Sinteza Contabilitate de Gestiune

7/25/2019 Sinteza Contabilitate de Gestiune

1/30

CONTABILITATE DE GESTIUNE

Sintez privind specificul Contabilitii de gestiune,

cheltuielile i costurile

Lect. univ. drd. Marian Covlea

Noiunea de cheltuieli este o noiune economic mai general, fiind

utilizat de mai multe discipline (economie politic, contabilitate financiar,contabilitate de gestiune, analiz-diagnostic i evaluare economico-financiar,

etc.) i comport mai multe accepiuni. ntr-o prim abordare,1cheltuielile iau

natere prin consumarea factorilor de producie (naturali, capital, fora de

munc) n procesul de producere a bunurilor i serviciilor! consumul celor trei

factori de producie n expresie bneasc poart denumirea de cheltuieli de

producie (de exploatare).

"ceast definiie ne sugereaz faptul c e#ist cheltuieli productive

(legate de producie, de realizarea produselor i serviciilor) i neproductive (fr

legtur direct cu realizarea produciei).

Contabilitatea cheltuielilor este organizat avnd la baz concepia

dualist: contabilitatea financiar reflect cheltuielile ntr-o clasificare

corespunztoare naturii i tipului activitilor pe care le desfoar

ntreprinderea (rezult$nd cheltuieli de e#ploatare, financiare i e#traordinare %) i

naturii resurselor consumate (materii prime, materiale, energie, salarii,

amortizri, servicii, etc.), iar contabilitatea de gestiune& le preia din

contabilitatea financiar, le repartizeaz i le nregistreaz pe obiecte de

1'prea lin i colectiv, 1*, pagina %+&.%" nu se confunda cu cheltuielile e#cepionale, neobinuite prin frecvena, natura i dimensiunea lor! sunt rare,

nespecifice i de dimensiuni mari, ieind n eviden i trebuind a fi e#plicate n ane#ele la bilan.& u sinonimele cvasi-echivalente! contabilitatea costurilor, contabilitate managerial, contabilitate analitic,contabilitate intern, controlling, etc.

1


2/30

calculaie(produse, activiti, locuri de munc, funcii, comenzi, clieni, faze de

fabricaie, faza din ciclul de fabricaie a produsului, centre de responsabilitate,

centre de profit, centre de costuri, etc.) i le compar cu veniturile

corespunztoare n vederea stabilirii eficienei i rentabilitii acestora.

up cum se tie, ntre contabilitatea financiar i contabilitatea de

gestiune e#ist asemnri i deosebiri. eosebirile sunt foarte numeroase, dar n

ceea ce privete tema de fa ne intereseaz mai mult asemnrile, care sunt

foarte profunde.

u nt$mpltor, n alte sisteme contabile, informaiile celor dou tipuri de

contabilitate formeaz un singur circuit funcional, integrat (monismul contabiln /" sau sisteme contabile de compromis ntre monismul i dualismul

contabil).

"semnrile dintre cele dou ramuri ale contabilitii se refer la faptul

c!

a. au caracter obligatoriu, prin lege0

b. utilizeaz aceleai date, din aceleai documente i din aceleaiperioade de timp*

c. au ca obiect comun de eviden i cercetare patrimoniul, iar ca

obiective principale, gestionarea lui eficient i ma#imizarea

profitului

d. utilizeaz conturi din acelai 2lan de onturi 3eneral (23)

e. (la alegerea managementului entitii, n funcie de nevoile sale deinformaii i de condiiile specifice ale entitii) contabilitatea de

gestiune se poate organiza n una din urmtoarele trei variante!

- prin dezvoltarea n analitic a conturilor din contabilitatea

financiar (clasele 4 5 6444 din 23)

- prin folosirea unor conturi specifice (clasa a 47-a de conturi

din 23)08egea contabilitii nr. 9%:11, modificat, completat i republicat n %++9.*8a fel ca i "naliza-diagnostic i ;valuarea economico 5 financiar.

%


3/30

- cu a cap. %0 5 0= i 2aul iaconu, %++%, p. %+.

&


4/30

!%&'('N)'*'

+ntre Cantabilitatea financiar i Contabilitatea de gestiune

Nr.

crt.

C(%#'(%* CN#/%*%##'

&%NNC%(0

CN#/%*%##'

!' 1'S#%N'1. biective ;videna static idinamic a

patrimoniului(stare, micare,utilizare), arezultatelorutilizrii sale i aoperaiunilor

entitii "naliza i

controlul tuturoroperaiunilor

patrimoniale alculul ta#elor,

impozitelor icontribuiilorfiscale

alculul poziieifinanciare, arezultatelor i aindicatoriloreconomico-financiari

;laborarea iprezentarearaportrilor

financiare

alculul costurilorcomplete (de

producie) alculul eficienei,

profitabilitii irentabilitii peobiectele decalculaie (produse,

servicii, lucrri,activiti, funcii,locuri, comenzi, fazede fabricaie, centrede profit:costuri,faze din ciclul devia al produselor)

4nstrumentmanagerial pentru

fundamentareadeciziilor

%. 1rad dedeschidere spree2terior

?otal 5 caracter e#tern,public

vasi-ine#istent 5 caracterintern

&. 1rad detransparenpentru organele decontrol i public

?ransparen total vasi-netransparen,transluciditate

0. Conturile

contabile folosite,tipul de eviden

lasele 456444 din 2lanul

de onturi 3eneral(23)

8a alegerea conducerii!

lasa a 47-a deconturi din 23

0


5/30

utilizat sau! ezvoltarea n

analitic a conturilordin clasele 4 5 6444

din 23 sau! ' metod de

eviden proprie.*. Noiuni folosite heltuieli osturi=. 1rad de norare,

regleentare,standardizare

omplet i strictnormat, reglementat,standardizat spaiul

pentru creativitate iopiune proprie este

foarte str$mt.

ereglementat,nenormat,nestandardizat permitefoarte mult creativitate ilibertate de opiune.

@. 1rad de detaliere Aoarte sczut caractersintetic, global

Aoarte ridicat caracteranalitic, de detaliu

9. /eneficiariiinforaieicontabile3Stakeholders4

?oat gama, interni ie#terni! acionari, mana-geri, salariai, investitori,agenii guvernamentale,creditori, clieni, furni-zori, organizaii patro-

nale, profesionale iobteti, mass-media,analiti, comunitilocale, marele public.

oar acionarii, managerii,salariaii, investitorii icreditorii.

. 5rincipiilefundaentale

2rudena ontinuitatea

activitii 2ermanena

metodelor

ecompensarea 4ndependena

e#erciiului 4ntangibilitatea

bilanului dedeschidere

;valuarea separata elementelor deactiv i de pasiv

2revalenaeconomicului

2rudena elimitarea

costurilor pe obiectede calculaie i

perioade

"legerea metodeipotrivite pentruobiectul decalculaie respectiv

epararea costurilorproductive de celeneproductive

"rmonizareametodei de

calculaie cucelelalte metode de

*


6/30

asupra


7/30

ontabilitatea cheltuielilor se ine dup destinaia acestora (cheltuieli de

e#ploatare, cheltuieli financiare, cheltuieli e#traordinare), iar n cadrul fiecrei

destinaii, dup natura acestora (cheltuieli materiale, cheltuieli cu munca,

cheltuieli cu serviciile, etc.).

2rocesul de efectuare i nregistrare a cheltuielilor n contabilitatea

financiar cunoate ase etape n timp, simultane sau succesive!

- nga6area (contractarea operaiei bneti generatoare de pli sau

consumatoare de resurse e#emplu! aprovizionarea cu materiale de la

furnizori).

- Consuul(utilizarea efectiv a resurselor n scopul satisfacerii unor nevoiproductive sau neproductive e#emplu! utilizarea materialelor i a forei de

munc n scopul obinerii de produse, lucrri i servicii).

- 5lile (achitarea unei sume de bani ca echivalent n cadrul relaiilor

financiare e#emplu! achitarea obligaiei fa de furnizori pentru materialele

apovizionate de la acetia, plata salariilor, etc. n schimb, plata impozitului

pe profit, de e#emplu, reprezint un transfer fr echivalent, iar amortizareaca activ este o cheltuial fr ieire de numerar, iar ca pasiv, un pasiv

substractiv de activ).

- (ecunoaterea 37atching4, odat cu realizarea i recunoaterea

veniturilor.

- +nchiderea conturilor de cheltuieli prin contul $8$ 35rofit i 5ierdere4,

denumit i iputarea (decontarea sau repartizarea) cheltuielilor asuprarezultatelor obinute (n contul de profit i pierdere).

- (epartizarea, alocarea cheltuielilor asupra costurilor (de producie) n

cadrul ontabilitii de gestiune.

Standardele %nternaionale de Contabilitate (4":4AE) prezint o

concepie mai puin a#at pe patrimoniul entitii, i mai mult pe averea

proprietarilor, prin prisma intereselor acestora.

@


8/30

!ispozitivul contabil al %S/ este, din punct de vedere doctrinar,

eclectic, deoarece n el i fac simite influenele mai multe teorii.9

+n priul rnd, rearc puternic influena doctrinei contabile

aericane,care impune un diri


9/30

proprietarului, iar o cheltuial este vzut ca o cauz de srcire a

proprietarului.

!e aseenea, definirea conceptelor de venit i cheltuial s-a fcut

prin prisa intereselor investitorului. eoarece capitalul propriu reprezint

valoarea contabil a bogiei acionarilor, definirea conceptelor de venit i

cheltuial este dat de influena unui flu# valoric asupra capitalurilor proprii,

e#clusiv operaiile cu acionarii.

stfel, venitul este un flu2 valoric care a6oreaz averea acionarilor,

respectiv capitalul propriu, altul dect aporturile acionarilor.

impotriv, cheltuiala este flu2ul valoric care diinueaz capitalulpropriu, altul dect cel din distribuirea 3de dividende4 ctre acionari:

9cheltuielile sunt diinuri de beneficii sau avanta6e econoice viitoare,

evaluate "n od fiabil, rezultate ca urare a unui inus de activ, a unui

plus de datorie sau a unei cobinaii a acestora, reflectate sub fora

diinurii capitalurilor proprii sub alte fore dect reunerrile ctre

proprietariD.

7ateria cheltuielilor "n contabilitatea financiar este regleentat "n

od e2plicit de principiile contabile, aa cum sunt prevzute de reglementrile

contabile aplicabile (e#plicaiile legate de principii se dau acolo unde e#ist

relevan direct n legtur cu cheltuielile)!1+

5rincipiul prudenei! nu se vor subestima pasivele i cheltuielile i nu se

vor supraestima activele i veniturile se vor lua n calcul doar veniturilei beneficiile certe.

5rincipiul continuitii activitii

5rincipiul peranenei etodelor

5rincipiul independenei e2erciiului: este un principiu foarte comple#,

nglob$nd cel puin patru aspecte principale!

adrul general al 4"> pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare, ediia %++*.1+n special 'BA2 nr. 1@*%:%++*.


10/30

a. nregistrarea n gestiunea unui e#erciiu economico-financiar numai

a veniturilor i cheltuielilor aferente acelui e#erciiu (independena

exerciiului)

b. cuprinderea n gestiunea entitii a tuturor veniturilor i cheltuielilor

corespunztoare e#erciiului financiar pentru care se face

raportarea, fr a se ine seama de data ncasrii sumelor sau a

efecturii plilor (contabilitatea de ana!amente)

c. recunoaterea (constatarea) veniturilor conform cruia un venit sau

un profit trebuie constatat numai n momentul n care ntreprinderea

realizeaz o operaie cu un ter, un schimb de bunuri sau de servicii(The "ealisation Principle)#

d. conectarea veniturilor cu cheltuielile efectuate pentru realizarea

lor, urmare fireasc a celui de mai sus, conform cruia, dup

constatarea veniturilor, se nregistreaz cheltuielile aferente

(conectabile, asociabile) acestora (The $atchin

Principle%&oncept%&on'ention), n vederea deducerii cheltuielilordin venituri, a efecturii tuturor regularizrilor i a determinrii

rezultatului net.

5rincipiul evalurii separate a eleentelor de activ i de datorii

5rincipiul intangibilitii bilanului de deschidere

5rincipiul necopensrii

'rice compensare ntre elementele de activ i de datorii sau ntreelementele de venituri i cheltuieli este interzis. ;ventualele compensri ntre

creane i datorii ale entitii fa de acelai agent economic pot fi efectuate, cu

respectarea prevederilor legale, numai dup nregistrarea n contabilitate a

veniturilor i cheltuielilor la valoarea integral.

unt de asemenea permise, n condiiile legii, dup o temeinic analiz i

cu apobarea conducerii ntreprinderii, compensarea ntre plusurile i minusurile

1+


11/30

n gestiune detectate cu ocazia inventarierii, cu condiia ca acestea s fie

echivalente i!

- n cadrul aceleiai gestiuni, sortimentele respective s fie confundabile,

av$nd caracteristici similare

- ntre dou gestiuni, acestea s fie legate logic i succesiv n cadrul flu#ului

de producie (de e#emplu, secie de producie 5 spaiu de depozitare sau

depozit 5 magazin, etc.).

5rincipiul prevalenei econoicului asupra 6uridicului(ubstance

o'er orm)

5rincipiul pragului de senificaie: se mai numete i principiul

importanei relative. ;ste de origine anglo-sa#on ($ateriality) i de

aceea se adapteaz mai greu conte#tului economic i social-cultural din

rile ;uropei continentale, unde birocraia impune ca detaliile

nesemnificative s capete aceeai importan ca i lucrurile cu adevrat

importante, care pot influena luarea deciziilor. "lturi de principiul

prevalenei (primordialitii) realitii economice asupra aparenei


12/30

de a fi prea sintetice sau condensate, cu at$t mai mult cu c$t trebuie

respectat principiul necompensrii

de a fi prea abundente, detaliate, de a H neca I utilizatorul ntr-o maree de

amnunte inutile i nesemnificative (ce ar nsemna, de e#emplu, s

publicm n conturile anuale toate detaliile privind conturile de teri J).

4mportana relativ nu trebuie aplicat numai publicrii documentelor de

sintez, ci i oricrei prelucrri contabile. ;ste vorba, deci, de a obine, n

msura posibilului, numai informaii relevante, n condiii de eficien sau

optimum al costului prelucrrii, adic inferior, ca mrime, avanta


13/30

politico-economico-social rom$nesc dinainte de 19, c$nd pentru diferene de *

(cinci L) bani, contabilii i gestionarii erau ameninai cu nchisoarea i obligai

s descopere i s repare eventualele erori care conduseser la nregistrarea unor

asemenea diferene, dup principiul iraional, cinic, tendenios! Hcine a putut s

ascund sau s fure * bani, poate s fac acelai lucru i cu 1 milion de leiL I.1&

e aceea, elementele de bilan i de cont de profit i pierdere care sunt

precedate de cifre arabe (n raportrile financiare, conform formatului instituit

de 'BA2 nr. 1@*%:%++*), pot fi combinate dac !

a. Eeprezint o sum nesemnificativ, n raport cu limitele

valorice stabilite de conducerea entitii, i nu afecteazimaginea fidel a activelor, datoriilor, poziiei financiare,

profitului sau pierderii entitii

b. ' astfel de combinare ofer un nivel mai mare de claritate,

cu condiia ca elementele astfel combinate s fie prezentate

separat n notele e#plicative

c. ;ntitatea ndeplinete condiiile stabilite de lege n prezent,'BA2 1@*%:%++* prevede c principiul pragului de

semnificaie poate fi aplicat doar de entitile care depesc

limitele a dou dintre urmtoarele trei criterii (denumite

criterii de mrime)!

- total active! &.=*+.+++ euro

- cifra de afaceri net! @.&++.+++ euro- numr mediu de salariai n cursul e#erciiului financiar! *+.

"cestor principii li se mai pot aduga H 2rincipiile responsabilitii I. a

principii ale responsabilitii sunt considerate!

a. 5rincipiul 6ustificrii faptelor (verificabilitatea)! acest

principiu a operat n mod e#plicit i practic n sistemul

1&n acea perioad, pentru delapidri care depeau 1++.+++ lei (apro#imativ &+ de salarii medii) din avutulobtesc (proprietatea de stat, nedifereniat n acel moment istoric n proprietatea public i proprietatea privat astatului), instanele de


14/30

contabil rom$nesc dinainte de 19, el fiind chiar

supralicitat prin prioritatea acordat funciei contabilitii

de instrument de verificare, control (H controlul prin leu I)

i prob


15/30

de responsabilitate, dei diametral opus principiului

ucureti, 19, p. 019.

1*


16/30

"stfel, sinceritatea apare numai ca o etap, cantitativ (conformitatea

simpl) i ntre at$tea altele, pe drumul cutrii unei imagini a ntreprinderii

care s satisfac i criteriul calitativ de fidelitate. "pel$nd numai la sinceritate,

nu am obine dec$t un rezultat parial, incomplet, adeseori inoportun sau

inadecvat, posibil neltor i ca atare nerelevant i chiar to#ic! faptele vizibile

sunt doar o parte a realitii.

2rin prisma posturii de criteriu calitativ, fidelitatea convine mai mult dec$t

cea de realitate, pentru c aceasta din urm este insuficient, mai ales c$nd apare

ntr-un conte#t sau pentru un scop neadecvat. Aidelitatea este nu numai realitatea

descrierii, ci i prezentarea neneltoare, fcut cu loialitate i bun-credin, aacestei realiti.

aracteristica de imagine fidel creeaz o relaie de ncredere n

comunicarea dintre productorii de informaii contabile i utilizatorii acestora. "

cere s se precizeze dac fidelitatea este obiectiv sau subiectiv este un lucru

inutil, cci atunci ar fi vorba despre dou situaii de subiectivitate care unesc o

baz de obiectivitate. '2ist ai "nti un grad inevitabil de subiectivitatedatorat caracteristicilor inerente de personalitate ale celui care ntocmete

conturile! el le-a ntocmit n funcie de adevrul pe care l-a construit, plec$nd de

la observarea faptelor reale. 'peraiunile i evenimentele nu pot s fie prezentate

prin ele nsele, ele sunt e#puse aa cum au fost percepute de preparatorul de

conturi. incolo de percepia lui, s mai adugm mreia omului, vocaia sa de

demiurg! n spe, dorina preparatorului de conturi de a-i impune aptitudinilede creaie. ?otui, necesitatea de conformitate cu regulile i limiteaz

contribuiile proprii i i impun un nivel acceptabil de obiectivitate.

+n sfrit, a doua situaie de subiectivitate este dat de percepia

utilizatorului de conturi, care construiete la r$ndul su adevrul, n conformitate

cu pregtirea i concepia sa i n funcie de faptele pe care le-a discernut prin

intermediul lecturrii situaiilor contabile.

1=


17/30

Eezult c imaginea fidel este o H subiectivitate obiectivatI, o aciune

comun a productorilor i beneficiarilor de informaii contabile, un concept viu,

activ i dinamic, care d(to i'e)o asemenea imagine privind ntreprinderea.

Cerinele ipuse de aceste principii ale contabilitii financiare "nateria cheltuielilor de producie i caracteristicilor inforaiei contabile

constituie ai departe standardul, reperul de referin "n aprecierea i

analiza e2tensiunii i adnciii costurilor ascunse prezentate "n

subcapitolele care ureaz.

?otui, pentru a avea imaginea complet a instrumentarului metodologic,

acestor principii ale contabilitii financiare trebuie s li se altureprincipiile contabilitii de gestiune:1*

- !eterinarea obiectului calculaiei: reprezint punctul de plecare

n organizarea calculaiei costurilor. 'biectul calculaiei difer n

raport cu scopul urmrit, cu particularitile i organizarea

proceselor economice sau a activitii care necesit calculaia

respectiv i reprezint elementul pe care se acumuleaz i senregistreaz costurile (i veniturile). unt trei tipuri principale de

obiecte de calculaie1=(produse sau grupe de produse domenii de

responsabilitate clieni sau grupe de clieni) care pot fi detalitate pe

produse, servicii, lucrri (comenzi) procese i faze de fabricaie

locuri (departamente, fabrici, secii, ateliere, autobaze, depozite,

magazine, agenii, centre de costuri, etc.) activiti (cercetare-dezvoltare, aprovizionare, producie bunuri, prestare de servicii,

e#ecutare de lucrri, desfacere, marFeting) clieni mari ($a!or

*ccounts) sau mici, etc.

- rganizarea calculaiei contabile "n concordan cu celelalte

fore de eviden i calculaie econoic, de control i audit

(contabilitate financiar, calculaie previzional, analiz-diagnostic1*'BA2 nr. 19%=:%++& i 'prea lin, %++%, pagina %@.1=Eudolf Bann, ;lmar BaGer! 1=, pagina %0.

1@


18/30

i evaluare, control financiar, audit intern i e#tern, calculaie i

raportare statistic, etc.), n ceea ce privete principiile de lucru,

indicatorii i metodologia lor de calcul, structurile de date,

documentele folosite, termenele de realizare i chiar regulile de

colaborare.

- Separarea cheltuielilor care privesc obinerea bunurilor,

lucrrilor, serviciilor de cheltuielile care nu sunt legate de

achiziia, producia sau prelucrarea, etc. acestora. "ceasta

presupune ca la nivelul obiectelor de calculaie stabilite de fiecare

persoan


19/30

consum resurse) sau alte centre de responsabilitate n raport de

care se ad$ncete delimitarea i detalierea cheltuielilor.

- legerea etodei 3sau etodelor4 de calculaie: reprezint o

problem cu implicaii deosebite n determinarea coninutului i

e#actitii indicatorului care constituie obiectul de calculaie. in

cauza marii diversiti a indicatorilor economico-financiari care se

calculeaz n contabilitatea de gestiune (i mai departe n analiza

economico-financiar), i metodele de calculaie prin care se

determin indicatorii n cauz sunt diferite, n funcie de scopul i

obiectivele urmrite, particularitile procesului tehnologic,momentul calculaiei, etc.

- !eliitarea cheltuielilor productive de cele cu caracter

neproductiv: aceasta nseamn delimitarea cheltuielilor

productive, generatoare de nou valoare (adugat), de cheltuielile

cu caracter neproductiv, care doar consum resurse.

- !eliitarea cheltuielilor privind producia finit de cheltuielileaferente produciei "n curs de e2ecuie: acest principiu este

valabil pentru acele uniti economice a cror producie se prezint

parial la sf$ritul perioadei de gestiune n diverse stadii de

transformare, cantitatea i valoarea acesteia fiind diferit de la o

perioad de gestiune la alta.

+n ceea ce privete organizarea evidenei contabilitii costurilorunitilor econoice, opinm c legislaia contabil rom$neasc este prea la#,

permisiv i imprecis n normarea i standardizarea contabilitii de gestiune,

atunci c$nd prevede c agenii economici au libertatea de a alege metoda de

eviden folosit n cadrul contabilitii analitice, ntre!

- /tilizarea conturilor din clasa a 47-a a 2lanului de onturi 3eneral (23)

sau!

1


20/30

- ezvoltarea n analitic a conturilor din clasele 4 5 644 (ale contabilitii

financiare) sau!

- Aolosirea evidenei tehnico-operative proprii, adaptate la specificul

activitii.

ceast libertate de opiune vine "n contradicie cu cerina de

unificare a etodelor i asigurare a coparabilitii inforaiei contabile,

"ngreunnd aplicarea principiilor contabilitii financiare i a celei de

gestiune, "piedicnd aronizarea evidenei i calculului costurilor cu

celelalte fore de eviden i calculaie econoic i 3potenial4 "ncura6nd

ascarea realizrii de costuri ascunse.'pinm c separarea celor dou flu#uri de informaii contabile (financiare

i de gestiune, conform principiului dualismului contabil) este benefic,

legislaia contabil rom$neasc (armonizat cu cea european i internaional)

instituind obligativitatea prezentrii publice a unui minim de informaii prin

raportrile contabilitii financiare periodice i permi$nd prote


21/30

toate celelalte deosebiri fiind neeseniale, dar prezentate n mod e#plicit n

continuare ori de c$te ori este necesar.

Costurile reprezint e2presia valoric a consuului productiv de

factori de producie.ostul, ca mrime, este dat de cantitatea factorilor consumai i preul

acestora.

ntre cost i pre e#ist o legtur nemiN8/ON, &ontabilitate de estiune. 6oiuni fundamentale,;ditura Aundaiei PEom$nia dem$ineD, >ucureti, %++*, pag. &.

%1


22/30

produciei. e asemenea, nu trebuie s se includ n costul produciei,

costul subactivitii (descris mai departe). "ceste cheltuieli se suport direct

din rezultate (diminueaz profitul sau mresc pierderea).

- Cheltuieli supletive sau adiionale:sunt acelea care nu se nregistreaz n

contabilitatea financiar, dar se includ n costul produciei obinute. n

aceast categorie se ncadreaz reuneraia "ntreprinztorului i a

ebrilor failiei sale(n cazul unitilor individuale i:sau familiale i

care, de regul, nu se nregistreaz n contabilitatea financiar, dar este bine

s se includ n costuri pentru a se putea face o comparaie a costurilor

produselor obinute de o unitate individual cu cele obinute de societilecomerciale ale cror conductori au o remuneraie inclus n cheltuielile de

e#ploatare, deci n contabilitatea financiar) i reuneraia capitalurilor

proprii la unitile individuale i:sau familiale, calculat la nivelul ratei

medii a dob$nzilor capitalurilor mprumutate.

chematic, relaia dintre categoriile respective de cheltuieli poate fi redat

astfel!

#abelul nr. 8

( ' * ) %

dintre cheltuielile "ncorporabile, ne"ncorporabile

i supletive din contabilitatea financiar fa de costul produciei

%%


23/30

heltuieli

supletive

heltuieli

ncorporate n

costul producieiheltuieli,

dup destinaiai natura lor

heltuieli de

e#ploatareheltuieli financiareheltuieli

e#traordinare

Cheltuielile de producieefectuate de o ntreprindere pentru producerea

i desfacerea produciei sale ntr-o anumit perioad de timp reprezint costul

produciei.Costul produciei 3sau costurile de producie41@ este format din

cheltuielile cu caracter productiv, ncorporabile (cheltuielile de e#ploatare plus

cheltuielile financiare aferente produciei cu ciclu lung de fabricaie), plus

cheltuielile supletive, dup caz, recunoscute ca atare n costul total al

produselor, serviciilor i lucrrilor comercializate.

Costul de producie trebuie caracterizat, de aseenea, i prin prisa

funciilor sale:

$4 Auncia de msurare a cheltuielilor necesare obinerii produciei i a

corelaiilor ce pot aprea ntre eforturi 5 costuri i efect 5 bunuri produse. 2rin

aceast funcie, costul i manifest caracterul de important indicator economic

calitativ.

84 Auncia de cercetare 5 dezvoltare a costului const n aceea c tehnologiile i

noile produse apar ca efect al cheltuielilor de cercetare. u c$t raportul dintre

tehnologiile noi i costuri este mai mare, cu at$t funcia respectiv se manifest

mai pregnant.

1@H osturile de producie I reprezint un pleonasm de ntrire, deoarece costurile (complete) sunt formate dincheltuielile de producie (sau de e#ploatare), cheltuielile financiare aferente produciei cu ciclu lung de fabricaie

i cote din cheltuielile de desfacere i administraie, repartizate raional (n msura n care au contribuit larrealizarea produciei). 6om utiliza noiunea de producie n sensul cel mai general, nsemn$nd deopotrivfabricarea bunurilor, prestarea serviciilor i e#ecutarea lucrrilor, n funcie de obiectul de activitate al firmei.

%&


24/30

4 Auncia de producie a costurilor se refer la faptul c acestea


25/30

- costul onetar e#prim suma evalurilor n moned a costului real.

umitorul comun al tuturor consumurilor este moneda cu a


26/30

1. Natura costurilor!

se refer la tipurilede costuri n

funcie de factorii

de producie

consumai (stocuri

materiale, energie,

imobilizri,servicii, obligaii

fiscale, for de

munc)

osturi materiale Baterii prime, materiale,

obiecte de inventar, mrfuri,semifabricate, ambala


27/30

manopera obligaiile fiscale legate de

acestea

%. aracterul

productiv! dup

cum au sau nu au

legtur cu

activitile i

procesele produc-tive, creatoare de

nou valoare

(adugat)

osturi productive ependente de comenzile

pentru e#ecutarea produselor,

serviciilor i lucrrilor se

regsesc integral n costul

complet al produselor.

osturi

neproductiveQ

4ndependente de comenzi se

regsesc n mic msur n

costul complet al produselor.

/neori au caracter normal

(cheltuielile de administraie),

alteori au drept cauz

incompetena, lipsuri

organizatorice sau reaua-voin

(rebuturi, pierderi de producie

din ntreruperi, pierderi de

clieni, amenzi, penalizri,

sustrageri, distrugeri, costuriascunse, costuri ngropate,

etc.)

&. estinaia i gradul

de participare la

realizarea produ-

osturi directe Baterii prime, materiale,

energie i manoper direct,

incluse n valoarea produselor.

%@


28/30

sului finit i de

identificare n

acesta osturi indirecte enumite i comune ale

seciei! amortizare cldire iutila


29/30

litate (modificare)

a mrimii lor la

modificarea volu-

mului total al

produciei

sau fi#e! sunt

insensibile la

volumul produciei,

se produc oricum.

funcionarilor, asigurarea

imobilelor, impozitele pe

cldiri, teren i mi


30/30

Q ;ste impropriu s vorbim despre Ccosturi neproductiveD de ndat ce am

spus mai nainte despre costuri c nu pot fi dec$t productive deoarece

provin din cheltuielile de producie, dar pe de o parte pentru claritatea

clasificrii, i pe de alt parte pentru c aceste costuri CneproductiveD sunt

i ele parial productive, le-am inclus n acest fel n clasificarea de fa.

QQ "cele costuri care sunt variabile n raport cu volumul total al

produciei (consumul direct de materiale, energie i manoper, de

e#emplu) sunt constante la nivelul unitii de produs, fiind strict normate

(cantitate de materie prim:unitate de produs, timp de munc:operaiune i

unitate de produs, etc.), i invers! costurile constante la nivelul ntregii

producii realizate sunt variabile la nivelul unitii de produs, n funcie de

numrul unitilor fabricate, valoarea lor unitar scz$nd pe msur ce

cantitatea de produse pe care se repartizeaz crete.

Costurile 3de producie4 sunt compuse din cheltuielile directe i

cheltuielile indirecte (comune secie) repartizate raional, plus cheltuielile

supletive (dac este cazul).Costul coplet al produciei este format din costurile de producie, la

care se adaug cot-parte din cheltuielile de desfacere i din cheltuielile de

administraie, n msura n care au contribuit la realizarea produciei finite.

(estul cheltuielilor(nencorporate n costul complet al produciei) se

scad direct din rezultate (profit).

Sinteza Contabilitate de Gestiune

Documents

Transcript of Sinteza Contabilitate de Gestiune