Séance 6 Coût de revient standard et contrôle budgétaire (partie 2) 6-1.
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Séance 6
Coût de revient standard et contrôle budgétaire
(partie 2)
6-1
Plan de la séanceSuite de l’analyse des écarts de coûts
• Écart des FGF– Méthodes des 2, 3 et 4 écarts (sujet non traité
à l’examen)• Écart des FVA
Réconciliation de l’écart de bénéficeComplément d’analyse de l’écart de
quantité des MP• Écart sur composition• Écart sur rendement
6-2
Suite de l’analyse des écarts de coûts
Écart global (écart de bénéfice)
Écart de coûts Écart de ventes
Écart sur prix de vente
Écart net sur
ventes
Écart de
volume
Écart de compositio
n
Écart sur taille
de marché
Écart sur part de marché
Écart de coûts de fabrication
Écart FVA
Écart FVA fixes
Écart FVA variables
Écart FGF
Écart FGF fixes
Écart FGF var.
Écart MOD
Écart taux
Écart temp
s
Écart MP
Écart
prix
Écart quantit
é
Écart sur composition
MP
Écart de rendement
MP
Écart de dépenses FGF
var.
Écart de rendement FGF
var.6-3
Les écarts de coûts
Frais généraux de fabrication
6-4
ÉCART FGF VARIABLESCr – CBr
ÉCART DÉPENSE
(Tr – Ts) Hr
ÉCART RENDEMENT(Hr – Hbr) Ts
Cr : Coût réelCBr : Coût selon le budget révisé Tr : Taux réel Ts : Taux standard Hr : Heure réelleHBr : Heure selon le budget révisé
Décomposition de l’écart de frais généraux de fabrication (FGF)
variables
6-5
Quel est l’écart sur dépenses des FGF
variables?
Produit Taux réel
Taux standard
Heures réelles ÉCART
Modèle de base 8 7.5 46 800 23 400 D
Modèle haut de gamme
8 7.5 74 400 37 200 D
Total 60 600 D
6-6
Quel est l’écart de rendement des FGF
variables?
Produit Heures réelles
Heures selon le budget révisé
Taux standar
dÉCART
Modèle de base 46 800 43 200 H 7.5 27 000 D
Modèle haut de gamme
74 400 76 800 H 7.5 18 000 F
Total 9 000 D
6-7
Quel est l’écart sur FGF fixes?
FGF fixes réels
FGF fixes standards ÉCART
780 000 750 000 30 000 D
6-8
Méthodes des 2, 3 et 4 écarts
Sujet non traité à l’examen
6-9
Écart – FGF (par catégorie)
FGF (Méthode des 4 écarts)
Variables Fixes
Dépense Rendement Dépense Volume
6-10
ÉCART FGF FIXES
ÉCART DÉPENSEFGF fixes réels – FGF fixes initiaux
ÉCART DE VOLUME(Hs – Hbr) Taux imputation
Hs : Heures selon le budget initial
HBr : Heures selon le budget révisé
Taux d’imputation: FGF fixes prévus / volume d’activité prévu de la base de répartition
Décomposition de l’écart de frais généraux de fabrication (FGF) fixes
6-11
Quel est l’écart de volume des FGF fixes?
Heures prévues Heures selon le budget révisé
Taux d’imputatio
nÉCART
(6 * 4 500) + (16 * 5 500) = 115 000
(6 * 7 200) + ( 16 * 4 800) = 120 000 6.52 32 600
F
6-12
Écart sur volume des FGF fixes
Ne sert pas à concilier le bénéfice dans l’analyse des écarts (peu pertinent).
N’existe que dans les cas où les frais indirects de fabrication fixes sont imputés aux stocks (produits en cours et produits finis).
6-13
Méthode des 3 écarts
Regroupement des FGF fixes et variables pour fins d'analyse
Écart de dépenses• Écart de dépenses des FGF fixes et
variablesÉcart de rendementÉcart de volume
6-14
Méthode des 3 écarts sur FGF - Fonderie Fournier
Coût réel des FGF
FGF variables (heures réelles x taux
standard) + FGF Fixes (budget initial)
FGF variables (heures budget
révisé x taux standard) + FGF
fixes (budget initial)
FGF variables (heures budget révisé x taux
standard) + FGF fixes imputés
969 600 + 780 000$
909 000 + 750 000 900 000 + 750 000
900 000 + 782 600
1 749 600 1 659 000 1 650 000 1 682 600
90 600 D 9 000 D 32 600 F
Écart sur dépenseÉcart de
RendementÉcart de volume
Écart global 67 000 D6-15
Méthode des deux écarts
Regroupement des FGF fixes et variables pour fins d'analyse
Écart budgétaire• Écart de dépenses des FGF fixes et
variables et écart de rendement des FGF variables
Écart de volume
6-16
Méthode des 2 écarts sur FGF - Fonderie Fournier
Coût réel des FGF
FGF variables (heures budget révisé x taux
standard) + FGF fixes (budget initial)
FGF variables (heures budget
révisé x taux standard) + FGF
fixes imputés
1 749 600 1 650 000 1 682 600
99 600 D 32 600 F
Écart budgétaire Écart de volume
Écart global 67 000 D
6-17
Les écarts de coûts
Frais de vente et d’administration
6-18
ÉCART FVACr – CBr
ÉCART FVA VARIABLES(Tr – Ts) Qr
ÉCART FVA FIXESFVA fixes réels – FVA fixes standards
Cr : Coût réelCBr : Coût selon le budget révisé Tr : Taux réel Ts : Taux standard Qr : Quantité réelle
Décomposition de l’écart de frais de vente et d’administration
6-19
Quel est l’écart des FVA
variables?
Produit Taux réel
Taux standard Unité réelle ÉCART
Modèle de base 15 15 7 200 0
Modèle haut de gamme
40 40 4 800 0
Total 0
6-20
Quel est l’écart des FVA fixes?
FVA fixes réels
FVA fixes standards ÉCART
139 500 132 500 7 000 D
6-21
Réconciliation de l’écart de bénéfice (ou
global)
6-22
Ventes Budget initial Résultats
Modèle de base 1 350 000 2 340 000
Modèle haut de gamme 4 400 000 3 360 000
5 750 000 5 700 000
Coûts variables
Modèle de base 990 000 1 717 200
Modèle haut de gamme 3 245 000 2 798 400
4 235 000 4 515 600
Marge sur coûts variables 1 515 000 1 184 400
Frais fixes 882 500 919 500
Bénéfice d’exploitation 632 500 264 900
Écart de bénéfice367 600 D
Décomposition de l’écart global
1. Bénéfice réel – bénéfice budget initial
6-23
Écart global (écart de bénéfice)
Écart de coûts Écart de ventes
Écart sur prix de vente
Écart net sur
ventes
Écart de
volume
Écart de compositio
n
Écart sur taille
de marché
Écart sur part de marché
Écart de coûts de fabrication
Écart FVA
Écart FVA fixes
Écart FVA variables
Écart FGF
Écart FGF fixes
Écart FGF var.
Écart MOD
Écart taux
Écart temp
s
Écart MP
Écart
prix
Écart quantit
é
Écart sur composition
MP
Écart de rendement
MP
Écart de dépenses FGF
var.
Écart de rendement FGF
var.
Décomposition de l’écart global 2. Écart de coûts + Écart de ventes
367 600 D
231 000 D136 600 D
6-24
Écart (volume) net sur ventes
Écarts d’exploitation
Écart sur prix de vente Écart de coûts
69 000 F
367 600 D
300 000 D
436 600 D
Écart net sur ventes + Écart d’exploitation = Écart de bénéfice
Décomposition de l’écart global 3. Écart net sur vente + Écart
d’exploitation
Écart de bénéfice
136 600 D
6-25
Budget initial Budget révisé Résultats
Volume 10 000 12 000 12 000
Ventes 5 750 000 6 000 000 5 700 000
Coûts variables 4 235 000 4 416 000 4 515 600
Marge sur coûts variables 1 515 000 1 584 000 1 184 400
Frais fixes 882 500 882 500 919 500
Bénéfice d’exploitation 632 500 701 500 264 900
Écart net sur ventes69 000 F
Écart d’exploitation436 600 D
Décomposition de l’écart global 3. Écart net sur vente + Écart
d’exploitation
Écart de bénéfice367 600 D 6-26
Décomposition de l’écart global 3. Écart net sur ventes + Écart
d’exploitationÉcart global (écart de
bénéfice)
Écart de coûts Écart de ventes
Écart sur prix de vente
Écart net sur
ventes
Écart de
volume
Écart de compositio
n
Écart sur taille
de marché
Écart sur part de marché
Écart de coûts de fabrication
Écart FVA
Écart FVA fixes
Écart FVA variables
Écart FGF
Écart FGF fixes
Écart FGF var.
Écart MOD
Écart taux
Écart temp
s
Écart MP
Écart
prix
Écart quantit
é
Écart sur composition
MP
Écart de rendement
MP
Écart de dépenses FGF
var.
Écart de rendement FGF
var.
367 600 D
Écart d’exploitation
300 000 D
69 000 F136 600 D
6-27
Complément de l’analyse de l’écart de quantité des
MPÉcart de composition
Écart de rendement
6-28
ÉCART RENDEMENT
(Qr – QBr) PsMi
ÉCART COMPOSITION
1. (Qr – Qbr) x (Ps – PsMi)2. (Prorata réel – Prorata prévu) X Qr totale x Ps
ÉCART QTE
(Qr – QBr) Ps
Qr: quantité réelle QBr : Quantité selon le budget révisé Ps: Prix standardPSMi: prix standard moyen (en fonction de la quantité des intrants)
Décomposition de l’écart de quantité de MP
6-29
Écart de composition et de rendement - MP
Holives inc.• Fabricant d’huile d'olive
Mélange de 3 variétés d’olives– Grèce– Portugal– Italie
6-30
Budget initialStandard: 1 tonne d’huile
d'olive0,32 tonne de la Grèce à 90 $ la tonne
28,80 $0,8 tonne du Portugal à 70 $ la tonne
56,000,48 tonne de l’Italie à 80 $ la tonne
38,40Total 123,20
$
Écart de composition et de rendement - MP
6-31
Écart de composition et de rendement - MP
Résultats réelsProduction: 4 000 tonnes d’huile
d'olive975 tonnes de la Grèce à 96 $ la tonne 93
600 $3 250 tonnes du Portugal à 70 $ la tonne 227
5002 275 tonnes de l’Italie à 82 $ la tonne 186
550 Total 507
650 $
6-32
Quel est l’écart de prix de MP?
MP Prix réel Prix standardQuantité
réelle ÉCART
Grèce
Portugal
Italie
Total
6-33
Quel est l’écart sur quantité de MP?
MP Quantité réelle
Quantité budget révisé
Prix standard ÉCART
Grèce
Portugal
Italie
Total
6-34
Quel est l’écart sur composition
(formule 1)?
MP Qté réelle
Qté budget révisé PS PSMi ÉCART
Grèce
Portugal
Italie
Total
6-35
Quel est l’écart sur composition
(formule 2)?
MP Prorata réel
Prorata prévu
Qté réelle totale Ps ÉCART
Grèce
Portugal
Italie
Total
6-36
Quel est l’écart sur rendement?
Produit Qté réelle
Qté budget révisé PSMi ÉCART
Grèce
Portugal
Italie
Total
6-37