República Checa: del Comunismo a la Unión Europea

FACULTAD DE TURISMO Y FINANZAS

GRADO EN FINANZAS Y CONTABILIDAD

Repblica Checa: Del comunismo a la Unin Europea

Trabajo Fin de Grado presentado por Mariano Rodrguez Arriaga, siendo la tutora del mismo la profesora Joaquina Laffarga Briones.

V. B. Del Tutor/a/es/as: Alumno/a:

Dra. Joaquina Laffarga Briones Mariano Rodrguez Arriaga

Sevilla. Junio de 2013

GRADO EN FINANZAS Y CONTABILIDAD

FACULTAD DE TURISMO Y FINANZAS

TRABAJO FIN DE GRADO

CURSO ACADMICO [2012-2013]

TTULO:

REPBLICA CHECA: DEL COMUNISMO A LA UNIN EUROPEA

AUTOR:

MARIANO RODRGUEZ ARRIAGA

TUTORA:

DRA. JOAQUINA LAFFARGA BRIONES

DEPARTAMENTO:

CONTABILIDAD Y ECONOMIA FINANCIERA

REA DE CONOCIMIENTO:

CONTABILIDAD FINANCIERA

RESUMEN:

Este trabajo se centra en el gran cambio sufrido por la Repblica Checa en la segunda mitad del S.XX y comienzos del S.XXI centrndose en el aspecto contable pero sin dejar de lado el cambio econmico y poltico que se produjo en esa nacin. Esta evolucin se presenta separando 3 etapas diferenciadas como son la Repblica Checa comunista (1949-1989), la transicin hacia la UE (1989-2004) y por ltimo la entrada en la misma y sus consecuencias (2004-actualidad).

PALABRAS CLAVE:

Comunismo; Transicin; Capitalismo; Unin Europea; Futuro.

.

TFG-FICO. Repblica Checa: Del comunismo a la Unin Europea

-I-

NDICE

1. INTRODUCCIN ............................................................................................... 1-6

1.1 OBJETIVOS DEL TRABAJO1

1.2. CONTEXTUALIZACIN HISTRICA.................................................. 2-4

1.3. HISTORIA ECONMICA .................................................................... 5-6

2. POCA COMUNISTA7-12

2.1. EL TEJIDO EMPRESARIAL7-8

2.2. AUDITORIA COMUNISTA..9

2.3. CONTABILIDAD EN LA POCA COMUNISTA10-12

3. PRE-UE13-20

3.1. PRIVATIZACIN TEJIDO EMPRESARIAL...13-15

3.2. CONTABILIDAD PREVIA A LA ENTRADA A LA UE...16-19

3.3. AUDITORA PRE UE.20

4. ENTRADA UE21-32

4.1. PROCESO INTEGRACION EN LA UE.. 21-23

4.2. AUDITORIA, DIVULGACION Y PUBLICACION 24

4.3. CONTABILIDAD SEGUN LOS PRINCIPIOS CHECOS..25-27

4.4. NORMAS INTENACIONES /PRINCIPIOS CHECOS...28-30

4.5. CONSECUENCIAS ADHESION A LA UE. 31-32

5. CONCLUSIONES.33

BIBLIOGRAFA.34


-1-

CAPTULO 1

INTRODUCCIN

1.1. OBJETIVOS DEL TRABAJO

El objetivo principal de este trabajo es tratar de explicar lo mejor posible el drstico cambio que se dio en muchos pases europeos a finales del S.XX al pasar de un modelo econmico comunista a un modelo totalmente opuesto siguiendo las imposiciones de la exigente Unin Europea centrndome en un pas en concreto (Repblica Checa).

En este trabajo he querido centrarme en ese cambio sobretodo en el punto de vista puramente contable, aunque no se puede dejar de lado los cambios a nivel general en la economa y a niveles ms particulares tanto en el tejido empresarial como en la auditoria, finanzas, legislacin, etc.

Otro objetivo es explicar cmo se llev a cabo la entrada de la Repblica Checa en la UE, todo lo que eso conlleva y todos los cambios que se produjeron hasta ese momento.

Y por ltimo los efectos que este cambio en la contabilidad haya podido tener en la economa actual del pas.

Rodrguez Arriaga, Mariano

-2-

1.2 CONTEXTUALIZACION HISTORICA

La Repblica Checa (CR) est situada en el centro de Europa, geogrficamente destaca por la cantidad de fronteras que tiene. Tiene Alemania tanto al oeste como al noroeste, Austria al sur, la Repblica de Eslovaquia al este, y Polonia hacia el norte.

Su territorio formo parte del Imperio Austro-Hngaro durante casi 300 aos (desde 1620 a 1918), gobernado por la monarqua austraca, los Habsburgo.

El 28 de julio de 1914 estalla la Primera Guerra Mundial. El sueo de un estado independiente checoslovaco vuelve a tomar fuerza gracias al profesor Toms Masaryk, quien, tras la desintegracin del Imperio Austro-Hngaro, logr fundar un estado independiente y soberano, el 28 de octubre de 1918. En este tiempo Checoslovaquia estaba formada por Bohemia, Moravia, Eslovaquia, parte de Silesia y Subarpatia-Rutenia.

Captulo 1, Figura 1.1: Estado independiente de Checoslovaquia 1918

El 29 de febrero de 1920 se promulga la primera constitucin checoslovaca, basada en las de Estados Unidos y Francia. A pesar de esto, eran tiempos de turbulencias polticas, solo aplacadas por el amplio desarrollo econmico que hizo de Checoslovaquia una de las 10 economas ms poderosas del mundo. En este momento destacaba la industria, la cual estaba en su mxima expresin.

Hacia 1929 surgi una inestabilidad interna por movimientos pro autonoma eslovaca y por el descontento y la agitacin de los ms de tres millones de alemanes que vivan en los Pases Checos, que haban perdido sus privilegios tras la desaparicin del Imperio Austro-Hngaro. A esto debe sumrsele la gran depresin de 1930 que comenz a afectar a Checoslovaquia en 1932, cuando la produccin industrial cay un 60%, provocando la prdida de millones de puestos de trabajo y la emigracin de muchos eslavos. Este ltimo factor dio nacimiento al movimiento nacionalista eslovaco.

En este contexto, muchos alemanes de Bohemia se adhieren a las ideas nacionalistas del pas vecino y se unen al Partido Nazi. Hitler consigue, sin encontrar ningn tipo de resistencia el territorio de los Sudetes, gracias en gran medida al abandono por parte Inglaterra y Francia que no apoyaron al gobierno Checo.


-3-

Captulo 1, Figura 1.2: Territorio perdido por Checoslovaquia durante 1938

En 1939 Eslovaquia pasa a ser un satlite del Rgimen Nazi. Gran cantidad de checos fueron fusilados por los nazis para eliminar la resistencia y decenas de miles de judos checos y eslovacos perdieron su vida en campos de concentracin. Aprovechando la debilidad del gobierno, Polonia y Hungra tambin reclamaron territorios, los cuales fueron cedidos por temor a una invasin a gran escala de los Nazis (cosa que finalmente se produjo). Con motivo de impedir una unin de fuerzas de los checoslovacos, los alemanes dividen el territorio creando el Protectorado de Bohemia-Moravia (posteriormente Repblica Checa)

Captulo 1, Figura 1.3: Divisin de Checoslovaquia en 1939

En 1945, en la Conferencia de Yalta, en la que participaron Estados Unidos, Inglaterra y la Unin Sovitica, se acuerda que Checoslovaquia pase a integrar la rbita sovitica. Liberado el territorio checoslovaco de los Nazis nuevamente se convirti en un estado independiente, pero esta vez bajo el manto de la Unin de Repblicas Socialistas Soviticas (URSS). Durante este tiempo fueron expulsados gran cantidad de alemanes y colaboracionistas hngaros.

En 1946 Checoslovaquia de la mano del Partido Comunista de Checoslovaquia (PCCh) recupera los territorios que tena en 1918, excepto Rutenia que es cedida a la URSS.

El PCCh comienza a aplicar reformas para adherirse a la poltica estalinista y promulga una nueva constitucin. Apoyndose en sta, fueron declarados ilegales la mayora de los partidos polticos. Se nacionalizaron gran parte de las propiedades e industrias y muchos oponentes polticos fueron encarcelados o ejecutados.


-4-

Hacia 1956 la URSS emprende una desmilitarizacin de la regin y suaviza su poltica. Los presos polticos son liberados y en 1960 se promulga una nueva constitucin que convierte a Checoslovaquia en repblica socialista.

Captulo 1, Figura 1.4: Divisin en 1969

En 1989, tras varias revueltas y manifestaciones multitudinarias brutalmente repelidas por el ejrcito Sovitico se forma una coalicin conocida como el Foro y se negocia la salida del partido comunista del gobierno. Esto se logra el 3 de diciembre de 1989, en lo que se conoci como la Revolucin de Terciopelo conocida as porque fue una revuelta totalmente pacifica sin vctimas mortales.

Tras esta revolucin Checoslovaquia comienza reformas a fin de reincorporarse a la economa europea. Las tropas soviticas se retiran en 1991. Pero los gobernantes no lograron mantener la unidad con los eslovacos y las intenciones separatistas resurgieron.

El 1 de enero de 1993 se lleva a cabo una pacfica separacin, naciendo as la Repblica Checa y Eslovaquia.

La Repblica Checa ingres en 1999 en la OTAN y, junto a otros nueve pases, en la UE el 1 de mayo de 2004 convirtindose as en el primer pas ex-sovitico en formar parte de este grupo.


-5-

1.3 HISTORIA ECONOMICA

Tanto la contabilidad en particular como la economa en general han cambiado varias veces de direccin a lo largo del S.XX en la Repblica Checa, lo que refleja su variada historia poltica. Hasta el final de la Segunda Guerra Mundial se cieron a las prcticas y principios utilizados en los pases Germano parlantes en Europa.

Tras la guerra y con motivo de la adhesin a la URSS, se estableci una economa de planificacin centralizada basndose la prctica contable en el modelo Sovitico caracterstico de tales pases.

Las necesidades administrativas de las diversas instituciones del gobierno central fueron satisfechas mediante este modelo de contabilidad a travs de caractersticas tales como un plan contable uniforme, la fijacin de una serie de mtodos detallados de contabilidad y el hecho de tener que imponer Estados Financieros uniformes y obligatorios para todas las empresas. El enfoque en la produccin y los costes (con base en costes histricos) se realiz poniendo un gran hincapi sobre la informacin externa.

Este modelo contable resolvi las peticiones que ciertas instituciones demandaban al gobierno central: Un sistema unificado de contabilidad financiera y de costes.

Los precios no reflejaban las fuerzas de la oferta y la demanda, estos estaban decididos centralmente y controlados sobre todo el margen fijo. Las prdidas que fueron surgiendo se iban reponiendo con total normalidad. La idea en esos aos era que la contabilidad era de escasa importancia en la gestin de una empresa. Por otra parte, se calific la informacin contable como documentos secretos y por tanto los Estados Financieros no se publicaba.

Por ltimo cabe destacar que a pesar de que la informacin contable fuese secreta, esta era inspeccionada por el gobierno central, aunque no fuera auditada de forma independiente.

Un nuevo cambio de modelo lleg en 1989 a raz de la salida del Partido Comunista de Checoslovaquia (PCCh) del gobierno. Se produjo entonces un rpido movimiento orientado a una economa de mercado, nada que ver con el modelo Sovitico establecido hasta entonces.

El gobierno renov su estructura legal y administrativa para estimular la economa y atraer inversiones extranjeras. Las leyes y las prcticas comerciales fueron ajustadas para adaptarse a los estndares que imperaban en las economas occidentales. Se levantaron los controles de precios, y la contabilidad volvi de nuevo hacia el oeste, reflejando los principios contenidos en las Directivas de la Unin Europea la cual en aquel momento contaba solamente con 9 miembros (Espaa entre ellos).

Todos estos cambios confirmaban una direccin totalmente opuesta al modelo econmico y contable socialista que haba estado ejercindose durante 44 aos.

En 1993, se produce la divisin de Checoslovaquia en dos estados independientes, lo cual no afecta apreciablemente al proceso de cambio hacia un sistema puramente capitalista.

Un paso que result clave fue la reapertura de la Bolsa de Praga, la cual comenz sus operaciones regulares ese mismo ao. Este hecho signific la total separacin del modelo Sovitico ya que uno de los primeros movimientos ordenados por la URSS tras la Segunda Guerra Mundial fue cerrar la Bolsa de Praga que operaba desde 1861.

Teniendo en cuenta el alto nivel de desarrollo econmico y poltico logrado hasta 1938 en Checoslovaquia, estos eventos eran ms una cuestin de volver a las normas que anteriormente imperaban (con la excepcin del ajuste contable a las normas de la UE) anteriormente que de descubrir otros nuevos.


-6-

Este cambio econmico que estaba siendo llevado a cabo implic la devolucin de los bienes a sus antiguos propietarios, la realizacin de subastas en las que ms de 20.000 tiendas, restaurantes y otros pequeos empresas fueron vendidas a ciudadanos checos en subasta pblica, y una serie privatizaciones sobre las que tratar ms adelante.

Por otro lado, lo ms destacado dentro de la reestructuracin contable fue que el gobierno Checo bas su nuevo sistema en el Plan de Contable Francs el cual estaba elaborado bajo las directrices de la Unin Europea. En este aspecto el pas recibi ayuda sustancial del Ministerio de Hacienda y rgano de regulacin contable francs en el desarrollo del mismo.

En 1995, la Repblica Checa se convirti en el primer pas post-comunista miembro de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmicos (ODCE). Este hecho impuls a varias naciones ex soviticas a seguir sus pasos. Pases como Hungra, Polonia, Eslovaquia y Estonia.

El momento considerado como clave por sus ciudadanos y que marca el final del cambio y la integracin de Repblica Checa como un pas totalmente capitalista, es la tan ansiada entrada en la Unin Europea que tuvo lugar en 2004.

Esta entrada se empez a gestar el 1 de Febrero de 1995, momento en el que se negocia con la Unin Europea el Acuerdo Europeo de Asociacin tras la separacin entre Chequia y Eslovaquia.

En Enero de 1996 la Repblica Checa present su demanda de adhesin a la UE. Un ao ms tarde (Julio de 1997) la Comisin Europea recomendaba al Consejo de Ministros iniciar conversaciones con vistas a la adhesin, sealando los sectores necesitados de reformas:

- Administracin pblica y de justicia

- Sector financiero y mercado de capitales

- Sectores de medio ambiente y agricultura

- Situacin de las minoras

Las negociaciones de adhesin empezaran el 30 de Marzo de 1998 en una conferencia que tuvo lugar en Bruselas.

Finalmente el tan ansiado tratado de Adhesin se firmara en Atenas el 16 de abril de 2003 siendo aprobado posteriormente por los ciudadanos checos en referndum de 13 y 14 de Junio de 2003

Dicho tratado entrara en vigor el 1 de Mayo de 2004, da clave en el cual la Repblica Checa ingresa junto con otros 9 estados en la UE.

En definitiva, la Repblica Checa tiene 3 etapas econmicas fuertemente marcadas:

Una primera etapa en la que se estableci una economa de planificacin centralizada tras su adhesin a la URSS.

Una segunda etapa a partir de la salida del partido comunista del gobierno en 1989 en la cual se produjo un acercamiento hacia una economa de mercado totalmente opuesta al modelo anterior.

Y por ltimo una tercera etapa que comenzara en 2004 con motivo de la adhesin a la Unin Europea y que supuso el fin de la transicin a la tan ansiada economa de mercado.


-7-

CAPTULO 2

ETAPA COMUNISTA

2.1 EL TEJIDO EMPRESARIAL

Como todos los pases con gobierno Comunista, a pesar de no formar parte de la URSS desde 1960, la Checoslovaquia segua las directrices que Rusia mandaba en relacin a su tejido empresarial y a su forma de ver la empresa. Por este motivo Checoslovaquia tena el mismo tipo de empresa socialista que tenan las Repblicas Soviticas.

Las empresas en la Unin Sovitica estaban definidas como aquellas personas jurdicas que participan en algn tipo de actividad econmica, ya sea produccin, distribucin, servicios, y otros tipos de actividad econmica. Una empresa era el equivalente general de la persona jurdica de "sociedad" prominente fuera de las economas del bloque oriental.

En Checoslovaquia con excepcin de los ltimos momentos antes de la disolucin de la Unin Sovitica, trminos como compaa, negocio o empresa se consideraban atributos del capitalismo y no eran aplicables a la economa socialista sovitica, esto provocaba que no hubiera prcticamente ninguna empresa privada en todo el pas, como tampoco las haba en la URSS (Empresas privadas en el sector servicios a partir de 1986). El trmino oficial usado para las unidades econmicas fue podnik o "empresa".

La organizacin empresarial en este sistema se basaba en un principio comn:

Un aumento de la produccin, corresponde un incremento proporcional en el volumen de los salarios

Las empresas, aunque eran propiedad del estado, posean su propio plan tcnico y financiero, por lo que gozaban de gran independencia. Tambin contaban con una autonoma total en contabilidad, en la seleccin de proveedores y clientes, adems de disponer de fondos, cuentas bancarias propias y la posibilidad de hacer operaciones entre ellas. Esta libertad en realidad era relativa, ya que el gobierno tena la potestad de anular operaciones y revisaba minuciosamente todos los movimientos que las empresas realizaban (Kaser y Zielinski ,1970). Cada empresa deba asegurar rentabilidad sin recurrir a subvenciones estatales. A su vez la empresa posea un director, nombrado por sus trabajadores, responsable de la actividad productiva. El Cdigo Penal era muy estricto, contemplando graves penas para aquellos directores acusados de sabotaje o contrarrevolucin, adems de castigarse la negligencia y la produccin de objetos de mala calidad.

Las empresas por otro lado podan obtener crditos a corto plazo del Banco central Checoslovaco el cual a su vez se financiaba mediante el banco central de la Unin Sovitica (Gosbank). Para la financiacin a largo plazo para grandes obras, las empresas recurran a bancos especiales como:

- Banco de la Industria

- Banco Agrcola


-8-

- Banco del comercio

Con los ingresos obtenidos por las empresas, estas se dedicaban a pagar las materias primas utilizadas, la energa suministrada, impuestos, salarios y la cotizacin en seguros sociales. Es importante destacar que son las empresas y no los trabajadores las que cotizaban a la seguridad social segn el nivel de ingresos que tuvieran. La financiacin de la economa no provena del ahorro privado, sino del ahorro colectivo ya que ms de la mitad del presupuesto se destina a este fin.

Atendiendo a los tipos de empresas en el pas, se debe distinguir un antes y un despus en la estructura del tejido empresarial en la Repblica Checa teniendo el ao 1986 como punto de inflexin en este aspecto.

Hasta 1986 la empresa segua el modelo estrictamente comunista por lo cual tan solo exista la figura de la empresa pblica dirigida por el estado (Familia, empresas colectivas, cooperativas y empresas estatales).

El cambio importante en las empresas se produjo en 1986, en el cual Mijal Gorbachov promulga una reforma por la cual se empiezan a crear empresas privadas en todas las Repblicas Soviticas. El gobierno comunista checo a pesar de que la Repblica Checa no entraba dentro de esas repblicas soviticas decidi adoptar el modelo implantado en Rusia a su propia organizacin empresarial.

Las empresas se clasificaron en tres categoras principales, segn las principales formas de propiedad (Klaus, 2005):

A) Basada en la propiedad de los ciudadanos:

1. Las empresas Individuales

2. Empresas de Familia

B) Con base en la propiedad colectiva

1. Empresas Colectivas

2. Cooperativas de Consumo

3. Cooperativas de Produccin

C) Con base en la propiedad del Estado

1. Empresas Estatales

2. Empresas del Estado Republicano

3. Las Empresas del Estado Comunal

.


-9-

2.2 AUDITORIA COMUNISTA

En la primera mitad de la dcada de 1950, se adopt el modelo sovitico para la economa de la Republica Checa. Esto supona una economa altamente centralizada y como se ha explicado en el punto anterior aunque las empresas contaban con una cierta independencia, el estado era el propietario de las mismas. Por lo tanto tena que crear un rgano que regulase y revisase los movimientos de esas empresas.

Desde ese momento y para ese fin se cre la institucin de auditora profesional del Estado, la cual se convirti en un organismo central de la administracin estatal, encabezada por un ministro que era miembro del gobierno. Este sistema requera de una fiscalizacin superior para promover los objetivos polticos del rgimen totalitario dirigido por el partido comunista, y para empujar a travs de su modo de gestin.

Despus de 1960, el Ministerio fue sustituido por la Comisin Central de Control y Estadstica, donde adems de la auditora, se reunieron tambin todos los principales datos estadsticos del Estado. La auditora por aquel entonces se centr en la supervisin del cumplimiento del plan estatal en las empresas de produccin.

Por otro lado cabe destacar que a la auditora de los organismos centrales se le presta poca atencin. El examen de la gestin de los recursos financieros del Estado, de acuerdo con los distintos captulos del presupuesto era prcticamente inexistente. La separacin de las instituciones de control y estadstica de la autoridad de auditora se produjo en 1967, cuando se establecieron dos oficinas centrales independientes.

Durante el breve perodo de la reforma en 1968, la entidad fiscalizadora superior estaba subordinada al Parlamento. En 1971, un sistema de rganos de control de las personas se instituy tanto a nivel federal y como de las repblicas soviticas constituyentes, una vez ms como instrumento directo de la gestin del Estado por el partido comunista.

An con el modelo comunista en vigor aunque en plena decadencia comienza el proceso del cambio, inicindose en 1989 la denominada como primera fase.

Los cambios democrticos en el pas provocaron la creacin del Ministerio Federal de Control separando la auditoria en dos al igual que estaba pasando en todos los ministerios como consecuencia de la separacin de la Repblica Checa y la eslovaca.

La segunda (1991) y tercera fase se producen ya fuera del comunismo en la etapa post comunista o pre Unin Europea que forma el punto 3 de este trabajo.


-10-

2.3 CONTABILIDAD EN LA EPOCA COMUNISTA

La Repblica Checa a pesar de desligarse de la URSS en 1960 sigui al igual que pas con las empresas con el modelo contable caracterstico en todas las repblicas soviticas.

Este modelo contable destacaba por enfatizar en control acerca de lo que se tiene, para que con base a la economa planificada, se registre detallada y claramente con qu recursos productivos se cuenta y de forma equitativa cmo distribuirla. Esta forma de llevar la contabilidad tiene un carcter preventivo; busca evitar situaciones econmicas precarias que afecten la estabilidad social y econmica que profesa el sistema.

El Estado era ideologizado como un rgano democrtico y social. La contabilidad entonces, era el medio utilizado para mantener la igualdad, determinar cantidades referente a cunto producir y cmo distribuirla equitativamente al interior de la sociedad. Es as como el Estado se apoya en la contabilidad, para administrar y priorizar las necesidades bsicas, con el fin de satisfacerlas de forma igualitaria.

Este sistema de organizacin social y econmica se basaba en la economa centralizada, en donde el Estado tena dentro de sus funciones direccionar la actividad econmica. Es as como los medios de produccin pertenecen a un colectivo comn, que deben ser puestos al servicio de la comunidad para la satisfaccin de las necesidades bsicas de la misma; educacin, salud, vivienda, alimentacin, entre otras.

Este carcter social de la economa, repercute en la forma de visualizar a la contabilidad; los objetivos de la contabilidad en esta poca, estaban enfocados en determinar y priorizar las necesidades, a fin de generar bienestar social. Los aspectos privados tienden a desaparecer y los elementos de la contabilidad estaban definidos socialmente. As pues el mensaje es totalmente social y pblico, repercutiendo en el origen de la contabilidad social, puesto que era de inters general conocer el mensaje contable. El encargado de trasmitir la informacin era el Estado; no obstante, ste tambin haca las veces de receptor, ya que al coordinar las actividades econmicas de los pases socialistas, los diferentes entes econmicos deban informarle a cerca de sus actividades comerciales especficas.

No obstante, adems del Estado como receptor, tambin lo eran las organizaciones econmicas y la sociedad en general. El medio, seguan siendo los libros, especficamente los libros de contabilidad del Estado.

La aceptacin por parte de la Repblica Checa de la Contabilidad acorde al modelo comunista conllevaba el establecimiento de unas normas contables (Kaser y Zielinski 1970):

1. Se debe seguir el sistema general de contabilidad para la empresa o

normalizacin contable oficial que indicar cuales son las cuentas principales a

llevar, cmo se elabora el balance y cmo se describen los bienes del activo

as cmo se debe estructurar la contabilidad de costes.

2. Relacionar cules son los indicadores del xito para la empresa: Beneficio,

volumen de ventas, de ingresos totales, coeficientes de relacin entre costes y

activos, entre factores y productos en trminos de economicidad, productividad

y rentabilidad.


-11-

3. Reglas para repartir el fondo salarial, esto es, cmo remunerar a los directivos,

tcnicos y obreros, a la vez que disear los indicadores-base para montar un

sistema de incentivos

4. Normas para la distribucin de los resultados, los descuentos entre las

relaciones intersectoriales e interindustriales y las cargas de depreciacin o

amortizacin entre la empresa (para sus fondos y reservas), la asociacin de

empresas y las autoridades econmicas del plan; a la vez que las reglas, si las

hay, de cmo disponer la empresa de los fondos propios y con libertad de

asignacin

Una caracterstica principal de los sistemas contables de las empresas comunistas

es la de que eran modelos monistas, es decir, que se apoyan en un circuito nico e

integral de captacin, representacin y tratamiento de la circulacin econmica de la

unidad de produccin. Este hecho viene impuesto precisamente por la propia

estructura del sistema econmico, en donde se centralizan determinados parmetros y

se planifican los variables en base a los datos obtenidos de la propia contabilidad.

Al igual que en las empresas capitalistas, el balance de las socialistas era un

documento bsico y de importancia destacada. Su regulacin fue vigilada con el nimo

de que a la hora de su elaboracin ofreciera una imagen fidedigna de la situacin de la

economa de la empresa. Es decir, que ha de representar la realidad de la explotacin

empresarial.

Las normas para su formacin eran del todo concretas, precisamente por lo

comentado previamente al ser fruto de un monismo contable, por depender del

mecanismo de la planificacin econmica central.

La estructura tradicional de un balance de una empresa Checa en esa poca puede

ser como sigue:

Activos:

1. Fondo de Rotacin ( Activo Corriente ):

1.1 Materiales y combustibles (Materias primas, materiales

consumibles, etc.)

1.2 Produccin en curso

1.3 Productos en curso

1.4 Elementos de equipos no instalados y utillaje

1.5 Disponible

1.6 Gastos anticipados

1.7 Deudores

1.8 Activo diverso


-12-

2. Fondos fijos e inversiones (Activo no Corriente):

2.1 Inmovilizado de explotacin

2.2 Activos fijos obsoletos

2.3 Inmovilizado en curso

2.4 Proyectos tcnicos

2.5 Materiales de construccin e incorporados (Renovacin de

instalaciones)

2.6 Anticipos por inversiones

2.7 Prdidas

Pasivo:

1. Origen de los fondos propios y asimilados (Pasivo no corriente):

1.1 Fondos estatutarios de la empresa

1.2 Fondos presupuestarios propios y reservas

1.3 Beneficios

1.4 Deudas permanentes

2. Crditos bancarios y origen de otros fondos

2.1 Crditos bancarios, con garanta real sobre el circulante

2.2 Crditos bancarios y otro pasivo a corto plazo (Acreedores y

proveedores)

2.3 Fondos especiales

2.4 Fondos de amortizacin (Antes de liquidacin)

2.5 Financiacin para inversores

2.6 Financiacin para reparaciones de instalaciones

La distincin bsica en el activo de este tipo de empresa socialista consiste en

separar perfectamente el activo circulante del fijo, en parte apoyado por la forma de

obtener los recursos financieros de esos fondos, ya que los mismos son dados segn

la funcionalidad de estos. Ello motiva que el pasivo del balance sea como una

contabilidad de los fondos citados, en razn que se representa por partidas

correlacionadas con los grupos funcionales del activo, siendo tambin importante la

separacin entre el capital inicial establecido segn estatutos por el Plan y la

financiacin propia del corriente, respecto a los crditos, subvenciones y fuentes

especiales de financiacin.

Hay que resaltar por ltimo, como las empresas checas distinguan entre sus

activos fijos de explotacin lo que llaman inversiones, pues stas incluyen tanto el

inmovilizado en curso o en fase de construccin, con sus anticipos e intereses, como

otra inmovilizacin de tipo inmaterial (Elaboracin de proyectos tcnicos).


-13-

CAPTULO 3

ETAPA PRE UE

3.1 PRIVATIZACION TEJIDO EMPRESARIAL

A pesar de que la Repblica Checa lleva en marcha desde 1989 (salida del partido comunista del gobierno) un largo proceso de adaptacin al modelo capitalista y a las directrices de la UE, no es hasta 1993 cuando empieza la reestructuracin de su tejido empresarial.

Esta reestructuracin no es ms que pasar de una economa totalmente centralizada a una economa de mercado, de una empresa pblica a una privada. Por lo tanto una de las primeras medidas que se hacen para esta transicin es la privatizacin del tejido empresarial. Este hecho como ya he mencionado en la introduccin se llev a cabo en un principio mediante la devolucin de los bienes a sus antiguos propietarios y la realizacin de subastas pblicas a ciudadanos Checos.

Pero sin duda un elemento clave de esta privatizacin de empresas fue un sistema innovador que estableca la entrega de un cupn a cada ciudadano checo adulto. Estos cupones permitan comprar bonos de inversin y acciones por un precio nominal de grandes empresas industriales recin privatizadas.

Sin embargo, tras las privatizaciones todava se tena que llevar a cabo una reestructuracin industrial generalizada. Muchos checos, sin experiencia como accionistas, vendieron sus acciones a los fondos de inversin propiedad de los bancos controlados por el Estado. Como resultado se produjo un conflicto de intereses para los bancos, que termin siendo el dueo de las mismas empresas a las que prestaban dinero.

Durante estos aos se llevan a cabo nuevas privatizaciones a modo de reformas econmicas, incluido el sector bancario.

Entre las cuestiones ms acuciantes a tratar en el sector bancario se encuentra el fortalecimiento de las leyes de bancarrota, la mejora de la apertura y la transparencia de las operaciones del mercado de valores a travs de regulaciones ms estrictas, y por ltimo una serie reestructuracin del tejido empresarial.

Al mismo tiempo que se realizaban estas privatizaciones tanto de pequeas y grandes empresas como del sector bancario, el gobierno checo decidi establecer un modo de clasificacin para esas empresas que se estaban formando. Este modelo de distincin de las empresas prcticamente estaba establecido en casi toda Europa al ser el modelo capitalista por antonomasia.

Este modelo ha perdurado hasta la actualidad en la Repblica Checa.

Entidades jurdicas

Una empresa puede establecerse a travs de cualquiera de los tipos de entidades jurdicas mencionados a continuacin. Cabe destacar que en la Repblica Checa no hay requisitos legales que prescriben que una estructura legal determinada debe utilizarse dependiendo del tamao de la empresa (sino que esto depende de su facturacin, activos totales y nmero de de empleados).

Una empresa puede ser uno de los siguientes tipos de entidades (Klaus, 2005):


-14-

A. Sociedad Annima

Una sociedad annima es una entidad cuyo capital est dividido en un nmero fijo

de acciones negociables por un valor nominal fijo. Los accionistas no son

responsables de las deudas y obligaciones de la entidad. Una sociedad annima

puede estar compuesta por una sola entidad legal (pero no por una sola persona).

El capital social no podr ser inferior a 2.000.000 CZK (aproximadamente 80.000)

o, en el caso de una oferta pblica de acciones, 20.000.000 CZK (aproximadamente

800.000)

B. Sociedad de responsabilidad limitada

La Sociedad de Responsabilidad Limitada es una sociedad de capital con carcter

mercantil. El capital social est integrado por las aportaciones de todos los socios y se

encuentra dividido en participaciones iguales, acumulables e indivisibles. Los socios

no responden personalmente de las deudas sociales, la responsabilidad se limita al

capital aportado.

El capital de este tipo de sociedades se divide en acciones de la empresa, lo que

representa la participacin de un miembro en la compaa. El capital social mnimo es

de 200.000 CZK (aproximadamente 8.000) y cada miembro deber aportar como

mnimo 20.000 coronas checas (800). Una caracterstica imprescindible es que el

capital de la sociedad debe ser divisible por 1.000 CZK (40)

Una sociedad de responsabilidad limitada debe establecer un fondo de reserva por

un importe igual al menos al 10% del beneficio neto en el primer ao de beneficios

hasta un mximo del 5% del capital social.

Por otro lado, una cantidad igual al menos al 5% de la beneficio despus de

impuestos debe ser transferida al fondo de reserva cada ao, hasta que sta alcance

el 10% del capital social.

C. Sociedad general

Una sociedad general est compuesta por dos o ms socios (personas fsicas o

jurdicas), que son solidariamente responsables por las obligaciones de la asociacin

No hay requisitos mnimos de capital en este tipo de entidad.


-15-

D. Sociedad en comandita

Una sociedad comandita est compuesta por dos o ms socios (personas fsicas o

jurdicas). Al menos uno de los socios debe ser un socio general que tiene

responsabilidades ilimitadas por las deudas de la asociacin.

Por otro lado cabe destacar, que al menos uno de los socios debe ser un socio

limitado que slo es responsable de las deudas de la asociacin hasta el monto de las

contribuciones pendientes de pago.

No hay requisitos mnimos de capital de una sociedad limitada, con excepcin de la

exigencia de un socio limitado a hacer una contribucin de por lo menos 5.000 CZK

(200 ).

E. Cooperativa

Las cooperativas deben estar formadas por un mnimo de cinco miembros (o por lo

menos, de dos entidades jurdicas) para llevar a cabo actividades comerciales en

beneficio econmico y social de sus miembros. Los miembros no son responsables

por las obligaciones de la cooperativa.

El capital social mnimo de la cooperativa es de 50.000 CZK (2000). Al igual que

en la sociedad de responsabilidad limitada, un fondo de reserva de al menos el 10%

del capital social debe ser creado en su constitucin. Al menos el 10% de los

beneficios despus de impuestos se debe transferir anualmente hasta que el fondo

alcance al menos el 50% del capital registrado.

F. Propietario nico

Este tipo de sociedad consiste en empresarios individuales que tienen una

responsabilidad ilimitada. Estn obligados a mantener registros contables slo cuando

sus ventas anuales superan 25 millones CZK (aproximadamente 1.000.000). Si las

ventas son inferiores a 25.000.000 coronas checas, los individuos estn obligados a

llevar un registro de sus entradas y salidas de efectivo. Estos registros forman as la

base para el clculo de impuestos.


-16-

3.2 CONTABILIDAD PREVIA A LA ENTRADA EN LA UE

Cindonos ms concretamente a la contabilidad en la Republica Checa antes de la entrada en la UE, se debe indicar que la adaptacin de la contabilidad hacia el modelo que seguan los estados miembros comenz con la introduccin de un nuevo Cdigo de Comercio tras el abandono del modelo sovitico, el cual fue promulgado por el Parlamento en 1991 y entr en vigor el 1 de enero de 1992.

Influenciado por las races austriacas del Cdigo de Comercio antiguo y el modelo de derecho mercantil alemn, introdujo una cantidad sustancial de la legislacin referida a la actividad de las empresas (Legislacin checa se basaba en el sistema de cdigo de derecho civil de la Unin Europea). Esta legislacin incluye requisitos para los Estados Financieros anuales, impuestos, auditoras y juntas de accionistas.

La Ley de Contabilidad que estableci los requisitos para la contabilidad fue aprobada en 1991 y entr en vigor el 1 de enero de 1993. Basado en la Cuarta y Sptima Directivas de la UE, la ley especifica el uso de un Plan de Cuentas para el mantenimiento de registros y la preparacin de informes de los Estados Financieros pertinentes.

El Ministerio de Finanzas se erigi en aquel entonces como el responsable en este caso de los Principios de Contabilidad. Los decretos de este Ministerio establecieron la medicin aceptable y las prcticas de divulgacin que las empresas deban seguir. Por lo tanto, se puede relacionar que la contabilidad en la Repblica Checa estaba dictada por los decretos del Cdigo de Comercio, la Ley de Contabilidad, y el Ministerio de Finanzas.

A partir de este momento, con la Ley de Contabilidad dictada comienza la evolucin de la contabilidad en la Repblica Checa. Esta se divide en dos grandes etapas siendo la primera conocida como el perodo de pre-armonizacin. Esta etapa dur desde 1993 hasta 2001.

La contabilidad Checa tras dejar a un lado el modelo Sovitico adopta las Directivas dictadas por la UE, imponiendo la realizacin balance y cuenta de resultados tanto horizontal como vertical (con los gastos divididos slo por su naturaleza). En ese momento hubo un predominio del modelo de coste histrico como criterio de y se estableci la imposibilidad de utilizar los valores razonables a efectos de revalorizacin.

En esta etapa de pre-armonizacin destaca la creacin de una institucin independiente para promover la competencia profesional y la tica profesional en el desarrollo de la profesin contable.

Este rgano fue denominado como la Junta de Contabilidad Nacional de la Repblica Checa (NAB) y se fund en enero de 1999 siendo los miembros fundadores de esta junta las siguientes instituciones:

La Cmara de Cuentas de la Repblica Checa

La Cmara de Asesores Fiscales de la Repblica Checa

La Unin de Contadores

Facultad de Finanzas y Contabilidad de la Universidad de Economa de Praga


-17-

Despus de la entrada de la Repblica Checa de la UE y con las normas de contabilidad nacional establecidas, la atencin del NAB cambi y comenz a centrarse ms en la interpretacin de los procedimientos metodolgicos que se rigen por la normativa contable. Era cada vez ms evidente que el funcionamiento de las entidades contables en una economa de mercado plantea nuevos desafos que no se rigen por las normas contables Checas en absoluto o slo en general.

Las consultas comenzaron a aumentar a partir de las entidades contables, especialmente las pequeas y medianas empresas, que no fueron apoyados por los reglamentos pertinentes basados en las normas internacionales de contabilidad.

La segunda etapa de esta evolucin contable (2002 - 2004) se conoce como el perodo de armonizacin o integracin ya que el final de esta etapa coincidi con la unin a la UE de la Repblica Checa en 2004. En ese momento se introdujo en primer lugar el enfoque del valor razonable. Esta base de medicin se empez a utilizar para ciertos instrumentos financieros (derivados financieros, activos financieros mantenidos para negociar o disponibles para la venta).

En este ao 2004 se dicta mediante la Ley de Contabilidad Checa que las sociedades cotizadas debern presentar sus Estados Financieros basados en las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).

Por otra parte se dio la libertad a las sociedades no cotizadas a la presentacin de informes que diferan de las NIIF. Para estas empresas no estaba permitido el uso del concepto de valor razonable como criterio de valoracin de instrumentos financieros a largo plazo (es decir, cuentas a cobrar, pasivos).

En cuanto a las compaas que tenan que aplicar las NIIF, quedaban obligados a presentar la informacin de los arrendamientos financieros ya que se estableci en las normas contables Checas que el arrendador segua siendo el que anunciaba el objeto del contrato de arrendamiento financiero.

La contabilidad Checa se presentaba con una contabilidad basada en el enfoque de costes histricos con una fuerte aplicacin del principio de prudencia.

En este periodo y hasta la actualidad se toman como fuente ms importante de legislacin de contabilidad las Normas de Contabilidad Checa. Estas se establecieron en 2003 con motivo de integracin en la contabilidad Europea.

Desde la fecha de su creacin estas normas han sido modificadas. En la actualidad las siguientes normas todava estn en vigor: (Alexander y Archer, 2001)

CAS 001 Principios generales de contabilidad

CAS 002 Apertura y cierre de los libros de contabilidad

CAS 003 Impuesto Diferido

CAS 004 Provisiones

CAS 005 Las diferencias de cambio

CAS 006 Variacin de existencias

CAS 007 Valores financieros

CAS 008 Los derivados financieros

CAS 009 Combinaciones de negocios

CAS 010 Los cambios en el patrimonio neto

CAS 011 Inmovilizado material e inmaterial

CAS 012 El activo fijo financiero


-18-

CAS 013 Inventarios

CAS 014 Activos financieros a corto plazo y prstamos a corto plazo

CAS 015 Crditos y Deudas

CAS 016 Cuentas de capital y pasivos a largo plazo

CAS 017 Costes, gastos e ingresos

CAS 018 Consolidacin

CAS 019 Quiebra

CAS 020 Inventario de activos y pasivos a la transferencia de los activos a otra unidad de negocio

CAS 021 Estado de Flujos de Caja

Captulo 3, Tabla 3.1: Normas contables vigentes. Fuente: Alexander y Archer (2001)

Lo que no cambi en ese momento fueron los criterios de valoracin aplicados en la contabilidad Checa, estos siguieron siendo los mismos que se establecieron en la etapa de pre-armonizacin:

Coste histrico (C)

Coste de reposicin (CR)

Valor nominal (VN)

Valor razonable (VR)

La siguiente tabla resume el uso de estos criterios de valoracin en el reconocimiento inicial y medicin posterior, esta tabla de obligado cumplimiento sigue vigente en la actualidad:

Partida del balance

Reconocimiento Inicial

Medicin posterior

Inmovilizado Intangible C, CR Valor neto; Modelo LCM

Inm. Tangibles depreciables

C, CR Valor neto; Modelo LCM

Inm. Tangibles no depreciables

C, CR Modelo LCM

Inmovilizado financiero l/p C (CR) Mtodo de participacin

Inmovilizado financiero c/p C (CR) Mtodo de participacin

Otros valores C, CR VR

Existencias C, CR Modelo LCM

Cuentas por cobrar VN, C Modelo LCM o VR

Efectivo y equivalentes VN

Valores mantenidos para negociar

C, CR VR

Capital social VN


-19-

Bonos emitidos VN

Pasivos VN VN or VR

Captulo 3, Tabla 3.2: Criterios de valoracin. Fuente: Alexander y Archer (2001)

Mtodos de medicin posterior:

a) Valor neto (Net value): El valor neto contable es el valor del bien en un

determinado momento, debera coincidir con el precio de venta que se podra

conseguir por ese bien en ese momento. Se calcula como la diferencia entre el precio

de adquisicin menos la amortizacin acumulada.

b) Valor Razonable: El importe por el que puede ser adquirido un activo o

liquidado un pasivo entre partes interesadas y debidamente informadas que realicen

una transaccin en condiciones de independencia mutua sin deducir gastos de

transaccin en su posible enajenacin.

c) Modelo LCM: (Menor coste o valor de mercado) es una aproximacin a la

valoracin del activo segn los informes de inventario. Normalmente el inventario final

se vala a su coste histrico (precio adquisicin). Pero hay momentos en que el coste

original del inventario final es mayor que el coste de reemplazo, por lo tanto el

inventario se ha devaluado.

Si el inventario ha disminuido en valor por debajo del coste histrico, entonces su

valor en libros se reduce y se reporta en el balance. Cualquier prdida resultante de la

disminucin en el valor del inventario se carga al coste de las mercancas vendidas.

d) Mtodo de participacin (Equity method): Es el proceso utilizado para tratar

las inversiones de renta variable en las empresas asociadas. El inversor mantiene las

acciones como un activo. La parte proporcional que corresponda al inversor de la

utilidad neta de la compaa asociada hace aumentar el valor la inversin (y una

prdida neta disminuye la inversin), y el pago proporcional de los dividendos

disminuye.

En la cuenta de resultados de la sociedad dominante, se informa la parte proporcional de los ingresos netos de la dominada o de la prdida neta.


-20-

3.3 AUDITORIA ETAPA PRE UE

A pesar de la importancia de reformar las leyes contables, el nuevo gobierno checo

otorg a la auditora de las empresas el mismo nivel de importancia que a la reforma

de la contabilidad, ya que la forma jurdica tena prioridad sobre la sustancia

econmica en muchos casos.

Es por esta importancia otorgada a la reforma de la auditora que en 1991 se llega a la segunda fase del cambio (Introducido en el punto 2.2). Llegados a este momento la autoridad de auditora tena jurisdiccin sobre la administracin del Estado y de los rganos subordinados, incluidas las personas jurdicas y todas las dems personas que reciben recursos del presupuesto del Estado. La situacin en comparacin al gobierno comunista era totalmente opuesta.

En la tercera y ltima fase de los cambios que se llevara a la vez que la segunda se profundiza en la actividad de auditora, con este objetivo se produce la re-apertura de la Oficina Superior de Auditora. Durante un perodo de transicin, los ministerios federales y nacionales de control y la Oficina Superior de Auditora de la Repblica Checa funcionaron simultneamente aunque posteriormente lo haran de forma independiente. (Sucher y Zelenka, 1998)

Pero sin duda el cambio fundamental en la auditora en la etapa pre UE fue la creacin de la Ley de Cuentas, aprobada en 1992. Este documento se encargara de la regulacin de la Auditora en un momento tan delicado ya que se creaba al mismo tiempo en el que se estaban realizando las privatizaciones del tejido empresarial.

Esta ley estableci la Cmara de Cuentas, la cual supervisaba el registro, la educacin, el examen y la disciplina de los auditores, el establecimiento de normas de auditora, y la regulacin de la prctica de auditora, como por ejemplo el formato del informe de auditora.

Se estableci en aquel momento que una auditora de Estados Financieros tena que ser de obligado cumplimiento para: (Sucher y Zelenka, 1998)

Todas las sociedades annimas

Grandes sociedades de capital con una facturacin del ao anterior superior a

40 millones Czk (16mill ) o con activos netos que excedan 20 millones Czk

(8mill ).

Esta obligacin de auditar se dise para asegurar que las cuentas se mantuvieran

de acuerdo con la legislacin y los decretos aplicables y para que los Estados

Financieros reflejan una imagen fiel de la posicin financiera y los resultados de la

empresa.


-21-

CAPTULO 4

ENTRADA UNIN EUROPEA

4.1 PROCESO DE INTEGRACION EN LA UE

Como ya he comentado anteriormente, despus de la Revolucin de Terciopelo la Repblica Checa comenz a realizar rapidos cambios en las transformaciones polticas que le ameritaron la candidatura a la UE. Tanto es asi que el gobierno checo comenz a realizar reformas en funcin al acervo comunitario y los requisitos para su adhesion a la Union. Dichas reformas supusieron grandes cambios en su sistema politico y economico.

Con la finalidad de una integracin a la UE de los pases de Europa central y oriental y mantener el esquema en el que labora la Unin se insisti en la necesidad de que los candidatos respetasen los valores y adoptasen todas las normas y prcticas comunitarias, denominadas como acervo comunitario. Es decir, que los candidatos deben armonziar sus prcticas y normas nacionales con las de la UE, realizando reformas econmicas, polticas y sociales.

Dentro de las condiciones para la integracin en la UE destacan las establecidas en Junio de 1993, los llamados criterios de Copenhague.

a) Poltico: Profundo respeto de los principios democrticos. Estado de

derecho, respeto de los derechos humanos y proteccin de minoras.

b) Econmico: Economa de mercado fuerte para hacer frente a las

presiones econmicas dentro de la Unin.

c) Comunitario: Habilidad para aplicar y asumir las obligaciones de la

legislacin de la Ue.

El ingreso a la UE de la Repblica Checa supuso varios cambios en trminos

econmicos y polticos con base en los requisitos de adhesin exclusivos para la

Repblica. La meta del gobierno desde ese momento fue doble: Completar su

transicin en la economa de mercado y prepararse para su integracin en la UE.

Es asi, con esta idea como el gobierno checo en el nivel estructural cre

instituciones que respondieran a las polticas econmicas y sociales derivadas de las

negociaciones de integracin a la UE.

Desde el momento en el que se iniciaron las negociaciones, la Repblica Checa se

emple a fondo para cumplir las condiciones impuestas lo mas rapidamente posible.

De este modo el gobierno checo comenz a adoptar un gran nmero de obligaciones,

desarrollar un marco legal deacuerdo a la exigencias de la unin y realizar reformas

para as cumplir con los requisitos para su ingreso:


-22-

Estabilidad poltica

Liberalizacin de los precios

Apertura al comercio exterior

Finalmente, la Repblica Checa a finales de Junio de 2002 logr provisionalmente

cerrar los 31 captulos del acervo comunitario. Tambin en ese mismo ao 2002 en el

consejo de Copenhague se concluyeron las negociaciones de acceso a la UE,

firmando el tratado con la unin en Abril de 2003.

Meses mas tarde, el gobierno checo como parte de sus responsabilidades realiz

un referndum para someter a juicio de sus ciudadanos la entrada en la UE. El

resultado fue de 77,33% a favor de un total de 55,21% de votantes.

Como mero dato informativo me gustara incluir que segn un estudio realizado con

posterioridad los votantes que estuvieron a favor en el referendum son aquellos que

haban terminado su educacin secundaria y universitarios, los propietarios de

empresas y la mayora de los habitantes de las grandes ciudades. Mientras que la

vieja generacin ( ms de 60 aos) y la gente con menos educacin se opusieron al

acceso.

Las percepciones negativas del acceso varan en el miedo del incremento de

precios y la posibilidad de que la Repblica checa obtuviera un estatus de segundo

rango en la UE. Tambin estaba el miedo a perfer independencia debido a la compra

de bienes y races a los extranjeros.

Centrndonos en las reformas econmicas necesarias, cabe destacar que al incio

de la dcada de 1990 el gobierno checo logr establecer las bases para una economa

de mercado y realiz una privatizacin rpida estabilizando regulaciones

macroconomicas (punto 3.1) . Por su parte la sociedad acept el efecto negativo del

colapso de la renovacin de las viejas instituciones. Sin embargo, los ingresos

comenzaron a crecer con disparidad y el desempleo comenzo a aumentar.

Sin embargo estas reformas econmicas exigidas por la UE se vieron afectadas por

la llamada crisis de 1997. Esta situacin estuvo fuertemente influida por el tipo de

ajustes econmicos, la reestructuracin de las empresas, la regulacin de capital y las

posiciones monopolsticas que crearon la falta de un marco institucional en el que las

empresas pudiesen confiar. Tambin la privatizacin en diferentes periodos, la

estrecha relacin entre los bancos y su control directo en los fondos de inversin y las

firmas estratgicas nacionales existentes en esa poca, explican el gran deterioro

econmico.

Despus de la crisis de 1997 y los aos de recesin posteriores (1998 y 1999), su

recuperacin econmica estuvo basada en la realizacin de reformas, en funcion a los

requisitos de adhesin de la UE.

En un inicio, se dispuso como asunto de mxima importancia la independencia del

Banco Nacional Checo (esk nrodn banka) y la total privatizacin de las empresas

pertenecientes al estado. Con la finalidad de apoyar la reestructuracin econmica, el


-23-

Banco Europeo de Reconstruccin y Desarrollo (BERD) proporcion una sustanciosa

ayuda financiera. La finalidad de este movimiento por parte de la UE era la rpida

estabilizacin de los precios y la disminucin de la inflacin y las restricciones

econmicas.

La reestructuracin se enfoc en una recuperacin y en la realizacin de reformas

en el Cdigo comercial y en el Cdigo civil penal para regular el registro de las

empresas.

Por ltimo querra destacar que tras este periodo de crisis la economa se recuper

ligeramente:

El PIB increment un 3,3% en 2000 y un 3,1% en 2001

El ndice de desempleo descendi a un 9% en 2001

El promedio de precios del consumidor, alcanz una inflacin del 1,8%

en 2002

Aumento de la inversin extranjera con 6,3 billones de dlares en

inversiones en 2001 y 9,3 billones en 2002

Finalmente, la Repblica Checa en enero de 2003 haba adoptado casi el 89% de las leyes estipuladas por la UE. Las otras leyes restantes seran acogidas en los aos posteriores como parte de los periodos transitorios establecidos por la Repblica Checa y la UE.


-24-

4.2. AUDITORIA, DIVULGACION Y PUBLICACION

Tras la tan ansiada entrada de la Repblica Checa en la UE se establecieron las directrices definitivas a seguir en el mbito de auditora. Estas pautas han aguantado todo este tiempo y siguen siendo los pasos para auditar a seguir en la actualidad.

Segn lo prescrito por las leyes contable Checas las sociedades estn obligadas a tener sus Estados Financieros auditados por un auditor autorizado, si se cumple uno o ms de los siguientes criterios, tanto para el ao en curso como para el ao anterior: (Lrinczov, 2010)

1. La cifra de negocios superior a 80.000.000 CZK (aproximadamente

3.200.000)

2. El total de activos superior a 40.000.000 CZK (1.600.000 )

3. El nmero medio de personas empleadas sea superior a 50.

Las entidades contables que tienen la obligacin de tener sus Estados Financieros auditados debern preparar un informe anual destinado a proporcionar informacin completa sobre su funcionamiento, actividades y situacin econmica.

El informe anual deber incluir la siguiente informacin adicional:

Hechos relevantes que se han producido desde el final del perodo

contable

Desarrollo de la actividad esperado

Actividades en el campo de la investigacin y el desarrollo

Las actividades en el mbito de la proteccin del medio ambiente y las

relaciones laboralesInformacin sobre las sucursales extranjeras si existieran.

Por otro lado, las entidades que forman parte de un grupo deben preparar informacin contable consolidada (la entidad de control y otras entidades bajo control comn).

La informacin contable consolidada debe incluir:

Una descripcin de los contratos celebrados con partes vinculadas

durante el ejercicio.

Una descripcin de otras transacciones con las partes relacionadas.

Una divulgacin de los daos consecuentes de los contratos y las

transacciones realizadas.


-25-

4.3. CONTABILIDAD SEGN LOS PRINCIPIOS CHECOS

La informacin consolidada debe elaborarse dentro de los tres meses siguientes al final del ejercicio contable.

Las cuentas anuales, el informe anual (cuando se produce) y las cuentas consolidadas (cuando se produce) debe ser presentada en el Registro Mercantil (Sbrkalistin) para el final del perodo contable siguiente.

En 2005 se estableci que slo las empresas cotizadas estn obligadas elaborar Estados Financieros (y los Estados Financieros consolidados), de conformidad con las NIIF (International Financial Reporting Standards) o Normas Internacionales de Informacin Financiera adoptadas por la UE.

Todas las dems entidades estn obligadas a aplicar una serie de normas contables entre los que se encuentran la Ley de Contabilidad, los Decretos de Contabilidad de partida doble y las Normas de Contabilidad Checas. Por tanto estas empresas deben aplicar las normas contables recogidas en el Cz GAAP (Generally Accepted Accounting Principles) o Principios Generales de Contabilidad Aceptados Checos. (Schroll, 2006)

De acuerdo con las normas contables, los Estados Financieros deben proporcionar una imagen fiel de la situacin financiera y los resultados de la entidad. Los principios contables de empresa en funcionamiento, materialidad, prudencia y devengo deben ser aplicados.

Informacin Financiera

La informacin financiera requerida debe tener un periodo contable ajustado al ao natural del calendario. Estos documentos financieros son:

1. Balance

2. Cuenta de resultados

3. Memoria

Las leyes contables Checas establecen el formato y contenido de los Estados Financieros, mientras que el Decreto sobre contabilidad por partida doble contiene requisitos detallados sobre el contenido, anlisis y clasificacin de las partidas en los Estados Financieros.

Este Decreto de contabilidad requiere que la informacin que sea relevante para el anlisis y la evaluacin de la posicin financiera y patrimonial de la entidad y su posicin de ingresos sea revelada como tal en los Estados Financieros.

En consonancia con las exigencias de las Directivas de la UE, la memoria incluye una descripcin de las polticas contables y otra informacin pertinente para la evaluacin de los Estados Financieros. Como por ejemplo informacin de los empleados, los ingresos por segmento, y las contingencias. En la memoria tambin es de obligado cumplimiento incluir un estado de flujos de efectivo (EFE) mientras que la presentacin un estado de cambios en el patrimonio neto (ECPN) es opcional.

Los Estados Financieros consolidados se requieren para los grupos con patrimonio neto por encima de 300 millones Czk (12 mill ) o ingresos superiores a los 600 millones Czk (24 mill).

En general, los requisitos para los Estados Financieros consolidados son los mismos cotice o no la empresa en la bolsa de Praga. Sin embargo, las pequeas empresas y otros que no estn sujetos a auditora tienen requisitos abreviados de divulgacin.


-26-

Previamente a su presentacin, los Estados Financieros deben ser aprobados en la Junta General de Accionistas. Las sociedades cotizadas tambin estn obligadas a presentar Estados Financieros trimestrales y Estados Financieros anuales de acuerdo con las Normas Internacionales de Contabilidad.

Por ltimo cabe destacar que las entidades (excepto las Sociedades Annimas) que no tienen que ser auditados pueden presentar Estados Financieros abreviados.

Criterios de valoracin (Activos)

Entro a destacar las distintas mediciones utilizadas en la contabilidad Checa a los activos tanto corrientes como no corrientes (Lrinczov, 2010):

El fondo de comercio que surge de una combinacin de negocios se amortiza

en 5 aos.

Se usa el mtodo de participacin para las empresas asociadas (aquellas

sobre las que la Sociedad ejerce una influencia significativa y no son

consolidados) y los negocios conjuntos.

A final del ejercicio se utiliza el tipo de cambio para elaborar la cuenta de

resultados y el balance de las filiales extranjeras.

Los activos tanto materiales como inmateriales se valoran al coste y son

amortizados durante su vida econmica esperada o vida til, con un mximo de

5 aos para los intangibles.

El inventario se valoran al menor de su coste o segn su valor neto de

realizacin. El coste puede ser valorados por media estndar, o primero en

entrar, primero en salir (mtodo FIFO mtodos). El mtodo LIFO no est

permitido.

Los gastos de investigacin y desarrollo pueden ser capitalizados si se

relacionan con los proyectos terminados con xito y capaz de generar ingresos

futuros.

Bajo la normativa contable Checa, no existe el concepto de arrendamiento

financiero (los activos arrendados son generalmente tratados como activos fijos

por el propietario y no por el arrendatario).

Las diferencias de cambio derivados de los activos y pasivos monetarios

denominados en moneda extranjera se reconocen en la cuenta de prdidas y

ganancias.

Los impuestos diferidos slo se reconocen por la diferencia entre depreciacin

contable y fiscal.


-27-

Las prdidas contingentes se registran cuando son probables y pueden ser

medidas de una forma fiable.

Las reservas legales por otra parte tambin son necesarias:

Los beneficios se consignarn anualmente hasta alcanzar el 20 por

ciento del capital para las empresas y el 10 por ciento para las sociedades de

responsabilidad limitada.

Registros contables

Todas las empresas inscritas en el Registro de Comercio estn obligadas a llevar libros de partida doble.

Aquellas unidades contables que no estn registradas en el registro mercantil y cuyo volumen de negocios anual no exceda de 25.000.000 coronas checas (aproximadamente 1.000.000) estn autorizados a mantener registros contables simplificados (el llamado "sistema de pruebas de impuestos") (Schroll, 2006).

Todas las personas jurdicas deben estar registradas en el Registro Mercantil, por lo tanto las entidades no registradas estn representados por las personas titulares del negocio (lo que nosotros entenderamos como empresario individual).

Las entidades son totalmente libres de adoptar cualquier sistema de contabilidad que encuentran conveniente y tambin es libre de utilizar todo tipo de tcnicas de procesamiento, siempre y cuando se proporcione toda la informacin necesaria para preparar, los Estados Financieros anuales

La ley contable establece que las entidades deben registrar los registros contables en:

Un libro diario en el que se registren los hechos contables en orden cronolgico;

Un libro mayor, en el que los registros contables se presentan de manera sistemtica, de acuerdo con su naturaleza;

Libros auxiliares, que proporcionen detalles relacionados con las entradas del libro mayor

Un libro con anotaciones acerca del balance

Por ltimo cabe destacar que la Ley Contable obliga la realizacin de un grfico de las cuentas, la disposicin y la nomenclatura, aunque los detalles especficos pueden variar de acuerdo a las necesidades de la entidad. Los registros contables se mantendrn en moneda Checa y en el idioma Checo


-28-

4.4. NORMAS INTERNACIONALES / PRINCIPIOS CHECOS

Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) fueron adoptadas en 2005 por los pases de la Unin Europea. El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) emiti varias normas nuevas, revisadas y modificadas, a su vez el rgano de Interpretaciones Internacionales de Informacin Financiera emiti una serie de nuevas interpretaciones.

El Ministerio de Finanzas de la Repblica Checa modific el sistema de contabilidad Checa del 1 de enero de 2009 y an en la actualidad se espera que las nuevas modificaciones se vayan adaptando a la contabilidad. En general, el ministerio estableci como objetivo primordial lograr la armonizacin del sistema de contabilidad Checa desde los principios generalmente aceptados checos hacia las normas internacionales de informacin financiera sin dejar atrs los primeros.

Sin embargo, incluso en la actualidad todava existen muchas diferencias sutiles entre estos dos marcos.

Desde el primer momento de esta adaptacin contable, se estableci que las empresas checas que hubieran emitido deuda o valores de renta variable negociados en mercados pblicos regulados deben aplicar las NIIF en lugar de los principios Checos (GAAP) para la preparacin de sus Estados Financieros consolidados y no consolidados.

Por otro lado, se deja como opcin voluntaria a otras empresas el hecho de que puedan utilizar las NIIF en lugar de las normas checas para la elaboracin de los Estados Financieros Consolidados.

Sin embargo, el rea contable relativa a los impuestos y las bases imponibles todava se basa en los Principios Contables Generalmente Aceptados, independientemente de que para la elaboracin de sus Estados Financieros utilicen las NIIF. En consecuencia, estas empresas necesitan entender las similitudes y diferencias entre las NIIF y los PCGA Checa ya que van a usar obligatoriamente ambas a la vez en su contabilidad.

A pesar de que se permiti el uso de Estados Financieros NIIF en la Repblica Checa desde el 2005, la realidad es que en este momento en la Repblica Checa es muy poco usual. Esto es debido al hecho de que slo es estrictamente obligatorio en aquellas entidades que estn obligadas a elaborar Estados Financieros consolidados.

Si otras entidades quieren preparar sus Estados Financieros segn las NIIF, adems deben presentar declaraciones financieras en relacin con los GAAP checos que son obligatorios para las empresas no consolidadas.

Relativo a las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), cabe destacar que es un tema cada vez ms discutido dentro de la Unin Europea y otros pases, los cuales consideran a las NIIF como un resumen de los mejores procedimientos de contabilidad y de la experiencia de la profesin contable. Su propsito es aumentar la comparabilidad de la informacin sobre la eficacia y la situacin financiera de las distintas empresas, actuando en diferentes condiciones nacionales y aplicables a cualquier pas. (Lrinczov 2010)

Dos proyectos de investigacin que se centran en la adopcin voluntaria de las NIIF en las empresas checas se realizaron en la Facultad de Administracin y Economa de la Universidad Tomas Bata en Zlin, Repblica Checa.

En primer lugar se realiz una investigacin con la muestra de 177 empresas Checas se en 2007. Y por otro lado en 2009 se realiz la segunda investigacin con la muestra de 89 empresas Checas y es parte de un proyecto de una agencia de


-29-

investigacin Checa (Grantov agentura esk republiky). En ambos estudios se puso de manifiesto un porcentaje de uso de las NIIF del 2% de las empresas correspondiente a la muestra en 2007 y del 69% correspondientes a la muestra de 2009.

Como se aprecia en ambos estudios, el uso de las NIIF ha aumentado ligeramente en la Repblica Checa, principalmente por el hecho de que las empresas checas son las partes ms importantes de los grupos extranjeros que cotizan en el pas y sus dueos les obligan a informar sus Estados Financieros de acuerdo con las normas contables de grupos basados en las NIIF. Los Estados Financieros NIIF tambin se requieren con mayor frecuencia durante las fusiones y adquisiciones.

Por otra parte, cabe destacar que la mayora de las empresas checas no ven las oportunidades que las NIIF podran traerle y por el contrario si ven la inconveniencia de que, si quieren preparar los Estados Financieros de acuerdo con las NIIF deben adems realizarlos segn las normas Checas. Estos inconvenientes no son otros que un elevado coste y el hecho de crear cierta confusin tanto en el inversor como en el pblico en general.

En estos aos, el gobierno Checo no ha anunciado ninguna adopcin o plan de convergencia a pesar de la tendencia de la Unin Europea de armonizar los Estados Contables de sus estados miembros.

Aunque lo que s est haciendo es intentar mostrar las oportunidades y ventajas que las NIIF pueden aportar a las empresas checas mediante estudios realizados a esas empresas que si utilizan las NIIF en el pas.

En general los Estados Financieros preparados de acuerdo con las NIIF se consideran como una herramienta para dar una mejor informacin a los usuarios de estos Estados Financieros que los elaborados bajo los principios contables checos.

El gobierno checo aporta tres razones principales que justifican esta mejor informacin como son:

A. Entender mejor la capacidad de los Estados Financieros

Las NIIF son consideradas como un sistema de informacin generalmente adoptado en multinacionales y en la mayora de empresas internacionales importantes de la Unin Europea.

Por otro lado las Cz GAAP es un sistema de contabilidad que se utiliza slo en la Repblica Checa. Para los usuarios de los Estados Financieros fuera de la Repblica Checa, es muy difcil de entender estos Estados Financieros preparados bajo la normativa contable checa. No slo la barrera del idioma es un problema, sino tambin la estructura de los Estados Financieros, el sistema de la normativa contable y algunos de los mtodos contables, que difieren significativamente del utilizado por las NIIF.

El problema ms importante de los Estados Financieros y elementos que se muestran es la inconsistencia total de los mtodos de valoracin y la aplicacin del coste histrico o precio de adquisicin, la del valor razonable y el valor presente.

B. La mejor comparabilidad de los Estados Financieros

Debido a las diferencias entre las NIIF y las Cz GAAP, los Estados Financieros preparados de acuerdo con CZ GAAP no pueden ser razonables en comparacin con los Estados Financieros con base en otros sistemas sin conocimiento detallado de la contabilidad y la legislacin Checa. Otra diferencia sustancial es que los CZ GAAP estn ms vinculados al rea contable de los impuestos (forma jurdica) mientras que las NIIF se centran ms en la sustancia econmica de las transacciones.


-30-

Debido a estos dos hechos, la aplicacin de las NIIF para llevar compaas checas podran conllevar las siguientes oportunidades.

Las empresas dispondran de informacin ms precisa sobre la situacin financiera de la entidad, se incrementaran las posibilidades de financiacin y finalmente, cabra la posibilidad de que puedan tener una mejor relacin con su las partes interesadas.

C. Informacin ms precisa sobre la situacin financiera de la empresa

Como mencion anteriormente, CZ GAAP se sustentan en la forma jurdica, mientras que las NIIF son ms vinculadas a la sustancia econmica de la transaccin.

Un ejemplo comn de esta diferencia (forma jurdica sustancia econmica de la transaccin) es el arrendamiento financiero. En los Estados Financieros preparados de acuerdo con CZ GAAP slo el pago de arrendamiento actual es registrado, por el contrario las NIIF considera los riesgos y beneficios de la transaccin y espera que el arrendatario sea responsable sobre el bien del objeto del contrato (que ser amortizado durante la vida til), acerca de la responsabilidad de los pagos a lo largo de la duracin del alquiler y del coste financiero relacionado con el contrato de arrendamiento.


-31-

4.5. CONSECUENCIAS DE LA ADHESION A LA UE

La entrada en la Unin Europea no signific un cambio de la noche a la maana. Pero

desde el primer da ya aparecieron muchas ventajas como por ejemplo una mayor

facilidad de viajar, estudiar y poder conseguir empleo en el extranjero, porque si nada

ms desaparecieron los controles aduaneros en las fronteras dentro de la UE,

desaparecieron tambin problemas con los visados, que antes eran indispensables

para viajar a muchos pases. Ahora los checos tienen mayores facilidades para seguir

conociendo el mundo. Esto fue muy importante especialmente para los jvenes. Con el

tiempo la Unin Europea ofreci tambin nuevas posibilidades en el sector laboral, lo

que ayud tambin a los jvenes checos.

Por otro lado, facilita la posibilidad conducir dentro de los pases de la UE con la

licencia de checa y en los aeropuertos internacionales los checos son atendidos como

ciudadanos de la Unin Europea.

La entrada en la UE tuvo aparte un valor ms sentimental para la Repblica Checa

y para la Repblica Eslovaca y especialmente para miles de Eslovacos en la

Repblica Checa y miles de Checos en la Repblica Eslovaca, porqu estos dos

pases tan prximos de Europa Central que vivieron por 70 aos en un estado comn

volvieron a encontrarse donde en 1993 se haban separado.

Crecimiento econmico

El impacto de la ampliacin fue importante ya que la existencia de un mercado

mayor y ms integrado impuls el crecimiento econmico. Y la experiencia nos ilustra

que cuando un territorio entra dentro de un espacio de integracin regional, como es el

caso de la Unin Europea, se produce, lentamente, pero se produce, una

convergencia econmica, se produce una convergencia en los salarios, se produce un

florecimiento econmico.

En este aspecto se vio beneficiado de las inversiones privadas procedentes de

Europa occidental as como del acceso a los recursos que la UE destina a su

desarrollo regional y social, ya que la nacin adquiri una mayor seguridad de

inversiones y un mejor marco institucional y legal para hacer negocios.

Precios

La entrada en la Unin Europea supuso una subida muy drstica de los precios, ya

que se vio obligada a incrementar el IVA desde un 5% a un 19%. En la noche del 1 de

Mayo, fecha en la que se produjo este cambio, las tiendas checas cambiaron cientos

de miles de etiquetas de precio. De esa forma, a partir de mayo encarecieron, entre

otros, la comida en los restaurantes, cadenas televisivas por cable y peluqueras, es

decir, servicios que hasta la fecha han sido sujetos a la tarifa del cinco por ciento.


-32-

Por el contrario, llamadas telefnicas, electricidad y gas bajaron de precio. Adems

ms baratos son ahora productos importados de la UE, por ejemplo, el vino espaol y

francs, productos lcteos y quesos. Por otro lado, subi el precio de la mercanca

importada de Asia y Amrica: el arroz, la fruta tropical y equipos electrnicos.

Los almacenes por otro lado tuvieron que sustituir asimismo sus programas

informticos para la contabilidad, que significa que las tiendas tenan que cambiar el

software, ya que los programas viejos no cumplan con las condiciones de la nueva

ley.

Poltica comercial checa

La adhesin a la UE fue un estmulo para el desarrollo continuo del comercio con

los pases de la UE, pero tambin supuso una serie de consecuencias en gran alcance

para el desarrollo de las relaciones comerciales con los pases del tercer mundo y con

otros pases.

Aspectos concretos del ingreso en la UE al comercio exterior de la Repblica

Checa:

1. Apertura sin lmite del acceso no solamente a los mercados de los pases de la

Unin.

2. Aceptacin del Cdigo Aduanero Internacional y creacin del servicio aduanero

correspondiente

3. La Repblica Checa se convirti en participante en muchos convenios

comerciales

Por ltimo querra destacar que segn estudios realizados por un centro estadstico checo, en 2004 pocos meses despus del ingreso del pas en la UE, el 45 por ciento de los checos opinaron positivamente sobre este paso. En 2007, la cifra alcanz el 59 por ciento.

Y que a principios de 2009, cinco aos despus de la adhesin, el 66 por ciento de la poblacin se mostraba satisfecho de pertenecer a la UE.


-33-

CAPTULO 5

CONCLUSIN

La Repblica checa tras 40 aos de comunismo llega a la necesidad en 1989 de un cambio, un cambio radical que les acerque a ese modelo que parece aportar una prosperidad envidiada en pases como Alemania o Francia. En ese momento la Repblica checa era uno de los pases ms pobres y subdesarrollados de Europa, siguiendo la tnica de todos esos pases del este de Europa que pertenecieron a la URSS o tuvieron un lonjevo gobierno comunista durante la segunda mitad del S.XX.

El gobierno checo en 1995 lig ese objetivo de prosperidad al hecho de entrar en la

Unin Europea para finalizar ese cambio y pasar de una economa de centralizacin planificada a una economa de mercado.

En esos 9 aos de proceso hasta la entrada en la UE, la Repblica Checa tuvo que

realizar una serie de exigentes reformas que se vieron interrumpidas por la crisis del 97.

Finalmente en 2004 se llega al objetivo tan ansiado tanto por el gobierno como por los ciudadanos.

En un proceso tan complejo como este es atrevido sacar conclusiones, ms an

con la crisis econmica actual que afecta a toda Europa y obviamente tambin a la Repblica checa. Pero como se ha podido ver en los ltimos apartados de este trabajo, la entrada en la Unin Europea ha supuesto el cambio radical de un pas que ha pasado de ser un pas pobre y aislado del este de europa a un pas totalmente integrado en la mecnica europea, un referente turstico, un mercado de inversin atractivo en el este de Europa y un pas que ha aumentado el nmero de extranjeros residentes y estudiantes de otros pases por miles en los ltimos aos.

A pesar del aumento de los precios y del nivel de vida, las condiciones de vida de

los checos han aumentado y las oportunidades que se dan a jvenes checos de poder estudiar en otros pases y moverse por pases vecinos libremente es algo que hace 24 aos era impensable en esa nacin.

Lo ms seguro es que en unos cuantos aos si la crisis termina, los nmeros sean

los que argumenten si la entrada en la unin ha sido beneficiosa o no para la Repblica Checa pero a da de hoy es evidente pensar que el cambio sufrido en este pas a raiz de este proceso es totalmente positivo.


-34-

Bibliografa

Strouhal Jir; Libuse Mullerov; Jirina Boksova (2001): Czech Accounting Boards Interpretations of Selected Accounting

Sucher Pat; Ian Zelenka (1998): The Development of the Role of the Audit in the Czech Republic, European Accounting Review

Alexander David; Simon Archer (2001): The Czech Republic in European Accounting Guide 2nd ed.

Michael Kaser; Janusz G. Zielinski (1970) : Planning in East Europe

Lrinczov E. (2010): Accounting manual

Vaclav Klaus (2005): On the Road to Democracy: The Czech Republic from Communism to Free Society

Rudolf Schroll (2006): The New Accounting System in the Czech Republic, vysok skola ekonomick v praze (Universidad de Economa de Praga)

Fuentes web:

http://www.ablongman.com

http://bancomundial.org

http://www.czechinvest.org

http://europa.eu

http://www.mzv.cz/jnp/ (ministerio de exteriores)

http://www.nku.cz (oficina de auditora superior)

http://www.pse.cz/ (Bolsa de Praga)

TFG-FICO. Ttulo del Trabajo Fin de Grado

-35-

República Checa: del Comunismo a la Unión Europea

Documents

Transcript of República Checa: del Comunismo a la Unión Europea