Schéma Général de La Mission d’Audit-les Outils d’Audit-important
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8/19/2019 Schéma Général de La Mission d’Audit-les Outils d’Audit-important
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La diversité et l’engagement de l’expert comptable dans le cadre de ses travaux,
entant que professionnel soucieux de sa responsabilité et de son imagerequièrent une réflexion sur le cadre méthodologique, les diligences spécifiques
ainsi que les outils de travail pratiques de la mission. L’instauration d’une
approche harmonisée devient donc une nécessité
Cet effort d’harmonisation qui insiste en premier temps sur la démarche et sur
les outils de travail vise l’instauration d’un label de qualité dans les travaux de
notre cabinet, seule capable de confirmer aux entreprises et au public la
différenciation de nos travaux et d’apporter plus de protection à nos clients
quant à la réalisation des missions
SCHEMA GENERAL DE LA MISSION
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PHASE DE LA MISSION CODE OUTIL SPECIFIQUE
ADC0
Préparation et
préalables à lamission
ADC01
ADC02
- Guide d’acceptation d’une
mission
- Modèle type de lettre de
mission
ADC1Prise de connaissance
généraleADC11
Guide de prise de connaissance
générale
ADC2Planification de la
mission
ADC21
ADC22
ADC23
ADC24
- guide d’éaluation des
ris!ues
- plan type de mission
- "udget temps
- programme de contr#lesspéci$i!ues
ADC3Description du
contrôle interneADC31 Diagrammes de $lu%
ADC4Ealuation du
contrôle interne
ADC41
ADC42
- Guide d’éaluation du
contr#le interne
- Guide d’éaluation du
contr#le interne pour les
petites entreprises
ADC! Contrôle p"#si$ue ADC&1'uestionnaire d’inentaire
p(ysi!ue
ADC%P"ase pré&finale '
confirmation directeADC)1 Guide des con$irmations directes
ADC(P"ase finale ' contrôle
des comptesADC*1 Guide des contr#les des comptes
ADC) *#nt"+se et bouclage
ADC, -apports ADC+1 Modèles de rapports
ADC1
0
Classement et
arc"iage des dossiers
ADC101
ADC102
ADC103
- dossier permanent
- dossier de synt(èse
- dossier annuel de réision
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Les fches synthétiqes !es "ti#s
!’$!it
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1&.b/ectif '
,’o$$re émane généralement du client et en raison mme du climat de con$iance !ui
s’instaure entre le client et l’auditeur. la $orme non écrite est la plus utilisée/ Mais.
cette $orme peut souleer "eaucoup de di$$icultés. surtout en matière de preue/
,’auditeur et son client peuent néanmoins dé$inir par un écrit ou lettre de mission
leurs o"ligations récipro!ues/
Cette lettre de mission doit comporter les éléments suiants
& l’identité des parties
& les o"ligations de l’auditeur
& les o"ligations du client
& des clauses dierses
2&*tructure '
Ce guide comporte les modèles utiliser pour les missions d’audit contractuel d’une part et
pour les commissariats au% comptes d’autre part/ Ces modèles peuent tre utilisés pour les
missions d’une autre nature après adaptation au% caractéristi!ues particulières de c(acune
des missions/
ADC 02-1 %emple lettre de mission commissariat au% comptes
ADC 02-2 %emple lettre de mission au$ commissariat au% comptes/5
3&iming '
C’est la p(ase préala"le c(a!ue mission
4&nterenants '
- Commissaire au% comptes- %pert compta"le
!&Documents supports '
%&*ources '
& 6éision et certi$ication des comptes
& 7e$ec - 8rice 9ater(ouse
Manager ou l’associé
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1& .b/ectif'
,’o":ecti$ de ce guide est de $ournir l’auditeur une liste indicatie des in$ormations et
documents nécessaires la p(ase d’étude préparatoire de l’entreprise et la
constitution d’un dossier permanent/ ,a prise de connaissance par l’auditeur sera plus
au moins appro$ondie selon la mission !ui lui est déolue et le nieau de ris!ue estimé/
2& structure
ADC11-0 ;n$ormations générales
ADC11-1 ;n$ormations :uridi!ues
ADC11-2 ystème compta"le
ADC11-3 ;mmo"ilisations
ADC11-4 8aie et personnel
3& iming '
,’ac!uisition d’une connaissance générale de l’entreprise doit tre préala"le au% autres
p(ases de la mission. puis!u’elle conditionne leur "onne e%écution. elle commence le
plut#t possi"le et par$ois mme aec l’acceptation de la mission. compte tenu de la
masse d’in$ormations ? o"tenir et ma@triser. cette étape de la démarc(e sera
particulièrement importante la première année de la mission
4& nterenant '
&- o#ens '
- 8rise de contact aec le prédécesseur
- 6elations directes aec les dirigeants- Contacts aec les cadres et responsa"les
- Analyse glo"ale des comptes annuels des e%ercices précédents/
%& *ources dinformations internes et eternes '
=isites des lieu% d’e%ploitation
6apports antérieurs du conseil d’administration et du commissaire au% comptes
7udgets. plans du déeloppement et plans de $inancement
ituations intermédiaires
Dierses pu"lications internes
Internes
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6apports d’autres réiseurs
6apports $inanciers d’entreprises similaires e%er?ant dans le mme secteur
8resse $inancière et reues spécialisées
8u"lications des organismes pro$essionnels
(& Documentation '
- 6éision et certi$ication des comptes page 34
- B Audit $inancier
Externes
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1- .b/ectif '
,a mét(odologie du guide repose sur une éaluation des ris!ues in(érents et des
ris!ues liés au contr#le interne propre c(a!ue composant/ Cette éaluation
conditionne la $a?on d’orienter nos traau% sur les ones de ris!ue les plus sensi"les/
,a mission d’audit comporte des ris!ues dont l’importance relèe de l’organisation et
de l’esprit e%istant dans l’entreprise mais aussi et surtout des moyens mis en ure
par le réiseur pour assurer la réalisation complète de ces o":ecti$s/
2& *tructure '
A$in de $aciliter la documentation du traail d’éaluation des ris!ues. on pourra
utiliser des !uestionnaires simpli$iés d’aide l’éaluation des ris!ues/ Ce guide sera
par consé!uent articulé autour des principau% cycles d’e%ploitation de l’entreprise
ADC210 Généralités
ADC211 =entes et comptes clients
ADC212 tocEs
ADC213 ;mmo"ilisations
ADC214 Frésorerie et emprunts
ADC21& 8orte$euille titre
ADC21) Ac(ats et $ournisseurs
ADC21* C(arges de personnel
ADC21> 8roisions ADC21+ pérations dierses et régularisation
3& iming '
,’éaluation des ris!ues est une étape postérieure la prise de connaissance générale
de l’entreprise. cette analyse doit s’e$$ectuer lors de la préparation du programme de
réision et la détermination du calendrier et de l’étendue des traau% de réision !ui
sont appropriés/
4- nterenants '
Compte tenu de l’importance d’une telle étape dans le déroulement postérieur de la
mission d’audit. il incom"e au c(e$ de mission de procéder cette analyse/
&- Documents supports
6é$érence ADC11
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1& .b/ectif '
C’est un guide la rédaction du plan stratégi!ue/ C’est le $il conducteur !ui assurera la
co(érence des traau% en préparant la $euille de stratégie glo"ale/
2& *tructure '
,es grandes lignes !ui seront a"ordées au nieau de ce plan sont les suiantes
ADC 22-1 Dé$inition de la mission
ADC 22-2 Actiité de la société et ris!ues in(érents
ADC 22-3 ystème d’in$ormation
ADC 22-4 nironnement de contr#le
ADC 22-& 8rincipes compta"les
ADC 22-) ;ndications relaties au seuil de signi$ication
ADC 22-* ;ndications relaties la rotation
ADC 22-> Coordination aec les spécialistes
ADC 22-+ rganisation générale de la mission
ADC 22-10 ":ecti$ du serice au client
Ces grandes lignes seront détaillées par la suite/
3& iming '
C’est un outil de plani$ication de la mission. il se $ait directement après la prise de
connaissance générale et l’éaluation des ris!ues/
4& nterenants '
,e directeur de la mission et le c(e$ de mission/
!& Documents supports '
Documents demandés lors de la prise de connaissance générale
,a $ic(e d’éaluation des ris!ues/
%& *ources '
7e$ec. 8rice 9ater(ouse
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1& .b/ectif '
,e document "udget de temps a pour o":ecti$ de entiler les (eures de la mission par nieau d’interenants ainsi !ue par ru"ri!ue/
Le premier document entilation des (eures par nieau d’interenant est utilisée a$in
de préparer l’estimation d’(onoraires et plani$ier la mission/
Le deuxième document entilation des (eures par ru"ri!ue ou par cycle a pour o":ecti$ de reprendre les (eures terrains et pouoir les rapproc(er en $in de mission
aec le document suii du temps !ui centralise les temps passés par c(a!ue
colla"orateur sur c(a!ue ru"ri!ue de la mission/
2& *tructure '
n a présenter ce "udget de temps traers trois $ormulaires
ADC 23-1 =entilation par nieau d’interenants
ADC 23-2 =entilation par ru"ri!ue
ADC 23-3 uii des temps
3& iming '
,e "udget de temps se $ait en parallèle aec le plan type de la mission/
4& nterenants '
,e directeur de la mission en colla"oration aec le c(e$ de la mission/
!& Documents supports '
C’est un traail !ui se $ait en interne. aucun document n’est demandé l’entreprise/
Cependant. l’interenant doit s’appuyer sur le plan de la mission. l’emploi du temps
des colla"orateurs et l’étendue des contr#les/
%& *ources'
7e$ec. 8rice 9ater(ouse
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1& .b/ectif '
Aant l’éla"oration de la stratégie détaillée. l’auditeur doit prendre en considération les
incidences de l’enironnement et les ris!ues associés sur l’étendue des contr#les
élémentaires réaliser/ ;l s’agit donc après éaluation des ris!ues. de déterminer le
c(amp des contr#les enisagés en con$ormité aec l’o":ecti$ d’audit/
2& *tructure '
le document comporte deu% parties. l’une concerne l’éaluation des ris!ues. l’autre le
programme de contr#le proprement dit0// un ta"leau analyti!ue sera par la suite
détaillé pour c(a!ue cycle de l’e%ploitation de l’entreprise/
3& iming '
la période d’interention au cours de la!uelle dera tre réalisée l’étape du traail sera
précisée. il est possi"le de regrouper les étapes de contr#le par période d’interention
intérim. pé-$inal. $inal5
4- nterenant '
,’éaluation des ris!ues ainsi !ue le programme d’audit deront receoir l’appro"ation
du manager aant d’tre mis en ure/
!& Documents supports '
- $ic(e d’éaluation des ris!ues
- "udget du temps- plan de la mission
%& *ources '
- B les tec(ni!ues d’audit compta"le et $inancier
- 7e$ec- 8rice9aterHouse
-
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1& .b/ectif '
In diagramme est une représentation grap(i!ue d’une suite d’opérations dans la!uelleles di$$érents documents. postes de traail. de décisions. de responsa"ilités.
d’opérations sont représentées par des sym"oles réunis les uns au% autres suiant
l’organisation administratie de l’entreprise/
,es o":ecti$s des diagrammes de circulation sont de
- Donner un enregistrement des procédures et système de l’entreprise et
mettre en relie$ les aspects importants du contr#le interne J
- tre une "ase pour les tests de con$ormité !ui serent éri$ier !ue les
procédures sont "ien appli!uées/
2& *tructure '
ADC 31-1 8résentation du diagramme de circulation
ADC 31-11 ,e diagramme ertical
ADC 31-12 ,e diagramme (oriontal
ADC 31-2 ,es sym"oles utilisés
3& iming '
Directement après la plani$ication de la mission et précisément lors de la description
du contr#le interne/
4& nterenants '
C(e$ de mission et assistants J
!& Documents supports '
Circuits de documents
Description des postes
Manuels de procédures.K etc/
%& *ources '
B Audit et commissariat au% comptes . c(apitre éaluation du contr#le interne
-
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ADC 4 1 ' guide déaluation du contrôle interne
1& .b/ectif '
;l sert d’étalon l’auditeur pour éaluer si les procédures de l’entreprise auditée
remplissent les o":ecti$s $ondamentau% du contr#le interne/
,e guide se présente sous deu% $ormes
- ,a grille de séparation des $onctions !ui permet de s’assurer !ue les
séparations des $onctions sont su$$isantes/
- ,e !uestionnaire !ui permet l’auditeur grLce un grand nom"red’interrogations précises. de déceler les $orces et les $ai"lesses du
contr#le interne/
2& *tructure '
,e guide d’éaluation du contr#le interne porte sur les cycles suiants
ADC 41-1 Ac(ats-$ournisseurs
ADC 41-2 8aie personnel
ADC 41-3 ;mmo"ilisations
ADC 41-4 tocEs
ADC 41-& =entes - clients
ADC 41-) Frésorerie-DépensesADC 41-* Frésorerie-6ecettes
3& iming '
Aant la réalisation des sondages
4& nterenants '
,e responsa"le de mission/
!& Documents supports '
-Circuits de documents J
-Description des postes J
-Manuels de procédures J ou toute procédure écrite
-documents supports de l’in$ormation
-les rapports $inanciers ou de gestionKK
*ources '
-Audit $inancier J-6éision et certi$ication des comptes/
-
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1& .b/ectif '
C’est une adaptation du !uestionnaire général pour les "esoins des entreprises
structure légère/
2& Description '
C(a!ue !uestion est rédigée de $a?on ce !u’une réponse I; indi!ue une situation
$aora"le et !u’une réponse indi!ue une situation dé$aora"le/ Ine réponse NA
signi$ie !ue la !uestion n’est pas applica"le/ ,es réponses doient tre données en
$onction des o":ecti$s dé$inis/
Foute réponse . en $onction de la graité du pro"lème. doit tre reprise et
commentée sur B la $euille d’éaluation du système ou la $euille B améliorer et
simpli$ier le système e%istant /,es réponses I; $ont l’o":et d’un sondage de éri$ication du $onctionnement du
système/
3& *tructure '
ADC 42-1 rganisation générale et compta"le
ADC 42-2 Contr#les e%ercés par la direction
ADC 42-3 =entes-clientsADC 42-4 Frésorerie-6ecettes
ADC 42-& Ac(ats-$ournisseurs
ADC 42-) Frésorerie-dépenses
ADC 42-* tocEs
ADC 42-> ;mmo"ilisations
ADC 42-+ 8aie
4& iming '
C’est une étape préala"le au contr#le des comptes et !ui se $ait après la description du
contr#le interne/
!& nterenant '
6esponsa"le de mission
%& Documents supports '
- rganigramme
- ntretiens
- 6apports d’audit interne
(& *ource '
B Audit
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ADC !1 ' $uestionnaire dinentaire p"#si$ue
1& .b/ectif '
,’inentaire p(ysi!ue est le $ait de con$irmer l’e%istence d’un élément d’acti$/ Cette
tec(ni!ue permet de collecter des in$ormations !ui seront une aide pour le contr#le de
la aleur et de la propriété/
Deu% critères doient tre retenus
- ,’importance relatie !ui est l’appréciation du montant du poste pouant $aire
l’o":et d’une o"seration p(ysi!ue et ce par rapport
• au total de l’acti$
• l’incidence sur le résultat annuel cas du stocE5
- ,a relatiité du ris!ue !ui s’apprécie selon la nature mme du poste d’acti$ et selonl’appréciation !ue le réiseur porte sur le poste considéré/
2& *tructure '
ADC &1-1 'uestionnaire d’inentaire p(ysi!ue des stocEs
ADC &1-2 'uestionnaire d’inentaire p(ysi!ue des immo"ilisations corporelles
ADC &1-3 'uestionnaire d’inentaire p(ysi!ue des e$$ets de commerce
ADC &1-4 'uestionnaire d’inentaire p(ysi!ue des espèces en caisse
ADC &1-& 'uestionnaire d’inentaire p(ysi!ue des éléments (ors compta"ilités/
3& iming '
C’est la p(ase d’interention intérimaire
4& nterenants '
C(e$ de mission. assistants
!& Documents supports '
-
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ADC %1 ' guide des confirmations directes
1& .b/ectif '
;l consiste demander des tiers ayant des liens d’a$$aires aec l’entreprise éri$iée de
con$irmer directement l’auditeur des in$ormations concernant l’e%istence
- d’opérations
- des soldes
- ou tout autre renseignement
2& *tructure '
ADC)1-0 modèle de lettre de con$irmation
ADC )1-1 'uestionnaire
ADC )1-2 Guide de contr#le des procédures de con$irmations directes
ADC )1-21 7an!ues
ADC )1-22 Clients
ADC )1-23
-
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ADC (1 ' guide de contrôle des comptes
1& .b/ectif '
Ce guide a pour o":ecti$ d’aider l’auditeur préparer un programme spéci$i!ue
c(a!ue client en $onction de ses particularités et des résultats de l’appréciation du
contr#le interne/
,a éri$ication des comptes a pour o":ecti$ de s’assurer dé$initiement de la alidité
des comptes annuels sur les!uels l’auditeur a $ormuler son opinion. c Oest dire de
éri$ier !ue pour c(a!ue o":ecti$ de l’auditeur. les erreurs possi"les n’ont pas eu
d’incidences signi$icaties sur les comptes/
2& *tructure '
Ce guide est diisé par grandes catégories de comptes/ 'uand certains postes du
compte de résultat peuent tre éri$iés aec les postes du "ilan correspondant. les
traau% ont été regroupés dans les ru"ri!ues du "ilan
ADC *1-1 ;mmo"ilisations incorporelles
ADC *1-2 ;mmo"ilisations corporelles
ADC *1-3 Fitres de participation. titres de placement et créances rattac(ées
des participations/
ADC *1-4 Autres immo"ilisations $inancières
ADC *1-& tocEs et traau% en coursADC *1-) =entes-clients
ADC *1-* Frésorerie
ADC *1-> Capitau% propres. réseres. su"entions et proisions réglementées
ADC *1-+ 8roisions pour ris!ues et c(arges
ADC *1-10 mprunts et dettes assimilées
ADC *1-11 Ac(ats-$ournisseurs
ADC *1-12 8aie - personnel
ADC *1-13 Dé"iteurs et créditeurs diers
ADC *1-14 Compte de résultats
ADC *1-1& tat. imp#ts et ta%esADC *1-1) ngagements (ors "ilan
3& iming '
C’est la p(ase d’interention $inale
4& nterenants '
Assistants
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!& Documents supports '
7ilan. compte de résultat et anne%e/
%& *ources '
- B 6éision et certi$ication des comptes
- B Audit $inancier
-
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1- .b/ectif '
;l est indispensa"le !ue la $irme donne une image uni!ue l’e%térieur/ ,e présent
guide donne des modèles de rapports !ui deront systémati!uement tre utilisés. ces
modèles sont mis :our régulièrement et incorporent aussi "ien la doctrine de l’ordredes e%perts compta"les !ue celle du ca"inet/
De mme !ue la "onne interprétation du rapport se troue considéra"lement
$acilitée lors!ue l’e%istence d’un te%te type permet par rapproc(ement de $aire
automati!uement ressortir les anomalies signalées par le réiseur/
Des modèles répondant des "esoins spéci$i!ues pourront tre $ournis sur
demande
2& *tructure '
ADC+1-1 Modèle de rapport général sur les comptes annuels
ADC+1-2 Modèle de rapport général sur le commissariat au% comptes
ADC+1-3 6apports spéci$i!ues
3& iming '
,e rapport constitue l’a"outissement des traau% du réiseur/ ;l doit apporter une
réponse aussi précise !ue possi"le sur une !uestion non moins précise/
4& nterenant '
&- Documents supports '
en éla"orant le rapport. le réiseur a se "aser sur l’ensem"le des éléments et de
résultats des contr#les e$$ectués lors de la mission
%& *ources '
- B réision et certi$ication des comptes page 1)1
- 7e$ec- 8rice9aterHouse
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1&.b/ectif '
Compte tenu des modes d’organisation de l’audit et des responsa"ilités de l’auditeur.
ses dossiers ont une grande importance. la $ois comme outil de communication et
comme moyen de preue du traail !ui a été e$$ectué/
,’adoption des mmes mét(odes d’inde%ation et de ré$érencement par les é!uipes
d’audit constitue sans doute une aide précieuse pour dérouler le traail de manière
co(érente et organisée/
2&*tructure '
Frois types de dossiers sont préus
1! "ossier #ermanent il contient toutes les in$ormations d’ordre économi!ue.
compta"le. :uridi!ue. $iscal et social d’une part et la description des procédures du
contr#le interne d’autre part/ ,e dossier 8ermanent comprend les sous dossiers
suiants
-Dossier permanent général
-Dossier permanent procédure
$! "ossier annuel de révision % contenant outre les papiers d traail de l’e%ercice.
l’ensem"le des éléments de synt(èse et de plani$ication de la mission/
&! "ossier de s'nthèse % 6eporting. 8lanning et instructions/
(! "ossier de correspondance % dans le!uel sont classés par ordre c(ronologi!ue les
courriers enoyés ou re?us du client ainsi !ue toutes les notes con$identielles relaties
au client/
ADC 101 Dossier 8ermanent ADC 102 Dossier Annuel de réision
ADC 103 Dossier de synt(èse
3&iming '
,’organisation des dossiers est la dernière étape de la mission d’audit/
4&nterenant '
!&Documents supports '
Fout document utilisé tout au long de la mission d’audit sera classé selon sa
destination. sa nature dans l’un des dossiers précités/
%&*ources'
7e$ec - 8rice 9ater(ouse
-
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éminaire de la superision compta"le dossier de l’e%erciceéminaire de la superision compta"le dossier permanent