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Escuela de Educación Media Nº 8:SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE 2Quinto Año – Secundaria Superior

«Quien desee dedicarse al comercio y operar con la debida eficacia, necesita fundamentalmente tres cosas (…). La principal de ellas es el dinero. La segunda cosa (…) es ser un buen contador y saber hacer las cuentas con gran rapidez (…). La tercera y última cosa necesaria es registrar y anotar todos los negocios de manera ordenada, a fin de que se pueda tener noticia de cada uno de ellos con celeridad. Y esta última cosa es entre todas la más útil, pues sería imposible regir bien los negocios si no se registrasen debidamente las operaciones. Sin tal registro, la mente de los mercaderes no tendría reposo y debería estar continuamente en acción.»

«Las cuentas no son, en realidad, más que un ordenamiento ad hoc pensado por el comerciante para que su uso regular le proporcione información constante de todos sus negocios, de manera que sepa fácilmente si las cosas le van bien o le van mal, ya que como dice el refrán: “Al que tiene un comercio y no está al tanto de él se le escapan volando los dineros como si fueran moscas”».

Fray Luca PacioliSumma de Arithmetica, Geometria, Proporcioni et Proportionalità

Año 1494

Alumno: Profesor: Gustavo Gabriel Sosa

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EJERCICIOS DE REVISIÓN

I) REGISTRAR EN EL LIBRO DIARIO DE CADA COMPRADOR (SRES. AVISPA, MANGANGÁ Y MOSCA) EN EL DEL VENDEDOR (SR. ABEJA).

1. Factura n.º 0003-00001111 del 10-07-2008 a nombre de Inés Avispa por $ 1500: $ 300 en efectivo y $ 1200 con cheque al día cargo Banco Flor.

2. Factura n.º 0003-00001112 del 11-07-2008 a nombre de Mario Mangangá por $ 850 en cuenta corriente.3. Factura n.º 0003-00001113 del 13-07-2008 a nombre de Ernesto Mosca por $ 1 130; pagaré con interés del 8%.4. Recibo n.º 998 del 11-08-2008 a nombre de Mario Mangangá por $ 850; cheque al día cargo Banco Zeta.5. Recibo n.º 999 del 13-08-2008 a nombre de Ernesto Mosca por $ 1 130 por cancelación del pagaré del 13-07-2008.

I) RECONOCER CADA OPERACIÓN REGISTRADA, ESCRIBIENDO SU ENUNCIADO EN FORMA DETALLADA (INCLUIR LA DOCUMENTACIÓN), MAYORIZAR Y CONFECCIONAR UN BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS.

II) BONIFICACIONES, DESCUENTOS, INTERESES Y GASTOS DE COMPRA: FORMA DE REGISTRACIÓN «ACTUAL» (O CORRECTA)

1. F. O. «B» n.º 0015-00001234: El 04/06/2009 la empresa «Amaranto’s Jeans» adquiere 100 vaqueros de invierno a $ 50 c/u (precio de lista), obteniendo una bonificación del 5% por tratarse de un cliente habitual. Las opciones de pago que ofrece el vendedor son las siguientes: (a) contado: 10% de descuento; (b) a 60 días: valor neto de factura. Registrar la compra suponiendo que se efectúa separadamente de las dos formas.

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2. F. O. «B» n.º 0003-00000235: El 05/06/2009 la empresa Amaranto’s Jeans compra a un proveedor 50 vaqueros de media estación a $ 60 c/u. Se agregan $ 300 en concepto de flete de estas mercaderías.

3. F. O. «B» n.º 0002-00000935: El 07/06/2009 el ente adquiere una computadora en cuenta corriente a 15 días a Multimedia SRL por la suma de $ 3992, siendo su valor de contado $ 3932.

4. F. D. «B» n.º 0002-00004569: El 09/06/2009 la firma vende 10 vaqueros a $ 99 c/u, al contado, en efectivo, con 10% de descuento.

5. F. D. «B» n.º 0002-00004570: El 10/06/2009 la empresa vende 20 vaqueros a $ 90 c/u (valor de contado), con una bonificación del 5% por volumen de ventas; recibe cheque al día cargo Banco Rina.

6. F. D. «B» n.º 0002-00004571: El 11/06/2009 el ente vende 5 vaqueros a $ 99 c/u a crédito en cuenta corriente; el valor unitario de contado es de $90.

7. F. D. «B» n.º 0002-00004572: El 12/06/2006 la empresa vende 30 vaqueros fuera de estación a $83 c/u, concediendo una bonificación del 10% por ese motivo. Las opciones de pago ofrecidas al cliente son: (a) contado: 10% de descuento; (b) a 60 días: valor neto de factura. Registrar la venta suponiendo que se efectúa separadamente de las dos formas.

• Valor de incorporación de bienes al patrimonio = Valor de compra al contado (neto de bonificaciones y descuentos) + Gastos de compra.

• Ingreso por venta = Precio de venta de contado (neto de bonificaciones y descuentos).

III) REGISTRAR LAS SIGUIENTES OPERACIONES EN EL LIBRO DIARIO, CLASIFICAR TODAS LAS CUENTAS. INDICAR EL TIPO DE VARIACIÓN PATRIMONIAL CONTABILIZADA. MAYORIZAR Y CONFECCIONAR UN BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS, SALVO EN LOS CASOS EN QUE EXPRESAMENTE SE LO EXCLUYA.

1. CASO: ANÍBAL ALMÍBAR

1.1. (02/05) D. ANÍBAL ALMÍBAR inicia sus actividades con $ 25 000 en efectivo; $ 43 000 en artículos para la venta; $ 2000 en muebles y útiles; $ 2700 en una computadora con impresora; $ 80 000 en un local comercial con dos oficinas; $ 41 000 en el terreno del local; $ 1000 en un cartel luminoso instalado; adeuda $ 1200 por mercaderías en cuenta corriente.

1.2. (03/05) Duplicado de factura de mercaderías por $ 1200; le abonan la mitad con un cheque al día del Banco Verso y el resto en cuenta corriente.

1.3. (03/05) Según minuta contable, el costo de la venta anterior es de $ 600.1.4. (04/05) Duplicado de boleta de depósito por colocación de $ 8000 en efectivo y el cheque recibido en la operación 1.2. en

una cuenta corriente que abre en el Banco Mansión.1.5. (05/05) Factura original por artículos de librería y otros insumos para la oficina por $ 150; le descuentan el 5% por pago

en efectivo.1.6. (06/05) Original de factura de mercaderías por $ 5300; abona la mitad con un cheque propio diferido y por el resto firma

un pagaré a 45 días.1.7. (07/05) Original de recibo por cancelación de la deuda de la operación 1.1., la mitad en efectivo y el resto con un cheque

propio al día.

1.8. (08/05) Original de factura por un escritorio de $ 500; como lo abonará a 30 días, le incluyen un 2% de interés.1.9. (09/05) El cliente de la operación 1.2. documenta la mitad de su deuda con un pagaré a 60 días que incluye un interés del

3% mensual.1.10. (10/05) Recibe un cheque diferido de $ 400 por el alquiler de una de sus oficinas.

2. CASO: OFELIA OLLA

2.1. (02/12) D.ª Ofelia Olla inicia su actividad comercial de compraventa de artículos de goma, contando con dinero en efectivo por $ 40 000; un cheque diferido de terceros cargo Banco Fuente por $ 3000; bienes para la venta por $ 17 000; deudas documentadas por $ 6000.

2.2. (06/12) Paga el alquiler del local por $ 1000 en efectivo. 2.3. (07/12) Compra artículos de goma para la venta por $ 7000, por los que entrega un pagaré de su firma a 45 días, con un

interés del 13%.

2.4. (10/12) Vende artículos de goma por $ 7000, que cobra con cheque de terceros del Banco Sartén, practicando previamente un descuento del 5%.

2.5. (10/12) El CMV en la operación anterior es de $ 5000.2.6. (14/12) Realiza la apertura de una cuenta corriente en el Banco Panera depositando el cheque de terceros recibido en la

operación 2.4. y el cheque de pago diferido mencionado en el punto 2.1.2.7. (18/12) Abona comisiones por $ 200 con un cheque de propia firma.

2.8. (20/12) Vende mercaderías por $ 7000, cobrando la mitad con un cheque de terceros del Banco Mantel; el resto se pacta en cuenta corriente.

2.9. (20/12) El CMV en la operación anterior es de $ 4000.2.10. (21/12) Abona un pagaré de $ 3300, firmando un cheque común del Banco Panera.2.11. (22/12) Detecta el deterioro de ciertas mercaderías por $ 225.

3. CASO: ZAPATERÍA « CAMELIA» 01.06 Inventario inicial:

• Efectivo $ 8000

• Calzado, cordones, betunes, medias, cintos y bolsos $ 7800

• Escritorio, mesas, sillas y teléfono $ 2700

• Aire acondicionado, estanterías y vitrinas (fijas) $ 4000

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«Un error no se convierte en verdad por el hecho de que todo el mundo

crea en él».Mahatma Gandhi

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• Deuda sin documentar por el aire acondicionado $ 1200

• Deuda documentada a favor de Cueros TT SA (talón de pagaré) $ 150003.06 Tique de Librería Didí por $ 9 en concepto de biromes, lápices y cuadernos, que se abonan en efectivo.05.06 Duplicado de la factura extendida a Ema Regattea por $ 1500 en concepto de calzado y bolsos. Condiciones de venta:

• $ 100 en efectivo,• $ 200 con cheque al día cargo Banco P,• $ 300 con cheque de pago diferido cargo Banco P (vencimiento: 06.06),• $ 400 en cuenta corriente, a 15 días,• $ 500 con pagaré a 60 días con un recargo total del 3%.

05.06 El costo de las mercaderías vendidas en el día de la fecha es de $ 900, según fichas de stock y minuta contable.06.06 Notas de crédito bancarias por depósito en una cuenta corriente de Banco Ñ de $ 6000 y del cheque de pago diferido

recibido el 05.06.07.06 Original de la factura de Marroquinería Marruecos por $ 3000 en concepto de calzado. Forma de pago:

• $ 200 en efectivo,• $ 800 con cheque propio cargo Banco Ñ,• $ 600 en cuenta corriente;• $ 1400 con un pagaré a 90 días con un recargo total del 12%.

18.06 Original del recibo emitido por Cueros TT SA por cancelación de la deuda documentada existente al inicio. Forma de pago:• $ 500 en efectivo,

• $ 1000 con un cheque propio cargo Banco Ñ.20.06 Duplicado del recibo extendido a Ema Regattea, quien abona en efectivo los $ 400 que mantenía en cuenta corriente.30.06 Original del recibo emitido por Delicia Sietecolor por $ 800 en concepto de pago del alquiler del local (mes de junio) con

cheque propio cargo Banco Ñ.

4. CASO: CEMENTOS «SALBERTRAND SRL»

4.1. La empresa «Salbertrand SRL», dedicada a la comercialización de cemento, presenta la siguiente situación patrimonial al 01.05: Dinero en efectivo, $ 9450. Dinero depositado en cta. cte. de Banco Colón, $ 29 600. Cuentas a cobrar a clientes, $ 1350. Cemento en existencia, $ 8700. Deudas por compras de cemento, $ 600. Deudas documentadas, $ 500. Deudas por compras de bienes de uso, $ 700.

4.2. 01.05: Se compra un inmueble compuesto por terreno de $ 30 000 y local de $ 63 000, firmando un pagaré a 120 días con interés del 22%.

4.3. 02.05: Se recibe un cheque común por $ 250 a cuenta del saldo que adeuda uno de los clientes.

4.4. 05.05: Se adquiere cemento a San Colombano SA por $ 1000. Se pagan $ 500 con cheque cargo Banco Colón, quedando pendiente el saldo.

4.5. 06.05: Se deposita en la cuenta corriente de Banco Colón la cobranza del día 2.4.6. 08.05: Se vende cemento a Chiomonte SA por $ 1500, recibiendo un documento por el 30% y un cheque diferido por el

saldo. El CMV es de $ 900.4.7. 13.05: Se vende cemento por $ 1000; condiciones: tarjeta de crédito. El costo del cemento vendido es de $ 400.4.8. 15.05: Se cancela la deuda documentada que vence en la fecha por $ 500 con fondos depositados en Banco Colón.4.9. 23.05: Se cancela con cheque común de la cuenta en Banco Colón parte de la deuda por compra de cemento por $ 200.4.10. 24.05: Se vende cemento a Oulx SCS por $ 1000 al contado, otorgándose descuento del 5%. El CMV es de $ 600.4.11. 29.05: Se adquiere una computadora en $ 3200 con cheque al día cargo Banco Colón, logrando un descuento de $ 120.4.12. 30.05: Se cobran comisiones por $ 230 con cheque al día cargo Banco Laguna.4.13. 31.05: Se abonan sueldos por $ 5000 con cheque propio cargo Banco Colón.

5. CASO: GENARO GERANIO (No mayorizar ni confeccionar balance de comprobación).

28/11 El Sr. Genaro Geranio inicia sus actividades comerciales con el siguiente inventario:― Efectivo $ 19 000― Cuerpo de cheque al día cargo Banco Nación (libradora: Sra. Brenda Diez) $ 1300― Artículos para la venta $ 23 000― Créditos por ventas de mercaderías en cuenta corriente (Iris SRL y Cebra SH) $ 2500― Cuerpo de cheque diferido cargo BERSA (libradora: Sra. Cora Luna) $ 6600― Pagaré a cobrar (Sr. Antonio Salmuera) $ 1000― Créditos por ventas de bienes de uso (Sra. Carolina Linares) $ 2000― Computadora, impresora multifunción y cámara web $ 4300― Registradora y muebles de oficina $ 3000― Local comercial $ 63 000― Terrenos $ 27 000― Deuda por compra de mercaderías en cuenta corriente (Almacenes Ineca SA) $ 6000― Deuda sin documentar por compra de la computadora (Beige SRL) $ 4000― Deuda documentada (Srta. Azucena Leña) $ 3000

01/12 Abre una cuenta corriente en el BERSA colocando $ 13 000 en efectivo y los cheques detallados al inicio.02/12 Compra y hace instalar al Sr. Ernesto Honesto estanterías y vitrinas fijas por $ 2700, que abona $ 700 en efectivo, $

1600 con cheque propio cargo BERSA y el resto en cuenta corriente.03/12 Compra a Beige SRL a 60 días y con un interés del 3% mensual dos ficheros (muebles) a $ 300 cada uno y un aire

acondicionado a $ 3000.

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«Escucha, serás sabio. El comienzo de la sabiduría es el silencio». - Pitágoras

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05/12 Compra mercaderías a Almacenes Ineca SA por $ 11000; forma de pago: $ 1000 con cheque propio, $ 2000 a 30 días y el resto con un pagaré a 90 días que incluye un interés del 2,5% trimestral.

06/12 Devuelve mercaderías a Almacenes Ineca SA por $ 400; tal importe disminuirá la deuda en cuenta corriente que se mantiene con ese proveedor.

09/12 Vende mercaderías a Omán SRL por $ 7000; condiciones: $ 600 en efectivo, $ 700 con cheque al día del Banco Francés, $ 3000 con cheque diferido del Banco Francés y el resto en cuenta corriente. El costo de la venta es de $ 5000.

10/12 Beige SRL le informa que le ha cargado en la cuenta el importe del flete por $ 25.11/12 Comunica a Omán SRL que le ha cargado intereses por el 4% del saldo en cuenta corriente.12/12 Adquiere del Sr. Remo Valencia muebles de oficina por $ 1000, firmando un pagaré a 30 días sin interés por $ 500 y el

saldo en cuenta corriente.13/12 Compra y hace instalar un cartel luminoso de $ 2700 en nuestro local; abona con cheque diferido propio.15/12 Hace imprimir folletos y almanaques del comercio para clientes por $ 310; abona con cheque propio.16/12 El Sr. Antonio Salmuera cancela en efectivo el pagaré por él firmado. 17/12 Abona a la Srta. Azucena Leña la correspondiente deuda entregando un cheque propio.18/12 Compra a Durazno SA mercaderías por $ 2000 a crédito en cuenta corriente. Obtiene una bonificación por cantidad de

$ 100.20/12 Cebra SH le entrega un cheque al día cargo Banco Nación por $ 1000 para pagar parte de su deuda.22/12 Vende mercaderías por $ 5500 a Esmalte SRL; condiciones: $ 500 en efectivo; $ 700 con cheque al día cargo BERSA;

$ 900 con cheque diferido cargo BERSA; $ 1000 a 20 días y el resto con un pagaré a 60 días que incluye $ 150 de interés. El costo de las mercaderías vendidas asciende a $ 3200.

23/12 Documenta el total de la deuda que mantenía de palabra con Beige SRL.24/12 Paga impuestos provinciales por $ 175 en efectivo.25/12 La Sra. Carolina Linares le deposita $ 1000 en la cuenta corriente del BERSA, entregando el comprobante

correspondiente, y documenta el resto del crédito firmando un pagaré a 45 días que incluye $ 100 de interés.26/12 Compra al contado una resma de hojas A4 a $ 20, biromes por $ 5, lápices por $ 2 y un cartucho de tinta negra para la

impresora a $ 60.27/12 Esmalte SRL le devuelve mercaderías por $ 200, acreditándose este importe de su cuenta; el costo de dichos bienes

es de $ 110.29/12 El BERSA le notifica que le ha debitado $ 36 de la cuenta corriente por gastos de mantenimiento de la misma.30/12 Recibe $ 500 de Hortensia Lineal a cuenta de mercaderías que le serán entregadas el mes próximo.31/12 Adeuda el servicio de teléfono e Internet por $ 200.

6. CASO: TIENDA « NÍSPERO» (No mayorizar ni confeccionar balance de comprobación).

6.1. 01/07/2008: La empresa inicia sus actividades con el aporte de su dueña Raimunda Níspero, de $ 8000 en efectivo y $ 25 000 en un local comercial.

6.2. 01/07/2008: Se compran prendas para la venta por $ 5200, en cuenta corriente, sin intereses, al proveedor T. Rey.

6.3. 01/07/2008: Se adquieren muebles varios por $ 1500; condiciones de compra: 60% en efectivo y el resto en cuenta corriente.

6.4. 02/07/2008: Se compran cuadernolas, hojas lisas, cinta, biromes y marcadores por $ 37 en efectivo.6.5. 03/07/2008: Se depositan $ 5000 en una cuenta corriente que se abre en el Banco Nación.6.6. 04/07/2008: Se adquieren artículos para la limpieza del local por $ 17 en efectivo.6.7. 06/07/2008: Se pagan $ 15 en efectivo en concepto de envío por correo.6.8. 07/07/2008: El Banco Nación efectúa un débito automático de $ 147 en la cuenta bancaria en concepto de monotributo.

6.9. 08/07/2008: Se reciben $ 300 en efectivo a cuenta de prendas a entregar en una semana.

6.10.15/07/2008: Se vende el 40% de las mercaderías en existencia, por $ 2912, lo que se cobra de la siguiente manera: $ 300 con el anticipo recibido el día 08; $ 800 con un cheque cargo BERSA; $ 1000 con un cheque de pago diferido cargo Banco Francés que vence el 21/07/2008, y el resto a 30 días con interés del 3% mensual. Calcular y registrar el costo de esas mercaderías vendidas.

6.11. 22/07/2008: Se deposita en la cuenta corriente bancaria el cheque diferido recibido el día 15.6.12. 23/07/2008: Se compran prendas para la venta por $ 560 con cheque propio.

6.13.24/07/2008: De la compra del día anterior, se devuelven artículos por $ 60. Tal importe queda como anticipo al proveedor.

6.14.26/07/2008: Se paga al proveedor T. Rey el total de lo adeudado en cuenta corriente, de la siguiente manera: $ 800 endosando el cheque al día cargo BERSA y por el resto firmando un pagaré con un interés total del 2%, con vencimiento a los 15 días.

6.15. 27/07/2008: Se donan prendas por $ 130 a los niños del Hogar «Esperanza».

6.16.28/07/2008: Se adquiere un sistema de alarma para el local; el costo total del mismo, que incluye su instalación, asciende a $ 465, por lo que se entrega un cheque propio.

6.17.29/07/2008: Se venden prendas por $ 870 al contado. Calcular y registrar el costo de las mercaderías vendidas, considerando que el mismo se ha marcado (aumentado) en un 40% para determinar el precio de venta.

6.18. 30/07/2008: El cliente del punto anterior devuelve una camisa cuyo precio es de $ 28 y que costó $ 20. Se le reembolsa el precio en efectivo.

6.19. 31/07/2008: Se recibe la factura del consumo de energía eléctrica por $ 110; se la pagará a su vencimiento (11/08/2008).6.20. 31/07/2008: Están pendientes de pago impuestos y tasas por $ 150.

7. CASO: ARTÍCULOS PARA EL HOGAR « POPO» (Desdoblar la cuenta Mercaderías en tantas cuentas analíticas como productos se comercialicen y registrar las operaciones con descuentos solo en la forma actual).

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7.1. (30/09) Inventario inicial: La empresa, cuyo objeto es la compraventa de artículos para el hogar, inicia su actividad comercial con el siguiente estado patrimonial: efectivo por $ 23 000, 8 TV color por $ 1000 c/u, 7 heladeras por $ 1200 c/u, muebles para uso del ente por $ 3000, cheque diferido de propia firma por $ 3000, y deudas sin documentar con proveedores por $ 4700.

7.2. (01/10) Factura original y talón de pagaré: 2 computadoras a $ 2900 c/u, 1 impresora a $ 1440 y 2 muebles para PC a $ 425 c/u; interés total del 11%.

7.3. (03/10) Boleta de depósito: Apertura de una cuenta corriente en Banco Nación, depositando efectivo por $ 14 000.7.4. (07/10) Factura duplicado: 3 heladeras a $ 2000 c/u; condiciones: 1/3 en efectivo, 2/5 con cheque al día cargo Banco

Maizal, y el resto a 15 días sin interés.7.5. (22/10) Factura original: 5 cocinas a $ 900 c/u, a crédito en cuenta corriente, sin interés.

7.6. (23/10) Nota de débito original: Fletes por $ 121, que se cargan en su cuenta corriente con el proveedor de la operación anterior.

7.7. (24/10) Factura duplicado: 1 TV color a $ 1800 c/u y 1 cocina a $ 1700 c/u; condiciones: 50% con un cheque de terceros del Banco Galicia, recibiendo un pagaré con interés del 12% por el resto.

7.8. (25/10) Factura duplicado: 2 cocinas a $ 1700 c/u; condiciones: $ 1000 en efectivo, el resto con cheque al día cargo Banco Alelí.

7.9. (26/10) Duplicado de nota de crédito: Descuento concedido al cliente del punto anterior por $ 200.7.10. (27/10) Recibo duplicado y cuerpo de pagaré: El cliente del punto 7.4. documenta su saldo en cuenta corriente firmando

un pagaré que incluye un interés del 12%.7.11. (28/10) Se recibe la factura del servicio eléctrico por $ 300; vence el 10/11.7.12. (29/10) Factura original: 1 cocina a $ 1400 c/u; condiciones: contado, mediante cheque propio común, con descuento del

10%.7.13. (30/10) Recibo original y talón de pagaré: De la deuda sin documentar por mercaderías existente al inicio, abona $ 1500

con cheque propio al día y firma un pagaré con $ 180 de interés por el resto.7.14. (31/10) Recibo original: Entrega un cheque de pago diferido de propia firma por el alquiler del local, que importa $ 1350.7.15. (31/10) Recibo original: Paga en efectivo la cuota del seguro del mes, que asciende a $ 485.7.16. (31/10) Fichas de stock: CMV en el mes: 3 heladeras por $ 1200 c/u, 1 TV color por $ 1000, y 3 cocinas por $ 900 c/u.

8. CASO: CÁMARAS Y CUBIERTAS «LA FILOMENA» (No mayorizar ni confeccionar balance de comprobación).

8.1. 01/04/2009.– Inventario inicial: $ 3000 en efectivo, $ 15 000 en una cuenta corriente en Banco Colón y $ 45 000 en un local comercial.

8.2. 01/04/2009.– Original de factura n.º 0007-00005254 de Ruperto S. A.: Cámaras y cubiertas por $ 6400, en cuenta corriente, con recargo del 3%.

8.3. 01/04/2009.– Original de factura n.º 0003-00000250 de Martínez S. A.: Muebles varios por $ 2700; 50% con cheque propio F14-366929 y el resto a plazo.

8.4. 02/04/2009.– Original de factura n.º 0002-00000458 de Margarita Flores: Artículos de librería por $ 40 y artículos de limpieza por $ 11, al contado.

8.5. 06/04/2009.– Original de factura n.º 0001-00000151 de Creativa Yolanda: Folletos publicitarios por $ 358, con cheque propio F14-366930.

8.6. 07/04/2009.– Según el resumen de los últimos movimientos impreso mediante homebanking, en el día de la fecha, el Banco Colón efectuó un débito automático de $ 194 en la cuenta bancaria en concepto de monotributo.

8.7. 09/04/2009.– Duplicado de recibo n.º 1 extendido a Irineo Rodó: $ 800 en efectivo a cuenta de cámaras y cubiertas a entregar a mediados de mes.

8.8. 15/04/2009.– Duplicado de factura n.º 0002-00000001 extendida a Irineo Rodó: 60% de las mercaderías en existencia; precio total: $ 4536; condiciones: $ 800 con el anticipo recibido el día 09, $ 1000 con un cheque común cargo Banco Liebig n.º 60229480, $ 1100 con un cheque de pago diferido cargo Banco Liebig n.º 60229499 (vencimiento: 21/04/2009), y el resto a 10 días sin interés. Calcular y registrar también el costo de esas mercaderías vendidas.

8.9. 22/04/2009.– Talón de boleta de depósito n.º 00070649 de Banco Colón; detalle: cheque de pago diferido n.º 60229499 cargo Banco Liebig de $ 1100.

8.10. 23/04/2009.– Original de factura n.º 0014-00019951 de Rueda Hnos. S. A.: Cámaras y cubiertas por $ 2 560 con cheque propio n.º F14-366931.

8.11. 24/04/2009.– Original de nota de crédito n.º 0014-00000987 de Rueda Hnos. S. A.: Devolución de cubiertas por $ 230; tal importe queda como anticipo al proveedor.

8.12. 24/04/2009.– Talón de pagaré n.º 1 y recibo original n.º 0003-00000100: Documentación de la deuda contraída el 01/04/2009 con Martínez S. A., a 45 días, con $ 120 de interés.

8.13.25/04/2009.– Cuerpo de pagaré n.º 7 y recibo duplicado n.º 0002-00000002: Documentación del saldo en cuenta corriente del cliente Irineo Rodó, a 30 días, con interés del 5% mensual.

8.14.26/04/2009.– Original de recibo n.º 1565 de Ruperto S. A.: Cancelación del total adeudado en cuenta corriente; forma de pago: $ 1 000 endosando el cheque común n.º 60229480 cargo Banco Liebig (recibido el día 15) y el resto con cheque propio nº F14-366932.

8.15.27/04/2009.– Duplicado de factura n.º 0002-00000002 y de nota de crédito n.º 0002-00000001 extendidas a los Bomberos Voluntarios locales: Donación de cámaras y cubiertas por $ 375.

8.16.28/04/2009.– Original de factura n.º 0003-00000953 de Alarmas Chicharra: Sistema de alarma para comercios con servicio de instalación incluido, por $ 665; forma de pago: cheque propio n.º F14-366933.

8.17.29/04/2009.– Duplicado de factura n.º 0002-00000003 extendida a Gertrudis Volante; cámaras y cubiertas por $ 952 al contado. Calcular y registrar también el costo de las mercaderías vendidas, considerando que el mismo se ha marcado (aumentado) en un 40% para determinar el precio de venta.

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8.18. 30/04/2009.– Duplicado de nota de crédito n.º 0002-00000002 extendida a Gertrudis Volante; devolución de cámaras cuyo precio asciende a $ 154 y que costaron $ 110. Se le reembolsa el precio en efectivo.

8.19. 31/04/2009.– Factura de Compañía de Electricidad «El bicho de luz SA»: Consumo de energía eléctrica por $ 110; se la pagará a su vencimiento (11/08/2008).

8.20. 31/04/2009.– Boletas de impuestos y tasas selladas: Se abonan impuestos y tasas por $ 150 en efectivo.

9. CASO: SUPERMERCADO « SAMBOROMBÓN SRL» (No mayorizar ni confeccionar balance de comprobación).

9.1. 02.01.08.– Inicio de actividades comerciales con el siguiente patrimonio:• Efectivo $ 2300• Cheques comunes de terceros (emisión: 31/12/2007) $ 7100• Depósito en cuenta corriente en Banco Mandioca $15 033• Créditos por ventas sin documentar $ 4000

· Sr. Cornelio Parral $ 500· Sr. Renato Villano $ 700· Sra. Ramona Mirasol $ 1000· Sr. Avelino Tirante $ 1800

• Cheques de pago diferido de terceros (vencimiento: 13/01/2008) $ 900• Pagarés a favor $ 3500

· Asociación de Jugadores de Taba $ 1300· Srta. Clotilde Teja $ 2200

• Bienes para la venta $25 000· Alimentos $ 10 400· Artículos de farmacia y perfumería $ 2600· Artículos de bazar $ 3900· Artículos de librería $ 1700· Artículos de limpieza $ 2300· Artículos de jardinería $ 4100

• Mesas, sillas, escritorios, archiveros y calculadoras $ 1500• Estanterías, vitrinas, mostradores, ventiladores de techo y calefactores $ 6700• Edificios $96 000• Terrenos $35 000• Deudas sin documentar por mercaderías $ 3900

· Panadería Mazamorra $ 400· Distribuciones Jején $ 500· Zoilo Umbral e Hijos SA $ 3000

• Pagarés firmados a terceros $20 600· Sr. Ruperto Ropero $ 600· Srta. Ciriaca Matorra $ 20 000

9.2. 02.01.08.– Compra de resmas de hojas A4 y Oficio a Papelería Yolandina por $ 750 con cheque propio cargo Banco Mandioca, obteniendo una bonificación de $ 75 ($ 750 menos $ 75). Dado que podrán ser utilizadas hasta inicios del ejercicio siguiente, se decide no reconocerlos como gastos de administración, sino activarlas mediante la cuenta Papelería y útiles de escritorio.

9.3. 03.01.08.– Anticipo de $ 500 con cheque cargo Banco Mandioca a Tilo SA por artículos de limpieza que nos entregará el 11.01.

9.4. 04.01.08.– Compra de artículos de farmacia a Distribuciones Jején por $ 3000, mitad en efectivo y el resto en cuenta corriente.

9.5. 06.01.08.– Pago a Zoilo Umbral e Hijos SA de $ 500 en efectivo y $ 1400 con cheque cargo Banco Mandioca.

9.6. 07.01.08.– Compra a crédito de una PC, una impresora y una grabadora de CD a Memé PCS, por $ 3900, menos bonificación de $ 195.

9.7. 08.01.08.– Venta de comestibles por $ 4000 a la Srta. Delia Dalia, recibiendo el 75% en efectivo y por el resto, un cheque de pago diferido cargo Banco Ombú (vencimiento: 16.01.08).

9.8. 08.01.08.– Costo de la venta del día de la fecha: $ 2300. 9.9. 10.01.08.– Cobro al Sr. Renato Villano con cheque común cargo Banco Nacional por $ 600.

9.10.11.01.08.– Compra de artículos de limpieza a Tilo SA por $ 2300; considerando que le habíamos anticipado la suma de $ 500, entregamos un cheque cargo Banco Mandioca por el resto.

9.11. 12.01.08.– Devolución de artículos de librería existentes al inicio por $ 200, adeudados a Zoilo Umbral e Hijos SA.

9.12.12.01.08.– Pago de $ 5000 a la Srta. Ciriaca Matorra con cheque de nuestra firma cargo Banco Mandioca y firma de un nuevo pagaré a 360 días en reemplazo del anterior, por la diferencia impaga más el 4% de interés mensual.

9.13.14.01.08.– Venta de alimentos al Sr. Avelino Tirante por $ 4 000; condiciones de venta: $ 2100 con cheque corriente del Banco Espuma; $ 1300 con un cheque diferido del mismo banco; el resto, en cuenta corriente.

9.14. 14.01.08.– Costo de los alimentos vendidos: $ 3100.

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«El hombre tiene ilusiones como el pájaro alas. Eso es lo que lo

sostiene».Blas Pascal

«Conócete, acéptate, supérate».

san agustín

«Adquirir desde jóvenes tales o

cuales hábitos no tiene poca

importancia: tiene una importancia

absoluta».Aristóteles

«Amargas son las raíces del estudio, pero dulces

son sus frutos».

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9.15.16.01.08.– Depósito de todos los cheques recibidos a la fecha, inclusive los de pago diferido, en la cuenta corriente del Banco Mandioca.

9.16. 17.01.08.– Pago de la deuda documentada que manteníamos con el Sr. Ruperto Ropero entregándole comestibles por igual valor.

9.17. 18.01.08.– Le informamos al Sr. Avelino Tirante que, por error, el 14.01.08 le facturamos $ 180 en exceso, importe que acabamos de acreditar (restar) de la correspondiente cuenta a cobrar.

9.18.20.01.08.– Cobro de uno de los pagarés firmados por la Asociación de Jugadores de Taba que teníamos al inicio de las actividades mediante la recepción de un cheque común del Banco Uruguayo por $ 750.

9.19.22.01.08.– Entrega de $ 150 en efectivo a la Srta. Delia Dalia, quien devuelve parte de las mercaderías que había comprado el día 08.

9.20. 22.01.08.– Costo de las mercaderías devueltas en el día de la fecha: $ 97.

9.21.23.01.08.– Compra de artículos de bazar a Bazares Alameda SA por $ 3950; condiciones de compra: $ 750 con el cheque recibido el 20.01.08; y por el resto, un pagaré de nuestra firma a 30 días sin intereses.

9.22. 24.01.08.– La Sra. Ramona Mirasol documenta su deuda firmándonos un pagaré a 45 días, con un interés de $ 66.

9.23.24.01.08.– Salida de artículos de farmacia a su costo de adquisición por $ 300, dada su destrucción total; estas mercaderías no estaban aseguradas. En el plan de cuentas de la empresa hay una de resultado negativo llamada Pérdidas de mercaderías.

9.24. 25.01.08.– Vendemos artículos de bazar y de librería por $ 400; la operación se efectúa con tarjeta de crédito.9.25. 26.01.08.– El costo de la venta de la fecha asciende a $ 292. 9.26. 26.01.08.– El Sr. Faustino Higo nos entrega a cuenta un cheque corriente cargo Banco In Sol Vente por $ 450.

9.27.28.01.08.– Venta de artículos de jardinería al Sr. Faustino Higo por $ 900; acuerda de palabra abonar los $ 450 restantes la semana próxima. (Considerar que el 26.01 efectuó un anticipo de $ 450).

9.28. 28.01.08.– El costo de los artículos de jardinería vendidos es de $ 701.9.29. 29.01.08.– Abonamos $ 800 a nuestro contador en concepto de honorarios.

9.30.30.01.08.– La socia Dulcelina Abeja efectúa un retiro particular de $ 1000, dándosele un cheque cargo Banco Mandioca.

9.31.31.01.08.– El Banco Mandioca nos debitó $ 78 en concepto de gastos de mantenimiento de la cuenta corriente.

9.32.31.01.08.– El Banco Mandioca nos informa que el Sr. Cornelio Parral ha depositado en nuestra cuenta corriente el importe que nos adeudaba.

9.33. 31.01.08.– Cobro del alquiler de enero de una oficina por un total de $ 900: $ 300 en efectivo y $ 600 con cheque común del Banco Sandía.

9.34.31.01.08.– Panadería Mazamorra nos informa que ha cargado $ 9 en nuestra cuenta corriente en concepto de intereses.9.35. 31.01.08.– Durante el mes, la administración del ente consumió $ 40 del papel comprado el 02.01.9.36. 31.01.08.– Se adeuda a Australito SA el alquiler de enero de las heladeras mostrador por $ 710.

10. Selección de respuestas correctas:

1. La cuenta “Documentos a cobrar” se debita cuando: a) se reciben pagarés a favor de la empresa; b) se entregan pagarés a favor de terceros; c) se cobran pagarés a favor de la empresa; d) se cancelan pagarés a favor de terceros.

2. La cuenta “Documentos a pagar” se acredita cuando: a) se reciben pagarés a favor de la empresa; b) se entregan pagarés a favor de terceros; c) se cobran pagarés a favor de la empresa; d) se cancelan pagarés a favor de terceros.

3. Tener una Factura original por compra de mercaderías en cuenta corriente, implica que se debe acreditar la cuenta: a) Mercaderías; b) Proveedores; c) Banco XX cuenta corriente; d) Documentos a pagar.

4. Enviar una nota de crédito a los clientes, implica acreditar la cuenta: a) Deudores por ventas; b) Ventas; c) Mercaderías; d) Bonificaciones cedidas

5. Al momento de la suscripción del capital de una sociedad colectiva, la cuenta que se debita es: a) Accionistas; b) Capital social; c) Socio XX cuenta aporte; d) Socio XX cuenta particular

6. Al momento de la integración del capital de una sociedad colectiva, el socio que aporta de más tendrá un importe a su favor, en la cuenta: a) Accionistas; b) Capital social; c) Socio XX cuenta aporte; d) Socio XX cuenta particular

7. Los intereses incluidos en un documento a cobrar a vencer en 45 días, deben ser registrados en la cuenta: a) Intereses sobre activos a devengar; b) Intereses sobre pasivos a devengar; c) Intereses activos devengados; d) Intereses pasivos devengados.

8. Acreditar la cuenta “Anticipo de clientes que fijan precio” se debe: a) recibir un anticipo de un cliente; b) recibir un anticipo de un proveedor; c) descontar un anticipo al momento de una venta; d) descontar un anticipo al momento de su compra

9. Una nota de débito recibida de un proveedor, por un error en los precios de facturación, implica debitar la cuenta: a) Proveedores; b) Intereses perdidos; c) Mercaderías; d) Bonificaciones obtenidas

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10. Un cheque de pago diferido recibido, implica debitar la cuenta: a) Fondos a depositar; b) Cupones tarjetas de crédito; c) Cheques de pago diferido a cobrar; d) Cheques de pago diferido Banco XX

Respuestas:

Números 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Letras

11. Registrar

02/01/2010: Se constituye una Sociedad colectiva con un capital de $9000, que es suscripto en su totalidad por tres socios (López, Pérez y Rodríguez), en partes iguales.

03/01/2010: López aporta $ 3500 en mercaderías

04/01/2010: Pérez entrega $ 2800, con cheques a la orden, de su cuenta corriente en el Banco Río.

04/01/2010: Rodríguez aporta el 100% de su compromiso, con dinero en efectivo

05/01/2010: Se depositan en la cuenta corriente del Banco Nación, la totalidad de los valores en efectivo y en cheques del día.

12. Caso práctico: Teniendo en cuenta que una organización arranca con un Patrimonio Neto de $ 5000 (Activo $ 8900; Pasivo $ 3900), indicar cómo se va modificando esa situación inicial con las siguientes operaciones. Debe identificarse además si se trata de variaciones permutativas, modificativas o mixtas

Operación Activo ($) Pasivo ($) P.Neto ($) VariaciónSituación Inicial 8900 3900 5000Se compran mercaderías a plazo por $ 990Se pagan las mercaderías anteriores, en efectivoSe pagan fotocopias $ 15, en efectivoSe depositan $ 700 en la cuenta corriente del bancoSe compran maquinarias $ 800, entregando un pagaréSe cobran alquileres de un local propio $ 900, en efectivoSe recibe factura de gas por $ 400Se paga la factura de gas anterior, con un cheque propioSe paga una factura vencida $ 890 (incluye intereses $ 90), en efectivoSe compran mercaderías por $ 670, en efectivo. Nos hacen un descuento del 10%

13. Se solicita, en función de las siguientes operaciones comerciales:a) identificar los documentos comerciales intervinientes, indicando además si se trata de una copia original o duplicado. (Vale

0.20 puntos cada ejercicio)b) Indicar cuál es la variación patrimonial (permutativa o modificativa) (Vale 0,20 puntos cada ejercicio)c) registrar en los libros Diario y Mayor (Cada asiento vale 1,30 puntos)d) Presentar Balance de Sumas y Saldos (Su presentación correcta vale 1,50 puntos)

Fecha

Documento comercial interviniente

Operación comercial

Variación Permutativa (P) o Modificativa (M)

10/11/20x5 Se compran 50 carteras de gamuza para la venta $ 125 cada una, entregando un pagaré a 60 días que incluye un interés del 36% anual.

15/11/20x5 El proveedor de carteras nos indica que, por error, nos facturó $ 125 cada cartera; cuando correspondía $ 120 c/u

21/11/20x5 Se venden 25 carteras a $ 200 cada una, recibiendo el 50% con un cheque Bco. Nación y el resto en cta. Cte. Costo de cada cartera $ 120.

28/11/20x5 Se deposita el cheque anterior en nuestra cuenta corriente del Banco Río.

20/11/20x5 Se cobra lo adeudado por el cliente en la operación del 21/11/2005

14. TeoríaResponde a las siguientes cuestiones:

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a) ¿En qué casos hay disolución parcial de una sociedad? b) ¿Qué es una cooperativa de crédito?c) ¿Qué significa “Responsabilidad Limitada” de los socios?d) ¿Cómo se compone el capital de una sociedad en comandita?e) ¿Cómo se compone el capital de una Sociedad de Responsabilidad Limitada?a) ¿Qué es una cooperativa de Servicios públicos?b) ¿A qué se llama integración sobre la par?c) ¿En qué consiste la liquidación de una sociedad?

15. Verdadero o falso. Indicar si las siguientes enunciaciones son correctas o incorrectas, fundamentando las respuestas en los casos que estime pertinentes

a) la ecuación patrimonial estática se da en aquel momento en que el activo coincide con el capitalb) la ecuación patrimonial estática corresponde al primer momento de la empresa por no haber realizado operación

alguna a esa fechac) si a una determinada fecha a lo largo del ejercicio económico consignamos la ecuación patrimonial de la

empresa, la misma será estática por cuanto muestra un momento determinado.d) Toda operación realizada por la empresa ocasiona una modificación en su patrimonio, pudiendo ser la misma de

índole cuantitativa o cualitativa.e) Las variaciones patrimoniales tomarán el nombre de permutativas o modificativas; en el primer caso, provocarán

modificaciones cuantitativa y en el segundo, cualitativas en el patrimonio.

16. Se solicita:a) Indicar los comprobantes que son fuentes de datos de cada una de las operaciones, señalando si son propios o

de terceros.b) Reconocer su incidencia en la igualdad contablec) Identificar las cuentas que se debitan y se acreditan, con sus respectivos importesd) Clasificar la operaciones por su naturaleza (según sean variaciones permutativas o modificativas)

Planteos:1. Con el dinero en efectivo aportado $ 4000, se procede a abrir una cuenta corriente en el Banco Sur2. Se compra en efectivo mercaderías para su posterior venta $ 24003. Se emite una orden de compra a un proveedor por mercaderías que ingresarán oportunamente. El importe de la futura

compra es de $ 2300 y se pagará en efectivo.4. Se entrega $ 500 en efectivo a un empleado en concepto de anticipo de sueldos del presente mes.5. Se paga con un cheque del Banco Sur a un proveedor en concepto de cancelación de la cuenta corriente comercial $ 33006. El Banco Sur comunica que ha debitado en nuestra cuenta corriente en concepto de gastos $ 567. Se reciben mercaderías enviadas por un comitente por $ 4200 en consignación.8. Se venden en cuenta corriente la mitad de las mercaderías compradas en el punto 2) en $ 39009. Se pagan comisiones sobre la venta del punto 8) del 5% en efectivo10. Se recibe un pagaré que entrega el deudor por la venta del punto 8), sin intereses

17. Una empresa posee los siguientes bienes, derechos y deudas

Dinero depositado en cuenta corriente bancaria 20001 máquina de calcular 3001 máquina de escribir 3003 escritorios 2106 sillas 30Dinero en efectivo 5001 local 70002 vitrinas 6002 mostradores 400Deudas sin documentar por compra de mercaderías 1500Bienes para revender 5000Deudas sin documentar por compra de distintos bienes 500Pagarés de su firma pendientes de pago 4001 Camioneta para reparto 6000Derechos a cobrar sin documentar por venta de mercaderías 1000Pagarés firmados por terceros pendientes de cobro 800

Se solicita: a) utilizando la denominación técnica agrupar los distintos ítems en bienes de propiedad de la empresa, derechos a cobrar y deudas. b) Indicar el nombre que recibe el conjunto de cada uno de los grupos que formó acorde al punto anterior. c) Indicar el importe total de cada uno de los grupos que consignó en el punto anterior.

18. Se solicita:a) efectuar la movilidad patrimonial partiendo de la ecuación patrimonial de cinco términosb) indicar en cada operación el tipo de variación patrimonialc) determinar el resultado obtenido d) determinar el nuevo patrimonio de la empresa, al término de los planteos.

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Planteos:1. Se inicia una empresa con un capital de $ 50000 aportado por su dueño en efectivo2. compra un equipo de computación por $ 3000 abonando con un cheque3. apertura de una cuenta corriente bancaria efectuando un depósito inicial de $ 7000 en efectivo4. Compra de vitrinas por $ 1000, paga con cheque5. Compra de mercaderías por $ 10000, pagando 50% a los 15 días y 50% documentado6. compra útiles de librería por $ 100, paga en efectivo.7. Venta de mercaderías por $ 3000, cobrado 10% en efectivo y resto documentado8. Costo de las mercaderías vendidas $ 15009. Compra de un mostrador por $ 1200, pago financiado10. Cancela deuda sin documentar del punto N° 5 con un cheque de terceros.11. cobra con cheque a su vencimiento, los documentos del punto N°712. Abona impuestos $ 200 con cheque

IVA

El impuesto al valor agregadoEl impuesto al valor agregado es un impuesto al consumo, o sea, que recae sobre el consumidor final de los bienes y servicios alcanzados por el mismo.El comerciante, el profesional o el prestador de servicios que lo cobró en el precio del producto o servicio realizado es quien debe ingresarlo (a la cuenta de la AFIP). En otras palabras, él es el intermediario entre el consumidor que paga el impuesto y el Estado que lo recibe. Esto significa que en cada compra de un producto gravado –por pequeño que sea el importe que abonemos–, este impuesto está incorporado en el precio que pagamos.Cuando el comerciante nos entrega una factura, un recibo o un tique válido, comprueba que hemos pagado el IVA. Pero no solo eso; además significa que ha quedado registrado en su controlador fiscal o talonario de facturas y que lo ponemos en la obligación de depositar en la cuenta de la AFIP ese importe que abonamos.

Alícuotas del impuestoEn cuanto a las alícuotas, existen tres:A. Normal (21%): Es la alícuota general.

B. Reducida (10,5%, o sea, 50% de 21%): Corresponde, en general, a la venta de productos agropecuarios (animales vivos, carnes, frutas, verduras, miel, granos…), la harina, el pan común, ciertas labores agrícolas…

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C. Aumentada (27%): Para ventas de gas, energía eléctrica y aguas reguladas por medidor y otras prestaciones indicadas por la ley del impuesto, cuando la venta o prestación se efectúe fuera de domicilios destinados exclusivamente a vivienda o casa de recreo o veraneo o en su caso, terrenos baldíos y el comprador o usuario sea un responsable inscripto o un monotributista.

Conceptos exentosSegún la ley de IVA, no se paga IVA por:A) Ventas de libros, diarios y publicaciones periódicas; estampillas de correo; billetes para viajar en transportes

públicos y boletos de espectáculos teatrales; agua ordinaria natural; leche sin aditivos (cuando el comprador es consumidor final, el Estado nacional, provincial o municipal, obras sociales o comedores escolares); las exportaciones.

B) Servicios prestados por escuelas privadas incorporadas a la enseñanza oficial; por las obras sociales; transporte internacional de personas y transporte nacional de personas que no supere los 100 km; por agencias de lotería; servicio doméstico.

Determinación del IVANos interesa el caso del responsable inscripto (RI) en el IVA, que es quien registra el impuesto…

A. Si la venta se realiza de RI a RI, la factura «A» que se emite para respaldar la operación indica en forma separada (discrimina) el valor del bien o del gasto en cuestión y el importe del impuesto. El cálculo del IVA se efectúa así:IVA = Precio neto gravado · Alícuota del impuestoEl precio neto gravado (PNG) es:PNG = Valor del bien o del gasto + Servicios e intereses – Bonificaciones y descuentosEl precio neto gravado más el IVA da lugar al total facturado (TF):TF = PNG + IVA

B. Si la venta se realiza de RI a cualquier otro contribuyente (no RI), la factura «B» que se emite no discrimina el IVA, sino que solo informa el total facturado. El cálculo del IVA se efectúa como sigue:Aplicamos un razonamiento a partir del TF, que es lo que informa la factura, para obtener una fórmula que nos permita conocer el PNG, la base del impuesto:TF = PNG + IVASiendo IVA = PNG · Alícuota, podemos reescribir la fórmula del TF así:TF = PNG + PNG · AlícuotaSacamos factor común PNG:TF = PNG · (1 + Alícuota)Despejamos PNG:PNG = TF : (1 + Alícuota)Conociendo el PNG, procedemos a determinar el impuesto como ya sabemos:IVA = PNG · AlícuotaY verificamos:TF = PNG + IVA

Los demás tipos de contribuyentes (monotributistas, exentos, no responsables o no alcanzados) no emiten ni factura «A» ni factura «B», sino factura «C», la cual no contiene IVA.

Libros de IVADe acuerdo a las disposiciones de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (n.° 23 349, art. 42), los contribuyentes deben registrar todas las operaciones gravadas con este tributo en libros especiales, conocidos como libros de IVA:

i. Libro IVA Comprasii. Libro IVA Ventas

Los libros o registros a emplear son:A. En caso de contribuyentes que efectúen registraciones que les permitan confeccionar estados contables:

libros o medios autorizados de acuerdo a la Ley de Sociedades Comerciales (art. 61).B. En los restantes casos:1. Libros manuales, que deben ser encuadernados y foliados y cumplimentar las formalidades establecidas en el

Código de Comercio (art. 54).2. Hojas obtenidas mediante computadoras, las cuales deben:

i. Cumplir con lo dispuesto en el art. 54 del Código de Comercio.ii. Numerarse en forma consecutiva y progresiva por la aplicación (programa de computación) utilizada.

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iii. Conservarse en forma ordenada y correlativa.iv. Encuadernarse por semestre o por lote de 100 hojas, si este número se alcanzara antes de la finalización de

dicho período, momento a partir del cual se considerará iniciado un nuevo semestre.

Ejemplo de registración en el libro IVA Compras

Supongamos que tenemos que registrar la factura «A» n.º 0001-00000315, del 05.04.2000, emitida por Neptuno S. A., cuyo CUIT es 30-33333333-3, correspondiente a una compra de mercaderías por $ 400 (más IVA, o sea, IVA no incluido).Esos $ 400, que constituyen el valor de la mercadería (sin IVA), son directamente el precio neto gravado, pues no hay intereses, bonificaciones ni descuentos informados. El IVA será: IVA = PNG · Alícuota = $ 400 · 0,21 = $ 84.Este importe recibe el nombre de crédito fiscal. El responsable inscripto lo paga al comprar, pero, como no consumirá el producto sino que lo revenderá, tiene derecho a deducirlo (restarlo) posteriormente del IVA que cobre a sus clientes y deba ingresar a la AFIP. Recordemos que el IVA es un impuesto al consumo.Los datos extraídos de la factura de compra se registrarán en el libro IVA Compras, el cual, al cabo de cada mes, informará el crédito fiscal total.

CASOS (SIENDO RI):

A. Compramos a otro RI Se genera crédito fiscalEl IVA está discriminado.Se calculó así: IVA = PNG · 0,21.Ej.: Compra del 05/04/2000: IVA = $ 400 · 0,21 = $ 84.

B. Compramos a otra persona que no es RI (facturas «C») No se genera crédito fiscalNo se discrimina el IVA y no corresponde crédito fiscal.Ej.: Compra del 08/04/2000; IVA = 0.

C. Recibimos notas de débito de RI (p. ej., por fletes o intereses) Aumenta el crédito fiscalPorque estos conceptos también están gravados por el impuesto.Se calculó así: IVA = PNG · 0,21.Ej.: ND del 20/04/2000: IVA = $ 50 · 0,21 = $ 10,50.

D. Recibimos notas de crédito de RI (p. ej., por bonificaciones o devoluciones) Disminuye el crédito fiscalPorque los descuentos y bonificaciones se restan del PNG, y porque las devoluciones de compras también disminuyen el PNG.Se calculó así: IVA = PNG · 0,21. (PNG será un valor negativo, pues esos conceptos restan).Ej.: NC del 25/04/2000: IVA = - $ 100 · 0,21 = - $ 21.

E. Recibimos notas de débito y de crédito de un «no RI» No se altera el crédito fiscal (no interviene)

Ejemplo de registración en el libro IVA Ventas

Supongamos que emitimos la factura «A» 0001-00000141 a nuestro cliente Luis Bello, CUIT n.º 20-98765431-2, quien el 03/04/2000 nos compra mercaderías por $ 170 (más IVA, esto es, IVA no incluido).Esos $ 170, que constituyen el valor de la mercadería (sin IVA), son directamente el precio neto gravado, pues no hay intereses, bonificaciones ni descuentos informados. El IVA será: IVA = PNG · Alícuota = $ 170 · 0,21 = $ 35,70.

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Este importe recibe el nombre de débito fiscal. El comprador responsable inscripto se lo cobra al cliente, debiendo posteriormente ingresarlo a la AFIP; constituye, por tanto, una obligación.Los datos extraídos de la factura de venta se registrarán en el libro IVA Ventas, el cual, al cabo de cada mes, informará el débito fiscal total.

CASOS (SIENDO RI):

A. Vendemos a otro RI (factura «A») Se genera débito fiscal y está discriminadoSe calculó así: IVA = PNG · 0,21.Ej.: Venta del 03/04/2000: $ 170 · 0,21 = $ 35,70.

B. Vendemos a un cliente que no es RI (factura «B») Se genera débito fiscal , pero no está discriminadoSe calculó así: (1.º) PNG = TF : 1,21; (2.º) IVA = PNG · 0,21.Ej.: Venta del 10/04/2000: (1.º) PNG = $ 187,55 : 1,21 = $ 155; (2.º) IVA = $ 155 · 0,21 = $ 32,55.

C. Emitimos notas de débito (p. ej., por fletes o intereses) a otro RI Aumenta el débito fiscal y está discriminadoSe calculó así: IVA = PNG · 0,21.Ej.: ND del 20/04/2000: IVA = $ 120 · 0,21 = $ 25,20.

D. Emitimos notas de débito (p. ej., por fletes o intereses) a un «no RI» Aumenta el débito fiscal,pero no está discriminado

Se calculó así: (1.º) PNG = TF : 1,21; (2.º) IVA = PNG · 0,21.Ej.: ND por un total de $ 121: (1.º) PNG = $ 121 : 1,21 = $ 100; (2.º) IVA = $ 100 · 0,21 = $ 21.

E. Emitimos notas de crédito (p. ej., por bonificaciones o devoluciones) a otro RI Disminuye el débito fiscaly está discriminado

Se calculó así: IVA = PNG · 0,21. (PNG será un valor negativo, pues estos conceptos restan).Ej.: NC del 26/04/2000: IVA = - $ 170 · 0,21 = - $ 35,70.

F. Emitimos notas de crédito (p. ej., por bonificaciones o devoluciones) a un «no RI» Disminuye el débito fiscal,pero no está discriminado

Se calculó así: (1.º) PNG = TF : 1,21; (2.º) IVA = PNG · 0,21. (PNG será un valor negativo, pues estos conceptos restan).Ej.: NC por un total de $ 108,90: (1.º) PNG = - $ 108,90 : 1,21 = - $ 90; (2.º) IVA = - $ 90 · 0,21 = - $ 18,90.

Compensación y determinación de la situación fiscal de la empresa

Al finalizar cada mes se efectúa la compensación y determinación de la situación fiscal de la empresa, lo que consiste básicamente en deducir (restar) del débito fiscal total (obligación) el crédito fiscal total (derecho) para establecer si la empresa tiene que depositar el IVA o no. Pueden darse, entonces, dos situaciones:A. Que el débito sea mayor que el crédito, en cuyo caso resulta una deuda a favor del fisco (pasivo).

Ejemplo: Según el libro IVA Compras, el crédito fiscal del mes de enero asciende a $ 3 000; según el libro IVA Ventas, el débito fiscal del mismo mes es de $ 3 800.IVA débito fiscal del mes $ 3 800(-) IVA crédito fiscal del mes ( $ 3 000 ) (=) IVA a pagar $ 800

B. Que el débito sea menor que el crédito, en cuyo caso resulta un saldo a favor de la empresa (activo).

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Tomando el caso del ejemplo (abril de 2000):IVA débito fiscal del mes $ 883,05(-) IVA crédito fiscal del mes -$ 1 354,50 (=) IVA saldo a favor $ 471,45

Registración contable

Compra con IVA

Mercaderías (o la cuenta de gastos que corresponda) se debita por el valor de la mercadería (o del gasto) sin IVA. El crédito fiscal constituye un derecho para la empresa, por lo que le corresponde una cuenta de movimiento de activo llamada IVA crédito fiscal, que se debita por adquirirse el derecho a deducir más tarde esta cantidad. La cuenta que representa la forma de pago (Proveedores, en este caso) se acredita por el total facturado.

Mes Día Cuentas y explicación Debe Haber

__________________42__________________

Abril 5 MERCADERÍAS 400 00

IVA CRÉDITO FISCAL 84 00

PROVEEDORES 484 00

Según fact. "A" n.º 0001-00000315.-

__________________43__________________

Venta con IVA

La cuenta que representa la forma de cobro (Caja, en este caso) se debita por el total facturado. Ventas se acredita por el precio de venta sin IVA. IVA débito fiscal, cuenta de movimiento de pasivo, se acredita por el impuesto cobrado al cliente, pues la empresa recibe dinero ajeno, que pertenece al fisco.

__________________40__________________

Abril 3 CAJA 205 70

VENTAS 170 00

IVA DÉBITO FISCAL 35 70

Según fact. "A" n.º 0001-00000141.-

__________________41__________________

Compensación y determinación de la situación ante el IVA

Para realizar la correspondiente registración, es preciso mayorizar primeramente las cuentas IVA débito fiscal e IVA crédito fiscal considerando los movimientos del mes. Tales cuentas se cancelarán en esta registración, dando lugar a otra cuenta: IVA a pagar o IVA saldo a favor, según el caso.IVA a pagar es una cuenta de pasivo; representa lo que la empresa debe ingresar a la AFIP. IVA saldo a favor, en cambio, es de activo, pues representa el derecho que la empresa tiene de deducir este saldo el mes siguiente (de manera similar a como deduce el crédito fiscal).

IVA a pagar (caso A)

__________________12__________________

Enero 31 IVA DÉBITO FISCAL 3.800 00

IVA CRÉDITO FISCAL 3.000 00

IVA A PAGAR 800 00

Según minuta contable n.º 11.-

__________________13__________________

IVA saldo a favor (caso B)

__________________80__________________

Abril 30 IVA DÉBITO FISCAL 29 883 05

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IVA SALDO A FAVOR 5 471 45

IVA CRÉDITO FISCAL 6 1.354 50

Según minuta contable n.º 44.-

__________________81__________________

EJERCICIOS DE REVISIÓN:

19. Caso prácticoTeniendo en cuenta las siguientes operaciones (IVA 21%):

1. 02/11/2005 Se constituye una Sociedad Colectiva con los socios Castro, Suárez y Peña comprometiéndose a aportar: Castro $ 12000, Suárez $ 15000 y Peña $ 10000.

2. 02/11/2005 El Socio Castro aporta un automóvil valuado en $ 141003. 02/11/2005 El Socio Suárez aporta $ 8000 con una máquina y $ 8000 en artículos para la venta sobre los que existe una

deuda en cuenta corriente comercial de $10004. 05/11/2005 El Socio Peña aporta el 25% de su compromiso en efectivo5. 05/11/2005 Se hace el depósito legal en el Banco Provincia de Buenos Aires, por el 20% del dinero en efectivo.6. 08/11/2005 Factura duplicado A1-1 Artículos para la venta $ 880 (neto) a Rodríguez (Responsable Inscripto), recibiendo

un cheque diferido a 60 días. Costo $ 6007. 12/11/2005 Nota de débito duplicado A1-2 por error en la Factura A1-1 $ 10 (neto) a Rodríguez (Responsable Inscripto).8. 15/11/2005 Factura original A1-956 Artículos para la venta, a López (Responsable Inscripto) por $ 150 (neto), con un

pagaré a 60 días que incluye intereses del 30% anual.9. 20/11/2005 Factura duplicado A1-2, Artículos para la venta $ 205 (final) a Consumidor final, con tarjeta de crédito VISA.10. Determinar la posición fiscal IVA

20. Teniendo en cuenta las siguientes operaciones (IVA 21%):1) 02/11/2005 Se constituye una Sociedad Colectiva con los socios Figueroa, Soto y Méndez comprometiéndose a aportar:

Figueroa $ 12000, Soto $ 15000 y Méndez $ 10000.2) 02/11/2005 El Socio Figueroa aporta un automóvil valuado en $ 141003) 02/11/2005 El Socio Soto aporta $ 8000 con una máquina y $ 8000 en artículos para la venta sobre los que existe una

deuda en cuenta corriente comercial de $10004) 05/11/2005 El Socio Méndez aporta el 25% de su compromiso en efectivo5) 05/11/2005 Se hace el depósito legal en el Banco Provincia de Buenos Aires, por el 20% del dinero en efectivo.6) 08/11/2005 Factura duplicado A1-1 Artículos para la venta $ 880 (neto) a Rodríguez (Responsable Inscripto), recibiendo

un cheque diferido a 60 días. Costo $ 6007) 12/11/2005 Nota de débito duplicado A1-2 por error en la Factura A1-1 $ 10 (neto) a Rodríguez (Responsable Inscripto).8) 15/11/2005 Factura original A1-956 Artículos para la venta, a López (Responsable Inscripto) por $ 150 (neto), con un

pagaré a 60 días que incluye intereses del 30% anual.9) 20/11/2005 Factura duplicado A1-2, Artículos para la venta $ 205 (final) a Consumidor final, con tarjeta de crédito VISA.10) Determinar la posición fiscal IVA

21. La empresa Deporhit, dedicada a la compraventa de artículos deportivos al por mayor. Su único propietario es el Sr. J.K. Está inscripta en el Impuesto al Valor Agregado (Tasa general 21%).

1. 01/03/X6 Recibe el aporte de su dueño, el cual consiste en $ 30.000 en efectivo y un local valuado en $ 20.0002. 03/03/X6: Abre una cuenta corriente en el Banco Río, depositando $ 10.000 en efectivo.3. 04/03/X6: Factura original por estanterías y vitrinas por $ 1.500 (neto), documentados a 60 días (incluye un interés del

24% anual).4. 04/03/X6: Factura original por 1000 unidades del artículo B a $ 50 (neto) cada uno, a la empresa “Deportivo” a crédito, en

cuenta corriente.5. 07/03/X6: Factura duplicado por 700 unidades del artículo B a $ 80 (neto) cada uno, a la empresa “Todo deportes”,

recibiendo un cheque diferido a 15 días. Costo de cada unidad vendida $ 50.6. 10/03/X6: Nota de débito duplicado, por error en la factura 07/03/X6 $ 1 (neto) cada uno.7. 12/03/X6: Factura duplicado por 200 unidades del artículo B a $ 81 (neto) cada uno. Se recibe un cheque del Banco

Nación, por lo que se otorga un descuento del 5%. Costo de cada unidad vendida $ 50.8. 18/03/X6: Recibo original, pago a cuenta deuda de proveedor $ 8.000; con cheque Banco Río.9. 22/03/X6: Se deposita el cheque recibido el 07/03/X6 en el Banco Río.10. 31/03/X6. Se determina la posición fiscal IVA

Se solicita:a) Registrar operaciones en el libro Diario y en el libro Mayorb) Presentar Hoja de trabajo de 8 columnas.

22. Ejercicios con Impuesto al valor agregado.

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Las siguientes operaciones comerciales corresponden a un Responsable Inscripto, en el mes de abril 20x6Día Comprobante Detalle de la operación Condiciones 02 Fact.Orig. A1-905 Artículos para la venta $ 450 (neto). En cuenta corriente13 Fact.Dupl A1-1020 Artículos para la venta $ 230 (neto). Costo $ 192 Con un cheque diferido16 Fact.Dupl B1-1236 Artículos para la venta $ 350 (final). Costo $ 241 Con tarjeta de crédito VISA20 ND Dupl A1-1021 Error en factura A1-1020 $ 15 (neto)30 NC Orig A1-980 Error en factura A1-905 $ 20 (neto)Se solicita: a) Registrar las operaciones en el libro Diario. b) Obtener Posición fiscal IVA

23. Las siguientes operaciones comerciales corresponden a un Responsable Inscripto, en el mes de abril 20x6Día Comprobante Detalle de la operación Condiciones 05 Fact.Orig. A1-1005 Artículos para la venta $ 750 (neto). Con un cheque Banco Río12 Fact.Dupl A1-1120 Artículos para la venta $ 630 (neto). Costo $ 440 En cuenta corriente14 Fact.Dupl B1-1336 Artículos para la venta $ 450 (final). Costo $ 298 Con un pagaré, sin

intereses18 NC Dupl A1-1121 Error en factura A1-1020 $ 25 (neto)30 ND Orig A1-1080 Error en factura A1-905 $ 10 (neto)Se solicita: a) Registrar las operaciones en el libro Diario. b) Obtener Posición fiscal IVA

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