Smau bologna 2016 - Nicolò Ghibellini, Beniamino lo Presti
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E-commerce
Aspetti giuridici e fiscali
Le principali problematiche legali e
fiscali legate all’e-commerce
Bologna, 9 giugno 2016
Avv. Nicolò Ghibellini
Dott. Beniamino Lo Presti
.
Di che cosa parleremo
Avv. Nicolò Ghibellini
Gli aspetti giuridici dell’ecommerce
Avv. Nicolò Ghibellini
Riferimenti normativi
Avv. Nicolò Ghibellini
Tipologie di commercio elettronico • Definizione generale
• Il commercio elettronico consiste « nello svolgimento di attività
commerciali e di transazioni per via elettronica; nella distribuzione
on line di contributi digitali; nell’effettuazione per via elettronica ; …»
(Comunicazione UE n. 157 del 1997).
• A. Classificazione in base all’oggetto dell’attività/transazione
• Commercio elettronico diretto
• Commercio elettronico indiretto
• B. Classificazione in base ai soggetti dell’attività/transazione
• Commercio elettronico b2b
• Commercio elettronico b2c
Avv. Nicolò Ghibellini
Classificazione in base all’oggetto
Avv. Nicolò Ghibellini
Classificazione in base ai soggetti
Avv. Nicolò Ghibellini
Contenuti fondamentali
Avv. Nicolò Ghibellini
Condizioni generali di contratto
Avv. Nicolò Ghibellini
Condizioni generali di contratto nel btc
Avv. Nicolò Ghibellini
Casi pratici
Avv. Nicolò Ghibellini
Caso Ebay
Avv. Nicolò Ghibellini
Caso Private Outlet
Avv. Nicolò Ghibellini
Regolamento eIDAS
• Reg. 910/2014/UE, applicabile dal luglio 2016
• Identificazione elettronica e servizi fiduciari
• Costruzione di un mercato unico digitale
europeo
• Fiducia, sicurezza e convenienza
Avv. Nicolò Ghibellini
Modalità di conclusione del contratto Regola generale
• Il contratto è concluso quando chi ha fatto la proposta ha
conoscenza dell’accettazione dell’altra parte
Nel web
• Posta elettronica (art. 1335 c.c.)
• Compilazione di form nel sito web (offerta al pubblico ex
art. 1336 c.c.)
• Point&clik (Direttiva 2002/58/CE, nel Considerando n.
17)
• Principio di esecuzione
Avv. Nicolò Ghibellini
Quale giudice in caso di controversia Caratteristiche di internet
Transnazionalità
Assenza di confini fisici
Problema
Individuazione del giudice che deciderà sulle eventuali
controversie nascenti da un contratto di e-commerce
Criteri ex Reg. CE 44/2001
Criteri ex L. n. 218/1995
Avv. Nicolò Ghibellini
Criteri ex Reg. CE 44/2001
• Foro generale (art. 2)
• Fori speciali (art. 5)
• Determinazione convenzionale (art. 23)
• Disciplina speciale nel caso di consumatori (sez.
IV)
Avv. Nicolò Ghibellini
Foro generale
In assenza di una determinazione convenzionale,
le persone domiciliate nel territorio di un
determinato Stato membro sono convenute, a
prescindere dalla loro nazionalità, davanti ai giudici
di tale Stato membro.
Avv. Nicolò Ghibellini
Fori speciali • Competenza del giudice del luogo in cui l’obbligazione
dedotta in giudizio è stata o deve essere eseguita
• Luogo di esecuzione dell’obbligazione
- Nel caso di compravendita, è il luogo in cui i beni sono
stati o avrebbero dovuto essere consegnati;
- Nel caso di prestazione di servizi, è il luogo in cui i
servizi sono stati o avrebbero dovuto essere presati
NB: distinzione tra commercio elettronico diretto e indiretto
Avv. Nicolò Ghibellini
Determinazione convenzionale
Sarà competente il Giudice scelto dalle parti di un
contratto, che abbiano convenzionalmente e per
iscritto accettato di indicare tale giudice
Avv. Nicolò Ghibellini
Tutela del consumatore
Tutela del consumatore on line
Il consumatore può scegliere se convenire la
controparte avanti il giudice dello stato di proprio
domicilio o davanti al giudice dello stato di
domicilio dell’altra parte, se ritenuto più
conveniente
Avv. Nicolò Ghibellini
dott. Beniamino Lo Presti
e-commerce
disciplina fiscale
Peculiarità
• (possibile) Dematerializzazione dei beni scambiati
• Delocalizzazione delle operazioni
• Sistemi di pagamento elettronici
• Riduzione numero intermediari
dott. Beniamino Lo Presti
Classificazione ai fini Fiscali
dott. Beniamino Lo Presti
1) diversa natura dei beni oggetto delle transazioni
• Commercio elettronico INDIRETTO per fornitura beni « materiali »
• Commercio elettronico DIRETTO per fornitura beni «virtuali» o servizi
2) diversa natura dei soggetti coinvolti
B2B – B2C, C2
Imposte DIRETTE
• nozione di stabile organizzazione, al fine di eliminare fenomeni di doppia imposizione
( convenzione OCSE ed art. 162 TUIR)
• applicazione transfer pricing
dott. Beniamino Lo Presti
E-Commerce DIRETTO
(online)
E-Commerce INDIRETTO
(offline)
cessione per via telematica
consegna per via telematicacessione per via telematica
consegna con canali tradizionali
beni immateriali (digitalizzati) beni materiali
prestazioni di servizi cessioni di beni
dott. Benia mino Lo Presti
ART 162 TUIR ( art. 5 Modello OCSE)
• Il concetto di S.O. designa una SEDE FISSA DI AFFARI
Comprende:
1) Una sede di direzione
2) Una succursale
3) Un ufficio
4) Un laboratorio
dott. Beniamino Lo Presti
STABILE ORGANIZZAZIONE?
Sito web NO
Server che svolge solo attività ausiliarie e/o preparatorie NO
Server che soddisfa le basic rules (esistenza per tempo sufficiente e svolgimento attività principali e rilevanti per l’impresa
SI
ISP come agente indipendente NO
ISP come agente dipendente (ipotesi non contemplata dall’OCSE)
SI
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STABILE ORGANIZZAZIONE
PRESENTE NON PRESENTE
Il reddito si intende generato ove è sita la SO
Non genera reddito d’impresa in Italia
Imposte corrisposte nel Paese della SO
Imposte corrisposte nel Paese dell’impresa
dott. Beniamino Lo Presti
SOGGETTO ESTERO
CON SO IN ITALIA SENZA SO IN ITALIA
Genera reddito d’impresa in Italia
non genera reddito d’impresa in Italia
Determina reddito deducendo costi inerenti e
spese regia
Reddito complessivo come somma redditi come da Titolo
I del Tuir
dott. Beniamino Lo Presti
IVA : presupposti per l’imponibilità
OGGETTIVO
Cessione di beni (art. 2) e prestazioni di servizi art.
3, D.P.R. 633/72)
Importazioni
(art. 67 D.P.R. 633/72)
Acquisti intracomunitari (art. 38 D.L. n. 331/93)
Esercizi impresa (art. 4 D.P.R. 633/72) esercizio arte/prof. (art.5 D.P.R.
633/72)
da chiunque (art. 2 D.P.R. 633/72)
da soggetti passivi (art. 38 D.L. n. 331/93)
TERRITORIALE
Nel territorio dello Stato ( Italia) (artt. 7 – 7-septies D.P.R. 633/72)
Art. 40 D.L. n. 331/93
SOGGETTIVO
dott. Beniamino Lo Presti
Commercio INDIRETTO DALL’ITALIA
CASO 1 Cessionario privato, residente in Italia (IT) Consegna merci in Italia (IT) Rilevante ai sensi art. 7 bis
CASO 2
Cessionario privato, residente in Francia (FR) Consegna merci in Francia (FR) Si applica IVA nel paese dell’ acquirente. Il cedente italiano nomina un rappresentante fiscale con IVA INTRACOMUNITARIA. Il limite è e 100.000 di valore o altra soglia stabilita da ciascun stato membro
dott. Beniamino Lo Presti
Si applica l’Iva italiana
Possibile opzione per applicazione imposta nel Paese del cessionario
Nomina rappresentante fiscale o identificazione diretta Effettuazione operazioni intracomunitarie Presentazione modelli Intrastat
Vendite sotto soglia
Vendite sopra soglia
Commercio INDIRETTO DALL’ITALIA
dott. Beniamino Lo Presti
CASO 3
Cessionario privato, residente in Svizzera (CH) Consegna merci in Svizzera (CH) Cessione all’esportazione ex art. 8 con concorso al plafond
CASO 4
Cessionario soggetto passivo, stabilito in Italia Consegna merci in Italia (IT) Non si applicano le disposizioni della vendita a distanza: si applica art. 7 bis. E’ una cessione interna.
Commercio INDIRETTO DALL’ITALIA
dott. Beniamino Lo Presti
CASO 5
Cessionario soggetto passivo, stabilito in Francia (FR) Consegna merci in Francia (FR) Cessione Intracomunitaria. La fattura recherà il titolo di non imponibilità ex art. 41, D.L. 331/93
CASO 6
Cessionario soggetto passivo, stabilito in Svizzera (CH) Consegna merci in Svizzera (CH) Cessione all’esportazione ex art. 8
Commercio INDIRETTO DALL’ITALIA
dott. Beniamino Lo Presti
Commercio INDIRETTO verso ITALIA
CASO 1 Cedente UE (UE) Cessionario soggetto passivo (IT)
Trasferimento della proprietà
Deve verificarsi il trasferimento della proprietà del bene mobile, o di altro diritto reale
Il comma 2 dell’art. 38 del D.L. 331/93 stabilisce i seguenti
presupposti per qualificare acquisto come intracomunitario
dott. Beniamino Lo Presti
Onerosità del trasferimento
Il trasferimento deve avvenire a titolo oneroso
Effettiva movimentazione del bene
Il bene deve effettivamente spostarsi da uno stato membro verso l’Italia, indipendentemente dal fatto che il trasporto o la spedizione siano effettuati dal cedente, dal cessionario o da terzi per loro conto
Soggettività passiva Sia il cedente che il cessionario devono essere soggetti passivi ai fini Iva
Commercio INDIRETTO verso ITALIA
dott. Beniamino Lo Presti
Grazie per l’attenzione
Avv. Nicolò Ghibellini
www.avvghibellini.com
www.madv.eu
Dott. Beniamino Lo Presti
www.studiovlp.it