Mg.(e) C.P.C. Luis Alberto López Torres

EL RÉGIMEN DE RETENCIONES DEL I.G.V.EL RÉGIMEN DE RETENCIONES DEL I.G.V.“Sistema de Pagos Adelantados del IGV”

EL REGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV

INTRODUCCION.

Debido a las múltiples necesidades que debe afrontar el Estado, por la falta de Disponibilidad en su caja fiscal, ocasionado por la Evasión Tributaria, provocó la preocupación en éste, originando la creación de los “Sistema de Pagos Adelantados del IGV”.

Desde su implementación, estos 3 mecanismos de cobro, han causado un alto grado de confusión entre el universo de contribuyentes a la hora de su interpretación y aplicación practica, motivo por el cual, nos obliga a esclarecer el presente tema, para dejar en claro su correcto manejo para beneficio tanto del fisco como para los contribuyentes.

Efecto de las reformas en el Código Tributario en el Contribuyente

PlazoInformación a Terceros

Plazo R. Contencioso

Fianza

Omisión

Embargos

Infracciones

MULTAS

Facilidades

Multas pago extemporáneo

Pago /facilidades

Obligación del contribuyente Rectificaciones

Pago de Tributos y Multas

Cierre Temporal

Reincidencia

Medidas precautorias

Régimen por el cual un grupo de contribuyentes designados por SUNAT efectúa retenciones a sus proveedores afectos al IGV que luego entregarlas al fisco, con cargo a que el sujeto de la retención las descuente de su IGV por pagar del mes.

RETENCIONES DEL IGV.

Definición.-

ProveedoresAgentes de Retención

Estos mecanismos aseguran al Estado, el cobro de las obligaciones tributarias del IGV, obligando que a como de lugar se pague el IGV, y no lo consideren como una “Ganancia Adicional” de su negocio sabiendo perfectamente que este impuesto es de propiedad del estado.

Los logros que genero su implementación de estos sistemas fueron:Los logros que genero su implementación de estos sistemas fueron:

1. Incrementar la Recaudación y2. Ampliar la Base Tributaria (Incrementar el número de contribuyentes)

Esto para SUNAT generó, la identificación e incorporación de los contribuyentes con mayor nivel de incumplimiento en el pago del IGV.

- Dichos mecanismos no significa la creación de nuevos impuestos.- Ni la elevación de las tasas vigentes.

BENEFICIOS QUE BRINDA EN FAVOR DEL ESTADOBENEFICIOS QUE BRINDA EN FAVOR DEL ESTADO

Retenciones IGV – Definición (1)

Proveedor

Cliente

Vende mercadería o servicios

S/. 1 180,00

Solo le paga el valor S/. 1 109,20

SUNAT Retención

S/. 70,80

(AGENTE DE RETENCION)

Declara el IGV

PDT 621

Declara el IGV

En el PDT 626

Resolución se Superintendencia N° 061-2005/2005/SUNAT -publicada 13 de marzo de 2005 Flexibilizan Régimen de Retenciones del IGV aplicable a los proveedores.

Resolución de Superintendencia N° 254-2005/SUNAT- publicada 28 de diciembre de 2005 Designan y excluyen Agentes de Retención del Impuesto General a las Ventas

Resolución de Superintendencia N° 219-2006/SUNAT- publicada 02 de diciembre de 2006 Designan y excluyen Agentes de Retención del Impuesto General a las Ventas

Resolución de Superintendencia N° 156-2007/SUNAT- publicada 11 de agosto de 2007 Designan y excluyen Agentes de Retención del Impuesto General a las Ventas

Resolución de Superintendencia N° 124-2008/SUNAT- publicada 25 de julio de 2008 Designan y excluyen Agentes de Retención del Impuesto General a las Ventas

Resolución de Superintendencia 033-2014-SUNAT Reducen la tasa del régimen de retenciones del Impuesto General a las Ventas, establecido por la Resolución de Superintendencia N° 037-2002/SUNATEl monto de la retención será el tres por ciento (3%) del importe de la operación.”ÚNICA.- La presente resolución entrará en vigencia el 1 de marzo de 2014 y será aplicable a aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del Impuesto General a las Ventas se genere a partir de dicha fecha.

BASE LEGALBASE LEGAL

1.La Retención se aplica a las siguientes operaciones gravadas con IGV:

venta de bienes muebles en el país prestación de servicios primera venta de inmuebles contratos de construcción

(R. 037, Art. 1)

Ámbito de aplicación del Régimen de retenciones del I.G.V.Ámbito de aplicación del Régimen de retenciones del I.G.V.

Las que se hubieran efectuado con anterioridad al 01 de junio del 2002 (R 037, 1ra DF).

Ello significa aquellas operaciones cuyo IGV nació con anterioridad al 01 de junio del 2002 (Inf 267-2002-SUNAT)

Aquellas sustentadas con liquidación de compra o póliza de adjudicación (R. 037, Art. 2)

Realizadas con proveedores "buenos contribuyentes" (R. 037, Art. 5.a)

Realizadas con proveedores "agentes de retención" (R. 037, Art. 5.b)

Por las que se emitan “documentos autorizados”: ej, luz, agua, teléfono, boletos aéreos, cartas de porte aéreo, cargos bancarios, documentos-joint ventures petroleros (operador – partícipe), etc. (R. 037, Art. 5.c -> Rgto Comp Pago, Art. 4.6.1)

Operaciones excluidas de la retenciones del I.G.V.Operaciones excluidas de la retenciones del I.G.V.

PROCESO OPERATIVO DEL SISTEMA DE RETENCIONPROCESO OPERATIVO DEL SISTEMA DE RETENCION

FACTURA

Venta: S/. 1 000,00

IGV 180,00

Total 1 180,00

AGENTE DE RETENCION:

Al momento de efectuar el pago a su proveedor por el importe de la operación (S/. 1180,00) el día 10/01/12 retiene S/. 70,80 que corresponde al 6 % del monto facturado.

PROVEEDOR:

Realiza la operación sujeta a Retención del IGV con un cliente designado por la SUNAT como Agente de Retención

Entrega el saldo de S/. 1 109,20 y el comprobante de Retención por S/. 70,80

Registra Retención en cuenta IGV Retenciones por pagar y en el Registro de Régimen de Retenciones.

Prepara la declaración del periodo Enero del 2011 en el PDT. 626.

Declara y paga la Retención de S/. 70,80 junto con todas las Retenciones que hubiera efectuado en el periodo Form. Virtual N° 626.

Registra Retención en sub cuenta IGV dentro de la cuenta del Impuesto General a las Ventas.

Prepara la declaración del periodo enero del 2011 en el PDT Form. 621.

Declara y paga el IGV del periodo, luego de deducir el crédito fiscal y las retenciones que le hubieran efectuado, Form. Virtual N° 621.

COMPROBANTE DE RETENCIÓN

COMPROBANTE DE RETENCIÓN

Es un documento emitido por el que adquiere bienes y servicios de un proveedor cuyas operaciones están gravadas con el IGV. En oras palabras, al momento de efectuar la retención, el Agente de Retención entregará a su proveedor un comprobante que acredite el monto retenido.

Es un documento emitido por el que adquiere bienes y servicios de un proveedor cuyas operaciones están gravadas con el IGV. En oras palabras, al momento de efectuar la retención, el Agente de Retención entregará a su proveedor un comprobante que acredite el monto retenido.

14/04/23Elaborado por: Luis LÓPEZ TORRES

12

EXCEPTUACION DE LA RETENCIONEXCEPTUACION DE LA RETENCION

Operaciones EXCEPTUADAS de la obligación de retener: todas aquellas en que: el pago efectuado sea menor o igual a S/. 700,00 y

el monto de los comprobantes involucrados no supere dicho importe (R. 037, Art. 3)

¡Ambos son requisitos concurrentes!

Caso 1:

Factura ImporteS/. S/. Fecha 6%

001-00010 350,00 350,00 01/04/2012 - 001-00020 300,00 300,00 15/04/2012 - 001-00022 400,00 400,00 27/04/2012

Total 1,050,00 1,050,00 -

Comentario: tanto el pago como el importe de los comp de pago son inferiores a S/. 700

No

Pago Procede retención?

EXCEPTUACION DE LA RETENCIONEXCEPTUACION DE LA RETENCION

Caso 2: Factura Importe

S/. S/. Fecha 6%

001-00010 350,00 - 001-00020 300,00 - 001-00022 400,00 -

Total 1,050,00 1,050 27/04/2010 63,00

Comentario: aunque cada comp de pago es individualmente inferior a S/. 700,00 el pago es superior a dicho importe.

Pago

Sí

Procede retención?

EXCEPTUACION DE LA RETENCIONEXCEPTUACION DE LA RETENCION

Caso 3:

Factura ImporteS/. S/. Fecha 6%

001-00010 1 050,00 350,00 01/04/2010 21,00 300,00 15/04/2010 18,00 400,00 27/04/2010 24,00

Total 1 050,00 1 050,00 63,00

Comentario: si bien cada pago es inferior a S/. 700, el comp de pago es superiora dicho importe.

Procede retención?

Sí

Pago

La Empresa “Tecnoelectric S.R.L.” con RUC 20100015103 compra diez piñones y 1 corona a la Empresa “Inversiones Flores S.A.C.” que se dedica Comercialización de partes automotrices, por un precio total de S/. 11 800,00

De conformidad con la norma correspondiente, la Empresa “Tecnoelectric S.R.L.” demuestra que es un Agente de Retención del IGV y que aplicara la Tasa del 6%, por la compra de dichos repuestos.

Procedimiento Documentario:

“Tecnoelectric S.R.L.” recepciona su Factura de Compra:

El 10/06/2012 la Factura Nº 040-2631 que emite “Inversiones Flores S.A.C.” con RUC Nº 20210975862

Valor...................... 10 000,00IGV18%.................. 1 800,00Precio..................... 11 800,00

Luego “Tecnoelectric S.R.L.” se encarga de efectuar la Retención del IGV emitiendo el Comprobante de Retención Nº 001-200 emitido el 12/06/2012 que a continuación se detalla:

Precio...................... 11 800,006% de Retención.... ( 708,00)Neto a Cobrar.......... 11 092,00

CASO PRACTICOCASO PRACTICO

TRATAMIENTO CONTABLE:

El AGENTE DE RETENCION “Tecnoelectric S.R.L.” (Cliente que compra, adquiere)

En el Registro de Compras y en el Libro Diario ---------------------------------------------- X ------------------------------------------ -60 Compras............................................... 10 000,00 601 Mercadería40 Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar........ 1 800,00 401 Gobierno Central 4011 IGV42 Cuentas por Pagar Comerciales – T.................... 11 800,00 421 Facturas por Pagarx/x Por la Provisión de la Compra según Factura Nº 040-2631---------------------------------------------- X ------------------------------------------20 Mercaderías....................................... 10 000,00 201 Mercadería61 Variación de Existencias.................................... 10 000,00 611 Mercaderíax/x Por la entrada de las mercaderías al Almacén

En el Registro de Retención y en Libro Diario ---------------------------------------------- X ------------------------------------------ - 42 Cuentas por Pagar Comerciales – T ... 708,00 421 Facturas por Pagar40 Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar........ .................. 708,00 401 Gobierno Central 4011 IGV 4011.4 IGV Retenc. x Pagarx/x Por la provisión del Comprobante de Retención Nº 001-200 hecha a la empresa “Inversiones Flores S.A.C..”

DESARROLLO DEL CASO PRACTICODESARROLLO DEL CASO PRACTICO

En el Libro Caja---------------------------------------------- X ------------------------------------------ 42 Cuentas por Pagar Comerciales – T ... ........... 11 092,00 421 Facturas por Pagar10 Efectivo y equivalente de efectivo ................ 11 092,00 04 Ctas Ctes en Inst. Financ…………x/x Por el Pago de la diferencia de la Factura Nº 040-2631 al Proveedor.

Suponiendo que fuera la única retención que aplico la Empresa “Tecnoelectric S.R.L.” De acuerdo al vencimiento de su RUC Nº 20448191321, el 10 de julio del 2012 decide pagar sus tributos correspondiente al Período Junio 2012 en el Banco Interbank. en el PDT IGV-Renta Formulario Virtual Nº 0621 Detalla:

Concepto..............Base Imponible.......IGVVentas.....................100,000...........18,000Compras....................70,000.........<12600>IGV Resultante..................................5,400

En el PDT Agentes de Retención Formulario Virtual Nº 0626 Detalla:

Retenciones Efectuadas........................708

CUANDO CANCELE EL IGV EN EL BANCO DE INTERBANK:

IGV Resultante Julio 2010..................5,400Retención a Pagar..................................708

En el Libro Caja---------------------------------------------- X ------------------------------------------ 40 Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar........ 5 400,00 401 Gobierno Central 4011 IGV 10 Efectivo y equivalente de efectivo ........................ 5 400,00 104 Ctas Ctes en Inst. Financ…………x/x Por el pago del IGV del Mes.

TRATAMIENTO CONTABLE:

El VENDEDOR “Inversiones Flores SAC.” (Proveedor que vende)

En el Registro de Compras y en el Libro Diario ---------------------------------------------- X ------------------------------------------ -12 Cuentas por cob. comerciales - Terceros 11 800,00 12121 Emitidas40 Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar........ 1 800,00 401 Gobierno Central 4011 IGV70 Ventas............................................. 10 000,00 70.1 Mercaderiasx/x Por la Provisión de la venta según Factura Nº 040-2631---------------------------------------------- X ------------------------------------------40 Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar........ 708,00 401 Gobierno Central 4011 IGV 40114 IGV - Percepciones12 Cuentas por cob. comerciales - Terceros 708,00 12121 Emitidasx/x Por la provisión del Comprobante de Retención Nº 001-200 hecha a la empresa “Inversiones Flores S.A.C..” ---------------------------------------------- X ------------------------------------------ -

DESARROLLO DEL CASO PRACTICODESARROLLO DEL CASO PRACTICO

En el Libro Caja---------------------------------------------- X ------------------------------------------10 Efectivo y equivalente de efectivo............ 11 092,00 104 Ctas Ctes en Inst. Financ………

12 Cuentas por cob. comerciales - Terceros 11 092,00 12121 Emitidas

x/x Por el cobro de la diferencia de la Factura Nº 040-2631 al cliente.

DECLARACION DEL IGV EN EL PDT 0626 AGENTES DE RETENCION