RENTA 2011 MANUAL PRÁCTICO - Agencia Tributaria · 27 de abril de 2012 en base a la normativa del...

Agencia Tributaria

MINISTERIO DE HACIENDAY ADMINISTRACIONES PÚBLICAS

www.agenciatributaria.es

RENTA 2011MANUAL PRÁCTICO

Versión digital

Esta edición del Manual Práctico Renta y Patrimonio 2011 se cerró el día 27 de abril de 2012 en base a la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y del Impuesto sobre el Patrimonio publicada hasta dicha fecha con efectos para el ejercicio 2011.

Cualquier modificación posterior en las normas de los citados Impuestos aplicables al mencionado ejercicio, deberá ser tenida en cuenta.

Catálogo general de publicaciones oficiales

http://www.060.es

Depósito Legal: M-12138-2012

I.S.B.N.: 978-84-96490-72-7

N.I.P.O.: 631-12-002-x

PRESENTACIÓN

La Agencia Estatal de Administración Tributaria tiene entre sus principales objetivos el de minimizar los costes de cumplimiento que deben soportar los ciudadanos en sus relaciones con la Hacienda Pública.

Fiel a este propósito, y con el fin de facilitar a los contribuyentes el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, la Agencia Tributaria pone a su disposición la edición del Ma-nual Práctico del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) y del Impues-to sobre el Patrimonio del ejercicio 2011, preparada por el Departamento de Gestión Tributaria.

Este Manual responde a la intención de divulgar estos Impuestos y contiene numerosos ejemplos prácticos que pretenden hacer más asequibles los textos fiscales y clarificar aquellas cuestiones que revisten una mayor complejidad. Con la finalidad de facilitar a los contribuyentes la localización en el Apéndice normativo de los preceptos legales y reglamentarios que regulan los temas tratados, los diferentes epígrafes y apartados del Manual contienen una referencia a los artículos de la Ley y del Reglamento en los que se regulan las cuestiones tratadas.

Constituye, en cualquier caso y en el marco de la campaña de Renta y de Patrimonio 2011, una buena oportunidad para quienes deseen profundizar en el conocimiento de ambos impuestos.

Aprovechamos la ocasión para recordarle que la Agencia Tributaria pone igualmente a su disposición tanto el Programa de Ayuda Renta (PADRE) 2011 como el Programa de Ayuda del Impuesto sobre el Patrimonio, que le permitirá realizar las declaraciones de estos impuestos por ordenador. Estos programas puede descargarlos en la página de la Agencia Tributaria en Internet (www.agenciatributaria.es), así como efec-tuar la presentación telemática de sus declaraciones por este medio sin necesidad de disponer de firma electrónica.

Si lo prefiere, también existe un teléfono de cita previa (901 22 33 44), al que puede llamar para que le asignen el día y la hora en que puede acudir a su Delegación o Admi-nistración para que le confeccionen su declaración de la Renta.

Además, a través de la página de la Agencia Tributaria en Internet en la dirección ante-riormente indicada, puede Vd. obtener el número de referencia que le permita acceder a su borrador de la declaración del IRPF, así como a sus datos fiscales del presente ejercicio, sin necesidad de su previa solicitud y, proceder si cumple los requisitos pre-vistos al efecto, a su confirmación y presentación por dichas vías, siempre que refleje su situación tributaria en relación con dicho Impuesto; en caso contrario, también podrá solicitar la modificación del borrador recibido.

Por último, existe un teléfono de información (901 33 55 33), al cual puede llamar para resolver sus dudas sin necesidad de desplazarse a nuestras oficinas.

Departamento de Gestión Tributaria

Guía de las principales novedades del IRPF en el ejercicio 2011

Gestión del Impuesto Páginas

Plazos de la campaña Renta 2011: borrador y autoliquidación

• Borradordedeclaración:

-ObtencióndelborradorporInternetsinnecesidaddesolicitudpreviaasícomosupuestaadisposiciónyelaccesoalmismoporInternetmediantelautilizacióndefirmaelectrónicaounnúmerodereferenciasuministradoporlaAgenciaTributaria:desdeeldía10deabrilhastael2dejuliode2012................................................................................................................... 10-RemisióndelborradorporcorreoporpartedelaAgenciaTributariadesdeel3demayode2012................................................................................................................................... 11

-Modificación,confirmaciónosuscripcióndelborrador:

a)Porvíatelemáticaotelefónica:desdeel10deabrilyhastaeldía2dejuliode2012..... 12a15

Siseefectúadomiciliaciónbancariadelpagohastael27dejuniode2012

b)Porvíapresencial:desdeel3demayohastael2dejuliode2012................................ 13a15

• Autoliquidación:

-Presentacióny,ensucaso,ingreso:desdeel3demayohastael2dejuliode2012.Siseefectúadomiciliaciónbancariadelpago,desdeel3demayohastael27dejuniode2012.. 16y21

-LapresentacióntelemáticadedeterminadasautoliquidacionespodráefectuarsemediantelaconsignacióndelNIFdelcontribuyenteydelnúmerodereferenciadelborradorodelosdatosfiscalessuministradosporlaAgenciaTributaria............................................................ 19a20

Exenciones • Semantienelaexenciónprevistaenelartículo7.ñ)delaLIRPFparalospremiosobtenidosenjuegosdistintosdelalotería,queseveníancomercializandoantesdelaentradaenvigordelaLey13/2011,deregulacióndeljuego...........................................................................................

44

• Sedeclaranexentaslasayudasexcepcionalespordañospersonalesencasosdefallecimien-toydeincapacidadabsolutaypermanentecomoconsecuenciadelosmovimientossísmicosacaecidosenelmunicipiodeLorca(Murcia).................................................................................

49

Rendimientos del trabajo Páginas

Retribuciones en especie y rendimientos obtenidos

• Noseconsideranrendimientosdeltrabajoenespecielosgastoseinversionesefectuadosdurante2011paraformaralosempleadosenelusodenuevastecnologías,cuandosuutiliza-ciónsólopuedarealizarsefueradellugaryhorariodetrabajo....................................................... 76

• Sedeterminanreglamentariamentelosrequisitosdelasfórmulasindirectasdepagoalasentidadesencargadasdeprestarelserviciopúblicodetransportecolectivodetrabajadoresentresulugarderesidenciaysucentrodetrabajoquenoseconsideranrendimientosenespecieydanlugaralaexenciónprevistaenelartículo42.2h)delaLIRPF................................................ 77y78

• Sefijaunimportemáximode300.000eurosenlacuantíadelosrendimientosíntegros,conunperíododegeneraciónsuperioradosañosyquenoseobtengandeformaperiódicaorecurrenteasícomoenaquellosquesecalifiquenreglamentariamentecomoobtenidosdeformanotoriamenteirregulareneltiempo,sobrelosqueseaplicalareduccióndel40por100............ 88y89

• Seaplicalareduccióndel40por100previstaenelartículo18.2delaLIRPFalosrendi-mientosdeltrabajoderivadosdelejerciciodelasopcionesdecomprasobreaccionesporlostrabajadoresqueseimputenenperíodosimpositivosfinalizadosconposterioridadal4deagostode2004,cuandolasopcionesseejercitentranscurridosmásdedosañosdesdesuconcesión,si,además,noseconcedenanualmente....................................................................................... 88

Guía de las principales novedades del IRPF en el ejercicio 2011

Rendimientos del capital inmobiliario Páginas

Arrendamiento de • Lareduccióndelrendimientonetoprocedentedelarrendamientodebienesinmueblesdesti-inmuebles destinados nadosaviviendaseelevadel50al60por100............................................................................ 106a vivienda • Sereducea30añosellímitesuperiordeedaddelarrendatarioparapoderaplicarlareduc-

cióndel100por100....................................................................................................................

• Enlosarrendamientosprocedentesdecontratosanterioresa1deenerode2011,lareduc-cióndel100por100semantienehastalafechaenqueelarrendatariocumpla35años...........

106

107

Rendimientos de actividades económicas Páginas

Actividades econó- • Sesuprimeelrequisitodemantenimientodeempleoparapoderamortizarlibrementelosmicas en estimación elementosdeinmovilizadomaterialydelasinversionesinmobiliariasafectosaactividadeseco-directa. nómicas,adquiridosenlosaños2011,2012,2013,2014y2015..............................................

• En2011seconsideranempresasdereducidadimensiónaquéllasenlasqueelimportenetodesucifradenegociosenelperíodoimpositivoinmediatoanterior(ejercicio2010)hayasidoinferiora10millonesdeeurosysepermiteaéstasseguiraplicandolosincentivosfiscalesdesurégimenfiscalespecialdurantelostresperíodosinmediatosysiguientesaquelenquesesupereelimportede10millonesdeeurosdecifradenegocios..................................................

192

195

Actividades econó-micas en estimación objetiva.

•elReduccióndel65términomunicipal

poren

100delrendimientonetoparaactividadeseconómicasdesarrolladasenLorca(Murcia)....................................................................................... 240

Escalas y tipos de gravamen Páginas

Escalas aplicables • Seapruebaunanuevaescalageneralcondostramosadicionales.Unoapartirde120.000,20sobre la base eurosconuntipodel22,5%y,elotro,apartirde175.000,20eurosconuntipodel23,5%....... 417liquidable general

• TodaslasComunidadesAutónomashanaprobadosuscorrespondienteescalas...................... 417yss.

Deducciones de la cuota íntegra Páginas

Deducción general por inversión vivienda habitual

• Conefectosdesdeel1deenerode2011serestableceladeducciónporinversiónenvivien-dahabitual,cualquieraquesealabaseimponibledelcontribuyente,conlaúnicadiferenciares-pectoalaregulaciónaplicableenejercicio2010dequeseelevalabasemáximadededuccióna9.040eurosenlossupuestosdeadquisiciónorehabilitacióndeviviendayparalascantidadesdepositadasencuentavivienda,ya12.080eurosenelcasodeobraseinstalacionesdeade-cuacióndelaviviendahabitualporrazóndediscapacidad.............................................................. 438yss.

Tramo autonómico deducción por inver-sión vivienda habitual

• LaComunidadAutónomadeCataluñahaaprobadolosporcentajesdededucciónporinver-siónenviviendahabitualeneltramoautonómicomanteniendoelporcentajedel9%delrégimenespecialsóloparaloscontribuyentesquehanadquiridoosatisfechoscantidadesparalacons-truccióndelaviviendahabitualantesdel30-07-2011yfijandoenotrocaso,concaráctergene-ral,el7,5%.Paralasobrasdeadecuacióndelaviviendahabitualdepersonascondiscapacidadelporcentajeserádel15%...........................................................................................................

• LasComunidadesAutónomasdeIllesBalearsydelaRegióndeMurciahanaprobadoporcentajespropiosdededucciónporinversiónenviviendahabitualeneltramoautonómiconodiferenciadosdelosqueestableceelartículo78.2LIRPF...............................................................

444y

436

ss

Guía de las principales novedades del IRPF en el ejercicio 2011Deducciones de la cuota (continuación) Páginas

Deducciones genera- • Selimitalaaplicacióndeladeducciónporalquilerdelaviviendahabitualaaquelloscontribu-les por alquiler y por yentescuyabaseimponibleseainferiora24.107,20euros,modificándoseasimismolabasede

ladeducción................................................................................................................................... 478obras de mejora en la vivienda habitual • Seintroduceunanuevadeducciónporobrasdemejorasatisfechasyejecutadasdesdeel7

demayode2011hastael31dediciembrede2012encualquierviviendaqueseapropiedaddelcontribuyente(exceptolasafectasaactividadeseconómicas)oeneledificioenqueéstaseencuentre,aplicablecuandosubaseimponibleseainferiora71.007,2euros............................... 483

• Semantieneunrégimentransitorioparaloscontribuyentesqueconanterioridadal7demayode2011hayansatisfechocantidadesporlasquehubierantenidoderechoalaanteriordeducciónporobrasdemejoraenlaviviendahabitual................................................................. 480

Deducción por inver- • Enelejercicio2011dejandeseraplicablesporloscontribuyentesquedeterminansurendi-sión empresarial mientonetoporelmétododeestimacióndirectadeterminadasdeduccionesdelrégimengeneral

delaLeydelImpuestosobreSociedadesquehansidosuprimidas................................................ 460

• Enelejercicio2011loscontribuyentesquedeterminabansurendimientonetoporelmétododeestimaciónobjetivadejandepoderaplicarladeducciónparaelfomentodelastecnologíasdelainformaciónydelacomunicaciónprevistasenelartículo36deltextorefundidodelaLeydelImpuestosobreSociedades........................................................................................................... 473

• Seincluyennuevasdeduccionesenelámbitoempresarialvinculadasadeterminadosaconte-cimientosdeexcepcionalinteréspúblico........................................................................................ 461

-"2011:AñoOrellana"-"Mundobasket2014"-"CampeonatodelMundodeBalonmanoAbsolutoMasculinode2013"-"TricentenariodelaBibliotecaNacionaldeEspaña"-"IVCentenariodelfallecimientodelpintorDoménicoTheotocópuli,conocidocomoElGreco"

-"VIIICentenariodelaConsagracióndelaCatedraldeSantiagodeCompostela"

Cuota resultante de la autoliquidación Páginas

Deducciones de la En2011nopuedepracticarsededucciónalgunapordobleimposicióndedividendospendien-cuota liquida total tesdeaplicar,procedentesde2006,porhaberfinalizadoen2010elplazodecuatroaños

previstoenladisp.transitoriaséptima.4delaLeyIRPFparallevarloacabo............................. 612

Minoración de la cuota diferencial Páginas

Deducción por naci- • Sesuprimedesdeel1deenerode2011ladeducciónpornacimientooadopción................ 627miento o adopción

Otras cuestiones de interés Páginas

• ElimportedelIndicadorPúblicodeRentadeEfectosMúltiples(IPREM)enelejercicio2011asciendea7.455,14euros........................................................................................................... 40

• Elinteréslegaldeldineroenelejercicio2011sehafijadoenel4por100............................ 81

• Tiposdeinterésdedemoravigentesenlosejercicios1994a2012........................................ 609

• ElsalariomedioanualdelconjuntodelosdeclarantesdelIRPFsefijaen22.100euros89paraelejercicio2011....................................................................................................................

Guía de las deducciones autonómicas del IRPF en el ejercicio 2011Comunidad Por circunstancias Relativas a la Por donativos Otros conceptos Autónoma personales y familiares vivienda habitual y donaciones deducibles

Andalucía l Parabeneficiariosdeayu- l Para beneficiarios de l Fomentodel(pág.491 dasfamiliares. ayudas a viviendas prote- autoempleo.yss.) l Adopcióninternacional. gidas. l Adquisición de ac-

l Discapacidaddel contri- l Inversión en vivienda ciones y participacionesbuyente. habitual que tenga la con- sociales en constituciónl Familiamonoparental y sideración de protegida y de sociedadesoenam-con ascendientesmayores porlaspersonasjóvenes. pliación de capital ende75años. l Alquilerdeviviendahabi- sociedadesmercantiles.l Asistenciaapersonascon tualporjóvenes.discapacidad.l Porayudadoméstica.

Aragón l Nacimiento o adopción l Adquisicióndevivienda l Donaciones con fi- l Inversiónenacciones(pág.499 deltercerosucesivoshijos habitual por víctimas del nalidad ecológica y en de entidades que coti-yss.) (o del segundo hijo, si es terrorismo. investigación ydesarrollo zan en el segmento de

discapacitado). científicoytécnico. empresasenexpansiónl Adopcióninternacional. delMercadoAlternativol Cuidado de personas Bursátil.dependientes.

Principado l Acogimiento no remu- l Adquisición o adecua- l Donacióndefincasrús- l F o m e n t o d e lde Asturias neradomayores65 años. ción de vivienda habitual ticasafavordelPrincipado autoempleode lasmu-(pág.501 l Adopción internacional. para discapacitados, in- deAsturias. jeres y los jóvenesem-yss.) l Partos o adopciones cluidos ascendientes o prendedores.

múltiples. descendientes. l F o m e n t o d e ll Familiasnumerosas. l Inversión en vivienda autoempleo.l Familias habitualprotegida. l Porcertificacióndelamonoparentales. l Alquiler de la vivienda gestión forestal sosteni-l Acogimientofamiliarde habitual. ble.menores

Illes Balears l Contribuyentesde65o l Adquisición o rehabili- l Gastosdeadquisición(pág.508 másañosdeedad. tacióndeviviendahabitual delibrosdetexto.yss.) l Discapacidaddelcontri- porjóvenes. l Gastosde conserva-

buyenteode susdescen- l Alquiler de vivienda ciónomejoradefincasdientes. habitual por jóvenes, o terrenos en áreas del Adopcióndehijos. discapacitados o familias suelorústicoprotegido.

numerosas. l Fomentodell PorcuotasdelITPyAJD autoempleo.satisfechasenadquisiciónde:Viviendahabitual yVi-viendahabitualprotegida.

Canarias l Nacimientoo adopción. l l Donacionesadescen- l Gastos de estudios(pág.517 l Gastosdeguardería. habitual. dientesparalaadquisición de descendientes fuerayss.) l Contr ibuyentes con l Por obras de adecua- de su primera vivienda delaisladeresidencia.

discapacidadymayoresde ción en vivienda habitual habitual. l Trasladoderesidencia65años. pordiscapacidad. l Donacionesconfinali- a otra isla para realizarl Familianumerosa. l Alquilerdeviviendaha- dadecológica. unaactividadporcuenta

bitual. l Donaciones para la propiaoajena.l Por la variación del conservacióndelPatrimo- l Cantidades destina-euribor de préstamos hi- nioHistóricodeCanarias. das a la restauración opotecarios. reparación de bienesl Porobrasderehabilita- inmuebles de Interésciónenvivienda. Cultural.

l Contribuyentes des-empleados.

Inversión en vivienda

Guía de las deducciones autonómicas del IRPF en el ejercicio 2011Comunidad Autónoma

Por circunstancias personales y familiares

Relativas a la vivienda habitual

Por donativos y donaciones

Otros conceptos deducibles

Cantabria l Cuidado de familiares: l Alquilerdeviviendahabi- l Donacionesafundacio-(pág.527 descendientes menores tualporjóvenes,mayoreso nes con fines culturales,yss.) de 3 años, ascendientes discapacitados. asistenciales o sanitarios

mayores de 70 años y l Adquisición/rehabilita- oalFondoCantabriaCo-discapacitados. ción de segunda vivienda opera.l Acogimiento familiar de enmunicipios conproble-

Castilla-La

menores.

l Nacimientooadopciónde

masdedespoblación.

l Adquisición o rehabili- l Donativos al fondoMancha hijos. tacióndeviviendahabitual Castellano-Manchegode(pág. 529 l Discapacidaddel contri- o por obras e instalacio- Cooperación.yss.) buyente. nes de adecuación de la

l Contribuyentesmayoresde75años.

misma a personas condiscapacidad.

l Discapacidaddeascen-dientesodescendientes.l Cuidadodeascendientes

Castilla y

mayoresde75años.

l Familianumerosa. l Adquisicióndevivienda l Donativos a fundacio- l Cantidades invertidasLeón l Nacimiento o adopción habitual por jóvenes en nes de Castilla y León por los titulares en la(pág.532 dehijos. núcleosrurales. para la recuperación del recuperación del Patri-yss.)

Cataluña

l Partosmúltiplesoadop-cionessimultáneasl Porpaternidad.l Gastos de adopción.l Cuidadodehijosmeno-resde4años.l Contribuyentes de 65añosomásafectadospordiscapacidad.l Por cuotas a la Segu-ridadSocialdeempleadosdelhogar.

l Nacimiento o adopción

l Alquilerdeviviendaha-bitualparajóvenes.l Inversión en instala-ciones medioambien-tales y de adaptación adiscapacitadosenviviendahabitual.l Inversión en obras dereparación y mejora enviviendahabitual.l Inversión en obras deadecuaciónalainspeccióntécnicadeconstrucciones.

l Alquiler de la vivienda

Patrimonio Histórico-ArtísticoyNatural.

l Donativosaentidades

monioHistórico-Artísticoy Natural de Castilla yLeón.l F o m e n t o d e lautoempleode lasmu-jeresylosjóvenes.

l Intereses por prés-(pág.545 deunhijo. habitual(sólocontribuyen- que fomentan el uso de tamosparaestudiosdeyss.) l Contr ibuyentes que tesendeterminadassitua- lalenguacatalana. estudiosdemásteryde

se queden viudos/as en cionesdesfavorecidas). l Donativosaentidades doctorado.2009,2010ó2011. l Rehabilitaciónde la vi- quefomentanI+D+i. l Adquisición acciones

viendahabitual. l Donaciones beneficio o participaciones demedioambiente. entidades nuevas o de

recientecreación.l Inversión en accio-nes de empresas enexpansión delMercadoAlternativoBursátil.






Extremadura l Cuidado de familiares l Adquisicióndevivienda l Donacionesdebienes l Porpercibirretribucio-(pág.550 discapacitados. habitual para jóvenes y integrantesdelPatrimonio nes del trabajo depen-yss.) l Ayudadoméstica. para víctimasdel terroris- HistóricoyCulturalExtre- diente.

l Acogimiento demeno-res.l Adopcióninternacionall Porfamiliamonoparental.l Partosmúltiples.

mo.l Alquiler de viviendahabitual para jóvenes,familias numerosas ydiscapacitados.l Obrasdemejora.

meño.l Donacionesconfinali-dadecológica.

l CantidadesdestinadasporsustitularesabienesdelPatrimonioHistóricoyCulturalExtremeño.l F o m e n t o d e lautoempleodemujeresyjóvenes.l Inversiónnoempresa-rial en laadquisicióndeordenadorespersonales.

Galicia l Nacimientooadopción. l Alquilerdeviviendahabi- l Gastosdestinadosal(pág.560 l Familianumerosa. tualparajóvenes. usodenuevastecno-yss.) l Cuidadohijosmenores. logíasenloshogares

l Contribuyentes de 65 gallegos.añosomás,discapacitados l Fomentodely que precisen ayuda de autoempleo.terceraspersonas.l Acogimiento familiar de

l Adquisiciónaccionesoparticipacionesdeentida-

menores. desnuevasode recientecreación.l Inversión en accionesdeempresasquecoticenenelMercadoAlternativoBursátil.

Comunidad l Nacimientooadopción. l Alquilerdeviviendahabi- l Donativos a fundacio- l Porgastoseducativos.de Madrid l Adopcióninternacional. tualporjóvenes. nes con fines culturales, l Deduccióncomplemen-(pág.566yss.)

l Acogimiento familiar demenores.l Acogimientono remune-radodemayoresde65añosy/odiscapacitados.l Familias con dos omásdescendientes e ingresosreducidos

l Inversiónviviendahabitualdenuevaconstrucción.l Incrementoscostefinan-ciaciónajena.

asistenciales, sanitarios oanálogos.

tariaaltramoautonómicodeladeducciónporinver-siónenviviendahabitual.l Adquisiciónaccionesdenuevasentidades.l Fomentodelautoempleojóvenes.l Inversionesenentida-des cotizadasMercadoAlternativoBursátil.

Región l Gastos de guardería de l Inversiónenviviendaha- l Donativosparalaprotec-de Murcia hijosmenoresde3años. bitualporjóvenes. cióndelPatrimonioHistóri-(pág.575 l Instalacionesderecursos codelaRegióndeMurcia.yss.) energéticos renovables en

viviendas.l Dispositivos domésticosdeahorrodeagua.

La Rioja l Nacimientooadopcióndel l Inversiónenviviendaha-(pág.581 segundooulteriorhijo. bitualporjóvenes.yss.) l Inversión en segunda

viviendaenelmedio rural.l Rehabilitaciónde vivien-da.






Comunitat Valenciana(pág.586yss.)

l Nacimientooadopción.l Nacimiento o adopciónmúltiples.

l Adquisicióno rehabilita-ción vivienda habitual confinanciaciónajena.

l Donacionesconfinalidadecológica.l Donaciones de bienes

l Conciliacióndeltrabajoconlavidafamiliar.l Cantidadesdestinadas

l Nacimientooadopciónde l Adquisición primera vi- delPatrimonioCulturalVa- porsustitularesalacon-hijosdiscapacitados.l Familianumerosa.l Contribuyentesdiscapacitados.l Realización por uno delos cónyugesde laboresnoremuneradasenelhogar.l Custodiadehijosmenoresde3años.l Ascendientesmayoresde75 años omayores de 65añosdiscapacitados.l Contribuyentescondosomásdescendientes.

viendahabitualjóvenes.l Adquisición viviendaha-bitualdiscapacitados.l Adquisición/rehabilitaciónviviendahabitualconayudaspúblicas.l Arrendamiento viviendahabitual.l Aprovechamientofuentesenergía renovablesviviendahabitual.l Arrendamiento viviendapor actividades en distintomunicipio.l Incremento costes fi-nanciación ajena viviendahabitual.

lenciano.l Donativos para la con-servación, reparación yrestauracióndebienesdelPatrimonioCulturalValen-ciano.l Donaciones destinadasal fomento de la LenguaValenciana.

servación, reparación yrestauracióndebienesdelPatrimonioCulturalValen-ciano.l Por cantidadesproce-dentesdeayudaspúblicasconcedidasporlaGenera-litat enconceptodepro-tecciónalamaternidad.

Guía de las principales novedades del Impuesto sobre el Patrimonio de 2011

Gestión del Impuesto Páginas

Obligación de declarar, plazos y forma de presentación.

• Serestablececoncaráctertemporalelgravamendeesteimpuestoparalosaños2011y2012..............................................................................................................................................

• Seunificalaobligacióndedeclararparatodoslossujetospasivosenlosqueconcurraalgunadelassiguientescircunstancias......................................................................................................

822

822

- Sucuotatributaria,determinadadeacuerdoconlasnormasreguladorasdeesteImpuesto,yunavezaplicadaslasdeduccionesobonificacionesqueprocedieren,resulteaingresaro,

- Cuando,nodándoselaanteriorcircunstancia(declaraciónnegativa),elvalordesusbienesoderechos,determinadodeacuerdoconlasnormasreguladorasdelImpuesto,resultesuperiora2.000.000deeuros.

• Autoliquidación:

-Presentacióny,ensucaso, ingreso:desdeel3demayohastael2dejuliode2012.Siseefectúadomiciliaciónbancariadelpago,desdeel3demayohastael27dejuniode2012.......................................................................................................... 823

-LapresentacióndeladeclaracióncorrespondienteaesteimpuestodeberáefectuarseobligatoriamenteatravésdeInternetmediantelaconsignacióndelNIFdelcontribuyenteydelnúmerodereferenciadelborradorodelosdatosfiscalessuministradosporlaAgenciaTributariaomedianteelsistemadefirmaelectrónica,yasealaincorporadalaDNIelectró-nicoolabasadaencertificadoselectrónicos........................................................................ 823

• LoscontribuyentesquepresentendeclaraciónporelImpuestosobrePatrimonio,además,estaránobligadosautilizarlavíatelemáticaatravésdeInternetparalapresentacióndeladeclaracióndelImpuestosobrelaRentadelasPersonasFísicas,debiendoasimismoutilizarlavíatelemáticaolavíatelefónicaparaconfirmarosuscribir,ensucaso,elborradordeladeclaracióndelIRPF................................................................................................................. 823

Exenciones • Seelevael300.000euros

límite.......

de.....

la....

exención...............

de.....

la....

vivienda..............

habitual.............

hasta.........

un.....

importe.............

máximo.............

de.................. 835

Determinación de la base liquidable Páginas

Reducción exento

por mínimo • ParalossujetospasivosporobligaciónpersonalresidentesenalgunaComunidadAutónoma:

-LabaseimponiblesereduciráenelmínimoexentoquehayasidoaprobadoporlaComu-nidadAutónomay,enelcasodequeéstanohubieseaprobadoelmínimoexento,labaseimponiblesereduciráen700.000euros.............................................................................. 849

-LaComunidadAutónomadeExtremadurahaaprobadomínimosexentossuperioresa700.000eurosparacontribuyentesqueseandiscapacitadosfísicos,psíquicososensoria-les....................................................................................................................................... 849

-LaComunidaddeMadridnohaactualizadolascuantíasdemínimoexentoquedandofijadasen112.000eurosconcaráctergeneraly224.000eurosencasodecontribuyentesdiscapacitadosconungradodediscapacidadreconocidoigualosuperioral65por100(noobstanteaplicaunabonificacióndel100%enlacuota)................................................. 849

• Paralossujetospasivosnoresidentesquetributenporobligaciónpersonaldecontribuiryparalossujetospasivossometidosaobligaciónrealdecontribuirelmínimoexentoesde700.000euros.............................................................................................................................. 850

Guía de las principales novedades del Impuesto sobre el Patrimonio de 2011

Escalas y tipos de gravamen Páginas

Escalas aplicables sobre la base liquidable

• LaComunidadAutónomadeAndalucíaylaComunidadAutónomabadosucorrespondienteescaladelImpuestosobreelPatrimonioqueelartículo30delaLeydelImpuesto...................................................

deIllesBalearshanapro-difieredelacontenidaen........................................... 851

Bonificaciones de la cuota Páginas

Bonificaciones auto- • ComunidadAutónomadelasIllesBalears:Bonificacióngeneraldel100por100..................... 857nómicas en la cuota

• ComunidadAutónomadeCataluña:Bonificacióndelospatrimoniosprotegidosdelasperso-nascondiscapacidad y bonificación de las propiedades forestales............................................... 857

• ComunidaddeMadrid:Bonificacióngeneraldel100por100................................................... 857

• ComunitatValenciana:

-Bonificacióngeneraldel100por100.................................................................................... 858

-Bonificaciónenfavordemiembrosdeentidadesrelacionadasconlacelebracióndela"CopadelAmérica"................................................................................................................ 858

I

ÍNDICE GENERAL

Índice general

- I -

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS

(Capítulos 1 a 18)

Capítulo 1. Campaña de la declaración de Renta 2011¿Quiénes están obligados a presentar declaración del IRPF 2011? ......................................................................... 2

La declaración del IRPF 2011: aspectos generales ................................................................................................. 5

Borrador de la declaración del IRPF 2011 .............................................................................................................. 9

La autoliquidación del IRPF 2011: normas de presentación .................................................................................. 15

Pago de la deuda tributaria del IRPF ................................................................................................................... 21

Devoluciones derivadas de la normativa del IRPF ................................................................................................. 27

Rectificación de los errores u omisiones padecidos en declaraciones ya presentadas ............................................. 28

Capítulo 2. El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF): cuestiones generalesEl Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) ................................................................................... 32

Cesión parcial del IRPF a las Comunidades Autónomas ........................................................................................ 32

Sujeción al IRPF: aspectos materiales .................................................................................................................. 35

Sujeción al IRPF: aspectos personales ................................................................................................................. 52

Sujeción al IRPF: aspectos temporales ................................................................................................................. 61

Liquidación y cesión del IRPF 2011. Esquema general (I) ...................................................................................... 64

Liquidación y cesión del IRPF 2011. Esquema general (II) ..................................................................................... 65

Liquidación y cesión del IRPF 2011. Esquema general (y III) .................................................................................. 66

Capítulo 3. Rendimientos del trabajoConcepto ........................................................................................................................................................... 68

Rendimientos estimados del trabajo y operaciones vinculadas .............................................................................. 74

Rendimientos del trabajo en especie ................................................................................................................... 74

Consideración fiscal de las dietas y asignaciones para gastos de viaje ................................................................. 82

Rendimiento neto del trabajo a integrar en la base imponible ................................................................................ 87

Individualización de los rendimientos del trabajo .................................................................................................. 94

Imputación temporal de los rendimientos del trabajo ............................................................................................ 94

Caso práctico .................................................................................................................................................... 96

Capítulo 4. Rendimientos del capital inmobiliarioRendimientos del capital inmobiliario ................................................................................................................. 100

Rendimientos íntegros ..................................................................................................................................... 101

Rendimientos del capital inmobiliario estimados y operaciones vinculadas ........................................................... 102

Gastos deducibles ............................................................................................................................................ 102

ÍNDICE GENERAL

II

Gastos no deducibles ....................................................................................................................................... 105

Rendimiento neto ............................................................................................................................................. 106

Reducciones del rendimiento neto ..................................................................................................................... 106

Rendimiento mínimo computable en caso de parentesco .................................................................................... 108

Rendimiento neto reducido ............................................................................................................................... 108

Individualización de los rendimientos del capital inmobiliario ............................................................................... 109

Imputación temporal de los rendimientos del capital inmobiliario ......................................................................... 110

Declaración de los bienes inmuebles no afectos a actividades económicas, excluida la vivienda habitual e inmuebles asimilados .................................................................................................................................... 110

Relación de bienes inmuebles urbanos afectos a actividades económicas u objeto de arrendamiento de negocios ..................................................................................................................................................... 113

Caso práctico .................................................................................................................................................. 114

Capítulo 5. Rendimientos del capital mobiliario

Rendimientos del capital mobiliario: cuestiones generales ................................................................................. 118

Rendimientos a integrar en la base imponible del ahorro .................................................................................... 122

Rendimientos a integrar en la base imponible general ........................................................................................ 145

Valoración de los rendimientos del capital mobiliario en especie ......................................................................... 147

Individualización de los rendimientos del capital mobiliario.................................................................................. 148

Imputación temporal de los rendimientos del capital mobiliario ........................................................................... 149

Caso práctico .................................................................................................................................................. 149

Capítulo 6. Rendimientos de actividades económicas. Cuestiones generales

Concepto de rendimientos de actividades económicas ...................................................................................... 156

Delimitación de los rendimientos de actividades económicas .............................................................................. 156

Elementos patrimoniales afectos a una actividad económica ............................................................................... 160

Método y modalidades de determinación del rendimiento neto de las actividades económicas .............................. 164

Obligaciones contables y registrales de los contribuyentes titulares de actividades económicas ............................ 166

Criterios de imputación temporal de los componentes del rendimiento neto de actividades económicas ................ 167

Individualización de los rendimientos de actividades económicas ........................................................................ 169

Capítulo 7. Rendimientos de actividades económicas. Método de estimación directa

Concepto y ámbito de aplicación del método de estimación directa ..................................................................... 172

Determinación del rendimiento neto .................................................................................................................. 176

Incentivos fiscales aplicables a empresas de reducida dimensión ....................................................................... 195

Determinación del rendimiento neto reducido .................................................................................................... 204

Determinación del rendimiento neto reducido total ............................................................................................. 205

Tratamiento de las ganancias o pérdidas patrimoniales derivadas de elementos afectos al ejercicio de actividades económicas.................................................................................................................................... 210

Caso práctico (determinación del rendimiento neto derivado de actividad profesional en estimación directa, modalidad normal) ............................................................................................................................... 211

III

ÍNDICE GENERAL

Capítulo 8. Rendimientos de actividades económicas en estimación objetiva (I) (Actividades distintas de las agrícolas, ganaderas y forestales)

Concepto y ámbito de aplicación ....................................................................................................................... 216

Determinación del rendimiento neto reducido ................................................................................................... 225

Determinación del rendimiento neto reducido total ........................................................................................... 241

Caso práctico .................................................................................................................................................. 242

Apéndice: Rendimientos anuales por unidad de módulo antes de amortización aplicables en el ejercicio 2011 ........................................................................................................................................ 246

Capítulo 9. Rendimientos de actividades económicas en estimación objetiva (II) (Actividades agrícolas, ganaderas y forestales)

Concepto y ámbito de aplicación ....................................................................................................................... 264

Determinación del rendimiento neto .................................................................................................................. 273

Determinación del rendimiento neto reducido total ........................................................................................... 283

Caso práctico .................................................................................................................................................. 284

Apéndice: Relación de productos naturales, servicios y actividades accesorios realizados por agricultores, ganaderos y titulares de actividades forestales e índices de rendimiento aplicables en el ejercicio 2011 ............... 288

Capítulo 10. Regímenes especiales: imputación y atribución de rentas

Imputaciones de renta ...................................................................................................................................... 292

Régimen de imputación de rentas inmobiliarias ................................................................................................. 292

Régimen de atribución de rentas ....................................................................................................................... 295

Imputación de rentas de las agrupaciones de interés económico, españolas y europeas, y de uniones temporales de empresas .................................................................................................................................. 301

Imputación de rentas en el régimen de transparencia fiscal internacional ............................................................ 302

Imputación de rentas por la cesión de derechos de imagen ................................................................................ 305

Régimen especial de trabajadores desplazados a territorio español ..................................................................... 308

Imputación de rentas por socios o partícipes de instituciones de inversión colectiva constituidas en paraísos fiscales .......................................................................................................................................... 308

Caso práctico .................................................................................................................................................. 310

Capítulo 11. Ganancias y pérdidas patrimoniales

Concepto ......................................................................................................................................................... 316

Ganancias y pérdidas patrimoniales que no se integran en la base imponible del IRPF ......................................... 319

Determinación del importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales: normas generales..................................... 323

Determinación del importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales: normas específicas de valoración .............. 332

Declaración y tributación de las ganancias y pérdidas patrimoniales .................................................................... 355

Beneficios fiscales aplicables a la transmisión de la vivienda habitual con reinversión del importe obtenido en otra vivienda habitual ..................................................................................................................... 357

Imputación temporal de las ganancias y pérdidas patrimoniales .......................................................................... 360

Individualización de las ganancias y pérdidas patrimoniales ................................................................................ 362

Caso práctico .................................................................................................................................................. 363

ÍNDICE GENERAL

IV

Capítulo 12. Integración y compensación de rentas

Introducción..................................................................................................................................................... 368

Reglas de integración y compensación de rentas .............................................................................................. 370

Reglas de integración y compensación en tributación conjunta ........................................................................... 374

Caso práctico .................................................................................................................................................. 375

Capítulo 13. Determinación de la renta del contribuyente sujeta a gravamen: base liquidable

Introducción..................................................................................................................................................... 378

Reducciones de la base imponible general ........................................................................................................ 379

Base liquidable general y base liquidable general sometida a gravamen .............................................................. 396

Base liquidable del ahorro ................................................................................................................................ 397

Caso práctico .................................................................................................................................................. 397

Capítulo 14. Adecuación del impuesto a las circunstancias personales y familiares del contribuyente: mínimo personal y familiar

Mínimo personal y familiar ................................................................................................................................ 400

Mínimo del contribuyente ................................................................................................................................. 400

Mínimo por descendientes ............................................................................................................................... 401

Mínimo por ascendientes.................................................................................................................................. 404

Mínimo por discapacidad .................................................................................................................................. 405

Importe del mínimo por descendientes aplicable a residentes en la Comunidad de Madrid para el cálculo del gravamen autonómico ......................................................................................................... 407

Capítulo 15. Cálculo del impuesto: determinación de las cuotas íntegras

Introducción..................................................................................................................................................... 414

Gravamen de la base liquidable general ............................................................................................................ 416

Gravamen de la base liquidable del ahorro ........................................................................................................ 420

Gravamen aplicable a contribuyentes del IRPF residentes en el extranjero ........................................................... 421

Especialidades en la determinación de la cuota íntegra estatal y autonómica ....................................................... 423

Capítulo 16. Deducciones generales de la cuota en el ejercicio 2011

Introducción..................................................................................................................................................... 436

Determinación de la cuota líquida estatal y autonómica ...................................................................................... 437

Deducción por inversión en vivienda habitual ..................................................................................................... 438

Deducciones por donativos .............................................................................................................................. 454

Deducción por actuaciones para la protección y difusión del Patrimonio Histórico Español y del Patrimonio Mundial .................................................................................................................................. 458

Deducciones por incentivos y estímulos a la inversión empresarial en actividades económicas en estimación directa ....................................................................................................................................... 459

Deducciones por incentivos y estímulos a la inversión empresarial en actividades económicas en estimación objetiva ...................................................................................................................................... 473

Deducción por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla ............................................................................................ 473

V

ÍNDICE GENERAL

Deducción por cuenta ahorro-empresa .............................................................................................................. 477

Deducción por alquiler de la vivienda habitual .................................................................................................... 478

Deducción por obras de mejora en vivienda ...................................................................................................... 479

Capítulo 17. Deducciones autonómicas de la cuota aplicables en el ejercicio 2011Introducción..................................................................................................................................................... 490

Comunidad Autónoma de Andalucía .................................................................................................................. 491

Comunidad Autónoma de Aragón ..................................................................................................................... 499

Comunidad Autónoma del Principado de Asturias .............................................................................................. 501

Comunidad Autónoma de las Illes Balears .......................................................................................................... 508

Comunidad Autónoma de Canarias ................................................................................................................... 517

Comunidad Autónoma de Cantabria .................................................................................................................. 527

Comunidad Autónoma de Castilla-La Mancha .................................................................................................... 529

Comunidad de Castilla y León ........................................................................................................................... 532

Comunidad Autónoma de Cataluña ................................................................................................................... 545

Comunidad Autónoma de Extremadura .............................................................................................................. 550

Comunidad Autónoma de Galicia ....................................................................................................................... 560

Comunidad de Madrid ...................................................................................................................................... 566

Comunidad Autónoma de la Región de Murcia ................................................................................................... 575

Comunidad Autónoma de La Rioja ..................................................................................................................... 581

Comunitat Valenciana ....................................................................................................................................... 586

Capítulo 18. Cuota líquida, cuota resultante de la autoliquidación, cuota diferencial y resultado de la declaración

Introducción..................................................................................................................................................... 604

Cuota líquida, cuota diferencial y resultado de la declaración .............................................................................. 604

Incremento de las cuotas líquidas, estatal y autonómica, por pérdida del derecho a deducciones de ejercicios anteriores .................................................................................................................................... 605

Deducciones de la cuota líquida total ................................................................................................................ 612

Cuota resultante de la autoliquidación ............................................................................................................... 625

Cuota diferencial .............................................................................................................................................. 626

Resultado de la declaración .............................................................................................................................. 627

Importe del IRPF que corresponde a la Comunidad Autónoma de residencia del contribuyente en el ejercicio 2011 ......................................................................................................................................... 631

Regularización de situaciones tributarias mediante la presentación de autoliquidación complementaria ................. 631

Apéndice normativoLey y Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas ............................................................... 639

Disposiciones relativas al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas contenidas en

las Leyes de las Comunidades Autónomas aplicables en el ejercicio 2011 ........................................................... 765

ÍNDICE GENERAL

VI

- I I -

IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO(Capítulos 19 y 20)

Capítulo 19. Campaña de la declaración del Impuesto sobre el Patrimonio 2011¿Quiénes están obligados a presentar la declaración del Impuesto sobre el Patrimonio (IP) 2011? ........................ 822

La autoliquidación del Impuesto sobre el Patrimonio 2011: normas de presentación ............................................ 822

Pago de la deuda tributaria del Impuesto sobre el Patrimonio ............................................................................ 823

Capítulo 20. Impuesto sobre el Patrimonio Introducción..................................................................................................................................................... 826

Cuestiones generales ....................................................................................................................................... 826

Exenciones ...................................................................................................................................................... 829

Titularidad de los elementos patrimoniales ........................................................................................................ 836

Esquema de liquidación del Impuesto sobre el Patrimonio .................................................................................. 838

Fase 1ª. Determinación de la base imponible (patrimonio neto) ........................................................................... 838

Fase 2ª. Determinación de la base liquidable (patrimonio neto sujeto a gravamen) ............................................... 849

Fase 3ª. Determinación de la cuota íntegra ........................................................................................................ 850

Fase 4ª. Determinación de la cuota a ingresar ................................................................................................... 852

Apéndice normativoLey del Impuesto sobre el Patrimonio y Real Decreto 1704/1999 ........................................................................ 859

Disposiciones relativas al Impuesto sobre el Patrimonio contenidas en las

Leyes de las Comunidades Autónomas aplicables en el ejercicio 2011. ............................................................... 871

Índice analítico ......................................................................................................................................................875

1

Capítulo 1. Campaña de la declaración de Renta 2011

Sumario

¿Quiénes están obligados a presentar declaración del IRPF 2011?

La declaración del IRPF 2011: aspectos generales1. Modelo de declaración2. Utilización de las etiquetas identificativas3. Información e identificación del domicilio habitual actual del contribuyente4. Asignación tributaria a la Iglesia Católica5. Asignación de cantidades a fines sociales

Borrador de la declaración del IRPF 20111. Introducción2. Requisitos para la obtención del borrador de declaración del IRPF y/o de los datos fiscales3. Puesta a disposición del borrador de declaración del IRPF o de los datos fiscales4. Modificación del borrador de declaración5. Suscripción o confirmación del borrador de declaración

La autoliquidación del IRPF 2011: normas de presentación1. Plazo de presentación2. Lugar y forma de presentación 3. Documentación adicional a presentar junto con la autoliquidación4. Presentación telemática a través de Internet

Pago de la deuda tributaria del IRPF 1. Pago en una sola vez2. Pago en dos plazos3. Otras formas de pago y/o extinción de las deudas tributarias resultantes de las declaraciones del IRPF4. Supuestos de fraccionamiento especial5. Procedimiento de suspensión del ingreso de la deuda tributaria del IRPF sin intereses de demora

Devoluciones derivadas de la normativa del IRPF

Rectificación de los errores u omisiones padecidos en declaraciones ya presentadas

Capítulo1. CampañadeladeclaracióndeRenta2011

2

¿Quiénes están obligados a presentar declaración del IRPF 2011?

(Arts. 96 Ley IRPF y 61 Reglamento)

Están obligados a presentar la declaración del IRPF del ejercicio 2011, ya consista ésta en una autoliquidación o en el borrador de declaración debidamente suscrito o confirmado, los siguientes contribuyentes: (1)

a) Contribuyentes que hayan obtenido en el ejercicio rentas superiores a las cuantías que para cada clase o fuente se señalan más abajo.b) Contribuyentes que, con independencia de la cuantía y naturaleza o fuente de las rentas obtenidas, tuvieran derecho a deducción por inversión en vivienda, por cuenta ahorro-empre-sa, por doble imposición internacional, o bien hayan realizado aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad, planes de pensiones, planes de previsión asegu-rados, planes de previsión social empresarial, seguros de dependencia o mutualidades de pre-visión social que reduzcan la base imponible, cuando ejerciten el correspondiente derecho.c) Contribuyentes, obligados a declarar que soliciten la devolución derivada de la norma-tiva del IRPF que, en su caso, les corresponda. (2)d) Contribuyentes no obligados a declarar por razón de la cuantía y naturaleza o fuente de la renta obtenida en el ejercicio, que soliciten la devolución derivada de la normativa del IRPF que, en su caso, les corresponda.

Esta obligación deriva de la supresión del modelo de comunicación para la solicitud de la devolución rápida destinada en años anteriores a los contribuyentes no obligados a declarar por razón de la cuan-tía y naturaleza o fuente de las rentas obtenidas.La liquidación provisional que, en su caso, pueda practicar la Administración tributaria a estos contri-buyentes no podrá implicar ninguna obligación distinta de la restitución de lo previamente devuelto más el interés de demora a que se refiere el artículo 26.6 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.Lo dispuesto anteriormente se entenderá sin perjuicio de la posterior comprobación o investigación que pueda realizar la Agencia Tributaria.

No están obligados a presentar declaración por la cuantía y naturaleza de las rentas obtenidas:

1. Los contribuyentes cuyas rentas procedan exclusivamente de las siguientes fuentes, siempre que no superen ninguno de los límites que en cada caso se señalan, en tributación individual o conjunta:

A) Rendimientos íntegros del trabajo (incluidas, entre otras, las pensiones y haberes pasi-vos, comprendidos los procedentes del extranjero, así como las pensiones compensatorias y las anualidades por alimentos no exentas) cuyo importe no supere la cantidad de:l 22.000 euros anuales, con carácter general.l 11.200 euros anuales en los siguientes supuestos:

a) Cuando los rendimientos del trabajo procedan de más de un pagador. No obstante, el límite será de 22.000 euros anuales en los siguientes supuestos:1º Cuando, procediendo de más de un pagador, la suma de las cantidades percibidas del segundo y restantes pagadores, por orden de cuantía, no superen en su conjunto la cantidad de 1.500 euros anuales.

(1) El concepto de contribuyente por el IRPF se comenta en la página 52 del Capítulo 2. (2) La devolución derivada de la normativa del IRPF se comenta en la página 27 de este mismo Capítulo.

3

2º Cuando se trate de pensionistas cuyos únicos rendimientos del trabajo consistan en las prestaciones pasivas a que se refiere el artículo 17.2.a) de la Ley del IRPF proceden-tes de dos o más pagadores, siempre que el importe de las retenciones practicadas por éstos haya sido determinado por la Agencia Tributaria, previa solicitud del contribuyente al efecto, a través del modelo 146 (3) y, además, se cumplan los siguientes requisitos:- Que no haya aumentado a lo largo del ejercicio el número de los pagadores de presta-ciones pasivas respecto de los inicialmente comunicados al formular la solicitud.- Que el importe de las prestaciones efectivamente satisfechas por los pagadores no difiera en más de 300 euros anuales del comunicado inicialmente en la solicitud.- Que no se haya producido durante el ejercicio ninguna otra de las circunstancias de-terminantes de un aumento del tipo de retención previstas en el artículo 87 del Regla-mento del IRPF.

b) Cuando se perciban pensiones compensatorias del cónyuge o anualidades por alimentos no exentas. (4)

c) Cuando el pagador de los rendimientos del trabajo no esté obligado a retener.d) Cuando se perciban rendimientos íntegros del trabajo sujetos a tipo fijo de retención.

Tienen esta consideración el 35 por 100 aplicable a las retribuciones percibidas por la condición de administradores y miembros de los Consejos de Administración, de las Juntas que hagan sus veces y demás miembros de otros órganos representativos, así como el 15 por 100 aplicable a los rendimientos derivados de impartir cursos, conferencias y similares, o derivados de la elaboración de obras literarias, artísticas o científicas, siempre que se ceda el derecho a su explotación. Véase el artículo 80.1, 3º y 4º del Reglamento del IRPF.

n Importante: en caso de tributación conjunta habrán de tenerse en cuenta los mismos lími-tes cuantitativos señalados anteriormente. No obstante, a efectos de determinar el número de pagadores se atenderá a la situación de cada uno de los miembros de la unidad familiar indi-vidualmente considerado. Así, por ejemplo, en una declaración conjunta de ambos cónyuges, cada uno de los cuales percibe sus retribuciones de un único pagador, el límite determinante de la obligación de declarar es de 22.000 euros anuales.

B) Rendimientos íntegros del capital mobiliario (dividendos de acciones no exentos, in-tereses de cuentas, de depósitos o de valores de renta fija, etc.) y ganancias patrimoniales (ganancias derivadas de reembolsos de participaciones en Fondos de Inversión, premios por la participación en concursos o juegos, etc.), siempre que unos y otras hayan estado sometidos a retención o ingreso a cuenta y su cuantía global no supere la cantidad de 1.600 euros anuales.

C) Rentas inmobiliarias imputadas (5), rendimientos íntegros del capital mobiliario no su-jetos a retención derivados de Letras del Tesoro y subvenciones para la adquisición de la viviendas de protección oficial o de precio tasado, con el límite conjunto de 1.000 euros anuales.

Por no dar lugar a imputación de rentas inmobiliarias, no se tomarán en consideración a estos efectos la vivienda habitual del contribuyente, ni tampoco las plazas de garaje adquiridas conjuntamente con ésta hasta un máximo de dos, así como el suelo no edificado.

(3) Véase la Resolución, de 13 de enero de 2003 (BOE del 14), por la que se aprueba el modelo 146 de solicitud de determinación del importe de las retenciones, que pueden presentar los contribuyentes perceptores de presta-ciones pasivas procedentes de más de un pagador, y se determinan el lugar, plazo y condiciones de presentación.(4) Están exentas del IRPF las anualidades por alimentos percibidas de los padres en virtud de decisión judi-cial. Véanse a este respecto las páginas 42 del Capítulo 2 y 392 y s. del Capítulo 13.(5) La determinación del importe de las rentas inmobiliarias imputadas correspondientes a bienes inmuebles, excluida la vivienda habitual y el suelo no edificado, se comenta en la página 293 del Capítulo 10.

¿QuiénesestánobligadosapresentardeclaracióndelIRPF2011?


4

2. Los contribuyentes que hayan obtenido en el ejercicio 2011 exclusivamente rendimientos ínte-gros del trabajo, del capital (mobiliario o inmobiliario) o de actividades económicas, así como ganancias patrimoniales, sometidos o no a retención, hasta un importe máximo conjunto de 1.000 euros anuales y pérdidas patrimoniales de cuantía inferior a 500 euros, en tributación individual o conjunta.

Para determinar las cuantías señaladas en los puntos 1 y 2 anteriores, no se tomarán en con-sideración las rentas que estén exentas del IRPF, como, por ejemplo, los dividendos a los que resulte aplicable la exención, las becas públicas para cursar estudios en todos los niveles y gra-dos del sistema educativo, las anualidades por alimentos recibidas de los padres por decisión judicial o los premios de loterías y apuestas organizadas por la entidad pública empresarial Loterías y Apuestas del Estado (LAE), la ONCE, la Cruz Roja, ... Véanse las páginas 35 y ss. Ninguna de las cuantías o límites se incrementará o ampliará en caso de tributación conjunta de unidades familiares.

Contribuyentes no obligados a declarar: cuadro-resumen

Regla Renta obtenida Límites Otras condiciones

1ª

- Rendimientos del trabajo

22.000- Unsólopagador(2ºyrestantes≤1.500eurosanuales).- Prestacionespasivasdedosomáspagadorescuyasreten-cioneshayansidodeterminadasporlaAgenciaTributaria.

11.200

- Másdeunpagador(2ºyrestantes>1.500eurosanuales).- Pensionescompensatoriasdelcónyugeoanualidadesporalimentos.

- Pagadordelosrendimientosnoobligadoaretener.- Rendimientossujetosatipofijoderetención.

- Rendimientos del capital mobiliario.- Ganancias patrimoniales.

1.600 - Sujetosaretenciónoingresoacuenta.

- Rentas inmobiliarias imputadas.- Rendimientos de Letras del Tesoro.- Subvenciones para la adquisición de

viviendas de protección oficial o de precio tasado.

1.000

2ª

- Rendimientos del trabajo.- Rendimientos del capital (mobiliario

inmobiliario).- Rendimientos de actividades eco-

nómicas.- Ganancias patrimoniales.

1.000 - Sujetasonoaretenciónoingresoacuenta.

- Pérdidas patrimoniales. < 500 - Cualquieraqueseasunaturaleza.

Comentarios al cuadro:

La regla 2ª y sus límites son independientes de los contenidos en la regla 1ª, actuando en todo caso como criterio corrector de la regla 1ª para rentas de escasa cuantía. En consecuencia, si un contribuyente no está obligado a declarar por razón de la naturaleza y cuantía de las rentas obtenidas conforme a los límites y condiciones de la regla 1ª, no procederá la aplicación de la regla 2ª. Cuando, de la aplicación de los límites y condiciones de la regla 1ª, el contribuyente estuviera obligado a presentar declaración, debe acudirse a la regla 2ª y sus límites para verificar si opera la exclusión de la obligación de declarar al tratarse de rentas de escasa cuantía.

5

¿QuiénesestánobligadosapresentardeclaracióndelIRPF2011?.LadeclaracióndelIRPF2011:aspectosgenerales

A título de ejemplo, están obligados a declarar, entre otros, los siguientes contribuyentes:

l Los contribuyentes que hayan percibido rendimientos íntegros del trabajo procedentes de un mismo pagador por importe superior a 22.000 euros anuales.l Los contribuyentes que hayan percibido rendimientos íntegros del trabajo por importe superior a 11.200 euros en los siguientes supuestos:

- Cuando procedan de más de un pagador, si la suma de las cantidades procedentes del segundo y restantes pagadores, por orden de cuantía, supera la cifra de 1.500 euros anuales.

- Cuando se trate de pensionistas con varias pensiones cuyas retenciones no se hayan practicado de acuerdo con las determinadas por la Agencia Tributaria, previa solicitud del contribuyente al efecto, por medio del modelo 146.

- Cuando se perciban pensiones compensatorias del cónyuge o anualidades por alimentos no exentas.

- Cuando el pagador de los rendimientos del trabajo no esté obligado a retener.

- Cuando se perciban rendimientos íntegros del trabajo sujetos a tipo fijo de retención.l Los contribuyentes que hayan sido titulares de bienes inmuebles de uso propio distin-to de la vivienda habitual y del suelo no edificado, cuyas rentas imputadas junto con los rendimientos derivados de Letras del Tesoro y el importe de las subvenciones para la adquisición de vivienda de protección oficial o de precio tasado sea superior a 1.000 euros anuales.l Los contribuyentes titulares de actividades económicas, incluidas las agrícolas y ganade-ras, sea cual sea el método de determinación del rendimiento neto de las mismas, siempre que los rendimientos íntegros junto con los del trabajo y del capital, así como el de las ganancias patrimoniales sea superior a 1.000 euros anuales.l Los contribuyentes que hayan obtenido ganancias patrimoniales no sujetas a retención o ingreso a cuenta, cuyo importe total, o conjuntamente con los rendimientos íntegros del trabajo, del capital o de actividades económicas, sea superior a 1.000 euros anuales.l Los contribuyentes que hayan obtenido pérdidas patrimoniales en cuantía igual o supe-rior a 500 euros anuales.l Los contribuyentes que hayan realizado aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad, planes de pensiones, planes de previsión asegurados, planes de previsión social empresarial, seguros de dependencia, o mutualidades de previsión so-cial con derecho a reducción de la base imponible y que deseen practicar la correspondiente reducción.l Los contribuyentes titulares de inmuebles arrendados (pisos, locales, plazas de garaje), cuyos rendimientos totales, exclusivamente procedentes de los citados inmuebles, o conjun-tamente con los rendimientos del trabajo, del capital mobiliario, de actividades económicas y ganancias patrimoniales excedan de 1.000 euros anuales.

La declaración del IRPF 2011: aspectos generales

1. Modelo de declaración

En el presente ejercicio, al igual que en los ejercicios anteriores, sólo existe un único impreso de declaración por el IRPF que deberán utilizar todos los contribuyentes obligados a declarar


6

por este impuesto. A estos efectos, el borrador de declaración del IRPF debidamente sus-crito o confirmado por el contribuyente tendrá la consideración de declaración del IRPF. (6)

Serán válidas las declaraciones y sus correspondientes documentos de ingreso o devo-lución suscritos por el declarante que se presenten en los modelos que se generen exclu-sivamente mediante la utilización del módulo de impresión desarrollado por la Agencia Tributaria.

Los datos impresos en estas declaraciones y en los correspondientes documentos de ingreso o devo-lución prevalecerán sobre las alteraciones o correcciones manuales que pudieran producirse sobre los mismos, por lo que éstas no producirán efectos ante la Administración tributaria.

Estas declaraciones deberán presentarse en el sobre de retorno "Programa de ayuda" aprobado por la Orden EHA/702/2006, de 9 de marzo (BOE del 15).

Igualmente serán válidas las declaraciones efectuadas a través de los servicios de ayu-da prestados en las oficinas de la Agencia Tributaria o en las habilitadas a tal efecto por las Comunidades Autónomas, Ciudades con Estatuto de Autonomía y Entidades locales para la prestación de dicho servicio y cuya presentación se efectúe en las citadas oficinas a través de la intranet de la Agencia Tributaria.

2. Utilización de las etiquetas identificativas

En el presente ejercicio, las etiquetas identificativas suministradas por la Agencia Tributaria únicamente deberán adherirse en los espacios reservados al efecto de las declaraciones que a continuación se enumeran, siempre que las mismas se presenten en entidades colabora-doras, Bancos, Cajas de Ahorro o Cooperativas de crédito:a) Declaraciones confeccionadas manualmente en el impreso oficialmente aprobado.

b) Declaraciones confeccionadas por medios informáticos que no utilicen el módulo de im-presión desarrollado por la Agencia Tributaria.

En estos casos, cuando no se disponga de etiquetas identificativas, deberá consignarse el Nú-mero de Identificación Fiscal (NIF) en el espacio reservado al efecto, acompañando a los “Ejemplares para la Administración” fotocopia del documento acreditativo de dicho número.

En el caso de declaración conjunta por el IRPF correspondiente a una unidad familiar integrada por ambos cónyuges, cada uno de ellos deberá adherir sus correspondientes etiquetas identificativas en los espacios reservados al efecto. Si alguno de los cónyuges o ambos carecen de etiquetas identificativas, deberán consignar el respectivo Número de Identificación Fiscal (NIF), en los espacios reservados al efecto, acompañando a los “Ejemplares para la Administración” fotocopia o fotocopias del respectivo documento acreditativo de dicho número.

Para las personas físicas de nacionalidad española, el Número de Identificación Fiscal (NIF) es el de su Documento Nacional de Identidad (DNI), incluida la letra mayúscula que figura al final del mismo. Para las personas físicas de nacionalidad extranjera, el Número de Identifica-ción Fiscal (NIF) es el Número de Identidad de Extranjero (NIE), que les haya sido asignado.

No será preciso adherir las etiquetas identificativas.Sin perjuicio de lo comentado en el apartado anterior, no será preciso adherir las etiquetas identificativas en las declaraciones confeccionadas manualmente en el impreso oficialmente aprobado, así como en las confeccionadas por medios informáticos que no utilicen el módulo de impresión desarrollado por la Agencia Tributaria, que resulten a devolver, con solicitud de devolución o con renuncia a la misma o negativas, y que se presenten personalmente, previa

(6) El comentario al borrador de declaración del IRPF se contiene en las páginas 9 y ss. de este mismo Capítulo.

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LadeclaracióndelIRPF2011:aspectosgenerales

acreditación suficiente de la identidad del declarante o declarantes, en las oficinas de la Agen-cia Tributaria o en las oficinas de las Administraciones tributarias de las Comunidades Autónomas y Ciudades con Estatuto de Autonomía que hayan suscrito con la Agencia Tributaria un convenio de colaboración para la implantación de sistemas de ventanilla única tributaria.

n Importante: no será preciso adherir las etiquetas identificativas en las declaraciones del IRPF confeccionadas mediante programas informáticos que utilicen el módulo de impresión de-sarrollado por la Agencia Tributaria, ni en los borradores de la declaración del IRPF, incluido el documento de ingreso o devolución-confirmación del borrador de declaración, remitidos por la Agencia Tributaria.

3. Información e identificación del domicilio habitual actual del contribuyenteEn las casillas 50 a 55 de la página 1 de la declaración deberán hacerse constar los datos adi-cionales a que dichas casillas se refieren, que a continuación se describen, en relación con la vivienda habitual en la que el primer declarante y, en su caso, su cónyuge tienen su domicilio actual, ya sea como propietarios, usufructuarios, arrendatarios o como simples residentes en la misma por razones de convivencia familiar u otras.

Si el primer declarante y/o su cónyuge son propietarios, en todo o en parte, de la mencionada vivien-da, se harán constar también, en su caso, los datos de las plazas de garaje adquiridas conjuntamente con la vivienda habitual, con un máximo de dos.

a) Titularidad. Se hará constar la clave de titularidad de la vivienda que constituye el domici-lio habitual actual del contribuyente y/o su cónyuge, así como, en su caso, las plazas de garaje, con un máximo de dos, y de los trasteros y anexos adquiridos conjuntamente con la misma.

Clave Titularidad 1 Propiedad. Vivienda, plaza de garaje o trastero de las que es propietario el primer declarante y/o

su cónyuge. 2 Usufructo. Vivienda de la que es usufructuario el primer declarante y/o su cónyuge. 3 Arrendamiento. Vivienda de la que es arrendatario el primer declarante, su cónyuge o ambos.

En este caso ha de hacerse constar el NIF del arrendador en la casilla 55. 4 Otra situación. Vivienda en la que reside el primer declarante sin ostentar, ni él ni su cónyuge,

ningún título jurídico sobre la misma o con título distinto de los anteriores. Este es el caso, por ejemplo, de los contribuyentes que residen en el domicilio de sus padres, de sus hijos o de la vivienda cedida al contribuyente por la empresa o entidad en la que trabaja.

b) Porcentaje de participación, en caso de propiedad o usufructo. Los porcentajes de par-ticipación que proceda consignar se expresarán en números enteros con dos decimales.

c) Situación. Se hará constar la clave que en cada caso corresponda a la situación de la vivien-da y, en su caso, plazas de garage o trasteros declarados, según la siguiente relación:

Clave Situación 1 Vivienda, plaza de garaje, trastero o anexo con referencia catastral, situada en cualquier punto del

territorio español, con excepción de la Comunidad Autónoma del País Vasco y Comunidad Foral de Navarra.

2 Vivienda, plaza de garaje, trastero o anexo con referencia catastral, situada en la Comunidad Autónoma del País Vasco o en la Comunidad Foral de Navarra.

3 Vivienda, plaza de garaje, trastero o anexo situada en cualquier punto del territorio español, pero sin tener asignada referencia catastral.


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4 Vivienda, plaza de garaje, trastero o anexo situada en el extranjero.d) Referencia catastral. Cualquiera que sea la clave de titularidad consignada, deberá hacerse constar la correspondiente referencia catastral. Este dato figura en el recibo del Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI). También puede obtenerse la referencia catastral en la sede electrónica de la Dirección General del Catastro, en la dirección "http://www.sedecatastro.gob.es", o bien llamando a la Línea Directa del Catastro (teléfono 902 373 635).

n Importante: si el primer declarante y, en su caso, el cónyuge han cambiado de domi-cilio desde la anterior declaración presentada sin haber comunicado previamente dicho cambio, deberán marcar, respectivamente, las casillas 13 y 70 de la página 1 de la decla-ración.

4. Asignación tributaria a la Iglesia CatólicaLa disposición adicional decimoctava de la Ley 42/2006, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2007 (BOE del 29), establece que, con vigencia desde el 1 de enero de 2007 y con carácter indefinido, el Estado destinará al sostenimiento de la Iglesia Católica el 0,7 por 100 de la cuota íntegra del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas correspondiente a los contribuyentes que manifiesten expresamente su voluntad en tal sentido.

A estos efectos, se entiende por cuota íntegra del IRPF la formada por la suma de la cuota íntegra estatal y de la cuota íntegra autonómica, casillas 698 y 699, respectivamente, de la página 13 de la declaración.

En consecuencia, en la declaración del IRPF del ejercicio 2011 los contribuyentes podrán destinar el 0,7 por 100 de su cuota íntegra al sostenimiento económico de la Iglesia Católica, marcando con una "X" la casilla 105 de la página 2 de la declaración.

5. Asignación de cantidades a fines socialesDe acuerdo con lo establecido en la disposición adicional vigésima octava de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2011 (BOE del 23), para este año el Estado destinará a subvencionar actividades de interés social el 0,7 por 100 de la cuota íntegra del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, correspondiente a los contribuyentes que manifiesten expresamente su voluntad en tal sentido.

A estos efectos, se entiende por cuota íntegra del IRPF la formada por la suma de la cuota íntegra es-tatal y de la cuota íntegra autonómica, casillas 698 y 699, respectivamente, del modelo de declaración.

En consecuencia, en la declaración del IRPF del ejercicio 2011, los contribuyentes podrán des-tinar un 0,7 por 100 de su cuota íntegra a fines sociales (Organizaciones no Gubernamentales de Acción Social y de Cooperación al Desarrollo para la realización de programas sociales), marcando con una "X" la casilla 106 de la página 2 de la declaración.

n Importante: la asignación tributaria a la Iglesia Católica es independiente y compatible con la asignación de cantidades a fines sociales. Por tanto, el contribuyente podrá marcar tanto la casilla 105 (asignación tributaria a la Iglesia Católica) como la 106 (asignación de cantida-des a fines sociales); o una sola o ninguna de ellas. En este último caso su asignación tributaria se imputará a los Presupuestos Generales del Estado con destino a fines sociales. La elección de cualquiera de las opciones anteriores o la ausencia de elección, no tendrá coste económico alguno para el contribuyente, por lo que la cantidad a ingresar o a devolver resultante de la declaración no se verá, en ningún caso, modificada.

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BorradordeladeclaracióndelIRPF2011

Borrador de la declaración del IRPF 2011

(Arts. 98 Ley IRPF y 64 Reglamento)

1. IntroducciónPara los contribuyentes obligados a presentar la declaración del IRPF correspondiente al ejerci-cio 2011 (7) que cumplan las condiciones que a continuación se detallan, la Agencia Tributaria pone a su disposición, a efectos meramente informativos, un borrador de su declaración.

Si, una vez recibido o visualizado dicho borrador, el contribuyente considera que refleja su situación tributaria a efectos del IRPF, podrá efectuar la confirmación o suscripción del mismo en cuyo caso el borrador confirmado tendrá la consideración de declaración del IRPF a todos los efectos.

El contribuyente podrá instar la modificación del borrador de declaración recibido cuando considere que han de añadirse datos personales o económicos no incluidos en el mismo o advierta que contiene datos erróneos o inexactos.

Cuando el contribuyente considere que el borrador de declaración recibido no refleja su situa-ción tributaria a efectos del IRPF y no opte por instar su modificación o ésta no sea posible deberá cumplimentar la correspondiente autoliquidación.

En todo caso, la eventual falta de recepción del borrador solicitado no exonera al contribu-yente de su obligación de declarar.

2. Requisitos para la obtención del borrador de declaración del IRPF y/o de los datos fiscales

Pueden obtener el borrador de la declaración los contribuyentes que, con referencia al ejerci-cio 2011, cumplan los siguientes requisitos:

1º Que únicamente hayan obtenido rentas de las siguientes clases, cualquiera que sea su cuantía:

a) Rendimientos del trabajo, incluidas, entre otras, las pensiones y haberes pasivos, así como, en su caso, las pensiones compensatorias recibidas del cónyuge.

b) Rendimientos del capital mobiliario sujetos a retención o ingreso a cuenta, como, por ejemplo, los intereses de cuentas y depósitos bancarios o los dividendos de acciones.

c) Rendimientos del capital mobiliario derivados de Letras del Tesoro.d) Ganancias patrimoniales sometidas a retención o ingreso a cuenta, tales como las deriva-das del reembolso de participaciones en Fondos de Inversión, los premios obtenidos por la participación en juegos, concursos, rifas o combinaciones aleatorias y las derivadas de los aprovechamientos forestales de los vecinos en montes públicos.

e) Subvenciones para la adquisición de la vivienda habitual.2º Que hayan sido titulares, como máximo, de dos inmuebles de uso propio, aunque ha-yan estado desocupados, distintos de la vivienda habitual y del suelo no edificado.En el supuesto que, de los datos y antecedentes obrantes en poder de la Administración tributa-ria, se ponga de manifiesto el incumplimiento de los requisitos y condiciones establecidos para

RENTA 2011 MANUAL PRÁCTICO - Agencia Tributaria · 27 de abril de 2012 en base a la normativa del...

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