Sanja Batelić FINANCIJSKO IZVJEŠTAVANJE NEPROFITNIH ...oliver.efri.hr/zavrsni/955.B.pdf · Dakle,...
Transcript of Sanja Batelić FINANCIJSKO IZVJEŠTAVANJE NEPROFITNIH ...oliver.efri.hr/zavrsni/955.B.pdf · Dakle,...
SVEUČILIŠTE U RIJECI
EKONOMSKI FAKULTET
Sanja Batelić
FINANCIJSKO IZVJEŠTAVANJE NEPROFITNIH ORGANIZACIJA
DIPLOMSKI RAD
Rijeka, 2015.
SVEUČILIŠTE U RIJECI EKONOMSKI FAKULTET U RIJECI
RIJEKA
FINANCIJSKO IZVJEŠTAVANJE NEPROFITNIH ORGANIZACIJA
DIPLOMSKI RAD
Predmet: Računovodstvo proračuna i neprofitnih organizacija
Mentor: izv. prof. dr. sc. Davor Vašiček
Student: Sanja Batelić
Smjer: menadžment JMBAG: 0081129487
Rijeka, srpanj 2015.
Sadržaj
1. UVOD ........................................................................................................................... 1
2. NEPROFITNI SEKTOR .............................................................................................. 3
2.1. Pojam civilnog društva .......................................................................................... 3
2.2. Institucionalni okvir neprofitnih organizacija ....................................................... 5
3. ZNAČAJKE NEPROFITNIH ORGANIZACIJA ........................................................ 9
3.1. Pojam i obilježja neprofitnih organizacija ............................................................. 9
3.2. Vrste neprofitnih organizacija ............................................................................. 11
3.3. Statusne promjene neprofitnih organizacija ........................................................ 13
3.4. Financiranje neprofitnih organizacija .................................................................. 14
4. RAČUNOVODSTVO NEPROFITNIH ORGANIZACIJA ....................................... 16
4.1. Obilježja računovodstva neprofitnih organizacija ............................................... 17
4.2. Oporezivanje neprofitnih organizacija ................................................................ 19
4.2.1. Porez na dobit ................................................................................................... 19
4.2.2. Porez na dodanu vrijednost .............................................................................. 21
4.3. Računski plan ...................................................................................................... 24
5. FINANCIJSKO IZVJEŠTAVANJE NEPROFITNIH ORGANIZACIJA ................. 29
5.1. Registar neprofitnih organizacija ........................................................................ 32
5.2. Revizija financijskih izvještaja ............................................................................ 35
5.3. Poslovne knjige ................................................................................................... 35
5.4. Iskazivanje prihoda i rashoda .............................................................................. 37
5.5. Iskazivanje imovine i obveza .............................................................................. 39
6. PRIMJER NEPROFITNE ORGANIZACIJE - UDRUŽENJE OBRTNIKA LABIN 41
6.1. Značajke Udruženja obrtnika Labin .................................................................... 42
6.2. Računovodstvo Udruženja obrtnika Labin .......................................................... 44
6.3. Financijski izvještaji Udruženja obrtnika Labin .................................................. 45
6.3.1. Bilanca .............................................................................................................. 45
6.3.2. Izvještaj o prihodima i rashodima .................................................................... 52
6.3.3. Bilješke uz financijske izvještaje ...................................................................... 57
7. ZAKLJUČAK ............................................................................................................. 60
LITERATURA ............................................................................................................... 62
POPIS TABLICA ........................................................................................................... 66
1
1. UVOD
Civilno društvo bitan je dio demokratskog društva. Potrebno je razlikovati ga od
neprofitnih organizacija koje su njegove sastavnice. Cilj neprofitnih organizacija nije
ostvarenje profita, već ostvarenje društvene koristi i interesa zajednice. Zbog uspješne
provedbe toga cilja, važno je poznavati računovodstvene propise i pravila izvještavanja
neprofitnih organizacija, što će biti opisano u ovom radu. Problem istraživanja su
specifičnosti računovodstva i financijskog izvještavanja neprofitnih organizacija.
Predmet istraživanja je pojasniti pojam i značenje neprofitnih organizacija te opisati
karakteristike računovodstva i financijskog izvještavanja neprofitnih organizacija.
Objekt istraživanja rada je financijsko izvještavanje neprofitne organizacije na primjeru
Udruženja obrtnika Labin. Svrha istraživanja je objasniti način rada neprofitnih
organizacija, njihovo djelovanje, te definirati posebnosti računovodstva i financijskog
izvještavanja neprofitnih organizacija na primjeru Udruženja obrtnika Labin. Cilj ovog
rada je istražiti i pobliže objasniti financijsko izvještavanje i same izvještaje neprofitnih
organizacija. Prilikom izrade ovog diplomskog rada korištene su sljedeće metode:
metoda analize i sinteze, metoda dedukcije, metoda klasifikacije, komparacije,
deskripcije, te metoda kompilacije.
Diplomski rad se sastoji od sedam povezanih dijelova.
U prvom dijelu rada, Uvodu, definirani su problem, predmet i objekt istraživanja, svrha
i cilj rada te znanstvene metode korištene u radu. Uz to, objašnjena je struktura
diplomskog rada.
U drugom dijelu rada, Neprofitni sektor, objašnjava se pojam i razvoj civilnog društva,
neprofitnog sektora te organizacija koje ga čine. Osim toga, definiran je i institucionalni
okvir neprofitnih organizacija u sklopu kojeg su objašnjeni važni propisi i dokumenti te
institucije vezane uz neprofitni sektor.
2
Naslov trećeg dijela rada je Značajke neprofitnih organizacija. U tom poglavlju se
opisuje pojam i obilježja neprofitnih organizacija, te njihove specifičnosti. Prikazane su
i vrste neprofitnih organizacija prema različitim kriterijima, te vrste neprofitnih
organizacija u Republici Hrvatskoj. Također, u trećem poglavlju objašnjavaju se
statusne promjene neprofitnih organizacija te na koji način se financiraju.
U četvrtom poglavlju, Računovodstvo neprofitnih organizacija, opisano je na koji način
funkcionira računovodstvo i po kojim pravilima i zakonima te koja su njegova obilježja.
Pojašnjen je i način oporezivanja neprofitnih organizacija, te u kojim slučajevima su
neprofitne organizacije obveznici poreza na dobit i obveznici poreza na dodanu
vrijednost. Osim toga, objašnjen je propisani računski plan za neprofitne organizacije.
Peto poglavlje s naslovom Financijsko izvještavanje neprofitnih organizacija definirani
su financijski izvještaji, obveznici izrade i predaje, korisnici izvještaja, cilj izvještavanja
i računovodstveno načelo. Opisan je Registar neprofitnih organizacija i način provedbe
revizije financijskih izvještaja. Definirane su poslovne knjige i objašnjen je način
iskazivanja prihoda i rashoda, te imovina i obveza.
U šestom dijelu rada objašnjava se Udruženje obrtnika Labin kao primjer neprofitne
organizacije. Opisane su značajke Udruženja, način na koji funkcionira te njegovo
računovodstvo. Dani su i objašnjeni godišnji financijski izvještaji Udruženja za 2014.
godinu.
Sedmo poglavlje, Zaključak, obuhvaća sintezu istraživanja kojim se postiže ostvarenje
svrhe i cilja diplomskog rada. Daje se pregled važnih zaključaka svih poglavlja ovog
diplomskog rada.
3
2. NEPROFITNI SEKTOR
Sama riječ neprofitno podrazumijeva da osnivanje i djelovanje neprofitnih organizacija
primarno nije s ciljem ostvarivanja profita. Neprofitni sektor odnosi se na organizacije
koje posluju u posebnom području razvoja, ali ne s ciljem ostvarivanja profita, a ukoliko
ga ostvaruju onda ga ponovo ulažu u poslovanje. Potrebno je razlikovati pojam civilno
društvo od pojma neprofitnih organizacija iako one predstavljaju značajni dio civilnoga
društva. Međutim, civilno društvo označava mnogo širi krug subjekata. Osim nevladinih
organizacija, ono obuhvaća i vjerske zajednice, političke stranke, sindikate, različite
neformalne skupine unutar društva. Civilno je društvo oblikovano novom civilnom
kulturom samo-odgovornosti, dobrovoljne zauzetosti i političke participacije (Bežovan,
2005). Neprofitne organizacije kao sastavnice civilnog društva javne su glede njihovih
ciljeva i nastojanja, a privatne u pogledu upravne strukture i procedura rada.
2.1. Pojam civilnog društva
Pojam civilnog društva (lat. societas civilis) potječe još od Aristotela, ali sa drukčijim
značenjem nego danas. Civilno društvo bilo je izjednačeno sa političkom vlasti,
odnosno državom sve do 18. st. Tada se za vrijeme prosvjetiteljstva uvodi uvjerenje da
društvo postoji prije države i da je temeljeno na prirodnoj ljudskoj slobodi, dok se
država zasniva na ugovoru.
Civilno društvo postalo je važan koncept u društvenim znanostima i središnja tema u
politici, a to je potaknuto padom socijalizma u istočnoj Europi te demokratizacijom u
različitim dijelovima svijeta (Anheier u Matančević, 2012). Akademski i istraživački
interes za civilno društvo i neprofitni sektor razvija se 1970-ih, prvenstveno u SAD-u.
Objašnjava se krizom socijalne države koja je dovela u pitanje tradicionalne socijalne
politike i kapacitete države u proizvodnji javnih dobara i usluga. Postavila je nova
očekivanja na organizacije civilnog društva. Osim toga, utjecaj su imale kriza razvoja i
kriza ekologije, ali i rast broja organizacija (Anheier u Matančević, 2012). Od početka
1990-ih bilježi se povećan istraživački interes i zajednica istraživanja u zemljama
istočne Europe. Postoje brojne definicije pomoću kojih se objašnjava pojam i značenje
civilnog društva.
4
Prije svega, civilno društvo uključuje različite organizacije civilnog društva koje se
nazivaju dobrovoljnim, neovisnim, neprofitnim, nevladinim i trećim sektorom.
Podrazumijeva prostor između obitelji i države, pored tržišta, koje pruža mogućnosti
zajedničkog djelovanja i samoorganizacije. Ono je posrednik između pojedinaca i širih
struktura tržišta i države. To je građansko, demokratsko društvo, društvo pravnog
poretka, zakona i nezavisnih institucija koje štite građanska i ljudska prava i
ravnopravnost svih građana. Civilno društvo predstavlja skup građana koji se udružuju
dobrovoljno radi zagovaranja svojih zajedničkih interesa. U svoje aktivnosti najčešće
uključuju volontere. Podrazumijeva aktivno građanstvo koje želi i izaziva promjenu u
svojoj lokalnoj zajednici i društvu. (http://www.civilnodrustvo-istra.hr)
Prema međunarodnom istraživanju, civilno društvo je područje institucija, organizacija,
mreža i pojedinaca smještenih između obitelji, države i tržišta, povezanih nizom civilnih
pravila koja zajedno dijele, u koja se ljudi udružuju dobrovoljno radi zagovaranja općih
interesa (Vidović, 2006).
Pri definiranju civilnog društva, novije analize spominju triangularni model ili trokut
blagostanja. Čine ga država koja raspolaže moći i političkim kapitalom, zatim tržište
koje ima novac i ekonomski kapital, te civilno društvo koje podrazumijeva solidarnost i
socijalni kapital. Zajedno obuhvaćaju prostor u kojem pojedinci zadovoljavaju svoje
potrebe i interese. Dakle, strukturu civilnog društva čine organizacije koje nisu ni
profitne ni vladine, a koje se najčešće nazivaju nevladine organizacije, organizacije
trećeg sektora, dobrovoljna udruženja ili neprofitne organizacije (Vidović, 2006). Pojam
nevladine organizacije podrazumijeva odvojenost od vlade i njenog utjecaja, a treći
sektor područje koje postoji osim države i tržišta. Dobrovoljna udruženja su udruženja
humanitarnog karaktera sa dobrovoljnim radom odnosno volonterstvom.
Civilno društvo može se razmatrati s dva aspekta. U širem smislu, civilno društvo su
sve institucije i skupine koje funkcioniraju odvojeno od države i vlasti, pa su to tržišno-
gospodarski akteri, nezavisni mediji, nezavisni stručnjaci i mreža dobrovoljnih
udruženja. U užem smislu, civilno se društvo se smatra istovjetnim s dobrovoljnim
udrugama građana (Beetham i Boyle u Vidović, 2006). Od klasične države se razlikuje
time što se temelji na dobrovoljnosti, a od privatnih aktivnosti to što se interesi ne
formuliraju prema privatnim interesima, nego prema javnom dobru i interese zajednice
5
(Kregar, 1999). Civilno društvo predstavlja okvir samoorganizacije, slobode
udruživanja i samoregulacije koji stvara socijalni kapital i pruža demokratske
vrijednosti (Bežovan, 2005).
2.2. Institucionalni okvir neprofitnih organizacija
Temeljni dokumenti i propisi koji objašnjavaju slobodu udruživanja te osnivanje i
djelovanje neprofitnih organizacija su Ustav Republike Hrvatske, Zakon o udrugama,
Zakon o zakladama i fundacijama, Zakon o ustanovama i Zakon o humanitarnoj
pomoći. Postoje i zakoni koji se odnose na posebne vrste neprofitnih organizacija kao
što su Zakon o Hrvatskom Crvenom križu, Zakon o političkim strankama, Zakon o
vatrogastvu, Zakon o sportu, Zakon o tehničkoj kulturi, Zakon o radu i Zakon o
pravnom položaju vjerskih zajednica.
Temeljni propis o poslovanju kojega se sve neprofitne organizacije moraju pridržavati
je Zakon o financijskom poslovanju i računovodstvu neprofitnih organizacija koji se
počeo primjenjivati 01. siječnja 2015. godine. Ovim se Zakonom uređuje okvir
financijskog poslovanja i elementi računovodstvenog sustava neprofitnih organizacija, i
to načela sustava financijskog poslovanja, izrada i izvršavanje financijskih planova,
izvještavanje o potrošnji proračunskih sredstava, računovodstvena načela i poslovi,
poslovne knjige i knjigovodstvene isprave, popis imovine i obveza, načela iskazivanja
imovine, obveza i vlastitih izvora te priznavanja prihoda, rashoda, primitaka i izdataka,
financijsko izvještavanje, revizija godišnjih financijskih izvještaja, javna objava
godišnjih financijskih izvještaja, nadzor nad financijskim poslovanjem i
računovodstvom i druga područja koja se odnose na financijsko poslovanje i
računovodstvo neprofitnih organizacija (Zakon o financijskom poslovanju i
računovodstvu neprofitnih organizacija, NN 121/14).
Zakon je predvidio i donošenje triju pravilnika:
1. Pravilnik o sustavu financijskog upravljanja i kontrola, izradi i izvršavanju
financijskih planova neprofitnih organizacija
2. Pravilnik o izvještavanju u neprofitnom računovodstvu i Registru neprofitnih
organizacija
3. Pravilnik o neprofitnom računovodstvu i računskom planu (Jakir-Bajo, RRIF 2015).
6
Pravilnikom o sustavu financijskog upravljanja i kontrola, izradi i izvršavanju
financijskih planova neprofitnih organizacija se utvrđuje način provedbe samoprocjene
funkcioniranja sustava financijskog upravljanja i kontrola i propisuje metodologiju
izrade, izmjena i dopuna financijskog plana te načini i uvjeti izvršavanja financijskog
plana. Pravilnikom o izvještavanju u neprofitnom računovodstvu i Registru neprofitnih
organizacija uređuje se minimalni sadržaj i rokovi dostave izvještaja o potrošnji
proračunskih sredstava te način vođenja, upis, brisanje i promjena podataka u
Registru neprofitnih organizacija. Također se propisuje oblik i sadržaj financijskih
izvještaja i izjave o neaktivnosti, razdoblja za koja se financijski izvještaji sastavljaju te
obveza i rokovi njihovog podnošenja. Pravilnik o neprofitnom računovodstvu i
računskom planu uređuje način vođenja jednostavnog knjigovodstva i primjena
novčanog računovodstvenog načela, raspored i sadržaj te primjena računa u računskom
planu, minimalni sadržaj poslovnih knjiga te propisivanje stope amortizacije prema
skupinama i procijenjenom korisnom vijeku upotrebe dugotrajne imovine (Dremel,
Prilog RRIF-u 12/14).
Neki od važnih strateških dokumenata o odnosu države i udruge su Nacionalna
strategija stvaranja poticajnog okruženja za razvoj civilnog društva, Uredba o
kriterijima, mjerilima i postupcima financiranja i ugovaranja programa i projekata od
interesa za opće dobro koje provode udruge te Program suradnje Vlade RH i
nevladinog, neprofitnog sektora.
Nacionalna strategija stvaranja poticajnog okruženja za razvoj civilnog društva od 2012.
do 2016. godine koju je usvojila Vlada Republike Hrvatske na sjednici održanoj 12.
srpnja 2012. godine. Nacionalna strategija stvaranja poticajnog okruženja za razvoj
civilnoga društva od 2012. do 2016. godine dokument je u kojemu se, na strateškoj
razini, pokušavaju odrediti ciljevi koje Republika Hrvatska u sferi razvoja civilnoga
društva želi postići u tom razdoblju. Ovaj dokument daje smjernice za stvaranje
poticajnog okruženja za razvoj civilnoga društva do 2016. godine kako bi se što više
unaprijedio pravni, financijski i institucionalni sustav potpore djelovanju organizacija
civilnoga društva zbog njihovog značaja za društveno-ekonomski razvoj Republike
Hrvatske, te važnosti u oblikovanju i provedbi politika Europske unije
(http://www.uzuvrh.hr/stranica.aspx?pageID=42).
7
Uredba o kriterijima, mjerilima i postupcima financiranja i ugovaranja programa i
projekata od interesa za opće dobro koje provode udruge koju je donijela Vlada
Republike Hrvatske na sjednici 5.ožujka 2015. godine. Uredbom se utvrđuju kriteriji,
mjerila i postupci koje nadležna tijela državne uprave, Vladini uredi i tijela te druge
javne institucije, raspolažući sredstvima iz javnih izvora, primjenjuju prilikom
financiranja i ugovaranja programa ili projekata od interesa za opće dobro koje provode
udruge (NN 26/2015).
Program suradnje Vlade RH i nevladinog, neprofitnog sektora donesen 2000.godine,
usmjeren je na stvaranje djelotvornih mehanizama koji će unaprijediti odnose između
Vlade i Sektora. Temelji se na zajedničkim vrijednostima moderne demokracije i
vrijednostima građanskih, civilnih inicijativa koje su utemeljene na društvenim
promjenama, suradnji, solidarnosti, socijalnoj pravdi, transparentnosti, osobnoj moći i
odgovornosti, sudjelovanju u odlučivanju, uvažavanju osobnosti, samoorganiziranju,
uvažavanju organizacijskih raznolikosti i trajnom učenju (Program suradnje, 2000.).
Institucije vezane za neprofitne organizacije su Ured za udruge, Savjet za razvoj
civilnog društva te Nacionalna zaklada za razvoj civilnog društva
(http://www.uzuvrh.hr/stranica.aspx?pageID=43).
Ured za udruge osnovan je Uredbom o Uredu za udruge 1998. godine radi obavljanja
stručnih poslova iz djelokruga Vlade Republike Hrvatske u vezi sa stvaranjem uvjeta za
partnerske odnose i međusektorsku suradnju s neprofitnim sektorom, poglavito s
udrugama u Republici Hrvatskoj. Ured ima širok raspon mogućeg djelovanja, od
suradnje na kreiranju i predlaganju novih zakonskih okvira za djelovanje nevladinog,
neprofitnog sektora u Republici Hrvatskoj, praćenja provođenja usvojenog prijedloga
Programa suradnje Vlade Republike Hrvatske i nevladinog, neprofitnog sektora u
Republici Hrvatskoj te predlaganja poboljšanja tog Programa, do izrade programa,
standarda i preporuka za financiranje djelovanja organizacija civilnoga društva iz
državnoga proračuna i drugih javnih izvora, kao i iz pretpristupnih i strukturnih fondova
Europske unije (NN 34/2012).
Vlada Republike Hrvatske je 2009. godine donijela odluku o osnivanju Savjeta za
razvoj civilnog društva. Savjet je savjetodavno tijelo Vlade Republike Hrvatske, koje
8
radi na razvoju suradnje Vlade Republike Hrvatske i organizacija civilnoga društva u
Republici Hrvatskoj na provođenju Nacionalne strategije stvaranja poticajnog okruženja
za razvoj civilnoga društva, na razvoju filantropije, socijalnog kapitala i međusektorske
suradnje u Republici Hrvatskoj (NN140/2009).
Hrvatski sabor je 2003. godine donio odluku o osnivanje Nacionalne zaklade za razvoj
civilnog društva. Zaklada se osniva sa temeljnom svrhom promicanja i razvoja
civilnoga društva u Republici Hrvatskoj. Radi ostvarivanja svoje temeljne svrhe,
Zaklada pruža stručnu i financijsku potporu programima koji potiču održivost
neprofitnog sektora, međusektorsku suradnju, građanske inicijative, filantropiju,
volonterstvo, unapređuju demokratske institucije društva, kao i drugim programima
kojima se ostvaruje temeljna svrha Zaklade (NN 173/2003).
9
3. ZNAČAJKE NEPROFITNIH ORGANIZACIJA
Neka od obilježja koja ističu razliku između profitnih i neprofitnih organizacija su
različitost svrhe i cilja osnivanja i djelovanja organizacije, financiranje putem proračuna
i drugih izvora, a ne putem tržišta, rashodi poslovanja se pokrivaju osiguranim
prihodima, a prihodi ne zavise o odnosu ponude i potražnje, zatim potrebno je osigurati
uravnotežen proračun koji je najvažniji financijski dokument, a ne godišnji financijski
izvještaj te nema izraženih vlasničkih interesa. (Granof u Vašiček, 2013).
Neprofitne organizacije imaju i neke zajedničke karakteristike. One su organizirane i
institucionalizirane, odnosno postoji određena unutarnja organizacijska struktura
nevladinih organizacija i one pripadaju određenom tipu pravnih osoba (u razvijenom
svijetu to su najčešće udruge, zaklade i fundacije). Privatne su i institucionalno
odvojene od vlade i njenih organa. To podrazumijeva da ih vladina tijela ne mogu
financirati ili da predstavnik vladinih tijela ne može sjediti u njihovom upravnom
odboru. Karakteristika neprofitnih organizacija je i da ne raspodjeljuju sredstva svojim
članovima ili upravi, a ako u poslovanju ostvare neku dobit, ona se treba koristit za
daljnje djelovanje i ispunjavanje misije organizacije. Transparentnost u poslovanju
jedna je od pretpostavki njihovog legitimiteta. Zatim, imaju vlastitu upravu, te
mogućnost da kontroliraju svoje osnovne aktivnosti internom procedurom upravljanja,
što osigurava utjecaj svim članovima pojedinih organizacija. Osim toga, u svoj rad
uključuju volontere. Dakle, dio se aktivnosti obavlja na volonterskoj osnovi, odnosno za
ostvarivanje programa primaju se donacije. (Bežovan, 2005)
3.1. Pojam i obilježja neprofitnih organizacija
Neprofitna organizacija često se definira kao pravna osoba koja se osniva radi
ostvarivanja određenog javnog, općeg ili zajedničkog interesa pojedinaca, grupe
građana ili šire zajednice pri čemu nije naglašeno ostvarivanje profita niti djelovanje na
tržišnoj osnovi (Vašiček, 2013). Osim što motiv nije profit, neprofitne organizacije
imaju još neke specifičnosti s obzirom na profitne organizacije.
Specifičnosti neprofitnih organizacija su (Antony i Young u Vašiček, 2013):
10
1. Odsustvo mjerenja profita što znači da djelatnost nije usmjerena stvaranju profita,
tako da ta mjera nije nužna.
2. Razlika u poreznim i zakonskim određenjima jer neprofitne organizacije imaju
drugačiji porezni tretman i posebnu zakonsku regulativu s obzirom na profitne
organizacije.
3. Razvoj neprofitnih organizacija usmjeren je većinom na pružanje usluga. Područje
osnivanja i djelovanja neprofitnih organizacija je pružanje usluga koje su pretežno
zajedničke, društvene, općekorisne usluge, a koje se ne mogu u potpunosti pružiti kroz
tržišni model isporuke.
4. Veća su ograničenja neprofitnih organizacija u određivanju ili promjeni ciljeva i
formuliranju strategija što znači da je veća usmjerenost postavljenim strategijama i
ciljevima koje je teže mijenjati.
5. Manja je zavisnost od financijske podrške stranaka. Uspješnost poslovanja profitno
orijentiranih jedinica zavisi od financijske podrške klijenata. Međutim, kod neprofitnih
organizacija ne mora biti tako. Prema načinu financiranja postoje dvije vrste neprofitnih
organizacija: organizacije financirane prodajom usluga čiji prihod i uspješnost zavise od
broja klijenata (privatne škole ili privatne bolnice) i jedinice financirane donacijama i
potporama gdje nema izravne veze između korisnika usluga i izvora financiranja što
znači da uspješnost ne zavisi od financijske podrške korisnika (korisnik ne plaća
primljenu uslugu).
6. Dominantnost visokog stupnja profesionalizma. Članovi i aktivisti neprofitnih
organizacija pretežno su profesionalci u određenim područjima. To obilježje izraženo je
posebno u strukovnim udruženjima (komora liječnika, udruga računovođa i slično ).
7. Različitosti u načinu upravljanja neprofitnim organizacijama. Neprofitne organizacije
nisu čvrsto hijerarhijski organizirane i nemaju strogo određene podjele ovlasti i
odgovornosti. One nemaju izraženo svakodnevno rukovođenje, a često aktivnostima
pristupaju kroz timski rad i projektni pristup.
8. Različitosti u strukturi upravljanja. Neprofitnim organizacijama upravljaju skupštine i
razni odbori koje izvršne ovlasti prenose na imenovane izvršitelje (pojedince ili odbore).
Postoji niz utjecaja na upravljačke strukture iz raznih izvora, te često može doći do
konfliktnosti ciljeva.
11
9. Važnost političkog utjecaja. Neprofitne organizacije mogu biti produžena ruka nečije
političke moći, ali i obrnuto. U neprofitnim organizacijama može se koncentrirati
značajna politička snaga koja će imati utjecaj na tekuća politička zbivanja.
10. Tradicija neprimjerene upravljačke kontrole. Iz ciljeva poslovanja (odsustvo profita
kao motiva poslovanja) i organizacije neprofitnih organizacija (postojanje skupština,
odbora i raznih drugih upravljačkih tijela) proizlazi odsustvo značajne upravljačke
kontrole. To ne znači da kontrole nema, nego da nije izražena u tako značajnom obujmu
kao kod profitno orijentiranih organizacija.
3.2. Vrste neprofitnih organizacija
Obzirom na vlasništvo neprofitne organizacije dijele se na državne i nedržavne
(Vašiček, 2015). Državna (vladina) neprofitna organizacija ili javna neprofitna
organizacija je pravna osoba uključena u javni sektor, netržišno orijentirana, pod
upravljačkom kontrolom države i u državnom vlasništvu. Takve organizacije obavljaju
poslove od općeg interesa, a djelatnost im je podržana od strane države ili lokalne
jedinice, što znači da isporuku dobara i usluga obavljaju u skladu s državnom politikom.
Najčešće su osnovane kao ustanove ili rjeđe kao udruge, a mogu biti i osnovane
posebnim zakonom. Neprofitne organizacije u vlasništvu ili s osnivačkim pravima
države ili lokalnih jedinica osnovane su javnim sredstvima odnosno sredstvima
proračuna. One se financiraju na temelju posebnih propisa (Zakon o proračunu) i
obavljaju neku od funkcija države ili lokalnih jedinica također temeljenu na posebnim
propisima. Državne neprofitne organizacije su tijela državne uprave i državne vlasti,
tijela jedinica lokalne uprave i samouprave, te druge pravne osobe kojima se sredstva za
plaće i izdaci osiguravaju u proračunu jedinica lokalne uprave i samouprave, primjerice
predškolske ustanove, škole, sveučilišta, znanstvene organizacije, socijalne ustanove.
Nedržavna (nevladina) neprofitna organizacija ili privatna neprofitna organizacija je
pravna osoba izvan javnog sektora i upravljačke kontrole države koja je netržišno
orijentirana. Osnovane su kao udruge ili rjeđe ustanove od različitih grupa građana ili
pravnih osoba, radi zaštite njihovih interesa, a financiraju se iz dobrovoljnih priloga,
donacija, dotacija, subvencija, članarina. Osim toga, mogu se financirati iz vlastitih
prihoda ostvarenih na tržištu prodajom proizvoda ili usluga u skladu sa zakonskim
propisima, primjerice prodajom publikacija, ulaznica od raznih priredbi i slično.
12
Neprofitne organizacije mogu biti političke organizacije i političke stranke, sportska
društva, klubovi, savezi, kulturno-umjetnička društva, strukovne udruge, zajednice i
savezi, socijalno-humanitarne društvene organizacije, vjerske zajednice, organizacije i
udruge mladeži, sindikati, udruge građana, druge organizacije osnovane po posebnim
propisima za koje proizlazi da su neprofitne i koje se ne financiraju iz proračuna,
primjerice sindikati, turistička zajednica, gospodarske komore, udruge poslodavaca...
Neprofitne nedržavne organizacije prema načinu financiranja možemo podijeliti na
(Vašiček, 2013):
1) dobrotvorne na osnovi donacija (crkve i druge vjerske zajednice, te humanitarne
organizacije, razne zaklade i slično) ili na osnovi donacija, dotacija i subvencija
(sportski klubovi),
2) članske ( udruge, gospodarske komore, interesne i poslovne udruge, sindikati),
3) subjekti na komercijalnoj osnovi (privatne ustanove, ZOO vrtovi, parkovi i slično).
Prema djelatnosti i ciljnoj skupini korisnika usluga, neprofitne organizacije mogu
djelovati na području kulture i rekreacije, obrazovanja i istraživanja, zdravstva,
socijalnih usluga, okoliša, razvoja i stanovanja, prava, zagovaranja i politike,
filantropskog posredovanja i promoviranja volonterstva, međunarodnih aktivnosti,
religija, poslovnih i strukovnih udruga, sindikata (Vašiček, 2013).
Temeljni oblici neprofitnih organizacija u RH su udruge, zaklade i fundacije, ustanove
te drugi pravni oblici osnovani posebnim zakonima. Osnivanje i prestanak djelatnosti
neprofitnih organizacija određen je Zakonom o ustanovama, Zakonom o udrugama,
Zakonom o zakladama i fundacijama i drugim zakonima, npr. Zakon o pravnom
položaju vjerskih zajednica, Zakon o političkim strankama...
Prema Zakonu o udrugama, udruge su svaki oblik slobodnog i dobrovoljnog
udruživanja više fizičkih i pravnih osoba. Te se osobe udružuju u udruge radi zaštite
nekih zajedničkih vrijednosti, interesa i ciljeva, odnosno radi zaštite ljudskih prava i
sloboda i radi ekoloških, humanitarnih, informacijskih, kulturnih, nacionalnih,
socijalnih, prosvjetnih, športskih, tehničkih, zdravstvenih, znanstvenih i drugih
uvjerenja i ciljeva. Razlika između ustanova i udruga je u svrsi njihova osnivanja. Za
osnivanje udruge potrebna je suglasnost najmanje tri osnivača koji su zainteresirani
13
osnovati udrugu kako bi zaštitili svoje interese i probitke, dok se ustanova osniva radi
trajnog obavljanja djelatnosti od javnog interesa pri čemu mora udovoljiti nizu uvjeta
potrebnih za osnivanje ustanove. Sukladno Zakonu o ustanovama, ustanove
predstavljaju osnovne pravne osobe koje su osnovane za trajno obavljanje djelatnosti
odgoja i obrazovanja, znanosti, kulture, informiranja, športa, tjelesne kulture, tehničke
kulture, skrbi o djeci, zdravstva, socijalne skrbi, skrbi o invalidima i druge djelatnosti,
bez primarne svrhe stjecanja dobiti. Ustanove mogu biti javne i privatne. Prema Zakonu
o zakladama i fundacijama, zaklada je imovina namijenjena da sama, odnosno
prihodima što ih stječe, trajno služi ostvarivanju neke općekorisne ili dobrotvorne svrhe
dok je fundacija imovina namijenjena da u određenom vremenskom razdoblju služi
ostvarivanju neke općekorisne ili dobrotvorne svrhe. Osnivači zaklada i fundacija su
pojedinci, fizičke ili pravne osobe koje svoju imovinu izdvajaju trajno za namjene
zaklade, a koje moraju biti općekorisne ili dobrotvorne. Zaklada je neprofitna
organizacija osnovana s vlastitim izvorom sredstava i za razliku od udruga gdje pravnu
osobnost daju članovi u zakladi pravnu osobnost daje imovina zaklade. Jednom kada je
zaklada osnovana i kad je definirana njezina svrha osnivači je ne mogu jednostavno
razvrgnuti. Sredstva zaklade, odnosno njezina imovina izdvojena za namjenu za koju je
zaklada osnovana, koriste se prema programima u korist pojedinaca ili skupina koji su
korisnici sredstava zaklade (Vašiček, 2013).
3.3. Statusne promjene neprofitnih organizacija
Statusne promjene neprofitnih organizacija podrazumijevaju spajanje dvije ili više
neprofitnih organizacija u novu jedinicu, pripajanje jedne ili više neprofitnih
organizacija postojećoj jedinici i podjelu neprofitne organizacije u dvije ili više novih
jedinica. Neprofitne organizacije kod kojih je došlo do statusnih promjena moraju
financijske izvještaje koji se sastavljaju za poslovnu godinu, sastaviti u roku od 60 dana,
s datumom koji prethodi datumu nastanka statusne promjene. Predaju se u roku od deset
dana od dana sastavljanja Ministarstvu financija, odnosno drugoj instituciji koju
Ministarstvo financija ovlasti za zaprimanje i obradu financijskih izvještaja (Narodne
novine 121/14).
Ukoliko se radi o spajanju organizacija, financijski izvještaji se konsolidiraju i prema
njima se otvaraju računovodstvene knjige jedinice nastale spajanjem. Ako se odvija
14
pripajanje, organizacije koje se pripajaju postojećoj jedinici sastavljaju izvještaje za
poslovnu godinu s datumom koji prethodi datumu pripajanja. Postojeća jedinica
konsolidira izvještaje pripojenih jedinica i evidentira promjene u svojim
računovodstvenim knjigama. Kod statusne promjene podjele, neprofitna organizacija
koja se dijeli sastavlja financijske izvještaje za poslovnu godinu na dan podjele, a
novonastale jedinice otvaraju nove knjige sa stanjima ovisno o međusobno izvršenoj
podjeli imovine i obveza. Financijske izvještaje, koji su sastavljeni za razdoblje prije
statusnih promjena, potpisuje osoba koja je bila odgovorna za poslovanje neprofitne
organizacije u razdoblju na koji se izvještaji odnose (Zakon o financijskom poslovanju i
računovodstvu neprofitnih organizacija, NN 121/14).
3.4. Financiranje neprofitnih organizacija
Financiranje neprofitnih organizacija specifično je kao i cjelokupno njihovo djelovanje i
poslovanje, jer se one primarno ne financiraju prodajom proizvoda i usluga na tržištu
nego raznim donacijama, proračunskim sredstvima, članarinama, i slično. Neke od njih
prihode ostvaruju iz proračuna, a neke od svojih osnivača. Postoje i iznimke kojima je
na temelju propisa utvrđeno plaćanje doprinosa ili članarine. Jedan je dio neprofitnih
pravnih osoba unutar svoje organizacije ustrojio i gospodarsku djelatnost pa takvim
načinom u potpunosti ili značajnom dijelu uspijevaju na načelu pružatelja usluga ili
isporuka dobara ili neke druge protučinidbe, za što naplaćuju svoje usluge, osigurati
sredstva potrebna za svoj rad (Brkanić u Glavota, Prilog RRIF-u 12/14)
Neprofitne organizacije moraju poslovati pozitivno, efikasno i efektivno, ali ne zbog
stjecanja profita i vlastite koristi, već kako bi mogle nastaviti štitit interese zajednice.
Kako bi pribavila sredstva iz što više izvora, neprofitna organizacija treba identificirati
svoje korisnike i istražiti njihove potrebe i želje. Uz to, trebala bi i uvidjeti svoju
konkurentsku prednost pred drugim neprofitnim organizacijama (Vašiček, 2015).
Neprofitna organizacija najčešće ima više izvora financiranja. Osim sredstava osnivača,
nevladine neprofitne organizacije mogu biti djelomično financirane iz proračuna, što se
najčešće provodi putem donacija (Vašiček, 2013). Donacija je prihod ostvaren u novcu i
drugoj imovini koju bez obveze vraćanja neprofitne organizacije dobiju iz državnog
proračuna, proračuna jedinica lokalne i područne (regionalne) samouprave, od
15
inozemnih vlada i međunarodnih institucija, trgovačkih društava i drugih pravnih osoba,
te od građana i kućanstava (Glavota, Prilog RRIF-u 12/14). Iz proračuna se može
financirati samo određena djelatnost ili pojedini projekt u okviru ukupne djelatnosti
neprofitne organizacije.
Neprofitne pravne osobe, u pravilu, prihode ostvaruju iz članarine i članskih doprinosa.
Osnovno obilježje članarine je da je ona prema određenim kriterijima jednako utvrđena
za sve članove, što ne znači da mora biti u jednakim svotama za sve vrste članova.
Kriterij za određivanje članarine može biti određen odnosi li se članarina na radno
aktivne članove, na umirovljenike, studente i slično (Glavota, Prilog RRIF-u 12/14).
Ukoliko se neprofitna organizacija bavi i nekim gospodarskim djelatnostima kao što su
trgovina, ugostiteljstvo, pružanje usluga i ostalo, prihode koje ostvare trebaju isključivo
utrošiti za obavljanje i unaprjeđenje djelatnosti radi koje su osnovane ili one kojima se
ostvaruju njihovi ciljevi predviđeni statutom ili drugim aktom o osnivanju (Glavota,
Prilog RRIF-u 12/14).
16
4. RAČUNOVODSTVO NEPROFITNIH ORGANIZACIJA
Neprofitno računovodstvo temelji se na općeprihvaćenim računovodstvenim načelima
točnosti, istinitosti, pouzdanosti i pojedinačnom iskazivanju poslovnih događaja. Načelo
točnosti znači da svaka informacija koja se objavi u izvještaju istinito iskazuje
transakcije i druge poslovne događaje. Pouzdana informacija je svaka u kojoj nema
značajne pogreške i pristranosti, odnosno kad vjerno odražava ono što predstavlja.
Osiguravanje prikazivanja podataka pojedinačno po vrstama prihoda, rashoda, te o
stanju imovine, obveza i vlastitih izvora, karakteristika je načela pojedinačnog
iskazivanja pozicija (Jakir-Bajo, RRIF 11/14).
Računovodstveno poslovanje neprofitnih organizacija do početka 2015.godine bilo je
propisano Uredbom o računovodstvu neprofitnih organizacija. Odredbe Uredbe uređuju
područje knjigovodstvenih isprava, poslovnih knjiga, organizacija knjigovodstva,
obavljanje popisa imovine i obveza, načela iskazivanja imovine, obveza, vlastitih
izvora, prihoda i rashoda, sadržaj i primjenu računskog plana, financijsko izvještavanje i
druga područja koja se odnose na računovodstvo neprofitnih organizacija. No,
višegodišnjom primjenom Uredbe uočena je potreba za uspostavljanjem zakonodavnog
okvira kojim bi se propisao sustav dobrog financijskog upravljanja i kontrola, ne samo u
dijelu računovodstva nego planiranja i programiranja, izrade financijskih planova,
njihova izvršavanja i izvještavanja. Osim toga, Uredba nije na odgovarajući način
odgovorila na zahtjeve za primjenom načela javnosti i transparentnosti, posebno u dijelu
financijskog izvještavanja (Jakir-Bajo, RRIF 11/14). Stoga je 1. siječnja 2015. na snagu
stupio Zakon o financijskom poslovanju i računovodstvu neprofitnih organizacija i
prestala je važiti Uredba o računovodstvu neprofitnih organizacija. Međutim, godišnji
financijski izvještaji za 2014. godinu sastavljaju se u skladu s Uredbom o
računovodstvu neprofitnih organizacija, a prvi financijski izvještaji, sukladno
promjenama ovog Zakona, sastavljaju se za izvještajna razdoblja od 1. siječnja 2015.
godine.
Cilj novog Zakona je sveobuhvatno urediti sustav financijskog poslovanja,
računovodstva te nadzora nad financijskim poslovanjem i računovodstvom neprofitnih
organizacija (Jakir-Bajo, RRIF 11/14). Zakon o financijskom poslovanju i
17
računovodstvu neprofitnih organizacija propisuje da se poslovanje neprofitne
organizacije treba temeljiti na načelima dobrog financijskog upravljanja i kontrole te
načelima javnosti i transparentnosti. Financijsko upravljanje i kontrole su sustav
unutarnjih kontrola kojim se uz istovremeno upravljajući rizicima, osigurava sigurnost
da će se u ostvarivanju ciljeva neprofitne organizacije sredstva koristiti namjenski,
etično, ekonomično, djelotvorno i učinkovito. Načelo javnosti i transparentnosti
podrazumijeva obvezu osiguranja javnosti financijskih izvještaja (NN 121/14).
Obveznici primjene Zakona o financijskom poslovanju i računovodstvu neprofitnih
organizacija su domaće i strane udruge, njihovi savezi, strane udruge, zaklade,
fondacije, ustanove, komore, sindikati, udruge poslodavaca, umjetničke organizacije i
sve druge pravne osobe kojima temeljni cilj osnivanja i djelovanja nije stjecanje dobiti,
za koje iz posebnih propisa proizlazi da su neprofitnog karaktera. Političke stranke i
vjerske zajednice su obveznici isključivo jednog dijela odredaba Zakona. Političke
stranke vode poslovne knjige na temelju odredaba ovog Zakona i upisuju se u Registar
neprofitnih organizacija. Međutim, financijsko poslovanje, izvještavanje i nadzor
političkih stranaka uređen je Zakonom o financiranju političkih aktivnosti i financiranju
izborne promidžbe. Vjerske zajednice primjenjuju ovaj Zakon u dijelu sastavljanja i
dostave izvještaja o potrošnji proračunskih sredstava. Mogu biti subjekti kontrola na
licu mjesta o utrošku proračunskih sredstava i financijskog nadzora sredstava iz javnih
izvora. One nisu obvezne upisati se u Registar neprofitnih organizacija, voditi poslovne
knjige ni sastavljati financijske izvještaje (Jakir-Bajo, RRIF 11/14).
4.1. Obilježja računovodstva neprofitnih organizacija
Neprofitne organizacije mogu voditi poslovne knjige po načelima jednostavnog ili
dvojnog knjigovodstva. Prve tri godine od osnivanja obvezne su voditi dvojno
knjigovodstvo. Nakon prve tri godine, neprofitna organizacija može donijeti Odluku o
vođenju jednostavnog knjigovodstva i primjeni novčanog računovodstvenog načela ako
je vrijednost imovine neprofitne organizacije na kraju svake od prethodne tri godine
uzastopno manja od 230.000,00 kuna i godišnji prihod neprofitne organizacije u svakoj
od prethodne tri godine uzastopno manji od 230.000,00 kuna godišnje (Jakir-Bajo,
RRIF 2/15). Odluku o korištenju ove mogućnosti vođenja knjigovodstva za tekuću
poslovnu godinu donosi zakonski zastupnik neprofitne organizacije u roku predviđenom
18
za podnošenje financijskih izvještaja za prethodnu poslovnu godinu, a o nastaloj
promjeni izvještava Ministarstvo financija. Ministar financija pravilnikom o
neprofitnom računovodstvu i računskom planu propisuje način vođenja jednostavnog
knjigovodstva i primjenu novčanog računovodstvenog načela. U tom slučaju, u
poslovne knjige se iskazuju poslovne promjene tek kad nastanu prometi gotova novca te
prihodi i rashodi prema novčanom načelu. To podrazumijeva da se učinci transakcija i
ostali događaji ne priznaju kada nastanu nego kad se primi ili isplati novac ili novčani
ekvivalent (Jakir-Bajo, RRIF 11/14).
Neprofitne organizacije koje vode dvojno knjigovodstvo, svaku poslovnu promjenu
obavezno evidentira usporedno na dva različita računa iz računskog plana, a na kojima
uzrokuje promjene suprotne prirode. Takve organizacije vode računovodstvo po načelu
nastanka događaja. (Jakir-Bajo, RRIF 11/14). Na taj način, učinci transakcija i ostalih
događaja priznaju se kada nastanu, a ne kada se primi ili isplati novac ili njegov
ekvivalent. Neprofitna organizacija ima obvezu u svom knjigovodstvu osigurati podatke
pojedinačno, po vrstama prihoda i rashoda, te podatke o stanju imovine, obveza i
vlastitih izvora. U poslovne knjige podaci se unose po nastanku poslovnog događaja, a
najkasnije u roku primjerenom za sastavljanje financijskih izvještaja (Zakon o
financijskom poslovanju i računovodstvu neprofitnih organizacija, NN 121/14).
Prema Zakonu o financijskom poslovanju i računovodstvu neprofitnih organizacija,
neprofitna organizacija dužna je barem jednom, na kraju poslovne godine popisati
imovinu i obveze sa stanjem na datum bilance radi usklađenja knjigovodstvenog sa
stvarnim stanjem (NN 121/14). Računovodstveni propisi nalažu obvezu zakonskog
predstavnika da osnuje povjerenstvo te da odredi datum i rokove obavljanja popisa i
dostavljanja izvještaja s priloženim popisnim listama. Popis se provodi tako da
povjerenstvo utvrdi, mjeri i prebroji predmete popisa, a zatim se dobiveni podaci unose
u popisne liste. Nakon unošenja stvarnog i knjigovodstvenog stanja utvrđuju se
količinske razlike između stanja utvrđenog popisom i knjigovodstvenog stanja.
Potrebno je uskladiti knjigovodstveno stanje imovine, obveza i izvora sa njihovim
stvarnim stanjem u popisu. Utvrđene popisne razlike (viškove i manjkove) evidentiraju
se temeljem naloga za knjiženje koje sastavlja voditelj računovodstva, a daje zakonski
predstavnik (Vašiček i Jakir-Bajo, Tim4Pin 12/14). Zakonski zastupnik na temelju
19
izvještaja i priloženih popisnih lista te sukladno ovlastima koje proizlaze iz statuta ili
drugih najviših općih akata neprofitne organizacije odlučuje o nadoknađivanju
utvrđenih manjkova, priznavanju i evidentiranju utvrđenih viškova, otpisu nenaplativih i
zastarjelih potraživanja i obveza te rashodovanju imovine i mjerama protiv osoba
odgovornih za manjkove, oštećenja, neusklađenost knjigovodstvenog i stvarnog stanja,
zastaru i nenaplativost potraživanja i slično (NN 121/14). Na temelju odluke o
rashodovanju, imovina koja više nije za upotrebu se rashoduje uz navođenje njezine
nabavne i sadašnje vrijednosti te ispravka vrijednosti. Rashodovanu imovinu moguće je
uništiti ili otuđiti odnosno prodati ili donirati. Isknjiženje imovine se ne provodi na
temelju odluke o rashodovanju, već izvornih dokumenata o primopredaji pri prodaji ili
donaciji, odnosno komisijskog zapisnika o uništenju rashodovane imovine ili
dokumenta o preuzimanju imovine od strane specijaliziranih subjekata za skrb o otpadu
(Vašiček, Jakir-Bajo, Tim4Pin 12/14).
4.2. Oporezivanje neprofitnih organizacija
Neprofitna organizacija se može definirati kao pravna osoba koja se osniva radi
ostvarivanja određenog javnog, općeg ili zajedničkog interesa pojedinaca, grupe
građana ili šire zajednice pri čemu nije naglašeno ostvarivanje profita niti djelovanje na
tržišnoj osnovi (Vašiček, 2013). Sukladno tome, neprofitne organizacije nisu obveznici
poreza. Međutim, postoje neke iznimke. U nastavku je objašnjeno u kojim slučajevima
neprofitne organizacije postaju obveznici poreza na dobit ili obveznici poreza na
dodanu vrijednost.
4.2.1. Porez na dobit
Prema Zakonu o porezu na dobit, neprofitne organizacije nisu obveznici poreza na
dobit. Obveznici poreza na dobit su trgovačka društva i druge pravne osobe koje
obavljaju gospodarsku djelatnost, samostalno i trajno, radi stjecanja prihoda, dobiti ili
drugih gospodarski procjenjivih koristi. Zakonom o porezu na dobit propisuje se da
državne ustanove, ustanove jedinica područne (regionalne) samouprave, ustanove
jedinica lokalne samouprave, državni zavodi, vjerske zajednice, političke stranke,
sindikati, komore, udruge građana, umjetničke udruge, zaklade i fondacije, sportski
klubovi, sportska društva i savezi, nisu obveznici poreza na dobit (NN 143/14).
20
Pretpostavke koje neprofitne organizacije moraju ispunjavati da bi postale obveznici
poreza na dobitak su obavljanje gospodarske djelatnosti, a neoporezivanje tih
gospodarskih djelatnosti dovelo bi do stjecanja neopravdanih povlastica na tržištu
(Dremel, RRIF 1/15). Poreznim zakonom ne razmatra se primarno na koji se način
neprofitna organizacija koristi viškom prihoda nad rashodima, nego se uzima u obzir
činjenicu da bi neoporezivanje dovelo do povoljnijeg položaja na tržištu od poduzetnika
koji obavlja istu djelatnost ali plaća porez na dobit (Jakir-Bajo, RRIF 11/14).
Ukoliko organizacije ocijene da su postali obveznici poreza na dobit, moraju se prijaviti
odnosno, upisati u registar poreznih obveznika koji vodi Porezna uprava. Ako se same
ne upišu, a ispunjavaju pretpostavke za stjecanje statusa obveznika poreza na dobitak,
Porezna uprava će im rješenjem utvrditi da su obveznici poreza na dobitak. Postupak za
dodjelu rješenja može pokrenuti sama Porezna uprava, drugi porezni obveznici ili druge
zainteresirane osobe. Porezni obveznik može biti svaka pravna osoba koja obavlja
djelatnost radi stjecanja dobitka, bez obzira na vrstu djelatnosti, njezin pravni status i
njezin računovodstveni status (Dremel, RRIF 1/15).
Važno je naglasiti da neprofitne organizacije koje su obveznici poreza na dobit, ne
oporezuju razliku između prihoda i rashoda koja se ostvari zbog obavljanja
negospodarskih djelatnosti, već se oporezuje samo ona dobit ostvarena obavljanjem
gospodarske djelatnosti, za koju je Porezna uprava izdala rješenje
(http://www.uzuvrh.hr/stranica.aspx?pageID=180).
Prema odredbama Zakona, neprofitna organizacija u roku od osam dana od dana
početka obavljanja takve djelatnosti, mora ju upisati u registar poreznih obveznika. Ako
neprofitna organizacija postane obveznim poreznikom, mora prihvatiti odredbe propisa
kojima je uređen sustav fiskalizacije. Kad bi organizacija prestala obavljat gospodarsku
djelatnost, trebala bi o tome izvijestiti nadležna tijela i prestati biti obveznik poreza na
dobit (Dremel, RRIF 1/15).
Kad je neprofitna organizacija obveznik poreza na dobit, tada mora utvrditi obvezu
poreza na dobit prema pravilima Zakona odnosno Pravilnika, uz primjenu
računovodstvenih standarda u vrednovanju pozicija koji su svojstveni poduzetničkom
računovodstvenom sustavu. Neprofitna organizacija mora poštivati i računovodstvene
21
standarde neprofitnog računovodstva koje se u nekim odredbama razlikuju od
poduzetničkih, pa stoga mora voditi dvije glavne knjige. Jedna glavna knjiga
(neprofitna) temelj je za izvještavanje u sustavu neprofitnog računovodstva, a druga
glavna knjiga (porezna) je temelj za utvrđivanje porezne obveze i podnošenje
odgovarajuće porezne prijave. Porezna pravna knjiga je isječak iz neprofitne glavne
knjige iskazan primjenom pravila poduzetničkog računovodstvenog sustava (Dremel,
RRIF 3/15).
4.2.2. Porez na dodanu vrijednost
Prema Zakonu o porezu na dodanu vrijednost (PDV), ciljevi neprofitnih pravnih osoba
mogu biti političke, sindikalne, vjerske, domoljubne, filozofske, dobrotvorne ili druge
općekorisne naravi. Većinom su obveznici poreza na dodanu vrijednost trgovačka
društva i fizičke osobe koje obavljaju poduzetničku, gospodarsku djelatnost, odnosno
oni koji svojim kupcima prodaju dobra ili obavljaju usluge uz naknadu. Porez na
dodanu vrijednost je oblik posrednog poreza na potrošnju koji, u ime i za račun države,
od krajnjih potrošača naplaćuju poduzetnici koji potrošačima prodaju dobra i usluge
oporezive PDV-om. Neprofitne organizacije se u pravilu ne bave poduzetničkom
djelatnošću pa stoga najčešće i nisu obveznici poreza na dodanu vrijednost. Ako
organizacije nisu u sustavu PDV-a, nemaju obvezu da na svoje isporuke obračunavaju
PDV, a nemaju ni pravo da za nabave dobra i usluga priznaju PDV sadržan u
primljenim računima. Smatraju se krajnjim potrošačima jer im PDV u cijelosti ulazi u
trošak nabave. Ukoliko izdaju račun za isporuke dobara i usluga, dužne su naznačiti da
nisu u sustavu PDV-a (Glavota, Prilog RRIF-u 12/14).
Prema Zakonu o porezu na dodanu vrijednost, porezni obveznik je svaka osoba koja
samostalno obavlja bilo koju gospodarsku djelatnost, bez obzira na svrhu i rezultat
obavljanja te djelatnosti. U tom slučaju, takva organizacija dužna je registrirati se u
sustav PDV-a. Obvezan uvjet za ulazak u sustav PDV-a, izuzev onih za čije su isporuke
definirana oslobođenja PDV-a, je da je ukupna godišnja vrijednost isporučenih
(prodanih) dobara i obavljenih usluga u poduzetničke svrhe ostvarena u iznosu većem
od 230.000,00 kuna (Glavota, Prilog RRIF-u 12/14). Kriterij od 230.000 kn godišnjeg
prometa za tekuću godinu određuje se od prometa oporezivog porezom na dodanu
22
vrijednost iz prethodne godine. Riječ je o isporukama dobara i usluga, obavljenim uz
plaćanje naknade.
Neprofitne organizacije pravo na odbitak pretporeza ostvaruju samo na poduzetničku
djelatnost zbog koje su postali obveznici PDV-a. Ukoliko primi račun koji se odnosi na
poduzetničku i nepoduzetničku djelatnost obvezna je u knjigovodstvenim i
izvanknjigovodstvenim evidencijama osigurati podatke o pretporezu koji se odnosi na
isporuke dobara i usluga koje su oslobođene PDV-a i na dio koji se odnosi na
poduzetničku djelatnost i koji mogu odbiti kao pretporez
(http://www.uzuvrh.hr/stranica.aspx?pageID=180).
Primitak novca bez izravne protučinidbe ne podliježe oporezivanju PDV-om. To znači
da se na primljene donacije, odnosno potpore za koje se ne obavlja protuusluga ne
zaračunava porez na dodanu vrijednost, pa se one i ne uključuju u kriterij za određivanje
oporezivog prometa (http://www.uzuvrh.hr/stranica.aspx?pageID=180). Ona može
primati donacije u novcu, uslugama i drugim oblicima materijalne imovine koje imaju
tržišnu vrijednost, a na primljene donacije ne plaća porez. Dakle, ako je darovatelj
donacije obveznik PDV-a, za darovanja u novcu ne obračunava se PDV. Ukoliko daruje
stvari ili usluge obvezan je za vrijednost dara, udruzi izdati račun i u njemu iskazati
poreznu osnovicu i svotu PDV-a obračunanu na tržišnu vrijednost dobra ili usluge. Na
računu za darovanje, treba biti naznačeno da račun služi za obračun PDV-a i da
primatelj po njemu nema obvezu plaćanja. Obračunani PDV se pribraja ukupnoj
vrijednosti dara, a trošak se sastoji od vrijednosti dara i PDV-a. Ako je primatelj dara
obveznik PDV-a, ima pravo koristiti pretporez po primljenom računu, neovisno o tome
što je primljene stvari ili usluge dobila na dar. Također, darovatelj i organizacija koja je
primila račun, mogu se dogovoriti da ona plati račun u svoti PDV-a, zato što ima pravo
priznati pretporez. Nasuprot tome, ukoliko davatelj donacije nije obveznik PDV-a, pri
darovanju u naravi ne obračunava PDV (Glavota, Prilog RRIF-u 12/14).
Članarine koje su naplaćene od članova neprofitne organizacije sukladno statutu i
drugim aktima, određene po istom kriteriju za sve članove, također ne ulaze u kriterij
oporezivog prometa od 230.000 kn godišnje. Ako je razdoblje poslovanja u prethodnoj
kalendarskoj godini kraće od godinu dana, kriterij za obvezan ulazak u sustav PDV-a
određuje se razmjerno razdoblju poslovanja. Novčana sredstva koja je udruga stječe
23
uplatom članarina, radi ispunjavanja statutom utvrđenih zadaća, predstavljaju imovinu
udruge. Takva članarina nije oporeziva niti jednim porezom. Isto tako, ni udruga koja je
obveznik plaćanja PDV-a, na prikupljena novčana sredstva od članarine ne obračunava
PDV. Ukoliko je udruga obveznik PDV-a, a ona za dobivenu članarinu obavlja
određene isporuke dobara ili usluga, tada članarina predstavlja naknadu za te isporuke,
te udruga plaća PDV. No, ovdje postoji iznimka. Od obračuna PDV-a su oslobođene
usluge i s njima usko povezane isporuke dobara koje neprofitne organizacije čiji su
ciljevi političke, sindikalne, vjerske, domoljubne, filozofske, dobrotvorne ili druge
općekorisne naravi obavljaju svojim članovima u njihovom zajedničkom interesu u
zamjenu za članarinu utvrđenu u skladu s pravilima tih osoba, pod uvjetom da to
oslobođenje neće narušiti načela tržišnog natjecanja
(http://www.uzuvrh.hr/stranica.aspx?pageID=180).
Neprofitna organizacija dužna je kao porezni obveznik u sustavu PDV-a izdati račun za
isporuke dobara i usluga koje je obavila drugom poreznom obvezniku ili pravnoj osobi
koja nije porezni obveznik. U Hrvatskoj se većina isporučenih dobara i usluga
oporezuje stopom poreza na dodanu vrijednost od 25%. One organizacije koje nisu
obveznici PDV-a ne smiju izdavati račune s posebno iskazanim PDV-om. Osim toga,
neprofitna organizacija koja nije u sustavu PDV-a nema pravo na odbitak pretporeza,
već snose taj porez kao krajnji potrošači. One ne zaračunavaju PDV svojim kupcima pa
su za krajnjeg korisnika njihove isporuke u pravilu jeftinije. Međutim, takve
organizacije ne mogu odbiti pretporez s ulaznih računa za kupljena dobra, odnosno
nabavu, već snose zaračunati PDV kao sastavni dio cijene kupljenih artikala ili usluga.
Zbog toga njihove isporuke ne mogu biti jeftinije za ukupnih 25% u odnosu na iste
organizacije koje su obveznici PDV jer su im rashodi poslovanja veći upravo za PDV
sadržan u ulaznim računima (http://www.uzuvrh.hr/stranica.aspx?pageID=180).
Zakonom o PDV-u porezni obveznici imaju obvezu za obračunsko razdoblje sami
utvrditi obvezu PDV-a. Prijava se predaje elektroničkim putem do 20. dana u mjesecu
koji slijedi po završetku obračunskog razdoblja ovisno o tome da li se radi o mjesečnom
ili tromjesečnom poreznom obvezniku. Prijava se predaje nadležnoj ispostavi Porezne
uprave prema sjedištu ili prebivalištu odnosno uobičajenom boravištu poreznog
obveznika. Konačni obračun PDV-a porezni obveznik mora predati nadležnoj ispostavi
24
Porezne uprave do kraja veljače tekuće godine za prethodnu kalendarsku godinu ili ako
je riječ o likvidaciji djelatnosti, u roku od dva mjeseca od završetka poslovanja.
Obračunati i prijavljeni PDV za obračunsko razdoblje plaća se najkasnije do zadnjeg
dana u mjesecu za prethodno obračunsko razdoblje (Glavota, Prilog RRIF-u 12/14).
4.3. Računski plan
Neprofitna organizacija vodi knjigovodstvo po načelu dvojnog knjigovodstva, a prema
rasporedu računa iz računskog plana za neprofitne organizacije. Računski plan je
definiran i opisan Pravilnikom o neprofitnom računovodstvu i računskom planu.
Računskim planom za neprofitne organizacije utvrđene su brojčane oznake i nazivi
pojedinih računa po kojima je neprofitna organizacija obvezna knjigovodstveno
iskazivati imovinu, obveze i izvore vlasništva te prihode i rashode. Računi su razvrstani
na razrede, skupine, podskupine i odjeljke. Odjeljci se ovisno o potrebi, mogu
razvrstavati na analitičke i podanalitičke račune (Jakir-Bajo, RRIF 2/15).
Računski plan sadrži sedam razreda. Nefinancijska imovina evidentira se na računima u
razredu 0. Neproizvedena dugotrajna imovina prikazuje se na računima skupine 01, a
može biti materijalna i nematerijalna imovina. Materijalna imovina podrazumijeva
prirodna bogatstva nad kojim neprofitna organizacija ima pravo vlasništva kao što su
zemljište, rudna bogatstva, ostala materijalna prirodna bogatstva i slično. Nematerijalna
imovina obuhvaća patente, koncesije, licence, izdatke za istraživanje i razvoj, osnivačke
izdatke i ostala slična prava. Skupina računa 02 sadrži proizvedenu dugotrajnu imovinu,
a sastoji se od građevinskih objekata, postrojenja i opreme, prijevoznih sredstava,
knjiga, umjetničkih djela i ostalih izložbenih vrijednosti, višegodišnjih nasada i
osnovnog stada te nematerijalne proizvedene imovine. Skupina računa 03 sadrži
plemenite metale i ostale pohranjene vrijednosti odnosno vrijednosti koje se čuvaju
pohranjene i ne koriste u obavljanju djelatnosti, niti se s njima ostvaruje prihod. U ove
vrijednosti ubrajaju se plemeniti metali, drago kamenje, pohranjene knjige, umjetnička
djela i slično. Sitni inventar koji se sastoji od zaliha sitnog inventara i sitnog inventara u
upotrebi evidentira se na skupini računa 04. Sitni inventar je dugotrajna materijalna
imovina koja se zbog pojedinačne nabavne vrijednosti manje od 3.500 kuna može pratiti
izdvojeno od dugotrajne imovine u skupini računa 02. Otpisuje se jednokratno
25
stavljanjem u uporabu ili kalkulativno razmjerno trošenju. Sitni inventar u upotrebi
zadržava se u evidenciji i iskazuje u bilanci do trenutka prodaje, darovanja, drugog
načina otuđenja ili uništenja. Skupina računa 05 podrazumijeva nefinancijska imovinu u
pripremi koja obuhvaća ulaganja u tijeku izrade ili nabave proizvedene dugotrajne
imovine. Nakon završetka nabave, imovina se prenosi u odgovarajuću skupinu imovine
u uporabi. Na računima u skupini 06 evidentira se proizvedena kratkotrajna imovina
koja može biti zalihe za obavljanje djelatnosti, proizvodnju i prodaju te robu za daljnju
prodaju.
Financijska imovina evidentira se na računima u razredu 1, a obuhvaća novac u banci i
blagajni, zatim depozite, jamčevne pologe i potraživanja od zaposlenih te za više
plaćene poreze i ostalo, zajmove klasificirane prema primateljima, vrijednosne papire
prema vrstama financijskih instrumenata, dionice i udjele u glavnici, potraživanja za
prihode poslovanja te rashode budućih razdoblja i nedospjele naplate prihoda (aktivna
vremenska razgraničenja).
Obveze se bilježe na računima u razredu 2. Skupina računa 24 obuhvaća obveze za
rashode, koji sadrži obveze koje se u trenutku nastanka priznaju kao rashod na računima
razreda 4 – Rashodi, a to su obveze za: radnike, materijalne rashode, financijske
rashode, prikupljena sredstva pomoći, kazne i naknade šteta te ostale tekuće obveze.
Obveze za prikupljena sredstva pomoći evidentiraju se u trenutku primitka novca ili
druge vrste imovine. Kada neprofitna organizacija prikupljena sredstva pomoći
proslijedi krajnjim korisnicima priznaju se rashodi za danu donaciju i prihodi od
donacija. Skupina računa 25 obuhvaća obveze za vrijednosne papire, klasificirane
prema vrstama financijskih instrumenata. Na skupina računa 26 evidentiraju se obveze
za kredite i zajmove, koje sadrže obveze koje neprofitna organizacija ima za primljene
kredite i zajmove. U skupini računa 29 nalazi se odgođeno plaćanje rashoda i prihodi
budućih razdoblja (pasivna vremenska razgraničenja), koje obuhvaća: rashode koji nisu
fakturirani, a terete tekuće razdoblje te prihode koji su naplaćeni ili obračunani u
tekućem razdoblju, a odnose se na iduće obračunsko razdoblje.
Prihodi se evidentiraju na račune u razredu 3. Prva skupina računa 31 sadrži prihode od
prodaje roba i pružanja usluga koji obuhvaćaju prihode koje neprofitna organizacija
26
ostvari od kupaca prodajom roba i/ili pružanjem usluga. Prihodi od članarina i članskih
doprinosa se evidentiraju na skupini računa 32, a podrazumijevaju prihode koji se
ostvaruju od obveznih kontinuiranih uplata članova neprofitne organizacije. Skupina
računa 33 obuhvaća prihode po posebnim propisima, a sadrže prihode po posebnim
propisima iz proračuna i iz ostalih izvora. Prihodi po posebnim propisima iz proračuna
su prihodi koje neprofitna organizacija ostvaruje u skladu sa zakonima i drugim
propisima iz državnog proračuna i proračuna jedinica lokalne i područne (regionalne)
samouprave. Prihodi po posebnim propisima iz ostalih izvora jesu prihodi koje
neprofitna organizacija ostvaruje u skladu sa zakonima i drugim propisima od pravnih
i/ili fizičkih osoba. Prihodi od imovine se nalaze u skupini računa 34 i obuhvaćaju
prihode od financijske i prihode od nefinancijske imovine. Prihodi od financijske
imovine su kamate, pozitivne tečajne razlike, dividende, dobit trgovačkih društava,
banaka i ostalih financijskih institucija. Prihodi od nefinancijske imovine
podrazumijevaju prihode od zakupa i iznajmljivanja imovine te ostale prihode od
nefinancijske imovine. Skupina računa 35 sadrži prihode od donacija, dakle novac i
drugu imovinu koju, bez obveze vraćanja ili protučinidbe, neprofitna organizacija dobije
iz državnog proračuna, proračuna jedinica lokalne i područne (regionalne) samouprave,
od inozemnih vlada i međunarodnih institucija, od trgovačkih društava i drugih pravnih
osoba te od građana i kućanstava. Skupina računa 36 obuhvaća ostale prihode koji
podrazumijevaju prihode od naknade šteta i refundacija te prihode od prodaje
dugotrajne nematerijalne i materijalne imovine. Na skupini računa 37 evidentiraju se
prihodi od povezanih neprofitnih organizacija koji sadrže tekuće i/ili kapitalne prijenose
koje neprofitna organizacija ostvari od drugih neprofitnih organizacija s kojima je
povezana osnivačkim, odnosno drugim općim aktima. U razredu 3 posljednja je skupina
računa 39 sa rasporedom prihoda koja sadrži račune za raspored rezultata koji služe za
zaključivanje razreda 3 na kraju izvještajnog razdoblja.
Rashodi se klasificiraju na račune u razredu 4. Na skupini računa 41 evidentiraju se
rashodi za radnike, sadrži plaće (u bruto iznosu), ostale rashode za radnike: bonus za
uspješan rad, nagrade (jubilarne nagrade, prigodne godišnje nagrade, posebne nagrade i
slično), darove (radnicima, djeci radnika i slično), otpremnine, naknade za bolest (za
bolovanje duže od 90 dana), invalidnost i smrtni slučaj te doprinose na plaće. Skupina
računa 42 podrazumijeva materijalne rashode, obuhvaća troškove korištenja usluga i
27
dobara potrebnih za redovno funkcioniranje i obavljanje djelatnosti. Naknade troškova
radnicima, uključuju rashode za službena putovanja, rashode za prijevoz, rad na terenu i
odvojeni život te rashode za stručno usavršavanje radnika. Osim toga, evidentiraju se i
naknade ostalim osobama izvan radnog odnosa što podrazumijeva naknade za rad i
davanja uz naknade za rad (porezi, doprinosi i sl.), naknade za službena putovanja te
ostale naknade. Tekuće i investicijsko održavanje, podrazumijeva kontinuirane
aktivnosti kojima se imovina održava ili vraća u funkcionalno stanje (servisiranje
uređaja i opreme, uređenje unutarnjih i vanjskih zidova, popravci i zamjena dotrajalih
dijelova, periodični remonti postrojenja i opreme i slično). Rashodi amortizacije na
skupini 43 obuhvaćaju trošak nabave dugotrajne imovine koja se amortizira u vijeku
uporabe prema propisanim stopama amortizacije. Amortizacija se počinje obračunavati
od prvog idućeg mjeseca nakon mjeseca u kojem je imovina predana u uporabu. Na
skupina računa 44 evidentiraju se financijski rashodi koji obuhvaća rashode za kamate
za izdane vrijednosne papire i za primljene kredite i zajmove, rashode za bankarske
usluge i usluge platnog prometa, negativne tečajne razlike i efekte primjene valutne
klauzule, zatezne kamate te ostale nespomenute financijske rashode. Tečajna razlika
nastaje isključivo u transakcijama u stranoj valuti uslijed promjene u valutnom tečaju
između datuma transakcije i datuma podmirenja stavki proizašlih iz transakcije ili
datuma usklađenja vrijednosti novčanih sredstava izraženih u stranoj valuti. Pozitivna
tečajna razlika evidentira se kao prihod, a negativna kao rashod. Skupine računa 45
obuhvaćaju donacije koje mogu biti tekuće i kapitalne, razvrstane prema primateljima.
Donacije su tekući i/ili kapitalni prijenosi sredstava inozemnim vladama i
međunarodnim organizacijama, jedinicama lokalne i područne (regionalne)
samouprave, građanima i kućanstvima, poduzetnicima te ostalim krajnjim korisnicima.
Tekuće donacije uključuju i prijenose u naravi kao što su: hrana, odjeća, pokrivači,
lijekovi koje neprofitna organizacija može davati krajnjim korisnicima (Pravilnik o
neprofitnom računovodstvu i računskom planu, NN 01/15) . Ostali rashodi se nalaze na
skupini računa 46 i obuhvaćaju kazne, penale i naknade štete, neotpisanu vrijednost i
druge rashode otuđene i rashodovane dugotrajne imovine, otpisana potraživanja,
rashode za ostala porezna davanja te ostale nespomenute rashode. Na skupini računa 47
evidentiraju se rashodi vezani uz financiranje povezanih neprofitnih organizacija, a
obuhvaća tekuće i/ili kapitalne prijenose sredstava drugim neprofitnim organizacijama s
28
kojima je neprofitna organizacija povezana osnivačkim, odnosno drugim općim aktima.
Raspored rashoda evidentira se na skupini računa 49, a sadrži račune za raspored
rezultata koji služe za zaključivanje razreda 4 na kraju izvještajnog razdoblja.
U razredu 5 bilježe se vlastiti izvori na računu 51 i rezultat poslovanja na računu 52.
Promjene u vrijednosti (revalorizacija) su događaji koji utječu na razliku između
imovine i obveza, a nisu rezultat aktivnosti odnosno transakcija. Učinci revalorizacije
evidentiraju se na odgovarajućim računima imovine i obveza, a u korist ili na teret
revalorizacijske rezerve. Na kraju izvještajnog razdoblja rezultat se utvrđuje tako da se
za ukupan iznos rashoda odobravaju računi rasporeda rashoda u skupini 49 i zadužuju
računi obračuna prihoda i rashoda skupine 52. Za ukupnu svotu prihoda zadužuju se
računi rasporeda prihoda u skupini 39 i odobravaju računi obračuna prihoda i rashoda
skupine 52. Ako je potražna strana na računu obračuna prihoda i rashoda skupine 52
veća od dugovne za utvrđenu razliku zadužuje se račun obračuna prihoda i rashoda
poslovanja i odobrava odgovarajući račun viška prihoda u skupini 52. Ako je dugovna
strana na računu obračuna prihoda i rashoda skupine 52 veća od potražne za utvrđenu
razliku odobrava se račun obračuna prihoda i rashoda i zadužuje račun manjka prihoda
u skupini 52. Na kraju godine svi računi u razredima 3 i 4 se zatvaraju. Saldo na kraju
godine na podskupini 522 utvrđuje se prebijanjem računa viška i manjka. Stanja
utvrđena na osnovnim računima podskupine 522 i iskazana u financijskim izvještajima
za poslovnu godinu raspodjeljuju se u sljedećoj poslovnoj godini u skladu s Odlukom o
raspodjeli rezultata (Pravilnik o neprofitnom računovodstvu i računskom planu, NN
01/15). U razredu 6 se evidentiraju izvanbilančni zapisi koji obuhvaćaju stavke koje su
vezane, ali nisu uključene u bilančne kategorije, a to su tuđa materijalna imovina, prava
i vrijednosni papiri.
29
5. FINANCIJSKO IZVJEŠTAVANJE NEPROFITNIH
ORGANIZACIJA
Financijsko izvještavanje važan je dio računovodstvenog ciklusa jer daje pregled stanja
i promjena u poslovanju pojedinih organizacija u određenom razdoblju. Financijski
izvještaji su finalni produkt računovodstvenog sustava. Oni se sastavljaju i podnose na
razini pravne osobe s uključenim podacima o poslovanju njezinih organizacijskih
dijelova. Sukladno članku 2. Zakona o financijskom poslovanju i računovodstvu
neprofitnih organizacija obveznici izrade i predaje izvještaja su: domaće i strane udruge,
njihovi savezi, strane udruge, zaklade, fondacije, ustanove, komore, sindikati, udruge
poslodavaca, umjetničke organizacije i sve druge pravne osobe kojima temeljni cilj
osnivanja i djelovanja nije stjecanje dobiti, za koje iz posebnih propisa proizlazi da su
neprofitnog karaktera (NN 121/14).
Financijski izvještaji moraju pružiti objektivnu i realnu sliku financijskog položaja i
poslovanja neprofitne organizacije, za što odgovara zakonski zastupnik. Izvještaji se
sastavljaju na hrvatskom jeziku i iskazuju u kunama. To su izvještaji o stanju i strukturi
te promjenama u vrijednosti i obujmu imovine, vlastitih izvora, obveza, prihoda i
rashoda. Oblik i sadržaj financijskih izvještaja je propisan. Financijski izvještaji sadrže
poslovne informacije koje omogućuju upravljanje i kontrolu poslovanja neprofitne
organizacije. Informacije moraju biti odgovarajuće, ažurne, točne i dostupne radi
učinkovite komunikacije na svim razinama neprofitne organizacije, izgradnje
prikladnoga upravljačkog sustava informacija, s točno određenom ulogom svakoga
zaposlenika uključenog u financijsko upravljanje i kontrole te dokumentiranja svih
procesa i transakcija (Zakon o financijskom poslovanju i računovodstvu neprofitnih
organizacija, NN 121/14).
Ciljevi financijskog izvještavanja definirani su u okviru Međunarodnih standarda
financijskog izvještavanja, a oni su slijedeći:
1. Pružanje informacija o financijskom položaju, uspješnosti poslovanja i promjenama
financijskog položaja subjekta, što je korisno širokom krugu korisnika u donošenju
ekonomskih odluka.
30
2. Financijski izvještaji pokazuju rezultate upravljanja ili odgovornosti menadžmenta za
povjerene im resurse. Korisnici informacija trebaju financijske izvještaje zbog ocjene
efikasnosti menadžmenta kao i ocjene njihove odgovornosti.
3. Financijski izvještaji služe za donošenje odluka, kao što su: da li ulagati u neke
poslovne subjekte, prodati ulaganje (dionice, udjele) subjekta ili ih zadržati, da li dati
povjerenstvo menadžmentu poslovnog subjekta ili ga zamijeniti novim menadžmentom,
itd. (Narodne novine 140/06).
Korisnici informacija financijskih izvještaja su upravni odbori i upravljačka tijela,
investitori i kreditori, građani i članovi organizacija, donatori i sponzori, regulatorne
agencije, zaposlenici i drugi zainteresirani. Prema Međunarodnom standardu
financijskog izvještavanja najvažniji korisnici financijskih izvještaja jesu: sadašnji i
potencijalni ulagači, zaposlenici, zajmodavci, dobavljači i ostali vjerovnici, kupci,
država i njezine agencije te opća javnost.
Financijski izvještaji sastavljeni su na temelju računovodstvenog načela nastanka
događaja. Oni pružaju informacije o prošlim transakcijama, dakle isplaćenim i
primljenim novčanim sredstvima, te o obvezama i resursima u budućnosti. Zbog toga su
vrlo značajni za korisnike pri donošenju ekonomskih odluka.
Iako cilj poslovanja neprofitnih organizacija nije usmjeren na ostvarivanje profita i s tim
povezano povećanje uloženog kapitala, već na zadovoljenje općih interesa i zajedničkih
potreba šire zajednice isporukom dobara i usluga, u cilju je i neprofitnih organizacija i
onih koji ih financiraju utvrđivanje jasnog financijski položaja i uspješnosti rada
neprofitne organizacija radi održivosti poslovanja (Uredba o računovodstvu neprofitnih
organizacija, NN 109/07)
Gotovo sve neprofitne organizacije moraju podnositi financijske izvještaje. Financijski
izvještaji predaju se Ministarstvu financija, odnosno drugoj instituciji koju Ministarstvo
financija ovlasti za zaprimanje i obradu financijskih izvještaja. Izvještaji koje se odnose
na 2014. godinu trebali su se predati Financijskoj agenciji, instituciji ovlaštenoj za
obradu podataka za potrebe Ministarstva financija i Državnog zavoda za statistiku, te
Državnom uredu za reviziju (Dremel, Prilog RRIF-u 12/14). Prema Zakonu o
financijskom poslovanju i računovodstvu neprofitnih organizacija, financijski izvještaji
31
za 2015. godinu podnosit će se Ministarstvu financija, ali ne više i Državnom uredu za
reviziju.
Neprofitna organizacija koja tijekom poslovne godine nije imala poslovnih događaja,
niti u poslovnim knjigama ima podatke o imovini i obvezama, dužna je u propisanim
rokovima za predaju godišnjih financijskih izvještaja Ministarstvu financija dostaviti
izjavu o neaktivnosti za prethodnu poslovnu godinu, pa nije obvezna dostaviti
financijske izvještaje (Jakir-Bajo, RRIF 11/14).
Uvođenjem Zakona o financijskom poslovanju i računovodstvu neprofitnih
organizacija, neprofitne organizacije koje vode jednostavno knjigovodstvo morati će
predavati godišnji financijski izvještaj o primitcima i izdacima, počevši od 2015. godine
(Dremel, Prilog RRIF-u 12/14). Također, svi financijski izvještaji će se morati javno
objaviti osim izvještaja sindikata i udruga poslodavaca. Ova promjena se dogodila kako
bi se povećala transparentnost poslovanja neprofitnih organizacija i omogućilo
članovima i široj javnosti da imaju uvid u samo financijsko poslovanje.
Financijski izvještaji za razdoblja u tijeku poslovne godine čuvaju se do predaje
financijskih izvještaja za isto razdoblje sljedeće godine, a godišnji financijski izvještaji
čuvaju se trajno i u izvorniku. Objava izvještaja će se vršiti putem Registra neprofitnih
organizacija. Neprofitne organizacije koje ostvaruju sredstva iz proračunskih i javnih
izvora moraju nadležnom tijelu proračuna odnosno javne ovlasti predavati izvještaj o
potrošnji proračunskih sredstava (Narodne novine, 121/14). Taj izvještaj se obavezno
sastavlja za poslovnu godinu, ali može i za razdoblja tijekom poslovne godine, u slučaju
da to zatraži davatelj sredstava.
Financijski izvještaji mogu biti godišnji i polugodišnji i višemjesečni. Godišnji
financijski izvještaji koje treba sastaviti za razdoblje od 1.siječnja do 31.prosinca su
bilanca, račun dobiti i gubitka te bilješke uz bilancu. Predaju se u roku od 60 dana od
isteka poslovne godine. Polugodišnje, za razdoblje od 1.siječnja do 30.lipnja se sastavlja
izvještaj o prihodima i rashodima. On se predaje u roku od 30 dana od isteka
polugodišta. Organizacije koje vode jednostavno knjigovodstvo, ne sastavljaju
polugodišnje financijske izvještaje (Jakir-Bajo i Dremel, RRIF 7/15). Osim toga
sastavlja se i skraćeni račun prihoda i rashoda, za razdoblje od tri ili devet mjeseci.
32
Neprofitna organizacija uz financijske izvještaje, predaju i referentnu stranicu ovjerenu
potpisom zakonskog zastupnika i pečatom. Ona je jednaka za sve financijske izvještaje,
pa tako i za godišnje izvještaje o primicima i izdacima neprofitnih organizacija koje
vode jednostavno knjigovodstvo.
5.1. Registar neprofitnih organizacija
Registar neprofitnih organizacija je središnji izvor podataka o neprofitnoj organizaciji
potrebnih za utvrđivanje i praćenje obveze sastavljanja i podnošenja financijskih
izvještaja, utvrđivanja financijskog položaja i poslovanja te namjenskog korištenja
sredstva proračuna (Zakon o financijskom poslovanju i računovodstvu neprofitnih
organizacija, NN 121/14). Registar neprofitnih organizacija ustrojava i vodi
Ministarstvo financija. Već je 2008. godine, tijekom prve godine primjene Uredbe,
uočena potreba za većom i ažurnijom kontrolom dostave financijskih izvještaja
neprofitnih organizacija Ministarstvu financija i Državnom uredu za revizija. Za to je
bilo nužno osigurati cjelovite podatke o obveznicima primjene neprofitnog
računovodstva te se razmišljalo o povezivanju postojećih matičnih registara. No, osim
što je takav projekt bio informatički i cjenovno zahtjevan, postojeći registri nisu
sadržavali elemente dovoljne za praćenje financijskih podataka organizacija na razini
sektora kao cjeline. Stoga se odlučilo stvoriti novi registar, čije je ustrojavanje i obveza
upisa neprofitnih organizacija, propisana prvim izmjenama i dopunama Uredbe
2009.godine (Jakir-Bajo, RRIF 4/15).
Ministar financija Pravilnikom o izvještavanju u neprofitnom računovodstvu i Registru
neprofitnih organizacija utvrđuje način vođenja Registra neprofitnih organizacija i
propisuje izgled i sadržaj prijave za upis. Registar se vodi u elektroničkom obliku, a
podaci su javni i dostupni na mrežnim stranicama Ministarstva financija.
Neprofitna organizacija obvezna je upisati se u Registar neprofitnih organizacija.
Organizacija se upisuje u Registar neprofitnih organizacija na temelju prijave
dostavljene Ministarstvu financija najkasnije 60 dana od upisa u matični registar. Pod
matičnim registrom u smislu Zakona smatra se odgovarajući registar u Republici
Hrvatskoj u koji je neprofitna organizacija upisana prilikom osnivanja. Prijava na
obrascu RNO se popunjava i predaje samo jednom kod upisa u Registar neprofitnih
33
organizacija. One neprofitne organizacije koje nisu upisane u Registar neprofitnih
organizacija ne mogu ostvarivati sredstava iz državnog proračuna, proračuna jedinica
lokalne i područne (regionalne) samouprave i drugih javnih izvora, izuzev političkih
stranaka i vjerskih zajednica. Prilikom upisa u Registar, neprofitnoj organizaciji se
dodjeljuje redni broj upisa (RNO broj) koji je jedinstven i neponovljiv i bez kojeg nije
moguća predaja financijskih izvještaja. Ministarstvo financija ne izdaje rješenje o upisu
u Registar, već je kao dokaz o upisu, dovoljno isprintati stranicu registra sa RNO
brojem organizacije (Jakir-Bajo, RRIF 4/15)
Neprofitna organizacija ima obvezu dostaviti Ministarstvu financija promjenu podataka
iz Registra neprofitnih organizacija, na način da podnese prijavu za upis promjene na
obrascu RNO-P u roku od sedam radnih dana od upisa promjene u matični registar.
Ukoliko se promjena ne upisuje u matični registar, organizacija ima rok za podnijeti
prijavu od 30 radnih dana od nastanka promjene. Ministar financija pravilnikom o
izvještavanju u neprofitnom računovodstvu i Registru neprofitnih organizacija određuje
izgled i sadržaj prijave za upis promjene. Neprofitna organizacija izvještava
Ministarstvo financija o Odluci vođenja jednostavnog knjigovodstva i primjeni
novčanog računovodstvenog načela na obrascu Promjene u Registru neprofitnih
organizacija, u roku predviđenom za predaju godišnjih financijskih izvještaja za
prethodnu poslovnu godinu, odnosno 60 dana od isteka poslovne godine. Na isti način,
neprofitna organizacija izvještava i ako je odlučila voditi dvojno knjigovodstvo, a
udovoljava uvjetima za vođenje jednostavnog knjigovodstva (Zakon o financijskom
poslovanju i računovodstvu neprofitnih organizacija, NN 121/14).
Prema Pravilniku o izvještavanju u neprofitnom računovodstvu i registru neprofitnih
organizacija, Registar sadrži sljedeće podatke o neprofitnoj organizaciji (Jakir-Bajo,
RRIF 4/15):
1. Opće podatke: naziv neprofitne organizacije, skraćeni naziv neprofitne organizacije,
osobni identifikacijski broj (OIB), matični broj, pravno ustrojbeni oblik, broj
organizacijskih dijelova (podružnica), naziv matičnog registra, broj iz matičnog registra,
adresa sjedišta, poštanski broj, mjesto, šifra djelatnosti, račun, statistička oznaka
grada/općine, statistička oznaka županije, osoba za kontakt, telefon/faks, e-mail/web-
stranica
34
2. Podatke o zakonskom zastupniku/osobama ovlaštenim za zastupanje
3. Podatke relevantne za bazu financijskih izvještaja.
Osim navedenih podataka, obrazac RNO sadrži i godinu osnivanja, potpis zakonskog
zastupnika, pečat neprofitne organizacije te mjesto i datum sastavljanja obrasca.
Također je potrebno izjasniti se ako je neprofitna organizacija obveznica vođenja
dvojnog knjigovodstva, jednostavnog knjigovodstva ili ako je odlučila voditi dvojno te
sastavljati i predati financijske izvještaje za dvojno, iako udovoljava uvjetima za
vođenje jednostavnog knjigovodstva.
Neprofitna organizacija briše se iz Registra neprofitnih organizacija brisanjem iz
matičnog registra. Obavijest o brisanju iz matičnog registra Ministarstvu financija
dostavlja voditelj odgovarajućeg registra po službenoj dužnosti najkasnije 30 dana od
dana nastanka promjene. Ministar financija propisuje uvjete i način brisanja neprofitne
organizacije iz Registra neprofitnih organizacija (Zakon o financijskom poslovanju i
računovodstvu neprofitnih organizacija, NN 121/14).
Sukladno članku 46. Zakona o financijskom poslovanju i računovodstvu neprofitnih
organizacija, propisano je da se prvi godišnji financijski izvještaji neprofitne
organizacije koji se javno objavljuje putem Registra neprofitnih organizacija odnose na
2013. godinu. Godišnji financijski izvještaji za 2014. godinu sastavljaju se u skladu s
Uredbom o računovodstvu neprofitnih organizacija, a prvi financijski izvještaji,
sukladno promjenama Zakona, sastavljaju se za izvještajna razdoblja od 1. siječnja
2015. godine. Ukoliko je neprofitna organizacija upisana u Registar neprofitnih
organizacija prije stupanja na snagu ovog Zakona ne dostavlja prijavu za ponovni upis u
Registar neprofitnih organizacija. Neprofitna organizacija osnovana prije stupanja na
snagu ovoga Zakona, a koja nije upisana u Registar neprofitnih organizacija, dužna je u
roku od 90 dana od dana stupanja na snagu Zakona dostaviti Ministarstvu financija
prijavu za upis u Registar neprofitnih organizacija. U suprotnom će biti brisana po sili
zakona od strane Ministarstva financija. Neprofitna organizacija koja nije obveznica
primjene Zakona dužna je u roku 90 dana od dana stupanja na snagu Zakona podnijeti
prijavu za brisanje iz Registra neprofitnih organizacija. Neprofitna organizacija čiji su
godišnji financijski izvještaji javno objavljeni putem Registra neprofitnih organizacija
nije dužna dostavljati iste na zahtjev (Narodne novine 121/14).
35
5.2. Revizija financijskih izvještaja
Revizija godišnjih financijskih izvještaja je obveza neprofitne organizacije koja je u
prethodnoj godini imala ukupan prihod iznad 3 milijuna kuna. Za organizacije čiji je
ukupan godišnji prihod od 3 do uključivo 10 milijuna kuna obavljat će se revizijski uvid
što je obujmom kraći postupak, ali i jeftiniji od punog postupka revizije. Za one čiji je
ukupan godišnji prihod iznad 10 milijuna kuna obavljat će se postupak revizije.
Sukladno Zakonu o financijskom poslovanju i računovodstvu neprofitnih organizacija,
neprofitne organizacije dužne su do 30. lipnja tekuće godine objaviti na svojim
internetskim stranicama revizorsko izvješće o obavljenoj reviziji godišnjih financijskih
izvještaja, odnosno uvid u financijske izvještaje za prethodnu godinu. (Narodne novine
121/14).
Objava financijskih izvještaja odnosi se na sve neprofitne organizacije osim na sindikate
i udruge poslodavaca. Sindikati i udruge poslodavaca su sukladno članku 32. stavku 5.
Zakona dužne do 30. lipnja tekuće godine dostaviti Ministarstvu financija revizorsko
izvješće o obavljenoj reviziji godišnjih financijskih izvještaja, odnosno uvid u
financijske izvještaje za prethodnu godinu. Također, sindikati i udruge poslodavaca
mogu dostaviti izvještaje i svakoj zainteresiranoj strani ako se ne narušava njihovo
slobodno kretanje i neovisno djelovanje. Prvi godišnji financijski izvještaji koji se daju
na uvid, odnosno revidiraju putem ovlaštenog revizora odnose se na 2015. godinu
(Narodne novine 121/14).
5.3. Poslovne knjige
Neprofitna organizacija dužna je prikupljati podatke i sastavljati knjigovodstvene
isprave, voditi poslovne knjige te sastavljati financijske izvještaje na način kojim se
omogućava provjera poslovnih događaja, utvrđivanje financijskog položaja i poslovanja
neprofitne organizacije, poštujući pri tome temeljna načela urednog knjigovodstva.
Knjigovodstvo neprofitnih organizacija vodi se po načelu dvojnog knjigovodstva, a
prema rasporedu računa iz Računskog plana za neprofitne organizacije. Iznimno,
zakonski zastupnik neprofitne organizacije može donijeti Odluku o vođenju
jednostavnog knjigovodstva i primjeni novčanog računovodstvenog načela ako je
vrijednost imovine neprofitne organizacije na kraju svake od prethodne tri godine
36
uzastopno manja od 230.000,00 kuna i godišnji prihod neprofitne organizacije u svakoj
od prethodne tri godine uzastopno manji od 230.000,00 kuna godišnje. (Zakon o
financijskom poslovanju i računovodstvu neprofitnih organizacija, NN 121/14)
Neprofitne organizacije dužne su u svom knjigovodstvu osigurati podatke pojedinačno
po vrstama prihoda i rashoda te o stanju imovine, obveza i vlastitih izvora. Podaci se u
poslovne knjige unose po nastanku poslovnog događaja, a najkasnije u roku
primjerenom za sastavljanje financijskih izvještaja. Ministar financija pravilnikom o
neprofitnom računovodstvu i računskom planu propisuje minimalan sadržaj poslovnih
knjiga.
Poslovne knjige dvojnog knjigovodstva koje su obvezne su dnevnik, glavna knjiga i
pomoćne knjige. Dnevnik je knjiga u koju se unose poslovne promjene slijedom
vremenskog nastanka. Glavna knjiga čini sustavnu knjigovodstvenu evidenciju
poslovnih promjena nastalih na imovini, obvezama, vlastitim izvorima te prihodima i
rashodima. Pomoćne knjige podrazumijevaju analitičke knjigovodstvene evidencije
poslovnih događaja koji su u glavnoj knjizi iskazani sintetički i druge pomoćne
evidencije o stanju i promjenama imovine i obveza za potrebe nadzora i praćenja
poslovanja. Unos podataka u glavnu knjigu provodi se po unaprijed pripremljenom
računskom planu. Računskim planom za neprofitne organizacije utvrđene su brojčane
oznake i nazivi pojedinih računa po kojima su neprofitne organizacije obvezne
knjigovodstveno iskazivati imovinu, obveze i izvore vlasništva te prihode i rashode
(Pravilnik o neprofitnom računovodstvu i računskom planu, NN 121/14)
Neprofitne organizacije obvezno vode sljedeće pomoćne knjige: dugotrajne
nefinancijske imovine, kratkotrajne nefinancijske imovine (zaliha materijala, proizvoda
i robe), financijske imovine i obveza, zatim knjigu (dnevnik) blagajni i evidenciju
putnih naloga i korištenja službenih vozila. Osim toga, vodi i posebne pomoćne knjige
koje podrazumijevaju evidenciju danih i primljenih jamstava i garancija, knjigu ulaznih
računa, knjigu izlaznih računa te ostale pomoćne evidencije prema posebnim propisima
i svojim potrebama. Posebne pomoćne knjige i analitičke evidencije ne moraju se voditi
ako se izravnim raščlanjivanjem stavki glavne knjige osiguravaju potrebni podaci
(http://www.uzuvrh.hr/stranica.aspx?pageID=42).
37
Od 1.siječnja 2015. godine, poslovne knjige koje je obvezna voditi neprofitna
organizacija koja vodi knjigovodstvo po načelima jednostavnog knjigovodstva, su
knjiga blagajne, knjiga primitaka i izdataka, knjiga ulaznih računa, knjiga izlaznih
računa i popis dugotrajne nefinancijske imovine (Dremel, Prilog RRIF-u 12/14).
Poslovne knjige vode se za poslovnu godinu, koja je jednaka kalendarskoj godini.
Otvaraju se na početku poslovne godine ili danom osnivanja, a zaključuju na kraju
poslovne godine. Početna stanja glavne knjige na početku poslovne godine moraju biti
ista kao zaključna stanja na kraju prethodne poslovne godine. Rok čuvanja poslovnih
knjiga počinje teći istekom poslovne godine na koju se poslovne knjige odnose.
Dnevnik i glavna knjiga čuvaju se najmanje jedanaest godina, a pomoćne knjige
najmanje sedam godina. Trajno se čuvaju isplatne liste i analitičke evidencije o plaćama
isplaćenim zaposlenicima u radnom odnosu. U slučaju jednostavnog knjigovodstva,
knjiga primitaka i izdataka čuva se najmanje jedanaest godina, a knjiga blagajne, knjiga
ulaznih računa, knjiga izlaznih računa i popis dugotrajne nefinancijske imovine
najmanje sedam godina (Dremel, Prilog RRIF-u 12/14).
5.4. Iskazivanje prihoda i rashoda
Prihod je povećanje ekonomskih koristi ili uslužnog potencijala tijekom izvještajnog
razdoblja u obliku pritjecanja imovine bez istodobnog povećanja obveza ili smanjenja
obveza bez istodobnog odljeva imovine. Rashod je umanjenje ekonomskih koristi ili
uslužnog potencijala u obliku smanjenja imovine ili povećanja obveza bez istodobnog
povećanja financijske imovine. Prihodi i rashodi priznaju se uz primjenu
računovodstvenog načela nastanka događaja (Dremel, RRIF 2/15). To znači da se
recipročni prihodi odnosno prihodi na temelju isporučenih dobara i usluga, priznaju u
izvještajnom razdoblju na koje se odnose pod uvjetom da se mogu izmjeriti neovisno o
naplati. Nerecipročni prihodi koji podrazumijevaju prihode po posebnim propisima,
donacije, članarine, pomoći, doprinosi i ostale slične prihode priznaju se u izvještajnom
razdoblju na koje se odnose pod uvjetom da su raspoloživi (naplaćeni) najkasnije do
trenutka predočavanja financijskih izvještaja za isto razdoblje. Za iskazivanje prihoda
važno je odrediti kojem razdoblju pripadaju, odnosno na koje razdoblje se odnose. Ako
oni ne pripadaju izvještajnom obračunskom razdoblju, evidentiraju se kao odgođeni
prihodi u skupini 29. Sa te skupine se u razred 3, odnosno prihode izvještajnog
38
razdoblja uključuju kad nastupi razdoblje na koje se odnose (Dremel i Glavota, Prilog
RRIF-u 12/14).
Donacije povezane s izvršenjem ugovorenih programa (projekata i aktivnosti) priznaju
se u bilanci kao odgođeni prihod uz priznavanje u prihode izvještajnog razdoblja
razmjerno troškovima provedbe ugovorenih programa. U svoti iskazanih rashoda koji se
odnose na provedbu tog projekta otpuštaju se odgođeni rashodi tako da se tereti
odgođeno priznavanje prihoda i odobri odgovarajuća skupina računa prihoda 35.
Donacije povezane s nefinancijskom imovinom koja se amortizira, priznaju se u bilanci
kao odgođeni prihod uz priznavanje u prihode izvještajnog razdoblja na sustavnoj
osnovi razmjerno troškovima upotrebe nefinancijske imovine u razdoblju korištenja
(Jakir-Bajo, RRIF 11/14). Rashodi se priznaju u izvještajnom razdoblju na koje se
odnose neovisno o plaćanju, a rashodi za utrošak kratkotrajne nefinancijske imovine
priznaju se u trenutku stvarnog utroška, odnosno prodaje. Troškovi nabave dugotrajne
imovine se kapitaliziraju, a u rashode se priznaju tijekom korisnog vijeka upotrebe.
U slučaju prodaje dugotrajne nematerijalne i materijalne imovine zadužuje se
odgovarajući račun potraživanja od kupaca u skupini 16 i odobrava računa prihoda od
prodaje dugotrajne nematerijalne i materijalne imovine u skupini 36. Uz to, istovremeno
se odobrava račun prodane dugotrajne materijalne i nematerijalne imovine u razredu 0 i
zadužuju odgovarajući račun ispravka vrijednosti imovine u razredu 0 i račun rashoda
za prodanu dugotrajnu nematerijalnu i materijalnu imovinu – neotpisana vrijednost u
skupini 46 (Pravilnik o neprofitnom računovodstvu i računskom planu, NN 121/14).
Višak prihoda neprofitnih organizacija pretežno služi za financiranje poslovanja u
sljedećoj godini ili dužim vremenskim razdobljima. Njegova namjena je određena ako
prihodi potječu od namjenskih prihoda ili konkretnu namjenu svojim odlukama interno
definiraju tijela udruge, primjerice za investicije, razvojni projekt, donacije i slično.
Pritom je bitno da se višak prihoda, neovisno od koje djelatnosti potječe, nikako ne
može rasporediti članovima udruge i trećim osobama. Najčešće višku prihoda nije
određena namjena, pa će se automatizmom koristiti za financiranje rashoda u narednoj
poslovnoj godini. U tom slučaju, višak prihoda će se zadržati na računu 5221-Višak
prihoda-preneseni, sve do utvrđivanja rezultata sljedeće poslovne godine, kad će biti
39
sučeljen s novim financijskim rezultatom. Ukoliko taj rezultat bude pozitivan, preneseni
višak će se uvećati. Ako financijski rezultat bude negativan, manjak prihoda će se
pokriti prenesenim viškom iz prethodnih godina, što znači da se prenesenim viškovima
financiraju rashodi tekućeg razdoblja. Kad preneseni viškovi nisu dovoljni ili su viškovi
izrazito namjenskog karaktera, nadležno tijelo udruge može odlučiti o pokriću
iskazanog manjka, ako u tom smislu namjerava poduzeti konkretne aktivnosti. Načini
pokrića mogu biti povećani prihodi iz aktivnosti sljedećeg razdoblja, smanjeni rashodi i
dodatne uplate osnivačima za pokriće manjka, primjerice povišene članarine, donacije i
slično (Vašiček, Tim4Pin 4/14).
5.5. Iskazivanje imovine i obveza
Imovina, obveze i vlastiti izvori određuju financijski položaj neprofitne organizacije.
Imovina su resursi koje neprofitna organizacija kontrolira kao rezultat prošlih događaja i
od kojih se očekuju buduće koristi u obavljanju djelatnosti. Imovina se klasificira po
svojoj vrsti, trajnosti i funkciji u obavljanju djelatnosti, te je podijeljena na financijsku i
nefinancijsku. Prema svojoj funkciji i vijeku uporabe može biti dugotrajna i kratkotrajna
imovina. Pojavni oblik imovine čine stvari, prava i ulaganja, pa se dijeli na
nematerijalnu i materijalnu imovinu. Nematerijalna imovina je nefinancijska imovina
koja se može identificirati, ali bez fizičkog obilježja. Materijalna imovina može biti
proizvedena i neproizvedena. Obveze su neizmirena dugovanja proizašla iz prošlih
događaja, za čiju namiru se očekuje odljev resursa (Dremel, RRIF 2/15). Klasificiraju se
prema namjeni i ročnosti. Vlastiti izvori su ostatak vrijednosti imovine nakon odbitka
svih obveza. Tuđa imovina prati se u izvanbilančnoj evidenciji.
Imovina i obveze iskazuju se po računovodstvenom načelu nastanka događaja. Imovina
se početno iskazuje po trošku nabave (nabavnoj vrijednosti), odnosno po procijenjenoj
vrijednosti. Dugotrajna imovina je financijska i nefinancijska imovina čiji je vijek
upotrebe duži od jedne godine i koja duže od jedne godine zadržava isti pojavni oblik.
Dugotrajna nefinancijska materijalna imovina čiji je pojedinačni trošak nabave
(nabavna vrijednost) niži od 3500,00 kuna može se otpisati jednokratno, stavljanjem u
upotrebu, uz obvezu pojedinačnog ili skupnog praćenja u korisnom vijeku upotrebe.
Kratkotrajna nefinancijska imovina je imovina namijenjena obavljanju djelatnosti ili
40
daljnjoj prodaji u roku kraćem od godinu dana. Trošak nabave (nabavnu vrijednost)
nefinancijske imovine čini kupovna cijena uvećana za carine, nepovratne poreze,
troškove prijevoza i sve druge troškove koji se mogu izravno dodati troškovima nabave
i osposobljavanja za početak upotrebe. Nabava dugotrajne nefinancijske imovine knjiži
se zaduženjem odgovarajućeg računa dugotrajne imovine u razredu 0 - Nefinancijska
imovina i odobrenjem računa Obveze prema dobavljačima. Pritom nije bitno ako je
račun plaćen (Glavota, Prilog RRIF-u 12/14)
Vrijednost pojedinog predmeta dugotrajne nefinancijske imovine se amortizira, odnosno
ispravlja linearnom metodom u korisnom vijeku upotrebe počevši od prvog dana
mjeseca nakon mjeseca u kojem je imovina predana u uporabu do trenutka potpunog
otpisa, odnosno povlačenja iz uporabe radi rashoda ili otuđenja. Razred 4 tereti se za
obračunanu amortizaciju za onu imovinu kojoj se pri nabavi nije priznao rashod, a
razred 5 za onu imovinu pri čijoj je nabavi bio iskazan rashod. Vrijednosti zemljišta,
obnovljivih prirodnih bogatstava, knjiga, umjetničkih djela i ostalih izložbenih
vrijednosti te plemenitih metala i ostalih pohranjenih vrijednosti ne amortiziraju se,
odnosno ne ispravljaju se. Osnovica za ispravak vrijednosti dugotrajne imovine jest
njezin početni ili revalorizirani trošak nabave (nabavna vrijednost), odnosno
procijenjena vrijednost. Ministar financija pravilnikom o neprofitnom računovodstvu i
računskom planu propisuje stope amortizacije prema skupinama dugotrajne imovine i
procijenjenom korisnom vijeku upotrebe dugotrajne imovine. Učinak revalorizacije
dugotrajne imovine pripisuje se vlastitim izvorima (Zakon o financijskom poslovanju i
neprofitnom računovodstvu, NN 121/14).
Obveze se bilježe na knjigovodstvenim računima u razdoblju u kojem su nastale. Knjiže
se kad nastane poslovna promjena koja je vezana za nastajanje obveze, primjerice
primljena stvar, korištena usluga i slično. Svota obveze može se knjižiti u okviru računa
nekog dobavljača ili neke druge prirodne vrste obveze za koju bi trebalo otvoriti
analitički račun. Svota po kojoj se obveza knjiži je vrijednost ugovorenog posla.
Dugovnu stranu prometa obveza čine namirenja obveza (Dremel i Glavota, Prilog
RRIF-u 121/14).
41
6. PRIMJER NEPROFITNE ORGANIZACIJE - UDRUŽENJE
OBRTNIKA LABIN
Udruženje obrtnika osniva više obrtnika na području jedne ili više jedinica lokalne
samouprave, radi promicanja, usklađivanja i zastupanja zajedničkih interesa više
obrtnika. Udruženja se upisuju u Registar Udruženja obrtnika Hrvatske obrtničke
komore kojeg vodi područna obrtnička komora. Registar udruženja je javan i vodi se u
elektroničkom obliku jedinstvenom za sva udruženja obrtnika Hrvatske obrtničke
komore. Prema Pravilniku o osnivanju udruženja, udruženje prestaje sa radom kada
trajno ne udovoljava nekom od kriterija kojima se ocjenjuje ispunjenje uvjeta za
osnivanje udruženja obrtnika, o čemu odluku donosi područna obrtnička komora kojoj
teritorijalno pripada udruženje obrtnika, zatim ako skupština udruženja donese odluku o
prestanku rada udruženja, te ako skupština udruženja donese odluku o spajanju više
udruženja u jedno udruženje. Rješenje o prestanku rada udruženja obrtnika i njegovom
brisanju iz Registra udruženja donosi područna obrtnička komora. Članovi udruženja
moraju redovito uplaćivati doprinos udruženju u visini i na način određen odlukom,
koju u skladu sa Zakonom o obrtu i statutom udruženja donosi skupština udruženja, a
potvrđuje Hrvatska obrtnička komora.
Udruženje može imati obvezne, dobrovoljne i počasne članove udruženja. Obvezni
članovi udruženja obrtnika su obrtnici koji imaju sjedište obrta na području
teritorijalnog obuhvata udruženja i obavljaju obrtničku djelatnost u skladu sa Zakonom
o obrtu, bez obzira na broj i mjesta izdvojenih pogona obrta. Dobrovoljni članovi
udruženja obrtnika mogu biti fizičke i pravne osobe koje svojom djelatnošću unapređuju
rad i poslovanje obrta. Oni imaju aktivno izborno pravo odnosno pravo da biraju, te
druga prava utvrđena statutom udruženja obrtnika. Za razliku od njih, počasni članovi
udruženja obrtnika imaju pravo prisustvovati svečanim sjednicama udruženja, ali
nemaju ni aktivno ni pasivno izborno pravo. Oni mogu biti ugledni i časni obrtnici, kao
i drugi pojedinci i institucije koji su svojim djelovanjem dali značajan doprinos razvoju
obrtništva. Udruženja obrtnika mogu se osnivati po teritorijalnom ili strukovnom
principu, a na istom području može postojati samo jedno udruženje obrtnika.
42
U Hrvatskoj na razini općina i gradova postoji 115 udruženja obrtnika. Udruženje
obrtnika stječe svojstvo pravne osobe danom upisa u Registar udruženja obrtnika koji
vodi područna obrtnička komora. Udruženja se grupiraju u područne obrtničke komore,
koje djeluju na razini županija, a u Hrvatskoj ima 20 takvih komora. Konačno, područne
obrtničke komore udružuju se u Hrvatsku obrtničku komoru.
Hrvatska obrtnička komora je pravna osoba koja obavlja javne ovlasti. To je samostalna
stručno poslovna organizacija obrtnika koja je osnovana radi promicanja, usklađivanja i
zastupanja zajedničkih interesa obrtništva. Stručne, administrativne, pomoćne i druge
poslove u Komori obavljaju Ured predsjednika kojim rukovodi Glavni tajnik Komore i
Komorski ured. Članstvo u Hrvatskoj obrtničkoj komori je obavezno, a njezini članovi
su obrtnici koji obavljaju obrt na području Republike Hrvatske. Zadaci Hrvatske
obrtničke komore su: promicanje obrta i obrtništva, zastupanje interesa obrtnika pred
državnim tijelima u oblikovanju gospodarskog sustava, davanje mišljenja i prijedloga
državnim tijelima kod donošenja zakona u području obrtništva, osnutak povjerenstava
za polaganje pomoćničkih i majstorskih ispita, djelovanje obrtnika, osnutak arbitražnog
vijeća, vođenje knjige obrtnika, vođenje evidencije ugovora o nauku, pružanje pomoći
obrtnicima prilikom osnutka i poslovanja obrta, obavljanje drugih zadataka određenih
zakonom i statutom Hrvatske obrtničke komore (http://www.hok.hr/o_hok_u/ustroj).
Kako bi se uskladila i rješavala stručna pitanja gospodarske grane kojoj pojedini obrtnik
pripada, obrtnici organiziraju svoj strukovni rad po sekcijama na razini udruženja
obrtnika te cehovima na razini područne obrtničke komore i na razini Hrvatske
obrtničke komore. Na taj način, cehovi HOK-a okupljaju istorodne cehove područnih
obrtničkih komora, cehovi područnih komora okupljaju sekcije, a udruženja obrtnika
okupljaju sekcije istorodne struke.
6.1. Značajke Udruženja obrtnika Labin
Udruženje obrtnika Labin kao stručno-poslovna organizacija obrtnika u skladu sa
Zakonom o obrtu promiče, usklađuje, zastupa i predstavlja zajedničke interese obrtnika
na području Grada Labina i općina Raša, Sv. Nedjelja, Kršan i Pićan. Registrirano je 03.
ožujka 1969.g kad je na tom području bilo aktivno 120 obrta sa 29 zaposlenih radnika u
širokom rasponu djelatnosti, osim trgovine što zakonom nije bilo dozvoljeno. Danas
43
Udruženje obrtnika ima više od 730 članova okupljenih u 6 strukovnih sekcija. To su
sekcija za ribarstvo, za trgovačke djelatnosti, za ugostiteljstvo i turizam, sekcija
uslužnih djelatnosti, prijevozničke i proizvodnih djelatnosti
(http://www.uolabin.hr/povijest.php). Udruženje je član Obrtničke komore Istarske
županije. Udruženje obrtnika ima svoj statut. Statut je temeljni opći akt udruženja kojeg
donosi skupština većinom glasova svih članova skupštine udruženja i koji se
primjenjuje kada ga, uz prethodno mišljenje Obrtničke komore Istarske županije,
potvrdi Hrvatska obrtnička komora. Ostali opći i drugi akti koje udruženje donosi
moraju biti u skladu sa statutom. Radi osiguranja zakonitosti funkcioniranja komorskog
sustava kao cjeline, Udruženje mora dostavljati Obrtničkoj komori Istarske županije
program rada, financijski proračun, izvješće o radu, godišnji obračun te druge podatke i
akte. Udruženje u svom radu surađuje neposredno sa tijelima jedinica lokalne
samouprave u izgradnji gospodarskog sustava, određivanja razvojne i tekuće
gospodarske politike i rješavanja drugih pitanja od značaja za obrtništvo i
poduzetništvo, te ukupno gospodarstvo jedinica lokalne samouprave. Ono putem
Obrtničke komore Istarske županije surađuje sa Istarskom županijom i drugim
organizacijama, koje djeluju na razini Županije. Osim toga, surađuje sa znanstvenim,
istraživačkim, stručnim, obrazovnim i drugim organizacijama i njihovim zajednicama,
gdje se primjena suvremenih i znanstvenih dostignuća može dovesti u funkciju razvoja i
postizanju boljih rezultata u proizvodnji i poslovanju obrtništva i poduzetništva. Uz
dogovor sa Obrtničkom komorom Istarske županije i Hrvatskom obrtničkom komorom,
a u interesu svojih članova, Udruženje će surađivati i povezivati se sa ostalim
udruženjima u županiji, zemlji i inozemstvu i drugim asocijacijama obrtnika te
organizirati različite oblike suradnje.
Tijela udruženja su predsjednik i potpredsjednik, upravni odbor, skupština i nadzorni
odbor. Predsjednika Udruženja imenuje i razrješava Skupština iz redova članova
Udruženja, a na prijedlog Upravnog odbora ili trećine članova Skupštine. On ne može
biti član Upravnog ni Nadzornog odbora Udruženja. Predsjednik Udruženja za svoj rad
odgovara Skupštini, a na njegov prijedlog ona imenuje i razrješava potpredsjednika
Udruženja iz redova članova Udruženja. Predsjednika Udruženja u njegovoj odsutnosti
zamjenjuje potpredsjednik sa svim pravima i obvezama koje ima predsjednik. Sjednicu
Upravnog odbora saziva i njome predsjedava bez prava odlučivanja Predsjednik
44
Udruženja. Upravni odbor se sastoji od 11 članova, a to su 9 predsjednika cehova i 2
člana koje imenuje Skupština na prijedlog predsjednika Udruženja.
Skupština je najviše tijelo upravljanja Udruženja. Sačinjavaju je predstavnici članova
Udruženja. Izbor predstavnika u Skupštinu obavljaju Cehovi Udruženja, vodeći računa
o brojčanoj, strukovnoj i teritorijalnoj zastupljenosti članova. Sastav i način izbora
predstavnika u Skupštinu uređuju se odlukom o raspisivanju izbora. Skupština odlučuje
većinom glasova nazočnih članova, a ukoliko se donose odluke o Statutu, raspisivanju
izbora, iznosu za plaćanje doprinosa, financijskom proračunu ili o ponovnom
odlučivanju na prijedlog predsjednika Udruženja, potrebna je većina glasova svih
članova Skupštine. Odluke Skupštine i njenih tijela obvezatne su za sve članove
Udruženja i sve oblike strukovne organiziranosti obrta.
Nadzorni odbor se sastoji od predsjednika i dva člana koje imenuje Skupština na četiri
godine. Ista osoba ne može istovremeno biti član Nadzornog odbora i Upravnog odbora.
Članovi Nadzornog odbora između sebe biraju predsjednika na svojoj prvoj sjednici.
Nadzorni odbor podnosi Skupštini izvješće o radu Nadzornog odbora, te financijskom i
materijalnom poslovanju Udruženja, najmanje jedanput godišnje, kad se prihvaća
godišnje izvješće o radu i završni račun Udruženja.
6.2. Računovodstvo Udruženja obrtnika Labin
Računovodstvo Udruženja obrtnika odvija se putem Jedinstvenog informatičkog
sustava. Dio poslova računovodstva Udruženja obrtnika Labin obavlja knjigovođa
administrator koji je ujedno i tajnik udruženja. Poslovi podrazumijevaju podmirivanje i
ispostavljanje računa, briga o njihovoj naplati, obračun i isplata plaće i naknada
radnicima, izrada i predaja svih propisanih izvješća i obrazaca vezane za materijalno
financijsko poslovanje Udruženja, prijem i otprema pošte, vođenje urudžbenog
zapisnika i arhive Udruženja, poslovi pripreme materijala za tijela Udruženja, vođenje
kadrovske evidencije i dokumentacije radnika te ostali administrativni poslovi
Udruženja kao što su pisanje zapisnika, odluka, komunikacija putem telefona,
elektroničke pošte ili telefaxa. Ostali dio računovodstva se odvija u Komorskom uredu
Obrtničke komore Istarske županije u Puli koja obavlja stručne, administrativne,
45
pomoćne i druge poslove, te pruža podršku radu tijela Obrtničke komore Istarske
županije.
6.3. Financijski izvještaji Udruženja obrtnika Labin
Financijski izvještaji sastavljeni za poslovnu godinu predali su se u elektronskom obliku
Državnom uredu za reviziju u roku od 60 dana od isteka izvještajnog razdoblja. Za
razdoblje od 1.siječnja do 31.prosinca 2014, rok predaje bio je 02. ožujka 2015.
(Ministarstvo financija, 2015.). Izvještaji su se predali i FINA-i, instituciji ovlaštenoj za
obradu podataka za potrebe Ministarstva financija i Državnog zavoda za statistiku.
Udruženje obrtnika sastavlja godišnje financijske izvještaje bilancu i izvještaj o
prihodima i rashodima, te bilješke uz financijske izvještaje. Neprofitne organizacije u
FINA-u predaju samo bilancu i izvještaj o prihodima i rashodima bez bilješki.
Financijski izvještaji sadrži podatke o financijskom stanju odnosno imovini, obvezama i
vlastitim izvorima, zatim ostvarenom financijskom rezultatu, dakle prihodima,
rashodima i višku odnosno manjku prihoda, te o broju zaposlenih. Osim toga sastavlja
se i skraćeni račun prihoda i rashoda koji podrazumijeva sustavni pregled prihoda i
rashoda te financijskog rezultata za razdoblje od 1. siječnja do 31. ožujka i od 1. siječnja
do 30. rujna, čiji je rok za predaju 20 dana nakon isteka promatranog razdoblja.
Financijsko poslovanje Udruženja obrtnika Labin u 2014. godini obavljalo se u skladu s
propisima za računovodstvo neprofitnih organizacija, Uredbe o računovodstvu
neprofitnih organizacija, kao i ostalih propisa.
U slijedećim tablicama prikazane su bilanca i račun dobiti i gubitka Udruženja obrtnika
Labin za 2014. godinu.
6.3.1. Bilanca
Bilanca podrazumijeva sustavni pregled imovine, obveza i vlastitih izvora na određeni
datum. Obuhvaća razdoblje od 1. siječnja do 31. prosinca, a rok predaje obrasca u
poslovne jedinice FINA-e bio je 60 dana nakon isteka izvještajnog razdoblja, odnosno
2.ožujak 2015. (Ministarstvo financija, 2015). U nju se unose podaci iz glavne knjige. U
Obrazac BIL-NPF upisuje se broj računa iz računskog plana, naziv računa, AOP
oznaka, stanje 1. 1. godine za koju se sastavlja izvještaj, odnosno na dan početka
46
poslovanja u toku godine, stanje 31. 12. godine za koju se sastavlja izvještaj, odnosno
na dan prestanka poslovanja, te indeks promjene stanja.
Tablica 1: Bilanca Udruženja obrtnika Labin na dan 31.prosinca 2014.godine
Bilanca
NEPROFITNE ORGANIZACIJE Obrazac BIL-
NPF
stanje na dan 31.12. 2014.
Naziv obveznika:
OBRTNIČKA KOMORA ISTARSKE ŽUPANIJE-UDRUŽENJE OBRTNIKA LABIN
Poštanski
broj: 52220 AOP ozn. razdoblja: 2014-12
Mjesto: LABIN OIB: 25872823066
Adresa
sjedišta: RUDARSKA 1 RNO: 0029190
Žiro račun: Šifra
županije: 18
Matični
broj: 03076687
Šifra općine:
222
Šifra
djelatnosti: 9411
Stanje
kontrola: Sve su kontrole zadovoljene Verzija Excel datoteke: 3.0.1.
Djelatnost: Djelatnosti poslovnih organizacija i organizacija poslodavaca Vrsta
posla: 708
Račun iz rač. plana
OPIS AOP Stanje 1. siječnja
Stanje 31.
prosinca
Index (5/4)
1 2 3 4 5 6
IMOVINA
IMOVINA (AOP 002+074) 001 427.223 429.002 100,4
0 Nefinancijska imovina (AOP 003+018+047+051+055+064)
002 39.912 32.584 81,6
01 Neproizvedena dugotrajna imovina (AOP 004+008-017)
003 0 0 -
011 Materijalna imovina – prirodna bogatstva (AOP 005 do 007)
004 0 0 -
0111 Zemljište 005 -
0112 Rudna bogatstva 006 -
0113 Ostala prirodna materijalna imovina 007 -
47
012 Nematerijalna imovina (AOP 009 do 016) 008 0 0 -
0121 Patenti 009 -
0122 Koncesije 010 -
0123 Licence 011 -
0124 Ostala prava 012 -
0125 Goodwill 013 -
0126 Osnivački izdaci 014 -
0127 Izdaci za razvoj 015 -
0128 Ostala nematerijalna imovina 016 -
019 Ispravak vrijednosti neproizvedene dugotrajne imovine 017 -
02 Proizvedena dugotrajna imovina (AOP 019+023+031+034+039+042-046)
018 39.912 32.584 81,6
021 Građevinski objekti (AOP 020 do 022) 019 39.223 39.223 100,0
0211 Stambeni objekti 020 39.223 39.223 100,0
0212 Poslovni objekti 021 -
0213 Ostali građevinski objekti 022 -
022 Postrojenja i oprema (AOP 024 do 030) 023 62.981 62.981 100,0
0221 Uredska oprema i namještaj 024 60.546 60.546 100,0
0222 Komunikacijska oprema 025 2.435 2.435 100,0
0223 Oprema za održavanje i zaštitu 026 -
0224 Medicinska i laboratorijska oprema 027 -
0225 Instrumenti, uređaji i strojevi 028 -
0226 Sportska i glazbena oprema 029 -
0227 Uređaji, strojevi i oprema za ostale namjene 030 -
023 Prijevozna sredstva (AOP 032+033) 031 0 0 -
0231 Prijevozna sredstva u cestovnom prometu 032 -
0232 Ostala prijevozna sredstva 033 -
024 Knjige, umjetnička djela i ostale izložbene vrijednosti (AOP 035 do 038)
034 0 0 -
0241 Knjige u knjižnicama 035 -
0242 Umjetnička djela (izložena u galerijama, muzejima i slično)
036 -
0243 Muzejski izlošci i predmeti prirodnih rijetkosti 037 -
0244 Ostale nespomenute izložbene vrijednosti 038 -
025 Višegodišnji nasadi i osnovno stado (AOP 040+041) 039 0 0 -
0251 Višegodišnji nasadi 040 -
0252 Osnovno stado 041 -
026 Nematerijalna proizvedena imovina (AOP 043 do 045) 042 2.782 2.782 100,0
0261 Ulaganja u računalne programe 043 2.782 2.782 100,0
0262 Umjetnička, literarna i znanstvena djela 044 -
0263 Ostala nematerijalna proizvedena imovina 045 -
029 Ispravak vrijednosti proizvedene dugotrajne imovine 046 65.074 72.402 111,3
03 Plemeniti metali i ostale pohranjene vrijednosti (AOP 048)
047 0 0 -
031 Plemeniti metali i ostale pohranjene vrijednosti (AOP 049+050)
048 0 0 -
0311 Plemeniti metali i drago kamenje 049 -
0312 Pohranjene knjige, umjetnička djela i slične vrijednosti 050 -
48
04 Sitni inventar (AOP 052+053-054) 051 0 0 -
041 Zalihe sitnog inventara 052 -
042 Sitni inventar u uporabi 053 -
049 Ispravak vrijednosti sitnog inventara 054 -
05 Nefinancijska imovina u pripremi (AOP 056 do 059+062+063)
055 0 0 -
051 Građevinski objekti u pripremi 056 -
052 Postrojenja i oprema u pripremi 057 -
053 Prijevozna sredstva u pripremi 058 -
054 Višegodišnji nasadi i osnovno stado u pripremi (AOP 060+061)
059 0 0 -
0541 Višegodišnji nasadi u pripremi 060 -
0542 Osnovno stado u pripremi 061 -
055 Ostala nematerijalna proizvedena imovina u pripremi 062 -
056 Ostala nefinancijska imovina u pripremi 063 -
06 Proizvedena kratkotrajna imovina (AOP 065+070+073)
064 0 0 -
061 Zalihe za obavljanje djelatnosti (AOP 066 do 069) 065 0 0 -
0611 Zalihe za preraspodjelu drugima 066 -
0612 Zalihe materijala za redovne potrebe 067 -
0613 Zalihe rezervnih dijelova 068 -
0614 Zalihe materijala za posebne potrebe 069 -
062 Proizvodnja i proizvodi (AOP 071+072) 070 0 0 -
0621 Proizvodnja u tijeku 071 -
0622 Gotovi proizvodi 072 -
063 Roba za daljnju prodaju 073 -
1 Financijska imovina (AOP 075+083+100+105+125+133+142)
074 387.311 396.418 102,4
11 Novac u banci i blagajni (AOP 076+080+081+082) 075 194.066 201.368 103,8
111 Novac u banci (AOP 077 do 079) 076 194.066 201.368 103,8
1111 Novac na računu kod tuzemnih poslovnih banaka 077 194.066 201.368 103,8
1112 Novac na računu kod inozemnih poslovnih banaka 078 -
1113 Prijelazni račun 079 -
112 Izdvojena novčana sredstva 080 -
113 Novac u blagajni 081 -
114 Vrijednosnice u blagajni 082 -
12 Depoziti, jamčevni polozi i potraživanja od radnika te za više plaćene poreze i ostalo (AOP 084+087+088+089+095)
083 192.450 192.450 100,0
121 Depoziti u bankama i ostalim financijskim institucijama (AOP 085+086)
084 190.000 190.000 100,0
1211 Depoziti u tuzemnim bankama i ostalim financijskim institucijama
085 190.000 190.000 100,0
1212 Depoziti u inozemnim bankama i ostalim financijskim institucijama
086 -
122 Jamčevni polozi 087 -
123 Potraživanja od radnika 088 -
124 Potraživanja za više plaćene poreze i doprinose (AOP 090 do 094)
089 0 0 -
1241 Potraživanje za više plaćenje poreze 090 -
1242 Potraživanja za porez na dodanu vrijednost kod 091 -
49
obveznika
1243 Potraživanja za više plaćene carine i carinske pristojbe 092 -
1244 Potraživanja za više plaćene ostale poreze 093 -
1245 Potraživanja za više plaćene doprinose 094 -
129 Ostala potraživanja (AOP 096 do 099) 095 2.450 2.450 100,0
1291 Potraživanja za naknade koje se refundiraju 096 2.450 2.450 100,0
1292 Potraživanja za naknade štete 097 -
1293 Potraživanja za predujmove 098 -
1294 Ostala nespomenuta potraživanja 099 -
13 Zajmovi (AOP 101+102+103-104) 100 0 0 -
131 Zajmovi građanima i kućanstvima 101 -
132 Zajmovi pravnim osobama koji obavljaju poduzetničku djelatnost
102 -
133 Zajmovi ostalim subjektima 103 -
139 Ispravak vrijednosti danih zajmova 104 -
14 Vrijednosni papiri (AOP 106+109+112+115+118+121-124)
105 0 0 -
141 Čekovi (AOP 107+108) 106 0 0 -
1411 Čekovi-tuzemni 107 -
1412 Čekovi-inozemni 108 -
142 Komercijalni i blagajnički zapisi (AOP 110+111) 109 0 0 -
1421 Komercijalni i blagajnički zapisi – tuzemni 110 -
1422 Komercijalni i blagajnički zapisi – inozemni 111 -
143 Mjenice (AOP 113+114) 112 0 0 -
1431 Mjenice – tuzemne 113 -
1432 Mjenice – inozemne 114 -
144 Obveznice (AOP 116+117) 115 0 0 -
1441 Obveznice – tuzemne 116 -
1442 Obveznice – inozemne 117 -
145 Opcije i drugi financijski derivati (AOP 119+120) 118 0 0 -
1451 Opcije i drugi financijski derivati – tuzemni 119 -
1452 Opcije i drugi financijski derivati – inozemni 120 -
146 Ostali vrijednosni papiri (AOP 122+123) 121 0 0 -
1461 Ostali tuzemni vrijednosni papiri 122 -
1462 Ostali inozemni vrijednosni papiri 123 -
149 Ispravak vrijednosti vrijednosnih papira 124 -
15 Dionice i udjeli u glavnici (AOP 126+129-132) 125 0 0 -
151 Dionice i udjeli u glavnici banaka i ostalih financijskih institucija (AOP 127+128)
126 0 0 -
1511 Dionice i udjeli u glavnici tuzemnih banaka i ostalih financijskih institucija
127 -
1512 Dionice i udjeli u glavnici inozemnih banaka i ostalih financijskih institucija
128 -
152 Dionice i udjeli u glavnici trgovačkih društava (AOP 130+131)
129 0 0 -
1521 Dionice i udjeli u glavnici tuzemnih trgovačkih društava 130 -
1522 Dionice i udjeli u glavnici inozemnih trgovačkih društava
131 -
159 Ispravak vrijednosti dionica i udjela u glavnici 132 -
50
16 Potraživanja za prihode (AOP 134 do 137+140-141) 133 795 2.600 327,0
161 Potraživanja od kupaca 134 -
162 Potraživanja za članarine i članske doprinose 135 2.600 -
163 Potraživanja za prihode po posebnim propisima 136 -
164 Potraživanja za prihode od imovine (AOP 138+139) 137 0 0 -
1641 Potraživanja za prihode od financijske imovine 138 -
1642 Potraživanja za prihode od nefinancijske imovine 139 -
165 Ostala nespomenuta potraživanja 140 795 0,0
169 Ispravak vrijednosti potraživanja 141 -
19 Rashodi budućih razdoblja i nedospjela naplata prihoda (AOP 143+144)
142 0 0 -
191 Rashodi budućih razdoblja 143 -
192 Nedospjela naplata prihoda 144 -
OBVEZE I VLASTITI IZVORI
OBVEZE I VLASTITI IZVORI (AOP 146+195) 145 427.223 429.002 100,4
2 Obveze (AOP 147+174+182+190) 146 21.983 23.205 105,6
24 Obveze za rashode (AOP 148+156+164+168+169+170)
147 21.983 21.405 97,4
241 Obveze za radnike (AOP 149 do 155) 148 14.485 12.601 87,0
2411 Obveze za plaće – neto 149 -
2412 Obveze za naknade plaća – neto 150 8.279 7.314 88,3
2413 Obveze za plaće u naravi – neto 151 -
2414 Obveze za porez i prirez na dohodak iz plaća 152 1.779 1.288 72,4
2415 Obveze za doprinose iz plaća 153 2.515 2.150 85,5
2416 Obveze za doprinose na plaće 154 1.912 1.849 96,7
2417 Ostale obveze za radnike 155 -
242 Obveze za materijalne rashode (AOP 157 do 163 ) 156 5.098 8.804 172,7
2421 Naknade troškova radnicima 157 280 0,0
2422 Naknade članovima u predstavničkim i izvršnim tijelima, povjerenstavima i slično
158 -
2423 Naknade volonterima 159 -
2424 Naknade ostalim osobama izvan radnog odnosa 160 -
2425 Obveze prema dobavljačima u zemlji 161 4.818 8.804 182,7
2426 Obveze prema dobavljačima u inozemstvu 162 -
2429 Ostale obveze za financiranje rashoda poslovanja 163 -
244 Obveze za financijske rashode (AOP 165 do 167) 164 2.400 0 0,0
2441 Obveze za kamate za izdane vrijednosne papire 165 -
2442 Obveze za kamate za primljene kredite i zajmove 166 -
2443 Obveze za ostale financijske rashode 167 2.400 0,0
245 Obveze za prikupljena sredstva pomoći 168 -
246 Obveze za kazne i naknade šteta 169 -
249 Ostale obveze (AOP 171 do 173) 170 0 0 -
2491 Obveze za poreze 171 -
2492 Obveze za porez na dodanu vrijednost 172 -
2493 Obveze za predujmove, depozite, primljene jamčevine i ostale nespomenute obveze
173 -
25 Obveze za vrijednosne papire (AOP 175+178-181) 174 0 0 -
251 Obveze za čekove (AOP 176+177) 175 0 0 -
51
2511 Obveze za čekove – tuzemne 176 -
2512 Obveze za čekove – inozemne 177 -
252 Obveze za mjenice (AOP 179+180) 178 0 0 -
2521 Obveze za mjenice – tuzemne 179 -
2522 Obveze za mjenice – inozemne 180 -
259 Ispravak vrijednosti obveza za vrijednosne papire 181 -
26 Obveze za kredite i zajmove (AOP 183+186-189) 182 0 0 -
261 Obveze za kredite banaka i ostalih kreditora (AOP 184+185)
183 0 0 -
2611 Obveze za kredite u zemlji 184 -
2612 Obveze za kredite iz inozemstva 185 -
262 Obveze za robne i ostale zajmove (AOP 187+188) 186 0 0 -
2621 Obveze za zajmove u zemlji 187 -
2622 Obveze za zajmove iz inozemstva 188 -
269 Ispravak vrijednosti obveza za kredite i zajmove 189 -
29 Odgođeno plaćanje rashoda i prihodi budućih razdoblja (AOP 191+192)
190 0 1.800 -
291 Odgođeno plaćanje rashoda 191 -
292 Naplaćeni prihodi budućih razdoblja (AOP 193+194) 192 0 1.800 -
2921 Unaprijed plaćeni prihodi 193 -
2922 Odgođeno priznavanje prihoda 194 1.800 -
5 Vlastiti izvori (AOP 196+199-200) 195 405.240 405.797 100,1
51 Vlastiti izvori (AOP 197+198) 196 9.067 403.766 4.453,
1
511 Vlastiti izvori 197 9.067 403.766 4.453,
1
512 Revalorizacijska rezerva 198 -
5221 Višak prihoda 199 396.173 2.031 0,5
5222 Manjak prihoda 200 -
IZVANBILANČNI ZAPISI 61 Izvanbilančni zapisi – aktiva 201 -
62 Izvanbilančni zapisi – pasiva 202 0 0 -
Izvor: Udruženje obrtnika Labin
U bilanci se primjećuje da je imovina za 2014.godinu iznosila 429.002 kn, od čega je
nefinancijska imovina 32.584 kn, a financijska imovina 396.418 kn. Neproizvedene
dugotrajne imovine nije bilo, a od proizvedene najviše su iznosili poslovni objekti od
39.223 kn, postrojenja i oprema 62.981 kn, ulaganja u računalne programe 2.782 kn, te
ispravak vrijednosti proizvedene dugotrajne imovine od 72.402 kn. Od financijske
imovine najviše je iznosio novac u banci i blagajni od 201.368 kn te depoziti u
tuzemnim bankama i financijskim institucijama od 190.000 kn i potraživanja za
naknade koje se refundiraju od 2.450 kn. Osim toga, postoje i potraživanja za članarine i
52
članske doprinose u vrijednosti od 2.600 kn. Imovina je krajem godine bila veća nego
na početku kad je iznosila 427.223 kn. Obveze i vlastiti izvori su isto bili veći u odnosu
na početak 2014. i iznose 429.002 kn. Obveze su bile 23.205 kn, pri čemu je vrijednost
naplaćenih prihoda budućih razdoblja iznosila 1.800, a obveze za rashode 21.405 kn. Od
toga, obveze za radnike su iznosile 12.601 kn, obveze za materijalne rashode 8.804 kn.
Vlastiti izvori su 403.766 kn, te je ostvaren višak prihoda od 2.031 kn. U prikazanoj
bilanci vidljivo je da se povećala vrijednost imovina i obveza u odnosu na prethodnu
godinu. Na kraju razdoblja ostvaren je višak prihoda, manji nego u početku razdoblja.
6.3.2. Izvještaj o prihodima i rashodima
Izvještaj o prihodima i rashodima može bili polugodišnji i godišnji. To je sustavni
pregled prihoda i rashoda, te financijskog rezultata za razdoblje od 1. siječnja do 30.
lipnja i od 1. siječnja do 31. prosinca. Rok za predaju polugodišnjeg izvještaja je 30
dana nakon isteka izvještajnog razdoblja, odnosno 30.srpanj. Rok za predaju godišnjeg
izvještaja bio je 2.ožujka 2015. (Ministarstvo financija, 2015.). U Obrazac PR-RAS-
NPF upisuje se broj računa iz računskog plana, naziv računa, AOP oznaka, ostvareno u
izvještajnom razdoblju prethodne godine, ostvareno u izvještajnom razdoblju tekuće
godine, te indeks ostvarenja tekuće godine u odnosu na prethodnu godinu.
Tablica 2: Izvještaj o prihodima i rashodima Udruženja obrtnika Labin za razdoblje od
01. siječnja do 31.prosinca 2014.godine
Obrazac PR-
RAS-NPF
IZVJEŠTAJ O PRIHODIMA I RASHODIMA NEPROFITNIH ORGANIZACIJA
za razdoblje 1. siječnja do 31. prosinca 2014.
za razdoblje 1. siječnja do 31. prosinca 2014. Naziv
obveznika:
OBRTNIČKA KOMORA ISTARSKE ŽUPANIJE-UDRUŽENJE OBRTNIKA LABIN
AOP ozn. razdoblja2)
: 2014-12
Poštanski
broj: 52220
Kontrolni broj:
46.280.105,94
Mjesto: LABIN Osobni
identifikacijski broj (OIB):
25872823066
Adresa
sjedišta: RUDARSKA 1
53
Žiro
račun:
Žup.: ISTARSKA
Šifra županije:
18
Matični
broj: 03076687 RNO: 0029190
Općina/grad: LABIN
Šifra općine:
222
Šifra
djelatnosti:
9411
Stanje
kontrola: Sve su kontrole zadovoljene Verzija Excel datoteke: 3.0.1.
Djelatnost: Djelatnosti poslovnih organizacija i organizacija poslodavaca Vrsta posla:
708
Račun iz rač.
plana OPIS AOP
Ostvareno prethodne
godine
Ostvareno tekuće
razdoblje
Index (5/4)
1 2 3 4 5 6
PRIHODI
3 PRIHODI (AOP 002+005+008+011+024+032+041) 001 563.902 243.155 43,1
31 Prihodi od prodaje roba i pružanja usluga (AOP 003+004) 002 6.850 8.970 130,9
3111 Prihodi od prodaje roba 003 700 0,0
3112 Prihodi od pružanja usluga 004 6.150 8.970 145,9
32 Prihodi od članarina i članskih doprinosa (AOP 006+007) 005 513.810 207.148 40,3
3211 Članarine 006 -
3212 Članski doprinosi 007 513.810 207.148 40,3
33 Prihodi po posebnim propisima (AOP 009+010) 008 0 0 -
3311 Prihodi po posebnim propisima iz proračuna 009 -
3312 Prihodi po posebnim propisima iz ostalih izvora 010 -
34 Prihodi od imovine (AOP 012+021) 011 7.026 6.004 85,5
341 Prihodi od financijske imovine (AOP 013 do 020) 012 7.026 6.004 85,5
3411 Prihodi od kamata za dane zajmove 013 -
3412 Prihodi od kamata po vrijednosnim papirima 014 -
3413 Kamate na oročena sredstva i depozite po viđenju 015 7.026 6.004 85,5
3414 Prihodi od zateznih kamata 016 -
3415 Prihodi od pozitivnih tečajnih razlika 017 -
3416 Prihodi od dividendi 018 -
3417 Prihodi od dobiti trgovačkih društava, banaka i ostalih financijskih institucija po posebnim propisima
019 -
3418 Ostali prihodi od financijske imovine 020 -
342 Prihodi od nefinancijske imovine (AOP 022+023) 021 0 0 -
3421 Prihodi od zakupa i iznajmljivanja imovine 022 -
3422 Ostali prihodi od nefinancijske imovine 023 -
35 Prihodi od donacija (AOP 025+028 do 031) 024 25.500 16.000 62,7
351 Prihodi od donacija iz proračuna (AOP 026+027) 025 4.000 16.000 400,0
3511 Prihodi od donacija iz državnog proračuna 026 -
3512 Prihodi od donacija iz proračuna jedinica lokalne i 027 4.000 16.000 400,0
54
područne (regionalne) samouprave
352 Prihodi od inozemnih vlada i međunarodnih organizacija 028 -
353 Prihodi od trgovačkih društava i ostalih pravnih osoba 029 21.500 0,0
354 Prihodi od građana i kućanstava 030 -
355 Ostali prihodi od donacija 031 -
36 Ostali prihodi (AOP 033+036+037) 032 10.716 5.033 47,0
361 Prihodi od naknade štete i refundacija (AOP 034+035) 033 0 0 -
3611 Prihodi od naknade šteta 034 -
3612 Prihod od refundacija 035 -
362 Prihodi od prodaje dugotrajne imovine 036 -
363 Ostali nespomenuti prihodi (AOP 038 do 040) 037 10.716 5.033 47,0
3631 Otpis obveza 038 -
3632 Naplaćena otpisana potraživanja 039 -
3633 Ostali nespomenuti prihodi 040 10.716 5.033 47,0
37 Prihodi od povezanih neprofitnih organizacija (AOP 042+043)
041 0 0 -
3711 Tekući prihodi od povezanih neprofitnih organizacija 042 -
3712 Kapitalni prihodi od povezanih neprofitnih organizacija 043 -
RASHODI
4 RASHODI (AOP 045+057+098+099+110+115+126) 044 495.638 241.124 48,6
41 Rashodi za radnike (AOP 046+051+052) 045 310.854 160.000 51,5
411 Plaće (AOP 047 do 050) 046 217.114 134.691 62,0
4111 Plaće za redovan rad 047 217.114 134.691 62,0
4112 Plaće u naravi 048 -
4113 Plaće za prekovremeni rad 049 -
4114 Plaće za posebne uvjete rada 050 -
412 Ostali rashodi za radnike 051 60.739 2.900 4,8
413 Doprinosi na plaće (AOP 053 do 056) 052 33.001 22.409 67,9
4131 Doprinosi za zdravstveno osiguranje 053 29.310 20.119 68,6
4132 Doprinosi za zapošljavanje 054 3.691 2.290 62,0
4133 Doprinosi za mirovinsko osiguranje koje plaća poslodavac 055 -
4134 Posebni doprinos za poticanje zapošljavanja osoba s invaliditetom
056 -
42 Materijalni rashodi (AOP 058+062+067+072+077+087+092)
057 172.849 72.634 42,0
421 Naknade troškova radnicima (AOP 059 do 061) 058 14.781 7.003 47,4
4211 Službena putovanja 059 4.251 3.783 89,0
4212 Naknade za prijevoz, za rad na terenu i odvojeni život 060 10.530 3.220 30,6
4213 Stručno usavršavanje radnika 061 -
422 Naknade članovima u predstavničkim i izvršnim tijelima, povjerenstvima i slično (AOP 063 do 066)
062 21.311 225 1,1
4221 Naknade za obavljanje aktivnosti 063 21.311 0,0
4222 Naknade troškova službenih putovanja 064 225 -
4223 Naknade ostalih troškova 065 -
4224 Ostale naknade 066 -
423 Naknade volonterima (AOP 068 do 071) 067 0 0 -
4231 Naknade za obavljanje djelatnosti 068 -
4232 Naknade troškova službenih putovanja 069 -
55
4233 Naknade ostalih troškova 070 -
4234 Ostale naknade 071 -
424 Naknade ostalim osobama izvan radnog odnosa (AOP 073 do 076)
072 2.890 0 0,0
4241 Naknade za obavljanje aktivnosti 073 -
4242 Naknade troškova službenih putovanja 074 2.890 0,0
4243 Naknade ostalih troškova 075 -
4244 Ostale naknade 076 -
425 Rashodi za usluge (AOP 078 do 086) 077 94.640 44.786 47,3
4251 Usluge telefona, pošte i prijevoza 078 12.989 9.132 70,3
4252 Usluge tekućeg i investicijskog održavanja 079 22.642 4.226 18,7
4253 Usluge promidžbe i informiranja 080 48.678 21.921 45,0
4254 Komunalne usluge 081 2.835 2.918 102,9
4255 Zakupnine i najamnine 082 671 0,0
4256 Zdravstvene i veterinarske usluge 083 -
4257 Intelektualne i osobne usluge 084 -
4258 Računalne usluge 085 -
4259 Ostale usluge 086 6.825 6.589 96,5
426 Rashodi za materijal i energiju (AOP 088 do 091) 087 26.717 10.285 38,5
4261 Uredski materijal i ostali materijalni rashodi 088 9.345 0,0
4262 Materijal i sirovine 089 2.170 65 3,0
4263 Energija 090 4.553 2.891 63,5
4264 Sitan inventar i auto gume 091 10.649 7.329 68,8
429 Ostali nespomenuti materijalni rashodi (AOP 093 do 097) 092 12.510 10.335 82,6
4291 Premije osiguranja 093 2.419 2.474 102,3
4292 Reprezentacija 094 8.135 5.905 72,6
4293 Članarine 095 1.956 1.956 100,0
4294 Kotizacije 096 -
4295 Ostali nespomenuti materijalni rashodi 097 -
43 Rashodi amortizacije 098 673 5.854 869,8
44 Financijski rashodi (AOP 100+101+105) 099 2.174 2.136 98,3
441 Kamate za izdane vrijednosne papire 100 -
442 Kamate za primljene kredite i zajmove (AOP 102 do 104) 101 0 0 -
4421 Kamate za primljene kredite banaka i ostalih kreditora 102 -
4422 Kamate za primljene robne i ostale zajmove 103 -
4423 Kamate za odobrene, a nerealizirane kredite i zajmove 104 -
443 Ostali financijski rashodi (AOP 106 do 109) 105 2.174 2.136 98,3
4431 Bankarske usluge i usluge platnog prometa 106 2.174 2.136 98,3
4432 Negativne tečajne razlike i valutna klauzula 107 -
4433 Zatezne kamate 108 -
4434 Ostali nespomenuti financijski rashodi 109 -
45 Donacije (AOP 111+114) 110 5.500 0 0,0
451 Tekuće donacije (AOP 112+113) 111 5.500 0 0,0
4511 Tekuće donacije 112 5.500 0,0
4512 Stipendije 113 -
452 Kapitalne donacije 114 -
56
46 Ostali rashodi (AOP 116+121) 115 3.588 500 13,9
461 Kazne, penali i naknade štete (AOP 117 do 120) 116 0 0 -
4611 Naknade šteta pravnim i fizičkim osobama 117 -
4612 Penali, ležarine i drugo 118 -
4613 Naknade šteta radnicima 119 -
4614 Ugovorene kazne i ostale naknade šteta 120 -
462 Ostali nespomenuti rashodi (AOP 122 do 125) 121 3.588 500 13,9
4621 Neotpisana vrijednost i drugi rashodi otuđene i rashodovane dugotrajne imovine
122 -
4622 Otpisana potraživanja 123 -
4623 Rashodi za ostala porezna davanja 124 -
4624 Ostali nespomenuti rashodi 125 3.588 500 13,9
47 Rashodi vezani uz financiranje povezanih neprofitnih organizacija (AOP 127+128)
126 0 0 -
4711 Tekući rashodi vezani uz financiranje povezanih neprofitnih organizacija
127 -
4712 Kapitalni rashodi vezani uz financiranje povezanih neprofitnih organizacija
128 -
Stanje zaliha proizvodnje i gotovih proizvoda na početku razdoblja
129 -
Stanje zaliha proizvodnje i gotovih proizvoda na kraju razdoblja
130 -
Povećanje zaliha proizvodnje i gotovih proizvoda (AOP 130-129)
131 0 0 -
Smanjenje zaliha proizvodnje i gotovih proizvoda (AOP 129-130)
132 0 0 -
UKUPNI RASHODI (AOP 044-131 ili 044+132) 133 495.638 241.124 48,6
VIŠAK PRIHODA (AOP 001-133) 134 68.264 2.031 3,0
MANJAK PRIHODA (AOP 133-001) 135 0 0 -
5221 Višak prihoda – preneseni 136 327.909 0,0
5222 Manjak prihoda – preneseni 137 -
Višak prihoda raspoloživ u sljedećem razdoblju (AOP 134-135+136-137)
138 396.173 2.031 0,5
Manjak prihoda za pokriće u sljedećem razdoblju (AOP 135+137-134-136)
139 0 0 -
DODATNI PODACI
11 Stanje novčanih sredstava na početku godine 140 151.198 194.066 128,4
11-dugovno
Ukupni priljevi na novčane račune i blagajne 141 589.352 250.694 42,5
11-potražno
Ukupni odljevi s novčanih računa i blagajni 142 546.484 243.392 44,5
11 Stanje novčanih sredstava na kraju razdoblja (AOP 140+141-142)
143 194.066 201.368 103,8
Prosječan broj radnika na osnovi stanja krajem izvještajnog razdoblja (cijeli broj)
144 2 1 50,0
Prosječan broj radnika na osnovi sati rada (cijeli broj) 145 2 1 50,0
VRIJEDNOST OSTVARENIH INVESTICIJA U NOVU DUGOTRAJNU IMOVINU
AOP
Ostvarena vrijednost
Indeks (5/4)
u istom razdoblju prethodne
godine
u izvještajno
m razdoblju
051 Građevinski objekti u pripremi 146 -
052 Postrojenja i oprema u pripremi 147 -
053 Prijevozna sredstva u pripremi 148 -
054 Višegodišnji nasadi i osnovno stado u pripremi 149 -
57
055 Ostala nematerijalna proizvedena imovina u pripremi 150 -
056 Ostala nefinancijska imovina u pripremi 151 -
AOP Stanje 1. siječnja
Stanje na kraju
izvještajnog
razdoblja
Indeks (5/4)
Stanje zaliha 152 -
Kontrolni zbroj (AOP 144 do 152) 153 4 2 50,0
Izvor: Udruženje obrtnika Labin
U prethodnim slikama prikazan je Izvještaj o prihodima i rashodima Udruženja
obrtnika Labin za 2014.godinu. Prihodi su iznosili 243.155 kn, što je dosta manje od
prethodne godine kad je ostvareno 563.902 kn. Prihodi od prodaje roba i pružanja
usluga su 2014. iznosili 8.970 kn, prihodi od članarina i članskih doprinosa 207.148 kn,
prihodi od financijske imovine su 6.004 kn, prihodi od donacija iz proračuna jedinica
lokalne i područne samouprave 16.000 kn, te ostali prihodi od 5.033 kn. Rashodi su
2014. bili 241.124 kn, što je manje od rashoda iz 2013. godine kad su iznosili 495.638
kn. Rashodi za radnike su 160.000 kn, a uključivali su plaće radnika i doprinose.
Materijalni rashodi su iznosili 72.634 kn. Od toga, naknade troškova radnicima su
iznosile 7.003 kn te su obuhvaćale službena putovanja i naknade za prijevoz, rad na
terenu i odvojeni život. Naknade troškova službenih putovanja su bile 225 kn. Rashodi
za usluge su iznosile 44.786 kn, a rashodi za materijal i energiju 10.285 kn. Bankarske
usluge i usluge platnog prometa su iznosile 2.136 kn. Ostali rashodi su 500 kn. Višak
prihoda 2014. godine je iznosio 2.031 kn, koji je ujedno i raspoloživ u sljedećem
razdoblju. Stanje novčanih sredstava na početku 2014. godine je 194.066 kn. Na kraju
razdoblja stanje novčanih sredstava je 201.368 kn, što je veće za 7.302 kn s obzirom na
2013.godinu. Osim toga, može se vidjet i prosječan broj radnika na osnovi stanja krajem
izvještajnog razdoblja koji iznosi jednog radnika kao i na osnovi sati rada. Izvještaj o
prihodima i rashodima ukazuje na smanjenje prihoda i povećanje rashoda s obzirom na
2013. godinu. Stanje na kraju godine bilo je pozitivno i veće nego u prethodnoj godini,
što ukazuje na uspješno poslovanje.
6.3.3. Bilješke uz financijske izvještaje
Bilješke uz financijske izvještaje su detaljnija razrada i dopuna podataka iz bilance i
računa prihoda i rashoda. One mogu biti opisne, brojčane ili kombinirane. Njima se
pojašnjavaju bitni podaci kako bi se financijski izvještaji pravilno razumjeli i
58
protumačili. Bilješke se ne predaju FINA-i već se čuvaju u arhivi neprofitne
organizacije koja ih je dužna na zahtjev dostaviti Ministarstvu financija i Državnom
uredu za revizije.
U bilješkama Udruženja obrtnika Labin su zabilježene osnovne značajke godišnjih
financijskih izvještaja. Imovina je na dan 31.12.2014. godine iznosila 429.002 kn, od
čega je nefinancijska imovina 32.584 kn, a financijska imovina 396.418 kn. Iznos
nefinancijske imovine u potpunosti otpada na proizvedenu imovinu, od čega su
evidentirani poslovni objekti u iznosu od 39.223 kn, postrojenja i oprema 62.981 kn,
ulaganja u računalne programe 2.782 kn, te ispravak vrijednosti proizvedene dugotrajne
imovine od 72.402 kn. Financijsku imovinu najvećim dijelom je iznosio novac u banci
i blagajni od 201.368 kn te depoziti u tuzemnim bankama i financijskim institucijama
od 190.000 kn. Obveze i vlastiti izvori su iznosili 429.002 kn. Obveze su bile 23.205 kn,
koje većim dijelom otpadaju na obveze za rashode 21.405 kn koje su činile obveze za
radnike i obveze za materijalne rashode. Vlastiti izvori su bili 403.766 kn, te je ostvaren
višak prihoda od 2.031 kn.
Temeljni izvori prihoda Udruženja u 2014. godini su komorski doprinos u paušalnom
iznosu, kojeg su plaćali članovi Udruženja u iznosu od 23,00 kuna mjesečno što
sveukupno iznosi 207.148,60 kuna. Pored tih prihoda ostvareni su prihodi od pružanja
usluga obrtnicima udruženja što je podrazumijevalo prijave i odjave zdravstvenog i
mirovinskog osiguranja i slično u iznosu od 8.970,00 kuna. Prihodi od financijske
imovine činile su kamate na oročena sredstva i zateznih kamata u iznosu od 6.003,98
kuna. Osim toga, evidentirani su i prihodi od donacija jedinica lokalne samouprave u
svoti od 16.000,00 kuna koji čine sredstva dobivena od OTP banke, Obrtničke komore
Istarske županije i Grada Labina za manifestaciju Gastro okusi Istre. U ostale
nespomenuti prihodi, u iznosu od 5.032,64 kuna spadaju sredstva doznačena od
Obrtničke komore Istarske županije za refundaciju jedne trećine komorskog doprinosa
od dohotka dobiti ili plaće za četvrti kvartal 2013. godine. Prihodi Udruženja obrtnika
Labin u 2014.godini ostvareni su u iznosu od 243.155,22 kuna.
Rashode su karakterizirali funkcionalni izdaci za rad tijela Udruženja, informatizaciju
Udruženja, nastupe na sajmovima, održavanje nekretnine u vlasništvu Udruženja, te rad
59
ureda Udruženja obrtnika Labin. Rashodi Udruženja obrtnika Labin za 2014. godinu
ostvareni su u iznosu od 241.124,38 kuna.
U razdoblju od 01.01. do 31.12.2014. godine ostvaren je višak prihoda nad rashodima u
iznosu od 2.030,84 kuna.
60
7. ZAKLJUČAK
Ovim diplomskim radom dan je pregled posebnosti neprofitnih organizacija s
naglaskom na financijsko izvještavanje. Započet je pojmom civilnog društva koji uz
tržište kao privatni sektor i državu kao javni sektor čini treći sektor. Sastavni dio
civilnog društva su neprofitne organizacije kojima cilj nije profit. Nakon što je
objašnjen njihov institucionalni okvir, navedena su obilježja i značajke tih organizacija.
Svrha osnivanja neprofitnih organizacija motivirana je ostvarenjem i poticanjem nekog
društveno korisnog cilja ili interesa određene skupine građana ili skupine pravnih osoba.
U radu je dan pregled vrsta neprofitnih organizacija te statusne promjene koje se mogu
dogoditi tokom poslovanja. Neprofitne organizacije mogu se financirati na razne načine,
kao što su donacije, članarine, proračunska sredstva, a mogu i prodajom robe ili
pružanjem usluga.
Nakon toga, objašnjene su specifičnosti računovodstva neprofitnih organizacija koje se
od 01. siječnja 2015. vodi prema Zakonu o financijskom poslovanju i računovodstvu
neprofitnih organizacija. Navedeni su obveznici primjene i cilj novog zakona.
Neprofitne organizacije mogu voditi poslovne knjige po načelima jednostavnog ili
dvojnog knjigovodstva, no prve tri godine od osnivanja obvezne su voditi dvojno
knjigovodstvo. Zatim, ovisno o visini godišnjeg prihoda i vrijednosti imovine u
posljednje tri godine, može donijeti Odluku o vođenju jednostavnog knjigovodstva i
primjeni novčanog računovodstvenog načela ili nastaviti sa dvojnim knjigovodstvom i
voditi računovodstvo po načelu nastanka događaja. Većina neprofitnih organizacija nisu
obveznici poreza na dodanu vrijednost. Neprofitne organizacije, izuzev onih za koje je
na temelju Zakon o porezu na dodanu vrijednost navedeno da se ne smatraju poreznim
obveznicima i onih za čije su isporuke propisana oslobođenja poreza na dodanu
vrijednost, ako ne obavljaju neku poduzetničku djelatnost, još uvijek ne obračunavaju
porez na dodanu vrijednost. Ukoliko se radi o donacijama za koje neprofitna
organizacija ne pruža nikakvu protuuslugu davateljima tih donacija, one nisu oporezive.
Porezno postupanje je određeno Zakonom o porezu na dobit koji ostaje zakonski akt na
temelju kojeg se utvrđuju obveznici i obveza poreza na dobitak. Pri procjeni
gospodarske djelatnosti, Porezna uprava utvrđuje obavlja li se gospodarska djelatnost
61
samostalno, trajno i radi ostvarivanja dobitka ili drugih koristi te dovodi li
neoporezivanje te djelatnosti do stjecanja neopravdanih povlastica na tržištu. Neprofitne
organizacije vode knjigovodstvo prema rasporedu računa iz računskog plana koji se
sastoji od sedam razreda, a to su nefinancijska imovina, financijska imovina, obveze,
prihodi, rashodi, vlastiti izvori i rezultat poslovanja te izvanbilančni zapisi.
Kao završni dio računovodstva opisano je financijsko izvještavanje. Financijski
izvještaji pružaju uvid u financijski položaj neprofitne organizacije. Osim ciljeva,
objašnjen je i način sastavljanja izvještaja. Oni mogu biti godišnji, polugodišnji te
višemjesečni. Godišnji financijski izvještaji su bilanca, izvješće o prihodu i rashodu te
bilješke. Svi financijski izvještaji se moraju javno objaviti, osim izvještaja sindikata i
udruga poslodavaca. Neprofitna organizacija obvezna je upisati se u Registar
neprofitnih organizacija, nakon čega joj se dodjeljuje redni broj upisa (RNO broj) bez
kojeg nije moguća predaja financijskih izvještaja. Registru se dostavljaju i podaci
ukoliko dođe do promjena u neprofitnim organizacijama te eventualnom brisanju iz
Registra. Revizija godišnjih financijskih izvještaja je obavezna za neprofitne
organizacije koje su u prethodnoj godini imale ukupan prihod iznad 3 milijuna kuna. U
svom knjigovodstvu neprofitne organizacije moraju osigurati podatke pojedinačno po
vrstama prihoda i rashoda te o stanju imovine, obveza i vlastitih izvora. Podaci se u
poslovne knjige unose po nastanku poslovnog događaja, a najkasnije u roku
primjerenom za sastavljanje financijskih izvještaja. Obvezne poslovne knjige dvojnog
knjigovodstva su dnevnik, glavna knjiga i pomoćne knjige. Nakon opisa poslovnih
knjiga, objašnjeni su načini iskazivanja prihoda i rashoda, te imovine i obveza.
Na kraju diplomskog rada, dan je primjer neprofitne organizacije Udruženje obrtnika
Labin. Nakon što je opisan način funkcioniranja udruženja i njegova računovodstva,
prikazani su i objašnjeni financijski izvještaji Udruženja za 2014.godinu.
Kako bi neprofitne organizacije poslovale uspješno, važno je dobro razumjeti
računovodstvo i pravila njihova izvještavanja. Financijsko ostvarenje na kraju godine
treba ponovo uložiti u svoje poslovanje, a samim time i u društvene koristi. Neprofitne
organizacije važne su za današnji svijet, jer se fokusiraju na interese i zadovoljstvo
građana, a ne na vlastiti novčani uspjeh. Pravi uspjeh neprofitnih organizacija se sastoji
u uspješnom zadovoljavanju potreba svojih članova te ispunjenju njihovih interesa.
62
LITERATURA
1) KNJIGE
1. Bežovan, G. 2005., Civilno društvo, Globus, Zagreb
2. Kregar, J. i suradnici, 1999., Razvoj civilnog društva u Hrvatskoj-modeli suradnje
države i udruga, Ured za udruge, Zagreb
2) ČLANCI
1. Dremel, N. 2014, 'Smjernice računovođama za rad s neprofitnim organizacijama',
Prilog časopisu Računovodstvo, revizija i financije, br.12, Zagreb
2. Dremel, N. 2014, 'Financijski izvještaji u neprofitnom računovodstvu za 2014.',
Prilog časopisu Računovodstvo, revizija i financije, br.12, Zagreb
3. Dremel, N. 2014, 'Što neprofitne organizacije ne smiju zaboraviti', Prilog časopisu
Računovodstvo, revizija i financije, br.12, Zagreb
4. Dremel, N., Glavota M. 2014, 'Računovodstvene provjere prije sastavljanja
financijskih izvještaja za 2014. u neprofitnom računovodstvu', Prilog časopisu
Računovodstvo, revizija i financije, br.12, Zagreb
5. Dremel, N. 2015, 'Oporezivanje dobitka neprofitnih organizacija', Računovodstvo,
revizija i financije, br.1, Zagreb
6. Dremel, N. 2015, 'Knjigovodstveni sažetak neprofitnog računovodstva',
Računovodstvo, revizija i financije, br.2, Zagreb
7. Dremel, N. 2015, 'Knjigovodstvena evidencija oporezivanja dobitka kod neprofitnih
organizacija', Računovodstvo, revizija i financije, br.3, Zagreb
8. Glavota, M. 2014, 'Obračun amortizacije kod neprofitnih organizacija', Prilog
časopisu Računovodstvo, revizija i financije, br.12, Zagreb
9. Glavota, M. 2014, 'Stjecanje poduzetničkih prihoda kod neprofitnih organizacija',
Prilog časopisu Računovodstvo, revizija i financije, br.12, Zagreb
63
10. Jakir-Bajo, I. 2014, 'Prikaz Zakona o financijskom poslovanju i računovodstvu
neprofitnih organizacija', Računovodstvo, revizija i financije, br.11, Zagreb
11. Jakir-Bajo, I. 2015, 'Novi pravilnik o neprofitnom računovodstvu i računskom
planu', Računovodstvo, revizija i financije, br.2, Zagreb
12. Jakir-Bajo, I. 2015, 'Novi sustav izvještavanja u neprofitnom računovodstvu za
2015. godinu', Računovodstvo, revizija i financije, br.4, Zagreb
13. Jakir-Bajo, I., Dremel, N. 2015, 'Polugodišnji financijski izvještaj za neprofitne
organizacije za 2015. godinu', Računovodstvo, revizija i financije, br.7, Zagreb
14. Vašiček, D. 2014, 'Status i postupanje s financijskim rezultatom udruge', Tim4Pin,
br.4, Zagreb
15. Vašiček, D., Jakir-Bajo, I. 2014, 'Pripreme za godišnji popis u proračunskim i
neprofitnim organizacijama', Tim4Pin, br.12, Zagreb
16. Vidović, D. 2006, 'Nevladine organizacije kao oblik civilnog društva', Status, br.10,
Zagreb
3) INTERNET IZVORI
1. Hrvatska obrtnička komora, http://www.hok.hr/o_hok_u/ustroj
2. Matančević, J. 2012, Analiza pristupa i metodologije međunarodnih komparativnih
istraživanja civilnog društva,
http://www.iju.hr/HJU/HJU/preuzimanje_files/03%20Matancevic.pdf
3. Pojmovnik Civilnog društva, http://www.civilnodrustvo-istra.hr/korisno/pojmovnik-
civilnog-drustva/#sthash.m30wi2YR.dpuf
4. Propisi o institucionalnom okviru http://www.uzuvrh.hr/stranica.aspx?pageID=43
5. Računovodstvo udruga, http://www.uzuvrh.hr/stranica.aspx?pageID=179
6. Strateški dokumenti o odnosu države i udruga,
http://www.uzuvrh.hr/stranica.aspx?pageID=42
64
7. Udruge u poreznom i carinskom sustavu,
http://www.uzuvrh.hr/stranica.aspx?pageID=180
8. Udruženje obrtnika Labin, http://www.uolabin.hr/povijest.php
9. Uredba o računovodstvu neprofitnih organizacija, Narodne novine 109/07,
http://www.uzuvrh.hr/UserFiles/1-03%281%29.pdf
10. Vašiček, V. 2013, Definicija, obilježje i vrste neprofitnih organizacija,
http://web.efzg.hr/dok/RAC//vvasicek/rno/definicija,%20obilje%C5%BEja%20i%20vrs
te%20NGO.2013.pdf
11. Vašiček, V. 2015, Obilježja djelatnosti neprofitnih organizacija,
http://web.efzg.hr/dok/RAC/vvasicek//obilje%C5%BEja%20djelatnosti%20neprofitnih
%20organizacija%20FINAL%202015.pdf
12. Vašiček, V. 2015 Računovodstvo neprofitnih organizacija,
http://web.efzg.hr/dok/RAC//vvasicek/rno/RA%C4%8CUNOVODSTVO%20NGO%20
UVOD%202015.pdf
4) PRAVNI IZVORI
1. Pravilnik o izvještavanju u neprofitnom računovodstvu i Registru neprofitnih
organizacija, Narodne novine 121/14, Zagreb http://narodne-
novine.nn.hr/clanci/sluzbeni/2015_03_31_626.html
2. Pravilnik o neprofitnom računovodstvu i računskom planu, Narodne Novine 121/14,
Zagreb http://narodne-novine.nn.hr/clanci/sluzbeni/2015_01_1_14.html
3. Zakon o financijskom poslovanju i računovodstvu neprofitnih organizacija, Narodne
novine 121/14, Zagreb http://www.zakon.hr/z/746/Zakon-o-financijskom-poslovanju-i-
ra%C4%8Dunovodstvu-neprofitnih-organizacija
4. Zakon o porezu na dobit, Narodne novine 143/14, Zagreb
http://www.zakon.hr/z/99/Zakon-o-porezu-na-dobit
5. Zakon o porezu na dodanu vrijednost, Narodne novine 143/14, Zagreb
http://www.zakon.hr/z/186/Zakon-o-porezu-na-dodanu-vrijednost
6. Zakon o udrugama, Narodne novine 74/14, Zagreb http://www.zakon.hr/z/64/Zakon-
o-udrugama
65
7. Zakon o ustanovama, Narodne novine 35/08, Zagreb
http://www.zakon.hr/z/313/Zakon-o-ustanovama
8. Zakon o zakladama i fundacijama, Narodne novine 64/01, Zagreb
http://www.zakon.hr/z/164/Zakon-o-zakladama-i-fundacijama
66
POPIS TABLICA
Tablica 1: Bilanca Udruženja obrtnika Labin na dan 31.prosinca 2014.godine ............ 46
Tablica 2: Izvještaj o prihodima i rashodima Udruženja obrtnika Labin za razdoblje od
01. siječnja do 31.prosinca 2014.godine......................................................................... 52
67