Simplicidad de los Sistemas de Imposición. El caso de Chile Patricio Barra Servicio de Impuestos...

Simplicidad de los Sistemas de Simplicidad de los Sistemas de Imposición. El caso de ChileImposición. El caso de Chile

Patricio BarraPatricio Barra

Servicio de Impuestos Internos (SII) Servicio de Impuestos Internos (SII) Mayo 2006Mayo 2006

La complejidad de los sistemas tributarios suele originarse en su propio diseño:

II Simplicidad tributaria y cohesión social Simplicidad tributaria y cohesión social

“Es el precio por tener un sistema de impuestos equitativo” (Kaplow(1995))

“Refleja la creencia de que un sistema muy simple es menos fiscalizado y más inequitativo” (Slemrod(2005))

“Es el precio de la precisión en la legislación tributaria” (Gann et al(1995))

¿En qué nivel este precio podría empezar a considerarse excesivo?

La complejidad excesiva podría ser justamente aquélla que afecta el objetivo de cohesión social:

● Por vía directa: “barrera a la entrada” al sistema fiscal, y también fuente de discriminación y opacidad al

interior del sistema (uso de franquicias, evasión)

● Por vía indirecta: compromete desempeño del sistema tributario en sus otros aspectos, i.e., recaudación, equidad y eficiencia

II Simplicidad tributaria y cohesión social Simplicidad tributaria y cohesión social

IIII El concepto de simplicidadEl concepto de simplicidad

Paradoja: definir y medir el concepto de simplicidad tributaria no es para nada sencillo

● Enfoque del costo de cumplimiento y del costo de administración (monetarios)

● Enfoque del costo sicológico o moral

● Enfoque de la complejidad “percibida” por los agentes económicos

Simplicidad en laPolítica

Tributaria

Simplicidad en laLegislación Tributaria

Simplicidad en laGestión

Tributaria

Visión integral:

IIII El concepto de simplicidadEl concepto de simplicidad

IIIIII Evaluando simplicidad en el caso de ChileEvaluando simplicidad en el caso de Chile

(a) En la política tributaria chilena:

Política tributaria, en general, simple y estable

Impuesto a la renta exhibe mayor complejidad relativa: 10 regímenes IRPJ y sistema de

integración IRPJ-IRPF

IVA es extraordinariamente simple:

- Régimen general y único (no hay umbral)- Amplitud de base (5 Exen. relevantes, GT~7% IVA ef. )

- Unicidad de tasa- Estabilidad

IIIIII Evaluando simplicidad...Evaluando simplicidad...

CHILE: Ingresos Tributarios 2005 – Gobierno General

Mill. de US$% del Total

% del PIB

Impuestos a la Renta 6.161 26,3 5,3

IVA 9.278 39,6 8,0

Impuestos Esp. Bienes 276 1,2 0,2

Imp. a Prod. Específicos 2.001 8,5 1,7

Com. Exterior y otros 2.279 9,7 2,0

Impuestos Municipales 1.730 7,4 1,5

Contrib. Seg. Social Pública 1.718 7,3 1,5

Total Ingresos Tributarios 23.444 100,0 20,3

Fuente: Subdirección de Estudios del SII, según información de Tesorería

IIIIII Evaluando simplicidad…Evaluando simplicidad…

Argentina 35

Chile 8

Colombia 54

Costa Rica 41

España 7

Francia 29

Hong Kong 1

México 49

Uruguay 54

Promedio Latinoamérica-15 43

Promedio G-7 19

Promedio Otros OECD-15 17

Promedio Asia-Pacífico-4 31

¿Cuántos impuestos debe pagar (retener) una empresa de tamaño mediano en un año? - Año 2004

Fuente: “Doing Business”, Banco Mundial (2005)

N° Tasas IVA N° Tramos IRPF

Argentina 3 7

Chile 1 8

Colombia 6 4

Costa Rica 1 5

España 3 6

Francia 3 nd

Hong Kong - 4 (o 1)

México 2 10

Uruguay 2 -

Promedio Latinoamérica-15* 1,9 5,8

Promedio G-7* 2,2 4,4

Promedio Otros OECD-15 2,9 4,9

Promedio Asia-Pacífico-4* 1,7 5,8

Número de tasas de IVA y tramos del IRPF - Año 2003


Fuente: PriceWaterhouseCoopers "Worldwide Summaries 2002-2003”

Años de duración promedio de

la tasa o estructura de tasas

EE.UU.:

IRPF 6

Chile:

IRPF 3

IRPJ 6

IVA 10

Estabilidad de la política tributaria en el tiempo


Fuente: Bankman y Griffith (1987) para EE.UU., y Subdirección de Estudios del SII para Chile.

(b) En la legislación tributaria chilena:


Extensión de leyes no aparece como un problema demasiado apremiante

Impuestos a la renta han acrecentado número de franquicias y SII ha aumentado requerimientos de información => duplicar el instructivo–guía

Fuente: Subdirección de Estudios del SII

en base a “Suplementos Tributarios”,

distintos años.

63 58 58 58 5675 75

98 101 108 109 114 1153

3 3

4 35 8

14 15

'94 '95 '96 '97 '98 '99 '00 '01 '02 '03 '04b '05b '06bAño

Instrucciones Internet

Sin instrucc. Internet

CHILE: Extensión del suplemento-guía para declarar el Impuesto a la Renta (Nro. Págs. Netas)


(c) En la gestión tributaria chilena:


Número de organismos interacción contribuyente

Uso de un identificador fiscal único y generalizado en toda la economía

Esfuerzo de cumplimiento y control derivados de la integración IRPF-IRPJ

Tiempo asociado a trámites tributarios para abrir una empresa (en particular, fiscalidad municipal)

(c) En la gestión tributaria chilena:


Aspiración de llevar a Internet 100% declaraciones y demás obligaciones del ciclo de vida

Creciente número de franquicias en Imp. Renta y mayores exigencias de información

Ofrecer declaraciones “prehechas” en el IRPF

Tiempo empleado por las empresas para calcular, declarar, pagar sus impuestos

Bajo costo de gestión de la AT

Número de Organismos

Canadá 1

Chile 3+2

España 2

EE.UU. 1

Francia 4

Irlanda 1

Italia 4

Países Bajos 1

Reino Unido 2

Suecia 1

Número de organismos de la Administración TributariaGobierno Central - Año 2000


Fuente: Misión DGI-Francia (2000)

1 3 4 11 1 1 1 14

Escritura notarial

Publicación D. Oficial

Registro comercial

Obtención RUT

Verificac. domicilio

Impresión Libros

Timbraje Libros

Patentecomercial

Seguro accidentes

trabajo

CHILE: Número mínimo de días para tramitar la apertura de una empresa (S.A.C., en Santiago, año 2005)

Total: 27 días


Fuente: “Doing Business”, Banco Mundial (2005)

Número mínimo de días para tramitar la apertura de una empresa. Año 2005.

Trámites Trámites

En Total Tributarios Trib. /TotalDías Días %

Argentina 32 6 19%

Chile 27 17 63%

Colombia 43 3 7%

Costa Rica 77 39 51%

España 47 2 4%

EE.UU. 5 2 40%

Francia 8 5 63%

Hong Kong 11 1 9%

México 58 23 40%

Uruguay 45 2 4%


Fuente: “Doing Business”, Banco Mundial


CHILE: Datos promedio requeridos para hacer una declaración de Impuesto a la Renta

7,8 7,9 7,9 8,1 8,1 8,2 8,2 8,3 9,0 9,5 9,711,011,6

11,9

'90 '91 '92 '93 '94 '95 '96 '97 '98 '99 '00 '01 '02 '03Año

Nro. casilleros


CHILE: Número de declaraciones de IVA 2005 e Impuestos a la Renta 2006.


Tipo de declaración Nro. %

IVA 10.835.352 100%

Papel 6.080.256 56%

Internet 4.755.096 44%

Imp. a la Renta 2.131.154 100%

Papel 63.153 3%

Internet 2.068.001 97%

Prehecha 783.548 37%

Prehecha modificada 258.430 12%

Pantalla, software, otros 1.026.023 48%

Fuente: SII (* Cifras provisionales)

Fuente:”Doing Business”, Banco Mundial (2005)

¿Cuántos tiempo le toma preparar, declarar (retener) y pagar sus impuestos a una empresa de tamaño mediano al año?

Año 2005


Horas

(IVA + IRPJ +

IRPF + C.S.Social)180,3

235,1

293,3

56

72

80

300

402

432

536

580

432

633,5

G-7

Otros OECD-15

Asia-Pacífico-4

Latinoamérica-15

España

Francia

Hong Kong

Uruguay

Costa Rica

Chile

Colombia

México

Argentina


Extensión de las leyes tributarias y tiempo requerido para cumplir - Año 2005


0

200

400

600

800

1.000

1.200

0 500 1.000 1.500 2.000 2.500 3.000 3.500 4.000

BOL

VEN

ECU ARGMEX

CHIPAR

COSURUPOR

PERCOL

ESPFRACAN

EE.UU.

Nro. Páginas Leyes y Reglamentos Tributarios**

Nro

. de

Hor

as p

ara

cum

plir

*

IVIV Síntesis y comentarios finalesSíntesis y comentarios finales

● Simplicidad tributaria puede condicionar objetivo de cohesión social por vía directa y por vía indirecta

● Observación de simplicidad debe abarcar sus tres ámbitos: política tributaria, leyes y gestión

● En países de AL, la política tributaria y las leyes tributarias muestran algunos espacios para avanzar en simplicidad

● Pero datos sugieren que es en la gestión tributaria dónde parecen estar principales desafíos

IVIV Síntesis y comentarios finalesSíntesis y comentarios finales

Internet como herramienta para igualar condiciones y acceso al sistema a todos los agentes (Infocentros)

Uso de información por parte de la AT para ofrecer servicios que reviertan complejidad creciente,

especialmente a personas físicas

Las empresas enfrentarían mayor complejidad relativa en AL => mejorar y agilizar sus sistemas simplificados a Pymes

● Se requiere contar con mediciones del costo de cumplimiento y sus principales fuentes

F I NF I N

AnexosAnexos

Algunos supuestos del Estudio “Doing Business”, Banco Mundial (2005)Proyecto en cooperación con PricewaterhouseCoopers

Empresa de responsabilidad limitada y tributable (se elige modalidad más frecuente) Opera en la ciudad más populosa de cada país Capital inicial de 102 veces ingreso per capita al final de 2003 Actividad: fabrica floreros cerámicos, vende al detalle No exporta ni importa. No produce bienes bajo tratamiento tributario adicional, p.ej. licor o tabaco Posee 2 bienes raíces, 1 edificio, maquinaria, equipos, computadores, 1

camión propio y otro via leasing No califica para incentivos de inversión u otros por edad o tamaño Tiene 60 empleados: 4 gerentes, 8 asistentes, y 48 trabajadores Tiene un ingreso anual de 1.050 veces el ingreso per capita Tiene pérdida en el primer año Distribuye el 50% de utilidades como dividendo al segundo año

AnexosAnexosExenciones en el IVA – Año 1988 Fuente: A. Tait

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