Siirdehindade dokumentatsioon
-
Upload
vdonoway -
Category
Economy & Finance
-
view
241 -
download
7
description
Transcript of Siirdehindade dokumentatsioon
1
Audit | Tax | Advisory
Siirdehindade dokumentatsioon
Annika SoomVillems Donoway OÜMember Crowe Horwath International
Audit | Tax | Advisory
2
Audit | Tax | Advisory
Siirdehind – mis see on?
Siirdehinnaks nimetatakse hinda, millega seotud isikud teevad omavahel tehinguid.
Seotud osapooled – TuMS § 8 isikud, kellel on ühine majanduslik huvi või kui ühel isikul on teise üle valitsev mõju
Igal juhul seotud osapooled: abikaasad, elukaaslased või otse- või külgjoones sugulased; ühte kontserni kuuluvad äriühingud; juriidiline isik ja füüsiline isik, kellele kuulub vähemalt 10% selle juriidilise isiku aktsia-
või osakapitalist, häälte koguarvust või kasumi saamise õigusest; isikule kuulub koos teiste temaga seotud isikutega kokku üle 50% juriidilise isiku
aktsia- või osakapitalist, häälte koguarvust või õigusest juriidilise isiku kasumile; tööandja ja tema töötaja, töötaja abikaasa, elukaaslane või otsejoones sugulane;
3
Audit | Tax | Advisory
Seotud osapoolte vahelised tehingud peavad olema turuväärtuses. maksuhalduril on õigus korrigeerida siirdehindu erinevus turuväärtusest maksustatakse kui väljaviidud kasum
Siirdehind – mis see on?
4
Audit | Tax | Advisory
Siirdehind – mis see on?
A B
C
Seotud osapooled
Mitteseotud osapooled
Hind X
Hind Z
Hind X = Hind Z
5
Audit | Tax | Advisory
Nõuded seoses siirdehindadega
OECD annab üldised printsiibid meetodid
Igal riigil võivad olla oma erireeglid millal nõutakse dokumentatsiooni; mida dokumentatsioon peab sisaldama.
6
Audit | Tax | Advisory
Õigusaktid Tulumaksuseadus Rahandusministri 10.01.2006. a. määrus nr 53 Maksulepingud
Abimaterjal OECD juhend „OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax
Administrations“ EMTA „Siirdehinna turuväärtuse määramise juhend“ (2011)
Nõuded seoses siirdehindadega
7
Audit | Tax | Advisory
Tähelepanu pälvivad valdkonnad
Ettevõtte järjepidev kahjum Ebamõistlikult väike kasum Laenud Intellektuaalse vara kasutamise tasu Juhtimistasu Äri oluline ümberkorraldamine
8
Audit | Tax | Advisory
Meetodid
Traditsioonilised meetodid Võrreldava hinna meetod Edasimüügi hinna meetod Kulupõhine meetod
Kasumipõhised meetodid Jagatud kasumi meetod Tehingupõhise tootluse meetod
9
Audit | Tax | Advisory
Traditsioonilised meetodid
Võrreldava hinna meetod Rakendatav, kui olemas sisene ja väline võrreldav hind Tingimused peavad olema võrreldavad
A1
C
A2
B
DVäline võrreldav hind
Sisene võrreldav hind
Siirdehind
A1 ja A2 on seotud osapooled
10
Audit | Tax | Advisory
Traditsioonilised meetodid
Edasimüügi hinna meetod Rakendatav, kui toode või teenus saadakse seotud osapoolelt ning müüakse edasi
mitteseotud osapoolele. Võrdluse aluseks:
Edasimüüja hinnalisand
Edasimüügi hinnalisand= [(edasimüügihind - soetusmaksumus)/ edasimüügihind] x 100
Turuväärtusele vastav soetusmaksumus= edasimüügihind – [(edasimüügihind x edasimüügi hinnalisand)/100]
11
Audit | Tax | Advisory
Edasimüügi hinna meetod – näide
Edasimüügi hinnalisand (K ja L vahel)=[(250-200)/250]*100= 20% Turuväärtusele vastav soetusmaksumus= 300-[(300*20)/100]= 240 A maksukohustus= 140*21/79= 37.22
Traditsioonilised meetodid
A B CHind: 100 Hind: 300
MLKHind: 250Hind: 200
A ja B vahelise tehingu erinevus turuväärtusest
12
Audit | Tax | Advisory
Traditsioonilised meetodid
Kulupõhine meetod Rakendatav, kui tegemist on materiaalse varaga seotud tehingutega või teenustega.
Kasumimäär= [(müügihind – tehingu kulud)/ tehingu kulud] x 100
Turuväärtusele vastav müügihind= [(tehingu kulud x kasumimäär)/100] + tehingu kulud
13
Audit | Tax | Advisory
Kulupõhine meetod – näide
Kasumimäär=[(400-350)/350]*100=14,3% Turuväärtusele vastav müügihind (A ja B vahel)=[(280*14,3%)/100] + 280= 320 A maksukohustus=20*21/79= 5.32
Traditsioonilised meetodid
A B
K L
Kulu: 280
Kulu: 350
Müügihind: 300
Müügihind: 400
A ja B vahelise tehingu erinevus turuväärtusest
14
Audit | Tax | Advisory
Kasumipõhised meetodid
Jagatud kasumi meetod Rakendatav, kui tehingud on omavahel väga seotud ja neid ei saa eraldi hinnata. Põhjalik tegevusanalüüs. Määratakse kindlaks kasum, mida isikud tehingust peaksid saama.
15
Audit | Tax | Advisory
Kasumipõhised meetodid
Tehingupõhine tootluse meetod Rakendatav, kui kontrollitud ja võrreldava tehingu tingimused on väga erinevad ning kui
teised meetodid ei anna usaldusväärset tulemust. Võrreldakse kontrollitud tehingu tootlust võrreldava tehingu tootlusega.
16
Audit | Tax | Advisory
Ettevõtjate vahel sõlmitud leping, millega jagatakse osapoolte vahel kulud ja riskid varade, teenuste või õiguste arendamisel, tootmisel ja omandamisel.
Eesmärgiks vastastikuse kasu saamine.
Liigid Mittemateriaalse vara arendamise ühine korraldamine Teadus- ja arendustöö kulude jagamine
Turuväärtuse põhimõte Kooskõlas panusega, mida mitteseotud osapooled sellistel tingimustel aktsepteeriks Panused kooskõlas kasuga, mida osapool loodab saada Korrigeerimine
Kulude jagamise kokkulepped
17
Audit | Tax | Advisory
DokumenteerimiskohustusOluline sätestada:
osapooled loodetava kasu olemus panuste suurus ja proportsionaalsus tasakaalustusmaksete kasutamine kokkuleppe kestvus
Kulude jagamise kokkulepped
18
Audit | Tax | Advisory
Siirdehindade dokumentatsioon
Põhitoimik Riigipõhine toimik
•Kontserni äritegevuse ülevaade •Kontserni struktuur•Kontserni äristrateegia•Seotud osapoolte nimekiri koos nende äritegevuse kirjeldusega•Kontserni siirdehinna poliitika ülevaade•Kulude jagamise kokkulepete ja eelotsuste nimekiri
•Ettevõtte äritegevuse kirjeldus•Ettevõtte struktuur•Seotud osapooltega tehtud tehingute ülevaade•Kontrollitud ja võrreldavate tehingute analüüs
Eestis on lubatud kasutada kõiki OECD juhendis toodud meetodeid
19
Audit | Tax | Advisory
Dokumentatsiooni koostamise kohustus
Rahandusministri määrusestTäiendav dokumenteerimiskohustus:
krediidiasutused, finantseerimisasutused, kindlustusseltsid isikud, kellel kontrollitud tehingu üheks osapooleks on madala maksumääraga
territooriumil asuv isik Äriühing
kellel on töötajaid koos seotud isikutega 250 või rohkem või kelle käive koos seotud isikute oli eelmisel maksustamisperioodil 50 miljonit eurot või rohkem
või kelle konsolideeritud bilansimaht oli eelmisel maksustamisperioodil 43 miljonit eurot või rohkem
Mitteresident Eestis püsiva tegevuskoha kaudu samadel tingimustel nagu residendist äriühing
20
Audit | Tax | Advisory
Tõendamiskoormis
Maksumaksja Maksuhaldur
Eesti, Läti, Valgevene, Soome, Saksamaa, Leedu
Aserbaidžaan, Ukraina, Rootsi, Venemaa
21
Audit | Tax | Advisory
Erinevus turuhinnast maksustatakse tulumaksuga määras 21 /79Dokumentatsiooni esitamata jätmisel trahv kuni 3200 eurot
Kriminaalmenetluse korras kuni 16 miljonit eurot
Sanktsioonid
22
Audit | Tax | Advisory
Tänan tähelepanu eest!