Spec_ vipusk_KZ_2012

КонсультантПлюснадежная правовая поддержка

СПЕЦВЫПУСК2012

Как подсчитать отпускной стаж

Можно ли установить «свою» длительность отпуска

Как поделить, продлить или перенести отпуск

Какие премии учесть при расчете отпускных

Когда платить с отпускных НДФЛ

и другие ответы на вопросы бухгалтеров по отпускам в семинаре

ОТПУСКНЫЕ 2012:РАСЧЕТ, УЧЕТ, НАЛОГИ

выходит ежемесячно

У ч р е д и т е л ьООО «Издательский дом “Главная книга”»

И з д а т е л ь ООО «Издательство “Главная книга”»

Г л а в н ы й р е д а к т о р Татьяна Ашомко

З а м е с т и т е л ь гл а в н о г о р е д а к т о ра Антон Дыбов

В ы п у с к а ю щ и й р е д а к т о р Алевтина Колосовская

М а р к е т и н г, ра с п р о с т ра н е н и е Олег Знаменский

К о р р е к т у ра Наталья Феоктистова

В е р с т к а Ирина Суливонская

А д р е с р е д а к ц и и 117105, Москва, Варшавское шоссе, 37а

Т е л е ф о н | ф а к с (495) 781 3802

E % m a i l [email protected]

Зарегистрировано в Росохранкультуре 20 июля 2006 г. Рег. ПИ № ФС 77%24962

П о д п и с н ы е и н д е к с ы в к а т а л о га х «Пресса России» — 83583«Роспечать» — 84242Межрегиональное агентство подписки — 10900

© Издательство «Главная книга», 2012

Отпечатано в ОАО «АСТ — Московскийполиграфический дом», 111123, Москва,шоссе Энтузиастов, д. 56, стр. 22

Подписано в печать 12.01.2012

Тираж 459 000 экз.

Перепечатка материалов допускается толькос письменного разрешения редакции

| 2012 | СПЕЦИАЛЬНЫЙ ВЫПУСК | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 1

При подготовке материалов используетсясправочная правовая системаКонсультантПлюс

В издании использованы иллюстрации:© Phototimes/Dreamstime, 2012© Издательство «Главная книга», 2012

l2 l основные вопросы программы

4 l пленарное заседание 4 Ежегодные основные отпуска

10 Ежегодные дополнительные отпуска

19 Делим, продляем, переносим и вовремя оплачиваем

24 Работник увольняется: что делать с отпуском

29 Расчетный период и расчетныедни

36 Что включать в средний заработок

42 Если выросла зарплата

48 «Отпускные» налоги и взносы

53 Налоговый отпускной резерв

Отпускные 2012: расчет, учет, налогиОтпускные 2012: расчет, учет, налоги

СпецвыпускСпецвыпуск2012

Ежегодные основные отпуска

Длительность основного отпуска: обычная и «льготная» l c. 4. Если наотпуск пришлись праздники l с. 5. Основной отпуск в рабочих днях: ко�му и сколько положено l с. 5. Как подсчитать отпускной стаж l с. 6.Когда в отпускной стаж входит время отсутствия на работе l с. 7. Когдапоявляется право на отпуск у обычных работников, а кто может взятьотпуск в любое время l с. 8. Перенос отпуска на будущий год l с. 10.

Ежегодные дополнительные отпуска

Отпуск «за вредность»: кому и сколько положено l с. 11, считаемстаж для отпуска и дни отпуска l с. 12 (пример l с. 13). Пересчет ра�бочих дней отпуска «за вредность» в календарные: первый способl с. 14, второй способ l с. 15, пример l с. 15. Отпуск за ненормиро�ванный рабочий день и его продолжительность l с. 16. «Северные» от�пуска: кому и сколько положено l с. 17. Отпуск за особый характерработы l с. 19. Отпуск по инициативе работодателя l с. 19.

Делим, продляем, переносим и вовремя оплачиваем

Как правильно разделить отпуск l с. 19. Как посчитать дни продленно�го отпуска заболевшему работнику l с. 20. Когда работник вправе пе�ренести отпуск и как это оформить l с. 21. Последствия просрочкивыплаты отпускных l с. 22. Как избежать штрафа, если вы не успевае�те оплатить срочный отпуск вне графика l с. 23.

Работник увольняется: что делать с отпуском

Компенсируем неиспользованные дни отпуска или предоставляем от�пуск с последующим увольнением l с. 24. Подсчитываем дни неис�пользованного отпуска l с. 25 (пример l с. 25). Отпуск использованавансом: удерживаем долг за неотработанные дни l с. 26, считаем на�логи и страховые взносы l с. 27 (пример l с. 28).

Расчетный период и расчетные дни

Определяем расчетный период l с. 29. Периоды, исключаемые из рас�четного l с. 31. Расчет календарных дней в расчетном периоде: отра�ботанном полностью l с. 32, не полностью l с. 32 (пример l с. 33).Рассчитываем оплату отпуска в рабочих днях l с. 33 (пример l с. 34).В расчетном периоде нет зарплаты и отработанных дней: первая ситуа�ция l с. 34, вторая ситуация l с. 35, третья ситуация l с. 35.

Что включать в средний заработок

Какие выплаты включать в средний заработок, а какие — нет l с. 36.Какие премии, в каком количестве и размере учитывать в среднем за�

Отпускные 2012: расчет, учет, налоги

основные вопросы программы

вступительное слово основные вопросы программы

2 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | СПЕЦИАЛЬНЫЙ ВЫПУСК | 2012 |

Трудовой кодекс РФ

Главы 23, 25 Налогового кодекса РФ

Федеральный закон от 24.07.2009 № 212�ФЗ «О страховых взносах в Пенси�онный фонд Российской Федерации, Фондсоциального страхования Российской Фе�дерации, Федеральный фонд обязательно�го медицинского страхования и территори�альные фонды обязательногомедицинского страхования»

Положение об особенностях порядка ис�числения средней заработной платы, утв.Постановлением Правительства РФ от24.12.2007 № 922

основные документы

Эти документы можнонайти в разделе«Законодательство»системы КонсультантПлюс(информационный банкВерсия Проф).

Отпускные 2012: расчет, учет, налогивступительное слово основные вопросы программы

работке l с. 37. Правила учета премий при не полностью отработан�ном расчетном периоде l с. 39. Пример учета премий при расчетеотпускных l с. 41.

Если выросла зарплата

Когда и какие выплаты надо корректировать на коэффициент повыше�ния l с. 42. Когда нужен сводный коэффициент повышения и как егорассчитать l с. 44. Как корректировать выплаты, если повышение ок�ладов было в расчетном периоде l с. 45, в месяце начала отпускаl с. 46, во время отпуска l с. 47.

«Отпускные» налоги и взносы

Учитываем в расходах оплату установленных законом отпусков l с. 48.Почему не включаются в налоговые расходы отпуска по инициативеработодателя l с. 49. Налоговый учет доплат до полного оклада и ком�пенсации за неиспользованный отпуск l с. 50. Как учитывать расходы,если отпуск приходится на разные месяцы l с. 51. Страховые взносыс отпускных и компенсаций за неиспользованный отпуск l с. 51. Когдаперечислять в бюджет НДФЛ с отпускных l с. 52.

Налоговый отпускной резерв

Технология формирования отпускного резерва l с. 53. Списываем в рас�ходы ежемесячные отчисления в резерв l с. 54. Что делать, если заре�зервировали меньше или больше, чем списали в течение года l с. 55.Считаем остаток резерва, переносимый на следующий год l с. 55.


Перелетова Надежда Борисовна, инспектор по кадрам, г. Москва

Действительно, некоторые работники пыта�ются воспользоваться правом разбить от�пуск на части с тем, чтобы или растянутьего, или, наоборот, вместо дней отдыха по�лучить больше денег. И это создает пробле�мы работникам кадровой службы и бухгал�терии. Думаю, что мы воспользуемсярекомендацией лектора и закрепим прави�ла разбивки отпуска на части в положенииоб отпусках, чтобы не спорить по этому по�воду с каждым работником.

отзывы

Отпускные 2012: расчет, учет, налоги

пленарное заседание

пленарное заседание Ежегодные основные отпуска


l

Добрый день, уважаемые коллеги! Несомненно, слово «отпуск» у боль�шинства работников вызывает приятные ассоциации. Однако для бух�галтера отпуска работников его организации влекут дополнительныезаботы и проблемы, с которыми вы знакомы не понаслышке. Учитывая,что тема эта обширна, а нормы правовых актов не всегда однозначны,вопросы возникают постоянно. Я с удовольствием помогу вам разо�браться в сложных и нестандартных вопросах расчетов с работниками.Это обезопасит вас и от споров с работниками, и от претензий контро�лирующих органов. А поскольку в небольших организациях бухгалтервыполняет еще и функции кадровика, мы рассмотрим также вопросыпредоставления и оформления отпусков.

Ежегодные основные отпускаКонституция России гарантирует каждому работающему по трудовомудоговору право на ежегодный оплачиваемый отпуск. Правила его пре�доставления прописаны в Трудовом кодексе. Согласно ему отпуск —это время отдыха, свободное от трудовых обязанностей, в течение ко�торого за работником сохраняется его место работы и средний зара�боток.

Ежегодные отпуска делятся на основные, которые полагаются лю�бому работнику, и дополнительные, которые предоставляются толькоопределенным категориям работников. Давайте сначала рассмотримосновные отпуска.l Право на ежегодный основной отпуск ТК дает всем работникам,независимо от их должности, режима работы, срока трудового догово�ра и других условий. По общему правилу основной отпуск — это 28 ка�лендарных дней. Соглашением с работником продолжительность ос�новного отпуска ни сократить, ни увеличить нельзя.

Однако для некоторых категорий работников предусмотрены удли�ненные основные отпуска. К примеру, несовершеннолетние работникиуходят в отпуск на 31 календарный день, инвалидам полагается отпускне менее 30 календарных дней. Удлиненный основной отпуск можетустановить только законодатель. Самостоятельно закрепить в коллек�тивном договоре для своих работников отпуск длиннее, чем это преду�смотрено законодательством, вы можете, только установив дополни�тельный отпуск.

Однако может случиться так, что вы приняли на работу несовер�шеннолетнего. Пока ему еще не исполнилось 18 лет, он проработалу вас несколько месяцев и отпуск не брал. А когда ему уже исполни�лось 18 лет, он решил отгулять заработанные дни отпуска. Но 18�лет�ний работник имеет право только на 28�дневный отпуск. Какой должнабыть продолжительность его отпуска в такой ситуации?

Если читать ТК буквально, то получается, что работник может пре�тендовать на удлиненный отпуск, только если на момент наступления

Конституция Российской Федерации

Статья 37

5. Работающему по трудовому договору[гарантируется]... оплачиваемый ежегод�ный отпуск.

Статья 115 ТК РФ

Ежегодный основной оплачиваемый от�пуск предоставляется работникам продол�жительностью 28 календарных дней.


Ежегодный основной оплачиваемый от�пуск работникам... до [18]... лет предо�ставляется продолжительностью 31 кален�дарный день...

Федеральный закон от 24.11.95 № 181IФЗ «О социальной защите инвалиIдов в Российской Федерации»

Статья 23

Инвалидам предоставляется ежегодныйотпуск не менее 30 календарных дней.

Семинар ведет

Елена Алексеевна Шаповал

к. ю. н., доцент кафедры трудового права

и социального обеспечения Российской

правовой академии Минюста России

Длительность основного отпуска:

обычная и «льготная»

Отпускные 2012: расчет, учет, налогипленарное заседание Ежегодные основные отпуска


отпуска он все еще несовершеннолетний. Однако продолжительностьотпуска зависит не от момента его предоставления, а от того, сколькоработник отработал, будучи несовершеннолетним. Представьте, одинтрудился без отдыха несколько месяцев и из�за этого потерял несколь�ко дней отпуска, а другой успел сходить в отпуск и оказался в резуль�тате в более выигрышной ситуации. Очевидно, что это несправедливо.Поэтому, на мой взгляд, в такой ситуации имеет смысл предоставитьработнику дни отпуска за месяцы, пока он был несовершеннолетним,из расчета 31 календарный день за рабочий год (или 2,58 дня за месяцработы). А за время работы уже после того, как ему исполнилось18 лет, — из расчета 28 календарных дней за год работы. То есть отпу�скной стаж (время, за которое работнику предоставляется отпуск) раз�бивается на два периода — «льготный» (до того как ему исполнилось18 лет) и «обычный» (после наступления совершеннолетия).

l Н.З. Ковязина, заместитель директора Департамента заработнойплаты, охраны труда и социального партнерства Минздравсоцразви�тия России, согласна с тем, что за месяцы, отработанные до наступле�ния совершеннолетия, следует предоставлять удлиненный отпуск про�порционально проработанному «льготному» периоду (журнал «Главнаякнига», 2010, № 3, с. 65).

l Поскольку отпуск установлен в календарных днях, выходные тожеотносятся к дням отпуска. Однако нерабочие праздничные дни в пери�од отпуска не входят, а если попадают на период отпуска, то удлиняютего. Отпускные за праздничный день платить не надо. В то же времяработникам на часовой или дневной тарифной ставке и сдельщикамоплатить эти дни придется. Но выплатите вы за этот день не отпуск�ные, а установленное вашим локальным нормативным актом вознаг�раждение за праздничный день. А вот работник на окладе за празднич�ный день в отпуске вообще ничего не получит. Так что, если окладникне хочет потерять в деньгах, посоветуйте ему выбирать время для отпу�ска так, чтобы на него не выпадало много праздничных дней. Особен�но это касается, конечно, новогодних праздников.

Поскольку праздники не входят в дни отпуска, в табеле учета рабо�чего времени их надо отражать буквенным кодом «В» (или цифровым«26»). И ни в коем случае нельзя использовать буквенный код «ОТ»(или цифровой «09»), которым помечаются дни ежегодного отпуска.Если же обозначить праздничный день кодом «ОТ», то нужно будет вы�платить работнику отпускные за один лишний день.

А можно предоставить отпуск начиная с нерабочего праздничного дня?

В ТК нет никаких правил на этот счет, поэтому отпуск можно предо�ставить с любого дня, в том числе и с праздничного. Но это не имеетсмысла. Ведь нерабочий праздничный день в период отпуска не входит,поэтому дни отпуска вы будете отсчитывать начиная с дня, следующе�го за праздничным.l Как я уже сказала, в большинстве случаев ежегодный основной от�пуск предоставляется в календарных днях. Но есть два исключения.Особый порядок установлен для сезонных работников и работающих


Работникам, за исключением работников,получающих оклад (должностной оклад),за нерабочие праздничные дни, в которыеони не привлекались к работе, выплачи�вается дополнительное вознаграждение.


Нерабочие праздничные дни, приходящи�еся на период ежегодного основного илиежегодного дополнительного оплачивае�мого отпуска, в число календарных днейотпуска не включаются.

31 д. / 12 мес. = 2,58 дн.

Если на отпуск пришлись праздники

Основной отпуск в рабочих днях: кому

и сколько положено



по трудовому договору со сроком до 2 месяцев. Им отпуск предостав�ляется из расчета 2 рабочих дня за каждый месяц работы.

При этом нужно помнить, что рабочие дни отпуска всегда берутсяпо календарю шестидневной рабочей недели, даже если в вашей орга�низации установлена пятидневка.

Поясню на примере. Предположим, в вашей организации пятиднев�ная рабочая неделя. Вы наняли сезонного работника на летний пери�од. Он полностью отработал в вашей организации июнь, июль и август2012 года. За эти месяцы ему положено 6 рабочих дней отпуска.

Работник написал заявление с просьбой предоставить ему отпускс 1 сентября 2012 года. Следовательно, в отпуске он будет с 1 по7 сентября включительно: рабочие дни по календарю 6�дневной рабо�чей недели — 1, 3, 4, 5, 6, 7 сентября.

Подскажите, как нам считать отпускные несовершеннолетнему с трудовым договоIром сроком на 2 месяца: из расчета 2 рабочих дня за месяц или 31 календарныйдень за год?

В вашем случае на несовершеннолетнего работника распространяют�ся обе эти нормы — и про удлиненный отпуск в 31 календарный день,и про отпуск в 2 рабочих дня. Поэтому вам придется определить, в ка�ком случае отпускные будут больше. Для этого сначала рассчитайтеэтому работнику отпускные исходя из 31 дня отпуска для несовершен�нолетних. То есть из расчета 2,58 календарного дня за каждый отрабо�танный месяц.

А затем подсчитайте отпускные как работнику, заключившемусрочный трудовой договор на срок до 2 месяцев, то есть из расчета2 рабочих дня за месяц работы. После этого сравните обе полученныесуммы и выплатите работнику бо�льшую из них. Рассчитать нужно сра�зу обе суммы из�за того, что в одних ситуациях отпускные могут бытьбольше по первому расчету, а в других — по второму.

Итак, мы выяснили, какая бывает продолжительность основных от�пусков. Давайте теперь посмотрим, как правильно определить, сколькодней отпуска полагается работнику.l Понятно, раз отпуск ежегодный — значит, предоставляется за годработы. Однако иногда бухгалтеры ошибочно считают, что период,за который предоставляется отпуск, — это календарный год. Это не�верно, ведь ежегодный основной отпуск работнику предоставляется закаждый год непрерывной работы в вашей организации, то есть за ра�бочий год. Рабочий год — это 12 полных месяцев со дня приема чело�века на работу. Начало первого рабочего года исчисляется с моментапоступления работника в организацию, а вовсе не с 1 января. То есть


Работникам, занятым на сезонных рабо�тах, предоставляются оплачиваемые отпу�ска из расчета два рабочих дня за каждыймесяц работы.


Работникам, заключившим трудовой дого�вор на срок до двух месяцев, предостав�ляются оплачиваемые отпуска или выпла�чивается компенсация при увольнении израсчета два рабочих дня за месяц работы.

2 раб. дн. х 3 мес. = 6 раб. дн.

1 мес. х 31 д. / 12 мес. = 2,58 дн.

Условные обозначения

— дни ежегодного оплачиваемого отпуска

— выходные дни

— рабочие дни по календарю пятидневной

рабочей недели

сентябрь 2012 г.пн 3 10 17 24вт 4 11 18 25ср 5 12 19 26чт 6 13 20 27пт 7 14 21 28сб 1 8 15 22 29вс 2 9 16 23 30


Оплачиваемый отпуск должен предостав�ляться работнику ежегодно.


В исключительных случаях... допускаетсяс согласия работника перенесение отпуска

на следующий рабочий год. При этом от�пуск должен быть использован не позднее12 месяцев после окончания того рабоче�го года, за который он предоставляется.

Как подсчитать отпускной стаж



право на ежегодный отпуск работник начинает зарабатывать со своегопервого дня работы у вас.

К примеру, человек принят на работу 22 ноября 2011 года. Значит,первый рабочий год, за который ему должен быть предоставлен еже�годный отпуск, начнется 22 ноября 2011 года и закончится 21 ноября2012 года. Следующий ежегодный отпуск ему положен за второй рабо�чий год с 22 ноября 2012 года по 21 ноября 2013 года и так далее.

Но это правило действует при условии, что перерывов в отпускномстаже у работника не было. Чтобы заработать отпуск, нужно прорабо�тать в конкретной организации определенный срок. Конечно, основ�ной отпуск может быть предоставлен и авансом, но если работник уво�лится, не наработав положенный отпускной стаж, то неотработанныеотпускные с него можно будет удержать. Как это правильно сделать,мы рассмотрим позже.

Какие периоды за время действия трудового договора включаютсяв отпускной стаж, а какие — нет, написано в статье 121 ТК. Давайтерассмотрим их. В отпускной стаж для основных оплачиваемых отпус�ков входит:— время работы, то есть время, когда работник выполнял свои трудо�вые обязанности. Причем не только на своем рабочем месте, но и,к примеру, в командировке;— время, когда работник не работал, но за ним в соответствии с тру�довым законодательством сохранялось место работы. Например, вы�ходные и нерабочие праздничные дни, ежегодные и учебные отпуска,временная нетрудоспособность, отпуск по беременности и родам, обу�чение с отрывом от работы. Также входят в отпускной стаж 14 кален�дарных дней отпуска за свой счет в течение рабочего года, независимоот длительности каждого такого отпуска. Обратите внимание, на вре�мя простоя за работником сохраняется его место работы, даже еслипростой произошел по его вине. Так что период такого простоя тожевойдет в отпускной стаж;— время вынужденного прогула при незаконном увольнении или отстранении от работы;— период отстранения от работы работника, не прошедшего обяза�тельный медосмотр не по своей вине.

Не входят в отпускной стаж:— дни отпуска за свой счет сверх 14 календарных дней за рабочий год;— время отпусков по уходу за ребенком до 3 лет;— время отсутствия работника на работе без уважительных причин(например, при прогуле), в том числе по причине его отстранения отработы в случаях, предусмотренных статьей 76 ТК.

Последнее перечисленное мной изъятие из отпускного стажа мнехотелось бы прокомментировать.

В статье 76 ТК говорится, что работодатель обязан отстранить отработы работника, не прошедшего, в частности:— обучение и проверку знаний и навыков в области охраны труда;— обязательный медицинский осмотр.l Однако насчет работника, не по своей вине не прошедшего медос�мотр, в статье 121 ТК прямо говорится, что период его отстранения отработы входит в отпускной стаж. А в отношении работника, также непо своей вине не прошедшего обучение и проверку знаний по охранетруда, ничего не сказано. Есть только общее положение, что не вклю�


В стаж работы, дающий право на ежегод�ный основной оплачиваемый отпуск,включаются:время фактической работы;время, когда работник фактически не ра�ботал, но за ним в соответствии с трудо�вым законодательством... локальныминормативными актами, трудовым догово�ром сохранялось место работы (долж�ность), в том числе время ежегодного оп�лачиваемого отпуска, нерабочиепраздничные дни, выходные дни и другиепредоставляемые работнику дни отдыха;время вынужденного прогула при неза�конном увольнении или отстранении отработы и последующем восстановлениина прежней работе;период отстранения от работы работника,не прошедшего обязательный медицин�ский осмотр (обследование) не по своейвине;время предоставляемых по просьбе ра�ботника отпусков без сохранения заработ�ной платы, не превышающее 14 календар�ных дней в течение рабочего года.


В стаж работы, дающий право на ежегод�ный основной оплачиваемый отпуск,не включаются:время отсутствия работника на работе безуважительных причин, в том числе вслед�ствие его отстранения от работы в случаях,предусмотренных статьей 76 [ТК РФ]...время отпусков по уходу за ребенком додостижения им установленного закономвозраста.

Когда в отпускной стаж входит время

отсутствия на работе



чается в отпускной стаж время отсутствия на работе без уважительныхпричин. Что такое уважительная причина — ТК не разъясняет.

По моему мнению, раз работник не прошел обучение охране трудапо вине работодателя, причину его отстранения от работы можно счи�тать уважительной. А значит, время отстранения от работы войдетв отпускной стаж работника, несмотря на то что прямо это в статье121 ТК не прописано.

Так же рассуждаем и в ситуации, когда работник приостановил ра�боту в связи с задержкой ему зарплаты. Если он письменно известило такой приостановке своего работодателя, то на время приостановкион вправе не приходить на свое рабочее место. Однако на работе онотсутствует по уважительной причине — работодатель не платит емуза работу, поэтому нет причин не включать время такой приостановкиработы в отпускной стаж.

Так что, решая, включать какой�то период отсутствия работника наработе в отпускной стаж или нет, следует исходить из того, есть лиу работника уважительная причина для отсутствия на работе. А чтобыизбежать разногласий с проверяющими, рекомендую воспользоватьсятем, что ТК не запрещает в локальном нормативном акте прописатьпериоды, когда работник не работает, но которые учитываются в отпу�скном стаже. Конечно, кроме тех, которые ТК прямо исключает из от�пускного стажа.

l О том, какие причины отсутствия работника на рабочем месте мо�гут быть признаны уважительными, вы можете прочитать в отчетео семинаре И.В. Журавлевой «Как грамотно наказать и уволить работ�ника» (издание «Главная книга. Конференц�зал», 2011, № 3, с. 38, 58).

Давайте посмотрим на примере, как считать отпускной стаж в та�кой ситуации. Предположим, работник устроился на работу 11 марта2011 года. Поэтому его рабочий год должен был бы длиться с 11 марта2011 года по 10 марта 2012 года. Однако в течение этого периода ра�ботник взял два отпуска без сохранения заработной платы: в августе2011 года — 14 дней и в январе 2012 года — 5 дней. Общая продолжи�тельность отпусков без оплаты — 19 дней. Поскольку количество днейнеоплачиваемого отпуска больше 14 календарных дней, продолжи�тельность рабочего года этого работника увеличивается. Вычитаем из19 дней 14 и получаем 5 дней. Именно на эти 5 дней отодвинется датаокончания рабочего года, за который предоставляется основной опла�чиваемый отпуск. Значит, следующий период для предоставления отпу�ска начнется не с 11, а только с 16 марта 2012 года и, соответственно,закончится 15 марта 2013 года.

Для работников с неполным рабочим временем и совместителейправила определения отпускного стажа такие же, как и для всех ос�тальных, — никаких особенностей для них нет. То, что рабочее времяу них короче, не сокращает их отпуск.l Несмотря на то что отпускной стаж у работника отсчитываетсяс момента возникновения с ним трудовых отношений, понятно, чтосразу ему отпуск работодатель давать не обязан. Право отгулять от�пуск за первый рабочий год возникает у работника только после 6 ме�сяцев непрерывной работы в организации, включающей периоды, за�


Работа на условиях неполного рабочеговремени не влечет для работников каких�либо ограничений продолжительностиежегодного основного оплачиваемого от�пуска...

Когда появляется право на отпуск

у обычных работников, а кто может

взять отпуск в любое время

Званцева Людмила, менеджер по кадрам,г. Балашиха

У нас небольшая организация, поэтому не�редко работники уходят в отпуск не по гра�фику, а просто согласовывают даты отпус�ков со своим непосредственнымруководителем. И бывает, что уходят в отпу�ска срочно, буквально на следующий жедень после подачи заявления. Я не задумы�валась, что нас же еще могут привлечь к от�ветственности за невыплату отпускныхв срок — мы пошли навстречу работникуи предоставили отпуск, а ведь могли быэтого и не делать. Теперь будем осторож�нее — попросим работников предупреж�дать об отпуске хотя бы за неделю или, какпредложила лектор, сначала брать несколь�ко дней отпуска за свой счет.

отзывы



считываемые в отпускной стаж. В то же время речь идет лишь о воз�можности, а не об обязанности работодателя предоставить отпуск по�сле 6 месяцев работы. Ведь в ТК не говорится, что работодатель обя�зан предоставить вам такой отпуск сразу же, как только истекли ваши6 месяцев работы. Положительное решение работодателя зависит оттого, скажется ли уход работника в отпуск негативно на производст�венной деятельности организации или нет. Работодатель может и отка�зать работнику в предоставлении отпуска, если у него для этого нетпроизводственных возможностей. В то же время правило о 6 месяцахвовсе не означает запрета предоставить отпуск раньше, если работо�датель на это согласен.

Однако есть работники, которые вправе уже в первый год своей ра�боты уйти в отпуск, не дожидаясь окончания 6 месяцев. К ним отно�сятся женщины перед уходом в отпуск по беременности и родам илисразу после него, несовершеннолетние, совместители, у которых на�чался отпуск по основному месту работы, и некоторые другие катего�рии работников. И вы будете обязаны его предоставить независимо отих стажа работы в вашей организации.

ТК не привязывает количество дней отпуска, в том числе и отпусказа первые 6 месяцев работы, к длительности отпускного стажа работ�ника на момент его ухода в отпуск. Поэтому нарушают трудовое зако�нодательство те работодатели, которые пишут в коллективном догово�ре, что отпуск предоставляется работникам пропорциональноотработанному времени.

Отпуск за второй и последующие рабочие годы работнику можнопредоставить в любое время с начала его рабочего года в соответствиис графиком отпусков. Большинству работников сроки для ухода в от�пуск устанавливаются хотя и с учетом их пожеланий, но в соответст�вии с производственными возможностями работодателя. Однако естьработники, которым по требованию ТК придется дать отпуск в удобноеименно для них время. Это опять же несовершеннолетние, совмести�тели, работницы, имеющие двух и более детей в возрасте до 12 лет,а также некоторые другие установленные законодательством катего�рии работников.

Хочу предупредить об ошибке, допускаемой некоторыми работода�телями. Тот факт, что работник может взять отпуск в любое удобноедля него время, вовсе не означает, что его можно не включать в гра�фик отпусков. Если этого не сделать, то при проверке трудинспекторможет счесть это нарушением трудового законодательства: раз в гра�фике указаны не все работники, получается, что требование ТК, обязы�вающее составить график отпусков, вы не выполнили.

l Какие нарушения трудового законодательства наказуемы? Что гро�зит организации и ее руководству, если трудинспекторы обнаружат та�кие нарушения? Как избежать наказания? Об этом читайте в отчетео семинаре А.И. Дыбова «За что штрафует трудинспекция» (издание«Главная книга. Конференц�зал», 2011, № 10).

Так что укажите в графике ориентировочную дату, а потом в слу�чае необходимости по заявлению работника вы ее сможете изменить.Однако возможность взять отпуск в удобное время не означает, что


Право на использование отпуска за пер�вый год работы возникает у работника поистечении шести месяцев его непрерыв�ной работы у данного работодателя. По со�глашению сторон оплачиваемый отпускработнику может быть предоставлен и доистечения шести месяцев.


До истечения шести месяцев непрерыв�ной работы оплачиваемый отпуск... дол�жен быть предоставлен:женщинам — перед отпуском по беремен�ности и родам или непосредственно посленего;работникам в возрасте до [18 лет]...


[Совместителям]... ежегодные оплачивае�мые отпуска предоставляются одновре�менно с отпуском по основной работе.


Отпуск за второй и последующие годы ра�боты может предоставляться в любое вре�мя рабочего года...

Письмо Роструда от 24.12.2007 № 5277I6I1

2. [ТК РФ]... не предусматривает предо�ставления... отпуска... пропорциональноотработанному в данном рабочем годувремени.


Отдельным категориям работников... еже�годный оплачиваемый отпуск предостав�ляется по их желанию в удобное для нихвремя.


Ежегодный основной оплачиваемый от�пуск работникам в возрасте до [18 лет]...предоставляется... в удобное для нихвремя.

Постановление ЦК КПСС, Совмина СССРот 22.01.81 № 235 «О мерах по усилениюгосударственной помощи семьям, имеюIщим детей»

3. ...б) предоставить... женщинам, имеющимдвух и более детей в возрасте до 12 лет:первоочередное право на получение еже�годного отпуска в... удобное для них время.


...денежной компенсацией могут быть за�менены часть каждого ежегодного оплачи�ваемого отпуска, превышающая 28 кален�дарных дней, или любое количество днейиз этой части.Не допускается замена денежной компен�сацией ежегодного основного оплачивае�мого отпуска... беременным женщинами работникам в возрасте до восемнадцатилет...

Отпускные 2012: расчет, учет, налогипленарное заседание Ежегодные дополнительные отпуска


работник может по собственной прихоти сколько угодно раз менятьдату начала отпуска. Вы изначально дали ему возможность выбратьлюбую дату отпуска и этим соблюли требования ТК. А если возникаетнеобходимость изменить дату, то работник должен это обосновать ува�жительными причинами. В противном случае уже будут ущемлятьсяправа других работников и создаваться помехи в производственной де�ятельности организации.

Если совместитель проработал у нас только 2 месяца и хочет взять очередной отпуск,должен он какIто подтвердить, что у него действительно сейчас отпуск по основномуместу работы?

ТК не обязывает внешнего совместителя приносить с основного местаработы бумагу, подтверждающую период его ежегодного отпуска. По�этому можно ограничиться его письменным заявлением о предоставле�нии отпуска. Но если вы хотите избежать конфликтов в коллективе,можете попросить его принести вам документ, подтверждающий вре�мя отпуска по основному месту работы. Это может быть справка, ко�пия приказа о предоставлении отпуска, заверенная выписка из графи�ка отпусков.l Теперь напомню о том, что нередко игнорируют работодатели. От�пуск работнику надо предоставлять ежегодно. Переносить его на сле�дующий рабочий год можно только в исключительных случаях. Ведьесли человек не был в отпуске 2 года подряд, то это уже будет нару�шением трудового законодательства, за которое вас могут оштрафо�вать. А вот несовершеннолетние и работающие во вредных условияхв любом случае должны отгулять свой ежегодный отпуск — перено�сить им отпуск на следующий рабочий год запрещено.

Однако если вы все�таки не исполнили указанные требования ТК,то не отгулянный за прошлые годы отпуск работник может взять ужев текущем году в соответствии с графиком отпусков или в согласован�ное с работодателем время.

Платить денежную компенсацию за основной отпуск без увольне�ния можно только работникам с удлиненными отпусками за дни отпус�ка, превышающие 28 календарных дней. К примеру, такую компенса�цию можно выплатить инвалиду. В то же время помните, что ТКв любом случае запрещает выплачивать компенсацию за основной от�пуск несовершеннолетним и беременным. Поэтому, хотя несовершен�нолетним и полагается удлиненный отпуск, выплачивать им компенса�цию за дни основного отпуска сверх 28 календарных дней нельзя.

Ежегодные дополнительныеотпускаПомимо ежегодных основных отпусков, есть еще и дополнительные.Такие отпуска, в отличие от обычного основного, предоставляютсяуже не всем работникам, а только работающим в особых условиях,требующих дополнительного времени отдыха для восстановления сил.


Оплачиваемый отпуск должен предостав�ляться работнику ежегодно.


В исключительных случаях, когда предо�ставление отпуска работнику в текущемрабочем году может неблагоприятно отра�зиться на нормальном ходе работы орга�низации... допускается с согласия работ�ника перенесение отпуска на следующийрабочий год. При этом отпуск должен бытьиспользован не позднее 12 месяцев по�сле окончания того рабочего года, за кото�рый он предоставляется.Запрещается непредоставление ежегодно�го оплачиваемого отпуска в течение двухлет подряд, а также непредоставлениеежегодного оплачиваемого отпуска работ�никам в возрасте до восемнадцати лет

и работникам, занятым на работах с вред�ными и (или) опасными условиями труда.

Статья 5.27 КоАП РФ

1. Нарушение законодательства о трудеи об охране труда —влечет наложение административногоштрафа на должностных лиц в размере от[1000 до 5000 руб.]... на юридическихлиц — от [30 000 до 50 000 руб.]... или ад�министративное приостановление дея�тельности на срок до [90]... суток.

Перенос отпуска на будущий год



Работодатели обязаны предоставлять дополнительные отпуска ра�ботникам, в частности:— работающим во вредных и опасных условиях;— с особым характером работы;— с ненормированным рабочим днем;— работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним ме�стностях.l К работам с вредными или опасными условиями труда ТК относитработы, связанные с негативным воздействием на здоровье человекавредных физических, химических, биологических и иных факторов.К примеру, горные работы, работы в зонах радиоактивного заражения.

На сегодняшний день большинство таких работ и сроки дополни�тельных отпусков для них перечислены в Списке производств, цехов,профессий и должностей с вредными условиями труда, утвержденномеще Госкомтруда СССР и Президиумом ВЦСПС. Как пользоваться этимСписком, указано в Инструкции по его применению. Однако, применяяИнструкцию, надо быть очень внимательным, так как ряд ее положе�ний Верховный суд признал недействующими. Кроме того, надо по�мнить, что продолжительность отпуска «за вредность» не может бытьменее 7 календарных дней — это минимальный его срок, которыйв соответствии с ТК установило Правительство РФ.

Список производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труIда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочийдень, утвержден Постановлением Госкомтруда СССР, Президиума ВЦСПС от 25.10.74№ 298/ПI22. Инструкция по применению этого Списка утверждена ПостановлениемГоскомтруда СССР, Президиума ВЦСПС от 21.11.75 № 273/ПI20.

Некоторым категориям работников дополнительный отпуск устанавливаетсяне по Списку, а в соответствии с иными нормативными правовыми актами, наIпример:— работникам промышленноIпроизводственного персонала угольной, сланцевой,горнорудной промышленности (Постановление Совета Министров СССР и ВЦСПС от02.07.90 № 647);— работникам организаций здравоохранения, осуществляющим диагностику и лечеIние ВИЧIинфицированных, а также работникам организаций, работа которых связаIна с материалами, содержащими вирус иммунодефицита человека (п. 4 ПостановлеIния Правительства РФ от 03.04.96 № 391).

Если у работника есть право на дополнительные отпуска «за вред�ность» по нескольким основаниям, то отпуск вы предоставляете толь�ко по одному из них — с б �ольшей продолжительностью.

К примеру, маляр работает с нитрокрасками, и это дает ему правона дополнительный отпуск из 6 рабочих дней. При этом место его ра�боты расположено на высоте 2400 м над уровнем моря, за что ему по�лагается 12 рабочих дней дополнительного отпуска. Поскольку дни до�полнительных отпусков складывать нельзя, этот маляр может получитьдополнительный отпуск продолжительностью только 12 рабочих дней,а не 18.

Право на дополнительный отпуск, составляющий 6 рабочих дней, имеют маляIры, постоянно занятые на работах с нитрокрасками кистью и методом окунания (п. 5раздела XIV «Малярные работы» Списка, утв. Постановлением № 298/ПI22).


Ежегодные дополнительные оплачивае�мые отпуска предоставляются работни�кам, занятым на работах с вреднымии (или) опасными условиями труда, работ�

никам, имеющим особый характер рабо�ты, работникам с ненормированным ра�бочим днем, работникам, работающимв районах Крайнего Севера и приравнен�ных к ним местностях, а также в другихслучаях, предусмотренных [ТК РФ]...и иными федеральными законами.


Ежегодный дополнительный оплачивае�мый отпуск предоставляется работникам...на подземных горных работах и открытыхгорных работах... в зонах радиоактивногозаражения, на других работах... с неблаго�приятным воздействием на здоровье...вредных... факторов.

Постановление Правительства РФ от20.11.2008 № 870 «Об установлении соIкращенной продолжительности рабочеговремени, ежегодного дополнительного опIлачиваемого отпуска, повышенной оплаIты труда работникам, занятым на тяжелыхработах, работах с вредными и (или)опасными и иными особыми условиямитруда»

1. Установить работникам, занятым на тя�желых работах, работах с вреднымии (или) опасными и иными особыми усло�виями труда...ежегодный дополнительный оплачивае�мый отпуск — не менее 7 календарныхдней.

Инструкция о порядке применения СписIка производств, цехов, профессий и должIностей с вредными условиями труда,работа в которых дает право на дополниIтельный отпуск и сокращенный рабочийдень, утв. Постановлением ГоскомтрудаСССР, ВЦСПС от 21.11.75 № 273/ПI20

18. Если работник имеет право на получе�ние дополнительного отпуска в связис вредными условиями труда по несколь�ким основаниям, отпуск предоставляетсяпо одному из этих оснований.

Отпуск «за вредность»: кому и сколь�

ко положено



Право на дополнительный отпуск, составляющий 12 рабочих дней, имеют работIники, выполняющие работы на высоте от 2000 до 3000 м над уровнем моря (п. 155раздела XLIII «Общие профессии всех отраслей народного хозяйства» Списка, утв.Постановлением № 298/ПI22).

l Теперь об отличиях дополнительного отпуска от основного. Правона первый дополнительный отпуск, так же как и на основной, появля�ется у работника после первых 6 месяцев работы, а в последующие го�ды работы — в любое время. Однако в отпускной стаж для дополни�тельных отпусков включается только время, отработанное во вредныхили опасных условиях. Так что нельзя предоставить дополнительныйотпуск авансом. Поэтому, если стаж, дающий право на полный допол�нительный отпуск, еще не выработан, этот отпуск работник получиттолько пропорционально отработанному во вредных условиях времени.

В стаж работы, дающий право на дополнительный отпуск «за вредность»,не включаются (Решение Верховного суда РФ от 15.04.2004 № ГКПИ2004I481):— период временной нетрудоспособности;— время отпуска по беременности и родам, время выполнения женщинами легкихработ в связи с беременностью;— время выполнения государственных и общественных обязанностей.

Поскольку в стаж работы для дополнительного отпуска «за вред�ность» включается только отработанное во вредных условиях время,неполное рабочее время может сократить длительность такого отпус�ка. В отличие от основного отпуска, на продолжительность которогонеполное рабочее время никак не влияет.

Поэтому давайте теперь выясним, как определить количество отра�ботанного во вредных условиях времени. День засчитывается как отра�ботанный во вредных условиях, только если работник отработал в та�ких условиях не менее половины рабочего дня. Исключение —в Списке в графе «Наименование производств, цехов, профессийи должностей» указано, что работник «постоянно занятый» или «посто�янно работающий». В этом случае в стаж для отпуска «за вредность»включаются только полностью отработанные во вредных условиях дни.Поэтому, если работник трудится во вредных условиях не целый рабо�чий день, имеет смысл ввести в табель учета рабочего времени допол�нительные графы, чтобы отражать приходящееся на каждый рабочийдень время, отработанное во вредных условиях.

Трудовой кодекс не говорит, как надо считать количество дней от�пуска за фактически отработанное во вредных условиях время. Поэто�му применяем приведенный в Инструкции порядок. Стаж для отпуска«за вредность» определяется по формуле:

Получившийся при делении остаток, составляющий половинуи больше, округляется до полного месяца, а менее половины — отбра�сывается.


В стаж работы, дающий право на... допол�нительные... отпуска за работу с вредными

и (или) опасными условиями труда, вклю�чается только фактически отработанноев [этих]... условиях время.


...дополнительный... отпуск за работу вовредных и опасных условиях предоставля�ется... пропорционально отработанномувремени в соответствующих условиях.

Инструкция о порядке применения Спискапроизводств, цехов, профессий и должноIстей с вредными условиями труда, работав которых дает право на дополнительныйотпуск и сокращенный рабочий день

10. При исчислении стажа работы, даю�щего право на дополнительный отпуск...количество полных месяцев работы [вовредных условиях]... определяется деле�нием суммарного количества дней работыв течение года на среднемесячное коли�чество рабочих дней. При этом остатокдней, составляющий менее половины...из подсчета исключается, а остаток дней,составляющий половину и более... округ�ляется до полного месяца.12. В счет времени, проработанного [вовредных условиях]... засчитываются лишьте дни, в которые работник фактическибыл занят в этих условиях не менее поло�вины рабочего дня...

При записи в Списке «постоянно занятый»или «постоянно работающий» в счет вре�мени, проработанного [во вредных усло�виях]... засчитываются лишь те дни, в ко�торые работник фактически был занятв этих условиях полный рабочий день...

Количество полныхмесяцев работы вовредных условиях

=

Количество дней работы во вредных условиях в течение года

Среднемесячное количество рабочих дней

Отпуск «за вредность»: считаем стаж

для отпуска и дни отпуска



Среднемесячное количество рабочих дней обычно определяют так:

Полученный результат округляется до полных дней.Количество дней отпуска считаем так:

Если в течение рабочего года сотрудник трудился в разных произ�водствах или на разных должностях, длительность отпуска «за вред�ность» по которым различается, то отработанное во вредных условияхвремя подсчитывается отдельно по каждой работе.

l Расчет количества дней дополнительного отпуска

С 1 июня 2011 г. по 30 апреля 2012 г. работник проработал по пятиднев$ной рабочей неделе:— в цехе с вредными условиями, дающими право на дополнительный от$пуск из 12 рабочих дней, с 1 июня по 31 октября 2011 г. (108 рабочихдней);— на работах, дающих право на дополнительный отпуск из 6 рабочихдней, с 1 ноября 2011 г. по 28 февраля 2012 г. (78 рабочих дней);— в нормальных условиях труда, не дающих права на дополнительный от$пуск, с 29 февраля 2012 г. по 30 апреля 2012 г. (43 рабочих дня).В мае 2012 г. работник уходит в отпуск, поэтому надо рассчитать, сколькоему полагается дней дополнительного отпуска «за вредность».

Среднемесячное количество рабочих дней в 2011 г. и в 2012 г. одинако$вое — 21 рабочий день.Определим стаж и заработанное количество дней для отпуска «за вред$ность» по каждому основанию.Количество полных месяцев работы во вредных условиях, дающих правона отпуск из 12 рабочих дней, — 5 месяцев. Значит, количество дней до$полнительного отпуска составит 5 рабочих дней.Количество полных месяцев работы во вредных условиях, дающих правона отпуск из 6 рабочих дней, — 4 месяца. Соответственно, отпуск «завредность» по этому основанию составит 2 рабочих дня.Общее количество дней дополнительного отпуска «за вредность» — 7 ра$бочих дней.

Как вы помните, по правилам ТК продолжительность и основногоотпуска, и дополнительного ежегодного считается в календарных днях,за исключением отпусков временных и сезонных работников. При рас�

Среднемесячное ко�личество рабочих

дней=

Количество рабочих дней в календарном году, на которыйприходятся отработанные во вредных условиях дни

12 месяцев

Количестводней дополни�тельного отпус�

ка «за вред�ность»

Количество днейдополнительного отпуска«за вредность», которыеположены работнику за

полностью отработанныйво вредных условиях год

Количествополных месяцев

работы во вредных

условиях

= / х12месяцев

Инструкция о порядке применения СписIка производств, цехов, профессий и должIностей с вредными условиями труда,работа в которых дает право на дополниIтельный отпуск и сокращенный рабочийдень

11. В тех случаях, когда [работник]... в ра�бочем году [работал]... в разных производ�ствах, цехах, профессиях и должностях,за работу в которых предоставляется до�полнительный отпуск неодинаковой про�должительности, подсчет времени, прора�ботанного во вредных условиях труда,производится отдельно по каждой ра�боте...

П Р И М Е Р

248 раб. дн. / 12 мес. � 20,67 раб. дн/мес. � 21 раб. д/мес.249 раб. дн. / 12 мес. = 20,75 раб. дн/мес. � 21 раб. д/мес.

108 раб. дн. / 21 раб. д/мес. = 5,14 мес. � 5 мес.12 раб. дн. / 12 мес. х 5 мес. = 5 раб. дн.

78 раб. дн. / 21 раб. д/мес. = 3,71 мес. � 4 мес.6 раб. дн. / 12 мес. х 4 мес. = 2 раб. дн.5 раб. дн. + 2 раб. дн. = 7 раб. дн.



чете общей продолжительности ежегодного отпуска основной и до�полнительный отпуска суммируются.

Однако многие отпуска «за вредность» регулируются старыми нор�мативными актами, которые действуют еще с советских времен. Отпу�ска в них установлены в рабочих днях. Из�за этого возникают сложнос�ти при определении общей продолжительности ежегодного отпуска.Ведь дополнительный отпуск в рабочих днях приходится пересчитыватьв календарные дни.

Законодательством не предусмотрены конкретные правила пере�счета рабочих дней дополнительного отпуска в календарные. Поэтомуна практике используются два способа такого пересчета. Давайте рас�смотрим каждый из них.l Первый способ заключается в простом календарном подсчете днейотпуска. Именно его рекомендует Минздравсоцразвития на своем сайтеи несколько лет назад привел в Письме Минтруд России. От даты нача�ла отпуска отсчитываем календарные дни основного отпуска и сразупосле окончания основного отпуска отсчитываем рабочие дни допол�нительного отпуска по шестидневной рабочей неделе (то есть без уче�та воскресенья). В результате получаем дату последнего дня отпуска.

Ознакомиться с разъяснениями Минздравсоцразвития о пересчете рабочихдней отпуска в календарные можно в сети Интернет по адресу: http://www.minzdravsoc.ru (раздел «Трудовые отношения» � «Социальное партнерIство и трудовые отношения» � Материалы от 17.11.2009 «Типовые вопросы и отвеIты по применению трудового законодательства»).

Обратите внимание, рабочие дни дополнительных отпусков «завредность» установлены только в расчете на шестидневку. Это связанос тем, что по старому КЗоТ как при пятидневке, так и при шестиднев�ке отпуск в рабочих днях предоставлялся в расчете на шестидневнуюрабочую неделю.

Кодекс законов о труде (сокращенно — КЗоТ) был утвержден Законом РСФСР от09.12.71 и до 01.02.2002 был основным документом, регулирующим трудовые отноIшения сначала в РСФСР, а затем и в Российской Федерации. КЗоТ не действуетс 01.02.2002 — даты вступления в силу Трудового кодекса (статьи 420, 422 ТК РФ).

Но при этом способе подсчета продолжительность отпуска можетзависеть от дня недели, с которого мы начали отсчитывать рабочиедни дополнительного отпуска. К примеру, если отпуск «за вредность»продолжительностью 12 рабочих дней мы начнем отсчитывать с 14 мая2012 года (понедельник), то он закончится в субботу 26 мая.


Продолжительность ежегодных основногои дополнительных оплачиваемых отпусковработников исчисляется в календарныхднях...При исчислении общей продолжительнос�ти ежегодного оплачиваемого отпуска до�полнительные оплачиваемые отпуска сум�мируются с ежегодным основнымоплачиваемым отпуском.

Письмо Минтруда России от 01.02.2002№ 625IВВ

Если отпуск... исчисляется (полностью иличастично) в рабочих днях... то продолжи�тельность ежегодного оплачиваемого отпу�ска следует исчислять следующим обра�зом: от даты начала отпуска...отсчитывается определенное количестводней основного отпуска в календарныхднях... а затем — определенное количест�во дней дополнительного отпуска в рабо�чих днях в расчете на 6�дневную рабочуюнеделю... и определяется дата последнегодня отпуска... После этого общий периодотпуска... переводится в календарныедни...Полученное количество календарных днейи будет являться общей продолжительнос�тью ежегодного оплачиваемого отпуска...

Статья 67 КЗоТ РФ (утратил силус 01.02.2002)

Ежегодный оплачиваемый отпуск предо�ставляется работникам продолжительнос�тью не менее 24 рабочих дней в расчетена шестидневную рабочую неделю.


— рабочие дни по календарю пятидневной

рабочей недели


— нерабочие праздничные дни

— дни ежегодного оплачиваемого отпуска

май 2012 г.пн 7 14 21 28вт 1 8 15 22 29ср 2 9 16 23 30чт 3 10 17 24 31пт 4 11 18 25сб 5 12 19 26вс 6 13 20 27

Пересчет рабочих дней отпуска «за

вредность» в календарные: первый

способ



А если бы дополнительный отпуск «завредность» начался 15 мая 2012 года(вторник), то последним его днем был быуже понедельник 28 мая 2012 года.То есть во втором случае общая продол�жительность отпуска (основнойоплачиваемый отпуск плюс отпуск «завредность») будет на 1 оплачиваемый деньбольше, так как в дни отпуска попадетвоскресенье 27 мая.

l Второй способ заключается в математическом пересчете рабочихдней отпуска в календарные по формуле:

Если при пересчете получилось дробное число календарных дней,то его нужно округлить до целого числа по правилам арифметики. Каквидите, при таком способе расчета продолжительность отпуска будетодинаковой для всех работников независимо от того, в какой день не�дели начнется отпуск.

Вы можете сами выбрать любой из этих вариантов и закрепить егов локальном нормативном акте. Это пригодится и при проверках труд�инспекции, и для целей налогообложения прибыли, чтобы не былопретензий к учету отпускных.

l Правомерность обоих вариантов пересчета рабочих дней дополни�тельного отпуска в календарные подтвердила Н.З. Ковязина, замести�тель директора Департамента заработной платы, охраны труда и со�циального партнерства Минздравсоцразвития России (журнал «Главнаякнига», 2010, № 6, с. 53).

l Расчет продолжительности отпуска, включающего дни основного и дополнительного отпусков

Работник уходит в ежегодный основной оплачиваемый отпуск на19 календарных дней. Одновременно с основным отпуском он беретположенные ему 5 рабочих дней дополнительного отпуска. Основнойоплачиваемый отпуск предоставлен:1) со 2 мая 2012 г.; 2) с 3 мая 2012 г.

Вариант 1. Календарный подсчет дней.1. Определяем дату окончания основного отпуска, начавшегося 2 мая

2012 г., — это 21 мая 2012 г. С 22 мая 2012 г. отсчитываем 5 рабочихдней. Последним днем отпуска будет 26 мая 2012 г. (суббота).Общая продолжительность отпуска составит 24 календарных дня.

2. Определяем дату окончания основного отпуска, начавшегося 3 мая2012 г., — это 22 мая 2012 г. С 23 мая 2012 г. отсчитываем 5 рабочихдней. Последним днем отпуска будет 28 мая 2012 г. (понедельник).Общая продолжительность отпуска составит 25 календарных дней.


Количество календар�ных дней дополнитель�

ного отпуска

7 календарныхдней

Количество рабо�чих дней дополни�тельного отпуска

= / х6 рабочихдней

П Р И М Е Р

Пересчет рабочих дней отпуска «за

вредность» в календарные: второй

способ

отзывы

Коневецкая Светлана Владимировна,бухгалтер, г. Москва

Мы иногда берем на летний сезон школь�ников по срочным трудовым договорамподработать курьерами. И я всегда счита�ла, что раз им Трудовым кодексом установ�лен «льготный» удлиненный отпуск в 31 ка�лендарный день, то именно исходя из негоим и надо считать дни отпуска. А оказыва�ется, как сказала лектор, для несовершен�нолетних действуют обе специальные нор�мы: и про 31 календарный день, и про2 рабочих как для работников�срочников.Теперь буду всегда рассчитывать им отпу�скные по двум вариантам, вдруг, действи�тельно, оплата отпуска в рабочих днях ока�жется больше.



Вариант 2. Математический пересчет рабочих дней в календарные.Пересчитав 5 рабочих дней в календарные, мы получим 6 календарныхдней дополнительного отпуска.Значит, общая продолжительность отпуска работника составит 25 кален$дарных дней.Вывод. По варианту 1 в зависимости от даты начала отпуска общая про$должительность отпуска может различаться на 1 день. В то время как поварианту 2 длительность отпуска не зависит от даты его начала.

Оплачивать дни дополнительного отпуска «за вредность», пересчи�танные из рабочих в календарные, нужно точно так же, как и кален�дарные дни основного отпуска. Если же оплатить только рабочие днидополнительного отпуска, то в результате отпускных работник получитменьше, чем ему полагается.

И помните, что заменять отпуск «за вредность» денежной компенса�цией нельзя, даже если об этом попросит сам работник. Исключениембудет только случай выплаты компенсации за неиспользованный от�пуск при увольнении.

Как видите, определить, сколько работнику полагается дней допол�нительного отпуска, не так�то просто. Но, к счастью, организациис вредными или опасными условиями труда встречаются не часто.А вот режим ненормированного рабочего дня — совсем не редкость.l Напомню: ненормированный рабочий день — это такой режим ра�боты, при котором работники могут при необходимости эпизодическипривлекаться к работе за пределами нормальной продолжительностирабочего времени. За такую переработку работникам полагается до�полнительный оплачиваемый отпуск не менее 3 календарных дней.Верхний предел отпуска законодателем не установлен, поэтому рабо�тодатель вправе сам определить конкретную продолжительность тако�го отпуска для своих работников, прописав ее в коллективном догово�ре или ином локальном нормативном акте. Длительность отпускаможно дифференцировать в зависимости от должности, объема рабо�ты, степени напряженности труда. Если же в вашей организации вооб�ще нигде не определена продолжительность такого отпуска, а работ�ники с ненормированным рабочим днем есть, то предоставить им3 дня отпуска вы должны в любом случае.


— дни ежегодного основного оплачиваемого отпуска

— дни ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска


— рабочие дни по календарю пятидневной рабочей недели

— нерабочие праздничные дни



7 календарных дн. / 6 раб. дн. х 5 раб. дн. = 5,83 календар ного дн. � 6 календарных дн.19 календарных дн. + 6 календарных дн. = = 25 календарных дн.


Не допускается замена денежной компен�сацией... ежегодного дополнительного оп�лачиваемого отпуска работникам, заня�тым на работах с вредными и (или)опасными условиями труда... (за исключе�нием выплаты денежной компенсации...при увольнении).


Работникам с ненормированным рабочимднем предоставляется ежегодный допол�нительный оплачиваемый отпуск, продол�жительность которого определяется кол�лективным договором или правиламивнутреннего трудового распорядка [ноне]... менее трех календарных дней.

Отпуск за ненормированный рабо�

чий день и его продолжительность



Как считать стаж работы, дающий право на дополнительный от�пуск за ненормированный рабочий день, ТК не говорит. Я считаю, разэтот вопрос специально не урегулирован законодателем, отпускнойстаж надо считать так же, как и для основного отпуска.

Обратите внимание: даже если работник с ненормированным рабо�чим днем ни разу за год не привлекался к работе за пределами уста�новленной ему продолжительности рабочего времени, он все равноимеет право на дополнительный отпуск. Ведь в отличие от отпусков«за вредность» отпуска за ненормированный рабочий день не привяза�ны ко времени фактической работы за пределами нормальной продол�жительности рабочего дня. По этой же причине такой отпуск можнопредоставить работнику авансом.

Еще один положительный момент. По соглашению между работни�ком и работодателем дополнительный отпуск за ненормированный ра�бочий день можно заменить денежной компенсацией — Трудовой ко�декс делать это не запрещает. Если же к моменту увольненияработник не отгулял такой отпуск, то за его дни ему надо выплатитьденежную компенсацию.l Еще один вид дополнительных отпусков предусмотрен ТК для «се�верян», то есть для лиц, работающих на Крайнем Севере и в прирав�ненных к нему местностях. Работникам Крайнего Севера полагается24 календарных дня дополнительного отпуска, а работникам прирав�ненных к нему местностей — 16 календарных дней. Право на отпусквозникает независимо от того, основное ли это место работы или посовместительству. Такой же дополнительный отпуск положен и вахто�викам, работающим на Крайнем Севере и в приравненных к нему мест�ностях.

Перечень районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей утвержIден Постановлением Совмина СССР от 10.11.67 № 1029 (последняя редакция от24.04.2007).

Работникам остальных районов Севера (южные районы ВосточнойСибири и Дальнего Востока), где начисляются районный коэффициенти процентная надбавка к зарплате, тоже положены дополнительныеотпуска — продолжительностью 8 календарных дней. Такое право за�креплено в Законе о госгарантиях лицам, работающим в районахКрайнего Севера. Прямо этот отпуск в ТК не прописан, однако соглас�но статье 116 ТК дополнительные отпуска могут устанавливатьсяи другими федеральными законами. Так что работодатели обязаныпредоставлять и этот отпуск.

Кстати, даже если сама организация расположена не на КрайнемСевере, но у нее есть проживающий на Крайнем Севере работник�на�домник, то он также имеет право на «северный» отпуск. Сам Минфинсоглашается с тем, что это — предусмотренный законодательством от�пуск, оплату которого можно учесть в налоговых расходах. Проследитетолько, чтобы из трудового договора с таким работником было видно,что его рабочее место находится в «льготной» местности.

«Северный» отпуск за первый год работы предоставляется через6 месяцев, отработанных в организации. Однако «северный» отпускможно предоставить и авансом. В отпускной стаж входит время, отра�ботанное работником в организации или на рабочем месте, располо�


...лицам, работающим в районах КрайнегоСевера, предоставляются дополнительныеоплачиваемые отпуска продолжительнос�тью 24 календарных дня, а лицам, работа�ющим в местностях, приравненных к рай�онам Крайнего Севера, — 16 календарныхдней.


Работникам, выезжающим для выполне�ния работ вахтовым методом в районыКрайнего Севера и приравненные к нимместности...предоставляется ежегодный дополнитель�ный оплачиваемый отпуск...

Закон РФ от 19.02.93 № 4520I1 «О госуIдарственных гарантиях и компенсацияхдля лиц, работающих и проживающихв районах Крайнего Севера и приравненIных к ним местностях»

Статья 14

...лицам, работающим в северных районахРоссии, устанавливается... ежегодный до�полнительный отпуск продолжительнос�тью:в остальных районах Севера [кроме райо�нов Крайнего Севера и приравненныхк ним местностей], где установлены рай�онный коэффициент и процентная надбав�ка к заработной плате, — 8 календарныхдней.

Письмо Минфина России от 13.11.2010№ 03I03I06/1/716

...расходы... на оплату... дополнительно�го... отпуска надомнику, проживающемув районе Крайнего Севера, могут бытьучтены в составе расходов на оплату тру�да организацией�работодателем такогонадомника, даже если эта организациярасположена в местности, не относящей�ся к районам Крайнего Севера.

«Северные» отпуска: кому и сколько

положено



женных на Крайнем Севере и в приравненных к нему местностях.А у вахтовиков в стаж входят календарные дни вахты в северных мест�ностях и предусмотренные графиком дни в пути.

По желанию работника дополнительный «северный» отпуск он мо�жет брать не ежегодно, а один раз в 2 года. Причем на дни проездак месту использования отпуска и обратно таким работникам предостав�ляется отпуск за свой счет, который также включается в отпускнойстаж для «северного» отпуска. Однако суммарная длительность отпуска,включающего дни ежегодных основных и дополнительных отпусков за2 года и время для проезда к месту использования отпуска и обратно,не должна превышать 6 месяцев. Неиспользованная часть отпуска свы�ше 6 месяцев присоединяется к очередному отпуску на следующий год.

Если работник не захочет отгулять дополнительный «северный» от�пуск, то его можно заменить денежной компенсацией — ТК это не за�прещает.

Все сказанное об основных отпусках, а также о дополнительных от�пусках «за вредность», за ненормированный рабочий день и «северных»отпусках я обобщила в таблице.


В стаж работы, дающий право [на от�пуск]... включаются календарные дни вах�ты в районах Крайнего Севера и прирав�ненных к ним местностях и фактическиедни нахождения в пути, предусмотренныеграфиками работы на вахте.


Полное или частичное соединение ежегод�ных оплачиваемых отпусков лицам, рабо�тающим в районах Крайнего Севераи приравненных к ним местностях, допус�кается не более чем за два года. При этомобщая продолжительность предоставляе�мого отпуска не должна превышать шестимесяцев, включая время отпуска [за свойсчет]... необходимое для проезда к месту...отпуска и обратно.

Характеристики

Кому предоставля�ется

Длительность

Отпускной стаж

Предоставление отпу�ска авансом

Замена отпуска де�нежной компенсаци�ей без увольнения

Основной (обычный и удлиIненный)

— обычный — всем работ�никам, с которыми заклю�чен трудовой договор;— удлиненный — отдельнымкатегориям работников,указанным в законе

— основной — 28 кален�дарных дней;— удлиненный — различнаяпродолжительность в зави�симости от категории ра�ботников

Время фактической работыи время отсутствия на ра�бочем месте по уважитель�ным причинам (кроме отпу�сков по уходу за ребенкоми отпусков за свой счетсвыше 14 календарныхдней за рабочий год)

Можно

Можно в отношении частикаждого ежегодного отпус�ка, превышающей 28 ка�лендарных дней (кромебеременных и несовершен�нолетних)

Виды ежегодных оплачиваемых отпусков

«За вредность»

Работникам, трудящимсяво вредных или опасныхусловиях труда

Различная продолжи�тельность в зависимостиот категории работников,но не менее 7 календар�ных дней

Время фактической ра�боты во вредных илиопасных условиях труда

Нельзя, отпуск предостав�ляется только пропорцио�нально времени, отрабо�танному во вредных илиопасных условиях

Нельзя

За ненормированный рабоIчий день

Работникам с ненормиро�ванным рабочим днем

Минимальная — 3 кален�дарных дня, верхний пре�дел законодательно не ус�тановлен

Время фактической работыи время отсутствия на ра�бочем месте по уважитель�ным причинам (кроме отпу�сков по уходу за ребенкоми отпусков за свой счетсвыше 14 календарныхдней за рабочий год)

Можно

Можно (кроме беременныхи несовершеннолетних)

«Северный»

Работникам, трудящимся наКрайнем Севере и в прирав�ненных к нему местностях

Работникам, трудящимся:— в районах Крайнего Севе�ра, — 24 календарных дня;— в приравненных к районамКрайнего Севера местно�стях, — 16 календарных дней;— в остальных районах Севе�ра, — 8 календарных дней

Время фактической работыв «северных» местностяхи время отсутствия на рабо�чем месте по уважительнымпричинам (кроме отпусков поуходу за ребенком и отпусковза свой счет свыше 14 кален�дарных дней за рабочий год)

Можно

Можно (кроме беременныхи несовершеннолетних)

Отпускные 2012: расчет, учет, налогипленарное заседание Делим, продляем, переносим и вовремя оплачиваем


l Помимо уже рассмотренных нами дополнительных отпусков, естьеще дополнительные отпуска за особый характер работы. Трудовойкодекс предоставил Правительству РФ право определять, за какие осо�бенности работы и каким категориям работников давать такие отпус�ка, а также устанавливать длительность и порядок предоставленияэтих отпусков.

Единого документа, где были бы перечислены все такие отпуска,нет — они разбросаны по разным нормативным правовым актам. В ка�честве примера могу привести дополнительные отпуска работникам,командированным в Чеченскую Республику, а также врачам общейпрактики и их медсестрам.

Работникам, командированным в Чеченскую Республику, предоставляется доIполнительный оплачиваемый отпуск продолжительностью 2 календарных дня за кажIдый полный месяц работы (п. 5 Постановления Правительства РФ от 31.12.94№ 1440).

Врачам общей практики (семейным врачам) и медицинским сестрам врачей обIщей практики (семейных врачей) предоставляется ежегодный дополнительный оплаIчиваемый трехдневный отпуск за непрерывную работу в этих должностях свыше3 лет (п. 1 Постановления Правительства РФ от 30.12.98 № 1588).

l Помимо законодательно установленных отпусков, работодательвправе предусмотреть для своих работников любые дополнительныеотпуска, прописав их в коллективном договоре или другом локальномнормативном акте. Порядок предоставления таких отпусков и исчисле�ния для них отпускного стажа также отдан на откуп работодателям.Так что вам решать, устанавливать такие отпуска своим работникамили нет. Но учтите, что налоговые органы и Минфин признавать опла�ту таких отпусков в налоговых расходах не разрешают.

Делим, продляем, переносимивовремя оплачиваемl По общему правилу работник может отгулять сразу весь отпуск це�ликом, не разбивая его на части. В то же время по соглашению междуработником и работодателем отпуск можно разделить, но при одномусловии — одна из частей не может быть меньше 14 календарных дней.

Насчет того, как надо предоставлять остальные дни отпуска, ТК ни�чего не говорит. Этот вопрос можно решать индивидуально с каждымконкретным работником. Однако может получиться так, что работникзахочет разбить оставшийся отпуск на части по 5 дней, с понедельни�ка по пятницу, растянув таким образом полагающийся ему отпуск засчет выходных. Или наоборот, брать каждый раз по 2 дня отпуска так,чтобы они приходились на выходные, то есть фактически заменить дниотпуска скрытой денежной компенсацией.

Для того чтобы избежать подобных проблем, вы можете установитьв локальном нормативном акте правила предоставления оставшейсячасти отпуска (сверх 14 календарных дней). К примеру, можно закре�


Работодатели... могут самостоятельно уста�навливать дополнительные отпуска дляработников... Порядок и условия предо�ставления этих отпусков определяютсяколлективными договорами или локаль�ными нормативными актами...


...организация не может отнести к расхо�дам... оплату дополнительно предоставля�емых по коллективному договору отпус�ков...

Письмо УФНС России по г. Москве от11.01.2005 № 28I11/230

...оплата не предусмотренного законода�тельством дополнительного отпуска работ�никам не включается в состав расходовна оплату труда...


По соглашению между работником и ра�ботодателем ежегодный оплачиваемыйотпуск может быть разделен на части.При этом хотя бы одна из частей этого от�пуска должна быть не менее 14 календар�ных дней.

Отпуск за особый характер работы

Отпуск по инициативе работодателя

Как правильно разделить отпуск



пить, что продолжительность каждой части должна быть не менее7 календарных дней. Кстати, так и бухгалтеру будет проще — не при�дется слишком часто рассчитывать и выплачивать работнику отпуск�ные и перечислять с них в бюджет НДФЛ.

А разве этим мы не нарушим права работников?

Нет, такие действия работодателя полностью соответствуют ТК. Ведьотпуск можно разделить на части только по соглашению сторон. По�этому если работодатель возражает против дробления отпуска на час�ти менее 7 дней (как в нашем примере), то это никак не нарушает га�рантии, предусмотренные ТК для работников.

Чего действительно нельзя делать, так это прописывать, что отпускобязательно делится на части. Такое положение локального норматив�ного акта просто не будет действовать как не соответствующее трудо�вому законодательству. И если работник захочет отгулять отпуск пол�ностью, работодатель не вправе ему отказать.l Бывают ситуации, когда ежегодный отпуск приходится продлятьили переносить. Одна из них — работник, находясь в ежегодном отпу�ске, заболел или получил травму. Как правило, если человек заболева�ет после ухода в отпуск, то отпуск продлевается. Чтобы оформить про�дление отпуска, писать заявление работнику не нужно. Также не надосоставлять приказ о продлении отпуска и вносить изменения в графикотпусков. Единственный документ, который работник должен предста�вить и который обязывает работодателя продлить отпуск, — это лис�ток временной нетрудоспособности. И не забудьте в табеле учета ра�бочего времени, после того как работник принесет больничный,отразить дни отпуска до начала нетрудоспособности и по ее оконча�нии кодом «ОТ» (или «09»), а период нетрудоспособности «внутри» от�пуска — кодом «Б» (или «19»).

Иногда на практике дату выхода заболевшего работника из отпускаопределяют, просто отсчитывая количество дней нетрудоспособностиот последнего дня отпуска. Однако количество дней болезни и количе�ство дней отпуска, которые работник проболел, не всегда совпадают.К примеру, если на период болезни пришелся нерабочий праздничныйдень, продлять на него отпуск не надо — на период отпуска он уже непопадает, а исключается из него вместе с днями болезни. Или же коли�чество дней болезни может оказаться больше, чем количество не ис�пользованных из�за нее дней отпуска. Например, работник ушел в от�пуск на 14 дней, а проболел 20 дней. То есть отпуск надо продлятьименно на дни отпуска, не использованные из�за болезни, а не на самидни болезни.

Давайте посмотрим на примере, как определить дату выхода из от�пуска заболевшего работника.

Работнику предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск продол�жительностью 14 календарных дней с 23 апреля 2012 года. Нерабочийпраздничный день 1 мая 2012 года в число дней отпуска не включает�ся. Организация работает по пятидневке (выходные — суббота и вос�кресенье). Во время отпуска работник заболел. Листок временной не�трудоспособности ему был выдан на 14 календарных дней с 27 апреляпо 10 мая 2012 года. Дата выхода на работу, указанная в больнич�ном, — 11 мая 2012 года.


Ежегодный оплачиваемый отпуск долженбыть продлен или перенесен на другойсрок, определяемый работодателем с уче�том пожеланий работника, в случаях:временной нетрудоспособности работ�ника.

Как посчитать дни продленного отпус�

ка заболевшему работнику

Щелкова Галина Анатольевна, главныйбухгалтер, г. Воскресенск

В нашей компании есть сотрудники с не�нормированным рабочим днем. Руководст�во посчитало, что 3 дня дополнительногоотпуска по ТК не компенсируют переработ�ку, и установило 6 дней дополнительногоотпуска за ненормированный рабочийдень. И конечно, оплату таких отпусковя полностью учитываю в расходах для нало�га на прибыль. Но мой заместитель сомной не согласна — она�то считает, чтов налоговых расходах можно учесть только3 дня отпуска (минимум по ТК) и ни днембольше, потому что ей так однажды сказалиналоговики при проверке. Я рада, что лек�тор подтвердила мою правоту.

отзывы



Ко дню начала болезни работник использовал 4 календарных дняотпуска. Значит, не использованная к моменту начала болезни частьотпуска — 10 календарных дней.

Определяем дату окончания отпуска: от 11 мая 2012 года (дата вы�хода на работу согласно больничному листу) отсчитываем 10 кален�дарных дней отпуска. В результате получается, что последним днем от�пуска будет 20 мая 2012 года. В итоге работник вместо того, чтобывыйти на работу 8 мая, выйдет только 21 мая — его отпуск продлевает�ся на не использованные из�за болезни дни.

Поскольку отпуск после болезни продолжается, а не начинаетсязаново, отпускные пересчитывать не надо. Также не надо вносить ни�каких исправлений и в налоговый учет, так как на момент начисленияотпускных вы действовали правомерно и не могли знать о предстоя�щей болезни работника. Да и отпуск работник использует полностью.А больничный работнику вы оплатите, как обычно, после представле�ния им больничного листа. С этим соглашаются специалисты ФСС.l Однако работник может не продлить, а перенести не использован�ную из�за болезни часть отпуска. Перенести отпуск по заявлению ра�ботника работодатель обязан, но вот дата переноса определяется нетолько исходя из пожеланий работника, но и с учетом возможностейработодателя. После того как работник и работодатель согласуют датунового отпуска, надо издать приказ о переносе отпуска и внести изме�нения в график отпусков. Если работнику уже были выплачены отпуск�ные, их сумму нужно зачесть в счет будущей зарплаты. А когда работ�ник пойдет в новый отпуск, придется заново рассчитать емуотпускные.

Так что для бухгалтера, конечно, проще, если заболевший работ�ник решит продлить отпуск, а не перенести, — и бумажек меньшеоформлять, и пересчитывать ничего не нужно. Однако что именно вы�брать, решает все же работник.

А вот частично продлить и частично перенести отпуск, по мнениюспециалистов Минздравсоцразвития, нельзя. То есть либо на все не ис�пользованные из�за болезни дни отпуск продлевается, либо перено�сится.

l Разъяснения Н.З. Ковязиной, заместителя директора Департамен�та заработной платы, охраны труда и социального партнерства Мин�здравсоцразвития России, о том, что нельзя одновременно на часть не ис�пользованных из�за болезни дней отпуска продлить его, а часть перенестина другой срок, вы найдете в журнале «Главная книга» (2010, № 17, с. 56).

Особая ситуация складывается, когда работник заболел до установ�ленной графиком даты начала отпуска и продолжает болеть посленее. В этом случае отпуск обязательно переносится на другой срок.

14 дн. — 4 дн. = 10 дн.

Письмо ФСС России от 05.06.2007 № 02I13/07I4830

...в случае заболевания (травмы) работ�ника в период нахождения в... отпуске

выданный ему на этот период листок не�трудоспособности подлежит оплате в об�щеустановленном порядке.

23.04.2012 26.04.2012 27.04.2012 10.05.2012 11.05.201208.05.2012 20.05.2012 21.05.2012

Когда работник вправе перенести от�

пуск и как это оформить




Если работнику своевременно не былапроизведена оплата за время ежегодногооплачиваемого отпуска... работодатель...обязан перенести... отпуск на другойсрок...


При нарушении работодателем установ�ленного срока... оплаты отпуска... работо�датель обязан выплатить [отпускные]...с уплатой процентов (денежной компенса�ции)...

Письмо Минфина России от 26.10.2009№ 03I04I05I01/765

...денежная компенсация, предусмотрен�ная ст. 236 [ТК РФ]... является доходом[не облагаемым НДФЛ] на основании п. 3ст. 217 [НК РФ]...

Когда работник выйдет с больничного, он согласует с работодателемновые даты отпуска, а работодатель издаст приказ о переносе отпускаи внесет изменения в график отпусков.

Наша работница ушла в очередной отпуск, а по его окончании принесла больничныйпо уходу за ребенком. Продлевает ли этот больничный ежегодный отпуск?

Согласно ТК работодатель обязан продлить отпуск только в случае бо�лезни самого работника. На время ухода за членами семьи работникаотпуск не продлевается. Поэтому, если ежегодный отпуск работницысовпал с больничным по уходу за ребенком, продлевать ей отпуск выне обязаны. Кстати, и больничный за дни отпуска в такой ситуации неоплачивается, ведь работница уже получила отпускные.

Еще один случай, когда отпуск продлевается или переносится, —это исполнение работником во время отпуска государственных обязан�ностей, предусматривающих освобождение от работы. К примеру, вре�мя прохождения военных сборов, исполнения обязанностей присяжногозаседателя в суде. Отпуск может продлеваться или переноситьсяи в иных предусмотренных трудовым законодательством случаях (напри�мер, на время учебных отпусков). Кроме того, вы сами можете дополни�тельно предусмотреть такие случаи в локальном нормативном акте.

Бывают ситуации, когда отпускник в связи с какой�то непредвиден�ной ситуацией срочно понадобился на работе. ТК разрешает досрочноотозвать работника из отпуска только с его согласия. Так что, даже ес�ли работник откажется возвращаться из отпуска, вы не вправе привлечьего к ответственности за нарушение трудовой дисциплины. Вообщенельзя отозвать из отпуска, даже при их согласии, несовершеннолетних,беременных и работников с вредными условиями труда.l Хотелось бы сказать несколько слов о порядке выплаты отпускных.Как известно, начисленные отпускные работнику необходимо выпла�тить не позднее чем за 3 дня до начала отпуска.

Какие вам грозят последствия, если вы не выполните это требова�ние ТК?

Во�первых, работник может потребовать перенести ему отпуск надругое время. Во�вторых, если он все же уйдет в отпуск, то за все днизадержки вам придется выплатить ему компенсацию. Даже если рабо�тодатель не виноват в такой задержке. Размер такой компенсации ус�танавливается коллективным или трудовым договором, но не можетбыть ниже установленного ТК РФ. Проценты начисляются на всю сум�му отпускных за каждый день задержки: начиная с третьего дня до на�чала отпуска по день выплаты включительно.

Установленный ТК размер компенсации рассчитывается так:

Эта компенсация не облагается НДФЛ.А вот страховые взносы во внебюджетные фонды с нее уплатить

надо — к такому выводу в прошлом году пришло Минздравсоцразви�тия. Объяснение простое — такая компенсация не поименована в ста�

Порядок выдачи листков нетрудоспособIности, утв. Приказом МинздравсоцразвиIтия России от 29.06.2011 № 624н

41. При заболевании ребенка в период,когда мать... не нуждается в освобожде�нии от работы (ежегодные оплачиваемыеотпуска... отпуск без сохранения заработ�ной платы), листок нетрудоспособности поуходу за ребенком (в случае, когда он про�должает нуждаться в уходе) выдается содня, когда мать... должна приступить к ра�боте.


...оплачиваемый отпуск должен быть про�длен или перенесен на другой срок...в случаях:исполнения работником во время... отпус�ка государственных обязанностей...

Постановление Пленума Верховного судаРФ от 17.03.2004 № 2

37. ...отказ работника (независимо отпричины) от выполнения распоряженияработодателя о выходе на работу до окон�чания отпуска нельзя рассматривать какнарушение трудовой дисциплины.

Минималь�ный раз�мер ком�пенсации

Сумма от�пускных 300

Числодней про�

срочки= х х/

Ставка рефинансирова�ния ЦБ РФ, действую�

щая в период просрочки

Последствия просрочки выплаты от�

пускных



тье 9 Закона № 212�ФЗ в перечне не облагаемых взносами выплат,а значит, должна облагаться взносами.

Компенсацию за задержку выплаты отпускных можно учесть в налоговых расхоIдах как санкцию за нарушение договорных обязательств перед работником в частисрока выплаты заработной платы на основании подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ. Эту точкузрения поддерживают арбитражные суды (Постановления ФАС ВВО от 11.08.2008№ А29I5775/2007; ФАС ПО от 30.08.2010 № А55I35672/2009; ФАС УО от14.04.2008 № Ф09I2239/08IС3; п. 11 Обзора... одобренного Президиумом ФАС УО29.05.2009).

Однако Минфин считает, что эта норма НК РФ на трудовые правоотношения нераспространяется. Нельзя учесть компенсацию и в налоговых расходах на оплатутруда, так как она не связана с ними (Письмо от 09.12.2009 № 03I03I06/2/232).

Если работодатель не выплатит компенсацию за задержку отпускныхсам, его обяжет сделать это трудинспектор при проверке. А обнаруживнесвоевременную выплату отпускных в течение 2 месяцев с первого дняпросрочки выплаты, трудинспекция оштрафует и организацию, и ее ру�ководителя. Более того, известен случай, когда ранее оштрафованныйза нарушение трудового законодательства руководитель был дисквали�фицирован на полтора года за повторное правонарушение, выразивше�еся, в числе прочего, в задержке выплаты отпускных и неизвещении ра�ботников о времени начала отпуска. Посмотрите ПостановлениеВерховного суда от 31.07.2009 № 18�АД09�8.

Надеюсь, понятно: чтобы не создавать себе лишних проблем, опаз�дывать с выплатой отпускных не стоит. Но что делать, если работникприносит заявление на отпуск буквально со следующего дня? Очевид�но, что если работодатель согласится предоставить такой отпуск,то оплатить его своевременно он уже не успеет. Возникает вопрос: бу�дут ли негативные последствия несвоевременной выплаты отпускных?l Как вы помните, в ТК нет ни слова о том, что компенсация выпла�чивается, только если есть вина работодателя. В результате трудин�спекторы делают вывод, что даже в такой ситуации несвоевременнаяоплата отпуска — это нарушение требований ТК. Поэтому если вы го�товы предоставить срочный отпуск вне графика, но отпускные выпла�тить не успеваете, то возьмите с работника заявление, что он согласенполучить отпускные позднее. Конечно, оно не спасет вас от обязанно�сти начислить компенсацию на задержанные суммы. А вот админист�ративный штраф в такой ситуации можно оспорить, ссылаясь на то,что никакого правонарушения вы не совершили.

Если же вы не хотите лишних споров с трудинспекцией, то предло�жите работнику взять сначала на несколько дней отпуск без сохране�ния заработной платы. А сразу после него ежегодный оплачиваемыйотпуск, который вы уже успеете оплатить. Объясните работнику, чтотакой вариант лучше и для него, и для вас. У него еще останутся дниоплачиваемого отпуска, которые он потом получит по графику, а выне рискуете быть оштрафованными трудинспекцией.

l Есть мнение, что работодателя нельзя наказать за несвоевременнуювыплату отпускных при досрочном отпуске вне графика. Аргументы —в издании «Главная книга. Конференц�зал», 2009, № 6, с. 49.


1. Постановление по делу об администра�тивном правонарушении не может бытьвынесено по истечении двух месяцев...со дня совершения административногоправонарушения...


1. Нарушение законодательства о трудеи об охране труда —влечет наложение административногоштрафа на должностных лиц в размере от[1000 до 5000 руб.]... на юридическихлиц — от [30 000 до 50 000 руб.]... или ад�министративное приостановление дея�тельности на срок до девяноста суток.2. Нарушение законодательства о трудеи об охране труда должностным лицом,ранее подвергнутым административномунаказанию за аналогичное администра�

тивное правонарушение, —влечет дисквалификацию на срок от одно�го года до трех лет.


14. Срок давности привлечения к админи�стративной ответственности за правонару�шение, в отношении которого предусмот�ренная правовым актом обязанность небыла выполнена к определенному сроку,начинает течь с момента наступления ука�занного срока.


1. Административным правонарушениемпризнается противоправное, виновноедействие (бездействие) физического илиюридического лица, за которое [КоАПРФ]... установлена административная от�ветственность.

Письмо Минздравсоцразвития России от15.03.2011 № 784I19

3. ...компенсационная выплата [за за�держку выплаты зарплаты] не поименова�на в ст. 9 Федерального закона № 212�ФЗи, следовательно, на основании ч. 1 ст. 7Федерального закона № 212�ФЗ подле�жит обложению страховыми взносамив общеустановленном порядке.

Как избежать штрафа, если вы не ус�

певаете оплатить срочный отпуск вне

графика

Отпускные 2012: расчет, учет, налогипленарное заседание Работник увольняется: что делать с отпуском


Работник увольняется: что делать сотпускомДавайте теперь посмотрим, что будет с днями отпуска, если работникувольняется. Конечно, может быть и так, что к моменту увольнения онуже отгулял все дни отпуска и ни вы ему, ни он вам ничего не должны.Но такое бывает редко. Так что, скорее всего, или у него останутся не�отгулянные дни отпуска, или он авансом отгулял лишнее.l Начнем с ситуации, когда у работника остались неиспользованныедни отпуска. В этом случае вы должны выплатить работнику денежнуюкомпенсацию за все эти дни. Вместо компенсации человек передувольнением может отгулять все накопившиеся дни отпуска. Или жечастично отгулять, а частично заменить компенсацией.

Предоставить отпуск увольняемому вы обязаны только в одном слу�чае — если период отпуска совпадает с указанным в графике отпус�ков. В остальных же случаях предоставление отпуска — добрая воляработодателя. Причем работник, уволенный за виновные действия, во�обще не вправе рассчитывать на отпуск «в натуре».

Перечень случаев, когда трудовой договор расторгается по причине виновныхдействий работника, закрыт. К ним относятся, в частности:— неоднократное неисполнение без уважительных причин трудовых обязанностей,если работник имеет дисциплинарное взыскание (п. 5 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);— однократное грубое нарушение трудовых обязанностей (п. 6 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);— совершение работником, непосредственно обслуживающим денежные или товарIные ценности, виновных действий, дающих основание для утраты доверия к нему(п. 7 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);— представление подложных документов при заключении трудового договора (п. 11ч. 1 ст. 81 ТК РФ).

Обратите внимание: хотя днем увольнения считается последнийдень отпуска, ушедший в отпуск работник не может отозвать свое за�явление об увольнении. А если он заболеет в отпуске, то на время бо�лезни отпуск не продлевается. При этом больничный лист вы оплатитеему, как обычно, за все дни болезни, даже если они уже за пределамиотпуска. Отпускные в этом случае не пересчитываются и, конечно,не возвращаются. И пусть вас не смущает то, что за дни болезни ра�ботнику выплачены и больничные, и отпускные. Просто отпускные,приходящиеся на дни болезни, будут, по сути, компенсацией за неис�пользованный отпуск.

Конституционный суд неоднократно указывал, что работнику предоставлено праIво отозвать свое заявление только до начала отпуска. Это положение, с одной стороIны, гарантирует право работника на свободное расторжение трудового договора пособственной инициативе, а с другой стороны — дает работодателю возможность выIполнить обязанности по оформлению увольнения и расчету с увольняемым (ОпредеIления от 25.01.2007 № 131IОIО, от 23.06.2009 № 903IОIО).

Однако имейте в виду, что если работник, находясь в отпуске, на�писал заявление об увольнении по собственному желанию, то это уже


При увольнении работнику выплачиваетсяденежная компенсация за все неисполь�зованные отпуска.По письменному заявлению работниканеиспользованные отпуска могут бытьпредоставлены ему с последующим уволь�нением (за исключением случаев уволь�нения за виновные действия).


1. Предоставление работнику неиспользо�ванного отпуска с последующим увольне�нием является правом работодателя, а неего обязанностью.


При предоставлении отпуска с последую�щим увольнением при расторжении трудо�вого договора по инициативе работникаэтот работник имеет право отозвать своезаявление об увольнении до дня началаотпуска, если на его место не приглашенв порядке перевода другой работник.


1. При предоставлении работнику отпускас последующим увольнением днем уволь�нения считается последний день отпуска.Однако все расчеты с работником произ�водятся до ухода работника в отпуск, т. к.по его истечении стороны уже не будутсвязаны обязательствами.За время болезни в период отпуска с по�следующим увольнением работнику вы�плачивается пособие по временной нетру�доспособности, однако в отличие от общихправил... отпуск на число дней болезни непродлевается.

Компенсируем неиспользованные дни

отпуска или предоставляем отпуск

с последующим увольнением



совсем другая ситуация. Тогда он может в любое время до даты пред�полагаемого увольнения отозвать это заявление.

Итак, чтобы выплатить работнику компенсацию за неиспользован�ный отпуск или предоставить дни отпуска «в натуре», сначала надо по�считать количество дней неотгулянного отпуска.l Для отпусков в календарных днях количество неиспользованныхдней отпуска определяется так:

При этом если человек отработал:— менее половины месяца, то этот месяц исключается из расчета;— половину месяца и более, то этот месяц округляется до полного;— 11 месяцев и не использовал ни одного дня отпуска, то компенса�ция выплачивается за полный отпуск.

Поскольку у большинства работников ежегодный основной отпускравен 28 календарным дням, за каждый отработанный месяц им пола�гается 2,33 дня основного отпуска.

Округление количества неиспользованных дней отпуска законода�тельством не предусмотрено, но и не запрещено. Поэтому Минздрав�соцразвития считает, что если организация решит округлять дни,то сделать это можно, но только в пользу работника. Например,2,33 дня — до 3 календарных дней. Это связано с тем, что округлениепо правилам арифметики может снизить предусмотренные ТК гарантии.

Если же у работника есть право на отпуск в рабочих днях, то по�считать количество неиспользованных дней отпуска вообще не соста�вит труда.

l Определение количества дней отпуска, полагающихся при увольнении

Работник с ненормированным рабочим днем, принятый на работу 25 авгу$ста 2011 г., написал заявление о предоставлении ему оплачиваемого от$пуска с 11 июня 2012 г. с последующим увольнением по собственному же$ланию. Работодатель против предоставления отпуска не возражает.Работник имеет право на ежегодный:— основной отпуск обычной продолжительности (28 календарных дней);— дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день продолжи$тельностью 6 календарных дней за полный рабочий год.За весь период работы в организации работник отпуск ни разу не брал.Периодов, исключаемых из отпускного стажа, не было.

Письмо Роструда от 05.09.2006 № 1551I6

Предупредить работодателя об увольненииработник может [находясь]... в отпуске...

...до истечения срока предупреждения обувольнении работник имеет право в лю�бое время отозвать свое заявление.

Количествонеиспользо�ванных днейотпуска, пре�доставляемо�го в календар�

ных днях

Количествоиспользован�ных дней от�пуска за всевремя рабо�ты в органи�

зации

=

Количестводней отпуска,которые по�ложены ра�ботнику за

рабочий год

12 ме�сяцев

Количе�ство ме�

сяцев ра�боты

в органи�зации

/ х –

подсчета, а излишки, составляющие неменее половины месяца, округляются дополного месяца.


При определении количества календар�ных дней неиспользованного отпуска, под�лежащих оплате при расчете компенсацииза неиспользованный отпуск, округлениеих законодательством не предусмотрено.Поэтому, если в организации принимает�ся решение об округлении, например,до целых дней, это надо делать не по пра�вилам арифметики, а в пользу работника.

Правила об очередных и дополнительныхотпусках

28. ...увольняемые... работники, прорабо�тавшие... не менее 11 месяцев... получаютполную компенсацию.Во всех остальных случаях работники по�лучают пропорциональную компенсацию.35. При исчислении сроков работы, даю�щих право... на компенсацию за отпускпри увольнении, излишки, составляющиеменее половины месяца, исключаются из

28 дн. / 12 мес. = 2,33 дн.

Количество неисполь�зованных дней отпус�ка, предоставляемого

в рабочих днях

Количество ме�сяцев работыв организации

Количество исполь�зованных дней отпу�ска за все время ра�боты в организации

= х –2 рабо�чих дня

П Р И М Е Р

Подсчитываем дни неиспользован�

ного отпуска



Определяем стаж работы, дающий право на ежегодный оплачиваемый от$пуск:— с 25 августа 2011 г. по 24 мая 2012 г. — 9 полных месяцев;— с 25 мая 2012 г. по 10 июня 2012 г. — 17 дней, то есть более половинымесяца, которые округляются до полного месяца.Итого отпускной стаж работника — 10 месяцев.Определяем количество дней оплачиваемого отпуска, предоставляемогоперед увольнением. За 10 месяцев отпускного стажа работнику полагает$ся 23,33 дня основного отпуска и 5 дней отпуска за ненормированный ра$бочий день, то есть всего 28,33 дня.Поскольку отпуск может состоять только из полных дней, работник передувольнением отгуляет 29 календарных дней оплачиваемого отпуска —с 11 июня по 10 июля (12 июня — нерабочий праздничный день). 10 июлябудет считаться днем увольнения.

l Однако возможна и обратная ситуация — человек увольняется доистечения рабочего года, отпуск за который он уже отгулял авансом.Сумму отпускных за неотработанные дни отпуска с увольняющегосяможно взыскать. Кроме случаев, когда ТК это прямо запрещает, на�пример при сокращении штата.

Удержать излишне выплаченные отпускные нельзя, если трудовой договор с раIботником прекращается, в частности, по следующим основаниям (ч. 2 ст. 137 ТК РФ):— сокращение численности или штата работников (п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);— призыв на военную службу или направление на заменяющую ее альтернативнуюгражданскую службу (п. 1 ст. 83 ТК РФ);— восстановление на работе человека, ранее выполнявшего эту работу, по решениюгосударственной инспекции труда или суда (п. 2 ст. 83 ТК РФ);— признание работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответIствии с медицинским заключением (п. 5 ст. 83 ТК РФ).

Для того чтобы взыскать задолженность за неотработанные дни от�пуска, руководитель может вынести распоряжение об удержании этихсумм из зарплаты работника, причитающейся ему при окончательномрасчете. Согласия работника на это не требуется.

Подлежащую взысканию с работника сумму считаем так. Снача�ла определяем количество неотработанных календарных дней от�пуска.

Затем рассчитываем сумму к удержанию с работника.

28 дн. / 12 мес. х 10 мес. = 23,33 дн.6 дн. / 12 мес. х 10 мес. = 5 дн.23,33 дн. + 5 дн. = 28,33 дн.


Удержания из заработной платы работни�ка для погашения его задолженности ра�ботодателю могут производиться:при увольнении работника до окончаниятого рабочего года, в счет которого он ужеполучил ежегодный оплачиваемый отпуск,за неотработанные дни отпуска. Удержа�ния за эти дни не производятся, если ра�ботник увольняется по основаниям, преду�смотренным [п. 8 ч. 1 ст. 77, пп. 1, 2, 4ч. 1 ст. 81, пп. 1, 2, 5, 6, 7 ст. 83 ТК РФ]...

Количест�во неотра�ботанныхкалендар�ных днейотпуска

=

Количествоиспользо�

ванныхдней отпус�ка за вре�мя работы

в организа�ции

Количество днейотпуска, которыеположены работ�нику за рабочийгод (в общем слу�чае — 28 кален�

дарных дней)

12меся�цев

– /

Количествомесяцевработы

в органи�зации

х

Сумма к удержанию занеотработанные дни

отпуска

Количествонеотработанных

дней отпуска= х

Средний дневной заработок,исходя из которого оплачивались

дни неотработанного отпуска

Отпуск использован авансом: удержи�

ваем долг за неотработанные дни



Обратите внимание: для расчета берем именно старый среднийдневной заработок, исходя из которого раньше были оплачены дни не�отработанного отпуска. Считать новый средний заработок ни в коемслучае не надо.

Учтите, что сумма такого удержания не должна превышать 20 про�центов выплачиваемой работнику при окончательном расчете суммы.Если задолженность за неотработанный отпуск превышает этот лимит,то можно взять у работника заявление, что он согласен погасить долг,составляющий более 20 процентов зарплаты. Или договориться с ра�ботником, что он добровольно вернет переплаченные отпускные в кас�су организации.

Как видите, вернуть сумму сверх 20�процентного ограничения мож�но, только если сам работник на это согласен. Поэтому не исключено,что работник не пожелает добровольно вернуть разницу. В этом слу�чае работодатель может обратиться в суд и попытаться взыскать неот�работанные отпускные в порядке гражданского судопроизводства какнеосновательное обогащение работника.

Однако ГК говорит, что зарплата и иные деньги, предоставленныегражданину в качестве средства к существованию, не подлежат воз�врату в качестве неосновательного обогащения, кроме случаев недоб�росовестности с его стороны или счетной ошибки. На момент выпла�ты отпускные (в том числе и за часть отпуска, предоставленногоавансом) действительно являются деньгами, предоставленными работ�нику в качестве источника средств к существованию. И хотя работникувольняется, не отработав полностью полученные авансом отпускные,доказать его недобросовестность в суде, скорее всего, будет пробле�матично.

Судебная практика по вопросу о взыскании неотработанных отпускных противоIречива. Например, Президиум СанктIПетербургского городского суда указал на неIвозможность такого взыскания ввиду отсутствия недобросовестности со стороныбывшего работника и счетной ошибки со стороны компании (Постановление от08.12.2010 № 44гI111/2010). Такого же мнения придерживаются суды Кировской,Калининградской областей и Приморского края (п. 2 раздела «Споры, вытекающиеиз трудовых отношений» Обзора Приморского краевого суда и Управления судебногодепартамента при Верховном суде РФ в Приморском крае от 31.12.2009 № 21/5;раздел «Нарушение или неправильное применение норм материального права» ОбIзора кассационной практики за 2008 год по гражданским делам (подготовлено КиIровским областным судом); раздел «Споры, связанные с материальной ответственIностью работника» Справки по результатам обобщения практики рассмотрения дел,связанных с разрешением трудовых споров за 2008 год (подготовлена судебнойколлегией по гражданским делам Калининградского областного суда)).

А вот в Москве и Пермском крае есть судебные решения в пользу работодателя(Определение Московского городского суда от 28.10.2010 № 33I34064; ПостановIление Президиума Пермского краевого суда от 07.12.2007 № 44IгI2392).

Еще один вопрос: нужно ли пересчитывать налоги и страховыевзносы в периоде выплаты отпускных в связи с удержаниями за дни не�отработанного отпуска?l Как вы помните, работник имеет право получить сразу весь отпускцеликом, а не пропорционально отработанному времени (кроме отпус�ка «за вредность»). Поэтому задолженность работника возникает не


Общий размер всех удержаний при каж�дой выплате заработной платы не можетпревышать 20 процентов...

Статья 1102 ГК РФ

1. Лицо, которое без установленных зако�ном, иными правовыми актами или сдел�кой оснований приобрело или сбереглоимущество (приобретатель) за счет друго�го лица (потерпевшего), обязано возвра�тить последнему неосновательно приобре�тенное или сбереженное имущество(неосновательное обогащение), за исклю�чением случаев, предусмотренных[ст. 1109 ГК РФ]...

Статья 22 ГПК РФ

1. Суды рассматривают и разрешают:1) исковые дела с участием граждан, ор�ганизаций... о защите нарушенных или ос�париваемых прав, свобод и законных ин�тересов, по спорам, возникающим из...трудовых... правоотношений.


Если с учетом [20%�го]... ограничения ра�ботодатель не смог удержать с работникапри увольнении всю сумму задолженнос�ти, оставшуюся сумму работник может до�бровольно внести в кассу или перечислитьна банковский счет работодателя.При этом если работник не соглашаетсяна добровольный возврат излишне полу�ченных сумм, то работодатель, согласноположениям ст. 391 ТК РФ, вправе взыс�кать их в судебном порядке.

Статья 1109 ГК РФ

Не подлежат возврату в качестве неосно�вательного обогащения:3) заработная плата и приравненныек ней платежи... и иные денежные суммы,предоставленные гражданину в качествесредства к существованию, при отсутствиинедобросовестности с его стороны и счет�ной ошибки.

Отпуск использован авансом: считаем

налоги и страховые взносы



2,33 дн. х 6 мес. = 13,98 дн.28 дн. — 13,98 дн. = 14,02 дн.14,02 дн. х 1360,54 руб. = 19 074,77 руб.

20 952,38 руб. — 19 074,77 руб. = 1877,61 руб.1877,61 руб. х 34% = 638,39 руб.

в связи с ошибочно предоставленными днями отпуска, а из�за того, чтоон уволился до конца рабочего года, за который ему предоставлен от�пуск. В свое время отпускные ему были выплачены совершенно пра�вильно. Значит, никакие исправления в периоде предоставления отпус�ка не нужны, а в периоде увольнения все суммы скорректируютсяавтоматически.

Обязательные страховые взносы в месяце увольнения работника выбудете начислять на выплаты, уже уменьшенные на сумму излишне вы�плаченных и удержанных отпускных. Правда, возможно, потребуетсякорректировать персонифицированную отчетность по уволенному ра�ботнику, представленную ранее в Пенсионный фонд РФ. Но такая не�обходимость возникнет только в одном случае — если суммы, начис�ленные работнику в квартале увольнения, меньше его задолженностиза неотработанные дни отпуска.

Пересчитывать НДФЛ в регистре налогового учета по НДФЛи справке 2�НДФЛ при удержании отпускных в месяце их выплаты так�же нет необходимости. В месяце увольнения в этих документах вы от�разите сумму, начисленную работнику при окончательном расчете,за минусом отпускных, удержанных за неотработанные дни отпуска.И НДФЛ с последней выплаты работнику сам собой уменьшится насумму НДФЛ с неотработанных отпускных.

Для целей налогообложения прибыли на сумму удержанных отпу�скных вы уменьшите расходы на оплату труда в месяце увольнения ра�ботника.

l Удержание отпускных за неотработанные дни отпуска

Работник был принят на работу 14 сентября 2011 г. В феврале 2012 г. емубыл предоставлен ежегодный основной оплачиваемый отпуск длительнос$тью 28 календарных дней за рабочий год с 14 сентября 2011 г. по 13 сен$тября 2012 г.Сумма отпускных, выплаченная работнику, составила 38 095 руб. (средне$дневной заработок для расчета отпускных — 1360,54 руб.). НДФЛ, удер$жанный с отпускных, — 4952 руб.В марте работник написал заявление об увольнении, последний день ра$боты — 16 марта 2012 г. Начисленная на момент увольнения зарплатаравна 20 952,38 руб.

Отпускной стаж работника в организации составил 6 месяцев и 3 дня,то есть 6 полных месяцев. Значит, за время работы в организации работ$ник заработал 13,98 дня отпуска. Поэтому часть ранее полученных отпуск$ных за 14,02 дня он не отработал. Излишне начисленные отпускные соста$вили 19 074,77 руб.Сумма неотработанных отпускных превышает 20% зарплаты, которая бу$дет выплачена работнику при окончательном расчете. Но работник пись$менно согласился на удержание всей суммы переплаченных отпускных.После ее удержания работнику причитается 1877,61 руб. С этой суммы ор$ганизация начислит обязательные страховые взносы — 638,39 руб.и НДФЛ — 244 руб. В налоговые расходы включаются 1877,61 руб. (рас$ходы на оплату труда) и 638,39 руб. (обязательные страховые взносы).Сумма к выдаче работнику на руки при окончательном расчете составит1633,61 руб.

(отрицательная) должна быть учтена в све�дениях индивидуального (персонифициро�ванного) учета.Для этого формируются корректирующиесведения по форме СЗВ�6�1 или СЗВ�6�2...

Сумма корректировки, указанная в формеАДВ�6�2, равна сумме, учтенной в РСВ�1...


...обнаружение в текущем отчетном (рас�четном) периоде необходимости удержатьс работников выплаты, которые были из�лишне начислены им в прошлых отчетных(расчетных) периодах... не является обна�ружением ошибки в исчислении базы дляначисления страховых взносов, посколькув каждом из указанных периодов (про�шлом и текущем) база для начислениястраховых взносов определялась как сум�ма выплат и иных вознаграждений, начис�ленных в пользу работников именно в томпериоде....внесения изменений в расчет по... стра�ховым взносам за прошлые периоды...не требуется.

Письмо ПФР от 19.05.2011 № 08I26/5404

...если в текущем расчетном (отчетном)периоде необходимо удержать с работни�ков выплаты, которые были излишне на�числены в предыдущие отчетные перио�ды... то... сумма доначислений

П Р И М Е Р

38 095 руб. x 13% = 4952 руб.

1878,61 руб. х 13% = 244 руб.

1877,61 руб. — 244 руб. = 1633,61 руб.

Отпускные 2012: расчет, учет, налогипленарное заседание Расчетный период и расчетные дни


В то же время удержание задолженности за неотработанные дниотпуска — это право, а не обязанность работодателя. Поэтому еслисумма долга незначительна, то вы можете простить ее работнику. Од�нако чтобы избежать претензий налоговиков, сумму отпускных, кото�рую вы прощаете, лучше исключить из расходов.

Мы приняли работника в организацию 15 апреля 2011 года, а 15 марта 2012 года,то есть через 11 месяцев, он увольняется. За время работы у нас он успел отгулятьвсе 28 дней отпуска. Правильно ли я думаю, что с него не нужно ничего удерживать?Ведь он отработал отпуск полностью.

Вы ошибаетесь. Понятно, что вы исходите из того, что ежегодный от�пуск включается в отпускной стаж. Однако полный отпуск положенработнику только за 12 месяцев отпускного стажа, который включаети месяц отпуска. А на момент увольнения стаж работника в вашей ор�ганизации составил только 11 месяцев, включая отпуск. Поэтому в ва�шем случае работник на момент увольнения не доработал 1 месяцв счет предоставленного ему авансом отпуска. И вы можете, хотя и необязаны, удержать с него отпускные за не отработанный на моментувольнения месяц, то есть за 2,33 дня. А вот если бы он проработал11 месяцев, не беря ни дня в счет ежегодного отпуска, то тогда вы бывыплатили ему компенсацию за 28 календарных дней неиспользованно�го отпуска.

Как определить, когда и сколько дней отпуска предоставить работ�нику, мы разобрались. Перейдем теперь к вопросам, связанным с рас�четом отпускных.

Расчетный период ирасчетные дниКак известно, дни отпуска оплачиваются по среднему заработку. Об�щие принципы расчета среднего заработка закреплены в статье 139 ТК.А более подробно порядок расчета раскрыт в Положении об особен�ностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденномПостановлением Правительства № 922. Дальше я его буду называтьпросто «Положение».

Этот документ действует уже несколько лет — с 2008 года. Послед�ние поправки в него были внесены еще в 2009 году и касались расчетасреднего заработка при повышении в организации окладов и тарифныхставок. С тех пор никаких изменений в расчете среднего заработка дляотпускных не было. Однако у бухгалтеров по�прежнему возникают во�просы, связанные с применением этого Положения. Не сомневаюсь,что с общим порядком расчета отпускных вы знакомы и успешно при�меняете его на практике. Поэтому основные положения я напомнюлишь вкратце, так, чтобы мы успели рассмотреть побольше неодно�значных и спорных вопросов.l Дни и зарплату для расчета среднего заработка надо брать за рас�четный период. По общему правилу расчетный период — это 12 по�


...расходы организации�работодателя,понесенные в связи с увольнением работ�ника, не отработавшего дни предоставлен�ного отпуска, не учитываются при форми�ровании налогооблагаемой прибылив связи с их несоответствием положениямст. 252 НК РФ.


Работникам предоставляются ежегодныеотпуска с сохранением... среднего зара�ботка.


Для всех случаев определения размерасредней заработной платы (среднего за�работка), предусмотренных [ТК РФ]... уста�навливается единый порядок ее исчисле�ния.

Положение об особенностях порядка исIчисления средней заработной платы, утв.Постановлением Правительства РФ от24.12.2007 № 922

1. Настоящее Положение устанавливаетособенности порядка исчисления среднейзаработной платы (среднего заработка)для всех случаев определения ее разме�ра, предусмотренных [ТК РФ]...

Определяем расчетный период



следних календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором на�чался отпуск. Правда, работодатель может установить в коллективномдоговоре и другой расчетный период, но только если это не ухудшитположение работников.

К примеру, вы в коллективном договоре предусмотрели расчетныйпериод, состоящий из 3 месяцев. Однако может получиться так, чтосредний заработок, рассчитанный за это время, будет меньше, чем за�работок, рассчитанный исходя из 12�месячного расчетного периода.Это возможно, к примеру, если должностной оклад работника в тече�ние года не менялся, а премии выплачивались только раз в полгода.Значит, если вы не хотите нарушить трудовое законодательство,для расчета среднего заработка придется применять 12�месячный рас�четный период. Так что каждый раз вам надо считать средний зарабо�ток исходя из вашего расчетного периода и из 12 месяцев, чтобы вы�брать наибольший результат. Поэтому, если для вас такие расчетыслишком трудоемки, проще не менять расчетный период, установлен�ный ТК.

Бывает такая ситуация — работник идет в отпуск, скажем, с 1 июня2012 года. Оплата отпуска производится не позднее чем за 3 дня доего начала. Поэтому отпускные ему надо выплатить не позднее 28 мая.Естественно, 29, 30 и 31 мая еще не отработаны. Возникает вопрос:какой период брать в расчет среднего заработка, если за май зарплатаеще не начислена?

Чтобы правильно поступить в этой ситуации, надо помнить, что наопределение расчетного периода влияет только дата начала отпуска.Поэтому на дату выплаты отпускных ориентироваться не нужно. В на�шем примере расчетный период — июнь 2011 года — май 2012 года.Тот факт, что точный размер зарплаты за май на момент ухода работ�ника в отпуск еще не известен, — не основание для изменения расчет�ного периода. Ведь для работников, уходящих в отпуск в разные дниодного месяца (в начале, середине или конце месяца), средний днев�ной заработок должен считаться одинаково. Иначе получится, что онинаходятся в неравных условиях. И раз уж мы должны учесть в среднемзаработке зарплату за май, который еще не полностью отработанк моменту выплаты отпускных, можно заранее посчитать зарплату ра�ботника за 3 последних рабочих дня. Если не случится ничего непред�виденного и май будет отработан полностью, значит, средний зарабо�ток для отпускных рассчитан правильно и ничего менять не нужно.Если же работник вдруг заболеет и не выйдет 29, 30 и 31 мая на рабо�ту, придется пересчитать ему отпускные с учетом окончательной сум�мы зарплаты за месяц. Если окажется, что отпускные вы переплатили,то сумму переплаты можно будет зачесть в счет предстоящих выплатработнику.

Еще одна непростая ситуация. Предположим, ваш работник уволь�няется в последний день месяца и у него остались неиспользованныедни отпуска. Как определить расчетный период для расчета компенса�ции за неиспользованный отпуск? На этот вопрос Роструд ответил так.Если день увольнения совпадает с последним днем месяца и это рабо�чий день, то при расчете компенсации этот месяц включается в рас�четный период. А если день увольнения попал на последний рабочийдень месяца, после которого есть еще выходные дни, то месяц уволь�нения в расчетный период не войдет.


При любом режиме работы расчет сред�ней заработной платы работника произво�дится исходя из фактически начисленнойему заработной платы и фактически отра�ботанного им времени за 12 календарныхмесяцев, предшествующих периоду, в те�чение которого за работником сохраняет�ся средняя заработная плата. При этом ка�лендарным месяцем считается периодс 1�го по 30�е (31�е) число соответствую�щего месяца включительно (в феврале —по 28�е (29�е) число включительно).В коллективном договоре, локальномнормативном акте могут быть предусмот�рены и иные периоды для расчета сред�ней заработной платы, если это не ухудша�ет положение работников.

Положение об особенностях порядка исIчисления средней заработной платы

4. Средний дневной заработок для оплатыотпусков и выплаты компенсации за неис�пользованные отпуска исчисляется за по�следние 12 календарных месяцев.


...продолжительность календарного меся�ца по смыслу [ст. 139 ТК РФ]... не зависитот отработки рабочего периода.В ситуации, когда работник увольняется30 июня 2010 г., день увольнения (30 ию�ня) является последним днем месяцаи включается в календарный месяц. Сле�довательно, июнь 2010 г. учитываетсяв расчетном периоде.В случае когда работник увольняется30 июля 2010 г., т.е. до конца месяца ос�тается 1 день (31 июля)... данный месяцв расчет среднего заработка не включа�ется.



Например, работник увольняется 29 февраля 2012 года (среда).Значит, в расчетный период войдут март 2011 года — февраль 2012 го�да. Если же день увольнения — 30 марта 2012 года (пятница), то заним еще есть выходной день 31 марта (суббота). Значит, расчетный пе�риод — это март 2011 года — февраль 2012 года, то есть март 2012 го�да в расчетный период уже не войдет.l Итак, какие месяцы включать в расчетный период, мы определили.Теперь из расчетного периода надо исключить дни и начисленные заних выплаты, когда работник освобождался от работы с сохранениемзарплаты или без оплаты. То есть это периоды, когда работник не былна рабочем месте по уважительным причинам. Некоторые такие слу�чаи прямо перечислены в пункте 5 Положения, но этот перечень незакрыт. К ним относятся отпуска, командировки, время болезни, вы�нужденного прогула и простоя не по вине работника, приостановкиработы при задержке зарплаты и так далее. Исключение — предусмот�ренные ТК перерывы для кормления ребенка. Оставили такие переры�вы в расчетном периоде, вероятно, из�за того, что исключать их из рас�четного периода достаточно трудоемко, а на итоговый результат онипочти не влияют.

Нельзя исключать из расчетного периода выходные и нерабочиепраздничные дни, кроме случаев, когда они приходятся на исключае�мое из расчетного периода время. Ведь это не дни освобождения отработы, а время отдыха. А вот если нерабочий праздничный день при�ходится на исключаемое из расчетного периода время, то этот день выне учитываете вместе с таким исключаемым периодом. К примеру,в расчетный период входит май 2012 года. Работник болел с 1 по 6 мая2012 года, поэтому нужно исключить из расчетного периода все дниболезни с 1 по 6 мая 2012 года. В том числе и попавший на период бо�лезни нерабочий праздничный день 1 мая. В то же время 9 мая нужнооставить в расчетном периоде, так как этот день приходится на не ис�ключаемое из расчетного периода время. В результате общее количе�ство принимаемых в расчет календарных дней в мае 2012 года соста�вит 25 календарных дней.

Если же работник прогуливал работу или простаивал по своей ви�не, то эти дни остаются в расчетном периоде, но, поскольку оплаты онза них не получит, соответственно, уменьшатся и отпускные. Что, в об�щем�то, справедливо.

Если в каком�то месяце расчетного периода есть исключаемые израсчетного периода дни, то месяц считается отработанным не полно�стью. В Положении такие месяцы еще называются неполными кален�дарными месяцами. Кстати, если работник принят в вашу организациюне 1�го числа, то этот месяц расчетного периода также будет считать�ся отработанным не полностью. Но уже не из�за того, что из него ис�ключались дни, а просто потому, что трудовые отношения с работни�ком начались не с начала месяца.

Общая формула расчета отпускных для отпусков в календарныхднях:


5. При исчислении среднего заработка израсчетного периода исключается время,а также начисленные за это время суммы,если:а) за работником сохранялся средний за�работок в соответствии с законодательст�вом [РФ]... за исключением перерывовдля кормления ребенка...б) работник получал пособие по времен�ной нетрудоспособности или пособие побеременности и родам;в) работник не работал в связи с простоемпо вине работодателя или по причинам,не зависящим от работодателя и работ�ника;г) работник не участвовал в забастовке,но в связи с этой забастовкой не имелвозможности выполнять свою работу;д) работнику предоставлялись дополни�тельные оплачиваемые выходные дни дляухода за детьми�инвалидами и инвалида�ми с детства;е) работник в других случаях освобождал�ся от работы... в соответствии с законода�тельством [РФ]...


9. Средний заработок работника опреде�ляется путем умножения среднего дневно�го заработка на количество дней (кален�дарных, рабочих) в периоде, подлежащемоплате.

31 д. — 6 дн. = 25 дн.

Периоды, исключаемые из расчетного

Отпуск�ные

Количествокалендарныхдней отпуска

= х /Сумма заработ�

ной платы за рас�четный период

Расчетное количествокалендарных дней за

расчетный период



Как определить количество календарных дней отпуска, мы уже вы�яснили. Как рассчитать зарплату за расчетный период, я расскажу чутьпозже.l Что касается расчетного количества календарных дней, то для пол�ностью отработанного расчетного периода и отработанного не полно�стью оно определяется по�разному. При полностью отработанном рас�четном периоде количество дней рассчитываем так:

Кстати, если работник трудится в режиме неполного рабочего вре�мени, то это вовсе не означает, что расчетный период для отпускныху него отработан не полностью. Бывает, что бухгалтеры ошибочно рас�считывают работникам с неполным временем отпускные исходя изфактически отработанных ими в расчетном периоде часов. Это непра�вильно: отпускные им надо считать по тем же правилам, что и сотруд�никам, которые работают полный день. Но поскольку размер зарплатыу них ниже, чем у трудящихся на такой же должности 40 часов в неде�лю (ведь она выплачивается пропорционально отработанному време�ни), отпускные у них также будут меньше. А если вы будете считать имотпускные исходя из фактически отработанных часов, то вы завыситесумму отпускных.

А как определить, полностью или нет отработал месяцы расчетно�го периода работник с суммированным учетом рабочего времени?Предположим, человек работает по графику «сутки через трое» и пол�ностью отработал все часы, предусмотренные графиком в конкретноммесяце. Периодов, исключаемых из расчетного, у него не было. Тогдатакой месяц расчетного периода считается полным независимо от то�го, соответствует ли количество отработанных им часов норме рабоче�го времени, предусмотренной обычным производственным календа�рем. Если же в месяце были дни, исключаемые из расчетного периода,то независимо от того, на какие дни (рабочие или нерабочие) по гра�фику приходятся такие исключаемые периоды, этот месяц будет не�полным.l Однако если расчетный период отработан не полностью, то расчетусложняется. Вам надо будет посчитать отдельно количество днейв полных и количество дней в неполных месяцах и сложить их. Количе�ство дней в полностью отработанных месяцах вы по�прежнему прини�маете равным 29,4 дня:

А для того чтобы определить количество календарных дней в ка�лендарном месяце, отработанном не полностью, вам надо использо�вать такую формулу:


10. Средний дневной заработок для опла�ты отпусков, предоставляемых в календар�ных днях, и выплаты компенсации за не�использованные отпуска исчисляетсяпутем деления суммы заработной платы,фактически начисленной за расчетный пе�риод, на 12 и на среднемесячное числокалендарных дней (29,4).


Когда по условиям производства (рабо�ты)... в организации в целом или при вы�полнении отдельных видов работ не можетбыть соблюдена установленная для дан�ной категории работников ежедневнаяили еженедельная продолжительность ра�бочего времени, допускается введениесуммированного учета рабочего временис тем, чтобы продолжительность рабочеговремени за учетный период (месяц, квар�тал и другие периоды) не превышала нор�мального числа рабочих часов.


10. В случае если один или несколько ме�сяцев расчетного периода отработаны неполностью или из него исключалось время

в соответствии с пунктом 5 настоящего По�ложения, средний дневной заработок ис�числяется путем деления суммы фактичес�ки начисленной заработной платы зарасчетный период на сумму среднемесяч�ного числа календарных дней (29,4), умно�женного на количество полных календар�ных месяцев, и количества календарныхдней в неполных календарных месяцах.

Расчетное количестводней в не полностьюотработанном расчет�

ном периоде

29,4дн/мес.

Количествополностью от�

работанных ме�сяцев расчет�ного периода

= х +

Расчетное количествокалендарных дней

в не полностью отра�ботанных месяцах

расчетного периода

Расчетное количество днейв полностью отработанном

расчетном периоде

12 месяцев (если инойрасчетный период не ус�тановлен в организации)

= х29,4 дн/мес. (сред�

немесячное количест�во календарных дней)

Расчет календарных дней в расчетном

периоде, отработанном полностью

Расчет календарных дней в расчет�

ном периоде, отработанном не пол�

ностью



На первый взгляд, необходимость определить, сколько же кален�дарных дней отработал работник, если в выходные он отдыхал, можетпоставить в тупик. Но на самом деле все просто — надо из общего ко�личества календарных дней в не полностью отработанном месяце вы�честь количество календарных дней, исключаемых из расчетного пери�ода на основании пункта 5 Положения. Так вы и получите искомоеколичество отработанных календарных дней:

l Определение расчетного количества календарных дней в не полностью отработанном периоде

Работник написал заявление на предоставление в июне 2012 г. очередногооплачиваемого отпуска. Расчетный период — июнь 2011 г. — май 2012 г.В расчетном периоде работник:— с 1 по 28 августа 2011 г. (28 дней) был в ежегодном оплачиваемом от$пуске;— с 14 по 20 ноября 2011 г. (7 дней) был в отпуске без сохранения зар$платы;— с 7 по 15 февраля 2012 г. (9 дней) болел.Остальные 9 месяцев расчетного периода отработаны полностью.

Количество дней в полностью отработанных месяцах расчетного периодасоставляет 264,6 дня.Расчетное количество календарных дней в августе 2011 г. равно 2,85 дня.Расчетное количество календарных дней в ноябре 2011 г. — 22,54 дня. Рас$четное количество календарных дней в феврале 2012 г. — 20,28 дня.Суммарное количество календарных дней в не полностью отработанномрасчетном периоде составит 310,27 дня.

l Формула для расчета оплаты отпусков в рабочих днях выглядит по�проще. Никакое расчетное количество дней здесь определять не нуж�но, все расчеты ведутся в рабочих днях:

Однако и здесь есть нюанс. Обратите внимание, количество рабо�чих дней для расчета всегда надо брать именно по календарю шести�

Количество календарных дней,приходящихся на отработанное

время в не полностью отработан�ном месяце расчетного периода

Количество ка�лендарных днейв месяце расчет�

ного периода

= –

Количество календар�ных дней, в течение

которых работник ос�вобождался от работы

П Р И М Е Р

29,4 дн/мес. х 9 мес. = 264,6 дн.29,4 дн/мес. / 31 д. х (31 д. — 28 дн.) = 2,85 дн.29,4 дн/мес. / 30 дн. х (30 дн. — 7 дн.) = 22,54 дн.29,4 дн/мес. / 29 дн. х (29 дн. — 9 дн.) = 20,28 дн.

264,6 дн. + 2,85 дн. + 22,54 дн. + 20,28 дн. = 310,27 дн.


11. Средний дневной заработок для опла�ты отпусков, предоставляемых в рабочихднях... исчисляется путем деления суммыфактически начисленной заработной пла�ты на количество рабочих дней по кален�дарю 6�дневной рабочей недели.

Расчетное количе�ство календарныхдней для каждого

не полностью отра�ботанного месяца

расчетного периода

29,4дн/мес.

Количество ка�лендарных днейв не полностьюотработанном

месяце расчет�ного периода

= / x

Количество календар�ных дней, приходящих�

ся на отработанноевремя в не полностьюотработанном месяцерасчетного периода


10. Количество календарных дней в не�полном календарном месяце рассчитыва�ется путем деления среднемесячного чис�ла календарных дней (29,4) на количествокалендарных дней этого месяца и умноже�ния на количество календарных дней, при�ходящихся на время, отработанное в дан�ном месяце.

Отпускныепри предо�ставлении

отпуска в ра�бочих днях

Количествопредостав�ляемых ра�бочих дней

отпуска

Сумма начис�ленной за

расчетный пе�риод заработ�

ной платы

= х /

Количество рабочих днейпо календарю шестиднев�

ной рабочей недели, прихо�дящихся на отработанное

в расчетном периоде время

Рассчитываем оплату отпуска в рабо�

чих днях



дневной рабочей недели, даже если ваша организация работает по пя�тидневке. Чтобы узнать, сколько рабочих дней по шестидневной рабо�чей неделе приходится на отработанное время в неполных месяцах,надо сначала определить количество календарных дней, приходящихсяна отработанное время. Для этого используйте уже приведенную мнойформулу. А затем вычтите из календарных дней отработанного перио�да воскресенья и нерабочие праздничные дни.

l Расчет отпускных при предоставлении отпуска в рабочих днях

Работник заключил срочный трудовой договор на период с 1 февраля по31 марта 2012 г. Ему предоставляется оплачиваемый отпуск с последую$щим увольнением длительностью 4 рабочих дня со 2 по 5 апреля (воскре$сенье 1 апреля в число дней отпуска не входит). За февраль и март работ$нику начислено 40 000 руб.

Количество рабочих дней за февраль (в котором четыре воскресеньяи праздник 23 февраля) и март (в котором четыре воскресенья и праздник8 марта) по календарю шестидневной рабочей недели составляет 50 дней.Работнику надо выплатить отпускные в размере 3200 руб.

Однако может случиться и так, что работнику в расчетном периодене начислялась зарплата или не было ни одного отработанного дня,который можно было бы учесть в расчете среднего заработка. Я гово�рю «ни одного дня», поскольку даже одного дня может быть достаточ�но для расчета среднего заработка. Предположим, работник поступилк вам 30 марта 2012 года. А в апреле 2012 года работодатель согласил�ся отпустить его на неделю в оплачиваемый отпуск. В этом случаесредний заработок вы ему посчитаете исходя из этого одного дня30 марта и начисленной за него зарплаты.

Возможны три ситуации, когда у работника в расчетном периоденет отработанных дней и зарплаты, и в каждой из них средний зарабо�ток будет считаться по�своему.l Первая ситуация — работник в расчетном периоде (или в периоде,превышающем расчетный) не отработал ни дня либо все отработан�ные им дни из расчетного периода исключаются. Но у него есть отра�ботанные дни в периоде, предшествующем расчетному. Самый распро�страненный пример — работница ушла в декрет, а затем в отпуск поуходу за ребенком до 3 лет. Она выходит из отпуска по уходу за ребен�ком и сразу просит предоставить ей ежегодный оплачиваемый отпуск.Если она не отгуляла ежегодный отпуск ни перед декретом, ни посленего, этот отпуск вы должны ей предоставить. Естественно, что отра�ботанных дней в расчетном периоде у нее нет. Но есть отработанныедни до ухода в декрет. В этом случае мы берем для расчета предшест�вующий период, равный расчетному. При этом отсчитывать 12 месяцевназад надо не от начала пустого расчетного периода, а от начала пе�риода длительного отсутствия работника на работе.

Приведу пример. Женщина работает в организации с 1 августа2007 года. С 24 декабря 2008 года по листку временной нетрудоспособ�ности она ушла в отпуск по беременности и родам на 140 календарныхдней. С 13 мая 2009 года, по окончании отпуска по беременности и ро�дам, она оформила отпуск по уходу за ребенком до достижения им воз�

П Р И М Е Р


Перед отпуском по беременности и родамили непосредственно после него либо поокончании отпуска по уходу за ребенкомженщине по ее желанию предоставляетсяежегодный оплачиваемый отпуск незави�симо от стажа работы у данного работода�теля.


6. В случае если работник не имел факти�чески начисленной заработной платы илифактически отработанных дней за расчет�ный период или за период, превышающийрасчетный период, либо этот период со�стоял из времени, исключаемого из рас�четного периода в соответствии с пунктом5 настоящего Положения, средний зара�боток определяется исходя из суммы за�работной платы, фактически начисленнойза предшествующий период, равный рас�четному.

(29 дн. — 4 дн. — 1 д.) + (31 д. — 4 дн. — 1 д.) = 50 дн.4 раб. дн. х 40 000 руб. / 50 дн. = 3200 руб.

В расчетном периоде нет зарплаты

и отработанных дней: первая ситуа�

ция



раста 3 лет. Когда в марте 2012 года отпуск по уходу за ребенком закон�чился (ребенку исполнилось 3 года), она выходит на работу и сразу жепишет заявление с просьбой предоставить ей ежегодный оплачиваемыйотпуск с 5 марта 2012 года.

По общим правилам расчетный период для оплаты отпуска долженбыть таким: март 2011 года — февраль 2012 года. Но в этот период ра�ботница находилась в отпуске по уходу за ребенком, поэтому в расчет�ном периоде у нее нет отработанных дней и начисленного заработка,которые учитывались бы при расчете отпускных. Однако у работницыбыли отработанные дни и заработок, учитываемые при расчете отпуск�ных, до ее ухода в декрет. Поэтому для расчета отпускных нужно взять12 месяцев, предшествующих началу периода ее длительного отсутст�вия на работе, то есть началу отпуска по беременности и родам. Этодекабрь 2007 года — ноябрь 2008 года.l Может случиться и так, что работник в том же месяце, в которомбыл принят на работу, уходит в отпуск. К примеру, вы взяли на работувнешнего совместителя, а у него в этом же месяце начинается отпускпо основному месту работы. Как вы помните, совместитель вправе ухо�дить в отпуск одновременно и по основному месту работы, и по совме�стительству. И получается, что у работника нет отработанных дней нив расчетном периоде, ни до него. Но есть отработанные дни в месяце,когда у него начался отпуск. Это уже вторая ситуация. Здесь мы длярасчета среднего заработка берем дни, отработанные в месяце наступ�ления отпуска, и начисленную за них зарплату.

Предположим, вы наняли на работу совместителя 2 мая 2012 года.А с 29 мая 2012 года он берет ежегодный отпуск на 10 календарныхдней. В месяце наступления отпуска — мае — он отработал 18 рабо�чих дней и получил за них зарплату 3600 рублей. Посчитаем ему отпу�скные. Поскольку работник отработал май не полностью, количествокалендарных дней в неполном календарном месяце составит 25,61 дня.Следовательно, средний дневной заработок работника равен140,57 рубля и сумма отпускных составит 1405,70 рубля.l Давайте теперь представим, что у работника вообще нет ни одногоотработанного дня даже в месяце ухода в отпуск — это третья ситуа�ция. В этом случае средний заработок надо считать исходя из установ�ленной работнику тарифной ставки или оклада.

Предположим, женщина была в отпуске по уходу за ребенком,а в это время фирма, где она работала, была реорганизована. Работни�цу приняли во вновь созданную организацию в порядке перевода. Сра�зу же по окончании отпуска по уходу за ребенком она решила взятьежегодный оплачиваемый отпуск на 10 календарных дней.

Предположим, ее оклад — 20 000 рублей. Рассчитаем ей отпуск�ные. Среднедневной заработок, рассчитанный исходя из оклада работ�ницы и среднемесячного количества календарных дней — 29,4, соста�вит 680,27 рубля. Значит, ей надо выплатить отпускные за 10 днейв сумме 6802,70 рубля.

Хочу предупредить, что если ваш случай с работником, у которогонет дней и выплат в расчетном периоде, подпадает под одну из такихситуаций, то надо применять вариант действий, предусмотренныйименно для этой ситуации, а не по выбору. К примеру, если у работни�ка были дни и выплаты до расчетного периода, то рассчитывать емусредний заработок исходя из оклада вы не вправе.


7. В случае если работник не имел факти�чески начисленной заработной платы илифактически отработанных дней за расчет�ный период и до начала расчетного пери�ода, средний заработок определяется ис�ходя из размера заработной платы,фактически начисленной за фактическиотработанные работником дни в месяценаступления случая, с которым связаносохранение среднего заработка.


8. В случае если работник не имел факти�чески начисленной заработной платы илифактически отработанных дней за расчет�ный период, до начала расчетного перио�да и до наступления случая, с которымсвязано сохранение среднего заработка,

средний заработок определяется исходяиз установленной ему тарифной ставки,оклада (должностного оклада).

29,4 дн/мес. / 31 д. х (31 д. — 4 дн.) = 25,61 дн.3600 руб. / 25,61 дн. = 140,57 руб.140,57 руб. х 10 дн. = 1405,70 руб.

20 000 руб. / 29,4 дн/мес. = 680,27 руб.680,27 руб. х 10 дн. = 6802,70 руб.


и отработанных дней: вторая ситуация


и отработанных дней: третья ситуация

Отпускные 2012: расчет, учет, налогипленарное заседание Что включать в средний заработок


Что включать всредний заработокДавайте теперь поговорим о выплатах, принимаемых в расчет среднегозаработка для отпускных.l Вы, конечно же, знаете, что при расчете среднего заработка учиты�ваются все виды выплат, предусмотренные системой оплаты трудав организации. Значит, раз уж речь идет о системе оплаты труда, этодолжна быть выплата именно за труд. Примерный перечень таких вы�плат приведен в пункте 2 Положения. К ним, в частности, относятся:— зарплата за отработанное время (фактически выполненную работу);— различные надбавки и доплаты;— премии.

А в пункте 3 Положения нам на всякий случай еще раз напомина�ют, что всякие выплаты социального характера в расчете среднего за�работка не учитываются. Обратите внимание: материальная помощь,оплата отдыха, питания работников и иные подобные выплаты при рас�чете среднего заработка не учитываются именно потому, что они неотносятся к оплате труда. А источник выплаты на возможность еевключения в расчет отпускных не влияет.

Какие еще есть неучитываемые выплаты помимо социальных? Какя уже говорила, не принимаются в расчет выплаты, начисленные за ис�ключаемые из расчетного периода дни, которые перечислены в пунк�те 5 Положения. В двух словах — это выплаты за дни, когда за работ�ником в соответствии с законодательством сохранялся среднийзаработок, хотя он по каким�то уважительным причинам не был на ра�бочем месте или не мог выполнять свою трудовую функцию. Мы ихуже рассмотрели и к этому вопросу возвращаться не будем.

Не учитываются при расчете среднего заработка и различные ком�пенсации, то есть предусмотренные законодательством выплаты в воз�мещение работнику затрат, связанных с исполнением им трудовыхи иных обязанностей. Это, к примеру, суточные за время командиров�ки, надбавка взамен суточных за вахтовый метод работы, компенсацияза задержку зарплаты, компенсация за использование личного имуще�ства.

l Больше узнать о том, какие выплаты входят в систему оплаты тру�да и на какие виды они делятся, вы можете из отчета о семинаре Е.В. Во�робьевой «Оплата труда: право, учет, налоги» (издание «Главная книга.Конференц�зал», 2010, № 9).

А нужно учитывать в среднем заработке дополнительное вознаграждение за нерабоIчие праздничные дни работникам, которым установлена тарифная ставка?

Хотя дополнительное вознаграждение за нерабочие праздничные днив перечне принимаемых в расчет среднего заработка прямо не указа�но, в то же время, с моей точки зрения, его вполне можно отнестик заработной плате. Кроме того, нерабочие праздничные дни из рас�четного периода не исключаются, поэтому и вознаграждение за этидни следует учитывать в расчете среднего заработка.


Для расчета средней заработной платыучитываются все предусмотренные систе�мой оплаты труда виды выплат, применяе�мые у соответствующего работодателя не�зависимо от источников этих выплат.


3. Для расчета среднего заработка не учи�тываются выплаты социального характераи иные выплаты, не относящиеся к оплатетруда (материальная помощь, оплата стои�мости питания, проезда, обучения, комму�нальных услуг, отдыха и другие).


Компенсации — денежные выплаты, уста�новленные в целях возмещения работни�кам затрат, связанных с исполнением имитрудовых или иных обязанностей, предус�мотренных [ТК РФ]... и другими федераль�ными законами.

Решение Верховного суда РФ от20.03.2003 № ГКПИ2003I195

Поскольку надбавка за вахтовый методработы, предусмотренная статьей 302[ТК РФ]... выплачивается взамен суточных,а не за трудовую функцию, она не относит�ся к выплатам, предусмотренным систе�мой оплаты труда, и не должна учитывать�ся при расчете средней заработной платыработника.

Какие выплаты включать в средний за�

работок, а какие — нет



Традиционно большое количество вопросов вызывает учет в сред�нем заработке премий. Давайте подробно их рассмотрим и выясним,какие же премии участвуют в расчете.l Во�первых, здесь действует правило, общее для всех выплат работ�никам. В расчет среднего заработка попадают только премии, входя�щие в заработную плату, то есть связанные с исполнением работникомобязанностей по трудовому договору. Значит, мы сразу исключаем вся�кие премии не за труд — к праздникам, юбилеям или другим знамена�

тельным событиям в жизни работников.Во�вторых, премия должна быть начислена

в расчетном периоде, а не за расчетный пери�од. Поясню, в чем разница. Если расчетный пе�риод — апрель 2011 года — март 2012 года,то начисленную в апреле 2011 года премию заI квартал 2011 года вы должны учесть в расче�те, хотя I квартал 2011 года и находится запределами расчетного периода. А вот начис�ленную в апреле 2012 года премию за I квар�тал 2012 года вы учесть не сможете. Потомучто хотя эта премия рассчитана за показате�ли, достигнутые в месяцах расчетного перио�да, но начислена она уже за его пределами.Ведь апрель 2012 года в расчетный период невходит.

Однако есть исключение из этого правила — премии по итогам го�да и за выслугу лет. Как их учитывать при расчете среднего заработка,мы рассмотрим чуть позже.

В�третьих, если несколько премий начисле�ны за один и тот же период и за один и тот жепоказатель, то учесть можно только одну изних. Какую именно — выбирать вам. Поэтомурекомендую закрепить в своем локальном нор�мативном акте, по каким критериям вы будетевыбирать одну из премий. Чтобы учесть интере�сы работников, можно установить, что выбира�ется б �ольшая по размеру премия. Или можнозаписать в локальном нормативном акте, чтовыбирать вы будете премию, последнюю поочередности выплат.

Надо сказать, что правила учета премий при полностью и не полно�стью отработанном расчетном периоде несколько различаются. Давай�те начнем с идеальной ситуации, когда расчетный период отработанполностью, и посмотрим, как учитываются премии.

Проще всего с разовыми премиями за выполнение конкретной ра�боты — количество подобных премий, которые можно учесть, не огра�ничено, ведь они начисляются в каждом случае по своему отдельномуоснованию.

А вот учитывая ежемесячную премию, надо уже проверить, чтобыв расчете не оказалась еще одна ежемесячная премия за тот же са�мый месяц и за тот же показатель. При этом важно, за какой месяцначислена такая премия, а не в каком месяце она фактически начис�лена. То есть максимальное количество ежемесячных премий в рас�

В расчет среднего заработка включаются:

• зарплата

• различные надбавки и доплаты

• премии

В расчет среднего заработка не включаются:

• выплаты социального характера (например, материальная помощь,оплата отдыха, питания)

• выплаты за исключаемые из расчетного периода дни (например, от�пускные, командировочные, пособия по нетрудоспособности)

• денежные компенсации в возмещение затрат, связанных с исполне�нием трудовых обязанностей

Правила учета премий в среднем заработке

• премия начислена за труд

• премия начислена в расчетном периоде (кроме премий по итогамгода и за выслугу лет)

• если несколько премий начислены за один и тот же период и заодин и тот же показатель, то учесть можно только одну из них

• премия по итогам года (за выслугу лет) начислена за предшествую�щий отпуску год (независимо от даты начисления)


15. При определении среднего заработкапремии и вознаграждения учитываютсяв следующем порядке:ежемесячные премии и вознагражде�ния — фактически начисленные в расчет�ном периоде, но не более одной выплатыза каждый показатель за каждый месяцрасчетного периода.

Какие премии, в каком количестве

и размере учитывать в среднем зара�

ботке




Если средний заработок был рассчитанбез учета вознаграждения по итогам рабо�ты за год, то после его начисления следуетпроизвести перерасчет среднего заработ�ка с учетом вознаграждения по итогам ра�боты за год с соответствующей доплатой.

четном периоде за один и тот же показатель — 12. Если же работни�ку в расчетном периоде за каждый месяц начислялось по две премии,но каждая — за свой показатель, то в расчете будут участвовать уже24 ежемесячные премии — по 12 за каждый показатель. Ну и так да�лее.

Предположим, расчетный период — май 2011 года — апрель2012 года. В январе работнику были начислены две премии за эффек�тивную работу: за декабрь 2011 года и за январь 2012 года. В расчетотпускных мы возьмем обе эти премии, так как начислены они за раз�ные месяцы, хотя бухгалтер и отразил их обе в учете в одном меся�це — в январе 2012 года.

Перейдем теперь к премиям за период работы более месяца (кро�ме годовых). Такие премии можно учесть полностью, только если про�должительность периода, за который они начислены («премиального»периода), не превышает продолжительности расчетного периода.

А когда продолжительность периода, за который начислена премия,превышает продолжительность расчетного периода? Имеются в видудва вида ситуаций. Первая — это когда премия начислена за периоддлиннее года. К примеру, в расчетном периоде работнику начисленапремия 90 000 рублей за завершение проекта, который выполнялся в те�чение 18 месяцев. Поскольку 18 месяцев больше, чем 12, для среднегозаработка мы возьмем 12 месячных частей премии, то есть 60 000 руб�лей. То есть в расчет премию можно взять только частично — в разме�ре ее месячной части за каждый месяц расчетного периода.

Вторая ситуация — период, за который начислена премия, корочерасчетного периода, но таких премий за один и тот же показатель на�числено в расчетном периоде несколько. Тогда с продолжительностьюрасчетного периода надо сравнивать суммарную продолжительностьпериодов, за которые начислены эти премии. К примеру, в 12 месяцеврасчетного периода укладываются четыре квартальные премии и двеполугодовые.

Итак, мы дошли до годовых премий. Они учитываются по своимособым правилам. Нам неважно, начислены они в расчетном периодеили нет, главное — чтобы они были начислены за год, предшествую�щий году начала отпуска.

Предположим, ваш работник идет в отпуск в феврале 2012 года,а премия за 2011 год была начислена только в марте 2012 года. Расчет�ный период — февраль 2011 года — январь 2012 года. Поскольку этогодовая премия за 2011 год, а отпуск у работника в 2012 году, онаучаствует в расчете среднего заработка. Неважно, что премия начис�лена за пределами расчетного периода и не все месяцы 2011 годапришлись на расчетный период. Хотя январь 2011 года и не входитв расчетный период, выбрасывать из расчета 1/12 годовой премии, при�ходящейся на январь, не нужно. А вот если бы в расчетном периодеэтому работнику была начислена премия за 2010 год, то в среднем за�работке учесть ее было бы вообще нельзя.

Понятно, что если на момент выплаты отпускных годовую премиюеще не начислили, то сразу учесть ее в среднем заработке не получит�ся. Значит, после начисления годовой премии придется пересчитатьработнику отпускные и доплатить разницу.

Однако полностью отработанный расчетный период — это все�такиредкость. Скорее всего, в расчетном периоде работник уходил в от�


15. При определении среднего заработкапремии и вознаграждения учитываютсяв следующем порядке:вознаграждение по итогам работы за год,единовременное вознаграждение завыслугу лет (стаж работы), иные вознаг�раждения по итогам работы за год, начис�ленные за предшествующий событию ка�лендарный год, — независимо от времениначисления вознаграждения.


15. При определении среднего заработкапремии и вознаграждения учитываютсяв следующем порядке:премии и вознаграждения за период ра�боты, превышающий один месяц, — факти�чески начисленные в расчетном периодеза каждый показатель, если продолжи�тельность периода, за который они начис�лены, не превышает продолжительностирасчетного периода, и в размере месяч�ной части за каждый месяц расчетного пе�риода, если продолжительность периода,за который они начислены, превышаетпродолжительность расчетного периода.

90 000 руб. / 18 мес. х 12 мес. = 60 000 руб.

12 мес. / 3 мес. = 412 мес. / 6 мес. = 2



пуск, ездил в командировку или болел. А это значит, что расчетный пе�риод отработан не полностью.l При неполном расчетном периоде, помимо уже рассмотренных на�ми условий, для учета премий появляются дополнительные ограниче�ния. В такой ситуации премия в среднем заработке будет учитыватьсяполностью, только если она начислена за фактически отработанноев расчетном периоде время. Это значит, что должны одновременно вы�полняться два условия:— премия должна быть начислена с учетом фактически отработанногоработником времени;— все дни фактически отработанного периода, за который начисленапремия («премиального» периода), должны находиться в границах рас�четного периода.

Если эти условия не выполняются, то премию в среднем заработкеможно учесть только пропорционально отработанному в расчетномпериоде времени.

Поясню сказанное. Начнем с первого условия. Как известно, поря�док начисления премий организации определяют сами. Кто�то начисля�ет премии с учетом фактической отработки, кто�то — за все периоды,кроме периодов болезни, кто�то вообще не привязывает их ко временифактической работы. Поэтому Положение устанавливает разные пра�вила для учета премий, начисленных с учетом фактической отработкии без ее учета.

Рассмотрим это на примере. Расчетный период апрель 2011 года —март 2012 года работник отработал не полностью. В марте 2012 годаработнику была начислена премия за I квартал 2012 года. Однако по�скольку в феврале работник болел 10 дней, при начислении ему пре�мии учли, что несколько дней в квартале он не работал. Поэтому пре�мию он получил меньше, чем его коллеги, полностью отработавшиеквартал. Такую премию, начисленную с учетом отработки, в среднемзаработке можно учесть полностью.

Изменим условия примера: премия работнику была начислена безучета фактической отработки и дни болезни в феврале на размер пре�мии никак не повлияли. Работник получил премию в таком же разме�ре, что и остальные. В этом случае в среднем заработке мы сможемучесть только часть премии пропорционально отработанным в расчет�ном периоде дням.

Второе условие — полностью учитывается премия, начисленная зафактически отработанное именно в расчетном периоде время. Что этозначит? Как вы помните, в среднем заработке можно учесть начис�ленную в расчетном периоде премию, пусть даже «премиальные»месяцы находятся за пределами расчетного периода. Однако при не�полном расчетном периоде Положение разрешает их учесть толькопропорционально отработанному в расчетном периоде времени.При этом даже неважно, начислена премия с учетом фактическойотработки или нет.

Снова пример. Работник отработал расчетный период март 2011 го�да — февраль 2012 года не полностью. В марте 2011 года ему была на�числена премия за I квартал 2011 года с учетом фактически отрабо�танного в этом квартале времени. Однако «премиальный» периодтолько частично входит в расчетный: январь и февраль 2011 года нахо�дятся за рамками расчетного периода. Поэтому в среднем заработке


15. В случае если время, приходящееся нарасчетный период, отработано не полно�стью или из него исключалось времяв соответствии с пунктом 5 настоящего По�ложения, премии и вознаграждения учи�тываются при определении среднего за�работка пропорционально времени,отработанному в расчетном периоде,за исключением премий, начисленных зафактически отработанное время в расчет�ном периоде (ежемесячные, ежекварталь�ные и др.).

Правила учета премий при не полно�

стью отработанном расчетном периоде




...премии и вознаграждения... учитывают�ся при определении среднего заработкапропорционально времени, отработанноIму в расчетном периоде, путем деленияфактически начисленной суммы преми�альных выплат, подлежащих пересчету,на количество рабочих дней по календарюпятидневной (шестидневной) рабочей не�дели в расчетном периоде по норме и ум�ножения на количество рабочих дней покалендарю пятидневной (шестидневной)рабочей недели, приходящихся на отрабо�танное время, а не пропорционально фак�тически отработанному времени в перио�де, за который начислена премия.

можно учесть только часть премии — пропорционально отработанно�му в расчетном периоде времени, несмотря на то что премия начисле�на за фактически отработанное время.

Это общее правило об учете премии пропорционально отработан�ному в расчетном периоде времени применяется и для годовых премий.

Почему появилось такое дополнительное условие? Предположим,премия начислена с учетом фактической отработки, но дни отработкиоказались за пределами расчетного периода. А в самом расчетном пе�риоде у работника оказалось мало дней, когда он фактически работал.И если мы включим в расчет всю сумму премии, то среднедневной за�работок может оказаться неоправданно высоким. Для устранения по�добных перекосов в размерах среднего заработка и был введен такойпорядок. Не ошибиться в расчетах вам поможет эта таблица.

Есть еще одно специальное правило для недавно принятых на ра�боту.

Может случиться так, что человек работает не с начала периода,за который начисляется премия. В терминах Положения это звучиттак: «работник проработал неполный рабочий период, за который на�числяются премии». Например, для квартальной премии рабочим пери�одом будет квартал, для годовой — год и так далее.

Если премию такому работнику начислили пропорционально отра�ботанному им в неполном рабочем периоде времени, то в среднем за�работке ее можно учесть полностью. К примеру, работник трудитсяв организации с 1 февраля 2012 года. В апреле 2012 года работник по�лучил премию за I квартал с учетом фактической отработки. В мае2012 года он идет в отпуск. Расчетный период — февраль — апрель2012 года, поэтому квартальная премия в него попадает. Рабочий пери�од — I квартал 2012 года — отработан не полностью, но из�за того чтопремия начислена с учетом фактической отработки, в среднем зара�ботке она учитывается целиком.

Теперь давайте посмотрим, как при определении среднего заработ�ка учесть премию пропорционально времени, отработанному в расчет�ном периоде. Формула для расчета этой пропорции рекомендованаМинздравсоцразвития. Выглядит она так:


...вознаграждение по итогам работы за годпри полностью отработанном расчетномпериоде учитывается в полном размере,поскольку период, за который начисленоданное вознаграждение, не превышаетпродолжительности расчетного периода.Если расчетный период отработан не пол�ностью и период, за который начисленовознаграждение по итогам работы за год,не совпадает с расчетным периодом,то данное вознаграждение учитываетсяпропорционально времени, отработанно�му в расчетном периоде.


15. Если работник проработал неполныйрабочий период, за который начисляютсяпремии и вознаграждения, и они были на�числены пропорционально отработанномувремени, они учитываются при определе�нии среднего заработка исходя из факти�чески начисленных сумм в порядке, уста�новленном настоящим пунктом.

Ситуация

Премия начисленас учетом фактическойотработки

Премия начисленабез учета фактическойотработки

Расчетный периIод отработан полIностью

Учитывается це�ликом

«Премиальный» периIод полностью входитв расчетный

Учитывается целиком

Учитывается пропор�ционально времени,отработанному в рас�четном периоде

«Премиальный» периодчастично (или полностью)не входит в расчетный

Учитывается пропорцио�нально времени, отрабо�танному в расчетном пе�риоде

Расчетный период отработан не полностью

Размер пре�мии, учитывае�мой при рас�

чете отпускных

Размер пре�мии, начислен�ной в расчет�ном периоде

Количестворабочих днейв расчетном

периоде

= / х

Количество рабочихдней, приходящихся на

не исключаемое из рас�четного периода время



Обратите внимание, премия учитывается пропорционально време�ни, отработанному именно в расчетном периоде, а не в периоде, за ко�торый она начислена.

l Учет премий при расчете отпускных

Работница в марте 2012 г. уходит в ежегодный оплачиваемый отпуск.Расчетный период — март 2011 г. — февраль 2012 г. В 2011 г. работницабыла в ежегодном оплачиваемом отпуске с 1 по 28 июля (28 календарныхдней) и болела с 5 по 18 декабря (14 календарных дней).Положением о премировании предусмотрены:— премии по итогам работы за квартал;— премии по итогам работы за год;— разовые премии (за экономию материалов, за отсутствие претензий состороны клиентов).

1. Премии, начисленные работнице в течение расчетного периода.

П Р И М Е Р

Месяц

2011 г.

Март

Апрель

Май

Июнь

Июль

Август

Сентябрь

Октябрь

Количество отрабоIтанных дней по каIлендарю пятидневIной рабочей недели

22

21

20

21

1

23

22

21

Количество рабочихдней по календарюпятидневной рабоIчей недели

22

21

20

21

21

23

22

21

Премии, руб.

10 000 (за IV квартал2010 г., с учетомфактической отработки)

30 000 (за 2010 г., сучетом фактическойотработки)

5 000 (к 8 Марта)

10 000 (за I квартал2011 г., с учетомфактической отработки)

—

10 000 (за II квартал2011 г., с учетомфактической отработки)

—

—

—

6 818 (за III квартал2011 г., с учетомфактической отработки)

Учитывается/не учиIтывается

Учитывается пропор�ционально отрабо�танному времени

Не учитывается



—

Учитывается полно�стью

—

—

—


Пояснения

«Премиальный» период (IV квар�тал 2010 г.) выходит за пределырасчетного периода

2010 г. не предшествует 2012 г.,то есть году, в котором предо�ставлен отпуск

Премия не входит в систему оп�латы труда (начисляется не зарезультаты труда)

«Премиальный» период (I квар�тал 2011 г.) частично выходит запределы расчетного периода

—

Премия начислена с учетомфактической отработки, «преми�альный» период полностью вхо�дит в расчетный период

—

—

—

В расчетном периоде всего на�числено пять квартальных пре�мий, но учесть можно только че�тыре квартальные премии. Этапремия меньше остальных квар�тальных премий, поэтому в соот�ветствии с локальным норма�тивным актом организации онаисключена из расчета

Отпускные 2012: расчет, учет, налогипленарное заседание Если выросла зарплата


2. Общая сумма премий, полностью учитываемых при расчете среднегозаработка (за II квартал 2011 г. и две разовые премии), составляет15 000 руб.

3. Рассчитаем, какая часть премий, учитываемых пропорционально отра$ботанному времени, участвует в расчете среднего заработка. Общаясумма частично принимаемых в расчет премий равна 49 513,20 руб.

4. Общая сумма премий, включаемых в расчет среднего заработка, соста$вит 64 513,20 руб.

Наша сотрудница после отпуска по беременности и родам берет ежегодный отпуск.В расчетном периоде, когда она уже была в декрете, ей начислили премию за отраIботанный до декрета квартал. Учитывать ли эту премию при расчете отпускных?

Да, учитывать. Ведь в вашей ситуации важно, что премия была начис�лена в расчетном периоде, даже если дата начисления премии прихо�дится на период, исключаемый из расчетного. Поскольку расчетныйпериод отработан не полностью — работница была в отпуске по бере�менности и родам — премию для расчета среднего заработка вы бере�те пропорционально отработанному в расчетном периоде времени.

Если выросла зарплатаКак известно, если в организации повышались оклады или тарифныеставки, то для расчета отпускных выплаты работникам надо скоррек�тировать на коэффициент повышения. Это прописано в пункте 16 По�ложения. В общем�то, ничего сложного в этой норме нет. Однако напрактике у бухгалтеров возникают вопросы, видимо, из�за непростойдля восприятия формулировки этой нормы. Давайте разберемся, когдаи как нужно индексировать выплаты работникам.l Во�первых, если работник перешел на должность с б �ольшим окла�дом, то это не считается повышением оклада для целей расчета сред�него заработка. Во�вторых, повышение окладов должно коснуться всехработников организации, ее филиала или структурного подразделения.

Ноябрь

Декабрь

2012 г.

Январь

Февраль

Итого

21

12

16

20

220

21

22

16

20

250

3 000 (за экономиюматериалов)

2 000 (за отсутствиепретензий со стороныклиентов)

—

10 000 (за IV квартал2011 г., без учетафактической отработки)

26 265 (за 2011 г.,с учетом фактическойотработки)

113 083



—



Премия начислена за отдельныйпоказатель

Премия начислена за отдельныйпоказатель

—

Премия начислена без учетафактической отработки

«Премиальный» период(2011 г.) частично выходит запределы расчетного периода

10 000 руб. + 3000 руб. + 2000 руб. = 15 000 руб.

(10 000 руб. + 10 000 руб. + 10 000 руб. + 26 265 руб.) // 250 раб. дн. х 220 раб. дн. = 49 513,20 руб.

15 000 руб. + 49 513,20 руб. = 64 513,20 руб.

Количество рабочих днейпри пятидневной рабочейнеделе вы найдете в Произ"водственном календарев «Справочной информации»системы КонсультантПлюс.


16. При повышении в организации (фили�але, структурном подразделении) тариф�ных ставок, окладов (должностных окла�дов), денежного вознаграждения среднийзаработок работников повышается...

Письмо Роструда от 31.10.2008 № 5920IТЗ

...в случае повышения заработной платыконкретному работнику (а не всем работ�никам) размер сохраняемого среднего за�работка не корректируется.

Когда и какие выплаты надо корректи�

ровать на коэффициент повышения



Если повышение не затронуло хотя бы одного работника, то пересчи�тывать ничего не нужно.

Что считать повышением окладов по организации или филиалу —понятно. А что считается структурным подразделением организации?Можно использовать определение, предложенное Верховным судом,из которого следует, что к структурным подразделениям относятся нетолько филиалы и представительства организации, но и ее отделы, це�ха, участки.

Другой вариант предложили специалисты Минздравсоцразвития:структурное подразделение — это подразделение, руководитель кото�рого непосредственно подчиняется руководителю организации.

l Определение структурного подразделения как подразделения, руко�водитель которого непосредственно подчиняется руководителю орга�низации, было сформулировано Н.З. Ковязиной, заместителем директо�ра Департамента заработной платы, охраны труда и социальногопартнерства Минздравсоцразвития России, в семинаре о расчете сред�него заработка (издание «Главная книга. Конференц�зал», 2008, № 6,с. 87).

В любом случае такие структурные подразделения обязательнодолжны быть выделены в вашем внутреннем документе, в котором за�фиксирована структура организации.

Если повышение прошло в целом по организации, то увеличиватьна коэффициент нужно заработок всех работников организации, еслиповышение коснулось только подразделения — то всех работниковструктурного подразделения.

В�третьих, на коэффициент увеличиваются только определенныевыплаты. Какие же? Положение делит все выплаты работникам на че�тыре группы:— тарифные ставки, оклады;— выплаты, рассчитываемые в процентах к тарифным ставкам (окла�дам) или кратные им. Например, надбавка в размере 20 процентов отоклада или премия в размере 0,25 оклада;— выплаты, установленные в процентах к тарифным ставкам (окладам)или кратные им, но в диапазоне значений. Например, надбавка в раз�мере от 10 до 20 процентов от оклада. Или премия в размере от 0,15до 0,25 оклада. При этом важно, как выплата установлена в трудовомдоговоре или локальном нормативном акте, а не как она на самом де�ле рассчитывалась. Если в трудовом договоре премия изначально ука�зана в диапазоне значений, то в случае повышения окладов корректи�ровать ее нельзя. Даже если в течение всего расчетного периода онапостоянно выплачивалась в размере 0,15 оклада;— остальные выплаты, никак не привязанные к размеру оклада или та�рифной ставки или установленные в абсолютных размерах. Например,премии, рассчитываемые от выручки, или разовые премии за выполне�ние определенного задания, размер которых в каждом случае опреде�ляется индивидуально.

И когда в Положении говорится о повышении на коэффициент учи�тываемых в среднем заработке выплат, надо помнить, что речь идеттолько о повышении выплат из первой и второй групп. Остальные вы�


16. Под структурными подразделениямиследует понимать как филиалы, предста�вительства, так и отделы, цеха, участки...


16. При повышении среднего заработкаучитываются тарифные ставки, оклады(должностные оклады), денежное вознаг�раждение и выплаты, установленные к та�рифным ставкам, окладам (должностнымокладам), денежному вознаграждениюв фиксированном размере (проценты,кратность), за исключением выплат, уста�новленных к тарифным ставкам, окладам(должностным окладам), денежному воз�награждению в диапазоне значений (про�центы, кратность).При повышении среднего заработка вы�платы, учитываемые при определениисреднего заработка, установленные в аб�солютных размерах, не повышаются.



Сводныйкоэффициентповышения

Тарифная ставка (оклад)после повышения

=

+ Доплаты, надбавки, премиипосле повышения

Тарифная ставка (оклад) доповышения +

Доплаты, надбавки, премии доповышения

платы всегда берутся в расчет в своем реальном размере — пересчи�тывать их не надо.

Нередко бывает, что в коллективном договоре или положении обоплате труда какая�либо доплата установлена в диапазоне размеров.К примеру, в коллективном договоре сказано, что доплата за ненорми�рованный рабочий день составляет от 15 до 25 процентов от оклада.Однако в трудовом договоре с работником указывается конкретныйразмер этой доплаты в зависимости от его должности. Скажем, 20 про�центов. Так что, хотя в коллективном договоре указан диапазон разме�ров доплаты, для конкретного работника это доплата, установленнаяв фиксированном размере к окладу. Поэтому при общем повышенииокладов эту доплату работнику надо будет скорректировать на повы�шающий коэффициент.

Повышающий коэффициент для индексации выплат рассчитывает�ся так:

Обратите внимание: в формуле расчета коэффициента в числителедроби должен стоять оклад в размере, установленном в месяце послед�него общего повышения окладов.

Если вы помните, в старой редакции Положения говорилось об ок�ладе, установленном в месяце начала отпуска. Поэтому нередко возни�кал вопрос, как рассчитать коэффициент повышения, если в расчет�ном периоде сначала было общее повышение окладов по организации,а потом работнику индивидуально повысили оклад. В новой редакцииПоложения, действующей с 26 ноября 2009 года, этот вопрос ужеснят. Теперь в нем прямо сказано, что для расчета коэффициента надобрать оклад, установленный в месяце последнего общего повышенияокладов. А значит, индивидуальное повышение при расчете среднегозаработка однозначно не учитывается.l Теперь что касается организаций, в которых установлены ежеме�сячные выплаты к тарифным ставкам и окладам. К примеру, доплата заработу во вредных условиях, доплаты и надбавки стимулирующего ха�рактера (за мастерство, за стаж и тому подобное), ежемесячные пре�мии. Если в такой организации, помимо повышения окладов и тариф�ных ставок, еще и поменялся перечень или размер таких ежемесячныхвыплат (к примеру, отменены одни надбавки и введены другие), то счи�тать надо сводный коэффициент повышения. Он должен учитывать из�менения не только в размере тарифной ставки (оклада), но и в переч�не и размерах ежемесячных выплат. Это необходимо для того, чтобыопределить итоговое увеличение заработной платы. Сводный коэффи�циент повышения рассчитывается по формуле:


16. ...выплаты... повышаются на коэффи�циенты, которые рассчитываются путемделения тарифной ставки, оклада (долж�ностного оклада), денежного вознаграж�дения, установленных в месяце последне�го повышения тарифных ставок, окладов(должностных окладов), денежного возна�граждения, на тарифные ставки, оклады(должностные оклады), денежное вознаг�раждение, установленные в каждом измесяцев расчетного периода.


16. В случае если при повышении в орга�низации (филиале, структурном подраз�

делении) тарифных ставок, окладов(должностных окладов), денежного воз�награждения изменяются перечень еже�месячных выплат к тарифным ставкам,окладам (должностным окладам), денеж�ному вознаграждению и (или) их разме�ры, средний заработок повышается на ко�эффициенты, которые рассчитываютсяпутем деления вновь установленных та�рифных ставок, окладов (должностных ок�ладов), денежного вознаграждения и еже�месячных выплат на ранее установленныетарифные ставки, оклады (должностныеоклады), денежное вознаграждениеи ежемесячные выплаты.

Коэффициентповышения

Тарифная ставка (оклад)после повышения= / Тарифная ставка (оклад) до

повышения

Когда нужен сводный коэффициент

повышения и как его рассчитать



Если же в организации просто повысили оклады, а система оплатытруда не поменялась, то достаточно рассчитать обычный повышающийкоэффициент.

В зависимости от того, в какой момент произошло повышение ок�ладов, будет применяться свой порядок индексации среднего заработ�ка. Здесь возможны три ситуации.l Первая ситуация— оклады повысили в расчетном периоде. Зара�ботную плату для расчета среднего заработка считаем так. Сначалаопределяем коэффициент повышения по уже известной нам формуле:делим новую зарплату после последнего повышения на старую. Затемумножаем на этот коэффициент все корректируемые выплаты, начис�ленные до повышения, а некорректируемые приплюсовываем в их фак�тическом размере:

Если в расчетном периоде зарплата менялась не один раз, то такихкоэффициентов будет несколько.

l Расчет среднего заработка при повышении окладов в расчетномпериоде с одновременным изменением системы оплаты труда

Работнику со 2 апреля 2012 г. предоставлен ежегодный отпуск продолжи$тельностью 28 календарных дней. Расчетный период (апрель 2011 г. —март 2012 г.) отработан полностью.С 1 января 2012 г. в организации повышены тарифные ставки и окладыи изменена система оплаты труда — часть доплат и надбавок отменилии ввели новые доплаты и надбавки.Выплаты работнику отражены в таблице.

= х + +

Зарплата,учитывае�мая прирасчете

среднегозара�ботка

Коэф�фициентповыше�

ния

Сумма зара�ботной платы

и всех коррек�тируемых вы�

плат, начислен�ных в месяцахдо повышения

Сумма заработ�ной платы

и всех корректи�руемых выплат,начисленных

в месяцах послеповышения

Сумма не�корректируе�мых выплат,начисленныхв расчетном

периоде

при определении среднего заработкаи начисленные в расчетном периоде запредшествующий повышению период вре�мени, повышаются на коэффициенты, ко�торые рассчитываются путем деления та�рифной ставки, оклада (должностногооклада), денежного вознаграждения, уста�новленных в месяце последнего повыше�ния тарифных ставок, окладов (должност�ных окладов), денежного вознаграждения,на тарифные ставки, оклады (должност�ные оклады), денежное вознаграждение,установленные в каждом из месяцев рас�четного периода.


16. ...если повышение произошло в рас�четный период, — выплаты, учитываемые

П Р И М Е Р

Вид

Оклад (с 1 января 2012 г. повышенна 20%)

Доплата за совмещение профессий (50%от оклада)

Надбавка за стаж работы в организации

Надбавка за мастерство (5% от оклада)

Ежемесячная премияПоложением о премировании установленразмер:— в 2011 г. — до 40% от оклада(фактически начислялась в размере 35%от оклада);— в 2012 г. — до 40% от оклада(фактически начислялась в размере 20%от оклада)

Апрель — декабрь 2011 г.

30 000

15 000

2 000

—

10 500

Январь — март 2012 г.

36 000

18 000

—

1 800

7 200

Размер, руб.

30 000 руб. + 30 000 руб. х 20% = 36000 руб.

30 000 руб. х 50% = 15 000 руб.36 000 руб. х 50% = 18 000 руб.

36 000 руб. х 5% = 1800 руб.

30 000 руб. х 35% = 10 500 руб.36 000 руб. х 20% = 7200 руб.

Как корректировать выплаты, если

повышение окладов было в расчет�

ном периоде



Сводный коэффициент повышения выплат составляет 1,187.Откорректировать на повышающий коэффициент нужно оклад и доплатуза совмещение профессий, установленную в процентах к окладу. Надбав$ку за стаж не корректируем, так как она не привязана к окладу и установ$лена в абсолютном размере. Ежемесячную премию пересчитывать также не надо, поскольку ее размерустановлен в диапазоне значений. Тот факт, что в течение года работникполучал премию постоянно в размере 35%, не дает возможности призна$вать ее корректируемой выплатой.Корректировать будем выплаты с апреля по декабрь 2011 г., то есть за пе$риод до повышения окладов по организации. Сумма корректируемых вы$плат после пересчета составит 480 735 руб. Фактический размер некорректируемых выплат за апрель — декабрь2011 г. — 112 500 руб. Фактический размер выплат за период с января по март 2012 г. равен189 000 руб.Итого общая сумма зарплаты для расчета отпускных составляет 782 235 руб.Рассчитаем отпускные за 28 дней отпуска. Их сумма составит62 082,14 руб.

l Вторая ситуация — зарплату повысили после расчетного периода,но до начала отпуска. Положение говорит, что в этом случае повыша�ется средний заработок. Но мы�то помним, что повышать надо толькокорректируемые выплаты. Поэтому на повышающий коэффициент ум�ножаем только корректируемые выплаты, входящие в средний зарабо�ток, за все месяцы расчетного периода:

Если бы мы умножили на повышающий коэффициент средний за�работок, то в результате были бы проиндексированы все выплаты,в том числе и некорректируемые. А это неправильно — некорректиру�емые выплаты надо брать в их реальном размере, независимо от того,когда были повышены оклады.

l Расчет среднего заработка при повышении окладов после расчетного периода, но до наступления отпуска

Воспользуемся условиями предыдущего примера, но предположим, чтодата повышения окладов и изменения системы оплаты труда — 2 апреля2012 г. и ежемесячную премию работник в течение всего расчетного пе$риода получал в размере 35% от оклада.

Корректироваться будут те же выплаты, что и в предыдущем примере. Раз$мер сводного повышающего коэффициента также равен 1,187.Поскольку повышение произошло уже после расчетного периода, на повы$шающий коэффициент увеличиваются корректируемые выплаты, начис$ленные за все 12 месяцев расчетного периода.

П Р И М Е Р

1,187 х (30 000 руб/мес. + 15 000 руб/мес.) х 9 мес. = = 480 735 руб.(2000 руб/мес. + 10 500 руб/мес.) х 9 мес. = 112 500 руб.(36 000 руб/мес. + 18 000 руб/мес. + 1800 руб/мес. + + 7200 руб/мес.) х 3 мес. = 189 000 руб.

480 735 руб. + 112 500 руб. + 189 000 руб. = 782 235 руб.782 235 руб. / 29,4 дн/мес. / 12 мес. х 28 дн. = = 62 082,14 руб.

Зарплата, учи�тываемая прирасчете сред�

него заработка

Коэффи�циент по�вышения

= х +

Сумма заработной платыи всех корректируемыхвыплат, начисленныхв расчетном периоде

Сумма некорректи�руемых выплат, на�численных в рас�четном периоде


16. ...если повышение произошло послерасчетного периода до наступления случая,с которым связано сохранение среднегозаработка, — повышается средний зарабо�ток, исчисленный за расчетный период.

Как корректировать выплаты, если по�

вышение окладов было в месяце нача�

ла отпуска

(36 000 руб. + 18 000 руб. + 1800 руб.) / (30 000 руб. + + 15 000 руб. + 2000 руб.) = 55 800 руб. / 47 000 руб. == 1,187



Общая сумма всех корректируемых выплат после индексации составит640 980 руб. Фактический размер некорректируемых выплат равен150 000 руб.Итого общая сумма зарплаты для расчета отпускных составляет790 980 руб.Средний дневной заработок равен 2242,01 руб/дн. Рассчитаем отпускныеза 28 дней отпуска. Их сумма составит 62 776,28 руб.

l И третий случай— оклады повысили, пока работник был в отпуске.В этой ситуации средний заработок, а точнее — входящие в него кор�ректируемые выплаты, пересчитываем только за период с даты повы�шения окладов.

Для этого сначала считаем средний заработок без учета повыше�ния с первого дня отпуска до дня повышения окладов в организации.Затем определяем сумму скорректированного среднего дневного зара�ботка и умножаем ее на количество дней с даты повышения окладовдо окончания отпуска. И складываем обе эти суммы.

Если вы, как законопослушный работодатель, выплатили отпускныеработнику до начала отпуска, то понятно, что они были рассчитаныбез учета повышения окладов. Значит, надо посчитать разницу междупервоначальными и скорректированными отпускными и выплатить ее,когда работник вернется из отпуска.

l Расчет среднего заработка при повышении окладов во время отпуска

Воспользуемся условиями предыдущих примеров, но предположим, чтодата повышения окладов и изменения системы оплаты труда — 9 апреля2012 г. Ежемесячную премию работник также в течение всего расчетногопериода получал в размере 35% от оклада.

Корректироваться будут те же выплаты, что и в предыдущем примере. Раз$мер сводного повышающего коэффициента также равен 1,187.Поскольку повышение произошло, пока работник находился в отпуске,дни отпуска первоначально были оплачены ему в размере среднего зара$ботка без учета повышения.Сумма фактических выплат за расчетный период равна 690 000 руб. Рас$считаем средний дневной заработок без учета повышающего коэффици$ента. Он составит 1955,78 руб.Средний дневной заработок, рассчитанный с учетом повышающего коэф$фициента, как и в предыдущем примере, равен 2242,01 руб.Проиндексированный средний дневной заработок мы используем для оп$латы дней отпуска после повышения окладов — с 9 по 29 апреля(21 день).

1,187 х (30 000 руб/мес. + 30 000 руб/мес. х 50%) хх 12 мес. = 640 980 руб.2000 руб/мес. х 12 мес. + 30 000 руб/мес. х 35% хх 12 мес. = 150 000 руб.640 980 руб. + 150 000 руб. = 790 980 руб.790 980 руб. / 29,4 дн/мес. / 12 мес. = 2242,01 руб/д.2242,01 руб/д. х 28 дн. = 62 776,28 руб.

Сохраня�емый

среднийзарабо�

ток

Дни с на�чала отпу�ска до дняповыше�ния окла�

дов

= х + х

Средний днев�ной заработок,рассчитанныйбез учета по�

вышения окла�дов

Дни со дняповыше�ния окла�

дов доконца

отпуска

Средний днев�ной заработок,рассчитанныйс учетом повы�шения окладов


16. ...если повышение произошло в пери�од сохранения среднего заработка, —часть среднего заработка повышаетсяс даты повышения тарифной ставки, окла�да (должностного оклада), денежного воз�награждения до окончания указанного пе�риода.

(30 000 руб/мес. + 30 000 руб/мес. х 50% + 2000 руб/мес. ++ 30 000 руб/мес. х 35%) х 12 мес. = 690 000 руб.690 000 руб. / 29,4 дн/мес. / 12 мес. = 1955,78 руб/д.

П Р И М Е Р

Как корректировать выплаты, если по�

вышение окладов было во время отпу�

ска

Отпускные 2012: расчет, учет, налогипленарное заседание «Отпускные» налоги и взносы


Сумма причитающихся работнику отпускных, рассчитанная с учетом повы$шения, составляет 60 772,67 руб.Поскольку отпускные до начала отпуска были рассчитаны и выплачены ра$ботнику без учета повышения в сумме 54 761,84 руб., после возвращенияиз отпуска ему нужно доплатить 6010,83 руб.

У нас с 1 января 2012 года на 10 процентов повысили оклады всем работникам.Ежемесячная премия, установленная в размере 20 процентов от оклада, изIза увеIличения оклада тоже выросла. Как нам считать коэффициент повышения?

В вашей организации работникам просто повысили оклады. Ни раз�мер премии по отношению к окладу (20 процентов от оклада), ни пе�речень премий не поменялись. Поэтому сводный коэффициент повы�шения вам не нужен. Достаточно рассчитать обычный коэффициентповышения оклада.

Мы с января 2012 года понизили оклады всем работникам отдела продаж изIза изIменения организационных условий труда. Надо ли это понижение учитывать прирасчете отпускных?

Посмотрите — в тексте нормы говорится только о повышающих коэф�фициентах. Никаких понижающих коэффициентов Положение рассчи�тывать не требует. Так что после понижения окладов вы просто будетеучитывать их в среднем заработке в реальном размере.

Рассчитав работнику отпускные, надо еще решить, как их отражатьв налоговом учете. Поэтому предлагаю перейти к вопросам обложенияотпускных налогами и страховыми взносами.

«Отпускные» налоги ивзносыl Налогоплательщик учитывает в налоговых расходах оплату основ�ных и дополнительных отпусков, если они предусмотрены законода�тельством РФ. Такие отпускные учитываются в составе расходов на оп�лату труда.

Не использованные в течение нескольких рабочих лет ежегодныеоплачиваемые отпуска ни в коем случае не «сгорают». А раз предоста�вить их вы обязаны, то и в налоговых расходах отпускные по ним учи�тываются полностью. С этим согласен и Минфин.

Как вы помните, законодатель точно прописал длительность прак�тически всех отпусков. Исключение — отпуск за ненормированныйрабочий день. Предельно возможная длительность такого отпуска за�коном не установлена. Так что, в принципе, вы можете в своем ло�кальном нормативном документе установить любое количество днейтакого отпуска и учитывать отпускные в налоговых расходах в полномразмере. Конечно, не сбрасывая со счетов требование статьи 252 НКоб экономической обоснованности расходов. Ведь длительность тако�го отпуска должна увязываться с тем, насколько часто и интенсивноработнику приходится трудиться за пределами нормальной продолжи�тельности рабочего дня.

Статья 255 НК РФ

К расходам на оплату труда в целях настоя�щей главы относятся, в частности:7) расходы на оплату труда, сохраняемуюработникам на время отпуска, предусмот�ренного законодательством РоссийскойФедерации...


...если продолжительность дополнительно�го отпуска не превышает установленнуюзаконодательством, расходы по оплате та�ких дополнительных отпусков... могут быть

включены в налоговую базу по налогу наприбыль.


...при исчислении налога на прибыль на�логоплательщик вправе включить [отпуск�ные за дни]... отпуска, предусмотренногозаконодательством [РФ]... за весь периодпредоставляемого... отпуска в состав рас�ходов на основании п. 7 ст. 255 НК РФ не�зависимо от периода возникновения пра�ва работника на отпуск.

1955,78 руб/д. х 7 дн. + 2242,01 руб/д. х 21 д. = = 60 772,67 руб.

1955,78 руб/д. х 28 дн. = 54 761,84 руб.60 772,67 руб. — 54 761,84 руб. = 6010,83 руб.

Учитываем в расходах оплату уста�

новленных законом отпусков



Контролирующие органы соглашаются с тем, что расходы на опла�ту отпусков за ненормированный рабочий день можно признаватьв размере фактических затрат. Конечно, при условии, что режим не�нормированного рабочего дня и перечень должностей работниковс таким режимом предусмотрены в коллективном договоре или ло�кальном нормативном акте. А также если в трудовых договорах с кон�кретными работниками есть указание на такой режим.

Хотя надо сказать, что фраза из Письма Минфина о том, что «всеслучаи работы сверх нормальной продолжительности рабочего дня»должны быть «оформлены локальным нормативным актом», по моемумнению, противоречит трудовому законодательству и самой сущностирежима ненормированного рабочего дня. Ведь такой режим целесооб�разен именно тогда, когда сложно определить переработку в часах,а значит, и проблематично выплатить работнику сверхурочные. Поэто�му переработка компенсируется дополнительным отпуском. Еще однодоказательство в пользу того, что не надо документировать и учиты�вать переработку: ТК не требует, чтобы такой отпуск предоставлялсяпропорционально времени, фактически отработанному за пределаминормальной продолжительности рабочего дня.

Кстати, оплату отпуска за ненормированный рабочий день можноучесть в налоговых расходах, даже если работник в течение года ниразу не работал сверх установленной ему продолжительности рабоче�го времени. Ведь в отличие от отпусков «за вредность» ТК не требует,чтобы такой дополнительный отпуск получали только те, кто на самомделе привлекался к работе сверх нормальной продолжительности ра�бочего дня. Кстати, такое же мнение высказал однажды и Минфин.

Бывает, что налоговые органы пытаются оспорить возможность отнести к «приIбыльным» расходам оплату отпусков за ненормированный рабочий день длительIностью свыше 3 календарных дней. Однако, по мнению судов, даже если предусIмотренные в локальных нормативных актах и трудовых договорах отпуска заненормированный рабочий день превышают 3 дня, отпускные все равно полностьювключаются в расходы (Постановления ФАС СЗО от 17.10.2006 № А56I28496/2005;ФАС ЦО от 20.12.2007 № А54I792/2007).

Это что касалось законодательно установленных отпусков.l Однако организации вправе повысить уровень гарантий, закреплен�ных ТК, установив в локальном нормативном акте дополнительный оп�лачиваемый отпуск помимо предусмотренного законодательством.Но оплату отпуска, предоставляемого исключительно по инициативеработодателя, учесть в налоговых расходах не получится. Даже несмо�тря на то, что обязанность работодателя предоставить такой отпускпрописана в локальном нормативном акте или трудовом договоре.Ведь в НК прямо сказано: расходы на оплату дополнительных отпусковсверх предусмотренных законодательством базу по налогу на прибыльне уменьшают. Пусть даже этот отпуск и можно соотнести с производ�ственной деятельностью организации. К примеру, Минфин считает: разза работу в многосменном режиме отпуск в ТК не предусмотрен,то оплату такого отпуска в налоговых расходах учесть нельзя.

Ранее Минфин был не против включения в состав расходов по ст. 255 НК РФсумм оплаты ежегодного дополнительного отпуска, предоставляемого при многоI


...когда при заключении... трудового дого�вора оговаривается производственнаянеобходимость... ненормированного ра�бочего дня и все случаи работы сверх нор�мальной продолжительности рабочего дняоформлены локальным нормативным ак�том......расходы на оплату дополнительных отпу�сков (свыше 3�х дней) работникам с не�нормированным рабочим днем уменьша�ют налоговую базу по налогу на прибыль...


...расходы организации, связанные с оп�латой дополнительных отпусков работни�ков с ненормированным рабочим днем,учитываются в целях налогообложенияприбыли в составе расходов на оплату тру�да в фактических размерах.

Письмо Минфина России от 28.01.2005№ 03I03I01I04/1/38

...если работник в течение года фактичес�ки не привлекался к работе сверх рабоче�го времени, но относится к категорииработников, которым дано право на до�полнительный отпуск, данные расходыучитываются при определении налоговойбазы по налогу на прибыль согласно п. 7ст. 255 [НК РФ]...


...не учитываются... расходы:24) на оплату дополнительно предоставля�емых по коллективному договору (сверхпредусмотренных действующим законода�тельством) отпусков работникам...


[Не учитываются]... расходы на оплату...отпусков работникам, осуществляющимработу в многосменном режиме.

Почему не включаются в налоговые

расходы отпуска по инициативе рабо�

тодателя



Постановление Президиума ВАС РФ от23.11.2010 № 10411/10

...компенсации... вместо фактическогопредоставления... ежегодного оплачивае�мого отпуска в 28 календарных дней...действующим трудовым законодательст�вом не предусмотрены и [не уменьшают]...налоговую базу по налогу на прибыль...

сменном режиме работы на основании коллективного договора (Письмо от27.02.2006 № 03I03I04/1/143). Но, к сожалению, на сегодняшний день в Минфинепридерживаются невыгодной для налогоплательщиков позиции (Письма от17.12.2008 № 03I03I06/1/689, от 29.12.2007 № 03I03I06/1/900).

Что касается арбитражной практики, то единая позиция судов по этому вопросуне сложилась. Так, ФАС ВВО счел, что организация вправе учесть расходы на оплатудополнительных отпусков за многосменный режим работы и непрерывный стаж раIботы, так как эти отпуска предусмотрены коллективным договором и такие расходыэкономически обоснованны (Постановление ФАС ВВО от 18.04.2008№ А39I3808/2006). Девятый ААС сделал вывод (и ФАС МО согласился с ним), что,раз правила трудового распорядка организации — это часть трудового законодательIства, предусмотренные ими дополнительные отпуска являются законодательно устаIновленными (Постановления от 05.06.2009 № 09АПI8089/2009IАК, от 24.09.2009№ КАIА40/9145I09). Возможно, в этом случае свою роль сыграло и то, что отпускбыл прописан не в коллективном договоре, о котором прямо говорится в п. 24ст. 270 НК РФ, а в правилах внутреннего трудового распорядка.

В то же время в другом решении ФАС МО пришел к выводу, что дополнительныеотпуска за непрерывный трудовой стаж, предусмотренные коллективным договором,не учитываются в налоговых расходах на основании п. 24 ст. 270 НК РФ (ПостановIление от 07.09.2009 № КАIА40/6263I09). Такого же мнения придерживается ФАСЗСО, признавший, что не учитываются расходы на дополнительные отпуска лицам,имеющим определенный непрерывный стаж работы, и лицам, работающим не меIнее 50% рабочего времени на компьютере, а также отпуска работникам, воспитываIющим детей (Постановления от 11.03.2008 № Ф04I921/2008(532IА27I34),от 11.04.2006 № Ф04I4099/2005(21317IА27I29)). Однако необходимо отметить,что в этих судебных спорах налогоплательщики отстаивали свое право не облагатьЕСН суммы оплаты дополнительных отпусков, которые они в налоговых расходах неучитывали. А налоговые органы, напротив, пытались доказать, что такие отпускныеуменьшают налог на прибыль и налогоплательщики занизили базу по ЕСН.

l Бывает, что рассчитанные исходя из среднего заработка отпускныеменьше, чем полный оклад, который работник получил бы, если бы неуходил в отпуск, а отработал все рабочие дни месяца. К примеру, ког�да работник на окладе берет отпуск в январе. Это связано с тем, чтов январе 6 нерабочих праздничных дней (1—5 января — новогодние ка�никулы, 7 января — Рождество Христово), которые отпускникам�оклад�никам оплачивать не нужно. Поэтому некоторые организации увеличи�вают своим работникам отпускные до фактического заработка.Минфин разрешает учитывать такую доплату в расходах на оплату тру�да, если она предусмотрена в локальном нормативном акте или трудо�вом договоре.

Давайте теперь рассмотрим компенсацию за неиспользованный от�пуск. С компенсацией увольняющимся работникам все понятно —ТК требует ее выплатить за все дни не использованного на моментувольнения отпуска. А в НК прямо предусмотрено, что такая компен�сация, выплаченная в соответствии с трудовым законодательством,учитывается в расходах на оплату труда.

Что касается компенсаций за неиспользованный отпуск без уволь�нения, то с 6 октября 2006 года в ТК прямо указано: компенсироватьденьгами можно только часть каждого ежегодного отпуска, превыша�ющую 28 календарных дней. Однако все равно встречаются работода�тели, выплачивающие компенсации за отпуск в нарушение этой нормы


Установленный ст. 255 [НК РФ]... пере�чень расходов на оплату труда не являетсязакрытым, и согласно п. 25 [ст. 255НК РФ]... в качестве расходов на оплатутруда признаются также другие виды рас�ходов, произведенных в пользу работника,при условии, что они предусмотрены тру�довым и (или) коллективным договором.Таким образом, из норм п. 25 ст. 255

[НК РФ]... следует, что в целях гл. 25[НК РФ]... к расходам на оплату труда отно�сятся любые виды расходов, соответству�ющие требованиям ст. 252 [НК РФ]... про�изведенных в пользу работника, в случаеесли они предусмотрены трудовым дого�вором и (или) коллективным договором,за исключением расходов, указанныхв ст. 270 [НК РФ]...

Налоговый учет доплат до полного

оклада и компенсации за неисполь�

зованный отпуск



и признающие их в налоговом учете. Чтобы не повторять их ошибку,надо помнить, что к налоговым расходам относятся только компенса�ции за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законода�тельством. Поэтому компенсации за отпуска, выплаченные в наруше�ние ТК, налог на прибыль не уменьшают.l Теперь коротко расскажу о моменте признания в налоговых расхо�дах оплаты «переходящих» отпусков, то есть начавшихся в одном ме�сяце, а закончившихся в другом. Минфин по�прежнему разъясняет,что отпускные по «переходящим» отпускам включаются в расходыпропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетныйпериод. Ведь, по мнению финансового ведомства, затраты по оплатеотпуска относятся к тому периоду, в котором работник находитсяв отпуске.

Это имеет значение, когда месяцы «переходящего» отпуска прихо�дятся на разные отчетные периоды по налогу на прибыль. Предполо�жим, ваш работник уходит в отпуск на 2 недели: часть отпуска прихо�дится на июнь, а часть — на июль. Всю сумму отпускных вы начислитев июне и, как положено, выплатите за 3 дня до отпуска. При этомчасть отпускных, приходящуюся на июнь, надо учесть в налоговых рас�ходах июня и показать в декларации по налогу на прибыль за полуго�дие, а часть, приходящуюся на июль, — в расходах июля и учесть в на�логовой базе за 9 месяцев.

Однако надо сказать, что нередко суды не соглашаются с налогови�ками и приходят к выводу, что отпускные можно признать в налоговыхрасходах в полной сумме в момент их начисления.

Суды, как правило, поддерживают организации, признающие выплаты по «переIходящим» отпускам единовременно. По мнению судов, из буквального толкованияст. 272 НК РФ не следует, что при определении базы по налогу на прибыль сумманачисленных отпускных включается в расходы пропорционально дням отпуска, приIходящимся на каждый отчетный период. Поэтому отпускные можно признаватьв расходах полностью в том месяце, когда они были начислены (см., например, ПоIстановления ФАС ЗСО от 01.12.2008 № Ф04I7507/2008(16957IА46I15),от 23.01.2008 № Ф04I222/2008(688IА27I37); ФАС МО от 24.06.2009 № КАIА40/4219I09, от 07.08.2007 № КАIА40/5187I07; ФАС УО от 08.12.2008№ Ф09I9111/08IС3).

Лишь ФАС СЗО однажды решил, что сумма начисленных отпускных включаетсяв налоговые расходы пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отIчетный период (Постановление от 16.11.2007 № А56I39310/2006).

l Теперь о страховых взносах во внебюджетные фонды. И основные,и дополнительные отпуска ими облагаются. Кроме того, как вы помни�те, с 2010 года отпускные облагаются взносами независимо от того,учитываете ли вы их в налоговых расходах или нет. Так что на суммыоплаты дополнительных отпусков сверх предусмотренных законода�тельством взносы надо начислить. Кстати, страховые взносы на не учи�тываемые в налоговых расходах выплаты принимаются в уменьшениеналога на прибыль.

Тот факт, что отпускные выплачиваются авансом, не влияет на мо�мент начисления и уплаты страховых взносов — их нужно уплатить совсей суммы отпускных не позднее 15�го числа месяца, следующего замесяцем их начисления. И в расходы страховые взносы, в том числе

Письмо Минфина России от 14.06.2011№ 07I02I06/107

При определении налоговой базы по на�логу на прибыль... сумма начисленныхотпускных за ежегодный оплачиваемыйотпуск включается в состав расходов про�порционально дням отпуска, приходящим�ся на каждый отчетный период.


...обложению страховыми взносами под�лежат выплаты и вознаграждения, начис�ленные организацией в пользу физичес�кого лица... на основании трудовогодоговора, в частности, такие как:— оплата дополнительных отпусков, предо�ставляемых работникам в случае рожде�ния ребенка, регистрации брака, смертичленов семьи.

Письмо Минфина России от 23.04.2010№ 03I03I05/85

2. ...статья 270 НК РФ не содержит поло�жений, не позволяющих учесть при нало�гообложении прибыли страховые взносы,начисленные на выплаты и вознагражде�ния, которые не признаются расходамив целях главы 25 НК РФ.

Как учитывать расходы, если отпуск

приходится на разные месяцы

Страховые взносы с отпускных и ком�

пенсаций за неиспользованный от�

пуск



и «на травматизм», попадают сразу в полной сумме в момент их начис�ления. Так что распределять их между отчетными периодами, в отли�чие от самих отпускных, не нужно.

Что касается компенсаций за неиспользованный отпуск, то с 2011 го�да в Законе о страховых взносах и Законе об обязательном «несчаст�ном» страховании прямо предусмотрено: подобные выплаты (и с уволь�нением, и без увольнения) облагаются взносами.

Организация, выплачивая отпускные, должна исчислить, удержатьи заплатить налог с доходов своих работников. НДФЛ облагаются от�пускные по всем видам отпусков, а также любые компенсации за неис�пользованные отпуска.

Исключение — дополнительные отпуска чернобыльцам. Минфинсчитает, что оплата таких отпусков не облагается НДФЛ, так как этокомпенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причи�ненного повреждением здоровья.l Спорным остается вопрос, в какой же момент нужно перечислитьв бюджет НДФЛ с отпускных: в момент их выплаты работнику иливместе с «зарплатным» НДФЛ за соответствующий месяц. По мнениюконтролирующих органов, поскольку отпуск — это время отдыха,то отпускные с точки зрения НДФЛ не являются оплатой труда. По�этому НДФЛ с них надо удерживать и перечислять в бюджет в деньих выплаты. И не имеет значения, на какой месяц приходятся дни от�пуска.

Разъяснения о том, что НДФЛ с отпускных надо удерживать и перечислять в бюдIжет непосредственно при выплате отпускных работнику, то есть в день полученияв банке денег на выплату отпускных или в день их перечисления на банковскийсчет работника, неоднократно давали и Минфин (Письма от 06.03.2008 № 03I04I06I01/49, от 24.01.2008 № 03I04I07I01/8), и налоговые органы (ПисьмоФНС России от 10.04.2009 № 3I5I04/407@; Письмо УФНС России по г. Москве от23.03.2010 № 20I15/3/030267@).

Однако многие суды считают, что НДФЛ с отпускных уплачиваетсявсе�таки по правилам, установленным для доходов в виде оплаты тру�да. Обоснование такое: поскольку средний заработок, сохраняемый заработником на время отпуска, входит в систему оплаты труда, датойполучения отпускных, так же как и зарплаты, будет последний деньмесяца, за который они начислены. Хотя встречаются судебные реше�ния и в поддержку позиции налоговиков.

Мнения судов о дате получения налогооблагаемого дохода в виде отпускных разIделились так.


1. ...страховые взносы, начисленные навыплаты, которые при признании в целяхналогообложения прибыли распределяют�ся по разным отчетным (налоговым) пери�одам (например, на отпускные, начислен�ные в отношении отпуска, приходящегосяна разные отчетные (налоговые) перио�ды), учитываются в налоговой базе по на�логу на прибыль... единовременно в мо�мент их начисления.

Федеральный закон от 24.07.2009№ 212IФЗ

Статья 9

1. Не подлежат обложению страховымивзносами [компенсационные выплаты]...2) ...д) ...за исключением компенсации за не�использованный отпуск;и) ...за исключением:компенсационных выплат за неиспользо�ванный отпуск, не связанных с увольнени�ем работников.

Федеральный закон от 24.07.98 № 125IФЗ

Статья 20.2

1. Не подлежат обложению страховымивзносами [компенсационные выплаты]...2) ...за исключением компенсации за не�использованный отпуск;...за исключением:компенсационных выплат за неиспользо�ванный отпуск, не связанных с увольнени�ем работников.

Письмо Минфина России от 23.07.2010№ 03I04I05/10I413

...суммы оплаты... дополнительных отпус�ков, связанных с возмещением вреда,причиненного гражданам, подвергшимсявоздействию радиации вследствие катаст�рофы на Чернобыльской АЭС, не подлежатналогообложению [НДФЛ]...

НДФЛ с отпускных удерживается и перечисляется в бюджет

в последний день месяца, за который они наIчислены

Постановления ФАС СЗО от 21.07.2011№ А42�6610/2010, от 30.09.2010 № А56�41465/2009; ФАС ЗСО от 29.12.2009 № А46�11967/2009;ФАС УО от 05.08.2010 № Ф09�9955/09�С3,от 04.03.2008 № Ф09�982/08�С2

в день выплаты отпускных

Постановления ФАС СЗО от 20.02.2008 № А05�5345/2007; ФАС ЦО от 27.05.2011 № А68�14429/2009

Когда перечислять в бюджет НДФЛ

с отпускных

Отпускные 2012: расчет, учет, налогипленарное заседание Налоговый отпускной резерв


Кроме того, руководствуясь той же логикой, контролирующие орга�ны говорят, что в регистре налогового учета по НДФЛ отпускные надопоказывать в том месяце, в котором они были выплачены, а не в том,за который начислены. То есть «переходящие» отпускные не нужноразбивать пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждыймесяц. К примеру, ваш работник ушел в отпуск с 24 июня по 22 июля.Значит, в регистре налогового учета по НДФЛ в доходах работника заиюнь вы покажете сумму начисленных ему отпускных целиком, а нетолько за 7 дней отпуска, приходящихся на этот месяц.

В принципе, такой порядок удобен для организаций, поскольку такпроще заполнять налоговый регистр по НДФЛ. А вот в плане стандарт�ного налогового вычета на ребенка работник может и проиграть, еслииз�за полной суммы отпускных в конкретном месяце предельный доходперевалит за 280 000 рублей.

Разъяснения о том, что отпускные отражаются в налоговом регистре по НДФЛв месяце их выплаты, можно найти в Письмах Минфина (см., например, Письмо от06.03.2008 № 03I04I06I01/49) и налоговых органов (см., например, ПисьмаФНС России от 10.04.2009 № 3I5I04/407@, от 09.07.2008 № 3I5I04/238@,от 09.01.2008 № 18I0I09/0001; Письмо УФНС России по г. Москве от 23.03.2010№ 20I15/3/030267@).

Говоря о налоговом учете расходов на выплату отпускных, думаю,нельзя не коснуться порядка формирования резерва на оплату отпус�ков. Ведь это законная возможность оптимизировать свои платежи поналогу на прибыль.

Налоговый отпускной резервНалоговый кодекс дает организациям возможность распределить рас�ходы на выплату отпускных равномерно по отчетным периодам года.l Если вы решили в налоговом учете формировать резерв на оплатуотпусков, то вам необходимо:— указать в своей учетной политике для целей налогообложения, чтовы формируете этот резерв;— в специальном расчете (смете) определить предельную суммуи ежемесячный процент отчислений в этот резерв.

Формула для расчета ежемесячного процента отчислений в резервприведена в НК. Выглядит она так:

Предельная сумма отчислений в резерв — это предполагаемая го�довая сумма расходов на оплату отпусков с учетом всех взносов наобязательное социальное страхование и взносов «на травматизм». Од�


1. Налоговые агенты ведут учет доходов,полученных от них физическими лицамив налоговом периоде, предоставленныхфизическим лицам налоговых вычетов,исчисленных и удержанных налогов в ре�гистрах налогового учета.

Процентотчислений

в резерв

Предполагаемая годоваясумма расходов на опла�

ту отпусков, включаяобязательные страховые

взносы

= / х

Предполагаемый годо�вой размер расходов на

оплату труда, включаяобязательные страхо�

вые взносы

100%

Технология формирования отпускно�

го резерва

Статья 324.1 НК РФ

1. Налогоплательщик [решивший созда�вать резерв на оплату отпусков]... обязанотразить в учетной политике для целей на�

логообложения принятый им способ ре�зервирования, определить предельнуюсумму отчислений и ежемесячный про�цент отчислений в указанный резерв.Для этих целей налогоплательщик обязансоставить специальный расчет (смету),в котором отражается расчет размераежемесячных отчислений в... резерв, ис�ходя из сведений о предполагаемой годо�вой сумме расходов на оплату отпусков,включая сумму страховых взносов... с этихрасходов. При этом процент отчисленийв... резерв определяется как отношениепредполагаемой годовой суммы расходовна оплату отпусков к предполагаемому го�довому размеру расходов на оплату труда.

новременно это тот лимит, в пределах которого в течение года можнопризнавать расходы на формирование резерва.

Поскольку в НК не сказано, как определять планируемую на буду�щий год сумму расходов на оплату труда и отпусков, вы можете самирешить, каким способом это сделать. Исходными данными для расче�тов могут служить график отпусков на следующий год, расчетные ве�домости за предыдущие периоды и иные подобные документы. Умно�жив количество дней планируемых отпусков на среднедневнуюзарплату по организации и страховые взносы с нее, вы получите пре�дельную сумму отчислений в резерв. А можно взять суммы зарплатыи отпускных, выплаченных вашей организацией в прошлом году,и скорректировать их на предполагаемые изменения численности ра�ботников и их окладов в будущем году. Главное, чтобы ваш расчет былобоснован.

В предполагаемую сумму на оплату отпусков включаются все не ис�пользованные работниками ежегодные отпуска: и основные, и допол�нительные, причем независимо от того, за какой рабочий год работни�ку положен отпуск. Однако списывать отпускные по «старым»отпускам можно только за счет резерва.

А вот включать ли в предполагаемые годовые расходы на оплатутруда сами отпускные, НК не уточняет. Логично предположить, чтонет, ведь, рассчитывая расходы на формирование резерва, мы умно�жаем на процент отчислений в резерв сумму зарплаты без отпуск�ных. Однако в одном Письме Минфина говорится, что предполагае�мые годовые расходы на оплату труда все же следует рассчитыватьс учетом отпускных. Поэтому рекомендую вам указать в своей учет�ной политике для целей налогообложения, какие виды выплат работ�никам вы учитываете в сумме предполагаемых годовых расходов наоплату труда.

Обратите внимание, что прием на работу и увольнение работниковна размер процента отчислений в резерв никак не повлияют. Этот про�цент рассчитывается только один раз и в дальнейшем не меняется.l Отчисления в резерв, признаваемые ежемесячно в налоговых рас�ходах на оплату труда, рассчитываются так:

В зависимости от того, по каким статьям расходов учитывается зар�плата работников, отпускные которым вы резервируете, отчисленияв резерв тоже должны быть поделены на производственные расходы(прямые или косвенные) и внереализационные. Учтите, что если опла�ту каких�то отпусков вы не вправе учесть в налоговых расходах,то и отчисления в резерв по этим отпускам в налоговом учете при�знать вы также не сможете.

Сумму резерва, начисленного нарастающим итогом с начала года,нужно ежемесячно сравнивать с предполагаемой годовой суммой рас�ходов на оплату отпусков. Как вы помните, это предельная сумма, ко�торую вы указали в своем расчете и превысить которую резерв не мо�жет. Так что как только размер резерва достигнет своего лимита, выпрекращаете его начислять.




2. Расходы на формирование резервапредстоящих расходов на оплату отпусковотносятся на счета учета расходов на оп�лату труда соответствующих категорий ра�ботников.

Ежемесячныеотчисленияв резерв

Фактические расходы на оплату трудаза месяц, включая обязательные

страховые взносы= х

Процентотчислений

в резерв


Учитывая, что ТК РФ не ограничивает мак�симальный предел продолжительностиежегодных основного и дополнительныхоплачиваемых отпусков работников...предполагаемая годовая сумма расходовна оплату труда может быть рассчитана ис�ходя из всего количества неиспользован�ных дней отпуска......если налогоплательщиком сформированрезерв предстоящих расходов на оплатуотпусков, расходы на оплату отпусков(включая предоставленные в счет неис�пользованных отпусков прошлых лет) учи�тываются за счет средств сформирован�ного резерва.


По нашему мнению, при определениипроцента отчислений в резерв предстоя�щих расходов на оплату отпусков предпо�лагаемый годовой размер расходов наоплату труда должен включать в себя пред�полагаемую годовую сумму расходов наоплату отпусков.

Списываем в расходы ежемесячные от�

числения в резерв



В течение года все суммы отпускных уходящим в отпуск работни�кам, а также начисленные на них страховые взносы можно списыватьтолько за счет резерва.l На 31 декабря года, в течение которого вы начисляли резерв, надообязательно провести инвентаризацию этого резерва. Если окажется,что вы потратили на выплату отпускных больше, чем начислили за годв резерв, то образовавшуюся разницу вы спишете 31 декабря в расхо�ды текущего года.

А что делать, если окажется, что вы зарезервировали больше, чемтребовалось?

Порядок действий в этом случае зависит от того, будете ли вы со�здавать резерв отпусков на следующий год. Если вы решите больше несоздавать резерв, то весь остаток резерва, выявленный инвентаризаци�ей на 31 декабря, надо включить во внереализационный доход текуще�го года.l Если же вы будете создавать резерв и дальше, тогда вам надо опре�делить его остаток, который можно перенести на следующий год.По сути, это сумма резерва в части не использованных работникамив текущем году отпусков, которые вы должны им будете потом предо�ставить. Для расчета переносимого остатка резерва используется фор�мула:

Теперь осталось выяснить, есть ли у вас недоиспользованные на31 декабря суммы резерва. Хотя в статье 324.1 НК и говорится о недо�использованном (или неиспользованном) резерве, но что это такое, НКне расшифровывает. Поэтому Президиум ВАС предложил такую фор�мулу для его расчета:

В результате применения этой формулы вы можете оказаться в од�ной ситуации из двух. Первая — вы определили, что у вас есть недоис�пользованная сумма резерва. Тогда вы включаете ее во внереализаци�онные доходы.

Вторая — рассчитанный вами остаток резерва, который можно пе�ренести на следующий год, оказался больше недоиспользованной сум�мы резерва. В этом случае вы доначислите недостающую сумму в ре�зерв и отнесете ее на расходы текущего года.

Вот и все основные вопросы, связанные с практикой предоставле�ния отпусков и начисления отпускных, о которых я хотела сегодня рас�сказать. Надеюсь, что теперь вам будет легче начислить и выплатитьотпускные работникам правильно. Спасибо большое за внимание и зато, что вы принимали активное участие в семинаре, задавая мне своивопросы. До свидания!


3. При недостаточности средств... резерва[надо]... на 31 декабря года... включитьв расходы... оплату отпусков и... суммустраховых взносов... по которым ранее несоздавался... резерв.

4. Резерв... должен быть уточнен исходя изколичества дней неиспользованного отпу�ска, среднедневной суммы расходов наоплату труда... и... страховых взносов...Если... сумма рассчитанного резерва в ча�сти неиспользованного отпуска... превы�шает фактический остаток неиспользован�ного резерва на конец года, то суммапревышения [включается в расходы]... Ес�ли... сумма рассчитанного резерва в частинеиспользованного отпуска... оказываетсяменьше фактического остатка неиспользо�ванного резерва на конец года, то отрица�тельная разница [включается в доходы]...5. Если [в следующем году резерв созда�ваться не будет]... то сумма остатка... ре�зерва... на 31 декабря... включается в со�став внереализационных доходов текущегоналогового периода.

Постановление Президиума ВАС РФ от26.04.2005 № 14295/04

...под недоиспользованной на последнийдень текущего налогового периода суммойрезерва на оплату отпусков понимаетсяразница между суммой начисленного в от�четном периоде резерва на оплату отпус�ков и суммой фактических расходов на оп�лату использованных отпусков, а такжерасходов на предстоящую оплату не ис�пользованных в отчетном году законода�тельно предусмотренных отпусков.

Сумма резер�ва, переноси�мая на следу�

ющий год

Среднедневная сумма расходов на оплатутруда работников (определяется с учетом ус�тановленного в организации порядка расче�та среднего заработка), включая обязатель�

ные страховые взносы

= х

Количестводней не ис�

пользованныхна конец года

отпусков

Недоиспользо�ванная сумма

резерва=

Сумма начис�ленного в те�

кущем году ре�зерва

Сумма расходов наоплату использо�ванных в текущем

году отпусков

– +

Сумма резер�ва, переноси�мая на следу�

ющий год

Что делать, если зарезервировали

меньше или больше, чем списали в те�

чение года

Считаем остаток резерва, переноси�

мый на следующий год

Программа семинаров

Читайте в 032012 отчеты о семинарах:l Сложные налоговые вопросы: технология решения

Лектор — А.М. Рабинович, главный методолог ЗАО «ЭНЕРДЖИ КОНСАЛТИНГ/Аудит», к. и. н.На практических примерах лектор объясняет:— всегда ли правильное «налоговое» решение безопасно;— как работать с терминами НК РФ;— влияют ли нарушения гражданского законодательства на налоговые обязательства;— кому верить, когда Минфин говорит одно, а ФНС — другое;— на какие судебные акты опираться и как к ним относятся проверяющие;— можно ли толковать НК РФ не буквально;— какую налоговую норму предпочесть;— есть ли аналогия в налогообложении.

l «Имущественное» налогообложениеЛектор — Н.А. Гаврилова, заместитель начальника отдела имущественных и прочих налогов Департамента налоговойи таможенноIтарифной политики Минфина РоссииБудущий налог на недвижимость: когда появится, что станет налоговой базой и насколько большой будет сумма. Проверка имущест�ва на «причастность» к ОС. Действующие правила налогообложения недвижимости: с какой даты она включается в налоговую базуи когда исключается из нее. Арендованные ОС и налог на имущество. Новая декларация по этому налогу. Как исчислять земельныйналог, если: кадастровой оценки нет либо она изменилась; в кадастре о разрешенном виде пользования написано одно, а в доку�ментах на руках — другое. Всегда ли регистрация машины в ГИБДД — точка отсчета начала уплаты транспортного налога. Как опреде�лить, легковой или грузовой автомобиль перед вами. Правила подсчета возраста машины и повышенные ставки транспортного на�лога для «пожилых» автомобилей.

Темы ближайших семинаровl Первый квартал — первая отчетность

Лектор — М.Н. Ахтанина, ведущий эксперт издательства «Главная книга»Бухучет: последние изменения в первой отчетности. НДС: готовимся к квартальной декларации. Страховые взносы: тарифы снизи�лись, проблем прибавилось? «Прибыльная» декларация — 2012: есть ли отличия от декларации�2011. НДФЛ: новые вычеты и нетолько.

l Бухучет: как встать на путь исправленияЛектор — А.А. Ефремова, генеральный директор ООО «Вектор развития»Пережить все заново или идти вперед: ретроспективный и перспективный способы корректировки. Примеры ретроспекции: пере�квалификация ОС в МПЗ, появление НМА из ничего, резерв по отпускам и отказ от резерва на ремонт ОС. Корректировки оценоч�ных значений: резерв по сомнительным долгам, изменение срока полезного использования ОС и НМА. Правильное исправлениенеправильных записей.

l Как не надо оптимизировать налогиЛектор — А.И. Дыбов, заместитель главного редактора издания «Главная книга. КонференцIзал»Ошибка первая: отсутствие деловой цели сделки. Ошибка вторая: подмена экономического смысла операций. Ошибка третья: сэко�номив на налогах, теряем в остальном. Ошибка четвертая: споры ради споров. Ошибка пятая: игра с нестыковками и пробеламив законодательстве.

l Социальные пособия: от начисления до возмещенияЛектор — И.В. Гейц, главный редактор журнала «Заработная плата. Расчеты, учет, налоги»Исчисление и учет пособий по болезни: страховой стаж, расчетный период, расчет среднего дневного заработка, максимальная сум�ма пособия, листок нетрудоспособности. Выдача справки о заработной плате. Расчет и учет «детских» пособий: по беременностии родам, единовременного при рождении ребенка, по уходу за ребенком в возрасте до 1,5 лет. Социальные пособия в отчетности.


Spec_ vipusk_KZ_2012

Documents

Transcript of Spec_ vipusk_KZ_2012