STUDIU DE CAZ PRIVIND DEBITORII SI CREDITORII DIVERSI

Pe parcursul desfasurarii activitatii, agentii economici intra in relatii cu terte persoane fizice sau juridice. Asemenea relatii genereaza drepturi (creante) si obligatii (datorii) fie cu persoane (fizice sau juridice) din afara unitatii, fie cu persoane fizice din interiorul unitatii. Conform OMFP nr. 3055 / 2009 pentru aprobarea reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, contabilitatea tertilor asigura informatiile necesare pentru evidenta acestor creante sau datorii in relatie cu aceste terte persoane ( furnizori, clienti, personal, asigurari si protectia sociala, bugetul de stat, unitati din cadrul grupului, asociati/actionari).

Datoria este obligatia contractata de un tert si care presupune plata ulterioara a unei sume de bani, livrarea unui bun, prestarea unui serviciu sau efecutarea unei lucrari in folosul acestuia.

Datoriile se pot concretiza in forme complexe si variate fie in cadrul unor relatii de decontare ale unitatii patrimoniale care genereaza obligatii fata de persoane fizice sau juridice (furnizorii, clientii, salariatii, etc.) pentru livrarile sau prestatiile ca echivalent al acestora, fie in cadrul unor obligatii banesti ce decurg din reglementari legale (impozite si taxe la buget, contributii la asigurari si protectia sociala etc.).

Creanta se concretizeaza in dreptul de a pretinde plata unei sume de bani, prestarea unui serviciu sau executarea unei lucrari. Ele se nasc din relatiile comerciale cu clientii sau din alte operatiuni cu parteneri ocazionali.

Creantele se reflecta in contabilitate din momentul crearii dreptului fata de terti pana in momentul stingerii (incasarii) lor. Conturile de creante pe termen scurt au functie contabila de activ.Prin structura sa,sistemul de conturi se diferentiaza pe categorii de creante,iar in cadrul fiecarei categorii conturile analitice se creeaza pe fiecare persoana fizica sau juridica

Operatiile de decontare ce se creeaza fata de furnizori provin, in principal, din aprovizionari cu active circulante materiale (materii prime, materiale consumabile, marfuri, ambalaje, obiecte de inventar, etc.), din lucrari executate si servicii prestate, precum si din alte operatii executate, de regula, pe baza unor contracte incheiate cu diverse persoane juridice.

Datoriile si creantele se pot grupa astfel:- datorii si creante comerciale fata de furnizori sau/si clienti; - datorii si creante fata de salariati; - datorii si creante fata de bugetul de asigurari sociale; - datorii si creante fata de bugetul statului; - datorii si creante fata de asociati.

Evaluarea creantelor se face conform urmatoarelor reguli:la intrarea in patrimoniu creantele sunt evidentiate la valoarea nominala;

la inventariere riscul de neincasare al oricarei creante da nastere unui provizion, iar cresterea valorii nominale de incasare genereaza un venit numai in varianta unei majorari sigure si definitive.

Diminuarea valorii nominale de rambursare in varianta in care are un caracter definitiv conduce la inregistrarea unei pierderi, iar cand nu are caracter ireversibil conduce la constituirea unui provizion pentru depreciere.

Creantele si datoriile in valuta se inregistreaza in contabilitate atat in lei, la cursul de schimb in vigoare la data efectuarii operatiunilor, cat si in valuta. Operatiunile in valuta trebuie inregistrate in momentul recunoasterii initiale in moneda de raportare, aplicandu-se sumei in valuta cursul de schimb dintre moneda de raportare si moneda straina, la data efectuarii tranzactiei.

Evaluarea datoriilor se face respectand urmatoarele reguli:in momentul intrarii in patrimoniu datoriile sunt evidentiate la valoarea nominala de rambursare:la inventariere, cresterea de valoare judecata ireversibil reprezinta un supliment de datorie si se inscrie in bilant ca atare in contrapartida find o cheltuiala a exercitiului.

Cresterea de valoare care nu are caracter definitiv se va materializa sub forma unui provizion pentru riscuri si cheltuieli. Diminuarea valorii unei datorii cand este definitiva se va evidentia ca o reducere de datorie, contrapartida fiind un venit al exercitiului. Cand diminuarea nu este definitiva, conform principiului prudentei, datoria se mentine in contabilitate la valoarea sa initiala.            In categoria operatiilor privind furnizorii sunt incluse de asemenea avansurile care se acorda acestor unitati, cat si efectele de comert utilizate pentru stingerea partiala sau totala a datoriilor create fata de unitatile in cauza. Organizarea contabilitatii operatiilor de decontare cu furnizorii se realizeaza cu ajutorul conturilor sintetice de gradul I care constituie grupa 40 'Furnizori si conturi asimilate' din cadrul Planului general de conturi:

401 Furnizori            404 Furnizori de imobilizari             403 Efecte de platit             405 Efecte de platit pentru imobilizari             408 Furnizori – facturi nesosite             409 Furnizori – debitori

In afara de creantele curente pentru care se constituie conturi separate, agentii economici pot constitui creante din relatiile cu creditorii diversi, precum creante din emisiunea de obligatiuni, concesiuni, dividende sau dobanzi de incasat pentru titluri de plasament dar si din debitele provenite din pagube materiale, amenzi, penalitati pretinse, stabilitate in baza unor hotarari ale instantelor judecatoresti.

Contabilitatea creantelor amintite anterior se organizeaza cu ajutorul contului 461 "Debitori diversi", care are functia contabila de activ.Soldul debitor reprezinta sumele datorate unitatii de catre debitori.

In debitul contului 461 “Debitori diversi” se inregistreaza:– valoarea bunurilor constatate lipsa sau deteriorate, imputate tertilor (758, 4427);– pretul de vanzare al imobilizarilor corporale si necorporale cedate (758, 4427);– valoarea imobilizarilor financiare cedate (764);– valoarea debitelor reactivate (754);– suma imprumuturilor obtinute prin obligatiunile emise (161);– sumele de incasat reprezentand alte imprumuturi si datorii asimilate (167);– dividende de incasat aferente titlurilor imobilizate sau celor pe termen scurt (761, 762);– valoarea titlurilor de plasament pe termen scurt si a actiunilor proprii pe termen scurt, cedate, precum si diferenta favorabila dintre pretul de cesiune si pretul de achizitie al acestora (501, 506, 508, 764);– valoarea sumei de incasat din vanzarea actiunilor proprii rascumparate (109, 141);– valoarea veniturilor inregistrate in avans (472);– sumele reprezentand avansuri de trezorerie, acordate de catre entitate persoanelor fizice, altele decat propriii salariati, nedecontate pana la data bilantului (542);– valoarea despagubirilor si a penalitatilor datorate de terti (758);– sumele datorate de terti pentru redevente, locatii de gestiune si chirii (706);– dobanzile datorate de catre debitorii diversi (766);– diferentele favorabile de curs valutar, aferente creantelor in valuta, inregistrate cu ocazia evaluarii acestora la finele lunii, respectiv la inchiderea exercitiului financiar (765);– diferentele favorabile aferente creantelor cu decontare in functie de cursul unei valute, inregistrate cu ocazia evaluarii acestora la finele lunii, respectiv la inchiderea exercitiului financiar (768);– rezultatul favorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate in exercitiul financiar curent, aferente exercitiilor financiare precedente (117).

In creditul contului 461 “Debitori diversi” se inregistreaza:– valoarea debitelor incasate (512, 531);– valoarea sconturilor acordate debitorilor (667);– sumele trecute pe pierderi cu prilejul scaderii din evidenta a debitorilor (654);– creante prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (658);– diferentele nefavorabile de curs valutar aferente creantelor in valuta, inregistrate la decontarea acestora sau la finele lunii, respectiv la inchiderea exercitiului financiar (665);– diferentele nefavorabile aferente creantelor cu decontare in functie de cursul unei valute, inregistrate cu ocazia decontarii acestora sau la finele lunii, respectiv la inchiderea exercitiului financiar (668).

Soldul contului reprezinta sumele datorate entitatii de catre debitori.

In afara de datoriile fata de furnizori, fata de personal si din alte operatiuni curente, in activitatea unitatilor economice mai pot sa apara datorii si din operatii mai putin fercvente si de ponderi relativ mai reduse. Creditori sunt cei care au sume datorate de institutie celor care i-au furnizat bunuri si servicii pentru care acestia nu au fost platiti inca sau sume datorate celor care au imprumutat institutia. In categoria creditorilor diversi se include datoriile fata de terti,pe baza de titluri executorii si cele privind redeventele,locatiile de gestiune si chiriile,cele privind

achizitionarea valorilor mobiliare de plasament,precum si diferentele favorabile si nefavorabile de curs valutar evidentiate cu cazia lichidarii creditorilor.Contabilitatea analitica se tine pe fiecare creditor. Contul "462 “Creditori diversi” este un cont de pasiv.

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta sumelor datorate tertilor, pe baza de titluri executorii sau a unor obligatii ale entitatii fata de terti provenind din alte operatii, altii decat entitatile afiliate si entitatile legate prin interese de participare.Contul 462 “Creditori diversi” este un cont de pasiv.

In creditul contului 462 “Creditori diversi” se inregistreaza:– sumele incasate si necuvenite (512, 531);– cheltuieli ocazionate de infiintarea sau dezvoltarea entitatii (201);– sumele datorate tertilor reprezentand despagubiri si penalitati (658);– partea din subventii aferente activelor sau veniturilor, de restituit (4751, 472);– diferentele nefavorabile de curs valutar din evaluarea soldului in valuta, inregistrate la finele lunii, respectiv la inchiderea exercitiului financiar (665);– diferentele nefavorabile aferente creditorilor cu decontare in functie de cursul unei valute, inregistrate la finele lunii, respectiv la inchiderea exercitiului financiar (668);– rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate in exercitiul financiar curent, aferente exercitiilor financiare precedente (117);– cheltuieli legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii atunci cand nu sunt indeplinite conditiile pentru recunoasterea lor ca imobilizari necorporale (149);– alte cheltuieli legate de rascumpararea instrumentelor de capitaluri proprii (149).

In debitul contului 462 “Creditori diversi” se inregistreaza:– sume achitate creditorilor (512, 531);– valoarea la pret de inregistrare a produselor cuvenite unitatilor prestatoare ca plata in natura, potrivit prevederilor contractuale (345);– sconturile obtinute de la creditori (767);– sume reprezentand datorii fata de creditori diversi, prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (758);– diferentele favorabile de curs valutar aferente datoriilor catre creditori diversi, inregistrate la decontarea acestora sau cu ocazia evaluarii lor la finele lunii, respectiv la inchiderea exercitiului financiar (765);– diferentele favorabile aferente creditorilor cu decontare in functie de cursul unei valute, inregistrate la decontarea acestora sau cu ocazia evaluarii lor la finele lunii, respectiv la inchiderea exercitiului financiar (768).

Soldul contului reprezinta sumele datorate creditorilor diversi.

Tipurile principale de inregistrari privind operatiile determinate de decontarile cu debitorii diversi sunt:

Operatii privind creantele de incasat de la debitorii diversia) titluri de plasament si instrumente de trezorerie cedate:

461 = 50 Debitori diversi Investitii pe termen scurt

b) inregistrarea creantelor din imputatii privind valoarea bunurilor constatate lipsa la inventar sau degradate din vina unor persoane, la care se adauga si TVA461 = %

Debitori diversi 758 Alte venituri din exploatare

4427 TVA colectata

c) inregistrarea creantelor din vanzari de active:461 = 7583

Debitori diversi Venituri din vanzarea activelord) cu valoarea debitelor reactive

461 = 754Debitori diversi Venituri din creante reactivate

e) inregistrarea creantelor din vanzarea titluri de valoare:461 = % Debitori diversi 502 Actiuni proprii

503 Actiuni 505 Obligatiuni emise si rascumparate 506 Obligatiuni 508 Alte investitii financiare pe termen scurt

f) alte creante:461 = % Debitori diversi 161 Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni

706 Venituri din redevente, loctii de gestiune si chirii 761 Venituri din imobilizari financiare

g) inregistrarea debitelor incasate si a sconturilor acordate:% = 461 Debitori diversi 5121 Conturi la banci in lei 5311 Casa in lei 667 Cheltuieli privind sconturile acordate

h) inregistrarea creantelor scoase din evidenta ca urmare a insolvabilitatii debitorilor654 Pierderi din creante = 461 Debitori diversi

i) diferentele de curs valutar rezultate cu ocazia evaluarii debitorilor diversi in valuta la data bilantului sau la decontare:

nefavorabile:665 Cheltuieli din diferente de curs valutar = 461 Debitori diversi

favorabile:461 Debitori diversi = 765 Venituri din diferentede curs valutar

j) iesirea ambalajelor din gestiune din lipsuri de gestiune imputabile461 = 381Debitori diversi Ambalaje

Operatii privind incasarea creantelor de la debitori diversi:a) Incasarea creantelor

531 = 461 Casa Debitori diversi

512 = 461Conturi curente la banci Debitori diversi

b) Debitorii prescrisi si debitori insolvabili scosi din evidenta671* = 461Cheltuieli privind calamitatile si alte evenimente extraordinare Debitori diversi

c) Diferentele din lichidarea creantelor658 = 461Alte cheltuieli de exploatare Debitori diversi

d) Valoarea sconturilor acordate debitorilor667 = 461

Cheltuieli prvind sconturile acordate Debitori diversi e) Valoarea debitelor prescrise sau a celor scazute din evidenta datorita insolvabilitatii

654 = 461Pierderi din creante si debitori diversi Debitori diversi

Tipurile principale de inregistrari privind operatiile determinate de decontarile cu creditorii diversi sunt:

Operatii privind datoriile create fata de creditori diversi

a) Datorii privind achizitionarea titlurilor de plasament apelate:% = 462 Creditori diversi 502 Actiuni proprii 503 Actiuni 505 Obligatiuni emise si rascumparate 506 Obligatiuni 508 Alte investitii financiare pe termen scurt

b) salariile si alte drepturi salariale neridicate in termenul legal de plata421 = 462

Personal – salarii datorate Creditori diversic) inregistrarea sumelor incasate si necuvenite, in numerar sau prin banca:

5121 Conturi la banci in lei = 462 Creditori diversi sau5311 Casa in lei = 462 Creditori diversi

d) diferentele rezultate din lichidarea datoriilor catre creditori658 = 462

Alte cheltuieli de exploatare Creditori diversie) diferentele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea sau la data bilantului

665 = 462Cheltuieli din diferente de curs valutar Creditori diversi

f) suma datoriilor evidentiata pe cheltuieli,valoarea creantelor prescrise sau a celor scazute din evidenta datorita insolvabilitatii

668 = 462Alte cheltuieli financiare Creditori diversi

Operatii privind decontarea datoriilor fata de creditori

a) sumele achitate tertilor din cotul de disponibil reprezantand retineri sau popriri din salarii si alte drepturi assimilate,cu plata datoriilor pentru achitarea titlurilor de plasament462 = 512Creditori diversi Conturi curente la banci

b) datoriile prescrise sau anulate462 = 758Creditori diversi Alte venituri din exploatare

c) sconturile obtinute de la creditori462 = 767Creditori diversi Venituri din sconturi obtinute

d) diferentele de curs valuator favorabile rezultatului din evaluare in urma lichidarii datoriilor in deviza prin achitarea sau la data bilantului

462 = 765Creditori diversi Venituri din diferente de curs valutar

e) sumele datorate creditorilor ,inregistrate la venituri,dupa expirarea termenului de prescriptie prevazut de lege

462 = 768Creditori diversi Alte venituri financiare

STUDIU DE CAZ

Societatea comerciala AFLA SRL are mai multe planuri pe care isi desfasoara activitatea. Principalul obiect de activitate este achiztionarea de materii prime in vederea prelucrari de produse finite pe care le comercializeaza prin magazinele proprii dar si catre alti comercianti precum si vanzarea marfurilor la export. Activitatea secundara este comertul de marfuri asigurand si transportul pentru acestea si pentru alte unitati contra cost. De asemenea mai presteaza servicii diferitilor terti.

In luna octombrie 2012 societatea a inregistrat urmatoarele operatiuni financiare:1) La data de 01.10.2012 se aprovizioneaza cu materie prima de la Beta SRL in valoare de

25.000 lei., fara TVA, conform facturii TV14 / 01.10.2012. 2) La data de 03.10.2012, societatea Alfa, primeste un imprumut de la societatea comerciala

Prostar SRL, cu care nu este afiliata. Imprumutul este de 26.000 lei. 3) La data de 05.10.2012, se aprovizioneaza cu alta materie prima de care are nevoie de la

societatea comerciala Gamma SRL, in valoare de 32.000 lei, fara TVA, care urmeaza sa fie primita la o data ulterioara conform avizului de insotire a marfii.

4) La data de 08.10.2012 Alfa achizitioneaza un utilaj de la un furnizor de imobilizari in valoare de 12.500 lei, fara TVA. Utilajul este achitat prin bilet la ordin.

5) La data de 10.10.2012 incaseaza un avans in valoare de 41.000 lei, fara TVA de la Delta SRL pentru vanzarea de stocuri.

6) La data de 15.10.2012 se inregistreaza consumul de curent electric , in valoare de 1.000 lei, pentru care nu s-a primit inca factura. Se achita la caserie

7) La data de 17.10.2012 se imputa unui tert, valoarea marfurilor lasate in custodie, deteriorate din vina acestui, in valoare de 5.600 lei, fara TVA.

8) La 18.10.2012 se vinde un mijloc fix pe care societatea l-a achizitionat pentru productia de materiale, in 18.01.2009 de la un furnizor, la pretul de 190.000 lei. Durata de amortizare conform catalogului este de 10 ani, dar societatea intentioneaza sa-l utilizeze doar 5 ani. Metoda de amortizare folosita de societate este cea liniara. Pretul de vanzare este de 35.000 lei.

9) La data de 19.10.2012 se contabilizeaza suma de 13.600 RON, fara TVA drept chirie datorata tertilor pentru un spatiu inchiriat pentru un magazine propriu.

10) La 20.10.2012 plateste chiria creditorului. 11) Societatea Alfa are 15 de salariati angajati pe baza de contract individual de munca, prin

care se prevede clauza de acordare a tichetelor de masa. In luna septembrie 2012, societatea achizitioneaza 300 de tichete de masa pentru care firma emitenta X percepe un comision de 10% (fara TVA) din valoarea nominala indexata a unui tichet de masa de 9.00 lei.Factura de achizitie a tichetelor de masa are valoarea totala de 20466 lei, din care:

- valoarea nominala totala a tichetelor: 300 x 9.00 lei = 2.700 lei- comisionul firmei emitente: 2.700 lei x 10% = 270 lei- valoarea TVA 24%: 270 lei * 24% = 64,80 lei12) La data de 23.10.2012 se imputa gestionarului lipsurile constatate la inventar in valoare

de 1.500 lei, fara TVA.13) La data de 24.10.2012 achita contravaloarea facturii de la Beta SRL prin transfer bancar. 14) La 28.10.2012 se inregistreaza sume incasate de la creditori diversi in valoare de 3.600

lei15) La data de 29.10.2012 achita contravaloarea facturii de la Gamma SRL in numerar.16) La 30.10.2012 se lichideaza datoriile fata de creditorii diversi in valoare de 5.000 lei.17) La 30.10.2012 achizitioneaza pentru salariati cate un halat, pentru cei care lucreaza in

laborator. Costul fiecarui halat este de 50 lei plus TVA. Fiecare salariat in parte suporta 30% din costul halatelor.

18) La data de 30.10.2012 societatea comerciala Alfa SRL, acorda un imprumut societatii Impex SRL. Cele 2 societati nu sunt afiliate, iar caracterului imprumutului este imtamplator si fara dobanda. Imprumutul acordat este de 12.000 lei.

19) La 30.10.2012 societatea Aflata SRL achizitioneaza actiuni in valoarea de 10.000 lei de la societatea Orlando SRL.

20) Tot la 30.10.2012 societatea isi achita datoria fata de Orlando SRL privind titlurile de plasament achizitionate.

21) La 30.10.2012, societatea Alfa, inregistreaza penalitati in valoarea totala de 1400 lei, repezentand intarzieri pt o factura primita de la un tert.

22) La 30.10.2012 primeste un scont de la societate Y pentru plata integrala in avans a unei facturi de 2.500 lei (inclusiv TVA). Scontul este de 10% din valoarea facturii initiale.

23) Societatea comerciala Z este declarata insolvabila. Aceasta avea o datorie catre societatea comerciala Alfa de 40.000. Suma este trecuta ca cheltuiala datorita insolvabilitatii.

24) Se acorda un scont pentru achitarea in avans unei societati comerciale in valoare de 5.500 lei.

REZOLVARE:

1) Se inregistreaza factura de materie prima achizitionata de la societatea Beta SRL.

% = 401 31.000 lei301 Furnizori 25.000 leiMaterii prima4426 6.000 leiTVA deductibila

2) Inregistrarea imprumutului primit de la societatea Prostar SRL.

5121 = 462 26.000 leiConturi curente la banci Creditori diversi

3) Se inregistreaza factura de materie prima achizitionata de la societatea Gamma SRL.

% = 401 39.680 lei301 Furnizori 32.000 leiMaterii prima4426 7.680 leiTVA deductibila

4) Achizitionarea un utilaj de la un furnizor de imobilizari.

% = 404 15.500 lei2131 Furnizori imobilizari 12.500 lei

Echipamente tehnologice4426 3.000 leiTVA deductibila

Decontarea facturii furnizorului 404 = 405 15.500 leiFurnizori imobilizari Efecte de platit pentru imobilizari

Plata biletului la ordin la scadenta

405 = 5121 15.500 leiEfecte de platit pentru imobilizari Conturi la banci in lei

5) Incasare avans de la Delta SRL pentru vanzare de stocuri.

Incasarea avansului de la client

411 = % 50.840 leiClienti 419 41.000 lei

Clienti –creditori4426 9.840 leiTVA colectata

5121 = 411 12.400 leiConturi la banci lei Clienti

6) Inregistrarea consumului de curent fara factura.

% = 408 1.240 lei605 Furnizori facturi nesosite 1.000 leiCheltuieli cu energia electrica

4428 240 leiTVA neexigibila

Se primeste si inregistreaza factura

408 = 401 1.240 leiFurnizori facturi nesosite Furnizori

4426 = 4428 240 leiTVA deductibila TVA neexigibila

Plata facturii la caserie

401 = 5311 1.240 leiFurnizori Casa

7) Inregistrarea creantei fata de tert.

461 = % 6.944 leiDebitori diversi 7588 5.600 lei

Alte venituri din exploatare4427 1.344 lei

TVA colectata

Scoatere din gestiune a marfurilor deteriorate

607 = 357 5.600 leiCheltuieli privind marfurile Marfuri aflate la terti

8)

Amortizarea contabila anuala = 190.000 / 5 = 38.000 leiAmotizarea contabila lunara = 38.000 / 12 = 3.166,67 lei

Amortizarea fiscala anuala = 190.000 / 10 = 19.000 leiAmortizarea fiscala lunara = 19.000 / 12 = 1.583,33 lei

An Amortizare contabila Amortizare fiscalaAnuala Valoare ramasa Anuala Valoare ramasa

1 (2009) 38.000 152.000 19.000 171.0002 (2010) 38.000 114.000 19.000 152.0003 (2011) 38.000 76.000 19.000 133.0004 (2012) 38.000 38.000 19.000 114.0005 (2013) 38.000 0 19.000 95.0006 19.000 76.0007 19.000 57.0008 19.000 38.0009 19.000 19.00010 19.000 0

Se inregistreaza amortizarea contabila pentru anul 2009.38.000 * 6/12 = 19.000 lei

Implicatii fiscale pentru 2009:Cheltuieli nedeductibile cu amortizarea contabila = 19.000 lei.Deduceri fiscale privind amortizarea 2009 = 19.000 * 6 / 12 = 9.500 lei.

In 2009 se inregistreaza amortizarea contabila de 38.000 lei.

Implicatiile fiscale pentru 2010:Cheltuieli nedeductibile cu amortizarea contabila = 38.000 lei.Deduceri fiscale privind amortizarea 2010 = 19.000 lei.

In 2011 se inregistreaza amortizarea contabila de 38.000 lei.

Implicatiile fiscale pentru 2011:Cheltuieli nedeductibile cu amortizarea contabila = 38.000 lei.Deduceri fiscale privind amortizarea 2011 = 19.000 lei.

La data de 18.10.2012Se inregistreaza amortizarea contabila de =10 * 3.166,67 = 31666,70Deduceri fiscale privind amortizarea pentru cele 4 luni din 2012 = 19.000 *10/12 = 15.833,33 lei.

La data de 18.10.2012 se inregistreaza vanzarea activului. Valoarea venitului de este de 35.000 lei si o cheltuiala cu valoarea ramansa neamortizata contabil de 38.000 lei.

Implicatii fiscale: Venit impozabil : 35000 leiCheltuieli privind activele cedate recunoscute fiscal = 190.000 – ( 9.500 + 19.000 +19.000 + 6.333,33 ) = 136.166,34 lei.

Vanzarea mijlocului fix:461 = % 43.400 lei

Debitori diversi 7583 35.000 leiVenituri din vanzarea activelor si alte operatii de capital

4427 8.400 leiTVA colectata

Scoaterea din gestiune a utilajului

2813 = 2131 38.000 leiAmortizarea instalatiilor, mijloacelor de transport Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de lucru), animalelor si plantatiilor

9) Inregistrarea chiriei

% = 462 16.864 lei612 Creditori diversi 13.600 leiCheltuieli cu redeventele, locatiile de gestiune si chiriile4426 3.264 leiTVA deductibila

10) Plata chiriei creditorului

462 = 5121 16.864 leiCreditori diversi Conturi la banci in lei

11) Societatea Alfa are 15 de salariati angajati pe baza de contract individual de munca, prin care se prevede clauza de acordare a tichetelor de masa. In luna septembrie 2012, societatea achizitioneaza 300 de tichete de masa pentru care firma emitenta X percepe un comision de 10% (fara TVA) din valoarea nominala indexata a unui tichet de masa de 9.00 lei.

Factura de achizitie a tichetelor de masa are valoarea totala de 20466 lei, din care:- valoarea nominala totala a tichetelor: 300 x 9.00 lei = 2.700 lei- comisionul firmei emitente: 2.700 lei x 10% = 270 lei- valoarea TVA 24%: 270 lei * 24% = 64,80 lei

Pentru luna septembrie 2012, se distribuie 300 de tichete de masa. La sfarsitul lunii, pe baza foii collective de prezenta, din tichetele de masa distribuite pentru luna septembrie 2012 se justifica utilizarea a 250 de tichete de masa. Diferenta de 50 de tichete de masa nejustificate au fost restituite de salariatii care au fost plecati in deplasare si au beneficiat de diurna.

Achizitionarea tichetelor de masa octombrie 2012

% = 401 20.466 lei5328 Furnizor 2.700 leiAlte valori628 270 leiAlte cheltuieli cu serviciile executate de terti4426 64,80 leiTVA deductibila

Plata facturii emise de X

401 = 5121 20.466 leiFurnizor Conturi la banci in lei

Inregistrarea pe cheltuiala a tichetelor de masa distribuite in octombrie 2012

642 = 5328 2.700 leiCheltuieli cu tichetele de masa acordate salariatilor Alte valori

Restituirea celor 50 de tichete de catre angajatii plecati in deplasari (50*9=450lei)5328 = 7588 450 leiAlte valori Alte venituri din exploatare

Returnarea catre firmele emitente a tichetelor de masa neutilizate, pe baza facturii emise ca document justificativ.

411 = 5328 450 leiClienti Alte valori

Incasarea facturii emise catre X5121 = 411 450 leiConturi la banci in lei Clienti

12) Inregistarea debitorilor din lipsuri de valori si deteriorari de bunuri imputate 

461 = % 1.860 lei 758 1.500 lei

Alte venituri din exploatare 4427 360 leiTVA colectat

13) Plata facturii primite de la Beta SRL.

401 = 5121 31.100 leiFurnizori Conturi la banci in lei

14) Inregistrarea sumelor incasate de la creditori diversi in valoare de 3.600 lei.

512 = 462 3.600 leiConturi curente la banci Creditori diversi

15) Achitarea contravaloarei facturii de la Gamma SRL in numerar.

401 = 531 39.680 leiFurnizori Casa

16) Lichidarea datoriilor fata de creditorii diversi scadenti din luna anterioara.462 = 512 5.000 lei

Creditori diversi Conturi curente la bãnci

17) Inregistrarea halatelor

% = 401 62 lei303 50 lei4426 12 lei

Halatele sunt date in folosinta salariatilor, fiecare salariat plateste pentru halat 30%*50 = 15 plus TVA.

461 = % 18,6 lei7588 15 lei4427 3,6 lei

Halatele se scad din gestiunea societatii603 = 303 50 lei

18) Inregistrarea imprumutului la societatea Alfa SRL.

 461            =        5121 12.000 lei

 Debitori diversi         Conturi curente la banci

19) In data de 30.10.2012 societatea achizitioneaza actiuni in valoare de 10.000 RON de la o societate de valori mobiliare Orlando SRL

                                        109      = 462                                 10.000

Actiuni Creditori diversi

20) Se achita in 30.10.2012 datoriile privind titlurile e plasament achizitionate:

           462   = 5121                            10.000

Creditori diversi Conturi la banci

21) Inregistrarea penalitatilor catre tertul X.

462 = 658 1.400 leiCreditori diversi Alte cheltuieli din exploatare.

22) Inregistrarea scontului de la sociatatea Y.

462 = 767 10%*2.500 = 250 leiCreditori diversi Venituri din sconturi obtinute.

23) Inregistarera debitorilor din lipsuri de valori incluse pe cheltuieli ca urmare a prescrierii sau acazuti din evidenta datorita insolvabilitatii :654 = 461 40.000 lei

Pierderi din creante Debitori diversi

24) Inregistrarea scontului acordat pentru achitarea in avans.

667 = 461 5.500 leiCheltuieli privind sconturile acordate Debitori diversi.

25) Se incaseaza in numerar suma de 14.700 lei de la un tert.

531 = 461 14.700 leiCasa Debitori diversi.

Debit 461 Debitori Diversi Credit

6.944 (7) 40.000 (23)43.400 (8) 5.500 (24)1.860 (12) 14.700 (25)18,6 (17)12.000 (18)

Rulaj D 64222,6 Rulaj C 60200 Sold final = 4022,6

Debit 462 Creditori diversi Credit

16.864 (10) 26.000 (2)5.000 (16) 16.864 (9)10.000 (20) 3.600 (14)1.400 (21) 10.000 (19)250 (22)

Rulaj Db 33.514 Rulaj Cr 56.464Sold final 22.950

Alte exemple:

La data de 15.12.2011 societatea comerciala Afla, achizitioneaza un aparat de la o societate comerciala din Uniunea Europeana, in valoarea de 3.500 Euro, la un curs de 4.2 lei/Euro. Datoria fata de societate Delta GMBH nu a fost achitata pana la sfaristul anului si este evaluata cursul de inchidere 4.25 lei/ Euro. Rezulta o diferenta de curs nefavorabila.

Datoria in lei la 15.12.2011 = 3500 * 4.2 = 14.700 leiDatoria in lei la 31.12.2011 = 3500 * 4.25 = 14.875 lei.

Diferenta nefavorabila de curs = 14875 – 14700 = 175 lei.

665 = 462 175 lei.Cheltuieli cu diferentele de curs Creditori diversi

De asemenea la 27.12.2011 cursul la data inregistratii unei datorii de 6.000 euro a fost de 4.30 lei/Euro. Datoria nu a fost achitata pana la finele anului asa ca societatea Afla evalueaza datoria la cursul de inchidere de 4.25 lei/Euro. Rezulta o diferenta vaforabila de curs.

Datoria in lei la 27.12.2011 = 6000 * 4.30 = 25.800 leiDatoria in lei la 31.12.2011 = 6000 * 4.25 = 25.500 lei

Diferenta favorabila de curs = 25.800 – 25.500 = 300 lei

462 = 765 300 leiCreditori diversi Venituri din diferente de curs.

Societatea decide sa scuteasca debitorul X de la plata unor penalitati de intarziere a platii. Valoarea creantei la care se renunta este de 200 lei.

6588 = 461 200 leiAlte cheltuieli din exploatare Debitori diversi.

Cursul la data inregistrarii unei creante fata de un debitor de 8.250 euro este de 4.15 lei / euro. Creanta nu a fost inregistrata pana la sfarsitul anului, iar aceasta este evaluate la cursul de inchidere care este de 4.36 lei/euro. Rezulta o diferenta favorabila de curs valutar.

Creanta in lei la emitere = 8.250 * 4.15 = 34.237,5 leiCreanta in lei la inchidere = 8.250 * 4.36 = 35.970 lei

Diferenta favorabila de curs = 35970 – 34237,5 = 1732,5 lei.

461 = 765 1732,5 leiDebitori diversi Venituri din diferente de curs

Cursul la data inregistrarii altei creante fata de un debitor de 1000 euro este de 4.45 lei / euro. Creanta nu a fost inregistrata pana la sfarsitul anului, iar aceasta este evaluate la cursul de inchidere care este de 4.36 lei/euro. Rezulta o diferenta nefavorabila de curs valutar.

Creanta in lei la emitere = 1.000 * 4.45 = 4450 leiCreanta in lei la inchidere = 1.000 * 4.36 = 4360 lei

Diferenta favorabila de curs = 4450 – 4360 = 90 lei.

665 = 461 90 leiCheltuieli din diferente de curs Debitori diversi.

Se vinde un teren la pretul de 35.000 lei, fara TVA.

461 = % 43.400 leiDebitori diversi 7583 35.000 lei

Venituri din vanzarea activelor 4427 8.400 lei

TVA colectata.

Se incaseaza suma din vanzarea terenului.

512 = 461 43.400 leiConturi la banci Debitori diversi.

Este reactivata creanta fara de un debitor care era trecut in stare de insovabilitate in anul N-1. Valoarea creantei este de 10.000 lei.La declararea insolvabilitatii TVA a fost dedus.

461 = 754 10.000 leiDebitori diversi Venituri din creante reactivate.

Se vand titluri de plasament la pretul de 1.500 lei. Costul lor de achizitie a fost de 1.000 lei.

461 = % 1.500 leiDebitori diversi 501 1.000 lei

Actiuni detinute la alte entitati afiliate7642 500 lei

Castiguri din investitii pe termen scurt cedate

Societatea urmeaza sa primeasca dividend pentru participatia in capitalul altei societati comerciale in suma de 10.000 lei.

461 = 761 10.000 leiDebitori diversi Venituri din imobilizari financiare