Samozdanenie v praktických príkladoch - vdu.sk v... · Povinnosť platenia DPH – prenos...
Transcript of Samozdanenie v praktických príkladoch - vdu.sk v... · Povinnosť platenia DPH – prenos...
Ing. Mgr. Martin Tužinský, PhD.
Samozdanenie v praktických príkladoch
• Povinnosť platenia DPH (§ 69 ZDPH) – prenos daňovej
povinnosti na príjemcu služby / nadobúdateľa tovaru
Tuzemský prenos daňovej povinnosti
Prenos daňovej povinnosti pri intrakomunitárnej dodávke
tovaru / služieb
Prenos daňovej povinnosti pri prijatí služby z tretej krajiny
• Nárok na odpočítanie DPH (§ 49 a § 51 ZDPH)
Samozdanenie
Povinnosť platenia DPH – prenos daňovej povinnosti (§ 69 ZDPH):
Zdaniteľná osoba, ktorá má sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň
alebo bydlisko v tuzemsku pri službách uvedených v § 16 ods. 1-4
(služby vzťahujúce sa na nehnuteľnosť, poskytnutie krátkodobého
nájmu dopravných prostriedkov, kultúrne, umelecké, športové,
vedecké vzdelávacie zábavné a podobné služby a doprava osôb), §
16 ods. 10 (reštauračné a stravovacie služby) a § 16 ods. 11
(reštauračné a stravovacie služby, ktoré sa fyzicky poskytnú na
palube lodí, lietadiel alebo vo vlakoch počas výkonu časti osobnej
dopravy na území EÚ), ktoré jej dodala zahraničná osoba z iného
ČŠ alebo zahraničná osoba z tretieho štátu, ak miesto dodania
služby je v tuzemsku.
Zdaniteľná osoba, ktorá má sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň
alebo bydlisko v tuzemsku pri tovare dodanom s inštaláciou alebo
montážou, ktorý jej dodala zahraničná osoba z IČŠ alebo
zahraničná osoba z tretieho štátu, ak miesto dodania tovaru je v
tuzemsku.
Samozdanenie
Zdaniteľná osoba a PO, ktorá nie je zdaniteľnou osobou a je
registrovaná pre daň podľa § 7 ZDPH, sú povinné platiť daň pri
službe dodanej zahraničnou osobou z IČŠ alebo zahraničnou
osobou z tretieho štátu, ak je miesto dodania služby podľa § 15
ods. 1 ZDPH v tuzemsku
Osoba, ktorá nadobudla tovar v tuzemsku z IČŠ podľa § 11 a §
11a (premiestnenie tovaru z IČŠ do tuzemska)
Druhý odberateľ pri trojstrannom obchode
Platiteľ alebo osoba registrovaná pre daň podľa § 7 alebo 7a, ktorej
je dodaný tovar podľa § 13 ods. 1 písm. e) a f) (zemný plyn,
elektrina, teplo a chlad)
Osoba, ktorej je dodané zlato vo forme suroviny alebo polotovaru o
rýdzosti 325/1000 a viac.
Samozdanenie
Povinnosť platenia DPH – prenos daňovej povinnosti v tuzemsku (§
69 ods. 12 ZDPH) na príjemcu plnenia od iného platiteľa DPH:
Pri dodaní kovového odpadu a kovového šrotu v tuzemsku
(kovový odpad a kovový šrot z výroby alebo z mechanického
opracovania kovov a kovové predmety ďalej už nepoužiteľné
vzhľadom na ich zlomenie, rozrezanie, opotrebenie alebo z
podobných dôvodov),
Pri prevode emisných kvót skleníkových plynov v tuzemsku,
Pri dodaní nehnuteľnosti alebo jej časti v tuzemsku, ktorú sa
dodávateľ rozhodol zdaniť podľa § 38 ods. 1 ZDPH,
Pri dodaní nehnuteľnosti alebo jej časti v tuzemsku, ktorá bola
predaná dlžnou osobou uznanou súdom alebo iným štátnym
orgánom v konaní o nútenom predaji
Samozdanenie
Pri dodaní tovaru, ktorý je predmetom záruky zabezpečujúcej
pohľadávku veriteľa, pri výkone práva z tejto záruky; pričom pri
zabezpečovacom prevode práva je príjemcom plnenia platiteľ,
ktorého pohľadávka bola zabezpečená, a platiteľ, ktorý nadobudol
predmet záruky
Samozdanenie
Uplatnenie práva na odpočítanie DPH:
Platiteľom DPH (§ 4, § 4a – 4c, § 5, § 6 ZDPH)
Nakúpený tovar alebo službu platiteľ ďalej použije na dodávky
tovaru alebo služieb ako platiteľ DPH (vznikne zdaniteľné plnenie)
Právo na odpočítanie DPH z nakúpených tovarov alebo služieb
vzniká v deň, keď vzniká pri tomto tovare alebo službe daňová
povinnosť
V prípade nadobudnutia tovaru z IČŠ je potrebné mať faktúru od
dodávateľa z IČŠ
Pri prijatí služby z IČŠ alebo z tretej krajiny musí byť DPH uvedená
v záznamoch (evidencia DPH)
Samozdanenie
Daňová povinnosť pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z IČŠ vzniká (§
20 ZDPH):
15. deň kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom
mesiaci, keď sa uskutočnilo nadobudnutie tovaru, alebo
dňom vyhotovenia faktúry, ak bola faktúra vyhotovená pre
nadobúdateľa tovaru pred 15. dňom kalendárneho mesiaca
nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, keď sa uskutočnilo
nadobudnutie tovaru.
Nadobudnutie tovaru v tuzemsku z IČŠ sa považuje za uskutočnené,
ak by takýto tovar bol považovaný za dodaný v tuzemsku.
Samozdanenie
Platitelia DPH
Samozdanenie – platitelia DPH
Text Suma
Predkontá
cia
MD D
Prijatá faktúra za správu domén od
dodávateľa z ČR
a) Základ DPH
b) DPH 20 % - samozdanenie
50 €
10 €
518
343
321
343
Samozdanenie – platitelia DPH
Text Suma
Predkontácia
MD D
Prijatá faktúra za údržbu webu od dodávateľa
z ČR
a) Základ DPH
b) DPH 20 % - samozdanenie (30.09.2013)
500 €
100 €
518
343
321
343
Na základe zmluvy fakturuje dodávateľ z ČR za údržbu webovej stránky
v mesačnej periodicite. Faktúru za mesiac 09/2013 vyhotovil s dátumom
dodania 03.10.2013.
Daňová povinnosť v takomto prípade vzniká v zmysle § 19 ods. 3 ZDPH
posledným dňom obdobia, na ktoré sa platba za opakovane alebo čiastkovo
dodávanú službu vzťahuje, t. j. 30.09.2013. Na prepočet cudzej meny na
eurá by sa v tomto prípade použil kurz ECB platný v deň predchádzajúci
dňu vzniku daňovej povinnosti (t. j. 29.09.2013).
Samozdanenie – platitelia DPH
PRÍKLAD
Na základe zmluvy dodávateľ z ČR poskytuje odberateľovi zo SR mesačné
právne poradenstvo, pričom v zmluve je uvedené, že fakturácia sa
uskutoční po uplynutí 18 mesiacov.
Zmluva bola uzatvorená na paušálnu sumu 18 000 € v trvaní od
01.11.2012 do 30.04.2014.
Dátum Text Suma
(v €)
Predkontácia
MD D
31.12.2012 Zaúčtovanie alikvotnej časti prijatého
právneho poradenstva za 11 – 12 /
2012
2 000 518 383
31.12.2012 Samozdanenie v pomernej časti
prijatého právneho poradenstva za 11
– 12 / 2012
400 343 343
Samozdanenie – platitelia DPH
Dátum Text Suma
(v €)
Predkontácia
MD D
31.12.2013 Zaúčtovanie alikvotnej časti prijatého
právneho poradenstva za rok 2013
12 000 518 383
31.12.2013 Samozdanenie v pomernej časti
prijatého právneho poradenstva za rok
2013
2 400 343 343
30.04.2014 Prijatá faktúra za právne poradenstvo
a) Alikvotná časť poradenstva (2012,
2013)
b) Alikvotná časť poradenstva 01-
04/2014
c) Samozdanenie poradenstva
(2014)
14 000
4 000
800
383
518
343
321
321
343
Samozdanenie – platitelia DPH
PRÍKLAD
Dodávateľ z ČR sa dohodol s odberateľom zo SR na dodaní tovaru
v hodnote 100 000 CZK, pričom odberateľ zo SR zaplatil zálohu
vo výške 100 % hodnoty tovaru pred dodaním tovaru.
Záloha bola hradená z účtu odberateľa dňa 10.09.2013, pričom
faktúru k prijatej platbe odberateľ obdržal dňa 25.09.2013
s rovnakým dátumom vystavenia.
Dodávateľ z ČR odovzdal prepravcovi tovar dňa 30.09.2013.
Dodávateľ vystavil faktúru týkajúcu sa dodania tovaru s dátumom
03.10.2013, pričom ako dátum dodania tovaru uviedol dátum
30.09.2013. Odberateľ fyzicky prevzal tovar až 28.10.2013.
Samozdanenie – platitelia DPH
Dátum Text Suma
(v €)
Predkontácia
MD D
10.09.2013 Poskytnutá záloha 100 000 CZK z
bežného bankového účtu vedeného v
mene EUR, kurz KB (devíza predaj):
25,448 CZK / EUR
3 929,58 314 221
25.09.2013 Prijatá faktúra k poskytnutej zálohe vo
výške 100 000 CZK
3 929,58 -- --
03.10.2013 Prijatá faktúra za nákup tovaru vo
výške 100 000 CZK
a) Obstarávacia cena bez DPH (kurz
ECB ku dňu predchádzajúcemu
deň splnenia dodávky, t. j.
29.09.2013: 25,69 CZK / EUR)
b) Zúčtovanie prijatej zálohy
3 892,57
3 929,58
131
321
321
314
03.10.2013 Zúčtovanie kurzovej straty 37,01 563 321
Samozdanenie – platitelia DPH
Dátum Text Suma
(v €)
Predkontác
ia
MD D
15.11.2013 Evidencia DPH – nadobudnutie
tovaru z IČŠ, kurz ECB platný k 14.
11. 2013
3 921,57 € -- --
Daňová povinnosť pri nadobudnutí tovaru v zmysle ZDPH vznikne
15. dňom kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom
mesiaci, keď sa uskutočnilo nadobudnutie tovaru, t. j. 15. 11. 2013,
na účely DPH sa nadobudnutie tovaru (t. j. základ dane) prepočíta
kurzom platným v deň predchádzajúci dňu vzniku daňovej
povinnosti, t .j. k 14. 11. 2013, kurz bude napr. 25,50 CZK / EUR.
Samozdanenie – platitelia DPH
PRÍKLAD
Účtovná jednotka nadobudla tovar (kávu) z iného členského štátu
(Rakúsko) dňa 10.10.2013 a v tento deň jej bola aj vystavená faktúra.
Kávu v hodnote 100 € nebude ďalej predávať, ale bude odovzdaná
zamestnancom na spotrebu na pracovisku.
Dátum Text Suma
(v €)
Predkontá
cia
MD D
10.10.2013 Nákup kávy na spotrebu na
pracovisku
a) Hodnota kávy
b) Predpis DPH 20 %
100
20
501
501
321
343
Osoby registrované pre daň podľa § 7 a 7a
Samozdanenie osôb registrovaných
podľa § 7 a 7a
Predpis daňovej povinnosti bude v účtovníctve osoby registrovanej
pre DPH podľa § 7 a 7a zaúčtovaný:
Dátum Text Suma
(v €)
Predkontá
cia
MD D
10.10.2013 Predpis DPH (§ 69 ods. 3
alebo 6 ZDPH)
100 548 343
Samozdanenie osôb registrovaných
podľa § 7 a 7a
Text Suma
Predkontáci
a
MD D
Prijatá faktúra za správu domén od dodávateľa
z ČR
a) Základ DPH
b) Predpis DPH 20 % (§ 69 ods. 3 ZDPH)
50 €
10 €
518
548
321
343
Trojstranný obchod
Trojstranným obchodom sa rozumie obchod, ak:
• sa na obchode zúčastňujú tri osoby a predmetom obchodu je
dodanie toho istého tovaru, ktorý je odoslaný alebo prepravený
priamo od prvého dodávateľa k druhému odberateľovi z jedného
ČŠ do IČŠ
• osoby zúčastnené na obchode sú identifikované pre daň v troch
rôznych ČŠ,
• prvý odberateľ nie je identifikovaný pre daň v ČŠ druhého
odberateľa a voči prvému dodávateľovi a druhému odberateľovi
použije rovnaké IČ DPH,
• tovar odoslal alebo prepravil prvý dodávateľ alebo prvý
odberateľ, alebo iná osoba na ich účet,
Trojstranný obchod
• druhý odberateľ použije IČ DPH pridelené ČŠ, v ktorom sa
odoslanie alebo preprava tovaru skončí
• druhý odberateľ je osobou povinnou platiť daň.
Trojstranný obchod
Miestom nadobudnutia tovaru z IČŠ pri trojstrannom obchode je miesto, kde
sa tovar nachádza v čase skončenia jeho odoslania alebo prepravy
k nadobúdateľovi, ak:
• prvý odberateľ preukáže, že tovar nadobudol na účely následného
dodania tovaru v ČŠ, v ktorom sa skončí odoslanie alebo preprava
tovaru, a druhý odberateľ je osobou identifikovanou pre daň v ČŠ, v
ktorom sa skončí odoslanie alebo preprava tovaru, a je osobou povinnou
platiť daň,
• prvý odberateľ splní povinnosť uviesť následné dodanie tovaru
v súhrnnom výkaze,
• prvý odberateľ nie je identifikovaný pre daň v ČŠ, v ktorom sa skončí
odoslanie alebo preprava tovaru, a
• odoslanie alebo preprava tovaru sa uskutoční priamo od prvého
dodávateľa k druhému odberateľovi z jedného ČŠ do IČŠ
Trojstranný obchod
Prvý
dodávateľ Druhý
odberateľ
Prvý
odberateľ
SR
CZ
AT
FAKTÚRA
TOVAR
Tovar musí odoslať alebo prepraviť prvý dodávateľ alebo prvý odberateľ, alebo iná
osoba na ich účet!
Trojstranný obchod
Trojstranný obchod
Prvý odberateľ nie je povinný platiť daň pri nadobudnutí tovaru z IČŠ
a nadobudnutie tovaru u tejto osoby sa považuje za zdanené
Pri trojstrannom obchode je povinná platiť daň osoba, ktorá je
druhým odberateľom
Prvý odberateľ vyhotoví pre druhého odberateľa faktúru, ktorá nebude
obsahovať sumu dane a v ktorej uvedie, že ide o trojstranný obchod
Trojstranný obchod
Pri trojstrannom obchode musí byť zo záznamov vedených na určenie
dane zrejmé:
• u prvého odberateľa, ak použije pri trojstrannom obchode identifikačné
číslo pre daň pridelené v tuzemsku, dohodnutá odplata za dodanie
tovaru druhému odberateľovi a názov alebo meno a adresa
druhého odberateľa,
• u druhého odberateľa, ak použije pri trojstrannom obchode
identifikačné číslo pre daň pridelené v tuzemsku, základ dane, suma
dane a názov alebo meno a adresa prvého odberateľa.
Trojstranný obchod
Prvý
dodávateľ Druhý
odberateľ
Prvý
odberateľ
SR
CZ
AT
FAKTÚRA
TOVAR
Tovar musí odoslať alebo prepraviť prvý dodávateľ alebo prvý odberateľ, alebo iná
osoba na ich účet!
Trojstranný obchod