LICEUL TEHNOLOGIC VITOMIRETI

Lucrare de atestare a competenelor profesionale

Situaiile financiare anuale

ndrumtor: Vitan Daniela

Elev: Popa Rodica

2015

CUPRINS

Argument...2

Capitolul 1. Importana situaiilor financiare n contabilitate .3

1.1 Definirea i rolul situaiilor financiare ....................3

1.2 Reflectarea poziiei financiare cu ajutorul bilanului contabil 1.3 Prezentarea veniturilor, cheltuielilor i a rezultatelor unei entiti prin contul de rezultat patrimonial..1.4 Contul de execuie bugetar component a situaiilor financiare..1.5 Situaia fluxurilor de trezorerie1.6 Situaia modificrilor n structura activelor/capitalurilor.1.7 Politici contabile i note explicative. 5

7891010

Capitolul 2. Etape n ntocmirea situaiilor financiare.13

2.1 Etapele ntocmirii situaiilor financiare13

2.2 ntocmirea balanei de verificare a conturilor, nainte de inventariere.13

2.3 Inventarierea patrimoniului .14

2.4 Contabilizarea operaiilor de regularizare ...16

2.5 ntocmirea balanei de verificare a conturilor, dup inventariere.16

2.6 Determinarea rezultatului exerciiului..................17

2.7 Redactarea bilanului contabil..Concluzii ...1819

Bibliografie ... 20

ArgumentPrezentarea unitar a datelor contabilitii este impus de necesitatea reprezentrii structurale, ntr-o manier fidel a poziiei financiare, performanei financiare i a celorlalte informaii referitoare la activitatea desfurat pe parcursul unui exerciiu financiar i este nfptuit prin ntocmirea unor documente de sintez concretizate n situaii financiareScopul ntocmirii situaiilor financiare este de a furniza informaii utile pentru fundamentarea deciziilor i pentru justificarea modului de utilizare a resurselor financiare. De asemenea, situaiile financiare pot furniza informaii cu rol previzional, care contribuie la anticiparea mrimii resurselor necesare, precum i la resursele ce vor fi generate de continuarea activitii sub influena anumitor riscuri.Informaiile contabile care se asigur prin intermediul situaiilor financiare i a celorlalte instrumente ale contabilitii, referitoare la gestiunea fiscal, sunt deosebit de utile n procesul managerial, valorificarea cu profesionalism a acestora contribuind la adoptarea de decizii care sa influeneze pozitiv activitatea economic i rezultatele financiare ale agenilor economici.

CAPITOLUL 1: IMPORTANA SITUAIILOR FINANCIARE N CONTABILITATE

1.1 Definirea i rolul situaiilor financiare

Prezentarea unitar a datelor contabilitii este impus de necesitatea reprezentrii structurale, ntr-o manier fidel a poziiei financiare, performanei financiare i a celorlalte informaii referitoare la activitatea desfurat pe parcursul unui exerciiu financiar i este nfptuit prin ntocmirea unor documente de sintez concretizate n situaii financiare. Situaiile financiare reprezint documente oficiale de prezentare a situaiei patrimoniului aflat n administrarea statului i a unitilor administrativ teritoriale[footnoteRef:2]. [2: A. G. Ghiu, S. Tudorache, C. Pitulice C., Contabilitatea i gestiunea instituiilor publice, Editura CECCAR, Bucureti, 2003, pag. 209]

Obiectivul situaiilor financiare anuale l constituie furnizarea de informaii despre poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie ale unei entiti, utile unei categorii largi de utilizatori[footnoteRef:3]. [3: OMFP 1802 din 29 decembrie 2014 pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate, publicat n Monitorul Oficial nr. 963 din 30 decembrie 2014, seciunea 2.1]

Importana deosebit a situaiilor financiare este dat de faptul c n cele mai multe cazuri, informaiile pe care le furnizeaz sunt singurele la care au acces utilizatorii i pe baza crora acetia sunt nevoiti s ia decizii economice. Aceast importan este demonstrat de faptul c oamenii au stipulat n lege obligativitatea ntocmirii lor, condiiile n care trebuie ntocmite, modul de ntocmire, perioada de depunere, etc. Nerespectarea acestor prevederi legale duce la aplicarea de sanciuni.Rolul situaiilor financiare este evideniat prin funciile[footnoteRef:4] pe care acestea le ndeplinesc: [4: I. Cenar, Contabilitatea instituiilor publice, Editura Casa crii de tiin, Cluj Napoca, 2007, pag. 231]

funcia de generalizare a datelor contabile, se realizeaz prin gruparea i sistematizarea datelor contabilitii curente, din care rezult un flux informaional ce cuprinde toate valenele contabilitii n partid dubl. Aceast funcie este realizat la nivelul tuturor treptelor piramidei ierarhice constituit pe seama ordonatorilor de credite bugetare; - funcia de informare este generat de rolul deosebit pe care l ndeplinete bilanul n cadrul sistemului informaional contabil, acela de a constitui suportul material al informaiilor i de a se afla n posesia unei duble determinri: exprim la un moment dat starea elementelor patrimoniale i indic natura elementelor patrimoniale la care se refer informaiile. Aceast funcie are o latur intern, prin care se ofer informaii cu privire la felul i mrimea valorilor economice, proporia n care acestea sunt finanate din surse proprii i strine, rezultatul exerciiului financiar, ct i o latur extern prin care sunt furnizate informaiile necesare pentru diferite categorii de utilizatori: contribuabili, membrii legislativului, creditori, furnizori, mass-media i angajai; funcia de analiz, permite interpretarea informaiilor contabile, identificarea cilor de asigurare a echilibrului financiar, verificarea corelaiilor bilaniere, calculul unor indicatori care exprim situaia financiar, analiza factorilor cu influen negativ asupra activitii administraiei publice locale.Rolul situaiilor financiare, n calitate de productoare de informaii contabile, este materializat n contribuii la difuzarea de informaii cu privire la structura i starea real a patrimoniului i a rezultatelor (prin operaiuni de calcul i nregistrare a micrilor valorice generate de operaiunile economico-financiare), asigurarea integritii materiale i gestionarea eficient a valorilor economice prin exercitarea activitii de control (financiar preventiv sau intern), asigurarea informrii asupra poziiei financiare, performanelor financiare, fluxurilor de trezorerie, analiza activitii desfurate. Nu n ultimul rnd, situaiile financiare ofer garanii asupra credibilitii informaiei, prin auditarea conturilor anuale, activitii de evaluare, analiz financiar etc. Situaiile financiare anuale fac parte din raportul anual care se ntocmete la finalul exerciiului financiar, i au urmtoarea componen: Bilanul Contul de profit i pierdere Situaia modificrii capitalului propriu Situatia fluxurilor de trezorerie Note explicative[footnoteRef:5]. [5: I. Cenar, ndrumar pentru contabilitatea instituiilor publice, Editura Rispoprint, Cluj-Napoca 2007, pag. 134]

1.2 Reflectarea poziiei financiare cu ajutorul bilanului contabilBilanul contabil este perceput ca un instrument util de reprezentare a patrimoniului unei entiti, ce prezint pe de o parte activul i pe de alt parte pasivul. Acesta a nceput s fie ntocmit odat cu descoperirea contabilitii, simboliznd o balan cu dou talere, care se gsesc n permanen n echilbru.Bilanul este documentul contabil de sintez care red starea i evoluia situaiei financiare[footnoteRef:6]. [6: I. Cenar, Bazele contabilitii. Fundamente teoretice, Editura Aeternitas, Alba Iulia, 2008, pag.69]

n ceea ce privete instituiile publice, bilanul contabil este considerat documentul oficial de gestiune a patrimoniului, care trebuie s furnizeze o imagine fidel, clar i complet a modului de administrare a patrimoniului, a situaiilor financiare i a rezultatelor obinute[footnoteRef:7]. [7: I. Cenar, ndrumar pentru contabilitatea instituiilor publice, Editura Rispoprint, Cluj-Napoca 2007, pag. 138]

Bilanul evidentiaz, cu ajutorul etalonului monetar, echilibrul dintre bunurile economice i sursele lor de finanare, echilibru determinat de principiul dublei reprezentri patrimoniale. Structurile calitative prin care bilanul contabil realizeaz dubla reprezentare a patrimoniului sunt cele de activ i pasiv.Acesta se ntocmete pe baza ultimei balane de verificare a conturilor sintetice, puse de acord cu soldurile din balana conturilor analitice ncheiat dup nregistrarea tuturor documentelor n care au fost consemnate operaiunile financiar - contabile aferente perioadei raportate. Bilanul ndeplineste urmtoarele funcii: De generalizare a informaiilor contabile De informare De analizBilanul contabil cunoate dou forme de prezentare i anume: tabloul bilanier (formatul orizontal sau tip cont) i bilanul tip list (formatul vertical).Schema orizontal de bilan pune n eviden egalitatea existent ntre activ (utilizri) pe de-o parte i capitaluri proprii i datorii pe de alt parte astfel:Activ = Capitaluri proprii + Datorii

Forma orizontal a bilanului se prezint astfel:

Bilan Tabel nr. 1ACTIVPASIV

Grupa I. Active fixe Capitolul 1. Active fixe necorporale 2. Active fixe corporale 3. Active fixe financiareGrupa II. Active circulante Capitolul 1. Stocuri Capitolul 2. Creane Capitolul 3. Investiii pe termen scurt Capitolul 4. Casa i conturi la bnciiGrupa III. Active de regularizareGrupa I. Capitaluri proprii Capitolul 1. Capital Capitolul 2. Rezerve de capital Capitolul 3. Rezerve Capitolul 4. Rezultatul reportat Capitolul 5. Rezultatul exerciiuluiGrupa II. Provizioane Grupa III. Datorii Capitolul 1. Datorii sume care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an Capitolul 2. Datorii sume care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un anGrupa IV. Pasive de regularizare

TOTAL ACTIVTOTAL PASIV

Bilanul de tip list ordoneaz structura patrimoniului astfel: active, datorii, capitaluri proprii i are drept finalitate prezentarea situaiei nete a patrimoniului:Activ - Datorii = Situaia net (Capitaluri proprii)Modelul de bilan tip list, sau pe vertical ordoneaz elementele de activ i de pasiv potrivit schemei de mai jos: BilanA. Active imobilizateB. Active circulanteC. Cheltuieli n avansD. Datorii pe termen scurtE. Active circulante nete (datorii curente nete) (B+C-D)F. Total active minus datorii curente (A-E)G. Datorii pe termen lungH. Provizioane I. Venituri n avans J. Capital i rezerveOdat ntocmit, bilanul contabil este verificat, iar ulterior el va fi semnat de conductorul instituiei publice respective, i de conductorul compartimentului financiar-contabil.

1.3 Prezentarea veniturilor, a cheltuielilor i a rezultatelor unei entiti prin contul derezultat patrimonial

Contul de rezultat patrimonial are rolul de a explica, de a oferi informaii cu privire la modul n care a fost obinut rezultatul patrimonial constatat n bilan. n acest fel devine posibil cunoaterea efectelor diferitelor activiti, tranzacii i evenimente asupra gradului de ndeplinire de ctre instituii publice a obiectivelor fixate (care pornesc de la necesitatea de a presta servicii publice de calitate).n cadrul contului de rezultat patrimonial, veniturile, finanrile i cheltuielile sunt structurate n funcie de natura activitilor derulate la nivelul instituiilor publice, respectiv operaionale, financiare i extraordinare i sunt generatoare de excedent sau deficit patrimonial. Veniturile de grupeaz n: venituri din exploatare, venituri financiare, venituri din extraordinare.Cheltuielile se mpart n: cheltuieli de exploatare, cheltuieli financiare, cheltuieli extraordinareContul de rezultat patrimonial se ntocmete pe baza datelor regsite n cadrulrulajelor cumulate ale conturilor de venituri, finanri i cheltuieli din ultima balan de verificare sintetic. Avand n vedere datele din balana de verificare se ntocmete contul de rezultat patrimonial care are urmtoarea form[footnoteRef:8]: [8: I. Cenar , ndrumar pentru contabilitatea instituiilor publice, Editura Rispoprint, Cluj-Napoca 2007, pag. 149]

Cont de rezultat patrimonial Tabel nr. 2

Denumirea indicatorilorAn precedentAn current

I. Venituri operaionale

II. Cheltuieli operaionale

III. Rezultatul din activitatea operaional

IV. Venituri financiare

V. Cheltuieli financiare

VI. Rezultatul din activitatea financiar

VII. Rezultatul din activitatea curent

VIII. Venituri din activitatea curent

IX. Cheltuieli din activitatea extraordinar

X. Rezultatul din activitatea extraordinar

XI. Rezultatul patrimonial al exerciiului

Rezultatul patrimonial este un rezultat economic care exprim performana financiar a instituiei publice, respectiv excedent sau deficit patrimonial. Acest rezultat se determin pe fiecare surs de finanare n parte, precum i pe total ca diferen ntre veniturile realizate i cheltuielile efectuate n exerciiul financiar curent.

1.4 Contul de execuie bugetar component a situaiilor financiareContul de execuie bugetar reflect dimensiunea efectiv a activitii economice i sociale consumatoare de resurse i productoare de rezultate. Dac bugetul este un document previzional, care estimeaz mrimea indicatorilor, contul de execuie bugetar prezint gradul de ndeplinire a indicatorilor prevzui in cadrul acestuia. Contul de execuie bugetar are la baz egalitatea urmtoare: Cheltuieli + Rezultate = Venituri n funcie de gradul de realizare a veniturilor, respectiv de gradul de efectuare a cheltuielilor se pot ntlni trei situaii: Echilibrul bugetar- apare n situaiile n care veniturile ncasate i cheltuielileefectuate sunt egale; Deficitul bugetar - apare n situatiile n care venituile ncasate au fost mai mici dectcheltuielile efectuate; Excedentul bugetar- apare n situaiile n care veniturile ncasate au fost mai mari decatcheltuielile efectuate. Contul de execuie bugetar mai constituie i un instrument important de analiza activitilor instituiilor publice, care contribuie la individualizarea punctelor tari i a celor slabe cu privire la modul de conducere a acestora.

1.5 Situaia fluxurilor de trezorerieSituaia fluxurilor de trezorerie are un rol important n cadrul structurii complexului bilanier deoarece instituiile publice nu i pot desfura activitatea fr existena unui suport financiar concretizat n numerar.Situaia fluxurilor de numerar identific sursele de numerar, elemente care au contribuit la cheltuirea numerarului pe parcursul perioadei de raportare i soldul numerarului i echivalentelor sale la data ntocmirii bilanului.Situaia fluxurilor de trezorerie furnizeaz informaii utile n luarea deciziilor privind sursele de asigurare a numerarului i modul de utilizare a acestora. Deciziile sunt influenate de necesarul de numerar previzionat i abilitile instituiei publice de a genera fluxuri viitoare de numerar.Instituiile publice trebuie s structureze fluxurile de numerar pe categorii, n funcie de natura activitii desfurate, respectiv: operaionale, financiare, i de investiii, iar n cadrul acestora pe capitole i subcapitole din bugetul aprobat.O entitate public trebuie s raporteze fluxurile de numerar din activitatea deexploatare folosind una din urmtoarele metode:a) Metoda direct, prin care sunt prezentate clasele majore de pli i ncasri brute n numerar;b) Metoda indirect, prin care excedentul sau deficitul este ajustat cu efectele tranzaciilor nemonetare, amnrile sau angajamentele de pli sau ncasri n numerar din exploatrile trecute sau viitoare i elementele de venituri i cheltuieli asociate fluxurilor de numerar din investiii sau din finanare.Instituiile publice trebuie ncurajate s foloseasc metoda direct. Aceasta furnizeaz informaii care sunt utile n estimarea fluxurilor viitoare de numerar i care nu sunt disponibile prin metoda indirectCapacitatea instituiilor publice de a degaja lichiditi viitoare constituie un criteriu important n aprecierea continuitii activitii pe un orizont previzibil i o informare necesar pentru fundamentarea deciziilor viitoare cu privire la aspecte legate de finanare.

1.6 Situaia modificrilor n structura activelor / capitalurilor

Situaia modificrilor n structura activelor/capitalurilor este o component structural a situaiilor financiare prin care instituiile publice reflect modificrile activului net ntre dou perioade de raportare. Acesta ofer informaii privind structura capitalurilor proprii, influena modificrilor politicilor contabile, ale reevalurii activelor, modul de calcul i de nregistrare a amortizrii, precum i corecturile n urma constatrii de erori contabile.

1.7 Politici contabile i note explicative

Anexele situaiilor financiare reprezint o parte integrant a acestora i sunt reprezentate de politici contabile i note explicative.Notele explicative conin informaii detaliate privind metodele de evaluare a activelor i orice alte informaii care ofer utilizatorilor posibilitatea aprecierii corecte a poziiei i performanelor financiare.Printre notele explicative ale situaiilor financiare ce pot fi ntocmite de instituiile publice menionm: detalierea cheltuielilor, situaia disponibilului din mijloacele bugetare cu destinaie special, pli restante, situaia activelor fixe amortizabile, situaia activelor fixe neamortizabile etc.Notele explicative i politicile contabile reprezint bazele ntocmirii situaiilor financiare n conformitate cu prevederile legii contabile contribuind la creterea gradului de certitudine n ceea ce privete relevana informaiilor prezentate prin intermediul acestora.Politicile contabile constituie metode detaliate de evaluare, msurare i recunoatere, pe care o entitate le-a ales dintre cele general acceptate de lege, standarde contabile sau comerciale. Ele presupun stabilirea unui set de proceduri de ctre conducerea fiecrei instituii publice, n funcie de specificul activitii i de operaiunile derulate. Aceste proceduri privesc ntreg circuitul de prelucrare contabil ncepnd cu documentele justificative pn la ntocmirea situaiilor financiare trimestriale i anuale. Politicile contabile trebuie s fie aplicate n mod permanent i trebuie s fie publicate. Obiectivul politicilor contabile este mrirea relevanei i credibilitii situaiilor financiare ale unei entiti i compararea acestor situaii financiare n timp i/sau cu situaiile financiare ale altor entiti, conducnd la o mai bun fundamentare economic a deciziilor manageriale.Anexa privind politicile contabile trebuie s ofere asigurri asupra respectrii acestor principii specifice contabilitii de angajamente. Pornind de la respectarea lor, se elaboreaz de ctre specialiti proceduri contabile care s permit furnizarea prin situaiile financiare a unor informaii relevante i credibile. Sunt considerate credibile informaiile neutre, prudente i complete. n absena unei norme explicite i a unei interpretri, conducerea entitii va face apel la judecata profesional n vederea dezvoltrii unei politici contabile care s conduc la cele mai utile informaii pentru destinatarii informaiilor contabile. n acest scop se vor lua n considerare n ordine descresctoare: dispoziiile i comentariile normelor contabile internaionale, referitoare la aspecte similare legate de problema n cauz;- definiiile, criteriile de recunoatere i conceptele de evaluare a activelor, datoriilor, veniturilor i cheltuielilor prezentate n Cadrul general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare;- poziiile oficiale ale altor organisme de normalizare i practicile admise ale sectorului de activitate, numai n msura n care ele sunt n acord cu consideraiile anterioare.n funcie de modul de prezentare al politicilor contabile, acestea pot s apar sub forma:- un document (manual) care cuprinde att reguli i tratamente contabile prevzute de reglementrile contabile, ct i documente justificative ce stau la baza nregistrrii operaiunilor economico-financiare;- dou sau mai multe documente care formeaz un tot unitar, cum este cazul societilor comerciale care utilizeaz programe informatice complexe care au proceduri i nregistrri standardizate. n astfel de cazuri, se poate ca regulile contabile aprobate de administratori s fie completate cu tratamentele contabile i procedurile de sistem.n selectarea politicilor contabile i a informaiilor necesare utilizatorilor n nelegerea acestora i a modului cum au fost aplicate, au fost stabilite anumite obiective i anume[footnoteRef:9]: [9: N. Feleag, L. Malciu, Politici i opiuni contabile, EdituraEconomic, Bucureti, 2002, pag.14.]

- o entitate adopt politicile contabile cele mai adecvate circumstanelor sale particulare, n scopul furnizrii unei imagini fidele;- politicile contabile adoptate sunt revizuite n mod regulat, pentru a se asigura c ele sunt cele mai adecvate, i sunt schimbate atunci cnd o nou politic devine mai adecvat circumstanelor particulare ale entitii;- n situaiile financiare sunt publicate informaii suficiente pentru a permite utilizatorilor s neleag sensul politicilor contabile adoptate i modul n care acestea trebuie s fie aplicate.Alegerea i aplicarea metodelor din cadrul politicilor contabile sunt determinate de anumite variabile cum ar fi: diferena dintre cheltuieli i active, venituri i pasive, amortizarea contabil i amortizarea fiscal, evaluarea imobilizrilor i a stocurilor, contabilizarea contractelor pe termen lung, calculaia costurilor i rezultatele analitice .a.m.d..Politicile contabile pot fi structurate n dou categorii:- politici contabile generale referitoare la problemele de fond ale organizrii raportrii financiare, respectiv recunoatere, clasificare, evaluare, prag de semnificaie etc.;- politici contabile specifice, aferente raportrii financiare referitoare la particularitile aferente categoriilor specifice de active,datorii, capitaluri, venituri, cheltuieli i rezultate.Schimbarea politicii contabile poate fi aplicat retrospectiv (asupra tuturor evenimentelor i tranzaciilor la data apariiei lor) sau prospectiv (asupra evenimentelor i tranzaciilor ce au loc dup data schimbrii).n situaia n care schimbarea politicii contabile are un efect semnificativ asupra perioadei curente sau a altor perioade, entitatea va prezenta n notele explicative motivul schimbrii, valoarea ajustrii pentru perioada curent i toate perioadele afectate, suma corespunztoare ajustrilor efectuate n perioadele anterioare celor referitoare la informaiile comparative, faptul c informaiile comparative au fost recalculate sau c acest lucru este imposibil.Datorit multitudinii de factori care acioneaz n mediul economic i social politicile contabile trebuiesc revizuite periodic pentru a rmne n concordan cu legislaia n vigoare i cu specificul entitii.

CAPITOLUL 2ETAPE N NTOCMIREA SITUAIILOR FINANCIARE

2.1 Etapele ntocmirii situaiilor financiare

Lucrrile pregtitoare au rolul de a verifica nregistrarile efectuate n cursul exerciiului financiar, de a efectua inventrierea, de a centraliza datele necesare, astfel nct s se aibe o eviden corect. Etapele premergtoare ntocmirii situaiilor financiare anuale sunt: Balana conturilor nainte de inventariere Inventarierea Operaii de regularizare Balana de verificare dup inventariere Determinarea rezultatului, repartizarea profitului sau finanarea pierderii

2.2 ntocmirea balanei de verificare a conturilor nainte de inventariere

Pentru verificarea nregistrrii corecte n contabilitate a operaiunilor efectuate se ntocmete balana de verificare, cel puin anual, la ncheierea exerciiului financiar, sau la termenele de ntocmire a situaiilor financiare periodice. Normele contabile romneti prevd ntocmirea balanei de verificare i la alte termene (lunar), dect cel aferent ntocmirii bilanului contabil sfritul exerciiului.Tocmai de aceea se impun precizri legate de delimitarea balanelor de verificare lunare, curente, fa de balana de verificare aferent ntocmirii bilanului contabil. La momentul ntocmirii bilanului, sesizam prima form a balanei de verificare a conturilor aceea nainte de inventariere.ntocmirea unei astfel de balane de verificare apare ca necesar n contextul n care situaia scriptic a elementelor patrimoniale trebuie cunoscut ca punct de plecare n comparaie cu situaia faptic stabilit cu ocazia inventarierii.Balana de verificare a conturilor nainte de inventariere este abordat adesea, cu mult pragmatism, ca fiind, un inventar contabil[footnoteRef:10]. [10: O. Calin coordonator, Bazele contabilitii, Editura Didactic i Pedagogic, Bucuresti, 1995, pag. 229]

Balana de verificare a conturilor nainte de inventariere asigur i realizarea implicit a principalei funcii a acesteia: de verificare a exactitii datelor nregistrate n conturi. Astfel se vor verifica egalitile specifice balanei de verificare n funcie de balana ntocmit (cu una, dou, trei sau patru egalitii). Stocul scriptic se poate determina ntocmind oricare din aceste balane, dar se consider util ntocmirea balanei cu patru egalitii. Ca abordare practic, balana de verificare sintetic este precedat de ntocmirea balanelor de verificare analitice, cu ajutorul crora se controleaz exactitatea nregistrrilor efectuate n conturile sintetice, prin concordanele care trebuie s existe ntre conturile analitice i contul sintetic la care se refer, cu privire la soldurile iniiale, rulajele i soldurile finale.n condiiile prelucrrii informatizate a datelor contabile, preponderent n perioada actual, operaiile de elaborare a balanelor de verificare sunt reduse semnificativ ca volum i timp de munc, dar i ca posibilitate de apariie a erorilor, fa de prelucrarea manual a datelor contabile. Sunt suficiente iniierea de proceduri automate de ntocmire a balanei de verificare la data inventarierii i studierea eventualelor necorelaii ce pot aprea cu datele din contabilitatea sistematic i pe care softurile moderne de contabilitate le pot sesiza.Scopul principal declarat al ntocmirii balanei de verificare a conturilor nainte de inventariere, prin elementele pe care le conine i prin informaiile degajate de acestea, este perceput ca baz de prezentare a situaiei scriptice a patrimoniului unei ntreprinderi de la data inventarierii. Prin ntocmirea balanei de verificare, se pot ns depista i anumite situaii neconforme cu fluxul logic al nregistrrilor contabile, prin existena unor solduri impropriu atribuite anumitor conturi sau rezultate din calcule matematice greite, etc.

2.3 Inventarierea patrimoniuluiInventarierea reprezint ansamblul operaiunilor prin care se constat existena elementelor de activ i de pasiv cu exprimare n etalon cantitativ, valoric sau numai n etalon valoric. Concordana ntre informaiile scriptice i cele faptice existente la un moment dat se verific prin intermediul inventarierii. Scopul principal al inventarierii este stabilirea situaiilor reale a tuturor elementelor de activ i pasiv, care aparin entitii, ct i cele care aparin altor persoane juridice, dar se folosesc n cadrul entitii. Fac obiectul inventarierii elementele patrimoniale, imobilizri, creane, disponibiliti bneti, datorii i elemente extra bilaniere. Conform legii contabilitii 82/1991, toate entitile au obligaia s efectueze inventarierea general a patrimoniului. Inventarierea se clasifica dup mai multe criterii, ceea ce determin felurile inventarierii: 1. Dup gradul de cuprindere: Inventariere general; Inventariere parial;2. Dup intervalul de timp: Inventariere periodic n cursul anului la anumite intervale de timp; Inventariere anual - la finalul anului;3. Dup condiiile n care se desfoar: Inventariere ordinar are caracter obinuit i se ntocmete la termenele stabilite; Inventariere extraordinar este impus de anumite condiii, cum ar fi la cerereaorganelor de control.Apariia indicelor de + sau - n cazul primirii sau predrii gestiunii n caz de calamiti naturale, rspunderea pentru buna organizare a lucrrilor de inventariere revine administratorului, ordonatorului de credite, sau altei persoane care are obligaia gestionrii elementelor patrimoniale. Se constituie o comisie de inventariere care rspunde de efectuarea tuturor lucrrilor de inventariere. Aceasta este emis prin decizie scris i este format din cel puin dou persoane. Din comisie nu poate face parte gestionarul i nici contabilul care ine evidena. Pot fi numite persoane cu pregtire economic i tehnic. Membrii comisiei nu pot fi nlocuii dect n cazuri bine justificate i numai prin decizie scris.Inventarierea propriu - zis se realizeaz prin constatare faptic a elementelor patrimoniale i nscrierea lor n lista de inventariere. Realizarea inventarierii presupune respectarea unor reglementri legale privind condiiile de lucru i anume: Programul i perioada de inventariere vor fi afiate vizibil; Locurile i cile de acces vor fi sigilate, sigiliul pstrndu-se pe toat perioadainventarierii; Documentele ntocmite de comisie pentru fiecare zi rmn n cadrul gestiuniiinventariate i se depoziteaz n spaii special amenajate; Pe durata inventarierii este recomandabil s se sintetizeze operaiile de intrare ieirea bunurilor inventariate; Listele de inventariere trebuie semnate de toi membrii comisiei i de gestionari. Pe ultima list de inventariere gestionarul trebuie s fac o meniune, prin care declarc toate bunurile i valorile au fost inventariate i consemnate n prezena sa. Valoarea care se nscrie pe listele de inventariere rezult din compararea valorii de inventar cu valoarea nregistrat n contabilitate, din care se alege cea mai mic valoare.

2.4 Contabilizarea operaiilor de regularizare

O consecin contabil a aplicrii principiului independenei exerciiului se identific operaiile de delimitare n timp a cheltuielilor i a veniturilor, astfel nct s i se atribuie fiecrui exerciiu cheltuielile i veniturile aferente. Din categoria operaiilor de regularizare fac parte: Cheltuieli i venituri n avans acestea reprezint cheltuieli i venituri efectuate nexerciiul N dar care se refer la exerciiul N+1 Diferene de curs valutar aferente disponibilitilor, creanelor i datoriilor nvalut.La sfritul anului, nainte de ntocmirea situaiilor financiare anuale se nregistreaz ctigurile sau pierderile aferente disponibilitilor. Aceste ctiguri sau pierderi se trec pe venituri sau cheltuieli financiare, i se stabilesc prin compararea valorii contabile de nregistrare cu valoarea actual.Din aceast comparare pot rezulta diferene favorabile de curs valutar, n situaia creterii cursului valutar, i diferene nefavorabile, n situaia scderii cursului valutar.

2.5 ntocmirea balanei de verificare a conturilor dup inventarierePentru a informaia necesar nchiderii conturilor bilaniere i a conturilor de venituri i cheltuieli, se ntocmete balana conturilor dup inventariere, care furnizeaz i informaia necesar completrii bilanului contabil.Stnd la baza ntocmirii conturilor anuale, balana de verificare dup inventariere face legtura ntre cont, care furnizeaz informaii de detaliu asupra fiecrui element patrimonial de activ i pasiv, i bilan , care furnizeaz informaii generalizatoare asupra activitii de ansamblu a ntreprinderii. Aceast legtur se concretizeaz n faptul c datele din bilan reprezint soldurile finale ale conturilor de activ i de pasiv, preluate din balana de verificare i apoi prelucrate i grupate conform necesitilor de ntocmire a bilanului.Cu prilejul efecturii nregistrrilor contabile se pot strecura erori, fie la ntocmirea articolelor contabile (utilizarea altor conturi dect cele afectate de operaia economico-financiar), fie la transcrierea operaiilor din evidena cronologic n cea sistematic (transcrierea altei sume dect cea real), fie prin inversarea cifrelor componente ale unei sume, fie prin totalizarea eronat a sumelor nscrise n conturi, fie prin determinarea eronat a soldurilor. Majoritatea acestor erori genereaz o inegalitate ntre suma rulajelor, totalurilor i soldurilor conturilor debitoare i a celor creditoare.

2.6 Determinarea rezultatului exerciiuluin cursul anului se nregistreaz cheltuieli i venituri aferente activitilor i tranzaciilor efectuate sau desfurate. Cheltuielile entitii reprezint valorile pltite sau de pltit, pentru consumul de stocuri, lucrri efectuate, servicii prestate, cheltuieli cu personalul, etc. Veniturile entitii reprezint sumele sau valorile ncasate sau de ncasat n nume proprii din activiti curente, ct i ctigurile din alte surse. Din compararea cheltuielilor cu veniturile se obine rezultatul exerciiului. Dac rezultatul este pozitiv se obine profit, iar dac este negativ se obine pierdere. Cheltuielile nregistrate n cursul anului n debitul conturilor din clasa 6 ,,conturi de cheltuieli, se deconteaz la sfritul anului prin contul 121- profit sau pierdere. Veniturile nregistrate n creditul conturilor din clasa 7 ,,conturi de venituri, n timpul anului, se ncorporeaz la sfritul anului n contul 121 - profit sau pierdere. Dup efectuarea acestei nregistrri se determin rezultatul exerciiului, sub form de profit brut sau sub form de pierdere. n cazul n care se obine profit, acesta se impoziteaz, stabilindu - se impozitul pe profit care se trece pe cheltuieli. Acesta se trece ntr-un nou cont de cheltuieli 691- cheltuieli cu impozitul pe profit. Conform regulii generale, orice cont de cheltuieli se nchide prin contul 121- profit sau pierdere.n conformitate cu normele legislative, rezultatul definitiv al exerciiului se stabilete la nchiderea acestuia. Repartizarea profitului se nregistreaz n contabilitate pe destinaii, dup aprobarea situaiilor financiare anuale, sumele reprezentnd rezerve obinute din profitul curent.

2.7 Redactarea bilanului contabil

Bilanul este o parte component important a situaiilor financiare anuale. Acesta prezint elementele de activ, datorii i capitaluri proprii ale entitii la sfritul exerciiului financiar. Este un document obligatoriu care red evoluia financiar a entitii.Bilanul ndeplinete urmtoarele funcii: De generalizare a informaiilor contabile De informare De analizDup modul de aezare a elementelor patrimoniale exist doup tipuri de bilan: Bilan orizontal Bilan verticaln ara noastr se utilizeaz schema bilanului vertical care se prezint sub forma unei liste n care sunt prezentate mai nti elementele de activ, apoi cele de pasiv, i are la baza ecuaia fundamental: active datorii = capital propriu.Se ntlnesc dou tipuri de bilan: bilanul forma lung i bilanul prescurtatBilantul forma lung se ntocmete de ctre entitile care au obligaia s elaboreze situaii financiare anuale forma lung. Bilanul prescurtat se ntocmete de celelelalte persoane juridice. Indiferent de modelul ntocmit, elementele patrimoniale se transpun dup urmatoarele criterii: Elementele de activ, dup natur i lichiditate; Elementele de datorii i capitaluri proprii, dup naturp i exigibilitate Lichiditatea indic posibilitatea transformrii elementelor patrimoniale n bani. Dup acest criteriu, elementele de activ sunt prezentate n ordinea cresctoare a lichiditti lor. Exigibilitatea se refer la intervalul de timp la care datoria va trebui achitat sau cnd elementele de pasiv se lichideaz. Cu ct intervalul este mai mic, cu att gradul de exigibilitate crete.

Concluzii

Aspectele prezentate n lucrarea ,, Situaiile financiare pot fi sintetizate astfel: Capitolul 1 intitulat ,, Importana situaiilor financiare n contabilitate prezintrolul situaiilor financiare n furnizarea de informaii referitoare la poziia financiar a unei entitii, performanele acesteia i fluxurile de trezorerie aferente. De asemenea, sunt prezentate aspecte referitoare la componentele situaiilorfinanciare, i anume: bilanul contabil, contul de rezultat patrimonial, contul de execuie bugetar, situaia fluxurilor de trezorerie, situaia modificrilor n structura activelor/ capitalurilor, politici contabile i note explicative. - Capitolul 2 intitulat ,, Etape n ntocmirea situaiilor financiare prezint etapele parcurse n ntocmirea situaiilor financiare, i anume: - ntocmirea balanei de verificare a conturilor, nainte de inventariere; - inventarierea patrimoniului; - contabilizarea operaiilor de regularizare; - ntocmirea balanei de verificare a conturilor, dup inventariere; - determinarea rezultatului exerciiului; - redactarea bilanului contabil. Informaiile furnizate de situaiile financiare sunt importante deoarece sunt singurele la care au acces utilizatorii i pe baza crora acetia sunt nevoiti s ia decizii economice.

Bibliografie

1. Calin O. coordonator, Bazele contabilitii, Editura Didactic i Pedagogic,Bucuresti, 1995;2. Cenar I., Contabilitatea instituiilor publice, Editura Casa Crii de tiin, ClujNapoca, 2007;3. Cenar I., ndrumar pentru contabilitatea instituiilor publice, Editura Rispoprint, Cluj-Napoca 2007; 4. Cenar I., Bazele contabilitii. Fundamente teoretice, Editura Aeternitas, Alba Iulia,2008;5. Feleag N., Malciu L., Politici i opiuni contabile, EdituraEconomic, Bucureti,2002;6. Ghiu A. G., Tudorache S., Pitulice C., Contabilitatea i gestiunea instituiilor publice,Editura CECCAR, Bucureti, 2003;7. Ristea M., Metode i politici contabile de ntreprindere, Editura Tribuna Economic,Bucureti, 2000;8. Legea contabilitii nr. 82/91, republicat n Monitorul Oficial nr. 454 din18.06.2008;9. O.M.F.P. 1802 din 29 decembrie 2014 pentru aprobarea Reglementrilor contabileprivind situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate, publicat n Monitorul Oficial nr. 963 din 30 decembrie 2014.

3