REGLEMENTĂRI CONTABILE din 29 decembrie 2014 privind ...
217
Forma aplicabila pentru 'Reglementari Contabile din 2014' la data 1 septembrie 2016 REGLEMENTĂRI CONTABILE din 29 decembrie 2014 privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate (la data 12ian2016 a se vedea referinte de aplicare din Ordinul 4160/2015 ) (la data 12ian2016 a se vedea referinte de aplicare din Ordinul 4160/2015 ) (la data 12ian2016 a se vedea referinte de aplicare din Ordinul 4160/2015 ) (la data 01ian2015 actul a fost aprobat de Ordinul 1802/2014 ) CAPITOLUL 1: Arie de aplicabilitate, definiții și categorii de entități raportoare SUBCAPITOLUL 1: 1. _ (1) Prezentele reglementări prevăd formatul și conținutul situațiilor financiare anuale, principiile contabile și regulile de recunoaștere, evaluare, scoatere din evidență și prezentare a elementelor în situațiile financiare anuale individuale, regulile de întocmire, aprobare, auditare/verificare, potrivit legii, și publicare a situațiilor financiare anuale, Planul de conturi general, precum și conținutul și funcțiunea conturilor contabile. (2) Acestea stabilesc, de asemenea, reguli privind întocmirea situațiilor financiare anuale consolidate. 2. Prezentele reglementări transpun parțial prevederile Directivei 2013/34/UE a Parlamentului European și a Consiliului privind situațiile financiare anuale, situațiile financiare consolidate și rapoartele conexe ale anumitor tipuri de întreprinderi, de modificare a Directivei 2006/43/CE a Parlamentului European și a Consiliului și de abrogare a Directivelor 78/660/CEE și 83/349/CEE ale Consiliului, publicată în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 182 din data de 29 iunie 2013. SUBCAPITOLUL 2: SECȚIUNEA 1 1 : Arie de aplicabilitate 3. Prezentele reglementări se aplică de către următoarele categorii de persoane ale căror valori mobiliare nu sunt admise la tranzacționare pe o piață reglementată (denumite în continuare entități): a) societăți: societățile în nume colectiv; societățile în comandită simplă; societățile pe acțiuni; societățile în comandită pe acțiuni și societățile cu răspundere limitată; b) societățile/companiile naționale; c) regiile autonome; d) institutele naționale de cercetaredezvoltare; e) societățile cooperative și celelalte persoane juridice care, în baza legilor speciale de organizare, funcționează pe principiile societăților; f) subunitățile fără personalitate juridică, cu sediul în România, care aparțin persoanelor juridice cu sediul în România, în condițiile prevăzute de prezentele reglementări; g) subunitățile fără personalitate juridică, cu sediul în străinătate, care aparțin persoanelor prevăzute la lit. a)e), cu sediul în România, în condițiile prevăzute de prezentele reglementări; h) subunitățile din România care aparțin unor persoane juridice cu sediul în străinătate, în condițiile prevăzute de prezentele reglementări; i) grupurile de interes economic, înființate potrivit legii. 4. _ (1) Societățile care au subunități organizează și conduc contabilitatea astfel încât să fie disponibile informațiile necesare privind activitatea desfășurată de aceste subunități.
Transcript of REGLEMENTĂRI CONTABILE din 29 decembrie 2014 privind ...
Forma aplicabila pentru Reglementari Contabile din 2014 la data 1 septembrie 2016
REGLEMENTĂRI CONTABILE din 29 decembrie 2014 privind situațiilefinanciare anuale individuale și situațiile financiare anualeconsolidate(la data 12shyianshy2016 a se vedea referinte de aplicare din Ordinul 41602015 )(la data 12shyianshy2016 a se vedea referinte de aplicare din Ordinul 41602015 )(la data 12shyianshy2016 a se vedea referinte de aplicare din Ordinul 41602015 )(la data 01shyianshy2015 actul a fost aprobat de Ordinul 18022014 )CAPITOLUL 1 Arie de aplicabilitate definiții și categorii de entitățiraportoareSUBCAPITOLUL 11 _(1) Prezentele reglementări prevăd formatul și conținutul situațiilor financiare anualeprincipiile contabile și regulile de recunoaștere evaluare scoatere din evidență șiprezentare a elementelor icircn situațiile financiare anuale individuale regulile de icircntocmireaprobare auditareverificare potrivit legii și publicare a situațiilor financiare anuale Planulde conturi general precum și conținutul și funcțiunea conturilor contabile(2) Acestea stabilesc de asemenea reguli privind icircntocmirea situațiilor financiare anualeconsolidate2 Prezentele reglementări transpun parțial prevederile Directivei 201334UE aParlamentului European și a Consiliului privind situațiile financiare anuale situațiilefinanciare consolidate și rapoartele conexe ale anumitor tipuri de icircntreprinderi demodificare a Directivei 200643CE a Parlamentului European și a Consiliului și deabrogare a Directivelor 78660CEE și 83349CEE ale Consiliului publicată icircn JurnalulOficial al Uniunii Europene nr L 182 din data de 29 iunie 2013SUBCAPITOLUL 2SECȚIUNEA 11 Arie de aplicabilitate3 Prezentele reglementări se aplică de către următoarele categorii de persoane ale cărorvalori mobiliare nu sunt admise la tranzacționare pe o piață reglementată (denumite icircncontinuare entități)a) societățishy societățile icircn nume colectivshy societățile icircn comandită simplăshy societățile pe acțiunishy societățile icircn comandită pe acțiuni șishy societățile cu răspundere limitatăb) societățilecompaniile naționalec) regiile autonomed) institutele naționale de cercetareshydezvoltaree) societățile cooperative și celelalte persoane juridice care icircn baza legilor speciale deorganizare funcționează pe principiile societățilorf) subunitățile fără personalitate juridică cu sediul icircn Romacircnia care aparțin persoanelorjuridice cu sediul icircn Romacircnia icircn condițiile prevăzute de prezentele reglementărig) subunitățile fără personalitate juridică cu sediul icircn străinătate care aparțin persoanelorprevăzute la lit a)shye) cu sediul icircn Romacircnia icircn condițiile prevăzute de prezentelereglementărih) subunitățile din Romacircnia care aparțin unor persoane juridice cu sediul icircn străinătate icircncondițiile prevăzute de prezentele reglementării) grupurile de interes economic icircnființate potrivit legii4 _(1) Societățile care au subunități organizează și conduc contabilitatea astfel icircncacirct să fiedisponibile informațiile necesare privind activitatea desfășurată de aceste subunități
(2) Icircn icircnțelesul prezentelor reglementări subunitățile fără personalitate juridică careaparțin persoanelor juridice cu sediul icircn Romacircnia reprezintă sucursale agențiireprezentanțe sau alte asemenea unități fără personalitate juridică icircnființate potrivit legii5 _(1) Subunitățile fără personalitate juridică care aparțin persoanelor juridice cu sediul icircnRomacircnia organizează și conduc evidență contabilă proprie astfel icircncacirct aceasta să permitădeterminarea informațiilor și a obligațiilor prevăzute de lege iar persoanele juridice cărorale aparțin să poată icircntocmi situații financiare anuale(2) Activitatea desfășurată icircn străinătate de subunitățile fără personalitate juridică careaparțin persoanelor juridice cu sediul icircn Romacircnia se include icircn situațiile financiare alepersoanei juridice romacircne și se raportează pe teritoriul Romacircniei cu respectareaprevederilor pct 7 și pct 317shy324 din prezentele reglementări(3) Persoanele desemnate ca reprezentanticircmputernicit fiscal potrivit Codului fiscal șiCodului de procedură fiscală țin contabilitatea proprie icircn funcție de statutul lor depersoane fizice sau juridice după caz Icircn cazul icircn care sunt persoane juridice acesteaicircntocmesc situații financiare anuale și raportări contabile potrivit Legii contabilității nr821991 republicată cu modificările și completările ulterioare(4) Din punct de vedere contabil sediile permanente din Romacircnia care aparțin unorpersoane juridice cu sediul icircn străinătate reprezintă subunități fără personalitate juridică ceaparțin acestor persoane juridice și au obligația icircntocmirii situațiilor financiare anuale și araportărilor contabile cerute de legea contabilității Icircn situația icircn care persoana juridică cusediul icircn străinătate icircși desfășoară activitatea icircn Romacircnia prin mai multe sedii permanentesituațiile financiare anuale și raportările contabile cerute de legea contabilității seicircntocmesc de sediul permanent desemnat să icircndeplinească obligațiile fiscale acesteareflectacircnd activitatea tuturor sediilor permanente6 _(1) Icircn cazul asocierilor icircn participație icircncheiate icircntre o persoană juridică romacircnă și opersoană juridică străină contabilitatea se ține de către persoana desemnată de asociațicare răspunde potrivit legii(2) La organizarea și conducerea contabilității asocierii icircn participație trebuie avute icircnvedere atacirct prezentele reglementări cacirct și cerințele care rezultă din alte prevederi legale(3) Prezentele reglementări se aplică de asemenea asocierilor icircn participație icircntrepersoane juridice străine (nerezidente) icircnregistrate icircn Romacircnia Pentru acestea asociatuldesemnat prin contractul de asociere să icircndeplinească obligațiile fiscale organizează șiconduce evidența contabilă a asocierii astfel icircncacirct să se poată determina informațiile șiobligațiile prevăzute de lege fără a icircntocmi situații financiare anuale7 _(1) Contabilitatea se ține icircn limba romacircnă și icircn moneda națională(2) Contabilitatea operațiunilor efectuate icircn valută se ține atacirct icircn moneda națională cacirct șiicircn valută(3) Prin valută se icircnțelege altă monedă decacirct leulSECȚIUNEA 12 Definiții8 Icircn icircnțelesul prezentelor reglementări se aplică următoarele definiții(1) entități de interes public icircnseamnă societățilecompaniile naționale societățile cucapital integral sau majoritar de stat și regiile autonome(2) interes de participare icircnseamnă drepturi icircn capitalul altor entități reprezentate sau nuprin certificate care prin crearea unei legături durabile cu aceste entități sunt destinatesă contribuie la activitatea entității care deține drepturile respective Deținerea unei părțidin capitalul unei alte entități reprezintă un interes de participare dacă depășește un pragprocentual de 20(3) parte legată are același icircnțeles ca icircn standardele internaționale de contabilitateadoptate icircn conformitate cu Regulamentul (CE) nr 16062002 al Parlamentului Europeanși al Consiliului din 19 iulie 2002 privind aplicarea standardelor internaționale decontabilitate11JO L 243 1192002 p 1Sunt avute icircn vedere prevederile secțiunii 64 Părți legate
(4) active imobilizate icircnseamnă activele care sunt destinate să servească o perioadăicircndelungată activitățile entității respectiv mai mare de un an(5) cifră de afaceri netă icircnseamnă sumele obținute din vacircnzarea de produse și prestareade servicii după deducerea reducerilor comerciale și a taxei pe valoarea adăugată și a altorimpozite direct legate de cifra de afaceri(6) cost de achiziție icircnseamnă prețul datorat și eventualele cheltuieli conexe minuseventualele reduceri ale costului de achizițieIcircn acest sens costul de achiziție al bunurilor cuprinde prețul de cumpărare taxele deimport și alte taxe (cu excepția acelora pe care persoana juridică le poate recupera de laautoritățile fiscale) cheltuielile de transport manipulare și alte cheltuieli care pot fiatribuibile direct achiziției bunurilor respectiveIcircn costul de achiziție se includ de asemenea comisioanele taxele notariale cheltuielile cuobținerea de autorizații și alte cheltuieli nerecuperabile atribuibile direct bunurilorrespectiveCheltuielile de transport sunt incluse icircn costul de achiziție și atunci cacircnd funcția deaprovizionare este externalizată(7) cost de producție icircnseamnă prețul de achiziție al materiilor prime și al materialelorconsumabile și alte cheltuieli care pot fi atribuite direct bunului icircn cauzăCostul de producție sau de prelucrare al stocurilor precum și costul de producție alimobilizărilor cuprind cheltuielile directe aferente producției și anume materiale directeenergie consumată icircn scopuri tehnologice manoperă directă și alte cheltuieli directe deproducție costul proiectării produselor precum și cota cheltuielilor indirecte de producțiealocată icircn mod rațional ca fiind legată de fabricația acestoraCosturile de conversie (prelucrare) a stocurilor includ costurile direct legate de unitățileproduse cum ar fi costurile cu manopera directă De asemenea ele includ și alocareasistematică a regiei fixe și variabile de producție generată de transformarea materialelor icircnproduse finite Regia fixă de producție constă icircn acele costuri indirecte de producție carerămacircn relativ constante indiferent de volumul producției cum sunt amortizareaicircntreținerea secțiilor și utilajelor precum și costurile cu conducerea și administrareasecțiilor Regia variabilă de producție constă icircn acele costuri indirecte de producție carevariază direct proporțional sau aproape direct proporțional cu volumul producției cum suntmaterialele indirecte și forța de muncă indirectăAlocarea regiei fixe de producție asupra costurilor de conversie se face pe baza capacitățiinormale a instalațiilor de producție Nivelul real de producție poate fi folosit dacă seconsideră că acesta aproximează capacitatea normală Valoarea cheltuielilor cu regia fixăalocate fiecărei unități de producție nu se majorează ca urmare a obținerii unei producțiiscăzute sau a neutilizării unor echipamente Cheltuielile de regie nealocate suntrecunoscute drept cheltuială icircn perioada icircn care sunt suportate Icircn perioadele icircn care seicircnregistrează o producție neobișnuit de mare valoarea cheltuielilor cu regia fixă alocatefiecărei unități de producție este diminuată astfel icircncacirct stocurile să nu fie evaluate la ovaloare mai mare decacirct costul lor Regia variabilă de producție este alocată fiecărei unitățide producție pe baza folosirii reale a instalațiilor de producțieUn proces de producție poate conduce la obținerea simultană a mai multor produse deexemplu icircn cazul obținerii produselor cuplate sau icircn cazul icircn care există un produs principalși altul secundar Atunci cacircnd costurile de conversie nu se pot identifica distinct pentrufiecare produs icircn parte acestea se alocă pe baza unei metode raționale aplicate cuconsecvență Alocarea se poate baza de exemplu pe valoarea de vacircnzare relativă afiecărui produs fie icircn stadiul de producție icircn care produsele devin identificabile icircn moddistinct fie icircn momentul finalizării procesului de producție Prin natura lor majoritateaproduselor secundare au o valoare nesemnificativă Icircn acest caz ele sunt adesea evaluatela valoarea realizabilă netă și această valoare se deduce din costul produsului principal Caurmare valoarea contabilă a produsului principal nu diferă icircn mod semnificativ de costulsăuIcircn situația icircn care anumite costuri (regii) generale sau costuri de proiectare a produselorpot fi identificate ca avacircnd legătură cu unele stocuri acestea se includ icircn costul stocurilorrespectiveIcircn măsura icircn care prestatorii de servicii au stocuri ei le evaluează la costurile lor deproducție Aceste costuri constau icircn primul racircnd icircn manoperă și icircn alte costuri legate de
personalul direct angajat icircn furnizarea serviciilor inclusiv personalul icircnsărcinat cusupravegherea precum și icircn cheltuielile de regie de atribuit Manopera și alte costuri legatede vacircnzare și de personalul angajat icircn administrația generală nu se includ ci suntrecunoscute drept cheltuieli icircn perioada icircn care sunt suportate Costul stocurilor unuiprestator de servicii nu include marjele de profit sau cheltuielile de regie neatribuibile caresunt adesea icircncorporate icircn prețurile facturate de prestatorii de serviciiIcircn costul de producție al bunului se include o proporție rezonabilă din cheltuielile de regiefixe sau variabile atribuibile indirect bunului icircn cauză icircn măsura icircn care acestea se referă laperioada de producție Includerea icircn costul stocurilor a regiilor generale poate fi adecvatăicircn măsura icircn care reprezintă costuri suportate pentru a aduce stocurile icircn locul și formadoriteIcircn costul de producție nu se includ costurile de distribuție(8) ajustări de valoare icircnseamnă ajustările destinate să țină cont de modificările valoriloractivelor individuale stabilite la data bilanțului indiferent dacă modificarea este definitivăsau nu Ajustările negative de valoare pot fi ajustări permanente denumite icircn continuareamortizări șisau ajustări provizorii denumite icircn continuare ajustări pentru depreciere saupierdere de valoare icircn funcție de caracterul permanent sau provizoriu al ajustăriirespective(9) societateshymamă icircnseamnă o entitate care controlează una sau mai multe filiale(10) filială icircnseamnă o entitate controlată de o societateshymamă inclusiv orice filială asocietățiishymamă care le conduce(11) grup icircnseamnă o societateshymamă și toate filialele acesteia(12) entități afiliate icircnseamnă două sau mai multe entități din cadrul unui grup(13) entitate asociată icircnseamnă o entitate icircn care o altă entitate are un interes departicipare și ale cărei politici de exploatare și financiare fac obiectul unei influențesemnificative exercitate de cealaltă entitate Se consideră că o entitate exercită o influențăsemnificativă asupra altei entități dacă deține cel puțin 20 din drepturile de vot aleacționarilor sau asociaților respectivei entități Ca urmare existența unei entități asociatepresupune icircndeplinirea cumulativă a două condiții respectiv deținerea unui interes departicipare icircn cealaltă entitate și exercitarea influenței semnificative asupra politicilor deexploatare și financiare ale acesteia(14) prag de semnificație icircnseamnă statutul informațiilor icircn cazul icircn care se poate anticipaicircn mod rezonabil că omiterea sau prezentarea eronată a acestora influențează deciziile pecare utilizatorii le adoptă pe baza situațiilor financiare ale entității Pragul de semnificație alelementelor individuale se evaluează icircn contextul altor elemente similareSECȚIUNEA 13 Categorii de entități raportoare9 _(1) Icircn funcție de criteriile de mărime entitățile prevăzute de prezentele reglementări segrupează icircn trei categorii astfel microentități entități mici entități mijlocii și mari(2) Microentitățile sunt entitățile care la data bilanțului nu depășesc limitele a cel puțindouă dintre următoarele trei criteriia) totalul activelor 1500000 lei (echivalentul a 338310 euro)b) cifra de afaceri netă 3000000 lei (echivalentul a 676620 euro)c) numărul mediu de salariați icircn cursul exercițiului financiar 10Pentru această categorie de entități se aplică de asemenea prevederile cap 12laquoDispoziții privind scutirile și restricțiile aplicabile scutirilorraquo(la data 09shyiulshy2015 punctul 9 alin (2) din capitolul 1 subcapitolul 2 sectiunea 1^3 modificat de Art 8 alin(1) din Ordinul 7732015 )
(3) Entitățile mici sunt entitățile care la data bilanțului nu se icircncadrează icircn categoriamicroentităților și care nu depășesc limitele a cel puțin două dintre următoarele trei criteriia) totalul activelor 17500000 lei (echivalentul a 3946953 euro)b) cifra de afaceri netă 35000000 lei (echivalentul a 7893906 euro)c) numărul mediu de salariați icircn cursul exercițiului financiar 50(la data 09shyiulshy2015 punctul 9 alin (3) din capitolul 1 subcapitolul 2 sectiunea 1^3 modificat de Art 8 alin(1) din Ordinul 7732015 )
(4) Entitățile mijlocii și mari sunt entitățile care la data bilanțului depășesc limitele a celpuțin două dintre următoarele trei criteriia) totalul activelor 17500000 lei (echivalentul a 3946953 euro)b) cifra de afaceri netă 35000000 lei (echivalentul a 7893906 euro)c) numărul mediu de salariați icircn cursul exercițiului financiar 50(la data 09shyiulshy2015 punctul 9 alin (4) din capitolul 1 subcapitolul 2 sectiunea 1^3 modificat de Art 8 alin(1) din Ordinul 7732015 )
10 _(1) Icircn funcție de criteriile de mărime grupurile se icircmpart icircn două categorii astfel grupurimici și mijlocii respectiv grupuri mari(2) Grupurile mici și mijlocii sunt grupurile constituite din societățileshymamă și filialele careurmează să fie incluse icircn consolidare și care pe bază consolidată nu depășesc limitele acel puțin două dintre următoarele trei criterii la data bilanțului societățiishymamăa) totalul activelor 105000000 lei (echivalentul a 23681717 euro)b) cifra de afaceri netă 210000000 lei (echivalentul a 47363435 euro)c) numărul mediu de salariați icircn cursul exercițiului financiar 250(la data 09shyiulshy2015 punctul 10 alin (2) din capitolul 1 subcapitolul 2 sectiunea 1^3 modificat de Art 8 alin(2) din Ordinul 7732015 )
(3) Grupurile mari sunt grupurile constituite din societățileshymamă și filialele care urmeazăsă fie incluse icircn consolidare și care pe bază consolidată depășesc limitele a cel puțin douădintre următoarele trei criterii la data bilanțului societățiishymamăa) totalul activelor 105000000 lei (echivalentul a 23681717 euro)b) cifra de afaceri netă 210000000 lei (echivalentul a 47363435 euro)c) numărul mediu de salariați icircn cursul exercițiului financiar 250(la data 09shyiulshy2015 punctul 10 alin (3) din capitolul 1 subcapitolul 2 sectiunea 1^3 modificat de Art 8 alin(2) din Ordinul 7732015 )
(4) Determinarea valorii criteriilor de mărime prevăzute la prezentul punct se bazează doarpe indicatorii corespunzători societățiishymamă și filialelor cuprinse icircn consolidare Lastabilirea criteriilor de mărime societateashymamă poate să nu ia icircn considerare filialele pecare intenționează să le excludă din consolidare icircn baza oricărei situații prevăzute la pct50411 Icircn scopul determinării limitelor legate de totalul activelor și de cifra de afaceri netăprevăzute la pct 10 nu se efectuează nici compensarea prevăzută la pct 508 alin (1) șinici eventualele eliminări ca urmare a aplicării prevederilor pct 512 alin (1)12 _(1) Atunci cacircnd la data bilanțului o entitate depășește sau icircncetează să mai depășeascălimitele a două dintre cele trei criterii menționate la pct 9 acest fapt afectează aplicareaderogărilor prevăzute de prezentele reglementări numai dacă acest lucru are loc icircn douăexerciții financiare consecutive(2) O societateshymamă icircntocmește situații financiare anuale consolidate icircncepacircnd cu primulexercițiu financiar icircn care sunt depășite criteriile de mărime prevăzute la pct 10 curespectarea condițiilor prevăzute la cap 8 laquoSituații financiare anuale consolidate șirapoarte consolidateraquo Pentru următorul exercițiu financiar se aplică prevederile alin (3)(la data 12shyianshy2016 punctul 12 alin (2) din capitolul 1 subcapitolul 2 sectiunea 1^3 modificat de Art Ipunctul 1 din Ordinul 41602015 )
(3) Atunci cacircnd la data bilanțului un grup depășește sau icircncetează să mai depășeascălimitele a două dintre cele trei criterii menționate la pct 10 acest fapt are incidență asupraaplicării derogărilor prevăzute de prezentele reglementări numai dacă acest lucru are loc icircndouă exerciții financiare consecutive13 _(1) O entitate analizează permanent pentru fiecare dată a bilanțului dacă a depășitrespectiv a icircncetat să depășească criteriile de mărime corespunzătoare(2) Entitatea schimbă categoria icircn care se icircncadrează doar dacă icircn două exerciții financiareconsecutive depășește sau icircncetează să depășească criteriile de mărime Ca urmare
modificarea criteriilor de mărime nu determină automat icircncadrarea entității icircntrshyo nouăcategorie(3) Prin două exerciții financiare consecutive se icircnțelege exercițiul financiar precedent celuipentru care se icircntocmesc situațiile financiare anuale și exercițiul financiar curent pentrucare se icircntocmesc situațiile financiare anuale14 Icircn scopul aplicării prevederilor pct 12 alin (1) se reanalizează numărul de componenteale situațiilor financiare anuale astfela) o entitate care a icircntocmit situații financiare anuale prevăzute la pct 20 alin (2) vaicircntocmi situațiile financiare anuale prevăzute la pct 21 numai dacă icircn două exercițiifinanciare consecutive depășește limitele a două dintre cele trei criterii prevăzute la pct 9b) o entitate care a icircntocmit situațiile financiare anuale prevăzute la pct 21 va icircntocmisituații financiare anuale prevăzute la pct 20 alin (2) numai dacă icircn două exercițiifinanciare consecutive nu depășește limitele a două dintre cele trei criterii prevăzute la pct9O analiză similară se efectuează și de către microentitățiCa urmare pentru icircntocmirea situațiilor financiare anuale icircncadrarea icircn criteriile demărime prevăzute de prezentele reglementări se efectuează la sfacircrșitul exercițiuluifinanciar pe baza indicatorilor determinați din situațiile financiare ale exercițiului financiarprecedent celui de raportare și a indicatorilor determinați pe baza datelor din contabilitateși a balanței de verificare icircncheiate la sfacircrșitul exercițiului financiar curent utilizacircndushysecursul de schimb valutar publicat icircn Jurnalul Oficial al Uniunii Europene la data de 19 iulie201315 Totalul activelor menționat la pct 9 și 10 constă icircn valoarea totală a activelor așa cumapare prezentată la lit AshyC de la Active din formatul bilanțului prevăzut la pct 132 saudin formatul bilanțului prescurtat prevăzut la pct 451CAPITOLUL 2 Dispoziții și principii generaleSECȚIUNEA 21 Dispoziții generale16 Situațiile financiare anuale constituie un tot unitar17 Obiectivul situațiilor financiare anuale icircl constituie furnizarea de informații desprepoziția financiară performanța financiară și fluxurile de trezorerie ale unei entități utileunei categorii largi de utilizatori18 _(1) Elementele direct legate de evaluarea poziției financiare reflectate prin bilanț suntactivele datoriile și capitalurile proprii(2) Icircn icircnțelesul prezentelor reglementăria) un activ reprezintă o resursă controlată de către entitate ca rezultat al unor evenimentetrecute de la care se așteaptă să genereze beneficii economice viitoare pentru entitate Unactiv este recunoscut icircn contabilitate și prezentat icircn bilanț atunci cacircnd este probabilărealizarea unui beneficiu economic viitor de către entitate și activul are un cost sau ovaloare care poate fi evaluatevaluată icircn mod credibilb) o datorie reprezintă o obligație actuală a entității ce decurge din evenimente trecute șiprin decontarea căreia se așteaptă să rezulte o ieșire de resurse care icircncorporeazăbeneficii economice O datorie este recunoscută icircn contabilitate și prezentată icircn bilanțatunci cacircnd este probabil că o ieșire de resurse icircncorporacircnd beneficii economice va rezultadin decontarea unei obligații prezente și cacircnd valoarea la care se va realiza aceastădecontare poate fi evaluată icircn mod credibilc) capitalurile proprii reprezintă interesul rezidual al acționarilor sau asociaților icircn activeleunei entități după deducerea tuturor datoriilor sale(3) Beneficiile economice reprezintă potențialul de a contribui direct sau indirect la fluxulde numerar sau echivalente de numerar către entitate Această contribuție se reflectă fiesub forma creșterii intrărilor de numerar fie sub forma reducerii ieșirilor de numerar deexemplu prin reducerea costurilor de producțieAstfel potențialul poate fi unul productiv atunci cacircnd activul este utilizat separat sauicircmpreună cu alte active pentru prestarea de servicii ori producerea de bunuri destinatevacircnzării de către entitate De asemenea potențialul poate icircmbrăca forma convertibilității icircnnumerar sau echivalente de numerar19 _
(1) Elementele direct legate de evaluarea performanței financiare prin intermediul contuluide profit și pierdere sunt veniturile și cheltuielile(2) Icircn icircnțelesul prezentelor reglementări termenii de mai jos au următoarele semnificațiia) veniturile constituie creșteri ale beneficiilor economice icircnregistrate pe parcursulperioadei contabile sub formă de intrări sau creșteri ale activelor ori reduceri ale datoriilorcare se concretizează icircn creșteri ale capitalurilor proprii altele decacirct cele rezultate dincontribuții ale acționarilorb) cheltuielile constituie diminuări ale beneficiilor economice icircnregistrate pe parcursulperioadei contabile sub formă de ieșiri sau scăderi ale valorii activelor ori creșteri aledatoriilor care se concretizează icircn reduceri ale capitalurilor proprii altele decacirct celerezultate din distribuirea acestora către acționari(3) Veniturile sunt recunoscute icircn contul de profit și pierdere atunci cacircnd se poate evaluaicircn mod credibil o creștere a beneficiilor economice viitoare legate de creșterea valorii unuiactiv sau de scăderea valorii unei datorii Recunoașterea veniturilor se realizează simultancu recunoașterea creșterii de active sau reducerii datoriilor (de exemplu creșterea netă aactivelor rezultată din vacircnzarea produselor sau serviciilor ori descreșterea datoriilor carezultat al anulării unei datorii)(4) Cheltuielile sunt recunoscute icircn contul de profit și pierdere atunci cacircnd se poate evaluaicircn mod credibil o diminuare a beneficiilor economice viitoare legate de o diminuare a valoriiunui activ sau de o creștere a valorii unei datorii Recunoașterea cheltuielilor are locsimultan cu recunoașterea creșterii valorii datoriilor sau reducerii valorii activelor (deexemplu drepturile salariale angajate sau amortizarea echipamentelor)20 _(1) Microentitățile icircntocmesc situații financiare anuale icircn condițiile prevăzute la secțiunea121 Scutiri pentru microentități(2) Entitățile prevăzute la pct 9 alin (3) icircntocmesc situații financiare anuale care cuprindshy bilanț prescurtatshy cont de profit și pierdereshy notele explicative la situațiile financiare anuale(3) Bilanțul prescurtat are formatul prevăzut la pct 451(4) Opțional entitățile prevăzute la pct 9 alin (3) pot icircntocmi situația modificărilorcapitalului propriu șisau situația fluxurilor de trezorerie21 Entitățile prevăzute la pct 9 alin (4) precum și entitățile de interes public icircntocmescsituații financiare anuale care cuprindshy bilanțshy cont de profit și pierdereshy situația modificărilor capitalului propriushy situația fluxurilor de trezorerieshy notele explicative la situațiile financiare anuale22 _(1) Icircn cazul entităților noushyicircnființate acestea pot icircntocmi pentru primul exercițiu financiarde raportare situațiile financiare anuale prevăzute fie la pct 20 fie la pct 21 sau icircnformatul aplicabil microentităților(2) Pentru al doilea exercițiu financiar de raportare aceste entități analizează indicatoriideterminați din situațiile financiare ale anului precedent și indicatorii determinați pe bazadatelor din contabilitate și a balanței de verificare icircncheiate la sfacircrșitul exercițiului financiarcurent icircntocmind situații financiare anuale icircn funcție de criteriile de mărime icircnregistrate(3) Prevederile prezentului punct nu se aplică entităților de interes public23 Situațiile financiare anuale se icircntocmesc icircn mod clar și icircn concordanță cu prevederileprezentelor reglementări24 Situațiile financiare anuale trebuie să ofere o imagine fidelă a activelor datoriilorpoziției financiare și a profitului sau pierderii entității25 Dacă aplicarea prevederilor prezentelor reglementări nu este suficientă pentru a oferi oimagine fidelă a activelor a datoriilor a poziției financiare și a profitului sau pierderiientității icircn notele explicative la situațiile financiare sunt furnizate informațiile suplimentarenecesare pentru respectarea cerinței respective26 Dacă icircn cazuri excepționale aplicarea unei prevederi din prezentele reglementări esteincompatibilă cu obligațiile prevăzute la pct 24 și 25 dispoziția respectivă nu se aplică
pentru a oferi o imagine fidelă a activelor a datoriilor a poziției financiare și a profituluisau a pierderii entității Neaplicarea unei astfel de dispoziții se prezintă icircn notele explicativela situațiile financiare icircmpreună cu o explicație a motivelor și a efectelor sale asupraactivelor datoriilor poziției financiare și a profitului sau pierderii entității27Ministerul Finanțelor Publice și alte autorități de reglementare pot solicita entitățilormijlocii și mari să prezinte icircn situațiile financiare anuale unele informații suplimentare fațăde cele care trebuie prezentate icircn concordanță cu prezentele reglementăriSECȚIUNEA 22 Publicările cu caracter general28 Documentul care conține situațiile financiare trebuie să precizeze denumirea entitățiiraportoare precum și informații referitoare laa) registrul comerțului la care este păstrat dosarul entității icircmpreună cu numărul deicircnmatriculare al entității icircn registrul icircn cauzăb) forma juridică a entității adresa sediului social și după caz faptul că entitatea este icircnlichidareSECȚIUNEA 23 Caracteristicile calitative ale informațiilor financiareSUBSECȚIUNEA 129 Pentru ca informațiile financiare să fie utile ele trebuie să fie relevante și să reprezinteexact ceea ce icircși propun să reprezinte Utilitatea informațiilor financiare este amplificatădacă acestea sunt comparabile verificabile oportune și inteligibile30 Caracteristicile calitative fundamentale sunt relevanța și reprezentarea exactăSUBSECȚIUNEA 2 RelevanțăSUBSECȚIUNEA 2131 Informațiile financiare relevante sunt cele care au capacitatea de a ajuta utilizatorii deinformații icircn luarea deciziilor32 _(1) Informațiile financiare au capacitatea de a ajuta utilizatorii de informații icircn luarea unordecizii dacă au valoare predictivă valoare de confirmare sau ambele(2) Informațiile financiare au valoare predictivă dacă pot fi utilizate ca intrări icircn proceseleaplicate de utilizatori pentru a previziona rezultate viitoare Pentru a avea valoarepredictivă informațiile financiare nu trebuie să reprezinte o previziune sau o prognozăInformațiile financiare cu valoare predictivă sunt folosite de utilizatori pentru realizareapropriilor predicții(3) Valoarea predictivă și valoarea de confirmare a informațiilor financiare sunt icircn stracircnsălegătură Informațiile care au valoare predictivă au adesea și valoare de confirmare Deexemplu informațiile privind veniturile pentru anul curent care pot fi utilizate ca bazăpentru prognozarea veniturilor icircn anii viitori pot fi comparate cu previziunile efectuate icircnanii anteriori pentru exercițiul curent Rezultatele acestor comparații pot ajuta utilizatoriisă corecteze și să icircmbunătățească procesele care au fost utilizate pentru realizarea acelorpreviziuniSUBSECȚIUNEA 22 Prag de semnificație33 Pragul de semnificație este un aspect al relevanței specific unei entități bazat pe naturasau mărimea sau pe ambele a elementelor la care se referă informațiile raportate deentitate Icircn consecință prezentele reglementări nu specifică un nivel cantitativ pentrupragul de semnificație și nu predetermină ce ar putea fi semnificativ icircntrshyo anumită situațieSUBSECȚIUNEA 3 Reprezentare exactă34 Situațiile financiare anuale descriu fenomenele economice icircn cuvinte și cifre Pentru a fio reprezentare exactă o descriere trebuie să fie completă neutră și fără erori35 O descriere completă include toate informațiile necesare pentru ca un utilizator săicircnțeleagă fenomenul descris inclusiv explicațiile necesare De exemplu o descrierecompletă a unui grup de active include cel puțin o descriere a naturii activelor respective odescriere numerică a tuturor activelor și o mențiune privind descrierea numerică (deexemplu costul inițial sau valoarea justă) Pentru unele elemente o descriere completăpoate să impună explicații privind faptele semnificative referitoare la calitatea și naturaelementelor factorilor și circumstanțelor care ar putea să le afecteze calitatea și natura șiprocesul utilizat pentru a determina descrierile numerice36 O descriere neutră este cea care nu suportă influențe icircn selecția și prezentareainformațiilor financiare O descriere neutră nu este denaturată ponderată accentuată
neaccentuată sau manipulată icircn alt fel pentru a crește probabilitatea ca informațiilefinanciare să fie primite favorabil sau nefavorabil de către utilizatori Informații neutre nuicircnseamnă informații fără scop sau fără influență asupra comportamentului acestoraInformațiile financiare relevante sunt prin definiție cele care au capacitatea de a genera odiferență icircn deciziile luate de către utilizatori37 Reprezentarea fără erori icircnseamnă că nu există erori sau omisiuni icircn descriereafenomenelor iar procesul utilizat pentru a genera informațiile raportate a fost selectat șiaplicat fără eroriSUBSECȚIUNEA 4 Aplicarea caracteristicilor calitative fundamentaleSUBSECȚIUNEA 4138 Comparabilitatea verificabilitatea oportunitatea și inteligibilitatea sunt caracteristicicalitative care amplifică utilitatea informațiilor relevante și reprezentate exactSUBSECȚIUNEA 42 Comparabilitate39 _(1) Informațiile privind o entitate raportoare sunt mult mai utile dacă pot fi comparate cuinformații similare despre alte entități și cu informații similare despre aceeași entitateaferente unei alte perioade sau date(2) Comparabilitatea este una dintre caracteristicile calitative care permite utilizatorilor săidentifice și să icircnțeleagă similitudinile și diferențele dintre elemente Spre deosebire decelelalte caracteristici calitative comparabilitatea nu se referă la un singur element Ocomparație necesită cel puțin două elemente40 _(1) Consecvența deși este legată de comparabilitate nu este identică cu aceastaConsecvența se referă la utilizarea acelorași metode pentru aceleași elemente fie de la operioadă la alta icircn cadrul unei entități raportoare fie icircntrshyo singură perioadă pentru entitățidiferite Comparabilitatea este scopul consecvența ajută la atingerea acestui scop(2) Comparabilitatea nu presupune uniformitate Pentru ca informațiile să fie comparabileaspectele similare ca natură trebuie să fie prezentate similar iar aspectele diferite trebuiesă fie prezentate diferit41 _(1) Este posibil să se obțină un anumit grad de comparabilitate prin satisfacereacaracteristicilor calitative fundamentale O reprezentare exactă a unui fenomen economicrelevant trebuie icircn mod firesc să aibă un anumit grad de comparabilitate cu oreprezentare exactă a unui fenomen economic relevant similar al unei alte entitățiraportoare(2) Deși un fenomen economic unic poate fi reprezentat exact icircn multiple moduripermiterea unor metode contabile alternative pentru același fenomen economic diminueazăcomparabilitatea (de exemplu evaluarea imobilizărilor corporale la cost sau la valoareareevaluată)SUBSECȚIUNEA 43 Verificabilitate42 _(1) Verificabilitatea ajută icircn a asigura utilizatorii că informațiile reprezintă exactfenomenele economice pe care icircși propun să le reprezinte Prin verificabilitate se icircnțelegecă diferiți observatori independenți și icircn cunoștință de cauză ar putea ajunge la un consenscu privire la faptul că o anumită descriere este o reprezentare exactă(2) Verificarea poate fi directă sau indirectă Verificarea directă se referă la verificarea uneivalori sau a altor reprezentări prin observare directă de exemplu prin numărarea banilorVerificarea indirectă se referă la verificarea intrărilor pentru un model o formulă sau o altătehnică și la recalcularea rezultatelor prin utilizarea aceleiași metodologii Un exemplu icirclreprezintă verificarea valorilor contabile ale stocurilor prin verificarea intrărilor (cantități șicosturi) și prin recalcularea stocurilor finale prin utilizarea acelorași ipoteze privind fluxulcosturilor (de exemplu utilizarea metodei primul intrat primul ieșit)(3) Icircn unele cazuri se poate să nu fie posibilă verificarea unor explicații și informații cucaracter previzional pacircnă icircntrshyo perioadă viitoare sau chiar deloc Pentru a ajuta utilizatoriisă decidă dacă doresc să utilizeze respectivele informații ar fi icircn mod normal necesar săse prezinte ipotezele fundamentale metodele de compilare a informațiilor și alți factori șialte circumstanțe care susțin informațiile
SUBSECȚIUNEA 44 Oportunitate43 Oportunitatea icircnseamnă că informațiile sunt disponibile factorilor decizionali pentru caaceștia să ia decizii icircn timp util Icircn general cu cacirct sunt mai vechi informațiile cu atacirct suntmai puțin utile Totuși unele informații pot să rămacircnă oportune mult timp după sfacircrșitulperioadei de raportare deoarece de exemplu unii utilizatori ar putea fi nevoiți să identificeși să aprecieze tendințeleSUBSECȚIUNEA 45 Inteligibilitate44 Clasificarea caracterizarea și prezentarea icircn mod clar și concis a informațiilor le fac peacestea inteligibile45 _(1) Unele fenomene sunt complexe icircn mod inerent și nu pot fi transformate icircn fenomeneușor de icircnțeles Excluderea informațiilor privind aceste fenomene din rapoartele financiarear conduce la situația ca aceste rapoarte să fie incomplete(2) Rapoartele financiare sunt icircntocmite pentru utilizatorii care dispun de cunoștințesuficiente privind activitățile de afaceri și economice și care studiază și analizeazăinformațiile cu atenția cuvenită Totuși prezentarea rapoartelor financiare trebuie astfelefectuată icircncacirct să permită icircnțelegerea lor de către diferitele categorii de utilizatori ainformațiilor cuprinse icircn acestea(3) Rapoartele financiare icircntocmite de entități se referă atacirct la situațiile financiare anualepropriushyzise cacirct și la celelalte documente făcute publice odată cu acesteaSUBSECȚIUNEA 5 Aplicarea caracteristicilor calitative amplificatoare46 Caracteristicile calitative amplificatoare respectiv comparabilitatea verificabilitateaoportunitatea și inteligibilitatea trebuie maximizate icircn măsura icircn care acest lucru esteposibil Totuși caracteristicile calitative amplificatoare fie individual fie icircn grup nu potface informațiile utile dacă respectivele informații sunt irelevante sau nu sunt reprezentateexactSECȚIUNEA 24 Principii generale de raportare financiară47 Evaluarea reprezintă procesul prin care se determină valoarea la care elementelesituațiilor financiare sunt recunoscute icircn contabilitate și prezentate icircn bilanț respectivbilanțul prescurtat și icircn contul de profit și pierdere48 Elementele prezentate icircn situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiareanuale consolidate sunt recunoscute și evaluate icircn conformitate cu principiile generaleprevăzute de prezentele reglementări49 _(1) Principiul continuității activității Trebuie să se prezume că entitatea icircși desfășoarăactivitatea pe baza principiului continuității activității Acest principiu presupune căentitatea icircși continuă icircn mod normal funcționarea fără a intra icircn stare de lichidare saureducere semnificativă a activității(2) O entitate nu va icircntocmi situațiile financiare anuale pe baza principiului continuitățiiactivității dacă organele de conducere stabilesc după data bilanțului fie că intenționează sălichideze entitatea sau să icircnceteze activitatea acesteia fie că nu există nicio altă variantărealistă icircn afara acestora Aceste prevederi nu se aplică situațiilor financiare anualeicircntocmite de entitățile absorbite icircn cadrul unui proces de fuziune sau de divizare potrivitlegiiDeteriorarea rezultatelor din exploatare și a poziției financiare ulterior datei bilanțuluiindică nevoia de a analiza dacă presupunerea privind continuitatea activității este icircncăadecvată(3) Dacă administratorii unei entități au luat cunoștință de unele elemente de nesiguranțălegate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de ashyși continuaactivitatea aceste elemente trebuie prezentate icircn notele explicative Icircn cazul icircn caresituațiile financiare anuale nu sunt icircntocmite pe baza principiului continuității aceastăinformație trebuie prezentată icircmpreună cu motivele care au stat la baza deciziei conformcăreia entitatea nu icircși mai poate continua activitatea Evenimentele sau condițiile cenecesită prezentări de informații pot apărea și ulterior datei bilanțului(4) Entitățile aflate icircn lichidare potrivit legii prezintă acest fapt icircn declarația careicircnsoțește situațiile financiare anuale Icircn scopul prezentării bilanțului acestea procedează la
reclasificarea creanțelor pe termen lung icircn creanțe pe termen scurt respectiv a datoriilorpe termen lung icircn datorii pe termen scurt50 Principiul permanenței metodelor Politicile contabile și metodele de evaluare trebuieaplicate icircn mod consecvent de la un exercițiu financiar la altul51 _(1) Principiul prudenței La icircntocmirea situațiilor financiare anuale recunoașterea șievaluarea trebuie realizate pe o bază prudentă și icircn speciala) icircn contul de profit și pierdere poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanțuluib) sunt recunoscute datoriile apărute icircn cursul exercițiului financiar curent sau al unuiexercițiu precedent chiar dacă acestea devin evidente numai icircntre data bilanțului și dataicircntocmirii acestuiac) sunt recunoscute deprecierile indiferent dacă rezultatul exercițiului financiar estepierdere sau profit Icircnregistrarea ajustărilor pentru depreciere sau pierdere de valoare seefectuează pe seama conturilor de cheltuieli indiferent de impactul acestora asupracontului de profit și pierdere(2) Activele și veniturile nu trebuie să fie supraevaluate iar datoriile și cheltuielilesubevaluate Totuși exercitarea prudenței nu permite de exemplu constituirea deprovizioane excesive subevaluarea deliberată a activelor sau veniturilor dar nicisupraevaluarea deliberată a datoriilor sau cheltuielilor deoarece situațiile financiare nu armai fi neutre și nu ar mai avea calitatea de a fi credibile52 Icircn afara sumelor recunoscute icircn conformitate cu pct 51 alin (1) lit b) trebuierecunoscute toate datoriile previzibile și pierderile potențiale care au apărut icircn cursulexercițiului financiar respectiv sau icircn cursul unui exercițiu precedent chiar dacă acesteadevin evidente numai icircntre data bilanțului și data icircntocmirii acestuia53 _(1) Principiul contabilității de angajamente Efectele tranzacțiilor și ale altor evenimentesunt recunoscute atunci cacircnd tranzacțiile și evenimentele se produc (și nu pe măsură cenumerarul sau echivalentul său este icircncasat sau plătit) și sunt icircnregistrate icircn contabilitateși raportate icircn situațiile financiare ale perioadelor aferente(2) Trebuie să se țină cont de veniturile și cheltuielile aferente exercițiului financiarindiferent de data icircncasării veniturilor sau data plății cheltuielilor Astfel se vor evidenția icircnconturile de venituri și creanțele pentru care nu a fost icircntocmită icircncă factura (contul 418Clienți shy facturi de icircntocmit) respectiv icircn conturile de cheltuieli sau bunuri datoriilepentru care nu sshya primit icircncă factura (contul 408 Furnizori shy facturi nesosite) Icircn toatecazurile icircnregistrarea icircn aceste conturi se efectuează pe baza documentelor care atestălivrarea bunurilor respectiv prestarea serviciilor (de exemplu avize de icircnsoțire a mărfiisituații de lucrări etc)(3) Veniturile și cheltuielile care rezultă direct și concomitent din aceeași tranzacție suntrecunoscute simultan icircn contabilitate prin asocierea directă icircntre cheltuielile și veniturileaferente cu evidențierea distinctă a acestor venituri și cheltuieli(4) Principiul contabilității de angajamente se aplică inclusiv la recunoașterea dobacircnziiaferente perioadei indiferent de scadența acesteia54 _(1) Principiul intangibilității Bilanțul de deschidere pentru fiecare exercițiu financiar trebuiesă corespundă cu bilanțul de icircnchidere al exercițiului financiar precedent(2) Icircn cazul modificării politicilor contabile și al corectării unor erori aferente perioadelorprecedente nu se modifică bilanțul perioadei anterioare celei de raportare(3) Icircnregistrarea pe seama rezultatului reportat a corectării erorilor semnificative aferenteexercițiilor financiare precedente precum și a modificării politicilor contabile nu seconsideră icircncălcare a principiului intangibilității55 Principiul evaluării separate a elementelor de activ și de datorii Componenteleelementelor de active și de datorii trebuie evaluate separat56 _(1) Principiul necompensării Orice compensare icircntre elementele de active și datorii sauicircntre elementele de venituri și cheltuieli este interzisă(2) Toate creanțele și datoriile trebuie icircnregistrate distinct icircn contabilitate pe bază dedocumente justificative
(3) Eventualele compensări icircntre creanțe și datorii față de aceeași entitate efectuate curespectarea prevederilor legale pot fi icircnregistrate numai după contabilizarea creanțelor șiveniturilor respectiv a datoriilor și cheltuielilor corespunzătoareIcircn situația de la alin (3) icircn notele explicative se prezintă valoarea brută a creanțelor șidatoriilor care au făcut obiectul compensării(4) Icircn cazul schimbului de active icircn contabilitate se evidențiază distinct operațiunea devacircnzarescoatere din evidență și cea de cumpărareintrare icircn evidență pe bazadocumentelor justificative cu icircnregistrarea tuturor veniturilor și cheltuielilor aferenteoperațiunilor Tratamentul contabil este similar și icircn cazul prestărilor reciproce de servicii57 _(1) Contabilizarea și prezentarea elementelor din bilanț și din contul de profit și pierdereținacircnd seama de fondul economic al tranzacției sau al angajamentului icircn cauzăRespectarea acestui principiu are drept scop icircnregistrarea icircn contabilitate și prezentareafidelă a operațiunilor economicoshyfinanciare icircn conformitate cu realitatea economicăpunacircnd icircn evidență drepturile și obligațiile precum și riscurile asociate acestor operațiuni(2) Evenimentele și operațiunile economicoshyfinanciare trebuie evidențiate icircn contabilitateașa cum acestea se produc icircn baza documentelor justificative Documentele justificativecare stau la baza icircnregistrării icircn contabilitate a operațiunilor economicoshyfinanciare trebuiesă reflecte icircntocmai modul cum acestea se produc respectiv să fie icircn concordanță curealitatea De asemenea contractele icircncheiate icircntre părți trebuie să prevadă modul dederulare a operațiunilor și să respecte cadrul legal existent(3) Forma juridică a unui document trebuie să fie icircn concordanță cu realitatea economicăAtunci cacircnd există diferențe icircntre fondul sau natura economică a unei operațiuni sautranzacții și forma sa juridică entitatea va icircnregistra icircn contabilitate aceste operațiuni curespectarea fondului economic al acestora(4) Exemple de situații cacircnd se aplică acest principiu pot fi considerate icircncadrarea decătre utilizatori a contractelor de leasing icircn leasing operațional sau financiar recunoaștereaveniturilor din chirii respectiv a cheltuielilor din chirii icircn funcție de fondul economic alcontractului și de eventualele gratuități (stimulente) aferente icircncadrarea operațiunilor lavacircnzare icircn nume propriu sau comision respectiv consignație recunoașterea veniturilorrespectiv a cheltuielilor icircn contul de profit și pierdere sau ca venituri icircn avans respectivcheltuieli icircn avans recunoașterea participațiilor deținute ca fiind de natura acțiunilordeținute la entități afiliate sau sub forma altor imobilizări financiare icircncadrarea reduceriloracordate respectiv primite la reduceri comerciale sau financiare(5) Entitățile au obligația ca la icircntocmirea documentelor justificative și la contabilizareaoperațiunilor economicoshyfinanciare să țină seama de toate informațiile disponibile astfelicircncacirct să fie extrem de rare situațiile icircn care natura economică a operațiunii să fie diferită deforma juridică a documentelor care stau la baza acestora58 _(1) Principiul evaluării la cost de achiziție sau cost de producție Elementele prezentate icircnsituațiile financiare se evaluează de regulă pe baza principiului costului de achiziție sau alcostului de producție Cazurile icircn care nu se folosește costul de achiziție sau costul deproducție sunt cele prevăzute de prezentele reglementări(2) Icircn situația icircn care sshya optat pentru reevaluarea imobilizărilor corporale sau evaluareainstrumentelor financiare la valoarea justă se aplică prevederile secțiunii 34 Evaluareaalternativă la valoarea justă59 Principiul pragului de semnificație Entitatea se poate abate de la cerințele cuprinse icircnprezentele reglementări referitoare la prezentările de informații și publicare atunci cacircndefectele respectării lor sunt nesemnificativeSECȚIUNEA 25 Politici contabile corectarea erorilor contabile estimări șievenimente ulterioare datei bilanțuluiSUBSECȚIUNEA 1 251 Politici contabile60 _(1) Politicile contabile reprezintă principiile bazele convențiile regulile și practicilespecifice aplicate de o entitate la icircntocmirea și prezentarea situațiilor financiare anuale(2) Exemple de politici contabile sunt următoarele alegerea metodei de amortizare aimobilizărilor reevaluarea imobilizărilor corporale sau păstrarea costului istoric al acestora
icircnregistrarea pe perioada icircn care imobilizările corporale sunt trecute icircn conservare a uneicheltuieli cu amortizarea sau a unei cheltuieli corespunzătoare ajustării pentru depreciereaconstatată alegerea metodei de evaluare a stocurilor contabilitatea stocurilor prininventarul permanent sau intermitent etc61 _(1) Administratorii entității trebuie să aprobe politici contabile pentru operațiunile derulateinclusiv proceduri proprii pentru situațiile prevăzute de legislație Icircn cazul entităților care nuau administratori politicile contabile se aprobă de persoanele care au obligația gestionăriientității respective(2) Aceste politici trebuie elaborate avacircnd icircn vedere specificul activității de cătrespecialiști icircn domeniul economic și tehnic cunoscători ai activității desfășurate și aistrategiei adoptate de entitate(3) La elaborarea politicilor contabile trebuie respectate prevederile cuprinse icircn prezentelereglementări62 _(1) Modificările de politici contabile pot fi determinate dea) inițiativa entității caz icircn care modificarea trebuie justificată icircn notele explicative lasituațiile financiare anualeb) o decizie a unei autorități competente și care se impune entității (modificare dereglementare) caz icircn care modificarea nu trebuie justificată icircn notele explicative ci doarmenționată icircn acestea(2) Modificarea de politică contabilă la inițiativa entității poate fi determinată deshy o modificare excepțională intervenită icircn situația entității sau icircn contextul economicoshyfinanciar icircn care aceasta icircși desfășoară activitateashy obținerea unor informații credibile și mai relevanteExemple de situații care justifică modificarea de politici contabile pot fishy admiterea la tranzacționare pe o piață reglementată a valorilor mobiliare pe termen scurtale entității sau retragerea lor de la tranzacționareshy schimbarea acționariatului datorată intrării icircntrshyun grup dacă noile metode asigurăfurnizarea unor informații mai fideleshy fuziuni și divizări efectuate la valori contabile caz icircn care se impune armonizareapoliticilor contabile ale societății absorbite cu cele ale societății absorbante etc(3) Schimbarea conducătorilor entității nu justifică modificarea politicilor contabile(4) Nu se consideră modificări ale politicilor contabilea) aplicarea unei politici contabile pentru tranzacții alte evenimente sau condiții carediferă ca fond de cele care au avut loc anterior șib) aplicarea unei noi politici contabile pentru tranzacții alte evenimente sau condiții carenu au avut loc anterior sau care au fost nesemnificative(5) Aplicarea inițială a politicii de reevaluare a imobilizărilor corporale trebuie tratată ca oreevaluare potrivit subsecțiunii 341 Reevaluarea imobilizărilor corporale621 _(1) Entitățile care icircn baza prevederilor de la pct 62 decid ca icircn cazul imobilizărilorcorporale să treacă de la metoda reevaluării la metoda costului procedează la ajustareasumelor evidențiate icircn contul 105 laquoRezerve din reevaluareraquo icircn funcție de modalitatea icircncare pe perioada icircn care a fost efectuată reevaluarea au transferat sumele icircn rezultatulreportat (contul 1175 Rezultatul reportat reprezentacircnd surplusul realizat din rezerve dinreevaluare) după cum urmeazăa) entitățile care au avut ca politică contabilă transferul rezervei din reevaluare icircn contulde rezultat reportat pe măsura amortizării activului icircnchid rezerva din reevaluare (soldulcontului 105 laquoRezerve din reevaluareraquo) pe seama imobilizării căreia icirci corespunde rezervarespectivă (articol contabil 105 laquoRezerve din reevaluareraquo = 21 x Imobilizări corporale)b) entitățile care au avut ca politică contabilă transferul rezervei din reevaluare icircn contulde rezultat reportat la scoaterea din evidență a imobilizării pentru care sshya constituitrezerva respectivă procedează astfelshy transferă din contul 105 laquoRezerve din reevaluareraquo icircn contul 1175 laquoRezultatul reportatreprezentacircnd surplusul realizat din rezerve din reevaluareraquo rezerva corespunzătoaresumelor amortizate din valoarea imobilizării
shy reduce valoarea imobilizării cu rezerva din reevaluare aferentă valorii care nu a fostamortizată (articol contabil 105 laquoRezerve din reevaluareraquo = 21 x Imobilizări corporale)(2) Entitățile care modifică politica contabilă aplicabilă imobilizărilor corporale icircn sensul cădecid să treacă de la metoda reevaluării la metoda costului aplică prevederile alin (1) prinexcepție de la cerințele pct 63 alin (1)(3) Entitățile care icircn baza prevederilor de la pct 62 decid ca icircn cazul imobilizărilorcorporale să treacă de la metoda reevaluării la metoda costului vor urmări ca aplicareaacestei opțiuni să nu conducă la subevaluarea activelor respective față de valoarea care arfi fost recunoscută icircn bilanț dacă acele imobilizări corporale nu ar fi fost reevaluate(4) Prevederile prezentului punct se aplică indiferent dacă reevaluarea a fost efectuată prinaplicarea unui indice sau prin recalcularea valorii nete a imobilizării(la data 12shyianshy2016 punctul 62 din capitolul 2 sectiunea 2^5 subsectiunea 1 completat de Art I punctul 2din Ordinul 41602015 )
63 _(1) Efectele modificării politicilor contabile aferente exercițiilor financiare precedente seicircnregistrează pe seama rezultatului reportat (contul 1173 Rezultatul reportat provenit dinmodificările politicilor contabile) dacă efectele modificării pot fi cuantificate(2) Efectele modificării politicilor contabile aferente exercițiului financiar curent secontabilizează pe seama conturilor de cheltuieli și venituri ale perioadei(3) Dacă efectul modificării politicii contabile este imposibil de stabilit pentru perioadeletrecute modificarea politicilor contabile se efectuează pentru perioadele viitoare icircncepacircndcu exercițiul financiar curent și exercițiile financiare următoare celui icircn care sshya luat deciziamodificării politicii contabile(4) Icircn cazul modificării politicilor contabile pentru o perioadă anterioară entitățile trebuiesă ia icircn considerare efectele fiscale ale acestora64 _(1) Modificarea politicilor contabile este permisă doar dacă este cerută de lege sau are carezultat informații mai relevante sau mai credibile referitoare la operațiunile entității(2) Icircn cazul modificării unei politici contabile entitatea trebuie să menționeze icircn noteleexplicative natura modificării politicii contabile precum și motivele pentru care aplicareanoii politici contabile oferă informații credibile și mai relevante pentru ca utilizatorii săpoată aprecia dacă noua politică contabilă a fost aleasă icircn mod adecvat efectul modificăriiasupra rezultatelor raportate ale perioadei și tendința reală a rezultatelor activitățiientitățiiSUBSECȚIUNEA 2 252 Corectarea erorilor contabile65 _(1) Erorile constatate icircn contabilitate se pot referi fie la exercițiul financiar curent fie laexercițiile financiare precedente(2) Corectarea erorilor se efectuează la data constatării lor66 _(1) Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni și declarații eronate cuprinse icircn situațiilefinanciare ale entității pentru una sau mai multe perioade anterioare rezultacircnd din greșealade a utiliza sau de a nu utiliza informații credibile carea) erau disponibile la momentul la care situațiile financiare pentru acele perioade au fostaprobate spre a fi emiseb) ar fi putut fi obținute icircn mod rezonabil și luate icircn considerare la icircntocmirea șiprezentarea acelor situații financiare anuale(2) Astfel de erori includ efectele greșelilor matematice greșelilor de aplicare a politicilorcontabile ignorării sau interpretării greșite a evenimentelor și fraudelor(3) Icircn icircnțelesul prezentelor reglementări erorile din perioadele anterioare se referă inclusivla prezentarea eronată a informațiilor icircn situațiile financiare anuale67 _(1) Corectarea erorilor aferente exercițiului financiar curent se efectuează pe seamacontului de profit și pierdere(2) Corectarea erorilor semnificative aferente exercițiilor financiare precedente seefectuează pe seama rezultatului reportat (contul 1174 Rezultatul reportat provenit dincorectarea erorilor contabile)
(3) Erorile nesemnificative aferente exercițiilor financiare precedente se corectează deasemenea pe seama rezultatului reportat Totuși potrivit politicilor contabile aprobateerorile nesemnificative pot fi corectate pe seama contului de profit și pierdere(4) Erorile nesemnificative sunt cele de natură să nu influențeze informațiile financiarshycontabile Se consideră că o eroare este semnificativă dacă aceasta ar putea influențadeciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situațiilor financiare anuale Analizareadacă o eroare este semnificativă sau nu se efectuează icircn context avacircnd icircn vedere naturasau valoarea individuală ori cumulată a elementelor68 _(1) Corectarea erorilor aferente exercițiilor financiare precedente nu determină modificareasituațiilor financiare ale acelor exerciții(2) Icircn cazul erorilor aferente exercițiilor financiare precedente corectarea acestora nupresupune ajustarea informațiilor comparative prezentate icircn situațiile financiare Informațiicomparative referitoare la poziția financiară și performanța financiară respectivmodificarea poziției financiare sunt prezentate icircn notele explicative(3) Icircn notele explicative la situațiile financiare trebuie prezentate informații cu privire lanatura erorilor constatate și perioadele afectate de acestea69 Icircnregistrarea stornării unei operațiuni contabile aferente exercițiului financiar curent seefectuează fie prin corectarea cu semnul minus a operațiunii inițiale (stornare icircn roșu) fieprin icircnregistrarea inversă a acesteia (stornare icircn negru) icircn funcție de politica contabilă șiprogramele informatice utilizateSUBSECȚIUNEA 3 253 Estimări70 _(1) Ca rezultat al incertitudinilor inerente icircn desfășurarea activităților unele elemente alesituațiilor financiare anuale nu pot fi evaluate cu precizie ci doar estimate Se pot solicitade exemplu estimări ale clienților incerți uzurii morale a stocurilor duratei de viață utileprecum și a modului preconizat de consumare a beneficiilor economice viitoare icircncorporateicircn activele amortizabile etc(2) Procesul de estimare implică raționamente bazate pe cele mai recente informațiicredibile avute la dispoziție O estimare poate necesita revizuirea dacă au loc schimbăriprivind circumstanțele pe care sshya bazat această estimare sau ca urmare a unor noiinformații sau a unei mai bune experiențe Prin natura ei revizuirea unei estimări nureprezintă corectarea unei erori(3) O modificare icircn baza de evaluare aplicată reprezintă o modificare icircn politica contabilă șinu reprezintă o modificare icircn estimările contabile Dacă entitatea are dificultăți icircn a facedistincție icircntre o modificare de politică contabilă și o modificare de estimare aceasta setratează ca o modificare a estimării(4) Efectul modificării unei estimări contabile se recunoaște prospectiv prin includerea sa icircnrezultatulshy perioadei icircn care are loc modificarea dacă aceasta afectează numai perioada respectivă(de exemplu ajustarea pentru clienți incerți) saushy perioadei icircn care are loc modificarea și al perioadelor viitoare dacă modificarea are efectși asupra acestora (de exemplu durata de viață utilă a imobilizărilor corporale)SUBSECȚIUNEA 4 254 Evenimente ulterioare datei bilanțului71 Evenimentele care apar după data bilanțului pot furniza informații suplimentarereferitoare la perioada raportată față de cele cunoscute la data bilanțului Dacă situațiilefinanciare anuale nu au fost aprobate acestea trebuie ajustate pentru a reflecta șiinformațiile suplimentare dacă informațiile respective se referă la condiții (evenimenteoperațiuni etc) care au existat la data bilanțului72 _(1) Evenimentele ulterioare datei bilanțului sunt acele evenimente favorabile saunefavorabile care au loc icircntre data bilanțului și data la care situațiile financiare anuale suntautorizate pentru emitere(2) Icircn accepțiunea prezentelor reglementări prin autorizarea situațiilor financiare anualese icircnțelege aprobarea acestora de către un consiliu director administratori sau alte organede conducere potrivit organizării entității icircn vederea icircnaintării lor spre aprobare conformlegii
(3) Evenimentele ulterioare datei bilanțului includ toate evenimentele ce au loc pacircnă ladata la care situațiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere chiar dacă aceleevenimente au loc după declararea publică a profitului sau a altor informații financiareselectate(4) Pot fi identificate două tipuri de evenimente ulterioare datei bilanțuluia) cele care fac dovada condițiilor care au existat la data bilanțului Aceste evenimenteulterioare datei bilanțului conduc la ajustarea situațiilor financiare anuale șib) cele care oferă indicații despre condiții apărute ulterior datei bilanțului Acesteevenimente ulterioare datei bilanțului nu conduc la ajustarea situațiilor financiare anuale73 _(1) Icircn cazul evenimentelor ulterioare datei bilanțului care conduc la ajustarea situațiilorfinanciare anuale entitatea ajustează valorile recunoscute icircn situațiile sale financiarepentru a reflecta evenimentele ulterioare datei bilanțului(2) Exemple de evenimente ulterioare datei bilanțului care conduc la ajustarea situațiilorfinanciare și care impun ajustarea de către entitate a valorilor recunoscute icircn situațiile salefinanciare sau recunoașterea de elemente ce nu au fost anterior recunoscute sunturmătoarelea) soluționarea ulterioară datei bilanțului a unui litigiu care confirmă că o entitate are oobligație prezentă la data bilanțului Entitatea ajustează orice provizion recunoscutanterior legat de acest litigiu sau recunoaște un nou provizion Ca urmare entitatea nuprezintă o datorie contingentăb) falimentul unui client survenit ulterior datei bilanțului confirmă de obicei că la databilanțului exista o pierdere aferentă unei creanțe comerciale și icircn consecință entitateatrebuie să ajusteze valoarea contabilă a creanței comercialec) descoperirea de fraude sau erori ce arată că situațiile financiare anuale sunt incorected) vacircnzarea stocurilor după perioada de raportare poate fi o probă a valorii realizabile netela finalul perioadei de raportaree) determinarea ulterioară perioadei de raportare a costului activelor cumpărate sau aicircncasărilor din activele vacircndute icircnainte de finalul perioadei de raportare (de exemplureduceri comerciale și financiare acordate respectiv primite după icircncheierea exercițiuluifinanciar)f) determinarea ulterioară perioadei de raportare a valorii primelor și a altor drepturicuvenite angajaților pentru exercițiul financiar icircncheiat dacă entitatea are obligația de aplăti aceste sume74 _(1) Icircn cazul evenimentelor ulterioare datei bilanțului care nu conduc la ajustarea situațiilorfinanciare anuale entitatea nu icircși ajustează valorile recunoscute icircn situațiile sale financiarepentru a reflecta acele evenimente ulterioare datei bilanțului(2) Un exemplu de eveniment ulterior datei bilanțului care nu conduce la ajustareasituațiilor financiare anuale este diminuarea valorii de piață a valorilor mobiliare icircnintervalul de timp dintre data bilanțului și data la care situațiile financiare anuale suntautorizate pentru emitere(3) Dacă o entitate primește ulterior datei bilanțului informații despre condițiile ce auexistat la data bilanțului entitatea trebuie să actualizeze prezentările de informații ce sereferă la aceste condiții icircn lumina noilor informații(4) Atunci cacircnd evenimentele ulterioare datei bilanțului care nu conduc la ajustareasituațiilor financiare anuale sunt semnificative neprezentarea lor ar putea influențadeciziile economice ale utilizatorilor Icircn consecință o entitate trebuie să prezinteurmătoarele informații pentru fiecare categorie semnificativă de astfel de evenimenteulterioare datei bilanțuluia) natura evenimentului șib) o estimare a efectului financiar sau o mențiune conform căreia o astfel de estimare nupoate să fie făcutăCAPITOLUL 3 Reguli generale de evaluareSECȚIUNEA 31 Evaluarea la data intrării icircn entitateSUBSECȚIUNEA 175 _
(1) La data intrării icircn entitate bunurile se evaluează și se icircnregistrează icircn contabilitate lavaloarea de intrare care se stabilește astfela) la cost de achiziție shy pentru bunurile procurate cu titlu onerosb) la cost de producție shy pentru bunurile produse icircn entitatec) la valoarea de aport stabilită icircn urma evaluării shy pentru bunurile reprezentacircnd aport lacapitalul sociald) la valoarea justă shy pentru bunurile obținute cu titlu gratuit sau constatate plus lainventariereIcircn cazurile menționate la lit c) și d) valoarea de aport și respectiv valoarea justă sesubstituie costului de achiziție(2) Valoarea justă a activelor se determină icircn general după datele de evidență de pepiață printrshyo evaluare efectuată de regulă de evaluatori autorizați potrivit legiiIcircn situația icircn care nu există date pe piață privind valoarea justă din cauza naturiispecializate a activelor și a frecvenței reduse a tranzacțiilor valoarea justă se poatedetermina prin alte metode utilizate de regulă de către evaluatori autorizați potrivit legii76 _(1) Reducerile comerciale acordate de furnizor și icircnscrise pe factura de achiziție ajusteazăicircn sensul reducerii costul de achiziție al bunurilor Atunci cacircnd achiziția de produse șiprimirea reducerii comerciale sunt tratate icircmpreună reducerile comerciale primite ulteriorfacturării ajustează de asemenea costul de achiziție al bunurilor(11) Dacă reducerile comerciale icircnscrise pe factura de achiziție acoperă icircn totalitatecontravaloarea bunurilor achiziționate acestea se icircnregistrează icircn contabilitate la valoareajustă pe seama veniturilor curente (contul 758 laquoAlte venituri din exploatareraquo) icircn cazulstocurilor respectiv a veniturilor icircn avans (contul 475 laquoSubvenții pentru investițiiraquo) icircncazul imobilizărilor corporale și necorporale Veniturile icircn avans aferente acestor imobilizărise reiau icircn coltul de profit și pierdere pe durata de viață a imobilizărilor respective(la data 12shyianshy2016 punctul 76 alin (1) din capitolul 3 sectiunea 3^1 subsectiunea 1 completat de Art Ipunctul 3 din Ordinul 41602015 )
(2) Reducerile comerciale primite ulterior facturării corectează costul stocurilor la care sereferă dacă acestea mai sunt icircn gestiune Dacă stocurile pentru care au fost primitereducerile ulterioare nu mai sunt icircn gestiune acestea se evidențiază distinct icircncontabilitate (contul 609 Reduceri comerciale primite) pe seama conturilor de terți(21) Icircn cazul icircn care informațiile deținute nu permit corectarea valorii stocurilor potrivitalin (2) reducerile menționate la acel alineat se reflectă de asemenea pe seama contului609 Reduceri comerciale primite(22) Reducerile comerciale primite ulterior facturării unor imobilizări corporale șinecorporale identificabile reprezintă venituri icircn avans (contul 475 laquoSubvenții pentruinvestițiiraquo) fiind reluate icircn contul de profit și pierdere pe durata de viață rămasă aimobilizărilor respective(23) Reducerile comerciale primite ulterior facturării unor imobilizări corporale șinecorporale care nu pot fi identificabile reprezintă venituri ale perioadei (contul 758 laquoAltevenituri din exploatareraquo)(la data 12shyianshy2016 punctul 76 alin (2) din capitolul 3 sectiunea 3^1 subsectiunea 1 completat de Art Ipunctul 4 din Ordinul 41602015 )
(3) Atunci cacircnd vacircnzarea de produse și acordarea reducerii comerciale sunt tratateicircmpreună reducerile comerciale acordate ulterior facturării ajustează veniturile dinvacircnzare(4) Reducerile comerciale acordate ulterior facturării indiferent de perioada la care sereferă se evidențiază distinct icircn contabilitate (contul 709 Reduceri comerciale acordate)pe seama conturilor de terți(5) Reducerile comerciale legate de prestările de servicii primite ulterior facturăriirespectiv acordate ulterior facturării indiferent de perioada la care se referă seevidențiază distinct icircn contabilitate (contul 609 Reduceri comerciale primite respectivcontul 709 Reduceri comerciale acordate) pe seama conturilor de terți(6) Icircn cazul icircn care reducerile comerciale reprezintă evenimente ulterioare datei bilanțuluicare conduc la ajustarea situațiilor financiare anuale acestea se icircnregistrează la data
bilanțului icircn contul 408 Furnizori shy facturi nesosite respectiv contul 418 Clienți shy facturide icircntocmit și se reflectă icircn situațiile financiare ale exercițiului pentru care se faceraportarea pe baza documentelor justificative Reducerile care urmează a fi primiteicircnregistrate la data bilanțului icircn contul 408 Furnizori shy facturi nesosite corectează costulstocurilor la care se referă dacă acestea mai sunt icircn gestiune(7) Reducerile comerciale pot fi de exemplua) rabaturile shy se primesc pentru defecte de calitate și se practică asupra prețului devacircnzareb) remizele shy se primesc icircn cazul vacircnzărilor superioare volumului convenit sau dacăcumpărătorul are un statut preferențial șic) risturnele shy sunt reduceri de preț calculate asupra ansamblului tranzacțiilor efectuate cuacelași terț icircn decursul unei perioade determinate77 _(1) Reducerile financiare sunt sub formă de sconturi de decontare acordate pentruachitarea datoriilor icircnainte de termenul normal de exigibilitate(2) Reducerile financiare primite de la furnizor reprezintă venituri ale perioadei indiferentde perioada la care se referă (contul 767 Venituri din sconturi obținute) La furnizoraceste reduceri acordate reprezintă cheltuieli ale perioadei indiferent de perioada la carese referă (contul 667 Cheltuieli privind sconturile acordate)78 _(1) Icircn cazul valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacționare pe o piațăreglementată costul de achiziție nu include costurile de tranzacționare direct atribuibileachiziției lor aceste costuri fiind icircnregistrate icircn conturile de cheltuieli corespunzătoare(2) Icircn cazul valorilor mobiliare pe termen scurt care nu sunt admise la tranzacționare pe opiață reglementată precum și al valorilor mobiliare pe termen lung costul de achizițieinclude și costurile direct atribuibile achiziției lor (de exemplu costuri legate de onorariiplătite avocaților evaluatorilor)79 _(1) Exemple de costuri care nu trebuie incluse icircn costul stocurilor ci sunt recunoscutedrept cheltuieli ale perioadei icircn care au survenit sunt următoareleshy pierderile de materiale manopera sau alte costuri de producție icircnregistrate peste limitelenormal admise inclusiv pierderile datorate risipeishy cheltuielile de depozitare cu excepția cazurilor icircn care aceste costuri sunt necesare icircnprocesul de producție anterior trecerii icircntrshyo nouă fază de fabricație Cheltuielile dedepozitare se includ icircn costul de producție atunci cacircnd sunt necesare pentru a aducestocurile icircn locul și icircn starea icircn care se găsescshy regiile (cheltuielile) generale de administrație care nu participă la aducerea stocurilor icircnforma și locul finalshy regia fixă nealocată costului care se recunoaște drept cheltuială icircn perioada icircn care aapărut Alocarea regiei fixe asupra costurilor se face pe baza capacității normale deproducție (activitate)(2) Capacitatea normală de producție reprezintă producția estimat a fi obținută icircn mediedeshya lungul unui anumit număr de perioade icircn condiții normale avacircnd icircn vedere șipierderea de capacitate rezultată din icircntreținerea planificată a echipamentului80 _(1) Costurile icircndatorării atribuibile activelor cu ciclu lung de fabricație sunt incluse icircncosturile de producție ale acestora icircn măsura icircn care sunt legate de perioada de producțieIcircn costurile icircndatorării se include dobacircnda la capitalul icircmprumutat pentru finanțareaachiziției construcției sau producției de active cu ciclu lung de fabricație(11) Dobacircnda la capitalul icircmprumutat icircn legătură cu active care nu icircndeplinesc condiția dedurată prevăzută la alin (3) reprezintă cheltuială a perioadei Constituie de asemeneacheltuială a perioadei cheltuielile reprezentacircnd diferențele de curs valutar(la data 12shyianshy2016 punctul 80 alin (1) din capitolul 3 sectiunea 3^1 subsectiunea 1 completat de Art Ipunctul 5 din Ordinul 41602015 )
(2) Costurile icircndatorării suportate de entitate icircn legătură cu icircmprumutul de fonduri seinclud icircn costul bunurilor sau serviciilor cu ciclu lung de fabricație cu respectareaprevederilor pct 51 alin (1) din prezentele reglementări
(3) Icircn sensul prezentelor reglementări prin activ cu ciclu lung de fabricație se icircnțelege unactiv care solicită icircn mod necesar o perioadă substanțială de timp respectiv mai mare deun an pentru a fi gata icircn vederea utilizării sale prestabilite sau pentru vacircnzare(la data 12shyianshy2016 punctul 80 alin (3) din capitolul 3 sectiunea 3^1 subsectiunea 1 modificat de Art Ipunctul 6 din Ordinul 41602015 )
(4) Activele financiare și stocurile care sunt fabricate pe o bază repetitivă deshya lungul uneiperioade scurte de timp nu sunt considerate active cu ciclu lung de fabricație Nu suntactive cu ciclu lung de fabricație nici activele care icircn momentul achiziției sunt gata pentruutilizarea lor prestabilită sau pentru vacircnzare(5) Capitalizarea costurilor icircndatorării trebuie să icircnceteze cacircnd se realizează cea mai mareparte a activităților necesare pentru pregătirea activului cu ciclu lung de fabricație icircnvederea utilizării prestabilite sau a vacircnzării acestuia(6) Entitățile care au inclus icircn valoarea activelor cu ciclu lung de fabricație costuri aleicircndatorării prezintă informații corespunzătoare icircn notele explicative la situațiile financiareSUBSECȚIUNEA 2 Dispoziții tranzitorii81 Atunci cacircnd aplicarea pct 80 constituie o modificare a politicii contabile entitateaaplică prevederile acelui punct pentru costurile icircndatorării aferente activelor cu ciclu lungde fabricație pentru care data de icircncepere a capitalizării este ulterioară datei de 1 ianuarie2015SECȚIUNEA 32 Evaluarea la inventar și prezentarea elementelor icircn bilanț82 _(1) Icircn scopul icircntocmirii situațiilor financiare anuale entitățile trebuie să procedeze lainventarierea și evaluarea elementelor de natura activelor datoriilor și capitalurilor proprii(2) Icircn situațiile financiare anuale elementele de natura activelor datoriilor și capitalurilorproprii se reflectă și se evaluează la valoarea contabilă pusă de acord cu rezultateleinventarierii Prezentele reguli de evaluare se aplică inclusiv icircn cazul bunurilor care au fostaduse drept aport la capital și al activelor icircn curs de execuție(3) Icircn icircnțelesul prezentelor reglementăria) valoarea contabilă a unui activ este valoarea la care acesta este recunoscut după ce sededuc amortizarea acumulată pentru activele amortizabile și ajustările acumulate dindepreciere sau pierdere de valoareb) valoarea de inventar a unui activ reprezintă valoarea contabilă a activului stabilită cuocazia evaluării la inventariere respectiv valoarea icircnscrisă icircn listele de inventariere83 _(1) Evaluarea cu ocazia inventarierii a elementelor de natura activelor datoriilor șicapitalurilor proprii se face potrivit prezentelor reglementări și normelor emise icircn acestsens de Ministerul Finanțelor Publice(2) Icircn scopul efectuării inventarierii conducerea entității trebuie să stabilească proceduriproprii cu respectarea prevederilor legale(3) Icircn vederea desfășurării icircn bune condiții a operațiunilor de inventariere și evaluare icircncomisiile de inventariere vor fi numite persoane cu pregătire corespunzătoare tehnică șieconomică cunoscătoare a domeniului de activitate84 _(1) La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica principiul prudenței potrivitcăruia se va ține seama de toate ajustările de valoare datorate deprecierilor sau pierderilorde valoare(2) Pentru elementele de natura activelor icircnregistrate la cost diferențele constatate icircnminus icircntre valoarea de inventar și valoarea contabilă se evidențiază distinct icircncontabilitate icircn conturi de ajustări aceste elemente menținacircndushyse la valoarea lor deintrare85 _(1) Evaluarea imobilizărilor corporale și necorporale cu ocazia inventarierii se face lavaloarea de inventar stabilită de comisia de inventariere sau de evaluatori autorizațipotrivit legii Fac obiectul evaluării și imobilizările icircn curs de execuție(2) Corectarea valorii imobilizărilor necorporale și corporale și aducerea lor la nivelul valoriide inventar se efectuează icircn funcție de tipul de depreciere existentă fie prin icircnregistrareaunei amortizări suplimentare icircn cazul icircn care se constată o depreciere ireversibilă fie prin
constituirea sau suplimentarea ajustărilor pentru depreciere icircn cazul icircn care se constată odepreciere reversibilă a acestora(3) Icircn cazul imobilizărilor corporale și necorporale la determinarea pierderilor dindepreciere evaluatorii autorizați potrivit legii sau personalul entității pot utiliza diferitemetode de evaluare (de exemplu metode bazate pe fluxuri de numerar)86 _(1) Pentru a stabili dacă există deprecieri ale imobilizărilor corporale și necorporale icircnafara constatării faptice cu ocazia inventarierii pot fi luate icircn considerare surse externe șiinterne de informații(2) La sursele externe de informații se icircncadrează aspecte precumshy pe parcursul perioadei valoarea de piață a activului a scăzut semnificativ mai mult decacirctar fi fost de așteptat ca rezultat al trecerii timpului sau utilizăriishy pe parcursul perioadei au avut loc modificări semnificative cu efect negativ asupraentității sau astfel de modificări se vor produce icircn viitorul apropiat asupra mediuluitehnologic comercial economic sau juridic icircn care entitatea icircși desfășoară activitatea saupe piața căreia icirci este dedicat activul etc(3) Din sursele interne de informații se exemplifică următoarele elementeshy există indicii de uzură fizică sau morală a imobilizăriishy pe parcursul perioadei au avut loc modificări semnificative cu efect negativ asupraentității sau astfel de modificări se vor produce icircn viitorul apropiat icircn ceea ce priveștegradul sau modul icircn care imobilizarea este utilizată sau se așteaptă să fie utilizată Astfelde modificări includ situațiile icircn care imobilizarea devine neproductivă planurile derestructurare sau de icircntrerupere a activității căreia icirci este dedicată imobilizarea precum șiplanificarea cedării imobilizării icircnainte de data estimată anteriorshy raportările interne pun la dispoziție indicii cu privire la faptul că rezultatele economice aleunei imobilizări sunt sau vor fi mai slabe decacirct cele scontateIndiciile de depreciere a imobilizărilor puse la dispoziție de raportările interne includshy fluxul de numerar necesar pentru achiziționarea unei imobilizări similare pentruexploatarea sau icircntreținerea imobilizării este semnificativ mai mare decacirct cel prevăzutinițial icircn bugetshy rezultatul din exploatare generat de imobilizare este vizibil inferior celui prevăzut icircnbugetshy o scădere semnificativă a profitului din exploatare prevăzut icircn buget respectiv o creșteresemnificativă a pierderilor prevăzute icircn buget generate de imobilizare etc(4) Deciziile privind reluarea unor deprecieri icircnregistrate icircn conturile de ajustări au la bazăconstatările comisiei de inventariere Pot exista și unele indicii că o pierdere din depreciererecunoscută icircn perioadele anterioare pentru o imobilizare necorporală sau corporală nu maiexistă sau sshya redus La această evaluare se ține cont de surse externe și interne deinformații(5) Icircn categoria surselor externe de informații se pot icircncadra următoareleshy valoarea de piață a imobilizării a crescut semnificativ icircn cursul perioadeishy icircn cursul perioadei au avut loc modificări semnificative cu efect favorabil asupra entitățiisau se estimează că astfel de modificări se vor produce icircn viitorul apropiat icircn mediultehnologic comercial economic sau juridic icircn care entitatea icircși desfășoară activitatea saupe piața căreia icirci este dedicat activul etc(6) Dintre sursele interne de informații se exemplifică următoareleshy pe parcursul perioadei au avut loc modificări semnificative cu efect favorabil asupraentității sau astfel de modificări se vor produce icircn viitorul apropiat icircn ceea ce priveștegradul sau modul icircn care imobilizarea este utilizată sau se așteaptă să fie utilizată Acestemodificări includ costurile efectuate icircn timpul perioadei pentru a icircmbunătăți și a creșteperformanța imobilizării sau pentru a restructura activitatea căreia icirci aparține imobilizareashy raportările interne dovedesc faptul că performanța economică a unei imobilizări este sauva fi mai bună decacirct sshya prevăzut inițial etc87 Evaluarea imobilizărilor corporale la data bilanțului se efectuează la cost mai puținamortizarea și ajustările cumulate din depreciere sau la valoarea reevaluată aceasta fiindvaloarea justă la data reevaluării mai puțin orice amortizare cumulată și orice pierderi dindepreciere cumulate88 _
(1) Activele de natura stocurilor se evaluează la cost mai puțin ajustările pentrudepreciere constatate Ajustări pentru depreciere se constată inclusiv pentru stocurile fărămișcare Icircn cazul icircn care valoarea contabilă a stocurilor este mai mare decacirct valoarea deinventar valoarea stocurilor se diminuează pacircnă la valoarea realizabilă netă princonstituirea unei ajustări pentru depreciere(2) Fac obiectul evaluării și stocurile icircn curs de execuție(3) Icircn icircnțelesul prezentelor reglementări prin valoare realizabilă netă a stocurilor seicircnțelege prețul de vacircnzare estimat care ar putea fi obținut pe parcursul desfășurăriinormale a activității minus costurile estimate pentru finalizarea bunului atunci cacircnd estecazul și costurile estimate necesare vacircnzării89 _(1) Evaluarea la inventar a creanțelor și a datoriilor se face la valoarea lor probabilă deicircncasare sau de plată Diferențele constatate icircn minus icircntre valoarea de inventar stabilită lainventariere și valoarea contabilă a creanțelor se icircnregistrează icircn contabilitate pe seamaajustărilor pentru deprecierea creanțelor(2) Pentru creanțele incerte se constituie ajustări pentru pierdere de valoare(3) Evaluarea la bilanț a creanțelor și a datoriilor exprimate icircn valută și a celor cudecontare icircn lei icircn funcție de cursul unei valute se face la cursul de schimb valutarcomunicat de Banca Națională a Romacircniei valabil la data icircncheierii exercițiului financiar Icircnscopul prezentării icircn bilanț valoarea creanțelor astfel evaluate se diminuează cuajustările pentru pierdere de valoare90 _(1) Disponibilitățile bănești cecurile cambiile biletele la ordin scrisorile de garanțieacreditivele ipotecile precum și alte valori aflate icircn casieria unităților se prezintă icircn bilanțicircn conformitate cu prevederile legale(2) Disponibilitățile bănești și alte valori similare icircn valută se evaluează icircn bilanț la cursulde schimb valutar comunicat de Banca Națională a Romacircniei valabil la data icircncheieriiexercițiului financiar(3) Icircnscrierea icircn listele de inventariere a mărcilor poștale a timbrelor fiscale tichetelor decălătorie bonurilor cantități fixe a biletelor de spectacole de intrare icircn muzee expoziții șialtele asemenea se face la valoarea lor nominalăIcircn cazul unor bunuri de această natură depreciate sau fără utilizare se constituie ajustăripentru pierdere de valoare91 _(1) Titlurile pe termen scurt (acțiuni și alte investiții financiare) admise la tranzacționarepe o piață reglementată se evaluează la valoarea de cotație din ultima zi detranzacționare iar cele netranzacționate la costul istoric mai puțin eventualele ajustăripentru pierdere de valoare(2) Titlurile pe termen lung (acțiuni și alte investiții financiare) se evaluează la costulistoric mai puțin eventualele ajustări pentru pierdere de valoare92 Pentru elementele de natura datoriilor diferențele constatate icircn plus icircntre valoarea deinventar și valoarea contabilă se icircnregistrează icircn contabilitate pe seama elementelorcorespunzătoare de datorii93 Capitalurile proprii rămacircn evidențiate la valorile din contabilitate94 La fiecare dată a bilanțuluia) Elementele monetare exprimate icircn valută (disponibilități și alte elemente asimilate cumsunt acreditivele și depozitele bancare creanțe și datorii icircn valută) trebuie evaluate șiprezentate icircn situațiile financiare anuale utilizacircnd cursul de schimb valutar comunicat deBanca Națională a Romacircniei și valabil la data icircncheierii exercițiului financiar Diferențele decurs valutar favorabile sau nefavorabile icircntre cursul de schimb al pieței valutarecomunicat de Banca Națională a Romacircniei de la data icircnregistrării creanțelor sau datoriilor icircnvalută sau cursul la care acestea sunt icircnregistrate icircn contabilitate și cursul de schimb de ladata icircncheierii exercițiului financiar se icircnregistrează la venituri sau cheltuieli din diferențede curs valutar după cazb) Pentru creanțele și datoriile exprimate icircn lei a căror decontare se face icircn funcție decursul unei valute eventualele diferențe favorabile sau nefavorabile care rezultă dinevaluarea acestora se icircnregistrează la alte venituri sau alte cheltuieli financiare după cazDeterminarea diferențelor de valoare se efectuează similar prevederilor lit a)
c) Elementele nemonetare achiziționate cu plata icircn valută și icircnregistrate la cost istoric(imobilizări stocuri) trebuie prezentate icircn situațiile financiare anuale utilizacircnd cursul deschimb valutar de la data efectuării tranzacțieid) Elementele nemonetare achiziționate cu plata icircn valută și icircnregistrate la valoarea justă(de exemplu imobilizările corporale reevaluate) trebuie prezentate icircn situațiile financiareanuale la această valoareSECȚIUNEA 33 Evaluarea la data ieșirii din entitate95 _(1) La data ieșirii din entitate sau la darea icircn consum bunurile se evaluează și se scad dingestiune la valoarea lor de intrare sau valoarea la care sunt icircnregistrate icircn contabilitate (deexemplu valoarea reevaluată pentru imobilizările corporale care au fost reevaluate sauvaloarea justă pentru valorile mobiliare pe termen scurt admise la tranzacționare pe opiață reglementată)(2) Activele constatate minus icircn gestiune se scot din evidență la data constatării lipseiacestora(3) La scoaterea din evidență a activelor se reiau la venituri ajustările pentru deprecieresau pierdere de valoare aferente acestora96 _(1) Costul de achiziție sau costul de producție al stocurilor din aceeași categorie și altuturor elementelor fungibile se calculează prin aplicarea uneia din următoarele metodea)metoda costului mediu ponderat shy CMPb)metoda primul intratshyprimul ieșit shy FIFOc)metoda ultimul intratshyprimul ieșit shy LIFO(2) Metoda costului mediu ponderat (CMP) presupune calcularea costului fiecărui elementpe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate icircn stoc la icircnceputulperioadei și a costului elementelor similare produse sau cumpărate icircn timpul perioadeiMedia poate fi calculată periodic sau după fiecare recepție Perioada de calcul nu trebuie sădepășească durata medie de stocare(3) Potrivit metodei primul intratshyprimul ieșit (FIFO) bunurile ieșite din gestiune seevaluează la costul de achiziție sau de producție al primei intrări (lot) Pe măsura epuizăriilotului bunurile ieșite din gestiune se evaluează la costul de achiziție sau de producție allotului următor icircn ordine cronologică(4) Potrivit metodei ultimul intratshyprimul ieșit (LIFO) bunurile ieșite din gestiune seevaluează la costul de achiziție sau de producție al ultimei intrări (lot) Pe măsura epuizăriilotului bunurile ieșite din gestiune se evaluează la costul de achiziție sau costul deproducție al lotului anterior icircn ordine cronologică97 Prevederile referitoare la evaluarea stocurilor se completează cu prevederilesubsecțiunii 452 Stocuri98 Prevederile pct 96 se aplică și investițiilor pe termen scurt cu excepția depozitelorbancare pe termen scurtSECȚIUNEA 34 Evaluarea alternativă la valoarea justăSUBSECȚIUNEA 1 341 Reevaluarea imobilizărilor corporale99 _(1) Prin derogare de la evaluarea pe baza principiului costului de achiziție sau al costului deproducție entitățile pot proceda la reevaluarea imobilizărilor corporale existente la sfacircrșitulexercițiului financiar astfel icircncacirct acestea să fie prezentate icircn contabilitate la valoareajustă cu reflectarea rezultatelor acestei reevaluări icircn situațiile financiare icircntocmite pentruacel exercițiu(2) Amortizarea calculată pentru imobilizările corporale astfel reevaluate se icircnregistreazăicircn contabilitate icircncepacircnd cu exercițiul financiar următor celui pentru care sshya efectuatreevaluarea100 Dacă o imobilizare corporală complet amortizată mai poate fi folosită entitatea poateproceda la reevaluarea acesteia Cu ocazia reevaluării imobilizării corporale acesteia i sestabilesc o nouă valoare și o nouă durată de utilizare economică corespunzătoareperioadei estimate a se folosi icircn continuare101 Evaluările efectuate cu ocazia reorganizărilor de icircntreprinderi (fuziuni divizări) nuconstituie reevaluare icircn sensul prezentelor reglementări contabile aceste evaluări
efectuacircndushyse icircn scopul stabilirii raportului de schimb pentru toate elementele de bilanțFac excepție cazurile icircn care data situațiilor financiare care stau la baza reorganizăriicoincide cu data situațiilor financiare anuale102 Reevaluarea imobilizărilor corporale se face la valoarea justă de la data bilanțuluiValoarea justă se determină pe baza unor evaluări efectuate de regulă de evaluatoriautorizați potrivit legii103 La reevaluarea unei imobilizări corporale amortizarea cumulată la data reevaluăriieste tratată icircn unul din următoarele moduria) recalculată proporțional cu schimbarea valorii contabile brute a activului astfel icircncacirctvaloarea contabilă a activului după reevaluare să fie egală cu valoarea sa reevaluatăAceastă metodă este folosită deseori icircn cazul icircn care activul este reevaluat prin aplicareaunui indice saub) eliminată din valoarea contabilă brută a activului și valoarea netă determinată icircn urmacorectării cu ajustările de valoare este recalculată la valoarea reevaluată a activuluiAceastă metodă este folosită deseori pentru clădirile care sunt reevaluate la valoarea lorde piață104 Icircn cazul icircn care ulterior recunoașterii inițiale ca activ valoarea unui activ imobilizateste determinată pe baza reevaluării activului respectiv valoarea rezultată din reevaluareva fi atribuită activului icircn locul costului de achizițiecostului de producție sau al oricăreialtei valori atribuite icircnainte acelui activ Icircn astfel de cazuri regulile privind amortizarea sevor aplica activului avacircnd icircn vedere valoarea acestuia determinată icircn urma reevaluării105 _(1) Elementele dintrshyo categorie de imobilizări corporale se reevaluează simultan pentru ase evita reevaluarea selectivă și raportarea icircn situațiile financiare anuale a unor valori caresunt o combinație de costuri și valori calculate la date diferite(2) Dacă un activ imobilizat este reevaluat toate celelalte active din categoria din careface parte trebuie reevaluate(3) O categorie de imobilizări corporale cuprinde active de aceeași natură și utilizărisimilare aflate icircn exploatarea unei entități(4) Exemple de categorii de imobilizări corporale sunt terenuri clădiri mașini șiechipamente nave aeronave etc106 _(1) Reevaluările trebuie făcute cu suficientă regularitate astfel icircncacirct valoarea contabilă sănu difere substanțial de cea care ar fi determinată folosind valoarea justă de la databilanțului(2) Valoarea justă a imobilizărilor corporale este determinată icircn general plecacircnd de lavaloarea lor de piață pe baza informațiilor pe care leshyar utiliza participanții de pe piațăatunci cacircnd stabilesc prețul activului presupunacircnd că participanții de pe piață acționeazăpentru a obține un beneficiu economic maxim(3) Valoarea justă reprezintă prețul care ar fi icircncasat pentru vacircnzarea unui activ icircntrshyotranzacție reglementată pe piața principală (dacă există) sau cea mai avantajoasă la dataevaluării icircn condițiile curente de piață (adică un preț de ieșire) indiferent dacă respectivulpreț este direct observabil sau este estimat utilizacircnd o altă tehnică de evaluare(4) Dacă valoarea justă a unei imobilizări corporale nu mai poate fi determinată valoareaactivului prezentată icircn bilanț trebuie să fie valoarea sa reevaluată la data ultimeireevaluări din care se scad ajustările cumulate de valoare107 Icircn cazul efectuării reevaluării imobilizărilor corporale acest lucru trebuie prezentat icircnnotele explicative icircmpreună cu elementele supuse reevaluării metoda prin care sshyaucalculat valorile prezentate precum și elementul afectat din contul de profit și pierdere108 Icircn cazul icircn care se efectuează reevaluarea imobilizărilor corporale diferența dintrevaloarea rezultată icircn urma evaluării pe baza costului de achiziție sau a costului deproducție și valoarea rezultată icircn urma reevaluării trebuie prezentată icircn bilanț la rezervadin reevaluare ca un subelement distinct icircn Capital și rezerve (contul 105 Rezerve dinreevaluare)109 _(1) Surplusul din reevaluare inclus icircn rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferuldirect icircn rezultatul reportat (contul 1175 Rezultatul reportat reprezentacircnd surplusul
realizat din rezerve din reevaluare) atunci cacircnd acest surplus reprezintă un cacircștigrealizat(2) Icircn sensul prezentelor reglementări cacircștigul se consideră realizat la scoaterea dinevidență a activului pentru care sshya constituit rezerva din reevaluare Cu toate acestea oparte din cacircștig poate fi realizat pe măsură ce activul este folosit de entitate Icircn acest cazvaloarea rezervei transferate este diferența dintre amortizarea calculată pe baza valoriicontabile reevaluate și valoarea amortizării calculate pe baza costului inițial al activului(3) La aplicarea pentru prima dată a prezentelor reglementări soldul contului 1065Rezerve reprezentacircnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare se transferă asupracontului 1175 Rezultatul reportat reprezentacircnd surplusul realizat din rezerve dinreevaluare110 Rezerva din reevaluare se reduce icircn măsura icircn care sumele transferate la aceasta numai sunt necesare pentru aplicarea metodei contabile bazate pe reevaluare111 _(1) Dacă rezultatul reevaluării este o creștere față de valoarea contabilă netă atunciaceasta se tratează astfelshy ca o creștere a rezervei din reevaluare prezentată icircn cadrul elementului Capital șirezerve dacă nu a existat o descreștere anterioară recunoscută ca o cheltuială aferentăacelui activ saushy ca un venit care să compenseze cheltuiala cu descreșterea recunoscută anterior la acelactiv(2) Dacă rezultatul reevaluării este o descreștere a valorii contabile nete aceasta setratează ca o cheltuială cu icircntreaga valoare a deprecierii atunci cacircnd icircn rezerva dinreevaluare nu este icircnregistrată o sumă referitoare la acel activ (surplus din reevaluare) sauca o scădere a rezervei din reevaluare prezentată icircn cadrul elementului Capital șirezerve cu minimul dintre valoarea acelei rezerve și valoarea descreșterii iar eventualadiferență rămasă neacoperită se icircnregistrează ca o cheltuială(3) Sumele reprezentacircnd diferențe de natura veniturilor și cheltuielilor rezultate dinreevaluare trebuie prezentate separat icircn contul de profit și pierdere (contul 755 Venituridin reevaluarea imobilizărilor corporale respectiv contul 655 Cheltuieli din reevaluareaimobilizărilor corporale după caz)112 Nicio parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuită direct sau indirect cuexcepția cazului icircn care reprezintă un cacircștig efectiv realizat113 Cu excepția cazurilor prevăzute la pct 109shy112 rezerva din reevaluare nu poate firedusă114 Icircn cazul terenurilor și clădirilor care au fost reevaluate și au făcut obiectul unei cedăriparțiale la scoaterea din evidență a acestora diferența din reevaluare aferentă părțiicedate se consideră surplus realizat din rezerve din reevaluare corespunzător valoriicontabile a terenurilor respectiv a clădirilor scoase din evidență și se evidențiază icircncontul 1175 Rezultatul reportat reprezentacircnd surplusul realizat din rezerve dinreevaluare115 Ajustările de valoare se calculează icircn fiecare exercițiu financiar pe baza valoriireevaluate a imobilizărilor respective116 Icircn cazul icircn care se efectuează reevaluarea icircn notele explicative trebuie prezentateseparat pentru fiecare element din bilanț de natura imobilizărilor corporale reevaluateurmătoarele informațiia) valoarea la cost istoric a imobilizărilor reevaluate și suma ajustărilor cumulate devaloare saub) valoarea la data bilanțului a diferenței dintre valoarea rezultată din reevaluare și ceareprezentacircnd costul istoric și atunci cacircnd este cazul valoarea cumulată a ajustărilorsuplimentare de valoareSUBSECȚIUNEA 2 342 Evaluarea la valoarea justă a instrumentelor financiare117 _(1) Prin derogare de la prevederile pct 58 alin (1) și sub rezerva condițiilor prevăzute laprezenta subsecțiune entitățile pot evalua icircn situațiile financiare anuale consolidateinstrumentele financiare inclusiv instrumentele financiare derivate la valoarea justă(2) Prevederile prezentei subsecțiuni nu se aplică la icircntocmirea situațiilor financiare anualeindividuale
118 Icircn icircnțelesul prezentelor reglementări contractele bazate pe marfă care conferăoricăreia dintre părțile contractante dreptul de a se achita de obligații icircn numerar sau prinalte instrumente financiare se consideră a fi instrumente financiare derivate cu excepțiacazurilor icircn care astfel de contractea) au fost icircncheiate și continuă să icircndeplinească cerințele așteptate ale entității privindcumpărarea vacircnzarea sau utilizarea mărfii icircn momentul icircn care au fost icircncheiate și ulteriorb) au fost desemnate inițial drept contracte bazate pe marfă șic) se așteaptă a fi decontate prin livrarea mărfii119 Prevederile pct 117 alin (1) se aplică numai următoarelor datoriia) datorii deținute ca parte a unui portofoliu de tranzacționare șib) instrumente financiare derivate120 _(1) Evaluarea icircn conformitate cu pct 117 alin (1) nu se aplicăa) instrumentelor financiare nederivate deținute pacircnă la scadențăb) icircmprumuturilor și creanțelor generate de entitate și nedeținute icircn scopul tranzacționăriișic) intereselor de participare la filiale entități asociate și entități controlate icircn comuninstrumentelor de capital emise de entitate contractelor cu contraprestație contingentăicircntrshyo combinare de entități precum și altor instrumente financiare care au caracteristicispeciale și prin urmare icircn concordanță cu ceea ce este general acceptat se contabilizeazădiferit față de alte instrumente financiare(2) Icircn icircnțelesul prezentelor reglementări prin combinare de entități se icircnțelege o tranzacțieprin care un dobacircnditor obține controlul asupra uneia sau mai multor entități121 _(1) Valoarea justă icircn icircnțelesul prezentei subsecțiuni se determină prin referire la una dintreurmătoarele valoria) valoarea de piață pentru acele instrumente financiare pentru care se poate identifica cuușurință o piață credibilă Dacă valoarea de piață nu se poate identifica cu ușurință pentruun instrument dar poate fi identificată pentru componentele sale sau pentru un instrumentsimilar aceasta poate fi derivată din cea a componentelor sale sau a instrumentuluisimilarb) o valoare rezultată din modele și tehnici de evaluare general acceptate pentruinstrumentele financiare pentru care nu se poate identifica cu ușurință o piață credibilă cucondiția ca astfel de modele și tehnici de evaluare să asigure o aproximare rezonabilă avalorii de piață(2) Instrumentele financiare care nu pot fi evaluate credibil prin niciuna dintre metodeledescrise la alin (1) se evaluează icircn conformitate cu principiul costului de achiziție sau alcostului de producție icircn măsura icircn care evaluarea pe această bază este posibilă122 _(1) Prin excepție de la prevederile pct 51 atunci cacircnd un instrument financiar este evaluatla valoarea justă orice modificare a valorii sale (favorabilă sau nefavorabilă) se include icircncontul de profit și pierdere cu excepția cazurilor următoare pentru care o astfel demodificare se include direct icircn capitalurile propriia) instrumentul financiar este un instrument de acoperire icircmpotriva riscurilor și contabilizatla nivelul grupului conform unor reguli de acoperire a riscului care permit ca unele sau toatemodificările de valoare să nu fie icircnregistrate icircn contul de profit și pierdere saub)modificarea de valoare se referă la o diferență de schimb valutar apărută la un elementmonetar care face parte dintrshyo investiție netă a entității icircntrshyo entitate străină(2) Atunci cacircnd se aplică prevederile pct 117 alin (1) modificarea de valoare a unui activfinanciar disponibil pentru vacircnzare care nu este un instrument financiar derivat se includedirect icircn capitalurile proprii (contul 1038 Diferențe din modificarea valorii juste a activelorfinanciare disponibile icircn vederea vacircnzării și alte elemente de capitaluri proprii) Sumarespectivă se ajustează atunci cacircnd sumele corespunzătoare nu mai sunt necesare pentruaplicarea prezentului punctSECȚIUNEA 34^1 Evaluarea titlurilor de stat recunoscute ca imobilizărifinanciare
1221 Prin derogare de la prevederile pct 58 alin (1) icircn cazul achiziționării de titluri destat pentru care suma plătită la achiziție este mai mare decacirct suma care urmează a firambursată la scadență diferența dintre cele două valori este icircnregistrată icircn contul 471laquoCheltuieli icircnregistrate icircn avansraquoanalitic distinct Această diferență va fi recunoscută icircncontul de profit și pierdere linear pe perioada deținerii titlurilor respective1222 Dacă suma plătită pentru achiziționarea titlurilor de stat este mai mică decacirct sumacare urmează a fi rambursată la scadență entitatea recunoaște titlurile achiziționate lavaloarea care urmează a fi rambursată la scadență Icircn acest caz diferența dintre cele douăvalori se icircnregistrează icircn contul 472 laquoVenituri icircnregistrate icircn avansraquo urmacircnd a firecunoscută icircn contul de profit și pierdere linear pe perioada deținerii titlurilor respective(la data 12shyianshy2016 capitolul 3 sectiunea 3^4 completat de Art I punctul 7 din Ordinul 41602015 )
SECȚIUNEA 35 Investiții nete icircn entități străine123 _(1) Icircn icircnțelesul prezentelor reglementări prin investiție netă icircntrshyo entitate străină seicircnțelege valoarea interesului entității raportoare icircn activele nete ale acelei entități străineO asemenea entitate străină poate fi o filială o entitate asociată sau o entitate controlatăicircn comun a entității raportoare(2) O entitate poate avea un element monetar ce urmează a fi primit de la sau plătit uneientități străine Un element pentru care decontarea nu este nici planificată și nici nu esteprobabilă icircn viitorul apropiat este icircn esență o parte a investiției nete a entității icircn aceaentitate străină Astfel de elemente monetare pot include creanțe sau icircmprumuturi petermen lung Ele nu includ creanțele și datoriile comerciale Entitatea care deține unelement monetar de primit de la o entitate străină sau de plătit unei entități străine poate fiorice filială a grupului124 _(1) Diferențele de curs valutar apărute la un element monetar care face parte din investițianetă a unei entități raportoare icircntrshyo entitate străină trebuie recunoscute icircn contul de profitsau pierdere al entității raportoare (contul 7652 Diferențe favorabile de curs valutar dinevaluarea elementelor monetare care fac parte din investiția netă icircntrshyo entitate străinărespectiv contul 6652 Diferențe nefavorabile de curs valutar din evaluarea elementelormonetare care fac parte din investiția netă icircntrshyo entitate străină) Icircn situațiile financiareanuale consolidate care includ acea filială străină astfel de diferențe de schimb trebuierecunoscute inițial icircn capitalurile proprii (contul 1033 Diferențe de curs valutar icircn relație cuinvestiția netă icircntrshyo entitate străină) și reclasificate din capitaluri proprii icircn contul deprofit sau pierdere la cedarea investiției nete(2) Astfel atunci cacircnd un element monetar face parte din investiția netă a unei entitățiraportoare icircntrshyo entitate străină icircn situațiile financiare anuale individuale ale entitățiiraportoare apar diferențe de curs valutar recunoscute icircn contul de profit și pierdereAsemenea diferențe de curs valutar sunt recunoscute icircn capitalurile proprii icircn situațiilefinanciare care includ entitatea străină și entitatea raportoare (adică situațiile financiare icircncare entitatea străină este consolidată prin metoda integrării globale sau metoda punerii icircnechivalență)125 O entitate poate să icircși cedeze sau să icircși cedeze parțial interesul icircntrshyo entitate străinăprin vacircnzare lichidare rambursarea capitalului social sau abandonarea icircntregii entități ori aunei părți din aceasta Reducerea valorii contabile a entității străine fie ca urmare apropriilor pierderi icircnregistrate fie ca urmare a unei deprecieri recunoscute de cătreinvestitor nu reprezintă o cedare parțială Icircn consecință nicio parte a cacircștigului saupierderii din diferențe de curs valutar care este recunoscută icircn capitalurile proprii nu estereclasificată icircn contul de profit sau pierdere icircn momentul unei reduceri a valorii contabile126 Un exemplu de cedare parțială este atunci cacircnd aceasta are drept urmare pierdereacontrolului asupra unei filiale care include o entitate străină indiferent dacă entitatearaportoare păstrează după cedarea parțială un interes care nu controlează icircn fosta filialăCAPITOLUL 4 Bilanțul și contul de profit și pierdereSECȚIUNEA 41 Dispoziții generale privind bilanțul și contul de profit șipierdere
127 Formatul bilanțului respectiv al bilanțului prescurtat și cel al contului de profit șipierdere nu se modifică de la un exercițiu financiar la altul Icircn cazuri excepționale suntpermise totuși abateri de la acest principiu pentru a se oferi o imagine fidelă a activelordatoriilor poziției financiare și a profitului sau pierderii entității Astfel de abateri șijustificările corespunzătoare se prezintă icircn notele explicative la situațiile financiare128 Icircn bilanț respectiv bilanțul prescurtat precum și icircn contul de profit și pierdereelementele prevăzute la pct 132 respectiv pct 451 și pct 428 se prezintă separat icircnordinea indicată129 Formatul nomenclatura și terminologia elementelor din bilanț și din contul de profit șipierdere care sunt precedate de cifre arabe sunt adaptate prin reglementări speciale emiseicircn acest sens de către Ministerul Finanțelor Publice și alte autorități de reglementare icircncazurile icircn care natura specifică a activității anumitor entități justifică acest lucru130 Pentru fiecare element de bilanț de cont de profit și pierdere și după caz din situațiamodificărilor capitalului propriu și situația fluxurilor de trezorerie trebuie prezentatăvaloarea aferentă exercițiului financiar la care se referă bilanțul contul de profit și pierdereși după caz situația modificărilor capitalului propriu și situația fluxurilor de trezorerieprecum și valoarea aferentă elementului corespondent pentru exercițiul financiarprecedent Ca urmare un element de bilanț din contul de profit și pierdere și după caz dinsituația modificărilor capitalului propriu și situația fluxurilor de trezorerie pentru care nuexistă valoare nu trebuie prezentat cu excepția cazului icircn care există un elementcorespondent pentru exercițiul financiar precedent131 Dacă valorile nu sunt comparabile acest lucru se prezintă icircn notele la situațiilefinanciare icircnsoțit de explicațiiSECȚIUNEA 42 Prezentarea bilanțului132 Formatul bilanțului icircntocmit de entitățile prevăzute la pct 9 alin (4) precum și deentitățile de interes public este următorulA Active imobilizateI Imobilizări necorporale1 Cheltuieli de constituire2 Cheltuieli de dezvoltare3 Concesiuni brevete licențe mărci comerciale drepturi și active similare dacă acestea au fost achiziționate cu titluoneros și nu trebuie prezentate la A I 54 Active necorporale de explorare și evaluare a resurselor minerale5 Fondul comercial icircn măsura icircn care acesta a fost achiziționat cu titlu oneros6 AvansuriII Imobilizări corporale1 Terenuri și construcții2 Instalații tehnice și mașini3 Alte instalații utilaje și mobilier4 Investiții imobiliare5 Active corporale de explorare și evaluare a resurselor minerale6 Active biologice productive7 Avansuri și imobilizări corporale icircn curs de execuțieIII Imobilizări financiare1 Acțiuni deținute la entitățile afiliate2 Icircmprumuturi acordate entităților afiliate3 Interese de participare4 Icircmprumuturi acordate entităților de care entitatea este legată icircn virtutea intereselor de participare5 Investiții deținute ca imobilizări6 Alte icircmprumuturiB Active circulanteI Stocuri1 Materii prime și materiale consumabile2 Producția icircn curs de execuție3 Produse finite și mărfuri4 AvansuriII Creanțe(Sumele care urmează să fie icircncasate după o perioadă mai mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecareelement)1 Creanțe comerciale2 Sume de icircncasat de la entitățile afiliate3 Sume de icircncasat de la entitățile de care entitatea este legată icircn virtutea intereselor de participare4 Alte creanțe5 Capital subscris și nevărsatIII Investiții pe termen scurt1 Acțiuni deținute la entitățile afiliate2 Alte investiții pe termen scurtIV Casa și conturi la bănciC Cheltuieli icircn avans
D Datorii sumele care trebuie plătite icircntrshyo perioadă de pacircnă la un an1 Icircmprumuturi din emisiunea de obligațiuni prezentacircndushyse separat icircmprumuturile din emisiunea de obligațiuniconvertibile2 Sume datorate instituțiilor de credit3 Avansuri icircncasate icircn contul comenzilor4 Datorii comerciale shy furnizori5 Efecte de comerț de plătit6 Sume datorate entităților afiliate7 Sume datorate entităților de care entitatea este legată icircn virtutea intereselor de participare8 Alte datorii inclusiv datoriile fiscale și datoriile privind asigurările socialeE Active circulante netedatorii curente neteF Total active minus datorii curenteG Datorii sumele care trebuie plătite icircntrshyo perioadă mai mare de un an1 Icircmprumuturi din emisiunea de obligațiuni prezentacircndushyse separat icircmprumuturile din emisiunea de obligațiuniconvertibile2 Sume datorate instituțiilor de credit3 Avansuri icircncasate icircn contul comenzilor4 Datorii comerciale shy furnizori5 Efecte de comerț de plătit6 Sume datorate entităților afiliate7 Sume datorate entităților de care entitatea este legată icircn virtutea intereselor de participare8 Alte datorii inclusiv datoriile fiscale și datoriile privind asigurările socialeH ProvizioaneI Provizioane pentru litigii2 Provizioane pentru garanții acordate clienților3 Provizioane pentru pensii și obligații similare4 Provizioane pentru impozite5 Alte provizioaneI Venituri icircn avansJ Capitaluri propriiI Capital subscris1 Capital subscris vărsat2 Capital subscris nevărsatII Prime de capitalIII Rezerve din reevaluareIV Rezerve1 Rezerve legale2 Rezerve statutare sau contractuale3 Alte rezerveV Profitul sau pierderea reportat(ă)VI Profitul sau pierderea exercițiului financiar
SECȚIUNEA 43 Dispoziții speciale cu privire la anumite elemente din bilanț133 Dacă un activ sau o datorie are legătură cu mai mult de un element din formatulbilanțului relația sa cu alte elemente trebuie prezentată icircn notele explicative De exempluo imobilizare corporală finanțată parțial din subvenții parțial din surse proprii o imobilizarecorporală reevaluată pentru care transferul icircn rezultatul reportat al surplusului dinreevaluare se face pe măsura amortizării imobilizării un icircmprumut obligatar pentru care sshya prevăzut o primă de rambursare a obligațiunilor o majorare de capital subscrisă deacționari la o valoare mai mare decacirct valoarea nominală a acțiunilor corespunzătoare(subscriere cu primă de capital) etc134 Acțiunile proprii precum și cele deținute la entitățile afiliate trebuie prezentate numaiicircn cadrul elementelor prevăzute icircn acest scop135 _(1) Prezentarea activelor ca active imobilizate sau ca active circulante depinde de scopulcăruia icirci sunt destinate și intenția de păstrare potrivit politicilor contabile aprobate deadministratori sau de persoanele care au obligația gestionării entității(2) Modificarea naturii unui activ icircn baza deciziei managementului trebuie susținută deelemente precum existența unui contract modificarea destinației activului etc(3) Prin politicile contabile se stabilește de asemenea natura diferitelor categorii de activeimobilizate136 Depozitele bancare se prezintă la imobilizări financiare investiții pe termen scurt saula elementul Casa și conturi la bănci icircn funcție de perioada și condițiile de deținereaferente acestora137 Drepturile asupra proprietăților imobiliare și alte drepturi similare astfel cum suntdefinite de legislația națională se prezintă icircn bilanț la elementul Terenuri și construcțiirespectiv elementul Investiții imobiliareSECȚIUNEA 44 Active imobilizateSUBSECȚIUNEA 1 441 Reguli de evaluare de bază
SUBSECȚIUNEA 11138 Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii economice viitoare șideținute pe o perioadă mai mare de un an Ele trebuie evaluate la costul de achiziție sau lacostul de producție cu respectarea prevederilor prezentei subsecțiuni139 _(1) Costul de achiziție sau costul de producție respectiv valoarea reevaluată icircn cazurile icircncare se aplică prevederile subsecțiunii 341 Reevaluarea imobilizărilor corporale alactivelor imobilizate a căror utilizare este limitată icircn timp se reduce cu ajustările valoricecalculate pentru amortizarea sistematică a valorii activelor icircn cauză pe parcursul duratei lorde utilizare economică (amortizare)(2) Amortizarea valorii activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare economicăreprezintă alocarea sistematică a valorii amortizabile a unui activ pe icircntreaga durată deutilizare economică Valoarea amortizabilă este reprezentată de cost sau de altă valoarecare substituie costul (de exemplu valoarea reevaluată)(3) Icircn icircnțelesul prezentelor reglementări prin durata de utilizare economică se icircnțelegedurata de viață utilă aceasta reprezentacircnda) perioada icircn care un activ este prevăzut a fi disponibil pentru utilizare de către oentitate saub) numărul unităților produse sau al unor unități similare ce se estimează că vor fi obținutede entitate prin folosirea activului respectiv(4) Atunci cacircnd elementele care au stat la baza stabilirii inițiale a duratei de utilizareeconomică sshyau modificat entitatea stabilește o nouă perioadă de amortizare curespectarea prevederilor cuprinse icircn prezentele reglementări Modificarea duratei deutilizare economică reprezintă modificare de estimare contabilă(la data 12shyianshy2016 punctul 139 alin (3) din capitolul 4 sectiunea 4^4 subsectiunea 1^1 completat de ArtI punctul 8 din Ordinul 41602015 )
140 Activele imobilizate amortizabile sunt prezentate icircn bilanț la valoarea contabilăaceasta fiind reprezentată de costul de achiziție costul de producție sau altă valoare caresubstituie costul diminuată cu amortizarea cumulată pacircnă la acea dată precum și cuajustările cumulate din depreciere141 _(1) Atunci cacircnd se constată pierderi de valoare pentru imobilizările financiare trebuieconstituite ajustări pentru pierdere de valoare astfel icircncacirct acestea să fie evaluate la ceamai mică valoare atribuită acestora la data bilanțului(2) Imobilizările trebuie să facă obiectul ajustărilor de valoare indiferent dacă duratele lorde utilizare economică sunt limitate sau nu astfel icircncacirct acestea să fie evaluate la cea maimică valoare atribuibilă acestora la data bilanțului(3) Ajustările de valoare prevăzute la alin (1) și (2) trebuie icircnregistrate icircn contul de profitși pierdere și prezentate distinct icircn notele explicative la situațiile financiare dacă acesteanu au fost prezentate separat icircn contul de profit și pierdere(4) Evaluarea la valorile minime potrivit alin (1) și (2) nu poate fi continuată dacă nu maisunt aplicabile motivele pentru care au fost constituite ajustările respective142 Prevederile pct 141 alin (4) nu se aplică ajustărilor de valoare corespunzătoarefondului comercial Ajustările pentru deprecierea fondului comercial corectează valoareaacestuia (articol contabil 6817 Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentrudeprecierea fondului comercial = 2071 Fond comercial pozitiv) fără a fi reluate ulteriorla venituriSUBSECȚIUNEA 12 Dispoziții tranzitorii143 La aplicarea pentru prima dată a prezentelor reglementări deprecierea cumulată pacircnăla acea dată icircn relație cu fondul comercial pozitiv diminuează valoarea acestuia (articolcontabil 2907 Ajustări pentru deprecierea fondului comercial = 2071 Fond comercialpozitiv)SUBSECȚIUNEA 2 442 Imobilizări necorporaleSUBSECȚIUNEA 21 Dispoziții generale privind imobilizările necorporale144 _(1) O imobilizare necorporală este un activ nemonetar identificabil fără formă fizică
(2) Dacă un element nu icircndeplinește condițiile de recunoaștere a unei imobilizărinecorporale costul aferent achiziției sau realizării sale pe plan intern este recunoscut dreptcheltuială icircn momentul icircn care este suportat Totuși dacă este dobacircndit prin achiziția uneiafaceri elementul icircn cauză face parte din fondul comercial recunoscut la data achiziției145 Cercetarea este investigarea originală și planificată icircntreprinsă icircn scopul cacircștigăriiunor cunoștințe sau icircnțelesuri științifice ori tehnice noi146 Dezvoltarea este aplicarea descoperirilor din cercetare sau a altor cunoștințe icircntrshyunplan sau proiect care vizează producția de materiale dispozitive produse procesesisteme sau servicii noi ori icircmbunătățite substanțial icircnainte de icircnceperea producției sauutilizării comerciale147 Activitățile de cercetare și dezvoltare sunt direcționate către dezvoltareacunoștințelor Prin urmare chiar dacă aceste activități pot avea ca rezultat o imobilizare cuo formă fizică (de exemplu un prototip) elementul fizic al activului este secundarcomponentei sale necorporale adică pachetul de cunoștințe icircncorporat icircn aceasta148 Anumite imobilizări necorporale pot fi conținute icircn sau pe suporturi fizice cum ar fi uncompactshydisc (icircn cazul programelor informatice) documentația legală (icircn cazul licențelorsau al brevetelor) ori pe film Pentru a stabili dacă o imobilizare care icircncorporează atacirctelemente corporale cacirct și necorporale trebuie tratată ca imobilizare corporală sau caimobilizare necorporală o entitate icircși utilizează raționamentul pentru a evalua careelement este mai semnificativ De exemplu un program informatic pentru un utilajcomputerizat care nu poate funcționa fără programul respectiv este parte integrantă arespectivului hardware și este tratat ca imobilizare corporală Același lucru este valabil șipentru sistemul de operare al unui computer Icircn cazul icircn care nu fac parte integrantă dinechipamentul aferent programele informatice sunt tratate ca imobilizări necorporaleSUBSECȚIUNEA 22 Caracteristica de identificare149 _(1) Fondul comercial generat intern nu trebuie recunoscut drept activ(2) Definiția unei imobilizări necorporale prevede ca imobilizarea necorporală să fieidentificabilă pentru a fi diferențiată de fondul comercial Fondul comercial care esterecunoscut icircntrshyo combinare de icircntreprinderi este un activ care reprezintă beneficiileeconomice viitoare care rezultă din alte active dobacircndite icircntrshyo combinare de icircntreprindericare nu sunt identificate individual și recunoscute separat Beneficiile economice viitoarepot rezulta din sinergia icircntre activele identificabile dobacircndite sau din active care nuicircndeplinesc condițiile pentru recunoașterea icircn mod individual icircn situațiile financiare150 Un activ este identificabil dacăa) este separabil adică poate fi separat sau desprins din entitate și vacircndut transferatcesionat printrshyun contract de licență icircnchiriat sau schimbat fie individual fie icircmpreună cuun alt contract cu un activ identificabil sau cu o datorie identificabilă aferent(ă) indiferentdacă entitatea intenționează ori nu să facă acest lucru saub) decurge din drepturile contractuale ori de altă natură legală indiferent dacă aceledrepturi sunt transferabile sau separabile de entitate ori de alte drepturi și obligațiiSUBSECȚIUNEA 23 Controlul151 O entitate controlează un activ dacă entitatea are capacitatea de a obține beneficiieconomice viitoare de pe urma resursei de bază și de a restricționa accesul altora labeneficiile respective Capacitatea unei entități de a controla beneficiile economice viitoaregenerate de o imobilizare necorporală provine icircn mod normal din drepturile legale a căroraplicare poate fi susținută icircn instanță Icircn absența unor drepturi legale controlul este maidificil de demonstrat Cu toate acestea exercitarea legală a unui drept nu este o condițienecesară pentru control icircntrucacirct entitatea poate fi capabilă să controleze beneficiileeconomice viitoare icircn alt modSUBSECȚIUNEA 24 Beneficiile economice viitoare152 Beneficiile economice viitoare generate de o imobilizare necorporală pot includevenituri din vacircnzarea produselor sau serviciilor economii de costuri ori alte beneficiirezultate din utilizarea activului de către entitate De exemplu utilizarea proprietățiiintelectuale icircntrshyun proces de producție poate mai degrabă să reducă costurile viitoare deproducție decacirct să crească veniturile viitoareSUBSECȚIUNEA 25 Recunoaștere și evaluare
153 _(1) Recunoașterea unui element drept imobilizare necorporală prevede ca entitatea sădemonstreze că elementul respectiv icircndeplineștea) definiția unei imobilizări necorporale șib) criteriile generale de recunoaștere(2) Această cerință se aplică costurilor suportate inițial pentru dobacircndirea sau generareainternă a unei imobilizări necorporale și costurilor suportate ulterior pentru adăugarea oriicircnlocuirea unor părți ale sale sau pentru icircntreținerea sa(3) Icircn completarea prevederilor referitoare la imobilizări necorporale se aplică șiprevederile subsecțiunii 444 Active specifice unor domenii de activitate154 Imobilizările necorporale sunt de natură icircncacirct icircn multe cazuri nu există adăugiri la oastfel de imobilizare sau icircnlocuiri ale componentelor acesteia Prin urmare majoritateacosturilor ulterioare mai degrabă mențin beneficiile economice viitoare preconizateicircncorporate icircntrshyo imobilizare necorporală existentă decacirct să corespundă definiției uneiimobilizări necorporale și criteriilor de recunoaștere din prezentele reglementări Icircn pluseste deseori mai dificil să se atribuie costuri ulterioare direct unei anumite imobilizărinecorporale decacirct activității ca icircntreg Prin urmare doar rareori costurile ulterioare shy celesuportate după recunoașterea inițială a unei imobilizări necorporale dobacircndite sau dupăfinalizarea unei imobilizări necorporale generate intern shy sunt recunoscute icircn valoareacontabilă a unui activ Costurile ulterioare aferente mărcilor titlurilor de publicații șielementelor similare icircn fond (fie dobacircndite din afară fie generate intern) sunt icircntotdeaunarecunoscute icircn contul de profit și pierdere icircn momentul icircn care sunt suportate Aceastapentru că astfel de costuri nu pot fi diferențiate de costurile cu dezvoltarea entității caicircntreg155 _(1) O entitate trebuie să evalueze probabilitatea producerii de beneficii economice viitoarepreconizate pe baza unor calcule raționale și ușor de susținut care reprezintă cea mai bunăestimare a echipei de conducere pentru setul de condiții economice care vor exista peparcursul duratei de viață a imobilizării(2) O entitate folosește raționamentul pentru a evalua gradul de siguranță asociat obțineriide beneficii economice viitoare care pot fi atribuite utilizării activului pe baza dovezilordisponibile icircn momentul recunoașterii inițiale acordacircnd o importanță mai mare dovezilorexterneSUBSECȚIUNEA 26 Evaluarea inițială a imobilizărilor necorporale156 O imobilizare necorporală se icircnregistrează inițial la costul de achiziție sau deproducție așa cum sunt definite icircn prezentele reglementăriSUBSECȚIUNEA 27 Achiziția separată157 _(1) Icircn mod normal prețul pe care o entitate icircl plătește pentru a dobacircndi separat oimobilizare necorporală va reflecta așteptările privind probabilitatea ca beneficiileeconomice viitoare preconizate ale imobilizării să revină entității Icircn aceste situațiientitatea preconizează o intrare de beneficii economice chiar dacă plasarea icircn timp asumei generate de intrare este nesigură Astfel imobilizările necorporale dobacircndite separaticircndeplinesc icircntotdeauna criteriul referitor la probabilitatea ca beneficiile economice viitoarepreconizate atribuibile imobilizării să revină entității(2) Icircn plus costul unei imobilizări necorporale dobacircndite separat poate fi icircn general evaluaticircn mod credibil Acest lucru se icircntacircmplă mai ales cacircnd contravaloarea achiziției ia formanumerarului sau a altor active monetare158 _(1) Costul unei imobilizări necorporale dobacircndite separat este alcătuit dina) costul său de achiziție inclusiv taxele vamale de import și taxele de achizițienerambursabile după scăderea reducerilor și rabaturilor comerciale șib) orice cost direct atribuibil pregătirii activului pentru utilizarea prevăzută(2) Exemple de costuri direct atribuibile sunta) cheltuielile cu personalul determinate de aducerea activului la starea sa de funcționareb) onorariile profesionale care decurg direct din aducerea activului la condiția sa defuncționare și
c) costurile de testare a activului privind funcționarea sa icircn mod corespunzător159 Exemple de costuri care nu constituie o parte a costului imobilizării necorporale sunta) costurile de introducere a unui nou produs sau serviciu (inclusiv costurile de publicitateși activități promoționale)b) costurile de desfășurare a unei activități icircntrshyun loc nou sau cu o nouă clasă de clienți(inclusiv costurile de instruire a personalului) șic) costurile administrative și alte cheltuieli generale de regie160 Recunoașterea costurilor icircn valoarea contabilă a unei imobilizări necorporale icircnceteazăatunci cacircnd activul se află icircn starea necesară pentru a putea funcționa icircn manieraintenționată de conducereSUBSECȚIUNEA 28 Imobilizări necorporale dobacircndite icircn cadrul achiziției uneiafaceri161 Cumpărătorul poate recunoaște drept activ un grup de imobilizări necorporalecomplementare cu condiția ca activele individuale să aibă durate de viață utilă similare Deexemplu termenii marcă și nume de marcă sunt deseori utilizați ca sinonime pentrumărci de comerț și alte mărci Totuși aceștia din urmă sunt termeni generali de marketingutilizați icircn mod normal pentru referiri la un grup de active complementare cum ar fi marcade comerț (sau marca de servicii) și numele aferent de comercializare formulele rețeteleși expertiza tehnologicăSUBSECȚIUNEA 29 Costurile ulterioare aferente unui proiect de cercetare șidezvoltare icircn curs de desfășurare dobacircndit de entitate162 _(1) Costurile de cercetare sau dezvoltare carea) sunt aferente unui proiect de cercetare sau dezvoltare icircn curs de realizare dobacircnditseparat sau printrshyo combinare de icircntreprinderi și sunt recunoscute ca imobilizărinecorporale șib) sunt suportate după achiziția acelui proiect trebuie contabilizate icircn conformitate cu pct165shy168(2) Costurile ulterioare cu un proiect de cercetare sau dezvoltare icircn curs de realizaredobacircndit separat sau printrshyo combinare de icircntreprinderi și recunoscut ca imobilizarenecorporală sunta) recunoscute drept cheltuială atunci cacircnd sunt suportate dacă acestea sunt cheltuieli decercetareb) recunoscute drept cheltuială atunci cacircnd sunt suportate dacă acestea nu satisfaccriteriile de recunoaștere ca imobilizări necorporale de la pct 167 alin (1) șic) adăugate valorii contabile a proiectului de dezvoltare icircn curs de realizare astfeldobacircndit dacă cheltuielile de dezvoltare satisfac criteriile de recunoaștere de la pct 167alin (1)SUBSECȚIUNEA 210 Imobilizări necorporale generate intern163 _(1) Uneori este dificil de evaluat dacă o imobilizare necorporală generată intern se calificăpentru recunoaștere din cauza problemelor icircna) a identifica dacă există și momentul icircn care apare un activ identificabil ce va generabeneficii economice viitoare preconizate șib) a determina icircn mod fiabil costul activului Icircn anumite cazuri costul de generare internă aunei imobilizări necorporale nu poate fi diferențiat de costul menținerii sau majorăriifondului comercial generat intern al entității sau de costul de funcționare de zi cu zi(2) Icircn consecință pe lacircngă prevederile referitoare la recunoașterea și evaluareaimobilizărilor necorporale o entitate aplică pct 164shy170 tuturor imobilizărilor necorporalegenerate intern164 _(1) Pentru a stabili dacă o imobilizare necorporală generată intern respectă criteriile derecunoaștere o entitate icircmparte procesul de generare a activului icircna) o fază de cercetare șib) o fază de dezvoltare(2) Dacă o entitate nu poate face distincția icircntre faza de cercetare și cea de dezvoltare aleunui proiect intern de creare a unei imobilizări necorporale entitatea tratează costurile
aferente proiectului ca fiind suportate exclusiv icircn faza de cercetareSUBSECȚIUNEA 211 Faza de cercetare165 _(1) Nicio imobilizare necorporală provenită din cercetare (sau din faza de cercetare a unuiproiect intern) nu trebuie recunoscută Costurile de cercetare (sau cele din faza decercetare a unui proiect intern) trebuie recunoscute drept cheltuială atunci cacircnd suntsuportate(2) Icircn faza de cercetare a unui proiect intern o entitate nu poate demonstra că există oimobilizare necorporală și că aceasta va genera beneficii economice viitoare probabileAstfel aceste costuri sunt recunoscute drept cheltuială atunci cacircnd sunt suportate166 Exemple de activități de cercetare sunta) activitățile destinate obținerii de cunoștințe noib) identificarea evaluarea și selecția finală a aplicațiilor pentru rezultatele cercetărilor saupentru alte cunoștințec) căutarea de alternative pentru materiale instrumente produse procese sisteme sauservicii șid) formularea proiectarea evaluarea și selecția finală a alternativelor posibile demateriale instrumente produse procese sisteme sau servicii noi ori icircmbunătățiteSUBSECȚIUNEA 212 Faza de dezvoltare167 _(1) O imobilizare necorporală provenită din dezvoltare (sau din faza de dezvoltare a unuiproiect intern) trebuie recunoscută dacă și numai dacă o entitate poate demonstra toateelementele de mai josa) fezabilitatea tehnică necesară finalizării imobilizării necorporale astfel icircncacirct aceasta săfie disponibilă pentru utilizare sau vacircnzareb) intenția sa de a finaliza imobilizarea necorporală și de a o utiliza sau de a o vindec) capacitatea sa de a utiliza sau de a vinde imobilizarea necorporalăd)modul icircn care imobilizarea necorporală va genera beneficii economice viitoare probabilePrintre altele entitatea poate demonstra existența unei piețe pentru producția generată deimobilizarea necorporală sau pentru imobilizarea necorporală icircn sine ori dacă se prevedefolosirea ei pe plan intern utilitatea imobilizării necorporalee) disponibilitatea unor resurse tehnice financiare și de altă natură adecvate pentrufinalizarea dezvoltării imobilizării necorporale și pentru utilizarea sau vacircnzarea acesteiaf) capacitatea sa de a evalua fiabil costurile atribuibile imobilizării necorporale icircn cursuldezvoltării sale(2) Icircn faza de dezvoltare a unui proiect intern o entitate poate icircn anumite cazuri săidentifice o imobilizare necorporală și să demonstreze că aceasta va genera beneficiieconomice viitoare probabile Acest lucru este posibil deoarece faza de dezvoltare a unuiproiect este mai avansată decacirct faza de cercetare168 Exemple de activități de dezvoltare sunta) proiectarea construcția și testarea unor prototipuri și modele icircnainte de producție șiutilizareb) proiectarea instrumentelor șabloanelor tiparelor și matrițelor care implică o tehnologienouăc) proiectarea construcția și funcționarea unei fabricishypilot care nu se află pe o scalăfezabilă din punct de vedere economic pentru producția comercială șid) proiectarea construcția și testarea unei alternative alese pentru materiale dispozitiveproduse procese sisteme sau servicii noi ori icircmbunătățite169 Cheltuielile cu mărcile titlurile de publicații listele de clienți și alte elemente similareicircn fond generate intern nu pot fi diferențiate de costul dezvoltării entității ca icircntreg Icircnconsecință astfel de elemente nu sunt recunoscute ca imobilizări necorporaleSUBSECȚIUNEA 213 Costul unei imobilizări necorporale generate intern170 _(1) Costul unei imobilizări necorporale generate intern este suma costurilor suportate de ladata la care imobilizarea necorporală a icircndeplinit pentru prima oară criteriile derecunoaștere ca imobilizări necorporale
(2) Costul unei imobilizări necorporale generate intern este compus din toate costuriledirect atribuibile care sunt necesare pentru crearea producerea și pregătirea activuluipentru a fi capabil să funcționeze icircn maniera intenționată de către conducere Exemple decosturi direct atribuibile sunta) cheltuielile cu materialele și serviciile utilizate sau consumate pentru generareaimobilizării necorporaleb) cheltuielile cu personalul provenite din generarea imobilizării necorporalec) taxele de icircnregistrare a unui drept legal șid) amortizarea brevetelor și licențelor care sunt utilizate pentru a genera imobilizareanecorporală(3) Următoarele elemente nu sunt componente ale costului unei imobilizări necorporalegenerate interna) costurile aferente vacircnzării cele administrative și alte costuri generale de regie cuexcepția cazului icircn care astfel de costuri pot fi atribuite direct procesului de pregătire aimobilizării pentru utilizareb) ineficiențele identificate și pierderile inițiale din exploatare suportate icircnainte caimobilizarea să atingă performanța planificată șic) costurile cu instruirea personalului pentru a utiliza activulSUBSECȚIUNEA 214 Contabilizarea cheltuielilor171 Costurile cu un element necorporal trebuie recunoscute drept cheltuieli atunci cacircndsunt suportate cu excepția cazurilor icircn carea) fac parte din costul unei imobilizări necorporale care icircndeplinește criteriile derecunoaștere saub) elementul este dobacircndit icircn cadrul unei combinări de icircntreprinderi și nu poate firecunoscut ca imobilizare necorporală Icircn acest caz face parte din valoarea recunoscută cafond comercial la data achizițieiSUBSECȚIUNEA 215 Costuri anterioare care nu trebuie recunoscute ca active172 Costurile aferente unui element necorporal care au fost inițial recunoscute dreptcheltuieli nu trebuie recunoscute ca parte din costul unei imobilizări necorporale la o datăulterioarăSUBSECȚIUNEA 216 Durata de viață utilă173 Durata de viață utilă a unei imobilizări necorporale care decurge din drepturilecontractuale sau din alte drepturi legale nu trebuie să depășească perioada drepturilorcontractuale ori a celorlalte drepturi legale dar poate fi mai scurtă icircn funcție de perioadapentru care entitatea preconizează că va folosi activul Dacă drepturile contractuale saualte drepturi legale sunt transferate pentru o durată limitată care poate fi reicircnnoită duratade viață utilă a imobilizării necorporale trebuie să includă perioada sau perioadele dereicircnnoire doar dacă există dovezi din partea entității icircn sprijinul reicircnnoirii fără un costsemnificativ Durata de viață utilă a unui drept redobacircndit recunoscut drept imobilizarenecorporală icircntrshyo combinare de icircntreprinderi este reprezentată de perioada contractualărămasă din contractul prin care a fost acordat dreptul și nu va include perioadele dereicircnnoireSUBSECȚIUNEA 217 Categorii de imobilizări necorporale174 Icircn cadrul imobilizărilor necorporale se cuprindshy cheltuielile de constituireshy cheltuielile de dezvoltareshy concesiunile brevetele licențele mărcile comerciale drepturile și activele similare cuexcepția celor create intern de entitateshy active necorporale de explorare și evaluare a resurselor mineraleshy fondul comercial pozitivshy alte imobilizări necorporale șishy avansurile acordate furnizorilor de imobilizări necorporaleSUBSECȚIUNEA 218 Dispoziții tranzitorii175 _(1) La aplicarea pentru prima dată a prezentelor reglementări soldul contului 233Imobilizări necorporale icircn curs de execuție se transferă fie asupra contului 1176Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea reglementărilor contabile conforme
cu directivele europene fie icircn contul 203 Cheltuieli de dezvoltare sau contul 208 Alteimobilizări necorporale icircn funcție de stadiul realizării proiectului și de modul de icircndeplinirea condițiilor de recunoaștere a acestuia ca activ(2) Eventualele ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale icircn curs de execuție setransferă de asemenea fie asupra rezultatului reportat (articol contabil 2933 Ajustăripentru deprecierea imobilizărilor necorporale icircn curs de execuție = 1176 Rezultatulreportat provenit din trecerea la aplicarea reglementărilor contabile conforme cu directiveleeuropene) fie asupra contului 2903 Ajustări pentru deprecierea cheltuielilor dedezvoltare sau contului 2908 Ajustări pentru deprecierea altor imobilizări necorporale(3) Entitățile a căror activitate presupune efectuarea de cheltuieli de explorare și evaluarea resurselor minerale care au fost icircnregistrate icircn contul 233 laquoImobilizări necorporale icircn cursde execuțieraquo transferă soldul contului respectiv icircn contul 206 laquoActive necorporale deexplorare și evaluare a resurselor mineraleraquo Ajustările pentru depreciere corespunzătoareacestora se transferă icircn contul 2906 laquoAjustări pentru deprecierea activelor necorporale deexplorare și evaluare a resurselor mineraleraquo(4) Sumele transferate icircn contul 1176 laquoRezultatul reportat provenit din trecerea laaplicarea reglementărilor contabile conforme cu directivele europeneraquo potrivit prezentuluipunct reprezintă acele sume care la trecerea la aplicarea pentru prima dată a prezentelorreglementări nu icircndeplinesc condițiile de recunoaștere ca active(la data 12shyianshy2016 punctul 175 alin (2) din capitolul 4 sectiunea 4^4 subsectiunea 2^18 completat deArt I punctul 9 din Ordinul 41602015 )
SUBSECȚIUNEA 219 Concesiunile brevetele licențele mărcile comercialedrepturile și activele similare176 _(1) Concesiunile brevetele licențele mărcile comerciale drepturile și activele similarereprezentacircnd aport achiziționate sau dobacircndite pe alte căi se icircnregistrează icircn conturile deimobilizări necorporale la costul de achiziție sau valoarea de aport după caz Icircn aceastăsituație valoarea de aport se asimilează valorii juste(2) Concesiunile primite se reflectă ca imobilizări necorporale atunci cacircnd contractul deconcesiune stabilește o durată și o valoare determinate pentru concesiune Amortizareavalorii concesiunii urmează a fi icircnregistrată pe durata de folosire a acesteia stabilităpotrivit contractului Icircn cazul icircn care contractul prevede plata periodică a uneiredevențechirii și nu o valoare amortizabilă icircn contabilitatea entității care primeșteconcesiunea se reflectă cheltuiala reprezentacircnd redevențachiria fără recunoașterea uneiimobilizări necorporale(3) Brevetele licențele mărcile comerciale drepturile și alte active similare seamortizează pe durata prevăzută pentru utilizarea lor de către entitatea care le deține177 _(1) Icircn cazul unui acord de concesiune a serviciilor de tip publicshyprivat icircncheiat potrivitlegislației icircn vigoare licența primită respectiv dreptul primit de entitatea care are calitateade operator de a taxa utilizatorii unui serviciu public se icircnregistrează la imobilizărinecorporale dacă sunt stabilite o durată și o valoare pentru această licență respectivpentru acest drept(2) Icircn icircnțelesul prezentelor reglementări un acord de concesiune a serviciilor este de tippublicshyprivat dacăa) concedentul controlează sau reglementează ce servicii trebuie să presteze operatorul icircncadrul infrastructurii cui trebuie să le presteze și la ce preț șib) concedentul controlează shy prin dreptul de proprietate dreptul de beneficiu sau icircn alt modshy orice interes rezidual icircn infrastructură la terminarea acorduluiSUBSECȚIUNEA 220 Fondul comercial178 Fondul comercial se recunoaște de regulă la consolidare și reprezintă diferența dintrecostul de achiziție și valoarea justă la data tranzacției a părții din activele neteachiziționate de către o entitate179 _(1) Icircn situațiile financiare anuale individuale fondul comercial se poate recunoaște numaiicircn cazul transferului tuturor activelor sau al unei părți a acestora și după caz și de datoriiși capitaluri proprii indiferent dacă este realizat ca urmare a cumpărării sau ca urmare a
unor operațiuni de fuziune Pentru ca fondul comercial să fie contabilizat distinct transferultrebuie să fie icircn legătură cu o afacere reprezentată de un ansamblu integrat de activități șiactive organizate și administrate icircn scopul obținerii de profituri icircnregistrării de costuri maimici sau alte beneficii(2) Pentru recunoașterea icircn contabilitate a activelor și datoriilor primite cu ocazia acestuitransfer entitățile trebuie să procedeze la evaluarea valorii juste a elementelor primite icircnscopul determinării valorii individuale a acestora Aceasta se efectuează de către evaluatoriautorizați potrivit legii(3) Onorariile de intermediere onorariile de consiliere juridice contabile de evaluare șialte onorarii profesionale sau de consultanță precum și alte cheltuieli legate de dobacircndireaunei afaceri reprezintă cheltuieli icircn perioadele icircn care sunt suportate costurile respective(4) Entitatea care cedează o afacere scoate din evidență activele și datoriilecorespunzătoare la valoarea la care acestea sunt icircnregistrate icircn contabilitate pe seamaconturilor de cheltuieli respectiv de venituri180 Dacă icircn situațiile financiare anuale individuale se icircnregistrează fond comercial negativtratamentul acestuia este cel prevăzut la pct 551SUBSECȚIUNEA 221 Amortizare181 Imobilizările necorporale se amortizează icircn condițiile prevăzute la pct 182shy186182 _(1) Cheltuielile de dezvoltare se amortizează pe durata de utilizare sau pe perioadacontractului după caz(2) Icircn cazul icircn care durata contractului sau durata de utilizare depășește 5 ani durata deamortizare a cheltuielilor de dezvoltare nu poate depăși 10 ani183 _(1) Icircn cazul icircn care fondul comercial este tratat ca un activ acesta se amortizează deregulă icircn cadrul unei perioade de maximum 5 ani Totuși icircn cazurile excepționale icircn caredurata de utilizare a fondului comercial nu poate fi estimată icircn mod credibil entitățile potsă amortizeze fondul comercial icircn mod sistematic icircntrshyo perioadă de peste 5 ani cucondiția ca această perioadă să nu depășească 10 ani(2) Icircn notele explicative la situațiile financiare trebuie furnizate explicații privind perioadade amortizare a fondului comercial(3) Atunci cacircnd pentru fondul comercial au fost constituite ajustări pentru deprecierepotrivit pct 142 cheltuiala cu amortizarea aferentă acestuia trebuie ajustată ulteriorpentru a aloca valoarea contabilă astfel rezultată pe o bază sistematică pe parcursulduratei rămase din perioada de amortizare stabilită pentru acel activ184 Icircn situația icircn care cheltuielile de dezvoltare nu au fost integral amortizate nu se facenicio distribuire din profituri cu excepția cazului icircn care suma rezervelor disponibile pentrudistribuire și a profitului reportat este cel puțin egală cu cea a cheltuielilor neamortizate185 _(1) O entitate poate include cheltuielile de constituire la Active caz icircn care poateimobiliza cheltuielile de constituire Icircn această situație cheltuielile de constituire trebuieamortizate icircn cadrul unei perioade de maximum 5 ani(2) Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de icircnființarea sau dezvoltareaunei entități (taxe și alte cheltuieli de icircnscriere și icircnmatriculare cheltuieli privind emisiuneași vacircnzarea de acțiuni și obligațiuni precum și alte cheltuieli de această natură legate deicircnființarea și extinderea activității entității)(3) Icircn situația icircn care cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate nu se facenicio distribuire din profituri cu excepția cazului icircn care suma rezervelor disponibile pentrudistribuire și a profitului reportat este cel puțin egală cu cea a cheltuielilor neamortizateSUBSECȚIUNEA 222 Avansuri și alte imobilizări necorporale186 _(1) Icircn cadrul avansurilor și altor imobilizări necorporale se icircnregistrează avansurileacordate furnizorilor de imobilizări necorporale programele informatice create de entitatesau achiziționate de la terți pentru necesitățile proprii de utilizare precum și rețeteformule modele proiecte și prototipuri(2) Programele informatice precum și celelalte imobilizări necorporale icircnregistrate laelementul Alte imobilizări necorporale se amortizează pe durata prevăzută pentru
utilizarea lor de către entitatea care le deține(3) Icircn cazul programelor informatice achiziționate icircmpreună cu licențele de utilizare dacăse poate efectua o separare icircntre cele două active acestea sunt contabilizate și amortizateseparat(4) Prețul plătit pentru contractele de clienți transferate icircntre entități cu titlu oneros serecunoaște la Alte imobilizări necorporale icircn condițiile icircn care clienții respectivi vorcontinua relațiile cu entitatea Pentru recunoașterea ca activ a prețului plătit (cost deachiziție) aferent contractelor astfel achiziționate acestea trebuie identificate (numărcontract denumire client durată contract) iar entitatea trebuie să dispună de mijloaceprin care să controleze relațiile cu clienții astfel icircncacirct să poată controla beneficiileeconomice viitoare preconizate care rezultă din relația cu acei clienți Activul imobilizatreprezentacircnd costul de achiziție al contractelor respective se amortizează pe durataacestor contracteSUBSECȚIUNEA 223 Evaluarea la data bilanțului187 O imobilizare necorporală trebuie prezentată icircn bilanț la valoarea de intrare mai puținajustările cumulate de valoareSUBSECȚIUNEA 224 Cedarea188 O imobilizare necorporală trebuie scoasă din evidență la cedare sau atunci cacircnd niciunbeneficiu economic viitor nu mai este așteptat din utilizarea ori din cedarea sa189 _(1) Icircn cazul scoaterii din evidență a unei imobilizări necorporale sunt evidențiate distinctveniturile din vacircnzare cheltuielile reprezentacircnd valoarea neamortizată a imobilizării și altecheltuieli legate de cedarea acesteia(2) Icircn scopul prezentării icircn contul de profit și pierdere cacircștigurile sau pierderile care aparodată cu icircncetarea utilizării sau ieșirea unei imobilizări necorporale se determină cadiferență icircntre veniturile generate de ieșirea activului și valoarea sa neamortizată inclusivcheltuielile ocazionate de cedarea acestuia și trebuie prezentate ca valoare netă cavenituri sau cheltuieli după caz icircn contul de profit și pierdere la elementul Alte venituridin exploatare respectiv Alte cheltuieli de exploatare după cazSUBSECȚIUNEA 3 443 Imobilizări corporaleSUBSECȚIUNEA 31 Recunoașterea imobilizărilor corporale190 _(1) Imobilizările corporale reprezintă active carea) sunt deținute de o entitate pentru a fi utilizate icircn producerea sau furnizarea de bunuri oriservicii pentru a fi icircnchiriate terților sau pentru a fi folosite icircn scopuri administrative șib) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an(2) Icircn completarea prevederilor referitoare la imobilizări corporale se aplică și prevederilesubsecțiunii 444 Active specifice unor domenii de activitate191 _(1) Unele elemente de imobilizări corporale pot fi achiziționate din motive de siguranță saulegate de mediu Achiziția unor astfel de imobilizări corporale deși nu crește icircn mod directbeneficiile economice viitoare ale vreunui element existent de imobilizări corporale poate finecesară unei entități pentru a obține beneficii economice viitoare din alte active Astfel deelemente de imobilizări corporale icircndeplinesc condițiile pentru a fi recunoscute ca activedeoarece dau posibilitatea unei entități să obțină din activele conexe beneficii economiceviitoare icircn plus față de ceea ce sshyar putea obține dacă elementele respective nu ar fi fostdobacircndite(2) Prin politicile contabile se stabilesc condițiile specifice pentru recunoaștereaimobilizărilor corporale(3) Icircn vederea recunoașterii imobilizărilor corporale se impune utilizarea raționamentuluiprofesional la aplicarea criteriilor de recunoaștere pentru circumstanțele specifice entitățiiIcircn unele cazuri ar putea fi adecvat să fie agregate elementele nesemnificative individualcum ar fi matrițele aparatele de măsură și control uneltele și alte elemente similare și săse aplice criteriile de recunoaștere a valorii agregate a acestora(4) Piesele de schimb și echipamentul de service sunt icircn general contabilizate ca stocuriși recunoscute icircn contul de profit și pierdere atunci cacircnd sunt consumate Totuși piesele deschimb importante și echipamentele de securitate sunt considerate imobilizări corporale
atunci cacircnd o entitate preconizează că le va utiliza pe parcursul unei perioade mai mari deun an192 Terenurile și clădirile sunt active separabile și sunt contabilizate separat chiar atuncicacircnd sunt achiziționate icircmpreună O creștere a valorii terenului pe care se află o clădire nuafectează determinarea valorii amortizabile a clădirii193 _(1) Contabilitatea terenurilor se ține pe două categorii terenuri și amenajări de terenuri(2) Icircn contabilitatea analitică terenurile pot fi evidențiate pe următoarele subcategoriiterenuri agricole terenuri silvice terenuri fără construcții terenuri cu zăcăminte terenuricu construcții și altele194 Icircn categoria imobilizărilor corporale se urmăresc distinct investițiile imobiliareactivele biologice productive precum și activele corporale de explorare și evaluare aresurselor minerale Pentru acestea se aplică regulile generale de recunoaștere evaluare șiamortizare aplicabile imobilizărilor corporale(la data 12shyianshy2016 punctul 194 din capitolul 4 sectiunea 4^4 subsectiunea 3^1 modificat de Art I punctul10 din Ordinul 41602015 )
195 Contabilitatea imobilizărilor icircn curs se ține distinct pentru imobilizările corporale alteledecacirct investițiile imobiliare și investițiile imobiliare196 Sunt reflectate distinct icircn contabilitate acele imobilizări corporale cumpărate pentrucare sshyau transferat riscurile și beneficiile aferente dar care sunt icircn curs de aprovizionare(grupa 22 Imobilizări corporale icircn curs de aprovizionare din Planul de conturi general)SUBSECȚIUNEA 32 Investiții imobiliare197 _(1) Investiția imobiliară este proprietatea (un teren sau o clădire shy ori o parte a unei clădirishy sau ambele) deținută (de proprietar sau de locatar icircn baza unui contract de leasingfinanciar) mai degrabă pentru a obține venituri din chirii sau pentru creșterea valoriicapitalului ori ambele decacirct pentrua) a fi utilizată icircn producerea sau furnizarea de bunuri sau servicii ori icircn scopuriadministrative saub) a fi vacircndută pe parcursul desfășurării normale a activității(2) O proprietate imobiliară utilizată de posesor este o proprietate imobiliară deținută (deproprietar sau de locatar icircn temeiul unui contract de leasing financiar) pentru a fi utilizatăla producerea sau furnizarea de bunuri ori servicii sau icircn scopuri administrative198 Următoarele constituie exemple de investiții imobiliarea) terenurile deținute mai degrabă icircn scopul creșterii pe termen lung a valorii capitaluluidecacirct icircn scopul vacircnzării pe termen scurt pe parcursul desfășurării normale a activitățiib) terenurile deținute pentru o utilizare viitoare icircncă nedeterminată Icircn cazul icircn care oentitate nu a hotăracirct dacă va utiliza terenul fie ca pe o proprietate imobiliară utilizată deposesor fie icircn scopul vacircnzării pe termen scurt icircn cursul desfășurării normale a activitățiiatunci terenul este considerat ca fiind deținut icircn scopul creșterii valorii capitaluluic) o clădire aflată icircn proprietatea entității (sau deținută de entitate icircn temeiul unui contractde leasing financiar) și icircnchiriată icircn temeiul unuia sau mai multor contracte de leasingoperaționald) o clădire care este liberă dar care este deținută pentru a fi icircnchiriată icircn temeiul unuiasau mai multor contracte de leasing operaționale) proprietățile imobiliare icircn curs de construire sau amenajare icircn scopul utilizării viitoare cainvestiții imobiliare199 Următoarele constituie exemple de elemente care nu sunt investiții imobiliarea) proprietățile imobiliare deținute pentru a fi vacircndute pe parcursul desfășurării normale aactivității sau icircn procesul de construcție ori de amenajare icircn vederea unei astfel de vacircnzăride exemplu proprietățile imobiliare dobacircndite cu scopul exclusiv de a fi cedate ulterior icircnviitorul apropiat sau cu scopul de a fi amenajate și revacircndute Acestea reprezintă dinpunct de vedere contabil stocurib) proprietățile imobiliare care sunt icircn curs de construire sau amenajare icircn numele unorterțe părți Acestea reprezintă pentru entitate servicii icircn curs de execuțiec) proprietățile imobiliare utilizate de posesor incluzacircnd (printre altele) proprietățiledeținute icircn scopul utilizării lor viitoare ca proprietăți imobiliare utilizate de posesor
proprietățile deținute icircn scopul amenajării viitoare și utilizării ulterioare ca proprietățiimobiliare utilizate de posesor proprietățile utilizate de salariați (indiferent dacă aceștiaplătesc sau nu chirie la cursul pieței) și proprietățile imobiliare utilizate de posesor careurmează a fi cedate200 Anumite proprietăți includ o parte care este deținută pentru a fi icircnchiriată sau cuscopul creșterii valorii capitalului și o altă parte care este deținută pentru a fi utilizată laproducerea sau furnizarea de bunuri ori servicii sau icircn scopuri administrative Dacă acestepărți pot fi vacircndute separat (sau icircnchiriate separat icircn temeiul unui contract de leasingfinanciar) o entitate le contabilizează separat Dacă părțile nu pot fi vacircndute separatproprietatea imobiliară constituie o investiție imobiliară doar icircn cazul icircn care o partenesemnificativă este deținută pentru a fi utilizată la producerea sau furnizarea de bunuri oriservicii sau icircn scopuri administrative201 _(1) Icircn unele situații o entitate furnizează servicii auxiliare ocupanților unei proprietățiimobiliare pe care o deține O entitate tratează o astfel de proprietate imobiliară cainvestiție imobiliară dacă respectivele servicii reprezintă o componentă nesemnificativă aicircntregului contract Un exemplu este situația icircn care proprietarul unei clădiri de birourifurnizează servicii de pază și icircntreținere locatarilor care ocupă clădirea(2) Icircn alte situații serviciile furnizate reprezintă o componentă semnificativă De exempludacă o entitate are icircn proprietate și administrează un hotel serviciile furnizate oaspețilorreprezintă o componentă semnificativă a icircntregului contract Prin urmare un hoteladministrat de proprietar reprezintă mai degrabă o proprietate imobiliară utilizată deposesor decacirct o investiție imobiliară202 Pentru a stabili dacă o proprietate imobiliară constituie o investiție imobiliară estenevoie de raționament profesional Entitățile trebuie să elaboreze criterii astfel icircncacirct să icircșipoată exercita icircn mod consecvent raționamentul icircn conformitate cu definiția investițieiimobiliare203 Icircn anumite cazuri o entitate poate avea o proprietate imobiliară care este icircnchiriată șiocupată de societateashymamă sau de o altă filială Proprietatea imobiliară nu icircndeplineștecondițiile unei investiții imobiliare icircn situațiile financiare anuale consolidate deoareceproprietatea imobiliară icircn cauză este din punctul de vedere al grupului o proprietateimobiliară utilizată de posesor Cu toate acestea din punctul de vedere al entității care odeține proprietatea imobiliară este o investiție imobiliară dacă corespunde definiției de lapct 197 alin (1)204 Transferurile icircn sau din categoria investițiilor imobiliare trebuie făcute dacă și numaidacă există o modificare a utilizării evidențiată dea) icircnceperea utilizării de către posesor pentru un transfer din categoria investițiilorimobiliare icircn categoria proprietăților imobiliare utilizate de posesor(la data 12shyianshy2016 punctul 204 litera B din capitolul 4 sectiunea 4^4 subsectiunea 3^2 abrogat de Art Ipunctul 11 din Ordinul 41602015 )c) icircncheierea utilizării de către posesor pentru un transfer din categoria proprietățilorimobiliare utilizate de posesor icircn categoria investițiilor imobiliare sau(la data 12shyianshy2016 punctul 204 litera D din capitolul 4 sectiunea 4^4 subsectiunea 3^2 abrogat de Art Ipunctul 11 din Ordinul 41602015 )205 Icircn cazul icircn care o entitate decide să cedeze o investiție imobiliară cu sau fărăamenajări suplimentare entitatea continuă să trateze proprietatea imobiliară ca investițieimobiliară pacircnă icircn momentul icircn care aceasta este scoasă din evidență(la data 12shyianshy2016 punctul 205 din capitolul 4 sectiunea 4^4 subsectiunea 3^2 modificat de Art I punctul12 din Ordinul 41602015 )
SUBSECȚIUNEA 33 Dispoziții tranzitorii206 La aplicarea pentru prima dată a prezentelor reglementări entitățile stabilesc pebaza politicilor contabile și a raționamentului profesional care dintre proprietățile imobiliaredeținute icircndeplinesc condițiile pentru a fi icircncadrate la investiții imobiliareSUBSECȚIUNEA 34 Active biologice productive207 _(1) Icircn categoria imobilizărilor corporale se urmăresc distinct activele biologice productive
(2) Activele biologice productive sunt orice active altele decacirct activele biologice de naturastocurilor de exemplu animalele de lapte vițashydeshyvie pomii fructiferi și copacii din carese obține lemn de foc dar care nu sunt tăiați Activele biologice productive nu sunt produseagricole ci mai degrabă sunt active autoregeneratoare208 Un activ biologic este un animal viu sau o plantă vie209 O entitate recunoaște un activ biologic dacă și numai dacăa) entitatea controlează activul ca rezultat al evenimentelor trecuteb) este probabil ca beneficiile economice viitoare asociate activului să revină entității șic) valoarea justă sau costul activului poate fi evaluat(ă) icircn mod credibil210 Icircn activitatea agricolă controlul poate fi evidențiat de exemplu prin dreptul deproprietate asupra vitelor sau prin icircnsemnarea ori marcarea vitelor icircn alt mod icircn momentulachiziției nașterii sau icircnțărcării Beneficiile viitoare sunt estimate icircn mod normal prinevaluarea caracteristicilor fizice semnificative aferente acestora211 Activele biologice sunt adesea atașate fizic de terenul pe care se află (de exemplucopacii dintrshyo plantație forestieră) Este posibil ca pentru activele biologice care suntatașate de teren să nu existe o piață separată dar să existe o piață activă pentru activelecombinate adică pentru activele biologice terenul viran și amenajările acestuiaconsiderate ca un icircntreg O entitate poate să utilizeze informații referitoare la activelecombinate pentru a evalua valoarea justă a activelor biologice De exemplu valoarea justăa terenului viran și a amenajărilor acestuia poate fi dedusă din valoarea justă a activelorcombinate pentru a stabili valoarea justă a activelor biologiceSUBSECȚIUNEA 35 Imobilizări deținute icircn baza unui contract de leasing212 _(1) Imobilizările corporale deținute icircn baza unui contract de leasing se evidențiază icircncontabilitate icircn funcție de prevederile contractelor icircncheiate icircntre părți precum și legislațiaicircn vigoare(2) Clasificarea contractelor de leasing icircn leasing financiar sau leasing operațional seefectuează la icircnceputul contractului(3) Contabilizarea contractelor de leasing se efectuează ținacircnd cont de fondul economic altranzacției sau al angajamentului icircn cauză și nu numai de forma juridică a contractelor213 _(1) Icircn icircnțelesul prezentelor reglementări termenii de mai jos au următoarele semnificațiia) contract de leasing este un acord prin care locatorul cedează locatarului icircn schimbulunei plăți sau serii de plăți dreptul de a utiliza un bun pentru o perioadă stabilităb) leasing financiar este operațiunea de leasing care transferă cea mai mare parte dinriscurile și avantajele aferente dreptului de proprietate asupra activuluic) leasing operațional este operațiunea de leasing ce nu intră icircn categoria leasinguluifinanciar(2) Un contract de leasing este recunoscut ca leasing financiar dacă icircndeplinește cel puținuna dintre următoarele condițiia) leasingul transferă locatarului titlul de proprietate asupra bunului pacircnă la sfacircrșitulduratei contractului de leasingb) locatarul are opțiunea de a cumpăra bunul la un preț estimat a fi suficient de mic icircncomparație cu valoarea justă la data la care opțiunea devine exercitabilă astfel icircncacirct laicircnceputul contractului de leasing există icircn mod rezonabil certitudinea că opțiunea va fiexercitatăc) durata contractului de leasing acoperă icircn cea mai mare parte durata de viațăeconomică a bunului chiar dacă titlul de proprietate nu este transferatd) valoarea totală a ratelor de leasing mai puțin cheltuielile accesorii este mai mare sauegală cu valoarea de intrare a bunului reprezentată de valoarea la care a fost achiziționatbunul de către finanțator respectiv costul de achizițiee) bunurile ce constituie obiectul contractului de leasing sunt de natură specială astfelicircncacirct numai locatarul le poate utiliza fără modificări majore214 _(1) Icircnregistrarea icircn contabilitate a amortizării bunului ce face obiectul contractului seefectuează icircn cazul leasingului financiar de către locatarutilizator iar icircn cazul leasinguluioperațional de către locatorfinanțator
(2) Icircn cazul leasingului financiar achizițiile de către locatar de bunuri imobile și mobile sunttratate ca investiții icircn imobilizări fiind supuse amortizării pe o bază consecventă cu politicanormală de amortizare pentru bunuri similare ale locatarului(3) Icircn cazul leasingului operațional bunurile sunt supuse amortizării de către locator pe obază consecventă cu politica normală de amortizare pentru bunuri similare ale acestuia215 _(1) Reflectarea icircn contabilitatea locatarilor a activelor aferente operațiunilor de leasingfinanciar se efectuează cu ajutorul conturilor de imobilizări necorporale și imobilizăricorporale(2) Dobacircnzile de plătit corespunzătoare datoriilor din operațiuni de leasing financiar seicircnregistrează icircn contabilitatea locatarilor periodic conform contabilității de angajamente icircncontrapartida contului de cheltuieli Dobacircnda de plătit aferentă perioadelor viitoare seevidențiază icircn conturi icircn afara bilanțului (contul 8051 Dobacircnzi de plătit)216 _(1) Locatorul are recunoscute icircn contabilitate bunurile date icircn regim de leasing financiardrept creanțe imobilizate(2) Dobacircnzile de primit corespunzătoare creanțelor din operațiuni de leasing financiar seicircnregistrează icircn contabilitatea locatorului periodic conform contabilității de angajamente icircncontrapartida contului de venituri(3) La recunoașterea icircn contabilitate a contractelor de leasing financiar trebuie avută icircnvedere legislația care reglementează categoriile de entități care pot derula asemeneaoperațiuni217 _(1) La contabilizarea operațiunilor de leasing operațional locatorul trebuie să prezintebunurile date icircn regim de leasing operațional icircn conturile de imobilizări necorporale șiimobilizări corporale icircn conformitate cu natura acestora(2) Sumele icircncasate sau de icircncasat se icircnregistrează icircn contabilitatea locatorului ca un veniticircn contul de profit și pierdere conform contabilității de angajamente218 _(1) Icircn contabilitatea locatarului bunurile luate icircn leasing operațional sunt evidențiate icircnconturi de evidență din afara bilanțului(2) Sumele plătite sau de plătit se icircnregistrează icircn contabilitatea locatarului ca o cheltuialăicircn contul de profit și pierdere conform contabilității de angajamente219 O tranzacție de vacircnzare a unui activ pe termen lung și de icircnchiriere a aceluiași activ icircnregim de leasing (leaseback) se contabilizează icircn funcție de clauzele contractului deleasing astfela) dacă tranzacția de vacircnzare și icircnchiriere a aceluiași activ are ca rezultat un leasingfinanciar tranzacția reprezintă un mijloc prin care locatorul acordă o finanțare locataruluiactivul avacircnd rol de garanțieEntitatea beneficiară a finanțării (locatarul) nu va recunoaște icircn contabilitate operațiuneade vacircnzare a activului nefiind icircndeplinite condițiile de recunoaștere a veniturilor Activulrămacircne icircnregistrat icircn continuare la valoarea existentă anterior operațiunii de leasing curegimul de amortizare aferentOperațiunea de finanțare va fi evidențiată prin articolul contabil512 Conturi curente la bănci = 167 Alte icircmprumuturi și datorii asimilateurmacircnd ca dobacircnda și alte costuri ale finanțării potrivit contractelor icircncheiate să fieicircnregistrate conform prezentelor reglementăriDin punctul de vedere al regimului taxei pe valoarea adăugată au loc două operațiunidistincte respectiv livrarea bunului efectuată de locatar și operațiunea de leasingefectuată de locator pentru care taxa pe valoarea adăugată se evidențiază potrivit legiib) dacă tranzacția de vacircnzare și icircnchiriere a aceluiași activ are ca rezultat un leasingoperațional entitatea vacircnzătoare contabilizează o tranzacție de vacircnzare cu icircnregistrareascoaterii din evidență a activului și a sumelor icircncasate sau de icircncasat și a taxei pe valoareaadăugată pentru operațiunile taxabile conform prevederilor legaleOperațiunea de icircnchiriere a activului icircn regim de leasing operațional se contabilizează deutilizator conform prezentelor reglementări respectiv pe seama contului de profit șipierdere220 _
(1) Icircn vederea icircntocmirii situațiilor financiare anuale utilizatorii bunurilor luate icircn leasingfinanciar sau operațional inventariază și transmit societății de leasing lista bunurilordeținute icircn baza contractelor de leasing(2) Icircn condițiile prevăzute la cap 6 Note explicative la situațiile financiare anualeentitățile contractante care au efectuat operațiuni de leasing și leaseback trebuie săprezinte icircn notele explicative la situațiile financiare anuale informații referitoare laoperațiunile derulateSUBSECȚIUNEA 36 Stimulente acordate la icircncheierea sau la renegocierea unorcontracte221 La negocierea sau la renegocierea unui leasing operațional locatorul icirci poate oferilocatarului anumite stimulente pentru a icircncheia contractul Exemple de astfel de stimulentesunt plata unui avans icircn numerar către locatar sau rambursarea ori asumarea de cătrelocator a costurilor locatarului (cum ar fi costuri de reamplasare modernizări ale activuluiicircn regim de leasing și costuri aferente unui angajament anterior de contract de leasing allocatarului) Alternativ se poate conveni ca icircn perioadele inițiale ale duratei contractuluide leasing locatarul să plătească o chirie mai mică sau să nu plătească deloc222 _(1) Toate stimulentele acordate pentru icircncheierea unui contract de leasing operațional nousau reicircnnoit trebuie recunoscute drept parte integrantă din valoarea netă a contraprestațieiconvenite pentru utilizarea activului icircn regim de leasing indiferent de natura stimulentuluide forma sau de momentul icircn care se face plata(2) Stimulentele dintrshyun leasing operațional se referă la contraprestația pentru utilizareabunului icircn sistem de leasing Costurile suportate de locator drept stimulente pentruicircncheierea unui nou contract de leasing sau pentru reicircnnoirea unuia existent nu seconsideră ca făcacircnd parte din costurile inițiale care sunt adăugate la valoarea contabilă aactivului icircn sistem de leasing(3) De exemplu icircn cazul icircncheierii unui nou contract de leasing pentru care dreptstimulent acordat locatarului pentru participarea la noul contract de leasing locatorul estede acord să plătească costurile de reamplasare ale locatarului să contribuie la plata unorcheltuieli de amenajaremodernizare efectuate de locatar sau este de acord ca pentru operioadă să nu icircncaseze nicio chirie de la locatar (acordarea unei perioade de grație) atacirctlocatorul cacirct și locatarul vor recunoaște valoarea netă a contraprestației deshya lungulduratei contractului de leasing utilizacircnd o singură metodă de amortizare223 _(1) Locatorul trebuie să recunoască valoarea agregată a costului stimulentelor drept odiminuare a venitului din leasing pe durata contractului de leasing pe o bază liniară cuexcepția cazului icircn care o altă bază sistematică este reprezentativă pentru eșalonarea icircntimp a beneficiului activului icircn sistem de leasing(2) Locatarul trebuie să recunoască beneficiul agregat al stimulentelor drept o reducere acheltuielilor cu chiria pe toată durata contractului de leasing pe o bază liniară cu excepțiacazului icircn care o altă bază sistematică este reprezentativă pentru eșalonarea icircn timp abeneficiului locatarului rezultat din utilizarea activului icircn sistem de leasing224 Prevederile pct 223 referitoare la suportarea liniară a cheltuielilor pe duratacontractului se aplică și icircn cazul stimulentelor acordate cu ocazia icircncheierii de contracte deicircnchiriere sau de alte contracte care presupun acordarea de stimulente pentru atragereachiriașilorSUBSECȚIUNEA 37 Dispoziții tranzitorii225 Prevederile pct 223 și 224 nu se aplică pentru contractele icircn derulare la data treceriila aplicarea prezentelor reglementăriSUBSECȚIUNEA 38 Evaluarea inițială a imobilizărilor corporale226 _(1) O imobilizare corporală recunoscută ca activ trebuie evaluată inițial la costul săudeterminat potrivit regulilor de evaluare din prezentele reglementări icircn funcție demodalitatea de intrare icircn entitate(2) Exemple de costuri care se efectuează icircn legătură cu construcția unei imobilizăricorporale direct atribuibile acesteia sunt
a) costurile reprezentacircnd salariile angajaților contribuțiile legale și alte cheltuieli legate deacestea care rezultă direct din construcția imobilizării corporaleb) cheltuieli materialec) costurile de amenajare a amplasamentuluid) costurile inițiale de livrare și manipularee) costurile de instalare și asamblaref) cheltuieli de proiectare și pentru obținerea autorizațiilorg) costurile de testare a funcționării corecte a activului după deducerea icircncasărilor neteprovenite din vacircnzarea elementelor produse icircn timpul aducerii activului la amplasamentul șicondiția de funcționare (cum ar fi eșantioanele produse la testarea echipamentului)h) onorariile profesionale plătite avocaților și experților precum și comisioanele achitate icircnlegătură cu activul etc(3) Exemple de costuri care nu sunt costuri ale unui element de imobilizări corporale sunta) costurile de deschidere a unei noi instalațiib) costurile de introducere a unui nou produs sau serviciu (inclusiv costurile icircn materie depublicitate și activități promoționale)c) costurile de desfășurare a unei activități icircntrshyun loc nou sau cu o nouă clasă de clienți(inclusiv costurile de instruire a personalului)d) costurile administrative și alte cheltuieli generale de regiee) costurile reamplasării sau reorganizării parțiale sau totale a activităților entității(4) Icircn cazul icircn care o clădire este demolată pentru a fi construită o alta cheltuielile cudemolarea sunt recunoscute după natura lor fără a fi considerate costuri de amenajare aamplasamentului Același tratament contabil se aplică și cheltuielilor reprezentacircnd valoareaneamortizată a clădirii demolate sau costul activului respectiv atunci cacircnd acesta esteevidențiat ca stoc(5) Icircn costul unei imobilizări corporale sunt incluse și costurile estimate inițial cudemontarea și mutarea acesteia la scoaterea din funcțiune precum și cu restaurareaamplasamentului pe care este poziționată imobilizarea atunci cacircnd aceste sume pot fiestimate credibil și entitatea are o obligație legată de demontare mutare a imobilizăriicorporale și de refacere a amplasamentului(6) Costurile estimate cu demontarea și mutarea imobilizării corporale precum și cele curestaurarea amplasamentului se recunosc icircn valoarea acesteia icircn corespondență cu uncont de provizioane (contul 1513 Provizioane pentru dezafectare imobilizări corporale șialte acțiuni similare legate de acestea)SUBSECȚIUNEA 39 Cheltuieli ulterioare227 _(1) Cheltuielile ulterioare efectuate icircn legătură cu o imobilizare corporală sunt cheltuieli aleperioadei icircn care sunt efectuate sau majorează valoarea imobilizării respective icircn funcțiede beneficiile economice aferente acestor cheltuieli (de exemplu influența asupra durateide viață rămase a imobilizărilor) potrivit criteriilor generale de recunoaștere(2) Entitatea stabilește prin politicile contabile criteriile icircn funcție de care cheltuielileulterioare efectuate icircn legătură cu imobilizările corporale majorează valoarea acestora sause evidențiază icircn contul de profit și pierdere228 Cheltuielile efectuate icircn legătură cu imobilizările corporale utilizate icircn baza unuicontract de icircnchiriere locație de gestiune administrare sau alte contracte similare seevidențiază icircn contabilitatea entității care leshya efectuat la imobilizări corporale sau dreptcheltuieli icircn perioada icircn care au fost efectuate icircn funcție de beneficiile economice aferentesimilar cheltuielilor efectuate icircn legătură cu imobilizările corporale proprii229 _(1) Componentele unor elemente de imobilizări corporale pot necesita icircnlocuirea laintervale regulate de timp(la data 12shyianshy2016 punctul 229 alin (1) din capitolul 4 sectiunea 4^4 subsectiunea 3^9 modificat de ArtI punctul 13 din Ordinul 41602015 )
(2) Entitatea recunoaște icircn valoarea contabilă a unui element de imobilizări corporalecostul părții icircnlocuite a unui astfel de element cacircnd acel cost este suportat de entitatedacă sunt icircndeplinite criteriile de recunoaștere pentru imobilizările corporale Cu aceastăocazie sunt avute icircn vedere prevederile pct 242 alin (2)
230 _(1) Icircn cazul inspecțiilor sau reviziilor generale regulate efectuate de entitate pentrudepistarea defecțiunilor la momentul efectuării fiecărei inspecții generale costul acesteiapoate fi recunoscut drept cheltuială sau icircn valoarea contabilă a elementului de imobilizăricorporale ca o icircnlocuire dacă sunt respectate criteriile de recunoaștere Icircn cazulrecunoașterii costului inspecției ca o componentă a activului valoarea componentei seamortizează pe perioada dintre două inspecții planificate(2) Prevederile referitoare la posibilitatea recunoașterii costurilor cu revizii și inspecțiidrept componente ale imobilizărilor corporale se aplică icircn cazul imobilizărilor corporale alecăror costuri de inspecție și revizie sunt semnificative cum ar fi avioane nave maritime șifluviale echipamente complexe conform politicilor contabile aprobate(3) Costul reviziilor și inspecțiilor curente altele decacirct cele recunoscute ca o componentă aimobilizării reprezintă cheltuieli ale perioadei(la data 12shyianshy2016 punctul 230 alin (3) din capitolul 4 sectiunea 4^4 subsectiunea 3^9 modificat de ArtI punctul 14 din Ordinul 41602015 )
231 _(1) Imobilizările icircn curs de execuție reprezintă investițiile neterminate efectuate icircn regieproprie sau icircn antrepriză Acestea se evaluează la costul de producție sau costul deachiziție după caz(2) Imobilizările icircn curs de execuție se trec icircn categoria imobilizărilor finalizate dupărecepția darea icircn folosință sau punerea icircn funcțiune a acestora după caz(3) Costul unei imobilizări corporale construite icircn regie proprie este determinat folosindaceleași principii ca și pentru un activ achiziționat Astfel dacă entitatea produce activesimilare icircn scopul comercializării icircn cadrul unor tranzacții normale atunci costul activuluieste de obicei același cu costul de construire a acelui activ destinat vacircnzării Prin urmareorice profituri interne sunt eliminate din calculul costului acestui activ Icircn mod similarcheltuiala reprezentacircnd rebuturi manopera sau alte resurse peste limitele acceptate cafiind normale precum și pierderile care au apărut icircn cursul construcției icircn regie proprie aactivului nu sunt incluse icircn costul activuluiSUBSECȚIUNEA 310 Provizioane pentru dezafectare imobilizări corporale232 Provizioanele reprezentacircnd datorii existente din dezafectare restaurare sau de naturăsimilară sunt recunoscute ca parte a costului unui element de imobilizări corporale233 _(1) Provizioanele pentru dezafectare imobilizări corporale și alte acțiuni similare legate deacestea se constituie atunci cacircnd există obligația de a demola icircnlătura și restauraelemente de imobilizări corporale(2) Costurile de demolare și icircnlăturare a imobilizării corporale și de restaurare a zonei icircncare aceasta sshya aflat reprezintă obligație pentru care o entitate suportă cheltuieli fie lamomentul dobacircndirii imobilizării corporale fie ca o consecință a faptului că a utilizatshyopentru o anumită perioadă de timp234Modificările icircn evaluarea datoriilor existente din dezafectare restaurare și de naturăsimilară se contabilizează potrivit pct 235 sau 236 după cum activul aferent este evaluatla cost sau la valoare reevaluată235 _(1) Dacă activul aferent este evaluat utilizacircndushyse modelul bazat pe costa) sub rezerva respectării condițiilor de la lit b) modificările datoriilor trebuie adăugate lacostul activului sau trebuie deduse din costul acestuia icircn perioada curentăb) valoarea dedusă din costul activului nu trebuie să depășească valoarea sa contabilăDacă o scădere a datoriei depășește valoarea contabilă a activului excedentul trebuierecunoscut imediat icircn profit sau pierderec) dacă ajustarea generează o mărire a costului unui activ entitatea trebuie să analizezedacă activul este supraevaluat Dacă există un astfel de indiciu entitatea trebuie săanalizeze dacă este necesară contabilizarea vreunei pierderi din depreciere(2) Ca urmare a aplicării prevederilor prezentului punct cheltuiala cu amortizarea activuluitrebuie ajustată ulterior pentru a aloca valoarea contabilă astfel rezultată pe o bazăsistematică pe parcursul duratei rămase din perioada de amortizare stabilită pentru acelactiv
236 Dacă activul aferent este evaluat utilizacircndushyse modelul reevaluăriia)modificările datoriei ajustează rezerva din reevaluare astfel(i)sub rezerva respectării condițiilor de la lit b) o scădere a datoriei majorează rezervadin reevaluare din capitalurile proprii cu excepția cazului icircn care ea trebuie recunoscută icircncontul de profit și pierdere icircn măsura icircn care reia o reducere din reevaluarea aceluiași activcare a fost recunoscută anterior drept cheltuială(la data 12shyianshy2016 punctul 236 litera A din capitolul 4 sectiunea 4^4 subsectiunea 3^10 modificat de ArtI punctul 15 din Ordinul 41602015 )
(ii)o creștere a datoriei trebuie recunoscută icircn contul de profit și pierdere exceptacircnd cazulicircn care reduce rezerva din reevaluare din capitalurile proprii icircn limita oricărui sold creditorexistent pentru acel activb) icircn cazul icircn care o scădere a datoriei depășește valoarea contabilă care ar fi fostrecunoscută dacă activul ar fi fost contabilizat conform modelului bazat pe cost excedentultrebuie recunoscut imediat icircn contul de profit și pierderec) o modificare a datoriei este un indiciu că activul ar putea să necesite o reevaluarepentru a se asigura faptul că valoarea contabilă nu diferă semnificativ de cea care ar fideterminată utilizacircndushyse valoarea justă la finalul perioadei de raportare Dacă estenecesară o reevaluare toate activele din acea categorie trebuie reevaluateSUBSECȚIUNEA 311 Evaluarea la data bilanțului237 _(1) O imobilizare corporală trebuie prezentată icircn bilanț la valoarea de intrare mai puținajustările cumulate de valoare(2) Icircn conturile 6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru depreciereaimobilizărilor respectiv 7813 Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor seevidențiază numai deprecierile aferente imobilizărilor corporale a căror evidență esteefectuată la cost și nu la valoare reevaluatăSUBSECȚIUNEA 312 Amortizarea238 _(1) Amortizarea se stabilește prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrarerespectiv asupra valorii reevaluate a imobilizărilor(2) Amortizarea imobilizărilor corporale se calculează icircncepacircnd cu luna următoare puneriiicircn funcțiune și pacircnă la recuperarea integrală a valorii lor La stabilirea amortizăriiimobilizărilor corporale sunt avute icircn vedere duratele de utilizare economică și condițiile deutilizare a acestora(3) Duratele de amortizare din contabilitate stabilite potrivit politicilor contabile pot fidiferite de duratele de amortizare utilizate de entități pentru scopuri fiscale(4) Icircn cazul icircn care imobilizările corporale sunt trecute icircn conservare icircn funcție de politicacontabilă adoptată entitatea icircnregistrează icircn contabilitate o cheltuială cu amortizarea sauo cheltuială corespunzătoare ajustării pentru deprecierea constatată(5) O modificare semnificativă a condițiilor de utilizare cum ar fi numărul de schimburi icircncare este utilizat activul precum și icircn cazul efectuării unor investiții sau reparații alteledecacirct cele determinate de icircntreținerile curente sau icircnvechirea unei imobilizări corporalepoate justifica revizuirea duratei de amortizare De asemenea icircn cazul icircn care imobilizărilecorporale sunt trecute icircn conservare folosirea lor fiind icircntreruptă pe o perioadăicircndelungată poate fi justificată revizuirea duratei de amortizare(6) Icircn cazurile menționate la alin (5) inclusiv icircn situația prevăzută la pct 100 durata deamortizare stabilită inițial se poate modifica această reestimare conducacircnd la o nouăcheltuială cu amortizarea pe perioada rămasă de utilizare239 _(1) Amortizarea imobilizărilor corporale concesionate icircnchiriate sau icircn locație de gestiunese calculează și se icircnregistrează icircn contabilitate de către entitatea care le are icircnproprietate(2) Investițiile efectuate la imobilizările corporale utilizate icircn baza unui contract deicircnchiriere locație de gestiune administrare sau alte contracte similare se supun amortizăriipe durata contractului respectiv La expirarea contractului valoarea investițiilor efectuateși a amortizării corespunzătoare se cedează proprietarului imobilizării Icircn funcție declauzele cuprinse icircn contractele icircncheiate transferul poate reprezenta o vacircnzare de active
sau o altă modalitate de cedare Icircnregistrarea icircn contabilitate a operațiunilor se efectueazăconform prezentelor reglementări240 _(1) Entitățile amortizează imobilizările corporale utilizacircnd una dintre următoarele metodede amortizarea) amortizarea liniară realizată prin includerea uniformă icircn cheltuielile de exploatare a unorsume fixe stabilite proporțional cu numărul de ani ai duratei de utilizare economică aacestorab) amortizarea degresivă care constă icircn multiplicarea cotelor de amortizare liniară cu unanumit coeficient caz icircn care poate fi avută icircn vedere legislația icircn vigoarec) amortizarea accelerată care constă icircn includerea icircn primul an de funcționare icircncheltuielile de exploatare a unei amortizări de pacircnă la 50 din valoarea de intrare aimobilizării Amortizările anuale pentru exercițiile financiare următoare sunt calculate lavaloarea rămasă de amortizat după regimul liniar prin raportare la numărul de ani deutilizare rămași Deoarece amortizarea calculată trebuie să fie corelată cu modul deutilizare a activului și icircntrucacirct icircn cazuri rare o imobilizare corporală se consumă icircn primulan icircn procent de pacircnă la 50 rezultă că metoda de amortizare accelerată este mai puținutilizată icircn scopuri contabiled) amortizare calculată pe unitate de produs sau serviciu atunci cacircnd natura imobilizăriijustifică utilizarea unei asemenea metode de amortizare(2) Metoda de amortizare folosită trebuie să reflecte modul icircn care beneficiile economiceviitoare ale unui activ se așteaptă să fie consumate de entitate(3) Metoda de amortizare se aplică de o manieră consecventă pentru toate activele deaceeași natură și avacircnd condiții de utilizare identice elemente stabilite icircn funcție depolitica contabilă adoptată(4) Metoda de amortizare se poate modifica doar atunci cacircnd aceasta este determinată deo eroare icircn estimarea modului de consumare a beneficiilor aferente respectivei imobilizăricorporale(5) Amortizarea aferentă imobilizărilor corporale se icircnregistrează icircn contabilitate pe seamaconturilor de cheltuieli241 _(1) Terenurile nu se amortizează(2) Investițiile efectuate pentru amenajarea lacurilor bălților iazurilor terenurilor și pentrualte lucrări similare se recuperează pe calea amortizării prin includerea icircn cheltuielile deexploatare potrivit politicilor contabile aprobate pe baza duratelor de viață utilă aleacestoraSUBSECȚIUNEA 313 Cedarea și casarea242 _(1) O imobilizare corporală trebuie scoasă din evidență la cedare sau casare atunci cacircndniciun beneficiu economic viitor nu mai este așteptat din utilizarea sa ulterioară(2) Dacă o entitate recunoaște icircn valoarea contabilă a unei imobilizări corporale costul uneiicircnlocuiri parțiale (icircnlocuirea unei componente) atunci ea scoate din evidență valoareacontabilă a părții icircnlocuite cu amortizarea aferentă dacă dispune de informațiile necesare243 _(1) Icircn cazul scoaterii din evidență a unei imobilizări corporale sunt evidențiate distinctveniturile din vacircnzare cheltuielile reprezentacircnd valoarea neamortizată a imobilizării și altecheltuieli legate de cedarea acesteia(2) Icircn scopul prezentării icircn contul de profit și pierdere cacircștigurile sau pierderile obținute icircnurma casării sau cedării unei imobilizări corporale trebuie determinate ca diferență icircntreveniturile generate de scoaterea din evidență și valoarea sa neamortizată inclusivcheltuielile ocazionate de aceasta și trebuie prezentate ca valoare netă la venituri saucheltuieli după caz icircn contul de profit și pierdere la elementul Alte venituri dinexploatare respectiv Alte cheltuieli de exploatare după cazSUBSECȚIUNEA 314 Compensații de la terți244 _(1) Icircn cazul distrugerii totale sau parțiale a unor imobilizări corporale creanțele sausumele compensatorii icircncasate de la terți legate de acestea precum și achiziționarea sau
construcția ulterioară de active noi sunt operațiuni economice distincte și trebuieicircnregistrate ca atare pe baza documentelor justificativeAstfel deprecierea activelor se evidențiază la momentul constatării acesteia iar dreptul dea icircncasa compensațiile se evidențiază pe seama veniturilor conform contabilității deangajamente icircn momentul stabilirii acestuia(2) Exemple de asemenea compensații pot fi icircnregistrate icircn următoarele situațiia) sume icircncasatede icircncasat de la companiile de asigurare pentru deprecierea saupierderea unor imobilizări corporale cauzată de exemplu de dezastre naturale sau furtb) sume acordate de Guvern icircn schimbul unor imobilizări corporale de exemplu terenuricare au fost expropriateSUBSECȚIUNEA 4 444 Active specifice unor domenii de activitateSUBSECȚIUNEA 41 4441 Active de explorare și evaluare a resurselor mineraleSUBSECȚIUNEA 41^1245 _(1) Icircn cazul icircn care cheltuielile de explorare și evaluare a resurselor minerale suntrecunoscute ca activ se aplică prevederile pct 246shy253(2) Amortizarea activelor respective se stabilește icircn funcție de durata de viață utilăcorespunzătoare acestora246 _(1) Cheltuielile de explorare și evaluare a resurselor minerale sunt cheltuieli generate deentitate icircn legătură cu explorarea și evaluarea resurselor minerale icircnainte ca fezabilitateatehnică și viabilitatea comercială ale extracției resurselor minerale să fie demonstratePentru a determina dacă aceste cheltuieli se recunosc ca imobilizări o entitate ia icircnconsiderare gradul icircn care cheltuiala poate fi asociată cu descoperirea resurselor minerale(2) Explorarea și evaluarea resurselor minerale se referă la prospectarea resurselorminerale inclusiv minereuri petrol gaze naturale și resurse similare neregenerative dupăce entitatea a obținut drepturile legale de a explora icircntrshyo anumită zonă precum și ladeterminarea fezabilității tehnice și a viabilității comerciale ale extracției resurselorminerale247 O entitate trebuie să stabilească o politică contabilă specificacircnd ce cheltuieli suntrecunoscute drept active de explorare și evaluare și trebuie să aplice acea politică icircn modconsecvent Pentru a face această determinare entitatea ia icircn considerare gradul icircn carecheltuiala poate fi asociată cu descoperirea unor resurse minerale specifice Următoarelesunt exemple de cheltuieli care ar putea fi incluse icircn evaluarea inițială a activelor deexplorare și evaluare (lista nu este exhaustivă)a) achiziționarea drepturilor de a explorab) studii topografice geologice geochimice și geofizicec) foraje de explorared) săpăturie) eșantionare șif) activități icircn legătură cu evaluarea fezabilității tehnice și a viabilității comerciale aleextracției unei resurse minerale248 O entitate nu va icircnregistra ca active de natura cheltuielilor de explorare și evaluare aresurselor minerale cheltuielile angajatea) icircnainte de explorarea și evaluarea resurselor minerale cum sunt cheltuielile ce au avutloc icircnainte de momentul icircn care entitatea a obținut dreptul legal de a explora o anumităzonăb) după ce sunt demonstrabile fezabilitatea tehnică și viabilitatea comercială ale extracțieiunei resurse minerale249 Cheltuielile legate de valorificarea resurselor minerale nu vor fi recunoscute dreptactive de explorare și evaluare250 Prevederile referitoare la reevaluarea imobilizărilor corporale se aplică și activelorcorporale de explorare și evaluare a resurselor mineraleSUBSECȚIUNEA 41^2 Clasificarea și reclasificarea activelor de explorare șievaluare251 _
(1) O entitate trebuie să clasifice activele de explorare și evaluare drept active corporalesau necorporale conform naturii activelor dobacircndite și trebuie să aplice icircn mod consecventaceastă clasificare(2) Unele active recunoscute sunt tratate drept active necorporale (de exemplu drepturilede forare) icircn timp ce altele sunt corporale (de exemplu vehiculele și instalațiile de forare)252 _(1) Un activ de explorare și evaluare nu trebuie să mai fie clasificat ca atare atunci cacircndfezabilitatea tehnică și viabilitatea comercială ale extracției unei resurse minerale pot fidemonstrate Icircn acest scop activele de explorare și evaluare se icircnregistrează pe seamaconturilor corespunzătoare de imobilizări necorporale respectiv corporale după caz(2) Activele de explorare și evaluare trebuie evaluate pentru depreciere și orice pierderedin depreciere trebuie recunoscută icircnainte de reclasificareSUBSECȚIUNEA 41^3 Deprecierea activelor de explorare și evaluare253 Unul sau mai multe din următoarele fapte și icircmprejurări indică faptul că o entitatetrebuie să analizeze și să icircnregistreze dacă este cazul o ajustare pentru depreciereaactivelor de explorare și evaluarea) durata pentru care entitatea are dreptul de a explora o anumită zonă a expirat icircndecursul perioadei sau va expira icircn viitorul apropiat și nu se preconizează reicircnnoireab) nu sunt prevăzute icircn buget cheltuielile necesare pentru explorarea icircn continuare șipentru evaluarea resurselor minerale icircn acea zonăc) explorarea și evaluarea resurselor minerale dintrshyo anumită zonă nu au dus ladescoperirea unor cantități de resurse minerale viabile din punct de vedere comercial iarentitatea a decis să icircntrerupă aceste activități icircn zona respectivăd) există suficiente date care să indice că deși este posibilă o dezvoltare icircn zonarespectivă este puțin probabil ca valoarea contabilă a activului de explorare și evaluare săfie complet recuperată icircn urma valorificării sau vacircnzării etcSUBSECȚIUNEA 42 4442 Costuri de descopertă recunoscute ca activeSUBSECȚIUNEA 42^1254 _(1) Descoperta reprezintă activitatea de icircndepărtare a sterilului (pămacircntul extras)desfășurată de entități care desfășoară operațiuni de minerit la suprafață pentru a obțineaccesul la zăcăminte de minereu O entitate minieră poate continua să icircndepărtezepămacircntul extras și să suporte costuri de descopertă și icircn etapa de producție a minei(2) Ca urmare a operațiunii de descopertă din etapa de producție entitatea poateicircnregistra două beneficii din activitatea de descopertă minereu care poate fi folosit pentrua produce stocuri și un acces mai bun la cantități suplimentare de material care vor fiexploatate icircn viitor255 _(1) Costurile aferente activității de descopertă reprezintă stocuri dacă beneficiul dinactivitatea de descopertă este realizat sub forma stocurilor produse(2) Icircn măsura icircn care beneficiul icircl constituie accesul icircmbunătățit la minereu entitatearecunoaște aceste costuri ca un activ imobilizat dacă se icircndeplinesc toate condițiileurmătoarea) este probabil ca beneficiul economic viitor (accesul mai bun la filon) asociat activității dedescopertă să revină entitățiib) entitatea poate identifica componenta filonului la care accesul a cunoscut oicircmbunătățire șic) costurile aferente activității de descopertă asociate acelei componente pot fi evaluate icircnmod credibil256 Activul imobilizat aferent activității de descopertă trebuie să fie contabilizat caelement suplimentar sau ca o icircmbunătățire a unui activ existent Ca urmare activulimobilizat aferent activității de descopertă va fi contabilizat ca parte a unui activ existentși nu ca un activ de sine stătător257 _(1) Clasificarea activului aferent activității de descopertă ca imobilizare corporală saunecorporală se efectuează icircn funcție de natura activului existent
(2) Natura imobilizării respectiv corporală sau necorporală va fi determinată pe bazanaturii activului de bază aferent existentSUBSECȚIUNEA 42^2 Evaluarea inițială a activului imobilizat aferent activitățiide descopertă258 _(1) Entitatea evaluează inițial activul imobilizat aferent activității de descopertă la costacesta reprezentacircnd cumularea costurilor suportate direct pentru efectuarea activității dedescopertă prin intermediul căreia se icircmbunătățește accesul la componenta de minereuidentificată plus o alocare a cheltuielilor de regie direct atribuibile(2) Costurile aferente operațiunilor ocazionale dar care nu sunt necesare pentru caactivitatea de descopertă din etapa de producție să continue conform planului nu trebuieincluse icircn costurile activului aferent activității de descopertă Nu sunt incluse icircn costulactivului nici despăgubirile plătite celor expropriați pentru a se putea icircnainta cu explorareaminieră259 Atunci cacircnd costurile activului aferent activității de descopertă și stocurile produse nusunt identificabile icircn mod distinct entitatea trebuie să aloce costurile de descopertă dinetapa de producție icircntre stocurile produse și activul imobilizat aferent activității dedescopertă utilizacircnd o bază de alocare icircntemeiată pe o evaluare relevantă a producțieiAceastă evaluare a producției trebuie să fie calculată pentru componenta identificată afilonului și trebuie să fie utilizată ca punct de referință pentru a identifica icircn ce măsură aavut loc activitatea suplimentară de generare a unui beneficiu viitor Exemple de astfel deevaluări includa) costul stocurilor produse comparativ cu costul preconizatb) volumul de steril extras comparativ cu volumul preconizat pentru un volum dat deproducție de minereu șic) conținutul mineral al minereului extras comparativ cu conținutul mineral preconizat căva fi extras pentru o cantitate dată de minereu produsSUBSECȚIUNEA 42^3 Evaluarea ulterioară a activului imobilizat aferentactivității de descopertă260 După recunoașterea inițială activul imobilizat aferent activității de descopertă trebuiesă fie contabilizat la costul său ori la valoarea reevaluată minus amortizarea și pierderileprin depreciere la fel ca activul existent din care face parte De exemplu dacă activulexistent este evaluat pe baza costului atunci activul aferent activității de descopertă va fide asemenea evaluat pe baza costului261 Activul imobilizat aferent activității de descopertă se amortizează icircn mod sistematicpe durata de viață utilă preconizată a componentei identificate a filonului la care seicircmbunătățește accesul icircn urma activității de descopertă Amortizarea se efectuează prinmetoda unității de producție cu excepția cazurilor icircn care altă metodă este mai adecvatăSUBSECȚIUNEA 42^4 Dispoziții tranzitorii262 La aplicarea pentru prima dată a prezentelor reglementări orice sold al activelorrecunoscute anterior care au rezultat icircn urma activității de descopertă efectuate icircn etapade producție trebuie să fie recunoscut conform prevederilor prezentei subsecțiuni icircnmăsura icircn care la acea dată există rămasă o componentă identificabilă a filonului cu careacestea se pot asocia Aceste solduri se amortizează pe durata de viață utilă preconizatărămasă a componentei identificate a filonului componentă asociată fiecărui predecesor alactivului de descopertă263 Icircn cazul icircn care nu există o componentă identificabilă a filonului căreia săshyi fieasociată respectiva sumă contravaloarea corespunzătoare se recunoaște icircn rezultatulreportat (contul 1176 Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea reglementărilorcontabile conforme cu directivele europene)SUBSECȚIUNEA 5 445 Imobilizări financiareSUBSECȚIUNEA 51264 _(1) Imobilizările financiare cuprind acțiunile deținute la entitățile afiliate icircmprumuturileacordate entităților afiliate acțiunile deținute la entități asociate și entități controlate icircncomun icircmprumuturile acordate entităților asociate și entităților controlate icircn comun alteinvestiții deținute ca imobilizări alte icircmprumuturi
(2) Diferența dintre valoarea imobilizărilor financiare dobacircndite și valoarea neamortizată aimobilizărilor care au constituit obiectul participării icircn natură la capitalul altor entitățiprecum și diferența dintre valoarea participațiilor primite ca urmare a participării cu activepe termen scurt (creanțe) și valoarea activelor care fac obiectul participației seicircnregistrează pe seama veniturilor (contul 768 Alte venituri financiare) la data dobacircndiriiacelor titluri(3) Acțiunile și alte imobilizări financiare primite fără plată potrivit legii se evidențiază icircnconturile de active și venituri (contul 768 Alte venituri financiare)(31) Acțiunile primite de entitate ca urmare a icircncorporării rezervelor sau a primelor decapital icircn capitalul social al societății la care sunt deținute participațiile se evidențiază icircncontabilitate pe seama conturilor de active corespunzătoare naturii participației deținuterespectiv de rezerve (contul 106 laquoRezerveraquo) La cedarea acțiunilor respectivecontravaloarea rezervelor corespunzătoare se transferă la venituri (articol contabil 106laquoRezerveraquo = 768 laquoAlte venituri financiareraquo)(la data 12shyianshy2016 punctul 264 alin (3) din capitolul 4 sectiunea 4^4 subsectiunea 5^1 completat de ArtI punctul 16 din Ordinul 41602015 )
(4) Icircn categoria altor investiții deținute ca imobilizări se evidențiază distinct certificatele deemisii de gaze cu efect de seră precum și certificatele verzi prezentate la subsecțiunea454 Contabilitatea certificatelor verzi265 _(1) La alte creanțe imobilizate se cuprind garanțiile depozitele și cauțiunile depuse deentitate la terți(2) Icircn conturile de creanțe imobilizate reprezentacircnd icircmprumuturi acordate se icircnregistreazăsumele acordate terților icircn baza unor contracte pentru care entitatea percepe dobacircnzipotrivit legii(3) Entitățile care au evidențiate icircn contul de creanțe imobilizate creanțe imobilizate cuscadența mai mare de un an vor prezenta icircn bilanț la imobilizări financiare numai parteacu scadența mai mare de 12 luni diferența urmacircnd a fi reflectată la creanțeSUBSECȚIUNEA 52 Evaluarea inițială266 Imobilizările financiare recunoscute ca activ se evaluează la costul de achizițieSUBSECȚIUNEA 53 Evaluarea la data bilanțului267 Imobilizările financiare se prezintă icircn bilanț la valoarea de intrare mai puțin ajustărilecumulate pentru pierdere de valoareSECȚIUNEA 45 Active circulanteSUBSECȚIUNEA 1 451 Prevederi generale referitoare la activele circulanteSUBSECȚIUNEA 11 Recunoașterea activelor circulante268 _(1) Un activ se clasifică ca activ circulant atunci cacircnda) se așteaptă să fie realizat sau este deținut cu intenția de a fi vacircndut sau consumat icircncursul normal al ciclului de exploatare al entitățiib) este deținut icircn principal icircn scopul tranzacționăriic) se așteaptă a fi realizat icircn termen de 12 luni de la data bilanțului saud) este reprezentat de numerar sau echivalente de numerar a căror utilizare nu esterestricționată(2) Toate celelalte active reprezintă active imobilizate(3) Ciclul de exploatare al unei entități reprezintă perioada de timp dintre achiziționareaactivelor care sunt destinate procesării și finalizarea acestora icircn numerar sau echivalentede numerar(4) Echivalentele de numerar reprezintă investițiile financiare pe termen scurt extrem delichide care sunt ușor convertibile icircn numerar și sunt supuse unui risc nesemnificativ deschimbare a valorii269 Icircn categoria activelor circulante se cuprinda) stocuri inclusiv valoarea serviciilor prestate pentru care nu a fost icircntocmită facturăb) creanțec) investiții pe termen scurtd) casa și conturi la bănci
SUBSECȚIUNEA 12 Evaluarea activelor circulante270 _(1) Activele circulante trebuie evaluate la costul de achiziție sau costul de producție dupăcaz cu respectarea prevederilor alin (2)(2) Ajustările de valoare se fac pentru activele circulante icircn vederea prezentării acestora lacea mai mică valoare de piață sau icircn circumstanțe speciale la o altă valoare minimăatribuibilă acestora la data bilanțului271 Evaluarea efectuată conform prevederilor de la pct 270 alin (2) nu poate ficontinuată dacă motivele pentru care au fost făcute ajustările de valoare nu mai suntaplicabile Prin urmare icircn situația icircn care ajustarea devine total sau parțial fără obiecticircntrucacirct motivele care au dus la reflectarea acesteia au icircncetat să mai existe integral sauicircntrshyo anumită măsură atunci acea ajustare trebuie reluată corespunzător la venituriSUBSECȚIUNEA 2 452 StocuriSUBSECȚIUNEA 21272 _(1) Stocurile sunt active circulantea) deținute pentru a fi vacircndute pe parcursul desfășurării normale a activitățiib) icircn curs de producție icircn vederea vacircnzării icircn procesul desfășurării normale a activitățiisauc) sub formă de materii prime materiale și alte consumabile care urmează să fie folosite icircnprocesul de producție sau pentru prestarea de servicii(2) Icircn categoria stocurilor se cuprind și activele cu ciclu lung de fabricație destinatevacircnzării (de exemplu echipamente nave ansambluri sau complexuri de locuințe etcrealizate de entitățile ce au ca activitate principală obținerea și vacircnzarea unor astfel deproduse)(3) Icircn cazul icircn care construcțiile sunt realizate icircn scopul exploatării pe termen lung decătre entitatea care leshya realizat ele reprezintă imobilizări(4) Terenurile cumpărate icircn scopul construirii pe acestea de construcții destinate vacircnzăriise icircnregistrează la stocuri(la data 12shyianshy2016 punctul 273 din capitolul 4 sectiunea 4^5 subsectiunea 2^1 abrogat de Art I punctul17 din Ordinul 41602015 )274 _(1) Icircn cazul icircn care un activ care a fost inițial recunoscut la terenuri este folosit ulteriorpentru construirea de ansambluri de locuințe destinate vacircnzării valoarea terenului seevidențiază distinct la stocuri la valoarea de icircnregistrare icircn contabilitate(2) Dacă terenul a fost reevaluat concomitent cu schimbarea naturii activului rezerva dinreevaluare corespunzătoare acestuia se transferă icircn contul 1175 Rezultatul reportatreprezentacircnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare275 Icircn cazul activelor de natura ansamblurilor sau complexurilor de locuințe care inițialerau destinate vacircnzării și care ulterior icircși schimbă destinația urmacircnd a fi folosite deentitate pe o perioadă icircndelungată sau să fie icircnchiriate unor terți icircn contabilitate seicircnregistrează un transfer de la stocuri la imobilizări corporale Transferul se efectuează ladata schimbării destinației la valoarea la care activele erau icircnregistrate icircn contabilitate(reprezentată de cost)276 _(1) Icircn cadrul stocurilor se cuprinda)mărfurile și anume bunurile pe care entitatea le cumpără icircn vederea revacircnzării sauprodusele predate spre vacircnzare magazinelor propriib)materiile prime care participă direct la fabricarea produselor și se regăsesc icircn produsulfinit integral sau parțial fie icircn starea lor inițială fie transformatăc)materialele consumabile (materiale auxiliare combustibili materiale pentru ambalatpiese de schimb semințe și materiale de plantat furaje și alte materiale consumabile)care participă sau ajută la procesul de fabricație sau de exploatare fără a se regăsi deregulă icircn produsul finitd)materialele de natura obiectelor de inventare) produsele și anumeshy semifabricatele prin care se icircnțelege produsele al căror proces tehnologic a fost terminaticircntrshyo secție (fază de fabricație) și care trec icircn continuare icircn procesul tehnologic al altei
secții (faze de fabricație) sau se livrează terțilorshy produsele finite adică produsele care au parcurs icircn icircntregime fazele procesului defabricație și nu mai au nevoie de prelucrări ulterioare icircn cadrul entității putacircnd fi depozitateicircn vederea livrării sau expediate direct cliențilorshy rebuturile materialele recuperabile și deșeurileshy produsele agricolef) activele biologice de natura stocurilor așa cum sunt exemplificate la pct 278 alin (2)g) ambalajele care includ ambalajele refolosibile achiziționate sau fabricate destinateproduselor vacircndute și care icircn mod temporar pot fi păstrate de terți cu obligația restituirii icircncondițiile prevăzute icircn contracteh) producția icircn curs de execuție reprezentacircnd producția care nu a trecut prin toate fazele(stadiile) de prelucrare prevăzute icircn procesul tehnologic precum și produsele nesupuseprobelor și recepției tehnice sau necompletate icircn icircntregime Icircn cadrul producției icircn curs deexecuție se cuprind de asemenea serviciile și studiile icircn curs de execuție sau neterminate(2) Icircn cadrul stocurilor se includ și bunurile aflate icircn custodie pentru prelucrare sau icircnconsignație la terți mașinile folosite numai ca material de demonstrație pentru negociere icircndomeniul automobilelor cu durată de utilizare de sub un an Acestea se icircnregistreazădistinct icircn contabilitate pe categorii de stocuri Dacă materialele de demonstrație audurată de utilizare mai mare de un an ele reprezintă imobilizări(3) Sunt reflectate de asemenea distinct icircn contabilitate acele stocuri cumpărate pentrucare sshyau transferat riscurile și beneficiile aferente dar care sunt icircn curs de aprovizionare(grupa 32 Stocuri icircn curs de aprovizionare din Planul de conturi general)SUBSECȚIUNEA 22 Active biologice de natura stocurilor și produse agricole277 _(1) Icircn icircnțelesul prezentelor reglementări activitatea agricolă reprezintă administrarea decătre o entitate a transformării biologice și recoltării activelor biologice (animale vii șiplante vii) pentru vacircnzare sau pentru transformarea icircn produse agricole sau icircn activebiologice suplimentare(2) Transformarea biologică cuprinde procesele de creștere degenerare (așa cum suntexemplificate la pct 282) producere și procreare care produc modificări calitative saucantitative ale unui activ biologic278 _(1) Activele biologice de natura stocurilor sunt acelea care urmează a fi recoltate caproduse agricole sau vacircndute ca active biologice(2) Exemple de active biologice de natura stocurilor sunt animalele destinate producției decarne animalele deținute icircn vederea vacircnzării peștii din fermele piscicole culturile cum arfi cele de porumb și gracircu și copacii crescuți pentru cherestea279 _(1) Produsele agricole sunt cele rezultate la momentul recoltării de la activele biologice aleentității de exemplu lacircnă copaci tăiați bumbac lapte struguri fructe culese etc(2) Dacă entitatea raportoare prelucrează produsele agricole rezultă produse finite deexemplu fire icircmbrăcăminte covoare cherestea bracircnză zahăr fructe prelucrate etc(3) Recolta reprezintă separarea produselor agricole de un activ biologic sau icircncetareaproceselor vitale ale unui activ biologic280 Pentru recunoașterea activelor biologice de natura stocurilor și a produselor agricolese aplică prevederile pct 276 și 277281 Activitatea agricolă include o gamă largă de activități de exemplu creștereaanimalelor silvicultura cultivarea de plante anuale sau perene cultivarea pomilor fructiferisau a altor plantații floricultura și acvacultura (inclusiv piscicultura) Aceste activități auanumite caracteristici comune și anumea) capacitatea de modificare Animalele și plantele vii sunt capabile de transformăribiologiceb) administrarea modificării Modul de administrare facilitează transformarea biologică prinicircmbunătățirea sau cel puțin stabilizarea condițiilor necesare desfășurării procesului (deexemplu nivelul de elemente nutritive umiditatea temperatura fertilitatea și lumina)Această administrare diferențiază activitatea agricolă de alte activități De exemplu
recoltarea produselor din resurse negestionate (cum ar fi pescuitul oceanic sau defrișarea)nu reprezintă o activitate agricolă șic) evaluarea modificării Modificarea calitativă (de exemplu calitatea genetică densitateagradul de coacere conținutul de grăsimi conținutul de proteine și gradul de rezistență alfibrelor) sau cantitativă (de exemplu numărul de pui greutatea volumul lungimea saudiametrul fibrelor și numărul de boboci) determinată de transformările biologice sau derecoltare este evaluată și monitorizată ca funcție de rutină a administrării282 Transformarea biologică poate conduce la următoarele tipuri de rezultatea)modificări ale activelor prin (i) creștere (o creștere cantitativă sau o icircmbunătățire acalității unui animal sau a unei plante) (ii) degenerare (o scădere cantitativă sau odeteriorare a calității unui animal sau a unei plante) sau (iii) reproducere (crearea deanimale ori plante vii suplimentare) saub) producția unor produse agricole de exemplu lacircnă și lapteSUBSECȚIUNEA 23 Icircnregistrarea icircn contabilitate a stocurilor283 _(1) Icircnregistrarea icircn contabilitate a intrării stocurilor se efectuează la data transferuluiriscurilor și beneficiilor(2) Icircn general datele de transfer al controlului de transfer al proprietății și de livrarecoincid Totuși pot exista decalaje de timp de exemplu pentrushy bunuri vacircndute icircn consignație sau stocurile la dispoziția clientuluishy stocuri gajate livrate creditorului beneficiar al gajului care rămacircn icircn evidența debitoruluipacircnă la vacircnzarea lorshy bunuri recepționate pentru care nu sshya primit icircncă factura care trebuie icircnregistrate icircnactivele cumpărătoruluishy bunuri livrate și nefacturate care trebuie scoase din evidență transferul de proprietateavacircnd locshy bunuri vacircndute și nelivrate icircncă pentru care a avut loc transferul proprietății Deexemplu la vacircnzările cu condiția de livrare exshywork bunurile vacircndute ies din stoculvacircnzătorului din momentul punerii lor la dispoziția cumpărătorului etc284 _(1) Deținerea cu orice titlu de bunuri materiale precum și efectuarea de operațiunieconomice fără să fie icircnregistrate icircn contabilitate sunt interzise(2) Icircn aplicarea alin (1) este necesar să se asigurea) recepționarea tuturor bunurilor materiale intrate icircn entitate și icircnregistrarea acestora lalocurile de depozitare Bunurile materiale primite pentru prelucrare icircn custodie sau icircnconsignație se recepționează și icircnregistrează distinct ca intrări icircn gestiune Icircn contabilitatevaloarea acestor bunuri se icircnregistrează icircn conturi icircn afara bilanțuluib) icircn situația unor decalaje icircntre aprovizionarea și recepția bunurilor care se dovedesc a fiicircn mod cert icircn proprietatea entității se procedează astfelshy bunurile sosite fără factură se icircnregistrează ca intrări icircn gestiune atacirct la locul dedepozitare cacirct și icircn contabilitate pe baza recepției și a documentelor icircnsoțitoareshy bunurile sosite și nerecepționate se icircnregistrează distinct icircn contabilitate ca intrare icircngestiunec) icircn cazul unor decalaje icircntre vacircnzarea și livrarea bunurilor acestea se icircnregistrează caieșiri din entitate nemaifiind considerate proprietatea acesteia astfelshy bunurile vacircndute și nelivrate se icircnregistrează distinct icircn gestiune iar icircn contabilitate icircnconturi icircn afara bilanțuluishy bunurile livrate dar nefacturate se icircnregistrează ca ieșiri din gestiune atacirct la locurile dedepozitare cacirct și icircn contabilitate pe baza documentelor care confirmă ieșirea din gestiunepotrivit legiid) bunurile aprovizionate sau vacircndute cu clauze privind dreptul de proprietate seicircnregistrează la intrări și respectiv la ieșiri atacirct icircn gestiune cacirct și icircn contabilitate potrivitcontractelor icircncheiateSUBSECȚIUNEA 24 Costul stocurilor285 _(1) Costul stocurilor care nu sunt de obicei fungibile și al acelor bunuri sau servicii produseși destinate unor comenzi distincte trebuie determinat prin identificarea specifică a
costurilor individuale(2) Bunurile fungibile sunt bunuri de orice natură care nu se pot distinge icircn mod substanțialunele de altele(3) Identificarea specifică a costului presupune atribuirea costurilor specifice elementeloridentificabile ale stocurilor Acest tratament contabil este adecvat pentru acele elementecare fac obiectul unei comenzi distincte indiferent dacă au fost cumpărate sau produse(4) Identificarea specifică nu poate fi folosită icircn cazurile icircn care stocurile cuprind un numărmare de elemente care sunt de regulă fungibile286 _(1) Icircn funcție de specificul activității pentru determinarea costului pot fi folosite deasemenea metoda costului standard icircn activitatea de producție sau metoda prețului cuamănuntul icircn comerțul cu amănuntul(2) Costul standard ia icircn considerare nivelurile normale ale consumurilor de materiale șiconsumabile manoperei eficienței și capacității de producție Aceste niveluri trebuierevizuite periodic și ajustate dacă este necesar icircn funcție de condițiile existente la unmoment dat(3) Diferențele de preț față de costul de achiziție sau de producție trebuie evidențiatedistinct icircn contabilitate fiind recunoscute icircn costul activului(4) Repartizarea diferențelor de preț asupra valorii bunurilor ieșite și asupra stocurilor seefectuează cu ajutorul unui coeficient care se calculează astfelCoeficient de repartizare2 = [(Soldul inițial al diferențelor de preț + Diferențe de prețaferente intrărilor icircn cursul perioadei cumulat de la icircnceputul exercițiului financiar pacircnă lafinele perioadei de referință)(Soldul inițial al stocurilor de preț de icircnregistrare + Valoareaintrărilor icircn cursul perioadei la preț de icircnregistrare cumulat de la icircnceputul exercițiuluifinanciar pacircnă la finele perioadei de referință)] x 1002La calcularea procentului mediu de adaos comercial soldul inițial al contului de mărfuri șivaloarea intrărilor de mărfuri nu vor include TVA neexigibilăAcest coeficient se icircnmulțește cu valoarea bunurilor ieșite din gestiune la preț deicircnregistrare iar suma rezultată se icircnregistrează icircn conturile corespunzătoare icircn care au fosticircnregistrate bunurile ieșite(5) Coeficienții de repartizare a diferențelor de preț pot fi calculați la nivelul conturilorsintetice de gradul I și II prevăzute icircn Planul de conturi general pe grupe sau categorii destocuri(6) La sfacircrșitul perioadei soldurile conturilor de diferențe se cumulează cu soldurileconturilor de stocuri la preț de icircnregistrare astfel icircncacirct aceste conturi să reflecte valoareastocurilor la costul de achiziție sau costul de producție după caz(7) Diferențele de preț se repartizează proporțional atacirct asupra valorii bunurilor ieșite cacirctși asupra bunurilor rămase icircn stoc(8) Icircn comerțul cu amănuntul poate fi utilizată metoda prețului cu amănuntul pentru adetermina costul stocurilor de articole numeroase și cu mișcare rapidă care au marjesimilare și pentru care nu este practic să se folosească altă metodăIcircn această situație costul bunurilor vacircndute se calculează prin deducerea valorii marjeibrute din prețul de vacircnzare al stocurilor Orice modificare a prețului de vacircnzare presupunerecalcularea marjei brute287 _(1) Metoda aleasă trebuie aplicată cu consecvență pentru elemente similare de naturastocurilor și a activelor fungibile de la un exercițiu financiar la altul Dacă icircn situațiiexcepționale administratorii decid să modifice metoda pentru un anumit element de stocurisau alte active fungibile icircn notele explicative trebuie să se prezinte următoarele informațiishy motivul modificării metodei șishy efectele sale asupra rezultatului(2) O entitate trebuie să utilizeze aceleași metode de determinare a costului pentru toatestocurile care au natură și utilizare similare Noțiunea de utilizare similară este propriefiecărei entități(3) Pentru stocurile cu natură sau utilizare diferită folosirea unor metode diferite de calculal costului poate fi justificată
(4) O diferență icircn localizarea geografică nu este suficientă pentru a justifica alegerea demetode diferite288 Valoarea produselor și serviciilor icircn curs de execuție se determină prin inventariereaproducției neterminate la sfacircrșitul perioadei prin metode tehnice de constatare a graduluide finalizare sau a stadiului de efectuare a operațiilor tehnologice și evaluarea acesteia lacosturile de producție289 Contabilitatea stocurilor se ține cantitativ și valoric sau numai valoric prin folosireainventarului permanent sau a inventarului intermitent290 Icircn condițiile folosirii inventarului permanent icircn contabilitate se icircnregistrează toateoperațiunile de intrare și ieșire ceea ce permite stabilirea și cunoașterea icircn orice moment astocurilor atacirct cantitativ cacirct și valoric291 _(1) Inventarul intermitent constă icircn stabilirea ieșirilor și icircnregistrarea lor icircn contabilitate pebaza inventarierii stocurilor la sfacircrșitul perioadei(2) Entitățile care utilizează metoda inventarului intermitent efectuează inventariereafaptică a stocurilor conform politicilor contabile dar nu mai tacircrziu de finele perioadei deraportare pentru care au de determinat obligații fiscale Aplicarea metodei inventaruluiintermitent presupune respectarea Normelor privind organizarea și efectuarea inventarieriielementelor de natura activelor datoriilor și capitalurilor proprii(3) Metoda inventarului intermitent constă icircn faptul că intrările de stocuri nu seicircnregistrează prin conturile de stocuri ci prin conturile de cheltuieli(4) Stabilirea ieșirilor de stocuri icircn cursul perioadei are la bază inventarierea faptică astocurilor la sfacircrșitul perioadei Ieșirile de stocuri se determină ca diferență icircntre valoareastocurilor inițiale la care se adaugă valoarea intrărilor și valoarea stocurilor la sfacircrșitulperioadei stabilite pe baza inventarului(5) Inventarul intermitent nu se utilizează icircn comerțul cu amănuntul icircn situația icircn care seaplică metoda globalshyvalorică292 Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate icircn bilanț la o valoare mai maredecacirct valoarea care se poate obține prin utilizarea sau vacircnzarea lor Icircn acest scopvaloarea stocurilor se diminuează pacircnă la valoarea realizabilă netă prin reflectarea uneiajustări pentru depreciereSUBSECȚIUNEA 3 453 Investiții pe termen scurt293 Icircn categoria investițiilor pe termen scurt sunt cuprinse acțiunile deținute la entitățileafiliate și alte investiții pe termen scurt294 _(1) Contravaloarea acțiunilor pe termen scurt primite fără plată potrivit legii seicircnregistrează icircn contrapartidă cu contul 768 Alte venituri financiare(2) Alte investiții pe termen scurt reprezintă obligațiunile emise și răscumpărateobligațiunile achiziționate și alte valori mobiliare achiziționate icircn vederea realizării unuiprofit icircntrshyun termen scurt(3) Icircn categoria altor investiții pe termen scurt se evidențiază distinct certificatele deemisii de gaze cu efect de seră care icircndeplinesc condițiile de recunoaștere a investițiilor petermen scurt295 _(1) La intrarea icircn entitate investițiile pe termen scurt se evaluează la costul de achizițiesau la valoarea stabilită potrivit contractelor(2) Depozitele bancare pe termen scurt icircn valută se icircnregistrează la constituire la cursul deschimb valutar comunicat de Banca Națională a Romacircniei de la data operațiunii deconstituire296 _(1) Lichidarea depozitelor constituite icircn valută se efectuează la cursul de schimb valutarcomunicat de Banca Națională a Romacircniei de la data operațiunii de lichidare(2) Diferențele de curs valutar icircntre cursul de la data constituirii sau cursul la care sunticircnregistrate icircn contabilitate și cursul Băncii Naționale a Romacircniei de la data lichidăriidepozitelor bancare se icircnregistrează la venituri sau cheltuieli din diferențe de curs valutardupă caz297 _
(1) Pentru deprecierea investițiilor deținute ca active circulante la sfacircrșitul exercițiuluifinanciar cu ocazia inventarierii se recunosc ajustări pentru pierdere de valoareicircnregistrate pe seama cheltuielilor(2) La sfacircrșitul fiecărui exercițiu financiar ajustările pentru pierderile de valoareicircnregistrate se suplimentează se diminuează sau se anulează după caz La ieșirea dinentitate a investițiilor pe termen scurt eventualele ajustări pentru pierdere de valoare seanuleazăSUBSECȚIUNEA 4 454 Contabilitatea certificatelor verzi298 _(1) Producătorii de energie din surse regenerabile care beneficiază de certificate verziemise de operatorul de transport și sistem potrivit legii evidențiază lunar dreptul de aprimi certificate verzi (articol contabil 445 Subvențiianalitic distinct = 7411 Venituri dinsubvenții de exploatare aferente cifrei de afaceri) Creanța aferentă certificatelor verzi seevaluează icircn funcție de numărul de certificate verzi de primit și prețul de tranzacționare dela data stabilirii acestui drept publicat de operatorul pieței de energie electrică (SCOPCOM shy SA) Icircn scopul contabilizării acestei operațiuni data stabilirii acestui drept oconstituie ultima zi din luna respectivă dacă nu există alte elemente certe prin care să sepoată stabili data dreptului respectiv(2) La primirea certificatelor verzi contravaloarea acestora se reflectă icircn contul 507Certificate verzi primite articol contabil 507 Certificate verzi primite = 445Subvențiianalitic distinct Certificatele verzi primite se evaluează la prețul detranzacționare de la data primirii publicat de operatorul pieței de energie electrică (SCOPCOM shy SA) Diferența icircntre valoarea certificatelor verzi icircnregistrată icircn contul 445Subvențiianalitic distinct la stabilirea dreptului de a primi certificate verzi și valoareaacestora la data primirii determinată icircn funcție de prețul de tranzacționare de la dataprimirii reprezintă venit financiar (contul 768 Alte venituri financiare) sau cheltuialăfinanciară (contul 668 Alte cheltuieli financiare) după caz(3) La sfacircrșitul exercițiului financiar certificatele verzi evidențiate icircn contul 507 Certificateverzi primite se evaluează la prețul de tranzacționare publicat de operatorul pieței deenergie electrică (SC OPCOM shy SA) pentru ultima tranzacție cu reflectarea icircn rezultatulperioadei a diferențelor rezultate (contul 768 Alte venituri financiare sau contul 668 Altecheltuieli financiare după caz)(4) La vacircnzarea certificatelor verzi se recunoaște cacircștigul rezultat (contul 7642 Cacircștiguridin investiții pe termen scurt cedate) respectiv pierderea icircnregistrată (contul 6642Pierderi din investițiile pe termen scurt cedate) din vacircnzarea acestora299 _(1) Furnizorii de energie electrică și producătorii obligați potrivit legii să achiziționezeanual un număr de certificate verzi icircnregistrează contravaloarea certificatelor verziachiziționate icircn contul 652 Cheltuieli cu protecția mediului icircnconjurător(2) Icircn situația icircn care achiziționarea certificatelor verzi se efectuează icircnainte de termeneleprevăzute de lege contravaloarea certificatelor verzi se icircnregistrează icircn contul 471Cheltuieli icircnregistrate icircn avans urmacircnd ca la termenele legale să se icircnregistrezecheltuiala icircn contul 652 Cheltuieli cu protecția mediului icircnconjurător300 Certificatele verzi anulate potrivit legii datorită neutilizării icircn perioada de valabilitatese evidențiază pe seama cheltuielilor perioadei (contul 668 Alte cheltuieli financiare)Același tratament contabil se aplică și icircn cazul anulării certificatelor verzi obținutenecuvenit de un operator economic acreditat dacă acestea nu au fost icircncă tranzacționate301 _(1) Prin excepție de la prevederile pct 298 alin (1) contravaloarea certificatelor verzi acăror tranzacționare este amacircnată conform prevederilor Legii nr 2202008 pentrustabilirea sistemului de promovare a producerii energiei din surse regenerabile de energierepublicată cu modificările și completările ulterioare se icircnregistrează icircn contul 266Certificate verzi amacircnate pe seama veniturilor icircnregistrate icircn avans (contul 472 Venituriicircnregistrate icircn avansanalitic distinct) Evidențierea icircn contabilitate a contravaloriicertificatelor verzi a căror tranzacționare este amacircnată se efectuează la data constatăriidreptului de a le primi la valoarea determinată icircn funcție de numărul de certificate verzi șiprețul de tranzacționare al certificatelor verzi publicat de operatorul pieței de energieelectrică (SC OPCOM shy SA)
(2) Prin excepție de la regulile generale de icircnregistrare a deprecierilor la sfacircrșitulexercițiului financiar eventuala pierdere de valoare aferentă certificatelor verzi prevăzutela alin (1) se recunoaște pe seama veniturilor icircnregistrate icircn avans (articol contabil 472Venituri icircnregistrate icircn avansanalitic distinct = 266 Certificate verzi amacircnate)(3) La sfacircrșitul exercițiului financiar entitățile beneficiare de certificate verzi amacircnatereflectate icircn contul 266 laquoCertificate verzi amacircnateraquo nu icircnregistrează icircn contabilitateeventualul plus de valoare aferent acestora determinat icircn funcție de prețul detranzacționare publicat de operatorul pieței de energie electrică (SC OPCOM shy SA) pentruultima tranzacție(4) La primirea certificatelor verzi veniturile amacircnate se transferă icircn venituri ale perioadei(articol contabil 472 laquoVenituri icircnregistrate icircn avansraquoanalitic distinct = 7411 laquoVenituri dinsubvenții de exploatare aferente cifrei de afaceriraquo) la valoarea acestora rezultată icircn urmaaplicării prevederilor alin (2) cu reflectarea concomitentă a certificatelor verzi (articolcontabil 507 laquoCertificate verzi primiteraquo = 266 laquoCertificate verzi amacircnateraquo) la aceeașivaloare rezultată icircn urma aplicării prevederilor alin (2) Diferența dintre valoareacertificatelor verzi astfel determinată și valoarea stabilită icircn funcție de prețul detranzacționare de la data primirii acestora reprezintă venit financiar (contul 768 laquoAltevenituri financiareraquo) sau cheltuială financiară (contul 668 laquoAlte cheltuieli financiareraquo) dupăcaz(la data 12shyianshy2016 punctul 301 alin (2) din capitolul 4 sectiunea 4^5 subsectiunea 4 completat de Art Ipunctul 18 din Ordinul 41602015 )
SUBSECȚIUNEA 5 455 Casa și conturi la bănci302 _(1) Conturile la bănci cuprind valorile de icircncasat cum sunt cecurile și efectele comercialedepuse la bănci disponibilitățile icircn lei și valută cecurile entității precum și dobacircnzileaferente disponibilităților și creditelor acordate de bănci icircn conturile curente Depozitelebancare pe termen de cel mult 3 luni pot fi incluse icircn numerar și echivalente de numerardoar icircn măsura icircn care acestea sunt deținute cu scopul de a acoperi nevoia de numerar petermen scurt și nu icircn scop investițional(2) Sumele virate sau depuse la bănci ori prin mandat poștal pe bază de documenteprezentate entității și neapărute icircncă icircn extrasele de cont se icircnregistrează distinct icircncontabilitate (contul 5125 Sume icircn curs de decontare)(3) Sumele acordate personalului prin sistemul de carduri cu titlu de avansuri spredecontare icircn vederea plății unor achiziții sau prestări de servicii se evidențiază icircn contul542 Avansuri de trezorerieanalitic distinct(4) Conturile curente la bănci se dezvoltă icircn analitic pe fiecare bancă(5) Dobacircnzile de icircncasat aferente disponibilităților aflate icircn conturi la bănci seicircnregistrează distinct icircn contabilitate față de cele de plătit aferente creditelor acordate debănci icircn conturile curente precum și cele aferente creditelor bancare pe termen scurt(6) Dobacircnzile de plătit și cele de icircncasat aferente exercițiului financiar icircn curs seicircnregistrează la cheltuieli financiare sau venituri financiare după caz303 Contabilitatea disponibilităților aflate icircn băncicasierie și a mișcării acestora caurmare a icircncasărilor și plăților efectuate se ține distinct icircn lei și icircn valută304 _(1) Operațiunile privind icircncasările și plățile icircn valută se icircnregistrează icircn contabilitate lacursul de schimb valutar comunicat de Banca Națională a Romacircniei de la data efectuăriioperațiunii respective Icircn vederea asigurării unui tratament contabil unitar prin curs deschimb de la data efectuării operațiunii se icircnțelege cursul de schimb al pieței valutarecomunicat de Banca Națională a Romacircniei din ultima zi bancară anterioară operațiuniidisponibil ca informație la momentul efectuării operațiunii (icircncasare plată emitere dedocumente)(2) Operațiunile de vacircnzareshycumpărare de valută inclusiv cele derulate icircn cadrulcontractelor cu decontare la termen se icircnregistrează icircn contabilitate la cursul utilizat debanca comercială la care se efectuează licitația cu valută fără ca acestea să genereze icircncontabilitate diferențe de curs valutar(3) La finele fiecărei luni disponibilitățile icircn valută și alte valori de trezorerie cum sunttitluri de stat icircn valută acreditive și depozite icircn valută se evaluează la cursul de schimb al
pieței valutare comunicat de Banca Națională a Romacircniei din ultima zi bancară a lunii icircncauză(4) Diferențele de curs icircnregistrate se recunosc icircn contabilitate la venituri sau cheltuieli dindiferențe de curs valutar după caz305 _(1) Icircn vederea achitării unor obligații față de furnizori entitățile pot solicita deschiderea deacreditive la bănci icircn lei sau icircn valută icircn favoarea acestora(2) Lichidarea acreditivelor constituite icircn valută se efectuează la cursul de schimbcomunicat de Banca Națională a Romacircniei de la data operațiunii de lichidare(3) Diferențele de curs valutar icircntre cursul de la data constituirii sau cursul la careacreditivele sunt icircnregistrate icircn contabilitate și cursul Băncii Naționale a Romacircniei de ladata lichidării acreditivelor se icircnregistrează la venituri sau cheltuieli din diferențe de cursvalutar după caz306 _(1) Sumele icircn numerar puse la dispoziția personalului sau a terților icircn vederea efectuăriiunor plăți icircn favoarea entității se icircnregistrează distinct icircn contabilitate (contul 542Avansuri de trezorerie respectiv contul 461 Debitori diverși icircn cazul terților)(2) Icircn cazul plăților icircn valută suportate din avansuri de trezorerie cheltuielile se recunoscicircn contabilitate la cursul din data efectuării operațiunilor sau la cursul din data decontăriiavansului(3) Sumele reprezentacircnd avansuri de trezorerie acordate potrivit legii și nedecontate pacircnăla data bilanțului se evidențiază icircn contul de debitori diverși (461 Debitori diverși) saucreanțe icircn legătură cu personalul (4282 Alte creanțe icircn legătură cu personalul) icircn funcțiede natura creanței307 Icircn contul de viramente interne se icircnregistrează transferurile de disponibilități băneștiicircntre conturile la bănci precum și icircntre conturile la bănci și casieria entității308 Operațiunile financiare icircn lei sau icircn valută se efectuează cu respectarearegulamentelor emise de Banca Națională a Romacircniei și a reglementărilor emise icircn acestscopSECȚIUNEA 46 TerțiSUBSECȚIUNEA 1309 Contabilitatea terților asigură evidența datoriilor și creanțelor entității icircn relațiileacesteia cu furnizorii clienții personalul asigurările sociale bugetul statului entitățileafiliate entitățile asociate și entitățile controlate icircn comun asociațiiacționarii debitorii șicreditorii diverși310 _(1) Icircn contabilitatea furnizorilor și clienților se icircnregistrează operațiunile privindcumpărările respectiv livrările de mărfuri și produse serviciile prestate precum și alteoperațiuni similare efectuate(2) Datoriile către furnizorii de bunuri respectiv prestatorii de servicii de la care pacircnă lafinele lunii nu sshyau primit facturile se evidențiază distinct icircn contabilitate (contul 408Furnizori shy facturi nesosite) pe baza documentelor care atestă primirea bunurilorrespectiv a serviciilor(3) Creanțele față de clienții pentru care pacircnă la finele lunii nu au fost icircntocmite facturilese evidențiază distinct icircn contabilitate (contul 418 Clienți shy facturi de icircntocmit) pe bazadocumentelor care atestă livrarea bunurilor respectiv prestarea serviciilor(4) Icircn baza contabilității de angajamente entitățile trebuie să evidențieze icircn contabilitatetoate veniturile și cheltuielile respectiv creanțele și datoriile rezultate ca urmare a unorprevederi legale sau contractuale(5) Icircn conturile de furnizori și clienți se evidențiază distinct datoriile respectiv creanțeledin penalități stabilite conform clauzelor contractuale despăgubiri datorate pentrucontracte icircntrerupte icircnainte de termen și alte elemente de natură similară311 _(1) Avansurile acordate furnizorilor precum și cele primite de la clienți se icircnregistrează icircncontabilitate icircn conturi distincte(2) Avansurile acordate furnizorilor de imobilizări se reflectă distinct de avansurile acordatealtor furnizori
312 _(1) Icircn conturile de terți se icircnregistrează distinct operațiunile de scontare forfetare și alteoperațiuni efectuate cu instituții de credit(2) Scontul comercial reprezintă operațiunea prin care icircn schimbul unui efect de comerț(cambie bilet la ordin) instituția de credit pune la dispoziția posesorului creanței valoareaefectului mai puțin taxa de scont și comisioanele aferente fără a aștepta scadențaefectului respectiv iar instituția are drept de recurs asupra beneficiarului fondurilor(3) Forfetarea reprezintă cumpărarea fără recurs asupra oricărui deținător anterior a unorcreanțe scadente la termen ca rezultat al livrării de bunuri sau prestărilor de serviciicontra unei taxe forfetare313 _(1) Operațiunile privind vacircnzărilecumpărările de bunuri și prestările de servicii efectuatepe baza efectelor comerciale se icircnregistrează icircn contabilitate icircn conturile corespunzătoarede efecte de primit sau de plătit după caz(2) Efectele comerciale trebuie să icircndeplinească condițiile de formă și fond prevăzute delegislația icircn vigoare fără de care validitatea lor poate fi contestată sau anulată(3) Efectele comerciale scontate neajunse la scadență se icircnregistrează icircntrshyun cont icircnafara bilanțului (contul 8037 Efecte scontate neajunse la scadență) și se menționează icircnnotele explicative314 _(1) Creanțele și datoriile icircn valută rezultate ca efect al tranzacțiilor entității seicircnregistrează icircn contabilitate atacirct icircn lei cacirct și icircn valută cu respectarea prevederilor pct317shy324 din prezentele reglementări(2) Icircn conformitate cu prevederile art 6 alin (1) din Legea contabilității nr 821991republicată cu modificările și completările ulterioare orice operațiune economicoshyfinanciară efectuată se consemnează icircn momentul efectuării ei icircntrshyun document care stă labaza icircnregistrărilor icircn contabilitate dobacircndind astfel calitatea de document justificativ(3) Din punct de vedere contabil efectuarea operațiunii economicoshyfinanciare este probatăde orice document icircn care se consemnează aceasta(4) Icircn cazul bunurilor achiziționate icircnsoțite de factură sau de aviz de icircnsoțire a mărfiiurmacircnd ca factura să sosească ulterior cursul valutar utilizat la icircnregistrarea icircncontabilitate este cursul de la data recepției bunurilorSUBSECȚIUNEA 2 Elementele monetare315 _(1) Prin elemente monetare se icircnțelege disponibilitățile bănești și activeledatoriile deprimitde plătit icircn sume fixe sau determinabile(2) Caracteristica esențială a unui element monetar este dreptul de a primi sau obligațiade a plăti un număr fix sau determinabil de unități monetare Exemplele includ pensii șialte beneficii ale angajaților ce trebuie plătite icircn numerar provizioane ce trebuie decontateicircn numerar și dividende icircn numerar care sunt recunoscute ca datorie Icircn mod similar uncontract de a primi (sau de a furniza) un număr variabil de instrumente de capitaluri propriiale entității sau o cantitate variabilă de active icircn care valoarea justă ce trebuie primită(sau furnizată) este egală cu un număr fix sau determinabil de unități monetare este unelement monetar(3) Caracteristica esențială a unui element nemonetar este absența unui drept de a primi(sau a unei obligații de a furniza) un număr fix sau determinabil de unități monetareExemplele includ sumele plătite icircn avans pentru bunuri și servicii imobilizări necorporalestocuri imobilizări corporale și provizioanele care urmează a fi decontate prin furnizareaunui activ nemonetarSUBSECȚIUNEA 3 Dispoziții tranzitorii316 _(1) La aplicarea pentru prima dată a prezentelor reglementări sumele reprezentacircndavansuri acordate pentru imobilizări corporale respectiv necorporale se preiau icircn conturile4093 Avansuri acordate pentru imobilizări corporale și 4094 Avansuri acordate pentruimobilizări necorporale la valoarea rezultată din evaluarea efectuată la 31 decembrie2014 potrivit Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene aprobate prinOrdinul ministrului finanțelor publice nr 30552009 cu modificările și completărileulterioare
(2) Icircncepacircnd cu data de 1 ianuarie 2015 sumele icircnregistrate icircn conturile menționate laalin (1) precum și cele reflectate icircn conturile 409 Furnizori shy debitori și 419 Clienți shycreditori nu mai fac obiectul evaluării icircn funcție de cursul valutar la finele lunii respectivla finele exercițiului financiar3161 Prevederile pct 316 alin (2) se aplică de asemenea avansurilor icircn valută acordateentităților afiliate asociate și entităților controlate icircn comun respectiv icircncasate de laacestea(la data 12shyianshy2016 punctul 316 din capitolul 4 sectiunea 4^6 subsectiunea 3 completat de Art I punctul19 din Ordinul 41602015 )
SUBSECȚIUNEA 4 Operațiuni icircn valută317 _(1) Icircn icircnțelesul prezentelor reglementări o tranzacție icircn valută este o tranzacție care esteexprimată sau necesită decontarea icircntrshyo altă monedă decacirct moneda națională (leu)inclusiv tranzacțiile rezultate atunci cacircnd o entitatea) cumpără sau vinde bunuri sau servicii al căror preț este exprimat icircn valutăb) icircmprumută sau oferă spre icircmprumut fonduri iar sumele ce urmează să fie plătite sauicircncasate sunt exprimate icircn valută sauc) achiziționează sau cedează icircntrshyo altă manieră active contractează sau achită datoriiexprimate icircn valută(2) Cursul de schimb valutar este raportul de schimb dintre două monede(3) Diferența de curs valutar este diferența ce rezultă din conversia unui anumit număr deunități ale unei monede icircntrshyo altă monedă la cursuri de schimb diferite318 Icircn vederea aplicării regulilor privind contabilizarea operațiunilor icircn valută creanțele șidatoriile exprimate icircn lei a căror decontare se face icircn funcție de cursul unei valute suntasimilate elementelor exprimate icircn valută319 O tranzacție icircn valută trebuie icircnregistrată inițial la cursul de schimb valutarcomunicat de Banca Națională a Romacircniei de la data efectuării operațiunii320 _(1) Icircnregistrarea contravalorii icircn lei a capitalului social subscris icircn valută se face la cursulde schimb al pieței valutare comunicat de Banca Națională a Romacircniei din datasubscrierii(2) Diferențele de curs valutar icircntre cursul de la data subscrierii și cursul de la data vărsăriicapitalului social icircn valută se icircnregistrează la venituri sau cheltuieli din diferențe de cursvalutar după caz321 _(1) Icircn cazul datoriilor de leasing financiar icircn valută acestea se icircnregistrează la cursul deschimb al pieței valutare comunicat de Banca Națională a Romacircniei la data acordăriifinanțării Icircn situația icircn care data acordării finanțării este zi nebancară la calcululdiferențelor de curs valutar aferente se va avea icircn vedere cursul de schimb al piețeivalutare comunicat de Banca Națională a Romacircniei icircn ultima zi bancară anterioară acesteia(2) Prevederile alin (1) se aplică și icircn cazul datoriilor de leasing financiar icircn lei cudecontare icircn funcție de cursul unei valute322 _(1) Diferențele de curs valutar care apar cu ocazia decontării creanțelor și datoriilor icircnvalută la cursuri diferite față de cele la care au fost icircnregistrate inițial pe parcursul lunii saufață de cele la care sunt icircnregistrate icircn contabilitate trebuie recunoscute icircn luna icircn careapar ca venituri sau cheltuieli din diferențe de curs valutar(2) Atunci cacircnd creanța sau datoria icircn valută este decontată icircn decursul aceleiași luni icircncare a survenit icircntreaga diferență de curs valutar este recunoscută icircn acea lună Atuncicacircnd creanța sau datoria icircn valută este decontată icircntrshyo lună ulterioară diferența de cursvalutar recunoscută icircn fiecare lună care intervine pacircnă icircn luna decontării se determinăținacircnd seama de modificarea cursurilor de schimb survenită icircn cursul fiecărei luni323 _(1) Diferențele de valoare care apar cu ocazia decontării creanțelor și datoriilor exprimateicircn lei icircn funcție de un curs valutar diferit de cel la care au fost icircnregistrate inițial peparcursul lunii sau față de cele la care sunt icircnregistrate icircn contabilitate trebuie recunoscuteicircn luna icircn care apar la alte venituri sau cheltuieli financiare Atunci cacircnd creanța sau
datoria este decontată icircn decursul aceleiași luni icircn care a survenit icircntreaga diferențărezultată este recunoscută icircn acea lună(2) Atunci cacircnd creanța sau datoria este decontată icircntrshyo lună ulterioară diferențarecunoscută icircn fiecare lună care intervine pacircnă icircn luna decontării se determină ținacircndseama de modificarea cursurilor de schimb survenită icircn cursul fiecărei luni324 Prevederile pct 317shy323 se aplică și pentru activitatea desfășurată icircn străinătate desubunitățile fără personalitate juridică și care aparțin persoanelor juridice cu sediul icircnRomacircnia inclusă icircn situațiile financiare anuale ale persoanei juridice romacircne325 _(1) La finele fiecărei luni creanțele și datoriile icircn valută se evaluează la cursul de schimb alpieței valutare comunicat de Banca Națională a Romacircniei din ultima zi bancară a lunii icircncauză Diferențele de curs icircnregistrate se recunosc icircn contabilitate la venituri sau cheltuielidin diferențe de curs valutar după caz(2) Pentru ultima zi a lunii se efectuează atacirct contabilizarea tranzacțiilor icircn valută cacirct șievaluarea lunară la cursul Băncii Naționale a Romacircniei utilizacircndushysea) pentru contabilizarea tranzacțiilor efectuate icircn ultima zi a lunii cursul de schimb al piețeivalutare comunicat de Banca Națională a Romacircniei din ultima zi bancară anterioarăoperațiuniib) cursul de schimb al pieței valutare comunicat de Banca Națională a Romacircniei din ultimazi bancară a lunii icircn cauză pentru evaluarea creanțelor și datoriilor icircn valută adisponibilităților icircn valută și a altor valori de trezorerie cum sunt titlurile de stat icircn valutăacreditivele și depozitele icircn valută existente icircn sold la sfacircrșitul lunii(3) Prevederile prezentului punct se aplică și creanțelor și datoriilor exprimate icircn lei acăror decontare se face icircn funcție de cursul unei valute Icircn acest caz diferențeleicircnregistrate se recunosc icircn contabilitate la alte venituri financiare sau alte cheltuielifinanciare după caz326 Evaluarea prevăzută la pct 325 se aplică și icircn cazula) creanțelor respectiv al datoriilor reflectate icircn conturile 481 Decontări icircntre unitate șisubunități și 482 Decontări icircntre subunități de subunitățile din Romacircnia care aparținunor persoane juridice cu sediul icircn străinătate provenind din relațiile cu persoana juridicăcăreia icirci aparțin aceste subunități respectiv cu alte subunități ale aceleiași persoanejuridiceb) depozitelor bancare constituite icircn valută (conturile 267 Creanțe imobilizate și 508 Alteinvestiții pe termen scurt și creanțe asimilate)327 Icircn contextul datelor informative raportate potrivit legii creanțele și datoriileexprimate icircn lei a căror decontare se face icircn funcție de cursul unei valute sunt asimilatecreanțelor și datoriilor icircn lei328 La scăderea din evidență a creanțelor și datoriilor ale căror termene de icircncasare saude plată sunt prescrise entitățile trebuie să demonstreze că au fost icircntreprinse toatedemersurile legale pentru decontarea acestora329 _(1) Contabilitatea furnizorilor și clienților a celorlalte datorii și creanțe se ține pe categoriiprecum și pe fiecare persoană fizică sau juridică Icircn acest sens icircn contabilitatea analiticăfurnizorii și clienții se grupează astfel interni și externi iar icircn cadrul acestora pe termenede plată respectiv de icircncasare(2) Icircn cadrul conturilor de furnizori și clienți se grupează distinct datoriile și creanțelerezultate din tranzacțiile cu clauze de rezervă de proprietate330 _(1) Icircn cazul mărfurilor returnate de clienți icircn același exercițiu financiar icircn care a avut locoperațiunea de vacircnzare se corectează conturile 411 Clienți 707 Venituri din vacircnzareamărfurilor 607 Cheltuieli privind mărfurile și 371 Mărfuri Icircn cazul icircn care mărfurilereturnate se referă la o vacircnzare efectuată icircn exercițiul financiar precedent corecția seicircnregistrează la data bilanțului icircn contul 418 Clienți shy facturi de icircntocmit respectiv contul408 Furnizori shy facturi nesosite și se reflectă icircn situațiile financiare ale exercițiului pentrucare se face raportarea dacă sumele respective se cunosc la data bilanțului TratamentulTVA icircn aceste situații este cel prevăzut de legislația icircn domeniu(2) Prevederile alin (1) se aplică și icircn cazul returului de produse finite vacircndutecorectacircndushyse conturile corespunzătoare respectiv 7015 Venituri din vacircnzarea produselor
finite 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse și 345 Produse finite331 Creanțele incerte se icircnregistrează distinct icircn contabilitate (contul 4118 Clienți incerțisau icircn litigiu sau icircn conturi analitice ale conturilor de creanțe pentru alte creanțe decacirctclienții)332 _(1) Icircn scopul prezentării icircn situațiile financiare anuale creanțele se evaluează la valoareaprobabilă de icircncasat(2) Atunci cacircnd se estimează că o creanță nu se va icircncasa integral icircn contabilitate seicircnregistrează ajustări pentru pierdere de valoare la nivelul sumei care nu se mai poaterecupera333 _(1) Creanțele preluate prin cesionare se evidențiază icircn contabilitate la costul de achiziție(articol contabil 461 Debitori diverși = 462 Creditori diverși) Valoarea nominală acreanțelor astfel preluate se evidențiază icircn afara bilanțului (contul 809 Creanțe preluateprin cesionare)(2) Icircn cazul achiziției unui portofoliu de creanțe costul de achiziție se alocă pentru fiecarecreanță astfel preluată(3) Icircn cazul icircn care cesionarul recuperează de la debitorul preluat o sumă mai mare decacirctcostul de achiziție al creanței față de acesta diferența dintre suma icircncasată și costul deachiziție se icircnregistrează la venituri (contul 758 Alte venituri din exploatareanaliticdistinct) la data icircncasării(4) Icircn cazul icircn care cesionarul cedează creanța față de debitorul preluat acesta recunoașteicircn contabilitate la data cedăriia) o cheltuială (contul 654 Pierderi din creanțe și debitori diverși) dacă costul deachiziție al creanței cedate este mai mare decacirct prețul de cesiune al acesteia saub) un venit (contul 758 Alte venituri din exploatareanalitic distinct) dacă prețul decesiune al creanței cedate este mai mare decacirct costul de achiziție al acesteia334 Contabilitatea decontărilor cu personalul cuprinde drepturile salariale sporurileadaosurile premiile din fondul de salarii indemnizațiile pentru concediile de odihnă precumși cele pentru incapacitate temporară de muncă plătite din fondul de salarii primelereprezentacircnd participarea personalului la profit acordate potrivit legii și alte drepturi icircnbani șisau icircn natură datorate de entitate personalului pentru munca prestată335 _(1) Icircn vederea icircnregistrării primelor reprezentacircnd participarea personalului la profitacordate potrivit legii o entitate recunoaște ca provizion costul previzionat al acestoraatunci și numai atunci cacircnda) entitatea are o obligație legală sau implicită de a face astfel de plăți ca rezultat alevenimentelor anterioare șib) poate fi făcută o estimare certă a obligației(2) O obligație curentă există atunci și numai atunci cacircnd entitatea nu are o altăalternativă realistă decacirct să efectueze aceste plăți(3) Icircn situațiile financiare ale exercițiului pentru care se propun prime reprezentacircndparticiparea personalului la profit contravaloarea acestora se reflectă sub formă deprovizion cheltuiala rezultacircnd din serviciul angajatului Provizionul urmează a fi reluat lavenituri icircn exercițiul financiar icircn care se acordă aceste prime336 _(1) Icircn contabilitate se icircnregistrează distinct alte drepturi și avantaje care potrivitlegislației icircn vigoare nu se suportă din fondul de salarii (masa caldă alimente antidot etc)precum și alte drepturi acordate potrivit legii(2) Drepturile de personal neridicate icircn termenul legal se icircnregistrează icircntrshyun cont distinctpe persoane337 Reținerile din salariile personalului pentru cumpărări cu plata icircn rate chirii sau pentrualte obligații ale salariaților datorate terților (popriri pensii alimentare și altele) seefectuează numai icircn baza unor titluri executorii sau ca urmare a unor relații contractuale338 _(1) Sumele datorate și neachitate personalului pacircnă la sfacircrșitul exercițiului financiar(concediile de odihnă și alte drepturi de personal) respectiv eventualele sume careurmează să fie icircncasate de la acesta aferente exercițiului icircn curs dar care urmează a fi
plătiteicircncasate icircn exercițiul financiar următor se icircnregistrează ca alte datorii și creanțe icircnlegătură cu personalul(2) Concediile de odihnă se icircnregistrează pe seama datoriilor atunci cacircnd suma lor estecomensurată icircn baza statelor de salarii sau a altor documente care să justifice sumarespectivă Icircn lipsa acestora sumele reprezentacircnd concedii de odihnă se recunosc peseama provizioanelor Prevederile prezentului alineat referitoare la recunoașterea unorobligații față de salariați pe seama datoriilor sau a provizioanelor se aplică și icircn cazulbonusurilor acordate angajaților(21) La icircnregistrarea icircn contabilitate a concediilor de odihnă sunt avute icircn vedereprevederile legislației icircn vigoare referitoare la modalitatea de efectuare a acestora(la data 12shyianshy2016 punctul 338 alin (2) din capitolul 4 sectiunea 4^6 subsectiunea 4 completat de Art Ipunctul 20 din Ordinul 41602015 )
(3) Debitele provenite din avansuri de trezorerie nedecontate din distribuiri de uniforme șiechipamente de lucru precum și debitele provenite din pagube materiale amenzile șipenalitățile stabilite icircn baza unor hotăracircri ale instanțelor judecătorești și alte creanțe fațăde personalul entității se icircnregistrează ca alte creanțe icircn legătură cu personalul339 _(1) Beneficiile sub forma acțiunilor proprii ale entității (sau alte instrumente de capitaluriproprii) acordate angajaților sunt icircnregistrate distinct (contul 643 Cheltuieli curemunerarea icircn instrumente de capitaluri proprii) icircn contrapartida conturilor de capitaluriproprii (1031 Beneficii acordate angajaților sub forma instrumentelor de capitaluriproprii) la valoarea justă a respectivelor instrumente de capitaluri proprii de la dataacordării acelor beneficii Recunoașterea cheltuielilor aferente muncii prestate de angajațiare loc icircn momentul prestării acesteia(2) Data acordării beneficiilor reprezintă data la care entitatea și angajații beneficiari airespectivelor instrumente icircnțeleg și acceptă termenii și condițiile tranzacției cu mențiuneacă dacă respectivul acord face obiectul unui proces de aprobare ulterioară (de exemplu decătre acționari) data acordării beneficiilor este data la care este obținută respectivaaprobare(3) Pentru instrumentele de capitaluri proprii acordate care intră icircn drepturi imediat ladata acordării beneficiilor angajaților nu li se cere să finalizeze o perioadă specificată deservicii icircnainte de a avea dreptul necondiționat asupra respectivelor instrumente decapitaluri proprii și icircn absența unei dovezi privind contrariul entitatea va considera căserviciile prestate icircn schimbul instrumentelor de capitaluri proprii au fost deja primite Icircnacest caz cheltuielile aferente se icircnregistrează integral la momentul respectiv icircncontrapartidă cu conturile de capitaluri proprii(4) Pentru instrumentele de capitaluri proprii acordate care intră icircn drepturi numai dupăicircndeplinirea de către angajați a unei perioade specificate de servicii cheltuielile aferentesunt icircnregistrate pe măsura prestării serviciilor pe parcursul perioadei pentru satisfacereacondițiilor de intrare icircn drepturi icircn contrapartidă cu conturile de capitaluri proprii Sumaicircnregistrată drept cheltuieli va avea icircn vedere estimarea numărului de instrumente decapitaluri proprii care vor intra icircn drepturi iar această estimare trebuie revizuită dacăinformațiile ulterioare indică faptul că numărul de instrumente de capitaluri propriipreconizate a intra icircn drepturi este diferit față de estimările precedente astfel icircncacirct ladata intrării icircn drepturi estimarea respectivă să fie egală cu numărul de instrumente decapitaluri proprii care intră icircn drepturi340 _(1) Contabilitatea decontărilor privind contribuțiile sociale cuprinde obligațiile pentrucontribuția la asigurări sociale contribuția la asigurări sociale de sănătate și la constituireafondului pentru ajutorul de șomaj(2) Eventualele sume datorate sau care urmează să fie icircncasate icircn perioadele următoareaferente exercițiului icircn curs se icircnregistrează ca alte datorii și creanțe sociale Aici secuprinde și contribuția unității la schemele de pensii facultative și la primele de asigurarevoluntară de sănătate341 Icircn cadrul decontărilor cu bugetul statului și fondurile speciale se cuprind impozitul peprofitvenit taxa pe valoarea adăugată impozitul pe venituri de natura salariilorsubvențiile de primit alte impozite taxe și vărsăminte asimilate
342 _(1) Impozitul pe profitvenit de plată trebuie recunoscut ca datorie icircn limita sumeineplătite(2) Dacă suma plătită depășește suma datorată surplusul trebuie recunoscut dreptcreanță(3) Impozitul pe profit precum și celelalte impozite pentru care legislația fiscală prevedeefectuarea de plăți anticipate se reflectă distinct icircn contabilitate pe seama cheltuielilor și aconturilor de datorii cu evidențierea separată a achitării contravalorii acestora343 Taxa pe valoarea adăugată pentru achizițiile din Romacircnia și pentru livrările de bunurisau prestările de servicii efectuate icircn Romacircnia se determină și se icircnregistrează icircncontabilitate potrivit legii344 Impozitul pe venituri de natura salariilor care se icircnregistrează icircn contabilitatecuprinde totalul impozitelor individuale calculate potrivit legii345 La alte impozite taxe și vărsăminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale secuprind accizele impozitul pe clădiri impozitul pe terenuri vărsămintele din profitul net alregiilor autonome impozitul pe dividende taxa asupra mijloacelor de transport taxepentru folosirea terenurilor proprietate de stat și alte impozite și taxe Acestea se defalcăicircn contabilitatea analitică pe feluri de impozite taxe și vărsăminte datorate bugetului destat sau bugetelor locale346 _(1) Subvențiile primite sau de primit de către entitate se icircnregistrează icircn contabilitate icircnconturi distincte(2) Atunci cacircnd datoriile icircn valută aferente anumitor obiective sau lucrări finanțate dinsubvenții sunt achitate direct de către autoritățile care gestionează fondurile din sumelereprezentacircnd acele subvenții fără ca aceste sume să tranziteze conturile entității icircncontabilitate se reflectă atacirct datoria icircn valută cacirct și creanța din subvenții corespunzătoareDacă la sfacircrșitul lunii sau perioadei de raportare conturile de datorii față de furnizori șicreanțe din subvenții icircn valută prezintă sold acestea se evaluează similar oricărui elementmonetar icircn valută astfel icircncacirct veniturile și cheltuielile financiare aferente să nu influențezerezultatul acelei luni respectiv perioadeIcircn toate cazurile se va urmări ca modul de contabilizare a operațiunilor să respecteclauzele cuprinse icircn contractele icircncheiate și legislația icircn vigoare(3) Icircn cazul achizițiilor icircn valută finanțate din sume nerambursabile decontate deoperatorii economici icircn calitate de beneficiari ai acestor fonduri diferențele de cursvalutar favorabile sau nefavorabile se decontează cu instituția finanțatoare dacă existăclauze icircn acest sens cuprinse icircn contractele icircncheiate sau prevederi icircn actele normativeaplicabile Diferențele respective se icircnregistrează icircn conturi de debitori diverși sau creditoridiverși icircn relație cu alte venituri financiare respectiv alte cheltuieli financiare după caz(4) Prevederile de la alin (2) și (3) se aplică și icircn cazul datoriilor exprimate icircn lei a cărordecontare se face icircn funcție de cursul unei valute347 Contabilitatea decontărilor icircntre entitățile din cadrul grupului și cu acționariiasociațiicuprinde operațiunile care se icircnregistrează reciproc și icircn aceeași perioadă de gestiune atacircticircn contabilitatea entității debitoare cacirct și a celei creditoare precum și decontările icircntreacționariasociați și entitate privind capitalul social dividendele cuvenite acestora altedecontări cu acționariiasociații și de asemenea conturile coparticipanților referitoare laoperațiunile efectuate icircn comun icircn cazul asocierilor icircn participație348 _(1) Dividendele repartizate deținătorilor de acțiuni propuse sau declarate după databilanțului precum și celelalte repartizări similare efectuate din profit nu trebuierecunoscute ca datorie la data bilanțului Icircn acest sens sumele reprezentacircnd dividenderespectiv vărsăminte la buget vor fi reflectate icircn conformitate cu prevederile subsecțiunii4135 Rezultatul exercițiului financiar rezultatul reportat repartizarea profitului șiacoperirea pierderii contabile(2) Cotashyparte din profit ce se plătește potrivit legii fiecărui asociat constituie dividend349 Sumele depuse sau lăsate temporar de către acționariasociați la dispoziția entitățiiprecum și dobacircnzile aferente calculate icircn condițiile legii se icircnregistrează icircn contabilitate icircnconturi distincte (contul 4551 Acționariasociați shy conturi curente respectiv contul 4558Acționariasociați shy dobacircnzi la conturi curente)
350 Creanțeledatoriile entității față de alți terți alții decacirct personalul propriu clienții șifurnizorii se icircnregistrează icircn conturile de debitoricreditori diverși351 _(1) Cheltuielile plătitede plătit și veniturile icircncasatede icircncasat icircn exercițiul financiarcurent dar care privesc exercițiile financiare următoare se icircnregistrează distinct icircncontabilitate la cheltuieli icircn avans (contul 471 Cheltuieli icircnregistrate icircn avans) sauvenituri icircn avans (contul 472 Venituri icircnregistrate icircn avans) după caz(2) Icircn aceste conturi se icircnregistrează icircn principal următoarele cheltuieli și venituri chiriiabonamente asigurări și alte cheltuieli efectuate anticipat respectiv veniturile din chiriiabonamente și alte venituri aferente perioadelor sau exercițiilor următoare(3) Icircn contul 471 Cheltuieli icircnregistrate icircn avans se icircnregistrează de asemeneaachizițiile de certificate de emisii de gaze cu efect de seră și certificate verzi efectuate icircncursul perioadei curente dar care sunt aferente unei perioade ulterioare urmacircnd a serecunoaște drept cheltuieli ale perioadelor viitoare icircn care urmează a se utiliza(4) Onorariile și comisioanele bancare achitate icircn vederea obținerii de icircmprumuturi petermen lung se recunosc pe seama cheltuielilor icircnregistrate icircn avans Cheltuielile icircn avansurmează să se recunoască la cheltuieli curente eșalonat pe perioada de rambursare aicircmprumuturilor respective(5) Prevederile alin (4) nu se aplică pentru operațiunile icircn derulare la data trecerii laaplicarea prezentelor reglementări352 _(1) Operațiunile care nu pot fi icircnregistrate direct icircn conturile corespunzătoare pentru caresunt necesare clarificări ulterioare se icircnregistrează provizoriu icircn contul 473 Decontări dinoperațiuni icircn curs de clarificare Sumele icircnregistrate icircn acest cont trebuie clarificate decătre entitate icircntrshyun termen de cel mult trei luni de la data constatării(2) Entitățile care icircnregistrează sold la contul 473 Decontări din operațiuni icircn curs declarificare la sfacircrșitul exercițiului financiar prezintă icircn notele explicative informații privindnatura operațiunilor icircn curs de clarificare353 Pentru deprecierea creanțelor din conturile de clienți decontări icircn cadrul grupului șidebitori cu ocazia inventarierii la sfacircrșitul exercițiului financiar se reflectă ajustări pentrupierdere de valoareSECȚIUNEA 47 Contabilitatea angajamentelor și a altor elementeextrabilanțiere354 _(1) Drepturile și obligațiile precum și unele bunuri care nu pot fi integrate icircn activele șidatoriile entității se icircnregistrează icircn contabilitate icircn conturi icircn afara bilanțului denumite șiconturi de ordine și evidență(2) Icircn această categorie se cuprind angajamente (giruri garanții cauțiuni) acordate sauprimite icircn relațiile cu terții imobilizări corporale luate cu chirie valori materiale primitespre prelucrare sau reparare icircn păstrare sau custodie debitori scoși din activ urmăriți icircncontinuare stocuri de natura obiectelor de inventar date icircn folosință redevențe locații degestiune chirii și alte datorii asimilate efecte scontate neajunse la scadență bunuripublice primite icircn administrare concesiune și cu chirie de către regii autonomesocietățicompanii naționale societăți dobacircnzi aferente contractelor de leasing financiarneajunse la scadență certificate de emisii de gaze cu efect de seră primite care nu austabilită o valoare și prin urmare nu pot fi recunoscute icircn conturi bilanțiere precum și altevalori355 _(1) Bunurile luate icircn administrare concesiune sau cu chirie se reflectă icircn conturi icircn afarabilanțului (contul 8038 Bunuri primite icircn administrare concesiune și cu chirie)(2) La sfacircrșitul duratei contractului de administrare concesiune sau icircnchiriere bunurile serestituie proprietarului La restituirea acestor bunuri se creditează contul 8038 Bunuriprimite icircn administrare concesiune și cu chirie356 Icircn notele explicative la situațiile financiare anuale trebuie prezentate informațiireferitoare la elementele icircnregistrate icircn conturi icircn afara bilanțului357 Icircn cadrul elementelor extrabilanțiere sunt cuprinse și activele contingente (contul 807Active contingente) respectiv datoriile contingente (contul 808 Datorii contingente)
358 _(1) Un activ contingent este un activ potențial care apare ca urmare a unor evenimenteanterioare datei bilanțului și a căror existență va fi confirmată numai prin apariția sauneapariția unuia sau mai multor evenimente viitoare nesigure care nu pot fi icircn totalitatesub controlul entitățiiUn exemplu icircn acest sens icircl reprezintă un drept de creanță ce poate rezulta dintrshyun litigiuicircn instanță (de exemplu o despăgubire) icircn care este implicată entitatea și al cărui rezultateste incert(2) Activele contingente sunt generate de obicei de evenimente neplanificate sauneașteptate care pot să genereze intrări de beneficii economice icircn entitate Activelecontingente nu trebuie recunoscute icircn conturile bilanțiere Acestea trebuie prezentate icircnnotele explicative icircn cazul icircn care este probabilă apariția unor intrări de beneficiieconomice Activele contingente nu sunt recunoscute icircn situațiile financiare deoarece elenu sunt certe iar recunoașterea lor ar putea determina un venit care să nu se realizezeniciodată(3) Icircn cazul icircn care realizarea unui venit este sigură activul aferent nu este un activcontingent și trebuie procedat la recunoașterea lui icircn bilanț(4) Activele contingente sunt evaluate continuu pentru a asigura reflectareacorespunzătoare icircn situațiile financiare a modificărilor survenite Astfel dacă intrarea debeneficii economice devine certă activul și venitul corespunzător vor fi recunoscute icircnsituațiile financiare aferente perioadei icircn care au survenit modificările Icircn schimb dacă estedoar probabilă o creștere a beneficiilor economice entitatea va prezenta icircn noteleexplicative activul contingent359 _(1) O datorie contingentă estea) o obligație potențială apărută ca urmare a unor evenimente trecute anterior dateibilanțului și a cărei existență va fi confirmată numai de apariția sau neapariția unuia saumai multor evenimente viitoare incerte care nu pot fi icircn totalitate sub controlul entitățiisaub) o obligație curentă apărută ca urmare a unor evenimente trecute anterior dateibilanțului dar care nu este recunoscută deoareceshy nu este sigur că vor fi necesare ieșiri de resurse pentru stingerea acestei datorii saushy valoarea datoriei nu poate fi evaluată suficient de credibil(2) O entitate nu va recunoaște icircn bilanț o datorie contingentă aceasta fiind prezentată icircnnotele explicative(3) Icircn situația icircn care o entitate are o obligație angajată icircn comun cu alte părți parteaasumată de celelalte părți este prezentată ca o datorie contingentă(4) Datoriile contingente sunt continuu evaluate pentru a determina dacă a devenitprobabilă o ieșire de resurse care icircncorporează beneficiile economice Dacă se consideră căeste necesară ieșirea de resurse generată de un element considerat anterior datoriecontingentă se va recunoaște după caz o datorie sau un provizion icircn situațiile financiareaferente perioadei icircn care a intervenit modificarea icircncadrării evenimentului cu excepțiacazurilor icircn care nu poate fi efectuată nicio estimare credibilă(5) Datoriile contingente se disting de provizioane prin faptul căa) provizioanele sunt recunoscute ca datorii (presupunacircnd că pot fi realizate estimăricorecte) deoarece constituie obligații curente la data bilanțului și este probabil că vor finecesare ieșiri de resurse pentru stingerea obligațiilor șib) datoriile contingente nu sunt recunoscute ca datorii deoarece suntshy obligații posibile dar pentru care trebuie să se confirme dacă entitatea are o obligațiecurentă care poate genera o ieșire de resurse saushy obligații curente care nu icircndeplinesc criteriile de recunoaștere icircn bilanț (deoarece fie nueste probabil să fie necesară o reducere a resurselor entității pentru stingerea obligației fienu poate fi realizată o estimare suficient de credibilă a valorii obligației)SECȚIUNEA 48 Datorii pe termen scurt sume care trebuie plătite icircntrshyoperioadă de pacircnă la un an360 _
(1) O datorie trebuie clasificată ca datorie pe termen scurt denumită și datorie curentăatunci cacircnda) se așteaptă să fie decontată icircn cursul normal al ciclului de exploatare al entității saub) este exigibilă icircn termen de 12 luni de la data bilanțului(2) Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung361 _(1) Atunci cacircnd o entitate icircncalcă la sau icircnainte de finalul perioadei de raportare oprevedere dintrshyun acord de icircmprumut pe termen lung și această icircncălcare are drept efectfaptul că datoria devine exigibilă la cerere datoria este clasificată drept curentă inclusiv icircnsituația icircn care creditorul a fost de acord după perioada de raportare și icircnainte ca situațiilefinanciare să fie autorizate pentru emitere să nu ceară plata ca urmare a icircncălcăriiacesteia O entitate clasifică datoria drept curentă deoarece la finalul perioadei deraportare ea nu are un drept necondiționat de ashyși amacircna decontarea pentru cel puțindouăsprezece luni după acea dată(2) Totuși entitatea clasifică datoria ca datorie pe termen lung icircn cazul icircn care creditorul afost de acord pacircnă la finalul perioadei de raportare să ofere o perioadă de grație care săse icircncheie la cel puțin douăsprezece luni după perioada de raportare icircn cadrul căreiaentitatea poate rectifica abaterea și icircn timpul căreia creditorul nu poate cere rambursareaimediată362 Dacă o entitate preconizează și are posibilitatea să refinanțeze sau să reicircnnoiască oobligație pentru cel puțin douăsprezece luni după perioada de raportare conform uneifacilități de icircmprumut existente ea clasifică obligația ca fiind pe termen lung chiar dacă icircncaz contrar ar fi trebuit să fie achitată icircntrshyo perioadă mai scurtă Icircn situațiile icircn carerefinanțarea sau reicircnnoirea obligației nu ar fi la icircndemacircna entității (de exemplu atunci cacircndnu există un acord de refinanțare) entitatea nu ia icircn calcul potențialul de refinanțare aobligației și clasifică obligația drept curentă363 Icircn ceea ce privește icircmprumuturile clasificate ca datorii curente dacă următoareleevenimente au loc icircntre finalul perioadei de raportare și data cacircnd situațiile financiare suntautorizate pentru emitere acele evenimente sunt prezentate ca evenimente ce nu conducla ajustarea situațiilor financiarea) refinanțarea pe termen lungb) rectificarea unei icircncălcări a unui acord de icircmprumut pe termen lung șic) acordarea de către creditor a unei perioade de grație pentru a rectifica o abatere dintrshyun acord de icircmprumut pe termen lung care se termină la cel puțin douăsprezece luni dupăperioada de raportareSECȚIUNEA 49 Datorii pe termen lung sume care trebuie plătite icircntrshyoperioadă mai mare de un an364 Contabilitatea icircmprumuturilor și datoriilor asimilate acestora se ține pe următoarelecategorii icircmprumuturi din emisiuni de obligațiuni și prime de rambursare a acestoracredite bancare pe termen lung și mediu sumele datorate entităților afiliate entitățilorasociate și entităților controlate icircn comun alte icircmprumuturi și datorii asimilate precum șidobacircnzile aferente acestora365 _(1) Atunci cacircnd suma de rambursat pentru o datorie este mai mare decacirct suma primitădiferența se icircnregistrează icircntrshyun cont distinct (169 Prime privind rambursareaobligațiunilor și a altor datorii) Aceasta trebuie prezentată icircn bilanț ca o corecție adatoriei corespunzătoare precum și icircn notele explicative(2) Valoarea acestei diferențe trebuie amortizată printrshyo sumă rezonabilă icircn fiecareexercițiu financiar astfel icircncacirct să se amortizeze complet dar nu mai tacircrziu de data derambursare a datoriei (articol contabil 6868 Cheltuieli financiare privind amortizareaprimelor de rambursare a obligațiunilor și a altor datorii = 169 Prime privind rambursareaobligațiunilor și a altor datorii)366 Icircmprumuturile din emisiunile de obligațiuni reprezintă contravaloarea obligațiuniloremise potrivit legii Icircn cadrul acestora trebuie evidențiate distinct icircmprumuturile dinemisiuni de obligațiuni convertibile367 Datoriile privind concesiunile și alte datorii similare sunt cele determinate de bunurilepreluate cu acest titlu potrivit contractelor icircncheiate de entitate
368 Entitățile trebuie să mențină clasificarea datoriilor pe termen lung purtătoare dedobacircndă icircn această categorie chiar și atunci cacircnd acestea sunt exigibile icircn 12 luni de ladata bilanțului dacăa) termenul inițial a fost pentru o perioadă mai mare de 12 luni șib) există un acord de refinanțare sau de reeșalonare a plăților care este icircncheiat icircnaintede data bilanțuluiSECȚIUNEA 410 ProvizioaneSUBSECȚIUNEA 1 4101 Recunoașterea provizioanelor369 _(1) Provizioanele sunt destinate să acopere datoriile a căror natură este clar definită șicare la data bilanțului este probabil să existe sau este cert că vor exista dar care suntincerte icircn ceea ce privește valoarea sau data la care vor apărea(2) Pentru stabilirea existenței unei obligații curente la data bilanțului trebuie luate icircnconsiderare toate informațiile disponibile370 _(1) La data bilanțului valoarea unui provizion reprezintă cea mai bună estimare acheltuielilor probabile sau icircn cazul unei obligații a sumei necesare pentru stingereaacesteia Ca urmare provizioanele nu pot depăși din punct de vedere valoric sumele caresunt necesare stingerii obligației curente la data bilanțului(2) Provizioanele trebuie să fie strict corelate cu riscurile și cheltuielile estimate371 Provizioanele nu pot fi utilizate pentru ajustarea valorilor activelor372 _(1) Nu se recunosc provizioane pentru pierderile viitoare din exploatare deoarece acestepierderi viitoare nu corespund definiției unei datorii și nu sunt icircndeplinite criteriile derecunoaștere a provizioanelor(2) Previzionarea unor pierderi viitoare din exploatare indică faptul că anumite active deexploatare ar putea fi depreciate Ca urmare entitatea testează aceste active pentrudepreciere373 Un provizion este o datorie cu exigibilitate sau valoare incertă374 _(1) Un provizion va fi recunoscut numai icircn momentul icircn careshy o entitate are o obligație curentă generată de un eveniment anteriorshy este probabil ca o ieșire de resurse să fie necesară pentru a onora obligația respectivășishy poate fi realizată o estimare credibilă a valorii obligațieiDacă aceste condiții nu sunt icircndeplinite nu va fi recunoscut un provizion(2) O obligație curentă este o obligație legală sau implicită(3) Icircn icircnțelesul prezentelor reglementăria) o obligație legală este obligația care rezultăshy dintrshyun contract (icircn mod explicit sau implicit)shy din legislație saushy din alt efect al legiib) o obligație implicită (de exemplu obligația prin care o entitate se angajează săefectueze plăți compensatorii personalului disponibilizat) este obligația care rezultă dinacțiunile unei entități icircn cazul icircn careshy prin stabilirea unei practici anterioare prin politica scrisă a firmei sau dintrshyo declarațiesuficient de specifică entitatea a indicat partenerilor săi că icircși asumă anumiteresponsabilități șishy ca rezultat entitatea a indus partenerilor ideea că icircși va onora acele responsabilități375 _(1) Provizioanele se pot distinge de alte datorii cum ar fi datoriile din credite comercialesau cheltuielile angajate dar neplătite datorită factorului de incertitudine legat deexigibilitatea sau valoarea viitoarelor cheltuieli necesare stingerii datoriei Spre deosebirede acesteaa) datoriile din credite comerciale constituie obligații de plată a bunurilor sau serviciilor ceau fost primite de la sau expediate de furnizori și care au fost facturate sau a căror plată afost convenită icircn mod oficial cu furnizorii și
b) cheltuielile angajate sunt obligațiile de plată pentru bunuri și servicii care au fost primitede la sau expediate de furnizori dar care nu au fost icircncă plătite facturate sau nu sshyaconvenit oficial asupra plății lor cu furnizorul inclusiv salariile datorate angajaților (deexemplu sumele aferente concediului plătit) Deși uneori este necesară o estimare a valoriisau exigibilității acestor datorii elementul de incertitudine este shy icircn general shy mult mairedus decacirct icircn cazul provizioanelor(2) Angajamentele entităților sunt prezentate de regulă ca parte a datoriilor rezultate dincredite comerciale sau din alte activități icircn timp ce provizioanele sunt raportate separat376 _(1) Se recunosc provizioane doar pentru acele obligații generate de evenimente anterioarecare sunt independente de acțiunile viitoare ale entității (de exemplu modul dedesfășurare a activității icircn viitor) Exemple de astfel de obligații sunt amenzile sau costurilede eliminare a efectelor negative produse mediului pedepsite de lege ambele generacircndieșiri de resurse care icircncorporează beneficii economice indiferent de acțiunile viitoare aleentității Similar o entitate recunoaște un provizion pentru costurile de icircnchidere a uneiinstalații petroliere cu condiția ca respectiva entitate să remedieze daunele produse deja(2) Dacă o entitate poate intenționa sau poate avea nevoie datorită presiunilor de ordincomercial sau cerințelor de ordin legal să efectueze cheltuieli pentru a putea acționa icircntrshyun anumit mod (de exemplu prin instalarea de echipamente care să elimine poluarea) eapoate evita cheltuielile viitoare prin diverse acțiuni de exemplu prin modificareaprocedeului de fabricație Ca urmare entitatea nu are o obligație curentă aferentă aceleicheltuieli viitoare și deci nu va recunoaște niciun provizionSUBSECȚIUNEA 2 4102 Categorii de provizioaneSUBSECȚIUNEA 21377 _(1) Provizioanele se constituie pentru elemente cum sunta) litigii amenzi și penalități despăgubiri daune și alte datorii incerteb) cheltuielile legate de activitatea de service icircn perioada de garanție și alte cheltuieliprivind garanția acordată cliențilorc) dezafectare imobilizări corporale și alte acțiuni similare legate de acestead) acțiunile de restructuraree) pensii și obligații similaref) impoziteg) terminarea contractului de muncăh) prime ce urmează a se acorda personalului icircn funcție de profitul realizat potrivitprevederilor legale sau contractualei) provizioane icircn legătură cu acorduri de concesiunej) provizioane pentru contracte cu titlu onerosk) alte provizioane(2) Contabilitatea provizioanelor se ține pe feluri icircn funcție de natura scopul sau obiectulpentru care au fost constituite378 Tratamentul provizioanelor pentru dezafectarea imobilizărilor corporale este prevăzutla subsecțiunea 443 Imobilizări corporale din prezentele reglementăriSUBSECȚIUNEA 22 Provizioane pentru restructurare379 _(1) Provizioanele pentru restructurare se pot constitui icircn următoarele situațiia) vacircnzarea sau icircncetarea activității unei părți a afaceriib) icircnchiderea unor sedii ale entitățiic)modificări icircn structura conducerii de exemplu eliminarea unui nivel de conducered) reorganizări fundamentale care au un efect semnificativ icircn natura și scopul activitățilorentității(2) Icircn cazul icircn care restructurarea este la nivelul grupului provizionul pentru restructurarese recunoaște atacirct icircn situațiile financiare anuale individuale ale entității din grup afectatede restructurare cacirct și icircn cele consolidate(3) Provizioanele de restructurare icircn cazul unei obligații legale se constituie curespectarea condițiilor generale de recunoaștere a provizioanelor și a prevederilor legale
(4) O entitate are o obligație implicită care determină constituirea unui provizion pentrurestructurare atunci cacircnd sunt icircndeplinite condițiile generale de recunoaștere aprovizioanelor și entitateaa) dispune de un plan oficial detaliat pentru restructurare care să stipuleze cel puținshy activitatea sau partea de activitate la care se referăshy principalele locații afectate de planul de restructurareshy numărul aproximativ de angajați care vor primi compensații pentru icircncetarea activitățiidistribuția și posturile acestorashy cheltuielile implicate șishy data de la care se va implementa planul de restructurare șib) a provocat celor afectați o așteptare că va realiza restructurarea prin icircncepereaimplementării acelui plan sau prin anunțarea principalelor sale caracteristici celor afectațide acestaIcircn cazul icircn care o entitate icircncepe un plan de restructurare sau anunță principalele salecaracteristici celor afectați numai după data bilanțului dacă restructurarea estesemnificativă și neprezentarea ar putea influența deciziile economice ale utilizatorilor luatepe baza situațiilor financiare este necesară prezentarea de informații icircn acest sens380 _(1) Un provizion aferent restructurării va include numai costurile directe generate derestructurare și anume cele careshy sunt generate icircn mod necesar de procesul de restructurare șishy nu sunt legate de desfășurarea continuă a activității entității(2) Un provizion pentru restructurare nu trebuie să includă costuri precum cele legate deshy recalificarea sau mutarea personalului permanentshy marketing saushy investițiile icircn noi sisteme și rețele de distribuțieAceste cheltuieli referitoare la administrarea viitoare a activității nu reprezintă datorii derestructurare la data bilanțuluiSUBSECȚIUNEA 23 Provizioane pentru pensii381 _(1) Provizioanele pentru pensii se referă la sumele ce vor fi plătite de entitate după ceangajații au părăsit entitatea Acestea se constituie atunci cacircnd entitatea are prevăzutăprin actul constitutiv sau contractul de muncă obligația achitării unor sume cu titlu depensie după ce angajații au părăsit entitatea La constituirea acestor provizioane se voravea icircn vedere și prevederile legislației icircn vigoare(2) Valoarea provizioanelor pentru pensii se stabilește de regulă de către specialiști icircndomeniu La determinarea lor se ține seama de vacircrsta vechimea icircn muncă și rotațiapersonalului icircn cadrul entității(3) Provizioanele pentru pensii se recunosc pe parcursul perioadei de muncă rămase pacircnăla pensieSUBSECȚIUNEA 24 Provizioane pentru impozite382 _(1) Provizioanele pentru impozite se constituie pentru sumele viitoare de plată datoratebugetului de stat icircn condițiile icircn care sumele respective nu sunt reflectate ca datorie icircnrelația cu statul(2) Aceste provizioane se constituie de exemplu pentru diferențe de impozite rezultatedin operațiuni de control nefinalizate impozite pentru care entitatea are deschise proceseicircn instanță rezerve din facilități fiscale sau alte rezerve pentru care icircn legislația fiscalăexistă prevederi referitoare la impozitarea acestora precum și icircn alte situații care potgenera datorii sub forma impozitului pe profitSUBSECȚIUNEA 25 Provizioane pentru terminarea contractului de muncă383 _(1) Provizioanele pentru terminarea contractului de muncă se constituie pentru obligațiileasumate de entitate icircn relație cu angajații pentru terminarea contractului de muncă deexemplu obligații rezultate din contractul colectiv de muncă de a plăti o sumă icircn corelarecu numărul de ani lucrați icircn entitate
(2) Aceste provizioane se recunosc atunci cacircnd există certitudinea achitării lor icircntrshyoperioadă previzibilă de timpSUBSECȚIUNEA 26 Provizioane icircn legătură cu acorduri de concesiune384 Icircn cazul icircn care operatorul unui acord de concesiune a serviciilor are o obligațiecontractuală de a icircntreține infrastructura la un anumit nivel de utilizare sau de a aduceinfrastructura icircntrshyo anumită stare icircnainte de a fi predată concedentului la sfacircrșitulacordului de serviciu drept obligații de icircndeplinit ca o condiție a licenței primite acesteobligații contractuale de a icircntreține sau de a reabilita infrastructura se recunosc dreptprovizion și se evaluează la cea mai bună estimare a cheltuielii care ar fi necesară pentru adeconta obligația actuală la data bilanțuluiSUBSECȚIUNEA 27 Provizioane pentru contracte cu titlu oneros385 _(1) Dacă o entitate are un contract cu titlu oneros obligația contractuală actualăprevăzută icircn contract trebuie recunoscută și evaluată ca provizion(2) Un contract cu titlu oneros reprezintă un contract icircn care costurile inevitabile aferenteicircndeplinirii obligațiilor contractuale depășesc beneficiile economice preconizate a fi obținutedin contractul icircn cauză Costurile inevitabile ale unui contract reflectă costul net de ieșiredin contract adică valoarea cea mai mică dintre costul icircndeplinirii contractului șieventualele compensații sau penalități generate de neicircndeplinirea contractului(3) Icircnainte de a constitui un provizion separat pentru un contract cu titlu oneros o entitaterecunoaște orice pierdere din deprecierea activelor alocate contractului icircn cauzăSUBSECȚIUNEA 28 Alte provizioane386 _(1) Icircn categoria altor provizioane se includ provizioane constituite pentrushy alte beneficii pe care entitatea urmează să le plătească angajaților sau persoanelordependente de aceștia care nu sunt legate de restructurare pensii sau terminareacontractului de muncă(la data 12shyianshy2016 punctul 386 alin (1) din capitolul 4 sectiunea 4^10 subsectiunea 2^8 modificat de ArtI punctul 21 din Ordinul 41602015 )
shy cheltuielile legate de protecția mediului icircnconjurător pentru protejarea aeruluigestiunea apelor uzate gestiunea deșeurilor protejarea solului a apelor subterane și aapelor de suprafață protejarea biodiversității și a peisajului alte activități de protejare amediului icircnconjurătorshy obligații asumate icircn comun cu o terță parte etc(2) Provizioanele incluse la Alte provizioane trebuie descrise icircn notele explicative dacăacestea sunt semnificativeSUBSECȚIUNEA 3 4103 Evaluarea provizioanelor387 _(1) Valoarea recunoscută ca provizion trebuie să constituie cea mai bună estimare la databilanțului a costurilor necesare stingerii obligației curente(2) Cea mai bună estimare a costurilor necesare stingerii datoriei curente este suma pecare o entitate ar plătishyo icircn mod rațional pentru stingerea obligației la data bilanțului saupentru transferarea acesteia unei terțe părți la acel moment(3) Acolo unde efectul valoriishytimp a banilor este semnificativ valoarea provizionuluireprezintă valoarea actualizată a cheltuielilor estimate a fi necesare pentru stingereaobligației Icircn acest caz actualizarea provizioanelor se face icircntrucacirct datorită valoriishytimp abanilor provizioanele aferente unor ieșiri de resurse care apar la scurt timp de la databilanțului sunt mult mai oneroase decacirct cele aferente unor ieșiri de resurse de aceeașivaloare dar care apar mai tacircrziu(4) Cheltuielile cu actualizarea provizioanelor reprezintă cheltuieli financiare (cont 6861Cheltuieli privind actualizarea provizioanelor)(5) Actualizarea provizioanelor se efectuează de către persoane specializate la sfacircrșitulfiecărui exercițiu financiar pentru care se impune o asemenea actualizare Rata deactualizare utilizată trebuie să reflecte evaluările curente pe piață ale valoriishytimp a banilorși ale riscurilor specifice datoriei388 _
(1) Provizioanele trebuie revizuite la data fiecărui bilanț și ajustate pentru a reflecta ceamai bună estimare curentă Icircn cazul icircn care pentru stingerea unei obligații nu mai esteprobabilă o ieșire de resurse provizionul trebuie anulat prin reluare la venituri(2) Provizioanele vor fi utilizate numai pentru scopul pentru care au fost inițialrecunoscute Prin urmare numai cheltuielile aferente provizionului inițial pot fi acoperite dinprovizion Acoperirea unor cheltuieli dintrshyun provizion care a fost recunoscut inițial pentrualt scop ar ascunde impactul a două evenimente diferite(3) Provizioanele se evaluează icircnaintea determinării impozitului pe profit tratamentul fiscalal acestora fiind cel prevăzut de legislația fiscalăSUBSECȚIUNEA 4 4104 Rambursări icircn legătură cu provizioanele389 Cacircștigurile rezultate din cedarea preconizată a activelor nu trebuie luate icircnconsiderare icircn evaluarea unui provizion chiar dacă cedarea preconizată este stracircns legatăde evenimentul care generează constituirea provizionului Entitatea recunoaște cacircștiguriledin cedările preconizate de active icircn conformitate cu prevederile de la subsecțiunea 443Imobilizări corporale390 Icircn cazul icircn care preconizează că o terță parte icirci va rambursa integral sau parțialcheltuielile necesare pentru decontarea unui provizion o entitate trebuie să recunoascărambursarea dacă și numai dacă există dovezi clare că va primi rambursarea icircn cazul icircncare icircși onorează obligația Rambursarea trebuie tratată ca un activ separat Sumarecunoscută ca rambursare nu trebuie să depășească valoarea provizionului391 _(1) Uneori o entitate poate solicita unei alte părți să plătească integral sau parțialcheltuielile impuse pentru decontarea unui provizion (de exemplu icircn temeiul unor contractede asigurare al unor clauze de despăgubire sau al unor garanții oferite de furnizori)Cealaltă parte poate fie să ramburseze sumele plătite de entitate fie să plătească directsumele icircn cauză(2) Icircn majoritatea situațiilor entitatea va rămacircne responsabilă pentru toată suma icircncauză astfel icircncacirct icircn cazul icircn care cealaltă parte nu plătește din orice motiv entitatea estecea care trebuie să plătească icircntreaga sumă Icircn astfel de situații entitatea recunoaște unprovizion pentru icircntreaga valoare a datoriei și un activ separat pentru rambursareapreconizată icircn momentul icircn care are dovezi că va primi suma icircn cauză dacă icircși onoreazăobligația(3) Icircn anumite situații dacă terța parte nu efectuează plata entitatea nu va firăspunzătoare pentru sumele icircn cauză Icircn astfel de cazuri entitatea nu este răspunzătoarepentru costurile icircn cauză și acestea nu sunt incluse icircn provizionSECȚIUNEA 411 Subvenții392 _(1) Icircn categoria subvențiilor se cuprind subvențiile aferente activelor și subvențiileaferente veniturilor Acestea pot fi primite de la guvernul propriushyzis agențiiguvernamentale și alte instituții similare naționale și internaționale(2) Subvențiile guvernamentale sunt uneori denumite icircn alte moduri cum ar fi subsidiialocații prime sau transferuri393 Icircn cadrul subvențiilor se reflectă distinctshy subvenții guvernamentaleshy icircmprumuturi nerambursabile cu caracter de subvențiishy alte sume primite cu caracter de subvenții394 _(1) Subvențiile aferente activelor reprezintă subvenții pentru acordarea cărora principalacondiție este ca entitatea beneficiară să cumpere să construiască sau să achiziționezeactive imobilizate(2) O subvenție guvernamentală poate icircmbrăca forma transferului unui activ nemonetar(de exemplu o imobilizare corporală) caz icircn care subvenția și activul sunt contabilizate lavaloarea justă(3) Icircn conturile de subvenții pentru investiții se contabilizează și donațiile pentru investițiiprecum și plusurile la inventar de natura imobilizărilor corporale și necorporale395 Subvențiile aferente veniturilor cuprind toate subvențiile altele decacirct cele pentruactive
396 _(1) Subvențiile guvernamentale inclusiv subvențiile nemonetare la valoarea justă nutrebuie recunoscute pacircnă cacircnd nu există suficientă siguranță căa) entitatea va respecta condițiile impuse de acordarea lor șib) subvențiile vor fi primite(2) Doar primirea unei subvenții nu furnizează ea icircnsăși dovezi concludente că toatecondițiile atașate acordării subvenției au fost sau vor fi icircndeplinite(3) Recunoașterea veniturilor din subvenții se efectuează cu respectarea clauzelor care austat la baza acordării lor397 _(1) Contabilitatea proiectelor finanțate din subvenții se ține distinct pe fiecare proiectsursă de finanțare potrivit contractelor icircncheiate fără a se icircntocmi situații financiareanuale distincte pentru fiecare asemenea proiect(2) Pentru asigurarea corelării cheltuielilor finanțate din subvenții cu veniturile aferente seprocedează astfela) din punctul de vedere al contului de profit și pierdereshy icircn cursul fiecărei luni se evidențiază cheltuielile după natura lorshy la sfacircrșitul lunii se evidențiază la venituri subvențiile corespunzătoare cheltuielilorefectuateb) din punctul de vedere al bilanțuluishy creanța din subvenții se recunoaște icircn corespondență cu veniturile din subvenții dacă aufost efectuate cheltuielile suportate din aceste subvenții sau pe seama venituriloramacircnate dacă aceste cheltuieli nu au fost efectuate icircncăshy periodic odată cu cererea de rambursare a contravalorii cheltuielilor suportate sau pebaza altor documente prin care se stabilesc și se aprobă sumele cuvenite se procedează laregularizarea sumelor icircnregistrate drept creanță din subvenții398 _(1) Subvențiile se recunosc pe o bază sistematică drept venituri ale perioadelorcorespunzătoare cheltuielilor aferente pe care aceste subvenții urmează să le compenseze(2) Icircn cazul icircn care icircntrshyo perioadă se icircncasează subvenții aferente unor cheltuieli care nuau fost icircncă efectuate subvențiile primite nu reprezintă venituri ale acelei perioadecurente399 _(1) Icircn cele mai multe situații perioadele deshya lungul cărora o entitate recunoaștecheltuielile legate de o subvenție guvernamentală sunt ușor identificabile Astfelsubvențiile acordate pentru acoperirea anumitor cheltuieli sunt recunoscute la venituri icircnaceeași perioadă ca și cheltuiala aferentă Icircn mod similar subvențiile legate de activeleamortizabile sunt recunoscute de regulă icircn contul de profit și pierdere pe parcursulperioadelor și icircn proporția icircn care amortizarea acelor active este recunoscută(2) Icircn cazul subvențiilor a căror acordare este legată de activitatea de producție sauprestări de servicii recunoașterea acestora pe seama veniturilor se efectueazăconcomitent cu recunoașterea cheltuielilor a căror contravaloare urmează a fi acoperită dinaceste subvenții(3) O subvenție guvernamentală care urmează a fi primită drept compensație pentrucheltuieli sau pierderi deja suportate sau icircn sensul acordării unui ajutor financiar imediatentității fără a exista costuri viitoare aferente trebuie recunoscută icircn contul de profit șipierdere icircn perioada icircn care devine creanță(4) Icircn anumite circumstanțe o subvenție guvernamentală poate fi acordată icircn scopuloferirii de ajutor financiar imediat unei entități Astfel de subvenții pot fi limitate la oanumită entitate și pot să nu fie disponibile unei categorii icircntregi de beneficiari Icircn acestcaz recunoașterea subvenției icircn contul de profit și pierdere are loc icircn perioada icircn careentitatea icircndeplinește condițiile pentru primirea subvenției400 Entitatea prezintă icircn notele explicative informații referitoare la subvențiile primitedestinația acestora și elementele care justifică icircndeplinirea condițiilor necesare pentruacordarea subvențiilor401 Subvențiile legate de terenuri pot impune prin contractele icircncheiate icircndeplinireaanumitor obligații Icircn acest caz subvențiile se recunosc drept venituri pe parcursulperioadelor icircn care sunt suportate costurile icircndeplinirii respectivelor obligații De exemplu o
subvenție pentru teren poate fi condiționată de construirea unei clădiri pe terenul respectivIcircn acest caz subvenția se recunoaște icircn contul de profit și pierdere pe parcursul duratei deviață a clădirii402 _(1) Subvențiile nu trebuie icircnregistrate direct icircn conturile de capital și rezerve deoareceacestea reprezintă sume acordate sub rezerva icircndeplinirii anumitor condiții de cătresocietate(2) Subvențiile pentru active inclusiv subvențiile nemonetare la valoarea justă seicircnregistrează icircn contabilitate ca subvenții pentru investiții și se recunosc icircn bilanț ca venitamacircnat (contul 475 Subvenții pentru investiții) Venitul amacircnat se icircnregistrează ca venitcurent icircn contul de profit și pierdere pe măsura icircnregistrării cheltuielilor cu amortizarea saula casarea ori cedarea activelor(3) Veniturile din subvenții de exploatare aferente cifrei de afaceri nete se prezintă icircncontul de profit și pierdere ca parte a cifrei de afaceri nete iar celelalte venituri dinsubvenții se prezintă icircn contul de profit și pierdere ca o corecție a cheltuielilor pentru careau fost acordate sau ca elemente de venituri potrivit structurii prevăzute icircn acest sens403 Icircn cazul terenurilor și clădirilor pentru care sshyau primit subvenții și au făcut obiectulunei cedări parțiale la scoaterea din evidență a acestora subvenția aferentă părții cedatese transferă la venituri corespunzător valorii contabile a terenurilor respectiv a clădirilorscoase din evidență404 _(1) Restituirea unei subvenții referitoare la un activ se icircnregistrează prin reducerea solduluivenitului amacircnat cu suma rambursabilă(2) Restituirea unei subvenții aferente veniturilor se efectuează prin reducerea venituriloramacircnate dacă există sau icircn lipsa acestora pe seama cheltuielilor(3) Icircn măsura icircn care suma rambursată depășește venitul amacircnat sau dacă nu există unasemenea venit surplusul respectiv valoarea integrală restituită se recunoaște imediat cao cheltuială(4) O entitate prezintă icircn notele explicative informații privind condițiile care nu au fosticircndeplinite icircn legătură cu subvențiile guvernamentale și obligațiile ce derivă dinneicircndeplinirea acestoraSECȚIUNEA 412 Contabilizarea activelor primite prin transfer de la cliențiși a operațiunilor privind conectarea utilizatorilor la rețelele de utilități405 _(1) Entitățile care primesc active de la clienții lor sub formă de imobilizări corporale saunumerar care are ca destinație achiziția sau construirea de imobilizări corporale pentru ashyiconecta la o rețea de electricitate gaze apă sau pentru a le furniza accesul continuu laanumite bunuri sau servicii potrivit legii evidențiază datoria corespunzătoare valoriiactivelor respective ca venit amacircnat icircn contul 478 Venituri icircn avans aferente activelorprimite prin transfer de la clienți(2) Venitul amacircnat se icircnregistrează ca venit curent icircn contul de profit și pierdere pemăsura icircnregistrării cheltuielilor cu amortizarea imobilizărilor respective406 _(1) Icircn cazul racordării utilizatorilor la rețeaua electrică contravaloarea cheltuielilorsuportate de utilizatori cu racordarea reprezintă imobilizări necorporale de naturadrepturilor de utilizare și se evidențiază icircn contul 205 Concesiuni brevete licențe mărcicomerciale drepturi și active similareanalitic distinct(2) Amortizarea imobilizărilor necorporale prevăzute la alin (1) se icircnregistrează peperioada pentru care entitatea are dreptul de a utiliza rețelele respective dacă aceastădurată este specificată icircn contractele icircncheiate sau dacă nu este stabilită o asemeneadurată pe durata de viață a instalațiilor de utilizare de la locul de consum407 _(1) Tratamentul contabil prevăzut la pct 406 se aplică și icircn cazul cheltuielilor efectuate deentități pentru racordarea la rețeaua de apă gaze sau alte utilități dacă icircn contractele deracordare se prevede plata unor sume pentru racordarea la rețelele respective dedistribuție
(2) Icircn toate cazurile se vor avea icircn vedere clauzele cuprinse icircn contractele icircncheiate icircntrepărțiSECȚIUNEA 413 Capitaluri propriiSUBSECȚIUNEA 1408 Capitalul și rezervele (capitaluri proprii) reprezintă dreptul acționarilor asupraactivelor unei entități după deducerea tuturor datoriilor Capitalurile proprii cuprindaporturile de capital primele de capital rezervele rezultatul reportat rezultatul exercițiuluifinanciar409 La elaborarea situațiilor financiare entitățile adoptă conceptul financiar de capitalConform acestui concept capitalul este sinonim cu activele nete sau cu capitalurile propriiale entitățiiSUBSECȚIUNEA 2 4131 Capital410 Capitalul este reprezentat de capitalul social patrimoniul regiei etc icircn funcție deforma juridică a entității411 Bunurile de natura patrimoniului public primite icircn administrare nu se evidențiază icircnconturi bilanțiere La cedarea bunurilor respective entitățile care au evidențiate acestebunuri icircn conturi de imobilizări icircn corespondență cu contul 1016 Patrimoniul public scotdin evidență imobilizările prin diminuarea patrimoniului public cu aprobarea organelorcompetente412 _(1) Capitalul social subscris și vărsat se icircnregistrează distinct icircn contabilitate pe bazaactelor de constituire a persoanei juridice și a documentelor justificative privindvărsămintele de capital(2) Contabilitatea analitică a capitalului social se ține pe acționari sau asociați cuprinzacircndnumărul și valoarea nominală a acțiunilor sau a părților sociale subscrise și vărsate(3) Principalele operațiuni care se icircnregistrează icircn contabilitate cu privire la majorareacapitalului sunt subscrierea și emisiunea de noi acțiuni icircncorporarea rezervelor și alteoperațiuni potrivit legii(4) Operațiunile care se icircnregistrează icircn contabilitate cu privire la micșorarea capitaluluisunt icircn principal următoarele reducerea numărului de acțiuni sau părți sociale saudiminuarea valorii nominale a acestora ca urmare a retragerii unor acționari sau asociațirăscumpărarea acțiunilor acoperirea pierderilor contabile din anii precedenți sau alteoperațiuni potrivit legii(5) Scoaterea din evidență a unui bun care a constituit aport la capitalul social nu modificăcapitalul social cu excepția situațiilor prevăzute de legislația icircn vigoare Icircn toate cazurilede modificare a capitalului social aceasta se efectuează icircn baza hotăracircrii adunării generalea acționarilor cu respectarea legislației icircn vigoare413 Acțiunile proprii răscumpărate potrivit legii sunt prezentate icircn bilanț ca o corecție acapitalului propriu414 _(1) Cacircștigurile sau pierderile legate de emiterea răscumpărarea vacircnzarea cedarea cutitlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii ale entității (acțiuni părțisociale) nu vor fi recunoscute icircn contul de profit și pierdere Contravaloarea primită sauplătită icircn urma unor astfel de operațiuni este recunoscută direct icircn capitalurile proprii și seprezintă distinct icircn bilanț respectiv Situația modificărilor capitalului propriu astfelshy cacircștigurile sunt reflectate icircn contul 141 Cacircștiguri legate de vacircnzarea sau anulareainstrumentelor de capitaluri propriishy pierderile sunt reflectate icircn contul 149 Pierderi legate de emiterea răscumpărareavacircnzarea cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii(2) Nu reprezintă cacircștiguri sau pierderi legate de emiterea răscumpărarea vacircnzareacedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii ale entitățiidiferențele de curs valutar dintre momentul subscrierii acțiunilor și momentul vărsăriicontravalorii acestora acestea fiind recunoscute la venituri sau cheltuieli financiare dupăcaz(3) Cacircștigurile legate de instrumentele de capitaluri proprii se determină ca diferență icircntreprețul de vacircnzare al instrumentelor de capitaluri proprii și valoarea lor de răscumpărarerespectiv icircntre valoarea nominală a instrumentelor anulate și valoarea lor de răscumpărare
(4) Pierderile legate de instrumentele de capitaluri proprii se determină ca diferență icircntrevaloarea de răscumpărare a instrumentelor de capitaluri proprii și prețul lor de vacircnzarerespectiv icircntre valoarea de răscumpărare a instrumentelor anulate și valoarea lor nominală(5) Cheltuielile legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii sunt reflectate directicircn capitalurile proprii (cont 149 Pierderi legate de emiterea răscumpărarea vacircnzareacedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii) atunci cacircnd nusunt icircndeplinite condițiile pentru recunoașterea lor ca imobilizări necorporale (cont 201Cheltuieli de constituire)(6) Soldul debitor al contului 149 Pierderi legate de emiterea răscumpărarea vacircnzareacedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii poate fi acoperitdin rezultatul reportat și alte elemente ale capitalurilor proprii potrivit hotăracircrii adunăriigenerale a acționarilor sau asociaților415 Icircn notele explicative trebuie cuprinse informații referitoare la operațiunile care auafectat instrumentele de capitaluri proprii ale entității416 Icircn cazul fuziunii prin absorbție valoarea acțiunilor deținute de societatea absorbită icircncapitalul societății absorbante se evidențiază de societatea absorbantă cu ocazia preluăriielementelor de bilanț ale societății absorbite icircn contul 1095 Acțiuni proprii reprezentacircndtitluri deținute de societatea absorbită la societatea absorbantăSUBSECȚIUNEA 3 4132 Prime legate de capital417 _(1) Primele legate de capital cuprind primele de emisiune fuziune aport și de conversie(2) Conturile corespunzătoare primelor legate de capital pot avea numai sold creditor(3) Prima de emisiune se determină ca diferență icircntre prețul de emisiune de noi acțiuni saupărți sociale și valoarea nominală a acestora(4) Prima de fuziune se determină ca diferență icircntre valoarea aportului rezultat din fuziuneși valoarea cu care a crescut capitalul social al societății absorbante(5) Prima de aport se calculează ca diferență icircntre valoarea bunurilor aportate și valoareanominală a capitalului social cu care au fost remunerate aceste aporturi(6) Prima de conversie a obligațiunilor icircn acțiuni se calculează ca diferență icircntre valoareanominală a obligațiunilor corespunzătoare icircmprumuturilor obligatare și valoarea acțiuniloremise potrivit prevederilor contractuale atunci cacircnd valoarea obligațiunilor depășeștevaloarea acțiunilor corespunzătoare4171 Entitățile care participă la operațiuni de reorganizare potrivit legii și decid săpăstreze rezervele constituite pentru scopuri fiscale pot repune rezervele respective peseama primelor de capital (articol contabil 1042 laquoPrime de fuziunedivizareraquo = 1068 laquoAlterezerveraquo) icircn limita primelor aferente operațiunilor respective(la data 12shyianshy2016 punctul 417 din capitolul 4 sectiunea 4^13 subsectiunea 3 completat de Art I punctul22 din Ordinul 41602015 )
SUBSECȚIUNEA 4 4133 Rezerve din reevaluare418 _(1) Plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizărilor corporale icircn conformitate cuprevederile prezentelor reglementări trebuie reflectat icircn debitul sau creditul contului 105Rezerve din reevaluare după caz cu respectarea prevederilor privind reevaluareaimobilizărilor corporale din prezentele reglementări(2) Evidențierea rezervelor din reevaluare trebuie efectuată pe fiecare imobilizarecorporală icircn parte și pe fiecare operațiune de reevaluare care a avut loc(3) Diminuarea rezervelor din reevaluare poate fi efectuată numai icircn limita soldului creditorexistent aferent imobilizării respective(4) Rezervele din reevaluarea imobilizărilor corporale au caracter nedistribuibil Diminuarearezervelor din reevaluare se poate efectua numai cu respectarea prevederilor subsecțiunii341 Reevaluarea imobilizărilor corporale din prezentele reglementăriSUBSECȚIUNEA 5 4134 Rezerve legale și alte rezerve419 _(1) Contabilitatea rezervelor se ține pe categorii de rezerve rezerve legale rezervestatutare sau contractuale și alte rezerve(2) Rezervele legale se constituie anual din profitul entității icircn cotele și limitele prevăzutede lege și din alte surse prevăzute de lege
(3) Rezervele legale pot fi utilizate numai icircn condițiile prevăzute de lege(4) Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul net al entitățiiconform prevederilor din actul constitutiv al acesteia(5) Alte rezerve neprevăzute de lege sau de statut pot fi constituite facultativ pe seamaprofitului net pentru acoperirea pierderilor contabile sau icircn alte scopuri potrivit hotăracircriiadunării generale a acționarilor sau asociaților cu respectarea prevederilor legaleSUBSECȚIUNEA 6 4135 Rezultatul exercițiului financiar rezultatul reportatrepartizarea profitului și acoperirea pierderii contabile420 _(1) Icircn contabilitate profitul sau pierderea se stabilește cumulat de la icircnceputul exercițiuluifinanciar(2) Rezultatul exercițiului se determină ca diferență icircntre veniturile și cheltuielileexercițiului(3) Rezultatul definitiv al exercițiului financiar se stabilește la icircnchiderea acestuia șireprezintă soldul final al contului de profit și pierdere421 _(1) Repartizarea profitului se icircnregistrează icircn contabilitate pe destinații după aprobareasituațiilor financiare anuale Repartizarea profitului se efectuează icircn conformitate cuprevederile legale icircn vigoare(2) Sumele reprezentacircnd rezerve constituite din profitul exercițiului financiar curent icircnbaza unor prevederi legale se icircnregistrează prin articolul contabil 129 Repartizareaprofitului = 106 Rezerve Profitul contabil rămas după această repartizare se preia laicircnceputul exercițiului financiar următor celui pentru care se icircntocmesc situațiile financiareanuale icircn contul 117 Rezultatul reportat de unde urmează a fi repartizat pe celelaltedestinații hotăracircte de adunarea generală a acționarilor sau asociaților cu respectareaprevederilor legale422 _(1) Evidențierea icircn contabilitate a destinațiilor profitului contabil se efectuează dupăadunarea generală a acționarilor sau asociaților care a aprobat repartizarea profitului prinicircnregistrarea sumelor reprezentacircnd dividende cuvenite acționarilor sau asociaților rezerveși alte destinații potrivit legii(2) Icircnchiderea conturilor 121 Profit sau pierdere și 129 Repartizarea profitului seefectuează la icircnceputul exercițiului financiar următor celui pentru care se icircntocmescsituațiile financiare anuale Ca urmare cele două conturi apar cu soldurile corespunzătoareicircn bilanțul icircntocmit pentru exercițiul financiar la care se referă situațiile financiare anuale(3) Icircn contul 117 Rezultatul reportat se evidențiază distinct rezultatul reportat provenitdin preluarea la icircnceputul exercițiului financiar curent a rezultatului din contul de profit șipierdere al exercițiului financiar precedent precum și rezultatul reportat provenit dinmodificările politicilor contabile respectiv din corectarea erorilor contabile423 _(1) Pierderea contabilă reportată se acoperă din profitul exercițiului financiar curent dupăaprobarea situațiilor financiare anuale conform legii și cel reportat aferent exercițiilorfinanciare precedente din rezerve prime de capital și capital social potrivit hotăracircriiadunării generale a acționarilor sau asociaților cu respectarea prevederilor legale(2) Icircn lipsa unor prevederi legale exprese ordinea surselor din care se acoperă pierdereacontabilă este la latitudinea adunării generale a acționarilor sau asociaților respectiv aconsiliului de administrațieSECȚIUNEA 414 Contabilitatea operațiunilor realizate icircn cadrulcontractelor de asocieri icircn participație424 _(1) Evidența asocierii icircn participație se organizează atacirct la nivelul asocierii cacirct și icircncontabilitatea fiecărui coparticipant cu ajutorul contului 458 Decontări din operațiuni icircnparticipație analitic distinct pe fiecare coparticipant(2) Evidența decontărilor din operațiuni icircn asocieri icircn participație respectiv a decontăriicheltuielilor și veniturilor realizate din operațiuni icircn asocieri icircn participație precum și asumelor virate icircntre coparticipanți se realizează cu ajutorul contului 458 Decontări dinoperațiuni icircn participație
425 _(1) Societatea care conduce evidența asocierii icircn participație ține evidență și icircntocmeștebalanță de verificare distincte de cele corespunzătoare activității proprii(2) Icircn ceea ce privește imobilizările corporale și necorporale puse la dispoziția asocieriiacestea sunt cuprinse icircn evidența contabilă a celui care le deține icircn proprietate(3) Cheltuielile și veniturile determinate de operațiunile asocierilor icircn participație secontabilizează distinct de către unul dintre asociați conform prevederilor contractului deasociere cu respectarea prevederilor pct 6La sfacircrșitul perioadei de raportare cheltuielile și veniturile icircnregistrate pe naturi setransmit pe bază de decont fiecărui asociat icircn vederea icircnregistrării acestora icircncontabilitatea proprie(4) La data bilanțului bunurile de natura stocurilor creanțelor disponibilităților precum șia datoriilor asocierii icircn participație se icircnscriu icircn situațiile financiare anuale ale asociatuluicare conduce evidența asocieriiSECȚIUNEA 414^1 Contabilitatea operațiunilor derulate icircn cadrulcontractelor de fiducieSUBSECȚIUNEA 04251 _(1) Contabilizarea contractelor de fiducie icircncleiate conform dispozițiilor Legii nr 2872009privind Codul civil republicată cu modificările ulterioare este determinată de calitatea pecare o are constituitorul respectiv posibilitatea ca acesta să fie sau nu și beneficiarulcontractului de fiducie(2) Icircn cazul icircn care constituitorul are și calitatea de beneficiar din punct de vedere contabilse consideră că acesta păstrează riscurile și beneficiile aferente masei patrimonialetransferate icircn fiducie fiind aplicabile prevederile pct 4252 Fiind și beneficiar constituitorulare puterea decizională care icirci permite să obțină majoritatea beneficiilor rezultate dinfiducie(3) Icircn cazul icircn care constituitorul nu are și calitatea de beneficiar din punct de vederecontabil se consideră că acesta transferă riscurile și beneficiile aferente masei patrimonialetransferate icircn fiducie fiind aplicabile prevederile pct 4253(4) Icircn cazul icircn care entitatea are numai calitatea de beneficiar al contractului de fiducie seaplică prevederile pct 4254(5) La contabilizarea contractelor de fiducie sunt avute icircn vedere icircntotdeauna prevederilecontractului de fiducieSUBSECȚIUNEA 1 Contracte de fiducie icircn care constituitorul are și calitatea debeneficiar4252 _(1) Veniturile și cheltuielile ocazionate de derularea contractelor de fiducie se icircnregistreazădistinct icircn contabilitate (contul 7512 laquoVenituri din derularea operațiunilor de fiducieraquorespectiv contul 6512 laquoCheltuieli din derularea operațiunilor de fiducieraquo după caz)(2) La lichidarea operațiunii de fiducie eventualul cacircștig sau eventuala pierdereocazionat(ă) se icircnregistrează distinct icircn contabilitate (contul 7513 laquoVenituri din lichidareaoperațiunilor de fiducieraquo respectiv contul 6513 laquoCheltuieli din lichidarea operațiunilor defiducieraquo după caz)SUBSECȚIUNEA 2 Contracte de fiducie icircn care constituitorul nu are și calitatea debeneficiar4253 _(1) La constituirea fiduciei constituitorul care nu are și calitatea de beneficiar transferă icircnfiducie active și datorii la valoarea la care acestea sunt icircnregistrate icircn contabilitate Icircnacest scop constituitorul scoate din evidență activele și datoriile transferate pe seamacontului de profit și pierdere (contul 6511 laquoCheltuieli ocazionate de constituirea fiducieiraquorespectiv contul 7511 laquoVenituri ocazionate de constituirea fiducieiraquo)(2) Dacă la lichidarea operațiunii de fiducie constituitorul care nu are și calitatea debeneficiar primește icircnapoi elementele aferente fiduciei acestea sunt recunoscute pe naturide elemente la valoarea justă Diferența care nu poate fi asociată elementelor individualese recunoaște pe seama veniturilor (contul 7513 laquoVenituri din lichidarea operațiunilor de
fiducieraquo) sau a cheltuielilor (contul 6513 laquoCheltuieli din lichidarea operațiunilor de fiducieraquo)după cazSUBSECȚIUNEA 3 Contracte de fiducie icircn care beneficiarul nu are și calitatea deconstituitor4254 _(1) Icircn cazul contractelor de fiducie beneficiarul care nu are și calitatea de constituitorrecunoaște distinct icircn contabilitate veniturile transmise de fiduciar rezultate dinadministrarea fiduciei (articol contabil 4662 laquoCreanțe din operațiuni de fiducieraquo = 7512laquoVenituri din derularea operațiunilor de fiducieraquo) Contravaloarea acestora este decontatăpotrivit prevederilor contractului de fiducie(2) La lichidarea operațiunii de fiducie beneficiarul care nu are și calitatea de constituitorprimește activele și datoriile aferente operațiunii de fiducie pe care le contabilizează lavaloarea justă Diferența care nu poate fi asociată elementelor individuale se recunoaștepe seama veniturilor (contul 7513 laquoVenituri din lichidarea operațiunilor de fiducieraquo) sau acheltuielilor (contul 6513 laquoCheltuieli din lichidarea operațiunilor de fiducieraquo) după cazSUBSECȚIUNEA 4 Informații de prezentat4255 Constituitorul trebuie să prezinte icircn notele explicative pentru fiecare contract defiducie informații referitoare lashy obiectul și durata contractuluishy identitatea beneficiarului icircn cazul icircn care constituitorul nu are și calitatea de beneficiar alfiducieishy identitatea fiduciaruluishy principalele prevederi ale contractuluishy natura activelor și datoriilor transferate icircn fiducieshy veniturile sau cheltuielile perioadei de raportare transmise de fiduciar și rezultate dinadministrarea fiduciei icircn cazul icircn care constituitorul are calitatea de beneficiar al fiducieishy veniturile sau cheltuielile rezultate din lichidarea fiduciei icircn cazul icircn care constituitorulare și calitatea de beneficiar ai fiduciei4256 Beneficiarul trebuie să prezinte icircn notele explicative informații referitoare lashy obiectul și durata contractuluishy identitatea constituitorului icircn cazul icircn care constituitorul nu are și calitatea de beneficiaral fiducieishy identitatea fiduciaruluishy natura activelor și a datoriilor primite la lichidarea fiduciei icircn cazul icircn care beneficiarul nuare și calitatea de constituitor al fiduciei(la data 12shyianshy2016 capitolul 4 sectiunea 4^14 completat de Art I punctul 23 din Ordinul 41602015 )
SECȚIUNEA 415 Contabilitatea operațiunilor derulate de grupurile deinteres economic426 _(1) Grupurile de interes economic icircnregistrează icircn contabilitate operațiunile derulate icircnfuncție de prevederile contractelor icircncheiate(2) Icircn cazul operațiunilor pe care grupul de interes economic le derulează icircn nume propriuacesta icircnregistrează veniturile și cheltuielile ocazionate după natura lor(3) Icircn cazul operațiunilor derulate icircn numele membrilor care compun grupul de intereseconomic acesta icircnregistrează la venituri doar eventualul comision cuvenit operațiunilefiind icircnregistrate icircn conturi de terți427 Grupurile de interes economic icircntocmesc situații financiare anuale ale cărorcomponente se stabilesc pe baza criteriilor prevăzute la pct 9 și completează acestesituații icircn funcție de informațiile corespunzătoare activității desfășurateSECȚIUNEA 416 Prezentarea contului de profit și pierdere428 Formatul contului de profit și pierdere icircntocmit de entitățile prevăzute la pct 9 alin(3) și pct 9 alin (4) precum și de entitățile de interes public este următorul1 Cifra de afaceri netă2 Variația stocurilor de produse finite și a producției icircn curs de execuție3 Producția realizată de entitate pentru scopurile sale proprii și capitalizată4 Alte venituri din exploatare5 a) Cheltuieli cu materiile prime și materialele consumabile
b) Alte cheltuieli externe6 Cheltuieli cu personalula) Salarii și indemnizațiib) Cheltuieli cu asigurările sociale cu indicarea distinctă a celor referitoare la pensii7 a) Ajustări de valoare privind imobilizările corporale și imobilizările necorporaleb) Ajustări de valoare privind activele circulante icircn cazul care acestea depășesc suma ajustărilor de valoare care suntnormale icircn entitatea icircn cauză8 Alte cheltuieli de exploatare9 Venituri din interese de participare cu indicarea distinctă a celor obținute de la entitățile afiliate10 Venituri din alte investiții și icircmprumuturi care fac parte din activele imobilizate cu indicarea distinctă a celorobținute de la entitățile afiliate11 Alte dobacircnzi de icircncasat și venituri similare cu indicarea distinctă a celor obținute de la entitățile afiliate12 Ajustări de valoare privind imobilizările financiare și investițiile deținute ca active circulante13 Dobacircnzi de plătit și cheltuieli similare cu indicarea distinctă a celor de plătit entităților afiliate14 Impozitul pe profit15 Profitul sau pierderea după impozitare16 Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus17 Profitul sau pierderea exercițiului financiar
SECȚIUNEA 417 Dispoziții speciale cu privire la contul de profit și pierdereSUBSECȚIUNEA 1429 _(1) Contul de profit și pierdere cuprinde cifra de afaceri netă veniturile și cheltuielileexercițiului grupate după natura lor precum și rezultatul exercițiului (profit sau pierdere)(2) Atunci cacircnd icircn baza unor prevederi legale exprese icircn conturile de venituri au fostcuprinse sume reprezentacircnd diverse impozite și taxe reflectate concomitent icircn conturi decheltuieli cu ocazia icircntocmirii contului de profit și pierdere la cifra de afaceri netă se voricircnscrie sumele reprezentacircnd veniturile menționate corectate cu cheltuielilecorespunzătoare acelor impozite și taxe(3) Exemple de situații care impun ajustarea cifrei de afaceri nete prezentată icircn contul deprofit și pierdere pot fi următoareleshy impozitul se determină icircn funcție de nivelul cifrei de afacerishy impozitul se datorează ca urmare a vacircnzării unui produs sau a unui serviciushy impozitul se colectează icircn numele autorităților icircn legătură cu vacircnzarea unui produs sau aunui serviciu430 Conturile sintetice de venituri și de cheltuieli se pot dezvolta pe conturi analitice icircnfuncție de necesitățile impuse de anumite reglementări sau potrivit necesităților proprii aleentitățiiSUBSECȚIUNEA 2 4171 VenituriSUBSECȚIUNEA 21431 _(1) Icircn categoria veniturilor se includ atacirct sumele sau valorile icircncasate sau de icircncasat icircnnume propriu din activități curente cacirct și cacircștigurile din orice alte surse(2) Activitățile curente sunt orice activități desfășurate de o entitate ca parte integrantă aobiectului său de activitate precum și activitățile conexe acestora(3) Veniturile din activități curente se pot regăsi sub diferite denumiri cum ar fi vacircnzăriprestări de servicii comisioane redevențe chirii subvenții dobacircnzi dividende(4) Cacircștigurile reprezintă creșteri ale beneficiilor economice care pot apărea sau nu carezultat din activitatea curentă dar nu diferă ca natură de veniturile din această activitateIcircn contul de profit și pierdere cacircștigurile sunt prezentate de regulă la valoarea netăexclusiv cheltuielile aferente la elementul Alte venituri din exploatare432 Sumele colectate de o entitate icircn numele unor terțe părți inclusiv icircn cazulcontractelor de agent comision sau mandat comercial icircncheiate potrivit legii nu reprezintăvenit din activitatea curentă chiar dacă din punct de vedere al taxei pe valoarea adăugatăpersoanele care acționează icircn nume propriu sunt considerate cumpărători revacircnzători Icircnaceastă situație veniturile din activitatea curentă sunt reprezentate de comisioanelecuvenite433 Suma veniturilor rezultate dintrshyo tranzacție este determinată de obicei printrshyunacord icircntre vacircnzătorul și cumpărătorulutilizatorul activului ținacircnd cont de suma oricărorreduceri comerciale434 Contabilitatea veniturilor se ține pe feluri de venituri după natura lor astfela) venituri din exploatare șib) venituri financiare
SUBSECȚIUNEA 22 Veniturile din exploatare435 _(1) Veniturile din exploatare cuprinda) venituri din vacircnzarea de produse și mărfuri precum și prestări de servicii Icircn aceastăcategorie se includ și veniturile realizate din vacircnzarea de locuințe de către entitățile ce auca activitate principală obținerea și vacircnzarea de locuințeb) venituri aferente costului producției reprezentacircnd variația icircn plus (creștere) sau icircnminus (reducere) dintre valoarea la cost de producție efectiv a stocurilor de produse șiservicii icircn curs de execuție de la sfacircrșitul perioadei și valoarea stocurilor inițiale aleproduselor și serviciilor icircn curs de execuție neluacircnd icircn calcul ajustările pentru deprecierereflectatec) venituri din producția de imobilizări reprezentacircnd costul lucrărilor efectuate de entitatepentru ea icircnsăși care se icircnregistrează ca imobilizări corporale și necorporaled) venituri din subvenții de exploatare reprezentacircnd subvențiile pentru acoperireadiferențelor de preț și pentru acoperirea pierderilor precum și alte subvenții de carebeneficiază entitateae) alte venituri din exploatarea curentă cuprinzacircnd veniturile din creanțe recuperatepenalități contractuale datorii prescrise scutite sau anulate potrivit legii precum și altevenituri din exploatare(2) Variația stocurilor de produse finite și icircn curs de execuție pe parcursul perioadeireprezintă o corecție a cheltuielilor de producție pentru a reflecta faptul că fie producția amajorat nivelul stocurilor fie vacircnzările suplimentare au redus nivelul stocurilor(3) Veniturile aferente costului producției icircn curs de execuție se icircnscriu alături de celelaltevenituri icircn contul de profit și pierdere cu semnul plus (sold creditor) sau minus (solddebitor)(4) Pe seama veniturilor din exploatare (contul 758 Alte venituri din exploatare) serecunoaște de asemenea diferența dintre valoarea titlurilor primite ca urmare aparticipării cu mărfuri la capitalul altor entități și valoarea mărfurilor la data dobacircndiriiacelor titluri436 _(1) Veniturile din reluarea provizioanelor respectiv a ajustărilor pentru depreciere saupierdere de valoare se evidențiază distinct icircn funcție de natura acestora(2) Diminuarea sau anularea provizioanelor constituite respectiv a ajustărilor pentrudepreciere sau pierdere de valoare reflectate se efectuează prin icircnregistrarea la venituri icircncazul icircn care nu se mai justifică menținerea acestora are loc realizarea riscului saucheltuiala devine exigibilă(3) Icircn completarea acestor prevederi se aplică și prevederile pct 235 și 236SUBSECȚIUNEA 23 Programe de fidelizare a clienților437 _(1) Unele entități pot practica programe de fidelizare a clienților care presupun acordareade puncte cadou acestora Aceste puncte cadou pot fi utilizate pentru a achiziționa bunurisau servicii gratuite sau cu preț redus ca parte a unei tranzacții de vacircnzare de bunuri sauprestări de servicii sub rezerva icircndeplinirii unor eventuale condiții suplimentare Entitateacontabilizează punctele cadou ca o componentă identificabilă a tranzacției icircn cadrul căreiaacestea sunt acordate (contul 472 Venituri icircnregistrate icircn avansanalitic distinct) Sumacorespunzătoare punctelor cadou se recunoaște drept venit icircn momentul icircn care entitateaicircși icircndeplinește obligația de a furniza premiile sau la expirarea perioadei icircn cadrul căreiaclienții pot utiliza punctele cadou Dacă se estimează că nivelul cheltuielilor necesareicircndeplinirii obligației de a furniza premiile depășește contravaloarea primită sau de primitpentru acestea la data la care clientul le răscumpără pentru diferența aferentă entitateaicircnregistrează icircn contabilitate un provizion(2) Condiția pentru icircnregistrarea ca venituri icircn avans a valorii punctelor cadou este caprogramul de fidelizare practicat de entitate să permită cunoașterea icircn orice moment aurmătoarelor informații valoarea punctelor cadou acordate termenele la care expirăvalabilitatea acestora valoarea punctelor cadou onorate și valoarea punctelor cadouexistente ce urmează a fi onorate icircn perioada următoare
(3) Icircn situația icircn care entitatea nu dispune de un sistem de evidență a punctelor cadoucare să permită cunoașterea informațiilor menționate la alin (2) sau icircn cazul icircn careentitatea practică alte sisteme de fidelizare a clienților cum ar fi cupoane valorice ticheteaceasta icircnregistrează venituri curente icircn clasa 7 Conturi de venituri pentru suma totală șiconcomitent un provizion aferent costurilor estimate a fi suportate pentru onorareaobligațiilor asumateSUBSECȚIUNEA 24 Veniturile financiare438 _(1) Veniturile financiare cuprinda) venituri din imobilizări financiareb) venituri din investiții pe termen scurtc) venituri din investiții financiare cedated) venituri din diferențe de curs valutare) venituri din dobacircnzif) venituri din sconturi primite icircn urma unor reduceri financiareg) alte venituri financiare(2) Icircn cazul vacircnzării imobilizărilor financiare pe seama veniturilor se icircnregistrează prețulde vacircnzare al acestora(3) Icircn cazul vacircnzării investițiilor pe termen scurt la un preț de cesiune mai mare decacirctvaloarea lor contabilă pe seama veniturilor se icircnregistrează cacircștigul rezultat din vacircnzareaacestora(4) Pe seama veniturilor financiare (contul 768 laquoAlte venituri financiareraquo) se recunoscdiferența dintre valoarea imobilizărilor financiare dobacircndite și valoarea neamortizată aimobilizărilor care au constituit obiectul participării icircn natură la capitalul altor entitățiprecum și diferența dintre valoarea participațiilor primite ca urmare a participării cu creanțela capitalul altor entități și valoarea nominală a creanțelor care fac obiectul participației ladata dobacircndirii acelor titluri Similar se icircnregistrează și valoarea titlurilor primite fără platăpotrivit legii acestea fiind recunoscute la valoarea justă(la data 12shyianshy2016 punctul 438 alin (4) din capitolul 4 sectiunea 4^17 subsectiunea 2^4 modificat de ArtI punctul 24 din Ordinul 41602015 )
SUBSECȚIUNEA 25 Dispoziții tranzitorii439 Sumele care potrivit Reglementărilor contabile conforme cu directivele europeneaprobate prin Ordinul ministrului finanțelor publice nr 30552009 cu modificările șicompletările ulterioare au fost reflectate icircn contul 106 Rezerve reprezentacircnd diferențadintre valoarea acțiunilor dobacircndite și valoarea neamortizată a imobilizărilor care auconstituit obiectul participării icircn natură la capitalul entităților la care se dețin respectiveletitluri se reiau la venituri (contul 768 Alte venituri financiare) la data scoaterii dinevidență a respectivelor titluriSUBSECȚIUNEA 26 Venituri din vacircnzări de bunuri440 Icircn contabilitate veniturile din vacircnzări de bunuri se icircnregistrează icircn momentul predăriibunurilor către cumpărători al livrării lor pe baza facturii sau icircn alte condiții prevăzute icircncontract care atestă transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor respective cătreclienți441 _(1) Veniturile din vacircnzarea bunurilor se recunosc icircn momentul icircn care sunt icircndepliniteurmătoarele condițiia) entitatea a transferat cumpărătorului riscurile și avantajele semnificative care decurgdin proprietatea asupra bunurilorb) entitatea nu mai gestionează bunurile vacircndute la nivelul la care ar fi făcutshyo icircn modnormal icircn cazul deținerii icircn proprietate a acestora și nici nu mai deține controlul efectivasupra lorc)mărimea veniturilor poate fi evaluată icircn mod credibild) este probabil ca beneficiile economice asociate tranzacției să fie generate cătreentitate șie) costurile tranzacției pot fi evaluate icircn mod credibil
(2) Evaluarea momentului icircn care o entitate a transferat cumpărătorului riscurile șiavantajele semnificative aferente dreptului de proprietate asupra bunurilor impune oexaminare a circumstanțelor icircn care sshya desfășurat tranzacția Icircn cele mai multe cazuritransferul riscurilor și avantajelor aferente dreptului de proprietate coincide cu transferultitlului legal de proprietate sau cu trecerea bunurilor icircn posesia cumpărătorului Acesta estecazul celor mai multe vacircnzări cu amănuntul Icircn alte cazuri transferul riscurilor șiavantajelor aferente dreptului de proprietate apare icircntrshyun moment diferit de cel altransferului titlului legal de proprietate sau de cel al trecerii bunurilor icircn posesiacumpărătorului Dacă o entitate păstrează doar un risc nesemnificativ aferent dreptului deproprietate atunci tranzacția reprezintă o vacircnzare și veniturile sunt recunoscute Deexemplu un vacircnzător poate păstra titlul de proprietate asupra bunurilor doar pentru a seasigura că va icircncasa suma care se datorează Icircntrshyun asemenea caz dacă entitatea atransferat riscurile și beneficiile semnificative aferente dreptului de proprietate tranzacțiaeste o vacircnzare și veniturile sunt recunoscute Un alt exemplu cacircnd entitatea păstreazădoar un risc nesemnificativ aferent dreptului de proprietate poate fi o vacircnzare cuamănuntul cu o clauză de returnare a banilor icircn cazul icircn care clientul nu este satisfăcut Icircnasemenea cazuri veniturile sunt recunoscute icircn momentul vacircnzării presupunacircndushyse căvacircnzătorul poate estima icircn mod fiabil retururile viitoare și poate recunoaște un provizionaferent retururilor pe baza experienței anterioare și a altor factori relevanți442 O promisiune de vacircnzare nu generează contabilizarea de venituri443 Pentru bunurile livrate icircn baza unui contract de consignație se consideră că livrareabunurilor de la consignant la consignatar are loc la data la care bunurile sunt livrate deconsignatar clienților săi444 Pentru bunurile transmise icircn vederea testării sau a verificării conformității seconsideră că transferul proprietății bunurilor a avut loc la data acceptării bunurilor de cătrebeneficiar Bunurile transmise icircn vederea verificării conformității sunt bunurile oferite defurnizor clienților aceștia avacircnd dreptul fie să le achiziționeze fie să le returnezefurnizorului Contractul aferent bunurilor livrate icircn vederea testării este un contractprovizoriu prin care vacircnzarea efectivă a bunurilor este condiționată de obținerea derezultate satisfăcătoare icircn urma testării de către clientul potențial testare ce are scopul dea stabili că bunurile au caracteristicile solicitate de clientul respectiv445 Pentru stocurile la dispoziția clientului se consideră că transferul proprietății bunurilorare loc la data la care clientul intră icircn posesia bunurilor Stocurile la dispoziția clientuluireprezintă o operațiune potrivit căreia furnizorul transferă regulat bunuri icircntrshyun depozitpropriu sau icircntrshyun depozit al clientului prin care transferul proprietății bunurilor intervinepotrivit contractului la data la care clientul scoate bunurile din depozit icircn principal pentru ale utiliza icircn procesul de producțieSUBSECȚIUNEA 27 Venituri din prestarea de servicii446 _(1) Veniturile din prestări de servicii se icircnregistrează icircn contabilitate pe măsura efectuăriiacestora Prestarea de servicii cuprinde inclusiv executarea de lucrări și orice alteoperațiuni care nu pot fi considerate livrări de bunuri(2) Stadiul de execuție al lucrării se determină pe bază de situații de lucrări care icircnsoțescfacturile proceseshyverbale de recepție sau alte documente care atestă stadiul realizării șirecepția serviciilor prestate(3) Icircn cazul lucrărilor de construcții recunoașterea veniturilor se face pe baza actului derecepție semnat de beneficiar prin care se certifică faptul că executantul șishya icircndeplinitobligațiile icircn conformitate cu prevederile contractului și ale documentației de execuție(4) Contravaloarea lucrărilor nerecepționate de beneficiar pacircnă la sfacircrșitul perioadei seevidențiază la cost icircn contul 332 Servicii icircn curs de execuție pe seama contului 712Venituri aferente costurilor serviciilor icircn curs de execuție447 Icircn cazul icircn care prețul de vacircnzare include o valoare distinctă specificată contractualdestinată prestării ulterioare de servicii (de exemplu asistența tehnică și perfecționareaprodusului după vacircnzarea unui program informatic) acea sumă este amacircnată (contul 472Venituri icircnregistrate icircn avans) și recunoscută ca venit pe parcursul perioadei icircn care seprestează serviciile dar nu mai tacircrziu de icircncheierea perioadei pentru care a fostcontractată prestarea ulterioară de servicii
SUBSECȚIUNEA 28 Venituri din redevențe chirii dobacircnzi și dividende448 _(1) Veniturile din redevențe chirii dobacircnzi și dividende se recunosc astfela) dobacircnzile se recunosc periodic icircn mod proporțional pe măsura generării venituluirespectiv pe baza contabilității de angajamenteb) redevențele și chiriile se recunosc pe baza contabilității de angajamente conformcontractuluic) dividendele se recunosc atunci cacircnd este stabilit dreptul acționarului de a le icircncasa(2) Icircn cazul chiriilor se aplică de asemenea prevederile pct 221shy224SUBSECȚIUNEA 3 4172 Cheltuieli449 _(1) Cheltuielile entității reprezintă valorile plătite sau de plătit pentrushy consumuri de stocuri și servicii prestate de care beneficiază entitateashy cheltuieli cu personalulshy executarea unor obligații legale sau contractuale etc(2) Pierderile reprezintă reduceri ale beneficiilor economice și pot rezulta sau nu ca urmarea desfășurării activității curente a entității Acestea nu diferă ca natură de alte tipuri decheltuieli(3) Icircn contul de profit și pierdere pierderile sunt prezentate de regulă la valoarea netăexclusiv veniturile aferente la elementul Alte cheltuieli de exploatare(4) Icircn cadrul cheltuielilor exercițiului financiar se cuprind de asemenea provizioaneleamortizările și ajustările pentru depreciere sau pierdere de valoare reflectate450 _(1) Contabilitatea cheltuielilor se ține pe feluri de cheltuieli după natura lor astfela) cheltuieli de exploatare care cuprindshy cheltuieli cu materiile prime și materialele consumabile costul de achiziție al obiectelorde inventar consumate costul de achiziție al materialelor nestocate trecute direct asupracheltuielilor contravaloarea energiei și a apei consumate valoarea activelor biologice denatura stocurilor costul mărfurilor vacircndute și al ambalajelorshy cheltuieli cu serviciile executate de terți redevențe locații de gestiune și chirii prime deasigurare studii și cercetări cheltuieli cu alte servicii executate de terți (colaboratori)comisioane și onorarii cheltuieli de protocol reclamă și publicitate transportul de bunuri șipersonal deplasări detașări și transferări cheltuieli poștale și taxe de telecomunicațiiservicii bancare și alteleshy cheltuieli cu personalul (salariile asigurările și protecția socială și alte cheltuieli cupersonalul suportate de entitate)shy alte cheltuieli de exploatare (cheltuielile legate de protejarea mediului icircnconjurătoraferente perioadei pierderi din creanțe și debitori diverși despăgubiri amenzi șipenalități donații sponsorizări și alte cheltuieli similare cheltuieli privind activele cedateși alte operații de capital creanțe prescrise potrivit legii certificatele de emisii de gaze cuefect de seră achiziționate potrivit legislației icircn vigoare și ale căror costuri pot fideterminate aferente perioadei curente etc) șib) cheltuieli financiare care cuprind pierderi din creanțe legate de participații cheltuieliprivind investițiile financiare cedate diferențele nefavorabile de curs valutar dobacircnzileprivind exercițiul financiar icircn curs sconturile acordate clienților pierderi din creanțe denatură financiară și altele(2) Pe seama cheltuielilor de exploatare (contul 654 Pierderi din creanțe și debitoridiverși) se recunoaște de asemenea diferența dintre valoarea creanțelor cedate icircnschimbul titlurilor primite și valoarea mai mică a titlurilor primite la data dobacircndirii acelortitluri(3) Icircn cazul vacircnzării imobilizărilor financiare pe seama cheltuielilor se icircnregistreazăvaloarea contabilă a acestora(4) Icircn cazul vacircnzării investițiilor pe termen scurt la un preț de cesiune mai mic decacirctvaloarea lor contabilă pe seama cheltuielilor se icircnregistrează pierderea rezultată dinvacircnzarea acestora(5) Cheltuielile cu provizioanele amortizările și ajustările pentru depreciere sau pierderede valoare precum și cheltuielile cu impozitul pe profit și alte impozite calculate potrivit
legii se evidențiază distinct icircn funcție de natura lorSECȚIUNEA 418 Bilanțul prescurtat451 _(1) Entitățile prevăzute la pct 9 alin (2) și (3) icircntocmesc bilanț prescurtat(2) Formatul bilanțului prescurtat icircntocmit de aceste entități este următorulA Active imobilizateI Imobilizări necorporaleII Imobilizări corporaleIII Imobilizări financiareB Active circulanteI StocuriII Creanțe(Sumele care urmează să fie icircncasate după o perioadă mai mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecareelement)III Investiții pe termen scurtIV Casa și conturi la bănciC Cheltuieli icircn avansD Datorii sumele care trebuie plătite icircntrshyo perioadă de pacircnă la un anE Active circulante netedatorii curente neteF Total active minus datorii curenteG Datorii sumele care trebuie plătite icircntrshyo perioadă mai mare de un anH ProvizioaneI Venituri icircn avansJ Capitaluri propriiI Capital subscrisII Prime de capitalIII Rezerve din reevaluareIV RezerveV Profitul sau pierderea reportat(ă)VI Profitul sau pierderea exercițiului financiar
CAPITOLUL 5 Situația fluxurilor de trezorerie și situația modificărilorcapitalului propriuSECȚIUNEA 51 Situația fluxurilor de trezorerieSUBSECȚIUNEA 1452 _(1) Sunt obligate să icircntocmească situația fluxurilor de trezorerie entitățile prevăzute la pct9 alin (4) precum și entitățile de interes public(2) Aceste entități icircntocmesc situația fluxurilor de trezorerie și o prezintă drept parteintegrantă a situațiilor lor financiare pentru fiecare perioadă pentru care sunt prezentatesituațiile financiare anuale(3) Situația fluxurilor de trezorerie trebuie să raporteze fluxurile de trezorerie din cursulperioadei clasificate pe activități de exploatare de investiții și de finanțare453 _(1) Fluxurile de trezorerie sunt intrările sau ieșirile de numerar și echivalente de numerar(2) Activitățile de exploatare sunt principalele activități producătoare de venit ale entitățiiprecum și alte activități care nu sunt activități de investiții sau de finanțare(3) Activitățile de investiții constau icircn achiziționarea și cedarea de active imobilizate și dealte investiții care nu sunt incluse icircn echivalentele de numerar(4) Activitățile de finanțare sunt activități care au drept rezultat modificări ale dimensiuniiși compoziției capitalurilor proprii și icircmprumuturilor entității454 _(1) O singură tranzacție poate include fluxuri de trezorerie care sunt clasificate diferit Deexemplu cacircnd rambursarea icircn numerar a unui icircmprumut include atacirct dobacircnda cacirct șicapitalul icircmprumutat elementul de dobacircndă poate fi clasificat drept activitate deexploatare iar elementul de capital drept activitate de finanțare(2) Unele tranzacții cum ar fi vacircnzarea unui element al unei instalații pot genera un cacircștigsau o pierdere recunoscut (ă) icircn rezultatul perioadei curente Fluxurile de trezorerieaferente acestui tip de tranzacții sunt fluxuri de trezorerie provenite din activități deinvestiții Cu toate acestea plățile icircn numerar pentru producerea sau dobacircndirea de activedeținute icircn vederea icircnchirierii către alții sunt fluxuri de trezorerie din activități deexploatare Icircncasările de numerar din icircnchirierea și vacircnzarea ulterioară a acestor activesunt de asemenea fluxuri de trezorerie din activități de exploatareSUBSECȚIUNEA 2 Activități de exploatare
455 Fluxurile de trezorerie provenite din activități de exploatare sunt derivate icircn primulracircnd din principalele activități producătoare de venit ale entității Prin urmare ele rezultăicircn general din tranzacțiile și alte evenimente care intră icircn determinarea profitului sau apierderii Exemple de fluxuri de trezorerie provenite din activități de exploatare sunta) icircncasările icircn numerar din vacircnzarea de bunuri și prestarea de serviciib) icircncasările icircn numerar provenite din redevențe onorarii comisioane și alte venituric) plățile icircn numerar efectuate către furnizorii de bunuri și prestatorii de serviciid) plățile icircn numerar efectuate către și icircn numele angajațilore) plățile icircn numerar sau restituiri ale impozitelor pe profit cu excepția cazului icircn care pot fiasociate icircn mod specific activităților de investiții și de finanțare4551 _(1) Icircn afara metodei de prezentare a fluxurilor de trezorerie provenite din activități deexploatare prevăzute la pct 455 denumită icircn cuprinsul prezentelor reglementări metodadirectă conform căreia sunt prezentate clasele principale de plăți și icircncasări brute icircnnumerar entitățile obligate să icircntocmească situația fluxurilor de trezorerie pot folosi pentruicircntocmirea acesteia metoda indirectă prin care profitul sau pierderea este ajustat(ă) cuefectele tranzacțiilor care nu au natură monetară amacircnările sau angajamentele de plăți oriicircncasări icircn numerar din exploatare trecute sau viitoare și elementele de venituri oricheltuieli asociate cu fluxurile de trezorerie din investiții sau din finanțare(2) Prin metoda indirectă fluxul de trezorerie net din activități de exploatare estedeterminat prin ajustarea profitului sau a pierderii cu efectelea)modificărilor survenite pe parcursul perioadei icircn stocuri și icircn creanțele și datoriile dinexploatareb) elementelor nemonetare cum ar fi amortizarea provizioanele pierderile și cacircștigurilenerealizate asociate valutelor șic) tuturor celorlalte elemente pentru care efectele de trezorerie reprezintă fluxuri detrezorerie din investiții sau finanțare(la data 12shyianshy2016 punctul 455 din capitolul 5 sectiunea 5^1 subsectiunea 2 completat de Art I punctul25 din Ordinul 41602015 )
SUBSECȚIUNEA 3 Activități de investiții456 Exemple de fluxuri de trezorerie provenite din activități de investiții sunta) plățile icircn numerar pentru dobacircndirea de imobilizări corporale necorporale și alte activeimobilizate Aceste plăți le includ și pe acelea care se referă la costurile de dezvoltarecapitalizate și la construcția icircn regie proprie a imobilizărilor corporaleb) icircncasările icircn numerar din vacircnzarea de imobilizări corporale necorporale și alte activeimobilizatec) plățile icircn numerar pentru dobacircndirea de instrumente de capitaluri proprii sau de datorieale altor entități și de interese icircn asocierile icircn participație (altele decacirct plățile pentruinstrumentele considerate a fi echivalente de numerar sau pentru cele deținute icircn vedereaplasării sau tranzacționării)d) icircncasările icircn numerar din vacircnzarea de instrumente de capitaluri proprii sau de datorie alealtor entități și din vacircnzarea de interese icircn asocierile icircn participație (altele decacirct icircncasărilepentru instrumentele considerate a fi echivalente de numerar și pentru cele păstrate icircnvederea plasării sau tranzacționării)e) avansurile icircn numerar și icircmprumuturile acordate altor părțif) icircncasările icircn numerar din rambursarea avansurilor și icircmprumuturilor acordate altor părțiSUBSECȚIUNEA 4 Activități de finanțare457 Exemple de fluxuri de trezorerie provenite din activități de finanțare sunta) icircncasările icircn numerar provenite din emisiunea de acțiuni sau alte instrumente decapitaluri propriib) plățile icircn numerar efectuate către proprietari pentru a dobacircndi sau răscumpăra acțiunileentitățiic) icircncasările icircn numerar provenite din emisiunea titlurilor de creanță icircmprumuturilorefectelor comerciale obligațiunilor ipotecilor și a altor icircmprumuturi pe termen scurt saulungd) rambursările icircn numerar ale sumelor icircmprumutate și
e) plățile icircn numerar efectuate de locatar pentru reducerea datoriei existente aferente unuicontract de leasing financiar458 Cacircștigurile și pierderile nerealizate care provin din variația cursurilor de schimbvalutar nu sunt fluxuri de trezorerie Totuși efectul variației cursului de schimb valutarasupra numerarului și echivalentelor de numerar deținute sau datorate icircn valută esteraportat icircn situația fluxurilor de trezorerie pentru a reconcilia numerarul și echivalentele denumerar la icircnceputul și la sfacircrșitul perioadei Această valoare este prezentată separat defluxurile de trezorerie provenite din activități de exploatare de investiții și de finanțare șiinclude dacă este cazul diferențele care ar fi apărut dacă respectivele fluxuri de trezoreriear fi fost raportate la cursul de schimb de la sfacircrșitul perioadei459 _(1) Valoarea totală a dobacircnzii plătite deshya lungul unei perioade este prezentată icircn situațiafluxurilor de trezorerie indiferent dacă a fost recunoscută drept cheltuială icircn profit saupierdere sau dacă a fost capitalizată(2) Atacirct dobacircnda plătită cacirct și dobacircnda și dividendele icircncasate pot fi clasificate dreptfluxuri de trezorerie din exploatare deoarece intră icircn determinarea profitului sau apierderii Alternativ dobacircnda plătită și dobacircnda și dividendele icircncasate pot fi clasificatedrept fluxuri de trezorerie din finanțare și respectiv din investiții deoarece reprezintăcosturi ale atragerii surselor de finanțare sau a rentabilității investițiilor(3) Dividendele plătite pot fi clasificate drept fluxuri de trezorerie din finanțare deoarecereprezintă costuri ale atragerii surselor de finanțare Alternativ dividendele plătite pot ficlasificate drept componentă a fluxurilor de trezorerie din activități de exploatare pentru aajuta utilizatorii să determine capacitatea unei entități de a plăti dividende din fluxurile detrezorerie din exploatare460 _(1) Fluxurile de trezorerie agregate provenite din obținerea sau pierderea controluluiasupra filialelor sau altor icircntreprinderi trebuie prezentate separat și clasificate dreptactivități de investiții(2) Fluxurile de trezorerie care rezultă din modificări ale participațiilor icircn capitalurile propriidintrshyo filială care nu conduc la pierderea controlului trebuie clasificate drept fluxuri detrezorerie provenite din activități de finanțare461 _(1) Fluxurile de trezorerie provenite din impozitul pe profit trebuie prezentate separat șitrebuie clasificate drept fluxuri de trezorerie din activități de exploatare cu excepțiasituației icircn care pot fi identificate icircn mod specific cu activitățile de finanțare și de investiții(2) Impozitele pe profit sunt generate icircn urma tranzacțiilor care dau naștere unor fluxuri detrezorerie clasificate icircntrshyo situație a fluxurilor de trezorerie drept activități de exploatarede investiții și de finanțare Icircn timp ce cheltuiala cu impozitul poate fi alocată fărădificultate activităților de investiții sau celor de finanțare fluxurile de trezorerie aferenteimpozitelor respective sunt adesea imposibil de identificat și pot apărea icircntrshyo perioadădiferită de cea a fluxurilor de trezorerie aferente tranzacției de bază Prin urmareimpozitele plătite sunt clasificate de obicei drept fluxuri de trezorerie din activități deexploatare Totuși atunci cacircnd sunt posibile identificarea fluxului de trezorerie din impoziteși alocarea lui unei tranzacții individuale care generează fluxuri de trezorerie clasificatedrept activități de investiții sau de finanțare fluxul de trezorerie din impozite va fi clasificaticircn mod corespunzător drept activitate de investiții sau de finanțare Atunci cacircnd fluxurile detrezorerie din impozite sunt alocate mai multor clase de activități se prezintă valoareatotală a impozitelor plătite462 O entitate trebuie să prezinte componentele de numerar și echivalente de numerar șitrebuie să prezinte o reconciliere a valorilor din situația fluxurilor sale de trezorerie cuelementele echivalente raportate icircn situația poziției financiareSECȚIUNEA 52 Situația modificărilor capitalului propriu463 _(1) Sunt obligate să icircntocmească situația modificărilor capitalului propriu entitățileprevăzute la pct 9 alin (4) precum și entitățile de interes public(2) Aceste entități icircntocmesc situația modificărilor capitalului propriu și o prezintă dreptparte integrantă a situațiilor lor financiare pentru fiecare perioadă pentru care sunt
prezentate situațiile financiare anuale464 _(1) Modificările capitalurilor proprii ale unei entități icircntre icircnceputul și finalul perioadei deraportare reflectă creșterea sau reducerea activului net icircn cursul perioadei Cu excepțiamodificărilor rezultate din tranzacțiile cu proprietarii care acționează icircn calitatea lor deproprietari (cum ar fi contribuțiile la capitalul propriu răscumpărarea propriilor instrumentede capitaluri proprii ale entității și dividendele) modificarea globală a capitalurilor proprii icircntimpul unei perioade reprezintă icircn general valoarea totală a veniturilor și cheltuielilorinclusiv cacircștigurile și pierderile generate de activitățile entității pe parcursul aceleiperioade(2) Icircn situația modificărilor capitalului propriu se prezintă distinct ajustarea reprezentacircndcorectarea pe seama rezultatului reportat a erorilor contabile respectiv ajustarea rezultatădin contabilizarea pe seama rezultatului reportat a modificărilor de politici contabile(la data 12shyianshy2016 punctul 464 alin (2) din capitolul 5 sectiunea 5^2 modificat de Art I punctul 26 dinOrdinul 41602015 )
CAPITOLUL 6 Note explicative la situațiile financiare anualeSECȚIUNEA 61 Dispoziții generale privind notele explicative la situațiilefinanciare anuale465 _(1) Notele explicative trebuiea) să prezinte informații despre reglementările contabile care au stat la baza icircntocmiriisituațiilor financiare anuale și despre politicile contabile folositeb) să ofere informații suplimentare care nu sunt prezentate icircn bilanț contul de profit șipierdere și după caz icircn situația modificărilor capitalurilor proprii șisau situația fluxurilor denumerar dar sunt relevante pentru icircnțelegerea oricărora dintre acestea(2) Trebuie să se menționeze totodată dacă situațiile financiare anuale au fost icircntocmiteicircn conformitate cu Legea contabilității nr 821991 republicată cu modificările șicompletările ulterioare și cu prevederile cuprinse icircn prezentele reglementări466 Următoarele informații trebuie prezentate cu claritate și repetate ori de cacirct ori estenecesar pentru buna lor icircnțelegerea) denumirea entității care face raportareab) faptul că situațiile financiare anuale sunt proprii acesteia și nu grupuluic) data la care sshyau icircncheiat sau perioada la care se referă situațiile financiare anualed)moneda icircn care sunt icircntocmite situațiile financiare anualee) exprimarea cifrelor incluse icircn raportare (de exemplu lei)467 _(1) Notele explicative la bilanț și la contul de profit și pierdere prezentate icircn conformitatecu prezentul capitol respectă ordinea icircn care sunt prezentate elementele icircn bilanț și icircncontul de profit și pierdere(2) Notele explicative se prezintă sistematic Pentru fiecare element semnificativ dinsituațiile financiare anuale trebuie să existe informații aferente icircn notele explicativeSECȚIUNEA 62 Conținutul notelor explicative la situațiile financiare anualepentru toate entitățile468 Icircn notele explicative la situațiile financiare toate entitățile prezintă icircn plus față deinformațiile cerute conform altor dispoziții ale prezentelor reglementări informațiireferitoare la următoarelea) politicile contabile adoptate inclusivshy bazele de evaluare aplicate diferitelor elementeshy conformitatea politicilor contabile adoptate cu principiile contabile prevăzute deprezentele reglementărishy orice modificări semnificative ale politicilor contabile adoptateb) dacă imobilizările corporale sunt evaluate la valori reevaluate un tabel care să prezinte(i)mișcările rezervei din reevaluare icircn cursul exercițiului financiar cu o explicație atratamentului fiscal al elementelor pe care le conține și(ii)valoarea contabilă care ar fi fost recunoscută icircn bilanț dacă imobilizările corporale nu arfi fost reevaluate
c) atunci cacircnd instrumentele financiare sunt evaluate la valoarea justă(i)ipotezele semnificative care stau la baza modelelor și tehnicilor de evaluare dacăvalorile juste au fost determinate icircn conformitate cu prevederile pct 121 alin (1) lit b)(ii)pentru fiecare categorie de instrumente financiare valoarea justă modificările devaloare incluse direct icircn contul de profit și pierdere precum și modificările incluse icircnrezervele de valoare justă(iii)pentru fiecare clasă de instrumente financiare derivate informații despre aria și naturainstrumentelor inclusiv termenii și condițiile semnificative care pot afecta valoareacalendarul și certitudinea fluxurilor viitoare de numerar și(iv)un tabel care să prezinte mișcările recunoscute direct icircn capitalurile proprii icircn cursulexercițiului financiard) valoarea totală a oricăror angajamente financiare garanții sau active și datoriicontingente neincluse icircn bilanț indicacircnd natura și forma oricărei garanții reale care a fostacordată separat de acestea sunt prezentate orice angajamente privind pensiile șientitățile afiliate sau asociatee) suma avansurilor și creditelor acordate membrilor organelor de administrație deconducere și de supraveghere cu indicarea ratelor dobacircnzii a principalelor condiții și aoricăror sume restituite amortizate sau la care sshya renunțat precum și a angajamentelorasumate icircn numele acestora sub forma garanțiilor de orice fel cu indicarea totalului pefiecare categorief) cuantumul și natura elementelor individuale de venituri sau de cheltuieli care au omărime sau o incidență excepționalăg) sumele datorate de entitate care devin exigibile după o perioadă mai mare de cinci aniprecum și valoarea totală a datoriilor entității acoperite cu garanții reale depuse deaceasta cu indicarea naturii și formei garanțiilor șih) numărul mediu de angajați icircn cursul exercițiului financiar469 _(1) Informațiile prevăzute la pct 471 lit a) m) p) q) și r) se prezintă și de entitățile mici(2) Icircn aplicarea alin (1) informațiile prevăzute la pct 471 lit p) se limitează la natura șiscopul comercial ale angajamentelor menționate la litera respectivă(3) Icircn aplicarea alin (1) informațiile prevăzute la pct 471 lit r) se limitează la tranzacțiilecu părțile legate respectiv la tranzacțiile icircncheiate cua) deținătorii unui interes de participare icircn entitateb) entitățile icircn care entitatea icircnsăși deține un interes de participare șic)membrii organului administrativ de conducere sau de supraveghere al entitățiiSECȚIUNEA 63 Prezentarea de informații suplimentare de către entitățilemijlocii și mari precum și de către entitățile de interes public470 _(1) Entitățile mijlocii și mari precum și entitățile de interes public care preiau creanțepotrivit pct 333 alin (1) prezintă icircn notele explicative la situațiile financiare anualeinformații aferente creanțelor preluate prin cesionare astfela)modificările valorii creanțelor evidențiate icircn conturi bilanțiere (contul 461 Debitoridiverși) după cum urmeazăSituația creanțelor preluate prin cesionare (la cost de achiziție) la data de shy lei shy
Creanțe
Soldcreanțe laicircnceputulexercițiuluifinanciar
Creanțepreluate icircncursul
exercițiuluifinanciar
Creanțecedateterților icircncursul
exercițiuluifinanciar
Creanțe icircncasate icircn cursulexercițiului financiar direct de la
debitor din care Creanțe trecutepe cheltuieli icircn
cursulexercițiuluifinanciardatorită
imposibilitățiiicircncasării
Sold creanțe lasfacircrșitulexercițiuluifinanciar
evidențiateanterior icircnconturibilanțiere(contul 461Debitori
diverșianaliticdistinct)
icircncasate pe seamaconturilor devenituri (contul758 Alte venituri
dinexploatareanalitic
distinct)
0 1 2 3 4 5 6 7=1+2shy3shy4shy6
b)modificările valorii creanțelor evidențiate icircn conturi icircn afara bilanțului (contul 809Creanțe preluate prin cesionare) după cum urmeazăSituația creanțelor preluate prin cesionare (la valoare nominală) la data de shy lei shy
Creanțe
Sold creanțe laicircnceputulexercițiuluifinanciar
Creanțe preluate icircncursul exercițiului
financiar
Creanțe scoase din evidența extracontabilă icircncursul exercițiului financiar din care
Sold creanțe lasfacircrșitulexercițiuluifinanciar
scoase dinevidență caurmare a
icircncasării directde la debitor
cedate terțiloricircn cursulexercițiuluifinanciar
scoase dinevidențădatorită
imposibilitățiiicircncasării
0 1 2 3 4 5 6=1+2shy3shy4shy5
(2) Entitățile care preiau creanțe potrivit pct 333 alin (4) prezintă icircn notele explicative lasituațiile financiare anuale informații aferente creanțelor preluate prin cesionare referitoarela costul de achiziție și valoarea nominală a creanțelor preluate icircncasate cedate terțilortrecute pe cheltuieli precum și soldul creanțelor la sfacircrșitul exercițiului financiar471 Icircn notele explicative la situațiile financiare entitățile mijlocii și mari precum șisocietățilecompaniile naționale societățile cu capital integral sau majoritar de stat șiregiile autonome prezintă pe lacircngă informațiile cerute conform secțiunii 62 Conținutulnotelor explicative la situațiile financiare anuale pentru toate entitățile și oricăror altordispoziții ale prezentelor reglementări informații referitoare la următoarelea) pentru diversele elemente de imobilizări(i)prețul de achiziție sau costul de producție sau dacă a fost aplicată regula de evaluarealternativă valoarea reevaluată la icircnceputul și la icircnchiderea exercițiului financiar(ii)creșterile cedările și transferurile icircn cursul exercițiului financiar(iii)ajustările cumulate de valoare la icircnceputul și la icircnchiderea exercițiului financiar(iv)ajustările de valoare icircnregistrate icircn cursul exercițiului financiar(v)mișcările ajustărilor cumulate de valoare icircn privința creșterilor cedărilor și transferuriloricircn cursul exercițiului financiar și(vi)dacă există dobacircndă capitalizată suma capitalizată conform pct 80 alin (1) și (6) icircncursul exercițiului financiarb) dacă activele imobilizate sau circulante fac obiectul ajustărilor de valoare exclusiv icircnscop fiscal valoarea ajustărilor și motivele pentru care acestea au fost efectuatec) atunci cacircnd instrumentele financiare sunt evaluate la prețul de achiziție sau la costul deproducție(i)pentru fiecare clasă de instrumente financiare derivateshy valoarea justă a instrumentelor dacă această valoare poate fi determinată prin una dinmetodele prevăzute la pct 121 alin (1) lit a) șishy informații privind aria și natura instrumentelor(ii)pentru imobilizările financiare icircnregistrate la o valoare mai mare decacirct valoarea lorjustăshy valoarea contabilă și valoarea justă a activelor individuale sau a grupărilorcorespunzătoare ale acelor active individuale șishy motivele pentru care nu a fost redusă valoarea contabilă inclusiv natura dovezilor carestau la baza ipotezei că valoarea contabilă va fi recuperatăd) valoarea indemnizațiilor acordate icircn exercițiul financiar membrilor organelor deadministrație de conducere și de supraveghere pentru funcțiile deținute de aceștia precumși orice angajamente care au luat naștere sau sunt icircncheiate cu privire la pensiile acordatefoștilor membri ai acestor organe indicacircnd totalul pe fiecare categorie de organe Acesteinformații pot fi omise dacă prezentarea lor ar face posibilă identificarea situației financiarea unui anumit membru al organelor respectivee) numărul mediu de salariați icircn cursul exercițiului financiar defalcat pe categorii și dacăacestea nu sunt prezentate separat icircn contul de profit și pierdere cheltuielile cu personalulaferente exercițiului financiar defalcate pe salarii și indemnizații cheltuieli cu asigurărilesociale și cheltuieli cu pensiile
f) icircn cazul recunoașterii icircn bilanț a unui provizion pentru impozite soldul aferent acestuia laicircnchiderea exercițiului financiar și mișcările acestor solduri icircn cursul exercițiului financiarg) denumirea și sediul social ale fiecăreia dintre entitățile icircn care entitatea raportoaredeține fie direct fie printrshyo persoană care acționează icircn nume propriu dar icircn contulentității un interes de participare prezentacircnd proporția de capital deținută valoareacapitalului și rezervelor precum și profitul sau pierderea entității respective pentru ultimulexercițiu financiar pentru care au fost aprobate situațiile financiare Informațiile respectivepot să fie omise dacă sunt de natură a cauza un prejudiciu grav oricăreia dintre entitățile lacare se referă Orice astfel de omisiune este prezentată icircn notele explicative la situațiilefinanciareh) numărul și valoarea nominală sau icircn absența unei valori nominale echivalentul contabilal acțiunilor subscrise icircn cursul exercițiului financiar icircn limitele capitalului autorizatDacă societatea nu are capital autorizat potrivit legii se prezintă cuantumul capitaluluisubscrisDacă societatea are capital autorizat potrivit legii se prezintă cuantumul acestuiaprecum și cuantumul capitalului subscris la icircnființarea societății sau la autorizarea societățiipentru icircnceperea activității și icircn momentul oricărei modificări a capitalului autorizati) dacă există mai multe categorii de acțiuni numărul și valoarea nominală sau icircn absențaunei valori nominale echivalentul contabil al acțiunilor din fiecare categoriej) existența oricăror certificate de participare obligațiuni convertibile warante opțiuni sauvalori mobiliare sau drepturi similare cu indicarea numărului acestora și a drepturilor pecare le conferăk) denumirea sediul principal sau sediul social și forma juridică a fiecăreia dintre entitățilela care entitatea raportoare este asociată cu răspundere nelimitatăl) denumirea și sediul social al entității care icircntocmește situațiile financiare anualeconsolidate ale celui mai mare grup din care entitatea raportoare face parte icircn calitate defilialăm) denumirea și sediul social al entității care icircntocmește situațiile financiare anualeconsolidate ale celui mai mic grup din care entitatea raportoare face parte icircn calitate defilială și care este inclus icircn grupul de entități menționat la lit l)n) locul de unde pot fi obținute copii ale situațiilor financiare anuale consolidate menționatela lit l) și m) cu condiția ca acestea să fie disponibileo) propunerea de distribuire a profitului sau de acoperire a pierderii sau acolo unde estecazul distribuirea profitului sau acoperirea pierderiip) natura și scopul comercial ale angajamentelor entității care nu sunt incluse icircn bilanțprecum și impactul financiar al acelor angajamente asupra acesteia cu condiția ca riscurilesau beneficiile care decurg din aceste angajamente să fie semnificative și icircn măsura icircn caredivulgarea acestor riscuri sau beneficii este necesară pentru evaluarea poziției financiare aentitățiiq) natura și efectele financiare ale evenimentelor semnificative care apar ulterior dateibilanțului și care nu sunt reflectate icircn contul de profit și pierdere sau icircn bilanț șir) tranzacțiile icircncheiate de entitate cu părțile legate inclusiv suma acestor tranzacțiinatura relației cu părțile legate și alte informații referitoare la tranzacțiile care suntnecesare pentru icircnțelegerea poziției financiare a entității Informațiile referitoare latranzacții individuale pot fi agregate după natura lor cu excepția cazului icircn care suntnecesare informații separate pentru icircnțelegerea efectelor tranzacțiilor cu partea legatăasupra poziției financiare a entității472 _(1) Icircn notele explicative la situațiile financiare entitățile mijlocii și mari precum șientitățile de interes public prezintă pe lacircngă informațiile cerute conform pct 468shy471 șioricăror altor dispoziții ale prezentelor reglementări informații referitoare la următoareleaspectea) cifra de afaceri netă defalcată pe segmente de activități și pe piețe geografice icircnmăsura icircn care aceste segmente și piețe diferă substanțial unele față de altele ținacircndseama de modul de organizare a vacircnzării de produse și a furnizării de servicii șib) totalul onorariilor aferente exercițiului financiar percepute de fiecare auditor statutar saufirmă de audit pentru auditul statutar al situațiilor financiare anuale și totalul onorariilor
percepute de fiecare auditor statutar sau firmă de audit pentru alte servicii de asigurarepentru servicii de consultanță fiscală și pentru alte servicii decacirct cele de audit(2) Informațiile menționate la alin (1) lit a) pot fi omise dacă prezentarea acestora araduce prejudicii grave entității Orice astfel de omisiune este prezentată icircn noteleexplicative la situațiile financiare(3) Prevederile alin (1) lit b) nu se aplică situațiilor financiare anuale ale unei entitățiatunci cacircnd aceasta este inclusă icircn situațiile financiare anuale consolidate care trebuieicircntocmite potrivit secțiunii 82 Obligația de a icircntocmi situații financiare anualeconsolidate cu condiția ca aceste informații să fie furnizate icircn notele explicative lasituațiile financiare anuale consolidate(4) Icircn cazul unui grup informațiile menționate la alin (1) lit b) se prezintă nu numai icircnceea ce privește auditorul grupului dar și pentru fiecare auditor sau firmă de auditimplicat(ă) icircn auditul grupului Dacă un auditor sau o firmă de audit a auditat mai multeentități din grup totalul onorariilor financiare percepute de fiecare auditor statutar saufirmă de audit se poate prezenta pe o bază agregată icircn notele explicative la situațiilefinanciare anuale consolidateSECȚIUNEA 64 Părți legateSUBSECȚIUNEA 1473 Icircn icircnțelesul prezentelor reglementări o parte legată este o persoană sau o entitatecare este legată entității care icircntocmește situații financiare denumită icircn continuareentitate raportoare474 O persoană sau un membru apropiat al familiei persoanei respective este legat(ă)unei entități raportoare dacă acea persoană(i)deține controlul sau controlul comun asupra entității raportoare(ii)are o influență semnificativă asupra entității raportoare sau(iii)este un membru al personaluluishycheie din conducerea entității raportoare sau asocietățiishymamă a entității raportoare475 O entitate este legată unei entități raportoare dacă icircntrunește oricare dintreurmătoarele condiții(i)entitatea și entitatea raportoare sunt membre ale aceluiași grup (ceea ce icircnseamnă căfiecare societateshymamă filială și filială din același grup este legată de celelalte)(ii)o entitate este entitate asociată sau entitate controlată icircn comun a celeilalte entități(sau entitate asociată sau entitate controlată icircn comun a unui membru al grupului din careface parte cealaltă entitate)(iii)ambele entități sunt entități controlate icircn comun ale aceluiași terț(iv)o entitate este entitate controlată icircn comun a unei terțe entități iar cealaltă este oentitate asociată a terței entități(v)entitatea este un plan de beneficii postangajare icircn beneficiul angajaților entitățiiraportoare sau ai unei entități legate entității raportoare Icircn cazul icircn care chiar entitatearaportoare reprezintă ea icircnsăși un astfel de plan angajatorii sponsori sunt de asemenealegați entității raportoare(vi)entitatea este controlată sau controlată icircn comun de o persoană identificată la pct474(vii)o persoană identificată la pct 474 subpct (i) influențează semnificativ entitatea saueste un membru al personaluluishycheie din conducerea entității (sau a societățiishymamă aentității)(viii)entitatea sau orice membru al unui grup din care aceasta face parte furnizeazăservicii personalului shy cheie din conducerea entității raportoare sau al societățiishymamă aentității raportoare(la data 12shyianshy2016 punctul 475 din capitolul 6 sectiunea 6^4 subsectiunea 1 modificat de Art I punctul27 din Ordinul 41602015 )
476 O tranzacție cu părțile legate reprezintă un transfer de resurse servicii sau obligațiiicircntre o entitate raportoare și o parte legată indiferent dacă se percepe sau nu un preț477Membrii apropiați ai familiei unei persoane sunt acei membri ai familiei care seanticipează să influențeze sau să fie influențați de respectiva persoană icircn relația lor cuentitatea și includa) copiii și soțul (soția) sau partenerul de viață ai persoanei
b) copiii soțului (soției) sau partenerului de viață al persoanei șic) persoanele care depind de persoana respectivă sau de soțul (soția) sau partenerul deviață al acesteia478 _(1) O entitate legată cu o autoritate guvernamentală este o entitate care este controlatăcontrolată icircn comun sau influențată semnificativ de guvern(2) Guvern se referă la guvernul propriushyzis la agențiile guvernamentale și la alteorganisme similare de la nivel local național sau internaționalSUBSECȚIUNEA 2 Toate entitățile479 Relațiile dintre o societateshymamă și filialele sale trebuie prezentate indiferent dacă auexistat sau nu tranzacții icircntre ele O entitate trebuie să prezinte numele societățiishymamă șiicircn cazul icircn care diferă partea care controlează icircn ultimă instanță Dacă nici societateashymamă nici partea care controlează icircn ultimă instanță nu icircntocmește situații financiareanuale consolidate disponibile pentru uzul public trebuie să se prezinte și numelesocietățiishymamă situate imediat deasupra societățiishymamă a entității raportoare careicircntocmește aceste situații480 Pct 479 se referă la societateashymamă situată imediat deasupra societățiishymamă aentității raportoare Aceasta este prima societateshymamă din grup imediat deasuprasocietățiishymamă care icircntocmește situațiile financiare anuale consolidate disponibile pentruuzul public481 _(1) O entitate trebuie să prezinte informațiile privind modul de compensare a personaluluishycheie din conducere per total și pe categorii de beneficii acordate acestuia(2) Dacă o entitate obține servicii din partea personaluluishycheie din conducere de la o altăentitate (laquoentitatea de administrareraquo) entitatea respectivă nu este obligată să aplicecerințele de la alin (1) compensațiilor plătite sau de plătit de către entitatea deadministrare angajaților sau directorilor entității de administrare(la data 12shyianshy2016 punctul 481 alin (2) din capitolul 6 sectiunea 6^4 subsectiunea 2 modificat de Art Ipunctul 28 din Ordinul 41602015 )
482 _(1) Dacă o entitate a avut tranzacții cu părțile legate pe parcursul perioadelor acoperite desituațiile financiare aceasta trebuie să prezinte natura relației cu părțile legate precum șiinformațiile cu privire la respectivele tranzacții și soldurile scadente inclusivangajamentele necesare pentru ca utilizatorii să icircnțeleagă efectul potențial al relațieiasupra situațiilor financiare Aceste dispoziții de prezentare a informațiilor sunt icircn plus fațăde cele prevăzute la pct 481 alin (1) Prezentarea informațiilor trebuie să includă celpuțina) valoarea tranzacțiilorb) valoarea soldurilor scadente inclusiv a angajamentelor și(i)termenii și condițiile acestora inclusiv dacă sunt garantate și natura contraprestației dedecontat și(ii)detalii privind garanțiile date sau primitec) provizioanele privind creanțele icircndoielnice aferente valorii soldurilor scadente șid) cheltuiala recunoscută icircn timpul perioadei cu privire la creanțele nerecuperabile sauicircndoielnice datorate de părțile legate(2) Trebuie prezentate de asemenea sumele suportate de entitate pentru furnizareaserviciilor privind personalulshycheie din conducere care sunt efectuate de o entitateseparată de administrare483 Prezentările de informații prevăzute la pct 482 alin (1) trebuie să fie făcute separatpentru fiecare dintre următoarele categoriia) societateashymamăb) entitățile care dețin control comun sau exercită o influență semnificativă asupraentitățiic) filialeled) entitățile asociatee) entitățile controlate icircn comun icircn care entitatea este un asociatf) personalulshycheie din conducerea entității sau a societățiishymamă și
g) alte părți legate484 Situațiile următoare sunt exemple de tranzacții care sunt prezentate dacă sunticircncheiate cu o parte legatăa) cumpărări sau vacircnzări de bunuri (finite sau nu)b) cumpărări sau vacircnzări de proprietăți imobiliare și de alte activec) prestare sau primire de serviciid) contracte de leasinge) transferuri de cercetare și dezvoltaref) transferuri icircn cadrul acordurilor de licențăg) transferuri icircn cadrul angajamentelor de finanțare (inclusiv icircmprumuturi și contribuții lacapitalurile proprii icircn numerar sau icircn natură)h) acordarea de garanții personale și realei) angajamente de a lua măsuri icircn cazul icircn care are sau nu are loc icircn viitor un anumiteveniment inclusiv contractele cu titlu executoriu (recunoscute și nerecunoscute) șij) decontarea datoriilor icircn numele entității sau de către entitate icircn numele părții legate485 Elementele de natură similară pot fi prezentate agregat cu excepția cazului icircn careprezentarea separată este necesară pentru icircnțelegerea efectelor tranzacțiilor cu părțileafiliate asupra situațiilor financiare ale entitățiiSUBSECȚIUNEA 3 Entități legate cu o autoritate guvernamentală486 O entitate raportoare este scutită de la aplicarea dispozițiilor de prezentare ainformațiilor de la pct 482 alin (1) icircn ceea ce privește tranzacțiile cu părțile legate șisoldurile scadente inclusiv angajamentele cua) un guvern care deține controlul sau controlul icircn comun sau exercită o influențăsemnificativă asupra entității raportoare șib) o altă entitate care este o parte legată deoarece același guvern deține controlul saucontrolul icircn comun sau exercită o influență semnificativă atacirct asupra entității raportoarecacirct și asupra celeilalte entități487 Dacă o entitate raportoare aplică derogarea de la pct 486 aceasta va trebui săprezinte următoarele informații referitoare la tranzacțiile și soldurile scadente aferente lacare se face referire la pct 486a) numele guvernului și natura relației sale cu entitatea raportoare (adică control controlcomun sau influență semnificativă)b) următoarele informații suficient de detaliat astfel icircncacirct să permită utilizatorilorsituațiilor financiare ale entității să icircnțeleagă efectul tranzacțiilor cu părțile legate asuprasituațiilor sale financiare(i)natura și valoarea fiecărei tranzacții semnificative icircn mod individual și(ii)indicatori calitativi sau cantitativi privind nivelul tranzacțiilor icircn cazul celorlaltetranzacții care sunt semnificative din punct de vedere colectiv și nu individual Tipurile detranzacții sunt cele menționate la pct 484488 Icircn utilizarea raționamentului său pentru a determina nivelul de detaliere ce va fiutilizat la prezentarea informațiilor icircn conformitate cu dispozițiile de la pct 487 lit b)entitatea raportoare va lua icircn considerare gradul de apropiere al relației cu partea afiliată șialți factori relevanți pentru stabilirea nivelului de importanță al tranzacției cum ar fi dacăaceasta estea) semnificativă din punctul de vedere al volumuluib) desfășurată icircn condiții care sunt icircn afara piețeic) icircn afara activităților zilnice normale ale unei entități cum ar fi cumpărarea și vacircnzareaactivitățilord) prezentată autorităților de reglementare sau de supravegheree) raportată conducerii superioaref) supusă aprobării acționarilorCAPITOLUL 7 Raportul administratorilor489 _(1) Consiliul de administrație elaborează pentru fiecare exercițiu financiar un raportdenumit icircn continuare raportul administratorilor care conține o prezentare fidelă adezvoltării și performanței activităților entității și a poziției sale precum și o descriere aprincipalelor riscuri și incertitudini cu care aceasta se confruntă
(2) Această prezentare este o analiză echilibrată și cuprinzătoare a dezvoltării șiperformanței activităților entității și a poziției sale corelată cu dimensiunea șicomplexitatea activităților490 Raportul administratorilor se aprobă de consiliul de administrație și se semnează icircnnumele acestuia de președintele consiliului491 _(1) Icircn măsura icircn care este necesar pentru a icircnțelege dezvoltarea performanța sau pozițiaentității analiza cuprinde indicatorishycheie de performanță financiari și atunci cacircnd estecazul nefinanciari relevanți pentru activitățile specifice inclusiv informații referitoare laaspecte de mediu și de personal Icircn prezentarea analizei raportul administratorilor conțineatunci cacircnd este cazul referiri și explicații suplimentare privind sumele raportate icircnsituațiile financiare anuale(2) Raportul administratorilor oferă de asemenea informații desprea) dezvoltarea previzibilă a entitățiib) activitățile din domeniul cercetării și dezvoltăriic) informații privind achizițiile propriilor acțiuni și anumeshy motivele achizițiilor efectuate icircn cursul exercițiului financiarshy numărul și valoarea nominală sau icircn absența acesteia echivalentul contabil al acțiunilorachiziționate și icircnstrăinate icircn cursul exercițiului financiar și proporția din capitalul subscrispe care acestea o reprezintăshy icircn cazul achiziției și icircnstrăinării cu titlu oneros contravaloarea acțiunilorshy numărul și valoarea nominală sau icircn absența acesteia echivalentul contabil al tuturoracțiunilor achiziționate și deținute de entitate și proporția din capitalul subscris pe careacestea o reprezintăd) existența de sucursale ale entitățiie) icircn ceea ce privește utilizarea de către entitate a instrumentelor financiare dacă suntsemnificative pentru evaluarea activelor sale a datoriilor a poziției financiare și a profituluisau pierderiishy obiectivele și politicile entității icircn materie de management al riscului financiar șishy expunerea entității la riscul de preț riscul de credit riscul de lichiditate și la risculfluxului de numerar492Microentitățile și entitățile mici nu sunt obligate să prezinte informațiile nefinanciareprevăzute la pct 491 alin (1)CAPITOLUL 8 Situații financiare anuale consolidate și rapoarteconsolidateSECȚIUNEA 81 Domeniul de aplicare al situațiilor financiare anualeconsolidate și al rapoartelor consolidate493 _(1) Icircn aplicarea prezentului capitol o societateshymamă și toate filialele sale sunt entitățicare trebuie consolidate icircn cazul icircn care societateashymamă este o entitate căreia i se aplicăprevederile prezentelor reglementări(2) Pentru fiecare grup de societăți trebuie identificate societateashymamă precum și datade la care aceasta dobacircndește controlul asupra filialelor(3) Entitățile obligate să icircntocmească situații financiare anuale consolidate și care au alessă aplice Reglementările contabile conforme cu Standardele internaționale de raportarefinanciară aplică icircn scopul icircntocmirii situațiilor financiare anuale consolidate prevederilereglementărilor respectiveSECȚIUNEA 82 Obligația de a icircntocmi situații financiare anuale consolidateSUBSECȚIUNEA 1494 _(1) Orice entitate trebuie să icircntocmească situații financiare anuale consolidate și un raportconsolidat al administratorilor dacă entitatea respectivă (societateashymamă)a) deține majoritatea drepturilor de vot ale acționarilor sau asociaților icircntrshyo altă entitatedenumită icircn continuare filialăb) este acționar sau asociat al unei filiale și are dreptul de a numi sau revoca majoritateamembrilor organelor de administrație conducere sau de supraveghere ale acelei filiale
c) este acționar sau asociat al unei filiale și are dreptul de a exercita o influență dominantăasupra acelei filiale icircn temeiul unui contract icircncheiat cu entitatea icircn cauză sau al uneiclauze din actul constitutiv sau statut dacă legislația aplicabilă filialei permite astfel decontracte sau clauzed) este acționar sau asociat al unei entități și majoritatea membrilor organelor deadministrație conducere sau de supraveghere ale entității icircn cauză (filială) care auicircndeplinit aceste funcții icircn cursul exercițiului financiar icircn cursul exercițiului financiarprecedent și pacircnă icircn momentul icircntocmirii situațiilor financiare anuale consolidate au fostnumiți doar ca rezultat al exercitării drepturilor sale de vot saue) este acționar sau asociat al unei entități și deține singură controlul asupra majoritățiidrepturilor de vot ale acționarilor sau asociaților acelei entități (filială) ca urmare a unuiacord icircncheiat cu alți acționari sau asociați ai acelei filiale(2) Prevederile alin (1) lit d) nu se aplică dacă o parte terță deține drepturile menționatela alin (1) lit a) b) sau c) icircn ceea ce privește entitatea respectivă495 Icircn afara cazurilor menționate la pct 494 orice entitate trebuie să icircntocmească situațiifinanciare anuale consolidate și un raport consolidat al administratorilor dacă entitatearespectivă (societateashymamă) deține puterea de a exercita sau exercită efectiv o influențădominantă sau controlul asupra unei alte entități (filială)496 Icircn aplicarea pct 494 alin (1) lit a) b) d) și e) drepturile de vot și drepturile denumire sau de revocare ale oricărei alte filiale precum și cele ale oricărei persoane careacționează icircn nume propriu dar icircn contul societățiishymamă sau al unei alte filiale se adaugăla cele ale societățiishymamăSUBSECȚIUNEA 2 Drepturi de vot potențiale497 Cacircnd există drepturi de vot potențiale partea de profit sau pierdere și modificărilecapitalurilor proprii alocate societățiishymamă și intereselor care nu controlează la icircntocmireasituațiilor financiare anuale consolidate se vor stabili numai pe baza participațiilor existenteicircn capitalurile proprii și nu reflectă posibila exercitare sau conversie a drepturilor de votpotențiale cu excepția cazului icircn care se aplică dispozițiile de la pct 498498 Icircn unele situații o entitate deține de fapt participații existente icircn capitalurile propriica urmare a unei tranzacții care icirci oferă entității la acel moment accesul la veniturileasociate unei participații icircn capitalurile proprii Icircn astfel de situații partea alocatăsocietățiishymamă și intereselor care nu controlează la icircntocmirea situațiilor financiare anualeconsolidate se va stabili prin luarea icircn considerare a unei posibile exercitări a acelordrepturi de vot potențiale care icirci oferă entității la acel moment accesul la venituri499 Icircn aplicarea pct 494 alin (1) lit a) b) d) și e) drepturile menționate la pct 496 sereduc cu drepturilea) aferente acțiunilor deținute icircn contul unei persoane care nu este nici societateashymamănicio filială a acesteia saub) aferente acțiunilor deținute drept garanție cu condiția ca drepturile icircn cauză să fieexercitate icircn conformitate cu instrucțiunile primite sauc) aferente acțiunilor deținute pentru acordarea unor icircmprumuturi ca parte a activitățilorobișnuite cu condiția ca drepturile de vot să fie exercitate icircn contul persoanei care oferăgaranția500 Pentru aplicarea prevederilor pct 494 alin (1) lit a) d) și e) totalul drepturilor devot ale acționarilor sau asociaților icircn filială trebuie redus cu drepturile de vot aferenteacțiunilor deținute de acea entitate de către o filială a acesteia sau de către o persoanăcare acționează icircn nume propriu dar icircn contul acelor entități501 _(1) Cu respectarea prevederilor pct 504 o societateshymamă și toate filialele sale trebuieconsolidate indiferent de locul unde sunt situate sediile sociale ale acelor filiale(2) Icircn aplicarea alin (1) orice filială a unei filiale se consideră filială a societățiishymamăcare este societateashymamă a entității care urmează să fie consolidatăSECȚIUNEA 83 Exceptări de la obligația de consolidare502 _(1) Grupurile mici și mijlocii sunt exceptate de la obligația de a icircntocmi situații financiareanuale consolidate și un raport consolidat al administratorilor cu excepția cazului icircn careuna dintre entitățile afiliate este o entitate de interes public
(2) Icircn scopul determinării criteriilor de mărime icircn funcție de care se stabilește obligația deconsolidare se procedează la icircnsumarea indicatorilor referitori la totalul activelor cifra deafaceri netă și numărul mediu de salariați aferenți fiecărei entități de consolidatdeterminați pe baza ultimelor situații financiare anuale ale acelor entități(3) Criteriile de mărime icircn funcție de care se stabilește obligația de consolidare sedetermină pe baza situațiilor financiare anuale ale societățiishymamă și ale filialelor sale503 _(1) Prin derogare de la prevederile pct 502 alin (1) o societateshymamă este scutită de laobligația elaborării situațiilor financiare anuale consolidate și a raportului consolidat aladministratorilor (societate scutită) atunci cacircnd ea icircnsăși este o filială inclusiv o entitatede interes public iar propria sa societateshymamă are sediul icircn Romacircnia icircn unul dintreurmătoarele două cazuri(la data 12shyianshy2016 punctul 503 alin (1) din capitolul 8 sectiunea 8^3 modificat de Art I punctul 29 dinOrdinul 41602015 )
a) societateashymamă a societății scutite deține toate acțiunile societății scutite Icircn acestsens nu se iau icircn considerare acțiunile la societatea scutită deținute de membrii organelorsale de administrație conducere sau de supraveghere icircn temeiul unei obligații legale sauprevăzute icircn actul constitutiv ori statut saub) societateashymamă a societății scutite deține 90 ori mai mult din acțiunile societățiiscutite iar restul acționarilor sau asociaților entității icircn cauză au aprobat scutirea(2) Scutirile prevăzute la alin (1) trebuie să icircndeplinească cumulativ următoarele condițiia) societatea scutită și cu respectarea prevederilor pct 504 toate filialele sale suntconsolidate icircn situațiile financiare ale unui grup mai mare de entități a cărui societateshymamă are sediul icircn Romacircniab) situațiile financiare anuale consolidate menționate la lit a) și raportul consolidat aladministratorilor ale grupului mai mare de entități sunt icircntocmite de societateashymamă agrupului icircn cauză icircn conformitate cu legislația naționalăc) notele explicative la situațiile financiare anuale ale societății scutite prezintă(i)denumirea și sediul social ale societățiishymamă care icircntocmește situațiile financiareanuale consolidate menționate la lit a) și(ii)scutirea de la obligația de a icircntocmi situații financiare anuale consolidate și un raportconsolidat al administratorilor(3) Scutirile prevăzute de prezentul punct nu se aplică dacă situațiile financiare anualeconsolidate sau raportul consolidat al administratorilor sunt necesarea) pentru informarea salariaților sau a reprezentanților acestora saub) la solicitarea unei autorități administrative sau judecătorești icircn scopuri proprii deinformare504 O entitate inclusiv o entitate de interes public poate fi exclusă din situațiilefinanciare anuale consolidate dacă este icircndeplinită cel puțin una dintre următoarelecondițiia) icircn cazurile extrem de rare icircn care informațiile necesare pentru icircntocmirea situațiilorfinanciare anuale consolidate icircn conformitate cu prezentele reglementări nu pot fi obținutefără cheltuieli disproporționate sau icircntacircrzieri nejustificateb) acțiunile sau părțile sociale ale entității icircn cauză sunt deținute exclusiv icircn vedereavacircnzării lor ulterioare sauc) restricții severe pe termen lung icircmpiedică icircn mod substanțial exercitarea de cătresocietateashymamă a drepturilor sale asupra activelor sau conducerii entității icircn cauză505 Cu respectarea prevederilor pct 50 pct 493 alin (1) și pct 502 alin (1) o societateshymamă inclusiv o entitate de interes public este scutită de obligația de a icircntocmi situațiifinanciare anuale consolidate dacăa) are numai filiale care sunt nesemnificative atacirct la nivel individual cacirct și la nivel colectivsaub) toate filialele sale pot fi excluse din consolidare icircn temeiul pct 504SECȚIUNEA 84 Icircntocmirea situațiilor financiare anuale consolidateSUBSECȚIUNEA 1506 Capitolele 2 Dispoziții și principii generale și 4 Bilanțul și contul de profit șipierdere se aplică icircn privința situațiilor financiare anuale consolidate ținacircnd cont de
ajustările esențiale care decurg din caracteristicile specifice ale situațiilor financiare anualeconsolidate comparativ cu situațiile financiare anuale individualeSUBSECȚIUNEA 2 Proceduri de consolidareSUBSECȚIUNEA 21 A Bilanț consolidat507 _(1) Activele și datoriile entităților incluse icircn consolidare se icircncorporează icircn totalitate icircnbilanțul consolidat(2) Icircn scopul icircntocmirii situațiilor financiare anuale consolidate se combină elementesimilare de active datorii și capitaluri proprii respectiv venituri și cheltuieli ale societățiishymamă cu cele ale filialelor508 _(1) Valorile contabile ale acțiunilor sau părților sociale icircn capitalul entităților incluse icircnconsolidare se compensează cu proporția pe care o reprezintă icircn capitalurile proprii aleacestor entități astfel compensarea se efectuează pe baza valorilor juste ale activelor șidatoriilor identificabile la data achiziției acțiunilor sau părților sociale ori icircn cazul icircn careachiziția are loc icircn două sau mai multe etape la data la care entitatea a devenit o filială(2) Ca urmare icircn vederea determinării fondului comercial sau a fondului comercial negativsocietateashymamă trebuie să evalueze activele identificabile dobacircndite și datoriile asumatela valorile lor juste de la data achiziției Această cerință se aplică și icircn cazul icircn careachiziția are loc icircn două sau mai multe etape(3) Icircn scopul compensării prevăzute la alin (1) se compensează (elimină) valoareacontabilă a investiției făcute de societateashymamă icircn fiecare filială cu partea societățiishymamă din capitalul propriu al fiecărei filiale(4) Icircn icircnțelesul prezentelor reglementări data achiziției reprezintă data la care controlulasupra activelor nete sau operațiunilor entității achiziționate este transferat efectiv cătredobacircnditor(5) Orice diferență rezultată din aplicarea alin (1) se prezintă ca fond comercial icircn bilanțulconsolidat(6) Metodele utilizate pentru calcularea valorii fondului comercial și orice modificărisemnificative ale acestei valori icircn raport cu exercițiul financiar precedent sunt prezentate icircnnotele explicative la situațiile financiare(7) Fondul comercial negativ se transferă icircn contul de profit și pierdere consolidat icircnconformitate cu prevederile pct 551509 _(1) Icircn cazul icircn care acțiunile sau părțile sociale icircn filialele incluse icircn consolidare suntdeținute de alte persoane decacirct filialele respective suma atribuibilă acelor acțiuni sau părțisociale trebuie prezentată separat icircn bilanțul consolidat la elementul Interese care nucontrolează(2) Interesele care nu controlează trebuie prezentate icircn bilanțul consolidat icircn capitalurileproprii separat de capitalurile proprii ale societățiishymamăSUBSECȚIUNEA 22 B Contul de profit și pierdere consolidat510 Veniturile și cheltuielile entităților incluse icircn consolidare trebuie icircncorporate icircntotalitate icircn contul de profit și pierdere consolidat511 _(1) Suma oricărui profit sau oricărei pierderi atribuibile acțiunilor sau părților socialemenționate la pct 509 alin (1) trebuie prezentată separat icircn contul de profit și pierdereconsolidat la elementul Profitul sau pierderea aferent(ă) intereselor care nu controlează(2) O entitate trebuie să atribuie profitul sau pierderea proprietarilor societățiishymamă șiintereselor care nu controlează chiar dacă aceasta are drept urmare un sold deficitar alintereselor care nu controleazăSUBSECȚIUNEA 3 Eliminare tranzacții dintre entitățile grupului512 _(1) Situațiile financiare anuale consolidate prezintă activele datoriile poziția financiară șiprofiturile sau pierderile entităților incluse icircn consolidare ca și cum acestea ar fi o singurăentitate Icircn special din situațiile financiare anuale consolidate se elimină următoarelea) datoriile și creanțele dintre entități inclusiv dividendele interneb) veniturile și cheltuielile aferente tranzacțiilor dintre entități și
c) profiturile și pierderile rezultate din operațiuni efectuate icircntre entități și care sunt incluseicircn valoarea contabilă a activelor(2) Pierderile icircn interiorul grupului pot indica o depreciere care impune recunoașterea icircnsituațiile financiare anuale consolidateSECȚIUNEA 85 Data situațiilor financiare anuale consolidate513 _(1) Situațiile financiare anuale consolidate se icircntocmesc la aceeași dată ca situațiilefinanciare anuale ale societățiishymamă(2) Situațiile financiare anuale consolidate pot fi icircntocmite la o altă dată pentru a ține contde data bilanțului celor mai multe sau celor mai importante dintre entitățile incluse icircnconsolidare cu condițiaa) ca acest fapt să fie prezentat și justificat icircn notele explicative la situațiile financiareanuale consolidateb) să fie luate icircn considerare sau prezentate evenimentele importante legate de activele șidatoriile de poziția financiară și de profitul sau pierderea entității incluse icircn consolidarecare au intervenit icircntre data bilanțului entității respective și data bilanțului consolidat șic) dacă data bilanțului unei entități precede sau este ulterioară datei bilanțului consolidatcu mai mult de 3 luni entitatea icircn cauză să fie consolidată pe baza unor situații financiareinterimare icircntocmite la data bilanțului consolidat514 _(1) Situațiile financiare ale societățiishymamă și ale filialelor sale utilizate la icircntocmireasituațiilor financiare anuale consolidate trebuie să aibă aceeași dată de raportare Cacircndfinalul perioadei de raportare pentru societateashymamă diferă de cel al unei filiale filiala vaicircntocmi icircn scopul consolidării informații financiare suplimentare pentru aceeași dată casituațiile financiare ale societățiishymamă pentru a permite societățiishymamă să consolidezeinformațiile financiare ale filialei cu excepția cazului icircn care este imposibil să se procedezeastfel(2) Dacă este imposibil să se procedeze astfel societateashymamă trebuie să consolidezeinformațiile financiare ale filialei utilizacircnd situațiile financiare cele mai recente ale filialeiajustate pentru efectele celor mai semnificative tranzacții sau evenimente care au loc icircntredata situațiilor financiare respective și data situațiilor financiare anuale consolidate Icircnorice caz diferența dintre data situațiilor financiare ale filialei și data situațiilor financiareanuale consolidate nu trebuie să fie mai mare de 3 luni iar durata perioadelor de raportareși orice diferență icircntre datele situațiilor financiare trebuie să fie aceleași de la o perioadă laalta515 _(1) Atunci cacircnd situațiile financiare ale unei entități străine sunt icircntocmite la o dată diferităde cea a entității raportoare entitatea străină icircntocmește deseori situații suplimentare laaceeași dată la care sunt icircntocmite situațiile financiare ale entității raportoare Cacircnd nu seface acest lucru se permite utilizarea unei date de raportare diferite cu condiția cadiferența să nu fie mai mare de 3 luni și modificările să fie făcute pentru efectele oricărortranzacții semnificative sau ale altor evenimente care au loc icircntre datele diferite Icircntrshyunastfel de caz activele și datoriile unei entități străine sunt convertite la cursul de schimbvalutar de la finalul perioadei de raportare a entității străine Ajustările sunt făcute pentruschimbările semnificative ale cursurilor de schimb valutar pacircnă la finalul perioadei deraportare a entității raportoare Aceeași abordare se utilizează atunci cacircnd se aplicămetoda punerii icircn echivalență pentru entitățile asociate și entitățile controlate icircn comun(2) Orice fond comercial apărut la achiziționarea unei entități străine și orice ajustări devaloare justă ale valorilor contabile ale activelor și datoriilor apărute la achiziționarearespectivei entități străine trebuie tratate ca active și datorii ale entității străine Astfel elesunt exprimate icircn moneda entității străine și convertite la cursul de icircnchidere516 Icircn cazul icircn care componența entităților incluse icircn consolidare sshya modificatsemnificativ icircn cursul exercițiului financiar situațiile financiare anuale consolidate cuprindinformații care să dea sens comparației dintre seturile succesive de situații financiareanuale consolidate Această obligație poate fi icircndeplinită prin icircntocmirea unui bilanțcomparativ ajustat și a unui cont de profit și pierdere comparativ ajustatSECȚIUNEA 86 Politici contabile și metode de evaluare
517 _(1) Activele și datoriile cuprinse icircn situațiile financiare anuale consolidate se evaluează prinmetode uniforme și icircn conformitate cu capitolul 2 Dispoziții și principii generale(2) Dacă un membru al grupului utilizează alte politici contabile decacirct cele adoptate icircnsituațiile financiare anuale consolidate pentru tranzacții și evenimente asemănătoare icircncircumstanțe similare la icircntocmirea situațiilor financiare anuale consolidate pentru aasigura conformitatea cu politicile contabile ale grupului trebuie făcute ajustări adecvate lasituațiile financiare ale acelui membru al grupului518 O entitate care icircntocmește situații financiare anuale consolidate aplică aceleașimetode de evaluare ca pentru propriile situații financiare anuale519 La icircntocmirea situațiilor financiare anuale consolidate se aplică de asemeneaprevederile subsecțiunii 342 Evaluarea la valoarea justă a instrumentelor financiare520 Dacă instrumentele financiare sunt evaluate la valoarea justă acest lucru esteprezentat și justificat icircn notele explicative la situațiile financiare anuale consolidate521 Dacă activele și datoriile cuprinse icircn situațiile financiare anuale consolidate au fostevaluate de entitățile incluse icircn consolidare prin metode diferite de cele utilizate icircn scopulconsolidării aceste active și datorii se evaluează din nou conform metodelor utilizatepentru consolidare Icircn cazuri excepționale sunt permise derogări de la această cerințăOrice astfel de derogări se prezintă și se justifică icircn notele explicative la situațiile financiareanuale consolidate522 Dacă activele cuprinse icircn situațiile financiare anuale consolidate au făcut obiectul unorajustări de valoare exclusiv icircn scop fiscal acestea se icircncorporează icircn situațiile financiareanuale consolidate doar după eliminarea ajustărilor respectiveSECȚIUNEA 87 Entități asociate și entități controlate icircn comun523 _(1) Dacă o entitate inclusă icircn consolidare are entități asociate sau entități controlate icircncomun acestea sunt prezentate ca element separat icircn bilanțul consolidat la elementulTitluri puse icircn echivalență aplicacircndushyse metoda punerii icircn echivalență(2) Metoda punerii icircn echivalență este o metodă de contabilizare prin care investiția esteinițial recunoscută la cost și ajustată ulterior icircn funcție de modificările postshyachiziționare icircncota investitorului din activele nete ale entității icircn care a investit Profitul sau pierdereainvestitorului include cota sa din profitul sau pierderea entității icircn care a investit(3) Controlul comun reprezintă controlul partajat asupra unei entități convenit princontract care există numai atunci cacircnd deciziile legate de activitățile relevante necesităconsimțămacircntul unanim al părților care dețin controlul comun(4) Dacă o investiție icircntrshyo entitate asociată devine o investiție icircntrshyo entitate controlată icircncomun iar o investiție icircntrshyo entitate controlată icircn comun devine o investiție icircntrshyo entitateasociată atunci entitatea continuă să aplice metoda punerii icircn echivalențăSECȚIUNEA 88 Dispoziții tranzitorii shy trecerea de la metoda consolidăriiproporționale la metoda punerii icircn echivalență524 Atunci cacircnd la data aplicării pentru prima dată a prezentelor reglementări pentruentitățile controlate icircn comun se impune trecerea de la metoda consolidării proporționale lametoda punerii icircn echivalență investiția deținută icircn entitatea controlată icircn comun seprezintă icircn situațiile financiare anuale consolidate conform noii metode inclusiv pentruperioada anterioară celei de raportare Acea investiție inițială trebuie să fie evaluată caagregat al valorilor contabile ale activelor și datoriilor pe care entitatea leshya consolidatanterior proporțional inclusiv orice fond comercial generat prin achiziție525 _(1) Dacă prin agregarea tuturor activelor și datoriilor consolidate anterior proporționalrezultă active nete negative o entitate trebuie să evalueze dacă are obligații legale sauimplicite aferente activelor nete negative și icircn caz afirmativ entitatea trebuie sărecunoască datoria corespunzătoare Dacă entitatea concluzionează că nu are obligațiilegale sau implicite aferente activelor nete negative aceasta nu trebuie să recunoascădatoria corespunzătoare ci recunoaște suma corespunzătoare diferenței respective peseama rezultatului reportat (contul 1176 Rezultatul reportat provenit din trecerea laaplicarea reglementărilor contabile conforme cu directivele europene)
(2) Entitatea trebuie să prezinte acest fapt icircn notele explicative la situațiile financiareanuale consolidate icircmpreună cu partea sa din pierderile nerecunoscute din entitățilecontrolate icircn comun cumulat pacircnă la data la care aplică pentru prima dată prezentelereglementări526 O entitate trebuie să prezinte o defalcare a activelor și a datoriilor care au fostagregate icircntrshyun singur element corespunzător soldului investiției la icircnceputul perioadeianterioare celei de raportare Prezentarea respectivă de informații trebuie să fie icircntocmităicircntrshyo manieră agregată pentru toate entitățile controlate icircn comun pentru care o entitateaplică dispozițiile tranzitorii de la prezenta secțiuneSECȚIUNEA 89 Exercitarea influenței semnificative527 Influența semnificativă este capacitatea de a participa la luarea deciziilor privindpoliticile financiare și de exploatare ale entității icircn care sshya investit fără a exercita uncontrol asupra politicilor respective528 Dacă o entitate deține direct sau indirect (de exemplu prin filiale) 20 sau mai multdin drepturile de vot ale entității icircn care a investit se presupune că aceasta exercită oinfluență semnificativă cu excepția cazului icircn care se poate demonstra clar că nu este așaDimpotrivă dacă investitorul deține direct sau indirect (de exemplu prin filiale) mai puținde 20 din drepturile de vot ale entității icircn care a investit se presupune că acesta nuexercită o influență semnificativă cu excepția cazului icircn care o astfel de influență poate ficlar demonstrată O participație substanțială sau majoritară a unui alt investitor nu excludeneapărat posibilitatea ca o entitate să exercite o influență semnificativă529 Existența influenței semnificative exercitate de o entitate este de obicei reflectatăprin unul sau mai multe dintre următoarele moduria) reprezentarea icircn consiliul de administrație sau icircn organul de conducere echivalent alentității icircn care sshya investitb) participarea la procesul de elaborare a politicilor inclusiv participarea la luarea deciziilorcu privire la dividende și alte distribuiric) tranzacții semnificative icircntre entitate și entitatea icircn care aceasta a investitd) interschimbarea personalului de conducere saue) furnizarea de informații tehnice esențiale530 _(1) Atunci cacircnd se evaluează măsura icircn care o entitate exercită sau nu o influențăsemnificativă sunt luate icircn considerare existența și efectul drepturilor de vot potențialecare sunt actualmente exercitabile sau convertibile inclusiv drepturile de vot potențialedeținute de alte entități Drepturile de vot potențiale nu sunt actualmente exercitabile sauconvertibile dacă de exemplu nu pot fi exercitate sau convertite pacircnă la o dată viitoaresau pacircnă la producerea unui eveniment viitor(2) Atunci cacircnd se evaluează măsura icircn care drepturile de vot potențiale contribuie laexercitarea unei influențe semnificative entitatea examinează toate faptele șicircumstanțele (inclusiv termenii exercitării drepturilor de vot potențiale precum și alteangajamente contractuale analizate fie individual fie icircn combinație) care afecteazădrepturile potențiale cu excepția intențiilor conducerii și a capacității financiare de aexercita sau de a converti aceste drepturi potențiale531 O entitate icircși pierde influența semnificativă asupra unei entități icircn care sshya investitatunci cacircnd icircși pierde puterea de a participa la deciziile privind politicile financiare și deexploatare ale entității icircn care sshya investit Pierderea influenței semnificative poate săcoincidă sau nu cu o modificare a nivelurilor absolute sau relative de proprietate532 _(1) Atunci cacircnd metoda punerii icircn echivalență se aplică pentru prima dată unei entitățiasociate respectiva entitate asociată se prezintă icircn bilanțul consolidat la valoareacorespunzătoare proporției de capitaluri proprii ale entității asociate reprezentate deinteresul de participare icircn acea entitate asociată Diferența dintre această sumă și valoareacontabilă calculată icircn conformitate cu regulile de evaluare prevăzute la capitolele 2Dispoziții și principii generale și 4 Bilanțul și contul de profit și pierdere se prezintăseparat icircn bilanțul consolidat sau icircn notele explicative la situațiile financiare anualeconsolidate Această diferență se calculează la data la care metoda icircn cauză este aplicatăpentru prima dată
(2) Aplicarea prevederilor alin (1) se prezintă icircn notele explicative la situațiile financiareanuale consolidate(3) Diferența menționată la alin (1) se calculează la data achiziționării acțiunilor saupărților sociale sau dacă acestea au fost achiziționate icircn două sau mai multe etape la datala care entitatea a devenit o entitate asociatăSECȚIUNEA 810 Exercitarea controlului comun533 Controlul comun există numai atunci cacircnd este necesar consimțămacircntul unanim alpărților care controlează icircn mod colectiv entitatea pentru a decide cu privire la activitățilerelevante Pentru a evalua dacă entitatea este controlată icircn comun de toate părțile sau deun grup al părților sau este controlată numai de una dintre părți poate fi necesarăaplicarea raționamentului534 Uneori prin angajamentul contractual se solicită un procentaj minim de drepturi devot pentru a se lua decizii privind activitățile relevante ale entității icircn care sshya investitAtunci cacircnd acel procentaj minim de drepturi de vot se poate obține prin mai multecombinații de părți trebuie să se prevadă care dintre părți (sau care combinație de părți)trebuie să fie unanim de acord cu deciziile privind activitățile relevante ale entitățiicontrolate icircn comun și ca urmare exercită controlul comun asupra acesteia535 Cerința cu privire la acordul unanim icircnseamnă că orice parte care deține controlul icircncomun asupra entității icircn care sshya investit poate icircmpiedica oricare dintre celelalte părți sauun grup al părților să ia decizii unilaterale (cu privire la activitățile relevante) fărăconsimțămacircntul săuSECȚIUNEA 811 Metoda punerii icircn echivalență pentru entitățile asociate șientitățile controlate icircn comunSUBSECȚIUNEA 1536 _(1) Partea unui grup icircntrshyo entitate asociată sau icircntrshyo entitate controlată icircn comun estedată de suma pachetelor de acțiuni deținute de societateashymamă și de filialele sale icircnrespectiva entitate asociată sau entitate controlată icircn comun(2) Atunci cacircnd o entitate asociată sau o entitate controlată icircn comun are filiale entitățiasociate sau entități controlate icircn comun profitul sau pierderea precum și activele neteluate icircn considerare la aplicarea metodei punerii icircn echivalență sunt cele recunoscute icircnsituațiile financiare ale entității asociate sau ale entității controlate icircn comun (inclusiv cotadin profitul sau pierderea entității asociate sau a entității controlate icircn comun și din activelenete ale entităților sale asociate și ale entităților controlate icircn comun) după efectuareaajustărilor necesare pentru a se putea aplica politicile contabile uniforme537 _(1) Situațiile financiare ale entității cuprinse icircn consolidare trebuie icircntocmite utilizacircndpolitici contabile uniforme pentru tranzacții și evenimente asemănătoare care au loc icircncircumstanțe similare(2) Dacă o entitate asociată sau o entitate controlată icircn comun utilizează politici contabilediferite față de cele ale entității raportoare pentru tranzacții și evenimente asemănătoarecare au loc icircn circumstanțe similare trebuie realizate ajustări astfel icircncacirct politicile contabileale entității asociate sau ale entității controlate icircn comun să fie conforme cu cele aleentității raportoare atunci cacircnd aceasta folosește situațiile financiare ale entității asociatesau ale entității controlate icircn comun la aplicarea metodei punerii icircn echivalență538 Dacă activele sau datoriile unei entități asociate au fost evaluate prin alte metodedecacirct cele utilizate pentru consolidare icircn conformitate cu pct 518 și 519 icircn scopuldeterminării diferenței menționate la pct 532 acestea sunt evaluate din nou prinmetodele utilizate pentru consolidare539 Valoarea corespunzătoare proporției din capitalurile proprii ale entității asociatemenționate la pct 532 alin (1) se majorează sau se reduce cu valoarea oricărei variațiicare a avut loc icircn cursul exercițiului financiar icircn proporția capitalurilor proprii ale entitățiiasociate reprezentată de interesul de participare respectiv aceasta se reduce cu valoareadividendelor corespunzătoare interesului de participare respectiv540 _(1) Atunci cacircnd există drepturi de vot potențiale interesul unei entități icircntrshyo entitateasociată sau o entitate controlată icircn comun este stabilit icircn exclusivitate pe baza
participațiilor icircn capitalurile proprii existente și nu reflectă posibila exercitare sau conversiea drepturilor de vot potențiale(2) Icircn scopul consolidării se realizează ajustări adecvate ale cotei entității din profitul saupierderea entității asociate sau a entității controlate icircn comun după achiziție pentru a luaicircn considerare pierderile din deprecierea unor active(3) Prevederile pct 538 și 539 se aplică și icircn cazul entităților controlate icircn comunSUBSECȚIUNEA 2 Situații financiare anuale folosite pentru aplicarea metodeipunerii icircn echivalență541 _(1) Cele mai recente situații financiare disponibile ale entității asociate sau ale entitățiicontrolate icircn comun sunt folosite de entitatea raportoare la aplicarea metodei punerii icircnechivalență Cacircnd finalul perioadei de raportare a entității este diferit față de cel al entitățiiasociate sau al entității controlate icircn comun entitatea asociată sau entitatea controlată icircncomun icircntocmește pentru uzul entității care deține participația situații financiare laaceeași dată de raportare ca cea a situațiilor financiare individuale ale entității raportoarecu excepția cazului icircn care este imposibil să se procedeze astfel(2) Atunci cacircnd icircn conformitate cu alin (1) situațiile financiare ale unei entități asociatesau ale unei entități controlate icircn comun folosite la aplicarea metodei punerii icircnechivalență sunt icircntocmite pentru o dată diferită de cea folosită de entitate trebuierealizate ajustări pentru a lua icircn considerare efectele tranzacțiilor sau ale evenimentelorsemnificative care au avut loc icircntre această dată și data situațiilor financiare ale entitățiiIcircn orice caz diferența dintre finalul perioadei de raportare a entității asociate sau a entitățiicontrolate icircn comun și cel al perioadei de raportare a entității nu trebuie să fie mai mare detrei luni Durata perioadelor de raportare și orice diferență dintre finalurile perioadelor deraportare vor fi aceleași de la o perioadă la alta542 Icircn măsura icircn care diferența pozitivă menționată la pct 532 alin (1) nu poate fi inclusăicircntrshyo categorie a elementelor de activ sau pasiv aceasta este tratată icircn conformitate curegulile aplicabile elementului fond comercial prevăzute la pct 132 141 alin (4) 142181 și 508 alin (5) din reglementări543 _(1) Partea de profit sau pierdere a entităților asociate și entităților controlate icircn comunatribuibilă interesului de participare icircn aceste entități este prezentată separat icircn contul deprofit și pierdere consolidat la elementul Profitul sau pierderea exercițiului financiaraferent(ă) entităților asociate și entităților controlate icircn comun(2) Dacă o entitate asociată sau o entitate controlată are icircn circulație acțiuni preferențialecumulative care sunt deținute de alte părți decacirct entitatea și sunt clasificate dreptcapitaluri proprii atunci entitatea icircși calculează cota din profit sau pierdere după ajustareaefectuată pentru a lua icircn considerare dividendele aferente unor asemenea acțiuniindiferent dacă dividendele au fost sau nu declarate544 _(1) Dacă cota unei entități din pierderile unei entități asociate sau a unei entități controlateicircn comun este egală sau mai mare decacirct participația acesteia icircn entitatea asociată sauentitatea controlată icircn comun atunci entitatea icircntrerupe recunoașterea cotei sale dinpierderile viitoare Participația icircntrshyo entitate asociată sau icircntrshyo entitate controlată icircncomun este valoarea contabilă a investiției icircn entitatea asociată sau icircn entitatea controlatăicircn comun stabilită prin folosirea metodei punerii icircn echivalență precum și orice interese petermen lung care icircn fond fac parte din investiția netă a entității icircn respectiva entitateasociată sau entitate controlată icircn comun De exemplu un element pentru care decontareanu este planificată și nici probabilă icircntrshyun viitor apropiat este icircn fond o extindere ainvestiției entității icircn entitatea asociată sau icircn entitatea controlată icircn comun Astfel deelemente pot să includă acțiuni preferențiale creanțe sau icircmprumuturi pe termen lung icircnsănu includ creanțe comerciale datorii comerciale sau orice creanță pe termen lung pentrucare există garanții reale adecvate cum ar fi icircmprumuturile garantate Pierderilerecunoscute prin metoda punerii icircn echivalență care depășesc investiția entității icircn acțiuniordinare se impută celorlalte componente ale interesului entității icircntrshyo entitate asociatăsau icircntrshyo entitate controlată icircn comun icircn ordinea inversă a vechimii lor (adică prioritateala lichidare)
(2) După ce participația entității este redusă la zero se contabilizează pierderilesuplimentare și se recunoaște o datorie doar icircn măsura icircn care entitatea a suportat obligațiilegale sau implicite ori a efectuat plăți icircn numele entității asociate sau al entității controlateicircn comun Dacă entitatea asociată sau entitatea controlată icircn comun raportează ulteriorprofituri entitatea reia recunoașterea cotei sale din aceste profituri doar după ce cota sadin profituri este egală cu cota din pierderi nerecunoscutăSUBSECȚIUNEA 3 Pierderi din depreciere545 _(1) După aplicarea metodei punerii icircn echivalență inclusiv recunoașterea pierderilorentității asociate sau ale entității controlate icircn comun icircn conformitate cu pct 544 alin (1)entitatea stabilește dacă este necesar să se recunoască vreo pierdere suplimentară dindepreciere cu privire la investiția sa netă icircn entitatea asociată sau icircn entitatea controlată icircncomun(2) Deoarece fondul comercial care face parte din valoarea contabilă a investiției icircnentitatea asociată sau icircn entitatea controlată icircn comun nu este recunoscut separat el nueste testat separat pentru depreciere Icircn schimb valoarea contabilă totală a investițieieste testată pentru depreciere drept activ unic ori de cacircte ori există indicii că investițiapoate fi depreciată O pierdere din depreciere recunoscută icircn aceste circumstanțe nu sealocă niciunui activ inclusiv fondul comercial care face parte din valoarea contabilă ainvestiției icircn entitatea asociată sau icircn entitatea controlată icircn comun Icircn mod corespunzătororice reluare a respectivei pierderi din depreciere este recunoscută icircn măsura icircn carevaloarea recuperabilă a investiției crește ulterior546 Eliminările prevăzute la pct 512 alin (1) se efectuează icircn măsura icircn care elementelesunt cunoscute sau accesibile547 Dacă o entitate asociată icircntocmește situații financiare anuale consolidate pct 523alin (1) 532 538 539 542 543 alin (1) și 546 se aplică capitalurilor proprii prezentate icircnrespectivele situații financiare anuale consolidate548 Se poate renunța la aplicarea prevederilor referitoare la metoda punerii icircn echivalențădacă interesul de participare icircn capitalul entității asociate sau al entității controlate icircncomun nu este semnificativSECȚIUNEA 812 Conversia la cursul de icircnchidere și alte aspecte privindfondul comercial549 _(1) Situațiile financiare anuale ale societăților nerezidente sunt convertite după metodacursului de icircnchidereAceastă metodă presupunea) icircn bilanțshy exprimarea elementelor din bilanț cu excepția capitalurilor proprii la cursul de icircnchidereshy exprimarea capitalurilor proprii la cursul istoricshy icircnscrierea ca element distinct al capitalurilor proprii a unei diferențe din conversie (ct107 Diferențe de curs valutar din conversie) ce corespunde diferenței dintre capitalurileproprii la cursul de icircnchidere și capitalurile proprii la cursul istoric precum și diferențeidintre rezultatul determinat icircn funcție de cursul mediu sau cursul de schimb de la datatranzacțiilor și rezultatul la cursul de icircnchidereDiferența din conversie icircnscrisă icircn bilanțul consolidat este repartizată icircntre societateashymamă și interesele care nu controleazăb) icircn contul de profit și pierdere shy exprimarea veniturilor și a cheltuielilor la cursul mediuCacircnd acesta fluctuează semnificativ veniturile și cheltuielile vor fi exprimate la cursurile deschimb de la data tranzacțiilor(2) Cursul de icircnchidere este cursul de schimb de la data icircntocmirii bilanțului550 Durata de amortizare a fondului comercial pozitiv se determină de la data achizițieiacțiunilor sau icircn cazul icircn care achiziția are loc icircn două sau mai multe etape la data la careentitatea a devenit o filială551 _(1) O valoare prezentată ca un element separat și care corespunde unui fond comercialnegativ poate fi transferată icircn contul de profit și pierdere consolidat numai
a) dacă această diferență corespunde previziunii la data achiziției a unor rezultateviitoare nefavorabile ale entității icircn cauză sau previziunii unor costuri pe care entitatearespectivă urmează să le efectueze icircn măsura icircn care o asemenea previziune sematerializează saub) icircn măsura icircn care diferența corespunde unui cacircștig realizat(2) Icircn vederea recunoașterii fondului comercial negativ o entitate trebuie să se asigure cănu au fost supraevaluate activele identificabile achiziționate și nu au fost omise sausubevaluate datoriile(3) Icircn măsura icircn care fondul comercial negativ se raportează la pierderi și cheltuieliviitoare așteptate ce sunt identificate icircn planul pentru achiziție al achizitorului și pot fimăsurate credibil dar care nu reprezintă datorii identificabile la data achiziției acea partea fondului comercial negativ trebuie recunoscută ca venit icircn contul de profit și pierdereatunci cacircnd sunt recunoscute aceste pierderi și cheltuieli viitoare(4) Icircn măsura icircn care fondul comercial negativ nu se raportează la pierderi și cheltuieliviitoare așteptate și care pot fi măsurate icircn mod credibil la data achiziției acest fondcomercial negativ trebuie recunoscut ca venit icircn contul de profit și pierdere după cumurmeazăa) valoarea fondului comercial negativ ce nu depășește valorile juste ale activelornemonetare identificabile achiziționate trebuie recunoscută ca venit atunci cacircnd beneficiileeconomice viitoare cuprinse icircn activele identificabile amortizabile achiziționate suntconsumate deci deshya lungul perioadei de viață utilă rămasă a acelor active șib) valoarea fondului comercial negativ icircn exces față de valorile juste ale activelornemonetare identificabile achiziționate trebuie recunoscută imediat ca venitSECȚIUNEA 813 Notele explicative la situațiile financiare anualeconsolidate552 Notele explicative la situațiile financiare anuale consolidate prezintă informațiilecerute conform pct 468 469 471 și 472 pe lacircngă orice alte informații cerute conform altorprevederi ale prezentelor reglementări icircntrshyun mod care să faciliteze evaluarea pozițieifinanciare a entităților incluse icircn consolidare luate icircn ansamblu ținacircnd cont de ajustărileesențiale care decurg din caracteristicile specifice ale situațiilor financiare anualeconsolidate comparativ cu situațiile financiare anuale individuale inclusiv icircn următoarelecazuria) la prezentarea tranzacțiilor icircntre părți legate nu se includ tranzacțiile icircntre părți legateincluse icircn consolidare care sunt eliminate cu ocazia consolidării șib) la prezentarea indemnizațiilor și a avansurilor și creditelor acordate membrilor organelorde administrație de conducere și de supraveghere se prezintă numai sumele acordatemembrilor organelor respective ale societățiishymamă de către societateashymamă și defilialele sale553 _(1) Pe lacircngă informațiile prevăzute la pct 552 notele explicative la situațiile financiareanuale consolidate conțin următoarele informații cu privire la entitățile incluse icircnconsolidarea) denumirile și sediile sociale ale entităților respectiveb) proporția de capital deținută icircn entitățile respective altele decacirct societateashymamă decătre entitățile incluse icircn consolidare sau de către persoanele care acționează icircn numepropriu dar icircn contul acestor entități șic) informații privind condițiile menționate la pct 494 și 495 icircn urma aplicării pct 496 499și 500 pe baza cărora a fost efectuată consolidarea Această mențiune poate fi icircnsă omisăicircn cazul icircn care consolidarea a fost efectuată icircn temeiul pct 494 alin (1) lit a) iarproporția de capital este egală cu proporția de drepturi de vot deținute(2) Informațiile prevăzute la alin (1) sunt furnizate icircn ceea ce privește entitățile exclusedin consolidare pe motiv că nu prezintă interes conform pct 59 și 505 și se furnizeazăexplicații cu privire la excluderea entităților menționate la pct 504(3) Notele explicative la situațiile financiare anuale consolidate conțin de asemeneaurmătoarele informațiia) denumirile și sediile sociale ale entităților asociate respectiv controlate icircn comunincluse icircn consolidare icircn icircnțelesul pct 523 alin (1) și proporția de capital al acestora
deținută de entitățile incluse icircn consolidare sau de persoane care acționează icircn numepropriu dar icircn contul acestor entități șib) icircn ceea ce privește fiecare dintre entitățile altele decacirct cele prevăzute la alin (1) alin(2) și alin (3) lit a) icircn care entitățile incluse icircn consolidare dețin direct sau prinintermediul unor persoane care acționează icircn nume propriu dar icircn contul acestor entitățiun interes de participare(i)denumirea și sediul social al entităților respective(ii)proporția de capital deținută(iii)valoarea capitalurilor proprii precum și profitul sau pierderea entității respective pentruultimul exercițiu financiar pentru care au fost adoptate situații financiareSECȚIUNEA 814 Raportul consolidat al administratorilor554 Raportul consolidat al administratorilor cuprinde pe lacircngă informațiile prevăzute dealte dispoziții ale prezentelor reglementări cel puțin informațiile cerute conformprevederilor capitolului 7 Raportul administratorilor ținacircnd cont de ajustările esențialecare decurg din caracteristicile specifice ale unui raport consolidat al administratorilorcomparativ cu un raport al administratorilor icircntrshyun mod care să faciliteze evaluareapoziției entităților incluse icircn consolidare luate icircn ansamblu555 La prezentarea de detalii privind acțiunile sau părțile sociale proprii deținute raportulconsolidat al administratorilor indică numărul și valoarea nominală sau icircn absența uneivalori nominale echivalentul contabil al tuturor acțiunilor sau părților sociale ale societățiishymamă deținute de ea icircnsăși de filiale ale acesteia sau de o persoană care acționează icircnnume propriu dar icircn contul oricăreia dintre acele entități Aceste informații pot fiprezentate icircn notele explicative la situațiile financiare anuale consolidate556 Atunci cacircnd se solicită un raport consolidat al administratorilor pe lacircngă raportuladministratorilor cele două rapoarte pot fi prezentate sub forma unui singur raport Icircnacest caz auditorul trebuie să verifice atacirct situațiile financiare anuale individuale cacirct șisituațiile financiare anuale consolidate prin raportare la acel unic raport consolidat aladministratorilor(la data 12shyianshy2016 punctul 556 din capitolul 8 sectiunea 8^14 modificat de Art I punctul 30 din Ordinul41602015 )
CAPITOLUL 9 Aprobarea semnarea și publicarea situațiilor financiareanualeSUBCAPITOLUL 1557 _(1) Situațiile financiare anuale se icircntocmesc și se publică potrivit legii icircn monedanațională(2) Situațiile financiare anuale sunt semnate de persoanele icircn drept cuprinzacircndshy numele și prenumele persoanei care leshya icircntocmit icircnscrise icircn clarshy calitatea acesteia (director economic contabilshyșef sau altă persoană desemnată prindecizie scrisă de administrator persoană autorizată potrivit legii membră a CorpuluiExperților Contabili și Contabililor Autorizați din Romacircnia)shy numărul de icircnregistrare icircn organismul profesional dacă este cazulSUBCAPITOLUL 2SECȚIUNEA 91 Obligația generală de publicare558 Situațiile financiare anuale aprobate corespunzător și raportul administratoriloricircmpreună cu opinia auditorului statutar sau a firmei de audit menționată la secțiunea 101Cerințe generale privind auditul din prezentele reglementări respectiv raportul cenzorilordupă caz se publică icircn conformitate cu legislația icircn vigoare559 Trebuie să fie posibilă obținerea la cerere a unor copii ale situațiilor financiare Prețulunei astfel de copii nu poate depăși costul său administrativ560 Prevederile pct 558 se aplică și icircn ceea ce privește situațiile financiare anualeconsolidate și rapoartele consolidate ale administratorilorSECȚIUNEA 92 Alte cerințe icircn materie de publicare561 _(1) Dacă se publică icircn icircntregime situațiile financiare anuale și raportul administratorilorsunt reproduse cu forma și conținutul pe baza cărora auditorul statutar sau firma de audit
șishya icircntocmit opinia Acestea sunt icircnsoțite de textul complet al raportului de audit(2) Dacă situațiile financiare anuale nu se publică icircn icircntregime versiunea prescurtată aacestora care nu este icircnsoțită de raportul de audita)menționează faptul că versiunea publicată este prescurtatăb) face trimitere la registrul la care au fost depuse potrivit legii sau dacă acestea nu aufost icircncă depuse menționează acest lucruc)menționează dacă auditorul statutar sau firma de audit a emis o opinie de audit fărărezerve cu rezerve ori contrară sau dacă auditorul statutar sau firma de audit nu a fost icircnmăsură să emită o opinie de auditd)menționează dacă raportul de audit face referire la aspecte asupra cărora auditorulstatutar sau firma de audit a atras atenția prin evidențiere fără ca opinia de audit să fie curezerveSECȚIUNEA 93 Responsabilitatea și răspunderea pentru icircntocmirea șipublicarea situațiilor financiare anuale și a raportului administratorilor562 _(1) Membrii organelor de administrație de conducere și de supraveghere ale unei entitățicare acționează icircn limitele competențelor conferite de legislația națională auresponsabilitatea colectivă de a asigura faptul că situațiile financiare anuale individuale șiraportul administratorilor respectiv situațiile financiare anuale consolidate și rapoarteleconsolidate ale administratorilor sunt icircntocmite și se publică icircn conformitate cu cerințeleprezentelor reglementări(2) Icircncălcarea responsabilităților menționate la alin (1) se sancționează potrivit Legiicontabilității nr 321991 republicată cu modificările și completările ulterioareCAPITOLUL 10 AuditulSECȚIUNEA 101 Cerințe generale privind auditul563 _(1) Situațiile financiare anuale ale entităților mijlocii și mari precum și alesocietățilorcompaniilor naționale societăților cu capital integral sau majoritar de stat șiregiilor autonome sunt auditate de unul sau mai mulți auditori statutari sau firme de audit(2) Sunt supuse de asemenea auditului entitățile care la data bilanțului depășesclimitele a cel puțin două dintre următoarele trei criteriia) totalul activelor 16000000 lei (echivalentul a 3650000 de euro)b) cifra de afaceri netă 32000000 lei (echivalentul a 7300000 de euro)c) numărul mediu de salariați icircn cursul exercițiului financiar 50Obligația de auditare pentru entitățile prevăzute la prezentul alineat se aplică atunci cacircndacestea depășesc limitele respective icircn două exerciții financiare consecutive Deasemenea entitățile respective sunt scutite de la obligația de auditare a situațiilorfinanciare anuale dacă limitele a două dintre cele trei criterii menționate nu sunt depășite icircndouă exerciții financiare consecutive(la data 12shyianshy2016 punctul 563 alin (2) din capitolul 10 sectiunea 10^1 modificat de Art I punctul 31 dinOrdinul 41602015 )
(3) Situațiile financiare anuale ale entităților mici și microentităților se verifică după cazde cenzori potrivit legii(4) Totodată auditorul (auditorii) statutar(i) sau firma (firmele) de audita) exprimă o opinie privind(i)consecvența raportului administratorilor cu situațiile financiare pentru același exercițiufinanciar și(ii)icircntocmirea raportului administratorilor icircn conformitate cu cerințele legale aplicabileb) declară dacă pe baza cunoașterii și a icircnțelegerii dobacircndite icircn cursul auditului cu privirela entitate și la mediul acesteia a(au) identificat informații eronate semnificativeprezentate icircn raportul administratorilor indicacircnd natura acestor informații eronate564 _(1) Prevederile pct 563 alin (1) referitoare la obligația auditării se aplică și situațiilorfinanciare anuale consolidate(11) Auditarea situațiilor financiare anuale individuale ale entităților cuprinse icircn consolidarese efectuează potrivit prevederilor pct 563
(la data 12shyianshy2016 punctul 564 alin (1) din capitolul 10 sectiunea 10^1 completat de Art I punctul 32din Ordinul 41602015 )
(2) Prevederile pct 563 alin (4) se aplică și situațiilor financiare anuale consolidate șirapoartelor consolidate ale administratorilorSECȚIUNEA 102 Raportul de audit565 _(1) Raportul de audit conținea) o introducere care identifică cel puțin situațiile financiare care fac obiectul audituluistatutar icircmpreună cu cadrul de raportare financiară care a fost aplicat la icircntocmireaacestorab) o descriere a domeniului de aplicare al auditului statutar care identifică cel puținstandardele de audit conform cărora a fost efectuat auditul statutarc) o opinie de audit care este fără rezerve cu rezerve sau contrară și care prezintă clarpunctul de vedere al auditorului statutar cu privire la următoarele(i)dacă situațiile financiare anuale oferă o imagine fidelă icircn conformitate cu cadrulrelevant de raportare financiară și(ii)după caz dacă situațiile financiare anuale sunt conforme cerințelor legale aplicabileDacă auditorul statutar nu este icircn măsură să emită o opinie de audit raportul menționeazăimposibilitatea emiterii unei astfel de opiniid) o mențiune privind aspectele asupra cărora auditorul statutar atrage atenția prinevidențiere fără ca opinia de audit să fie cu rezervee) opinia și declarația menționate la pct 563 alin (4)(2) Raportul de audit se semnează și se datează de către auditorul statutar Icircn cazul icircncare auditul statutar este efectuat de o firmă de audit raportul de audit poartă semnăturacel puțin a auditoruluiauditorilor statutar(i) care a(u) efectuat auditul icircn numele firmei deaudit(3) Raportul de audit privind situațiile financiare anuale consolidate trebuie să respectecerințele prevăzute la alin (1) și (2) Icircn cazul situațiilor financiare anuale consolidateatunci cacircnd raportează asupra consecvenței raportului administratorilor cu situațiilefinanciare așa cum se prevede la alin (1) lit e) auditorul statutar sau firma de audit areicircn vedere situațiile financiare anuale consolidate și raportul consolidat al administratorilorDacă situațiile financiare anuale ale societățiishymamă sunt prezentate icircn vederea aprobăriiodată cu situațiile financiare anuale consolidate iar societateashymamă are obligația deauditare cele două rapoarte de audit pot fi prezentate sub forma unui singur raportCAPITOLUL 11 Controlul intern566 _(1) Icircn icircnțelesul prezentelor reglementări controlul intern al entității vizează asigurareashy conformității cu legislația icircn vigoareshy aplicării deciziilor luate de conducerea entitățiishy bunei funcționări a activității interne a entitățiishy fiabilității informațiilor financiareshy eficacității operațiunilor entitățiishy utilizării eficiente a resurselorshy prevenirii și controlului riscurilor de a nu se atinge obiectivele fixate etcCa urmare procedurile de control intern au ca obiectivshy pe de o parte urmărirea icircnscrierii activității entității și a comportamentului personaluluiicircn cadrul definit de legislația aplicabilă valorile normele și regulile interne ale entitățiishy pe de altă parte verificarea dacă informațiile contabile financiare și de gestiunecomunicate reflectă corect activitatea și situația entității(2) Scopul controlului intern este să asigure coerența obiectivelor să identifice factoriishycheie de reușită și să comunice conducătorilor entității icircn timp real informațiile referitoarela performanțe și perspective Indiferent de natura sau mărimea entității eforturile depusepentru aplicarea unui control intern satisfăcător sunt legate de aplicarea unor bune practici567 Controlul intern se aplică pe tot parcursul operațiunilor desfășurate de entitate astfela) anterior realizării operațiunilor cu ocazia elaborării bugetului ceea ce va permiteulterior realizării operațiunilor controlul bugetar
b) icircn timpul operațiunilor de exemplu sub aspectul determinării procentului de realizarefizică a producției icircn curs de execuție sau a procentului de rebuturi icircnregistratec) după finalizarea operațiunilor caz icircn care verificarea este destinată de exemplu săanalizeze rentabilitatea operațiunilor și să constate existența conformității sau aeventualelor anomalii care trebuie corectate568 Icircn contextul situațiilor financiare anuale consolidate aria controlului intern contabil șifinanciar se referă la societățile cuprinse icircn consolidare569 Controlul intern cuprinde componente stracircns legate respectivshy o definire clară a responsabilităților resurse și proceduri adecvate modalități și sistemede informare instrumente și practici corespunzătoareshy difuzarea internă de informații pertinente fiabile a căror cunoaștere permite fiecăruia săicircși exercite responsabilitățileshy un sistem care urmărește pe de o parte analizarea principalelor riscuri identificabile icircnceea ce privește obiectivele entității și pe de altă parte asigurarea existenței de proceduride gestionare a acestor riscurishy activități corespunzătoare de control pentru fiecare proces concepute pentru a reduceriscurile susceptibile să afecteze realizarea obiectivelor entitățiishy o supraveghere permanentă a dispozitivului de control intern precum și o examinare afuncționării sale570 Activitățile de control fac parte integrantă din procesul de gestiune prin care entitateaurmărește atingerea obiectivelor propuse Controlul vizează aplicarea normelor șiprocedurilor de control intern la toate nivelurile ierarhice și funcționale aprobareautorizare verificare evaluarea performanțelor operaționale securizarea activelorsepararea funcțiilor571 Evaluarea controlului intern pleacă de la aspecte precumshy existența de ghiduri și manuale de procedurishy garantarea evoluției sistemului de control internshy asigurarea posibilității accesului la sistem pentru controlul externshy asigurarea posibilității confruntării descrierii teoretice cu realitatea572 _(1) Icircn cadrul unui mediu informatizat controlul intern pleacă de la aspecte precumshy existența unei strategii informatice formalizate elaborate cu implicarea conduceriioperaționaleshy implicarea conducerii și sensibilizarea sa față de riscurile crescute sau generate deinformaticăshy alocarea de resurse care demonstrează capacitatea sistemului informatic de ashyși atingeobiectiveleshy recrutarea de personal cu un nivel de competență adaptat tehnologiilor utilizate șiexistența unui plan de formare continuă care trebuie să permită o actualizare acunoștințelor(2) Elementele de risc specifice introduse de utilizarea informaticii se referă la evaluareaunor aspecte precumshy nivelul de dependență a entității de sistemul său informatic cu influență asupracontinuității exploatării atunci cacircnd dependența este prea mareshy nivelul de confidențialitate a informațiilor vehiculate de sistemshy obligația de respectare a dispozițiilor icircn vigoare referitoare la fiscalitate protecțiapersoanelor proprietatea intelectuală sau reglementări specifice anumitor sectoare deactivitate573 _(1) Icircn domeniul organizării generale trebuie să existeshy o documentare referitoare la principiile de contabilizare și control al operațiunilorshy circuite de informații vizacircnd exhaustivitatea operațiunilor o centralizare rapidă și oarmonizare a datelor contabile precum și controale asupra aplicării acestor circuiteshy un calendar al elaborării de informații contabile și financiare difuzate icircn cadrul grupuluinecesare pentru situațiile financiare ale societățiishymamă(2) Sunt necesare de asemeneashy identificarea cu claritate a persoanelor responsabile cu elaborarea informațiilor contabileși financiare publicate sau care participă la elaborarea situațiilor financiare
shy accesul fiecărui colaborator implicat icircn procesul elaborării de informații contabile șifinanciare la informațiile necesare controlului internshy instituirea unui mecanism prin care să se asigure efectuarea controalelorshy proceduri prin care să se verifice dacă controalele au fost efectuate să se identificeabaterile de la regulă și să se poată remedia dacă este necesarshy existența unui proces care urmărește identificarea resurselor necesare bunei funcționăria funcției contabileshy adaptarea necesarului de personal și a competențelor acestuia la mărimea șicomplexitatea operațiunilor ca și la evoluția nevoilor și constracircngerilor574 _(1) Controlul intern contabil și financiar al entității se aplică icircn vederea asigurării uneigestiuni contabile și a unei urmăriri financiare a activităților sale pentru a răspundeobiectivelor definite(2) Controlul intern contabil și financiar este un element major al controlului intern Elvizează ansamblul proceselor de obținere și comunicare a informației contabile și financiareși contribuie la realizarea unei informații fiabile și conforme exigențelor legaleCa și controlul intern icircn general el se sprijină pe un sistem cuprinzacircnd icircn specialelaborarea și aplicarea politicilor și procedurilor icircn domeniu inclusiv a sistemului desupraveghere și control(3) Controlul intern contabil și financiar vizează asigurareashy conformității informațiilor contabile și financiare publicate cu regulile aplicabile acestorashy aplicării instrucțiunilor elaborate de conducere icircn legătură cu aceste informațiishy protejării activelorshy prevenirii și detectării fraudelor și neregulilor contabile și financiareshy fiabilității informațiilor difuzate și utilizate la nivel intern icircn scop de control icircn măsura icircncare ele contribuie la elaborarea de informații contabile și financiare publicateshy fiabilității situațiilor financiare anuale publicate și a altor informații comunicate pieței575 Sub aspectul regulilor contabile trebuie avute icircn vedereshy existența unui manual de politici contabileshy existența unei proceduri de aplicare a acestui manualshy existența de controale prin care să se asigure respectarea manualuluishy cunoașterea evoluției legislației contabile și fiscaleshy efectuarea de controale specifice asupra punctelor sensibileshy identificarea și tratarea corespunzătoare a anomaliilorshy adaptarea programelor informatice la nevoile entitățiishy conformitatea cu regulile contabileshy asigurarea exactității și exhaustivității icircnregistrărilor contabileshy respectarea caracteristicilor calitative ale informațiilor cuprinse icircn situațiile financiareastfel icircncacirct să satisfacă nevoile utilizatorilorshy pregătirea informațiilor necesare consolidării grupuluishy definirea și distribuirea procedurilor de elaborare a situațiilor financiare anualeconsolidate către toate entitățile de consolidatCAPITOLUL 12 Dispoziții privind scutirile și restricțiile aplicabile scutirilorSECȚIUNEA 121 Scutiri pentru microentități576 _(1) Cu respectarea prevederilor alin (2) al prezentului punct microentitățile nu auobligația elaborării notelor explicative la situațiile financiare anuale prevăzute la pct 468 și469(2) Microentitățile prezintă informațiile prevăzute la pct 468 lit a) d) și e) și pct 491 alin(2) lit c)577 _(1) Microentitățile icircntocmesc bilanț prescurtat icircn formatul prevăzut la pct 451(2) Microentitățile icircntocmesc cont prescurtat de profit și pierdere care să prezinte separatshy cifra de afaceri netăshy alte veniturishy costul materiilor prime și al consumabilelorshy cheltuieli cu personalul
shy ajustări de valoareshy alte cheltuielishy impoziteshy profit sau pierdere578 Situațiile financiare anuale icircntocmite de microentități potrivit pct 576 și 577 oferăimaginea fidelă prevăzută la pct 24 și 25 Prevederile pct 26 nu se aplică icircn cazul acestorsituații financiare anualeSECȚIUNEA 122 Restricții referitoare la entitățile de interes public579 Cu excepția cazului icircn care se prevede expres icircn prezentele reglementărisimplificările și exceptările prevăzute de prezentele reglementări nu se aplică entităților deinteres public O entitate de interes public este considerată ca fiind din categoria entitățilormijlocii și mari indiferent de cifra de afaceri netă totalul activelor sau numărul său mediude salariați icircn cursul exercițiului financiarCAPITOLUL 13 Raportarea plăților efectuate către guverneSECȚIUNEA 131 Definiții referitoare la raportarea privind plățile cătreguverne580 _(1) Icircn icircnțelesul prezentului capitol se aplică următoarele definiții1 entitate activă icircn industria extractivă icircnseamnă o entitate care desfășoară activități ceimplică explorarea prospectarea descoperirea exploatarea și extracția zăcămintelor deminerale petrol gaze naturale sau alte materiale icircn cadrul activităților economiceenumerate icircn anexa I la Regulamentul (CE) nr 18932006 al Parlamentului European și alConsiliului din 20 decembrie 2006 de stabilire a Nomenclatorului statistic al activitățiloreconomice NACE a doua revizuire și de modificare a Regulamentului (CEE) nr 303790 alConsiliului precum și a anumitor regulamente CE privind domenii statistice specifice3 lasecțiunea B INDUSTRIA EXTRACTIVĂ ȘI EXPLOATAREA IcircN CARIERE diviziunile 05 Extracțiacărbunelui și lignitului 06 Extracția țițeiului și a gazelor naturale 07 Extracția minereurilormetalifere și 08 Alte activități din industria extractivă3JO L 393 30122006 p 12 entitate activă icircn sectorul exploatării pădurilor primare icircnseamnă o icircntreprindere caredesfășoară icircn pădurile primare activități prevăzute icircn Regulamentul (CE) nr 18932006respectiv secțiunea A shy AGRICULTURĂ SILVICULTURĂ ȘI PESCUIT diviziunea 02Silvicultură și exploatare forestieră grupa 022 Exploatare forestieră din anexa I la acestregulament3 guvern icircnseamnă orice autoritate națională regională sau locală a unui stat membru saua unei țări terțe Sunt incluse departamentele agențiile sau icircntreprinderile controlate deacea autoritate icircn sensul prevederilor secțiunii 82 Obligația de a icircntocmi situațiifinanciare anuale consolidate4 proiect icircnseamnă activități operaționale care sunt reglementate de un singur contractlicență locație concesiune sau alte acorduri juridice similare și care formează baza pentruo obligație de plată cu un guvern Cu toate acestea dacă mai multe astfel de acorduri suntinterconectate pe fond și formează baza pentru o obligație de plată cu un guvern acesteasunt considerate a fi un proiect5 plată icircnseamnă o sumă plătită fie icircn numerar fie icircn natură pentru activitățile menționatela pct 1 și 2 de următoarele tipuria) drepturi de producțieb) impozite percepute asupra venitului producției sau profiturilor societăților cu excepțiaimpozitelor percepute asupra consumului cum ar fi taxa pe valoarea adăugată impozitulpe venitul personal sau impozitul pe vacircnzăric) redevențed) dividendee) prime de semnare descoperire și producțief) taxe de licență taxe de icircnchiriere taxe de icircnregistrare și alte taxe aferente licențelorșisau concesiunilor șig) plăți pentru icircmbunătățiri aduse infrastructurii(2) Plățile menționate la alin (1) pct 5 sunt cele prevăzute de legislația icircn vigoareaplicabilă entității Plățile respective presupun transfer de beneficii economice incluzacircnd
fluxuri de trezorerie transferuri de bunuri sau prestări de servicii efectuate icircn cursulexercițiului financiar de raportare indiferent de perioada icircn care a fost icircnregistrată obligațiacorespunzătoare581 _(1) Pentru a determina dacă o entitate este activă sau un grup este activ icircn industriaextractivă sau icircn sectorul exploatării pădurilor primare definițiile respective se referă laclasificarea activităților economice pentru scopuri statistice prezentate icircn secțiunilerelevante ale Regulamentului (CE) nr 18932006(2) Se consideră de asemenea că o entitate care este parte a unei asocieri icircn participațiesau a unei entități controlate icircn comun este activă icircn industria extractivă sau icircn sectorulexploatării pădurilor primare dacă acea asociere icircn participație sau entitate controlată icircncomun se califică pentru clasificarea NACESECȚIUNEA 132 Entități obligate să raporteze plățile către guverne582 _(1) Entitățile mijlocii și mari indiferent de natura acționarilor precum șisocietățilecompaniile naționale societățile cu capital integral sau majoritar de stat șiregiile autonome active icircn industria extractivă sau icircn sectorul exploatării pădurilor primareau obligația de a icircntocmi și a publica anual un raport asupra plăților către guverne(2) Icircn cazul icircn care o entitate devine entitate icircncadrată icircn categoria entităților mijlocii șimari cerințele de raportare prevăzute de prezentul capitol se aplică dacă criteriile demărime prevăzute la pct 9 alin (4) sunt depășite două exerciții financiare consecutive(3) Cerințele de raportare prevăzute de prezentul capitol se aplică și icircn cazul icircn careentitatea este parte a unei asocieri icircn participație care icircși desfășoară activitatea icircnindustria extractivă sau icircn sectorul exploatării pădurilor primare Icircn acest caz plățilecuprinse icircn raportul asupra plăților efectuate către guverne se prezintă icircn proporțiacorespunzătoare participării sale la acea asociere icircn participație(4) Obligația menționată la alin (1) nu se aplică entităților care sunt filiale sau societățishymamă dacă sunt icircndeplinite cumulativ următoarele condițiia) societateashymamă intră sub incidența legislației naționale șib) plățile efectuate de entitate către guverne sunt incluse icircn raportul consolidat asupraplăților către guverne icircntocmit de societateashymamă respectivă icircn conformitate cusecțiunea 134 Raportul consolidat asupra plăților către guverneSECȚIUNEA 133 Conținutul raportului583 _(1) Nu este necesar ca o plată indiferent dacă este plată unică sau o serie de plăți conexesă fie luată icircn considerare icircn raport dacă este mai mică de 443400 lei (echivalentul a100000 euro la cursul valutar publicat icircn Jurnalul Oficial al Uniunii Europene la data de 19iulie 2013) icircn cursul unui exercițiu financiar Aceasta icircnseamnă că icircn cazul oricărui acordcare prevede plăți periodice sau icircn tranșe (de exemplu chiriile) entitatea trebuie să ia icircnconsiderare suma totală a plăților periodice conexe sau a tranșelor de plăți conexe pentru astabili dacă a fost atins pragul pentru respectiva serie de plăți și prin urmare dacă estenecesară publicarea lor(2) Entitățile active icircn industria extractivă sau icircn sectorul exploatării pădurilor primare nusunt obligate să separe plățile și să le aloce pe baza unor proiecte icircn cazul plățilorefectuate pentru a respecta obligații impuse entității la nivelul său și nu la nivel de proiectDe exemplu dacă o entitate are mai mult de un proiect icircntrshyo țară gazdă iar guvernul țăriirespective percepe impozit pe profitul entității icircn legătură cu ansamblul veniturilor entitățiiicircn acea țară și nu icircn legătură cu un anumit proiect sau cu o anumită operațiune pe teritoriulsău entitatea poate să prezinte plata sau plățile rezultate din perceperea impozitului fără amenționa un proiect anume care să fie asociat acestor plăți(la data 12shyianshy2016 punctul 583 din capitolul 13 sectiunea 13^3 modificat de Art I punctul 33 din Ordinul41602015 )
584 _(1) Raportul prezintă următoarele informații icircn legătură cu activitățile descrise la pct 580alin (1) pct 1 și 2 aferente exercițiului financiar icircn cauzăa) suma totală a plăților efectuate către fiecare guvern
b) suma totală pe tip de plată icircn conformitate cu pct 580 alin (1) pct 5 lit a)shyg)efectuată către fiecare guvernc) dacă plățile au fost atribuite unui proiect specific suma totală pe tip de plată icircnconformitate cu pct 580 alin (1) pct 5 lit a)shyg) efectuată pentru fiecare astfel de proiectși suma totală a plăților pentru fiecare astfel de proiect(2) Plățile efectuate de entitate pentru obligații impuse la nivelul entității pot fi prezentatela nivelul acesteia și nu la nivel de proiect585 Dacă se efectuează plăți icircn natură către guverne ele sunt raportate icircn valoare șidacă este cazul icircn volum Se prezintă note justificative pentru a explica modul icircn care afost determinată această valoare586 Informațiile publicate cu privire la plățile menționate icircn prezenta secțiune reflectăsubstanța mai curacircnd decacirct forma plății sau a activității icircn cauză Plățile și activitățile nupot fi separate sau agregate icircn mod artificial icircn vederea evitării aplicării prezentelorreglementăriSECȚIUNEA 134 Raportul consolidat asupra plăților către guverne587 _(1) Entitățile mijlocii și mari precum și entitățile de interes public active icircn industriaextractivă sau icircn sectorul exploatării pădurilor primare care intră sub incidența legislațieinaționale au obligația de a icircntocmi un raport consolidat asupra plăților efectuate cătreguverne icircn conformitate cu pct 582shy586 dacă icircn calitate de societățishymamă au obligațiade a icircntocmi situații financiare anuale consolidate icircn conformitate cu secțiunea 82Obligația de a icircntocmi situații financiare anuale consolidate(2) O societateshymamă este considerată de asemenea a fi activă icircn industria extractivăsau icircn sectorul exploatării pădurilor primare dacă oricare dintre filialele sale este activă icircnindustria sau icircn sectorul menționat Filialele avute icircn vedere icircn acest scop sunt aceleași cucele cuprinse icircn perimetrul de consolidare utilizat la icircntocmirea situațiilor financiare anualeconsolidate Ca urmare perimetrul de consolidare stabilit potrivit cap 8 Situații financiareanuale consolidate și rapoarte consolidate este folosit și pentru aplicarea prevederilorprezentului capitol(3) Societateashymamă și filialele au semnificația prevăzută de secțiunea 12 Definiții588 _(1) Raportul consolidat cuprinde numai plățile către guverne rezultate icircn urma operațiunilorde extracție șisau de exploatare forestieră(2) Icircn cazul icircn care o entitate controlată icircn comun cuprinsă icircn consolidare icircși desfășoarăactivitatea icircn industria extractivă sau icircn sectorul exploatării pădurilor primare icircn scopulicircntocmirii raportului consolidat prevăzut de prezenta secțiune sunt avute icircn vedere plățilecorespunzătoare participației deținute icircn acea entitate controlată icircn comun589 _(1) Obligația de a icircntocmi raportul consolidat menționat la pct 587 nu se aplicăa) unei societățishymamă a unui grup din categoria grupurilor mici și mijlocii așa cumacestea sunt definite la pct 10 alin (2) cu excepția cazului icircn care o entitate afiliată esteentitate de interes public șib) unei societățishymamă reglementate de legislația națională care este ea icircnsăși filialădacă societateashymamă a acesteia se află sub incidența legislației naționale(2) Dacă un grup din categoria grupurilor mici și mijlocii include o entitate de interes publicicircntregul grup este tratat ca fiind grup mare Icircn acest caz icircn scopul aplicării prezenteisecțiuni societateashymamă a grupului are obligația de a icircntocmi raport consolidat asupraplăților către guverne590 _(1) O entitate inclusiv o entitate de interes public poate fi exclusă din raportul consolidatasupra plăților către guverne dacă este icircndeplinită cel puțin una din următoarele condițiia) restricții severe pe termen lung icircmpiedică icircn mod substanțial exercitarea de cătresocietateashymamă a drepturilor sale asupra activelor sau conducerii entității icircn cauzăb) icircn cazuri extrem de rare icircn care informațiile necesare pentru icircntocmirea raportuluiconsolidat asupra plăților către guverne icircn conformitate cu prezentele reglementări nu potfi obținute fără cheltuieli disproporționate sau icircntacircrzieri nejustificate
c) acțiunile sau părțile sociale ale entității icircn cauză sunt deținute exclusiv icircn vedereavacircnzării lor ulterioare(2) Scutirile menționate la alin (1) se aplică numai dacă sunt utilizate și icircn scopulicircntocmirii situațiilor financiare anuale consolidateSECȚIUNEA 135 Publicarea591 Raportul prevăzut la pct 582 și raportul consolidat prevăzut la pct 587 asupra plățilorcătre guverne se publică potrivit legislației naționale Icircntreprinderile menționate la pct 582și 587 care icircntocmesc și publică un raport icircn conformitate cu cerințe de raportare ale uneițări terțe evaluate ca fiind echivalente cu cele prevăzute icircn prezentul capitol suntexceptate de la cerințele prezentului capitol cu excepția obligației de a publica respectivulraport potrivit legislației naționale icircn vigoare592Membrii organelor responsabile ale unei entități care acționează icircn limitelecompetențelor conferite de legislația națională au responsabilitatea de a se asiguraaplicacircnd la nivel maxim cunoștințele și abilitățile de care dispun că raportul asupra plățilorcătre guverne este icircntocmit și publicat icircn conformitate cu cerințele prezentelorreglementăriCAPITOLUL 14 Planul de conturi general593 _(1) Conturile sintetice din planul de conturi se pot dezvolta pe conturi analitice icircn funcție denecesitățile impuse de anumite reglementări sau potrivit necesităților proprii ale fiecăreientități(2) Conturile pot avea funcțiune contabilă de activ (A) pasiv (P) sau sunt bifuncționale(AP) Icircn general conturile cu funcțiune contabilă de activ corespund elementelor de naturaactivelor și cheltuielilor iar conturile cu funcțiune contabilă de pasiv corespund elementelorde natura datoriilor capitalurilor proprii și veniturilor sau sunt aferente ajustărilor devaloareIcircn conturile cu trei cifre cifra terminală 9 semnifică operațiuni de sens contrar celoracoperite icircn mod normal de conturile de nivel superior din grupa din care fac parte(3) Conturile icircn afara bilanțului sunt conturi care se debitează și se creditează icircn funcție demodalitatea de icircnregistrare icircn conturile de bilanț a operațiunii la scadență sau la datarealizării acesteia(4) Pentru organizarea contabilității de gestiune nu este obligatorie utilizarea conturilor dinclasa 9 Conturi de gestiune594 Planul de conturi general este următorulClasa 1 shy Conturi de capitaluri provizioane icircmprumuturi și datorii asimilate10 Capital și rezerve
101 Capital4
1011 Capital subscris nevărsat (P) 1012 Capital subscris vărsat (P) 1015 Patrimoniul regiei (P) 1016 Patrimoniul public5 (P) 1017 Patrimoniul privat6 (P) 1018 Patrimoniul institutelor naționale de cercetareshydezvoltare (P) 103 Alte elemente de capitaluri proprii 1031 Beneficii acordate angajaților sub forma instrumentelor de capitaluri proprii (P) 1033 Diferențe de curs valutar icircn relație cu investiția netă icircntrshyo entitate străină7 (AP) 1038 Diferențe din modificarea valorii juste a activelor financiare disponibile icircn vederea vacircnzării și alte
elemente de capitaluri proprii8 (AP) 104 Prime de capital 1041 Prime de emisiune (P) 1042 Prime de fuziunedivizare (P) 1043 Prime de aport (P) 1044 Prime de conversie a obligațiunilor icircn acțiuni (P) 105 Rezerve din reevaluare (P) 106 Rezerve 1061 Rezerve legale (P) 1063 Rezerve statutare sau contractuale (P) 1068 Alte rezerve (P) 107 Diferențe de curs valutar din conversie9 (AP) 108 Interese care nu controlează10
1081 Interese care nu controlează shy rezultatul exercițiului financiar (AP)
1082 Interese care nu controlează shy alte capitaluri proprii (AP) 109 Acțiuni proprii 1091 Acțiuni proprii deținute pe termen scurt (A) 1092 Acțiuni proprii deținute pe termen lung (A) 1095 Acțiuni proprii reprezentacircnd titluri deținute de societatea absorbită la societatea absorbantă (A)11 Rezultatul reportat
117 Rezultatul reportat 1171 Rezultatul reportat reprezentacircnd profitul nerepartizat sau pierderea neacoperită (AP) 1172 Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dată a IAS mai puțin IAS 2911 (AP) 1173 Rezultatul reportat provenit din modificările politicilor contabile (AP) 1174 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile (AP) 1175 Rezultatul reportat reprezentacircnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare (P) 1176 Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea reglementărilor contabile conforme cu directivele
europene (AP)12
12 Rezultatul exercițiului financiar 121 Profit sau pierdere (AP) 129 Repartizarea profitului (A)14 Cacircștiguri sau pierderi legate de emiterea răscumpărarea vacircnzarea cedarea cu titlu gratuit sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii 141 Cacircștiguri legate de vacircnzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii 1411 Cacircștiguri legate de vacircnzarea instrumentelor de capitaluri proprii (P) 1412 Cacircștiguri legate de anularea instrumentelor de capitaluri proprii (P) 149 Pierderi legate de emiterea răscumpărarea vacircnzarea cedarea cu titlu gratuit sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii 1491 Pierderi rezultate din vacircnzarea instrumentelor de capitaluri proprii (A) 1495 Pierderi rezultate din reorganizări care sunt determinate de anularea titlurilor deținute (A) 1498 Alte pierderi legate de instrumentele de capitaluri proprii (A)15 Provizioane
151 Provizioane 1511 Provizioane pentru litigii (P) 1512 Provizioane pentru garanții acordate clienților (P) 1513 Provizioane pentru dezafectare imobilizări corporale și alte acțiuni similare legate de acestea (P) 1514 Provizioane pentru restructurare (P) 1515 Provizioane pentru pensii și obligații similare (P) 1516 Provizioane pentru impozite (P) 1517 Provizioane pentru terminarea contractului de muncă (P) 1518 Alte provizioane (P)16 Icircmprumuturi și datorii asimilate
161 Icircmprumuturi din emisiuni de obligațiuni 1614 Icircmprumuturi externe din emisiuni de obligațiuni garantate de stat (P) 1615 Icircmprumuturi externe din emisiuni de obligațiuni garantate de bănci (P) 1617 Icircmprumuturi interne din emisiuni de obligațiuni garantate de stat (P) 1618 Alte icircmprumuturi din emisiuni de obligațiuni (P) 162 Credite bancare pe termen lung 1621 Credite bancare pe termen lung (P) 1622 Credite bancare pe termen lung nerambursate la scadență (P) 1623 Credite externe guvernamentale (P) 1624 Credite bancare externe garantate de stat (P) 1625 Credite bancare externe garantate de bănci (P) 1626 Credite de la trezoreria statului (P) 1627 Credite bancare interne garantate de stat (P) 166 Datorii care privesc imobilizările financiare 1661 Datorii față de entitățile afiliate (P) 1663 Datorii față de entitățile asociate și entitățile controlate icircn comun (P) 167 Alte icircmprumuturi și datorii asimilate (P) 168 Dobacircnzi aferente icircmprumuturilor și datoriilor asimilate 1681 Dobacircnzi aferente icircmprumuturilor din emisiuni de obligațiuni (P) 1682 Dobacircnzi aferente creditelor bancare pe termen lung (P) 1685 Dobacircnzi aferente datoriilor față de entitățile afiliate (P) 1686 Dobacircnzi aferente datoriilor față de entitățile asociate și entitățile controlate icircn comun (P) 1687 Dobacircnzi aferente altor icircmprumuturi și datorii asimilate (P) 169 Prime privind rambursarea obligațiunilor și a altor datorii 1691 Prime privind rambursarea obligațiunilor (A) 1692 Prime privind rambursarea altor datorii (A)Clasa 2 shy Conturi de imobilizări20 IMOBILIZĂRI NECORPORALE
201 Cheltuieli de constituire (A) 203 Cheltuieli de dezvoltare (A) 205 Concesiuni brevete licențe mărci comerciale drepturi și active similare (A)
206 Active necorporale de explorare și evaluare a resurselor minerale (A) 207 Fond comercial 2071 Fond comercial pozitiv13 (A) 2075 Fond comercial negativ (P) 208 Alte imobilizări necorporale (A)21 Imobilizări corporale
211 Terenuri și amenajări de terenuri (A) 2111 Terenuri 2112 Amenajări de terenuri 212 Construcții (A) 213 Instalații tehnice și mijloace de transport 2131 Echipamente tehnologice (mașini utilaje și instalații de lucru) (A) 2132 Aparate și instalații de măsurare control și reglare (A) 2133 Mijloace de transport (A) 214 Mobilier aparatură birotică echipamente de protecție a valorilor umane și materiale și alte active
corporale (A) 215 Investiții imobiliare (A) 216 Active corporale de explorare și evaluare a resurselor minerale (A) 217 Active biologice productive (A)22 Imobilizări corporale icircn curs de aprovizionare
223 Instalații tehnice și mijloace de transport icircn curs de aprovizionare (A) 224 Mobilier aparatură birotică echipamente de protecție a valorilor umane și materiale și alte active
corporale icircn curs de aprovizionare (A) 227 Active biologice productive icircn curs de aprovizionare (A)23 Imobilizări icircn curs
231 Imobilizări corporale icircn curs de execuție (A) 235 Investiții imobiliare icircn curs de execuție (A)26 Imobilizări financiare
261 Acțiuni deținute la entitățile afiliate (A) 262 Acțiuni deținute la entități asociate (A) 263 Acțiuni deținute la entități controlate icircn comun (A) 264 Titluri puse icircn echivalență14 (A) 265 Alte titluri imobilizate (A) 266 Certificate verzi amacircnate (A) 267 Creanțe imobilizate 2671 Sume de icircncasat de la entitățile afiliate (A) 2672 Dobacircnda aferentă sumelor de icircncasat de la entitățile afiliate (A) 2673 Creanțe față de entitățile asociate și entitățile controlate icircn comun (A) 2674 Dobacircnda aferentă creanțelor față de entitățile asociate și entitățile controlate icircn comun (A) 2675 Icircmprumuturi acordate pe termen lung (A) 2676 Dobacircnda aferentă icircmprumuturilor acordate pe termen lung (A) 2677 Obligațiuni achiziționate cu ocazia emisiunilor efectuate de terți (A) 2678 Alte creanțe imobilizate (A) 2679 Dobacircnzi aferente altor creanțe imobilizate (A) 269 Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare 2691 Vărsăminte de efectuat privind acțiunile deținute la entitățile afiliate (P) 2692 Vărsăminte de efectuat privind acțiunile deținute la entități asociate (P) 2693 Vărsăminte de efectuat privind acțiunile deținute la entități controlate icircn comun (P) 2695 Vărsăminte de efectuat pentru alte imobilizări financiare (P)28 Amortizări privind imobilizările
280 Amortizări privind imobilizările necorporale 2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire (P) 2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare (P) 2805 Amortizarea concesiunilor brevetelor licențelor mărcilor comerciale drepturilor și activelor similare (P) 2806 Amortizarea activelor necorporale de explorare și evaluare a resurselor minerale (P) 2807 Amortizarea fondului comercial15 (P) 2808 Amortizarea altor imobilizări necorporale (P) 281 Amortizări privind imobilizările corporale 2811 Amortizarea amenajărilor de terenuri (P) 2812 Amortizarea construcțiilor (P) 2813 Amortizarea instalațiilor și mijloacelor de transport (P) 2814 Amortizarea altor imobilizări corporale (P) 2815 Amortizarea investițiilor imobiliare (P) 2816 Amortizarea activelor corporale de explorare și evaluare a resurselor minerale (P) 2817 Amortizarea activelor biologice productive (P)29 Ajustări pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizărilor
290 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale 2903 Ajustări pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare (P)
2905 Ajustări pentru deprecierea concesiunilor brevetelor licențelor mărcilor comerciale drepturilor șiactivelor similare (P)
2906 Ajustări pentru deprecierea activelor necorporale de explorare și evaluare a resurselor minerale (P) 2908 Ajustări pentru deprecierea altor imobilizări necorporale (P) 291 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale 2911 Ajustări pentru deprecierea terenurilor și amenajărilor de terenuri (P) 2912 Ajustări pentru deprecierea construcțiilor (P) 2913 Ajustări pentru deprecierea instalațiilor și mijloacelor de transport (P) 2914 Ajustări pentru deprecierea altor imobilizări corporale (P) 2915 Ajustări pentru deprecierea investițiilor imobiliare (P) 2916 Ajustări pentru deprecierea activelor corporale de explorare și evaluare a resurselor minerale (P) 2917 Ajustări pentru deprecierea activelor biologice productive (P) 293 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor icircn curs de execuție 2931 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale icircn curs de execuție (P) 2935 Ajustări pentru deprecierea investițiilor imobiliare icircn curs de execuție (P) 296 Ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare 2961 Ajustări pentru pierderea de valoare a acțiunilor deținute la entitățile afiliate (P) 2962 Ajustări pentru pierderea de valoare a acțiunilor deținute la entități asociate și entități controlate icircn
comun (P) 2963 Ajustări pentru pierderea de valoare a altor titluri imobilizate (P) 2964 Ajustări pentru pierderea de valoare a sumelor de icircncasat de la entitățile afiliate (P) 2965 Ajustări pentru pierderea de valoare a creanțelor față de entitățile asociate și entitățile controlate icircn
comun (P) 2966 Ajustări pentru pierderea de valoare a icircmprumuturilor acordate pe termen lung (P) 2968 Ajustări pentru pierderea de valoare a altor creanțe imobilizate (P)Clasa 3 shy Conturi de stocuri și producție icircn curs de execuție30 Stocuri de materii prime și materiale
301 Materii prime (A) 302 Materiale consumabile 3021 Materiale auxiliare (A) 3022 Combustibili (A) 3023 Materiale pentru ambalat (A) 3024 Piese de schimb (A) 3025 Semințe și materiale de plantat (A) 3026 Furaje (A) 3028 Alte materiale consumabile (A) 303 Materiale de natura obiectelor de inventar (A) 308 Diferențe de preț la materii prime și materiale (AP)32 Stocuri icircn curs de aprovizionare
321 Materii prime icircn curs de aprovizionare (A) 322 Materiale consumabile icircn curs de aprovizionare (A) 323 Materiale de natura obiectelor de inventar icircn curs de aprovizionare (A) 326 Active biologice de natura stocurilor icircn curs de aprovizionare (A) 327 Mărfuri icircn curs de aprovizionare (A) 328 Ambalaje icircn curs de aprovizionare (A)33 Producție icircn curs de execuție
331 Produse icircn curs de execuție (A) 332 Servicii icircn curs de execuție (A)34 PRODUSE
341 Semifabricate (A) 345 Produse finite (A) 346 Produse reziduale (A) 347 Produse agricole (A) 348 Diferențe de preț la produse (AP)35 STOCURI AFLATE LA TERȚI
351 Materii și materiale aflate la terți (A) 354 Produse aflate la terți (A) 356 Active biologice de natura stocurilor aflate la terți (A) 357 Mărfuri aflate la terți (A) 358 Ambalaje aflate la terți (A)36 Active biologice de natura stocurilor
361 Active biologice de natura stocurilor (A) 368 Diferențe de preț la active biologice de natura stocurilor (AP)37 MĂRFURI
371 Mărfuri (A) 378 Diferențe de preț la mărfuri (AP)38 Ambalaje
381 Ambalaje (A) 388 Diferențe de preț la ambalaje (AP)39 Ajustări pentru deprecierea stocurilor și producției icircn curs de execuție
391 Ajustări pentru deprecierea materiilor prime (P) 392 Ajustări pentru deprecierea materialelor 3921 Ajustări pentru deprecierea materialelor consumabile (P) 3922 Ajustări pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de inventar (P) 393 Ajustări pentru deprecierea producției icircn curs de execuție (P) 394 Ajustări pentru deprecierea produselor 3941 Ajustări pentru deprecierea semifabricatelor (P) 3945 Ajustări pentru deprecierea produselor finite (P) 3946 Ajustări pentru deprecierea produselor reziduale (P) 3947 Ajustări pentru deprecierea produselor agricole (P) 395 Ajustări pentru deprecierea stocurilor aflate la terți 3951 Ajustări pentru deprecierea materiilor și materialelor aflate la terți (P) 3952 Ajustări pentru deprecierea semifabricatelor aflate la terți (P) 3953 Ajustări pentru deprecierea produselor finite aflate la terți (P) 3954 Ajustări pentru deprecierea produselor reziduale aflate la terți (P) 3955 Ajustări pentru deprecierea produselor agricole aflate la terți (P) 3956 Ajustări pentru deprecierea activelor biologice de natura stocurilor aflate la terți (P) 3957 Ajustări pentru deprecierea mărfurilor aflate la terți (P) 3958 Ajustări pentru deprecierea ambalajelor aflate la terți (P) 396 Ajustări pentru deprecierea activelor biologice de natura stocurilor (P) 397 Ajustări pentru deprecierea mărfurilor (P) 398 Ajustări pentru deprecierea ambalajelor (P)Clasa 4 shy Conturi de terți40 Furnizori și conturi asimilate
401 Furnizori (P) 403 Efecte de plătit (P) 404 Furnizori de imobilizări (P) 405 Efecte de plătit pentru imobilizări (P) 408 Furnizori shy facturi nesosite (P) 409 Furnizori shy debitori 4091 Furnizori shy debitori pentru cumpărări de bunuri de natura stocurilor (A) 4092 Furnizori shy debitori pentru prestări de servicii (A) 4093 Avansuri acordate pentru imobilizări corporale (A) 4094 Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale (A)41 Clienți și conturi asimilate
411 Clienți 4111 Clienți (A) 4118 Clienți incerți sau icircn litigiu (A) 413 Efecte de primit de la clienți (A) 418 Clienți shy facturi de icircntocmit (A) 419 Clienți shy creditori (P)42 Personal și conturi asimilate
421 Personal shy salarii datorate (P) 423 Personal shy ajutoare materiale datorate (P) 424 Prime reprezentacircnd participarea personalului la profit16 (P) 425 Avansuri acordate personalului (A) 426 Drepturi de personal neridicate (P) 427 Rețineri din salarii datorate terților (P) 428 Alte datorii și creanțe icircn legătură cu personalul 4281 Alte datorii icircn legătură cu personalul (P) 4282 Alte creanțe icircn legătură cu personalul (A)43 Asigurări sociale protecția socială și conturi asimilate
431 Asigurări sociale 4311 Contribuția unității la asigurările sociale (P) 4312 Contribuția personalului la asigurările sociale (P) 4313 Contribuția angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate (P) 4314 Contribuția angajaților pentru asigurările sociale de sănătate (P) 437 Ajutor de șomaj 4371 Contribuția unității la fondul de șomaj (P) 4372 Contribuția personalului la fondul de șomaj (P) 438 Alte datorii și creanțe sociale 4381 Alte datorii sociale (P) 4382 Alte creanțe sociale (A)44 Bugetul statului fonduri speciale și conturi asimilate
441 Impozitul pe profitvenit 4411 Impozitul pe profit (P) 4418 Impozitul pe venit17 (P) 442 Taxa pe valoarea adăugată 4423 TVA de plată (P)
4424 TVA de recuperat (A) 4426 TVA deductibilă (A) 4427 TVA colectată (P) 4428 TVA neexigibilă (AP) 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor (P) 445 Subvenții 4451 Subvenții guvernamentale (A) 4452 Icircmprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenții (A) 4458 Alte sume primite cu caracter de subvenții (A) 446 Alte impozite taxe și vărsăminte asimilate (P) 447 Fonduri speciale shy taxe și vărsăminte asimilate (P) 448 Alte datorii și creanțe cu bugetul statului 4481 Alte datorii față de bugetul statului (P) 4482 Alte creanțe privind bugetul statului (A)45 Grup și acționariasociați
451 Decontări icircntre entitățile afiliate 4511 Decontări icircntre entitățile afiliate (AP) 4518 Dobacircnzi aferente decontărilor icircntre entitățile afiliate (AP) 453 Decontări cu entitățile asociate și entitățile controlate icircn comun 4531 Decontări cu entitățile asociate și entitățile controlate 4538 Dobacircnzi aferente decontărilor cu entitățile asociate și entitățile controlate icircn comun (AP) 455 Sume datorate acționarilorasociaților 4551 AcționariAsociați shy conturi curente (P) 4558 AcționariAsociați shy dobacircnzi la conturi curente (P) 456 Decontări cu acționariiasociații privind capitalul (AP) 457 Dividende de plată (P) 458 Decontări din operațiuni icircn participație 4581 Decontări din operațiuni icircn participație shy pasiv (P) 4582 Decontări din operațiuni icircn participație shy activ (A)46 Debitori și creditori diverși
461 Debitori diverși (A) 462 Creditori diverși (P)47 Conturi de subvenții regularizare și asimilate
471 Cheltuieli icircnregistrate icircn avans (A) 472 Venituri icircnregistrate icircn avans (P) 473 Decontări din operațiuni icircn curs de clarificare (AP) 475 Subvenții pentru investiții 4751 Subvenții guvernamentale pentru investiții (P) 4752 Icircmprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenții pentru investiții (P) 4753 Donații pentru investiții (P) 4754 Plusuri de inventar de natura imobilizărilor (P) 4758 Alte sume primite cu caracter de subvenții pentru investiții (P) 478 Venituri icircn avans aferente activelor primite prin transfer de la clienți (P)48 Decontări icircn cadrul unității
481 Decontări icircntre unitate și subunități (AP) 482 Decontări icircntre subunități (AP)49 Ajustări pentru deprecierea creanțelor
491 Ajustări pentru deprecierea creanțelor shy clienți (P) 495 Ajustări pentru deprecierea creanțelor shy decontări icircn cadrul grupului și cu acționariiasociații (P) 496 Ajustări pentru deprecierea creanțelor shy debitori diverși (P)Clasa 5 shy Conturi de trezorerie50 Investiții pe termen scurt
501 Acțiuni deținute la entitățile afiliate (A) 505 Obligațiuni emise și răscumpărate (A) 506 Obligațiuni (A) 507 Certificate verzi primite (A) 508 Alte investiții pe termen scurt și creanțe asimilate 5081 Alte titluri de plasament (A) 5088 Dobacircnzi la obligațiuni și titluri de plasament (A) 509 Vărsăminte de efectuat pentru investițiile pe termen scurt 5091 Vărsăminte de efectuat pentru acțiunile deținute la entitățile afiliate (P) 5092 Vărsăminte de efectuat pentru alte investiții pe termen scurt (P)51 Conturi la bănci
511 Valori de icircncasat 5112 Cecuri de icircncasat (A) 5113 Efecte de icircncasat (A) 5114 Efecte remise spre scontare (A) 512 Conturi curente la bănci 5121 Conturi la bănci icircn lei (A)
5124 Conturi la bănci icircn valută (A) 5125 Sume icircn curs de decontare (A) 518 Dobacircnzi 5186 Dobacircnzi de plătit (P) 5187 Dobacircnzi de icircncasat (A) 519 Credite bancare pe termen scurt 5191 Credite bancare pe termen scurt (P) 5192 Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scadență (P) 5193 Credite externe guvernamentale (P) 5194 Credite externe garantate de stat (P) 5195 Credite externe garantate de bănci (P) 5196 Credite de la Trezoreria Statului (P) 5197 Credite interne garantate de stat (P) 5198 Dobacircnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt (P)53 Casa
531 Casa 5311 Casa icircn lei (A) 5314 Casa icircn valută (A) 532 Alte valori 5321 Timbre fiscale și poștale (A) 5322 Bilete de tratament și odihnă (A) 5323 Tichete și bilete de călătorie (A) 5328 Alte valori (A)54 Acreditive
541 Acreditive 5411 Acreditive icircn lei (A) 5414 Acreditive icircn valută (A) 542 Avansuri de trezorerie18 (A)58 Viramente interne
581 Viramente interne (AP)59 Ajustări pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie
591 Ajustări pentru pierderea de valoare a acțiunilor deținute la entitățile afiliate (P) 595 Ajustări pentru pierderea de valoare a obligațiunilor emise și răscumpărate (P) 596 Ajustări pentru pierderea de valoare a obligațiunilor (P) 598 Ajustări pentru pierderea de valoare a altor investiții pe termen scurt și creanțe asimilate (P)Clasa 6 shy Conturi de cheltuieli60 Cheltuieli privind stocurile
601 Cheltuieli cu materiile prime 602 Cheltuieli cu materialele consumabile 6021 Cheltuieli cu materialele auxiliare 6022 Cheltuieli privind combustibilii 6023 Cheltuieli privind materialele pentru ambalat 6024 Cheltuieli privind piesele de schimb 6025 Cheltuieli privind semințele și materialele de plantat 6026 Cheltuieli privind furajele 6028 Cheltuieli privind alte materiale consumabile 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar 604 Cheltuieli privind materialele nestocate 605 Cheltuieli privind energia și apa 606 Cheltuieli privind activele biologice de natura stocurilor 607 Cheltuieli privind mărfurile 608 Cheltuieli privind ambalajele 609 Reduceri comerciale primite61 Cheltuieli cu serviciile executate de terți
611 Cheltuieli cu icircntreținerea și reparațiile 612 Cheltuieli cu redevențele locațiile de gestiune și chiriile 613 Cheltuieli cu primele de asigurare 614 Cheltuieli cu studiile și cercetările 615 Cheltuieli cu pregătirea personalului62 Cheltuieli cu alte servicii executate de terți
621 Cheltuieli cu colaboratorii 622 Cheltuieli privind comisioanele și onorariile 623 Cheltuieli de protocol reclamă și publicitate 624 Cheltuieli cu transportul de bunuri și personal 625 Cheltuieli cu deplasări detașări și transferări 626 Cheltuieli poștale și taxe de telecomunicații 627 Cheltuieli cu serviciile bancare și asimilate 628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de terți63 Cheltuieli cu alte impozite taxe și vărsăminte asimilate
635 Cheltuieli cu alte impozite taxe și vărsăminte asimilate64 Cheltuieli cu personalul
641 Cheltuieli cu salariile personalului 642 Cheltuieli cu avantajele icircn natură și tichetele acordate salariaților 6421 Cheltuieli cu avantajele icircn natură acordate salariaților 6422 Cheltuieli cu tichetele acordate salariaților 643 Cheltuieli cu remunerarea icircn instrumente de capitaluri proprii 644 Cheltuieli cu primele reprezentacircnd participarea personalului la profit 645 Cheltuieli privind asigurările și protecția socială 6451 Cheltuieli privind contribuția unității la asigurările sociale 6452 Cheltuieli privind contribuția unității pentru ajutorul de șomaj 6453 Cheltuieli privind contribuția angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate 6455 Cheltuieli privind contribuția unității la asigurările de viață 6456 Cheltuieli privind contribuția unității la fondurile de pensii facultative 6457 Cheltuieli privind contribuția unității la primele de asigurare voluntară de sănătate 6458 Alte cheltuieli privind asigurările și protecția socială65 Alte cheltuieli de exploatare
652 Cheltuieli cu protecția mediului icircnconjurător 654 Pierderi din creanțe și debitori diverși 655 Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor corporale 658 Alte cheltuieli de exploatare 6581 Despăgubiri amenzi și penalități 6582 Donații acordate 6583 Cheltuieli privind activele cedate și alte operațiuni de capital 6586 Cheltuieli reprezentacircnd transferuri și contribuții datorate icircn baza unor acte normative speciale19
6587 Cheltuieli privind calamitățile și alte evenimente similare 6588 Alte cheltuieli de exploatare66 Cheltuieli financiare
663 Pierderi din creanțe legate de participații 664 Cheltuieli privind investițiile financiare cedate 6641 Cheltuieli privind imobilizările financiare cedate 6642 Pierderi din investițiile pe termen scurt cedate 665 Cheltuieli din diferențe de curs valutar 6651 Diferențe nefavorabile de curs valutar legate de elementele monetare exprimate icircn valută20
6652 Diferențe nefavorabile de curs valutar din evaluarea elementelor monetare care fac parte din investițianetă icircntrshyo entitate străină
666 Cheltuieli privind dobacircnzile 667 Cheltuieli privind sconturile acordate 668 Alte cheltuieli financiare68 Cheltuieli cu amortizările provizioanele și ajustările pentru depreciere sau pierdere de valoare
681 Cheltuieli de exploatare privind amortizările provizioanele și ajustările pentru depreciere 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor 6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele 6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea imobilizărilor 6814 Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea activelor circulante 6817 Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea fondului comercial 686 Cheltuieli financiare privind amortizările provizioanele și ajustările pentru pierdere de valoare 6861 Cheltuieli privind actualizarea provizioanelor 6863 Cheltuieli financiare privind ajustările pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare 6864 Cheltuieli financiare privind ajustările pentru pierderea de valoare a activelor circulante 6868 Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligațiunilor și a altor datorii69 Cheltuieli cu impozitul pe profit și alte impozite
691 Cheltuieli cu impozitul pe profit 698 Cheltuieli cu impozitul pe venit și cu alte impozite care nu apar icircn elementele de mai sus21
Clasa 7 shy Conturi de venituri70 Cifra de afaceri netă
701 Venituri din vacircnzarea produselor finite produselor agricole și a activelor biologice de natura stocurilor 7015 Venituri din vacircnzarea produselor finite 7017 Venituri din vacircnzarea produselor agricole 7018 Venituri din vacircnzarea activelor biologice de natura stocurilor 702 Venituri din vacircnzarea semifabricatelor 703 Venituri din vacircnzarea produselor reziduale 704 Venituri din servicii prestate 705 Venituri din studii și cercetări 706 Venituri din redevențe locații de gestiune și chirii 707 Venituri din vacircnzarea mărfurilor 708 Venituri din activități diverse 709 Reduceri comerciale acordate71 Venituri aferente costului producției icircn curs de execuție
711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse 712 Venituri aferente costurilor serviciilor icircn curs de execuție72 Venituri din producția de imobilizări
721 Venituri din producția de imobilizări necorporale 722 Venituri din producția de imobilizări corporale 725 Venituri din producția de investiții imobiliare74 Venituri din subvenții de exploatare
741 Venituri din subvenții de exploatare 7411 Venituri din subvenții de exploatare aferente cifrei de afaceri22
7412 Venituri din subvenții de exploatare pentru materii prime și materiale 7413 Venituri din subvenții de exploatare pentru alte cheltuieli externe 7414 Venituri din subvenții de exploatare pentru plata personalului 7415 Venituri din subvenții de exploatare pentru asigurări și protecție socială 7416 Venituri din subvenții de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare 7417 Venituri din subvenții de exploatare icircn caz de calamități și alte evenimente similare 7418 Venituri din subvenții de exploatare pentru dobacircnda datorată 7419 Venituri din subvenții de exploatare aferente altor venituri75 Alte venituri din exploatare
754 Venituri din creanțe reactivate și debitori diverși 755 Venituri din reevaluarea imobilizărilor corporale 758 Alte venituri din exploatare 7581 Venituri din despăgubiri amenzi și penalități 7582 Venituri din donații primite 7583 Venituri din vacircnzarea activelor și alte operațiuni de capital 7584 Venituri din subvenții pentru investiții 7588 Alte venituri din exploatare76 Venituri financiare
761 Venituri din imobilizări financiare 7611 Venituri din acțiuni deținute la entitățile afiliate 7612 Venituri din acțiuni deținute la entități asociate 7613 Venituri din acțiuni deținute la entități controlate icircn comun 7615 Venituri din alte imobilizări financiare 762 Venituri din investiții financiare pe termen scurt 764 Venituri din investiții financiare cedate 7641 Venituri din imobilizări financiare cedate 7642 Cacircștiguri din investiții pe termen scurt cedate 765 Venituri din diferențe de curs valutar 7651 Diferențe favorabile de curs valutar legate de elementele monetare exprimate icircn valută23
7652 Diferențe favorabile de curs valutar din evaluarea elementelor monetare care fac parte din investiția netăicircntrshyo entitate străină
766 Venituri din dobacircnzi 767 Venituri din sconturi obținute 768 Alte venituri financiare78 Venituri din provizioane și ajustări pentru depreciere sau pierdere de valoare
781 Venituri din provizioane și ajustări pentru depreciere privind activitatea de exploatare 7812 Venituri din provizioane 7813 Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor 7814 Venituri din ajustări pentru deprecierea activelor circulante 7815 Venituri din fondul comercial negativ 786 Venituri financiare din ajustări pentru pierdere de valoare 7863 Venituri financiare din ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare 7864 Venituri financiare din ajustări pentru pierderea de valoare a activelor circulanteClasa 8 shy conturi speciale80 Conturi icircn afara bilanțului
801 Angajamente acordate 8011 Giruri și garanții acordate 8018 Alte angajamente acordate 802 Angajamente primite 8021 Giruri și garanții primite 8028 Alte angajamente primite 803 Alte conturi icircn afara bilanțului 8031 Imobilizări corporale luate cu chirie 8032 Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare 8033 Valori materiale primite icircn păstrare sau custodie 8034 Debitori scoși din activ urmăriți icircn continuare 8035 Stocuri de natura obiectelor de inventar date icircn folosință 8036 Redevențe locații de gestiune chirii și alte datorii asimilate 8037 Efecte scontate neajunse la scadență 8038 Bunuri primite icircn administrare concesiune și cu chirie
8039 Alte valori icircn afara bilanțului 805 Dobacircnzi aferente contractelor de leasing și altor contracte asimilate neajunse la scadență 8051 Dobacircnzi de plătit 8052 Dobacircnzi de icircncasat24
806 Certificate de emisii de gaze cu efect de seră 807 Active contingente 808 Datorii contingente 809 Creanțe preluate prin cesionare89 Bilanț
891 Bilanț de deschidere 892 Bilanț de icircnchidereClasa 9 shy conturi de gestiune25
90 Decontări interne 901 Decontări interne privind cheltuielile 902 Decontări interne privind producția obținută 903 Decontări interne privind diferențele de preț92 Conturi de calculație
921 Cheltuielile activității de bază 922 Cheltuielile activităților auxiliare 923 Cheltuieli indirecte de producție 924 Cheltuieli generale de administrație 925 Cheltuieli de desfacere93 Costul producției
931 Costul producției obținute 933 Costul producției icircn curs de execuție4Icircn funcție de forma juridică a entității se icircnscrie capital social patrimoniul regiei etc5Acest cont mai apare doar la entitățile care nu au finalizat procedurile legale de transfer al bunurilor de naturapatrimoniului public6Acest cont apare doar la entitățile care dețin potrivit legii bunuri de natura patrimoniului privat7Acest cont apare numai icircn situațiile financiare anuale consolidate8Acest cont apare numai icircn situațiile financiare anuale consolidate9Acest cont apare numai icircn situațiile financiare anuale consolidate10Acest cont apare numai icircn situațiile financiare anuale consolidate11Acest cont apare doar la entitățile care au aplicat Reglementările contabile aprobate prin Ordinul ministruluifinanțelor publice nr 942001 și pacircnă la icircnchiderea soldului acestui cont12Icircn acest cont se evidențiază eventualele diferențe rezultate din dispozițiile tranzitorii cuprinse icircn prezentelereglementări icircn condițiile prevăzute de acestea13Acest cont apare de regulă icircn situațiile financiare anuale consolidate14Acest cont apare numai icircn situațiile financiare anuale consolidate15Acest cont apare de regulă icircn situațiile financiare anuale consolidate16Se utilizează atunci cacircnd există bază legală pentru acordarea acestora17Se utilizează pentru evidențierea impozitului pe venitul microicircntreprinderilor definite conform legii18Icircn acest cont vor fi evidențiate și sumele acordate prin sistemul de carduri19Icircn acest cont se evidențiază cheltuielile reprezentacircnd transferuri și contribuții datorate icircn baza unor acte normativespeciale altele decacirct cele prevăzute de Codul fiscal20Icircn acest cont nu se icircnregistrează diferențele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea elementelormonetare care fac parte din investiția netă icircntrshyo entitate străină21Se utilizează conform reglementărilor legale22Se ia icircn calcul la determinarea cifrei de afaceri23Icircn acest cont nu se icircnregistrează diferențele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea elementelor monetarecare fac parte din investiția netă icircntrshyo entitate străină24Acest cont se folosește de către entitățile radiate din Registrul general și care mai au icircn derulare contracte deleasing25Pentru organizarea contabilității de gestiune folosirea conturilor din această clasă este opțională
) La punctul 594 Planul de conturi general denumirea grupei 78 Venituri dinprovizioane și ajustări pentru depreciere sau pierdere de valoare respectiv a contului 786Venituri financiare din ajustări pentru pierdere de valoare se modifică astfel 78 Venituridin provizioane amortizări și ajustări pentru depreciere sau pierdere de valoare respectiv786 Venituri financiare din amortizări și ajustări pentru pierdere de valoare(la data 12shyianshy2016 punctul 594 din capitolul 14 modificat de Art I punctul 34 din Ordinul 41602015 )
) La punctul 594 Planul de conturi general se introduc următoarele conturi466Decontări din operațiuni de fiducie4661Datorii din operațiuni de fiducie (P)4662Creanțe din operațiuni de fiducie (A)651Cheltuieli din operațiuni de fiducie6511Cheltuieli ocazionate de constituirea fiduciei
6512Cheltuieli din derularea operațiunilor de fiducie6513Cheltuieli din lichidarea operațiunilor de fiducie6865Cheltuieli financiare privind amortizarea diferențelor aferente titlurilor de stat751Venituri din operațiuni de fiducie7511Venituri ocazionate de constituirea fiduciei7512Venituri din derularea operațiunilor de fiducie7513Venituri din lichidarea operațiunilor de fiducie(la data 12shyianshy2016 punctul 594 din capitolul 14 completat de Art I punctul 35 din Ordinul 41602015 )
CAPITOLUL 15 Transpunerea conturilor din balanța de verificare la31122014 icircn noul plan de conturi general595 _(1) Administratorii entităților răspund pentru transpunerea corectă a soldurilor conturilordin balanța de verificare la 31122014 icircn conturile prevăzute icircn noul Plan de conturigeneral cuprins icircn prezentele reglementări De asemenea se va urmări ca transpunerea dinvechile conturi sintetice icircn noile conturi sintetice de gradul unu și doi dacă este cazul săse efectueze icircn funcție de natura sumelor reflectate icircn soldul fiecărui cont(2) Entitățile care au aplicat Reglementările contabile simplificate aprobate prin Ordinulministrului finanțelor publice nr 22392011 și au folosit conturile din Planul de conturisimplificat cuprins icircn acele reglementări vor lua măsuri pentru transpunereacorespunzătoare a soldurilor conturilor din balanța de verificare la 31122014 icircn conturileprevăzute icircn noul Plan de conturi general cuprins icircn prezentele reglementări(3) Entitățile care au optat pentru un exercițiu financiar diferit de anul calendaristic icircncondițiile prevăzute de legea contabilității aplică prevederile prezentului ordin de laicircnceputul primului exercițiu financiar astfel ales care icircncepe ulterior datei de 1 ianuarie2015 Ca urmare acestea efectuează transpunerea prevăzută de prezentul capitol plecacircndde la soldurile din balanța de verificare pe baza căreia se icircntocmesc primele situațiifinanciare anuale icircncheiate la o dată ulterioară datei de 1 ianuarie 2015
CONTURI POTRIVIT REGLEMENTĂRILOR CONTABILEPRIVIND SITUAȚIILE FINANCIARE ANUALE INDIVIDUALE ȘI
SITUAȚIILE FINANCIARE ANUALE CONSOLIDATE
CONTURI VECHI(prevăzute icircn Planul de conturi general cuprins icircn
Reglementările contabile aprobate prin Ordinul ministruluifinanțelor publice nr 30552009 cu modificările și
completările ulterioare)Simbolcont Denumire cont Simbol
cont Denumire cont
CLASA 1 shy CONTURI DE CAPITALURI PROVIZIOANE IcircMPRUMUTURI ȘI DATORII ASIMILATEGRUPA 10 shy CAPITAL ȘI REZERVE
101 Capital 101 Capital1011 Capital subscris nevărsat 1011 Capital subscris nevărsat1012 Capital subscris vărsat 1012 Capital subscris vărsat1015 Patrimoniul regiei 1015 Patrimoniul regiei1016 Patrimoniul public 1016 Patrimoniul public1017 Patrimoniul privat Cont nou
1018 Patrimoniul institutelor naționale de cercetareshydezvoltare 1018 Patrimoniul institutelor naționale de cercetareshy
dezvoltare103 Alte elemente de capitaluri proprii Cont nou
1031 Beneficii acordate angajaților sub formainstrumentelor de capitaluri proprii 1068 Alte rezerveanalitic distinct
1033 Diferențe de curs valutar icircn relație cuinvestiția netă icircntrshyo entitate străină 1067 Rezerve din diferențe de curs valutar icircn relație
cu investiția netă icircntrshyo entitate străină
1038Diferențe din modificarea valorii juste aactivelor financiare disponibile icircn vedereavacircnzării și alte elemente de capitaluri proprii
1064 Rezerve de valoare justă
104 Prime de capital 104 Prime de capital1041 Prime de emisiune 1041 Prime de emisiune1042 Prime de fuziunedivizare 1042 Prime de fuziunedivizare1043 Prime de aport 1043 Prime de aport1044 Prime de conversie a obligațiunilor icircn acțiuni 1044 Prime de conversie a obligațiunilor icircn acțiuni105 Rezerve din reevaluare 105 Rezerve din reevaluare106 Rezerve 106 Rezerve1061 Rezerve legale 1061 Rezerve legale1063 Rezerve statutare sau contractuale 1063 Rezerve statutare sau contractuale
1068 Alte rezerve 1068 Alte rezerveanalitic distinct107 Diferențe de curs valutar din conversie 107 Rezerve din conversie108 Interese care nu controlează 108 Interese care nu controlează
1081 Interese care nu controlează shy rezultatulexercițiului financiar 1081 Interese care nu controlează shy rezultatul
exercițiului financiar
1082 Interese care nu controlează shy alte capitaluriproprii 1082 Interese care nu controlează shy alte capitaluri
proprii109 Acțiuni proprii 109 Acțiuni proprii1091 Acțiuni proprii deținute pe termen scurt 1091 Acțiuni proprii deținute pe termen scurt1092 Acțiuni proprii deținute pe termen lung 1092 Acțiuni proprii deținute pe termen lung
1095 Acțiuni proprii reprezentacircnd titluri deținute desocietatea absorbită la societatea absorbantă 1095 Acțiuni proprii reprezentacircnd titluri deținute de
societatea absorbită la societatea absorbantăGRUPA 11 shy REZULTATUL REPORTAT
117 Rezultatul reportat 117 Rezultatul reportat
1171 Rezultatul reportat reprezentacircnd profitulnerepartizat sau pierderea neacoperită 1171 Rezultatul reportat reprezentacircnd profitul
nerepartizat sau pierderea neacoperită
1172 Rezultatul reportat provenit din adoptareapentru prima dată a IAS mai puțin IAS 29 1172 Rezultatul reportat provenit din adoptarea
pentru prima dată a IAS mai puțin IAS 29
1173 Rezultatul reportat provenit din modificărilepoliticilor contabile Cont nou
1174 Rezultatul reportat provenit din corectareaerorilor contabile 1174 Rezultatul reportat provenit din corectarea
erorilor contabile
1175 Rezultatul reportat reprezentacircnd surplusulrealizat din rezerve din reevaluare 1065 Rezerve reprezentacircnd surplusul realizat din
rezerve din reevaluare
1176Rezultatul reportat provenit din trecerea laaplicarea reglementărilor contabile conformecu directivele europene
1176
Rezultatul reportat provenit din trecerea laaplicarea Reglementărilor contabile conformecu Directiva a IVshya a Comunităților EconomiceEuropene
GRUPA 12 shy REZULTATUL EXERCIȚIULUI FINANCIAR121 Profit sau pierdere 121 Profit sau pierdere129 Repartizarea profitului 129 Repartizarea profituluiGRUPA 14 shy CAcircȘTIGURI SAU PIERDERI LEGATE DE EMITEREA RĂSCUMPĂRAREA VAcircNZAREA CEDAREA CU TITLU
GRATUIT SAU ANULAREA INSTRUMENTELOR DE CAPITALURI PROPRII
141 Cacircștiguri legate de vacircnzarea sau anulareainstrumentelor de capitaluri proprii 141 Cacircștiguri legate de vacircnzarea sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii
1411 Cacircștiguri legate de vacircnzarea instrumentelor decapitaluri proprii 141
Cacircștiguri legate de vacircnzarea sau anulareainstrumentelor de capitaluri propriianaliticdistinct
1412 Cacircștiguri legate de anularea instrumentelor decapitaluri proprii 141
Cacircștiguri legate de vacircnzarea sau anulareainstrumentelor de capitaluri propriianaliticdistinct
149Pierderi legate de emiterea răscumpărareavacircnzarea cedarea cu titlu gratuit sau anulareainstrumentelor de capitaluri proprii
149Pierderi legate de emiterea răscumpărareavacircnzarea cedarea cu titlu gratuit sau anulareainstrumentelor de capitaluri proprii
1491 Pierderi rezultate din vacircnzarea instrumentelorde capitaluri proprii 1495 Alte pierderi legate de instrumentele de
capitaluri propriianalitic distinct
1495 Pierderi rezultate din reorganizări care suntdeterminate de anularea titlurilor deținute 1491 Pierderi rezultate din reorganizări și care sunt
determinate de anularea titlurilor deținute
1498 Alte pierderi legate de instrumentele decapitaluri proprii 1495 Alte pierderi legate de instrumentele de
capitaluri propriianalitic distinctGRUPA 15 shy PROVIZIOANE
151 Provizioane 151 Provizioane1511 Provizioane pentru litigii 1511 Provizioane pentru litigii1512 Provizioane pentru garanții acordate clienților 1512 Provizioane pentru garanții acordate clienților
1513Provizioane pentru dezafectare imobilizăricorporale și alte acțiuni similare legate deacestea
1513Provizioane pentru dezafectare imobilizăricorporale și alte acțiuni similare legate deacestea
1514 Provizioane pentru restructurare 1514 Provizioane pentru restructurare1515 Provizioane pentru pensii și obligații similare 1515 Provizioane pentru pensii și obligații similare1516 Provizioane pentru impozite 1516 Provizioane pentru impozite
1517 Provizioane pentru terminarea contractului demuncă Cont nou
1518 Alte provizioane 1518 Alte provizioaneGRUPA 16 shy IcircMPRUMUTURI ȘI DATORII ASIMILATE
161 Icircmprumuturi din emisiuni de obligațiuni 161 Icircmprumuturi din emisiuni de obligațiuni
1614 Icircmprumuturi externe din emisiuni deobligațiuni garantate de stat 1614 Icircmprumuturi externe din emisiuni de
obligațiuni garantate de stat
1615 Icircmprumuturi externe din emisiuni deobligațiuni garantate de bănci
1615 Icircmprumuturi externe din emisiuni deobligațiuni garantate de bănci
1617 Icircmprumuturi interne din emisiuni deobligațiuni garantate de stat 1617 Icircmprumuturi interne din emisiuni de
obligațiuni garantate de stat1618 Alte icircmprumuturi din emisiuni de obligațiuni 1618 Alte icircmprumuturi din emisiuni de obligațiuni162 Credite bancare pe termen lung 162 Credite bancare pe termen lung1621 Credite bancare pe termen lung 1621 Credite bancare pe termen lung
1622 Credite bancare pe termen lung nerambursatela scadență 1622 Credite bancare pe termen lung nerambursate
la scadență1623 Credite externe guvernamentale 1623 Credite externe guvernamentale1624 Credite bancare externe garantate de stat 1624 Credite bancare externe garantate de stat1625 Credite bancare externe garantate de bănci 1625 Credite bancare externe garantate de bănci1626 Credite de la trezoreria statului 1626 Credite de la trezoreria statului1627 Credite bancare interne garantate de stat 1627 Credite bancare interne garantate de stat166 Datorii care privesc imobilizările financiare 166 Datorii care privesc imobilizările financiare1661 Datorii față de entitățile afiliate 1661 Datorii față de entitățile afiliate
1663 Datorii față de entitățile asociate și entitățilecontrolate icircn comun 1663 Datorii față de entitățile de care compania este
legată prin interese de participare167 Alte icircmprumuturi și datorii asimilate 167 Alte icircmprumuturi și datorii asimilate
168 Dobacircnzi aferente icircmprumuturilor și datoriilorasimilate 168 Dobacircnzi aferente icircmprumuturilor și datoriilor
asimilate
1681 Dobacircnzi aferente icircmprumuturilor din emisiunide obligațiuni 1681 Dobacircnzi aferente icircmprumuturilor din emisiuni
de obligațiuni
1682 Dobacircnzi aferente creditelor bancare pe termenlung 1682 Dobacircnzi aferente creditelor bancare pe termen
lung
1685 Dobacircnzi aferente datoriilor față de entitățileafiliate 1685 Dobacircnzi aferente datoriilor față de entitățile
afiliate
1686 Dobacircnzi aferente datoriilor față de entitățileasociate și entitățile controlate icircn comun 1686
Dobacircnzi aferente datoriilor față de entitățile decare compania este legată prin interese departicipare
1687 Dobacircnzi aferente altor icircmprumuturi și datoriiasimilate 1687 Dobacircnzi aferente altor icircmprumuturi și datorii
asimilate
169 Prime privind rambursarea obligațiunilor și aaltor datorii Cont nou
1691 Prime privind rambursarea obligațiunilor 169 Prime privind rambursarea obligațiunilor1692 Prime privind rambursarea altor datorii Cont nou
CLASA 2 shy CONTURI DE IMOBILIZĂRIGRUPA 20 shy IMOBILIZĂRI NECORPORALE
201 Cheltuieli de constituire 201 Cheltuieli de constituire203 Cheltuieli de dezvoltare 203 Cheltuieli de dezvoltare
205 Concesiuni brevete licențe mărci comercialedrepturi și active similare 205 Concesiuni brevete licențe mărci comerciale
drepturi și active similare
206 Active necorporale de explorare și evaluare aresurselor minerale Cont nou
207 Fond comercial 207 Fond comercial2071 Fond comercial pozitiv 2071 Fond comercial pozitiv2075 Fond comercial negativ 2075 Fond comercial negativ208 Alte imobilizări necorporale 208 Alte imobilizări necorporale
GRUPA 21 shy IMOBILIZĂRI CORPORALE211 Terenuri și amenajări de terenuri 211 Terenuri și amenajări de terenuri2111 Terenuri 2111 Terenuri2112 Amenajări de terenuri 2112 Amenajări de terenuri212 Construcții 212 Construcții
213 Instalații tehnice și mijloace de transport 213 Instalații tehnice mijloace de transportanimale și plantații
2131 Echipamente tehnologice (mașini utilaje șiinstalații de lucru) 2131 Echipamente tehnologice (mașini utilaje și
instalații de lucru)
2132 Aparate și instalații de măsurare control șireglare 2132 Aparate și instalații de măsurare control și
reglare2133 Mijloace de transport 2133 Mijloace de transport
214Mobilier aparatură birotică echipamente deprotecție a valorilor umane și materiale și alteactive corporale
214Mobilier aparatură birotică echipamente deprotecție a valorilor umane și materiale și alteactive corporale
215 Investiții imobiliare Cont nou
216 Active corporale de explorare și evaluare aresurselor minerale Cont nou
217 Active biologice productive 2134 Animale și plantațiiGRUPA 22 shy IMOBILIZĂRI CORPORALE IcircN CURS DE APROVIZIONARE
223 Instalații tehnice și mijloace de transport icircncurs de aprovizionare 223
Instalații tehnice mijloace de transportanimale și plantații icircn curs deaprovizionareanalitic distinct
224Mobilier aparatură birotică echipamente deprotecție a valorilor umane și materiale și alteactive corporale icircn curs de aprovizionare
224Mobilier aparatură birotică echipamente deprotecție a valorilor umane și materiale și alteactive corporale icircn curs de aprovizionare
227 Active biologice productive icircn curs deaprovizionare
Instalații tehnice mijloace de transportanimale și plantații icircn curs deaprovizionareanalitic distinct
GRUPA 23 shy IMOBILIZĂRI IcircN CURS231 Imobilizări corporale icircn curs de execuție 231 Imobilizări corporale icircn curs de execuție235 Investiții imobiliare icircn curs de execuție Cont nou
GRUPA 26 shy IMOBILIZĂRI FINANCIARE261 Acțiuni deținute la entitățile afiliate 261 Acțiuni deținute la entitățile afiliate262 Acțiuni deținute la entități asociate 263 Interese de participareanalitic distinct263 Acțiuni deținute la entități controlate icircn comun 263 Interese de participareanalitic distinct264 Titluri puse icircn echivalență 264 Titluri puse icircn echivalență265 Alte titluri imobilizate 265 Alte titluri imobilizate266 Certificate verzi amacircnate 266 Certificate verzi amacircnate267 Creanțe imobilizate 267 Creanțe imobilizate2671 Sume de icircncasat de la entitățile afiliate 2671 Sume datorate de entitățile afiliate
2672 Dobacircnda aferentă sumelor de icircncasat de laentitățile afiliate 2672 Dobacircnda aferentă sumelor datorate de
entitățile afiliate
2673 Creanțe față de entitățile asociate și entitățilecontrolate icircn comun 2673 Creanțe legate de interesele de participare
2674 Dobacircnda aferentă creanțelor față de entitățileasociate și entitățile controlate icircn comun 2674 Dobacircnda aferentă creanțelor legate de
interesele de participare2675 Icircmprumuturi acordate pe termen lung 2675 Icircmprumuturi acordate pe termen lung
2676 Dobacircnda aferentă icircmprumuturilor acordate petermen lung 2676 Dobacircnda aferentă icircmprumuturilor acordate pe
termen lung
2677 Obligațiuni achiziționate cu ocazia emisiunilorefectuate de terți 2677 Obligațiuni achiziționate cu ocazia emisiunilor
efectuate de terți2678 Alte creanțe imobilizate 2678 Alte creanțe imobilizate2679 Dobacircnzi aferente altor creanțe imobilizate 2679 Dobacircnzi aferente altor creanțe imobilizate
269 Vărsăminte de efectuat pentru imobilizărifinanciare 269 Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări
financiare
2691 Vărsăminte de efectuat privind acțiuniledeținute la entitățile afiliate 2691 Vărsăminte de efectuat privind acțiunile
deținute la entitățile afiliate
2692 Vărsăminte de efectuat privind acțiuniledeținute la entități asociate 2692 Vărsăminte de efectuat privind interesele de
participareanalitic distinct
2693 Vărsăminte de efectuat privind acțiuniledeținute la entități controlate icircn comun 2692 Vărsăminte de efectuat privind interesele de
participareanalitic distinct
2695 Vărsăminte de efectuat pentru alte imobilizărifinanciare 2693 Vărsăminte de efectuat pentru alte imobilizări
financiareGRUPA 28 shy AMORTIZĂRI PRIVIND IMOBILIZĂRILE
280 Amortizări privind imobilizările necorporale 280 Amortizări privind imobilizările necorporale2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire 2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare 2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare
2805Amortizarea concesiunilor brevetelorlicențelor mărcilor comerciale drepturilor șiactivelor similare
2805Amortizarea concesiunilor brevetelorlicențelor mărcilor comerciale drepturilor șiactivelor similare
2806 Amortizarea activelor necorporale de explorareși evaluare a resurselor minerale 2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltareanalitic
distinct2807 Amortizarea fondului comercial 2807 Amortizarea fondului comercial2808 Amortizarea altor imobilizări necorporale 2808 Amortizarea altor imobilizări necorporale281 Amortizări privind imobilizările corporale 281 Amortizări privind imobilizările corporale2811 Amortizarea amenajărilor de terenuri 2811 Amortizarea amenajărilor de terenuri2812 Amortizarea construcțiilor 2812 Amortizarea construcțiilor
2813 Amortizarea instalațiilor și mijloacelor detransport 2813
Amortizarea instalațiilor mijloacelor detransport animalelor și plantațiiloranaliticdistinct
2814 Amortizarea altor imobilizări corporale 2814 Amortizarea altor imobilizări corporale2815 Amortizarea investițiilor imobiliare Cont nou
2816 Amortizarea activelor corporale de explorare șievaluare a resurselor minerale
Cont nou
2817 Amortizarea activelor biologice productive 2813Amortizarea instalațiilor mijloacelor detransport animalelor și plantațiiloranaliticdistinct
GRUPA 29 shy AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA DE VALOARE A IMOBILIZĂRILOR
290 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilornecorporale 290 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor
necorporale
2903 Ajustări pentru deprecierea cheltuielilor dedezvoltare 2903 Ajustări pentru deprecierea cheltuielilor de
dezvoltareanalitic distinct
2905Ajustări pentru deprecierea concesiunilorbrevetelor licențelor mărcilor comercialedrepturilor și activelor similare
2905Ajustări pentru deprecierea concesiunilorbrevetelor licențelor mărcilor comercialedrepturilor și activelor similare
2906Ajustări pentru deprecierea activelornecorporale de explorare și evaluare aresurselor minerale
2903 Ajustări pentru deprecierea cheltuielilor dedezvoltareanalitic distinct
2908 Ajustări pentru deprecierea altor imobilizărinecorporale 2908 Ajustări pentru deprecierea altor imobilizări
necorporale
291 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilorcorporale 291 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor
corporale
2911 Ajustări pentru deprecierea terenurilor șiamenajărilor de terenuri 2911 Ajustări pentru deprecierea terenurilor și
amenajărilor de terenuri2912 Ajustări pentru deprecierea construcțiilor 2912 Ajustări pentru deprecierea construcțiilor
2913 Ajustări pentru deprecierea instalațiilor șimijloacelor de transport 2913
Ajustări pentru deprecierea instalațiilormijloacelor de transport animalelor șiplantațiiloranalitic distinct
2914 Ajustări pentru deprecierea altor imobilizăricorporale 2914 Ajustări pentru deprecierea altor imobilizări
corporale
2915 Ajustări pentru deprecierea investițiilorimobiliare Cont nou
2916 Ajustări pentru deprecierea activelor corporalede explorare și evaluare a resurselor minerale Cont nou
2917 Ajustări pentru deprecierea activelor biologiceproductive 2913
Ajustări pentru deprecierea instalațiilormijloacelor de transport animalelor șiplantațiiloranalitic distinct
293 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor icircncurs de execuție 293 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor icircn
curs de execuție
2931 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilorcorporale icircn curs de execuție 2931 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor
corporale icircn curs de execuție
2935 Ajustări pentru deprecierea investițiilorimobiliare icircn curs de execuție Cont nou
296 Ajustări pentru pierderea de valoare aimobilizărilor financiare 296 Ajustări pentru pierderea de valoare a
imobilizărilor financiare
2961 Ajustări pentru pierderea de valoare aacțiunilor deținute la entitățile afiliate 2961 Ajustări pentru pierderea de valoare a
acțiunilor deținute la entitățile afiliate
2962Ajustări pentru pierderea de valoare aacțiunilor deținute la entități asociate și entitățicontrolate icircn comun
2962 Ajustări pentru pierderea de valoare aintereselor de participare
2963 Ajustări pentru pierderea de valoare a altortitluri imobilizate 2963 Ajustări pentru pierderea de valoare a altor
titluri imobilizate
2964 Ajustări pentru pierderea de valoare a sumelorde icircncasat de la entitățile afiliate 2964 Ajustări pentru pierderea de valoare a sumelor
datorate de entitățile afiliate
2965Ajustări pentru pierderea de valoare acreanțelor față de entitățile asociate șientitățile controlate icircn comun
2965 Ajustări pentru pierderea de valoare acreanțelor legate de interesele de participare
2966 Ajustări pentru pierderea de valoare aicircmprumuturilor acordate pe termen lung 2966 Ajustări pentru pierderea de valoare a
icircmprumuturilor acordate pe termen lung
2968 Ajustări pentru pierderea de valoare a altorcreanțe imobilizate 2968 Ajustări pentru pierderea de valoare a altor
creanțe imobilizateCLASA 3 shy CONTURI DE STOCURI ȘI PRODUCȚIE IcircN CURS DE EXECUȚIE
GRUPA 30 shy STOCURI DE MATERII PRIME ȘI MATERIALE301 Materii prime 301 Materii prime302 Materiale consumabile 302 Materiale consumabile3021 Materiale auxiliare 3021 Materiale auxiliare3022 Combustibili 3022 Combustibili3023 Materiale pentru ambalat 3023 Materiale pentru ambalat3024 Piese de schimb 3024 Piese de schimb3025 Semințe și materiale de plantat 3025 Semințe și materiale de plantat3026 Furaje 3026 Furaje
3028 Alte materiale consumabile 3028 Alte materiale consumabile303 Materiale de natura obiectelor de inventar 303 Materiale de natura obiectelor de inventar308 Diferențe de preț la materii prime și materiale 308 Diferențe de preț la materii prime și materiale
GRUPA 32 shy STOCURI IcircN CURS DE APROVIZIONARE321 Materii prime icircn curs de aprovizionare 321 Materii prime icircn curs de aprovizionare
322 Materiale consumabile icircn curs deaprovizionare 322 Materiale consumabile icircn curs de
aprovizionare
323 Materiale de natura obiectelor de inventar icircncurs de aprovizionare 323 Materiale de natura obiectelor de inventar icircn
curs de aprovizionare
326 Active biologice de natura stocurilor icircn curs deaprovizionare 326 Animale icircn curs de aprovizionare
327 Mărfuri icircn curs de aprovizionare 327 Mărfuri icircn curs de aprovizionare328 Ambalaje icircn curs de aprovizionare 328 Ambalaje icircn curs de aprovizionare
GRUPA 33 shy PRODUCȚIE IcircN CURS DE EXECUȚIE331 Produse icircn curs de execuție 331 Produse icircn curs de execuție332 Servicii icircn curs de execuție 332 Servicii icircn curs de execuție
GRUPA 34 shy PRODUSE341 Semifabricate 341 Semifabricate345 Produse finite 345 Produse finite346 Produse reziduale 346 Produse reziduale347 Produse agricole Cont nou348 Diferențe de preț la produse 348 Diferențe de preț la produse
GRUPA 35 shy STOCURI AFLATE LA TERȚI351 Materii și materiale aflate la terți 351 Materii și materiale aflate la terți354 Produse aflate la terți 354 Produse aflate la terți
356 Active biologice de natura stocurilor aflate laterți 356 Animale aflate la terți
357 Mărfuri aflate la terți 357 Mărfuri aflate la terți358 Ambalaje aflate la terți 358 Ambalaje aflate la terți
GRUPA 36 shy ACTIVE BIOLOGICE DE NATURA STOCURILOR361 Active biologice de natura stocurilor 361 Animale și păsări
368 Diferențe de preț la active biologice de naturastocurilor 368 Diferențe de preț la animale și păsări
GRUPA 37 shy MĂRFURI371 Mărfuri 371 Mărfuri378 Diferențe de preț la mărfuri 378 Diferențe de preț la mărfuri
GRUPA 38 shy AMBALAJE381 Ambalaje 381 Ambalaje388 Diferențe de preț la ambalaje 388 Diferențe de preț la ambalaje
GRUPA 39 shy AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR ȘI PRODUCȚIEI IcircN CURS DE EXECUȚIE391 Ajustări pentru deprecierea materiilor prime 391 Ajustări pentru deprecierea materiilor prime392 Ajustări pentru deprecierea materialelor 392 Ajustări pentru deprecierea materialelor
3921 Ajustări pentru deprecierea materialelorconsumabile 3921 Ajustări pentru deprecierea materialelor
consumabile
3922 Ajustări pentru deprecierea materialelor denatura obiectelor de inventar 3922 Ajustări pentru deprecierea materialelor de
natura obiectelor de inventar
393 Ajustări pentru deprecierea producției icircn cursde execuție 393 Ajustări pentru deprecierea producției icircn curs
de execuție394 Ajustări pentru deprecierea produselor 394 Ajustări pentru deprecierea produselor3941 Ajustări pentru deprecierea semifabricatelor 3941 Ajustări pentru deprecierea semifabricatelor3945 Ajustări pentru deprecierea produselor finite 3945 Ajustări pentru deprecierea produselor finite
3946 Ajustări pentru deprecierea produselorreziduale 3946 Ajustări pentru deprecierea produselor
reziduale
3947 Ajustări pentru deprecierea produseloragricole Cont nou
395 Ajustări pentru deprecierea stocurilor aflate laterți 395 Ajustări pentru deprecierea stocurilor aflate la
terți
3951 Ajustări pentru deprecierea materiilor șimaterialelor aflate la terți 3951 Ajustări pentru deprecierea materiilor și
materialelor aflate la terți
3952 Ajustări pentru deprecierea semifabricateloraflate la terți 3952 Ajustări pentru deprecierea semifabricatelor
aflate la terți
3953 Ajustări pentru deprecierea produselor finiteaflate la terți 3953 Ajustări pentru deprecierea produselor finite
aflate la terți
3954Ajustări pentru deprecierea produselorreziduale aflate la terți 3954
Ajustări pentru deprecierea produselorreziduale aflate la terți
3955 Ajustări pentru deprecierea produseloragricole aflate la terți Cont nou
3956 Ajustări pentru deprecierea activelor biologicede natura stocurilor aflate la terți 3956 Ajustări pentru deprecierea animalelor aflate
la terți
3957 Ajustări pentru deprecierea mărfurilor aflate laterți 3957 Ajustări pentru deprecierea mărfurilor aflate la
terți
3958 Ajustări pentru deprecierea ambalajelor aflatela terți 3958 Ajustări pentru deprecierea ambalajelor aflate
la terți
396 Ajustări pentru deprecierea activelor biologicede natura stocurilor 396 Ajustări pentru deprecierea animalelor
397 Ajustări pentru deprecierea mărfurilor 397 Ajustări pentru deprecierea mărfurilor398 Ajustări pentru deprecierea ambalajelor 398 Ajustări pentru deprecierea ambalajelor
CLASA 4 shy CONTURI DE TERȚIGRUPA 40 shy FURNIZORI ȘI CONTURI ASIMILATE
401 Furnizori 401 Furnizori403 Efecte de plătit 403 Efecte de plătit404 Furnizori de imobilizări 404 Furnizori de imobilizări405 Efecte de plătit pentru imobilizări 405 Efecte de plătit pentru imobilizări408 Furnizori shy facturi nesosite 408 Furnizori shy facturi nesosite409 Furnizori shy debitori 409 Furnizori shy debitori
4091 Furnizori shy debitori pentru cumpărări debunuri de natura stocurilor 4091 Furnizori shy debitori pentru cumpărări de
bunuri de natura stocurilor4092 Furnizori shy debitori pentru prestări de servicii 4092 Furnizori shy debitori pentru prestări de servicii4093 Avansuri acordate pentru imobilizări corporale 232 Avansuri acordate pentru imobilizări corporale
4094 Avansuri acordate pentru imobilizărinecorporale 234 Avansuri acordate pentru imobilizări
necorporaleGRUPA 41 shy CLIENȚI ȘI CONTURI ASIMILATE
411 Clienți 411 Clienți4111 Clienți 4111 Clienți4118 Clienți incerți sau icircn litigiu 4118 Clienți incerți sau icircn litigiu413 Efecte de primit de la clienți 413 Efecte de primit de la clienți418 Clienți shy facturi de icircntocmit 418 Clienți shy facturi de icircntocmit419 Clienți shy creditori 419 Clienți shy creditori
GRUPA 42 shy PERSONAL ȘI CONTURI ASIMILATE421 Personal shy salarii datorate 421 Personal shy salarii datorate423 Personal shy ajutoare materiale datorate 423 Personal shy ajutoare materiale datorate
424 Prime reprezentacircnd participarea personaluluila profit 424 Prime reprezentacircnd participarea personalului
la profit425 Avansuri acordate personalului 425 Avansuri acordate personalului426 Drepturi de personal neridicate 426 Drepturi de personal neridicate427 Rețineri din salarii datorate terților 427 Rețineri din salarii datorate terților
428 Alte datorii și creanțe icircn legătură cupersonalul 428 Alte datorii și creanțe icircn legătură cu
personalul4281 Alte datorii icircn legătură cu personalul 4281 Alte datorii icircn legătură cu personalul4282 Alte creanțe icircn legătură cu personalul 4282 Alte creanțe icircn legătură cu personalul
GRUPA 43 shy ASIGURĂRI SOCIALE PROTECȚIA SOCIALĂ ȘI CONTURI ASIMILATE431 Asigurări sociale 431 Asigurări sociale4311 Contribuția unității la asigurările sociale 4311 Contribuția unității la asigurările sociale4312 Contribuția personalului la asigurările sociale 4312 Contribuția personalului la asigurările sociale
4313 Contribuția angajatorului pentru asigurărilesociale de sănătate 4313 Contribuția angajatorului pentru asigurările
sociale de sănătate
4314 Contribuția angajaților pentru asigurărilesociale de sănătate 4314 Contribuția angajaților pentru asigurările
sociale de sănătate437 Ajutor de șomaj 437 Ajutor de șomaj4371 Contribuția unității la fondul de șomaj 4371 Contribuția unității la fondul de șomaj4372 Contribuția personalului la fondul de șomaj 4372 Contribuția personalului la fondul de șomaj438 Alte datorii și creanțe sociale 438 Alte datorii și creanțe sociale4381 Alte datorii sociale 4381 Alte datorii sociale4382 Alte creanțe sociale 4382 Alte creanțe sociale
GRUPA 44 shy BUGETUL STATULUI FONDURI SPECIALE ȘI CONTURI ASIMILATE441 Impozitul pe profitvenit 441 Impozitul pe profitvenit4411 Impozitul pe profit 4411 Impozitul pe profit4418 Impozitul pe venit 4418 Impozitul pe venit
442 Taxa pe valoarea adăugată 442 Taxa pe valoarea adăugată4423 TVA de plată 4423 TVA de plată4424 TVA de recuperat 4424 TVA de recuperat4426 TVA deductibilă 4426 TVA deductibilă4427 TVA colectată 4427 TVA colectată4428 TVA neexigibilă 4428 TVA neexigibilă444 Impozitul pe venituri de natura salariilor 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor445 Subvenții 445 Subvenții4451 Subvenții guvernamentale 4451 Subvenții guvernamentale
4452 Icircmprumuturi nerambursabile cu caracter desubvenții 4452 Icircmprumuturi nerambursabile cu caracter de
subvenții4458 Alte sume primite cu caracter de subvenții 4458 Alte sume primite cu caracter de subvenții446 Alte impozite taxe și vărsăminte asimilate 446 Alte impozite taxe și vărsăminte asimilate447 Fonduri speciale shy taxe și vărsăminte asimilate 447 Fonduri speciale shy taxe și vărsăminte asimilate448 Alte datorii și creanțe cu bugetul statului 448 Alte datorii și creanțe cu bugetul statului4481 Alte datorii față de bugetul statului 4481 Alte datorii față de bugetul statului4482 Alte creanțe privind bugetul statului 4482 Alte creanțe privind bugetul statului
GRUPA 45 shy GRUP ȘI ACȚIONARIASOCIAȚI451 Decontări icircntre entitățile afiliate 451 Decontări icircntre entitățile afiliate4511 Decontări icircntre entitățile afiliate 4511 Decontări icircntre entitățile afiliate
4518 Dobacircnzi aferente decontărilor icircntre entitățileafiliate 4518 Dobacircnzi aferente decontărilor icircntre entitățile
afiliate
453 Decontări cu entitățile asociate și entitățilecontrolate icircn comun 453 Decontări privind interesele de participare
4531 Decontări cu entitățile asociate și entitățilecontrolate icircn comun 4531 Decontări privind interesele de participare
4538 Dobacircnzi aferente decontărilor cu entitățileasociate și entitățile controlate icircn comun 4538 Dobacircnzi aferente decontărilor privind
interesele de participare455 Sume datorate acționarilorasociaților 455 Sume datorate acționarilorasociaților4551 Acționariasociați shy conturi curente 4551 Acționariasociați shy conturi curente4558 Acționariasociați shy dobacircnzi la conturi curente 4558 Acționariasociați shy dobacircnzi la conturi curente
456 Decontări cu acționariiasociații privindcapitalul 456 Decontări cu acționariiasociații privind
capitalul457 Dividende de plată 457 Dividende de plată458 Decontări din operațiuni icircn participație 458 Decontări din operații icircn participație4581 Decontări din operațiuni icircn participație shy pasiv 4581 Decontări din operații icircn participație shy pasiv4582 Decontări din operațiuni icircn participație shy activ 4582 Decontări din operații icircn participație shy activ
GRUPA 46 shy DEBITORI ȘI CREDITORI DIVERȘI461 Debitori diverși 461 Debitori diverși462 Creditori diverși 462 Creditori diverși
GRUPA 47 shy CONTURI DE SUBVENȚII REGULARIZARE ȘI ASIMILATE471 Cheltuieli icircnregistrate icircn avans 471 Cheltuieli icircnregistrate icircn avans472 Venituri icircnregistrate icircn avans 472 Venituri icircnregistrate icircn avans473 Decontări din operațiuni icircn curs de clarificare 473 Decontări din operații icircn curs de clarificare475 Subvenții pentru investiții 475 Subvenții pentru investiții4751 Subvenții guvernamentale pentru investiții 4751 Subvenții guvernamentale pentru investiții
4752 Icircmprumuturi nerambursabile cu caracter desubvenții pentru investiții 4752 Icircmprumuturi nerambursabile cu caracter de
subvenții pentru investiții4753 Donații pentru investiții 4753 Donații pentru investiții4754 Plusuri de inventar de natura imobilizărilor 4754 Plusuri de inventar de natura imobilizărilor
4758 Alte sume primite cu caracter de subvențiipentru investiții 4758 Alte sume primite cu caracter de subvenții
pentru investiții
478 Venituri icircn avans aferente activelor primiteprin transfer de la clienți 478 Venituri icircn avans aferente activelor primite
prin transfer de la cliențiGRUPA 48 shy DECONTĂRI IcircN CADRUL UNITĂȚII
481 Decontări icircntre unitate și subunități 481 Decontări icircntre unitate și subunități482 Decontări icircntre subunități 482 Decontări icircntre subunități
GRUPA 49 shy AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA CREANȚELOR491 Ajustări pentru deprecierea creanțelor shy clienți 491 Ajustări pentru deprecierea creanțelor shy clienți
495Ajustări pentru deprecierea creanțelor shydecontări icircn cadrul grupului și cuacționariiasociații
495Ajustări pentru deprecierea creanțelor shydecontări icircn cadrul grupului și cuacționariiasociații
496Ajustări pentru deprecierea creanțelor shydebitori diverși 496
Ajustări pentru deprecierea creanțelor shydebitori diverși
CLASA 5 shy CONTURI DE TREZORERIEGRUPA 50 shy INVESTIȚII PE TERMEN SCURT
501 Acțiuni deținute la entitățile afiliate 501 Acțiuni deținute la entitățile afiliate505 Obligațiuni emise și răscumpărate 505 Obligațiuni emise și răscumpărate506 Obligațiuni 506 Obligațiuni507 Certificate verzi primite 507 Certificate verzi acordate
508 Alte investiții pe termen scurt și creanțeasimilate 508 Alte investiții pe termen scurt și creanțe
asimilate5081 Alte titluri de plasament 5081 Alte titluri de plasament5088 Dobacircnzi la obligațiuni și titluri de plasament 5088 Dobacircnzi la obligațiuni și titluri de plasament
509 Vărsăminte de efectuat pentru investițiile petermen scurt 509 Vărsăminte de efectuat pentru investițiile pe
termen scurt
5091 Vărsăminte de efectuat pentru acțiuniledeținute la entitățile afiliate 5091 Vărsăminte de efectuat pentru acțiunile
deținute la entitățile afiliate
5092 Vărsăminte de efectuat pentru alte investiții petermen scurt 5092 Vărsăminte de efectuat pentru alte investiții pe
termen scurtGRUPA 51 shy CONTURI LA BĂNCI
511 Valori de icircncasat 511 Valori de icircncasat5112 Cecuri de icircncasat 5112 Cecuri de icircncasat5113 Efecte de icircncasat 5113 Efecte de icircncasat5114 Efecte remise spre scontare 5114 Efecte remise spre scontare512 Conturi curente la bănci 512 Conturi curente la bănci5121 Conturi la bănci icircn lei 5121 Conturi la bănci icircn lei5124 Conturi la bănci icircn valută 5124 Conturi la bănci icircn valută5125 Sume icircn curs de decontare 5125 Sume icircn curs de decontare518 Dobacircnzi 518 Dobacircnzi5186 Dobacircnzi de plătit 5186 Dobacircnzi de plătit5187 Dobacircnzi de icircncasat 5187 Dobacircnzi de icircncasat519 Credite bancare pe termen scurt 519 Credite bancare pe termen scurt5191 Credite bancare pe termen scurt 5191 Credite bancare pe termen scurt
5192 Credite bancare pe termen scurtnerambursate la scadență 5192 Credite bancare pe termen scurt
nerambursate la scadență5193 Credite externe guvernamentale 5193 Credite externe guvernamentale5194 Credite externe garantate de stat 5194 Credite externe garantate de stat5195 Credite externe garantate de bănci 5195 Credite externe garantate de bănci5196 Credite de la trezoreria statului 5196 Credite de la trezoreria statului5197 Credite interne garantate de stat 5197 Credite interne garantate de stat
5198 Dobacircnzi aferente creditelor bancare pe termenscurt 5198 Dobacircnzi aferente creditelor bancare pe termen
scurtGRUPA 53 shy CASA
531 Casa 531 Casa5311 Casa icircn lei 5311 Casa icircn lei5314 Casa icircn valută 5314 Casa icircn valută532 Alte valori 532 Alte valori5321 Timbre fiscale și poștale 5321 Timbre fiscale și poștale5322 Bilete de tratament și odihnă 5322 Bilete de tratament și odihnă5323 Tichete și bilete de călătorie 5323 Tichete și bilete de călătorie5328 Alte valori 5324 Alte valori
GRUPA 54 shy ACREDITIVE541 Acreditive 541 Acreditive5411 Acreditive icircn lei 5411 Acreditive icircn lei5414 Acreditive icircn valută 5412 Acreditive icircn valută542 Avansuri de trezorerie 542 Avansuri de trezorerie
GRUPA 58 shy VIRAMENTE INTERNE581 Viramente interne 581 Viramente interne
GRUPA 59 shy AJUSTĂRI PENTRU PIERDEREA DE VALOARE A CONTURILOR DE TREZORERIE
591 Ajustări pentru pierderea de valoare aacțiunilor deținute la entitățile afiliate 591 Ajustări pentru pierderea de valoare a
acțiunilor deținute la entitățile afiliate
595 Ajustări pentru pierderea de valoare aobligațiunilor emise și răscumpărate 595 Ajustări pentru pierderea de valoare a
obligațiunilor emise și răscumpărate
596 Ajustări pentru pierderea de valoare aobligațiunilor 596 Ajustări pentru pierderea de valoare a
obligațiunilor
598 Ajustări pentru pierderea de valoare a altorinvestiții pe termen scurt și creanțe asimilate 598 Ajustări pentru pierderea de valoare a altor
investiții pe termen scurt și creanțe asimilate
CLASA 6 shy CONTURI DE CHELTUIELIGRUPA 60 shy CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE
601 Cheltuieli cu materiile prime 601 Cheltuieli cu materiile prime602 Cheltuieli cu materialele consumabile 602 Cheltuieli cu materialele consumabile6021 Cheltuieli cu materialele auxiliare 6021 Cheltuieli cu materialele auxiliare6022 Cheltuieli privind combustibilii 6022 Cheltuieli privind combustibilii6023 Cheltuieli privind materialele pentru ambalat 6023 Cheltuieli privind materialele pentru ambalat6024 Cheltuieli privind piesele de schimb 6024 Cheltuieli privind piesele de schimb
6025 Cheltuieli privind semințele și materialele deplantat 6025 Cheltuieli privind semințele și materialele de
plantat6026 Cheltuieli privind furajele 6026 Cheltuieli privind furajele6028 Cheltuieli privind alte materiale consumabile 6028 Cheltuieli privind alte materiale consumabile
603 Cheltuieli privind materialele de naturaobiectelor de inventar 603 Cheltuieli privind materialele de natura
obiectelor de inventar604 Cheltuieli privind materialele nestocate 604 Cheltuieli privind materialele nestocate605 Cheltuieli privind energia și apa 605 Cheltuieli privind energia și apa
606 Cheltuieli privind activele biologice de naturastocurilor 606 Cheltuieli privind animalele și păsările
607 Cheltuieli privind mărfurile 607 Cheltuieli privind mărfurile608 Cheltuieli privind ambalajele 608 Cheltuieli privind ambalajele609 Reduceri comerciale primite 609 Reduceri comerciale primite
GRUPA 61 shy CHELTUIELI CU SERVICIILE EXECUTATE DE TERȚI611 Cheltuieli cu icircntreținerea și reparațiile 611 Cheltuieli cu icircntreținerea și reparațiile
612 Cheltuieli cu redevențele locațiile de gestiuneși chiriile 612 Cheltuieli cu redevențele locațiile de gestiune
și chiriile613 Cheltuieli cu primele de asigurare 613 Cheltuieli cu primele de asigurare614 Cheltuieli cu studiile și cercetările 614 Cheltuieli cu studiile și cercetările615 Cheltuieli cu pregătirea personalului Cont nou
GRUPA 62 shy CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERȚI621 Cheltuieli cu colaboratorii 621 Cheltuieli cu colaboratorii622 Cheltuieli privind comisioanele și onorariile 622 Cheltuieli privind comisioanele și onorariile623 Cheltuieli de protocol reclamă și publicitate 623 Cheltuieli de protocol reclamă și publicitate624 Cheltuieli cu transportul de bunuri și personal 624 Cheltuieli cu transportul de bunuri și personal625 Cheltuieli cu deplasări detașări și transferări 625 Cheltuieli cu deplasări detașări și transferări626 Cheltuieli poștale și taxe de telecomunicații 626 Cheltuieli poștale și taxe de telecomunicații627 Cheltuieli cu serviciile bancare și asimilate 627 Cheltuieli cu serviciile bancare și asimilate628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de terți 628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de terți
GRUPA 63 shy CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE TAXE ȘI VĂRSĂMINTE ASIMILATE
635 Cheltuieli cu alte impozite taxe și vărsăminteasimilate 635 Alte cheltuieli cu serviciile executate de terți
GRUPA 64 shy CHELTUIELI CU PERSONALUL641 Cheltuieli cu salariile personalului 641 Cheltuieli cu salariile personalului
642 Cheltuieli cu avantajele icircn natură și ticheteleacordate salariaților Cont nou
6421 Cheltuieli cu avantajele icircn natură acordatesalariaților Cont nou
6422 Cheltuieli cu tichetele acordate salariaților 642 Cheltuieli cu tichetele de masă acordatesalariaților
643 Cheltuieli cu remunerarea icircn instrumente decapitaluri proprii 644 Cheltuieli cu remunerarea icircn instrumente de
capitaluri proprii
644 Cheltuieli cu primele reprezentacircndparticiparea personalului la profit 643 Cheltuieli cu primele reprezentacircnd
participarea personalului la profit
645 Cheltuieli privind asigurările și protecțiasocială 645 Cheltuieli privind asigurările și protecția
socială
6451 Cheltuieli privind contribuția unității laasigurările sociale 6451 Contribuția unității la asigurările sociale
6452 Cheltuieli privind contribuția unității pentruajutorul de șomaj 6452 Contribuția unității pentru ajutorul de șomaj
6453 Cheltuieli privind contribuția angajatoruluipentru asigurările sociale de sănătate 6453 Contribuția angajatorului pentru asigurările
sociale de sănătate
6455 Cheltuieli privind contribuția unității laasigurările de viață 6455 Contribuția unității la asigurările de viață
6456Cheltuieli privind contribuția unității lafondurile de pensii facultative 6456
Contribuția unității la fondurile de pensiifacultative
6457 Cheltuieli privind contribuția unității la primelede asigurare voluntară de sănătate
6457 Contribuția unității la primele de asigurarevoluntară de sănătate
6458 Alte cheltuieli privind asigurările și protecțiasocială 6458 Alte cheltuieli privind asigurările și protecția
socialăGRUPA 65 shy ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE
652 Cheltuieli cu protecția mediului icircnconjurător 652 Cheltuieli cu protecția mediului icircnconjurător654 Pierderi din creanțe și debitori diverși 654 Pierderi din creanțe și debitori diverși
655 Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilorcorporale Cont nou
658 Alte cheltuieli de exploatare 658 Alte cheltuieli de exploatare6581 Despăgubiri amenzi și penalități 6581 Despăgubiri amenzi și penalități6582 Donații acordate 6582 Donații acordate
6583 Cheltuieli privind activele cedate și alteoperațiuni de capital 6583 Cheltuieli privind activele cedate și alte
operații de capital
6586Cheltuieli reprezentacircnd transferuri șicontribuții datorate icircn baza unor actenormative speciale
Cont nou
6587 Cheltuieli privind calamitățile și alteevenimente similare 671 Cheltuieli privind calamitățile și alte
evenimente extraordinare6588 Alte cheltuieli de exploatare 6588 Alte cheltuieli de exploatare
GRUPA 66 shy CHELTUIELI FINANCIARE663 Pierderi din creanțe legate de participații 663 Pierderi din creanțe legate de participații664 Cheltuieli privind investițiile financiare cedate 664 Cheltuieli privind investițiile financiare cedate
6641 Cheltuieli privind imobilizările financiarecedate 6641 Cheltuieli privind imobilizările financiare
cedate6642 Pierderi din investițiile pe termen scurt cedate 6642 Pierderi din investițiile pe termen scurt cedate665 Cheltuieli din diferențe de curs valutar 665 Cheltuieli din diferențe de curs valutar
6651 Diferențe nefavorabile de curs valutar legatede elementele monetare exprimate icircn valută Cont nou
6652Diferențe nefavorabile de curs valutar dinevaluarea elementelor monetare care fac partedin investiția netă icircntrshyo entitate străină
Cont nou
666 Cheltuieli privind dobacircnzile 666 Cheltuieli privind dobacircnzile667 Cheltuieli privind sconturile acordate 667 Cheltuieli privind sconturile acordate668 Alte cheltuieli financiare 668 Alte cheltuieli financiareGRUPA 68 shy CHELTUIELI CU AMORTIZĂRILE PROVIZIOANELE ȘI AJUSTĂRILE PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE DE
VALOARE
681 Cheltuieli de exploatare privind amortizărileprovizioanele și ajustările pentru depreciere 681 Cheltuieli de exploatare privind amortizările
provizioanele și ajustările pentru depreciere
6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizareaimobilizărilor 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea
imobilizărilor6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele 6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele
6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustărilepentru deprecierea imobilizărilor 6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustările
pentru deprecierea imobilizărilor
6814 Cheltuieli de exploatare privind ajustărilepentru deprecierea activelor circulante 6814 Cheltuieli de exploatare privind ajustările
pentru deprecierea activelor circulante
6817 Cheltuieli de exploatare privind ajustărilepentru deprecierea fondului comercial Cont nou
686Cheltuieli financiare privind amortizărileprovizioanele și ajustările pentru pierdere devaloare
686 Cheltuieli financiare privind amortizările șiajustările pentru pierdere de valoare
6861 Cheltuieli privind actualizarea provizioanelor Cont nou
6863 Cheltuieli financiare privind ajustările pentrupierderea de valoare a imobilizărilor financiare 6863
Cheltuieli financiare privind ajustările pentrupierderea de valoare a imobilizărilor financiare
6864 Cheltuieli financiare privind ajustările pentrupierderea de valoare a activelor circulante 6864 Cheltuieli financiare privind ajustările pentru
pierderea de valoare a activelor circulante
6868Cheltuieli financiare privind amortizareaprimelor de rambursare a obligațiunilor și aaltor datorii
6868 Cheltuieli financiare privind amortizareaprimelor de rambursare a obligațiunilor
GRUPA 69 shy CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT ȘI ALTE IMPOZITE691 Cheltuieli cu impozitul pe profit 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit
698Cheltuieli cu impozitul pe venit și cu alteimpozite care nu apar icircn elementele de maisus
698Cheltuieli cu impozitul pe venit și cu alteimpozite care nu apar icircn elementele de maisus
CLASA 7 shy CONTURI DE VENITURIGRUPA 70 shy CIFRA DE AFACERI NETĂ
701 Venituri din vacircnzarea produselor finiteproduselor agricole și a activelor biologice denatura stocurilor
7015 Venituri din vacircnzarea produselor finite 701 Venituri din vacircnzarea produselor finite7017 Venituri din vacircnzarea produselor agricole Cont nou
7018 Venituri din vacircnzarea activelor biologice denatura stocurilor Cont nou
702 Venituri din vacircnzarea semifabricatelor 702 Venituri din vacircnzarea semifabricatelor703 Venituri din vacircnzarea produselor reziduale 703 Venituri din vacircnzarea produselor reziduale704 Venituri din servicii prestate 704 Venituri din servicii prestate705 Venituri din studii și cercetări 705 Venituri din studii și cercetări
706 Venituri din redevențe locații de gestiune șichirii 706 Venituri din redevențe locații de gestiune și
chirii707 Venituri din vacircnzarea mărfurilor 707 Venituri din vacircnzarea mărfurilor708 Venituri din activități diverse 708 Venituri din activități diverse709 Reduceri comerciale acordate 709 Reduceri comerciale acordate
GRUPA 71 shy VENITURI AFERENTE COSTULUI PRODUCȚIEI IcircN CURS DE EXECUȚIE
711 Venituri aferente costurilor stocurilor deproduse 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de
produse
712 Venituri aferente costurilor serviciilor icircn cursde execuție 712 Venituri aferente costurilor serviciilor icircn curs
de execuțieGRUPA 72 shy VENITURI DIN PRODUCȚIA DE IMOBILIZĂRI
721 Venituri din producția de imobilizărinecorporale 721 Venituri din producția de imobilizări
necorporale722 Venituri din producția de imobilizări corporale 722 Venituri din producția de imobilizări corporale725 Venituri din producția de investiții imobiliare Cont nou
GRUPA 74 shy VENITURI DIN SUBVENȚII DE EXPLOATARE741 Venituri din subvenții de exploatare 741 Venituri din subvenții de exploatare
7411 Venituri din subvenții de exploatare aferentecifrei de afaceri 7411 Venituri din subvenții de exploatare aferente
cifrei de afaceri
7412 Venituri din subvenții de exploatare pentrumaterii prime și materiale 7412 Venituri din subvenții de exploatare pentru
materii prime și materiale consumabile
7413 Venituri din subvenții de exploatare pentrualte cheltuieli externe 7413 Venituri din subvenții de exploatare pentru
alte cheltuieli externe
7414 Venituri din subvenții de exploatare pentruplata personalului 7414 Venituri din subvenții de exploatare pentru
plata personalului
7415 Venituri din subvenții de exploatare pentruasigurări și protecție socială 7415 Venituri din subvenții de exploatare pentru
asigurări și protecție socială
7416 Venituri din subvenții de exploatare pentrualte cheltuieli de exploatare 7416 Venituri din subvenții de exploatare pentru
alte cheltuieli de exploatare
7417 Venituri din subvenții de exploatare icircn caz decalamități și alte evenimente similare 771 Venituri din subvenții pentru evenimente
extraordinare și altele similare
7418 Venituri din subvenții de exploatare pentrudobacircnda datorată 7418 Venituri din subvenții de exploatare pentru
dobacircnda datorată
7419 Venituri din subvenții de exploatare aferentealtor venituri 7417 Venituri din subvenții de exploatare aferente
altor venituriGRUPA 75 shy ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE
754 Venituri din creanțe reactivate și debitoridiverși 754 Venituri din creanțe reactivate și debitori
diverși
755 Venituri din reevaluarea imobilizărilorcorporale Cont nou
758 Alte venituri din exploatare 758 Alte venituri din exploatare7581 Venituri din despăgubiri amenzi și penalități 7581 Venituri din despăgubiri amenzi și penalități7582 Venituri din donații primite 7582 Venituri din donații primite
7583 Venituri din vacircnzarea activelor și alteoperațiuni de capital 7583 Venituri din vacircnzarea activelor și alte operații
de capital7584 Venituri din subvenții pentru investiții 7584 Venituri din subvenții pentru investiții7588 Alte venituri din exploatare 7588 Alte venituri din exploatare
GRUPA 76 shy VENITURI FINANCIARE761 Venituri din imobilizări financiare 761 Venituri din imobilizări financiare7611 Venituri din acțiuni deținute la entitățile afiliate 7611 Venituri din acțiuni deținute la entitățile afiliate
7612 Venituri din acțiuni deținute la entități asociate 7613 Venituri din interese de participareanaliticdistinct
7613 Venituri din acțiuni deținute la entitățicontrolate icircn comun 7613 Venituri din interese de participareanalitic
distinct7615 Venituri din alte imobilizări financiare Cont nou
762 Venituri din investiții financiare pe termenscurt
762 Venituri din investiții financiare pe termenscurt
764 Venituri din investiții financiare cedate 764 Venituri din investiții financiare cedate7641 Venituri din imobilizări financiare cedate 7641 Venituri din imobilizări financiare cedate7642 Cacircștiguri din investiții pe termen scurt cedate 7642 Cacircștiguri din investiții pe termen scurt cedate765 Venituri din diferențe de curs valutar 765 Venituri din diferențe de curs valutar
7651 Diferențe favorabile de curs valutar legate deelementele monetare exprimate icircn valută Cont nou
7652Diferențe favorabile de curs valutar dinevaluarea elementelor monetare care fac partedin investiția netă icircntrshyo entitate străină
Cont nou
766 Venituri din dobacircnzi 766 Venituri din dobacircnzi
763 Venituri din creanțe imobilizate766 Venituri din dobacircnzi
767 Venituri din sconturi obținute 767 Venituri din sconturi obținute768 Alte venituri financiare 768 Alte venituri financiare
GRUPA 78 shy VENITURI DIN PROVIZIOANE ȘI AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE
781 Venituri din provizioane și ajustări pentrudepreciere privind activitatea de exploatare 781 Venituri din provizioane și ajustări pentru
depreciere privind activitatea de exploatare7812 Venituri din provizioane 7812 Venituri din provizioane
7813 Venituri din ajustări pentru depreciereaimobilizărilor 7813 Venituri din ajustări pentru deprecierea
imobilizărilor
7814 Venituri din ajustări pentru depreciereaactivelor circulante 7814 Venituri din ajustări pentru deprecierea
activelor circulante7815 Venituri din fondul comercial negativ 7815 Venituri din fondul comercial negativ
786 Venituri financiare din ajustări pentrupierdere de valoare 786 Venituri financiare din ajustări pentru
pierdere de valoare
7863 Venituri financiare din ajustări pentrupierderea de valoare a imobilizărilor financiare 7863
Venituri financiare din ajustări pentrupierderea de valoare a imobilizărilor financiare
7864 Venituri financiare din ajustări pentrupierderea de valoare a activelor circulante 7864 Venituri financiare din ajustări pentru
pierderea de valoare a activelor circulanteCLASA 8 shy CONTURI SPECIALE
GRUPA 80 shy CONTURI IcircN AFARA BILANȚULUI801 Angajamente acordate 801 Angajamente acordate8011 Giruri și garanții acordate 8011 Giruri și garanții acordate8018 Alte angajamente acordate 8018 Alte angajamente acordate802 Angajamente primite 802 Angajamente primite8021 Giruri și garanții primite 8021 Giruri și garanții primite8028 Alte angajamente primite 8028 Alte angajamente primite803 Alte conturi icircn afara bilanțului 803 Alte conturi icircn afara bilanțului8031 Imobilizări corporale luate cu chirie 8031 Imobilizări corporale luate cu chirie
8032 Valori materiale primite spre prelucrare saureparare 8032 Valori materiale primite spre prelucrare sau
reparare
8033 Valori materiale primite icircn păstrare saucustodie 8033 Valori materiale primite icircn păstrare sau
custodie8034 Debitori scoși din activ urmăriți icircn continuare 8034 Debitori scoși din activ urmăriți icircn continuare
8035 Stocuri de natura obiectelor de inventar dateicircn folosință 8035 Stocuri de natura obiectelor de inventar date
icircn folosință
8036 Redevențe locații de gestiune chirii și altedatorii asimilate 8036 Redevențe locații de gestiune chirii și alte
datorii asimilate8037 Efecte scontate neajunse la scadență 8037 Efecte scontate neajunse la scadență
8038 Bunuri primite icircn administrare concesiune șicu chirie 8038 Bunuri publice primite icircn administrare
concesiune și cu chirie8039 Alte valori icircn afara bilanțului 8039 Alte valori icircn afara bilanțului
805 Dobacircnzi aferente contractelor de leasing șialtor contracte asimilate neajunse la scadență 805
Dobacircnzi aferente contractelor de leasing șialtor contracte asimilate neajunse la scadență
8051 Dobacircnzi de plătit 8051 Dobacircnzi de plătit8052 Dobacircnzi de icircncasat 8052 Dobacircnzi de icircncasat806 Certificate de emisii de gaze cu efect de seră 806 Certificate de emisii de gaze cu efect de seră807 Active contingente 807 Active contingente808 Datorii contingente 808 Datorii contingente809 Creanțe preluate prin cesionare 809 Creanțe preluate prin cesionare
GRUPA 89 shy BILANȚ891 Bilanț de deschidere 891 Bilanț de deschidere892 Bilanț de icircnchidere 892 Bilanț de icircnchidere
CLASA 9 shy CONTURI DE GESTIUNEGRUPA 90 shy DECONTĂRI INTERNE
901 Decontări interne privind cheltuielile 901 Decontări interne privind cheltuielile902 Decontări interne privind producția obținută 902 Decontări interne privind producția obținută903 Decontări interne privind diferențele de preț 903 Decontări interne privind diferențele de preț
GRUPA 92 shy CONTURI DE CALCULAȚIE921 Cheltuielile activității de bază 921 Cheltuielile activității de bază922 Cheltuielile activităților auxiliare 922 Cheltuielile activităților auxiliare923 Cheltuieli indirecte de producție 923 Cheltuieli indirecte de producție924 Cheltuieli generale de administrație 924 Cheltuieli generale de administrație925 Cheltuieli de desfacere 925 Cheltuieli de desfacere
GRUPA 93 shy COSTUL PRODUCȚIEI931 Costul producției obținute 931 Costul producției obținute933 Costul producției icircn curs de execuție 933 Costul producției icircn curs de execuție
CAPITOLUL 16 Funcțiunea conturilor596 _(1) Icircn acest capitol sunt prezentate conținutul și funcțiunea conturilor contabile cuprinse icircnPlanul de conturi general prevăzut la capitolul 14 Planul de conturi general din prezentelereglementări Icircntrucacirct icircn Planul de conturi general sunt cuprinse și conturi specificeconsolidării funcțiunea conturilor prezentate icircn continuare se referă inclusiv la acestea(2) Funcțiunea conturilor prezentată icircn acest capitol nu este limitativă fiind exemplificatmodul de icircnregistrare contabilă a principalelor operațiuni economicoshyfinanciare597 _(1) La reflectarea icircn contabilitate a operațiunilor economice derulate se are icircn vedereconținutul economic al acestora cu respectarea principiilor bazelor regulilor și politicilorcontabile permise de reglementarea contabilă aplicabilă(2) Prevederile cuprinse icircn acest capitol nu constituie bază legală pentru efectuareaoperațiunilor economicoshyfinanciare ci numai referințe cu privire la icircnregistrarea icircncontabilitate a acestoraCLASA 1 CONTURI DE CAPITALURI PROVIZIOANE IcircMPRUMUTURI ȘI DATORII ASIMILATEDin clasa 1 Conturi de capitaluri provizioane icircmprumuturi și datorii asimilate fac parteurmătoarele grupe 10 Capital și rezerve 11 Rezultatul reportat 12 Rezultatulexercițiului financiar 14 Cacircștiguri sau pierderi legate de emiterea răscumpărareavacircnzarea cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii 15Provizioane și 16 Icircmprumuturi și datorii asimilateGRUPA 10 CAPITAL ȘI REZERVEDin grupa 10 Capital și rezerve fac parte următoarele conturiContul 101 CapitalCu ajutorul acestui cont se ține evidența capitalului subscris vărsat și nevărsat icircn naturășisau numerar de către acționariiasociații unei entități precum și a majorării saureducerii capitalului potrivit legiiIcircn funcție de forma juridică a entității se icircnscriu capitalul social patrimoniul regiei etcContabilitatea analitică a capitalului se ține pe acționariasociați evidențiindushyse numărulși valoarea nominală a acțiunilorpărților sociale subscrise sau vărsateReferitor la patrimoniul public respectiv cel privat se vor avea icircn vedere prevederilelegale icircn acest sensContul 101 Capital este un cont de pasivIcircn creditul contului 101 Capital se icircnregistreazăshy capitalul subscris de acționariasociați icircn natură șisau numerar capitalul majorat prinsubscrierea sau emisiunea de noi acțiunipărți sociale precum și capitalul preluat icircn urmaoperațiunilor de reorganizare potrivit legii (456)shy profitul contabil realizat icircn exercițiile financiare precedente utilizat ca sursă de majorarea capitalului social (117)shy rezervele destinate majorării capitalului potrivit legii (106)shy primele de capital icircncorporate icircn capitalul social (104)shy valoarea instrumentelor de capitaluri proprii acordate angajaților și care majoreazăcapitalul social (103)Icircn debitul contului 101 Capital se icircnregistrează
shy capitalul retras de acționariasociați precum și capitalul lichidat cu ocazia operațiunilorde reorganizare a entităților potrivit legii (456)shy acoperirea pierderilor contabile realizate icircn exercițiile financiare precedente care reduccapitalul social conform hotăracircrii adunării generale a acționarilorasociaților (117)shy reducerea capitalului social cu valoarea acțiunilor proprii răscumpărate și anulate potrivitlegii (109)shy diferența dintre valoarea nominală a instrumentelor de capitaluri proprii anulate șivaloarea lor de răscumpărare (141)Soldul contului reprezintă capitalul subscris vărsatnevărsatContul 1018 Patrimoniul institutelor naționale de cercetareshydezvoltareCu ajutorul acestui cont se ține evidența patrimoniului deținut potrivit legii de institutelenaționale de cercetareshydezvoltareContul 103 Alte elemente de capitaluri propriiCu ajutorul acestui cont se ține evidența beneficiilor acordate angajaților sub formainstrumentelor de capitaluri proprii precum și a diferențelor de curs valutar icircn relație cuinvestiția netă icircntrshyo entitate străină și a diferențelor din evaluarea la valoarea justă ainstrumentelor financiareContul 1031 Beneficii acordate angajaților sub forma instrumentelor de capitaluri propriieste un cont de pasiv iar conturile 1033 Diferențe de curs valutar icircn relație cu investițianetă icircntrshyo entitate străină și 1038 Diferențe din modificarea valorii juste a activelorfinanciare disponibile icircn vederea vacircnzării și alte elemente de capitaluri proprii sunt conturibifuncționaleIcircn creditul contului 103 Alte elemente de capitaluri proprii se icircnregistreazăshy valoarea instrumentelor de capitaluri proprii acordate angajaților (643)shy diferența favorabilă de schimb valutar icircnregistrată icircn situațiile financiare anualeconsolidate icircn relație cu un element monetar care face parte dintrshyo investiție netă aentității icircntrshyo entitate străină (765)shy creșterea valorii activelor financiare disponibile pentru vacircnzare inclusă direct icircn capitalulpropriu icircn cadrul situațiilor financiare anuale consolidate (501)Icircn debitul contului 103 Alte elemente de capitaluri proprii se icircnregistreazăshy valoarea instrumentelor de capitaluri proprii acordate angajaților și care majoreazăcapitalul social (101)shy diferența nefavorabilă de schimb valutar icircnregistrată icircn situațiile financiare anualeconsolidate icircn relație cu un element monetar care face parte dintrshyo investiție netă aentității icircntrshyo entitate străină (665)shy ajustarea rezervei de valoare justă ca urmare a diferențelor nefavorabile rezultate dinevaluarea activelor financiare disponibile pentru vacircnzare icircn cadrul situațiilor financiareanuale consolidate (501)Contul 104 Prime de capitalCu ajutorul acestui cont se ține evidența primelor de emisiune de fuziunedivizare deaport și de conversie a obligațiunilor icircn acțiuniContul 104 Prime de capital este un cont de pasivIcircn creditul contului 104 Prime de capital se icircnregistreazăshy valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii fuziuniidivizării aportului la capital șisaudin conversia obligațiunilor icircn acțiuni (456)Icircn debitul contului 104 Prime de capital se icircnregistreazăshy primele de capital icircncorporate icircn capitalul social (101)shy primele de capital transferate la rezerve (106)shy pierderile contabile ale exercițiilor precedente acoperite din prime de capital potrivitlegii (117)Soldul contului reprezintă primele de capital netransferate la capital sau la rezerveContul 105 Rezerve din reevaluareCu ajutorul acestui cont se ține evidența rezervelor din reevaluarea imobilizărilorcorporaleContul 105 Rezerve din reevaluare este un cont de pasivIcircn creditul contului 105 Rezerve din reevaluare se icircnregistreazăshy creșterea față de valoarea contabilă netă rezultată din reevaluarea imobilizărilorcorporale dacă nu a existat o descreștere anterioară recunoscută ca o cheltuială aferentă
imobilizărilor corporale reevaluate (211 212 213 214 215 216 217)Icircn debitul contului 105 Rezerve din reevaluare se icircnregistreazăshy capitalizarea surplusului din reevaluare prin transferul direct icircn capitalul propriu atuncicacircnd acest surplus reprezintă cacircștig realizat respectiv la scoaterea din evidență a activuluipentru care sshya constituit rezerva din reevaluare sau pe măsura folosirii activului de cătreentitate (117)shy descreșterile față de valoarea contabilă netă rezultate din reevaluarea imobilizărilorcorporale (211 212 213 214 215 216 217)shy ajustarea amortizării cumulate icircnregistrate pacircnă la data reevaluării imobilizării corporaleicircn cazul icircn care reevaluarea se efectuează prin aplicarea unui indice (281)Soldul creditor al contului reprezintă rezerva din reevaluarea imobilizărilor corporaleexistente icircn evidența entitățiiContul 106 RezerveCu ajutorul acestui cont se ține evidența rezervelor constituite Contabilitatea rezervelorse ține pe categorii de rezerve rezerve legale rezerve statutare sau contractuale și alterezerveContul 106 Rezerve este un cont de pasivIcircn creditul contului 106 Rezerve se icircnregistreazăshy profitul net contabil realizat la icircnchiderea exercițiului curent repartizat la rezerve icircn bazaunor prevederi legale (129)shy profitul net realizat icircn exercițiile anterioare repartizat la rezerve conform hotăracircriiadunării generale a acționarilorasociaților (117)shy primele de capital transferate la rezerve (104)shy majorarea valorii participațiilor deținute icircn capitalul altor entități ca urmare a icircncorporăriirezervelor icircn capitalul acestora (261 262 263 265)shy cacircștigurile legate de vacircnzarea instrumentelor de capitaluri proprii transferate la rezervepotrivit legii (141)shy partea cuvenită investitorului din rezervele icircnregistrate de entitățile asociate și entitățilecontrolate icircn comun cu ocazia consolidării prin metoda punerii icircn echivalență (264)Icircn debitul contului 106 Rezerve se icircnregistreazăshy rezervele destinate majorării capitalului potrivit legii (101)shy rezervele utilizate pentru acoperirea pierderilor contabile icircnregistrate icircn exercițiileprecedente conform hotăracircrii adunării generale a acționarilorasociaților (117)shy decontarea capitalurilor proprii către acționariasociați icircn cazul operațiunilor dereorganizare potrivit legii (456)shy pierderile legate de emiterea răscumpărarea vacircnzarea cedarea cu titlu gratuit sauanularea instrumentelor de capitaluri proprii acoperite din rezerve (149)Soldul contului reprezintă rezervele existente și neutilizateContul 107 Diferențe de curs valutar din conversieContul 107 Diferențe de curs valutar din conversie se utilizează numai icircn situațiilefinanciare anuale consolidateCu ajutorul acestui cont se ține evidența diferențelor de curs valutar rezultate dinconversia situațiilor financiare anuale ale societăților nerezidenteContul 107 Diferențe de curs valutar din conversie este un cont bifuncțional folosit laconsolidarea societăților nerezidenteIcircn creditul contului 107 Diferențe de curs valutar din conversie se icircnregistreazăshy diferențele favorabile rezultate din conversia posturilor de activ cuprinse icircn bilanțulsocietăților nerezidenteshy diferențele favorabile rezultate din conversia posturilor de datorii cuprinse icircn bilanțulsocietăților nerezidenteshy diferențele nefavorabile recunoscute drept cheltuială la cedarea participațiilor deținute icircnsocietățile nerezidente (665)Icircn debitul contului 107 Diferențe de curs valutar din conversie se icircnregistreazăshy diferențele nefavorabile rezultate din conversia posturilor de activ cuprinse icircn bilanțulsocietăților nerezidenteshy diferențele nefavorabile rezultate din conversia posturilor de datorii cuprinse icircn bilanțulsocietăților nerezidente
shy diferențele favorabile recunoscute drept venit la cedarea participațiilor deținute icircnsocietățile nerezidente (765)Soldul creditor reprezintă diferențele favorabile aferente societăților nerezidenteconsolidate iar soldul debitor cele nefavorabileContul 108 Interese care nu controleazăContul 108 Interese care nu controlează se utilizează numai icircn situațiile financiare anualeconsolidateCu ajutorul acestui cont se evidențiază interesele care nu controlează rezultate cu ocaziaconsolidării filialelor prin metoda integrării globaleContul 108 Interese care nu controlează este un cont bifuncțional folosit la consolidareafilialelorIcircn creditul contului 108 Interese care nu controlează se icircnregistrează partea dinrezultatul favorabil al exercițiului financiar și celelalte capitaluri proprii ale filialei atribuităunor interese care nu sunt deținute de către societateashymamă direct sau indirectIcircn debitul contului 108 Interese care nu controlează se icircnregistrează partea din rezultatulnefavorabil atribuită unor interese care nu sunt deținute de către societateashymamă directsau indirectSoldul contului reprezintă interesele care nu controleazăContul 109 Acțiuni propriiCu ajutorul acestui cont se ține evidența acțiunilor proprii răscumpărate potrivit legiiContul 109 Acțiuni proprii este un cont de activIcircn debitul contului 109 Acțiuni proprii se icircnregistreazăshy prețul de achiziție al acțiunilor proprii răscumpărate (512)shy valoarea acțiunilor deținute de societatea absorbită la societatea absorbantă preluate desocietatea absorbantă ca urmare a fuziunii prin absorbție (456)Icircn creditul contului 109 Acțiuni proprii se icircnregistreazăshy reducerea capitalului cu valoarea acțiunilor proprii răscumpărate și anulate potrivit legii(101)shy diferența dintre valoarea de răscumpărare a instrumentelor de capitaluri proprii anulateși valoarea lor nominală (149)shy valoarea sumei de icircncasaticircncasate din vacircnzarea acțiunilor proprii (461 512)shy diferența dintre valoarea de răscumpărare a instrumentelor de capitaluri proprii și prețullor de vacircnzare (149)shy valoarea instrumentelor de capitaluri proprii cedate cu titlu gratuit (149)shy valoarea acțiunilor deținute de societatea absorbită la societatea absorbantă preluate desocietatea absorbantă ca urmare a fuziunii prin absorbție și anulate de aceasta (149)Soldul contului reprezintă valoarea acțiunilor proprii răscumpărate existenteGRUPA 11 REZULTATUL REPORTATDin grupa 11 Rezultatul reportat face parte contul 117 Rezultatul reportatContul 117 Rezultatul reportatCu ajutorul acestui cont se ține evidența rezultatului sau părții din rezultatul exercițiuluiprecedent nerepartizat de către adunarea generală a acționarilorasociaților respectiv apierderii neacoperite și a rezultatului provenit din corectarea erorilor contabile dinmodificările politicilor contabile a rezultatului reportat reprezentacircnd surplusul realizat dinrezerve din reevaluare a rezultatului contabil icircnregistrat de către societatea care icircșiicircncetează existența ca urmare a fuziunii respectiv de către societatea care se divizează icircnintervalul dintre data la care au fost icircntocmite situațiile financiare de fuziune respectivdivizare și data icircntocmirii protocolului de predareshyprimire și care este preluat de cătresocietatea beneficiară precum și a eventualelor diferențe rezultate din dispozițiiletranzitorii cuprinse icircn prezentele reglementăriContul 117 Rezultatul reportat este un cont bifuncționalIcircn creditul acestui cont se icircnregistreazăshy profitul net realizat icircn exercițiul financiar icircncheiat evidențiat la icircnceputul exercițiuluifinanciar următor icircn rezultatul reportat (121)shy pierderile contabile ale exercițiilor financiare precedente acoperite din prime de capitalpotrivit legii (104)shy pierderile contabile ale exercițiilor financiare precedente acoperite din rezerve conformhotăracircrii adunării generale a acționarilorasociaților (106)
shy pierderile contabile realizate icircn exercițiile financiare precedente acoperite prin reducereacapitalului social conform hotăracircrii adunării generale a acționarilorasociaților (101)shy pierderile contabile icircnregistrate icircn exercițiile financiare precedente acoperite dinrezultatul reportat reprezentacircnd profit conform hotăracircrii adunării generale aacționarilorasociaților (117)shy rezultatul favorabil provenit din corectarea erorilor contabile constatate icircn exercițiulfinanciar curent aferente exercițiilor financiare precedente (411 461 și alte conturi icircn careurmează să se evidențieze corectarea erorilor)shy capitalizarea surplusului din reevaluare transferat direct icircn capitalul propriu atunci cacircndacest surplus reprezintă cacircștig realizat respectiv la scoaterea din evidență a activuluipentru care sshya constituit rezerva din reevaluare sau pe măsura folosirii activului de cătreentitate (105)Icircn debitul acestui cont se icircnregistreazăshy pierderile contabile realizate icircn exercițiul financiar icircncheiat transferate la icircnceputulexercițiului financiar următor asupra rezultatului reportat (121)shy profitul contabil realizat icircn exercițiile financiare precedente utilizat ca sursă de majorarea capitalului social potrivit legii (101)shy profitul net realizat icircn exercițiile financiare precedente și care se repartizează icircnexercițiile financiare următoare pe destinațiile aprobate de adunarea generală aacționarilorasociaților potrivit legii (106 117 446 457)shy rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile constatate icircn exercițiulfinanciar curent aferente exercițiilor financiare precedente (401 404 431 437 438 4414423 446 447 448 462 și alte conturi icircn care urmează să se evidențieze corectareaerorilor)shy pierderile legate de emiterea răscumpărarea vacircnzarea cedarea cu titlu gratuit sauanularea instrumentelor de capitaluri proprii acoperite din rezultatul reportat (149)Soldul debitor al contului reprezintă pierderea neacoperită iar soldul creditor profitulnerepartizatGRUPA 12 REZULTATUL EXERCIȚIULUI FINANCIARDin grupa 12 Rezultatul exercițiului financiar fac parteContul 121 Profit sau pierdereCu ajutorul acestui cont se ține evidența profitului sau pierderii realizate icircn exercițiulfinanciar curentContul 121 Profit sau pierdere este un cont bifuncționalIcircn creditul contului 121 Profit sau pierdere se icircnregistreazăshy la sfacircrșitul perioadei soldul creditor al conturilor din clasa 7 (701 la 786)shy pierderile contabile realizate icircn exercițiul financiar icircncheiat transferate la icircnceputulexercițiului financiar următor asupra rezultatului reportat (117)Icircn debitul contului 121 Profit sau pierdere se icircnregistreazăshy la sfacircrșitul perioadei soldul debitor al conturilor de cheltuieli (601 la 698)shy profitul net realizat icircn exercițiul financiar icircncheiat care a fost repartizat la rezerveconform prevederilor legale (129)shy profitul net realizat icircn exercițiul financiar icircncheiat evidențiat la icircnceputul exercițiuluifinanciar următor icircn rezultatul reportat (117)Soldul creditor reprezintă profitul realizat iar soldul debitor pierderea realizatăContul 129 Repartizarea profituluiCu ajutorul acestui cont se ține evidența repartizării profitului realizat icircn exercițiul curent șirepartizat potrivit legiiContul 129 Repartizarea profitului este un cont de activIcircn debitul contului 129 Repartizarea profitului se icircnregistreazăshy rezervele constituite potrivit legii din profitul realizat icircn exercițiul financiar curent (106)Icircn creditul contului 129 Repartizarea profitului se icircnregistreazăshy profitul net realizat icircn exercițiul financiar icircncheiat care a fost repartizat la rezerveconform prevederilor legale (121)Soldul contului reprezintă profitul repartizat aferent exercițiului financiar icircncheiatGRUPA 14 CAcircȘTIGURI SAU PIERDERI LEGATE DE EMITEREA RĂSCUMPĂRAREAVAcircNZAREA CEDAREA CU TITLU GRATUIT SAU ANULAREA INSTRUMENTELOR DECAPITALURI PROPRII
Din grupa 14 Cacircștiguri sau pierderi legate de emiterea răscumpărarea vacircnzarea cedareacu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii fac parteContul 141 Cacircștiguri legate de vacircnzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri propriiCu ajutorul acestui cont se ține evidența cacircștigurilor legate de vacircnzarea sau anulareainstrumentelor de capitaluri propriiContul 141 Cacircștiguri legate de vacircnzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri propriieste un cont de pasivIcircn creditul contului 141 Cacircștiguri legate de vacircnzarea sau anularea instrumentelor decapitaluri proprii se icircnregistreazăshy diferența dintre prețul de vacircnzare al instrumentelor de capitaluri proprii și valoarea lor derăscumpărare (461 512)shy diferența dintre valoarea nominală a instrumentelor de capitaluri proprii anulate șivaloarea lor de răscumpărare (101)Icircn debitul contului 141 Cacircștiguri legate de vacircnzarea sau anularea instrumentelor decapitaluri proprii se icircnregistreazăshy cacircștigurile legate de vacircnzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri propriitransferate la rezerve (106)shy cacircștigurile legate de vacircnzarea instrumentelor de capitaluri proprii folosite potrivit legiipentru acoperirea pierderilor legate de emiterea acestora (149)Soldul contului reprezintă cacircștigurile legate de vacircnzarea sau anularea instrumentelor decapitaluri propriiContul 149 Pierderi legate de emiterea răscumpărarea vacircnzarea cedarea cu titlu gratuitsau anularea instrumentelor de capitaluri propriiCu ajutorul acestui cont se ține evidența pierderilor legate de emiterea răscumpărareavacircnzarea cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii inclusiva pierderilor rezultate din reorganizări și care sunt determinate de anularea titlurilordeținuteContul 149 Pierderi legate de emiterea răscumpărarea vacircnzarea cedarea cu titlu gratuitsau anularea instrumentelor de capitaluri proprii este un cont de activIcircn debitul contului 149 Pierderi legate de emiterea răscumpărarea vacircnzarea cedarea cutitlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii se icircnregistreazăshy diferența dintre valoarea de răscumpărare a instrumentelor de capitaluri proprii anulateși prețul lor de vacircnzare (109)shy diferența dintre valoarea de răscumpărare a instrumentelor de capitaluri proprii anulateși valoarea lor nominală (109)shy valoarea instrumentelor de capitaluri proprii cedate cu titlu gratuit (109)shy valoarea acțiunilor deținute de societatea absorbită la societatea absorbantă preluate desocietatea absorbantă ca urmare a fuziunii prin absorbție și anulate de aceasta (109)shy cheltuieli legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii atunci cacircnd nu sunticircndeplinite condițiile pentru recunoașterea lor ca imobilizări necorporale (512 531 462)shy alte cheltuieli legate de răscumpărarea instrumentelor de capitaluri proprii (512 531462)Icircn creditul contului 149 Pierderi legate de emiterea răscumpărarea vacircnzarea cedarea cutitlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii se icircnregistreazăshy pierderile legate de emiterea răscumpărarea vacircnzarea cedarea cu titlu gratuit sauanularea instrumentelor de capitaluri proprii acoperite din rezerve sau rezultatul reportat(106 117)shy pierderile legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii acoperite potrivit legiidin cacircștigurile legate de vacircnzarea acestora (141)Soldul contului reprezintă pierderile legate de emiterea răscumpărarea vacircnzarea cedareacu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri propriiGRUPA 15 PROVIZIOANEDin grupa 15 Provizioane face parteContul 151 ProvizioaneCu ajutorul acestui cont se ține evidența provizioanelor pentru litigii garanții acordateclienților pentru dezafectarea imobilizărilor corporale și alte acțiuni similare legate deacestea pentru restructurare pensii și obligații similare a provizioanelor pentru impozitepentru terminarea contractului de muncă precum și a altor provizioane
Contul 151 Provizioane este un cont de pasivIcircn creditul contului 151 Provizioane se icircnregistreazăshy valoarea provizioanelor constituite pe seama cheltuielilor inclusiv a celorcorespunzătoare primelor ce urmează a se acorda personalului din profitul realizat potrivitprevederilor legale (681)shy costurile estimate inițial cu demontarea și mutarea imobilizării corporale precum și celecu restaurarea amplasamentului pe care este poziționată imobilizarea (212 213 215216)shy valoarea actualizării provizioanelor (686)Icircn debitul contului 151 Provizioane se icircnregistreazăshy sumele reprezentacircnd diminuarea sau anularea provizioanelor (781)Soldul contului reprezintă provizioanele constituiteReferitor la funcțiunea contului 1513 Provizioane pentru dezafectare imobilizări corporaleși alte acțiuni similare legate de acestea sunt avute icircn vedere și prevederile cuprinse lasubsecțiunea 443 Imobilizări corporale din reglementările contabileGRUPA 16 IcircMPRUMUTURI ȘI DATORII ASIMILATEDin grupa 16 Icircmprumuturi și datorii asimilate fac parteContul 161 Icircmprumuturi din emisiuni de obligațiuniCu ajutorul acestui cont se ține evidența icircmprumuturilor din emisiunea obligațiunilorContul 161 Icircmprumuturi^din emisiuni de obligațiuni este un cont de pasivIcircn creditul contului 161 Icircmprumuturi din emisiuni de obligațiuni se icircnregistreazăshy suma icircmprumuturilor de primitprimite din emisiuni de obligațiuni (461 512)shy suma primelor de rambursare aferente icircmprumuturilor din emisiuni de obligațiuni (169)shy diferențele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la finele lunii respectiv laicircnchiderea exercițiului financiar a icircmprumuturilor din emisiuni de obligațiuni icircn valută (665)Icircn debitul contului 161 Icircmprumuturi din emisiuni de obligațiuni se icircnregistreazăshy suma icircmprumuturilor din emisiuni de obligațiuni rambursate (512)shy valoarea obligațiunilor emise și răscumpărate anulate (505)shy icircmprumuturile din emisiuni de obligațiuni convertite icircn acțiuni (456)shy diferențele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la finele lunii respectiv laicircnchiderea exercițiului financiar precum și din rambursarea icircmprumuturilor din emisiuni deobligațiuni icircn valută (765)Soldul contului reprezintă icircmprumuturile din emisiuni de obligațiuni nerambursateContul 162 Credite bancare pe termen lungCu ajutorul acestui cont se ține evidența creditelor bancare pe termen lung primite deentitateContul 162 Credite bancare pe termen lung este un cont de pasivIcircn creditul contului 162 Credite bancare pe termen lung se icircnregistreazăshy suma creditelor pe termen lung primite (512)shy diferențele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la finele lunii respectiv laicircnchiderea exercițiului financiar a creditelor icircn valută (665)Icircn debitul contului 162 Credite bancare pe termen lung se icircnregistreazăshy suma creditelor pe termen lung rambursate (512)shy diferențele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la finele lunii respectiv laicircnchiderea exercițiului financiar a creditelor icircn valută precum și la rambursarea acestora(765)Soldul contului reprezintă creditele bancare pe termen lung nerambursateContul 166 Datorii care privesc imobilizările financiareCu ajutorul acestui cont se ține evidența datoriilor entității față de entitățile afiliaterespectiv entitățile asociate și entitățile controlate icircn comunContul 166 Datorii care privesc imobilizările financiare este un cont de pasivIcircn creditul contului 166 Datorii care privesc imobilizările financiare se icircnregistreazăshy sumele icircncasate de la entitățile afiliate respectiv entitățile asociate și entitățilecontrolate icircn comun (512)shy diferențele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la finele lunii respectivla icircnchiderea exercițiului financiar a datoriilor exprimate icircn valută (665)Icircn debitul contului 166 Datorii care privesc imobilizările financiare se icircnregistrează
shy sumele restituite entităților afiliate respectiv entităților asociate și entităților controlateicircn comun (512)shy diferențele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la finele lunii respectiv laicircnchiderea exercițiului financiar a datoriilor exprimate icircn valută precum și la rambursareaacestora (765)Soldul contului reprezintă sumele primite și nerestituiteContul 167 Alte icircmprumuturi și datorii asimilateCu ajutorul acestui cont se ține evidența altor icircmprumuturi și datorii asimilate cum suntdepozite garanții primite și alte datorii asimilateContul 167 Alte icircmprumuturi și datorii asimilate este un cont de pasivIcircn creditul contului 167 Alte icircmprumuturi și datorii asimilate se icircnregistreazăshy sumele de icircncasaticircncasate reprezentacircnd alte icircmprumuturi și datorii asimilate (461512)shy valoarea concesiunilor primite (205)shy valoarea imobilizărilor corporale primite icircn leasing financiar (212 213 214 216)shy sumele reprezentacircnd garanțiile de bună execuție reținute conform contractelor icircncheiate(404)shy diferențele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la finele lunii respectivla icircnchiderea exercițiului financiar a icircmprumuturilor și datoriilor asimilate icircn valută (665)shy diferențele nefavorabile aferente datoriilor exprimate icircn lei a căror decontare se face icircnfuncție de cursul unei valute rezultate din evaluarea acestora la finele lunii respectiv laicircnchiderea exercițiului financiar (668)Icircn debitul contului 167 Alte icircmprumuturi și datorii asimilate se icircnregistreazăshy sumele reprezentacircnd alte icircmprumuturi și datorii asimilate rambursate (512)shy obligația de plată a ratelor pe baza facturilor emise de locator icircn cazul leasinguluifinanciar (404)shy valoarea imobilizărilor aferente contractelor de leasing financiar cedate sau restituite(213 216)shy garanțiile de bună execuție restituite terților (512)shy diferențele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la finele lunii respectiv laicircnchiderea exercițiului financiar a icircmprumuturilor și datoriilor asimilate icircn valută precum șila rambursarea acestora (765)shy diferențele favorabile aferente datoriilor exprimate icircn lei a căror decontare se face icircnfuncție de cursul unei valute rezultate din evaluarea acestora la finele lunii respectiv laicircnchiderea exercițiului financiar (768)Soldul contului reprezintă alte icircmprumuturi și datorii asimilate nerestituiteContul 168 Dobacircnzi aferente icircmprumuturilor și datoriilor asimilateCu ajutorul acestui cont se ține evidența dobacircnzilor datorate aferente icircmprumuturilor dinemisiunea de obligațiuni creditelor bancare pe termen lung datoriilor față de entitățileafiliate respectiv entitățile asociate și entitățile controlate icircn comun precum și a celoraferente altor icircmprumuturi și datorii asimilateContul 168 Dobacircnzi aferente icircmprumuturilor și datoriilor asimilate este un cont de pasivIcircn creditul contului 168 Dobacircnzi aferente icircmprumuturilor și datoriilor asimilate seicircnregistreazăshy valoarea dobacircnzilor datorate aferente icircmprumuturilor și datoriilor asimilate (666)shy diferențele nefavorabile de curs valutar aferente dobacircnzilor datorate icircn valută rezultateicircn urma evaluării acestora la finele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar (665)Icircn debitul contului 168 Dobacircnzi aferente icircmprumuturilor și datoriilor asimilate seicircnregistreazăshy suma dobacircnzilor plătite aferente icircmprumuturilor și datoriilor asimilate (512)shy diferențele favorabile de curs valutar aferente dobacircnzilor datorate icircn valută rezultate icircnurma evaluării acestora la finele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar precumși la rambursarea acestora (765)Soldul contului reprezintă dobacircnzile datorate și neplătiteContul 169 Prime privind rambursarea obligațiunilor și a altor datoriiCu ajutorul acestui cont se ține evidența primelor de rambursare reprezentacircnd diferențadintre valoarea de rambursare a obligațiunilor și a altor datorii pe de o parte și valoareainițială a acestora pe de altă parte
Contul 169 Prime privind rambursarea obligațiunilor și a altor datorii este un cont deactivIcircn debitul contului 169 Prime privind rambursarea obligațiunilor și a altor datorii seicircnregistreazăshy suma primelor de rambursare aferente icircmprumuturilor din emisiuni de obligațiuni (161)shy suma primelor de rambursare aferente altor datoriiIcircn creditul contului 169 Prime privind rambursarea obligațiunilor și a altor datorii seicircnregistreazăshy valoarea primelor privind rambursarea obligațiunilor și a altor datorii amortizate (686)Soldul contului reprezintă valoarea primelor privind rambursarea obligațiunilor și a altordatorii neamortizateCLASA 2 CONTURI DE IMOBILIZĂRIDin clasa 2 Conturi de imobilizări fac parte următoarele grupe de conturi 20 Imobilizărinecorporale 21 Imobilizări corporale 22 Imobilizări corporale icircn curs de aprovizionare23 Imobilizări icircn curs 26 Imobilizări financiare 28 Amortizări privind imobilizările și 29Ajustări pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizărilorGRUPA 20 IMOBILIZĂRI NECORPORALEDin grupa 20 Imobilizări necorporale fac parteContul 201 Cheltuieli de constituireCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor ocazionate de icircnființarea saudezvoltarea unei entități (taxe și alte cheltuieli de icircnscriere și icircnmatriculare cheltuieliprivind emisiunea și vacircnzarea de acțiuni și obligațiuni precum și alte cheltuieli de aceastănatură legate de icircnființarea și extinderea activității entității)Contul 201 Cheltuieli de constituire este un cont de activIcircn debitul contului 201 Cheltuieli de constituire se icircnregistreazăshy cheltuielile ocazionate de icircnființarea sau dezvoltarea entității (404 462 512 531)Icircn creditul contului 201 Cheltuieli de constituire se icircnregistreazăshy amortizarea cheltuielilor de constituire scoase din evidență (280)Soldul contului reprezintă valoarea cheltuielilor de constituire existenteContul 203 Cheltuieli de dezvoltareCu ajutorul acestui cont se ține evidența imobilizărilor de natura cheltuielilor de dezvoltarerecunoscute ca imobilizări necorporaleContul 203 Cheltuieli de dezvoltare este un cont de activIcircn debitul contului 203 Cheltuieli de dezvoltare se icircnregistreazăshy lucrările și proiectele de dezvoltare efectuate pe cont propriu sau achiziționate de la terți(721 404)shy lucrările și proiectele de dezvoltare achiziționate de la entități afiliate sau de la entitățiasociate și entități controlate icircn comun (451 453)shy valoarea imobilizărilor de natura cheltuielilor de dezvoltare primite cu titlu gratuit sauconstatate plus la inventar (475)Icircn creditul contului 203 Cheltuieli de dezvoltare se icircnregistreazăshy valoarea neamortizată a imobilizărilor de natura cheltuielilor de dezvoltare cedate (658)shy imobilizările de natura cheltuielilor de dezvoltare amortizate integral precum șicheltuielile de dezvoltare aferente brevetelor sau licențelor (280 205)Soldul contului reprezintă valoarea imobilizărilor de natura cheltuielilor de dezvoltareexistenteContul 205 Concesiuni brevete licențe mărci comerciale drepturi și active similareCu ajutorul acestui cont se ține evidența concesiunilor recunoscute ca imobilizărinecorporale a brevetelor licențelor mărcilor comerciale precum și a altor drepturi șiactive similare aportate achiziționate sau dobacircndite pe alte căiContul 205 Concesiuni brevete licențe mărci comerciale drepturi și active similare esteun cont de activIcircn debitul contului 205 Concesiuni brevete licențe mărci comerciale drepturi și activesimilare se icircnregistreazăshy brevetele licențele mărcile comerciale și alte valori similare achiziționate reprezentacircndaport icircn natură primite ca subvenții guvernamentale sau cu titlu gratuit precum și celeconstatate plus la inventar (404 456 475)
shy brevetele licențele mărcile comerciale și alte valori similare achiziționate de la entitățiafiliate sau de la entități asociate și entități controlate icircn comun (451 453)shy valoarea concesiunilor primite (167)shy imobilizările de natura cheltuielilor de dezvoltare aferente brevetelor sau licențelor (203)Icircn creditul contului 205 Concesiuni brevete licențe mărci comerciale drepturi și activesimilare se icircnregistreazăshy valoarea neamortizată a concesiunilor brevetelor licențelor mărcilor comerciale și altorvalori similare scoase din evidență (658)shy amortizarea concesiunilor brevetelor licențelor mărcilor comerciale și altor valorisimilare scoase din evidență (280)shy valoarea brevetelor licențelor și a altor drepturi și valori similare depuse ca aport lacapitalul altor entități icircn schimbul dobacircndirii de participații icircn capitalul acestora (261 262263 265)Soldul contului reprezintă concesiunile recunoscute ca imobilizări necorporale brevetelelicențele mărcile comerciale precum și alte drepturi și active similare existenteContul 206 Active necorporale de explorare și evaluare a resurselor mineraleCu ajutorul acestui cont se ține evidența activelor necorporale de explorare și evaluare aresurselor minerale recunoscute ca imobilizări necorporaleContul 206 Active necorporale de explorare și evaluare a resurselor minerale este uncont de activIcircn debitul contului 206 Active necorporale de explorare și evaluare a resurselor mineralese icircnregistreazăshy activele necorporale de explorare și evaluare a resurselor minerale efectuate pe contpropriu sau achiziționate de la terți (721 404)shy activele necorporale de explorare și evaluare a resurselor minerale achiziționate de laentități afiliate sau de la entități asociate și entități controlate icircn comun (451 453)shy valoarea imobilizărilor de natura activelor necorporale de explorare și evaluare aresurselor minerale primite cu titlu gratuit sau constatate plus la inventar (475)Icircn creditul contului 206 Active necorporale de explorare și evaluare a resurselor mineralese icircnregistreazăshy valoarea neamortizată a imobilizărilor de natura activelor necorporale de explorare șievaluare a resurselor minerale scoase din evidență (658)shy imobilizările de natura activelor necorporale de explorare și evaluare a resurselorminerale amortizate integral (280)Soldul contului reprezintă valoarea imobilizărilor de natura activelor necorporale deexplorare și evaluare a resurselor minerale existenteContul 2071 Fond comercial pozitivCu ajutorul acestui cont se ține evidența fondului comercial pozitiv reflectat de regulă laconsolidareContul 2071 Fond comercial pozitiv este un cont de activIcircn debitul contului 2071 Fond comercial pozitiv se icircnregistreazăshy diferența pozitivă dintre costul de achiziție și valoarea la data tranzacției a părții dinactivele nete achiziționateIcircn creditul contului 2071 Fond comercial pozitiv se icircnregistreazăshy valoarea ajustărilor pentru deprecierea fondului comercial pozitiv (681)shy valoarea neamortizată a fondului comercial pozitiv scos din evidență (658)shy valoarea fondului comercial amortizat integral scos din evidență (280)Soldul contului reprezintă valoarea fondului comercial pozitiv existentContul 2075 Fond comercial negativCu ajutorul acestui cont se ține evidența fondului comercial negativ care apare icircn situațiilefinanciare anuale consolidate respectiv icircn situațiile financiare anuale individuale cu ocaziatransferului efectuat icircn legătură cu achiziția unei afaceriContul 2075 Fond comercial negativ este un cont de pasivIcircn creditul contului 2075 Fond comercial negativ se icircnregistreazăshy diferența negativă dintre costul de achiziție și valoarea la data tranzacției a părții dinactivele nete achiziționateIcircn debitul contului 2075 Fond comercial negativ se icircnregistreazăshy cotashyparte din fondul comercial negativ reluat la venituri (781)
Soldul contului reprezintă valoarea fondului comercial negativ nereluat la venituriContul 208 Alte imobilizări necorporaleCu ajutorul acestui cont se ține evidența programelor informatice create de entitate sauachiziționate de la terți precum și a altor imobilizări necorporaleContul 208 Alte imobilizări necorporale este un cont de activIcircn debitul contului 208 Alte imobilizări necorporale se icircnregistreazăshy valoarea programelor informatice și a altor imobilizări necorporale achiziționate (404)shy valoarea programelor informatice și a altor imobilizări necorporale achiziționate de laentități afiliate sau de la entități asociate și entități controlate icircn comun (451 453)shy valoarea programelor informatice realizate pe cont propriu (721)shy valoarea programelor informatice reprezentacircnd aport la capitalul social (456)shy valoarea programelor informatice și a altor imobilizări necorporale primite ca subvențiiguvernamentale (4751)shy valoarea programelor informatice și a altor imobilizări necorporale primite cu titlu gratuitsau constatate plus la inventar (475)Icircn creditul contului 208 Alte imobilizări necorporale se icircnregistreazăshy valoarea neamortizată a altor imobilizări necorporale scoase din evidență (658)shy amortizarea altor imobilizări necorporale scoase din evidență (280)shy valoarea altor imobilizări necorporale depuse ca aport la capitalul altor entități icircnschimbul dobacircndirii de participații la capitalul acestora (261 262 263 265)Soldul contului reprezintă valoarea altor imobilizări necorporale existenteGRUPA 21 IMOBILIZĂRI CORPORALEDin grupa 21 Imobilizări corporale fac parteContul 211 Terenuri și amenajări de terenuriCu ajutorul acestui cont se ține evidența terenurilor și a amenajărilor de terenuri(racordarea lor la sistemul de alimentare cu energie icircmprejmuirile lucrările de acces etc)Contul 211 Terenuri și amenajări de terenuri este un cont de activIcircn debitul contului 211 Terenuri și amenajări de terenuri se icircnregistreazăshy valoarea terenurilor achiziționate a celor reprezentacircnd aport la capital valoareaterenurilor primite prin subvenții pentru investiții (404 456 4751)shy valoarea terenurilor primite cu titlu gratuit (4753)shy valoarea terenurilor achiziționate de la entități afiliate sau de la entități asociate șientități controlate icircn comun (451 453)shy valoarea la cost de producție a amenajărilor de terenuri realizate pe cont propriu (231722)shy creșterea față de valoarea contabilă netă rezultată din reevaluarea terenurilor dacă nua existat o descreștere anterioară recunoscută ca o cheltuială aferentă terenului reevaluat(105)shy creșterea față de valoarea contabilă netă rezultată din reevaluarea terenurilorrecunoscută ca venit care să compenseze cheltuiala cu descreșterea recunoscută anteriorla acel activ (755)Icircn creditul contului 211 Terenuri și amenajări de terenuri se icircnregistreazăshy valoarea terenurilor respectiv a amenajărilor de terenuri cedate amortizate (281 658)shy valoarea descreșterii rezultate din reevaluarea terenurilor icircn limita soldului creditor alrezervei din reevaluare (105)shy valoarea descreșterii rezultate din reevaluarea terenurilor recunoscută ca o cheltuială cuicircntreaga valoare a deprecierii atunci cacircnd icircn rezerva din reevaluare nu este icircnregistrată osumă referitoare la acel activ (655)shy valoarea terenurilor care fac obiectul participării icircn natură la capitalul social al altorentități icircn schimbul dobacircndirii de participații icircn capitalul acestora (261 262 263 265)shy valoarea terenurilor folosite pentru construirea de ansambluri de locuințe destinatevacircnzării reclasificate ca mărfuri (371)shy valoarea terenurilor expropriate (658)Soldul contului reprezintă valoarea terenurilor și costul amenajărilor de terenuri existenteContul 212 ConstrucțiiCu ajutorul acestui cont se ține evidența existenței și mișcării construcțiilorContul 212 Construcții este un cont de activIcircn debitul contului 212 Construcții se icircnregistrează
shy valoarea construcțiilor achiziționate realizate din producție proprie primite prin subvențiipentru investiții ca aport la capitalul social (404 231 4751 456)shy valoarea construcțiilor primite cu titlu gratuit (4753)shy valoarea construcțiilor achiziționate de la entități afiliate sau de la entități asociate șientități controlate icircn comun (451 453)shy valoarea construcțiilor primite icircn regim de leasing financiar (167)shy creșterea față de valoarea contabilă netă rezultată din reevaluarea construcțiilor dacănu a existat o descreștere anterioară recunoscută ca o cheltuială aferentă construcțieireevaluate (105)shy creșterea față de valoarea contabilă netă rezultată din reevaluarea construcțiilorrecunoscută ca venit care să compenseze cheltuiala cu descreșterea recunoscută anteriorla acel activ (755)shy costurile estimate inițial cu demontarea și mutarea imobilizării corporale la scoaterea dinevidență precum și cele cu restaurarea amplasamentului (151)shy valoarea amortizării investițiilor efectuate de chiriași la construcțiile primite cu chirie șirestituite proprietarului (281)Icircn creditul contului 212 Construcții se icircnregistreazăshy valoarea neamortizată a construcțiilor scoase din evidență (658)shy amortizarea construcțiilor scoase din evidență (281)shy descreșterile față de valoarea contabilă netă rezultate din reevaluarea construcțiilor icircnlimita soldului creditor al rezervei din reevaluare (105)shy valoarea descreșterii rezultate din reevaluarea construcțiilor recunoscută ca o cheltuialăcu icircntreaga valoare a deprecierii atunci cacircnd icircn rezerva din reevaluare nu este icircnregistratăo sumă referitoare la acel activ (655)shy valoarea amortizării construcțiilor eliminată cu ocazia reevaluării din valoarea contabilăbrută a acestora (281)shy valoarea clădirilor care fac obiectul participării icircn natură la capitalul social al altorentități icircn schimbul dobacircndirii de participații icircn capitalul acestora (261 262 263 265)shy valoarea investițiilor efectuate de chiriași la construcțiile primite cu chirie amortizateintegral restituite proprietarului (281)Soldul contului reprezintă valoarea construcțiilor existenteContul 213 Instalații tehnice și mijloace de transportCu ajutorul acestui cont se ține evidența existenței și mișcării instalațiilor tehnice și amijloacelor de transportContul 213 Instalații tehnice și mijloace de transport este un cont de activIcircn debitul contului 213 Instalații tehnice și mijloace de transport se icircnregistreazăshy valoarea instalațiilor tehnice și a mijloacelor de transport achiziționate realizate dinproducție proprie primite ca aport la capitalul social (404 446 223 231 456)shy valoarea instalațiilor tehnice și a mijloacelor de transport primite prin subvenții pentruinvestiții cu titlu gratuit sau constatate plus la inventar (475)shy valoarea instalațiilor tehnice și a mijloacelor de transport achiziționate de la entitățiafiliate sau de la entități asociate și entități controlate icircn comun (451 453)shy costurile estimate inițial cu demontarea și mutarea imobilizării corporale la scoaterea dinevidență precum și cele cu restaurarea amplasamentului (151)shy valoarea instalațiilor tehnice și a mijloacelor de transport primite icircn regim de leasingfinanciar (167)shy creșterea față de valoarea contabilă netă rezultată din reevaluarea instalațiilor tehniceși a mijloacelor de transport dacă nu a existat o descreștere anterioară recunoscută ca ocheltuială aferentă imobilizării corporale reevaluate (105)shy creșterea față de valoarea contabilă netă rezultată din reevaluarea instalațiilor tehniceși a mijloacelor de transport recunoscută ca venit care să compenseze cheltuiala cudescreșterea recunoscută anterior la acel activ (755)shy valoarea amortizării investițiilor efectuate de chiriași la instalațiile tehnice și mijloacelede transport primite cu chirie și restituite proprietarului (281)Icircn creditul contului 213 Instalații tehnice și mijloace de transport se icircnregistreazăshy valoarea neamortizată a instalațiilor tehnice și mijloacelor de transport scoase dinevidență (658)shy amortizarea instalațiilor tehnice și a mijloacelor de transport scoase din evidență (281)
shy valoarea imobilizărilor aferente contractelor de leasing financiar cedate sau restituie(167)shy descreșterile față de valoarea contabilă netă rezultate din reevaluarea instalațiilortehnice și a mijloacelor de transport icircn limita soldului creditor al rezervei din reevaluare(105)shy valoarea descreșterii rezultate din reevaluarea instalațiilor tehnice și a mijloacelor detransport recunoscută ca o cheltuială cu icircntreaga valoare a deprecierii atunci cacircnd icircnrezerva din reevaluare nu este icircnregistrată o sumă referitoare la acel activ (655)shy valoarea instalațiilor tehnice și a mijloacelor de transport care fac obiectul participării icircnnatură la capitalul social al altor entități icircn schimbul dobacircndirii de participații icircn capitalulacestora (261 262 263 265)shy valoarea investițiilor efectuate de chiriași la instalațiile tehnice și mijloacele de transportprimite cu chirie amortizate integral restituite proprietarului (281)Soldul contului reprezintă valoarea instalațiilor tehnice și mijloacelor de transportexistenteContul 214 Mobilier aparatură birotică echipamente de protecție a valorilor umane șimateriale și alte active corporaleCu ajutorul acestui cont se ține evidența existenței și mișcării mobilierului aparaturiibirotice echipamentelor de protecție a valorilor umane și materiale și a altor activecorporaleContul 214 Mobilier aparatură birotică echipamente de protecție a valorilor umane șimateriale și alte active corporale este un cont de activIcircn debitul contului 214 Mobilier aparatură birotică echipamente de protecție a valorilorumane și materiale și alte active corporale se icircnregistreazăshy valoarea mobilierului aparaturii birotice echipamentelor de protecție a valorilor umane șimateriale și a altor active corporale achiziționate realizate din producție proprie primiteprin subvenții pentru investiții ca aport la capitalul social (404 446 224 231 4751 456)shy valoarea mobilierului aparaturii birotice echipamentelor de protecție a valorilor umane șimateriale și a altor active corporale primite cu titlu gratuit sau constatate plus la inventar(475)shy valoarea mobilierului aparaturii birotice echipamentelor de protecție a valorilor umane șimateriale și a altor active corporale achiziționate de la entități afiliate sau de la entitățiasociate și entități controlate icircn comun (451 453)shy valoarea amortizării investițiilor efectuate de chiriași la imobilizările primite cu chirie șirestituite proprietarului (281)shy valoarea mobilierului aparaturii birotice echipamentelor de protecție a valorilor umane șimateriale și a altor active corporale primite icircn regim de leasing financiar (167)shy creșterea față de valoarea contabilă netă rezultată din reevaluarea mobilieruluiaparaturii birotice echipamentelor de protecție a valorilor umane și materiale și a altoractive corporale dacă nu a existat o descreștere anterioară recunoscută ca o cheltuialăaferentă imobilizării corporale reevaluate (105)shy creșterea față de valoarea contabilă netă rezultată din reevaluarea mobilieruluiaparaturii birotice echipamentelor de protecție a valorilor umane și materiale și a altoractive corporale recunoscută ca venit care să compenseze cheltuiala cu descreșterearecunoscută anterior la acel activ (755)Icircn creditul contului 214 Mobilier aparatură birotică echipamente de protecție a valorilorumane și materiale și alte active corporale se icircnregistreazăshy valoarea neamortizată a mobilierului aparaturii birotice echipamentelor de protecție avalorilor umane și materiale și a altor active corporale scoase din evidență (658)shy amortizarea mobilierului aparaturii birotice echipamentelor de protecție a valorilorumane și materiale și a altor active corporale scoase din evidență (281)shy descreșterile față de valoarea contabilă netă rezultate din reevaluarea mobilieruluiaparaturii birotice echipamentelor de protecție a valorilor umane și materiale și a altoractive corporale icircn limita soldului creditor al rezervei din reevaluare (105)shy valoarea descreșterii rezultate din reevaluarea mobilierului aparaturii biroticeechipamentelor de protecție a valorilor umane și materiale și a altor active corporalerecunoscută ca o cheltuială cu icircntreaga valoare a deprecierii atunci cacircnd icircn rezerva dinreevaluare nu este icircnregistrată o sumă referitoare la acel activ (655)
shy aportul icircn natură la capitalul social al altor entități icircn schimbul dobacircndirii de participații lacapitalul acestora (261 262 263 265)Soldul contului reprezintă valoarea mobilierului aparaturii birotice echipamentelor deprotecție și a altor active corporale existenteContul 215 Investiții imobiliareCu ajutorul acestui cont se ține evidența investițiilor imobiliareContul 215 Investiții imobiliare este un cont de activIcircn debitul contului 215 Investiții imobiliare se icircnregistreazăshy valoarea investițiilor imobiliare achiziționate realizate din producție proprie primite caaport la capitalul social (404 235 456)shy valoarea investițiilor imobiliare primite cu titlu gratuit (475)shy valoarea investițiilor imobiliare achiziționate de la entități afiliate sau de la entitățiasociate și entități controlate icircn comun (451 453)shy costurile estimate inițial cu dezafectarea investițiilor imobiliare și alte acțiuni similarelegate de acestea (151)shy creșterea față de valoarea contabilă netă rezultată din reevaluarea investițiilorimobiliare dacă nu a existat o descreștere anterioară recunoscută ca o cheltuială aferentăinvestițiilor imobiliare reevaluate (105)shy creșterea față de valoarea contabilă netă rezultată din reevaluarea investițiilorimobiliare recunoscută ca venit care să compenseze cheltuiala cu descreșterearecunoscută anterior la acel activ (755)shy valoarea amortizării investițiilor efectuate de chiriași la proprietățile primite cu chirie șirestituite proprietarului (281)Icircn creditul contului 215 Investiții imobiliare se icircnregistreazăshy valoarea neamortizată a investițiilor imobiliare scoase din evidență (658)shy amortizarea investițiilor imobiliare scoase din evidență (281)shy descreșterile față de valoarea contabilă netă rezultate din reevaluarea investițiilorimobiliare icircn limita soldului creditor al rezervei din reevaluare (105)shy valoarea descreșterii rezultate din reevaluarea investițiilor imobiliare recunoscută ca ocheltuială cu icircntreaga valoare a deprecierii atunci cacircnd icircn rezerva din reevaluare nu esteicircnregistrată o sumă referitoare la acel activ (655)shy valoarea amortizării investițiilor imobiliare eliminată cu ocazia reevaluării din valoareacontabilă brută a acestora (281)Soldul contului reprezintă valoarea investițiilor imobiliare existenteContul 216 Active corporale de explorare și evaluare a resurselor mineraleCu ajutorul acestui cont se ține evidența activelor corporale de explorare și evaluare aresurselor minerale recunoscute ca imobilizări corporaleContul 216 Active corporale de explorare și evaluare a resurselor minerale este un contde activIcircn debitul contului 216 Active corporale de explorare și evaluare a resurselor minerale seicircnregistreazăshy valoarea activelor corporale de explorare și evaluare a resurselor minerale achiziționaterealizate din producție proprie primite ca aport la capitalul social (404 231 456)shy valoarea activelor corporale de explorare și evaluare a resurselor minerale achiziționatede la entități afiliate sau de la entități asociate și entități controlate icircn comun (451 453)shy valoarea activelor corporale de explorare și evaluare a resurselor minerale primite prinsubvenții pentru investiții cu titlu gratuit sau constatate plus la inventar (475)shy costurile estimate inițial cu demontarea și mutarea activelor corporale de explorare șievaluare a resurselor minerale (151)shy valoarea activelor corporale de explorare și evaluare a resurselor minerale primite icircnleasing financiar (167)shy creșterea față de valoarea contabilă netă rezultată din reevaluarea construcțiilor dacănu a existat o descreștere anterioară recunoscută ca o cheltuială aferentă investițiilorimobiliare reevaluate (105)shy creșterea față de valoarea contabilă netă rezultată din reevaluarea activelor corporalede explorare și evaluare a resurselor minerale recunoscută ca venit care să compensezecheltuiala cu descreșterea recunoscută anterior la acel activ (755)
Icircn creditul contului 216 Active corporale de explorare și evaluare a resurselor mineralese icircnregistreazăshy valoarea neamortizată a activelor corporale de explorare și evaluare a resurselorminerale scoase din evidență (658)shy amortizarea activelor corporale de explorare și evaluare a resurselor minerale scoase dinevidență (281)shy valoarea activelor corporale de explorare și evaluare a resurselor minerale aferentecontractelor de leasing financiar cedate sau restituite (167)shy descreșterile față de valoarea contabilă netă rezultate din reevaluarea activelorcorporale de explorare și evaluare a resurselor minerale icircn limita soldului creditor alrezervei din reevaluare (105)shy valoarea descreșterii rezultate din reevaluarea activelor corporale de explorare șievaluare a resurselor minerale recunoscută ca o cheltuială cu icircntreaga valoare adeprecierii atunci cacircnd icircn rezerva din reevaluare nu este icircnregistrată o sumă referitoare laacel activ (655)shy valoarea amortizării activelor corporale de explorare și evaluare a resurselor mineraleeliminată cu ocazia reevaluării din valoarea contabilă brută a acestora (281)Soldul contului reprezintă valoarea imobilizărilor de natura activelor corporale de explorareși evaluare a resurselor minerale existenteContul 217 Active biologice productiveCu ajutorul acestui cont se ține evidența animalelor de reproducție și muncă precum și aplantațiilorContul 217 Active biologice productive este un cont de activIcircn debitul contului 217 Active biologice productive se icircnregistreazăshy valoarea activelor biologice productive achiziționate sau realizate din producție proprie(404 231)shy valoarea activelor biologice productive primite prin subvenții pentru investiții cu titlugratuit sau constatate plus la inventar (475)shy valoarea activelor biologice productive achiziționate de la entități afiliate sau de laentități asociate și entități controlate icircn comun (451 453)shy creșterea față de valoarea contabilă netă rezultată din reevaluarea activelor biologiceproductive dacă nu a existat o descreștere anterioară recunoscută ca o cheltuială aferentăimobilizării corporale reevaluate (105)shy creșterea față de valoarea contabilă netă rezultată din reevaluarea activelor biologiceproductive recunoscută ca venit care să compenseze cheltuiala cu descreșterearecunoscută anterior la acel activ (755)Icircn creditul contului 217 Active biologice productive se icircnregistreazăshy valoarea neamortizată a activelor biologice productive scoase din evidență (658)shy amortizarea activelor biologice productive scoase din evidență (281)shy descreșterile față de valoarea contabilă netă rezultate din reevaluarea activelorbiologice productive icircn limita soldului creditor al rezervei din reevaluare (105)shy valoarea descreșterii rezultate din reevaluarea activelor biologice productiverecunoscută ca o cheltuială cu icircntreaga valoare a deprecierii atunci cacircnd icircn rezerva dinreevaluare nu este icircnregistrată o sumă referitoare la acel activ (655)Soldul contului reprezintă valoarea activelor biologice productive existenteGRUPA 22 IMOBILIZĂRI CORPORALE IcircN CURS DE APROVIZIONAREDin grupa 22 Imobilizări corporale icircn curs de aprovizionare fac parte conturile223 Instalații tehnice și mijloace de transport icircn curs de aprovizionare224 Mobilier aparatură birotică echipamente de protecție a valorilor umane și materialeși alte active corporale icircn curs de aprovizionare227 Active biologice productive icircn curs de aprovizionareCu ajutorul conturilor din această grupă se ține evidența imobilizărilor corporalecumpărate pentru care sshyau transferat riscurile și beneficiile aferente dar care la fineleperioadei de raportare sunt icircn curs de aprovizionareConturile din această grupă sunt conturi de activIcircn debitul conturilor din grupa 22 Imobilizări corporale icircn curs de aprovizionare seicircnregistrează
shy valoarea imobilizărilor corporale cumpărate pentru care sau transferat riscurile șibeneficiile aferente dar care sunt icircn curs de aprovizionare (404)Icircn creditul conturilor din grupa 22 Imobilizări corporale icircn curs de aprovizionare seicircnregistreazăshy valoarea imobilizărilor corporale cumpărate pentru care sshya icircncheiat procesul deaprovizionare (213 214 217)Soldul conturilor reprezintă valoarea imobilizărilor corporale cumpărate pentru care sshyautransferat riscurile și beneficiile aferente dar care la finele perioadei de raportare sunt icircncurs de aprovizionareGRUPA 23 IMOBILIZĂRI IcircN CURSDin grupa 23 Imobilizări icircn curs fac parteContul 231 Imobilizări corporale icircn curs de execuțieCu ajutorul acestui cont se ține evidența imobilizărilor corporale icircn curs de execuție alteledecacirct investițiile imobiliareContul 231 Imobilizări corporale icircn curs de execuție este un cont de activIcircn debitul contului 231 Imobilizări corporale icircn curs de execuție se icircnregistreazăshy valoarea imobilizărilor corporale icircn curs de execuție facturate de furnizori inclusiventități afiliate sau entități asociate și entități controlate icircn comun (404 451 453)shy valoarea imobilizărilor corporale icircn curs de execuție efectuate icircn regie proprieneterminate (722)shy valoarea imobilizărilor corporale icircn curs de execuție primite ca aport la capitalul social(456)Icircn creditul contului 231 Imobilizări corporale icircn curs de execuție se icircnregistreazăshy valoarea imobilizărilor corporale icircn curs de execuție recepționate date icircn folosință saupuse icircn funcțiune (211 212 213 214 216 217)shy valoarea imobilizărilor corporale icircn curs de execuție scoase din evidență (658)Soldul contului reprezintă valoarea imobilizărilor corporale icircn curs de execuție altele decacirctinvestițiile imobiliareContul 235 Investiții imobiliare icircn curs de execuțieCu ajutorul acestui cont se ține evidența investițiilor imobiliare icircn curs de execuțieContul 235 Investiții imobiliare icircn curs de execuție este un cont de activIcircn debitul contului 235 Investiții imobiliare icircn curs de execuție se icircnregistreazăshy valoarea investițiilor imobiliare icircn curs de execuție facturate de furnizori inclusiv entitățiafiliate sau entități asociate și entități controlate icircn comun (404 451 453)shy valoarea investițiilor imobiliare icircn curs de execuție efectuate icircn regie proprieneterminate (725)shy valoarea investițiilor imobiliare icircn curs de execuție primite ca aport la capitalul social(456)Icircn creditul contului 235 Investiții imobiliare icircn curs de execuție se icircnregistreazăshy valoarea investițiilor imobiliare icircn curs de execuție recepționate (215)shy valoarea investițiilor imobiliare icircn curs de execuție scoase din evidență (658)Soldul contului reprezintă valoarea investițiilor imobiliare icircn curs de execuțieGRUPA 26 IMOBILIZĂRI FINANCIAREDin grupa 26 Imobilizări financiare fac parteContul 261 Acțiuni deținute la entitățile afiliateCu ajutorul acestui cont se ține evidența acțiunilor deținute la entitățile afiliateContul 261 Acțiuni deținute la entitățile afiliate este un cont de activIcircn debitul contului 261 Acțiuni deținute la entitățile afiliate se icircnregistreazăshy valoarea acțiunilor dobacircndite prin achiziție (512 531 269)shy valoarea acțiunilor dobacircndite prin aport potrivit legii la capitalul social al entitățilorafiliate (205 208 211 212 213 214 371 411)shy diferența dintre valoarea acțiunilor dobacircndite și valoarea neamortizată a imobilizărilorcare au constituit obiectul participării icircn natură la capitalul entităților afiliate (768)shy diferența dintre valoarea acțiunilor dobacircndite și valoarea creanțelor care au constituitobiectul participării icircn natură la capitalul entităților afiliate (768)shy diferența dintre valoarea acțiunilor dobacircndite și valoarea mărfurilor care au constituitobiectul participării icircn natură la capitalul entităților afiliate (758)
shy valoarea acțiunilor primite ca urmare a majorării capitalului social al entităților afiliate lacare se dețin participații prin icircncorporarea rezervelor (106)shy valoarea acțiunilor primite ca urmare a majorării capitalului social al entităților afiliate lacare se dețin participații prin icircncorporarea beneficiilor precum și cele primite fără platăpotrivit legii (768)Icircn creditul contului 261 Acțiuni deținute la entitățile afiliate se icircnregistreazăshy cheltuielile privind valoarea acțiunilor deținute la entitățile afiliate cedate (664)Soldul contului reprezintă valoarea acțiunilor deținute la entitățile afiliateContul 262 Acțiuni deținute la entități asociateCu ajutorul acestui cont se ține evidența titlurilor sub forma intereselor de participare pecare entitatea le deține icircn capitalul entităților asociateContul 262 Acțiuni deținute la entități asociate este un cont de activIcircn debitul contului 262 Acțiuni deținute la entități asociate se icircnregistreazăshy valoarea participațiilor dobacircndite prin achiziție (512 531 269)shy valoarea participațiilor dobacircndite prin aport potrivit legii la capitalul social al entitățilorasociate (205 208 211 212 213 214 371 411)shy diferența dintre valoarea participațiilor dobacircndite și valoarea neamortizată aimobilizărilor care au constituit obiectul participării icircn natură la capitalul entităților asociate(768)shy diferența dintre valoarea acțiunilor dobacircndite și valoarea creanțelor care au constituitobiectul participării icircn natură la capitalul entităților asociate (768)shy diferența dintre valoarea acțiunilor dobacircndite și valoarea mărfurilor care au constituitobiectul participării icircn natură la capitalul entităților asociate (758)shy valoarea participațiilor primite ca urmare a majorării capitalului social al entitățilorasociate la care se dețin participații prin icircncorporarea rezervelor (106)shy valoarea participațiilor primite ca urmare a majorării capitalului social al entitățilorasociate la care se dețin participații prin icircncorporarea beneficiilor precum și cele primitefără plată potrivit legii (768)Icircn creditul contului 262 Acțiuni deținute la entități asociate se icircnregistreazăshy cheltuielile privind valoarea participațiilor deținute la entitățile asociate cedate (664)shy costul de achiziție al participațiilor evaluate la consolidare prin metoda punerii icircnechivalență (264)Soldul contului reprezintă imobilizările financiare deținute la entități asociateContul 263 Acțiuni deținute la entități controlate icircn comunCu ajutorul acestui cont se ține evidența titlurilor sub forma intereselor de participare pecare entitatea le deține icircn capitalul entităților controlate icircn comunContul 263 Acțiuni deținute la entități controlate icircn comun este un cont de activIcircn debitul contului 263 Acțiuni deținute la entități controlate icircn comun se icircnregistreazăshy valoarea participațiilor dobacircndite prin achiziție (512 531 269)shy valoarea participațiilor dobacircndite prin aport potrivit legii la capitalul social al entitățilorcontrolate icircn comun (205 208 211 212 213 214 371 411)shy diferența dintre valoarea participațiilor dobacircndite și valoarea neamortizată aimobilizărilor care au constituit obiectul participării icircn natură la capitalul entitățilorcontrolate icircn comun (768)shy diferența dintre valoarea acțiunilor dobacircndite și valoarea creanțelor care au constituitobiectul participării icircn natură la capitalul entităților controlate icircn comun (768)shy diferența dintre valoarea acțiunilor dobacircndite și valoarea mărfurilor care au constituitobiectul participării icircn natură la capitalul entităților controlate icircn comun (758)shy valoarea participațiilor primite ca urmare a majorării capitalului social al entitățilorcontrolate icircn comun la care se dețin participații prin icircncorporarea rezervelor (106)shy valoarea participațiilor primite ca urmare a majorării capitalului social al entitățilorcontrolate icircn comun la care se dețin participații prin icircncorporarea beneficiilor precum șicele primite fără plată potrivit legii (768)Icircn creditul contului 263 Acțiuni deținute la entități controlate icircn comun se icircnregistreazăshy cheltuielile privind valoarea participațiilor deținute la entitățile controlate icircn comuncedate (664)shy costul de achiziție al participațiilor evaluate la consolidare prin metoda punerii icircnechivalență (264)
Soldul contului reprezintă imobilizările financiare deținute la entități controlate icircn comunContul 264 Titluri puse icircn echivalențăCu ajutorul acestui cont se ține evidența titlurilor de participare consolidate prin metodapunerii icircn echivalențăContul 264 Titluri puse icircn echivalență este un cont de activIcircn debitul contului 264 Titluri puse icircn echivalență se icircnregistrează participațiile icircnentitățile asociate și entitățile controlate icircn comun prezentate icircn situațiile financiare anualeconsolidate la valoarea determinată prin metoda punerii icircn echivalență astfelshy costul de achiziție al titlurilor evaluate prin metoda punerii icircn echivalență (263)shy partea cuvenită investitorului din profitul icircnregistrat icircn exercițiul financiar curent deentitățile asociate și entitățile controlate icircn comun (768)shy partea cuvenită investitorului din rezervele icircnregistrate de entitățile asociate și entitățilecontrolate icircn comun cu ocazia consolidării prin metoda punerii icircn echivalență (106)Icircn creditul contului 264 Titluri puse icircn echivalență se icircnregistreazăshy partea cuvenită investitorului din pierderea icircnregistrată icircn exercițiul curent de entitățileasociate și entitățile controlate icircn comun cu ocazia consolidării prin metoda punerii icircnechivalență a participațiilor deținute de investitor icircn aceste entități (668)Contul 265 Alte titluri imobilizateCu ajutorul acestui cont se ține evidența altor titluri de valoare deținute pe o perioadăicircndelungată icircn capitalul social al entităților altele decacirct entitățile afiliate entitățileasociate și entitățile controlate icircn comunContul 265 Alte titluri imobilizate este un cont de activIcircn debitul contului 265 Alte titluri imobilizate se icircnregistreazăshy valoarea altor titluri imobilizate dobacircndite prin achiziție (512 531 269)shy valoarea altor titluri imobilizate dobacircndite prin aport potrivit legii la capitalul social alaltor entități (205 208 211 212 213 214 371 411)shy diferența dintre valoarea altor titluri imobilizate dobacircndite și valoarea neamortizată aimobilizărilor care au constituit obiectul participării icircn natură la capitalul altor entități (768)shy diferența dintre valoarea acțiunilor dobacircndite și valoarea creanțelor care au constituitobiectul participării icircn natură la capitalul entităților afiliate (768)shy diferența dintre valoarea acțiunilor dobacircndite și valoarea mărfurilor care au constituitobiectul participării icircn natură la capitalul entităților afiliate (758)shy valoarea altor titluri imobilizate primite ca urmare a majorării capitalului social al altorentități la care se dețin participații prin icircncorporarea rezervelor (106)shy valoarea altor titluri imobilizate primite ca urmare a majorării capitalului social al altorentități la care se dețin participații prin icircncorporarea beneficiilor precum și cele primitefără plată potrivit legii (768)Icircn creditul contului 265 Alte titluri imobilizate se icircnregistreazăshy cheltuielile privind valoarea altor titluri imobilizate deținute icircn capitalul social al altorentități la care se dețin participații cedate (664)Soldul contului reprezintă alte titluri imobilizate existenteContul 266 Certificate verzi amacircnateCu ajutorul acestui cont se ține evidența certificatelor verzi a căror tranzacționare esteamacircnată potrivit legiiContul 266 Certificate verzi amacircnate este un cont de activIcircn debitul contului 266 Certificate verzi amacircnate se icircnregistreazăshy valoarea certificatelor verzi pentru care se constată dreptul de a le primi dar a cărortranzacționare este amacircnată potrivit legii (472)Icircn creditul contului 266 Certificate verzi amacircnate se icircnregistreazăshy valoarea certificatelor verzi primite admise la tranzacționare (507)Soldul contului reprezintă valoarea certificatelor verzi a căror tranzacționare esteamacircnată potrivit legiiContul 267 Creanțe imobilizateCu ajutorul acestui cont se ține evidența creanțelor imobilizate sub forma icircmprumuturiloracordate pe termen lung altor entități a altor creanțe imobilizate cum sunt depozitegaranții și cauțiuni depuse de entitate la terți precum și a obligațiunilor achiziționate cuocazia emisiunilor de obligațiuni efectuate de terți care urmează a fi deținute pe operioadă mai mare de un an
Contul 267 Creanțe imobilizate este un cont de activIcircn debitul contului 267 Creanțe imobilizate se icircnregistreazăshy sume plătite reprezentacircnd valoarea icircmprumuturilor acordate altor entități (512)shy dobacircnzile aferente creanțelor imobilizate (766)shy valoarea garanțiilor depuse la terți (411)shy sume plătite sau de plătit reprezentacircnd valoarea obligațiunilor achiziționate cu ocaziaemisiunilor de obligațiuni efectuate de terți care urmează a fi deținute pe o perioadă maimare de un an (512 462)shy diferențele favorabile de curs valutar aferente icircmprumuturilor acordate icircn valută șidepozitelor constituite icircn valută rezultate din evaluarea acestora la finele lunii respectiv laicircnchiderea exercițiului financiar (765)shy diferențele favorabile aferente creanțelor exprimate icircn lei a căror decontare se face icircnfuncție de cursul unei valute rezultate din evaluarea acestora la finele lunii respectiv laicircnchiderea exercițiului financiar (768)Icircn creditul contului 267 Creanțe imobilizate se icircnregistreazăshy valoarea icircmprumuturilor restituite de terți (512)shy dobacircnzile icircncasate aferente creanțelor imobilizate (512)shy valoarea garanțiilor restituite de terți (512)shy valoarea pierderilor din creanțe imobilizate (663)shy diferențele nefavorabile de curs valutar aferente icircmprumuturilor acordate rezultate icircnurma evaluării acestora la finele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar sau icircnurma icircncasării creanțelor (665)shy diferențele nefavorabile de curs valutar aferente depozitelor constituite icircn valutărezultate icircn urma evaluării acestora la finele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiuluifinanciar sau cu ocazia lichidării lor (665)shy diferențele nefavorabile aferente creanțelor exprimate icircn lei a căror decontare se face icircnfuncție de cursul unei valute rezultate din evaluarea acestora la finele lunii respectiv laicircnchiderea exercițiului financiar (668)Soldul contului reprezintă valoarea icircmprumuturilor acordate și a altor creanțe imobilizateContul 269 Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiareCu ajutorul acestui cont se ține evidența vărsămintelor de efectuat cu ocazia achiziționăriiimobilizărilor financiareContul 269 Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare este un cont de pasivIcircn creditul contului 269 Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare seicircnregistreazăshy sumele datorate pentru achiziționarea de imobilizări financiare (261 262 263 265)shy diferențele nefavorabile de curs valutar rezultate icircn urma evaluării la finele luniirespectiv la icircnchiderea exercițiului financiar a datoriilor icircn valută reprezentacircnd vărsămintede efectuat pentru imobilizările financiare (665)Icircn debitul contului 269 Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare seicircnregistreazăshy sumele plătite pentru imobilizări financiare (512 531)shy diferențele favorabile de curs valutar rezultate icircn urma evaluării datoriilor icircn valutăreprezentacircnd vărsăminte de efectuat pentru imobilizările financiare la finele lunii respectivla icircnchiderea exercițiului financiar sau icircn urma achitării acestora (765)Soldul contului reprezintă sumele datorate pentru imobilizările financiareGRUPA 28 AMORTIZĂRI PRIVIND IMOBILIZĂRILEDin grupa 28 Amortizări privind imobilizările fac parteContul 280 Amortizări privind imobilizările necorporaleCu ajutorul acestui cont se ține evidența amortizării imobilizărilor necorporaleContul 280 Amortizări privind imobilizările necorporale este un cont de pasivIcircn creditul contului 280 Amortizări privind imobilizările necorporale se icircnregistreazăshy valoarea amortizării imobilizărilor necorporale (681)Icircn debitul contului 280 Amortizări privind imobilizările necorporale se icircnregistreazăshy amortizarea aferentă imobilizărilor necorporale scoase din evidență (201 203 205 206207 208)Soldul contului reprezintă amortizarea imobilizărilor necorporaleContul 281 Amortizări privind imobilizările corporale
Cu ajutorul acestui cont se ține evidența amortizării imobilizărilor corporaleContul 281 Amortizări privind imobilizările corporale este un cont de pasivIcircn creditul contului 281 Amortizări privind imobilizările corporale se icircnregistreazăshy cheltuielile aferente amortizării imobilizărilor corporale (681)shy valoarea amortizării investițiilor efectuate de chiriași la imobilizările corporale primite cuchirie și restituite proprietarului (212 213 214)shy ajustarea amortizării cumulate icircnregistrate pacircnă la data reevaluării imobilizării corporaleatunci cacircnd reevaluarea se efectuează prin aplicarea unui indice (105)Icircn debitul contului 281 Amortizări privind imobilizările corporale se icircnregistreazăshy valoarea amortizării imobilizărilor corporale scoase din evidență (211 212 213 214215 216 217)shy valoarea investițiilor efectuate de chiriași la imobilizările corporale primite cu chirieamortizate integral restituite proprietarului (212 213)shy valoarea amortizării imobilizărilor corporale eliminată cu ocazia reevaluării din valoareacontabilă brută a acestora (212 215 216 217)Soldul contului reprezintă amortizarea imobilizărilor corporaleGRUPA 29 AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA DE VALOARE AIMOBILIZĂRILORDin grupa 29 Ajustări pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizărilor facparteContul 290 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporaleCu ajutorul acestui cont se ține evidența ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilornecorporaleContul 290 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale este un cont de pasivIcircn creditul contului 290 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale seicircnregistreazăshy sumele reprezentacircnd constituirea sau suplimentarea ajustărilor pentru depreciereaimobilizărilor necorporale (681)Icircn debitul contului 290 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale seicircnregistreazăshy sumele reprezentacircnd diminuarea sau anularea ajustărilor pentru depreciereaimobilizărilor necorporale (781)Soldul contului reprezintă valoarea ajustărilor aferente imobilizărilor necorporaleContul 291 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporaleCu ajutorul acestui cont se ține evidența ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilorcorporaleContul 291 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale este un cont de pasivIcircn creditul contului 291 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale seicircnregistreazăshy sumele reprezentacircnd constituirea sau suplimentarea ajustărilor pentru depreciereaimobilizărilor corporale (681)Icircn debitul contului 291 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale seicircnregistreazăshy sumele reprezentacircnd diminuarea sau anularea ajustărilor pentru depreciereaimobilizărilor corporale (781)Soldul contului reprezintă valoarea ajustărilor aferente imobilizărilor corporaleContul 293 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor icircn curs de execuțieCu ajutorul acestui cont se ține evidența ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilorcorporale și a investițiilor imobiliare icircn curs de execuțieContul 293 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor icircn curs de execuție este un cont depasivIcircn creditul contului 293 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor icircn curs de execuție seicircnregistreazăshy sumele reprezentacircnd constituirea sau suplimentarea ajustărilor pentru depreciereaimobilizărilor icircn curs de execuție (681)Icircn debitul contului 293 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor icircn curs de execuție seicircnregistrează
shy sumele reprezentacircnd diminuarea sau anularea ajustărilor pentru depreciereaimobilizărilor icircn curs de execuție (781)Soldul contului reprezintă valoarea ajustărilor aferente imobilizărilor icircn curs de execuțieContul 296 Ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiareCu ajutorul acestui cont se ține evidența ajustărilor pentru pierderea de valoare aimobilizărilor financiareContul 296 Ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare este un cont depasivIcircn creditul contului 296 Ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare seicircnregistreazăshy sumele reprezentacircnd constituirea sau suplimentarea ajustărilor privind pierderea devaloare a imobilizărilor financiare (686)Icircn debitul contului 296 Ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare seicircnregistreazăshy sumele reprezentacircnd diminuarea sau anularea ajustărilor privind pierderea de valoare aimobilizărilor financiare (786)Soldul contului reprezintă valoarea ajustărilor aferente imobilizărilor financiareCLASA 3 shy CONTURI DE STOCURI ȘI PRODUCȚIE IcircN CURS DE EXECUȚIEDin clasa 3 Conturi de stocuri și producție icircn curs de execuție fac parte următoarelegrupe de conturi 30 Stocuri de materii prime și materiale 32 Stocuri icircn curs deaprovizionare 33 Producție icircn curs de execuție 34 Produse 35 Stocuri aflate la terți36 Active biologice de natura stocurilor 37 Mărfuri 38 Ambalaje și 39 Ajustări pentrudeprecierea stocurilor și producției icircn curs de execuțieGRUPA 30 STOCURI DE MATERII PRIME ȘI MATERIALEDin grupa 30 Stocuri de materii prime și materiale fac parteContul 301 Materii primeCu ajutorul acestui cont se ține evidența existenței și mișcării stocurilor de materii primeContul 301 Materii prime este un cont de activ Icircn situația aplicării inventaruluipermanentIcircn debitul contului 301 Materii prime se icircnregistreazăshy valoarea la preț de icircnregistrare a materiilor prime achiziționate de la terți (401 408 446321 542)shy valoarea la preț de icircnregistrare a materiilor prime aduse de la terți (351 401)shy valoarea la preț de icircnregistrare a materiilor prime de la entități afiliate sau entitățiasociate și entități controlate icircn comun (451 453)shy valoarea la preț de icircnregistrare a materiilor prime primite de la unitate sau subunități(481 482)shy valoarea la preț de icircnregistrare a materiilor prime reprezentacircnd aport icircn natură alacționarilorasociaților (456)shy valoarea la preț de icircnregistrare a semifabricatelor și produselor reținute și consumate camaterie primă icircn aceeași unitate inclusiv a diferențelor de preț nefavorabile aferente (341345 347)shy valoarea materiilor prime constatate plus la inventar a celor primite cu titlu gratuit și acelor rezultate din dezmembrări (601 758)shy diferențele de preț icircn minus sau favorabile aferente materiilor prime achiziționate (308)Icircn creditul contului 301 Materii prime se icircnregistreazăshy valoarea la preț de icircnregistrare a materiilor prime incluse pe cheltuieli precum și a celorconstatate lipsă la inventar sau distruse (601)shy valoarea la preț de icircnregistrare a materiilor prime vacircndute ca atare (371)shy valoarea la preț de icircnregistrare a materiilor prime livrate unității sau subunităților (481482)shy valoarea la preț de icircnregistrare a materiilor prime trimise spre prelucrare sau icircn custodiela terți (351)shy valoarea la preț de icircnregistrare a materiilor prime ieșite prin donație sau distruse princalamități (658)Soldul contului reprezintă valoarea materiilor prime existente icircn stocContul 302 Materiale consumabile
Cu ajutorul acestui cont se ține evidența existenței și mișcării stocurilor de materialeconsumabile (materiale auxiliare combustibili ambalaje piese de schimb semințe șimateriale de plantat furaje și alte materiale consumabile)Contul 302 Materiale consumabile este un cont de activIcircn situația aplicării inventarului permanentIcircn debitul contului 302 Materiale consumabile se icircnregistreazăshy valoarea la preț de icircnregistrare a materialelor consumabile achiziționate de la terți (401408 446 322 542)shy valoarea la preț de icircnregistrare a materialelor consumabile aduse de la terți (351 401)shy valoarea la preț de icircnregistrare a materialelor consumabile primite de la entități afiliatesau entități asociate și entități controlate icircn comun (451 453)shy valoarea la preț de icircnregistrare a materialelor consumabile primite de la unitate sausubunități (481 482)shy valoarea la preț de icircnregistrare a materialelor consumabile reprezentacircnd aport icircn naturăal acționarilorasociaților (456)shy valoarea la preț de icircnregistrare a semifabricatelor și produselor reținute și consumate camateriale consumabile icircn aceeași unitate (341 345 347)shy valoarea la preț de icircnregistrare a materialelor consumabile constatate plus la inventar acelor primite cu titlu gratuit și a celor rezultate din dezmembrări (602 758)shy contravaloarea materialelor consumabile achitate prin alte valori (532)shy diferențele de preț icircn minus sau favorabile aferente materialelor consumabileachiziționate (308)Icircn creditul contului 302 Materiale consumabile se icircnregistreazăshy valoarea la preț de icircnregistrare a materialelor consumabile incluse pe cheltuieli precumși a celor constatate lipsă la inventar sau distruse (602)shy valoarea la preț de icircnregistrare a materialelor consumabile vacircndute ca atare (371)shy valoarea la preț de icircnregistrare a materialelor consumabile livrate unității sausubunităților (481 482)shy valoarea la preț de icircnregistrare a materialelor consumabile trimise spre prelucrare sau icircncustodie la terți (351)shy valoarea la preț de icircnregistrare a materialelor consumabile ieșite prin donație saudistruse prin calamități (658)Soldul contului reprezintă valoarea materialelor consumabile existente icircn stocContul 303 Materiale de natura obiectelor de inventarCu ajutorul acestui cont se ține evidența existenței și mișcării materialelor de naturaobiectelor de inventarContul 303 Materiale de natura obiectelor de inventar este un cont de activ Icircn situațiaaplicării inventarului permanentIcircn debitul contului 303 Materiale de natura obiectelor de inventar se icircnregistreazăshy valoarea la preț de icircnregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventarachiziționate de la terți (401 408 446 323 542)shy valoarea la preț de icircnregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar primite dela entități afiliate sau entități asociate și entități controlate icircn comun (451 453)shy valoarea la preț de icircnregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar primite caaport icircn natură de la acționariasociați (456)shy valoarea la preț de icircnregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar primite dela unitate sau subunități (481 482)shy valoarea la preț de icircnregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar aduse dela terți (351 401)shy valoarea la preț de icircnregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventarconstatate plus la inventar a celor primite cu titlu gratuit și a celor rezultate dindezmembrări (603 758)shy valoarea la preț de icircnregistrare a produselor reținute pentru a fi folosite ca materiale denatura obiectelor de inventar icircn aceeași unitate (345)shy diferențele de preț icircn minus sau favorabile aferente materialelor de natura obiectelor deinventar achiziționate (308)Icircn creditul contului 303 Materiale de natura obiectelor de inventar se icircnregistrează
shy valoarea la preț de icircnregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar incluse pecheltuieli precum și a celor constatate lipsă la inventar sau distruse (603)shy valoarea la preț de icircnregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar livrateunității sau subunităților (481 482)shy valoarea la preț de icircnregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar trimisespre prelucrare sau icircn custodie la terți (351)shy valoarea la preț de icircnregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar ieșite prindonație sau distruse prin calamități (658)shy valoarea la preț de icircnregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar vacircnduteca atare (371)Soldul contului reprezintă valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar existenteicircn stocContul 308 Diferențe de preț la materii prime și materialeCu ajutorul acestui cont se ține evidența diferențelor (icircn plus sau nefavorabile respectiv icircnminus sau favorabile) icircntre prețul de icircnregistrare standard (prestabilit) și costul deachiziție aferente materiilor prime materialelor consumabile și materialelor de naturaobiectelor de inventarContul 308 Diferențe de preț la materii prime și materiale este un cont rectificativ alvalorii de icircnregistrare a materiilor prime materialelor consumabile și materialelor de naturaobiectelor de inventarIcircn debitul contului 308 Diferențe de preț la materii prime și materiale se icircnregistreazăshy diferențele de preț icircn plus sau nefavorabile (costul de achiziție este mai mare decacirctprețul standard) aferente materiilor prime materialelor consumabile și materialelor denatura obiectelor de inventar intrate icircn gestiune (401 542)shy diferențele de preț icircn plus sau nefavorabile aferente materiilor prime materialelorconsumabile și materialelor de natura obiectelor de inventar achiziționate de la entitățiafiliate sau entități asociate și entități controlate icircn comun (451 453)shy diferențele de preț icircn minus sau favorabile aferente materiilor prime materialelorconsumabile și materialelor de natura obiectelor de inventar ieșite din gestiune (601 602603)Icircn creditul contului 308 Diferențe de preț la materii prime și materiale se icircnregistreazăshy diferențele de preț icircn minus sau favorabile aferente materiilor prime materialelorconsumabile și materialelor de natura obiectelor de inventar achiziționate (301 302 303542)shy diferențele de preț icircn plus sau nefavorabile aferente materiilor prime materialelorconsumabile și materialelor de natura obiectelor de inventar ieșite din gestiune (601 602603)Soldul contului reprezintă diferențele de preț aferente materiilor prime materialelorconsumabile și materialelor de natura obiectelor de inventar existente icircn stocIcircn situația aplicării inventarului intermitentStocurile existente la icircnceputul exercițiului financiar precum și intrările icircn cursul perioadeide materii prime materiale consumabile materiale de natura obiectelor de inventar seicircnregistrează direct icircn debitul conturilor 601 Cheltuieli cu materiile prime 602 Cheltuielicu materialele consumabile și 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor deinventarConturile 301 Materii prime 302 Materiale consumabile și 303 Materiale de naturaobiectelor de inventar se debitează numai la sfacircrșitul perioadei cu valoarea la preț deicircnregistrare a materiilor prime materialelor consumabile materialelor de natura obiectelorde inventar existente icircn stoc stabilită pe baza inventarului prin creditul conturilor 601Cheltuieli cu materiile prime 602 Cheltuieli cu materialele consumabile 603 Cheltuieliprivind materialele de natura obiectelor de inventar iar la icircnceputul perioadei imediaturmătoare pentru respectarea permanenței metodelor se reiau pe cheltuieli la aceeașivaloareGRUPA 32 STOCURI IcircN CURS DE APROVIZIONAREDin grupa 32 Stocuri icircn curs de aprovizionare fac parte conturile321 Materii prime icircn curs de aprovizionare322 Materiale consumabile icircn curs de aprovizionare323 Materiale de natura obiectelor de inventar icircn curs de aprovizionare
326 Active biologice de natura stocurilor icircn curs de aprovizionare327 Mărfuri icircn curs de aprovizionare328 Ambalaje icircn curs de aprovizionareCu ajutorul conturilor din această grupă se ține evidența stocurilor cumpărate pentru caresshyau transferat riscurile și beneficiile aferente dar care la finele perioadei de raportaresunt icircn curs de aprovizionareConturile din această grupă sunt conturi de activIcircn debitul conturilor din grupa 32 Stocuri icircn curs de aprovizionare se icircnregistreazăshy valoarea stocurilor cumpărate pentru care sshyau transferat riscurile și beneficiile aferentedar care sunt icircn curs de aprovizionare (401)Icircn creditul conturilor din grupa 32 Stocuri icircn curs de aprovizionare se icircnregistreazăshy valoarea stocurilor cumpărate pentru care sshya icircncheiat procesul de aprovizionare (301302 303 361 371 381)Soldul conturilor reprezintă valoarea stocurilor cumpărate pentru care sshyau transferatriscurile și beneficiile aferente dar care la finele perioadei de raportare sunt icircn curs deaprovizionareGRUPA 33 PRODUCȚIE IcircN CURS DE EXECUȚIEDin grupa 33 Producție icircn curs de execuție fac parteContul 331 Produse icircn curs de execuțieCu ajutorul acestui cont se ține evidența stocurilor de produse icircn curs de execuție (care nuau trecut prin toate fazele de prelucrare prevăzute de procesul tehnologic respectivproducția neterminată) existente la sfacircrșitul perioadeiContul 331 Produse icircn curs de execuție este un cont de activIcircn debitul contului 331 Produse icircn curs de execuție se icircnregistreazăshy valoarea la cost de producție a stocului de produse icircn curs de execuție la sfacircrșitulperioadei stabilită pe bază de inventar (711)Icircn creditul contului 331 Produse icircn curs de execuție se icircnregistreazăshy scăderea din gestiune a valorii produselor icircn curs de execuție la icircnceputul perioadeiurmătoare (711)Soldul contului reprezintă valoarea la cost de producție a produselor aflate icircn curs deexecuție la sfacircrșitul perioadeiContul 332 Servicii icircn curs de execuțieCu ajutorul acestui cont se ține evidența serviciilor icircn curs de execuție existente lasfacircrșitul perioadeiContul 332 Servicii icircn curs de execuție este un cont de activIcircn debitul contului 332 Servicii icircn curs de execuție se icircnregistreazăshy valoarea la cost de producție a serviciilor icircn curs de execuție la sfacircrșitul perioadei (712)Icircn creditul contului 332 Servicii icircn curs de execuție se icircnregistreazăshy scăderea din gestiune a valorii serviciilor icircn curs de execuție la icircnceputul perioadeiurmătoare (712)Soldul contului reprezintă valoarea la cost de producție a serviciilor icircn curs de execuție lasfacircrșitul perioadeiGRUPA 34 PRODUSEDin grupa 34 Produse fac parteContul 341 SemifabricateCu ajutorul acestui cont se ține evidența existenței și mișcării stocurilor de semifabricateContul 341 Semifabricate este un cont de activIcircn debitul contului 341 Semifabricate se icircnregistreazăshy valoarea la preț de icircnregistrare sau preț de producție a semifabricatelor intrate icircngestiune din activitatea proprie și plusurile constatate la inventariere (711)shy valoarea la preț de icircnregistrare a semifabricatelor aduse de la terți (354 401)shy valoarea la preț de icircnregistrare a semifabricatelor primite de la unitate sau subunități(481 482)Icircn creditul contului 341 Semifabricate se icircnregistreazăshy valoarea la preț de icircnregistrare a semifabricatelor vacircndute și lipsurile constatate lainventariere (711)shy valoarea la preț de icircnregistrare a semifabricatelor consumate icircn aceeași unitate (301302)
shy valoarea la preț de icircnregistrare a semifabricatelor trimise la terți (354)shy valoarea la preț de icircnregistrare a semifabricatelor livrate unității sau subunităților (481482)shy valoarea pierderilor din calamități (658)Soldul contului reprezintă valoarea la preț de icircnregistrare a semifabricatelor existente icircnstoc la sfacircrșitul perioadeiContul 345 Produse finiteCu ajutorul acestui cont se ține evidența existenței și mișcării stocurilor de produse finiteContul 345 laquoProduse finiteraquoCu ajutorul acestui cont se ține evidența existenței și mișcării stocurilor de produse finiteContul 345 laquoProduse finiteraquo este un cont de activ(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
Icircn debitul contului 345 laquoProduse finiteraquo se icircnregistrează(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy valoarea la preț de icircnregistrare a produselor finite intrate icircn gestiune și plusurile deinventar (711)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy valoarea la preț de icircnregistrare a produselor finite aduse de la terți (354 401)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
Icircn creditul contului 345 laquoProduse finiteraquo se icircnregistrează(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy valoarea la preț de icircnregistrare a produselor finite vacircndute și lipsurile de inventar (711)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy valoarea la preț de icircnregistrare a produselor cuvenite unităților prestatoare ca plată icircnnatură potrivit prevederilor contractuale (462 401)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy valoarea la preț de icircnregistrare a produselor finite transferate icircn magazinele de vacircnzareproprii (371)shy valoarea la preț de icircnregistrare a produselor reținute pentru a fi utilizate icircn aceeașiunitate (301 302 303 381)shy valoarea la preț de icircnregistrare a produselor acordate salariaților ca plată icircn naturăpotrivit legii (421)shy valoarea la preț de icircnregistrare a produselor finite trimise la terți (354)shy valoarea produselor finite donate sau distruse prin calamități (658)Soldul contului reprezintă valoarea la preț de icircnregistrare a produselor finite existente icircnstoc la sfacircrșitul perioadei(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 abrogat de Art 9 din Ordinul 7732015 )(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 abrogat de Art 9 din Ordinul 7732015 )(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 abrogat de Art 9 din Ordinul 7732015 )(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 abrogat de Art 9 din Ordinul 7732015 )(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 abrogat de Art 9 din Ordinul 7732015 )(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 abrogat de Art 9 din Ordinul 7732015 )(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 abrogat de Art 9 din Ordinul 7732015 )Contul 346 Produse rezidualeCu ajutorul acestui cont se ține evidența existenței și mișcării stocurilor de produsereziduale (rebuturi materiale recuperabile sau deșeuri)Contul 346 Produse reziduale este un cont de activIcircn debitul contului 346 Produse reziduale se icircnregistreazăshy valoarea la preț de icircnregistrare a produselor reziduale intrate icircn gestiune din producțieproprie (711)shy valoarea la preț de icircnregistrare a produselor reziduale aduse de la terți (354 401)
Icircn creditul contului 346 Produse reziduale se icircnregistreazăshy valoarea la preț de icircnregistrare a produselor reziduale vacircndute și lipsurile la inventar(711)shy valoarea produselor reziduale trimise la terți (354)Soldul contului reprezintă valoarea la preț de icircnregistrare a produselor reziduale existenteicircn stoc la sfacircrșitul perioadeiContul 347 Produse agricoleCu ajutorul acestui cont se ține evidența produselor agricoleContul 347 Produse agricole este un cont de activIcircn debitul contului 347 Produse agricole se icircnregistreazăshy valoarea la preț de icircnregistrare a produselor agricole intrate icircn gestiune și plusurile lainventar (711)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy valoarea la preț de icircnregistrare a produselor agricole aduse de la terți (354 401)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 abrogat de Art 9 din Ordinul 7732015 )Icircn creditul contului 347 Produse agricole se icircnregistreazăshy valoarea la preț de icircnregistrare a produselor agricole vacircndute și lipsurile la inventar(711)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy valoarea la preț de icircnregistrare a produselor agricole transferate icircn magazinele devacircnzare proprii (371)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy valoarea la preț de icircnregistrare a produselor agricole reținute pentru a fi utilizate icircnaceeași unitate (301 302)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy valoarea la preț de icircnregistrare a produselor agricole acordate salariaților ca plată icircnnatură potrivit legii (421)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy valoarea la preț de icircnregistrare a produselor agricole trimise la terți (354)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy valoarea produselor agricole donate sau distruse prin calamități (658)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 abrogat de Art 9 din Ordinul 7732015 )Soldul contului reprezintă valoarea la preț de icircnregistrare a produselor agricole existente icircnstoc la sfacircrșitul perioadeiContul 348 Diferențe de preț la produse2626Icircnregistrarea icircn acest cont se poate efectua și prin formule contabile icircn roșuCu ajutorul acestui cont se ține evidența diferențelor icircntre prețul standard (prestabilit) șicostul de producție al produselor finite și semifabricatelorContul 348 Diferențe de preț la produse este un cont rectificativ al valorii de icircnregistrarea produselorIcircn debitul contului 348 Diferențe de preț la produse se icircnregistreazăshy diferențele de preț icircn plus sau nefavorabile (costul de producție este mai mare decacirctprețul standard) aferente produselor intrate icircn gestiune (711)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy diferențele de preț icircn minus sau favorabile (costul de producție este mai mic decacirct prețulstandard) repartizate asupra produselor ieșite din gestiune (711)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
Icircn creditul contului 348 Diferențe de preț la produse se icircnregistreazăshy diferențele de preț icircn minus sau favorabile aferente produselor intrate icircn gestiune dinproducție proprie (711)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy diferențele de preț icircn plus sau nefavorabile repartizate asupra produselor ieșite dingestiune (711)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
Soldul contului reprezintă diferențele de preț aferente produselor existente icircn stocGRUPA 35 STOCURI AFLATE LA TERȚIDin grupa 35 Stocuri aflate la terți fac parteContul 351 Materii și materiale aflate la terțiCu ajutorul acestui cont se ține evidența existenței și mișcării stocurilor de materii primemateriale consumabile și materiale de natura obiectelor de inventar trimise la terți pentruprelucrare sau icircn custodieContul 351 Materii și materiale aflate la terți este un cont de activIcircn debitul contului 351 Materii și materiale aflate la terți se icircnregistreazăshy valoarea la preț de icircnregistrare a materiilor prime materialelor consumabile șimaterialelor de natura obiectelor de inventar aflate la terți (301 302 303)Icircn creditul contului 351 Materii și materiale aflate la terți se icircnregistreazăshy valoarea materiilor prime materialelor consumabile și materialelor de natura obiectelorde inventar intrate icircn gestiune aduse de la terți (301 302 303)shy scăderea din gestiune a materiilor prime materialelor consumabile și materialelor denatura obiectelor de inventar aflate la terți constatate lipsă la inventar (601 602 603)shy scăderea din gestiune a materiilor prime materialelor consumabile și materialelor denatura obiectelor de inventar aflate la terți distruse de calamități (658)Soldul contului reprezintă valoarea materiilor prime materialelor consumabile șimaterialelor de natura obiectelor de inventar aflate la terțiContul 354 Produse aflate la terțiCu ajutorul acestui cont se ține evidența stocurilor de produse trimise la terți pentruprelucrare sau icircn custodieContul 354 Produse aflate la terți este un cont de activIcircn debitul contului 354 Produse aflate la terți se icircnregistreazăshy valoarea la preț de icircnregistrare a produselor (semifabricatelor produselor finite sauproduselor reziduale) trimise la terți (341 345 346)Icircn creditul contului 354 Produse aflate la terți se icircnregistreazăshy valoarea produselor intrate icircn gestiune aduse de la terți (341 345 346)shy scăderea din gestiune a produselor aflate la terți pentru care sshyau icircntocmit documente delivrare sau constatate lipsă la inventar (607)Soldul contului reprezintă valoarea la preț de icircnregistrare a produselor aflate la terțiConținutul și funcțiunea conturilor 356 Active biologice de natura stocurilor aflate la terți357 Mărfuri aflate la terți și 358 Ambalaje aflate la terți sunt similare cu cele aleconturilor prezentate icircn această grupăGRUPA 36 ACTIVE BIOLOGICE DE NATURA STOCURILORDin grupa 36 Active biologice de natura stocurilor fac parteContul 361 Active biologice de natura stocurilorCu ajutorul acestui cont se ține evidența activelor biologice de natura stocurilor respectivanimalele născute și cele tinere de orice fel (viței miei purcei macircnji etc) icircn vedereacreșterii și folosirii lor pentru muncă și reproducție animalele și păsările la icircngrășat pentruvalorificare coloniile de albine precum și animalele pentru producție (lacircnă lapte și blană)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
Contul 361 Active biologice de natura stocurilor este un cont de activIcircn debitul contului 361 Active biologice de natura stocurilor se icircnregistreazăshy valoarea la preț de icircnregistrare a activelor biologice de natura stocurilor achiziționate(401 408 326)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy valoarea la preț de icircnregistrare a activelor biologice de natura stocurilor achiziționate dela entități afiliate sau de la entități asociate și entități controlate icircn comun (451 453)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy valoarea la preț de icircnregistrare a activelor biologice de natura stocurilor primite de launitate sau subunități (481 482)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy valoarea la preț de icircnregistrare a activelor biologice de natura stocurilor aduse de la terți(356)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy valoarea activelor biologice de natura stocurilor reprezentacircnd aportul icircn natură alacționarilorasociaților (456)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy valoarea la preț de icircnregistrare a activelor biologice de natura stocurilor obținute dinproducție proprie sporuri de greutate și plusurile de inventar (711)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy valoarea activelor biologice de natura stocurilor primite cu titlu gratuit (758)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 abrogat de Art 9 din Ordinul 7732015 )Icircn creditul contului 361 Active biologice de natura stocurilor se icircnregistreazăshy valoarea la preț de icircnregistrare a activelor biologice de natura stocurilor vacircndute shy dinproducție proprie sau achiziționate shy constatate minus de inventar și cele trimise la terți(711 606 356)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy valoarea la preț de icircnregistrare a activelor biologice de natura stocurilor livrate unitățiisau subunităților (481 482)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy valoarea la preț de icircnregistrare a activelor biologice de natura stocurilor vacircndute ca atare(371)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy valoarea pierderilor din calamități (658)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 abrogat de Art 9 din Ordinul 7732015 )Soldul contului reprezintă valoarea la preț de icircnregistrare a activelor biologice de naturastocurilor existente icircn stoc la sfacircrșitul perioadeiContul 368 Diferențe de preț la active biologice de natura stocurilor2727Icircnregistrarea icircn acest cont se poate efectua și prin formule contabile icircn roșuCu ajutorul acestui cont se ține evidența diferențelor icircn plus sau nefavorabile respectiv icircnminus sau favorabile dintre prețul standard (prestabilit) și costul de achiziție respectivcostul de producțieContul 368 Diferențe de preț la active biologice de natura stocurilor este un contrectificativ al valorii de icircnregistrare a activelor biologice de natura stocurilorIcircn debitul contului 368 Diferențe de preț la active biologice de natura stocurilor seicircnregistreazăshy diferențele de preț icircn plus sau nefavorabile (prețul de icircnregistrare este mai mare decacirctprețul standard) aferente activelor biologice de natura stocurilor achiziționate (401)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy diferențele de preț icircn plus sau nefavorabile aferente activelor biologice de naturastocurilor achiziționate de la entități afiliate sau de la entități asociate și entități controlateicircn comun (451 453)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy diferențele de preț icircn plus sau nefavorabile aferente activelor biologice de naturastocurilor intrate icircn gestiune din producție proprie (711)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy diferențele de preț icircn minus sau favorabile (prețul de icircnregistrare este mai mic decacirctprețul standard) aferente activelor biologice de natura stocurilor incluse pe cheltuieli (606)shy diferențele de preț icircn minus sau favorabile repartizate asupra activelor biologice denatura stocurilor ieșite din gestiune din producție proprie (711)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
Icircn creditul contului 368 Diferențe de preț la active biologice de natura stocurilor seicircnregistreazăshy diferențele de preț icircn minus sau favorabile aferente activelor biologice de naturastocurilor achiziționate (401)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy diferențele de preț icircn minus sau favorabile aferente activelor biologice de naturastocurilor intrate icircn gestiune din producție proprie (711)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy diferențele de preț icircn plus sau nefavorabile aferente activelor biologice de naturastocurilor incluse pe cheltuieli (606)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy diferențele de preț icircn plus sau nefavorabile repartizate asupra activelor biologice denatura stocurilor ieșite din gestiune din producție proprie (711)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
Soldul contului reprezintă diferențele de preț aferente activelor biologice de naturastocurilor existente icircn stocGRUPA 37 MĂRFURIDin grupa 37 Mărfuri fac parteContul 371 MărfuriCu ajutorul acestui cont se ține evidența existenței și mișcării stocurilor de mărfuriContul 371 Mărfuri este un cont de activIcircn debitul contului 371 Mărfuri se icircnregistreazăshy valoarea la preț de icircnregistrare a mărfurilor achiziționate (401 408 446 327 542)shy valoarea la preț de icircnregistrare a mărfurilor achiziționate de la entități afiliate sau de laentități asociate și entități controlate icircn comun (451 453)shy valoarea la preț de icircnregistrare a mărfurilor primite de la unitate sau subunități (481482)shy valoarea la preț de icircnregistrare a mărfurilor reprezentacircnd aportul icircn natură alacționarilorasociaților (456)shy valoarea mărfurilor aduse de la terți (357 401)shy valoarea la preț de icircnregistrare a materiilor prime materialelor consumabile materialelorde natura obiectelor de inventar activelor biologice de natura stocurilor și ambalajelorvacircndute ca atare (301 302 303 361 381)shy valoarea la preț de icircnregistrare a produselor finite transferate magazinelor proprii (345)shy valoarea la preț de icircnregistrare a mărfurilor constatate plus la inventar și a celor primitecu titlu gratuit (607 758)shy valoarea adaosului comercial și taxa pe valoarea adăugată neexigibilă icircn situația icircn careevidența mărfurilor se ține la preț cu amănuntul (378 4428)shy valoarea terenurilor folosite pentru construirea de ansambluri de locuințe destinatevacircnzării reclasificate ca mărfuri (211)
Icircn creditul contului 371 Mărfuri se icircnregistreazăshy valoarea la preț de icircnregistrare a mărfurilor ieșite din gestiune prin vacircnzare și lipsurile lainventar (607)shy valoarea adaosului comercial și a taxei pe valoarea adăugată neexigibile aferentemărfurilor ieșite din gestiune (378 4428)shy valoarea la preț de icircnregistrare a mărfurilor livrate unității sau subunităților (481 482)shy valoarea la preț de icircnregistrare a mărfurilor trimise la terți (357)shy valoarea donațiilor și pierderilor din calamități (658)shy valoarea mărfurilor care fac obiectul participării icircn natură potrivit legii la capitalul socialal altor entități icircn schimbul dobacircndirii de participații icircn capitalul acestora (261 262 263265)Soldul contului reprezintă valoarea la preț de icircnregistrare a mărfurilor existente icircn stoc lasfacircrșitul perioadeiContul 378 Diferențe de preț la mărfuriCu ajutorul acestui cont se ține evidența adaosului comercial (marja comerciantului)aferent mărfurilor din unitățile comercialeContul 378 Diferențe de preț la mărfuri este un cont rectificativ al valorii de icircnregistrare amărfurilorIcircn creditul contului 378 Diferențe de preț la mărfuri se icircnregistreazăshy valoarea adaosului comercial aferent mărfurilor intrate icircn gestiune (371)Icircn debitul contului 378 Diferențe de preț la mărfuri se icircnregistreazăshy valoarea adaosului comercial aferent mărfurilor ieșite din gestiune (371)Soldul contului reprezintă valoarea adaosului comercial aferent mărfurilor existente icircn stocla sfacircrșitul perioadeiGRUPA 38 AMBALAJEDin grupa 38 Ambalaje fac parteContul 381 AmbalajeCu ajutorul acestui cont se ține evidența existenței și mișcării stocurilor de ambalajeContul 381 Ambalaje este un cont de activIcircn debitul contului 381 Ambalaje se icircnregistreazăshy valoarea la preț de icircnregistrare a ambalajelor achiziționate (401 408 446 328 542)shy valoarea la preț de icircnregistrare a ambalajelor primite de la entități afiliate sau de laentități asociate și entități controlate icircn comun (451 453)shy valoarea la preț de icircnregistrare a ambalajelor primite de la unitate sau subunități (481482)shy valoarea ambalajelor reprezentacircnd aportul icircn natură al acționarilorasociaților (456)shy valoarea ambalajelor aduse de la terți (358 401)shy valoarea la preț de icircnregistrare a ambalajelor constatate plus la inventar și a celorprimite cu titlu gratuit (608 758)shy valoarea ambalajelor care circulă icircn sistem de restituire nerestituite furnizorilor reținuteicircn stoc (409)shy valoarea la preț de icircnregistrare a ambalajelor realizate din producție proprie și reținuteca ambalaje (345)shy diferențe de preț icircn minus sau favorabile aferente ambalajelor achiziționate (388)Icircn creditul contului 381 Ambalaje se icircnregistreazăshy valoarea la preț de icircnregistrare a ambalajelor vacircndute ca atare (371)shy valoarea la preț de icircnregistrare a ambalajelor consumate și lipsurile constatate lainventar (608)shy valoarea ambalajelor trimise la terți (358)shy valoarea la preț de icircnregistrare a ambalajelor livrate unității sau subunităților (481 482)shy valoarea donațiilor și a pierderilor din calamități (658)Soldul contului reprezintă valoarea la preț de icircnregistrare a ambalajelor existente icircn stoc lasfacircrșitul perioadeiContul 388 Diferențe de preț la ambalajeCu ajutorul acestui cont se ține evidența diferențelor icircn minus sau favorabile respectiv icircnplus sau nefavorabile icircntre prețul standard și costul de achiziție aferente ambalajelorContul 388 Diferențe de preț la ambalaje este un cont rectificativ al valorii de icircnregistrarea ambalajelor
Icircn debitul contului 388 Diferențe de preț la ambalaje se icircnregistreazăshy diferențele de preț icircn plus sau nefavorabile (costul de achiziție mai mare decacirct prețulstandard) aferente ambalajelor intrate icircn gestiune (401 542)shy diferențele de preț icircn plus sau nefavorabile aferente ambalajelor achiziționate de laentități afiliate sau de la entități asociate și entități controlate icircn comun (451 453)shy diferențele de preț icircn minus sau favorabile aferente ambalajelor incluse pe cheltuieli(608)Icircn creditul contului 388 Diferențe de preț la ambalaje se icircnregistreazăshy diferențele de preț icircn minus sau favorabile aferente ambalajelor achiziționate (381 542)shy diferențele de preț icircn plus sau nefavorabile aferente ambalajelor ieșite din gestiune(608)Soldul contului reprezintă diferențele de preț aferente ambalajelor existente icircn stoc lasfacircrșitul perioadeiGRUPA 39 AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR ȘI PRODUCȚIEI IcircN CURS DEEXECUȚIEDin grupa 39 Ajustări pentru deprecierea stocurilor și producției icircn curs de execuție facparte conturile391 Ajustări pentru deprecierea materiilor prime392 Ajustări pentru deprecierea materialelor393 Ajustări pentru deprecierea producției icircn curs de execuție394 Ajustări pentru deprecierea produselor395 Ajustări pentru deprecierea stocurilor aflate la terți396 Ajustări pentru deprecierea activelor biologice de natura stocurilor397 Ajustări pentru deprecierea mărfurilor398 Ajustări pentru deprecierea ambalajelorCu ajutorul conturilor din această grupă se ține evidența constituirii de regulă la sfacircrșitulexercițiului financiar a ajustărilor pentru deprecierea stocurilor de materii prime materialeconsumabile materiale de natura obiectelor de inventar producție icircn curs de execuțieproduse active biologice de natura stocurilor mărfuri și ambalaje precum și asuplimentării diminuării sau anulării acestora potrivit politicilor adoptate de entitateConturile din această grupă sunt conturi de pasivIcircn creditul conturilor din grupa 39 Ajustări pentru deprecierea stocurilor și producției icircncurs de execuție se icircnregistreazăshy valoarea ajustărilor pentru deprecierea stocurilor și a producției icircn curs constituite sausuplimentate pe feluri de ajustări (681)Icircn debitul conturilor din grupa 39 Ajustări pentru deprecierea stocurilor și producției icircncurs de execuție se icircnregistreazăshy sumele reprezentacircnd diminuarea sau anularea ajustărilor pentru deprecierea stocurilor șiproducției icircn curs (781)Soldul conturilor reprezintă valoarea ajustărilor constituite la sfacircrșitul perioadeiCLASA 4 CONTURI DE TERȚIDin clasa 4 Conturi de terți fac parte următoarele grupe de conturi 40 Furnizori șiconturi asimilate 41 Clienți și conturi asimilate 42 Personal și conturi asimilate 43Asigurări sociale protecția socială și conturi asimilate 44 Bugetul statului fondurispeciale și conturi asimilate 45 Grup și acționariasociați 46 Debitori și creditoridiverși 47 Conturi de subvenții regularizare și asimilate 48 Decontări icircn cadrulunității 49 Ajustări pentru deprecierea creanțelorGRUPA 40 FURNIZORI ȘI CONTURI ASIMILATEDin grupa 40 Furnizori și conturi asimilate fac parteContul 401 FurnizoriCu ajutorul acestui cont se ține evidența datoriilor și a decontărilor icircn relațiile cu furnizoriialții decacirct entitățile afiliate entitățile asociate și entitățile controlate icircn comun pentruaprovizionările de bunuri sau serviciile prestateContul 401 Furnizori este un cont de pasivIcircn creditul contului 401 Furnizori se icircnregistreazăshy valoarea la preț de cumpărare sau standard (prestabilit) al materiilor prime materialelorconsumabile materialelor de natura obiectelor de inventar activelor biologice de naturastocurilor mărfurilor și ambalajelor achiziționate cu titlu oneros de la terți pe bază de
facturi (301 302 303 361 371 381 321 322 323 326 327 328) precum și diferențelede preț icircn plus sau nefavorabile aferente icircn cazul icircn care evidența acestora se ține laprețuri standard (308 368 388)shy valoarea la preț de icircnregistrare a produselor aduse de la terți (341 la 347)shy rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile constatate icircn exercițiulfinanciar curent aferente exercițiilor financiare precedente (117)shy valoarea materialelor achiziționate nestocate și consumul de energie și apă (604 605)shy valoarea ambalajelor care circulă icircn sistem de restituire facturate de furnizori (409)shy valoarea materiilor prime materialelor consumabile materialelor de natura obiectelor deinventar mărfurilor ambalajelor etc achiziționate icircn cazul folosirii metodei inventaruluiintermitent (601 602 603 607 608)shy valoarea serviciilor prestate de terți (611 la 626 628 471)shy valoarea facturilor primite icircn cazul icircn care acestea au fost evidențiate anterior ca facturinesosite (408)shy taxa pe valoarea adăugată aferentă furnizorilor (4426)shy valoarea timbrelor fiscale și poștale biletelor de tratament și călătorie și a altor valoriachiziționate (532)shy valoarea despăgubirilor amenzilor și penalităților datorate terților (658)shy valoarea certificatelor de emisii de gaze cu efect de seră achiziționate aferente perioadei(652)shy diferențele nefavorabile de curs valutar din evaluarea soldului icircn valută icircnregistrate lafinele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar (665)shy diferențele nefavorabile aferente datoriilor exprimate icircn lei a căror decontare se face icircnfuncție de cursul unei valute rezultate din evaluarea acestora la finele lunii respectiv laicircnchiderea exercițiului financiar (668)shy valoarea avansurilor facturate (409)Icircn debitul contului 401 Furnizori se icircnregistreazăshy plățile efectuate către furnizori (512 531 541 542)shy valoarea acceptată a efectelor comerciale de plătit (403)shy valoarea avansurilor acordate furnizorilor cu ocazia regularizării plăților cu aceștia(409)shy sumele nete achitate colaboratorilor și impozitul reținut (512 531 444)shy valoarea la preț de icircnregistrare a produselor cuvenite unităților prestatoare ca plată icircnnatură potrivit prevederilor contractuale (345)shy datorii prescrise scutite sau anulate potrivit legii (758)shy valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturării (609)shy valoarea sconturilor obținute de la furnizori (767)shy valoarea ambalajelor care circulă icircn sistem de restituire predate furnizorului (409)shy diferențele favorabile de curs valutar aferente datoriilor către furnizori la decontareaacestora sau cu ocazia evaluării lor la finele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiuluifinanciar (765)shy diferențele favorabile aferente datoriilor exprimate icircn lei a căror decontare se face icircnfuncție de cursul unei valute la decontarea acestora sau cu ocazia evaluării lor la finelelunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar (768)Soldul contului reprezintă sumele datorate furnizorilorContul 403 Efecte de plătitCu ajutorul acestui cont se ține evidența obligațiilor de plătit pe bază de efecte comerciale(bilet la ordin cambie etc)Contul 403 Efecte de plătit este un cont de pasivIcircn creditul contului 403 Efecte de plătit se icircnregistreazăshy valoarea acceptată a efectelor comerciale de plătit (401)shy diferențele nefavorabile de curs valutar icircnregistrate la finele lunii respectiv la icircnchidereaexercițiului financiar din evaluarea soldului icircn valută (665)Icircn debitul contului 403 Efecte de plătit se icircnregistreazăshy plățile efectuate la scadență pe bază de efecte comerciale (512)shy diferențele favorabile de curs valutar constatate la evaluarea la finele lunii respectiv laicircnchiderea exercițiului financiar a efectelor comerciale de plătit sau la lichidarea acestora(765)
Soldul contului reprezintă valoarea efectelor comerciale de plătitContul 404 Furnizori de imobilizăriCu ajutorul acestui cont se ține evidența obligațiilor de plată față de furnizorii de imobilizăricorporale sau necorporale alții decacirct entitățile afiliate entitățile asociate și entitățilecontrolate icircn comunContul 404 Furnizori de imobilizări este un cont de pasivIcircn creditul contului 404 Furnizori de imobilizări se icircnregistreazăshy valoarea imobilizărilor facturate de furnizori sau a serviciilor prestate de terți pentrurealizarea acestor imobilizări (201 203 205 206 208 211 la 217 223 224 231 235)shy rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile constatate icircn exercițiulfinanciar curent aferente exercițiilor financiare precedente (117)shy obligația de plată a ratelor pe baza facturilor emise de locator icircn cazul leasinguluifinanciar și a dobacircnzii aferente (167 666)shy valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizări (409)shy taxa pe valoarea adăugată aferentă furnizorilor de imobilizări (4426)shy valoarea despăgubirilor amenzilor și penalităților datorate terților (658)shy diferențele nefavorabile de curs valutar icircnregistrate la finele lunii respectiv la icircnchidereaexercițiului financiar din evaluarea soldului icircn valută (665)shy diferențele nefavorabile aferente datoriilor exprimate icircn lei a căror decontare se face icircnfuncție de cursul unei valute rezultate din evaluarea acestora la finele lunii respectiv laicircnchiderea exercițiului financiar (668)Icircn debitul contului 404 Furnizori de imobilizări se icircnregistreazăshy sumele achitate furnizorilor de imobilizări (512 531 541)shy valoarea avansurilor decontate furnizorilor de imobilizări (409)shy valoarea garanțiilor depuse la terți (167)shy valoarea acceptată a efectelor de plătit pentru imobilizări (405)shy datorii prescrise scutite sau anulate potrivit legii (758)shy valoarea sconturilor obținute de la furnizorii de imobilizări (767)shy diferențele favorabile de curs valutar aferente datoriilor către furnizorii de imobilizări ladecontarea acestora sau cu ocazia evaluării (765)shy diferențele favorabile aferente datoriilor exprimate icircn lei a căror decontare se face icircnfuncție de cursul unei valute icircnregistrate la decontarea acestora sau cu ocazia evaluării lorla finele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar (768)Soldul contului reprezintă sumele datorate furnizorilor de imobilizăriContul 405 Efecte de plătit pentru imobilizăriCu ajutorul acestui cont se ține evidența obligațiilor de plată către furnizorii de imobilizăripe bază de efecte comerciale (bilet la ordin cambie etc)Contul 405 Efecte de plătit pentru imobilizări este un cont de pasivIcircn creditul contului 405 Efecte de plătit pentru imobilizări se icircnregistreazăshy valoarea acceptată a efectelor comerciale de plătit pentru imobilizări (404)shy diferențele nefavorabile de curs valutar din evaluarea soldului icircn valută icircnregistrate lafinele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar (665)Icircn debitul contului 405 Efecte de plătit pentru imobilizări se icircnregistreazăshy plățile efectuate către furnizorii de imobilizări pe bază de efecte comerciale la scadențaacestora (512)shy diferențele favorabile de curs valutar icircnregistrate la decontarea acestora sau cu ocaziaevaluării lor la finele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar (765)Soldul contului reprezintă valoarea efectelor de plătit pentru imobilizările achiziționateContul 408 Furnizori shy facturi nesositeCu ajutorul acestui cont se ține evidența decontărilor cu furnizorii pentru aprovizionările debunuri și prestările de servicii pentru care nu sshyau primit facturiContul 408 Furnizori shy facturi nesosite este un cont de pasivIcircn creditul contului 408 Furnizori shy facturi nesosite se icircnregistreazăshy valoarea bunurilor aprovizionate sau a serviciilor prestate de către furnizori precum și aaltor datorii către aceștia (301 302 303 361 371 381 4428 604 605 611 la 626 628658)shy rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile constatate icircn exercițiulfinanciar curent aferente exercițiilor financiare precedente (117)
shy diferențele nefavorabile de curs valutar icircnregistrate la primirea facturii sau la finele luniirespectiv la icircnchiderea exercițiului financiar aferente datoriilor icircn valută către furnizori(665)shy diferențele nefavorabile icircnregistrate la primirea facturii sau la icircnchiderea exercițiuluiaferente datoriilor exprimate icircn lei a căror decontare se face icircn funcție de cursul uneivalute (668)Icircn debitul contului 408 Furnizori shy facturi nesosite se icircnregistreazăshy valoarea facturilor sosite (401)shy diferențele favorabile de curs valutar icircnregistrate la primirea facturii sau la finele luniirespectiv la icircnchiderea exercițiului financiar (765)shy diferențele favorabile aferente datoriilor exprimate icircn lei a căror decontare se face icircnfuncție de cursul unei valute icircnregistrate la primirea facturii sau la finele lunii respectiv laicircnchiderea exercițiului financiar (768)Soldul contului reprezintă sumele datorate furnizorilor pentru care nu sshyau primit facturiContul 409 Furnizori shy debitoriCu ajutorul acestui cont se ține evidența avansurilor acordate furnizorilor pentru cumpărăride bunuri de natura stocurilor prestări de servicii imobilizări corporale sau necorporaleContul 409 Furnizori shy debitori este un cont de activIcircn debitul contului 409 Furnizori shy debitori se icircnregistreazăshy valoarea avansurilor acordate (401 404)shy valoarea ambalajelor care circulă icircn sistem de restituire facturate de furnizori (401)Icircn creditul contului 409 Furnizori shy debitori se icircnregistreazăshy valoarea avansurilor acordate furnizorilor cu ocazia regularizării plăților cu aceștia (401404)shy valoarea ambalajelor care circulă icircn sistem de restituire icircnapoiate furnizorilor precum șivaloarea ambalajelor degradate (401 608)shy valoarea ambalajelor care circulă icircn sistem de restituire nerestituite furnizorilor reținuteicircn stoc (381)Soldul contului reprezintă avansuri acordate furnizorilor nedecontateGRUPA 41 CLIENȚI ȘI CONTURI ASIMILATEDin grupa 41 Clienți și conturi asimilate fac parteContul 411 CliențiCu ajutorul acestui cont se ține evidența creanțelor și decontărilor icircn relațiile cu cliențiiinterni și externi pentru produse semifabricate materiale mărfuri etc vacircndute serviciiprestate pe bază de facturi cu excepția entităților afiliate entităților asociate și aentităților controlate icircn comun inclusiv a clienților incerți răushyplatnici dubioși sau aflați icircnlitigiuContul 411 Clienți este un cont de activIcircn debitul contului 411 Clienți se icircnregistreazăshy valoarea la preț de vacircnzare a mărfurilor produselor semifabricatelor etc livrate șiserviciilor prestate precum și taxa pe valoarea adăugată aferentă (701 la 708 4427)shy valoarea bunurilor livrate sau serviciilor prestate evidențiate anterior icircn contul Clienți shyfacturi de icircntocmit (418)shy venituri icircnregistrate icircn avans sau de realizat aferente perioadelor sau exercițiilorfinanciare următoare (472)shy valoarea avansurilor facturate clienților (419 4427)shy valoarea creanțelor reactivate (754)shy valoarea ambalajelor care circulă icircn sistem de restituire facturate clienților (419)shy valoarea despăgubirilor amenzilor și penalităților datorate de terți (758)shy diferențele favorabile de curs valutar aferente creanțelor icircn valută icircnregistrate la finelelunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar (765)shy diferențele favorabile aferente creanțelor exprimate icircn lei a căror decontare se face icircnfuncție de cursul unei valute icircnregistrate la finele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiuluifinanciar (768)shy rezultatul favorabil provenit din corectarea erorilor contabile aferente exercițiilorfinanciare anterioare (117)Icircn creditul contului 411 Clienți se icircnregistreazăshy sumele icircncasate de la clienți (512 531)
shy decontarea avansurilor icircncasate de la clienți (419)shy valoarea garanțiilor reținute de terți (267)shy valoarea cecurilor și efectelor comerciale acceptate (511 413)shy valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturării (709)shy valoarea sconturilor acordate clienților (667)shy sumele trecute pe pierderi cu prilejul scăderii din evidență a clienților incerți sau icircn litigiu(654)shy diferența dintre valoarea creanțelor cedate icircn schimbul titlurilor primite și valoarea maimică a titlurilor primite la data dobacircndirii acelor titluri (654)shy creanțe prescrise scutite sau anulate potrivit legii (658)shy valoarea ambalajelor care circulă icircn sistem de restituire primite de la clienți (419)shy valoarea creanțelor care fac obiectul participării icircn natură potrivit legii la capitalul socialal altor entități icircn schimbul dobacircndirii de participații icircn capitalul acestora (261 262 263265)shy diferențele nefavorabile de curs valutar aferente creanțelor icircn valută icircnregistrate ladecontarea acestora sau cu ocazia evaluării lor la finele lunii respectiv la icircnchidereaexercițiului financiar (665)shy diferențele nefavorabile aferente creanțelor exprimate icircn lei a căror decontare se face icircnfuncție de cursul unei valute icircnregistrate la decontarea acestora sau cu ocazia evaluării lorla finele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar (668)Soldul contului reprezintă sumele datorate de cliențiContul 413 Efecte de primit de la cliențiCu ajutorul acestui cont se ține evidența creanțelor de icircncasat pe bază de efectecomercialeContul 413 Efecte de primit de la clienți este un cont de activIcircn debitul contului 413 Efecte de primit de la clienți se icircnregistreazăshy sumele datorate de clienți reprezentacircnd valoarea efectelor comerciale acceptate (411)shy diferențele favorabile de curs valutar aferente efectelor comerciale de icircncasaticircnregistrate la finele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar (765)Icircn creditul contului 413 Efecte de primit de la clienți se icircnregistreazăshy efecte comerciale primite de la clienți (511)shy sumele icircncasate de la clienți prin conturile curente (512)shy diferențele nefavorabile de curs valutar aferente creanțelor datorate de clienții externi acăror decontare se face pe bază de efecte comerciale icircnregistrate la primirea efectelorcomerciale sau cu ocazia evaluării creanțelor la finele lunii respectiv la icircnchidereaexercițiului financiar (665)Soldul contului reprezintă valoarea efectelor comerciale de primitContul 418 Clienți shy facturi de icircntocmitCu ajutorul acestui cont se evidențiază livrările de bunuri sau prestările de servicii inclusivtaxa pe valoarea adăugată pentru care nu sshyau icircntocmit facturiContul 418 Clienți shy facturi de icircntocmit este un cont de activIcircn debitul contului 418 Clienți shy facturi de icircntocmit se icircnregistreazăshy valoarea livrărilor de bunuri sau a serviciilor prestate către clienți pentru care nu sshyauicircntocmit facturi inclusiv taxa pe valoarea adăugată aferentă precum și a altor creanțe fațăde aceștia (701 la 708 4428 758)shy diferențele favorabile de curs valutar aferente creanțelor icircn valută icircnregistrate la finelelunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar (765)shy diferențele favorabile aferente creanțelor exprimate icircn lei a căror decontare se face icircnfuncție de cursul unei valute icircnregistrate la finele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiuluifinanciar (768)Icircn creditul contului 418 Clienți shy facturi de icircntocmit se icircnregistreazăshy valoarea facturilor icircntocmite (411)shy diferențele nefavorabile de curs valutar aferente clienților shy facturi de icircntocmiticircnregistrate la primirea facturii sau la finele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiuluifinanciar (665)shy diferențele nefavorabile aferente creanțelor exprimate icircn lei a căror decontare se face icircnfuncție de cursul unei valute icircnregistrate la primirea facturii sau la finele lunii respectiv laicircnchiderea exercițiului financiar (668)
Soldul contului reprezintă valoarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate pentru carenu sshyau icircntocmit facturiContul 419 Clienți shy creditoriCu ajutorul acestui cont se ține evidența clienților shy creditori reprezentacircnd avansurileicircncasate de la cliențiContul 419 Clienți shy creditori este un cont de pasivIcircn creditul contului 419 Clienți shy creditori se icircnregistreazăshy sumele facturate clienților reprezentacircnd avansuri pentru livrări de bunuri sau prestări deservicii (411)shy valoarea ambalajelor care circulă icircn sistem de restituire facturate clienților (411)Icircn debitul contului 419 Clienți shy creditori se icircnregistreazăshy decontarea avansurilor icircncasate de la clienți (411)shy valoarea ambalajelor care circulă icircn sistem de restituire primite de la clienți (411)shy valoarea ambalajelor care circulă icircn sistem de restituire nerestituite de clienți (708)Soldul contului reprezintă sumele datorate clienților shy creditoriGRUPA 42 PERSONAL ȘI CONTURI ASIMILATEDin grupa 42 Personal și conturi asimilate fac parteContul 421 Personal shy salarii datorateCu ajutorul acestui cont se ține evidența decontărilor cu personalul pentru drepturilesalariale cuvenite acestuia icircn bani sau icircn natură inclusiv a sporurilor adaosurilor premiilordin fondul de salarii etcContul 421 Personal shy salarii datorate este un cont de pasivIcircn creditul contului 421 Personal shy salarii datorate se icircnregistreazăshy salariile și alte drepturi cuvenite personalului (641)shy contravaloarea avantajelor icircn natură acordate salariaților (642)Icircn debitul contului 421 Personal shy salarii datorate se icircnregistreazăshy rețineri din salarii reprezentacircnd avansuri acordate personalului sume opozabilesalariaților datorate terților contribuția pentru asigurări sociale contribuția pentru ajutorulde șomaj garanții impozitul pe salarii precum și alte rețineri datorate (425 427 431 437428 444)shy valoarea la preț de icircnregistrare a produselor acordate salariaților ca plată icircn naturăpotrivit legii (345 347)shy drepturi de personal neridicate (426)shy salariile nete achitate personalului (512 531)Soldul contului reprezintă drepturile salariale datorateContul 423 Personal shy ajutoare materiale datorateCu ajutorul acestui cont se ține evidența ajutoarelor de boală pentru incapacitatetemporară de muncă a celor pentru icircngrijirea copilului a ajutoarelor de deces și a altorajutoare acordateContul 423 Personal shy ajutoare materiale datorate este un cont de pasivIcircn creditul contului 423 Personal shy ajutoare materiale datorate se icircnregistreazăshy ajutoarele materiale suportate potrivit legii precum și alte ajutoare acordate (431 645)Icircn debitul contului 423 Personal shy ajutoare materiale datorate se icircnregistreazăshy ajutoare materiale achitate (512 531)shy reținerile reprezentacircnd avansuri acordate sume datorate unității sau terților contribuțiapentru asigurări sociale contribuția pentru asigurări de sănătate și pentru ajutorul deșomaj și impozitul datorat (425 427 428 431 437 444)shy ajutoare materiale neridicate (426)Soldul contului reprezintă ajutoare materiale datorateContul 424 Prime reprezentacircnd participarea personalului la profitCu ajutorul acestui cont se ține evidența primelor acordate personalului din profitulrealizat potrivit prevederilor legale reprezentacircnd participarea acestora la profitContul 424 Prime reprezentacircnd participarea personalului la profit este un cont de pasivIcircn creditul contului 424 Prime reprezentacircnd participarea personalului la profit seicircnregistreazăshy valoarea primelor reprezentacircnd participarea personalului la profit acordate potrivit legii(644)
Icircn debitul contului 424 Prime reprezentacircnd participarea personalului la profit seicircnregistreazăshy rețineri reprezentacircnd avansuri sume datorate unității și terților precum și alte rețineridatorate (427 428 444)shy sumele achitate personalului (512 531)shy sumele neridicate de personal (426)Soldul contului reprezintă primele acordate din profit datorateContul 425 Avansuri acordate personaluluiCu ajutorul acestui cont se ține evidența avansurilor acordate personaluluiContul 425 Avansuri acordate personalului este un cont de activIcircn debitul contului 425 Avansuri acordate personalului se icircnregistreazăshy avansurile achitate personalului (512 531)Icircn creditul contului 425 Avansuri acordate personalului se icircnregistreazăshy sumele reținute pe statele de salarii sau de ajutoare materiale reprezentacircnd avansuriacordate (421 423)Soldul contului reprezintă avansurile acordateContul 426 Drepturi de personal neridicateCu ajutorul acestui cont se ține evidența drepturilor de personal neridicate icircn termenullegalContul 426 Drepturi de personal neridicate este un cont de pasivIcircn creditul contului 426 Drepturi de personal neridicate se icircnregistreazăshy sumele datorate personalului reprezentacircnd salarii sporuri adaosuri ajutoare de boalăprime și alte drepturi neridicate icircn termen (421 423 424)Icircn debitul contului 426 Drepturi de personal neridicate se icircnregistreazăshy sumele achitate personalului (512 531)shy drepturile de personal neridicate prescrise potrivit legii (758)Soldul contului reprezintă drepturi de personal neridicateContul 427 Rețineri din salarii datorate terțilorCu ajutorul acestui cont se ține evidența reținerilor și popririlor din salarii datorate terțilorContul 427 Rețineri din salarii datorate terților este un cont de pasivIcircn creditul contului 427 Rețineri din salarii datorate terților se icircnregistreazăshy sumele reținute personalului datorate terților reprezentacircnd chirii cumpărări cu plata icircnrate și alte obligații față de terți (421 423 424)Icircn debitul contului 427 Rețineri din salarii datorate terților se icircnregistreazăshy sumele achitate terților reprezentacircnd rețineri sau popriri (512 531)Soldul contului reprezintă sumele reținute datorate terțilorContul 428 Alte datorii și creanțe icircn legătură cu personalulCu ajutorul acestui cont se ține evidența altor datorii și creanțe icircn legătură cu personalulContul 428 Alte datorii și creanțe icircn legătură cu personalul este un cont bifuncționalIcircn creditul contului 428 Alte datorii și creanțe icircn legătură cu personalul se icircnregistreazăshy sumele reținute personalului reprezentacircnd garanții (421)shy sumele datorate personalului pentru care nu sshyau icircntocmit state de plată determinatede activitatea exercițiului care urmează să se icircnchidă (641)shy sumele datorate personalului sub formă de ajutoare (438)shy sumele icircncasate sau reținute personalului pentru sumele datorate de acesta (531 512421 423 424)Icircn debitul contului 428 Alte datorii și creanțe icircn legătură cu personalul se icircnregistreazăshy sumele achitate personalului evidențiate anterior ca datorie față de acesta (531)shy sumele datorate de personal reprezentacircnd chirii avansuri nejustificate salarii ajutoarede boală sporuri și adaosuri necuvenite imputații și alte debite precum și sumele achitatede unitate acestuia (706 708 758 4427 438 512 531)shy sumele restituite gestionarilor reprezentacircnd garanțiile și dobacircnda aferentă (531)shy cotashyparte din valoarea echipamentului de lucru suportată de personal (758 4427)shy valoarea biletelor de tratament și odihnă a tichetelor și biletelor de călătorie și a altorvalori acordate personalului (532)shy sume reprezentacircnd avansuri nejustificate sau nedecontate pacircnă la data bilanțului (542)Soldul creditor al contului reprezintă sumele datorate personalului iar soldul debitorsumele reprezentacircnd creanțe față de personal
GRUPA 43 ASIGURĂRI SOCIALE PROTECȚIA SOCIALĂ ȘI CONTURI ASIMILATEDin grupa 43 Asigurări sociale protecția socială și conturi asimilate fac parteContul 431 Asigurări socialeCu ajutorul acestui cont se ține evidența decontărilor privind contribuția angajatorului și apersonalului la asigurările sociale și a contribuției pentru asigurările sociale de sănătateContul 431 Asigurări sociale este un cont de pasivIcircn creditul contului 431 Asigurări sociale se icircnregistreazăshy contribuția angajatorului la asigurările sociale (645)shy contribuția angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate (645)shy sume reprezentacircnd alte drepturi de asigurări sociale potrivit legii (645)shy contribuția personalului la asigurări sociale (421 423)shy contribuția personalului pentru asigurări sociale de sănătate (421 423)Icircn debitul contului 431 Asigurări sociale se icircnregistreazăshy sumele virate asigurărilor sociale și asigurărilor sociale de sănătate (512)shy sumele datorate personalului ce se suportă din asigurări sociale (423)shy sume reprezentacircnd datorii privind asigurările sociale prescrise scutite sau anulatepotrivit legii (758)Soldul contului reprezintă sumele datorate asigurărilor socialeContul 437 Ajutor de șomajCu ajutorul acestui cont se ține evidența decontărilor privind ajutorul de șomaj datorat deangajator precum și de personal potrivit legiiContul 437 Ajutor de șomaj este un cont de pasivIcircn creditul contului 437 Ajutor de șomaj se icircnregistreazăshy sumele datorate de angajator pentru constituirea fondului de șomaj (645)shy sumele datorate de personal pentru constituirea fondului de șomaj (421 423)Icircn debitul contului 437 Ajutor de șomaj se icircnregistreazăshy sumele virate reprezentacircnd contribuția unității și a personalului pentru constituireafondului de șomai (512)shy sume reprezentacircnd datorii privind ajutorul de șomaj prescrise scutite sau anulatepotrivit legii (758)Soldul contului reprezintă ajutorul de șomaj datoratContul 438 Alte datorii și creanțe socialeCu ajutorul acestui cont se ține evidența contribuției unității la fondurile de pensiifacultative primele de asigurare voluntară de sănătate și asigurările de viață a datoriilorde achitat sau a creanțelor de icircncasat icircn contul asigurărilor sociale precum și a plățiiacestoraContul 438 Alte datorii și creanțe sociale este un cont bifuncționalIcircn creditul contului 438 Alte datorii și creanțe sociale se icircnregistreazăshy contribuția unității la asigurările de viață (645)shy contribuția unității la fondurile de pensii facultative (645)shy contribuția unității la primele de asigurare voluntară de sănătate (645)shy sumele reprezentacircnd ajutoare achitate icircn plus personalului (428)shy sume restituite de la buget reprezentacircnd vărsăminte efectuate icircn plus icircn relația cubugetul asigurărilor sociale (512)Icircn debitul contului 438 Alte datorii și creanțe sociale se icircnregistreazăshy sumele datorate personalului sub formă de ajutoare (428)shy sumele virate reprezentacircnd contribuția unității la fondurile de pensii facultative (512)shy sumele virate reprezentacircnd contribuția unității la primele de asigurare voluntară desănătate (512)shy sumele virate reprezentacircnd contribuția unității la asigurările de viață (512)shy sumele virate asigurărilor sociale reflectate ca alte datorii (512)shy sume reprezentacircnd alte datorii privind asigurările sociale prescrise scutite sau anulatepotrivit legii (758)Soldul creditor al contului reprezintă sumele ce urmează a fi plătite pentru contribuțiaunității la fondurile de pensii facultative primele de asigurare voluntară de sănătate șiasigurările de viață precum și sumele datorate bugetului asigurărilor sociale iar solduldebitor sumele ce urmează a se icircncasa de la bugetul asigurărilor socialeGRUPA 44 BUGETUL STATULUI FONDURI SPECIALE ȘI CONTURI ASIMILATE
Din grupa 44 Bugetul statului fonduri speciale și conturi asimilate fac parteContul 441 Impozitul pe profitvenitCu ajutorul acestui cont se ține evidența decontărilor cu bugetul statuluibugetele localeprivind impozitul pe profitvenitContul 441 Impozitul pe profitvenit este un cont de pasivIcircn creditul contului 441 Impozitul pe profitvenit se icircnregistreazăshy sumele datorate de entitate către bugetul statuluibugetele locale reprezentacircndimpozitul pe profitimpozitul pe venit (691 698)shy impozitul pe profitvenit aferent exercițiilor financiare anterioare icircn cazul corectăriierorilor contabile reflectate pe seama rezultatului reportat (117)Icircn debitul contului 441 Impozitul pe profitvenit se icircnregistreazăshy sumele virate bugetului de statbugetelor locale reprezentacircnd impozitul pe profitvenit(512)shy sume reprezentacircnd impozitul pe profitvenit prescrise scutite sau anulate potrivit legii(758)Soldul creditor al contului reprezintă sumele datorate de entitate iar soldul debitorsumele vărsate icircn plusContul 442 Taxa pe valoarea adăugatăCu ajutorul acestui cont se ține evidența decontărilor cu bugetul statului privind taxa pevaloarea adăugată pentru operațiunile efectuate pe teritoriul Romacircniei Nu se evidențiazăicircn acest cont taxa pe valoarea adăugată aferentă cumpărărilor de bunuri sau serviciiefectuate din alte state și taxa pe valoarea adăugată datorată pe teritoriul unui alt statpentru livrări de bunuri sau prestări de servicii efectuate pe teritoriul acelor state icircnconformitate cu prevederile legaleContul 442 Taxa pe valoarea adăugată este un cont bifuncționalPentru evidențierea distinctă a taxei pe valoarea adăugată se utilizează următoareleconturi sintetice de gradul II4423 TVA de plată4424 TVA de recuperat4426 TVA deductibilă4427 TVA colectată4428 TVA neexigibilăIcircn contextul funcțiunii acestor conturi prin perioadă se icircnțelege perioada fiscalăreglementată de legislația fiscală icircn domeniul TVAContul 4423 Taxa pe valoarea adăugată de platăCu ajutorul acestui cont se ține evidența taxei pe valoarea adăugată de plătit la bugetulstatuluiContul 4423 Taxa pe valoarea adăugată de plată este un cont de pasivIcircn creditul contului 4423 Taxa pe valoarea adăugată de plată se icircnregistreazăshy diferențele rezultate la finele perioadei icircntre taxa pe valoarea adăugată colectată maimare (4427) și taxa pe valoarea adăugată deductibilă (4426)Icircn debitul contului 4423 Taxa pe valoarea adăugată de plată se icircnregistreazăshy plățile efectuate către bugetul statului reprezentacircnd taxa pe valoarea adăugată (512)shy sumele compensate cu taxa pe valoarea adăugată de recuperat din perioada fiscalăprecedentă (4424)shy sumele reprezentacircnd taxa pe valoarea adăugată de plată scutite sau anulate potrivitlegii (758)Soldul contului reprezintă taxa pe valoarea adăugată de platăContul 4424 Taxa pe valoarea adăugată de recuperatCu ajutorul acestui cont se ține evidența taxei pe valoarea adăugată de recuperat de labugetul statuluiContul 4424 Taxa pe valoarea adăugată de recuperat este un cont de activIcircn debitul contului 4424 Taxa pe valoarea adăugată de recuperat se icircnregistreazăshy diferențele rezultate la sfacircrșitul perioadei icircntre taxa pe valoarea adăugată deductibilămai mare (4426) și taxa pe valoarea adăugată colectată (4427)Icircn creditul contului 4424 Taxa pe valoarea adăugată de recuperat se icircnregistreazăshy taxa pe valoarea adăugată icircncasată de la bugetul statului (512)
shy taxa pe valoarea adăugată de recuperat compensată icircn perioadele următoare cu taxa pevaloarea adăugată de plată (4423) sau cu alte taxe și impozite potrivit legiiSoldul contului reprezintă taxa pe valoarea adăugată de recuperat de la bugetul statuluiContul 4426 Taxa pe valoarea adăugată deductibilăCu ajutorul acestui cont se ține evidența taxei pe valoarea adăugată deductibilă potrivitlegiiContul 4426 Taxa pe valoarea adăugată deductibilă este un cont de activIcircn debitul contului 4426 Taxa pe valoarea adăugată deductibilă se icircnregistreazăshy sumele reprezentacircnd taxa pe valoarea adăugată deductibilă potrivit legii (401 404 451453 512 sau 4427 icircn cazul icircn care se aplică taxare inversă)shy sumele reprezentacircnd ajustări ale taxei pe valoarea adăugată deductibile aferentebunurilor de capital icircn favoarea persoanei impozabile potrivit legiishy sumele reprezentacircnd ajustări ale taxei pe valoarea adăugată deductibile pentru achizițiilede bunuri și servicii altele decacirct bunurile de capital icircn favoarea persoanei impozabilepotrivit legiiIcircn creditul contului 4426 Taxa pe valoarea adăugată deductibilă se icircnregistreazăshy sumele compensate la sfacircrșitul perioadei din taxa pe valoarea adăugată colectată(4427)shy diferențele rezultate la sfacircrșitul perioadei icircntre taxa pe valoarea adăugată deductibilămai mare și taxa pe valoarea adăugată colectată (4424)shy taxa pe valoarea adăugată devenită nedeductibilă prin aplicarea prorata (635)shy regularizarea taxei pe valoarea adăugată aferente avansurilor sau a facturilor parțialeemise potrivit legiishy ajustarea bazei impozabile la beneficiar și sumele ce rezultă din corectarea facturilor saua altor documente care țin loc de factură icircn cazurile prevăzute de legeshy ajustarea taxei pe valoarea adăugată deductibile pentru achizițiile de bunuri și serviciialtele decacirct bunurile de capital icircn favoarea bugetului de stat potrivit legiishy ajustarea taxei pe valoarea adăugată deductibile aferente bunurilor de capital icircnfavoarea bugetului de stat potrivit legiiLa sfacircrșitul perioadei contul nu prezintă soldContul 4427 Taxa pe valoarea adăugată colectatăCu ajutorul acestui cont se ține evidența taxei pe valoarea adăugată colectată potrivitlegiiContul 4427 Taxa pe valoarea adăugată colectată este un cont de pasivIcircn creditul contului 4427 Taxa pe valoarea adăugată colectată se icircnregistreazăshy taxa pe valoarea adăugată colectată aferentă livrărilor de bunuri și prestărilor de serviciitaxabile avansurilor pentru livrări de bunuri sau prestări de servicii taxabile (411 428 451453 461 531) precum și taxa aferentă operațiunilor pentru care se aplică taxare inversăpotrivit legii (4426)shy taxa pe valoarea adăugată aferentă operațiunilor care sunt asimilate livrărilor de bunuriși prestărilor de servicii taxabile potrivit legii (428 461 635)shy taxa pe valoarea adăugată neexigibilă devenită exigibilă (4428)Icircn debitul contului 4427 Taxa pe valoarea adăugată colectată se icircnregistreazăshy regularizarea taxei aferente avansurilor sau a facturilor parțiale emiseshy ajustarea bazei impozabile la furnizor și sumele ce rezultă din corectarea facturilor sau aaltor documente care țin loc de factură icircn cazurile prevăzute de legeshy taxa pe valoarea adăugată deductibilă compensată la sfacircrșitul perioadei potrivit legii(4426)shy taxa pe valoarea adăugată de plată datorată bugetului statului stabilită potrivit legii(4423) La sfacircrșitul perioadei contul nu prezintă soldContul 4428 Taxa pe valoarea adăugată neexigibilăIcircn acest cont se evidențiază potrivit legii taxa pe valoarea adăugată neexigibilăContul 4428 Taxa pe valoarea adăugată neexigibilă este un cont bifuncționalSoldul contului reprezintă taxa pe valoarea adăugată neexigibilăContul 444 Impozitul pe venituri de natura salariilorCu ajutorul acestui cont se ține evidența impozitelor pe veniturile de natura salariilor și aaltor drepturi similare datorate bugetului statuluiContul 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor este un cont de pasiv
Icircn creditul contului 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor se icircnregistreazăshy sumele reprezentacircnd impozitul pe venituri de natura salariilor reținut din drepturilebănești cuvenite personalului potrivit legii (421 423 424)shy sumele reprezentacircnd impozitul datorat de către colaboratorii unității pentru plățileefectuate către aceștia (401)Icircn debitul contului 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor se icircnregistreazăshy sumele virate la bugetul statului reprezentacircnd impozitul pe veniturile de natura salariilorși a altor drepturi similare (512)shy sumele reprezentacircnd impozitul pe venituri de natura salariilor anulate potrivit legii(758)Soldul contului reprezintă sumele datorate bugetului statuluiContul 445 SubvențiiCu ajutorul acestui cont se ține evidența decontărilor privind subvențiile aferente activelorși a celor aferente veniturilor distinct pe subvenții guvernamentale icircmprumuturinerambursabile cu caracter de subvenții și alte sume primite cu caracter de subvențiiContul 445 Subvenții este un cont de activIcircn debitul contului 445 Subvenții se icircnregistreazăshy subvențiile pentru investiții icircmprumuturile nerambursabile cu caracter de subvențiipentru investiții și alte sume de primit cu caracter de subvenții pentru investiții (475)shy valoarea subvențiilor pentru venituri aferente perioadei (741)shy valoarea subvențiilor pentru venituri aferente perioadelor viitoare (472)Icircn creditul contului 445 Subvenții se icircnregistreazăshy valoarea subvențiilor icircncasate (512)Soldul contului reprezintă subvențiile de primitContul 446 Alte impozite taxe și vărsăminte asimilateCu ajutorul acestui cont se ține evidența decontărilor cu bugetul statului sau cu bugetelelocale privind impozitele taxele și vărsămintele asimilate cum sunt accizele impozitul pețițeiul din producția internă și pe gaze naturale impozitul pe dividende impozitul pe clădiriși impozitul pe terenuri taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat vărsăminte dinprofitul net al regiilor autonome alte impozite și taxeContul 446 Alte impozite taxe și vărsăminte asimilate este un cont de pasivIcircn creditul contului 446 Alte impozite taxe și vărsăminte asimilate se icircnregistreazăshy valoarea altor impozite taxe și vărsăminte asimilate datorate bugetului statului saubugetelor locale (635)shy vărsăminte din profitul net al regiilor autonome (117)shy impozitul pe dividende datorat (457)shy valoarea taxelor vamale aferente aprovizionărilor din import (213 214 301 302 303371 381)Icircn debitul contului 446 Alte impozite taxe și vărsăminte asimilate se icircnregistreazăshy plățile efectuate la bugetul de stat sau bugetele locale privind alte impozite taxe șivărsăminte asimilate (512)shy sume reprezentacircnd alte impozite taxe și vărsăminte asimilate prescrise scutite sauanulate potrivit legii (758)Soldul contului reprezintă sumele datorate bugetului statului sau bugetelor localeContul 447 Fonduri speciale shy taxe și vărsăminte asimilateCu ajutorul acestui cont se ține evidența datoriilor și a vărsămintelor efectuate către alteorganisme publice potrivit legiiContul 447 Fonduri speciale shy taxe și vărsăminte asimilate este un cont de pasivIcircn creditul contului 447 Fonduri speciale shy taxe și vărsăminte asimilate se icircnregistreazăshy datoriile și vărsămintele de efectuat conform prevederilor legale către alte organismepublice (635)Icircn debitul contului 447 Fonduri speciale shy taxe și vărsăminte asimilate se icircnregistreazăshy plățile efectuate către organismele publice (512)shy sume reprezentacircnd fonduri speciale shy taxe și vărsăminte asimilate prescrise scutite sauanulate potrivit legii (758)Soldul contului reprezintă sumele datorateContul 448 Alte datorii și creanțe cu bugetul statuluiCu ajutorul acestui cont se ține evidența altor datorii și creanțe cu bugetul statului
Contul 448 Alte datorii și creanțe cu bugetul statului este un cont bifuncționalIcircn creditul contului 448 Alte datorii și creanțe cu bugetul statului se icircnregistreazăshy valoarea despăgubirilor amenzilor penalităților datorate bugetului (658)shy sume restituite de la buget reprezentacircnd vărsăminte efectuate icircn plus din impozite taxeși alte creanțe (512)Icircn debitul contului 448 Alte datorii și creanțe cu bugetul statului se icircnregistreazăshy sumele virate la bugetul statului reprezentacircnd alte datorii cu bugetul statului (512)shy sumele cuvenite entității datorate de bugetul de stat altele decacirct impozite și taxe(758)shy sume reprezentacircnd alte datorii cu bugetul statului prescrise scutite sau anulate potrivitlegii (758)Soldul creditor reprezintă sumele datorate de entitate bugetului statului iar soldul debitorsumele cuvenite de la bugetul de statGRUPA 45 GRUP ȘI ACȚIONARIASOCIAȚIDin grupa 45 Grup și acționariasociați fac parteContul 451 Decontări icircntre entitățile afiliateCu ajutorul acestui cont se ține evidența operațiunilor icircntre entitățile afiliateContul 451 Decontări icircntre entitățile afiliate este un cont bifuncționalIcircn debitul contului 451 Decontări icircntre entitățile afiliate se icircnregistreazăshy sumele virate altor entități afiliate (512)shy sumele cuvenite din vacircnzări de bunuri și prestări de servicii către entități afiliate precumși taxa pe valoarea adăugată aferentă (701 la 708 4427)shy prețul de vacircnzare al imobilizărilor corporale și necorporale cedate entităților afiliateprecum și taxa pe valoarea adăugată aferentă (758 4427)shy prețul de vacircnzare al imobilizărilor financiare cedate la entități afiliate (764)shy dividende aferente investițiilor deținute la entități afiliate (761 762)shy valoarea creanțelor reactivate (754)shy valoarea despăgubirilor amenzilor și penalităților datorate de entitățile afiliate (758)shy dobacircnzile cuvenite aferente icircmprumuturilor acordate entităților afiliate (766)shy diferențele favorabile de curs valutar aferente datoriilor icircn valută față de entitățileafiliate la decontarea acestora (765)shy diferențele favorabile aferente datoriilor față de entitățile afiliate cu decontare icircn funcțiede cursul unei valute la decontarea acestora (768)shy diferențele favorabile de curs valutar la finele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiuluifinanciar din evaluarea soldului icircn valută aferent decontărilor față de entități afiliate(765)shy diferențele favorabile aferente soldului decontărilor față de entități afiliate cu decontareicircn funcție de cursul unei valute la finele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar(768)Icircn creditul contului 451 Decontări icircntre entitățile afiliate se icircnregistreazăshy sumele icircncasate de la alte entități afiliate (512)shy valoarea imobilizărilor facturate de furnizori shy entități afiliate sau a serviciilor prestate deterți pentru realizarea acestor imobilizări (203 205 206 208 211 212 213 214 215 216217 231 235)shy valoarea la preț de cumpărare sau standard (prestabilit) a materiilor prime materialelorconsumabile materialelor de natura obiectelor de inventar etc primite de la entități afiliate(301 302 303 308 361 368 371 381 388)shy taxa pe valoarea adăugată aferentă furnizorilor (4426)shy dobacircnzile datorate aferente icircmprumuturilor angajate (666)shy icircncasarea dividendelor din participații (512)shy valoarea debitelor scăzute din evidență (654)shy diferențele nefavorabile aferente creanțelor icircn valută față de entitățile afiliate cu ocaziadecontării acestora (665)shy diferențele nefavorabile aferente creanțelor față de entitățile afiliate cu decontare icircnfuncție de cursul unei valute cu ocazia decontării acestora (668)shy diferențele nefavorabile de curs valutar din evaluarea soldului icircn valută icircnregistrate lafinele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar (665)
shy diferențele nefavorabile aferente soldului decontărilor cu entitățile afiliate cu decontareicircn funcție de cursul unei valute icircnregistrate la finele lunii respectiv la icircnchidereaexercițiului financiar (668)Soldul debitor al contului reprezintă creanțele entității iar soldul creditor datoriile entitățiiicircn relațiile cu entitățile afiliateContul 453 Decontări cu entitățile asociate și entitățile controlate icircn comunCu ajutorul acestui cont se ține evidența decontărilor cu entitățile asociate și entitățilecontrolate icircn comunContul 453 Decontări cu entitățile asociate și entitățile controlate icircn comun este un contbifuncționalIcircn debitul contului 453 Decontări cu entitățile asociate și entitățile controlate icircn comunse icircnregistreazăshy sumele virate entităților asociate și entităților controlate icircn comun (512)shy sumele cuvenite din vacircnzări de bunuri și prestări de servicii către entități asociate șientități controlate icircn comun precum și taxa pe valoarea adăugată aferentă (701 la 7084427)shy prețul de vacircnzare al imobilizărilor corporale și necorporale cedate entităților asociate șientităților controlate icircn comun precum și taxa pe valoarea adăugată aferentă (758 4427)shy valoarea despăgubirilor amenzilor și penalităților de icircncasat de la entitățile asociate șientitățile controlate icircn comun (758)shy dividende aferente investițiilor deținute la entitățile asociate și entitățile controlate icircncomun (761)shy prețul de vacircnzare al imobilizărilor financiare cedate entităților asociate și entitățilorcontrolate icircn comun (764)shy dobacircnzile cuvenite aferente icircmprumuturilor acordate entităților asociate și entitățilorcontrolate icircn comun (766)shy diferențele favorabile de curs valutar aferente datoriilor icircn valută față de entitățileasociate și entitățile controlate icircn comun icircnregistrate la decontarea acestora (765)shy diferențele favorabile aferente datoriilor față de entitățile asociate și entitățile controlateicircn comun cu decontare icircn funcție de cursul unei valute icircnregistrate la decontarea acestora(768)shy diferențele favorabile de curs valutar din evaluarea soldului icircn valută icircnregistrate lafinele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar (765)shy diferențele favorabile aferente decontărilor față de entitățile asociate și entitățilecontrolate icircn comun cu decontare icircn funcție de cursul unei valute icircnregistrate la finelelunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar (768)shy valoarea creanțelor reactivate (754)Icircn creditul contului 453 Decontări cu entitățile asociate și entitățile controlate icircn comunse icircnregistreazăshy sumele icircncasate de la entitățile asociate și entitățile controlate icircn comun (512)shy valoarea imobilizărilor facturate de furnizori shy entități asociate și entități controlate icircncomun sau a serviciilor prestate de terți pentru realizarea acestor imobilizări (203 205206 208 211 212 213 214 215 216 217 231 235)shy valoarea la preț de cumpărare sau standard (prestabilit) a materiilor prime materialelorconsumabile materialelor de natura obiectelor de inventar etc primite de la entitățiasociate și entități controlate icircn comun (301 302 303 308 361 368 371 381 388)shy taxa pe valoarea adăugată aferentă furnizorilor (4426)shy dobacircnzile datorate aferente icircmprumuturilor primite de la entități asociate și entitățicontrolate icircn comun (666)shy icircncasarea dividendelor din participații (512)shy valoarea debitelor scăzute din evidență (654)shy diferențele nefavorabile aferente creanțelor icircn valută față de entități asociate și entitățicontrolate icircn comun cu ocazia decontării acestora (665)shy diferențele nefavorabile aferente creanțelor față de entități asociate și entități controlateicircn comun cu decontare icircn funcție de cursul unei valute cu ocazia decontării acestora(668)shy diferențele nefavorabile de curs valutar din evaluarea soldului icircn valută icircnregistrate lafinele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar (665)
shy diferențele nefavorabile aferente decontărilor cu entități asociate și entități controlate icircncomun cu decontare icircn funcție de cursul unei valute icircnregistrate la finele lunii respectiv laicircnchiderea exercițiului financiar (668)Soldul debitor al contului reprezintă creanțele privind interesele de participare iar soldulcreditor datoriile privind interesele de participareContul 455 Sume datorate acționarilorasociațilorCu ajutorul acestui cont se ține evidența sumelor lăsate temporar la dispoziția entității decătre acționariasociațiContul 455 Sume datorate acționarilorasociaților este un cont de pasivIcircn creditul contului 455 Sume datorate acționarilorasociaților se icircnregistreazăshy sumele lăsate temporar la dispoziția entității de către acționariasociați (512 531)shy dobacircnzile aferente sumelor depuse de acționariasociați (666)shy sumele reprezentacircnd dividende cuvenite acționarilorasociaților și lăsate la dispozițiaentității (457)shy diferențele nefavorabile de curs valutar din evaluarea soldului icircn valută icircnregistrate lafinele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar (665)Icircn debitul contului 455 Sume datorate acționarilorasociaților se icircnregistreazăshy sumele restituite acționarilorasociaților (512 531)shy diferențe favorabile de curs valutar aferente datoriilor față de acționariasociați (765)shy sume reprezentacircnd datorii față de acționariasociați prescrise scutite sau anulatepotrivit legii (758)Soldul contului reprezintă sumele datorate de entitate acționarilorasociațilorContul 456 Decontări cu acționariiasociații privind capitalulCu ajutorul acestui cont se ține evidența decontărilor cu acționariiasociații privindcapitalulContul 456 Decontări cu acționariiasociații privind capitalul este un cont bifuncționalIcircn debitul contului 456 Decontări cu acționariiasociații privind capitalul se icircnregistreazăshy capitalul subscris de acționariasociați icircn natură șisau numerar capitalul social majoratprin subscrierea sau emisiunea de noi acțiunipărți sociale precum și capitalul preluat icircnurma operațiunilor de reorganizare potrivit legii (101)shy valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii fuziuniidivizării aportului la capital șisaudin conversia obligațiunilor icircn acțiuni (104)shy sumele achitate acționarilorasociaților cu ocazia reducerii capitalului icircn condițiile legii(512 531)shy diferențele favorabile de curs valutar aferente aportului icircn valută (765)Icircn creditul contului 456 Decontări cu acționariiasociații privind capitalul se icircnregistreazăshy aportul icircn natură al acționarilorasociaților la capitalul entității (205 208 la 217 231 235301 302 303 361 371 381)shy sumele depuse ca aport icircn numerar (512 531)shy icircmprumuturile din emisiunea de obligațiuni convertite icircn acțiuni (161)shy capitalul social retras de acționariasociați precum și capitalul social lichidat potrivitlegii (101)shy decontarea capitalurilor proprii către acționariasociați icircn cazul operațiunilor dereorganizare potrivit legii (106)shy diferențele nefavorabile de curs valutar icircnregistrate la finele lunii respectiv la icircnchidereaexercițiului financiar sau cu ocazia vărsării capitalului social subscris icircn valută (665)shy valoarea acțiunilor deținute de societatea absorbită la societatea absorbantă preluate desocietatea absorbantă ca urmare a fuziunii prin absorbție (109)Soldul debitor al contului reprezintă aportul la capital subscris și nevărsat iar cel creditordatoriile entității față de acționariasociațiContul 457 Dividende de platăCu ajutorul acestui cont se ține evidența dividendelor datorate acționarilorasociațilorcorespunzător aportului la capitalul socialContul 457 Dividende de plată este un cont de pasivIcircn creditul contului 457 Dividende de plată se icircnregistreazăshy dividendele datorate acționarilorasociaților din profitul realizat icircn exercițiile precedente(117)Icircn debitul contului 457 Dividende de plată se icircnregistrează
shy sumele achitate acționarilorasociaților reprezentacircnd dividende datorate acestora (512531)shy impozitul pe dividende (446)shy sumele lăsate temporar la dispoziția entității reprezentacircnd dividende (455)shy sume reprezentacircnd dividende datorate acționarilorasociaților prescrise potrivit legii(758)Soldul contului reprezintă dividendele datorate acționarilorasociațilorContul 458 Decontări din operațiuni icircn participațieCu ajutorul acestui cont se ține evidența decontărilor din operațiuni icircn participațierespectiv a decontării cheltuielilor și veniturilor realizate din operațiuni icircn participațieprecum și a sumelor virate icircntre coparticipanțiContul 458 Decontări din operațiuni icircn participație este un cont bifuncționalIcircn creditul contului 458 Decontări din operațiuni icircn participație se icircnregistreazăshy veniturile realizate din operațiuni icircn participație transferate coparticipanților conformcontractului de asociere (701 la 781)shy cheltuielile primite prin transfer din operațiuni icircn participație inclusiv amortizareacalculată de proprietarul imobilizării (601 la 681)shy sumele primite de la coparticipanți (512 531)Icircn debitul contului 458 Decontări din operațiuni icircn participație se icircnregistreazăshy veniturile primite prin transfer din operațiuni icircn participație (701 la 781)shy cheltuielile transferate din operațiuni icircn participație inclusiv amortizarea calculată deproprietarul imobilizării ce se transmite coparticipantului care ține evidența operațiunilor icircnparticipație conform contractelor (601 la 681)shy sumele achitate coparticipanților sau virate ca rezultat al operațiunilor icircn participație(512 531)Soldul creditor al contului reprezintă sumele datorate coparticipanților ca rezultat favorabil(profit) din operațiuni icircn participație precum și sumele datorate de coparticipanți pentruacoperirea eventualelor pierderi icircnregistrate din operațiuni icircn participațieSoldul debitor al contului reprezintă sumele de icircncasat de la coparticipanți pentruacoperirea eventualelor pierderi icircnregistrate din operațiuni icircn participație precum și sumelece urmează a fi icircncasate de coparticipanți din operațiuni icircn participație ca rezultat favorabil(profit)GRUPA 46 DEBITORI ȘI CREDITORI DIVERȘIDin grupa 46 Debitori și creditori diverși fac parteContul 461 Debitori diverșiCu ajutorul acestui cont se ține evidența debitorilor proveniți din pagube materiale createde terți alte creanțe provenind din existența unor titluri executorii și a altor creanțe alteledecacirct entitățile afiliate entitățile asociate și entitățile controlate icircn comunContul 461 Debitori diverși este un cont de activIcircn debitul contului 461 Debitori diverși se icircnregistreazăshy valoarea bunurilor constatate lipsă sau deteriorate imputate terților (758 4427)shy prețul de vacircnzare al imobilizărilor corporale și necorporale cedate (758 4427)shy valoarea imobilizărilor financiare cedate (764)shy valoarea debitelor reactivate (754)shy suma icircmprumuturilor obținute prin obligațiunile emise (161)shy sumele de icircncasat reprezentacircnd alte icircmprumuturi și datorii asimilate (167)shy dividende de icircncasat aferente titlurilor imobilizate sau celor pe termen scurt (761 762)shy valoarea titlurilor de plasament pe termen scurt și a acțiunilor proprii pe termen scurtcedate precum și diferența favorabilă dintre prețul de cesiune și prețul de achiziție alacestora (501 506 508 764)shy valoarea sumei de icircncasat din vacircnzarea acțiunilor proprii răscumpărate (109 141)shy valoarea veniturilor icircnregistrate icircn avans (472)shy sumele reprezentacircnd avansuri de trezorerie acordate de către entitate persoanelorfizice altele decacirct propriii salariați nedecontate pacircnă la data bilanțului (542)shy valoarea despăgubirilor și a penalităților datorate de terți (758)shy sumele datorate de terți pentru redevențe locații de gestiune și chirii (706)shy dobacircnzile datorate de către debitorii diverși (766)
shy diferențele favorabile de curs valutar aferente creanțelor icircn valută icircnregistrate cu ocaziaevaluării acestora la finele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar (765)shy diferențele favorabile aferente creanțelor cu decontare icircn funcție de cursul unei valuteicircnregistrate cu ocazia evaluării acestora la finele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiuluifinanciar (768)shy rezultatul favorabil provenit din corectarea erorilor contabile constatate icircn exercițiulfinanciar curent aferente exercițiilor financiare precedente (117)Icircn creditul contului 461 Debitori diverși se icircnregistreazăshy valoarea debitelor icircncasate (512 531)shy valoarea sconturilor acordate debitorilor (667)shy sumele trecute pe pierderi cu prilejul scăderii din evidență a debitorilor (654)shy creanțe prescrise scutite sau anulate potrivit legii (658)shy diferențele nefavorabile de curs valutar aferente creanțelor icircn valută icircnregistrate ladecontarea acestora sau la finele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar (665)shy diferențele nefavorabile aferente creanțelor cu decontare icircn funcție de cursul unei valuteicircnregistrate cu ocazia decontării acestora sau la finele lunii respectiv la icircnchidereaexercițiului financiar (668)Soldul contului reprezintă sumele datorate entității de către debitoriContul 462 Creditori diverșiCu ajutorul acestui cont se ține evidența sumelor datorate terților pe bază de titluriexecutorii sau a unor obligații ale entității față de terți provenind din alte operațiuni alțiidecacirct entitățile afiliate entitățile asociate și entitățile controlate icircn comunContul 462 Creditori diverși este un cont de pasivIcircn creditul contului 462 Creditori diverși se icircnregistreazăshy sumele icircncasate și necuvenite (512 531)shy cheltuieli ocazionate de icircnființarea sau dezvoltarea entității (201)shy sumele datorate terților reprezentacircnd despăgubiri și penalități (658)shy partea din subvenții aferente activelor sau veniturilor de restituit (4751 472)shy diferențele nefavorabile de curs valutar din evaluarea soldului icircn valută icircnregistrate lafinele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar (665)shy diferențele nefavorabile aferente creditorilor cu decontare icircn funcție de cursul uneivalute icircnregistrate la finele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar (668)shy rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile constatate icircn exercițiulfinanciar curent aferente exercițiilor financiare precedente (117)shy cheltuieli legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii atunci cacircnd nu sunticircndeplinite condițiile pentru recunoașterea lor ca imobilizări necorporale (149)shy alte cheltuieli legate de răscumpărarea instrumentelor de capitaluri proprii (149)Icircn debitul contului 462 Creditori diverși se icircnregistreazăshy sume achitate creditorilor (512 531)shy valoarea la preț de icircnregistrare a produselor cuvenite unităților prestatoare ca plată icircnnatură potrivit prevederilor contractuale (345)shy sconturile obținute de la creditori (767)shy sume reprezentacircnd datorii față de creditori diverși prescrise scutite sau anulate potrivitlegii (758)shy diferențele favorabile de curs valutar aferente datoriilor către creditori diverșiicircnregistrate la decontarea acestora sau cu ocazia evaluării lor la finele lunii respectiv laicircnchiderea exercițiului financiar (765)shy diferențele favorabile aferente creditorilor cu decontare icircn funcție de cursul unei valuteicircnregistrate la decontarea acestora sau cu ocazia evaluării lor la finele lunii respectiv laicircnchiderea exercițiului financiar (768)Soldul contului reprezintă sumele datorate creditorilor diverșiGRUPA 47 CONTURI DE SUBVENȚII REGULARIZARE ȘI ASIMILATEDin grupa 47 Conturi de subvenții regularizare și asimilate fac parteContul 471 Cheltuieli icircnregistrate icircn avansCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor efectuate icircn avans care urmează a sesuporta eșalonat pe cheltuieli pe baza unui scadențar icircn perioadeleexercițiile financiareviitoareContul 471 Cheltuieli icircnregistrate icircn avans este un cont de activ
Icircn debitul contului 471 Cheltuieli icircnregistrate icircn avans se icircnregistreazăshy sumele reprezentacircnd chiriile abonamentele certificatele de emisii de gaze cu efect deseră achiziționate sumele aferente prestării ulterioare de servicii (de exemplu asistențatehnică) și alte cheltuieli efectuate anticipat (401 512 531)Icircn creditul contului 471 Cheltuieli icircnregistrate icircn avans se icircnregistreazăshy sumele repartizate icircn perioadeleexercițiile financiare următoare pe cheltuieli conformscadențarelor (605 611 la 628 652 658 666)Soldul contului reflectă cheltuielile efectuate icircn avansContul 472 Venituri icircnregistrate icircn avansCu ajutorul acestui cont se ține evidența veniturilor efectuate icircn avansContul 472 Venituri icircnregistrate icircn avans este un cont de pasivIcircn creditul contului 472 Venituri icircnregistrate icircn avans se icircnregistreazăshy veniturile icircnregistrate icircn avans aferente perioadelorexercițiilor financiare următoarecum sunt sumele facturate sau icircncasate din chirii abonamente asigurări sume aferenteprestării ulterioare de servicii (de exemplu asistența tehnică) etc (411 461 512 531)shy valoarea subvențiilor pentru venituri aferente perioadelor viitoare (445)Icircn debitul contului 472 Venituri icircnregistrate icircn avans se icircnregistreazăshy veniturile icircnregistrate icircn avans și aferente perioadei curente sau exercițiului financiar icircncurs (704 705 706 708 766)shy valoarea subvențiilor pentru venituri icircnregistrate anterior ca venituri icircn avans (741)shy partea din subvențiile aferente veniturilor restituită sau de restituit (512 462)Soldul contului reprezintă veniturile icircnregistrate icircn avansContul 473 Decontări din operațiuni icircn curs de clarificareCu ajutorul acestui cont se ține evidența sumelor icircn curs de clarificare ce nu pot fiicircnregistrate pe cheltuielivenituri sau icircn alte conturi icircn mod direct fiind necesare cercetăriși lămuriri suplimentareContul 473 Decontări din operațiuni icircn curs de clarificare este un cont bifuncționalIcircn debitul contului 473 Decontări din operațiuni icircn curs de clarificare se icircnregistreazăshy plățile pentru care icircn momentul efectuării sau constatării acestora nu se pot lua măsuride icircnregistrare definitivă icircntrshyun cont necesitacircnd clarificări suplimentare (512)shy sumele restituite necuvenite unității (512 531)Icircn creditul contului 473 Decontări din operațiuni icircn curs de clarificare se icircnregistreazăshy sumele icircncasate și necuvenite entității (512 531)shy sumele clarificate trecute pe cheltuieli (601 la 658)Soldul contului reprezintă sumele icircn curs de clarificareContul 475 Subvenții pentru investițiiCu ajutorul acestui cont se ține evidența subvențiilor guvernamentale pentru investițiiicircmprumuturilor nerambursabile cu caracter de subvenții pentru investiții donațiilor pentruinvestiții plusurilor de inventar de natura imobilizărilor și a altor sume primite cu caracterde subvenții pentru investițiiContul 475 Subvenții pentru investiții este un cont de pasivIcircn creditul contului 475 Subvenții pentru investiții se icircnregistreazăshy subvențiile pentru investiții icircmprumuturile nerambursabile cu caracter de subvențiipentru investiții și alte sume de primit cu caracter de subvenții pentru investiții (445)shy valoarea imobilizărilor necorporale și corporale primite drept subvenții guvernamentale(conturile corespunzătoare imobilizărilor respective)shy valoarea imobilizărilor necorporale și corporale primite cu titlu gratuit sau constatate plusla inventar (conturile corespunzătoare imobilizărilor respective)Icircn debitul contului 475 Subvenții pentru investiții se icircnregistreazăshy cotashyparte a subvențiilor pentru investiții trecute la venituri corespunzător amortizăriicalculate sau la scoaterea din evidență a activelor (758)shy partea din subvenția pentru investiții restituită sau de restituit (512 462)Soldul contului reprezintă subvențiile pentru investiții netransferate la venituriContul 478 Venituri icircn avans aferente activelor primite prin transfer de la cliențiCu ajutorul acestui cont se ține evidența datoriei corespunzătoare valorii activelor primitede entitate de la clienții săi sub formă de imobilizări corporale sau numerar care are cadestinație achiziția ori construirea de imobilizări corporale pentru ashyi conecta la o rețea de
electricitate gaze apă sau pentru a le furniza accesul continuu la anumite bunuri oriservicii potrivit legiiContul 478 Venituri icircn avans aferente activelor primite prin transfer de la clienți este uncont de pasivIcircn creditul contului 478 Venituri icircn avans aferente activelor primite prin transfer de laclienți se icircnregistreazăshy datoria corespunzătoare valorii activelor (imobilizări corporale șisau numerar) primite deentitate de la clienții săiIcircn debitul contului 478 Venituri icircn avans aferente activelor primite prin transfer de laclienți se icircnregistreazăshy cotashyparte din valoarea veniturilor icircn avans aferente activelor primite de entitate de laclienții săi trecută la venituri pe măsura amortizării imobilizării corporale sau a prestăriiserviciului către clienți după caz (758)Soldul contului reprezintă valoarea veniturilor icircn avans aferente activelor primite deentitate de la clienții săi netransferată la venituriGRUPA 48 DECONTĂRI IcircN CADRUL UNITĂȚIIDin grupa 48 Decontări icircn cadrul unității fac parteContul 481 Decontări icircntre unitate și subunitățiCu ajutorul acestui cont se ține evidența decontărilor icircntre unitate și subunitățile sale fărăpersonalitate juridică care conduc contabilitate proprieContul 481 Decontări icircntre unitate și subunități este un cont bifuncționalIcircn debitul contului 481 Decontări icircntre unitate și subunități se icircnregistreazăshy valori materiale și bănești transferate subunităților (icircn contabilitatea unității) sau unității(icircn contabilitatea subunității) (301 302 303 341 361 371 381 512 531)Icircn creditul contului 481 Decontări icircntre unitate și subunități se icircnregistreazăshy valori materiale și bănești primite de unitate de la subunități (icircn contabilitatea unității)sau cele primite de subunitate de la unitate (icircn contabilitatea subunităților) (301 302 303341 361 371 381 512 531)Soldul debitor al contului reprezintă sumele de icircncasat iar soldul creditor sumele datoratepentru operațiuni din cadrul unei entități cu subunități fără personalitate juridicăContul 482 Decontări icircntre subunitățiCu ajutorul acestui cont se ține evidența decontărilor icircntre subunitățile fără personalitatejuridică din cadrul aceleiași unități care conduc contabilitate proprieContul 482 Decontări icircntre subunități este un cont bifuncționalIcircn debitul contului 482 Decontări icircntre subunități se icircnregistreazăshy valori materiale și bănești transferate icircntre subunități (301 302 303 341 361 371 381512 531)Icircn creditul contului 482 Decontări icircntre subunități se icircnregistreazăshy valori materiale și bănești primite (301 302 303 341 361 371 381 512 531)Soldul debitor reprezintă sumele de icircncasat de la alte subunități iar soldul creditor sumeledatorate pentru operațiuni față de subunități ale aceleiași entitățiGRUPA 49 AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA CREANȚELORDin grupa 49 Ajustări pentru deprecierea creanțelor fac parteContul 491 Ajustări pentru deprecierea creanțelor shy cliențiCu ajutorul acestui cont se ține evidența ajustărilor constituite pentru depreciereacreanțelor din conturile de cliențiContul 491 Ajustări pentru deprecierea creanțelor shy clienți este un cont de pasivIcircn creditul contului 491 Ajustări pentru deprecierea creanțelor shy clienți se icircnregistreazăshy valoarea ajustărilor constituite pentru clienți incerți dubioși răushyplatnici sau aflați icircnlitigiu (681)Icircn debitul contului 491 Ajustări pentru deprecierea creanțelor shy clienți se icircnregistreazăshy diminuarea sau anularea ajustărilor constituite pentru deprecierea creanțelor shy clienți(781)Soldul contului reprezintă ajustările pentru depreciere constituiteContul 495 Ajustări pentru deprecierea creanțelor shyshy decontări icircn cadrul grupului și cuacționariiasociațiiCu ajutorul acestui cont se ține evidența ajustărilor constituite pentru depreciereacreanțelor evidențiate icircn conturile de decontări icircn cadrul grupului și cu acționariiasociații
Contul 495 Ajustări pentru deprecierea creanțelor shy decontări icircn cadrul grupului și cuacționariiasociații este un cont de pasivIcircn creditul contului 495 Ajustări pentru deprecierea creanțelor shy decontări icircn cadrulgrupului și cu acționariiasociații se icircnregistreazăshy constituirea ajustărilor pentru depreciere de natură financiară constatate icircn cadrulconturilor de decontări icircn cadrul grupului și cu acționariiasociații (686)Icircn debitul contului 495 Ajustări pentru deprecierea creanțelor shy decontări icircn cadrulgrupului și cu acționariiasociații se icircnregistreazăshy diminuarea sau anularea ajustărilor constituite pentru deprecierea creanțelor dinconturile de decontări icircn cadrul grupului și cu acționariiasociații (786)Soldul contului reprezintă ajustările constituiteContul 496 Ajustări pentru deprecierea creanțelor shy debitori diverșiCu ajutorul acestui cont se ține evidența ajustărilor constituite pentru depreciereacreanțelor shy debitori diverșiContul 496 Ajustări pentru deprecierea creanțelor shy debitori diverși este un cont de pasivIcircn creditul contului 496 Ajustări pentru deprecierea creanțelor shy debitori diverși seicircnregistreazăshy ajustările constituite pentru deprecierea creanțelor din conturile de debitori diverși (681)Icircn debitul contului 496 Ajustări pentru deprecierea creanțelor shy debitori diverși seicircnregistreazăshy diminuarea sau anularea ajustărilor constituite pentru deprecierea creanțelor dinconturile de debitori diverși (781)Soldul contului reprezintă ajustările constituiteCLASA 5 CONTURI DE TREZORERIEDin clasa 5 Conturi de trezorerie fac parte următoarele grupe de conturi 50 Investiții petermen scurt 51 Conturi la bănci 53 Casa 54 Acreditive 58 Viramente interne 59Ajustări pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerieGRUPA 50 INVESTIȚII PE TERMEN SCURTDin grupa 50 Investiții pe termen scurt fac parteContul 501 Acțiuni deținute la entitățile afiliateCu ajutorul acestui cont se ține evidența acțiunilor deținute la entitățile afiliate cumpărateicircn vederea obținerii de venituri financiare icircntrshyun termen scurtContul 501 Acțiuni deținute la entitățile afiliate este un cont de activIcircn debitul contului 501 Acțiuni deținute la entitățile afiliate se icircnregistreazăshy valoarea la cost de achiziție a acțiunilor cumpărate de la entitățile afiliate (509 512531)shy contravaloarea acțiunilor pe termen scurt primite fără plată potrivit legii (768)shy diferențele favorabile din evaluarea la icircncheierea exercițiului financiar a valorilormobiliare pe termen scurt admise la tranzacționare pe o piață reglementată (768)shy creșterea valorii activelor financiare disponibile pentru vacircnzare inclusă direct icircn capitalulpropriu icircn cadrul situațiilor financiare anuale consolidate (103)Icircn creditul contului 501 Acțiuni deținute la entitățile afiliate se icircnregistreazăshy prețul de cesiune al acțiunilor deținute pe termen scurt la entitățile afiliate cedate (461512 531)shy pierderea reprezentacircnd diferența dintre valoarea contabilă a investițiilor financiare petermen scurt și prețul lor de cesiune (664)shy diferențele nefavorabile din evaluarea la icircncheierea exercițiului financiar a valorilormobiliare pe termen scurt admise la tranzacționare pe o piață reglementată (668)shy ajustarea rezervei de valoare justă ca urmare a diferențelor nefavorabile rezultate dinevaluarea activelor financiare disponibile pentru vacircnzare icircn cadrul situațiilor financiareanuale consolidate (103)Soldul contului reprezintă valoarea acțiunilor deținute pe termen scurt la entitățile afiliateContul 505 Obligațiuni emise și răscumpărateCu ajutorul acestui cont se ține evidența obligațiunilor emise și răscumpărateContul 505 Obligațiuni emise și răscumpărate este un cont de activIcircn debitul contului 505 Obligațiuni emise și răscumpărate se icircnregistreazăshy valoarea obligațiunilor emise și răscumpărate (509 512 531)Icircn creditul contului 505 Obligațiuni emise și răscumpărate se icircnregistrează
shy valoarea obligațiunilor emise și răscumpărate anulate (161)Soldul contului reprezintă valoarea obligațiunilor emise și răscumpărate neanulateContul 506 ObligațiuniCu ajutorul acestui cont se ține evidența obligațiunilor cumpărateContul 506 Obligațiuni este un cont de activIcircn debitul contului 506 Obligațiuni se icircnregistreazăshy valoarea la cost de achiziție a obligațiunilor cumpărate (509 512 531)shy diferențele favorabile din evaluarea la icircncheierea exercițiului financiar a valorilormobiliare pe termen scurt admise la tranzacționare pe o piață reglementată (768)Icircn creditul contului 506 Obligațiuni se icircnregistreazăshy prețul de cesiune al obligațiunilor deținute (461 512 531)shy pierderea reprezentacircnd diferența dintre valoarea contabilă a investițiilor financiare petermen scurt și prețul lor de cesiune (664)shy diferențele nefavorabile din evaluarea la icircncheierea exercițiului financiar a valorilormobiliare pe termen scurt admise la tranzacționare pe o piață reglementată (668)Soldul contului reprezintă valoarea obligațiunilor existenteContul 507 Certificate verzi primiteCu ajutorul acestui cont se ține evidența certificatelor verzi primite de entitate potrivitlegii cu excepția celor a căror tranzacționare a fost amacircnatăContul 507 Certificate verzi primite este un cont de activIcircn debitul contului 507 Certificate verzi primite se icircnregistreazăshy valoarea certificatelor verzi primite cu excepția celor a căror tranzacționare a fostamacircnată potrivit legii (445)shy valoarea certificatelor verzi primite dar a căror tranzacționare a fost amacircnată inițialpotrivit legii (266)shy diferențele favorabile constatate la data primirii certificatelor verzi inclusiv a celor acăror tranzacționare a fost amacircnată potrivit legii reprezentacircnd diferența icircntre prețul detranzacționare de la data primirii acestora și prețul de tranzacționare de la data constatăriidreptului de a le primi (768)shy diferențele favorabile din evaluarea la icircncheierea exercițiului financiar a certificatelorverzi (768)Icircn creditul contului 507 Certificate verzi primite se icircnregistreazăshy valoarea certificatelor verzi vacircndute (461 512)shy pierderea reprezentacircnd diferența dintre valoarea contabilă a certificatelor verzi și prețullor de vacircnzare (664)shy diferențele nefavorabile din evaluarea la icircncheierea exercițiului financiar a certificatelorverzi (668)shy certificate verzi anulate potrivit legii (668)Soldul contului reprezintă valoarea certificatelor verzi existenteContul 508 Alte investiții pe termen scurt și creanțe asimilateCu ajutorul acestui cont se ține evidența depozitelor bancare pe termen scurt a altorinvestiții pe termen scurt și creanțe asimilate cumpărateContul 508 Alte investiții pe termen scurt și creanțe asimilate este un cont de activIcircn debitul contului 508 Alte investiții pe termen scurt și creanțe asimilate seicircnregistreazăshy valoarea la cost de achiziție a altor investiții pe termen scurt și creanțe asimilatecumpărate (509 512 531)shy diferențele favorabile de curs valutar aferente altor valori de trezorerie cum suntdepozitele pe termen scurt icircn valută icircnregistrate la finele lunii respectiv la icircnchidereaexercițiului financiar (765)Icircn creditul contului 508 Alte investiții pe termen scurt și creanțe asimilate seicircnregistreazăshy prețul de cesiune al altor investiții pe termen scurt (461 512 531)shy pierderea reprezentacircnd diferența dintre valoarea contabilă a investițiilor financiare petermen scurt și prețul lor de cesiune (664)shy diferențele nefavorabile de curs valutar aferente altor valori de trezorerie cum suntdepozitele pe termen scurt icircn valută icircnregistrate la finele lunii respectiv la icircnchidereaexercițiului financiar sau la lichidarea lor (665)
Soldul contului reprezintă valoarea altor investiții pe termen scurt și creanțe asimilateexistenteContul 509 Vărsăminte de efectuat pentru investițiile pe termen scurtCu ajutorul acestui cont se ține evidența vărsămintelor de efectuat pentru investițiile petermen scurt cumpărateContul 509 Vărsăminte de efectuat pentru investițiile pe termen scurt este un cont depasivIcircn creditul contului 509 Vărsăminte de efectuat pentru investițiile pe termen scurt seicircnregistreazăshy valoarea datorată pentru investițiile pe termen scurt cumpărate (501 505 506 508)shy diferențele nefavorabile de curs valutar rezultate icircn urma evaluării datoriilor icircn valutăreprezentacircnd vărsăminte de efectuat pentru investițiile pe termen scurt la finele luniirespectiv la icircnchiderea exercițiului financiar (665)Icircn debitul contului 509 Vărsăminte de efectuat pentru investițiile pe termen scurt seicircnregistreazăshy valoarea achitată a investițiilor pe termen scurt cumpărate (512 531)shy diferențele favorabile de curs valutar rezultate icircn urma evaluării datoriilor icircn valutăreprezentacircnd vărsăminte de efectuat pentru investițiile pe termen scurt la finele luniirespectiv la icircnchiderea exercițiului financiar sau icircn urma achitării acestora (765)Soldul contului reprezintă valoarea datorată pentru investițiile pe termen scurt cumpărateGRUPA 51 CONTURI LA BĂNCIDin grupa 51 Conturi la bănci fac parteContul 511 Valori de icircncasatCu ajutorul acestui cont se ține evidența valorilor de icircncasat cum sunt cecurile și efectelecomerciale primite de la cliențiContul 511 Valori de icircncasat este un cont de activIcircn debitul contului 511 Valori de icircncasat se icircnregistreazăshy valoarea cecurilor și a efectelor comerciale primite de la clienți (411 413)Icircn creditul contului 511 Valori de icircncasat se icircnregistreazăshy valoarea cecurilor și a efectelor comerciale icircncasate (512)shy valoarea sconturilor acordate (667)Soldul contului reprezintă valoarea cecurilor și a efectelor comerciale neicircncasateContul 512 Conturi curente la bănciCu ajutorul acestui cont se ține evidența disponibilităților icircn lei și valută aflate icircn conturi labănci a sumelor icircn curs de decontare precum și a mișcării acestoraContul 512 Conturi curente la bănci este un cont bifuncționalIcircn debitul contului 512 Conturi curente la bănci se icircnregistreazăshy sumele depuse sau virate icircn cont rezultate din icircncasările icircn numerar din cecuri din alteconturi bancare din acreditive etc (581)shy valoarea subvențiilor primite și icircncasate (445)shy valoarea sumei icircncasate din vacircnzarea acțiunilor proprii (109 141)shy suma icircmprumuturilor obținute prin emisiuni de obligațiuni (161)shy creditele bancare pe termen lung și scurt icircncasate (162 519)shy sumele icircncasate de la entități afiliate sau de la entități asociate și entități controlate icircncomun (166 451 453)shy sumele icircncasate reprezentacircnd alte icircmprumuturi și datorii asimilate (167)shy valoarea creanțelor imobilizate și a dobacircnzilor aferente icircncasate precum și a garanțiilorrestituite (267)shy sumele icircncasate de la clienți (411 413)shy sumele recuperate din debite ale personalului (428)shy taxa pe valoarea adăugată de recuperat icircncasată de la bugetul statului (4424)shy sumele restituite de la buget reprezentacircnd vărsăminte efectuate icircn plus icircn relația cubugetul statului și asigurările sociale (448 438)shy sumele lăsate temporar la dispoziția entității de către acționariasociați (455)shy sumele depuse ca aport icircn numerar la capitalul social (456)shy sumele primite ca rezultat al operațiunilor icircn participație (458)shy sumele icircncasate de la debitori diverși (461)shy sumele icircncasate de la creditori diverși (462)
shy sumele icircncasate icircn avans și care privesc exercițiile următoare (472)shy sumele icircncasate icircn curs de clarificare (473)shy sumele virate unității de către subunități (icircn contabilitatea unității) sau subunităților decătre unitate (icircn contabilitatea subunităților) (481 482)shy valoarea investițiilor pe termen scurt cedate inclusiv a diferențelor favorabile din cedare(501 506 508 764)shy valoarea cecurilor și a efectelor comerciale icircncasate (511)shy sumele icircncasate reprezentacircnd redevențe locații de gestiune și chirii (706)shy sumele icircncasate din activități diverse (708)shy sumele icircncasate reprezentacircnd dobacircnzile aferente disponibilităților icircn conturi la bănciprecum și cele aferente creanțelor imobilizate (766)shy dobacircnzile icircncasate aferente disponibilităților aflate icircn conturile curente (518)shy sumele icircncasate reprezentacircnd subvenții aferente veniturilor (741)shy sumele icircncasate reprezentacircnd alte venituri din exploatare (758)shy sumele icircncasate reprezentacircnd dividendele pentru participațiile la capitalul altor societăți(761 762)shy sumele icircncasate din investiții financiare cedate (764)shy valoarea sconturilor icircncasate de la furnizori sau alți creditori (767)shy creditele bancare pe termen scurt acordate de bancă pentru nevoi temporare princonturi bancare distincte (519)shy diferențele favorabile de curs valutar aferente operațiunilor efectuate icircn valută icircn cursulperioadei sau disponibilităților la bancă icircn valută existente la finele lunii respectiv laicircnchiderea exercițiului financiar (765)shy diferențele favorabile aferente operațiunilor cu decontare icircn funcție de cursul uneivalute icircn cursul exercițiului (768)Icircn creditul contului 512 Conturi curente la bănci se icircnregistreazăshy sumele ridicate icircn numerar din cont sau virate icircn alt cont de trezorerie (581)shy sumele plătite reprezentacircnd rambursarea icircmprumuturilor din emisiuni de obligațiuni(161)shy creditele pe termen lung și scurt rambursate (162 519)shy sumele restituite entităților afiliate entităților asociate și entităților controlate icircn comunsau altor entități (451 453 166)shy sumele plătite reprezentacircnd rambursarea altor icircmprumuturi și datorii asimilate precum șigaranțiile de bună execuție restituite terților (167)shy valoarea de achiziție a imobilizărilor financiare și a investițiilor pe termen scurtcumpărate (261 262 263 265 501 505 506 508)shy vărsămintele efectuate pentru partea neachitată a imobilizărilor financiare și ainvestițiilor pe termen scurt (269 509)shy sumele achitate coparticipanților sau virate ca rezultat al operațiunilor icircn coparticipație(458)shy suma dobacircnzilor plătite (168 518 519 666)shy valoarea icircmprumuturilor acordate pe termen lung (267)shy plățile efectuate către furnizori de bunuri și servicii inclusiv prin intermediul efectelorcomerciale (401 403 404 405)shy plățile efectuate către personalul entității (421 423 424 425 426 428)shy sumele achitate terților reprezentacircnd rețineri sau popriri din salarii (427)shy partea din subvențiile aferente activelor sau veniturilor restituită (4751 4752 472)shy plăți ocazionate de icircnființarea sau dezvoltarea entității (201)shy sume achitate colaboratorilor (401)shy cheltuieli legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii atunci cacircnd nu sunticircndeplinite condițiile pentru recunoașterea lor ca imobilizări necorporale (149)shy alte cheltuieli legate de răscumpărarea instrumentelor de capitaluri proprii (149)shy sumele achitate reprezentacircnd cheltuieli cu icircntreținerea și reparațiile redevențelelocațiile de gestiune și chiriile primele de asigurare studiile și cercetările comisioanele șionorariile protocol deplasări detașări transferări poștale și taxe de telecomunicațiisume achitate pentru alte servicii executate de terți (611 la 614 622 la 626 628)shy valoarea serviciilor bancare plătite (627)shy plăți efectuate reprezentacircnd alte cheltuieli de exploatare (658)
shy sumele plătite anticipat (471)shy sumele plătite pentru acțiuni proprii răscumpărate (109)shy valoarea sconturilor reținute de bănci (667)shy sumele achitate reprezentacircnd contribuția la asigurările sociale și la asigurările sociale desănătate (431)shy sumele achitate reprezentacircnd contribuția entității și a personalului la constituireafondului pentru ajutorul de șomaj (437)shy sumele virate asigurărilor sociale reflectate ca alte datorii sociale (438)shy sumele virate reprezentacircnd contribuția unității la schemele de pensii facultativerespectiv la primele de asigurare voluntară de sănătate (438)shy sumele plătite la buget reprezentacircnd impozitul pe profitvenit (441)shy plata către buget a taxei pe valoarea adăugată datorate și a taxei pe valoarea adăugatăplătite icircn vamă (4423 4426)shy plata către buget a impozitului pe venituri de natura salariilor (444)shy plățile efectuate către organismele publice privind taxele și vărsămintele asimilatedatorate (447)shy plata către bugetul de stat a accizelor altor impozite taxe și vărsăminte asimilate (446448)shy sumele achitate acționarilorasociaților (455 456)shy sumele achitate acționarilorasociaților din dividendele cuvenite (457)shy taxele de mediu achitate (652)shy sumele achitate creditorilor diverși (462)shy restituirea sumelor aflate icircn curs de clarificare (473)shy plățile efectuate reprezentacircnd sume transferate icircntre unitate și subunități (481 482)shy diferențele nefavorabile de curs valutar aferente operațiunilor icircn valută efectuate icircncursul perioadei sau disponibilităților aflate icircn conturi la bancă icircn valută la finele luniirespectiv la icircnchiderea exercițiului financiar (665)shy diferențele nefavorabile aferente operațiunilor cu decontare icircn funcție de cursul uneivalute icircn cursul perioadei (668)Soldul debitor reprezintă disponibilitățile icircn lei și icircn valută iar soldul creditor crediteleprimiteContul 518 DobacircnziCu ajutorul acestui cont se ține evidența dobacircnzilor datorate precum și a dobacircnzilor deicircncasat aferente creditelor acordate de bănci icircn conturile curente respectivdisponibilităților aflate icircn conturile curenteDobacircnzile datorate și cele de icircncasat aferente exercițiului icircn curs se icircnregistrează lacheltuieli financiare respectiv venituri financiareContul 518 Dobacircnzi este un cont bifuncționalIcircn debitul contului 518 Dobacircnzi se icircnregistreazăshy dobacircnzile de icircncasat aferente disponibilităților aflate icircn conturile curente (766)shy dobacircnzile plătite aferente icircmprumuturilor primite (512)Icircn creditul contului 518 Dobacircnzi se icircnregistreazăshy dobacircnzile datorate aferente creditelor acordate de bănci icircn conturile curente (666)shy dobacircnzile icircncasate aferente disponibilităților aflate icircn conturile curente (512)Soldul debitor reprezintă dobacircnzile de primit iar soldul creditor dobacircnzile de plătitContul 519 Credite bancare pe termen scurtCu ajutorul acestui cont se ține evidența creditelor acordate de bănci pe termen scurtContul 519 Credite bancare pe termen scurt este un cont de pasivIcircn creditul contului 519 Credite bancare pe termen scurt se icircnregistreazăshy creditele bancare pe termen scurt acordate de bancă pentru nevoi temporare princonturi bancare distincte inclusiv dobacircnzile datorate (512 666)Icircn debitul contului 519 Credite bancare pe termen scurt se icircnregistreazăshy creditele bancare pe termen scurt restituite inclusiv dobacircnzile plătite (512)Soldul contului reprezintă creditele bancare pe termen scurt nerestituiteGRUPA 53 CASADin grupa 53 Casa fac parteContul 531 Casa
Cu ajutorul acestui cont se ține evidența numerarului aflat icircn casieria entității precum și amișcării acestuia ca urmare a icircncasărilor și plăților efectuateContul 531 Casa este un cont de activIcircn debitul contului 531 Casa se icircnregistreazăshy sumele ridicate de la bănci (581)shy sumele icircncasate de la clienți (411)shy sumele icircncasate de la acționariasociați și din operațiuni icircn participație (455 458)shy sumele icircncasate reprezentacircnd aport la capitalul social (456)shy debite icircncasate de la salariați și debitori diverși (428 461)shy sumele icircncasate de la creditori diverși (462)shy sumele icircncasate reprezentacircnd venituri anticipate (472)shy sumele icircncasate și necuvenite unității (473)shy sumele virate unității de către subunități (icircn contabilitatea unității) sau subunităților decătre unitate (icircn contabilitatea subunităților) (481 482)shy sumele restituite icircn numerar reprezentacircnd avansuri de trezorerie neutilizate (542)shy sumele icircncasate din servicii prestate vacircnzarea mărfurilor și alte activități (704 707 7084427)shy sumele icircncasate din studii redevențe locații de gestiune și chirii (705 706)shy sumele icircncasate din despăgubiri și alte venituri din exploatare (758)shy cacircștigul rezultat din vacircnzarea investițiilor pe termen scurt la un preț de cesiune mai maredecacirct valoarea contabilă (764)shy diferențele favorabile de curs valutar aferente operațiunilor efectuate icircn valută icircn cursulperioadei sau disponibilităților icircn valută icircnregistrate la finele lunii respectiv la icircnchidereaexercițiului financiar (765)Icircn creditul contului 531 Casa se icircnregistreazăshy depunerile de numerar la bănci (581)shy costul de achiziție al investițiilor financiare cumpărate icircn numerar (261 262 263 265267 269 501 505 506 508 509)shy plățile efectuate către furnizori (401 404)shy sumele achitate personalului (421 423 424 425 426 428)shy plăți ocazionate de icircnființarea sau dezvoltarea entității (201)shy sumele achitate colaboratorilor (401)shy plățile efectuate reprezentacircnd sume transferate icircntre unitate și subunități (481 482)shy sumele achitate reprezentacircnd cheltuielile cu redevențele chiriile primele de asigurăricomisioanele onorariile protocol deplasări detașări transferări taxe poștale și taxe detelecomunicații sume achitate pentru alte servicii executate de terți (612 613 622 la 626628)shy plățile efectuate reprezentacircnd alte cheltuieli de exploatare (658)shy sumele achitate terților reprezentacircnd rețineri sau popriri din remunerații (427)shy sumele plătite din operațiuni icircn participație (458)shy sumele restituite asociațiloracționarilor (455 456)shy dividendele plătite acționarilorasociaților (457)shy sumele achitate creditorilor diverși (462)shy sumele plătite anticipat (471)shy sumele icircncasate și necuvenite unității (473)shy plățile efectuate reprezentacircnd sume transferate icircntre unitate și subunități precum șiicircntre subunități (481 482)shy cheltuieli legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii atunci cacircnd nu sunticircndeplinite condițiile pentru recunoașterea lor ca imobilizări necorporale (149)shy alte cheltuieli legate de răscumpărarea instrumentelor de capitaluri proprii (149)shy plățile icircn numerar reprezentacircnd alte valori achiziționate (532)shy avansurile de trezorerie acordate (542)shy diferențele nefavorabile de curs valutar aferente operațiunilor icircn valută efectuate icircncursul perioadei sau disponibilităților icircn valută existente la finele lunii respectiv laicircnchiderea exercițiului financiar (665)Soldul contului reprezintă numerarul existent icircn casierieContul 532 Alte valori
Cu ajutorul acestui cont se ține evidența bonurilor valorice timbrelor fiscale și poștalebiletelor de tratament și odihnă tichetelor și biletelor de călătorie tichetelor de masă aaltor valori precum și a mișcării acestoraContul 532 Alte valori este un cont de activIcircn debitul contului 532 Alte valori se icircnregistreazăshy valoarea bonurilor valorice a timbrelor fiscale și poștale biletelor de tratament și odihnătichetelor și biletelor de călătorie tichetelor de masă și a altor valori achiziționate (401531 542)Icircn creditul contului 532 Alte valori se icircnregistreazăshy valoarea bonurilor valorice a timbrelor fiscale și poștale biletelor de tratament și odihnătichetelor și biletelor de călătorie și a altor valori consumate (302 428 624 625 626)shy valoarea tichetelor de masă acordate salariaților (642)Soldul contului reprezintă alte valori existenteGRUPA 54 ACREDITIVEDin grupa 54 Acreditive fac parteContul 541 AcreditiveCu ajutorul acestui cont se ține evidența acreditivelor deschise icircn bănci pentru efectuareade plăți icircn favoarea terțilorContul 541 Acreditive este un cont de activIcircn debitul contului 541 Acreditive se icircnregistreazăshy valoarea acreditivelor deschise la dispoziția terților (581)shy diferențele favorabile de curs valutar aferente soldului privind acreditivele deschise icircnvalută icircnregistrate la finele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar (765)Icircn creditul contului 541 Acreditive se icircnregistreazăshy sumele plătite terților sau virate icircn conturile de disponibilități ca urmare a icircncetăriivalabilității acreditivului (401 404 581)shy diferențele nefavorabile de curs valutar aferente operațiunilor efectuate icircn valută icircncursul perioadei sau soldului privind acreditivele deschise icircn valută la finele lunii respectivla icircnchiderea exercițiului financiar sau la lichidarea acestora (665)Soldul contului reprezintă valoarea acreditivelor deschise icircn bănci existenteContul 542 Avansuri de trezorerieCu ajutorul acestui cont se ține evidența avansurilor de trezorerieContul 542 Avansuri de trezorerie este un cont de activIcircn debitul contului 542 Avansuri de trezorerie se icircnregistreazăshy avansurile de trezorerie acordate (531)shy diferențele favorabile de curs valutar aferente avansurilor de trezorerie icircn valutăicircnregistrate la finele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar (765)Icircn creditul contului 542 Avansuri de trezorerie se icircnregistreazăshy avansurile de trezorerie justificate prin achiziția de stocuri inclusiv diferențele de prețnefavorabile aferente (301 la 303 308 361 368 371 381 388 401)shy cheltuieli reprezentacircnd valoarea materialelor nestocate consumurilor de energie și apăicircntreținere și reparații primele de asigurare studii și cercetare executate de terțicomisioane și onorarii protocol reclamă și publicitate transport de bunuri deplasăripoștale și telecomunicații alte servicii executate de terți (602 604 605 611 la 614 622 la626 628)shy sume reprezentacircnd avansuri nejustificate (428)shy sumele reprezentacircnd avansuri de trezorerie nedecontate pacircnă la data bilanțului (461428)shy sume restituite icircn numerar reprezentacircnd avansuri de trezorerie neutilizate (531)shy sume utilizate pentru achitarea altor valori (532)shy diferențele nefavorabile de curs valutar aferente avansurilor de trezorerie icircn valutăicircnregistrate la finele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar sau la lichidareaacestora (665)Soldul contului reprezintă sumele acordate ca avansuri de trezorerie nedecontateGRUPA 58 VIRAMENTE INTERNEDin grupa 58 Viramente interne face parteContul 581 Viramente interne
Cu ajutorul acestui cont se ține evidența viramentelor de disponibilități icircntre conturile detrezorerieContul 581 Viramente interne este un cont de activIcircn debitul contului 581 Viramente interne se icircnregistreazăshy sumele virate dintrshyun cont de trezorerie icircn alt cont de trezorerie (512 531 541)Icircn creditul contului 581 Viramente interne se icircnregistreazăshy sumele intrate icircntrshyun cont de trezorerie din alt cont de trezorerie (512 531 541)De regulă contul nu prezintă soldGRUPA 59 AJUSTĂRI PENTRU PIERDEREA DE VALOARE A CONTURILOR DE TREZORERIEDin grupa 59 Ajustări pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie fac parteconturile 591 Ajustări pentru pierderea de valoare a acțiunilor deținute la entitățileafiliate595 Ajustări pentru pierderea de valoare a obligațiunilor emise și răscumpărate596 Ajustări pentru pierderea de valoare a obligațiunilor598 Ajustări pentru pierderea de valoare a altor investiții pe termen scurt și creanțeasimilateCu ajutorul conturilor din această grupă se ține evidența constituirii ajustărilor pentrupierderea de valoare a investițiilor financiare la entități afiliate a obligațiunilor emise șirăscumpărate obligațiunilor și a altor investiții financiare și creanțe asimilate precum și asuplimentării diminuării sau anulării acestora după cazConturile din această grupă sunt conturi de pasivIcircn creditul conturilor din grupa 59 Ajustări pentru pierderea de valoare a conturilor detrezorerie se icircnregistreazăshy valoarea ajustărilor pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie constituite sausuplimentate după caz (686)Icircn debitul conturilor din grupa 59 Ajustări pentru pierderea de valoare a conturilor detrezorerie se icircnregistreazăshy sumele reprezentacircnd diminuarea sau anularea ajustărilor pentru pierderea de valoare aconturilor de trezorerie (786)Soldul conturilor reprezintă valoarea ajustărilor constituite pentru pierderile de valoareexistente la sfacircrșitul perioadeiCLASA 6 CONTURI DE CHELTUIELIDin clasa 6 Conturi de cheltuieli fac parte următoarele grupe de conturi 60 Cheltuieliprivind stocurile 61 Cheltuieli cu serviciile executate de terți 62 Cheltuieli cu alteservicii executate de terți 63 Cheltuieli cu alte impozite taxe și vărsăminte asimilate64 Cheltuieli cu personalul 65 Alte cheltuieli de exploatare 66 Cheltuieli financiare68 Cheltuieli cu amortizările provizioanele și ajustările pentru depreciere sau pierdere devaloare și 69 Cheltuieli cu impozitul pe profit și alte impozite Conturile din clasa 6Conturi de cheltuieli sunt conturi cu funcție de activ cu excepția contului 609 Reducericomerciale primite care are funcție de pasivConturile din clasa 6 Conturi de cheltuieli pot fi creditate icircn cursul perioadei pentruoperațiunile icircn participație cu sumele transmise pe bază de decontLa sfacircrșitul perioadei soldul acestor conturi se transferă asupra contului de profit șipierdere (121)GRUPA 60 CHELTUIELI PRIVIND STOCURILEDin grupa 60 Cheltuieli privind stocurile fac parteContul 601 Cheltuieli cu materiile primeCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor cu materiile primeIcircn debitul contului 601 Cheltuieli cu materiile prime se icircnregistreazăshy valoarea la preț de icircnregistrare a materiilor prime incluse pe cheltuieli constatate lipsă lainventar sau distruse pierderile din deprecieri ireversibile precum și cele aflate la terți și adiferențelor de preț nefavorabile aferente (301 308 351)shy valoarea la preț de icircnregistrare a materiilor prime aprovizionate icircn cazul folosirii metodeiinventarului intermitent (401)shy sume clarificate trecute pe cheltuieli (473)Contul 602 Cheltuieli cu materialele consumabileCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor cu materialele consumabileIcircn debitul contului 602 Cheltuieli cu materialele consumabile se icircnregistrează
shy valoarea la preț de icircnregistrare a materialelor consumabile incluse pe cheltuieliconstatate lipsă la inventar pierderile din deprecieri ireversibile precum și a celor aflate laterți și a diferențelor de preț nefavorabile aferente (302 308 351)shy valoarea la preț de icircnregistrare a materialelor consumabile aprovizionate icircn cazul folosiriimetodei inventarului intermitent (401)shy sume clarificate trecute pe cheltuieli (473)shy valoarea materialelor consumabile achitate din avansuri de trezorerie (542)Contul 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventarCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor privind materialele de naturaobiectelor de inventar la darea icircn folosință a acestoraIcircn debitul contului 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar seicircnregistreazăshy valoarea la preț de icircnregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar incluse pecheltuieli constatate lipsă la inventar pierderile din deprecieri ireversibile și a celor aflatela terți și a diferențelor de preț nefavorabile aferente (303 308 351)shy valoarea la preț de icircnregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventaraprovizionate icircn cazul folosirii inventarului intermitent (401)shy sume clarificate trecute pe cheltuieli (473)Contul 604 Cheltuieli privind materialele nestocateCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor privind materialele nestocateIcircn debitul contului 604 Cheltuieli privind materiale nestocate se icircnregistreazăshy valoarea materialelor nestocate aprovizionate de la furnizori (401 408)shy sume icircn curs de clarificare (473)shy valoarea materialelor nestocate achitate din avansuri de trezorerie (542)Contul 605 Cheltuieli privind energia și apaCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor privind consumurile de energie și apăIcircn debitul contului 605 Cheltuieli privind energia și apa se icircnregistreazăshy valoarea consumurilor de energie și apă (401 408 471 542)shy sume clarificate trecute pe cheltuieli (473)Contul 606 Cheltuieli privind activele biologice de natura stocurilorCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor cu animalele și păsările ieșite dinunitateIcircn debitul contului 606 Cheltuieli privind activele biologice de natura stocurilor seicircnregistreazăshy valoarea la preț de icircnregistrare a activelor biologice de natura stocurilor vacircnduteconstatate lipsă la inventar precum și diferențele de preț nefavorabile aferente (361368)shy sume clarificate trecute pe cheltuieli (473)Contul 607 Cheltuieli privind mărfurileCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor privind mărfurileIcircn debitul contului 607 Cheltuieli privind mărfurile se icircnregistreazăshy valoarea mărfurilor vacircndute constatate lipsă la inventar depreciate ireversibil (371)shy valoarea mărfurilor și a produselor aflate la terți pentru care au fost emise documentelede livrare sau constatate lipsă la inventar (354 357)shy valoarea mărfurilor achiziționate icircn cazul folosirii metodei inventarului intermitent (401)shy sume clarificate trecute pe cheltuieli (473)Contul 608 Cheltuieli privind ambalajeleCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor privind ambalajeleIcircn debitul contului 608 Cheltuieli privind ambalajele se icircnregistreazăshy valoarea ambalajelor aflate icircn consignație la terți pentru care au fost emise documentelede vacircnzare (358)shy valoarea la preț de icircnregistrare a ambalajelor vacircndute constatate lipsă la inventariereprecum și a diferențelor de preț nefavorabile aferente (381 388)shy valoarea ambalajelor achiziționate icircn cazul folosirii metodei inventarului intermitent(401)shy valoarea ambalajelor care circulă icircn sistem de restituire degradate (409)shy sume clarificate trecute pe cheltuieli (473)Contul 609 Reduceri comerciale primite
Cu ajutorul acestui cont se ține evidența reducerilor comerciale primite ulterior facturăriiIcircn creditul contului 609 Reduceri comerciale primite se icircnregistreazăshy valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturării și care nu corectează costulstocurilor la care se referă (401)GRUPA 61 CHELTUIELI CU SERVICIILE EXECUTATE DE TERȚIDin grupa 61 Cheltuieli cu serviciile executate de terți fac parteContul 611 Cheltuieli cu icircntreținerea și reparațiileCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor cu icircntreținerea și reparațiileexecutate de terțiIcircn debitul contului 611 Cheltuieli cu icircntreținerea și reparațiile se icircnregistreazăshy valoarea lucrărilor de icircntreținere și reparații executate de terți (401 408 471 512 542)shy sume clarificate trecute pe cheltuieli (473)Contul 612 Cheltuieli cu redevențele locațiile de gestiune și chiriileCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor cu redevențele locațiile de gestiuneși chiriileIcircn debitul contului 612 Cheltuieli cu redevențele locațiile de gestiune și chiriile seicircnregistreazăshy cheltuielile cu redevențele locațiile de gestiune și chiriile datorate sau plătite (401 408471 512 531shy542)shy sume clarificate trecute pe cheltuieli (473)Contul 613 Cheltuieli cu primele de asigurareCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor cu primele de asigurareIcircn debitul contului 613 Cheltuieli cu primele de asigurare se icircnregistreazăshy valoarea primelor de asigurare datorate sau achitate conform contractelor de asigurare(401 408 471 512 531 542)shy sume clarificate trecute pe cheltuieli (473)Contul 614 Cheltuieli cu studiile și cercetărileCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor cu studiile și cercetărileIcircn debitul contului 614 Cheltuieli cu studiile și cercetările se icircnregistreazăshy valoarea studiilor și a cercetărilor executate de terți (401 408 471 512 542)shy sume clarificate trecute pe cheltuieli (473)Contul 615 Cheltuieli cu pregătirea personaluluiCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor cu pregătirea personaluluiIcircn debitul contului 615 Cheltuieli cu pregătirea personalului se icircnregistreazăshy sumele reprezentacircnd cheltuielile cu pregătirea personalului (401)GRUPA 62 CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERȚIDin grupa 62 Cheltuieli cu alte servicii executate de terți fac parteContul 621 Cheltuieli cu colaboratoriiCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor cu colaboratoriiIcircn debitul contului 621 Cheltuieli cu colaboratorii se icircnregistreazăshy sumele datorate colaboratorilor pentru prestațiile efectuate (401 471)shy sume clarificate trecute pe cheltuieli (473)Contul 622 Cheltuieli privind comisioanele și onorariileCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor reprezentacircnd comisioanele datoratepentru cumpărarea sau vacircnzarea titlurilor de valoare imobilizate sau a celor de plasamentcomisioanele de intermediere onorariile de consiliere contencios expertizare precum și aaltor cheltuieli similareIcircn debitul contului 622 Cheltuieli privind comisioanele și onorariile se icircnregistreazăshy sumele datorate privind comisioanele și onorariile (401 408 471 512 531 542)shy sume clarificate trecute pe cheltuieli (473)Contul 623 Cheltuieli de protocol reclamă și publicitateCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor de protocol reclamă și publicitateIcircn debitul contului 623 Cheltuieli de protocol reclamă și publicitate se icircnregistreazăshy sumele datorate sau achitate care privesc acțiunile de protocol reclamă și publicitate(401 408 471 512 531 542)shy sume clarificate trecute pe cheltuieli (473)Contul 624 Cheltuieli cu transportul de bunuri și personal
Cu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor privind transportul de bunuri șipersonal executate de terțiIcircn debitul contului 624 Cheltuieli cu transportul de bunuri și personal se icircnregistreazăshy sumele datorate sau achitate pentru transportul de bunuri precum și pentru transportulcolectiv de personal (401 408 471 512 531 532 542)shy sume clarificate trecute pe cheltuieli (473)Contul 625 Cheltuieli cu deplasări detașări și transferăriCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor cu deplasările detașările șitransferările personaluluiIcircn debitul contului 625 Cheltuieli cu deplasări detașări și transferări se icircnregistreazăshy sumele datorate sau achitate reprezentacircnd cheltuieli cu deplasări detașări și transferări(inclusiv transportul) (401 408 471 512 531 532 542)shy sume clarificate trecute pe cheltuieli (473)Contul 626 Cheltuieli poștale și taxe de telecomunicațiiCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor poștale și a taxelor detelecomunicațiiIcircn debitul contului 626 Cheltuieli poștale și taxe de telecomunicații se icircnregistreazăshy valoarea serviciilor poștale și a taxelor de telecomunicații datorate sau achitate (401408 471 512 531 532 542)shy sume clarificate trecute pe cheltuieli (473)Contul 627 Cheltuieli cu serviciile bancare și asimilateCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor cu serviciile bancare și asimilateIcircn debitul contului 627 Cheltuieli cu serviciile bancare și asimilate se icircnregistreazăshy valoarea serviciilor bancare și asimilate plătite (471 512)shy sume clarificate trecute pe cheltuieli (473)Contul 628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de terțiCu ajutorul acestui cont se ține evidența altor cheltuieli cu serviciile executate de terțiIcircn debitul contului 628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de terți se icircnregistreazăshy sumele datorate sau achitate pentru alte servicii executate de terți (401 408 471 512531 542)shy sume clarificate trecute pe cheltuieli (473)GRUPA 63 CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE TAXE ȘI VĂRSĂMINTE ASIMILATEDin grupa 63 Cheltuieli cu alte impozite taxe și vărsăminte asimilate face parteContul 635 Cheltuieli cu alte impozite taxe și vărsăminte asimilateCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor cu alte impozite taxe și vărsăminteasimilate datorate bugetului statului sau altor organisme publiceIcircn debitul contului 635 Cheltuieli cu alte impozite taxe și vărsăminte asimilate seicircnregistreazăshy prorata din taxa pe valoarea adăugată deductibilă devenită nedeductibilă (4426)shy taxa pe valoarea adăugată colectată aferentă bunurilor și serviciilor folosite icircn scoppersonal predate cu titlu gratuit care depășesc limitele prevăzute de lege cea aferentălipsurilor peste normele legale precum și cea aferentă bunurilor și serviciilor acordatesalariaților sub forma avantajelor icircn natură (4427)shy decontările cu bugetul statului privind impozite taxe și vărsăminte asimilate cum suntdiferențele de preț la gaze și țiței obținute din producția internă impozitul pe clădiri șiimpozitul pe terenuri taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat precum și alteimpozite și taxe (446)shy datoriile și vărsămintele de efectuat către alte organisme publice potrivit legii (447)shy sume clarificate trecute pe cheltuieli (473)GRUPA 64 CHELTUIELI CU PERSONALULDin grupa 64 Cheltuieli cu personalul fac parteContul 641 Cheltuieli cu salariile personaluluiCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor cu salariile personaluluiIcircn debitul contului 641 Cheltuieli cu salariile personalului se icircnregistreazăshy valoarea salariilor și a altor drepturi cuvenite personalului (421)shy drepturi de personal pentru care nu sshyau icircntocmit statele de plată aferente exercițiuluiicircncheiat (428)Contul 642 Cheltuieli cu avantajele icircn natură și tichetele acordate salariaților
Cu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor cu avantajele icircn natură respectiv cutichetele de masă de vacanță de creșă și cadou acordate salariaților potrivit legiiIcircn debitul contului 642 Cheltuieli cu avantajele icircn natură și tichetele acordate salariațilorse icircnregistreazăshy contravaloarea avantajelor icircn natură acordate salariaților (421)shy valoarea tichetelor acordate salariaților (532)Contul 643 Cheltuieli cu remunerarea icircn instrumente de capitaluri propriiCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor cu remunerarea icircn instrumente decapitaluri propriiIcircn debitul contului 643 Cheltuieli cu remunerarea icircn instrumente de capitaluri proprii seicircnregistreazăshy valoarea instrumentelor de capitaluri proprii acordate angajaților (103)Contul 644 Cheltuieli cu primele reprezentacircnd participarea personalului la profitCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor cu primele reprezentacircnd participareapersonalului la profit acordate potrivit legiiIcircn debitul contului 644 Cheltuieli cu primele reprezentacircnd participarea personalului laprofit se icircnregistreazăshy valoarea primelor reprezentacircnd participarea personalului la profit acordate acestora(424)Contul 645 Cheltuieli privind asigurările și protecția socialăCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor privind asigurările și protecția socialăIcircn debitul contului 645 Cheltuieli privind asigurările și protecția socială se icircnregistreazăshy sumele acordate personalului potrivit legii pentru protecția socială (423)shy contribuția unității la asigurările sociale și de sănătate (431)shy contribuția unității la constituirea fondului pentru ajutorul de șomaj (437)shy contribuția unității la fondurile de pensii facultative (438)shy contribuția unității la primele de asigurare voluntară de sănătate (438)shy contribuția unității la asigurările de viață (438)GRUPA 65 ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATAREDin grupa 65 Alte cheltuieli de exploatare fac parteContul 652 Cheltuieli cu protecția mediului icircnconjurătorCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor cu protecția mediului icircnconjurătoraferente perioadeiIcircn debitul contului 652 Cheltuieli cu protecția mediului icircnconjurător se icircnregistreazăshy taxele de mediu achitate (5121)shy certificatele de emisii de gaze cu efect de seră achiziționate (401)shy cheltuielile efectuate icircn avans aferente exercițiului icircn curs (471)Contul 654 Pierderi din creanțe și debitori diverșiCu ajutorul acestui cont se ține evidența pierderilor din creanțeIcircn debitul contului 654 Pierderi din creanțe și debitori diverși se icircnregistreazăshy sumele trecute pe cheltuieli cu ocazia scoaterii din evidență a clienților incerți sau adebitorilor (411 451 453 461)shy diferența dintre valoarea creanțelor cedate icircn schimbul titlurilor primite și valoarea maimică a titlurilor primite la data dobacircndirii acelor titluri (411)Contul 655 Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor corporaleCu ajutorul acestui cont se ține evidența descreșterii rezultate din reevaluareaimobilizărilor corporaleIcircn debitul contului 655 Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor corporale se icircnregistreazăshy valoarea descreșterii rezultate din reevaluarea imobilizărilor corporale recunoscută ca ocheltuială cu icircntreaga valoare a deprecierii atunci cacircnd icircn rezerva din reevaluare nu esteicircnregistrată o sumă referitoare la acel activ (211 la 217)Contul 658 Alte cheltuieli de exploatareCu ajutorul acestui cont se ține evidența altor cheltuieli de exploatareIcircn debitul contului 658 Alte cheltuieli de exploatare se icircnregistreazăshy cheltuielile efectuate icircn avans aferente exercițiului icircn curs (471)shy valoarea despăgubirilor amenzilor și penalităților datorate sau plătite terților șibugetului (401 404 448 462 408 512)shy valoarea donațiilor acordate (301 302 303 345 347 371 381 512 531)
shy valoarea neamortizată a imobilizărilor necorporale sau corporale scoase din activ (203205 206 2071 208 211 212 213 214 215 216 217)shy valoarea imobilizărilor icircn curs scoase din evidență (231 235)shy valoarea stocurilor distruse prin calamități (301 302 303 341 345 347 361 371 381)shy sume clarificate trecute pe cheltuieli (473)shy sume prescrise scutite sau anulate potrivit prevederilor legale icircn vigoare reprezentacircndcreanțe față de clienți debitori diverși etc (411 461 și alte conturi icircn care urmează să seevidențieze sumele prescrise sau anulate)shy cheltuieli reprezentacircnd transferuri și contribuții datorate icircn baza unor acte normativespeciale altele decacirct cele prevăzute de Codul fiscalGRUPA 66 CHELTUIELI FINANCIAREDin grupa 66 Cheltuieli financiare fac parteContul 663 Pierderi din creanțe legate de participațiiCu ajutorul acestui cont se ține evidența pierderilor din creanțe imobilizateIcircn debitul contului 663 Pierderi din creanțe legate de participații se icircnregistreazăshy valoarea pierderilor din creanțe imobilizate (267)Contul 664 Cheltuieli privind investițiile financiare cedateCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor privind investițiile financiare cedateIcircn debitul contului 664 Cheltuieli privind investițiile financiare cedate se icircnregistreazăshy valoarea imobilizărilor financiare scoase din activ (261 262 263 265)shy pierderea reprezentacircnd diferența dintre valoarea contabilă a investițiilor financiare petermen scurt și prețul lor de cesiune (501 506 508)Contul 665 Cheltuieli din diferențe de curs valutarCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor privind diferențele de curs valutarIcircn debitul contului 665 Cheltuieli din diferențe de curs valutar se icircnregistreazăshy diferențele nefavorabile de curs valutar rezultate icircn urma icircncasării creanțelor icircn valută(267 411 413 451 453 456 461)shy diferențele nefavorabile de curs valutar rezultate icircn urma evaluării creanțelor icircn valută lafinele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar (267 411 413 418 451 453 456461)shy diferențele nefavorabile de curs valutar rezultate icircn urma achitării datoriilor icircn valută(512 531 541)shy diferențele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea datoriilor icircn valută lafinele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar (161 162 166 167 168 269 401403 404 405 408 451 453 455 462 509)shy diferențele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la finele lunii respectiv laicircnchiderea exercițiului financiar a disponibilităților bancare icircn valută a disponibilităților icircnvalută existente icircn casierieprecum și a depozitelor și altor valori de trezorerie icircn valută (512 531 541 542 267508)shy diferențele nefavorabile de curs valutar rezultate din lichidarea depozitelor aacreditivelor și avansurilor de trezorerie icircn valută (267 508 541 542)shy diferențele nefavorabile de curs valutar icircnregistrate la cedarea unei participații icircntrshyoentitate externă care a fost cuprinsă icircn consolidare (107)shy diferențele nefavorabile de curs valutar icircnregistrate icircn situațiile financiare anualeconsolidate aferente unui element monetar care face parte dintrshyo investiție netă aentității icircntrshyo entitate străină (103)Contul 666 Cheltuieli privind dobacircnzileCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor privind dobacircnzileIcircn debitul contului 666 Cheltuieli privind dobacircnzile se icircnregistreazăshy valoarea dobacircnzilor datorate aferente icircmprumuturilor și datoriilor asimilate (168)shy dobacircnda datorată pentru ratele de leasing financiar (404)shy valoarea dobacircnzilor datorate aferente icircmprumuturilor icircncasate de la entități afiliateentități asociate și entități controlate icircn comun (451 453)shy valoarea dobacircnzilor cuvenite acționarilorasociaților pentru disponibilitățile lăsatetemporar la dispoziția entității (455)shy valoarea dobacircnzilor repartizate pe cheltuieli pentru operațiunile de cumpărare cu plata icircnrate (471)
shy valoarea dobacircnzilor plătite aferente creditelor acordate de bănci icircn conturile curente(512)shy valoarea dobacircnzilor aferente creditelor bancare pe termen scurt (518 519)Contul 667 Cheltuieli privind sconturile acordateCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor privind sconturile acordate cliențilordebitorilor sau băncilorIcircn debitul contului 667 Cheltuieli privind sconturile acordate se icircnregistreazăshy valoarea sconturilor acordate clienților debitorilor sau reținute de bănci (411 461 511512)Contul 668 Alte cheltuieli financiareCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor financiare altele decacirct celeicircnregistrate icircn celelalte conturi din această grupăContul 668 Alte cheltuieli financiare funcționează similar celorlalte conturi din grupa 66Cheltuieli financiareIcircn debitul contului 668 Alte cheltuieli financiare se icircnregistreazăshy diferențele nefavorabile aferente furnizorilor și creditorilor a căror decontare se face icircnfuncție de cursul unei valute rezultate din evaluarea acestora la finele lunii respectiv laicircnchiderea exercițiului financiar sau cu ocazia decontării lor (401 404 408 462 512)shy diferențele nefavorabile aferente datoriilor din leasing financiar exprimate icircn lei a cărordecontare se face icircn funcție de cursul unei valute rezultate din evaluarea acestora la finelelunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar (167)shy diferențele nefavorabile aferente clienților și debitorilor a căror decontare se face icircnfuncție de cursul unei valute rezultate din evaluarea acestora la finele lunii respectiv laicircnchiderea exercițiului financiar sau cu ocazia decontării lor (411 418 461)shy diferențele nefavorabile aferente datoriilor față de entitățile afiliate entitățile asociate șientitățile controlate icircn comun exprimate icircn lei a căror decontare se face icircn funcție decursul unei valute rezultate din evaluarea acestora la finele lunii respectiv la icircnchidereaexercițiului financiar sau cu ocazia decontării lor (451 453 512)shy diferențe nefavorabile aferente creanțelor față de entitățile afiliate entitățile asociate șientitățile controlate icircn comun precum și a creanțelor imobilizate exprimate icircn lei a cărordecontare se face icircn funcție de cursul unei valute rezultate din evaluarea acestora la finelelunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar sau cu ocazia decontării lor (451 453267)shy diferențele nefavorabile din evaluarea la icircncheierea exercițiului financiar a valorilormobiliare pe termen scurt admise la tranzacționare pe o piață reglementată (501 506)shy partea cuvenită investitorului din pierderea icircnregistrată icircn exercițiul financiar curent deentitățile asociate și entitățile controlate icircn comun cu ocazia consolidării prin metodapunerii icircn echivalență a participațiilor deținute de investitor icircn aceste entități (264)GRUPA 68 CHELTUIELI CU AMORTIZĂRILE PROVIZIOANELE ȘI AJUSTĂRILE PENTRUDEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOAREDin grupa 68 Cheltuieli cu amortizările provizioanele și ajustările pentru depreciere saupierdere de valoare fac parteContul 681 Cheltuieli de exploatare privind amortizările provizioanele și ajustările pentrudepreciereCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor de exploatare privind amortizărileprovizioanele și ajustările pentru depreciereIcircn debitul contului 681 Cheltuieli de exploatare privind amortizările provizioanele șiajustările pentru depreciere se icircnregistreazăshy valoarea provizioanelor constituite inclusiv a celor corespunzătoare primelor ce urmeazăa se acorda personalului din profitul realizat potrivit prevederilor legale (151)shy amortizarea aferentă imobilizărilor necorporale și corporale (280 281)shy valoarea ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor necorporale sau corporaleconstituite sau majorate (290 291 293)shy valoarea ajustărilor pentru deprecierea fondului comercial (2071)shy valoarea ajustărilor pentru deprecierea stocurilor și a producției icircn curs de execuțieconstituite sau majorate (391 la 398)shy valoarea ajustărilor pentru deprecierea creanțelor neicircncasabile și a clienților dubioși răushyplatnici sau icircn litigiu constituite sau majorate (491 496)
(la data 12shyianshy2016 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art I punctul 37 din Ordinul41602015 )(la data 12shyianshy2016 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art I punctul 37 din Ordinul41602015 )(la data 12shyianshy2016 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art I punctul 37 din Ordinul41602015 )(la data 12shyianshy2016 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art I punctul 37 din Ordinul41602015 )(la data 12shyianshy2016 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art I punctul 37 din Ordinul41602015 )(la data 12shyianshy2016 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art I punctul 37 din Ordinul41602015 )(la data 12shyianshy2016 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art I punctul 37 din Ordinul41602015 )Contul 686 laquoCheltuieli financiare privind amortizările provizioanele și ajustările pentrupierdere de valoareraquoCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor financiare cu amortizărileprovizioanele și ajustările pentru pierdere de valoareIcircn debitul contului 686 laquoCheltuieli financiare privind amortizările provizioanele și ajustărilepentru pierdere de valoareraquo se icircnregistreazăshy valoarea actualizării provizioanelor (151)shy valoarea ajustărilor pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare (296)shy valoarea ajustărilor pentru deprecierea creanțelor din decontări icircn cadrul grupului și cuacționariiasociații constituite sau majorate (495)shy valoarea ajustărilor pentru pierderea de valoare a investițiilor pe termen scurtconstituite sau majorate (591 595 596 598)shy valoarea diferenței dintre suma plătită la achiziția titlurilor de stat și suma rambursată lascadență aferente titlurilor de stat amortizată (471)shy valoarea primelor de rambursare a obligațiunilor și a altor datorii amortizate (169)(la data 12shyianshy2016 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art I punctul 37 din Ordinul41602015 )
GRUPA 69 CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT ȘI ALTE IMPOZITEDin grupa 69 Cheltuieli cu impozitul pe profit și alte impozite fac parteContul 691 Cheltuieli cu impozitul pe profitCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor cu impozitul pe profitIcircn debitul contului 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit se icircnregistreazăshy valoarea impozitului pe profit (441)Contul 698 Cheltuieli cu impozitul pe venit și cu alte impozite care nu apar icircn elementelede mai susCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor cu impozitul pe venit plătit demicroicircntreprinderi și a altor impozite conform reglementărilor emise icircn acest scopIcircn debitul contului 698 Cheltuieli cu impozitul pe venit și cu alte impozite care nu apar icircnelementele de mai sus se icircnregistreazăshy valoarea impozitului pe venitul microicircntreprinderilor (441)CLASA 7 CONTURI DE VENITURIDin clasa 7 Conturi de venituri fac parte următoarele grupe 70 Cifra de afaceri netă71 Venituri aferente costului producției icircn curs de execuție 72 Venituri din producția deimobilizări 74 Venituri din subvenții de exploatare 75 Alte venituri din exploatare 76Venituri financiare și 78 Venituri din provizioane și ajustări pentru depreciere saupierdere de valoareConturile din clasa 7 Conturi de venituri sunt conturi cu funcție de pasiv Fac excepțieconturile 709 Reduceri comerciale acordate care are funcție de activ și cele din grupa 71Venituri aferente costului producției icircn curs de execuție care sunt bifuncționaleConturile din clasa 7 Conturi de venituri pot fi debitate icircn cursul perioadei cu veniturilerealizate din operațiuni de participație transferate coparticipanțilorLa sfacircrșitul perioadei soldul acestor conturi se transferă asupra contului de profit șipierdere (121)GRUPA 70 CIFRA DE AFACERI NETĂDin grupa 70 Cifra de afaceri netă fac parte
Contul 701 Venituri din vacircnzarea produselor finite produselor agricole și a activelorbiologice de natura stocurilorCu ajutorul acestui cont se ține evidența vacircnzărilor de produse finite produse agricole șiactive biologice de natura stocurilorIcircn creditul contului 701 Venituri din vacircnzarea produselor finite produselor agricole și aactivelor biologice de natura stocurilor se icircnregistreazăshy prețul de vacircnzare al produselor finite produselor agricole și al activelor biologice denatura stocurilor vacircndute clienților (411)shy prețul de vacircnzare al produselor finite produselor agricole și al activelor biologice denatura stocurilor pentru care nu sshyau icircntocmit facturi (418)shy sume cuvenite din vacircnzări de bunuri și prestări de servicii către entități afiliate entitățiasociate și entități controlate icircn comun (451 453)Contul 702 Venituri din vacircnzarea semifabricatelorCu ajutorul acestui cont se ține evidența veniturilor din vacircnzarea semifabricatelorIcircn creditul contului 702 Venituri din vacircnzarea semifabricatelor se icircnregistreazăshy prețul de vacircnzare al semifabricatelor vacircndute clienților (411)shy prețul de vacircnzare al semifabricatelor pentru care nu sshyau icircntocmit facturi (418)shy sume cuvenite din vacircnzări de bunuri și prestări de servicii către entități afiliate entitățiasociate și entități controlate icircn comun (451 453)Contul 703 Venituri din vacircnzarea produselor rezidualeCu ajutorul acestui cont se ține evidența veniturilor din vacircnzarea produselor rezidualeIcircn creditul contului 703 Venituri din vacircnzarea produselor reziduale se icircnregistreazăshy prețul de vacircnzare al produselor reziduale vacircndute clienților (411)shy prețul de vacircnzare al produselor reziduale pentru care nu sshyau icircntocmit facturi (418)shy sume cuvenite din vacircnzări de bunuri și prestări de servicii către entități afiliate entitățiasociate și entități controlate icircn comun (451 453)Contul 704 Venituri din servicii prestateCu ajutorul acestui cont se ține evidența veniturilor din servicii prestateIcircn creditul contului 704 Venituri din servicii prestate se icircnregistreazăshy tarifele serviciilor prestate facturate clienților (411)shy tarifele serviciilor prestate pentru care nu sshyau icircntocmit facturi (418)shy venituri icircnregistrate icircn avans aferente perioadei curente sau exercițiului icircn curs (472)shy tarifele serviciilor prestate icircncasate icircn numerar (531)shy sume cuvenite din vacircnzări de bunuri și prestări de servicii către entități afiliate entitățiasociate și entități controlate icircn comun (451 453)Contul 705 Venituri din studii și cercetăriCu ajutorul acestui cont se ține evidența veniturilor din studii și cercetăriIcircn creditul contului 705 Venituri din studii și cercetări se icircnregistreazăshy valoarea studiilor și a contractelor de cercetare facturate clienților (411)shy valoarea studiilor și a contractelor de cercetare pentru care nu sshyau icircntocmit facturi(418)shy valoarea studiilor și a contractelor de cercetare icircnregistrate icircn avans aferente perioadeicurente sau exercițiului icircn curs (472)shy sume cuvenite din vacircnzări de bunuri și prestări de servicii către entități afiliate entitățiasociate și entități controlate icircn comun (451 453)Contul 706 Venituri din redevențe locații de gestiune și chiriiCu ajutorul acestui cont se ține evidența veniturilor din redevențe locații de gestiune șichiriiIcircn creditul contului 706 Venituri din redevențe locații de gestiune și chirii seicircnregistreazăshy valoarea redevențelor pentru concesiuni a locațiilor de gestiune chiriilor facturate cătreconcesionari locatari chiriași (411)shy valori primite de la terți privind locații de gestiune licențe brevete și alte drepturisimilare (461)shy valoarea redevențelor pentru concesiuni a locațiilor de gestiune și a chiriilor pentru carenu sshyau icircntocmit facturi (418)shy sumele datorate de personal reprezentacircnd chirii care se fac venituri ale entității (428)shy venituri icircnregistrate icircn avans aferente perioadei curente sau exercițiului icircn curs (472)
shy sumele icircncasate reprezentacircnd valoarea redevențelor cuvenite pentru concesiuni alocațiilor de gestiune și a chiriilor precum și pentru folosirea brevetelor mărcilor și a altordrepturi similare (512 531)shy sume cuvenite din vacircnzări de bunuri și prestări de servicii către entități afiliate entitățiasociate și entități controlate icircn comun (451 453)Contul 707 Venituri din vacircnzarea mărfurilorCu ajutorul acestui cont se ține evidența veniturilor din vacircnzarea mărfurilorIcircn creditul contului 707 Venituri din vacircnzarea mărfurilor se icircnregistreazăshy prețul de vacircnzare al mărfurilor vacircndute clienților (411)shy prețul de vacircnzare al mărfurilor pentru care nu sshyau icircntocmit facturi (418)shy sumele icircncasate icircn numerar din vacircnzarea mărfurilor (531)shy sume cuvenite din vacircnzări de bunuri și prestări de servicii către entități afiliate entitățiasociate și entități controlate icircn comun (451 453)Contul 708 Venituri din activități diverseCu ajutorul acestui cont se ține evidența veniturilor din diverse activități cum suntcomisioane servicii prestate icircn interesul personalului punerea la dispoziția terților apersonalului unității venituri din valorificarea ambalajelor precum și alte venituri realizatedin relațiile cu terțiiIcircn creditul contului 708 Venituri din activități diverse se icircnregistreazăshy sumele facturate clienților reprezentacircnd venituri din activități diverse (411)shy sumele datorate de clienți pentru care nu sshyau icircntocmit facturi (418)shy sumele datorate de personal reprezentacircnd consumuri efectuate pentru acesta și care sefac venituri ale entității (428)shy sumele icircncasate de la terți reprezentacircnd venituri din activități diverse (512 531)shy venituri icircnregistrate icircn avans aferente perioadei curente sau exercițiului icircn curs (472)shy valoarea ambalajelor care circulă icircn sistem de restituire nerestituite de clienți (419)shy sume cuvenite din vacircnzări de bunuri și prestări de servicii către entități afiliate entitățiasociate și entități controlate icircn comun (451 453)Contul 709 Reduceri comerciale acordateCu ajutorul acestui cont se ține evidența reducerilor comerciale acordate ulterior facturăriiIcircn debitul contului 709 Reduceri comerciale acordate se icircnregistreazăshy valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturării (411)GRUPA 71 VENITURI AFERENTE COSTULUI PRODUCȚIEI IcircN CURS DE EXECUȚIEDin grupa 71 Venituri aferente costului producției icircn curs de execuție fac parteContul 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produseCu ajutorul acestui cont se ține evidența costului de producție al produselor stocateprecum și variația acestuiaIcircn creditul contului 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse seicircnregistreazăshy la sfacircrșitul perioadei costul produselor icircn curs de execuție (331)shy prețul de icircnregistrare al produselor obținute la finele perioadei sau constatate plus lainventar (341 la 347)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy diferențele de preț icircn plus sau nefavorabile (costul de producție este mai mare decacirctprețul prestabilit) aferente produselor intrate icircn gestiune (348)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy prețul de icircnregistrare al activelor biologice de natura stocurilor obținute din producțieproprie precum și sporurile de greutate și plusurile de inventar (361)shy diferențele de preț icircn plus sau nefavorabile aferente activelor biologice de naturastocurilor intrate icircn gestiune din producție proprie (368)shy diferențele de preț icircn minus sau favorabile (costul de producție este mai mic decacirct prețulprestabilit) aferente produselor ieșite din gestiune (348)shy diferențele de preț icircn minus sau favorabile aferente activelor biologice de naturastocurilor ieșite din gestiune din producție proprie (368)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
Icircn debitul contului 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse se icircnregistreazăshy reluarea produselor icircn curs de execuție la icircnceputul perioadei (331)shy prețul de icircnregistrare al produselor vacircndute sau constatate lipsă la inventar (341 la 347)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy diferențele de preț icircn plus sau nefavorabile repartizate asupra produselor ieșite dingestiune (348)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy costul de producție sau prețul de icircnregistrare al activelor biologice de natura stocurilorieșite din gestiune din producție proprie (361)shy diferențele de preț icircn plus sau nefavorabile aferente activelor biologice de naturastocurilor ieșite din gestiune din producție proprie (368)shy diferențele de preț icircn minus sau favorabile aferente produselor intrate icircn gestiune (348)shy diferențele de preț icircn minus sau favorabile aferente activelor biologice de naturastocurilor intrate icircn gestiune din producție proprie (368)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
Contul 712 Venituri aferente costurilor serviciilor icircn curs de execuțieCu ajutorul acestui cont se ține evidența costului de producție al serviciilor icircn curs deexecuție precum și variația acestuiaIcircn creditul contului 712 Venituri aferente costurilor serviciilor icircn curs de execuție seicircnregistreazăshy la sfacircrșitul perioadei costul serviciilor icircn curs de execuție (332)Icircn debitul contului 712 Venituri aferente costurilor serviciilor icircn curs de execuție seicircnregistreazăshy reluarea serviciilor icircn curs de execuție la icircnceputul perioadei (332)GRUPA 72 VENITURI DIN PRODUCȚIA DE IMOBILIZĂRIDin grupa 72 Venituri din producția de imobilizări fac parteContul 721 Venituri din producția de imobilizări necorporaleCu ajutorul acestui cont se ține evidența veniturilor din producția de imobilizărinecorporaleIcircn creditul contului 721 Venituri din producția de imobilizări necorporale se icircnregistreazăshy valoarea imobilizărilor necorporale realizate pe cont propriu (203 206 208)Contul 722 Venituri din producția de imobilizări corporaleCu ajutorul acestui cont se ține evidența veniturilor din producția de imobilizări corporalealtele decacirct investițiile imobiliareIcircn creditul contului 722 Venituri din producția de imobilizări corporale se icircnregistreazăshy costul de producție al amenajărilor de terenuri realizate pe cont propriu (211 231)shy costul de producție al celorlalte imobilizări corporale realizate pe cont propriu precum șial investițiilor efectuate la cele existente (231)Contul 725 Venituri din producția de investiții imobiliareCu ajutorul acestui cont se ține evidența veniturilor din producția de investiții imobiliareIcircn creditul contului 725 Venituri din producția de investiții imobiliare se icircnregistreazăshy valoarea investițiilor imobiliare realizate pe cont propriu (235)GRUPA 74 VENITURI DIN SUBVENȚII DE EXPLOATAREDin grupa 74 Venituri din subvenții de exploatare face parteContul 741 Venituri din subvenții de exploatareCu ajutorul acestui cont se ține evidența subvențiilor cuvenite entității icircn schimbulrespectării anumitor condiții referitoare la activitatea de exploatare a acesteiaIcircn creditul contului 741 Venituri din subvenții de exploatare se icircnregistreazăshy subvențiile de exploatare primite sau ce urmează a fi primite (512 445)shy subvenții pentru venituri recunoscute anterior ca venituri amacircnate (472)GRUPA 75 ALTE VENITURI DIN EXPLOATAREDin grupa 75 Alte venituri din exploatare fac parteContul 754 Venituri din creanțe reactivate și debitori diverșiCu ajutorul acestui cont se ține evidența creanțelor reactivate privind clienții și debitoriidiverși
Icircn creditul contului 754 Venituri din creanțe reactivate și debitori diverși se icircnregistreazăshy veniturile din creanțele reactivate (411 461 451 453)Contul 755 Venituri din reevaluarea imobilizărilor corporaleCu ajutorul acestui cont se ține evidența creșterii rezultate din reevaluarea imobilizărilorcorporaleIcircn creditul contului 755 Venituri din reevaluarea imobilizărilor corporale se icircnregistreazăshy valoarea creșterii față de valoarea contabilă netă rezultată din reevaluarea imobilizărilorcorporale recunoscută ca venit care să compenseze cheltuiala cu descreșterearecunoscută anterior la acel activ (211 la 217)Contul 758 Alte venituri din exploatareCu ajutorul acestui cont se ține evidența veniturilor realizate din alte surse decacirct celenominalizate icircn conturile distincte de venituri ale activității de exploatareIcircn creditul contului 758 Alte venituri din exploatare se icircnregistreazăshy sumele datorate de personal privind debite salarii sporuri sau adaosuri necuveniteavansuri nejustificate (428)shy valoarea bunurilor constatate lipsă sau deteriorate imputate terților (461)shy valoarea despăgubirilor amenzilor și penalităților datorate de terți (411 451 453 461418)shy cotashyparte a subvențiilor pentru investiții trecută la venituri corespunzător amortizăriiicircnregistrate sau la scoaterea din evidență a activelor (475)shy bunurile sau valorile primite gratuit (301 302 303 361 371 381 512 531)shy bunurile rezultate din dezmembrarea unor imobilizări (301 302 303)shy drepturi de personal neridicate prescrise potrivit legii (426)shy sumele cuvenite unității datorate de către bugetul statului altele decacirct impozite și taxe(448)shy prețul de vacircnzare al imobilizărilor necorporale și corporale cedate (451 453 461)shy diferența dintre valoarea participațiilor primite ca urmare a participării cu mărfuri lacapitalul altor entități și valoarea mărfurilor care fac obiectul participației (261 262 263265)shy sume prescrise scutite sau anulate potrivit legii reprezentacircnd datorii față de furnizoricreditori diverși acționariasociați (401 404 462 455 457 și alte conturi icircn care urmeazăsă se evidențieze sumele respective)shy sume prescrise scutite sau anulate potrivit legii reprezentacircnd datorii privind asigurărilesociale ajutorul de șomaj impozitul pe profitvenit taxa pe valoarea adăugată alteimpozite taxe și vărsăminte asimilate fonduri speciale dividende de plătit și alte datorii cubugetul statului (431 437 441 4423 446 447 448 444 438)GRUPA 76 VENITURI FINANCIAREDin grupa 76 Venituri financiare fac parteContul 761 Venituri din imobilizări financiareCu ajutorul acestui cont se ține evidența veniturilor din dividende aferente imobilizărilorfinanciareIcircn creditul contului 761 Venituri din imobilizări financiare se icircnregistreazăshy dividendele de icircncasaticircncasate aferente titlurilor imobilizate (451 453 461 512)Contul 762 Venituri din investiții financiare pe termen scurtCu ajutorul acestui cont se ține evidența veniturilor din investiții financiare pe termenscurtIcircn creditul contului 762 Venituri din investiții financiare pe termen scurt se icircnregistreazăshy dividendele de icircncasaticircncasate aferente investițiilor financiare pe termen scurt (451461 512)Contul 764 Venituri din investiții financiare cedateCu ajutorul acestui cont se ține evidența veniturilor rezultate din vacircnzarea investițiilorfinanciareIcircn creditul contului 764 Venituri din investiții financiare cedate se icircnregistreazăshy prețul de vacircnzare al imobilizărilor financiare cedate (451 453 461)shy cacircștigul rezultat din vacircnzarea investițiilor pe termen scurt la un preț de cesiune mai maredecacirct valoarea contabilă (461 512 531)Contul 765 Venituri din diferențe de curs valutarCu ajutorul acestui cont se ține evidența veniturilor din diferențe de curs valutar
Icircn creditul contului 765 Venituri din diferențe de curs valutar se icircnregistreazăshy diferențele favorabile de curs valutar rezultate la icircncasarea creanțelor icircn valută (512531)shy diferențele favorabile de curs valutar rezultate la evaluarea creanțelor icircn valutăicircnregistrate la finele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar (267 411 413 418451 453 456 461)shy diferențele favorabile de curs valutar rezultate din decontarea datoriilor icircn valută șievaluarea acestora la finele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar (161 162166 167 168 269 401 403 404 405 408 451 453 455 462 509)shy diferențele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea disponibilităților icircn valutăexistente icircn casierie sau icircn conturi la bănci precum și a depozitelor și a altor valori detrezorerie icircn valută icircnregistrate la finele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar(512 531 267 508 541 542)shy diferențele favorabile de curs valutar icircnregistrate la cedarea unei participații icircntrshyoentitate străină care a fost cuprinsă icircn consolidare (107)shy diferențele favorabile de curs valutar icircnregistrate icircn situațiile financiare anualeconsolidate aferente unui element monetar care face parte dintrshyo investiție netă aentității icircntrshyo entitate străină (103)Contul 766 Venituri din dobacircnziCu ajutorul acestui cont se ține evidența veniturilor financiare din dobacircnzile cuvenitepentru disponibilitățile din conturile bancare pentru icircmprumuturile acordate sau pentrulivrările pe credit inclusiv dobacircnda aferentă creanțelor imobilizateIcircn creditul contului 766 Venituri din dobacircnzi se icircnregistreazăshy dobacircnzile cuvenite aferente icircmprumuturilor acordate entităților afiliate entitățilorasociate și entităților controlate icircn comun (451 453)shy dobacircnda aferentă creanțelor imobilizate (267 512)shy dobacircnzile aferente sumelor datorate de către debitorii diverși (461)shy dobacircnzile primite aferente disponibilităților aflate icircn conturi curente (512)shy dobacircnzi de primit aferente disponibilităților aflate icircn conturi curente (518)shy valoarea dobacircnzilor icircnregistrate pe venituri pentru operațiunile de vacircnzare cu plata icircnrate (472)Contul 767 Venituri din sconturi obținuteCu ajutorul acestui cont se ține evidența veniturilor din sconturile obținute de la furnizori șialți creditoriIcircn creditul contului 767 Venituri din sconturi obținute se icircnregistreazăshy valoarea sconturilor obținute de la furnizori sau alți creditori (401 404 462 512)Contul 768 Alte venituri financiareCu ajutorul acestui cont se ține evidența titlurilor primite ca urmare a majorării capitaluluisocial prin icircncorporarea profitului precum și a celorlalte venituri financiare altele decacirctcele icircnregistrate icircn celelalte conturi din această grupăContul 768 Alte venituri financiare funcționează similar celorlalte conturi din grupa 76Venituri financiareIcircn creditul contului 768 Alte venituri financiare se icircnregistreazăshy valoarea titlurilor imobilizate primite ca urmare a majorării capitalului social al entității lacare se dețin participații prin icircncorporarea beneficiilor (261 262 263 265)shy diferența dintre valoarea participațiilor primite ca urmare a participării icircn natură lacapitalul altor entități și valoarea neamortizată a imobilizărilor corporale și necorporalecare fac obiectul participației (261 262 263 265)shy diferența dintre valoarea participațiilor primite ca urmare a participării cu creanțe lacapitalul altor entități și valoarea creanțelor care fac obiectul participației (261 262 263265)shy valoarea titlurilor imobilizate primite fără plată potrivit legii (261 262 263 265)shy contravaloarea acțiunilor pe termen scurt primite fără plată potrivit legii (501)shy diferențele favorabile aferente furnizorilor și creditorilor cu decontare icircn funcție de cursulunei valute rezultate din evaluarea acestora la finele lunii respectiv la icircnchidereaexercițiului financiar sau cu ocazia decontării lor (401 404 408 462)shy diferențele favorabile aferente datoriilor din leasing financiar exprimate icircn lei a cărordecontare se face icircn funcție de cursul unei valute rezultate din evaluarea acestora la finele
lunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar (167)shy diferențele favorabile aferente clienților și debitorilor a căror decontare se face icircn funcțiede cursul unei valute rezultate din evaluarea acestora la finele lunii respectiv la icircnchidereaexercițiului financiar sau cu ocazia decontării lor (411 418 461 512)shy diferențe favorabile aferente datoriilor față de entitățile afiliate entitățile asociate șientitățile controlate icircn comun cu decontare icircn funcție de cursul unei valute rezultate dinevaluarea acestora la finele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar sau cuocazia decontării lor (451 453)shy diferențele favorabile aferente creanțelor față de entitățile afiliate entitățile asociate șientitățile controlate icircn comun precum și a creanțelor imobilizate a căror decontare se faceicircn funcție de cursul unei valute rezultate din evaluarea acestora la finele lunii respectiv laicircnchiderea exercițiului financiar sau cu ocazia decontării lor (451 453 267 512)shy diferențele favorabile din evaluarea la icircncheierea exercițiului financiar a valorilormobiliare pe termen scurt admise la tranzacționare pe o piață reglementată (501 506)shy partea cuvenită investitorului din profitul icircnregistrat icircn exercițiul financiar curent deentitățile asociate și entitățile controlate icircn comun cu ocazia consolidării prin metodapunerii icircn echivalență a participațiilor deținute de investitor icircn aceste entități (264)GRUPA 78 VENITURI DIN PROVIZIOANE ȘI AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDEREDE VALOAREDin grupa 78 Venituri din provizioane și ajustări pentru depreciere sau pierdere devaloare fac parteContul 781 Venituri din provizioane și ajustări pentru depreciere privind activitatea deexploatareCu ajutorul acestui cont se ține evidența veniturilor obținute din diminuarea sau anulareaprovizioanelor a ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor corporale și necorporale aactivelor circulante precum și a veniturilor corespunzătoare fondului comercial negativIcircn creditul contului 781 Venituri din provizioane și ajustări pentru depreciere privindactivitatea de exploatare se icircnregistreazăshy sumele reprezentacircnd diminuarea sau anularea provizioanelor (151)shy sumele reprezentacircnd diminuarea sau anularea ajustărilor pentru depreciereaimobilizărilor (290 291 293)shy sumele reprezentacircnd diminuarea sau anularea ajustărilor pentru deprecierea stocurilor șiproducției icircn curs de execuție (391 la 398)shy sumele reprezentacircnd diminuarea sau anularea ajustărilor pentru deprecierea creanțelor shyclienți (491 496)shy cotashyparte din fondul comercial negativ transferată la venituri (2075)(la data 12shyianshy2016 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 eliminat de Art I punctul 36 din Ordinul41602015 )(la data 12shyianshy2016 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 eliminat de Art I punctul 36 din Ordinul41602015 )(la data 12shyianshy2016 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 eliminat de Art I punctul 36 din Ordinul41602015 )(la data 12shyianshy2016 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 eliminat de Art I punctul 36 din Ordinul41602015 )(la data 12shyianshy2016 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 eliminat de Art I punctul 36 din Ordinul41602015 )Contul 466 laquoDecontări din operațiuni de fiducieraquoCu ajutorul acestui cont se ține evidența datoriilor respectiv a creanțelor rezultate dinoperațiuni de fiducieContul 466 laquoDecontări din operațiuni de fiducieraquo este un cont bifuncționalSoldul creditor al contului reprezintă sume datorate din operațiuni de fiducie iar solduldebitor sume reprezentacircnd creanțe din operațiuni de fiducieContul 651 laquocheltuieli din operațiuni de fiducieraquoCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor rezultate din operațiuni de fiducieContul 751 laquoVenituri din operațiuni de fiducieraquoCu ajutorul acestui cont se ține evidența veniturilor rezultate din operațiuni de fiducieContul 786 laquoVenituri financiare din amortizări și ajustări pentru pierdere de valoareraquoCu ajutorul acestui cont se ține evidența veniturilor financiare din amortizarea diferențelorfavorabile aferente titlurilor de stat achiziționate precum și a celor din ajustări pentru
pierdere de valoareIcircn creditul contului 786 laquoVenituri financiare din amortizări și ajustări pentru pierdere devaloareraquo se icircnregistreazăshy sumele reprezentacircnd diminuarea sau anularea ajustărilor pentru pierderea de valoare aimobilizărilor financiare (296)shy sumele reprezentacircnd diminuarea sau anularea ajustărilor pentru deprecierea creanțelorshydecontări icircn cadrul grupului și cu acționariiasociații (495)shy sumele reprezentacircnd diminuarea sau anularea ajustărilor pentru pierderea de valoare aconturilor de trezorerie (591 595 596 598)shy valoarea diferențelor favorabile aferente titlurilor de stat achiziționate amortizate (472)(la data 12shyianshy2016 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art I punctul 36 din Ordinul41602015 )
CLASA 8 CONTURI SPECIALEDin clasa 8 Conturi speciale fac parte două grupe de conturi grupa 80 Conturi icircn afarabilanțului și grupa 89 BilanțPentru grupa 80 Conturi icircn afara bilanțului se folosește metoda de icircnregistrare icircn partidăsimplă conform căreia icircnregistrările se fac icircn debitul și creditul unui singur cont fărăfolosirea de conturi corespondenteConturile din grupa 89 Bilanț funcționează icircn partidă dublă intracircnd icircn corespondență cuconturile de activ și de pasivGRUPA 80 CONTURI IcircN AFARA BILANȚULUIDin grupa 80 Conturi icircn afara bilanțului fac parteContul 801 Angajamente acordateCu ajutorul acestui cont se ține evidența angajamentelor acordate de către entitate (giruricauțiuni garanții alte angajamente acordate) reflectacircnd eventuala datorie a entității fațăde terți generată de angajamentele asumateIcircn debitul contului 801 Angajamente acordate se icircnregistrează valoarea angajamenteloricircn momentul acordării lor de către entitate iar icircn credit valoarea angajamentelor icircnmomentul icircncetării lorSoldul contului reprezintă contravaloarea angajamentelor acordate de către entitateexistente la un moment datContul 802 Angajamente primiteCu ajutorul acestui cont se ține evidența angajamentelor primite de către entitate (giruricauțiuni garanții alte angajamente primite) reflectacircnd eventuala creanță a entității fațăde terți generată de angajamentele primiteIcircn debitul contului 802 Angajamente primite se icircnregistrează valoarea angajamentelor icircnmomentul primirii lor de către entitate iar icircn credit valoarea angajamentelor icircn momentulicircncetării lorSoldul contului reprezintă contravaloarea angajamentelor primite de către entitateexistente la un moment datContul 8031 Imobilizări corporale luate cu chirieCu ajutorul acestui cont se ține evidența imobilizărilor corporale luate cu chirie de la terțiicircn baza contractelor icircncheiate icircn acest scopIcircn debitul contului 8031 Imobilizări corporale luate cu chirie se icircnregistrează pe bazacontractelor sau proceselorshyverbale de icircnchiriere valoarea de inventar a imobilizărilorcorporale respective luate cu chirie iar icircn credit valoarea acelorași imobilizări corporalerestituite titularilor pe baza proceselorshyverbale de predareSoldul contului reprezintă valoarea de inventar a imobilizărilor corporale luate cu chirie laun moment datContul 8032 Valori materiale primite spre prelucrare sau reparareCu ajutorul acestui cont se ține evidența materiilor prime materialelor și altor valorimateriale (imobilizări corporale obiecte prețioase etc) aparținacircnd terților primite pentruprelucrare finisare sau reparare pe bază de contractIcircn debitul contului 8032 Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare seicircnregistrează la prețurile prevăzute icircn contract valorile materiale primite pentruprelucrare finisare sau reparare iar icircn credit se icircnregistrează la aceleași prețuri valorilemateriale finisate sau reparate restituite titularilor
Soldul contului reprezintă valorile materiale primite spre prelucrare sau reparare(la data 12shyianshy2016 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art I punctul 37 din Ordinul41602015 )(la data 12shyianshy2016 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art I punctul 37 din Ordinul41602015 )(la data 12shyianshy2016 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art I punctul 37 din Ordinul41602015 )Contul 8033 laquoValori materiale primite icircn păstrare sau custodieraquoCu ajutorul acestui cont se ține evidența valorilor materiale (materii prime și materialemărfuri imobilizări corporale etc) primite temporar spre păstrare sau icircn custodie pe bazăde act de predareshyprimire (scoatere) din custodie icircncheiat icircn acest scopIcircn debitul contului 8033 laquoValori materiale primite icircn păstrare sau custodieraquo seicircnregistrează la preturile prevăzute icircn documentele icircncheiate valorile materiale primite icircncustodie sau păstrare temporară iar icircn credit la aceleași prețuri valorile materiale ieșitedin custodie sau păstrare ca urmare a restituirii achiziționării pentru nevoile entitățiidistrugerii din cauza calamităților lipsurile la inventar etcSoldul contului reprezintă valoarea materialelor primite icircn păstrare sau custodie existentela un moment dat(la data 12shyianshy2016 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art I punctul 37 din Ordinul41602015 )
Contul 8034 Debitori scoși din activ urmăriți icircn continuareCu ajutorul acestui cont se ține evidența debitorilor care au fost scoși din activul entitățiica insolvabili sau dispăruți care icircn conformitate cu dispozițiile legale trebuie urmăriți icircncontinuare pacircnă la reactivare ori icircmplinirea termenului de prescripțieIcircn debitul contului 8034 Debitori scoși din activ urmăriți icircn continuare se icircnregistreazăsumele datorate de debitorii insolvabili sau dispăruți scoși din activ iar icircn credit sumelereactivate ca urmare a revenirii debitorilor la starea de solvabilitate ori sumele ale cărortermene de urmărire sshyau prescrisSoldul contului reprezintă sumele datorate de debitorii insolvabili sau dispăruți scoși dinactiv nereactivateContul 8035 Stocuri de natura obiectelor de inventar date icircn folosințăCu ajutorul acestui cont se ține evidența stocurilor de natura obiectelor de inventar date icircnfolosințăIcircn debitul contului 8035 Stocuri de natura obiectelor de inventar date icircn folosință seicircnregistrează valoarea stocurilor de natura obiectelor de inventar date icircn folosință iar icircncredit aceleași stocuri icircn momentul scoaterii lor din folosințăSoldul contului reprezintă valoarea stocurilor de natura obiectelor de inventar date icircnfolosințăContul 8036 Redevențe locații de gestiune chirii și alte datorii asimilateCu ajutorul acestui cont se ține evidența imobilizărilor primite icircn leasing operațional acontractelor de icircnchiriere chiriilor și altor datorii asimilate datorate de către entitatepentru bunurile luate icircn locație sau cu chirie pentru care nu se recunoaște o imobilizarenecorporalăIcircn debitul contului 8036 Redevențe locații de gestiune chirii și alte datorii asimilate seicircnregistrează sumele reprezentacircnd redevențe locații de gestiune chirii și alte datoriiasimilate iar icircn credit valoarea datoriilor de acest gen efectiv plătite de către entitateSoldul contului reprezintă contravaloarea redevențelor locațiilor de gestiune chiriilor șialtor datorii asimilate pe care entitatea le are de plătit la un moment datContul 8037 Efecte scontate neajunse la scadențăCu ajutorul acestui cont se ține evidența efectelor scontate depuse la bancă dar neajunsela scadențăIcircn debitul contului 8037 Efecte scontate neajunse la scadență se icircnregistrează efectelescontate dar neajunse la scadență depuse la bancă iar icircn credit efectele scontate ajunsela termenSoldul contului reprezintă efectele scontate depuse la bancă neajunse la scadențăContul 8038 Bunuri primite icircn administrare concesiune și cu chirieCu ajutorul acestui cont se ține evidența bunurilor primite icircn administrare concesiune și cuchirie de către regii autonome societățicompanii naționale societăți
Icircn debitul contului 8038 Bunuri primite icircn administrare concesiune și cu chirie seicircnregistrează valoarea bunurilor primite icircn administrare concesiune și cu chirie de cătreregii autonome societățicompanii naționale societăți iar icircn credit valoarea celorrestituiteSoldul contului reprezintă valoarea bunurilor primite icircn administrare concesiune și cu chiriede către regii autonome societățicompanii naționale societăți existente icircn entitate la unmoment datContul 8039 Alte valori icircn afara bilanțuluiCu ajutorul acestui cont se ține evidența bunurilor care au fost predate icircn leasing financiarde către entitățile radiate din Registrul general și care mai au icircn derulare contracte deleasing a angajamentelor de cumpărare sau vacircnzare aferente instrumentelor derivateprecum și a altor valori icircn afara bilanțului decacirct cele cuprinse icircn conturile 8031shy8038Icircn debitul contului 8039 Alte valori icircn afara bilanțului se icircnregistrează alte valori obținuteicircn afara bilanțului iar icircn credit stingerea obligațiilor entității icircn legătură cu aceste valoriSoldul contului reprezintă alte valori icircn afara bilanțului existente la un moment datContul 8051 Dobacircnzi de plătitCu ajutorul acestui cont se ține evidența dobacircnzilor de plătit corespunzătoare contractelorde leasing și altor contracte asimilate aferente perioadelor viitoareIcircn debitul contului 8051 Dobacircnzi de plătit este evidențiată valoarea dobacircnzilor de plătitcorespunzătoare contractelor de leasing și altor contracte asimilate aferente perioadelorviitoare iar icircn credit cele aferente perioadei icircn curs trecute pe cheltuieliSoldul contului reprezintă valoarea dobacircnzilor de plătit corespunzătoare contractelor deleasing și altor contracte asimilate aferente perioadelor viitoareContul 8052 Dobacircnzi de icircncasatCu ajutorul acestui cont se ține evidența dobacircnzilor de icircncasat de către entitățile radiatedin Registrul general și care mai au icircn derulare contracte de leasing corespunzătoarecontractelor de leasing și altor contracte asimilate aferente perioadelor viitoareIcircn debitul contului 8052 Dobacircnzi de icircncasat este evidențiată valoarea dobacircnzilor deicircncasat corespunzătoare contractelor de leasing și altor contracte asimilate aferenteperioadelor viitoare iar icircn credit cele aferente perioadei icircn curs trecute pe venituriSoldul contului reprezintă valoarea dobacircnzilor de icircncasat corespunzătoare contractelor deleasing și altor contracte asimilate aferente perioadelor viitoareContul 806 Certificate de emisii de gaze cu efect de serăCu ajutorul acestui cont se ține evidența certificatelor de emisii de gaze cu efect de serăprimite gratuit potrivit legiiIcircn debitul contului 806 Certificate de emisii de gaze cu efect de seră se evidențiazăcertificatele de emisii de gaze cu efect de seră primite gratuit iar icircn credit cele ieșite dincircuit potrivit legiiSoldul contului reprezintă numărul certificatelor de emisii de gaze cu efect de seră de carebeneficiază entitateaContul 807 Active contingenteCu ajutorul acestui cont se ține evidența activelor contingenteIcircn debitul contului 807 Active contingente se evidențiază valoarea activelor contingenteicircnregistrate iar icircn credit cele scoase din conturile extrabilanțiereSoldul contului reprezintă valoarea activelor contingente existente icircn entitateContul 808 Datorii contingenteCu ajutorul acestui cont se ține evidența datoriilor contingenteIcircn debitul contului 808 Datorii contingente se evidențiază valoarea datoriilor contingenteicircnregistrate iar icircn credit cele scoase din conturile extrabilanțiereSoldul contului reprezintă valoarea datoriilor contingente existenteContul 809 Creanțe preluate prin cesionareCu ajutorul acestui cont se ține evidența valorii nominale a creanțelor preluate princesionareIcircn debitul contului 809 Creanțe preluate prin cesionare se icircnregistrează valoareanominală a creanțelor preluate prin cesionare iar icircn credit valoarea nominală a acestorcreanțe scoase din evidență pe măsura icircncasării cedării către terți sau datorităimposibilității icircncasării acestora
Soldul contului reprezintă valoarea nominală a creanțelor preluate prin cesionareexistente la un moment datGRUPA 89 BILANȚDin grupa 89 Bilanț fac parteContul 891 Bilanț de deschidereCu ajutorul acestui cont se asigură deschiderea tuturor conturilorIcircn debitul contului 891 Bilanț de deschidere se icircnregistrează soldurile conturilor de pasiv(prin creditarea acestora) iar icircn credit soldurile conturilor de activ (prin debitareaacestora) După efectuarea acestor icircnregistrări contul se soldeazăContul 892 Bilanț de icircnchidereCu ajutorul acestui cont se asigură icircnchiderea tuturor conturilorIcircn debitul contului 892 Bilanț de icircnchidere se icircnregistrează soldurile conturilor de activ(prin creditarea acestora) iar icircn credit soldurile conturilor de pasiv (prin debitareaacestora) După efectuarea acestor icircnregistrări contul se soldeazăCAPITOLUL 17 Structura bilanțului și a contului de profit și pierdere598 Structura bilanțului care se icircntocmește de entitățile mijlocii mari precum și deentitățile de interes public prevăzute la pct 8 subpct 1 este următoarea
Județul ____________|_|_|Entitatea _____________Adresa localitatea ___ sectorul __ str __ nr __ bl ___ sc___ ap ___Telefon _____ fax ______Număr din registrul comerțului _________Forma de proprietate ____________|_|_|
Activitatea preponderentă(denumire clasă CAEN) _________Cod clasă CAEN _______|_|_|_|_|Activitatea preponderentă efectiv desfășurată(denumire clasă CAEN) ________Cod clasă CAEN _______|_|_|_|_|Cod unic de icircnregistrare__________|_|_|_|_|_|_|_|_|_|
BILANȚ la data de shy lei shy
Denumirea elementului Nr rd
Sold laIcircnceputulexercițiuluifinanciar
Sfacircrșitul exercițiuluifinanciar
A B 1 2A ACTIVE IMOBILIZATE
I IMOBILIZĂRI NECORPORALE 1 Cheltuieli de constituire (ct 201shy2801) 01 2 Cheltuieli de dezvoltare (ct 203 shy 2803 shy 2903) 02 3 Concesiuni brevete licențe mărci comerciale drepturi și
active similare și alte imobilizări necorporale (ct 205 + 208 shy2805 shy 2808 shy 2905 shy 2908)
03
4 Fond comercial (ct 2071 shy 2807) 04 5 Active necorporale de explorare și evaluare a resurselor
minerale (ct 206 shy 2806 shy 2906)05
6 Avansuri ( ct 4094) 06 TOTAL (rd 01 la 06) 07 II IMOBILIZĂRI CORPORALE 1 Terenuri și construcții (ct 211 + 212 shy 2811 shy 2812 shy
2911 shy 2912)08
2 Instalații tehnice și mașini (ct 213 + 223 shy 2813 shy 2913) 09 3 Alte instalații utilaje și mobilier (ct 214 + 224 shy 2814 shy
2914)10
4 Investiții imobiliare (ct 215 shy 2815 shy 2915) 11 5 Imobilizări corporale icircn curs de execuție (ct 231 shy 2931) 12 6 Investiții imobiliare icircn curs de execuție (ct 235 shy 2935) 13 7 Active corporale de explorare și evaluare a resurselor
minerale (ct 216shy2816 shy 2916)14
8 Active biologice productive (ct 217 + 227 shy 2817 shy 2917) 15 9 Avansuri ( ct 4093) 16 TOTAL (rd 08 la 16) 17 III IMOBILIZĂRI FINANCIARE 1 Acțiuni deținute la filiale (ct 261 shy 2961) 18
2 Icircmprumuturi acordate entităților din grup (ct 2671 +2672 shy 2964)
19
3 Acțiunile deținute la entitățile asociate și la entitățilecontrolate icircn comun (ct 262 + 263 shy 2962)
20
4 Icircmprumuturi acordate entităților asociate și entitățilorcontrolate icircn comun (ct 2673 + 2674 shy 2965)
21
5 Alte titluri imobilizate (ct 265 + 266 shy 2963) 22 6 Alte icircmprumuturi (Ct 2675 + 2676 + 2677 + 2678 +
2679 shy 2966 shy2968)23
TOTAL (rd 18 la 23) 24 ACTIVE IMOBILIZATE shy TOTAL (rd 07 + 17 + 24) 25 B ACTIVE CIRCULANTE
I STOCURI 1 Materii prime și materiale consumabile (ct 301 + 302 +
303 +shy 308 + 321 + 322 + 323 + 328 + 351 + 358 + 381+shy 388 shy 391 shy392 shy 3951shy3958 shy 398)
26
2 Producția icircn curs de execuție (ct 331 + 332 + 341 +shy348 shy 393 shy 3941 shy 3952)
27
3 Produse finite și mărfuri (ct 327 + 345 + 346 + 347 +shy348 + 354 + 356 + 357 + 361 + 326 +shy 368 + 371 +shy378 shy 3945 shy 3946 shy 3947shy 3953 shy 3954 shy 3955 shy 3956 shy3957 shy 396 shy 397 shy din ct 4428)
28
4 Avansuri (ct 4091) 29 TOTAL (rd 26 la 29) 30 II CREANȚE
(Sumele care urmează să fie icircncasate după o perioadă maimare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecareelement)
1 Creanțe comerciale1 (ct 2675 + 2676 + 2678 +2679 shy 2966 shy 2968 + 4092 + 411 + 413 + 418 shy 491)
31
2 Sume de icircncasat de la entitățile afiliate (ct 451 shy 495) 32 3 Sume de icircncasat de la entitățile asociate și entitățile
controlate icircn comun (ct 453 shy 495)33
4 Alte creanțe (ct 425 + 4282 + 431 + 437 + 4382 +441 + 4424 + din ct 4428 + 444 + 445 + 446 +447 + 4482 + 4582 + 4662 + 461 + 473 shy 496 +5187)
34
5 Capital subscris și nevărsat (ct 456 shy 495) 35 TOTAL (rd 31 la 35) 36 III INVESTIȚII PE TERMEN SCURT 1 Acțiuni deținute la entitățile afiliate (ct 501 shy 591) 37 2 Alte investiții pe termen scurt (ct 505 + 506 + 507 + din
ct 508shy595shy596shy598 + 5113 + 5114)38
TOTAL (rd 37 + 38) 39 IV CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI
(din ct 508 + ct 5112 + 512 + 531 + 532 + 541 + 542)40
ACTIVE CIRCULANTEshyTOTAL (rd 30 + 36 + 39 + 40) 41 C CHELTUIELI IcircN AVANS (ct 471) (rd 43+44) 42
Sume de reluat icircntrshyo perioadă de pacircnă la un an (din ct471)
43
Sume de reluat icircntrshyo perioadă mai mare de un an (din ct471)
44
D DATORII SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE IcircNTRshyO PERIOADĂDE PAcircNĂ LA UN AN
1 Icircmprumuturi din emisiunea de obligațiuni prezentacircndushyseseparat icircmprumuturile din emisiunea de obligațiuniconvertibile (ct 161 + 1681 shy 169)
45
2 Sume datorate instituțiilor de credit (ct 1621 + 1622 +1624 + 1625 + 1627 + 1682 + 5191 + 5192 + 5198)
46
3 Avansuri icircncasate icircn contul comenzilor (ct 419) 47 4 Datorii comerciale shy furnizori (ct 401 + 404 + 408) 48 5 Efecte de comerț de plătit (ct 403 + 405) 49 6 Sume datorate entităților din grup (ct 1661 + 1685 +
2691 + 451)50
7 Sume datorate entităților asociate și entităților controlate icircncomun (ct 1663 + 1686 + 2692 + 2693 + 453)
51
8 Alte datorii inclusiv datoriile fiscale și datoriile privindasigurările sociale (ct 1623 + 1626 + 167 + 1687 + 2695 +
52
421 + 423 + 424 + 426 + 427 + 4281 + 431 + 437+ 4381 + 441 + 4423 + 4428 + 444 + 446+ 447 + 4481 + 455 + 456 + 457 + 4581 + 462 +4661 + 473 + 509 + 5186 + 5193 + 5194 + 5195 +5196 + 5197)
TOTAL (rd 45 la 52) 53 E ACTIVE CIRCULANTE NETEDATORII CURENTE NETE (rd 41 +
43 shy 53 shy 70 shy 73shy 76)54
F TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd 25 + 44 +54) 55 G DATORII SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE IcircNTRshyO PERIOADA
MAI MARE DE UN AN
1 Icircmprumuturi din emisiunea de obligațiuni prezentacircndushyseseparat icircmprumuturile din emisiunea de obligațiuniconvertibile (ct 161 + 1681 shy169)
56
2 Sume datorate instituțiilor de credit (ct 1621 + 1622 +1624 + 1625 + 1627 + 1682 + 5191 + 5192 + 5198)
57
3 Avansuri icircncasate icircn contul comenzilor (ct 419) 58 4 Datorii comerciale shy furnizori (ct 401 + 404 + 408) 59 5 Efecte de comerț de plătit (ct 403 + 405) 60 6 Sume datorate entităților din grup (ct 1661 + 1685 +
2691+ 451)61
7 Sume datorate entităților asociate și entităților controlate icircncomun (ct 1663 + 1686 + 2692 + 2693 + 453)
62
8 Alte datorii inclusiv datoriile fiscale și datoriile privindasigurările sociale (ct 1623 + 1626 + 167 + 1687 + 2695 +421 + 423 + 424 + 426 + 427 + 4281 + 431 + 437+ 4381 + 441 + 4423 + 4428 + 444 + 446+ 447 + 4481 + 455 + 456 + 4581 + 462 + 4661 +473 + 509 + 5186 + 5193 + 5194 + 5195 + 5196 +5197)
63
TOTAL (rd 56 la 63) 64 H PROVIZIOANE
1 Provizioane pentru beneficiile angajaților (ct 1515 +1517)
65
2 Provizioane pentru impozite (ct 1516) 66 3 Alte provizioane (ct 1511 + 1512 + 1513 + 1514 +
1518)67
TOTAL (rd 65 + 66 + 67) 68 I VENITURI IcircN AVANS
1 Subvenții pentru investiții (ct 475) (rd 70 + 71) 69 Sume de reluat icircntrshyo perioadă de pacircnă la un an (din ct
475)70
Sume de reluat icircntrshyo perioadă mai mare de un an (din ct475)
71
2 Venituri icircnregistrate icircn avans (ct 472) shy total (rd 73 +74) din care
72
Sume de reluat icircntrshyo perioadă de pacircnă la un an (din ct472)
73
Sume de reluat icircntrshyo perioadă mai mare de un an (din ct472)
74
3 Venituri icircn avans aferente activelor primite prin transfer dela clienți (ct 478) (rd 76 + 77)
75
Sume de reluat icircntrshyo perioadă de pacircnă la un an (din ct478)
76
Sume de reluat icircntrshyo perioadă mai mare de un an (din ct478)
77
Fond comercial negativ (ct 2075) 78 TOTAL (rd 69 + 72 + 75+78) 79 J CAPITAL ȘI REZERVE
I CAPITAL 1 Capital subscris vărsat (ct 1012) 80 2 Capital subscris nevărsat (ct 1011) 81 3 Patrimoniul regiei (ct 1015) 82 4 Patrimoniul institutelor naționale de cercetareshydezvoltare
(ct 1018)83
5 Alte elemente de capitaluri proprii (ct 1031) 84 TOTAL (rd 80 + 81 + 82 + 83 + 84) 85 II PRIME DE CAPITAL (ct 104) 86
III REZERVE DIN REEVALUARE (ct 105) 87 IV REZERVE 1 Rezerve legale (ct 1061) 88 2 Rezerve statutare sau contractuale (ct 1063) 89 3 Alte rezerve (ct 1068) 90 TOTAL (rd 88 la 90) 91 Acțiuni proprii (ct 109) 92 Cacircștiguri legate de instrumentele de capitaluri proprii (ct
141)93
Pierderi legate de instrumentele de capitaluri proprii ct 149) 94 V PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT(Ă)
(ct 117)SOLD C 95 SOLD D 96
VI PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIȚIULUIFINANCIAR (ct 121)
SOLD C 97 SOLD D 98
Repartizarea profitului (ct 129) 99 CAPITALURI PROPRII shy TOTAL
(rd 85 + 86 + 87 + 91 shy 92 + 93 shy 94 +95 shy 96 + 97 shy 98 shy99)
100
Patrimoniul public (ct 1016) 101 Patrimoniu privat (ct 1017) 102 CAPITALURI shy TOTAL (rd 100 + 101 + 102) 103
__1Sumele icircnscrise la acest racircnd și preluate din conturile 2675 la 2679 reprezintă creanțeleaferente contractelor de leasing financiar și altor contracte asimilate precum și altecreanțe imobilizate scadente icircntrshyo perioadă mai mică de 12 luniConturi de repartizat după natura elementelor respectiveSolduri debitoare ale conturilor respectiveSolduri creditoare ale conturilor respective
ADMINISTRATORNumele și prenumele ____________Semnătura _____________________
IcircNTOCMITNumele și prenumele ___________Calitatea ________________Semnătura _______________Nr de icircnregistrare icircn organismul profesional
599 Structura bilanțului prescurtat care se icircntocmește de către microentități și deentitățile mici este următoarea
Județul ____________|_|_|Entitatea _____________Adresa localitatea ___ sectorul __ str __ nr __ bl ___ sc___ ap ___Telefon _____ fax ______Număr din registrul comerțului _________Forma de proprietate ____________|_|_|
Activitatea preponderentă(denumire clasă CAEN) _________Cod clasă CAEN _______|_|_|_|_|Activitatea preponderentă efectiv desfășurată(denumire clasă CAEN) ________Cod clasă CAEN _______|_|_|_|_|Cod unic de icircnregistrare__________|_|_|_|_|_|_|_|_|_|
BILANȚUL PRESCURTAT la data de shy lei shy
Denumirea elementului Nrrd
Sold laIcircnceputulexercițiuluifinanciar
Sfacircrșitul exercițiuluifinanciar
A B 1 2A ACTIVE IMOBILIZATE
I IMOBILIZĂRI NECORPORALE(ct 201 + 203 + 205 + 206 + 2071 + 4094 + 208 shy 280 shy290)
01
II IMOBILIZĂRI CORPORALE(ct 211 + 212 + 213 + 214 + 215 + 216 + 217 + 223 + 224+ 227 + 231 + 235 + 4093 shy 281 shy 291 shy 2931 shy 2935)
02
III IMOBILIZĂRI FINANCIARE 03
(ct 261 + 262 + 263 + 265 + 266 + 267 shy 296)
ACTIVE IMOBILIZATE shy TOTAL(rd 01 + 02 + 03)
04
B ACTIVE CIRCULANTE I STOCURI(ct 301 + 302 + 303 + 321 + 322 +shy 308 + 323 + 326 +327 + 328 + 331 +332 + 341 + 345 + 346 + 347+shy348 +351 +354 + 356 + 357 + 358 + 361 +shy 368 + 371 +shy 378+ 381 +shy 388 + 4091 shy 391 shy392 shy 393 shy 394 shy 395 shy 396 shy397 shy 398shy din ct 4428)
05
II CREANȚE(Sumele care urmează să fie icircncasate după o perioadă mai marede un an trebuie prezentate separat pentru fiecare element) (ct267 shy 296 + 4092 + 411 + 413 + 418 + 425 + 4282 +431 + 437 + 4382 + 441 + 4424 + din ct 4428 +444 + 445 + 446 + 447 + 4482 + 451 + 453 +456 + 4582 + 461 + 4662 + 473 shy 491 shy 495 shy 496 +5187)
06
III INVESTIȚII PE TERMEN SCURT(ct 501 + 505 + 506 + 507 + din ct 508 + 5113 + 5114 shy591 shy 595 shy 596 shy 598)
07
IV CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI(din ct 508 + ct 5112 + 512 + 531 + 532 + 541 + 542)
08
ACTIVE CIRCULANTE shy TOTAL (rd 05 + 06 + 07 + 08) 09 C CHELTUIELI IcircN AVANS (ct 471) (rd 11+12) 10 Sume de reluat icircntrshyo perioadă de pacircnă la un an (din ct 471) 11 Sume de reluat icircntrshyo perioadă mai mare de un an (din ct 471) 12 D DATORII SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE IcircNTRshyO PERIOADĂ DE
PAcircNĂ LA UN AN(ct 161 + 162 + 166 + 167 + 168 shy 169 + 269 + 401 + 403+ 404 + 405 + 408 + 419 + 421 + 423 + 424 + 426 + 427 +4281 + 431 + 437 + 4381 + 441 + 4423 +4428 + 444 + 446 + 447 + 4481 + 451 +453 + 455 + 456 + 457 + 4581 + 462 + 4661 +473 + 509 + 5186 + 519)
13
E ACTIVE CIRCULANTE NETEDATORII CURENTE NETE (rd 09 +11 shy13shy20shy23shy26)
14
F TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE(rd 04 + 12+14)
15
G DATORII SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE INTRshyO PERIOADĂMAI MARE DE UN AN(ct 161 + 162 + 166+ 167 + 168 shy 169 + 269 + 401 + 403 +404 + 405 + 408 + 419 + 421 + 423 + 424 + 426 + 427 +4281 + 431 + 437 + 4381 + 441 + 4423 +4428 + 444 + 446 + 447 + 4481 + 451 +453 + 455 + 456 + 4581 + 462 + 4661 + 473 +509 + 5186 + 519)
16
H PROVIZIOANE (ct 151) 17 I VENITURI IcircN AVANS (rd 19 + 22 + 25 + 28) din care 18
1 Subvenții pentru investiții (ct 475) (rd 20 + 21) 19 Sume de reluat icircntrshyo perioadă de pacircnă la un an (din ct 475) 20 Sume de reluat icircntrshyo perioadă mai mare de un an (din ct 475) 21 2 Venituri icircnregistrate icircn avans (ct 472) (rd 23 + 24) 22 Sume de reluat icircntrshyo perioadă de pacircnă la un an (din ct 472) 23 Sume de reluat icircntrshyo perioadă mai mare de un an (din ct 472) 24 3 Venituri icircn avans aferente activelor primite prin transfer de la
clienți (ct 478) (rd 26 + 27)25
Sume de reluat icircntrshyo perioadă de pacircnă la un an (din ct 478) 26 Sume de reluat icircntrshyo perioadă mai mare de un an (din ct 478) 27 Fond comercial negativ (ct 2075) 28 J CAPITAL ȘI REZERVE
I CAPITAL (rd 30 + 31 + 32 + 33 + 34) din care 29 1 Capital subscris vărsat (ct 1012) 30 2 Capital subscris nevărsat (ct 1011) 31 3 Patrimoniul regiei (ct 1015) 32 4 Patrimoniul institutelor naționale de cercetareshydezvoltare (ct
1018)33
5 Alte elemente de capitaluri proprii (ct 1031) 34 II PRIME DE CAPITAL (ct 104) 35
III REZERVE DIN REEVALUARE (ct 105) 36 IV REZERVE (ct 106) 37 Acțiuni proprii (ct 109) 38 Cacircștiguri legate de instrumentele de capitaluri proprii (ct 141) 39 Pierderi legate de instrumentele de capitaluri proprii (ct 149) 40 V PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT(Ă) (ct
117)SOLD C 41 SOLD D 42
VI PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIȚIULUIFINANCIAR (ct 121)
SOLD C 43 SOLD D 44
Repartizarea profitului (ct 129) 45 CAPITALURI PROPRII shy TOTAL(rd 29 + 35 + 36 + 37 shy 38 + 39 shy 40 + 41 shy 42 + 43 shy44 shy45)
46
Patrimoniul public (ct 1016) 47 Patrimoniu privat (ct 1017) 48 CAPITALURI shy TOTAL (rd 46 + 47 + 48) 49
___ Conturi de repartizat după natura elementelor respective Solduri debitoare ale conturilor respective Solduri creditoare ale conturilor respectiveRd 06 shy Sumele icircnscrise la acest racircnd și preluate din contul 267 reprezintă creanțeleaferente contractelor de leasing financiar și altor contracte asimilate precum și altecreanțe imobilizate scadente icircntrshyo perioadă mai mică de 12 luni
ADMINISTRATORNumele și prenumele ____________Semnătura _____________________
IcircNTOCMITNumele și prenumele ___________Calitatea ________________Semnătura _______________Nr de icircnregistrare icircn organismul profesional
600 Structura contului de profit și pierdere care se icircntocmește de către entitățile micimijlocii mari precum și de entitățile de interes public prevăzute la pct 8 subpct 1 esteurmătoareaCONTUL DE PROFIT ȘI PIERDERE la data de shy lei shy
Denumirea indicatorilor Nrrd
Exercițiul financiarPrecedent Curent
A B 1 21 Cifra de afaceri netă (rd 02 + 03 shy 04 + 05 + 06) 01
Producția vacircndută(ct 701 + 702 + 703 + 704 + 705 + 706 + 708)
02
Venituri din vacircnzarea mărfurilor (ct 707) 03 Reduceri comerciale acordate (ct 709) 04 Venituri din dobacircnzi icircnregistrate de entitățile radiate din Registrulgeneral și care mai au icircn derulare contracte de leasing (ct 766)
05
Venituri din subvenții de exploatare aferente cifrei de afaceri nete (ct7411)
06
2 Venituri aferente costului producției icircn curs de execuție (ct711 + 712)
Sold C 07 Sold D 08
3 Venituri din producția de imobilizări necorporale și corporale (ct 721 +722)
09
4 Venituri din reevaluarea imobilizărilor corporale (ct 755) 10 5 Venituri din producția de investiții imobiliare (ct 725) 11 6 Venituri din subvenții de exploatare
(ct 7412 + 7413 + 7414 + 7415 + 7416 + 7417 + 7419)12
7 Alte venituri din exploatare (ct 751+ 758 + 7815) 13 shy din care venituri din fondul comercial negativ (ct 7815) 14
shy din care venituri din subvenții pentru investiții (ct 7584) 15 VENITURI DIN EXPLOATARE shy TOTAL (rd 01 + 07 shy 08 + 09 + 10 + 11 + 12+ 13)
16
8 17
a) Cheltuieli cu materiile prime și materialele consumabile (ct 601 +602)
Alte cheltuieli materiale (ct 603 + 604 + 606 + 608) 18 b) Alte cheltuieli externe (cu energie și apă) (ct 605) 19 c) Cheltuieli privind mărfurile (ct 607) 20 Reduceri comerciale primite (ct 609) 21 9 Cheltuieli cu personalul (rd 23 + 24) din care 22 a) Salarii și indemnizații (ct 641 + 642 + 643 + 644) 23 b) Cheltuieli cu asigurările și protecția socială (ct 645) 24 10 a) Ajustări de valoare privind imobilizările corporale și necorporale (rd
26 shy 27)25
a1) Cheltuieli (ct 6811 + 6813 + 6817) 26 a2) Venituri (ct 7813) 27 b) Ajustări de valoare privind activele circulante (rd 29 shy 30) 28 b1) Cheltuieli (ct 654 + 6814) 29 b2) Venituri (ct 754 + 7814) 30
11 Alte cheltuieli de exploatare (rd 32 la 38) 31 111 Cheltuieli privind prestațiile externe (ct 611 + 612 + 613 + 614+ 615 + 621 + 622 + 623 + 624 + 625 + 626 + 627 + 628)
32
112 Cheltuieli cu alte impozite taxe și vărsăminte asimilate cheltuielireprezentacircnd transferuri și contribuții datorate icircn baza unor actenormative speciale (ct 635 + 6586)
33
113 Cheltuieli cu protecția mediului icircnconjurător (ct 652) 34 114 Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor corporale (ct 655) 35
115 Cheltuieli privind calamitățile și alte evenimente similare (ct6587)
36
116 Alte cheltuieli (Ct 651 + 6581 + 6582 + 6583 + 6588) 37 Cheltuieli cu dobacircnzile de refinanțare icircnregistrate de entitățile radiatedin Registrul generat și care mai au icircn derulare contracte de leasing (ct666)
38
Ajustări privind provizioanele (rd 40shy41) 39 shy Cheltuieli (ct 6812) 40 shy Venituri (ct 7812) 41
CHELTUIELI DE EXPLOATARE shy TOTAL (rd 17 la 20 shy 21 + 22 + 25 + 28 +31 + 39)
42
PROFITUL SAU PIERDEREA DIN EXPLOATARE shy Profit (rd 16shy42) 43
shy Pierdere (rd 42shy16) 44 12 Venituri din interese de participare (ct 7611 + 7612 + 7613) 45
shy din care veniturile obținute de la entitățile afiliate 46 13 Venituri din dobacircnzi (ct 766) 47
shy din care veniturile obținute de la entitățile afiliate 48 14 Venituri din subvenții de exploatare pentru dobacircnda datorată (ct 7418) 49 15 Alte venituri financiare (ct 7615 + 762 + 764 + 765 + 767 + 768) 50
shy din care venituri din alte imobilizări financiare (ct 7615) 51 VENITURI FINANCIARE shy TOTAL (rd 45 + 47 + 49 + 50) 52 16 Ajustări de valoare privind imobilizările financiare și investițiile
financiare deținute ca active circulante (rd 54 shy 55)53
shy Cheltuieli (ct 686) 54 shy Venituri (ct 786) 55
17 Cheltuieli privind dobacircnzile (ct 666) 56 shy din care cheltuielile icircn relația cu entitățile afiliate 57 Alte cheltuieli financiare (ct 663 + 664 + 665 + 667 + 668) 58
CHELTUIELI FINANCIARE shy TOTAL (rd 53 + 56 + 58) 59 PROFITUL SAU PIERDEREA FINANCIAR(Ă) shy Profit (rd 52 shy 59) 60 shy Pierdere (rd 59 shy 52) 61 VENITURI TOTALE (rd 16 + 52) 62 CHELTUIELI TOTALE (rd 42 + 59) 63 18 PROFITUL SAU PIERDEREA BRUT(Ă)
shy Profit (rd62 shy 63) 64 shy Pierdere (rd63 shy 62) 65
19 Impozitul pe profit (ct 691) 66 20 Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus (ct 698) 67
21 PROFITUL SAU PIERDEREA NET(A) A EXERCIȚIULUI FINANCIAR shy Profit (rd 64 shy 66 shy 67) 68 shy Pierdere (rd 65 + 66 + 67)
(rd 66 + 67 shy 64)69
___ Conturi de repartizat după natura elementelor respectiveLa racircndul 23 shy se cuprind și drepturile colaboratorilor stabilite potrivit legislației munciicare se preiau din rulajul debitor al contului 621 laquoCheltuieli cu colaboratoriiraquo analiticlaquoColaboratori persoane fiziceraquoLa racircndul 33 shy icircn contul 6586 laquoCheltuieli reprezentacircnd transferuri și contribuții datorate icircnbaza unor acte normative specialeraquo se evidențiază cheltuielile reprezentacircnd transferuri șicontribuții datorate icircn baza unor acte normative speciale altele decacirct cele prevăzute deCodul fiscal
ADMINISTRATORNumele și prenumele ____________Semnătura _____________________
IcircNTOCMITNumele și prenumele ___________Calitatea ________________Semnătura _______________Nr de icircnregistrare icircn organismul profesional
601 shy Structura contului prescurtat de profit și pierdere care se icircntocmește de cătremicroentități este următoareaCONTUL PRESCURTAT DE PROFIT ȘI PIERDERE la data de shy lei shy
Denumirea indicatorilor Nr rdExercițiul financiar
Precedent CurentA B 1 2
1 Cifra de afaceri netă(ct 701 + 702 + 703 + 704 + 705 + 706 + 708 + 707shy709 + 741 + 766)
01
2 Alte venituri(ct 711 + 712 + 721 + 722 + 725 + 741 + 751 +755 + 758 + 761 + 762 + 764 + 765 + 766 + 767 +768 + 7815)
02
3 Costul materiilor prime și al consumabilelor (ct 601 + 602shy 609)
03
4 Cheltuieli cu personalul(ct 641 + 642 + 643 + 644 + 645)
04
5 Ajustări de valoare(ct 654 + 681 + 686 shy 754 shy 7812 shy 7813 shy 7814 shy 786)
05
6 Alte cheltuieli(ct 603 + 604 + 605 + 606 + 607 + 608 shy 609 + 611+ 612 + 613 + 614 + 615 + 621 + 622 + 623 + 624 +625 + 626 + 627 + 628 + 635 + 651 + 652 + 655 +658 + 663 + 664 + 665 + 666 + 667 + 668)
06
7 Impozite (ct 691 + 698) 07 8 PROFITUL SAU PIERDEREA NET(A) A EXERCIȚIULUI
FINANCIAR08
Profit (rd 01 + 02 shy 03 shy 04 shy 05 shy 06 shy 07) Pierdere (rd 03 + 04 + 05 + 06 + 07 shy 01 shy 02) 09
___ Cont de repartizat după natura elementelor respective Rd 01 shy Se icircnscriu veniturile din subvenții de exploatare aferente cifrei de afaceri Rd 01 shy Venituri din dobacircnzi icircnregistrata de entitățile radiate din Registrul general șicare mai au icircn derulare contracte de leasing (ct 766) Rd 02 shy Se icircnscriu veniturile din subvenții de exploatare altele decacirct cele aferentecifrei de afaceri Rd 06 shy Se icircnscriu și cheltuielile cu dobacircnzile de refinanțare icircnregistrate deentitățile radiate din Registrul general și care mai au icircn derulare contracte de leasing (ct666)
(la data 12shyianshy2016 capitolul 16 completat de Art I punctul 38 din Ordinul 41602015 )ADMINISTRATORNumele și prenumele ____________Semnătura _____________________
IcircNTOCMITNumele și prenumele ___________Calitatea ________________Semnătura _______________Nr de icircnregistrare icircn organismul profesional
Publicat icircn Monitorul Oficial cu numărul 963 din data de 30 decembrie 2014
(2) Icircn icircnțelesul prezentelor reglementări subunitățile fără personalitate juridică careaparțin persoanelor juridice cu sediul icircn Romacircnia reprezintă sucursale agențiireprezentanțe sau alte asemenea unități fără personalitate juridică icircnființate potrivit legii5 _(1) Subunitățile fără personalitate juridică care aparțin persoanelor juridice cu sediul icircnRomacircnia organizează și conduc evidență contabilă proprie astfel icircncacirct aceasta să permitădeterminarea informațiilor și a obligațiilor prevăzute de lege iar persoanele juridice cărorale aparțin să poată icircntocmi situații financiare anuale(2) Activitatea desfășurată icircn străinătate de subunitățile fără personalitate juridică careaparțin persoanelor juridice cu sediul icircn Romacircnia se include icircn situațiile financiare alepersoanei juridice romacircne și se raportează pe teritoriul Romacircniei cu respectareaprevederilor pct 7 și pct 317shy324 din prezentele reglementări(3) Persoanele desemnate ca reprezentanticircmputernicit fiscal potrivit Codului fiscal șiCodului de procedură fiscală țin contabilitatea proprie icircn funcție de statutul lor depersoane fizice sau juridice după caz Icircn cazul icircn care sunt persoane juridice acesteaicircntocmesc situații financiare anuale și raportări contabile potrivit Legii contabilității nr821991 republicată cu modificările și completările ulterioare(4) Din punct de vedere contabil sediile permanente din Romacircnia care aparțin unorpersoane juridice cu sediul icircn străinătate reprezintă subunități fără personalitate juridică ceaparțin acestor persoane juridice și au obligația icircntocmirii situațiilor financiare anuale și araportărilor contabile cerute de legea contabilității Icircn situația icircn care persoana juridică cusediul icircn străinătate icircși desfășoară activitatea icircn Romacircnia prin mai multe sedii permanentesituațiile financiare anuale și raportările contabile cerute de legea contabilității seicircntocmesc de sediul permanent desemnat să icircndeplinească obligațiile fiscale acesteareflectacircnd activitatea tuturor sediilor permanente6 _(1) Icircn cazul asocierilor icircn participație icircncheiate icircntre o persoană juridică romacircnă și opersoană juridică străină contabilitatea se ține de către persoana desemnată de asociațicare răspunde potrivit legii(2) La organizarea și conducerea contabilității asocierii icircn participație trebuie avute icircnvedere atacirct prezentele reglementări cacirct și cerințele care rezultă din alte prevederi legale(3) Prezentele reglementări se aplică de asemenea asocierilor icircn participație icircntrepersoane juridice străine (nerezidente) icircnregistrate icircn Romacircnia Pentru acestea asociatuldesemnat prin contractul de asociere să icircndeplinească obligațiile fiscale organizează șiconduce evidența contabilă a asocierii astfel icircncacirct să se poată determina informațiile șiobligațiile prevăzute de lege fără a icircntocmi situații financiare anuale7 _(1) Contabilitatea se ține icircn limba romacircnă și icircn moneda națională(2) Contabilitatea operațiunilor efectuate icircn valută se ține atacirct icircn moneda națională cacirct șiicircn valută(3) Prin valută se icircnțelege altă monedă decacirct leulSECȚIUNEA 12 Definiții8 Icircn icircnțelesul prezentelor reglementări se aplică următoarele definiții(1) entități de interes public icircnseamnă societățilecompaniile naționale societățile cucapital integral sau majoritar de stat și regiile autonome(2) interes de participare icircnseamnă drepturi icircn capitalul altor entități reprezentate sau nuprin certificate care prin crearea unei legături durabile cu aceste entități sunt destinatesă contribuie la activitatea entității care deține drepturile respective Deținerea unei părțidin capitalul unei alte entități reprezintă un interes de participare dacă depășește un pragprocentual de 20(3) parte legată are același icircnțeles ca icircn standardele internaționale de contabilitateadoptate icircn conformitate cu Regulamentul (CE) nr 16062002 al Parlamentului Europeanși al Consiliului din 19 iulie 2002 privind aplicarea standardelor internaționale decontabilitate11JO L 243 1192002 p 1Sunt avute icircn vedere prevederile secțiunii 64 Părți legate
(4) active imobilizate icircnseamnă activele care sunt destinate să servească o perioadăicircndelungată activitățile entității respectiv mai mare de un an(5) cifră de afaceri netă icircnseamnă sumele obținute din vacircnzarea de produse și prestareade servicii după deducerea reducerilor comerciale și a taxei pe valoarea adăugată și a altorimpozite direct legate de cifra de afaceri(6) cost de achiziție icircnseamnă prețul datorat și eventualele cheltuieli conexe minuseventualele reduceri ale costului de achizițieIcircn acest sens costul de achiziție al bunurilor cuprinde prețul de cumpărare taxele deimport și alte taxe (cu excepția acelora pe care persoana juridică le poate recupera de laautoritățile fiscale) cheltuielile de transport manipulare și alte cheltuieli care pot fiatribuibile direct achiziției bunurilor respectiveIcircn costul de achiziție se includ de asemenea comisioanele taxele notariale cheltuielile cuobținerea de autorizații și alte cheltuieli nerecuperabile atribuibile direct bunurilorrespectiveCheltuielile de transport sunt incluse icircn costul de achiziție și atunci cacircnd funcția deaprovizionare este externalizată(7) cost de producție icircnseamnă prețul de achiziție al materiilor prime și al materialelorconsumabile și alte cheltuieli care pot fi atribuite direct bunului icircn cauzăCostul de producție sau de prelucrare al stocurilor precum și costul de producție alimobilizărilor cuprind cheltuielile directe aferente producției și anume materiale directeenergie consumată icircn scopuri tehnologice manoperă directă și alte cheltuieli directe deproducție costul proiectării produselor precum și cota cheltuielilor indirecte de producțiealocată icircn mod rațional ca fiind legată de fabricația acestoraCosturile de conversie (prelucrare) a stocurilor includ costurile direct legate de unitățileproduse cum ar fi costurile cu manopera directă De asemenea ele includ și alocareasistematică a regiei fixe și variabile de producție generată de transformarea materialelor icircnproduse finite Regia fixă de producție constă icircn acele costuri indirecte de producție carerămacircn relativ constante indiferent de volumul producției cum sunt amortizareaicircntreținerea secțiilor și utilajelor precum și costurile cu conducerea și administrareasecțiilor Regia variabilă de producție constă icircn acele costuri indirecte de producție carevariază direct proporțional sau aproape direct proporțional cu volumul producției cum suntmaterialele indirecte și forța de muncă indirectăAlocarea regiei fixe de producție asupra costurilor de conversie se face pe baza capacitățiinormale a instalațiilor de producție Nivelul real de producție poate fi folosit dacă seconsideră că acesta aproximează capacitatea normală Valoarea cheltuielilor cu regia fixăalocate fiecărei unități de producție nu se majorează ca urmare a obținerii unei producțiiscăzute sau a neutilizării unor echipamente Cheltuielile de regie nealocate suntrecunoscute drept cheltuială icircn perioada icircn care sunt suportate Icircn perioadele icircn care seicircnregistrează o producție neobișnuit de mare valoarea cheltuielilor cu regia fixă alocatefiecărei unități de producție este diminuată astfel icircncacirct stocurile să nu fie evaluate la ovaloare mai mare decacirct costul lor Regia variabilă de producție este alocată fiecărei unitățide producție pe baza folosirii reale a instalațiilor de producțieUn proces de producție poate conduce la obținerea simultană a mai multor produse deexemplu icircn cazul obținerii produselor cuplate sau icircn cazul icircn care există un produs principalși altul secundar Atunci cacircnd costurile de conversie nu se pot identifica distinct pentrufiecare produs icircn parte acestea se alocă pe baza unei metode raționale aplicate cuconsecvență Alocarea se poate baza de exemplu pe valoarea de vacircnzare relativă afiecărui produs fie icircn stadiul de producție icircn care produsele devin identificabile icircn moddistinct fie icircn momentul finalizării procesului de producție Prin natura lor majoritateaproduselor secundare au o valoare nesemnificativă Icircn acest caz ele sunt adesea evaluatela valoarea realizabilă netă și această valoare se deduce din costul produsului principal Caurmare valoarea contabilă a produsului principal nu diferă icircn mod semnificativ de costulsăuIcircn situația icircn care anumite costuri (regii) generale sau costuri de proiectare a produselorpot fi identificate ca avacircnd legătură cu unele stocuri acestea se includ icircn costul stocurilorrespectiveIcircn măsura icircn care prestatorii de servicii au stocuri ei le evaluează la costurile lor deproducție Aceste costuri constau icircn primul racircnd icircn manoperă și icircn alte costuri legate de
personalul direct angajat icircn furnizarea serviciilor inclusiv personalul icircnsărcinat cusupravegherea precum și icircn cheltuielile de regie de atribuit Manopera și alte costuri legatede vacircnzare și de personalul angajat icircn administrația generală nu se includ ci suntrecunoscute drept cheltuieli icircn perioada icircn care sunt suportate Costul stocurilor unuiprestator de servicii nu include marjele de profit sau cheltuielile de regie neatribuibile caresunt adesea icircncorporate icircn prețurile facturate de prestatorii de serviciiIcircn costul de producție al bunului se include o proporție rezonabilă din cheltuielile de regiefixe sau variabile atribuibile indirect bunului icircn cauză icircn măsura icircn care acestea se referă laperioada de producție Includerea icircn costul stocurilor a regiilor generale poate fi adecvatăicircn măsura icircn care reprezintă costuri suportate pentru a aduce stocurile icircn locul și formadoriteIcircn costul de producție nu se includ costurile de distribuție(8) ajustări de valoare icircnseamnă ajustările destinate să țină cont de modificările valoriloractivelor individuale stabilite la data bilanțului indiferent dacă modificarea este definitivăsau nu Ajustările negative de valoare pot fi ajustări permanente denumite icircn continuareamortizări șisau ajustări provizorii denumite icircn continuare ajustări pentru depreciere saupierdere de valoare icircn funcție de caracterul permanent sau provizoriu al ajustăriirespective(9) societateshymamă icircnseamnă o entitate care controlează una sau mai multe filiale(10) filială icircnseamnă o entitate controlată de o societateshymamă inclusiv orice filială asocietățiishymamă care le conduce(11) grup icircnseamnă o societateshymamă și toate filialele acesteia(12) entități afiliate icircnseamnă două sau mai multe entități din cadrul unui grup(13) entitate asociată icircnseamnă o entitate icircn care o altă entitate are un interes departicipare și ale cărei politici de exploatare și financiare fac obiectul unei influențesemnificative exercitate de cealaltă entitate Se consideră că o entitate exercită o influențăsemnificativă asupra altei entități dacă deține cel puțin 20 din drepturile de vot aleacționarilor sau asociaților respectivei entități Ca urmare existența unei entități asociatepresupune icircndeplinirea cumulativă a două condiții respectiv deținerea unui interes departicipare icircn cealaltă entitate și exercitarea influenței semnificative asupra politicilor deexploatare și financiare ale acesteia(14) prag de semnificație icircnseamnă statutul informațiilor icircn cazul icircn care se poate anticipaicircn mod rezonabil că omiterea sau prezentarea eronată a acestora influențează deciziile pecare utilizatorii le adoptă pe baza situațiilor financiare ale entității Pragul de semnificație alelementelor individuale se evaluează icircn contextul altor elemente similareSECȚIUNEA 13 Categorii de entități raportoare9 _(1) Icircn funcție de criteriile de mărime entitățile prevăzute de prezentele reglementări segrupează icircn trei categorii astfel microentități entități mici entități mijlocii și mari(2) Microentitățile sunt entitățile care la data bilanțului nu depășesc limitele a cel puțindouă dintre următoarele trei criteriia) totalul activelor 1500000 lei (echivalentul a 338310 euro)b) cifra de afaceri netă 3000000 lei (echivalentul a 676620 euro)c) numărul mediu de salariați icircn cursul exercițiului financiar 10Pentru această categorie de entități se aplică de asemenea prevederile cap 12laquoDispoziții privind scutirile și restricțiile aplicabile scutirilorraquo(la data 09shyiulshy2015 punctul 9 alin (2) din capitolul 1 subcapitolul 2 sectiunea 1^3 modificat de Art 8 alin(1) din Ordinul 7732015 )
(3) Entitățile mici sunt entitățile care la data bilanțului nu se icircncadrează icircn categoriamicroentităților și care nu depășesc limitele a cel puțin două dintre următoarele trei criteriia) totalul activelor 17500000 lei (echivalentul a 3946953 euro)b) cifra de afaceri netă 35000000 lei (echivalentul a 7893906 euro)c) numărul mediu de salariați icircn cursul exercițiului financiar 50(la data 09shyiulshy2015 punctul 9 alin (3) din capitolul 1 subcapitolul 2 sectiunea 1^3 modificat de Art 8 alin(1) din Ordinul 7732015 )
(4) Entitățile mijlocii și mari sunt entitățile care la data bilanțului depășesc limitele a celpuțin două dintre următoarele trei criteriia) totalul activelor 17500000 lei (echivalentul a 3946953 euro)b) cifra de afaceri netă 35000000 lei (echivalentul a 7893906 euro)c) numărul mediu de salariați icircn cursul exercițiului financiar 50(la data 09shyiulshy2015 punctul 9 alin (4) din capitolul 1 subcapitolul 2 sectiunea 1^3 modificat de Art 8 alin(1) din Ordinul 7732015 )
10 _(1) Icircn funcție de criteriile de mărime grupurile se icircmpart icircn două categorii astfel grupurimici și mijlocii respectiv grupuri mari(2) Grupurile mici și mijlocii sunt grupurile constituite din societățileshymamă și filialele careurmează să fie incluse icircn consolidare și care pe bază consolidată nu depășesc limitele acel puțin două dintre următoarele trei criterii la data bilanțului societățiishymamăa) totalul activelor 105000000 lei (echivalentul a 23681717 euro)b) cifra de afaceri netă 210000000 lei (echivalentul a 47363435 euro)c) numărul mediu de salariați icircn cursul exercițiului financiar 250(la data 09shyiulshy2015 punctul 10 alin (2) din capitolul 1 subcapitolul 2 sectiunea 1^3 modificat de Art 8 alin(2) din Ordinul 7732015 )
(3) Grupurile mari sunt grupurile constituite din societățileshymamă și filialele care urmeazăsă fie incluse icircn consolidare și care pe bază consolidată depășesc limitele a cel puțin douădintre următoarele trei criterii la data bilanțului societățiishymamăa) totalul activelor 105000000 lei (echivalentul a 23681717 euro)b) cifra de afaceri netă 210000000 lei (echivalentul a 47363435 euro)c) numărul mediu de salariați icircn cursul exercițiului financiar 250(la data 09shyiulshy2015 punctul 10 alin (3) din capitolul 1 subcapitolul 2 sectiunea 1^3 modificat de Art 8 alin(2) din Ordinul 7732015 )
(4) Determinarea valorii criteriilor de mărime prevăzute la prezentul punct se bazează doarpe indicatorii corespunzători societățiishymamă și filialelor cuprinse icircn consolidare Lastabilirea criteriilor de mărime societateashymamă poate să nu ia icircn considerare filialele pecare intenționează să le excludă din consolidare icircn baza oricărei situații prevăzute la pct50411 Icircn scopul determinării limitelor legate de totalul activelor și de cifra de afaceri netăprevăzute la pct 10 nu se efectuează nici compensarea prevăzută la pct 508 alin (1) șinici eventualele eliminări ca urmare a aplicării prevederilor pct 512 alin (1)12 _(1) Atunci cacircnd la data bilanțului o entitate depășește sau icircncetează să mai depășeascălimitele a două dintre cele trei criterii menționate la pct 9 acest fapt afectează aplicareaderogărilor prevăzute de prezentele reglementări numai dacă acest lucru are loc icircn douăexerciții financiare consecutive(2) O societateshymamă icircntocmește situații financiare anuale consolidate icircncepacircnd cu primulexercițiu financiar icircn care sunt depășite criteriile de mărime prevăzute la pct 10 curespectarea condițiilor prevăzute la cap 8 laquoSituații financiare anuale consolidate șirapoarte consolidateraquo Pentru următorul exercițiu financiar se aplică prevederile alin (3)(la data 12shyianshy2016 punctul 12 alin (2) din capitolul 1 subcapitolul 2 sectiunea 1^3 modificat de Art Ipunctul 1 din Ordinul 41602015 )
(3) Atunci cacircnd la data bilanțului un grup depășește sau icircncetează să mai depășeascălimitele a două dintre cele trei criterii menționate la pct 10 acest fapt are incidență asupraaplicării derogărilor prevăzute de prezentele reglementări numai dacă acest lucru are loc icircndouă exerciții financiare consecutive13 _(1) O entitate analizează permanent pentru fiecare dată a bilanțului dacă a depășitrespectiv a icircncetat să depășească criteriile de mărime corespunzătoare(2) Entitatea schimbă categoria icircn care se icircncadrează doar dacă icircn două exerciții financiareconsecutive depășește sau icircncetează să depășească criteriile de mărime Ca urmare
modificarea criteriilor de mărime nu determină automat icircncadrarea entității icircntrshyo nouăcategorie(3) Prin două exerciții financiare consecutive se icircnțelege exercițiul financiar precedent celuipentru care se icircntocmesc situațiile financiare anuale și exercițiul financiar curent pentrucare se icircntocmesc situațiile financiare anuale14 Icircn scopul aplicării prevederilor pct 12 alin (1) se reanalizează numărul de componenteale situațiilor financiare anuale astfela) o entitate care a icircntocmit situații financiare anuale prevăzute la pct 20 alin (2) vaicircntocmi situațiile financiare anuale prevăzute la pct 21 numai dacă icircn două exercițiifinanciare consecutive depășește limitele a două dintre cele trei criterii prevăzute la pct 9b) o entitate care a icircntocmit situațiile financiare anuale prevăzute la pct 21 va icircntocmisituații financiare anuale prevăzute la pct 20 alin (2) numai dacă icircn două exercițiifinanciare consecutive nu depășește limitele a două dintre cele trei criterii prevăzute la pct9O analiză similară se efectuează și de către microentitățiCa urmare pentru icircntocmirea situațiilor financiare anuale icircncadrarea icircn criteriile demărime prevăzute de prezentele reglementări se efectuează la sfacircrșitul exercițiuluifinanciar pe baza indicatorilor determinați din situațiile financiare ale exercițiului financiarprecedent celui de raportare și a indicatorilor determinați pe baza datelor din contabilitateși a balanței de verificare icircncheiate la sfacircrșitul exercițiului financiar curent utilizacircndushysecursul de schimb valutar publicat icircn Jurnalul Oficial al Uniunii Europene la data de 19 iulie201315 Totalul activelor menționat la pct 9 și 10 constă icircn valoarea totală a activelor așa cumapare prezentată la lit AshyC de la Active din formatul bilanțului prevăzut la pct 132 saudin formatul bilanțului prescurtat prevăzut la pct 451CAPITOLUL 2 Dispoziții și principii generaleSECȚIUNEA 21 Dispoziții generale16 Situațiile financiare anuale constituie un tot unitar17 Obiectivul situațiilor financiare anuale icircl constituie furnizarea de informații desprepoziția financiară performanța financiară și fluxurile de trezorerie ale unei entități utileunei categorii largi de utilizatori18 _(1) Elementele direct legate de evaluarea poziției financiare reflectate prin bilanț suntactivele datoriile și capitalurile proprii(2) Icircn icircnțelesul prezentelor reglementăria) un activ reprezintă o resursă controlată de către entitate ca rezultat al unor evenimentetrecute de la care se așteaptă să genereze beneficii economice viitoare pentru entitate Unactiv este recunoscut icircn contabilitate și prezentat icircn bilanț atunci cacircnd este probabilărealizarea unui beneficiu economic viitor de către entitate și activul are un cost sau ovaloare care poate fi evaluatevaluată icircn mod credibilb) o datorie reprezintă o obligație actuală a entității ce decurge din evenimente trecute șiprin decontarea căreia se așteaptă să rezulte o ieșire de resurse care icircncorporeazăbeneficii economice O datorie este recunoscută icircn contabilitate și prezentată icircn bilanțatunci cacircnd este probabil că o ieșire de resurse icircncorporacircnd beneficii economice va rezultadin decontarea unei obligații prezente și cacircnd valoarea la care se va realiza aceastădecontare poate fi evaluată icircn mod credibilc) capitalurile proprii reprezintă interesul rezidual al acționarilor sau asociaților icircn activeleunei entități după deducerea tuturor datoriilor sale(3) Beneficiile economice reprezintă potențialul de a contribui direct sau indirect la fluxulde numerar sau echivalente de numerar către entitate Această contribuție se reflectă fiesub forma creșterii intrărilor de numerar fie sub forma reducerii ieșirilor de numerar deexemplu prin reducerea costurilor de producțieAstfel potențialul poate fi unul productiv atunci cacircnd activul este utilizat separat sauicircmpreună cu alte active pentru prestarea de servicii ori producerea de bunuri destinatevacircnzării de către entitate De asemenea potențialul poate icircmbrăca forma convertibilității icircnnumerar sau echivalente de numerar19 _
(1) Elementele direct legate de evaluarea performanței financiare prin intermediul contuluide profit și pierdere sunt veniturile și cheltuielile(2) Icircn icircnțelesul prezentelor reglementări termenii de mai jos au următoarele semnificațiia) veniturile constituie creșteri ale beneficiilor economice icircnregistrate pe parcursulperioadei contabile sub formă de intrări sau creșteri ale activelor ori reduceri ale datoriilorcare se concretizează icircn creșteri ale capitalurilor proprii altele decacirct cele rezultate dincontribuții ale acționarilorb) cheltuielile constituie diminuări ale beneficiilor economice icircnregistrate pe parcursulperioadei contabile sub formă de ieșiri sau scăderi ale valorii activelor ori creșteri aledatoriilor care se concretizează icircn reduceri ale capitalurilor proprii altele decacirct celerezultate din distribuirea acestora către acționari(3) Veniturile sunt recunoscute icircn contul de profit și pierdere atunci cacircnd se poate evaluaicircn mod credibil o creștere a beneficiilor economice viitoare legate de creșterea valorii unuiactiv sau de scăderea valorii unei datorii Recunoașterea veniturilor se realizează simultancu recunoașterea creșterii de active sau reducerii datoriilor (de exemplu creșterea netă aactivelor rezultată din vacircnzarea produselor sau serviciilor ori descreșterea datoriilor carezultat al anulării unei datorii)(4) Cheltuielile sunt recunoscute icircn contul de profit și pierdere atunci cacircnd se poate evaluaicircn mod credibil o diminuare a beneficiilor economice viitoare legate de o diminuare a valoriiunui activ sau de o creștere a valorii unei datorii Recunoașterea cheltuielilor are locsimultan cu recunoașterea creșterii valorii datoriilor sau reducerii valorii activelor (deexemplu drepturile salariale angajate sau amortizarea echipamentelor)20 _(1) Microentitățile icircntocmesc situații financiare anuale icircn condițiile prevăzute la secțiunea121 Scutiri pentru microentități(2) Entitățile prevăzute la pct 9 alin (3) icircntocmesc situații financiare anuale care cuprindshy bilanț prescurtatshy cont de profit și pierdereshy notele explicative la situațiile financiare anuale(3) Bilanțul prescurtat are formatul prevăzut la pct 451(4) Opțional entitățile prevăzute la pct 9 alin (3) pot icircntocmi situația modificărilorcapitalului propriu șisau situația fluxurilor de trezorerie21 Entitățile prevăzute la pct 9 alin (4) precum și entitățile de interes public icircntocmescsituații financiare anuale care cuprindshy bilanțshy cont de profit și pierdereshy situația modificărilor capitalului propriushy situația fluxurilor de trezorerieshy notele explicative la situațiile financiare anuale22 _(1) Icircn cazul entităților noushyicircnființate acestea pot icircntocmi pentru primul exercițiu financiarde raportare situațiile financiare anuale prevăzute fie la pct 20 fie la pct 21 sau icircnformatul aplicabil microentităților(2) Pentru al doilea exercițiu financiar de raportare aceste entități analizează indicatoriideterminați din situațiile financiare ale anului precedent și indicatorii determinați pe bazadatelor din contabilitate și a balanței de verificare icircncheiate la sfacircrșitul exercițiului financiarcurent icircntocmind situații financiare anuale icircn funcție de criteriile de mărime icircnregistrate(3) Prevederile prezentului punct nu se aplică entităților de interes public23 Situațiile financiare anuale se icircntocmesc icircn mod clar și icircn concordanță cu prevederileprezentelor reglementări24 Situațiile financiare anuale trebuie să ofere o imagine fidelă a activelor datoriilorpoziției financiare și a profitului sau pierderii entității25 Dacă aplicarea prevederilor prezentelor reglementări nu este suficientă pentru a oferi oimagine fidelă a activelor a datoriilor a poziției financiare și a profitului sau pierderiientității icircn notele explicative la situațiile financiare sunt furnizate informațiile suplimentarenecesare pentru respectarea cerinței respective26 Dacă icircn cazuri excepționale aplicarea unei prevederi din prezentele reglementări esteincompatibilă cu obligațiile prevăzute la pct 24 și 25 dispoziția respectivă nu se aplică
pentru a oferi o imagine fidelă a activelor a datoriilor a poziției financiare și a profituluisau a pierderii entității Neaplicarea unei astfel de dispoziții se prezintă icircn notele explicativela situațiile financiare icircmpreună cu o explicație a motivelor și a efectelor sale asupraactivelor datoriilor poziției financiare și a profitului sau pierderii entității27Ministerul Finanțelor Publice și alte autorități de reglementare pot solicita entitățilormijlocii și mari să prezinte icircn situațiile financiare anuale unele informații suplimentare fațăde cele care trebuie prezentate icircn concordanță cu prezentele reglementăriSECȚIUNEA 22 Publicările cu caracter general28 Documentul care conține situațiile financiare trebuie să precizeze denumirea entitățiiraportoare precum și informații referitoare laa) registrul comerțului la care este păstrat dosarul entității icircmpreună cu numărul deicircnmatriculare al entității icircn registrul icircn cauzăb) forma juridică a entității adresa sediului social și după caz faptul că entitatea este icircnlichidareSECȚIUNEA 23 Caracteristicile calitative ale informațiilor financiareSUBSECȚIUNEA 129 Pentru ca informațiile financiare să fie utile ele trebuie să fie relevante și să reprezinteexact ceea ce icircși propun să reprezinte Utilitatea informațiilor financiare este amplificatădacă acestea sunt comparabile verificabile oportune și inteligibile30 Caracteristicile calitative fundamentale sunt relevanța și reprezentarea exactăSUBSECȚIUNEA 2 RelevanțăSUBSECȚIUNEA 2131 Informațiile financiare relevante sunt cele care au capacitatea de a ajuta utilizatorii deinformații icircn luarea deciziilor32 _(1) Informațiile financiare au capacitatea de a ajuta utilizatorii de informații icircn luarea unordecizii dacă au valoare predictivă valoare de confirmare sau ambele(2) Informațiile financiare au valoare predictivă dacă pot fi utilizate ca intrări icircn proceseleaplicate de utilizatori pentru a previziona rezultate viitoare Pentru a avea valoarepredictivă informațiile financiare nu trebuie să reprezinte o previziune sau o prognozăInformațiile financiare cu valoare predictivă sunt folosite de utilizatori pentru realizareapropriilor predicții(3) Valoarea predictivă și valoarea de confirmare a informațiilor financiare sunt icircn stracircnsălegătură Informațiile care au valoare predictivă au adesea și valoare de confirmare Deexemplu informațiile privind veniturile pentru anul curent care pot fi utilizate ca bazăpentru prognozarea veniturilor icircn anii viitori pot fi comparate cu previziunile efectuate icircnanii anteriori pentru exercițiul curent Rezultatele acestor comparații pot ajuta utilizatoriisă corecteze și să icircmbunătățească procesele care au fost utilizate pentru realizarea acelorpreviziuniSUBSECȚIUNEA 22 Prag de semnificație33 Pragul de semnificație este un aspect al relevanței specific unei entități bazat pe naturasau mărimea sau pe ambele a elementelor la care se referă informațiile raportate deentitate Icircn consecință prezentele reglementări nu specifică un nivel cantitativ pentrupragul de semnificație și nu predetermină ce ar putea fi semnificativ icircntrshyo anumită situațieSUBSECȚIUNEA 3 Reprezentare exactă34 Situațiile financiare anuale descriu fenomenele economice icircn cuvinte și cifre Pentru a fio reprezentare exactă o descriere trebuie să fie completă neutră și fără erori35 O descriere completă include toate informațiile necesare pentru ca un utilizator săicircnțeleagă fenomenul descris inclusiv explicațiile necesare De exemplu o descrierecompletă a unui grup de active include cel puțin o descriere a naturii activelor respective odescriere numerică a tuturor activelor și o mențiune privind descrierea numerică (deexemplu costul inițial sau valoarea justă) Pentru unele elemente o descriere completăpoate să impună explicații privind faptele semnificative referitoare la calitatea și naturaelementelor factorilor și circumstanțelor care ar putea să le afecteze calitatea și natura șiprocesul utilizat pentru a determina descrierile numerice36 O descriere neutră este cea care nu suportă influențe icircn selecția și prezentareainformațiilor financiare O descriere neutră nu este denaturată ponderată accentuată
neaccentuată sau manipulată icircn alt fel pentru a crește probabilitatea ca informațiilefinanciare să fie primite favorabil sau nefavorabil de către utilizatori Informații neutre nuicircnseamnă informații fără scop sau fără influență asupra comportamentului acestoraInformațiile financiare relevante sunt prin definiție cele care au capacitatea de a genera odiferență icircn deciziile luate de către utilizatori37 Reprezentarea fără erori icircnseamnă că nu există erori sau omisiuni icircn descriereafenomenelor iar procesul utilizat pentru a genera informațiile raportate a fost selectat șiaplicat fără eroriSUBSECȚIUNEA 4 Aplicarea caracteristicilor calitative fundamentaleSUBSECȚIUNEA 4138 Comparabilitatea verificabilitatea oportunitatea și inteligibilitatea sunt caracteristicicalitative care amplifică utilitatea informațiilor relevante și reprezentate exactSUBSECȚIUNEA 42 Comparabilitate39 _(1) Informațiile privind o entitate raportoare sunt mult mai utile dacă pot fi comparate cuinformații similare despre alte entități și cu informații similare despre aceeași entitateaferente unei alte perioade sau date(2) Comparabilitatea este una dintre caracteristicile calitative care permite utilizatorilor săidentifice și să icircnțeleagă similitudinile și diferențele dintre elemente Spre deosebire decelelalte caracteristici calitative comparabilitatea nu se referă la un singur element Ocomparație necesită cel puțin două elemente40 _(1) Consecvența deși este legată de comparabilitate nu este identică cu aceastaConsecvența se referă la utilizarea acelorași metode pentru aceleași elemente fie de la operioadă la alta icircn cadrul unei entități raportoare fie icircntrshyo singură perioadă pentru entitățidiferite Comparabilitatea este scopul consecvența ajută la atingerea acestui scop(2) Comparabilitatea nu presupune uniformitate Pentru ca informațiile să fie comparabileaspectele similare ca natură trebuie să fie prezentate similar iar aspectele diferite trebuiesă fie prezentate diferit41 _(1) Este posibil să se obțină un anumit grad de comparabilitate prin satisfacereacaracteristicilor calitative fundamentale O reprezentare exactă a unui fenomen economicrelevant trebuie icircn mod firesc să aibă un anumit grad de comparabilitate cu oreprezentare exactă a unui fenomen economic relevant similar al unei alte entitățiraportoare(2) Deși un fenomen economic unic poate fi reprezentat exact icircn multiple moduripermiterea unor metode contabile alternative pentru același fenomen economic diminueazăcomparabilitatea (de exemplu evaluarea imobilizărilor corporale la cost sau la valoareareevaluată)SUBSECȚIUNEA 43 Verificabilitate42 _(1) Verificabilitatea ajută icircn a asigura utilizatorii că informațiile reprezintă exactfenomenele economice pe care icircși propun să le reprezinte Prin verificabilitate se icircnțelegecă diferiți observatori independenți și icircn cunoștință de cauză ar putea ajunge la un consenscu privire la faptul că o anumită descriere este o reprezentare exactă(2) Verificarea poate fi directă sau indirectă Verificarea directă se referă la verificarea uneivalori sau a altor reprezentări prin observare directă de exemplu prin numărarea banilorVerificarea indirectă se referă la verificarea intrărilor pentru un model o formulă sau o altătehnică și la recalcularea rezultatelor prin utilizarea aceleiași metodologii Un exemplu icirclreprezintă verificarea valorilor contabile ale stocurilor prin verificarea intrărilor (cantități șicosturi) și prin recalcularea stocurilor finale prin utilizarea acelorași ipoteze privind fluxulcosturilor (de exemplu utilizarea metodei primul intrat primul ieșit)(3) Icircn unele cazuri se poate să nu fie posibilă verificarea unor explicații și informații cucaracter previzional pacircnă icircntrshyo perioadă viitoare sau chiar deloc Pentru a ajuta utilizatoriisă decidă dacă doresc să utilizeze respectivele informații ar fi icircn mod normal necesar săse prezinte ipotezele fundamentale metodele de compilare a informațiilor și alți factori șialte circumstanțe care susțin informațiile
SUBSECȚIUNEA 44 Oportunitate43 Oportunitatea icircnseamnă că informațiile sunt disponibile factorilor decizionali pentru caaceștia să ia decizii icircn timp util Icircn general cu cacirct sunt mai vechi informațiile cu atacirct suntmai puțin utile Totuși unele informații pot să rămacircnă oportune mult timp după sfacircrșitulperioadei de raportare deoarece de exemplu unii utilizatori ar putea fi nevoiți să identificeși să aprecieze tendințeleSUBSECȚIUNEA 45 Inteligibilitate44 Clasificarea caracterizarea și prezentarea icircn mod clar și concis a informațiilor le fac peacestea inteligibile45 _(1) Unele fenomene sunt complexe icircn mod inerent și nu pot fi transformate icircn fenomeneușor de icircnțeles Excluderea informațiilor privind aceste fenomene din rapoartele financiarear conduce la situația ca aceste rapoarte să fie incomplete(2) Rapoartele financiare sunt icircntocmite pentru utilizatorii care dispun de cunoștințesuficiente privind activitățile de afaceri și economice și care studiază și analizeazăinformațiile cu atenția cuvenită Totuși prezentarea rapoartelor financiare trebuie astfelefectuată icircncacirct să permită icircnțelegerea lor de către diferitele categorii de utilizatori ainformațiilor cuprinse icircn acestea(3) Rapoartele financiare icircntocmite de entități se referă atacirct la situațiile financiare anualepropriushyzise cacirct și la celelalte documente făcute publice odată cu acesteaSUBSECȚIUNEA 5 Aplicarea caracteristicilor calitative amplificatoare46 Caracteristicile calitative amplificatoare respectiv comparabilitatea verificabilitateaoportunitatea și inteligibilitatea trebuie maximizate icircn măsura icircn care acest lucru esteposibil Totuși caracteristicile calitative amplificatoare fie individual fie icircn grup nu potface informațiile utile dacă respectivele informații sunt irelevante sau nu sunt reprezentateexactSECȚIUNEA 24 Principii generale de raportare financiară47 Evaluarea reprezintă procesul prin care se determină valoarea la care elementelesituațiilor financiare sunt recunoscute icircn contabilitate și prezentate icircn bilanț respectivbilanțul prescurtat și icircn contul de profit și pierdere48 Elementele prezentate icircn situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiareanuale consolidate sunt recunoscute și evaluate icircn conformitate cu principiile generaleprevăzute de prezentele reglementări49 _(1) Principiul continuității activității Trebuie să se prezume că entitatea icircși desfășoarăactivitatea pe baza principiului continuității activității Acest principiu presupune căentitatea icircși continuă icircn mod normal funcționarea fără a intra icircn stare de lichidare saureducere semnificativă a activității(2) O entitate nu va icircntocmi situațiile financiare anuale pe baza principiului continuitățiiactivității dacă organele de conducere stabilesc după data bilanțului fie că intenționează sălichideze entitatea sau să icircnceteze activitatea acesteia fie că nu există nicio altă variantărealistă icircn afara acestora Aceste prevederi nu se aplică situațiilor financiare anualeicircntocmite de entitățile absorbite icircn cadrul unui proces de fuziune sau de divizare potrivitlegiiDeteriorarea rezultatelor din exploatare și a poziției financiare ulterior datei bilanțuluiindică nevoia de a analiza dacă presupunerea privind continuitatea activității este icircncăadecvată(3) Dacă administratorii unei entități au luat cunoștință de unele elemente de nesiguranțălegate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de ashyși continuaactivitatea aceste elemente trebuie prezentate icircn notele explicative Icircn cazul icircn caresituațiile financiare anuale nu sunt icircntocmite pe baza principiului continuității aceastăinformație trebuie prezentată icircmpreună cu motivele care au stat la baza deciziei conformcăreia entitatea nu icircși mai poate continua activitatea Evenimentele sau condițiile cenecesită prezentări de informații pot apărea și ulterior datei bilanțului(4) Entitățile aflate icircn lichidare potrivit legii prezintă acest fapt icircn declarația careicircnsoțește situațiile financiare anuale Icircn scopul prezentării bilanțului acestea procedează la
reclasificarea creanțelor pe termen lung icircn creanțe pe termen scurt respectiv a datoriilorpe termen lung icircn datorii pe termen scurt50 Principiul permanenței metodelor Politicile contabile și metodele de evaluare trebuieaplicate icircn mod consecvent de la un exercițiu financiar la altul51 _(1) Principiul prudenței La icircntocmirea situațiilor financiare anuale recunoașterea șievaluarea trebuie realizate pe o bază prudentă și icircn speciala) icircn contul de profit și pierdere poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanțuluib) sunt recunoscute datoriile apărute icircn cursul exercițiului financiar curent sau al unuiexercițiu precedent chiar dacă acestea devin evidente numai icircntre data bilanțului și dataicircntocmirii acestuiac) sunt recunoscute deprecierile indiferent dacă rezultatul exercițiului financiar estepierdere sau profit Icircnregistrarea ajustărilor pentru depreciere sau pierdere de valoare seefectuează pe seama conturilor de cheltuieli indiferent de impactul acestora asupracontului de profit și pierdere(2) Activele și veniturile nu trebuie să fie supraevaluate iar datoriile și cheltuielilesubevaluate Totuși exercitarea prudenței nu permite de exemplu constituirea deprovizioane excesive subevaluarea deliberată a activelor sau veniturilor dar nicisupraevaluarea deliberată a datoriilor sau cheltuielilor deoarece situațiile financiare nu armai fi neutre și nu ar mai avea calitatea de a fi credibile52 Icircn afara sumelor recunoscute icircn conformitate cu pct 51 alin (1) lit b) trebuierecunoscute toate datoriile previzibile și pierderile potențiale care au apărut icircn cursulexercițiului financiar respectiv sau icircn cursul unui exercițiu precedent chiar dacă acesteadevin evidente numai icircntre data bilanțului și data icircntocmirii acestuia53 _(1) Principiul contabilității de angajamente Efectele tranzacțiilor și ale altor evenimentesunt recunoscute atunci cacircnd tranzacțiile și evenimentele se produc (și nu pe măsură cenumerarul sau echivalentul său este icircncasat sau plătit) și sunt icircnregistrate icircn contabilitateși raportate icircn situațiile financiare ale perioadelor aferente(2) Trebuie să se țină cont de veniturile și cheltuielile aferente exercițiului financiarindiferent de data icircncasării veniturilor sau data plății cheltuielilor Astfel se vor evidenția icircnconturile de venituri și creanțele pentru care nu a fost icircntocmită icircncă factura (contul 418Clienți shy facturi de icircntocmit) respectiv icircn conturile de cheltuieli sau bunuri datoriilepentru care nu sshya primit icircncă factura (contul 408 Furnizori shy facturi nesosite) Icircn toatecazurile icircnregistrarea icircn aceste conturi se efectuează pe baza documentelor care atestălivrarea bunurilor respectiv prestarea serviciilor (de exemplu avize de icircnsoțire a mărfiisituații de lucrări etc)(3) Veniturile și cheltuielile care rezultă direct și concomitent din aceeași tranzacție suntrecunoscute simultan icircn contabilitate prin asocierea directă icircntre cheltuielile și veniturileaferente cu evidențierea distinctă a acestor venituri și cheltuieli(4) Principiul contabilității de angajamente se aplică inclusiv la recunoașterea dobacircnziiaferente perioadei indiferent de scadența acesteia54 _(1) Principiul intangibilității Bilanțul de deschidere pentru fiecare exercițiu financiar trebuiesă corespundă cu bilanțul de icircnchidere al exercițiului financiar precedent(2) Icircn cazul modificării politicilor contabile și al corectării unor erori aferente perioadelorprecedente nu se modifică bilanțul perioadei anterioare celei de raportare(3) Icircnregistrarea pe seama rezultatului reportat a corectării erorilor semnificative aferenteexercițiilor financiare precedente precum și a modificării politicilor contabile nu seconsideră icircncălcare a principiului intangibilității55 Principiul evaluării separate a elementelor de activ și de datorii Componenteleelementelor de active și de datorii trebuie evaluate separat56 _(1) Principiul necompensării Orice compensare icircntre elementele de active și datorii sauicircntre elementele de venituri și cheltuieli este interzisă(2) Toate creanțele și datoriile trebuie icircnregistrate distinct icircn contabilitate pe bază dedocumente justificative
(3) Eventualele compensări icircntre creanțe și datorii față de aceeași entitate efectuate curespectarea prevederilor legale pot fi icircnregistrate numai după contabilizarea creanțelor șiveniturilor respectiv a datoriilor și cheltuielilor corespunzătoareIcircn situația de la alin (3) icircn notele explicative se prezintă valoarea brută a creanțelor șidatoriilor care au făcut obiectul compensării(4) Icircn cazul schimbului de active icircn contabilitate se evidențiază distinct operațiunea devacircnzarescoatere din evidență și cea de cumpărareintrare icircn evidență pe bazadocumentelor justificative cu icircnregistrarea tuturor veniturilor și cheltuielilor aferenteoperațiunilor Tratamentul contabil este similar și icircn cazul prestărilor reciproce de servicii57 _(1) Contabilizarea și prezentarea elementelor din bilanț și din contul de profit și pierdereținacircnd seama de fondul economic al tranzacției sau al angajamentului icircn cauzăRespectarea acestui principiu are drept scop icircnregistrarea icircn contabilitate și prezentareafidelă a operațiunilor economicoshyfinanciare icircn conformitate cu realitatea economicăpunacircnd icircn evidență drepturile și obligațiile precum și riscurile asociate acestor operațiuni(2) Evenimentele și operațiunile economicoshyfinanciare trebuie evidențiate icircn contabilitateașa cum acestea se produc icircn baza documentelor justificative Documentele justificativecare stau la baza icircnregistrării icircn contabilitate a operațiunilor economicoshyfinanciare trebuiesă reflecte icircntocmai modul cum acestea se produc respectiv să fie icircn concordanță curealitatea De asemenea contractele icircncheiate icircntre părți trebuie să prevadă modul dederulare a operațiunilor și să respecte cadrul legal existent(3) Forma juridică a unui document trebuie să fie icircn concordanță cu realitatea economicăAtunci cacircnd există diferențe icircntre fondul sau natura economică a unei operațiuni sautranzacții și forma sa juridică entitatea va icircnregistra icircn contabilitate aceste operațiuni curespectarea fondului economic al acestora(4) Exemple de situații cacircnd se aplică acest principiu pot fi considerate icircncadrarea decătre utilizatori a contractelor de leasing icircn leasing operațional sau financiar recunoaștereaveniturilor din chirii respectiv a cheltuielilor din chirii icircn funcție de fondul economic alcontractului și de eventualele gratuități (stimulente) aferente icircncadrarea operațiunilor lavacircnzare icircn nume propriu sau comision respectiv consignație recunoașterea veniturilorrespectiv a cheltuielilor icircn contul de profit și pierdere sau ca venituri icircn avans respectivcheltuieli icircn avans recunoașterea participațiilor deținute ca fiind de natura acțiunilordeținute la entități afiliate sau sub forma altor imobilizări financiare icircncadrarea reduceriloracordate respectiv primite la reduceri comerciale sau financiare(5) Entitățile au obligația ca la icircntocmirea documentelor justificative și la contabilizareaoperațiunilor economicoshyfinanciare să țină seama de toate informațiile disponibile astfelicircncacirct să fie extrem de rare situațiile icircn care natura economică a operațiunii să fie diferită deforma juridică a documentelor care stau la baza acestora58 _(1) Principiul evaluării la cost de achiziție sau cost de producție Elementele prezentate icircnsituațiile financiare se evaluează de regulă pe baza principiului costului de achiziție sau alcostului de producție Cazurile icircn care nu se folosește costul de achiziție sau costul deproducție sunt cele prevăzute de prezentele reglementări(2) Icircn situația icircn care sshya optat pentru reevaluarea imobilizărilor corporale sau evaluareainstrumentelor financiare la valoarea justă se aplică prevederile secțiunii 34 Evaluareaalternativă la valoarea justă59 Principiul pragului de semnificație Entitatea se poate abate de la cerințele cuprinse icircnprezentele reglementări referitoare la prezentările de informații și publicare atunci cacircndefectele respectării lor sunt nesemnificativeSECȚIUNEA 25 Politici contabile corectarea erorilor contabile estimări șievenimente ulterioare datei bilanțuluiSUBSECȚIUNEA 1 251 Politici contabile60 _(1) Politicile contabile reprezintă principiile bazele convențiile regulile și practicilespecifice aplicate de o entitate la icircntocmirea și prezentarea situațiilor financiare anuale(2) Exemple de politici contabile sunt următoarele alegerea metodei de amortizare aimobilizărilor reevaluarea imobilizărilor corporale sau păstrarea costului istoric al acestora
icircnregistrarea pe perioada icircn care imobilizările corporale sunt trecute icircn conservare a uneicheltuieli cu amortizarea sau a unei cheltuieli corespunzătoare ajustării pentru depreciereaconstatată alegerea metodei de evaluare a stocurilor contabilitatea stocurilor prininventarul permanent sau intermitent etc61 _(1) Administratorii entității trebuie să aprobe politici contabile pentru operațiunile derulateinclusiv proceduri proprii pentru situațiile prevăzute de legislație Icircn cazul entităților care nuau administratori politicile contabile se aprobă de persoanele care au obligația gestionăriientității respective(2) Aceste politici trebuie elaborate avacircnd icircn vedere specificul activității de cătrespecialiști icircn domeniul economic și tehnic cunoscători ai activității desfășurate și aistrategiei adoptate de entitate(3) La elaborarea politicilor contabile trebuie respectate prevederile cuprinse icircn prezentelereglementări62 _(1) Modificările de politici contabile pot fi determinate dea) inițiativa entității caz icircn care modificarea trebuie justificată icircn notele explicative lasituațiile financiare anualeb) o decizie a unei autorități competente și care se impune entității (modificare dereglementare) caz icircn care modificarea nu trebuie justificată icircn notele explicative ci doarmenționată icircn acestea(2) Modificarea de politică contabilă la inițiativa entității poate fi determinată deshy o modificare excepțională intervenită icircn situația entității sau icircn contextul economicoshyfinanciar icircn care aceasta icircși desfășoară activitateashy obținerea unor informații credibile și mai relevanteExemple de situații care justifică modificarea de politici contabile pot fishy admiterea la tranzacționare pe o piață reglementată a valorilor mobiliare pe termen scurtale entității sau retragerea lor de la tranzacționareshy schimbarea acționariatului datorată intrării icircntrshyun grup dacă noile metode asigurăfurnizarea unor informații mai fideleshy fuziuni și divizări efectuate la valori contabile caz icircn care se impune armonizareapoliticilor contabile ale societății absorbite cu cele ale societății absorbante etc(3) Schimbarea conducătorilor entității nu justifică modificarea politicilor contabile(4) Nu se consideră modificări ale politicilor contabilea) aplicarea unei politici contabile pentru tranzacții alte evenimente sau condiții carediferă ca fond de cele care au avut loc anterior șib) aplicarea unei noi politici contabile pentru tranzacții alte evenimente sau condiții carenu au avut loc anterior sau care au fost nesemnificative(5) Aplicarea inițială a politicii de reevaluare a imobilizărilor corporale trebuie tratată ca oreevaluare potrivit subsecțiunii 341 Reevaluarea imobilizărilor corporale621 _(1) Entitățile care icircn baza prevederilor de la pct 62 decid ca icircn cazul imobilizărilorcorporale să treacă de la metoda reevaluării la metoda costului procedează la ajustareasumelor evidențiate icircn contul 105 laquoRezerve din reevaluareraquo icircn funcție de modalitatea icircncare pe perioada icircn care a fost efectuată reevaluarea au transferat sumele icircn rezultatulreportat (contul 1175 Rezultatul reportat reprezentacircnd surplusul realizat din rezerve dinreevaluare) după cum urmeazăa) entitățile care au avut ca politică contabilă transferul rezervei din reevaluare icircn contulde rezultat reportat pe măsura amortizării activului icircnchid rezerva din reevaluare (soldulcontului 105 laquoRezerve din reevaluareraquo) pe seama imobilizării căreia icirci corespunde rezervarespectivă (articol contabil 105 laquoRezerve din reevaluareraquo = 21 x Imobilizări corporale)b) entitățile care au avut ca politică contabilă transferul rezervei din reevaluare icircn contulde rezultat reportat la scoaterea din evidență a imobilizării pentru care sshya constituitrezerva respectivă procedează astfelshy transferă din contul 105 laquoRezerve din reevaluareraquo icircn contul 1175 laquoRezultatul reportatreprezentacircnd surplusul realizat din rezerve din reevaluareraquo rezerva corespunzătoaresumelor amortizate din valoarea imobilizării
shy reduce valoarea imobilizării cu rezerva din reevaluare aferentă valorii care nu a fostamortizată (articol contabil 105 laquoRezerve din reevaluareraquo = 21 x Imobilizări corporale)(2) Entitățile care modifică politica contabilă aplicabilă imobilizărilor corporale icircn sensul cădecid să treacă de la metoda reevaluării la metoda costului aplică prevederile alin (1) prinexcepție de la cerințele pct 63 alin (1)(3) Entitățile care icircn baza prevederilor de la pct 62 decid ca icircn cazul imobilizărilorcorporale să treacă de la metoda reevaluării la metoda costului vor urmări ca aplicareaacestei opțiuni să nu conducă la subevaluarea activelor respective față de valoarea care arfi fost recunoscută icircn bilanț dacă acele imobilizări corporale nu ar fi fost reevaluate(4) Prevederile prezentului punct se aplică indiferent dacă reevaluarea a fost efectuată prinaplicarea unui indice sau prin recalcularea valorii nete a imobilizării(la data 12shyianshy2016 punctul 62 din capitolul 2 sectiunea 2^5 subsectiunea 1 completat de Art I punctul 2din Ordinul 41602015 )
63 _(1) Efectele modificării politicilor contabile aferente exercițiilor financiare precedente seicircnregistrează pe seama rezultatului reportat (contul 1173 Rezultatul reportat provenit dinmodificările politicilor contabile) dacă efectele modificării pot fi cuantificate(2) Efectele modificării politicilor contabile aferente exercițiului financiar curent secontabilizează pe seama conturilor de cheltuieli și venituri ale perioadei(3) Dacă efectul modificării politicii contabile este imposibil de stabilit pentru perioadeletrecute modificarea politicilor contabile se efectuează pentru perioadele viitoare icircncepacircndcu exercițiul financiar curent și exercițiile financiare următoare celui icircn care sshya luat deciziamodificării politicii contabile(4) Icircn cazul modificării politicilor contabile pentru o perioadă anterioară entitățile trebuiesă ia icircn considerare efectele fiscale ale acestora64 _(1) Modificarea politicilor contabile este permisă doar dacă este cerută de lege sau are carezultat informații mai relevante sau mai credibile referitoare la operațiunile entității(2) Icircn cazul modificării unei politici contabile entitatea trebuie să menționeze icircn noteleexplicative natura modificării politicii contabile precum și motivele pentru care aplicareanoii politici contabile oferă informații credibile și mai relevante pentru ca utilizatorii săpoată aprecia dacă noua politică contabilă a fost aleasă icircn mod adecvat efectul modificăriiasupra rezultatelor raportate ale perioadei și tendința reală a rezultatelor activitățiientitățiiSUBSECȚIUNEA 2 252 Corectarea erorilor contabile65 _(1) Erorile constatate icircn contabilitate se pot referi fie la exercițiul financiar curent fie laexercițiile financiare precedente(2) Corectarea erorilor se efectuează la data constatării lor66 _(1) Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni și declarații eronate cuprinse icircn situațiilefinanciare ale entității pentru una sau mai multe perioade anterioare rezultacircnd din greșealade a utiliza sau de a nu utiliza informații credibile carea) erau disponibile la momentul la care situațiile financiare pentru acele perioade au fostaprobate spre a fi emiseb) ar fi putut fi obținute icircn mod rezonabil și luate icircn considerare la icircntocmirea șiprezentarea acelor situații financiare anuale(2) Astfel de erori includ efectele greșelilor matematice greșelilor de aplicare a politicilorcontabile ignorării sau interpretării greșite a evenimentelor și fraudelor(3) Icircn icircnțelesul prezentelor reglementări erorile din perioadele anterioare se referă inclusivla prezentarea eronată a informațiilor icircn situațiile financiare anuale67 _(1) Corectarea erorilor aferente exercițiului financiar curent se efectuează pe seamacontului de profit și pierdere(2) Corectarea erorilor semnificative aferente exercițiilor financiare precedente seefectuează pe seama rezultatului reportat (contul 1174 Rezultatul reportat provenit dincorectarea erorilor contabile)
(3) Erorile nesemnificative aferente exercițiilor financiare precedente se corectează deasemenea pe seama rezultatului reportat Totuși potrivit politicilor contabile aprobateerorile nesemnificative pot fi corectate pe seama contului de profit și pierdere(4) Erorile nesemnificative sunt cele de natură să nu influențeze informațiile financiarshycontabile Se consideră că o eroare este semnificativă dacă aceasta ar putea influențadeciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situațiilor financiare anuale Analizareadacă o eroare este semnificativă sau nu se efectuează icircn context avacircnd icircn vedere naturasau valoarea individuală ori cumulată a elementelor68 _(1) Corectarea erorilor aferente exercițiilor financiare precedente nu determină modificareasituațiilor financiare ale acelor exerciții(2) Icircn cazul erorilor aferente exercițiilor financiare precedente corectarea acestora nupresupune ajustarea informațiilor comparative prezentate icircn situațiile financiare Informațiicomparative referitoare la poziția financiară și performanța financiară respectivmodificarea poziției financiare sunt prezentate icircn notele explicative(3) Icircn notele explicative la situațiile financiare trebuie prezentate informații cu privire lanatura erorilor constatate și perioadele afectate de acestea69 Icircnregistrarea stornării unei operațiuni contabile aferente exercițiului financiar curent seefectuează fie prin corectarea cu semnul minus a operațiunii inițiale (stornare icircn roșu) fieprin icircnregistrarea inversă a acesteia (stornare icircn negru) icircn funcție de politica contabilă șiprogramele informatice utilizateSUBSECȚIUNEA 3 253 Estimări70 _(1) Ca rezultat al incertitudinilor inerente icircn desfășurarea activităților unele elemente alesituațiilor financiare anuale nu pot fi evaluate cu precizie ci doar estimate Se pot solicitade exemplu estimări ale clienților incerți uzurii morale a stocurilor duratei de viață utileprecum și a modului preconizat de consumare a beneficiilor economice viitoare icircncorporateicircn activele amortizabile etc(2) Procesul de estimare implică raționamente bazate pe cele mai recente informațiicredibile avute la dispoziție O estimare poate necesita revizuirea dacă au loc schimbăriprivind circumstanțele pe care sshya bazat această estimare sau ca urmare a unor noiinformații sau a unei mai bune experiențe Prin natura ei revizuirea unei estimări nureprezintă corectarea unei erori(3) O modificare icircn baza de evaluare aplicată reprezintă o modificare icircn politica contabilă șinu reprezintă o modificare icircn estimările contabile Dacă entitatea are dificultăți icircn a facedistincție icircntre o modificare de politică contabilă și o modificare de estimare aceasta setratează ca o modificare a estimării(4) Efectul modificării unei estimări contabile se recunoaște prospectiv prin includerea sa icircnrezultatulshy perioadei icircn care are loc modificarea dacă aceasta afectează numai perioada respectivă(de exemplu ajustarea pentru clienți incerți) saushy perioadei icircn care are loc modificarea și al perioadelor viitoare dacă modificarea are efectși asupra acestora (de exemplu durata de viață utilă a imobilizărilor corporale)SUBSECȚIUNEA 4 254 Evenimente ulterioare datei bilanțului71 Evenimentele care apar după data bilanțului pot furniza informații suplimentarereferitoare la perioada raportată față de cele cunoscute la data bilanțului Dacă situațiilefinanciare anuale nu au fost aprobate acestea trebuie ajustate pentru a reflecta șiinformațiile suplimentare dacă informațiile respective se referă la condiții (evenimenteoperațiuni etc) care au existat la data bilanțului72 _(1) Evenimentele ulterioare datei bilanțului sunt acele evenimente favorabile saunefavorabile care au loc icircntre data bilanțului și data la care situațiile financiare anuale suntautorizate pentru emitere(2) Icircn accepțiunea prezentelor reglementări prin autorizarea situațiilor financiare anualese icircnțelege aprobarea acestora de către un consiliu director administratori sau alte organede conducere potrivit organizării entității icircn vederea icircnaintării lor spre aprobare conformlegii
(3) Evenimentele ulterioare datei bilanțului includ toate evenimentele ce au loc pacircnă ladata la care situațiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere chiar dacă aceleevenimente au loc după declararea publică a profitului sau a altor informații financiareselectate(4) Pot fi identificate două tipuri de evenimente ulterioare datei bilanțuluia) cele care fac dovada condițiilor care au existat la data bilanțului Aceste evenimenteulterioare datei bilanțului conduc la ajustarea situațiilor financiare anuale șib) cele care oferă indicații despre condiții apărute ulterior datei bilanțului Acesteevenimente ulterioare datei bilanțului nu conduc la ajustarea situațiilor financiare anuale73 _(1) Icircn cazul evenimentelor ulterioare datei bilanțului care conduc la ajustarea situațiilorfinanciare anuale entitatea ajustează valorile recunoscute icircn situațiile sale financiarepentru a reflecta evenimentele ulterioare datei bilanțului(2) Exemple de evenimente ulterioare datei bilanțului care conduc la ajustarea situațiilorfinanciare și care impun ajustarea de către entitate a valorilor recunoscute icircn situațiile salefinanciare sau recunoașterea de elemente ce nu au fost anterior recunoscute sunturmătoarelea) soluționarea ulterioară datei bilanțului a unui litigiu care confirmă că o entitate are oobligație prezentă la data bilanțului Entitatea ajustează orice provizion recunoscutanterior legat de acest litigiu sau recunoaște un nou provizion Ca urmare entitatea nuprezintă o datorie contingentăb) falimentul unui client survenit ulterior datei bilanțului confirmă de obicei că la databilanțului exista o pierdere aferentă unei creanțe comerciale și icircn consecință entitateatrebuie să ajusteze valoarea contabilă a creanței comercialec) descoperirea de fraude sau erori ce arată că situațiile financiare anuale sunt incorected) vacircnzarea stocurilor după perioada de raportare poate fi o probă a valorii realizabile netela finalul perioadei de raportaree) determinarea ulterioară perioadei de raportare a costului activelor cumpărate sau aicircncasărilor din activele vacircndute icircnainte de finalul perioadei de raportare (de exemplureduceri comerciale și financiare acordate respectiv primite după icircncheierea exercițiuluifinanciar)f) determinarea ulterioară perioadei de raportare a valorii primelor și a altor drepturicuvenite angajaților pentru exercițiul financiar icircncheiat dacă entitatea are obligația de aplăti aceste sume74 _(1) Icircn cazul evenimentelor ulterioare datei bilanțului care nu conduc la ajustarea situațiilorfinanciare anuale entitatea nu icircși ajustează valorile recunoscute icircn situațiile sale financiarepentru a reflecta acele evenimente ulterioare datei bilanțului(2) Un exemplu de eveniment ulterior datei bilanțului care nu conduce la ajustareasituațiilor financiare anuale este diminuarea valorii de piață a valorilor mobiliare icircnintervalul de timp dintre data bilanțului și data la care situațiile financiare anuale suntautorizate pentru emitere(3) Dacă o entitate primește ulterior datei bilanțului informații despre condițiile ce auexistat la data bilanțului entitatea trebuie să actualizeze prezentările de informații ce sereferă la aceste condiții icircn lumina noilor informații(4) Atunci cacircnd evenimentele ulterioare datei bilanțului care nu conduc la ajustareasituațiilor financiare anuale sunt semnificative neprezentarea lor ar putea influențadeciziile economice ale utilizatorilor Icircn consecință o entitate trebuie să prezinteurmătoarele informații pentru fiecare categorie semnificativă de astfel de evenimenteulterioare datei bilanțuluia) natura evenimentului șib) o estimare a efectului financiar sau o mențiune conform căreia o astfel de estimare nupoate să fie făcutăCAPITOLUL 3 Reguli generale de evaluareSECȚIUNEA 31 Evaluarea la data intrării icircn entitateSUBSECȚIUNEA 175 _
(1) La data intrării icircn entitate bunurile se evaluează și se icircnregistrează icircn contabilitate lavaloarea de intrare care se stabilește astfela) la cost de achiziție shy pentru bunurile procurate cu titlu onerosb) la cost de producție shy pentru bunurile produse icircn entitatec) la valoarea de aport stabilită icircn urma evaluării shy pentru bunurile reprezentacircnd aport lacapitalul sociald) la valoarea justă shy pentru bunurile obținute cu titlu gratuit sau constatate plus lainventariereIcircn cazurile menționate la lit c) și d) valoarea de aport și respectiv valoarea justă sesubstituie costului de achiziție(2) Valoarea justă a activelor se determină icircn general după datele de evidență de pepiață printrshyo evaluare efectuată de regulă de evaluatori autorizați potrivit legiiIcircn situația icircn care nu există date pe piață privind valoarea justă din cauza naturiispecializate a activelor și a frecvenței reduse a tranzacțiilor valoarea justă se poatedetermina prin alte metode utilizate de regulă de către evaluatori autorizați potrivit legii76 _(1) Reducerile comerciale acordate de furnizor și icircnscrise pe factura de achiziție ajusteazăicircn sensul reducerii costul de achiziție al bunurilor Atunci cacircnd achiziția de produse șiprimirea reducerii comerciale sunt tratate icircmpreună reducerile comerciale primite ulteriorfacturării ajustează de asemenea costul de achiziție al bunurilor(11) Dacă reducerile comerciale icircnscrise pe factura de achiziție acoperă icircn totalitatecontravaloarea bunurilor achiziționate acestea se icircnregistrează icircn contabilitate la valoareajustă pe seama veniturilor curente (contul 758 laquoAlte venituri din exploatareraquo) icircn cazulstocurilor respectiv a veniturilor icircn avans (contul 475 laquoSubvenții pentru investițiiraquo) icircncazul imobilizărilor corporale și necorporale Veniturile icircn avans aferente acestor imobilizărise reiau icircn coltul de profit și pierdere pe durata de viață a imobilizărilor respective(la data 12shyianshy2016 punctul 76 alin (1) din capitolul 3 sectiunea 3^1 subsectiunea 1 completat de Art Ipunctul 3 din Ordinul 41602015 )
(2) Reducerile comerciale primite ulterior facturării corectează costul stocurilor la care sereferă dacă acestea mai sunt icircn gestiune Dacă stocurile pentru care au fost primitereducerile ulterioare nu mai sunt icircn gestiune acestea se evidențiază distinct icircncontabilitate (contul 609 Reduceri comerciale primite) pe seama conturilor de terți(21) Icircn cazul icircn care informațiile deținute nu permit corectarea valorii stocurilor potrivitalin (2) reducerile menționate la acel alineat se reflectă de asemenea pe seama contului609 Reduceri comerciale primite(22) Reducerile comerciale primite ulterior facturării unor imobilizări corporale șinecorporale identificabile reprezintă venituri icircn avans (contul 475 laquoSubvenții pentruinvestițiiraquo) fiind reluate icircn contul de profit și pierdere pe durata de viață rămasă aimobilizărilor respective(23) Reducerile comerciale primite ulterior facturării unor imobilizări corporale șinecorporale care nu pot fi identificabile reprezintă venituri ale perioadei (contul 758 laquoAltevenituri din exploatareraquo)(la data 12shyianshy2016 punctul 76 alin (2) din capitolul 3 sectiunea 3^1 subsectiunea 1 completat de Art Ipunctul 4 din Ordinul 41602015 )
(3) Atunci cacircnd vacircnzarea de produse și acordarea reducerii comerciale sunt tratateicircmpreună reducerile comerciale acordate ulterior facturării ajustează veniturile dinvacircnzare(4) Reducerile comerciale acordate ulterior facturării indiferent de perioada la care sereferă se evidențiază distinct icircn contabilitate (contul 709 Reduceri comerciale acordate)pe seama conturilor de terți(5) Reducerile comerciale legate de prestările de servicii primite ulterior facturăriirespectiv acordate ulterior facturării indiferent de perioada la care se referă seevidențiază distinct icircn contabilitate (contul 609 Reduceri comerciale primite respectivcontul 709 Reduceri comerciale acordate) pe seama conturilor de terți(6) Icircn cazul icircn care reducerile comerciale reprezintă evenimente ulterioare datei bilanțuluicare conduc la ajustarea situațiilor financiare anuale acestea se icircnregistrează la data
bilanțului icircn contul 408 Furnizori shy facturi nesosite respectiv contul 418 Clienți shy facturide icircntocmit și se reflectă icircn situațiile financiare ale exercițiului pentru care se faceraportarea pe baza documentelor justificative Reducerile care urmează a fi primiteicircnregistrate la data bilanțului icircn contul 408 Furnizori shy facturi nesosite corectează costulstocurilor la care se referă dacă acestea mai sunt icircn gestiune(7) Reducerile comerciale pot fi de exemplua) rabaturile shy se primesc pentru defecte de calitate și se practică asupra prețului devacircnzareb) remizele shy se primesc icircn cazul vacircnzărilor superioare volumului convenit sau dacăcumpărătorul are un statut preferențial șic) risturnele shy sunt reduceri de preț calculate asupra ansamblului tranzacțiilor efectuate cuacelași terț icircn decursul unei perioade determinate77 _(1) Reducerile financiare sunt sub formă de sconturi de decontare acordate pentruachitarea datoriilor icircnainte de termenul normal de exigibilitate(2) Reducerile financiare primite de la furnizor reprezintă venituri ale perioadei indiferentde perioada la care se referă (contul 767 Venituri din sconturi obținute) La furnizoraceste reduceri acordate reprezintă cheltuieli ale perioadei indiferent de perioada la carese referă (contul 667 Cheltuieli privind sconturile acordate)78 _(1) Icircn cazul valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacționare pe o piațăreglementată costul de achiziție nu include costurile de tranzacționare direct atribuibileachiziției lor aceste costuri fiind icircnregistrate icircn conturile de cheltuieli corespunzătoare(2) Icircn cazul valorilor mobiliare pe termen scurt care nu sunt admise la tranzacționare pe opiață reglementată precum și al valorilor mobiliare pe termen lung costul de achizițieinclude și costurile direct atribuibile achiziției lor (de exemplu costuri legate de onorariiplătite avocaților evaluatorilor)79 _(1) Exemple de costuri care nu trebuie incluse icircn costul stocurilor ci sunt recunoscutedrept cheltuieli ale perioadei icircn care au survenit sunt următoareleshy pierderile de materiale manopera sau alte costuri de producție icircnregistrate peste limitelenormal admise inclusiv pierderile datorate risipeishy cheltuielile de depozitare cu excepția cazurilor icircn care aceste costuri sunt necesare icircnprocesul de producție anterior trecerii icircntrshyo nouă fază de fabricație Cheltuielile dedepozitare se includ icircn costul de producție atunci cacircnd sunt necesare pentru a aducestocurile icircn locul și icircn starea icircn care se găsescshy regiile (cheltuielile) generale de administrație care nu participă la aducerea stocurilor icircnforma și locul finalshy regia fixă nealocată costului care se recunoaște drept cheltuială icircn perioada icircn care aapărut Alocarea regiei fixe asupra costurilor se face pe baza capacității normale deproducție (activitate)(2) Capacitatea normală de producție reprezintă producția estimat a fi obținută icircn mediedeshya lungul unui anumit număr de perioade icircn condiții normale avacircnd icircn vedere șipierderea de capacitate rezultată din icircntreținerea planificată a echipamentului80 _(1) Costurile icircndatorării atribuibile activelor cu ciclu lung de fabricație sunt incluse icircncosturile de producție ale acestora icircn măsura icircn care sunt legate de perioada de producțieIcircn costurile icircndatorării se include dobacircnda la capitalul icircmprumutat pentru finanțareaachiziției construcției sau producției de active cu ciclu lung de fabricație(11) Dobacircnda la capitalul icircmprumutat icircn legătură cu active care nu icircndeplinesc condiția dedurată prevăzută la alin (3) reprezintă cheltuială a perioadei Constituie de asemeneacheltuială a perioadei cheltuielile reprezentacircnd diferențele de curs valutar(la data 12shyianshy2016 punctul 80 alin (1) din capitolul 3 sectiunea 3^1 subsectiunea 1 completat de Art Ipunctul 5 din Ordinul 41602015 )
(2) Costurile icircndatorării suportate de entitate icircn legătură cu icircmprumutul de fonduri seinclud icircn costul bunurilor sau serviciilor cu ciclu lung de fabricație cu respectareaprevederilor pct 51 alin (1) din prezentele reglementări
(3) Icircn sensul prezentelor reglementări prin activ cu ciclu lung de fabricație se icircnțelege unactiv care solicită icircn mod necesar o perioadă substanțială de timp respectiv mai mare deun an pentru a fi gata icircn vederea utilizării sale prestabilite sau pentru vacircnzare(la data 12shyianshy2016 punctul 80 alin (3) din capitolul 3 sectiunea 3^1 subsectiunea 1 modificat de Art Ipunctul 6 din Ordinul 41602015 )
(4) Activele financiare și stocurile care sunt fabricate pe o bază repetitivă deshya lungul uneiperioade scurte de timp nu sunt considerate active cu ciclu lung de fabricație Nu suntactive cu ciclu lung de fabricație nici activele care icircn momentul achiziției sunt gata pentruutilizarea lor prestabilită sau pentru vacircnzare(5) Capitalizarea costurilor icircndatorării trebuie să icircnceteze cacircnd se realizează cea mai mareparte a activităților necesare pentru pregătirea activului cu ciclu lung de fabricație icircnvederea utilizării prestabilite sau a vacircnzării acestuia(6) Entitățile care au inclus icircn valoarea activelor cu ciclu lung de fabricație costuri aleicircndatorării prezintă informații corespunzătoare icircn notele explicative la situațiile financiareSUBSECȚIUNEA 2 Dispoziții tranzitorii81 Atunci cacircnd aplicarea pct 80 constituie o modificare a politicii contabile entitateaaplică prevederile acelui punct pentru costurile icircndatorării aferente activelor cu ciclu lungde fabricație pentru care data de icircncepere a capitalizării este ulterioară datei de 1 ianuarie2015SECȚIUNEA 32 Evaluarea la inventar și prezentarea elementelor icircn bilanț82 _(1) Icircn scopul icircntocmirii situațiilor financiare anuale entitățile trebuie să procedeze lainventarierea și evaluarea elementelor de natura activelor datoriilor și capitalurilor proprii(2) Icircn situațiile financiare anuale elementele de natura activelor datoriilor și capitalurilorproprii se reflectă și se evaluează la valoarea contabilă pusă de acord cu rezultateleinventarierii Prezentele reguli de evaluare se aplică inclusiv icircn cazul bunurilor care au fostaduse drept aport la capital și al activelor icircn curs de execuție(3) Icircn icircnțelesul prezentelor reglementăria) valoarea contabilă a unui activ este valoarea la care acesta este recunoscut după ce sededuc amortizarea acumulată pentru activele amortizabile și ajustările acumulate dindepreciere sau pierdere de valoareb) valoarea de inventar a unui activ reprezintă valoarea contabilă a activului stabilită cuocazia evaluării la inventariere respectiv valoarea icircnscrisă icircn listele de inventariere83 _(1) Evaluarea cu ocazia inventarierii a elementelor de natura activelor datoriilor șicapitalurilor proprii se face potrivit prezentelor reglementări și normelor emise icircn acestsens de Ministerul Finanțelor Publice(2) Icircn scopul efectuării inventarierii conducerea entității trebuie să stabilească proceduriproprii cu respectarea prevederilor legale(3) Icircn vederea desfășurării icircn bune condiții a operațiunilor de inventariere și evaluare icircncomisiile de inventariere vor fi numite persoane cu pregătire corespunzătoare tehnică șieconomică cunoscătoare a domeniului de activitate84 _(1) La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica principiul prudenței potrivitcăruia se va ține seama de toate ajustările de valoare datorate deprecierilor sau pierderilorde valoare(2) Pentru elementele de natura activelor icircnregistrate la cost diferențele constatate icircnminus icircntre valoarea de inventar și valoarea contabilă se evidențiază distinct icircncontabilitate icircn conturi de ajustări aceste elemente menținacircndushyse la valoarea lor deintrare85 _(1) Evaluarea imobilizărilor corporale și necorporale cu ocazia inventarierii se face lavaloarea de inventar stabilită de comisia de inventariere sau de evaluatori autorizațipotrivit legii Fac obiectul evaluării și imobilizările icircn curs de execuție(2) Corectarea valorii imobilizărilor necorporale și corporale și aducerea lor la nivelul valoriide inventar se efectuează icircn funcție de tipul de depreciere existentă fie prin icircnregistrareaunei amortizări suplimentare icircn cazul icircn care se constată o depreciere ireversibilă fie prin
constituirea sau suplimentarea ajustărilor pentru depreciere icircn cazul icircn care se constată odepreciere reversibilă a acestora(3) Icircn cazul imobilizărilor corporale și necorporale la determinarea pierderilor dindepreciere evaluatorii autorizați potrivit legii sau personalul entității pot utiliza diferitemetode de evaluare (de exemplu metode bazate pe fluxuri de numerar)86 _(1) Pentru a stabili dacă există deprecieri ale imobilizărilor corporale și necorporale icircnafara constatării faptice cu ocazia inventarierii pot fi luate icircn considerare surse externe șiinterne de informații(2) La sursele externe de informații se icircncadrează aspecte precumshy pe parcursul perioadei valoarea de piață a activului a scăzut semnificativ mai mult decacirctar fi fost de așteptat ca rezultat al trecerii timpului sau utilizăriishy pe parcursul perioadei au avut loc modificări semnificative cu efect negativ asupraentității sau astfel de modificări se vor produce icircn viitorul apropiat asupra mediuluitehnologic comercial economic sau juridic icircn care entitatea icircși desfășoară activitatea saupe piața căreia icirci este dedicat activul etc(3) Din sursele interne de informații se exemplifică următoarele elementeshy există indicii de uzură fizică sau morală a imobilizăriishy pe parcursul perioadei au avut loc modificări semnificative cu efect negativ asupraentității sau astfel de modificări se vor produce icircn viitorul apropiat icircn ceea ce priveștegradul sau modul icircn care imobilizarea este utilizată sau se așteaptă să fie utilizată Astfelde modificări includ situațiile icircn care imobilizarea devine neproductivă planurile derestructurare sau de icircntrerupere a activității căreia icirci este dedicată imobilizarea precum șiplanificarea cedării imobilizării icircnainte de data estimată anteriorshy raportările interne pun la dispoziție indicii cu privire la faptul că rezultatele economice aleunei imobilizări sunt sau vor fi mai slabe decacirct cele scontateIndiciile de depreciere a imobilizărilor puse la dispoziție de raportările interne includshy fluxul de numerar necesar pentru achiziționarea unei imobilizări similare pentruexploatarea sau icircntreținerea imobilizării este semnificativ mai mare decacirct cel prevăzutinițial icircn bugetshy rezultatul din exploatare generat de imobilizare este vizibil inferior celui prevăzut icircnbugetshy o scădere semnificativă a profitului din exploatare prevăzut icircn buget respectiv o creșteresemnificativă a pierderilor prevăzute icircn buget generate de imobilizare etc(4) Deciziile privind reluarea unor deprecieri icircnregistrate icircn conturile de ajustări au la bazăconstatările comisiei de inventariere Pot exista și unele indicii că o pierdere din depreciererecunoscută icircn perioadele anterioare pentru o imobilizare necorporală sau corporală nu maiexistă sau sshya redus La această evaluare se ține cont de surse externe și interne deinformații(5) Icircn categoria surselor externe de informații se pot icircncadra următoareleshy valoarea de piață a imobilizării a crescut semnificativ icircn cursul perioadeishy icircn cursul perioadei au avut loc modificări semnificative cu efect favorabil asupra entitățiisau se estimează că astfel de modificări se vor produce icircn viitorul apropiat icircn mediultehnologic comercial economic sau juridic icircn care entitatea icircși desfășoară activitatea saupe piața căreia icirci este dedicat activul etc(6) Dintre sursele interne de informații se exemplifică următoareleshy pe parcursul perioadei au avut loc modificări semnificative cu efect favorabil asupraentității sau astfel de modificări se vor produce icircn viitorul apropiat icircn ceea ce priveștegradul sau modul icircn care imobilizarea este utilizată sau se așteaptă să fie utilizată Acestemodificări includ costurile efectuate icircn timpul perioadei pentru a icircmbunătăți și a creșteperformanța imobilizării sau pentru a restructura activitatea căreia icirci aparține imobilizareashy raportările interne dovedesc faptul că performanța economică a unei imobilizări este sauva fi mai bună decacirct sshya prevăzut inițial etc87 Evaluarea imobilizărilor corporale la data bilanțului se efectuează la cost mai puținamortizarea și ajustările cumulate din depreciere sau la valoarea reevaluată aceasta fiindvaloarea justă la data reevaluării mai puțin orice amortizare cumulată și orice pierderi dindepreciere cumulate88 _
(1) Activele de natura stocurilor se evaluează la cost mai puțin ajustările pentrudepreciere constatate Ajustări pentru depreciere se constată inclusiv pentru stocurile fărămișcare Icircn cazul icircn care valoarea contabilă a stocurilor este mai mare decacirct valoarea deinventar valoarea stocurilor se diminuează pacircnă la valoarea realizabilă netă princonstituirea unei ajustări pentru depreciere(2) Fac obiectul evaluării și stocurile icircn curs de execuție(3) Icircn icircnțelesul prezentelor reglementări prin valoare realizabilă netă a stocurilor seicircnțelege prețul de vacircnzare estimat care ar putea fi obținut pe parcursul desfășurăriinormale a activității minus costurile estimate pentru finalizarea bunului atunci cacircnd estecazul și costurile estimate necesare vacircnzării89 _(1) Evaluarea la inventar a creanțelor și a datoriilor se face la valoarea lor probabilă deicircncasare sau de plată Diferențele constatate icircn minus icircntre valoarea de inventar stabilită lainventariere și valoarea contabilă a creanțelor se icircnregistrează icircn contabilitate pe seamaajustărilor pentru deprecierea creanțelor(2) Pentru creanțele incerte se constituie ajustări pentru pierdere de valoare(3) Evaluarea la bilanț a creanțelor și a datoriilor exprimate icircn valută și a celor cudecontare icircn lei icircn funcție de cursul unei valute se face la cursul de schimb valutarcomunicat de Banca Națională a Romacircniei valabil la data icircncheierii exercițiului financiar Icircnscopul prezentării icircn bilanț valoarea creanțelor astfel evaluate se diminuează cuajustările pentru pierdere de valoare90 _(1) Disponibilitățile bănești cecurile cambiile biletele la ordin scrisorile de garanțieacreditivele ipotecile precum și alte valori aflate icircn casieria unităților se prezintă icircn bilanțicircn conformitate cu prevederile legale(2) Disponibilitățile bănești și alte valori similare icircn valută se evaluează icircn bilanț la cursulde schimb valutar comunicat de Banca Națională a Romacircniei valabil la data icircncheieriiexercițiului financiar(3) Icircnscrierea icircn listele de inventariere a mărcilor poștale a timbrelor fiscale tichetelor decălătorie bonurilor cantități fixe a biletelor de spectacole de intrare icircn muzee expoziții șialtele asemenea se face la valoarea lor nominalăIcircn cazul unor bunuri de această natură depreciate sau fără utilizare se constituie ajustăripentru pierdere de valoare91 _(1) Titlurile pe termen scurt (acțiuni și alte investiții financiare) admise la tranzacționarepe o piață reglementată se evaluează la valoarea de cotație din ultima zi detranzacționare iar cele netranzacționate la costul istoric mai puțin eventualele ajustăripentru pierdere de valoare(2) Titlurile pe termen lung (acțiuni și alte investiții financiare) se evaluează la costulistoric mai puțin eventualele ajustări pentru pierdere de valoare92 Pentru elementele de natura datoriilor diferențele constatate icircn plus icircntre valoarea deinventar și valoarea contabilă se icircnregistrează icircn contabilitate pe seama elementelorcorespunzătoare de datorii93 Capitalurile proprii rămacircn evidențiate la valorile din contabilitate94 La fiecare dată a bilanțuluia) Elementele monetare exprimate icircn valută (disponibilități și alte elemente asimilate cumsunt acreditivele și depozitele bancare creanțe și datorii icircn valută) trebuie evaluate șiprezentate icircn situațiile financiare anuale utilizacircnd cursul de schimb valutar comunicat deBanca Națională a Romacircniei și valabil la data icircncheierii exercițiului financiar Diferențele decurs valutar favorabile sau nefavorabile icircntre cursul de schimb al pieței valutarecomunicat de Banca Națională a Romacircniei de la data icircnregistrării creanțelor sau datoriilor icircnvalută sau cursul la care acestea sunt icircnregistrate icircn contabilitate și cursul de schimb de ladata icircncheierii exercițiului financiar se icircnregistrează la venituri sau cheltuieli din diferențede curs valutar după cazb) Pentru creanțele și datoriile exprimate icircn lei a căror decontare se face icircn funcție decursul unei valute eventualele diferențe favorabile sau nefavorabile care rezultă dinevaluarea acestora se icircnregistrează la alte venituri sau alte cheltuieli financiare după cazDeterminarea diferențelor de valoare se efectuează similar prevederilor lit a)
c) Elementele nemonetare achiziționate cu plata icircn valută și icircnregistrate la cost istoric(imobilizări stocuri) trebuie prezentate icircn situațiile financiare anuale utilizacircnd cursul deschimb valutar de la data efectuării tranzacțieid) Elementele nemonetare achiziționate cu plata icircn valută și icircnregistrate la valoarea justă(de exemplu imobilizările corporale reevaluate) trebuie prezentate icircn situațiile financiareanuale la această valoareSECȚIUNEA 33 Evaluarea la data ieșirii din entitate95 _(1) La data ieșirii din entitate sau la darea icircn consum bunurile se evaluează și se scad dingestiune la valoarea lor de intrare sau valoarea la care sunt icircnregistrate icircn contabilitate (deexemplu valoarea reevaluată pentru imobilizările corporale care au fost reevaluate sauvaloarea justă pentru valorile mobiliare pe termen scurt admise la tranzacționare pe opiață reglementată)(2) Activele constatate minus icircn gestiune se scot din evidență la data constatării lipseiacestora(3) La scoaterea din evidență a activelor se reiau la venituri ajustările pentru deprecieresau pierdere de valoare aferente acestora96 _(1) Costul de achiziție sau costul de producție al stocurilor din aceeași categorie și altuturor elementelor fungibile se calculează prin aplicarea uneia din următoarele metodea)metoda costului mediu ponderat shy CMPb)metoda primul intratshyprimul ieșit shy FIFOc)metoda ultimul intratshyprimul ieșit shy LIFO(2) Metoda costului mediu ponderat (CMP) presupune calcularea costului fiecărui elementpe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate icircn stoc la icircnceputulperioadei și a costului elementelor similare produse sau cumpărate icircn timpul perioadeiMedia poate fi calculată periodic sau după fiecare recepție Perioada de calcul nu trebuie sădepășească durata medie de stocare(3) Potrivit metodei primul intratshyprimul ieșit (FIFO) bunurile ieșite din gestiune seevaluează la costul de achiziție sau de producție al primei intrări (lot) Pe măsura epuizăriilotului bunurile ieșite din gestiune se evaluează la costul de achiziție sau de producție allotului următor icircn ordine cronologică(4) Potrivit metodei ultimul intratshyprimul ieșit (LIFO) bunurile ieșite din gestiune seevaluează la costul de achiziție sau de producție al ultimei intrări (lot) Pe măsura epuizăriilotului bunurile ieșite din gestiune se evaluează la costul de achiziție sau costul deproducție al lotului anterior icircn ordine cronologică97 Prevederile referitoare la evaluarea stocurilor se completează cu prevederilesubsecțiunii 452 Stocuri98 Prevederile pct 96 se aplică și investițiilor pe termen scurt cu excepția depozitelorbancare pe termen scurtSECȚIUNEA 34 Evaluarea alternativă la valoarea justăSUBSECȚIUNEA 1 341 Reevaluarea imobilizărilor corporale99 _(1) Prin derogare de la evaluarea pe baza principiului costului de achiziție sau al costului deproducție entitățile pot proceda la reevaluarea imobilizărilor corporale existente la sfacircrșitulexercițiului financiar astfel icircncacirct acestea să fie prezentate icircn contabilitate la valoareajustă cu reflectarea rezultatelor acestei reevaluări icircn situațiile financiare icircntocmite pentruacel exercițiu(2) Amortizarea calculată pentru imobilizările corporale astfel reevaluate se icircnregistreazăicircn contabilitate icircncepacircnd cu exercițiul financiar următor celui pentru care sshya efectuatreevaluarea100 Dacă o imobilizare corporală complet amortizată mai poate fi folosită entitatea poateproceda la reevaluarea acesteia Cu ocazia reevaluării imobilizării corporale acesteia i sestabilesc o nouă valoare și o nouă durată de utilizare economică corespunzătoareperioadei estimate a se folosi icircn continuare101 Evaluările efectuate cu ocazia reorganizărilor de icircntreprinderi (fuziuni divizări) nuconstituie reevaluare icircn sensul prezentelor reglementări contabile aceste evaluări
efectuacircndushyse icircn scopul stabilirii raportului de schimb pentru toate elementele de bilanțFac excepție cazurile icircn care data situațiilor financiare care stau la baza reorganizăriicoincide cu data situațiilor financiare anuale102 Reevaluarea imobilizărilor corporale se face la valoarea justă de la data bilanțuluiValoarea justă se determină pe baza unor evaluări efectuate de regulă de evaluatoriautorizați potrivit legii103 La reevaluarea unei imobilizări corporale amortizarea cumulată la data reevaluăriieste tratată icircn unul din următoarele moduria) recalculată proporțional cu schimbarea valorii contabile brute a activului astfel icircncacirctvaloarea contabilă a activului după reevaluare să fie egală cu valoarea sa reevaluatăAceastă metodă este folosită deseori icircn cazul icircn care activul este reevaluat prin aplicareaunui indice saub) eliminată din valoarea contabilă brută a activului și valoarea netă determinată icircn urmacorectării cu ajustările de valoare este recalculată la valoarea reevaluată a activuluiAceastă metodă este folosită deseori pentru clădirile care sunt reevaluate la valoarea lorde piață104 Icircn cazul icircn care ulterior recunoașterii inițiale ca activ valoarea unui activ imobilizateste determinată pe baza reevaluării activului respectiv valoarea rezultată din reevaluareva fi atribuită activului icircn locul costului de achizițiecostului de producție sau al oricăreialtei valori atribuite icircnainte acelui activ Icircn astfel de cazuri regulile privind amortizarea sevor aplica activului avacircnd icircn vedere valoarea acestuia determinată icircn urma reevaluării105 _(1) Elementele dintrshyo categorie de imobilizări corporale se reevaluează simultan pentru ase evita reevaluarea selectivă și raportarea icircn situațiile financiare anuale a unor valori caresunt o combinație de costuri și valori calculate la date diferite(2) Dacă un activ imobilizat este reevaluat toate celelalte active din categoria din careface parte trebuie reevaluate(3) O categorie de imobilizări corporale cuprinde active de aceeași natură și utilizărisimilare aflate icircn exploatarea unei entități(4) Exemple de categorii de imobilizări corporale sunt terenuri clădiri mașini șiechipamente nave aeronave etc106 _(1) Reevaluările trebuie făcute cu suficientă regularitate astfel icircncacirct valoarea contabilă sănu difere substanțial de cea care ar fi determinată folosind valoarea justă de la databilanțului(2) Valoarea justă a imobilizărilor corporale este determinată icircn general plecacircnd de lavaloarea lor de piață pe baza informațiilor pe care leshyar utiliza participanții de pe piațăatunci cacircnd stabilesc prețul activului presupunacircnd că participanții de pe piață acționeazăpentru a obține un beneficiu economic maxim(3) Valoarea justă reprezintă prețul care ar fi icircncasat pentru vacircnzarea unui activ icircntrshyotranzacție reglementată pe piața principală (dacă există) sau cea mai avantajoasă la dataevaluării icircn condițiile curente de piață (adică un preț de ieșire) indiferent dacă respectivulpreț este direct observabil sau este estimat utilizacircnd o altă tehnică de evaluare(4) Dacă valoarea justă a unei imobilizări corporale nu mai poate fi determinată valoareaactivului prezentată icircn bilanț trebuie să fie valoarea sa reevaluată la data ultimeireevaluări din care se scad ajustările cumulate de valoare107 Icircn cazul efectuării reevaluării imobilizărilor corporale acest lucru trebuie prezentat icircnnotele explicative icircmpreună cu elementele supuse reevaluării metoda prin care sshyaucalculat valorile prezentate precum și elementul afectat din contul de profit și pierdere108 Icircn cazul icircn care se efectuează reevaluarea imobilizărilor corporale diferența dintrevaloarea rezultată icircn urma evaluării pe baza costului de achiziție sau a costului deproducție și valoarea rezultată icircn urma reevaluării trebuie prezentată icircn bilanț la rezervadin reevaluare ca un subelement distinct icircn Capital și rezerve (contul 105 Rezerve dinreevaluare)109 _(1) Surplusul din reevaluare inclus icircn rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferuldirect icircn rezultatul reportat (contul 1175 Rezultatul reportat reprezentacircnd surplusul
realizat din rezerve din reevaluare) atunci cacircnd acest surplus reprezintă un cacircștigrealizat(2) Icircn sensul prezentelor reglementări cacircștigul se consideră realizat la scoaterea dinevidență a activului pentru care sshya constituit rezerva din reevaluare Cu toate acestea oparte din cacircștig poate fi realizat pe măsură ce activul este folosit de entitate Icircn acest cazvaloarea rezervei transferate este diferența dintre amortizarea calculată pe baza valoriicontabile reevaluate și valoarea amortizării calculate pe baza costului inițial al activului(3) La aplicarea pentru prima dată a prezentelor reglementări soldul contului 1065Rezerve reprezentacircnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare se transferă asupracontului 1175 Rezultatul reportat reprezentacircnd surplusul realizat din rezerve dinreevaluare110 Rezerva din reevaluare se reduce icircn măsura icircn care sumele transferate la aceasta numai sunt necesare pentru aplicarea metodei contabile bazate pe reevaluare111 _(1) Dacă rezultatul reevaluării este o creștere față de valoarea contabilă netă atunciaceasta se tratează astfelshy ca o creștere a rezervei din reevaluare prezentată icircn cadrul elementului Capital șirezerve dacă nu a existat o descreștere anterioară recunoscută ca o cheltuială aferentăacelui activ saushy ca un venit care să compenseze cheltuiala cu descreșterea recunoscută anterior la acelactiv(2) Dacă rezultatul reevaluării este o descreștere a valorii contabile nete aceasta setratează ca o cheltuială cu icircntreaga valoare a deprecierii atunci cacircnd icircn rezerva dinreevaluare nu este icircnregistrată o sumă referitoare la acel activ (surplus din reevaluare) sauca o scădere a rezervei din reevaluare prezentată icircn cadrul elementului Capital șirezerve cu minimul dintre valoarea acelei rezerve și valoarea descreșterii iar eventualadiferență rămasă neacoperită se icircnregistrează ca o cheltuială(3) Sumele reprezentacircnd diferențe de natura veniturilor și cheltuielilor rezultate dinreevaluare trebuie prezentate separat icircn contul de profit și pierdere (contul 755 Venituridin reevaluarea imobilizărilor corporale respectiv contul 655 Cheltuieli din reevaluareaimobilizărilor corporale după caz)112 Nicio parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuită direct sau indirect cuexcepția cazului icircn care reprezintă un cacircștig efectiv realizat113 Cu excepția cazurilor prevăzute la pct 109shy112 rezerva din reevaluare nu poate firedusă114 Icircn cazul terenurilor și clădirilor care au fost reevaluate și au făcut obiectul unei cedăriparțiale la scoaterea din evidență a acestora diferența din reevaluare aferentă părțiicedate se consideră surplus realizat din rezerve din reevaluare corespunzător valoriicontabile a terenurilor respectiv a clădirilor scoase din evidență și se evidențiază icircncontul 1175 Rezultatul reportat reprezentacircnd surplusul realizat din rezerve dinreevaluare115 Ajustările de valoare se calculează icircn fiecare exercițiu financiar pe baza valoriireevaluate a imobilizărilor respective116 Icircn cazul icircn care se efectuează reevaluarea icircn notele explicative trebuie prezentateseparat pentru fiecare element din bilanț de natura imobilizărilor corporale reevaluateurmătoarele informațiia) valoarea la cost istoric a imobilizărilor reevaluate și suma ajustărilor cumulate devaloare saub) valoarea la data bilanțului a diferenței dintre valoarea rezultată din reevaluare și ceareprezentacircnd costul istoric și atunci cacircnd este cazul valoarea cumulată a ajustărilorsuplimentare de valoareSUBSECȚIUNEA 2 342 Evaluarea la valoarea justă a instrumentelor financiare117 _(1) Prin derogare de la prevederile pct 58 alin (1) și sub rezerva condițiilor prevăzute laprezenta subsecțiune entitățile pot evalua icircn situațiile financiare anuale consolidateinstrumentele financiare inclusiv instrumentele financiare derivate la valoarea justă(2) Prevederile prezentei subsecțiuni nu se aplică la icircntocmirea situațiilor financiare anualeindividuale
118 Icircn icircnțelesul prezentelor reglementări contractele bazate pe marfă care conferăoricăreia dintre părțile contractante dreptul de a se achita de obligații icircn numerar sau prinalte instrumente financiare se consideră a fi instrumente financiare derivate cu excepțiacazurilor icircn care astfel de contractea) au fost icircncheiate și continuă să icircndeplinească cerințele așteptate ale entității privindcumpărarea vacircnzarea sau utilizarea mărfii icircn momentul icircn care au fost icircncheiate și ulteriorb) au fost desemnate inițial drept contracte bazate pe marfă șic) se așteaptă a fi decontate prin livrarea mărfii119 Prevederile pct 117 alin (1) se aplică numai următoarelor datoriia) datorii deținute ca parte a unui portofoliu de tranzacționare șib) instrumente financiare derivate120 _(1) Evaluarea icircn conformitate cu pct 117 alin (1) nu se aplicăa) instrumentelor financiare nederivate deținute pacircnă la scadențăb) icircmprumuturilor și creanțelor generate de entitate și nedeținute icircn scopul tranzacționăriișic) intereselor de participare la filiale entități asociate și entități controlate icircn comuninstrumentelor de capital emise de entitate contractelor cu contraprestație contingentăicircntrshyo combinare de entități precum și altor instrumente financiare care au caracteristicispeciale și prin urmare icircn concordanță cu ceea ce este general acceptat se contabilizeazădiferit față de alte instrumente financiare(2) Icircn icircnțelesul prezentelor reglementări prin combinare de entități se icircnțelege o tranzacțieprin care un dobacircnditor obține controlul asupra uneia sau mai multor entități121 _(1) Valoarea justă icircn icircnțelesul prezentei subsecțiuni se determină prin referire la una dintreurmătoarele valoria) valoarea de piață pentru acele instrumente financiare pentru care se poate identifica cuușurință o piață credibilă Dacă valoarea de piață nu se poate identifica cu ușurință pentruun instrument dar poate fi identificată pentru componentele sale sau pentru un instrumentsimilar aceasta poate fi derivată din cea a componentelor sale sau a instrumentuluisimilarb) o valoare rezultată din modele și tehnici de evaluare general acceptate pentruinstrumentele financiare pentru care nu se poate identifica cu ușurință o piață credibilă cucondiția ca astfel de modele și tehnici de evaluare să asigure o aproximare rezonabilă avalorii de piață(2) Instrumentele financiare care nu pot fi evaluate credibil prin niciuna dintre metodeledescrise la alin (1) se evaluează icircn conformitate cu principiul costului de achiziție sau alcostului de producție icircn măsura icircn care evaluarea pe această bază este posibilă122 _(1) Prin excepție de la prevederile pct 51 atunci cacircnd un instrument financiar este evaluatla valoarea justă orice modificare a valorii sale (favorabilă sau nefavorabilă) se include icircncontul de profit și pierdere cu excepția cazurilor următoare pentru care o astfel demodificare se include direct icircn capitalurile propriia) instrumentul financiar este un instrument de acoperire icircmpotriva riscurilor și contabilizatla nivelul grupului conform unor reguli de acoperire a riscului care permit ca unele sau toatemodificările de valoare să nu fie icircnregistrate icircn contul de profit și pierdere saub)modificarea de valoare se referă la o diferență de schimb valutar apărută la un elementmonetar care face parte dintrshyo investiție netă a entității icircntrshyo entitate străină(2) Atunci cacircnd se aplică prevederile pct 117 alin (1) modificarea de valoare a unui activfinanciar disponibil pentru vacircnzare care nu este un instrument financiar derivat se includedirect icircn capitalurile proprii (contul 1038 Diferențe din modificarea valorii juste a activelorfinanciare disponibile icircn vederea vacircnzării și alte elemente de capitaluri proprii) Sumarespectivă se ajustează atunci cacircnd sumele corespunzătoare nu mai sunt necesare pentruaplicarea prezentului punctSECȚIUNEA 34^1 Evaluarea titlurilor de stat recunoscute ca imobilizărifinanciare
1221 Prin derogare de la prevederile pct 58 alin (1) icircn cazul achiziționării de titluri destat pentru care suma plătită la achiziție este mai mare decacirct suma care urmează a firambursată la scadență diferența dintre cele două valori este icircnregistrată icircn contul 471laquoCheltuieli icircnregistrate icircn avansraquoanalitic distinct Această diferență va fi recunoscută icircncontul de profit și pierdere linear pe perioada deținerii titlurilor respective1222 Dacă suma plătită pentru achiziționarea titlurilor de stat este mai mică decacirct sumacare urmează a fi rambursată la scadență entitatea recunoaște titlurile achiziționate lavaloarea care urmează a fi rambursată la scadență Icircn acest caz diferența dintre cele douăvalori se icircnregistrează icircn contul 472 laquoVenituri icircnregistrate icircn avansraquo urmacircnd a firecunoscută icircn contul de profit și pierdere linear pe perioada deținerii titlurilor respective(la data 12shyianshy2016 capitolul 3 sectiunea 3^4 completat de Art I punctul 7 din Ordinul 41602015 )
SECȚIUNEA 35 Investiții nete icircn entități străine123 _(1) Icircn icircnțelesul prezentelor reglementări prin investiție netă icircntrshyo entitate străină seicircnțelege valoarea interesului entității raportoare icircn activele nete ale acelei entități străineO asemenea entitate străină poate fi o filială o entitate asociată sau o entitate controlatăicircn comun a entității raportoare(2) O entitate poate avea un element monetar ce urmează a fi primit de la sau plătit uneientități străine Un element pentru care decontarea nu este nici planificată și nici nu esteprobabilă icircn viitorul apropiat este icircn esență o parte a investiției nete a entității icircn aceaentitate străină Astfel de elemente monetare pot include creanțe sau icircmprumuturi petermen lung Ele nu includ creanțele și datoriile comerciale Entitatea care deține unelement monetar de primit de la o entitate străină sau de plătit unei entități străine poate fiorice filială a grupului124 _(1) Diferențele de curs valutar apărute la un element monetar care face parte din investițianetă a unei entități raportoare icircntrshyo entitate străină trebuie recunoscute icircn contul de profitsau pierdere al entității raportoare (contul 7652 Diferențe favorabile de curs valutar dinevaluarea elementelor monetare care fac parte din investiția netă icircntrshyo entitate străinărespectiv contul 6652 Diferențe nefavorabile de curs valutar din evaluarea elementelormonetare care fac parte din investiția netă icircntrshyo entitate străină) Icircn situațiile financiareanuale consolidate care includ acea filială străină astfel de diferențe de schimb trebuierecunoscute inițial icircn capitalurile proprii (contul 1033 Diferențe de curs valutar icircn relație cuinvestiția netă icircntrshyo entitate străină) și reclasificate din capitaluri proprii icircn contul deprofit sau pierdere la cedarea investiției nete(2) Astfel atunci cacircnd un element monetar face parte din investiția netă a unei entitățiraportoare icircntrshyo entitate străină icircn situațiile financiare anuale individuale ale entitățiiraportoare apar diferențe de curs valutar recunoscute icircn contul de profit și pierdereAsemenea diferențe de curs valutar sunt recunoscute icircn capitalurile proprii icircn situațiilefinanciare care includ entitatea străină și entitatea raportoare (adică situațiile financiare icircncare entitatea străină este consolidată prin metoda integrării globale sau metoda punerii icircnechivalență)125 O entitate poate să icircși cedeze sau să icircși cedeze parțial interesul icircntrshyo entitate străinăprin vacircnzare lichidare rambursarea capitalului social sau abandonarea icircntregii entități ori aunei părți din aceasta Reducerea valorii contabile a entității străine fie ca urmare apropriilor pierderi icircnregistrate fie ca urmare a unei deprecieri recunoscute de cătreinvestitor nu reprezintă o cedare parțială Icircn consecință nicio parte a cacircștigului saupierderii din diferențe de curs valutar care este recunoscută icircn capitalurile proprii nu estereclasificată icircn contul de profit sau pierdere icircn momentul unei reduceri a valorii contabile126 Un exemplu de cedare parțială este atunci cacircnd aceasta are drept urmare pierdereacontrolului asupra unei filiale care include o entitate străină indiferent dacă entitatearaportoare păstrează după cedarea parțială un interes care nu controlează icircn fosta filialăCAPITOLUL 4 Bilanțul și contul de profit și pierdereSECȚIUNEA 41 Dispoziții generale privind bilanțul și contul de profit șipierdere
127 Formatul bilanțului respectiv al bilanțului prescurtat și cel al contului de profit șipierdere nu se modifică de la un exercițiu financiar la altul Icircn cazuri excepționale suntpermise totuși abateri de la acest principiu pentru a se oferi o imagine fidelă a activelordatoriilor poziției financiare și a profitului sau pierderii entității Astfel de abateri șijustificările corespunzătoare se prezintă icircn notele explicative la situațiile financiare128 Icircn bilanț respectiv bilanțul prescurtat precum și icircn contul de profit și pierdereelementele prevăzute la pct 132 respectiv pct 451 și pct 428 se prezintă separat icircnordinea indicată129 Formatul nomenclatura și terminologia elementelor din bilanț și din contul de profit șipierdere care sunt precedate de cifre arabe sunt adaptate prin reglementări speciale emiseicircn acest sens de către Ministerul Finanțelor Publice și alte autorități de reglementare icircncazurile icircn care natura specifică a activității anumitor entități justifică acest lucru130 Pentru fiecare element de bilanț de cont de profit și pierdere și după caz din situațiamodificărilor capitalului propriu și situația fluxurilor de trezorerie trebuie prezentatăvaloarea aferentă exercițiului financiar la care se referă bilanțul contul de profit și pierdereși după caz situația modificărilor capitalului propriu și situația fluxurilor de trezorerieprecum și valoarea aferentă elementului corespondent pentru exercițiul financiarprecedent Ca urmare un element de bilanț din contul de profit și pierdere și după caz dinsituația modificărilor capitalului propriu și situația fluxurilor de trezorerie pentru care nuexistă valoare nu trebuie prezentat cu excepția cazului icircn care există un elementcorespondent pentru exercițiul financiar precedent131 Dacă valorile nu sunt comparabile acest lucru se prezintă icircn notele la situațiilefinanciare icircnsoțit de explicațiiSECȚIUNEA 42 Prezentarea bilanțului132 Formatul bilanțului icircntocmit de entitățile prevăzute la pct 9 alin (4) precum și deentitățile de interes public este următorulA Active imobilizateI Imobilizări necorporale1 Cheltuieli de constituire2 Cheltuieli de dezvoltare3 Concesiuni brevete licențe mărci comerciale drepturi și active similare dacă acestea au fost achiziționate cu titluoneros și nu trebuie prezentate la A I 54 Active necorporale de explorare și evaluare a resurselor minerale5 Fondul comercial icircn măsura icircn care acesta a fost achiziționat cu titlu oneros6 AvansuriII Imobilizări corporale1 Terenuri și construcții2 Instalații tehnice și mașini3 Alte instalații utilaje și mobilier4 Investiții imobiliare5 Active corporale de explorare și evaluare a resurselor minerale6 Active biologice productive7 Avansuri și imobilizări corporale icircn curs de execuțieIII Imobilizări financiare1 Acțiuni deținute la entitățile afiliate2 Icircmprumuturi acordate entităților afiliate3 Interese de participare4 Icircmprumuturi acordate entităților de care entitatea este legată icircn virtutea intereselor de participare5 Investiții deținute ca imobilizări6 Alte icircmprumuturiB Active circulanteI Stocuri1 Materii prime și materiale consumabile2 Producția icircn curs de execuție3 Produse finite și mărfuri4 AvansuriII Creanțe(Sumele care urmează să fie icircncasate după o perioadă mai mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecareelement)1 Creanțe comerciale2 Sume de icircncasat de la entitățile afiliate3 Sume de icircncasat de la entitățile de care entitatea este legată icircn virtutea intereselor de participare4 Alte creanțe5 Capital subscris și nevărsatIII Investiții pe termen scurt1 Acțiuni deținute la entitățile afiliate2 Alte investiții pe termen scurtIV Casa și conturi la bănciC Cheltuieli icircn avans
D Datorii sumele care trebuie plătite icircntrshyo perioadă de pacircnă la un an1 Icircmprumuturi din emisiunea de obligațiuni prezentacircndushyse separat icircmprumuturile din emisiunea de obligațiuniconvertibile2 Sume datorate instituțiilor de credit3 Avansuri icircncasate icircn contul comenzilor4 Datorii comerciale shy furnizori5 Efecte de comerț de plătit6 Sume datorate entităților afiliate7 Sume datorate entităților de care entitatea este legată icircn virtutea intereselor de participare8 Alte datorii inclusiv datoriile fiscale și datoriile privind asigurările socialeE Active circulante netedatorii curente neteF Total active minus datorii curenteG Datorii sumele care trebuie plătite icircntrshyo perioadă mai mare de un an1 Icircmprumuturi din emisiunea de obligațiuni prezentacircndushyse separat icircmprumuturile din emisiunea de obligațiuniconvertibile2 Sume datorate instituțiilor de credit3 Avansuri icircncasate icircn contul comenzilor4 Datorii comerciale shy furnizori5 Efecte de comerț de plătit6 Sume datorate entităților afiliate7 Sume datorate entităților de care entitatea este legată icircn virtutea intereselor de participare8 Alte datorii inclusiv datoriile fiscale și datoriile privind asigurările socialeH ProvizioaneI Provizioane pentru litigii2 Provizioane pentru garanții acordate clienților3 Provizioane pentru pensii și obligații similare4 Provizioane pentru impozite5 Alte provizioaneI Venituri icircn avansJ Capitaluri propriiI Capital subscris1 Capital subscris vărsat2 Capital subscris nevărsatII Prime de capitalIII Rezerve din reevaluareIV Rezerve1 Rezerve legale2 Rezerve statutare sau contractuale3 Alte rezerveV Profitul sau pierderea reportat(ă)VI Profitul sau pierderea exercițiului financiar
SECȚIUNEA 43 Dispoziții speciale cu privire la anumite elemente din bilanț133 Dacă un activ sau o datorie are legătură cu mai mult de un element din formatulbilanțului relația sa cu alte elemente trebuie prezentată icircn notele explicative De exempluo imobilizare corporală finanțată parțial din subvenții parțial din surse proprii o imobilizarecorporală reevaluată pentru care transferul icircn rezultatul reportat al surplusului dinreevaluare se face pe măsura amortizării imobilizării un icircmprumut obligatar pentru care sshya prevăzut o primă de rambursare a obligațiunilor o majorare de capital subscrisă deacționari la o valoare mai mare decacirct valoarea nominală a acțiunilor corespunzătoare(subscriere cu primă de capital) etc134 Acțiunile proprii precum și cele deținute la entitățile afiliate trebuie prezentate numaiicircn cadrul elementelor prevăzute icircn acest scop135 _(1) Prezentarea activelor ca active imobilizate sau ca active circulante depinde de scopulcăruia icirci sunt destinate și intenția de păstrare potrivit politicilor contabile aprobate deadministratori sau de persoanele care au obligația gestionării entității(2) Modificarea naturii unui activ icircn baza deciziei managementului trebuie susținută deelemente precum existența unui contract modificarea destinației activului etc(3) Prin politicile contabile se stabilește de asemenea natura diferitelor categorii de activeimobilizate136 Depozitele bancare se prezintă la imobilizări financiare investiții pe termen scurt saula elementul Casa și conturi la bănci icircn funcție de perioada și condițiile de deținereaferente acestora137 Drepturile asupra proprietăților imobiliare și alte drepturi similare astfel cum suntdefinite de legislația națională se prezintă icircn bilanț la elementul Terenuri și construcțiirespectiv elementul Investiții imobiliareSECȚIUNEA 44 Active imobilizateSUBSECȚIUNEA 1 441 Reguli de evaluare de bază
SUBSECȚIUNEA 11138 Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii economice viitoare șideținute pe o perioadă mai mare de un an Ele trebuie evaluate la costul de achiziție sau lacostul de producție cu respectarea prevederilor prezentei subsecțiuni139 _(1) Costul de achiziție sau costul de producție respectiv valoarea reevaluată icircn cazurile icircncare se aplică prevederile subsecțiunii 341 Reevaluarea imobilizărilor corporale alactivelor imobilizate a căror utilizare este limitată icircn timp se reduce cu ajustările valoricecalculate pentru amortizarea sistematică a valorii activelor icircn cauză pe parcursul duratei lorde utilizare economică (amortizare)(2) Amortizarea valorii activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare economicăreprezintă alocarea sistematică a valorii amortizabile a unui activ pe icircntreaga durată deutilizare economică Valoarea amortizabilă este reprezentată de cost sau de altă valoarecare substituie costul (de exemplu valoarea reevaluată)(3) Icircn icircnțelesul prezentelor reglementări prin durata de utilizare economică se icircnțelegedurata de viață utilă aceasta reprezentacircnda) perioada icircn care un activ este prevăzut a fi disponibil pentru utilizare de către oentitate saub) numărul unităților produse sau al unor unități similare ce se estimează că vor fi obținutede entitate prin folosirea activului respectiv(4) Atunci cacircnd elementele care au stat la baza stabilirii inițiale a duratei de utilizareeconomică sshyau modificat entitatea stabilește o nouă perioadă de amortizare curespectarea prevederilor cuprinse icircn prezentele reglementări Modificarea duratei deutilizare economică reprezintă modificare de estimare contabilă(la data 12shyianshy2016 punctul 139 alin (3) din capitolul 4 sectiunea 4^4 subsectiunea 1^1 completat de ArtI punctul 8 din Ordinul 41602015 )
140 Activele imobilizate amortizabile sunt prezentate icircn bilanț la valoarea contabilăaceasta fiind reprezentată de costul de achiziție costul de producție sau altă valoare caresubstituie costul diminuată cu amortizarea cumulată pacircnă la acea dată precum și cuajustările cumulate din depreciere141 _(1) Atunci cacircnd se constată pierderi de valoare pentru imobilizările financiare trebuieconstituite ajustări pentru pierdere de valoare astfel icircncacirct acestea să fie evaluate la ceamai mică valoare atribuită acestora la data bilanțului(2) Imobilizările trebuie să facă obiectul ajustărilor de valoare indiferent dacă duratele lorde utilizare economică sunt limitate sau nu astfel icircncacirct acestea să fie evaluate la cea maimică valoare atribuibilă acestora la data bilanțului(3) Ajustările de valoare prevăzute la alin (1) și (2) trebuie icircnregistrate icircn contul de profitși pierdere și prezentate distinct icircn notele explicative la situațiile financiare dacă acesteanu au fost prezentate separat icircn contul de profit și pierdere(4) Evaluarea la valorile minime potrivit alin (1) și (2) nu poate fi continuată dacă nu maisunt aplicabile motivele pentru care au fost constituite ajustările respective142 Prevederile pct 141 alin (4) nu se aplică ajustărilor de valoare corespunzătoarefondului comercial Ajustările pentru deprecierea fondului comercial corectează valoareaacestuia (articol contabil 6817 Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentrudeprecierea fondului comercial = 2071 Fond comercial pozitiv) fără a fi reluate ulteriorla venituriSUBSECȚIUNEA 12 Dispoziții tranzitorii143 La aplicarea pentru prima dată a prezentelor reglementări deprecierea cumulată pacircnăla acea dată icircn relație cu fondul comercial pozitiv diminuează valoarea acestuia (articolcontabil 2907 Ajustări pentru deprecierea fondului comercial = 2071 Fond comercialpozitiv)SUBSECȚIUNEA 2 442 Imobilizări necorporaleSUBSECȚIUNEA 21 Dispoziții generale privind imobilizările necorporale144 _(1) O imobilizare necorporală este un activ nemonetar identificabil fără formă fizică
(2) Dacă un element nu icircndeplinește condițiile de recunoaștere a unei imobilizărinecorporale costul aferent achiziției sau realizării sale pe plan intern este recunoscut dreptcheltuială icircn momentul icircn care este suportat Totuși dacă este dobacircndit prin achiziția uneiafaceri elementul icircn cauză face parte din fondul comercial recunoscut la data achiziției145 Cercetarea este investigarea originală și planificată icircntreprinsă icircn scopul cacircștigăriiunor cunoștințe sau icircnțelesuri științifice ori tehnice noi146 Dezvoltarea este aplicarea descoperirilor din cercetare sau a altor cunoștințe icircntrshyunplan sau proiect care vizează producția de materiale dispozitive produse procesesisteme sau servicii noi ori icircmbunătățite substanțial icircnainte de icircnceperea producției sauutilizării comerciale147 Activitățile de cercetare și dezvoltare sunt direcționate către dezvoltareacunoștințelor Prin urmare chiar dacă aceste activități pot avea ca rezultat o imobilizare cuo formă fizică (de exemplu un prototip) elementul fizic al activului este secundarcomponentei sale necorporale adică pachetul de cunoștințe icircncorporat icircn aceasta148 Anumite imobilizări necorporale pot fi conținute icircn sau pe suporturi fizice cum ar fi uncompactshydisc (icircn cazul programelor informatice) documentația legală (icircn cazul licențelorsau al brevetelor) ori pe film Pentru a stabili dacă o imobilizare care icircncorporează atacirctelemente corporale cacirct și necorporale trebuie tratată ca imobilizare corporală sau caimobilizare necorporală o entitate icircși utilizează raționamentul pentru a evalua careelement este mai semnificativ De exemplu un program informatic pentru un utilajcomputerizat care nu poate funcționa fără programul respectiv este parte integrantă arespectivului hardware și este tratat ca imobilizare corporală Același lucru este valabil șipentru sistemul de operare al unui computer Icircn cazul icircn care nu fac parte integrantă dinechipamentul aferent programele informatice sunt tratate ca imobilizări necorporaleSUBSECȚIUNEA 22 Caracteristica de identificare149 _(1) Fondul comercial generat intern nu trebuie recunoscut drept activ(2) Definiția unei imobilizări necorporale prevede ca imobilizarea necorporală să fieidentificabilă pentru a fi diferențiată de fondul comercial Fondul comercial care esterecunoscut icircntrshyo combinare de icircntreprinderi este un activ care reprezintă beneficiileeconomice viitoare care rezultă din alte active dobacircndite icircntrshyo combinare de icircntreprindericare nu sunt identificate individual și recunoscute separat Beneficiile economice viitoarepot rezulta din sinergia icircntre activele identificabile dobacircndite sau din active care nuicircndeplinesc condițiile pentru recunoașterea icircn mod individual icircn situațiile financiare150 Un activ este identificabil dacăa) este separabil adică poate fi separat sau desprins din entitate și vacircndut transferatcesionat printrshyun contract de licență icircnchiriat sau schimbat fie individual fie icircmpreună cuun alt contract cu un activ identificabil sau cu o datorie identificabilă aferent(ă) indiferentdacă entitatea intenționează ori nu să facă acest lucru saub) decurge din drepturile contractuale ori de altă natură legală indiferent dacă aceledrepturi sunt transferabile sau separabile de entitate ori de alte drepturi și obligațiiSUBSECȚIUNEA 23 Controlul151 O entitate controlează un activ dacă entitatea are capacitatea de a obține beneficiieconomice viitoare de pe urma resursei de bază și de a restricționa accesul altora labeneficiile respective Capacitatea unei entități de a controla beneficiile economice viitoaregenerate de o imobilizare necorporală provine icircn mod normal din drepturile legale a căroraplicare poate fi susținută icircn instanță Icircn absența unor drepturi legale controlul este maidificil de demonstrat Cu toate acestea exercitarea legală a unui drept nu este o condițienecesară pentru control icircntrucacirct entitatea poate fi capabilă să controleze beneficiileeconomice viitoare icircn alt modSUBSECȚIUNEA 24 Beneficiile economice viitoare152 Beneficiile economice viitoare generate de o imobilizare necorporală pot includevenituri din vacircnzarea produselor sau serviciilor economii de costuri ori alte beneficiirezultate din utilizarea activului de către entitate De exemplu utilizarea proprietățiiintelectuale icircntrshyun proces de producție poate mai degrabă să reducă costurile viitoare deproducție decacirct să crească veniturile viitoareSUBSECȚIUNEA 25 Recunoaștere și evaluare
153 _(1) Recunoașterea unui element drept imobilizare necorporală prevede ca entitatea sădemonstreze că elementul respectiv icircndeplineștea) definiția unei imobilizări necorporale șib) criteriile generale de recunoaștere(2) Această cerință se aplică costurilor suportate inițial pentru dobacircndirea sau generareainternă a unei imobilizări necorporale și costurilor suportate ulterior pentru adăugarea oriicircnlocuirea unor părți ale sale sau pentru icircntreținerea sa(3) Icircn completarea prevederilor referitoare la imobilizări necorporale se aplică șiprevederile subsecțiunii 444 Active specifice unor domenii de activitate154 Imobilizările necorporale sunt de natură icircncacirct icircn multe cazuri nu există adăugiri la oastfel de imobilizare sau icircnlocuiri ale componentelor acesteia Prin urmare majoritateacosturilor ulterioare mai degrabă mențin beneficiile economice viitoare preconizateicircncorporate icircntrshyo imobilizare necorporală existentă decacirct să corespundă definiției uneiimobilizări necorporale și criteriilor de recunoaștere din prezentele reglementări Icircn pluseste deseori mai dificil să se atribuie costuri ulterioare direct unei anumite imobilizărinecorporale decacirct activității ca icircntreg Prin urmare doar rareori costurile ulterioare shy celesuportate după recunoașterea inițială a unei imobilizări necorporale dobacircndite sau dupăfinalizarea unei imobilizări necorporale generate intern shy sunt recunoscute icircn valoareacontabilă a unui activ Costurile ulterioare aferente mărcilor titlurilor de publicații șielementelor similare icircn fond (fie dobacircndite din afară fie generate intern) sunt icircntotdeaunarecunoscute icircn contul de profit și pierdere icircn momentul icircn care sunt suportate Aceastapentru că astfel de costuri nu pot fi diferențiate de costurile cu dezvoltarea entității caicircntreg155 _(1) O entitate trebuie să evalueze probabilitatea producerii de beneficii economice viitoarepreconizate pe baza unor calcule raționale și ușor de susținut care reprezintă cea mai bunăestimare a echipei de conducere pentru setul de condiții economice care vor exista peparcursul duratei de viață a imobilizării(2) O entitate folosește raționamentul pentru a evalua gradul de siguranță asociat obțineriide beneficii economice viitoare care pot fi atribuite utilizării activului pe baza dovezilordisponibile icircn momentul recunoașterii inițiale acordacircnd o importanță mai mare dovezilorexterneSUBSECȚIUNEA 26 Evaluarea inițială a imobilizărilor necorporale156 O imobilizare necorporală se icircnregistrează inițial la costul de achiziție sau deproducție așa cum sunt definite icircn prezentele reglementăriSUBSECȚIUNEA 27 Achiziția separată157 _(1) Icircn mod normal prețul pe care o entitate icircl plătește pentru a dobacircndi separat oimobilizare necorporală va reflecta așteptările privind probabilitatea ca beneficiileeconomice viitoare preconizate ale imobilizării să revină entității Icircn aceste situațiientitatea preconizează o intrare de beneficii economice chiar dacă plasarea icircn timp asumei generate de intrare este nesigură Astfel imobilizările necorporale dobacircndite separaticircndeplinesc icircntotdeauna criteriul referitor la probabilitatea ca beneficiile economice viitoarepreconizate atribuibile imobilizării să revină entității(2) Icircn plus costul unei imobilizări necorporale dobacircndite separat poate fi icircn general evaluaticircn mod credibil Acest lucru se icircntacircmplă mai ales cacircnd contravaloarea achiziției ia formanumerarului sau a altor active monetare158 _(1) Costul unei imobilizări necorporale dobacircndite separat este alcătuit dina) costul său de achiziție inclusiv taxele vamale de import și taxele de achizițienerambursabile după scăderea reducerilor și rabaturilor comerciale șib) orice cost direct atribuibil pregătirii activului pentru utilizarea prevăzută(2) Exemple de costuri direct atribuibile sunta) cheltuielile cu personalul determinate de aducerea activului la starea sa de funcționareb) onorariile profesionale care decurg direct din aducerea activului la condiția sa defuncționare și
c) costurile de testare a activului privind funcționarea sa icircn mod corespunzător159 Exemple de costuri care nu constituie o parte a costului imobilizării necorporale sunta) costurile de introducere a unui nou produs sau serviciu (inclusiv costurile de publicitateși activități promoționale)b) costurile de desfășurare a unei activități icircntrshyun loc nou sau cu o nouă clasă de clienți(inclusiv costurile de instruire a personalului) șic) costurile administrative și alte cheltuieli generale de regie160 Recunoașterea costurilor icircn valoarea contabilă a unei imobilizări necorporale icircnceteazăatunci cacircnd activul se află icircn starea necesară pentru a putea funcționa icircn manieraintenționată de conducereSUBSECȚIUNEA 28 Imobilizări necorporale dobacircndite icircn cadrul achiziției uneiafaceri161 Cumpărătorul poate recunoaște drept activ un grup de imobilizări necorporalecomplementare cu condiția ca activele individuale să aibă durate de viață utilă similare Deexemplu termenii marcă și nume de marcă sunt deseori utilizați ca sinonime pentrumărci de comerț și alte mărci Totuși aceștia din urmă sunt termeni generali de marketingutilizați icircn mod normal pentru referiri la un grup de active complementare cum ar fi marcade comerț (sau marca de servicii) și numele aferent de comercializare formulele rețeteleși expertiza tehnologicăSUBSECȚIUNEA 29 Costurile ulterioare aferente unui proiect de cercetare șidezvoltare icircn curs de desfășurare dobacircndit de entitate162 _(1) Costurile de cercetare sau dezvoltare carea) sunt aferente unui proiect de cercetare sau dezvoltare icircn curs de realizare dobacircnditseparat sau printrshyo combinare de icircntreprinderi și sunt recunoscute ca imobilizărinecorporale șib) sunt suportate după achiziția acelui proiect trebuie contabilizate icircn conformitate cu pct165shy168(2) Costurile ulterioare cu un proiect de cercetare sau dezvoltare icircn curs de realizaredobacircndit separat sau printrshyo combinare de icircntreprinderi și recunoscut ca imobilizarenecorporală sunta) recunoscute drept cheltuială atunci cacircnd sunt suportate dacă acestea sunt cheltuieli decercetareb) recunoscute drept cheltuială atunci cacircnd sunt suportate dacă acestea nu satisfaccriteriile de recunoaștere ca imobilizări necorporale de la pct 167 alin (1) șic) adăugate valorii contabile a proiectului de dezvoltare icircn curs de realizare astfeldobacircndit dacă cheltuielile de dezvoltare satisfac criteriile de recunoaștere de la pct 167alin (1)SUBSECȚIUNEA 210 Imobilizări necorporale generate intern163 _(1) Uneori este dificil de evaluat dacă o imobilizare necorporală generată intern se calificăpentru recunoaștere din cauza problemelor icircna) a identifica dacă există și momentul icircn care apare un activ identificabil ce va generabeneficii economice viitoare preconizate șib) a determina icircn mod fiabil costul activului Icircn anumite cazuri costul de generare internă aunei imobilizări necorporale nu poate fi diferențiat de costul menținerii sau majorăriifondului comercial generat intern al entității sau de costul de funcționare de zi cu zi(2) Icircn consecință pe lacircngă prevederile referitoare la recunoașterea și evaluareaimobilizărilor necorporale o entitate aplică pct 164shy170 tuturor imobilizărilor necorporalegenerate intern164 _(1) Pentru a stabili dacă o imobilizare necorporală generată intern respectă criteriile derecunoaștere o entitate icircmparte procesul de generare a activului icircna) o fază de cercetare șib) o fază de dezvoltare(2) Dacă o entitate nu poate face distincția icircntre faza de cercetare și cea de dezvoltare aleunui proiect intern de creare a unei imobilizări necorporale entitatea tratează costurile
aferente proiectului ca fiind suportate exclusiv icircn faza de cercetareSUBSECȚIUNEA 211 Faza de cercetare165 _(1) Nicio imobilizare necorporală provenită din cercetare (sau din faza de cercetare a unuiproiect intern) nu trebuie recunoscută Costurile de cercetare (sau cele din faza decercetare a unui proiect intern) trebuie recunoscute drept cheltuială atunci cacircnd suntsuportate(2) Icircn faza de cercetare a unui proiect intern o entitate nu poate demonstra că există oimobilizare necorporală și că aceasta va genera beneficii economice viitoare probabileAstfel aceste costuri sunt recunoscute drept cheltuială atunci cacircnd sunt suportate166 Exemple de activități de cercetare sunta) activitățile destinate obținerii de cunoștințe noib) identificarea evaluarea și selecția finală a aplicațiilor pentru rezultatele cercetărilor saupentru alte cunoștințec) căutarea de alternative pentru materiale instrumente produse procese sisteme sauservicii șid) formularea proiectarea evaluarea și selecția finală a alternativelor posibile demateriale instrumente produse procese sisteme sau servicii noi ori icircmbunătățiteSUBSECȚIUNEA 212 Faza de dezvoltare167 _(1) O imobilizare necorporală provenită din dezvoltare (sau din faza de dezvoltare a unuiproiect intern) trebuie recunoscută dacă și numai dacă o entitate poate demonstra toateelementele de mai josa) fezabilitatea tehnică necesară finalizării imobilizării necorporale astfel icircncacirct aceasta săfie disponibilă pentru utilizare sau vacircnzareb) intenția sa de a finaliza imobilizarea necorporală și de a o utiliza sau de a o vindec) capacitatea sa de a utiliza sau de a vinde imobilizarea necorporalăd)modul icircn care imobilizarea necorporală va genera beneficii economice viitoare probabilePrintre altele entitatea poate demonstra existența unei piețe pentru producția generată deimobilizarea necorporală sau pentru imobilizarea necorporală icircn sine ori dacă se prevedefolosirea ei pe plan intern utilitatea imobilizării necorporalee) disponibilitatea unor resurse tehnice financiare și de altă natură adecvate pentrufinalizarea dezvoltării imobilizării necorporale și pentru utilizarea sau vacircnzarea acesteiaf) capacitatea sa de a evalua fiabil costurile atribuibile imobilizării necorporale icircn cursuldezvoltării sale(2) Icircn faza de dezvoltare a unui proiect intern o entitate poate icircn anumite cazuri săidentifice o imobilizare necorporală și să demonstreze că aceasta va genera beneficiieconomice viitoare probabile Acest lucru este posibil deoarece faza de dezvoltare a unuiproiect este mai avansată decacirct faza de cercetare168 Exemple de activități de dezvoltare sunta) proiectarea construcția și testarea unor prototipuri și modele icircnainte de producție șiutilizareb) proiectarea instrumentelor șabloanelor tiparelor și matrițelor care implică o tehnologienouăc) proiectarea construcția și funcționarea unei fabricishypilot care nu se află pe o scalăfezabilă din punct de vedere economic pentru producția comercială șid) proiectarea construcția și testarea unei alternative alese pentru materiale dispozitiveproduse procese sisteme sau servicii noi ori icircmbunătățite169 Cheltuielile cu mărcile titlurile de publicații listele de clienți și alte elemente similareicircn fond generate intern nu pot fi diferențiate de costul dezvoltării entității ca icircntreg Icircnconsecință astfel de elemente nu sunt recunoscute ca imobilizări necorporaleSUBSECȚIUNEA 213 Costul unei imobilizări necorporale generate intern170 _(1) Costul unei imobilizări necorporale generate intern este suma costurilor suportate de ladata la care imobilizarea necorporală a icircndeplinit pentru prima oară criteriile derecunoaștere ca imobilizări necorporale
(2) Costul unei imobilizări necorporale generate intern este compus din toate costuriledirect atribuibile care sunt necesare pentru crearea producerea și pregătirea activuluipentru a fi capabil să funcționeze icircn maniera intenționată de către conducere Exemple decosturi direct atribuibile sunta) cheltuielile cu materialele și serviciile utilizate sau consumate pentru generareaimobilizării necorporaleb) cheltuielile cu personalul provenite din generarea imobilizării necorporalec) taxele de icircnregistrare a unui drept legal șid) amortizarea brevetelor și licențelor care sunt utilizate pentru a genera imobilizareanecorporală(3) Următoarele elemente nu sunt componente ale costului unei imobilizări necorporalegenerate interna) costurile aferente vacircnzării cele administrative și alte costuri generale de regie cuexcepția cazului icircn care astfel de costuri pot fi atribuite direct procesului de pregătire aimobilizării pentru utilizareb) ineficiențele identificate și pierderile inițiale din exploatare suportate icircnainte caimobilizarea să atingă performanța planificată șic) costurile cu instruirea personalului pentru a utiliza activulSUBSECȚIUNEA 214 Contabilizarea cheltuielilor171 Costurile cu un element necorporal trebuie recunoscute drept cheltuieli atunci cacircndsunt suportate cu excepția cazurilor icircn carea) fac parte din costul unei imobilizări necorporale care icircndeplinește criteriile derecunoaștere saub) elementul este dobacircndit icircn cadrul unei combinări de icircntreprinderi și nu poate firecunoscut ca imobilizare necorporală Icircn acest caz face parte din valoarea recunoscută cafond comercial la data achizițieiSUBSECȚIUNEA 215 Costuri anterioare care nu trebuie recunoscute ca active172 Costurile aferente unui element necorporal care au fost inițial recunoscute dreptcheltuieli nu trebuie recunoscute ca parte din costul unei imobilizări necorporale la o datăulterioarăSUBSECȚIUNEA 216 Durata de viață utilă173 Durata de viață utilă a unei imobilizări necorporale care decurge din drepturilecontractuale sau din alte drepturi legale nu trebuie să depășească perioada drepturilorcontractuale ori a celorlalte drepturi legale dar poate fi mai scurtă icircn funcție de perioadapentru care entitatea preconizează că va folosi activul Dacă drepturile contractuale saualte drepturi legale sunt transferate pentru o durată limitată care poate fi reicircnnoită duratade viață utilă a imobilizării necorporale trebuie să includă perioada sau perioadele dereicircnnoire doar dacă există dovezi din partea entității icircn sprijinul reicircnnoirii fără un costsemnificativ Durata de viață utilă a unui drept redobacircndit recunoscut drept imobilizarenecorporală icircntrshyo combinare de icircntreprinderi este reprezentată de perioada contractualărămasă din contractul prin care a fost acordat dreptul și nu va include perioadele dereicircnnoireSUBSECȚIUNEA 217 Categorii de imobilizări necorporale174 Icircn cadrul imobilizărilor necorporale se cuprindshy cheltuielile de constituireshy cheltuielile de dezvoltareshy concesiunile brevetele licențele mărcile comerciale drepturile și activele similare cuexcepția celor create intern de entitateshy active necorporale de explorare și evaluare a resurselor mineraleshy fondul comercial pozitivshy alte imobilizări necorporale șishy avansurile acordate furnizorilor de imobilizări necorporaleSUBSECȚIUNEA 218 Dispoziții tranzitorii175 _(1) La aplicarea pentru prima dată a prezentelor reglementări soldul contului 233Imobilizări necorporale icircn curs de execuție se transferă fie asupra contului 1176Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea reglementărilor contabile conforme
cu directivele europene fie icircn contul 203 Cheltuieli de dezvoltare sau contul 208 Alteimobilizări necorporale icircn funcție de stadiul realizării proiectului și de modul de icircndeplinirea condițiilor de recunoaștere a acestuia ca activ(2) Eventualele ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale icircn curs de execuție setransferă de asemenea fie asupra rezultatului reportat (articol contabil 2933 Ajustăripentru deprecierea imobilizărilor necorporale icircn curs de execuție = 1176 Rezultatulreportat provenit din trecerea la aplicarea reglementărilor contabile conforme cu directiveleeuropene) fie asupra contului 2903 Ajustări pentru deprecierea cheltuielilor dedezvoltare sau contului 2908 Ajustări pentru deprecierea altor imobilizări necorporale(3) Entitățile a căror activitate presupune efectuarea de cheltuieli de explorare și evaluarea resurselor minerale care au fost icircnregistrate icircn contul 233 laquoImobilizări necorporale icircn cursde execuțieraquo transferă soldul contului respectiv icircn contul 206 laquoActive necorporale deexplorare și evaluare a resurselor mineraleraquo Ajustările pentru depreciere corespunzătoareacestora se transferă icircn contul 2906 laquoAjustări pentru deprecierea activelor necorporale deexplorare și evaluare a resurselor mineraleraquo(4) Sumele transferate icircn contul 1176 laquoRezultatul reportat provenit din trecerea laaplicarea reglementărilor contabile conforme cu directivele europeneraquo potrivit prezentuluipunct reprezintă acele sume care la trecerea la aplicarea pentru prima dată a prezentelorreglementări nu icircndeplinesc condițiile de recunoaștere ca active(la data 12shyianshy2016 punctul 175 alin (2) din capitolul 4 sectiunea 4^4 subsectiunea 2^18 completat deArt I punctul 9 din Ordinul 41602015 )
SUBSECȚIUNEA 219 Concesiunile brevetele licențele mărcile comercialedrepturile și activele similare176 _(1) Concesiunile brevetele licențele mărcile comerciale drepturile și activele similarereprezentacircnd aport achiziționate sau dobacircndite pe alte căi se icircnregistrează icircn conturile deimobilizări necorporale la costul de achiziție sau valoarea de aport după caz Icircn aceastăsituație valoarea de aport se asimilează valorii juste(2) Concesiunile primite se reflectă ca imobilizări necorporale atunci cacircnd contractul deconcesiune stabilește o durată și o valoare determinate pentru concesiune Amortizareavalorii concesiunii urmează a fi icircnregistrată pe durata de folosire a acesteia stabilităpotrivit contractului Icircn cazul icircn care contractul prevede plata periodică a uneiredevențechirii și nu o valoare amortizabilă icircn contabilitatea entității care primeșteconcesiunea se reflectă cheltuiala reprezentacircnd redevențachiria fără recunoașterea uneiimobilizări necorporale(3) Brevetele licențele mărcile comerciale drepturile și alte active similare seamortizează pe durata prevăzută pentru utilizarea lor de către entitatea care le deține177 _(1) Icircn cazul unui acord de concesiune a serviciilor de tip publicshyprivat icircncheiat potrivitlegislației icircn vigoare licența primită respectiv dreptul primit de entitatea care are calitateade operator de a taxa utilizatorii unui serviciu public se icircnregistrează la imobilizărinecorporale dacă sunt stabilite o durată și o valoare pentru această licență respectivpentru acest drept(2) Icircn icircnțelesul prezentelor reglementări un acord de concesiune a serviciilor este de tippublicshyprivat dacăa) concedentul controlează sau reglementează ce servicii trebuie să presteze operatorul icircncadrul infrastructurii cui trebuie să le presteze și la ce preț șib) concedentul controlează shy prin dreptul de proprietate dreptul de beneficiu sau icircn alt modshy orice interes rezidual icircn infrastructură la terminarea acorduluiSUBSECȚIUNEA 220 Fondul comercial178 Fondul comercial se recunoaște de regulă la consolidare și reprezintă diferența dintrecostul de achiziție și valoarea justă la data tranzacției a părții din activele neteachiziționate de către o entitate179 _(1) Icircn situațiile financiare anuale individuale fondul comercial se poate recunoaște numaiicircn cazul transferului tuturor activelor sau al unei părți a acestora și după caz și de datoriiși capitaluri proprii indiferent dacă este realizat ca urmare a cumpărării sau ca urmare a
unor operațiuni de fuziune Pentru ca fondul comercial să fie contabilizat distinct transferultrebuie să fie icircn legătură cu o afacere reprezentată de un ansamblu integrat de activități șiactive organizate și administrate icircn scopul obținerii de profituri icircnregistrării de costuri maimici sau alte beneficii(2) Pentru recunoașterea icircn contabilitate a activelor și datoriilor primite cu ocazia acestuitransfer entitățile trebuie să procedeze la evaluarea valorii juste a elementelor primite icircnscopul determinării valorii individuale a acestora Aceasta se efectuează de către evaluatoriautorizați potrivit legii(3) Onorariile de intermediere onorariile de consiliere juridice contabile de evaluare șialte onorarii profesionale sau de consultanță precum și alte cheltuieli legate de dobacircndireaunei afaceri reprezintă cheltuieli icircn perioadele icircn care sunt suportate costurile respective(4) Entitatea care cedează o afacere scoate din evidență activele și datoriilecorespunzătoare la valoarea la care acestea sunt icircnregistrate icircn contabilitate pe seamaconturilor de cheltuieli respectiv de venituri180 Dacă icircn situațiile financiare anuale individuale se icircnregistrează fond comercial negativtratamentul acestuia este cel prevăzut la pct 551SUBSECȚIUNEA 221 Amortizare181 Imobilizările necorporale se amortizează icircn condițiile prevăzute la pct 182shy186182 _(1) Cheltuielile de dezvoltare se amortizează pe durata de utilizare sau pe perioadacontractului după caz(2) Icircn cazul icircn care durata contractului sau durata de utilizare depășește 5 ani durata deamortizare a cheltuielilor de dezvoltare nu poate depăși 10 ani183 _(1) Icircn cazul icircn care fondul comercial este tratat ca un activ acesta se amortizează deregulă icircn cadrul unei perioade de maximum 5 ani Totuși icircn cazurile excepționale icircn caredurata de utilizare a fondului comercial nu poate fi estimată icircn mod credibil entitățile potsă amortizeze fondul comercial icircn mod sistematic icircntrshyo perioadă de peste 5 ani cucondiția ca această perioadă să nu depășească 10 ani(2) Icircn notele explicative la situațiile financiare trebuie furnizate explicații privind perioadade amortizare a fondului comercial(3) Atunci cacircnd pentru fondul comercial au fost constituite ajustări pentru deprecierepotrivit pct 142 cheltuiala cu amortizarea aferentă acestuia trebuie ajustată ulteriorpentru a aloca valoarea contabilă astfel rezultată pe o bază sistematică pe parcursulduratei rămase din perioada de amortizare stabilită pentru acel activ184 Icircn situația icircn care cheltuielile de dezvoltare nu au fost integral amortizate nu se facenicio distribuire din profituri cu excepția cazului icircn care suma rezervelor disponibile pentrudistribuire și a profitului reportat este cel puțin egală cu cea a cheltuielilor neamortizate185 _(1) O entitate poate include cheltuielile de constituire la Active caz icircn care poateimobiliza cheltuielile de constituire Icircn această situație cheltuielile de constituire trebuieamortizate icircn cadrul unei perioade de maximum 5 ani(2) Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de icircnființarea sau dezvoltareaunei entități (taxe și alte cheltuieli de icircnscriere și icircnmatriculare cheltuieli privind emisiuneași vacircnzarea de acțiuni și obligațiuni precum și alte cheltuieli de această natură legate deicircnființarea și extinderea activității entității)(3) Icircn situația icircn care cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate nu se facenicio distribuire din profituri cu excepția cazului icircn care suma rezervelor disponibile pentrudistribuire și a profitului reportat este cel puțin egală cu cea a cheltuielilor neamortizateSUBSECȚIUNEA 222 Avansuri și alte imobilizări necorporale186 _(1) Icircn cadrul avansurilor și altor imobilizări necorporale se icircnregistrează avansurileacordate furnizorilor de imobilizări necorporale programele informatice create de entitatesau achiziționate de la terți pentru necesitățile proprii de utilizare precum și rețeteformule modele proiecte și prototipuri(2) Programele informatice precum și celelalte imobilizări necorporale icircnregistrate laelementul Alte imobilizări necorporale se amortizează pe durata prevăzută pentru
utilizarea lor de către entitatea care le deține(3) Icircn cazul programelor informatice achiziționate icircmpreună cu licențele de utilizare dacăse poate efectua o separare icircntre cele două active acestea sunt contabilizate și amortizateseparat(4) Prețul plătit pentru contractele de clienți transferate icircntre entități cu titlu oneros serecunoaște la Alte imobilizări necorporale icircn condițiile icircn care clienții respectivi vorcontinua relațiile cu entitatea Pentru recunoașterea ca activ a prețului plătit (cost deachiziție) aferent contractelor astfel achiziționate acestea trebuie identificate (numărcontract denumire client durată contract) iar entitatea trebuie să dispună de mijloaceprin care să controleze relațiile cu clienții astfel icircncacirct să poată controla beneficiileeconomice viitoare preconizate care rezultă din relația cu acei clienți Activul imobilizatreprezentacircnd costul de achiziție al contractelor respective se amortizează pe durataacestor contracteSUBSECȚIUNEA 223 Evaluarea la data bilanțului187 O imobilizare necorporală trebuie prezentată icircn bilanț la valoarea de intrare mai puținajustările cumulate de valoareSUBSECȚIUNEA 224 Cedarea188 O imobilizare necorporală trebuie scoasă din evidență la cedare sau atunci cacircnd niciunbeneficiu economic viitor nu mai este așteptat din utilizarea ori din cedarea sa189 _(1) Icircn cazul scoaterii din evidență a unei imobilizări necorporale sunt evidențiate distinctveniturile din vacircnzare cheltuielile reprezentacircnd valoarea neamortizată a imobilizării și altecheltuieli legate de cedarea acesteia(2) Icircn scopul prezentării icircn contul de profit și pierdere cacircștigurile sau pierderile care aparodată cu icircncetarea utilizării sau ieșirea unei imobilizări necorporale se determină cadiferență icircntre veniturile generate de ieșirea activului și valoarea sa neamortizată inclusivcheltuielile ocazionate de cedarea acestuia și trebuie prezentate ca valoare netă cavenituri sau cheltuieli după caz icircn contul de profit și pierdere la elementul Alte venituridin exploatare respectiv Alte cheltuieli de exploatare după cazSUBSECȚIUNEA 3 443 Imobilizări corporaleSUBSECȚIUNEA 31 Recunoașterea imobilizărilor corporale190 _(1) Imobilizările corporale reprezintă active carea) sunt deținute de o entitate pentru a fi utilizate icircn producerea sau furnizarea de bunuri oriservicii pentru a fi icircnchiriate terților sau pentru a fi folosite icircn scopuri administrative șib) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an(2) Icircn completarea prevederilor referitoare la imobilizări corporale se aplică și prevederilesubsecțiunii 444 Active specifice unor domenii de activitate191 _(1) Unele elemente de imobilizări corporale pot fi achiziționate din motive de siguranță saulegate de mediu Achiziția unor astfel de imobilizări corporale deși nu crește icircn mod directbeneficiile economice viitoare ale vreunui element existent de imobilizări corporale poate finecesară unei entități pentru a obține beneficii economice viitoare din alte active Astfel deelemente de imobilizări corporale icircndeplinesc condițiile pentru a fi recunoscute ca activedeoarece dau posibilitatea unei entități să obțină din activele conexe beneficii economiceviitoare icircn plus față de ceea ce sshyar putea obține dacă elementele respective nu ar fi fostdobacircndite(2) Prin politicile contabile se stabilesc condițiile specifice pentru recunoaștereaimobilizărilor corporale(3) Icircn vederea recunoașterii imobilizărilor corporale se impune utilizarea raționamentuluiprofesional la aplicarea criteriilor de recunoaștere pentru circumstanțele specifice entitățiiIcircn unele cazuri ar putea fi adecvat să fie agregate elementele nesemnificative individualcum ar fi matrițele aparatele de măsură și control uneltele și alte elemente similare și săse aplice criteriile de recunoaștere a valorii agregate a acestora(4) Piesele de schimb și echipamentul de service sunt icircn general contabilizate ca stocuriși recunoscute icircn contul de profit și pierdere atunci cacircnd sunt consumate Totuși piesele deschimb importante și echipamentele de securitate sunt considerate imobilizări corporale
atunci cacircnd o entitate preconizează că le va utiliza pe parcursul unei perioade mai mari deun an192 Terenurile și clădirile sunt active separabile și sunt contabilizate separat chiar atuncicacircnd sunt achiziționate icircmpreună O creștere a valorii terenului pe care se află o clădire nuafectează determinarea valorii amortizabile a clădirii193 _(1) Contabilitatea terenurilor se ține pe două categorii terenuri și amenajări de terenuri(2) Icircn contabilitatea analitică terenurile pot fi evidențiate pe următoarele subcategoriiterenuri agricole terenuri silvice terenuri fără construcții terenuri cu zăcăminte terenuricu construcții și altele194 Icircn categoria imobilizărilor corporale se urmăresc distinct investițiile imobiliareactivele biologice productive precum și activele corporale de explorare și evaluare aresurselor minerale Pentru acestea se aplică regulile generale de recunoaștere evaluare șiamortizare aplicabile imobilizărilor corporale(la data 12shyianshy2016 punctul 194 din capitolul 4 sectiunea 4^4 subsectiunea 3^1 modificat de Art I punctul10 din Ordinul 41602015 )
195 Contabilitatea imobilizărilor icircn curs se ține distinct pentru imobilizările corporale alteledecacirct investițiile imobiliare și investițiile imobiliare196 Sunt reflectate distinct icircn contabilitate acele imobilizări corporale cumpărate pentrucare sshyau transferat riscurile și beneficiile aferente dar care sunt icircn curs de aprovizionare(grupa 22 Imobilizări corporale icircn curs de aprovizionare din Planul de conturi general)SUBSECȚIUNEA 32 Investiții imobiliare197 _(1) Investiția imobiliară este proprietatea (un teren sau o clădire shy ori o parte a unei clădirishy sau ambele) deținută (de proprietar sau de locatar icircn baza unui contract de leasingfinanciar) mai degrabă pentru a obține venituri din chirii sau pentru creșterea valoriicapitalului ori ambele decacirct pentrua) a fi utilizată icircn producerea sau furnizarea de bunuri sau servicii ori icircn scopuriadministrative saub) a fi vacircndută pe parcursul desfășurării normale a activității(2) O proprietate imobiliară utilizată de posesor este o proprietate imobiliară deținută (deproprietar sau de locatar icircn temeiul unui contract de leasing financiar) pentru a fi utilizatăla producerea sau furnizarea de bunuri ori servicii sau icircn scopuri administrative198 Următoarele constituie exemple de investiții imobiliarea) terenurile deținute mai degrabă icircn scopul creșterii pe termen lung a valorii capitaluluidecacirct icircn scopul vacircnzării pe termen scurt pe parcursul desfășurării normale a activitățiib) terenurile deținute pentru o utilizare viitoare icircncă nedeterminată Icircn cazul icircn care oentitate nu a hotăracirct dacă va utiliza terenul fie ca pe o proprietate imobiliară utilizată deposesor fie icircn scopul vacircnzării pe termen scurt icircn cursul desfășurării normale a activitățiiatunci terenul este considerat ca fiind deținut icircn scopul creșterii valorii capitaluluic) o clădire aflată icircn proprietatea entității (sau deținută de entitate icircn temeiul unui contractde leasing financiar) și icircnchiriată icircn temeiul unuia sau mai multor contracte de leasingoperaționald) o clădire care este liberă dar care este deținută pentru a fi icircnchiriată icircn temeiul unuiasau mai multor contracte de leasing operaționale) proprietățile imobiliare icircn curs de construire sau amenajare icircn scopul utilizării viitoare cainvestiții imobiliare199 Următoarele constituie exemple de elemente care nu sunt investiții imobiliarea) proprietățile imobiliare deținute pentru a fi vacircndute pe parcursul desfășurării normale aactivității sau icircn procesul de construcție ori de amenajare icircn vederea unei astfel de vacircnzăride exemplu proprietățile imobiliare dobacircndite cu scopul exclusiv de a fi cedate ulterior icircnviitorul apropiat sau cu scopul de a fi amenajate și revacircndute Acestea reprezintă dinpunct de vedere contabil stocurib) proprietățile imobiliare care sunt icircn curs de construire sau amenajare icircn numele unorterțe părți Acestea reprezintă pentru entitate servicii icircn curs de execuțiec) proprietățile imobiliare utilizate de posesor incluzacircnd (printre altele) proprietățiledeținute icircn scopul utilizării lor viitoare ca proprietăți imobiliare utilizate de posesor
proprietățile deținute icircn scopul amenajării viitoare și utilizării ulterioare ca proprietățiimobiliare utilizate de posesor proprietățile utilizate de salariați (indiferent dacă aceștiaplătesc sau nu chirie la cursul pieței) și proprietățile imobiliare utilizate de posesor careurmează a fi cedate200 Anumite proprietăți includ o parte care este deținută pentru a fi icircnchiriată sau cuscopul creșterii valorii capitalului și o altă parte care este deținută pentru a fi utilizată laproducerea sau furnizarea de bunuri ori servicii sau icircn scopuri administrative Dacă acestepărți pot fi vacircndute separat (sau icircnchiriate separat icircn temeiul unui contract de leasingfinanciar) o entitate le contabilizează separat Dacă părțile nu pot fi vacircndute separatproprietatea imobiliară constituie o investiție imobiliară doar icircn cazul icircn care o partenesemnificativă este deținută pentru a fi utilizată la producerea sau furnizarea de bunuri oriservicii sau icircn scopuri administrative201 _(1) Icircn unele situații o entitate furnizează servicii auxiliare ocupanților unei proprietățiimobiliare pe care o deține O entitate tratează o astfel de proprietate imobiliară cainvestiție imobiliară dacă respectivele servicii reprezintă o componentă nesemnificativă aicircntregului contract Un exemplu este situația icircn care proprietarul unei clădiri de birourifurnizează servicii de pază și icircntreținere locatarilor care ocupă clădirea(2) Icircn alte situații serviciile furnizate reprezintă o componentă semnificativă De exempludacă o entitate are icircn proprietate și administrează un hotel serviciile furnizate oaspețilorreprezintă o componentă semnificativă a icircntregului contract Prin urmare un hoteladministrat de proprietar reprezintă mai degrabă o proprietate imobiliară utilizată deposesor decacirct o investiție imobiliară202 Pentru a stabili dacă o proprietate imobiliară constituie o investiție imobiliară estenevoie de raționament profesional Entitățile trebuie să elaboreze criterii astfel icircncacirct să icircșipoată exercita icircn mod consecvent raționamentul icircn conformitate cu definiția investițieiimobiliare203 Icircn anumite cazuri o entitate poate avea o proprietate imobiliară care este icircnchiriată șiocupată de societateashymamă sau de o altă filială Proprietatea imobiliară nu icircndeplineștecondițiile unei investiții imobiliare icircn situațiile financiare anuale consolidate deoareceproprietatea imobiliară icircn cauză este din punctul de vedere al grupului o proprietateimobiliară utilizată de posesor Cu toate acestea din punctul de vedere al entității care odeține proprietatea imobiliară este o investiție imobiliară dacă corespunde definiției de lapct 197 alin (1)204 Transferurile icircn sau din categoria investițiilor imobiliare trebuie făcute dacă și numaidacă există o modificare a utilizării evidențiată dea) icircnceperea utilizării de către posesor pentru un transfer din categoria investițiilorimobiliare icircn categoria proprietăților imobiliare utilizate de posesor(la data 12shyianshy2016 punctul 204 litera B din capitolul 4 sectiunea 4^4 subsectiunea 3^2 abrogat de Art Ipunctul 11 din Ordinul 41602015 )c) icircncheierea utilizării de către posesor pentru un transfer din categoria proprietățilorimobiliare utilizate de posesor icircn categoria investițiilor imobiliare sau(la data 12shyianshy2016 punctul 204 litera D din capitolul 4 sectiunea 4^4 subsectiunea 3^2 abrogat de Art Ipunctul 11 din Ordinul 41602015 )205 Icircn cazul icircn care o entitate decide să cedeze o investiție imobiliară cu sau fărăamenajări suplimentare entitatea continuă să trateze proprietatea imobiliară ca investițieimobiliară pacircnă icircn momentul icircn care aceasta este scoasă din evidență(la data 12shyianshy2016 punctul 205 din capitolul 4 sectiunea 4^4 subsectiunea 3^2 modificat de Art I punctul12 din Ordinul 41602015 )
SUBSECȚIUNEA 33 Dispoziții tranzitorii206 La aplicarea pentru prima dată a prezentelor reglementări entitățile stabilesc pebaza politicilor contabile și a raționamentului profesional care dintre proprietățile imobiliaredeținute icircndeplinesc condițiile pentru a fi icircncadrate la investiții imobiliareSUBSECȚIUNEA 34 Active biologice productive207 _(1) Icircn categoria imobilizărilor corporale se urmăresc distinct activele biologice productive
(2) Activele biologice productive sunt orice active altele decacirct activele biologice de naturastocurilor de exemplu animalele de lapte vițashydeshyvie pomii fructiferi și copacii din carese obține lemn de foc dar care nu sunt tăiați Activele biologice productive nu sunt produseagricole ci mai degrabă sunt active autoregeneratoare208 Un activ biologic este un animal viu sau o plantă vie209 O entitate recunoaște un activ biologic dacă și numai dacăa) entitatea controlează activul ca rezultat al evenimentelor trecuteb) este probabil ca beneficiile economice viitoare asociate activului să revină entității șic) valoarea justă sau costul activului poate fi evaluat(ă) icircn mod credibil210 Icircn activitatea agricolă controlul poate fi evidențiat de exemplu prin dreptul deproprietate asupra vitelor sau prin icircnsemnarea ori marcarea vitelor icircn alt mod icircn momentulachiziției nașterii sau icircnțărcării Beneficiile viitoare sunt estimate icircn mod normal prinevaluarea caracteristicilor fizice semnificative aferente acestora211 Activele biologice sunt adesea atașate fizic de terenul pe care se află (de exemplucopacii dintrshyo plantație forestieră) Este posibil ca pentru activele biologice care suntatașate de teren să nu existe o piață separată dar să existe o piață activă pentru activelecombinate adică pentru activele biologice terenul viran și amenajările acestuiaconsiderate ca un icircntreg O entitate poate să utilizeze informații referitoare la activelecombinate pentru a evalua valoarea justă a activelor biologice De exemplu valoarea justăa terenului viran și a amenajărilor acestuia poate fi dedusă din valoarea justă a activelorcombinate pentru a stabili valoarea justă a activelor biologiceSUBSECȚIUNEA 35 Imobilizări deținute icircn baza unui contract de leasing212 _(1) Imobilizările corporale deținute icircn baza unui contract de leasing se evidențiază icircncontabilitate icircn funcție de prevederile contractelor icircncheiate icircntre părți precum și legislațiaicircn vigoare(2) Clasificarea contractelor de leasing icircn leasing financiar sau leasing operațional seefectuează la icircnceputul contractului(3) Contabilizarea contractelor de leasing se efectuează ținacircnd cont de fondul economic altranzacției sau al angajamentului icircn cauză și nu numai de forma juridică a contractelor213 _(1) Icircn icircnțelesul prezentelor reglementări termenii de mai jos au următoarele semnificațiia) contract de leasing este un acord prin care locatorul cedează locatarului icircn schimbulunei plăți sau serii de plăți dreptul de a utiliza un bun pentru o perioadă stabilităb) leasing financiar este operațiunea de leasing care transferă cea mai mare parte dinriscurile și avantajele aferente dreptului de proprietate asupra activuluic) leasing operațional este operațiunea de leasing ce nu intră icircn categoria leasinguluifinanciar(2) Un contract de leasing este recunoscut ca leasing financiar dacă icircndeplinește cel puținuna dintre următoarele condițiia) leasingul transferă locatarului titlul de proprietate asupra bunului pacircnă la sfacircrșitulduratei contractului de leasingb) locatarul are opțiunea de a cumpăra bunul la un preț estimat a fi suficient de mic icircncomparație cu valoarea justă la data la care opțiunea devine exercitabilă astfel icircncacirct laicircnceputul contractului de leasing există icircn mod rezonabil certitudinea că opțiunea va fiexercitatăc) durata contractului de leasing acoperă icircn cea mai mare parte durata de viațăeconomică a bunului chiar dacă titlul de proprietate nu este transferatd) valoarea totală a ratelor de leasing mai puțin cheltuielile accesorii este mai mare sauegală cu valoarea de intrare a bunului reprezentată de valoarea la care a fost achiziționatbunul de către finanțator respectiv costul de achizițiee) bunurile ce constituie obiectul contractului de leasing sunt de natură specială astfelicircncacirct numai locatarul le poate utiliza fără modificări majore214 _(1) Icircnregistrarea icircn contabilitate a amortizării bunului ce face obiectul contractului seefectuează icircn cazul leasingului financiar de către locatarutilizator iar icircn cazul leasinguluioperațional de către locatorfinanțator
(2) Icircn cazul leasingului financiar achizițiile de către locatar de bunuri imobile și mobile sunttratate ca investiții icircn imobilizări fiind supuse amortizării pe o bază consecventă cu politicanormală de amortizare pentru bunuri similare ale locatarului(3) Icircn cazul leasingului operațional bunurile sunt supuse amortizării de către locator pe obază consecventă cu politica normală de amortizare pentru bunuri similare ale acestuia215 _(1) Reflectarea icircn contabilitatea locatarilor a activelor aferente operațiunilor de leasingfinanciar se efectuează cu ajutorul conturilor de imobilizări necorporale și imobilizăricorporale(2) Dobacircnzile de plătit corespunzătoare datoriilor din operațiuni de leasing financiar seicircnregistrează icircn contabilitatea locatarilor periodic conform contabilității de angajamente icircncontrapartida contului de cheltuieli Dobacircnda de plătit aferentă perioadelor viitoare seevidențiază icircn conturi icircn afara bilanțului (contul 8051 Dobacircnzi de plătit)216 _(1) Locatorul are recunoscute icircn contabilitate bunurile date icircn regim de leasing financiardrept creanțe imobilizate(2) Dobacircnzile de primit corespunzătoare creanțelor din operațiuni de leasing financiar seicircnregistrează icircn contabilitatea locatorului periodic conform contabilității de angajamente icircncontrapartida contului de venituri(3) La recunoașterea icircn contabilitate a contractelor de leasing financiar trebuie avută icircnvedere legislația care reglementează categoriile de entități care pot derula asemeneaoperațiuni217 _(1) La contabilizarea operațiunilor de leasing operațional locatorul trebuie să prezintebunurile date icircn regim de leasing operațional icircn conturile de imobilizări necorporale șiimobilizări corporale icircn conformitate cu natura acestora(2) Sumele icircncasate sau de icircncasat se icircnregistrează icircn contabilitatea locatorului ca un veniticircn contul de profit și pierdere conform contabilității de angajamente218 _(1) Icircn contabilitatea locatarului bunurile luate icircn leasing operațional sunt evidențiate icircnconturi de evidență din afara bilanțului(2) Sumele plătite sau de plătit se icircnregistrează icircn contabilitatea locatarului ca o cheltuialăicircn contul de profit și pierdere conform contabilității de angajamente219 O tranzacție de vacircnzare a unui activ pe termen lung și de icircnchiriere a aceluiași activ icircnregim de leasing (leaseback) se contabilizează icircn funcție de clauzele contractului deleasing astfela) dacă tranzacția de vacircnzare și icircnchiriere a aceluiași activ are ca rezultat un leasingfinanciar tranzacția reprezintă un mijloc prin care locatorul acordă o finanțare locataruluiactivul avacircnd rol de garanțieEntitatea beneficiară a finanțării (locatarul) nu va recunoaște icircn contabilitate operațiuneade vacircnzare a activului nefiind icircndeplinite condițiile de recunoaștere a veniturilor Activulrămacircne icircnregistrat icircn continuare la valoarea existentă anterior operațiunii de leasing curegimul de amortizare aferentOperațiunea de finanțare va fi evidențiată prin articolul contabil512 Conturi curente la bănci = 167 Alte icircmprumuturi și datorii asimilateurmacircnd ca dobacircnda și alte costuri ale finanțării potrivit contractelor icircncheiate să fieicircnregistrate conform prezentelor reglementăriDin punctul de vedere al regimului taxei pe valoarea adăugată au loc două operațiunidistincte respectiv livrarea bunului efectuată de locatar și operațiunea de leasingefectuată de locator pentru care taxa pe valoarea adăugată se evidențiază potrivit legiib) dacă tranzacția de vacircnzare și icircnchiriere a aceluiași activ are ca rezultat un leasingoperațional entitatea vacircnzătoare contabilizează o tranzacție de vacircnzare cu icircnregistrareascoaterii din evidență a activului și a sumelor icircncasate sau de icircncasat și a taxei pe valoareaadăugată pentru operațiunile taxabile conform prevederilor legaleOperațiunea de icircnchiriere a activului icircn regim de leasing operațional se contabilizează deutilizator conform prezentelor reglementări respectiv pe seama contului de profit șipierdere220 _
(1) Icircn vederea icircntocmirii situațiilor financiare anuale utilizatorii bunurilor luate icircn leasingfinanciar sau operațional inventariază și transmit societății de leasing lista bunurilordeținute icircn baza contractelor de leasing(2) Icircn condițiile prevăzute la cap 6 Note explicative la situațiile financiare anualeentitățile contractante care au efectuat operațiuni de leasing și leaseback trebuie săprezinte icircn notele explicative la situațiile financiare anuale informații referitoare laoperațiunile derulateSUBSECȚIUNEA 36 Stimulente acordate la icircncheierea sau la renegocierea unorcontracte221 La negocierea sau la renegocierea unui leasing operațional locatorul icirci poate oferilocatarului anumite stimulente pentru a icircncheia contractul Exemple de astfel de stimulentesunt plata unui avans icircn numerar către locatar sau rambursarea ori asumarea de cătrelocator a costurilor locatarului (cum ar fi costuri de reamplasare modernizări ale activuluiicircn regim de leasing și costuri aferente unui angajament anterior de contract de leasing allocatarului) Alternativ se poate conveni ca icircn perioadele inițiale ale duratei contractuluide leasing locatarul să plătească o chirie mai mică sau să nu plătească deloc222 _(1) Toate stimulentele acordate pentru icircncheierea unui contract de leasing operațional nousau reicircnnoit trebuie recunoscute drept parte integrantă din valoarea netă a contraprestațieiconvenite pentru utilizarea activului icircn regim de leasing indiferent de natura stimulentuluide forma sau de momentul icircn care se face plata(2) Stimulentele dintrshyun leasing operațional se referă la contraprestația pentru utilizareabunului icircn sistem de leasing Costurile suportate de locator drept stimulente pentruicircncheierea unui nou contract de leasing sau pentru reicircnnoirea unuia existent nu seconsideră ca făcacircnd parte din costurile inițiale care sunt adăugate la valoarea contabilă aactivului icircn sistem de leasing(3) De exemplu icircn cazul icircncheierii unui nou contract de leasing pentru care dreptstimulent acordat locatarului pentru participarea la noul contract de leasing locatorul estede acord să plătească costurile de reamplasare ale locatarului să contribuie la plata unorcheltuieli de amenajaremodernizare efectuate de locatar sau este de acord ca pentru operioadă să nu icircncaseze nicio chirie de la locatar (acordarea unei perioade de grație) atacirctlocatorul cacirct și locatarul vor recunoaște valoarea netă a contraprestației deshya lungulduratei contractului de leasing utilizacircnd o singură metodă de amortizare223 _(1) Locatorul trebuie să recunoască valoarea agregată a costului stimulentelor drept odiminuare a venitului din leasing pe durata contractului de leasing pe o bază liniară cuexcepția cazului icircn care o altă bază sistematică este reprezentativă pentru eșalonarea icircntimp a beneficiului activului icircn sistem de leasing(2) Locatarul trebuie să recunoască beneficiul agregat al stimulentelor drept o reducere acheltuielilor cu chiria pe toată durata contractului de leasing pe o bază liniară cu excepțiacazului icircn care o altă bază sistematică este reprezentativă pentru eșalonarea icircn timp abeneficiului locatarului rezultat din utilizarea activului icircn sistem de leasing224 Prevederile pct 223 referitoare la suportarea liniară a cheltuielilor pe duratacontractului se aplică și icircn cazul stimulentelor acordate cu ocazia icircncheierii de contracte deicircnchiriere sau de alte contracte care presupun acordarea de stimulente pentru atragereachiriașilorSUBSECȚIUNEA 37 Dispoziții tranzitorii225 Prevederile pct 223 și 224 nu se aplică pentru contractele icircn derulare la data treceriila aplicarea prezentelor reglementăriSUBSECȚIUNEA 38 Evaluarea inițială a imobilizărilor corporale226 _(1) O imobilizare corporală recunoscută ca activ trebuie evaluată inițial la costul săudeterminat potrivit regulilor de evaluare din prezentele reglementări icircn funcție demodalitatea de intrare icircn entitate(2) Exemple de costuri care se efectuează icircn legătură cu construcția unei imobilizăricorporale direct atribuibile acesteia sunt
a) costurile reprezentacircnd salariile angajaților contribuțiile legale și alte cheltuieli legate deacestea care rezultă direct din construcția imobilizării corporaleb) cheltuieli materialec) costurile de amenajare a amplasamentuluid) costurile inițiale de livrare și manipularee) costurile de instalare și asamblaref) cheltuieli de proiectare și pentru obținerea autorizațiilorg) costurile de testare a funcționării corecte a activului după deducerea icircncasărilor neteprovenite din vacircnzarea elementelor produse icircn timpul aducerii activului la amplasamentul șicondiția de funcționare (cum ar fi eșantioanele produse la testarea echipamentului)h) onorariile profesionale plătite avocaților și experților precum și comisioanele achitate icircnlegătură cu activul etc(3) Exemple de costuri care nu sunt costuri ale unui element de imobilizări corporale sunta) costurile de deschidere a unei noi instalațiib) costurile de introducere a unui nou produs sau serviciu (inclusiv costurile icircn materie depublicitate și activități promoționale)c) costurile de desfășurare a unei activități icircntrshyun loc nou sau cu o nouă clasă de clienți(inclusiv costurile de instruire a personalului)d) costurile administrative și alte cheltuieli generale de regiee) costurile reamplasării sau reorganizării parțiale sau totale a activităților entității(4) Icircn cazul icircn care o clădire este demolată pentru a fi construită o alta cheltuielile cudemolarea sunt recunoscute după natura lor fără a fi considerate costuri de amenajare aamplasamentului Același tratament contabil se aplică și cheltuielilor reprezentacircnd valoareaneamortizată a clădirii demolate sau costul activului respectiv atunci cacircnd acesta esteevidențiat ca stoc(5) Icircn costul unei imobilizări corporale sunt incluse și costurile estimate inițial cudemontarea și mutarea acesteia la scoaterea din funcțiune precum și cu restaurareaamplasamentului pe care este poziționată imobilizarea atunci cacircnd aceste sume pot fiestimate credibil și entitatea are o obligație legată de demontare mutare a imobilizăriicorporale și de refacere a amplasamentului(6) Costurile estimate cu demontarea și mutarea imobilizării corporale precum și cele curestaurarea amplasamentului se recunosc icircn valoarea acesteia icircn corespondență cu uncont de provizioane (contul 1513 Provizioane pentru dezafectare imobilizări corporale șialte acțiuni similare legate de acestea)SUBSECȚIUNEA 39 Cheltuieli ulterioare227 _(1) Cheltuielile ulterioare efectuate icircn legătură cu o imobilizare corporală sunt cheltuieli aleperioadei icircn care sunt efectuate sau majorează valoarea imobilizării respective icircn funcțiede beneficiile economice aferente acestor cheltuieli (de exemplu influența asupra durateide viață rămase a imobilizărilor) potrivit criteriilor generale de recunoaștere(2) Entitatea stabilește prin politicile contabile criteriile icircn funcție de care cheltuielileulterioare efectuate icircn legătură cu imobilizările corporale majorează valoarea acestora sause evidențiază icircn contul de profit și pierdere228 Cheltuielile efectuate icircn legătură cu imobilizările corporale utilizate icircn baza unuicontract de icircnchiriere locație de gestiune administrare sau alte contracte similare seevidențiază icircn contabilitatea entității care leshya efectuat la imobilizări corporale sau dreptcheltuieli icircn perioada icircn care au fost efectuate icircn funcție de beneficiile economice aferentesimilar cheltuielilor efectuate icircn legătură cu imobilizările corporale proprii229 _(1) Componentele unor elemente de imobilizări corporale pot necesita icircnlocuirea laintervale regulate de timp(la data 12shyianshy2016 punctul 229 alin (1) din capitolul 4 sectiunea 4^4 subsectiunea 3^9 modificat de ArtI punctul 13 din Ordinul 41602015 )
(2) Entitatea recunoaște icircn valoarea contabilă a unui element de imobilizări corporalecostul părții icircnlocuite a unui astfel de element cacircnd acel cost este suportat de entitatedacă sunt icircndeplinite criteriile de recunoaștere pentru imobilizările corporale Cu aceastăocazie sunt avute icircn vedere prevederile pct 242 alin (2)
230 _(1) Icircn cazul inspecțiilor sau reviziilor generale regulate efectuate de entitate pentrudepistarea defecțiunilor la momentul efectuării fiecărei inspecții generale costul acesteiapoate fi recunoscut drept cheltuială sau icircn valoarea contabilă a elementului de imobilizăricorporale ca o icircnlocuire dacă sunt respectate criteriile de recunoaștere Icircn cazulrecunoașterii costului inspecției ca o componentă a activului valoarea componentei seamortizează pe perioada dintre două inspecții planificate(2) Prevederile referitoare la posibilitatea recunoașterii costurilor cu revizii și inspecțiidrept componente ale imobilizărilor corporale se aplică icircn cazul imobilizărilor corporale alecăror costuri de inspecție și revizie sunt semnificative cum ar fi avioane nave maritime șifluviale echipamente complexe conform politicilor contabile aprobate(3) Costul reviziilor și inspecțiilor curente altele decacirct cele recunoscute ca o componentă aimobilizării reprezintă cheltuieli ale perioadei(la data 12shyianshy2016 punctul 230 alin (3) din capitolul 4 sectiunea 4^4 subsectiunea 3^9 modificat de ArtI punctul 14 din Ordinul 41602015 )
231 _(1) Imobilizările icircn curs de execuție reprezintă investițiile neterminate efectuate icircn regieproprie sau icircn antrepriză Acestea se evaluează la costul de producție sau costul deachiziție după caz(2) Imobilizările icircn curs de execuție se trec icircn categoria imobilizărilor finalizate dupărecepția darea icircn folosință sau punerea icircn funcțiune a acestora după caz(3) Costul unei imobilizări corporale construite icircn regie proprie este determinat folosindaceleași principii ca și pentru un activ achiziționat Astfel dacă entitatea produce activesimilare icircn scopul comercializării icircn cadrul unor tranzacții normale atunci costul activuluieste de obicei același cu costul de construire a acelui activ destinat vacircnzării Prin urmareorice profituri interne sunt eliminate din calculul costului acestui activ Icircn mod similarcheltuiala reprezentacircnd rebuturi manopera sau alte resurse peste limitele acceptate cafiind normale precum și pierderile care au apărut icircn cursul construcției icircn regie proprie aactivului nu sunt incluse icircn costul activuluiSUBSECȚIUNEA 310 Provizioane pentru dezafectare imobilizări corporale232 Provizioanele reprezentacircnd datorii existente din dezafectare restaurare sau de naturăsimilară sunt recunoscute ca parte a costului unui element de imobilizări corporale233 _(1) Provizioanele pentru dezafectare imobilizări corporale și alte acțiuni similare legate deacestea se constituie atunci cacircnd există obligația de a demola icircnlătura și restauraelemente de imobilizări corporale(2) Costurile de demolare și icircnlăturare a imobilizării corporale și de restaurare a zonei icircncare aceasta sshya aflat reprezintă obligație pentru care o entitate suportă cheltuieli fie lamomentul dobacircndirii imobilizării corporale fie ca o consecință a faptului că a utilizatshyopentru o anumită perioadă de timp234Modificările icircn evaluarea datoriilor existente din dezafectare restaurare și de naturăsimilară se contabilizează potrivit pct 235 sau 236 după cum activul aferent este evaluatla cost sau la valoare reevaluată235 _(1) Dacă activul aferent este evaluat utilizacircndushyse modelul bazat pe costa) sub rezerva respectării condițiilor de la lit b) modificările datoriilor trebuie adăugate lacostul activului sau trebuie deduse din costul acestuia icircn perioada curentăb) valoarea dedusă din costul activului nu trebuie să depășească valoarea sa contabilăDacă o scădere a datoriei depășește valoarea contabilă a activului excedentul trebuierecunoscut imediat icircn profit sau pierderec) dacă ajustarea generează o mărire a costului unui activ entitatea trebuie să analizezedacă activul este supraevaluat Dacă există un astfel de indiciu entitatea trebuie săanalizeze dacă este necesară contabilizarea vreunei pierderi din depreciere(2) Ca urmare a aplicării prevederilor prezentului punct cheltuiala cu amortizarea activuluitrebuie ajustată ulterior pentru a aloca valoarea contabilă astfel rezultată pe o bazăsistematică pe parcursul duratei rămase din perioada de amortizare stabilită pentru acelactiv
236 Dacă activul aferent este evaluat utilizacircndushyse modelul reevaluăriia)modificările datoriei ajustează rezerva din reevaluare astfel(i)sub rezerva respectării condițiilor de la lit b) o scădere a datoriei majorează rezervadin reevaluare din capitalurile proprii cu excepția cazului icircn care ea trebuie recunoscută icircncontul de profit și pierdere icircn măsura icircn care reia o reducere din reevaluarea aceluiași activcare a fost recunoscută anterior drept cheltuială(la data 12shyianshy2016 punctul 236 litera A din capitolul 4 sectiunea 4^4 subsectiunea 3^10 modificat de ArtI punctul 15 din Ordinul 41602015 )
(ii)o creștere a datoriei trebuie recunoscută icircn contul de profit și pierdere exceptacircnd cazulicircn care reduce rezerva din reevaluare din capitalurile proprii icircn limita oricărui sold creditorexistent pentru acel activb) icircn cazul icircn care o scădere a datoriei depășește valoarea contabilă care ar fi fostrecunoscută dacă activul ar fi fost contabilizat conform modelului bazat pe cost excedentultrebuie recunoscut imediat icircn contul de profit și pierderec) o modificare a datoriei este un indiciu că activul ar putea să necesite o reevaluarepentru a se asigura faptul că valoarea contabilă nu diferă semnificativ de cea care ar fideterminată utilizacircndushyse valoarea justă la finalul perioadei de raportare Dacă estenecesară o reevaluare toate activele din acea categorie trebuie reevaluateSUBSECȚIUNEA 311 Evaluarea la data bilanțului237 _(1) O imobilizare corporală trebuie prezentată icircn bilanț la valoarea de intrare mai puținajustările cumulate de valoare(2) Icircn conturile 6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru depreciereaimobilizărilor respectiv 7813 Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor seevidențiază numai deprecierile aferente imobilizărilor corporale a căror evidență esteefectuată la cost și nu la valoare reevaluatăSUBSECȚIUNEA 312 Amortizarea238 _(1) Amortizarea se stabilește prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrarerespectiv asupra valorii reevaluate a imobilizărilor(2) Amortizarea imobilizărilor corporale se calculează icircncepacircnd cu luna următoare puneriiicircn funcțiune și pacircnă la recuperarea integrală a valorii lor La stabilirea amortizăriiimobilizărilor corporale sunt avute icircn vedere duratele de utilizare economică și condițiile deutilizare a acestora(3) Duratele de amortizare din contabilitate stabilite potrivit politicilor contabile pot fidiferite de duratele de amortizare utilizate de entități pentru scopuri fiscale(4) Icircn cazul icircn care imobilizările corporale sunt trecute icircn conservare icircn funcție de politicacontabilă adoptată entitatea icircnregistrează icircn contabilitate o cheltuială cu amortizarea sauo cheltuială corespunzătoare ajustării pentru deprecierea constatată(5) O modificare semnificativă a condițiilor de utilizare cum ar fi numărul de schimburi icircncare este utilizat activul precum și icircn cazul efectuării unor investiții sau reparații alteledecacirct cele determinate de icircntreținerile curente sau icircnvechirea unei imobilizări corporalepoate justifica revizuirea duratei de amortizare De asemenea icircn cazul icircn care imobilizărilecorporale sunt trecute icircn conservare folosirea lor fiind icircntreruptă pe o perioadăicircndelungată poate fi justificată revizuirea duratei de amortizare(6) Icircn cazurile menționate la alin (5) inclusiv icircn situația prevăzută la pct 100 durata deamortizare stabilită inițial se poate modifica această reestimare conducacircnd la o nouăcheltuială cu amortizarea pe perioada rămasă de utilizare239 _(1) Amortizarea imobilizărilor corporale concesionate icircnchiriate sau icircn locație de gestiunese calculează și se icircnregistrează icircn contabilitate de către entitatea care le are icircnproprietate(2) Investițiile efectuate la imobilizările corporale utilizate icircn baza unui contract deicircnchiriere locație de gestiune administrare sau alte contracte similare se supun amortizăriipe durata contractului respectiv La expirarea contractului valoarea investițiilor efectuateși a amortizării corespunzătoare se cedează proprietarului imobilizării Icircn funcție declauzele cuprinse icircn contractele icircncheiate transferul poate reprezenta o vacircnzare de active
sau o altă modalitate de cedare Icircnregistrarea icircn contabilitate a operațiunilor se efectueazăconform prezentelor reglementări240 _(1) Entitățile amortizează imobilizările corporale utilizacircnd una dintre următoarele metodede amortizarea) amortizarea liniară realizată prin includerea uniformă icircn cheltuielile de exploatare a unorsume fixe stabilite proporțional cu numărul de ani ai duratei de utilizare economică aacestorab) amortizarea degresivă care constă icircn multiplicarea cotelor de amortizare liniară cu unanumit coeficient caz icircn care poate fi avută icircn vedere legislația icircn vigoarec) amortizarea accelerată care constă icircn includerea icircn primul an de funcționare icircncheltuielile de exploatare a unei amortizări de pacircnă la 50 din valoarea de intrare aimobilizării Amortizările anuale pentru exercițiile financiare următoare sunt calculate lavaloarea rămasă de amortizat după regimul liniar prin raportare la numărul de ani deutilizare rămași Deoarece amortizarea calculată trebuie să fie corelată cu modul deutilizare a activului și icircntrucacirct icircn cazuri rare o imobilizare corporală se consumă icircn primulan icircn procent de pacircnă la 50 rezultă că metoda de amortizare accelerată este mai puținutilizată icircn scopuri contabiled) amortizare calculată pe unitate de produs sau serviciu atunci cacircnd natura imobilizăriijustifică utilizarea unei asemenea metode de amortizare(2) Metoda de amortizare folosită trebuie să reflecte modul icircn care beneficiile economiceviitoare ale unui activ se așteaptă să fie consumate de entitate(3) Metoda de amortizare se aplică de o manieră consecventă pentru toate activele deaceeași natură și avacircnd condiții de utilizare identice elemente stabilite icircn funcție depolitica contabilă adoptată(4) Metoda de amortizare se poate modifica doar atunci cacircnd aceasta este determinată deo eroare icircn estimarea modului de consumare a beneficiilor aferente respectivei imobilizăricorporale(5) Amortizarea aferentă imobilizărilor corporale se icircnregistrează icircn contabilitate pe seamaconturilor de cheltuieli241 _(1) Terenurile nu se amortizează(2) Investițiile efectuate pentru amenajarea lacurilor bălților iazurilor terenurilor și pentrualte lucrări similare se recuperează pe calea amortizării prin includerea icircn cheltuielile deexploatare potrivit politicilor contabile aprobate pe baza duratelor de viață utilă aleacestoraSUBSECȚIUNEA 313 Cedarea și casarea242 _(1) O imobilizare corporală trebuie scoasă din evidență la cedare sau casare atunci cacircndniciun beneficiu economic viitor nu mai este așteptat din utilizarea sa ulterioară(2) Dacă o entitate recunoaște icircn valoarea contabilă a unei imobilizări corporale costul uneiicircnlocuiri parțiale (icircnlocuirea unei componente) atunci ea scoate din evidență valoareacontabilă a părții icircnlocuite cu amortizarea aferentă dacă dispune de informațiile necesare243 _(1) Icircn cazul scoaterii din evidență a unei imobilizări corporale sunt evidențiate distinctveniturile din vacircnzare cheltuielile reprezentacircnd valoarea neamortizată a imobilizării și altecheltuieli legate de cedarea acesteia(2) Icircn scopul prezentării icircn contul de profit și pierdere cacircștigurile sau pierderile obținute icircnurma casării sau cedării unei imobilizări corporale trebuie determinate ca diferență icircntreveniturile generate de scoaterea din evidență și valoarea sa neamortizată inclusivcheltuielile ocazionate de aceasta și trebuie prezentate ca valoare netă la venituri saucheltuieli după caz icircn contul de profit și pierdere la elementul Alte venituri dinexploatare respectiv Alte cheltuieli de exploatare după cazSUBSECȚIUNEA 314 Compensații de la terți244 _(1) Icircn cazul distrugerii totale sau parțiale a unor imobilizări corporale creanțele sausumele compensatorii icircncasate de la terți legate de acestea precum și achiziționarea sau
construcția ulterioară de active noi sunt operațiuni economice distincte și trebuieicircnregistrate ca atare pe baza documentelor justificativeAstfel deprecierea activelor se evidențiază la momentul constatării acesteia iar dreptul dea icircncasa compensațiile se evidențiază pe seama veniturilor conform contabilității deangajamente icircn momentul stabilirii acestuia(2) Exemple de asemenea compensații pot fi icircnregistrate icircn următoarele situațiia) sume icircncasatede icircncasat de la companiile de asigurare pentru deprecierea saupierderea unor imobilizări corporale cauzată de exemplu de dezastre naturale sau furtb) sume acordate de Guvern icircn schimbul unor imobilizări corporale de exemplu terenuricare au fost expropriateSUBSECȚIUNEA 4 444 Active specifice unor domenii de activitateSUBSECȚIUNEA 41 4441 Active de explorare și evaluare a resurselor mineraleSUBSECȚIUNEA 41^1245 _(1) Icircn cazul icircn care cheltuielile de explorare și evaluare a resurselor minerale suntrecunoscute ca activ se aplică prevederile pct 246shy253(2) Amortizarea activelor respective se stabilește icircn funcție de durata de viață utilăcorespunzătoare acestora246 _(1) Cheltuielile de explorare și evaluare a resurselor minerale sunt cheltuieli generate deentitate icircn legătură cu explorarea și evaluarea resurselor minerale icircnainte ca fezabilitateatehnică și viabilitatea comercială ale extracției resurselor minerale să fie demonstratePentru a determina dacă aceste cheltuieli se recunosc ca imobilizări o entitate ia icircnconsiderare gradul icircn care cheltuiala poate fi asociată cu descoperirea resurselor minerale(2) Explorarea și evaluarea resurselor minerale se referă la prospectarea resurselorminerale inclusiv minereuri petrol gaze naturale și resurse similare neregenerative dupăce entitatea a obținut drepturile legale de a explora icircntrshyo anumită zonă precum și ladeterminarea fezabilității tehnice și a viabilității comerciale ale extracției resurselorminerale247 O entitate trebuie să stabilească o politică contabilă specificacircnd ce cheltuieli suntrecunoscute drept active de explorare și evaluare și trebuie să aplice acea politică icircn modconsecvent Pentru a face această determinare entitatea ia icircn considerare gradul icircn carecheltuiala poate fi asociată cu descoperirea unor resurse minerale specifice Următoarelesunt exemple de cheltuieli care ar putea fi incluse icircn evaluarea inițială a activelor deexplorare și evaluare (lista nu este exhaustivă)a) achiziționarea drepturilor de a explorab) studii topografice geologice geochimice și geofizicec) foraje de explorared) săpăturie) eșantionare șif) activități icircn legătură cu evaluarea fezabilității tehnice și a viabilității comerciale aleextracției unei resurse minerale248 O entitate nu va icircnregistra ca active de natura cheltuielilor de explorare și evaluare aresurselor minerale cheltuielile angajatea) icircnainte de explorarea și evaluarea resurselor minerale cum sunt cheltuielile ce au avutloc icircnainte de momentul icircn care entitatea a obținut dreptul legal de a explora o anumităzonăb) după ce sunt demonstrabile fezabilitatea tehnică și viabilitatea comercială ale extracțieiunei resurse minerale249 Cheltuielile legate de valorificarea resurselor minerale nu vor fi recunoscute dreptactive de explorare și evaluare250 Prevederile referitoare la reevaluarea imobilizărilor corporale se aplică și activelorcorporale de explorare și evaluare a resurselor mineraleSUBSECȚIUNEA 41^2 Clasificarea și reclasificarea activelor de explorare șievaluare251 _
(1) O entitate trebuie să clasifice activele de explorare și evaluare drept active corporalesau necorporale conform naturii activelor dobacircndite și trebuie să aplice icircn mod consecventaceastă clasificare(2) Unele active recunoscute sunt tratate drept active necorporale (de exemplu drepturilede forare) icircn timp ce altele sunt corporale (de exemplu vehiculele și instalațiile de forare)252 _(1) Un activ de explorare și evaluare nu trebuie să mai fie clasificat ca atare atunci cacircndfezabilitatea tehnică și viabilitatea comercială ale extracției unei resurse minerale pot fidemonstrate Icircn acest scop activele de explorare și evaluare se icircnregistrează pe seamaconturilor corespunzătoare de imobilizări necorporale respectiv corporale după caz(2) Activele de explorare și evaluare trebuie evaluate pentru depreciere și orice pierderedin depreciere trebuie recunoscută icircnainte de reclasificareSUBSECȚIUNEA 41^3 Deprecierea activelor de explorare și evaluare253 Unul sau mai multe din următoarele fapte și icircmprejurări indică faptul că o entitatetrebuie să analizeze și să icircnregistreze dacă este cazul o ajustare pentru depreciereaactivelor de explorare și evaluarea) durata pentru care entitatea are dreptul de a explora o anumită zonă a expirat icircndecursul perioadei sau va expira icircn viitorul apropiat și nu se preconizează reicircnnoireab) nu sunt prevăzute icircn buget cheltuielile necesare pentru explorarea icircn continuare șipentru evaluarea resurselor minerale icircn acea zonăc) explorarea și evaluarea resurselor minerale dintrshyo anumită zonă nu au dus ladescoperirea unor cantități de resurse minerale viabile din punct de vedere comercial iarentitatea a decis să icircntrerupă aceste activități icircn zona respectivăd) există suficiente date care să indice că deși este posibilă o dezvoltare icircn zonarespectivă este puțin probabil ca valoarea contabilă a activului de explorare și evaluare săfie complet recuperată icircn urma valorificării sau vacircnzării etcSUBSECȚIUNEA 42 4442 Costuri de descopertă recunoscute ca activeSUBSECȚIUNEA 42^1254 _(1) Descoperta reprezintă activitatea de icircndepărtare a sterilului (pămacircntul extras)desfășurată de entități care desfășoară operațiuni de minerit la suprafață pentru a obțineaccesul la zăcăminte de minereu O entitate minieră poate continua să icircndepărtezepămacircntul extras și să suporte costuri de descopertă și icircn etapa de producție a minei(2) Ca urmare a operațiunii de descopertă din etapa de producție entitatea poateicircnregistra două beneficii din activitatea de descopertă minereu care poate fi folosit pentrua produce stocuri și un acces mai bun la cantități suplimentare de material care vor fiexploatate icircn viitor255 _(1) Costurile aferente activității de descopertă reprezintă stocuri dacă beneficiul dinactivitatea de descopertă este realizat sub forma stocurilor produse(2) Icircn măsura icircn care beneficiul icircl constituie accesul icircmbunătățit la minereu entitatearecunoaște aceste costuri ca un activ imobilizat dacă se icircndeplinesc toate condițiileurmătoarea) este probabil ca beneficiul economic viitor (accesul mai bun la filon) asociat activității dedescopertă să revină entitățiib) entitatea poate identifica componenta filonului la care accesul a cunoscut oicircmbunătățire șic) costurile aferente activității de descopertă asociate acelei componente pot fi evaluate icircnmod credibil256 Activul imobilizat aferent activității de descopertă trebuie să fie contabilizat caelement suplimentar sau ca o icircmbunătățire a unui activ existent Ca urmare activulimobilizat aferent activității de descopertă va fi contabilizat ca parte a unui activ existentși nu ca un activ de sine stătător257 _(1) Clasificarea activului aferent activității de descopertă ca imobilizare corporală saunecorporală se efectuează icircn funcție de natura activului existent
(2) Natura imobilizării respectiv corporală sau necorporală va fi determinată pe bazanaturii activului de bază aferent existentSUBSECȚIUNEA 42^2 Evaluarea inițială a activului imobilizat aferent activitățiide descopertă258 _(1) Entitatea evaluează inițial activul imobilizat aferent activității de descopertă la costacesta reprezentacircnd cumularea costurilor suportate direct pentru efectuarea activității dedescopertă prin intermediul căreia se icircmbunătățește accesul la componenta de minereuidentificată plus o alocare a cheltuielilor de regie direct atribuibile(2) Costurile aferente operațiunilor ocazionale dar care nu sunt necesare pentru caactivitatea de descopertă din etapa de producție să continue conform planului nu trebuieincluse icircn costurile activului aferent activității de descopertă Nu sunt incluse icircn costulactivului nici despăgubirile plătite celor expropriați pentru a se putea icircnainta cu explorareaminieră259 Atunci cacircnd costurile activului aferent activității de descopertă și stocurile produse nusunt identificabile icircn mod distinct entitatea trebuie să aloce costurile de descopertă dinetapa de producție icircntre stocurile produse și activul imobilizat aferent activității dedescopertă utilizacircnd o bază de alocare icircntemeiată pe o evaluare relevantă a producțieiAceastă evaluare a producției trebuie să fie calculată pentru componenta identificată afilonului și trebuie să fie utilizată ca punct de referință pentru a identifica icircn ce măsură aavut loc activitatea suplimentară de generare a unui beneficiu viitor Exemple de astfel deevaluări includa) costul stocurilor produse comparativ cu costul preconizatb) volumul de steril extras comparativ cu volumul preconizat pentru un volum dat deproducție de minereu șic) conținutul mineral al minereului extras comparativ cu conținutul mineral preconizat căva fi extras pentru o cantitate dată de minereu produsSUBSECȚIUNEA 42^3 Evaluarea ulterioară a activului imobilizat aferentactivității de descopertă260 După recunoașterea inițială activul imobilizat aferent activității de descopertă trebuiesă fie contabilizat la costul său ori la valoarea reevaluată minus amortizarea și pierderileprin depreciere la fel ca activul existent din care face parte De exemplu dacă activulexistent este evaluat pe baza costului atunci activul aferent activității de descopertă va fide asemenea evaluat pe baza costului261 Activul imobilizat aferent activității de descopertă se amortizează icircn mod sistematicpe durata de viață utilă preconizată a componentei identificate a filonului la care seicircmbunătățește accesul icircn urma activității de descopertă Amortizarea se efectuează prinmetoda unității de producție cu excepția cazurilor icircn care altă metodă este mai adecvatăSUBSECȚIUNEA 42^4 Dispoziții tranzitorii262 La aplicarea pentru prima dată a prezentelor reglementări orice sold al activelorrecunoscute anterior care au rezultat icircn urma activității de descopertă efectuate icircn etapade producție trebuie să fie recunoscut conform prevederilor prezentei subsecțiuni icircnmăsura icircn care la acea dată există rămasă o componentă identificabilă a filonului cu careacestea se pot asocia Aceste solduri se amortizează pe durata de viață utilă preconizatărămasă a componentei identificate a filonului componentă asociată fiecărui predecesor alactivului de descopertă263 Icircn cazul icircn care nu există o componentă identificabilă a filonului căreia săshyi fieasociată respectiva sumă contravaloarea corespunzătoare se recunoaște icircn rezultatulreportat (contul 1176 Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea reglementărilorcontabile conforme cu directivele europene)SUBSECȚIUNEA 5 445 Imobilizări financiareSUBSECȚIUNEA 51264 _(1) Imobilizările financiare cuprind acțiunile deținute la entitățile afiliate icircmprumuturileacordate entităților afiliate acțiunile deținute la entități asociate și entități controlate icircncomun icircmprumuturile acordate entităților asociate și entităților controlate icircn comun alteinvestiții deținute ca imobilizări alte icircmprumuturi
(2) Diferența dintre valoarea imobilizărilor financiare dobacircndite și valoarea neamortizată aimobilizărilor care au constituit obiectul participării icircn natură la capitalul altor entitățiprecum și diferența dintre valoarea participațiilor primite ca urmare a participării cu activepe termen scurt (creanțe) și valoarea activelor care fac obiectul participației seicircnregistrează pe seama veniturilor (contul 768 Alte venituri financiare) la data dobacircndiriiacelor titluri(3) Acțiunile și alte imobilizări financiare primite fără plată potrivit legii se evidențiază icircnconturile de active și venituri (contul 768 Alte venituri financiare)(31) Acțiunile primite de entitate ca urmare a icircncorporării rezervelor sau a primelor decapital icircn capitalul social al societății la care sunt deținute participațiile se evidențiază icircncontabilitate pe seama conturilor de active corespunzătoare naturii participației deținuterespectiv de rezerve (contul 106 laquoRezerveraquo) La cedarea acțiunilor respectivecontravaloarea rezervelor corespunzătoare se transferă la venituri (articol contabil 106laquoRezerveraquo = 768 laquoAlte venituri financiareraquo)(la data 12shyianshy2016 punctul 264 alin (3) din capitolul 4 sectiunea 4^4 subsectiunea 5^1 completat de ArtI punctul 16 din Ordinul 41602015 )
(4) Icircn categoria altor investiții deținute ca imobilizări se evidențiază distinct certificatele deemisii de gaze cu efect de seră precum și certificatele verzi prezentate la subsecțiunea454 Contabilitatea certificatelor verzi265 _(1) La alte creanțe imobilizate se cuprind garanțiile depozitele și cauțiunile depuse deentitate la terți(2) Icircn conturile de creanțe imobilizate reprezentacircnd icircmprumuturi acordate se icircnregistreazăsumele acordate terților icircn baza unor contracte pentru care entitatea percepe dobacircnzipotrivit legii(3) Entitățile care au evidențiate icircn contul de creanțe imobilizate creanțe imobilizate cuscadența mai mare de un an vor prezenta icircn bilanț la imobilizări financiare numai parteacu scadența mai mare de 12 luni diferența urmacircnd a fi reflectată la creanțeSUBSECȚIUNEA 52 Evaluarea inițială266 Imobilizările financiare recunoscute ca activ se evaluează la costul de achizițieSUBSECȚIUNEA 53 Evaluarea la data bilanțului267 Imobilizările financiare se prezintă icircn bilanț la valoarea de intrare mai puțin ajustărilecumulate pentru pierdere de valoareSECȚIUNEA 45 Active circulanteSUBSECȚIUNEA 1 451 Prevederi generale referitoare la activele circulanteSUBSECȚIUNEA 11 Recunoașterea activelor circulante268 _(1) Un activ se clasifică ca activ circulant atunci cacircnda) se așteaptă să fie realizat sau este deținut cu intenția de a fi vacircndut sau consumat icircncursul normal al ciclului de exploatare al entitățiib) este deținut icircn principal icircn scopul tranzacționăriic) se așteaptă a fi realizat icircn termen de 12 luni de la data bilanțului saud) este reprezentat de numerar sau echivalente de numerar a căror utilizare nu esterestricționată(2) Toate celelalte active reprezintă active imobilizate(3) Ciclul de exploatare al unei entități reprezintă perioada de timp dintre achiziționareaactivelor care sunt destinate procesării și finalizarea acestora icircn numerar sau echivalentede numerar(4) Echivalentele de numerar reprezintă investițiile financiare pe termen scurt extrem delichide care sunt ușor convertibile icircn numerar și sunt supuse unui risc nesemnificativ deschimbare a valorii269 Icircn categoria activelor circulante se cuprinda) stocuri inclusiv valoarea serviciilor prestate pentru care nu a fost icircntocmită facturăb) creanțec) investiții pe termen scurtd) casa și conturi la bănci
SUBSECȚIUNEA 12 Evaluarea activelor circulante270 _(1) Activele circulante trebuie evaluate la costul de achiziție sau costul de producție dupăcaz cu respectarea prevederilor alin (2)(2) Ajustările de valoare se fac pentru activele circulante icircn vederea prezentării acestora lacea mai mică valoare de piață sau icircn circumstanțe speciale la o altă valoare minimăatribuibilă acestora la data bilanțului271 Evaluarea efectuată conform prevederilor de la pct 270 alin (2) nu poate ficontinuată dacă motivele pentru care au fost făcute ajustările de valoare nu mai suntaplicabile Prin urmare icircn situația icircn care ajustarea devine total sau parțial fără obiecticircntrucacirct motivele care au dus la reflectarea acesteia au icircncetat să mai existe integral sauicircntrshyo anumită măsură atunci acea ajustare trebuie reluată corespunzător la venituriSUBSECȚIUNEA 2 452 StocuriSUBSECȚIUNEA 21272 _(1) Stocurile sunt active circulantea) deținute pentru a fi vacircndute pe parcursul desfășurării normale a activitățiib) icircn curs de producție icircn vederea vacircnzării icircn procesul desfășurării normale a activitățiisauc) sub formă de materii prime materiale și alte consumabile care urmează să fie folosite icircnprocesul de producție sau pentru prestarea de servicii(2) Icircn categoria stocurilor se cuprind și activele cu ciclu lung de fabricație destinatevacircnzării (de exemplu echipamente nave ansambluri sau complexuri de locuințe etcrealizate de entitățile ce au ca activitate principală obținerea și vacircnzarea unor astfel deproduse)(3) Icircn cazul icircn care construcțiile sunt realizate icircn scopul exploatării pe termen lung decătre entitatea care leshya realizat ele reprezintă imobilizări(4) Terenurile cumpărate icircn scopul construirii pe acestea de construcții destinate vacircnzăriise icircnregistrează la stocuri(la data 12shyianshy2016 punctul 273 din capitolul 4 sectiunea 4^5 subsectiunea 2^1 abrogat de Art I punctul17 din Ordinul 41602015 )274 _(1) Icircn cazul icircn care un activ care a fost inițial recunoscut la terenuri este folosit ulteriorpentru construirea de ansambluri de locuințe destinate vacircnzării valoarea terenului seevidențiază distinct la stocuri la valoarea de icircnregistrare icircn contabilitate(2) Dacă terenul a fost reevaluat concomitent cu schimbarea naturii activului rezerva dinreevaluare corespunzătoare acestuia se transferă icircn contul 1175 Rezultatul reportatreprezentacircnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare275 Icircn cazul activelor de natura ansamblurilor sau complexurilor de locuințe care inițialerau destinate vacircnzării și care ulterior icircși schimbă destinația urmacircnd a fi folosite deentitate pe o perioadă icircndelungată sau să fie icircnchiriate unor terți icircn contabilitate seicircnregistrează un transfer de la stocuri la imobilizări corporale Transferul se efectuează ladata schimbării destinației la valoarea la care activele erau icircnregistrate icircn contabilitate(reprezentată de cost)276 _(1) Icircn cadrul stocurilor se cuprinda)mărfurile și anume bunurile pe care entitatea le cumpără icircn vederea revacircnzării sauprodusele predate spre vacircnzare magazinelor propriib)materiile prime care participă direct la fabricarea produselor și se regăsesc icircn produsulfinit integral sau parțial fie icircn starea lor inițială fie transformatăc)materialele consumabile (materiale auxiliare combustibili materiale pentru ambalatpiese de schimb semințe și materiale de plantat furaje și alte materiale consumabile)care participă sau ajută la procesul de fabricație sau de exploatare fără a se regăsi deregulă icircn produsul finitd)materialele de natura obiectelor de inventare) produsele și anumeshy semifabricatele prin care se icircnțelege produsele al căror proces tehnologic a fost terminaticircntrshyo secție (fază de fabricație) și care trec icircn continuare icircn procesul tehnologic al altei
secții (faze de fabricație) sau se livrează terțilorshy produsele finite adică produsele care au parcurs icircn icircntregime fazele procesului defabricație și nu mai au nevoie de prelucrări ulterioare icircn cadrul entității putacircnd fi depozitateicircn vederea livrării sau expediate direct cliențilorshy rebuturile materialele recuperabile și deșeurileshy produsele agricolef) activele biologice de natura stocurilor așa cum sunt exemplificate la pct 278 alin (2)g) ambalajele care includ ambalajele refolosibile achiziționate sau fabricate destinateproduselor vacircndute și care icircn mod temporar pot fi păstrate de terți cu obligația restituirii icircncondițiile prevăzute icircn contracteh) producția icircn curs de execuție reprezentacircnd producția care nu a trecut prin toate fazele(stadiile) de prelucrare prevăzute icircn procesul tehnologic precum și produsele nesupuseprobelor și recepției tehnice sau necompletate icircn icircntregime Icircn cadrul producției icircn curs deexecuție se cuprind de asemenea serviciile și studiile icircn curs de execuție sau neterminate(2) Icircn cadrul stocurilor se includ și bunurile aflate icircn custodie pentru prelucrare sau icircnconsignație la terți mașinile folosite numai ca material de demonstrație pentru negociere icircndomeniul automobilelor cu durată de utilizare de sub un an Acestea se icircnregistreazădistinct icircn contabilitate pe categorii de stocuri Dacă materialele de demonstrație audurată de utilizare mai mare de un an ele reprezintă imobilizări(3) Sunt reflectate de asemenea distinct icircn contabilitate acele stocuri cumpărate pentrucare sshyau transferat riscurile și beneficiile aferente dar care sunt icircn curs de aprovizionare(grupa 32 Stocuri icircn curs de aprovizionare din Planul de conturi general)SUBSECȚIUNEA 22 Active biologice de natura stocurilor și produse agricole277 _(1) Icircn icircnțelesul prezentelor reglementări activitatea agricolă reprezintă administrarea decătre o entitate a transformării biologice și recoltării activelor biologice (animale vii șiplante vii) pentru vacircnzare sau pentru transformarea icircn produse agricole sau icircn activebiologice suplimentare(2) Transformarea biologică cuprinde procesele de creștere degenerare (așa cum suntexemplificate la pct 282) producere și procreare care produc modificări calitative saucantitative ale unui activ biologic278 _(1) Activele biologice de natura stocurilor sunt acelea care urmează a fi recoltate caproduse agricole sau vacircndute ca active biologice(2) Exemple de active biologice de natura stocurilor sunt animalele destinate producției decarne animalele deținute icircn vederea vacircnzării peștii din fermele piscicole culturile cum arfi cele de porumb și gracircu și copacii crescuți pentru cherestea279 _(1) Produsele agricole sunt cele rezultate la momentul recoltării de la activele biologice aleentității de exemplu lacircnă copaci tăiați bumbac lapte struguri fructe culese etc(2) Dacă entitatea raportoare prelucrează produsele agricole rezultă produse finite deexemplu fire icircmbrăcăminte covoare cherestea bracircnză zahăr fructe prelucrate etc(3) Recolta reprezintă separarea produselor agricole de un activ biologic sau icircncetareaproceselor vitale ale unui activ biologic280 Pentru recunoașterea activelor biologice de natura stocurilor și a produselor agricolese aplică prevederile pct 276 și 277281 Activitatea agricolă include o gamă largă de activități de exemplu creștereaanimalelor silvicultura cultivarea de plante anuale sau perene cultivarea pomilor fructiferisau a altor plantații floricultura și acvacultura (inclusiv piscicultura) Aceste activități auanumite caracteristici comune și anumea) capacitatea de modificare Animalele și plantele vii sunt capabile de transformăribiologiceb) administrarea modificării Modul de administrare facilitează transformarea biologică prinicircmbunătățirea sau cel puțin stabilizarea condițiilor necesare desfășurării procesului (deexemplu nivelul de elemente nutritive umiditatea temperatura fertilitatea și lumina)Această administrare diferențiază activitatea agricolă de alte activități De exemplu
recoltarea produselor din resurse negestionate (cum ar fi pescuitul oceanic sau defrișarea)nu reprezintă o activitate agricolă șic) evaluarea modificării Modificarea calitativă (de exemplu calitatea genetică densitateagradul de coacere conținutul de grăsimi conținutul de proteine și gradul de rezistență alfibrelor) sau cantitativă (de exemplu numărul de pui greutatea volumul lungimea saudiametrul fibrelor și numărul de boboci) determinată de transformările biologice sau derecoltare este evaluată și monitorizată ca funcție de rutină a administrării282 Transformarea biologică poate conduce la următoarele tipuri de rezultatea)modificări ale activelor prin (i) creștere (o creștere cantitativă sau o icircmbunătățire acalității unui animal sau a unei plante) (ii) degenerare (o scădere cantitativă sau odeteriorare a calității unui animal sau a unei plante) sau (iii) reproducere (crearea deanimale ori plante vii suplimentare) saub) producția unor produse agricole de exemplu lacircnă și lapteSUBSECȚIUNEA 23 Icircnregistrarea icircn contabilitate a stocurilor283 _(1) Icircnregistrarea icircn contabilitate a intrării stocurilor se efectuează la data transferuluiriscurilor și beneficiilor(2) Icircn general datele de transfer al controlului de transfer al proprietății și de livrarecoincid Totuși pot exista decalaje de timp de exemplu pentrushy bunuri vacircndute icircn consignație sau stocurile la dispoziția clientuluishy stocuri gajate livrate creditorului beneficiar al gajului care rămacircn icircn evidența debitoruluipacircnă la vacircnzarea lorshy bunuri recepționate pentru care nu sshya primit icircncă factura care trebuie icircnregistrate icircnactivele cumpărătoruluishy bunuri livrate și nefacturate care trebuie scoase din evidență transferul de proprietateavacircnd locshy bunuri vacircndute și nelivrate icircncă pentru care a avut loc transferul proprietății Deexemplu la vacircnzările cu condiția de livrare exshywork bunurile vacircndute ies din stoculvacircnzătorului din momentul punerii lor la dispoziția cumpărătorului etc284 _(1) Deținerea cu orice titlu de bunuri materiale precum și efectuarea de operațiunieconomice fără să fie icircnregistrate icircn contabilitate sunt interzise(2) Icircn aplicarea alin (1) este necesar să se asigurea) recepționarea tuturor bunurilor materiale intrate icircn entitate și icircnregistrarea acestora lalocurile de depozitare Bunurile materiale primite pentru prelucrare icircn custodie sau icircnconsignație se recepționează și icircnregistrează distinct ca intrări icircn gestiune Icircn contabilitatevaloarea acestor bunuri se icircnregistrează icircn conturi icircn afara bilanțuluib) icircn situația unor decalaje icircntre aprovizionarea și recepția bunurilor care se dovedesc a fiicircn mod cert icircn proprietatea entității se procedează astfelshy bunurile sosite fără factură se icircnregistrează ca intrări icircn gestiune atacirct la locul dedepozitare cacirct și icircn contabilitate pe baza recepției și a documentelor icircnsoțitoareshy bunurile sosite și nerecepționate se icircnregistrează distinct icircn contabilitate ca intrare icircngestiunec) icircn cazul unor decalaje icircntre vacircnzarea și livrarea bunurilor acestea se icircnregistrează caieșiri din entitate nemaifiind considerate proprietatea acesteia astfelshy bunurile vacircndute și nelivrate se icircnregistrează distinct icircn gestiune iar icircn contabilitate icircnconturi icircn afara bilanțuluishy bunurile livrate dar nefacturate se icircnregistrează ca ieșiri din gestiune atacirct la locurile dedepozitare cacirct și icircn contabilitate pe baza documentelor care confirmă ieșirea din gestiunepotrivit legiid) bunurile aprovizionate sau vacircndute cu clauze privind dreptul de proprietate seicircnregistrează la intrări și respectiv la ieșiri atacirct icircn gestiune cacirct și icircn contabilitate potrivitcontractelor icircncheiateSUBSECȚIUNEA 24 Costul stocurilor285 _(1) Costul stocurilor care nu sunt de obicei fungibile și al acelor bunuri sau servicii produseși destinate unor comenzi distincte trebuie determinat prin identificarea specifică a
costurilor individuale(2) Bunurile fungibile sunt bunuri de orice natură care nu se pot distinge icircn mod substanțialunele de altele(3) Identificarea specifică a costului presupune atribuirea costurilor specifice elementeloridentificabile ale stocurilor Acest tratament contabil este adecvat pentru acele elementecare fac obiectul unei comenzi distincte indiferent dacă au fost cumpărate sau produse(4) Identificarea specifică nu poate fi folosită icircn cazurile icircn care stocurile cuprind un numărmare de elemente care sunt de regulă fungibile286 _(1) Icircn funcție de specificul activității pentru determinarea costului pot fi folosite deasemenea metoda costului standard icircn activitatea de producție sau metoda prețului cuamănuntul icircn comerțul cu amănuntul(2) Costul standard ia icircn considerare nivelurile normale ale consumurilor de materiale șiconsumabile manoperei eficienței și capacității de producție Aceste niveluri trebuierevizuite periodic și ajustate dacă este necesar icircn funcție de condițiile existente la unmoment dat(3) Diferențele de preț față de costul de achiziție sau de producție trebuie evidențiatedistinct icircn contabilitate fiind recunoscute icircn costul activului(4) Repartizarea diferențelor de preț asupra valorii bunurilor ieșite și asupra stocurilor seefectuează cu ajutorul unui coeficient care se calculează astfelCoeficient de repartizare2 = [(Soldul inițial al diferențelor de preț + Diferențe de prețaferente intrărilor icircn cursul perioadei cumulat de la icircnceputul exercițiului financiar pacircnă lafinele perioadei de referință)(Soldul inițial al stocurilor de preț de icircnregistrare + Valoareaintrărilor icircn cursul perioadei la preț de icircnregistrare cumulat de la icircnceputul exercițiuluifinanciar pacircnă la finele perioadei de referință)] x 1002La calcularea procentului mediu de adaos comercial soldul inițial al contului de mărfuri șivaloarea intrărilor de mărfuri nu vor include TVA neexigibilăAcest coeficient se icircnmulțește cu valoarea bunurilor ieșite din gestiune la preț deicircnregistrare iar suma rezultată se icircnregistrează icircn conturile corespunzătoare icircn care au fosticircnregistrate bunurile ieșite(5) Coeficienții de repartizare a diferențelor de preț pot fi calculați la nivelul conturilorsintetice de gradul I și II prevăzute icircn Planul de conturi general pe grupe sau categorii destocuri(6) La sfacircrșitul perioadei soldurile conturilor de diferențe se cumulează cu soldurileconturilor de stocuri la preț de icircnregistrare astfel icircncacirct aceste conturi să reflecte valoareastocurilor la costul de achiziție sau costul de producție după caz(7) Diferențele de preț se repartizează proporțional atacirct asupra valorii bunurilor ieșite cacirctși asupra bunurilor rămase icircn stoc(8) Icircn comerțul cu amănuntul poate fi utilizată metoda prețului cu amănuntul pentru adetermina costul stocurilor de articole numeroase și cu mișcare rapidă care au marjesimilare și pentru care nu este practic să se folosească altă metodăIcircn această situație costul bunurilor vacircndute se calculează prin deducerea valorii marjeibrute din prețul de vacircnzare al stocurilor Orice modificare a prețului de vacircnzare presupunerecalcularea marjei brute287 _(1) Metoda aleasă trebuie aplicată cu consecvență pentru elemente similare de naturastocurilor și a activelor fungibile de la un exercițiu financiar la altul Dacă icircn situațiiexcepționale administratorii decid să modifice metoda pentru un anumit element de stocurisau alte active fungibile icircn notele explicative trebuie să se prezinte următoarele informațiishy motivul modificării metodei șishy efectele sale asupra rezultatului(2) O entitate trebuie să utilizeze aceleași metode de determinare a costului pentru toatestocurile care au natură și utilizare similare Noțiunea de utilizare similară este propriefiecărei entități(3) Pentru stocurile cu natură sau utilizare diferită folosirea unor metode diferite de calculal costului poate fi justificată
(4) O diferență icircn localizarea geografică nu este suficientă pentru a justifica alegerea demetode diferite288 Valoarea produselor și serviciilor icircn curs de execuție se determină prin inventariereaproducției neterminate la sfacircrșitul perioadei prin metode tehnice de constatare a graduluide finalizare sau a stadiului de efectuare a operațiilor tehnologice și evaluarea acesteia lacosturile de producție289 Contabilitatea stocurilor se ține cantitativ și valoric sau numai valoric prin folosireainventarului permanent sau a inventarului intermitent290 Icircn condițiile folosirii inventarului permanent icircn contabilitate se icircnregistrează toateoperațiunile de intrare și ieșire ceea ce permite stabilirea și cunoașterea icircn orice moment astocurilor atacirct cantitativ cacirct și valoric291 _(1) Inventarul intermitent constă icircn stabilirea ieșirilor și icircnregistrarea lor icircn contabilitate pebaza inventarierii stocurilor la sfacircrșitul perioadei(2) Entitățile care utilizează metoda inventarului intermitent efectuează inventariereafaptică a stocurilor conform politicilor contabile dar nu mai tacircrziu de finele perioadei deraportare pentru care au de determinat obligații fiscale Aplicarea metodei inventaruluiintermitent presupune respectarea Normelor privind organizarea și efectuarea inventarieriielementelor de natura activelor datoriilor și capitalurilor proprii(3) Metoda inventarului intermitent constă icircn faptul că intrările de stocuri nu seicircnregistrează prin conturile de stocuri ci prin conturile de cheltuieli(4) Stabilirea ieșirilor de stocuri icircn cursul perioadei are la bază inventarierea faptică astocurilor la sfacircrșitul perioadei Ieșirile de stocuri se determină ca diferență icircntre valoareastocurilor inițiale la care se adaugă valoarea intrărilor și valoarea stocurilor la sfacircrșitulperioadei stabilite pe baza inventarului(5) Inventarul intermitent nu se utilizează icircn comerțul cu amănuntul icircn situația icircn care seaplică metoda globalshyvalorică292 Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate icircn bilanț la o valoare mai maredecacirct valoarea care se poate obține prin utilizarea sau vacircnzarea lor Icircn acest scopvaloarea stocurilor se diminuează pacircnă la valoarea realizabilă netă prin reflectarea uneiajustări pentru depreciereSUBSECȚIUNEA 3 453 Investiții pe termen scurt293 Icircn categoria investițiilor pe termen scurt sunt cuprinse acțiunile deținute la entitățileafiliate și alte investiții pe termen scurt294 _(1) Contravaloarea acțiunilor pe termen scurt primite fără plată potrivit legii seicircnregistrează icircn contrapartidă cu contul 768 Alte venituri financiare(2) Alte investiții pe termen scurt reprezintă obligațiunile emise și răscumpărateobligațiunile achiziționate și alte valori mobiliare achiziționate icircn vederea realizării unuiprofit icircntrshyun termen scurt(3) Icircn categoria altor investiții pe termen scurt se evidențiază distinct certificatele deemisii de gaze cu efect de seră care icircndeplinesc condițiile de recunoaștere a investițiilor petermen scurt295 _(1) La intrarea icircn entitate investițiile pe termen scurt se evaluează la costul de achizițiesau la valoarea stabilită potrivit contractelor(2) Depozitele bancare pe termen scurt icircn valută se icircnregistrează la constituire la cursul deschimb valutar comunicat de Banca Națională a Romacircniei de la data operațiunii deconstituire296 _(1) Lichidarea depozitelor constituite icircn valută se efectuează la cursul de schimb valutarcomunicat de Banca Națională a Romacircniei de la data operațiunii de lichidare(2) Diferențele de curs valutar icircntre cursul de la data constituirii sau cursul la care sunticircnregistrate icircn contabilitate și cursul Băncii Naționale a Romacircniei de la data lichidăriidepozitelor bancare se icircnregistrează la venituri sau cheltuieli din diferențe de curs valutardupă caz297 _
(1) Pentru deprecierea investițiilor deținute ca active circulante la sfacircrșitul exercițiuluifinanciar cu ocazia inventarierii se recunosc ajustări pentru pierdere de valoareicircnregistrate pe seama cheltuielilor(2) La sfacircrșitul fiecărui exercițiu financiar ajustările pentru pierderile de valoareicircnregistrate se suplimentează se diminuează sau se anulează după caz La ieșirea dinentitate a investițiilor pe termen scurt eventualele ajustări pentru pierdere de valoare seanuleazăSUBSECȚIUNEA 4 454 Contabilitatea certificatelor verzi298 _(1) Producătorii de energie din surse regenerabile care beneficiază de certificate verziemise de operatorul de transport și sistem potrivit legii evidențiază lunar dreptul de aprimi certificate verzi (articol contabil 445 Subvențiianalitic distinct = 7411 Venituri dinsubvenții de exploatare aferente cifrei de afaceri) Creanța aferentă certificatelor verzi seevaluează icircn funcție de numărul de certificate verzi de primit și prețul de tranzacționare dela data stabilirii acestui drept publicat de operatorul pieței de energie electrică (SCOPCOM shy SA) Icircn scopul contabilizării acestei operațiuni data stabilirii acestui drept oconstituie ultima zi din luna respectivă dacă nu există alte elemente certe prin care să sepoată stabili data dreptului respectiv(2) La primirea certificatelor verzi contravaloarea acestora se reflectă icircn contul 507Certificate verzi primite articol contabil 507 Certificate verzi primite = 445Subvențiianalitic distinct Certificatele verzi primite se evaluează la prețul detranzacționare de la data primirii publicat de operatorul pieței de energie electrică (SCOPCOM shy SA) Diferența icircntre valoarea certificatelor verzi icircnregistrată icircn contul 445Subvențiianalitic distinct la stabilirea dreptului de a primi certificate verzi și valoareaacestora la data primirii determinată icircn funcție de prețul de tranzacționare de la dataprimirii reprezintă venit financiar (contul 768 Alte venituri financiare) sau cheltuialăfinanciară (contul 668 Alte cheltuieli financiare) după caz(3) La sfacircrșitul exercițiului financiar certificatele verzi evidențiate icircn contul 507 Certificateverzi primite se evaluează la prețul de tranzacționare publicat de operatorul pieței deenergie electrică (SC OPCOM shy SA) pentru ultima tranzacție cu reflectarea icircn rezultatulperioadei a diferențelor rezultate (contul 768 Alte venituri financiare sau contul 668 Altecheltuieli financiare după caz)(4) La vacircnzarea certificatelor verzi se recunoaște cacircștigul rezultat (contul 7642 Cacircștiguridin investiții pe termen scurt cedate) respectiv pierderea icircnregistrată (contul 6642Pierderi din investițiile pe termen scurt cedate) din vacircnzarea acestora299 _(1) Furnizorii de energie electrică și producătorii obligați potrivit legii să achiziționezeanual un număr de certificate verzi icircnregistrează contravaloarea certificatelor verziachiziționate icircn contul 652 Cheltuieli cu protecția mediului icircnconjurător(2) Icircn situația icircn care achiziționarea certificatelor verzi se efectuează icircnainte de termeneleprevăzute de lege contravaloarea certificatelor verzi se icircnregistrează icircn contul 471Cheltuieli icircnregistrate icircn avans urmacircnd ca la termenele legale să se icircnregistrezecheltuiala icircn contul 652 Cheltuieli cu protecția mediului icircnconjurător300 Certificatele verzi anulate potrivit legii datorită neutilizării icircn perioada de valabilitatese evidențiază pe seama cheltuielilor perioadei (contul 668 Alte cheltuieli financiare)Același tratament contabil se aplică și icircn cazul anulării certificatelor verzi obținutenecuvenit de un operator economic acreditat dacă acestea nu au fost icircncă tranzacționate301 _(1) Prin excepție de la prevederile pct 298 alin (1) contravaloarea certificatelor verzi acăror tranzacționare este amacircnată conform prevederilor Legii nr 2202008 pentrustabilirea sistemului de promovare a producerii energiei din surse regenerabile de energierepublicată cu modificările și completările ulterioare se icircnregistrează icircn contul 266Certificate verzi amacircnate pe seama veniturilor icircnregistrate icircn avans (contul 472 Venituriicircnregistrate icircn avansanalitic distinct) Evidențierea icircn contabilitate a contravaloriicertificatelor verzi a căror tranzacționare este amacircnată se efectuează la data constatăriidreptului de a le primi la valoarea determinată icircn funcție de numărul de certificate verzi șiprețul de tranzacționare al certificatelor verzi publicat de operatorul pieței de energieelectrică (SC OPCOM shy SA)
(2) Prin excepție de la regulile generale de icircnregistrare a deprecierilor la sfacircrșitulexercițiului financiar eventuala pierdere de valoare aferentă certificatelor verzi prevăzutela alin (1) se recunoaște pe seama veniturilor icircnregistrate icircn avans (articol contabil 472Venituri icircnregistrate icircn avansanalitic distinct = 266 Certificate verzi amacircnate)(3) La sfacircrșitul exercițiului financiar entitățile beneficiare de certificate verzi amacircnatereflectate icircn contul 266 laquoCertificate verzi amacircnateraquo nu icircnregistrează icircn contabilitateeventualul plus de valoare aferent acestora determinat icircn funcție de prețul detranzacționare publicat de operatorul pieței de energie electrică (SC OPCOM shy SA) pentruultima tranzacție(4) La primirea certificatelor verzi veniturile amacircnate se transferă icircn venituri ale perioadei(articol contabil 472 laquoVenituri icircnregistrate icircn avansraquoanalitic distinct = 7411 laquoVenituri dinsubvenții de exploatare aferente cifrei de afaceriraquo) la valoarea acestora rezultată icircn urmaaplicării prevederilor alin (2) cu reflectarea concomitentă a certificatelor verzi (articolcontabil 507 laquoCertificate verzi primiteraquo = 266 laquoCertificate verzi amacircnateraquo) la aceeașivaloare rezultată icircn urma aplicării prevederilor alin (2) Diferența dintre valoareacertificatelor verzi astfel determinată și valoarea stabilită icircn funcție de prețul detranzacționare de la data primirii acestora reprezintă venit financiar (contul 768 laquoAltevenituri financiareraquo) sau cheltuială financiară (contul 668 laquoAlte cheltuieli financiareraquo) dupăcaz(la data 12shyianshy2016 punctul 301 alin (2) din capitolul 4 sectiunea 4^5 subsectiunea 4 completat de Art Ipunctul 18 din Ordinul 41602015 )
SUBSECȚIUNEA 5 455 Casa și conturi la bănci302 _(1) Conturile la bănci cuprind valorile de icircncasat cum sunt cecurile și efectele comercialedepuse la bănci disponibilitățile icircn lei și valută cecurile entității precum și dobacircnzileaferente disponibilităților și creditelor acordate de bănci icircn conturile curente Depozitelebancare pe termen de cel mult 3 luni pot fi incluse icircn numerar și echivalente de numerardoar icircn măsura icircn care acestea sunt deținute cu scopul de a acoperi nevoia de numerar petermen scurt și nu icircn scop investițional(2) Sumele virate sau depuse la bănci ori prin mandat poștal pe bază de documenteprezentate entității și neapărute icircncă icircn extrasele de cont se icircnregistrează distinct icircncontabilitate (contul 5125 Sume icircn curs de decontare)(3) Sumele acordate personalului prin sistemul de carduri cu titlu de avansuri spredecontare icircn vederea plății unor achiziții sau prestări de servicii se evidențiază icircn contul542 Avansuri de trezorerieanalitic distinct(4) Conturile curente la bănci se dezvoltă icircn analitic pe fiecare bancă(5) Dobacircnzile de icircncasat aferente disponibilităților aflate icircn conturi la bănci seicircnregistrează distinct icircn contabilitate față de cele de plătit aferente creditelor acordate debănci icircn conturile curente precum și cele aferente creditelor bancare pe termen scurt(6) Dobacircnzile de plătit și cele de icircncasat aferente exercițiului financiar icircn curs seicircnregistrează la cheltuieli financiare sau venituri financiare după caz303 Contabilitatea disponibilităților aflate icircn băncicasierie și a mișcării acestora caurmare a icircncasărilor și plăților efectuate se ține distinct icircn lei și icircn valută304 _(1) Operațiunile privind icircncasările și plățile icircn valută se icircnregistrează icircn contabilitate lacursul de schimb valutar comunicat de Banca Națională a Romacircniei de la data efectuăriioperațiunii respective Icircn vederea asigurării unui tratament contabil unitar prin curs deschimb de la data efectuării operațiunii se icircnțelege cursul de schimb al pieței valutarecomunicat de Banca Națională a Romacircniei din ultima zi bancară anterioară operațiuniidisponibil ca informație la momentul efectuării operațiunii (icircncasare plată emitere dedocumente)(2) Operațiunile de vacircnzareshycumpărare de valută inclusiv cele derulate icircn cadrulcontractelor cu decontare la termen se icircnregistrează icircn contabilitate la cursul utilizat debanca comercială la care se efectuează licitația cu valută fără ca acestea să genereze icircncontabilitate diferențe de curs valutar(3) La finele fiecărei luni disponibilitățile icircn valută și alte valori de trezorerie cum sunttitluri de stat icircn valută acreditive și depozite icircn valută se evaluează la cursul de schimb al
pieței valutare comunicat de Banca Națională a Romacircniei din ultima zi bancară a lunii icircncauză(4) Diferențele de curs icircnregistrate se recunosc icircn contabilitate la venituri sau cheltuieli dindiferențe de curs valutar după caz305 _(1) Icircn vederea achitării unor obligații față de furnizori entitățile pot solicita deschiderea deacreditive la bănci icircn lei sau icircn valută icircn favoarea acestora(2) Lichidarea acreditivelor constituite icircn valută se efectuează la cursul de schimbcomunicat de Banca Națională a Romacircniei de la data operațiunii de lichidare(3) Diferențele de curs valutar icircntre cursul de la data constituirii sau cursul la careacreditivele sunt icircnregistrate icircn contabilitate și cursul Băncii Naționale a Romacircniei de ladata lichidării acreditivelor se icircnregistrează la venituri sau cheltuieli din diferențe de cursvalutar după caz306 _(1) Sumele icircn numerar puse la dispoziția personalului sau a terților icircn vederea efectuăriiunor plăți icircn favoarea entității se icircnregistrează distinct icircn contabilitate (contul 542Avansuri de trezorerie respectiv contul 461 Debitori diverși icircn cazul terților)(2) Icircn cazul plăților icircn valută suportate din avansuri de trezorerie cheltuielile se recunoscicircn contabilitate la cursul din data efectuării operațiunilor sau la cursul din data decontăriiavansului(3) Sumele reprezentacircnd avansuri de trezorerie acordate potrivit legii și nedecontate pacircnăla data bilanțului se evidențiază icircn contul de debitori diverși (461 Debitori diverși) saucreanțe icircn legătură cu personalul (4282 Alte creanțe icircn legătură cu personalul) icircn funcțiede natura creanței307 Icircn contul de viramente interne se icircnregistrează transferurile de disponibilități băneștiicircntre conturile la bănci precum și icircntre conturile la bănci și casieria entității308 Operațiunile financiare icircn lei sau icircn valută se efectuează cu respectarearegulamentelor emise de Banca Națională a Romacircniei și a reglementărilor emise icircn acestscopSECȚIUNEA 46 TerțiSUBSECȚIUNEA 1309 Contabilitatea terților asigură evidența datoriilor și creanțelor entității icircn relațiileacesteia cu furnizorii clienții personalul asigurările sociale bugetul statului entitățileafiliate entitățile asociate și entitățile controlate icircn comun asociațiiacționarii debitorii șicreditorii diverși310 _(1) Icircn contabilitatea furnizorilor și clienților se icircnregistrează operațiunile privindcumpărările respectiv livrările de mărfuri și produse serviciile prestate precum și alteoperațiuni similare efectuate(2) Datoriile către furnizorii de bunuri respectiv prestatorii de servicii de la care pacircnă lafinele lunii nu sshyau primit facturile se evidențiază distinct icircn contabilitate (contul 408Furnizori shy facturi nesosite) pe baza documentelor care atestă primirea bunurilorrespectiv a serviciilor(3) Creanțele față de clienții pentru care pacircnă la finele lunii nu au fost icircntocmite facturilese evidențiază distinct icircn contabilitate (contul 418 Clienți shy facturi de icircntocmit) pe bazadocumentelor care atestă livrarea bunurilor respectiv prestarea serviciilor(4) Icircn baza contabilității de angajamente entitățile trebuie să evidențieze icircn contabilitatetoate veniturile și cheltuielile respectiv creanțele și datoriile rezultate ca urmare a unorprevederi legale sau contractuale(5) Icircn conturile de furnizori și clienți se evidențiază distinct datoriile respectiv creanțeledin penalități stabilite conform clauzelor contractuale despăgubiri datorate pentrucontracte icircntrerupte icircnainte de termen și alte elemente de natură similară311 _(1) Avansurile acordate furnizorilor precum și cele primite de la clienți se icircnregistrează icircncontabilitate icircn conturi distincte(2) Avansurile acordate furnizorilor de imobilizări se reflectă distinct de avansurile acordatealtor furnizori
312 _(1) Icircn conturile de terți se icircnregistrează distinct operațiunile de scontare forfetare și alteoperațiuni efectuate cu instituții de credit(2) Scontul comercial reprezintă operațiunea prin care icircn schimbul unui efect de comerț(cambie bilet la ordin) instituția de credit pune la dispoziția posesorului creanței valoareaefectului mai puțin taxa de scont și comisioanele aferente fără a aștepta scadențaefectului respectiv iar instituția are drept de recurs asupra beneficiarului fondurilor(3) Forfetarea reprezintă cumpărarea fără recurs asupra oricărui deținător anterior a unorcreanțe scadente la termen ca rezultat al livrării de bunuri sau prestărilor de serviciicontra unei taxe forfetare313 _(1) Operațiunile privind vacircnzărilecumpărările de bunuri și prestările de servicii efectuatepe baza efectelor comerciale se icircnregistrează icircn contabilitate icircn conturile corespunzătoarede efecte de primit sau de plătit după caz(2) Efectele comerciale trebuie să icircndeplinească condițiile de formă și fond prevăzute delegislația icircn vigoare fără de care validitatea lor poate fi contestată sau anulată(3) Efectele comerciale scontate neajunse la scadență se icircnregistrează icircntrshyun cont icircnafara bilanțului (contul 8037 Efecte scontate neajunse la scadență) și se menționează icircnnotele explicative314 _(1) Creanțele și datoriile icircn valută rezultate ca efect al tranzacțiilor entității seicircnregistrează icircn contabilitate atacirct icircn lei cacirct și icircn valută cu respectarea prevederilor pct317shy324 din prezentele reglementări(2) Icircn conformitate cu prevederile art 6 alin (1) din Legea contabilității nr 821991republicată cu modificările și completările ulterioare orice operațiune economicoshyfinanciară efectuată se consemnează icircn momentul efectuării ei icircntrshyun document care stă labaza icircnregistrărilor icircn contabilitate dobacircndind astfel calitatea de document justificativ(3) Din punct de vedere contabil efectuarea operațiunii economicoshyfinanciare este probatăde orice document icircn care se consemnează aceasta(4) Icircn cazul bunurilor achiziționate icircnsoțite de factură sau de aviz de icircnsoțire a mărfiiurmacircnd ca factura să sosească ulterior cursul valutar utilizat la icircnregistrarea icircncontabilitate este cursul de la data recepției bunurilorSUBSECȚIUNEA 2 Elementele monetare315 _(1) Prin elemente monetare se icircnțelege disponibilitățile bănești și activeledatoriile deprimitde plătit icircn sume fixe sau determinabile(2) Caracteristica esențială a unui element monetar este dreptul de a primi sau obligațiade a plăti un număr fix sau determinabil de unități monetare Exemplele includ pensii șialte beneficii ale angajaților ce trebuie plătite icircn numerar provizioane ce trebuie decontateicircn numerar și dividende icircn numerar care sunt recunoscute ca datorie Icircn mod similar uncontract de a primi (sau de a furniza) un număr variabil de instrumente de capitaluri propriiale entității sau o cantitate variabilă de active icircn care valoarea justă ce trebuie primită(sau furnizată) este egală cu un număr fix sau determinabil de unități monetare este unelement monetar(3) Caracteristica esențială a unui element nemonetar este absența unui drept de a primi(sau a unei obligații de a furniza) un număr fix sau determinabil de unități monetareExemplele includ sumele plătite icircn avans pentru bunuri și servicii imobilizări necorporalestocuri imobilizări corporale și provizioanele care urmează a fi decontate prin furnizareaunui activ nemonetarSUBSECȚIUNEA 3 Dispoziții tranzitorii316 _(1) La aplicarea pentru prima dată a prezentelor reglementări sumele reprezentacircndavansuri acordate pentru imobilizări corporale respectiv necorporale se preiau icircn conturile4093 Avansuri acordate pentru imobilizări corporale și 4094 Avansuri acordate pentruimobilizări necorporale la valoarea rezultată din evaluarea efectuată la 31 decembrie2014 potrivit Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene aprobate prinOrdinul ministrului finanțelor publice nr 30552009 cu modificările și completărileulterioare
(2) Icircncepacircnd cu data de 1 ianuarie 2015 sumele icircnregistrate icircn conturile menționate laalin (1) precum și cele reflectate icircn conturile 409 Furnizori shy debitori și 419 Clienți shycreditori nu mai fac obiectul evaluării icircn funcție de cursul valutar la finele lunii respectivla finele exercițiului financiar3161 Prevederile pct 316 alin (2) se aplică de asemenea avansurilor icircn valută acordateentităților afiliate asociate și entităților controlate icircn comun respectiv icircncasate de laacestea(la data 12shyianshy2016 punctul 316 din capitolul 4 sectiunea 4^6 subsectiunea 3 completat de Art I punctul19 din Ordinul 41602015 )
SUBSECȚIUNEA 4 Operațiuni icircn valută317 _(1) Icircn icircnțelesul prezentelor reglementări o tranzacție icircn valută este o tranzacție care esteexprimată sau necesită decontarea icircntrshyo altă monedă decacirct moneda națională (leu)inclusiv tranzacțiile rezultate atunci cacircnd o entitatea) cumpără sau vinde bunuri sau servicii al căror preț este exprimat icircn valutăb) icircmprumută sau oferă spre icircmprumut fonduri iar sumele ce urmează să fie plătite sauicircncasate sunt exprimate icircn valută sauc) achiziționează sau cedează icircntrshyo altă manieră active contractează sau achită datoriiexprimate icircn valută(2) Cursul de schimb valutar este raportul de schimb dintre două monede(3) Diferența de curs valutar este diferența ce rezultă din conversia unui anumit număr deunități ale unei monede icircntrshyo altă monedă la cursuri de schimb diferite318 Icircn vederea aplicării regulilor privind contabilizarea operațiunilor icircn valută creanțele șidatoriile exprimate icircn lei a căror decontare se face icircn funcție de cursul unei valute suntasimilate elementelor exprimate icircn valută319 O tranzacție icircn valută trebuie icircnregistrată inițial la cursul de schimb valutarcomunicat de Banca Națională a Romacircniei de la data efectuării operațiunii320 _(1) Icircnregistrarea contravalorii icircn lei a capitalului social subscris icircn valută se face la cursulde schimb al pieței valutare comunicat de Banca Națională a Romacircniei din datasubscrierii(2) Diferențele de curs valutar icircntre cursul de la data subscrierii și cursul de la data vărsăriicapitalului social icircn valută se icircnregistrează la venituri sau cheltuieli din diferențe de cursvalutar după caz321 _(1) Icircn cazul datoriilor de leasing financiar icircn valută acestea se icircnregistrează la cursul deschimb al pieței valutare comunicat de Banca Națională a Romacircniei la data acordăriifinanțării Icircn situația icircn care data acordării finanțării este zi nebancară la calcululdiferențelor de curs valutar aferente se va avea icircn vedere cursul de schimb al piețeivalutare comunicat de Banca Națională a Romacircniei icircn ultima zi bancară anterioară acesteia(2) Prevederile alin (1) se aplică și icircn cazul datoriilor de leasing financiar icircn lei cudecontare icircn funcție de cursul unei valute322 _(1) Diferențele de curs valutar care apar cu ocazia decontării creanțelor și datoriilor icircnvalută la cursuri diferite față de cele la care au fost icircnregistrate inițial pe parcursul lunii saufață de cele la care sunt icircnregistrate icircn contabilitate trebuie recunoscute icircn luna icircn careapar ca venituri sau cheltuieli din diferențe de curs valutar(2) Atunci cacircnd creanța sau datoria icircn valută este decontată icircn decursul aceleiași luni icircncare a survenit icircntreaga diferență de curs valutar este recunoscută icircn acea lună Atuncicacircnd creanța sau datoria icircn valută este decontată icircntrshyo lună ulterioară diferența de cursvalutar recunoscută icircn fiecare lună care intervine pacircnă icircn luna decontării se determinăținacircnd seama de modificarea cursurilor de schimb survenită icircn cursul fiecărei luni323 _(1) Diferențele de valoare care apar cu ocazia decontării creanțelor și datoriilor exprimateicircn lei icircn funcție de un curs valutar diferit de cel la care au fost icircnregistrate inițial peparcursul lunii sau față de cele la care sunt icircnregistrate icircn contabilitate trebuie recunoscuteicircn luna icircn care apar la alte venituri sau cheltuieli financiare Atunci cacircnd creanța sau
datoria este decontată icircn decursul aceleiași luni icircn care a survenit icircntreaga diferențărezultată este recunoscută icircn acea lună(2) Atunci cacircnd creanța sau datoria este decontată icircntrshyo lună ulterioară diferențarecunoscută icircn fiecare lună care intervine pacircnă icircn luna decontării se determină ținacircndseama de modificarea cursurilor de schimb survenită icircn cursul fiecărei luni324 Prevederile pct 317shy323 se aplică și pentru activitatea desfășurată icircn străinătate desubunitățile fără personalitate juridică și care aparțin persoanelor juridice cu sediul icircnRomacircnia inclusă icircn situațiile financiare anuale ale persoanei juridice romacircne325 _(1) La finele fiecărei luni creanțele și datoriile icircn valută se evaluează la cursul de schimb alpieței valutare comunicat de Banca Națională a Romacircniei din ultima zi bancară a lunii icircncauză Diferențele de curs icircnregistrate se recunosc icircn contabilitate la venituri sau cheltuielidin diferențe de curs valutar după caz(2) Pentru ultima zi a lunii se efectuează atacirct contabilizarea tranzacțiilor icircn valută cacirct șievaluarea lunară la cursul Băncii Naționale a Romacircniei utilizacircndushysea) pentru contabilizarea tranzacțiilor efectuate icircn ultima zi a lunii cursul de schimb al piețeivalutare comunicat de Banca Națională a Romacircniei din ultima zi bancară anterioarăoperațiuniib) cursul de schimb al pieței valutare comunicat de Banca Națională a Romacircniei din ultimazi bancară a lunii icircn cauză pentru evaluarea creanțelor și datoriilor icircn valută adisponibilităților icircn valută și a altor valori de trezorerie cum sunt titlurile de stat icircn valutăacreditivele și depozitele icircn valută existente icircn sold la sfacircrșitul lunii(3) Prevederile prezentului punct se aplică și creanțelor și datoriilor exprimate icircn lei acăror decontare se face icircn funcție de cursul unei valute Icircn acest caz diferențeleicircnregistrate se recunosc icircn contabilitate la alte venituri financiare sau alte cheltuielifinanciare după caz326 Evaluarea prevăzută la pct 325 se aplică și icircn cazula) creanțelor respectiv al datoriilor reflectate icircn conturile 481 Decontări icircntre unitate șisubunități și 482 Decontări icircntre subunități de subunitățile din Romacircnia care aparținunor persoane juridice cu sediul icircn străinătate provenind din relațiile cu persoana juridicăcăreia icirci aparțin aceste subunități respectiv cu alte subunități ale aceleiași persoanejuridiceb) depozitelor bancare constituite icircn valută (conturile 267 Creanțe imobilizate și 508 Alteinvestiții pe termen scurt și creanțe asimilate)327 Icircn contextul datelor informative raportate potrivit legii creanțele și datoriileexprimate icircn lei a căror decontare se face icircn funcție de cursul unei valute sunt asimilatecreanțelor și datoriilor icircn lei328 La scăderea din evidență a creanțelor și datoriilor ale căror termene de icircncasare saude plată sunt prescrise entitățile trebuie să demonstreze că au fost icircntreprinse toatedemersurile legale pentru decontarea acestora329 _(1) Contabilitatea furnizorilor și clienților a celorlalte datorii și creanțe se ține pe categoriiprecum și pe fiecare persoană fizică sau juridică Icircn acest sens icircn contabilitatea analiticăfurnizorii și clienții se grupează astfel interni și externi iar icircn cadrul acestora pe termenede plată respectiv de icircncasare(2) Icircn cadrul conturilor de furnizori și clienți se grupează distinct datoriile și creanțelerezultate din tranzacțiile cu clauze de rezervă de proprietate330 _(1) Icircn cazul mărfurilor returnate de clienți icircn același exercițiu financiar icircn care a avut locoperațiunea de vacircnzare se corectează conturile 411 Clienți 707 Venituri din vacircnzareamărfurilor 607 Cheltuieli privind mărfurile și 371 Mărfuri Icircn cazul icircn care mărfurilereturnate se referă la o vacircnzare efectuată icircn exercițiul financiar precedent corecția seicircnregistrează la data bilanțului icircn contul 418 Clienți shy facturi de icircntocmit respectiv contul408 Furnizori shy facturi nesosite și se reflectă icircn situațiile financiare ale exercițiului pentrucare se face raportarea dacă sumele respective se cunosc la data bilanțului TratamentulTVA icircn aceste situații este cel prevăzut de legislația icircn domeniu(2) Prevederile alin (1) se aplică și icircn cazul returului de produse finite vacircndutecorectacircndushyse conturile corespunzătoare respectiv 7015 Venituri din vacircnzarea produselor
finite 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse și 345 Produse finite331 Creanțele incerte se icircnregistrează distinct icircn contabilitate (contul 4118 Clienți incerțisau icircn litigiu sau icircn conturi analitice ale conturilor de creanțe pentru alte creanțe decacirctclienții)332 _(1) Icircn scopul prezentării icircn situațiile financiare anuale creanțele se evaluează la valoareaprobabilă de icircncasat(2) Atunci cacircnd se estimează că o creanță nu se va icircncasa integral icircn contabilitate seicircnregistrează ajustări pentru pierdere de valoare la nivelul sumei care nu se mai poaterecupera333 _(1) Creanțele preluate prin cesionare se evidențiază icircn contabilitate la costul de achiziție(articol contabil 461 Debitori diverși = 462 Creditori diverși) Valoarea nominală acreanțelor astfel preluate se evidențiază icircn afara bilanțului (contul 809 Creanțe preluateprin cesionare)(2) Icircn cazul achiziției unui portofoliu de creanțe costul de achiziție se alocă pentru fiecarecreanță astfel preluată(3) Icircn cazul icircn care cesionarul recuperează de la debitorul preluat o sumă mai mare decacirctcostul de achiziție al creanței față de acesta diferența dintre suma icircncasată și costul deachiziție se icircnregistrează la venituri (contul 758 Alte venituri din exploatareanaliticdistinct) la data icircncasării(4) Icircn cazul icircn care cesionarul cedează creanța față de debitorul preluat acesta recunoașteicircn contabilitate la data cedăriia) o cheltuială (contul 654 Pierderi din creanțe și debitori diverși) dacă costul deachiziție al creanței cedate este mai mare decacirct prețul de cesiune al acesteia saub) un venit (contul 758 Alte venituri din exploatareanalitic distinct) dacă prețul decesiune al creanței cedate este mai mare decacirct costul de achiziție al acesteia334 Contabilitatea decontărilor cu personalul cuprinde drepturile salariale sporurileadaosurile premiile din fondul de salarii indemnizațiile pentru concediile de odihnă precumși cele pentru incapacitate temporară de muncă plătite din fondul de salarii primelereprezentacircnd participarea personalului la profit acordate potrivit legii și alte drepturi icircnbani șisau icircn natură datorate de entitate personalului pentru munca prestată335 _(1) Icircn vederea icircnregistrării primelor reprezentacircnd participarea personalului la profitacordate potrivit legii o entitate recunoaște ca provizion costul previzionat al acestoraatunci și numai atunci cacircnda) entitatea are o obligație legală sau implicită de a face astfel de plăți ca rezultat alevenimentelor anterioare șib) poate fi făcută o estimare certă a obligației(2) O obligație curentă există atunci și numai atunci cacircnd entitatea nu are o altăalternativă realistă decacirct să efectueze aceste plăți(3) Icircn situațiile financiare ale exercițiului pentru care se propun prime reprezentacircndparticiparea personalului la profit contravaloarea acestora se reflectă sub formă deprovizion cheltuiala rezultacircnd din serviciul angajatului Provizionul urmează a fi reluat lavenituri icircn exercițiul financiar icircn care se acordă aceste prime336 _(1) Icircn contabilitate se icircnregistrează distinct alte drepturi și avantaje care potrivitlegislației icircn vigoare nu se suportă din fondul de salarii (masa caldă alimente antidot etc)precum și alte drepturi acordate potrivit legii(2) Drepturile de personal neridicate icircn termenul legal se icircnregistrează icircntrshyun cont distinctpe persoane337 Reținerile din salariile personalului pentru cumpărări cu plata icircn rate chirii sau pentrualte obligații ale salariaților datorate terților (popriri pensii alimentare și altele) seefectuează numai icircn baza unor titluri executorii sau ca urmare a unor relații contractuale338 _(1) Sumele datorate și neachitate personalului pacircnă la sfacircrșitul exercițiului financiar(concediile de odihnă și alte drepturi de personal) respectiv eventualele sume careurmează să fie icircncasate de la acesta aferente exercițiului icircn curs dar care urmează a fi
plătiteicircncasate icircn exercițiul financiar următor se icircnregistrează ca alte datorii și creanțe icircnlegătură cu personalul(2) Concediile de odihnă se icircnregistrează pe seama datoriilor atunci cacircnd suma lor estecomensurată icircn baza statelor de salarii sau a altor documente care să justifice sumarespectivă Icircn lipsa acestora sumele reprezentacircnd concedii de odihnă se recunosc peseama provizioanelor Prevederile prezentului alineat referitoare la recunoașterea unorobligații față de salariați pe seama datoriilor sau a provizioanelor se aplică și icircn cazulbonusurilor acordate angajaților(21) La icircnregistrarea icircn contabilitate a concediilor de odihnă sunt avute icircn vedereprevederile legislației icircn vigoare referitoare la modalitatea de efectuare a acestora(la data 12shyianshy2016 punctul 338 alin (2) din capitolul 4 sectiunea 4^6 subsectiunea 4 completat de Art Ipunctul 20 din Ordinul 41602015 )
(3) Debitele provenite din avansuri de trezorerie nedecontate din distribuiri de uniforme șiechipamente de lucru precum și debitele provenite din pagube materiale amenzile șipenalitățile stabilite icircn baza unor hotăracircri ale instanțelor judecătorești și alte creanțe fațăde personalul entității se icircnregistrează ca alte creanțe icircn legătură cu personalul339 _(1) Beneficiile sub forma acțiunilor proprii ale entității (sau alte instrumente de capitaluriproprii) acordate angajaților sunt icircnregistrate distinct (contul 643 Cheltuieli curemunerarea icircn instrumente de capitaluri proprii) icircn contrapartida conturilor de capitaluriproprii (1031 Beneficii acordate angajaților sub forma instrumentelor de capitaluriproprii) la valoarea justă a respectivelor instrumente de capitaluri proprii de la dataacordării acelor beneficii Recunoașterea cheltuielilor aferente muncii prestate de angajațiare loc icircn momentul prestării acesteia(2) Data acordării beneficiilor reprezintă data la care entitatea și angajații beneficiari airespectivelor instrumente icircnțeleg și acceptă termenii și condițiile tranzacției cu mențiuneacă dacă respectivul acord face obiectul unui proces de aprobare ulterioară (de exemplu decătre acționari) data acordării beneficiilor este data la care este obținută respectivaaprobare(3) Pentru instrumentele de capitaluri proprii acordate care intră icircn drepturi imediat ladata acordării beneficiilor angajaților nu li se cere să finalizeze o perioadă specificată deservicii icircnainte de a avea dreptul necondiționat asupra respectivelor instrumente decapitaluri proprii și icircn absența unei dovezi privind contrariul entitatea va considera căserviciile prestate icircn schimbul instrumentelor de capitaluri proprii au fost deja primite Icircnacest caz cheltuielile aferente se icircnregistrează integral la momentul respectiv icircncontrapartidă cu conturile de capitaluri proprii(4) Pentru instrumentele de capitaluri proprii acordate care intră icircn drepturi numai dupăicircndeplinirea de către angajați a unei perioade specificate de servicii cheltuielile aferentesunt icircnregistrate pe măsura prestării serviciilor pe parcursul perioadei pentru satisfacereacondițiilor de intrare icircn drepturi icircn contrapartidă cu conturile de capitaluri proprii Sumaicircnregistrată drept cheltuieli va avea icircn vedere estimarea numărului de instrumente decapitaluri proprii care vor intra icircn drepturi iar această estimare trebuie revizuită dacăinformațiile ulterioare indică faptul că numărul de instrumente de capitaluri propriipreconizate a intra icircn drepturi este diferit față de estimările precedente astfel icircncacirct ladata intrării icircn drepturi estimarea respectivă să fie egală cu numărul de instrumente decapitaluri proprii care intră icircn drepturi340 _(1) Contabilitatea decontărilor privind contribuțiile sociale cuprinde obligațiile pentrucontribuția la asigurări sociale contribuția la asigurări sociale de sănătate și la constituireafondului pentru ajutorul de șomaj(2) Eventualele sume datorate sau care urmează să fie icircncasate icircn perioadele următoareaferente exercițiului icircn curs se icircnregistrează ca alte datorii și creanțe sociale Aici secuprinde și contribuția unității la schemele de pensii facultative și la primele de asigurarevoluntară de sănătate341 Icircn cadrul decontărilor cu bugetul statului și fondurile speciale se cuprind impozitul peprofitvenit taxa pe valoarea adăugată impozitul pe venituri de natura salariilorsubvențiile de primit alte impozite taxe și vărsăminte asimilate
342 _(1) Impozitul pe profitvenit de plată trebuie recunoscut ca datorie icircn limita sumeineplătite(2) Dacă suma plătită depășește suma datorată surplusul trebuie recunoscut dreptcreanță(3) Impozitul pe profit precum și celelalte impozite pentru care legislația fiscală prevedeefectuarea de plăți anticipate se reflectă distinct icircn contabilitate pe seama cheltuielilor și aconturilor de datorii cu evidențierea separată a achitării contravalorii acestora343 Taxa pe valoarea adăugată pentru achizițiile din Romacircnia și pentru livrările de bunurisau prestările de servicii efectuate icircn Romacircnia se determină și se icircnregistrează icircncontabilitate potrivit legii344 Impozitul pe venituri de natura salariilor care se icircnregistrează icircn contabilitatecuprinde totalul impozitelor individuale calculate potrivit legii345 La alte impozite taxe și vărsăminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale secuprind accizele impozitul pe clădiri impozitul pe terenuri vărsămintele din profitul net alregiilor autonome impozitul pe dividende taxa asupra mijloacelor de transport taxepentru folosirea terenurilor proprietate de stat și alte impozite și taxe Acestea se defalcăicircn contabilitatea analitică pe feluri de impozite taxe și vărsăminte datorate bugetului destat sau bugetelor locale346 _(1) Subvențiile primite sau de primit de către entitate se icircnregistrează icircn contabilitate icircnconturi distincte(2) Atunci cacircnd datoriile icircn valută aferente anumitor obiective sau lucrări finanțate dinsubvenții sunt achitate direct de către autoritățile care gestionează fondurile din sumelereprezentacircnd acele subvenții fără ca aceste sume să tranziteze conturile entității icircncontabilitate se reflectă atacirct datoria icircn valută cacirct și creanța din subvenții corespunzătoareDacă la sfacircrșitul lunii sau perioadei de raportare conturile de datorii față de furnizori șicreanțe din subvenții icircn valută prezintă sold acestea se evaluează similar oricărui elementmonetar icircn valută astfel icircncacirct veniturile și cheltuielile financiare aferente să nu influențezerezultatul acelei luni respectiv perioadeIcircn toate cazurile se va urmări ca modul de contabilizare a operațiunilor să respecteclauzele cuprinse icircn contractele icircncheiate și legislația icircn vigoare(3) Icircn cazul achizițiilor icircn valută finanțate din sume nerambursabile decontate deoperatorii economici icircn calitate de beneficiari ai acestor fonduri diferențele de cursvalutar favorabile sau nefavorabile se decontează cu instituția finanțatoare dacă existăclauze icircn acest sens cuprinse icircn contractele icircncheiate sau prevederi icircn actele normativeaplicabile Diferențele respective se icircnregistrează icircn conturi de debitori diverși sau creditoridiverși icircn relație cu alte venituri financiare respectiv alte cheltuieli financiare după caz(4) Prevederile de la alin (2) și (3) se aplică și icircn cazul datoriilor exprimate icircn lei a cărordecontare se face icircn funcție de cursul unei valute347 Contabilitatea decontărilor icircntre entitățile din cadrul grupului și cu acționariiasociațiicuprinde operațiunile care se icircnregistrează reciproc și icircn aceeași perioadă de gestiune atacircticircn contabilitatea entității debitoare cacirct și a celei creditoare precum și decontările icircntreacționariasociați și entitate privind capitalul social dividendele cuvenite acestora altedecontări cu acționariiasociații și de asemenea conturile coparticipanților referitoare laoperațiunile efectuate icircn comun icircn cazul asocierilor icircn participație348 _(1) Dividendele repartizate deținătorilor de acțiuni propuse sau declarate după databilanțului precum și celelalte repartizări similare efectuate din profit nu trebuierecunoscute ca datorie la data bilanțului Icircn acest sens sumele reprezentacircnd dividenderespectiv vărsăminte la buget vor fi reflectate icircn conformitate cu prevederile subsecțiunii4135 Rezultatul exercițiului financiar rezultatul reportat repartizarea profitului șiacoperirea pierderii contabile(2) Cotashyparte din profit ce se plătește potrivit legii fiecărui asociat constituie dividend349 Sumele depuse sau lăsate temporar de către acționariasociați la dispoziția entitățiiprecum și dobacircnzile aferente calculate icircn condițiile legii se icircnregistrează icircn contabilitate icircnconturi distincte (contul 4551 Acționariasociați shy conturi curente respectiv contul 4558Acționariasociați shy dobacircnzi la conturi curente)
350 Creanțeledatoriile entității față de alți terți alții decacirct personalul propriu clienții șifurnizorii se icircnregistrează icircn conturile de debitoricreditori diverși351 _(1) Cheltuielile plătitede plătit și veniturile icircncasatede icircncasat icircn exercițiul financiarcurent dar care privesc exercițiile financiare următoare se icircnregistrează distinct icircncontabilitate la cheltuieli icircn avans (contul 471 Cheltuieli icircnregistrate icircn avans) sauvenituri icircn avans (contul 472 Venituri icircnregistrate icircn avans) după caz(2) Icircn aceste conturi se icircnregistrează icircn principal următoarele cheltuieli și venituri chiriiabonamente asigurări și alte cheltuieli efectuate anticipat respectiv veniturile din chiriiabonamente și alte venituri aferente perioadelor sau exercițiilor următoare(3) Icircn contul 471 Cheltuieli icircnregistrate icircn avans se icircnregistrează de asemeneaachizițiile de certificate de emisii de gaze cu efect de seră și certificate verzi efectuate icircncursul perioadei curente dar care sunt aferente unei perioade ulterioare urmacircnd a serecunoaște drept cheltuieli ale perioadelor viitoare icircn care urmează a se utiliza(4) Onorariile și comisioanele bancare achitate icircn vederea obținerii de icircmprumuturi petermen lung se recunosc pe seama cheltuielilor icircnregistrate icircn avans Cheltuielile icircn avansurmează să se recunoască la cheltuieli curente eșalonat pe perioada de rambursare aicircmprumuturilor respective(5) Prevederile alin (4) nu se aplică pentru operațiunile icircn derulare la data trecerii laaplicarea prezentelor reglementări352 _(1) Operațiunile care nu pot fi icircnregistrate direct icircn conturile corespunzătoare pentru caresunt necesare clarificări ulterioare se icircnregistrează provizoriu icircn contul 473 Decontări dinoperațiuni icircn curs de clarificare Sumele icircnregistrate icircn acest cont trebuie clarificate decătre entitate icircntrshyun termen de cel mult trei luni de la data constatării(2) Entitățile care icircnregistrează sold la contul 473 Decontări din operațiuni icircn curs declarificare la sfacircrșitul exercițiului financiar prezintă icircn notele explicative informații privindnatura operațiunilor icircn curs de clarificare353 Pentru deprecierea creanțelor din conturile de clienți decontări icircn cadrul grupului șidebitori cu ocazia inventarierii la sfacircrșitul exercițiului financiar se reflectă ajustări pentrupierdere de valoareSECȚIUNEA 47 Contabilitatea angajamentelor și a altor elementeextrabilanțiere354 _(1) Drepturile și obligațiile precum și unele bunuri care nu pot fi integrate icircn activele șidatoriile entității se icircnregistrează icircn contabilitate icircn conturi icircn afara bilanțului denumite șiconturi de ordine și evidență(2) Icircn această categorie se cuprind angajamente (giruri garanții cauțiuni) acordate sauprimite icircn relațiile cu terții imobilizări corporale luate cu chirie valori materiale primitespre prelucrare sau reparare icircn păstrare sau custodie debitori scoși din activ urmăriți icircncontinuare stocuri de natura obiectelor de inventar date icircn folosință redevențe locații degestiune chirii și alte datorii asimilate efecte scontate neajunse la scadență bunuripublice primite icircn administrare concesiune și cu chirie de către regii autonomesocietățicompanii naționale societăți dobacircnzi aferente contractelor de leasing financiarneajunse la scadență certificate de emisii de gaze cu efect de seră primite care nu austabilită o valoare și prin urmare nu pot fi recunoscute icircn conturi bilanțiere precum și altevalori355 _(1) Bunurile luate icircn administrare concesiune sau cu chirie se reflectă icircn conturi icircn afarabilanțului (contul 8038 Bunuri primite icircn administrare concesiune și cu chirie)(2) La sfacircrșitul duratei contractului de administrare concesiune sau icircnchiriere bunurile serestituie proprietarului La restituirea acestor bunuri se creditează contul 8038 Bunuriprimite icircn administrare concesiune și cu chirie356 Icircn notele explicative la situațiile financiare anuale trebuie prezentate informațiireferitoare la elementele icircnregistrate icircn conturi icircn afara bilanțului357 Icircn cadrul elementelor extrabilanțiere sunt cuprinse și activele contingente (contul 807Active contingente) respectiv datoriile contingente (contul 808 Datorii contingente)
358 _(1) Un activ contingent este un activ potențial care apare ca urmare a unor evenimenteanterioare datei bilanțului și a căror existență va fi confirmată numai prin apariția sauneapariția unuia sau mai multor evenimente viitoare nesigure care nu pot fi icircn totalitatesub controlul entitățiiUn exemplu icircn acest sens icircl reprezintă un drept de creanță ce poate rezulta dintrshyun litigiuicircn instanță (de exemplu o despăgubire) icircn care este implicată entitatea și al cărui rezultateste incert(2) Activele contingente sunt generate de obicei de evenimente neplanificate sauneașteptate care pot să genereze intrări de beneficii economice icircn entitate Activelecontingente nu trebuie recunoscute icircn conturile bilanțiere Acestea trebuie prezentate icircnnotele explicative icircn cazul icircn care este probabilă apariția unor intrări de beneficiieconomice Activele contingente nu sunt recunoscute icircn situațiile financiare deoarece elenu sunt certe iar recunoașterea lor ar putea determina un venit care să nu se realizezeniciodată(3) Icircn cazul icircn care realizarea unui venit este sigură activul aferent nu este un activcontingent și trebuie procedat la recunoașterea lui icircn bilanț(4) Activele contingente sunt evaluate continuu pentru a asigura reflectareacorespunzătoare icircn situațiile financiare a modificărilor survenite Astfel dacă intrarea debeneficii economice devine certă activul și venitul corespunzător vor fi recunoscute icircnsituațiile financiare aferente perioadei icircn care au survenit modificările Icircn schimb dacă estedoar probabilă o creștere a beneficiilor economice entitatea va prezenta icircn noteleexplicative activul contingent359 _(1) O datorie contingentă estea) o obligație potențială apărută ca urmare a unor evenimente trecute anterior dateibilanțului și a cărei existență va fi confirmată numai de apariția sau neapariția unuia saumai multor evenimente viitoare incerte care nu pot fi icircn totalitate sub controlul entitățiisaub) o obligație curentă apărută ca urmare a unor evenimente trecute anterior dateibilanțului dar care nu este recunoscută deoareceshy nu este sigur că vor fi necesare ieșiri de resurse pentru stingerea acestei datorii saushy valoarea datoriei nu poate fi evaluată suficient de credibil(2) O entitate nu va recunoaște icircn bilanț o datorie contingentă aceasta fiind prezentată icircnnotele explicative(3) Icircn situația icircn care o entitate are o obligație angajată icircn comun cu alte părți parteaasumată de celelalte părți este prezentată ca o datorie contingentă(4) Datoriile contingente sunt continuu evaluate pentru a determina dacă a devenitprobabilă o ieșire de resurse care icircncorporează beneficiile economice Dacă se consideră căeste necesară ieșirea de resurse generată de un element considerat anterior datoriecontingentă se va recunoaște după caz o datorie sau un provizion icircn situațiile financiareaferente perioadei icircn care a intervenit modificarea icircncadrării evenimentului cu excepțiacazurilor icircn care nu poate fi efectuată nicio estimare credibilă(5) Datoriile contingente se disting de provizioane prin faptul căa) provizioanele sunt recunoscute ca datorii (presupunacircnd că pot fi realizate estimăricorecte) deoarece constituie obligații curente la data bilanțului și este probabil că vor finecesare ieșiri de resurse pentru stingerea obligațiilor șib) datoriile contingente nu sunt recunoscute ca datorii deoarece suntshy obligații posibile dar pentru care trebuie să se confirme dacă entitatea are o obligațiecurentă care poate genera o ieșire de resurse saushy obligații curente care nu icircndeplinesc criteriile de recunoaștere icircn bilanț (deoarece fie nueste probabil să fie necesară o reducere a resurselor entității pentru stingerea obligației fienu poate fi realizată o estimare suficient de credibilă a valorii obligației)SECȚIUNEA 48 Datorii pe termen scurt sume care trebuie plătite icircntrshyoperioadă de pacircnă la un an360 _
(1) O datorie trebuie clasificată ca datorie pe termen scurt denumită și datorie curentăatunci cacircnda) se așteaptă să fie decontată icircn cursul normal al ciclului de exploatare al entității saub) este exigibilă icircn termen de 12 luni de la data bilanțului(2) Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung361 _(1) Atunci cacircnd o entitate icircncalcă la sau icircnainte de finalul perioadei de raportare oprevedere dintrshyun acord de icircmprumut pe termen lung și această icircncălcare are drept efectfaptul că datoria devine exigibilă la cerere datoria este clasificată drept curentă inclusiv icircnsituația icircn care creditorul a fost de acord după perioada de raportare și icircnainte ca situațiilefinanciare să fie autorizate pentru emitere să nu ceară plata ca urmare a icircncălcăriiacesteia O entitate clasifică datoria drept curentă deoarece la finalul perioadei deraportare ea nu are un drept necondiționat de ashyși amacircna decontarea pentru cel puțindouăsprezece luni după acea dată(2) Totuși entitatea clasifică datoria ca datorie pe termen lung icircn cazul icircn care creditorul afost de acord pacircnă la finalul perioadei de raportare să ofere o perioadă de grație care săse icircncheie la cel puțin douăsprezece luni după perioada de raportare icircn cadrul căreiaentitatea poate rectifica abaterea și icircn timpul căreia creditorul nu poate cere rambursareaimediată362 Dacă o entitate preconizează și are posibilitatea să refinanțeze sau să reicircnnoiască oobligație pentru cel puțin douăsprezece luni după perioada de raportare conform uneifacilități de icircmprumut existente ea clasifică obligația ca fiind pe termen lung chiar dacă icircncaz contrar ar fi trebuit să fie achitată icircntrshyo perioadă mai scurtă Icircn situațiile icircn carerefinanțarea sau reicircnnoirea obligației nu ar fi la icircndemacircna entității (de exemplu atunci cacircndnu există un acord de refinanțare) entitatea nu ia icircn calcul potențialul de refinanțare aobligației și clasifică obligația drept curentă363 Icircn ceea ce privește icircmprumuturile clasificate ca datorii curente dacă următoareleevenimente au loc icircntre finalul perioadei de raportare și data cacircnd situațiile financiare suntautorizate pentru emitere acele evenimente sunt prezentate ca evenimente ce nu conducla ajustarea situațiilor financiarea) refinanțarea pe termen lungb) rectificarea unei icircncălcări a unui acord de icircmprumut pe termen lung șic) acordarea de către creditor a unei perioade de grație pentru a rectifica o abatere dintrshyun acord de icircmprumut pe termen lung care se termină la cel puțin douăsprezece luni dupăperioada de raportareSECȚIUNEA 49 Datorii pe termen lung sume care trebuie plătite icircntrshyoperioadă mai mare de un an364 Contabilitatea icircmprumuturilor și datoriilor asimilate acestora se ține pe următoarelecategorii icircmprumuturi din emisiuni de obligațiuni și prime de rambursare a acestoracredite bancare pe termen lung și mediu sumele datorate entităților afiliate entitățilorasociate și entităților controlate icircn comun alte icircmprumuturi și datorii asimilate precum șidobacircnzile aferente acestora365 _(1) Atunci cacircnd suma de rambursat pentru o datorie este mai mare decacirct suma primitădiferența se icircnregistrează icircntrshyun cont distinct (169 Prime privind rambursareaobligațiunilor și a altor datorii) Aceasta trebuie prezentată icircn bilanț ca o corecție adatoriei corespunzătoare precum și icircn notele explicative(2) Valoarea acestei diferențe trebuie amortizată printrshyo sumă rezonabilă icircn fiecareexercițiu financiar astfel icircncacirct să se amortizeze complet dar nu mai tacircrziu de data derambursare a datoriei (articol contabil 6868 Cheltuieli financiare privind amortizareaprimelor de rambursare a obligațiunilor și a altor datorii = 169 Prime privind rambursareaobligațiunilor și a altor datorii)366 Icircmprumuturile din emisiunile de obligațiuni reprezintă contravaloarea obligațiuniloremise potrivit legii Icircn cadrul acestora trebuie evidențiate distinct icircmprumuturile dinemisiuni de obligațiuni convertibile367 Datoriile privind concesiunile și alte datorii similare sunt cele determinate de bunurilepreluate cu acest titlu potrivit contractelor icircncheiate de entitate
368 Entitățile trebuie să mențină clasificarea datoriilor pe termen lung purtătoare dedobacircndă icircn această categorie chiar și atunci cacircnd acestea sunt exigibile icircn 12 luni de ladata bilanțului dacăa) termenul inițial a fost pentru o perioadă mai mare de 12 luni șib) există un acord de refinanțare sau de reeșalonare a plăților care este icircncheiat icircnaintede data bilanțuluiSECȚIUNEA 410 ProvizioaneSUBSECȚIUNEA 1 4101 Recunoașterea provizioanelor369 _(1) Provizioanele sunt destinate să acopere datoriile a căror natură este clar definită șicare la data bilanțului este probabil să existe sau este cert că vor exista dar care suntincerte icircn ceea ce privește valoarea sau data la care vor apărea(2) Pentru stabilirea existenței unei obligații curente la data bilanțului trebuie luate icircnconsiderare toate informațiile disponibile370 _(1) La data bilanțului valoarea unui provizion reprezintă cea mai bună estimare acheltuielilor probabile sau icircn cazul unei obligații a sumei necesare pentru stingereaacesteia Ca urmare provizioanele nu pot depăși din punct de vedere valoric sumele caresunt necesare stingerii obligației curente la data bilanțului(2) Provizioanele trebuie să fie strict corelate cu riscurile și cheltuielile estimate371 Provizioanele nu pot fi utilizate pentru ajustarea valorilor activelor372 _(1) Nu se recunosc provizioane pentru pierderile viitoare din exploatare deoarece acestepierderi viitoare nu corespund definiției unei datorii și nu sunt icircndeplinite criteriile derecunoaștere a provizioanelor(2) Previzionarea unor pierderi viitoare din exploatare indică faptul că anumite active deexploatare ar putea fi depreciate Ca urmare entitatea testează aceste active pentrudepreciere373 Un provizion este o datorie cu exigibilitate sau valoare incertă374 _(1) Un provizion va fi recunoscut numai icircn momentul icircn careshy o entitate are o obligație curentă generată de un eveniment anteriorshy este probabil ca o ieșire de resurse să fie necesară pentru a onora obligația respectivășishy poate fi realizată o estimare credibilă a valorii obligațieiDacă aceste condiții nu sunt icircndeplinite nu va fi recunoscut un provizion(2) O obligație curentă este o obligație legală sau implicită(3) Icircn icircnțelesul prezentelor reglementăria) o obligație legală este obligația care rezultăshy dintrshyun contract (icircn mod explicit sau implicit)shy din legislație saushy din alt efect al legiib) o obligație implicită (de exemplu obligația prin care o entitate se angajează săefectueze plăți compensatorii personalului disponibilizat) este obligația care rezultă dinacțiunile unei entități icircn cazul icircn careshy prin stabilirea unei practici anterioare prin politica scrisă a firmei sau dintrshyo declarațiesuficient de specifică entitatea a indicat partenerilor săi că icircși asumă anumiteresponsabilități șishy ca rezultat entitatea a indus partenerilor ideea că icircși va onora acele responsabilități375 _(1) Provizioanele se pot distinge de alte datorii cum ar fi datoriile din credite comercialesau cheltuielile angajate dar neplătite datorită factorului de incertitudine legat deexigibilitatea sau valoarea viitoarelor cheltuieli necesare stingerii datoriei Spre deosebirede acesteaa) datoriile din credite comerciale constituie obligații de plată a bunurilor sau serviciilor ceau fost primite de la sau expediate de furnizori și care au fost facturate sau a căror plată afost convenită icircn mod oficial cu furnizorii și
b) cheltuielile angajate sunt obligațiile de plată pentru bunuri și servicii care au fost primitede la sau expediate de furnizori dar care nu au fost icircncă plătite facturate sau nu sshyaconvenit oficial asupra plății lor cu furnizorul inclusiv salariile datorate angajaților (deexemplu sumele aferente concediului plătit) Deși uneori este necesară o estimare a valoriisau exigibilității acestor datorii elementul de incertitudine este shy icircn general shy mult mairedus decacirct icircn cazul provizioanelor(2) Angajamentele entităților sunt prezentate de regulă ca parte a datoriilor rezultate dincredite comerciale sau din alte activități icircn timp ce provizioanele sunt raportate separat376 _(1) Se recunosc provizioane doar pentru acele obligații generate de evenimente anterioarecare sunt independente de acțiunile viitoare ale entității (de exemplu modul dedesfășurare a activității icircn viitor) Exemple de astfel de obligații sunt amenzile sau costurilede eliminare a efectelor negative produse mediului pedepsite de lege ambele generacircndieșiri de resurse care icircncorporează beneficii economice indiferent de acțiunile viitoare aleentității Similar o entitate recunoaște un provizion pentru costurile de icircnchidere a uneiinstalații petroliere cu condiția ca respectiva entitate să remedieze daunele produse deja(2) Dacă o entitate poate intenționa sau poate avea nevoie datorită presiunilor de ordincomercial sau cerințelor de ordin legal să efectueze cheltuieli pentru a putea acționa icircntrshyun anumit mod (de exemplu prin instalarea de echipamente care să elimine poluarea) eapoate evita cheltuielile viitoare prin diverse acțiuni de exemplu prin modificareaprocedeului de fabricație Ca urmare entitatea nu are o obligație curentă aferentă aceleicheltuieli viitoare și deci nu va recunoaște niciun provizionSUBSECȚIUNEA 2 4102 Categorii de provizioaneSUBSECȚIUNEA 21377 _(1) Provizioanele se constituie pentru elemente cum sunta) litigii amenzi și penalități despăgubiri daune și alte datorii incerteb) cheltuielile legate de activitatea de service icircn perioada de garanție și alte cheltuieliprivind garanția acordată cliențilorc) dezafectare imobilizări corporale și alte acțiuni similare legate de acestead) acțiunile de restructuraree) pensii și obligații similaref) impoziteg) terminarea contractului de muncăh) prime ce urmează a se acorda personalului icircn funcție de profitul realizat potrivitprevederilor legale sau contractualei) provizioane icircn legătură cu acorduri de concesiunej) provizioane pentru contracte cu titlu onerosk) alte provizioane(2) Contabilitatea provizioanelor se ține pe feluri icircn funcție de natura scopul sau obiectulpentru care au fost constituite378 Tratamentul provizioanelor pentru dezafectarea imobilizărilor corporale este prevăzutla subsecțiunea 443 Imobilizări corporale din prezentele reglementăriSUBSECȚIUNEA 22 Provizioane pentru restructurare379 _(1) Provizioanele pentru restructurare se pot constitui icircn următoarele situațiia) vacircnzarea sau icircncetarea activității unei părți a afaceriib) icircnchiderea unor sedii ale entitățiic)modificări icircn structura conducerii de exemplu eliminarea unui nivel de conducered) reorganizări fundamentale care au un efect semnificativ icircn natura și scopul activitățilorentității(2) Icircn cazul icircn care restructurarea este la nivelul grupului provizionul pentru restructurarese recunoaște atacirct icircn situațiile financiare anuale individuale ale entității din grup afectatede restructurare cacirct și icircn cele consolidate(3) Provizioanele de restructurare icircn cazul unei obligații legale se constituie curespectarea condițiilor generale de recunoaștere a provizioanelor și a prevederilor legale
(4) O entitate are o obligație implicită care determină constituirea unui provizion pentrurestructurare atunci cacircnd sunt icircndeplinite condițiile generale de recunoaștere aprovizioanelor și entitateaa) dispune de un plan oficial detaliat pentru restructurare care să stipuleze cel puținshy activitatea sau partea de activitate la care se referăshy principalele locații afectate de planul de restructurareshy numărul aproximativ de angajați care vor primi compensații pentru icircncetarea activitățiidistribuția și posturile acestorashy cheltuielile implicate șishy data de la care se va implementa planul de restructurare șib) a provocat celor afectați o așteptare că va realiza restructurarea prin icircncepereaimplementării acelui plan sau prin anunțarea principalelor sale caracteristici celor afectațide acestaIcircn cazul icircn care o entitate icircncepe un plan de restructurare sau anunță principalele salecaracteristici celor afectați numai după data bilanțului dacă restructurarea estesemnificativă și neprezentarea ar putea influența deciziile economice ale utilizatorilor luatepe baza situațiilor financiare este necesară prezentarea de informații icircn acest sens380 _(1) Un provizion aferent restructurării va include numai costurile directe generate derestructurare și anume cele careshy sunt generate icircn mod necesar de procesul de restructurare șishy nu sunt legate de desfășurarea continuă a activității entității(2) Un provizion pentru restructurare nu trebuie să includă costuri precum cele legate deshy recalificarea sau mutarea personalului permanentshy marketing saushy investițiile icircn noi sisteme și rețele de distribuțieAceste cheltuieli referitoare la administrarea viitoare a activității nu reprezintă datorii derestructurare la data bilanțuluiSUBSECȚIUNEA 23 Provizioane pentru pensii381 _(1) Provizioanele pentru pensii se referă la sumele ce vor fi plătite de entitate după ceangajații au părăsit entitatea Acestea se constituie atunci cacircnd entitatea are prevăzutăprin actul constitutiv sau contractul de muncă obligația achitării unor sume cu titlu depensie după ce angajații au părăsit entitatea La constituirea acestor provizioane se voravea icircn vedere și prevederile legislației icircn vigoare(2) Valoarea provizioanelor pentru pensii se stabilește de regulă de către specialiști icircndomeniu La determinarea lor se ține seama de vacircrsta vechimea icircn muncă și rotațiapersonalului icircn cadrul entității(3) Provizioanele pentru pensii se recunosc pe parcursul perioadei de muncă rămase pacircnăla pensieSUBSECȚIUNEA 24 Provizioane pentru impozite382 _(1) Provizioanele pentru impozite se constituie pentru sumele viitoare de plată datoratebugetului de stat icircn condițiile icircn care sumele respective nu sunt reflectate ca datorie icircnrelația cu statul(2) Aceste provizioane se constituie de exemplu pentru diferențe de impozite rezultatedin operațiuni de control nefinalizate impozite pentru care entitatea are deschise proceseicircn instanță rezerve din facilități fiscale sau alte rezerve pentru care icircn legislația fiscalăexistă prevederi referitoare la impozitarea acestora precum și icircn alte situații care potgenera datorii sub forma impozitului pe profitSUBSECȚIUNEA 25 Provizioane pentru terminarea contractului de muncă383 _(1) Provizioanele pentru terminarea contractului de muncă se constituie pentru obligațiileasumate de entitate icircn relație cu angajații pentru terminarea contractului de muncă deexemplu obligații rezultate din contractul colectiv de muncă de a plăti o sumă icircn corelarecu numărul de ani lucrați icircn entitate
(2) Aceste provizioane se recunosc atunci cacircnd există certitudinea achitării lor icircntrshyoperioadă previzibilă de timpSUBSECȚIUNEA 26 Provizioane icircn legătură cu acorduri de concesiune384 Icircn cazul icircn care operatorul unui acord de concesiune a serviciilor are o obligațiecontractuală de a icircntreține infrastructura la un anumit nivel de utilizare sau de a aduceinfrastructura icircntrshyo anumită stare icircnainte de a fi predată concedentului la sfacircrșitulacordului de serviciu drept obligații de icircndeplinit ca o condiție a licenței primite acesteobligații contractuale de a icircntreține sau de a reabilita infrastructura se recunosc dreptprovizion și se evaluează la cea mai bună estimare a cheltuielii care ar fi necesară pentru adeconta obligația actuală la data bilanțuluiSUBSECȚIUNEA 27 Provizioane pentru contracte cu titlu oneros385 _(1) Dacă o entitate are un contract cu titlu oneros obligația contractuală actualăprevăzută icircn contract trebuie recunoscută și evaluată ca provizion(2) Un contract cu titlu oneros reprezintă un contract icircn care costurile inevitabile aferenteicircndeplinirii obligațiilor contractuale depășesc beneficiile economice preconizate a fi obținutedin contractul icircn cauză Costurile inevitabile ale unui contract reflectă costul net de ieșiredin contract adică valoarea cea mai mică dintre costul icircndeplinirii contractului șieventualele compensații sau penalități generate de neicircndeplinirea contractului(3) Icircnainte de a constitui un provizion separat pentru un contract cu titlu oneros o entitaterecunoaște orice pierdere din deprecierea activelor alocate contractului icircn cauzăSUBSECȚIUNEA 28 Alte provizioane386 _(1) Icircn categoria altor provizioane se includ provizioane constituite pentrushy alte beneficii pe care entitatea urmează să le plătească angajaților sau persoanelordependente de aceștia care nu sunt legate de restructurare pensii sau terminareacontractului de muncă(la data 12shyianshy2016 punctul 386 alin (1) din capitolul 4 sectiunea 4^10 subsectiunea 2^8 modificat de ArtI punctul 21 din Ordinul 41602015 )
shy cheltuielile legate de protecția mediului icircnconjurător pentru protejarea aeruluigestiunea apelor uzate gestiunea deșeurilor protejarea solului a apelor subterane și aapelor de suprafață protejarea biodiversității și a peisajului alte activități de protejare amediului icircnconjurătorshy obligații asumate icircn comun cu o terță parte etc(2) Provizioanele incluse la Alte provizioane trebuie descrise icircn notele explicative dacăacestea sunt semnificativeSUBSECȚIUNEA 3 4103 Evaluarea provizioanelor387 _(1) Valoarea recunoscută ca provizion trebuie să constituie cea mai bună estimare la databilanțului a costurilor necesare stingerii obligației curente(2) Cea mai bună estimare a costurilor necesare stingerii datoriei curente este suma pecare o entitate ar plătishyo icircn mod rațional pentru stingerea obligației la data bilanțului saupentru transferarea acesteia unei terțe părți la acel moment(3) Acolo unde efectul valoriishytimp a banilor este semnificativ valoarea provizionuluireprezintă valoarea actualizată a cheltuielilor estimate a fi necesare pentru stingereaobligației Icircn acest caz actualizarea provizioanelor se face icircntrucacirct datorită valoriishytimp abanilor provizioanele aferente unor ieșiri de resurse care apar la scurt timp de la databilanțului sunt mult mai oneroase decacirct cele aferente unor ieșiri de resurse de aceeașivaloare dar care apar mai tacircrziu(4) Cheltuielile cu actualizarea provizioanelor reprezintă cheltuieli financiare (cont 6861Cheltuieli privind actualizarea provizioanelor)(5) Actualizarea provizioanelor se efectuează de către persoane specializate la sfacircrșitulfiecărui exercițiu financiar pentru care se impune o asemenea actualizare Rata deactualizare utilizată trebuie să reflecte evaluările curente pe piață ale valoriishytimp a banilorși ale riscurilor specifice datoriei388 _
(1) Provizioanele trebuie revizuite la data fiecărui bilanț și ajustate pentru a reflecta ceamai bună estimare curentă Icircn cazul icircn care pentru stingerea unei obligații nu mai esteprobabilă o ieșire de resurse provizionul trebuie anulat prin reluare la venituri(2) Provizioanele vor fi utilizate numai pentru scopul pentru care au fost inițialrecunoscute Prin urmare numai cheltuielile aferente provizionului inițial pot fi acoperite dinprovizion Acoperirea unor cheltuieli dintrshyun provizion care a fost recunoscut inițial pentrualt scop ar ascunde impactul a două evenimente diferite(3) Provizioanele se evaluează icircnaintea determinării impozitului pe profit tratamentul fiscalal acestora fiind cel prevăzut de legislația fiscalăSUBSECȚIUNEA 4 4104 Rambursări icircn legătură cu provizioanele389 Cacircștigurile rezultate din cedarea preconizată a activelor nu trebuie luate icircnconsiderare icircn evaluarea unui provizion chiar dacă cedarea preconizată este stracircns legatăde evenimentul care generează constituirea provizionului Entitatea recunoaște cacircștiguriledin cedările preconizate de active icircn conformitate cu prevederile de la subsecțiunea 443Imobilizări corporale390 Icircn cazul icircn care preconizează că o terță parte icirci va rambursa integral sau parțialcheltuielile necesare pentru decontarea unui provizion o entitate trebuie să recunoascărambursarea dacă și numai dacă există dovezi clare că va primi rambursarea icircn cazul icircncare icircși onorează obligația Rambursarea trebuie tratată ca un activ separat Sumarecunoscută ca rambursare nu trebuie să depășească valoarea provizionului391 _(1) Uneori o entitate poate solicita unei alte părți să plătească integral sau parțialcheltuielile impuse pentru decontarea unui provizion (de exemplu icircn temeiul unor contractede asigurare al unor clauze de despăgubire sau al unor garanții oferite de furnizori)Cealaltă parte poate fie să ramburseze sumele plătite de entitate fie să plătească directsumele icircn cauză(2) Icircn majoritatea situațiilor entitatea va rămacircne responsabilă pentru toată suma icircncauză astfel icircncacirct icircn cazul icircn care cealaltă parte nu plătește din orice motiv entitatea estecea care trebuie să plătească icircntreaga sumă Icircn astfel de situații entitatea recunoaște unprovizion pentru icircntreaga valoare a datoriei și un activ separat pentru rambursareapreconizată icircn momentul icircn care are dovezi că va primi suma icircn cauză dacă icircși onoreazăobligația(3) Icircn anumite situații dacă terța parte nu efectuează plata entitatea nu va firăspunzătoare pentru sumele icircn cauză Icircn astfel de cazuri entitatea nu este răspunzătoarepentru costurile icircn cauză și acestea nu sunt incluse icircn provizionSECȚIUNEA 411 Subvenții392 _(1) Icircn categoria subvențiilor se cuprind subvențiile aferente activelor și subvențiileaferente veniturilor Acestea pot fi primite de la guvernul propriushyzis agențiiguvernamentale și alte instituții similare naționale și internaționale(2) Subvențiile guvernamentale sunt uneori denumite icircn alte moduri cum ar fi subsidiialocații prime sau transferuri393 Icircn cadrul subvențiilor se reflectă distinctshy subvenții guvernamentaleshy icircmprumuturi nerambursabile cu caracter de subvențiishy alte sume primite cu caracter de subvenții394 _(1) Subvențiile aferente activelor reprezintă subvenții pentru acordarea cărora principalacondiție este ca entitatea beneficiară să cumpere să construiască sau să achiziționezeactive imobilizate(2) O subvenție guvernamentală poate icircmbrăca forma transferului unui activ nemonetar(de exemplu o imobilizare corporală) caz icircn care subvenția și activul sunt contabilizate lavaloarea justă(3) Icircn conturile de subvenții pentru investiții se contabilizează și donațiile pentru investițiiprecum și plusurile la inventar de natura imobilizărilor corporale și necorporale395 Subvențiile aferente veniturilor cuprind toate subvențiile altele decacirct cele pentruactive
396 _(1) Subvențiile guvernamentale inclusiv subvențiile nemonetare la valoarea justă nutrebuie recunoscute pacircnă cacircnd nu există suficientă siguranță căa) entitatea va respecta condițiile impuse de acordarea lor șib) subvențiile vor fi primite(2) Doar primirea unei subvenții nu furnizează ea icircnsăși dovezi concludente că toatecondițiile atașate acordării subvenției au fost sau vor fi icircndeplinite(3) Recunoașterea veniturilor din subvenții se efectuează cu respectarea clauzelor care austat la baza acordării lor397 _(1) Contabilitatea proiectelor finanțate din subvenții se ține distinct pe fiecare proiectsursă de finanțare potrivit contractelor icircncheiate fără a se icircntocmi situații financiareanuale distincte pentru fiecare asemenea proiect(2) Pentru asigurarea corelării cheltuielilor finanțate din subvenții cu veniturile aferente seprocedează astfela) din punctul de vedere al contului de profit și pierdereshy icircn cursul fiecărei luni se evidențiază cheltuielile după natura lorshy la sfacircrșitul lunii se evidențiază la venituri subvențiile corespunzătoare cheltuielilorefectuateb) din punctul de vedere al bilanțuluishy creanța din subvenții se recunoaște icircn corespondență cu veniturile din subvenții dacă aufost efectuate cheltuielile suportate din aceste subvenții sau pe seama venituriloramacircnate dacă aceste cheltuieli nu au fost efectuate icircncăshy periodic odată cu cererea de rambursare a contravalorii cheltuielilor suportate sau pebaza altor documente prin care se stabilesc și se aprobă sumele cuvenite se procedează laregularizarea sumelor icircnregistrate drept creanță din subvenții398 _(1) Subvențiile se recunosc pe o bază sistematică drept venituri ale perioadelorcorespunzătoare cheltuielilor aferente pe care aceste subvenții urmează să le compenseze(2) Icircn cazul icircn care icircntrshyo perioadă se icircncasează subvenții aferente unor cheltuieli care nuau fost icircncă efectuate subvențiile primite nu reprezintă venituri ale acelei perioadecurente399 _(1) Icircn cele mai multe situații perioadele deshya lungul cărora o entitate recunoaștecheltuielile legate de o subvenție guvernamentală sunt ușor identificabile Astfelsubvențiile acordate pentru acoperirea anumitor cheltuieli sunt recunoscute la venituri icircnaceeași perioadă ca și cheltuiala aferentă Icircn mod similar subvențiile legate de activeleamortizabile sunt recunoscute de regulă icircn contul de profit și pierdere pe parcursulperioadelor și icircn proporția icircn care amortizarea acelor active este recunoscută(2) Icircn cazul subvențiilor a căror acordare este legată de activitatea de producție sauprestări de servicii recunoașterea acestora pe seama veniturilor se efectueazăconcomitent cu recunoașterea cheltuielilor a căror contravaloare urmează a fi acoperită dinaceste subvenții(3) O subvenție guvernamentală care urmează a fi primită drept compensație pentrucheltuieli sau pierderi deja suportate sau icircn sensul acordării unui ajutor financiar imediatentității fără a exista costuri viitoare aferente trebuie recunoscută icircn contul de profit șipierdere icircn perioada icircn care devine creanță(4) Icircn anumite circumstanțe o subvenție guvernamentală poate fi acordată icircn scopuloferirii de ajutor financiar imediat unei entități Astfel de subvenții pot fi limitate la oanumită entitate și pot să nu fie disponibile unei categorii icircntregi de beneficiari Icircn acestcaz recunoașterea subvenției icircn contul de profit și pierdere are loc icircn perioada icircn careentitatea icircndeplinește condițiile pentru primirea subvenției400 Entitatea prezintă icircn notele explicative informații referitoare la subvențiile primitedestinația acestora și elementele care justifică icircndeplinirea condițiilor necesare pentruacordarea subvențiilor401 Subvențiile legate de terenuri pot impune prin contractele icircncheiate icircndeplinireaanumitor obligații Icircn acest caz subvențiile se recunosc drept venituri pe parcursulperioadelor icircn care sunt suportate costurile icircndeplinirii respectivelor obligații De exemplu o
subvenție pentru teren poate fi condiționată de construirea unei clădiri pe terenul respectivIcircn acest caz subvenția se recunoaște icircn contul de profit și pierdere pe parcursul duratei deviață a clădirii402 _(1) Subvențiile nu trebuie icircnregistrate direct icircn conturile de capital și rezerve deoareceacestea reprezintă sume acordate sub rezerva icircndeplinirii anumitor condiții de cătresocietate(2) Subvențiile pentru active inclusiv subvențiile nemonetare la valoarea justă seicircnregistrează icircn contabilitate ca subvenții pentru investiții și se recunosc icircn bilanț ca venitamacircnat (contul 475 Subvenții pentru investiții) Venitul amacircnat se icircnregistrează ca venitcurent icircn contul de profit și pierdere pe măsura icircnregistrării cheltuielilor cu amortizarea saula casarea ori cedarea activelor(3) Veniturile din subvenții de exploatare aferente cifrei de afaceri nete se prezintă icircncontul de profit și pierdere ca parte a cifrei de afaceri nete iar celelalte venituri dinsubvenții se prezintă icircn contul de profit și pierdere ca o corecție a cheltuielilor pentru careau fost acordate sau ca elemente de venituri potrivit structurii prevăzute icircn acest sens403 Icircn cazul terenurilor și clădirilor pentru care sshyau primit subvenții și au făcut obiectulunei cedări parțiale la scoaterea din evidență a acestora subvenția aferentă părții cedatese transferă la venituri corespunzător valorii contabile a terenurilor respectiv a clădirilorscoase din evidență404 _(1) Restituirea unei subvenții referitoare la un activ se icircnregistrează prin reducerea solduluivenitului amacircnat cu suma rambursabilă(2) Restituirea unei subvenții aferente veniturilor se efectuează prin reducerea venituriloramacircnate dacă există sau icircn lipsa acestora pe seama cheltuielilor(3) Icircn măsura icircn care suma rambursată depășește venitul amacircnat sau dacă nu există unasemenea venit surplusul respectiv valoarea integrală restituită se recunoaște imediat cao cheltuială(4) O entitate prezintă icircn notele explicative informații privind condițiile care nu au fosticircndeplinite icircn legătură cu subvențiile guvernamentale și obligațiile ce derivă dinneicircndeplinirea acestoraSECȚIUNEA 412 Contabilizarea activelor primite prin transfer de la cliențiși a operațiunilor privind conectarea utilizatorilor la rețelele de utilități405 _(1) Entitățile care primesc active de la clienții lor sub formă de imobilizări corporale saunumerar care are ca destinație achiziția sau construirea de imobilizări corporale pentru ashyiconecta la o rețea de electricitate gaze apă sau pentru a le furniza accesul continuu laanumite bunuri sau servicii potrivit legii evidențiază datoria corespunzătoare valoriiactivelor respective ca venit amacircnat icircn contul 478 Venituri icircn avans aferente activelorprimite prin transfer de la clienți(2) Venitul amacircnat se icircnregistrează ca venit curent icircn contul de profit și pierdere pemăsura icircnregistrării cheltuielilor cu amortizarea imobilizărilor respective406 _(1) Icircn cazul racordării utilizatorilor la rețeaua electrică contravaloarea cheltuielilorsuportate de utilizatori cu racordarea reprezintă imobilizări necorporale de naturadrepturilor de utilizare și se evidențiază icircn contul 205 Concesiuni brevete licențe mărcicomerciale drepturi și active similareanalitic distinct(2) Amortizarea imobilizărilor necorporale prevăzute la alin (1) se icircnregistrează peperioada pentru care entitatea are dreptul de a utiliza rețelele respective dacă aceastădurată este specificată icircn contractele icircncheiate sau dacă nu este stabilită o asemeneadurată pe durata de viață a instalațiilor de utilizare de la locul de consum407 _(1) Tratamentul contabil prevăzut la pct 406 se aplică și icircn cazul cheltuielilor efectuate deentități pentru racordarea la rețeaua de apă gaze sau alte utilități dacă icircn contractele deracordare se prevede plata unor sume pentru racordarea la rețelele respective dedistribuție
(2) Icircn toate cazurile se vor avea icircn vedere clauzele cuprinse icircn contractele icircncheiate icircntrepărțiSECȚIUNEA 413 Capitaluri propriiSUBSECȚIUNEA 1408 Capitalul și rezervele (capitaluri proprii) reprezintă dreptul acționarilor asupraactivelor unei entități după deducerea tuturor datoriilor Capitalurile proprii cuprindaporturile de capital primele de capital rezervele rezultatul reportat rezultatul exercițiuluifinanciar409 La elaborarea situațiilor financiare entitățile adoptă conceptul financiar de capitalConform acestui concept capitalul este sinonim cu activele nete sau cu capitalurile propriiale entitățiiSUBSECȚIUNEA 2 4131 Capital410 Capitalul este reprezentat de capitalul social patrimoniul regiei etc icircn funcție deforma juridică a entității411 Bunurile de natura patrimoniului public primite icircn administrare nu se evidențiază icircnconturi bilanțiere La cedarea bunurilor respective entitățile care au evidențiate acestebunuri icircn conturi de imobilizări icircn corespondență cu contul 1016 Patrimoniul public scotdin evidență imobilizările prin diminuarea patrimoniului public cu aprobarea organelorcompetente412 _(1) Capitalul social subscris și vărsat se icircnregistrează distinct icircn contabilitate pe bazaactelor de constituire a persoanei juridice și a documentelor justificative privindvărsămintele de capital(2) Contabilitatea analitică a capitalului social se ține pe acționari sau asociați cuprinzacircndnumărul și valoarea nominală a acțiunilor sau a părților sociale subscrise și vărsate(3) Principalele operațiuni care se icircnregistrează icircn contabilitate cu privire la majorareacapitalului sunt subscrierea și emisiunea de noi acțiuni icircncorporarea rezervelor și alteoperațiuni potrivit legii(4) Operațiunile care se icircnregistrează icircn contabilitate cu privire la micșorarea capitaluluisunt icircn principal următoarele reducerea numărului de acțiuni sau părți sociale saudiminuarea valorii nominale a acestora ca urmare a retragerii unor acționari sau asociațirăscumpărarea acțiunilor acoperirea pierderilor contabile din anii precedenți sau alteoperațiuni potrivit legii(5) Scoaterea din evidență a unui bun care a constituit aport la capitalul social nu modificăcapitalul social cu excepția situațiilor prevăzute de legislația icircn vigoare Icircn toate cazurilede modificare a capitalului social aceasta se efectuează icircn baza hotăracircrii adunării generalea acționarilor cu respectarea legislației icircn vigoare413 Acțiunile proprii răscumpărate potrivit legii sunt prezentate icircn bilanț ca o corecție acapitalului propriu414 _(1) Cacircștigurile sau pierderile legate de emiterea răscumpărarea vacircnzarea cedarea cutitlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii ale entității (acțiuni părțisociale) nu vor fi recunoscute icircn contul de profit și pierdere Contravaloarea primită sauplătită icircn urma unor astfel de operațiuni este recunoscută direct icircn capitalurile proprii și seprezintă distinct icircn bilanț respectiv Situația modificărilor capitalului propriu astfelshy cacircștigurile sunt reflectate icircn contul 141 Cacircștiguri legate de vacircnzarea sau anulareainstrumentelor de capitaluri propriishy pierderile sunt reflectate icircn contul 149 Pierderi legate de emiterea răscumpărareavacircnzarea cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii(2) Nu reprezintă cacircștiguri sau pierderi legate de emiterea răscumpărarea vacircnzareacedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii ale entitățiidiferențele de curs valutar dintre momentul subscrierii acțiunilor și momentul vărsăriicontravalorii acestora acestea fiind recunoscute la venituri sau cheltuieli financiare dupăcaz(3) Cacircștigurile legate de instrumentele de capitaluri proprii se determină ca diferență icircntreprețul de vacircnzare al instrumentelor de capitaluri proprii și valoarea lor de răscumpărarerespectiv icircntre valoarea nominală a instrumentelor anulate și valoarea lor de răscumpărare
(4) Pierderile legate de instrumentele de capitaluri proprii se determină ca diferență icircntrevaloarea de răscumpărare a instrumentelor de capitaluri proprii și prețul lor de vacircnzarerespectiv icircntre valoarea de răscumpărare a instrumentelor anulate și valoarea lor nominală(5) Cheltuielile legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii sunt reflectate directicircn capitalurile proprii (cont 149 Pierderi legate de emiterea răscumpărarea vacircnzareacedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii) atunci cacircnd nusunt icircndeplinite condițiile pentru recunoașterea lor ca imobilizări necorporale (cont 201Cheltuieli de constituire)(6) Soldul debitor al contului 149 Pierderi legate de emiterea răscumpărarea vacircnzareacedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii poate fi acoperitdin rezultatul reportat și alte elemente ale capitalurilor proprii potrivit hotăracircrii adunăriigenerale a acționarilor sau asociaților415 Icircn notele explicative trebuie cuprinse informații referitoare la operațiunile care auafectat instrumentele de capitaluri proprii ale entității416 Icircn cazul fuziunii prin absorbție valoarea acțiunilor deținute de societatea absorbită icircncapitalul societății absorbante se evidențiază de societatea absorbantă cu ocazia preluăriielementelor de bilanț ale societății absorbite icircn contul 1095 Acțiuni proprii reprezentacircndtitluri deținute de societatea absorbită la societatea absorbantăSUBSECȚIUNEA 3 4132 Prime legate de capital417 _(1) Primele legate de capital cuprind primele de emisiune fuziune aport și de conversie(2) Conturile corespunzătoare primelor legate de capital pot avea numai sold creditor(3) Prima de emisiune se determină ca diferență icircntre prețul de emisiune de noi acțiuni saupărți sociale și valoarea nominală a acestora(4) Prima de fuziune se determină ca diferență icircntre valoarea aportului rezultat din fuziuneși valoarea cu care a crescut capitalul social al societății absorbante(5) Prima de aport se calculează ca diferență icircntre valoarea bunurilor aportate și valoareanominală a capitalului social cu care au fost remunerate aceste aporturi(6) Prima de conversie a obligațiunilor icircn acțiuni se calculează ca diferență icircntre valoareanominală a obligațiunilor corespunzătoare icircmprumuturilor obligatare și valoarea acțiuniloremise potrivit prevederilor contractuale atunci cacircnd valoarea obligațiunilor depășeștevaloarea acțiunilor corespunzătoare4171 Entitățile care participă la operațiuni de reorganizare potrivit legii și decid săpăstreze rezervele constituite pentru scopuri fiscale pot repune rezervele respective peseama primelor de capital (articol contabil 1042 laquoPrime de fuziunedivizareraquo = 1068 laquoAlterezerveraquo) icircn limita primelor aferente operațiunilor respective(la data 12shyianshy2016 punctul 417 din capitolul 4 sectiunea 4^13 subsectiunea 3 completat de Art I punctul22 din Ordinul 41602015 )
SUBSECȚIUNEA 4 4133 Rezerve din reevaluare418 _(1) Plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizărilor corporale icircn conformitate cuprevederile prezentelor reglementări trebuie reflectat icircn debitul sau creditul contului 105Rezerve din reevaluare după caz cu respectarea prevederilor privind reevaluareaimobilizărilor corporale din prezentele reglementări(2) Evidențierea rezervelor din reevaluare trebuie efectuată pe fiecare imobilizarecorporală icircn parte și pe fiecare operațiune de reevaluare care a avut loc(3) Diminuarea rezervelor din reevaluare poate fi efectuată numai icircn limita soldului creditorexistent aferent imobilizării respective(4) Rezervele din reevaluarea imobilizărilor corporale au caracter nedistribuibil Diminuarearezervelor din reevaluare se poate efectua numai cu respectarea prevederilor subsecțiunii341 Reevaluarea imobilizărilor corporale din prezentele reglementăriSUBSECȚIUNEA 5 4134 Rezerve legale și alte rezerve419 _(1) Contabilitatea rezervelor se ține pe categorii de rezerve rezerve legale rezervestatutare sau contractuale și alte rezerve(2) Rezervele legale se constituie anual din profitul entității icircn cotele și limitele prevăzutede lege și din alte surse prevăzute de lege
(3) Rezervele legale pot fi utilizate numai icircn condițiile prevăzute de lege(4) Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul net al entitățiiconform prevederilor din actul constitutiv al acesteia(5) Alte rezerve neprevăzute de lege sau de statut pot fi constituite facultativ pe seamaprofitului net pentru acoperirea pierderilor contabile sau icircn alte scopuri potrivit hotăracircriiadunării generale a acționarilor sau asociaților cu respectarea prevederilor legaleSUBSECȚIUNEA 6 4135 Rezultatul exercițiului financiar rezultatul reportatrepartizarea profitului și acoperirea pierderii contabile420 _(1) Icircn contabilitate profitul sau pierderea se stabilește cumulat de la icircnceputul exercițiuluifinanciar(2) Rezultatul exercițiului se determină ca diferență icircntre veniturile și cheltuielileexercițiului(3) Rezultatul definitiv al exercițiului financiar se stabilește la icircnchiderea acestuia șireprezintă soldul final al contului de profit și pierdere421 _(1) Repartizarea profitului se icircnregistrează icircn contabilitate pe destinații după aprobareasituațiilor financiare anuale Repartizarea profitului se efectuează icircn conformitate cuprevederile legale icircn vigoare(2) Sumele reprezentacircnd rezerve constituite din profitul exercițiului financiar curent icircnbaza unor prevederi legale se icircnregistrează prin articolul contabil 129 Repartizareaprofitului = 106 Rezerve Profitul contabil rămas după această repartizare se preia laicircnceputul exercițiului financiar următor celui pentru care se icircntocmesc situațiile financiareanuale icircn contul 117 Rezultatul reportat de unde urmează a fi repartizat pe celelaltedestinații hotăracircte de adunarea generală a acționarilor sau asociaților cu respectareaprevederilor legale422 _(1) Evidențierea icircn contabilitate a destinațiilor profitului contabil se efectuează dupăadunarea generală a acționarilor sau asociaților care a aprobat repartizarea profitului prinicircnregistrarea sumelor reprezentacircnd dividende cuvenite acționarilor sau asociaților rezerveși alte destinații potrivit legii(2) Icircnchiderea conturilor 121 Profit sau pierdere și 129 Repartizarea profitului seefectuează la icircnceputul exercițiului financiar următor celui pentru care se icircntocmescsituațiile financiare anuale Ca urmare cele două conturi apar cu soldurile corespunzătoareicircn bilanțul icircntocmit pentru exercițiul financiar la care se referă situațiile financiare anuale(3) Icircn contul 117 Rezultatul reportat se evidențiază distinct rezultatul reportat provenitdin preluarea la icircnceputul exercițiului financiar curent a rezultatului din contul de profit șipierdere al exercițiului financiar precedent precum și rezultatul reportat provenit dinmodificările politicilor contabile respectiv din corectarea erorilor contabile423 _(1) Pierderea contabilă reportată se acoperă din profitul exercițiului financiar curent dupăaprobarea situațiilor financiare anuale conform legii și cel reportat aferent exercițiilorfinanciare precedente din rezerve prime de capital și capital social potrivit hotăracircriiadunării generale a acționarilor sau asociaților cu respectarea prevederilor legale(2) Icircn lipsa unor prevederi legale exprese ordinea surselor din care se acoperă pierdereacontabilă este la latitudinea adunării generale a acționarilor sau asociaților respectiv aconsiliului de administrațieSECȚIUNEA 414 Contabilitatea operațiunilor realizate icircn cadrulcontractelor de asocieri icircn participație424 _(1) Evidența asocierii icircn participație se organizează atacirct la nivelul asocierii cacirct și icircncontabilitatea fiecărui coparticipant cu ajutorul contului 458 Decontări din operațiuni icircnparticipație analitic distinct pe fiecare coparticipant(2) Evidența decontărilor din operațiuni icircn asocieri icircn participație respectiv a decontăriicheltuielilor și veniturilor realizate din operațiuni icircn asocieri icircn participație precum și asumelor virate icircntre coparticipanți se realizează cu ajutorul contului 458 Decontări dinoperațiuni icircn participație
425 _(1) Societatea care conduce evidența asocierii icircn participație ține evidență și icircntocmeștebalanță de verificare distincte de cele corespunzătoare activității proprii(2) Icircn ceea ce privește imobilizările corporale și necorporale puse la dispoziția asocieriiacestea sunt cuprinse icircn evidența contabilă a celui care le deține icircn proprietate(3) Cheltuielile și veniturile determinate de operațiunile asocierilor icircn participație secontabilizează distinct de către unul dintre asociați conform prevederilor contractului deasociere cu respectarea prevederilor pct 6La sfacircrșitul perioadei de raportare cheltuielile și veniturile icircnregistrate pe naturi setransmit pe bază de decont fiecărui asociat icircn vederea icircnregistrării acestora icircncontabilitatea proprie(4) La data bilanțului bunurile de natura stocurilor creanțelor disponibilităților precum șia datoriilor asocierii icircn participație se icircnscriu icircn situațiile financiare anuale ale asociatuluicare conduce evidența asocieriiSECȚIUNEA 414^1 Contabilitatea operațiunilor derulate icircn cadrulcontractelor de fiducieSUBSECȚIUNEA 04251 _(1) Contabilizarea contractelor de fiducie icircncleiate conform dispozițiilor Legii nr 2872009privind Codul civil republicată cu modificările ulterioare este determinată de calitatea pecare o are constituitorul respectiv posibilitatea ca acesta să fie sau nu și beneficiarulcontractului de fiducie(2) Icircn cazul icircn care constituitorul are și calitatea de beneficiar din punct de vedere contabilse consideră că acesta păstrează riscurile și beneficiile aferente masei patrimonialetransferate icircn fiducie fiind aplicabile prevederile pct 4252 Fiind și beneficiar constituitorulare puterea decizională care icirci permite să obțină majoritatea beneficiilor rezultate dinfiducie(3) Icircn cazul icircn care constituitorul nu are și calitatea de beneficiar din punct de vederecontabil se consideră că acesta transferă riscurile și beneficiile aferente masei patrimonialetransferate icircn fiducie fiind aplicabile prevederile pct 4253(4) Icircn cazul icircn care entitatea are numai calitatea de beneficiar al contractului de fiducie seaplică prevederile pct 4254(5) La contabilizarea contractelor de fiducie sunt avute icircn vedere icircntotdeauna prevederilecontractului de fiducieSUBSECȚIUNEA 1 Contracte de fiducie icircn care constituitorul are și calitatea debeneficiar4252 _(1) Veniturile și cheltuielile ocazionate de derularea contractelor de fiducie se icircnregistreazădistinct icircn contabilitate (contul 7512 laquoVenituri din derularea operațiunilor de fiducieraquorespectiv contul 6512 laquoCheltuieli din derularea operațiunilor de fiducieraquo după caz)(2) La lichidarea operațiunii de fiducie eventualul cacircștig sau eventuala pierdereocazionat(ă) se icircnregistrează distinct icircn contabilitate (contul 7513 laquoVenituri din lichidareaoperațiunilor de fiducieraquo respectiv contul 6513 laquoCheltuieli din lichidarea operațiunilor defiducieraquo după caz)SUBSECȚIUNEA 2 Contracte de fiducie icircn care constituitorul nu are și calitatea debeneficiar4253 _(1) La constituirea fiduciei constituitorul care nu are și calitatea de beneficiar transferă icircnfiducie active și datorii la valoarea la care acestea sunt icircnregistrate icircn contabilitate Icircnacest scop constituitorul scoate din evidență activele și datoriile transferate pe seamacontului de profit și pierdere (contul 6511 laquoCheltuieli ocazionate de constituirea fiducieiraquorespectiv contul 7511 laquoVenituri ocazionate de constituirea fiducieiraquo)(2) Dacă la lichidarea operațiunii de fiducie constituitorul care nu are și calitatea debeneficiar primește icircnapoi elementele aferente fiduciei acestea sunt recunoscute pe naturide elemente la valoarea justă Diferența care nu poate fi asociată elementelor individualese recunoaște pe seama veniturilor (contul 7513 laquoVenituri din lichidarea operațiunilor de
fiducieraquo) sau a cheltuielilor (contul 6513 laquoCheltuieli din lichidarea operațiunilor de fiducieraquo)după cazSUBSECȚIUNEA 3 Contracte de fiducie icircn care beneficiarul nu are și calitatea deconstituitor4254 _(1) Icircn cazul contractelor de fiducie beneficiarul care nu are și calitatea de constituitorrecunoaște distinct icircn contabilitate veniturile transmise de fiduciar rezultate dinadministrarea fiduciei (articol contabil 4662 laquoCreanțe din operațiuni de fiducieraquo = 7512laquoVenituri din derularea operațiunilor de fiducieraquo) Contravaloarea acestora este decontatăpotrivit prevederilor contractului de fiducie(2) La lichidarea operațiunii de fiducie beneficiarul care nu are și calitatea de constituitorprimește activele și datoriile aferente operațiunii de fiducie pe care le contabilizează lavaloarea justă Diferența care nu poate fi asociată elementelor individuale se recunoaștepe seama veniturilor (contul 7513 laquoVenituri din lichidarea operațiunilor de fiducieraquo) sau acheltuielilor (contul 6513 laquoCheltuieli din lichidarea operațiunilor de fiducieraquo) după cazSUBSECȚIUNEA 4 Informații de prezentat4255 Constituitorul trebuie să prezinte icircn notele explicative pentru fiecare contract defiducie informații referitoare lashy obiectul și durata contractuluishy identitatea beneficiarului icircn cazul icircn care constituitorul nu are și calitatea de beneficiar alfiducieishy identitatea fiduciaruluishy principalele prevederi ale contractuluishy natura activelor și datoriilor transferate icircn fiducieshy veniturile sau cheltuielile perioadei de raportare transmise de fiduciar și rezultate dinadministrarea fiduciei icircn cazul icircn care constituitorul are calitatea de beneficiar al fiducieishy veniturile sau cheltuielile rezultate din lichidarea fiduciei icircn cazul icircn care constituitorulare și calitatea de beneficiar ai fiduciei4256 Beneficiarul trebuie să prezinte icircn notele explicative informații referitoare lashy obiectul și durata contractuluishy identitatea constituitorului icircn cazul icircn care constituitorul nu are și calitatea de beneficiaral fiducieishy identitatea fiduciaruluishy natura activelor și a datoriilor primite la lichidarea fiduciei icircn cazul icircn care beneficiarul nuare și calitatea de constituitor al fiduciei(la data 12shyianshy2016 capitolul 4 sectiunea 4^14 completat de Art I punctul 23 din Ordinul 41602015 )
SECȚIUNEA 415 Contabilitatea operațiunilor derulate de grupurile deinteres economic426 _(1) Grupurile de interes economic icircnregistrează icircn contabilitate operațiunile derulate icircnfuncție de prevederile contractelor icircncheiate(2) Icircn cazul operațiunilor pe care grupul de interes economic le derulează icircn nume propriuacesta icircnregistrează veniturile și cheltuielile ocazionate după natura lor(3) Icircn cazul operațiunilor derulate icircn numele membrilor care compun grupul de intereseconomic acesta icircnregistrează la venituri doar eventualul comision cuvenit operațiunilefiind icircnregistrate icircn conturi de terți427 Grupurile de interes economic icircntocmesc situații financiare anuale ale cărorcomponente se stabilesc pe baza criteriilor prevăzute la pct 9 și completează acestesituații icircn funcție de informațiile corespunzătoare activității desfășurateSECȚIUNEA 416 Prezentarea contului de profit și pierdere428 Formatul contului de profit și pierdere icircntocmit de entitățile prevăzute la pct 9 alin(3) și pct 9 alin (4) precum și de entitățile de interes public este următorul1 Cifra de afaceri netă2 Variația stocurilor de produse finite și a producției icircn curs de execuție3 Producția realizată de entitate pentru scopurile sale proprii și capitalizată4 Alte venituri din exploatare5 a) Cheltuieli cu materiile prime și materialele consumabile
b) Alte cheltuieli externe6 Cheltuieli cu personalula) Salarii și indemnizațiib) Cheltuieli cu asigurările sociale cu indicarea distinctă a celor referitoare la pensii7 a) Ajustări de valoare privind imobilizările corporale și imobilizările necorporaleb) Ajustări de valoare privind activele circulante icircn cazul care acestea depășesc suma ajustărilor de valoare care suntnormale icircn entitatea icircn cauză8 Alte cheltuieli de exploatare9 Venituri din interese de participare cu indicarea distinctă a celor obținute de la entitățile afiliate10 Venituri din alte investiții și icircmprumuturi care fac parte din activele imobilizate cu indicarea distinctă a celorobținute de la entitățile afiliate11 Alte dobacircnzi de icircncasat și venituri similare cu indicarea distinctă a celor obținute de la entitățile afiliate12 Ajustări de valoare privind imobilizările financiare și investițiile deținute ca active circulante13 Dobacircnzi de plătit și cheltuieli similare cu indicarea distinctă a celor de plătit entităților afiliate14 Impozitul pe profit15 Profitul sau pierderea după impozitare16 Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus17 Profitul sau pierderea exercițiului financiar
SECȚIUNEA 417 Dispoziții speciale cu privire la contul de profit și pierdereSUBSECȚIUNEA 1429 _(1) Contul de profit și pierdere cuprinde cifra de afaceri netă veniturile și cheltuielileexercițiului grupate după natura lor precum și rezultatul exercițiului (profit sau pierdere)(2) Atunci cacircnd icircn baza unor prevederi legale exprese icircn conturile de venituri au fostcuprinse sume reprezentacircnd diverse impozite și taxe reflectate concomitent icircn conturi decheltuieli cu ocazia icircntocmirii contului de profit și pierdere la cifra de afaceri netă se voricircnscrie sumele reprezentacircnd veniturile menționate corectate cu cheltuielilecorespunzătoare acelor impozite și taxe(3) Exemple de situații care impun ajustarea cifrei de afaceri nete prezentată icircn contul deprofit și pierdere pot fi următoareleshy impozitul se determină icircn funcție de nivelul cifrei de afacerishy impozitul se datorează ca urmare a vacircnzării unui produs sau a unui serviciushy impozitul se colectează icircn numele autorităților icircn legătură cu vacircnzarea unui produs sau aunui serviciu430 Conturile sintetice de venituri și de cheltuieli se pot dezvolta pe conturi analitice icircnfuncție de necesitățile impuse de anumite reglementări sau potrivit necesităților proprii aleentitățiiSUBSECȚIUNEA 2 4171 VenituriSUBSECȚIUNEA 21431 _(1) Icircn categoria veniturilor se includ atacirct sumele sau valorile icircncasate sau de icircncasat icircnnume propriu din activități curente cacirct și cacircștigurile din orice alte surse(2) Activitățile curente sunt orice activități desfășurate de o entitate ca parte integrantă aobiectului său de activitate precum și activitățile conexe acestora(3) Veniturile din activități curente se pot regăsi sub diferite denumiri cum ar fi vacircnzăriprestări de servicii comisioane redevențe chirii subvenții dobacircnzi dividende(4) Cacircștigurile reprezintă creșteri ale beneficiilor economice care pot apărea sau nu carezultat din activitatea curentă dar nu diferă ca natură de veniturile din această activitateIcircn contul de profit și pierdere cacircștigurile sunt prezentate de regulă la valoarea netăexclusiv cheltuielile aferente la elementul Alte venituri din exploatare432 Sumele colectate de o entitate icircn numele unor terțe părți inclusiv icircn cazulcontractelor de agent comision sau mandat comercial icircncheiate potrivit legii nu reprezintăvenit din activitatea curentă chiar dacă din punct de vedere al taxei pe valoarea adăugatăpersoanele care acționează icircn nume propriu sunt considerate cumpărători revacircnzători Icircnaceastă situație veniturile din activitatea curentă sunt reprezentate de comisioanelecuvenite433 Suma veniturilor rezultate dintrshyo tranzacție este determinată de obicei printrshyunacord icircntre vacircnzătorul și cumpărătorulutilizatorul activului ținacircnd cont de suma oricărorreduceri comerciale434 Contabilitatea veniturilor se ține pe feluri de venituri după natura lor astfela) venituri din exploatare șib) venituri financiare
SUBSECȚIUNEA 22 Veniturile din exploatare435 _(1) Veniturile din exploatare cuprinda) venituri din vacircnzarea de produse și mărfuri precum și prestări de servicii Icircn aceastăcategorie se includ și veniturile realizate din vacircnzarea de locuințe de către entitățile ce auca activitate principală obținerea și vacircnzarea de locuințeb) venituri aferente costului producției reprezentacircnd variația icircn plus (creștere) sau icircnminus (reducere) dintre valoarea la cost de producție efectiv a stocurilor de produse șiservicii icircn curs de execuție de la sfacircrșitul perioadei și valoarea stocurilor inițiale aleproduselor și serviciilor icircn curs de execuție neluacircnd icircn calcul ajustările pentru deprecierereflectatec) venituri din producția de imobilizări reprezentacircnd costul lucrărilor efectuate de entitatepentru ea icircnsăși care se icircnregistrează ca imobilizări corporale și necorporaled) venituri din subvenții de exploatare reprezentacircnd subvențiile pentru acoperireadiferențelor de preț și pentru acoperirea pierderilor precum și alte subvenții de carebeneficiază entitateae) alte venituri din exploatarea curentă cuprinzacircnd veniturile din creanțe recuperatepenalități contractuale datorii prescrise scutite sau anulate potrivit legii precum și altevenituri din exploatare(2) Variația stocurilor de produse finite și icircn curs de execuție pe parcursul perioadeireprezintă o corecție a cheltuielilor de producție pentru a reflecta faptul că fie producția amajorat nivelul stocurilor fie vacircnzările suplimentare au redus nivelul stocurilor(3) Veniturile aferente costului producției icircn curs de execuție se icircnscriu alături de celelaltevenituri icircn contul de profit și pierdere cu semnul plus (sold creditor) sau minus (solddebitor)(4) Pe seama veniturilor din exploatare (contul 758 Alte venituri din exploatare) serecunoaște de asemenea diferența dintre valoarea titlurilor primite ca urmare aparticipării cu mărfuri la capitalul altor entități și valoarea mărfurilor la data dobacircndiriiacelor titluri436 _(1) Veniturile din reluarea provizioanelor respectiv a ajustărilor pentru depreciere saupierdere de valoare se evidențiază distinct icircn funcție de natura acestora(2) Diminuarea sau anularea provizioanelor constituite respectiv a ajustărilor pentrudepreciere sau pierdere de valoare reflectate se efectuează prin icircnregistrarea la venituri icircncazul icircn care nu se mai justifică menținerea acestora are loc realizarea riscului saucheltuiala devine exigibilă(3) Icircn completarea acestor prevederi se aplică și prevederile pct 235 și 236SUBSECȚIUNEA 23 Programe de fidelizare a clienților437 _(1) Unele entități pot practica programe de fidelizare a clienților care presupun acordareade puncte cadou acestora Aceste puncte cadou pot fi utilizate pentru a achiziționa bunurisau servicii gratuite sau cu preț redus ca parte a unei tranzacții de vacircnzare de bunuri sauprestări de servicii sub rezerva icircndeplinirii unor eventuale condiții suplimentare Entitateacontabilizează punctele cadou ca o componentă identificabilă a tranzacției icircn cadrul căreiaacestea sunt acordate (contul 472 Venituri icircnregistrate icircn avansanalitic distinct) Sumacorespunzătoare punctelor cadou se recunoaște drept venit icircn momentul icircn care entitateaicircși icircndeplinește obligația de a furniza premiile sau la expirarea perioadei icircn cadrul căreiaclienții pot utiliza punctele cadou Dacă se estimează că nivelul cheltuielilor necesareicircndeplinirii obligației de a furniza premiile depășește contravaloarea primită sau de primitpentru acestea la data la care clientul le răscumpără pentru diferența aferentă entitateaicircnregistrează icircn contabilitate un provizion(2) Condiția pentru icircnregistrarea ca venituri icircn avans a valorii punctelor cadou este caprogramul de fidelizare practicat de entitate să permită cunoașterea icircn orice moment aurmătoarelor informații valoarea punctelor cadou acordate termenele la care expirăvalabilitatea acestora valoarea punctelor cadou onorate și valoarea punctelor cadouexistente ce urmează a fi onorate icircn perioada următoare
(3) Icircn situația icircn care entitatea nu dispune de un sistem de evidență a punctelor cadoucare să permită cunoașterea informațiilor menționate la alin (2) sau icircn cazul icircn careentitatea practică alte sisteme de fidelizare a clienților cum ar fi cupoane valorice ticheteaceasta icircnregistrează venituri curente icircn clasa 7 Conturi de venituri pentru suma totală șiconcomitent un provizion aferent costurilor estimate a fi suportate pentru onorareaobligațiilor asumateSUBSECȚIUNEA 24 Veniturile financiare438 _(1) Veniturile financiare cuprinda) venituri din imobilizări financiareb) venituri din investiții pe termen scurtc) venituri din investiții financiare cedated) venituri din diferențe de curs valutare) venituri din dobacircnzif) venituri din sconturi primite icircn urma unor reduceri financiareg) alte venituri financiare(2) Icircn cazul vacircnzării imobilizărilor financiare pe seama veniturilor se icircnregistrează prețulde vacircnzare al acestora(3) Icircn cazul vacircnzării investițiilor pe termen scurt la un preț de cesiune mai mare decacirctvaloarea lor contabilă pe seama veniturilor se icircnregistrează cacircștigul rezultat din vacircnzareaacestora(4) Pe seama veniturilor financiare (contul 768 laquoAlte venituri financiareraquo) se recunoscdiferența dintre valoarea imobilizărilor financiare dobacircndite și valoarea neamortizată aimobilizărilor care au constituit obiectul participării icircn natură la capitalul altor entitățiprecum și diferența dintre valoarea participațiilor primite ca urmare a participării cu creanțela capitalul altor entități și valoarea nominală a creanțelor care fac obiectul participației ladata dobacircndirii acelor titluri Similar se icircnregistrează și valoarea titlurilor primite fără platăpotrivit legii acestea fiind recunoscute la valoarea justă(la data 12shyianshy2016 punctul 438 alin (4) din capitolul 4 sectiunea 4^17 subsectiunea 2^4 modificat de ArtI punctul 24 din Ordinul 41602015 )
SUBSECȚIUNEA 25 Dispoziții tranzitorii439 Sumele care potrivit Reglementărilor contabile conforme cu directivele europeneaprobate prin Ordinul ministrului finanțelor publice nr 30552009 cu modificările șicompletările ulterioare au fost reflectate icircn contul 106 Rezerve reprezentacircnd diferențadintre valoarea acțiunilor dobacircndite și valoarea neamortizată a imobilizărilor care auconstituit obiectul participării icircn natură la capitalul entităților la care se dețin respectiveletitluri se reiau la venituri (contul 768 Alte venituri financiare) la data scoaterii dinevidență a respectivelor titluriSUBSECȚIUNEA 26 Venituri din vacircnzări de bunuri440 Icircn contabilitate veniturile din vacircnzări de bunuri se icircnregistrează icircn momentul predăriibunurilor către cumpărători al livrării lor pe baza facturii sau icircn alte condiții prevăzute icircncontract care atestă transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor respective cătreclienți441 _(1) Veniturile din vacircnzarea bunurilor se recunosc icircn momentul icircn care sunt icircndepliniteurmătoarele condițiia) entitatea a transferat cumpărătorului riscurile și avantajele semnificative care decurgdin proprietatea asupra bunurilorb) entitatea nu mai gestionează bunurile vacircndute la nivelul la care ar fi făcutshyo icircn modnormal icircn cazul deținerii icircn proprietate a acestora și nici nu mai deține controlul efectivasupra lorc)mărimea veniturilor poate fi evaluată icircn mod credibild) este probabil ca beneficiile economice asociate tranzacției să fie generate cătreentitate șie) costurile tranzacției pot fi evaluate icircn mod credibil
(2) Evaluarea momentului icircn care o entitate a transferat cumpărătorului riscurile șiavantajele semnificative aferente dreptului de proprietate asupra bunurilor impune oexaminare a circumstanțelor icircn care sshya desfășurat tranzacția Icircn cele mai multe cazuritransferul riscurilor și avantajelor aferente dreptului de proprietate coincide cu transferultitlului legal de proprietate sau cu trecerea bunurilor icircn posesia cumpărătorului Acesta estecazul celor mai multe vacircnzări cu amănuntul Icircn alte cazuri transferul riscurilor șiavantajelor aferente dreptului de proprietate apare icircntrshyun moment diferit de cel altransferului titlului legal de proprietate sau de cel al trecerii bunurilor icircn posesiacumpărătorului Dacă o entitate păstrează doar un risc nesemnificativ aferent dreptului deproprietate atunci tranzacția reprezintă o vacircnzare și veniturile sunt recunoscute Deexemplu un vacircnzător poate păstra titlul de proprietate asupra bunurilor doar pentru a seasigura că va icircncasa suma care se datorează Icircntrshyun asemenea caz dacă entitatea atransferat riscurile și beneficiile semnificative aferente dreptului de proprietate tranzacțiaeste o vacircnzare și veniturile sunt recunoscute Un alt exemplu cacircnd entitatea păstreazădoar un risc nesemnificativ aferent dreptului de proprietate poate fi o vacircnzare cuamănuntul cu o clauză de returnare a banilor icircn cazul icircn care clientul nu este satisfăcut Icircnasemenea cazuri veniturile sunt recunoscute icircn momentul vacircnzării presupunacircndushyse căvacircnzătorul poate estima icircn mod fiabil retururile viitoare și poate recunoaște un provizionaferent retururilor pe baza experienței anterioare și a altor factori relevanți442 O promisiune de vacircnzare nu generează contabilizarea de venituri443 Pentru bunurile livrate icircn baza unui contract de consignație se consideră că livrareabunurilor de la consignant la consignatar are loc la data la care bunurile sunt livrate deconsignatar clienților săi444 Pentru bunurile transmise icircn vederea testării sau a verificării conformității seconsideră că transferul proprietății bunurilor a avut loc la data acceptării bunurilor de cătrebeneficiar Bunurile transmise icircn vederea verificării conformității sunt bunurile oferite defurnizor clienților aceștia avacircnd dreptul fie să le achiziționeze fie să le returnezefurnizorului Contractul aferent bunurilor livrate icircn vederea testării este un contractprovizoriu prin care vacircnzarea efectivă a bunurilor este condiționată de obținerea derezultate satisfăcătoare icircn urma testării de către clientul potențial testare ce are scopul dea stabili că bunurile au caracteristicile solicitate de clientul respectiv445 Pentru stocurile la dispoziția clientului se consideră că transferul proprietății bunurilorare loc la data la care clientul intră icircn posesia bunurilor Stocurile la dispoziția clientuluireprezintă o operațiune potrivit căreia furnizorul transferă regulat bunuri icircntrshyun depozitpropriu sau icircntrshyun depozit al clientului prin care transferul proprietății bunurilor intervinepotrivit contractului la data la care clientul scoate bunurile din depozit icircn principal pentru ale utiliza icircn procesul de producțieSUBSECȚIUNEA 27 Venituri din prestarea de servicii446 _(1) Veniturile din prestări de servicii se icircnregistrează icircn contabilitate pe măsura efectuăriiacestora Prestarea de servicii cuprinde inclusiv executarea de lucrări și orice alteoperațiuni care nu pot fi considerate livrări de bunuri(2) Stadiul de execuție al lucrării se determină pe bază de situații de lucrări care icircnsoțescfacturile proceseshyverbale de recepție sau alte documente care atestă stadiul realizării șirecepția serviciilor prestate(3) Icircn cazul lucrărilor de construcții recunoașterea veniturilor se face pe baza actului derecepție semnat de beneficiar prin care se certifică faptul că executantul șishya icircndeplinitobligațiile icircn conformitate cu prevederile contractului și ale documentației de execuție(4) Contravaloarea lucrărilor nerecepționate de beneficiar pacircnă la sfacircrșitul perioadei seevidențiază la cost icircn contul 332 Servicii icircn curs de execuție pe seama contului 712Venituri aferente costurilor serviciilor icircn curs de execuție447 Icircn cazul icircn care prețul de vacircnzare include o valoare distinctă specificată contractualdestinată prestării ulterioare de servicii (de exemplu asistența tehnică și perfecționareaprodusului după vacircnzarea unui program informatic) acea sumă este amacircnată (contul 472Venituri icircnregistrate icircn avans) și recunoscută ca venit pe parcursul perioadei icircn care seprestează serviciile dar nu mai tacircrziu de icircncheierea perioadei pentru care a fostcontractată prestarea ulterioară de servicii
SUBSECȚIUNEA 28 Venituri din redevențe chirii dobacircnzi și dividende448 _(1) Veniturile din redevențe chirii dobacircnzi și dividende se recunosc astfela) dobacircnzile se recunosc periodic icircn mod proporțional pe măsura generării venituluirespectiv pe baza contabilității de angajamenteb) redevențele și chiriile se recunosc pe baza contabilității de angajamente conformcontractuluic) dividendele se recunosc atunci cacircnd este stabilit dreptul acționarului de a le icircncasa(2) Icircn cazul chiriilor se aplică de asemenea prevederile pct 221shy224SUBSECȚIUNEA 3 4172 Cheltuieli449 _(1) Cheltuielile entității reprezintă valorile plătite sau de plătit pentrushy consumuri de stocuri și servicii prestate de care beneficiază entitateashy cheltuieli cu personalulshy executarea unor obligații legale sau contractuale etc(2) Pierderile reprezintă reduceri ale beneficiilor economice și pot rezulta sau nu ca urmarea desfășurării activității curente a entității Acestea nu diferă ca natură de alte tipuri decheltuieli(3) Icircn contul de profit și pierdere pierderile sunt prezentate de regulă la valoarea netăexclusiv veniturile aferente la elementul Alte cheltuieli de exploatare(4) Icircn cadrul cheltuielilor exercițiului financiar se cuprind de asemenea provizioaneleamortizările și ajustările pentru depreciere sau pierdere de valoare reflectate450 _(1) Contabilitatea cheltuielilor se ține pe feluri de cheltuieli după natura lor astfela) cheltuieli de exploatare care cuprindshy cheltuieli cu materiile prime și materialele consumabile costul de achiziție al obiectelorde inventar consumate costul de achiziție al materialelor nestocate trecute direct asupracheltuielilor contravaloarea energiei și a apei consumate valoarea activelor biologice denatura stocurilor costul mărfurilor vacircndute și al ambalajelorshy cheltuieli cu serviciile executate de terți redevențe locații de gestiune și chirii prime deasigurare studii și cercetări cheltuieli cu alte servicii executate de terți (colaboratori)comisioane și onorarii cheltuieli de protocol reclamă și publicitate transportul de bunuri șipersonal deplasări detașări și transferări cheltuieli poștale și taxe de telecomunicațiiservicii bancare și alteleshy cheltuieli cu personalul (salariile asigurările și protecția socială și alte cheltuieli cupersonalul suportate de entitate)shy alte cheltuieli de exploatare (cheltuielile legate de protejarea mediului icircnconjurătoraferente perioadei pierderi din creanțe și debitori diverși despăgubiri amenzi șipenalități donații sponsorizări și alte cheltuieli similare cheltuieli privind activele cedateși alte operații de capital creanțe prescrise potrivit legii certificatele de emisii de gaze cuefect de seră achiziționate potrivit legislației icircn vigoare și ale căror costuri pot fideterminate aferente perioadei curente etc) șib) cheltuieli financiare care cuprind pierderi din creanțe legate de participații cheltuieliprivind investițiile financiare cedate diferențele nefavorabile de curs valutar dobacircnzileprivind exercițiul financiar icircn curs sconturile acordate clienților pierderi din creanțe denatură financiară și altele(2) Pe seama cheltuielilor de exploatare (contul 654 Pierderi din creanțe și debitoridiverși) se recunoaște de asemenea diferența dintre valoarea creanțelor cedate icircnschimbul titlurilor primite și valoarea mai mică a titlurilor primite la data dobacircndirii acelortitluri(3) Icircn cazul vacircnzării imobilizărilor financiare pe seama cheltuielilor se icircnregistreazăvaloarea contabilă a acestora(4) Icircn cazul vacircnzării investițiilor pe termen scurt la un preț de cesiune mai mic decacirctvaloarea lor contabilă pe seama cheltuielilor se icircnregistrează pierderea rezultată dinvacircnzarea acestora(5) Cheltuielile cu provizioanele amortizările și ajustările pentru depreciere sau pierderede valoare precum și cheltuielile cu impozitul pe profit și alte impozite calculate potrivit
legii se evidențiază distinct icircn funcție de natura lorSECȚIUNEA 418 Bilanțul prescurtat451 _(1) Entitățile prevăzute la pct 9 alin (2) și (3) icircntocmesc bilanț prescurtat(2) Formatul bilanțului prescurtat icircntocmit de aceste entități este următorulA Active imobilizateI Imobilizări necorporaleII Imobilizări corporaleIII Imobilizări financiareB Active circulanteI StocuriII Creanțe(Sumele care urmează să fie icircncasate după o perioadă mai mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecareelement)III Investiții pe termen scurtIV Casa și conturi la bănciC Cheltuieli icircn avansD Datorii sumele care trebuie plătite icircntrshyo perioadă de pacircnă la un anE Active circulante netedatorii curente neteF Total active minus datorii curenteG Datorii sumele care trebuie plătite icircntrshyo perioadă mai mare de un anH ProvizioaneI Venituri icircn avansJ Capitaluri propriiI Capital subscrisII Prime de capitalIII Rezerve din reevaluareIV RezerveV Profitul sau pierderea reportat(ă)VI Profitul sau pierderea exercițiului financiar
CAPITOLUL 5 Situația fluxurilor de trezorerie și situația modificărilorcapitalului propriuSECȚIUNEA 51 Situația fluxurilor de trezorerieSUBSECȚIUNEA 1452 _(1) Sunt obligate să icircntocmească situația fluxurilor de trezorerie entitățile prevăzute la pct9 alin (4) precum și entitățile de interes public(2) Aceste entități icircntocmesc situația fluxurilor de trezorerie și o prezintă drept parteintegrantă a situațiilor lor financiare pentru fiecare perioadă pentru care sunt prezentatesituațiile financiare anuale(3) Situația fluxurilor de trezorerie trebuie să raporteze fluxurile de trezorerie din cursulperioadei clasificate pe activități de exploatare de investiții și de finanțare453 _(1) Fluxurile de trezorerie sunt intrările sau ieșirile de numerar și echivalente de numerar(2) Activitățile de exploatare sunt principalele activități producătoare de venit ale entitățiiprecum și alte activități care nu sunt activități de investiții sau de finanțare(3) Activitățile de investiții constau icircn achiziționarea și cedarea de active imobilizate și dealte investiții care nu sunt incluse icircn echivalentele de numerar(4) Activitățile de finanțare sunt activități care au drept rezultat modificări ale dimensiuniiși compoziției capitalurilor proprii și icircmprumuturilor entității454 _(1) O singură tranzacție poate include fluxuri de trezorerie care sunt clasificate diferit Deexemplu cacircnd rambursarea icircn numerar a unui icircmprumut include atacirct dobacircnda cacirct șicapitalul icircmprumutat elementul de dobacircndă poate fi clasificat drept activitate deexploatare iar elementul de capital drept activitate de finanțare(2) Unele tranzacții cum ar fi vacircnzarea unui element al unei instalații pot genera un cacircștigsau o pierdere recunoscut (ă) icircn rezultatul perioadei curente Fluxurile de trezorerieaferente acestui tip de tranzacții sunt fluxuri de trezorerie provenite din activități deinvestiții Cu toate acestea plățile icircn numerar pentru producerea sau dobacircndirea de activedeținute icircn vederea icircnchirierii către alții sunt fluxuri de trezorerie din activități deexploatare Icircncasările de numerar din icircnchirierea și vacircnzarea ulterioară a acestor activesunt de asemenea fluxuri de trezorerie din activități de exploatareSUBSECȚIUNEA 2 Activități de exploatare
455 Fluxurile de trezorerie provenite din activități de exploatare sunt derivate icircn primulracircnd din principalele activități producătoare de venit ale entității Prin urmare ele rezultăicircn general din tranzacțiile și alte evenimente care intră icircn determinarea profitului sau apierderii Exemple de fluxuri de trezorerie provenite din activități de exploatare sunta) icircncasările icircn numerar din vacircnzarea de bunuri și prestarea de serviciib) icircncasările icircn numerar provenite din redevențe onorarii comisioane și alte venituric) plățile icircn numerar efectuate către furnizorii de bunuri și prestatorii de serviciid) plățile icircn numerar efectuate către și icircn numele angajațilore) plățile icircn numerar sau restituiri ale impozitelor pe profit cu excepția cazului icircn care pot fiasociate icircn mod specific activităților de investiții și de finanțare4551 _(1) Icircn afara metodei de prezentare a fluxurilor de trezorerie provenite din activități deexploatare prevăzute la pct 455 denumită icircn cuprinsul prezentelor reglementări metodadirectă conform căreia sunt prezentate clasele principale de plăți și icircncasări brute icircnnumerar entitățile obligate să icircntocmească situația fluxurilor de trezorerie pot folosi pentruicircntocmirea acesteia metoda indirectă prin care profitul sau pierderea este ajustat(ă) cuefectele tranzacțiilor care nu au natură monetară amacircnările sau angajamentele de plăți oriicircncasări icircn numerar din exploatare trecute sau viitoare și elementele de venituri oricheltuieli asociate cu fluxurile de trezorerie din investiții sau din finanțare(2) Prin metoda indirectă fluxul de trezorerie net din activități de exploatare estedeterminat prin ajustarea profitului sau a pierderii cu efectelea)modificărilor survenite pe parcursul perioadei icircn stocuri și icircn creanțele și datoriile dinexploatareb) elementelor nemonetare cum ar fi amortizarea provizioanele pierderile și cacircștigurilenerealizate asociate valutelor șic) tuturor celorlalte elemente pentru care efectele de trezorerie reprezintă fluxuri detrezorerie din investiții sau finanțare(la data 12shyianshy2016 punctul 455 din capitolul 5 sectiunea 5^1 subsectiunea 2 completat de Art I punctul25 din Ordinul 41602015 )
SUBSECȚIUNEA 3 Activități de investiții456 Exemple de fluxuri de trezorerie provenite din activități de investiții sunta) plățile icircn numerar pentru dobacircndirea de imobilizări corporale necorporale și alte activeimobilizate Aceste plăți le includ și pe acelea care se referă la costurile de dezvoltarecapitalizate și la construcția icircn regie proprie a imobilizărilor corporaleb) icircncasările icircn numerar din vacircnzarea de imobilizări corporale necorporale și alte activeimobilizatec) plățile icircn numerar pentru dobacircndirea de instrumente de capitaluri proprii sau de datorieale altor entități și de interese icircn asocierile icircn participație (altele decacirct plățile pentruinstrumentele considerate a fi echivalente de numerar sau pentru cele deținute icircn vedereaplasării sau tranzacționării)d) icircncasările icircn numerar din vacircnzarea de instrumente de capitaluri proprii sau de datorie alealtor entități și din vacircnzarea de interese icircn asocierile icircn participație (altele decacirct icircncasărilepentru instrumentele considerate a fi echivalente de numerar și pentru cele păstrate icircnvederea plasării sau tranzacționării)e) avansurile icircn numerar și icircmprumuturile acordate altor părțif) icircncasările icircn numerar din rambursarea avansurilor și icircmprumuturilor acordate altor părțiSUBSECȚIUNEA 4 Activități de finanțare457 Exemple de fluxuri de trezorerie provenite din activități de finanțare sunta) icircncasările icircn numerar provenite din emisiunea de acțiuni sau alte instrumente decapitaluri propriib) plățile icircn numerar efectuate către proprietari pentru a dobacircndi sau răscumpăra acțiunileentitățiic) icircncasările icircn numerar provenite din emisiunea titlurilor de creanță icircmprumuturilorefectelor comerciale obligațiunilor ipotecilor și a altor icircmprumuturi pe termen scurt saulungd) rambursările icircn numerar ale sumelor icircmprumutate și
e) plățile icircn numerar efectuate de locatar pentru reducerea datoriei existente aferente unuicontract de leasing financiar458 Cacircștigurile și pierderile nerealizate care provin din variația cursurilor de schimbvalutar nu sunt fluxuri de trezorerie Totuși efectul variației cursului de schimb valutarasupra numerarului și echivalentelor de numerar deținute sau datorate icircn valută esteraportat icircn situația fluxurilor de trezorerie pentru a reconcilia numerarul și echivalentele denumerar la icircnceputul și la sfacircrșitul perioadei Această valoare este prezentată separat defluxurile de trezorerie provenite din activități de exploatare de investiții și de finanțare șiinclude dacă este cazul diferențele care ar fi apărut dacă respectivele fluxuri de trezoreriear fi fost raportate la cursul de schimb de la sfacircrșitul perioadei459 _(1) Valoarea totală a dobacircnzii plătite deshya lungul unei perioade este prezentată icircn situațiafluxurilor de trezorerie indiferent dacă a fost recunoscută drept cheltuială icircn profit saupierdere sau dacă a fost capitalizată(2) Atacirct dobacircnda plătită cacirct și dobacircnda și dividendele icircncasate pot fi clasificate dreptfluxuri de trezorerie din exploatare deoarece intră icircn determinarea profitului sau apierderii Alternativ dobacircnda plătită și dobacircnda și dividendele icircncasate pot fi clasificatedrept fluxuri de trezorerie din finanțare și respectiv din investiții deoarece reprezintăcosturi ale atragerii surselor de finanțare sau a rentabilității investițiilor(3) Dividendele plătite pot fi clasificate drept fluxuri de trezorerie din finanțare deoarecereprezintă costuri ale atragerii surselor de finanțare Alternativ dividendele plătite pot ficlasificate drept componentă a fluxurilor de trezorerie din activități de exploatare pentru aajuta utilizatorii să determine capacitatea unei entități de a plăti dividende din fluxurile detrezorerie din exploatare460 _(1) Fluxurile de trezorerie agregate provenite din obținerea sau pierderea controluluiasupra filialelor sau altor icircntreprinderi trebuie prezentate separat și clasificate dreptactivități de investiții(2) Fluxurile de trezorerie care rezultă din modificări ale participațiilor icircn capitalurile propriidintrshyo filială care nu conduc la pierderea controlului trebuie clasificate drept fluxuri detrezorerie provenite din activități de finanțare461 _(1) Fluxurile de trezorerie provenite din impozitul pe profit trebuie prezentate separat șitrebuie clasificate drept fluxuri de trezorerie din activități de exploatare cu excepțiasituației icircn care pot fi identificate icircn mod specific cu activitățile de finanțare și de investiții(2) Impozitele pe profit sunt generate icircn urma tranzacțiilor care dau naștere unor fluxuri detrezorerie clasificate icircntrshyo situație a fluxurilor de trezorerie drept activități de exploatarede investiții și de finanțare Icircn timp ce cheltuiala cu impozitul poate fi alocată fărădificultate activităților de investiții sau celor de finanțare fluxurile de trezorerie aferenteimpozitelor respective sunt adesea imposibil de identificat și pot apărea icircntrshyo perioadădiferită de cea a fluxurilor de trezorerie aferente tranzacției de bază Prin urmareimpozitele plătite sunt clasificate de obicei drept fluxuri de trezorerie din activități deexploatare Totuși atunci cacircnd sunt posibile identificarea fluxului de trezorerie din impoziteși alocarea lui unei tranzacții individuale care generează fluxuri de trezorerie clasificatedrept activități de investiții sau de finanțare fluxul de trezorerie din impozite va fi clasificaticircn mod corespunzător drept activitate de investiții sau de finanțare Atunci cacircnd fluxurile detrezorerie din impozite sunt alocate mai multor clase de activități se prezintă valoareatotală a impozitelor plătite462 O entitate trebuie să prezinte componentele de numerar și echivalente de numerar șitrebuie să prezinte o reconciliere a valorilor din situația fluxurilor sale de trezorerie cuelementele echivalente raportate icircn situația poziției financiareSECȚIUNEA 52 Situația modificărilor capitalului propriu463 _(1) Sunt obligate să icircntocmească situația modificărilor capitalului propriu entitățileprevăzute la pct 9 alin (4) precum și entitățile de interes public(2) Aceste entități icircntocmesc situația modificărilor capitalului propriu și o prezintă dreptparte integrantă a situațiilor lor financiare pentru fiecare perioadă pentru care sunt
prezentate situațiile financiare anuale464 _(1) Modificările capitalurilor proprii ale unei entități icircntre icircnceputul și finalul perioadei deraportare reflectă creșterea sau reducerea activului net icircn cursul perioadei Cu excepțiamodificărilor rezultate din tranzacțiile cu proprietarii care acționează icircn calitatea lor deproprietari (cum ar fi contribuțiile la capitalul propriu răscumpărarea propriilor instrumentede capitaluri proprii ale entității și dividendele) modificarea globală a capitalurilor proprii icircntimpul unei perioade reprezintă icircn general valoarea totală a veniturilor și cheltuielilorinclusiv cacircștigurile și pierderile generate de activitățile entității pe parcursul aceleiperioade(2) Icircn situația modificărilor capitalului propriu se prezintă distinct ajustarea reprezentacircndcorectarea pe seama rezultatului reportat a erorilor contabile respectiv ajustarea rezultatădin contabilizarea pe seama rezultatului reportat a modificărilor de politici contabile(la data 12shyianshy2016 punctul 464 alin (2) din capitolul 5 sectiunea 5^2 modificat de Art I punctul 26 dinOrdinul 41602015 )
CAPITOLUL 6 Note explicative la situațiile financiare anualeSECȚIUNEA 61 Dispoziții generale privind notele explicative la situațiilefinanciare anuale465 _(1) Notele explicative trebuiea) să prezinte informații despre reglementările contabile care au stat la baza icircntocmiriisituațiilor financiare anuale și despre politicile contabile folositeb) să ofere informații suplimentare care nu sunt prezentate icircn bilanț contul de profit șipierdere și după caz icircn situația modificărilor capitalurilor proprii șisau situația fluxurilor denumerar dar sunt relevante pentru icircnțelegerea oricărora dintre acestea(2) Trebuie să se menționeze totodată dacă situațiile financiare anuale au fost icircntocmiteicircn conformitate cu Legea contabilității nr 821991 republicată cu modificările șicompletările ulterioare și cu prevederile cuprinse icircn prezentele reglementări466 Următoarele informații trebuie prezentate cu claritate și repetate ori de cacirct ori estenecesar pentru buna lor icircnțelegerea) denumirea entității care face raportareab) faptul că situațiile financiare anuale sunt proprii acesteia și nu grupuluic) data la care sshyau icircncheiat sau perioada la care se referă situațiile financiare anualed)moneda icircn care sunt icircntocmite situațiile financiare anualee) exprimarea cifrelor incluse icircn raportare (de exemplu lei)467 _(1) Notele explicative la bilanț și la contul de profit și pierdere prezentate icircn conformitatecu prezentul capitol respectă ordinea icircn care sunt prezentate elementele icircn bilanț și icircncontul de profit și pierdere(2) Notele explicative se prezintă sistematic Pentru fiecare element semnificativ dinsituațiile financiare anuale trebuie să existe informații aferente icircn notele explicativeSECȚIUNEA 62 Conținutul notelor explicative la situațiile financiare anualepentru toate entitățile468 Icircn notele explicative la situațiile financiare toate entitățile prezintă icircn plus față deinformațiile cerute conform altor dispoziții ale prezentelor reglementări informațiireferitoare la următoarelea) politicile contabile adoptate inclusivshy bazele de evaluare aplicate diferitelor elementeshy conformitatea politicilor contabile adoptate cu principiile contabile prevăzute deprezentele reglementărishy orice modificări semnificative ale politicilor contabile adoptateb) dacă imobilizările corporale sunt evaluate la valori reevaluate un tabel care să prezinte(i)mișcările rezervei din reevaluare icircn cursul exercițiului financiar cu o explicație atratamentului fiscal al elementelor pe care le conține și(ii)valoarea contabilă care ar fi fost recunoscută icircn bilanț dacă imobilizările corporale nu arfi fost reevaluate
c) atunci cacircnd instrumentele financiare sunt evaluate la valoarea justă(i)ipotezele semnificative care stau la baza modelelor și tehnicilor de evaluare dacăvalorile juste au fost determinate icircn conformitate cu prevederile pct 121 alin (1) lit b)(ii)pentru fiecare categorie de instrumente financiare valoarea justă modificările devaloare incluse direct icircn contul de profit și pierdere precum și modificările incluse icircnrezervele de valoare justă(iii)pentru fiecare clasă de instrumente financiare derivate informații despre aria și naturainstrumentelor inclusiv termenii și condițiile semnificative care pot afecta valoareacalendarul și certitudinea fluxurilor viitoare de numerar și(iv)un tabel care să prezinte mișcările recunoscute direct icircn capitalurile proprii icircn cursulexercițiului financiard) valoarea totală a oricăror angajamente financiare garanții sau active și datoriicontingente neincluse icircn bilanț indicacircnd natura și forma oricărei garanții reale care a fostacordată separat de acestea sunt prezentate orice angajamente privind pensiile șientitățile afiliate sau asociatee) suma avansurilor și creditelor acordate membrilor organelor de administrație deconducere și de supraveghere cu indicarea ratelor dobacircnzii a principalelor condiții și aoricăror sume restituite amortizate sau la care sshya renunțat precum și a angajamentelorasumate icircn numele acestora sub forma garanțiilor de orice fel cu indicarea totalului pefiecare categorief) cuantumul și natura elementelor individuale de venituri sau de cheltuieli care au omărime sau o incidență excepționalăg) sumele datorate de entitate care devin exigibile după o perioadă mai mare de cinci aniprecum și valoarea totală a datoriilor entității acoperite cu garanții reale depuse deaceasta cu indicarea naturii și formei garanțiilor șih) numărul mediu de angajați icircn cursul exercițiului financiar469 _(1) Informațiile prevăzute la pct 471 lit a) m) p) q) și r) se prezintă și de entitățile mici(2) Icircn aplicarea alin (1) informațiile prevăzute la pct 471 lit p) se limitează la natura șiscopul comercial ale angajamentelor menționate la litera respectivă(3) Icircn aplicarea alin (1) informațiile prevăzute la pct 471 lit r) se limitează la tranzacțiilecu părțile legate respectiv la tranzacțiile icircncheiate cua) deținătorii unui interes de participare icircn entitateb) entitățile icircn care entitatea icircnsăși deține un interes de participare șic)membrii organului administrativ de conducere sau de supraveghere al entitățiiSECȚIUNEA 63 Prezentarea de informații suplimentare de către entitățilemijlocii și mari precum și de către entitățile de interes public470 _(1) Entitățile mijlocii și mari precum și entitățile de interes public care preiau creanțepotrivit pct 333 alin (1) prezintă icircn notele explicative la situațiile financiare anualeinformații aferente creanțelor preluate prin cesionare astfela)modificările valorii creanțelor evidențiate icircn conturi bilanțiere (contul 461 Debitoridiverși) după cum urmeazăSituația creanțelor preluate prin cesionare (la cost de achiziție) la data de shy lei shy
Creanțe
Soldcreanțe laicircnceputulexercițiuluifinanciar
Creanțepreluate icircncursul
exercițiuluifinanciar
Creanțecedateterților icircncursul
exercițiuluifinanciar
Creanțe icircncasate icircn cursulexercițiului financiar direct de la
debitor din care Creanțe trecutepe cheltuieli icircn
cursulexercițiuluifinanciardatorită
imposibilitățiiicircncasării
Sold creanțe lasfacircrșitulexercițiuluifinanciar
evidențiateanterior icircnconturibilanțiere(contul 461Debitori
diverșianaliticdistinct)
icircncasate pe seamaconturilor devenituri (contul758 Alte venituri
dinexploatareanalitic
distinct)
0 1 2 3 4 5 6 7=1+2shy3shy4shy6
b)modificările valorii creanțelor evidențiate icircn conturi icircn afara bilanțului (contul 809Creanțe preluate prin cesionare) după cum urmeazăSituația creanțelor preluate prin cesionare (la valoare nominală) la data de shy lei shy
Creanțe
Sold creanțe laicircnceputulexercițiuluifinanciar
Creanțe preluate icircncursul exercițiului
financiar
Creanțe scoase din evidența extracontabilă icircncursul exercițiului financiar din care
Sold creanțe lasfacircrșitulexercițiuluifinanciar
scoase dinevidență caurmare a
icircncasării directde la debitor
cedate terțiloricircn cursulexercițiuluifinanciar
scoase dinevidențădatorită
imposibilitățiiicircncasării
0 1 2 3 4 5 6=1+2shy3shy4shy5
(2) Entitățile care preiau creanțe potrivit pct 333 alin (4) prezintă icircn notele explicative lasituațiile financiare anuale informații aferente creanțelor preluate prin cesionare referitoarela costul de achiziție și valoarea nominală a creanțelor preluate icircncasate cedate terțilortrecute pe cheltuieli precum și soldul creanțelor la sfacircrșitul exercițiului financiar471 Icircn notele explicative la situațiile financiare entitățile mijlocii și mari precum șisocietățilecompaniile naționale societățile cu capital integral sau majoritar de stat șiregiile autonome prezintă pe lacircngă informațiile cerute conform secțiunii 62 Conținutulnotelor explicative la situațiile financiare anuale pentru toate entitățile și oricăror altordispoziții ale prezentelor reglementări informații referitoare la următoarelea) pentru diversele elemente de imobilizări(i)prețul de achiziție sau costul de producție sau dacă a fost aplicată regula de evaluarealternativă valoarea reevaluată la icircnceputul și la icircnchiderea exercițiului financiar(ii)creșterile cedările și transferurile icircn cursul exercițiului financiar(iii)ajustările cumulate de valoare la icircnceputul și la icircnchiderea exercițiului financiar(iv)ajustările de valoare icircnregistrate icircn cursul exercițiului financiar(v)mișcările ajustărilor cumulate de valoare icircn privința creșterilor cedărilor și transferuriloricircn cursul exercițiului financiar și(vi)dacă există dobacircndă capitalizată suma capitalizată conform pct 80 alin (1) și (6) icircncursul exercițiului financiarb) dacă activele imobilizate sau circulante fac obiectul ajustărilor de valoare exclusiv icircnscop fiscal valoarea ajustărilor și motivele pentru care acestea au fost efectuatec) atunci cacircnd instrumentele financiare sunt evaluate la prețul de achiziție sau la costul deproducție(i)pentru fiecare clasă de instrumente financiare derivateshy valoarea justă a instrumentelor dacă această valoare poate fi determinată prin una dinmetodele prevăzute la pct 121 alin (1) lit a) șishy informații privind aria și natura instrumentelor(ii)pentru imobilizările financiare icircnregistrate la o valoare mai mare decacirct valoarea lorjustăshy valoarea contabilă și valoarea justă a activelor individuale sau a grupărilorcorespunzătoare ale acelor active individuale șishy motivele pentru care nu a fost redusă valoarea contabilă inclusiv natura dovezilor carestau la baza ipotezei că valoarea contabilă va fi recuperatăd) valoarea indemnizațiilor acordate icircn exercițiul financiar membrilor organelor deadministrație de conducere și de supraveghere pentru funcțiile deținute de aceștia precumși orice angajamente care au luat naștere sau sunt icircncheiate cu privire la pensiile acordatefoștilor membri ai acestor organe indicacircnd totalul pe fiecare categorie de organe Acesteinformații pot fi omise dacă prezentarea lor ar face posibilă identificarea situației financiarea unui anumit membru al organelor respectivee) numărul mediu de salariați icircn cursul exercițiului financiar defalcat pe categorii și dacăacestea nu sunt prezentate separat icircn contul de profit și pierdere cheltuielile cu personalulaferente exercițiului financiar defalcate pe salarii și indemnizații cheltuieli cu asigurărilesociale și cheltuieli cu pensiile
f) icircn cazul recunoașterii icircn bilanț a unui provizion pentru impozite soldul aferent acestuia laicircnchiderea exercițiului financiar și mișcările acestor solduri icircn cursul exercițiului financiarg) denumirea și sediul social ale fiecăreia dintre entitățile icircn care entitatea raportoaredeține fie direct fie printrshyo persoană care acționează icircn nume propriu dar icircn contulentității un interes de participare prezentacircnd proporția de capital deținută valoareacapitalului și rezervelor precum și profitul sau pierderea entității respective pentru ultimulexercițiu financiar pentru care au fost aprobate situațiile financiare Informațiile respectivepot să fie omise dacă sunt de natură a cauza un prejudiciu grav oricăreia dintre entitățile lacare se referă Orice astfel de omisiune este prezentată icircn notele explicative la situațiilefinanciareh) numărul și valoarea nominală sau icircn absența unei valori nominale echivalentul contabilal acțiunilor subscrise icircn cursul exercițiului financiar icircn limitele capitalului autorizatDacă societatea nu are capital autorizat potrivit legii se prezintă cuantumul capitaluluisubscrisDacă societatea are capital autorizat potrivit legii se prezintă cuantumul acestuiaprecum și cuantumul capitalului subscris la icircnființarea societății sau la autorizarea societățiipentru icircnceperea activității și icircn momentul oricărei modificări a capitalului autorizati) dacă există mai multe categorii de acțiuni numărul și valoarea nominală sau icircn absențaunei valori nominale echivalentul contabil al acțiunilor din fiecare categoriej) existența oricăror certificate de participare obligațiuni convertibile warante opțiuni sauvalori mobiliare sau drepturi similare cu indicarea numărului acestora și a drepturilor pecare le conferăk) denumirea sediul principal sau sediul social și forma juridică a fiecăreia dintre entitățilela care entitatea raportoare este asociată cu răspundere nelimitatăl) denumirea și sediul social al entității care icircntocmește situațiile financiare anualeconsolidate ale celui mai mare grup din care entitatea raportoare face parte icircn calitate defilialăm) denumirea și sediul social al entității care icircntocmește situațiile financiare anualeconsolidate ale celui mai mic grup din care entitatea raportoare face parte icircn calitate defilială și care este inclus icircn grupul de entități menționat la lit l)n) locul de unde pot fi obținute copii ale situațiilor financiare anuale consolidate menționatela lit l) și m) cu condiția ca acestea să fie disponibileo) propunerea de distribuire a profitului sau de acoperire a pierderii sau acolo unde estecazul distribuirea profitului sau acoperirea pierderiip) natura și scopul comercial ale angajamentelor entității care nu sunt incluse icircn bilanțprecum și impactul financiar al acelor angajamente asupra acesteia cu condiția ca riscurilesau beneficiile care decurg din aceste angajamente să fie semnificative și icircn măsura icircn caredivulgarea acestor riscuri sau beneficii este necesară pentru evaluarea poziției financiare aentitățiiq) natura și efectele financiare ale evenimentelor semnificative care apar ulterior dateibilanțului și care nu sunt reflectate icircn contul de profit și pierdere sau icircn bilanț șir) tranzacțiile icircncheiate de entitate cu părțile legate inclusiv suma acestor tranzacțiinatura relației cu părțile legate și alte informații referitoare la tranzacțiile care suntnecesare pentru icircnțelegerea poziției financiare a entității Informațiile referitoare latranzacții individuale pot fi agregate după natura lor cu excepția cazului icircn care suntnecesare informații separate pentru icircnțelegerea efectelor tranzacțiilor cu partea legatăasupra poziției financiare a entității472 _(1) Icircn notele explicative la situațiile financiare entitățile mijlocii și mari precum șientitățile de interes public prezintă pe lacircngă informațiile cerute conform pct 468shy471 șioricăror altor dispoziții ale prezentelor reglementări informații referitoare la următoareleaspectea) cifra de afaceri netă defalcată pe segmente de activități și pe piețe geografice icircnmăsura icircn care aceste segmente și piețe diferă substanțial unele față de altele ținacircndseama de modul de organizare a vacircnzării de produse și a furnizării de servicii șib) totalul onorariilor aferente exercițiului financiar percepute de fiecare auditor statutar saufirmă de audit pentru auditul statutar al situațiilor financiare anuale și totalul onorariilor
percepute de fiecare auditor statutar sau firmă de audit pentru alte servicii de asigurarepentru servicii de consultanță fiscală și pentru alte servicii decacirct cele de audit(2) Informațiile menționate la alin (1) lit a) pot fi omise dacă prezentarea acestora araduce prejudicii grave entității Orice astfel de omisiune este prezentată icircn noteleexplicative la situațiile financiare(3) Prevederile alin (1) lit b) nu se aplică situațiilor financiare anuale ale unei entitățiatunci cacircnd aceasta este inclusă icircn situațiile financiare anuale consolidate care trebuieicircntocmite potrivit secțiunii 82 Obligația de a icircntocmi situații financiare anualeconsolidate cu condiția ca aceste informații să fie furnizate icircn notele explicative lasituațiile financiare anuale consolidate(4) Icircn cazul unui grup informațiile menționate la alin (1) lit b) se prezintă nu numai icircnceea ce privește auditorul grupului dar și pentru fiecare auditor sau firmă de auditimplicat(ă) icircn auditul grupului Dacă un auditor sau o firmă de audit a auditat mai multeentități din grup totalul onorariilor financiare percepute de fiecare auditor statutar saufirmă de audit se poate prezenta pe o bază agregată icircn notele explicative la situațiilefinanciare anuale consolidateSECȚIUNEA 64 Părți legateSUBSECȚIUNEA 1473 Icircn icircnțelesul prezentelor reglementări o parte legată este o persoană sau o entitatecare este legată entității care icircntocmește situații financiare denumită icircn continuareentitate raportoare474 O persoană sau un membru apropiat al familiei persoanei respective este legat(ă)unei entități raportoare dacă acea persoană(i)deține controlul sau controlul comun asupra entității raportoare(ii)are o influență semnificativă asupra entității raportoare sau(iii)este un membru al personaluluishycheie din conducerea entității raportoare sau asocietățiishymamă a entității raportoare475 O entitate este legată unei entități raportoare dacă icircntrunește oricare dintreurmătoarele condiții(i)entitatea și entitatea raportoare sunt membre ale aceluiași grup (ceea ce icircnseamnă căfiecare societateshymamă filială și filială din același grup este legată de celelalte)(ii)o entitate este entitate asociată sau entitate controlată icircn comun a celeilalte entități(sau entitate asociată sau entitate controlată icircn comun a unui membru al grupului din careface parte cealaltă entitate)(iii)ambele entități sunt entități controlate icircn comun ale aceluiași terț(iv)o entitate este entitate controlată icircn comun a unei terțe entități iar cealaltă este oentitate asociată a terței entități(v)entitatea este un plan de beneficii postangajare icircn beneficiul angajaților entitățiiraportoare sau ai unei entități legate entității raportoare Icircn cazul icircn care chiar entitatearaportoare reprezintă ea icircnsăși un astfel de plan angajatorii sponsori sunt de asemenealegați entității raportoare(vi)entitatea este controlată sau controlată icircn comun de o persoană identificată la pct474(vii)o persoană identificată la pct 474 subpct (i) influențează semnificativ entitatea saueste un membru al personaluluishycheie din conducerea entității (sau a societățiishymamă aentității)(viii)entitatea sau orice membru al unui grup din care aceasta face parte furnizeazăservicii personalului shy cheie din conducerea entității raportoare sau al societățiishymamă aentității raportoare(la data 12shyianshy2016 punctul 475 din capitolul 6 sectiunea 6^4 subsectiunea 1 modificat de Art I punctul27 din Ordinul 41602015 )
476 O tranzacție cu părțile legate reprezintă un transfer de resurse servicii sau obligațiiicircntre o entitate raportoare și o parte legată indiferent dacă se percepe sau nu un preț477Membrii apropiați ai familiei unei persoane sunt acei membri ai familiei care seanticipează să influențeze sau să fie influențați de respectiva persoană icircn relația lor cuentitatea și includa) copiii și soțul (soția) sau partenerul de viață ai persoanei
b) copiii soțului (soției) sau partenerului de viață al persoanei șic) persoanele care depind de persoana respectivă sau de soțul (soția) sau partenerul deviață al acesteia478 _(1) O entitate legată cu o autoritate guvernamentală este o entitate care este controlatăcontrolată icircn comun sau influențată semnificativ de guvern(2) Guvern se referă la guvernul propriushyzis la agențiile guvernamentale și la alteorganisme similare de la nivel local național sau internaționalSUBSECȚIUNEA 2 Toate entitățile479 Relațiile dintre o societateshymamă și filialele sale trebuie prezentate indiferent dacă auexistat sau nu tranzacții icircntre ele O entitate trebuie să prezinte numele societățiishymamă șiicircn cazul icircn care diferă partea care controlează icircn ultimă instanță Dacă nici societateashymamă nici partea care controlează icircn ultimă instanță nu icircntocmește situații financiareanuale consolidate disponibile pentru uzul public trebuie să se prezinte și numelesocietățiishymamă situate imediat deasupra societățiishymamă a entității raportoare careicircntocmește aceste situații480 Pct 479 se referă la societateashymamă situată imediat deasupra societățiishymamă aentității raportoare Aceasta este prima societateshymamă din grup imediat deasuprasocietățiishymamă care icircntocmește situațiile financiare anuale consolidate disponibile pentruuzul public481 _(1) O entitate trebuie să prezinte informațiile privind modul de compensare a personaluluishycheie din conducere per total și pe categorii de beneficii acordate acestuia(2) Dacă o entitate obține servicii din partea personaluluishycheie din conducere de la o altăentitate (laquoentitatea de administrareraquo) entitatea respectivă nu este obligată să aplicecerințele de la alin (1) compensațiilor plătite sau de plătit de către entitatea deadministrare angajaților sau directorilor entității de administrare(la data 12shyianshy2016 punctul 481 alin (2) din capitolul 6 sectiunea 6^4 subsectiunea 2 modificat de Art Ipunctul 28 din Ordinul 41602015 )
482 _(1) Dacă o entitate a avut tranzacții cu părțile legate pe parcursul perioadelor acoperite desituațiile financiare aceasta trebuie să prezinte natura relației cu părțile legate precum șiinformațiile cu privire la respectivele tranzacții și soldurile scadente inclusivangajamentele necesare pentru ca utilizatorii să icircnțeleagă efectul potențial al relațieiasupra situațiilor financiare Aceste dispoziții de prezentare a informațiilor sunt icircn plus fațăde cele prevăzute la pct 481 alin (1) Prezentarea informațiilor trebuie să includă celpuțina) valoarea tranzacțiilorb) valoarea soldurilor scadente inclusiv a angajamentelor și(i)termenii și condițiile acestora inclusiv dacă sunt garantate și natura contraprestației dedecontat și(ii)detalii privind garanțiile date sau primitec) provizioanele privind creanțele icircndoielnice aferente valorii soldurilor scadente șid) cheltuiala recunoscută icircn timpul perioadei cu privire la creanțele nerecuperabile sauicircndoielnice datorate de părțile legate(2) Trebuie prezentate de asemenea sumele suportate de entitate pentru furnizareaserviciilor privind personalulshycheie din conducere care sunt efectuate de o entitateseparată de administrare483 Prezentările de informații prevăzute la pct 482 alin (1) trebuie să fie făcute separatpentru fiecare dintre următoarele categoriia) societateashymamăb) entitățile care dețin control comun sau exercită o influență semnificativă asupraentitățiic) filialeled) entitățile asociatee) entitățile controlate icircn comun icircn care entitatea este un asociatf) personalulshycheie din conducerea entității sau a societățiishymamă și
g) alte părți legate484 Situațiile următoare sunt exemple de tranzacții care sunt prezentate dacă sunticircncheiate cu o parte legatăa) cumpărări sau vacircnzări de bunuri (finite sau nu)b) cumpărări sau vacircnzări de proprietăți imobiliare și de alte activec) prestare sau primire de serviciid) contracte de leasinge) transferuri de cercetare și dezvoltaref) transferuri icircn cadrul acordurilor de licențăg) transferuri icircn cadrul angajamentelor de finanțare (inclusiv icircmprumuturi și contribuții lacapitalurile proprii icircn numerar sau icircn natură)h) acordarea de garanții personale și realei) angajamente de a lua măsuri icircn cazul icircn care are sau nu are loc icircn viitor un anumiteveniment inclusiv contractele cu titlu executoriu (recunoscute și nerecunoscute) șij) decontarea datoriilor icircn numele entității sau de către entitate icircn numele părții legate485 Elementele de natură similară pot fi prezentate agregat cu excepția cazului icircn careprezentarea separată este necesară pentru icircnțelegerea efectelor tranzacțiilor cu părțileafiliate asupra situațiilor financiare ale entitățiiSUBSECȚIUNEA 3 Entități legate cu o autoritate guvernamentală486 O entitate raportoare este scutită de la aplicarea dispozițiilor de prezentare ainformațiilor de la pct 482 alin (1) icircn ceea ce privește tranzacțiile cu părțile legate șisoldurile scadente inclusiv angajamentele cua) un guvern care deține controlul sau controlul icircn comun sau exercită o influențăsemnificativă asupra entității raportoare șib) o altă entitate care este o parte legată deoarece același guvern deține controlul saucontrolul icircn comun sau exercită o influență semnificativă atacirct asupra entității raportoarecacirct și asupra celeilalte entități487 Dacă o entitate raportoare aplică derogarea de la pct 486 aceasta va trebui săprezinte următoarele informații referitoare la tranzacțiile și soldurile scadente aferente lacare se face referire la pct 486a) numele guvernului și natura relației sale cu entitatea raportoare (adică control controlcomun sau influență semnificativă)b) următoarele informații suficient de detaliat astfel icircncacirct să permită utilizatorilorsituațiilor financiare ale entității să icircnțeleagă efectul tranzacțiilor cu părțile legate asuprasituațiilor sale financiare(i)natura și valoarea fiecărei tranzacții semnificative icircn mod individual și(ii)indicatori calitativi sau cantitativi privind nivelul tranzacțiilor icircn cazul celorlaltetranzacții care sunt semnificative din punct de vedere colectiv și nu individual Tipurile detranzacții sunt cele menționate la pct 484488 Icircn utilizarea raționamentului său pentru a determina nivelul de detaliere ce va fiutilizat la prezentarea informațiilor icircn conformitate cu dispozițiile de la pct 487 lit b)entitatea raportoare va lua icircn considerare gradul de apropiere al relației cu partea afiliată șialți factori relevanți pentru stabilirea nivelului de importanță al tranzacției cum ar fi dacăaceasta estea) semnificativă din punctul de vedere al volumuluib) desfășurată icircn condiții care sunt icircn afara piețeic) icircn afara activităților zilnice normale ale unei entități cum ar fi cumpărarea și vacircnzareaactivitățilord) prezentată autorităților de reglementare sau de supravegheree) raportată conducerii superioaref) supusă aprobării acționarilorCAPITOLUL 7 Raportul administratorilor489 _(1) Consiliul de administrație elaborează pentru fiecare exercițiu financiar un raportdenumit icircn continuare raportul administratorilor care conține o prezentare fidelă adezvoltării și performanței activităților entității și a poziției sale precum și o descriere aprincipalelor riscuri și incertitudini cu care aceasta se confruntă
(2) Această prezentare este o analiză echilibrată și cuprinzătoare a dezvoltării șiperformanței activităților entității și a poziției sale corelată cu dimensiunea șicomplexitatea activităților490 Raportul administratorilor se aprobă de consiliul de administrație și se semnează icircnnumele acestuia de președintele consiliului491 _(1) Icircn măsura icircn care este necesar pentru a icircnțelege dezvoltarea performanța sau pozițiaentității analiza cuprinde indicatorishycheie de performanță financiari și atunci cacircnd estecazul nefinanciari relevanți pentru activitățile specifice inclusiv informații referitoare laaspecte de mediu și de personal Icircn prezentarea analizei raportul administratorilor conțineatunci cacircnd este cazul referiri și explicații suplimentare privind sumele raportate icircnsituațiile financiare anuale(2) Raportul administratorilor oferă de asemenea informații desprea) dezvoltarea previzibilă a entitățiib) activitățile din domeniul cercetării și dezvoltăriic) informații privind achizițiile propriilor acțiuni și anumeshy motivele achizițiilor efectuate icircn cursul exercițiului financiarshy numărul și valoarea nominală sau icircn absența acesteia echivalentul contabil al acțiunilorachiziționate și icircnstrăinate icircn cursul exercițiului financiar și proporția din capitalul subscrispe care acestea o reprezintăshy icircn cazul achiziției și icircnstrăinării cu titlu oneros contravaloarea acțiunilorshy numărul și valoarea nominală sau icircn absența acesteia echivalentul contabil al tuturoracțiunilor achiziționate și deținute de entitate și proporția din capitalul subscris pe careacestea o reprezintăd) existența de sucursale ale entitățiie) icircn ceea ce privește utilizarea de către entitate a instrumentelor financiare dacă suntsemnificative pentru evaluarea activelor sale a datoriilor a poziției financiare și a profituluisau pierderiishy obiectivele și politicile entității icircn materie de management al riscului financiar șishy expunerea entității la riscul de preț riscul de credit riscul de lichiditate și la risculfluxului de numerar492Microentitățile și entitățile mici nu sunt obligate să prezinte informațiile nefinanciareprevăzute la pct 491 alin (1)CAPITOLUL 8 Situații financiare anuale consolidate și rapoarteconsolidateSECȚIUNEA 81 Domeniul de aplicare al situațiilor financiare anualeconsolidate și al rapoartelor consolidate493 _(1) Icircn aplicarea prezentului capitol o societateshymamă și toate filialele sale sunt entitățicare trebuie consolidate icircn cazul icircn care societateashymamă este o entitate căreia i se aplicăprevederile prezentelor reglementări(2) Pentru fiecare grup de societăți trebuie identificate societateashymamă precum și datade la care aceasta dobacircndește controlul asupra filialelor(3) Entitățile obligate să icircntocmească situații financiare anuale consolidate și care au alessă aplice Reglementările contabile conforme cu Standardele internaționale de raportarefinanciară aplică icircn scopul icircntocmirii situațiilor financiare anuale consolidate prevederilereglementărilor respectiveSECȚIUNEA 82 Obligația de a icircntocmi situații financiare anuale consolidateSUBSECȚIUNEA 1494 _(1) Orice entitate trebuie să icircntocmească situații financiare anuale consolidate și un raportconsolidat al administratorilor dacă entitatea respectivă (societateashymamă)a) deține majoritatea drepturilor de vot ale acționarilor sau asociaților icircntrshyo altă entitatedenumită icircn continuare filialăb) este acționar sau asociat al unei filiale și are dreptul de a numi sau revoca majoritateamembrilor organelor de administrație conducere sau de supraveghere ale acelei filiale
c) este acționar sau asociat al unei filiale și are dreptul de a exercita o influență dominantăasupra acelei filiale icircn temeiul unui contract icircncheiat cu entitatea icircn cauză sau al uneiclauze din actul constitutiv sau statut dacă legislația aplicabilă filialei permite astfel decontracte sau clauzed) este acționar sau asociat al unei entități și majoritatea membrilor organelor deadministrație conducere sau de supraveghere ale entității icircn cauză (filială) care auicircndeplinit aceste funcții icircn cursul exercițiului financiar icircn cursul exercițiului financiarprecedent și pacircnă icircn momentul icircntocmirii situațiilor financiare anuale consolidate au fostnumiți doar ca rezultat al exercitării drepturilor sale de vot saue) este acționar sau asociat al unei entități și deține singură controlul asupra majoritățiidrepturilor de vot ale acționarilor sau asociaților acelei entități (filială) ca urmare a unuiacord icircncheiat cu alți acționari sau asociați ai acelei filiale(2) Prevederile alin (1) lit d) nu se aplică dacă o parte terță deține drepturile menționatela alin (1) lit a) b) sau c) icircn ceea ce privește entitatea respectivă495 Icircn afara cazurilor menționate la pct 494 orice entitate trebuie să icircntocmească situațiifinanciare anuale consolidate și un raport consolidat al administratorilor dacă entitatearespectivă (societateashymamă) deține puterea de a exercita sau exercită efectiv o influențădominantă sau controlul asupra unei alte entități (filială)496 Icircn aplicarea pct 494 alin (1) lit a) b) d) și e) drepturile de vot și drepturile denumire sau de revocare ale oricărei alte filiale precum și cele ale oricărei persoane careacționează icircn nume propriu dar icircn contul societățiishymamă sau al unei alte filiale se adaugăla cele ale societățiishymamăSUBSECȚIUNEA 2 Drepturi de vot potențiale497 Cacircnd există drepturi de vot potențiale partea de profit sau pierdere și modificărilecapitalurilor proprii alocate societățiishymamă și intereselor care nu controlează la icircntocmireasituațiilor financiare anuale consolidate se vor stabili numai pe baza participațiilor existenteicircn capitalurile proprii și nu reflectă posibila exercitare sau conversie a drepturilor de votpotențiale cu excepția cazului icircn care se aplică dispozițiile de la pct 498498 Icircn unele situații o entitate deține de fapt participații existente icircn capitalurile propriica urmare a unei tranzacții care icirci oferă entității la acel moment accesul la veniturileasociate unei participații icircn capitalurile proprii Icircn astfel de situații partea alocatăsocietățiishymamă și intereselor care nu controlează la icircntocmirea situațiilor financiare anualeconsolidate se va stabili prin luarea icircn considerare a unei posibile exercitări a acelordrepturi de vot potențiale care icirci oferă entității la acel moment accesul la venituri499 Icircn aplicarea pct 494 alin (1) lit a) b) d) și e) drepturile menționate la pct 496 sereduc cu drepturilea) aferente acțiunilor deținute icircn contul unei persoane care nu este nici societateashymamănicio filială a acesteia saub) aferente acțiunilor deținute drept garanție cu condiția ca drepturile icircn cauză să fieexercitate icircn conformitate cu instrucțiunile primite sauc) aferente acțiunilor deținute pentru acordarea unor icircmprumuturi ca parte a activitățilorobișnuite cu condiția ca drepturile de vot să fie exercitate icircn contul persoanei care oferăgaranția500 Pentru aplicarea prevederilor pct 494 alin (1) lit a) d) și e) totalul drepturilor devot ale acționarilor sau asociaților icircn filială trebuie redus cu drepturile de vot aferenteacțiunilor deținute de acea entitate de către o filială a acesteia sau de către o persoanăcare acționează icircn nume propriu dar icircn contul acelor entități501 _(1) Cu respectarea prevederilor pct 504 o societateshymamă și toate filialele sale trebuieconsolidate indiferent de locul unde sunt situate sediile sociale ale acelor filiale(2) Icircn aplicarea alin (1) orice filială a unei filiale se consideră filială a societățiishymamăcare este societateashymamă a entității care urmează să fie consolidatăSECȚIUNEA 83 Exceptări de la obligația de consolidare502 _(1) Grupurile mici și mijlocii sunt exceptate de la obligația de a icircntocmi situații financiareanuale consolidate și un raport consolidat al administratorilor cu excepția cazului icircn careuna dintre entitățile afiliate este o entitate de interes public
(2) Icircn scopul determinării criteriilor de mărime icircn funcție de care se stabilește obligația deconsolidare se procedează la icircnsumarea indicatorilor referitori la totalul activelor cifra deafaceri netă și numărul mediu de salariați aferenți fiecărei entități de consolidatdeterminați pe baza ultimelor situații financiare anuale ale acelor entități(3) Criteriile de mărime icircn funcție de care se stabilește obligația de consolidare sedetermină pe baza situațiilor financiare anuale ale societățiishymamă și ale filialelor sale503 _(1) Prin derogare de la prevederile pct 502 alin (1) o societateshymamă este scutită de laobligația elaborării situațiilor financiare anuale consolidate și a raportului consolidat aladministratorilor (societate scutită) atunci cacircnd ea icircnsăși este o filială inclusiv o entitatede interes public iar propria sa societateshymamă are sediul icircn Romacircnia icircn unul dintreurmătoarele două cazuri(la data 12shyianshy2016 punctul 503 alin (1) din capitolul 8 sectiunea 8^3 modificat de Art I punctul 29 dinOrdinul 41602015 )
a) societateashymamă a societății scutite deține toate acțiunile societății scutite Icircn acestsens nu se iau icircn considerare acțiunile la societatea scutită deținute de membrii organelorsale de administrație conducere sau de supraveghere icircn temeiul unei obligații legale sauprevăzute icircn actul constitutiv ori statut saub) societateashymamă a societății scutite deține 90 ori mai mult din acțiunile societățiiscutite iar restul acționarilor sau asociaților entității icircn cauză au aprobat scutirea(2) Scutirile prevăzute la alin (1) trebuie să icircndeplinească cumulativ următoarele condițiia) societatea scutită și cu respectarea prevederilor pct 504 toate filialele sale suntconsolidate icircn situațiile financiare ale unui grup mai mare de entități a cărui societateshymamă are sediul icircn Romacircniab) situațiile financiare anuale consolidate menționate la lit a) și raportul consolidat aladministratorilor ale grupului mai mare de entități sunt icircntocmite de societateashymamă agrupului icircn cauză icircn conformitate cu legislația naționalăc) notele explicative la situațiile financiare anuale ale societății scutite prezintă(i)denumirea și sediul social ale societățiishymamă care icircntocmește situațiile financiareanuale consolidate menționate la lit a) și(ii)scutirea de la obligația de a icircntocmi situații financiare anuale consolidate și un raportconsolidat al administratorilor(3) Scutirile prevăzute de prezentul punct nu se aplică dacă situațiile financiare anualeconsolidate sau raportul consolidat al administratorilor sunt necesarea) pentru informarea salariaților sau a reprezentanților acestora saub) la solicitarea unei autorități administrative sau judecătorești icircn scopuri proprii deinformare504 O entitate inclusiv o entitate de interes public poate fi exclusă din situațiilefinanciare anuale consolidate dacă este icircndeplinită cel puțin una dintre următoarelecondițiia) icircn cazurile extrem de rare icircn care informațiile necesare pentru icircntocmirea situațiilorfinanciare anuale consolidate icircn conformitate cu prezentele reglementări nu pot fi obținutefără cheltuieli disproporționate sau icircntacircrzieri nejustificateb) acțiunile sau părțile sociale ale entității icircn cauză sunt deținute exclusiv icircn vedereavacircnzării lor ulterioare sauc) restricții severe pe termen lung icircmpiedică icircn mod substanțial exercitarea de cătresocietateashymamă a drepturilor sale asupra activelor sau conducerii entității icircn cauză505 Cu respectarea prevederilor pct 50 pct 493 alin (1) și pct 502 alin (1) o societateshymamă inclusiv o entitate de interes public este scutită de obligația de a icircntocmi situațiifinanciare anuale consolidate dacăa) are numai filiale care sunt nesemnificative atacirct la nivel individual cacirct și la nivel colectivsaub) toate filialele sale pot fi excluse din consolidare icircn temeiul pct 504SECȚIUNEA 84 Icircntocmirea situațiilor financiare anuale consolidateSUBSECȚIUNEA 1506 Capitolele 2 Dispoziții și principii generale și 4 Bilanțul și contul de profit șipierdere se aplică icircn privința situațiilor financiare anuale consolidate ținacircnd cont de
ajustările esențiale care decurg din caracteristicile specifice ale situațiilor financiare anualeconsolidate comparativ cu situațiile financiare anuale individualeSUBSECȚIUNEA 2 Proceduri de consolidareSUBSECȚIUNEA 21 A Bilanț consolidat507 _(1) Activele și datoriile entităților incluse icircn consolidare se icircncorporează icircn totalitate icircnbilanțul consolidat(2) Icircn scopul icircntocmirii situațiilor financiare anuale consolidate se combină elementesimilare de active datorii și capitaluri proprii respectiv venituri și cheltuieli ale societățiishymamă cu cele ale filialelor508 _(1) Valorile contabile ale acțiunilor sau părților sociale icircn capitalul entităților incluse icircnconsolidare se compensează cu proporția pe care o reprezintă icircn capitalurile proprii aleacestor entități astfel compensarea se efectuează pe baza valorilor juste ale activelor șidatoriilor identificabile la data achiziției acțiunilor sau părților sociale ori icircn cazul icircn careachiziția are loc icircn două sau mai multe etape la data la care entitatea a devenit o filială(2) Ca urmare icircn vederea determinării fondului comercial sau a fondului comercial negativsocietateashymamă trebuie să evalueze activele identificabile dobacircndite și datoriile asumatela valorile lor juste de la data achiziției Această cerință se aplică și icircn cazul icircn careachiziția are loc icircn două sau mai multe etape(3) Icircn scopul compensării prevăzute la alin (1) se compensează (elimină) valoareacontabilă a investiției făcute de societateashymamă icircn fiecare filială cu partea societățiishymamă din capitalul propriu al fiecărei filiale(4) Icircn icircnțelesul prezentelor reglementări data achiziției reprezintă data la care controlulasupra activelor nete sau operațiunilor entității achiziționate este transferat efectiv cătredobacircnditor(5) Orice diferență rezultată din aplicarea alin (1) se prezintă ca fond comercial icircn bilanțulconsolidat(6) Metodele utilizate pentru calcularea valorii fondului comercial și orice modificărisemnificative ale acestei valori icircn raport cu exercițiul financiar precedent sunt prezentate icircnnotele explicative la situațiile financiare(7) Fondul comercial negativ se transferă icircn contul de profit și pierdere consolidat icircnconformitate cu prevederile pct 551509 _(1) Icircn cazul icircn care acțiunile sau părțile sociale icircn filialele incluse icircn consolidare suntdeținute de alte persoane decacirct filialele respective suma atribuibilă acelor acțiuni sau părțisociale trebuie prezentată separat icircn bilanțul consolidat la elementul Interese care nucontrolează(2) Interesele care nu controlează trebuie prezentate icircn bilanțul consolidat icircn capitalurileproprii separat de capitalurile proprii ale societățiishymamăSUBSECȚIUNEA 22 B Contul de profit și pierdere consolidat510 Veniturile și cheltuielile entităților incluse icircn consolidare trebuie icircncorporate icircntotalitate icircn contul de profit și pierdere consolidat511 _(1) Suma oricărui profit sau oricărei pierderi atribuibile acțiunilor sau părților socialemenționate la pct 509 alin (1) trebuie prezentată separat icircn contul de profit și pierdereconsolidat la elementul Profitul sau pierderea aferent(ă) intereselor care nu controlează(2) O entitate trebuie să atribuie profitul sau pierderea proprietarilor societățiishymamă șiintereselor care nu controlează chiar dacă aceasta are drept urmare un sold deficitar alintereselor care nu controleazăSUBSECȚIUNEA 3 Eliminare tranzacții dintre entitățile grupului512 _(1) Situațiile financiare anuale consolidate prezintă activele datoriile poziția financiară șiprofiturile sau pierderile entităților incluse icircn consolidare ca și cum acestea ar fi o singurăentitate Icircn special din situațiile financiare anuale consolidate se elimină următoarelea) datoriile și creanțele dintre entități inclusiv dividendele interneb) veniturile și cheltuielile aferente tranzacțiilor dintre entități și
c) profiturile și pierderile rezultate din operațiuni efectuate icircntre entități și care sunt incluseicircn valoarea contabilă a activelor(2) Pierderile icircn interiorul grupului pot indica o depreciere care impune recunoașterea icircnsituațiile financiare anuale consolidateSECȚIUNEA 85 Data situațiilor financiare anuale consolidate513 _(1) Situațiile financiare anuale consolidate se icircntocmesc la aceeași dată ca situațiilefinanciare anuale ale societățiishymamă(2) Situațiile financiare anuale consolidate pot fi icircntocmite la o altă dată pentru a ține contde data bilanțului celor mai multe sau celor mai importante dintre entitățile incluse icircnconsolidare cu condițiaa) ca acest fapt să fie prezentat și justificat icircn notele explicative la situațiile financiareanuale consolidateb) să fie luate icircn considerare sau prezentate evenimentele importante legate de activele șidatoriile de poziția financiară și de profitul sau pierderea entității incluse icircn consolidarecare au intervenit icircntre data bilanțului entității respective și data bilanțului consolidat șic) dacă data bilanțului unei entități precede sau este ulterioară datei bilanțului consolidatcu mai mult de 3 luni entitatea icircn cauză să fie consolidată pe baza unor situații financiareinterimare icircntocmite la data bilanțului consolidat514 _(1) Situațiile financiare ale societățiishymamă și ale filialelor sale utilizate la icircntocmireasituațiilor financiare anuale consolidate trebuie să aibă aceeași dată de raportare Cacircndfinalul perioadei de raportare pentru societateashymamă diferă de cel al unei filiale filiala vaicircntocmi icircn scopul consolidării informații financiare suplimentare pentru aceeași dată casituațiile financiare ale societățiishymamă pentru a permite societățiishymamă să consolidezeinformațiile financiare ale filialei cu excepția cazului icircn care este imposibil să se procedezeastfel(2) Dacă este imposibil să se procedeze astfel societateashymamă trebuie să consolidezeinformațiile financiare ale filialei utilizacircnd situațiile financiare cele mai recente ale filialeiajustate pentru efectele celor mai semnificative tranzacții sau evenimente care au loc icircntredata situațiilor financiare respective și data situațiilor financiare anuale consolidate Icircnorice caz diferența dintre data situațiilor financiare ale filialei și data situațiilor financiareanuale consolidate nu trebuie să fie mai mare de 3 luni iar durata perioadelor de raportareși orice diferență icircntre datele situațiilor financiare trebuie să fie aceleași de la o perioadă laalta515 _(1) Atunci cacircnd situațiile financiare ale unei entități străine sunt icircntocmite la o dată diferităde cea a entității raportoare entitatea străină icircntocmește deseori situații suplimentare laaceeași dată la care sunt icircntocmite situațiile financiare ale entității raportoare Cacircnd nu seface acest lucru se permite utilizarea unei date de raportare diferite cu condiția cadiferența să nu fie mai mare de 3 luni și modificările să fie făcute pentru efectele oricărortranzacții semnificative sau ale altor evenimente care au loc icircntre datele diferite Icircntrshyunastfel de caz activele și datoriile unei entități străine sunt convertite la cursul de schimbvalutar de la finalul perioadei de raportare a entității străine Ajustările sunt făcute pentruschimbările semnificative ale cursurilor de schimb valutar pacircnă la finalul perioadei deraportare a entității raportoare Aceeași abordare se utilizează atunci cacircnd se aplicămetoda punerii icircn echivalență pentru entitățile asociate și entitățile controlate icircn comun(2) Orice fond comercial apărut la achiziționarea unei entități străine și orice ajustări devaloare justă ale valorilor contabile ale activelor și datoriilor apărute la achiziționarearespectivei entități străine trebuie tratate ca active și datorii ale entității străine Astfel elesunt exprimate icircn moneda entității străine și convertite la cursul de icircnchidere516 Icircn cazul icircn care componența entităților incluse icircn consolidare sshya modificatsemnificativ icircn cursul exercițiului financiar situațiile financiare anuale consolidate cuprindinformații care să dea sens comparației dintre seturile succesive de situații financiareanuale consolidate Această obligație poate fi icircndeplinită prin icircntocmirea unui bilanțcomparativ ajustat și a unui cont de profit și pierdere comparativ ajustatSECȚIUNEA 86 Politici contabile și metode de evaluare
517 _(1) Activele și datoriile cuprinse icircn situațiile financiare anuale consolidate se evaluează prinmetode uniforme și icircn conformitate cu capitolul 2 Dispoziții și principii generale(2) Dacă un membru al grupului utilizează alte politici contabile decacirct cele adoptate icircnsituațiile financiare anuale consolidate pentru tranzacții și evenimente asemănătoare icircncircumstanțe similare la icircntocmirea situațiilor financiare anuale consolidate pentru aasigura conformitatea cu politicile contabile ale grupului trebuie făcute ajustări adecvate lasituațiile financiare ale acelui membru al grupului518 O entitate care icircntocmește situații financiare anuale consolidate aplică aceleașimetode de evaluare ca pentru propriile situații financiare anuale519 La icircntocmirea situațiilor financiare anuale consolidate se aplică de asemeneaprevederile subsecțiunii 342 Evaluarea la valoarea justă a instrumentelor financiare520 Dacă instrumentele financiare sunt evaluate la valoarea justă acest lucru esteprezentat și justificat icircn notele explicative la situațiile financiare anuale consolidate521 Dacă activele și datoriile cuprinse icircn situațiile financiare anuale consolidate au fostevaluate de entitățile incluse icircn consolidare prin metode diferite de cele utilizate icircn scopulconsolidării aceste active și datorii se evaluează din nou conform metodelor utilizatepentru consolidare Icircn cazuri excepționale sunt permise derogări de la această cerințăOrice astfel de derogări se prezintă și se justifică icircn notele explicative la situațiile financiareanuale consolidate522 Dacă activele cuprinse icircn situațiile financiare anuale consolidate au făcut obiectul unorajustări de valoare exclusiv icircn scop fiscal acestea se icircncorporează icircn situațiile financiareanuale consolidate doar după eliminarea ajustărilor respectiveSECȚIUNEA 87 Entități asociate și entități controlate icircn comun523 _(1) Dacă o entitate inclusă icircn consolidare are entități asociate sau entități controlate icircncomun acestea sunt prezentate ca element separat icircn bilanțul consolidat la elementulTitluri puse icircn echivalență aplicacircndushyse metoda punerii icircn echivalență(2) Metoda punerii icircn echivalență este o metodă de contabilizare prin care investiția esteinițial recunoscută la cost și ajustată ulterior icircn funcție de modificările postshyachiziționare icircncota investitorului din activele nete ale entității icircn care a investit Profitul sau pierdereainvestitorului include cota sa din profitul sau pierderea entității icircn care a investit(3) Controlul comun reprezintă controlul partajat asupra unei entități convenit princontract care există numai atunci cacircnd deciziile legate de activitățile relevante necesităconsimțămacircntul unanim al părților care dețin controlul comun(4) Dacă o investiție icircntrshyo entitate asociată devine o investiție icircntrshyo entitate controlată icircncomun iar o investiție icircntrshyo entitate controlată icircn comun devine o investiție icircntrshyo entitateasociată atunci entitatea continuă să aplice metoda punerii icircn echivalențăSECȚIUNEA 88 Dispoziții tranzitorii shy trecerea de la metoda consolidăriiproporționale la metoda punerii icircn echivalență524 Atunci cacircnd la data aplicării pentru prima dată a prezentelor reglementări pentruentitățile controlate icircn comun se impune trecerea de la metoda consolidării proporționale lametoda punerii icircn echivalență investiția deținută icircn entitatea controlată icircn comun seprezintă icircn situațiile financiare anuale consolidate conform noii metode inclusiv pentruperioada anterioară celei de raportare Acea investiție inițială trebuie să fie evaluată caagregat al valorilor contabile ale activelor și datoriilor pe care entitatea leshya consolidatanterior proporțional inclusiv orice fond comercial generat prin achiziție525 _(1) Dacă prin agregarea tuturor activelor și datoriilor consolidate anterior proporționalrezultă active nete negative o entitate trebuie să evalueze dacă are obligații legale sauimplicite aferente activelor nete negative și icircn caz afirmativ entitatea trebuie sărecunoască datoria corespunzătoare Dacă entitatea concluzionează că nu are obligațiilegale sau implicite aferente activelor nete negative aceasta nu trebuie să recunoascădatoria corespunzătoare ci recunoaște suma corespunzătoare diferenței respective peseama rezultatului reportat (contul 1176 Rezultatul reportat provenit din trecerea laaplicarea reglementărilor contabile conforme cu directivele europene)
(2) Entitatea trebuie să prezinte acest fapt icircn notele explicative la situațiile financiareanuale consolidate icircmpreună cu partea sa din pierderile nerecunoscute din entitățilecontrolate icircn comun cumulat pacircnă la data la care aplică pentru prima dată prezentelereglementări526 O entitate trebuie să prezinte o defalcare a activelor și a datoriilor care au fostagregate icircntrshyun singur element corespunzător soldului investiției la icircnceputul perioadeianterioare celei de raportare Prezentarea respectivă de informații trebuie să fie icircntocmităicircntrshyo manieră agregată pentru toate entitățile controlate icircn comun pentru care o entitateaplică dispozițiile tranzitorii de la prezenta secțiuneSECȚIUNEA 89 Exercitarea influenței semnificative527 Influența semnificativă este capacitatea de a participa la luarea deciziilor privindpoliticile financiare și de exploatare ale entității icircn care sshya investit fără a exercita uncontrol asupra politicilor respective528 Dacă o entitate deține direct sau indirect (de exemplu prin filiale) 20 sau mai multdin drepturile de vot ale entității icircn care a investit se presupune că aceasta exercită oinfluență semnificativă cu excepția cazului icircn care se poate demonstra clar că nu este așaDimpotrivă dacă investitorul deține direct sau indirect (de exemplu prin filiale) mai puținde 20 din drepturile de vot ale entității icircn care a investit se presupune că acesta nuexercită o influență semnificativă cu excepția cazului icircn care o astfel de influență poate ficlar demonstrată O participație substanțială sau majoritară a unui alt investitor nu excludeneapărat posibilitatea ca o entitate să exercite o influență semnificativă529 Existența influenței semnificative exercitate de o entitate este de obicei reflectatăprin unul sau mai multe dintre următoarele moduria) reprezentarea icircn consiliul de administrație sau icircn organul de conducere echivalent alentității icircn care sshya investitb) participarea la procesul de elaborare a politicilor inclusiv participarea la luarea deciziilorcu privire la dividende și alte distribuiric) tranzacții semnificative icircntre entitate și entitatea icircn care aceasta a investitd) interschimbarea personalului de conducere saue) furnizarea de informații tehnice esențiale530 _(1) Atunci cacircnd se evaluează măsura icircn care o entitate exercită sau nu o influențăsemnificativă sunt luate icircn considerare existența și efectul drepturilor de vot potențialecare sunt actualmente exercitabile sau convertibile inclusiv drepturile de vot potențialedeținute de alte entități Drepturile de vot potențiale nu sunt actualmente exercitabile sauconvertibile dacă de exemplu nu pot fi exercitate sau convertite pacircnă la o dată viitoaresau pacircnă la producerea unui eveniment viitor(2) Atunci cacircnd se evaluează măsura icircn care drepturile de vot potențiale contribuie laexercitarea unei influențe semnificative entitatea examinează toate faptele șicircumstanțele (inclusiv termenii exercitării drepturilor de vot potențiale precum și alteangajamente contractuale analizate fie individual fie icircn combinație) care afecteazădrepturile potențiale cu excepția intențiilor conducerii și a capacității financiare de aexercita sau de a converti aceste drepturi potențiale531 O entitate icircși pierde influența semnificativă asupra unei entități icircn care sshya investitatunci cacircnd icircși pierde puterea de a participa la deciziile privind politicile financiare și deexploatare ale entității icircn care sshya investit Pierderea influenței semnificative poate săcoincidă sau nu cu o modificare a nivelurilor absolute sau relative de proprietate532 _(1) Atunci cacircnd metoda punerii icircn echivalență se aplică pentru prima dată unei entitățiasociate respectiva entitate asociată se prezintă icircn bilanțul consolidat la valoareacorespunzătoare proporției de capitaluri proprii ale entității asociate reprezentate deinteresul de participare icircn acea entitate asociată Diferența dintre această sumă și valoareacontabilă calculată icircn conformitate cu regulile de evaluare prevăzute la capitolele 2Dispoziții și principii generale și 4 Bilanțul și contul de profit și pierdere se prezintăseparat icircn bilanțul consolidat sau icircn notele explicative la situațiile financiare anualeconsolidate Această diferență se calculează la data la care metoda icircn cauză este aplicatăpentru prima dată
(2) Aplicarea prevederilor alin (1) se prezintă icircn notele explicative la situațiile financiareanuale consolidate(3) Diferența menționată la alin (1) se calculează la data achiziționării acțiunilor saupărților sociale sau dacă acestea au fost achiziționate icircn două sau mai multe etape la datala care entitatea a devenit o entitate asociatăSECȚIUNEA 810 Exercitarea controlului comun533 Controlul comun există numai atunci cacircnd este necesar consimțămacircntul unanim alpărților care controlează icircn mod colectiv entitatea pentru a decide cu privire la activitățilerelevante Pentru a evalua dacă entitatea este controlată icircn comun de toate părțile sau deun grup al părților sau este controlată numai de una dintre părți poate fi necesarăaplicarea raționamentului534 Uneori prin angajamentul contractual se solicită un procentaj minim de drepturi devot pentru a se lua decizii privind activitățile relevante ale entității icircn care sshya investitAtunci cacircnd acel procentaj minim de drepturi de vot se poate obține prin mai multecombinații de părți trebuie să se prevadă care dintre părți (sau care combinație de părți)trebuie să fie unanim de acord cu deciziile privind activitățile relevante ale entitățiicontrolate icircn comun și ca urmare exercită controlul comun asupra acesteia535 Cerința cu privire la acordul unanim icircnseamnă că orice parte care deține controlul icircncomun asupra entității icircn care sshya investit poate icircmpiedica oricare dintre celelalte părți sauun grup al părților să ia decizii unilaterale (cu privire la activitățile relevante) fărăconsimțămacircntul săuSECȚIUNEA 811 Metoda punerii icircn echivalență pentru entitățile asociate șientitățile controlate icircn comunSUBSECȚIUNEA 1536 _(1) Partea unui grup icircntrshyo entitate asociată sau icircntrshyo entitate controlată icircn comun estedată de suma pachetelor de acțiuni deținute de societateashymamă și de filialele sale icircnrespectiva entitate asociată sau entitate controlată icircn comun(2) Atunci cacircnd o entitate asociată sau o entitate controlată icircn comun are filiale entitățiasociate sau entități controlate icircn comun profitul sau pierderea precum și activele neteluate icircn considerare la aplicarea metodei punerii icircn echivalență sunt cele recunoscute icircnsituațiile financiare ale entității asociate sau ale entității controlate icircn comun (inclusiv cotadin profitul sau pierderea entității asociate sau a entității controlate icircn comun și din activelenete ale entităților sale asociate și ale entităților controlate icircn comun) după efectuareaajustărilor necesare pentru a se putea aplica politicile contabile uniforme537 _(1) Situațiile financiare ale entității cuprinse icircn consolidare trebuie icircntocmite utilizacircndpolitici contabile uniforme pentru tranzacții și evenimente asemănătoare care au loc icircncircumstanțe similare(2) Dacă o entitate asociată sau o entitate controlată icircn comun utilizează politici contabilediferite față de cele ale entității raportoare pentru tranzacții și evenimente asemănătoarecare au loc icircn circumstanțe similare trebuie realizate ajustări astfel icircncacirct politicile contabileale entității asociate sau ale entității controlate icircn comun să fie conforme cu cele aleentității raportoare atunci cacircnd aceasta folosește situațiile financiare ale entității asociatesau ale entității controlate icircn comun la aplicarea metodei punerii icircn echivalență538 Dacă activele sau datoriile unei entități asociate au fost evaluate prin alte metodedecacirct cele utilizate pentru consolidare icircn conformitate cu pct 518 și 519 icircn scopuldeterminării diferenței menționate la pct 532 acestea sunt evaluate din nou prinmetodele utilizate pentru consolidare539 Valoarea corespunzătoare proporției din capitalurile proprii ale entității asociatemenționate la pct 532 alin (1) se majorează sau se reduce cu valoarea oricărei variațiicare a avut loc icircn cursul exercițiului financiar icircn proporția capitalurilor proprii ale entitățiiasociate reprezentată de interesul de participare respectiv aceasta se reduce cu valoareadividendelor corespunzătoare interesului de participare respectiv540 _(1) Atunci cacircnd există drepturi de vot potențiale interesul unei entități icircntrshyo entitateasociată sau o entitate controlată icircn comun este stabilit icircn exclusivitate pe baza
participațiilor icircn capitalurile proprii existente și nu reflectă posibila exercitare sau conversiea drepturilor de vot potențiale(2) Icircn scopul consolidării se realizează ajustări adecvate ale cotei entității din profitul saupierderea entității asociate sau a entității controlate icircn comun după achiziție pentru a luaicircn considerare pierderile din deprecierea unor active(3) Prevederile pct 538 și 539 se aplică și icircn cazul entităților controlate icircn comunSUBSECȚIUNEA 2 Situații financiare anuale folosite pentru aplicarea metodeipunerii icircn echivalență541 _(1) Cele mai recente situații financiare disponibile ale entității asociate sau ale entitățiicontrolate icircn comun sunt folosite de entitatea raportoare la aplicarea metodei punerii icircnechivalență Cacircnd finalul perioadei de raportare a entității este diferit față de cel al entitățiiasociate sau al entității controlate icircn comun entitatea asociată sau entitatea controlată icircncomun icircntocmește pentru uzul entității care deține participația situații financiare laaceeași dată de raportare ca cea a situațiilor financiare individuale ale entității raportoarecu excepția cazului icircn care este imposibil să se procedeze astfel(2) Atunci cacircnd icircn conformitate cu alin (1) situațiile financiare ale unei entități asociatesau ale unei entități controlate icircn comun folosite la aplicarea metodei punerii icircnechivalență sunt icircntocmite pentru o dată diferită de cea folosită de entitate trebuierealizate ajustări pentru a lua icircn considerare efectele tranzacțiilor sau ale evenimentelorsemnificative care au avut loc icircntre această dată și data situațiilor financiare ale entitățiiIcircn orice caz diferența dintre finalul perioadei de raportare a entității asociate sau a entitățiicontrolate icircn comun și cel al perioadei de raportare a entității nu trebuie să fie mai mare detrei luni Durata perioadelor de raportare și orice diferență dintre finalurile perioadelor deraportare vor fi aceleași de la o perioadă la alta542 Icircn măsura icircn care diferența pozitivă menționată la pct 532 alin (1) nu poate fi inclusăicircntrshyo categorie a elementelor de activ sau pasiv aceasta este tratată icircn conformitate curegulile aplicabile elementului fond comercial prevăzute la pct 132 141 alin (4) 142181 și 508 alin (5) din reglementări543 _(1) Partea de profit sau pierdere a entităților asociate și entităților controlate icircn comunatribuibilă interesului de participare icircn aceste entități este prezentată separat icircn contul deprofit și pierdere consolidat la elementul Profitul sau pierderea exercițiului financiaraferent(ă) entităților asociate și entităților controlate icircn comun(2) Dacă o entitate asociată sau o entitate controlată are icircn circulație acțiuni preferențialecumulative care sunt deținute de alte părți decacirct entitatea și sunt clasificate dreptcapitaluri proprii atunci entitatea icircși calculează cota din profit sau pierdere după ajustareaefectuată pentru a lua icircn considerare dividendele aferente unor asemenea acțiuniindiferent dacă dividendele au fost sau nu declarate544 _(1) Dacă cota unei entități din pierderile unei entități asociate sau a unei entități controlateicircn comun este egală sau mai mare decacirct participația acesteia icircn entitatea asociată sauentitatea controlată icircn comun atunci entitatea icircntrerupe recunoașterea cotei sale dinpierderile viitoare Participația icircntrshyo entitate asociată sau icircntrshyo entitate controlată icircncomun este valoarea contabilă a investiției icircn entitatea asociată sau icircn entitatea controlatăicircn comun stabilită prin folosirea metodei punerii icircn echivalență precum și orice interese petermen lung care icircn fond fac parte din investiția netă a entității icircn respectiva entitateasociată sau entitate controlată icircn comun De exemplu un element pentru care decontareanu este planificată și nici probabilă icircntrshyun viitor apropiat este icircn fond o extindere ainvestiției entității icircn entitatea asociată sau icircn entitatea controlată icircn comun Astfel deelemente pot să includă acțiuni preferențiale creanțe sau icircmprumuturi pe termen lung icircnsănu includ creanțe comerciale datorii comerciale sau orice creanță pe termen lung pentrucare există garanții reale adecvate cum ar fi icircmprumuturile garantate Pierderilerecunoscute prin metoda punerii icircn echivalență care depășesc investiția entității icircn acțiuniordinare se impută celorlalte componente ale interesului entității icircntrshyo entitate asociatăsau icircntrshyo entitate controlată icircn comun icircn ordinea inversă a vechimii lor (adică prioritateala lichidare)
(2) După ce participația entității este redusă la zero se contabilizează pierderilesuplimentare și se recunoaște o datorie doar icircn măsura icircn care entitatea a suportat obligațiilegale sau implicite ori a efectuat plăți icircn numele entității asociate sau al entității controlateicircn comun Dacă entitatea asociată sau entitatea controlată icircn comun raportează ulteriorprofituri entitatea reia recunoașterea cotei sale din aceste profituri doar după ce cota sadin profituri este egală cu cota din pierderi nerecunoscutăSUBSECȚIUNEA 3 Pierderi din depreciere545 _(1) După aplicarea metodei punerii icircn echivalență inclusiv recunoașterea pierderilorentității asociate sau ale entității controlate icircn comun icircn conformitate cu pct 544 alin (1)entitatea stabilește dacă este necesar să se recunoască vreo pierdere suplimentară dindepreciere cu privire la investiția sa netă icircn entitatea asociată sau icircn entitatea controlată icircncomun(2) Deoarece fondul comercial care face parte din valoarea contabilă a investiției icircnentitatea asociată sau icircn entitatea controlată icircn comun nu este recunoscut separat el nueste testat separat pentru depreciere Icircn schimb valoarea contabilă totală a investițieieste testată pentru depreciere drept activ unic ori de cacircte ori există indicii că investițiapoate fi depreciată O pierdere din depreciere recunoscută icircn aceste circumstanțe nu sealocă niciunui activ inclusiv fondul comercial care face parte din valoarea contabilă ainvestiției icircn entitatea asociată sau icircn entitatea controlată icircn comun Icircn mod corespunzătororice reluare a respectivei pierderi din depreciere este recunoscută icircn măsura icircn carevaloarea recuperabilă a investiției crește ulterior546 Eliminările prevăzute la pct 512 alin (1) se efectuează icircn măsura icircn care elementelesunt cunoscute sau accesibile547 Dacă o entitate asociată icircntocmește situații financiare anuale consolidate pct 523alin (1) 532 538 539 542 543 alin (1) și 546 se aplică capitalurilor proprii prezentate icircnrespectivele situații financiare anuale consolidate548 Se poate renunța la aplicarea prevederilor referitoare la metoda punerii icircn echivalențădacă interesul de participare icircn capitalul entității asociate sau al entității controlate icircncomun nu este semnificativSECȚIUNEA 812 Conversia la cursul de icircnchidere și alte aspecte privindfondul comercial549 _(1) Situațiile financiare anuale ale societăților nerezidente sunt convertite după metodacursului de icircnchidereAceastă metodă presupunea) icircn bilanțshy exprimarea elementelor din bilanț cu excepția capitalurilor proprii la cursul de icircnchidereshy exprimarea capitalurilor proprii la cursul istoricshy icircnscrierea ca element distinct al capitalurilor proprii a unei diferențe din conversie (ct107 Diferențe de curs valutar din conversie) ce corespunde diferenței dintre capitalurileproprii la cursul de icircnchidere și capitalurile proprii la cursul istoric precum și diferențeidintre rezultatul determinat icircn funcție de cursul mediu sau cursul de schimb de la datatranzacțiilor și rezultatul la cursul de icircnchidereDiferența din conversie icircnscrisă icircn bilanțul consolidat este repartizată icircntre societateashymamă și interesele care nu controleazăb) icircn contul de profit și pierdere shy exprimarea veniturilor și a cheltuielilor la cursul mediuCacircnd acesta fluctuează semnificativ veniturile și cheltuielile vor fi exprimate la cursurile deschimb de la data tranzacțiilor(2) Cursul de icircnchidere este cursul de schimb de la data icircntocmirii bilanțului550 Durata de amortizare a fondului comercial pozitiv se determină de la data achizițieiacțiunilor sau icircn cazul icircn care achiziția are loc icircn două sau mai multe etape la data la careentitatea a devenit o filială551 _(1) O valoare prezentată ca un element separat și care corespunde unui fond comercialnegativ poate fi transferată icircn contul de profit și pierdere consolidat numai
a) dacă această diferență corespunde previziunii la data achiziției a unor rezultateviitoare nefavorabile ale entității icircn cauză sau previziunii unor costuri pe care entitatearespectivă urmează să le efectueze icircn măsura icircn care o asemenea previziune sematerializează saub) icircn măsura icircn care diferența corespunde unui cacircștig realizat(2) Icircn vederea recunoașterii fondului comercial negativ o entitate trebuie să se asigure cănu au fost supraevaluate activele identificabile achiziționate și nu au fost omise sausubevaluate datoriile(3) Icircn măsura icircn care fondul comercial negativ se raportează la pierderi și cheltuieliviitoare așteptate ce sunt identificate icircn planul pentru achiziție al achizitorului și pot fimăsurate credibil dar care nu reprezintă datorii identificabile la data achiziției acea partea fondului comercial negativ trebuie recunoscută ca venit icircn contul de profit și pierdereatunci cacircnd sunt recunoscute aceste pierderi și cheltuieli viitoare(4) Icircn măsura icircn care fondul comercial negativ nu se raportează la pierderi și cheltuieliviitoare așteptate și care pot fi măsurate icircn mod credibil la data achiziției acest fondcomercial negativ trebuie recunoscut ca venit icircn contul de profit și pierdere după cumurmeazăa) valoarea fondului comercial negativ ce nu depășește valorile juste ale activelornemonetare identificabile achiziționate trebuie recunoscută ca venit atunci cacircnd beneficiileeconomice viitoare cuprinse icircn activele identificabile amortizabile achiziționate suntconsumate deci deshya lungul perioadei de viață utilă rămasă a acelor active șib) valoarea fondului comercial negativ icircn exces față de valorile juste ale activelornemonetare identificabile achiziționate trebuie recunoscută imediat ca venitSECȚIUNEA 813 Notele explicative la situațiile financiare anualeconsolidate552 Notele explicative la situațiile financiare anuale consolidate prezintă informațiilecerute conform pct 468 469 471 și 472 pe lacircngă orice alte informații cerute conform altorprevederi ale prezentelor reglementări icircntrshyun mod care să faciliteze evaluarea pozițieifinanciare a entităților incluse icircn consolidare luate icircn ansamblu ținacircnd cont de ajustărileesențiale care decurg din caracteristicile specifice ale situațiilor financiare anualeconsolidate comparativ cu situațiile financiare anuale individuale inclusiv icircn următoarelecazuria) la prezentarea tranzacțiilor icircntre părți legate nu se includ tranzacțiile icircntre părți legateincluse icircn consolidare care sunt eliminate cu ocazia consolidării șib) la prezentarea indemnizațiilor și a avansurilor și creditelor acordate membrilor organelorde administrație de conducere și de supraveghere se prezintă numai sumele acordatemembrilor organelor respective ale societățiishymamă de către societateashymamă și defilialele sale553 _(1) Pe lacircngă informațiile prevăzute la pct 552 notele explicative la situațiile financiareanuale consolidate conțin următoarele informații cu privire la entitățile incluse icircnconsolidarea) denumirile și sediile sociale ale entităților respectiveb) proporția de capital deținută icircn entitățile respective altele decacirct societateashymamă decătre entitățile incluse icircn consolidare sau de către persoanele care acționează icircn numepropriu dar icircn contul acestor entități șic) informații privind condițiile menționate la pct 494 și 495 icircn urma aplicării pct 496 499și 500 pe baza cărora a fost efectuată consolidarea Această mențiune poate fi icircnsă omisăicircn cazul icircn care consolidarea a fost efectuată icircn temeiul pct 494 alin (1) lit a) iarproporția de capital este egală cu proporția de drepturi de vot deținute(2) Informațiile prevăzute la alin (1) sunt furnizate icircn ceea ce privește entitățile exclusedin consolidare pe motiv că nu prezintă interes conform pct 59 și 505 și se furnizeazăexplicații cu privire la excluderea entităților menționate la pct 504(3) Notele explicative la situațiile financiare anuale consolidate conțin de asemeneaurmătoarele informațiia) denumirile și sediile sociale ale entităților asociate respectiv controlate icircn comunincluse icircn consolidare icircn icircnțelesul pct 523 alin (1) și proporția de capital al acestora
deținută de entitățile incluse icircn consolidare sau de persoane care acționează icircn numepropriu dar icircn contul acestor entități șib) icircn ceea ce privește fiecare dintre entitățile altele decacirct cele prevăzute la alin (1) alin(2) și alin (3) lit a) icircn care entitățile incluse icircn consolidare dețin direct sau prinintermediul unor persoane care acționează icircn nume propriu dar icircn contul acestor entitățiun interes de participare(i)denumirea și sediul social al entităților respective(ii)proporția de capital deținută(iii)valoarea capitalurilor proprii precum și profitul sau pierderea entității respective pentruultimul exercițiu financiar pentru care au fost adoptate situații financiareSECȚIUNEA 814 Raportul consolidat al administratorilor554 Raportul consolidat al administratorilor cuprinde pe lacircngă informațiile prevăzute dealte dispoziții ale prezentelor reglementări cel puțin informațiile cerute conformprevederilor capitolului 7 Raportul administratorilor ținacircnd cont de ajustările esențialecare decurg din caracteristicile specifice ale unui raport consolidat al administratorilorcomparativ cu un raport al administratorilor icircntrshyun mod care să faciliteze evaluareapoziției entităților incluse icircn consolidare luate icircn ansamblu555 La prezentarea de detalii privind acțiunile sau părțile sociale proprii deținute raportulconsolidat al administratorilor indică numărul și valoarea nominală sau icircn absența uneivalori nominale echivalentul contabil al tuturor acțiunilor sau părților sociale ale societățiishymamă deținute de ea icircnsăși de filiale ale acesteia sau de o persoană care acționează icircnnume propriu dar icircn contul oricăreia dintre acele entități Aceste informații pot fiprezentate icircn notele explicative la situațiile financiare anuale consolidate556 Atunci cacircnd se solicită un raport consolidat al administratorilor pe lacircngă raportuladministratorilor cele două rapoarte pot fi prezentate sub forma unui singur raport Icircnacest caz auditorul trebuie să verifice atacirct situațiile financiare anuale individuale cacirct șisituațiile financiare anuale consolidate prin raportare la acel unic raport consolidat aladministratorilor(la data 12shyianshy2016 punctul 556 din capitolul 8 sectiunea 8^14 modificat de Art I punctul 30 din Ordinul41602015 )
CAPITOLUL 9 Aprobarea semnarea și publicarea situațiilor financiareanualeSUBCAPITOLUL 1557 _(1) Situațiile financiare anuale se icircntocmesc și se publică potrivit legii icircn monedanațională(2) Situațiile financiare anuale sunt semnate de persoanele icircn drept cuprinzacircndshy numele și prenumele persoanei care leshya icircntocmit icircnscrise icircn clarshy calitatea acesteia (director economic contabilshyșef sau altă persoană desemnată prindecizie scrisă de administrator persoană autorizată potrivit legii membră a CorpuluiExperților Contabili și Contabililor Autorizați din Romacircnia)shy numărul de icircnregistrare icircn organismul profesional dacă este cazulSUBCAPITOLUL 2SECȚIUNEA 91 Obligația generală de publicare558 Situațiile financiare anuale aprobate corespunzător și raportul administratoriloricircmpreună cu opinia auditorului statutar sau a firmei de audit menționată la secțiunea 101Cerințe generale privind auditul din prezentele reglementări respectiv raportul cenzorilordupă caz se publică icircn conformitate cu legislația icircn vigoare559 Trebuie să fie posibilă obținerea la cerere a unor copii ale situațiilor financiare Prețulunei astfel de copii nu poate depăși costul său administrativ560 Prevederile pct 558 se aplică și icircn ceea ce privește situațiile financiare anualeconsolidate și rapoartele consolidate ale administratorilorSECȚIUNEA 92 Alte cerințe icircn materie de publicare561 _(1) Dacă se publică icircn icircntregime situațiile financiare anuale și raportul administratorilorsunt reproduse cu forma și conținutul pe baza cărora auditorul statutar sau firma de audit
șishya icircntocmit opinia Acestea sunt icircnsoțite de textul complet al raportului de audit(2) Dacă situațiile financiare anuale nu se publică icircn icircntregime versiunea prescurtată aacestora care nu este icircnsoțită de raportul de audita)menționează faptul că versiunea publicată este prescurtatăb) face trimitere la registrul la care au fost depuse potrivit legii sau dacă acestea nu aufost icircncă depuse menționează acest lucruc)menționează dacă auditorul statutar sau firma de audit a emis o opinie de audit fărărezerve cu rezerve ori contrară sau dacă auditorul statutar sau firma de audit nu a fost icircnmăsură să emită o opinie de auditd)menționează dacă raportul de audit face referire la aspecte asupra cărora auditorulstatutar sau firma de audit a atras atenția prin evidențiere fără ca opinia de audit să fie curezerveSECȚIUNEA 93 Responsabilitatea și răspunderea pentru icircntocmirea șipublicarea situațiilor financiare anuale și a raportului administratorilor562 _(1) Membrii organelor de administrație de conducere și de supraveghere ale unei entitățicare acționează icircn limitele competențelor conferite de legislația națională auresponsabilitatea colectivă de a asigura faptul că situațiile financiare anuale individuale șiraportul administratorilor respectiv situațiile financiare anuale consolidate și rapoarteleconsolidate ale administratorilor sunt icircntocmite și se publică icircn conformitate cu cerințeleprezentelor reglementări(2) Icircncălcarea responsabilităților menționate la alin (1) se sancționează potrivit Legiicontabilității nr 321991 republicată cu modificările și completările ulterioareCAPITOLUL 10 AuditulSECȚIUNEA 101 Cerințe generale privind auditul563 _(1) Situațiile financiare anuale ale entităților mijlocii și mari precum și alesocietățilorcompaniilor naționale societăților cu capital integral sau majoritar de stat șiregiilor autonome sunt auditate de unul sau mai mulți auditori statutari sau firme de audit(2) Sunt supuse de asemenea auditului entitățile care la data bilanțului depășesclimitele a cel puțin două dintre următoarele trei criteriia) totalul activelor 16000000 lei (echivalentul a 3650000 de euro)b) cifra de afaceri netă 32000000 lei (echivalentul a 7300000 de euro)c) numărul mediu de salariați icircn cursul exercițiului financiar 50Obligația de auditare pentru entitățile prevăzute la prezentul alineat se aplică atunci cacircndacestea depășesc limitele respective icircn două exerciții financiare consecutive Deasemenea entitățile respective sunt scutite de la obligația de auditare a situațiilorfinanciare anuale dacă limitele a două dintre cele trei criterii menționate nu sunt depășite icircndouă exerciții financiare consecutive(la data 12shyianshy2016 punctul 563 alin (2) din capitolul 10 sectiunea 10^1 modificat de Art I punctul 31 dinOrdinul 41602015 )
(3) Situațiile financiare anuale ale entităților mici și microentităților se verifică după cazde cenzori potrivit legii(4) Totodată auditorul (auditorii) statutar(i) sau firma (firmele) de audita) exprimă o opinie privind(i)consecvența raportului administratorilor cu situațiile financiare pentru același exercițiufinanciar și(ii)icircntocmirea raportului administratorilor icircn conformitate cu cerințele legale aplicabileb) declară dacă pe baza cunoașterii și a icircnțelegerii dobacircndite icircn cursul auditului cu privirela entitate și la mediul acesteia a(au) identificat informații eronate semnificativeprezentate icircn raportul administratorilor indicacircnd natura acestor informații eronate564 _(1) Prevederile pct 563 alin (1) referitoare la obligația auditării se aplică și situațiilorfinanciare anuale consolidate(11) Auditarea situațiilor financiare anuale individuale ale entităților cuprinse icircn consolidarese efectuează potrivit prevederilor pct 563
(la data 12shyianshy2016 punctul 564 alin (1) din capitolul 10 sectiunea 10^1 completat de Art I punctul 32din Ordinul 41602015 )
(2) Prevederile pct 563 alin (4) se aplică și situațiilor financiare anuale consolidate șirapoartelor consolidate ale administratorilorSECȚIUNEA 102 Raportul de audit565 _(1) Raportul de audit conținea) o introducere care identifică cel puțin situațiile financiare care fac obiectul audituluistatutar icircmpreună cu cadrul de raportare financiară care a fost aplicat la icircntocmireaacestorab) o descriere a domeniului de aplicare al auditului statutar care identifică cel puținstandardele de audit conform cărora a fost efectuat auditul statutarc) o opinie de audit care este fără rezerve cu rezerve sau contrară și care prezintă clarpunctul de vedere al auditorului statutar cu privire la următoarele(i)dacă situațiile financiare anuale oferă o imagine fidelă icircn conformitate cu cadrulrelevant de raportare financiară și(ii)după caz dacă situațiile financiare anuale sunt conforme cerințelor legale aplicabileDacă auditorul statutar nu este icircn măsură să emită o opinie de audit raportul menționeazăimposibilitatea emiterii unei astfel de opiniid) o mențiune privind aspectele asupra cărora auditorul statutar atrage atenția prinevidențiere fără ca opinia de audit să fie cu rezervee) opinia și declarația menționate la pct 563 alin (4)(2) Raportul de audit se semnează și se datează de către auditorul statutar Icircn cazul icircncare auditul statutar este efectuat de o firmă de audit raportul de audit poartă semnăturacel puțin a auditoruluiauditorilor statutar(i) care a(u) efectuat auditul icircn numele firmei deaudit(3) Raportul de audit privind situațiile financiare anuale consolidate trebuie să respectecerințele prevăzute la alin (1) și (2) Icircn cazul situațiilor financiare anuale consolidateatunci cacircnd raportează asupra consecvenței raportului administratorilor cu situațiilefinanciare așa cum se prevede la alin (1) lit e) auditorul statutar sau firma de audit areicircn vedere situațiile financiare anuale consolidate și raportul consolidat al administratorilorDacă situațiile financiare anuale ale societățiishymamă sunt prezentate icircn vederea aprobăriiodată cu situațiile financiare anuale consolidate iar societateashymamă are obligația deauditare cele două rapoarte de audit pot fi prezentate sub forma unui singur raportCAPITOLUL 11 Controlul intern566 _(1) Icircn icircnțelesul prezentelor reglementări controlul intern al entității vizează asigurareashy conformității cu legislația icircn vigoareshy aplicării deciziilor luate de conducerea entitățiishy bunei funcționări a activității interne a entitățiishy fiabilității informațiilor financiareshy eficacității operațiunilor entitățiishy utilizării eficiente a resurselorshy prevenirii și controlului riscurilor de a nu se atinge obiectivele fixate etcCa urmare procedurile de control intern au ca obiectivshy pe de o parte urmărirea icircnscrierii activității entității și a comportamentului personaluluiicircn cadrul definit de legislația aplicabilă valorile normele și regulile interne ale entitățiishy pe de altă parte verificarea dacă informațiile contabile financiare și de gestiunecomunicate reflectă corect activitatea și situația entității(2) Scopul controlului intern este să asigure coerența obiectivelor să identifice factoriishycheie de reușită și să comunice conducătorilor entității icircn timp real informațiile referitoarela performanțe și perspective Indiferent de natura sau mărimea entității eforturile depusepentru aplicarea unui control intern satisfăcător sunt legate de aplicarea unor bune practici567 Controlul intern se aplică pe tot parcursul operațiunilor desfășurate de entitate astfela) anterior realizării operațiunilor cu ocazia elaborării bugetului ceea ce va permiteulterior realizării operațiunilor controlul bugetar
b) icircn timpul operațiunilor de exemplu sub aspectul determinării procentului de realizarefizică a producției icircn curs de execuție sau a procentului de rebuturi icircnregistratec) după finalizarea operațiunilor caz icircn care verificarea este destinată de exemplu săanalizeze rentabilitatea operațiunilor și să constate existența conformității sau aeventualelor anomalii care trebuie corectate568 Icircn contextul situațiilor financiare anuale consolidate aria controlului intern contabil șifinanciar se referă la societățile cuprinse icircn consolidare569 Controlul intern cuprinde componente stracircns legate respectivshy o definire clară a responsabilităților resurse și proceduri adecvate modalități și sistemede informare instrumente și practici corespunzătoareshy difuzarea internă de informații pertinente fiabile a căror cunoaștere permite fiecăruia săicircși exercite responsabilitățileshy un sistem care urmărește pe de o parte analizarea principalelor riscuri identificabile icircnceea ce privește obiectivele entității și pe de altă parte asigurarea existenței de proceduride gestionare a acestor riscurishy activități corespunzătoare de control pentru fiecare proces concepute pentru a reduceriscurile susceptibile să afecteze realizarea obiectivelor entitățiishy o supraveghere permanentă a dispozitivului de control intern precum și o examinare afuncționării sale570 Activitățile de control fac parte integrantă din procesul de gestiune prin care entitateaurmărește atingerea obiectivelor propuse Controlul vizează aplicarea normelor șiprocedurilor de control intern la toate nivelurile ierarhice și funcționale aprobareautorizare verificare evaluarea performanțelor operaționale securizarea activelorsepararea funcțiilor571 Evaluarea controlului intern pleacă de la aspecte precumshy existența de ghiduri și manuale de procedurishy garantarea evoluției sistemului de control internshy asigurarea posibilității accesului la sistem pentru controlul externshy asigurarea posibilității confruntării descrierii teoretice cu realitatea572 _(1) Icircn cadrul unui mediu informatizat controlul intern pleacă de la aspecte precumshy existența unei strategii informatice formalizate elaborate cu implicarea conduceriioperaționaleshy implicarea conducerii și sensibilizarea sa față de riscurile crescute sau generate deinformaticăshy alocarea de resurse care demonstrează capacitatea sistemului informatic de ashyși atingeobiectiveleshy recrutarea de personal cu un nivel de competență adaptat tehnologiilor utilizate șiexistența unui plan de formare continuă care trebuie să permită o actualizare acunoștințelor(2) Elementele de risc specifice introduse de utilizarea informaticii se referă la evaluareaunor aspecte precumshy nivelul de dependență a entității de sistemul său informatic cu influență asupracontinuității exploatării atunci cacircnd dependența este prea mareshy nivelul de confidențialitate a informațiilor vehiculate de sistemshy obligația de respectare a dispozițiilor icircn vigoare referitoare la fiscalitate protecțiapersoanelor proprietatea intelectuală sau reglementări specifice anumitor sectoare deactivitate573 _(1) Icircn domeniul organizării generale trebuie să existeshy o documentare referitoare la principiile de contabilizare și control al operațiunilorshy circuite de informații vizacircnd exhaustivitatea operațiunilor o centralizare rapidă și oarmonizare a datelor contabile precum și controale asupra aplicării acestor circuiteshy un calendar al elaborării de informații contabile și financiare difuzate icircn cadrul grupuluinecesare pentru situațiile financiare ale societățiishymamă(2) Sunt necesare de asemeneashy identificarea cu claritate a persoanelor responsabile cu elaborarea informațiilor contabileși financiare publicate sau care participă la elaborarea situațiilor financiare
shy accesul fiecărui colaborator implicat icircn procesul elaborării de informații contabile șifinanciare la informațiile necesare controlului internshy instituirea unui mecanism prin care să se asigure efectuarea controalelorshy proceduri prin care să se verifice dacă controalele au fost efectuate să se identificeabaterile de la regulă și să se poată remedia dacă este necesarshy existența unui proces care urmărește identificarea resurselor necesare bunei funcționăria funcției contabileshy adaptarea necesarului de personal și a competențelor acestuia la mărimea șicomplexitatea operațiunilor ca și la evoluția nevoilor și constracircngerilor574 _(1) Controlul intern contabil și financiar al entității se aplică icircn vederea asigurării uneigestiuni contabile și a unei urmăriri financiare a activităților sale pentru a răspundeobiectivelor definite(2) Controlul intern contabil și financiar este un element major al controlului intern Elvizează ansamblul proceselor de obținere și comunicare a informației contabile și financiareși contribuie la realizarea unei informații fiabile și conforme exigențelor legaleCa și controlul intern icircn general el se sprijină pe un sistem cuprinzacircnd icircn specialelaborarea și aplicarea politicilor și procedurilor icircn domeniu inclusiv a sistemului desupraveghere și control(3) Controlul intern contabil și financiar vizează asigurareashy conformității informațiilor contabile și financiare publicate cu regulile aplicabile acestorashy aplicării instrucțiunilor elaborate de conducere icircn legătură cu aceste informațiishy protejării activelorshy prevenirii și detectării fraudelor și neregulilor contabile și financiareshy fiabilității informațiilor difuzate și utilizate la nivel intern icircn scop de control icircn măsura icircncare ele contribuie la elaborarea de informații contabile și financiare publicateshy fiabilității situațiilor financiare anuale publicate și a altor informații comunicate pieței575 Sub aspectul regulilor contabile trebuie avute icircn vedereshy existența unui manual de politici contabileshy existența unei proceduri de aplicare a acestui manualshy existența de controale prin care să se asigure respectarea manualuluishy cunoașterea evoluției legislației contabile și fiscaleshy efectuarea de controale specifice asupra punctelor sensibileshy identificarea și tratarea corespunzătoare a anomaliilorshy adaptarea programelor informatice la nevoile entitățiishy conformitatea cu regulile contabileshy asigurarea exactității și exhaustivității icircnregistrărilor contabileshy respectarea caracteristicilor calitative ale informațiilor cuprinse icircn situațiile financiareastfel icircncacirct să satisfacă nevoile utilizatorilorshy pregătirea informațiilor necesare consolidării grupuluishy definirea și distribuirea procedurilor de elaborare a situațiilor financiare anualeconsolidate către toate entitățile de consolidatCAPITOLUL 12 Dispoziții privind scutirile și restricțiile aplicabile scutirilorSECȚIUNEA 121 Scutiri pentru microentități576 _(1) Cu respectarea prevederilor alin (2) al prezentului punct microentitățile nu auobligația elaborării notelor explicative la situațiile financiare anuale prevăzute la pct 468 și469(2) Microentitățile prezintă informațiile prevăzute la pct 468 lit a) d) și e) și pct 491 alin(2) lit c)577 _(1) Microentitățile icircntocmesc bilanț prescurtat icircn formatul prevăzut la pct 451(2) Microentitățile icircntocmesc cont prescurtat de profit și pierdere care să prezinte separatshy cifra de afaceri netăshy alte veniturishy costul materiilor prime și al consumabilelorshy cheltuieli cu personalul
shy ajustări de valoareshy alte cheltuielishy impoziteshy profit sau pierdere578 Situațiile financiare anuale icircntocmite de microentități potrivit pct 576 și 577 oferăimaginea fidelă prevăzută la pct 24 și 25 Prevederile pct 26 nu se aplică icircn cazul acestorsituații financiare anualeSECȚIUNEA 122 Restricții referitoare la entitățile de interes public579 Cu excepția cazului icircn care se prevede expres icircn prezentele reglementărisimplificările și exceptările prevăzute de prezentele reglementări nu se aplică entităților deinteres public O entitate de interes public este considerată ca fiind din categoria entitățilormijlocii și mari indiferent de cifra de afaceri netă totalul activelor sau numărul său mediude salariați icircn cursul exercițiului financiarCAPITOLUL 13 Raportarea plăților efectuate către guverneSECȚIUNEA 131 Definiții referitoare la raportarea privind plățile cătreguverne580 _(1) Icircn icircnțelesul prezentului capitol se aplică următoarele definiții1 entitate activă icircn industria extractivă icircnseamnă o entitate care desfășoară activități ceimplică explorarea prospectarea descoperirea exploatarea și extracția zăcămintelor deminerale petrol gaze naturale sau alte materiale icircn cadrul activităților economiceenumerate icircn anexa I la Regulamentul (CE) nr 18932006 al Parlamentului European și alConsiliului din 20 decembrie 2006 de stabilire a Nomenclatorului statistic al activitățiloreconomice NACE a doua revizuire și de modificare a Regulamentului (CEE) nr 303790 alConsiliului precum și a anumitor regulamente CE privind domenii statistice specifice3 lasecțiunea B INDUSTRIA EXTRACTIVĂ ȘI EXPLOATAREA IcircN CARIERE diviziunile 05 Extracțiacărbunelui și lignitului 06 Extracția țițeiului și a gazelor naturale 07 Extracția minereurilormetalifere și 08 Alte activități din industria extractivă3JO L 393 30122006 p 12 entitate activă icircn sectorul exploatării pădurilor primare icircnseamnă o icircntreprindere caredesfășoară icircn pădurile primare activități prevăzute icircn Regulamentul (CE) nr 18932006respectiv secțiunea A shy AGRICULTURĂ SILVICULTURĂ ȘI PESCUIT diviziunea 02Silvicultură și exploatare forestieră grupa 022 Exploatare forestieră din anexa I la acestregulament3 guvern icircnseamnă orice autoritate națională regională sau locală a unui stat membru saua unei țări terțe Sunt incluse departamentele agențiile sau icircntreprinderile controlate deacea autoritate icircn sensul prevederilor secțiunii 82 Obligația de a icircntocmi situațiifinanciare anuale consolidate4 proiect icircnseamnă activități operaționale care sunt reglementate de un singur contractlicență locație concesiune sau alte acorduri juridice similare și care formează baza pentruo obligație de plată cu un guvern Cu toate acestea dacă mai multe astfel de acorduri suntinterconectate pe fond și formează baza pentru o obligație de plată cu un guvern acesteasunt considerate a fi un proiect5 plată icircnseamnă o sumă plătită fie icircn numerar fie icircn natură pentru activitățile menționatela pct 1 și 2 de următoarele tipuria) drepturi de producțieb) impozite percepute asupra venitului producției sau profiturilor societăților cu excepțiaimpozitelor percepute asupra consumului cum ar fi taxa pe valoarea adăugată impozitulpe venitul personal sau impozitul pe vacircnzăric) redevențed) dividendee) prime de semnare descoperire și producțief) taxe de licență taxe de icircnchiriere taxe de icircnregistrare și alte taxe aferente licențelorșisau concesiunilor șig) plăți pentru icircmbunătățiri aduse infrastructurii(2) Plățile menționate la alin (1) pct 5 sunt cele prevăzute de legislația icircn vigoareaplicabilă entității Plățile respective presupun transfer de beneficii economice incluzacircnd
fluxuri de trezorerie transferuri de bunuri sau prestări de servicii efectuate icircn cursulexercițiului financiar de raportare indiferent de perioada icircn care a fost icircnregistrată obligațiacorespunzătoare581 _(1) Pentru a determina dacă o entitate este activă sau un grup este activ icircn industriaextractivă sau icircn sectorul exploatării pădurilor primare definițiile respective se referă laclasificarea activităților economice pentru scopuri statistice prezentate icircn secțiunilerelevante ale Regulamentului (CE) nr 18932006(2) Se consideră de asemenea că o entitate care este parte a unei asocieri icircn participațiesau a unei entități controlate icircn comun este activă icircn industria extractivă sau icircn sectorulexploatării pădurilor primare dacă acea asociere icircn participație sau entitate controlată icircncomun se califică pentru clasificarea NACESECȚIUNEA 132 Entități obligate să raporteze plățile către guverne582 _(1) Entitățile mijlocii și mari indiferent de natura acționarilor precum șisocietățilecompaniile naționale societățile cu capital integral sau majoritar de stat șiregiile autonome active icircn industria extractivă sau icircn sectorul exploatării pădurilor primareau obligația de a icircntocmi și a publica anual un raport asupra plăților către guverne(2) Icircn cazul icircn care o entitate devine entitate icircncadrată icircn categoria entităților mijlocii șimari cerințele de raportare prevăzute de prezentul capitol se aplică dacă criteriile demărime prevăzute la pct 9 alin (4) sunt depășite două exerciții financiare consecutive(3) Cerințele de raportare prevăzute de prezentul capitol se aplică și icircn cazul icircn careentitatea este parte a unei asocieri icircn participație care icircși desfășoară activitatea icircnindustria extractivă sau icircn sectorul exploatării pădurilor primare Icircn acest caz plățilecuprinse icircn raportul asupra plăților efectuate către guverne se prezintă icircn proporțiacorespunzătoare participării sale la acea asociere icircn participație(4) Obligația menționată la alin (1) nu se aplică entităților care sunt filiale sau societățishymamă dacă sunt icircndeplinite cumulativ următoarele condițiia) societateashymamă intră sub incidența legislației naționale șib) plățile efectuate de entitate către guverne sunt incluse icircn raportul consolidat asupraplăților către guverne icircntocmit de societateashymamă respectivă icircn conformitate cusecțiunea 134 Raportul consolidat asupra plăților către guverneSECȚIUNEA 133 Conținutul raportului583 _(1) Nu este necesar ca o plată indiferent dacă este plată unică sau o serie de plăți conexesă fie luată icircn considerare icircn raport dacă este mai mică de 443400 lei (echivalentul a100000 euro la cursul valutar publicat icircn Jurnalul Oficial al Uniunii Europene la data de 19iulie 2013) icircn cursul unui exercițiu financiar Aceasta icircnseamnă că icircn cazul oricărui acordcare prevede plăți periodice sau icircn tranșe (de exemplu chiriile) entitatea trebuie să ia icircnconsiderare suma totală a plăților periodice conexe sau a tranșelor de plăți conexe pentru astabili dacă a fost atins pragul pentru respectiva serie de plăți și prin urmare dacă estenecesară publicarea lor(2) Entitățile active icircn industria extractivă sau icircn sectorul exploatării pădurilor primare nusunt obligate să separe plățile și să le aloce pe baza unor proiecte icircn cazul plățilorefectuate pentru a respecta obligații impuse entității la nivelul său și nu la nivel de proiectDe exemplu dacă o entitate are mai mult de un proiect icircntrshyo țară gazdă iar guvernul țăriirespective percepe impozit pe profitul entității icircn legătură cu ansamblul veniturilor entitățiiicircn acea țară și nu icircn legătură cu un anumit proiect sau cu o anumită operațiune pe teritoriulsău entitatea poate să prezinte plata sau plățile rezultate din perceperea impozitului fără amenționa un proiect anume care să fie asociat acestor plăți(la data 12shyianshy2016 punctul 583 din capitolul 13 sectiunea 13^3 modificat de Art I punctul 33 din Ordinul41602015 )
584 _(1) Raportul prezintă următoarele informații icircn legătură cu activitățile descrise la pct 580alin (1) pct 1 și 2 aferente exercițiului financiar icircn cauzăa) suma totală a plăților efectuate către fiecare guvern
b) suma totală pe tip de plată icircn conformitate cu pct 580 alin (1) pct 5 lit a)shyg)efectuată către fiecare guvernc) dacă plățile au fost atribuite unui proiect specific suma totală pe tip de plată icircnconformitate cu pct 580 alin (1) pct 5 lit a)shyg) efectuată pentru fiecare astfel de proiectși suma totală a plăților pentru fiecare astfel de proiect(2) Plățile efectuate de entitate pentru obligații impuse la nivelul entității pot fi prezentatela nivelul acesteia și nu la nivel de proiect585 Dacă se efectuează plăți icircn natură către guverne ele sunt raportate icircn valoare șidacă este cazul icircn volum Se prezintă note justificative pentru a explica modul icircn care afost determinată această valoare586 Informațiile publicate cu privire la plățile menționate icircn prezenta secțiune reflectăsubstanța mai curacircnd decacirct forma plății sau a activității icircn cauză Plățile și activitățile nupot fi separate sau agregate icircn mod artificial icircn vederea evitării aplicării prezentelorreglementăriSECȚIUNEA 134 Raportul consolidat asupra plăților către guverne587 _(1) Entitățile mijlocii și mari precum și entitățile de interes public active icircn industriaextractivă sau icircn sectorul exploatării pădurilor primare care intră sub incidența legislațieinaționale au obligația de a icircntocmi un raport consolidat asupra plăților efectuate cătreguverne icircn conformitate cu pct 582shy586 dacă icircn calitate de societățishymamă au obligațiade a icircntocmi situații financiare anuale consolidate icircn conformitate cu secțiunea 82Obligația de a icircntocmi situații financiare anuale consolidate(2) O societateshymamă este considerată de asemenea a fi activă icircn industria extractivăsau icircn sectorul exploatării pădurilor primare dacă oricare dintre filialele sale este activă icircnindustria sau icircn sectorul menționat Filialele avute icircn vedere icircn acest scop sunt aceleași cucele cuprinse icircn perimetrul de consolidare utilizat la icircntocmirea situațiilor financiare anualeconsolidate Ca urmare perimetrul de consolidare stabilit potrivit cap 8 Situații financiareanuale consolidate și rapoarte consolidate este folosit și pentru aplicarea prevederilorprezentului capitol(3) Societateashymamă și filialele au semnificația prevăzută de secțiunea 12 Definiții588 _(1) Raportul consolidat cuprinde numai plățile către guverne rezultate icircn urma operațiunilorde extracție șisau de exploatare forestieră(2) Icircn cazul icircn care o entitate controlată icircn comun cuprinsă icircn consolidare icircși desfășoarăactivitatea icircn industria extractivă sau icircn sectorul exploatării pădurilor primare icircn scopulicircntocmirii raportului consolidat prevăzut de prezenta secțiune sunt avute icircn vedere plățilecorespunzătoare participației deținute icircn acea entitate controlată icircn comun589 _(1) Obligația de a icircntocmi raportul consolidat menționat la pct 587 nu se aplicăa) unei societățishymamă a unui grup din categoria grupurilor mici și mijlocii așa cumacestea sunt definite la pct 10 alin (2) cu excepția cazului icircn care o entitate afiliată esteentitate de interes public șib) unei societățishymamă reglementate de legislația națională care este ea icircnsăși filialădacă societateashymamă a acesteia se află sub incidența legislației naționale(2) Dacă un grup din categoria grupurilor mici și mijlocii include o entitate de interes publicicircntregul grup este tratat ca fiind grup mare Icircn acest caz icircn scopul aplicării prezenteisecțiuni societateashymamă a grupului are obligația de a icircntocmi raport consolidat asupraplăților către guverne590 _(1) O entitate inclusiv o entitate de interes public poate fi exclusă din raportul consolidatasupra plăților către guverne dacă este icircndeplinită cel puțin una din următoarele condițiia) restricții severe pe termen lung icircmpiedică icircn mod substanțial exercitarea de cătresocietateashymamă a drepturilor sale asupra activelor sau conducerii entității icircn cauzăb) icircn cazuri extrem de rare icircn care informațiile necesare pentru icircntocmirea raportuluiconsolidat asupra plăților către guverne icircn conformitate cu prezentele reglementări nu potfi obținute fără cheltuieli disproporționate sau icircntacircrzieri nejustificate
c) acțiunile sau părțile sociale ale entității icircn cauză sunt deținute exclusiv icircn vedereavacircnzării lor ulterioare(2) Scutirile menționate la alin (1) se aplică numai dacă sunt utilizate și icircn scopulicircntocmirii situațiilor financiare anuale consolidateSECȚIUNEA 135 Publicarea591 Raportul prevăzut la pct 582 și raportul consolidat prevăzut la pct 587 asupra plățilorcătre guverne se publică potrivit legislației naționale Icircntreprinderile menționate la pct 582și 587 care icircntocmesc și publică un raport icircn conformitate cu cerințe de raportare ale uneițări terțe evaluate ca fiind echivalente cu cele prevăzute icircn prezentul capitol suntexceptate de la cerințele prezentului capitol cu excepția obligației de a publica respectivulraport potrivit legislației naționale icircn vigoare592Membrii organelor responsabile ale unei entități care acționează icircn limitelecompetențelor conferite de legislația națională au responsabilitatea de a se asiguraaplicacircnd la nivel maxim cunoștințele și abilitățile de care dispun că raportul asupra plățilorcătre guverne este icircntocmit și publicat icircn conformitate cu cerințele prezentelorreglementăriCAPITOLUL 14 Planul de conturi general593 _(1) Conturile sintetice din planul de conturi se pot dezvolta pe conturi analitice icircn funcție denecesitățile impuse de anumite reglementări sau potrivit necesităților proprii ale fiecăreientități(2) Conturile pot avea funcțiune contabilă de activ (A) pasiv (P) sau sunt bifuncționale(AP) Icircn general conturile cu funcțiune contabilă de activ corespund elementelor de naturaactivelor și cheltuielilor iar conturile cu funcțiune contabilă de pasiv corespund elementelorde natura datoriilor capitalurilor proprii și veniturilor sau sunt aferente ajustărilor devaloareIcircn conturile cu trei cifre cifra terminală 9 semnifică operațiuni de sens contrar celoracoperite icircn mod normal de conturile de nivel superior din grupa din care fac parte(3) Conturile icircn afara bilanțului sunt conturi care se debitează și se creditează icircn funcție demodalitatea de icircnregistrare icircn conturile de bilanț a operațiunii la scadență sau la datarealizării acesteia(4) Pentru organizarea contabilității de gestiune nu este obligatorie utilizarea conturilor dinclasa 9 Conturi de gestiune594 Planul de conturi general este următorulClasa 1 shy Conturi de capitaluri provizioane icircmprumuturi și datorii asimilate10 Capital și rezerve
101 Capital4
1011 Capital subscris nevărsat (P) 1012 Capital subscris vărsat (P) 1015 Patrimoniul regiei (P) 1016 Patrimoniul public5 (P) 1017 Patrimoniul privat6 (P) 1018 Patrimoniul institutelor naționale de cercetareshydezvoltare (P) 103 Alte elemente de capitaluri proprii 1031 Beneficii acordate angajaților sub forma instrumentelor de capitaluri proprii (P) 1033 Diferențe de curs valutar icircn relație cu investiția netă icircntrshyo entitate străină7 (AP) 1038 Diferențe din modificarea valorii juste a activelor financiare disponibile icircn vederea vacircnzării și alte
elemente de capitaluri proprii8 (AP) 104 Prime de capital 1041 Prime de emisiune (P) 1042 Prime de fuziunedivizare (P) 1043 Prime de aport (P) 1044 Prime de conversie a obligațiunilor icircn acțiuni (P) 105 Rezerve din reevaluare (P) 106 Rezerve 1061 Rezerve legale (P) 1063 Rezerve statutare sau contractuale (P) 1068 Alte rezerve (P) 107 Diferențe de curs valutar din conversie9 (AP) 108 Interese care nu controlează10
1081 Interese care nu controlează shy rezultatul exercițiului financiar (AP)
1082 Interese care nu controlează shy alte capitaluri proprii (AP) 109 Acțiuni proprii 1091 Acțiuni proprii deținute pe termen scurt (A) 1092 Acțiuni proprii deținute pe termen lung (A) 1095 Acțiuni proprii reprezentacircnd titluri deținute de societatea absorbită la societatea absorbantă (A)11 Rezultatul reportat
117 Rezultatul reportat 1171 Rezultatul reportat reprezentacircnd profitul nerepartizat sau pierderea neacoperită (AP) 1172 Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dată a IAS mai puțin IAS 2911 (AP) 1173 Rezultatul reportat provenit din modificările politicilor contabile (AP) 1174 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile (AP) 1175 Rezultatul reportat reprezentacircnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare (P) 1176 Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea reglementărilor contabile conforme cu directivele
europene (AP)12
12 Rezultatul exercițiului financiar 121 Profit sau pierdere (AP) 129 Repartizarea profitului (A)14 Cacircștiguri sau pierderi legate de emiterea răscumpărarea vacircnzarea cedarea cu titlu gratuit sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii 141 Cacircștiguri legate de vacircnzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii 1411 Cacircștiguri legate de vacircnzarea instrumentelor de capitaluri proprii (P) 1412 Cacircștiguri legate de anularea instrumentelor de capitaluri proprii (P) 149 Pierderi legate de emiterea răscumpărarea vacircnzarea cedarea cu titlu gratuit sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii 1491 Pierderi rezultate din vacircnzarea instrumentelor de capitaluri proprii (A) 1495 Pierderi rezultate din reorganizări care sunt determinate de anularea titlurilor deținute (A) 1498 Alte pierderi legate de instrumentele de capitaluri proprii (A)15 Provizioane
151 Provizioane 1511 Provizioane pentru litigii (P) 1512 Provizioane pentru garanții acordate clienților (P) 1513 Provizioane pentru dezafectare imobilizări corporale și alte acțiuni similare legate de acestea (P) 1514 Provizioane pentru restructurare (P) 1515 Provizioane pentru pensii și obligații similare (P) 1516 Provizioane pentru impozite (P) 1517 Provizioane pentru terminarea contractului de muncă (P) 1518 Alte provizioane (P)16 Icircmprumuturi și datorii asimilate
161 Icircmprumuturi din emisiuni de obligațiuni 1614 Icircmprumuturi externe din emisiuni de obligațiuni garantate de stat (P) 1615 Icircmprumuturi externe din emisiuni de obligațiuni garantate de bănci (P) 1617 Icircmprumuturi interne din emisiuni de obligațiuni garantate de stat (P) 1618 Alte icircmprumuturi din emisiuni de obligațiuni (P) 162 Credite bancare pe termen lung 1621 Credite bancare pe termen lung (P) 1622 Credite bancare pe termen lung nerambursate la scadență (P) 1623 Credite externe guvernamentale (P) 1624 Credite bancare externe garantate de stat (P) 1625 Credite bancare externe garantate de bănci (P) 1626 Credite de la trezoreria statului (P) 1627 Credite bancare interne garantate de stat (P) 166 Datorii care privesc imobilizările financiare 1661 Datorii față de entitățile afiliate (P) 1663 Datorii față de entitățile asociate și entitățile controlate icircn comun (P) 167 Alte icircmprumuturi și datorii asimilate (P) 168 Dobacircnzi aferente icircmprumuturilor și datoriilor asimilate 1681 Dobacircnzi aferente icircmprumuturilor din emisiuni de obligațiuni (P) 1682 Dobacircnzi aferente creditelor bancare pe termen lung (P) 1685 Dobacircnzi aferente datoriilor față de entitățile afiliate (P) 1686 Dobacircnzi aferente datoriilor față de entitățile asociate și entitățile controlate icircn comun (P) 1687 Dobacircnzi aferente altor icircmprumuturi și datorii asimilate (P) 169 Prime privind rambursarea obligațiunilor și a altor datorii 1691 Prime privind rambursarea obligațiunilor (A) 1692 Prime privind rambursarea altor datorii (A)Clasa 2 shy Conturi de imobilizări20 IMOBILIZĂRI NECORPORALE
201 Cheltuieli de constituire (A) 203 Cheltuieli de dezvoltare (A) 205 Concesiuni brevete licențe mărci comerciale drepturi și active similare (A)
206 Active necorporale de explorare și evaluare a resurselor minerale (A) 207 Fond comercial 2071 Fond comercial pozitiv13 (A) 2075 Fond comercial negativ (P) 208 Alte imobilizări necorporale (A)21 Imobilizări corporale
211 Terenuri și amenajări de terenuri (A) 2111 Terenuri 2112 Amenajări de terenuri 212 Construcții (A) 213 Instalații tehnice și mijloace de transport 2131 Echipamente tehnologice (mașini utilaje și instalații de lucru) (A) 2132 Aparate și instalații de măsurare control și reglare (A) 2133 Mijloace de transport (A) 214 Mobilier aparatură birotică echipamente de protecție a valorilor umane și materiale și alte active
corporale (A) 215 Investiții imobiliare (A) 216 Active corporale de explorare și evaluare a resurselor minerale (A) 217 Active biologice productive (A)22 Imobilizări corporale icircn curs de aprovizionare
223 Instalații tehnice și mijloace de transport icircn curs de aprovizionare (A) 224 Mobilier aparatură birotică echipamente de protecție a valorilor umane și materiale și alte active
corporale icircn curs de aprovizionare (A) 227 Active biologice productive icircn curs de aprovizionare (A)23 Imobilizări icircn curs
231 Imobilizări corporale icircn curs de execuție (A) 235 Investiții imobiliare icircn curs de execuție (A)26 Imobilizări financiare
261 Acțiuni deținute la entitățile afiliate (A) 262 Acțiuni deținute la entități asociate (A) 263 Acțiuni deținute la entități controlate icircn comun (A) 264 Titluri puse icircn echivalență14 (A) 265 Alte titluri imobilizate (A) 266 Certificate verzi amacircnate (A) 267 Creanțe imobilizate 2671 Sume de icircncasat de la entitățile afiliate (A) 2672 Dobacircnda aferentă sumelor de icircncasat de la entitățile afiliate (A) 2673 Creanțe față de entitățile asociate și entitățile controlate icircn comun (A) 2674 Dobacircnda aferentă creanțelor față de entitățile asociate și entitățile controlate icircn comun (A) 2675 Icircmprumuturi acordate pe termen lung (A) 2676 Dobacircnda aferentă icircmprumuturilor acordate pe termen lung (A) 2677 Obligațiuni achiziționate cu ocazia emisiunilor efectuate de terți (A) 2678 Alte creanțe imobilizate (A) 2679 Dobacircnzi aferente altor creanțe imobilizate (A) 269 Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare 2691 Vărsăminte de efectuat privind acțiunile deținute la entitățile afiliate (P) 2692 Vărsăminte de efectuat privind acțiunile deținute la entități asociate (P) 2693 Vărsăminte de efectuat privind acțiunile deținute la entități controlate icircn comun (P) 2695 Vărsăminte de efectuat pentru alte imobilizări financiare (P)28 Amortizări privind imobilizările
280 Amortizări privind imobilizările necorporale 2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire (P) 2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare (P) 2805 Amortizarea concesiunilor brevetelor licențelor mărcilor comerciale drepturilor și activelor similare (P) 2806 Amortizarea activelor necorporale de explorare și evaluare a resurselor minerale (P) 2807 Amortizarea fondului comercial15 (P) 2808 Amortizarea altor imobilizări necorporale (P) 281 Amortizări privind imobilizările corporale 2811 Amortizarea amenajărilor de terenuri (P) 2812 Amortizarea construcțiilor (P) 2813 Amortizarea instalațiilor și mijloacelor de transport (P) 2814 Amortizarea altor imobilizări corporale (P) 2815 Amortizarea investițiilor imobiliare (P) 2816 Amortizarea activelor corporale de explorare și evaluare a resurselor minerale (P) 2817 Amortizarea activelor biologice productive (P)29 Ajustări pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizărilor
290 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale 2903 Ajustări pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare (P)
2905 Ajustări pentru deprecierea concesiunilor brevetelor licențelor mărcilor comerciale drepturilor șiactivelor similare (P)
2906 Ajustări pentru deprecierea activelor necorporale de explorare și evaluare a resurselor minerale (P) 2908 Ajustări pentru deprecierea altor imobilizări necorporale (P) 291 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale 2911 Ajustări pentru deprecierea terenurilor și amenajărilor de terenuri (P) 2912 Ajustări pentru deprecierea construcțiilor (P) 2913 Ajustări pentru deprecierea instalațiilor și mijloacelor de transport (P) 2914 Ajustări pentru deprecierea altor imobilizări corporale (P) 2915 Ajustări pentru deprecierea investițiilor imobiliare (P) 2916 Ajustări pentru deprecierea activelor corporale de explorare și evaluare a resurselor minerale (P) 2917 Ajustări pentru deprecierea activelor biologice productive (P) 293 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor icircn curs de execuție 2931 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale icircn curs de execuție (P) 2935 Ajustări pentru deprecierea investițiilor imobiliare icircn curs de execuție (P) 296 Ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare 2961 Ajustări pentru pierderea de valoare a acțiunilor deținute la entitățile afiliate (P) 2962 Ajustări pentru pierderea de valoare a acțiunilor deținute la entități asociate și entități controlate icircn
comun (P) 2963 Ajustări pentru pierderea de valoare a altor titluri imobilizate (P) 2964 Ajustări pentru pierderea de valoare a sumelor de icircncasat de la entitățile afiliate (P) 2965 Ajustări pentru pierderea de valoare a creanțelor față de entitățile asociate și entitățile controlate icircn
comun (P) 2966 Ajustări pentru pierderea de valoare a icircmprumuturilor acordate pe termen lung (P) 2968 Ajustări pentru pierderea de valoare a altor creanțe imobilizate (P)Clasa 3 shy Conturi de stocuri și producție icircn curs de execuție30 Stocuri de materii prime și materiale
301 Materii prime (A) 302 Materiale consumabile 3021 Materiale auxiliare (A) 3022 Combustibili (A) 3023 Materiale pentru ambalat (A) 3024 Piese de schimb (A) 3025 Semințe și materiale de plantat (A) 3026 Furaje (A) 3028 Alte materiale consumabile (A) 303 Materiale de natura obiectelor de inventar (A) 308 Diferențe de preț la materii prime și materiale (AP)32 Stocuri icircn curs de aprovizionare
321 Materii prime icircn curs de aprovizionare (A) 322 Materiale consumabile icircn curs de aprovizionare (A) 323 Materiale de natura obiectelor de inventar icircn curs de aprovizionare (A) 326 Active biologice de natura stocurilor icircn curs de aprovizionare (A) 327 Mărfuri icircn curs de aprovizionare (A) 328 Ambalaje icircn curs de aprovizionare (A)33 Producție icircn curs de execuție
331 Produse icircn curs de execuție (A) 332 Servicii icircn curs de execuție (A)34 PRODUSE
341 Semifabricate (A) 345 Produse finite (A) 346 Produse reziduale (A) 347 Produse agricole (A) 348 Diferențe de preț la produse (AP)35 STOCURI AFLATE LA TERȚI
351 Materii și materiale aflate la terți (A) 354 Produse aflate la terți (A) 356 Active biologice de natura stocurilor aflate la terți (A) 357 Mărfuri aflate la terți (A) 358 Ambalaje aflate la terți (A)36 Active biologice de natura stocurilor
361 Active biologice de natura stocurilor (A) 368 Diferențe de preț la active biologice de natura stocurilor (AP)37 MĂRFURI
371 Mărfuri (A) 378 Diferențe de preț la mărfuri (AP)38 Ambalaje
381 Ambalaje (A) 388 Diferențe de preț la ambalaje (AP)39 Ajustări pentru deprecierea stocurilor și producției icircn curs de execuție
391 Ajustări pentru deprecierea materiilor prime (P) 392 Ajustări pentru deprecierea materialelor 3921 Ajustări pentru deprecierea materialelor consumabile (P) 3922 Ajustări pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de inventar (P) 393 Ajustări pentru deprecierea producției icircn curs de execuție (P) 394 Ajustări pentru deprecierea produselor 3941 Ajustări pentru deprecierea semifabricatelor (P) 3945 Ajustări pentru deprecierea produselor finite (P) 3946 Ajustări pentru deprecierea produselor reziduale (P) 3947 Ajustări pentru deprecierea produselor agricole (P) 395 Ajustări pentru deprecierea stocurilor aflate la terți 3951 Ajustări pentru deprecierea materiilor și materialelor aflate la terți (P) 3952 Ajustări pentru deprecierea semifabricatelor aflate la terți (P) 3953 Ajustări pentru deprecierea produselor finite aflate la terți (P) 3954 Ajustări pentru deprecierea produselor reziduale aflate la terți (P) 3955 Ajustări pentru deprecierea produselor agricole aflate la terți (P) 3956 Ajustări pentru deprecierea activelor biologice de natura stocurilor aflate la terți (P) 3957 Ajustări pentru deprecierea mărfurilor aflate la terți (P) 3958 Ajustări pentru deprecierea ambalajelor aflate la terți (P) 396 Ajustări pentru deprecierea activelor biologice de natura stocurilor (P) 397 Ajustări pentru deprecierea mărfurilor (P) 398 Ajustări pentru deprecierea ambalajelor (P)Clasa 4 shy Conturi de terți40 Furnizori și conturi asimilate
401 Furnizori (P) 403 Efecte de plătit (P) 404 Furnizori de imobilizări (P) 405 Efecte de plătit pentru imobilizări (P) 408 Furnizori shy facturi nesosite (P) 409 Furnizori shy debitori 4091 Furnizori shy debitori pentru cumpărări de bunuri de natura stocurilor (A) 4092 Furnizori shy debitori pentru prestări de servicii (A) 4093 Avansuri acordate pentru imobilizări corporale (A) 4094 Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale (A)41 Clienți și conturi asimilate
411 Clienți 4111 Clienți (A) 4118 Clienți incerți sau icircn litigiu (A) 413 Efecte de primit de la clienți (A) 418 Clienți shy facturi de icircntocmit (A) 419 Clienți shy creditori (P)42 Personal și conturi asimilate
421 Personal shy salarii datorate (P) 423 Personal shy ajutoare materiale datorate (P) 424 Prime reprezentacircnd participarea personalului la profit16 (P) 425 Avansuri acordate personalului (A) 426 Drepturi de personal neridicate (P) 427 Rețineri din salarii datorate terților (P) 428 Alte datorii și creanțe icircn legătură cu personalul 4281 Alte datorii icircn legătură cu personalul (P) 4282 Alte creanțe icircn legătură cu personalul (A)43 Asigurări sociale protecția socială și conturi asimilate
431 Asigurări sociale 4311 Contribuția unității la asigurările sociale (P) 4312 Contribuția personalului la asigurările sociale (P) 4313 Contribuția angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate (P) 4314 Contribuția angajaților pentru asigurările sociale de sănătate (P) 437 Ajutor de șomaj 4371 Contribuția unității la fondul de șomaj (P) 4372 Contribuția personalului la fondul de șomaj (P) 438 Alte datorii și creanțe sociale 4381 Alte datorii sociale (P) 4382 Alte creanțe sociale (A)44 Bugetul statului fonduri speciale și conturi asimilate
441 Impozitul pe profitvenit 4411 Impozitul pe profit (P) 4418 Impozitul pe venit17 (P) 442 Taxa pe valoarea adăugată 4423 TVA de plată (P)
4424 TVA de recuperat (A) 4426 TVA deductibilă (A) 4427 TVA colectată (P) 4428 TVA neexigibilă (AP) 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor (P) 445 Subvenții 4451 Subvenții guvernamentale (A) 4452 Icircmprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenții (A) 4458 Alte sume primite cu caracter de subvenții (A) 446 Alte impozite taxe și vărsăminte asimilate (P) 447 Fonduri speciale shy taxe și vărsăminte asimilate (P) 448 Alte datorii și creanțe cu bugetul statului 4481 Alte datorii față de bugetul statului (P) 4482 Alte creanțe privind bugetul statului (A)45 Grup și acționariasociați
451 Decontări icircntre entitățile afiliate 4511 Decontări icircntre entitățile afiliate (AP) 4518 Dobacircnzi aferente decontărilor icircntre entitățile afiliate (AP) 453 Decontări cu entitățile asociate și entitățile controlate icircn comun 4531 Decontări cu entitățile asociate și entitățile controlate 4538 Dobacircnzi aferente decontărilor cu entitățile asociate și entitățile controlate icircn comun (AP) 455 Sume datorate acționarilorasociaților 4551 AcționariAsociați shy conturi curente (P) 4558 AcționariAsociați shy dobacircnzi la conturi curente (P) 456 Decontări cu acționariiasociații privind capitalul (AP) 457 Dividende de plată (P) 458 Decontări din operațiuni icircn participație 4581 Decontări din operațiuni icircn participație shy pasiv (P) 4582 Decontări din operațiuni icircn participație shy activ (A)46 Debitori și creditori diverși
461 Debitori diverși (A) 462 Creditori diverși (P)47 Conturi de subvenții regularizare și asimilate
471 Cheltuieli icircnregistrate icircn avans (A) 472 Venituri icircnregistrate icircn avans (P) 473 Decontări din operațiuni icircn curs de clarificare (AP) 475 Subvenții pentru investiții 4751 Subvenții guvernamentale pentru investiții (P) 4752 Icircmprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenții pentru investiții (P) 4753 Donații pentru investiții (P) 4754 Plusuri de inventar de natura imobilizărilor (P) 4758 Alte sume primite cu caracter de subvenții pentru investiții (P) 478 Venituri icircn avans aferente activelor primite prin transfer de la clienți (P)48 Decontări icircn cadrul unității
481 Decontări icircntre unitate și subunități (AP) 482 Decontări icircntre subunități (AP)49 Ajustări pentru deprecierea creanțelor
491 Ajustări pentru deprecierea creanțelor shy clienți (P) 495 Ajustări pentru deprecierea creanțelor shy decontări icircn cadrul grupului și cu acționariiasociații (P) 496 Ajustări pentru deprecierea creanțelor shy debitori diverși (P)Clasa 5 shy Conturi de trezorerie50 Investiții pe termen scurt
501 Acțiuni deținute la entitățile afiliate (A) 505 Obligațiuni emise și răscumpărate (A) 506 Obligațiuni (A) 507 Certificate verzi primite (A) 508 Alte investiții pe termen scurt și creanțe asimilate 5081 Alte titluri de plasament (A) 5088 Dobacircnzi la obligațiuni și titluri de plasament (A) 509 Vărsăminte de efectuat pentru investițiile pe termen scurt 5091 Vărsăminte de efectuat pentru acțiunile deținute la entitățile afiliate (P) 5092 Vărsăminte de efectuat pentru alte investiții pe termen scurt (P)51 Conturi la bănci
511 Valori de icircncasat 5112 Cecuri de icircncasat (A) 5113 Efecte de icircncasat (A) 5114 Efecte remise spre scontare (A) 512 Conturi curente la bănci 5121 Conturi la bănci icircn lei (A)
5124 Conturi la bănci icircn valută (A) 5125 Sume icircn curs de decontare (A) 518 Dobacircnzi 5186 Dobacircnzi de plătit (P) 5187 Dobacircnzi de icircncasat (A) 519 Credite bancare pe termen scurt 5191 Credite bancare pe termen scurt (P) 5192 Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scadență (P) 5193 Credite externe guvernamentale (P) 5194 Credite externe garantate de stat (P) 5195 Credite externe garantate de bănci (P) 5196 Credite de la Trezoreria Statului (P) 5197 Credite interne garantate de stat (P) 5198 Dobacircnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt (P)53 Casa
531 Casa 5311 Casa icircn lei (A) 5314 Casa icircn valută (A) 532 Alte valori 5321 Timbre fiscale și poștale (A) 5322 Bilete de tratament și odihnă (A) 5323 Tichete și bilete de călătorie (A) 5328 Alte valori (A)54 Acreditive
541 Acreditive 5411 Acreditive icircn lei (A) 5414 Acreditive icircn valută (A) 542 Avansuri de trezorerie18 (A)58 Viramente interne
581 Viramente interne (AP)59 Ajustări pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie
591 Ajustări pentru pierderea de valoare a acțiunilor deținute la entitățile afiliate (P) 595 Ajustări pentru pierderea de valoare a obligațiunilor emise și răscumpărate (P) 596 Ajustări pentru pierderea de valoare a obligațiunilor (P) 598 Ajustări pentru pierderea de valoare a altor investiții pe termen scurt și creanțe asimilate (P)Clasa 6 shy Conturi de cheltuieli60 Cheltuieli privind stocurile
601 Cheltuieli cu materiile prime 602 Cheltuieli cu materialele consumabile 6021 Cheltuieli cu materialele auxiliare 6022 Cheltuieli privind combustibilii 6023 Cheltuieli privind materialele pentru ambalat 6024 Cheltuieli privind piesele de schimb 6025 Cheltuieli privind semințele și materialele de plantat 6026 Cheltuieli privind furajele 6028 Cheltuieli privind alte materiale consumabile 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar 604 Cheltuieli privind materialele nestocate 605 Cheltuieli privind energia și apa 606 Cheltuieli privind activele biologice de natura stocurilor 607 Cheltuieli privind mărfurile 608 Cheltuieli privind ambalajele 609 Reduceri comerciale primite61 Cheltuieli cu serviciile executate de terți
611 Cheltuieli cu icircntreținerea și reparațiile 612 Cheltuieli cu redevențele locațiile de gestiune și chiriile 613 Cheltuieli cu primele de asigurare 614 Cheltuieli cu studiile și cercetările 615 Cheltuieli cu pregătirea personalului62 Cheltuieli cu alte servicii executate de terți
621 Cheltuieli cu colaboratorii 622 Cheltuieli privind comisioanele și onorariile 623 Cheltuieli de protocol reclamă și publicitate 624 Cheltuieli cu transportul de bunuri și personal 625 Cheltuieli cu deplasări detașări și transferări 626 Cheltuieli poștale și taxe de telecomunicații 627 Cheltuieli cu serviciile bancare și asimilate 628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de terți63 Cheltuieli cu alte impozite taxe și vărsăminte asimilate
635 Cheltuieli cu alte impozite taxe și vărsăminte asimilate64 Cheltuieli cu personalul
641 Cheltuieli cu salariile personalului 642 Cheltuieli cu avantajele icircn natură și tichetele acordate salariaților 6421 Cheltuieli cu avantajele icircn natură acordate salariaților 6422 Cheltuieli cu tichetele acordate salariaților 643 Cheltuieli cu remunerarea icircn instrumente de capitaluri proprii 644 Cheltuieli cu primele reprezentacircnd participarea personalului la profit 645 Cheltuieli privind asigurările și protecția socială 6451 Cheltuieli privind contribuția unității la asigurările sociale 6452 Cheltuieli privind contribuția unității pentru ajutorul de șomaj 6453 Cheltuieli privind contribuția angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate 6455 Cheltuieli privind contribuția unității la asigurările de viață 6456 Cheltuieli privind contribuția unității la fondurile de pensii facultative 6457 Cheltuieli privind contribuția unității la primele de asigurare voluntară de sănătate 6458 Alte cheltuieli privind asigurările și protecția socială65 Alte cheltuieli de exploatare
652 Cheltuieli cu protecția mediului icircnconjurător 654 Pierderi din creanțe și debitori diverși 655 Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor corporale 658 Alte cheltuieli de exploatare 6581 Despăgubiri amenzi și penalități 6582 Donații acordate 6583 Cheltuieli privind activele cedate și alte operațiuni de capital 6586 Cheltuieli reprezentacircnd transferuri și contribuții datorate icircn baza unor acte normative speciale19
6587 Cheltuieli privind calamitățile și alte evenimente similare 6588 Alte cheltuieli de exploatare66 Cheltuieli financiare
663 Pierderi din creanțe legate de participații 664 Cheltuieli privind investițiile financiare cedate 6641 Cheltuieli privind imobilizările financiare cedate 6642 Pierderi din investițiile pe termen scurt cedate 665 Cheltuieli din diferențe de curs valutar 6651 Diferențe nefavorabile de curs valutar legate de elementele monetare exprimate icircn valută20
6652 Diferențe nefavorabile de curs valutar din evaluarea elementelor monetare care fac parte din investițianetă icircntrshyo entitate străină
666 Cheltuieli privind dobacircnzile 667 Cheltuieli privind sconturile acordate 668 Alte cheltuieli financiare68 Cheltuieli cu amortizările provizioanele și ajustările pentru depreciere sau pierdere de valoare
681 Cheltuieli de exploatare privind amortizările provizioanele și ajustările pentru depreciere 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor 6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele 6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea imobilizărilor 6814 Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea activelor circulante 6817 Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea fondului comercial 686 Cheltuieli financiare privind amortizările provizioanele și ajustările pentru pierdere de valoare 6861 Cheltuieli privind actualizarea provizioanelor 6863 Cheltuieli financiare privind ajustările pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare 6864 Cheltuieli financiare privind ajustările pentru pierderea de valoare a activelor circulante 6868 Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligațiunilor și a altor datorii69 Cheltuieli cu impozitul pe profit și alte impozite
691 Cheltuieli cu impozitul pe profit 698 Cheltuieli cu impozitul pe venit și cu alte impozite care nu apar icircn elementele de mai sus21
Clasa 7 shy Conturi de venituri70 Cifra de afaceri netă
701 Venituri din vacircnzarea produselor finite produselor agricole și a activelor biologice de natura stocurilor 7015 Venituri din vacircnzarea produselor finite 7017 Venituri din vacircnzarea produselor agricole 7018 Venituri din vacircnzarea activelor biologice de natura stocurilor 702 Venituri din vacircnzarea semifabricatelor 703 Venituri din vacircnzarea produselor reziduale 704 Venituri din servicii prestate 705 Venituri din studii și cercetări 706 Venituri din redevențe locații de gestiune și chirii 707 Venituri din vacircnzarea mărfurilor 708 Venituri din activități diverse 709 Reduceri comerciale acordate71 Venituri aferente costului producției icircn curs de execuție
711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse 712 Venituri aferente costurilor serviciilor icircn curs de execuție72 Venituri din producția de imobilizări
721 Venituri din producția de imobilizări necorporale 722 Venituri din producția de imobilizări corporale 725 Venituri din producția de investiții imobiliare74 Venituri din subvenții de exploatare
741 Venituri din subvenții de exploatare 7411 Venituri din subvenții de exploatare aferente cifrei de afaceri22
7412 Venituri din subvenții de exploatare pentru materii prime și materiale 7413 Venituri din subvenții de exploatare pentru alte cheltuieli externe 7414 Venituri din subvenții de exploatare pentru plata personalului 7415 Venituri din subvenții de exploatare pentru asigurări și protecție socială 7416 Venituri din subvenții de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare 7417 Venituri din subvenții de exploatare icircn caz de calamități și alte evenimente similare 7418 Venituri din subvenții de exploatare pentru dobacircnda datorată 7419 Venituri din subvenții de exploatare aferente altor venituri75 Alte venituri din exploatare
754 Venituri din creanțe reactivate și debitori diverși 755 Venituri din reevaluarea imobilizărilor corporale 758 Alte venituri din exploatare 7581 Venituri din despăgubiri amenzi și penalități 7582 Venituri din donații primite 7583 Venituri din vacircnzarea activelor și alte operațiuni de capital 7584 Venituri din subvenții pentru investiții 7588 Alte venituri din exploatare76 Venituri financiare
761 Venituri din imobilizări financiare 7611 Venituri din acțiuni deținute la entitățile afiliate 7612 Venituri din acțiuni deținute la entități asociate 7613 Venituri din acțiuni deținute la entități controlate icircn comun 7615 Venituri din alte imobilizări financiare 762 Venituri din investiții financiare pe termen scurt 764 Venituri din investiții financiare cedate 7641 Venituri din imobilizări financiare cedate 7642 Cacircștiguri din investiții pe termen scurt cedate 765 Venituri din diferențe de curs valutar 7651 Diferențe favorabile de curs valutar legate de elementele monetare exprimate icircn valută23
7652 Diferențe favorabile de curs valutar din evaluarea elementelor monetare care fac parte din investiția netăicircntrshyo entitate străină
766 Venituri din dobacircnzi 767 Venituri din sconturi obținute 768 Alte venituri financiare78 Venituri din provizioane și ajustări pentru depreciere sau pierdere de valoare
781 Venituri din provizioane și ajustări pentru depreciere privind activitatea de exploatare 7812 Venituri din provizioane 7813 Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor 7814 Venituri din ajustări pentru deprecierea activelor circulante 7815 Venituri din fondul comercial negativ 786 Venituri financiare din ajustări pentru pierdere de valoare 7863 Venituri financiare din ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare 7864 Venituri financiare din ajustări pentru pierderea de valoare a activelor circulanteClasa 8 shy conturi speciale80 Conturi icircn afara bilanțului
801 Angajamente acordate 8011 Giruri și garanții acordate 8018 Alte angajamente acordate 802 Angajamente primite 8021 Giruri și garanții primite 8028 Alte angajamente primite 803 Alte conturi icircn afara bilanțului 8031 Imobilizări corporale luate cu chirie 8032 Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare 8033 Valori materiale primite icircn păstrare sau custodie 8034 Debitori scoși din activ urmăriți icircn continuare 8035 Stocuri de natura obiectelor de inventar date icircn folosință 8036 Redevențe locații de gestiune chirii și alte datorii asimilate 8037 Efecte scontate neajunse la scadență 8038 Bunuri primite icircn administrare concesiune și cu chirie
8039 Alte valori icircn afara bilanțului 805 Dobacircnzi aferente contractelor de leasing și altor contracte asimilate neajunse la scadență 8051 Dobacircnzi de plătit 8052 Dobacircnzi de icircncasat24
806 Certificate de emisii de gaze cu efect de seră 807 Active contingente 808 Datorii contingente 809 Creanțe preluate prin cesionare89 Bilanț
891 Bilanț de deschidere 892 Bilanț de icircnchidereClasa 9 shy conturi de gestiune25
90 Decontări interne 901 Decontări interne privind cheltuielile 902 Decontări interne privind producția obținută 903 Decontări interne privind diferențele de preț92 Conturi de calculație
921 Cheltuielile activității de bază 922 Cheltuielile activităților auxiliare 923 Cheltuieli indirecte de producție 924 Cheltuieli generale de administrație 925 Cheltuieli de desfacere93 Costul producției
931 Costul producției obținute 933 Costul producției icircn curs de execuție4Icircn funcție de forma juridică a entității se icircnscrie capital social patrimoniul regiei etc5Acest cont mai apare doar la entitățile care nu au finalizat procedurile legale de transfer al bunurilor de naturapatrimoniului public6Acest cont apare doar la entitățile care dețin potrivit legii bunuri de natura patrimoniului privat7Acest cont apare numai icircn situațiile financiare anuale consolidate8Acest cont apare numai icircn situațiile financiare anuale consolidate9Acest cont apare numai icircn situațiile financiare anuale consolidate10Acest cont apare numai icircn situațiile financiare anuale consolidate11Acest cont apare doar la entitățile care au aplicat Reglementările contabile aprobate prin Ordinul ministruluifinanțelor publice nr 942001 și pacircnă la icircnchiderea soldului acestui cont12Icircn acest cont se evidențiază eventualele diferențe rezultate din dispozițiile tranzitorii cuprinse icircn prezentelereglementări icircn condițiile prevăzute de acestea13Acest cont apare de regulă icircn situațiile financiare anuale consolidate14Acest cont apare numai icircn situațiile financiare anuale consolidate15Acest cont apare de regulă icircn situațiile financiare anuale consolidate16Se utilizează atunci cacircnd există bază legală pentru acordarea acestora17Se utilizează pentru evidențierea impozitului pe venitul microicircntreprinderilor definite conform legii18Icircn acest cont vor fi evidențiate și sumele acordate prin sistemul de carduri19Icircn acest cont se evidențiază cheltuielile reprezentacircnd transferuri și contribuții datorate icircn baza unor acte normativespeciale altele decacirct cele prevăzute de Codul fiscal20Icircn acest cont nu se icircnregistrează diferențele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea elementelormonetare care fac parte din investiția netă icircntrshyo entitate străină21Se utilizează conform reglementărilor legale22Se ia icircn calcul la determinarea cifrei de afaceri23Icircn acest cont nu se icircnregistrează diferențele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea elementelor monetarecare fac parte din investiția netă icircntrshyo entitate străină24Acest cont se folosește de către entitățile radiate din Registrul general și care mai au icircn derulare contracte deleasing25Pentru organizarea contabilității de gestiune folosirea conturilor din această clasă este opțională
) La punctul 594 Planul de conturi general denumirea grupei 78 Venituri dinprovizioane și ajustări pentru depreciere sau pierdere de valoare respectiv a contului 786Venituri financiare din ajustări pentru pierdere de valoare se modifică astfel 78 Venituridin provizioane amortizări și ajustări pentru depreciere sau pierdere de valoare respectiv786 Venituri financiare din amortizări și ajustări pentru pierdere de valoare(la data 12shyianshy2016 punctul 594 din capitolul 14 modificat de Art I punctul 34 din Ordinul 41602015 )
) La punctul 594 Planul de conturi general se introduc următoarele conturi466Decontări din operațiuni de fiducie4661Datorii din operațiuni de fiducie (P)4662Creanțe din operațiuni de fiducie (A)651Cheltuieli din operațiuni de fiducie6511Cheltuieli ocazionate de constituirea fiduciei
6512Cheltuieli din derularea operațiunilor de fiducie6513Cheltuieli din lichidarea operațiunilor de fiducie6865Cheltuieli financiare privind amortizarea diferențelor aferente titlurilor de stat751Venituri din operațiuni de fiducie7511Venituri ocazionate de constituirea fiduciei7512Venituri din derularea operațiunilor de fiducie7513Venituri din lichidarea operațiunilor de fiducie(la data 12shyianshy2016 punctul 594 din capitolul 14 completat de Art I punctul 35 din Ordinul 41602015 )
CAPITOLUL 15 Transpunerea conturilor din balanța de verificare la31122014 icircn noul plan de conturi general595 _(1) Administratorii entităților răspund pentru transpunerea corectă a soldurilor conturilordin balanța de verificare la 31122014 icircn conturile prevăzute icircn noul Plan de conturigeneral cuprins icircn prezentele reglementări De asemenea se va urmări ca transpunerea dinvechile conturi sintetice icircn noile conturi sintetice de gradul unu și doi dacă este cazul săse efectueze icircn funcție de natura sumelor reflectate icircn soldul fiecărui cont(2) Entitățile care au aplicat Reglementările contabile simplificate aprobate prin Ordinulministrului finanțelor publice nr 22392011 și au folosit conturile din Planul de conturisimplificat cuprins icircn acele reglementări vor lua măsuri pentru transpunereacorespunzătoare a soldurilor conturilor din balanța de verificare la 31122014 icircn conturileprevăzute icircn noul Plan de conturi general cuprins icircn prezentele reglementări(3) Entitățile care au optat pentru un exercițiu financiar diferit de anul calendaristic icircncondițiile prevăzute de legea contabilității aplică prevederile prezentului ordin de laicircnceputul primului exercițiu financiar astfel ales care icircncepe ulterior datei de 1 ianuarie2015 Ca urmare acestea efectuează transpunerea prevăzută de prezentul capitol plecacircndde la soldurile din balanța de verificare pe baza căreia se icircntocmesc primele situațiifinanciare anuale icircncheiate la o dată ulterioară datei de 1 ianuarie 2015
CONTURI POTRIVIT REGLEMENTĂRILOR CONTABILEPRIVIND SITUAȚIILE FINANCIARE ANUALE INDIVIDUALE ȘI
SITUAȚIILE FINANCIARE ANUALE CONSOLIDATE
CONTURI VECHI(prevăzute icircn Planul de conturi general cuprins icircn
Reglementările contabile aprobate prin Ordinul ministruluifinanțelor publice nr 30552009 cu modificările și
completările ulterioare)Simbolcont Denumire cont Simbol
cont Denumire cont
CLASA 1 shy CONTURI DE CAPITALURI PROVIZIOANE IcircMPRUMUTURI ȘI DATORII ASIMILATEGRUPA 10 shy CAPITAL ȘI REZERVE
101 Capital 101 Capital1011 Capital subscris nevărsat 1011 Capital subscris nevărsat1012 Capital subscris vărsat 1012 Capital subscris vărsat1015 Patrimoniul regiei 1015 Patrimoniul regiei1016 Patrimoniul public 1016 Patrimoniul public1017 Patrimoniul privat Cont nou
1018 Patrimoniul institutelor naționale de cercetareshydezvoltare 1018 Patrimoniul institutelor naționale de cercetareshy
dezvoltare103 Alte elemente de capitaluri proprii Cont nou
1031 Beneficii acordate angajaților sub formainstrumentelor de capitaluri proprii 1068 Alte rezerveanalitic distinct
1033 Diferențe de curs valutar icircn relație cuinvestiția netă icircntrshyo entitate străină 1067 Rezerve din diferențe de curs valutar icircn relație
cu investiția netă icircntrshyo entitate străină
1038Diferențe din modificarea valorii juste aactivelor financiare disponibile icircn vedereavacircnzării și alte elemente de capitaluri proprii
1064 Rezerve de valoare justă
104 Prime de capital 104 Prime de capital1041 Prime de emisiune 1041 Prime de emisiune1042 Prime de fuziunedivizare 1042 Prime de fuziunedivizare1043 Prime de aport 1043 Prime de aport1044 Prime de conversie a obligațiunilor icircn acțiuni 1044 Prime de conversie a obligațiunilor icircn acțiuni105 Rezerve din reevaluare 105 Rezerve din reevaluare106 Rezerve 106 Rezerve1061 Rezerve legale 1061 Rezerve legale1063 Rezerve statutare sau contractuale 1063 Rezerve statutare sau contractuale
1068 Alte rezerve 1068 Alte rezerveanalitic distinct107 Diferențe de curs valutar din conversie 107 Rezerve din conversie108 Interese care nu controlează 108 Interese care nu controlează
1081 Interese care nu controlează shy rezultatulexercițiului financiar 1081 Interese care nu controlează shy rezultatul
exercițiului financiar
1082 Interese care nu controlează shy alte capitaluriproprii 1082 Interese care nu controlează shy alte capitaluri
proprii109 Acțiuni proprii 109 Acțiuni proprii1091 Acțiuni proprii deținute pe termen scurt 1091 Acțiuni proprii deținute pe termen scurt1092 Acțiuni proprii deținute pe termen lung 1092 Acțiuni proprii deținute pe termen lung
1095 Acțiuni proprii reprezentacircnd titluri deținute desocietatea absorbită la societatea absorbantă 1095 Acțiuni proprii reprezentacircnd titluri deținute de
societatea absorbită la societatea absorbantăGRUPA 11 shy REZULTATUL REPORTAT
117 Rezultatul reportat 117 Rezultatul reportat
1171 Rezultatul reportat reprezentacircnd profitulnerepartizat sau pierderea neacoperită 1171 Rezultatul reportat reprezentacircnd profitul
nerepartizat sau pierderea neacoperită
1172 Rezultatul reportat provenit din adoptareapentru prima dată a IAS mai puțin IAS 29 1172 Rezultatul reportat provenit din adoptarea
pentru prima dată a IAS mai puțin IAS 29
1173 Rezultatul reportat provenit din modificărilepoliticilor contabile Cont nou
1174 Rezultatul reportat provenit din corectareaerorilor contabile 1174 Rezultatul reportat provenit din corectarea
erorilor contabile
1175 Rezultatul reportat reprezentacircnd surplusulrealizat din rezerve din reevaluare 1065 Rezerve reprezentacircnd surplusul realizat din
rezerve din reevaluare
1176Rezultatul reportat provenit din trecerea laaplicarea reglementărilor contabile conformecu directivele europene
1176
Rezultatul reportat provenit din trecerea laaplicarea Reglementărilor contabile conformecu Directiva a IVshya a Comunităților EconomiceEuropene
GRUPA 12 shy REZULTATUL EXERCIȚIULUI FINANCIAR121 Profit sau pierdere 121 Profit sau pierdere129 Repartizarea profitului 129 Repartizarea profituluiGRUPA 14 shy CAcircȘTIGURI SAU PIERDERI LEGATE DE EMITEREA RĂSCUMPĂRAREA VAcircNZAREA CEDAREA CU TITLU
GRATUIT SAU ANULAREA INSTRUMENTELOR DE CAPITALURI PROPRII
141 Cacircștiguri legate de vacircnzarea sau anulareainstrumentelor de capitaluri proprii 141 Cacircștiguri legate de vacircnzarea sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii
1411 Cacircștiguri legate de vacircnzarea instrumentelor decapitaluri proprii 141
Cacircștiguri legate de vacircnzarea sau anulareainstrumentelor de capitaluri propriianaliticdistinct
1412 Cacircștiguri legate de anularea instrumentelor decapitaluri proprii 141
Cacircștiguri legate de vacircnzarea sau anulareainstrumentelor de capitaluri propriianaliticdistinct
149Pierderi legate de emiterea răscumpărareavacircnzarea cedarea cu titlu gratuit sau anulareainstrumentelor de capitaluri proprii
149Pierderi legate de emiterea răscumpărareavacircnzarea cedarea cu titlu gratuit sau anulareainstrumentelor de capitaluri proprii
1491 Pierderi rezultate din vacircnzarea instrumentelorde capitaluri proprii 1495 Alte pierderi legate de instrumentele de
capitaluri propriianalitic distinct
1495 Pierderi rezultate din reorganizări care suntdeterminate de anularea titlurilor deținute 1491 Pierderi rezultate din reorganizări și care sunt
determinate de anularea titlurilor deținute
1498 Alte pierderi legate de instrumentele decapitaluri proprii 1495 Alte pierderi legate de instrumentele de
capitaluri propriianalitic distinctGRUPA 15 shy PROVIZIOANE
151 Provizioane 151 Provizioane1511 Provizioane pentru litigii 1511 Provizioane pentru litigii1512 Provizioane pentru garanții acordate clienților 1512 Provizioane pentru garanții acordate clienților
1513Provizioane pentru dezafectare imobilizăricorporale și alte acțiuni similare legate deacestea
1513Provizioane pentru dezafectare imobilizăricorporale și alte acțiuni similare legate deacestea
1514 Provizioane pentru restructurare 1514 Provizioane pentru restructurare1515 Provizioane pentru pensii și obligații similare 1515 Provizioane pentru pensii și obligații similare1516 Provizioane pentru impozite 1516 Provizioane pentru impozite
1517 Provizioane pentru terminarea contractului demuncă Cont nou
1518 Alte provizioane 1518 Alte provizioaneGRUPA 16 shy IcircMPRUMUTURI ȘI DATORII ASIMILATE
161 Icircmprumuturi din emisiuni de obligațiuni 161 Icircmprumuturi din emisiuni de obligațiuni
1614 Icircmprumuturi externe din emisiuni deobligațiuni garantate de stat 1614 Icircmprumuturi externe din emisiuni de
obligațiuni garantate de stat
1615 Icircmprumuturi externe din emisiuni deobligațiuni garantate de bănci
1615 Icircmprumuturi externe din emisiuni deobligațiuni garantate de bănci
1617 Icircmprumuturi interne din emisiuni deobligațiuni garantate de stat 1617 Icircmprumuturi interne din emisiuni de
obligațiuni garantate de stat1618 Alte icircmprumuturi din emisiuni de obligațiuni 1618 Alte icircmprumuturi din emisiuni de obligațiuni162 Credite bancare pe termen lung 162 Credite bancare pe termen lung1621 Credite bancare pe termen lung 1621 Credite bancare pe termen lung
1622 Credite bancare pe termen lung nerambursatela scadență 1622 Credite bancare pe termen lung nerambursate
la scadență1623 Credite externe guvernamentale 1623 Credite externe guvernamentale1624 Credite bancare externe garantate de stat 1624 Credite bancare externe garantate de stat1625 Credite bancare externe garantate de bănci 1625 Credite bancare externe garantate de bănci1626 Credite de la trezoreria statului 1626 Credite de la trezoreria statului1627 Credite bancare interne garantate de stat 1627 Credite bancare interne garantate de stat166 Datorii care privesc imobilizările financiare 166 Datorii care privesc imobilizările financiare1661 Datorii față de entitățile afiliate 1661 Datorii față de entitățile afiliate
1663 Datorii față de entitățile asociate și entitățilecontrolate icircn comun 1663 Datorii față de entitățile de care compania este
legată prin interese de participare167 Alte icircmprumuturi și datorii asimilate 167 Alte icircmprumuturi și datorii asimilate
168 Dobacircnzi aferente icircmprumuturilor și datoriilorasimilate 168 Dobacircnzi aferente icircmprumuturilor și datoriilor
asimilate
1681 Dobacircnzi aferente icircmprumuturilor din emisiunide obligațiuni 1681 Dobacircnzi aferente icircmprumuturilor din emisiuni
de obligațiuni
1682 Dobacircnzi aferente creditelor bancare pe termenlung 1682 Dobacircnzi aferente creditelor bancare pe termen
lung
1685 Dobacircnzi aferente datoriilor față de entitățileafiliate 1685 Dobacircnzi aferente datoriilor față de entitățile
afiliate
1686 Dobacircnzi aferente datoriilor față de entitățileasociate și entitățile controlate icircn comun 1686
Dobacircnzi aferente datoriilor față de entitățile decare compania este legată prin interese departicipare
1687 Dobacircnzi aferente altor icircmprumuturi și datoriiasimilate 1687 Dobacircnzi aferente altor icircmprumuturi și datorii
asimilate
169 Prime privind rambursarea obligațiunilor și aaltor datorii Cont nou
1691 Prime privind rambursarea obligațiunilor 169 Prime privind rambursarea obligațiunilor1692 Prime privind rambursarea altor datorii Cont nou
CLASA 2 shy CONTURI DE IMOBILIZĂRIGRUPA 20 shy IMOBILIZĂRI NECORPORALE
201 Cheltuieli de constituire 201 Cheltuieli de constituire203 Cheltuieli de dezvoltare 203 Cheltuieli de dezvoltare
205 Concesiuni brevete licențe mărci comercialedrepturi și active similare 205 Concesiuni brevete licențe mărci comerciale
drepturi și active similare
206 Active necorporale de explorare și evaluare aresurselor minerale Cont nou
207 Fond comercial 207 Fond comercial2071 Fond comercial pozitiv 2071 Fond comercial pozitiv2075 Fond comercial negativ 2075 Fond comercial negativ208 Alte imobilizări necorporale 208 Alte imobilizări necorporale
GRUPA 21 shy IMOBILIZĂRI CORPORALE211 Terenuri și amenajări de terenuri 211 Terenuri și amenajări de terenuri2111 Terenuri 2111 Terenuri2112 Amenajări de terenuri 2112 Amenajări de terenuri212 Construcții 212 Construcții
213 Instalații tehnice și mijloace de transport 213 Instalații tehnice mijloace de transportanimale și plantații
2131 Echipamente tehnologice (mașini utilaje șiinstalații de lucru) 2131 Echipamente tehnologice (mașini utilaje și
instalații de lucru)
2132 Aparate și instalații de măsurare control șireglare 2132 Aparate și instalații de măsurare control și
reglare2133 Mijloace de transport 2133 Mijloace de transport
214Mobilier aparatură birotică echipamente deprotecție a valorilor umane și materiale și alteactive corporale
214Mobilier aparatură birotică echipamente deprotecție a valorilor umane și materiale și alteactive corporale
215 Investiții imobiliare Cont nou
216 Active corporale de explorare și evaluare aresurselor minerale Cont nou
217 Active biologice productive 2134 Animale și plantațiiGRUPA 22 shy IMOBILIZĂRI CORPORALE IcircN CURS DE APROVIZIONARE
223 Instalații tehnice și mijloace de transport icircncurs de aprovizionare 223
Instalații tehnice mijloace de transportanimale și plantații icircn curs deaprovizionareanalitic distinct
224Mobilier aparatură birotică echipamente deprotecție a valorilor umane și materiale și alteactive corporale icircn curs de aprovizionare
224Mobilier aparatură birotică echipamente deprotecție a valorilor umane și materiale și alteactive corporale icircn curs de aprovizionare
227 Active biologice productive icircn curs deaprovizionare
Instalații tehnice mijloace de transportanimale și plantații icircn curs deaprovizionareanalitic distinct
GRUPA 23 shy IMOBILIZĂRI IcircN CURS231 Imobilizări corporale icircn curs de execuție 231 Imobilizări corporale icircn curs de execuție235 Investiții imobiliare icircn curs de execuție Cont nou
GRUPA 26 shy IMOBILIZĂRI FINANCIARE261 Acțiuni deținute la entitățile afiliate 261 Acțiuni deținute la entitățile afiliate262 Acțiuni deținute la entități asociate 263 Interese de participareanalitic distinct263 Acțiuni deținute la entități controlate icircn comun 263 Interese de participareanalitic distinct264 Titluri puse icircn echivalență 264 Titluri puse icircn echivalență265 Alte titluri imobilizate 265 Alte titluri imobilizate266 Certificate verzi amacircnate 266 Certificate verzi amacircnate267 Creanțe imobilizate 267 Creanțe imobilizate2671 Sume de icircncasat de la entitățile afiliate 2671 Sume datorate de entitățile afiliate
2672 Dobacircnda aferentă sumelor de icircncasat de laentitățile afiliate 2672 Dobacircnda aferentă sumelor datorate de
entitățile afiliate
2673 Creanțe față de entitățile asociate și entitățilecontrolate icircn comun 2673 Creanțe legate de interesele de participare
2674 Dobacircnda aferentă creanțelor față de entitățileasociate și entitățile controlate icircn comun 2674 Dobacircnda aferentă creanțelor legate de
interesele de participare2675 Icircmprumuturi acordate pe termen lung 2675 Icircmprumuturi acordate pe termen lung
2676 Dobacircnda aferentă icircmprumuturilor acordate petermen lung 2676 Dobacircnda aferentă icircmprumuturilor acordate pe
termen lung
2677 Obligațiuni achiziționate cu ocazia emisiunilorefectuate de terți 2677 Obligațiuni achiziționate cu ocazia emisiunilor
efectuate de terți2678 Alte creanțe imobilizate 2678 Alte creanțe imobilizate2679 Dobacircnzi aferente altor creanțe imobilizate 2679 Dobacircnzi aferente altor creanțe imobilizate
269 Vărsăminte de efectuat pentru imobilizărifinanciare 269 Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări
financiare
2691 Vărsăminte de efectuat privind acțiuniledeținute la entitățile afiliate 2691 Vărsăminte de efectuat privind acțiunile
deținute la entitățile afiliate
2692 Vărsăminte de efectuat privind acțiuniledeținute la entități asociate 2692 Vărsăminte de efectuat privind interesele de
participareanalitic distinct
2693 Vărsăminte de efectuat privind acțiuniledeținute la entități controlate icircn comun 2692 Vărsăminte de efectuat privind interesele de
participareanalitic distinct
2695 Vărsăminte de efectuat pentru alte imobilizărifinanciare 2693 Vărsăminte de efectuat pentru alte imobilizări
financiareGRUPA 28 shy AMORTIZĂRI PRIVIND IMOBILIZĂRILE
280 Amortizări privind imobilizările necorporale 280 Amortizări privind imobilizările necorporale2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire 2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare 2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare
2805Amortizarea concesiunilor brevetelorlicențelor mărcilor comerciale drepturilor șiactivelor similare
2805Amortizarea concesiunilor brevetelorlicențelor mărcilor comerciale drepturilor șiactivelor similare
2806 Amortizarea activelor necorporale de explorareși evaluare a resurselor minerale 2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltareanalitic
distinct2807 Amortizarea fondului comercial 2807 Amortizarea fondului comercial2808 Amortizarea altor imobilizări necorporale 2808 Amortizarea altor imobilizări necorporale281 Amortizări privind imobilizările corporale 281 Amortizări privind imobilizările corporale2811 Amortizarea amenajărilor de terenuri 2811 Amortizarea amenajărilor de terenuri2812 Amortizarea construcțiilor 2812 Amortizarea construcțiilor
2813 Amortizarea instalațiilor și mijloacelor detransport 2813
Amortizarea instalațiilor mijloacelor detransport animalelor și plantațiiloranaliticdistinct
2814 Amortizarea altor imobilizări corporale 2814 Amortizarea altor imobilizări corporale2815 Amortizarea investițiilor imobiliare Cont nou
2816 Amortizarea activelor corporale de explorare șievaluare a resurselor minerale
Cont nou
2817 Amortizarea activelor biologice productive 2813Amortizarea instalațiilor mijloacelor detransport animalelor și plantațiiloranaliticdistinct
GRUPA 29 shy AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA DE VALOARE A IMOBILIZĂRILOR
290 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilornecorporale 290 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor
necorporale
2903 Ajustări pentru deprecierea cheltuielilor dedezvoltare 2903 Ajustări pentru deprecierea cheltuielilor de
dezvoltareanalitic distinct
2905Ajustări pentru deprecierea concesiunilorbrevetelor licențelor mărcilor comercialedrepturilor și activelor similare
2905Ajustări pentru deprecierea concesiunilorbrevetelor licențelor mărcilor comercialedrepturilor și activelor similare
2906Ajustări pentru deprecierea activelornecorporale de explorare și evaluare aresurselor minerale
2903 Ajustări pentru deprecierea cheltuielilor dedezvoltareanalitic distinct
2908 Ajustări pentru deprecierea altor imobilizărinecorporale 2908 Ajustări pentru deprecierea altor imobilizări
necorporale
291 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilorcorporale 291 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor
corporale
2911 Ajustări pentru deprecierea terenurilor șiamenajărilor de terenuri 2911 Ajustări pentru deprecierea terenurilor și
amenajărilor de terenuri2912 Ajustări pentru deprecierea construcțiilor 2912 Ajustări pentru deprecierea construcțiilor
2913 Ajustări pentru deprecierea instalațiilor șimijloacelor de transport 2913
Ajustări pentru deprecierea instalațiilormijloacelor de transport animalelor șiplantațiiloranalitic distinct
2914 Ajustări pentru deprecierea altor imobilizăricorporale 2914 Ajustări pentru deprecierea altor imobilizări
corporale
2915 Ajustări pentru deprecierea investițiilorimobiliare Cont nou
2916 Ajustări pentru deprecierea activelor corporalede explorare și evaluare a resurselor minerale Cont nou
2917 Ajustări pentru deprecierea activelor biologiceproductive 2913
Ajustări pentru deprecierea instalațiilormijloacelor de transport animalelor șiplantațiiloranalitic distinct
293 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor icircncurs de execuție 293 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor icircn
curs de execuție
2931 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilorcorporale icircn curs de execuție 2931 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor
corporale icircn curs de execuție
2935 Ajustări pentru deprecierea investițiilorimobiliare icircn curs de execuție Cont nou
296 Ajustări pentru pierderea de valoare aimobilizărilor financiare 296 Ajustări pentru pierderea de valoare a
imobilizărilor financiare
2961 Ajustări pentru pierderea de valoare aacțiunilor deținute la entitățile afiliate 2961 Ajustări pentru pierderea de valoare a
acțiunilor deținute la entitățile afiliate
2962Ajustări pentru pierderea de valoare aacțiunilor deținute la entități asociate și entitățicontrolate icircn comun
2962 Ajustări pentru pierderea de valoare aintereselor de participare
2963 Ajustări pentru pierderea de valoare a altortitluri imobilizate 2963 Ajustări pentru pierderea de valoare a altor
titluri imobilizate
2964 Ajustări pentru pierderea de valoare a sumelorde icircncasat de la entitățile afiliate 2964 Ajustări pentru pierderea de valoare a sumelor
datorate de entitățile afiliate
2965Ajustări pentru pierderea de valoare acreanțelor față de entitățile asociate șientitățile controlate icircn comun
2965 Ajustări pentru pierderea de valoare acreanțelor legate de interesele de participare
2966 Ajustări pentru pierderea de valoare aicircmprumuturilor acordate pe termen lung 2966 Ajustări pentru pierderea de valoare a
icircmprumuturilor acordate pe termen lung
2968 Ajustări pentru pierderea de valoare a altorcreanțe imobilizate 2968 Ajustări pentru pierderea de valoare a altor
creanțe imobilizateCLASA 3 shy CONTURI DE STOCURI ȘI PRODUCȚIE IcircN CURS DE EXECUȚIE
GRUPA 30 shy STOCURI DE MATERII PRIME ȘI MATERIALE301 Materii prime 301 Materii prime302 Materiale consumabile 302 Materiale consumabile3021 Materiale auxiliare 3021 Materiale auxiliare3022 Combustibili 3022 Combustibili3023 Materiale pentru ambalat 3023 Materiale pentru ambalat3024 Piese de schimb 3024 Piese de schimb3025 Semințe și materiale de plantat 3025 Semințe și materiale de plantat3026 Furaje 3026 Furaje
3028 Alte materiale consumabile 3028 Alte materiale consumabile303 Materiale de natura obiectelor de inventar 303 Materiale de natura obiectelor de inventar308 Diferențe de preț la materii prime și materiale 308 Diferențe de preț la materii prime și materiale
GRUPA 32 shy STOCURI IcircN CURS DE APROVIZIONARE321 Materii prime icircn curs de aprovizionare 321 Materii prime icircn curs de aprovizionare
322 Materiale consumabile icircn curs deaprovizionare 322 Materiale consumabile icircn curs de
aprovizionare
323 Materiale de natura obiectelor de inventar icircncurs de aprovizionare 323 Materiale de natura obiectelor de inventar icircn
curs de aprovizionare
326 Active biologice de natura stocurilor icircn curs deaprovizionare 326 Animale icircn curs de aprovizionare
327 Mărfuri icircn curs de aprovizionare 327 Mărfuri icircn curs de aprovizionare328 Ambalaje icircn curs de aprovizionare 328 Ambalaje icircn curs de aprovizionare
GRUPA 33 shy PRODUCȚIE IcircN CURS DE EXECUȚIE331 Produse icircn curs de execuție 331 Produse icircn curs de execuție332 Servicii icircn curs de execuție 332 Servicii icircn curs de execuție
GRUPA 34 shy PRODUSE341 Semifabricate 341 Semifabricate345 Produse finite 345 Produse finite346 Produse reziduale 346 Produse reziduale347 Produse agricole Cont nou348 Diferențe de preț la produse 348 Diferențe de preț la produse
GRUPA 35 shy STOCURI AFLATE LA TERȚI351 Materii și materiale aflate la terți 351 Materii și materiale aflate la terți354 Produse aflate la terți 354 Produse aflate la terți
356 Active biologice de natura stocurilor aflate laterți 356 Animale aflate la terți
357 Mărfuri aflate la terți 357 Mărfuri aflate la terți358 Ambalaje aflate la terți 358 Ambalaje aflate la terți
GRUPA 36 shy ACTIVE BIOLOGICE DE NATURA STOCURILOR361 Active biologice de natura stocurilor 361 Animale și păsări
368 Diferențe de preț la active biologice de naturastocurilor 368 Diferențe de preț la animale și păsări
GRUPA 37 shy MĂRFURI371 Mărfuri 371 Mărfuri378 Diferențe de preț la mărfuri 378 Diferențe de preț la mărfuri
GRUPA 38 shy AMBALAJE381 Ambalaje 381 Ambalaje388 Diferențe de preț la ambalaje 388 Diferențe de preț la ambalaje
GRUPA 39 shy AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR ȘI PRODUCȚIEI IcircN CURS DE EXECUȚIE391 Ajustări pentru deprecierea materiilor prime 391 Ajustări pentru deprecierea materiilor prime392 Ajustări pentru deprecierea materialelor 392 Ajustări pentru deprecierea materialelor
3921 Ajustări pentru deprecierea materialelorconsumabile 3921 Ajustări pentru deprecierea materialelor
consumabile
3922 Ajustări pentru deprecierea materialelor denatura obiectelor de inventar 3922 Ajustări pentru deprecierea materialelor de
natura obiectelor de inventar
393 Ajustări pentru deprecierea producției icircn cursde execuție 393 Ajustări pentru deprecierea producției icircn curs
de execuție394 Ajustări pentru deprecierea produselor 394 Ajustări pentru deprecierea produselor3941 Ajustări pentru deprecierea semifabricatelor 3941 Ajustări pentru deprecierea semifabricatelor3945 Ajustări pentru deprecierea produselor finite 3945 Ajustări pentru deprecierea produselor finite
3946 Ajustări pentru deprecierea produselorreziduale 3946 Ajustări pentru deprecierea produselor
reziduale
3947 Ajustări pentru deprecierea produseloragricole Cont nou
395 Ajustări pentru deprecierea stocurilor aflate laterți 395 Ajustări pentru deprecierea stocurilor aflate la
terți
3951 Ajustări pentru deprecierea materiilor șimaterialelor aflate la terți 3951 Ajustări pentru deprecierea materiilor și
materialelor aflate la terți
3952 Ajustări pentru deprecierea semifabricateloraflate la terți 3952 Ajustări pentru deprecierea semifabricatelor
aflate la terți
3953 Ajustări pentru deprecierea produselor finiteaflate la terți 3953 Ajustări pentru deprecierea produselor finite
aflate la terți
3954Ajustări pentru deprecierea produselorreziduale aflate la terți 3954
Ajustări pentru deprecierea produselorreziduale aflate la terți
3955 Ajustări pentru deprecierea produseloragricole aflate la terți Cont nou
3956 Ajustări pentru deprecierea activelor biologicede natura stocurilor aflate la terți 3956 Ajustări pentru deprecierea animalelor aflate
la terți
3957 Ajustări pentru deprecierea mărfurilor aflate laterți 3957 Ajustări pentru deprecierea mărfurilor aflate la
terți
3958 Ajustări pentru deprecierea ambalajelor aflatela terți 3958 Ajustări pentru deprecierea ambalajelor aflate
la terți
396 Ajustări pentru deprecierea activelor biologicede natura stocurilor 396 Ajustări pentru deprecierea animalelor
397 Ajustări pentru deprecierea mărfurilor 397 Ajustări pentru deprecierea mărfurilor398 Ajustări pentru deprecierea ambalajelor 398 Ajustări pentru deprecierea ambalajelor
CLASA 4 shy CONTURI DE TERȚIGRUPA 40 shy FURNIZORI ȘI CONTURI ASIMILATE
401 Furnizori 401 Furnizori403 Efecte de plătit 403 Efecte de plătit404 Furnizori de imobilizări 404 Furnizori de imobilizări405 Efecte de plătit pentru imobilizări 405 Efecte de plătit pentru imobilizări408 Furnizori shy facturi nesosite 408 Furnizori shy facturi nesosite409 Furnizori shy debitori 409 Furnizori shy debitori
4091 Furnizori shy debitori pentru cumpărări debunuri de natura stocurilor 4091 Furnizori shy debitori pentru cumpărări de
bunuri de natura stocurilor4092 Furnizori shy debitori pentru prestări de servicii 4092 Furnizori shy debitori pentru prestări de servicii4093 Avansuri acordate pentru imobilizări corporale 232 Avansuri acordate pentru imobilizări corporale
4094 Avansuri acordate pentru imobilizărinecorporale 234 Avansuri acordate pentru imobilizări
necorporaleGRUPA 41 shy CLIENȚI ȘI CONTURI ASIMILATE
411 Clienți 411 Clienți4111 Clienți 4111 Clienți4118 Clienți incerți sau icircn litigiu 4118 Clienți incerți sau icircn litigiu413 Efecte de primit de la clienți 413 Efecte de primit de la clienți418 Clienți shy facturi de icircntocmit 418 Clienți shy facturi de icircntocmit419 Clienți shy creditori 419 Clienți shy creditori
GRUPA 42 shy PERSONAL ȘI CONTURI ASIMILATE421 Personal shy salarii datorate 421 Personal shy salarii datorate423 Personal shy ajutoare materiale datorate 423 Personal shy ajutoare materiale datorate
424 Prime reprezentacircnd participarea personaluluila profit 424 Prime reprezentacircnd participarea personalului
la profit425 Avansuri acordate personalului 425 Avansuri acordate personalului426 Drepturi de personal neridicate 426 Drepturi de personal neridicate427 Rețineri din salarii datorate terților 427 Rețineri din salarii datorate terților
428 Alte datorii și creanțe icircn legătură cupersonalul 428 Alte datorii și creanțe icircn legătură cu
personalul4281 Alte datorii icircn legătură cu personalul 4281 Alte datorii icircn legătură cu personalul4282 Alte creanțe icircn legătură cu personalul 4282 Alte creanțe icircn legătură cu personalul
GRUPA 43 shy ASIGURĂRI SOCIALE PROTECȚIA SOCIALĂ ȘI CONTURI ASIMILATE431 Asigurări sociale 431 Asigurări sociale4311 Contribuția unității la asigurările sociale 4311 Contribuția unității la asigurările sociale4312 Contribuția personalului la asigurările sociale 4312 Contribuția personalului la asigurările sociale
4313 Contribuția angajatorului pentru asigurărilesociale de sănătate 4313 Contribuția angajatorului pentru asigurările
sociale de sănătate
4314 Contribuția angajaților pentru asigurărilesociale de sănătate 4314 Contribuția angajaților pentru asigurările
sociale de sănătate437 Ajutor de șomaj 437 Ajutor de șomaj4371 Contribuția unității la fondul de șomaj 4371 Contribuția unității la fondul de șomaj4372 Contribuția personalului la fondul de șomaj 4372 Contribuția personalului la fondul de șomaj438 Alte datorii și creanțe sociale 438 Alte datorii și creanțe sociale4381 Alte datorii sociale 4381 Alte datorii sociale4382 Alte creanțe sociale 4382 Alte creanțe sociale
GRUPA 44 shy BUGETUL STATULUI FONDURI SPECIALE ȘI CONTURI ASIMILATE441 Impozitul pe profitvenit 441 Impozitul pe profitvenit4411 Impozitul pe profit 4411 Impozitul pe profit4418 Impozitul pe venit 4418 Impozitul pe venit
442 Taxa pe valoarea adăugată 442 Taxa pe valoarea adăugată4423 TVA de plată 4423 TVA de plată4424 TVA de recuperat 4424 TVA de recuperat4426 TVA deductibilă 4426 TVA deductibilă4427 TVA colectată 4427 TVA colectată4428 TVA neexigibilă 4428 TVA neexigibilă444 Impozitul pe venituri de natura salariilor 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor445 Subvenții 445 Subvenții4451 Subvenții guvernamentale 4451 Subvenții guvernamentale
4452 Icircmprumuturi nerambursabile cu caracter desubvenții 4452 Icircmprumuturi nerambursabile cu caracter de
subvenții4458 Alte sume primite cu caracter de subvenții 4458 Alte sume primite cu caracter de subvenții446 Alte impozite taxe și vărsăminte asimilate 446 Alte impozite taxe și vărsăminte asimilate447 Fonduri speciale shy taxe și vărsăminte asimilate 447 Fonduri speciale shy taxe și vărsăminte asimilate448 Alte datorii și creanțe cu bugetul statului 448 Alte datorii și creanțe cu bugetul statului4481 Alte datorii față de bugetul statului 4481 Alte datorii față de bugetul statului4482 Alte creanțe privind bugetul statului 4482 Alte creanțe privind bugetul statului
GRUPA 45 shy GRUP ȘI ACȚIONARIASOCIAȚI451 Decontări icircntre entitățile afiliate 451 Decontări icircntre entitățile afiliate4511 Decontări icircntre entitățile afiliate 4511 Decontări icircntre entitățile afiliate
4518 Dobacircnzi aferente decontărilor icircntre entitățileafiliate 4518 Dobacircnzi aferente decontărilor icircntre entitățile
afiliate
453 Decontări cu entitățile asociate și entitățilecontrolate icircn comun 453 Decontări privind interesele de participare
4531 Decontări cu entitățile asociate și entitățilecontrolate icircn comun 4531 Decontări privind interesele de participare
4538 Dobacircnzi aferente decontărilor cu entitățileasociate și entitățile controlate icircn comun 4538 Dobacircnzi aferente decontărilor privind
interesele de participare455 Sume datorate acționarilorasociaților 455 Sume datorate acționarilorasociaților4551 Acționariasociați shy conturi curente 4551 Acționariasociați shy conturi curente4558 Acționariasociați shy dobacircnzi la conturi curente 4558 Acționariasociați shy dobacircnzi la conturi curente
456 Decontări cu acționariiasociații privindcapitalul 456 Decontări cu acționariiasociații privind
capitalul457 Dividende de plată 457 Dividende de plată458 Decontări din operațiuni icircn participație 458 Decontări din operații icircn participație4581 Decontări din operațiuni icircn participație shy pasiv 4581 Decontări din operații icircn participație shy pasiv4582 Decontări din operațiuni icircn participație shy activ 4582 Decontări din operații icircn participație shy activ
GRUPA 46 shy DEBITORI ȘI CREDITORI DIVERȘI461 Debitori diverși 461 Debitori diverși462 Creditori diverși 462 Creditori diverși
GRUPA 47 shy CONTURI DE SUBVENȚII REGULARIZARE ȘI ASIMILATE471 Cheltuieli icircnregistrate icircn avans 471 Cheltuieli icircnregistrate icircn avans472 Venituri icircnregistrate icircn avans 472 Venituri icircnregistrate icircn avans473 Decontări din operațiuni icircn curs de clarificare 473 Decontări din operații icircn curs de clarificare475 Subvenții pentru investiții 475 Subvenții pentru investiții4751 Subvenții guvernamentale pentru investiții 4751 Subvenții guvernamentale pentru investiții
4752 Icircmprumuturi nerambursabile cu caracter desubvenții pentru investiții 4752 Icircmprumuturi nerambursabile cu caracter de
subvenții pentru investiții4753 Donații pentru investiții 4753 Donații pentru investiții4754 Plusuri de inventar de natura imobilizărilor 4754 Plusuri de inventar de natura imobilizărilor
4758 Alte sume primite cu caracter de subvențiipentru investiții 4758 Alte sume primite cu caracter de subvenții
pentru investiții
478 Venituri icircn avans aferente activelor primiteprin transfer de la clienți 478 Venituri icircn avans aferente activelor primite
prin transfer de la cliențiGRUPA 48 shy DECONTĂRI IcircN CADRUL UNITĂȚII
481 Decontări icircntre unitate și subunități 481 Decontări icircntre unitate și subunități482 Decontări icircntre subunități 482 Decontări icircntre subunități
GRUPA 49 shy AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA CREANȚELOR491 Ajustări pentru deprecierea creanțelor shy clienți 491 Ajustări pentru deprecierea creanțelor shy clienți
495Ajustări pentru deprecierea creanțelor shydecontări icircn cadrul grupului și cuacționariiasociații
495Ajustări pentru deprecierea creanțelor shydecontări icircn cadrul grupului și cuacționariiasociații
496Ajustări pentru deprecierea creanțelor shydebitori diverși 496
Ajustări pentru deprecierea creanțelor shydebitori diverși
CLASA 5 shy CONTURI DE TREZORERIEGRUPA 50 shy INVESTIȚII PE TERMEN SCURT
501 Acțiuni deținute la entitățile afiliate 501 Acțiuni deținute la entitățile afiliate505 Obligațiuni emise și răscumpărate 505 Obligațiuni emise și răscumpărate506 Obligațiuni 506 Obligațiuni507 Certificate verzi primite 507 Certificate verzi acordate
508 Alte investiții pe termen scurt și creanțeasimilate 508 Alte investiții pe termen scurt și creanțe
asimilate5081 Alte titluri de plasament 5081 Alte titluri de plasament5088 Dobacircnzi la obligațiuni și titluri de plasament 5088 Dobacircnzi la obligațiuni și titluri de plasament
509 Vărsăminte de efectuat pentru investițiile petermen scurt 509 Vărsăminte de efectuat pentru investițiile pe
termen scurt
5091 Vărsăminte de efectuat pentru acțiuniledeținute la entitățile afiliate 5091 Vărsăminte de efectuat pentru acțiunile
deținute la entitățile afiliate
5092 Vărsăminte de efectuat pentru alte investiții petermen scurt 5092 Vărsăminte de efectuat pentru alte investiții pe
termen scurtGRUPA 51 shy CONTURI LA BĂNCI
511 Valori de icircncasat 511 Valori de icircncasat5112 Cecuri de icircncasat 5112 Cecuri de icircncasat5113 Efecte de icircncasat 5113 Efecte de icircncasat5114 Efecte remise spre scontare 5114 Efecte remise spre scontare512 Conturi curente la bănci 512 Conturi curente la bănci5121 Conturi la bănci icircn lei 5121 Conturi la bănci icircn lei5124 Conturi la bănci icircn valută 5124 Conturi la bănci icircn valută5125 Sume icircn curs de decontare 5125 Sume icircn curs de decontare518 Dobacircnzi 518 Dobacircnzi5186 Dobacircnzi de plătit 5186 Dobacircnzi de plătit5187 Dobacircnzi de icircncasat 5187 Dobacircnzi de icircncasat519 Credite bancare pe termen scurt 519 Credite bancare pe termen scurt5191 Credite bancare pe termen scurt 5191 Credite bancare pe termen scurt
5192 Credite bancare pe termen scurtnerambursate la scadență 5192 Credite bancare pe termen scurt
nerambursate la scadență5193 Credite externe guvernamentale 5193 Credite externe guvernamentale5194 Credite externe garantate de stat 5194 Credite externe garantate de stat5195 Credite externe garantate de bănci 5195 Credite externe garantate de bănci5196 Credite de la trezoreria statului 5196 Credite de la trezoreria statului5197 Credite interne garantate de stat 5197 Credite interne garantate de stat
5198 Dobacircnzi aferente creditelor bancare pe termenscurt 5198 Dobacircnzi aferente creditelor bancare pe termen
scurtGRUPA 53 shy CASA
531 Casa 531 Casa5311 Casa icircn lei 5311 Casa icircn lei5314 Casa icircn valută 5314 Casa icircn valută532 Alte valori 532 Alte valori5321 Timbre fiscale și poștale 5321 Timbre fiscale și poștale5322 Bilete de tratament și odihnă 5322 Bilete de tratament și odihnă5323 Tichete și bilete de călătorie 5323 Tichete și bilete de călătorie5328 Alte valori 5324 Alte valori
GRUPA 54 shy ACREDITIVE541 Acreditive 541 Acreditive5411 Acreditive icircn lei 5411 Acreditive icircn lei5414 Acreditive icircn valută 5412 Acreditive icircn valută542 Avansuri de trezorerie 542 Avansuri de trezorerie
GRUPA 58 shy VIRAMENTE INTERNE581 Viramente interne 581 Viramente interne
GRUPA 59 shy AJUSTĂRI PENTRU PIERDEREA DE VALOARE A CONTURILOR DE TREZORERIE
591 Ajustări pentru pierderea de valoare aacțiunilor deținute la entitățile afiliate 591 Ajustări pentru pierderea de valoare a
acțiunilor deținute la entitățile afiliate
595 Ajustări pentru pierderea de valoare aobligațiunilor emise și răscumpărate 595 Ajustări pentru pierderea de valoare a
obligațiunilor emise și răscumpărate
596 Ajustări pentru pierderea de valoare aobligațiunilor 596 Ajustări pentru pierderea de valoare a
obligațiunilor
598 Ajustări pentru pierderea de valoare a altorinvestiții pe termen scurt și creanțe asimilate 598 Ajustări pentru pierderea de valoare a altor
investiții pe termen scurt și creanțe asimilate
CLASA 6 shy CONTURI DE CHELTUIELIGRUPA 60 shy CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE
601 Cheltuieli cu materiile prime 601 Cheltuieli cu materiile prime602 Cheltuieli cu materialele consumabile 602 Cheltuieli cu materialele consumabile6021 Cheltuieli cu materialele auxiliare 6021 Cheltuieli cu materialele auxiliare6022 Cheltuieli privind combustibilii 6022 Cheltuieli privind combustibilii6023 Cheltuieli privind materialele pentru ambalat 6023 Cheltuieli privind materialele pentru ambalat6024 Cheltuieli privind piesele de schimb 6024 Cheltuieli privind piesele de schimb
6025 Cheltuieli privind semințele și materialele deplantat 6025 Cheltuieli privind semințele și materialele de
plantat6026 Cheltuieli privind furajele 6026 Cheltuieli privind furajele6028 Cheltuieli privind alte materiale consumabile 6028 Cheltuieli privind alte materiale consumabile
603 Cheltuieli privind materialele de naturaobiectelor de inventar 603 Cheltuieli privind materialele de natura
obiectelor de inventar604 Cheltuieli privind materialele nestocate 604 Cheltuieli privind materialele nestocate605 Cheltuieli privind energia și apa 605 Cheltuieli privind energia și apa
606 Cheltuieli privind activele biologice de naturastocurilor 606 Cheltuieli privind animalele și păsările
607 Cheltuieli privind mărfurile 607 Cheltuieli privind mărfurile608 Cheltuieli privind ambalajele 608 Cheltuieli privind ambalajele609 Reduceri comerciale primite 609 Reduceri comerciale primite
GRUPA 61 shy CHELTUIELI CU SERVICIILE EXECUTATE DE TERȚI611 Cheltuieli cu icircntreținerea și reparațiile 611 Cheltuieli cu icircntreținerea și reparațiile
612 Cheltuieli cu redevențele locațiile de gestiuneși chiriile 612 Cheltuieli cu redevențele locațiile de gestiune
și chiriile613 Cheltuieli cu primele de asigurare 613 Cheltuieli cu primele de asigurare614 Cheltuieli cu studiile și cercetările 614 Cheltuieli cu studiile și cercetările615 Cheltuieli cu pregătirea personalului Cont nou
GRUPA 62 shy CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERȚI621 Cheltuieli cu colaboratorii 621 Cheltuieli cu colaboratorii622 Cheltuieli privind comisioanele și onorariile 622 Cheltuieli privind comisioanele și onorariile623 Cheltuieli de protocol reclamă și publicitate 623 Cheltuieli de protocol reclamă și publicitate624 Cheltuieli cu transportul de bunuri și personal 624 Cheltuieli cu transportul de bunuri și personal625 Cheltuieli cu deplasări detașări și transferări 625 Cheltuieli cu deplasări detașări și transferări626 Cheltuieli poștale și taxe de telecomunicații 626 Cheltuieli poștale și taxe de telecomunicații627 Cheltuieli cu serviciile bancare și asimilate 627 Cheltuieli cu serviciile bancare și asimilate628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de terți 628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de terți
GRUPA 63 shy CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE TAXE ȘI VĂRSĂMINTE ASIMILATE
635 Cheltuieli cu alte impozite taxe și vărsăminteasimilate 635 Alte cheltuieli cu serviciile executate de terți
GRUPA 64 shy CHELTUIELI CU PERSONALUL641 Cheltuieli cu salariile personalului 641 Cheltuieli cu salariile personalului
642 Cheltuieli cu avantajele icircn natură și ticheteleacordate salariaților Cont nou
6421 Cheltuieli cu avantajele icircn natură acordatesalariaților Cont nou
6422 Cheltuieli cu tichetele acordate salariaților 642 Cheltuieli cu tichetele de masă acordatesalariaților
643 Cheltuieli cu remunerarea icircn instrumente decapitaluri proprii 644 Cheltuieli cu remunerarea icircn instrumente de
capitaluri proprii
644 Cheltuieli cu primele reprezentacircndparticiparea personalului la profit 643 Cheltuieli cu primele reprezentacircnd
participarea personalului la profit
645 Cheltuieli privind asigurările și protecțiasocială 645 Cheltuieli privind asigurările și protecția
socială
6451 Cheltuieli privind contribuția unității laasigurările sociale 6451 Contribuția unității la asigurările sociale
6452 Cheltuieli privind contribuția unității pentruajutorul de șomaj 6452 Contribuția unității pentru ajutorul de șomaj
6453 Cheltuieli privind contribuția angajatoruluipentru asigurările sociale de sănătate 6453 Contribuția angajatorului pentru asigurările
sociale de sănătate
6455 Cheltuieli privind contribuția unității laasigurările de viață 6455 Contribuția unității la asigurările de viață
6456Cheltuieli privind contribuția unității lafondurile de pensii facultative 6456
Contribuția unității la fondurile de pensiifacultative
6457 Cheltuieli privind contribuția unității la primelede asigurare voluntară de sănătate
6457 Contribuția unității la primele de asigurarevoluntară de sănătate
6458 Alte cheltuieli privind asigurările și protecțiasocială 6458 Alte cheltuieli privind asigurările și protecția
socialăGRUPA 65 shy ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE
652 Cheltuieli cu protecția mediului icircnconjurător 652 Cheltuieli cu protecția mediului icircnconjurător654 Pierderi din creanțe și debitori diverși 654 Pierderi din creanțe și debitori diverși
655 Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilorcorporale Cont nou
658 Alte cheltuieli de exploatare 658 Alte cheltuieli de exploatare6581 Despăgubiri amenzi și penalități 6581 Despăgubiri amenzi și penalități6582 Donații acordate 6582 Donații acordate
6583 Cheltuieli privind activele cedate și alteoperațiuni de capital 6583 Cheltuieli privind activele cedate și alte
operații de capital
6586Cheltuieli reprezentacircnd transferuri șicontribuții datorate icircn baza unor actenormative speciale
Cont nou
6587 Cheltuieli privind calamitățile și alteevenimente similare 671 Cheltuieli privind calamitățile și alte
evenimente extraordinare6588 Alte cheltuieli de exploatare 6588 Alte cheltuieli de exploatare
GRUPA 66 shy CHELTUIELI FINANCIARE663 Pierderi din creanțe legate de participații 663 Pierderi din creanțe legate de participații664 Cheltuieli privind investițiile financiare cedate 664 Cheltuieli privind investițiile financiare cedate
6641 Cheltuieli privind imobilizările financiarecedate 6641 Cheltuieli privind imobilizările financiare
cedate6642 Pierderi din investițiile pe termen scurt cedate 6642 Pierderi din investițiile pe termen scurt cedate665 Cheltuieli din diferențe de curs valutar 665 Cheltuieli din diferențe de curs valutar
6651 Diferențe nefavorabile de curs valutar legatede elementele monetare exprimate icircn valută Cont nou
6652Diferențe nefavorabile de curs valutar dinevaluarea elementelor monetare care fac partedin investiția netă icircntrshyo entitate străină
Cont nou
666 Cheltuieli privind dobacircnzile 666 Cheltuieli privind dobacircnzile667 Cheltuieli privind sconturile acordate 667 Cheltuieli privind sconturile acordate668 Alte cheltuieli financiare 668 Alte cheltuieli financiareGRUPA 68 shy CHELTUIELI CU AMORTIZĂRILE PROVIZIOANELE ȘI AJUSTĂRILE PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE DE
VALOARE
681 Cheltuieli de exploatare privind amortizărileprovizioanele și ajustările pentru depreciere 681 Cheltuieli de exploatare privind amortizările
provizioanele și ajustările pentru depreciere
6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizareaimobilizărilor 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea
imobilizărilor6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele 6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele
6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustărilepentru deprecierea imobilizărilor 6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustările
pentru deprecierea imobilizărilor
6814 Cheltuieli de exploatare privind ajustărilepentru deprecierea activelor circulante 6814 Cheltuieli de exploatare privind ajustările
pentru deprecierea activelor circulante
6817 Cheltuieli de exploatare privind ajustărilepentru deprecierea fondului comercial Cont nou
686Cheltuieli financiare privind amortizărileprovizioanele și ajustările pentru pierdere devaloare
686 Cheltuieli financiare privind amortizările șiajustările pentru pierdere de valoare
6861 Cheltuieli privind actualizarea provizioanelor Cont nou
6863 Cheltuieli financiare privind ajustările pentrupierderea de valoare a imobilizărilor financiare 6863
Cheltuieli financiare privind ajustările pentrupierderea de valoare a imobilizărilor financiare
6864 Cheltuieli financiare privind ajustările pentrupierderea de valoare a activelor circulante 6864 Cheltuieli financiare privind ajustările pentru
pierderea de valoare a activelor circulante
6868Cheltuieli financiare privind amortizareaprimelor de rambursare a obligațiunilor și aaltor datorii
6868 Cheltuieli financiare privind amortizareaprimelor de rambursare a obligațiunilor
GRUPA 69 shy CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT ȘI ALTE IMPOZITE691 Cheltuieli cu impozitul pe profit 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit
698Cheltuieli cu impozitul pe venit și cu alteimpozite care nu apar icircn elementele de maisus
698Cheltuieli cu impozitul pe venit și cu alteimpozite care nu apar icircn elementele de maisus
CLASA 7 shy CONTURI DE VENITURIGRUPA 70 shy CIFRA DE AFACERI NETĂ
701 Venituri din vacircnzarea produselor finiteproduselor agricole și a activelor biologice denatura stocurilor
7015 Venituri din vacircnzarea produselor finite 701 Venituri din vacircnzarea produselor finite7017 Venituri din vacircnzarea produselor agricole Cont nou
7018 Venituri din vacircnzarea activelor biologice denatura stocurilor Cont nou
702 Venituri din vacircnzarea semifabricatelor 702 Venituri din vacircnzarea semifabricatelor703 Venituri din vacircnzarea produselor reziduale 703 Venituri din vacircnzarea produselor reziduale704 Venituri din servicii prestate 704 Venituri din servicii prestate705 Venituri din studii și cercetări 705 Venituri din studii și cercetări
706 Venituri din redevențe locații de gestiune șichirii 706 Venituri din redevențe locații de gestiune și
chirii707 Venituri din vacircnzarea mărfurilor 707 Venituri din vacircnzarea mărfurilor708 Venituri din activități diverse 708 Venituri din activități diverse709 Reduceri comerciale acordate 709 Reduceri comerciale acordate
GRUPA 71 shy VENITURI AFERENTE COSTULUI PRODUCȚIEI IcircN CURS DE EXECUȚIE
711 Venituri aferente costurilor stocurilor deproduse 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de
produse
712 Venituri aferente costurilor serviciilor icircn cursde execuție 712 Venituri aferente costurilor serviciilor icircn curs
de execuțieGRUPA 72 shy VENITURI DIN PRODUCȚIA DE IMOBILIZĂRI
721 Venituri din producția de imobilizărinecorporale 721 Venituri din producția de imobilizări
necorporale722 Venituri din producția de imobilizări corporale 722 Venituri din producția de imobilizări corporale725 Venituri din producția de investiții imobiliare Cont nou
GRUPA 74 shy VENITURI DIN SUBVENȚII DE EXPLOATARE741 Venituri din subvenții de exploatare 741 Venituri din subvenții de exploatare
7411 Venituri din subvenții de exploatare aferentecifrei de afaceri 7411 Venituri din subvenții de exploatare aferente
cifrei de afaceri
7412 Venituri din subvenții de exploatare pentrumaterii prime și materiale 7412 Venituri din subvenții de exploatare pentru
materii prime și materiale consumabile
7413 Venituri din subvenții de exploatare pentrualte cheltuieli externe 7413 Venituri din subvenții de exploatare pentru
alte cheltuieli externe
7414 Venituri din subvenții de exploatare pentruplata personalului 7414 Venituri din subvenții de exploatare pentru
plata personalului
7415 Venituri din subvenții de exploatare pentruasigurări și protecție socială 7415 Venituri din subvenții de exploatare pentru
asigurări și protecție socială
7416 Venituri din subvenții de exploatare pentrualte cheltuieli de exploatare 7416 Venituri din subvenții de exploatare pentru
alte cheltuieli de exploatare
7417 Venituri din subvenții de exploatare icircn caz decalamități și alte evenimente similare 771 Venituri din subvenții pentru evenimente
extraordinare și altele similare
7418 Venituri din subvenții de exploatare pentrudobacircnda datorată 7418 Venituri din subvenții de exploatare pentru
dobacircnda datorată
7419 Venituri din subvenții de exploatare aferentealtor venituri 7417 Venituri din subvenții de exploatare aferente
altor venituriGRUPA 75 shy ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE
754 Venituri din creanțe reactivate și debitoridiverși 754 Venituri din creanțe reactivate și debitori
diverși
755 Venituri din reevaluarea imobilizărilorcorporale Cont nou
758 Alte venituri din exploatare 758 Alte venituri din exploatare7581 Venituri din despăgubiri amenzi și penalități 7581 Venituri din despăgubiri amenzi și penalități7582 Venituri din donații primite 7582 Venituri din donații primite
7583 Venituri din vacircnzarea activelor și alteoperațiuni de capital 7583 Venituri din vacircnzarea activelor și alte operații
de capital7584 Venituri din subvenții pentru investiții 7584 Venituri din subvenții pentru investiții7588 Alte venituri din exploatare 7588 Alte venituri din exploatare
GRUPA 76 shy VENITURI FINANCIARE761 Venituri din imobilizări financiare 761 Venituri din imobilizări financiare7611 Venituri din acțiuni deținute la entitățile afiliate 7611 Venituri din acțiuni deținute la entitățile afiliate
7612 Venituri din acțiuni deținute la entități asociate 7613 Venituri din interese de participareanaliticdistinct
7613 Venituri din acțiuni deținute la entitățicontrolate icircn comun 7613 Venituri din interese de participareanalitic
distinct7615 Venituri din alte imobilizări financiare Cont nou
762 Venituri din investiții financiare pe termenscurt
762 Venituri din investiții financiare pe termenscurt
764 Venituri din investiții financiare cedate 764 Venituri din investiții financiare cedate7641 Venituri din imobilizări financiare cedate 7641 Venituri din imobilizări financiare cedate7642 Cacircștiguri din investiții pe termen scurt cedate 7642 Cacircștiguri din investiții pe termen scurt cedate765 Venituri din diferențe de curs valutar 765 Venituri din diferențe de curs valutar
7651 Diferențe favorabile de curs valutar legate deelementele monetare exprimate icircn valută Cont nou
7652Diferențe favorabile de curs valutar dinevaluarea elementelor monetare care fac partedin investiția netă icircntrshyo entitate străină
Cont nou
766 Venituri din dobacircnzi 766 Venituri din dobacircnzi
763 Venituri din creanțe imobilizate766 Venituri din dobacircnzi
767 Venituri din sconturi obținute 767 Venituri din sconturi obținute768 Alte venituri financiare 768 Alte venituri financiare
GRUPA 78 shy VENITURI DIN PROVIZIOANE ȘI AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE
781 Venituri din provizioane și ajustări pentrudepreciere privind activitatea de exploatare 781 Venituri din provizioane și ajustări pentru
depreciere privind activitatea de exploatare7812 Venituri din provizioane 7812 Venituri din provizioane
7813 Venituri din ajustări pentru depreciereaimobilizărilor 7813 Venituri din ajustări pentru deprecierea
imobilizărilor
7814 Venituri din ajustări pentru depreciereaactivelor circulante 7814 Venituri din ajustări pentru deprecierea
activelor circulante7815 Venituri din fondul comercial negativ 7815 Venituri din fondul comercial negativ
786 Venituri financiare din ajustări pentrupierdere de valoare 786 Venituri financiare din ajustări pentru
pierdere de valoare
7863 Venituri financiare din ajustări pentrupierderea de valoare a imobilizărilor financiare 7863
Venituri financiare din ajustări pentrupierderea de valoare a imobilizărilor financiare
7864 Venituri financiare din ajustări pentrupierderea de valoare a activelor circulante 7864 Venituri financiare din ajustări pentru
pierderea de valoare a activelor circulanteCLASA 8 shy CONTURI SPECIALE
GRUPA 80 shy CONTURI IcircN AFARA BILANȚULUI801 Angajamente acordate 801 Angajamente acordate8011 Giruri și garanții acordate 8011 Giruri și garanții acordate8018 Alte angajamente acordate 8018 Alte angajamente acordate802 Angajamente primite 802 Angajamente primite8021 Giruri și garanții primite 8021 Giruri și garanții primite8028 Alte angajamente primite 8028 Alte angajamente primite803 Alte conturi icircn afara bilanțului 803 Alte conturi icircn afara bilanțului8031 Imobilizări corporale luate cu chirie 8031 Imobilizări corporale luate cu chirie
8032 Valori materiale primite spre prelucrare saureparare 8032 Valori materiale primite spre prelucrare sau
reparare
8033 Valori materiale primite icircn păstrare saucustodie 8033 Valori materiale primite icircn păstrare sau
custodie8034 Debitori scoși din activ urmăriți icircn continuare 8034 Debitori scoși din activ urmăriți icircn continuare
8035 Stocuri de natura obiectelor de inventar dateicircn folosință 8035 Stocuri de natura obiectelor de inventar date
icircn folosință
8036 Redevențe locații de gestiune chirii și altedatorii asimilate 8036 Redevențe locații de gestiune chirii și alte
datorii asimilate8037 Efecte scontate neajunse la scadență 8037 Efecte scontate neajunse la scadență
8038 Bunuri primite icircn administrare concesiune șicu chirie 8038 Bunuri publice primite icircn administrare
concesiune și cu chirie8039 Alte valori icircn afara bilanțului 8039 Alte valori icircn afara bilanțului
805 Dobacircnzi aferente contractelor de leasing șialtor contracte asimilate neajunse la scadență 805
Dobacircnzi aferente contractelor de leasing șialtor contracte asimilate neajunse la scadență
8051 Dobacircnzi de plătit 8051 Dobacircnzi de plătit8052 Dobacircnzi de icircncasat 8052 Dobacircnzi de icircncasat806 Certificate de emisii de gaze cu efect de seră 806 Certificate de emisii de gaze cu efect de seră807 Active contingente 807 Active contingente808 Datorii contingente 808 Datorii contingente809 Creanțe preluate prin cesionare 809 Creanțe preluate prin cesionare
GRUPA 89 shy BILANȚ891 Bilanț de deschidere 891 Bilanț de deschidere892 Bilanț de icircnchidere 892 Bilanț de icircnchidere
CLASA 9 shy CONTURI DE GESTIUNEGRUPA 90 shy DECONTĂRI INTERNE
901 Decontări interne privind cheltuielile 901 Decontări interne privind cheltuielile902 Decontări interne privind producția obținută 902 Decontări interne privind producția obținută903 Decontări interne privind diferențele de preț 903 Decontări interne privind diferențele de preț
GRUPA 92 shy CONTURI DE CALCULAȚIE921 Cheltuielile activității de bază 921 Cheltuielile activității de bază922 Cheltuielile activităților auxiliare 922 Cheltuielile activităților auxiliare923 Cheltuieli indirecte de producție 923 Cheltuieli indirecte de producție924 Cheltuieli generale de administrație 924 Cheltuieli generale de administrație925 Cheltuieli de desfacere 925 Cheltuieli de desfacere
GRUPA 93 shy COSTUL PRODUCȚIEI931 Costul producției obținute 931 Costul producției obținute933 Costul producției icircn curs de execuție 933 Costul producției icircn curs de execuție
CAPITOLUL 16 Funcțiunea conturilor596 _(1) Icircn acest capitol sunt prezentate conținutul și funcțiunea conturilor contabile cuprinse icircnPlanul de conturi general prevăzut la capitolul 14 Planul de conturi general din prezentelereglementări Icircntrucacirct icircn Planul de conturi general sunt cuprinse și conturi specificeconsolidării funcțiunea conturilor prezentate icircn continuare se referă inclusiv la acestea(2) Funcțiunea conturilor prezentată icircn acest capitol nu este limitativă fiind exemplificatmodul de icircnregistrare contabilă a principalelor operațiuni economicoshyfinanciare597 _(1) La reflectarea icircn contabilitate a operațiunilor economice derulate se are icircn vedereconținutul economic al acestora cu respectarea principiilor bazelor regulilor și politicilorcontabile permise de reglementarea contabilă aplicabilă(2) Prevederile cuprinse icircn acest capitol nu constituie bază legală pentru efectuareaoperațiunilor economicoshyfinanciare ci numai referințe cu privire la icircnregistrarea icircncontabilitate a acestoraCLASA 1 CONTURI DE CAPITALURI PROVIZIOANE IcircMPRUMUTURI ȘI DATORII ASIMILATEDin clasa 1 Conturi de capitaluri provizioane icircmprumuturi și datorii asimilate fac parteurmătoarele grupe 10 Capital și rezerve 11 Rezultatul reportat 12 Rezultatulexercițiului financiar 14 Cacircștiguri sau pierderi legate de emiterea răscumpărareavacircnzarea cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii 15Provizioane și 16 Icircmprumuturi și datorii asimilateGRUPA 10 CAPITAL ȘI REZERVEDin grupa 10 Capital și rezerve fac parte următoarele conturiContul 101 CapitalCu ajutorul acestui cont se ține evidența capitalului subscris vărsat și nevărsat icircn naturășisau numerar de către acționariiasociații unei entități precum și a majorării saureducerii capitalului potrivit legiiIcircn funcție de forma juridică a entității se icircnscriu capitalul social patrimoniul regiei etcContabilitatea analitică a capitalului se ține pe acționariasociați evidențiindushyse numărulși valoarea nominală a acțiunilorpărților sociale subscrise sau vărsateReferitor la patrimoniul public respectiv cel privat se vor avea icircn vedere prevederilelegale icircn acest sensContul 101 Capital este un cont de pasivIcircn creditul contului 101 Capital se icircnregistreazăshy capitalul subscris de acționariasociați icircn natură șisau numerar capitalul majorat prinsubscrierea sau emisiunea de noi acțiunipărți sociale precum și capitalul preluat icircn urmaoperațiunilor de reorganizare potrivit legii (456)shy profitul contabil realizat icircn exercițiile financiare precedente utilizat ca sursă de majorarea capitalului social (117)shy rezervele destinate majorării capitalului potrivit legii (106)shy primele de capital icircncorporate icircn capitalul social (104)shy valoarea instrumentelor de capitaluri proprii acordate angajaților și care majoreazăcapitalul social (103)Icircn debitul contului 101 Capital se icircnregistrează
shy capitalul retras de acționariasociați precum și capitalul lichidat cu ocazia operațiunilorde reorganizare a entităților potrivit legii (456)shy acoperirea pierderilor contabile realizate icircn exercițiile financiare precedente care reduccapitalul social conform hotăracircrii adunării generale a acționarilorasociaților (117)shy reducerea capitalului social cu valoarea acțiunilor proprii răscumpărate și anulate potrivitlegii (109)shy diferența dintre valoarea nominală a instrumentelor de capitaluri proprii anulate șivaloarea lor de răscumpărare (141)Soldul contului reprezintă capitalul subscris vărsatnevărsatContul 1018 Patrimoniul institutelor naționale de cercetareshydezvoltareCu ajutorul acestui cont se ține evidența patrimoniului deținut potrivit legii de institutelenaționale de cercetareshydezvoltareContul 103 Alte elemente de capitaluri propriiCu ajutorul acestui cont se ține evidența beneficiilor acordate angajaților sub formainstrumentelor de capitaluri proprii precum și a diferențelor de curs valutar icircn relație cuinvestiția netă icircntrshyo entitate străină și a diferențelor din evaluarea la valoarea justă ainstrumentelor financiareContul 1031 Beneficii acordate angajaților sub forma instrumentelor de capitaluri propriieste un cont de pasiv iar conturile 1033 Diferențe de curs valutar icircn relație cu investițianetă icircntrshyo entitate străină și 1038 Diferențe din modificarea valorii juste a activelorfinanciare disponibile icircn vederea vacircnzării și alte elemente de capitaluri proprii sunt conturibifuncționaleIcircn creditul contului 103 Alte elemente de capitaluri proprii se icircnregistreazăshy valoarea instrumentelor de capitaluri proprii acordate angajaților (643)shy diferența favorabilă de schimb valutar icircnregistrată icircn situațiile financiare anualeconsolidate icircn relație cu un element monetar care face parte dintrshyo investiție netă aentității icircntrshyo entitate străină (765)shy creșterea valorii activelor financiare disponibile pentru vacircnzare inclusă direct icircn capitalulpropriu icircn cadrul situațiilor financiare anuale consolidate (501)Icircn debitul contului 103 Alte elemente de capitaluri proprii se icircnregistreazăshy valoarea instrumentelor de capitaluri proprii acordate angajaților și care majoreazăcapitalul social (101)shy diferența nefavorabilă de schimb valutar icircnregistrată icircn situațiile financiare anualeconsolidate icircn relație cu un element monetar care face parte dintrshyo investiție netă aentității icircntrshyo entitate străină (665)shy ajustarea rezervei de valoare justă ca urmare a diferențelor nefavorabile rezultate dinevaluarea activelor financiare disponibile pentru vacircnzare icircn cadrul situațiilor financiareanuale consolidate (501)Contul 104 Prime de capitalCu ajutorul acestui cont se ține evidența primelor de emisiune de fuziunedivizare deaport și de conversie a obligațiunilor icircn acțiuniContul 104 Prime de capital este un cont de pasivIcircn creditul contului 104 Prime de capital se icircnregistreazăshy valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii fuziuniidivizării aportului la capital șisaudin conversia obligațiunilor icircn acțiuni (456)Icircn debitul contului 104 Prime de capital se icircnregistreazăshy primele de capital icircncorporate icircn capitalul social (101)shy primele de capital transferate la rezerve (106)shy pierderile contabile ale exercițiilor precedente acoperite din prime de capital potrivitlegii (117)Soldul contului reprezintă primele de capital netransferate la capital sau la rezerveContul 105 Rezerve din reevaluareCu ajutorul acestui cont se ține evidența rezervelor din reevaluarea imobilizărilorcorporaleContul 105 Rezerve din reevaluare este un cont de pasivIcircn creditul contului 105 Rezerve din reevaluare se icircnregistreazăshy creșterea față de valoarea contabilă netă rezultată din reevaluarea imobilizărilorcorporale dacă nu a existat o descreștere anterioară recunoscută ca o cheltuială aferentă
imobilizărilor corporale reevaluate (211 212 213 214 215 216 217)Icircn debitul contului 105 Rezerve din reevaluare se icircnregistreazăshy capitalizarea surplusului din reevaluare prin transferul direct icircn capitalul propriu atuncicacircnd acest surplus reprezintă cacircștig realizat respectiv la scoaterea din evidență a activuluipentru care sshya constituit rezerva din reevaluare sau pe măsura folosirii activului de cătreentitate (117)shy descreșterile față de valoarea contabilă netă rezultate din reevaluarea imobilizărilorcorporale (211 212 213 214 215 216 217)shy ajustarea amortizării cumulate icircnregistrate pacircnă la data reevaluării imobilizării corporaleicircn cazul icircn care reevaluarea se efectuează prin aplicarea unui indice (281)Soldul creditor al contului reprezintă rezerva din reevaluarea imobilizărilor corporaleexistente icircn evidența entitățiiContul 106 RezerveCu ajutorul acestui cont se ține evidența rezervelor constituite Contabilitatea rezervelorse ține pe categorii de rezerve rezerve legale rezerve statutare sau contractuale și alterezerveContul 106 Rezerve este un cont de pasivIcircn creditul contului 106 Rezerve se icircnregistreazăshy profitul net contabil realizat la icircnchiderea exercițiului curent repartizat la rezerve icircn bazaunor prevederi legale (129)shy profitul net realizat icircn exercițiile anterioare repartizat la rezerve conform hotăracircriiadunării generale a acționarilorasociaților (117)shy primele de capital transferate la rezerve (104)shy majorarea valorii participațiilor deținute icircn capitalul altor entități ca urmare a icircncorporăriirezervelor icircn capitalul acestora (261 262 263 265)shy cacircștigurile legate de vacircnzarea instrumentelor de capitaluri proprii transferate la rezervepotrivit legii (141)shy partea cuvenită investitorului din rezervele icircnregistrate de entitățile asociate și entitățilecontrolate icircn comun cu ocazia consolidării prin metoda punerii icircn echivalență (264)Icircn debitul contului 106 Rezerve se icircnregistreazăshy rezervele destinate majorării capitalului potrivit legii (101)shy rezervele utilizate pentru acoperirea pierderilor contabile icircnregistrate icircn exercițiileprecedente conform hotăracircrii adunării generale a acționarilorasociaților (117)shy decontarea capitalurilor proprii către acționariasociați icircn cazul operațiunilor dereorganizare potrivit legii (456)shy pierderile legate de emiterea răscumpărarea vacircnzarea cedarea cu titlu gratuit sauanularea instrumentelor de capitaluri proprii acoperite din rezerve (149)Soldul contului reprezintă rezervele existente și neutilizateContul 107 Diferențe de curs valutar din conversieContul 107 Diferențe de curs valutar din conversie se utilizează numai icircn situațiilefinanciare anuale consolidateCu ajutorul acestui cont se ține evidența diferențelor de curs valutar rezultate dinconversia situațiilor financiare anuale ale societăților nerezidenteContul 107 Diferențe de curs valutar din conversie este un cont bifuncțional folosit laconsolidarea societăților nerezidenteIcircn creditul contului 107 Diferențe de curs valutar din conversie se icircnregistreazăshy diferențele favorabile rezultate din conversia posturilor de activ cuprinse icircn bilanțulsocietăților nerezidenteshy diferențele favorabile rezultate din conversia posturilor de datorii cuprinse icircn bilanțulsocietăților nerezidenteshy diferențele nefavorabile recunoscute drept cheltuială la cedarea participațiilor deținute icircnsocietățile nerezidente (665)Icircn debitul contului 107 Diferențe de curs valutar din conversie se icircnregistreazăshy diferențele nefavorabile rezultate din conversia posturilor de activ cuprinse icircn bilanțulsocietăților nerezidenteshy diferențele nefavorabile rezultate din conversia posturilor de datorii cuprinse icircn bilanțulsocietăților nerezidente
shy diferențele favorabile recunoscute drept venit la cedarea participațiilor deținute icircnsocietățile nerezidente (765)Soldul creditor reprezintă diferențele favorabile aferente societăților nerezidenteconsolidate iar soldul debitor cele nefavorabileContul 108 Interese care nu controleazăContul 108 Interese care nu controlează se utilizează numai icircn situațiile financiare anualeconsolidateCu ajutorul acestui cont se evidențiază interesele care nu controlează rezultate cu ocaziaconsolidării filialelor prin metoda integrării globaleContul 108 Interese care nu controlează este un cont bifuncțional folosit la consolidareafilialelorIcircn creditul contului 108 Interese care nu controlează se icircnregistrează partea dinrezultatul favorabil al exercițiului financiar și celelalte capitaluri proprii ale filialei atribuităunor interese care nu sunt deținute de către societateashymamă direct sau indirectIcircn debitul contului 108 Interese care nu controlează se icircnregistrează partea din rezultatulnefavorabil atribuită unor interese care nu sunt deținute de către societateashymamă directsau indirectSoldul contului reprezintă interesele care nu controleazăContul 109 Acțiuni propriiCu ajutorul acestui cont se ține evidența acțiunilor proprii răscumpărate potrivit legiiContul 109 Acțiuni proprii este un cont de activIcircn debitul contului 109 Acțiuni proprii se icircnregistreazăshy prețul de achiziție al acțiunilor proprii răscumpărate (512)shy valoarea acțiunilor deținute de societatea absorbită la societatea absorbantă preluate desocietatea absorbantă ca urmare a fuziunii prin absorbție (456)Icircn creditul contului 109 Acțiuni proprii se icircnregistreazăshy reducerea capitalului cu valoarea acțiunilor proprii răscumpărate și anulate potrivit legii(101)shy diferența dintre valoarea de răscumpărare a instrumentelor de capitaluri proprii anulateși valoarea lor nominală (149)shy valoarea sumei de icircncasaticircncasate din vacircnzarea acțiunilor proprii (461 512)shy diferența dintre valoarea de răscumpărare a instrumentelor de capitaluri proprii și prețullor de vacircnzare (149)shy valoarea instrumentelor de capitaluri proprii cedate cu titlu gratuit (149)shy valoarea acțiunilor deținute de societatea absorbită la societatea absorbantă preluate desocietatea absorbantă ca urmare a fuziunii prin absorbție și anulate de aceasta (149)Soldul contului reprezintă valoarea acțiunilor proprii răscumpărate existenteGRUPA 11 REZULTATUL REPORTATDin grupa 11 Rezultatul reportat face parte contul 117 Rezultatul reportatContul 117 Rezultatul reportatCu ajutorul acestui cont se ține evidența rezultatului sau părții din rezultatul exercițiuluiprecedent nerepartizat de către adunarea generală a acționarilorasociaților respectiv apierderii neacoperite și a rezultatului provenit din corectarea erorilor contabile dinmodificările politicilor contabile a rezultatului reportat reprezentacircnd surplusul realizat dinrezerve din reevaluare a rezultatului contabil icircnregistrat de către societatea care icircșiicircncetează existența ca urmare a fuziunii respectiv de către societatea care se divizează icircnintervalul dintre data la care au fost icircntocmite situațiile financiare de fuziune respectivdivizare și data icircntocmirii protocolului de predareshyprimire și care este preluat de cătresocietatea beneficiară precum și a eventualelor diferențe rezultate din dispozițiiletranzitorii cuprinse icircn prezentele reglementăriContul 117 Rezultatul reportat este un cont bifuncționalIcircn creditul acestui cont se icircnregistreazăshy profitul net realizat icircn exercițiul financiar icircncheiat evidențiat la icircnceputul exercițiuluifinanciar următor icircn rezultatul reportat (121)shy pierderile contabile ale exercițiilor financiare precedente acoperite din prime de capitalpotrivit legii (104)shy pierderile contabile ale exercițiilor financiare precedente acoperite din rezerve conformhotăracircrii adunării generale a acționarilorasociaților (106)
shy pierderile contabile realizate icircn exercițiile financiare precedente acoperite prin reducereacapitalului social conform hotăracircrii adunării generale a acționarilorasociaților (101)shy pierderile contabile icircnregistrate icircn exercițiile financiare precedente acoperite dinrezultatul reportat reprezentacircnd profit conform hotăracircrii adunării generale aacționarilorasociaților (117)shy rezultatul favorabil provenit din corectarea erorilor contabile constatate icircn exercițiulfinanciar curent aferente exercițiilor financiare precedente (411 461 și alte conturi icircn careurmează să se evidențieze corectarea erorilor)shy capitalizarea surplusului din reevaluare transferat direct icircn capitalul propriu atunci cacircndacest surplus reprezintă cacircștig realizat respectiv la scoaterea din evidență a activuluipentru care sshya constituit rezerva din reevaluare sau pe măsura folosirii activului de cătreentitate (105)Icircn debitul acestui cont se icircnregistreazăshy pierderile contabile realizate icircn exercițiul financiar icircncheiat transferate la icircnceputulexercițiului financiar următor asupra rezultatului reportat (121)shy profitul contabil realizat icircn exercițiile financiare precedente utilizat ca sursă de majorarea capitalului social potrivit legii (101)shy profitul net realizat icircn exercițiile financiare precedente și care se repartizează icircnexercițiile financiare următoare pe destinațiile aprobate de adunarea generală aacționarilorasociaților potrivit legii (106 117 446 457)shy rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile constatate icircn exercițiulfinanciar curent aferente exercițiilor financiare precedente (401 404 431 437 438 4414423 446 447 448 462 și alte conturi icircn care urmează să se evidențieze corectareaerorilor)shy pierderile legate de emiterea răscumpărarea vacircnzarea cedarea cu titlu gratuit sauanularea instrumentelor de capitaluri proprii acoperite din rezultatul reportat (149)Soldul debitor al contului reprezintă pierderea neacoperită iar soldul creditor profitulnerepartizatGRUPA 12 REZULTATUL EXERCIȚIULUI FINANCIARDin grupa 12 Rezultatul exercițiului financiar fac parteContul 121 Profit sau pierdereCu ajutorul acestui cont se ține evidența profitului sau pierderii realizate icircn exercițiulfinanciar curentContul 121 Profit sau pierdere este un cont bifuncționalIcircn creditul contului 121 Profit sau pierdere se icircnregistreazăshy la sfacircrșitul perioadei soldul creditor al conturilor din clasa 7 (701 la 786)shy pierderile contabile realizate icircn exercițiul financiar icircncheiat transferate la icircnceputulexercițiului financiar următor asupra rezultatului reportat (117)Icircn debitul contului 121 Profit sau pierdere se icircnregistreazăshy la sfacircrșitul perioadei soldul debitor al conturilor de cheltuieli (601 la 698)shy profitul net realizat icircn exercițiul financiar icircncheiat care a fost repartizat la rezerveconform prevederilor legale (129)shy profitul net realizat icircn exercițiul financiar icircncheiat evidențiat la icircnceputul exercițiuluifinanciar următor icircn rezultatul reportat (117)Soldul creditor reprezintă profitul realizat iar soldul debitor pierderea realizatăContul 129 Repartizarea profituluiCu ajutorul acestui cont se ține evidența repartizării profitului realizat icircn exercițiul curent șirepartizat potrivit legiiContul 129 Repartizarea profitului este un cont de activIcircn debitul contului 129 Repartizarea profitului se icircnregistreazăshy rezervele constituite potrivit legii din profitul realizat icircn exercițiul financiar curent (106)Icircn creditul contului 129 Repartizarea profitului se icircnregistreazăshy profitul net realizat icircn exercițiul financiar icircncheiat care a fost repartizat la rezerveconform prevederilor legale (121)Soldul contului reprezintă profitul repartizat aferent exercițiului financiar icircncheiatGRUPA 14 CAcircȘTIGURI SAU PIERDERI LEGATE DE EMITEREA RĂSCUMPĂRAREAVAcircNZAREA CEDAREA CU TITLU GRATUIT SAU ANULAREA INSTRUMENTELOR DECAPITALURI PROPRII
Din grupa 14 Cacircștiguri sau pierderi legate de emiterea răscumpărarea vacircnzarea cedareacu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii fac parteContul 141 Cacircștiguri legate de vacircnzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri propriiCu ajutorul acestui cont se ține evidența cacircștigurilor legate de vacircnzarea sau anulareainstrumentelor de capitaluri propriiContul 141 Cacircștiguri legate de vacircnzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri propriieste un cont de pasivIcircn creditul contului 141 Cacircștiguri legate de vacircnzarea sau anularea instrumentelor decapitaluri proprii se icircnregistreazăshy diferența dintre prețul de vacircnzare al instrumentelor de capitaluri proprii și valoarea lor derăscumpărare (461 512)shy diferența dintre valoarea nominală a instrumentelor de capitaluri proprii anulate șivaloarea lor de răscumpărare (101)Icircn debitul contului 141 Cacircștiguri legate de vacircnzarea sau anularea instrumentelor decapitaluri proprii se icircnregistreazăshy cacircștigurile legate de vacircnzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri propriitransferate la rezerve (106)shy cacircștigurile legate de vacircnzarea instrumentelor de capitaluri proprii folosite potrivit legiipentru acoperirea pierderilor legate de emiterea acestora (149)Soldul contului reprezintă cacircștigurile legate de vacircnzarea sau anularea instrumentelor decapitaluri propriiContul 149 Pierderi legate de emiterea răscumpărarea vacircnzarea cedarea cu titlu gratuitsau anularea instrumentelor de capitaluri propriiCu ajutorul acestui cont se ține evidența pierderilor legate de emiterea răscumpărareavacircnzarea cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii inclusiva pierderilor rezultate din reorganizări și care sunt determinate de anularea titlurilordeținuteContul 149 Pierderi legate de emiterea răscumpărarea vacircnzarea cedarea cu titlu gratuitsau anularea instrumentelor de capitaluri proprii este un cont de activIcircn debitul contului 149 Pierderi legate de emiterea răscumpărarea vacircnzarea cedarea cutitlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii se icircnregistreazăshy diferența dintre valoarea de răscumpărare a instrumentelor de capitaluri proprii anulateși prețul lor de vacircnzare (109)shy diferența dintre valoarea de răscumpărare a instrumentelor de capitaluri proprii anulateși valoarea lor nominală (109)shy valoarea instrumentelor de capitaluri proprii cedate cu titlu gratuit (109)shy valoarea acțiunilor deținute de societatea absorbită la societatea absorbantă preluate desocietatea absorbantă ca urmare a fuziunii prin absorbție și anulate de aceasta (109)shy cheltuieli legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii atunci cacircnd nu sunticircndeplinite condițiile pentru recunoașterea lor ca imobilizări necorporale (512 531 462)shy alte cheltuieli legate de răscumpărarea instrumentelor de capitaluri proprii (512 531462)Icircn creditul contului 149 Pierderi legate de emiterea răscumpărarea vacircnzarea cedarea cutitlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii se icircnregistreazăshy pierderile legate de emiterea răscumpărarea vacircnzarea cedarea cu titlu gratuit sauanularea instrumentelor de capitaluri proprii acoperite din rezerve sau rezultatul reportat(106 117)shy pierderile legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii acoperite potrivit legiidin cacircștigurile legate de vacircnzarea acestora (141)Soldul contului reprezintă pierderile legate de emiterea răscumpărarea vacircnzarea cedareacu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri propriiGRUPA 15 PROVIZIOANEDin grupa 15 Provizioane face parteContul 151 ProvizioaneCu ajutorul acestui cont se ține evidența provizioanelor pentru litigii garanții acordateclienților pentru dezafectarea imobilizărilor corporale și alte acțiuni similare legate deacestea pentru restructurare pensii și obligații similare a provizioanelor pentru impozitepentru terminarea contractului de muncă precum și a altor provizioane
Contul 151 Provizioane este un cont de pasivIcircn creditul contului 151 Provizioane se icircnregistreazăshy valoarea provizioanelor constituite pe seama cheltuielilor inclusiv a celorcorespunzătoare primelor ce urmează a se acorda personalului din profitul realizat potrivitprevederilor legale (681)shy costurile estimate inițial cu demontarea și mutarea imobilizării corporale precum și celecu restaurarea amplasamentului pe care este poziționată imobilizarea (212 213 215216)shy valoarea actualizării provizioanelor (686)Icircn debitul contului 151 Provizioane se icircnregistreazăshy sumele reprezentacircnd diminuarea sau anularea provizioanelor (781)Soldul contului reprezintă provizioanele constituiteReferitor la funcțiunea contului 1513 Provizioane pentru dezafectare imobilizări corporaleși alte acțiuni similare legate de acestea sunt avute icircn vedere și prevederile cuprinse lasubsecțiunea 443 Imobilizări corporale din reglementările contabileGRUPA 16 IcircMPRUMUTURI ȘI DATORII ASIMILATEDin grupa 16 Icircmprumuturi și datorii asimilate fac parteContul 161 Icircmprumuturi din emisiuni de obligațiuniCu ajutorul acestui cont se ține evidența icircmprumuturilor din emisiunea obligațiunilorContul 161 Icircmprumuturi^din emisiuni de obligațiuni este un cont de pasivIcircn creditul contului 161 Icircmprumuturi din emisiuni de obligațiuni se icircnregistreazăshy suma icircmprumuturilor de primitprimite din emisiuni de obligațiuni (461 512)shy suma primelor de rambursare aferente icircmprumuturilor din emisiuni de obligațiuni (169)shy diferențele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la finele lunii respectiv laicircnchiderea exercițiului financiar a icircmprumuturilor din emisiuni de obligațiuni icircn valută (665)Icircn debitul contului 161 Icircmprumuturi din emisiuni de obligațiuni se icircnregistreazăshy suma icircmprumuturilor din emisiuni de obligațiuni rambursate (512)shy valoarea obligațiunilor emise și răscumpărate anulate (505)shy icircmprumuturile din emisiuni de obligațiuni convertite icircn acțiuni (456)shy diferențele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la finele lunii respectiv laicircnchiderea exercițiului financiar precum și din rambursarea icircmprumuturilor din emisiuni deobligațiuni icircn valută (765)Soldul contului reprezintă icircmprumuturile din emisiuni de obligațiuni nerambursateContul 162 Credite bancare pe termen lungCu ajutorul acestui cont se ține evidența creditelor bancare pe termen lung primite deentitateContul 162 Credite bancare pe termen lung este un cont de pasivIcircn creditul contului 162 Credite bancare pe termen lung se icircnregistreazăshy suma creditelor pe termen lung primite (512)shy diferențele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la finele lunii respectiv laicircnchiderea exercițiului financiar a creditelor icircn valută (665)Icircn debitul contului 162 Credite bancare pe termen lung se icircnregistreazăshy suma creditelor pe termen lung rambursate (512)shy diferențele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la finele lunii respectiv laicircnchiderea exercițiului financiar a creditelor icircn valută precum și la rambursarea acestora(765)Soldul contului reprezintă creditele bancare pe termen lung nerambursateContul 166 Datorii care privesc imobilizările financiareCu ajutorul acestui cont se ține evidența datoriilor entității față de entitățile afiliaterespectiv entitățile asociate și entitățile controlate icircn comunContul 166 Datorii care privesc imobilizările financiare este un cont de pasivIcircn creditul contului 166 Datorii care privesc imobilizările financiare se icircnregistreazăshy sumele icircncasate de la entitățile afiliate respectiv entitățile asociate și entitățilecontrolate icircn comun (512)shy diferențele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la finele lunii respectivla icircnchiderea exercițiului financiar a datoriilor exprimate icircn valută (665)Icircn debitul contului 166 Datorii care privesc imobilizările financiare se icircnregistrează
shy sumele restituite entităților afiliate respectiv entităților asociate și entităților controlateicircn comun (512)shy diferențele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la finele lunii respectiv laicircnchiderea exercițiului financiar a datoriilor exprimate icircn valută precum și la rambursareaacestora (765)Soldul contului reprezintă sumele primite și nerestituiteContul 167 Alte icircmprumuturi și datorii asimilateCu ajutorul acestui cont se ține evidența altor icircmprumuturi și datorii asimilate cum suntdepozite garanții primite și alte datorii asimilateContul 167 Alte icircmprumuturi și datorii asimilate este un cont de pasivIcircn creditul contului 167 Alte icircmprumuturi și datorii asimilate se icircnregistreazăshy sumele de icircncasaticircncasate reprezentacircnd alte icircmprumuturi și datorii asimilate (461512)shy valoarea concesiunilor primite (205)shy valoarea imobilizărilor corporale primite icircn leasing financiar (212 213 214 216)shy sumele reprezentacircnd garanțiile de bună execuție reținute conform contractelor icircncheiate(404)shy diferențele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la finele lunii respectivla icircnchiderea exercițiului financiar a icircmprumuturilor și datoriilor asimilate icircn valută (665)shy diferențele nefavorabile aferente datoriilor exprimate icircn lei a căror decontare se face icircnfuncție de cursul unei valute rezultate din evaluarea acestora la finele lunii respectiv laicircnchiderea exercițiului financiar (668)Icircn debitul contului 167 Alte icircmprumuturi și datorii asimilate se icircnregistreazăshy sumele reprezentacircnd alte icircmprumuturi și datorii asimilate rambursate (512)shy obligația de plată a ratelor pe baza facturilor emise de locator icircn cazul leasinguluifinanciar (404)shy valoarea imobilizărilor aferente contractelor de leasing financiar cedate sau restituite(213 216)shy garanțiile de bună execuție restituite terților (512)shy diferențele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la finele lunii respectiv laicircnchiderea exercițiului financiar a icircmprumuturilor și datoriilor asimilate icircn valută precum șila rambursarea acestora (765)shy diferențele favorabile aferente datoriilor exprimate icircn lei a căror decontare se face icircnfuncție de cursul unei valute rezultate din evaluarea acestora la finele lunii respectiv laicircnchiderea exercițiului financiar (768)Soldul contului reprezintă alte icircmprumuturi și datorii asimilate nerestituiteContul 168 Dobacircnzi aferente icircmprumuturilor și datoriilor asimilateCu ajutorul acestui cont se ține evidența dobacircnzilor datorate aferente icircmprumuturilor dinemisiunea de obligațiuni creditelor bancare pe termen lung datoriilor față de entitățileafiliate respectiv entitățile asociate și entitățile controlate icircn comun precum și a celoraferente altor icircmprumuturi și datorii asimilateContul 168 Dobacircnzi aferente icircmprumuturilor și datoriilor asimilate este un cont de pasivIcircn creditul contului 168 Dobacircnzi aferente icircmprumuturilor și datoriilor asimilate seicircnregistreazăshy valoarea dobacircnzilor datorate aferente icircmprumuturilor și datoriilor asimilate (666)shy diferențele nefavorabile de curs valutar aferente dobacircnzilor datorate icircn valută rezultateicircn urma evaluării acestora la finele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar (665)Icircn debitul contului 168 Dobacircnzi aferente icircmprumuturilor și datoriilor asimilate seicircnregistreazăshy suma dobacircnzilor plătite aferente icircmprumuturilor și datoriilor asimilate (512)shy diferențele favorabile de curs valutar aferente dobacircnzilor datorate icircn valută rezultate icircnurma evaluării acestora la finele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar precumși la rambursarea acestora (765)Soldul contului reprezintă dobacircnzile datorate și neplătiteContul 169 Prime privind rambursarea obligațiunilor și a altor datoriiCu ajutorul acestui cont se ține evidența primelor de rambursare reprezentacircnd diferențadintre valoarea de rambursare a obligațiunilor și a altor datorii pe de o parte și valoareainițială a acestora pe de altă parte
Contul 169 Prime privind rambursarea obligațiunilor și a altor datorii este un cont deactivIcircn debitul contului 169 Prime privind rambursarea obligațiunilor și a altor datorii seicircnregistreazăshy suma primelor de rambursare aferente icircmprumuturilor din emisiuni de obligațiuni (161)shy suma primelor de rambursare aferente altor datoriiIcircn creditul contului 169 Prime privind rambursarea obligațiunilor și a altor datorii seicircnregistreazăshy valoarea primelor privind rambursarea obligațiunilor și a altor datorii amortizate (686)Soldul contului reprezintă valoarea primelor privind rambursarea obligațiunilor și a altordatorii neamortizateCLASA 2 CONTURI DE IMOBILIZĂRIDin clasa 2 Conturi de imobilizări fac parte următoarele grupe de conturi 20 Imobilizărinecorporale 21 Imobilizări corporale 22 Imobilizări corporale icircn curs de aprovizionare23 Imobilizări icircn curs 26 Imobilizări financiare 28 Amortizări privind imobilizările și 29Ajustări pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizărilorGRUPA 20 IMOBILIZĂRI NECORPORALEDin grupa 20 Imobilizări necorporale fac parteContul 201 Cheltuieli de constituireCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor ocazionate de icircnființarea saudezvoltarea unei entități (taxe și alte cheltuieli de icircnscriere și icircnmatriculare cheltuieliprivind emisiunea și vacircnzarea de acțiuni și obligațiuni precum și alte cheltuieli de aceastănatură legate de icircnființarea și extinderea activității entității)Contul 201 Cheltuieli de constituire este un cont de activIcircn debitul contului 201 Cheltuieli de constituire se icircnregistreazăshy cheltuielile ocazionate de icircnființarea sau dezvoltarea entității (404 462 512 531)Icircn creditul contului 201 Cheltuieli de constituire se icircnregistreazăshy amortizarea cheltuielilor de constituire scoase din evidență (280)Soldul contului reprezintă valoarea cheltuielilor de constituire existenteContul 203 Cheltuieli de dezvoltareCu ajutorul acestui cont se ține evidența imobilizărilor de natura cheltuielilor de dezvoltarerecunoscute ca imobilizări necorporaleContul 203 Cheltuieli de dezvoltare este un cont de activIcircn debitul contului 203 Cheltuieli de dezvoltare se icircnregistreazăshy lucrările și proiectele de dezvoltare efectuate pe cont propriu sau achiziționate de la terți(721 404)shy lucrările și proiectele de dezvoltare achiziționate de la entități afiliate sau de la entitățiasociate și entități controlate icircn comun (451 453)shy valoarea imobilizărilor de natura cheltuielilor de dezvoltare primite cu titlu gratuit sauconstatate plus la inventar (475)Icircn creditul contului 203 Cheltuieli de dezvoltare se icircnregistreazăshy valoarea neamortizată a imobilizărilor de natura cheltuielilor de dezvoltare cedate (658)shy imobilizările de natura cheltuielilor de dezvoltare amortizate integral precum șicheltuielile de dezvoltare aferente brevetelor sau licențelor (280 205)Soldul contului reprezintă valoarea imobilizărilor de natura cheltuielilor de dezvoltareexistenteContul 205 Concesiuni brevete licențe mărci comerciale drepturi și active similareCu ajutorul acestui cont se ține evidența concesiunilor recunoscute ca imobilizărinecorporale a brevetelor licențelor mărcilor comerciale precum și a altor drepturi șiactive similare aportate achiziționate sau dobacircndite pe alte căiContul 205 Concesiuni brevete licențe mărci comerciale drepturi și active similare esteun cont de activIcircn debitul contului 205 Concesiuni brevete licențe mărci comerciale drepturi și activesimilare se icircnregistreazăshy brevetele licențele mărcile comerciale și alte valori similare achiziționate reprezentacircndaport icircn natură primite ca subvenții guvernamentale sau cu titlu gratuit precum și celeconstatate plus la inventar (404 456 475)
shy brevetele licențele mărcile comerciale și alte valori similare achiziționate de la entitățiafiliate sau de la entități asociate și entități controlate icircn comun (451 453)shy valoarea concesiunilor primite (167)shy imobilizările de natura cheltuielilor de dezvoltare aferente brevetelor sau licențelor (203)Icircn creditul contului 205 Concesiuni brevete licențe mărci comerciale drepturi și activesimilare se icircnregistreazăshy valoarea neamortizată a concesiunilor brevetelor licențelor mărcilor comerciale și altorvalori similare scoase din evidență (658)shy amortizarea concesiunilor brevetelor licențelor mărcilor comerciale și altor valorisimilare scoase din evidență (280)shy valoarea brevetelor licențelor și a altor drepturi și valori similare depuse ca aport lacapitalul altor entități icircn schimbul dobacircndirii de participații icircn capitalul acestora (261 262263 265)Soldul contului reprezintă concesiunile recunoscute ca imobilizări necorporale brevetelelicențele mărcile comerciale precum și alte drepturi și active similare existenteContul 206 Active necorporale de explorare și evaluare a resurselor mineraleCu ajutorul acestui cont se ține evidența activelor necorporale de explorare și evaluare aresurselor minerale recunoscute ca imobilizări necorporaleContul 206 Active necorporale de explorare și evaluare a resurselor minerale este uncont de activIcircn debitul contului 206 Active necorporale de explorare și evaluare a resurselor mineralese icircnregistreazăshy activele necorporale de explorare și evaluare a resurselor minerale efectuate pe contpropriu sau achiziționate de la terți (721 404)shy activele necorporale de explorare și evaluare a resurselor minerale achiziționate de laentități afiliate sau de la entități asociate și entități controlate icircn comun (451 453)shy valoarea imobilizărilor de natura activelor necorporale de explorare și evaluare aresurselor minerale primite cu titlu gratuit sau constatate plus la inventar (475)Icircn creditul contului 206 Active necorporale de explorare și evaluare a resurselor mineralese icircnregistreazăshy valoarea neamortizată a imobilizărilor de natura activelor necorporale de explorare șievaluare a resurselor minerale scoase din evidență (658)shy imobilizările de natura activelor necorporale de explorare și evaluare a resurselorminerale amortizate integral (280)Soldul contului reprezintă valoarea imobilizărilor de natura activelor necorporale deexplorare și evaluare a resurselor minerale existenteContul 2071 Fond comercial pozitivCu ajutorul acestui cont se ține evidența fondului comercial pozitiv reflectat de regulă laconsolidareContul 2071 Fond comercial pozitiv este un cont de activIcircn debitul contului 2071 Fond comercial pozitiv se icircnregistreazăshy diferența pozitivă dintre costul de achiziție și valoarea la data tranzacției a părții dinactivele nete achiziționateIcircn creditul contului 2071 Fond comercial pozitiv se icircnregistreazăshy valoarea ajustărilor pentru deprecierea fondului comercial pozitiv (681)shy valoarea neamortizată a fondului comercial pozitiv scos din evidență (658)shy valoarea fondului comercial amortizat integral scos din evidență (280)Soldul contului reprezintă valoarea fondului comercial pozitiv existentContul 2075 Fond comercial negativCu ajutorul acestui cont se ține evidența fondului comercial negativ care apare icircn situațiilefinanciare anuale consolidate respectiv icircn situațiile financiare anuale individuale cu ocaziatransferului efectuat icircn legătură cu achiziția unei afaceriContul 2075 Fond comercial negativ este un cont de pasivIcircn creditul contului 2075 Fond comercial negativ se icircnregistreazăshy diferența negativă dintre costul de achiziție și valoarea la data tranzacției a părții dinactivele nete achiziționateIcircn debitul contului 2075 Fond comercial negativ se icircnregistreazăshy cotashyparte din fondul comercial negativ reluat la venituri (781)
Soldul contului reprezintă valoarea fondului comercial negativ nereluat la venituriContul 208 Alte imobilizări necorporaleCu ajutorul acestui cont se ține evidența programelor informatice create de entitate sauachiziționate de la terți precum și a altor imobilizări necorporaleContul 208 Alte imobilizări necorporale este un cont de activIcircn debitul contului 208 Alte imobilizări necorporale se icircnregistreazăshy valoarea programelor informatice și a altor imobilizări necorporale achiziționate (404)shy valoarea programelor informatice și a altor imobilizări necorporale achiziționate de laentități afiliate sau de la entități asociate și entități controlate icircn comun (451 453)shy valoarea programelor informatice realizate pe cont propriu (721)shy valoarea programelor informatice reprezentacircnd aport la capitalul social (456)shy valoarea programelor informatice și a altor imobilizări necorporale primite ca subvențiiguvernamentale (4751)shy valoarea programelor informatice și a altor imobilizări necorporale primite cu titlu gratuitsau constatate plus la inventar (475)Icircn creditul contului 208 Alte imobilizări necorporale se icircnregistreazăshy valoarea neamortizată a altor imobilizări necorporale scoase din evidență (658)shy amortizarea altor imobilizări necorporale scoase din evidență (280)shy valoarea altor imobilizări necorporale depuse ca aport la capitalul altor entități icircnschimbul dobacircndirii de participații la capitalul acestora (261 262 263 265)Soldul contului reprezintă valoarea altor imobilizări necorporale existenteGRUPA 21 IMOBILIZĂRI CORPORALEDin grupa 21 Imobilizări corporale fac parteContul 211 Terenuri și amenajări de terenuriCu ajutorul acestui cont se ține evidența terenurilor și a amenajărilor de terenuri(racordarea lor la sistemul de alimentare cu energie icircmprejmuirile lucrările de acces etc)Contul 211 Terenuri și amenajări de terenuri este un cont de activIcircn debitul contului 211 Terenuri și amenajări de terenuri se icircnregistreazăshy valoarea terenurilor achiziționate a celor reprezentacircnd aport la capital valoareaterenurilor primite prin subvenții pentru investiții (404 456 4751)shy valoarea terenurilor primite cu titlu gratuit (4753)shy valoarea terenurilor achiziționate de la entități afiliate sau de la entități asociate șientități controlate icircn comun (451 453)shy valoarea la cost de producție a amenajărilor de terenuri realizate pe cont propriu (231722)shy creșterea față de valoarea contabilă netă rezultată din reevaluarea terenurilor dacă nua existat o descreștere anterioară recunoscută ca o cheltuială aferentă terenului reevaluat(105)shy creșterea față de valoarea contabilă netă rezultată din reevaluarea terenurilorrecunoscută ca venit care să compenseze cheltuiala cu descreșterea recunoscută anteriorla acel activ (755)Icircn creditul contului 211 Terenuri și amenajări de terenuri se icircnregistreazăshy valoarea terenurilor respectiv a amenajărilor de terenuri cedate amortizate (281 658)shy valoarea descreșterii rezultate din reevaluarea terenurilor icircn limita soldului creditor alrezervei din reevaluare (105)shy valoarea descreșterii rezultate din reevaluarea terenurilor recunoscută ca o cheltuială cuicircntreaga valoare a deprecierii atunci cacircnd icircn rezerva din reevaluare nu este icircnregistrată osumă referitoare la acel activ (655)shy valoarea terenurilor care fac obiectul participării icircn natură la capitalul social al altorentități icircn schimbul dobacircndirii de participații icircn capitalul acestora (261 262 263 265)shy valoarea terenurilor folosite pentru construirea de ansambluri de locuințe destinatevacircnzării reclasificate ca mărfuri (371)shy valoarea terenurilor expropriate (658)Soldul contului reprezintă valoarea terenurilor și costul amenajărilor de terenuri existenteContul 212 ConstrucțiiCu ajutorul acestui cont se ține evidența existenței și mișcării construcțiilorContul 212 Construcții este un cont de activIcircn debitul contului 212 Construcții se icircnregistrează
shy valoarea construcțiilor achiziționate realizate din producție proprie primite prin subvențiipentru investiții ca aport la capitalul social (404 231 4751 456)shy valoarea construcțiilor primite cu titlu gratuit (4753)shy valoarea construcțiilor achiziționate de la entități afiliate sau de la entități asociate șientități controlate icircn comun (451 453)shy valoarea construcțiilor primite icircn regim de leasing financiar (167)shy creșterea față de valoarea contabilă netă rezultată din reevaluarea construcțiilor dacănu a existat o descreștere anterioară recunoscută ca o cheltuială aferentă construcțieireevaluate (105)shy creșterea față de valoarea contabilă netă rezultată din reevaluarea construcțiilorrecunoscută ca venit care să compenseze cheltuiala cu descreșterea recunoscută anteriorla acel activ (755)shy costurile estimate inițial cu demontarea și mutarea imobilizării corporale la scoaterea dinevidență precum și cele cu restaurarea amplasamentului (151)shy valoarea amortizării investițiilor efectuate de chiriași la construcțiile primite cu chirie șirestituite proprietarului (281)Icircn creditul contului 212 Construcții se icircnregistreazăshy valoarea neamortizată a construcțiilor scoase din evidență (658)shy amortizarea construcțiilor scoase din evidență (281)shy descreșterile față de valoarea contabilă netă rezultate din reevaluarea construcțiilor icircnlimita soldului creditor al rezervei din reevaluare (105)shy valoarea descreșterii rezultate din reevaluarea construcțiilor recunoscută ca o cheltuialăcu icircntreaga valoare a deprecierii atunci cacircnd icircn rezerva din reevaluare nu este icircnregistratăo sumă referitoare la acel activ (655)shy valoarea amortizării construcțiilor eliminată cu ocazia reevaluării din valoarea contabilăbrută a acestora (281)shy valoarea clădirilor care fac obiectul participării icircn natură la capitalul social al altorentități icircn schimbul dobacircndirii de participații icircn capitalul acestora (261 262 263 265)shy valoarea investițiilor efectuate de chiriași la construcțiile primite cu chirie amortizateintegral restituite proprietarului (281)Soldul contului reprezintă valoarea construcțiilor existenteContul 213 Instalații tehnice și mijloace de transportCu ajutorul acestui cont se ține evidența existenței și mișcării instalațiilor tehnice și amijloacelor de transportContul 213 Instalații tehnice și mijloace de transport este un cont de activIcircn debitul contului 213 Instalații tehnice și mijloace de transport se icircnregistreazăshy valoarea instalațiilor tehnice și a mijloacelor de transport achiziționate realizate dinproducție proprie primite ca aport la capitalul social (404 446 223 231 456)shy valoarea instalațiilor tehnice și a mijloacelor de transport primite prin subvenții pentruinvestiții cu titlu gratuit sau constatate plus la inventar (475)shy valoarea instalațiilor tehnice și a mijloacelor de transport achiziționate de la entitățiafiliate sau de la entități asociate și entități controlate icircn comun (451 453)shy costurile estimate inițial cu demontarea și mutarea imobilizării corporale la scoaterea dinevidență precum și cele cu restaurarea amplasamentului (151)shy valoarea instalațiilor tehnice și a mijloacelor de transport primite icircn regim de leasingfinanciar (167)shy creșterea față de valoarea contabilă netă rezultată din reevaluarea instalațiilor tehniceși a mijloacelor de transport dacă nu a existat o descreștere anterioară recunoscută ca ocheltuială aferentă imobilizării corporale reevaluate (105)shy creșterea față de valoarea contabilă netă rezultată din reevaluarea instalațiilor tehniceși a mijloacelor de transport recunoscută ca venit care să compenseze cheltuiala cudescreșterea recunoscută anterior la acel activ (755)shy valoarea amortizării investițiilor efectuate de chiriași la instalațiile tehnice și mijloacelede transport primite cu chirie și restituite proprietarului (281)Icircn creditul contului 213 Instalații tehnice și mijloace de transport se icircnregistreazăshy valoarea neamortizată a instalațiilor tehnice și mijloacelor de transport scoase dinevidență (658)shy amortizarea instalațiilor tehnice și a mijloacelor de transport scoase din evidență (281)
shy valoarea imobilizărilor aferente contractelor de leasing financiar cedate sau restituie(167)shy descreșterile față de valoarea contabilă netă rezultate din reevaluarea instalațiilortehnice și a mijloacelor de transport icircn limita soldului creditor al rezervei din reevaluare(105)shy valoarea descreșterii rezultate din reevaluarea instalațiilor tehnice și a mijloacelor detransport recunoscută ca o cheltuială cu icircntreaga valoare a deprecierii atunci cacircnd icircnrezerva din reevaluare nu este icircnregistrată o sumă referitoare la acel activ (655)shy valoarea instalațiilor tehnice și a mijloacelor de transport care fac obiectul participării icircnnatură la capitalul social al altor entități icircn schimbul dobacircndirii de participații icircn capitalulacestora (261 262 263 265)shy valoarea investițiilor efectuate de chiriași la instalațiile tehnice și mijloacele de transportprimite cu chirie amortizate integral restituite proprietarului (281)Soldul contului reprezintă valoarea instalațiilor tehnice și mijloacelor de transportexistenteContul 214 Mobilier aparatură birotică echipamente de protecție a valorilor umane șimateriale și alte active corporaleCu ajutorul acestui cont se ține evidența existenței și mișcării mobilierului aparaturiibirotice echipamentelor de protecție a valorilor umane și materiale și a altor activecorporaleContul 214 Mobilier aparatură birotică echipamente de protecție a valorilor umane șimateriale și alte active corporale este un cont de activIcircn debitul contului 214 Mobilier aparatură birotică echipamente de protecție a valorilorumane și materiale și alte active corporale se icircnregistreazăshy valoarea mobilierului aparaturii birotice echipamentelor de protecție a valorilor umane șimateriale și a altor active corporale achiziționate realizate din producție proprie primiteprin subvenții pentru investiții ca aport la capitalul social (404 446 224 231 4751 456)shy valoarea mobilierului aparaturii birotice echipamentelor de protecție a valorilor umane șimateriale și a altor active corporale primite cu titlu gratuit sau constatate plus la inventar(475)shy valoarea mobilierului aparaturii birotice echipamentelor de protecție a valorilor umane șimateriale și a altor active corporale achiziționate de la entități afiliate sau de la entitățiasociate și entități controlate icircn comun (451 453)shy valoarea amortizării investițiilor efectuate de chiriași la imobilizările primite cu chirie șirestituite proprietarului (281)shy valoarea mobilierului aparaturii birotice echipamentelor de protecție a valorilor umane șimateriale și a altor active corporale primite icircn regim de leasing financiar (167)shy creșterea față de valoarea contabilă netă rezultată din reevaluarea mobilieruluiaparaturii birotice echipamentelor de protecție a valorilor umane și materiale și a altoractive corporale dacă nu a existat o descreștere anterioară recunoscută ca o cheltuialăaferentă imobilizării corporale reevaluate (105)shy creșterea față de valoarea contabilă netă rezultată din reevaluarea mobilieruluiaparaturii birotice echipamentelor de protecție a valorilor umane și materiale și a altoractive corporale recunoscută ca venit care să compenseze cheltuiala cu descreșterearecunoscută anterior la acel activ (755)Icircn creditul contului 214 Mobilier aparatură birotică echipamente de protecție a valorilorumane și materiale și alte active corporale se icircnregistreazăshy valoarea neamortizată a mobilierului aparaturii birotice echipamentelor de protecție avalorilor umane și materiale și a altor active corporale scoase din evidență (658)shy amortizarea mobilierului aparaturii birotice echipamentelor de protecție a valorilorumane și materiale și a altor active corporale scoase din evidență (281)shy descreșterile față de valoarea contabilă netă rezultate din reevaluarea mobilieruluiaparaturii birotice echipamentelor de protecție a valorilor umane și materiale și a altoractive corporale icircn limita soldului creditor al rezervei din reevaluare (105)shy valoarea descreșterii rezultate din reevaluarea mobilierului aparaturii biroticeechipamentelor de protecție a valorilor umane și materiale și a altor active corporalerecunoscută ca o cheltuială cu icircntreaga valoare a deprecierii atunci cacircnd icircn rezerva dinreevaluare nu este icircnregistrată o sumă referitoare la acel activ (655)
shy aportul icircn natură la capitalul social al altor entități icircn schimbul dobacircndirii de participații lacapitalul acestora (261 262 263 265)Soldul contului reprezintă valoarea mobilierului aparaturii birotice echipamentelor deprotecție și a altor active corporale existenteContul 215 Investiții imobiliareCu ajutorul acestui cont se ține evidența investițiilor imobiliareContul 215 Investiții imobiliare este un cont de activIcircn debitul contului 215 Investiții imobiliare se icircnregistreazăshy valoarea investițiilor imobiliare achiziționate realizate din producție proprie primite caaport la capitalul social (404 235 456)shy valoarea investițiilor imobiliare primite cu titlu gratuit (475)shy valoarea investițiilor imobiliare achiziționate de la entități afiliate sau de la entitățiasociate și entități controlate icircn comun (451 453)shy costurile estimate inițial cu dezafectarea investițiilor imobiliare și alte acțiuni similarelegate de acestea (151)shy creșterea față de valoarea contabilă netă rezultată din reevaluarea investițiilorimobiliare dacă nu a existat o descreștere anterioară recunoscută ca o cheltuială aferentăinvestițiilor imobiliare reevaluate (105)shy creșterea față de valoarea contabilă netă rezultată din reevaluarea investițiilorimobiliare recunoscută ca venit care să compenseze cheltuiala cu descreșterearecunoscută anterior la acel activ (755)shy valoarea amortizării investițiilor efectuate de chiriași la proprietățile primite cu chirie șirestituite proprietarului (281)Icircn creditul contului 215 Investiții imobiliare se icircnregistreazăshy valoarea neamortizată a investițiilor imobiliare scoase din evidență (658)shy amortizarea investițiilor imobiliare scoase din evidență (281)shy descreșterile față de valoarea contabilă netă rezultate din reevaluarea investițiilorimobiliare icircn limita soldului creditor al rezervei din reevaluare (105)shy valoarea descreșterii rezultate din reevaluarea investițiilor imobiliare recunoscută ca ocheltuială cu icircntreaga valoare a deprecierii atunci cacircnd icircn rezerva din reevaluare nu esteicircnregistrată o sumă referitoare la acel activ (655)shy valoarea amortizării investițiilor imobiliare eliminată cu ocazia reevaluării din valoareacontabilă brută a acestora (281)Soldul contului reprezintă valoarea investițiilor imobiliare existenteContul 216 Active corporale de explorare și evaluare a resurselor mineraleCu ajutorul acestui cont se ține evidența activelor corporale de explorare și evaluare aresurselor minerale recunoscute ca imobilizări corporaleContul 216 Active corporale de explorare și evaluare a resurselor minerale este un contde activIcircn debitul contului 216 Active corporale de explorare și evaluare a resurselor minerale seicircnregistreazăshy valoarea activelor corporale de explorare și evaluare a resurselor minerale achiziționaterealizate din producție proprie primite ca aport la capitalul social (404 231 456)shy valoarea activelor corporale de explorare și evaluare a resurselor minerale achiziționatede la entități afiliate sau de la entități asociate și entități controlate icircn comun (451 453)shy valoarea activelor corporale de explorare și evaluare a resurselor minerale primite prinsubvenții pentru investiții cu titlu gratuit sau constatate plus la inventar (475)shy costurile estimate inițial cu demontarea și mutarea activelor corporale de explorare șievaluare a resurselor minerale (151)shy valoarea activelor corporale de explorare și evaluare a resurselor minerale primite icircnleasing financiar (167)shy creșterea față de valoarea contabilă netă rezultată din reevaluarea construcțiilor dacănu a existat o descreștere anterioară recunoscută ca o cheltuială aferentă investițiilorimobiliare reevaluate (105)shy creșterea față de valoarea contabilă netă rezultată din reevaluarea activelor corporalede explorare și evaluare a resurselor minerale recunoscută ca venit care să compensezecheltuiala cu descreșterea recunoscută anterior la acel activ (755)
Icircn creditul contului 216 Active corporale de explorare și evaluare a resurselor mineralese icircnregistreazăshy valoarea neamortizată a activelor corporale de explorare și evaluare a resurselorminerale scoase din evidență (658)shy amortizarea activelor corporale de explorare și evaluare a resurselor minerale scoase dinevidență (281)shy valoarea activelor corporale de explorare și evaluare a resurselor minerale aferentecontractelor de leasing financiar cedate sau restituite (167)shy descreșterile față de valoarea contabilă netă rezultate din reevaluarea activelorcorporale de explorare și evaluare a resurselor minerale icircn limita soldului creditor alrezervei din reevaluare (105)shy valoarea descreșterii rezultate din reevaluarea activelor corporale de explorare șievaluare a resurselor minerale recunoscută ca o cheltuială cu icircntreaga valoare adeprecierii atunci cacircnd icircn rezerva din reevaluare nu este icircnregistrată o sumă referitoare laacel activ (655)shy valoarea amortizării activelor corporale de explorare și evaluare a resurselor mineraleeliminată cu ocazia reevaluării din valoarea contabilă brută a acestora (281)Soldul contului reprezintă valoarea imobilizărilor de natura activelor corporale de explorareși evaluare a resurselor minerale existenteContul 217 Active biologice productiveCu ajutorul acestui cont se ține evidența animalelor de reproducție și muncă precum și aplantațiilorContul 217 Active biologice productive este un cont de activIcircn debitul contului 217 Active biologice productive se icircnregistreazăshy valoarea activelor biologice productive achiziționate sau realizate din producție proprie(404 231)shy valoarea activelor biologice productive primite prin subvenții pentru investiții cu titlugratuit sau constatate plus la inventar (475)shy valoarea activelor biologice productive achiziționate de la entități afiliate sau de laentități asociate și entități controlate icircn comun (451 453)shy creșterea față de valoarea contabilă netă rezultată din reevaluarea activelor biologiceproductive dacă nu a existat o descreștere anterioară recunoscută ca o cheltuială aferentăimobilizării corporale reevaluate (105)shy creșterea față de valoarea contabilă netă rezultată din reevaluarea activelor biologiceproductive recunoscută ca venit care să compenseze cheltuiala cu descreșterearecunoscută anterior la acel activ (755)Icircn creditul contului 217 Active biologice productive se icircnregistreazăshy valoarea neamortizată a activelor biologice productive scoase din evidență (658)shy amortizarea activelor biologice productive scoase din evidență (281)shy descreșterile față de valoarea contabilă netă rezultate din reevaluarea activelorbiologice productive icircn limita soldului creditor al rezervei din reevaluare (105)shy valoarea descreșterii rezultate din reevaluarea activelor biologice productiverecunoscută ca o cheltuială cu icircntreaga valoare a deprecierii atunci cacircnd icircn rezerva dinreevaluare nu este icircnregistrată o sumă referitoare la acel activ (655)Soldul contului reprezintă valoarea activelor biologice productive existenteGRUPA 22 IMOBILIZĂRI CORPORALE IcircN CURS DE APROVIZIONAREDin grupa 22 Imobilizări corporale icircn curs de aprovizionare fac parte conturile223 Instalații tehnice și mijloace de transport icircn curs de aprovizionare224 Mobilier aparatură birotică echipamente de protecție a valorilor umane și materialeși alte active corporale icircn curs de aprovizionare227 Active biologice productive icircn curs de aprovizionareCu ajutorul conturilor din această grupă se ține evidența imobilizărilor corporalecumpărate pentru care sshyau transferat riscurile și beneficiile aferente dar care la fineleperioadei de raportare sunt icircn curs de aprovizionareConturile din această grupă sunt conturi de activIcircn debitul conturilor din grupa 22 Imobilizări corporale icircn curs de aprovizionare seicircnregistrează
shy valoarea imobilizărilor corporale cumpărate pentru care sau transferat riscurile șibeneficiile aferente dar care sunt icircn curs de aprovizionare (404)Icircn creditul conturilor din grupa 22 Imobilizări corporale icircn curs de aprovizionare seicircnregistreazăshy valoarea imobilizărilor corporale cumpărate pentru care sshya icircncheiat procesul deaprovizionare (213 214 217)Soldul conturilor reprezintă valoarea imobilizărilor corporale cumpărate pentru care sshyautransferat riscurile și beneficiile aferente dar care la finele perioadei de raportare sunt icircncurs de aprovizionareGRUPA 23 IMOBILIZĂRI IcircN CURSDin grupa 23 Imobilizări icircn curs fac parteContul 231 Imobilizări corporale icircn curs de execuțieCu ajutorul acestui cont se ține evidența imobilizărilor corporale icircn curs de execuție alteledecacirct investițiile imobiliareContul 231 Imobilizări corporale icircn curs de execuție este un cont de activIcircn debitul contului 231 Imobilizări corporale icircn curs de execuție se icircnregistreazăshy valoarea imobilizărilor corporale icircn curs de execuție facturate de furnizori inclusiventități afiliate sau entități asociate și entități controlate icircn comun (404 451 453)shy valoarea imobilizărilor corporale icircn curs de execuție efectuate icircn regie proprieneterminate (722)shy valoarea imobilizărilor corporale icircn curs de execuție primite ca aport la capitalul social(456)Icircn creditul contului 231 Imobilizări corporale icircn curs de execuție se icircnregistreazăshy valoarea imobilizărilor corporale icircn curs de execuție recepționate date icircn folosință saupuse icircn funcțiune (211 212 213 214 216 217)shy valoarea imobilizărilor corporale icircn curs de execuție scoase din evidență (658)Soldul contului reprezintă valoarea imobilizărilor corporale icircn curs de execuție altele decacirctinvestițiile imobiliareContul 235 Investiții imobiliare icircn curs de execuțieCu ajutorul acestui cont se ține evidența investițiilor imobiliare icircn curs de execuțieContul 235 Investiții imobiliare icircn curs de execuție este un cont de activIcircn debitul contului 235 Investiții imobiliare icircn curs de execuție se icircnregistreazăshy valoarea investițiilor imobiliare icircn curs de execuție facturate de furnizori inclusiv entitățiafiliate sau entități asociate și entități controlate icircn comun (404 451 453)shy valoarea investițiilor imobiliare icircn curs de execuție efectuate icircn regie proprieneterminate (725)shy valoarea investițiilor imobiliare icircn curs de execuție primite ca aport la capitalul social(456)Icircn creditul contului 235 Investiții imobiliare icircn curs de execuție se icircnregistreazăshy valoarea investițiilor imobiliare icircn curs de execuție recepționate (215)shy valoarea investițiilor imobiliare icircn curs de execuție scoase din evidență (658)Soldul contului reprezintă valoarea investițiilor imobiliare icircn curs de execuțieGRUPA 26 IMOBILIZĂRI FINANCIAREDin grupa 26 Imobilizări financiare fac parteContul 261 Acțiuni deținute la entitățile afiliateCu ajutorul acestui cont se ține evidența acțiunilor deținute la entitățile afiliateContul 261 Acțiuni deținute la entitățile afiliate este un cont de activIcircn debitul contului 261 Acțiuni deținute la entitățile afiliate se icircnregistreazăshy valoarea acțiunilor dobacircndite prin achiziție (512 531 269)shy valoarea acțiunilor dobacircndite prin aport potrivit legii la capitalul social al entitățilorafiliate (205 208 211 212 213 214 371 411)shy diferența dintre valoarea acțiunilor dobacircndite și valoarea neamortizată a imobilizărilorcare au constituit obiectul participării icircn natură la capitalul entităților afiliate (768)shy diferența dintre valoarea acțiunilor dobacircndite și valoarea creanțelor care au constituitobiectul participării icircn natură la capitalul entităților afiliate (768)shy diferența dintre valoarea acțiunilor dobacircndite și valoarea mărfurilor care au constituitobiectul participării icircn natură la capitalul entităților afiliate (758)
shy valoarea acțiunilor primite ca urmare a majorării capitalului social al entităților afiliate lacare se dețin participații prin icircncorporarea rezervelor (106)shy valoarea acțiunilor primite ca urmare a majorării capitalului social al entităților afiliate lacare se dețin participații prin icircncorporarea beneficiilor precum și cele primite fără platăpotrivit legii (768)Icircn creditul contului 261 Acțiuni deținute la entitățile afiliate se icircnregistreazăshy cheltuielile privind valoarea acțiunilor deținute la entitățile afiliate cedate (664)Soldul contului reprezintă valoarea acțiunilor deținute la entitățile afiliateContul 262 Acțiuni deținute la entități asociateCu ajutorul acestui cont se ține evidența titlurilor sub forma intereselor de participare pecare entitatea le deține icircn capitalul entităților asociateContul 262 Acțiuni deținute la entități asociate este un cont de activIcircn debitul contului 262 Acțiuni deținute la entități asociate se icircnregistreazăshy valoarea participațiilor dobacircndite prin achiziție (512 531 269)shy valoarea participațiilor dobacircndite prin aport potrivit legii la capitalul social al entitățilorasociate (205 208 211 212 213 214 371 411)shy diferența dintre valoarea participațiilor dobacircndite și valoarea neamortizată aimobilizărilor care au constituit obiectul participării icircn natură la capitalul entităților asociate(768)shy diferența dintre valoarea acțiunilor dobacircndite și valoarea creanțelor care au constituitobiectul participării icircn natură la capitalul entităților asociate (768)shy diferența dintre valoarea acțiunilor dobacircndite și valoarea mărfurilor care au constituitobiectul participării icircn natură la capitalul entităților asociate (758)shy valoarea participațiilor primite ca urmare a majorării capitalului social al entitățilorasociate la care se dețin participații prin icircncorporarea rezervelor (106)shy valoarea participațiilor primite ca urmare a majorării capitalului social al entitățilorasociate la care se dețin participații prin icircncorporarea beneficiilor precum și cele primitefără plată potrivit legii (768)Icircn creditul contului 262 Acțiuni deținute la entități asociate se icircnregistreazăshy cheltuielile privind valoarea participațiilor deținute la entitățile asociate cedate (664)shy costul de achiziție al participațiilor evaluate la consolidare prin metoda punerii icircnechivalență (264)Soldul contului reprezintă imobilizările financiare deținute la entități asociateContul 263 Acțiuni deținute la entități controlate icircn comunCu ajutorul acestui cont se ține evidența titlurilor sub forma intereselor de participare pecare entitatea le deține icircn capitalul entităților controlate icircn comunContul 263 Acțiuni deținute la entități controlate icircn comun este un cont de activIcircn debitul contului 263 Acțiuni deținute la entități controlate icircn comun se icircnregistreazăshy valoarea participațiilor dobacircndite prin achiziție (512 531 269)shy valoarea participațiilor dobacircndite prin aport potrivit legii la capitalul social al entitățilorcontrolate icircn comun (205 208 211 212 213 214 371 411)shy diferența dintre valoarea participațiilor dobacircndite și valoarea neamortizată aimobilizărilor care au constituit obiectul participării icircn natură la capitalul entitățilorcontrolate icircn comun (768)shy diferența dintre valoarea acțiunilor dobacircndite și valoarea creanțelor care au constituitobiectul participării icircn natură la capitalul entităților controlate icircn comun (768)shy diferența dintre valoarea acțiunilor dobacircndite și valoarea mărfurilor care au constituitobiectul participării icircn natură la capitalul entităților controlate icircn comun (758)shy valoarea participațiilor primite ca urmare a majorării capitalului social al entitățilorcontrolate icircn comun la care se dețin participații prin icircncorporarea rezervelor (106)shy valoarea participațiilor primite ca urmare a majorării capitalului social al entitățilorcontrolate icircn comun la care se dețin participații prin icircncorporarea beneficiilor precum șicele primite fără plată potrivit legii (768)Icircn creditul contului 263 Acțiuni deținute la entități controlate icircn comun se icircnregistreazăshy cheltuielile privind valoarea participațiilor deținute la entitățile controlate icircn comuncedate (664)shy costul de achiziție al participațiilor evaluate la consolidare prin metoda punerii icircnechivalență (264)
Soldul contului reprezintă imobilizările financiare deținute la entități controlate icircn comunContul 264 Titluri puse icircn echivalențăCu ajutorul acestui cont se ține evidența titlurilor de participare consolidate prin metodapunerii icircn echivalențăContul 264 Titluri puse icircn echivalență este un cont de activIcircn debitul contului 264 Titluri puse icircn echivalență se icircnregistrează participațiile icircnentitățile asociate și entitățile controlate icircn comun prezentate icircn situațiile financiare anualeconsolidate la valoarea determinată prin metoda punerii icircn echivalență astfelshy costul de achiziție al titlurilor evaluate prin metoda punerii icircn echivalență (263)shy partea cuvenită investitorului din profitul icircnregistrat icircn exercițiul financiar curent deentitățile asociate și entitățile controlate icircn comun (768)shy partea cuvenită investitorului din rezervele icircnregistrate de entitățile asociate și entitățilecontrolate icircn comun cu ocazia consolidării prin metoda punerii icircn echivalență (106)Icircn creditul contului 264 Titluri puse icircn echivalență se icircnregistreazăshy partea cuvenită investitorului din pierderea icircnregistrată icircn exercițiul curent de entitățileasociate și entitățile controlate icircn comun cu ocazia consolidării prin metoda punerii icircnechivalență a participațiilor deținute de investitor icircn aceste entități (668)Contul 265 Alte titluri imobilizateCu ajutorul acestui cont se ține evidența altor titluri de valoare deținute pe o perioadăicircndelungată icircn capitalul social al entităților altele decacirct entitățile afiliate entitățileasociate și entitățile controlate icircn comunContul 265 Alte titluri imobilizate este un cont de activIcircn debitul contului 265 Alte titluri imobilizate se icircnregistreazăshy valoarea altor titluri imobilizate dobacircndite prin achiziție (512 531 269)shy valoarea altor titluri imobilizate dobacircndite prin aport potrivit legii la capitalul social alaltor entități (205 208 211 212 213 214 371 411)shy diferența dintre valoarea altor titluri imobilizate dobacircndite și valoarea neamortizată aimobilizărilor care au constituit obiectul participării icircn natură la capitalul altor entități (768)shy diferența dintre valoarea acțiunilor dobacircndite și valoarea creanțelor care au constituitobiectul participării icircn natură la capitalul entităților afiliate (768)shy diferența dintre valoarea acțiunilor dobacircndite și valoarea mărfurilor care au constituitobiectul participării icircn natură la capitalul entităților afiliate (758)shy valoarea altor titluri imobilizate primite ca urmare a majorării capitalului social al altorentități la care se dețin participații prin icircncorporarea rezervelor (106)shy valoarea altor titluri imobilizate primite ca urmare a majorării capitalului social al altorentități la care se dețin participații prin icircncorporarea beneficiilor precum și cele primitefără plată potrivit legii (768)Icircn creditul contului 265 Alte titluri imobilizate se icircnregistreazăshy cheltuielile privind valoarea altor titluri imobilizate deținute icircn capitalul social al altorentități la care se dețin participații cedate (664)Soldul contului reprezintă alte titluri imobilizate existenteContul 266 Certificate verzi amacircnateCu ajutorul acestui cont se ține evidența certificatelor verzi a căror tranzacționare esteamacircnată potrivit legiiContul 266 Certificate verzi amacircnate este un cont de activIcircn debitul contului 266 Certificate verzi amacircnate se icircnregistreazăshy valoarea certificatelor verzi pentru care se constată dreptul de a le primi dar a cărortranzacționare este amacircnată potrivit legii (472)Icircn creditul contului 266 Certificate verzi amacircnate se icircnregistreazăshy valoarea certificatelor verzi primite admise la tranzacționare (507)Soldul contului reprezintă valoarea certificatelor verzi a căror tranzacționare esteamacircnată potrivit legiiContul 267 Creanțe imobilizateCu ajutorul acestui cont se ține evidența creanțelor imobilizate sub forma icircmprumuturiloracordate pe termen lung altor entități a altor creanțe imobilizate cum sunt depozitegaranții și cauțiuni depuse de entitate la terți precum și a obligațiunilor achiziționate cuocazia emisiunilor de obligațiuni efectuate de terți care urmează a fi deținute pe operioadă mai mare de un an
Contul 267 Creanțe imobilizate este un cont de activIcircn debitul contului 267 Creanțe imobilizate se icircnregistreazăshy sume plătite reprezentacircnd valoarea icircmprumuturilor acordate altor entități (512)shy dobacircnzile aferente creanțelor imobilizate (766)shy valoarea garanțiilor depuse la terți (411)shy sume plătite sau de plătit reprezentacircnd valoarea obligațiunilor achiziționate cu ocaziaemisiunilor de obligațiuni efectuate de terți care urmează a fi deținute pe o perioadă maimare de un an (512 462)shy diferențele favorabile de curs valutar aferente icircmprumuturilor acordate icircn valută șidepozitelor constituite icircn valută rezultate din evaluarea acestora la finele lunii respectiv laicircnchiderea exercițiului financiar (765)shy diferențele favorabile aferente creanțelor exprimate icircn lei a căror decontare se face icircnfuncție de cursul unei valute rezultate din evaluarea acestora la finele lunii respectiv laicircnchiderea exercițiului financiar (768)Icircn creditul contului 267 Creanțe imobilizate se icircnregistreazăshy valoarea icircmprumuturilor restituite de terți (512)shy dobacircnzile icircncasate aferente creanțelor imobilizate (512)shy valoarea garanțiilor restituite de terți (512)shy valoarea pierderilor din creanțe imobilizate (663)shy diferențele nefavorabile de curs valutar aferente icircmprumuturilor acordate rezultate icircnurma evaluării acestora la finele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar sau icircnurma icircncasării creanțelor (665)shy diferențele nefavorabile de curs valutar aferente depozitelor constituite icircn valutărezultate icircn urma evaluării acestora la finele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiuluifinanciar sau cu ocazia lichidării lor (665)shy diferențele nefavorabile aferente creanțelor exprimate icircn lei a căror decontare se face icircnfuncție de cursul unei valute rezultate din evaluarea acestora la finele lunii respectiv laicircnchiderea exercițiului financiar (668)Soldul contului reprezintă valoarea icircmprumuturilor acordate și a altor creanțe imobilizateContul 269 Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiareCu ajutorul acestui cont se ține evidența vărsămintelor de efectuat cu ocazia achiziționăriiimobilizărilor financiareContul 269 Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare este un cont de pasivIcircn creditul contului 269 Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare seicircnregistreazăshy sumele datorate pentru achiziționarea de imobilizări financiare (261 262 263 265)shy diferențele nefavorabile de curs valutar rezultate icircn urma evaluării la finele luniirespectiv la icircnchiderea exercițiului financiar a datoriilor icircn valută reprezentacircnd vărsămintede efectuat pentru imobilizările financiare (665)Icircn debitul contului 269 Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare seicircnregistreazăshy sumele plătite pentru imobilizări financiare (512 531)shy diferențele favorabile de curs valutar rezultate icircn urma evaluării datoriilor icircn valutăreprezentacircnd vărsăminte de efectuat pentru imobilizările financiare la finele lunii respectivla icircnchiderea exercițiului financiar sau icircn urma achitării acestora (765)Soldul contului reprezintă sumele datorate pentru imobilizările financiareGRUPA 28 AMORTIZĂRI PRIVIND IMOBILIZĂRILEDin grupa 28 Amortizări privind imobilizările fac parteContul 280 Amortizări privind imobilizările necorporaleCu ajutorul acestui cont se ține evidența amortizării imobilizărilor necorporaleContul 280 Amortizări privind imobilizările necorporale este un cont de pasivIcircn creditul contului 280 Amortizări privind imobilizările necorporale se icircnregistreazăshy valoarea amortizării imobilizărilor necorporale (681)Icircn debitul contului 280 Amortizări privind imobilizările necorporale se icircnregistreazăshy amortizarea aferentă imobilizărilor necorporale scoase din evidență (201 203 205 206207 208)Soldul contului reprezintă amortizarea imobilizărilor necorporaleContul 281 Amortizări privind imobilizările corporale
Cu ajutorul acestui cont se ține evidența amortizării imobilizărilor corporaleContul 281 Amortizări privind imobilizările corporale este un cont de pasivIcircn creditul contului 281 Amortizări privind imobilizările corporale se icircnregistreazăshy cheltuielile aferente amortizării imobilizărilor corporale (681)shy valoarea amortizării investițiilor efectuate de chiriași la imobilizările corporale primite cuchirie și restituite proprietarului (212 213 214)shy ajustarea amortizării cumulate icircnregistrate pacircnă la data reevaluării imobilizării corporaleatunci cacircnd reevaluarea se efectuează prin aplicarea unui indice (105)Icircn debitul contului 281 Amortizări privind imobilizările corporale se icircnregistreazăshy valoarea amortizării imobilizărilor corporale scoase din evidență (211 212 213 214215 216 217)shy valoarea investițiilor efectuate de chiriași la imobilizările corporale primite cu chirieamortizate integral restituite proprietarului (212 213)shy valoarea amortizării imobilizărilor corporale eliminată cu ocazia reevaluării din valoareacontabilă brută a acestora (212 215 216 217)Soldul contului reprezintă amortizarea imobilizărilor corporaleGRUPA 29 AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA DE VALOARE AIMOBILIZĂRILORDin grupa 29 Ajustări pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizărilor facparteContul 290 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporaleCu ajutorul acestui cont se ține evidența ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilornecorporaleContul 290 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale este un cont de pasivIcircn creditul contului 290 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale seicircnregistreazăshy sumele reprezentacircnd constituirea sau suplimentarea ajustărilor pentru depreciereaimobilizărilor necorporale (681)Icircn debitul contului 290 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale seicircnregistreazăshy sumele reprezentacircnd diminuarea sau anularea ajustărilor pentru depreciereaimobilizărilor necorporale (781)Soldul contului reprezintă valoarea ajustărilor aferente imobilizărilor necorporaleContul 291 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporaleCu ajutorul acestui cont se ține evidența ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilorcorporaleContul 291 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale este un cont de pasivIcircn creditul contului 291 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale seicircnregistreazăshy sumele reprezentacircnd constituirea sau suplimentarea ajustărilor pentru depreciereaimobilizărilor corporale (681)Icircn debitul contului 291 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale seicircnregistreazăshy sumele reprezentacircnd diminuarea sau anularea ajustărilor pentru depreciereaimobilizărilor corporale (781)Soldul contului reprezintă valoarea ajustărilor aferente imobilizărilor corporaleContul 293 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor icircn curs de execuțieCu ajutorul acestui cont se ține evidența ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilorcorporale și a investițiilor imobiliare icircn curs de execuțieContul 293 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor icircn curs de execuție este un cont depasivIcircn creditul contului 293 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor icircn curs de execuție seicircnregistreazăshy sumele reprezentacircnd constituirea sau suplimentarea ajustărilor pentru depreciereaimobilizărilor icircn curs de execuție (681)Icircn debitul contului 293 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor icircn curs de execuție seicircnregistrează
shy sumele reprezentacircnd diminuarea sau anularea ajustărilor pentru depreciereaimobilizărilor icircn curs de execuție (781)Soldul contului reprezintă valoarea ajustărilor aferente imobilizărilor icircn curs de execuțieContul 296 Ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiareCu ajutorul acestui cont se ține evidența ajustărilor pentru pierderea de valoare aimobilizărilor financiareContul 296 Ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare este un cont depasivIcircn creditul contului 296 Ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare seicircnregistreazăshy sumele reprezentacircnd constituirea sau suplimentarea ajustărilor privind pierderea devaloare a imobilizărilor financiare (686)Icircn debitul contului 296 Ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare seicircnregistreazăshy sumele reprezentacircnd diminuarea sau anularea ajustărilor privind pierderea de valoare aimobilizărilor financiare (786)Soldul contului reprezintă valoarea ajustărilor aferente imobilizărilor financiareCLASA 3 shy CONTURI DE STOCURI ȘI PRODUCȚIE IcircN CURS DE EXECUȚIEDin clasa 3 Conturi de stocuri și producție icircn curs de execuție fac parte următoarelegrupe de conturi 30 Stocuri de materii prime și materiale 32 Stocuri icircn curs deaprovizionare 33 Producție icircn curs de execuție 34 Produse 35 Stocuri aflate la terți36 Active biologice de natura stocurilor 37 Mărfuri 38 Ambalaje și 39 Ajustări pentrudeprecierea stocurilor și producției icircn curs de execuțieGRUPA 30 STOCURI DE MATERII PRIME ȘI MATERIALEDin grupa 30 Stocuri de materii prime și materiale fac parteContul 301 Materii primeCu ajutorul acestui cont se ține evidența existenței și mișcării stocurilor de materii primeContul 301 Materii prime este un cont de activ Icircn situația aplicării inventaruluipermanentIcircn debitul contului 301 Materii prime se icircnregistreazăshy valoarea la preț de icircnregistrare a materiilor prime achiziționate de la terți (401 408 446321 542)shy valoarea la preț de icircnregistrare a materiilor prime aduse de la terți (351 401)shy valoarea la preț de icircnregistrare a materiilor prime de la entități afiliate sau entitățiasociate și entități controlate icircn comun (451 453)shy valoarea la preț de icircnregistrare a materiilor prime primite de la unitate sau subunități(481 482)shy valoarea la preț de icircnregistrare a materiilor prime reprezentacircnd aport icircn natură alacționarilorasociaților (456)shy valoarea la preț de icircnregistrare a semifabricatelor și produselor reținute și consumate camaterie primă icircn aceeași unitate inclusiv a diferențelor de preț nefavorabile aferente (341345 347)shy valoarea materiilor prime constatate plus la inventar a celor primite cu titlu gratuit și acelor rezultate din dezmembrări (601 758)shy diferențele de preț icircn minus sau favorabile aferente materiilor prime achiziționate (308)Icircn creditul contului 301 Materii prime se icircnregistreazăshy valoarea la preț de icircnregistrare a materiilor prime incluse pe cheltuieli precum și a celorconstatate lipsă la inventar sau distruse (601)shy valoarea la preț de icircnregistrare a materiilor prime vacircndute ca atare (371)shy valoarea la preț de icircnregistrare a materiilor prime livrate unității sau subunităților (481482)shy valoarea la preț de icircnregistrare a materiilor prime trimise spre prelucrare sau icircn custodiela terți (351)shy valoarea la preț de icircnregistrare a materiilor prime ieșite prin donație sau distruse princalamități (658)Soldul contului reprezintă valoarea materiilor prime existente icircn stocContul 302 Materiale consumabile
Cu ajutorul acestui cont se ține evidența existenței și mișcării stocurilor de materialeconsumabile (materiale auxiliare combustibili ambalaje piese de schimb semințe șimateriale de plantat furaje și alte materiale consumabile)Contul 302 Materiale consumabile este un cont de activIcircn situația aplicării inventarului permanentIcircn debitul contului 302 Materiale consumabile se icircnregistreazăshy valoarea la preț de icircnregistrare a materialelor consumabile achiziționate de la terți (401408 446 322 542)shy valoarea la preț de icircnregistrare a materialelor consumabile aduse de la terți (351 401)shy valoarea la preț de icircnregistrare a materialelor consumabile primite de la entități afiliatesau entități asociate și entități controlate icircn comun (451 453)shy valoarea la preț de icircnregistrare a materialelor consumabile primite de la unitate sausubunități (481 482)shy valoarea la preț de icircnregistrare a materialelor consumabile reprezentacircnd aport icircn naturăal acționarilorasociaților (456)shy valoarea la preț de icircnregistrare a semifabricatelor și produselor reținute și consumate camateriale consumabile icircn aceeași unitate (341 345 347)shy valoarea la preț de icircnregistrare a materialelor consumabile constatate plus la inventar acelor primite cu titlu gratuit și a celor rezultate din dezmembrări (602 758)shy contravaloarea materialelor consumabile achitate prin alte valori (532)shy diferențele de preț icircn minus sau favorabile aferente materialelor consumabileachiziționate (308)Icircn creditul contului 302 Materiale consumabile se icircnregistreazăshy valoarea la preț de icircnregistrare a materialelor consumabile incluse pe cheltuieli precumși a celor constatate lipsă la inventar sau distruse (602)shy valoarea la preț de icircnregistrare a materialelor consumabile vacircndute ca atare (371)shy valoarea la preț de icircnregistrare a materialelor consumabile livrate unității sausubunităților (481 482)shy valoarea la preț de icircnregistrare a materialelor consumabile trimise spre prelucrare sau icircncustodie la terți (351)shy valoarea la preț de icircnregistrare a materialelor consumabile ieșite prin donație saudistruse prin calamități (658)Soldul contului reprezintă valoarea materialelor consumabile existente icircn stocContul 303 Materiale de natura obiectelor de inventarCu ajutorul acestui cont se ține evidența existenței și mișcării materialelor de naturaobiectelor de inventarContul 303 Materiale de natura obiectelor de inventar este un cont de activ Icircn situațiaaplicării inventarului permanentIcircn debitul contului 303 Materiale de natura obiectelor de inventar se icircnregistreazăshy valoarea la preț de icircnregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventarachiziționate de la terți (401 408 446 323 542)shy valoarea la preț de icircnregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar primite dela entități afiliate sau entități asociate și entități controlate icircn comun (451 453)shy valoarea la preț de icircnregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar primite caaport icircn natură de la acționariasociați (456)shy valoarea la preț de icircnregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar primite dela unitate sau subunități (481 482)shy valoarea la preț de icircnregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar aduse dela terți (351 401)shy valoarea la preț de icircnregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventarconstatate plus la inventar a celor primite cu titlu gratuit și a celor rezultate dindezmembrări (603 758)shy valoarea la preț de icircnregistrare a produselor reținute pentru a fi folosite ca materiale denatura obiectelor de inventar icircn aceeași unitate (345)shy diferențele de preț icircn minus sau favorabile aferente materialelor de natura obiectelor deinventar achiziționate (308)Icircn creditul contului 303 Materiale de natura obiectelor de inventar se icircnregistrează
shy valoarea la preț de icircnregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar incluse pecheltuieli precum și a celor constatate lipsă la inventar sau distruse (603)shy valoarea la preț de icircnregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar livrateunității sau subunităților (481 482)shy valoarea la preț de icircnregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar trimisespre prelucrare sau icircn custodie la terți (351)shy valoarea la preț de icircnregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar ieșite prindonație sau distruse prin calamități (658)shy valoarea la preț de icircnregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar vacircnduteca atare (371)Soldul contului reprezintă valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar existenteicircn stocContul 308 Diferențe de preț la materii prime și materialeCu ajutorul acestui cont se ține evidența diferențelor (icircn plus sau nefavorabile respectiv icircnminus sau favorabile) icircntre prețul de icircnregistrare standard (prestabilit) și costul deachiziție aferente materiilor prime materialelor consumabile și materialelor de naturaobiectelor de inventarContul 308 Diferențe de preț la materii prime și materiale este un cont rectificativ alvalorii de icircnregistrare a materiilor prime materialelor consumabile și materialelor de naturaobiectelor de inventarIcircn debitul contului 308 Diferențe de preț la materii prime și materiale se icircnregistreazăshy diferențele de preț icircn plus sau nefavorabile (costul de achiziție este mai mare decacirctprețul standard) aferente materiilor prime materialelor consumabile și materialelor denatura obiectelor de inventar intrate icircn gestiune (401 542)shy diferențele de preț icircn plus sau nefavorabile aferente materiilor prime materialelorconsumabile și materialelor de natura obiectelor de inventar achiziționate de la entitățiafiliate sau entități asociate și entități controlate icircn comun (451 453)shy diferențele de preț icircn minus sau favorabile aferente materiilor prime materialelorconsumabile și materialelor de natura obiectelor de inventar ieșite din gestiune (601 602603)Icircn creditul contului 308 Diferențe de preț la materii prime și materiale se icircnregistreazăshy diferențele de preț icircn minus sau favorabile aferente materiilor prime materialelorconsumabile și materialelor de natura obiectelor de inventar achiziționate (301 302 303542)shy diferențele de preț icircn plus sau nefavorabile aferente materiilor prime materialelorconsumabile și materialelor de natura obiectelor de inventar ieșite din gestiune (601 602603)Soldul contului reprezintă diferențele de preț aferente materiilor prime materialelorconsumabile și materialelor de natura obiectelor de inventar existente icircn stocIcircn situația aplicării inventarului intermitentStocurile existente la icircnceputul exercițiului financiar precum și intrările icircn cursul perioadeide materii prime materiale consumabile materiale de natura obiectelor de inventar seicircnregistrează direct icircn debitul conturilor 601 Cheltuieli cu materiile prime 602 Cheltuielicu materialele consumabile și 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor deinventarConturile 301 Materii prime 302 Materiale consumabile și 303 Materiale de naturaobiectelor de inventar se debitează numai la sfacircrșitul perioadei cu valoarea la preț deicircnregistrare a materiilor prime materialelor consumabile materialelor de natura obiectelorde inventar existente icircn stoc stabilită pe baza inventarului prin creditul conturilor 601Cheltuieli cu materiile prime 602 Cheltuieli cu materialele consumabile 603 Cheltuieliprivind materialele de natura obiectelor de inventar iar la icircnceputul perioadei imediaturmătoare pentru respectarea permanenței metodelor se reiau pe cheltuieli la aceeașivaloareGRUPA 32 STOCURI IcircN CURS DE APROVIZIONAREDin grupa 32 Stocuri icircn curs de aprovizionare fac parte conturile321 Materii prime icircn curs de aprovizionare322 Materiale consumabile icircn curs de aprovizionare323 Materiale de natura obiectelor de inventar icircn curs de aprovizionare
326 Active biologice de natura stocurilor icircn curs de aprovizionare327 Mărfuri icircn curs de aprovizionare328 Ambalaje icircn curs de aprovizionareCu ajutorul conturilor din această grupă se ține evidența stocurilor cumpărate pentru caresshyau transferat riscurile și beneficiile aferente dar care la finele perioadei de raportaresunt icircn curs de aprovizionareConturile din această grupă sunt conturi de activIcircn debitul conturilor din grupa 32 Stocuri icircn curs de aprovizionare se icircnregistreazăshy valoarea stocurilor cumpărate pentru care sshyau transferat riscurile și beneficiile aferentedar care sunt icircn curs de aprovizionare (401)Icircn creditul conturilor din grupa 32 Stocuri icircn curs de aprovizionare se icircnregistreazăshy valoarea stocurilor cumpărate pentru care sshya icircncheiat procesul de aprovizionare (301302 303 361 371 381)Soldul conturilor reprezintă valoarea stocurilor cumpărate pentru care sshyau transferatriscurile și beneficiile aferente dar care la finele perioadei de raportare sunt icircn curs deaprovizionareGRUPA 33 PRODUCȚIE IcircN CURS DE EXECUȚIEDin grupa 33 Producție icircn curs de execuție fac parteContul 331 Produse icircn curs de execuțieCu ajutorul acestui cont se ține evidența stocurilor de produse icircn curs de execuție (care nuau trecut prin toate fazele de prelucrare prevăzute de procesul tehnologic respectivproducția neterminată) existente la sfacircrșitul perioadeiContul 331 Produse icircn curs de execuție este un cont de activIcircn debitul contului 331 Produse icircn curs de execuție se icircnregistreazăshy valoarea la cost de producție a stocului de produse icircn curs de execuție la sfacircrșitulperioadei stabilită pe bază de inventar (711)Icircn creditul contului 331 Produse icircn curs de execuție se icircnregistreazăshy scăderea din gestiune a valorii produselor icircn curs de execuție la icircnceputul perioadeiurmătoare (711)Soldul contului reprezintă valoarea la cost de producție a produselor aflate icircn curs deexecuție la sfacircrșitul perioadeiContul 332 Servicii icircn curs de execuțieCu ajutorul acestui cont se ține evidența serviciilor icircn curs de execuție existente lasfacircrșitul perioadeiContul 332 Servicii icircn curs de execuție este un cont de activIcircn debitul contului 332 Servicii icircn curs de execuție se icircnregistreazăshy valoarea la cost de producție a serviciilor icircn curs de execuție la sfacircrșitul perioadei (712)Icircn creditul contului 332 Servicii icircn curs de execuție se icircnregistreazăshy scăderea din gestiune a valorii serviciilor icircn curs de execuție la icircnceputul perioadeiurmătoare (712)Soldul contului reprezintă valoarea la cost de producție a serviciilor icircn curs de execuție lasfacircrșitul perioadeiGRUPA 34 PRODUSEDin grupa 34 Produse fac parteContul 341 SemifabricateCu ajutorul acestui cont se ține evidența existenței și mișcării stocurilor de semifabricateContul 341 Semifabricate este un cont de activIcircn debitul contului 341 Semifabricate se icircnregistreazăshy valoarea la preț de icircnregistrare sau preț de producție a semifabricatelor intrate icircngestiune din activitatea proprie și plusurile constatate la inventariere (711)shy valoarea la preț de icircnregistrare a semifabricatelor aduse de la terți (354 401)shy valoarea la preț de icircnregistrare a semifabricatelor primite de la unitate sau subunități(481 482)Icircn creditul contului 341 Semifabricate se icircnregistreazăshy valoarea la preț de icircnregistrare a semifabricatelor vacircndute și lipsurile constatate lainventariere (711)shy valoarea la preț de icircnregistrare a semifabricatelor consumate icircn aceeași unitate (301302)
shy valoarea la preț de icircnregistrare a semifabricatelor trimise la terți (354)shy valoarea la preț de icircnregistrare a semifabricatelor livrate unității sau subunităților (481482)shy valoarea pierderilor din calamități (658)Soldul contului reprezintă valoarea la preț de icircnregistrare a semifabricatelor existente icircnstoc la sfacircrșitul perioadeiContul 345 Produse finiteCu ajutorul acestui cont se ține evidența existenței și mișcării stocurilor de produse finiteContul 345 laquoProduse finiteraquoCu ajutorul acestui cont se ține evidența existenței și mișcării stocurilor de produse finiteContul 345 laquoProduse finiteraquo este un cont de activ(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
Icircn debitul contului 345 laquoProduse finiteraquo se icircnregistrează(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy valoarea la preț de icircnregistrare a produselor finite intrate icircn gestiune și plusurile deinventar (711)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy valoarea la preț de icircnregistrare a produselor finite aduse de la terți (354 401)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
Icircn creditul contului 345 laquoProduse finiteraquo se icircnregistrează(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy valoarea la preț de icircnregistrare a produselor finite vacircndute și lipsurile de inventar (711)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy valoarea la preț de icircnregistrare a produselor cuvenite unităților prestatoare ca plată icircnnatură potrivit prevederilor contractuale (462 401)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy valoarea la preț de icircnregistrare a produselor finite transferate icircn magazinele de vacircnzareproprii (371)shy valoarea la preț de icircnregistrare a produselor reținute pentru a fi utilizate icircn aceeașiunitate (301 302 303 381)shy valoarea la preț de icircnregistrare a produselor acordate salariaților ca plată icircn naturăpotrivit legii (421)shy valoarea la preț de icircnregistrare a produselor finite trimise la terți (354)shy valoarea produselor finite donate sau distruse prin calamități (658)Soldul contului reprezintă valoarea la preț de icircnregistrare a produselor finite existente icircnstoc la sfacircrșitul perioadei(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 abrogat de Art 9 din Ordinul 7732015 )(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 abrogat de Art 9 din Ordinul 7732015 )(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 abrogat de Art 9 din Ordinul 7732015 )(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 abrogat de Art 9 din Ordinul 7732015 )(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 abrogat de Art 9 din Ordinul 7732015 )(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 abrogat de Art 9 din Ordinul 7732015 )(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 abrogat de Art 9 din Ordinul 7732015 )Contul 346 Produse rezidualeCu ajutorul acestui cont se ține evidența existenței și mișcării stocurilor de produsereziduale (rebuturi materiale recuperabile sau deșeuri)Contul 346 Produse reziduale este un cont de activIcircn debitul contului 346 Produse reziduale se icircnregistreazăshy valoarea la preț de icircnregistrare a produselor reziduale intrate icircn gestiune din producțieproprie (711)shy valoarea la preț de icircnregistrare a produselor reziduale aduse de la terți (354 401)
Icircn creditul contului 346 Produse reziduale se icircnregistreazăshy valoarea la preț de icircnregistrare a produselor reziduale vacircndute și lipsurile la inventar(711)shy valoarea produselor reziduale trimise la terți (354)Soldul contului reprezintă valoarea la preț de icircnregistrare a produselor reziduale existenteicircn stoc la sfacircrșitul perioadeiContul 347 Produse agricoleCu ajutorul acestui cont se ține evidența produselor agricoleContul 347 Produse agricole este un cont de activIcircn debitul contului 347 Produse agricole se icircnregistreazăshy valoarea la preț de icircnregistrare a produselor agricole intrate icircn gestiune și plusurile lainventar (711)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy valoarea la preț de icircnregistrare a produselor agricole aduse de la terți (354 401)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 abrogat de Art 9 din Ordinul 7732015 )Icircn creditul contului 347 Produse agricole se icircnregistreazăshy valoarea la preț de icircnregistrare a produselor agricole vacircndute și lipsurile la inventar(711)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy valoarea la preț de icircnregistrare a produselor agricole transferate icircn magazinele devacircnzare proprii (371)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy valoarea la preț de icircnregistrare a produselor agricole reținute pentru a fi utilizate icircnaceeași unitate (301 302)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy valoarea la preț de icircnregistrare a produselor agricole acordate salariaților ca plată icircnnatură potrivit legii (421)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy valoarea la preț de icircnregistrare a produselor agricole trimise la terți (354)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy valoarea produselor agricole donate sau distruse prin calamități (658)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 abrogat de Art 9 din Ordinul 7732015 )Soldul contului reprezintă valoarea la preț de icircnregistrare a produselor agricole existente icircnstoc la sfacircrșitul perioadeiContul 348 Diferențe de preț la produse2626Icircnregistrarea icircn acest cont se poate efectua și prin formule contabile icircn roșuCu ajutorul acestui cont se ține evidența diferențelor icircntre prețul standard (prestabilit) șicostul de producție al produselor finite și semifabricatelorContul 348 Diferențe de preț la produse este un cont rectificativ al valorii de icircnregistrarea produselorIcircn debitul contului 348 Diferențe de preț la produse se icircnregistreazăshy diferențele de preț icircn plus sau nefavorabile (costul de producție este mai mare decacirctprețul standard) aferente produselor intrate icircn gestiune (711)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy diferențele de preț icircn minus sau favorabile (costul de producție este mai mic decacirct prețulstandard) repartizate asupra produselor ieșite din gestiune (711)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
Icircn creditul contului 348 Diferențe de preț la produse se icircnregistreazăshy diferențele de preț icircn minus sau favorabile aferente produselor intrate icircn gestiune dinproducție proprie (711)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy diferențele de preț icircn plus sau nefavorabile repartizate asupra produselor ieșite dingestiune (711)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
Soldul contului reprezintă diferențele de preț aferente produselor existente icircn stocGRUPA 35 STOCURI AFLATE LA TERȚIDin grupa 35 Stocuri aflate la terți fac parteContul 351 Materii și materiale aflate la terțiCu ajutorul acestui cont se ține evidența existenței și mișcării stocurilor de materii primemateriale consumabile și materiale de natura obiectelor de inventar trimise la terți pentruprelucrare sau icircn custodieContul 351 Materii și materiale aflate la terți este un cont de activIcircn debitul contului 351 Materii și materiale aflate la terți se icircnregistreazăshy valoarea la preț de icircnregistrare a materiilor prime materialelor consumabile șimaterialelor de natura obiectelor de inventar aflate la terți (301 302 303)Icircn creditul contului 351 Materii și materiale aflate la terți se icircnregistreazăshy valoarea materiilor prime materialelor consumabile și materialelor de natura obiectelorde inventar intrate icircn gestiune aduse de la terți (301 302 303)shy scăderea din gestiune a materiilor prime materialelor consumabile și materialelor denatura obiectelor de inventar aflate la terți constatate lipsă la inventar (601 602 603)shy scăderea din gestiune a materiilor prime materialelor consumabile și materialelor denatura obiectelor de inventar aflate la terți distruse de calamități (658)Soldul contului reprezintă valoarea materiilor prime materialelor consumabile șimaterialelor de natura obiectelor de inventar aflate la terțiContul 354 Produse aflate la terțiCu ajutorul acestui cont se ține evidența stocurilor de produse trimise la terți pentruprelucrare sau icircn custodieContul 354 Produse aflate la terți este un cont de activIcircn debitul contului 354 Produse aflate la terți se icircnregistreazăshy valoarea la preț de icircnregistrare a produselor (semifabricatelor produselor finite sauproduselor reziduale) trimise la terți (341 345 346)Icircn creditul contului 354 Produse aflate la terți se icircnregistreazăshy valoarea produselor intrate icircn gestiune aduse de la terți (341 345 346)shy scăderea din gestiune a produselor aflate la terți pentru care sshyau icircntocmit documente delivrare sau constatate lipsă la inventar (607)Soldul contului reprezintă valoarea la preț de icircnregistrare a produselor aflate la terțiConținutul și funcțiunea conturilor 356 Active biologice de natura stocurilor aflate la terți357 Mărfuri aflate la terți și 358 Ambalaje aflate la terți sunt similare cu cele aleconturilor prezentate icircn această grupăGRUPA 36 ACTIVE BIOLOGICE DE NATURA STOCURILORDin grupa 36 Active biologice de natura stocurilor fac parteContul 361 Active biologice de natura stocurilorCu ajutorul acestui cont se ține evidența activelor biologice de natura stocurilor respectivanimalele născute și cele tinere de orice fel (viței miei purcei macircnji etc) icircn vedereacreșterii și folosirii lor pentru muncă și reproducție animalele și păsările la icircngrășat pentruvalorificare coloniile de albine precum și animalele pentru producție (lacircnă lapte și blană)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
Contul 361 Active biologice de natura stocurilor este un cont de activIcircn debitul contului 361 Active biologice de natura stocurilor se icircnregistreazăshy valoarea la preț de icircnregistrare a activelor biologice de natura stocurilor achiziționate(401 408 326)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy valoarea la preț de icircnregistrare a activelor biologice de natura stocurilor achiziționate dela entități afiliate sau de la entități asociate și entități controlate icircn comun (451 453)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy valoarea la preț de icircnregistrare a activelor biologice de natura stocurilor primite de launitate sau subunități (481 482)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy valoarea la preț de icircnregistrare a activelor biologice de natura stocurilor aduse de la terți(356)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy valoarea activelor biologice de natura stocurilor reprezentacircnd aportul icircn natură alacționarilorasociaților (456)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy valoarea la preț de icircnregistrare a activelor biologice de natura stocurilor obținute dinproducție proprie sporuri de greutate și plusurile de inventar (711)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy valoarea activelor biologice de natura stocurilor primite cu titlu gratuit (758)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 abrogat de Art 9 din Ordinul 7732015 )Icircn creditul contului 361 Active biologice de natura stocurilor se icircnregistreazăshy valoarea la preț de icircnregistrare a activelor biologice de natura stocurilor vacircndute shy dinproducție proprie sau achiziționate shy constatate minus de inventar și cele trimise la terți(711 606 356)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy valoarea la preț de icircnregistrare a activelor biologice de natura stocurilor livrate unitățiisau subunităților (481 482)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy valoarea la preț de icircnregistrare a activelor biologice de natura stocurilor vacircndute ca atare(371)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy valoarea pierderilor din calamități (658)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 abrogat de Art 9 din Ordinul 7732015 )Soldul contului reprezintă valoarea la preț de icircnregistrare a activelor biologice de naturastocurilor existente icircn stoc la sfacircrșitul perioadeiContul 368 Diferențe de preț la active biologice de natura stocurilor2727Icircnregistrarea icircn acest cont se poate efectua și prin formule contabile icircn roșuCu ajutorul acestui cont se ține evidența diferențelor icircn plus sau nefavorabile respectiv icircnminus sau favorabile dintre prețul standard (prestabilit) și costul de achiziție respectivcostul de producțieContul 368 Diferențe de preț la active biologice de natura stocurilor este un contrectificativ al valorii de icircnregistrare a activelor biologice de natura stocurilorIcircn debitul contului 368 Diferențe de preț la active biologice de natura stocurilor seicircnregistreazăshy diferențele de preț icircn plus sau nefavorabile (prețul de icircnregistrare este mai mare decacirctprețul standard) aferente activelor biologice de natura stocurilor achiziționate (401)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy diferențele de preț icircn plus sau nefavorabile aferente activelor biologice de naturastocurilor achiziționate de la entități afiliate sau de la entități asociate și entități controlateicircn comun (451 453)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy diferențele de preț icircn plus sau nefavorabile aferente activelor biologice de naturastocurilor intrate icircn gestiune din producție proprie (711)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy diferențele de preț icircn minus sau favorabile (prețul de icircnregistrare este mai mic decacirctprețul standard) aferente activelor biologice de natura stocurilor incluse pe cheltuieli (606)shy diferențele de preț icircn minus sau favorabile repartizate asupra activelor biologice denatura stocurilor ieșite din gestiune din producție proprie (711)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
Icircn creditul contului 368 Diferențe de preț la active biologice de natura stocurilor seicircnregistreazăshy diferențele de preț icircn minus sau favorabile aferente activelor biologice de naturastocurilor achiziționate (401)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy diferențele de preț icircn minus sau favorabile aferente activelor biologice de naturastocurilor intrate icircn gestiune din producție proprie (711)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy diferențele de preț icircn plus sau nefavorabile aferente activelor biologice de naturastocurilor incluse pe cheltuieli (606)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy diferențele de preț icircn plus sau nefavorabile repartizate asupra activelor biologice denatura stocurilor ieșite din gestiune din producție proprie (711)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
Soldul contului reprezintă diferențele de preț aferente activelor biologice de naturastocurilor existente icircn stocGRUPA 37 MĂRFURIDin grupa 37 Mărfuri fac parteContul 371 MărfuriCu ajutorul acestui cont se ține evidența existenței și mișcării stocurilor de mărfuriContul 371 Mărfuri este un cont de activIcircn debitul contului 371 Mărfuri se icircnregistreazăshy valoarea la preț de icircnregistrare a mărfurilor achiziționate (401 408 446 327 542)shy valoarea la preț de icircnregistrare a mărfurilor achiziționate de la entități afiliate sau de laentități asociate și entități controlate icircn comun (451 453)shy valoarea la preț de icircnregistrare a mărfurilor primite de la unitate sau subunități (481482)shy valoarea la preț de icircnregistrare a mărfurilor reprezentacircnd aportul icircn natură alacționarilorasociaților (456)shy valoarea mărfurilor aduse de la terți (357 401)shy valoarea la preț de icircnregistrare a materiilor prime materialelor consumabile materialelorde natura obiectelor de inventar activelor biologice de natura stocurilor și ambalajelorvacircndute ca atare (301 302 303 361 381)shy valoarea la preț de icircnregistrare a produselor finite transferate magazinelor proprii (345)shy valoarea la preț de icircnregistrare a mărfurilor constatate plus la inventar și a celor primitecu titlu gratuit (607 758)shy valoarea adaosului comercial și taxa pe valoarea adăugată neexigibilă icircn situația icircn careevidența mărfurilor se ține la preț cu amănuntul (378 4428)shy valoarea terenurilor folosite pentru construirea de ansambluri de locuințe destinatevacircnzării reclasificate ca mărfuri (211)
Icircn creditul contului 371 Mărfuri se icircnregistreazăshy valoarea la preț de icircnregistrare a mărfurilor ieșite din gestiune prin vacircnzare și lipsurile lainventar (607)shy valoarea adaosului comercial și a taxei pe valoarea adăugată neexigibile aferentemărfurilor ieșite din gestiune (378 4428)shy valoarea la preț de icircnregistrare a mărfurilor livrate unității sau subunităților (481 482)shy valoarea la preț de icircnregistrare a mărfurilor trimise la terți (357)shy valoarea donațiilor și pierderilor din calamități (658)shy valoarea mărfurilor care fac obiectul participării icircn natură potrivit legii la capitalul socialal altor entități icircn schimbul dobacircndirii de participații icircn capitalul acestora (261 262 263265)Soldul contului reprezintă valoarea la preț de icircnregistrare a mărfurilor existente icircn stoc lasfacircrșitul perioadeiContul 378 Diferențe de preț la mărfuriCu ajutorul acestui cont se ține evidența adaosului comercial (marja comerciantului)aferent mărfurilor din unitățile comercialeContul 378 Diferențe de preț la mărfuri este un cont rectificativ al valorii de icircnregistrare amărfurilorIcircn creditul contului 378 Diferențe de preț la mărfuri se icircnregistreazăshy valoarea adaosului comercial aferent mărfurilor intrate icircn gestiune (371)Icircn debitul contului 378 Diferențe de preț la mărfuri se icircnregistreazăshy valoarea adaosului comercial aferent mărfurilor ieșite din gestiune (371)Soldul contului reprezintă valoarea adaosului comercial aferent mărfurilor existente icircn stocla sfacircrșitul perioadeiGRUPA 38 AMBALAJEDin grupa 38 Ambalaje fac parteContul 381 AmbalajeCu ajutorul acestui cont se ține evidența existenței și mișcării stocurilor de ambalajeContul 381 Ambalaje este un cont de activIcircn debitul contului 381 Ambalaje se icircnregistreazăshy valoarea la preț de icircnregistrare a ambalajelor achiziționate (401 408 446 328 542)shy valoarea la preț de icircnregistrare a ambalajelor primite de la entități afiliate sau de laentități asociate și entități controlate icircn comun (451 453)shy valoarea la preț de icircnregistrare a ambalajelor primite de la unitate sau subunități (481482)shy valoarea ambalajelor reprezentacircnd aportul icircn natură al acționarilorasociaților (456)shy valoarea ambalajelor aduse de la terți (358 401)shy valoarea la preț de icircnregistrare a ambalajelor constatate plus la inventar și a celorprimite cu titlu gratuit (608 758)shy valoarea ambalajelor care circulă icircn sistem de restituire nerestituite furnizorilor reținuteicircn stoc (409)shy valoarea la preț de icircnregistrare a ambalajelor realizate din producție proprie și reținuteca ambalaje (345)shy diferențe de preț icircn minus sau favorabile aferente ambalajelor achiziționate (388)Icircn creditul contului 381 Ambalaje se icircnregistreazăshy valoarea la preț de icircnregistrare a ambalajelor vacircndute ca atare (371)shy valoarea la preț de icircnregistrare a ambalajelor consumate și lipsurile constatate lainventar (608)shy valoarea ambalajelor trimise la terți (358)shy valoarea la preț de icircnregistrare a ambalajelor livrate unității sau subunităților (481 482)shy valoarea donațiilor și a pierderilor din calamități (658)Soldul contului reprezintă valoarea la preț de icircnregistrare a ambalajelor existente icircn stoc lasfacircrșitul perioadeiContul 388 Diferențe de preț la ambalajeCu ajutorul acestui cont se ține evidența diferențelor icircn minus sau favorabile respectiv icircnplus sau nefavorabile icircntre prețul standard și costul de achiziție aferente ambalajelorContul 388 Diferențe de preț la ambalaje este un cont rectificativ al valorii de icircnregistrarea ambalajelor
Icircn debitul contului 388 Diferențe de preț la ambalaje se icircnregistreazăshy diferențele de preț icircn plus sau nefavorabile (costul de achiziție mai mare decacirct prețulstandard) aferente ambalajelor intrate icircn gestiune (401 542)shy diferențele de preț icircn plus sau nefavorabile aferente ambalajelor achiziționate de laentități afiliate sau de la entități asociate și entități controlate icircn comun (451 453)shy diferențele de preț icircn minus sau favorabile aferente ambalajelor incluse pe cheltuieli(608)Icircn creditul contului 388 Diferențe de preț la ambalaje se icircnregistreazăshy diferențele de preț icircn minus sau favorabile aferente ambalajelor achiziționate (381 542)shy diferențele de preț icircn plus sau nefavorabile aferente ambalajelor ieșite din gestiune(608)Soldul contului reprezintă diferențele de preț aferente ambalajelor existente icircn stoc lasfacircrșitul perioadeiGRUPA 39 AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR ȘI PRODUCȚIEI IcircN CURS DEEXECUȚIEDin grupa 39 Ajustări pentru deprecierea stocurilor și producției icircn curs de execuție facparte conturile391 Ajustări pentru deprecierea materiilor prime392 Ajustări pentru deprecierea materialelor393 Ajustări pentru deprecierea producției icircn curs de execuție394 Ajustări pentru deprecierea produselor395 Ajustări pentru deprecierea stocurilor aflate la terți396 Ajustări pentru deprecierea activelor biologice de natura stocurilor397 Ajustări pentru deprecierea mărfurilor398 Ajustări pentru deprecierea ambalajelorCu ajutorul conturilor din această grupă se ține evidența constituirii de regulă la sfacircrșitulexercițiului financiar a ajustărilor pentru deprecierea stocurilor de materii prime materialeconsumabile materiale de natura obiectelor de inventar producție icircn curs de execuțieproduse active biologice de natura stocurilor mărfuri și ambalaje precum și asuplimentării diminuării sau anulării acestora potrivit politicilor adoptate de entitateConturile din această grupă sunt conturi de pasivIcircn creditul conturilor din grupa 39 Ajustări pentru deprecierea stocurilor și producției icircncurs de execuție se icircnregistreazăshy valoarea ajustărilor pentru deprecierea stocurilor și a producției icircn curs constituite sausuplimentate pe feluri de ajustări (681)Icircn debitul conturilor din grupa 39 Ajustări pentru deprecierea stocurilor și producției icircncurs de execuție se icircnregistreazăshy sumele reprezentacircnd diminuarea sau anularea ajustărilor pentru deprecierea stocurilor șiproducției icircn curs (781)Soldul conturilor reprezintă valoarea ajustărilor constituite la sfacircrșitul perioadeiCLASA 4 CONTURI DE TERȚIDin clasa 4 Conturi de terți fac parte următoarele grupe de conturi 40 Furnizori șiconturi asimilate 41 Clienți și conturi asimilate 42 Personal și conturi asimilate 43Asigurări sociale protecția socială și conturi asimilate 44 Bugetul statului fondurispeciale și conturi asimilate 45 Grup și acționariasociați 46 Debitori și creditoridiverși 47 Conturi de subvenții regularizare și asimilate 48 Decontări icircn cadrulunității 49 Ajustări pentru deprecierea creanțelorGRUPA 40 FURNIZORI ȘI CONTURI ASIMILATEDin grupa 40 Furnizori și conturi asimilate fac parteContul 401 FurnizoriCu ajutorul acestui cont se ține evidența datoriilor și a decontărilor icircn relațiile cu furnizoriialții decacirct entitățile afiliate entitățile asociate și entitățile controlate icircn comun pentruaprovizionările de bunuri sau serviciile prestateContul 401 Furnizori este un cont de pasivIcircn creditul contului 401 Furnizori se icircnregistreazăshy valoarea la preț de cumpărare sau standard (prestabilit) al materiilor prime materialelorconsumabile materialelor de natura obiectelor de inventar activelor biologice de naturastocurilor mărfurilor și ambalajelor achiziționate cu titlu oneros de la terți pe bază de
facturi (301 302 303 361 371 381 321 322 323 326 327 328) precum și diferențelede preț icircn plus sau nefavorabile aferente icircn cazul icircn care evidența acestora se ține laprețuri standard (308 368 388)shy valoarea la preț de icircnregistrare a produselor aduse de la terți (341 la 347)shy rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile constatate icircn exercițiulfinanciar curent aferente exercițiilor financiare precedente (117)shy valoarea materialelor achiziționate nestocate și consumul de energie și apă (604 605)shy valoarea ambalajelor care circulă icircn sistem de restituire facturate de furnizori (409)shy valoarea materiilor prime materialelor consumabile materialelor de natura obiectelor deinventar mărfurilor ambalajelor etc achiziționate icircn cazul folosirii metodei inventaruluiintermitent (601 602 603 607 608)shy valoarea serviciilor prestate de terți (611 la 626 628 471)shy valoarea facturilor primite icircn cazul icircn care acestea au fost evidențiate anterior ca facturinesosite (408)shy taxa pe valoarea adăugată aferentă furnizorilor (4426)shy valoarea timbrelor fiscale și poștale biletelor de tratament și călătorie și a altor valoriachiziționate (532)shy valoarea despăgubirilor amenzilor și penalităților datorate terților (658)shy valoarea certificatelor de emisii de gaze cu efect de seră achiziționate aferente perioadei(652)shy diferențele nefavorabile de curs valutar din evaluarea soldului icircn valută icircnregistrate lafinele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar (665)shy diferențele nefavorabile aferente datoriilor exprimate icircn lei a căror decontare se face icircnfuncție de cursul unei valute rezultate din evaluarea acestora la finele lunii respectiv laicircnchiderea exercițiului financiar (668)shy valoarea avansurilor facturate (409)Icircn debitul contului 401 Furnizori se icircnregistreazăshy plățile efectuate către furnizori (512 531 541 542)shy valoarea acceptată a efectelor comerciale de plătit (403)shy valoarea avansurilor acordate furnizorilor cu ocazia regularizării plăților cu aceștia(409)shy sumele nete achitate colaboratorilor și impozitul reținut (512 531 444)shy valoarea la preț de icircnregistrare a produselor cuvenite unităților prestatoare ca plată icircnnatură potrivit prevederilor contractuale (345)shy datorii prescrise scutite sau anulate potrivit legii (758)shy valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturării (609)shy valoarea sconturilor obținute de la furnizori (767)shy valoarea ambalajelor care circulă icircn sistem de restituire predate furnizorului (409)shy diferențele favorabile de curs valutar aferente datoriilor către furnizori la decontareaacestora sau cu ocazia evaluării lor la finele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiuluifinanciar (765)shy diferențele favorabile aferente datoriilor exprimate icircn lei a căror decontare se face icircnfuncție de cursul unei valute la decontarea acestora sau cu ocazia evaluării lor la finelelunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar (768)Soldul contului reprezintă sumele datorate furnizorilorContul 403 Efecte de plătitCu ajutorul acestui cont se ține evidența obligațiilor de plătit pe bază de efecte comerciale(bilet la ordin cambie etc)Contul 403 Efecte de plătit este un cont de pasivIcircn creditul contului 403 Efecte de plătit se icircnregistreazăshy valoarea acceptată a efectelor comerciale de plătit (401)shy diferențele nefavorabile de curs valutar icircnregistrate la finele lunii respectiv la icircnchidereaexercițiului financiar din evaluarea soldului icircn valută (665)Icircn debitul contului 403 Efecte de plătit se icircnregistreazăshy plățile efectuate la scadență pe bază de efecte comerciale (512)shy diferențele favorabile de curs valutar constatate la evaluarea la finele lunii respectiv laicircnchiderea exercițiului financiar a efectelor comerciale de plătit sau la lichidarea acestora(765)
Soldul contului reprezintă valoarea efectelor comerciale de plătitContul 404 Furnizori de imobilizăriCu ajutorul acestui cont se ține evidența obligațiilor de plată față de furnizorii de imobilizăricorporale sau necorporale alții decacirct entitățile afiliate entitățile asociate și entitățilecontrolate icircn comunContul 404 Furnizori de imobilizări este un cont de pasivIcircn creditul contului 404 Furnizori de imobilizări se icircnregistreazăshy valoarea imobilizărilor facturate de furnizori sau a serviciilor prestate de terți pentrurealizarea acestor imobilizări (201 203 205 206 208 211 la 217 223 224 231 235)shy rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile constatate icircn exercițiulfinanciar curent aferente exercițiilor financiare precedente (117)shy obligația de plată a ratelor pe baza facturilor emise de locator icircn cazul leasinguluifinanciar și a dobacircnzii aferente (167 666)shy valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizări (409)shy taxa pe valoarea adăugată aferentă furnizorilor de imobilizări (4426)shy valoarea despăgubirilor amenzilor și penalităților datorate terților (658)shy diferențele nefavorabile de curs valutar icircnregistrate la finele lunii respectiv la icircnchidereaexercițiului financiar din evaluarea soldului icircn valută (665)shy diferențele nefavorabile aferente datoriilor exprimate icircn lei a căror decontare se face icircnfuncție de cursul unei valute rezultate din evaluarea acestora la finele lunii respectiv laicircnchiderea exercițiului financiar (668)Icircn debitul contului 404 Furnizori de imobilizări se icircnregistreazăshy sumele achitate furnizorilor de imobilizări (512 531 541)shy valoarea avansurilor decontate furnizorilor de imobilizări (409)shy valoarea garanțiilor depuse la terți (167)shy valoarea acceptată a efectelor de plătit pentru imobilizări (405)shy datorii prescrise scutite sau anulate potrivit legii (758)shy valoarea sconturilor obținute de la furnizorii de imobilizări (767)shy diferențele favorabile de curs valutar aferente datoriilor către furnizorii de imobilizări ladecontarea acestora sau cu ocazia evaluării (765)shy diferențele favorabile aferente datoriilor exprimate icircn lei a căror decontare se face icircnfuncție de cursul unei valute icircnregistrate la decontarea acestora sau cu ocazia evaluării lorla finele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar (768)Soldul contului reprezintă sumele datorate furnizorilor de imobilizăriContul 405 Efecte de plătit pentru imobilizăriCu ajutorul acestui cont se ține evidența obligațiilor de plată către furnizorii de imobilizăripe bază de efecte comerciale (bilet la ordin cambie etc)Contul 405 Efecte de plătit pentru imobilizări este un cont de pasivIcircn creditul contului 405 Efecte de plătit pentru imobilizări se icircnregistreazăshy valoarea acceptată a efectelor comerciale de plătit pentru imobilizări (404)shy diferențele nefavorabile de curs valutar din evaluarea soldului icircn valută icircnregistrate lafinele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar (665)Icircn debitul contului 405 Efecte de plătit pentru imobilizări se icircnregistreazăshy plățile efectuate către furnizorii de imobilizări pe bază de efecte comerciale la scadențaacestora (512)shy diferențele favorabile de curs valutar icircnregistrate la decontarea acestora sau cu ocaziaevaluării lor la finele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar (765)Soldul contului reprezintă valoarea efectelor de plătit pentru imobilizările achiziționateContul 408 Furnizori shy facturi nesositeCu ajutorul acestui cont se ține evidența decontărilor cu furnizorii pentru aprovizionările debunuri și prestările de servicii pentru care nu sshyau primit facturiContul 408 Furnizori shy facturi nesosite este un cont de pasivIcircn creditul contului 408 Furnizori shy facturi nesosite se icircnregistreazăshy valoarea bunurilor aprovizionate sau a serviciilor prestate de către furnizori precum și aaltor datorii către aceștia (301 302 303 361 371 381 4428 604 605 611 la 626 628658)shy rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile constatate icircn exercițiulfinanciar curent aferente exercițiilor financiare precedente (117)
shy diferențele nefavorabile de curs valutar icircnregistrate la primirea facturii sau la finele luniirespectiv la icircnchiderea exercițiului financiar aferente datoriilor icircn valută către furnizori(665)shy diferențele nefavorabile icircnregistrate la primirea facturii sau la icircnchiderea exercițiuluiaferente datoriilor exprimate icircn lei a căror decontare se face icircn funcție de cursul uneivalute (668)Icircn debitul contului 408 Furnizori shy facturi nesosite se icircnregistreazăshy valoarea facturilor sosite (401)shy diferențele favorabile de curs valutar icircnregistrate la primirea facturii sau la finele luniirespectiv la icircnchiderea exercițiului financiar (765)shy diferențele favorabile aferente datoriilor exprimate icircn lei a căror decontare se face icircnfuncție de cursul unei valute icircnregistrate la primirea facturii sau la finele lunii respectiv laicircnchiderea exercițiului financiar (768)Soldul contului reprezintă sumele datorate furnizorilor pentru care nu sshyau primit facturiContul 409 Furnizori shy debitoriCu ajutorul acestui cont se ține evidența avansurilor acordate furnizorilor pentru cumpărăride bunuri de natura stocurilor prestări de servicii imobilizări corporale sau necorporaleContul 409 Furnizori shy debitori este un cont de activIcircn debitul contului 409 Furnizori shy debitori se icircnregistreazăshy valoarea avansurilor acordate (401 404)shy valoarea ambalajelor care circulă icircn sistem de restituire facturate de furnizori (401)Icircn creditul contului 409 Furnizori shy debitori se icircnregistreazăshy valoarea avansurilor acordate furnizorilor cu ocazia regularizării plăților cu aceștia (401404)shy valoarea ambalajelor care circulă icircn sistem de restituire icircnapoiate furnizorilor precum șivaloarea ambalajelor degradate (401 608)shy valoarea ambalajelor care circulă icircn sistem de restituire nerestituite furnizorilor reținuteicircn stoc (381)Soldul contului reprezintă avansuri acordate furnizorilor nedecontateGRUPA 41 CLIENȚI ȘI CONTURI ASIMILATEDin grupa 41 Clienți și conturi asimilate fac parteContul 411 CliențiCu ajutorul acestui cont se ține evidența creanțelor și decontărilor icircn relațiile cu cliențiiinterni și externi pentru produse semifabricate materiale mărfuri etc vacircndute serviciiprestate pe bază de facturi cu excepția entităților afiliate entităților asociate și aentităților controlate icircn comun inclusiv a clienților incerți răushyplatnici dubioși sau aflați icircnlitigiuContul 411 Clienți este un cont de activIcircn debitul contului 411 Clienți se icircnregistreazăshy valoarea la preț de vacircnzare a mărfurilor produselor semifabricatelor etc livrate șiserviciilor prestate precum și taxa pe valoarea adăugată aferentă (701 la 708 4427)shy valoarea bunurilor livrate sau serviciilor prestate evidențiate anterior icircn contul Clienți shyfacturi de icircntocmit (418)shy venituri icircnregistrate icircn avans sau de realizat aferente perioadelor sau exercițiilorfinanciare următoare (472)shy valoarea avansurilor facturate clienților (419 4427)shy valoarea creanțelor reactivate (754)shy valoarea ambalajelor care circulă icircn sistem de restituire facturate clienților (419)shy valoarea despăgubirilor amenzilor și penalităților datorate de terți (758)shy diferențele favorabile de curs valutar aferente creanțelor icircn valută icircnregistrate la finelelunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar (765)shy diferențele favorabile aferente creanțelor exprimate icircn lei a căror decontare se face icircnfuncție de cursul unei valute icircnregistrate la finele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiuluifinanciar (768)shy rezultatul favorabil provenit din corectarea erorilor contabile aferente exercițiilorfinanciare anterioare (117)Icircn creditul contului 411 Clienți se icircnregistreazăshy sumele icircncasate de la clienți (512 531)
shy decontarea avansurilor icircncasate de la clienți (419)shy valoarea garanțiilor reținute de terți (267)shy valoarea cecurilor și efectelor comerciale acceptate (511 413)shy valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturării (709)shy valoarea sconturilor acordate clienților (667)shy sumele trecute pe pierderi cu prilejul scăderii din evidență a clienților incerți sau icircn litigiu(654)shy diferența dintre valoarea creanțelor cedate icircn schimbul titlurilor primite și valoarea maimică a titlurilor primite la data dobacircndirii acelor titluri (654)shy creanțe prescrise scutite sau anulate potrivit legii (658)shy valoarea ambalajelor care circulă icircn sistem de restituire primite de la clienți (419)shy valoarea creanțelor care fac obiectul participării icircn natură potrivit legii la capitalul socialal altor entități icircn schimbul dobacircndirii de participații icircn capitalul acestora (261 262 263265)shy diferențele nefavorabile de curs valutar aferente creanțelor icircn valută icircnregistrate ladecontarea acestora sau cu ocazia evaluării lor la finele lunii respectiv la icircnchidereaexercițiului financiar (665)shy diferențele nefavorabile aferente creanțelor exprimate icircn lei a căror decontare se face icircnfuncție de cursul unei valute icircnregistrate la decontarea acestora sau cu ocazia evaluării lorla finele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar (668)Soldul contului reprezintă sumele datorate de cliențiContul 413 Efecte de primit de la cliențiCu ajutorul acestui cont se ține evidența creanțelor de icircncasat pe bază de efectecomercialeContul 413 Efecte de primit de la clienți este un cont de activIcircn debitul contului 413 Efecte de primit de la clienți se icircnregistreazăshy sumele datorate de clienți reprezentacircnd valoarea efectelor comerciale acceptate (411)shy diferențele favorabile de curs valutar aferente efectelor comerciale de icircncasaticircnregistrate la finele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar (765)Icircn creditul contului 413 Efecte de primit de la clienți se icircnregistreazăshy efecte comerciale primite de la clienți (511)shy sumele icircncasate de la clienți prin conturile curente (512)shy diferențele nefavorabile de curs valutar aferente creanțelor datorate de clienții externi acăror decontare se face pe bază de efecte comerciale icircnregistrate la primirea efectelorcomerciale sau cu ocazia evaluării creanțelor la finele lunii respectiv la icircnchidereaexercițiului financiar (665)Soldul contului reprezintă valoarea efectelor comerciale de primitContul 418 Clienți shy facturi de icircntocmitCu ajutorul acestui cont se evidențiază livrările de bunuri sau prestările de servicii inclusivtaxa pe valoarea adăugată pentru care nu sshyau icircntocmit facturiContul 418 Clienți shy facturi de icircntocmit este un cont de activIcircn debitul contului 418 Clienți shy facturi de icircntocmit se icircnregistreazăshy valoarea livrărilor de bunuri sau a serviciilor prestate către clienți pentru care nu sshyauicircntocmit facturi inclusiv taxa pe valoarea adăugată aferentă precum și a altor creanțe fațăde aceștia (701 la 708 4428 758)shy diferențele favorabile de curs valutar aferente creanțelor icircn valută icircnregistrate la finelelunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar (765)shy diferențele favorabile aferente creanțelor exprimate icircn lei a căror decontare se face icircnfuncție de cursul unei valute icircnregistrate la finele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiuluifinanciar (768)Icircn creditul contului 418 Clienți shy facturi de icircntocmit se icircnregistreazăshy valoarea facturilor icircntocmite (411)shy diferențele nefavorabile de curs valutar aferente clienților shy facturi de icircntocmiticircnregistrate la primirea facturii sau la finele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiuluifinanciar (665)shy diferențele nefavorabile aferente creanțelor exprimate icircn lei a căror decontare se face icircnfuncție de cursul unei valute icircnregistrate la primirea facturii sau la finele lunii respectiv laicircnchiderea exercițiului financiar (668)
Soldul contului reprezintă valoarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate pentru carenu sshyau icircntocmit facturiContul 419 Clienți shy creditoriCu ajutorul acestui cont se ține evidența clienților shy creditori reprezentacircnd avansurileicircncasate de la cliențiContul 419 Clienți shy creditori este un cont de pasivIcircn creditul contului 419 Clienți shy creditori se icircnregistreazăshy sumele facturate clienților reprezentacircnd avansuri pentru livrări de bunuri sau prestări deservicii (411)shy valoarea ambalajelor care circulă icircn sistem de restituire facturate clienților (411)Icircn debitul contului 419 Clienți shy creditori se icircnregistreazăshy decontarea avansurilor icircncasate de la clienți (411)shy valoarea ambalajelor care circulă icircn sistem de restituire primite de la clienți (411)shy valoarea ambalajelor care circulă icircn sistem de restituire nerestituite de clienți (708)Soldul contului reprezintă sumele datorate clienților shy creditoriGRUPA 42 PERSONAL ȘI CONTURI ASIMILATEDin grupa 42 Personal și conturi asimilate fac parteContul 421 Personal shy salarii datorateCu ajutorul acestui cont se ține evidența decontărilor cu personalul pentru drepturilesalariale cuvenite acestuia icircn bani sau icircn natură inclusiv a sporurilor adaosurilor premiilordin fondul de salarii etcContul 421 Personal shy salarii datorate este un cont de pasivIcircn creditul contului 421 Personal shy salarii datorate se icircnregistreazăshy salariile și alte drepturi cuvenite personalului (641)shy contravaloarea avantajelor icircn natură acordate salariaților (642)Icircn debitul contului 421 Personal shy salarii datorate se icircnregistreazăshy rețineri din salarii reprezentacircnd avansuri acordate personalului sume opozabilesalariaților datorate terților contribuția pentru asigurări sociale contribuția pentru ajutorulde șomaj garanții impozitul pe salarii precum și alte rețineri datorate (425 427 431 437428 444)shy valoarea la preț de icircnregistrare a produselor acordate salariaților ca plată icircn naturăpotrivit legii (345 347)shy drepturi de personal neridicate (426)shy salariile nete achitate personalului (512 531)Soldul contului reprezintă drepturile salariale datorateContul 423 Personal shy ajutoare materiale datorateCu ajutorul acestui cont se ține evidența ajutoarelor de boală pentru incapacitatetemporară de muncă a celor pentru icircngrijirea copilului a ajutoarelor de deces și a altorajutoare acordateContul 423 Personal shy ajutoare materiale datorate este un cont de pasivIcircn creditul contului 423 Personal shy ajutoare materiale datorate se icircnregistreazăshy ajutoarele materiale suportate potrivit legii precum și alte ajutoare acordate (431 645)Icircn debitul contului 423 Personal shy ajutoare materiale datorate se icircnregistreazăshy ajutoare materiale achitate (512 531)shy reținerile reprezentacircnd avansuri acordate sume datorate unității sau terților contribuțiapentru asigurări sociale contribuția pentru asigurări de sănătate și pentru ajutorul deșomaj și impozitul datorat (425 427 428 431 437 444)shy ajutoare materiale neridicate (426)Soldul contului reprezintă ajutoare materiale datorateContul 424 Prime reprezentacircnd participarea personalului la profitCu ajutorul acestui cont se ține evidența primelor acordate personalului din profitulrealizat potrivit prevederilor legale reprezentacircnd participarea acestora la profitContul 424 Prime reprezentacircnd participarea personalului la profit este un cont de pasivIcircn creditul contului 424 Prime reprezentacircnd participarea personalului la profit seicircnregistreazăshy valoarea primelor reprezentacircnd participarea personalului la profit acordate potrivit legii(644)
Icircn debitul contului 424 Prime reprezentacircnd participarea personalului la profit seicircnregistreazăshy rețineri reprezentacircnd avansuri sume datorate unității și terților precum și alte rețineridatorate (427 428 444)shy sumele achitate personalului (512 531)shy sumele neridicate de personal (426)Soldul contului reprezintă primele acordate din profit datorateContul 425 Avansuri acordate personaluluiCu ajutorul acestui cont se ține evidența avansurilor acordate personaluluiContul 425 Avansuri acordate personalului este un cont de activIcircn debitul contului 425 Avansuri acordate personalului se icircnregistreazăshy avansurile achitate personalului (512 531)Icircn creditul contului 425 Avansuri acordate personalului se icircnregistreazăshy sumele reținute pe statele de salarii sau de ajutoare materiale reprezentacircnd avansuriacordate (421 423)Soldul contului reprezintă avansurile acordateContul 426 Drepturi de personal neridicateCu ajutorul acestui cont se ține evidența drepturilor de personal neridicate icircn termenullegalContul 426 Drepturi de personal neridicate este un cont de pasivIcircn creditul contului 426 Drepturi de personal neridicate se icircnregistreazăshy sumele datorate personalului reprezentacircnd salarii sporuri adaosuri ajutoare de boalăprime și alte drepturi neridicate icircn termen (421 423 424)Icircn debitul contului 426 Drepturi de personal neridicate se icircnregistreazăshy sumele achitate personalului (512 531)shy drepturile de personal neridicate prescrise potrivit legii (758)Soldul contului reprezintă drepturi de personal neridicateContul 427 Rețineri din salarii datorate terțilorCu ajutorul acestui cont se ține evidența reținerilor și popririlor din salarii datorate terțilorContul 427 Rețineri din salarii datorate terților este un cont de pasivIcircn creditul contului 427 Rețineri din salarii datorate terților se icircnregistreazăshy sumele reținute personalului datorate terților reprezentacircnd chirii cumpărări cu plata icircnrate și alte obligații față de terți (421 423 424)Icircn debitul contului 427 Rețineri din salarii datorate terților se icircnregistreazăshy sumele achitate terților reprezentacircnd rețineri sau popriri (512 531)Soldul contului reprezintă sumele reținute datorate terțilorContul 428 Alte datorii și creanțe icircn legătură cu personalulCu ajutorul acestui cont se ține evidența altor datorii și creanțe icircn legătură cu personalulContul 428 Alte datorii și creanțe icircn legătură cu personalul este un cont bifuncționalIcircn creditul contului 428 Alte datorii și creanțe icircn legătură cu personalul se icircnregistreazăshy sumele reținute personalului reprezentacircnd garanții (421)shy sumele datorate personalului pentru care nu sshyau icircntocmit state de plată determinatede activitatea exercițiului care urmează să se icircnchidă (641)shy sumele datorate personalului sub formă de ajutoare (438)shy sumele icircncasate sau reținute personalului pentru sumele datorate de acesta (531 512421 423 424)Icircn debitul contului 428 Alte datorii și creanțe icircn legătură cu personalul se icircnregistreazăshy sumele achitate personalului evidențiate anterior ca datorie față de acesta (531)shy sumele datorate de personal reprezentacircnd chirii avansuri nejustificate salarii ajutoarede boală sporuri și adaosuri necuvenite imputații și alte debite precum și sumele achitatede unitate acestuia (706 708 758 4427 438 512 531)shy sumele restituite gestionarilor reprezentacircnd garanțiile și dobacircnda aferentă (531)shy cotashyparte din valoarea echipamentului de lucru suportată de personal (758 4427)shy valoarea biletelor de tratament și odihnă a tichetelor și biletelor de călătorie și a altorvalori acordate personalului (532)shy sume reprezentacircnd avansuri nejustificate sau nedecontate pacircnă la data bilanțului (542)Soldul creditor al contului reprezintă sumele datorate personalului iar soldul debitorsumele reprezentacircnd creanțe față de personal
GRUPA 43 ASIGURĂRI SOCIALE PROTECȚIA SOCIALĂ ȘI CONTURI ASIMILATEDin grupa 43 Asigurări sociale protecția socială și conturi asimilate fac parteContul 431 Asigurări socialeCu ajutorul acestui cont se ține evidența decontărilor privind contribuția angajatorului și apersonalului la asigurările sociale și a contribuției pentru asigurările sociale de sănătateContul 431 Asigurări sociale este un cont de pasivIcircn creditul contului 431 Asigurări sociale se icircnregistreazăshy contribuția angajatorului la asigurările sociale (645)shy contribuția angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate (645)shy sume reprezentacircnd alte drepturi de asigurări sociale potrivit legii (645)shy contribuția personalului la asigurări sociale (421 423)shy contribuția personalului pentru asigurări sociale de sănătate (421 423)Icircn debitul contului 431 Asigurări sociale se icircnregistreazăshy sumele virate asigurărilor sociale și asigurărilor sociale de sănătate (512)shy sumele datorate personalului ce se suportă din asigurări sociale (423)shy sume reprezentacircnd datorii privind asigurările sociale prescrise scutite sau anulatepotrivit legii (758)Soldul contului reprezintă sumele datorate asigurărilor socialeContul 437 Ajutor de șomajCu ajutorul acestui cont se ține evidența decontărilor privind ajutorul de șomaj datorat deangajator precum și de personal potrivit legiiContul 437 Ajutor de șomaj este un cont de pasivIcircn creditul contului 437 Ajutor de șomaj se icircnregistreazăshy sumele datorate de angajator pentru constituirea fondului de șomaj (645)shy sumele datorate de personal pentru constituirea fondului de șomaj (421 423)Icircn debitul contului 437 Ajutor de șomaj se icircnregistreazăshy sumele virate reprezentacircnd contribuția unității și a personalului pentru constituireafondului de șomai (512)shy sume reprezentacircnd datorii privind ajutorul de șomaj prescrise scutite sau anulatepotrivit legii (758)Soldul contului reprezintă ajutorul de șomaj datoratContul 438 Alte datorii și creanțe socialeCu ajutorul acestui cont se ține evidența contribuției unității la fondurile de pensiifacultative primele de asigurare voluntară de sănătate și asigurările de viață a datoriilorde achitat sau a creanțelor de icircncasat icircn contul asigurărilor sociale precum și a plățiiacestoraContul 438 Alte datorii și creanțe sociale este un cont bifuncționalIcircn creditul contului 438 Alte datorii și creanțe sociale se icircnregistreazăshy contribuția unității la asigurările de viață (645)shy contribuția unității la fondurile de pensii facultative (645)shy contribuția unității la primele de asigurare voluntară de sănătate (645)shy sumele reprezentacircnd ajutoare achitate icircn plus personalului (428)shy sume restituite de la buget reprezentacircnd vărsăminte efectuate icircn plus icircn relația cubugetul asigurărilor sociale (512)Icircn debitul contului 438 Alte datorii și creanțe sociale se icircnregistreazăshy sumele datorate personalului sub formă de ajutoare (428)shy sumele virate reprezentacircnd contribuția unității la fondurile de pensii facultative (512)shy sumele virate reprezentacircnd contribuția unității la primele de asigurare voluntară desănătate (512)shy sumele virate reprezentacircnd contribuția unității la asigurările de viață (512)shy sumele virate asigurărilor sociale reflectate ca alte datorii (512)shy sume reprezentacircnd alte datorii privind asigurările sociale prescrise scutite sau anulatepotrivit legii (758)Soldul creditor al contului reprezintă sumele ce urmează a fi plătite pentru contribuțiaunității la fondurile de pensii facultative primele de asigurare voluntară de sănătate șiasigurările de viață precum și sumele datorate bugetului asigurărilor sociale iar solduldebitor sumele ce urmează a se icircncasa de la bugetul asigurărilor socialeGRUPA 44 BUGETUL STATULUI FONDURI SPECIALE ȘI CONTURI ASIMILATE
Din grupa 44 Bugetul statului fonduri speciale și conturi asimilate fac parteContul 441 Impozitul pe profitvenitCu ajutorul acestui cont se ține evidența decontărilor cu bugetul statuluibugetele localeprivind impozitul pe profitvenitContul 441 Impozitul pe profitvenit este un cont de pasivIcircn creditul contului 441 Impozitul pe profitvenit se icircnregistreazăshy sumele datorate de entitate către bugetul statuluibugetele locale reprezentacircndimpozitul pe profitimpozitul pe venit (691 698)shy impozitul pe profitvenit aferent exercițiilor financiare anterioare icircn cazul corectăriierorilor contabile reflectate pe seama rezultatului reportat (117)Icircn debitul contului 441 Impozitul pe profitvenit se icircnregistreazăshy sumele virate bugetului de statbugetelor locale reprezentacircnd impozitul pe profitvenit(512)shy sume reprezentacircnd impozitul pe profitvenit prescrise scutite sau anulate potrivit legii(758)Soldul creditor al contului reprezintă sumele datorate de entitate iar soldul debitorsumele vărsate icircn plusContul 442 Taxa pe valoarea adăugatăCu ajutorul acestui cont se ține evidența decontărilor cu bugetul statului privind taxa pevaloarea adăugată pentru operațiunile efectuate pe teritoriul Romacircniei Nu se evidențiazăicircn acest cont taxa pe valoarea adăugată aferentă cumpărărilor de bunuri sau serviciiefectuate din alte state și taxa pe valoarea adăugată datorată pe teritoriul unui alt statpentru livrări de bunuri sau prestări de servicii efectuate pe teritoriul acelor state icircnconformitate cu prevederile legaleContul 442 Taxa pe valoarea adăugată este un cont bifuncționalPentru evidențierea distinctă a taxei pe valoarea adăugată se utilizează următoareleconturi sintetice de gradul II4423 TVA de plată4424 TVA de recuperat4426 TVA deductibilă4427 TVA colectată4428 TVA neexigibilăIcircn contextul funcțiunii acestor conturi prin perioadă se icircnțelege perioada fiscalăreglementată de legislația fiscală icircn domeniul TVAContul 4423 Taxa pe valoarea adăugată de platăCu ajutorul acestui cont se ține evidența taxei pe valoarea adăugată de plătit la bugetulstatuluiContul 4423 Taxa pe valoarea adăugată de plată este un cont de pasivIcircn creditul contului 4423 Taxa pe valoarea adăugată de plată se icircnregistreazăshy diferențele rezultate la finele perioadei icircntre taxa pe valoarea adăugată colectată maimare (4427) și taxa pe valoarea adăugată deductibilă (4426)Icircn debitul contului 4423 Taxa pe valoarea adăugată de plată se icircnregistreazăshy plățile efectuate către bugetul statului reprezentacircnd taxa pe valoarea adăugată (512)shy sumele compensate cu taxa pe valoarea adăugată de recuperat din perioada fiscalăprecedentă (4424)shy sumele reprezentacircnd taxa pe valoarea adăugată de plată scutite sau anulate potrivitlegii (758)Soldul contului reprezintă taxa pe valoarea adăugată de platăContul 4424 Taxa pe valoarea adăugată de recuperatCu ajutorul acestui cont se ține evidența taxei pe valoarea adăugată de recuperat de labugetul statuluiContul 4424 Taxa pe valoarea adăugată de recuperat este un cont de activIcircn debitul contului 4424 Taxa pe valoarea adăugată de recuperat se icircnregistreazăshy diferențele rezultate la sfacircrșitul perioadei icircntre taxa pe valoarea adăugată deductibilămai mare (4426) și taxa pe valoarea adăugată colectată (4427)Icircn creditul contului 4424 Taxa pe valoarea adăugată de recuperat se icircnregistreazăshy taxa pe valoarea adăugată icircncasată de la bugetul statului (512)
shy taxa pe valoarea adăugată de recuperat compensată icircn perioadele următoare cu taxa pevaloarea adăugată de plată (4423) sau cu alte taxe și impozite potrivit legiiSoldul contului reprezintă taxa pe valoarea adăugată de recuperat de la bugetul statuluiContul 4426 Taxa pe valoarea adăugată deductibilăCu ajutorul acestui cont se ține evidența taxei pe valoarea adăugată deductibilă potrivitlegiiContul 4426 Taxa pe valoarea adăugată deductibilă este un cont de activIcircn debitul contului 4426 Taxa pe valoarea adăugată deductibilă se icircnregistreazăshy sumele reprezentacircnd taxa pe valoarea adăugată deductibilă potrivit legii (401 404 451453 512 sau 4427 icircn cazul icircn care se aplică taxare inversă)shy sumele reprezentacircnd ajustări ale taxei pe valoarea adăugată deductibile aferentebunurilor de capital icircn favoarea persoanei impozabile potrivit legiishy sumele reprezentacircnd ajustări ale taxei pe valoarea adăugată deductibile pentru achizițiilede bunuri și servicii altele decacirct bunurile de capital icircn favoarea persoanei impozabilepotrivit legiiIcircn creditul contului 4426 Taxa pe valoarea adăugată deductibilă se icircnregistreazăshy sumele compensate la sfacircrșitul perioadei din taxa pe valoarea adăugată colectată(4427)shy diferențele rezultate la sfacircrșitul perioadei icircntre taxa pe valoarea adăugată deductibilămai mare și taxa pe valoarea adăugată colectată (4424)shy taxa pe valoarea adăugată devenită nedeductibilă prin aplicarea prorata (635)shy regularizarea taxei pe valoarea adăugată aferente avansurilor sau a facturilor parțialeemise potrivit legiishy ajustarea bazei impozabile la beneficiar și sumele ce rezultă din corectarea facturilor saua altor documente care țin loc de factură icircn cazurile prevăzute de legeshy ajustarea taxei pe valoarea adăugată deductibile pentru achizițiile de bunuri și serviciialtele decacirct bunurile de capital icircn favoarea bugetului de stat potrivit legiishy ajustarea taxei pe valoarea adăugată deductibile aferente bunurilor de capital icircnfavoarea bugetului de stat potrivit legiiLa sfacircrșitul perioadei contul nu prezintă soldContul 4427 Taxa pe valoarea adăugată colectatăCu ajutorul acestui cont se ține evidența taxei pe valoarea adăugată colectată potrivitlegiiContul 4427 Taxa pe valoarea adăugată colectată este un cont de pasivIcircn creditul contului 4427 Taxa pe valoarea adăugată colectată se icircnregistreazăshy taxa pe valoarea adăugată colectată aferentă livrărilor de bunuri și prestărilor de serviciitaxabile avansurilor pentru livrări de bunuri sau prestări de servicii taxabile (411 428 451453 461 531) precum și taxa aferentă operațiunilor pentru care se aplică taxare inversăpotrivit legii (4426)shy taxa pe valoarea adăugată aferentă operațiunilor care sunt asimilate livrărilor de bunuriși prestărilor de servicii taxabile potrivit legii (428 461 635)shy taxa pe valoarea adăugată neexigibilă devenită exigibilă (4428)Icircn debitul contului 4427 Taxa pe valoarea adăugată colectată se icircnregistreazăshy regularizarea taxei aferente avansurilor sau a facturilor parțiale emiseshy ajustarea bazei impozabile la furnizor și sumele ce rezultă din corectarea facturilor sau aaltor documente care țin loc de factură icircn cazurile prevăzute de legeshy taxa pe valoarea adăugată deductibilă compensată la sfacircrșitul perioadei potrivit legii(4426)shy taxa pe valoarea adăugată de plată datorată bugetului statului stabilită potrivit legii(4423) La sfacircrșitul perioadei contul nu prezintă soldContul 4428 Taxa pe valoarea adăugată neexigibilăIcircn acest cont se evidențiază potrivit legii taxa pe valoarea adăugată neexigibilăContul 4428 Taxa pe valoarea adăugată neexigibilă este un cont bifuncționalSoldul contului reprezintă taxa pe valoarea adăugată neexigibilăContul 444 Impozitul pe venituri de natura salariilorCu ajutorul acestui cont se ține evidența impozitelor pe veniturile de natura salariilor și aaltor drepturi similare datorate bugetului statuluiContul 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor este un cont de pasiv
Icircn creditul contului 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor se icircnregistreazăshy sumele reprezentacircnd impozitul pe venituri de natura salariilor reținut din drepturilebănești cuvenite personalului potrivit legii (421 423 424)shy sumele reprezentacircnd impozitul datorat de către colaboratorii unității pentru plățileefectuate către aceștia (401)Icircn debitul contului 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor se icircnregistreazăshy sumele virate la bugetul statului reprezentacircnd impozitul pe veniturile de natura salariilorși a altor drepturi similare (512)shy sumele reprezentacircnd impozitul pe venituri de natura salariilor anulate potrivit legii(758)Soldul contului reprezintă sumele datorate bugetului statuluiContul 445 SubvențiiCu ajutorul acestui cont se ține evidența decontărilor privind subvențiile aferente activelorși a celor aferente veniturilor distinct pe subvenții guvernamentale icircmprumuturinerambursabile cu caracter de subvenții și alte sume primite cu caracter de subvențiiContul 445 Subvenții este un cont de activIcircn debitul contului 445 Subvenții se icircnregistreazăshy subvențiile pentru investiții icircmprumuturile nerambursabile cu caracter de subvențiipentru investiții și alte sume de primit cu caracter de subvenții pentru investiții (475)shy valoarea subvențiilor pentru venituri aferente perioadei (741)shy valoarea subvențiilor pentru venituri aferente perioadelor viitoare (472)Icircn creditul contului 445 Subvenții se icircnregistreazăshy valoarea subvențiilor icircncasate (512)Soldul contului reprezintă subvențiile de primitContul 446 Alte impozite taxe și vărsăminte asimilateCu ajutorul acestui cont se ține evidența decontărilor cu bugetul statului sau cu bugetelelocale privind impozitele taxele și vărsămintele asimilate cum sunt accizele impozitul pețițeiul din producția internă și pe gaze naturale impozitul pe dividende impozitul pe clădiriși impozitul pe terenuri taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat vărsăminte dinprofitul net al regiilor autonome alte impozite și taxeContul 446 Alte impozite taxe și vărsăminte asimilate este un cont de pasivIcircn creditul contului 446 Alte impozite taxe și vărsăminte asimilate se icircnregistreazăshy valoarea altor impozite taxe și vărsăminte asimilate datorate bugetului statului saubugetelor locale (635)shy vărsăminte din profitul net al regiilor autonome (117)shy impozitul pe dividende datorat (457)shy valoarea taxelor vamale aferente aprovizionărilor din import (213 214 301 302 303371 381)Icircn debitul contului 446 Alte impozite taxe și vărsăminte asimilate se icircnregistreazăshy plățile efectuate la bugetul de stat sau bugetele locale privind alte impozite taxe șivărsăminte asimilate (512)shy sume reprezentacircnd alte impozite taxe și vărsăminte asimilate prescrise scutite sauanulate potrivit legii (758)Soldul contului reprezintă sumele datorate bugetului statului sau bugetelor localeContul 447 Fonduri speciale shy taxe și vărsăminte asimilateCu ajutorul acestui cont se ține evidența datoriilor și a vărsămintelor efectuate către alteorganisme publice potrivit legiiContul 447 Fonduri speciale shy taxe și vărsăminte asimilate este un cont de pasivIcircn creditul contului 447 Fonduri speciale shy taxe și vărsăminte asimilate se icircnregistreazăshy datoriile și vărsămintele de efectuat conform prevederilor legale către alte organismepublice (635)Icircn debitul contului 447 Fonduri speciale shy taxe și vărsăminte asimilate se icircnregistreazăshy plățile efectuate către organismele publice (512)shy sume reprezentacircnd fonduri speciale shy taxe și vărsăminte asimilate prescrise scutite sauanulate potrivit legii (758)Soldul contului reprezintă sumele datorateContul 448 Alte datorii și creanțe cu bugetul statuluiCu ajutorul acestui cont se ține evidența altor datorii și creanțe cu bugetul statului
Contul 448 Alte datorii și creanțe cu bugetul statului este un cont bifuncționalIcircn creditul contului 448 Alte datorii și creanțe cu bugetul statului se icircnregistreazăshy valoarea despăgubirilor amenzilor penalităților datorate bugetului (658)shy sume restituite de la buget reprezentacircnd vărsăminte efectuate icircn plus din impozite taxeși alte creanțe (512)Icircn debitul contului 448 Alte datorii și creanțe cu bugetul statului se icircnregistreazăshy sumele virate la bugetul statului reprezentacircnd alte datorii cu bugetul statului (512)shy sumele cuvenite entității datorate de bugetul de stat altele decacirct impozite și taxe(758)shy sume reprezentacircnd alte datorii cu bugetul statului prescrise scutite sau anulate potrivitlegii (758)Soldul creditor reprezintă sumele datorate de entitate bugetului statului iar soldul debitorsumele cuvenite de la bugetul de statGRUPA 45 GRUP ȘI ACȚIONARIASOCIAȚIDin grupa 45 Grup și acționariasociați fac parteContul 451 Decontări icircntre entitățile afiliateCu ajutorul acestui cont se ține evidența operațiunilor icircntre entitățile afiliateContul 451 Decontări icircntre entitățile afiliate este un cont bifuncționalIcircn debitul contului 451 Decontări icircntre entitățile afiliate se icircnregistreazăshy sumele virate altor entități afiliate (512)shy sumele cuvenite din vacircnzări de bunuri și prestări de servicii către entități afiliate precumși taxa pe valoarea adăugată aferentă (701 la 708 4427)shy prețul de vacircnzare al imobilizărilor corporale și necorporale cedate entităților afiliateprecum și taxa pe valoarea adăugată aferentă (758 4427)shy prețul de vacircnzare al imobilizărilor financiare cedate la entități afiliate (764)shy dividende aferente investițiilor deținute la entități afiliate (761 762)shy valoarea creanțelor reactivate (754)shy valoarea despăgubirilor amenzilor și penalităților datorate de entitățile afiliate (758)shy dobacircnzile cuvenite aferente icircmprumuturilor acordate entităților afiliate (766)shy diferențele favorabile de curs valutar aferente datoriilor icircn valută față de entitățileafiliate la decontarea acestora (765)shy diferențele favorabile aferente datoriilor față de entitățile afiliate cu decontare icircn funcțiede cursul unei valute la decontarea acestora (768)shy diferențele favorabile de curs valutar la finele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiuluifinanciar din evaluarea soldului icircn valută aferent decontărilor față de entități afiliate(765)shy diferențele favorabile aferente soldului decontărilor față de entități afiliate cu decontareicircn funcție de cursul unei valute la finele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar(768)Icircn creditul contului 451 Decontări icircntre entitățile afiliate se icircnregistreazăshy sumele icircncasate de la alte entități afiliate (512)shy valoarea imobilizărilor facturate de furnizori shy entități afiliate sau a serviciilor prestate deterți pentru realizarea acestor imobilizări (203 205 206 208 211 212 213 214 215 216217 231 235)shy valoarea la preț de cumpărare sau standard (prestabilit) a materiilor prime materialelorconsumabile materialelor de natura obiectelor de inventar etc primite de la entități afiliate(301 302 303 308 361 368 371 381 388)shy taxa pe valoarea adăugată aferentă furnizorilor (4426)shy dobacircnzile datorate aferente icircmprumuturilor angajate (666)shy icircncasarea dividendelor din participații (512)shy valoarea debitelor scăzute din evidență (654)shy diferențele nefavorabile aferente creanțelor icircn valută față de entitățile afiliate cu ocaziadecontării acestora (665)shy diferențele nefavorabile aferente creanțelor față de entitățile afiliate cu decontare icircnfuncție de cursul unei valute cu ocazia decontării acestora (668)shy diferențele nefavorabile de curs valutar din evaluarea soldului icircn valută icircnregistrate lafinele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar (665)
shy diferențele nefavorabile aferente soldului decontărilor cu entitățile afiliate cu decontareicircn funcție de cursul unei valute icircnregistrate la finele lunii respectiv la icircnchidereaexercițiului financiar (668)Soldul debitor al contului reprezintă creanțele entității iar soldul creditor datoriile entitățiiicircn relațiile cu entitățile afiliateContul 453 Decontări cu entitățile asociate și entitățile controlate icircn comunCu ajutorul acestui cont se ține evidența decontărilor cu entitățile asociate și entitățilecontrolate icircn comunContul 453 Decontări cu entitățile asociate și entitățile controlate icircn comun este un contbifuncționalIcircn debitul contului 453 Decontări cu entitățile asociate și entitățile controlate icircn comunse icircnregistreazăshy sumele virate entităților asociate și entităților controlate icircn comun (512)shy sumele cuvenite din vacircnzări de bunuri și prestări de servicii către entități asociate șientități controlate icircn comun precum și taxa pe valoarea adăugată aferentă (701 la 7084427)shy prețul de vacircnzare al imobilizărilor corporale și necorporale cedate entităților asociate șientităților controlate icircn comun precum și taxa pe valoarea adăugată aferentă (758 4427)shy valoarea despăgubirilor amenzilor și penalităților de icircncasat de la entitățile asociate șientitățile controlate icircn comun (758)shy dividende aferente investițiilor deținute la entitățile asociate și entitățile controlate icircncomun (761)shy prețul de vacircnzare al imobilizărilor financiare cedate entităților asociate și entitățilorcontrolate icircn comun (764)shy dobacircnzile cuvenite aferente icircmprumuturilor acordate entităților asociate și entitățilorcontrolate icircn comun (766)shy diferențele favorabile de curs valutar aferente datoriilor icircn valută față de entitățileasociate și entitățile controlate icircn comun icircnregistrate la decontarea acestora (765)shy diferențele favorabile aferente datoriilor față de entitățile asociate și entitățile controlateicircn comun cu decontare icircn funcție de cursul unei valute icircnregistrate la decontarea acestora(768)shy diferențele favorabile de curs valutar din evaluarea soldului icircn valută icircnregistrate lafinele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar (765)shy diferențele favorabile aferente decontărilor față de entitățile asociate și entitățilecontrolate icircn comun cu decontare icircn funcție de cursul unei valute icircnregistrate la finelelunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar (768)shy valoarea creanțelor reactivate (754)Icircn creditul contului 453 Decontări cu entitățile asociate și entitățile controlate icircn comunse icircnregistreazăshy sumele icircncasate de la entitățile asociate și entitățile controlate icircn comun (512)shy valoarea imobilizărilor facturate de furnizori shy entități asociate și entități controlate icircncomun sau a serviciilor prestate de terți pentru realizarea acestor imobilizări (203 205206 208 211 212 213 214 215 216 217 231 235)shy valoarea la preț de cumpărare sau standard (prestabilit) a materiilor prime materialelorconsumabile materialelor de natura obiectelor de inventar etc primite de la entitățiasociate și entități controlate icircn comun (301 302 303 308 361 368 371 381 388)shy taxa pe valoarea adăugată aferentă furnizorilor (4426)shy dobacircnzile datorate aferente icircmprumuturilor primite de la entități asociate și entitățicontrolate icircn comun (666)shy icircncasarea dividendelor din participații (512)shy valoarea debitelor scăzute din evidență (654)shy diferențele nefavorabile aferente creanțelor icircn valută față de entități asociate și entitățicontrolate icircn comun cu ocazia decontării acestora (665)shy diferențele nefavorabile aferente creanțelor față de entități asociate și entități controlateicircn comun cu decontare icircn funcție de cursul unei valute cu ocazia decontării acestora(668)shy diferențele nefavorabile de curs valutar din evaluarea soldului icircn valută icircnregistrate lafinele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar (665)
shy diferențele nefavorabile aferente decontărilor cu entități asociate și entități controlate icircncomun cu decontare icircn funcție de cursul unei valute icircnregistrate la finele lunii respectiv laicircnchiderea exercițiului financiar (668)Soldul debitor al contului reprezintă creanțele privind interesele de participare iar soldulcreditor datoriile privind interesele de participareContul 455 Sume datorate acționarilorasociațilorCu ajutorul acestui cont se ține evidența sumelor lăsate temporar la dispoziția entității decătre acționariasociațiContul 455 Sume datorate acționarilorasociaților este un cont de pasivIcircn creditul contului 455 Sume datorate acționarilorasociaților se icircnregistreazăshy sumele lăsate temporar la dispoziția entității de către acționariasociați (512 531)shy dobacircnzile aferente sumelor depuse de acționariasociați (666)shy sumele reprezentacircnd dividende cuvenite acționarilorasociaților și lăsate la dispozițiaentității (457)shy diferențele nefavorabile de curs valutar din evaluarea soldului icircn valută icircnregistrate lafinele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar (665)Icircn debitul contului 455 Sume datorate acționarilorasociaților se icircnregistreazăshy sumele restituite acționarilorasociaților (512 531)shy diferențe favorabile de curs valutar aferente datoriilor față de acționariasociați (765)shy sume reprezentacircnd datorii față de acționariasociați prescrise scutite sau anulatepotrivit legii (758)Soldul contului reprezintă sumele datorate de entitate acționarilorasociațilorContul 456 Decontări cu acționariiasociații privind capitalulCu ajutorul acestui cont se ține evidența decontărilor cu acționariiasociații privindcapitalulContul 456 Decontări cu acționariiasociații privind capitalul este un cont bifuncționalIcircn debitul contului 456 Decontări cu acționariiasociații privind capitalul se icircnregistreazăshy capitalul subscris de acționariasociați icircn natură șisau numerar capitalul social majoratprin subscrierea sau emisiunea de noi acțiunipărți sociale precum și capitalul preluat icircnurma operațiunilor de reorganizare potrivit legii (101)shy valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii fuziuniidivizării aportului la capital șisaudin conversia obligațiunilor icircn acțiuni (104)shy sumele achitate acționarilorasociaților cu ocazia reducerii capitalului icircn condițiile legii(512 531)shy diferențele favorabile de curs valutar aferente aportului icircn valută (765)Icircn creditul contului 456 Decontări cu acționariiasociații privind capitalul se icircnregistreazăshy aportul icircn natură al acționarilorasociaților la capitalul entității (205 208 la 217 231 235301 302 303 361 371 381)shy sumele depuse ca aport icircn numerar (512 531)shy icircmprumuturile din emisiunea de obligațiuni convertite icircn acțiuni (161)shy capitalul social retras de acționariasociați precum și capitalul social lichidat potrivitlegii (101)shy decontarea capitalurilor proprii către acționariasociați icircn cazul operațiunilor dereorganizare potrivit legii (106)shy diferențele nefavorabile de curs valutar icircnregistrate la finele lunii respectiv la icircnchidereaexercițiului financiar sau cu ocazia vărsării capitalului social subscris icircn valută (665)shy valoarea acțiunilor deținute de societatea absorbită la societatea absorbantă preluate desocietatea absorbantă ca urmare a fuziunii prin absorbție (109)Soldul debitor al contului reprezintă aportul la capital subscris și nevărsat iar cel creditordatoriile entității față de acționariasociațiContul 457 Dividende de platăCu ajutorul acestui cont se ține evidența dividendelor datorate acționarilorasociațilorcorespunzător aportului la capitalul socialContul 457 Dividende de plată este un cont de pasivIcircn creditul contului 457 Dividende de plată se icircnregistreazăshy dividendele datorate acționarilorasociaților din profitul realizat icircn exercițiile precedente(117)Icircn debitul contului 457 Dividende de plată se icircnregistrează
shy sumele achitate acționarilorasociaților reprezentacircnd dividende datorate acestora (512531)shy impozitul pe dividende (446)shy sumele lăsate temporar la dispoziția entității reprezentacircnd dividende (455)shy sume reprezentacircnd dividende datorate acționarilorasociaților prescrise potrivit legii(758)Soldul contului reprezintă dividendele datorate acționarilorasociațilorContul 458 Decontări din operațiuni icircn participațieCu ajutorul acestui cont se ține evidența decontărilor din operațiuni icircn participațierespectiv a decontării cheltuielilor și veniturilor realizate din operațiuni icircn participațieprecum și a sumelor virate icircntre coparticipanțiContul 458 Decontări din operațiuni icircn participație este un cont bifuncționalIcircn creditul contului 458 Decontări din operațiuni icircn participație se icircnregistreazăshy veniturile realizate din operațiuni icircn participație transferate coparticipanților conformcontractului de asociere (701 la 781)shy cheltuielile primite prin transfer din operațiuni icircn participație inclusiv amortizareacalculată de proprietarul imobilizării (601 la 681)shy sumele primite de la coparticipanți (512 531)Icircn debitul contului 458 Decontări din operațiuni icircn participație se icircnregistreazăshy veniturile primite prin transfer din operațiuni icircn participație (701 la 781)shy cheltuielile transferate din operațiuni icircn participație inclusiv amortizarea calculată deproprietarul imobilizării ce se transmite coparticipantului care ține evidența operațiunilor icircnparticipație conform contractelor (601 la 681)shy sumele achitate coparticipanților sau virate ca rezultat al operațiunilor icircn participație(512 531)Soldul creditor al contului reprezintă sumele datorate coparticipanților ca rezultat favorabil(profit) din operațiuni icircn participație precum și sumele datorate de coparticipanți pentruacoperirea eventualelor pierderi icircnregistrate din operațiuni icircn participațieSoldul debitor al contului reprezintă sumele de icircncasat de la coparticipanți pentruacoperirea eventualelor pierderi icircnregistrate din operațiuni icircn participație precum și sumelece urmează a fi icircncasate de coparticipanți din operațiuni icircn participație ca rezultat favorabil(profit)GRUPA 46 DEBITORI ȘI CREDITORI DIVERȘIDin grupa 46 Debitori și creditori diverși fac parteContul 461 Debitori diverșiCu ajutorul acestui cont se ține evidența debitorilor proveniți din pagube materiale createde terți alte creanțe provenind din existența unor titluri executorii și a altor creanțe alteledecacirct entitățile afiliate entitățile asociate și entitățile controlate icircn comunContul 461 Debitori diverși este un cont de activIcircn debitul contului 461 Debitori diverși se icircnregistreazăshy valoarea bunurilor constatate lipsă sau deteriorate imputate terților (758 4427)shy prețul de vacircnzare al imobilizărilor corporale și necorporale cedate (758 4427)shy valoarea imobilizărilor financiare cedate (764)shy valoarea debitelor reactivate (754)shy suma icircmprumuturilor obținute prin obligațiunile emise (161)shy sumele de icircncasat reprezentacircnd alte icircmprumuturi și datorii asimilate (167)shy dividende de icircncasat aferente titlurilor imobilizate sau celor pe termen scurt (761 762)shy valoarea titlurilor de plasament pe termen scurt și a acțiunilor proprii pe termen scurtcedate precum și diferența favorabilă dintre prețul de cesiune și prețul de achiziție alacestora (501 506 508 764)shy valoarea sumei de icircncasat din vacircnzarea acțiunilor proprii răscumpărate (109 141)shy valoarea veniturilor icircnregistrate icircn avans (472)shy sumele reprezentacircnd avansuri de trezorerie acordate de către entitate persoanelorfizice altele decacirct propriii salariați nedecontate pacircnă la data bilanțului (542)shy valoarea despăgubirilor și a penalităților datorate de terți (758)shy sumele datorate de terți pentru redevențe locații de gestiune și chirii (706)shy dobacircnzile datorate de către debitorii diverși (766)
shy diferențele favorabile de curs valutar aferente creanțelor icircn valută icircnregistrate cu ocaziaevaluării acestora la finele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar (765)shy diferențele favorabile aferente creanțelor cu decontare icircn funcție de cursul unei valuteicircnregistrate cu ocazia evaluării acestora la finele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiuluifinanciar (768)shy rezultatul favorabil provenit din corectarea erorilor contabile constatate icircn exercițiulfinanciar curent aferente exercițiilor financiare precedente (117)Icircn creditul contului 461 Debitori diverși se icircnregistreazăshy valoarea debitelor icircncasate (512 531)shy valoarea sconturilor acordate debitorilor (667)shy sumele trecute pe pierderi cu prilejul scăderii din evidență a debitorilor (654)shy creanțe prescrise scutite sau anulate potrivit legii (658)shy diferențele nefavorabile de curs valutar aferente creanțelor icircn valută icircnregistrate ladecontarea acestora sau la finele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar (665)shy diferențele nefavorabile aferente creanțelor cu decontare icircn funcție de cursul unei valuteicircnregistrate cu ocazia decontării acestora sau la finele lunii respectiv la icircnchidereaexercițiului financiar (668)Soldul contului reprezintă sumele datorate entității de către debitoriContul 462 Creditori diverșiCu ajutorul acestui cont se ține evidența sumelor datorate terților pe bază de titluriexecutorii sau a unor obligații ale entității față de terți provenind din alte operațiuni alțiidecacirct entitățile afiliate entitățile asociate și entitățile controlate icircn comunContul 462 Creditori diverși este un cont de pasivIcircn creditul contului 462 Creditori diverși se icircnregistreazăshy sumele icircncasate și necuvenite (512 531)shy cheltuieli ocazionate de icircnființarea sau dezvoltarea entității (201)shy sumele datorate terților reprezentacircnd despăgubiri și penalități (658)shy partea din subvenții aferente activelor sau veniturilor de restituit (4751 472)shy diferențele nefavorabile de curs valutar din evaluarea soldului icircn valută icircnregistrate lafinele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar (665)shy diferențele nefavorabile aferente creditorilor cu decontare icircn funcție de cursul uneivalute icircnregistrate la finele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar (668)shy rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile constatate icircn exercițiulfinanciar curent aferente exercițiilor financiare precedente (117)shy cheltuieli legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii atunci cacircnd nu sunticircndeplinite condițiile pentru recunoașterea lor ca imobilizări necorporale (149)shy alte cheltuieli legate de răscumpărarea instrumentelor de capitaluri proprii (149)Icircn debitul contului 462 Creditori diverși se icircnregistreazăshy sume achitate creditorilor (512 531)shy valoarea la preț de icircnregistrare a produselor cuvenite unităților prestatoare ca plată icircnnatură potrivit prevederilor contractuale (345)shy sconturile obținute de la creditori (767)shy sume reprezentacircnd datorii față de creditori diverși prescrise scutite sau anulate potrivitlegii (758)shy diferențele favorabile de curs valutar aferente datoriilor către creditori diverșiicircnregistrate la decontarea acestora sau cu ocazia evaluării lor la finele lunii respectiv laicircnchiderea exercițiului financiar (765)shy diferențele favorabile aferente creditorilor cu decontare icircn funcție de cursul unei valuteicircnregistrate la decontarea acestora sau cu ocazia evaluării lor la finele lunii respectiv laicircnchiderea exercițiului financiar (768)Soldul contului reprezintă sumele datorate creditorilor diverșiGRUPA 47 CONTURI DE SUBVENȚII REGULARIZARE ȘI ASIMILATEDin grupa 47 Conturi de subvenții regularizare și asimilate fac parteContul 471 Cheltuieli icircnregistrate icircn avansCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor efectuate icircn avans care urmează a sesuporta eșalonat pe cheltuieli pe baza unui scadențar icircn perioadeleexercițiile financiareviitoareContul 471 Cheltuieli icircnregistrate icircn avans este un cont de activ
Icircn debitul contului 471 Cheltuieli icircnregistrate icircn avans se icircnregistreazăshy sumele reprezentacircnd chiriile abonamentele certificatele de emisii de gaze cu efect deseră achiziționate sumele aferente prestării ulterioare de servicii (de exemplu asistențatehnică) și alte cheltuieli efectuate anticipat (401 512 531)Icircn creditul contului 471 Cheltuieli icircnregistrate icircn avans se icircnregistreazăshy sumele repartizate icircn perioadeleexercițiile financiare următoare pe cheltuieli conformscadențarelor (605 611 la 628 652 658 666)Soldul contului reflectă cheltuielile efectuate icircn avansContul 472 Venituri icircnregistrate icircn avansCu ajutorul acestui cont se ține evidența veniturilor efectuate icircn avansContul 472 Venituri icircnregistrate icircn avans este un cont de pasivIcircn creditul contului 472 Venituri icircnregistrate icircn avans se icircnregistreazăshy veniturile icircnregistrate icircn avans aferente perioadelorexercițiilor financiare următoarecum sunt sumele facturate sau icircncasate din chirii abonamente asigurări sume aferenteprestării ulterioare de servicii (de exemplu asistența tehnică) etc (411 461 512 531)shy valoarea subvențiilor pentru venituri aferente perioadelor viitoare (445)Icircn debitul contului 472 Venituri icircnregistrate icircn avans se icircnregistreazăshy veniturile icircnregistrate icircn avans și aferente perioadei curente sau exercițiului financiar icircncurs (704 705 706 708 766)shy valoarea subvențiilor pentru venituri icircnregistrate anterior ca venituri icircn avans (741)shy partea din subvențiile aferente veniturilor restituită sau de restituit (512 462)Soldul contului reprezintă veniturile icircnregistrate icircn avansContul 473 Decontări din operațiuni icircn curs de clarificareCu ajutorul acestui cont se ține evidența sumelor icircn curs de clarificare ce nu pot fiicircnregistrate pe cheltuielivenituri sau icircn alte conturi icircn mod direct fiind necesare cercetăriși lămuriri suplimentareContul 473 Decontări din operațiuni icircn curs de clarificare este un cont bifuncționalIcircn debitul contului 473 Decontări din operațiuni icircn curs de clarificare se icircnregistreazăshy plățile pentru care icircn momentul efectuării sau constatării acestora nu se pot lua măsuride icircnregistrare definitivă icircntrshyun cont necesitacircnd clarificări suplimentare (512)shy sumele restituite necuvenite unității (512 531)Icircn creditul contului 473 Decontări din operațiuni icircn curs de clarificare se icircnregistreazăshy sumele icircncasate și necuvenite entității (512 531)shy sumele clarificate trecute pe cheltuieli (601 la 658)Soldul contului reprezintă sumele icircn curs de clarificareContul 475 Subvenții pentru investițiiCu ajutorul acestui cont se ține evidența subvențiilor guvernamentale pentru investițiiicircmprumuturilor nerambursabile cu caracter de subvenții pentru investiții donațiilor pentruinvestiții plusurilor de inventar de natura imobilizărilor și a altor sume primite cu caracterde subvenții pentru investițiiContul 475 Subvenții pentru investiții este un cont de pasivIcircn creditul contului 475 Subvenții pentru investiții se icircnregistreazăshy subvențiile pentru investiții icircmprumuturile nerambursabile cu caracter de subvențiipentru investiții și alte sume de primit cu caracter de subvenții pentru investiții (445)shy valoarea imobilizărilor necorporale și corporale primite drept subvenții guvernamentale(conturile corespunzătoare imobilizărilor respective)shy valoarea imobilizărilor necorporale și corporale primite cu titlu gratuit sau constatate plusla inventar (conturile corespunzătoare imobilizărilor respective)Icircn debitul contului 475 Subvenții pentru investiții se icircnregistreazăshy cotashyparte a subvențiilor pentru investiții trecute la venituri corespunzător amortizăriicalculate sau la scoaterea din evidență a activelor (758)shy partea din subvenția pentru investiții restituită sau de restituit (512 462)Soldul contului reprezintă subvențiile pentru investiții netransferate la venituriContul 478 Venituri icircn avans aferente activelor primite prin transfer de la cliențiCu ajutorul acestui cont se ține evidența datoriei corespunzătoare valorii activelor primitede entitate de la clienții săi sub formă de imobilizări corporale sau numerar care are cadestinație achiziția ori construirea de imobilizări corporale pentru ashyi conecta la o rețea de
electricitate gaze apă sau pentru a le furniza accesul continuu la anumite bunuri oriservicii potrivit legiiContul 478 Venituri icircn avans aferente activelor primite prin transfer de la clienți este uncont de pasivIcircn creditul contului 478 Venituri icircn avans aferente activelor primite prin transfer de laclienți se icircnregistreazăshy datoria corespunzătoare valorii activelor (imobilizări corporale șisau numerar) primite deentitate de la clienții săiIcircn debitul contului 478 Venituri icircn avans aferente activelor primite prin transfer de laclienți se icircnregistreazăshy cotashyparte din valoarea veniturilor icircn avans aferente activelor primite de entitate de laclienții săi trecută la venituri pe măsura amortizării imobilizării corporale sau a prestăriiserviciului către clienți după caz (758)Soldul contului reprezintă valoarea veniturilor icircn avans aferente activelor primite deentitate de la clienții săi netransferată la venituriGRUPA 48 DECONTĂRI IcircN CADRUL UNITĂȚIIDin grupa 48 Decontări icircn cadrul unității fac parteContul 481 Decontări icircntre unitate și subunitățiCu ajutorul acestui cont se ține evidența decontărilor icircntre unitate și subunitățile sale fărăpersonalitate juridică care conduc contabilitate proprieContul 481 Decontări icircntre unitate și subunități este un cont bifuncționalIcircn debitul contului 481 Decontări icircntre unitate și subunități se icircnregistreazăshy valori materiale și bănești transferate subunităților (icircn contabilitatea unității) sau unității(icircn contabilitatea subunității) (301 302 303 341 361 371 381 512 531)Icircn creditul contului 481 Decontări icircntre unitate și subunități se icircnregistreazăshy valori materiale și bănești primite de unitate de la subunități (icircn contabilitatea unității)sau cele primite de subunitate de la unitate (icircn contabilitatea subunităților) (301 302 303341 361 371 381 512 531)Soldul debitor al contului reprezintă sumele de icircncasat iar soldul creditor sumele datoratepentru operațiuni din cadrul unei entități cu subunități fără personalitate juridicăContul 482 Decontări icircntre subunitățiCu ajutorul acestui cont se ține evidența decontărilor icircntre subunitățile fără personalitatejuridică din cadrul aceleiași unități care conduc contabilitate proprieContul 482 Decontări icircntre subunități este un cont bifuncționalIcircn debitul contului 482 Decontări icircntre subunități se icircnregistreazăshy valori materiale și bănești transferate icircntre subunități (301 302 303 341 361 371 381512 531)Icircn creditul contului 482 Decontări icircntre subunități se icircnregistreazăshy valori materiale și bănești primite (301 302 303 341 361 371 381 512 531)Soldul debitor reprezintă sumele de icircncasat de la alte subunități iar soldul creditor sumeledatorate pentru operațiuni față de subunități ale aceleiași entitățiGRUPA 49 AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA CREANȚELORDin grupa 49 Ajustări pentru deprecierea creanțelor fac parteContul 491 Ajustări pentru deprecierea creanțelor shy cliențiCu ajutorul acestui cont se ține evidența ajustărilor constituite pentru depreciereacreanțelor din conturile de cliențiContul 491 Ajustări pentru deprecierea creanțelor shy clienți este un cont de pasivIcircn creditul contului 491 Ajustări pentru deprecierea creanțelor shy clienți se icircnregistreazăshy valoarea ajustărilor constituite pentru clienți incerți dubioși răushyplatnici sau aflați icircnlitigiu (681)Icircn debitul contului 491 Ajustări pentru deprecierea creanțelor shy clienți se icircnregistreazăshy diminuarea sau anularea ajustărilor constituite pentru deprecierea creanțelor shy clienți(781)Soldul contului reprezintă ajustările pentru depreciere constituiteContul 495 Ajustări pentru deprecierea creanțelor shyshy decontări icircn cadrul grupului și cuacționariiasociațiiCu ajutorul acestui cont se ține evidența ajustărilor constituite pentru depreciereacreanțelor evidențiate icircn conturile de decontări icircn cadrul grupului și cu acționariiasociații
Contul 495 Ajustări pentru deprecierea creanțelor shy decontări icircn cadrul grupului și cuacționariiasociații este un cont de pasivIcircn creditul contului 495 Ajustări pentru deprecierea creanțelor shy decontări icircn cadrulgrupului și cu acționariiasociații se icircnregistreazăshy constituirea ajustărilor pentru depreciere de natură financiară constatate icircn cadrulconturilor de decontări icircn cadrul grupului și cu acționariiasociații (686)Icircn debitul contului 495 Ajustări pentru deprecierea creanțelor shy decontări icircn cadrulgrupului și cu acționariiasociații se icircnregistreazăshy diminuarea sau anularea ajustărilor constituite pentru deprecierea creanțelor dinconturile de decontări icircn cadrul grupului și cu acționariiasociații (786)Soldul contului reprezintă ajustările constituiteContul 496 Ajustări pentru deprecierea creanțelor shy debitori diverșiCu ajutorul acestui cont se ține evidența ajustărilor constituite pentru depreciereacreanțelor shy debitori diverșiContul 496 Ajustări pentru deprecierea creanțelor shy debitori diverși este un cont de pasivIcircn creditul contului 496 Ajustări pentru deprecierea creanțelor shy debitori diverși seicircnregistreazăshy ajustările constituite pentru deprecierea creanțelor din conturile de debitori diverși (681)Icircn debitul contului 496 Ajustări pentru deprecierea creanțelor shy debitori diverși seicircnregistreazăshy diminuarea sau anularea ajustărilor constituite pentru deprecierea creanțelor dinconturile de debitori diverși (781)Soldul contului reprezintă ajustările constituiteCLASA 5 CONTURI DE TREZORERIEDin clasa 5 Conturi de trezorerie fac parte următoarele grupe de conturi 50 Investiții petermen scurt 51 Conturi la bănci 53 Casa 54 Acreditive 58 Viramente interne 59Ajustări pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerieGRUPA 50 INVESTIȚII PE TERMEN SCURTDin grupa 50 Investiții pe termen scurt fac parteContul 501 Acțiuni deținute la entitățile afiliateCu ajutorul acestui cont se ține evidența acțiunilor deținute la entitățile afiliate cumpărateicircn vederea obținerii de venituri financiare icircntrshyun termen scurtContul 501 Acțiuni deținute la entitățile afiliate este un cont de activIcircn debitul contului 501 Acțiuni deținute la entitățile afiliate se icircnregistreazăshy valoarea la cost de achiziție a acțiunilor cumpărate de la entitățile afiliate (509 512531)shy contravaloarea acțiunilor pe termen scurt primite fără plată potrivit legii (768)shy diferențele favorabile din evaluarea la icircncheierea exercițiului financiar a valorilormobiliare pe termen scurt admise la tranzacționare pe o piață reglementată (768)shy creșterea valorii activelor financiare disponibile pentru vacircnzare inclusă direct icircn capitalulpropriu icircn cadrul situațiilor financiare anuale consolidate (103)Icircn creditul contului 501 Acțiuni deținute la entitățile afiliate se icircnregistreazăshy prețul de cesiune al acțiunilor deținute pe termen scurt la entitățile afiliate cedate (461512 531)shy pierderea reprezentacircnd diferența dintre valoarea contabilă a investițiilor financiare petermen scurt și prețul lor de cesiune (664)shy diferențele nefavorabile din evaluarea la icircncheierea exercițiului financiar a valorilormobiliare pe termen scurt admise la tranzacționare pe o piață reglementată (668)shy ajustarea rezervei de valoare justă ca urmare a diferențelor nefavorabile rezultate dinevaluarea activelor financiare disponibile pentru vacircnzare icircn cadrul situațiilor financiareanuale consolidate (103)Soldul contului reprezintă valoarea acțiunilor deținute pe termen scurt la entitățile afiliateContul 505 Obligațiuni emise și răscumpărateCu ajutorul acestui cont se ține evidența obligațiunilor emise și răscumpărateContul 505 Obligațiuni emise și răscumpărate este un cont de activIcircn debitul contului 505 Obligațiuni emise și răscumpărate se icircnregistreazăshy valoarea obligațiunilor emise și răscumpărate (509 512 531)Icircn creditul contului 505 Obligațiuni emise și răscumpărate se icircnregistrează
shy valoarea obligațiunilor emise și răscumpărate anulate (161)Soldul contului reprezintă valoarea obligațiunilor emise și răscumpărate neanulateContul 506 ObligațiuniCu ajutorul acestui cont se ține evidența obligațiunilor cumpărateContul 506 Obligațiuni este un cont de activIcircn debitul contului 506 Obligațiuni se icircnregistreazăshy valoarea la cost de achiziție a obligațiunilor cumpărate (509 512 531)shy diferențele favorabile din evaluarea la icircncheierea exercițiului financiar a valorilormobiliare pe termen scurt admise la tranzacționare pe o piață reglementată (768)Icircn creditul contului 506 Obligațiuni se icircnregistreazăshy prețul de cesiune al obligațiunilor deținute (461 512 531)shy pierderea reprezentacircnd diferența dintre valoarea contabilă a investițiilor financiare petermen scurt și prețul lor de cesiune (664)shy diferențele nefavorabile din evaluarea la icircncheierea exercițiului financiar a valorilormobiliare pe termen scurt admise la tranzacționare pe o piață reglementată (668)Soldul contului reprezintă valoarea obligațiunilor existenteContul 507 Certificate verzi primiteCu ajutorul acestui cont se ține evidența certificatelor verzi primite de entitate potrivitlegii cu excepția celor a căror tranzacționare a fost amacircnatăContul 507 Certificate verzi primite este un cont de activIcircn debitul contului 507 Certificate verzi primite se icircnregistreazăshy valoarea certificatelor verzi primite cu excepția celor a căror tranzacționare a fostamacircnată potrivit legii (445)shy valoarea certificatelor verzi primite dar a căror tranzacționare a fost amacircnată inițialpotrivit legii (266)shy diferențele favorabile constatate la data primirii certificatelor verzi inclusiv a celor acăror tranzacționare a fost amacircnată potrivit legii reprezentacircnd diferența icircntre prețul detranzacționare de la data primirii acestora și prețul de tranzacționare de la data constatăriidreptului de a le primi (768)shy diferențele favorabile din evaluarea la icircncheierea exercițiului financiar a certificatelorverzi (768)Icircn creditul contului 507 Certificate verzi primite se icircnregistreazăshy valoarea certificatelor verzi vacircndute (461 512)shy pierderea reprezentacircnd diferența dintre valoarea contabilă a certificatelor verzi și prețullor de vacircnzare (664)shy diferențele nefavorabile din evaluarea la icircncheierea exercițiului financiar a certificatelorverzi (668)shy certificate verzi anulate potrivit legii (668)Soldul contului reprezintă valoarea certificatelor verzi existenteContul 508 Alte investiții pe termen scurt și creanțe asimilateCu ajutorul acestui cont se ține evidența depozitelor bancare pe termen scurt a altorinvestiții pe termen scurt și creanțe asimilate cumpărateContul 508 Alte investiții pe termen scurt și creanțe asimilate este un cont de activIcircn debitul contului 508 Alte investiții pe termen scurt și creanțe asimilate seicircnregistreazăshy valoarea la cost de achiziție a altor investiții pe termen scurt și creanțe asimilatecumpărate (509 512 531)shy diferențele favorabile de curs valutar aferente altor valori de trezorerie cum suntdepozitele pe termen scurt icircn valută icircnregistrate la finele lunii respectiv la icircnchidereaexercițiului financiar (765)Icircn creditul contului 508 Alte investiții pe termen scurt și creanțe asimilate seicircnregistreazăshy prețul de cesiune al altor investiții pe termen scurt (461 512 531)shy pierderea reprezentacircnd diferența dintre valoarea contabilă a investițiilor financiare petermen scurt și prețul lor de cesiune (664)shy diferențele nefavorabile de curs valutar aferente altor valori de trezorerie cum suntdepozitele pe termen scurt icircn valută icircnregistrate la finele lunii respectiv la icircnchidereaexercițiului financiar sau la lichidarea lor (665)
Soldul contului reprezintă valoarea altor investiții pe termen scurt și creanțe asimilateexistenteContul 509 Vărsăminte de efectuat pentru investițiile pe termen scurtCu ajutorul acestui cont se ține evidența vărsămintelor de efectuat pentru investițiile petermen scurt cumpărateContul 509 Vărsăminte de efectuat pentru investițiile pe termen scurt este un cont depasivIcircn creditul contului 509 Vărsăminte de efectuat pentru investițiile pe termen scurt seicircnregistreazăshy valoarea datorată pentru investițiile pe termen scurt cumpărate (501 505 506 508)shy diferențele nefavorabile de curs valutar rezultate icircn urma evaluării datoriilor icircn valutăreprezentacircnd vărsăminte de efectuat pentru investițiile pe termen scurt la finele luniirespectiv la icircnchiderea exercițiului financiar (665)Icircn debitul contului 509 Vărsăminte de efectuat pentru investițiile pe termen scurt seicircnregistreazăshy valoarea achitată a investițiilor pe termen scurt cumpărate (512 531)shy diferențele favorabile de curs valutar rezultate icircn urma evaluării datoriilor icircn valutăreprezentacircnd vărsăminte de efectuat pentru investițiile pe termen scurt la finele luniirespectiv la icircnchiderea exercițiului financiar sau icircn urma achitării acestora (765)Soldul contului reprezintă valoarea datorată pentru investițiile pe termen scurt cumpărateGRUPA 51 CONTURI LA BĂNCIDin grupa 51 Conturi la bănci fac parteContul 511 Valori de icircncasatCu ajutorul acestui cont se ține evidența valorilor de icircncasat cum sunt cecurile și efectelecomerciale primite de la cliențiContul 511 Valori de icircncasat este un cont de activIcircn debitul contului 511 Valori de icircncasat se icircnregistreazăshy valoarea cecurilor și a efectelor comerciale primite de la clienți (411 413)Icircn creditul contului 511 Valori de icircncasat se icircnregistreazăshy valoarea cecurilor și a efectelor comerciale icircncasate (512)shy valoarea sconturilor acordate (667)Soldul contului reprezintă valoarea cecurilor și a efectelor comerciale neicircncasateContul 512 Conturi curente la bănciCu ajutorul acestui cont se ține evidența disponibilităților icircn lei și valută aflate icircn conturi labănci a sumelor icircn curs de decontare precum și a mișcării acestoraContul 512 Conturi curente la bănci este un cont bifuncționalIcircn debitul contului 512 Conturi curente la bănci se icircnregistreazăshy sumele depuse sau virate icircn cont rezultate din icircncasările icircn numerar din cecuri din alteconturi bancare din acreditive etc (581)shy valoarea subvențiilor primite și icircncasate (445)shy valoarea sumei icircncasate din vacircnzarea acțiunilor proprii (109 141)shy suma icircmprumuturilor obținute prin emisiuni de obligațiuni (161)shy creditele bancare pe termen lung și scurt icircncasate (162 519)shy sumele icircncasate de la entități afiliate sau de la entități asociate și entități controlate icircncomun (166 451 453)shy sumele icircncasate reprezentacircnd alte icircmprumuturi și datorii asimilate (167)shy valoarea creanțelor imobilizate și a dobacircnzilor aferente icircncasate precum și a garanțiilorrestituite (267)shy sumele icircncasate de la clienți (411 413)shy sumele recuperate din debite ale personalului (428)shy taxa pe valoarea adăugată de recuperat icircncasată de la bugetul statului (4424)shy sumele restituite de la buget reprezentacircnd vărsăminte efectuate icircn plus icircn relația cubugetul statului și asigurările sociale (448 438)shy sumele lăsate temporar la dispoziția entității de către acționariasociați (455)shy sumele depuse ca aport icircn numerar la capitalul social (456)shy sumele primite ca rezultat al operațiunilor icircn participație (458)shy sumele icircncasate de la debitori diverși (461)shy sumele icircncasate de la creditori diverși (462)
shy sumele icircncasate icircn avans și care privesc exercițiile următoare (472)shy sumele icircncasate icircn curs de clarificare (473)shy sumele virate unității de către subunități (icircn contabilitatea unității) sau subunităților decătre unitate (icircn contabilitatea subunităților) (481 482)shy valoarea investițiilor pe termen scurt cedate inclusiv a diferențelor favorabile din cedare(501 506 508 764)shy valoarea cecurilor și a efectelor comerciale icircncasate (511)shy sumele icircncasate reprezentacircnd redevențe locații de gestiune și chirii (706)shy sumele icircncasate din activități diverse (708)shy sumele icircncasate reprezentacircnd dobacircnzile aferente disponibilităților icircn conturi la bănciprecum și cele aferente creanțelor imobilizate (766)shy dobacircnzile icircncasate aferente disponibilităților aflate icircn conturile curente (518)shy sumele icircncasate reprezentacircnd subvenții aferente veniturilor (741)shy sumele icircncasate reprezentacircnd alte venituri din exploatare (758)shy sumele icircncasate reprezentacircnd dividendele pentru participațiile la capitalul altor societăți(761 762)shy sumele icircncasate din investiții financiare cedate (764)shy valoarea sconturilor icircncasate de la furnizori sau alți creditori (767)shy creditele bancare pe termen scurt acordate de bancă pentru nevoi temporare princonturi bancare distincte (519)shy diferențele favorabile de curs valutar aferente operațiunilor efectuate icircn valută icircn cursulperioadei sau disponibilităților la bancă icircn valută existente la finele lunii respectiv laicircnchiderea exercițiului financiar (765)shy diferențele favorabile aferente operațiunilor cu decontare icircn funcție de cursul uneivalute icircn cursul exercițiului (768)Icircn creditul contului 512 Conturi curente la bănci se icircnregistreazăshy sumele ridicate icircn numerar din cont sau virate icircn alt cont de trezorerie (581)shy sumele plătite reprezentacircnd rambursarea icircmprumuturilor din emisiuni de obligațiuni(161)shy creditele pe termen lung și scurt rambursate (162 519)shy sumele restituite entităților afiliate entităților asociate și entităților controlate icircn comunsau altor entități (451 453 166)shy sumele plătite reprezentacircnd rambursarea altor icircmprumuturi și datorii asimilate precum șigaranțiile de bună execuție restituite terților (167)shy valoarea de achiziție a imobilizărilor financiare și a investițiilor pe termen scurtcumpărate (261 262 263 265 501 505 506 508)shy vărsămintele efectuate pentru partea neachitată a imobilizărilor financiare și ainvestițiilor pe termen scurt (269 509)shy sumele achitate coparticipanților sau virate ca rezultat al operațiunilor icircn coparticipație(458)shy suma dobacircnzilor plătite (168 518 519 666)shy valoarea icircmprumuturilor acordate pe termen lung (267)shy plățile efectuate către furnizori de bunuri și servicii inclusiv prin intermediul efectelorcomerciale (401 403 404 405)shy plățile efectuate către personalul entității (421 423 424 425 426 428)shy sumele achitate terților reprezentacircnd rețineri sau popriri din salarii (427)shy partea din subvențiile aferente activelor sau veniturilor restituită (4751 4752 472)shy plăți ocazionate de icircnființarea sau dezvoltarea entității (201)shy sume achitate colaboratorilor (401)shy cheltuieli legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii atunci cacircnd nu sunticircndeplinite condițiile pentru recunoașterea lor ca imobilizări necorporale (149)shy alte cheltuieli legate de răscumpărarea instrumentelor de capitaluri proprii (149)shy sumele achitate reprezentacircnd cheltuieli cu icircntreținerea și reparațiile redevențelelocațiile de gestiune și chiriile primele de asigurare studiile și cercetările comisioanele șionorariile protocol deplasări detașări transferări poștale și taxe de telecomunicațiisume achitate pentru alte servicii executate de terți (611 la 614 622 la 626 628)shy valoarea serviciilor bancare plătite (627)shy plăți efectuate reprezentacircnd alte cheltuieli de exploatare (658)
shy sumele plătite anticipat (471)shy sumele plătite pentru acțiuni proprii răscumpărate (109)shy valoarea sconturilor reținute de bănci (667)shy sumele achitate reprezentacircnd contribuția la asigurările sociale și la asigurările sociale desănătate (431)shy sumele achitate reprezentacircnd contribuția entității și a personalului la constituireafondului pentru ajutorul de șomaj (437)shy sumele virate asigurărilor sociale reflectate ca alte datorii sociale (438)shy sumele virate reprezentacircnd contribuția unității la schemele de pensii facultativerespectiv la primele de asigurare voluntară de sănătate (438)shy sumele plătite la buget reprezentacircnd impozitul pe profitvenit (441)shy plata către buget a taxei pe valoarea adăugată datorate și a taxei pe valoarea adăugatăplătite icircn vamă (4423 4426)shy plata către buget a impozitului pe venituri de natura salariilor (444)shy plățile efectuate către organismele publice privind taxele și vărsămintele asimilatedatorate (447)shy plata către bugetul de stat a accizelor altor impozite taxe și vărsăminte asimilate (446448)shy sumele achitate acționarilorasociaților (455 456)shy sumele achitate acționarilorasociaților din dividendele cuvenite (457)shy taxele de mediu achitate (652)shy sumele achitate creditorilor diverși (462)shy restituirea sumelor aflate icircn curs de clarificare (473)shy plățile efectuate reprezentacircnd sume transferate icircntre unitate și subunități (481 482)shy diferențele nefavorabile de curs valutar aferente operațiunilor icircn valută efectuate icircncursul perioadei sau disponibilităților aflate icircn conturi la bancă icircn valută la finele luniirespectiv la icircnchiderea exercițiului financiar (665)shy diferențele nefavorabile aferente operațiunilor cu decontare icircn funcție de cursul uneivalute icircn cursul perioadei (668)Soldul debitor reprezintă disponibilitățile icircn lei și icircn valută iar soldul creditor crediteleprimiteContul 518 DobacircnziCu ajutorul acestui cont se ține evidența dobacircnzilor datorate precum și a dobacircnzilor deicircncasat aferente creditelor acordate de bănci icircn conturile curente respectivdisponibilităților aflate icircn conturile curenteDobacircnzile datorate și cele de icircncasat aferente exercițiului icircn curs se icircnregistrează lacheltuieli financiare respectiv venituri financiareContul 518 Dobacircnzi este un cont bifuncționalIcircn debitul contului 518 Dobacircnzi se icircnregistreazăshy dobacircnzile de icircncasat aferente disponibilităților aflate icircn conturile curente (766)shy dobacircnzile plătite aferente icircmprumuturilor primite (512)Icircn creditul contului 518 Dobacircnzi se icircnregistreazăshy dobacircnzile datorate aferente creditelor acordate de bănci icircn conturile curente (666)shy dobacircnzile icircncasate aferente disponibilităților aflate icircn conturile curente (512)Soldul debitor reprezintă dobacircnzile de primit iar soldul creditor dobacircnzile de plătitContul 519 Credite bancare pe termen scurtCu ajutorul acestui cont se ține evidența creditelor acordate de bănci pe termen scurtContul 519 Credite bancare pe termen scurt este un cont de pasivIcircn creditul contului 519 Credite bancare pe termen scurt se icircnregistreazăshy creditele bancare pe termen scurt acordate de bancă pentru nevoi temporare princonturi bancare distincte inclusiv dobacircnzile datorate (512 666)Icircn debitul contului 519 Credite bancare pe termen scurt se icircnregistreazăshy creditele bancare pe termen scurt restituite inclusiv dobacircnzile plătite (512)Soldul contului reprezintă creditele bancare pe termen scurt nerestituiteGRUPA 53 CASADin grupa 53 Casa fac parteContul 531 Casa
Cu ajutorul acestui cont se ține evidența numerarului aflat icircn casieria entității precum și amișcării acestuia ca urmare a icircncasărilor și plăților efectuateContul 531 Casa este un cont de activIcircn debitul contului 531 Casa se icircnregistreazăshy sumele ridicate de la bănci (581)shy sumele icircncasate de la clienți (411)shy sumele icircncasate de la acționariasociați și din operațiuni icircn participație (455 458)shy sumele icircncasate reprezentacircnd aport la capitalul social (456)shy debite icircncasate de la salariați și debitori diverși (428 461)shy sumele icircncasate de la creditori diverși (462)shy sumele icircncasate reprezentacircnd venituri anticipate (472)shy sumele icircncasate și necuvenite unității (473)shy sumele virate unității de către subunități (icircn contabilitatea unității) sau subunităților decătre unitate (icircn contabilitatea subunităților) (481 482)shy sumele restituite icircn numerar reprezentacircnd avansuri de trezorerie neutilizate (542)shy sumele icircncasate din servicii prestate vacircnzarea mărfurilor și alte activități (704 707 7084427)shy sumele icircncasate din studii redevențe locații de gestiune și chirii (705 706)shy sumele icircncasate din despăgubiri și alte venituri din exploatare (758)shy cacircștigul rezultat din vacircnzarea investițiilor pe termen scurt la un preț de cesiune mai maredecacirct valoarea contabilă (764)shy diferențele favorabile de curs valutar aferente operațiunilor efectuate icircn valută icircn cursulperioadei sau disponibilităților icircn valută icircnregistrate la finele lunii respectiv la icircnchidereaexercițiului financiar (765)Icircn creditul contului 531 Casa se icircnregistreazăshy depunerile de numerar la bănci (581)shy costul de achiziție al investițiilor financiare cumpărate icircn numerar (261 262 263 265267 269 501 505 506 508 509)shy plățile efectuate către furnizori (401 404)shy sumele achitate personalului (421 423 424 425 426 428)shy plăți ocazionate de icircnființarea sau dezvoltarea entității (201)shy sumele achitate colaboratorilor (401)shy plățile efectuate reprezentacircnd sume transferate icircntre unitate și subunități (481 482)shy sumele achitate reprezentacircnd cheltuielile cu redevențele chiriile primele de asigurăricomisioanele onorariile protocol deplasări detașări transferări taxe poștale și taxe detelecomunicații sume achitate pentru alte servicii executate de terți (612 613 622 la 626628)shy plățile efectuate reprezentacircnd alte cheltuieli de exploatare (658)shy sumele achitate terților reprezentacircnd rețineri sau popriri din remunerații (427)shy sumele plătite din operațiuni icircn participație (458)shy sumele restituite asociațiloracționarilor (455 456)shy dividendele plătite acționarilorasociaților (457)shy sumele achitate creditorilor diverși (462)shy sumele plătite anticipat (471)shy sumele icircncasate și necuvenite unității (473)shy plățile efectuate reprezentacircnd sume transferate icircntre unitate și subunități precum șiicircntre subunități (481 482)shy cheltuieli legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii atunci cacircnd nu sunticircndeplinite condițiile pentru recunoașterea lor ca imobilizări necorporale (149)shy alte cheltuieli legate de răscumpărarea instrumentelor de capitaluri proprii (149)shy plățile icircn numerar reprezentacircnd alte valori achiziționate (532)shy avansurile de trezorerie acordate (542)shy diferențele nefavorabile de curs valutar aferente operațiunilor icircn valută efectuate icircncursul perioadei sau disponibilităților icircn valută existente la finele lunii respectiv laicircnchiderea exercițiului financiar (665)Soldul contului reprezintă numerarul existent icircn casierieContul 532 Alte valori
Cu ajutorul acestui cont se ține evidența bonurilor valorice timbrelor fiscale și poștalebiletelor de tratament și odihnă tichetelor și biletelor de călătorie tichetelor de masă aaltor valori precum și a mișcării acestoraContul 532 Alte valori este un cont de activIcircn debitul contului 532 Alte valori se icircnregistreazăshy valoarea bonurilor valorice a timbrelor fiscale și poștale biletelor de tratament și odihnătichetelor și biletelor de călătorie tichetelor de masă și a altor valori achiziționate (401531 542)Icircn creditul contului 532 Alte valori se icircnregistreazăshy valoarea bonurilor valorice a timbrelor fiscale și poștale biletelor de tratament și odihnătichetelor și biletelor de călătorie și a altor valori consumate (302 428 624 625 626)shy valoarea tichetelor de masă acordate salariaților (642)Soldul contului reprezintă alte valori existenteGRUPA 54 ACREDITIVEDin grupa 54 Acreditive fac parteContul 541 AcreditiveCu ajutorul acestui cont se ține evidența acreditivelor deschise icircn bănci pentru efectuareade plăți icircn favoarea terțilorContul 541 Acreditive este un cont de activIcircn debitul contului 541 Acreditive se icircnregistreazăshy valoarea acreditivelor deschise la dispoziția terților (581)shy diferențele favorabile de curs valutar aferente soldului privind acreditivele deschise icircnvalută icircnregistrate la finele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar (765)Icircn creditul contului 541 Acreditive se icircnregistreazăshy sumele plătite terților sau virate icircn conturile de disponibilități ca urmare a icircncetăriivalabilității acreditivului (401 404 581)shy diferențele nefavorabile de curs valutar aferente operațiunilor efectuate icircn valută icircncursul perioadei sau soldului privind acreditivele deschise icircn valută la finele lunii respectivla icircnchiderea exercițiului financiar sau la lichidarea acestora (665)Soldul contului reprezintă valoarea acreditivelor deschise icircn bănci existenteContul 542 Avansuri de trezorerieCu ajutorul acestui cont se ține evidența avansurilor de trezorerieContul 542 Avansuri de trezorerie este un cont de activIcircn debitul contului 542 Avansuri de trezorerie se icircnregistreazăshy avansurile de trezorerie acordate (531)shy diferențele favorabile de curs valutar aferente avansurilor de trezorerie icircn valutăicircnregistrate la finele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar (765)Icircn creditul contului 542 Avansuri de trezorerie se icircnregistreazăshy avansurile de trezorerie justificate prin achiziția de stocuri inclusiv diferențele de prețnefavorabile aferente (301 la 303 308 361 368 371 381 388 401)shy cheltuieli reprezentacircnd valoarea materialelor nestocate consumurilor de energie și apăicircntreținere și reparații primele de asigurare studii și cercetare executate de terțicomisioane și onorarii protocol reclamă și publicitate transport de bunuri deplasăripoștale și telecomunicații alte servicii executate de terți (602 604 605 611 la 614 622 la626 628)shy sume reprezentacircnd avansuri nejustificate (428)shy sumele reprezentacircnd avansuri de trezorerie nedecontate pacircnă la data bilanțului (461428)shy sume restituite icircn numerar reprezentacircnd avansuri de trezorerie neutilizate (531)shy sume utilizate pentru achitarea altor valori (532)shy diferențele nefavorabile de curs valutar aferente avansurilor de trezorerie icircn valutăicircnregistrate la finele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar sau la lichidareaacestora (665)Soldul contului reprezintă sumele acordate ca avansuri de trezorerie nedecontateGRUPA 58 VIRAMENTE INTERNEDin grupa 58 Viramente interne face parteContul 581 Viramente interne
Cu ajutorul acestui cont se ține evidența viramentelor de disponibilități icircntre conturile detrezorerieContul 581 Viramente interne este un cont de activIcircn debitul contului 581 Viramente interne se icircnregistreazăshy sumele virate dintrshyun cont de trezorerie icircn alt cont de trezorerie (512 531 541)Icircn creditul contului 581 Viramente interne se icircnregistreazăshy sumele intrate icircntrshyun cont de trezorerie din alt cont de trezorerie (512 531 541)De regulă contul nu prezintă soldGRUPA 59 AJUSTĂRI PENTRU PIERDEREA DE VALOARE A CONTURILOR DE TREZORERIEDin grupa 59 Ajustări pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie fac parteconturile 591 Ajustări pentru pierderea de valoare a acțiunilor deținute la entitățileafiliate595 Ajustări pentru pierderea de valoare a obligațiunilor emise și răscumpărate596 Ajustări pentru pierderea de valoare a obligațiunilor598 Ajustări pentru pierderea de valoare a altor investiții pe termen scurt și creanțeasimilateCu ajutorul conturilor din această grupă se ține evidența constituirii ajustărilor pentrupierderea de valoare a investițiilor financiare la entități afiliate a obligațiunilor emise șirăscumpărate obligațiunilor și a altor investiții financiare și creanțe asimilate precum și asuplimentării diminuării sau anulării acestora după cazConturile din această grupă sunt conturi de pasivIcircn creditul conturilor din grupa 59 Ajustări pentru pierderea de valoare a conturilor detrezorerie se icircnregistreazăshy valoarea ajustărilor pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie constituite sausuplimentate după caz (686)Icircn debitul conturilor din grupa 59 Ajustări pentru pierderea de valoare a conturilor detrezorerie se icircnregistreazăshy sumele reprezentacircnd diminuarea sau anularea ajustărilor pentru pierderea de valoare aconturilor de trezorerie (786)Soldul conturilor reprezintă valoarea ajustărilor constituite pentru pierderile de valoareexistente la sfacircrșitul perioadeiCLASA 6 CONTURI DE CHELTUIELIDin clasa 6 Conturi de cheltuieli fac parte următoarele grupe de conturi 60 Cheltuieliprivind stocurile 61 Cheltuieli cu serviciile executate de terți 62 Cheltuieli cu alteservicii executate de terți 63 Cheltuieli cu alte impozite taxe și vărsăminte asimilate64 Cheltuieli cu personalul 65 Alte cheltuieli de exploatare 66 Cheltuieli financiare68 Cheltuieli cu amortizările provizioanele și ajustările pentru depreciere sau pierdere devaloare și 69 Cheltuieli cu impozitul pe profit și alte impozite Conturile din clasa 6Conturi de cheltuieli sunt conturi cu funcție de activ cu excepția contului 609 Reducericomerciale primite care are funcție de pasivConturile din clasa 6 Conturi de cheltuieli pot fi creditate icircn cursul perioadei pentruoperațiunile icircn participație cu sumele transmise pe bază de decontLa sfacircrșitul perioadei soldul acestor conturi se transferă asupra contului de profit șipierdere (121)GRUPA 60 CHELTUIELI PRIVIND STOCURILEDin grupa 60 Cheltuieli privind stocurile fac parteContul 601 Cheltuieli cu materiile primeCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor cu materiile primeIcircn debitul contului 601 Cheltuieli cu materiile prime se icircnregistreazăshy valoarea la preț de icircnregistrare a materiilor prime incluse pe cheltuieli constatate lipsă lainventar sau distruse pierderile din deprecieri ireversibile precum și cele aflate la terți și adiferențelor de preț nefavorabile aferente (301 308 351)shy valoarea la preț de icircnregistrare a materiilor prime aprovizionate icircn cazul folosirii metodeiinventarului intermitent (401)shy sume clarificate trecute pe cheltuieli (473)Contul 602 Cheltuieli cu materialele consumabileCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor cu materialele consumabileIcircn debitul contului 602 Cheltuieli cu materialele consumabile se icircnregistrează
shy valoarea la preț de icircnregistrare a materialelor consumabile incluse pe cheltuieliconstatate lipsă la inventar pierderile din deprecieri ireversibile precum și a celor aflate laterți și a diferențelor de preț nefavorabile aferente (302 308 351)shy valoarea la preț de icircnregistrare a materialelor consumabile aprovizionate icircn cazul folosiriimetodei inventarului intermitent (401)shy sume clarificate trecute pe cheltuieli (473)shy valoarea materialelor consumabile achitate din avansuri de trezorerie (542)Contul 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventarCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor privind materialele de naturaobiectelor de inventar la darea icircn folosință a acestoraIcircn debitul contului 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar seicircnregistreazăshy valoarea la preț de icircnregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar incluse pecheltuieli constatate lipsă la inventar pierderile din deprecieri ireversibile și a celor aflatela terți și a diferențelor de preț nefavorabile aferente (303 308 351)shy valoarea la preț de icircnregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventaraprovizionate icircn cazul folosirii inventarului intermitent (401)shy sume clarificate trecute pe cheltuieli (473)Contul 604 Cheltuieli privind materialele nestocateCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor privind materialele nestocateIcircn debitul contului 604 Cheltuieli privind materiale nestocate se icircnregistreazăshy valoarea materialelor nestocate aprovizionate de la furnizori (401 408)shy sume icircn curs de clarificare (473)shy valoarea materialelor nestocate achitate din avansuri de trezorerie (542)Contul 605 Cheltuieli privind energia și apaCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor privind consumurile de energie și apăIcircn debitul contului 605 Cheltuieli privind energia și apa se icircnregistreazăshy valoarea consumurilor de energie și apă (401 408 471 542)shy sume clarificate trecute pe cheltuieli (473)Contul 606 Cheltuieli privind activele biologice de natura stocurilorCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor cu animalele și păsările ieșite dinunitateIcircn debitul contului 606 Cheltuieli privind activele biologice de natura stocurilor seicircnregistreazăshy valoarea la preț de icircnregistrare a activelor biologice de natura stocurilor vacircnduteconstatate lipsă la inventar precum și diferențele de preț nefavorabile aferente (361368)shy sume clarificate trecute pe cheltuieli (473)Contul 607 Cheltuieli privind mărfurileCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor privind mărfurileIcircn debitul contului 607 Cheltuieli privind mărfurile se icircnregistreazăshy valoarea mărfurilor vacircndute constatate lipsă la inventar depreciate ireversibil (371)shy valoarea mărfurilor și a produselor aflate la terți pentru care au fost emise documentelede livrare sau constatate lipsă la inventar (354 357)shy valoarea mărfurilor achiziționate icircn cazul folosirii metodei inventarului intermitent (401)shy sume clarificate trecute pe cheltuieli (473)Contul 608 Cheltuieli privind ambalajeleCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor privind ambalajeleIcircn debitul contului 608 Cheltuieli privind ambalajele se icircnregistreazăshy valoarea ambalajelor aflate icircn consignație la terți pentru care au fost emise documentelede vacircnzare (358)shy valoarea la preț de icircnregistrare a ambalajelor vacircndute constatate lipsă la inventariereprecum și a diferențelor de preț nefavorabile aferente (381 388)shy valoarea ambalajelor achiziționate icircn cazul folosirii metodei inventarului intermitent(401)shy valoarea ambalajelor care circulă icircn sistem de restituire degradate (409)shy sume clarificate trecute pe cheltuieli (473)Contul 609 Reduceri comerciale primite
Cu ajutorul acestui cont se ține evidența reducerilor comerciale primite ulterior facturăriiIcircn creditul contului 609 Reduceri comerciale primite se icircnregistreazăshy valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturării și care nu corectează costulstocurilor la care se referă (401)GRUPA 61 CHELTUIELI CU SERVICIILE EXECUTATE DE TERȚIDin grupa 61 Cheltuieli cu serviciile executate de terți fac parteContul 611 Cheltuieli cu icircntreținerea și reparațiileCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor cu icircntreținerea și reparațiileexecutate de terțiIcircn debitul contului 611 Cheltuieli cu icircntreținerea și reparațiile se icircnregistreazăshy valoarea lucrărilor de icircntreținere și reparații executate de terți (401 408 471 512 542)shy sume clarificate trecute pe cheltuieli (473)Contul 612 Cheltuieli cu redevențele locațiile de gestiune și chiriileCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor cu redevențele locațiile de gestiuneși chiriileIcircn debitul contului 612 Cheltuieli cu redevențele locațiile de gestiune și chiriile seicircnregistreazăshy cheltuielile cu redevențele locațiile de gestiune și chiriile datorate sau plătite (401 408471 512 531shy542)shy sume clarificate trecute pe cheltuieli (473)Contul 613 Cheltuieli cu primele de asigurareCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor cu primele de asigurareIcircn debitul contului 613 Cheltuieli cu primele de asigurare se icircnregistreazăshy valoarea primelor de asigurare datorate sau achitate conform contractelor de asigurare(401 408 471 512 531 542)shy sume clarificate trecute pe cheltuieli (473)Contul 614 Cheltuieli cu studiile și cercetărileCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor cu studiile și cercetărileIcircn debitul contului 614 Cheltuieli cu studiile și cercetările se icircnregistreazăshy valoarea studiilor și a cercetărilor executate de terți (401 408 471 512 542)shy sume clarificate trecute pe cheltuieli (473)Contul 615 Cheltuieli cu pregătirea personaluluiCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor cu pregătirea personaluluiIcircn debitul contului 615 Cheltuieli cu pregătirea personalului se icircnregistreazăshy sumele reprezentacircnd cheltuielile cu pregătirea personalului (401)GRUPA 62 CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERȚIDin grupa 62 Cheltuieli cu alte servicii executate de terți fac parteContul 621 Cheltuieli cu colaboratoriiCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor cu colaboratoriiIcircn debitul contului 621 Cheltuieli cu colaboratorii se icircnregistreazăshy sumele datorate colaboratorilor pentru prestațiile efectuate (401 471)shy sume clarificate trecute pe cheltuieli (473)Contul 622 Cheltuieli privind comisioanele și onorariileCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor reprezentacircnd comisioanele datoratepentru cumpărarea sau vacircnzarea titlurilor de valoare imobilizate sau a celor de plasamentcomisioanele de intermediere onorariile de consiliere contencios expertizare precum și aaltor cheltuieli similareIcircn debitul contului 622 Cheltuieli privind comisioanele și onorariile se icircnregistreazăshy sumele datorate privind comisioanele și onorariile (401 408 471 512 531 542)shy sume clarificate trecute pe cheltuieli (473)Contul 623 Cheltuieli de protocol reclamă și publicitateCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor de protocol reclamă și publicitateIcircn debitul contului 623 Cheltuieli de protocol reclamă și publicitate se icircnregistreazăshy sumele datorate sau achitate care privesc acțiunile de protocol reclamă și publicitate(401 408 471 512 531 542)shy sume clarificate trecute pe cheltuieli (473)Contul 624 Cheltuieli cu transportul de bunuri și personal
Cu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor privind transportul de bunuri șipersonal executate de terțiIcircn debitul contului 624 Cheltuieli cu transportul de bunuri și personal se icircnregistreazăshy sumele datorate sau achitate pentru transportul de bunuri precum și pentru transportulcolectiv de personal (401 408 471 512 531 532 542)shy sume clarificate trecute pe cheltuieli (473)Contul 625 Cheltuieli cu deplasări detașări și transferăriCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor cu deplasările detașările șitransferările personaluluiIcircn debitul contului 625 Cheltuieli cu deplasări detașări și transferări se icircnregistreazăshy sumele datorate sau achitate reprezentacircnd cheltuieli cu deplasări detașări și transferări(inclusiv transportul) (401 408 471 512 531 532 542)shy sume clarificate trecute pe cheltuieli (473)Contul 626 Cheltuieli poștale și taxe de telecomunicațiiCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor poștale și a taxelor detelecomunicațiiIcircn debitul contului 626 Cheltuieli poștale și taxe de telecomunicații se icircnregistreazăshy valoarea serviciilor poștale și a taxelor de telecomunicații datorate sau achitate (401408 471 512 531 532 542)shy sume clarificate trecute pe cheltuieli (473)Contul 627 Cheltuieli cu serviciile bancare și asimilateCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor cu serviciile bancare și asimilateIcircn debitul contului 627 Cheltuieli cu serviciile bancare și asimilate se icircnregistreazăshy valoarea serviciilor bancare și asimilate plătite (471 512)shy sume clarificate trecute pe cheltuieli (473)Contul 628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de terțiCu ajutorul acestui cont se ține evidența altor cheltuieli cu serviciile executate de terțiIcircn debitul contului 628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de terți se icircnregistreazăshy sumele datorate sau achitate pentru alte servicii executate de terți (401 408 471 512531 542)shy sume clarificate trecute pe cheltuieli (473)GRUPA 63 CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE TAXE ȘI VĂRSĂMINTE ASIMILATEDin grupa 63 Cheltuieli cu alte impozite taxe și vărsăminte asimilate face parteContul 635 Cheltuieli cu alte impozite taxe și vărsăminte asimilateCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor cu alte impozite taxe și vărsăminteasimilate datorate bugetului statului sau altor organisme publiceIcircn debitul contului 635 Cheltuieli cu alte impozite taxe și vărsăminte asimilate seicircnregistreazăshy prorata din taxa pe valoarea adăugată deductibilă devenită nedeductibilă (4426)shy taxa pe valoarea adăugată colectată aferentă bunurilor și serviciilor folosite icircn scoppersonal predate cu titlu gratuit care depășesc limitele prevăzute de lege cea aferentălipsurilor peste normele legale precum și cea aferentă bunurilor și serviciilor acordatesalariaților sub forma avantajelor icircn natură (4427)shy decontările cu bugetul statului privind impozite taxe și vărsăminte asimilate cum suntdiferențele de preț la gaze și țiței obținute din producția internă impozitul pe clădiri șiimpozitul pe terenuri taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat precum și alteimpozite și taxe (446)shy datoriile și vărsămintele de efectuat către alte organisme publice potrivit legii (447)shy sume clarificate trecute pe cheltuieli (473)GRUPA 64 CHELTUIELI CU PERSONALULDin grupa 64 Cheltuieli cu personalul fac parteContul 641 Cheltuieli cu salariile personaluluiCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor cu salariile personaluluiIcircn debitul contului 641 Cheltuieli cu salariile personalului se icircnregistreazăshy valoarea salariilor și a altor drepturi cuvenite personalului (421)shy drepturi de personal pentru care nu sshyau icircntocmit statele de plată aferente exercițiuluiicircncheiat (428)Contul 642 Cheltuieli cu avantajele icircn natură și tichetele acordate salariaților
Cu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor cu avantajele icircn natură respectiv cutichetele de masă de vacanță de creșă și cadou acordate salariaților potrivit legiiIcircn debitul contului 642 Cheltuieli cu avantajele icircn natură și tichetele acordate salariațilorse icircnregistreazăshy contravaloarea avantajelor icircn natură acordate salariaților (421)shy valoarea tichetelor acordate salariaților (532)Contul 643 Cheltuieli cu remunerarea icircn instrumente de capitaluri propriiCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor cu remunerarea icircn instrumente decapitaluri propriiIcircn debitul contului 643 Cheltuieli cu remunerarea icircn instrumente de capitaluri proprii seicircnregistreazăshy valoarea instrumentelor de capitaluri proprii acordate angajaților (103)Contul 644 Cheltuieli cu primele reprezentacircnd participarea personalului la profitCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor cu primele reprezentacircnd participareapersonalului la profit acordate potrivit legiiIcircn debitul contului 644 Cheltuieli cu primele reprezentacircnd participarea personalului laprofit se icircnregistreazăshy valoarea primelor reprezentacircnd participarea personalului la profit acordate acestora(424)Contul 645 Cheltuieli privind asigurările și protecția socialăCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor privind asigurările și protecția socialăIcircn debitul contului 645 Cheltuieli privind asigurările și protecția socială se icircnregistreazăshy sumele acordate personalului potrivit legii pentru protecția socială (423)shy contribuția unității la asigurările sociale și de sănătate (431)shy contribuția unității la constituirea fondului pentru ajutorul de șomaj (437)shy contribuția unității la fondurile de pensii facultative (438)shy contribuția unității la primele de asigurare voluntară de sănătate (438)shy contribuția unității la asigurările de viață (438)GRUPA 65 ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATAREDin grupa 65 Alte cheltuieli de exploatare fac parteContul 652 Cheltuieli cu protecția mediului icircnconjurătorCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor cu protecția mediului icircnconjurătoraferente perioadeiIcircn debitul contului 652 Cheltuieli cu protecția mediului icircnconjurător se icircnregistreazăshy taxele de mediu achitate (5121)shy certificatele de emisii de gaze cu efect de seră achiziționate (401)shy cheltuielile efectuate icircn avans aferente exercițiului icircn curs (471)Contul 654 Pierderi din creanțe și debitori diverșiCu ajutorul acestui cont se ține evidența pierderilor din creanțeIcircn debitul contului 654 Pierderi din creanțe și debitori diverși se icircnregistreazăshy sumele trecute pe cheltuieli cu ocazia scoaterii din evidență a clienților incerți sau adebitorilor (411 451 453 461)shy diferența dintre valoarea creanțelor cedate icircn schimbul titlurilor primite și valoarea maimică a titlurilor primite la data dobacircndirii acelor titluri (411)Contul 655 Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor corporaleCu ajutorul acestui cont se ține evidența descreșterii rezultate din reevaluareaimobilizărilor corporaleIcircn debitul contului 655 Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor corporale se icircnregistreazăshy valoarea descreșterii rezultate din reevaluarea imobilizărilor corporale recunoscută ca ocheltuială cu icircntreaga valoare a deprecierii atunci cacircnd icircn rezerva din reevaluare nu esteicircnregistrată o sumă referitoare la acel activ (211 la 217)Contul 658 Alte cheltuieli de exploatareCu ajutorul acestui cont se ține evidența altor cheltuieli de exploatareIcircn debitul contului 658 Alte cheltuieli de exploatare se icircnregistreazăshy cheltuielile efectuate icircn avans aferente exercițiului icircn curs (471)shy valoarea despăgubirilor amenzilor și penalităților datorate sau plătite terților șibugetului (401 404 448 462 408 512)shy valoarea donațiilor acordate (301 302 303 345 347 371 381 512 531)
shy valoarea neamortizată a imobilizărilor necorporale sau corporale scoase din activ (203205 206 2071 208 211 212 213 214 215 216 217)shy valoarea imobilizărilor icircn curs scoase din evidență (231 235)shy valoarea stocurilor distruse prin calamități (301 302 303 341 345 347 361 371 381)shy sume clarificate trecute pe cheltuieli (473)shy sume prescrise scutite sau anulate potrivit prevederilor legale icircn vigoare reprezentacircndcreanțe față de clienți debitori diverși etc (411 461 și alte conturi icircn care urmează să seevidențieze sumele prescrise sau anulate)shy cheltuieli reprezentacircnd transferuri și contribuții datorate icircn baza unor acte normativespeciale altele decacirct cele prevăzute de Codul fiscalGRUPA 66 CHELTUIELI FINANCIAREDin grupa 66 Cheltuieli financiare fac parteContul 663 Pierderi din creanțe legate de participațiiCu ajutorul acestui cont se ține evidența pierderilor din creanțe imobilizateIcircn debitul contului 663 Pierderi din creanțe legate de participații se icircnregistreazăshy valoarea pierderilor din creanțe imobilizate (267)Contul 664 Cheltuieli privind investițiile financiare cedateCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor privind investițiile financiare cedateIcircn debitul contului 664 Cheltuieli privind investițiile financiare cedate se icircnregistreazăshy valoarea imobilizărilor financiare scoase din activ (261 262 263 265)shy pierderea reprezentacircnd diferența dintre valoarea contabilă a investițiilor financiare petermen scurt și prețul lor de cesiune (501 506 508)Contul 665 Cheltuieli din diferențe de curs valutarCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor privind diferențele de curs valutarIcircn debitul contului 665 Cheltuieli din diferențe de curs valutar se icircnregistreazăshy diferențele nefavorabile de curs valutar rezultate icircn urma icircncasării creanțelor icircn valută(267 411 413 451 453 456 461)shy diferențele nefavorabile de curs valutar rezultate icircn urma evaluării creanțelor icircn valută lafinele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar (267 411 413 418 451 453 456461)shy diferențele nefavorabile de curs valutar rezultate icircn urma achitării datoriilor icircn valută(512 531 541)shy diferențele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea datoriilor icircn valută lafinele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar (161 162 166 167 168 269 401403 404 405 408 451 453 455 462 509)shy diferențele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la finele lunii respectiv laicircnchiderea exercițiului financiar a disponibilităților bancare icircn valută a disponibilităților icircnvalută existente icircn casierieprecum și a depozitelor și altor valori de trezorerie icircn valută (512 531 541 542 267508)shy diferențele nefavorabile de curs valutar rezultate din lichidarea depozitelor aacreditivelor și avansurilor de trezorerie icircn valută (267 508 541 542)shy diferențele nefavorabile de curs valutar icircnregistrate la cedarea unei participații icircntrshyoentitate externă care a fost cuprinsă icircn consolidare (107)shy diferențele nefavorabile de curs valutar icircnregistrate icircn situațiile financiare anualeconsolidate aferente unui element monetar care face parte dintrshyo investiție netă aentității icircntrshyo entitate străină (103)Contul 666 Cheltuieli privind dobacircnzileCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor privind dobacircnzileIcircn debitul contului 666 Cheltuieli privind dobacircnzile se icircnregistreazăshy valoarea dobacircnzilor datorate aferente icircmprumuturilor și datoriilor asimilate (168)shy dobacircnda datorată pentru ratele de leasing financiar (404)shy valoarea dobacircnzilor datorate aferente icircmprumuturilor icircncasate de la entități afiliateentități asociate și entități controlate icircn comun (451 453)shy valoarea dobacircnzilor cuvenite acționarilorasociaților pentru disponibilitățile lăsatetemporar la dispoziția entității (455)shy valoarea dobacircnzilor repartizate pe cheltuieli pentru operațiunile de cumpărare cu plata icircnrate (471)
shy valoarea dobacircnzilor plătite aferente creditelor acordate de bănci icircn conturile curente(512)shy valoarea dobacircnzilor aferente creditelor bancare pe termen scurt (518 519)Contul 667 Cheltuieli privind sconturile acordateCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor privind sconturile acordate cliențilordebitorilor sau băncilorIcircn debitul contului 667 Cheltuieli privind sconturile acordate se icircnregistreazăshy valoarea sconturilor acordate clienților debitorilor sau reținute de bănci (411 461 511512)Contul 668 Alte cheltuieli financiareCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor financiare altele decacirct celeicircnregistrate icircn celelalte conturi din această grupăContul 668 Alte cheltuieli financiare funcționează similar celorlalte conturi din grupa 66Cheltuieli financiareIcircn debitul contului 668 Alte cheltuieli financiare se icircnregistreazăshy diferențele nefavorabile aferente furnizorilor și creditorilor a căror decontare se face icircnfuncție de cursul unei valute rezultate din evaluarea acestora la finele lunii respectiv laicircnchiderea exercițiului financiar sau cu ocazia decontării lor (401 404 408 462 512)shy diferențele nefavorabile aferente datoriilor din leasing financiar exprimate icircn lei a cărordecontare se face icircn funcție de cursul unei valute rezultate din evaluarea acestora la finelelunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar (167)shy diferențele nefavorabile aferente clienților și debitorilor a căror decontare se face icircnfuncție de cursul unei valute rezultate din evaluarea acestora la finele lunii respectiv laicircnchiderea exercițiului financiar sau cu ocazia decontării lor (411 418 461)shy diferențele nefavorabile aferente datoriilor față de entitățile afiliate entitățile asociate șientitățile controlate icircn comun exprimate icircn lei a căror decontare se face icircn funcție decursul unei valute rezultate din evaluarea acestora la finele lunii respectiv la icircnchidereaexercițiului financiar sau cu ocazia decontării lor (451 453 512)shy diferențe nefavorabile aferente creanțelor față de entitățile afiliate entitățile asociate șientitățile controlate icircn comun precum și a creanțelor imobilizate exprimate icircn lei a cărordecontare se face icircn funcție de cursul unei valute rezultate din evaluarea acestora la finelelunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar sau cu ocazia decontării lor (451 453267)shy diferențele nefavorabile din evaluarea la icircncheierea exercițiului financiar a valorilormobiliare pe termen scurt admise la tranzacționare pe o piață reglementată (501 506)shy partea cuvenită investitorului din pierderea icircnregistrată icircn exercițiul financiar curent deentitățile asociate și entitățile controlate icircn comun cu ocazia consolidării prin metodapunerii icircn echivalență a participațiilor deținute de investitor icircn aceste entități (264)GRUPA 68 CHELTUIELI CU AMORTIZĂRILE PROVIZIOANELE ȘI AJUSTĂRILE PENTRUDEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOAREDin grupa 68 Cheltuieli cu amortizările provizioanele și ajustările pentru depreciere saupierdere de valoare fac parteContul 681 Cheltuieli de exploatare privind amortizările provizioanele și ajustările pentrudepreciereCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor de exploatare privind amortizărileprovizioanele și ajustările pentru depreciereIcircn debitul contului 681 Cheltuieli de exploatare privind amortizările provizioanele șiajustările pentru depreciere se icircnregistreazăshy valoarea provizioanelor constituite inclusiv a celor corespunzătoare primelor ce urmeazăa se acorda personalului din profitul realizat potrivit prevederilor legale (151)shy amortizarea aferentă imobilizărilor necorporale și corporale (280 281)shy valoarea ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor necorporale sau corporaleconstituite sau majorate (290 291 293)shy valoarea ajustărilor pentru deprecierea fondului comercial (2071)shy valoarea ajustărilor pentru deprecierea stocurilor și a producției icircn curs de execuțieconstituite sau majorate (391 la 398)shy valoarea ajustărilor pentru deprecierea creanțelor neicircncasabile și a clienților dubioși răushyplatnici sau icircn litigiu constituite sau majorate (491 496)
(la data 12shyianshy2016 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art I punctul 37 din Ordinul41602015 )(la data 12shyianshy2016 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art I punctul 37 din Ordinul41602015 )(la data 12shyianshy2016 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art I punctul 37 din Ordinul41602015 )(la data 12shyianshy2016 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art I punctul 37 din Ordinul41602015 )(la data 12shyianshy2016 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art I punctul 37 din Ordinul41602015 )(la data 12shyianshy2016 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art I punctul 37 din Ordinul41602015 )(la data 12shyianshy2016 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art I punctul 37 din Ordinul41602015 )Contul 686 laquoCheltuieli financiare privind amortizările provizioanele și ajustările pentrupierdere de valoareraquoCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor financiare cu amortizărileprovizioanele și ajustările pentru pierdere de valoareIcircn debitul contului 686 laquoCheltuieli financiare privind amortizările provizioanele și ajustărilepentru pierdere de valoareraquo se icircnregistreazăshy valoarea actualizării provizioanelor (151)shy valoarea ajustărilor pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare (296)shy valoarea ajustărilor pentru deprecierea creanțelor din decontări icircn cadrul grupului și cuacționariiasociații constituite sau majorate (495)shy valoarea ajustărilor pentru pierderea de valoare a investițiilor pe termen scurtconstituite sau majorate (591 595 596 598)shy valoarea diferenței dintre suma plătită la achiziția titlurilor de stat și suma rambursată lascadență aferente titlurilor de stat amortizată (471)shy valoarea primelor de rambursare a obligațiunilor și a altor datorii amortizate (169)(la data 12shyianshy2016 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art I punctul 37 din Ordinul41602015 )
GRUPA 69 CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT ȘI ALTE IMPOZITEDin grupa 69 Cheltuieli cu impozitul pe profit și alte impozite fac parteContul 691 Cheltuieli cu impozitul pe profitCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor cu impozitul pe profitIcircn debitul contului 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit se icircnregistreazăshy valoarea impozitului pe profit (441)Contul 698 Cheltuieli cu impozitul pe venit și cu alte impozite care nu apar icircn elementelede mai susCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor cu impozitul pe venit plătit demicroicircntreprinderi și a altor impozite conform reglementărilor emise icircn acest scopIcircn debitul contului 698 Cheltuieli cu impozitul pe venit și cu alte impozite care nu apar icircnelementele de mai sus se icircnregistreazăshy valoarea impozitului pe venitul microicircntreprinderilor (441)CLASA 7 CONTURI DE VENITURIDin clasa 7 Conturi de venituri fac parte următoarele grupe 70 Cifra de afaceri netă71 Venituri aferente costului producției icircn curs de execuție 72 Venituri din producția deimobilizări 74 Venituri din subvenții de exploatare 75 Alte venituri din exploatare 76Venituri financiare și 78 Venituri din provizioane și ajustări pentru depreciere saupierdere de valoareConturile din clasa 7 Conturi de venituri sunt conturi cu funcție de pasiv Fac excepțieconturile 709 Reduceri comerciale acordate care are funcție de activ și cele din grupa 71Venituri aferente costului producției icircn curs de execuție care sunt bifuncționaleConturile din clasa 7 Conturi de venituri pot fi debitate icircn cursul perioadei cu veniturilerealizate din operațiuni de participație transferate coparticipanțilorLa sfacircrșitul perioadei soldul acestor conturi se transferă asupra contului de profit șipierdere (121)GRUPA 70 CIFRA DE AFACERI NETĂDin grupa 70 Cifra de afaceri netă fac parte
Contul 701 Venituri din vacircnzarea produselor finite produselor agricole și a activelorbiologice de natura stocurilorCu ajutorul acestui cont se ține evidența vacircnzărilor de produse finite produse agricole șiactive biologice de natura stocurilorIcircn creditul contului 701 Venituri din vacircnzarea produselor finite produselor agricole și aactivelor biologice de natura stocurilor se icircnregistreazăshy prețul de vacircnzare al produselor finite produselor agricole și al activelor biologice denatura stocurilor vacircndute clienților (411)shy prețul de vacircnzare al produselor finite produselor agricole și al activelor biologice denatura stocurilor pentru care nu sshyau icircntocmit facturi (418)shy sume cuvenite din vacircnzări de bunuri și prestări de servicii către entități afiliate entitățiasociate și entități controlate icircn comun (451 453)Contul 702 Venituri din vacircnzarea semifabricatelorCu ajutorul acestui cont se ține evidența veniturilor din vacircnzarea semifabricatelorIcircn creditul contului 702 Venituri din vacircnzarea semifabricatelor se icircnregistreazăshy prețul de vacircnzare al semifabricatelor vacircndute clienților (411)shy prețul de vacircnzare al semifabricatelor pentru care nu sshyau icircntocmit facturi (418)shy sume cuvenite din vacircnzări de bunuri și prestări de servicii către entități afiliate entitățiasociate și entități controlate icircn comun (451 453)Contul 703 Venituri din vacircnzarea produselor rezidualeCu ajutorul acestui cont se ține evidența veniturilor din vacircnzarea produselor rezidualeIcircn creditul contului 703 Venituri din vacircnzarea produselor reziduale se icircnregistreazăshy prețul de vacircnzare al produselor reziduale vacircndute clienților (411)shy prețul de vacircnzare al produselor reziduale pentru care nu sshyau icircntocmit facturi (418)shy sume cuvenite din vacircnzări de bunuri și prestări de servicii către entități afiliate entitățiasociate și entități controlate icircn comun (451 453)Contul 704 Venituri din servicii prestateCu ajutorul acestui cont se ține evidența veniturilor din servicii prestateIcircn creditul contului 704 Venituri din servicii prestate se icircnregistreazăshy tarifele serviciilor prestate facturate clienților (411)shy tarifele serviciilor prestate pentru care nu sshyau icircntocmit facturi (418)shy venituri icircnregistrate icircn avans aferente perioadei curente sau exercițiului icircn curs (472)shy tarifele serviciilor prestate icircncasate icircn numerar (531)shy sume cuvenite din vacircnzări de bunuri și prestări de servicii către entități afiliate entitățiasociate și entități controlate icircn comun (451 453)Contul 705 Venituri din studii și cercetăriCu ajutorul acestui cont se ține evidența veniturilor din studii și cercetăriIcircn creditul contului 705 Venituri din studii și cercetări se icircnregistreazăshy valoarea studiilor și a contractelor de cercetare facturate clienților (411)shy valoarea studiilor și a contractelor de cercetare pentru care nu sshyau icircntocmit facturi(418)shy valoarea studiilor și a contractelor de cercetare icircnregistrate icircn avans aferente perioadeicurente sau exercițiului icircn curs (472)shy sume cuvenite din vacircnzări de bunuri și prestări de servicii către entități afiliate entitățiasociate și entități controlate icircn comun (451 453)Contul 706 Venituri din redevențe locații de gestiune și chiriiCu ajutorul acestui cont se ține evidența veniturilor din redevențe locații de gestiune șichiriiIcircn creditul contului 706 Venituri din redevențe locații de gestiune și chirii seicircnregistreazăshy valoarea redevențelor pentru concesiuni a locațiilor de gestiune chiriilor facturate cătreconcesionari locatari chiriași (411)shy valori primite de la terți privind locații de gestiune licențe brevete și alte drepturisimilare (461)shy valoarea redevențelor pentru concesiuni a locațiilor de gestiune și a chiriilor pentru carenu sshyau icircntocmit facturi (418)shy sumele datorate de personal reprezentacircnd chirii care se fac venituri ale entității (428)shy venituri icircnregistrate icircn avans aferente perioadei curente sau exercițiului icircn curs (472)
shy sumele icircncasate reprezentacircnd valoarea redevențelor cuvenite pentru concesiuni alocațiilor de gestiune și a chiriilor precum și pentru folosirea brevetelor mărcilor și a altordrepturi similare (512 531)shy sume cuvenite din vacircnzări de bunuri și prestări de servicii către entități afiliate entitățiasociate și entități controlate icircn comun (451 453)Contul 707 Venituri din vacircnzarea mărfurilorCu ajutorul acestui cont se ține evidența veniturilor din vacircnzarea mărfurilorIcircn creditul contului 707 Venituri din vacircnzarea mărfurilor se icircnregistreazăshy prețul de vacircnzare al mărfurilor vacircndute clienților (411)shy prețul de vacircnzare al mărfurilor pentru care nu sshyau icircntocmit facturi (418)shy sumele icircncasate icircn numerar din vacircnzarea mărfurilor (531)shy sume cuvenite din vacircnzări de bunuri și prestări de servicii către entități afiliate entitățiasociate și entități controlate icircn comun (451 453)Contul 708 Venituri din activități diverseCu ajutorul acestui cont se ține evidența veniturilor din diverse activități cum suntcomisioane servicii prestate icircn interesul personalului punerea la dispoziția terților apersonalului unității venituri din valorificarea ambalajelor precum și alte venituri realizatedin relațiile cu terțiiIcircn creditul contului 708 Venituri din activități diverse se icircnregistreazăshy sumele facturate clienților reprezentacircnd venituri din activități diverse (411)shy sumele datorate de clienți pentru care nu sshyau icircntocmit facturi (418)shy sumele datorate de personal reprezentacircnd consumuri efectuate pentru acesta și care sefac venituri ale entității (428)shy sumele icircncasate de la terți reprezentacircnd venituri din activități diverse (512 531)shy venituri icircnregistrate icircn avans aferente perioadei curente sau exercițiului icircn curs (472)shy valoarea ambalajelor care circulă icircn sistem de restituire nerestituite de clienți (419)shy sume cuvenite din vacircnzări de bunuri și prestări de servicii către entități afiliate entitățiasociate și entități controlate icircn comun (451 453)Contul 709 Reduceri comerciale acordateCu ajutorul acestui cont se ține evidența reducerilor comerciale acordate ulterior facturăriiIcircn debitul contului 709 Reduceri comerciale acordate se icircnregistreazăshy valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturării (411)GRUPA 71 VENITURI AFERENTE COSTULUI PRODUCȚIEI IcircN CURS DE EXECUȚIEDin grupa 71 Venituri aferente costului producției icircn curs de execuție fac parteContul 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produseCu ajutorul acestui cont se ține evidența costului de producție al produselor stocateprecum și variația acestuiaIcircn creditul contului 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse seicircnregistreazăshy la sfacircrșitul perioadei costul produselor icircn curs de execuție (331)shy prețul de icircnregistrare al produselor obținute la finele perioadei sau constatate plus lainventar (341 la 347)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy diferențele de preț icircn plus sau nefavorabile (costul de producție este mai mare decacirctprețul prestabilit) aferente produselor intrate icircn gestiune (348)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy prețul de icircnregistrare al activelor biologice de natura stocurilor obținute din producțieproprie precum și sporurile de greutate și plusurile de inventar (361)shy diferențele de preț icircn plus sau nefavorabile aferente activelor biologice de naturastocurilor intrate icircn gestiune din producție proprie (368)shy diferențele de preț icircn minus sau favorabile (costul de producție este mai mic decacirct prețulprestabilit) aferente produselor ieșite din gestiune (348)shy diferențele de preț icircn minus sau favorabile aferente activelor biologice de naturastocurilor ieșite din gestiune din producție proprie (368)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
Icircn debitul contului 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse se icircnregistreazăshy reluarea produselor icircn curs de execuție la icircnceputul perioadei (331)shy prețul de icircnregistrare al produselor vacircndute sau constatate lipsă la inventar (341 la 347)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy diferențele de preț icircn plus sau nefavorabile repartizate asupra produselor ieșite dingestiune (348)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy costul de producție sau prețul de icircnregistrare al activelor biologice de natura stocurilorieșite din gestiune din producție proprie (361)shy diferențele de preț icircn plus sau nefavorabile aferente activelor biologice de naturastocurilor ieșite din gestiune din producție proprie (368)shy diferențele de preț icircn minus sau favorabile aferente produselor intrate icircn gestiune (348)shy diferențele de preț icircn minus sau favorabile aferente activelor biologice de naturastocurilor intrate icircn gestiune din producție proprie (368)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
Contul 712 Venituri aferente costurilor serviciilor icircn curs de execuțieCu ajutorul acestui cont se ține evidența costului de producție al serviciilor icircn curs deexecuție precum și variația acestuiaIcircn creditul contului 712 Venituri aferente costurilor serviciilor icircn curs de execuție seicircnregistreazăshy la sfacircrșitul perioadei costul serviciilor icircn curs de execuție (332)Icircn debitul contului 712 Venituri aferente costurilor serviciilor icircn curs de execuție seicircnregistreazăshy reluarea serviciilor icircn curs de execuție la icircnceputul perioadei (332)GRUPA 72 VENITURI DIN PRODUCȚIA DE IMOBILIZĂRIDin grupa 72 Venituri din producția de imobilizări fac parteContul 721 Venituri din producția de imobilizări necorporaleCu ajutorul acestui cont se ține evidența veniturilor din producția de imobilizărinecorporaleIcircn creditul contului 721 Venituri din producția de imobilizări necorporale se icircnregistreazăshy valoarea imobilizărilor necorporale realizate pe cont propriu (203 206 208)Contul 722 Venituri din producția de imobilizări corporaleCu ajutorul acestui cont se ține evidența veniturilor din producția de imobilizări corporalealtele decacirct investițiile imobiliareIcircn creditul contului 722 Venituri din producția de imobilizări corporale se icircnregistreazăshy costul de producție al amenajărilor de terenuri realizate pe cont propriu (211 231)shy costul de producție al celorlalte imobilizări corporale realizate pe cont propriu precum șial investițiilor efectuate la cele existente (231)Contul 725 Venituri din producția de investiții imobiliareCu ajutorul acestui cont se ține evidența veniturilor din producția de investiții imobiliareIcircn creditul contului 725 Venituri din producția de investiții imobiliare se icircnregistreazăshy valoarea investițiilor imobiliare realizate pe cont propriu (235)GRUPA 74 VENITURI DIN SUBVENȚII DE EXPLOATAREDin grupa 74 Venituri din subvenții de exploatare face parteContul 741 Venituri din subvenții de exploatareCu ajutorul acestui cont se ține evidența subvențiilor cuvenite entității icircn schimbulrespectării anumitor condiții referitoare la activitatea de exploatare a acesteiaIcircn creditul contului 741 Venituri din subvenții de exploatare se icircnregistreazăshy subvențiile de exploatare primite sau ce urmează a fi primite (512 445)shy subvenții pentru venituri recunoscute anterior ca venituri amacircnate (472)GRUPA 75 ALTE VENITURI DIN EXPLOATAREDin grupa 75 Alte venituri din exploatare fac parteContul 754 Venituri din creanțe reactivate și debitori diverșiCu ajutorul acestui cont se ține evidența creanțelor reactivate privind clienții și debitoriidiverși
Icircn creditul contului 754 Venituri din creanțe reactivate și debitori diverși se icircnregistreazăshy veniturile din creanțele reactivate (411 461 451 453)Contul 755 Venituri din reevaluarea imobilizărilor corporaleCu ajutorul acestui cont se ține evidența creșterii rezultate din reevaluarea imobilizărilorcorporaleIcircn creditul contului 755 Venituri din reevaluarea imobilizărilor corporale se icircnregistreazăshy valoarea creșterii față de valoarea contabilă netă rezultată din reevaluarea imobilizărilorcorporale recunoscută ca venit care să compenseze cheltuiala cu descreșterearecunoscută anterior la acel activ (211 la 217)Contul 758 Alte venituri din exploatareCu ajutorul acestui cont se ține evidența veniturilor realizate din alte surse decacirct celenominalizate icircn conturile distincte de venituri ale activității de exploatareIcircn creditul contului 758 Alte venituri din exploatare se icircnregistreazăshy sumele datorate de personal privind debite salarii sporuri sau adaosuri necuveniteavansuri nejustificate (428)shy valoarea bunurilor constatate lipsă sau deteriorate imputate terților (461)shy valoarea despăgubirilor amenzilor și penalităților datorate de terți (411 451 453 461418)shy cotashyparte a subvențiilor pentru investiții trecută la venituri corespunzător amortizăriiicircnregistrate sau la scoaterea din evidență a activelor (475)shy bunurile sau valorile primite gratuit (301 302 303 361 371 381 512 531)shy bunurile rezultate din dezmembrarea unor imobilizări (301 302 303)shy drepturi de personal neridicate prescrise potrivit legii (426)shy sumele cuvenite unității datorate de către bugetul statului altele decacirct impozite și taxe(448)shy prețul de vacircnzare al imobilizărilor necorporale și corporale cedate (451 453 461)shy diferența dintre valoarea participațiilor primite ca urmare a participării cu mărfuri lacapitalul altor entități și valoarea mărfurilor care fac obiectul participației (261 262 263265)shy sume prescrise scutite sau anulate potrivit legii reprezentacircnd datorii față de furnizoricreditori diverși acționariasociați (401 404 462 455 457 și alte conturi icircn care urmeazăsă se evidențieze sumele respective)shy sume prescrise scutite sau anulate potrivit legii reprezentacircnd datorii privind asigurărilesociale ajutorul de șomaj impozitul pe profitvenit taxa pe valoarea adăugată alteimpozite taxe și vărsăminte asimilate fonduri speciale dividende de plătit și alte datorii cubugetul statului (431 437 441 4423 446 447 448 444 438)GRUPA 76 VENITURI FINANCIAREDin grupa 76 Venituri financiare fac parteContul 761 Venituri din imobilizări financiareCu ajutorul acestui cont se ține evidența veniturilor din dividende aferente imobilizărilorfinanciareIcircn creditul contului 761 Venituri din imobilizări financiare se icircnregistreazăshy dividendele de icircncasaticircncasate aferente titlurilor imobilizate (451 453 461 512)Contul 762 Venituri din investiții financiare pe termen scurtCu ajutorul acestui cont se ține evidența veniturilor din investiții financiare pe termenscurtIcircn creditul contului 762 Venituri din investiții financiare pe termen scurt se icircnregistreazăshy dividendele de icircncasaticircncasate aferente investițiilor financiare pe termen scurt (451461 512)Contul 764 Venituri din investiții financiare cedateCu ajutorul acestui cont se ține evidența veniturilor rezultate din vacircnzarea investițiilorfinanciareIcircn creditul contului 764 Venituri din investiții financiare cedate se icircnregistreazăshy prețul de vacircnzare al imobilizărilor financiare cedate (451 453 461)shy cacircștigul rezultat din vacircnzarea investițiilor pe termen scurt la un preț de cesiune mai maredecacirct valoarea contabilă (461 512 531)Contul 765 Venituri din diferențe de curs valutarCu ajutorul acestui cont se ține evidența veniturilor din diferențe de curs valutar
Icircn creditul contului 765 Venituri din diferențe de curs valutar se icircnregistreazăshy diferențele favorabile de curs valutar rezultate la icircncasarea creanțelor icircn valută (512531)shy diferențele favorabile de curs valutar rezultate la evaluarea creanțelor icircn valutăicircnregistrate la finele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar (267 411 413 418451 453 456 461)shy diferențele favorabile de curs valutar rezultate din decontarea datoriilor icircn valută șievaluarea acestora la finele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar (161 162166 167 168 269 401 403 404 405 408 451 453 455 462 509)shy diferențele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea disponibilităților icircn valutăexistente icircn casierie sau icircn conturi la bănci precum și a depozitelor și a altor valori detrezorerie icircn valută icircnregistrate la finele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar(512 531 267 508 541 542)shy diferențele favorabile de curs valutar icircnregistrate la cedarea unei participații icircntrshyoentitate străină care a fost cuprinsă icircn consolidare (107)shy diferențele favorabile de curs valutar icircnregistrate icircn situațiile financiare anualeconsolidate aferente unui element monetar care face parte dintrshyo investiție netă aentității icircntrshyo entitate străină (103)Contul 766 Venituri din dobacircnziCu ajutorul acestui cont se ține evidența veniturilor financiare din dobacircnzile cuvenitepentru disponibilitățile din conturile bancare pentru icircmprumuturile acordate sau pentrulivrările pe credit inclusiv dobacircnda aferentă creanțelor imobilizateIcircn creditul contului 766 Venituri din dobacircnzi se icircnregistreazăshy dobacircnzile cuvenite aferente icircmprumuturilor acordate entităților afiliate entitățilorasociate și entităților controlate icircn comun (451 453)shy dobacircnda aferentă creanțelor imobilizate (267 512)shy dobacircnzile aferente sumelor datorate de către debitorii diverși (461)shy dobacircnzile primite aferente disponibilităților aflate icircn conturi curente (512)shy dobacircnzi de primit aferente disponibilităților aflate icircn conturi curente (518)shy valoarea dobacircnzilor icircnregistrate pe venituri pentru operațiunile de vacircnzare cu plata icircnrate (472)Contul 767 Venituri din sconturi obținuteCu ajutorul acestui cont se ține evidența veniturilor din sconturile obținute de la furnizori șialți creditoriIcircn creditul contului 767 Venituri din sconturi obținute se icircnregistreazăshy valoarea sconturilor obținute de la furnizori sau alți creditori (401 404 462 512)Contul 768 Alte venituri financiareCu ajutorul acestui cont se ține evidența titlurilor primite ca urmare a majorării capitaluluisocial prin icircncorporarea profitului precum și a celorlalte venituri financiare altele decacirctcele icircnregistrate icircn celelalte conturi din această grupăContul 768 Alte venituri financiare funcționează similar celorlalte conturi din grupa 76Venituri financiareIcircn creditul contului 768 Alte venituri financiare se icircnregistreazăshy valoarea titlurilor imobilizate primite ca urmare a majorării capitalului social al entității lacare se dețin participații prin icircncorporarea beneficiilor (261 262 263 265)shy diferența dintre valoarea participațiilor primite ca urmare a participării icircn natură lacapitalul altor entități și valoarea neamortizată a imobilizărilor corporale și necorporalecare fac obiectul participației (261 262 263 265)shy diferența dintre valoarea participațiilor primite ca urmare a participării cu creanțe lacapitalul altor entități și valoarea creanțelor care fac obiectul participației (261 262 263265)shy valoarea titlurilor imobilizate primite fără plată potrivit legii (261 262 263 265)shy contravaloarea acțiunilor pe termen scurt primite fără plată potrivit legii (501)shy diferențele favorabile aferente furnizorilor și creditorilor cu decontare icircn funcție de cursulunei valute rezultate din evaluarea acestora la finele lunii respectiv la icircnchidereaexercițiului financiar sau cu ocazia decontării lor (401 404 408 462)shy diferențele favorabile aferente datoriilor din leasing financiar exprimate icircn lei a cărordecontare se face icircn funcție de cursul unei valute rezultate din evaluarea acestora la finele
lunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar (167)shy diferențele favorabile aferente clienților și debitorilor a căror decontare se face icircn funcțiede cursul unei valute rezultate din evaluarea acestora la finele lunii respectiv la icircnchidereaexercițiului financiar sau cu ocazia decontării lor (411 418 461 512)shy diferențe favorabile aferente datoriilor față de entitățile afiliate entitățile asociate șientitățile controlate icircn comun cu decontare icircn funcție de cursul unei valute rezultate dinevaluarea acestora la finele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar sau cuocazia decontării lor (451 453)shy diferențele favorabile aferente creanțelor față de entitățile afiliate entitățile asociate șientitățile controlate icircn comun precum și a creanțelor imobilizate a căror decontare se faceicircn funcție de cursul unei valute rezultate din evaluarea acestora la finele lunii respectiv laicircnchiderea exercițiului financiar sau cu ocazia decontării lor (451 453 267 512)shy diferențele favorabile din evaluarea la icircncheierea exercițiului financiar a valorilormobiliare pe termen scurt admise la tranzacționare pe o piață reglementată (501 506)shy partea cuvenită investitorului din profitul icircnregistrat icircn exercițiul financiar curent deentitățile asociate și entitățile controlate icircn comun cu ocazia consolidării prin metodapunerii icircn echivalență a participațiilor deținute de investitor icircn aceste entități (264)GRUPA 78 VENITURI DIN PROVIZIOANE ȘI AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDEREDE VALOAREDin grupa 78 Venituri din provizioane și ajustări pentru depreciere sau pierdere devaloare fac parteContul 781 Venituri din provizioane și ajustări pentru depreciere privind activitatea deexploatareCu ajutorul acestui cont se ține evidența veniturilor obținute din diminuarea sau anulareaprovizioanelor a ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor corporale și necorporale aactivelor circulante precum și a veniturilor corespunzătoare fondului comercial negativIcircn creditul contului 781 Venituri din provizioane și ajustări pentru depreciere privindactivitatea de exploatare se icircnregistreazăshy sumele reprezentacircnd diminuarea sau anularea provizioanelor (151)shy sumele reprezentacircnd diminuarea sau anularea ajustărilor pentru depreciereaimobilizărilor (290 291 293)shy sumele reprezentacircnd diminuarea sau anularea ajustărilor pentru deprecierea stocurilor șiproducției icircn curs de execuție (391 la 398)shy sumele reprezentacircnd diminuarea sau anularea ajustărilor pentru deprecierea creanțelor shyclienți (491 496)shy cotashyparte din fondul comercial negativ transferată la venituri (2075)(la data 12shyianshy2016 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 eliminat de Art I punctul 36 din Ordinul41602015 )(la data 12shyianshy2016 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 eliminat de Art I punctul 36 din Ordinul41602015 )(la data 12shyianshy2016 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 eliminat de Art I punctul 36 din Ordinul41602015 )(la data 12shyianshy2016 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 eliminat de Art I punctul 36 din Ordinul41602015 )(la data 12shyianshy2016 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 eliminat de Art I punctul 36 din Ordinul41602015 )Contul 466 laquoDecontări din operațiuni de fiducieraquoCu ajutorul acestui cont se ține evidența datoriilor respectiv a creanțelor rezultate dinoperațiuni de fiducieContul 466 laquoDecontări din operațiuni de fiducieraquo este un cont bifuncționalSoldul creditor al contului reprezintă sume datorate din operațiuni de fiducie iar solduldebitor sume reprezentacircnd creanțe din operațiuni de fiducieContul 651 laquocheltuieli din operațiuni de fiducieraquoCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor rezultate din operațiuni de fiducieContul 751 laquoVenituri din operațiuni de fiducieraquoCu ajutorul acestui cont se ține evidența veniturilor rezultate din operațiuni de fiducieContul 786 laquoVenituri financiare din amortizări și ajustări pentru pierdere de valoareraquoCu ajutorul acestui cont se ține evidența veniturilor financiare din amortizarea diferențelorfavorabile aferente titlurilor de stat achiziționate precum și a celor din ajustări pentru
pierdere de valoareIcircn creditul contului 786 laquoVenituri financiare din amortizări și ajustări pentru pierdere devaloareraquo se icircnregistreazăshy sumele reprezentacircnd diminuarea sau anularea ajustărilor pentru pierderea de valoare aimobilizărilor financiare (296)shy sumele reprezentacircnd diminuarea sau anularea ajustărilor pentru deprecierea creanțelorshydecontări icircn cadrul grupului și cu acționariiasociații (495)shy sumele reprezentacircnd diminuarea sau anularea ajustărilor pentru pierderea de valoare aconturilor de trezorerie (591 595 596 598)shy valoarea diferențelor favorabile aferente titlurilor de stat achiziționate amortizate (472)(la data 12shyianshy2016 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art I punctul 36 din Ordinul41602015 )
CLASA 8 CONTURI SPECIALEDin clasa 8 Conturi speciale fac parte două grupe de conturi grupa 80 Conturi icircn afarabilanțului și grupa 89 BilanțPentru grupa 80 Conturi icircn afara bilanțului se folosește metoda de icircnregistrare icircn partidăsimplă conform căreia icircnregistrările se fac icircn debitul și creditul unui singur cont fărăfolosirea de conturi corespondenteConturile din grupa 89 Bilanț funcționează icircn partidă dublă intracircnd icircn corespondență cuconturile de activ și de pasivGRUPA 80 CONTURI IcircN AFARA BILANȚULUIDin grupa 80 Conturi icircn afara bilanțului fac parteContul 801 Angajamente acordateCu ajutorul acestui cont se ține evidența angajamentelor acordate de către entitate (giruricauțiuni garanții alte angajamente acordate) reflectacircnd eventuala datorie a entității fațăde terți generată de angajamentele asumateIcircn debitul contului 801 Angajamente acordate se icircnregistrează valoarea angajamenteloricircn momentul acordării lor de către entitate iar icircn credit valoarea angajamentelor icircnmomentul icircncetării lorSoldul contului reprezintă contravaloarea angajamentelor acordate de către entitateexistente la un moment datContul 802 Angajamente primiteCu ajutorul acestui cont se ține evidența angajamentelor primite de către entitate (giruricauțiuni garanții alte angajamente primite) reflectacircnd eventuala creanță a entității fațăde terți generată de angajamentele primiteIcircn debitul contului 802 Angajamente primite se icircnregistrează valoarea angajamentelor icircnmomentul primirii lor de către entitate iar icircn credit valoarea angajamentelor icircn momentulicircncetării lorSoldul contului reprezintă contravaloarea angajamentelor primite de către entitateexistente la un moment datContul 8031 Imobilizări corporale luate cu chirieCu ajutorul acestui cont se ține evidența imobilizărilor corporale luate cu chirie de la terțiicircn baza contractelor icircncheiate icircn acest scopIcircn debitul contului 8031 Imobilizări corporale luate cu chirie se icircnregistrează pe bazacontractelor sau proceselorshyverbale de icircnchiriere valoarea de inventar a imobilizărilorcorporale respective luate cu chirie iar icircn credit valoarea acelorași imobilizări corporalerestituite titularilor pe baza proceselorshyverbale de predareSoldul contului reprezintă valoarea de inventar a imobilizărilor corporale luate cu chirie laun moment datContul 8032 Valori materiale primite spre prelucrare sau reparareCu ajutorul acestui cont se ține evidența materiilor prime materialelor și altor valorimateriale (imobilizări corporale obiecte prețioase etc) aparținacircnd terților primite pentruprelucrare finisare sau reparare pe bază de contractIcircn debitul contului 8032 Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare seicircnregistrează la prețurile prevăzute icircn contract valorile materiale primite pentruprelucrare finisare sau reparare iar icircn credit se icircnregistrează la aceleași prețuri valorilemateriale finisate sau reparate restituite titularilor
Soldul contului reprezintă valorile materiale primite spre prelucrare sau reparare(la data 12shyianshy2016 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art I punctul 37 din Ordinul41602015 )(la data 12shyianshy2016 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art I punctul 37 din Ordinul41602015 )(la data 12shyianshy2016 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art I punctul 37 din Ordinul41602015 )Contul 8033 laquoValori materiale primite icircn păstrare sau custodieraquoCu ajutorul acestui cont se ține evidența valorilor materiale (materii prime și materialemărfuri imobilizări corporale etc) primite temporar spre păstrare sau icircn custodie pe bazăde act de predareshyprimire (scoatere) din custodie icircncheiat icircn acest scopIcircn debitul contului 8033 laquoValori materiale primite icircn păstrare sau custodieraquo seicircnregistrează la preturile prevăzute icircn documentele icircncheiate valorile materiale primite icircncustodie sau păstrare temporară iar icircn credit la aceleași prețuri valorile materiale ieșitedin custodie sau păstrare ca urmare a restituirii achiziționării pentru nevoile entitățiidistrugerii din cauza calamităților lipsurile la inventar etcSoldul contului reprezintă valoarea materialelor primite icircn păstrare sau custodie existentela un moment dat(la data 12shyianshy2016 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art I punctul 37 din Ordinul41602015 )
Contul 8034 Debitori scoși din activ urmăriți icircn continuareCu ajutorul acestui cont se ține evidența debitorilor care au fost scoși din activul entitățiica insolvabili sau dispăruți care icircn conformitate cu dispozițiile legale trebuie urmăriți icircncontinuare pacircnă la reactivare ori icircmplinirea termenului de prescripțieIcircn debitul contului 8034 Debitori scoși din activ urmăriți icircn continuare se icircnregistreazăsumele datorate de debitorii insolvabili sau dispăruți scoși din activ iar icircn credit sumelereactivate ca urmare a revenirii debitorilor la starea de solvabilitate ori sumele ale cărortermene de urmărire sshyau prescrisSoldul contului reprezintă sumele datorate de debitorii insolvabili sau dispăruți scoși dinactiv nereactivateContul 8035 Stocuri de natura obiectelor de inventar date icircn folosințăCu ajutorul acestui cont se ține evidența stocurilor de natura obiectelor de inventar date icircnfolosințăIcircn debitul contului 8035 Stocuri de natura obiectelor de inventar date icircn folosință seicircnregistrează valoarea stocurilor de natura obiectelor de inventar date icircn folosință iar icircncredit aceleași stocuri icircn momentul scoaterii lor din folosințăSoldul contului reprezintă valoarea stocurilor de natura obiectelor de inventar date icircnfolosințăContul 8036 Redevențe locații de gestiune chirii și alte datorii asimilateCu ajutorul acestui cont se ține evidența imobilizărilor primite icircn leasing operațional acontractelor de icircnchiriere chiriilor și altor datorii asimilate datorate de către entitatepentru bunurile luate icircn locație sau cu chirie pentru care nu se recunoaște o imobilizarenecorporalăIcircn debitul contului 8036 Redevențe locații de gestiune chirii și alte datorii asimilate seicircnregistrează sumele reprezentacircnd redevențe locații de gestiune chirii și alte datoriiasimilate iar icircn credit valoarea datoriilor de acest gen efectiv plătite de către entitateSoldul contului reprezintă contravaloarea redevențelor locațiilor de gestiune chiriilor șialtor datorii asimilate pe care entitatea le are de plătit la un moment datContul 8037 Efecte scontate neajunse la scadențăCu ajutorul acestui cont se ține evidența efectelor scontate depuse la bancă dar neajunsela scadențăIcircn debitul contului 8037 Efecte scontate neajunse la scadență se icircnregistrează efectelescontate dar neajunse la scadență depuse la bancă iar icircn credit efectele scontate ajunsela termenSoldul contului reprezintă efectele scontate depuse la bancă neajunse la scadențăContul 8038 Bunuri primite icircn administrare concesiune și cu chirieCu ajutorul acestui cont se ține evidența bunurilor primite icircn administrare concesiune și cuchirie de către regii autonome societățicompanii naționale societăți
Icircn debitul contului 8038 Bunuri primite icircn administrare concesiune și cu chirie seicircnregistrează valoarea bunurilor primite icircn administrare concesiune și cu chirie de cătreregii autonome societățicompanii naționale societăți iar icircn credit valoarea celorrestituiteSoldul contului reprezintă valoarea bunurilor primite icircn administrare concesiune și cu chiriede către regii autonome societățicompanii naționale societăți existente icircn entitate la unmoment datContul 8039 Alte valori icircn afara bilanțuluiCu ajutorul acestui cont se ține evidența bunurilor care au fost predate icircn leasing financiarde către entitățile radiate din Registrul general și care mai au icircn derulare contracte deleasing a angajamentelor de cumpărare sau vacircnzare aferente instrumentelor derivateprecum și a altor valori icircn afara bilanțului decacirct cele cuprinse icircn conturile 8031shy8038Icircn debitul contului 8039 Alte valori icircn afara bilanțului se icircnregistrează alte valori obținuteicircn afara bilanțului iar icircn credit stingerea obligațiilor entității icircn legătură cu aceste valoriSoldul contului reprezintă alte valori icircn afara bilanțului existente la un moment datContul 8051 Dobacircnzi de plătitCu ajutorul acestui cont se ține evidența dobacircnzilor de plătit corespunzătoare contractelorde leasing și altor contracte asimilate aferente perioadelor viitoareIcircn debitul contului 8051 Dobacircnzi de plătit este evidențiată valoarea dobacircnzilor de plătitcorespunzătoare contractelor de leasing și altor contracte asimilate aferente perioadelorviitoare iar icircn credit cele aferente perioadei icircn curs trecute pe cheltuieliSoldul contului reprezintă valoarea dobacircnzilor de plătit corespunzătoare contractelor deleasing și altor contracte asimilate aferente perioadelor viitoareContul 8052 Dobacircnzi de icircncasatCu ajutorul acestui cont se ține evidența dobacircnzilor de icircncasat de către entitățile radiatedin Registrul general și care mai au icircn derulare contracte de leasing corespunzătoarecontractelor de leasing și altor contracte asimilate aferente perioadelor viitoareIcircn debitul contului 8052 Dobacircnzi de icircncasat este evidențiată valoarea dobacircnzilor deicircncasat corespunzătoare contractelor de leasing și altor contracte asimilate aferenteperioadelor viitoare iar icircn credit cele aferente perioadei icircn curs trecute pe venituriSoldul contului reprezintă valoarea dobacircnzilor de icircncasat corespunzătoare contractelor deleasing și altor contracte asimilate aferente perioadelor viitoareContul 806 Certificate de emisii de gaze cu efect de serăCu ajutorul acestui cont se ține evidența certificatelor de emisii de gaze cu efect de serăprimite gratuit potrivit legiiIcircn debitul contului 806 Certificate de emisii de gaze cu efect de seră se evidențiazăcertificatele de emisii de gaze cu efect de seră primite gratuit iar icircn credit cele ieșite dincircuit potrivit legiiSoldul contului reprezintă numărul certificatelor de emisii de gaze cu efect de seră de carebeneficiază entitateaContul 807 Active contingenteCu ajutorul acestui cont se ține evidența activelor contingenteIcircn debitul contului 807 Active contingente se evidențiază valoarea activelor contingenteicircnregistrate iar icircn credit cele scoase din conturile extrabilanțiereSoldul contului reprezintă valoarea activelor contingente existente icircn entitateContul 808 Datorii contingenteCu ajutorul acestui cont se ține evidența datoriilor contingenteIcircn debitul contului 808 Datorii contingente se evidențiază valoarea datoriilor contingenteicircnregistrate iar icircn credit cele scoase din conturile extrabilanțiereSoldul contului reprezintă valoarea datoriilor contingente existenteContul 809 Creanțe preluate prin cesionareCu ajutorul acestui cont se ține evidența valorii nominale a creanțelor preluate princesionareIcircn debitul contului 809 Creanțe preluate prin cesionare se icircnregistrează valoareanominală a creanțelor preluate prin cesionare iar icircn credit valoarea nominală a acestorcreanțe scoase din evidență pe măsura icircncasării cedării către terți sau datorităimposibilității icircncasării acestora
Soldul contului reprezintă valoarea nominală a creanțelor preluate prin cesionareexistente la un moment datGRUPA 89 BILANȚDin grupa 89 Bilanț fac parteContul 891 Bilanț de deschidereCu ajutorul acestui cont se asigură deschiderea tuturor conturilorIcircn debitul contului 891 Bilanț de deschidere se icircnregistrează soldurile conturilor de pasiv(prin creditarea acestora) iar icircn credit soldurile conturilor de activ (prin debitareaacestora) După efectuarea acestor icircnregistrări contul se soldeazăContul 892 Bilanț de icircnchidereCu ajutorul acestui cont se asigură icircnchiderea tuturor conturilorIcircn debitul contului 892 Bilanț de icircnchidere se icircnregistrează soldurile conturilor de activ(prin creditarea acestora) iar icircn credit soldurile conturilor de pasiv (prin debitareaacestora) După efectuarea acestor icircnregistrări contul se soldeazăCAPITOLUL 17 Structura bilanțului și a contului de profit și pierdere598 Structura bilanțului care se icircntocmește de entitățile mijlocii mari precum și deentitățile de interes public prevăzute la pct 8 subpct 1 este următoarea
Județul ____________|_|_|Entitatea _____________Adresa localitatea ___ sectorul __ str __ nr __ bl ___ sc___ ap ___Telefon _____ fax ______Număr din registrul comerțului _________Forma de proprietate ____________|_|_|
Activitatea preponderentă(denumire clasă CAEN) _________Cod clasă CAEN _______|_|_|_|_|Activitatea preponderentă efectiv desfășurată(denumire clasă CAEN) ________Cod clasă CAEN _______|_|_|_|_|Cod unic de icircnregistrare__________|_|_|_|_|_|_|_|_|_|
BILANȚ la data de shy lei shy
Denumirea elementului Nr rd
Sold laIcircnceputulexercițiuluifinanciar
Sfacircrșitul exercițiuluifinanciar
A B 1 2A ACTIVE IMOBILIZATE
I IMOBILIZĂRI NECORPORALE 1 Cheltuieli de constituire (ct 201shy2801) 01 2 Cheltuieli de dezvoltare (ct 203 shy 2803 shy 2903) 02 3 Concesiuni brevete licențe mărci comerciale drepturi și
active similare și alte imobilizări necorporale (ct 205 + 208 shy2805 shy 2808 shy 2905 shy 2908)
03
4 Fond comercial (ct 2071 shy 2807) 04 5 Active necorporale de explorare și evaluare a resurselor
minerale (ct 206 shy 2806 shy 2906)05
6 Avansuri ( ct 4094) 06 TOTAL (rd 01 la 06) 07 II IMOBILIZĂRI CORPORALE 1 Terenuri și construcții (ct 211 + 212 shy 2811 shy 2812 shy
2911 shy 2912)08
2 Instalații tehnice și mașini (ct 213 + 223 shy 2813 shy 2913) 09 3 Alte instalații utilaje și mobilier (ct 214 + 224 shy 2814 shy
2914)10
4 Investiții imobiliare (ct 215 shy 2815 shy 2915) 11 5 Imobilizări corporale icircn curs de execuție (ct 231 shy 2931) 12 6 Investiții imobiliare icircn curs de execuție (ct 235 shy 2935) 13 7 Active corporale de explorare și evaluare a resurselor
minerale (ct 216shy2816 shy 2916)14
8 Active biologice productive (ct 217 + 227 shy 2817 shy 2917) 15 9 Avansuri ( ct 4093) 16 TOTAL (rd 08 la 16) 17 III IMOBILIZĂRI FINANCIARE 1 Acțiuni deținute la filiale (ct 261 shy 2961) 18
2 Icircmprumuturi acordate entităților din grup (ct 2671 +2672 shy 2964)
19
3 Acțiunile deținute la entitățile asociate și la entitățilecontrolate icircn comun (ct 262 + 263 shy 2962)
20
4 Icircmprumuturi acordate entităților asociate și entitățilorcontrolate icircn comun (ct 2673 + 2674 shy 2965)
21
5 Alte titluri imobilizate (ct 265 + 266 shy 2963) 22 6 Alte icircmprumuturi (Ct 2675 + 2676 + 2677 + 2678 +
2679 shy 2966 shy2968)23
TOTAL (rd 18 la 23) 24 ACTIVE IMOBILIZATE shy TOTAL (rd 07 + 17 + 24) 25 B ACTIVE CIRCULANTE
I STOCURI 1 Materii prime și materiale consumabile (ct 301 + 302 +
303 +shy 308 + 321 + 322 + 323 + 328 + 351 + 358 + 381+shy 388 shy 391 shy392 shy 3951shy3958 shy 398)
26
2 Producția icircn curs de execuție (ct 331 + 332 + 341 +shy348 shy 393 shy 3941 shy 3952)
27
3 Produse finite și mărfuri (ct 327 + 345 + 346 + 347 +shy348 + 354 + 356 + 357 + 361 + 326 +shy 368 + 371 +shy378 shy 3945 shy 3946 shy 3947shy 3953 shy 3954 shy 3955 shy 3956 shy3957 shy 396 shy 397 shy din ct 4428)
28
4 Avansuri (ct 4091) 29 TOTAL (rd 26 la 29) 30 II CREANȚE
(Sumele care urmează să fie icircncasate după o perioadă maimare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecareelement)
1 Creanțe comerciale1 (ct 2675 + 2676 + 2678 +2679 shy 2966 shy 2968 + 4092 + 411 + 413 + 418 shy 491)
31
2 Sume de icircncasat de la entitățile afiliate (ct 451 shy 495) 32 3 Sume de icircncasat de la entitățile asociate și entitățile
controlate icircn comun (ct 453 shy 495)33
4 Alte creanțe (ct 425 + 4282 + 431 + 437 + 4382 +441 + 4424 + din ct 4428 + 444 + 445 + 446 +447 + 4482 + 4582 + 4662 + 461 + 473 shy 496 +5187)
34
5 Capital subscris și nevărsat (ct 456 shy 495) 35 TOTAL (rd 31 la 35) 36 III INVESTIȚII PE TERMEN SCURT 1 Acțiuni deținute la entitățile afiliate (ct 501 shy 591) 37 2 Alte investiții pe termen scurt (ct 505 + 506 + 507 + din
ct 508shy595shy596shy598 + 5113 + 5114)38
TOTAL (rd 37 + 38) 39 IV CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI
(din ct 508 + ct 5112 + 512 + 531 + 532 + 541 + 542)40
ACTIVE CIRCULANTEshyTOTAL (rd 30 + 36 + 39 + 40) 41 C CHELTUIELI IcircN AVANS (ct 471) (rd 43+44) 42
Sume de reluat icircntrshyo perioadă de pacircnă la un an (din ct471)
43
Sume de reluat icircntrshyo perioadă mai mare de un an (din ct471)
44
D DATORII SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE IcircNTRshyO PERIOADĂDE PAcircNĂ LA UN AN
1 Icircmprumuturi din emisiunea de obligațiuni prezentacircndushyseseparat icircmprumuturile din emisiunea de obligațiuniconvertibile (ct 161 + 1681 shy 169)
45
2 Sume datorate instituțiilor de credit (ct 1621 + 1622 +1624 + 1625 + 1627 + 1682 + 5191 + 5192 + 5198)
46
3 Avansuri icircncasate icircn contul comenzilor (ct 419) 47 4 Datorii comerciale shy furnizori (ct 401 + 404 + 408) 48 5 Efecte de comerț de plătit (ct 403 + 405) 49 6 Sume datorate entităților din grup (ct 1661 + 1685 +
2691 + 451)50
7 Sume datorate entităților asociate și entităților controlate icircncomun (ct 1663 + 1686 + 2692 + 2693 + 453)
51
8 Alte datorii inclusiv datoriile fiscale și datoriile privindasigurările sociale (ct 1623 + 1626 + 167 + 1687 + 2695 +
52
421 + 423 + 424 + 426 + 427 + 4281 + 431 + 437+ 4381 + 441 + 4423 + 4428 + 444 + 446+ 447 + 4481 + 455 + 456 + 457 + 4581 + 462 +4661 + 473 + 509 + 5186 + 5193 + 5194 + 5195 +5196 + 5197)
TOTAL (rd 45 la 52) 53 E ACTIVE CIRCULANTE NETEDATORII CURENTE NETE (rd 41 +
43 shy 53 shy 70 shy 73shy 76)54
F TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd 25 + 44 +54) 55 G DATORII SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE IcircNTRshyO PERIOADA
MAI MARE DE UN AN
1 Icircmprumuturi din emisiunea de obligațiuni prezentacircndushyseseparat icircmprumuturile din emisiunea de obligațiuniconvertibile (ct 161 + 1681 shy169)
56
2 Sume datorate instituțiilor de credit (ct 1621 + 1622 +1624 + 1625 + 1627 + 1682 + 5191 + 5192 + 5198)
57
3 Avansuri icircncasate icircn contul comenzilor (ct 419) 58 4 Datorii comerciale shy furnizori (ct 401 + 404 + 408) 59 5 Efecte de comerț de plătit (ct 403 + 405) 60 6 Sume datorate entităților din grup (ct 1661 + 1685 +
2691+ 451)61
7 Sume datorate entităților asociate și entităților controlate icircncomun (ct 1663 + 1686 + 2692 + 2693 + 453)
62
8 Alte datorii inclusiv datoriile fiscale și datoriile privindasigurările sociale (ct 1623 + 1626 + 167 + 1687 + 2695 +421 + 423 + 424 + 426 + 427 + 4281 + 431 + 437+ 4381 + 441 + 4423 + 4428 + 444 + 446+ 447 + 4481 + 455 + 456 + 4581 + 462 + 4661 +473 + 509 + 5186 + 5193 + 5194 + 5195 + 5196 +5197)
63
TOTAL (rd 56 la 63) 64 H PROVIZIOANE
1 Provizioane pentru beneficiile angajaților (ct 1515 +1517)
65
2 Provizioane pentru impozite (ct 1516) 66 3 Alte provizioane (ct 1511 + 1512 + 1513 + 1514 +
1518)67
TOTAL (rd 65 + 66 + 67) 68 I VENITURI IcircN AVANS
1 Subvenții pentru investiții (ct 475) (rd 70 + 71) 69 Sume de reluat icircntrshyo perioadă de pacircnă la un an (din ct
475)70
Sume de reluat icircntrshyo perioadă mai mare de un an (din ct475)
71
2 Venituri icircnregistrate icircn avans (ct 472) shy total (rd 73 +74) din care
72
Sume de reluat icircntrshyo perioadă de pacircnă la un an (din ct472)
73
Sume de reluat icircntrshyo perioadă mai mare de un an (din ct472)
74
3 Venituri icircn avans aferente activelor primite prin transfer dela clienți (ct 478) (rd 76 + 77)
75
Sume de reluat icircntrshyo perioadă de pacircnă la un an (din ct478)
76
Sume de reluat icircntrshyo perioadă mai mare de un an (din ct478)
77
Fond comercial negativ (ct 2075) 78 TOTAL (rd 69 + 72 + 75+78) 79 J CAPITAL ȘI REZERVE
I CAPITAL 1 Capital subscris vărsat (ct 1012) 80 2 Capital subscris nevărsat (ct 1011) 81 3 Patrimoniul regiei (ct 1015) 82 4 Patrimoniul institutelor naționale de cercetareshydezvoltare
(ct 1018)83
5 Alte elemente de capitaluri proprii (ct 1031) 84 TOTAL (rd 80 + 81 + 82 + 83 + 84) 85 II PRIME DE CAPITAL (ct 104) 86
III REZERVE DIN REEVALUARE (ct 105) 87 IV REZERVE 1 Rezerve legale (ct 1061) 88 2 Rezerve statutare sau contractuale (ct 1063) 89 3 Alte rezerve (ct 1068) 90 TOTAL (rd 88 la 90) 91 Acțiuni proprii (ct 109) 92 Cacircștiguri legate de instrumentele de capitaluri proprii (ct
141)93
Pierderi legate de instrumentele de capitaluri proprii ct 149) 94 V PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT(Ă)
(ct 117)SOLD C 95 SOLD D 96
VI PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIȚIULUIFINANCIAR (ct 121)
SOLD C 97 SOLD D 98
Repartizarea profitului (ct 129) 99 CAPITALURI PROPRII shy TOTAL
(rd 85 + 86 + 87 + 91 shy 92 + 93 shy 94 +95 shy 96 + 97 shy 98 shy99)
100
Patrimoniul public (ct 1016) 101 Patrimoniu privat (ct 1017) 102 CAPITALURI shy TOTAL (rd 100 + 101 + 102) 103
__1Sumele icircnscrise la acest racircnd și preluate din conturile 2675 la 2679 reprezintă creanțeleaferente contractelor de leasing financiar și altor contracte asimilate precum și altecreanțe imobilizate scadente icircntrshyo perioadă mai mică de 12 luniConturi de repartizat după natura elementelor respectiveSolduri debitoare ale conturilor respectiveSolduri creditoare ale conturilor respective
ADMINISTRATORNumele și prenumele ____________Semnătura _____________________
IcircNTOCMITNumele și prenumele ___________Calitatea ________________Semnătura _______________Nr de icircnregistrare icircn organismul profesional
599 Structura bilanțului prescurtat care se icircntocmește de către microentități și deentitățile mici este următoarea
Județul ____________|_|_|Entitatea _____________Adresa localitatea ___ sectorul __ str __ nr __ bl ___ sc___ ap ___Telefon _____ fax ______Număr din registrul comerțului _________Forma de proprietate ____________|_|_|
Activitatea preponderentă(denumire clasă CAEN) _________Cod clasă CAEN _______|_|_|_|_|Activitatea preponderentă efectiv desfășurată(denumire clasă CAEN) ________Cod clasă CAEN _______|_|_|_|_|Cod unic de icircnregistrare__________|_|_|_|_|_|_|_|_|_|
BILANȚUL PRESCURTAT la data de shy lei shy
Denumirea elementului Nrrd
Sold laIcircnceputulexercițiuluifinanciar
Sfacircrșitul exercițiuluifinanciar
A B 1 2A ACTIVE IMOBILIZATE
I IMOBILIZĂRI NECORPORALE(ct 201 + 203 + 205 + 206 + 2071 + 4094 + 208 shy 280 shy290)
01
II IMOBILIZĂRI CORPORALE(ct 211 + 212 + 213 + 214 + 215 + 216 + 217 + 223 + 224+ 227 + 231 + 235 + 4093 shy 281 shy 291 shy 2931 shy 2935)
02
III IMOBILIZĂRI FINANCIARE 03
(ct 261 + 262 + 263 + 265 + 266 + 267 shy 296)
ACTIVE IMOBILIZATE shy TOTAL(rd 01 + 02 + 03)
04
B ACTIVE CIRCULANTE I STOCURI(ct 301 + 302 + 303 + 321 + 322 +shy 308 + 323 + 326 +327 + 328 + 331 +332 + 341 + 345 + 346 + 347+shy348 +351 +354 + 356 + 357 + 358 + 361 +shy 368 + 371 +shy 378+ 381 +shy 388 + 4091 shy 391 shy392 shy 393 shy 394 shy 395 shy 396 shy397 shy 398shy din ct 4428)
05
II CREANȚE(Sumele care urmează să fie icircncasate după o perioadă mai marede un an trebuie prezentate separat pentru fiecare element) (ct267 shy 296 + 4092 + 411 + 413 + 418 + 425 + 4282 +431 + 437 + 4382 + 441 + 4424 + din ct 4428 +444 + 445 + 446 + 447 + 4482 + 451 + 453 +456 + 4582 + 461 + 4662 + 473 shy 491 shy 495 shy 496 +5187)
06
III INVESTIȚII PE TERMEN SCURT(ct 501 + 505 + 506 + 507 + din ct 508 + 5113 + 5114 shy591 shy 595 shy 596 shy 598)
07
IV CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI(din ct 508 + ct 5112 + 512 + 531 + 532 + 541 + 542)
08
ACTIVE CIRCULANTE shy TOTAL (rd 05 + 06 + 07 + 08) 09 C CHELTUIELI IcircN AVANS (ct 471) (rd 11+12) 10 Sume de reluat icircntrshyo perioadă de pacircnă la un an (din ct 471) 11 Sume de reluat icircntrshyo perioadă mai mare de un an (din ct 471) 12 D DATORII SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE IcircNTRshyO PERIOADĂ DE
PAcircNĂ LA UN AN(ct 161 + 162 + 166 + 167 + 168 shy 169 + 269 + 401 + 403+ 404 + 405 + 408 + 419 + 421 + 423 + 424 + 426 + 427 +4281 + 431 + 437 + 4381 + 441 + 4423 +4428 + 444 + 446 + 447 + 4481 + 451 +453 + 455 + 456 + 457 + 4581 + 462 + 4661 +473 + 509 + 5186 + 519)
13
E ACTIVE CIRCULANTE NETEDATORII CURENTE NETE (rd 09 +11 shy13shy20shy23shy26)
14
F TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE(rd 04 + 12+14)
15
G DATORII SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE INTRshyO PERIOADĂMAI MARE DE UN AN(ct 161 + 162 + 166+ 167 + 168 shy 169 + 269 + 401 + 403 +404 + 405 + 408 + 419 + 421 + 423 + 424 + 426 + 427 +4281 + 431 + 437 + 4381 + 441 + 4423 +4428 + 444 + 446 + 447 + 4481 + 451 +453 + 455 + 456 + 4581 + 462 + 4661 + 473 +509 + 5186 + 519)
16
H PROVIZIOANE (ct 151) 17 I VENITURI IcircN AVANS (rd 19 + 22 + 25 + 28) din care 18
1 Subvenții pentru investiții (ct 475) (rd 20 + 21) 19 Sume de reluat icircntrshyo perioadă de pacircnă la un an (din ct 475) 20 Sume de reluat icircntrshyo perioadă mai mare de un an (din ct 475) 21 2 Venituri icircnregistrate icircn avans (ct 472) (rd 23 + 24) 22 Sume de reluat icircntrshyo perioadă de pacircnă la un an (din ct 472) 23 Sume de reluat icircntrshyo perioadă mai mare de un an (din ct 472) 24 3 Venituri icircn avans aferente activelor primite prin transfer de la
clienți (ct 478) (rd 26 + 27)25
Sume de reluat icircntrshyo perioadă de pacircnă la un an (din ct 478) 26 Sume de reluat icircntrshyo perioadă mai mare de un an (din ct 478) 27 Fond comercial negativ (ct 2075) 28 J CAPITAL ȘI REZERVE
I CAPITAL (rd 30 + 31 + 32 + 33 + 34) din care 29 1 Capital subscris vărsat (ct 1012) 30 2 Capital subscris nevărsat (ct 1011) 31 3 Patrimoniul regiei (ct 1015) 32 4 Patrimoniul institutelor naționale de cercetareshydezvoltare (ct
1018)33
5 Alte elemente de capitaluri proprii (ct 1031) 34 II PRIME DE CAPITAL (ct 104) 35
III REZERVE DIN REEVALUARE (ct 105) 36 IV REZERVE (ct 106) 37 Acțiuni proprii (ct 109) 38 Cacircștiguri legate de instrumentele de capitaluri proprii (ct 141) 39 Pierderi legate de instrumentele de capitaluri proprii (ct 149) 40 V PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT(Ă) (ct
117)SOLD C 41 SOLD D 42
VI PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIȚIULUIFINANCIAR (ct 121)
SOLD C 43 SOLD D 44
Repartizarea profitului (ct 129) 45 CAPITALURI PROPRII shy TOTAL(rd 29 + 35 + 36 + 37 shy 38 + 39 shy 40 + 41 shy 42 + 43 shy44 shy45)
46
Patrimoniul public (ct 1016) 47 Patrimoniu privat (ct 1017) 48 CAPITALURI shy TOTAL (rd 46 + 47 + 48) 49
___ Conturi de repartizat după natura elementelor respective Solduri debitoare ale conturilor respective Solduri creditoare ale conturilor respectiveRd 06 shy Sumele icircnscrise la acest racircnd și preluate din contul 267 reprezintă creanțeleaferente contractelor de leasing financiar și altor contracte asimilate precum și altecreanțe imobilizate scadente icircntrshyo perioadă mai mică de 12 luni
ADMINISTRATORNumele și prenumele ____________Semnătura _____________________
IcircNTOCMITNumele și prenumele ___________Calitatea ________________Semnătura _______________Nr de icircnregistrare icircn organismul profesional
600 Structura contului de profit și pierdere care se icircntocmește de către entitățile micimijlocii mari precum și de entitățile de interes public prevăzute la pct 8 subpct 1 esteurmătoareaCONTUL DE PROFIT ȘI PIERDERE la data de shy lei shy
Denumirea indicatorilor Nrrd
Exercițiul financiarPrecedent Curent
A B 1 21 Cifra de afaceri netă (rd 02 + 03 shy 04 + 05 + 06) 01
Producția vacircndută(ct 701 + 702 + 703 + 704 + 705 + 706 + 708)
02
Venituri din vacircnzarea mărfurilor (ct 707) 03 Reduceri comerciale acordate (ct 709) 04 Venituri din dobacircnzi icircnregistrate de entitățile radiate din Registrulgeneral și care mai au icircn derulare contracte de leasing (ct 766)
05
Venituri din subvenții de exploatare aferente cifrei de afaceri nete (ct7411)
06
2 Venituri aferente costului producției icircn curs de execuție (ct711 + 712)
Sold C 07 Sold D 08
3 Venituri din producția de imobilizări necorporale și corporale (ct 721 +722)
09
4 Venituri din reevaluarea imobilizărilor corporale (ct 755) 10 5 Venituri din producția de investiții imobiliare (ct 725) 11 6 Venituri din subvenții de exploatare
(ct 7412 + 7413 + 7414 + 7415 + 7416 + 7417 + 7419)12
7 Alte venituri din exploatare (ct 751+ 758 + 7815) 13 shy din care venituri din fondul comercial negativ (ct 7815) 14
shy din care venituri din subvenții pentru investiții (ct 7584) 15 VENITURI DIN EXPLOATARE shy TOTAL (rd 01 + 07 shy 08 + 09 + 10 + 11 + 12+ 13)
16
8 17
a) Cheltuieli cu materiile prime și materialele consumabile (ct 601 +602)
Alte cheltuieli materiale (ct 603 + 604 + 606 + 608) 18 b) Alte cheltuieli externe (cu energie și apă) (ct 605) 19 c) Cheltuieli privind mărfurile (ct 607) 20 Reduceri comerciale primite (ct 609) 21 9 Cheltuieli cu personalul (rd 23 + 24) din care 22 a) Salarii și indemnizații (ct 641 + 642 + 643 + 644) 23 b) Cheltuieli cu asigurările și protecția socială (ct 645) 24 10 a) Ajustări de valoare privind imobilizările corporale și necorporale (rd
26 shy 27)25
a1) Cheltuieli (ct 6811 + 6813 + 6817) 26 a2) Venituri (ct 7813) 27 b) Ajustări de valoare privind activele circulante (rd 29 shy 30) 28 b1) Cheltuieli (ct 654 + 6814) 29 b2) Venituri (ct 754 + 7814) 30
11 Alte cheltuieli de exploatare (rd 32 la 38) 31 111 Cheltuieli privind prestațiile externe (ct 611 + 612 + 613 + 614+ 615 + 621 + 622 + 623 + 624 + 625 + 626 + 627 + 628)
32
112 Cheltuieli cu alte impozite taxe și vărsăminte asimilate cheltuielireprezentacircnd transferuri și contribuții datorate icircn baza unor actenormative speciale (ct 635 + 6586)
33
113 Cheltuieli cu protecția mediului icircnconjurător (ct 652) 34 114 Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor corporale (ct 655) 35
115 Cheltuieli privind calamitățile și alte evenimente similare (ct6587)
36
116 Alte cheltuieli (Ct 651 + 6581 + 6582 + 6583 + 6588) 37 Cheltuieli cu dobacircnzile de refinanțare icircnregistrate de entitățile radiatedin Registrul generat și care mai au icircn derulare contracte de leasing (ct666)
38
Ajustări privind provizioanele (rd 40shy41) 39 shy Cheltuieli (ct 6812) 40 shy Venituri (ct 7812) 41
CHELTUIELI DE EXPLOATARE shy TOTAL (rd 17 la 20 shy 21 + 22 + 25 + 28 +31 + 39)
42
PROFITUL SAU PIERDEREA DIN EXPLOATARE shy Profit (rd 16shy42) 43
shy Pierdere (rd 42shy16) 44 12 Venituri din interese de participare (ct 7611 + 7612 + 7613) 45
shy din care veniturile obținute de la entitățile afiliate 46 13 Venituri din dobacircnzi (ct 766) 47
shy din care veniturile obținute de la entitățile afiliate 48 14 Venituri din subvenții de exploatare pentru dobacircnda datorată (ct 7418) 49 15 Alte venituri financiare (ct 7615 + 762 + 764 + 765 + 767 + 768) 50
shy din care venituri din alte imobilizări financiare (ct 7615) 51 VENITURI FINANCIARE shy TOTAL (rd 45 + 47 + 49 + 50) 52 16 Ajustări de valoare privind imobilizările financiare și investițiile
financiare deținute ca active circulante (rd 54 shy 55)53
shy Cheltuieli (ct 686) 54 shy Venituri (ct 786) 55
17 Cheltuieli privind dobacircnzile (ct 666) 56 shy din care cheltuielile icircn relația cu entitățile afiliate 57 Alte cheltuieli financiare (ct 663 + 664 + 665 + 667 + 668) 58
CHELTUIELI FINANCIARE shy TOTAL (rd 53 + 56 + 58) 59 PROFITUL SAU PIERDEREA FINANCIAR(Ă) shy Profit (rd 52 shy 59) 60 shy Pierdere (rd 59 shy 52) 61 VENITURI TOTALE (rd 16 + 52) 62 CHELTUIELI TOTALE (rd 42 + 59) 63 18 PROFITUL SAU PIERDEREA BRUT(Ă)
shy Profit (rd62 shy 63) 64 shy Pierdere (rd63 shy 62) 65
19 Impozitul pe profit (ct 691) 66 20 Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus (ct 698) 67
21 PROFITUL SAU PIERDEREA NET(A) A EXERCIȚIULUI FINANCIAR shy Profit (rd 64 shy 66 shy 67) 68 shy Pierdere (rd 65 + 66 + 67)
(rd 66 + 67 shy 64)69
___ Conturi de repartizat după natura elementelor respectiveLa racircndul 23 shy se cuprind și drepturile colaboratorilor stabilite potrivit legislației munciicare se preiau din rulajul debitor al contului 621 laquoCheltuieli cu colaboratoriiraquo analiticlaquoColaboratori persoane fiziceraquoLa racircndul 33 shy icircn contul 6586 laquoCheltuieli reprezentacircnd transferuri și contribuții datorate icircnbaza unor acte normative specialeraquo se evidențiază cheltuielile reprezentacircnd transferuri șicontribuții datorate icircn baza unor acte normative speciale altele decacirct cele prevăzute deCodul fiscal
ADMINISTRATORNumele și prenumele ____________Semnătura _____________________
IcircNTOCMITNumele și prenumele ___________Calitatea ________________Semnătura _______________Nr de icircnregistrare icircn organismul profesional
601 shy Structura contului prescurtat de profit și pierdere care se icircntocmește de cătremicroentități este următoareaCONTUL PRESCURTAT DE PROFIT ȘI PIERDERE la data de shy lei shy
Denumirea indicatorilor Nr rdExercițiul financiar
Precedent CurentA B 1 2
1 Cifra de afaceri netă(ct 701 + 702 + 703 + 704 + 705 + 706 + 708 + 707shy709 + 741 + 766)
01
2 Alte venituri(ct 711 + 712 + 721 + 722 + 725 + 741 + 751 +755 + 758 + 761 + 762 + 764 + 765 + 766 + 767 +768 + 7815)
02
3 Costul materiilor prime și al consumabilelor (ct 601 + 602shy 609)
03
4 Cheltuieli cu personalul(ct 641 + 642 + 643 + 644 + 645)
04
5 Ajustări de valoare(ct 654 + 681 + 686 shy 754 shy 7812 shy 7813 shy 7814 shy 786)
05
6 Alte cheltuieli(ct 603 + 604 + 605 + 606 + 607 + 608 shy 609 + 611+ 612 + 613 + 614 + 615 + 621 + 622 + 623 + 624 +625 + 626 + 627 + 628 + 635 + 651 + 652 + 655 +658 + 663 + 664 + 665 + 666 + 667 + 668)
06
7 Impozite (ct 691 + 698) 07 8 PROFITUL SAU PIERDEREA NET(A) A EXERCIȚIULUI
FINANCIAR08
Profit (rd 01 + 02 shy 03 shy 04 shy 05 shy 06 shy 07) Pierdere (rd 03 + 04 + 05 + 06 + 07 shy 01 shy 02) 09
___ Cont de repartizat după natura elementelor respective Rd 01 shy Se icircnscriu veniturile din subvenții de exploatare aferente cifrei de afaceri Rd 01 shy Venituri din dobacircnzi icircnregistrata de entitățile radiate din Registrul general șicare mai au icircn derulare contracte de leasing (ct 766) Rd 02 shy Se icircnscriu veniturile din subvenții de exploatare altele decacirct cele aferentecifrei de afaceri Rd 06 shy Se icircnscriu și cheltuielile cu dobacircnzile de refinanțare icircnregistrate deentitățile radiate din Registrul general și care mai au icircn derulare contracte de leasing (ct666)
(la data 12shyianshy2016 capitolul 16 completat de Art I punctul 38 din Ordinul 41602015 )ADMINISTRATORNumele și prenumele ____________Semnătura _____________________
IcircNTOCMITNumele și prenumele ___________Calitatea ________________Semnătura _______________Nr de icircnregistrare icircn organismul profesional
Publicat icircn Monitorul Oficial cu numărul 963 din data de 30 decembrie 2014
(4) active imobilizate icircnseamnă activele care sunt destinate să servească o perioadăicircndelungată activitățile entității respectiv mai mare de un an(5) cifră de afaceri netă icircnseamnă sumele obținute din vacircnzarea de produse și prestareade servicii după deducerea reducerilor comerciale și a taxei pe valoarea adăugată și a altorimpozite direct legate de cifra de afaceri(6) cost de achiziție icircnseamnă prețul datorat și eventualele cheltuieli conexe minuseventualele reduceri ale costului de achizițieIcircn acest sens costul de achiziție al bunurilor cuprinde prețul de cumpărare taxele deimport și alte taxe (cu excepția acelora pe care persoana juridică le poate recupera de laautoritățile fiscale) cheltuielile de transport manipulare și alte cheltuieli care pot fiatribuibile direct achiziției bunurilor respectiveIcircn costul de achiziție se includ de asemenea comisioanele taxele notariale cheltuielile cuobținerea de autorizații și alte cheltuieli nerecuperabile atribuibile direct bunurilorrespectiveCheltuielile de transport sunt incluse icircn costul de achiziție și atunci cacircnd funcția deaprovizionare este externalizată(7) cost de producție icircnseamnă prețul de achiziție al materiilor prime și al materialelorconsumabile și alte cheltuieli care pot fi atribuite direct bunului icircn cauzăCostul de producție sau de prelucrare al stocurilor precum și costul de producție alimobilizărilor cuprind cheltuielile directe aferente producției și anume materiale directeenergie consumată icircn scopuri tehnologice manoperă directă și alte cheltuieli directe deproducție costul proiectării produselor precum și cota cheltuielilor indirecte de producțiealocată icircn mod rațional ca fiind legată de fabricația acestoraCosturile de conversie (prelucrare) a stocurilor includ costurile direct legate de unitățileproduse cum ar fi costurile cu manopera directă De asemenea ele includ și alocareasistematică a regiei fixe și variabile de producție generată de transformarea materialelor icircnproduse finite Regia fixă de producție constă icircn acele costuri indirecte de producție carerămacircn relativ constante indiferent de volumul producției cum sunt amortizareaicircntreținerea secțiilor și utilajelor precum și costurile cu conducerea și administrareasecțiilor Regia variabilă de producție constă icircn acele costuri indirecte de producție carevariază direct proporțional sau aproape direct proporțional cu volumul producției cum suntmaterialele indirecte și forța de muncă indirectăAlocarea regiei fixe de producție asupra costurilor de conversie se face pe baza capacitățiinormale a instalațiilor de producție Nivelul real de producție poate fi folosit dacă seconsideră că acesta aproximează capacitatea normală Valoarea cheltuielilor cu regia fixăalocate fiecărei unități de producție nu se majorează ca urmare a obținerii unei producțiiscăzute sau a neutilizării unor echipamente Cheltuielile de regie nealocate suntrecunoscute drept cheltuială icircn perioada icircn care sunt suportate Icircn perioadele icircn care seicircnregistrează o producție neobișnuit de mare valoarea cheltuielilor cu regia fixă alocatefiecărei unități de producție este diminuată astfel icircncacirct stocurile să nu fie evaluate la ovaloare mai mare decacirct costul lor Regia variabilă de producție este alocată fiecărei unitățide producție pe baza folosirii reale a instalațiilor de producțieUn proces de producție poate conduce la obținerea simultană a mai multor produse deexemplu icircn cazul obținerii produselor cuplate sau icircn cazul icircn care există un produs principalși altul secundar Atunci cacircnd costurile de conversie nu se pot identifica distinct pentrufiecare produs icircn parte acestea se alocă pe baza unei metode raționale aplicate cuconsecvență Alocarea se poate baza de exemplu pe valoarea de vacircnzare relativă afiecărui produs fie icircn stadiul de producție icircn care produsele devin identificabile icircn moddistinct fie icircn momentul finalizării procesului de producție Prin natura lor majoritateaproduselor secundare au o valoare nesemnificativă Icircn acest caz ele sunt adesea evaluatela valoarea realizabilă netă și această valoare se deduce din costul produsului principal Caurmare valoarea contabilă a produsului principal nu diferă icircn mod semnificativ de costulsăuIcircn situația icircn care anumite costuri (regii) generale sau costuri de proiectare a produselorpot fi identificate ca avacircnd legătură cu unele stocuri acestea se includ icircn costul stocurilorrespectiveIcircn măsura icircn care prestatorii de servicii au stocuri ei le evaluează la costurile lor deproducție Aceste costuri constau icircn primul racircnd icircn manoperă și icircn alte costuri legate de
personalul direct angajat icircn furnizarea serviciilor inclusiv personalul icircnsărcinat cusupravegherea precum și icircn cheltuielile de regie de atribuit Manopera și alte costuri legatede vacircnzare și de personalul angajat icircn administrația generală nu se includ ci suntrecunoscute drept cheltuieli icircn perioada icircn care sunt suportate Costul stocurilor unuiprestator de servicii nu include marjele de profit sau cheltuielile de regie neatribuibile caresunt adesea icircncorporate icircn prețurile facturate de prestatorii de serviciiIcircn costul de producție al bunului se include o proporție rezonabilă din cheltuielile de regiefixe sau variabile atribuibile indirect bunului icircn cauză icircn măsura icircn care acestea se referă laperioada de producție Includerea icircn costul stocurilor a regiilor generale poate fi adecvatăicircn măsura icircn care reprezintă costuri suportate pentru a aduce stocurile icircn locul și formadoriteIcircn costul de producție nu se includ costurile de distribuție(8) ajustări de valoare icircnseamnă ajustările destinate să țină cont de modificările valoriloractivelor individuale stabilite la data bilanțului indiferent dacă modificarea este definitivăsau nu Ajustările negative de valoare pot fi ajustări permanente denumite icircn continuareamortizări șisau ajustări provizorii denumite icircn continuare ajustări pentru depreciere saupierdere de valoare icircn funcție de caracterul permanent sau provizoriu al ajustăriirespective(9) societateshymamă icircnseamnă o entitate care controlează una sau mai multe filiale(10) filială icircnseamnă o entitate controlată de o societateshymamă inclusiv orice filială asocietățiishymamă care le conduce(11) grup icircnseamnă o societateshymamă și toate filialele acesteia(12) entități afiliate icircnseamnă două sau mai multe entități din cadrul unui grup(13) entitate asociată icircnseamnă o entitate icircn care o altă entitate are un interes departicipare și ale cărei politici de exploatare și financiare fac obiectul unei influențesemnificative exercitate de cealaltă entitate Se consideră că o entitate exercită o influențăsemnificativă asupra altei entități dacă deține cel puțin 20 din drepturile de vot aleacționarilor sau asociaților respectivei entități Ca urmare existența unei entități asociatepresupune icircndeplinirea cumulativă a două condiții respectiv deținerea unui interes departicipare icircn cealaltă entitate și exercitarea influenței semnificative asupra politicilor deexploatare și financiare ale acesteia(14) prag de semnificație icircnseamnă statutul informațiilor icircn cazul icircn care se poate anticipaicircn mod rezonabil că omiterea sau prezentarea eronată a acestora influențează deciziile pecare utilizatorii le adoptă pe baza situațiilor financiare ale entității Pragul de semnificație alelementelor individuale se evaluează icircn contextul altor elemente similareSECȚIUNEA 13 Categorii de entități raportoare9 _(1) Icircn funcție de criteriile de mărime entitățile prevăzute de prezentele reglementări segrupează icircn trei categorii astfel microentități entități mici entități mijlocii și mari(2) Microentitățile sunt entitățile care la data bilanțului nu depășesc limitele a cel puțindouă dintre următoarele trei criteriia) totalul activelor 1500000 lei (echivalentul a 338310 euro)b) cifra de afaceri netă 3000000 lei (echivalentul a 676620 euro)c) numărul mediu de salariați icircn cursul exercițiului financiar 10Pentru această categorie de entități se aplică de asemenea prevederile cap 12laquoDispoziții privind scutirile și restricțiile aplicabile scutirilorraquo(la data 09shyiulshy2015 punctul 9 alin (2) din capitolul 1 subcapitolul 2 sectiunea 1^3 modificat de Art 8 alin(1) din Ordinul 7732015 )
(3) Entitățile mici sunt entitățile care la data bilanțului nu se icircncadrează icircn categoriamicroentităților și care nu depășesc limitele a cel puțin două dintre următoarele trei criteriia) totalul activelor 17500000 lei (echivalentul a 3946953 euro)b) cifra de afaceri netă 35000000 lei (echivalentul a 7893906 euro)c) numărul mediu de salariați icircn cursul exercițiului financiar 50(la data 09shyiulshy2015 punctul 9 alin (3) din capitolul 1 subcapitolul 2 sectiunea 1^3 modificat de Art 8 alin(1) din Ordinul 7732015 )
(4) Entitățile mijlocii și mari sunt entitățile care la data bilanțului depășesc limitele a celpuțin două dintre următoarele trei criteriia) totalul activelor 17500000 lei (echivalentul a 3946953 euro)b) cifra de afaceri netă 35000000 lei (echivalentul a 7893906 euro)c) numărul mediu de salariați icircn cursul exercițiului financiar 50(la data 09shyiulshy2015 punctul 9 alin (4) din capitolul 1 subcapitolul 2 sectiunea 1^3 modificat de Art 8 alin(1) din Ordinul 7732015 )
10 _(1) Icircn funcție de criteriile de mărime grupurile se icircmpart icircn două categorii astfel grupurimici și mijlocii respectiv grupuri mari(2) Grupurile mici și mijlocii sunt grupurile constituite din societățileshymamă și filialele careurmează să fie incluse icircn consolidare și care pe bază consolidată nu depășesc limitele acel puțin două dintre următoarele trei criterii la data bilanțului societățiishymamăa) totalul activelor 105000000 lei (echivalentul a 23681717 euro)b) cifra de afaceri netă 210000000 lei (echivalentul a 47363435 euro)c) numărul mediu de salariați icircn cursul exercițiului financiar 250(la data 09shyiulshy2015 punctul 10 alin (2) din capitolul 1 subcapitolul 2 sectiunea 1^3 modificat de Art 8 alin(2) din Ordinul 7732015 )
(3) Grupurile mari sunt grupurile constituite din societățileshymamă și filialele care urmeazăsă fie incluse icircn consolidare și care pe bază consolidată depășesc limitele a cel puțin douădintre următoarele trei criterii la data bilanțului societățiishymamăa) totalul activelor 105000000 lei (echivalentul a 23681717 euro)b) cifra de afaceri netă 210000000 lei (echivalentul a 47363435 euro)c) numărul mediu de salariați icircn cursul exercițiului financiar 250(la data 09shyiulshy2015 punctul 10 alin (3) din capitolul 1 subcapitolul 2 sectiunea 1^3 modificat de Art 8 alin(2) din Ordinul 7732015 )
(4) Determinarea valorii criteriilor de mărime prevăzute la prezentul punct se bazează doarpe indicatorii corespunzători societățiishymamă și filialelor cuprinse icircn consolidare Lastabilirea criteriilor de mărime societateashymamă poate să nu ia icircn considerare filialele pecare intenționează să le excludă din consolidare icircn baza oricărei situații prevăzute la pct50411 Icircn scopul determinării limitelor legate de totalul activelor și de cifra de afaceri netăprevăzute la pct 10 nu se efectuează nici compensarea prevăzută la pct 508 alin (1) șinici eventualele eliminări ca urmare a aplicării prevederilor pct 512 alin (1)12 _(1) Atunci cacircnd la data bilanțului o entitate depășește sau icircncetează să mai depășeascălimitele a două dintre cele trei criterii menționate la pct 9 acest fapt afectează aplicareaderogărilor prevăzute de prezentele reglementări numai dacă acest lucru are loc icircn douăexerciții financiare consecutive(2) O societateshymamă icircntocmește situații financiare anuale consolidate icircncepacircnd cu primulexercițiu financiar icircn care sunt depășite criteriile de mărime prevăzute la pct 10 curespectarea condițiilor prevăzute la cap 8 laquoSituații financiare anuale consolidate șirapoarte consolidateraquo Pentru următorul exercițiu financiar se aplică prevederile alin (3)(la data 12shyianshy2016 punctul 12 alin (2) din capitolul 1 subcapitolul 2 sectiunea 1^3 modificat de Art Ipunctul 1 din Ordinul 41602015 )
(3) Atunci cacircnd la data bilanțului un grup depășește sau icircncetează să mai depășeascălimitele a două dintre cele trei criterii menționate la pct 10 acest fapt are incidență asupraaplicării derogărilor prevăzute de prezentele reglementări numai dacă acest lucru are loc icircndouă exerciții financiare consecutive13 _(1) O entitate analizează permanent pentru fiecare dată a bilanțului dacă a depășitrespectiv a icircncetat să depășească criteriile de mărime corespunzătoare(2) Entitatea schimbă categoria icircn care se icircncadrează doar dacă icircn două exerciții financiareconsecutive depășește sau icircncetează să depășească criteriile de mărime Ca urmare
modificarea criteriilor de mărime nu determină automat icircncadrarea entității icircntrshyo nouăcategorie(3) Prin două exerciții financiare consecutive se icircnțelege exercițiul financiar precedent celuipentru care se icircntocmesc situațiile financiare anuale și exercițiul financiar curent pentrucare se icircntocmesc situațiile financiare anuale14 Icircn scopul aplicării prevederilor pct 12 alin (1) se reanalizează numărul de componenteale situațiilor financiare anuale astfela) o entitate care a icircntocmit situații financiare anuale prevăzute la pct 20 alin (2) vaicircntocmi situațiile financiare anuale prevăzute la pct 21 numai dacă icircn două exercițiifinanciare consecutive depășește limitele a două dintre cele trei criterii prevăzute la pct 9b) o entitate care a icircntocmit situațiile financiare anuale prevăzute la pct 21 va icircntocmisituații financiare anuale prevăzute la pct 20 alin (2) numai dacă icircn două exercițiifinanciare consecutive nu depășește limitele a două dintre cele trei criterii prevăzute la pct9O analiză similară se efectuează și de către microentitățiCa urmare pentru icircntocmirea situațiilor financiare anuale icircncadrarea icircn criteriile demărime prevăzute de prezentele reglementări se efectuează la sfacircrșitul exercițiuluifinanciar pe baza indicatorilor determinați din situațiile financiare ale exercițiului financiarprecedent celui de raportare și a indicatorilor determinați pe baza datelor din contabilitateși a balanței de verificare icircncheiate la sfacircrșitul exercițiului financiar curent utilizacircndushysecursul de schimb valutar publicat icircn Jurnalul Oficial al Uniunii Europene la data de 19 iulie201315 Totalul activelor menționat la pct 9 și 10 constă icircn valoarea totală a activelor așa cumapare prezentată la lit AshyC de la Active din formatul bilanțului prevăzut la pct 132 saudin formatul bilanțului prescurtat prevăzut la pct 451CAPITOLUL 2 Dispoziții și principii generaleSECȚIUNEA 21 Dispoziții generale16 Situațiile financiare anuale constituie un tot unitar17 Obiectivul situațiilor financiare anuale icircl constituie furnizarea de informații desprepoziția financiară performanța financiară și fluxurile de trezorerie ale unei entități utileunei categorii largi de utilizatori18 _(1) Elementele direct legate de evaluarea poziției financiare reflectate prin bilanț suntactivele datoriile și capitalurile proprii(2) Icircn icircnțelesul prezentelor reglementăria) un activ reprezintă o resursă controlată de către entitate ca rezultat al unor evenimentetrecute de la care se așteaptă să genereze beneficii economice viitoare pentru entitate Unactiv este recunoscut icircn contabilitate și prezentat icircn bilanț atunci cacircnd este probabilărealizarea unui beneficiu economic viitor de către entitate și activul are un cost sau ovaloare care poate fi evaluatevaluată icircn mod credibilb) o datorie reprezintă o obligație actuală a entității ce decurge din evenimente trecute șiprin decontarea căreia se așteaptă să rezulte o ieșire de resurse care icircncorporeazăbeneficii economice O datorie este recunoscută icircn contabilitate și prezentată icircn bilanțatunci cacircnd este probabil că o ieșire de resurse icircncorporacircnd beneficii economice va rezultadin decontarea unei obligații prezente și cacircnd valoarea la care se va realiza aceastădecontare poate fi evaluată icircn mod credibilc) capitalurile proprii reprezintă interesul rezidual al acționarilor sau asociaților icircn activeleunei entități după deducerea tuturor datoriilor sale(3) Beneficiile economice reprezintă potențialul de a contribui direct sau indirect la fluxulde numerar sau echivalente de numerar către entitate Această contribuție se reflectă fiesub forma creșterii intrărilor de numerar fie sub forma reducerii ieșirilor de numerar deexemplu prin reducerea costurilor de producțieAstfel potențialul poate fi unul productiv atunci cacircnd activul este utilizat separat sauicircmpreună cu alte active pentru prestarea de servicii ori producerea de bunuri destinatevacircnzării de către entitate De asemenea potențialul poate icircmbrăca forma convertibilității icircnnumerar sau echivalente de numerar19 _
(1) Elementele direct legate de evaluarea performanței financiare prin intermediul contuluide profit și pierdere sunt veniturile și cheltuielile(2) Icircn icircnțelesul prezentelor reglementări termenii de mai jos au următoarele semnificațiia) veniturile constituie creșteri ale beneficiilor economice icircnregistrate pe parcursulperioadei contabile sub formă de intrări sau creșteri ale activelor ori reduceri ale datoriilorcare se concretizează icircn creșteri ale capitalurilor proprii altele decacirct cele rezultate dincontribuții ale acționarilorb) cheltuielile constituie diminuări ale beneficiilor economice icircnregistrate pe parcursulperioadei contabile sub formă de ieșiri sau scăderi ale valorii activelor ori creșteri aledatoriilor care se concretizează icircn reduceri ale capitalurilor proprii altele decacirct celerezultate din distribuirea acestora către acționari(3) Veniturile sunt recunoscute icircn contul de profit și pierdere atunci cacircnd se poate evaluaicircn mod credibil o creștere a beneficiilor economice viitoare legate de creșterea valorii unuiactiv sau de scăderea valorii unei datorii Recunoașterea veniturilor se realizează simultancu recunoașterea creșterii de active sau reducerii datoriilor (de exemplu creșterea netă aactivelor rezultată din vacircnzarea produselor sau serviciilor ori descreșterea datoriilor carezultat al anulării unei datorii)(4) Cheltuielile sunt recunoscute icircn contul de profit și pierdere atunci cacircnd se poate evaluaicircn mod credibil o diminuare a beneficiilor economice viitoare legate de o diminuare a valoriiunui activ sau de o creștere a valorii unei datorii Recunoașterea cheltuielilor are locsimultan cu recunoașterea creșterii valorii datoriilor sau reducerii valorii activelor (deexemplu drepturile salariale angajate sau amortizarea echipamentelor)20 _(1) Microentitățile icircntocmesc situații financiare anuale icircn condițiile prevăzute la secțiunea121 Scutiri pentru microentități(2) Entitățile prevăzute la pct 9 alin (3) icircntocmesc situații financiare anuale care cuprindshy bilanț prescurtatshy cont de profit și pierdereshy notele explicative la situațiile financiare anuale(3) Bilanțul prescurtat are formatul prevăzut la pct 451(4) Opțional entitățile prevăzute la pct 9 alin (3) pot icircntocmi situația modificărilorcapitalului propriu șisau situația fluxurilor de trezorerie21 Entitățile prevăzute la pct 9 alin (4) precum și entitățile de interes public icircntocmescsituații financiare anuale care cuprindshy bilanțshy cont de profit și pierdereshy situația modificărilor capitalului propriushy situația fluxurilor de trezorerieshy notele explicative la situațiile financiare anuale22 _(1) Icircn cazul entităților noushyicircnființate acestea pot icircntocmi pentru primul exercițiu financiarde raportare situațiile financiare anuale prevăzute fie la pct 20 fie la pct 21 sau icircnformatul aplicabil microentităților(2) Pentru al doilea exercițiu financiar de raportare aceste entități analizează indicatoriideterminați din situațiile financiare ale anului precedent și indicatorii determinați pe bazadatelor din contabilitate și a balanței de verificare icircncheiate la sfacircrșitul exercițiului financiarcurent icircntocmind situații financiare anuale icircn funcție de criteriile de mărime icircnregistrate(3) Prevederile prezentului punct nu se aplică entităților de interes public23 Situațiile financiare anuale se icircntocmesc icircn mod clar și icircn concordanță cu prevederileprezentelor reglementări24 Situațiile financiare anuale trebuie să ofere o imagine fidelă a activelor datoriilorpoziției financiare și a profitului sau pierderii entității25 Dacă aplicarea prevederilor prezentelor reglementări nu este suficientă pentru a oferi oimagine fidelă a activelor a datoriilor a poziției financiare și a profitului sau pierderiientității icircn notele explicative la situațiile financiare sunt furnizate informațiile suplimentarenecesare pentru respectarea cerinței respective26 Dacă icircn cazuri excepționale aplicarea unei prevederi din prezentele reglementări esteincompatibilă cu obligațiile prevăzute la pct 24 și 25 dispoziția respectivă nu se aplică
pentru a oferi o imagine fidelă a activelor a datoriilor a poziției financiare și a profituluisau a pierderii entității Neaplicarea unei astfel de dispoziții se prezintă icircn notele explicativela situațiile financiare icircmpreună cu o explicație a motivelor și a efectelor sale asupraactivelor datoriilor poziției financiare și a profitului sau pierderii entității27Ministerul Finanțelor Publice și alte autorități de reglementare pot solicita entitățilormijlocii și mari să prezinte icircn situațiile financiare anuale unele informații suplimentare fațăde cele care trebuie prezentate icircn concordanță cu prezentele reglementăriSECȚIUNEA 22 Publicările cu caracter general28 Documentul care conține situațiile financiare trebuie să precizeze denumirea entitățiiraportoare precum și informații referitoare laa) registrul comerțului la care este păstrat dosarul entității icircmpreună cu numărul deicircnmatriculare al entității icircn registrul icircn cauzăb) forma juridică a entității adresa sediului social și după caz faptul că entitatea este icircnlichidareSECȚIUNEA 23 Caracteristicile calitative ale informațiilor financiareSUBSECȚIUNEA 129 Pentru ca informațiile financiare să fie utile ele trebuie să fie relevante și să reprezinteexact ceea ce icircși propun să reprezinte Utilitatea informațiilor financiare este amplificatădacă acestea sunt comparabile verificabile oportune și inteligibile30 Caracteristicile calitative fundamentale sunt relevanța și reprezentarea exactăSUBSECȚIUNEA 2 RelevanțăSUBSECȚIUNEA 2131 Informațiile financiare relevante sunt cele care au capacitatea de a ajuta utilizatorii deinformații icircn luarea deciziilor32 _(1) Informațiile financiare au capacitatea de a ajuta utilizatorii de informații icircn luarea unordecizii dacă au valoare predictivă valoare de confirmare sau ambele(2) Informațiile financiare au valoare predictivă dacă pot fi utilizate ca intrări icircn proceseleaplicate de utilizatori pentru a previziona rezultate viitoare Pentru a avea valoarepredictivă informațiile financiare nu trebuie să reprezinte o previziune sau o prognozăInformațiile financiare cu valoare predictivă sunt folosite de utilizatori pentru realizareapropriilor predicții(3) Valoarea predictivă și valoarea de confirmare a informațiilor financiare sunt icircn stracircnsălegătură Informațiile care au valoare predictivă au adesea și valoare de confirmare Deexemplu informațiile privind veniturile pentru anul curent care pot fi utilizate ca bazăpentru prognozarea veniturilor icircn anii viitori pot fi comparate cu previziunile efectuate icircnanii anteriori pentru exercițiul curent Rezultatele acestor comparații pot ajuta utilizatoriisă corecteze și să icircmbunătățească procesele care au fost utilizate pentru realizarea acelorpreviziuniSUBSECȚIUNEA 22 Prag de semnificație33 Pragul de semnificație este un aspect al relevanței specific unei entități bazat pe naturasau mărimea sau pe ambele a elementelor la care se referă informațiile raportate deentitate Icircn consecință prezentele reglementări nu specifică un nivel cantitativ pentrupragul de semnificație și nu predetermină ce ar putea fi semnificativ icircntrshyo anumită situațieSUBSECȚIUNEA 3 Reprezentare exactă34 Situațiile financiare anuale descriu fenomenele economice icircn cuvinte și cifre Pentru a fio reprezentare exactă o descriere trebuie să fie completă neutră și fără erori35 O descriere completă include toate informațiile necesare pentru ca un utilizator săicircnțeleagă fenomenul descris inclusiv explicațiile necesare De exemplu o descrierecompletă a unui grup de active include cel puțin o descriere a naturii activelor respective odescriere numerică a tuturor activelor și o mențiune privind descrierea numerică (deexemplu costul inițial sau valoarea justă) Pentru unele elemente o descriere completăpoate să impună explicații privind faptele semnificative referitoare la calitatea și naturaelementelor factorilor și circumstanțelor care ar putea să le afecteze calitatea și natura șiprocesul utilizat pentru a determina descrierile numerice36 O descriere neutră este cea care nu suportă influențe icircn selecția și prezentareainformațiilor financiare O descriere neutră nu este denaturată ponderată accentuată
neaccentuată sau manipulată icircn alt fel pentru a crește probabilitatea ca informațiilefinanciare să fie primite favorabil sau nefavorabil de către utilizatori Informații neutre nuicircnseamnă informații fără scop sau fără influență asupra comportamentului acestoraInformațiile financiare relevante sunt prin definiție cele care au capacitatea de a genera odiferență icircn deciziile luate de către utilizatori37 Reprezentarea fără erori icircnseamnă că nu există erori sau omisiuni icircn descriereafenomenelor iar procesul utilizat pentru a genera informațiile raportate a fost selectat șiaplicat fără eroriSUBSECȚIUNEA 4 Aplicarea caracteristicilor calitative fundamentaleSUBSECȚIUNEA 4138 Comparabilitatea verificabilitatea oportunitatea și inteligibilitatea sunt caracteristicicalitative care amplifică utilitatea informațiilor relevante și reprezentate exactSUBSECȚIUNEA 42 Comparabilitate39 _(1) Informațiile privind o entitate raportoare sunt mult mai utile dacă pot fi comparate cuinformații similare despre alte entități și cu informații similare despre aceeași entitateaferente unei alte perioade sau date(2) Comparabilitatea este una dintre caracteristicile calitative care permite utilizatorilor săidentifice și să icircnțeleagă similitudinile și diferențele dintre elemente Spre deosebire decelelalte caracteristici calitative comparabilitatea nu se referă la un singur element Ocomparație necesită cel puțin două elemente40 _(1) Consecvența deși este legată de comparabilitate nu este identică cu aceastaConsecvența se referă la utilizarea acelorași metode pentru aceleași elemente fie de la operioadă la alta icircn cadrul unei entități raportoare fie icircntrshyo singură perioadă pentru entitățidiferite Comparabilitatea este scopul consecvența ajută la atingerea acestui scop(2) Comparabilitatea nu presupune uniformitate Pentru ca informațiile să fie comparabileaspectele similare ca natură trebuie să fie prezentate similar iar aspectele diferite trebuiesă fie prezentate diferit41 _(1) Este posibil să se obțină un anumit grad de comparabilitate prin satisfacereacaracteristicilor calitative fundamentale O reprezentare exactă a unui fenomen economicrelevant trebuie icircn mod firesc să aibă un anumit grad de comparabilitate cu oreprezentare exactă a unui fenomen economic relevant similar al unei alte entitățiraportoare(2) Deși un fenomen economic unic poate fi reprezentat exact icircn multiple moduripermiterea unor metode contabile alternative pentru același fenomen economic diminueazăcomparabilitatea (de exemplu evaluarea imobilizărilor corporale la cost sau la valoareareevaluată)SUBSECȚIUNEA 43 Verificabilitate42 _(1) Verificabilitatea ajută icircn a asigura utilizatorii că informațiile reprezintă exactfenomenele economice pe care icircși propun să le reprezinte Prin verificabilitate se icircnțelegecă diferiți observatori independenți și icircn cunoștință de cauză ar putea ajunge la un consenscu privire la faptul că o anumită descriere este o reprezentare exactă(2) Verificarea poate fi directă sau indirectă Verificarea directă se referă la verificarea uneivalori sau a altor reprezentări prin observare directă de exemplu prin numărarea banilorVerificarea indirectă se referă la verificarea intrărilor pentru un model o formulă sau o altătehnică și la recalcularea rezultatelor prin utilizarea aceleiași metodologii Un exemplu icirclreprezintă verificarea valorilor contabile ale stocurilor prin verificarea intrărilor (cantități șicosturi) și prin recalcularea stocurilor finale prin utilizarea acelorași ipoteze privind fluxulcosturilor (de exemplu utilizarea metodei primul intrat primul ieșit)(3) Icircn unele cazuri se poate să nu fie posibilă verificarea unor explicații și informații cucaracter previzional pacircnă icircntrshyo perioadă viitoare sau chiar deloc Pentru a ajuta utilizatoriisă decidă dacă doresc să utilizeze respectivele informații ar fi icircn mod normal necesar săse prezinte ipotezele fundamentale metodele de compilare a informațiilor și alți factori șialte circumstanțe care susțin informațiile
SUBSECȚIUNEA 44 Oportunitate43 Oportunitatea icircnseamnă că informațiile sunt disponibile factorilor decizionali pentru caaceștia să ia decizii icircn timp util Icircn general cu cacirct sunt mai vechi informațiile cu atacirct suntmai puțin utile Totuși unele informații pot să rămacircnă oportune mult timp după sfacircrșitulperioadei de raportare deoarece de exemplu unii utilizatori ar putea fi nevoiți să identificeși să aprecieze tendințeleSUBSECȚIUNEA 45 Inteligibilitate44 Clasificarea caracterizarea și prezentarea icircn mod clar și concis a informațiilor le fac peacestea inteligibile45 _(1) Unele fenomene sunt complexe icircn mod inerent și nu pot fi transformate icircn fenomeneușor de icircnțeles Excluderea informațiilor privind aceste fenomene din rapoartele financiarear conduce la situația ca aceste rapoarte să fie incomplete(2) Rapoartele financiare sunt icircntocmite pentru utilizatorii care dispun de cunoștințesuficiente privind activitățile de afaceri și economice și care studiază și analizeazăinformațiile cu atenția cuvenită Totuși prezentarea rapoartelor financiare trebuie astfelefectuată icircncacirct să permită icircnțelegerea lor de către diferitele categorii de utilizatori ainformațiilor cuprinse icircn acestea(3) Rapoartele financiare icircntocmite de entități se referă atacirct la situațiile financiare anualepropriushyzise cacirct și la celelalte documente făcute publice odată cu acesteaSUBSECȚIUNEA 5 Aplicarea caracteristicilor calitative amplificatoare46 Caracteristicile calitative amplificatoare respectiv comparabilitatea verificabilitateaoportunitatea și inteligibilitatea trebuie maximizate icircn măsura icircn care acest lucru esteposibil Totuși caracteristicile calitative amplificatoare fie individual fie icircn grup nu potface informațiile utile dacă respectivele informații sunt irelevante sau nu sunt reprezentateexactSECȚIUNEA 24 Principii generale de raportare financiară47 Evaluarea reprezintă procesul prin care se determină valoarea la care elementelesituațiilor financiare sunt recunoscute icircn contabilitate și prezentate icircn bilanț respectivbilanțul prescurtat și icircn contul de profit și pierdere48 Elementele prezentate icircn situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiareanuale consolidate sunt recunoscute și evaluate icircn conformitate cu principiile generaleprevăzute de prezentele reglementări49 _(1) Principiul continuității activității Trebuie să se prezume că entitatea icircși desfășoarăactivitatea pe baza principiului continuității activității Acest principiu presupune căentitatea icircși continuă icircn mod normal funcționarea fără a intra icircn stare de lichidare saureducere semnificativă a activității(2) O entitate nu va icircntocmi situațiile financiare anuale pe baza principiului continuitățiiactivității dacă organele de conducere stabilesc după data bilanțului fie că intenționează sălichideze entitatea sau să icircnceteze activitatea acesteia fie că nu există nicio altă variantărealistă icircn afara acestora Aceste prevederi nu se aplică situațiilor financiare anualeicircntocmite de entitățile absorbite icircn cadrul unui proces de fuziune sau de divizare potrivitlegiiDeteriorarea rezultatelor din exploatare și a poziției financiare ulterior datei bilanțuluiindică nevoia de a analiza dacă presupunerea privind continuitatea activității este icircncăadecvată(3) Dacă administratorii unei entități au luat cunoștință de unele elemente de nesiguranțălegate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de ashyși continuaactivitatea aceste elemente trebuie prezentate icircn notele explicative Icircn cazul icircn caresituațiile financiare anuale nu sunt icircntocmite pe baza principiului continuității aceastăinformație trebuie prezentată icircmpreună cu motivele care au stat la baza deciziei conformcăreia entitatea nu icircși mai poate continua activitatea Evenimentele sau condițiile cenecesită prezentări de informații pot apărea și ulterior datei bilanțului(4) Entitățile aflate icircn lichidare potrivit legii prezintă acest fapt icircn declarația careicircnsoțește situațiile financiare anuale Icircn scopul prezentării bilanțului acestea procedează la
reclasificarea creanțelor pe termen lung icircn creanțe pe termen scurt respectiv a datoriilorpe termen lung icircn datorii pe termen scurt50 Principiul permanenței metodelor Politicile contabile și metodele de evaluare trebuieaplicate icircn mod consecvent de la un exercițiu financiar la altul51 _(1) Principiul prudenței La icircntocmirea situațiilor financiare anuale recunoașterea șievaluarea trebuie realizate pe o bază prudentă și icircn speciala) icircn contul de profit și pierdere poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanțuluib) sunt recunoscute datoriile apărute icircn cursul exercițiului financiar curent sau al unuiexercițiu precedent chiar dacă acestea devin evidente numai icircntre data bilanțului și dataicircntocmirii acestuiac) sunt recunoscute deprecierile indiferent dacă rezultatul exercițiului financiar estepierdere sau profit Icircnregistrarea ajustărilor pentru depreciere sau pierdere de valoare seefectuează pe seama conturilor de cheltuieli indiferent de impactul acestora asupracontului de profit și pierdere(2) Activele și veniturile nu trebuie să fie supraevaluate iar datoriile și cheltuielilesubevaluate Totuși exercitarea prudenței nu permite de exemplu constituirea deprovizioane excesive subevaluarea deliberată a activelor sau veniturilor dar nicisupraevaluarea deliberată a datoriilor sau cheltuielilor deoarece situațiile financiare nu armai fi neutre și nu ar mai avea calitatea de a fi credibile52 Icircn afara sumelor recunoscute icircn conformitate cu pct 51 alin (1) lit b) trebuierecunoscute toate datoriile previzibile și pierderile potențiale care au apărut icircn cursulexercițiului financiar respectiv sau icircn cursul unui exercițiu precedent chiar dacă acesteadevin evidente numai icircntre data bilanțului și data icircntocmirii acestuia53 _(1) Principiul contabilității de angajamente Efectele tranzacțiilor și ale altor evenimentesunt recunoscute atunci cacircnd tranzacțiile și evenimentele se produc (și nu pe măsură cenumerarul sau echivalentul său este icircncasat sau plătit) și sunt icircnregistrate icircn contabilitateși raportate icircn situațiile financiare ale perioadelor aferente(2) Trebuie să se țină cont de veniturile și cheltuielile aferente exercițiului financiarindiferent de data icircncasării veniturilor sau data plății cheltuielilor Astfel se vor evidenția icircnconturile de venituri și creanțele pentru care nu a fost icircntocmită icircncă factura (contul 418Clienți shy facturi de icircntocmit) respectiv icircn conturile de cheltuieli sau bunuri datoriilepentru care nu sshya primit icircncă factura (contul 408 Furnizori shy facturi nesosite) Icircn toatecazurile icircnregistrarea icircn aceste conturi se efectuează pe baza documentelor care atestălivrarea bunurilor respectiv prestarea serviciilor (de exemplu avize de icircnsoțire a mărfiisituații de lucrări etc)(3) Veniturile și cheltuielile care rezultă direct și concomitent din aceeași tranzacție suntrecunoscute simultan icircn contabilitate prin asocierea directă icircntre cheltuielile și veniturileaferente cu evidențierea distinctă a acestor venituri și cheltuieli(4) Principiul contabilității de angajamente se aplică inclusiv la recunoașterea dobacircnziiaferente perioadei indiferent de scadența acesteia54 _(1) Principiul intangibilității Bilanțul de deschidere pentru fiecare exercițiu financiar trebuiesă corespundă cu bilanțul de icircnchidere al exercițiului financiar precedent(2) Icircn cazul modificării politicilor contabile și al corectării unor erori aferente perioadelorprecedente nu se modifică bilanțul perioadei anterioare celei de raportare(3) Icircnregistrarea pe seama rezultatului reportat a corectării erorilor semnificative aferenteexercițiilor financiare precedente precum și a modificării politicilor contabile nu seconsideră icircncălcare a principiului intangibilității55 Principiul evaluării separate a elementelor de activ și de datorii Componenteleelementelor de active și de datorii trebuie evaluate separat56 _(1) Principiul necompensării Orice compensare icircntre elementele de active și datorii sauicircntre elementele de venituri și cheltuieli este interzisă(2) Toate creanțele și datoriile trebuie icircnregistrate distinct icircn contabilitate pe bază dedocumente justificative
(3) Eventualele compensări icircntre creanțe și datorii față de aceeași entitate efectuate curespectarea prevederilor legale pot fi icircnregistrate numai după contabilizarea creanțelor șiveniturilor respectiv a datoriilor și cheltuielilor corespunzătoareIcircn situația de la alin (3) icircn notele explicative se prezintă valoarea brută a creanțelor șidatoriilor care au făcut obiectul compensării(4) Icircn cazul schimbului de active icircn contabilitate se evidențiază distinct operațiunea devacircnzarescoatere din evidență și cea de cumpărareintrare icircn evidență pe bazadocumentelor justificative cu icircnregistrarea tuturor veniturilor și cheltuielilor aferenteoperațiunilor Tratamentul contabil este similar și icircn cazul prestărilor reciproce de servicii57 _(1) Contabilizarea și prezentarea elementelor din bilanț și din contul de profit și pierdereținacircnd seama de fondul economic al tranzacției sau al angajamentului icircn cauzăRespectarea acestui principiu are drept scop icircnregistrarea icircn contabilitate și prezentareafidelă a operațiunilor economicoshyfinanciare icircn conformitate cu realitatea economicăpunacircnd icircn evidență drepturile și obligațiile precum și riscurile asociate acestor operațiuni(2) Evenimentele și operațiunile economicoshyfinanciare trebuie evidențiate icircn contabilitateașa cum acestea se produc icircn baza documentelor justificative Documentele justificativecare stau la baza icircnregistrării icircn contabilitate a operațiunilor economicoshyfinanciare trebuiesă reflecte icircntocmai modul cum acestea se produc respectiv să fie icircn concordanță curealitatea De asemenea contractele icircncheiate icircntre părți trebuie să prevadă modul dederulare a operațiunilor și să respecte cadrul legal existent(3) Forma juridică a unui document trebuie să fie icircn concordanță cu realitatea economicăAtunci cacircnd există diferențe icircntre fondul sau natura economică a unei operațiuni sautranzacții și forma sa juridică entitatea va icircnregistra icircn contabilitate aceste operațiuni curespectarea fondului economic al acestora(4) Exemple de situații cacircnd se aplică acest principiu pot fi considerate icircncadrarea decătre utilizatori a contractelor de leasing icircn leasing operațional sau financiar recunoaștereaveniturilor din chirii respectiv a cheltuielilor din chirii icircn funcție de fondul economic alcontractului și de eventualele gratuități (stimulente) aferente icircncadrarea operațiunilor lavacircnzare icircn nume propriu sau comision respectiv consignație recunoașterea veniturilorrespectiv a cheltuielilor icircn contul de profit și pierdere sau ca venituri icircn avans respectivcheltuieli icircn avans recunoașterea participațiilor deținute ca fiind de natura acțiunilordeținute la entități afiliate sau sub forma altor imobilizări financiare icircncadrarea reduceriloracordate respectiv primite la reduceri comerciale sau financiare(5) Entitățile au obligația ca la icircntocmirea documentelor justificative și la contabilizareaoperațiunilor economicoshyfinanciare să țină seama de toate informațiile disponibile astfelicircncacirct să fie extrem de rare situațiile icircn care natura economică a operațiunii să fie diferită deforma juridică a documentelor care stau la baza acestora58 _(1) Principiul evaluării la cost de achiziție sau cost de producție Elementele prezentate icircnsituațiile financiare se evaluează de regulă pe baza principiului costului de achiziție sau alcostului de producție Cazurile icircn care nu se folosește costul de achiziție sau costul deproducție sunt cele prevăzute de prezentele reglementări(2) Icircn situația icircn care sshya optat pentru reevaluarea imobilizărilor corporale sau evaluareainstrumentelor financiare la valoarea justă se aplică prevederile secțiunii 34 Evaluareaalternativă la valoarea justă59 Principiul pragului de semnificație Entitatea se poate abate de la cerințele cuprinse icircnprezentele reglementări referitoare la prezentările de informații și publicare atunci cacircndefectele respectării lor sunt nesemnificativeSECȚIUNEA 25 Politici contabile corectarea erorilor contabile estimări șievenimente ulterioare datei bilanțuluiSUBSECȚIUNEA 1 251 Politici contabile60 _(1) Politicile contabile reprezintă principiile bazele convențiile regulile și practicilespecifice aplicate de o entitate la icircntocmirea și prezentarea situațiilor financiare anuale(2) Exemple de politici contabile sunt următoarele alegerea metodei de amortizare aimobilizărilor reevaluarea imobilizărilor corporale sau păstrarea costului istoric al acestora
icircnregistrarea pe perioada icircn care imobilizările corporale sunt trecute icircn conservare a uneicheltuieli cu amortizarea sau a unei cheltuieli corespunzătoare ajustării pentru depreciereaconstatată alegerea metodei de evaluare a stocurilor contabilitatea stocurilor prininventarul permanent sau intermitent etc61 _(1) Administratorii entității trebuie să aprobe politici contabile pentru operațiunile derulateinclusiv proceduri proprii pentru situațiile prevăzute de legislație Icircn cazul entităților care nuau administratori politicile contabile se aprobă de persoanele care au obligația gestionăriientității respective(2) Aceste politici trebuie elaborate avacircnd icircn vedere specificul activității de cătrespecialiști icircn domeniul economic și tehnic cunoscători ai activității desfășurate și aistrategiei adoptate de entitate(3) La elaborarea politicilor contabile trebuie respectate prevederile cuprinse icircn prezentelereglementări62 _(1) Modificările de politici contabile pot fi determinate dea) inițiativa entității caz icircn care modificarea trebuie justificată icircn notele explicative lasituațiile financiare anualeb) o decizie a unei autorități competente și care se impune entității (modificare dereglementare) caz icircn care modificarea nu trebuie justificată icircn notele explicative ci doarmenționată icircn acestea(2) Modificarea de politică contabilă la inițiativa entității poate fi determinată deshy o modificare excepțională intervenită icircn situația entității sau icircn contextul economicoshyfinanciar icircn care aceasta icircși desfășoară activitateashy obținerea unor informații credibile și mai relevanteExemple de situații care justifică modificarea de politici contabile pot fishy admiterea la tranzacționare pe o piață reglementată a valorilor mobiliare pe termen scurtale entității sau retragerea lor de la tranzacționareshy schimbarea acționariatului datorată intrării icircntrshyun grup dacă noile metode asigurăfurnizarea unor informații mai fideleshy fuziuni și divizări efectuate la valori contabile caz icircn care se impune armonizareapoliticilor contabile ale societății absorbite cu cele ale societății absorbante etc(3) Schimbarea conducătorilor entității nu justifică modificarea politicilor contabile(4) Nu se consideră modificări ale politicilor contabilea) aplicarea unei politici contabile pentru tranzacții alte evenimente sau condiții carediferă ca fond de cele care au avut loc anterior șib) aplicarea unei noi politici contabile pentru tranzacții alte evenimente sau condiții carenu au avut loc anterior sau care au fost nesemnificative(5) Aplicarea inițială a politicii de reevaluare a imobilizărilor corporale trebuie tratată ca oreevaluare potrivit subsecțiunii 341 Reevaluarea imobilizărilor corporale621 _(1) Entitățile care icircn baza prevederilor de la pct 62 decid ca icircn cazul imobilizărilorcorporale să treacă de la metoda reevaluării la metoda costului procedează la ajustareasumelor evidențiate icircn contul 105 laquoRezerve din reevaluareraquo icircn funcție de modalitatea icircncare pe perioada icircn care a fost efectuată reevaluarea au transferat sumele icircn rezultatulreportat (contul 1175 Rezultatul reportat reprezentacircnd surplusul realizat din rezerve dinreevaluare) după cum urmeazăa) entitățile care au avut ca politică contabilă transferul rezervei din reevaluare icircn contulde rezultat reportat pe măsura amortizării activului icircnchid rezerva din reevaluare (soldulcontului 105 laquoRezerve din reevaluareraquo) pe seama imobilizării căreia icirci corespunde rezervarespectivă (articol contabil 105 laquoRezerve din reevaluareraquo = 21 x Imobilizări corporale)b) entitățile care au avut ca politică contabilă transferul rezervei din reevaluare icircn contulde rezultat reportat la scoaterea din evidență a imobilizării pentru care sshya constituitrezerva respectivă procedează astfelshy transferă din contul 105 laquoRezerve din reevaluareraquo icircn contul 1175 laquoRezultatul reportatreprezentacircnd surplusul realizat din rezerve din reevaluareraquo rezerva corespunzătoaresumelor amortizate din valoarea imobilizării
shy reduce valoarea imobilizării cu rezerva din reevaluare aferentă valorii care nu a fostamortizată (articol contabil 105 laquoRezerve din reevaluareraquo = 21 x Imobilizări corporale)(2) Entitățile care modifică politica contabilă aplicabilă imobilizărilor corporale icircn sensul cădecid să treacă de la metoda reevaluării la metoda costului aplică prevederile alin (1) prinexcepție de la cerințele pct 63 alin (1)(3) Entitățile care icircn baza prevederilor de la pct 62 decid ca icircn cazul imobilizărilorcorporale să treacă de la metoda reevaluării la metoda costului vor urmări ca aplicareaacestei opțiuni să nu conducă la subevaluarea activelor respective față de valoarea care arfi fost recunoscută icircn bilanț dacă acele imobilizări corporale nu ar fi fost reevaluate(4) Prevederile prezentului punct se aplică indiferent dacă reevaluarea a fost efectuată prinaplicarea unui indice sau prin recalcularea valorii nete a imobilizării(la data 12shyianshy2016 punctul 62 din capitolul 2 sectiunea 2^5 subsectiunea 1 completat de Art I punctul 2din Ordinul 41602015 )
63 _(1) Efectele modificării politicilor contabile aferente exercițiilor financiare precedente seicircnregistrează pe seama rezultatului reportat (contul 1173 Rezultatul reportat provenit dinmodificările politicilor contabile) dacă efectele modificării pot fi cuantificate(2) Efectele modificării politicilor contabile aferente exercițiului financiar curent secontabilizează pe seama conturilor de cheltuieli și venituri ale perioadei(3) Dacă efectul modificării politicii contabile este imposibil de stabilit pentru perioadeletrecute modificarea politicilor contabile se efectuează pentru perioadele viitoare icircncepacircndcu exercițiul financiar curent și exercițiile financiare următoare celui icircn care sshya luat deciziamodificării politicii contabile(4) Icircn cazul modificării politicilor contabile pentru o perioadă anterioară entitățile trebuiesă ia icircn considerare efectele fiscale ale acestora64 _(1) Modificarea politicilor contabile este permisă doar dacă este cerută de lege sau are carezultat informații mai relevante sau mai credibile referitoare la operațiunile entității(2) Icircn cazul modificării unei politici contabile entitatea trebuie să menționeze icircn noteleexplicative natura modificării politicii contabile precum și motivele pentru care aplicareanoii politici contabile oferă informații credibile și mai relevante pentru ca utilizatorii săpoată aprecia dacă noua politică contabilă a fost aleasă icircn mod adecvat efectul modificăriiasupra rezultatelor raportate ale perioadei și tendința reală a rezultatelor activitățiientitățiiSUBSECȚIUNEA 2 252 Corectarea erorilor contabile65 _(1) Erorile constatate icircn contabilitate se pot referi fie la exercițiul financiar curent fie laexercițiile financiare precedente(2) Corectarea erorilor se efectuează la data constatării lor66 _(1) Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni și declarații eronate cuprinse icircn situațiilefinanciare ale entității pentru una sau mai multe perioade anterioare rezultacircnd din greșealade a utiliza sau de a nu utiliza informații credibile carea) erau disponibile la momentul la care situațiile financiare pentru acele perioade au fostaprobate spre a fi emiseb) ar fi putut fi obținute icircn mod rezonabil și luate icircn considerare la icircntocmirea șiprezentarea acelor situații financiare anuale(2) Astfel de erori includ efectele greșelilor matematice greșelilor de aplicare a politicilorcontabile ignorării sau interpretării greșite a evenimentelor și fraudelor(3) Icircn icircnțelesul prezentelor reglementări erorile din perioadele anterioare se referă inclusivla prezentarea eronată a informațiilor icircn situațiile financiare anuale67 _(1) Corectarea erorilor aferente exercițiului financiar curent se efectuează pe seamacontului de profit și pierdere(2) Corectarea erorilor semnificative aferente exercițiilor financiare precedente seefectuează pe seama rezultatului reportat (contul 1174 Rezultatul reportat provenit dincorectarea erorilor contabile)
(3) Erorile nesemnificative aferente exercițiilor financiare precedente se corectează deasemenea pe seama rezultatului reportat Totuși potrivit politicilor contabile aprobateerorile nesemnificative pot fi corectate pe seama contului de profit și pierdere(4) Erorile nesemnificative sunt cele de natură să nu influențeze informațiile financiarshycontabile Se consideră că o eroare este semnificativă dacă aceasta ar putea influențadeciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situațiilor financiare anuale Analizareadacă o eroare este semnificativă sau nu se efectuează icircn context avacircnd icircn vedere naturasau valoarea individuală ori cumulată a elementelor68 _(1) Corectarea erorilor aferente exercițiilor financiare precedente nu determină modificareasituațiilor financiare ale acelor exerciții(2) Icircn cazul erorilor aferente exercițiilor financiare precedente corectarea acestora nupresupune ajustarea informațiilor comparative prezentate icircn situațiile financiare Informațiicomparative referitoare la poziția financiară și performanța financiară respectivmodificarea poziției financiare sunt prezentate icircn notele explicative(3) Icircn notele explicative la situațiile financiare trebuie prezentate informații cu privire lanatura erorilor constatate și perioadele afectate de acestea69 Icircnregistrarea stornării unei operațiuni contabile aferente exercițiului financiar curent seefectuează fie prin corectarea cu semnul minus a operațiunii inițiale (stornare icircn roșu) fieprin icircnregistrarea inversă a acesteia (stornare icircn negru) icircn funcție de politica contabilă șiprogramele informatice utilizateSUBSECȚIUNEA 3 253 Estimări70 _(1) Ca rezultat al incertitudinilor inerente icircn desfășurarea activităților unele elemente alesituațiilor financiare anuale nu pot fi evaluate cu precizie ci doar estimate Se pot solicitade exemplu estimări ale clienților incerți uzurii morale a stocurilor duratei de viață utileprecum și a modului preconizat de consumare a beneficiilor economice viitoare icircncorporateicircn activele amortizabile etc(2) Procesul de estimare implică raționamente bazate pe cele mai recente informațiicredibile avute la dispoziție O estimare poate necesita revizuirea dacă au loc schimbăriprivind circumstanțele pe care sshya bazat această estimare sau ca urmare a unor noiinformații sau a unei mai bune experiențe Prin natura ei revizuirea unei estimări nureprezintă corectarea unei erori(3) O modificare icircn baza de evaluare aplicată reprezintă o modificare icircn politica contabilă șinu reprezintă o modificare icircn estimările contabile Dacă entitatea are dificultăți icircn a facedistincție icircntre o modificare de politică contabilă și o modificare de estimare aceasta setratează ca o modificare a estimării(4) Efectul modificării unei estimări contabile se recunoaște prospectiv prin includerea sa icircnrezultatulshy perioadei icircn care are loc modificarea dacă aceasta afectează numai perioada respectivă(de exemplu ajustarea pentru clienți incerți) saushy perioadei icircn care are loc modificarea și al perioadelor viitoare dacă modificarea are efectși asupra acestora (de exemplu durata de viață utilă a imobilizărilor corporale)SUBSECȚIUNEA 4 254 Evenimente ulterioare datei bilanțului71 Evenimentele care apar după data bilanțului pot furniza informații suplimentarereferitoare la perioada raportată față de cele cunoscute la data bilanțului Dacă situațiilefinanciare anuale nu au fost aprobate acestea trebuie ajustate pentru a reflecta șiinformațiile suplimentare dacă informațiile respective se referă la condiții (evenimenteoperațiuni etc) care au existat la data bilanțului72 _(1) Evenimentele ulterioare datei bilanțului sunt acele evenimente favorabile saunefavorabile care au loc icircntre data bilanțului și data la care situațiile financiare anuale suntautorizate pentru emitere(2) Icircn accepțiunea prezentelor reglementări prin autorizarea situațiilor financiare anualese icircnțelege aprobarea acestora de către un consiliu director administratori sau alte organede conducere potrivit organizării entității icircn vederea icircnaintării lor spre aprobare conformlegii
(3) Evenimentele ulterioare datei bilanțului includ toate evenimentele ce au loc pacircnă ladata la care situațiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere chiar dacă aceleevenimente au loc după declararea publică a profitului sau a altor informații financiareselectate(4) Pot fi identificate două tipuri de evenimente ulterioare datei bilanțuluia) cele care fac dovada condițiilor care au existat la data bilanțului Aceste evenimenteulterioare datei bilanțului conduc la ajustarea situațiilor financiare anuale șib) cele care oferă indicații despre condiții apărute ulterior datei bilanțului Acesteevenimente ulterioare datei bilanțului nu conduc la ajustarea situațiilor financiare anuale73 _(1) Icircn cazul evenimentelor ulterioare datei bilanțului care conduc la ajustarea situațiilorfinanciare anuale entitatea ajustează valorile recunoscute icircn situațiile sale financiarepentru a reflecta evenimentele ulterioare datei bilanțului(2) Exemple de evenimente ulterioare datei bilanțului care conduc la ajustarea situațiilorfinanciare și care impun ajustarea de către entitate a valorilor recunoscute icircn situațiile salefinanciare sau recunoașterea de elemente ce nu au fost anterior recunoscute sunturmătoarelea) soluționarea ulterioară datei bilanțului a unui litigiu care confirmă că o entitate are oobligație prezentă la data bilanțului Entitatea ajustează orice provizion recunoscutanterior legat de acest litigiu sau recunoaște un nou provizion Ca urmare entitatea nuprezintă o datorie contingentăb) falimentul unui client survenit ulterior datei bilanțului confirmă de obicei că la databilanțului exista o pierdere aferentă unei creanțe comerciale și icircn consecință entitateatrebuie să ajusteze valoarea contabilă a creanței comercialec) descoperirea de fraude sau erori ce arată că situațiile financiare anuale sunt incorected) vacircnzarea stocurilor după perioada de raportare poate fi o probă a valorii realizabile netela finalul perioadei de raportaree) determinarea ulterioară perioadei de raportare a costului activelor cumpărate sau aicircncasărilor din activele vacircndute icircnainte de finalul perioadei de raportare (de exemplureduceri comerciale și financiare acordate respectiv primite după icircncheierea exercițiuluifinanciar)f) determinarea ulterioară perioadei de raportare a valorii primelor și a altor drepturicuvenite angajaților pentru exercițiul financiar icircncheiat dacă entitatea are obligația de aplăti aceste sume74 _(1) Icircn cazul evenimentelor ulterioare datei bilanțului care nu conduc la ajustarea situațiilorfinanciare anuale entitatea nu icircși ajustează valorile recunoscute icircn situațiile sale financiarepentru a reflecta acele evenimente ulterioare datei bilanțului(2) Un exemplu de eveniment ulterior datei bilanțului care nu conduce la ajustareasituațiilor financiare anuale este diminuarea valorii de piață a valorilor mobiliare icircnintervalul de timp dintre data bilanțului și data la care situațiile financiare anuale suntautorizate pentru emitere(3) Dacă o entitate primește ulterior datei bilanțului informații despre condițiile ce auexistat la data bilanțului entitatea trebuie să actualizeze prezentările de informații ce sereferă la aceste condiții icircn lumina noilor informații(4) Atunci cacircnd evenimentele ulterioare datei bilanțului care nu conduc la ajustareasituațiilor financiare anuale sunt semnificative neprezentarea lor ar putea influențadeciziile economice ale utilizatorilor Icircn consecință o entitate trebuie să prezinteurmătoarele informații pentru fiecare categorie semnificativă de astfel de evenimenteulterioare datei bilanțuluia) natura evenimentului șib) o estimare a efectului financiar sau o mențiune conform căreia o astfel de estimare nupoate să fie făcutăCAPITOLUL 3 Reguli generale de evaluareSECȚIUNEA 31 Evaluarea la data intrării icircn entitateSUBSECȚIUNEA 175 _
(1) La data intrării icircn entitate bunurile se evaluează și se icircnregistrează icircn contabilitate lavaloarea de intrare care se stabilește astfela) la cost de achiziție shy pentru bunurile procurate cu titlu onerosb) la cost de producție shy pentru bunurile produse icircn entitatec) la valoarea de aport stabilită icircn urma evaluării shy pentru bunurile reprezentacircnd aport lacapitalul sociald) la valoarea justă shy pentru bunurile obținute cu titlu gratuit sau constatate plus lainventariereIcircn cazurile menționate la lit c) și d) valoarea de aport și respectiv valoarea justă sesubstituie costului de achiziție(2) Valoarea justă a activelor se determină icircn general după datele de evidență de pepiață printrshyo evaluare efectuată de regulă de evaluatori autorizați potrivit legiiIcircn situația icircn care nu există date pe piață privind valoarea justă din cauza naturiispecializate a activelor și a frecvenței reduse a tranzacțiilor valoarea justă se poatedetermina prin alte metode utilizate de regulă de către evaluatori autorizați potrivit legii76 _(1) Reducerile comerciale acordate de furnizor și icircnscrise pe factura de achiziție ajusteazăicircn sensul reducerii costul de achiziție al bunurilor Atunci cacircnd achiziția de produse șiprimirea reducerii comerciale sunt tratate icircmpreună reducerile comerciale primite ulteriorfacturării ajustează de asemenea costul de achiziție al bunurilor(11) Dacă reducerile comerciale icircnscrise pe factura de achiziție acoperă icircn totalitatecontravaloarea bunurilor achiziționate acestea se icircnregistrează icircn contabilitate la valoareajustă pe seama veniturilor curente (contul 758 laquoAlte venituri din exploatareraquo) icircn cazulstocurilor respectiv a veniturilor icircn avans (contul 475 laquoSubvenții pentru investițiiraquo) icircncazul imobilizărilor corporale și necorporale Veniturile icircn avans aferente acestor imobilizărise reiau icircn coltul de profit și pierdere pe durata de viață a imobilizărilor respective(la data 12shyianshy2016 punctul 76 alin (1) din capitolul 3 sectiunea 3^1 subsectiunea 1 completat de Art Ipunctul 3 din Ordinul 41602015 )
(2) Reducerile comerciale primite ulterior facturării corectează costul stocurilor la care sereferă dacă acestea mai sunt icircn gestiune Dacă stocurile pentru care au fost primitereducerile ulterioare nu mai sunt icircn gestiune acestea se evidențiază distinct icircncontabilitate (contul 609 Reduceri comerciale primite) pe seama conturilor de terți(21) Icircn cazul icircn care informațiile deținute nu permit corectarea valorii stocurilor potrivitalin (2) reducerile menționate la acel alineat se reflectă de asemenea pe seama contului609 Reduceri comerciale primite(22) Reducerile comerciale primite ulterior facturării unor imobilizări corporale șinecorporale identificabile reprezintă venituri icircn avans (contul 475 laquoSubvenții pentruinvestițiiraquo) fiind reluate icircn contul de profit și pierdere pe durata de viață rămasă aimobilizărilor respective(23) Reducerile comerciale primite ulterior facturării unor imobilizări corporale șinecorporale care nu pot fi identificabile reprezintă venituri ale perioadei (contul 758 laquoAltevenituri din exploatareraquo)(la data 12shyianshy2016 punctul 76 alin (2) din capitolul 3 sectiunea 3^1 subsectiunea 1 completat de Art Ipunctul 4 din Ordinul 41602015 )
(3) Atunci cacircnd vacircnzarea de produse și acordarea reducerii comerciale sunt tratateicircmpreună reducerile comerciale acordate ulterior facturării ajustează veniturile dinvacircnzare(4) Reducerile comerciale acordate ulterior facturării indiferent de perioada la care sereferă se evidențiază distinct icircn contabilitate (contul 709 Reduceri comerciale acordate)pe seama conturilor de terți(5) Reducerile comerciale legate de prestările de servicii primite ulterior facturăriirespectiv acordate ulterior facturării indiferent de perioada la care se referă seevidențiază distinct icircn contabilitate (contul 609 Reduceri comerciale primite respectivcontul 709 Reduceri comerciale acordate) pe seama conturilor de terți(6) Icircn cazul icircn care reducerile comerciale reprezintă evenimente ulterioare datei bilanțuluicare conduc la ajustarea situațiilor financiare anuale acestea se icircnregistrează la data
bilanțului icircn contul 408 Furnizori shy facturi nesosite respectiv contul 418 Clienți shy facturide icircntocmit și se reflectă icircn situațiile financiare ale exercițiului pentru care se faceraportarea pe baza documentelor justificative Reducerile care urmează a fi primiteicircnregistrate la data bilanțului icircn contul 408 Furnizori shy facturi nesosite corectează costulstocurilor la care se referă dacă acestea mai sunt icircn gestiune(7) Reducerile comerciale pot fi de exemplua) rabaturile shy se primesc pentru defecte de calitate și se practică asupra prețului devacircnzareb) remizele shy se primesc icircn cazul vacircnzărilor superioare volumului convenit sau dacăcumpărătorul are un statut preferențial șic) risturnele shy sunt reduceri de preț calculate asupra ansamblului tranzacțiilor efectuate cuacelași terț icircn decursul unei perioade determinate77 _(1) Reducerile financiare sunt sub formă de sconturi de decontare acordate pentruachitarea datoriilor icircnainte de termenul normal de exigibilitate(2) Reducerile financiare primite de la furnizor reprezintă venituri ale perioadei indiferentde perioada la care se referă (contul 767 Venituri din sconturi obținute) La furnizoraceste reduceri acordate reprezintă cheltuieli ale perioadei indiferent de perioada la carese referă (contul 667 Cheltuieli privind sconturile acordate)78 _(1) Icircn cazul valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacționare pe o piațăreglementată costul de achiziție nu include costurile de tranzacționare direct atribuibileachiziției lor aceste costuri fiind icircnregistrate icircn conturile de cheltuieli corespunzătoare(2) Icircn cazul valorilor mobiliare pe termen scurt care nu sunt admise la tranzacționare pe opiață reglementată precum și al valorilor mobiliare pe termen lung costul de achizițieinclude și costurile direct atribuibile achiziției lor (de exemplu costuri legate de onorariiplătite avocaților evaluatorilor)79 _(1) Exemple de costuri care nu trebuie incluse icircn costul stocurilor ci sunt recunoscutedrept cheltuieli ale perioadei icircn care au survenit sunt următoareleshy pierderile de materiale manopera sau alte costuri de producție icircnregistrate peste limitelenormal admise inclusiv pierderile datorate risipeishy cheltuielile de depozitare cu excepția cazurilor icircn care aceste costuri sunt necesare icircnprocesul de producție anterior trecerii icircntrshyo nouă fază de fabricație Cheltuielile dedepozitare se includ icircn costul de producție atunci cacircnd sunt necesare pentru a aducestocurile icircn locul și icircn starea icircn care se găsescshy regiile (cheltuielile) generale de administrație care nu participă la aducerea stocurilor icircnforma și locul finalshy regia fixă nealocată costului care se recunoaște drept cheltuială icircn perioada icircn care aapărut Alocarea regiei fixe asupra costurilor se face pe baza capacității normale deproducție (activitate)(2) Capacitatea normală de producție reprezintă producția estimat a fi obținută icircn mediedeshya lungul unui anumit număr de perioade icircn condiții normale avacircnd icircn vedere șipierderea de capacitate rezultată din icircntreținerea planificată a echipamentului80 _(1) Costurile icircndatorării atribuibile activelor cu ciclu lung de fabricație sunt incluse icircncosturile de producție ale acestora icircn măsura icircn care sunt legate de perioada de producțieIcircn costurile icircndatorării se include dobacircnda la capitalul icircmprumutat pentru finanțareaachiziției construcției sau producției de active cu ciclu lung de fabricație(11) Dobacircnda la capitalul icircmprumutat icircn legătură cu active care nu icircndeplinesc condiția dedurată prevăzută la alin (3) reprezintă cheltuială a perioadei Constituie de asemeneacheltuială a perioadei cheltuielile reprezentacircnd diferențele de curs valutar(la data 12shyianshy2016 punctul 80 alin (1) din capitolul 3 sectiunea 3^1 subsectiunea 1 completat de Art Ipunctul 5 din Ordinul 41602015 )
(2) Costurile icircndatorării suportate de entitate icircn legătură cu icircmprumutul de fonduri seinclud icircn costul bunurilor sau serviciilor cu ciclu lung de fabricație cu respectareaprevederilor pct 51 alin (1) din prezentele reglementări
(3) Icircn sensul prezentelor reglementări prin activ cu ciclu lung de fabricație se icircnțelege unactiv care solicită icircn mod necesar o perioadă substanțială de timp respectiv mai mare deun an pentru a fi gata icircn vederea utilizării sale prestabilite sau pentru vacircnzare(la data 12shyianshy2016 punctul 80 alin (3) din capitolul 3 sectiunea 3^1 subsectiunea 1 modificat de Art Ipunctul 6 din Ordinul 41602015 )
(4) Activele financiare și stocurile care sunt fabricate pe o bază repetitivă deshya lungul uneiperioade scurte de timp nu sunt considerate active cu ciclu lung de fabricație Nu suntactive cu ciclu lung de fabricație nici activele care icircn momentul achiziției sunt gata pentruutilizarea lor prestabilită sau pentru vacircnzare(5) Capitalizarea costurilor icircndatorării trebuie să icircnceteze cacircnd se realizează cea mai mareparte a activităților necesare pentru pregătirea activului cu ciclu lung de fabricație icircnvederea utilizării prestabilite sau a vacircnzării acestuia(6) Entitățile care au inclus icircn valoarea activelor cu ciclu lung de fabricație costuri aleicircndatorării prezintă informații corespunzătoare icircn notele explicative la situațiile financiareSUBSECȚIUNEA 2 Dispoziții tranzitorii81 Atunci cacircnd aplicarea pct 80 constituie o modificare a politicii contabile entitateaaplică prevederile acelui punct pentru costurile icircndatorării aferente activelor cu ciclu lungde fabricație pentru care data de icircncepere a capitalizării este ulterioară datei de 1 ianuarie2015SECȚIUNEA 32 Evaluarea la inventar și prezentarea elementelor icircn bilanț82 _(1) Icircn scopul icircntocmirii situațiilor financiare anuale entitățile trebuie să procedeze lainventarierea și evaluarea elementelor de natura activelor datoriilor și capitalurilor proprii(2) Icircn situațiile financiare anuale elementele de natura activelor datoriilor și capitalurilorproprii se reflectă și se evaluează la valoarea contabilă pusă de acord cu rezultateleinventarierii Prezentele reguli de evaluare se aplică inclusiv icircn cazul bunurilor care au fostaduse drept aport la capital și al activelor icircn curs de execuție(3) Icircn icircnțelesul prezentelor reglementăria) valoarea contabilă a unui activ este valoarea la care acesta este recunoscut după ce sededuc amortizarea acumulată pentru activele amortizabile și ajustările acumulate dindepreciere sau pierdere de valoareb) valoarea de inventar a unui activ reprezintă valoarea contabilă a activului stabilită cuocazia evaluării la inventariere respectiv valoarea icircnscrisă icircn listele de inventariere83 _(1) Evaluarea cu ocazia inventarierii a elementelor de natura activelor datoriilor șicapitalurilor proprii se face potrivit prezentelor reglementări și normelor emise icircn acestsens de Ministerul Finanțelor Publice(2) Icircn scopul efectuării inventarierii conducerea entității trebuie să stabilească proceduriproprii cu respectarea prevederilor legale(3) Icircn vederea desfășurării icircn bune condiții a operațiunilor de inventariere și evaluare icircncomisiile de inventariere vor fi numite persoane cu pregătire corespunzătoare tehnică șieconomică cunoscătoare a domeniului de activitate84 _(1) La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica principiul prudenței potrivitcăruia se va ține seama de toate ajustările de valoare datorate deprecierilor sau pierderilorde valoare(2) Pentru elementele de natura activelor icircnregistrate la cost diferențele constatate icircnminus icircntre valoarea de inventar și valoarea contabilă se evidențiază distinct icircncontabilitate icircn conturi de ajustări aceste elemente menținacircndushyse la valoarea lor deintrare85 _(1) Evaluarea imobilizărilor corporale și necorporale cu ocazia inventarierii se face lavaloarea de inventar stabilită de comisia de inventariere sau de evaluatori autorizațipotrivit legii Fac obiectul evaluării și imobilizările icircn curs de execuție(2) Corectarea valorii imobilizărilor necorporale și corporale și aducerea lor la nivelul valoriide inventar se efectuează icircn funcție de tipul de depreciere existentă fie prin icircnregistrareaunei amortizări suplimentare icircn cazul icircn care se constată o depreciere ireversibilă fie prin
constituirea sau suplimentarea ajustărilor pentru depreciere icircn cazul icircn care se constată odepreciere reversibilă a acestora(3) Icircn cazul imobilizărilor corporale și necorporale la determinarea pierderilor dindepreciere evaluatorii autorizați potrivit legii sau personalul entității pot utiliza diferitemetode de evaluare (de exemplu metode bazate pe fluxuri de numerar)86 _(1) Pentru a stabili dacă există deprecieri ale imobilizărilor corporale și necorporale icircnafara constatării faptice cu ocazia inventarierii pot fi luate icircn considerare surse externe șiinterne de informații(2) La sursele externe de informații se icircncadrează aspecte precumshy pe parcursul perioadei valoarea de piață a activului a scăzut semnificativ mai mult decacirctar fi fost de așteptat ca rezultat al trecerii timpului sau utilizăriishy pe parcursul perioadei au avut loc modificări semnificative cu efect negativ asupraentității sau astfel de modificări se vor produce icircn viitorul apropiat asupra mediuluitehnologic comercial economic sau juridic icircn care entitatea icircși desfășoară activitatea saupe piața căreia icirci este dedicat activul etc(3) Din sursele interne de informații se exemplifică următoarele elementeshy există indicii de uzură fizică sau morală a imobilizăriishy pe parcursul perioadei au avut loc modificări semnificative cu efect negativ asupraentității sau astfel de modificări se vor produce icircn viitorul apropiat icircn ceea ce priveștegradul sau modul icircn care imobilizarea este utilizată sau se așteaptă să fie utilizată Astfelde modificări includ situațiile icircn care imobilizarea devine neproductivă planurile derestructurare sau de icircntrerupere a activității căreia icirci este dedicată imobilizarea precum șiplanificarea cedării imobilizării icircnainte de data estimată anteriorshy raportările interne pun la dispoziție indicii cu privire la faptul că rezultatele economice aleunei imobilizări sunt sau vor fi mai slabe decacirct cele scontateIndiciile de depreciere a imobilizărilor puse la dispoziție de raportările interne includshy fluxul de numerar necesar pentru achiziționarea unei imobilizări similare pentruexploatarea sau icircntreținerea imobilizării este semnificativ mai mare decacirct cel prevăzutinițial icircn bugetshy rezultatul din exploatare generat de imobilizare este vizibil inferior celui prevăzut icircnbugetshy o scădere semnificativă a profitului din exploatare prevăzut icircn buget respectiv o creșteresemnificativă a pierderilor prevăzute icircn buget generate de imobilizare etc(4) Deciziile privind reluarea unor deprecieri icircnregistrate icircn conturile de ajustări au la bazăconstatările comisiei de inventariere Pot exista și unele indicii că o pierdere din depreciererecunoscută icircn perioadele anterioare pentru o imobilizare necorporală sau corporală nu maiexistă sau sshya redus La această evaluare se ține cont de surse externe și interne deinformații(5) Icircn categoria surselor externe de informații se pot icircncadra următoareleshy valoarea de piață a imobilizării a crescut semnificativ icircn cursul perioadeishy icircn cursul perioadei au avut loc modificări semnificative cu efect favorabil asupra entitățiisau se estimează că astfel de modificări se vor produce icircn viitorul apropiat icircn mediultehnologic comercial economic sau juridic icircn care entitatea icircși desfășoară activitatea saupe piața căreia icirci este dedicat activul etc(6) Dintre sursele interne de informații se exemplifică următoareleshy pe parcursul perioadei au avut loc modificări semnificative cu efect favorabil asupraentității sau astfel de modificări se vor produce icircn viitorul apropiat icircn ceea ce priveștegradul sau modul icircn care imobilizarea este utilizată sau se așteaptă să fie utilizată Acestemodificări includ costurile efectuate icircn timpul perioadei pentru a icircmbunătăți și a creșteperformanța imobilizării sau pentru a restructura activitatea căreia icirci aparține imobilizareashy raportările interne dovedesc faptul că performanța economică a unei imobilizări este sauva fi mai bună decacirct sshya prevăzut inițial etc87 Evaluarea imobilizărilor corporale la data bilanțului se efectuează la cost mai puținamortizarea și ajustările cumulate din depreciere sau la valoarea reevaluată aceasta fiindvaloarea justă la data reevaluării mai puțin orice amortizare cumulată și orice pierderi dindepreciere cumulate88 _
(1) Activele de natura stocurilor se evaluează la cost mai puțin ajustările pentrudepreciere constatate Ajustări pentru depreciere se constată inclusiv pentru stocurile fărămișcare Icircn cazul icircn care valoarea contabilă a stocurilor este mai mare decacirct valoarea deinventar valoarea stocurilor se diminuează pacircnă la valoarea realizabilă netă princonstituirea unei ajustări pentru depreciere(2) Fac obiectul evaluării și stocurile icircn curs de execuție(3) Icircn icircnțelesul prezentelor reglementări prin valoare realizabilă netă a stocurilor seicircnțelege prețul de vacircnzare estimat care ar putea fi obținut pe parcursul desfășurăriinormale a activității minus costurile estimate pentru finalizarea bunului atunci cacircnd estecazul și costurile estimate necesare vacircnzării89 _(1) Evaluarea la inventar a creanțelor și a datoriilor se face la valoarea lor probabilă deicircncasare sau de plată Diferențele constatate icircn minus icircntre valoarea de inventar stabilită lainventariere și valoarea contabilă a creanțelor se icircnregistrează icircn contabilitate pe seamaajustărilor pentru deprecierea creanțelor(2) Pentru creanțele incerte se constituie ajustări pentru pierdere de valoare(3) Evaluarea la bilanț a creanțelor și a datoriilor exprimate icircn valută și a celor cudecontare icircn lei icircn funcție de cursul unei valute se face la cursul de schimb valutarcomunicat de Banca Națională a Romacircniei valabil la data icircncheierii exercițiului financiar Icircnscopul prezentării icircn bilanț valoarea creanțelor astfel evaluate se diminuează cuajustările pentru pierdere de valoare90 _(1) Disponibilitățile bănești cecurile cambiile biletele la ordin scrisorile de garanțieacreditivele ipotecile precum și alte valori aflate icircn casieria unităților se prezintă icircn bilanțicircn conformitate cu prevederile legale(2) Disponibilitățile bănești și alte valori similare icircn valută se evaluează icircn bilanț la cursulde schimb valutar comunicat de Banca Națională a Romacircniei valabil la data icircncheieriiexercițiului financiar(3) Icircnscrierea icircn listele de inventariere a mărcilor poștale a timbrelor fiscale tichetelor decălătorie bonurilor cantități fixe a biletelor de spectacole de intrare icircn muzee expoziții șialtele asemenea se face la valoarea lor nominalăIcircn cazul unor bunuri de această natură depreciate sau fără utilizare se constituie ajustăripentru pierdere de valoare91 _(1) Titlurile pe termen scurt (acțiuni și alte investiții financiare) admise la tranzacționarepe o piață reglementată se evaluează la valoarea de cotație din ultima zi detranzacționare iar cele netranzacționate la costul istoric mai puțin eventualele ajustăripentru pierdere de valoare(2) Titlurile pe termen lung (acțiuni și alte investiții financiare) se evaluează la costulistoric mai puțin eventualele ajustări pentru pierdere de valoare92 Pentru elementele de natura datoriilor diferențele constatate icircn plus icircntre valoarea deinventar și valoarea contabilă se icircnregistrează icircn contabilitate pe seama elementelorcorespunzătoare de datorii93 Capitalurile proprii rămacircn evidențiate la valorile din contabilitate94 La fiecare dată a bilanțuluia) Elementele monetare exprimate icircn valută (disponibilități și alte elemente asimilate cumsunt acreditivele și depozitele bancare creanțe și datorii icircn valută) trebuie evaluate șiprezentate icircn situațiile financiare anuale utilizacircnd cursul de schimb valutar comunicat deBanca Națională a Romacircniei și valabil la data icircncheierii exercițiului financiar Diferențele decurs valutar favorabile sau nefavorabile icircntre cursul de schimb al pieței valutarecomunicat de Banca Națională a Romacircniei de la data icircnregistrării creanțelor sau datoriilor icircnvalută sau cursul la care acestea sunt icircnregistrate icircn contabilitate și cursul de schimb de ladata icircncheierii exercițiului financiar se icircnregistrează la venituri sau cheltuieli din diferențede curs valutar după cazb) Pentru creanțele și datoriile exprimate icircn lei a căror decontare se face icircn funcție decursul unei valute eventualele diferențe favorabile sau nefavorabile care rezultă dinevaluarea acestora se icircnregistrează la alte venituri sau alte cheltuieli financiare după cazDeterminarea diferențelor de valoare se efectuează similar prevederilor lit a)
c) Elementele nemonetare achiziționate cu plata icircn valută și icircnregistrate la cost istoric(imobilizări stocuri) trebuie prezentate icircn situațiile financiare anuale utilizacircnd cursul deschimb valutar de la data efectuării tranzacțieid) Elementele nemonetare achiziționate cu plata icircn valută și icircnregistrate la valoarea justă(de exemplu imobilizările corporale reevaluate) trebuie prezentate icircn situațiile financiareanuale la această valoareSECȚIUNEA 33 Evaluarea la data ieșirii din entitate95 _(1) La data ieșirii din entitate sau la darea icircn consum bunurile se evaluează și se scad dingestiune la valoarea lor de intrare sau valoarea la care sunt icircnregistrate icircn contabilitate (deexemplu valoarea reevaluată pentru imobilizările corporale care au fost reevaluate sauvaloarea justă pentru valorile mobiliare pe termen scurt admise la tranzacționare pe opiață reglementată)(2) Activele constatate minus icircn gestiune se scot din evidență la data constatării lipseiacestora(3) La scoaterea din evidență a activelor se reiau la venituri ajustările pentru deprecieresau pierdere de valoare aferente acestora96 _(1) Costul de achiziție sau costul de producție al stocurilor din aceeași categorie și altuturor elementelor fungibile se calculează prin aplicarea uneia din următoarele metodea)metoda costului mediu ponderat shy CMPb)metoda primul intratshyprimul ieșit shy FIFOc)metoda ultimul intratshyprimul ieșit shy LIFO(2) Metoda costului mediu ponderat (CMP) presupune calcularea costului fiecărui elementpe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate icircn stoc la icircnceputulperioadei și a costului elementelor similare produse sau cumpărate icircn timpul perioadeiMedia poate fi calculată periodic sau după fiecare recepție Perioada de calcul nu trebuie sădepășească durata medie de stocare(3) Potrivit metodei primul intratshyprimul ieșit (FIFO) bunurile ieșite din gestiune seevaluează la costul de achiziție sau de producție al primei intrări (lot) Pe măsura epuizăriilotului bunurile ieșite din gestiune se evaluează la costul de achiziție sau de producție allotului următor icircn ordine cronologică(4) Potrivit metodei ultimul intratshyprimul ieșit (LIFO) bunurile ieșite din gestiune seevaluează la costul de achiziție sau de producție al ultimei intrări (lot) Pe măsura epuizăriilotului bunurile ieșite din gestiune se evaluează la costul de achiziție sau costul deproducție al lotului anterior icircn ordine cronologică97 Prevederile referitoare la evaluarea stocurilor se completează cu prevederilesubsecțiunii 452 Stocuri98 Prevederile pct 96 se aplică și investițiilor pe termen scurt cu excepția depozitelorbancare pe termen scurtSECȚIUNEA 34 Evaluarea alternativă la valoarea justăSUBSECȚIUNEA 1 341 Reevaluarea imobilizărilor corporale99 _(1) Prin derogare de la evaluarea pe baza principiului costului de achiziție sau al costului deproducție entitățile pot proceda la reevaluarea imobilizărilor corporale existente la sfacircrșitulexercițiului financiar astfel icircncacirct acestea să fie prezentate icircn contabilitate la valoareajustă cu reflectarea rezultatelor acestei reevaluări icircn situațiile financiare icircntocmite pentruacel exercițiu(2) Amortizarea calculată pentru imobilizările corporale astfel reevaluate se icircnregistreazăicircn contabilitate icircncepacircnd cu exercițiul financiar următor celui pentru care sshya efectuatreevaluarea100 Dacă o imobilizare corporală complet amortizată mai poate fi folosită entitatea poateproceda la reevaluarea acesteia Cu ocazia reevaluării imobilizării corporale acesteia i sestabilesc o nouă valoare și o nouă durată de utilizare economică corespunzătoareperioadei estimate a se folosi icircn continuare101 Evaluările efectuate cu ocazia reorganizărilor de icircntreprinderi (fuziuni divizări) nuconstituie reevaluare icircn sensul prezentelor reglementări contabile aceste evaluări
efectuacircndushyse icircn scopul stabilirii raportului de schimb pentru toate elementele de bilanțFac excepție cazurile icircn care data situațiilor financiare care stau la baza reorganizăriicoincide cu data situațiilor financiare anuale102 Reevaluarea imobilizărilor corporale se face la valoarea justă de la data bilanțuluiValoarea justă se determină pe baza unor evaluări efectuate de regulă de evaluatoriautorizați potrivit legii103 La reevaluarea unei imobilizări corporale amortizarea cumulată la data reevaluăriieste tratată icircn unul din următoarele moduria) recalculată proporțional cu schimbarea valorii contabile brute a activului astfel icircncacirctvaloarea contabilă a activului după reevaluare să fie egală cu valoarea sa reevaluatăAceastă metodă este folosită deseori icircn cazul icircn care activul este reevaluat prin aplicareaunui indice saub) eliminată din valoarea contabilă brută a activului și valoarea netă determinată icircn urmacorectării cu ajustările de valoare este recalculată la valoarea reevaluată a activuluiAceastă metodă este folosită deseori pentru clădirile care sunt reevaluate la valoarea lorde piață104 Icircn cazul icircn care ulterior recunoașterii inițiale ca activ valoarea unui activ imobilizateste determinată pe baza reevaluării activului respectiv valoarea rezultată din reevaluareva fi atribuită activului icircn locul costului de achizițiecostului de producție sau al oricăreialtei valori atribuite icircnainte acelui activ Icircn astfel de cazuri regulile privind amortizarea sevor aplica activului avacircnd icircn vedere valoarea acestuia determinată icircn urma reevaluării105 _(1) Elementele dintrshyo categorie de imobilizări corporale se reevaluează simultan pentru ase evita reevaluarea selectivă și raportarea icircn situațiile financiare anuale a unor valori caresunt o combinație de costuri și valori calculate la date diferite(2) Dacă un activ imobilizat este reevaluat toate celelalte active din categoria din careface parte trebuie reevaluate(3) O categorie de imobilizări corporale cuprinde active de aceeași natură și utilizărisimilare aflate icircn exploatarea unei entități(4) Exemple de categorii de imobilizări corporale sunt terenuri clădiri mașini șiechipamente nave aeronave etc106 _(1) Reevaluările trebuie făcute cu suficientă regularitate astfel icircncacirct valoarea contabilă sănu difere substanțial de cea care ar fi determinată folosind valoarea justă de la databilanțului(2) Valoarea justă a imobilizărilor corporale este determinată icircn general plecacircnd de lavaloarea lor de piață pe baza informațiilor pe care leshyar utiliza participanții de pe piațăatunci cacircnd stabilesc prețul activului presupunacircnd că participanții de pe piață acționeazăpentru a obține un beneficiu economic maxim(3) Valoarea justă reprezintă prețul care ar fi icircncasat pentru vacircnzarea unui activ icircntrshyotranzacție reglementată pe piața principală (dacă există) sau cea mai avantajoasă la dataevaluării icircn condițiile curente de piață (adică un preț de ieșire) indiferent dacă respectivulpreț este direct observabil sau este estimat utilizacircnd o altă tehnică de evaluare(4) Dacă valoarea justă a unei imobilizări corporale nu mai poate fi determinată valoareaactivului prezentată icircn bilanț trebuie să fie valoarea sa reevaluată la data ultimeireevaluări din care se scad ajustările cumulate de valoare107 Icircn cazul efectuării reevaluării imobilizărilor corporale acest lucru trebuie prezentat icircnnotele explicative icircmpreună cu elementele supuse reevaluării metoda prin care sshyaucalculat valorile prezentate precum și elementul afectat din contul de profit și pierdere108 Icircn cazul icircn care se efectuează reevaluarea imobilizărilor corporale diferența dintrevaloarea rezultată icircn urma evaluării pe baza costului de achiziție sau a costului deproducție și valoarea rezultată icircn urma reevaluării trebuie prezentată icircn bilanț la rezervadin reevaluare ca un subelement distinct icircn Capital și rezerve (contul 105 Rezerve dinreevaluare)109 _(1) Surplusul din reevaluare inclus icircn rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferuldirect icircn rezultatul reportat (contul 1175 Rezultatul reportat reprezentacircnd surplusul
realizat din rezerve din reevaluare) atunci cacircnd acest surplus reprezintă un cacircștigrealizat(2) Icircn sensul prezentelor reglementări cacircștigul se consideră realizat la scoaterea dinevidență a activului pentru care sshya constituit rezerva din reevaluare Cu toate acestea oparte din cacircștig poate fi realizat pe măsură ce activul este folosit de entitate Icircn acest cazvaloarea rezervei transferate este diferența dintre amortizarea calculată pe baza valoriicontabile reevaluate și valoarea amortizării calculate pe baza costului inițial al activului(3) La aplicarea pentru prima dată a prezentelor reglementări soldul contului 1065Rezerve reprezentacircnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare se transferă asupracontului 1175 Rezultatul reportat reprezentacircnd surplusul realizat din rezerve dinreevaluare110 Rezerva din reevaluare se reduce icircn măsura icircn care sumele transferate la aceasta numai sunt necesare pentru aplicarea metodei contabile bazate pe reevaluare111 _(1) Dacă rezultatul reevaluării este o creștere față de valoarea contabilă netă atunciaceasta se tratează astfelshy ca o creștere a rezervei din reevaluare prezentată icircn cadrul elementului Capital șirezerve dacă nu a existat o descreștere anterioară recunoscută ca o cheltuială aferentăacelui activ saushy ca un venit care să compenseze cheltuiala cu descreșterea recunoscută anterior la acelactiv(2) Dacă rezultatul reevaluării este o descreștere a valorii contabile nete aceasta setratează ca o cheltuială cu icircntreaga valoare a deprecierii atunci cacircnd icircn rezerva dinreevaluare nu este icircnregistrată o sumă referitoare la acel activ (surplus din reevaluare) sauca o scădere a rezervei din reevaluare prezentată icircn cadrul elementului Capital șirezerve cu minimul dintre valoarea acelei rezerve și valoarea descreșterii iar eventualadiferență rămasă neacoperită se icircnregistrează ca o cheltuială(3) Sumele reprezentacircnd diferențe de natura veniturilor și cheltuielilor rezultate dinreevaluare trebuie prezentate separat icircn contul de profit și pierdere (contul 755 Venituridin reevaluarea imobilizărilor corporale respectiv contul 655 Cheltuieli din reevaluareaimobilizărilor corporale după caz)112 Nicio parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuită direct sau indirect cuexcepția cazului icircn care reprezintă un cacircștig efectiv realizat113 Cu excepția cazurilor prevăzute la pct 109shy112 rezerva din reevaluare nu poate firedusă114 Icircn cazul terenurilor și clădirilor care au fost reevaluate și au făcut obiectul unei cedăriparțiale la scoaterea din evidență a acestora diferența din reevaluare aferentă părțiicedate se consideră surplus realizat din rezerve din reevaluare corespunzător valoriicontabile a terenurilor respectiv a clădirilor scoase din evidență și se evidențiază icircncontul 1175 Rezultatul reportat reprezentacircnd surplusul realizat din rezerve dinreevaluare115 Ajustările de valoare se calculează icircn fiecare exercițiu financiar pe baza valoriireevaluate a imobilizărilor respective116 Icircn cazul icircn care se efectuează reevaluarea icircn notele explicative trebuie prezentateseparat pentru fiecare element din bilanț de natura imobilizărilor corporale reevaluateurmătoarele informațiia) valoarea la cost istoric a imobilizărilor reevaluate și suma ajustărilor cumulate devaloare saub) valoarea la data bilanțului a diferenței dintre valoarea rezultată din reevaluare și ceareprezentacircnd costul istoric și atunci cacircnd este cazul valoarea cumulată a ajustărilorsuplimentare de valoareSUBSECȚIUNEA 2 342 Evaluarea la valoarea justă a instrumentelor financiare117 _(1) Prin derogare de la prevederile pct 58 alin (1) și sub rezerva condițiilor prevăzute laprezenta subsecțiune entitățile pot evalua icircn situațiile financiare anuale consolidateinstrumentele financiare inclusiv instrumentele financiare derivate la valoarea justă(2) Prevederile prezentei subsecțiuni nu se aplică la icircntocmirea situațiilor financiare anualeindividuale
118 Icircn icircnțelesul prezentelor reglementări contractele bazate pe marfă care conferăoricăreia dintre părțile contractante dreptul de a se achita de obligații icircn numerar sau prinalte instrumente financiare se consideră a fi instrumente financiare derivate cu excepțiacazurilor icircn care astfel de contractea) au fost icircncheiate și continuă să icircndeplinească cerințele așteptate ale entității privindcumpărarea vacircnzarea sau utilizarea mărfii icircn momentul icircn care au fost icircncheiate și ulteriorb) au fost desemnate inițial drept contracte bazate pe marfă șic) se așteaptă a fi decontate prin livrarea mărfii119 Prevederile pct 117 alin (1) se aplică numai următoarelor datoriia) datorii deținute ca parte a unui portofoliu de tranzacționare șib) instrumente financiare derivate120 _(1) Evaluarea icircn conformitate cu pct 117 alin (1) nu se aplicăa) instrumentelor financiare nederivate deținute pacircnă la scadențăb) icircmprumuturilor și creanțelor generate de entitate și nedeținute icircn scopul tranzacționăriișic) intereselor de participare la filiale entități asociate și entități controlate icircn comuninstrumentelor de capital emise de entitate contractelor cu contraprestație contingentăicircntrshyo combinare de entități precum și altor instrumente financiare care au caracteristicispeciale și prin urmare icircn concordanță cu ceea ce este general acceptat se contabilizeazădiferit față de alte instrumente financiare(2) Icircn icircnțelesul prezentelor reglementări prin combinare de entități se icircnțelege o tranzacțieprin care un dobacircnditor obține controlul asupra uneia sau mai multor entități121 _(1) Valoarea justă icircn icircnțelesul prezentei subsecțiuni se determină prin referire la una dintreurmătoarele valoria) valoarea de piață pentru acele instrumente financiare pentru care se poate identifica cuușurință o piață credibilă Dacă valoarea de piață nu se poate identifica cu ușurință pentruun instrument dar poate fi identificată pentru componentele sale sau pentru un instrumentsimilar aceasta poate fi derivată din cea a componentelor sale sau a instrumentuluisimilarb) o valoare rezultată din modele și tehnici de evaluare general acceptate pentruinstrumentele financiare pentru care nu se poate identifica cu ușurință o piață credibilă cucondiția ca astfel de modele și tehnici de evaluare să asigure o aproximare rezonabilă avalorii de piață(2) Instrumentele financiare care nu pot fi evaluate credibil prin niciuna dintre metodeledescrise la alin (1) se evaluează icircn conformitate cu principiul costului de achiziție sau alcostului de producție icircn măsura icircn care evaluarea pe această bază este posibilă122 _(1) Prin excepție de la prevederile pct 51 atunci cacircnd un instrument financiar este evaluatla valoarea justă orice modificare a valorii sale (favorabilă sau nefavorabilă) se include icircncontul de profit și pierdere cu excepția cazurilor următoare pentru care o astfel demodificare se include direct icircn capitalurile propriia) instrumentul financiar este un instrument de acoperire icircmpotriva riscurilor și contabilizatla nivelul grupului conform unor reguli de acoperire a riscului care permit ca unele sau toatemodificările de valoare să nu fie icircnregistrate icircn contul de profit și pierdere saub)modificarea de valoare se referă la o diferență de schimb valutar apărută la un elementmonetar care face parte dintrshyo investiție netă a entității icircntrshyo entitate străină(2) Atunci cacircnd se aplică prevederile pct 117 alin (1) modificarea de valoare a unui activfinanciar disponibil pentru vacircnzare care nu este un instrument financiar derivat se includedirect icircn capitalurile proprii (contul 1038 Diferențe din modificarea valorii juste a activelorfinanciare disponibile icircn vederea vacircnzării și alte elemente de capitaluri proprii) Sumarespectivă se ajustează atunci cacircnd sumele corespunzătoare nu mai sunt necesare pentruaplicarea prezentului punctSECȚIUNEA 34^1 Evaluarea titlurilor de stat recunoscute ca imobilizărifinanciare
1221 Prin derogare de la prevederile pct 58 alin (1) icircn cazul achiziționării de titluri destat pentru care suma plătită la achiziție este mai mare decacirct suma care urmează a firambursată la scadență diferența dintre cele două valori este icircnregistrată icircn contul 471laquoCheltuieli icircnregistrate icircn avansraquoanalitic distinct Această diferență va fi recunoscută icircncontul de profit și pierdere linear pe perioada deținerii titlurilor respective1222 Dacă suma plătită pentru achiziționarea titlurilor de stat este mai mică decacirct sumacare urmează a fi rambursată la scadență entitatea recunoaște titlurile achiziționate lavaloarea care urmează a fi rambursată la scadență Icircn acest caz diferența dintre cele douăvalori se icircnregistrează icircn contul 472 laquoVenituri icircnregistrate icircn avansraquo urmacircnd a firecunoscută icircn contul de profit și pierdere linear pe perioada deținerii titlurilor respective(la data 12shyianshy2016 capitolul 3 sectiunea 3^4 completat de Art I punctul 7 din Ordinul 41602015 )
SECȚIUNEA 35 Investiții nete icircn entități străine123 _(1) Icircn icircnțelesul prezentelor reglementări prin investiție netă icircntrshyo entitate străină seicircnțelege valoarea interesului entității raportoare icircn activele nete ale acelei entități străineO asemenea entitate străină poate fi o filială o entitate asociată sau o entitate controlatăicircn comun a entității raportoare(2) O entitate poate avea un element monetar ce urmează a fi primit de la sau plătit uneientități străine Un element pentru care decontarea nu este nici planificată și nici nu esteprobabilă icircn viitorul apropiat este icircn esență o parte a investiției nete a entității icircn aceaentitate străină Astfel de elemente monetare pot include creanțe sau icircmprumuturi petermen lung Ele nu includ creanțele și datoriile comerciale Entitatea care deține unelement monetar de primit de la o entitate străină sau de plătit unei entități străine poate fiorice filială a grupului124 _(1) Diferențele de curs valutar apărute la un element monetar care face parte din investițianetă a unei entități raportoare icircntrshyo entitate străină trebuie recunoscute icircn contul de profitsau pierdere al entității raportoare (contul 7652 Diferențe favorabile de curs valutar dinevaluarea elementelor monetare care fac parte din investiția netă icircntrshyo entitate străinărespectiv contul 6652 Diferențe nefavorabile de curs valutar din evaluarea elementelormonetare care fac parte din investiția netă icircntrshyo entitate străină) Icircn situațiile financiareanuale consolidate care includ acea filială străină astfel de diferențe de schimb trebuierecunoscute inițial icircn capitalurile proprii (contul 1033 Diferențe de curs valutar icircn relație cuinvestiția netă icircntrshyo entitate străină) și reclasificate din capitaluri proprii icircn contul deprofit sau pierdere la cedarea investiției nete(2) Astfel atunci cacircnd un element monetar face parte din investiția netă a unei entitățiraportoare icircntrshyo entitate străină icircn situațiile financiare anuale individuale ale entitățiiraportoare apar diferențe de curs valutar recunoscute icircn contul de profit și pierdereAsemenea diferențe de curs valutar sunt recunoscute icircn capitalurile proprii icircn situațiilefinanciare care includ entitatea străină și entitatea raportoare (adică situațiile financiare icircncare entitatea străină este consolidată prin metoda integrării globale sau metoda punerii icircnechivalență)125 O entitate poate să icircși cedeze sau să icircși cedeze parțial interesul icircntrshyo entitate străinăprin vacircnzare lichidare rambursarea capitalului social sau abandonarea icircntregii entități ori aunei părți din aceasta Reducerea valorii contabile a entității străine fie ca urmare apropriilor pierderi icircnregistrate fie ca urmare a unei deprecieri recunoscute de cătreinvestitor nu reprezintă o cedare parțială Icircn consecință nicio parte a cacircștigului saupierderii din diferențe de curs valutar care este recunoscută icircn capitalurile proprii nu estereclasificată icircn contul de profit sau pierdere icircn momentul unei reduceri a valorii contabile126 Un exemplu de cedare parțială este atunci cacircnd aceasta are drept urmare pierdereacontrolului asupra unei filiale care include o entitate străină indiferent dacă entitatearaportoare păstrează după cedarea parțială un interes care nu controlează icircn fosta filialăCAPITOLUL 4 Bilanțul și contul de profit și pierdereSECȚIUNEA 41 Dispoziții generale privind bilanțul și contul de profit șipierdere
127 Formatul bilanțului respectiv al bilanțului prescurtat și cel al contului de profit șipierdere nu se modifică de la un exercițiu financiar la altul Icircn cazuri excepționale suntpermise totuși abateri de la acest principiu pentru a se oferi o imagine fidelă a activelordatoriilor poziției financiare și a profitului sau pierderii entității Astfel de abateri șijustificările corespunzătoare se prezintă icircn notele explicative la situațiile financiare128 Icircn bilanț respectiv bilanțul prescurtat precum și icircn contul de profit și pierdereelementele prevăzute la pct 132 respectiv pct 451 și pct 428 se prezintă separat icircnordinea indicată129 Formatul nomenclatura și terminologia elementelor din bilanț și din contul de profit șipierdere care sunt precedate de cifre arabe sunt adaptate prin reglementări speciale emiseicircn acest sens de către Ministerul Finanțelor Publice și alte autorități de reglementare icircncazurile icircn care natura specifică a activității anumitor entități justifică acest lucru130 Pentru fiecare element de bilanț de cont de profit și pierdere și după caz din situațiamodificărilor capitalului propriu și situația fluxurilor de trezorerie trebuie prezentatăvaloarea aferentă exercițiului financiar la care se referă bilanțul contul de profit și pierdereși după caz situația modificărilor capitalului propriu și situația fluxurilor de trezorerieprecum și valoarea aferentă elementului corespondent pentru exercițiul financiarprecedent Ca urmare un element de bilanț din contul de profit și pierdere și după caz dinsituația modificărilor capitalului propriu și situația fluxurilor de trezorerie pentru care nuexistă valoare nu trebuie prezentat cu excepția cazului icircn care există un elementcorespondent pentru exercițiul financiar precedent131 Dacă valorile nu sunt comparabile acest lucru se prezintă icircn notele la situațiilefinanciare icircnsoțit de explicațiiSECȚIUNEA 42 Prezentarea bilanțului132 Formatul bilanțului icircntocmit de entitățile prevăzute la pct 9 alin (4) precum și deentitățile de interes public este următorulA Active imobilizateI Imobilizări necorporale1 Cheltuieli de constituire2 Cheltuieli de dezvoltare3 Concesiuni brevete licențe mărci comerciale drepturi și active similare dacă acestea au fost achiziționate cu titluoneros și nu trebuie prezentate la A I 54 Active necorporale de explorare și evaluare a resurselor minerale5 Fondul comercial icircn măsura icircn care acesta a fost achiziționat cu titlu oneros6 AvansuriII Imobilizări corporale1 Terenuri și construcții2 Instalații tehnice și mașini3 Alte instalații utilaje și mobilier4 Investiții imobiliare5 Active corporale de explorare și evaluare a resurselor minerale6 Active biologice productive7 Avansuri și imobilizări corporale icircn curs de execuțieIII Imobilizări financiare1 Acțiuni deținute la entitățile afiliate2 Icircmprumuturi acordate entităților afiliate3 Interese de participare4 Icircmprumuturi acordate entităților de care entitatea este legată icircn virtutea intereselor de participare5 Investiții deținute ca imobilizări6 Alte icircmprumuturiB Active circulanteI Stocuri1 Materii prime și materiale consumabile2 Producția icircn curs de execuție3 Produse finite și mărfuri4 AvansuriII Creanțe(Sumele care urmează să fie icircncasate după o perioadă mai mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecareelement)1 Creanțe comerciale2 Sume de icircncasat de la entitățile afiliate3 Sume de icircncasat de la entitățile de care entitatea este legată icircn virtutea intereselor de participare4 Alte creanțe5 Capital subscris și nevărsatIII Investiții pe termen scurt1 Acțiuni deținute la entitățile afiliate2 Alte investiții pe termen scurtIV Casa și conturi la bănciC Cheltuieli icircn avans
D Datorii sumele care trebuie plătite icircntrshyo perioadă de pacircnă la un an1 Icircmprumuturi din emisiunea de obligațiuni prezentacircndushyse separat icircmprumuturile din emisiunea de obligațiuniconvertibile2 Sume datorate instituțiilor de credit3 Avansuri icircncasate icircn contul comenzilor4 Datorii comerciale shy furnizori5 Efecte de comerț de plătit6 Sume datorate entităților afiliate7 Sume datorate entităților de care entitatea este legată icircn virtutea intereselor de participare8 Alte datorii inclusiv datoriile fiscale și datoriile privind asigurările socialeE Active circulante netedatorii curente neteF Total active minus datorii curenteG Datorii sumele care trebuie plătite icircntrshyo perioadă mai mare de un an1 Icircmprumuturi din emisiunea de obligațiuni prezentacircndushyse separat icircmprumuturile din emisiunea de obligațiuniconvertibile2 Sume datorate instituțiilor de credit3 Avansuri icircncasate icircn contul comenzilor4 Datorii comerciale shy furnizori5 Efecte de comerț de plătit6 Sume datorate entităților afiliate7 Sume datorate entităților de care entitatea este legată icircn virtutea intereselor de participare8 Alte datorii inclusiv datoriile fiscale și datoriile privind asigurările socialeH ProvizioaneI Provizioane pentru litigii2 Provizioane pentru garanții acordate clienților3 Provizioane pentru pensii și obligații similare4 Provizioane pentru impozite5 Alte provizioaneI Venituri icircn avansJ Capitaluri propriiI Capital subscris1 Capital subscris vărsat2 Capital subscris nevărsatII Prime de capitalIII Rezerve din reevaluareIV Rezerve1 Rezerve legale2 Rezerve statutare sau contractuale3 Alte rezerveV Profitul sau pierderea reportat(ă)VI Profitul sau pierderea exercițiului financiar
SECȚIUNEA 43 Dispoziții speciale cu privire la anumite elemente din bilanț133 Dacă un activ sau o datorie are legătură cu mai mult de un element din formatulbilanțului relația sa cu alte elemente trebuie prezentată icircn notele explicative De exempluo imobilizare corporală finanțată parțial din subvenții parțial din surse proprii o imobilizarecorporală reevaluată pentru care transferul icircn rezultatul reportat al surplusului dinreevaluare se face pe măsura amortizării imobilizării un icircmprumut obligatar pentru care sshya prevăzut o primă de rambursare a obligațiunilor o majorare de capital subscrisă deacționari la o valoare mai mare decacirct valoarea nominală a acțiunilor corespunzătoare(subscriere cu primă de capital) etc134 Acțiunile proprii precum și cele deținute la entitățile afiliate trebuie prezentate numaiicircn cadrul elementelor prevăzute icircn acest scop135 _(1) Prezentarea activelor ca active imobilizate sau ca active circulante depinde de scopulcăruia icirci sunt destinate și intenția de păstrare potrivit politicilor contabile aprobate deadministratori sau de persoanele care au obligația gestionării entității(2) Modificarea naturii unui activ icircn baza deciziei managementului trebuie susținută deelemente precum existența unui contract modificarea destinației activului etc(3) Prin politicile contabile se stabilește de asemenea natura diferitelor categorii de activeimobilizate136 Depozitele bancare se prezintă la imobilizări financiare investiții pe termen scurt saula elementul Casa și conturi la bănci icircn funcție de perioada și condițiile de deținereaferente acestora137 Drepturile asupra proprietăților imobiliare și alte drepturi similare astfel cum suntdefinite de legislația națională se prezintă icircn bilanț la elementul Terenuri și construcțiirespectiv elementul Investiții imobiliareSECȚIUNEA 44 Active imobilizateSUBSECȚIUNEA 1 441 Reguli de evaluare de bază
SUBSECȚIUNEA 11138 Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii economice viitoare șideținute pe o perioadă mai mare de un an Ele trebuie evaluate la costul de achiziție sau lacostul de producție cu respectarea prevederilor prezentei subsecțiuni139 _(1) Costul de achiziție sau costul de producție respectiv valoarea reevaluată icircn cazurile icircncare se aplică prevederile subsecțiunii 341 Reevaluarea imobilizărilor corporale alactivelor imobilizate a căror utilizare este limitată icircn timp se reduce cu ajustările valoricecalculate pentru amortizarea sistematică a valorii activelor icircn cauză pe parcursul duratei lorde utilizare economică (amortizare)(2) Amortizarea valorii activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare economicăreprezintă alocarea sistematică a valorii amortizabile a unui activ pe icircntreaga durată deutilizare economică Valoarea amortizabilă este reprezentată de cost sau de altă valoarecare substituie costul (de exemplu valoarea reevaluată)(3) Icircn icircnțelesul prezentelor reglementări prin durata de utilizare economică se icircnțelegedurata de viață utilă aceasta reprezentacircnda) perioada icircn care un activ este prevăzut a fi disponibil pentru utilizare de către oentitate saub) numărul unităților produse sau al unor unități similare ce se estimează că vor fi obținutede entitate prin folosirea activului respectiv(4) Atunci cacircnd elementele care au stat la baza stabilirii inițiale a duratei de utilizareeconomică sshyau modificat entitatea stabilește o nouă perioadă de amortizare curespectarea prevederilor cuprinse icircn prezentele reglementări Modificarea duratei deutilizare economică reprezintă modificare de estimare contabilă(la data 12shyianshy2016 punctul 139 alin (3) din capitolul 4 sectiunea 4^4 subsectiunea 1^1 completat de ArtI punctul 8 din Ordinul 41602015 )
140 Activele imobilizate amortizabile sunt prezentate icircn bilanț la valoarea contabilăaceasta fiind reprezentată de costul de achiziție costul de producție sau altă valoare caresubstituie costul diminuată cu amortizarea cumulată pacircnă la acea dată precum și cuajustările cumulate din depreciere141 _(1) Atunci cacircnd se constată pierderi de valoare pentru imobilizările financiare trebuieconstituite ajustări pentru pierdere de valoare astfel icircncacirct acestea să fie evaluate la ceamai mică valoare atribuită acestora la data bilanțului(2) Imobilizările trebuie să facă obiectul ajustărilor de valoare indiferent dacă duratele lorde utilizare economică sunt limitate sau nu astfel icircncacirct acestea să fie evaluate la cea maimică valoare atribuibilă acestora la data bilanțului(3) Ajustările de valoare prevăzute la alin (1) și (2) trebuie icircnregistrate icircn contul de profitși pierdere și prezentate distinct icircn notele explicative la situațiile financiare dacă acesteanu au fost prezentate separat icircn contul de profit și pierdere(4) Evaluarea la valorile minime potrivit alin (1) și (2) nu poate fi continuată dacă nu maisunt aplicabile motivele pentru care au fost constituite ajustările respective142 Prevederile pct 141 alin (4) nu se aplică ajustărilor de valoare corespunzătoarefondului comercial Ajustările pentru deprecierea fondului comercial corectează valoareaacestuia (articol contabil 6817 Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentrudeprecierea fondului comercial = 2071 Fond comercial pozitiv) fără a fi reluate ulteriorla venituriSUBSECȚIUNEA 12 Dispoziții tranzitorii143 La aplicarea pentru prima dată a prezentelor reglementări deprecierea cumulată pacircnăla acea dată icircn relație cu fondul comercial pozitiv diminuează valoarea acestuia (articolcontabil 2907 Ajustări pentru deprecierea fondului comercial = 2071 Fond comercialpozitiv)SUBSECȚIUNEA 2 442 Imobilizări necorporaleSUBSECȚIUNEA 21 Dispoziții generale privind imobilizările necorporale144 _(1) O imobilizare necorporală este un activ nemonetar identificabil fără formă fizică
(2) Dacă un element nu icircndeplinește condițiile de recunoaștere a unei imobilizărinecorporale costul aferent achiziției sau realizării sale pe plan intern este recunoscut dreptcheltuială icircn momentul icircn care este suportat Totuși dacă este dobacircndit prin achiziția uneiafaceri elementul icircn cauză face parte din fondul comercial recunoscut la data achiziției145 Cercetarea este investigarea originală și planificată icircntreprinsă icircn scopul cacircștigăriiunor cunoștințe sau icircnțelesuri științifice ori tehnice noi146 Dezvoltarea este aplicarea descoperirilor din cercetare sau a altor cunoștințe icircntrshyunplan sau proiect care vizează producția de materiale dispozitive produse procesesisteme sau servicii noi ori icircmbunătățite substanțial icircnainte de icircnceperea producției sauutilizării comerciale147 Activitățile de cercetare și dezvoltare sunt direcționate către dezvoltareacunoștințelor Prin urmare chiar dacă aceste activități pot avea ca rezultat o imobilizare cuo formă fizică (de exemplu un prototip) elementul fizic al activului este secundarcomponentei sale necorporale adică pachetul de cunoștințe icircncorporat icircn aceasta148 Anumite imobilizări necorporale pot fi conținute icircn sau pe suporturi fizice cum ar fi uncompactshydisc (icircn cazul programelor informatice) documentația legală (icircn cazul licențelorsau al brevetelor) ori pe film Pentru a stabili dacă o imobilizare care icircncorporează atacirctelemente corporale cacirct și necorporale trebuie tratată ca imobilizare corporală sau caimobilizare necorporală o entitate icircși utilizează raționamentul pentru a evalua careelement este mai semnificativ De exemplu un program informatic pentru un utilajcomputerizat care nu poate funcționa fără programul respectiv este parte integrantă arespectivului hardware și este tratat ca imobilizare corporală Același lucru este valabil șipentru sistemul de operare al unui computer Icircn cazul icircn care nu fac parte integrantă dinechipamentul aferent programele informatice sunt tratate ca imobilizări necorporaleSUBSECȚIUNEA 22 Caracteristica de identificare149 _(1) Fondul comercial generat intern nu trebuie recunoscut drept activ(2) Definiția unei imobilizări necorporale prevede ca imobilizarea necorporală să fieidentificabilă pentru a fi diferențiată de fondul comercial Fondul comercial care esterecunoscut icircntrshyo combinare de icircntreprinderi este un activ care reprezintă beneficiileeconomice viitoare care rezultă din alte active dobacircndite icircntrshyo combinare de icircntreprindericare nu sunt identificate individual și recunoscute separat Beneficiile economice viitoarepot rezulta din sinergia icircntre activele identificabile dobacircndite sau din active care nuicircndeplinesc condițiile pentru recunoașterea icircn mod individual icircn situațiile financiare150 Un activ este identificabil dacăa) este separabil adică poate fi separat sau desprins din entitate și vacircndut transferatcesionat printrshyun contract de licență icircnchiriat sau schimbat fie individual fie icircmpreună cuun alt contract cu un activ identificabil sau cu o datorie identificabilă aferent(ă) indiferentdacă entitatea intenționează ori nu să facă acest lucru saub) decurge din drepturile contractuale ori de altă natură legală indiferent dacă aceledrepturi sunt transferabile sau separabile de entitate ori de alte drepturi și obligațiiSUBSECȚIUNEA 23 Controlul151 O entitate controlează un activ dacă entitatea are capacitatea de a obține beneficiieconomice viitoare de pe urma resursei de bază și de a restricționa accesul altora labeneficiile respective Capacitatea unei entități de a controla beneficiile economice viitoaregenerate de o imobilizare necorporală provine icircn mod normal din drepturile legale a căroraplicare poate fi susținută icircn instanță Icircn absența unor drepturi legale controlul este maidificil de demonstrat Cu toate acestea exercitarea legală a unui drept nu este o condițienecesară pentru control icircntrucacirct entitatea poate fi capabilă să controleze beneficiileeconomice viitoare icircn alt modSUBSECȚIUNEA 24 Beneficiile economice viitoare152 Beneficiile economice viitoare generate de o imobilizare necorporală pot includevenituri din vacircnzarea produselor sau serviciilor economii de costuri ori alte beneficiirezultate din utilizarea activului de către entitate De exemplu utilizarea proprietățiiintelectuale icircntrshyun proces de producție poate mai degrabă să reducă costurile viitoare deproducție decacirct să crească veniturile viitoareSUBSECȚIUNEA 25 Recunoaștere și evaluare
153 _(1) Recunoașterea unui element drept imobilizare necorporală prevede ca entitatea sădemonstreze că elementul respectiv icircndeplineștea) definiția unei imobilizări necorporale șib) criteriile generale de recunoaștere(2) Această cerință se aplică costurilor suportate inițial pentru dobacircndirea sau generareainternă a unei imobilizări necorporale și costurilor suportate ulterior pentru adăugarea oriicircnlocuirea unor părți ale sale sau pentru icircntreținerea sa(3) Icircn completarea prevederilor referitoare la imobilizări necorporale se aplică șiprevederile subsecțiunii 444 Active specifice unor domenii de activitate154 Imobilizările necorporale sunt de natură icircncacirct icircn multe cazuri nu există adăugiri la oastfel de imobilizare sau icircnlocuiri ale componentelor acesteia Prin urmare majoritateacosturilor ulterioare mai degrabă mențin beneficiile economice viitoare preconizateicircncorporate icircntrshyo imobilizare necorporală existentă decacirct să corespundă definiției uneiimobilizări necorporale și criteriilor de recunoaștere din prezentele reglementări Icircn pluseste deseori mai dificil să se atribuie costuri ulterioare direct unei anumite imobilizărinecorporale decacirct activității ca icircntreg Prin urmare doar rareori costurile ulterioare shy celesuportate după recunoașterea inițială a unei imobilizări necorporale dobacircndite sau dupăfinalizarea unei imobilizări necorporale generate intern shy sunt recunoscute icircn valoareacontabilă a unui activ Costurile ulterioare aferente mărcilor titlurilor de publicații șielementelor similare icircn fond (fie dobacircndite din afară fie generate intern) sunt icircntotdeaunarecunoscute icircn contul de profit și pierdere icircn momentul icircn care sunt suportate Aceastapentru că astfel de costuri nu pot fi diferențiate de costurile cu dezvoltarea entității caicircntreg155 _(1) O entitate trebuie să evalueze probabilitatea producerii de beneficii economice viitoarepreconizate pe baza unor calcule raționale și ușor de susținut care reprezintă cea mai bunăestimare a echipei de conducere pentru setul de condiții economice care vor exista peparcursul duratei de viață a imobilizării(2) O entitate folosește raționamentul pentru a evalua gradul de siguranță asociat obțineriide beneficii economice viitoare care pot fi atribuite utilizării activului pe baza dovezilordisponibile icircn momentul recunoașterii inițiale acordacircnd o importanță mai mare dovezilorexterneSUBSECȚIUNEA 26 Evaluarea inițială a imobilizărilor necorporale156 O imobilizare necorporală se icircnregistrează inițial la costul de achiziție sau deproducție așa cum sunt definite icircn prezentele reglementăriSUBSECȚIUNEA 27 Achiziția separată157 _(1) Icircn mod normal prețul pe care o entitate icircl plătește pentru a dobacircndi separat oimobilizare necorporală va reflecta așteptările privind probabilitatea ca beneficiileeconomice viitoare preconizate ale imobilizării să revină entității Icircn aceste situațiientitatea preconizează o intrare de beneficii economice chiar dacă plasarea icircn timp asumei generate de intrare este nesigură Astfel imobilizările necorporale dobacircndite separaticircndeplinesc icircntotdeauna criteriul referitor la probabilitatea ca beneficiile economice viitoarepreconizate atribuibile imobilizării să revină entității(2) Icircn plus costul unei imobilizări necorporale dobacircndite separat poate fi icircn general evaluaticircn mod credibil Acest lucru se icircntacircmplă mai ales cacircnd contravaloarea achiziției ia formanumerarului sau a altor active monetare158 _(1) Costul unei imobilizări necorporale dobacircndite separat este alcătuit dina) costul său de achiziție inclusiv taxele vamale de import și taxele de achizițienerambursabile după scăderea reducerilor și rabaturilor comerciale șib) orice cost direct atribuibil pregătirii activului pentru utilizarea prevăzută(2) Exemple de costuri direct atribuibile sunta) cheltuielile cu personalul determinate de aducerea activului la starea sa de funcționareb) onorariile profesionale care decurg direct din aducerea activului la condiția sa defuncționare și
c) costurile de testare a activului privind funcționarea sa icircn mod corespunzător159 Exemple de costuri care nu constituie o parte a costului imobilizării necorporale sunta) costurile de introducere a unui nou produs sau serviciu (inclusiv costurile de publicitateși activități promoționale)b) costurile de desfășurare a unei activități icircntrshyun loc nou sau cu o nouă clasă de clienți(inclusiv costurile de instruire a personalului) șic) costurile administrative și alte cheltuieli generale de regie160 Recunoașterea costurilor icircn valoarea contabilă a unei imobilizări necorporale icircnceteazăatunci cacircnd activul se află icircn starea necesară pentru a putea funcționa icircn manieraintenționată de conducereSUBSECȚIUNEA 28 Imobilizări necorporale dobacircndite icircn cadrul achiziției uneiafaceri161 Cumpărătorul poate recunoaște drept activ un grup de imobilizări necorporalecomplementare cu condiția ca activele individuale să aibă durate de viață utilă similare Deexemplu termenii marcă și nume de marcă sunt deseori utilizați ca sinonime pentrumărci de comerț și alte mărci Totuși aceștia din urmă sunt termeni generali de marketingutilizați icircn mod normal pentru referiri la un grup de active complementare cum ar fi marcade comerț (sau marca de servicii) și numele aferent de comercializare formulele rețeteleși expertiza tehnologicăSUBSECȚIUNEA 29 Costurile ulterioare aferente unui proiect de cercetare șidezvoltare icircn curs de desfășurare dobacircndit de entitate162 _(1) Costurile de cercetare sau dezvoltare carea) sunt aferente unui proiect de cercetare sau dezvoltare icircn curs de realizare dobacircnditseparat sau printrshyo combinare de icircntreprinderi și sunt recunoscute ca imobilizărinecorporale șib) sunt suportate după achiziția acelui proiect trebuie contabilizate icircn conformitate cu pct165shy168(2) Costurile ulterioare cu un proiect de cercetare sau dezvoltare icircn curs de realizaredobacircndit separat sau printrshyo combinare de icircntreprinderi și recunoscut ca imobilizarenecorporală sunta) recunoscute drept cheltuială atunci cacircnd sunt suportate dacă acestea sunt cheltuieli decercetareb) recunoscute drept cheltuială atunci cacircnd sunt suportate dacă acestea nu satisfaccriteriile de recunoaștere ca imobilizări necorporale de la pct 167 alin (1) șic) adăugate valorii contabile a proiectului de dezvoltare icircn curs de realizare astfeldobacircndit dacă cheltuielile de dezvoltare satisfac criteriile de recunoaștere de la pct 167alin (1)SUBSECȚIUNEA 210 Imobilizări necorporale generate intern163 _(1) Uneori este dificil de evaluat dacă o imobilizare necorporală generată intern se calificăpentru recunoaștere din cauza problemelor icircna) a identifica dacă există și momentul icircn care apare un activ identificabil ce va generabeneficii economice viitoare preconizate șib) a determina icircn mod fiabil costul activului Icircn anumite cazuri costul de generare internă aunei imobilizări necorporale nu poate fi diferențiat de costul menținerii sau majorăriifondului comercial generat intern al entității sau de costul de funcționare de zi cu zi(2) Icircn consecință pe lacircngă prevederile referitoare la recunoașterea și evaluareaimobilizărilor necorporale o entitate aplică pct 164shy170 tuturor imobilizărilor necorporalegenerate intern164 _(1) Pentru a stabili dacă o imobilizare necorporală generată intern respectă criteriile derecunoaștere o entitate icircmparte procesul de generare a activului icircna) o fază de cercetare șib) o fază de dezvoltare(2) Dacă o entitate nu poate face distincția icircntre faza de cercetare și cea de dezvoltare aleunui proiect intern de creare a unei imobilizări necorporale entitatea tratează costurile
aferente proiectului ca fiind suportate exclusiv icircn faza de cercetareSUBSECȚIUNEA 211 Faza de cercetare165 _(1) Nicio imobilizare necorporală provenită din cercetare (sau din faza de cercetare a unuiproiect intern) nu trebuie recunoscută Costurile de cercetare (sau cele din faza decercetare a unui proiect intern) trebuie recunoscute drept cheltuială atunci cacircnd suntsuportate(2) Icircn faza de cercetare a unui proiect intern o entitate nu poate demonstra că există oimobilizare necorporală și că aceasta va genera beneficii economice viitoare probabileAstfel aceste costuri sunt recunoscute drept cheltuială atunci cacircnd sunt suportate166 Exemple de activități de cercetare sunta) activitățile destinate obținerii de cunoștințe noib) identificarea evaluarea și selecția finală a aplicațiilor pentru rezultatele cercetărilor saupentru alte cunoștințec) căutarea de alternative pentru materiale instrumente produse procese sisteme sauservicii șid) formularea proiectarea evaluarea și selecția finală a alternativelor posibile demateriale instrumente produse procese sisteme sau servicii noi ori icircmbunătățiteSUBSECȚIUNEA 212 Faza de dezvoltare167 _(1) O imobilizare necorporală provenită din dezvoltare (sau din faza de dezvoltare a unuiproiect intern) trebuie recunoscută dacă și numai dacă o entitate poate demonstra toateelementele de mai josa) fezabilitatea tehnică necesară finalizării imobilizării necorporale astfel icircncacirct aceasta săfie disponibilă pentru utilizare sau vacircnzareb) intenția sa de a finaliza imobilizarea necorporală și de a o utiliza sau de a o vindec) capacitatea sa de a utiliza sau de a vinde imobilizarea necorporalăd)modul icircn care imobilizarea necorporală va genera beneficii economice viitoare probabilePrintre altele entitatea poate demonstra existența unei piețe pentru producția generată deimobilizarea necorporală sau pentru imobilizarea necorporală icircn sine ori dacă se prevedefolosirea ei pe plan intern utilitatea imobilizării necorporalee) disponibilitatea unor resurse tehnice financiare și de altă natură adecvate pentrufinalizarea dezvoltării imobilizării necorporale și pentru utilizarea sau vacircnzarea acesteiaf) capacitatea sa de a evalua fiabil costurile atribuibile imobilizării necorporale icircn cursuldezvoltării sale(2) Icircn faza de dezvoltare a unui proiect intern o entitate poate icircn anumite cazuri săidentifice o imobilizare necorporală și să demonstreze că aceasta va genera beneficiieconomice viitoare probabile Acest lucru este posibil deoarece faza de dezvoltare a unuiproiect este mai avansată decacirct faza de cercetare168 Exemple de activități de dezvoltare sunta) proiectarea construcția și testarea unor prototipuri și modele icircnainte de producție șiutilizareb) proiectarea instrumentelor șabloanelor tiparelor și matrițelor care implică o tehnologienouăc) proiectarea construcția și funcționarea unei fabricishypilot care nu se află pe o scalăfezabilă din punct de vedere economic pentru producția comercială șid) proiectarea construcția și testarea unei alternative alese pentru materiale dispozitiveproduse procese sisteme sau servicii noi ori icircmbunătățite169 Cheltuielile cu mărcile titlurile de publicații listele de clienți și alte elemente similareicircn fond generate intern nu pot fi diferențiate de costul dezvoltării entității ca icircntreg Icircnconsecință astfel de elemente nu sunt recunoscute ca imobilizări necorporaleSUBSECȚIUNEA 213 Costul unei imobilizări necorporale generate intern170 _(1) Costul unei imobilizări necorporale generate intern este suma costurilor suportate de ladata la care imobilizarea necorporală a icircndeplinit pentru prima oară criteriile derecunoaștere ca imobilizări necorporale
(2) Costul unei imobilizări necorporale generate intern este compus din toate costuriledirect atribuibile care sunt necesare pentru crearea producerea și pregătirea activuluipentru a fi capabil să funcționeze icircn maniera intenționată de către conducere Exemple decosturi direct atribuibile sunta) cheltuielile cu materialele și serviciile utilizate sau consumate pentru generareaimobilizării necorporaleb) cheltuielile cu personalul provenite din generarea imobilizării necorporalec) taxele de icircnregistrare a unui drept legal șid) amortizarea brevetelor și licențelor care sunt utilizate pentru a genera imobilizareanecorporală(3) Următoarele elemente nu sunt componente ale costului unei imobilizări necorporalegenerate interna) costurile aferente vacircnzării cele administrative și alte costuri generale de regie cuexcepția cazului icircn care astfel de costuri pot fi atribuite direct procesului de pregătire aimobilizării pentru utilizareb) ineficiențele identificate și pierderile inițiale din exploatare suportate icircnainte caimobilizarea să atingă performanța planificată șic) costurile cu instruirea personalului pentru a utiliza activulSUBSECȚIUNEA 214 Contabilizarea cheltuielilor171 Costurile cu un element necorporal trebuie recunoscute drept cheltuieli atunci cacircndsunt suportate cu excepția cazurilor icircn carea) fac parte din costul unei imobilizări necorporale care icircndeplinește criteriile derecunoaștere saub) elementul este dobacircndit icircn cadrul unei combinări de icircntreprinderi și nu poate firecunoscut ca imobilizare necorporală Icircn acest caz face parte din valoarea recunoscută cafond comercial la data achizițieiSUBSECȚIUNEA 215 Costuri anterioare care nu trebuie recunoscute ca active172 Costurile aferente unui element necorporal care au fost inițial recunoscute dreptcheltuieli nu trebuie recunoscute ca parte din costul unei imobilizări necorporale la o datăulterioarăSUBSECȚIUNEA 216 Durata de viață utilă173 Durata de viață utilă a unei imobilizări necorporale care decurge din drepturilecontractuale sau din alte drepturi legale nu trebuie să depășească perioada drepturilorcontractuale ori a celorlalte drepturi legale dar poate fi mai scurtă icircn funcție de perioadapentru care entitatea preconizează că va folosi activul Dacă drepturile contractuale saualte drepturi legale sunt transferate pentru o durată limitată care poate fi reicircnnoită duratade viață utilă a imobilizării necorporale trebuie să includă perioada sau perioadele dereicircnnoire doar dacă există dovezi din partea entității icircn sprijinul reicircnnoirii fără un costsemnificativ Durata de viață utilă a unui drept redobacircndit recunoscut drept imobilizarenecorporală icircntrshyo combinare de icircntreprinderi este reprezentată de perioada contractualărămasă din contractul prin care a fost acordat dreptul și nu va include perioadele dereicircnnoireSUBSECȚIUNEA 217 Categorii de imobilizări necorporale174 Icircn cadrul imobilizărilor necorporale se cuprindshy cheltuielile de constituireshy cheltuielile de dezvoltareshy concesiunile brevetele licențele mărcile comerciale drepturile și activele similare cuexcepția celor create intern de entitateshy active necorporale de explorare și evaluare a resurselor mineraleshy fondul comercial pozitivshy alte imobilizări necorporale șishy avansurile acordate furnizorilor de imobilizări necorporaleSUBSECȚIUNEA 218 Dispoziții tranzitorii175 _(1) La aplicarea pentru prima dată a prezentelor reglementări soldul contului 233Imobilizări necorporale icircn curs de execuție se transferă fie asupra contului 1176Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea reglementărilor contabile conforme
cu directivele europene fie icircn contul 203 Cheltuieli de dezvoltare sau contul 208 Alteimobilizări necorporale icircn funcție de stadiul realizării proiectului și de modul de icircndeplinirea condițiilor de recunoaștere a acestuia ca activ(2) Eventualele ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale icircn curs de execuție setransferă de asemenea fie asupra rezultatului reportat (articol contabil 2933 Ajustăripentru deprecierea imobilizărilor necorporale icircn curs de execuție = 1176 Rezultatulreportat provenit din trecerea la aplicarea reglementărilor contabile conforme cu directiveleeuropene) fie asupra contului 2903 Ajustări pentru deprecierea cheltuielilor dedezvoltare sau contului 2908 Ajustări pentru deprecierea altor imobilizări necorporale(3) Entitățile a căror activitate presupune efectuarea de cheltuieli de explorare și evaluarea resurselor minerale care au fost icircnregistrate icircn contul 233 laquoImobilizări necorporale icircn cursde execuțieraquo transferă soldul contului respectiv icircn contul 206 laquoActive necorporale deexplorare și evaluare a resurselor mineraleraquo Ajustările pentru depreciere corespunzătoareacestora se transferă icircn contul 2906 laquoAjustări pentru deprecierea activelor necorporale deexplorare și evaluare a resurselor mineraleraquo(4) Sumele transferate icircn contul 1176 laquoRezultatul reportat provenit din trecerea laaplicarea reglementărilor contabile conforme cu directivele europeneraquo potrivit prezentuluipunct reprezintă acele sume care la trecerea la aplicarea pentru prima dată a prezentelorreglementări nu icircndeplinesc condițiile de recunoaștere ca active(la data 12shyianshy2016 punctul 175 alin (2) din capitolul 4 sectiunea 4^4 subsectiunea 2^18 completat deArt I punctul 9 din Ordinul 41602015 )
SUBSECȚIUNEA 219 Concesiunile brevetele licențele mărcile comercialedrepturile și activele similare176 _(1) Concesiunile brevetele licențele mărcile comerciale drepturile și activele similarereprezentacircnd aport achiziționate sau dobacircndite pe alte căi se icircnregistrează icircn conturile deimobilizări necorporale la costul de achiziție sau valoarea de aport după caz Icircn aceastăsituație valoarea de aport se asimilează valorii juste(2) Concesiunile primite se reflectă ca imobilizări necorporale atunci cacircnd contractul deconcesiune stabilește o durată și o valoare determinate pentru concesiune Amortizareavalorii concesiunii urmează a fi icircnregistrată pe durata de folosire a acesteia stabilităpotrivit contractului Icircn cazul icircn care contractul prevede plata periodică a uneiredevențechirii și nu o valoare amortizabilă icircn contabilitatea entității care primeșteconcesiunea se reflectă cheltuiala reprezentacircnd redevențachiria fără recunoașterea uneiimobilizări necorporale(3) Brevetele licențele mărcile comerciale drepturile și alte active similare seamortizează pe durata prevăzută pentru utilizarea lor de către entitatea care le deține177 _(1) Icircn cazul unui acord de concesiune a serviciilor de tip publicshyprivat icircncheiat potrivitlegislației icircn vigoare licența primită respectiv dreptul primit de entitatea care are calitateade operator de a taxa utilizatorii unui serviciu public se icircnregistrează la imobilizărinecorporale dacă sunt stabilite o durată și o valoare pentru această licență respectivpentru acest drept(2) Icircn icircnțelesul prezentelor reglementări un acord de concesiune a serviciilor este de tippublicshyprivat dacăa) concedentul controlează sau reglementează ce servicii trebuie să presteze operatorul icircncadrul infrastructurii cui trebuie să le presteze și la ce preț șib) concedentul controlează shy prin dreptul de proprietate dreptul de beneficiu sau icircn alt modshy orice interes rezidual icircn infrastructură la terminarea acorduluiSUBSECȚIUNEA 220 Fondul comercial178 Fondul comercial se recunoaște de regulă la consolidare și reprezintă diferența dintrecostul de achiziție și valoarea justă la data tranzacției a părții din activele neteachiziționate de către o entitate179 _(1) Icircn situațiile financiare anuale individuale fondul comercial se poate recunoaște numaiicircn cazul transferului tuturor activelor sau al unei părți a acestora și după caz și de datoriiși capitaluri proprii indiferent dacă este realizat ca urmare a cumpărării sau ca urmare a
unor operațiuni de fuziune Pentru ca fondul comercial să fie contabilizat distinct transferultrebuie să fie icircn legătură cu o afacere reprezentată de un ansamblu integrat de activități șiactive organizate și administrate icircn scopul obținerii de profituri icircnregistrării de costuri maimici sau alte beneficii(2) Pentru recunoașterea icircn contabilitate a activelor și datoriilor primite cu ocazia acestuitransfer entitățile trebuie să procedeze la evaluarea valorii juste a elementelor primite icircnscopul determinării valorii individuale a acestora Aceasta se efectuează de către evaluatoriautorizați potrivit legii(3) Onorariile de intermediere onorariile de consiliere juridice contabile de evaluare șialte onorarii profesionale sau de consultanță precum și alte cheltuieli legate de dobacircndireaunei afaceri reprezintă cheltuieli icircn perioadele icircn care sunt suportate costurile respective(4) Entitatea care cedează o afacere scoate din evidență activele și datoriilecorespunzătoare la valoarea la care acestea sunt icircnregistrate icircn contabilitate pe seamaconturilor de cheltuieli respectiv de venituri180 Dacă icircn situațiile financiare anuale individuale se icircnregistrează fond comercial negativtratamentul acestuia este cel prevăzut la pct 551SUBSECȚIUNEA 221 Amortizare181 Imobilizările necorporale se amortizează icircn condițiile prevăzute la pct 182shy186182 _(1) Cheltuielile de dezvoltare se amortizează pe durata de utilizare sau pe perioadacontractului după caz(2) Icircn cazul icircn care durata contractului sau durata de utilizare depășește 5 ani durata deamortizare a cheltuielilor de dezvoltare nu poate depăși 10 ani183 _(1) Icircn cazul icircn care fondul comercial este tratat ca un activ acesta se amortizează deregulă icircn cadrul unei perioade de maximum 5 ani Totuși icircn cazurile excepționale icircn caredurata de utilizare a fondului comercial nu poate fi estimată icircn mod credibil entitățile potsă amortizeze fondul comercial icircn mod sistematic icircntrshyo perioadă de peste 5 ani cucondiția ca această perioadă să nu depășească 10 ani(2) Icircn notele explicative la situațiile financiare trebuie furnizate explicații privind perioadade amortizare a fondului comercial(3) Atunci cacircnd pentru fondul comercial au fost constituite ajustări pentru deprecierepotrivit pct 142 cheltuiala cu amortizarea aferentă acestuia trebuie ajustată ulteriorpentru a aloca valoarea contabilă astfel rezultată pe o bază sistematică pe parcursulduratei rămase din perioada de amortizare stabilită pentru acel activ184 Icircn situația icircn care cheltuielile de dezvoltare nu au fost integral amortizate nu se facenicio distribuire din profituri cu excepția cazului icircn care suma rezervelor disponibile pentrudistribuire și a profitului reportat este cel puțin egală cu cea a cheltuielilor neamortizate185 _(1) O entitate poate include cheltuielile de constituire la Active caz icircn care poateimobiliza cheltuielile de constituire Icircn această situație cheltuielile de constituire trebuieamortizate icircn cadrul unei perioade de maximum 5 ani(2) Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de icircnființarea sau dezvoltareaunei entități (taxe și alte cheltuieli de icircnscriere și icircnmatriculare cheltuieli privind emisiuneași vacircnzarea de acțiuni și obligațiuni precum și alte cheltuieli de această natură legate deicircnființarea și extinderea activității entității)(3) Icircn situația icircn care cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate nu se facenicio distribuire din profituri cu excepția cazului icircn care suma rezervelor disponibile pentrudistribuire și a profitului reportat este cel puțin egală cu cea a cheltuielilor neamortizateSUBSECȚIUNEA 222 Avansuri și alte imobilizări necorporale186 _(1) Icircn cadrul avansurilor și altor imobilizări necorporale se icircnregistrează avansurileacordate furnizorilor de imobilizări necorporale programele informatice create de entitatesau achiziționate de la terți pentru necesitățile proprii de utilizare precum și rețeteformule modele proiecte și prototipuri(2) Programele informatice precum și celelalte imobilizări necorporale icircnregistrate laelementul Alte imobilizări necorporale se amortizează pe durata prevăzută pentru
utilizarea lor de către entitatea care le deține(3) Icircn cazul programelor informatice achiziționate icircmpreună cu licențele de utilizare dacăse poate efectua o separare icircntre cele două active acestea sunt contabilizate și amortizateseparat(4) Prețul plătit pentru contractele de clienți transferate icircntre entități cu titlu oneros serecunoaște la Alte imobilizări necorporale icircn condițiile icircn care clienții respectivi vorcontinua relațiile cu entitatea Pentru recunoașterea ca activ a prețului plătit (cost deachiziție) aferent contractelor astfel achiziționate acestea trebuie identificate (numărcontract denumire client durată contract) iar entitatea trebuie să dispună de mijloaceprin care să controleze relațiile cu clienții astfel icircncacirct să poată controla beneficiileeconomice viitoare preconizate care rezultă din relația cu acei clienți Activul imobilizatreprezentacircnd costul de achiziție al contractelor respective se amortizează pe durataacestor contracteSUBSECȚIUNEA 223 Evaluarea la data bilanțului187 O imobilizare necorporală trebuie prezentată icircn bilanț la valoarea de intrare mai puținajustările cumulate de valoareSUBSECȚIUNEA 224 Cedarea188 O imobilizare necorporală trebuie scoasă din evidență la cedare sau atunci cacircnd niciunbeneficiu economic viitor nu mai este așteptat din utilizarea ori din cedarea sa189 _(1) Icircn cazul scoaterii din evidență a unei imobilizări necorporale sunt evidențiate distinctveniturile din vacircnzare cheltuielile reprezentacircnd valoarea neamortizată a imobilizării și altecheltuieli legate de cedarea acesteia(2) Icircn scopul prezentării icircn contul de profit și pierdere cacircștigurile sau pierderile care aparodată cu icircncetarea utilizării sau ieșirea unei imobilizări necorporale se determină cadiferență icircntre veniturile generate de ieșirea activului și valoarea sa neamortizată inclusivcheltuielile ocazionate de cedarea acestuia și trebuie prezentate ca valoare netă cavenituri sau cheltuieli după caz icircn contul de profit și pierdere la elementul Alte venituridin exploatare respectiv Alte cheltuieli de exploatare după cazSUBSECȚIUNEA 3 443 Imobilizări corporaleSUBSECȚIUNEA 31 Recunoașterea imobilizărilor corporale190 _(1) Imobilizările corporale reprezintă active carea) sunt deținute de o entitate pentru a fi utilizate icircn producerea sau furnizarea de bunuri oriservicii pentru a fi icircnchiriate terților sau pentru a fi folosite icircn scopuri administrative șib) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an(2) Icircn completarea prevederilor referitoare la imobilizări corporale se aplică și prevederilesubsecțiunii 444 Active specifice unor domenii de activitate191 _(1) Unele elemente de imobilizări corporale pot fi achiziționate din motive de siguranță saulegate de mediu Achiziția unor astfel de imobilizări corporale deși nu crește icircn mod directbeneficiile economice viitoare ale vreunui element existent de imobilizări corporale poate finecesară unei entități pentru a obține beneficii economice viitoare din alte active Astfel deelemente de imobilizări corporale icircndeplinesc condițiile pentru a fi recunoscute ca activedeoarece dau posibilitatea unei entități să obțină din activele conexe beneficii economiceviitoare icircn plus față de ceea ce sshyar putea obține dacă elementele respective nu ar fi fostdobacircndite(2) Prin politicile contabile se stabilesc condițiile specifice pentru recunoaștereaimobilizărilor corporale(3) Icircn vederea recunoașterii imobilizărilor corporale se impune utilizarea raționamentuluiprofesional la aplicarea criteriilor de recunoaștere pentru circumstanțele specifice entitățiiIcircn unele cazuri ar putea fi adecvat să fie agregate elementele nesemnificative individualcum ar fi matrițele aparatele de măsură și control uneltele și alte elemente similare și săse aplice criteriile de recunoaștere a valorii agregate a acestora(4) Piesele de schimb și echipamentul de service sunt icircn general contabilizate ca stocuriși recunoscute icircn contul de profit și pierdere atunci cacircnd sunt consumate Totuși piesele deschimb importante și echipamentele de securitate sunt considerate imobilizări corporale
atunci cacircnd o entitate preconizează că le va utiliza pe parcursul unei perioade mai mari deun an192 Terenurile și clădirile sunt active separabile și sunt contabilizate separat chiar atuncicacircnd sunt achiziționate icircmpreună O creștere a valorii terenului pe care se află o clădire nuafectează determinarea valorii amortizabile a clădirii193 _(1) Contabilitatea terenurilor se ține pe două categorii terenuri și amenajări de terenuri(2) Icircn contabilitatea analitică terenurile pot fi evidențiate pe următoarele subcategoriiterenuri agricole terenuri silvice terenuri fără construcții terenuri cu zăcăminte terenuricu construcții și altele194 Icircn categoria imobilizărilor corporale se urmăresc distinct investițiile imobiliareactivele biologice productive precum și activele corporale de explorare și evaluare aresurselor minerale Pentru acestea se aplică regulile generale de recunoaștere evaluare șiamortizare aplicabile imobilizărilor corporale(la data 12shyianshy2016 punctul 194 din capitolul 4 sectiunea 4^4 subsectiunea 3^1 modificat de Art I punctul10 din Ordinul 41602015 )
195 Contabilitatea imobilizărilor icircn curs se ține distinct pentru imobilizările corporale alteledecacirct investițiile imobiliare și investițiile imobiliare196 Sunt reflectate distinct icircn contabilitate acele imobilizări corporale cumpărate pentrucare sshyau transferat riscurile și beneficiile aferente dar care sunt icircn curs de aprovizionare(grupa 22 Imobilizări corporale icircn curs de aprovizionare din Planul de conturi general)SUBSECȚIUNEA 32 Investiții imobiliare197 _(1) Investiția imobiliară este proprietatea (un teren sau o clădire shy ori o parte a unei clădirishy sau ambele) deținută (de proprietar sau de locatar icircn baza unui contract de leasingfinanciar) mai degrabă pentru a obține venituri din chirii sau pentru creșterea valoriicapitalului ori ambele decacirct pentrua) a fi utilizată icircn producerea sau furnizarea de bunuri sau servicii ori icircn scopuriadministrative saub) a fi vacircndută pe parcursul desfășurării normale a activității(2) O proprietate imobiliară utilizată de posesor este o proprietate imobiliară deținută (deproprietar sau de locatar icircn temeiul unui contract de leasing financiar) pentru a fi utilizatăla producerea sau furnizarea de bunuri ori servicii sau icircn scopuri administrative198 Următoarele constituie exemple de investiții imobiliarea) terenurile deținute mai degrabă icircn scopul creșterii pe termen lung a valorii capitaluluidecacirct icircn scopul vacircnzării pe termen scurt pe parcursul desfășurării normale a activitățiib) terenurile deținute pentru o utilizare viitoare icircncă nedeterminată Icircn cazul icircn care oentitate nu a hotăracirct dacă va utiliza terenul fie ca pe o proprietate imobiliară utilizată deposesor fie icircn scopul vacircnzării pe termen scurt icircn cursul desfășurării normale a activitățiiatunci terenul este considerat ca fiind deținut icircn scopul creșterii valorii capitaluluic) o clădire aflată icircn proprietatea entității (sau deținută de entitate icircn temeiul unui contractde leasing financiar) și icircnchiriată icircn temeiul unuia sau mai multor contracte de leasingoperaționald) o clădire care este liberă dar care este deținută pentru a fi icircnchiriată icircn temeiul unuiasau mai multor contracte de leasing operaționale) proprietățile imobiliare icircn curs de construire sau amenajare icircn scopul utilizării viitoare cainvestiții imobiliare199 Următoarele constituie exemple de elemente care nu sunt investiții imobiliarea) proprietățile imobiliare deținute pentru a fi vacircndute pe parcursul desfășurării normale aactivității sau icircn procesul de construcție ori de amenajare icircn vederea unei astfel de vacircnzăride exemplu proprietățile imobiliare dobacircndite cu scopul exclusiv de a fi cedate ulterior icircnviitorul apropiat sau cu scopul de a fi amenajate și revacircndute Acestea reprezintă dinpunct de vedere contabil stocurib) proprietățile imobiliare care sunt icircn curs de construire sau amenajare icircn numele unorterțe părți Acestea reprezintă pentru entitate servicii icircn curs de execuțiec) proprietățile imobiliare utilizate de posesor incluzacircnd (printre altele) proprietățiledeținute icircn scopul utilizării lor viitoare ca proprietăți imobiliare utilizate de posesor
proprietățile deținute icircn scopul amenajării viitoare și utilizării ulterioare ca proprietățiimobiliare utilizate de posesor proprietățile utilizate de salariați (indiferent dacă aceștiaplătesc sau nu chirie la cursul pieței) și proprietățile imobiliare utilizate de posesor careurmează a fi cedate200 Anumite proprietăți includ o parte care este deținută pentru a fi icircnchiriată sau cuscopul creșterii valorii capitalului și o altă parte care este deținută pentru a fi utilizată laproducerea sau furnizarea de bunuri ori servicii sau icircn scopuri administrative Dacă acestepărți pot fi vacircndute separat (sau icircnchiriate separat icircn temeiul unui contract de leasingfinanciar) o entitate le contabilizează separat Dacă părțile nu pot fi vacircndute separatproprietatea imobiliară constituie o investiție imobiliară doar icircn cazul icircn care o partenesemnificativă este deținută pentru a fi utilizată la producerea sau furnizarea de bunuri oriservicii sau icircn scopuri administrative201 _(1) Icircn unele situații o entitate furnizează servicii auxiliare ocupanților unei proprietățiimobiliare pe care o deține O entitate tratează o astfel de proprietate imobiliară cainvestiție imobiliară dacă respectivele servicii reprezintă o componentă nesemnificativă aicircntregului contract Un exemplu este situația icircn care proprietarul unei clădiri de birourifurnizează servicii de pază și icircntreținere locatarilor care ocupă clădirea(2) Icircn alte situații serviciile furnizate reprezintă o componentă semnificativă De exempludacă o entitate are icircn proprietate și administrează un hotel serviciile furnizate oaspețilorreprezintă o componentă semnificativă a icircntregului contract Prin urmare un hoteladministrat de proprietar reprezintă mai degrabă o proprietate imobiliară utilizată deposesor decacirct o investiție imobiliară202 Pentru a stabili dacă o proprietate imobiliară constituie o investiție imobiliară estenevoie de raționament profesional Entitățile trebuie să elaboreze criterii astfel icircncacirct să icircșipoată exercita icircn mod consecvent raționamentul icircn conformitate cu definiția investițieiimobiliare203 Icircn anumite cazuri o entitate poate avea o proprietate imobiliară care este icircnchiriată șiocupată de societateashymamă sau de o altă filială Proprietatea imobiliară nu icircndeplineștecondițiile unei investiții imobiliare icircn situațiile financiare anuale consolidate deoareceproprietatea imobiliară icircn cauză este din punctul de vedere al grupului o proprietateimobiliară utilizată de posesor Cu toate acestea din punctul de vedere al entității care odeține proprietatea imobiliară este o investiție imobiliară dacă corespunde definiției de lapct 197 alin (1)204 Transferurile icircn sau din categoria investițiilor imobiliare trebuie făcute dacă și numaidacă există o modificare a utilizării evidențiată dea) icircnceperea utilizării de către posesor pentru un transfer din categoria investițiilorimobiliare icircn categoria proprietăților imobiliare utilizate de posesor(la data 12shyianshy2016 punctul 204 litera B din capitolul 4 sectiunea 4^4 subsectiunea 3^2 abrogat de Art Ipunctul 11 din Ordinul 41602015 )c) icircncheierea utilizării de către posesor pentru un transfer din categoria proprietățilorimobiliare utilizate de posesor icircn categoria investițiilor imobiliare sau(la data 12shyianshy2016 punctul 204 litera D din capitolul 4 sectiunea 4^4 subsectiunea 3^2 abrogat de Art Ipunctul 11 din Ordinul 41602015 )205 Icircn cazul icircn care o entitate decide să cedeze o investiție imobiliară cu sau fărăamenajări suplimentare entitatea continuă să trateze proprietatea imobiliară ca investițieimobiliară pacircnă icircn momentul icircn care aceasta este scoasă din evidență(la data 12shyianshy2016 punctul 205 din capitolul 4 sectiunea 4^4 subsectiunea 3^2 modificat de Art I punctul12 din Ordinul 41602015 )
SUBSECȚIUNEA 33 Dispoziții tranzitorii206 La aplicarea pentru prima dată a prezentelor reglementări entitățile stabilesc pebaza politicilor contabile și a raționamentului profesional care dintre proprietățile imobiliaredeținute icircndeplinesc condițiile pentru a fi icircncadrate la investiții imobiliareSUBSECȚIUNEA 34 Active biologice productive207 _(1) Icircn categoria imobilizărilor corporale se urmăresc distinct activele biologice productive
(2) Activele biologice productive sunt orice active altele decacirct activele biologice de naturastocurilor de exemplu animalele de lapte vițashydeshyvie pomii fructiferi și copacii din carese obține lemn de foc dar care nu sunt tăiați Activele biologice productive nu sunt produseagricole ci mai degrabă sunt active autoregeneratoare208 Un activ biologic este un animal viu sau o plantă vie209 O entitate recunoaște un activ biologic dacă și numai dacăa) entitatea controlează activul ca rezultat al evenimentelor trecuteb) este probabil ca beneficiile economice viitoare asociate activului să revină entității șic) valoarea justă sau costul activului poate fi evaluat(ă) icircn mod credibil210 Icircn activitatea agricolă controlul poate fi evidențiat de exemplu prin dreptul deproprietate asupra vitelor sau prin icircnsemnarea ori marcarea vitelor icircn alt mod icircn momentulachiziției nașterii sau icircnțărcării Beneficiile viitoare sunt estimate icircn mod normal prinevaluarea caracteristicilor fizice semnificative aferente acestora211 Activele biologice sunt adesea atașate fizic de terenul pe care se află (de exemplucopacii dintrshyo plantație forestieră) Este posibil ca pentru activele biologice care suntatașate de teren să nu existe o piață separată dar să existe o piață activă pentru activelecombinate adică pentru activele biologice terenul viran și amenajările acestuiaconsiderate ca un icircntreg O entitate poate să utilizeze informații referitoare la activelecombinate pentru a evalua valoarea justă a activelor biologice De exemplu valoarea justăa terenului viran și a amenajărilor acestuia poate fi dedusă din valoarea justă a activelorcombinate pentru a stabili valoarea justă a activelor biologiceSUBSECȚIUNEA 35 Imobilizări deținute icircn baza unui contract de leasing212 _(1) Imobilizările corporale deținute icircn baza unui contract de leasing se evidențiază icircncontabilitate icircn funcție de prevederile contractelor icircncheiate icircntre părți precum și legislațiaicircn vigoare(2) Clasificarea contractelor de leasing icircn leasing financiar sau leasing operațional seefectuează la icircnceputul contractului(3) Contabilizarea contractelor de leasing se efectuează ținacircnd cont de fondul economic altranzacției sau al angajamentului icircn cauză și nu numai de forma juridică a contractelor213 _(1) Icircn icircnțelesul prezentelor reglementări termenii de mai jos au următoarele semnificațiia) contract de leasing este un acord prin care locatorul cedează locatarului icircn schimbulunei plăți sau serii de plăți dreptul de a utiliza un bun pentru o perioadă stabilităb) leasing financiar este operațiunea de leasing care transferă cea mai mare parte dinriscurile și avantajele aferente dreptului de proprietate asupra activuluic) leasing operațional este operațiunea de leasing ce nu intră icircn categoria leasinguluifinanciar(2) Un contract de leasing este recunoscut ca leasing financiar dacă icircndeplinește cel puținuna dintre următoarele condițiia) leasingul transferă locatarului titlul de proprietate asupra bunului pacircnă la sfacircrșitulduratei contractului de leasingb) locatarul are opțiunea de a cumpăra bunul la un preț estimat a fi suficient de mic icircncomparație cu valoarea justă la data la care opțiunea devine exercitabilă astfel icircncacirct laicircnceputul contractului de leasing există icircn mod rezonabil certitudinea că opțiunea va fiexercitatăc) durata contractului de leasing acoperă icircn cea mai mare parte durata de viațăeconomică a bunului chiar dacă titlul de proprietate nu este transferatd) valoarea totală a ratelor de leasing mai puțin cheltuielile accesorii este mai mare sauegală cu valoarea de intrare a bunului reprezentată de valoarea la care a fost achiziționatbunul de către finanțator respectiv costul de achizițiee) bunurile ce constituie obiectul contractului de leasing sunt de natură specială astfelicircncacirct numai locatarul le poate utiliza fără modificări majore214 _(1) Icircnregistrarea icircn contabilitate a amortizării bunului ce face obiectul contractului seefectuează icircn cazul leasingului financiar de către locatarutilizator iar icircn cazul leasinguluioperațional de către locatorfinanțator
(2) Icircn cazul leasingului financiar achizițiile de către locatar de bunuri imobile și mobile sunttratate ca investiții icircn imobilizări fiind supuse amortizării pe o bază consecventă cu politicanormală de amortizare pentru bunuri similare ale locatarului(3) Icircn cazul leasingului operațional bunurile sunt supuse amortizării de către locator pe obază consecventă cu politica normală de amortizare pentru bunuri similare ale acestuia215 _(1) Reflectarea icircn contabilitatea locatarilor a activelor aferente operațiunilor de leasingfinanciar se efectuează cu ajutorul conturilor de imobilizări necorporale și imobilizăricorporale(2) Dobacircnzile de plătit corespunzătoare datoriilor din operațiuni de leasing financiar seicircnregistrează icircn contabilitatea locatarilor periodic conform contabilității de angajamente icircncontrapartida contului de cheltuieli Dobacircnda de plătit aferentă perioadelor viitoare seevidențiază icircn conturi icircn afara bilanțului (contul 8051 Dobacircnzi de plătit)216 _(1) Locatorul are recunoscute icircn contabilitate bunurile date icircn regim de leasing financiardrept creanțe imobilizate(2) Dobacircnzile de primit corespunzătoare creanțelor din operațiuni de leasing financiar seicircnregistrează icircn contabilitatea locatorului periodic conform contabilității de angajamente icircncontrapartida contului de venituri(3) La recunoașterea icircn contabilitate a contractelor de leasing financiar trebuie avută icircnvedere legislația care reglementează categoriile de entități care pot derula asemeneaoperațiuni217 _(1) La contabilizarea operațiunilor de leasing operațional locatorul trebuie să prezintebunurile date icircn regim de leasing operațional icircn conturile de imobilizări necorporale șiimobilizări corporale icircn conformitate cu natura acestora(2) Sumele icircncasate sau de icircncasat se icircnregistrează icircn contabilitatea locatorului ca un veniticircn contul de profit și pierdere conform contabilității de angajamente218 _(1) Icircn contabilitatea locatarului bunurile luate icircn leasing operațional sunt evidențiate icircnconturi de evidență din afara bilanțului(2) Sumele plătite sau de plătit se icircnregistrează icircn contabilitatea locatarului ca o cheltuialăicircn contul de profit și pierdere conform contabilității de angajamente219 O tranzacție de vacircnzare a unui activ pe termen lung și de icircnchiriere a aceluiași activ icircnregim de leasing (leaseback) se contabilizează icircn funcție de clauzele contractului deleasing astfela) dacă tranzacția de vacircnzare și icircnchiriere a aceluiași activ are ca rezultat un leasingfinanciar tranzacția reprezintă un mijloc prin care locatorul acordă o finanțare locataruluiactivul avacircnd rol de garanțieEntitatea beneficiară a finanțării (locatarul) nu va recunoaște icircn contabilitate operațiuneade vacircnzare a activului nefiind icircndeplinite condițiile de recunoaștere a veniturilor Activulrămacircne icircnregistrat icircn continuare la valoarea existentă anterior operațiunii de leasing curegimul de amortizare aferentOperațiunea de finanțare va fi evidențiată prin articolul contabil512 Conturi curente la bănci = 167 Alte icircmprumuturi și datorii asimilateurmacircnd ca dobacircnda și alte costuri ale finanțării potrivit contractelor icircncheiate să fieicircnregistrate conform prezentelor reglementăriDin punctul de vedere al regimului taxei pe valoarea adăugată au loc două operațiunidistincte respectiv livrarea bunului efectuată de locatar și operațiunea de leasingefectuată de locator pentru care taxa pe valoarea adăugată se evidențiază potrivit legiib) dacă tranzacția de vacircnzare și icircnchiriere a aceluiași activ are ca rezultat un leasingoperațional entitatea vacircnzătoare contabilizează o tranzacție de vacircnzare cu icircnregistrareascoaterii din evidență a activului și a sumelor icircncasate sau de icircncasat și a taxei pe valoareaadăugată pentru operațiunile taxabile conform prevederilor legaleOperațiunea de icircnchiriere a activului icircn regim de leasing operațional se contabilizează deutilizator conform prezentelor reglementări respectiv pe seama contului de profit șipierdere220 _
(1) Icircn vederea icircntocmirii situațiilor financiare anuale utilizatorii bunurilor luate icircn leasingfinanciar sau operațional inventariază și transmit societății de leasing lista bunurilordeținute icircn baza contractelor de leasing(2) Icircn condițiile prevăzute la cap 6 Note explicative la situațiile financiare anualeentitățile contractante care au efectuat operațiuni de leasing și leaseback trebuie săprezinte icircn notele explicative la situațiile financiare anuale informații referitoare laoperațiunile derulateSUBSECȚIUNEA 36 Stimulente acordate la icircncheierea sau la renegocierea unorcontracte221 La negocierea sau la renegocierea unui leasing operațional locatorul icirci poate oferilocatarului anumite stimulente pentru a icircncheia contractul Exemple de astfel de stimulentesunt plata unui avans icircn numerar către locatar sau rambursarea ori asumarea de cătrelocator a costurilor locatarului (cum ar fi costuri de reamplasare modernizări ale activuluiicircn regim de leasing și costuri aferente unui angajament anterior de contract de leasing allocatarului) Alternativ se poate conveni ca icircn perioadele inițiale ale duratei contractuluide leasing locatarul să plătească o chirie mai mică sau să nu plătească deloc222 _(1) Toate stimulentele acordate pentru icircncheierea unui contract de leasing operațional nousau reicircnnoit trebuie recunoscute drept parte integrantă din valoarea netă a contraprestațieiconvenite pentru utilizarea activului icircn regim de leasing indiferent de natura stimulentuluide forma sau de momentul icircn care se face plata(2) Stimulentele dintrshyun leasing operațional se referă la contraprestația pentru utilizareabunului icircn sistem de leasing Costurile suportate de locator drept stimulente pentruicircncheierea unui nou contract de leasing sau pentru reicircnnoirea unuia existent nu seconsideră ca făcacircnd parte din costurile inițiale care sunt adăugate la valoarea contabilă aactivului icircn sistem de leasing(3) De exemplu icircn cazul icircncheierii unui nou contract de leasing pentru care dreptstimulent acordat locatarului pentru participarea la noul contract de leasing locatorul estede acord să plătească costurile de reamplasare ale locatarului să contribuie la plata unorcheltuieli de amenajaremodernizare efectuate de locatar sau este de acord ca pentru operioadă să nu icircncaseze nicio chirie de la locatar (acordarea unei perioade de grație) atacirctlocatorul cacirct și locatarul vor recunoaște valoarea netă a contraprestației deshya lungulduratei contractului de leasing utilizacircnd o singură metodă de amortizare223 _(1) Locatorul trebuie să recunoască valoarea agregată a costului stimulentelor drept odiminuare a venitului din leasing pe durata contractului de leasing pe o bază liniară cuexcepția cazului icircn care o altă bază sistematică este reprezentativă pentru eșalonarea icircntimp a beneficiului activului icircn sistem de leasing(2) Locatarul trebuie să recunoască beneficiul agregat al stimulentelor drept o reducere acheltuielilor cu chiria pe toată durata contractului de leasing pe o bază liniară cu excepțiacazului icircn care o altă bază sistematică este reprezentativă pentru eșalonarea icircn timp abeneficiului locatarului rezultat din utilizarea activului icircn sistem de leasing224 Prevederile pct 223 referitoare la suportarea liniară a cheltuielilor pe duratacontractului se aplică și icircn cazul stimulentelor acordate cu ocazia icircncheierii de contracte deicircnchiriere sau de alte contracte care presupun acordarea de stimulente pentru atragereachiriașilorSUBSECȚIUNEA 37 Dispoziții tranzitorii225 Prevederile pct 223 și 224 nu se aplică pentru contractele icircn derulare la data treceriila aplicarea prezentelor reglementăriSUBSECȚIUNEA 38 Evaluarea inițială a imobilizărilor corporale226 _(1) O imobilizare corporală recunoscută ca activ trebuie evaluată inițial la costul săudeterminat potrivit regulilor de evaluare din prezentele reglementări icircn funcție demodalitatea de intrare icircn entitate(2) Exemple de costuri care se efectuează icircn legătură cu construcția unei imobilizăricorporale direct atribuibile acesteia sunt
a) costurile reprezentacircnd salariile angajaților contribuțiile legale și alte cheltuieli legate deacestea care rezultă direct din construcția imobilizării corporaleb) cheltuieli materialec) costurile de amenajare a amplasamentuluid) costurile inițiale de livrare și manipularee) costurile de instalare și asamblaref) cheltuieli de proiectare și pentru obținerea autorizațiilorg) costurile de testare a funcționării corecte a activului după deducerea icircncasărilor neteprovenite din vacircnzarea elementelor produse icircn timpul aducerii activului la amplasamentul șicondiția de funcționare (cum ar fi eșantioanele produse la testarea echipamentului)h) onorariile profesionale plătite avocaților și experților precum și comisioanele achitate icircnlegătură cu activul etc(3) Exemple de costuri care nu sunt costuri ale unui element de imobilizări corporale sunta) costurile de deschidere a unei noi instalațiib) costurile de introducere a unui nou produs sau serviciu (inclusiv costurile icircn materie depublicitate și activități promoționale)c) costurile de desfășurare a unei activități icircntrshyun loc nou sau cu o nouă clasă de clienți(inclusiv costurile de instruire a personalului)d) costurile administrative și alte cheltuieli generale de regiee) costurile reamplasării sau reorganizării parțiale sau totale a activităților entității(4) Icircn cazul icircn care o clădire este demolată pentru a fi construită o alta cheltuielile cudemolarea sunt recunoscute după natura lor fără a fi considerate costuri de amenajare aamplasamentului Același tratament contabil se aplică și cheltuielilor reprezentacircnd valoareaneamortizată a clădirii demolate sau costul activului respectiv atunci cacircnd acesta esteevidențiat ca stoc(5) Icircn costul unei imobilizări corporale sunt incluse și costurile estimate inițial cudemontarea și mutarea acesteia la scoaterea din funcțiune precum și cu restaurareaamplasamentului pe care este poziționată imobilizarea atunci cacircnd aceste sume pot fiestimate credibil și entitatea are o obligație legată de demontare mutare a imobilizăriicorporale și de refacere a amplasamentului(6) Costurile estimate cu demontarea și mutarea imobilizării corporale precum și cele curestaurarea amplasamentului se recunosc icircn valoarea acesteia icircn corespondență cu uncont de provizioane (contul 1513 Provizioane pentru dezafectare imobilizări corporale șialte acțiuni similare legate de acestea)SUBSECȚIUNEA 39 Cheltuieli ulterioare227 _(1) Cheltuielile ulterioare efectuate icircn legătură cu o imobilizare corporală sunt cheltuieli aleperioadei icircn care sunt efectuate sau majorează valoarea imobilizării respective icircn funcțiede beneficiile economice aferente acestor cheltuieli (de exemplu influența asupra durateide viață rămase a imobilizărilor) potrivit criteriilor generale de recunoaștere(2) Entitatea stabilește prin politicile contabile criteriile icircn funcție de care cheltuielileulterioare efectuate icircn legătură cu imobilizările corporale majorează valoarea acestora sause evidențiază icircn contul de profit și pierdere228 Cheltuielile efectuate icircn legătură cu imobilizările corporale utilizate icircn baza unuicontract de icircnchiriere locație de gestiune administrare sau alte contracte similare seevidențiază icircn contabilitatea entității care leshya efectuat la imobilizări corporale sau dreptcheltuieli icircn perioada icircn care au fost efectuate icircn funcție de beneficiile economice aferentesimilar cheltuielilor efectuate icircn legătură cu imobilizările corporale proprii229 _(1) Componentele unor elemente de imobilizări corporale pot necesita icircnlocuirea laintervale regulate de timp(la data 12shyianshy2016 punctul 229 alin (1) din capitolul 4 sectiunea 4^4 subsectiunea 3^9 modificat de ArtI punctul 13 din Ordinul 41602015 )
(2) Entitatea recunoaște icircn valoarea contabilă a unui element de imobilizări corporalecostul părții icircnlocuite a unui astfel de element cacircnd acel cost este suportat de entitatedacă sunt icircndeplinite criteriile de recunoaștere pentru imobilizările corporale Cu aceastăocazie sunt avute icircn vedere prevederile pct 242 alin (2)
230 _(1) Icircn cazul inspecțiilor sau reviziilor generale regulate efectuate de entitate pentrudepistarea defecțiunilor la momentul efectuării fiecărei inspecții generale costul acesteiapoate fi recunoscut drept cheltuială sau icircn valoarea contabilă a elementului de imobilizăricorporale ca o icircnlocuire dacă sunt respectate criteriile de recunoaștere Icircn cazulrecunoașterii costului inspecției ca o componentă a activului valoarea componentei seamortizează pe perioada dintre două inspecții planificate(2) Prevederile referitoare la posibilitatea recunoașterii costurilor cu revizii și inspecțiidrept componente ale imobilizărilor corporale se aplică icircn cazul imobilizărilor corporale alecăror costuri de inspecție și revizie sunt semnificative cum ar fi avioane nave maritime șifluviale echipamente complexe conform politicilor contabile aprobate(3) Costul reviziilor și inspecțiilor curente altele decacirct cele recunoscute ca o componentă aimobilizării reprezintă cheltuieli ale perioadei(la data 12shyianshy2016 punctul 230 alin (3) din capitolul 4 sectiunea 4^4 subsectiunea 3^9 modificat de ArtI punctul 14 din Ordinul 41602015 )
231 _(1) Imobilizările icircn curs de execuție reprezintă investițiile neterminate efectuate icircn regieproprie sau icircn antrepriză Acestea se evaluează la costul de producție sau costul deachiziție după caz(2) Imobilizările icircn curs de execuție se trec icircn categoria imobilizărilor finalizate dupărecepția darea icircn folosință sau punerea icircn funcțiune a acestora după caz(3) Costul unei imobilizări corporale construite icircn regie proprie este determinat folosindaceleași principii ca și pentru un activ achiziționat Astfel dacă entitatea produce activesimilare icircn scopul comercializării icircn cadrul unor tranzacții normale atunci costul activuluieste de obicei același cu costul de construire a acelui activ destinat vacircnzării Prin urmareorice profituri interne sunt eliminate din calculul costului acestui activ Icircn mod similarcheltuiala reprezentacircnd rebuturi manopera sau alte resurse peste limitele acceptate cafiind normale precum și pierderile care au apărut icircn cursul construcției icircn regie proprie aactivului nu sunt incluse icircn costul activuluiSUBSECȚIUNEA 310 Provizioane pentru dezafectare imobilizări corporale232 Provizioanele reprezentacircnd datorii existente din dezafectare restaurare sau de naturăsimilară sunt recunoscute ca parte a costului unui element de imobilizări corporale233 _(1) Provizioanele pentru dezafectare imobilizări corporale și alte acțiuni similare legate deacestea se constituie atunci cacircnd există obligația de a demola icircnlătura și restauraelemente de imobilizări corporale(2) Costurile de demolare și icircnlăturare a imobilizării corporale și de restaurare a zonei icircncare aceasta sshya aflat reprezintă obligație pentru care o entitate suportă cheltuieli fie lamomentul dobacircndirii imobilizării corporale fie ca o consecință a faptului că a utilizatshyopentru o anumită perioadă de timp234Modificările icircn evaluarea datoriilor existente din dezafectare restaurare și de naturăsimilară se contabilizează potrivit pct 235 sau 236 după cum activul aferent este evaluatla cost sau la valoare reevaluată235 _(1) Dacă activul aferent este evaluat utilizacircndushyse modelul bazat pe costa) sub rezerva respectării condițiilor de la lit b) modificările datoriilor trebuie adăugate lacostul activului sau trebuie deduse din costul acestuia icircn perioada curentăb) valoarea dedusă din costul activului nu trebuie să depășească valoarea sa contabilăDacă o scădere a datoriei depășește valoarea contabilă a activului excedentul trebuierecunoscut imediat icircn profit sau pierderec) dacă ajustarea generează o mărire a costului unui activ entitatea trebuie să analizezedacă activul este supraevaluat Dacă există un astfel de indiciu entitatea trebuie săanalizeze dacă este necesară contabilizarea vreunei pierderi din depreciere(2) Ca urmare a aplicării prevederilor prezentului punct cheltuiala cu amortizarea activuluitrebuie ajustată ulterior pentru a aloca valoarea contabilă astfel rezultată pe o bazăsistematică pe parcursul duratei rămase din perioada de amortizare stabilită pentru acelactiv
236 Dacă activul aferent este evaluat utilizacircndushyse modelul reevaluăriia)modificările datoriei ajustează rezerva din reevaluare astfel(i)sub rezerva respectării condițiilor de la lit b) o scădere a datoriei majorează rezervadin reevaluare din capitalurile proprii cu excepția cazului icircn care ea trebuie recunoscută icircncontul de profit și pierdere icircn măsura icircn care reia o reducere din reevaluarea aceluiași activcare a fost recunoscută anterior drept cheltuială(la data 12shyianshy2016 punctul 236 litera A din capitolul 4 sectiunea 4^4 subsectiunea 3^10 modificat de ArtI punctul 15 din Ordinul 41602015 )
(ii)o creștere a datoriei trebuie recunoscută icircn contul de profit și pierdere exceptacircnd cazulicircn care reduce rezerva din reevaluare din capitalurile proprii icircn limita oricărui sold creditorexistent pentru acel activb) icircn cazul icircn care o scădere a datoriei depășește valoarea contabilă care ar fi fostrecunoscută dacă activul ar fi fost contabilizat conform modelului bazat pe cost excedentultrebuie recunoscut imediat icircn contul de profit și pierderec) o modificare a datoriei este un indiciu că activul ar putea să necesite o reevaluarepentru a se asigura faptul că valoarea contabilă nu diferă semnificativ de cea care ar fideterminată utilizacircndushyse valoarea justă la finalul perioadei de raportare Dacă estenecesară o reevaluare toate activele din acea categorie trebuie reevaluateSUBSECȚIUNEA 311 Evaluarea la data bilanțului237 _(1) O imobilizare corporală trebuie prezentată icircn bilanț la valoarea de intrare mai puținajustările cumulate de valoare(2) Icircn conturile 6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru depreciereaimobilizărilor respectiv 7813 Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor seevidențiază numai deprecierile aferente imobilizărilor corporale a căror evidență esteefectuată la cost și nu la valoare reevaluatăSUBSECȚIUNEA 312 Amortizarea238 _(1) Amortizarea se stabilește prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrarerespectiv asupra valorii reevaluate a imobilizărilor(2) Amortizarea imobilizărilor corporale se calculează icircncepacircnd cu luna următoare puneriiicircn funcțiune și pacircnă la recuperarea integrală a valorii lor La stabilirea amortizăriiimobilizărilor corporale sunt avute icircn vedere duratele de utilizare economică și condițiile deutilizare a acestora(3) Duratele de amortizare din contabilitate stabilite potrivit politicilor contabile pot fidiferite de duratele de amortizare utilizate de entități pentru scopuri fiscale(4) Icircn cazul icircn care imobilizările corporale sunt trecute icircn conservare icircn funcție de politicacontabilă adoptată entitatea icircnregistrează icircn contabilitate o cheltuială cu amortizarea sauo cheltuială corespunzătoare ajustării pentru deprecierea constatată(5) O modificare semnificativă a condițiilor de utilizare cum ar fi numărul de schimburi icircncare este utilizat activul precum și icircn cazul efectuării unor investiții sau reparații alteledecacirct cele determinate de icircntreținerile curente sau icircnvechirea unei imobilizări corporalepoate justifica revizuirea duratei de amortizare De asemenea icircn cazul icircn care imobilizărilecorporale sunt trecute icircn conservare folosirea lor fiind icircntreruptă pe o perioadăicircndelungată poate fi justificată revizuirea duratei de amortizare(6) Icircn cazurile menționate la alin (5) inclusiv icircn situația prevăzută la pct 100 durata deamortizare stabilită inițial se poate modifica această reestimare conducacircnd la o nouăcheltuială cu amortizarea pe perioada rămasă de utilizare239 _(1) Amortizarea imobilizărilor corporale concesionate icircnchiriate sau icircn locație de gestiunese calculează și se icircnregistrează icircn contabilitate de către entitatea care le are icircnproprietate(2) Investițiile efectuate la imobilizările corporale utilizate icircn baza unui contract deicircnchiriere locație de gestiune administrare sau alte contracte similare se supun amortizăriipe durata contractului respectiv La expirarea contractului valoarea investițiilor efectuateși a amortizării corespunzătoare se cedează proprietarului imobilizării Icircn funcție declauzele cuprinse icircn contractele icircncheiate transferul poate reprezenta o vacircnzare de active
sau o altă modalitate de cedare Icircnregistrarea icircn contabilitate a operațiunilor se efectueazăconform prezentelor reglementări240 _(1) Entitățile amortizează imobilizările corporale utilizacircnd una dintre următoarele metodede amortizarea) amortizarea liniară realizată prin includerea uniformă icircn cheltuielile de exploatare a unorsume fixe stabilite proporțional cu numărul de ani ai duratei de utilizare economică aacestorab) amortizarea degresivă care constă icircn multiplicarea cotelor de amortizare liniară cu unanumit coeficient caz icircn care poate fi avută icircn vedere legislația icircn vigoarec) amortizarea accelerată care constă icircn includerea icircn primul an de funcționare icircncheltuielile de exploatare a unei amortizări de pacircnă la 50 din valoarea de intrare aimobilizării Amortizările anuale pentru exercițiile financiare următoare sunt calculate lavaloarea rămasă de amortizat după regimul liniar prin raportare la numărul de ani deutilizare rămași Deoarece amortizarea calculată trebuie să fie corelată cu modul deutilizare a activului și icircntrucacirct icircn cazuri rare o imobilizare corporală se consumă icircn primulan icircn procent de pacircnă la 50 rezultă că metoda de amortizare accelerată este mai puținutilizată icircn scopuri contabiled) amortizare calculată pe unitate de produs sau serviciu atunci cacircnd natura imobilizăriijustifică utilizarea unei asemenea metode de amortizare(2) Metoda de amortizare folosită trebuie să reflecte modul icircn care beneficiile economiceviitoare ale unui activ se așteaptă să fie consumate de entitate(3) Metoda de amortizare se aplică de o manieră consecventă pentru toate activele deaceeași natură și avacircnd condiții de utilizare identice elemente stabilite icircn funcție depolitica contabilă adoptată(4) Metoda de amortizare se poate modifica doar atunci cacircnd aceasta este determinată deo eroare icircn estimarea modului de consumare a beneficiilor aferente respectivei imobilizăricorporale(5) Amortizarea aferentă imobilizărilor corporale se icircnregistrează icircn contabilitate pe seamaconturilor de cheltuieli241 _(1) Terenurile nu se amortizează(2) Investițiile efectuate pentru amenajarea lacurilor bălților iazurilor terenurilor și pentrualte lucrări similare se recuperează pe calea amortizării prin includerea icircn cheltuielile deexploatare potrivit politicilor contabile aprobate pe baza duratelor de viață utilă aleacestoraSUBSECȚIUNEA 313 Cedarea și casarea242 _(1) O imobilizare corporală trebuie scoasă din evidență la cedare sau casare atunci cacircndniciun beneficiu economic viitor nu mai este așteptat din utilizarea sa ulterioară(2) Dacă o entitate recunoaște icircn valoarea contabilă a unei imobilizări corporale costul uneiicircnlocuiri parțiale (icircnlocuirea unei componente) atunci ea scoate din evidență valoareacontabilă a părții icircnlocuite cu amortizarea aferentă dacă dispune de informațiile necesare243 _(1) Icircn cazul scoaterii din evidență a unei imobilizări corporale sunt evidențiate distinctveniturile din vacircnzare cheltuielile reprezentacircnd valoarea neamortizată a imobilizării și altecheltuieli legate de cedarea acesteia(2) Icircn scopul prezentării icircn contul de profit și pierdere cacircștigurile sau pierderile obținute icircnurma casării sau cedării unei imobilizări corporale trebuie determinate ca diferență icircntreveniturile generate de scoaterea din evidență și valoarea sa neamortizată inclusivcheltuielile ocazionate de aceasta și trebuie prezentate ca valoare netă la venituri saucheltuieli după caz icircn contul de profit și pierdere la elementul Alte venituri dinexploatare respectiv Alte cheltuieli de exploatare după cazSUBSECȚIUNEA 314 Compensații de la terți244 _(1) Icircn cazul distrugerii totale sau parțiale a unor imobilizări corporale creanțele sausumele compensatorii icircncasate de la terți legate de acestea precum și achiziționarea sau
construcția ulterioară de active noi sunt operațiuni economice distincte și trebuieicircnregistrate ca atare pe baza documentelor justificativeAstfel deprecierea activelor se evidențiază la momentul constatării acesteia iar dreptul dea icircncasa compensațiile se evidențiază pe seama veniturilor conform contabilității deangajamente icircn momentul stabilirii acestuia(2) Exemple de asemenea compensații pot fi icircnregistrate icircn următoarele situațiia) sume icircncasatede icircncasat de la companiile de asigurare pentru deprecierea saupierderea unor imobilizări corporale cauzată de exemplu de dezastre naturale sau furtb) sume acordate de Guvern icircn schimbul unor imobilizări corporale de exemplu terenuricare au fost expropriateSUBSECȚIUNEA 4 444 Active specifice unor domenii de activitateSUBSECȚIUNEA 41 4441 Active de explorare și evaluare a resurselor mineraleSUBSECȚIUNEA 41^1245 _(1) Icircn cazul icircn care cheltuielile de explorare și evaluare a resurselor minerale suntrecunoscute ca activ se aplică prevederile pct 246shy253(2) Amortizarea activelor respective se stabilește icircn funcție de durata de viață utilăcorespunzătoare acestora246 _(1) Cheltuielile de explorare și evaluare a resurselor minerale sunt cheltuieli generate deentitate icircn legătură cu explorarea și evaluarea resurselor minerale icircnainte ca fezabilitateatehnică și viabilitatea comercială ale extracției resurselor minerale să fie demonstratePentru a determina dacă aceste cheltuieli se recunosc ca imobilizări o entitate ia icircnconsiderare gradul icircn care cheltuiala poate fi asociată cu descoperirea resurselor minerale(2) Explorarea și evaluarea resurselor minerale se referă la prospectarea resurselorminerale inclusiv minereuri petrol gaze naturale și resurse similare neregenerative dupăce entitatea a obținut drepturile legale de a explora icircntrshyo anumită zonă precum și ladeterminarea fezabilității tehnice și a viabilității comerciale ale extracției resurselorminerale247 O entitate trebuie să stabilească o politică contabilă specificacircnd ce cheltuieli suntrecunoscute drept active de explorare și evaluare și trebuie să aplice acea politică icircn modconsecvent Pentru a face această determinare entitatea ia icircn considerare gradul icircn carecheltuiala poate fi asociată cu descoperirea unor resurse minerale specifice Următoarelesunt exemple de cheltuieli care ar putea fi incluse icircn evaluarea inițială a activelor deexplorare și evaluare (lista nu este exhaustivă)a) achiziționarea drepturilor de a explorab) studii topografice geologice geochimice și geofizicec) foraje de explorared) săpăturie) eșantionare șif) activități icircn legătură cu evaluarea fezabilității tehnice și a viabilității comerciale aleextracției unei resurse minerale248 O entitate nu va icircnregistra ca active de natura cheltuielilor de explorare și evaluare aresurselor minerale cheltuielile angajatea) icircnainte de explorarea și evaluarea resurselor minerale cum sunt cheltuielile ce au avutloc icircnainte de momentul icircn care entitatea a obținut dreptul legal de a explora o anumităzonăb) după ce sunt demonstrabile fezabilitatea tehnică și viabilitatea comercială ale extracțieiunei resurse minerale249 Cheltuielile legate de valorificarea resurselor minerale nu vor fi recunoscute dreptactive de explorare și evaluare250 Prevederile referitoare la reevaluarea imobilizărilor corporale se aplică și activelorcorporale de explorare și evaluare a resurselor mineraleSUBSECȚIUNEA 41^2 Clasificarea și reclasificarea activelor de explorare șievaluare251 _
(1) O entitate trebuie să clasifice activele de explorare și evaluare drept active corporalesau necorporale conform naturii activelor dobacircndite și trebuie să aplice icircn mod consecventaceastă clasificare(2) Unele active recunoscute sunt tratate drept active necorporale (de exemplu drepturilede forare) icircn timp ce altele sunt corporale (de exemplu vehiculele și instalațiile de forare)252 _(1) Un activ de explorare și evaluare nu trebuie să mai fie clasificat ca atare atunci cacircndfezabilitatea tehnică și viabilitatea comercială ale extracției unei resurse minerale pot fidemonstrate Icircn acest scop activele de explorare și evaluare se icircnregistrează pe seamaconturilor corespunzătoare de imobilizări necorporale respectiv corporale după caz(2) Activele de explorare și evaluare trebuie evaluate pentru depreciere și orice pierderedin depreciere trebuie recunoscută icircnainte de reclasificareSUBSECȚIUNEA 41^3 Deprecierea activelor de explorare și evaluare253 Unul sau mai multe din următoarele fapte și icircmprejurări indică faptul că o entitatetrebuie să analizeze și să icircnregistreze dacă este cazul o ajustare pentru depreciereaactivelor de explorare și evaluarea) durata pentru care entitatea are dreptul de a explora o anumită zonă a expirat icircndecursul perioadei sau va expira icircn viitorul apropiat și nu se preconizează reicircnnoireab) nu sunt prevăzute icircn buget cheltuielile necesare pentru explorarea icircn continuare șipentru evaluarea resurselor minerale icircn acea zonăc) explorarea și evaluarea resurselor minerale dintrshyo anumită zonă nu au dus ladescoperirea unor cantități de resurse minerale viabile din punct de vedere comercial iarentitatea a decis să icircntrerupă aceste activități icircn zona respectivăd) există suficiente date care să indice că deși este posibilă o dezvoltare icircn zonarespectivă este puțin probabil ca valoarea contabilă a activului de explorare și evaluare săfie complet recuperată icircn urma valorificării sau vacircnzării etcSUBSECȚIUNEA 42 4442 Costuri de descopertă recunoscute ca activeSUBSECȚIUNEA 42^1254 _(1) Descoperta reprezintă activitatea de icircndepărtare a sterilului (pămacircntul extras)desfășurată de entități care desfășoară operațiuni de minerit la suprafață pentru a obțineaccesul la zăcăminte de minereu O entitate minieră poate continua să icircndepărtezepămacircntul extras și să suporte costuri de descopertă și icircn etapa de producție a minei(2) Ca urmare a operațiunii de descopertă din etapa de producție entitatea poateicircnregistra două beneficii din activitatea de descopertă minereu care poate fi folosit pentrua produce stocuri și un acces mai bun la cantități suplimentare de material care vor fiexploatate icircn viitor255 _(1) Costurile aferente activității de descopertă reprezintă stocuri dacă beneficiul dinactivitatea de descopertă este realizat sub forma stocurilor produse(2) Icircn măsura icircn care beneficiul icircl constituie accesul icircmbunătățit la minereu entitatearecunoaște aceste costuri ca un activ imobilizat dacă se icircndeplinesc toate condițiileurmătoarea) este probabil ca beneficiul economic viitor (accesul mai bun la filon) asociat activității dedescopertă să revină entitățiib) entitatea poate identifica componenta filonului la care accesul a cunoscut oicircmbunătățire șic) costurile aferente activității de descopertă asociate acelei componente pot fi evaluate icircnmod credibil256 Activul imobilizat aferent activității de descopertă trebuie să fie contabilizat caelement suplimentar sau ca o icircmbunătățire a unui activ existent Ca urmare activulimobilizat aferent activității de descopertă va fi contabilizat ca parte a unui activ existentși nu ca un activ de sine stătător257 _(1) Clasificarea activului aferent activității de descopertă ca imobilizare corporală saunecorporală se efectuează icircn funcție de natura activului existent
(2) Natura imobilizării respectiv corporală sau necorporală va fi determinată pe bazanaturii activului de bază aferent existentSUBSECȚIUNEA 42^2 Evaluarea inițială a activului imobilizat aferent activitățiide descopertă258 _(1) Entitatea evaluează inițial activul imobilizat aferent activității de descopertă la costacesta reprezentacircnd cumularea costurilor suportate direct pentru efectuarea activității dedescopertă prin intermediul căreia se icircmbunătățește accesul la componenta de minereuidentificată plus o alocare a cheltuielilor de regie direct atribuibile(2) Costurile aferente operațiunilor ocazionale dar care nu sunt necesare pentru caactivitatea de descopertă din etapa de producție să continue conform planului nu trebuieincluse icircn costurile activului aferent activității de descopertă Nu sunt incluse icircn costulactivului nici despăgubirile plătite celor expropriați pentru a se putea icircnainta cu explorareaminieră259 Atunci cacircnd costurile activului aferent activității de descopertă și stocurile produse nusunt identificabile icircn mod distinct entitatea trebuie să aloce costurile de descopertă dinetapa de producție icircntre stocurile produse și activul imobilizat aferent activității dedescopertă utilizacircnd o bază de alocare icircntemeiată pe o evaluare relevantă a producțieiAceastă evaluare a producției trebuie să fie calculată pentru componenta identificată afilonului și trebuie să fie utilizată ca punct de referință pentru a identifica icircn ce măsură aavut loc activitatea suplimentară de generare a unui beneficiu viitor Exemple de astfel deevaluări includa) costul stocurilor produse comparativ cu costul preconizatb) volumul de steril extras comparativ cu volumul preconizat pentru un volum dat deproducție de minereu șic) conținutul mineral al minereului extras comparativ cu conținutul mineral preconizat căva fi extras pentru o cantitate dată de minereu produsSUBSECȚIUNEA 42^3 Evaluarea ulterioară a activului imobilizat aferentactivității de descopertă260 După recunoașterea inițială activul imobilizat aferent activității de descopertă trebuiesă fie contabilizat la costul său ori la valoarea reevaluată minus amortizarea și pierderileprin depreciere la fel ca activul existent din care face parte De exemplu dacă activulexistent este evaluat pe baza costului atunci activul aferent activității de descopertă va fide asemenea evaluat pe baza costului261 Activul imobilizat aferent activității de descopertă se amortizează icircn mod sistematicpe durata de viață utilă preconizată a componentei identificate a filonului la care seicircmbunătățește accesul icircn urma activității de descopertă Amortizarea se efectuează prinmetoda unității de producție cu excepția cazurilor icircn care altă metodă este mai adecvatăSUBSECȚIUNEA 42^4 Dispoziții tranzitorii262 La aplicarea pentru prima dată a prezentelor reglementări orice sold al activelorrecunoscute anterior care au rezultat icircn urma activității de descopertă efectuate icircn etapade producție trebuie să fie recunoscut conform prevederilor prezentei subsecțiuni icircnmăsura icircn care la acea dată există rămasă o componentă identificabilă a filonului cu careacestea se pot asocia Aceste solduri se amortizează pe durata de viață utilă preconizatărămasă a componentei identificate a filonului componentă asociată fiecărui predecesor alactivului de descopertă263 Icircn cazul icircn care nu există o componentă identificabilă a filonului căreia săshyi fieasociată respectiva sumă contravaloarea corespunzătoare se recunoaște icircn rezultatulreportat (contul 1176 Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea reglementărilorcontabile conforme cu directivele europene)SUBSECȚIUNEA 5 445 Imobilizări financiareSUBSECȚIUNEA 51264 _(1) Imobilizările financiare cuprind acțiunile deținute la entitățile afiliate icircmprumuturileacordate entităților afiliate acțiunile deținute la entități asociate și entități controlate icircncomun icircmprumuturile acordate entităților asociate și entităților controlate icircn comun alteinvestiții deținute ca imobilizări alte icircmprumuturi
(2) Diferența dintre valoarea imobilizărilor financiare dobacircndite și valoarea neamortizată aimobilizărilor care au constituit obiectul participării icircn natură la capitalul altor entitățiprecum și diferența dintre valoarea participațiilor primite ca urmare a participării cu activepe termen scurt (creanțe) și valoarea activelor care fac obiectul participației seicircnregistrează pe seama veniturilor (contul 768 Alte venituri financiare) la data dobacircndiriiacelor titluri(3) Acțiunile și alte imobilizări financiare primite fără plată potrivit legii se evidențiază icircnconturile de active și venituri (contul 768 Alte venituri financiare)(31) Acțiunile primite de entitate ca urmare a icircncorporării rezervelor sau a primelor decapital icircn capitalul social al societății la care sunt deținute participațiile se evidențiază icircncontabilitate pe seama conturilor de active corespunzătoare naturii participației deținuterespectiv de rezerve (contul 106 laquoRezerveraquo) La cedarea acțiunilor respectivecontravaloarea rezervelor corespunzătoare se transferă la venituri (articol contabil 106laquoRezerveraquo = 768 laquoAlte venituri financiareraquo)(la data 12shyianshy2016 punctul 264 alin (3) din capitolul 4 sectiunea 4^4 subsectiunea 5^1 completat de ArtI punctul 16 din Ordinul 41602015 )
(4) Icircn categoria altor investiții deținute ca imobilizări se evidențiază distinct certificatele deemisii de gaze cu efect de seră precum și certificatele verzi prezentate la subsecțiunea454 Contabilitatea certificatelor verzi265 _(1) La alte creanțe imobilizate se cuprind garanțiile depozitele și cauțiunile depuse deentitate la terți(2) Icircn conturile de creanțe imobilizate reprezentacircnd icircmprumuturi acordate se icircnregistreazăsumele acordate terților icircn baza unor contracte pentru care entitatea percepe dobacircnzipotrivit legii(3) Entitățile care au evidențiate icircn contul de creanțe imobilizate creanțe imobilizate cuscadența mai mare de un an vor prezenta icircn bilanț la imobilizări financiare numai parteacu scadența mai mare de 12 luni diferența urmacircnd a fi reflectată la creanțeSUBSECȚIUNEA 52 Evaluarea inițială266 Imobilizările financiare recunoscute ca activ se evaluează la costul de achizițieSUBSECȚIUNEA 53 Evaluarea la data bilanțului267 Imobilizările financiare se prezintă icircn bilanț la valoarea de intrare mai puțin ajustărilecumulate pentru pierdere de valoareSECȚIUNEA 45 Active circulanteSUBSECȚIUNEA 1 451 Prevederi generale referitoare la activele circulanteSUBSECȚIUNEA 11 Recunoașterea activelor circulante268 _(1) Un activ se clasifică ca activ circulant atunci cacircnda) se așteaptă să fie realizat sau este deținut cu intenția de a fi vacircndut sau consumat icircncursul normal al ciclului de exploatare al entitățiib) este deținut icircn principal icircn scopul tranzacționăriic) se așteaptă a fi realizat icircn termen de 12 luni de la data bilanțului saud) este reprezentat de numerar sau echivalente de numerar a căror utilizare nu esterestricționată(2) Toate celelalte active reprezintă active imobilizate(3) Ciclul de exploatare al unei entități reprezintă perioada de timp dintre achiziționareaactivelor care sunt destinate procesării și finalizarea acestora icircn numerar sau echivalentede numerar(4) Echivalentele de numerar reprezintă investițiile financiare pe termen scurt extrem delichide care sunt ușor convertibile icircn numerar și sunt supuse unui risc nesemnificativ deschimbare a valorii269 Icircn categoria activelor circulante se cuprinda) stocuri inclusiv valoarea serviciilor prestate pentru care nu a fost icircntocmită facturăb) creanțec) investiții pe termen scurtd) casa și conturi la bănci
SUBSECȚIUNEA 12 Evaluarea activelor circulante270 _(1) Activele circulante trebuie evaluate la costul de achiziție sau costul de producție dupăcaz cu respectarea prevederilor alin (2)(2) Ajustările de valoare se fac pentru activele circulante icircn vederea prezentării acestora lacea mai mică valoare de piață sau icircn circumstanțe speciale la o altă valoare minimăatribuibilă acestora la data bilanțului271 Evaluarea efectuată conform prevederilor de la pct 270 alin (2) nu poate ficontinuată dacă motivele pentru care au fost făcute ajustările de valoare nu mai suntaplicabile Prin urmare icircn situația icircn care ajustarea devine total sau parțial fără obiecticircntrucacirct motivele care au dus la reflectarea acesteia au icircncetat să mai existe integral sauicircntrshyo anumită măsură atunci acea ajustare trebuie reluată corespunzător la venituriSUBSECȚIUNEA 2 452 StocuriSUBSECȚIUNEA 21272 _(1) Stocurile sunt active circulantea) deținute pentru a fi vacircndute pe parcursul desfășurării normale a activitățiib) icircn curs de producție icircn vederea vacircnzării icircn procesul desfășurării normale a activitățiisauc) sub formă de materii prime materiale și alte consumabile care urmează să fie folosite icircnprocesul de producție sau pentru prestarea de servicii(2) Icircn categoria stocurilor se cuprind și activele cu ciclu lung de fabricație destinatevacircnzării (de exemplu echipamente nave ansambluri sau complexuri de locuințe etcrealizate de entitățile ce au ca activitate principală obținerea și vacircnzarea unor astfel deproduse)(3) Icircn cazul icircn care construcțiile sunt realizate icircn scopul exploatării pe termen lung decătre entitatea care leshya realizat ele reprezintă imobilizări(4) Terenurile cumpărate icircn scopul construirii pe acestea de construcții destinate vacircnzăriise icircnregistrează la stocuri(la data 12shyianshy2016 punctul 273 din capitolul 4 sectiunea 4^5 subsectiunea 2^1 abrogat de Art I punctul17 din Ordinul 41602015 )274 _(1) Icircn cazul icircn care un activ care a fost inițial recunoscut la terenuri este folosit ulteriorpentru construirea de ansambluri de locuințe destinate vacircnzării valoarea terenului seevidențiază distinct la stocuri la valoarea de icircnregistrare icircn contabilitate(2) Dacă terenul a fost reevaluat concomitent cu schimbarea naturii activului rezerva dinreevaluare corespunzătoare acestuia se transferă icircn contul 1175 Rezultatul reportatreprezentacircnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare275 Icircn cazul activelor de natura ansamblurilor sau complexurilor de locuințe care inițialerau destinate vacircnzării și care ulterior icircși schimbă destinația urmacircnd a fi folosite deentitate pe o perioadă icircndelungată sau să fie icircnchiriate unor terți icircn contabilitate seicircnregistrează un transfer de la stocuri la imobilizări corporale Transferul se efectuează ladata schimbării destinației la valoarea la care activele erau icircnregistrate icircn contabilitate(reprezentată de cost)276 _(1) Icircn cadrul stocurilor se cuprinda)mărfurile și anume bunurile pe care entitatea le cumpără icircn vederea revacircnzării sauprodusele predate spre vacircnzare magazinelor propriib)materiile prime care participă direct la fabricarea produselor și se regăsesc icircn produsulfinit integral sau parțial fie icircn starea lor inițială fie transformatăc)materialele consumabile (materiale auxiliare combustibili materiale pentru ambalatpiese de schimb semințe și materiale de plantat furaje și alte materiale consumabile)care participă sau ajută la procesul de fabricație sau de exploatare fără a se regăsi deregulă icircn produsul finitd)materialele de natura obiectelor de inventare) produsele și anumeshy semifabricatele prin care se icircnțelege produsele al căror proces tehnologic a fost terminaticircntrshyo secție (fază de fabricație) și care trec icircn continuare icircn procesul tehnologic al altei
secții (faze de fabricație) sau se livrează terțilorshy produsele finite adică produsele care au parcurs icircn icircntregime fazele procesului defabricație și nu mai au nevoie de prelucrări ulterioare icircn cadrul entității putacircnd fi depozitateicircn vederea livrării sau expediate direct cliențilorshy rebuturile materialele recuperabile și deșeurileshy produsele agricolef) activele biologice de natura stocurilor așa cum sunt exemplificate la pct 278 alin (2)g) ambalajele care includ ambalajele refolosibile achiziționate sau fabricate destinateproduselor vacircndute și care icircn mod temporar pot fi păstrate de terți cu obligația restituirii icircncondițiile prevăzute icircn contracteh) producția icircn curs de execuție reprezentacircnd producția care nu a trecut prin toate fazele(stadiile) de prelucrare prevăzute icircn procesul tehnologic precum și produsele nesupuseprobelor și recepției tehnice sau necompletate icircn icircntregime Icircn cadrul producției icircn curs deexecuție se cuprind de asemenea serviciile și studiile icircn curs de execuție sau neterminate(2) Icircn cadrul stocurilor se includ și bunurile aflate icircn custodie pentru prelucrare sau icircnconsignație la terți mașinile folosite numai ca material de demonstrație pentru negociere icircndomeniul automobilelor cu durată de utilizare de sub un an Acestea se icircnregistreazădistinct icircn contabilitate pe categorii de stocuri Dacă materialele de demonstrație audurată de utilizare mai mare de un an ele reprezintă imobilizări(3) Sunt reflectate de asemenea distinct icircn contabilitate acele stocuri cumpărate pentrucare sshyau transferat riscurile și beneficiile aferente dar care sunt icircn curs de aprovizionare(grupa 32 Stocuri icircn curs de aprovizionare din Planul de conturi general)SUBSECȚIUNEA 22 Active biologice de natura stocurilor și produse agricole277 _(1) Icircn icircnțelesul prezentelor reglementări activitatea agricolă reprezintă administrarea decătre o entitate a transformării biologice și recoltării activelor biologice (animale vii șiplante vii) pentru vacircnzare sau pentru transformarea icircn produse agricole sau icircn activebiologice suplimentare(2) Transformarea biologică cuprinde procesele de creștere degenerare (așa cum suntexemplificate la pct 282) producere și procreare care produc modificări calitative saucantitative ale unui activ biologic278 _(1) Activele biologice de natura stocurilor sunt acelea care urmează a fi recoltate caproduse agricole sau vacircndute ca active biologice(2) Exemple de active biologice de natura stocurilor sunt animalele destinate producției decarne animalele deținute icircn vederea vacircnzării peștii din fermele piscicole culturile cum arfi cele de porumb și gracircu și copacii crescuți pentru cherestea279 _(1) Produsele agricole sunt cele rezultate la momentul recoltării de la activele biologice aleentității de exemplu lacircnă copaci tăiați bumbac lapte struguri fructe culese etc(2) Dacă entitatea raportoare prelucrează produsele agricole rezultă produse finite deexemplu fire icircmbrăcăminte covoare cherestea bracircnză zahăr fructe prelucrate etc(3) Recolta reprezintă separarea produselor agricole de un activ biologic sau icircncetareaproceselor vitale ale unui activ biologic280 Pentru recunoașterea activelor biologice de natura stocurilor și a produselor agricolese aplică prevederile pct 276 și 277281 Activitatea agricolă include o gamă largă de activități de exemplu creștereaanimalelor silvicultura cultivarea de plante anuale sau perene cultivarea pomilor fructiferisau a altor plantații floricultura și acvacultura (inclusiv piscicultura) Aceste activități auanumite caracteristici comune și anumea) capacitatea de modificare Animalele și plantele vii sunt capabile de transformăribiologiceb) administrarea modificării Modul de administrare facilitează transformarea biologică prinicircmbunătățirea sau cel puțin stabilizarea condițiilor necesare desfășurării procesului (deexemplu nivelul de elemente nutritive umiditatea temperatura fertilitatea și lumina)Această administrare diferențiază activitatea agricolă de alte activități De exemplu
recoltarea produselor din resurse negestionate (cum ar fi pescuitul oceanic sau defrișarea)nu reprezintă o activitate agricolă șic) evaluarea modificării Modificarea calitativă (de exemplu calitatea genetică densitateagradul de coacere conținutul de grăsimi conținutul de proteine și gradul de rezistență alfibrelor) sau cantitativă (de exemplu numărul de pui greutatea volumul lungimea saudiametrul fibrelor și numărul de boboci) determinată de transformările biologice sau derecoltare este evaluată și monitorizată ca funcție de rutină a administrării282 Transformarea biologică poate conduce la următoarele tipuri de rezultatea)modificări ale activelor prin (i) creștere (o creștere cantitativă sau o icircmbunătățire acalității unui animal sau a unei plante) (ii) degenerare (o scădere cantitativă sau odeteriorare a calității unui animal sau a unei plante) sau (iii) reproducere (crearea deanimale ori plante vii suplimentare) saub) producția unor produse agricole de exemplu lacircnă și lapteSUBSECȚIUNEA 23 Icircnregistrarea icircn contabilitate a stocurilor283 _(1) Icircnregistrarea icircn contabilitate a intrării stocurilor se efectuează la data transferuluiriscurilor și beneficiilor(2) Icircn general datele de transfer al controlului de transfer al proprietății și de livrarecoincid Totuși pot exista decalaje de timp de exemplu pentrushy bunuri vacircndute icircn consignație sau stocurile la dispoziția clientuluishy stocuri gajate livrate creditorului beneficiar al gajului care rămacircn icircn evidența debitoruluipacircnă la vacircnzarea lorshy bunuri recepționate pentru care nu sshya primit icircncă factura care trebuie icircnregistrate icircnactivele cumpărătoruluishy bunuri livrate și nefacturate care trebuie scoase din evidență transferul de proprietateavacircnd locshy bunuri vacircndute și nelivrate icircncă pentru care a avut loc transferul proprietății Deexemplu la vacircnzările cu condiția de livrare exshywork bunurile vacircndute ies din stoculvacircnzătorului din momentul punerii lor la dispoziția cumpărătorului etc284 _(1) Deținerea cu orice titlu de bunuri materiale precum și efectuarea de operațiunieconomice fără să fie icircnregistrate icircn contabilitate sunt interzise(2) Icircn aplicarea alin (1) este necesar să se asigurea) recepționarea tuturor bunurilor materiale intrate icircn entitate și icircnregistrarea acestora lalocurile de depozitare Bunurile materiale primite pentru prelucrare icircn custodie sau icircnconsignație se recepționează și icircnregistrează distinct ca intrări icircn gestiune Icircn contabilitatevaloarea acestor bunuri se icircnregistrează icircn conturi icircn afara bilanțuluib) icircn situația unor decalaje icircntre aprovizionarea și recepția bunurilor care se dovedesc a fiicircn mod cert icircn proprietatea entității se procedează astfelshy bunurile sosite fără factură se icircnregistrează ca intrări icircn gestiune atacirct la locul dedepozitare cacirct și icircn contabilitate pe baza recepției și a documentelor icircnsoțitoareshy bunurile sosite și nerecepționate se icircnregistrează distinct icircn contabilitate ca intrare icircngestiunec) icircn cazul unor decalaje icircntre vacircnzarea și livrarea bunurilor acestea se icircnregistrează caieșiri din entitate nemaifiind considerate proprietatea acesteia astfelshy bunurile vacircndute și nelivrate se icircnregistrează distinct icircn gestiune iar icircn contabilitate icircnconturi icircn afara bilanțuluishy bunurile livrate dar nefacturate se icircnregistrează ca ieșiri din gestiune atacirct la locurile dedepozitare cacirct și icircn contabilitate pe baza documentelor care confirmă ieșirea din gestiunepotrivit legiid) bunurile aprovizionate sau vacircndute cu clauze privind dreptul de proprietate seicircnregistrează la intrări și respectiv la ieșiri atacirct icircn gestiune cacirct și icircn contabilitate potrivitcontractelor icircncheiateSUBSECȚIUNEA 24 Costul stocurilor285 _(1) Costul stocurilor care nu sunt de obicei fungibile și al acelor bunuri sau servicii produseși destinate unor comenzi distincte trebuie determinat prin identificarea specifică a
costurilor individuale(2) Bunurile fungibile sunt bunuri de orice natură care nu se pot distinge icircn mod substanțialunele de altele(3) Identificarea specifică a costului presupune atribuirea costurilor specifice elementeloridentificabile ale stocurilor Acest tratament contabil este adecvat pentru acele elementecare fac obiectul unei comenzi distincte indiferent dacă au fost cumpărate sau produse(4) Identificarea specifică nu poate fi folosită icircn cazurile icircn care stocurile cuprind un numărmare de elemente care sunt de regulă fungibile286 _(1) Icircn funcție de specificul activității pentru determinarea costului pot fi folosite deasemenea metoda costului standard icircn activitatea de producție sau metoda prețului cuamănuntul icircn comerțul cu amănuntul(2) Costul standard ia icircn considerare nivelurile normale ale consumurilor de materiale șiconsumabile manoperei eficienței și capacității de producție Aceste niveluri trebuierevizuite periodic și ajustate dacă este necesar icircn funcție de condițiile existente la unmoment dat(3) Diferențele de preț față de costul de achiziție sau de producție trebuie evidențiatedistinct icircn contabilitate fiind recunoscute icircn costul activului(4) Repartizarea diferențelor de preț asupra valorii bunurilor ieșite și asupra stocurilor seefectuează cu ajutorul unui coeficient care se calculează astfelCoeficient de repartizare2 = [(Soldul inițial al diferențelor de preț + Diferențe de prețaferente intrărilor icircn cursul perioadei cumulat de la icircnceputul exercițiului financiar pacircnă lafinele perioadei de referință)(Soldul inițial al stocurilor de preț de icircnregistrare + Valoareaintrărilor icircn cursul perioadei la preț de icircnregistrare cumulat de la icircnceputul exercițiuluifinanciar pacircnă la finele perioadei de referință)] x 1002La calcularea procentului mediu de adaos comercial soldul inițial al contului de mărfuri șivaloarea intrărilor de mărfuri nu vor include TVA neexigibilăAcest coeficient se icircnmulțește cu valoarea bunurilor ieșite din gestiune la preț deicircnregistrare iar suma rezultată se icircnregistrează icircn conturile corespunzătoare icircn care au fosticircnregistrate bunurile ieșite(5) Coeficienții de repartizare a diferențelor de preț pot fi calculați la nivelul conturilorsintetice de gradul I și II prevăzute icircn Planul de conturi general pe grupe sau categorii destocuri(6) La sfacircrșitul perioadei soldurile conturilor de diferențe se cumulează cu soldurileconturilor de stocuri la preț de icircnregistrare astfel icircncacirct aceste conturi să reflecte valoareastocurilor la costul de achiziție sau costul de producție după caz(7) Diferențele de preț se repartizează proporțional atacirct asupra valorii bunurilor ieșite cacirctși asupra bunurilor rămase icircn stoc(8) Icircn comerțul cu amănuntul poate fi utilizată metoda prețului cu amănuntul pentru adetermina costul stocurilor de articole numeroase și cu mișcare rapidă care au marjesimilare și pentru care nu este practic să se folosească altă metodăIcircn această situație costul bunurilor vacircndute se calculează prin deducerea valorii marjeibrute din prețul de vacircnzare al stocurilor Orice modificare a prețului de vacircnzare presupunerecalcularea marjei brute287 _(1) Metoda aleasă trebuie aplicată cu consecvență pentru elemente similare de naturastocurilor și a activelor fungibile de la un exercițiu financiar la altul Dacă icircn situațiiexcepționale administratorii decid să modifice metoda pentru un anumit element de stocurisau alte active fungibile icircn notele explicative trebuie să se prezinte următoarele informațiishy motivul modificării metodei șishy efectele sale asupra rezultatului(2) O entitate trebuie să utilizeze aceleași metode de determinare a costului pentru toatestocurile care au natură și utilizare similare Noțiunea de utilizare similară este propriefiecărei entități(3) Pentru stocurile cu natură sau utilizare diferită folosirea unor metode diferite de calculal costului poate fi justificată
(4) O diferență icircn localizarea geografică nu este suficientă pentru a justifica alegerea demetode diferite288 Valoarea produselor și serviciilor icircn curs de execuție se determină prin inventariereaproducției neterminate la sfacircrșitul perioadei prin metode tehnice de constatare a graduluide finalizare sau a stadiului de efectuare a operațiilor tehnologice și evaluarea acesteia lacosturile de producție289 Contabilitatea stocurilor se ține cantitativ și valoric sau numai valoric prin folosireainventarului permanent sau a inventarului intermitent290 Icircn condițiile folosirii inventarului permanent icircn contabilitate se icircnregistrează toateoperațiunile de intrare și ieșire ceea ce permite stabilirea și cunoașterea icircn orice moment astocurilor atacirct cantitativ cacirct și valoric291 _(1) Inventarul intermitent constă icircn stabilirea ieșirilor și icircnregistrarea lor icircn contabilitate pebaza inventarierii stocurilor la sfacircrșitul perioadei(2) Entitățile care utilizează metoda inventarului intermitent efectuează inventariereafaptică a stocurilor conform politicilor contabile dar nu mai tacircrziu de finele perioadei deraportare pentru care au de determinat obligații fiscale Aplicarea metodei inventaruluiintermitent presupune respectarea Normelor privind organizarea și efectuarea inventarieriielementelor de natura activelor datoriilor și capitalurilor proprii(3) Metoda inventarului intermitent constă icircn faptul că intrările de stocuri nu seicircnregistrează prin conturile de stocuri ci prin conturile de cheltuieli(4) Stabilirea ieșirilor de stocuri icircn cursul perioadei are la bază inventarierea faptică astocurilor la sfacircrșitul perioadei Ieșirile de stocuri se determină ca diferență icircntre valoareastocurilor inițiale la care se adaugă valoarea intrărilor și valoarea stocurilor la sfacircrșitulperioadei stabilite pe baza inventarului(5) Inventarul intermitent nu se utilizează icircn comerțul cu amănuntul icircn situația icircn care seaplică metoda globalshyvalorică292 Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate icircn bilanț la o valoare mai maredecacirct valoarea care se poate obține prin utilizarea sau vacircnzarea lor Icircn acest scopvaloarea stocurilor se diminuează pacircnă la valoarea realizabilă netă prin reflectarea uneiajustări pentru depreciereSUBSECȚIUNEA 3 453 Investiții pe termen scurt293 Icircn categoria investițiilor pe termen scurt sunt cuprinse acțiunile deținute la entitățileafiliate și alte investiții pe termen scurt294 _(1) Contravaloarea acțiunilor pe termen scurt primite fără plată potrivit legii seicircnregistrează icircn contrapartidă cu contul 768 Alte venituri financiare(2) Alte investiții pe termen scurt reprezintă obligațiunile emise și răscumpărateobligațiunile achiziționate și alte valori mobiliare achiziționate icircn vederea realizării unuiprofit icircntrshyun termen scurt(3) Icircn categoria altor investiții pe termen scurt se evidențiază distinct certificatele deemisii de gaze cu efect de seră care icircndeplinesc condițiile de recunoaștere a investițiilor petermen scurt295 _(1) La intrarea icircn entitate investițiile pe termen scurt se evaluează la costul de achizițiesau la valoarea stabilită potrivit contractelor(2) Depozitele bancare pe termen scurt icircn valută se icircnregistrează la constituire la cursul deschimb valutar comunicat de Banca Națională a Romacircniei de la data operațiunii deconstituire296 _(1) Lichidarea depozitelor constituite icircn valută se efectuează la cursul de schimb valutarcomunicat de Banca Națională a Romacircniei de la data operațiunii de lichidare(2) Diferențele de curs valutar icircntre cursul de la data constituirii sau cursul la care sunticircnregistrate icircn contabilitate și cursul Băncii Naționale a Romacircniei de la data lichidăriidepozitelor bancare se icircnregistrează la venituri sau cheltuieli din diferențe de curs valutardupă caz297 _
(1) Pentru deprecierea investițiilor deținute ca active circulante la sfacircrșitul exercițiuluifinanciar cu ocazia inventarierii se recunosc ajustări pentru pierdere de valoareicircnregistrate pe seama cheltuielilor(2) La sfacircrșitul fiecărui exercițiu financiar ajustările pentru pierderile de valoareicircnregistrate se suplimentează se diminuează sau se anulează după caz La ieșirea dinentitate a investițiilor pe termen scurt eventualele ajustări pentru pierdere de valoare seanuleazăSUBSECȚIUNEA 4 454 Contabilitatea certificatelor verzi298 _(1) Producătorii de energie din surse regenerabile care beneficiază de certificate verziemise de operatorul de transport și sistem potrivit legii evidențiază lunar dreptul de aprimi certificate verzi (articol contabil 445 Subvențiianalitic distinct = 7411 Venituri dinsubvenții de exploatare aferente cifrei de afaceri) Creanța aferentă certificatelor verzi seevaluează icircn funcție de numărul de certificate verzi de primit și prețul de tranzacționare dela data stabilirii acestui drept publicat de operatorul pieței de energie electrică (SCOPCOM shy SA) Icircn scopul contabilizării acestei operațiuni data stabilirii acestui drept oconstituie ultima zi din luna respectivă dacă nu există alte elemente certe prin care să sepoată stabili data dreptului respectiv(2) La primirea certificatelor verzi contravaloarea acestora se reflectă icircn contul 507Certificate verzi primite articol contabil 507 Certificate verzi primite = 445Subvențiianalitic distinct Certificatele verzi primite se evaluează la prețul detranzacționare de la data primirii publicat de operatorul pieței de energie electrică (SCOPCOM shy SA) Diferența icircntre valoarea certificatelor verzi icircnregistrată icircn contul 445Subvențiianalitic distinct la stabilirea dreptului de a primi certificate verzi și valoareaacestora la data primirii determinată icircn funcție de prețul de tranzacționare de la dataprimirii reprezintă venit financiar (contul 768 Alte venituri financiare) sau cheltuialăfinanciară (contul 668 Alte cheltuieli financiare) după caz(3) La sfacircrșitul exercițiului financiar certificatele verzi evidențiate icircn contul 507 Certificateverzi primite se evaluează la prețul de tranzacționare publicat de operatorul pieței deenergie electrică (SC OPCOM shy SA) pentru ultima tranzacție cu reflectarea icircn rezultatulperioadei a diferențelor rezultate (contul 768 Alte venituri financiare sau contul 668 Altecheltuieli financiare după caz)(4) La vacircnzarea certificatelor verzi se recunoaște cacircștigul rezultat (contul 7642 Cacircștiguridin investiții pe termen scurt cedate) respectiv pierderea icircnregistrată (contul 6642Pierderi din investițiile pe termen scurt cedate) din vacircnzarea acestora299 _(1) Furnizorii de energie electrică și producătorii obligați potrivit legii să achiziționezeanual un număr de certificate verzi icircnregistrează contravaloarea certificatelor verziachiziționate icircn contul 652 Cheltuieli cu protecția mediului icircnconjurător(2) Icircn situația icircn care achiziționarea certificatelor verzi se efectuează icircnainte de termeneleprevăzute de lege contravaloarea certificatelor verzi se icircnregistrează icircn contul 471Cheltuieli icircnregistrate icircn avans urmacircnd ca la termenele legale să se icircnregistrezecheltuiala icircn contul 652 Cheltuieli cu protecția mediului icircnconjurător300 Certificatele verzi anulate potrivit legii datorită neutilizării icircn perioada de valabilitatese evidențiază pe seama cheltuielilor perioadei (contul 668 Alte cheltuieli financiare)Același tratament contabil se aplică și icircn cazul anulării certificatelor verzi obținutenecuvenit de un operator economic acreditat dacă acestea nu au fost icircncă tranzacționate301 _(1) Prin excepție de la prevederile pct 298 alin (1) contravaloarea certificatelor verzi acăror tranzacționare este amacircnată conform prevederilor Legii nr 2202008 pentrustabilirea sistemului de promovare a producerii energiei din surse regenerabile de energierepublicată cu modificările și completările ulterioare se icircnregistrează icircn contul 266Certificate verzi amacircnate pe seama veniturilor icircnregistrate icircn avans (contul 472 Venituriicircnregistrate icircn avansanalitic distinct) Evidențierea icircn contabilitate a contravaloriicertificatelor verzi a căror tranzacționare este amacircnată se efectuează la data constatăriidreptului de a le primi la valoarea determinată icircn funcție de numărul de certificate verzi șiprețul de tranzacționare al certificatelor verzi publicat de operatorul pieței de energieelectrică (SC OPCOM shy SA)
(2) Prin excepție de la regulile generale de icircnregistrare a deprecierilor la sfacircrșitulexercițiului financiar eventuala pierdere de valoare aferentă certificatelor verzi prevăzutela alin (1) se recunoaște pe seama veniturilor icircnregistrate icircn avans (articol contabil 472Venituri icircnregistrate icircn avansanalitic distinct = 266 Certificate verzi amacircnate)(3) La sfacircrșitul exercițiului financiar entitățile beneficiare de certificate verzi amacircnatereflectate icircn contul 266 laquoCertificate verzi amacircnateraquo nu icircnregistrează icircn contabilitateeventualul plus de valoare aferent acestora determinat icircn funcție de prețul detranzacționare publicat de operatorul pieței de energie electrică (SC OPCOM shy SA) pentruultima tranzacție(4) La primirea certificatelor verzi veniturile amacircnate se transferă icircn venituri ale perioadei(articol contabil 472 laquoVenituri icircnregistrate icircn avansraquoanalitic distinct = 7411 laquoVenituri dinsubvenții de exploatare aferente cifrei de afaceriraquo) la valoarea acestora rezultată icircn urmaaplicării prevederilor alin (2) cu reflectarea concomitentă a certificatelor verzi (articolcontabil 507 laquoCertificate verzi primiteraquo = 266 laquoCertificate verzi amacircnateraquo) la aceeașivaloare rezultată icircn urma aplicării prevederilor alin (2) Diferența dintre valoareacertificatelor verzi astfel determinată și valoarea stabilită icircn funcție de prețul detranzacționare de la data primirii acestora reprezintă venit financiar (contul 768 laquoAltevenituri financiareraquo) sau cheltuială financiară (contul 668 laquoAlte cheltuieli financiareraquo) dupăcaz(la data 12shyianshy2016 punctul 301 alin (2) din capitolul 4 sectiunea 4^5 subsectiunea 4 completat de Art Ipunctul 18 din Ordinul 41602015 )
SUBSECȚIUNEA 5 455 Casa și conturi la bănci302 _(1) Conturile la bănci cuprind valorile de icircncasat cum sunt cecurile și efectele comercialedepuse la bănci disponibilitățile icircn lei și valută cecurile entității precum și dobacircnzileaferente disponibilităților și creditelor acordate de bănci icircn conturile curente Depozitelebancare pe termen de cel mult 3 luni pot fi incluse icircn numerar și echivalente de numerardoar icircn măsura icircn care acestea sunt deținute cu scopul de a acoperi nevoia de numerar petermen scurt și nu icircn scop investițional(2) Sumele virate sau depuse la bănci ori prin mandat poștal pe bază de documenteprezentate entității și neapărute icircncă icircn extrasele de cont se icircnregistrează distinct icircncontabilitate (contul 5125 Sume icircn curs de decontare)(3) Sumele acordate personalului prin sistemul de carduri cu titlu de avansuri spredecontare icircn vederea plății unor achiziții sau prestări de servicii se evidențiază icircn contul542 Avansuri de trezorerieanalitic distinct(4) Conturile curente la bănci se dezvoltă icircn analitic pe fiecare bancă(5) Dobacircnzile de icircncasat aferente disponibilităților aflate icircn conturi la bănci seicircnregistrează distinct icircn contabilitate față de cele de plătit aferente creditelor acordate debănci icircn conturile curente precum și cele aferente creditelor bancare pe termen scurt(6) Dobacircnzile de plătit și cele de icircncasat aferente exercițiului financiar icircn curs seicircnregistrează la cheltuieli financiare sau venituri financiare după caz303 Contabilitatea disponibilităților aflate icircn băncicasierie și a mișcării acestora caurmare a icircncasărilor și plăților efectuate se ține distinct icircn lei și icircn valută304 _(1) Operațiunile privind icircncasările și plățile icircn valută se icircnregistrează icircn contabilitate lacursul de schimb valutar comunicat de Banca Națională a Romacircniei de la data efectuăriioperațiunii respective Icircn vederea asigurării unui tratament contabil unitar prin curs deschimb de la data efectuării operațiunii se icircnțelege cursul de schimb al pieței valutarecomunicat de Banca Națională a Romacircniei din ultima zi bancară anterioară operațiuniidisponibil ca informație la momentul efectuării operațiunii (icircncasare plată emitere dedocumente)(2) Operațiunile de vacircnzareshycumpărare de valută inclusiv cele derulate icircn cadrulcontractelor cu decontare la termen se icircnregistrează icircn contabilitate la cursul utilizat debanca comercială la care se efectuează licitația cu valută fără ca acestea să genereze icircncontabilitate diferențe de curs valutar(3) La finele fiecărei luni disponibilitățile icircn valută și alte valori de trezorerie cum sunttitluri de stat icircn valută acreditive și depozite icircn valută se evaluează la cursul de schimb al
pieței valutare comunicat de Banca Națională a Romacircniei din ultima zi bancară a lunii icircncauză(4) Diferențele de curs icircnregistrate se recunosc icircn contabilitate la venituri sau cheltuieli dindiferențe de curs valutar după caz305 _(1) Icircn vederea achitării unor obligații față de furnizori entitățile pot solicita deschiderea deacreditive la bănci icircn lei sau icircn valută icircn favoarea acestora(2) Lichidarea acreditivelor constituite icircn valută se efectuează la cursul de schimbcomunicat de Banca Națională a Romacircniei de la data operațiunii de lichidare(3) Diferențele de curs valutar icircntre cursul de la data constituirii sau cursul la careacreditivele sunt icircnregistrate icircn contabilitate și cursul Băncii Naționale a Romacircniei de ladata lichidării acreditivelor se icircnregistrează la venituri sau cheltuieli din diferențe de cursvalutar după caz306 _(1) Sumele icircn numerar puse la dispoziția personalului sau a terților icircn vederea efectuăriiunor plăți icircn favoarea entității se icircnregistrează distinct icircn contabilitate (contul 542Avansuri de trezorerie respectiv contul 461 Debitori diverși icircn cazul terților)(2) Icircn cazul plăților icircn valută suportate din avansuri de trezorerie cheltuielile se recunoscicircn contabilitate la cursul din data efectuării operațiunilor sau la cursul din data decontăriiavansului(3) Sumele reprezentacircnd avansuri de trezorerie acordate potrivit legii și nedecontate pacircnăla data bilanțului se evidențiază icircn contul de debitori diverși (461 Debitori diverși) saucreanțe icircn legătură cu personalul (4282 Alte creanțe icircn legătură cu personalul) icircn funcțiede natura creanței307 Icircn contul de viramente interne se icircnregistrează transferurile de disponibilități băneștiicircntre conturile la bănci precum și icircntre conturile la bănci și casieria entității308 Operațiunile financiare icircn lei sau icircn valută se efectuează cu respectarearegulamentelor emise de Banca Națională a Romacircniei și a reglementărilor emise icircn acestscopSECȚIUNEA 46 TerțiSUBSECȚIUNEA 1309 Contabilitatea terților asigură evidența datoriilor și creanțelor entității icircn relațiileacesteia cu furnizorii clienții personalul asigurările sociale bugetul statului entitățileafiliate entitățile asociate și entitățile controlate icircn comun asociațiiacționarii debitorii șicreditorii diverși310 _(1) Icircn contabilitatea furnizorilor și clienților se icircnregistrează operațiunile privindcumpărările respectiv livrările de mărfuri și produse serviciile prestate precum și alteoperațiuni similare efectuate(2) Datoriile către furnizorii de bunuri respectiv prestatorii de servicii de la care pacircnă lafinele lunii nu sshyau primit facturile se evidențiază distinct icircn contabilitate (contul 408Furnizori shy facturi nesosite) pe baza documentelor care atestă primirea bunurilorrespectiv a serviciilor(3) Creanțele față de clienții pentru care pacircnă la finele lunii nu au fost icircntocmite facturilese evidențiază distinct icircn contabilitate (contul 418 Clienți shy facturi de icircntocmit) pe bazadocumentelor care atestă livrarea bunurilor respectiv prestarea serviciilor(4) Icircn baza contabilității de angajamente entitățile trebuie să evidențieze icircn contabilitatetoate veniturile și cheltuielile respectiv creanțele și datoriile rezultate ca urmare a unorprevederi legale sau contractuale(5) Icircn conturile de furnizori și clienți se evidențiază distinct datoriile respectiv creanțeledin penalități stabilite conform clauzelor contractuale despăgubiri datorate pentrucontracte icircntrerupte icircnainte de termen și alte elemente de natură similară311 _(1) Avansurile acordate furnizorilor precum și cele primite de la clienți se icircnregistrează icircncontabilitate icircn conturi distincte(2) Avansurile acordate furnizorilor de imobilizări se reflectă distinct de avansurile acordatealtor furnizori
312 _(1) Icircn conturile de terți se icircnregistrează distinct operațiunile de scontare forfetare și alteoperațiuni efectuate cu instituții de credit(2) Scontul comercial reprezintă operațiunea prin care icircn schimbul unui efect de comerț(cambie bilet la ordin) instituția de credit pune la dispoziția posesorului creanței valoareaefectului mai puțin taxa de scont și comisioanele aferente fără a aștepta scadențaefectului respectiv iar instituția are drept de recurs asupra beneficiarului fondurilor(3) Forfetarea reprezintă cumpărarea fără recurs asupra oricărui deținător anterior a unorcreanțe scadente la termen ca rezultat al livrării de bunuri sau prestărilor de serviciicontra unei taxe forfetare313 _(1) Operațiunile privind vacircnzărilecumpărările de bunuri și prestările de servicii efectuatepe baza efectelor comerciale se icircnregistrează icircn contabilitate icircn conturile corespunzătoarede efecte de primit sau de plătit după caz(2) Efectele comerciale trebuie să icircndeplinească condițiile de formă și fond prevăzute delegislația icircn vigoare fără de care validitatea lor poate fi contestată sau anulată(3) Efectele comerciale scontate neajunse la scadență se icircnregistrează icircntrshyun cont icircnafara bilanțului (contul 8037 Efecte scontate neajunse la scadență) și se menționează icircnnotele explicative314 _(1) Creanțele și datoriile icircn valută rezultate ca efect al tranzacțiilor entității seicircnregistrează icircn contabilitate atacirct icircn lei cacirct și icircn valută cu respectarea prevederilor pct317shy324 din prezentele reglementări(2) Icircn conformitate cu prevederile art 6 alin (1) din Legea contabilității nr 821991republicată cu modificările și completările ulterioare orice operațiune economicoshyfinanciară efectuată se consemnează icircn momentul efectuării ei icircntrshyun document care stă labaza icircnregistrărilor icircn contabilitate dobacircndind astfel calitatea de document justificativ(3) Din punct de vedere contabil efectuarea operațiunii economicoshyfinanciare este probatăde orice document icircn care se consemnează aceasta(4) Icircn cazul bunurilor achiziționate icircnsoțite de factură sau de aviz de icircnsoțire a mărfiiurmacircnd ca factura să sosească ulterior cursul valutar utilizat la icircnregistrarea icircncontabilitate este cursul de la data recepției bunurilorSUBSECȚIUNEA 2 Elementele monetare315 _(1) Prin elemente monetare se icircnțelege disponibilitățile bănești și activeledatoriile deprimitde plătit icircn sume fixe sau determinabile(2) Caracteristica esențială a unui element monetar este dreptul de a primi sau obligațiade a plăti un număr fix sau determinabil de unități monetare Exemplele includ pensii șialte beneficii ale angajaților ce trebuie plătite icircn numerar provizioane ce trebuie decontateicircn numerar și dividende icircn numerar care sunt recunoscute ca datorie Icircn mod similar uncontract de a primi (sau de a furniza) un număr variabil de instrumente de capitaluri propriiale entității sau o cantitate variabilă de active icircn care valoarea justă ce trebuie primită(sau furnizată) este egală cu un număr fix sau determinabil de unități monetare este unelement monetar(3) Caracteristica esențială a unui element nemonetar este absența unui drept de a primi(sau a unei obligații de a furniza) un număr fix sau determinabil de unități monetareExemplele includ sumele plătite icircn avans pentru bunuri și servicii imobilizări necorporalestocuri imobilizări corporale și provizioanele care urmează a fi decontate prin furnizareaunui activ nemonetarSUBSECȚIUNEA 3 Dispoziții tranzitorii316 _(1) La aplicarea pentru prima dată a prezentelor reglementări sumele reprezentacircndavansuri acordate pentru imobilizări corporale respectiv necorporale se preiau icircn conturile4093 Avansuri acordate pentru imobilizări corporale și 4094 Avansuri acordate pentruimobilizări necorporale la valoarea rezultată din evaluarea efectuată la 31 decembrie2014 potrivit Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene aprobate prinOrdinul ministrului finanțelor publice nr 30552009 cu modificările și completărileulterioare
(2) Icircncepacircnd cu data de 1 ianuarie 2015 sumele icircnregistrate icircn conturile menționate laalin (1) precum și cele reflectate icircn conturile 409 Furnizori shy debitori și 419 Clienți shycreditori nu mai fac obiectul evaluării icircn funcție de cursul valutar la finele lunii respectivla finele exercițiului financiar3161 Prevederile pct 316 alin (2) se aplică de asemenea avansurilor icircn valută acordateentităților afiliate asociate și entităților controlate icircn comun respectiv icircncasate de laacestea(la data 12shyianshy2016 punctul 316 din capitolul 4 sectiunea 4^6 subsectiunea 3 completat de Art I punctul19 din Ordinul 41602015 )
SUBSECȚIUNEA 4 Operațiuni icircn valută317 _(1) Icircn icircnțelesul prezentelor reglementări o tranzacție icircn valută este o tranzacție care esteexprimată sau necesită decontarea icircntrshyo altă monedă decacirct moneda națională (leu)inclusiv tranzacțiile rezultate atunci cacircnd o entitatea) cumpără sau vinde bunuri sau servicii al căror preț este exprimat icircn valutăb) icircmprumută sau oferă spre icircmprumut fonduri iar sumele ce urmează să fie plătite sauicircncasate sunt exprimate icircn valută sauc) achiziționează sau cedează icircntrshyo altă manieră active contractează sau achită datoriiexprimate icircn valută(2) Cursul de schimb valutar este raportul de schimb dintre două monede(3) Diferența de curs valutar este diferența ce rezultă din conversia unui anumit număr deunități ale unei monede icircntrshyo altă monedă la cursuri de schimb diferite318 Icircn vederea aplicării regulilor privind contabilizarea operațiunilor icircn valută creanțele șidatoriile exprimate icircn lei a căror decontare se face icircn funcție de cursul unei valute suntasimilate elementelor exprimate icircn valută319 O tranzacție icircn valută trebuie icircnregistrată inițial la cursul de schimb valutarcomunicat de Banca Națională a Romacircniei de la data efectuării operațiunii320 _(1) Icircnregistrarea contravalorii icircn lei a capitalului social subscris icircn valută se face la cursulde schimb al pieței valutare comunicat de Banca Națională a Romacircniei din datasubscrierii(2) Diferențele de curs valutar icircntre cursul de la data subscrierii și cursul de la data vărsăriicapitalului social icircn valută se icircnregistrează la venituri sau cheltuieli din diferențe de cursvalutar după caz321 _(1) Icircn cazul datoriilor de leasing financiar icircn valută acestea se icircnregistrează la cursul deschimb al pieței valutare comunicat de Banca Națională a Romacircniei la data acordăriifinanțării Icircn situația icircn care data acordării finanțării este zi nebancară la calcululdiferențelor de curs valutar aferente se va avea icircn vedere cursul de schimb al piețeivalutare comunicat de Banca Națională a Romacircniei icircn ultima zi bancară anterioară acesteia(2) Prevederile alin (1) se aplică și icircn cazul datoriilor de leasing financiar icircn lei cudecontare icircn funcție de cursul unei valute322 _(1) Diferențele de curs valutar care apar cu ocazia decontării creanțelor și datoriilor icircnvalută la cursuri diferite față de cele la care au fost icircnregistrate inițial pe parcursul lunii saufață de cele la care sunt icircnregistrate icircn contabilitate trebuie recunoscute icircn luna icircn careapar ca venituri sau cheltuieli din diferențe de curs valutar(2) Atunci cacircnd creanța sau datoria icircn valută este decontată icircn decursul aceleiași luni icircncare a survenit icircntreaga diferență de curs valutar este recunoscută icircn acea lună Atuncicacircnd creanța sau datoria icircn valută este decontată icircntrshyo lună ulterioară diferența de cursvalutar recunoscută icircn fiecare lună care intervine pacircnă icircn luna decontării se determinăținacircnd seama de modificarea cursurilor de schimb survenită icircn cursul fiecărei luni323 _(1) Diferențele de valoare care apar cu ocazia decontării creanțelor și datoriilor exprimateicircn lei icircn funcție de un curs valutar diferit de cel la care au fost icircnregistrate inițial peparcursul lunii sau față de cele la care sunt icircnregistrate icircn contabilitate trebuie recunoscuteicircn luna icircn care apar la alte venituri sau cheltuieli financiare Atunci cacircnd creanța sau
datoria este decontată icircn decursul aceleiași luni icircn care a survenit icircntreaga diferențărezultată este recunoscută icircn acea lună(2) Atunci cacircnd creanța sau datoria este decontată icircntrshyo lună ulterioară diferențarecunoscută icircn fiecare lună care intervine pacircnă icircn luna decontării se determină ținacircndseama de modificarea cursurilor de schimb survenită icircn cursul fiecărei luni324 Prevederile pct 317shy323 se aplică și pentru activitatea desfășurată icircn străinătate desubunitățile fără personalitate juridică și care aparțin persoanelor juridice cu sediul icircnRomacircnia inclusă icircn situațiile financiare anuale ale persoanei juridice romacircne325 _(1) La finele fiecărei luni creanțele și datoriile icircn valută se evaluează la cursul de schimb alpieței valutare comunicat de Banca Națională a Romacircniei din ultima zi bancară a lunii icircncauză Diferențele de curs icircnregistrate se recunosc icircn contabilitate la venituri sau cheltuielidin diferențe de curs valutar după caz(2) Pentru ultima zi a lunii se efectuează atacirct contabilizarea tranzacțiilor icircn valută cacirct șievaluarea lunară la cursul Băncii Naționale a Romacircniei utilizacircndushysea) pentru contabilizarea tranzacțiilor efectuate icircn ultima zi a lunii cursul de schimb al piețeivalutare comunicat de Banca Națională a Romacircniei din ultima zi bancară anterioarăoperațiuniib) cursul de schimb al pieței valutare comunicat de Banca Națională a Romacircniei din ultimazi bancară a lunii icircn cauză pentru evaluarea creanțelor și datoriilor icircn valută adisponibilităților icircn valută și a altor valori de trezorerie cum sunt titlurile de stat icircn valutăacreditivele și depozitele icircn valută existente icircn sold la sfacircrșitul lunii(3) Prevederile prezentului punct se aplică și creanțelor și datoriilor exprimate icircn lei acăror decontare se face icircn funcție de cursul unei valute Icircn acest caz diferențeleicircnregistrate se recunosc icircn contabilitate la alte venituri financiare sau alte cheltuielifinanciare după caz326 Evaluarea prevăzută la pct 325 se aplică și icircn cazula) creanțelor respectiv al datoriilor reflectate icircn conturile 481 Decontări icircntre unitate șisubunități și 482 Decontări icircntre subunități de subunitățile din Romacircnia care aparținunor persoane juridice cu sediul icircn străinătate provenind din relațiile cu persoana juridicăcăreia icirci aparțin aceste subunități respectiv cu alte subunități ale aceleiași persoanejuridiceb) depozitelor bancare constituite icircn valută (conturile 267 Creanțe imobilizate și 508 Alteinvestiții pe termen scurt și creanțe asimilate)327 Icircn contextul datelor informative raportate potrivit legii creanțele și datoriileexprimate icircn lei a căror decontare se face icircn funcție de cursul unei valute sunt asimilatecreanțelor și datoriilor icircn lei328 La scăderea din evidență a creanțelor și datoriilor ale căror termene de icircncasare saude plată sunt prescrise entitățile trebuie să demonstreze că au fost icircntreprinse toatedemersurile legale pentru decontarea acestora329 _(1) Contabilitatea furnizorilor și clienților a celorlalte datorii și creanțe se ține pe categoriiprecum și pe fiecare persoană fizică sau juridică Icircn acest sens icircn contabilitatea analiticăfurnizorii și clienții se grupează astfel interni și externi iar icircn cadrul acestora pe termenede plată respectiv de icircncasare(2) Icircn cadrul conturilor de furnizori și clienți se grupează distinct datoriile și creanțelerezultate din tranzacțiile cu clauze de rezervă de proprietate330 _(1) Icircn cazul mărfurilor returnate de clienți icircn același exercițiu financiar icircn care a avut locoperațiunea de vacircnzare se corectează conturile 411 Clienți 707 Venituri din vacircnzareamărfurilor 607 Cheltuieli privind mărfurile și 371 Mărfuri Icircn cazul icircn care mărfurilereturnate se referă la o vacircnzare efectuată icircn exercițiul financiar precedent corecția seicircnregistrează la data bilanțului icircn contul 418 Clienți shy facturi de icircntocmit respectiv contul408 Furnizori shy facturi nesosite și se reflectă icircn situațiile financiare ale exercițiului pentrucare se face raportarea dacă sumele respective se cunosc la data bilanțului TratamentulTVA icircn aceste situații este cel prevăzut de legislația icircn domeniu(2) Prevederile alin (1) se aplică și icircn cazul returului de produse finite vacircndutecorectacircndushyse conturile corespunzătoare respectiv 7015 Venituri din vacircnzarea produselor
finite 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse și 345 Produse finite331 Creanțele incerte se icircnregistrează distinct icircn contabilitate (contul 4118 Clienți incerțisau icircn litigiu sau icircn conturi analitice ale conturilor de creanțe pentru alte creanțe decacirctclienții)332 _(1) Icircn scopul prezentării icircn situațiile financiare anuale creanțele se evaluează la valoareaprobabilă de icircncasat(2) Atunci cacircnd se estimează că o creanță nu se va icircncasa integral icircn contabilitate seicircnregistrează ajustări pentru pierdere de valoare la nivelul sumei care nu se mai poaterecupera333 _(1) Creanțele preluate prin cesionare se evidențiază icircn contabilitate la costul de achiziție(articol contabil 461 Debitori diverși = 462 Creditori diverși) Valoarea nominală acreanțelor astfel preluate se evidențiază icircn afara bilanțului (contul 809 Creanțe preluateprin cesionare)(2) Icircn cazul achiziției unui portofoliu de creanțe costul de achiziție se alocă pentru fiecarecreanță astfel preluată(3) Icircn cazul icircn care cesionarul recuperează de la debitorul preluat o sumă mai mare decacirctcostul de achiziție al creanței față de acesta diferența dintre suma icircncasată și costul deachiziție se icircnregistrează la venituri (contul 758 Alte venituri din exploatareanaliticdistinct) la data icircncasării(4) Icircn cazul icircn care cesionarul cedează creanța față de debitorul preluat acesta recunoașteicircn contabilitate la data cedăriia) o cheltuială (contul 654 Pierderi din creanțe și debitori diverși) dacă costul deachiziție al creanței cedate este mai mare decacirct prețul de cesiune al acesteia saub) un venit (contul 758 Alte venituri din exploatareanalitic distinct) dacă prețul decesiune al creanței cedate este mai mare decacirct costul de achiziție al acesteia334 Contabilitatea decontărilor cu personalul cuprinde drepturile salariale sporurileadaosurile premiile din fondul de salarii indemnizațiile pentru concediile de odihnă precumși cele pentru incapacitate temporară de muncă plătite din fondul de salarii primelereprezentacircnd participarea personalului la profit acordate potrivit legii și alte drepturi icircnbani șisau icircn natură datorate de entitate personalului pentru munca prestată335 _(1) Icircn vederea icircnregistrării primelor reprezentacircnd participarea personalului la profitacordate potrivit legii o entitate recunoaște ca provizion costul previzionat al acestoraatunci și numai atunci cacircnda) entitatea are o obligație legală sau implicită de a face astfel de plăți ca rezultat alevenimentelor anterioare șib) poate fi făcută o estimare certă a obligației(2) O obligație curentă există atunci și numai atunci cacircnd entitatea nu are o altăalternativă realistă decacirct să efectueze aceste plăți(3) Icircn situațiile financiare ale exercițiului pentru care se propun prime reprezentacircndparticiparea personalului la profit contravaloarea acestora se reflectă sub formă deprovizion cheltuiala rezultacircnd din serviciul angajatului Provizionul urmează a fi reluat lavenituri icircn exercițiul financiar icircn care se acordă aceste prime336 _(1) Icircn contabilitate se icircnregistrează distinct alte drepturi și avantaje care potrivitlegislației icircn vigoare nu se suportă din fondul de salarii (masa caldă alimente antidot etc)precum și alte drepturi acordate potrivit legii(2) Drepturile de personal neridicate icircn termenul legal se icircnregistrează icircntrshyun cont distinctpe persoane337 Reținerile din salariile personalului pentru cumpărări cu plata icircn rate chirii sau pentrualte obligații ale salariaților datorate terților (popriri pensii alimentare și altele) seefectuează numai icircn baza unor titluri executorii sau ca urmare a unor relații contractuale338 _(1) Sumele datorate și neachitate personalului pacircnă la sfacircrșitul exercițiului financiar(concediile de odihnă și alte drepturi de personal) respectiv eventualele sume careurmează să fie icircncasate de la acesta aferente exercițiului icircn curs dar care urmează a fi
plătiteicircncasate icircn exercițiul financiar următor se icircnregistrează ca alte datorii și creanțe icircnlegătură cu personalul(2) Concediile de odihnă se icircnregistrează pe seama datoriilor atunci cacircnd suma lor estecomensurată icircn baza statelor de salarii sau a altor documente care să justifice sumarespectivă Icircn lipsa acestora sumele reprezentacircnd concedii de odihnă se recunosc peseama provizioanelor Prevederile prezentului alineat referitoare la recunoașterea unorobligații față de salariați pe seama datoriilor sau a provizioanelor se aplică și icircn cazulbonusurilor acordate angajaților(21) La icircnregistrarea icircn contabilitate a concediilor de odihnă sunt avute icircn vedereprevederile legislației icircn vigoare referitoare la modalitatea de efectuare a acestora(la data 12shyianshy2016 punctul 338 alin (2) din capitolul 4 sectiunea 4^6 subsectiunea 4 completat de Art Ipunctul 20 din Ordinul 41602015 )
(3) Debitele provenite din avansuri de trezorerie nedecontate din distribuiri de uniforme șiechipamente de lucru precum și debitele provenite din pagube materiale amenzile șipenalitățile stabilite icircn baza unor hotăracircri ale instanțelor judecătorești și alte creanțe fațăde personalul entității se icircnregistrează ca alte creanțe icircn legătură cu personalul339 _(1) Beneficiile sub forma acțiunilor proprii ale entității (sau alte instrumente de capitaluriproprii) acordate angajaților sunt icircnregistrate distinct (contul 643 Cheltuieli curemunerarea icircn instrumente de capitaluri proprii) icircn contrapartida conturilor de capitaluriproprii (1031 Beneficii acordate angajaților sub forma instrumentelor de capitaluriproprii) la valoarea justă a respectivelor instrumente de capitaluri proprii de la dataacordării acelor beneficii Recunoașterea cheltuielilor aferente muncii prestate de angajațiare loc icircn momentul prestării acesteia(2) Data acordării beneficiilor reprezintă data la care entitatea și angajații beneficiari airespectivelor instrumente icircnțeleg și acceptă termenii și condițiile tranzacției cu mențiuneacă dacă respectivul acord face obiectul unui proces de aprobare ulterioară (de exemplu decătre acționari) data acordării beneficiilor este data la care este obținută respectivaaprobare(3) Pentru instrumentele de capitaluri proprii acordate care intră icircn drepturi imediat ladata acordării beneficiilor angajaților nu li se cere să finalizeze o perioadă specificată deservicii icircnainte de a avea dreptul necondiționat asupra respectivelor instrumente decapitaluri proprii și icircn absența unei dovezi privind contrariul entitatea va considera căserviciile prestate icircn schimbul instrumentelor de capitaluri proprii au fost deja primite Icircnacest caz cheltuielile aferente se icircnregistrează integral la momentul respectiv icircncontrapartidă cu conturile de capitaluri proprii(4) Pentru instrumentele de capitaluri proprii acordate care intră icircn drepturi numai dupăicircndeplinirea de către angajați a unei perioade specificate de servicii cheltuielile aferentesunt icircnregistrate pe măsura prestării serviciilor pe parcursul perioadei pentru satisfacereacondițiilor de intrare icircn drepturi icircn contrapartidă cu conturile de capitaluri proprii Sumaicircnregistrată drept cheltuieli va avea icircn vedere estimarea numărului de instrumente decapitaluri proprii care vor intra icircn drepturi iar această estimare trebuie revizuită dacăinformațiile ulterioare indică faptul că numărul de instrumente de capitaluri propriipreconizate a intra icircn drepturi este diferit față de estimările precedente astfel icircncacirct ladata intrării icircn drepturi estimarea respectivă să fie egală cu numărul de instrumente decapitaluri proprii care intră icircn drepturi340 _(1) Contabilitatea decontărilor privind contribuțiile sociale cuprinde obligațiile pentrucontribuția la asigurări sociale contribuția la asigurări sociale de sănătate și la constituireafondului pentru ajutorul de șomaj(2) Eventualele sume datorate sau care urmează să fie icircncasate icircn perioadele următoareaferente exercițiului icircn curs se icircnregistrează ca alte datorii și creanțe sociale Aici secuprinde și contribuția unității la schemele de pensii facultative și la primele de asigurarevoluntară de sănătate341 Icircn cadrul decontărilor cu bugetul statului și fondurile speciale se cuprind impozitul peprofitvenit taxa pe valoarea adăugată impozitul pe venituri de natura salariilorsubvențiile de primit alte impozite taxe și vărsăminte asimilate
342 _(1) Impozitul pe profitvenit de plată trebuie recunoscut ca datorie icircn limita sumeineplătite(2) Dacă suma plătită depășește suma datorată surplusul trebuie recunoscut dreptcreanță(3) Impozitul pe profit precum și celelalte impozite pentru care legislația fiscală prevedeefectuarea de plăți anticipate se reflectă distinct icircn contabilitate pe seama cheltuielilor și aconturilor de datorii cu evidențierea separată a achitării contravalorii acestora343 Taxa pe valoarea adăugată pentru achizițiile din Romacircnia și pentru livrările de bunurisau prestările de servicii efectuate icircn Romacircnia se determină și se icircnregistrează icircncontabilitate potrivit legii344 Impozitul pe venituri de natura salariilor care se icircnregistrează icircn contabilitatecuprinde totalul impozitelor individuale calculate potrivit legii345 La alte impozite taxe și vărsăminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale secuprind accizele impozitul pe clădiri impozitul pe terenuri vărsămintele din profitul net alregiilor autonome impozitul pe dividende taxa asupra mijloacelor de transport taxepentru folosirea terenurilor proprietate de stat și alte impozite și taxe Acestea se defalcăicircn contabilitatea analitică pe feluri de impozite taxe și vărsăminte datorate bugetului destat sau bugetelor locale346 _(1) Subvențiile primite sau de primit de către entitate se icircnregistrează icircn contabilitate icircnconturi distincte(2) Atunci cacircnd datoriile icircn valută aferente anumitor obiective sau lucrări finanțate dinsubvenții sunt achitate direct de către autoritățile care gestionează fondurile din sumelereprezentacircnd acele subvenții fără ca aceste sume să tranziteze conturile entității icircncontabilitate se reflectă atacirct datoria icircn valută cacirct și creanța din subvenții corespunzătoareDacă la sfacircrșitul lunii sau perioadei de raportare conturile de datorii față de furnizori șicreanțe din subvenții icircn valută prezintă sold acestea se evaluează similar oricărui elementmonetar icircn valută astfel icircncacirct veniturile și cheltuielile financiare aferente să nu influențezerezultatul acelei luni respectiv perioadeIcircn toate cazurile se va urmări ca modul de contabilizare a operațiunilor să respecteclauzele cuprinse icircn contractele icircncheiate și legislația icircn vigoare(3) Icircn cazul achizițiilor icircn valută finanțate din sume nerambursabile decontate deoperatorii economici icircn calitate de beneficiari ai acestor fonduri diferențele de cursvalutar favorabile sau nefavorabile se decontează cu instituția finanțatoare dacă existăclauze icircn acest sens cuprinse icircn contractele icircncheiate sau prevederi icircn actele normativeaplicabile Diferențele respective se icircnregistrează icircn conturi de debitori diverși sau creditoridiverși icircn relație cu alte venituri financiare respectiv alte cheltuieli financiare după caz(4) Prevederile de la alin (2) și (3) se aplică și icircn cazul datoriilor exprimate icircn lei a cărordecontare se face icircn funcție de cursul unei valute347 Contabilitatea decontărilor icircntre entitățile din cadrul grupului și cu acționariiasociațiicuprinde operațiunile care se icircnregistrează reciproc și icircn aceeași perioadă de gestiune atacircticircn contabilitatea entității debitoare cacirct și a celei creditoare precum și decontările icircntreacționariasociați și entitate privind capitalul social dividendele cuvenite acestora altedecontări cu acționariiasociații și de asemenea conturile coparticipanților referitoare laoperațiunile efectuate icircn comun icircn cazul asocierilor icircn participație348 _(1) Dividendele repartizate deținătorilor de acțiuni propuse sau declarate după databilanțului precum și celelalte repartizări similare efectuate din profit nu trebuierecunoscute ca datorie la data bilanțului Icircn acest sens sumele reprezentacircnd dividenderespectiv vărsăminte la buget vor fi reflectate icircn conformitate cu prevederile subsecțiunii4135 Rezultatul exercițiului financiar rezultatul reportat repartizarea profitului șiacoperirea pierderii contabile(2) Cotashyparte din profit ce se plătește potrivit legii fiecărui asociat constituie dividend349 Sumele depuse sau lăsate temporar de către acționariasociați la dispoziția entitățiiprecum și dobacircnzile aferente calculate icircn condițiile legii se icircnregistrează icircn contabilitate icircnconturi distincte (contul 4551 Acționariasociați shy conturi curente respectiv contul 4558Acționariasociați shy dobacircnzi la conturi curente)
350 Creanțeledatoriile entității față de alți terți alții decacirct personalul propriu clienții șifurnizorii se icircnregistrează icircn conturile de debitoricreditori diverși351 _(1) Cheltuielile plătitede plătit și veniturile icircncasatede icircncasat icircn exercițiul financiarcurent dar care privesc exercițiile financiare următoare se icircnregistrează distinct icircncontabilitate la cheltuieli icircn avans (contul 471 Cheltuieli icircnregistrate icircn avans) sauvenituri icircn avans (contul 472 Venituri icircnregistrate icircn avans) după caz(2) Icircn aceste conturi se icircnregistrează icircn principal următoarele cheltuieli și venituri chiriiabonamente asigurări și alte cheltuieli efectuate anticipat respectiv veniturile din chiriiabonamente și alte venituri aferente perioadelor sau exercițiilor următoare(3) Icircn contul 471 Cheltuieli icircnregistrate icircn avans se icircnregistrează de asemeneaachizițiile de certificate de emisii de gaze cu efect de seră și certificate verzi efectuate icircncursul perioadei curente dar care sunt aferente unei perioade ulterioare urmacircnd a serecunoaște drept cheltuieli ale perioadelor viitoare icircn care urmează a se utiliza(4) Onorariile și comisioanele bancare achitate icircn vederea obținerii de icircmprumuturi petermen lung se recunosc pe seama cheltuielilor icircnregistrate icircn avans Cheltuielile icircn avansurmează să se recunoască la cheltuieli curente eșalonat pe perioada de rambursare aicircmprumuturilor respective(5) Prevederile alin (4) nu se aplică pentru operațiunile icircn derulare la data trecerii laaplicarea prezentelor reglementări352 _(1) Operațiunile care nu pot fi icircnregistrate direct icircn conturile corespunzătoare pentru caresunt necesare clarificări ulterioare se icircnregistrează provizoriu icircn contul 473 Decontări dinoperațiuni icircn curs de clarificare Sumele icircnregistrate icircn acest cont trebuie clarificate decătre entitate icircntrshyun termen de cel mult trei luni de la data constatării(2) Entitățile care icircnregistrează sold la contul 473 Decontări din operațiuni icircn curs declarificare la sfacircrșitul exercițiului financiar prezintă icircn notele explicative informații privindnatura operațiunilor icircn curs de clarificare353 Pentru deprecierea creanțelor din conturile de clienți decontări icircn cadrul grupului șidebitori cu ocazia inventarierii la sfacircrșitul exercițiului financiar se reflectă ajustări pentrupierdere de valoareSECȚIUNEA 47 Contabilitatea angajamentelor și a altor elementeextrabilanțiere354 _(1) Drepturile și obligațiile precum și unele bunuri care nu pot fi integrate icircn activele șidatoriile entității se icircnregistrează icircn contabilitate icircn conturi icircn afara bilanțului denumite șiconturi de ordine și evidență(2) Icircn această categorie se cuprind angajamente (giruri garanții cauțiuni) acordate sauprimite icircn relațiile cu terții imobilizări corporale luate cu chirie valori materiale primitespre prelucrare sau reparare icircn păstrare sau custodie debitori scoși din activ urmăriți icircncontinuare stocuri de natura obiectelor de inventar date icircn folosință redevențe locații degestiune chirii și alte datorii asimilate efecte scontate neajunse la scadență bunuripublice primite icircn administrare concesiune și cu chirie de către regii autonomesocietățicompanii naționale societăți dobacircnzi aferente contractelor de leasing financiarneajunse la scadență certificate de emisii de gaze cu efect de seră primite care nu austabilită o valoare și prin urmare nu pot fi recunoscute icircn conturi bilanțiere precum și altevalori355 _(1) Bunurile luate icircn administrare concesiune sau cu chirie se reflectă icircn conturi icircn afarabilanțului (contul 8038 Bunuri primite icircn administrare concesiune și cu chirie)(2) La sfacircrșitul duratei contractului de administrare concesiune sau icircnchiriere bunurile serestituie proprietarului La restituirea acestor bunuri se creditează contul 8038 Bunuriprimite icircn administrare concesiune și cu chirie356 Icircn notele explicative la situațiile financiare anuale trebuie prezentate informațiireferitoare la elementele icircnregistrate icircn conturi icircn afara bilanțului357 Icircn cadrul elementelor extrabilanțiere sunt cuprinse și activele contingente (contul 807Active contingente) respectiv datoriile contingente (contul 808 Datorii contingente)
358 _(1) Un activ contingent este un activ potențial care apare ca urmare a unor evenimenteanterioare datei bilanțului și a căror existență va fi confirmată numai prin apariția sauneapariția unuia sau mai multor evenimente viitoare nesigure care nu pot fi icircn totalitatesub controlul entitățiiUn exemplu icircn acest sens icircl reprezintă un drept de creanță ce poate rezulta dintrshyun litigiuicircn instanță (de exemplu o despăgubire) icircn care este implicată entitatea și al cărui rezultateste incert(2) Activele contingente sunt generate de obicei de evenimente neplanificate sauneașteptate care pot să genereze intrări de beneficii economice icircn entitate Activelecontingente nu trebuie recunoscute icircn conturile bilanțiere Acestea trebuie prezentate icircnnotele explicative icircn cazul icircn care este probabilă apariția unor intrări de beneficiieconomice Activele contingente nu sunt recunoscute icircn situațiile financiare deoarece elenu sunt certe iar recunoașterea lor ar putea determina un venit care să nu se realizezeniciodată(3) Icircn cazul icircn care realizarea unui venit este sigură activul aferent nu este un activcontingent și trebuie procedat la recunoașterea lui icircn bilanț(4) Activele contingente sunt evaluate continuu pentru a asigura reflectareacorespunzătoare icircn situațiile financiare a modificărilor survenite Astfel dacă intrarea debeneficii economice devine certă activul și venitul corespunzător vor fi recunoscute icircnsituațiile financiare aferente perioadei icircn care au survenit modificările Icircn schimb dacă estedoar probabilă o creștere a beneficiilor economice entitatea va prezenta icircn noteleexplicative activul contingent359 _(1) O datorie contingentă estea) o obligație potențială apărută ca urmare a unor evenimente trecute anterior dateibilanțului și a cărei existență va fi confirmată numai de apariția sau neapariția unuia saumai multor evenimente viitoare incerte care nu pot fi icircn totalitate sub controlul entitățiisaub) o obligație curentă apărută ca urmare a unor evenimente trecute anterior dateibilanțului dar care nu este recunoscută deoareceshy nu este sigur că vor fi necesare ieșiri de resurse pentru stingerea acestei datorii saushy valoarea datoriei nu poate fi evaluată suficient de credibil(2) O entitate nu va recunoaște icircn bilanț o datorie contingentă aceasta fiind prezentată icircnnotele explicative(3) Icircn situația icircn care o entitate are o obligație angajată icircn comun cu alte părți parteaasumată de celelalte părți este prezentată ca o datorie contingentă(4) Datoriile contingente sunt continuu evaluate pentru a determina dacă a devenitprobabilă o ieșire de resurse care icircncorporează beneficiile economice Dacă se consideră căeste necesară ieșirea de resurse generată de un element considerat anterior datoriecontingentă se va recunoaște după caz o datorie sau un provizion icircn situațiile financiareaferente perioadei icircn care a intervenit modificarea icircncadrării evenimentului cu excepțiacazurilor icircn care nu poate fi efectuată nicio estimare credibilă(5) Datoriile contingente se disting de provizioane prin faptul căa) provizioanele sunt recunoscute ca datorii (presupunacircnd că pot fi realizate estimăricorecte) deoarece constituie obligații curente la data bilanțului și este probabil că vor finecesare ieșiri de resurse pentru stingerea obligațiilor șib) datoriile contingente nu sunt recunoscute ca datorii deoarece suntshy obligații posibile dar pentru care trebuie să se confirme dacă entitatea are o obligațiecurentă care poate genera o ieșire de resurse saushy obligații curente care nu icircndeplinesc criteriile de recunoaștere icircn bilanț (deoarece fie nueste probabil să fie necesară o reducere a resurselor entității pentru stingerea obligației fienu poate fi realizată o estimare suficient de credibilă a valorii obligației)SECȚIUNEA 48 Datorii pe termen scurt sume care trebuie plătite icircntrshyoperioadă de pacircnă la un an360 _
(1) O datorie trebuie clasificată ca datorie pe termen scurt denumită și datorie curentăatunci cacircnda) se așteaptă să fie decontată icircn cursul normal al ciclului de exploatare al entității saub) este exigibilă icircn termen de 12 luni de la data bilanțului(2) Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung361 _(1) Atunci cacircnd o entitate icircncalcă la sau icircnainte de finalul perioadei de raportare oprevedere dintrshyun acord de icircmprumut pe termen lung și această icircncălcare are drept efectfaptul că datoria devine exigibilă la cerere datoria este clasificată drept curentă inclusiv icircnsituația icircn care creditorul a fost de acord după perioada de raportare și icircnainte ca situațiilefinanciare să fie autorizate pentru emitere să nu ceară plata ca urmare a icircncălcăriiacesteia O entitate clasifică datoria drept curentă deoarece la finalul perioadei deraportare ea nu are un drept necondiționat de ashyși amacircna decontarea pentru cel puțindouăsprezece luni după acea dată(2) Totuși entitatea clasifică datoria ca datorie pe termen lung icircn cazul icircn care creditorul afost de acord pacircnă la finalul perioadei de raportare să ofere o perioadă de grație care săse icircncheie la cel puțin douăsprezece luni după perioada de raportare icircn cadrul căreiaentitatea poate rectifica abaterea și icircn timpul căreia creditorul nu poate cere rambursareaimediată362 Dacă o entitate preconizează și are posibilitatea să refinanțeze sau să reicircnnoiască oobligație pentru cel puțin douăsprezece luni după perioada de raportare conform uneifacilități de icircmprumut existente ea clasifică obligația ca fiind pe termen lung chiar dacă icircncaz contrar ar fi trebuit să fie achitată icircntrshyo perioadă mai scurtă Icircn situațiile icircn carerefinanțarea sau reicircnnoirea obligației nu ar fi la icircndemacircna entității (de exemplu atunci cacircndnu există un acord de refinanțare) entitatea nu ia icircn calcul potențialul de refinanțare aobligației și clasifică obligația drept curentă363 Icircn ceea ce privește icircmprumuturile clasificate ca datorii curente dacă următoareleevenimente au loc icircntre finalul perioadei de raportare și data cacircnd situațiile financiare suntautorizate pentru emitere acele evenimente sunt prezentate ca evenimente ce nu conducla ajustarea situațiilor financiarea) refinanțarea pe termen lungb) rectificarea unei icircncălcări a unui acord de icircmprumut pe termen lung șic) acordarea de către creditor a unei perioade de grație pentru a rectifica o abatere dintrshyun acord de icircmprumut pe termen lung care se termină la cel puțin douăsprezece luni dupăperioada de raportareSECȚIUNEA 49 Datorii pe termen lung sume care trebuie plătite icircntrshyoperioadă mai mare de un an364 Contabilitatea icircmprumuturilor și datoriilor asimilate acestora se ține pe următoarelecategorii icircmprumuturi din emisiuni de obligațiuni și prime de rambursare a acestoracredite bancare pe termen lung și mediu sumele datorate entităților afiliate entitățilorasociate și entităților controlate icircn comun alte icircmprumuturi și datorii asimilate precum șidobacircnzile aferente acestora365 _(1) Atunci cacircnd suma de rambursat pentru o datorie este mai mare decacirct suma primitădiferența se icircnregistrează icircntrshyun cont distinct (169 Prime privind rambursareaobligațiunilor și a altor datorii) Aceasta trebuie prezentată icircn bilanț ca o corecție adatoriei corespunzătoare precum și icircn notele explicative(2) Valoarea acestei diferențe trebuie amortizată printrshyo sumă rezonabilă icircn fiecareexercițiu financiar astfel icircncacirct să se amortizeze complet dar nu mai tacircrziu de data derambursare a datoriei (articol contabil 6868 Cheltuieli financiare privind amortizareaprimelor de rambursare a obligațiunilor și a altor datorii = 169 Prime privind rambursareaobligațiunilor și a altor datorii)366 Icircmprumuturile din emisiunile de obligațiuni reprezintă contravaloarea obligațiuniloremise potrivit legii Icircn cadrul acestora trebuie evidențiate distinct icircmprumuturile dinemisiuni de obligațiuni convertibile367 Datoriile privind concesiunile și alte datorii similare sunt cele determinate de bunurilepreluate cu acest titlu potrivit contractelor icircncheiate de entitate
368 Entitățile trebuie să mențină clasificarea datoriilor pe termen lung purtătoare dedobacircndă icircn această categorie chiar și atunci cacircnd acestea sunt exigibile icircn 12 luni de ladata bilanțului dacăa) termenul inițial a fost pentru o perioadă mai mare de 12 luni șib) există un acord de refinanțare sau de reeșalonare a plăților care este icircncheiat icircnaintede data bilanțuluiSECȚIUNEA 410 ProvizioaneSUBSECȚIUNEA 1 4101 Recunoașterea provizioanelor369 _(1) Provizioanele sunt destinate să acopere datoriile a căror natură este clar definită șicare la data bilanțului este probabil să existe sau este cert că vor exista dar care suntincerte icircn ceea ce privește valoarea sau data la care vor apărea(2) Pentru stabilirea existenței unei obligații curente la data bilanțului trebuie luate icircnconsiderare toate informațiile disponibile370 _(1) La data bilanțului valoarea unui provizion reprezintă cea mai bună estimare acheltuielilor probabile sau icircn cazul unei obligații a sumei necesare pentru stingereaacesteia Ca urmare provizioanele nu pot depăși din punct de vedere valoric sumele caresunt necesare stingerii obligației curente la data bilanțului(2) Provizioanele trebuie să fie strict corelate cu riscurile și cheltuielile estimate371 Provizioanele nu pot fi utilizate pentru ajustarea valorilor activelor372 _(1) Nu se recunosc provizioane pentru pierderile viitoare din exploatare deoarece acestepierderi viitoare nu corespund definiției unei datorii și nu sunt icircndeplinite criteriile derecunoaștere a provizioanelor(2) Previzionarea unor pierderi viitoare din exploatare indică faptul că anumite active deexploatare ar putea fi depreciate Ca urmare entitatea testează aceste active pentrudepreciere373 Un provizion este o datorie cu exigibilitate sau valoare incertă374 _(1) Un provizion va fi recunoscut numai icircn momentul icircn careshy o entitate are o obligație curentă generată de un eveniment anteriorshy este probabil ca o ieșire de resurse să fie necesară pentru a onora obligația respectivășishy poate fi realizată o estimare credibilă a valorii obligațieiDacă aceste condiții nu sunt icircndeplinite nu va fi recunoscut un provizion(2) O obligație curentă este o obligație legală sau implicită(3) Icircn icircnțelesul prezentelor reglementăria) o obligație legală este obligația care rezultăshy dintrshyun contract (icircn mod explicit sau implicit)shy din legislație saushy din alt efect al legiib) o obligație implicită (de exemplu obligația prin care o entitate se angajează săefectueze plăți compensatorii personalului disponibilizat) este obligația care rezultă dinacțiunile unei entități icircn cazul icircn careshy prin stabilirea unei practici anterioare prin politica scrisă a firmei sau dintrshyo declarațiesuficient de specifică entitatea a indicat partenerilor săi că icircși asumă anumiteresponsabilități șishy ca rezultat entitatea a indus partenerilor ideea că icircși va onora acele responsabilități375 _(1) Provizioanele se pot distinge de alte datorii cum ar fi datoriile din credite comercialesau cheltuielile angajate dar neplătite datorită factorului de incertitudine legat deexigibilitatea sau valoarea viitoarelor cheltuieli necesare stingerii datoriei Spre deosebirede acesteaa) datoriile din credite comerciale constituie obligații de plată a bunurilor sau serviciilor ceau fost primite de la sau expediate de furnizori și care au fost facturate sau a căror plată afost convenită icircn mod oficial cu furnizorii și
b) cheltuielile angajate sunt obligațiile de plată pentru bunuri și servicii care au fost primitede la sau expediate de furnizori dar care nu au fost icircncă plătite facturate sau nu sshyaconvenit oficial asupra plății lor cu furnizorul inclusiv salariile datorate angajaților (deexemplu sumele aferente concediului plătit) Deși uneori este necesară o estimare a valoriisau exigibilității acestor datorii elementul de incertitudine este shy icircn general shy mult mairedus decacirct icircn cazul provizioanelor(2) Angajamentele entităților sunt prezentate de regulă ca parte a datoriilor rezultate dincredite comerciale sau din alte activități icircn timp ce provizioanele sunt raportate separat376 _(1) Se recunosc provizioane doar pentru acele obligații generate de evenimente anterioarecare sunt independente de acțiunile viitoare ale entității (de exemplu modul dedesfășurare a activității icircn viitor) Exemple de astfel de obligații sunt amenzile sau costurilede eliminare a efectelor negative produse mediului pedepsite de lege ambele generacircndieșiri de resurse care icircncorporează beneficii economice indiferent de acțiunile viitoare aleentității Similar o entitate recunoaște un provizion pentru costurile de icircnchidere a uneiinstalații petroliere cu condiția ca respectiva entitate să remedieze daunele produse deja(2) Dacă o entitate poate intenționa sau poate avea nevoie datorită presiunilor de ordincomercial sau cerințelor de ordin legal să efectueze cheltuieli pentru a putea acționa icircntrshyun anumit mod (de exemplu prin instalarea de echipamente care să elimine poluarea) eapoate evita cheltuielile viitoare prin diverse acțiuni de exemplu prin modificareaprocedeului de fabricație Ca urmare entitatea nu are o obligație curentă aferentă aceleicheltuieli viitoare și deci nu va recunoaște niciun provizionSUBSECȚIUNEA 2 4102 Categorii de provizioaneSUBSECȚIUNEA 21377 _(1) Provizioanele se constituie pentru elemente cum sunta) litigii amenzi și penalități despăgubiri daune și alte datorii incerteb) cheltuielile legate de activitatea de service icircn perioada de garanție și alte cheltuieliprivind garanția acordată cliențilorc) dezafectare imobilizări corporale și alte acțiuni similare legate de acestead) acțiunile de restructuraree) pensii și obligații similaref) impoziteg) terminarea contractului de muncăh) prime ce urmează a se acorda personalului icircn funcție de profitul realizat potrivitprevederilor legale sau contractualei) provizioane icircn legătură cu acorduri de concesiunej) provizioane pentru contracte cu titlu onerosk) alte provizioane(2) Contabilitatea provizioanelor se ține pe feluri icircn funcție de natura scopul sau obiectulpentru care au fost constituite378 Tratamentul provizioanelor pentru dezafectarea imobilizărilor corporale este prevăzutla subsecțiunea 443 Imobilizări corporale din prezentele reglementăriSUBSECȚIUNEA 22 Provizioane pentru restructurare379 _(1) Provizioanele pentru restructurare se pot constitui icircn următoarele situațiia) vacircnzarea sau icircncetarea activității unei părți a afaceriib) icircnchiderea unor sedii ale entitățiic)modificări icircn structura conducerii de exemplu eliminarea unui nivel de conducered) reorganizări fundamentale care au un efect semnificativ icircn natura și scopul activitățilorentității(2) Icircn cazul icircn care restructurarea este la nivelul grupului provizionul pentru restructurarese recunoaște atacirct icircn situațiile financiare anuale individuale ale entității din grup afectatede restructurare cacirct și icircn cele consolidate(3) Provizioanele de restructurare icircn cazul unei obligații legale se constituie curespectarea condițiilor generale de recunoaștere a provizioanelor și a prevederilor legale
(4) O entitate are o obligație implicită care determină constituirea unui provizion pentrurestructurare atunci cacircnd sunt icircndeplinite condițiile generale de recunoaștere aprovizioanelor și entitateaa) dispune de un plan oficial detaliat pentru restructurare care să stipuleze cel puținshy activitatea sau partea de activitate la care se referăshy principalele locații afectate de planul de restructurareshy numărul aproximativ de angajați care vor primi compensații pentru icircncetarea activitățiidistribuția și posturile acestorashy cheltuielile implicate șishy data de la care se va implementa planul de restructurare șib) a provocat celor afectați o așteptare că va realiza restructurarea prin icircncepereaimplementării acelui plan sau prin anunțarea principalelor sale caracteristici celor afectațide acestaIcircn cazul icircn care o entitate icircncepe un plan de restructurare sau anunță principalele salecaracteristici celor afectați numai după data bilanțului dacă restructurarea estesemnificativă și neprezentarea ar putea influența deciziile economice ale utilizatorilor luatepe baza situațiilor financiare este necesară prezentarea de informații icircn acest sens380 _(1) Un provizion aferent restructurării va include numai costurile directe generate derestructurare și anume cele careshy sunt generate icircn mod necesar de procesul de restructurare șishy nu sunt legate de desfășurarea continuă a activității entității(2) Un provizion pentru restructurare nu trebuie să includă costuri precum cele legate deshy recalificarea sau mutarea personalului permanentshy marketing saushy investițiile icircn noi sisteme și rețele de distribuțieAceste cheltuieli referitoare la administrarea viitoare a activității nu reprezintă datorii derestructurare la data bilanțuluiSUBSECȚIUNEA 23 Provizioane pentru pensii381 _(1) Provizioanele pentru pensii se referă la sumele ce vor fi plătite de entitate după ceangajații au părăsit entitatea Acestea se constituie atunci cacircnd entitatea are prevăzutăprin actul constitutiv sau contractul de muncă obligația achitării unor sume cu titlu depensie după ce angajații au părăsit entitatea La constituirea acestor provizioane se voravea icircn vedere și prevederile legislației icircn vigoare(2) Valoarea provizioanelor pentru pensii se stabilește de regulă de către specialiști icircndomeniu La determinarea lor se ține seama de vacircrsta vechimea icircn muncă și rotațiapersonalului icircn cadrul entității(3) Provizioanele pentru pensii se recunosc pe parcursul perioadei de muncă rămase pacircnăla pensieSUBSECȚIUNEA 24 Provizioane pentru impozite382 _(1) Provizioanele pentru impozite se constituie pentru sumele viitoare de plată datoratebugetului de stat icircn condițiile icircn care sumele respective nu sunt reflectate ca datorie icircnrelația cu statul(2) Aceste provizioane se constituie de exemplu pentru diferențe de impozite rezultatedin operațiuni de control nefinalizate impozite pentru care entitatea are deschise proceseicircn instanță rezerve din facilități fiscale sau alte rezerve pentru care icircn legislația fiscalăexistă prevederi referitoare la impozitarea acestora precum și icircn alte situații care potgenera datorii sub forma impozitului pe profitSUBSECȚIUNEA 25 Provizioane pentru terminarea contractului de muncă383 _(1) Provizioanele pentru terminarea contractului de muncă se constituie pentru obligațiileasumate de entitate icircn relație cu angajații pentru terminarea contractului de muncă deexemplu obligații rezultate din contractul colectiv de muncă de a plăti o sumă icircn corelarecu numărul de ani lucrați icircn entitate
(2) Aceste provizioane se recunosc atunci cacircnd există certitudinea achitării lor icircntrshyoperioadă previzibilă de timpSUBSECȚIUNEA 26 Provizioane icircn legătură cu acorduri de concesiune384 Icircn cazul icircn care operatorul unui acord de concesiune a serviciilor are o obligațiecontractuală de a icircntreține infrastructura la un anumit nivel de utilizare sau de a aduceinfrastructura icircntrshyo anumită stare icircnainte de a fi predată concedentului la sfacircrșitulacordului de serviciu drept obligații de icircndeplinit ca o condiție a licenței primite acesteobligații contractuale de a icircntreține sau de a reabilita infrastructura se recunosc dreptprovizion și se evaluează la cea mai bună estimare a cheltuielii care ar fi necesară pentru adeconta obligația actuală la data bilanțuluiSUBSECȚIUNEA 27 Provizioane pentru contracte cu titlu oneros385 _(1) Dacă o entitate are un contract cu titlu oneros obligația contractuală actualăprevăzută icircn contract trebuie recunoscută și evaluată ca provizion(2) Un contract cu titlu oneros reprezintă un contract icircn care costurile inevitabile aferenteicircndeplinirii obligațiilor contractuale depășesc beneficiile economice preconizate a fi obținutedin contractul icircn cauză Costurile inevitabile ale unui contract reflectă costul net de ieșiredin contract adică valoarea cea mai mică dintre costul icircndeplinirii contractului șieventualele compensații sau penalități generate de neicircndeplinirea contractului(3) Icircnainte de a constitui un provizion separat pentru un contract cu titlu oneros o entitaterecunoaște orice pierdere din deprecierea activelor alocate contractului icircn cauzăSUBSECȚIUNEA 28 Alte provizioane386 _(1) Icircn categoria altor provizioane se includ provizioane constituite pentrushy alte beneficii pe care entitatea urmează să le plătească angajaților sau persoanelordependente de aceștia care nu sunt legate de restructurare pensii sau terminareacontractului de muncă(la data 12shyianshy2016 punctul 386 alin (1) din capitolul 4 sectiunea 4^10 subsectiunea 2^8 modificat de ArtI punctul 21 din Ordinul 41602015 )
shy cheltuielile legate de protecția mediului icircnconjurător pentru protejarea aeruluigestiunea apelor uzate gestiunea deșeurilor protejarea solului a apelor subterane și aapelor de suprafață protejarea biodiversității și a peisajului alte activități de protejare amediului icircnconjurătorshy obligații asumate icircn comun cu o terță parte etc(2) Provizioanele incluse la Alte provizioane trebuie descrise icircn notele explicative dacăacestea sunt semnificativeSUBSECȚIUNEA 3 4103 Evaluarea provizioanelor387 _(1) Valoarea recunoscută ca provizion trebuie să constituie cea mai bună estimare la databilanțului a costurilor necesare stingerii obligației curente(2) Cea mai bună estimare a costurilor necesare stingerii datoriei curente este suma pecare o entitate ar plătishyo icircn mod rațional pentru stingerea obligației la data bilanțului saupentru transferarea acesteia unei terțe părți la acel moment(3) Acolo unde efectul valoriishytimp a banilor este semnificativ valoarea provizionuluireprezintă valoarea actualizată a cheltuielilor estimate a fi necesare pentru stingereaobligației Icircn acest caz actualizarea provizioanelor se face icircntrucacirct datorită valoriishytimp abanilor provizioanele aferente unor ieșiri de resurse care apar la scurt timp de la databilanțului sunt mult mai oneroase decacirct cele aferente unor ieșiri de resurse de aceeașivaloare dar care apar mai tacircrziu(4) Cheltuielile cu actualizarea provizioanelor reprezintă cheltuieli financiare (cont 6861Cheltuieli privind actualizarea provizioanelor)(5) Actualizarea provizioanelor se efectuează de către persoane specializate la sfacircrșitulfiecărui exercițiu financiar pentru care se impune o asemenea actualizare Rata deactualizare utilizată trebuie să reflecte evaluările curente pe piață ale valoriishytimp a banilorși ale riscurilor specifice datoriei388 _
(1) Provizioanele trebuie revizuite la data fiecărui bilanț și ajustate pentru a reflecta ceamai bună estimare curentă Icircn cazul icircn care pentru stingerea unei obligații nu mai esteprobabilă o ieșire de resurse provizionul trebuie anulat prin reluare la venituri(2) Provizioanele vor fi utilizate numai pentru scopul pentru care au fost inițialrecunoscute Prin urmare numai cheltuielile aferente provizionului inițial pot fi acoperite dinprovizion Acoperirea unor cheltuieli dintrshyun provizion care a fost recunoscut inițial pentrualt scop ar ascunde impactul a două evenimente diferite(3) Provizioanele se evaluează icircnaintea determinării impozitului pe profit tratamentul fiscalal acestora fiind cel prevăzut de legislația fiscalăSUBSECȚIUNEA 4 4104 Rambursări icircn legătură cu provizioanele389 Cacircștigurile rezultate din cedarea preconizată a activelor nu trebuie luate icircnconsiderare icircn evaluarea unui provizion chiar dacă cedarea preconizată este stracircns legatăde evenimentul care generează constituirea provizionului Entitatea recunoaște cacircștiguriledin cedările preconizate de active icircn conformitate cu prevederile de la subsecțiunea 443Imobilizări corporale390 Icircn cazul icircn care preconizează că o terță parte icirci va rambursa integral sau parțialcheltuielile necesare pentru decontarea unui provizion o entitate trebuie să recunoascărambursarea dacă și numai dacă există dovezi clare că va primi rambursarea icircn cazul icircncare icircși onorează obligația Rambursarea trebuie tratată ca un activ separat Sumarecunoscută ca rambursare nu trebuie să depășească valoarea provizionului391 _(1) Uneori o entitate poate solicita unei alte părți să plătească integral sau parțialcheltuielile impuse pentru decontarea unui provizion (de exemplu icircn temeiul unor contractede asigurare al unor clauze de despăgubire sau al unor garanții oferite de furnizori)Cealaltă parte poate fie să ramburseze sumele plătite de entitate fie să plătească directsumele icircn cauză(2) Icircn majoritatea situațiilor entitatea va rămacircne responsabilă pentru toată suma icircncauză astfel icircncacirct icircn cazul icircn care cealaltă parte nu plătește din orice motiv entitatea estecea care trebuie să plătească icircntreaga sumă Icircn astfel de situații entitatea recunoaște unprovizion pentru icircntreaga valoare a datoriei și un activ separat pentru rambursareapreconizată icircn momentul icircn care are dovezi că va primi suma icircn cauză dacă icircși onoreazăobligația(3) Icircn anumite situații dacă terța parte nu efectuează plata entitatea nu va firăspunzătoare pentru sumele icircn cauză Icircn astfel de cazuri entitatea nu este răspunzătoarepentru costurile icircn cauză și acestea nu sunt incluse icircn provizionSECȚIUNEA 411 Subvenții392 _(1) Icircn categoria subvențiilor se cuprind subvențiile aferente activelor și subvențiileaferente veniturilor Acestea pot fi primite de la guvernul propriushyzis agențiiguvernamentale și alte instituții similare naționale și internaționale(2) Subvențiile guvernamentale sunt uneori denumite icircn alte moduri cum ar fi subsidiialocații prime sau transferuri393 Icircn cadrul subvențiilor se reflectă distinctshy subvenții guvernamentaleshy icircmprumuturi nerambursabile cu caracter de subvențiishy alte sume primite cu caracter de subvenții394 _(1) Subvențiile aferente activelor reprezintă subvenții pentru acordarea cărora principalacondiție este ca entitatea beneficiară să cumpere să construiască sau să achiziționezeactive imobilizate(2) O subvenție guvernamentală poate icircmbrăca forma transferului unui activ nemonetar(de exemplu o imobilizare corporală) caz icircn care subvenția și activul sunt contabilizate lavaloarea justă(3) Icircn conturile de subvenții pentru investiții se contabilizează și donațiile pentru investițiiprecum și plusurile la inventar de natura imobilizărilor corporale și necorporale395 Subvențiile aferente veniturilor cuprind toate subvențiile altele decacirct cele pentruactive
396 _(1) Subvențiile guvernamentale inclusiv subvențiile nemonetare la valoarea justă nutrebuie recunoscute pacircnă cacircnd nu există suficientă siguranță căa) entitatea va respecta condițiile impuse de acordarea lor șib) subvențiile vor fi primite(2) Doar primirea unei subvenții nu furnizează ea icircnsăși dovezi concludente că toatecondițiile atașate acordării subvenției au fost sau vor fi icircndeplinite(3) Recunoașterea veniturilor din subvenții se efectuează cu respectarea clauzelor care austat la baza acordării lor397 _(1) Contabilitatea proiectelor finanțate din subvenții se ține distinct pe fiecare proiectsursă de finanțare potrivit contractelor icircncheiate fără a se icircntocmi situații financiareanuale distincte pentru fiecare asemenea proiect(2) Pentru asigurarea corelării cheltuielilor finanțate din subvenții cu veniturile aferente seprocedează astfela) din punctul de vedere al contului de profit și pierdereshy icircn cursul fiecărei luni se evidențiază cheltuielile după natura lorshy la sfacircrșitul lunii se evidențiază la venituri subvențiile corespunzătoare cheltuielilorefectuateb) din punctul de vedere al bilanțuluishy creanța din subvenții se recunoaște icircn corespondență cu veniturile din subvenții dacă aufost efectuate cheltuielile suportate din aceste subvenții sau pe seama venituriloramacircnate dacă aceste cheltuieli nu au fost efectuate icircncăshy periodic odată cu cererea de rambursare a contravalorii cheltuielilor suportate sau pebaza altor documente prin care se stabilesc și se aprobă sumele cuvenite se procedează laregularizarea sumelor icircnregistrate drept creanță din subvenții398 _(1) Subvențiile se recunosc pe o bază sistematică drept venituri ale perioadelorcorespunzătoare cheltuielilor aferente pe care aceste subvenții urmează să le compenseze(2) Icircn cazul icircn care icircntrshyo perioadă se icircncasează subvenții aferente unor cheltuieli care nuau fost icircncă efectuate subvențiile primite nu reprezintă venituri ale acelei perioadecurente399 _(1) Icircn cele mai multe situații perioadele deshya lungul cărora o entitate recunoaștecheltuielile legate de o subvenție guvernamentală sunt ușor identificabile Astfelsubvențiile acordate pentru acoperirea anumitor cheltuieli sunt recunoscute la venituri icircnaceeași perioadă ca și cheltuiala aferentă Icircn mod similar subvențiile legate de activeleamortizabile sunt recunoscute de regulă icircn contul de profit și pierdere pe parcursulperioadelor și icircn proporția icircn care amortizarea acelor active este recunoscută(2) Icircn cazul subvențiilor a căror acordare este legată de activitatea de producție sauprestări de servicii recunoașterea acestora pe seama veniturilor se efectueazăconcomitent cu recunoașterea cheltuielilor a căror contravaloare urmează a fi acoperită dinaceste subvenții(3) O subvenție guvernamentală care urmează a fi primită drept compensație pentrucheltuieli sau pierderi deja suportate sau icircn sensul acordării unui ajutor financiar imediatentității fără a exista costuri viitoare aferente trebuie recunoscută icircn contul de profit șipierdere icircn perioada icircn care devine creanță(4) Icircn anumite circumstanțe o subvenție guvernamentală poate fi acordată icircn scopuloferirii de ajutor financiar imediat unei entități Astfel de subvenții pot fi limitate la oanumită entitate și pot să nu fie disponibile unei categorii icircntregi de beneficiari Icircn acestcaz recunoașterea subvenției icircn contul de profit și pierdere are loc icircn perioada icircn careentitatea icircndeplinește condițiile pentru primirea subvenției400 Entitatea prezintă icircn notele explicative informații referitoare la subvențiile primitedestinația acestora și elementele care justifică icircndeplinirea condițiilor necesare pentruacordarea subvențiilor401 Subvențiile legate de terenuri pot impune prin contractele icircncheiate icircndeplinireaanumitor obligații Icircn acest caz subvențiile se recunosc drept venituri pe parcursulperioadelor icircn care sunt suportate costurile icircndeplinirii respectivelor obligații De exemplu o
subvenție pentru teren poate fi condiționată de construirea unei clădiri pe terenul respectivIcircn acest caz subvenția se recunoaște icircn contul de profit și pierdere pe parcursul duratei deviață a clădirii402 _(1) Subvențiile nu trebuie icircnregistrate direct icircn conturile de capital și rezerve deoareceacestea reprezintă sume acordate sub rezerva icircndeplinirii anumitor condiții de cătresocietate(2) Subvențiile pentru active inclusiv subvențiile nemonetare la valoarea justă seicircnregistrează icircn contabilitate ca subvenții pentru investiții și se recunosc icircn bilanț ca venitamacircnat (contul 475 Subvenții pentru investiții) Venitul amacircnat se icircnregistrează ca venitcurent icircn contul de profit și pierdere pe măsura icircnregistrării cheltuielilor cu amortizarea saula casarea ori cedarea activelor(3) Veniturile din subvenții de exploatare aferente cifrei de afaceri nete se prezintă icircncontul de profit și pierdere ca parte a cifrei de afaceri nete iar celelalte venituri dinsubvenții se prezintă icircn contul de profit și pierdere ca o corecție a cheltuielilor pentru careau fost acordate sau ca elemente de venituri potrivit structurii prevăzute icircn acest sens403 Icircn cazul terenurilor și clădirilor pentru care sshyau primit subvenții și au făcut obiectulunei cedări parțiale la scoaterea din evidență a acestora subvenția aferentă părții cedatese transferă la venituri corespunzător valorii contabile a terenurilor respectiv a clădirilorscoase din evidență404 _(1) Restituirea unei subvenții referitoare la un activ se icircnregistrează prin reducerea solduluivenitului amacircnat cu suma rambursabilă(2) Restituirea unei subvenții aferente veniturilor se efectuează prin reducerea venituriloramacircnate dacă există sau icircn lipsa acestora pe seama cheltuielilor(3) Icircn măsura icircn care suma rambursată depășește venitul amacircnat sau dacă nu există unasemenea venit surplusul respectiv valoarea integrală restituită se recunoaște imediat cao cheltuială(4) O entitate prezintă icircn notele explicative informații privind condițiile care nu au fosticircndeplinite icircn legătură cu subvențiile guvernamentale și obligațiile ce derivă dinneicircndeplinirea acestoraSECȚIUNEA 412 Contabilizarea activelor primite prin transfer de la cliențiși a operațiunilor privind conectarea utilizatorilor la rețelele de utilități405 _(1) Entitățile care primesc active de la clienții lor sub formă de imobilizări corporale saunumerar care are ca destinație achiziția sau construirea de imobilizări corporale pentru ashyiconecta la o rețea de electricitate gaze apă sau pentru a le furniza accesul continuu laanumite bunuri sau servicii potrivit legii evidențiază datoria corespunzătoare valoriiactivelor respective ca venit amacircnat icircn contul 478 Venituri icircn avans aferente activelorprimite prin transfer de la clienți(2) Venitul amacircnat se icircnregistrează ca venit curent icircn contul de profit și pierdere pemăsura icircnregistrării cheltuielilor cu amortizarea imobilizărilor respective406 _(1) Icircn cazul racordării utilizatorilor la rețeaua electrică contravaloarea cheltuielilorsuportate de utilizatori cu racordarea reprezintă imobilizări necorporale de naturadrepturilor de utilizare și se evidențiază icircn contul 205 Concesiuni brevete licențe mărcicomerciale drepturi și active similareanalitic distinct(2) Amortizarea imobilizărilor necorporale prevăzute la alin (1) se icircnregistrează peperioada pentru care entitatea are dreptul de a utiliza rețelele respective dacă aceastădurată este specificată icircn contractele icircncheiate sau dacă nu este stabilită o asemeneadurată pe durata de viață a instalațiilor de utilizare de la locul de consum407 _(1) Tratamentul contabil prevăzut la pct 406 se aplică și icircn cazul cheltuielilor efectuate deentități pentru racordarea la rețeaua de apă gaze sau alte utilități dacă icircn contractele deracordare se prevede plata unor sume pentru racordarea la rețelele respective dedistribuție
(2) Icircn toate cazurile se vor avea icircn vedere clauzele cuprinse icircn contractele icircncheiate icircntrepărțiSECȚIUNEA 413 Capitaluri propriiSUBSECȚIUNEA 1408 Capitalul și rezervele (capitaluri proprii) reprezintă dreptul acționarilor asupraactivelor unei entități după deducerea tuturor datoriilor Capitalurile proprii cuprindaporturile de capital primele de capital rezervele rezultatul reportat rezultatul exercițiuluifinanciar409 La elaborarea situațiilor financiare entitățile adoptă conceptul financiar de capitalConform acestui concept capitalul este sinonim cu activele nete sau cu capitalurile propriiale entitățiiSUBSECȚIUNEA 2 4131 Capital410 Capitalul este reprezentat de capitalul social patrimoniul regiei etc icircn funcție deforma juridică a entității411 Bunurile de natura patrimoniului public primite icircn administrare nu se evidențiază icircnconturi bilanțiere La cedarea bunurilor respective entitățile care au evidențiate acestebunuri icircn conturi de imobilizări icircn corespondență cu contul 1016 Patrimoniul public scotdin evidență imobilizările prin diminuarea patrimoniului public cu aprobarea organelorcompetente412 _(1) Capitalul social subscris și vărsat se icircnregistrează distinct icircn contabilitate pe bazaactelor de constituire a persoanei juridice și a documentelor justificative privindvărsămintele de capital(2) Contabilitatea analitică a capitalului social se ține pe acționari sau asociați cuprinzacircndnumărul și valoarea nominală a acțiunilor sau a părților sociale subscrise și vărsate(3) Principalele operațiuni care se icircnregistrează icircn contabilitate cu privire la majorareacapitalului sunt subscrierea și emisiunea de noi acțiuni icircncorporarea rezervelor și alteoperațiuni potrivit legii(4) Operațiunile care se icircnregistrează icircn contabilitate cu privire la micșorarea capitaluluisunt icircn principal următoarele reducerea numărului de acțiuni sau părți sociale saudiminuarea valorii nominale a acestora ca urmare a retragerii unor acționari sau asociațirăscumpărarea acțiunilor acoperirea pierderilor contabile din anii precedenți sau alteoperațiuni potrivit legii(5) Scoaterea din evidență a unui bun care a constituit aport la capitalul social nu modificăcapitalul social cu excepția situațiilor prevăzute de legislația icircn vigoare Icircn toate cazurilede modificare a capitalului social aceasta se efectuează icircn baza hotăracircrii adunării generalea acționarilor cu respectarea legislației icircn vigoare413 Acțiunile proprii răscumpărate potrivit legii sunt prezentate icircn bilanț ca o corecție acapitalului propriu414 _(1) Cacircștigurile sau pierderile legate de emiterea răscumpărarea vacircnzarea cedarea cutitlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii ale entității (acțiuni părțisociale) nu vor fi recunoscute icircn contul de profit și pierdere Contravaloarea primită sauplătită icircn urma unor astfel de operațiuni este recunoscută direct icircn capitalurile proprii și seprezintă distinct icircn bilanț respectiv Situația modificărilor capitalului propriu astfelshy cacircștigurile sunt reflectate icircn contul 141 Cacircștiguri legate de vacircnzarea sau anulareainstrumentelor de capitaluri propriishy pierderile sunt reflectate icircn contul 149 Pierderi legate de emiterea răscumpărareavacircnzarea cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii(2) Nu reprezintă cacircștiguri sau pierderi legate de emiterea răscumpărarea vacircnzareacedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii ale entitățiidiferențele de curs valutar dintre momentul subscrierii acțiunilor și momentul vărsăriicontravalorii acestora acestea fiind recunoscute la venituri sau cheltuieli financiare dupăcaz(3) Cacircștigurile legate de instrumentele de capitaluri proprii se determină ca diferență icircntreprețul de vacircnzare al instrumentelor de capitaluri proprii și valoarea lor de răscumpărarerespectiv icircntre valoarea nominală a instrumentelor anulate și valoarea lor de răscumpărare
(4) Pierderile legate de instrumentele de capitaluri proprii se determină ca diferență icircntrevaloarea de răscumpărare a instrumentelor de capitaluri proprii și prețul lor de vacircnzarerespectiv icircntre valoarea de răscumpărare a instrumentelor anulate și valoarea lor nominală(5) Cheltuielile legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii sunt reflectate directicircn capitalurile proprii (cont 149 Pierderi legate de emiterea răscumpărarea vacircnzareacedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii) atunci cacircnd nusunt icircndeplinite condițiile pentru recunoașterea lor ca imobilizări necorporale (cont 201Cheltuieli de constituire)(6) Soldul debitor al contului 149 Pierderi legate de emiterea răscumpărarea vacircnzareacedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii poate fi acoperitdin rezultatul reportat și alte elemente ale capitalurilor proprii potrivit hotăracircrii adunăriigenerale a acționarilor sau asociaților415 Icircn notele explicative trebuie cuprinse informații referitoare la operațiunile care auafectat instrumentele de capitaluri proprii ale entității416 Icircn cazul fuziunii prin absorbție valoarea acțiunilor deținute de societatea absorbită icircncapitalul societății absorbante se evidențiază de societatea absorbantă cu ocazia preluăriielementelor de bilanț ale societății absorbite icircn contul 1095 Acțiuni proprii reprezentacircndtitluri deținute de societatea absorbită la societatea absorbantăSUBSECȚIUNEA 3 4132 Prime legate de capital417 _(1) Primele legate de capital cuprind primele de emisiune fuziune aport și de conversie(2) Conturile corespunzătoare primelor legate de capital pot avea numai sold creditor(3) Prima de emisiune se determină ca diferență icircntre prețul de emisiune de noi acțiuni saupărți sociale și valoarea nominală a acestora(4) Prima de fuziune se determină ca diferență icircntre valoarea aportului rezultat din fuziuneși valoarea cu care a crescut capitalul social al societății absorbante(5) Prima de aport se calculează ca diferență icircntre valoarea bunurilor aportate și valoareanominală a capitalului social cu care au fost remunerate aceste aporturi(6) Prima de conversie a obligațiunilor icircn acțiuni se calculează ca diferență icircntre valoareanominală a obligațiunilor corespunzătoare icircmprumuturilor obligatare și valoarea acțiuniloremise potrivit prevederilor contractuale atunci cacircnd valoarea obligațiunilor depășeștevaloarea acțiunilor corespunzătoare4171 Entitățile care participă la operațiuni de reorganizare potrivit legii și decid săpăstreze rezervele constituite pentru scopuri fiscale pot repune rezervele respective peseama primelor de capital (articol contabil 1042 laquoPrime de fuziunedivizareraquo = 1068 laquoAlterezerveraquo) icircn limita primelor aferente operațiunilor respective(la data 12shyianshy2016 punctul 417 din capitolul 4 sectiunea 4^13 subsectiunea 3 completat de Art I punctul22 din Ordinul 41602015 )
SUBSECȚIUNEA 4 4133 Rezerve din reevaluare418 _(1) Plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizărilor corporale icircn conformitate cuprevederile prezentelor reglementări trebuie reflectat icircn debitul sau creditul contului 105Rezerve din reevaluare după caz cu respectarea prevederilor privind reevaluareaimobilizărilor corporale din prezentele reglementări(2) Evidențierea rezervelor din reevaluare trebuie efectuată pe fiecare imobilizarecorporală icircn parte și pe fiecare operațiune de reevaluare care a avut loc(3) Diminuarea rezervelor din reevaluare poate fi efectuată numai icircn limita soldului creditorexistent aferent imobilizării respective(4) Rezervele din reevaluarea imobilizărilor corporale au caracter nedistribuibil Diminuarearezervelor din reevaluare se poate efectua numai cu respectarea prevederilor subsecțiunii341 Reevaluarea imobilizărilor corporale din prezentele reglementăriSUBSECȚIUNEA 5 4134 Rezerve legale și alte rezerve419 _(1) Contabilitatea rezervelor se ține pe categorii de rezerve rezerve legale rezervestatutare sau contractuale și alte rezerve(2) Rezervele legale se constituie anual din profitul entității icircn cotele și limitele prevăzutede lege și din alte surse prevăzute de lege
(3) Rezervele legale pot fi utilizate numai icircn condițiile prevăzute de lege(4) Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul net al entitățiiconform prevederilor din actul constitutiv al acesteia(5) Alte rezerve neprevăzute de lege sau de statut pot fi constituite facultativ pe seamaprofitului net pentru acoperirea pierderilor contabile sau icircn alte scopuri potrivit hotăracircriiadunării generale a acționarilor sau asociaților cu respectarea prevederilor legaleSUBSECȚIUNEA 6 4135 Rezultatul exercițiului financiar rezultatul reportatrepartizarea profitului și acoperirea pierderii contabile420 _(1) Icircn contabilitate profitul sau pierderea se stabilește cumulat de la icircnceputul exercițiuluifinanciar(2) Rezultatul exercițiului se determină ca diferență icircntre veniturile și cheltuielileexercițiului(3) Rezultatul definitiv al exercițiului financiar se stabilește la icircnchiderea acestuia șireprezintă soldul final al contului de profit și pierdere421 _(1) Repartizarea profitului se icircnregistrează icircn contabilitate pe destinații după aprobareasituațiilor financiare anuale Repartizarea profitului se efectuează icircn conformitate cuprevederile legale icircn vigoare(2) Sumele reprezentacircnd rezerve constituite din profitul exercițiului financiar curent icircnbaza unor prevederi legale se icircnregistrează prin articolul contabil 129 Repartizareaprofitului = 106 Rezerve Profitul contabil rămas după această repartizare se preia laicircnceputul exercițiului financiar următor celui pentru care se icircntocmesc situațiile financiareanuale icircn contul 117 Rezultatul reportat de unde urmează a fi repartizat pe celelaltedestinații hotăracircte de adunarea generală a acționarilor sau asociaților cu respectareaprevederilor legale422 _(1) Evidențierea icircn contabilitate a destinațiilor profitului contabil se efectuează dupăadunarea generală a acționarilor sau asociaților care a aprobat repartizarea profitului prinicircnregistrarea sumelor reprezentacircnd dividende cuvenite acționarilor sau asociaților rezerveși alte destinații potrivit legii(2) Icircnchiderea conturilor 121 Profit sau pierdere și 129 Repartizarea profitului seefectuează la icircnceputul exercițiului financiar următor celui pentru care se icircntocmescsituațiile financiare anuale Ca urmare cele două conturi apar cu soldurile corespunzătoareicircn bilanțul icircntocmit pentru exercițiul financiar la care se referă situațiile financiare anuale(3) Icircn contul 117 Rezultatul reportat se evidențiază distinct rezultatul reportat provenitdin preluarea la icircnceputul exercițiului financiar curent a rezultatului din contul de profit șipierdere al exercițiului financiar precedent precum și rezultatul reportat provenit dinmodificările politicilor contabile respectiv din corectarea erorilor contabile423 _(1) Pierderea contabilă reportată se acoperă din profitul exercițiului financiar curent dupăaprobarea situațiilor financiare anuale conform legii și cel reportat aferent exercițiilorfinanciare precedente din rezerve prime de capital și capital social potrivit hotăracircriiadunării generale a acționarilor sau asociaților cu respectarea prevederilor legale(2) Icircn lipsa unor prevederi legale exprese ordinea surselor din care se acoperă pierdereacontabilă este la latitudinea adunării generale a acționarilor sau asociaților respectiv aconsiliului de administrațieSECȚIUNEA 414 Contabilitatea operațiunilor realizate icircn cadrulcontractelor de asocieri icircn participație424 _(1) Evidența asocierii icircn participație se organizează atacirct la nivelul asocierii cacirct și icircncontabilitatea fiecărui coparticipant cu ajutorul contului 458 Decontări din operațiuni icircnparticipație analitic distinct pe fiecare coparticipant(2) Evidența decontărilor din operațiuni icircn asocieri icircn participație respectiv a decontăriicheltuielilor și veniturilor realizate din operațiuni icircn asocieri icircn participație precum și asumelor virate icircntre coparticipanți se realizează cu ajutorul contului 458 Decontări dinoperațiuni icircn participație
425 _(1) Societatea care conduce evidența asocierii icircn participație ține evidență și icircntocmeștebalanță de verificare distincte de cele corespunzătoare activității proprii(2) Icircn ceea ce privește imobilizările corporale și necorporale puse la dispoziția asocieriiacestea sunt cuprinse icircn evidența contabilă a celui care le deține icircn proprietate(3) Cheltuielile și veniturile determinate de operațiunile asocierilor icircn participație secontabilizează distinct de către unul dintre asociați conform prevederilor contractului deasociere cu respectarea prevederilor pct 6La sfacircrșitul perioadei de raportare cheltuielile și veniturile icircnregistrate pe naturi setransmit pe bază de decont fiecărui asociat icircn vederea icircnregistrării acestora icircncontabilitatea proprie(4) La data bilanțului bunurile de natura stocurilor creanțelor disponibilităților precum șia datoriilor asocierii icircn participație se icircnscriu icircn situațiile financiare anuale ale asociatuluicare conduce evidența asocieriiSECȚIUNEA 414^1 Contabilitatea operațiunilor derulate icircn cadrulcontractelor de fiducieSUBSECȚIUNEA 04251 _(1) Contabilizarea contractelor de fiducie icircncleiate conform dispozițiilor Legii nr 2872009privind Codul civil republicată cu modificările ulterioare este determinată de calitatea pecare o are constituitorul respectiv posibilitatea ca acesta să fie sau nu și beneficiarulcontractului de fiducie(2) Icircn cazul icircn care constituitorul are și calitatea de beneficiar din punct de vedere contabilse consideră că acesta păstrează riscurile și beneficiile aferente masei patrimonialetransferate icircn fiducie fiind aplicabile prevederile pct 4252 Fiind și beneficiar constituitorulare puterea decizională care icirci permite să obțină majoritatea beneficiilor rezultate dinfiducie(3) Icircn cazul icircn care constituitorul nu are și calitatea de beneficiar din punct de vederecontabil se consideră că acesta transferă riscurile și beneficiile aferente masei patrimonialetransferate icircn fiducie fiind aplicabile prevederile pct 4253(4) Icircn cazul icircn care entitatea are numai calitatea de beneficiar al contractului de fiducie seaplică prevederile pct 4254(5) La contabilizarea contractelor de fiducie sunt avute icircn vedere icircntotdeauna prevederilecontractului de fiducieSUBSECȚIUNEA 1 Contracte de fiducie icircn care constituitorul are și calitatea debeneficiar4252 _(1) Veniturile și cheltuielile ocazionate de derularea contractelor de fiducie se icircnregistreazădistinct icircn contabilitate (contul 7512 laquoVenituri din derularea operațiunilor de fiducieraquorespectiv contul 6512 laquoCheltuieli din derularea operațiunilor de fiducieraquo după caz)(2) La lichidarea operațiunii de fiducie eventualul cacircștig sau eventuala pierdereocazionat(ă) se icircnregistrează distinct icircn contabilitate (contul 7513 laquoVenituri din lichidareaoperațiunilor de fiducieraquo respectiv contul 6513 laquoCheltuieli din lichidarea operațiunilor defiducieraquo după caz)SUBSECȚIUNEA 2 Contracte de fiducie icircn care constituitorul nu are și calitatea debeneficiar4253 _(1) La constituirea fiduciei constituitorul care nu are și calitatea de beneficiar transferă icircnfiducie active și datorii la valoarea la care acestea sunt icircnregistrate icircn contabilitate Icircnacest scop constituitorul scoate din evidență activele și datoriile transferate pe seamacontului de profit și pierdere (contul 6511 laquoCheltuieli ocazionate de constituirea fiducieiraquorespectiv contul 7511 laquoVenituri ocazionate de constituirea fiducieiraquo)(2) Dacă la lichidarea operațiunii de fiducie constituitorul care nu are și calitatea debeneficiar primește icircnapoi elementele aferente fiduciei acestea sunt recunoscute pe naturide elemente la valoarea justă Diferența care nu poate fi asociată elementelor individualese recunoaște pe seama veniturilor (contul 7513 laquoVenituri din lichidarea operațiunilor de
fiducieraquo) sau a cheltuielilor (contul 6513 laquoCheltuieli din lichidarea operațiunilor de fiducieraquo)după cazSUBSECȚIUNEA 3 Contracte de fiducie icircn care beneficiarul nu are și calitatea deconstituitor4254 _(1) Icircn cazul contractelor de fiducie beneficiarul care nu are și calitatea de constituitorrecunoaște distinct icircn contabilitate veniturile transmise de fiduciar rezultate dinadministrarea fiduciei (articol contabil 4662 laquoCreanțe din operațiuni de fiducieraquo = 7512laquoVenituri din derularea operațiunilor de fiducieraquo) Contravaloarea acestora este decontatăpotrivit prevederilor contractului de fiducie(2) La lichidarea operațiunii de fiducie beneficiarul care nu are și calitatea de constituitorprimește activele și datoriile aferente operațiunii de fiducie pe care le contabilizează lavaloarea justă Diferența care nu poate fi asociată elementelor individuale se recunoaștepe seama veniturilor (contul 7513 laquoVenituri din lichidarea operațiunilor de fiducieraquo) sau acheltuielilor (contul 6513 laquoCheltuieli din lichidarea operațiunilor de fiducieraquo) după cazSUBSECȚIUNEA 4 Informații de prezentat4255 Constituitorul trebuie să prezinte icircn notele explicative pentru fiecare contract defiducie informații referitoare lashy obiectul și durata contractuluishy identitatea beneficiarului icircn cazul icircn care constituitorul nu are și calitatea de beneficiar alfiducieishy identitatea fiduciaruluishy principalele prevederi ale contractuluishy natura activelor și datoriilor transferate icircn fiducieshy veniturile sau cheltuielile perioadei de raportare transmise de fiduciar și rezultate dinadministrarea fiduciei icircn cazul icircn care constituitorul are calitatea de beneficiar al fiducieishy veniturile sau cheltuielile rezultate din lichidarea fiduciei icircn cazul icircn care constituitorulare și calitatea de beneficiar ai fiduciei4256 Beneficiarul trebuie să prezinte icircn notele explicative informații referitoare lashy obiectul și durata contractuluishy identitatea constituitorului icircn cazul icircn care constituitorul nu are și calitatea de beneficiaral fiducieishy identitatea fiduciaruluishy natura activelor și a datoriilor primite la lichidarea fiduciei icircn cazul icircn care beneficiarul nuare și calitatea de constituitor al fiduciei(la data 12shyianshy2016 capitolul 4 sectiunea 4^14 completat de Art I punctul 23 din Ordinul 41602015 )
SECȚIUNEA 415 Contabilitatea operațiunilor derulate de grupurile deinteres economic426 _(1) Grupurile de interes economic icircnregistrează icircn contabilitate operațiunile derulate icircnfuncție de prevederile contractelor icircncheiate(2) Icircn cazul operațiunilor pe care grupul de interes economic le derulează icircn nume propriuacesta icircnregistrează veniturile și cheltuielile ocazionate după natura lor(3) Icircn cazul operațiunilor derulate icircn numele membrilor care compun grupul de intereseconomic acesta icircnregistrează la venituri doar eventualul comision cuvenit operațiunilefiind icircnregistrate icircn conturi de terți427 Grupurile de interes economic icircntocmesc situații financiare anuale ale cărorcomponente se stabilesc pe baza criteriilor prevăzute la pct 9 și completează acestesituații icircn funcție de informațiile corespunzătoare activității desfășurateSECȚIUNEA 416 Prezentarea contului de profit și pierdere428 Formatul contului de profit și pierdere icircntocmit de entitățile prevăzute la pct 9 alin(3) și pct 9 alin (4) precum și de entitățile de interes public este următorul1 Cifra de afaceri netă2 Variația stocurilor de produse finite și a producției icircn curs de execuție3 Producția realizată de entitate pentru scopurile sale proprii și capitalizată4 Alte venituri din exploatare5 a) Cheltuieli cu materiile prime și materialele consumabile
b) Alte cheltuieli externe6 Cheltuieli cu personalula) Salarii și indemnizațiib) Cheltuieli cu asigurările sociale cu indicarea distinctă a celor referitoare la pensii7 a) Ajustări de valoare privind imobilizările corporale și imobilizările necorporaleb) Ajustări de valoare privind activele circulante icircn cazul care acestea depășesc suma ajustărilor de valoare care suntnormale icircn entitatea icircn cauză8 Alte cheltuieli de exploatare9 Venituri din interese de participare cu indicarea distinctă a celor obținute de la entitățile afiliate10 Venituri din alte investiții și icircmprumuturi care fac parte din activele imobilizate cu indicarea distinctă a celorobținute de la entitățile afiliate11 Alte dobacircnzi de icircncasat și venituri similare cu indicarea distinctă a celor obținute de la entitățile afiliate12 Ajustări de valoare privind imobilizările financiare și investițiile deținute ca active circulante13 Dobacircnzi de plătit și cheltuieli similare cu indicarea distinctă a celor de plătit entităților afiliate14 Impozitul pe profit15 Profitul sau pierderea după impozitare16 Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus17 Profitul sau pierderea exercițiului financiar
SECȚIUNEA 417 Dispoziții speciale cu privire la contul de profit și pierdereSUBSECȚIUNEA 1429 _(1) Contul de profit și pierdere cuprinde cifra de afaceri netă veniturile și cheltuielileexercițiului grupate după natura lor precum și rezultatul exercițiului (profit sau pierdere)(2) Atunci cacircnd icircn baza unor prevederi legale exprese icircn conturile de venituri au fostcuprinse sume reprezentacircnd diverse impozite și taxe reflectate concomitent icircn conturi decheltuieli cu ocazia icircntocmirii contului de profit și pierdere la cifra de afaceri netă se voricircnscrie sumele reprezentacircnd veniturile menționate corectate cu cheltuielilecorespunzătoare acelor impozite și taxe(3) Exemple de situații care impun ajustarea cifrei de afaceri nete prezentată icircn contul deprofit și pierdere pot fi următoareleshy impozitul se determină icircn funcție de nivelul cifrei de afacerishy impozitul se datorează ca urmare a vacircnzării unui produs sau a unui serviciushy impozitul se colectează icircn numele autorităților icircn legătură cu vacircnzarea unui produs sau aunui serviciu430 Conturile sintetice de venituri și de cheltuieli se pot dezvolta pe conturi analitice icircnfuncție de necesitățile impuse de anumite reglementări sau potrivit necesităților proprii aleentitățiiSUBSECȚIUNEA 2 4171 VenituriSUBSECȚIUNEA 21431 _(1) Icircn categoria veniturilor se includ atacirct sumele sau valorile icircncasate sau de icircncasat icircnnume propriu din activități curente cacirct și cacircștigurile din orice alte surse(2) Activitățile curente sunt orice activități desfășurate de o entitate ca parte integrantă aobiectului său de activitate precum și activitățile conexe acestora(3) Veniturile din activități curente se pot regăsi sub diferite denumiri cum ar fi vacircnzăriprestări de servicii comisioane redevențe chirii subvenții dobacircnzi dividende(4) Cacircștigurile reprezintă creșteri ale beneficiilor economice care pot apărea sau nu carezultat din activitatea curentă dar nu diferă ca natură de veniturile din această activitateIcircn contul de profit și pierdere cacircștigurile sunt prezentate de regulă la valoarea netăexclusiv cheltuielile aferente la elementul Alte venituri din exploatare432 Sumele colectate de o entitate icircn numele unor terțe părți inclusiv icircn cazulcontractelor de agent comision sau mandat comercial icircncheiate potrivit legii nu reprezintăvenit din activitatea curentă chiar dacă din punct de vedere al taxei pe valoarea adăugatăpersoanele care acționează icircn nume propriu sunt considerate cumpărători revacircnzători Icircnaceastă situație veniturile din activitatea curentă sunt reprezentate de comisioanelecuvenite433 Suma veniturilor rezultate dintrshyo tranzacție este determinată de obicei printrshyunacord icircntre vacircnzătorul și cumpărătorulutilizatorul activului ținacircnd cont de suma oricărorreduceri comerciale434 Contabilitatea veniturilor se ține pe feluri de venituri după natura lor astfela) venituri din exploatare șib) venituri financiare
SUBSECȚIUNEA 22 Veniturile din exploatare435 _(1) Veniturile din exploatare cuprinda) venituri din vacircnzarea de produse și mărfuri precum și prestări de servicii Icircn aceastăcategorie se includ și veniturile realizate din vacircnzarea de locuințe de către entitățile ce auca activitate principală obținerea și vacircnzarea de locuințeb) venituri aferente costului producției reprezentacircnd variația icircn plus (creștere) sau icircnminus (reducere) dintre valoarea la cost de producție efectiv a stocurilor de produse șiservicii icircn curs de execuție de la sfacircrșitul perioadei și valoarea stocurilor inițiale aleproduselor și serviciilor icircn curs de execuție neluacircnd icircn calcul ajustările pentru deprecierereflectatec) venituri din producția de imobilizări reprezentacircnd costul lucrărilor efectuate de entitatepentru ea icircnsăși care se icircnregistrează ca imobilizări corporale și necorporaled) venituri din subvenții de exploatare reprezentacircnd subvențiile pentru acoperireadiferențelor de preț și pentru acoperirea pierderilor precum și alte subvenții de carebeneficiază entitateae) alte venituri din exploatarea curentă cuprinzacircnd veniturile din creanțe recuperatepenalități contractuale datorii prescrise scutite sau anulate potrivit legii precum și altevenituri din exploatare(2) Variația stocurilor de produse finite și icircn curs de execuție pe parcursul perioadeireprezintă o corecție a cheltuielilor de producție pentru a reflecta faptul că fie producția amajorat nivelul stocurilor fie vacircnzările suplimentare au redus nivelul stocurilor(3) Veniturile aferente costului producției icircn curs de execuție se icircnscriu alături de celelaltevenituri icircn contul de profit și pierdere cu semnul plus (sold creditor) sau minus (solddebitor)(4) Pe seama veniturilor din exploatare (contul 758 Alte venituri din exploatare) serecunoaște de asemenea diferența dintre valoarea titlurilor primite ca urmare aparticipării cu mărfuri la capitalul altor entități și valoarea mărfurilor la data dobacircndiriiacelor titluri436 _(1) Veniturile din reluarea provizioanelor respectiv a ajustărilor pentru depreciere saupierdere de valoare se evidențiază distinct icircn funcție de natura acestora(2) Diminuarea sau anularea provizioanelor constituite respectiv a ajustărilor pentrudepreciere sau pierdere de valoare reflectate se efectuează prin icircnregistrarea la venituri icircncazul icircn care nu se mai justifică menținerea acestora are loc realizarea riscului saucheltuiala devine exigibilă(3) Icircn completarea acestor prevederi se aplică și prevederile pct 235 și 236SUBSECȚIUNEA 23 Programe de fidelizare a clienților437 _(1) Unele entități pot practica programe de fidelizare a clienților care presupun acordareade puncte cadou acestora Aceste puncte cadou pot fi utilizate pentru a achiziționa bunurisau servicii gratuite sau cu preț redus ca parte a unei tranzacții de vacircnzare de bunuri sauprestări de servicii sub rezerva icircndeplinirii unor eventuale condiții suplimentare Entitateacontabilizează punctele cadou ca o componentă identificabilă a tranzacției icircn cadrul căreiaacestea sunt acordate (contul 472 Venituri icircnregistrate icircn avansanalitic distinct) Sumacorespunzătoare punctelor cadou se recunoaște drept venit icircn momentul icircn care entitateaicircși icircndeplinește obligația de a furniza premiile sau la expirarea perioadei icircn cadrul căreiaclienții pot utiliza punctele cadou Dacă se estimează că nivelul cheltuielilor necesareicircndeplinirii obligației de a furniza premiile depășește contravaloarea primită sau de primitpentru acestea la data la care clientul le răscumpără pentru diferența aferentă entitateaicircnregistrează icircn contabilitate un provizion(2) Condiția pentru icircnregistrarea ca venituri icircn avans a valorii punctelor cadou este caprogramul de fidelizare practicat de entitate să permită cunoașterea icircn orice moment aurmătoarelor informații valoarea punctelor cadou acordate termenele la care expirăvalabilitatea acestora valoarea punctelor cadou onorate și valoarea punctelor cadouexistente ce urmează a fi onorate icircn perioada următoare
(3) Icircn situația icircn care entitatea nu dispune de un sistem de evidență a punctelor cadoucare să permită cunoașterea informațiilor menționate la alin (2) sau icircn cazul icircn careentitatea practică alte sisteme de fidelizare a clienților cum ar fi cupoane valorice ticheteaceasta icircnregistrează venituri curente icircn clasa 7 Conturi de venituri pentru suma totală șiconcomitent un provizion aferent costurilor estimate a fi suportate pentru onorareaobligațiilor asumateSUBSECȚIUNEA 24 Veniturile financiare438 _(1) Veniturile financiare cuprinda) venituri din imobilizări financiareb) venituri din investiții pe termen scurtc) venituri din investiții financiare cedated) venituri din diferențe de curs valutare) venituri din dobacircnzif) venituri din sconturi primite icircn urma unor reduceri financiareg) alte venituri financiare(2) Icircn cazul vacircnzării imobilizărilor financiare pe seama veniturilor se icircnregistrează prețulde vacircnzare al acestora(3) Icircn cazul vacircnzării investițiilor pe termen scurt la un preț de cesiune mai mare decacirctvaloarea lor contabilă pe seama veniturilor se icircnregistrează cacircștigul rezultat din vacircnzareaacestora(4) Pe seama veniturilor financiare (contul 768 laquoAlte venituri financiareraquo) se recunoscdiferența dintre valoarea imobilizărilor financiare dobacircndite și valoarea neamortizată aimobilizărilor care au constituit obiectul participării icircn natură la capitalul altor entitățiprecum și diferența dintre valoarea participațiilor primite ca urmare a participării cu creanțela capitalul altor entități și valoarea nominală a creanțelor care fac obiectul participației ladata dobacircndirii acelor titluri Similar se icircnregistrează și valoarea titlurilor primite fără platăpotrivit legii acestea fiind recunoscute la valoarea justă(la data 12shyianshy2016 punctul 438 alin (4) din capitolul 4 sectiunea 4^17 subsectiunea 2^4 modificat de ArtI punctul 24 din Ordinul 41602015 )
SUBSECȚIUNEA 25 Dispoziții tranzitorii439 Sumele care potrivit Reglementărilor contabile conforme cu directivele europeneaprobate prin Ordinul ministrului finanțelor publice nr 30552009 cu modificările șicompletările ulterioare au fost reflectate icircn contul 106 Rezerve reprezentacircnd diferențadintre valoarea acțiunilor dobacircndite și valoarea neamortizată a imobilizărilor care auconstituit obiectul participării icircn natură la capitalul entităților la care se dețin respectiveletitluri se reiau la venituri (contul 768 Alte venituri financiare) la data scoaterii dinevidență a respectivelor titluriSUBSECȚIUNEA 26 Venituri din vacircnzări de bunuri440 Icircn contabilitate veniturile din vacircnzări de bunuri se icircnregistrează icircn momentul predăriibunurilor către cumpărători al livrării lor pe baza facturii sau icircn alte condiții prevăzute icircncontract care atestă transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor respective cătreclienți441 _(1) Veniturile din vacircnzarea bunurilor se recunosc icircn momentul icircn care sunt icircndepliniteurmătoarele condițiia) entitatea a transferat cumpărătorului riscurile și avantajele semnificative care decurgdin proprietatea asupra bunurilorb) entitatea nu mai gestionează bunurile vacircndute la nivelul la care ar fi făcutshyo icircn modnormal icircn cazul deținerii icircn proprietate a acestora și nici nu mai deține controlul efectivasupra lorc)mărimea veniturilor poate fi evaluată icircn mod credibild) este probabil ca beneficiile economice asociate tranzacției să fie generate cătreentitate șie) costurile tranzacției pot fi evaluate icircn mod credibil
(2) Evaluarea momentului icircn care o entitate a transferat cumpărătorului riscurile șiavantajele semnificative aferente dreptului de proprietate asupra bunurilor impune oexaminare a circumstanțelor icircn care sshya desfășurat tranzacția Icircn cele mai multe cazuritransferul riscurilor și avantajelor aferente dreptului de proprietate coincide cu transferultitlului legal de proprietate sau cu trecerea bunurilor icircn posesia cumpărătorului Acesta estecazul celor mai multe vacircnzări cu amănuntul Icircn alte cazuri transferul riscurilor șiavantajelor aferente dreptului de proprietate apare icircntrshyun moment diferit de cel altransferului titlului legal de proprietate sau de cel al trecerii bunurilor icircn posesiacumpărătorului Dacă o entitate păstrează doar un risc nesemnificativ aferent dreptului deproprietate atunci tranzacția reprezintă o vacircnzare și veniturile sunt recunoscute Deexemplu un vacircnzător poate păstra titlul de proprietate asupra bunurilor doar pentru a seasigura că va icircncasa suma care se datorează Icircntrshyun asemenea caz dacă entitatea atransferat riscurile și beneficiile semnificative aferente dreptului de proprietate tranzacțiaeste o vacircnzare și veniturile sunt recunoscute Un alt exemplu cacircnd entitatea păstreazădoar un risc nesemnificativ aferent dreptului de proprietate poate fi o vacircnzare cuamănuntul cu o clauză de returnare a banilor icircn cazul icircn care clientul nu este satisfăcut Icircnasemenea cazuri veniturile sunt recunoscute icircn momentul vacircnzării presupunacircndushyse căvacircnzătorul poate estima icircn mod fiabil retururile viitoare și poate recunoaște un provizionaferent retururilor pe baza experienței anterioare și a altor factori relevanți442 O promisiune de vacircnzare nu generează contabilizarea de venituri443 Pentru bunurile livrate icircn baza unui contract de consignație se consideră că livrareabunurilor de la consignant la consignatar are loc la data la care bunurile sunt livrate deconsignatar clienților săi444 Pentru bunurile transmise icircn vederea testării sau a verificării conformității seconsideră că transferul proprietății bunurilor a avut loc la data acceptării bunurilor de cătrebeneficiar Bunurile transmise icircn vederea verificării conformității sunt bunurile oferite defurnizor clienților aceștia avacircnd dreptul fie să le achiziționeze fie să le returnezefurnizorului Contractul aferent bunurilor livrate icircn vederea testării este un contractprovizoriu prin care vacircnzarea efectivă a bunurilor este condiționată de obținerea derezultate satisfăcătoare icircn urma testării de către clientul potențial testare ce are scopul dea stabili că bunurile au caracteristicile solicitate de clientul respectiv445 Pentru stocurile la dispoziția clientului se consideră că transferul proprietății bunurilorare loc la data la care clientul intră icircn posesia bunurilor Stocurile la dispoziția clientuluireprezintă o operațiune potrivit căreia furnizorul transferă regulat bunuri icircntrshyun depozitpropriu sau icircntrshyun depozit al clientului prin care transferul proprietății bunurilor intervinepotrivit contractului la data la care clientul scoate bunurile din depozit icircn principal pentru ale utiliza icircn procesul de producțieSUBSECȚIUNEA 27 Venituri din prestarea de servicii446 _(1) Veniturile din prestări de servicii se icircnregistrează icircn contabilitate pe măsura efectuăriiacestora Prestarea de servicii cuprinde inclusiv executarea de lucrări și orice alteoperațiuni care nu pot fi considerate livrări de bunuri(2) Stadiul de execuție al lucrării se determină pe bază de situații de lucrări care icircnsoțescfacturile proceseshyverbale de recepție sau alte documente care atestă stadiul realizării șirecepția serviciilor prestate(3) Icircn cazul lucrărilor de construcții recunoașterea veniturilor se face pe baza actului derecepție semnat de beneficiar prin care se certifică faptul că executantul șishya icircndeplinitobligațiile icircn conformitate cu prevederile contractului și ale documentației de execuție(4) Contravaloarea lucrărilor nerecepționate de beneficiar pacircnă la sfacircrșitul perioadei seevidențiază la cost icircn contul 332 Servicii icircn curs de execuție pe seama contului 712Venituri aferente costurilor serviciilor icircn curs de execuție447 Icircn cazul icircn care prețul de vacircnzare include o valoare distinctă specificată contractualdestinată prestării ulterioare de servicii (de exemplu asistența tehnică și perfecționareaprodusului după vacircnzarea unui program informatic) acea sumă este amacircnată (contul 472Venituri icircnregistrate icircn avans) și recunoscută ca venit pe parcursul perioadei icircn care seprestează serviciile dar nu mai tacircrziu de icircncheierea perioadei pentru care a fostcontractată prestarea ulterioară de servicii
SUBSECȚIUNEA 28 Venituri din redevențe chirii dobacircnzi și dividende448 _(1) Veniturile din redevențe chirii dobacircnzi și dividende se recunosc astfela) dobacircnzile se recunosc periodic icircn mod proporțional pe măsura generării venituluirespectiv pe baza contabilității de angajamenteb) redevențele și chiriile se recunosc pe baza contabilității de angajamente conformcontractuluic) dividendele se recunosc atunci cacircnd este stabilit dreptul acționarului de a le icircncasa(2) Icircn cazul chiriilor se aplică de asemenea prevederile pct 221shy224SUBSECȚIUNEA 3 4172 Cheltuieli449 _(1) Cheltuielile entității reprezintă valorile plătite sau de plătit pentrushy consumuri de stocuri și servicii prestate de care beneficiază entitateashy cheltuieli cu personalulshy executarea unor obligații legale sau contractuale etc(2) Pierderile reprezintă reduceri ale beneficiilor economice și pot rezulta sau nu ca urmarea desfășurării activității curente a entității Acestea nu diferă ca natură de alte tipuri decheltuieli(3) Icircn contul de profit și pierdere pierderile sunt prezentate de regulă la valoarea netăexclusiv veniturile aferente la elementul Alte cheltuieli de exploatare(4) Icircn cadrul cheltuielilor exercițiului financiar se cuprind de asemenea provizioaneleamortizările și ajustările pentru depreciere sau pierdere de valoare reflectate450 _(1) Contabilitatea cheltuielilor se ține pe feluri de cheltuieli după natura lor astfela) cheltuieli de exploatare care cuprindshy cheltuieli cu materiile prime și materialele consumabile costul de achiziție al obiectelorde inventar consumate costul de achiziție al materialelor nestocate trecute direct asupracheltuielilor contravaloarea energiei și a apei consumate valoarea activelor biologice denatura stocurilor costul mărfurilor vacircndute și al ambalajelorshy cheltuieli cu serviciile executate de terți redevențe locații de gestiune și chirii prime deasigurare studii și cercetări cheltuieli cu alte servicii executate de terți (colaboratori)comisioane și onorarii cheltuieli de protocol reclamă și publicitate transportul de bunuri șipersonal deplasări detașări și transferări cheltuieli poștale și taxe de telecomunicațiiservicii bancare și alteleshy cheltuieli cu personalul (salariile asigurările și protecția socială și alte cheltuieli cupersonalul suportate de entitate)shy alte cheltuieli de exploatare (cheltuielile legate de protejarea mediului icircnconjurătoraferente perioadei pierderi din creanțe și debitori diverși despăgubiri amenzi șipenalități donații sponsorizări și alte cheltuieli similare cheltuieli privind activele cedateși alte operații de capital creanțe prescrise potrivit legii certificatele de emisii de gaze cuefect de seră achiziționate potrivit legislației icircn vigoare și ale căror costuri pot fideterminate aferente perioadei curente etc) șib) cheltuieli financiare care cuprind pierderi din creanțe legate de participații cheltuieliprivind investițiile financiare cedate diferențele nefavorabile de curs valutar dobacircnzileprivind exercițiul financiar icircn curs sconturile acordate clienților pierderi din creanțe denatură financiară și altele(2) Pe seama cheltuielilor de exploatare (contul 654 Pierderi din creanțe și debitoridiverși) se recunoaște de asemenea diferența dintre valoarea creanțelor cedate icircnschimbul titlurilor primite și valoarea mai mică a titlurilor primite la data dobacircndirii acelortitluri(3) Icircn cazul vacircnzării imobilizărilor financiare pe seama cheltuielilor se icircnregistreazăvaloarea contabilă a acestora(4) Icircn cazul vacircnzării investițiilor pe termen scurt la un preț de cesiune mai mic decacirctvaloarea lor contabilă pe seama cheltuielilor se icircnregistrează pierderea rezultată dinvacircnzarea acestora(5) Cheltuielile cu provizioanele amortizările și ajustările pentru depreciere sau pierderede valoare precum și cheltuielile cu impozitul pe profit și alte impozite calculate potrivit
legii se evidențiază distinct icircn funcție de natura lorSECȚIUNEA 418 Bilanțul prescurtat451 _(1) Entitățile prevăzute la pct 9 alin (2) și (3) icircntocmesc bilanț prescurtat(2) Formatul bilanțului prescurtat icircntocmit de aceste entități este următorulA Active imobilizateI Imobilizări necorporaleII Imobilizări corporaleIII Imobilizări financiareB Active circulanteI StocuriII Creanțe(Sumele care urmează să fie icircncasate după o perioadă mai mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecareelement)III Investiții pe termen scurtIV Casa și conturi la bănciC Cheltuieli icircn avansD Datorii sumele care trebuie plătite icircntrshyo perioadă de pacircnă la un anE Active circulante netedatorii curente neteF Total active minus datorii curenteG Datorii sumele care trebuie plătite icircntrshyo perioadă mai mare de un anH ProvizioaneI Venituri icircn avansJ Capitaluri propriiI Capital subscrisII Prime de capitalIII Rezerve din reevaluareIV RezerveV Profitul sau pierderea reportat(ă)VI Profitul sau pierderea exercițiului financiar
CAPITOLUL 5 Situația fluxurilor de trezorerie și situația modificărilorcapitalului propriuSECȚIUNEA 51 Situația fluxurilor de trezorerieSUBSECȚIUNEA 1452 _(1) Sunt obligate să icircntocmească situația fluxurilor de trezorerie entitățile prevăzute la pct9 alin (4) precum și entitățile de interes public(2) Aceste entități icircntocmesc situația fluxurilor de trezorerie și o prezintă drept parteintegrantă a situațiilor lor financiare pentru fiecare perioadă pentru care sunt prezentatesituațiile financiare anuale(3) Situația fluxurilor de trezorerie trebuie să raporteze fluxurile de trezorerie din cursulperioadei clasificate pe activități de exploatare de investiții și de finanțare453 _(1) Fluxurile de trezorerie sunt intrările sau ieșirile de numerar și echivalente de numerar(2) Activitățile de exploatare sunt principalele activități producătoare de venit ale entitățiiprecum și alte activități care nu sunt activități de investiții sau de finanțare(3) Activitățile de investiții constau icircn achiziționarea și cedarea de active imobilizate și dealte investiții care nu sunt incluse icircn echivalentele de numerar(4) Activitățile de finanțare sunt activități care au drept rezultat modificări ale dimensiuniiși compoziției capitalurilor proprii și icircmprumuturilor entității454 _(1) O singură tranzacție poate include fluxuri de trezorerie care sunt clasificate diferit Deexemplu cacircnd rambursarea icircn numerar a unui icircmprumut include atacirct dobacircnda cacirct șicapitalul icircmprumutat elementul de dobacircndă poate fi clasificat drept activitate deexploatare iar elementul de capital drept activitate de finanțare(2) Unele tranzacții cum ar fi vacircnzarea unui element al unei instalații pot genera un cacircștigsau o pierdere recunoscut (ă) icircn rezultatul perioadei curente Fluxurile de trezorerieaferente acestui tip de tranzacții sunt fluxuri de trezorerie provenite din activități deinvestiții Cu toate acestea plățile icircn numerar pentru producerea sau dobacircndirea de activedeținute icircn vederea icircnchirierii către alții sunt fluxuri de trezorerie din activități deexploatare Icircncasările de numerar din icircnchirierea și vacircnzarea ulterioară a acestor activesunt de asemenea fluxuri de trezorerie din activități de exploatareSUBSECȚIUNEA 2 Activități de exploatare
455 Fluxurile de trezorerie provenite din activități de exploatare sunt derivate icircn primulracircnd din principalele activități producătoare de venit ale entității Prin urmare ele rezultăicircn general din tranzacțiile și alte evenimente care intră icircn determinarea profitului sau apierderii Exemple de fluxuri de trezorerie provenite din activități de exploatare sunta) icircncasările icircn numerar din vacircnzarea de bunuri și prestarea de serviciib) icircncasările icircn numerar provenite din redevențe onorarii comisioane și alte venituric) plățile icircn numerar efectuate către furnizorii de bunuri și prestatorii de serviciid) plățile icircn numerar efectuate către și icircn numele angajațilore) plățile icircn numerar sau restituiri ale impozitelor pe profit cu excepția cazului icircn care pot fiasociate icircn mod specific activităților de investiții și de finanțare4551 _(1) Icircn afara metodei de prezentare a fluxurilor de trezorerie provenite din activități deexploatare prevăzute la pct 455 denumită icircn cuprinsul prezentelor reglementări metodadirectă conform căreia sunt prezentate clasele principale de plăți și icircncasări brute icircnnumerar entitățile obligate să icircntocmească situația fluxurilor de trezorerie pot folosi pentruicircntocmirea acesteia metoda indirectă prin care profitul sau pierderea este ajustat(ă) cuefectele tranzacțiilor care nu au natură monetară amacircnările sau angajamentele de plăți oriicircncasări icircn numerar din exploatare trecute sau viitoare și elementele de venituri oricheltuieli asociate cu fluxurile de trezorerie din investiții sau din finanțare(2) Prin metoda indirectă fluxul de trezorerie net din activități de exploatare estedeterminat prin ajustarea profitului sau a pierderii cu efectelea)modificărilor survenite pe parcursul perioadei icircn stocuri și icircn creanțele și datoriile dinexploatareb) elementelor nemonetare cum ar fi amortizarea provizioanele pierderile și cacircștigurilenerealizate asociate valutelor șic) tuturor celorlalte elemente pentru care efectele de trezorerie reprezintă fluxuri detrezorerie din investiții sau finanțare(la data 12shyianshy2016 punctul 455 din capitolul 5 sectiunea 5^1 subsectiunea 2 completat de Art I punctul25 din Ordinul 41602015 )
SUBSECȚIUNEA 3 Activități de investiții456 Exemple de fluxuri de trezorerie provenite din activități de investiții sunta) plățile icircn numerar pentru dobacircndirea de imobilizări corporale necorporale și alte activeimobilizate Aceste plăți le includ și pe acelea care se referă la costurile de dezvoltarecapitalizate și la construcția icircn regie proprie a imobilizărilor corporaleb) icircncasările icircn numerar din vacircnzarea de imobilizări corporale necorporale și alte activeimobilizatec) plățile icircn numerar pentru dobacircndirea de instrumente de capitaluri proprii sau de datorieale altor entități și de interese icircn asocierile icircn participație (altele decacirct plățile pentruinstrumentele considerate a fi echivalente de numerar sau pentru cele deținute icircn vedereaplasării sau tranzacționării)d) icircncasările icircn numerar din vacircnzarea de instrumente de capitaluri proprii sau de datorie alealtor entități și din vacircnzarea de interese icircn asocierile icircn participație (altele decacirct icircncasărilepentru instrumentele considerate a fi echivalente de numerar și pentru cele păstrate icircnvederea plasării sau tranzacționării)e) avansurile icircn numerar și icircmprumuturile acordate altor părțif) icircncasările icircn numerar din rambursarea avansurilor și icircmprumuturilor acordate altor părțiSUBSECȚIUNEA 4 Activități de finanțare457 Exemple de fluxuri de trezorerie provenite din activități de finanțare sunta) icircncasările icircn numerar provenite din emisiunea de acțiuni sau alte instrumente decapitaluri propriib) plățile icircn numerar efectuate către proprietari pentru a dobacircndi sau răscumpăra acțiunileentitățiic) icircncasările icircn numerar provenite din emisiunea titlurilor de creanță icircmprumuturilorefectelor comerciale obligațiunilor ipotecilor și a altor icircmprumuturi pe termen scurt saulungd) rambursările icircn numerar ale sumelor icircmprumutate și
e) plățile icircn numerar efectuate de locatar pentru reducerea datoriei existente aferente unuicontract de leasing financiar458 Cacircștigurile și pierderile nerealizate care provin din variația cursurilor de schimbvalutar nu sunt fluxuri de trezorerie Totuși efectul variației cursului de schimb valutarasupra numerarului și echivalentelor de numerar deținute sau datorate icircn valută esteraportat icircn situația fluxurilor de trezorerie pentru a reconcilia numerarul și echivalentele denumerar la icircnceputul și la sfacircrșitul perioadei Această valoare este prezentată separat defluxurile de trezorerie provenite din activități de exploatare de investiții și de finanțare șiinclude dacă este cazul diferențele care ar fi apărut dacă respectivele fluxuri de trezoreriear fi fost raportate la cursul de schimb de la sfacircrșitul perioadei459 _(1) Valoarea totală a dobacircnzii plătite deshya lungul unei perioade este prezentată icircn situațiafluxurilor de trezorerie indiferent dacă a fost recunoscută drept cheltuială icircn profit saupierdere sau dacă a fost capitalizată(2) Atacirct dobacircnda plătită cacirct și dobacircnda și dividendele icircncasate pot fi clasificate dreptfluxuri de trezorerie din exploatare deoarece intră icircn determinarea profitului sau apierderii Alternativ dobacircnda plătită și dobacircnda și dividendele icircncasate pot fi clasificatedrept fluxuri de trezorerie din finanțare și respectiv din investiții deoarece reprezintăcosturi ale atragerii surselor de finanțare sau a rentabilității investițiilor(3) Dividendele plătite pot fi clasificate drept fluxuri de trezorerie din finanțare deoarecereprezintă costuri ale atragerii surselor de finanțare Alternativ dividendele plătite pot ficlasificate drept componentă a fluxurilor de trezorerie din activități de exploatare pentru aajuta utilizatorii să determine capacitatea unei entități de a plăti dividende din fluxurile detrezorerie din exploatare460 _(1) Fluxurile de trezorerie agregate provenite din obținerea sau pierderea controluluiasupra filialelor sau altor icircntreprinderi trebuie prezentate separat și clasificate dreptactivități de investiții(2) Fluxurile de trezorerie care rezultă din modificări ale participațiilor icircn capitalurile propriidintrshyo filială care nu conduc la pierderea controlului trebuie clasificate drept fluxuri detrezorerie provenite din activități de finanțare461 _(1) Fluxurile de trezorerie provenite din impozitul pe profit trebuie prezentate separat șitrebuie clasificate drept fluxuri de trezorerie din activități de exploatare cu excepțiasituației icircn care pot fi identificate icircn mod specific cu activitățile de finanțare și de investiții(2) Impozitele pe profit sunt generate icircn urma tranzacțiilor care dau naștere unor fluxuri detrezorerie clasificate icircntrshyo situație a fluxurilor de trezorerie drept activități de exploatarede investiții și de finanțare Icircn timp ce cheltuiala cu impozitul poate fi alocată fărădificultate activităților de investiții sau celor de finanțare fluxurile de trezorerie aferenteimpozitelor respective sunt adesea imposibil de identificat și pot apărea icircntrshyo perioadădiferită de cea a fluxurilor de trezorerie aferente tranzacției de bază Prin urmareimpozitele plătite sunt clasificate de obicei drept fluxuri de trezorerie din activități deexploatare Totuși atunci cacircnd sunt posibile identificarea fluxului de trezorerie din impoziteși alocarea lui unei tranzacții individuale care generează fluxuri de trezorerie clasificatedrept activități de investiții sau de finanțare fluxul de trezorerie din impozite va fi clasificaticircn mod corespunzător drept activitate de investiții sau de finanțare Atunci cacircnd fluxurile detrezorerie din impozite sunt alocate mai multor clase de activități se prezintă valoareatotală a impozitelor plătite462 O entitate trebuie să prezinte componentele de numerar și echivalente de numerar șitrebuie să prezinte o reconciliere a valorilor din situația fluxurilor sale de trezorerie cuelementele echivalente raportate icircn situația poziției financiareSECȚIUNEA 52 Situația modificărilor capitalului propriu463 _(1) Sunt obligate să icircntocmească situația modificărilor capitalului propriu entitățileprevăzute la pct 9 alin (4) precum și entitățile de interes public(2) Aceste entități icircntocmesc situația modificărilor capitalului propriu și o prezintă dreptparte integrantă a situațiilor lor financiare pentru fiecare perioadă pentru care sunt
prezentate situațiile financiare anuale464 _(1) Modificările capitalurilor proprii ale unei entități icircntre icircnceputul și finalul perioadei deraportare reflectă creșterea sau reducerea activului net icircn cursul perioadei Cu excepțiamodificărilor rezultate din tranzacțiile cu proprietarii care acționează icircn calitatea lor deproprietari (cum ar fi contribuțiile la capitalul propriu răscumpărarea propriilor instrumentede capitaluri proprii ale entității și dividendele) modificarea globală a capitalurilor proprii icircntimpul unei perioade reprezintă icircn general valoarea totală a veniturilor și cheltuielilorinclusiv cacircștigurile și pierderile generate de activitățile entității pe parcursul aceleiperioade(2) Icircn situația modificărilor capitalului propriu se prezintă distinct ajustarea reprezentacircndcorectarea pe seama rezultatului reportat a erorilor contabile respectiv ajustarea rezultatădin contabilizarea pe seama rezultatului reportat a modificărilor de politici contabile(la data 12shyianshy2016 punctul 464 alin (2) din capitolul 5 sectiunea 5^2 modificat de Art I punctul 26 dinOrdinul 41602015 )
CAPITOLUL 6 Note explicative la situațiile financiare anualeSECȚIUNEA 61 Dispoziții generale privind notele explicative la situațiilefinanciare anuale465 _(1) Notele explicative trebuiea) să prezinte informații despre reglementările contabile care au stat la baza icircntocmiriisituațiilor financiare anuale și despre politicile contabile folositeb) să ofere informații suplimentare care nu sunt prezentate icircn bilanț contul de profit șipierdere și după caz icircn situația modificărilor capitalurilor proprii șisau situația fluxurilor denumerar dar sunt relevante pentru icircnțelegerea oricărora dintre acestea(2) Trebuie să se menționeze totodată dacă situațiile financiare anuale au fost icircntocmiteicircn conformitate cu Legea contabilității nr 821991 republicată cu modificările șicompletările ulterioare și cu prevederile cuprinse icircn prezentele reglementări466 Următoarele informații trebuie prezentate cu claritate și repetate ori de cacirct ori estenecesar pentru buna lor icircnțelegerea) denumirea entității care face raportareab) faptul că situațiile financiare anuale sunt proprii acesteia și nu grupuluic) data la care sshyau icircncheiat sau perioada la care se referă situațiile financiare anualed)moneda icircn care sunt icircntocmite situațiile financiare anualee) exprimarea cifrelor incluse icircn raportare (de exemplu lei)467 _(1) Notele explicative la bilanț și la contul de profit și pierdere prezentate icircn conformitatecu prezentul capitol respectă ordinea icircn care sunt prezentate elementele icircn bilanț și icircncontul de profit și pierdere(2) Notele explicative se prezintă sistematic Pentru fiecare element semnificativ dinsituațiile financiare anuale trebuie să existe informații aferente icircn notele explicativeSECȚIUNEA 62 Conținutul notelor explicative la situațiile financiare anualepentru toate entitățile468 Icircn notele explicative la situațiile financiare toate entitățile prezintă icircn plus față deinformațiile cerute conform altor dispoziții ale prezentelor reglementări informațiireferitoare la următoarelea) politicile contabile adoptate inclusivshy bazele de evaluare aplicate diferitelor elementeshy conformitatea politicilor contabile adoptate cu principiile contabile prevăzute deprezentele reglementărishy orice modificări semnificative ale politicilor contabile adoptateb) dacă imobilizările corporale sunt evaluate la valori reevaluate un tabel care să prezinte(i)mișcările rezervei din reevaluare icircn cursul exercițiului financiar cu o explicație atratamentului fiscal al elementelor pe care le conține și(ii)valoarea contabilă care ar fi fost recunoscută icircn bilanț dacă imobilizările corporale nu arfi fost reevaluate
c) atunci cacircnd instrumentele financiare sunt evaluate la valoarea justă(i)ipotezele semnificative care stau la baza modelelor și tehnicilor de evaluare dacăvalorile juste au fost determinate icircn conformitate cu prevederile pct 121 alin (1) lit b)(ii)pentru fiecare categorie de instrumente financiare valoarea justă modificările devaloare incluse direct icircn contul de profit și pierdere precum și modificările incluse icircnrezervele de valoare justă(iii)pentru fiecare clasă de instrumente financiare derivate informații despre aria și naturainstrumentelor inclusiv termenii și condițiile semnificative care pot afecta valoareacalendarul și certitudinea fluxurilor viitoare de numerar și(iv)un tabel care să prezinte mișcările recunoscute direct icircn capitalurile proprii icircn cursulexercițiului financiard) valoarea totală a oricăror angajamente financiare garanții sau active și datoriicontingente neincluse icircn bilanț indicacircnd natura și forma oricărei garanții reale care a fostacordată separat de acestea sunt prezentate orice angajamente privind pensiile șientitățile afiliate sau asociatee) suma avansurilor și creditelor acordate membrilor organelor de administrație deconducere și de supraveghere cu indicarea ratelor dobacircnzii a principalelor condiții și aoricăror sume restituite amortizate sau la care sshya renunțat precum și a angajamentelorasumate icircn numele acestora sub forma garanțiilor de orice fel cu indicarea totalului pefiecare categorief) cuantumul și natura elementelor individuale de venituri sau de cheltuieli care au omărime sau o incidență excepționalăg) sumele datorate de entitate care devin exigibile după o perioadă mai mare de cinci aniprecum și valoarea totală a datoriilor entității acoperite cu garanții reale depuse deaceasta cu indicarea naturii și formei garanțiilor șih) numărul mediu de angajați icircn cursul exercițiului financiar469 _(1) Informațiile prevăzute la pct 471 lit a) m) p) q) și r) se prezintă și de entitățile mici(2) Icircn aplicarea alin (1) informațiile prevăzute la pct 471 lit p) se limitează la natura șiscopul comercial ale angajamentelor menționate la litera respectivă(3) Icircn aplicarea alin (1) informațiile prevăzute la pct 471 lit r) se limitează la tranzacțiilecu părțile legate respectiv la tranzacțiile icircncheiate cua) deținătorii unui interes de participare icircn entitateb) entitățile icircn care entitatea icircnsăși deține un interes de participare șic)membrii organului administrativ de conducere sau de supraveghere al entitățiiSECȚIUNEA 63 Prezentarea de informații suplimentare de către entitățilemijlocii și mari precum și de către entitățile de interes public470 _(1) Entitățile mijlocii și mari precum și entitățile de interes public care preiau creanțepotrivit pct 333 alin (1) prezintă icircn notele explicative la situațiile financiare anualeinformații aferente creanțelor preluate prin cesionare astfela)modificările valorii creanțelor evidențiate icircn conturi bilanțiere (contul 461 Debitoridiverși) după cum urmeazăSituația creanțelor preluate prin cesionare (la cost de achiziție) la data de shy lei shy
Creanțe
Soldcreanțe laicircnceputulexercițiuluifinanciar
Creanțepreluate icircncursul
exercițiuluifinanciar
Creanțecedateterților icircncursul
exercițiuluifinanciar
Creanțe icircncasate icircn cursulexercițiului financiar direct de la
debitor din care Creanțe trecutepe cheltuieli icircn
cursulexercițiuluifinanciardatorită
imposibilitățiiicircncasării
Sold creanțe lasfacircrșitulexercițiuluifinanciar
evidențiateanterior icircnconturibilanțiere(contul 461Debitori
diverșianaliticdistinct)
icircncasate pe seamaconturilor devenituri (contul758 Alte venituri
dinexploatareanalitic
distinct)
0 1 2 3 4 5 6 7=1+2shy3shy4shy6
b)modificările valorii creanțelor evidențiate icircn conturi icircn afara bilanțului (contul 809Creanțe preluate prin cesionare) după cum urmeazăSituația creanțelor preluate prin cesionare (la valoare nominală) la data de shy lei shy
Creanțe
Sold creanțe laicircnceputulexercițiuluifinanciar
Creanțe preluate icircncursul exercițiului
financiar
Creanțe scoase din evidența extracontabilă icircncursul exercițiului financiar din care
Sold creanțe lasfacircrșitulexercițiuluifinanciar
scoase dinevidență caurmare a
icircncasării directde la debitor
cedate terțiloricircn cursulexercițiuluifinanciar
scoase dinevidențădatorită
imposibilitățiiicircncasării
0 1 2 3 4 5 6=1+2shy3shy4shy5
(2) Entitățile care preiau creanțe potrivit pct 333 alin (4) prezintă icircn notele explicative lasituațiile financiare anuale informații aferente creanțelor preluate prin cesionare referitoarela costul de achiziție și valoarea nominală a creanțelor preluate icircncasate cedate terțilortrecute pe cheltuieli precum și soldul creanțelor la sfacircrșitul exercițiului financiar471 Icircn notele explicative la situațiile financiare entitățile mijlocii și mari precum șisocietățilecompaniile naționale societățile cu capital integral sau majoritar de stat șiregiile autonome prezintă pe lacircngă informațiile cerute conform secțiunii 62 Conținutulnotelor explicative la situațiile financiare anuale pentru toate entitățile și oricăror altordispoziții ale prezentelor reglementări informații referitoare la următoarelea) pentru diversele elemente de imobilizări(i)prețul de achiziție sau costul de producție sau dacă a fost aplicată regula de evaluarealternativă valoarea reevaluată la icircnceputul și la icircnchiderea exercițiului financiar(ii)creșterile cedările și transferurile icircn cursul exercițiului financiar(iii)ajustările cumulate de valoare la icircnceputul și la icircnchiderea exercițiului financiar(iv)ajustările de valoare icircnregistrate icircn cursul exercițiului financiar(v)mișcările ajustărilor cumulate de valoare icircn privința creșterilor cedărilor și transferuriloricircn cursul exercițiului financiar și(vi)dacă există dobacircndă capitalizată suma capitalizată conform pct 80 alin (1) și (6) icircncursul exercițiului financiarb) dacă activele imobilizate sau circulante fac obiectul ajustărilor de valoare exclusiv icircnscop fiscal valoarea ajustărilor și motivele pentru care acestea au fost efectuatec) atunci cacircnd instrumentele financiare sunt evaluate la prețul de achiziție sau la costul deproducție(i)pentru fiecare clasă de instrumente financiare derivateshy valoarea justă a instrumentelor dacă această valoare poate fi determinată prin una dinmetodele prevăzute la pct 121 alin (1) lit a) șishy informații privind aria și natura instrumentelor(ii)pentru imobilizările financiare icircnregistrate la o valoare mai mare decacirct valoarea lorjustăshy valoarea contabilă și valoarea justă a activelor individuale sau a grupărilorcorespunzătoare ale acelor active individuale șishy motivele pentru care nu a fost redusă valoarea contabilă inclusiv natura dovezilor carestau la baza ipotezei că valoarea contabilă va fi recuperatăd) valoarea indemnizațiilor acordate icircn exercițiul financiar membrilor organelor deadministrație de conducere și de supraveghere pentru funcțiile deținute de aceștia precumși orice angajamente care au luat naștere sau sunt icircncheiate cu privire la pensiile acordatefoștilor membri ai acestor organe indicacircnd totalul pe fiecare categorie de organe Acesteinformații pot fi omise dacă prezentarea lor ar face posibilă identificarea situației financiarea unui anumit membru al organelor respectivee) numărul mediu de salariați icircn cursul exercițiului financiar defalcat pe categorii și dacăacestea nu sunt prezentate separat icircn contul de profit și pierdere cheltuielile cu personalulaferente exercițiului financiar defalcate pe salarii și indemnizații cheltuieli cu asigurărilesociale și cheltuieli cu pensiile
f) icircn cazul recunoașterii icircn bilanț a unui provizion pentru impozite soldul aferent acestuia laicircnchiderea exercițiului financiar și mișcările acestor solduri icircn cursul exercițiului financiarg) denumirea și sediul social ale fiecăreia dintre entitățile icircn care entitatea raportoaredeține fie direct fie printrshyo persoană care acționează icircn nume propriu dar icircn contulentității un interes de participare prezentacircnd proporția de capital deținută valoareacapitalului și rezervelor precum și profitul sau pierderea entității respective pentru ultimulexercițiu financiar pentru care au fost aprobate situațiile financiare Informațiile respectivepot să fie omise dacă sunt de natură a cauza un prejudiciu grav oricăreia dintre entitățile lacare se referă Orice astfel de omisiune este prezentată icircn notele explicative la situațiilefinanciareh) numărul și valoarea nominală sau icircn absența unei valori nominale echivalentul contabilal acțiunilor subscrise icircn cursul exercițiului financiar icircn limitele capitalului autorizatDacă societatea nu are capital autorizat potrivit legii se prezintă cuantumul capitaluluisubscrisDacă societatea are capital autorizat potrivit legii se prezintă cuantumul acestuiaprecum și cuantumul capitalului subscris la icircnființarea societății sau la autorizarea societățiipentru icircnceperea activității și icircn momentul oricărei modificări a capitalului autorizati) dacă există mai multe categorii de acțiuni numărul și valoarea nominală sau icircn absențaunei valori nominale echivalentul contabil al acțiunilor din fiecare categoriej) existența oricăror certificate de participare obligațiuni convertibile warante opțiuni sauvalori mobiliare sau drepturi similare cu indicarea numărului acestora și a drepturilor pecare le conferăk) denumirea sediul principal sau sediul social și forma juridică a fiecăreia dintre entitățilela care entitatea raportoare este asociată cu răspundere nelimitatăl) denumirea și sediul social al entității care icircntocmește situațiile financiare anualeconsolidate ale celui mai mare grup din care entitatea raportoare face parte icircn calitate defilialăm) denumirea și sediul social al entității care icircntocmește situațiile financiare anualeconsolidate ale celui mai mic grup din care entitatea raportoare face parte icircn calitate defilială și care este inclus icircn grupul de entități menționat la lit l)n) locul de unde pot fi obținute copii ale situațiilor financiare anuale consolidate menționatela lit l) și m) cu condiția ca acestea să fie disponibileo) propunerea de distribuire a profitului sau de acoperire a pierderii sau acolo unde estecazul distribuirea profitului sau acoperirea pierderiip) natura și scopul comercial ale angajamentelor entității care nu sunt incluse icircn bilanțprecum și impactul financiar al acelor angajamente asupra acesteia cu condiția ca riscurilesau beneficiile care decurg din aceste angajamente să fie semnificative și icircn măsura icircn caredivulgarea acestor riscuri sau beneficii este necesară pentru evaluarea poziției financiare aentitățiiq) natura și efectele financiare ale evenimentelor semnificative care apar ulterior dateibilanțului și care nu sunt reflectate icircn contul de profit și pierdere sau icircn bilanț șir) tranzacțiile icircncheiate de entitate cu părțile legate inclusiv suma acestor tranzacțiinatura relației cu părțile legate și alte informații referitoare la tranzacțiile care suntnecesare pentru icircnțelegerea poziției financiare a entității Informațiile referitoare latranzacții individuale pot fi agregate după natura lor cu excepția cazului icircn care suntnecesare informații separate pentru icircnțelegerea efectelor tranzacțiilor cu partea legatăasupra poziției financiare a entității472 _(1) Icircn notele explicative la situațiile financiare entitățile mijlocii și mari precum șientitățile de interes public prezintă pe lacircngă informațiile cerute conform pct 468shy471 șioricăror altor dispoziții ale prezentelor reglementări informații referitoare la următoareleaspectea) cifra de afaceri netă defalcată pe segmente de activități și pe piețe geografice icircnmăsura icircn care aceste segmente și piețe diferă substanțial unele față de altele ținacircndseama de modul de organizare a vacircnzării de produse și a furnizării de servicii șib) totalul onorariilor aferente exercițiului financiar percepute de fiecare auditor statutar saufirmă de audit pentru auditul statutar al situațiilor financiare anuale și totalul onorariilor
percepute de fiecare auditor statutar sau firmă de audit pentru alte servicii de asigurarepentru servicii de consultanță fiscală și pentru alte servicii decacirct cele de audit(2) Informațiile menționate la alin (1) lit a) pot fi omise dacă prezentarea acestora araduce prejudicii grave entității Orice astfel de omisiune este prezentată icircn noteleexplicative la situațiile financiare(3) Prevederile alin (1) lit b) nu se aplică situațiilor financiare anuale ale unei entitățiatunci cacircnd aceasta este inclusă icircn situațiile financiare anuale consolidate care trebuieicircntocmite potrivit secțiunii 82 Obligația de a icircntocmi situații financiare anualeconsolidate cu condiția ca aceste informații să fie furnizate icircn notele explicative lasituațiile financiare anuale consolidate(4) Icircn cazul unui grup informațiile menționate la alin (1) lit b) se prezintă nu numai icircnceea ce privește auditorul grupului dar și pentru fiecare auditor sau firmă de auditimplicat(ă) icircn auditul grupului Dacă un auditor sau o firmă de audit a auditat mai multeentități din grup totalul onorariilor financiare percepute de fiecare auditor statutar saufirmă de audit se poate prezenta pe o bază agregată icircn notele explicative la situațiilefinanciare anuale consolidateSECȚIUNEA 64 Părți legateSUBSECȚIUNEA 1473 Icircn icircnțelesul prezentelor reglementări o parte legată este o persoană sau o entitatecare este legată entității care icircntocmește situații financiare denumită icircn continuareentitate raportoare474 O persoană sau un membru apropiat al familiei persoanei respective este legat(ă)unei entități raportoare dacă acea persoană(i)deține controlul sau controlul comun asupra entității raportoare(ii)are o influență semnificativă asupra entității raportoare sau(iii)este un membru al personaluluishycheie din conducerea entității raportoare sau asocietățiishymamă a entității raportoare475 O entitate este legată unei entități raportoare dacă icircntrunește oricare dintreurmătoarele condiții(i)entitatea și entitatea raportoare sunt membre ale aceluiași grup (ceea ce icircnseamnă căfiecare societateshymamă filială și filială din același grup este legată de celelalte)(ii)o entitate este entitate asociată sau entitate controlată icircn comun a celeilalte entități(sau entitate asociată sau entitate controlată icircn comun a unui membru al grupului din careface parte cealaltă entitate)(iii)ambele entități sunt entități controlate icircn comun ale aceluiași terț(iv)o entitate este entitate controlată icircn comun a unei terțe entități iar cealaltă este oentitate asociată a terței entități(v)entitatea este un plan de beneficii postangajare icircn beneficiul angajaților entitățiiraportoare sau ai unei entități legate entității raportoare Icircn cazul icircn care chiar entitatearaportoare reprezintă ea icircnsăși un astfel de plan angajatorii sponsori sunt de asemenealegați entității raportoare(vi)entitatea este controlată sau controlată icircn comun de o persoană identificată la pct474(vii)o persoană identificată la pct 474 subpct (i) influențează semnificativ entitatea saueste un membru al personaluluishycheie din conducerea entității (sau a societățiishymamă aentității)(viii)entitatea sau orice membru al unui grup din care aceasta face parte furnizeazăservicii personalului shy cheie din conducerea entității raportoare sau al societățiishymamă aentității raportoare(la data 12shyianshy2016 punctul 475 din capitolul 6 sectiunea 6^4 subsectiunea 1 modificat de Art I punctul27 din Ordinul 41602015 )
476 O tranzacție cu părțile legate reprezintă un transfer de resurse servicii sau obligațiiicircntre o entitate raportoare și o parte legată indiferent dacă se percepe sau nu un preț477Membrii apropiați ai familiei unei persoane sunt acei membri ai familiei care seanticipează să influențeze sau să fie influențați de respectiva persoană icircn relația lor cuentitatea și includa) copiii și soțul (soția) sau partenerul de viață ai persoanei
b) copiii soțului (soției) sau partenerului de viață al persoanei șic) persoanele care depind de persoana respectivă sau de soțul (soția) sau partenerul deviață al acesteia478 _(1) O entitate legată cu o autoritate guvernamentală este o entitate care este controlatăcontrolată icircn comun sau influențată semnificativ de guvern(2) Guvern se referă la guvernul propriushyzis la agențiile guvernamentale și la alteorganisme similare de la nivel local național sau internaționalSUBSECȚIUNEA 2 Toate entitățile479 Relațiile dintre o societateshymamă și filialele sale trebuie prezentate indiferent dacă auexistat sau nu tranzacții icircntre ele O entitate trebuie să prezinte numele societățiishymamă șiicircn cazul icircn care diferă partea care controlează icircn ultimă instanță Dacă nici societateashymamă nici partea care controlează icircn ultimă instanță nu icircntocmește situații financiareanuale consolidate disponibile pentru uzul public trebuie să se prezinte și numelesocietățiishymamă situate imediat deasupra societățiishymamă a entității raportoare careicircntocmește aceste situații480 Pct 479 se referă la societateashymamă situată imediat deasupra societățiishymamă aentității raportoare Aceasta este prima societateshymamă din grup imediat deasuprasocietățiishymamă care icircntocmește situațiile financiare anuale consolidate disponibile pentruuzul public481 _(1) O entitate trebuie să prezinte informațiile privind modul de compensare a personaluluishycheie din conducere per total și pe categorii de beneficii acordate acestuia(2) Dacă o entitate obține servicii din partea personaluluishycheie din conducere de la o altăentitate (laquoentitatea de administrareraquo) entitatea respectivă nu este obligată să aplicecerințele de la alin (1) compensațiilor plătite sau de plătit de către entitatea deadministrare angajaților sau directorilor entității de administrare(la data 12shyianshy2016 punctul 481 alin (2) din capitolul 6 sectiunea 6^4 subsectiunea 2 modificat de Art Ipunctul 28 din Ordinul 41602015 )
482 _(1) Dacă o entitate a avut tranzacții cu părțile legate pe parcursul perioadelor acoperite desituațiile financiare aceasta trebuie să prezinte natura relației cu părțile legate precum șiinformațiile cu privire la respectivele tranzacții și soldurile scadente inclusivangajamentele necesare pentru ca utilizatorii să icircnțeleagă efectul potențial al relațieiasupra situațiilor financiare Aceste dispoziții de prezentare a informațiilor sunt icircn plus fațăde cele prevăzute la pct 481 alin (1) Prezentarea informațiilor trebuie să includă celpuțina) valoarea tranzacțiilorb) valoarea soldurilor scadente inclusiv a angajamentelor și(i)termenii și condițiile acestora inclusiv dacă sunt garantate și natura contraprestației dedecontat și(ii)detalii privind garanțiile date sau primitec) provizioanele privind creanțele icircndoielnice aferente valorii soldurilor scadente șid) cheltuiala recunoscută icircn timpul perioadei cu privire la creanțele nerecuperabile sauicircndoielnice datorate de părțile legate(2) Trebuie prezentate de asemenea sumele suportate de entitate pentru furnizareaserviciilor privind personalulshycheie din conducere care sunt efectuate de o entitateseparată de administrare483 Prezentările de informații prevăzute la pct 482 alin (1) trebuie să fie făcute separatpentru fiecare dintre următoarele categoriia) societateashymamăb) entitățile care dețin control comun sau exercită o influență semnificativă asupraentitățiic) filialeled) entitățile asociatee) entitățile controlate icircn comun icircn care entitatea este un asociatf) personalulshycheie din conducerea entității sau a societățiishymamă și
g) alte părți legate484 Situațiile următoare sunt exemple de tranzacții care sunt prezentate dacă sunticircncheiate cu o parte legatăa) cumpărări sau vacircnzări de bunuri (finite sau nu)b) cumpărări sau vacircnzări de proprietăți imobiliare și de alte activec) prestare sau primire de serviciid) contracte de leasinge) transferuri de cercetare și dezvoltaref) transferuri icircn cadrul acordurilor de licențăg) transferuri icircn cadrul angajamentelor de finanțare (inclusiv icircmprumuturi și contribuții lacapitalurile proprii icircn numerar sau icircn natură)h) acordarea de garanții personale și realei) angajamente de a lua măsuri icircn cazul icircn care are sau nu are loc icircn viitor un anumiteveniment inclusiv contractele cu titlu executoriu (recunoscute și nerecunoscute) șij) decontarea datoriilor icircn numele entității sau de către entitate icircn numele părții legate485 Elementele de natură similară pot fi prezentate agregat cu excepția cazului icircn careprezentarea separată este necesară pentru icircnțelegerea efectelor tranzacțiilor cu părțileafiliate asupra situațiilor financiare ale entitățiiSUBSECȚIUNEA 3 Entități legate cu o autoritate guvernamentală486 O entitate raportoare este scutită de la aplicarea dispozițiilor de prezentare ainformațiilor de la pct 482 alin (1) icircn ceea ce privește tranzacțiile cu părțile legate șisoldurile scadente inclusiv angajamentele cua) un guvern care deține controlul sau controlul icircn comun sau exercită o influențăsemnificativă asupra entității raportoare șib) o altă entitate care este o parte legată deoarece același guvern deține controlul saucontrolul icircn comun sau exercită o influență semnificativă atacirct asupra entității raportoarecacirct și asupra celeilalte entități487 Dacă o entitate raportoare aplică derogarea de la pct 486 aceasta va trebui săprezinte următoarele informații referitoare la tranzacțiile și soldurile scadente aferente lacare se face referire la pct 486a) numele guvernului și natura relației sale cu entitatea raportoare (adică control controlcomun sau influență semnificativă)b) următoarele informații suficient de detaliat astfel icircncacirct să permită utilizatorilorsituațiilor financiare ale entității să icircnțeleagă efectul tranzacțiilor cu părțile legate asuprasituațiilor sale financiare(i)natura și valoarea fiecărei tranzacții semnificative icircn mod individual și(ii)indicatori calitativi sau cantitativi privind nivelul tranzacțiilor icircn cazul celorlaltetranzacții care sunt semnificative din punct de vedere colectiv și nu individual Tipurile detranzacții sunt cele menționate la pct 484488 Icircn utilizarea raționamentului său pentru a determina nivelul de detaliere ce va fiutilizat la prezentarea informațiilor icircn conformitate cu dispozițiile de la pct 487 lit b)entitatea raportoare va lua icircn considerare gradul de apropiere al relației cu partea afiliată șialți factori relevanți pentru stabilirea nivelului de importanță al tranzacției cum ar fi dacăaceasta estea) semnificativă din punctul de vedere al volumuluib) desfășurată icircn condiții care sunt icircn afara piețeic) icircn afara activităților zilnice normale ale unei entități cum ar fi cumpărarea și vacircnzareaactivitățilord) prezentată autorităților de reglementare sau de supravegheree) raportată conducerii superioaref) supusă aprobării acționarilorCAPITOLUL 7 Raportul administratorilor489 _(1) Consiliul de administrație elaborează pentru fiecare exercițiu financiar un raportdenumit icircn continuare raportul administratorilor care conține o prezentare fidelă adezvoltării și performanței activităților entității și a poziției sale precum și o descriere aprincipalelor riscuri și incertitudini cu care aceasta se confruntă
(2) Această prezentare este o analiză echilibrată și cuprinzătoare a dezvoltării șiperformanței activităților entității și a poziției sale corelată cu dimensiunea șicomplexitatea activităților490 Raportul administratorilor se aprobă de consiliul de administrație și se semnează icircnnumele acestuia de președintele consiliului491 _(1) Icircn măsura icircn care este necesar pentru a icircnțelege dezvoltarea performanța sau pozițiaentității analiza cuprinde indicatorishycheie de performanță financiari și atunci cacircnd estecazul nefinanciari relevanți pentru activitățile specifice inclusiv informații referitoare laaspecte de mediu și de personal Icircn prezentarea analizei raportul administratorilor conțineatunci cacircnd este cazul referiri și explicații suplimentare privind sumele raportate icircnsituațiile financiare anuale(2) Raportul administratorilor oferă de asemenea informații desprea) dezvoltarea previzibilă a entitățiib) activitățile din domeniul cercetării și dezvoltăriic) informații privind achizițiile propriilor acțiuni și anumeshy motivele achizițiilor efectuate icircn cursul exercițiului financiarshy numărul și valoarea nominală sau icircn absența acesteia echivalentul contabil al acțiunilorachiziționate și icircnstrăinate icircn cursul exercițiului financiar și proporția din capitalul subscrispe care acestea o reprezintăshy icircn cazul achiziției și icircnstrăinării cu titlu oneros contravaloarea acțiunilorshy numărul și valoarea nominală sau icircn absența acesteia echivalentul contabil al tuturoracțiunilor achiziționate și deținute de entitate și proporția din capitalul subscris pe careacestea o reprezintăd) existența de sucursale ale entitățiie) icircn ceea ce privește utilizarea de către entitate a instrumentelor financiare dacă suntsemnificative pentru evaluarea activelor sale a datoriilor a poziției financiare și a profituluisau pierderiishy obiectivele și politicile entității icircn materie de management al riscului financiar șishy expunerea entității la riscul de preț riscul de credit riscul de lichiditate și la risculfluxului de numerar492Microentitățile și entitățile mici nu sunt obligate să prezinte informațiile nefinanciareprevăzute la pct 491 alin (1)CAPITOLUL 8 Situații financiare anuale consolidate și rapoarteconsolidateSECȚIUNEA 81 Domeniul de aplicare al situațiilor financiare anualeconsolidate și al rapoartelor consolidate493 _(1) Icircn aplicarea prezentului capitol o societateshymamă și toate filialele sale sunt entitățicare trebuie consolidate icircn cazul icircn care societateashymamă este o entitate căreia i se aplicăprevederile prezentelor reglementări(2) Pentru fiecare grup de societăți trebuie identificate societateashymamă precum și datade la care aceasta dobacircndește controlul asupra filialelor(3) Entitățile obligate să icircntocmească situații financiare anuale consolidate și care au alessă aplice Reglementările contabile conforme cu Standardele internaționale de raportarefinanciară aplică icircn scopul icircntocmirii situațiilor financiare anuale consolidate prevederilereglementărilor respectiveSECȚIUNEA 82 Obligația de a icircntocmi situații financiare anuale consolidateSUBSECȚIUNEA 1494 _(1) Orice entitate trebuie să icircntocmească situații financiare anuale consolidate și un raportconsolidat al administratorilor dacă entitatea respectivă (societateashymamă)a) deține majoritatea drepturilor de vot ale acționarilor sau asociaților icircntrshyo altă entitatedenumită icircn continuare filialăb) este acționar sau asociat al unei filiale și are dreptul de a numi sau revoca majoritateamembrilor organelor de administrație conducere sau de supraveghere ale acelei filiale
c) este acționar sau asociat al unei filiale și are dreptul de a exercita o influență dominantăasupra acelei filiale icircn temeiul unui contract icircncheiat cu entitatea icircn cauză sau al uneiclauze din actul constitutiv sau statut dacă legislația aplicabilă filialei permite astfel decontracte sau clauzed) este acționar sau asociat al unei entități și majoritatea membrilor organelor deadministrație conducere sau de supraveghere ale entității icircn cauză (filială) care auicircndeplinit aceste funcții icircn cursul exercițiului financiar icircn cursul exercițiului financiarprecedent și pacircnă icircn momentul icircntocmirii situațiilor financiare anuale consolidate au fostnumiți doar ca rezultat al exercitării drepturilor sale de vot saue) este acționar sau asociat al unei entități și deține singură controlul asupra majoritățiidrepturilor de vot ale acționarilor sau asociaților acelei entități (filială) ca urmare a unuiacord icircncheiat cu alți acționari sau asociați ai acelei filiale(2) Prevederile alin (1) lit d) nu se aplică dacă o parte terță deține drepturile menționatela alin (1) lit a) b) sau c) icircn ceea ce privește entitatea respectivă495 Icircn afara cazurilor menționate la pct 494 orice entitate trebuie să icircntocmească situațiifinanciare anuale consolidate și un raport consolidat al administratorilor dacă entitatearespectivă (societateashymamă) deține puterea de a exercita sau exercită efectiv o influențădominantă sau controlul asupra unei alte entități (filială)496 Icircn aplicarea pct 494 alin (1) lit a) b) d) și e) drepturile de vot și drepturile denumire sau de revocare ale oricărei alte filiale precum și cele ale oricărei persoane careacționează icircn nume propriu dar icircn contul societățiishymamă sau al unei alte filiale se adaugăla cele ale societățiishymamăSUBSECȚIUNEA 2 Drepturi de vot potențiale497 Cacircnd există drepturi de vot potențiale partea de profit sau pierdere și modificărilecapitalurilor proprii alocate societățiishymamă și intereselor care nu controlează la icircntocmireasituațiilor financiare anuale consolidate se vor stabili numai pe baza participațiilor existenteicircn capitalurile proprii și nu reflectă posibila exercitare sau conversie a drepturilor de votpotențiale cu excepția cazului icircn care se aplică dispozițiile de la pct 498498 Icircn unele situații o entitate deține de fapt participații existente icircn capitalurile propriica urmare a unei tranzacții care icirci oferă entității la acel moment accesul la veniturileasociate unei participații icircn capitalurile proprii Icircn astfel de situații partea alocatăsocietățiishymamă și intereselor care nu controlează la icircntocmirea situațiilor financiare anualeconsolidate se va stabili prin luarea icircn considerare a unei posibile exercitări a acelordrepturi de vot potențiale care icirci oferă entității la acel moment accesul la venituri499 Icircn aplicarea pct 494 alin (1) lit a) b) d) și e) drepturile menționate la pct 496 sereduc cu drepturilea) aferente acțiunilor deținute icircn contul unei persoane care nu este nici societateashymamănicio filială a acesteia saub) aferente acțiunilor deținute drept garanție cu condiția ca drepturile icircn cauză să fieexercitate icircn conformitate cu instrucțiunile primite sauc) aferente acțiunilor deținute pentru acordarea unor icircmprumuturi ca parte a activitățilorobișnuite cu condiția ca drepturile de vot să fie exercitate icircn contul persoanei care oferăgaranția500 Pentru aplicarea prevederilor pct 494 alin (1) lit a) d) și e) totalul drepturilor devot ale acționarilor sau asociaților icircn filială trebuie redus cu drepturile de vot aferenteacțiunilor deținute de acea entitate de către o filială a acesteia sau de către o persoanăcare acționează icircn nume propriu dar icircn contul acelor entități501 _(1) Cu respectarea prevederilor pct 504 o societateshymamă și toate filialele sale trebuieconsolidate indiferent de locul unde sunt situate sediile sociale ale acelor filiale(2) Icircn aplicarea alin (1) orice filială a unei filiale se consideră filială a societățiishymamăcare este societateashymamă a entității care urmează să fie consolidatăSECȚIUNEA 83 Exceptări de la obligația de consolidare502 _(1) Grupurile mici și mijlocii sunt exceptate de la obligația de a icircntocmi situații financiareanuale consolidate și un raport consolidat al administratorilor cu excepția cazului icircn careuna dintre entitățile afiliate este o entitate de interes public
(2) Icircn scopul determinării criteriilor de mărime icircn funcție de care se stabilește obligația deconsolidare se procedează la icircnsumarea indicatorilor referitori la totalul activelor cifra deafaceri netă și numărul mediu de salariați aferenți fiecărei entități de consolidatdeterminați pe baza ultimelor situații financiare anuale ale acelor entități(3) Criteriile de mărime icircn funcție de care se stabilește obligația de consolidare sedetermină pe baza situațiilor financiare anuale ale societățiishymamă și ale filialelor sale503 _(1) Prin derogare de la prevederile pct 502 alin (1) o societateshymamă este scutită de laobligația elaborării situațiilor financiare anuale consolidate și a raportului consolidat aladministratorilor (societate scutită) atunci cacircnd ea icircnsăși este o filială inclusiv o entitatede interes public iar propria sa societateshymamă are sediul icircn Romacircnia icircn unul dintreurmătoarele două cazuri(la data 12shyianshy2016 punctul 503 alin (1) din capitolul 8 sectiunea 8^3 modificat de Art I punctul 29 dinOrdinul 41602015 )
a) societateashymamă a societății scutite deține toate acțiunile societății scutite Icircn acestsens nu se iau icircn considerare acțiunile la societatea scutită deținute de membrii organelorsale de administrație conducere sau de supraveghere icircn temeiul unei obligații legale sauprevăzute icircn actul constitutiv ori statut saub) societateashymamă a societății scutite deține 90 ori mai mult din acțiunile societățiiscutite iar restul acționarilor sau asociaților entității icircn cauză au aprobat scutirea(2) Scutirile prevăzute la alin (1) trebuie să icircndeplinească cumulativ următoarele condițiia) societatea scutită și cu respectarea prevederilor pct 504 toate filialele sale suntconsolidate icircn situațiile financiare ale unui grup mai mare de entități a cărui societateshymamă are sediul icircn Romacircniab) situațiile financiare anuale consolidate menționate la lit a) și raportul consolidat aladministratorilor ale grupului mai mare de entități sunt icircntocmite de societateashymamă agrupului icircn cauză icircn conformitate cu legislația naționalăc) notele explicative la situațiile financiare anuale ale societății scutite prezintă(i)denumirea și sediul social ale societățiishymamă care icircntocmește situațiile financiareanuale consolidate menționate la lit a) și(ii)scutirea de la obligația de a icircntocmi situații financiare anuale consolidate și un raportconsolidat al administratorilor(3) Scutirile prevăzute de prezentul punct nu se aplică dacă situațiile financiare anualeconsolidate sau raportul consolidat al administratorilor sunt necesarea) pentru informarea salariaților sau a reprezentanților acestora saub) la solicitarea unei autorități administrative sau judecătorești icircn scopuri proprii deinformare504 O entitate inclusiv o entitate de interes public poate fi exclusă din situațiilefinanciare anuale consolidate dacă este icircndeplinită cel puțin una dintre următoarelecondițiia) icircn cazurile extrem de rare icircn care informațiile necesare pentru icircntocmirea situațiilorfinanciare anuale consolidate icircn conformitate cu prezentele reglementări nu pot fi obținutefără cheltuieli disproporționate sau icircntacircrzieri nejustificateb) acțiunile sau părțile sociale ale entității icircn cauză sunt deținute exclusiv icircn vedereavacircnzării lor ulterioare sauc) restricții severe pe termen lung icircmpiedică icircn mod substanțial exercitarea de cătresocietateashymamă a drepturilor sale asupra activelor sau conducerii entității icircn cauză505 Cu respectarea prevederilor pct 50 pct 493 alin (1) și pct 502 alin (1) o societateshymamă inclusiv o entitate de interes public este scutită de obligația de a icircntocmi situațiifinanciare anuale consolidate dacăa) are numai filiale care sunt nesemnificative atacirct la nivel individual cacirct și la nivel colectivsaub) toate filialele sale pot fi excluse din consolidare icircn temeiul pct 504SECȚIUNEA 84 Icircntocmirea situațiilor financiare anuale consolidateSUBSECȚIUNEA 1506 Capitolele 2 Dispoziții și principii generale și 4 Bilanțul și contul de profit șipierdere se aplică icircn privința situațiilor financiare anuale consolidate ținacircnd cont de
ajustările esențiale care decurg din caracteristicile specifice ale situațiilor financiare anualeconsolidate comparativ cu situațiile financiare anuale individualeSUBSECȚIUNEA 2 Proceduri de consolidareSUBSECȚIUNEA 21 A Bilanț consolidat507 _(1) Activele și datoriile entităților incluse icircn consolidare se icircncorporează icircn totalitate icircnbilanțul consolidat(2) Icircn scopul icircntocmirii situațiilor financiare anuale consolidate se combină elementesimilare de active datorii și capitaluri proprii respectiv venituri și cheltuieli ale societățiishymamă cu cele ale filialelor508 _(1) Valorile contabile ale acțiunilor sau părților sociale icircn capitalul entităților incluse icircnconsolidare se compensează cu proporția pe care o reprezintă icircn capitalurile proprii aleacestor entități astfel compensarea se efectuează pe baza valorilor juste ale activelor șidatoriilor identificabile la data achiziției acțiunilor sau părților sociale ori icircn cazul icircn careachiziția are loc icircn două sau mai multe etape la data la care entitatea a devenit o filială(2) Ca urmare icircn vederea determinării fondului comercial sau a fondului comercial negativsocietateashymamă trebuie să evalueze activele identificabile dobacircndite și datoriile asumatela valorile lor juste de la data achiziției Această cerință se aplică și icircn cazul icircn careachiziția are loc icircn două sau mai multe etape(3) Icircn scopul compensării prevăzute la alin (1) se compensează (elimină) valoareacontabilă a investiției făcute de societateashymamă icircn fiecare filială cu partea societățiishymamă din capitalul propriu al fiecărei filiale(4) Icircn icircnțelesul prezentelor reglementări data achiziției reprezintă data la care controlulasupra activelor nete sau operațiunilor entității achiziționate este transferat efectiv cătredobacircnditor(5) Orice diferență rezultată din aplicarea alin (1) se prezintă ca fond comercial icircn bilanțulconsolidat(6) Metodele utilizate pentru calcularea valorii fondului comercial și orice modificărisemnificative ale acestei valori icircn raport cu exercițiul financiar precedent sunt prezentate icircnnotele explicative la situațiile financiare(7) Fondul comercial negativ se transferă icircn contul de profit și pierdere consolidat icircnconformitate cu prevederile pct 551509 _(1) Icircn cazul icircn care acțiunile sau părțile sociale icircn filialele incluse icircn consolidare suntdeținute de alte persoane decacirct filialele respective suma atribuibilă acelor acțiuni sau părțisociale trebuie prezentată separat icircn bilanțul consolidat la elementul Interese care nucontrolează(2) Interesele care nu controlează trebuie prezentate icircn bilanțul consolidat icircn capitalurileproprii separat de capitalurile proprii ale societățiishymamăSUBSECȚIUNEA 22 B Contul de profit și pierdere consolidat510 Veniturile și cheltuielile entităților incluse icircn consolidare trebuie icircncorporate icircntotalitate icircn contul de profit și pierdere consolidat511 _(1) Suma oricărui profit sau oricărei pierderi atribuibile acțiunilor sau părților socialemenționate la pct 509 alin (1) trebuie prezentată separat icircn contul de profit și pierdereconsolidat la elementul Profitul sau pierderea aferent(ă) intereselor care nu controlează(2) O entitate trebuie să atribuie profitul sau pierderea proprietarilor societățiishymamă șiintereselor care nu controlează chiar dacă aceasta are drept urmare un sold deficitar alintereselor care nu controleazăSUBSECȚIUNEA 3 Eliminare tranzacții dintre entitățile grupului512 _(1) Situațiile financiare anuale consolidate prezintă activele datoriile poziția financiară șiprofiturile sau pierderile entităților incluse icircn consolidare ca și cum acestea ar fi o singurăentitate Icircn special din situațiile financiare anuale consolidate se elimină următoarelea) datoriile și creanțele dintre entități inclusiv dividendele interneb) veniturile și cheltuielile aferente tranzacțiilor dintre entități și
c) profiturile și pierderile rezultate din operațiuni efectuate icircntre entități și care sunt incluseicircn valoarea contabilă a activelor(2) Pierderile icircn interiorul grupului pot indica o depreciere care impune recunoașterea icircnsituațiile financiare anuale consolidateSECȚIUNEA 85 Data situațiilor financiare anuale consolidate513 _(1) Situațiile financiare anuale consolidate se icircntocmesc la aceeași dată ca situațiilefinanciare anuale ale societățiishymamă(2) Situațiile financiare anuale consolidate pot fi icircntocmite la o altă dată pentru a ține contde data bilanțului celor mai multe sau celor mai importante dintre entitățile incluse icircnconsolidare cu condițiaa) ca acest fapt să fie prezentat și justificat icircn notele explicative la situațiile financiareanuale consolidateb) să fie luate icircn considerare sau prezentate evenimentele importante legate de activele șidatoriile de poziția financiară și de profitul sau pierderea entității incluse icircn consolidarecare au intervenit icircntre data bilanțului entității respective și data bilanțului consolidat șic) dacă data bilanțului unei entități precede sau este ulterioară datei bilanțului consolidatcu mai mult de 3 luni entitatea icircn cauză să fie consolidată pe baza unor situații financiareinterimare icircntocmite la data bilanțului consolidat514 _(1) Situațiile financiare ale societățiishymamă și ale filialelor sale utilizate la icircntocmireasituațiilor financiare anuale consolidate trebuie să aibă aceeași dată de raportare Cacircndfinalul perioadei de raportare pentru societateashymamă diferă de cel al unei filiale filiala vaicircntocmi icircn scopul consolidării informații financiare suplimentare pentru aceeași dată casituațiile financiare ale societățiishymamă pentru a permite societățiishymamă să consolidezeinformațiile financiare ale filialei cu excepția cazului icircn care este imposibil să se procedezeastfel(2) Dacă este imposibil să se procedeze astfel societateashymamă trebuie să consolidezeinformațiile financiare ale filialei utilizacircnd situațiile financiare cele mai recente ale filialeiajustate pentru efectele celor mai semnificative tranzacții sau evenimente care au loc icircntredata situațiilor financiare respective și data situațiilor financiare anuale consolidate Icircnorice caz diferența dintre data situațiilor financiare ale filialei și data situațiilor financiareanuale consolidate nu trebuie să fie mai mare de 3 luni iar durata perioadelor de raportareși orice diferență icircntre datele situațiilor financiare trebuie să fie aceleași de la o perioadă laalta515 _(1) Atunci cacircnd situațiile financiare ale unei entități străine sunt icircntocmite la o dată diferităde cea a entității raportoare entitatea străină icircntocmește deseori situații suplimentare laaceeași dată la care sunt icircntocmite situațiile financiare ale entității raportoare Cacircnd nu seface acest lucru se permite utilizarea unei date de raportare diferite cu condiția cadiferența să nu fie mai mare de 3 luni și modificările să fie făcute pentru efectele oricărortranzacții semnificative sau ale altor evenimente care au loc icircntre datele diferite Icircntrshyunastfel de caz activele și datoriile unei entități străine sunt convertite la cursul de schimbvalutar de la finalul perioadei de raportare a entității străine Ajustările sunt făcute pentruschimbările semnificative ale cursurilor de schimb valutar pacircnă la finalul perioadei deraportare a entității raportoare Aceeași abordare se utilizează atunci cacircnd se aplicămetoda punerii icircn echivalență pentru entitățile asociate și entitățile controlate icircn comun(2) Orice fond comercial apărut la achiziționarea unei entități străine și orice ajustări devaloare justă ale valorilor contabile ale activelor și datoriilor apărute la achiziționarearespectivei entități străine trebuie tratate ca active și datorii ale entității străine Astfel elesunt exprimate icircn moneda entității străine și convertite la cursul de icircnchidere516 Icircn cazul icircn care componența entităților incluse icircn consolidare sshya modificatsemnificativ icircn cursul exercițiului financiar situațiile financiare anuale consolidate cuprindinformații care să dea sens comparației dintre seturile succesive de situații financiareanuale consolidate Această obligație poate fi icircndeplinită prin icircntocmirea unui bilanțcomparativ ajustat și a unui cont de profit și pierdere comparativ ajustatSECȚIUNEA 86 Politici contabile și metode de evaluare
517 _(1) Activele și datoriile cuprinse icircn situațiile financiare anuale consolidate se evaluează prinmetode uniforme și icircn conformitate cu capitolul 2 Dispoziții și principii generale(2) Dacă un membru al grupului utilizează alte politici contabile decacirct cele adoptate icircnsituațiile financiare anuale consolidate pentru tranzacții și evenimente asemănătoare icircncircumstanțe similare la icircntocmirea situațiilor financiare anuale consolidate pentru aasigura conformitatea cu politicile contabile ale grupului trebuie făcute ajustări adecvate lasituațiile financiare ale acelui membru al grupului518 O entitate care icircntocmește situații financiare anuale consolidate aplică aceleașimetode de evaluare ca pentru propriile situații financiare anuale519 La icircntocmirea situațiilor financiare anuale consolidate se aplică de asemeneaprevederile subsecțiunii 342 Evaluarea la valoarea justă a instrumentelor financiare520 Dacă instrumentele financiare sunt evaluate la valoarea justă acest lucru esteprezentat și justificat icircn notele explicative la situațiile financiare anuale consolidate521 Dacă activele și datoriile cuprinse icircn situațiile financiare anuale consolidate au fostevaluate de entitățile incluse icircn consolidare prin metode diferite de cele utilizate icircn scopulconsolidării aceste active și datorii se evaluează din nou conform metodelor utilizatepentru consolidare Icircn cazuri excepționale sunt permise derogări de la această cerințăOrice astfel de derogări se prezintă și se justifică icircn notele explicative la situațiile financiareanuale consolidate522 Dacă activele cuprinse icircn situațiile financiare anuale consolidate au făcut obiectul unorajustări de valoare exclusiv icircn scop fiscal acestea se icircncorporează icircn situațiile financiareanuale consolidate doar după eliminarea ajustărilor respectiveSECȚIUNEA 87 Entități asociate și entități controlate icircn comun523 _(1) Dacă o entitate inclusă icircn consolidare are entități asociate sau entități controlate icircncomun acestea sunt prezentate ca element separat icircn bilanțul consolidat la elementulTitluri puse icircn echivalență aplicacircndushyse metoda punerii icircn echivalență(2) Metoda punerii icircn echivalență este o metodă de contabilizare prin care investiția esteinițial recunoscută la cost și ajustată ulterior icircn funcție de modificările postshyachiziționare icircncota investitorului din activele nete ale entității icircn care a investit Profitul sau pierdereainvestitorului include cota sa din profitul sau pierderea entității icircn care a investit(3) Controlul comun reprezintă controlul partajat asupra unei entități convenit princontract care există numai atunci cacircnd deciziile legate de activitățile relevante necesităconsimțămacircntul unanim al părților care dețin controlul comun(4) Dacă o investiție icircntrshyo entitate asociată devine o investiție icircntrshyo entitate controlată icircncomun iar o investiție icircntrshyo entitate controlată icircn comun devine o investiție icircntrshyo entitateasociată atunci entitatea continuă să aplice metoda punerii icircn echivalențăSECȚIUNEA 88 Dispoziții tranzitorii shy trecerea de la metoda consolidăriiproporționale la metoda punerii icircn echivalență524 Atunci cacircnd la data aplicării pentru prima dată a prezentelor reglementări pentruentitățile controlate icircn comun se impune trecerea de la metoda consolidării proporționale lametoda punerii icircn echivalență investiția deținută icircn entitatea controlată icircn comun seprezintă icircn situațiile financiare anuale consolidate conform noii metode inclusiv pentruperioada anterioară celei de raportare Acea investiție inițială trebuie să fie evaluată caagregat al valorilor contabile ale activelor și datoriilor pe care entitatea leshya consolidatanterior proporțional inclusiv orice fond comercial generat prin achiziție525 _(1) Dacă prin agregarea tuturor activelor și datoriilor consolidate anterior proporționalrezultă active nete negative o entitate trebuie să evalueze dacă are obligații legale sauimplicite aferente activelor nete negative și icircn caz afirmativ entitatea trebuie sărecunoască datoria corespunzătoare Dacă entitatea concluzionează că nu are obligațiilegale sau implicite aferente activelor nete negative aceasta nu trebuie să recunoascădatoria corespunzătoare ci recunoaște suma corespunzătoare diferenței respective peseama rezultatului reportat (contul 1176 Rezultatul reportat provenit din trecerea laaplicarea reglementărilor contabile conforme cu directivele europene)
(2) Entitatea trebuie să prezinte acest fapt icircn notele explicative la situațiile financiareanuale consolidate icircmpreună cu partea sa din pierderile nerecunoscute din entitățilecontrolate icircn comun cumulat pacircnă la data la care aplică pentru prima dată prezentelereglementări526 O entitate trebuie să prezinte o defalcare a activelor și a datoriilor care au fostagregate icircntrshyun singur element corespunzător soldului investiției la icircnceputul perioadeianterioare celei de raportare Prezentarea respectivă de informații trebuie să fie icircntocmităicircntrshyo manieră agregată pentru toate entitățile controlate icircn comun pentru care o entitateaplică dispozițiile tranzitorii de la prezenta secțiuneSECȚIUNEA 89 Exercitarea influenței semnificative527 Influența semnificativă este capacitatea de a participa la luarea deciziilor privindpoliticile financiare și de exploatare ale entității icircn care sshya investit fără a exercita uncontrol asupra politicilor respective528 Dacă o entitate deține direct sau indirect (de exemplu prin filiale) 20 sau mai multdin drepturile de vot ale entității icircn care a investit se presupune că aceasta exercită oinfluență semnificativă cu excepția cazului icircn care se poate demonstra clar că nu este așaDimpotrivă dacă investitorul deține direct sau indirect (de exemplu prin filiale) mai puținde 20 din drepturile de vot ale entității icircn care a investit se presupune că acesta nuexercită o influență semnificativă cu excepția cazului icircn care o astfel de influență poate ficlar demonstrată O participație substanțială sau majoritară a unui alt investitor nu excludeneapărat posibilitatea ca o entitate să exercite o influență semnificativă529 Existența influenței semnificative exercitate de o entitate este de obicei reflectatăprin unul sau mai multe dintre următoarele moduria) reprezentarea icircn consiliul de administrație sau icircn organul de conducere echivalent alentității icircn care sshya investitb) participarea la procesul de elaborare a politicilor inclusiv participarea la luarea deciziilorcu privire la dividende și alte distribuiric) tranzacții semnificative icircntre entitate și entitatea icircn care aceasta a investitd) interschimbarea personalului de conducere saue) furnizarea de informații tehnice esențiale530 _(1) Atunci cacircnd se evaluează măsura icircn care o entitate exercită sau nu o influențăsemnificativă sunt luate icircn considerare existența și efectul drepturilor de vot potențialecare sunt actualmente exercitabile sau convertibile inclusiv drepturile de vot potențialedeținute de alte entități Drepturile de vot potențiale nu sunt actualmente exercitabile sauconvertibile dacă de exemplu nu pot fi exercitate sau convertite pacircnă la o dată viitoaresau pacircnă la producerea unui eveniment viitor(2) Atunci cacircnd se evaluează măsura icircn care drepturile de vot potențiale contribuie laexercitarea unei influențe semnificative entitatea examinează toate faptele șicircumstanțele (inclusiv termenii exercitării drepturilor de vot potențiale precum și alteangajamente contractuale analizate fie individual fie icircn combinație) care afecteazădrepturile potențiale cu excepția intențiilor conducerii și a capacității financiare de aexercita sau de a converti aceste drepturi potențiale531 O entitate icircși pierde influența semnificativă asupra unei entități icircn care sshya investitatunci cacircnd icircși pierde puterea de a participa la deciziile privind politicile financiare și deexploatare ale entității icircn care sshya investit Pierderea influenței semnificative poate săcoincidă sau nu cu o modificare a nivelurilor absolute sau relative de proprietate532 _(1) Atunci cacircnd metoda punerii icircn echivalență se aplică pentru prima dată unei entitățiasociate respectiva entitate asociată se prezintă icircn bilanțul consolidat la valoareacorespunzătoare proporției de capitaluri proprii ale entității asociate reprezentate deinteresul de participare icircn acea entitate asociată Diferența dintre această sumă și valoareacontabilă calculată icircn conformitate cu regulile de evaluare prevăzute la capitolele 2Dispoziții și principii generale și 4 Bilanțul și contul de profit și pierdere se prezintăseparat icircn bilanțul consolidat sau icircn notele explicative la situațiile financiare anualeconsolidate Această diferență se calculează la data la care metoda icircn cauză este aplicatăpentru prima dată
(2) Aplicarea prevederilor alin (1) se prezintă icircn notele explicative la situațiile financiareanuale consolidate(3) Diferența menționată la alin (1) se calculează la data achiziționării acțiunilor saupărților sociale sau dacă acestea au fost achiziționate icircn două sau mai multe etape la datala care entitatea a devenit o entitate asociatăSECȚIUNEA 810 Exercitarea controlului comun533 Controlul comun există numai atunci cacircnd este necesar consimțămacircntul unanim alpărților care controlează icircn mod colectiv entitatea pentru a decide cu privire la activitățilerelevante Pentru a evalua dacă entitatea este controlată icircn comun de toate părțile sau deun grup al părților sau este controlată numai de una dintre părți poate fi necesarăaplicarea raționamentului534 Uneori prin angajamentul contractual se solicită un procentaj minim de drepturi devot pentru a se lua decizii privind activitățile relevante ale entității icircn care sshya investitAtunci cacircnd acel procentaj minim de drepturi de vot se poate obține prin mai multecombinații de părți trebuie să se prevadă care dintre părți (sau care combinație de părți)trebuie să fie unanim de acord cu deciziile privind activitățile relevante ale entitățiicontrolate icircn comun și ca urmare exercită controlul comun asupra acesteia535 Cerința cu privire la acordul unanim icircnseamnă că orice parte care deține controlul icircncomun asupra entității icircn care sshya investit poate icircmpiedica oricare dintre celelalte părți sauun grup al părților să ia decizii unilaterale (cu privire la activitățile relevante) fărăconsimțămacircntul săuSECȚIUNEA 811 Metoda punerii icircn echivalență pentru entitățile asociate șientitățile controlate icircn comunSUBSECȚIUNEA 1536 _(1) Partea unui grup icircntrshyo entitate asociată sau icircntrshyo entitate controlată icircn comun estedată de suma pachetelor de acțiuni deținute de societateashymamă și de filialele sale icircnrespectiva entitate asociată sau entitate controlată icircn comun(2) Atunci cacircnd o entitate asociată sau o entitate controlată icircn comun are filiale entitățiasociate sau entități controlate icircn comun profitul sau pierderea precum și activele neteluate icircn considerare la aplicarea metodei punerii icircn echivalență sunt cele recunoscute icircnsituațiile financiare ale entității asociate sau ale entității controlate icircn comun (inclusiv cotadin profitul sau pierderea entității asociate sau a entității controlate icircn comun și din activelenete ale entităților sale asociate și ale entităților controlate icircn comun) după efectuareaajustărilor necesare pentru a se putea aplica politicile contabile uniforme537 _(1) Situațiile financiare ale entității cuprinse icircn consolidare trebuie icircntocmite utilizacircndpolitici contabile uniforme pentru tranzacții și evenimente asemănătoare care au loc icircncircumstanțe similare(2) Dacă o entitate asociată sau o entitate controlată icircn comun utilizează politici contabilediferite față de cele ale entității raportoare pentru tranzacții și evenimente asemănătoarecare au loc icircn circumstanțe similare trebuie realizate ajustări astfel icircncacirct politicile contabileale entității asociate sau ale entității controlate icircn comun să fie conforme cu cele aleentității raportoare atunci cacircnd aceasta folosește situațiile financiare ale entității asociatesau ale entității controlate icircn comun la aplicarea metodei punerii icircn echivalență538 Dacă activele sau datoriile unei entități asociate au fost evaluate prin alte metodedecacirct cele utilizate pentru consolidare icircn conformitate cu pct 518 și 519 icircn scopuldeterminării diferenței menționate la pct 532 acestea sunt evaluate din nou prinmetodele utilizate pentru consolidare539 Valoarea corespunzătoare proporției din capitalurile proprii ale entității asociatemenționate la pct 532 alin (1) se majorează sau se reduce cu valoarea oricărei variațiicare a avut loc icircn cursul exercițiului financiar icircn proporția capitalurilor proprii ale entitățiiasociate reprezentată de interesul de participare respectiv aceasta se reduce cu valoareadividendelor corespunzătoare interesului de participare respectiv540 _(1) Atunci cacircnd există drepturi de vot potențiale interesul unei entități icircntrshyo entitateasociată sau o entitate controlată icircn comun este stabilit icircn exclusivitate pe baza
participațiilor icircn capitalurile proprii existente și nu reflectă posibila exercitare sau conversiea drepturilor de vot potențiale(2) Icircn scopul consolidării se realizează ajustări adecvate ale cotei entității din profitul saupierderea entității asociate sau a entității controlate icircn comun după achiziție pentru a luaicircn considerare pierderile din deprecierea unor active(3) Prevederile pct 538 și 539 se aplică și icircn cazul entităților controlate icircn comunSUBSECȚIUNEA 2 Situații financiare anuale folosite pentru aplicarea metodeipunerii icircn echivalență541 _(1) Cele mai recente situații financiare disponibile ale entității asociate sau ale entitățiicontrolate icircn comun sunt folosite de entitatea raportoare la aplicarea metodei punerii icircnechivalență Cacircnd finalul perioadei de raportare a entității este diferit față de cel al entitățiiasociate sau al entității controlate icircn comun entitatea asociată sau entitatea controlată icircncomun icircntocmește pentru uzul entității care deține participația situații financiare laaceeași dată de raportare ca cea a situațiilor financiare individuale ale entității raportoarecu excepția cazului icircn care este imposibil să se procedeze astfel(2) Atunci cacircnd icircn conformitate cu alin (1) situațiile financiare ale unei entități asociatesau ale unei entități controlate icircn comun folosite la aplicarea metodei punerii icircnechivalență sunt icircntocmite pentru o dată diferită de cea folosită de entitate trebuierealizate ajustări pentru a lua icircn considerare efectele tranzacțiilor sau ale evenimentelorsemnificative care au avut loc icircntre această dată și data situațiilor financiare ale entitățiiIcircn orice caz diferența dintre finalul perioadei de raportare a entității asociate sau a entitățiicontrolate icircn comun și cel al perioadei de raportare a entității nu trebuie să fie mai mare detrei luni Durata perioadelor de raportare și orice diferență dintre finalurile perioadelor deraportare vor fi aceleași de la o perioadă la alta542 Icircn măsura icircn care diferența pozitivă menționată la pct 532 alin (1) nu poate fi inclusăicircntrshyo categorie a elementelor de activ sau pasiv aceasta este tratată icircn conformitate curegulile aplicabile elementului fond comercial prevăzute la pct 132 141 alin (4) 142181 și 508 alin (5) din reglementări543 _(1) Partea de profit sau pierdere a entităților asociate și entităților controlate icircn comunatribuibilă interesului de participare icircn aceste entități este prezentată separat icircn contul deprofit și pierdere consolidat la elementul Profitul sau pierderea exercițiului financiaraferent(ă) entităților asociate și entităților controlate icircn comun(2) Dacă o entitate asociată sau o entitate controlată are icircn circulație acțiuni preferențialecumulative care sunt deținute de alte părți decacirct entitatea și sunt clasificate dreptcapitaluri proprii atunci entitatea icircși calculează cota din profit sau pierdere după ajustareaefectuată pentru a lua icircn considerare dividendele aferente unor asemenea acțiuniindiferent dacă dividendele au fost sau nu declarate544 _(1) Dacă cota unei entități din pierderile unei entități asociate sau a unei entități controlateicircn comun este egală sau mai mare decacirct participația acesteia icircn entitatea asociată sauentitatea controlată icircn comun atunci entitatea icircntrerupe recunoașterea cotei sale dinpierderile viitoare Participația icircntrshyo entitate asociată sau icircntrshyo entitate controlată icircncomun este valoarea contabilă a investiției icircn entitatea asociată sau icircn entitatea controlatăicircn comun stabilită prin folosirea metodei punerii icircn echivalență precum și orice interese petermen lung care icircn fond fac parte din investiția netă a entității icircn respectiva entitateasociată sau entitate controlată icircn comun De exemplu un element pentru care decontareanu este planificată și nici probabilă icircntrshyun viitor apropiat este icircn fond o extindere ainvestiției entității icircn entitatea asociată sau icircn entitatea controlată icircn comun Astfel deelemente pot să includă acțiuni preferențiale creanțe sau icircmprumuturi pe termen lung icircnsănu includ creanțe comerciale datorii comerciale sau orice creanță pe termen lung pentrucare există garanții reale adecvate cum ar fi icircmprumuturile garantate Pierderilerecunoscute prin metoda punerii icircn echivalență care depășesc investiția entității icircn acțiuniordinare se impută celorlalte componente ale interesului entității icircntrshyo entitate asociatăsau icircntrshyo entitate controlată icircn comun icircn ordinea inversă a vechimii lor (adică prioritateala lichidare)
(2) După ce participația entității este redusă la zero se contabilizează pierderilesuplimentare și se recunoaște o datorie doar icircn măsura icircn care entitatea a suportat obligațiilegale sau implicite ori a efectuat plăți icircn numele entității asociate sau al entității controlateicircn comun Dacă entitatea asociată sau entitatea controlată icircn comun raportează ulteriorprofituri entitatea reia recunoașterea cotei sale din aceste profituri doar după ce cota sadin profituri este egală cu cota din pierderi nerecunoscutăSUBSECȚIUNEA 3 Pierderi din depreciere545 _(1) După aplicarea metodei punerii icircn echivalență inclusiv recunoașterea pierderilorentității asociate sau ale entității controlate icircn comun icircn conformitate cu pct 544 alin (1)entitatea stabilește dacă este necesar să se recunoască vreo pierdere suplimentară dindepreciere cu privire la investiția sa netă icircn entitatea asociată sau icircn entitatea controlată icircncomun(2) Deoarece fondul comercial care face parte din valoarea contabilă a investiției icircnentitatea asociată sau icircn entitatea controlată icircn comun nu este recunoscut separat el nueste testat separat pentru depreciere Icircn schimb valoarea contabilă totală a investițieieste testată pentru depreciere drept activ unic ori de cacircte ori există indicii că investițiapoate fi depreciată O pierdere din depreciere recunoscută icircn aceste circumstanțe nu sealocă niciunui activ inclusiv fondul comercial care face parte din valoarea contabilă ainvestiției icircn entitatea asociată sau icircn entitatea controlată icircn comun Icircn mod corespunzătororice reluare a respectivei pierderi din depreciere este recunoscută icircn măsura icircn carevaloarea recuperabilă a investiției crește ulterior546 Eliminările prevăzute la pct 512 alin (1) se efectuează icircn măsura icircn care elementelesunt cunoscute sau accesibile547 Dacă o entitate asociată icircntocmește situații financiare anuale consolidate pct 523alin (1) 532 538 539 542 543 alin (1) și 546 se aplică capitalurilor proprii prezentate icircnrespectivele situații financiare anuale consolidate548 Se poate renunța la aplicarea prevederilor referitoare la metoda punerii icircn echivalențădacă interesul de participare icircn capitalul entității asociate sau al entității controlate icircncomun nu este semnificativSECȚIUNEA 812 Conversia la cursul de icircnchidere și alte aspecte privindfondul comercial549 _(1) Situațiile financiare anuale ale societăților nerezidente sunt convertite după metodacursului de icircnchidereAceastă metodă presupunea) icircn bilanțshy exprimarea elementelor din bilanț cu excepția capitalurilor proprii la cursul de icircnchidereshy exprimarea capitalurilor proprii la cursul istoricshy icircnscrierea ca element distinct al capitalurilor proprii a unei diferențe din conversie (ct107 Diferențe de curs valutar din conversie) ce corespunde diferenței dintre capitalurileproprii la cursul de icircnchidere și capitalurile proprii la cursul istoric precum și diferențeidintre rezultatul determinat icircn funcție de cursul mediu sau cursul de schimb de la datatranzacțiilor și rezultatul la cursul de icircnchidereDiferența din conversie icircnscrisă icircn bilanțul consolidat este repartizată icircntre societateashymamă și interesele care nu controleazăb) icircn contul de profit și pierdere shy exprimarea veniturilor și a cheltuielilor la cursul mediuCacircnd acesta fluctuează semnificativ veniturile și cheltuielile vor fi exprimate la cursurile deschimb de la data tranzacțiilor(2) Cursul de icircnchidere este cursul de schimb de la data icircntocmirii bilanțului550 Durata de amortizare a fondului comercial pozitiv se determină de la data achizițieiacțiunilor sau icircn cazul icircn care achiziția are loc icircn două sau mai multe etape la data la careentitatea a devenit o filială551 _(1) O valoare prezentată ca un element separat și care corespunde unui fond comercialnegativ poate fi transferată icircn contul de profit și pierdere consolidat numai
a) dacă această diferență corespunde previziunii la data achiziției a unor rezultateviitoare nefavorabile ale entității icircn cauză sau previziunii unor costuri pe care entitatearespectivă urmează să le efectueze icircn măsura icircn care o asemenea previziune sematerializează saub) icircn măsura icircn care diferența corespunde unui cacircștig realizat(2) Icircn vederea recunoașterii fondului comercial negativ o entitate trebuie să se asigure cănu au fost supraevaluate activele identificabile achiziționate și nu au fost omise sausubevaluate datoriile(3) Icircn măsura icircn care fondul comercial negativ se raportează la pierderi și cheltuieliviitoare așteptate ce sunt identificate icircn planul pentru achiziție al achizitorului și pot fimăsurate credibil dar care nu reprezintă datorii identificabile la data achiziției acea partea fondului comercial negativ trebuie recunoscută ca venit icircn contul de profit și pierdereatunci cacircnd sunt recunoscute aceste pierderi și cheltuieli viitoare(4) Icircn măsura icircn care fondul comercial negativ nu se raportează la pierderi și cheltuieliviitoare așteptate și care pot fi măsurate icircn mod credibil la data achiziției acest fondcomercial negativ trebuie recunoscut ca venit icircn contul de profit și pierdere după cumurmeazăa) valoarea fondului comercial negativ ce nu depășește valorile juste ale activelornemonetare identificabile achiziționate trebuie recunoscută ca venit atunci cacircnd beneficiileeconomice viitoare cuprinse icircn activele identificabile amortizabile achiziționate suntconsumate deci deshya lungul perioadei de viață utilă rămasă a acelor active șib) valoarea fondului comercial negativ icircn exces față de valorile juste ale activelornemonetare identificabile achiziționate trebuie recunoscută imediat ca venitSECȚIUNEA 813 Notele explicative la situațiile financiare anualeconsolidate552 Notele explicative la situațiile financiare anuale consolidate prezintă informațiilecerute conform pct 468 469 471 și 472 pe lacircngă orice alte informații cerute conform altorprevederi ale prezentelor reglementări icircntrshyun mod care să faciliteze evaluarea pozițieifinanciare a entităților incluse icircn consolidare luate icircn ansamblu ținacircnd cont de ajustărileesențiale care decurg din caracteristicile specifice ale situațiilor financiare anualeconsolidate comparativ cu situațiile financiare anuale individuale inclusiv icircn următoarelecazuria) la prezentarea tranzacțiilor icircntre părți legate nu se includ tranzacțiile icircntre părți legateincluse icircn consolidare care sunt eliminate cu ocazia consolidării șib) la prezentarea indemnizațiilor și a avansurilor și creditelor acordate membrilor organelorde administrație de conducere și de supraveghere se prezintă numai sumele acordatemembrilor organelor respective ale societățiishymamă de către societateashymamă și defilialele sale553 _(1) Pe lacircngă informațiile prevăzute la pct 552 notele explicative la situațiile financiareanuale consolidate conțin următoarele informații cu privire la entitățile incluse icircnconsolidarea) denumirile și sediile sociale ale entităților respectiveb) proporția de capital deținută icircn entitățile respective altele decacirct societateashymamă decătre entitățile incluse icircn consolidare sau de către persoanele care acționează icircn numepropriu dar icircn contul acestor entități șic) informații privind condițiile menționate la pct 494 și 495 icircn urma aplicării pct 496 499și 500 pe baza cărora a fost efectuată consolidarea Această mențiune poate fi icircnsă omisăicircn cazul icircn care consolidarea a fost efectuată icircn temeiul pct 494 alin (1) lit a) iarproporția de capital este egală cu proporția de drepturi de vot deținute(2) Informațiile prevăzute la alin (1) sunt furnizate icircn ceea ce privește entitățile exclusedin consolidare pe motiv că nu prezintă interes conform pct 59 și 505 și se furnizeazăexplicații cu privire la excluderea entităților menționate la pct 504(3) Notele explicative la situațiile financiare anuale consolidate conțin de asemeneaurmătoarele informațiia) denumirile și sediile sociale ale entităților asociate respectiv controlate icircn comunincluse icircn consolidare icircn icircnțelesul pct 523 alin (1) și proporția de capital al acestora
deținută de entitățile incluse icircn consolidare sau de persoane care acționează icircn numepropriu dar icircn contul acestor entități șib) icircn ceea ce privește fiecare dintre entitățile altele decacirct cele prevăzute la alin (1) alin(2) și alin (3) lit a) icircn care entitățile incluse icircn consolidare dețin direct sau prinintermediul unor persoane care acționează icircn nume propriu dar icircn contul acestor entitățiun interes de participare(i)denumirea și sediul social al entităților respective(ii)proporția de capital deținută(iii)valoarea capitalurilor proprii precum și profitul sau pierderea entității respective pentruultimul exercițiu financiar pentru care au fost adoptate situații financiareSECȚIUNEA 814 Raportul consolidat al administratorilor554 Raportul consolidat al administratorilor cuprinde pe lacircngă informațiile prevăzute dealte dispoziții ale prezentelor reglementări cel puțin informațiile cerute conformprevederilor capitolului 7 Raportul administratorilor ținacircnd cont de ajustările esențialecare decurg din caracteristicile specifice ale unui raport consolidat al administratorilorcomparativ cu un raport al administratorilor icircntrshyun mod care să faciliteze evaluareapoziției entităților incluse icircn consolidare luate icircn ansamblu555 La prezentarea de detalii privind acțiunile sau părțile sociale proprii deținute raportulconsolidat al administratorilor indică numărul și valoarea nominală sau icircn absența uneivalori nominale echivalentul contabil al tuturor acțiunilor sau părților sociale ale societățiishymamă deținute de ea icircnsăși de filiale ale acesteia sau de o persoană care acționează icircnnume propriu dar icircn contul oricăreia dintre acele entități Aceste informații pot fiprezentate icircn notele explicative la situațiile financiare anuale consolidate556 Atunci cacircnd se solicită un raport consolidat al administratorilor pe lacircngă raportuladministratorilor cele două rapoarte pot fi prezentate sub forma unui singur raport Icircnacest caz auditorul trebuie să verifice atacirct situațiile financiare anuale individuale cacirct șisituațiile financiare anuale consolidate prin raportare la acel unic raport consolidat aladministratorilor(la data 12shyianshy2016 punctul 556 din capitolul 8 sectiunea 8^14 modificat de Art I punctul 30 din Ordinul41602015 )
CAPITOLUL 9 Aprobarea semnarea și publicarea situațiilor financiareanualeSUBCAPITOLUL 1557 _(1) Situațiile financiare anuale se icircntocmesc și se publică potrivit legii icircn monedanațională(2) Situațiile financiare anuale sunt semnate de persoanele icircn drept cuprinzacircndshy numele și prenumele persoanei care leshya icircntocmit icircnscrise icircn clarshy calitatea acesteia (director economic contabilshyșef sau altă persoană desemnată prindecizie scrisă de administrator persoană autorizată potrivit legii membră a CorpuluiExperților Contabili și Contabililor Autorizați din Romacircnia)shy numărul de icircnregistrare icircn organismul profesional dacă este cazulSUBCAPITOLUL 2SECȚIUNEA 91 Obligația generală de publicare558 Situațiile financiare anuale aprobate corespunzător și raportul administratoriloricircmpreună cu opinia auditorului statutar sau a firmei de audit menționată la secțiunea 101Cerințe generale privind auditul din prezentele reglementări respectiv raportul cenzorilordupă caz se publică icircn conformitate cu legislația icircn vigoare559 Trebuie să fie posibilă obținerea la cerere a unor copii ale situațiilor financiare Prețulunei astfel de copii nu poate depăși costul său administrativ560 Prevederile pct 558 se aplică și icircn ceea ce privește situațiile financiare anualeconsolidate și rapoartele consolidate ale administratorilorSECȚIUNEA 92 Alte cerințe icircn materie de publicare561 _(1) Dacă se publică icircn icircntregime situațiile financiare anuale și raportul administratorilorsunt reproduse cu forma și conținutul pe baza cărora auditorul statutar sau firma de audit
șishya icircntocmit opinia Acestea sunt icircnsoțite de textul complet al raportului de audit(2) Dacă situațiile financiare anuale nu se publică icircn icircntregime versiunea prescurtată aacestora care nu este icircnsoțită de raportul de audita)menționează faptul că versiunea publicată este prescurtatăb) face trimitere la registrul la care au fost depuse potrivit legii sau dacă acestea nu aufost icircncă depuse menționează acest lucruc)menționează dacă auditorul statutar sau firma de audit a emis o opinie de audit fărărezerve cu rezerve ori contrară sau dacă auditorul statutar sau firma de audit nu a fost icircnmăsură să emită o opinie de auditd)menționează dacă raportul de audit face referire la aspecte asupra cărora auditorulstatutar sau firma de audit a atras atenția prin evidențiere fără ca opinia de audit să fie curezerveSECȚIUNEA 93 Responsabilitatea și răspunderea pentru icircntocmirea șipublicarea situațiilor financiare anuale și a raportului administratorilor562 _(1) Membrii organelor de administrație de conducere și de supraveghere ale unei entitățicare acționează icircn limitele competențelor conferite de legislația națională auresponsabilitatea colectivă de a asigura faptul că situațiile financiare anuale individuale șiraportul administratorilor respectiv situațiile financiare anuale consolidate și rapoarteleconsolidate ale administratorilor sunt icircntocmite și se publică icircn conformitate cu cerințeleprezentelor reglementări(2) Icircncălcarea responsabilităților menționate la alin (1) se sancționează potrivit Legiicontabilității nr 321991 republicată cu modificările și completările ulterioareCAPITOLUL 10 AuditulSECȚIUNEA 101 Cerințe generale privind auditul563 _(1) Situațiile financiare anuale ale entităților mijlocii și mari precum și alesocietățilorcompaniilor naționale societăților cu capital integral sau majoritar de stat șiregiilor autonome sunt auditate de unul sau mai mulți auditori statutari sau firme de audit(2) Sunt supuse de asemenea auditului entitățile care la data bilanțului depășesclimitele a cel puțin două dintre următoarele trei criteriia) totalul activelor 16000000 lei (echivalentul a 3650000 de euro)b) cifra de afaceri netă 32000000 lei (echivalentul a 7300000 de euro)c) numărul mediu de salariați icircn cursul exercițiului financiar 50Obligația de auditare pentru entitățile prevăzute la prezentul alineat se aplică atunci cacircndacestea depășesc limitele respective icircn două exerciții financiare consecutive Deasemenea entitățile respective sunt scutite de la obligația de auditare a situațiilorfinanciare anuale dacă limitele a două dintre cele trei criterii menționate nu sunt depășite icircndouă exerciții financiare consecutive(la data 12shyianshy2016 punctul 563 alin (2) din capitolul 10 sectiunea 10^1 modificat de Art I punctul 31 dinOrdinul 41602015 )
(3) Situațiile financiare anuale ale entităților mici și microentităților se verifică după cazde cenzori potrivit legii(4) Totodată auditorul (auditorii) statutar(i) sau firma (firmele) de audita) exprimă o opinie privind(i)consecvența raportului administratorilor cu situațiile financiare pentru același exercițiufinanciar și(ii)icircntocmirea raportului administratorilor icircn conformitate cu cerințele legale aplicabileb) declară dacă pe baza cunoașterii și a icircnțelegerii dobacircndite icircn cursul auditului cu privirela entitate și la mediul acesteia a(au) identificat informații eronate semnificativeprezentate icircn raportul administratorilor indicacircnd natura acestor informații eronate564 _(1) Prevederile pct 563 alin (1) referitoare la obligația auditării se aplică și situațiilorfinanciare anuale consolidate(11) Auditarea situațiilor financiare anuale individuale ale entităților cuprinse icircn consolidarese efectuează potrivit prevederilor pct 563
(la data 12shyianshy2016 punctul 564 alin (1) din capitolul 10 sectiunea 10^1 completat de Art I punctul 32din Ordinul 41602015 )
(2) Prevederile pct 563 alin (4) se aplică și situațiilor financiare anuale consolidate șirapoartelor consolidate ale administratorilorSECȚIUNEA 102 Raportul de audit565 _(1) Raportul de audit conținea) o introducere care identifică cel puțin situațiile financiare care fac obiectul audituluistatutar icircmpreună cu cadrul de raportare financiară care a fost aplicat la icircntocmireaacestorab) o descriere a domeniului de aplicare al auditului statutar care identifică cel puținstandardele de audit conform cărora a fost efectuat auditul statutarc) o opinie de audit care este fără rezerve cu rezerve sau contrară și care prezintă clarpunctul de vedere al auditorului statutar cu privire la următoarele(i)dacă situațiile financiare anuale oferă o imagine fidelă icircn conformitate cu cadrulrelevant de raportare financiară și(ii)după caz dacă situațiile financiare anuale sunt conforme cerințelor legale aplicabileDacă auditorul statutar nu este icircn măsură să emită o opinie de audit raportul menționeazăimposibilitatea emiterii unei astfel de opiniid) o mențiune privind aspectele asupra cărora auditorul statutar atrage atenția prinevidențiere fără ca opinia de audit să fie cu rezervee) opinia și declarația menționate la pct 563 alin (4)(2) Raportul de audit se semnează și se datează de către auditorul statutar Icircn cazul icircncare auditul statutar este efectuat de o firmă de audit raportul de audit poartă semnăturacel puțin a auditoruluiauditorilor statutar(i) care a(u) efectuat auditul icircn numele firmei deaudit(3) Raportul de audit privind situațiile financiare anuale consolidate trebuie să respectecerințele prevăzute la alin (1) și (2) Icircn cazul situațiilor financiare anuale consolidateatunci cacircnd raportează asupra consecvenței raportului administratorilor cu situațiilefinanciare așa cum se prevede la alin (1) lit e) auditorul statutar sau firma de audit areicircn vedere situațiile financiare anuale consolidate și raportul consolidat al administratorilorDacă situațiile financiare anuale ale societățiishymamă sunt prezentate icircn vederea aprobăriiodată cu situațiile financiare anuale consolidate iar societateashymamă are obligația deauditare cele două rapoarte de audit pot fi prezentate sub forma unui singur raportCAPITOLUL 11 Controlul intern566 _(1) Icircn icircnțelesul prezentelor reglementări controlul intern al entității vizează asigurareashy conformității cu legislația icircn vigoareshy aplicării deciziilor luate de conducerea entitățiishy bunei funcționări a activității interne a entitățiishy fiabilității informațiilor financiareshy eficacității operațiunilor entitățiishy utilizării eficiente a resurselorshy prevenirii și controlului riscurilor de a nu se atinge obiectivele fixate etcCa urmare procedurile de control intern au ca obiectivshy pe de o parte urmărirea icircnscrierii activității entității și a comportamentului personaluluiicircn cadrul definit de legislația aplicabilă valorile normele și regulile interne ale entitățiishy pe de altă parte verificarea dacă informațiile contabile financiare și de gestiunecomunicate reflectă corect activitatea și situația entității(2) Scopul controlului intern este să asigure coerența obiectivelor să identifice factoriishycheie de reușită și să comunice conducătorilor entității icircn timp real informațiile referitoarela performanțe și perspective Indiferent de natura sau mărimea entității eforturile depusepentru aplicarea unui control intern satisfăcător sunt legate de aplicarea unor bune practici567 Controlul intern se aplică pe tot parcursul operațiunilor desfășurate de entitate astfela) anterior realizării operațiunilor cu ocazia elaborării bugetului ceea ce va permiteulterior realizării operațiunilor controlul bugetar
b) icircn timpul operațiunilor de exemplu sub aspectul determinării procentului de realizarefizică a producției icircn curs de execuție sau a procentului de rebuturi icircnregistratec) după finalizarea operațiunilor caz icircn care verificarea este destinată de exemplu săanalizeze rentabilitatea operațiunilor și să constate existența conformității sau aeventualelor anomalii care trebuie corectate568 Icircn contextul situațiilor financiare anuale consolidate aria controlului intern contabil șifinanciar se referă la societățile cuprinse icircn consolidare569 Controlul intern cuprinde componente stracircns legate respectivshy o definire clară a responsabilităților resurse și proceduri adecvate modalități și sistemede informare instrumente și practici corespunzătoareshy difuzarea internă de informații pertinente fiabile a căror cunoaștere permite fiecăruia săicircși exercite responsabilitățileshy un sistem care urmărește pe de o parte analizarea principalelor riscuri identificabile icircnceea ce privește obiectivele entității și pe de altă parte asigurarea existenței de proceduride gestionare a acestor riscurishy activități corespunzătoare de control pentru fiecare proces concepute pentru a reduceriscurile susceptibile să afecteze realizarea obiectivelor entitățiishy o supraveghere permanentă a dispozitivului de control intern precum și o examinare afuncționării sale570 Activitățile de control fac parte integrantă din procesul de gestiune prin care entitateaurmărește atingerea obiectivelor propuse Controlul vizează aplicarea normelor șiprocedurilor de control intern la toate nivelurile ierarhice și funcționale aprobareautorizare verificare evaluarea performanțelor operaționale securizarea activelorsepararea funcțiilor571 Evaluarea controlului intern pleacă de la aspecte precumshy existența de ghiduri și manuale de procedurishy garantarea evoluției sistemului de control internshy asigurarea posibilității accesului la sistem pentru controlul externshy asigurarea posibilității confruntării descrierii teoretice cu realitatea572 _(1) Icircn cadrul unui mediu informatizat controlul intern pleacă de la aspecte precumshy existența unei strategii informatice formalizate elaborate cu implicarea conduceriioperaționaleshy implicarea conducerii și sensibilizarea sa față de riscurile crescute sau generate deinformaticăshy alocarea de resurse care demonstrează capacitatea sistemului informatic de ashyși atingeobiectiveleshy recrutarea de personal cu un nivel de competență adaptat tehnologiilor utilizate șiexistența unui plan de formare continuă care trebuie să permită o actualizare acunoștințelor(2) Elementele de risc specifice introduse de utilizarea informaticii se referă la evaluareaunor aspecte precumshy nivelul de dependență a entității de sistemul său informatic cu influență asupracontinuității exploatării atunci cacircnd dependența este prea mareshy nivelul de confidențialitate a informațiilor vehiculate de sistemshy obligația de respectare a dispozițiilor icircn vigoare referitoare la fiscalitate protecțiapersoanelor proprietatea intelectuală sau reglementări specifice anumitor sectoare deactivitate573 _(1) Icircn domeniul organizării generale trebuie să existeshy o documentare referitoare la principiile de contabilizare și control al operațiunilorshy circuite de informații vizacircnd exhaustivitatea operațiunilor o centralizare rapidă și oarmonizare a datelor contabile precum și controale asupra aplicării acestor circuiteshy un calendar al elaborării de informații contabile și financiare difuzate icircn cadrul grupuluinecesare pentru situațiile financiare ale societățiishymamă(2) Sunt necesare de asemeneashy identificarea cu claritate a persoanelor responsabile cu elaborarea informațiilor contabileși financiare publicate sau care participă la elaborarea situațiilor financiare
shy accesul fiecărui colaborator implicat icircn procesul elaborării de informații contabile șifinanciare la informațiile necesare controlului internshy instituirea unui mecanism prin care să se asigure efectuarea controalelorshy proceduri prin care să se verifice dacă controalele au fost efectuate să se identificeabaterile de la regulă și să se poată remedia dacă este necesarshy existența unui proces care urmărește identificarea resurselor necesare bunei funcționăria funcției contabileshy adaptarea necesarului de personal și a competențelor acestuia la mărimea șicomplexitatea operațiunilor ca și la evoluția nevoilor și constracircngerilor574 _(1) Controlul intern contabil și financiar al entității se aplică icircn vederea asigurării uneigestiuni contabile și a unei urmăriri financiare a activităților sale pentru a răspundeobiectivelor definite(2) Controlul intern contabil și financiar este un element major al controlului intern Elvizează ansamblul proceselor de obținere și comunicare a informației contabile și financiareși contribuie la realizarea unei informații fiabile și conforme exigențelor legaleCa și controlul intern icircn general el se sprijină pe un sistem cuprinzacircnd icircn specialelaborarea și aplicarea politicilor și procedurilor icircn domeniu inclusiv a sistemului desupraveghere și control(3) Controlul intern contabil și financiar vizează asigurareashy conformității informațiilor contabile și financiare publicate cu regulile aplicabile acestorashy aplicării instrucțiunilor elaborate de conducere icircn legătură cu aceste informațiishy protejării activelorshy prevenirii și detectării fraudelor și neregulilor contabile și financiareshy fiabilității informațiilor difuzate și utilizate la nivel intern icircn scop de control icircn măsura icircncare ele contribuie la elaborarea de informații contabile și financiare publicateshy fiabilității situațiilor financiare anuale publicate și a altor informații comunicate pieței575 Sub aspectul regulilor contabile trebuie avute icircn vedereshy existența unui manual de politici contabileshy existența unei proceduri de aplicare a acestui manualshy existența de controale prin care să se asigure respectarea manualuluishy cunoașterea evoluției legislației contabile și fiscaleshy efectuarea de controale specifice asupra punctelor sensibileshy identificarea și tratarea corespunzătoare a anomaliilorshy adaptarea programelor informatice la nevoile entitățiishy conformitatea cu regulile contabileshy asigurarea exactității și exhaustivității icircnregistrărilor contabileshy respectarea caracteristicilor calitative ale informațiilor cuprinse icircn situațiile financiareastfel icircncacirct să satisfacă nevoile utilizatorilorshy pregătirea informațiilor necesare consolidării grupuluishy definirea și distribuirea procedurilor de elaborare a situațiilor financiare anualeconsolidate către toate entitățile de consolidatCAPITOLUL 12 Dispoziții privind scutirile și restricțiile aplicabile scutirilorSECȚIUNEA 121 Scutiri pentru microentități576 _(1) Cu respectarea prevederilor alin (2) al prezentului punct microentitățile nu auobligația elaborării notelor explicative la situațiile financiare anuale prevăzute la pct 468 și469(2) Microentitățile prezintă informațiile prevăzute la pct 468 lit a) d) și e) și pct 491 alin(2) lit c)577 _(1) Microentitățile icircntocmesc bilanț prescurtat icircn formatul prevăzut la pct 451(2) Microentitățile icircntocmesc cont prescurtat de profit și pierdere care să prezinte separatshy cifra de afaceri netăshy alte veniturishy costul materiilor prime și al consumabilelorshy cheltuieli cu personalul
shy ajustări de valoareshy alte cheltuielishy impoziteshy profit sau pierdere578 Situațiile financiare anuale icircntocmite de microentități potrivit pct 576 și 577 oferăimaginea fidelă prevăzută la pct 24 și 25 Prevederile pct 26 nu se aplică icircn cazul acestorsituații financiare anualeSECȚIUNEA 122 Restricții referitoare la entitățile de interes public579 Cu excepția cazului icircn care se prevede expres icircn prezentele reglementărisimplificările și exceptările prevăzute de prezentele reglementări nu se aplică entităților deinteres public O entitate de interes public este considerată ca fiind din categoria entitățilormijlocii și mari indiferent de cifra de afaceri netă totalul activelor sau numărul său mediude salariați icircn cursul exercițiului financiarCAPITOLUL 13 Raportarea plăților efectuate către guverneSECȚIUNEA 131 Definiții referitoare la raportarea privind plățile cătreguverne580 _(1) Icircn icircnțelesul prezentului capitol se aplică următoarele definiții1 entitate activă icircn industria extractivă icircnseamnă o entitate care desfășoară activități ceimplică explorarea prospectarea descoperirea exploatarea și extracția zăcămintelor deminerale petrol gaze naturale sau alte materiale icircn cadrul activităților economiceenumerate icircn anexa I la Regulamentul (CE) nr 18932006 al Parlamentului European și alConsiliului din 20 decembrie 2006 de stabilire a Nomenclatorului statistic al activitățiloreconomice NACE a doua revizuire și de modificare a Regulamentului (CEE) nr 303790 alConsiliului precum și a anumitor regulamente CE privind domenii statistice specifice3 lasecțiunea B INDUSTRIA EXTRACTIVĂ ȘI EXPLOATAREA IcircN CARIERE diviziunile 05 Extracțiacărbunelui și lignitului 06 Extracția țițeiului și a gazelor naturale 07 Extracția minereurilormetalifere și 08 Alte activități din industria extractivă3JO L 393 30122006 p 12 entitate activă icircn sectorul exploatării pădurilor primare icircnseamnă o icircntreprindere caredesfășoară icircn pădurile primare activități prevăzute icircn Regulamentul (CE) nr 18932006respectiv secțiunea A shy AGRICULTURĂ SILVICULTURĂ ȘI PESCUIT diviziunea 02Silvicultură și exploatare forestieră grupa 022 Exploatare forestieră din anexa I la acestregulament3 guvern icircnseamnă orice autoritate națională regională sau locală a unui stat membru saua unei țări terțe Sunt incluse departamentele agențiile sau icircntreprinderile controlate deacea autoritate icircn sensul prevederilor secțiunii 82 Obligația de a icircntocmi situațiifinanciare anuale consolidate4 proiect icircnseamnă activități operaționale care sunt reglementate de un singur contractlicență locație concesiune sau alte acorduri juridice similare și care formează baza pentruo obligație de plată cu un guvern Cu toate acestea dacă mai multe astfel de acorduri suntinterconectate pe fond și formează baza pentru o obligație de plată cu un guvern acesteasunt considerate a fi un proiect5 plată icircnseamnă o sumă plătită fie icircn numerar fie icircn natură pentru activitățile menționatela pct 1 și 2 de următoarele tipuria) drepturi de producțieb) impozite percepute asupra venitului producției sau profiturilor societăților cu excepțiaimpozitelor percepute asupra consumului cum ar fi taxa pe valoarea adăugată impozitulpe venitul personal sau impozitul pe vacircnzăric) redevențed) dividendee) prime de semnare descoperire și producțief) taxe de licență taxe de icircnchiriere taxe de icircnregistrare și alte taxe aferente licențelorșisau concesiunilor șig) plăți pentru icircmbunătățiri aduse infrastructurii(2) Plățile menționate la alin (1) pct 5 sunt cele prevăzute de legislația icircn vigoareaplicabilă entității Plățile respective presupun transfer de beneficii economice incluzacircnd
fluxuri de trezorerie transferuri de bunuri sau prestări de servicii efectuate icircn cursulexercițiului financiar de raportare indiferent de perioada icircn care a fost icircnregistrată obligațiacorespunzătoare581 _(1) Pentru a determina dacă o entitate este activă sau un grup este activ icircn industriaextractivă sau icircn sectorul exploatării pădurilor primare definițiile respective se referă laclasificarea activităților economice pentru scopuri statistice prezentate icircn secțiunilerelevante ale Regulamentului (CE) nr 18932006(2) Se consideră de asemenea că o entitate care este parte a unei asocieri icircn participațiesau a unei entități controlate icircn comun este activă icircn industria extractivă sau icircn sectorulexploatării pădurilor primare dacă acea asociere icircn participație sau entitate controlată icircncomun se califică pentru clasificarea NACESECȚIUNEA 132 Entități obligate să raporteze plățile către guverne582 _(1) Entitățile mijlocii și mari indiferent de natura acționarilor precum șisocietățilecompaniile naționale societățile cu capital integral sau majoritar de stat șiregiile autonome active icircn industria extractivă sau icircn sectorul exploatării pădurilor primareau obligația de a icircntocmi și a publica anual un raport asupra plăților către guverne(2) Icircn cazul icircn care o entitate devine entitate icircncadrată icircn categoria entităților mijlocii șimari cerințele de raportare prevăzute de prezentul capitol se aplică dacă criteriile demărime prevăzute la pct 9 alin (4) sunt depășite două exerciții financiare consecutive(3) Cerințele de raportare prevăzute de prezentul capitol se aplică și icircn cazul icircn careentitatea este parte a unei asocieri icircn participație care icircși desfășoară activitatea icircnindustria extractivă sau icircn sectorul exploatării pădurilor primare Icircn acest caz plățilecuprinse icircn raportul asupra plăților efectuate către guverne se prezintă icircn proporțiacorespunzătoare participării sale la acea asociere icircn participație(4) Obligația menționată la alin (1) nu se aplică entităților care sunt filiale sau societățishymamă dacă sunt icircndeplinite cumulativ următoarele condițiia) societateashymamă intră sub incidența legislației naționale șib) plățile efectuate de entitate către guverne sunt incluse icircn raportul consolidat asupraplăților către guverne icircntocmit de societateashymamă respectivă icircn conformitate cusecțiunea 134 Raportul consolidat asupra plăților către guverneSECȚIUNEA 133 Conținutul raportului583 _(1) Nu este necesar ca o plată indiferent dacă este plată unică sau o serie de plăți conexesă fie luată icircn considerare icircn raport dacă este mai mică de 443400 lei (echivalentul a100000 euro la cursul valutar publicat icircn Jurnalul Oficial al Uniunii Europene la data de 19iulie 2013) icircn cursul unui exercițiu financiar Aceasta icircnseamnă că icircn cazul oricărui acordcare prevede plăți periodice sau icircn tranșe (de exemplu chiriile) entitatea trebuie să ia icircnconsiderare suma totală a plăților periodice conexe sau a tranșelor de plăți conexe pentru astabili dacă a fost atins pragul pentru respectiva serie de plăți și prin urmare dacă estenecesară publicarea lor(2) Entitățile active icircn industria extractivă sau icircn sectorul exploatării pădurilor primare nusunt obligate să separe plățile și să le aloce pe baza unor proiecte icircn cazul plățilorefectuate pentru a respecta obligații impuse entității la nivelul său și nu la nivel de proiectDe exemplu dacă o entitate are mai mult de un proiect icircntrshyo țară gazdă iar guvernul țăriirespective percepe impozit pe profitul entității icircn legătură cu ansamblul veniturilor entitățiiicircn acea țară și nu icircn legătură cu un anumit proiect sau cu o anumită operațiune pe teritoriulsău entitatea poate să prezinte plata sau plățile rezultate din perceperea impozitului fără amenționa un proiect anume care să fie asociat acestor plăți(la data 12shyianshy2016 punctul 583 din capitolul 13 sectiunea 13^3 modificat de Art I punctul 33 din Ordinul41602015 )
584 _(1) Raportul prezintă următoarele informații icircn legătură cu activitățile descrise la pct 580alin (1) pct 1 și 2 aferente exercițiului financiar icircn cauzăa) suma totală a plăților efectuate către fiecare guvern
b) suma totală pe tip de plată icircn conformitate cu pct 580 alin (1) pct 5 lit a)shyg)efectuată către fiecare guvernc) dacă plățile au fost atribuite unui proiect specific suma totală pe tip de plată icircnconformitate cu pct 580 alin (1) pct 5 lit a)shyg) efectuată pentru fiecare astfel de proiectși suma totală a plăților pentru fiecare astfel de proiect(2) Plățile efectuate de entitate pentru obligații impuse la nivelul entității pot fi prezentatela nivelul acesteia și nu la nivel de proiect585 Dacă se efectuează plăți icircn natură către guverne ele sunt raportate icircn valoare șidacă este cazul icircn volum Se prezintă note justificative pentru a explica modul icircn care afost determinată această valoare586 Informațiile publicate cu privire la plățile menționate icircn prezenta secțiune reflectăsubstanța mai curacircnd decacirct forma plății sau a activității icircn cauză Plățile și activitățile nupot fi separate sau agregate icircn mod artificial icircn vederea evitării aplicării prezentelorreglementăriSECȚIUNEA 134 Raportul consolidat asupra plăților către guverne587 _(1) Entitățile mijlocii și mari precum și entitățile de interes public active icircn industriaextractivă sau icircn sectorul exploatării pădurilor primare care intră sub incidența legislațieinaționale au obligația de a icircntocmi un raport consolidat asupra plăților efectuate cătreguverne icircn conformitate cu pct 582shy586 dacă icircn calitate de societățishymamă au obligațiade a icircntocmi situații financiare anuale consolidate icircn conformitate cu secțiunea 82Obligația de a icircntocmi situații financiare anuale consolidate(2) O societateshymamă este considerată de asemenea a fi activă icircn industria extractivăsau icircn sectorul exploatării pădurilor primare dacă oricare dintre filialele sale este activă icircnindustria sau icircn sectorul menționat Filialele avute icircn vedere icircn acest scop sunt aceleași cucele cuprinse icircn perimetrul de consolidare utilizat la icircntocmirea situațiilor financiare anualeconsolidate Ca urmare perimetrul de consolidare stabilit potrivit cap 8 Situații financiareanuale consolidate și rapoarte consolidate este folosit și pentru aplicarea prevederilorprezentului capitol(3) Societateashymamă și filialele au semnificația prevăzută de secțiunea 12 Definiții588 _(1) Raportul consolidat cuprinde numai plățile către guverne rezultate icircn urma operațiunilorde extracție șisau de exploatare forestieră(2) Icircn cazul icircn care o entitate controlată icircn comun cuprinsă icircn consolidare icircși desfășoarăactivitatea icircn industria extractivă sau icircn sectorul exploatării pădurilor primare icircn scopulicircntocmirii raportului consolidat prevăzut de prezenta secțiune sunt avute icircn vedere plățilecorespunzătoare participației deținute icircn acea entitate controlată icircn comun589 _(1) Obligația de a icircntocmi raportul consolidat menționat la pct 587 nu se aplicăa) unei societățishymamă a unui grup din categoria grupurilor mici și mijlocii așa cumacestea sunt definite la pct 10 alin (2) cu excepția cazului icircn care o entitate afiliată esteentitate de interes public șib) unei societățishymamă reglementate de legislația națională care este ea icircnsăși filialădacă societateashymamă a acesteia se află sub incidența legislației naționale(2) Dacă un grup din categoria grupurilor mici și mijlocii include o entitate de interes publicicircntregul grup este tratat ca fiind grup mare Icircn acest caz icircn scopul aplicării prezenteisecțiuni societateashymamă a grupului are obligația de a icircntocmi raport consolidat asupraplăților către guverne590 _(1) O entitate inclusiv o entitate de interes public poate fi exclusă din raportul consolidatasupra plăților către guverne dacă este icircndeplinită cel puțin una din următoarele condițiia) restricții severe pe termen lung icircmpiedică icircn mod substanțial exercitarea de cătresocietateashymamă a drepturilor sale asupra activelor sau conducerii entității icircn cauzăb) icircn cazuri extrem de rare icircn care informațiile necesare pentru icircntocmirea raportuluiconsolidat asupra plăților către guverne icircn conformitate cu prezentele reglementări nu potfi obținute fără cheltuieli disproporționate sau icircntacircrzieri nejustificate
c) acțiunile sau părțile sociale ale entității icircn cauză sunt deținute exclusiv icircn vedereavacircnzării lor ulterioare(2) Scutirile menționate la alin (1) se aplică numai dacă sunt utilizate și icircn scopulicircntocmirii situațiilor financiare anuale consolidateSECȚIUNEA 135 Publicarea591 Raportul prevăzut la pct 582 și raportul consolidat prevăzut la pct 587 asupra plățilorcătre guverne se publică potrivit legislației naționale Icircntreprinderile menționate la pct 582și 587 care icircntocmesc și publică un raport icircn conformitate cu cerințe de raportare ale uneițări terțe evaluate ca fiind echivalente cu cele prevăzute icircn prezentul capitol suntexceptate de la cerințele prezentului capitol cu excepția obligației de a publica respectivulraport potrivit legislației naționale icircn vigoare592Membrii organelor responsabile ale unei entități care acționează icircn limitelecompetențelor conferite de legislația națională au responsabilitatea de a se asiguraaplicacircnd la nivel maxim cunoștințele și abilitățile de care dispun că raportul asupra plățilorcătre guverne este icircntocmit și publicat icircn conformitate cu cerințele prezentelorreglementăriCAPITOLUL 14 Planul de conturi general593 _(1) Conturile sintetice din planul de conturi se pot dezvolta pe conturi analitice icircn funcție denecesitățile impuse de anumite reglementări sau potrivit necesităților proprii ale fiecăreientități(2) Conturile pot avea funcțiune contabilă de activ (A) pasiv (P) sau sunt bifuncționale(AP) Icircn general conturile cu funcțiune contabilă de activ corespund elementelor de naturaactivelor și cheltuielilor iar conturile cu funcțiune contabilă de pasiv corespund elementelorde natura datoriilor capitalurilor proprii și veniturilor sau sunt aferente ajustărilor devaloareIcircn conturile cu trei cifre cifra terminală 9 semnifică operațiuni de sens contrar celoracoperite icircn mod normal de conturile de nivel superior din grupa din care fac parte(3) Conturile icircn afara bilanțului sunt conturi care se debitează și se creditează icircn funcție demodalitatea de icircnregistrare icircn conturile de bilanț a operațiunii la scadență sau la datarealizării acesteia(4) Pentru organizarea contabilității de gestiune nu este obligatorie utilizarea conturilor dinclasa 9 Conturi de gestiune594 Planul de conturi general este următorulClasa 1 shy Conturi de capitaluri provizioane icircmprumuturi și datorii asimilate10 Capital și rezerve
101 Capital4
1011 Capital subscris nevărsat (P) 1012 Capital subscris vărsat (P) 1015 Patrimoniul regiei (P) 1016 Patrimoniul public5 (P) 1017 Patrimoniul privat6 (P) 1018 Patrimoniul institutelor naționale de cercetareshydezvoltare (P) 103 Alte elemente de capitaluri proprii 1031 Beneficii acordate angajaților sub forma instrumentelor de capitaluri proprii (P) 1033 Diferențe de curs valutar icircn relație cu investiția netă icircntrshyo entitate străină7 (AP) 1038 Diferențe din modificarea valorii juste a activelor financiare disponibile icircn vederea vacircnzării și alte
elemente de capitaluri proprii8 (AP) 104 Prime de capital 1041 Prime de emisiune (P) 1042 Prime de fuziunedivizare (P) 1043 Prime de aport (P) 1044 Prime de conversie a obligațiunilor icircn acțiuni (P) 105 Rezerve din reevaluare (P) 106 Rezerve 1061 Rezerve legale (P) 1063 Rezerve statutare sau contractuale (P) 1068 Alte rezerve (P) 107 Diferențe de curs valutar din conversie9 (AP) 108 Interese care nu controlează10
1081 Interese care nu controlează shy rezultatul exercițiului financiar (AP)
1082 Interese care nu controlează shy alte capitaluri proprii (AP) 109 Acțiuni proprii 1091 Acțiuni proprii deținute pe termen scurt (A) 1092 Acțiuni proprii deținute pe termen lung (A) 1095 Acțiuni proprii reprezentacircnd titluri deținute de societatea absorbită la societatea absorbantă (A)11 Rezultatul reportat
117 Rezultatul reportat 1171 Rezultatul reportat reprezentacircnd profitul nerepartizat sau pierderea neacoperită (AP) 1172 Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dată a IAS mai puțin IAS 2911 (AP) 1173 Rezultatul reportat provenit din modificările politicilor contabile (AP) 1174 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile (AP) 1175 Rezultatul reportat reprezentacircnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare (P) 1176 Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea reglementărilor contabile conforme cu directivele
europene (AP)12
12 Rezultatul exercițiului financiar 121 Profit sau pierdere (AP) 129 Repartizarea profitului (A)14 Cacircștiguri sau pierderi legate de emiterea răscumpărarea vacircnzarea cedarea cu titlu gratuit sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii 141 Cacircștiguri legate de vacircnzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii 1411 Cacircștiguri legate de vacircnzarea instrumentelor de capitaluri proprii (P) 1412 Cacircștiguri legate de anularea instrumentelor de capitaluri proprii (P) 149 Pierderi legate de emiterea răscumpărarea vacircnzarea cedarea cu titlu gratuit sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii 1491 Pierderi rezultate din vacircnzarea instrumentelor de capitaluri proprii (A) 1495 Pierderi rezultate din reorganizări care sunt determinate de anularea titlurilor deținute (A) 1498 Alte pierderi legate de instrumentele de capitaluri proprii (A)15 Provizioane
151 Provizioane 1511 Provizioane pentru litigii (P) 1512 Provizioane pentru garanții acordate clienților (P) 1513 Provizioane pentru dezafectare imobilizări corporale și alte acțiuni similare legate de acestea (P) 1514 Provizioane pentru restructurare (P) 1515 Provizioane pentru pensii și obligații similare (P) 1516 Provizioane pentru impozite (P) 1517 Provizioane pentru terminarea contractului de muncă (P) 1518 Alte provizioane (P)16 Icircmprumuturi și datorii asimilate
161 Icircmprumuturi din emisiuni de obligațiuni 1614 Icircmprumuturi externe din emisiuni de obligațiuni garantate de stat (P) 1615 Icircmprumuturi externe din emisiuni de obligațiuni garantate de bănci (P) 1617 Icircmprumuturi interne din emisiuni de obligațiuni garantate de stat (P) 1618 Alte icircmprumuturi din emisiuni de obligațiuni (P) 162 Credite bancare pe termen lung 1621 Credite bancare pe termen lung (P) 1622 Credite bancare pe termen lung nerambursate la scadență (P) 1623 Credite externe guvernamentale (P) 1624 Credite bancare externe garantate de stat (P) 1625 Credite bancare externe garantate de bănci (P) 1626 Credite de la trezoreria statului (P) 1627 Credite bancare interne garantate de stat (P) 166 Datorii care privesc imobilizările financiare 1661 Datorii față de entitățile afiliate (P) 1663 Datorii față de entitățile asociate și entitățile controlate icircn comun (P) 167 Alte icircmprumuturi și datorii asimilate (P) 168 Dobacircnzi aferente icircmprumuturilor și datoriilor asimilate 1681 Dobacircnzi aferente icircmprumuturilor din emisiuni de obligațiuni (P) 1682 Dobacircnzi aferente creditelor bancare pe termen lung (P) 1685 Dobacircnzi aferente datoriilor față de entitățile afiliate (P) 1686 Dobacircnzi aferente datoriilor față de entitățile asociate și entitățile controlate icircn comun (P) 1687 Dobacircnzi aferente altor icircmprumuturi și datorii asimilate (P) 169 Prime privind rambursarea obligațiunilor și a altor datorii 1691 Prime privind rambursarea obligațiunilor (A) 1692 Prime privind rambursarea altor datorii (A)Clasa 2 shy Conturi de imobilizări20 IMOBILIZĂRI NECORPORALE
201 Cheltuieli de constituire (A) 203 Cheltuieli de dezvoltare (A) 205 Concesiuni brevete licențe mărci comerciale drepturi și active similare (A)
206 Active necorporale de explorare și evaluare a resurselor minerale (A) 207 Fond comercial 2071 Fond comercial pozitiv13 (A) 2075 Fond comercial negativ (P) 208 Alte imobilizări necorporale (A)21 Imobilizări corporale
211 Terenuri și amenajări de terenuri (A) 2111 Terenuri 2112 Amenajări de terenuri 212 Construcții (A) 213 Instalații tehnice și mijloace de transport 2131 Echipamente tehnologice (mașini utilaje și instalații de lucru) (A) 2132 Aparate și instalații de măsurare control și reglare (A) 2133 Mijloace de transport (A) 214 Mobilier aparatură birotică echipamente de protecție a valorilor umane și materiale și alte active
corporale (A) 215 Investiții imobiliare (A) 216 Active corporale de explorare și evaluare a resurselor minerale (A) 217 Active biologice productive (A)22 Imobilizări corporale icircn curs de aprovizionare
223 Instalații tehnice și mijloace de transport icircn curs de aprovizionare (A) 224 Mobilier aparatură birotică echipamente de protecție a valorilor umane și materiale și alte active
corporale icircn curs de aprovizionare (A) 227 Active biologice productive icircn curs de aprovizionare (A)23 Imobilizări icircn curs
231 Imobilizări corporale icircn curs de execuție (A) 235 Investiții imobiliare icircn curs de execuție (A)26 Imobilizări financiare
261 Acțiuni deținute la entitățile afiliate (A) 262 Acțiuni deținute la entități asociate (A) 263 Acțiuni deținute la entități controlate icircn comun (A) 264 Titluri puse icircn echivalență14 (A) 265 Alte titluri imobilizate (A) 266 Certificate verzi amacircnate (A) 267 Creanțe imobilizate 2671 Sume de icircncasat de la entitățile afiliate (A) 2672 Dobacircnda aferentă sumelor de icircncasat de la entitățile afiliate (A) 2673 Creanțe față de entitățile asociate și entitățile controlate icircn comun (A) 2674 Dobacircnda aferentă creanțelor față de entitățile asociate și entitățile controlate icircn comun (A) 2675 Icircmprumuturi acordate pe termen lung (A) 2676 Dobacircnda aferentă icircmprumuturilor acordate pe termen lung (A) 2677 Obligațiuni achiziționate cu ocazia emisiunilor efectuate de terți (A) 2678 Alte creanțe imobilizate (A) 2679 Dobacircnzi aferente altor creanțe imobilizate (A) 269 Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare 2691 Vărsăminte de efectuat privind acțiunile deținute la entitățile afiliate (P) 2692 Vărsăminte de efectuat privind acțiunile deținute la entități asociate (P) 2693 Vărsăminte de efectuat privind acțiunile deținute la entități controlate icircn comun (P) 2695 Vărsăminte de efectuat pentru alte imobilizări financiare (P)28 Amortizări privind imobilizările
280 Amortizări privind imobilizările necorporale 2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire (P) 2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare (P) 2805 Amortizarea concesiunilor brevetelor licențelor mărcilor comerciale drepturilor și activelor similare (P) 2806 Amortizarea activelor necorporale de explorare și evaluare a resurselor minerale (P) 2807 Amortizarea fondului comercial15 (P) 2808 Amortizarea altor imobilizări necorporale (P) 281 Amortizări privind imobilizările corporale 2811 Amortizarea amenajărilor de terenuri (P) 2812 Amortizarea construcțiilor (P) 2813 Amortizarea instalațiilor și mijloacelor de transport (P) 2814 Amortizarea altor imobilizări corporale (P) 2815 Amortizarea investițiilor imobiliare (P) 2816 Amortizarea activelor corporale de explorare și evaluare a resurselor minerale (P) 2817 Amortizarea activelor biologice productive (P)29 Ajustări pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizărilor
290 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale 2903 Ajustări pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare (P)
2905 Ajustări pentru deprecierea concesiunilor brevetelor licențelor mărcilor comerciale drepturilor șiactivelor similare (P)
2906 Ajustări pentru deprecierea activelor necorporale de explorare și evaluare a resurselor minerale (P) 2908 Ajustări pentru deprecierea altor imobilizări necorporale (P) 291 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale 2911 Ajustări pentru deprecierea terenurilor și amenajărilor de terenuri (P) 2912 Ajustări pentru deprecierea construcțiilor (P) 2913 Ajustări pentru deprecierea instalațiilor și mijloacelor de transport (P) 2914 Ajustări pentru deprecierea altor imobilizări corporale (P) 2915 Ajustări pentru deprecierea investițiilor imobiliare (P) 2916 Ajustări pentru deprecierea activelor corporale de explorare și evaluare a resurselor minerale (P) 2917 Ajustări pentru deprecierea activelor biologice productive (P) 293 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor icircn curs de execuție 2931 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale icircn curs de execuție (P) 2935 Ajustări pentru deprecierea investițiilor imobiliare icircn curs de execuție (P) 296 Ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare 2961 Ajustări pentru pierderea de valoare a acțiunilor deținute la entitățile afiliate (P) 2962 Ajustări pentru pierderea de valoare a acțiunilor deținute la entități asociate și entități controlate icircn
comun (P) 2963 Ajustări pentru pierderea de valoare a altor titluri imobilizate (P) 2964 Ajustări pentru pierderea de valoare a sumelor de icircncasat de la entitățile afiliate (P) 2965 Ajustări pentru pierderea de valoare a creanțelor față de entitățile asociate și entitățile controlate icircn
comun (P) 2966 Ajustări pentru pierderea de valoare a icircmprumuturilor acordate pe termen lung (P) 2968 Ajustări pentru pierderea de valoare a altor creanțe imobilizate (P)Clasa 3 shy Conturi de stocuri și producție icircn curs de execuție30 Stocuri de materii prime și materiale
301 Materii prime (A) 302 Materiale consumabile 3021 Materiale auxiliare (A) 3022 Combustibili (A) 3023 Materiale pentru ambalat (A) 3024 Piese de schimb (A) 3025 Semințe și materiale de plantat (A) 3026 Furaje (A) 3028 Alte materiale consumabile (A) 303 Materiale de natura obiectelor de inventar (A) 308 Diferențe de preț la materii prime și materiale (AP)32 Stocuri icircn curs de aprovizionare
321 Materii prime icircn curs de aprovizionare (A) 322 Materiale consumabile icircn curs de aprovizionare (A) 323 Materiale de natura obiectelor de inventar icircn curs de aprovizionare (A) 326 Active biologice de natura stocurilor icircn curs de aprovizionare (A) 327 Mărfuri icircn curs de aprovizionare (A) 328 Ambalaje icircn curs de aprovizionare (A)33 Producție icircn curs de execuție
331 Produse icircn curs de execuție (A) 332 Servicii icircn curs de execuție (A)34 PRODUSE
341 Semifabricate (A) 345 Produse finite (A) 346 Produse reziduale (A) 347 Produse agricole (A) 348 Diferențe de preț la produse (AP)35 STOCURI AFLATE LA TERȚI
351 Materii și materiale aflate la terți (A) 354 Produse aflate la terți (A) 356 Active biologice de natura stocurilor aflate la terți (A) 357 Mărfuri aflate la terți (A) 358 Ambalaje aflate la terți (A)36 Active biologice de natura stocurilor
361 Active biologice de natura stocurilor (A) 368 Diferențe de preț la active biologice de natura stocurilor (AP)37 MĂRFURI
371 Mărfuri (A) 378 Diferențe de preț la mărfuri (AP)38 Ambalaje
381 Ambalaje (A) 388 Diferențe de preț la ambalaje (AP)39 Ajustări pentru deprecierea stocurilor și producției icircn curs de execuție
391 Ajustări pentru deprecierea materiilor prime (P) 392 Ajustări pentru deprecierea materialelor 3921 Ajustări pentru deprecierea materialelor consumabile (P) 3922 Ajustări pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de inventar (P) 393 Ajustări pentru deprecierea producției icircn curs de execuție (P) 394 Ajustări pentru deprecierea produselor 3941 Ajustări pentru deprecierea semifabricatelor (P) 3945 Ajustări pentru deprecierea produselor finite (P) 3946 Ajustări pentru deprecierea produselor reziduale (P) 3947 Ajustări pentru deprecierea produselor agricole (P) 395 Ajustări pentru deprecierea stocurilor aflate la terți 3951 Ajustări pentru deprecierea materiilor și materialelor aflate la terți (P) 3952 Ajustări pentru deprecierea semifabricatelor aflate la terți (P) 3953 Ajustări pentru deprecierea produselor finite aflate la terți (P) 3954 Ajustări pentru deprecierea produselor reziduale aflate la terți (P) 3955 Ajustări pentru deprecierea produselor agricole aflate la terți (P) 3956 Ajustări pentru deprecierea activelor biologice de natura stocurilor aflate la terți (P) 3957 Ajustări pentru deprecierea mărfurilor aflate la terți (P) 3958 Ajustări pentru deprecierea ambalajelor aflate la terți (P) 396 Ajustări pentru deprecierea activelor biologice de natura stocurilor (P) 397 Ajustări pentru deprecierea mărfurilor (P) 398 Ajustări pentru deprecierea ambalajelor (P)Clasa 4 shy Conturi de terți40 Furnizori și conturi asimilate
401 Furnizori (P) 403 Efecte de plătit (P) 404 Furnizori de imobilizări (P) 405 Efecte de plătit pentru imobilizări (P) 408 Furnizori shy facturi nesosite (P) 409 Furnizori shy debitori 4091 Furnizori shy debitori pentru cumpărări de bunuri de natura stocurilor (A) 4092 Furnizori shy debitori pentru prestări de servicii (A) 4093 Avansuri acordate pentru imobilizări corporale (A) 4094 Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale (A)41 Clienți și conturi asimilate
411 Clienți 4111 Clienți (A) 4118 Clienți incerți sau icircn litigiu (A) 413 Efecte de primit de la clienți (A) 418 Clienți shy facturi de icircntocmit (A) 419 Clienți shy creditori (P)42 Personal și conturi asimilate
421 Personal shy salarii datorate (P) 423 Personal shy ajutoare materiale datorate (P) 424 Prime reprezentacircnd participarea personalului la profit16 (P) 425 Avansuri acordate personalului (A) 426 Drepturi de personal neridicate (P) 427 Rețineri din salarii datorate terților (P) 428 Alte datorii și creanțe icircn legătură cu personalul 4281 Alte datorii icircn legătură cu personalul (P) 4282 Alte creanțe icircn legătură cu personalul (A)43 Asigurări sociale protecția socială și conturi asimilate
431 Asigurări sociale 4311 Contribuția unității la asigurările sociale (P) 4312 Contribuția personalului la asigurările sociale (P) 4313 Contribuția angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate (P) 4314 Contribuția angajaților pentru asigurările sociale de sănătate (P) 437 Ajutor de șomaj 4371 Contribuția unității la fondul de șomaj (P) 4372 Contribuția personalului la fondul de șomaj (P) 438 Alte datorii și creanțe sociale 4381 Alte datorii sociale (P) 4382 Alte creanțe sociale (A)44 Bugetul statului fonduri speciale și conturi asimilate
441 Impozitul pe profitvenit 4411 Impozitul pe profit (P) 4418 Impozitul pe venit17 (P) 442 Taxa pe valoarea adăugată 4423 TVA de plată (P)
4424 TVA de recuperat (A) 4426 TVA deductibilă (A) 4427 TVA colectată (P) 4428 TVA neexigibilă (AP) 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor (P) 445 Subvenții 4451 Subvenții guvernamentale (A) 4452 Icircmprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenții (A) 4458 Alte sume primite cu caracter de subvenții (A) 446 Alte impozite taxe și vărsăminte asimilate (P) 447 Fonduri speciale shy taxe și vărsăminte asimilate (P) 448 Alte datorii și creanțe cu bugetul statului 4481 Alte datorii față de bugetul statului (P) 4482 Alte creanțe privind bugetul statului (A)45 Grup și acționariasociați
451 Decontări icircntre entitățile afiliate 4511 Decontări icircntre entitățile afiliate (AP) 4518 Dobacircnzi aferente decontărilor icircntre entitățile afiliate (AP) 453 Decontări cu entitățile asociate și entitățile controlate icircn comun 4531 Decontări cu entitățile asociate și entitățile controlate 4538 Dobacircnzi aferente decontărilor cu entitățile asociate și entitățile controlate icircn comun (AP) 455 Sume datorate acționarilorasociaților 4551 AcționariAsociați shy conturi curente (P) 4558 AcționariAsociați shy dobacircnzi la conturi curente (P) 456 Decontări cu acționariiasociații privind capitalul (AP) 457 Dividende de plată (P) 458 Decontări din operațiuni icircn participație 4581 Decontări din operațiuni icircn participație shy pasiv (P) 4582 Decontări din operațiuni icircn participație shy activ (A)46 Debitori și creditori diverși
461 Debitori diverși (A) 462 Creditori diverși (P)47 Conturi de subvenții regularizare și asimilate
471 Cheltuieli icircnregistrate icircn avans (A) 472 Venituri icircnregistrate icircn avans (P) 473 Decontări din operațiuni icircn curs de clarificare (AP) 475 Subvenții pentru investiții 4751 Subvenții guvernamentale pentru investiții (P) 4752 Icircmprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenții pentru investiții (P) 4753 Donații pentru investiții (P) 4754 Plusuri de inventar de natura imobilizărilor (P) 4758 Alte sume primite cu caracter de subvenții pentru investiții (P) 478 Venituri icircn avans aferente activelor primite prin transfer de la clienți (P)48 Decontări icircn cadrul unității
481 Decontări icircntre unitate și subunități (AP) 482 Decontări icircntre subunități (AP)49 Ajustări pentru deprecierea creanțelor
491 Ajustări pentru deprecierea creanțelor shy clienți (P) 495 Ajustări pentru deprecierea creanțelor shy decontări icircn cadrul grupului și cu acționariiasociații (P) 496 Ajustări pentru deprecierea creanțelor shy debitori diverși (P)Clasa 5 shy Conturi de trezorerie50 Investiții pe termen scurt
501 Acțiuni deținute la entitățile afiliate (A) 505 Obligațiuni emise și răscumpărate (A) 506 Obligațiuni (A) 507 Certificate verzi primite (A) 508 Alte investiții pe termen scurt și creanțe asimilate 5081 Alte titluri de plasament (A) 5088 Dobacircnzi la obligațiuni și titluri de plasament (A) 509 Vărsăminte de efectuat pentru investițiile pe termen scurt 5091 Vărsăminte de efectuat pentru acțiunile deținute la entitățile afiliate (P) 5092 Vărsăminte de efectuat pentru alte investiții pe termen scurt (P)51 Conturi la bănci
511 Valori de icircncasat 5112 Cecuri de icircncasat (A) 5113 Efecte de icircncasat (A) 5114 Efecte remise spre scontare (A) 512 Conturi curente la bănci 5121 Conturi la bănci icircn lei (A)
5124 Conturi la bănci icircn valută (A) 5125 Sume icircn curs de decontare (A) 518 Dobacircnzi 5186 Dobacircnzi de plătit (P) 5187 Dobacircnzi de icircncasat (A) 519 Credite bancare pe termen scurt 5191 Credite bancare pe termen scurt (P) 5192 Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scadență (P) 5193 Credite externe guvernamentale (P) 5194 Credite externe garantate de stat (P) 5195 Credite externe garantate de bănci (P) 5196 Credite de la Trezoreria Statului (P) 5197 Credite interne garantate de stat (P) 5198 Dobacircnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt (P)53 Casa
531 Casa 5311 Casa icircn lei (A) 5314 Casa icircn valută (A) 532 Alte valori 5321 Timbre fiscale și poștale (A) 5322 Bilete de tratament și odihnă (A) 5323 Tichete și bilete de călătorie (A) 5328 Alte valori (A)54 Acreditive
541 Acreditive 5411 Acreditive icircn lei (A) 5414 Acreditive icircn valută (A) 542 Avansuri de trezorerie18 (A)58 Viramente interne
581 Viramente interne (AP)59 Ajustări pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie
591 Ajustări pentru pierderea de valoare a acțiunilor deținute la entitățile afiliate (P) 595 Ajustări pentru pierderea de valoare a obligațiunilor emise și răscumpărate (P) 596 Ajustări pentru pierderea de valoare a obligațiunilor (P) 598 Ajustări pentru pierderea de valoare a altor investiții pe termen scurt și creanțe asimilate (P)Clasa 6 shy Conturi de cheltuieli60 Cheltuieli privind stocurile
601 Cheltuieli cu materiile prime 602 Cheltuieli cu materialele consumabile 6021 Cheltuieli cu materialele auxiliare 6022 Cheltuieli privind combustibilii 6023 Cheltuieli privind materialele pentru ambalat 6024 Cheltuieli privind piesele de schimb 6025 Cheltuieli privind semințele și materialele de plantat 6026 Cheltuieli privind furajele 6028 Cheltuieli privind alte materiale consumabile 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar 604 Cheltuieli privind materialele nestocate 605 Cheltuieli privind energia și apa 606 Cheltuieli privind activele biologice de natura stocurilor 607 Cheltuieli privind mărfurile 608 Cheltuieli privind ambalajele 609 Reduceri comerciale primite61 Cheltuieli cu serviciile executate de terți
611 Cheltuieli cu icircntreținerea și reparațiile 612 Cheltuieli cu redevențele locațiile de gestiune și chiriile 613 Cheltuieli cu primele de asigurare 614 Cheltuieli cu studiile și cercetările 615 Cheltuieli cu pregătirea personalului62 Cheltuieli cu alte servicii executate de terți
621 Cheltuieli cu colaboratorii 622 Cheltuieli privind comisioanele și onorariile 623 Cheltuieli de protocol reclamă și publicitate 624 Cheltuieli cu transportul de bunuri și personal 625 Cheltuieli cu deplasări detașări și transferări 626 Cheltuieli poștale și taxe de telecomunicații 627 Cheltuieli cu serviciile bancare și asimilate 628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de terți63 Cheltuieli cu alte impozite taxe și vărsăminte asimilate
635 Cheltuieli cu alte impozite taxe și vărsăminte asimilate64 Cheltuieli cu personalul
641 Cheltuieli cu salariile personalului 642 Cheltuieli cu avantajele icircn natură și tichetele acordate salariaților 6421 Cheltuieli cu avantajele icircn natură acordate salariaților 6422 Cheltuieli cu tichetele acordate salariaților 643 Cheltuieli cu remunerarea icircn instrumente de capitaluri proprii 644 Cheltuieli cu primele reprezentacircnd participarea personalului la profit 645 Cheltuieli privind asigurările și protecția socială 6451 Cheltuieli privind contribuția unității la asigurările sociale 6452 Cheltuieli privind contribuția unității pentru ajutorul de șomaj 6453 Cheltuieli privind contribuția angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate 6455 Cheltuieli privind contribuția unității la asigurările de viață 6456 Cheltuieli privind contribuția unității la fondurile de pensii facultative 6457 Cheltuieli privind contribuția unității la primele de asigurare voluntară de sănătate 6458 Alte cheltuieli privind asigurările și protecția socială65 Alte cheltuieli de exploatare
652 Cheltuieli cu protecția mediului icircnconjurător 654 Pierderi din creanțe și debitori diverși 655 Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor corporale 658 Alte cheltuieli de exploatare 6581 Despăgubiri amenzi și penalități 6582 Donații acordate 6583 Cheltuieli privind activele cedate și alte operațiuni de capital 6586 Cheltuieli reprezentacircnd transferuri și contribuții datorate icircn baza unor acte normative speciale19
6587 Cheltuieli privind calamitățile și alte evenimente similare 6588 Alte cheltuieli de exploatare66 Cheltuieli financiare
663 Pierderi din creanțe legate de participații 664 Cheltuieli privind investițiile financiare cedate 6641 Cheltuieli privind imobilizările financiare cedate 6642 Pierderi din investițiile pe termen scurt cedate 665 Cheltuieli din diferențe de curs valutar 6651 Diferențe nefavorabile de curs valutar legate de elementele monetare exprimate icircn valută20
6652 Diferențe nefavorabile de curs valutar din evaluarea elementelor monetare care fac parte din investițianetă icircntrshyo entitate străină
666 Cheltuieli privind dobacircnzile 667 Cheltuieli privind sconturile acordate 668 Alte cheltuieli financiare68 Cheltuieli cu amortizările provizioanele și ajustările pentru depreciere sau pierdere de valoare
681 Cheltuieli de exploatare privind amortizările provizioanele și ajustările pentru depreciere 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor 6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele 6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea imobilizărilor 6814 Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea activelor circulante 6817 Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea fondului comercial 686 Cheltuieli financiare privind amortizările provizioanele și ajustările pentru pierdere de valoare 6861 Cheltuieli privind actualizarea provizioanelor 6863 Cheltuieli financiare privind ajustările pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare 6864 Cheltuieli financiare privind ajustările pentru pierderea de valoare a activelor circulante 6868 Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligațiunilor și a altor datorii69 Cheltuieli cu impozitul pe profit și alte impozite
691 Cheltuieli cu impozitul pe profit 698 Cheltuieli cu impozitul pe venit și cu alte impozite care nu apar icircn elementele de mai sus21
Clasa 7 shy Conturi de venituri70 Cifra de afaceri netă
701 Venituri din vacircnzarea produselor finite produselor agricole și a activelor biologice de natura stocurilor 7015 Venituri din vacircnzarea produselor finite 7017 Venituri din vacircnzarea produselor agricole 7018 Venituri din vacircnzarea activelor biologice de natura stocurilor 702 Venituri din vacircnzarea semifabricatelor 703 Venituri din vacircnzarea produselor reziduale 704 Venituri din servicii prestate 705 Venituri din studii și cercetări 706 Venituri din redevențe locații de gestiune și chirii 707 Venituri din vacircnzarea mărfurilor 708 Venituri din activități diverse 709 Reduceri comerciale acordate71 Venituri aferente costului producției icircn curs de execuție
711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse 712 Venituri aferente costurilor serviciilor icircn curs de execuție72 Venituri din producția de imobilizări
721 Venituri din producția de imobilizări necorporale 722 Venituri din producția de imobilizări corporale 725 Venituri din producția de investiții imobiliare74 Venituri din subvenții de exploatare
741 Venituri din subvenții de exploatare 7411 Venituri din subvenții de exploatare aferente cifrei de afaceri22
7412 Venituri din subvenții de exploatare pentru materii prime și materiale 7413 Venituri din subvenții de exploatare pentru alte cheltuieli externe 7414 Venituri din subvenții de exploatare pentru plata personalului 7415 Venituri din subvenții de exploatare pentru asigurări și protecție socială 7416 Venituri din subvenții de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare 7417 Venituri din subvenții de exploatare icircn caz de calamități și alte evenimente similare 7418 Venituri din subvenții de exploatare pentru dobacircnda datorată 7419 Venituri din subvenții de exploatare aferente altor venituri75 Alte venituri din exploatare
754 Venituri din creanțe reactivate și debitori diverși 755 Venituri din reevaluarea imobilizărilor corporale 758 Alte venituri din exploatare 7581 Venituri din despăgubiri amenzi și penalități 7582 Venituri din donații primite 7583 Venituri din vacircnzarea activelor și alte operațiuni de capital 7584 Venituri din subvenții pentru investiții 7588 Alte venituri din exploatare76 Venituri financiare
761 Venituri din imobilizări financiare 7611 Venituri din acțiuni deținute la entitățile afiliate 7612 Venituri din acțiuni deținute la entități asociate 7613 Venituri din acțiuni deținute la entități controlate icircn comun 7615 Venituri din alte imobilizări financiare 762 Venituri din investiții financiare pe termen scurt 764 Venituri din investiții financiare cedate 7641 Venituri din imobilizări financiare cedate 7642 Cacircștiguri din investiții pe termen scurt cedate 765 Venituri din diferențe de curs valutar 7651 Diferențe favorabile de curs valutar legate de elementele monetare exprimate icircn valută23
7652 Diferențe favorabile de curs valutar din evaluarea elementelor monetare care fac parte din investiția netăicircntrshyo entitate străină
766 Venituri din dobacircnzi 767 Venituri din sconturi obținute 768 Alte venituri financiare78 Venituri din provizioane și ajustări pentru depreciere sau pierdere de valoare
781 Venituri din provizioane și ajustări pentru depreciere privind activitatea de exploatare 7812 Venituri din provizioane 7813 Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor 7814 Venituri din ajustări pentru deprecierea activelor circulante 7815 Venituri din fondul comercial negativ 786 Venituri financiare din ajustări pentru pierdere de valoare 7863 Venituri financiare din ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare 7864 Venituri financiare din ajustări pentru pierderea de valoare a activelor circulanteClasa 8 shy conturi speciale80 Conturi icircn afara bilanțului
801 Angajamente acordate 8011 Giruri și garanții acordate 8018 Alte angajamente acordate 802 Angajamente primite 8021 Giruri și garanții primite 8028 Alte angajamente primite 803 Alte conturi icircn afara bilanțului 8031 Imobilizări corporale luate cu chirie 8032 Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare 8033 Valori materiale primite icircn păstrare sau custodie 8034 Debitori scoși din activ urmăriți icircn continuare 8035 Stocuri de natura obiectelor de inventar date icircn folosință 8036 Redevențe locații de gestiune chirii și alte datorii asimilate 8037 Efecte scontate neajunse la scadență 8038 Bunuri primite icircn administrare concesiune și cu chirie
8039 Alte valori icircn afara bilanțului 805 Dobacircnzi aferente contractelor de leasing și altor contracte asimilate neajunse la scadență 8051 Dobacircnzi de plătit 8052 Dobacircnzi de icircncasat24
806 Certificate de emisii de gaze cu efect de seră 807 Active contingente 808 Datorii contingente 809 Creanțe preluate prin cesionare89 Bilanț
891 Bilanț de deschidere 892 Bilanț de icircnchidereClasa 9 shy conturi de gestiune25
90 Decontări interne 901 Decontări interne privind cheltuielile 902 Decontări interne privind producția obținută 903 Decontări interne privind diferențele de preț92 Conturi de calculație
921 Cheltuielile activității de bază 922 Cheltuielile activităților auxiliare 923 Cheltuieli indirecte de producție 924 Cheltuieli generale de administrație 925 Cheltuieli de desfacere93 Costul producției
931 Costul producției obținute 933 Costul producției icircn curs de execuție4Icircn funcție de forma juridică a entității se icircnscrie capital social patrimoniul regiei etc5Acest cont mai apare doar la entitățile care nu au finalizat procedurile legale de transfer al bunurilor de naturapatrimoniului public6Acest cont apare doar la entitățile care dețin potrivit legii bunuri de natura patrimoniului privat7Acest cont apare numai icircn situațiile financiare anuale consolidate8Acest cont apare numai icircn situațiile financiare anuale consolidate9Acest cont apare numai icircn situațiile financiare anuale consolidate10Acest cont apare numai icircn situațiile financiare anuale consolidate11Acest cont apare doar la entitățile care au aplicat Reglementările contabile aprobate prin Ordinul ministruluifinanțelor publice nr 942001 și pacircnă la icircnchiderea soldului acestui cont12Icircn acest cont se evidențiază eventualele diferențe rezultate din dispozițiile tranzitorii cuprinse icircn prezentelereglementări icircn condițiile prevăzute de acestea13Acest cont apare de regulă icircn situațiile financiare anuale consolidate14Acest cont apare numai icircn situațiile financiare anuale consolidate15Acest cont apare de regulă icircn situațiile financiare anuale consolidate16Se utilizează atunci cacircnd există bază legală pentru acordarea acestora17Se utilizează pentru evidențierea impozitului pe venitul microicircntreprinderilor definite conform legii18Icircn acest cont vor fi evidențiate și sumele acordate prin sistemul de carduri19Icircn acest cont se evidențiază cheltuielile reprezentacircnd transferuri și contribuții datorate icircn baza unor acte normativespeciale altele decacirct cele prevăzute de Codul fiscal20Icircn acest cont nu se icircnregistrează diferențele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea elementelormonetare care fac parte din investiția netă icircntrshyo entitate străină21Se utilizează conform reglementărilor legale22Se ia icircn calcul la determinarea cifrei de afaceri23Icircn acest cont nu se icircnregistrează diferențele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea elementelor monetarecare fac parte din investiția netă icircntrshyo entitate străină24Acest cont se folosește de către entitățile radiate din Registrul general și care mai au icircn derulare contracte deleasing25Pentru organizarea contabilității de gestiune folosirea conturilor din această clasă este opțională
) La punctul 594 Planul de conturi general denumirea grupei 78 Venituri dinprovizioane și ajustări pentru depreciere sau pierdere de valoare respectiv a contului 786Venituri financiare din ajustări pentru pierdere de valoare se modifică astfel 78 Venituridin provizioane amortizări și ajustări pentru depreciere sau pierdere de valoare respectiv786 Venituri financiare din amortizări și ajustări pentru pierdere de valoare(la data 12shyianshy2016 punctul 594 din capitolul 14 modificat de Art I punctul 34 din Ordinul 41602015 )
) La punctul 594 Planul de conturi general se introduc următoarele conturi466Decontări din operațiuni de fiducie4661Datorii din operațiuni de fiducie (P)4662Creanțe din operațiuni de fiducie (A)651Cheltuieli din operațiuni de fiducie6511Cheltuieli ocazionate de constituirea fiduciei
6512Cheltuieli din derularea operațiunilor de fiducie6513Cheltuieli din lichidarea operațiunilor de fiducie6865Cheltuieli financiare privind amortizarea diferențelor aferente titlurilor de stat751Venituri din operațiuni de fiducie7511Venituri ocazionate de constituirea fiduciei7512Venituri din derularea operațiunilor de fiducie7513Venituri din lichidarea operațiunilor de fiducie(la data 12shyianshy2016 punctul 594 din capitolul 14 completat de Art I punctul 35 din Ordinul 41602015 )
CAPITOLUL 15 Transpunerea conturilor din balanța de verificare la31122014 icircn noul plan de conturi general595 _(1) Administratorii entităților răspund pentru transpunerea corectă a soldurilor conturilordin balanța de verificare la 31122014 icircn conturile prevăzute icircn noul Plan de conturigeneral cuprins icircn prezentele reglementări De asemenea se va urmări ca transpunerea dinvechile conturi sintetice icircn noile conturi sintetice de gradul unu și doi dacă este cazul săse efectueze icircn funcție de natura sumelor reflectate icircn soldul fiecărui cont(2) Entitățile care au aplicat Reglementările contabile simplificate aprobate prin Ordinulministrului finanțelor publice nr 22392011 și au folosit conturile din Planul de conturisimplificat cuprins icircn acele reglementări vor lua măsuri pentru transpunereacorespunzătoare a soldurilor conturilor din balanța de verificare la 31122014 icircn conturileprevăzute icircn noul Plan de conturi general cuprins icircn prezentele reglementări(3) Entitățile care au optat pentru un exercițiu financiar diferit de anul calendaristic icircncondițiile prevăzute de legea contabilității aplică prevederile prezentului ordin de laicircnceputul primului exercițiu financiar astfel ales care icircncepe ulterior datei de 1 ianuarie2015 Ca urmare acestea efectuează transpunerea prevăzută de prezentul capitol plecacircndde la soldurile din balanța de verificare pe baza căreia se icircntocmesc primele situațiifinanciare anuale icircncheiate la o dată ulterioară datei de 1 ianuarie 2015
CONTURI POTRIVIT REGLEMENTĂRILOR CONTABILEPRIVIND SITUAȚIILE FINANCIARE ANUALE INDIVIDUALE ȘI
SITUAȚIILE FINANCIARE ANUALE CONSOLIDATE
CONTURI VECHI(prevăzute icircn Planul de conturi general cuprins icircn
Reglementările contabile aprobate prin Ordinul ministruluifinanțelor publice nr 30552009 cu modificările și
completările ulterioare)Simbolcont Denumire cont Simbol
cont Denumire cont
CLASA 1 shy CONTURI DE CAPITALURI PROVIZIOANE IcircMPRUMUTURI ȘI DATORII ASIMILATEGRUPA 10 shy CAPITAL ȘI REZERVE
101 Capital 101 Capital1011 Capital subscris nevărsat 1011 Capital subscris nevărsat1012 Capital subscris vărsat 1012 Capital subscris vărsat1015 Patrimoniul regiei 1015 Patrimoniul regiei1016 Patrimoniul public 1016 Patrimoniul public1017 Patrimoniul privat Cont nou
1018 Patrimoniul institutelor naționale de cercetareshydezvoltare 1018 Patrimoniul institutelor naționale de cercetareshy
dezvoltare103 Alte elemente de capitaluri proprii Cont nou
1031 Beneficii acordate angajaților sub formainstrumentelor de capitaluri proprii 1068 Alte rezerveanalitic distinct
1033 Diferențe de curs valutar icircn relație cuinvestiția netă icircntrshyo entitate străină 1067 Rezerve din diferențe de curs valutar icircn relație
cu investiția netă icircntrshyo entitate străină
1038Diferențe din modificarea valorii juste aactivelor financiare disponibile icircn vedereavacircnzării și alte elemente de capitaluri proprii
1064 Rezerve de valoare justă
104 Prime de capital 104 Prime de capital1041 Prime de emisiune 1041 Prime de emisiune1042 Prime de fuziunedivizare 1042 Prime de fuziunedivizare1043 Prime de aport 1043 Prime de aport1044 Prime de conversie a obligațiunilor icircn acțiuni 1044 Prime de conversie a obligațiunilor icircn acțiuni105 Rezerve din reevaluare 105 Rezerve din reevaluare106 Rezerve 106 Rezerve1061 Rezerve legale 1061 Rezerve legale1063 Rezerve statutare sau contractuale 1063 Rezerve statutare sau contractuale
1068 Alte rezerve 1068 Alte rezerveanalitic distinct107 Diferențe de curs valutar din conversie 107 Rezerve din conversie108 Interese care nu controlează 108 Interese care nu controlează
1081 Interese care nu controlează shy rezultatulexercițiului financiar 1081 Interese care nu controlează shy rezultatul
exercițiului financiar
1082 Interese care nu controlează shy alte capitaluriproprii 1082 Interese care nu controlează shy alte capitaluri
proprii109 Acțiuni proprii 109 Acțiuni proprii1091 Acțiuni proprii deținute pe termen scurt 1091 Acțiuni proprii deținute pe termen scurt1092 Acțiuni proprii deținute pe termen lung 1092 Acțiuni proprii deținute pe termen lung
1095 Acțiuni proprii reprezentacircnd titluri deținute desocietatea absorbită la societatea absorbantă 1095 Acțiuni proprii reprezentacircnd titluri deținute de
societatea absorbită la societatea absorbantăGRUPA 11 shy REZULTATUL REPORTAT
117 Rezultatul reportat 117 Rezultatul reportat
1171 Rezultatul reportat reprezentacircnd profitulnerepartizat sau pierderea neacoperită 1171 Rezultatul reportat reprezentacircnd profitul
nerepartizat sau pierderea neacoperită
1172 Rezultatul reportat provenit din adoptareapentru prima dată a IAS mai puțin IAS 29 1172 Rezultatul reportat provenit din adoptarea
pentru prima dată a IAS mai puțin IAS 29
1173 Rezultatul reportat provenit din modificărilepoliticilor contabile Cont nou
1174 Rezultatul reportat provenit din corectareaerorilor contabile 1174 Rezultatul reportat provenit din corectarea
erorilor contabile
1175 Rezultatul reportat reprezentacircnd surplusulrealizat din rezerve din reevaluare 1065 Rezerve reprezentacircnd surplusul realizat din
rezerve din reevaluare
1176Rezultatul reportat provenit din trecerea laaplicarea reglementărilor contabile conformecu directivele europene
1176
Rezultatul reportat provenit din trecerea laaplicarea Reglementărilor contabile conformecu Directiva a IVshya a Comunităților EconomiceEuropene
GRUPA 12 shy REZULTATUL EXERCIȚIULUI FINANCIAR121 Profit sau pierdere 121 Profit sau pierdere129 Repartizarea profitului 129 Repartizarea profituluiGRUPA 14 shy CAcircȘTIGURI SAU PIERDERI LEGATE DE EMITEREA RĂSCUMPĂRAREA VAcircNZAREA CEDAREA CU TITLU
GRATUIT SAU ANULAREA INSTRUMENTELOR DE CAPITALURI PROPRII
141 Cacircștiguri legate de vacircnzarea sau anulareainstrumentelor de capitaluri proprii 141 Cacircștiguri legate de vacircnzarea sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii
1411 Cacircștiguri legate de vacircnzarea instrumentelor decapitaluri proprii 141
Cacircștiguri legate de vacircnzarea sau anulareainstrumentelor de capitaluri propriianaliticdistinct
1412 Cacircștiguri legate de anularea instrumentelor decapitaluri proprii 141
Cacircștiguri legate de vacircnzarea sau anulareainstrumentelor de capitaluri propriianaliticdistinct
149Pierderi legate de emiterea răscumpărareavacircnzarea cedarea cu titlu gratuit sau anulareainstrumentelor de capitaluri proprii
149Pierderi legate de emiterea răscumpărareavacircnzarea cedarea cu titlu gratuit sau anulareainstrumentelor de capitaluri proprii
1491 Pierderi rezultate din vacircnzarea instrumentelorde capitaluri proprii 1495 Alte pierderi legate de instrumentele de
capitaluri propriianalitic distinct
1495 Pierderi rezultate din reorganizări care suntdeterminate de anularea titlurilor deținute 1491 Pierderi rezultate din reorganizări și care sunt
determinate de anularea titlurilor deținute
1498 Alte pierderi legate de instrumentele decapitaluri proprii 1495 Alte pierderi legate de instrumentele de
capitaluri propriianalitic distinctGRUPA 15 shy PROVIZIOANE
151 Provizioane 151 Provizioane1511 Provizioane pentru litigii 1511 Provizioane pentru litigii1512 Provizioane pentru garanții acordate clienților 1512 Provizioane pentru garanții acordate clienților
1513Provizioane pentru dezafectare imobilizăricorporale și alte acțiuni similare legate deacestea
1513Provizioane pentru dezafectare imobilizăricorporale și alte acțiuni similare legate deacestea
1514 Provizioane pentru restructurare 1514 Provizioane pentru restructurare1515 Provizioane pentru pensii și obligații similare 1515 Provizioane pentru pensii și obligații similare1516 Provizioane pentru impozite 1516 Provizioane pentru impozite
1517 Provizioane pentru terminarea contractului demuncă Cont nou
1518 Alte provizioane 1518 Alte provizioaneGRUPA 16 shy IcircMPRUMUTURI ȘI DATORII ASIMILATE
161 Icircmprumuturi din emisiuni de obligațiuni 161 Icircmprumuturi din emisiuni de obligațiuni
1614 Icircmprumuturi externe din emisiuni deobligațiuni garantate de stat 1614 Icircmprumuturi externe din emisiuni de
obligațiuni garantate de stat
1615 Icircmprumuturi externe din emisiuni deobligațiuni garantate de bănci
1615 Icircmprumuturi externe din emisiuni deobligațiuni garantate de bănci
1617 Icircmprumuturi interne din emisiuni deobligațiuni garantate de stat 1617 Icircmprumuturi interne din emisiuni de
obligațiuni garantate de stat1618 Alte icircmprumuturi din emisiuni de obligațiuni 1618 Alte icircmprumuturi din emisiuni de obligațiuni162 Credite bancare pe termen lung 162 Credite bancare pe termen lung1621 Credite bancare pe termen lung 1621 Credite bancare pe termen lung
1622 Credite bancare pe termen lung nerambursatela scadență 1622 Credite bancare pe termen lung nerambursate
la scadență1623 Credite externe guvernamentale 1623 Credite externe guvernamentale1624 Credite bancare externe garantate de stat 1624 Credite bancare externe garantate de stat1625 Credite bancare externe garantate de bănci 1625 Credite bancare externe garantate de bănci1626 Credite de la trezoreria statului 1626 Credite de la trezoreria statului1627 Credite bancare interne garantate de stat 1627 Credite bancare interne garantate de stat166 Datorii care privesc imobilizările financiare 166 Datorii care privesc imobilizările financiare1661 Datorii față de entitățile afiliate 1661 Datorii față de entitățile afiliate
1663 Datorii față de entitățile asociate și entitățilecontrolate icircn comun 1663 Datorii față de entitățile de care compania este
legată prin interese de participare167 Alte icircmprumuturi și datorii asimilate 167 Alte icircmprumuturi și datorii asimilate
168 Dobacircnzi aferente icircmprumuturilor și datoriilorasimilate 168 Dobacircnzi aferente icircmprumuturilor și datoriilor
asimilate
1681 Dobacircnzi aferente icircmprumuturilor din emisiunide obligațiuni 1681 Dobacircnzi aferente icircmprumuturilor din emisiuni
de obligațiuni
1682 Dobacircnzi aferente creditelor bancare pe termenlung 1682 Dobacircnzi aferente creditelor bancare pe termen
lung
1685 Dobacircnzi aferente datoriilor față de entitățileafiliate 1685 Dobacircnzi aferente datoriilor față de entitățile
afiliate
1686 Dobacircnzi aferente datoriilor față de entitățileasociate și entitățile controlate icircn comun 1686
Dobacircnzi aferente datoriilor față de entitățile decare compania este legată prin interese departicipare
1687 Dobacircnzi aferente altor icircmprumuturi și datoriiasimilate 1687 Dobacircnzi aferente altor icircmprumuturi și datorii
asimilate
169 Prime privind rambursarea obligațiunilor și aaltor datorii Cont nou
1691 Prime privind rambursarea obligațiunilor 169 Prime privind rambursarea obligațiunilor1692 Prime privind rambursarea altor datorii Cont nou
CLASA 2 shy CONTURI DE IMOBILIZĂRIGRUPA 20 shy IMOBILIZĂRI NECORPORALE
201 Cheltuieli de constituire 201 Cheltuieli de constituire203 Cheltuieli de dezvoltare 203 Cheltuieli de dezvoltare
205 Concesiuni brevete licențe mărci comercialedrepturi și active similare 205 Concesiuni brevete licențe mărci comerciale
drepturi și active similare
206 Active necorporale de explorare și evaluare aresurselor minerale Cont nou
207 Fond comercial 207 Fond comercial2071 Fond comercial pozitiv 2071 Fond comercial pozitiv2075 Fond comercial negativ 2075 Fond comercial negativ208 Alte imobilizări necorporale 208 Alte imobilizări necorporale
GRUPA 21 shy IMOBILIZĂRI CORPORALE211 Terenuri și amenajări de terenuri 211 Terenuri și amenajări de terenuri2111 Terenuri 2111 Terenuri2112 Amenajări de terenuri 2112 Amenajări de terenuri212 Construcții 212 Construcții
213 Instalații tehnice și mijloace de transport 213 Instalații tehnice mijloace de transportanimale și plantații
2131 Echipamente tehnologice (mașini utilaje șiinstalații de lucru) 2131 Echipamente tehnologice (mașini utilaje și
instalații de lucru)
2132 Aparate și instalații de măsurare control șireglare 2132 Aparate și instalații de măsurare control și
reglare2133 Mijloace de transport 2133 Mijloace de transport
214Mobilier aparatură birotică echipamente deprotecție a valorilor umane și materiale și alteactive corporale
214Mobilier aparatură birotică echipamente deprotecție a valorilor umane și materiale și alteactive corporale
215 Investiții imobiliare Cont nou
216 Active corporale de explorare și evaluare aresurselor minerale Cont nou
217 Active biologice productive 2134 Animale și plantațiiGRUPA 22 shy IMOBILIZĂRI CORPORALE IcircN CURS DE APROVIZIONARE
223 Instalații tehnice și mijloace de transport icircncurs de aprovizionare 223
Instalații tehnice mijloace de transportanimale și plantații icircn curs deaprovizionareanalitic distinct
224Mobilier aparatură birotică echipamente deprotecție a valorilor umane și materiale și alteactive corporale icircn curs de aprovizionare
224Mobilier aparatură birotică echipamente deprotecție a valorilor umane și materiale și alteactive corporale icircn curs de aprovizionare
227 Active biologice productive icircn curs deaprovizionare
Instalații tehnice mijloace de transportanimale și plantații icircn curs deaprovizionareanalitic distinct
GRUPA 23 shy IMOBILIZĂRI IcircN CURS231 Imobilizări corporale icircn curs de execuție 231 Imobilizări corporale icircn curs de execuție235 Investiții imobiliare icircn curs de execuție Cont nou
GRUPA 26 shy IMOBILIZĂRI FINANCIARE261 Acțiuni deținute la entitățile afiliate 261 Acțiuni deținute la entitățile afiliate262 Acțiuni deținute la entități asociate 263 Interese de participareanalitic distinct263 Acțiuni deținute la entități controlate icircn comun 263 Interese de participareanalitic distinct264 Titluri puse icircn echivalență 264 Titluri puse icircn echivalență265 Alte titluri imobilizate 265 Alte titluri imobilizate266 Certificate verzi amacircnate 266 Certificate verzi amacircnate267 Creanțe imobilizate 267 Creanțe imobilizate2671 Sume de icircncasat de la entitățile afiliate 2671 Sume datorate de entitățile afiliate
2672 Dobacircnda aferentă sumelor de icircncasat de laentitățile afiliate 2672 Dobacircnda aferentă sumelor datorate de
entitățile afiliate
2673 Creanțe față de entitățile asociate și entitățilecontrolate icircn comun 2673 Creanțe legate de interesele de participare
2674 Dobacircnda aferentă creanțelor față de entitățileasociate și entitățile controlate icircn comun 2674 Dobacircnda aferentă creanțelor legate de
interesele de participare2675 Icircmprumuturi acordate pe termen lung 2675 Icircmprumuturi acordate pe termen lung
2676 Dobacircnda aferentă icircmprumuturilor acordate petermen lung 2676 Dobacircnda aferentă icircmprumuturilor acordate pe
termen lung
2677 Obligațiuni achiziționate cu ocazia emisiunilorefectuate de terți 2677 Obligațiuni achiziționate cu ocazia emisiunilor
efectuate de terți2678 Alte creanțe imobilizate 2678 Alte creanțe imobilizate2679 Dobacircnzi aferente altor creanțe imobilizate 2679 Dobacircnzi aferente altor creanțe imobilizate
269 Vărsăminte de efectuat pentru imobilizărifinanciare 269 Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări
financiare
2691 Vărsăminte de efectuat privind acțiuniledeținute la entitățile afiliate 2691 Vărsăminte de efectuat privind acțiunile
deținute la entitățile afiliate
2692 Vărsăminte de efectuat privind acțiuniledeținute la entități asociate 2692 Vărsăminte de efectuat privind interesele de
participareanalitic distinct
2693 Vărsăminte de efectuat privind acțiuniledeținute la entități controlate icircn comun 2692 Vărsăminte de efectuat privind interesele de
participareanalitic distinct
2695 Vărsăminte de efectuat pentru alte imobilizărifinanciare 2693 Vărsăminte de efectuat pentru alte imobilizări
financiareGRUPA 28 shy AMORTIZĂRI PRIVIND IMOBILIZĂRILE
280 Amortizări privind imobilizările necorporale 280 Amortizări privind imobilizările necorporale2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire 2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare 2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare
2805Amortizarea concesiunilor brevetelorlicențelor mărcilor comerciale drepturilor șiactivelor similare
2805Amortizarea concesiunilor brevetelorlicențelor mărcilor comerciale drepturilor șiactivelor similare
2806 Amortizarea activelor necorporale de explorareși evaluare a resurselor minerale 2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltareanalitic
distinct2807 Amortizarea fondului comercial 2807 Amortizarea fondului comercial2808 Amortizarea altor imobilizări necorporale 2808 Amortizarea altor imobilizări necorporale281 Amortizări privind imobilizările corporale 281 Amortizări privind imobilizările corporale2811 Amortizarea amenajărilor de terenuri 2811 Amortizarea amenajărilor de terenuri2812 Amortizarea construcțiilor 2812 Amortizarea construcțiilor
2813 Amortizarea instalațiilor și mijloacelor detransport 2813
Amortizarea instalațiilor mijloacelor detransport animalelor și plantațiiloranaliticdistinct
2814 Amortizarea altor imobilizări corporale 2814 Amortizarea altor imobilizări corporale2815 Amortizarea investițiilor imobiliare Cont nou
2816 Amortizarea activelor corporale de explorare șievaluare a resurselor minerale
Cont nou
2817 Amortizarea activelor biologice productive 2813Amortizarea instalațiilor mijloacelor detransport animalelor și plantațiiloranaliticdistinct
GRUPA 29 shy AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA DE VALOARE A IMOBILIZĂRILOR
290 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilornecorporale 290 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor
necorporale
2903 Ajustări pentru deprecierea cheltuielilor dedezvoltare 2903 Ajustări pentru deprecierea cheltuielilor de
dezvoltareanalitic distinct
2905Ajustări pentru deprecierea concesiunilorbrevetelor licențelor mărcilor comercialedrepturilor și activelor similare
2905Ajustări pentru deprecierea concesiunilorbrevetelor licențelor mărcilor comercialedrepturilor și activelor similare
2906Ajustări pentru deprecierea activelornecorporale de explorare și evaluare aresurselor minerale
2903 Ajustări pentru deprecierea cheltuielilor dedezvoltareanalitic distinct
2908 Ajustări pentru deprecierea altor imobilizărinecorporale 2908 Ajustări pentru deprecierea altor imobilizări
necorporale
291 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilorcorporale 291 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor
corporale
2911 Ajustări pentru deprecierea terenurilor șiamenajărilor de terenuri 2911 Ajustări pentru deprecierea terenurilor și
amenajărilor de terenuri2912 Ajustări pentru deprecierea construcțiilor 2912 Ajustări pentru deprecierea construcțiilor
2913 Ajustări pentru deprecierea instalațiilor șimijloacelor de transport 2913
Ajustări pentru deprecierea instalațiilormijloacelor de transport animalelor șiplantațiiloranalitic distinct
2914 Ajustări pentru deprecierea altor imobilizăricorporale 2914 Ajustări pentru deprecierea altor imobilizări
corporale
2915 Ajustări pentru deprecierea investițiilorimobiliare Cont nou
2916 Ajustări pentru deprecierea activelor corporalede explorare și evaluare a resurselor minerale Cont nou
2917 Ajustări pentru deprecierea activelor biologiceproductive 2913
Ajustări pentru deprecierea instalațiilormijloacelor de transport animalelor șiplantațiiloranalitic distinct
293 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor icircncurs de execuție 293 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor icircn
curs de execuție
2931 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilorcorporale icircn curs de execuție 2931 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor
corporale icircn curs de execuție
2935 Ajustări pentru deprecierea investițiilorimobiliare icircn curs de execuție Cont nou
296 Ajustări pentru pierderea de valoare aimobilizărilor financiare 296 Ajustări pentru pierderea de valoare a
imobilizărilor financiare
2961 Ajustări pentru pierderea de valoare aacțiunilor deținute la entitățile afiliate 2961 Ajustări pentru pierderea de valoare a
acțiunilor deținute la entitățile afiliate
2962Ajustări pentru pierderea de valoare aacțiunilor deținute la entități asociate și entitățicontrolate icircn comun
2962 Ajustări pentru pierderea de valoare aintereselor de participare
2963 Ajustări pentru pierderea de valoare a altortitluri imobilizate 2963 Ajustări pentru pierderea de valoare a altor
titluri imobilizate
2964 Ajustări pentru pierderea de valoare a sumelorde icircncasat de la entitățile afiliate 2964 Ajustări pentru pierderea de valoare a sumelor
datorate de entitățile afiliate
2965Ajustări pentru pierderea de valoare acreanțelor față de entitățile asociate șientitățile controlate icircn comun
2965 Ajustări pentru pierderea de valoare acreanțelor legate de interesele de participare
2966 Ajustări pentru pierderea de valoare aicircmprumuturilor acordate pe termen lung 2966 Ajustări pentru pierderea de valoare a
icircmprumuturilor acordate pe termen lung
2968 Ajustări pentru pierderea de valoare a altorcreanțe imobilizate 2968 Ajustări pentru pierderea de valoare a altor
creanțe imobilizateCLASA 3 shy CONTURI DE STOCURI ȘI PRODUCȚIE IcircN CURS DE EXECUȚIE
GRUPA 30 shy STOCURI DE MATERII PRIME ȘI MATERIALE301 Materii prime 301 Materii prime302 Materiale consumabile 302 Materiale consumabile3021 Materiale auxiliare 3021 Materiale auxiliare3022 Combustibili 3022 Combustibili3023 Materiale pentru ambalat 3023 Materiale pentru ambalat3024 Piese de schimb 3024 Piese de schimb3025 Semințe și materiale de plantat 3025 Semințe și materiale de plantat3026 Furaje 3026 Furaje
3028 Alte materiale consumabile 3028 Alte materiale consumabile303 Materiale de natura obiectelor de inventar 303 Materiale de natura obiectelor de inventar308 Diferențe de preț la materii prime și materiale 308 Diferențe de preț la materii prime și materiale
GRUPA 32 shy STOCURI IcircN CURS DE APROVIZIONARE321 Materii prime icircn curs de aprovizionare 321 Materii prime icircn curs de aprovizionare
322 Materiale consumabile icircn curs deaprovizionare 322 Materiale consumabile icircn curs de
aprovizionare
323 Materiale de natura obiectelor de inventar icircncurs de aprovizionare 323 Materiale de natura obiectelor de inventar icircn
curs de aprovizionare
326 Active biologice de natura stocurilor icircn curs deaprovizionare 326 Animale icircn curs de aprovizionare
327 Mărfuri icircn curs de aprovizionare 327 Mărfuri icircn curs de aprovizionare328 Ambalaje icircn curs de aprovizionare 328 Ambalaje icircn curs de aprovizionare
GRUPA 33 shy PRODUCȚIE IcircN CURS DE EXECUȚIE331 Produse icircn curs de execuție 331 Produse icircn curs de execuție332 Servicii icircn curs de execuție 332 Servicii icircn curs de execuție
GRUPA 34 shy PRODUSE341 Semifabricate 341 Semifabricate345 Produse finite 345 Produse finite346 Produse reziduale 346 Produse reziduale347 Produse agricole Cont nou348 Diferențe de preț la produse 348 Diferențe de preț la produse
GRUPA 35 shy STOCURI AFLATE LA TERȚI351 Materii și materiale aflate la terți 351 Materii și materiale aflate la terți354 Produse aflate la terți 354 Produse aflate la terți
356 Active biologice de natura stocurilor aflate laterți 356 Animale aflate la terți
357 Mărfuri aflate la terți 357 Mărfuri aflate la terți358 Ambalaje aflate la terți 358 Ambalaje aflate la terți
GRUPA 36 shy ACTIVE BIOLOGICE DE NATURA STOCURILOR361 Active biologice de natura stocurilor 361 Animale și păsări
368 Diferențe de preț la active biologice de naturastocurilor 368 Diferențe de preț la animale și păsări
GRUPA 37 shy MĂRFURI371 Mărfuri 371 Mărfuri378 Diferențe de preț la mărfuri 378 Diferențe de preț la mărfuri
GRUPA 38 shy AMBALAJE381 Ambalaje 381 Ambalaje388 Diferențe de preț la ambalaje 388 Diferențe de preț la ambalaje
GRUPA 39 shy AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR ȘI PRODUCȚIEI IcircN CURS DE EXECUȚIE391 Ajustări pentru deprecierea materiilor prime 391 Ajustări pentru deprecierea materiilor prime392 Ajustări pentru deprecierea materialelor 392 Ajustări pentru deprecierea materialelor
3921 Ajustări pentru deprecierea materialelorconsumabile 3921 Ajustări pentru deprecierea materialelor
consumabile
3922 Ajustări pentru deprecierea materialelor denatura obiectelor de inventar 3922 Ajustări pentru deprecierea materialelor de
natura obiectelor de inventar
393 Ajustări pentru deprecierea producției icircn cursde execuție 393 Ajustări pentru deprecierea producției icircn curs
de execuție394 Ajustări pentru deprecierea produselor 394 Ajustări pentru deprecierea produselor3941 Ajustări pentru deprecierea semifabricatelor 3941 Ajustări pentru deprecierea semifabricatelor3945 Ajustări pentru deprecierea produselor finite 3945 Ajustări pentru deprecierea produselor finite
3946 Ajustări pentru deprecierea produselorreziduale 3946 Ajustări pentru deprecierea produselor
reziduale
3947 Ajustări pentru deprecierea produseloragricole Cont nou
395 Ajustări pentru deprecierea stocurilor aflate laterți 395 Ajustări pentru deprecierea stocurilor aflate la
terți
3951 Ajustări pentru deprecierea materiilor șimaterialelor aflate la terți 3951 Ajustări pentru deprecierea materiilor și
materialelor aflate la terți
3952 Ajustări pentru deprecierea semifabricateloraflate la terți 3952 Ajustări pentru deprecierea semifabricatelor
aflate la terți
3953 Ajustări pentru deprecierea produselor finiteaflate la terți 3953 Ajustări pentru deprecierea produselor finite
aflate la terți
3954Ajustări pentru deprecierea produselorreziduale aflate la terți 3954
Ajustări pentru deprecierea produselorreziduale aflate la terți
3955 Ajustări pentru deprecierea produseloragricole aflate la terți Cont nou
3956 Ajustări pentru deprecierea activelor biologicede natura stocurilor aflate la terți 3956 Ajustări pentru deprecierea animalelor aflate
la terți
3957 Ajustări pentru deprecierea mărfurilor aflate laterți 3957 Ajustări pentru deprecierea mărfurilor aflate la
terți
3958 Ajustări pentru deprecierea ambalajelor aflatela terți 3958 Ajustări pentru deprecierea ambalajelor aflate
la terți
396 Ajustări pentru deprecierea activelor biologicede natura stocurilor 396 Ajustări pentru deprecierea animalelor
397 Ajustări pentru deprecierea mărfurilor 397 Ajustări pentru deprecierea mărfurilor398 Ajustări pentru deprecierea ambalajelor 398 Ajustări pentru deprecierea ambalajelor
CLASA 4 shy CONTURI DE TERȚIGRUPA 40 shy FURNIZORI ȘI CONTURI ASIMILATE
401 Furnizori 401 Furnizori403 Efecte de plătit 403 Efecte de plătit404 Furnizori de imobilizări 404 Furnizori de imobilizări405 Efecte de plătit pentru imobilizări 405 Efecte de plătit pentru imobilizări408 Furnizori shy facturi nesosite 408 Furnizori shy facturi nesosite409 Furnizori shy debitori 409 Furnizori shy debitori
4091 Furnizori shy debitori pentru cumpărări debunuri de natura stocurilor 4091 Furnizori shy debitori pentru cumpărări de
bunuri de natura stocurilor4092 Furnizori shy debitori pentru prestări de servicii 4092 Furnizori shy debitori pentru prestări de servicii4093 Avansuri acordate pentru imobilizări corporale 232 Avansuri acordate pentru imobilizări corporale
4094 Avansuri acordate pentru imobilizărinecorporale 234 Avansuri acordate pentru imobilizări
necorporaleGRUPA 41 shy CLIENȚI ȘI CONTURI ASIMILATE
411 Clienți 411 Clienți4111 Clienți 4111 Clienți4118 Clienți incerți sau icircn litigiu 4118 Clienți incerți sau icircn litigiu413 Efecte de primit de la clienți 413 Efecte de primit de la clienți418 Clienți shy facturi de icircntocmit 418 Clienți shy facturi de icircntocmit419 Clienți shy creditori 419 Clienți shy creditori
GRUPA 42 shy PERSONAL ȘI CONTURI ASIMILATE421 Personal shy salarii datorate 421 Personal shy salarii datorate423 Personal shy ajutoare materiale datorate 423 Personal shy ajutoare materiale datorate
424 Prime reprezentacircnd participarea personaluluila profit 424 Prime reprezentacircnd participarea personalului
la profit425 Avansuri acordate personalului 425 Avansuri acordate personalului426 Drepturi de personal neridicate 426 Drepturi de personal neridicate427 Rețineri din salarii datorate terților 427 Rețineri din salarii datorate terților
428 Alte datorii și creanțe icircn legătură cupersonalul 428 Alte datorii și creanțe icircn legătură cu
personalul4281 Alte datorii icircn legătură cu personalul 4281 Alte datorii icircn legătură cu personalul4282 Alte creanțe icircn legătură cu personalul 4282 Alte creanțe icircn legătură cu personalul
GRUPA 43 shy ASIGURĂRI SOCIALE PROTECȚIA SOCIALĂ ȘI CONTURI ASIMILATE431 Asigurări sociale 431 Asigurări sociale4311 Contribuția unității la asigurările sociale 4311 Contribuția unității la asigurările sociale4312 Contribuția personalului la asigurările sociale 4312 Contribuția personalului la asigurările sociale
4313 Contribuția angajatorului pentru asigurărilesociale de sănătate 4313 Contribuția angajatorului pentru asigurările
sociale de sănătate
4314 Contribuția angajaților pentru asigurărilesociale de sănătate 4314 Contribuția angajaților pentru asigurările
sociale de sănătate437 Ajutor de șomaj 437 Ajutor de șomaj4371 Contribuția unității la fondul de șomaj 4371 Contribuția unității la fondul de șomaj4372 Contribuția personalului la fondul de șomaj 4372 Contribuția personalului la fondul de șomaj438 Alte datorii și creanțe sociale 438 Alte datorii și creanțe sociale4381 Alte datorii sociale 4381 Alte datorii sociale4382 Alte creanțe sociale 4382 Alte creanțe sociale
GRUPA 44 shy BUGETUL STATULUI FONDURI SPECIALE ȘI CONTURI ASIMILATE441 Impozitul pe profitvenit 441 Impozitul pe profitvenit4411 Impozitul pe profit 4411 Impozitul pe profit4418 Impozitul pe venit 4418 Impozitul pe venit
442 Taxa pe valoarea adăugată 442 Taxa pe valoarea adăugată4423 TVA de plată 4423 TVA de plată4424 TVA de recuperat 4424 TVA de recuperat4426 TVA deductibilă 4426 TVA deductibilă4427 TVA colectată 4427 TVA colectată4428 TVA neexigibilă 4428 TVA neexigibilă444 Impozitul pe venituri de natura salariilor 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor445 Subvenții 445 Subvenții4451 Subvenții guvernamentale 4451 Subvenții guvernamentale
4452 Icircmprumuturi nerambursabile cu caracter desubvenții 4452 Icircmprumuturi nerambursabile cu caracter de
subvenții4458 Alte sume primite cu caracter de subvenții 4458 Alte sume primite cu caracter de subvenții446 Alte impozite taxe și vărsăminte asimilate 446 Alte impozite taxe și vărsăminte asimilate447 Fonduri speciale shy taxe și vărsăminte asimilate 447 Fonduri speciale shy taxe și vărsăminte asimilate448 Alte datorii și creanțe cu bugetul statului 448 Alte datorii și creanțe cu bugetul statului4481 Alte datorii față de bugetul statului 4481 Alte datorii față de bugetul statului4482 Alte creanțe privind bugetul statului 4482 Alte creanțe privind bugetul statului
GRUPA 45 shy GRUP ȘI ACȚIONARIASOCIAȚI451 Decontări icircntre entitățile afiliate 451 Decontări icircntre entitățile afiliate4511 Decontări icircntre entitățile afiliate 4511 Decontări icircntre entitățile afiliate
4518 Dobacircnzi aferente decontărilor icircntre entitățileafiliate 4518 Dobacircnzi aferente decontărilor icircntre entitățile
afiliate
453 Decontări cu entitățile asociate și entitățilecontrolate icircn comun 453 Decontări privind interesele de participare
4531 Decontări cu entitățile asociate și entitățilecontrolate icircn comun 4531 Decontări privind interesele de participare
4538 Dobacircnzi aferente decontărilor cu entitățileasociate și entitățile controlate icircn comun 4538 Dobacircnzi aferente decontărilor privind
interesele de participare455 Sume datorate acționarilorasociaților 455 Sume datorate acționarilorasociaților4551 Acționariasociați shy conturi curente 4551 Acționariasociați shy conturi curente4558 Acționariasociați shy dobacircnzi la conturi curente 4558 Acționariasociați shy dobacircnzi la conturi curente
456 Decontări cu acționariiasociații privindcapitalul 456 Decontări cu acționariiasociații privind
capitalul457 Dividende de plată 457 Dividende de plată458 Decontări din operațiuni icircn participație 458 Decontări din operații icircn participație4581 Decontări din operațiuni icircn participație shy pasiv 4581 Decontări din operații icircn participație shy pasiv4582 Decontări din operațiuni icircn participație shy activ 4582 Decontări din operații icircn participație shy activ
GRUPA 46 shy DEBITORI ȘI CREDITORI DIVERȘI461 Debitori diverși 461 Debitori diverși462 Creditori diverși 462 Creditori diverși
GRUPA 47 shy CONTURI DE SUBVENȚII REGULARIZARE ȘI ASIMILATE471 Cheltuieli icircnregistrate icircn avans 471 Cheltuieli icircnregistrate icircn avans472 Venituri icircnregistrate icircn avans 472 Venituri icircnregistrate icircn avans473 Decontări din operațiuni icircn curs de clarificare 473 Decontări din operații icircn curs de clarificare475 Subvenții pentru investiții 475 Subvenții pentru investiții4751 Subvenții guvernamentale pentru investiții 4751 Subvenții guvernamentale pentru investiții
4752 Icircmprumuturi nerambursabile cu caracter desubvenții pentru investiții 4752 Icircmprumuturi nerambursabile cu caracter de
subvenții pentru investiții4753 Donații pentru investiții 4753 Donații pentru investiții4754 Plusuri de inventar de natura imobilizărilor 4754 Plusuri de inventar de natura imobilizărilor
4758 Alte sume primite cu caracter de subvențiipentru investiții 4758 Alte sume primite cu caracter de subvenții
pentru investiții
478 Venituri icircn avans aferente activelor primiteprin transfer de la clienți 478 Venituri icircn avans aferente activelor primite
prin transfer de la cliențiGRUPA 48 shy DECONTĂRI IcircN CADRUL UNITĂȚII
481 Decontări icircntre unitate și subunități 481 Decontări icircntre unitate și subunități482 Decontări icircntre subunități 482 Decontări icircntre subunități
GRUPA 49 shy AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA CREANȚELOR491 Ajustări pentru deprecierea creanțelor shy clienți 491 Ajustări pentru deprecierea creanțelor shy clienți
495Ajustări pentru deprecierea creanțelor shydecontări icircn cadrul grupului și cuacționariiasociații
495Ajustări pentru deprecierea creanțelor shydecontări icircn cadrul grupului și cuacționariiasociații
496Ajustări pentru deprecierea creanțelor shydebitori diverși 496
Ajustări pentru deprecierea creanțelor shydebitori diverși
CLASA 5 shy CONTURI DE TREZORERIEGRUPA 50 shy INVESTIȚII PE TERMEN SCURT
501 Acțiuni deținute la entitățile afiliate 501 Acțiuni deținute la entitățile afiliate505 Obligațiuni emise și răscumpărate 505 Obligațiuni emise și răscumpărate506 Obligațiuni 506 Obligațiuni507 Certificate verzi primite 507 Certificate verzi acordate
508 Alte investiții pe termen scurt și creanțeasimilate 508 Alte investiții pe termen scurt și creanțe
asimilate5081 Alte titluri de plasament 5081 Alte titluri de plasament5088 Dobacircnzi la obligațiuni și titluri de plasament 5088 Dobacircnzi la obligațiuni și titluri de plasament
509 Vărsăminte de efectuat pentru investițiile petermen scurt 509 Vărsăminte de efectuat pentru investițiile pe
termen scurt
5091 Vărsăminte de efectuat pentru acțiuniledeținute la entitățile afiliate 5091 Vărsăminte de efectuat pentru acțiunile
deținute la entitățile afiliate
5092 Vărsăminte de efectuat pentru alte investiții petermen scurt 5092 Vărsăminte de efectuat pentru alte investiții pe
termen scurtGRUPA 51 shy CONTURI LA BĂNCI
511 Valori de icircncasat 511 Valori de icircncasat5112 Cecuri de icircncasat 5112 Cecuri de icircncasat5113 Efecte de icircncasat 5113 Efecte de icircncasat5114 Efecte remise spre scontare 5114 Efecte remise spre scontare512 Conturi curente la bănci 512 Conturi curente la bănci5121 Conturi la bănci icircn lei 5121 Conturi la bănci icircn lei5124 Conturi la bănci icircn valută 5124 Conturi la bănci icircn valută5125 Sume icircn curs de decontare 5125 Sume icircn curs de decontare518 Dobacircnzi 518 Dobacircnzi5186 Dobacircnzi de plătit 5186 Dobacircnzi de plătit5187 Dobacircnzi de icircncasat 5187 Dobacircnzi de icircncasat519 Credite bancare pe termen scurt 519 Credite bancare pe termen scurt5191 Credite bancare pe termen scurt 5191 Credite bancare pe termen scurt
5192 Credite bancare pe termen scurtnerambursate la scadență 5192 Credite bancare pe termen scurt
nerambursate la scadență5193 Credite externe guvernamentale 5193 Credite externe guvernamentale5194 Credite externe garantate de stat 5194 Credite externe garantate de stat5195 Credite externe garantate de bănci 5195 Credite externe garantate de bănci5196 Credite de la trezoreria statului 5196 Credite de la trezoreria statului5197 Credite interne garantate de stat 5197 Credite interne garantate de stat
5198 Dobacircnzi aferente creditelor bancare pe termenscurt 5198 Dobacircnzi aferente creditelor bancare pe termen
scurtGRUPA 53 shy CASA
531 Casa 531 Casa5311 Casa icircn lei 5311 Casa icircn lei5314 Casa icircn valută 5314 Casa icircn valută532 Alte valori 532 Alte valori5321 Timbre fiscale și poștale 5321 Timbre fiscale și poștale5322 Bilete de tratament și odihnă 5322 Bilete de tratament și odihnă5323 Tichete și bilete de călătorie 5323 Tichete și bilete de călătorie5328 Alte valori 5324 Alte valori
GRUPA 54 shy ACREDITIVE541 Acreditive 541 Acreditive5411 Acreditive icircn lei 5411 Acreditive icircn lei5414 Acreditive icircn valută 5412 Acreditive icircn valută542 Avansuri de trezorerie 542 Avansuri de trezorerie
GRUPA 58 shy VIRAMENTE INTERNE581 Viramente interne 581 Viramente interne
GRUPA 59 shy AJUSTĂRI PENTRU PIERDEREA DE VALOARE A CONTURILOR DE TREZORERIE
591 Ajustări pentru pierderea de valoare aacțiunilor deținute la entitățile afiliate 591 Ajustări pentru pierderea de valoare a
acțiunilor deținute la entitățile afiliate
595 Ajustări pentru pierderea de valoare aobligațiunilor emise și răscumpărate 595 Ajustări pentru pierderea de valoare a
obligațiunilor emise și răscumpărate
596 Ajustări pentru pierderea de valoare aobligațiunilor 596 Ajustări pentru pierderea de valoare a
obligațiunilor
598 Ajustări pentru pierderea de valoare a altorinvestiții pe termen scurt și creanțe asimilate 598 Ajustări pentru pierderea de valoare a altor
investiții pe termen scurt și creanțe asimilate
CLASA 6 shy CONTURI DE CHELTUIELIGRUPA 60 shy CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE
601 Cheltuieli cu materiile prime 601 Cheltuieli cu materiile prime602 Cheltuieli cu materialele consumabile 602 Cheltuieli cu materialele consumabile6021 Cheltuieli cu materialele auxiliare 6021 Cheltuieli cu materialele auxiliare6022 Cheltuieli privind combustibilii 6022 Cheltuieli privind combustibilii6023 Cheltuieli privind materialele pentru ambalat 6023 Cheltuieli privind materialele pentru ambalat6024 Cheltuieli privind piesele de schimb 6024 Cheltuieli privind piesele de schimb
6025 Cheltuieli privind semințele și materialele deplantat 6025 Cheltuieli privind semințele și materialele de
plantat6026 Cheltuieli privind furajele 6026 Cheltuieli privind furajele6028 Cheltuieli privind alte materiale consumabile 6028 Cheltuieli privind alte materiale consumabile
603 Cheltuieli privind materialele de naturaobiectelor de inventar 603 Cheltuieli privind materialele de natura
obiectelor de inventar604 Cheltuieli privind materialele nestocate 604 Cheltuieli privind materialele nestocate605 Cheltuieli privind energia și apa 605 Cheltuieli privind energia și apa
606 Cheltuieli privind activele biologice de naturastocurilor 606 Cheltuieli privind animalele și păsările
607 Cheltuieli privind mărfurile 607 Cheltuieli privind mărfurile608 Cheltuieli privind ambalajele 608 Cheltuieli privind ambalajele609 Reduceri comerciale primite 609 Reduceri comerciale primite
GRUPA 61 shy CHELTUIELI CU SERVICIILE EXECUTATE DE TERȚI611 Cheltuieli cu icircntreținerea și reparațiile 611 Cheltuieli cu icircntreținerea și reparațiile
612 Cheltuieli cu redevențele locațiile de gestiuneși chiriile 612 Cheltuieli cu redevențele locațiile de gestiune
și chiriile613 Cheltuieli cu primele de asigurare 613 Cheltuieli cu primele de asigurare614 Cheltuieli cu studiile și cercetările 614 Cheltuieli cu studiile și cercetările615 Cheltuieli cu pregătirea personalului Cont nou
GRUPA 62 shy CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERȚI621 Cheltuieli cu colaboratorii 621 Cheltuieli cu colaboratorii622 Cheltuieli privind comisioanele și onorariile 622 Cheltuieli privind comisioanele și onorariile623 Cheltuieli de protocol reclamă și publicitate 623 Cheltuieli de protocol reclamă și publicitate624 Cheltuieli cu transportul de bunuri și personal 624 Cheltuieli cu transportul de bunuri și personal625 Cheltuieli cu deplasări detașări și transferări 625 Cheltuieli cu deplasări detașări și transferări626 Cheltuieli poștale și taxe de telecomunicații 626 Cheltuieli poștale și taxe de telecomunicații627 Cheltuieli cu serviciile bancare și asimilate 627 Cheltuieli cu serviciile bancare și asimilate628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de terți 628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de terți
GRUPA 63 shy CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE TAXE ȘI VĂRSĂMINTE ASIMILATE
635 Cheltuieli cu alte impozite taxe și vărsăminteasimilate 635 Alte cheltuieli cu serviciile executate de terți
GRUPA 64 shy CHELTUIELI CU PERSONALUL641 Cheltuieli cu salariile personalului 641 Cheltuieli cu salariile personalului
642 Cheltuieli cu avantajele icircn natură și ticheteleacordate salariaților Cont nou
6421 Cheltuieli cu avantajele icircn natură acordatesalariaților Cont nou
6422 Cheltuieli cu tichetele acordate salariaților 642 Cheltuieli cu tichetele de masă acordatesalariaților
643 Cheltuieli cu remunerarea icircn instrumente decapitaluri proprii 644 Cheltuieli cu remunerarea icircn instrumente de
capitaluri proprii
644 Cheltuieli cu primele reprezentacircndparticiparea personalului la profit 643 Cheltuieli cu primele reprezentacircnd
participarea personalului la profit
645 Cheltuieli privind asigurările și protecțiasocială 645 Cheltuieli privind asigurările și protecția
socială
6451 Cheltuieli privind contribuția unității laasigurările sociale 6451 Contribuția unității la asigurările sociale
6452 Cheltuieli privind contribuția unității pentruajutorul de șomaj 6452 Contribuția unității pentru ajutorul de șomaj
6453 Cheltuieli privind contribuția angajatoruluipentru asigurările sociale de sănătate 6453 Contribuția angajatorului pentru asigurările
sociale de sănătate
6455 Cheltuieli privind contribuția unității laasigurările de viață 6455 Contribuția unității la asigurările de viață
6456Cheltuieli privind contribuția unității lafondurile de pensii facultative 6456
Contribuția unității la fondurile de pensiifacultative
6457 Cheltuieli privind contribuția unității la primelede asigurare voluntară de sănătate
6457 Contribuția unității la primele de asigurarevoluntară de sănătate
6458 Alte cheltuieli privind asigurările și protecțiasocială 6458 Alte cheltuieli privind asigurările și protecția
socialăGRUPA 65 shy ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE
652 Cheltuieli cu protecția mediului icircnconjurător 652 Cheltuieli cu protecția mediului icircnconjurător654 Pierderi din creanțe și debitori diverși 654 Pierderi din creanțe și debitori diverși
655 Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilorcorporale Cont nou
658 Alte cheltuieli de exploatare 658 Alte cheltuieli de exploatare6581 Despăgubiri amenzi și penalități 6581 Despăgubiri amenzi și penalități6582 Donații acordate 6582 Donații acordate
6583 Cheltuieli privind activele cedate și alteoperațiuni de capital 6583 Cheltuieli privind activele cedate și alte
operații de capital
6586Cheltuieli reprezentacircnd transferuri șicontribuții datorate icircn baza unor actenormative speciale
Cont nou
6587 Cheltuieli privind calamitățile și alteevenimente similare 671 Cheltuieli privind calamitățile și alte
evenimente extraordinare6588 Alte cheltuieli de exploatare 6588 Alte cheltuieli de exploatare
GRUPA 66 shy CHELTUIELI FINANCIARE663 Pierderi din creanțe legate de participații 663 Pierderi din creanțe legate de participații664 Cheltuieli privind investițiile financiare cedate 664 Cheltuieli privind investițiile financiare cedate
6641 Cheltuieli privind imobilizările financiarecedate 6641 Cheltuieli privind imobilizările financiare
cedate6642 Pierderi din investițiile pe termen scurt cedate 6642 Pierderi din investițiile pe termen scurt cedate665 Cheltuieli din diferențe de curs valutar 665 Cheltuieli din diferențe de curs valutar
6651 Diferențe nefavorabile de curs valutar legatede elementele monetare exprimate icircn valută Cont nou
6652Diferențe nefavorabile de curs valutar dinevaluarea elementelor monetare care fac partedin investiția netă icircntrshyo entitate străină
Cont nou
666 Cheltuieli privind dobacircnzile 666 Cheltuieli privind dobacircnzile667 Cheltuieli privind sconturile acordate 667 Cheltuieli privind sconturile acordate668 Alte cheltuieli financiare 668 Alte cheltuieli financiareGRUPA 68 shy CHELTUIELI CU AMORTIZĂRILE PROVIZIOANELE ȘI AJUSTĂRILE PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE DE
VALOARE
681 Cheltuieli de exploatare privind amortizărileprovizioanele și ajustările pentru depreciere 681 Cheltuieli de exploatare privind amortizările
provizioanele și ajustările pentru depreciere
6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizareaimobilizărilor 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea
imobilizărilor6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele 6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele
6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustărilepentru deprecierea imobilizărilor 6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustările
pentru deprecierea imobilizărilor
6814 Cheltuieli de exploatare privind ajustărilepentru deprecierea activelor circulante 6814 Cheltuieli de exploatare privind ajustările
pentru deprecierea activelor circulante
6817 Cheltuieli de exploatare privind ajustărilepentru deprecierea fondului comercial Cont nou
686Cheltuieli financiare privind amortizărileprovizioanele și ajustările pentru pierdere devaloare
686 Cheltuieli financiare privind amortizările șiajustările pentru pierdere de valoare
6861 Cheltuieli privind actualizarea provizioanelor Cont nou
6863 Cheltuieli financiare privind ajustările pentrupierderea de valoare a imobilizărilor financiare 6863
Cheltuieli financiare privind ajustările pentrupierderea de valoare a imobilizărilor financiare
6864 Cheltuieli financiare privind ajustările pentrupierderea de valoare a activelor circulante 6864 Cheltuieli financiare privind ajustările pentru
pierderea de valoare a activelor circulante
6868Cheltuieli financiare privind amortizareaprimelor de rambursare a obligațiunilor și aaltor datorii
6868 Cheltuieli financiare privind amortizareaprimelor de rambursare a obligațiunilor
GRUPA 69 shy CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT ȘI ALTE IMPOZITE691 Cheltuieli cu impozitul pe profit 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit
698Cheltuieli cu impozitul pe venit și cu alteimpozite care nu apar icircn elementele de maisus
698Cheltuieli cu impozitul pe venit și cu alteimpozite care nu apar icircn elementele de maisus
CLASA 7 shy CONTURI DE VENITURIGRUPA 70 shy CIFRA DE AFACERI NETĂ
701 Venituri din vacircnzarea produselor finiteproduselor agricole și a activelor biologice denatura stocurilor
7015 Venituri din vacircnzarea produselor finite 701 Venituri din vacircnzarea produselor finite7017 Venituri din vacircnzarea produselor agricole Cont nou
7018 Venituri din vacircnzarea activelor biologice denatura stocurilor Cont nou
702 Venituri din vacircnzarea semifabricatelor 702 Venituri din vacircnzarea semifabricatelor703 Venituri din vacircnzarea produselor reziduale 703 Venituri din vacircnzarea produselor reziduale704 Venituri din servicii prestate 704 Venituri din servicii prestate705 Venituri din studii și cercetări 705 Venituri din studii și cercetări
706 Venituri din redevențe locații de gestiune șichirii 706 Venituri din redevențe locații de gestiune și
chirii707 Venituri din vacircnzarea mărfurilor 707 Venituri din vacircnzarea mărfurilor708 Venituri din activități diverse 708 Venituri din activități diverse709 Reduceri comerciale acordate 709 Reduceri comerciale acordate
GRUPA 71 shy VENITURI AFERENTE COSTULUI PRODUCȚIEI IcircN CURS DE EXECUȚIE
711 Venituri aferente costurilor stocurilor deproduse 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de
produse
712 Venituri aferente costurilor serviciilor icircn cursde execuție 712 Venituri aferente costurilor serviciilor icircn curs
de execuțieGRUPA 72 shy VENITURI DIN PRODUCȚIA DE IMOBILIZĂRI
721 Venituri din producția de imobilizărinecorporale 721 Venituri din producția de imobilizări
necorporale722 Venituri din producția de imobilizări corporale 722 Venituri din producția de imobilizări corporale725 Venituri din producția de investiții imobiliare Cont nou
GRUPA 74 shy VENITURI DIN SUBVENȚII DE EXPLOATARE741 Venituri din subvenții de exploatare 741 Venituri din subvenții de exploatare
7411 Venituri din subvenții de exploatare aferentecifrei de afaceri 7411 Venituri din subvenții de exploatare aferente
cifrei de afaceri
7412 Venituri din subvenții de exploatare pentrumaterii prime și materiale 7412 Venituri din subvenții de exploatare pentru
materii prime și materiale consumabile
7413 Venituri din subvenții de exploatare pentrualte cheltuieli externe 7413 Venituri din subvenții de exploatare pentru
alte cheltuieli externe
7414 Venituri din subvenții de exploatare pentruplata personalului 7414 Venituri din subvenții de exploatare pentru
plata personalului
7415 Venituri din subvenții de exploatare pentruasigurări și protecție socială 7415 Venituri din subvenții de exploatare pentru
asigurări și protecție socială
7416 Venituri din subvenții de exploatare pentrualte cheltuieli de exploatare 7416 Venituri din subvenții de exploatare pentru
alte cheltuieli de exploatare
7417 Venituri din subvenții de exploatare icircn caz decalamități și alte evenimente similare 771 Venituri din subvenții pentru evenimente
extraordinare și altele similare
7418 Venituri din subvenții de exploatare pentrudobacircnda datorată 7418 Venituri din subvenții de exploatare pentru
dobacircnda datorată
7419 Venituri din subvenții de exploatare aferentealtor venituri 7417 Venituri din subvenții de exploatare aferente
altor venituriGRUPA 75 shy ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE
754 Venituri din creanțe reactivate și debitoridiverși 754 Venituri din creanțe reactivate și debitori
diverși
755 Venituri din reevaluarea imobilizărilorcorporale Cont nou
758 Alte venituri din exploatare 758 Alte venituri din exploatare7581 Venituri din despăgubiri amenzi și penalități 7581 Venituri din despăgubiri amenzi și penalități7582 Venituri din donații primite 7582 Venituri din donații primite
7583 Venituri din vacircnzarea activelor și alteoperațiuni de capital 7583 Venituri din vacircnzarea activelor și alte operații
de capital7584 Venituri din subvenții pentru investiții 7584 Venituri din subvenții pentru investiții7588 Alte venituri din exploatare 7588 Alte venituri din exploatare
GRUPA 76 shy VENITURI FINANCIARE761 Venituri din imobilizări financiare 761 Venituri din imobilizări financiare7611 Venituri din acțiuni deținute la entitățile afiliate 7611 Venituri din acțiuni deținute la entitățile afiliate
7612 Venituri din acțiuni deținute la entități asociate 7613 Venituri din interese de participareanaliticdistinct
7613 Venituri din acțiuni deținute la entitățicontrolate icircn comun 7613 Venituri din interese de participareanalitic
distinct7615 Venituri din alte imobilizări financiare Cont nou
762 Venituri din investiții financiare pe termenscurt
762 Venituri din investiții financiare pe termenscurt
764 Venituri din investiții financiare cedate 764 Venituri din investiții financiare cedate7641 Venituri din imobilizări financiare cedate 7641 Venituri din imobilizări financiare cedate7642 Cacircștiguri din investiții pe termen scurt cedate 7642 Cacircștiguri din investiții pe termen scurt cedate765 Venituri din diferențe de curs valutar 765 Venituri din diferențe de curs valutar
7651 Diferențe favorabile de curs valutar legate deelementele monetare exprimate icircn valută Cont nou
7652Diferențe favorabile de curs valutar dinevaluarea elementelor monetare care fac partedin investiția netă icircntrshyo entitate străină
Cont nou
766 Venituri din dobacircnzi 766 Venituri din dobacircnzi
763 Venituri din creanțe imobilizate766 Venituri din dobacircnzi
767 Venituri din sconturi obținute 767 Venituri din sconturi obținute768 Alte venituri financiare 768 Alte venituri financiare
GRUPA 78 shy VENITURI DIN PROVIZIOANE ȘI AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE
781 Venituri din provizioane și ajustări pentrudepreciere privind activitatea de exploatare 781 Venituri din provizioane și ajustări pentru
depreciere privind activitatea de exploatare7812 Venituri din provizioane 7812 Venituri din provizioane
7813 Venituri din ajustări pentru depreciereaimobilizărilor 7813 Venituri din ajustări pentru deprecierea
imobilizărilor
7814 Venituri din ajustări pentru depreciereaactivelor circulante 7814 Venituri din ajustări pentru deprecierea
activelor circulante7815 Venituri din fondul comercial negativ 7815 Venituri din fondul comercial negativ
786 Venituri financiare din ajustări pentrupierdere de valoare 786 Venituri financiare din ajustări pentru
pierdere de valoare
7863 Venituri financiare din ajustări pentrupierderea de valoare a imobilizărilor financiare 7863
Venituri financiare din ajustări pentrupierderea de valoare a imobilizărilor financiare
7864 Venituri financiare din ajustări pentrupierderea de valoare a activelor circulante 7864 Venituri financiare din ajustări pentru
pierderea de valoare a activelor circulanteCLASA 8 shy CONTURI SPECIALE
GRUPA 80 shy CONTURI IcircN AFARA BILANȚULUI801 Angajamente acordate 801 Angajamente acordate8011 Giruri și garanții acordate 8011 Giruri și garanții acordate8018 Alte angajamente acordate 8018 Alte angajamente acordate802 Angajamente primite 802 Angajamente primite8021 Giruri și garanții primite 8021 Giruri și garanții primite8028 Alte angajamente primite 8028 Alte angajamente primite803 Alte conturi icircn afara bilanțului 803 Alte conturi icircn afara bilanțului8031 Imobilizări corporale luate cu chirie 8031 Imobilizări corporale luate cu chirie
8032 Valori materiale primite spre prelucrare saureparare 8032 Valori materiale primite spre prelucrare sau
reparare
8033 Valori materiale primite icircn păstrare saucustodie 8033 Valori materiale primite icircn păstrare sau
custodie8034 Debitori scoși din activ urmăriți icircn continuare 8034 Debitori scoși din activ urmăriți icircn continuare
8035 Stocuri de natura obiectelor de inventar dateicircn folosință 8035 Stocuri de natura obiectelor de inventar date
icircn folosință
8036 Redevențe locații de gestiune chirii și altedatorii asimilate 8036 Redevențe locații de gestiune chirii și alte
datorii asimilate8037 Efecte scontate neajunse la scadență 8037 Efecte scontate neajunse la scadență
8038 Bunuri primite icircn administrare concesiune șicu chirie 8038 Bunuri publice primite icircn administrare
concesiune și cu chirie8039 Alte valori icircn afara bilanțului 8039 Alte valori icircn afara bilanțului
805 Dobacircnzi aferente contractelor de leasing șialtor contracte asimilate neajunse la scadență 805
Dobacircnzi aferente contractelor de leasing șialtor contracte asimilate neajunse la scadență
8051 Dobacircnzi de plătit 8051 Dobacircnzi de plătit8052 Dobacircnzi de icircncasat 8052 Dobacircnzi de icircncasat806 Certificate de emisii de gaze cu efect de seră 806 Certificate de emisii de gaze cu efect de seră807 Active contingente 807 Active contingente808 Datorii contingente 808 Datorii contingente809 Creanțe preluate prin cesionare 809 Creanțe preluate prin cesionare
GRUPA 89 shy BILANȚ891 Bilanț de deschidere 891 Bilanț de deschidere892 Bilanț de icircnchidere 892 Bilanț de icircnchidere
CLASA 9 shy CONTURI DE GESTIUNEGRUPA 90 shy DECONTĂRI INTERNE
901 Decontări interne privind cheltuielile 901 Decontări interne privind cheltuielile902 Decontări interne privind producția obținută 902 Decontări interne privind producția obținută903 Decontări interne privind diferențele de preț 903 Decontări interne privind diferențele de preț
GRUPA 92 shy CONTURI DE CALCULAȚIE921 Cheltuielile activității de bază 921 Cheltuielile activității de bază922 Cheltuielile activităților auxiliare 922 Cheltuielile activităților auxiliare923 Cheltuieli indirecte de producție 923 Cheltuieli indirecte de producție924 Cheltuieli generale de administrație 924 Cheltuieli generale de administrație925 Cheltuieli de desfacere 925 Cheltuieli de desfacere
GRUPA 93 shy COSTUL PRODUCȚIEI931 Costul producției obținute 931 Costul producției obținute933 Costul producției icircn curs de execuție 933 Costul producției icircn curs de execuție
CAPITOLUL 16 Funcțiunea conturilor596 _(1) Icircn acest capitol sunt prezentate conținutul și funcțiunea conturilor contabile cuprinse icircnPlanul de conturi general prevăzut la capitolul 14 Planul de conturi general din prezentelereglementări Icircntrucacirct icircn Planul de conturi general sunt cuprinse și conturi specificeconsolidării funcțiunea conturilor prezentate icircn continuare se referă inclusiv la acestea(2) Funcțiunea conturilor prezentată icircn acest capitol nu este limitativă fiind exemplificatmodul de icircnregistrare contabilă a principalelor operațiuni economicoshyfinanciare597 _(1) La reflectarea icircn contabilitate a operațiunilor economice derulate se are icircn vedereconținutul economic al acestora cu respectarea principiilor bazelor regulilor și politicilorcontabile permise de reglementarea contabilă aplicabilă(2) Prevederile cuprinse icircn acest capitol nu constituie bază legală pentru efectuareaoperațiunilor economicoshyfinanciare ci numai referințe cu privire la icircnregistrarea icircncontabilitate a acestoraCLASA 1 CONTURI DE CAPITALURI PROVIZIOANE IcircMPRUMUTURI ȘI DATORII ASIMILATEDin clasa 1 Conturi de capitaluri provizioane icircmprumuturi și datorii asimilate fac parteurmătoarele grupe 10 Capital și rezerve 11 Rezultatul reportat 12 Rezultatulexercițiului financiar 14 Cacircștiguri sau pierderi legate de emiterea răscumpărareavacircnzarea cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii 15Provizioane și 16 Icircmprumuturi și datorii asimilateGRUPA 10 CAPITAL ȘI REZERVEDin grupa 10 Capital și rezerve fac parte următoarele conturiContul 101 CapitalCu ajutorul acestui cont se ține evidența capitalului subscris vărsat și nevărsat icircn naturășisau numerar de către acționariiasociații unei entități precum și a majorării saureducerii capitalului potrivit legiiIcircn funcție de forma juridică a entității se icircnscriu capitalul social patrimoniul regiei etcContabilitatea analitică a capitalului se ține pe acționariasociați evidențiindushyse numărulși valoarea nominală a acțiunilorpărților sociale subscrise sau vărsateReferitor la patrimoniul public respectiv cel privat se vor avea icircn vedere prevederilelegale icircn acest sensContul 101 Capital este un cont de pasivIcircn creditul contului 101 Capital se icircnregistreazăshy capitalul subscris de acționariasociați icircn natură șisau numerar capitalul majorat prinsubscrierea sau emisiunea de noi acțiunipărți sociale precum și capitalul preluat icircn urmaoperațiunilor de reorganizare potrivit legii (456)shy profitul contabil realizat icircn exercițiile financiare precedente utilizat ca sursă de majorarea capitalului social (117)shy rezervele destinate majorării capitalului potrivit legii (106)shy primele de capital icircncorporate icircn capitalul social (104)shy valoarea instrumentelor de capitaluri proprii acordate angajaților și care majoreazăcapitalul social (103)Icircn debitul contului 101 Capital se icircnregistrează
shy capitalul retras de acționariasociați precum și capitalul lichidat cu ocazia operațiunilorde reorganizare a entităților potrivit legii (456)shy acoperirea pierderilor contabile realizate icircn exercițiile financiare precedente care reduccapitalul social conform hotăracircrii adunării generale a acționarilorasociaților (117)shy reducerea capitalului social cu valoarea acțiunilor proprii răscumpărate și anulate potrivitlegii (109)shy diferența dintre valoarea nominală a instrumentelor de capitaluri proprii anulate șivaloarea lor de răscumpărare (141)Soldul contului reprezintă capitalul subscris vărsatnevărsatContul 1018 Patrimoniul institutelor naționale de cercetareshydezvoltareCu ajutorul acestui cont se ține evidența patrimoniului deținut potrivit legii de institutelenaționale de cercetareshydezvoltareContul 103 Alte elemente de capitaluri propriiCu ajutorul acestui cont se ține evidența beneficiilor acordate angajaților sub formainstrumentelor de capitaluri proprii precum și a diferențelor de curs valutar icircn relație cuinvestiția netă icircntrshyo entitate străină și a diferențelor din evaluarea la valoarea justă ainstrumentelor financiareContul 1031 Beneficii acordate angajaților sub forma instrumentelor de capitaluri propriieste un cont de pasiv iar conturile 1033 Diferențe de curs valutar icircn relație cu investițianetă icircntrshyo entitate străină și 1038 Diferențe din modificarea valorii juste a activelorfinanciare disponibile icircn vederea vacircnzării și alte elemente de capitaluri proprii sunt conturibifuncționaleIcircn creditul contului 103 Alte elemente de capitaluri proprii se icircnregistreazăshy valoarea instrumentelor de capitaluri proprii acordate angajaților (643)shy diferența favorabilă de schimb valutar icircnregistrată icircn situațiile financiare anualeconsolidate icircn relație cu un element monetar care face parte dintrshyo investiție netă aentității icircntrshyo entitate străină (765)shy creșterea valorii activelor financiare disponibile pentru vacircnzare inclusă direct icircn capitalulpropriu icircn cadrul situațiilor financiare anuale consolidate (501)Icircn debitul contului 103 Alte elemente de capitaluri proprii se icircnregistreazăshy valoarea instrumentelor de capitaluri proprii acordate angajaților și care majoreazăcapitalul social (101)shy diferența nefavorabilă de schimb valutar icircnregistrată icircn situațiile financiare anualeconsolidate icircn relație cu un element monetar care face parte dintrshyo investiție netă aentității icircntrshyo entitate străină (665)shy ajustarea rezervei de valoare justă ca urmare a diferențelor nefavorabile rezultate dinevaluarea activelor financiare disponibile pentru vacircnzare icircn cadrul situațiilor financiareanuale consolidate (501)Contul 104 Prime de capitalCu ajutorul acestui cont se ține evidența primelor de emisiune de fuziunedivizare deaport și de conversie a obligațiunilor icircn acțiuniContul 104 Prime de capital este un cont de pasivIcircn creditul contului 104 Prime de capital se icircnregistreazăshy valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii fuziuniidivizării aportului la capital șisaudin conversia obligațiunilor icircn acțiuni (456)Icircn debitul contului 104 Prime de capital se icircnregistreazăshy primele de capital icircncorporate icircn capitalul social (101)shy primele de capital transferate la rezerve (106)shy pierderile contabile ale exercițiilor precedente acoperite din prime de capital potrivitlegii (117)Soldul contului reprezintă primele de capital netransferate la capital sau la rezerveContul 105 Rezerve din reevaluareCu ajutorul acestui cont se ține evidența rezervelor din reevaluarea imobilizărilorcorporaleContul 105 Rezerve din reevaluare este un cont de pasivIcircn creditul contului 105 Rezerve din reevaluare se icircnregistreazăshy creșterea față de valoarea contabilă netă rezultată din reevaluarea imobilizărilorcorporale dacă nu a existat o descreștere anterioară recunoscută ca o cheltuială aferentă
imobilizărilor corporale reevaluate (211 212 213 214 215 216 217)Icircn debitul contului 105 Rezerve din reevaluare se icircnregistreazăshy capitalizarea surplusului din reevaluare prin transferul direct icircn capitalul propriu atuncicacircnd acest surplus reprezintă cacircștig realizat respectiv la scoaterea din evidență a activuluipentru care sshya constituit rezerva din reevaluare sau pe măsura folosirii activului de cătreentitate (117)shy descreșterile față de valoarea contabilă netă rezultate din reevaluarea imobilizărilorcorporale (211 212 213 214 215 216 217)shy ajustarea amortizării cumulate icircnregistrate pacircnă la data reevaluării imobilizării corporaleicircn cazul icircn care reevaluarea se efectuează prin aplicarea unui indice (281)Soldul creditor al contului reprezintă rezerva din reevaluarea imobilizărilor corporaleexistente icircn evidența entitățiiContul 106 RezerveCu ajutorul acestui cont se ține evidența rezervelor constituite Contabilitatea rezervelorse ține pe categorii de rezerve rezerve legale rezerve statutare sau contractuale și alterezerveContul 106 Rezerve este un cont de pasivIcircn creditul contului 106 Rezerve se icircnregistreazăshy profitul net contabil realizat la icircnchiderea exercițiului curent repartizat la rezerve icircn bazaunor prevederi legale (129)shy profitul net realizat icircn exercițiile anterioare repartizat la rezerve conform hotăracircriiadunării generale a acționarilorasociaților (117)shy primele de capital transferate la rezerve (104)shy majorarea valorii participațiilor deținute icircn capitalul altor entități ca urmare a icircncorporăriirezervelor icircn capitalul acestora (261 262 263 265)shy cacircștigurile legate de vacircnzarea instrumentelor de capitaluri proprii transferate la rezervepotrivit legii (141)shy partea cuvenită investitorului din rezervele icircnregistrate de entitățile asociate și entitățilecontrolate icircn comun cu ocazia consolidării prin metoda punerii icircn echivalență (264)Icircn debitul contului 106 Rezerve se icircnregistreazăshy rezervele destinate majorării capitalului potrivit legii (101)shy rezervele utilizate pentru acoperirea pierderilor contabile icircnregistrate icircn exercițiileprecedente conform hotăracircrii adunării generale a acționarilorasociaților (117)shy decontarea capitalurilor proprii către acționariasociați icircn cazul operațiunilor dereorganizare potrivit legii (456)shy pierderile legate de emiterea răscumpărarea vacircnzarea cedarea cu titlu gratuit sauanularea instrumentelor de capitaluri proprii acoperite din rezerve (149)Soldul contului reprezintă rezervele existente și neutilizateContul 107 Diferențe de curs valutar din conversieContul 107 Diferențe de curs valutar din conversie se utilizează numai icircn situațiilefinanciare anuale consolidateCu ajutorul acestui cont se ține evidența diferențelor de curs valutar rezultate dinconversia situațiilor financiare anuale ale societăților nerezidenteContul 107 Diferențe de curs valutar din conversie este un cont bifuncțional folosit laconsolidarea societăților nerezidenteIcircn creditul contului 107 Diferențe de curs valutar din conversie se icircnregistreazăshy diferențele favorabile rezultate din conversia posturilor de activ cuprinse icircn bilanțulsocietăților nerezidenteshy diferențele favorabile rezultate din conversia posturilor de datorii cuprinse icircn bilanțulsocietăților nerezidenteshy diferențele nefavorabile recunoscute drept cheltuială la cedarea participațiilor deținute icircnsocietățile nerezidente (665)Icircn debitul contului 107 Diferențe de curs valutar din conversie se icircnregistreazăshy diferențele nefavorabile rezultate din conversia posturilor de activ cuprinse icircn bilanțulsocietăților nerezidenteshy diferențele nefavorabile rezultate din conversia posturilor de datorii cuprinse icircn bilanțulsocietăților nerezidente
shy diferențele favorabile recunoscute drept venit la cedarea participațiilor deținute icircnsocietățile nerezidente (765)Soldul creditor reprezintă diferențele favorabile aferente societăților nerezidenteconsolidate iar soldul debitor cele nefavorabileContul 108 Interese care nu controleazăContul 108 Interese care nu controlează se utilizează numai icircn situațiile financiare anualeconsolidateCu ajutorul acestui cont se evidențiază interesele care nu controlează rezultate cu ocaziaconsolidării filialelor prin metoda integrării globaleContul 108 Interese care nu controlează este un cont bifuncțional folosit la consolidareafilialelorIcircn creditul contului 108 Interese care nu controlează se icircnregistrează partea dinrezultatul favorabil al exercițiului financiar și celelalte capitaluri proprii ale filialei atribuităunor interese care nu sunt deținute de către societateashymamă direct sau indirectIcircn debitul contului 108 Interese care nu controlează se icircnregistrează partea din rezultatulnefavorabil atribuită unor interese care nu sunt deținute de către societateashymamă directsau indirectSoldul contului reprezintă interesele care nu controleazăContul 109 Acțiuni propriiCu ajutorul acestui cont se ține evidența acțiunilor proprii răscumpărate potrivit legiiContul 109 Acțiuni proprii este un cont de activIcircn debitul contului 109 Acțiuni proprii se icircnregistreazăshy prețul de achiziție al acțiunilor proprii răscumpărate (512)shy valoarea acțiunilor deținute de societatea absorbită la societatea absorbantă preluate desocietatea absorbantă ca urmare a fuziunii prin absorbție (456)Icircn creditul contului 109 Acțiuni proprii se icircnregistreazăshy reducerea capitalului cu valoarea acțiunilor proprii răscumpărate și anulate potrivit legii(101)shy diferența dintre valoarea de răscumpărare a instrumentelor de capitaluri proprii anulateși valoarea lor nominală (149)shy valoarea sumei de icircncasaticircncasate din vacircnzarea acțiunilor proprii (461 512)shy diferența dintre valoarea de răscumpărare a instrumentelor de capitaluri proprii și prețullor de vacircnzare (149)shy valoarea instrumentelor de capitaluri proprii cedate cu titlu gratuit (149)shy valoarea acțiunilor deținute de societatea absorbită la societatea absorbantă preluate desocietatea absorbantă ca urmare a fuziunii prin absorbție și anulate de aceasta (149)Soldul contului reprezintă valoarea acțiunilor proprii răscumpărate existenteGRUPA 11 REZULTATUL REPORTATDin grupa 11 Rezultatul reportat face parte contul 117 Rezultatul reportatContul 117 Rezultatul reportatCu ajutorul acestui cont se ține evidența rezultatului sau părții din rezultatul exercițiuluiprecedent nerepartizat de către adunarea generală a acționarilorasociaților respectiv apierderii neacoperite și a rezultatului provenit din corectarea erorilor contabile dinmodificările politicilor contabile a rezultatului reportat reprezentacircnd surplusul realizat dinrezerve din reevaluare a rezultatului contabil icircnregistrat de către societatea care icircșiicircncetează existența ca urmare a fuziunii respectiv de către societatea care se divizează icircnintervalul dintre data la care au fost icircntocmite situațiile financiare de fuziune respectivdivizare și data icircntocmirii protocolului de predareshyprimire și care este preluat de cătresocietatea beneficiară precum și a eventualelor diferențe rezultate din dispozițiiletranzitorii cuprinse icircn prezentele reglementăriContul 117 Rezultatul reportat este un cont bifuncționalIcircn creditul acestui cont se icircnregistreazăshy profitul net realizat icircn exercițiul financiar icircncheiat evidențiat la icircnceputul exercițiuluifinanciar următor icircn rezultatul reportat (121)shy pierderile contabile ale exercițiilor financiare precedente acoperite din prime de capitalpotrivit legii (104)shy pierderile contabile ale exercițiilor financiare precedente acoperite din rezerve conformhotăracircrii adunării generale a acționarilorasociaților (106)
shy pierderile contabile realizate icircn exercițiile financiare precedente acoperite prin reducereacapitalului social conform hotăracircrii adunării generale a acționarilorasociaților (101)shy pierderile contabile icircnregistrate icircn exercițiile financiare precedente acoperite dinrezultatul reportat reprezentacircnd profit conform hotăracircrii adunării generale aacționarilorasociaților (117)shy rezultatul favorabil provenit din corectarea erorilor contabile constatate icircn exercițiulfinanciar curent aferente exercițiilor financiare precedente (411 461 și alte conturi icircn careurmează să se evidențieze corectarea erorilor)shy capitalizarea surplusului din reevaluare transferat direct icircn capitalul propriu atunci cacircndacest surplus reprezintă cacircștig realizat respectiv la scoaterea din evidență a activuluipentru care sshya constituit rezerva din reevaluare sau pe măsura folosirii activului de cătreentitate (105)Icircn debitul acestui cont se icircnregistreazăshy pierderile contabile realizate icircn exercițiul financiar icircncheiat transferate la icircnceputulexercițiului financiar următor asupra rezultatului reportat (121)shy profitul contabil realizat icircn exercițiile financiare precedente utilizat ca sursă de majorarea capitalului social potrivit legii (101)shy profitul net realizat icircn exercițiile financiare precedente și care se repartizează icircnexercițiile financiare următoare pe destinațiile aprobate de adunarea generală aacționarilorasociaților potrivit legii (106 117 446 457)shy rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile constatate icircn exercițiulfinanciar curent aferente exercițiilor financiare precedente (401 404 431 437 438 4414423 446 447 448 462 și alte conturi icircn care urmează să se evidențieze corectareaerorilor)shy pierderile legate de emiterea răscumpărarea vacircnzarea cedarea cu titlu gratuit sauanularea instrumentelor de capitaluri proprii acoperite din rezultatul reportat (149)Soldul debitor al contului reprezintă pierderea neacoperită iar soldul creditor profitulnerepartizatGRUPA 12 REZULTATUL EXERCIȚIULUI FINANCIARDin grupa 12 Rezultatul exercițiului financiar fac parteContul 121 Profit sau pierdereCu ajutorul acestui cont se ține evidența profitului sau pierderii realizate icircn exercițiulfinanciar curentContul 121 Profit sau pierdere este un cont bifuncționalIcircn creditul contului 121 Profit sau pierdere se icircnregistreazăshy la sfacircrșitul perioadei soldul creditor al conturilor din clasa 7 (701 la 786)shy pierderile contabile realizate icircn exercițiul financiar icircncheiat transferate la icircnceputulexercițiului financiar următor asupra rezultatului reportat (117)Icircn debitul contului 121 Profit sau pierdere se icircnregistreazăshy la sfacircrșitul perioadei soldul debitor al conturilor de cheltuieli (601 la 698)shy profitul net realizat icircn exercițiul financiar icircncheiat care a fost repartizat la rezerveconform prevederilor legale (129)shy profitul net realizat icircn exercițiul financiar icircncheiat evidențiat la icircnceputul exercițiuluifinanciar următor icircn rezultatul reportat (117)Soldul creditor reprezintă profitul realizat iar soldul debitor pierderea realizatăContul 129 Repartizarea profituluiCu ajutorul acestui cont se ține evidența repartizării profitului realizat icircn exercițiul curent șirepartizat potrivit legiiContul 129 Repartizarea profitului este un cont de activIcircn debitul contului 129 Repartizarea profitului se icircnregistreazăshy rezervele constituite potrivit legii din profitul realizat icircn exercițiul financiar curent (106)Icircn creditul contului 129 Repartizarea profitului se icircnregistreazăshy profitul net realizat icircn exercițiul financiar icircncheiat care a fost repartizat la rezerveconform prevederilor legale (121)Soldul contului reprezintă profitul repartizat aferent exercițiului financiar icircncheiatGRUPA 14 CAcircȘTIGURI SAU PIERDERI LEGATE DE EMITEREA RĂSCUMPĂRAREAVAcircNZAREA CEDAREA CU TITLU GRATUIT SAU ANULAREA INSTRUMENTELOR DECAPITALURI PROPRII
Din grupa 14 Cacircștiguri sau pierderi legate de emiterea răscumpărarea vacircnzarea cedareacu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii fac parteContul 141 Cacircștiguri legate de vacircnzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri propriiCu ajutorul acestui cont se ține evidența cacircștigurilor legate de vacircnzarea sau anulareainstrumentelor de capitaluri propriiContul 141 Cacircștiguri legate de vacircnzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri propriieste un cont de pasivIcircn creditul contului 141 Cacircștiguri legate de vacircnzarea sau anularea instrumentelor decapitaluri proprii se icircnregistreazăshy diferența dintre prețul de vacircnzare al instrumentelor de capitaluri proprii și valoarea lor derăscumpărare (461 512)shy diferența dintre valoarea nominală a instrumentelor de capitaluri proprii anulate șivaloarea lor de răscumpărare (101)Icircn debitul contului 141 Cacircștiguri legate de vacircnzarea sau anularea instrumentelor decapitaluri proprii se icircnregistreazăshy cacircștigurile legate de vacircnzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri propriitransferate la rezerve (106)shy cacircștigurile legate de vacircnzarea instrumentelor de capitaluri proprii folosite potrivit legiipentru acoperirea pierderilor legate de emiterea acestora (149)Soldul contului reprezintă cacircștigurile legate de vacircnzarea sau anularea instrumentelor decapitaluri propriiContul 149 Pierderi legate de emiterea răscumpărarea vacircnzarea cedarea cu titlu gratuitsau anularea instrumentelor de capitaluri propriiCu ajutorul acestui cont se ține evidența pierderilor legate de emiterea răscumpărareavacircnzarea cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii inclusiva pierderilor rezultate din reorganizări și care sunt determinate de anularea titlurilordeținuteContul 149 Pierderi legate de emiterea răscumpărarea vacircnzarea cedarea cu titlu gratuitsau anularea instrumentelor de capitaluri proprii este un cont de activIcircn debitul contului 149 Pierderi legate de emiterea răscumpărarea vacircnzarea cedarea cutitlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii se icircnregistreazăshy diferența dintre valoarea de răscumpărare a instrumentelor de capitaluri proprii anulateși prețul lor de vacircnzare (109)shy diferența dintre valoarea de răscumpărare a instrumentelor de capitaluri proprii anulateși valoarea lor nominală (109)shy valoarea instrumentelor de capitaluri proprii cedate cu titlu gratuit (109)shy valoarea acțiunilor deținute de societatea absorbită la societatea absorbantă preluate desocietatea absorbantă ca urmare a fuziunii prin absorbție și anulate de aceasta (109)shy cheltuieli legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii atunci cacircnd nu sunticircndeplinite condițiile pentru recunoașterea lor ca imobilizări necorporale (512 531 462)shy alte cheltuieli legate de răscumpărarea instrumentelor de capitaluri proprii (512 531462)Icircn creditul contului 149 Pierderi legate de emiterea răscumpărarea vacircnzarea cedarea cutitlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii se icircnregistreazăshy pierderile legate de emiterea răscumpărarea vacircnzarea cedarea cu titlu gratuit sauanularea instrumentelor de capitaluri proprii acoperite din rezerve sau rezultatul reportat(106 117)shy pierderile legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii acoperite potrivit legiidin cacircștigurile legate de vacircnzarea acestora (141)Soldul contului reprezintă pierderile legate de emiterea răscumpărarea vacircnzarea cedareacu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri propriiGRUPA 15 PROVIZIOANEDin grupa 15 Provizioane face parteContul 151 ProvizioaneCu ajutorul acestui cont se ține evidența provizioanelor pentru litigii garanții acordateclienților pentru dezafectarea imobilizărilor corporale și alte acțiuni similare legate deacestea pentru restructurare pensii și obligații similare a provizioanelor pentru impozitepentru terminarea contractului de muncă precum și a altor provizioane
Contul 151 Provizioane este un cont de pasivIcircn creditul contului 151 Provizioane se icircnregistreazăshy valoarea provizioanelor constituite pe seama cheltuielilor inclusiv a celorcorespunzătoare primelor ce urmează a se acorda personalului din profitul realizat potrivitprevederilor legale (681)shy costurile estimate inițial cu demontarea și mutarea imobilizării corporale precum și celecu restaurarea amplasamentului pe care este poziționată imobilizarea (212 213 215216)shy valoarea actualizării provizioanelor (686)Icircn debitul contului 151 Provizioane se icircnregistreazăshy sumele reprezentacircnd diminuarea sau anularea provizioanelor (781)Soldul contului reprezintă provizioanele constituiteReferitor la funcțiunea contului 1513 Provizioane pentru dezafectare imobilizări corporaleși alte acțiuni similare legate de acestea sunt avute icircn vedere și prevederile cuprinse lasubsecțiunea 443 Imobilizări corporale din reglementările contabileGRUPA 16 IcircMPRUMUTURI ȘI DATORII ASIMILATEDin grupa 16 Icircmprumuturi și datorii asimilate fac parteContul 161 Icircmprumuturi din emisiuni de obligațiuniCu ajutorul acestui cont se ține evidența icircmprumuturilor din emisiunea obligațiunilorContul 161 Icircmprumuturi^din emisiuni de obligațiuni este un cont de pasivIcircn creditul contului 161 Icircmprumuturi din emisiuni de obligațiuni se icircnregistreazăshy suma icircmprumuturilor de primitprimite din emisiuni de obligațiuni (461 512)shy suma primelor de rambursare aferente icircmprumuturilor din emisiuni de obligațiuni (169)shy diferențele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la finele lunii respectiv laicircnchiderea exercițiului financiar a icircmprumuturilor din emisiuni de obligațiuni icircn valută (665)Icircn debitul contului 161 Icircmprumuturi din emisiuni de obligațiuni se icircnregistreazăshy suma icircmprumuturilor din emisiuni de obligațiuni rambursate (512)shy valoarea obligațiunilor emise și răscumpărate anulate (505)shy icircmprumuturile din emisiuni de obligațiuni convertite icircn acțiuni (456)shy diferențele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la finele lunii respectiv laicircnchiderea exercițiului financiar precum și din rambursarea icircmprumuturilor din emisiuni deobligațiuni icircn valută (765)Soldul contului reprezintă icircmprumuturile din emisiuni de obligațiuni nerambursateContul 162 Credite bancare pe termen lungCu ajutorul acestui cont se ține evidența creditelor bancare pe termen lung primite deentitateContul 162 Credite bancare pe termen lung este un cont de pasivIcircn creditul contului 162 Credite bancare pe termen lung se icircnregistreazăshy suma creditelor pe termen lung primite (512)shy diferențele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la finele lunii respectiv laicircnchiderea exercițiului financiar a creditelor icircn valută (665)Icircn debitul contului 162 Credite bancare pe termen lung se icircnregistreazăshy suma creditelor pe termen lung rambursate (512)shy diferențele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la finele lunii respectiv laicircnchiderea exercițiului financiar a creditelor icircn valută precum și la rambursarea acestora(765)Soldul contului reprezintă creditele bancare pe termen lung nerambursateContul 166 Datorii care privesc imobilizările financiareCu ajutorul acestui cont se ține evidența datoriilor entității față de entitățile afiliaterespectiv entitățile asociate și entitățile controlate icircn comunContul 166 Datorii care privesc imobilizările financiare este un cont de pasivIcircn creditul contului 166 Datorii care privesc imobilizările financiare se icircnregistreazăshy sumele icircncasate de la entitățile afiliate respectiv entitățile asociate și entitățilecontrolate icircn comun (512)shy diferențele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la finele lunii respectivla icircnchiderea exercițiului financiar a datoriilor exprimate icircn valută (665)Icircn debitul contului 166 Datorii care privesc imobilizările financiare se icircnregistrează
shy sumele restituite entităților afiliate respectiv entităților asociate și entităților controlateicircn comun (512)shy diferențele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la finele lunii respectiv laicircnchiderea exercițiului financiar a datoriilor exprimate icircn valută precum și la rambursareaacestora (765)Soldul contului reprezintă sumele primite și nerestituiteContul 167 Alte icircmprumuturi și datorii asimilateCu ajutorul acestui cont se ține evidența altor icircmprumuturi și datorii asimilate cum suntdepozite garanții primite și alte datorii asimilateContul 167 Alte icircmprumuturi și datorii asimilate este un cont de pasivIcircn creditul contului 167 Alte icircmprumuturi și datorii asimilate se icircnregistreazăshy sumele de icircncasaticircncasate reprezentacircnd alte icircmprumuturi și datorii asimilate (461512)shy valoarea concesiunilor primite (205)shy valoarea imobilizărilor corporale primite icircn leasing financiar (212 213 214 216)shy sumele reprezentacircnd garanțiile de bună execuție reținute conform contractelor icircncheiate(404)shy diferențele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la finele lunii respectivla icircnchiderea exercițiului financiar a icircmprumuturilor și datoriilor asimilate icircn valută (665)shy diferențele nefavorabile aferente datoriilor exprimate icircn lei a căror decontare se face icircnfuncție de cursul unei valute rezultate din evaluarea acestora la finele lunii respectiv laicircnchiderea exercițiului financiar (668)Icircn debitul contului 167 Alte icircmprumuturi și datorii asimilate se icircnregistreazăshy sumele reprezentacircnd alte icircmprumuturi și datorii asimilate rambursate (512)shy obligația de plată a ratelor pe baza facturilor emise de locator icircn cazul leasinguluifinanciar (404)shy valoarea imobilizărilor aferente contractelor de leasing financiar cedate sau restituite(213 216)shy garanțiile de bună execuție restituite terților (512)shy diferențele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la finele lunii respectiv laicircnchiderea exercițiului financiar a icircmprumuturilor și datoriilor asimilate icircn valută precum șila rambursarea acestora (765)shy diferențele favorabile aferente datoriilor exprimate icircn lei a căror decontare se face icircnfuncție de cursul unei valute rezultate din evaluarea acestora la finele lunii respectiv laicircnchiderea exercițiului financiar (768)Soldul contului reprezintă alte icircmprumuturi și datorii asimilate nerestituiteContul 168 Dobacircnzi aferente icircmprumuturilor și datoriilor asimilateCu ajutorul acestui cont se ține evidența dobacircnzilor datorate aferente icircmprumuturilor dinemisiunea de obligațiuni creditelor bancare pe termen lung datoriilor față de entitățileafiliate respectiv entitățile asociate și entitățile controlate icircn comun precum și a celoraferente altor icircmprumuturi și datorii asimilateContul 168 Dobacircnzi aferente icircmprumuturilor și datoriilor asimilate este un cont de pasivIcircn creditul contului 168 Dobacircnzi aferente icircmprumuturilor și datoriilor asimilate seicircnregistreazăshy valoarea dobacircnzilor datorate aferente icircmprumuturilor și datoriilor asimilate (666)shy diferențele nefavorabile de curs valutar aferente dobacircnzilor datorate icircn valută rezultateicircn urma evaluării acestora la finele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar (665)Icircn debitul contului 168 Dobacircnzi aferente icircmprumuturilor și datoriilor asimilate seicircnregistreazăshy suma dobacircnzilor plătite aferente icircmprumuturilor și datoriilor asimilate (512)shy diferențele favorabile de curs valutar aferente dobacircnzilor datorate icircn valută rezultate icircnurma evaluării acestora la finele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar precumși la rambursarea acestora (765)Soldul contului reprezintă dobacircnzile datorate și neplătiteContul 169 Prime privind rambursarea obligațiunilor și a altor datoriiCu ajutorul acestui cont se ține evidența primelor de rambursare reprezentacircnd diferențadintre valoarea de rambursare a obligațiunilor și a altor datorii pe de o parte și valoareainițială a acestora pe de altă parte
Contul 169 Prime privind rambursarea obligațiunilor și a altor datorii este un cont deactivIcircn debitul contului 169 Prime privind rambursarea obligațiunilor și a altor datorii seicircnregistreazăshy suma primelor de rambursare aferente icircmprumuturilor din emisiuni de obligațiuni (161)shy suma primelor de rambursare aferente altor datoriiIcircn creditul contului 169 Prime privind rambursarea obligațiunilor și a altor datorii seicircnregistreazăshy valoarea primelor privind rambursarea obligațiunilor și a altor datorii amortizate (686)Soldul contului reprezintă valoarea primelor privind rambursarea obligațiunilor și a altordatorii neamortizateCLASA 2 CONTURI DE IMOBILIZĂRIDin clasa 2 Conturi de imobilizări fac parte următoarele grupe de conturi 20 Imobilizărinecorporale 21 Imobilizări corporale 22 Imobilizări corporale icircn curs de aprovizionare23 Imobilizări icircn curs 26 Imobilizări financiare 28 Amortizări privind imobilizările și 29Ajustări pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizărilorGRUPA 20 IMOBILIZĂRI NECORPORALEDin grupa 20 Imobilizări necorporale fac parteContul 201 Cheltuieli de constituireCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor ocazionate de icircnființarea saudezvoltarea unei entități (taxe și alte cheltuieli de icircnscriere și icircnmatriculare cheltuieliprivind emisiunea și vacircnzarea de acțiuni și obligațiuni precum și alte cheltuieli de aceastănatură legate de icircnființarea și extinderea activității entității)Contul 201 Cheltuieli de constituire este un cont de activIcircn debitul contului 201 Cheltuieli de constituire se icircnregistreazăshy cheltuielile ocazionate de icircnființarea sau dezvoltarea entității (404 462 512 531)Icircn creditul contului 201 Cheltuieli de constituire se icircnregistreazăshy amortizarea cheltuielilor de constituire scoase din evidență (280)Soldul contului reprezintă valoarea cheltuielilor de constituire existenteContul 203 Cheltuieli de dezvoltareCu ajutorul acestui cont se ține evidența imobilizărilor de natura cheltuielilor de dezvoltarerecunoscute ca imobilizări necorporaleContul 203 Cheltuieli de dezvoltare este un cont de activIcircn debitul contului 203 Cheltuieli de dezvoltare se icircnregistreazăshy lucrările și proiectele de dezvoltare efectuate pe cont propriu sau achiziționate de la terți(721 404)shy lucrările și proiectele de dezvoltare achiziționate de la entități afiliate sau de la entitățiasociate și entități controlate icircn comun (451 453)shy valoarea imobilizărilor de natura cheltuielilor de dezvoltare primite cu titlu gratuit sauconstatate plus la inventar (475)Icircn creditul contului 203 Cheltuieli de dezvoltare se icircnregistreazăshy valoarea neamortizată a imobilizărilor de natura cheltuielilor de dezvoltare cedate (658)shy imobilizările de natura cheltuielilor de dezvoltare amortizate integral precum șicheltuielile de dezvoltare aferente brevetelor sau licențelor (280 205)Soldul contului reprezintă valoarea imobilizărilor de natura cheltuielilor de dezvoltareexistenteContul 205 Concesiuni brevete licențe mărci comerciale drepturi și active similareCu ajutorul acestui cont se ține evidența concesiunilor recunoscute ca imobilizărinecorporale a brevetelor licențelor mărcilor comerciale precum și a altor drepturi șiactive similare aportate achiziționate sau dobacircndite pe alte căiContul 205 Concesiuni brevete licențe mărci comerciale drepturi și active similare esteun cont de activIcircn debitul contului 205 Concesiuni brevete licențe mărci comerciale drepturi și activesimilare se icircnregistreazăshy brevetele licențele mărcile comerciale și alte valori similare achiziționate reprezentacircndaport icircn natură primite ca subvenții guvernamentale sau cu titlu gratuit precum și celeconstatate plus la inventar (404 456 475)
shy brevetele licențele mărcile comerciale și alte valori similare achiziționate de la entitățiafiliate sau de la entități asociate și entități controlate icircn comun (451 453)shy valoarea concesiunilor primite (167)shy imobilizările de natura cheltuielilor de dezvoltare aferente brevetelor sau licențelor (203)Icircn creditul contului 205 Concesiuni brevete licențe mărci comerciale drepturi și activesimilare se icircnregistreazăshy valoarea neamortizată a concesiunilor brevetelor licențelor mărcilor comerciale și altorvalori similare scoase din evidență (658)shy amortizarea concesiunilor brevetelor licențelor mărcilor comerciale și altor valorisimilare scoase din evidență (280)shy valoarea brevetelor licențelor și a altor drepturi și valori similare depuse ca aport lacapitalul altor entități icircn schimbul dobacircndirii de participații icircn capitalul acestora (261 262263 265)Soldul contului reprezintă concesiunile recunoscute ca imobilizări necorporale brevetelelicențele mărcile comerciale precum și alte drepturi și active similare existenteContul 206 Active necorporale de explorare și evaluare a resurselor mineraleCu ajutorul acestui cont se ține evidența activelor necorporale de explorare și evaluare aresurselor minerale recunoscute ca imobilizări necorporaleContul 206 Active necorporale de explorare și evaluare a resurselor minerale este uncont de activIcircn debitul contului 206 Active necorporale de explorare și evaluare a resurselor mineralese icircnregistreazăshy activele necorporale de explorare și evaluare a resurselor minerale efectuate pe contpropriu sau achiziționate de la terți (721 404)shy activele necorporale de explorare și evaluare a resurselor minerale achiziționate de laentități afiliate sau de la entități asociate și entități controlate icircn comun (451 453)shy valoarea imobilizărilor de natura activelor necorporale de explorare și evaluare aresurselor minerale primite cu titlu gratuit sau constatate plus la inventar (475)Icircn creditul contului 206 Active necorporale de explorare și evaluare a resurselor mineralese icircnregistreazăshy valoarea neamortizată a imobilizărilor de natura activelor necorporale de explorare șievaluare a resurselor minerale scoase din evidență (658)shy imobilizările de natura activelor necorporale de explorare și evaluare a resurselorminerale amortizate integral (280)Soldul contului reprezintă valoarea imobilizărilor de natura activelor necorporale deexplorare și evaluare a resurselor minerale existenteContul 2071 Fond comercial pozitivCu ajutorul acestui cont se ține evidența fondului comercial pozitiv reflectat de regulă laconsolidareContul 2071 Fond comercial pozitiv este un cont de activIcircn debitul contului 2071 Fond comercial pozitiv se icircnregistreazăshy diferența pozitivă dintre costul de achiziție și valoarea la data tranzacției a părții dinactivele nete achiziționateIcircn creditul contului 2071 Fond comercial pozitiv se icircnregistreazăshy valoarea ajustărilor pentru deprecierea fondului comercial pozitiv (681)shy valoarea neamortizată a fondului comercial pozitiv scos din evidență (658)shy valoarea fondului comercial amortizat integral scos din evidență (280)Soldul contului reprezintă valoarea fondului comercial pozitiv existentContul 2075 Fond comercial negativCu ajutorul acestui cont se ține evidența fondului comercial negativ care apare icircn situațiilefinanciare anuale consolidate respectiv icircn situațiile financiare anuale individuale cu ocaziatransferului efectuat icircn legătură cu achiziția unei afaceriContul 2075 Fond comercial negativ este un cont de pasivIcircn creditul contului 2075 Fond comercial negativ se icircnregistreazăshy diferența negativă dintre costul de achiziție și valoarea la data tranzacției a părții dinactivele nete achiziționateIcircn debitul contului 2075 Fond comercial negativ se icircnregistreazăshy cotashyparte din fondul comercial negativ reluat la venituri (781)
Soldul contului reprezintă valoarea fondului comercial negativ nereluat la venituriContul 208 Alte imobilizări necorporaleCu ajutorul acestui cont se ține evidența programelor informatice create de entitate sauachiziționate de la terți precum și a altor imobilizări necorporaleContul 208 Alte imobilizări necorporale este un cont de activIcircn debitul contului 208 Alte imobilizări necorporale se icircnregistreazăshy valoarea programelor informatice și a altor imobilizări necorporale achiziționate (404)shy valoarea programelor informatice și a altor imobilizări necorporale achiziționate de laentități afiliate sau de la entități asociate și entități controlate icircn comun (451 453)shy valoarea programelor informatice realizate pe cont propriu (721)shy valoarea programelor informatice reprezentacircnd aport la capitalul social (456)shy valoarea programelor informatice și a altor imobilizări necorporale primite ca subvențiiguvernamentale (4751)shy valoarea programelor informatice și a altor imobilizări necorporale primite cu titlu gratuitsau constatate plus la inventar (475)Icircn creditul contului 208 Alte imobilizări necorporale se icircnregistreazăshy valoarea neamortizată a altor imobilizări necorporale scoase din evidență (658)shy amortizarea altor imobilizări necorporale scoase din evidență (280)shy valoarea altor imobilizări necorporale depuse ca aport la capitalul altor entități icircnschimbul dobacircndirii de participații la capitalul acestora (261 262 263 265)Soldul contului reprezintă valoarea altor imobilizări necorporale existenteGRUPA 21 IMOBILIZĂRI CORPORALEDin grupa 21 Imobilizări corporale fac parteContul 211 Terenuri și amenajări de terenuriCu ajutorul acestui cont se ține evidența terenurilor și a amenajărilor de terenuri(racordarea lor la sistemul de alimentare cu energie icircmprejmuirile lucrările de acces etc)Contul 211 Terenuri și amenajări de terenuri este un cont de activIcircn debitul contului 211 Terenuri și amenajări de terenuri se icircnregistreazăshy valoarea terenurilor achiziționate a celor reprezentacircnd aport la capital valoareaterenurilor primite prin subvenții pentru investiții (404 456 4751)shy valoarea terenurilor primite cu titlu gratuit (4753)shy valoarea terenurilor achiziționate de la entități afiliate sau de la entități asociate șientități controlate icircn comun (451 453)shy valoarea la cost de producție a amenajărilor de terenuri realizate pe cont propriu (231722)shy creșterea față de valoarea contabilă netă rezultată din reevaluarea terenurilor dacă nua existat o descreștere anterioară recunoscută ca o cheltuială aferentă terenului reevaluat(105)shy creșterea față de valoarea contabilă netă rezultată din reevaluarea terenurilorrecunoscută ca venit care să compenseze cheltuiala cu descreșterea recunoscută anteriorla acel activ (755)Icircn creditul contului 211 Terenuri și amenajări de terenuri se icircnregistreazăshy valoarea terenurilor respectiv a amenajărilor de terenuri cedate amortizate (281 658)shy valoarea descreșterii rezultate din reevaluarea terenurilor icircn limita soldului creditor alrezervei din reevaluare (105)shy valoarea descreșterii rezultate din reevaluarea terenurilor recunoscută ca o cheltuială cuicircntreaga valoare a deprecierii atunci cacircnd icircn rezerva din reevaluare nu este icircnregistrată osumă referitoare la acel activ (655)shy valoarea terenurilor care fac obiectul participării icircn natură la capitalul social al altorentități icircn schimbul dobacircndirii de participații icircn capitalul acestora (261 262 263 265)shy valoarea terenurilor folosite pentru construirea de ansambluri de locuințe destinatevacircnzării reclasificate ca mărfuri (371)shy valoarea terenurilor expropriate (658)Soldul contului reprezintă valoarea terenurilor și costul amenajărilor de terenuri existenteContul 212 ConstrucțiiCu ajutorul acestui cont se ține evidența existenței și mișcării construcțiilorContul 212 Construcții este un cont de activIcircn debitul contului 212 Construcții se icircnregistrează
shy valoarea construcțiilor achiziționate realizate din producție proprie primite prin subvențiipentru investiții ca aport la capitalul social (404 231 4751 456)shy valoarea construcțiilor primite cu titlu gratuit (4753)shy valoarea construcțiilor achiziționate de la entități afiliate sau de la entități asociate șientități controlate icircn comun (451 453)shy valoarea construcțiilor primite icircn regim de leasing financiar (167)shy creșterea față de valoarea contabilă netă rezultată din reevaluarea construcțiilor dacănu a existat o descreștere anterioară recunoscută ca o cheltuială aferentă construcțieireevaluate (105)shy creșterea față de valoarea contabilă netă rezultată din reevaluarea construcțiilorrecunoscută ca venit care să compenseze cheltuiala cu descreșterea recunoscută anteriorla acel activ (755)shy costurile estimate inițial cu demontarea și mutarea imobilizării corporale la scoaterea dinevidență precum și cele cu restaurarea amplasamentului (151)shy valoarea amortizării investițiilor efectuate de chiriași la construcțiile primite cu chirie șirestituite proprietarului (281)Icircn creditul contului 212 Construcții se icircnregistreazăshy valoarea neamortizată a construcțiilor scoase din evidență (658)shy amortizarea construcțiilor scoase din evidență (281)shy descreșterile față de valoarea contabilă netă rezultate din reevaluarea construcțiilor icircnlimita soldului creditor al rezervei din reevaluare (105)shy valoarea descreșterii rezultate din reevaluarea construcțiilor recunoscută ca o cheltuialăcu icircntreaga valoare a deprecierii atunci cacircnd icircn rezerva din reevaluare nu este icircnregistratăo sumă referitoare la acel activ (655)shy valoarea amortizării construcțiilor eliminată cu ocazia reevaluării din valoarea contabilăbrută a acestora (281)shy valoarea clădirilor care fac obiectul participării icircn natură la capitalul social al altorentități icircn schimbul dobacircndirii de participații icircn capitalul acestora (261 262 263 265)shy valoarea investițiilor efectuate de chiriași la construcțiile primite cu chirie amortizateintegral restituite proprietarului (281)Soldul contului reprezintă valoarea construcțiilor existenteContul 213 Instalații tehnice și mijloace de transportCu ajutorul acestui cont se ține evidența existenței și mișcării instalațiilor tehnice și amijloacelor de transportContul 213 Instalații tehnice și mijloace de transport este un cont de activIcircn debitul contului 213 Instalații tehnice și mijloace de transport se icircnregistreazăshy valoarea instalațiilor tehnice și a mijloacelor de transport achiziționate realizate dinproducție proprie primite ca aport la capitalul social (404 446 223 231 456)shy valoarea instalațiilor tehnice și a mijloacelor de transport primite prin subvenții pentruinvestiții cu titlu gratuit sau constatate plus la inventar (475)shy valoarea instalațiilor tehnice și a mijloacelor de transport achiziționate de la entitățiafiliate sau de la entități asociate și entități controlate icircn comun (451 453)shy costurile estimate inițial cu demontarea și mutarea imobilizării corporale la scoaterea dinevidență precum și cele cu restaurarea amplasamentului (151)shy valoarea instalațiilor tehnice și a mijloacelor de transport primite icircn regim de leasingfinanciar (167)shy creșterea față de valoarea contabilă netă rezultată din reevaluarea instalațiilor tehniceși a mijloacelor de transport dacă nu a existat o descreștere anterioară recunoscută ca ocheltuială aferentă imobilizării corporale reevaluate (105)shy creșterea față de valoarea contabilă netă rezultată din reevaluarea instalațiilor tehniceși a mijloacelor de transport recunoscută ca venit care să compenseze cheltuiala cudescreșterea recunoscută anterior la acel activ (755)shy valoarea amortizării investițiilor efectuate de chiriași la instalațiile tehnice și mijloacelede transport primite cu chirie și restituite proprietarului (281)Icircn creditul contului 213 Instalații tehnice și mijloace de transport se icircnregistreazăshy valoarea neamortizată a instalațiilor tehnice și mijloacelor de transport scoase dinevidență (658)shy amortizarea instalațiilor tehnice și a mijloacelor de transport scoase din evidență (281)
shy valoarea imobilizărilor aferente contractelor de leasing financiar cedate sau restituie(167)shy descreșterile față de valoarea contabilă netă rezultate din reevaluarea instalațiilortehnice și a mijloacelor de transport icircn limita soldului creditor al rezervei din reevaluare(105)shy valoarea descreșterii rezultate din reevaluarea instalațiilor tehnice și a mijloacelor detransport recunoscută ca o cheltuială cu icircntreaga valoare a deprecierii atunci cacircnd icircnrezerva din reevaluare nu este icircnregistrată o sumă referitoare la acel activ (655)shy valoarea instalațiilor tehnice și a mijloacelor de transport care fac obiectul participării icircnnatură la capitalul social al altor entități icircn schimbul dobacircndirii de participații icircn capitalulacestora (261 262 263 265)shy valoarea investițiilor efectuate de chiriași la instalațiile tehnice și mijloacele de transportprimite cu chirie amortizate integral restituite proprietarului (281)Soldul contului reprezintă valoarea instalațiilor tehnice și mijloacelor de transportexistenteContul 214 Mobilier aparatură birotică echipamente de protecție a valorilor umane șimateriale și alte active corporaleCu ajutorul acestui cont se ține evidența existenței și mișcării mobilierului aparaturiibirotice echipamentelor de protecție a valorilor umane și materiale și a altor activecorporaleContul 214 Mobilier aparatură birotică echipamente de protecție a valorilor umane șimateriale și alte active corporale este un cont de activIcircn debitul contului 214 Mobilier aparatură birotică echipamente de protecție a valorilorumane și materiale și alte active corporale se icircnregistreazăshy valoarea mobilierului aparaturii birotice echipamentelor de protecție a valorilor umane șimateriale și a altor active corporale achiziționate realizate din producție proprie primiteprin subvenții pentru investiții ca aport la capitalul social (404 446 224 231 4751 456)shy valoarea mobilierului aparaturii birotice echipamentelor de protecție a valorilor umane șimateriale și a altor active corporale primite cu titlu gratuit sau constatate plus la inventar(475)shy valoarea mobilierului aparaturii birotice echipamentelor de protecție a valorilor umane șimateriale și a altor active corporale achiziționate de la entități afiliate sau de la entitățiasociate și entități controlate icircn comun (451 453)shy valoarea amortizării investițiilor efectuate de chiriași la imobilizările primite cu chirie șirestituite proprietarului (281)shy valoarea mobilierului aparaturii birotice echipamentelor de protecție a valorilor umane șimateriale și a altor active corporale primite icircn regim de leasing financiar (167)shy creșterea față de valoarea contabilă netă rezultată din reevaluarea mobilieruluiaparaturii birotice echipamentelor de protecție a valorilor umane și materiale și a altoractive corporale dacă nu a existat o descreștere anterioară recunoscută ca o cheltuialăaferentă imobilizării corporale reevaluate (105)shy creșterea față de valoarea contabilă netă rezultată din reevaluarea mobilieruluiaparaturii birotice echipamentelor de protecție a valorilor umane și materiale și a altoractive corporale recunoscută ca venit care să compenseze cheltuiala cu descreșterearecunoscută anterior la acel activ (755)Icircn creditul contului 214 Mobilier aparatură birotică echipamente de protecție a valorilorumane și materiale și alte active corporale se icircnregistreazăshy valoarea neamortizată a mobilierului aparaturii birotice echipamentelor de protecție avalorilor umane și materiale și a altor active corporale scoase din evidență (658)shy amortizarea mobilierului aparaturii birotice echipamentelor de protecție a valorilorumane și materiale și a altor active corporale scoase din evidență (281)shy descreșterile față de valoarea contabilă netă rezultate din reevaluarea mobilieruluiaparaturii birotice echipamentelor de protecție a valorilor umane și materiale și a altoractive corporale icircn limita soldului creditor al rezervei din reevaluare (105)shy valoarea descreșterii rezultate din reevaluarea mobilierului aparaturii biroticeechipamentelor de protecție a valorilor umane și materiale și a altor active corporalerecunoscută ca o cheltuială cu icircntreaga valoare a deprecierii atunci cacircnd icircn rezerva dinreevaluare nu este icircnregistrată o sumă referitoare la acel activ (655)
shy aportul icircn natură la capitalul social al altor entități icircn schimbul dobacircndirii de participații lacapitalul acestora (261 262 263 265)Soldul contului reprezintă valoarea mobilierului aparaturii birotice echipamentelor deprotecție și a altor active corporale existenteContul 215 Investiții imobiliareCu ajutorul acestui cont se ține evidența investițiilor imobiliareContul 215 Investiții imobiliare este un cont de activIcircn debitul contului 215 Investiții imobiliare se icircnregistreazăshy valoarea investițiilor imobiliare achiziționate realizate din producție proprie primite caaport la capitalul social (404 235 456)shy valoarea investițiilor imobiliare primite cu titlu gratuit (475)shy valoarea investițiilor imobiliare achiziționate de la entități afiliate sau de la entitățiasociate și entități controlate icircn comun (451 453)shy costurile estimate inițial cu dezafectarea investițiilor imobiliare și alte acțiuni similarelegate de acestea (151)shy creșterea față de valoarea contabilă netă rezultată din reevaluarea investițiilorimobiliare dacă nu a existat o descreștere anterioară recunoscută ca o cheltuială aferentăinvestițiilor imobiliare reevaluate (105)shy creșterea față de valoarea contabilă netă rezultată din reevaluarea investițiilorimobiliare recunoscută ca venit care să compenseze cheltuiala cu descreșterearecunoscută anterior la acel activ (755)shy valoarea amortizării investițiilor efectuate de chiriași la proprietățile primite cu chirie șirestituite proprietarului (281)Icircn creditul contului 215 Investiții imobiliare se icircnregistreazăshy valoarea neamortizată a investițiilor imobiliare scoase din evidență (658)shy amortizarea investițiilor imobiliare scoase din evidență (281)shy descreșterile față de valoarea contabilă netă rezultate din reevaluarea investițiilorimobiliare icircn limita soldului creditor al rezervei din reevaluare (105)shy valoarea descreșterii rezultate din reevaluarea investițiilor imobiliare recunoscută ca ocheltuială cu icircntreaga valoare a deprecierii atunci cacircnd icircn rezerva din reevaluare nu esteicircnregistrată o sumă referitoare la acel activ (655)shy valoarea amortizării investițiilor imobiliare eliminată cu ocazia reevaluării din valoareacontabilă brută a acestora (281)Soldul contului reprezintă valoarea investițiilor imobiliare existenteContul 216 Active corporale de explorare și evaluare a resurselor mineraleCu ajutorul acestui cont se ține evidența activelor corporale de explorare și evaluare aresurselor minerale recunoscute ca imobilizări corporaleContul 216 Active corporale de explorare și evaluare a resurselor minerale este un contde activIcircn debitul contului 216 Active corporale de explorare și evaluare a resurselor minerale seicircnregistreazăshy valoarea activelor corporale de explorare și evaluare a resurselor minerale achiziționaterealizate din producție proprie primite ca aport la capitalul social (404 231 456)shy valoarea activelor corporale de explorare și evaluare a resurselor minerale achiziționatede la entități afiliate sau de la entități asociate și entități controlate icircn comun (451 453)shy valoarea activelor corporale de explorare și evaluare a resurselor minerale primite prinsubvenții pentru investiții cu titlu gratuit sau constatate plus la inventar (475)shy costurile estimate inițial cu demontarea și mutarea activelor corporale de explorare șievaluare a resurselor minerale (151)shy valoarea activelor corporale de explorare și evaluare a resurselor minerale primite icircnleasing financiar (167)shy creșterea față de valoarea contabilă netă rezultată din reevaluarea construcțiilor dacănu a existat o descreștere anterioară recunoscută ca o cheltuială aferentă investițiilorimobiliare reevaluate (105)shy creșterea față de valoarea contabilă netă rezultată din reevaluarea activelor corporalede explorare și evaluare a resurselor minerale recunoscută ca venit care să compensezecheltuiala cu descreșterea recunoscută anterior la acel activ (755)
Icircn creditul contului 216 Active corporale de explorare și evaluare a resurselor mineralese icircnregistreazăshy valoarea neamortizată a activelor corporale de explorare și evaluare a resurselorminerale scoase din evidență (658)shy amortizarea activelor corporale de explorare și evaluare a resurselor minerale scoase dinevidență (281)shy valoarea activelor corporale de explorare și evaluare a resurselor minerale aferentecontractelor de leasing financiar cedate sau restituite (167)shy descreșterile față de valoarea contabilă netă rezultate din reevaluarea activelorcorporale de explorare și evaluare a resurselor minerale icircn limita soldului creditor alrezervei din reevaluare (105)shy valoarea descreșterii rezultate din reevaluarea activelor corporale de explorare șievaluare a resurselor minerale recunoscută ca o cheltuială cu icircntreaga valoare adeprecierii atunci cacircnd icircn rezerva din reevaluare nu este icircnregistrată o sumă referitoare laacel activ (655)shy valoarea amortizării activelor corporale de explorare și evaluare a resurselor mineraleeliminată cu ocazia reevaluării din valoarea contabilă brută a acestora (281)Soldul contului reprezintă valoarea imobilizărilor de natura activelor corporale de explorareși evaluare a resurselor minerale existenteContul 217 Active biologice productiveCu ajutorul acestui cont se ține evidența animalelor de reproducție și muncă precum și aplantațiilorContul 217 Active biologice productive este un cont de activIcircn debitul contului 217 Active biologice productive se icircnregistreazăshy valoarea activelor biologice productive achiziționate sau realizate din producție proprie(404 231)shy valoarea activelor biologice productive primite prin subvenții pentru investiții cu titlugratuit sau constatate plus la inventar (475)shy valoarea activelor biologice productive achiziționate de la entități afiliate sau de laentități asociate și entități controlate icircn comun (451 453)shy creșterea față de valoarea contabilă netă rezultată din reevaluarea activelor biologiceproductive dacă nu a existat o descreștere anterioară recunoscută ca o cheltuială aferentăimobilizării corporale reevaluate (105)shy creșterea față de valoarea contabilă netă rezultată din reevaluarea activelor biologiceproductive recunoscută ca venit care să compenseze cheltuiala cu descreșterearecunoscută anterior la acel activ (755)Icircn creditul contului 217 Active biologice productive se icircnregistreazăshy valoarea neamortizată a activelor biologice productive scoase din evidență (658)shy amortizarea activelor biologice productive scoase din evidență (281)shy descreșterile față de valoarea contabilă netă rezultate din reevaluarea activelorbiologice productive icircn limita soldului creditor al rezervei din reevaluare (105)shy valoarea descreșterii rezultate din reevaluarea activelor biologice productiverecunoscută ca o cheltuială cu icircntreaga valoare a deprecierii atunci cacircnd icircn rezerva dinreevaluare nu este icircnregistrată o sumă referitoare la acel activ (655)Soldul contului reprezintă valoarea activelor biologice productive existenteGRUPA 22 IMOBILIZĂRI CORPORALE IcircN CURS DE APROVIZIONAREDin grupa 22 Imobilizări corporale icircn curs de aprovizionare fac parte conturile223 Instalații tehnice și mijloace de transport icircn curs de aprovizionare224 Mobilier aparatură birotică echipamente de protecție a valorilor umane și materialeși alte active corporale icircn curs de aprovizionare227 Active biologice productive icircn curs de aprovizionareCu ajutorul conturilor din această grupă se ține evidența imobilizărilor corporalecumpărate pentru care sshyau transferat riscurile și beneficiile aferente dar care la fineleperioadei de raportare sunt icircn curs de aprovizionareConturile din această grupă sunt conturi de activIcircn debitul conturilor din grupa 22 Imobilizări corporale icircn curs de aprovizionare seicircnregistrează
shy valoarea imobilizărilor corporale cumpărate pentru care sau transferat riscurile șibeneficiile aferente dar care sunt icircn curs de aprovizionare (404)Icircn creditul conturilor din grupa 22 Imobilizări corporale icircn curs de aprovizionare seicircnregistreazăshy valoarea imobilizărilor corporale cumpărate pentru care sshya icircncheiat procesul deaprovizionare (213 214 217)Soldul conturilor reprezintă valoarea imobilizărilor corporale cumpărate pentru care sshyautransferat riscurile și beneficiile aferente dar care la finele perioadei de raportare sunt icircncurs de aprovizionareGRUPA 23 IMOBILIZĂRI IcircN CURSDin grupa 23 Imobilizări icircn curs fac parteContul 231 Imobilizări corporale icircn curs de execuțieCu ajutorul acestui cont se ține evidența imobilizărilor corporale icircn curs de execuție alteledecacirct investițiile imobiliareContul 231 Imobilizări corporale icircn curs de execuție este un cont de activIcircn debitul contului 231 Imobilizări corporale icircn curs de execuție se icircnregistreazăshy valoarea imobilizărilor corporale icircn curs de execuție facturate de furnizori inclusiventități afiliate sau entități asociate și entități controlate icircn comun (404 451 453)shy valoarea imobilizărilor corporale icircn curs de execuție efectuate icircn regie proprieneterminate (722)shy valoarea imobilizărilor corporale icircn curs de execuție primite ca aport la capitalul social(456)Icircn creditul contului 231 Imobilizări corporale icircn curs de execuție se icircnregistreazăshy valoarea imobilizărilor corporale icircn curs de execuție recepționate date icircn folosință saupuse icircn funcțiune (211 212 213 214 216 217)shy valoarea imobilizărilor corporale icircn curs de execuție scoase din evidență (658)Soldul contului reprezintă valoarea imobilizărilor corporale icircn curs de execuție altele decacirctinvestițiile imobiliareContul 235 Investiții imobiliare icircn curs de execuțieCu ajutorul acestui cont se ține evidența investițiilor imobiliare icircn curs de execuțieContul 235 Investiții imobiliare icircn curs de execuție este un cont de activIcircn debitul contului 235 Investiții imobiliare icircn curs de execuție se icircnregistreazăshy valoarea investițiilor imobiliare icircn curs de execuție facturate de furnizori inclusiv entitățiafiliate sau entități asociate și entități controlate icircn comun (404 451 453)shy valoarea investițiilor imobiliare icircn curs de execuție efectuate icircn regie proprieneterminate (725)shy valoarea investițiilor imobiliare icircn curs de execuție primite ca aport la capitalul social(456)Icircn creditul contului 235 Investiții imobiliare icircn curs de execuție se icircnregistreazăshy valoarea investițiilor imobiliare icircn curs de execuție recepționate (215)shy valoarea investițiilor imobiliare icircn curs de execuție scoase din evidență (658)Soldul contului reprezintă valoarea investițiilor imobiliare icircn curs de execuțieGRUPA 26 IMOBILIZĂRI FINANCIAREDin grupa 26 Imobilizări financiare fac parteContul 261 Acțiuni deținute la entitățile afiliateCu ajutorul acestui cont se ține evidența acțiunilor deținute la entitățile afiliateContul 261 Acțiuni deținute la entitățile afiliate este un cont de activIcircn debitul contului 261 Acțiuni deținute la entitățile afiliate se icircnregistreazăshy valoarea acțiunilor dobacircndite prin achiziție (512 531 269)shy valoarea acțiunilor dobacircndite prin aport potrivit legii la capitalul social al entitățilorafiliate (205 208 211 212 213 214 371 411)shy diferența dintre valoarea acțiunilor dobacircndite și valoarea neamortizată a imobilizărilorcare au constituit obiectul participării icircn natură la capitalul entităților afiliate (768)shy diferența dintre valoarea acțiunilor dobacircndite și valoarea creanțelor care au constituitobiectul participării icircn natură la capitalul entităților afiliate (768)shy diferența dintre valoarea acțiunilor dobacircndite și valoarea mărfurilor care au constituitobiectul participării icircn natură la capitalul entităților afiliate (758)
shy valoarea acțiunilor primite ca urmare a majorării capitalului social al entităților afiliate lacare se dețin participații prin icircncorporarea rezervelor (106)shy valoarea acțiunilor primite ca urmare a majorării capitalului social al entităților afiliate lacare se dețin participații prin icircncorporarea beneficiilor precum și cele primite fără platăpotrivit legii (768)Icircn creditul contului 261 Acțiuni deținute la entitățile afiliate se icircnregistreazăshy cheltuielile privind valoarea acțiunilor deținute la entitățile afiliate cedate (664)Soldul contului reprezintă valoarea acțiunilor deținute la entitățile afiliateContul 262 Acțiuni deținute la entități asociateCu ajutorul acestui cont se ține evidența titlurilor sub forma intereselor de participare pecare entitatea le deține icircn capitalul entităților asociateContul 262 Acțiuni deținute la entități asociate este un cont de activIcircn debitul contului 262 Acțiuni deținute la entități asociate se icircnregistreazăshy valoarea participațiilor dobacircndite prin achiziție (512 531 269)shy valoarea participațiilor dobacircndite prin aport potrivit legii la capitalul social al entitățilorasociate (205 208 211 212 213 214 371 411)shy diferența dintre valoarea participațiilor dobacircndite și valoarea neamortizată aimobilizărilor care au constituit obiectul participării icircn natură la capitalul entităților asociate(768)shy diferența dintre valoarea acțiunilor dobacircndite și valoarea creanțelor care au constituitobiectul participării icircn natură la capitalul entităților asociate (768)shy diferența dintre valoarea acțiunilor dobacircndite și valoarea mărfurilor care au constituitobiectul participării icircn natură la capitalul entităților asociate (758)shy valoarea participațiilor primite ca urmare a majorării capitalului social al entitățilorasociate la care se dețin participații prin icircncorporarea rezervelor (106)shy valoarea participațiilor primite ca urmare a majorării capitalului social al entitățilorasociate la care se dețin participații prin icircncorporarea beneficiilor precum și cele primitefără plată potrivit legii (768)Icircn creditul contului 262 Acțiuni deținute la entități asociate se icircnregistreazăshy cheltuielile privind valoarea participațiilor deținute la entitățile asociate cedate (664)shy costul de achiziție al participațiilor evaluate la consolidare prin metoda punerii icircnechivalență (264)Soldul contului reprezintă imobilizările financiare deținute la entități asociateContul 263 Acțiuni deținute la entități controlate icircn comunCu ajutorul acestui cont se ține evidența titlurilor sub forma intereselor de participare pecare entitatea le deține icircn capitalul entităților controlate icircn comunContul 263 Acțiuni deținute la entități controlate icircn comun este un cont de activIcircn debitul contului 263 Acțiuni deținute la entități controlate icircn comun se icircnregistreazăshy valoarea participațiilor dobacircndite prin achiziție (512 531 269)shy valoarea participațiilor dobacircndite prin aport potrivit legii la capitalul social al entitățilorcontrolate icircn comun (205 208 211 212 213 214 371 411)shy diferența dintre valoarea participațiilor dobacircndite și valoarea neamortizată aimobilizărilor care au constituit obiectul participării icircn natură la capitalul entitățilorcontrolate icircn comun (768)shy diferența dintre valoarea acțiunilor dobacircndite și valoarea creanțelor care au constituitobiectul participării icircn natură la capitalul entităților controlate icircn comun (768)shy diferența dintre valoarea acțiunilor dobacircndite și valoarea mărfurilor care au constituitobiectul participării icircn natură la capitalul entităților controlate icircn comun (758)shy valoarea participațiilor primite ca urmare a majorării capitalului social al entitățilorcontrolate icircn comun la care se dețin participații prin icircncorporarea rezervelor (106)shy valoarea participațiilor primite ca urmare a majorării capitalului social al entitățilorcontrolate icircn comun la care se dețin participații prin icircncorporarea beneficiilor precum șicele primite fără plată potrivit legii (768)Icircn creditul contului 263 Acțiuni deținute la entități controlate icircn comun se icircnregistreazăshy cheltuielile privind valoarea participațiilor deținute la entitățile controlate icircn comuncedate (664)shy costul de achiziție al participațiilor evaluate la consolidare prin metoda punerii icircnechivalență (264)
Soldul contului reprezintă imobilizările financiare deținute la entități controlate icircn comunContul 264 Titluri puse icircn echivalențăCu ajutorul acestui cont se ține evidența titlurilor de participare consolidate prin metodapunerii icircn echivalențăContul 264 Titluri puse icircn echivalență este un cont de activIcircn debitul contului 264 Titluri puse icircn echivalență se icircnregistrează participațiile icircnentitățile asociate și entitățile controlate icircn comun prezentate icircn situațiile financiare anualeconsolidate la valoarea determinată prin metoda punerii icircn echivalență astfelshy costul de achiziție al titlurilor evaluate prin metoda punerii icircn echivalență (263)shy partea cuvenită investitorului din profitul icircnregistrat icircn exercițiul financiar curent deentitățile asociate și entitățile controlate icircn comun (768)shy partea cuvenită investitorului din rezervele icircnregistrate de entitățile asociate și entitățilecontrolate icircn comun cu ocazia consolidării prin metoda punerii icircn echivalență (106)Icircn creditul contului 264 Titluri puse icircn echivalență se icircnregistreazăshy partea cuvenită investitorului din pierderea icircnregistrată icircn exercițiul curent de entitățileasociate și entitățile controlate icircn comun cu ocazia consolidării prin metoda punerii icircnechivalență a participațiilor deținute de investitor icircn aceste entități (668)Contul 265 Alte titluri imobilizateCu ajutorul acestui cont se ține evidența altor titluri de valoare deținute pe o perioadăicircndelungată icircn capitalul social al entităților altele decacirct entitățile afiliate entitățileasociate și entitățile controlate icircn comunContul 265 Alte titluri imobilizate este un cont de activIcircn debitul contului 265 Alte titluri imobilizate se icircnregistreazăshy valoarea altor titluri imobilizate dobacircndite prin achiziție (512 531 269)shy valoarea altor titluri imobilizate dobacircndite prin aport potrivit legii la capitalul social alaltor entități (205 208 211 212 213 214 371 411)shy diferența dintre valoarea altor titluri imobilizate dobacircndite și valoarea neamortizată aimobilizărilor care au constituit obiectul participării icircn natură la capitalul altor entități (768)shy diferența dintre valoarea acțiunilor dobacircndite și valoarea creanțelor care au constituitobiectul participării icircn natură la capitalul entităților afiliate (768)shy diferența dintre valoarea acțiunilor dobacircndite și valoarea mărfurilor care au constituitobiectul participării icircn natură la capitalul entităților afiliate (758)shy valoarea altor titluri imobilizate primite ca urmare a majorării capitalului social al altorentități la care se dețin participații prin icircncorporarea rezervelor (106)shy valoarea altor titluri imobilizate primite ca urmare a majorării capitalului social al altorentități la care se dețin participații prin icircncorporarea beneficiilor precum și cele primitefără plată potrivit legii (768)Icircn creditul contului 265 Alte titluri imobilizate se icircnregistreazăshy cheltuielile privind valoarea altor titluri imobilizate deținute icircn capitalul social al altorentități la care se dețin participații cedate (664)Soldul contului reprezintă alte titluri imobilizate existenteContul 266 Certificate verzi amacircnateCu ajutorul acestui cont se ține evidența certificatelor verzi a căror tranzacționare esteamacircnată potrivit legiiContul 266 Certificate verzi amacircnate este un cont de activIcircn debitul contului 266 Certificate verzi amacircnate se icircnregistreazăshy valoarea certificatelor verzi pentru care se constată dreptul de a le primi dar a cărortranzacționare este amacircnată potrivit legii (472)Icircn creditul contului 266 Certificate verzi amacircnate se icircnregistreazăshy valoarea certificatelor verzi primite admise la tranzacționare (507)Soldul contului reprezintă valoarea certificatelor verzi a căror tranzacționare esteamacircnată potrivit legiiContul 267 Creanțe imobilizateCu ajutorul acestui cont se ține evidența creanțelor imobilizate sub forma icircmprumuturiloracordate pe termen lung altor entități a altor creanțe imobilizate cum sunt depozitegaranții și cauțiuni depuse de entitate la terți precum și a obligațiunilor achiziționate cuocazia emisiunilor de obligațiuni efectuate de terți care urmează a fi deținute pe operioadă mai mare de un an
Contul 267 Creanțe imobilizate este un cont de activIcircn debitul contului 267 Creanțe imobilizate se icircnregistreazăshy sume plătite reprezentacircnd valoarea icircmprumuturilor acordate altor entități (512)shy dobacircnzile aferente creanțelor imobilizate (766)shy valoarea garanțiilor depuse la terți (411)shy sume plătite sau de plătit reprezentacircnd valoarea obligațiunilor achiziționate cu ocaziaemisiunilor de obligațiuni efectuate de terți care urmează a fi deținute pe o perioadă maimare de un an (512 462)shy diferențele favorabile de curs valutar aferente icircmprumuturilor acordate icircn valută șidepozitelor constituite icircn valută rezultate din evaluarea acestora la finele lunii respectiv laicircnchiderea exercițiului financiar (765)shy diferențele favorabile aferente creanțelor exprimate icircn lei a căror decontare se face icircnfuncție de cursul unei valute rezultate din evaluarea acestora la finele lunii respectiv laicircnchiderea exercițiului financiar (768)Icircn creditul contului 267 Creanțe imobilizate se icircnregistreazăshy valoarea icircmprumuturilor restituite de terți (512)shy dobacircnzile icircncasate aferente creanțelor imobilizate (512)shy valoarea garanțiilor restituite de terți (512)shy valoarea pierderilor din creanțe imobilizate (663)shy diferențele nefavorabile de curs valutar aferente icircmprumuturilor acordate rezultate icircnurma evaluării acestora la finele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar sau icircnurma icircncasării creanțelor (665)shy diferențele nefavorabile de curs valutar aferente depozitelor constituite icircn valutărezultate icircn urma evaluării acestora la finele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiuluifinanciar sau cu ocazia lichidării lor (665)shy diferențele nefavorabile aferente creanțelor exprimate icircn lei a căror decontare se face icircnfuncție de cursul unei valute rezultate din evaluarea acestora la finele lunii respectiv laicircnchiderea exercițiului financiar (668)Soldul contului reprezintă valoarea icircmprumuturilor acordate și a altor creanțe imobilizateContul 269 Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiareCu ajutorul acestui cont se ține evidența vărsămintelor de efectuat cu ocazia achiziționăriiimobilizărilor financiareContul 269 Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare este un cont de pasivIcircn creditul contului 269 Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare seicircnregistreazăshy sumele datorate pentru achiziționarea de imobilizări financiare (261 262 263 265)shy diferențele nefavorabile de curs valutar rezultate icircn urma evaluării la finele luniirespectiv la icircnchiderea exercițiului financiar a datoriilor icircn valută reprezentacircnd vărsămintede efectuat pentru imobilizările financiare (665)Icircn debitul contului 269 Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare seicircnregistreazăshy sumele plătite pentru imobilizări financiare (512 531)shy diferențele favorabile de curs valutar rezultate icircn urma evaluării datoriilor icircn valutăreprezentacircnd vărsăminte de efectuat pentru imobilizările financiare la finele lunii respectivla icircnchiderea exercițiului financiar sau icircn urma achitării acestora (765)Soldul contului reprezintă sumele datorate pentru imobilizările financiareGRUPA 28 AMORTIZĂRI PRIVIND IMOBILIZĂRILEDin grupa 28 Amortizări privind imobilizările fac parteContul 280 Amortizări privind imobilizările necorporaleCu ajutorul acestui cont se ține evidența amortizării imobilizărilor necorporaleContul 280 Amortizări privind imobilizările necorporale este un cont de pasivIcircn creditul contului 280 Amortizări privind imobilizările necorporale se icircnregistreazăshy valoarea amortizării imobilizărilor necorporale (681)Icircn debitul contului 280 Amortizări privind imobilizările necorporale se icircnregistreazăshy amortizarea aferentă imobilizărilor necorporale scoase din evidență (201 203 205 206207 208)Soldul contului reprezintă amortizarea imobilizărilor necorporaleContul 281 Amortizări privind imobilizările corporale
Cu ajutorul acestui cont se ține evidența amortizării imobilizărilor corporaleContul 281 Amortizări privind imobilizările corporale este un cont de pasivIcircn creditul contului 281 Amortizări privind imobilizările corporale se icircnregistreazăshy cheltuielile aferente amortizării imobilizărilor corporale (681)shy valoarea amortizării investițiilor efectuate de chiriași la imobilizările corporale primite cuchirie și restituite proprietarului (212 213 214)shy ajustarea amortizării cumulate icircnregistrate pacircnă la data reevaluării imobilizării corporaleatunci cacircnd reevaluarea se efectuează prin aplicarea unui indice (105)Icircn debitul contului 281 Amortizări privind imobilizările corporale se icircnregistreazăshy valoarea amortizării imobilizărilor corporale scoase din evidență (211 212 213 214215 216 217)shy valoarea investițiilor efectuate de chiriași la imobilizările corporale primite cu chirieamortizate integral restituite proprietarului (212 213)shy valoarea amortizării imobilizărilor corporale eliminată cu ocazia reevaluării din valoareacontabilă brută a acestora (212 215 216 217)Soldul contului reprezintă amortizarea imobilizărilor corporaleGRUPA 29 AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA DE VALOARE AIMOBILIZĂRILORDin grupa 29 Ajustări pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizărilor facparteContul 290 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporaleCu ajutorul acestui cont se ține evidența ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilornecorporaleContul 290 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale este un cont de pasivIcircn creditul contului 290 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale seicircnregistreazăshy sumele reprezentacircnd constituirea sau suplimentarea ajustărilor pentru depreciereaimobilizărilor necorporale (681)Icircn debitul contului 290 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale seicircnregistreazăshy sumele reprezentacircnd diminuarea sau anularea ajustărilor pentru depreciereaimobilizărilor necorporale (781)Soldul contului reprezintă valoarea ajustărilor aferente imobilizărilor necorporaleContul 291 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporaleCu ajutorul acestui cont se ține evidența ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilorcorporaleContul 291 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale este un cont de pasivIcircn creditul contului 291 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale seicircnregistreazăshy sumele reprezentacircnd constituirea sau suplimentarea ajustărilor pentru depreciereaimobilizărilor corporale (681)Icircn debitul contului 291 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale seicircnregistreazăshy sumele reprezentacircnd diminuarea sau anularea ajustărilor pentru depreciereaimobilizărilor corporale (781)Soldul contului reprezintă valoarea ajustărilor aferente imobilizărilor corporaleContul 293 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor icircn curs de execuțieCu ajutorul acestui cont se ține evidența ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilorcorporale și a investițiilor imobiliare icircn curs de execuțieContul 293 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor icircn curs de execuție este un cont depasivIcircn creditul contului 293 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor icircn curs de execuție seicircnregistreazăshy sumele reprezentacircnd constituirea sau suplimentarea ajustărilor pentru depreciereaimobilizărilor icircn curs de execuție (681)Icircn debitul contului 293 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor icircn curs de execuție seicircnregistrează
shy sumele reprezentacircnd diminuarea sau anularea ajustărilor pentru depreciereaimobilizărilor icircn curs de execuție (781)Soldul contului reprezintă valoarea ajustărilor aferente imobilizărilor icircn curs de execuțieContul 296 Ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiareCu ajutorul acestui cont se ține evidența ajustărilor pentru pierderea de valoare aimobilizărilor financiareContul 296 Ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare este un cont depasivIcircn creditul contului 296 Ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare seicircnregistreazăshy sumele reprezentacircnd constituirea sau suplimentarea ajustărilor privind pierderea devaloare a imobilizărilor financiare (686)Icircn debitul contului 296 Ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare seicircnregistreazăshy sumele reprezentacircnd diminuarea sau anularea ajustărilor privind pierderea de valoare aimobilizărilor financiare (786)Soldul contului reprezintă valoarea ajustărilor aferente imobilizărilor financiareCLASA 3 shy CONTURI DE STOCURI ȘI PRODUCȚIE IcircN CURS DE EXECUȚIEDin clasa 3 Conturi de stocuri și producție icircn curs de execuție fac parte următoarelegrupe de conturi 30 Stocuri de materii prime și materiale 32 Stocuri icircn curs deaprovizionare 33 Producție icircn curs de execuție 34 Produse 35 Stocuri aflate la terți36 Active biologice de natura stocurilor 37 Mărfuri 38 Ambalaje și 39 Ajustări pentrudeprecierea stocurilor și producției icircn curs de execuțieGRUPA 30 STOCURI DE MATERII PRIME ȘI MATERIALEDin grupa 30 Stocuri de materii prime și materiale fac parteContul 301 Materii primeCu ajutorul acestui cont se ține evidența existenței și mișcării stocurilor de materii primeContul 301 Materii prime este un cont de activ Icircn situația aplicării inventaruluipermanentIcircn debitul contului 301 Materii prime se icircnregistreazăshy valoarea la preț de icircnregistrare a materiilor prime achiziționate de la terți (401 408 446321 542)shy valoarea la preț de icircnregistrare a materiilor prime aduse de la terți (351 401)shy valoarea la preț de icircnregistrare a materiilor prime de la entități afiliate sau entitățiasociate și entități controlate icircn comun (451 453)shy valoarea la preț de icircnregistrare a materiilor prime primite de la unitate sau subunități(481 482)shy valoarea la preț de icircnregistrare a materiilor prime reprezentacircnd aport icircn natură alacționarilorasociaților (456)shy valoarea la preț de icircnregistrare a semifabricatelor și produselor reținute și consumate camaterie primă icircn aceeași unitate inclusiv a diferențelor de preț nefavorabile aferente (341345 347)shy valoarea materiilor prime constatate plus la inventar a celor primite cu titlu gratuit și acelor rezultate din dezmembrări (601 758)shy diferențele de preț icircn minus sau favorabile aferente materiilor prime achiziționate (308)Icircn creditul contului 301 Materii prime se icircnregistreazăshy valoarea la preț de icircnregistrare a materiilor prime incluse pe cheltuieli precum și a celorconstatate lipsă la inventar sau distruse (601)shy valoarea la preț de icircnregistrare a materiilor prime vacircndute ca atare (371)shy valoarea la preț de icircnregistrare a materiilor prime livrate unității sau subunităților (481482)shy valoarea la preț de icircnregistrare a materiilor prime trimise spre prelucrare sau icircn custodiela terți (351)shy valoarea la preț de icircnregistrare a materiilor prime ieșite prin donație sau distruse princalamități (658)Soldul contului reprezintă valoarea materiilor prime existente icircn stocContul 302 Materiale consumabile
Cu ajutorul acestui cont se ține evidența existenței și mișcării stocurilor de materialeconsumabile (materiale auxiliare combustibili ambalaje piese de schimb semințe șimateriale de plantat furaje și alte materiale consumabile)Contul 302 Materiale consumabile este un cont de activIcircn situația aplicării inventarului permanentIcircn debitul contului 302 Materiale consumabile se icircnregistreazăshy valoarea la preț de icircnregistrare a materialelor consumabile achiziționate de la terți (401408 446 322 542)shy valoarea la preț de icircnregistrare a materialelor consumabile aduse de la terți (351 401)shy valoarea la preț de icircnregistrare a materialelor consumabile primite de la entități afiliatesau entități asociate și entități controlate icircn comun (451 453)shy valoarea la preț de icircnregistrare a materialelor consumabile primite de la unitate sausubunități (481 482)shy valoarea la preț de icircnregistrare a materialelor consumabile reprezentacircnd aport icircn naturăal acționarilorasociaților (456)shy valoarea la preț de icircnregistrare a semifabricatelor și produselor reținute și consumate camateriale consumabile icircn aceeași unitate (341 345 347)shy valoarea la preț de icircnregistrare a materialelor consumabile constatate plus la inventar acelor primite cu titlu gratuit și a celor rezultate din dezmembrări (602 758)shy contravaloarea materialelor consumabile achitate prin alte valori (532)shy diferențele de preț icircn minus sau favorabile aferente materialelor consumabileachiziționate (308)Icircn creditul contului 302 Materiale consumabile se icircnregistreazăshy valoarea la preț de icircnregistrare a materialelor consumabile incluse pe cheltuieli precumși a celor constatate lipsă la inventar sau distruse (602)shy valoarea la preț de icircnregistrare a materialelor consumabile vacircndute ca atare (371)shy valoarea la preț de icircnregistrare a materialelor consumabile livrate unității sausubunităților (481 482)shy valoarea la preț de icircnregistrare a materialelor consumabile trimise spre prelucrare sau icircncustodie la terți (351)shy valoarea la preț de icircnregistrare a materialelor consumabile ieșite prin donație saudistruse prin calamități (658)Soldul contului reprezintă valoarea materialelor consumabile existente icircn stocContul 303 Materiale de natura obiectelor de inventarCu ajutorul acestui cont se ține evidența existenței și mișcării materialelor de naturaobiectelor de inventarContul 303 Materiale de natura obiectelor de inventar este un cont de activ Icircn situațiaaplicării inventarului permanentIcircn debitul contului 303 Materiale de natura obiectelor de inventar se icircnregistreazăshy valoarea la preț de icircnregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventarachiziționate de la terți (401 408 446 323 542)shy valoarea la preț de icircnregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar primite dela entități afiliate sau entități asociate și entități controlate icircn comun (451 453)shy valoarea la preț de icircnregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar primite caaport icircn natură de la acționariasociați (456)shy valoarea la preț de icircnregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar primite dela unitate sau subunități (481 482)shy valoarea la preț de icircnregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar aduse dela terți (351 401)shy valoarea la preț de icircnregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventarconstatate plus la inventar a celor primite cu titlu gratuit și a celor rezultate dindezmembrări (603 758)shy valoarea la preț de icircnregistrare a produselor reținute pentru a fi folosite ca materiale denatura obiectelor de inventar icircn aceeași unitate (345)shy diferențele de preț icircn minus sau favorabile aferente materialelor de natura obiectelor deinventar achiziționate (308)Icircn creditul contului 303 Materiale de natura obiectelor de inventar se icircnregistrează
shy valoarea la preț de icircnregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar incluse pecheltuieli precum și a celor constatate lipsă la inventar sau distruse (603)shy valoarea la preț de icircnregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar livrateunității sau subunităților (481 482)shy valoarea la preț de icircnregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar trimisespre prelucrare sau icircn custodie la terți (351)shy valoarea la preț de icircnregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar ieșite prindonație sau distruse prin calamități (658)shy valoarea la preț de icircnregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar vacircnduteca atare (371)Soldul contului reprezintă valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar existenteicircn stocContul 308 Diferențe de preț la materii prime și materialeCu ajutorul acestui cont se ține evidența diferențelor (icircn plus sau nefavorabile respectiv icircnminus sau favorabile) icircntre prețul de icircnregistrare standard (prestabilit) și costul deachiziție aferente materiilor prime materialelor consumabile și materialelor de naturaobiectelor de inventarContul 308 Diferențe de preț la materii prime și materiale este un cont rectificativ alvalorii de icircnregistrare a materiilor prime materialelor consumabile și materialelor de naturaobiectelor de inventarIcircn debitul contului 308 Diferențe de preț la materii prime și materiale se icircnregistreazăshy diferențele de preț icircn plus sau nefavorabile (costul de achiziție este mai mare decacirctprețul standard) aferente materiilor prime materialelor consumabile și materialelor denatura obiectelor de inventar intrate icircn gestiune (401 542)shy diferențele de preț icircn plus sau nefavorabile aferente materiilor prime materialelorconsumabile și materialelor de natura obiectelor de inventar achiziționate de la entitățiafiliate sau entități asociate și entități controlate icircn comun (451 453)shy diferențele de preț icircn minus sau favorabile aferente materiilor prime materialelorconsumabile și materialelor de natura obiectelor de inventar ieșite din gestiune (601 602603)Icircn creditul contului 308 Diferențe de preț la materii prime și materiale se icircnregistreazăshy diferențele de preț icircn minus sau favorabile aferente materiilor prime materialelorconsumabile și materialelor de natura obiectelor de inventar achiziționate (301 302 303542)shy diferențele de preț icircn plus sau nefavorabile aferente materiilor prime materialelorconsumabile și materialelor de natura obiectelor de inventar ieșite din gestiune (601 602603)Soldul contului reprezintă diferențele de preț aferente materiilor prime materialelorconsumabile și materialelor de natura obiectelor de inventar existente icircn stocIcircn situația aplicării inventarului intermitentStocurile existente la icircnceputul exercițiului financiar precum și intrările icircn cursul perioadeide materii prime materiale consumabile materiale de natura obiectelor de inventar seicircnregistrează direct icircn debitul conturilor 601 Cheltuieli cu materiile prime 602 Cheltuielicu materialele consumabile și 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor deinventarConturile 301 Materii prime 302 Materiale consumabile și 303 Materiale de naturaobiectelor de inventar se debitează numai la sfacircrșitul perioadei cu valoarea la preț deicircnregistrare a materiilor prime materialelor consumabile materialelor de natura obiectelorde inventar existente icircn stoc stabilită pe baza inventarului prin creditul conturilor 601Cheltuieli cu materiile prime 602 Cheltuieli cu materialele consumabile 603 Cheltuieliprivind materialele de natura obiectelor de inventar iar la icircnceputul perioadei imediaturmătoare pentru respectarea permanenței metodelor se reiau pe cheltuieli la aceeașivaloareGRUPA 32 STOCURI IcircN CURS DE APROVIZIONAREDin grupa 32 Stocuri icircn curs de aprovizionare fac parte conturile321 Materii prime icircn curs de aprovizionare322 Materiale consumabile icircn curs de aprovizionare323 Materiale de natura obiectelor de inventar icircn curs de aprovizionare
326 Active biologice de natura stocurilor icircn curs de aprovizionare327 Mărfuri icircn curs de aprovizionare328 Ambalaje icircn curs de aprovizionareCu ajutorul conturilor din această grupă se ține evidența stocurilor cumpărate pentru caresshyau transferat riscurile și beneficiile aferente dar care la finele perioadei de raportaresunt icircn curs de aprovizionareConturile din această grupă sunt conturi de activIcircn debitul conturilor din grupa 32 Stocuri icircn curs de aprovizionare se icircnregistreazăshy valoarea stocurilor cumpărate pentru care sshyau transferat riscurile și beneficiile aferentedar care sunt icircn curs de aprovizionare (401)Icircn creditul conturilor din grupa 32 Stocuri icircn curs de aprovizionare se icircnregistreazăshy valoarea stocurilor cumpărate pentru care sshya icircncheiat procesul de aprovizionare (301302 303 361 371 381)Soldul conturilor reprezintă valoarea stocurilor cumpărate pentru care sshyau transferatriscurile și beneficiile aferente dar care la finele perioadei de raportare sunt icircn curs deaprovizionareGRUPA 33 PRODUCȚIE IcircN CURS DE EXECUȚIEDin grupa 33 Producție icircn curs de execuție fac parteContul 331 Produse icircn curs de execuțieCu ajutorul acestui cont se ține evidența stocurilor de produse icircn curs de execuție (care nuau trecut prin toate fazele de prelucrare prevăzute de procesul tehnologic respectivproducția neterminată) existente la sfacircrșitul perioadeiContul 331 Produse icircn curs de execuție este un cont de activIcircn debitul contului 331 Produse icircn curs de execuție se icircnregistreazăshy valoarea la cost de producție a stocului de produse icircn curs de execuție la sfacircrșitulperioadei stabilită pe bază de inventar (711)Icircn creditul contului 331 Produse icircn curs de execuție se icircnregistreazăshy scăderea din gestiune a valorii produselor icircn curs de execuție la icircnceputul perioadeiurmătoare (711)Soldul contului reprezintă valoarea la cost de producție a produselor aflate icircn curs deexecuție la sfacircrșitul perioadeiContul 332 Servicii icircn curs de execuțieCu ajutorul acestui cont se ține evidența serviciilor icircn curs de execuție existente lasfacircrșitul perioadeiContul 332 Servicii icircn curs de execuție este un cont de activIcircn debitul contului 332 Servicii icircn curs de execuție se icircnregistreazăshy valoarea la cost de producție a serviciilor icircn curs de execuție la sfacircrșitul perioadei (712)Icircn creditul contului 332 Servicii icircn curs de execuție se icircnregistreazăshy scăderea din gestiune a valorii serviciilor icircn curs de execuție la icircnceputul perioadeiurmătoare (712)Soldul contului reprezintă valoarea la cost de producție a serviciilor icircn curs de execuție lasfacircrșitul perioadeiGRUPA 34 PRODUSEDin grupa 34 Produse fac parteContul 341 SemifabricateCu ajutorul acestui cont se ține evidența existenței și mișcării stocurilor de semifabricateContul 341 Semifabricate este un cont de activIcircn debitul contului 341 Semifabricate se icircnregistreazăshy valoarea la preț de icircnregistrare sau preț de producție a semifabricatelor intrate icircngestiune din activitatea proprie și plusurile constatate la inventariere (711)shy valoarea la preț de icircnregistrare a semifabricatelor aduse de la terți (354 401)shy valoarea la preț de icircnregistrare a semifabricatelor primite de la unitate sau subunități(481 482)Icircn creditul contului 341 Semifabricate se icircnregistreazăshy valoarea la preț de icircnregistrare a semifabricatelor vacircndute și lipsurile constatate lainventariere (711)shy valoarea la preț de icircnregistrare a semifabricatelor consumate icircn aceeași unitate (301302)
shy valoarea la preț de icircnregistrare a semifabricatelor trimise la terți (354)shy valoarea la preț de icircnregistrare a semifabricatelor livrate unității sau subunităților (481482)shy valoarea pierderilor din calamități (658)Soldul contului reprezintă valoarea la preț de icircnregistrare a semifabricatelor existente icircnstoc la sfacircrșitul perioadeiContul 345 Produse finiteCu ajutorul acestui cont se ține evidența existenței și mișcării stocurilor de produse finiteContul 345 laquoProduse finiteraquoCu ajutorul acestui cont se ține evidența existenței și mișcării stocurilor de produse finiteContul 345 laquoProduse finiteraquo este un cont de activ(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
Icircn debitul contului 345 laquoProduse finiteraquo se icircnregistrează(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy valoarea la preț de icircnregistrare a produselor finite intrate icircn gestiune și plusurile deinventar (711)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy valoarea la preț de icircnregistrare a produselor finite aduse de la terți (354 401)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
Icircn creditul contului 345 laquoProduse finiteraquo se icircnregistrează(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy valoarea la preț de icircnregistrare a produselor finite vacircndute și lipsurile de inventar (711)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy valoarea la preț de icircnregistrare a produselor cuvenite unităților prestatoare ca plată icircnnatură potrivit prevederilor contractuale (462 401)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy valoarea la preț de icircnregistrare a produselor finite transferate icircn magazinele de vacircnzareproprii (371)shy valoarea la preț de icircnregistrare a produselor reținute pentru a fi utilizate icircn aceeașiunitate (301 302 303 381)shy valoarea la preț de icircnregistrare a produselor acordate salariaților ca plată icircn naturăpotrivit legii (421)shy valoarea la preț de icircnregistrare a produselor finite trimise la terți (354)shy valoarea produselor finite donate sau distruse prin calamități (658)Soldul contului reprezintă valoarea la preț de icircnregistrare a produselor finite existente icircnstoc la sfacircrșitul perioadei(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 abrogat de Art 9 din Ordinul 7732015 )(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 abrogat de Art 9 din Ordinul 7732015 )(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 abrogat de Art 9 din Ordinul 7732015 )(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 abrogat de Art 9 din Ordinul 7732015 )(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 abrogat de Art 9 din Ordinul 7732015 )(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 abrogat de Art 9 din Ordinul 7732015 )(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 abrogat de Art 9 din Ordinul 7732015 )Contul 346 Produse rezidualeCu ajutorul acestui cont se ține evidența existenței și mișcării stocurilor de produsereziduale (rebuturi materiale recuperabile sau deșeuri)Contul 346 Produse reziduale este un cont de activIcircn debitul contului 346 Produse reziduale se icircnregistreazăshy valoarea la preț de icircnregistrare a produselor reziduale intrate icircn gestiune din producțieproprie (711)shy valoarea la preț de icircnregistrare a produselor reziduale aduse de la terți (354 401)
Icircn creditul contului 346 Produse reziduale se icircnregistreazăshy valoarea la preț de icircnregistrare a produselor reziduale vacircndute și lipsurile la inventar(711)shy valoarea produselor reziduale trimise la terți (354)Soldul contului reprezintă valoarea la preț de icircnregistrare a produselor reziduale existenteicircn stoc la sfacircrșitul perioadeiContul 347 Produse agricoleCu ajutorul acestui cont se ține evidența produselor agricoleContul 347 Produse agricole este un cont de activIcircn debitul contului 347 Produse agricole se icircnregistreazăshy valoarea la preț de icircnregistrare a produselor agricole intrate icircn gestiune și plusurile lainventar (711)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy valoarea la preț de icircnregistrare a produselor agricole aduse de la terți (354 401)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 abrogat de Art 9 din Ordinul 7732015 )Icircn creditul contului 347 Produse agricole se icircnregistreazăshy valoarea la preț de icircnregistrare a produselor agricole vacircndute și lipsurile la inventar(711)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy valoarea la preț de icircnregistrare a produselor agricole transferate icircn magazinele devacircnzare proprii (371)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy valoarea la preț de icircnregistrare a produselor agricole reținute pentru a fi utilizate icircnaceeași unitate (301 302)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy valoarea la preț de icircnregistrare a produselor agricole acordate salariaților ca plată icircnnatură potrivit legii (421)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy valoarea la preț de icircnregistrare a produselor agricole trimise la terți (354)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy valoarea produselor agricole donate sau distruse prin calamități (658)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 abrogat de Art 9 din Ordinul 7732015 )Soldul contului reprezintă valoarea la preț de icircnregistrare a produselor agricole existente icircnstoc la sfacircrșitul perioadeiContul 348 Diferențe de preț la produse2626Icircnregistrarea icircn acest cont se poate efectua și prin formule contabile icircn roșuCu ajutorul acestui cont se ține evidența diferențelor icircntre prețul standard (prestabilit) șicostul de producție al produselor finite și semifabricatelorContul 348 Diferențe de preț la produse este un cont rectificativ al valorii de icircnregistrarea produselorIcircn debitul contului 348 Diferențe de preț la produse se icircnregistreazăshy diferențele de preț icircn plus sau nefavorabile (costul de producție este mai mare decacirctprețul standard) aferente produselor intrate icircn gestiune (711)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy diferențele de preț icircn minus sau favorabile (costul de producție este mai mic decacirct prețulstandard) repartizate asupra produselor ieșite din gestiune (711)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
Icircn creditul contului 348 Diferențe de preț la produse se icircnregistreazăshy diferențele de preț icircn minus sau favorabile aferente produselor intrate icircn gestiune dinproducție proprie (711)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy diferențele de preț icircn plus sau nefavorabile repartizate asupra produselor ieșite dingestiune (711)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
Soldul contului reprezintă diferențele de preț aferente produselor existente icircn stocGRUPA 35 STOCURI AFLATE LA TERȚIDin grupa 35 Stocuri aflate la terți fac parteContul 351 Materii și materiale aflate la terțiCu ajutorul acestui cont se ține evidența existenței și mișcării stocurilor de materii primemateriale consumabile și materiale de natura obiectelor de inventar trimise la terți pentruprelucrare sau icircn custodieContul 351 Materii și materiale aflate la terți este un cont de activIcircn debitul contului 351 Materii și materiale aflate la terți se icircnregistreazăshy valoarea la preț de icircnregistrare a materiilor prime materialelor consumabile șimaterialelor de natura obiectelor de inventar aflate la terți (301 302 303)Icircn creditul contului 351 Materii și materiale aflate la terți se icircnregistreazăshy valoarea materiilor prime materialelor consumabile și materialelor de natura obiectelorde inventar intrate icircn gestiune aduse de la terți (301 302 303)shy scăderea din gestiune a materiilor prime materialelor consumabile și materialelor denatura obiectelor de inventar aflate la terți constatate lipsă la inventar (601 602 603)shy scăderea din gestiune a materiilor prime materialelor consumabile și materialelor denatura obiectelor de inventar aflate la terți distruse de calamități (658)Soldul contului reprezintă valoarea materiilor prime materialelor consumabile șimaterialelor de natura obiectelor de inventar aflate la terțiContul 354 Produse aflate la terțiCu ajutorul acestui cont se ține evidența stocurilor de produse trimise la terți pentruprelucrare sau icircn custodieContul 354 Produse aflate la terți este un cont de activIcircn debitul contului 354 Produse aflate la terți se icircnregistreazăshy valoarea la preț de icircnregistrare a produselor (semifabricatelor produselor finite sauproduselor reziduale) trimise la terți (341 345 346)Icircn creditul contului 354 Produse aflate la terți se icircnregistreazăshy valoarea produselor intrate icircn gestiune aduse de la terți (341 345 346)shy scăderea din gestiune a produselor aflate la terți pentru care sshyau icircntocmit documente delivrare sau constatate lipsă la inventar (607)Soldul contului reprezintă valoarea la preț de icircnregistrare a produselor aflate la terțiConținutul și funcțiunea conturilor 356 Active biologice de natura stocurilor aflate la terți357 Mărfuri aflate la terți și 358 Ambalaje aflate la terți sunt similare cu cele aleconturilor prezentate icircn această grupăGRUPA 36 ACTIVE BIOLOGICE DE NATURA STOCURILORDin grupa 36 Active biologice de natura stocurilor fac parteContul 361 Active biologice de natura stocurilorCu ajutorul acestui cont se ține evidența activelor biologice de natura stocurilor respectivanimalele născute și cele tinere de orice fel (viței miei purcei macircnji etc) icircn vedereacreșterii și folosirii lor pentru muncă și reproducție animalele și păsările la icircngrășat pentruvalorificare coloniile de albine precum și animalele pentru producție (lacircnă lapte și blană)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
Contul 361 Active biologice de natura stocurilor este un cont de activIcircn debitul contului 361 Active biologice de natura stocurilor se icircnregistreazăshy valoarea la preț de icircnregistrare a activelor biologice de natura stocurilor achiziționate(401 408 326)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy valoarea la preț de icircnregistrare a activelor biologice de natura stocurilor achiziționate dela entități afiliate sau de la entități asociate și entități controlate icircn comun (451 453)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy valoarea la preț de icircnregistrare a activelor biologice de natura stocurilor primite de launitate sau subunități (481 482)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy valoarea la preț de icircnregistrare a activelor biologice de natura stocurilor aduse de la terți(356)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy valoarea activelor biologice de natura stocurilor reprezentacircnd aportul icircn natură alacționarilorasociaților (456)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy valoarea la preț de icircnregistrare a activelor biologice de natura stocurilor obținute dinproducție proprie sporuri de greutate și plusurile de inventar (711)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy valoarea activelor biologice de natura stocurilor primite cu titlu gratuit (758)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 abrogat de Art 9 din Ordinul 7732015 )Icircn creditul contului 361 Active biologice de natura stocurilor se icircnregistreazăshy valoarea la preț de icircnregistrare a activelor biologice de natura stocurilor vacircndute shy dinproducție proprie sau achiziționate shy constatate minus de inventar și cele trimise la terți(711 606 356)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy valoarea la preț de icircnregistrare a activelor biologice de natura stocurilor livrate unitățiisau subunităților (481 482)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy valoarea la preț de icircnregistrare a activelor biologice de natura stocurilor vacircndute ca atare(371)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy valoarea pierderilor din calamități (658)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 abrogat de Art 9 din Ordinul 7732015 )Soldul contului reprezintă valoarea la preț de icircnregistrare a activelor biologice de naturastocurilor existente icircn stoc la sfacircrșitul perioadeiContul 368 Diferențe de preț la active biologice de natura stocurilor2727Icircnregistrarea icircn acest cont se poate efectua și prin formule contabile icircn roșuCu ajutorul acestui cont se ține evidența diferențelor icircn plus sau nefavorabile respectiv icircnminus sau favorabile dintre prețul standard (prestabilit) și costul de achiziție respectivcostul de producțieContul 368 Diferențe de preț la active biologice de natura stocurilor este un contrectificativ al valorii de icircnregistrare a activelor biologice de natura stocurilorIcircn debitul contului 368 Diferențe de preț la active biologice de natura stocurilor seicircnregistreazăshy diferențele de preț icircn plus sau nefavorabile (prețul de icircnregistrare este mai mare decacirctprețul standard) aferente activelor biologice de natura stocurilor achiziționate (401)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy diferențele de preț icircn plus sau nefavorabile aferente activelor biologice de naturastocurilor achiziționate de la entități afiliate sau de la entități asociate și entități controlateicircn comun (451 453)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy diferențele de preț icircn plus sau nefavorabile aferente activelor biologice de naturastocurilor intrate icircn gestiune din producție proprie (711)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy diferențele de preț icircn minus sau favorabile (prețul de icircnregistrare este mai mic decacirctprețul standard) aferente activelor biologice de natura stocurilor incluse pe cheltuieli (606)shy diferențele de preț icircn minus sau favorabile repartizate asupra activelor biologice denatura stocurilor ieșite din gestiune din producție proprie (711)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
Icircn creditul contului 368 Diferențe de preț la active biologice de natura stocurilor seicircnregistreazăshy diferențele de preț icircn minus sau favorabile aferente activelor biologice de naturastocurilor achiziționate (401)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy diferențele de preț icircn minus sau favorabile aferente activelor biologice de naturastocurilor intrate icircn gestiune din producție proprie (711)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy diferențele de preț icircn plus sau nefavorabile aferente activelor biologice de naturastocurilor incluse pe cheltuieli (606)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy diferențele de preț icircn plus sau nefavorabile repartizate asupra activelor biologice denatura stocurilor ieșite din gestiune din producție proprie (711)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
Soldul contului reprezintă diferențele de preț aferente activelor biologice de naturastocurilor existente icircn stocGRUPA 37 MĂRFURIDin grupa 37 Mărfuri fac parteContul 371 MărfuriCu ajutorul acestui cont se ține evidența existenței și mișcării stocurilor de mărfuriContul 371 Mărfuri este un cont de activIcircn debitul contului 371 Mărfuri se icircnregistreazăshy valoarea la preț de icircnregistrare a mărfurilor achiziționate (401 408 446 327 542)shy valoarea la preț de icircnregistrare a mărfurilor achiziționate de la entități afiliate sau de laentități asociate și entități controlate icircn comun (451 453)shy valoarea la preț de icircnregistrare a mărfurilor primite de la unitate sau subunități (481482)shy valoarea la preț de icircnregistrare a mărfurilor reprezentacircnd aportul icircn natură alacționarilorasociaților (456)shy valoarea mărfurilor aduse de la terți (357 401)shy valoarea la preț de icircnregistrare a materiilor prime materialelor consumabile materialelorde natura obiectelor de inventar activelor biologice de natura stocurilor și ambalajelorvacircndute ca atare (301 302 303 361 381)shy valoarea la preț de icircnregistrare a produselor finite transferate magazinelor proprii (345)shy valoarea la preț de icircnregistrare a mărfurilor constatate plus la inventar și a celor primitecu titlu gratuit (607 758)shy valoarea adaosului comercial și taxa pe valoarea adăugată neexigibilă icircn situația icircn careevidența mărfurilor se ține la preț cu amănuntul (378 4428)shy valoarea terenurilor folosite pentru construirea de ansambluri de locuințe destinatevacircnzării reclasificate ca mărfuri (211)
Icircn creditul contului 371 Mărfuri se icircnregistreazăshy valoarea la preț de icircnregistrare a mărfurilor ieșite din gestiune prin vacircnzare și lipsurile lainventar (607)shy valoarea adaosului comercial și a taxei pe valoarea adăugată neexigibile aferentemărfurilor ieșite din gestiune (378 4428)shy valoarea la preț de icircnregistrare a mărfurilor livrate unității sau subunităților (481 482)shy valoarea la preț de icircnregistrare a mărfurilor trimise la terți (357)shy valoarea donațiilor și pierderilor din calamități (658)shy valoarea mărfurilor care fac obiectul participării icircn natură potrivit legii la capitalul socialal altor entități icircn schimbul dobacircndirii de participații icircn capitalul acestora (261 262 263265)Soldul contului reprezintă valoarea la preț de icircnregistrare a mărfurilor existente icircn stoc lasfacircrșitul perioadeiContul 378 Diferențe de preț la mărfuriCu ajutorul acestui cont se ține evidența adaosului comercial (marja comerciantului)aferent mărfurilor din unitățile comercialeContul 378 Diferențe de preț la mărfuri este un cont rectificativ al valorii de icircnregistrare amărfurilorIcircn creditul contului 378 Diferențe de preț la mărfuri se icircnregistreazăshy valoarea adaosului comercial aferent mărfurilor intrate icircn gestiune (371)Icircn debitul contului 378 Diferențe de preț la mărfuri se icircnregistreazăshy valoarea adaosului comercial aferent mărfurilor ieșite din gestiune (371)Soldul contului reprezintă valoarea adaosului comercial aferent mărfurilor existente icircn stocla sfacircrșitul perioadeiGRUPA 38 AMBALAJEDin grupa 38 Ambalaje fac parteContul 381 AmbalajeCu ajutorul acestui cont se ține evidența existenței și mișcării stocurilor de ambalajeContul 381 Ambalaje este un cont de activIcircn debitul contului 381 Ambalaje se icircnregistreazăshy valoarea la preț de icircnregistrare a ambalajelor achiziționate (401 408 446 328 542)shy valoarea la preț de icircnregistrare a ambalajelor primite de la entități afiliate sau de laentități asociate și entități controlate icircn comun (451 453)shy valoarea la preț de icircnregistrare a ambalajelor primite de la unitate sau subunități (481482)shy valoarea ambalajelor reprezentacircnd aportul icircn natură al acționarilorasociaților (456)shy valoarea ambalajelor aduse de la terți (358 401)shy valoarea la preț de icircnregistrare a ambalajelor constatate plus la inventar și a celorprimite cu titlu gratuit (608 758)shy valoarea ambalajelor care circulă icircn sistem de restituire nerestituite furnizorilor reținuteicircn stoc (409)shy valoarea la preț de icircnregistrare a ambalajelor realizate din producție proprie și reținuteca ambalaje (345)shy diferențe de preț icircn minus sau favorabile aferente ambalajelor achiziționate (388)Icircn creditul contului 381 Ambalaje se icircnregistreazăshy valoarea la preț de icircnregistrare a ambalajelor vacircndute ca atare (371)shy valoarea la preț de icircnregistrare a ambalajelor consumate și lipsurile constatate lainventar (608)shy valoarea ambalajelor trimise la terți (358)shy valoarea la preț de icircnregistrare a ambalajelor livrate unității sau subunităților (481 482)shy valoarea donațiilor și a pierderilor din calamități (658)Soldul contului reprezintă valoarea la preț de icircnregistrare a ambalajelor existente icircn stoc lasfacircrșitul perioadeiContul 388 Diferențe de preț la ambalajeCu ajutorul acestui cont se ține evidența diferențelor icircn minus sau favorabile respectiv icircnplus sau nefavorabile icircntre prețul standard și costul de achiziție aferente ambalajelorContul 388 Diferențe de preț la ambalaje este un cont rectificativ al valorii de icircnregistrarea ambalajelor
Icircn debitul contului 388 Diferențe de preț la ambalaje se icircnregistreazăshy diferențele de preț icircn plus sau nefavorabile (costul de achiziție mai mare decacirct prețulstandard) aferente ambalajelor intrate icircn gestiune (401 542)shy diferențele de preț icircn plus sau nefavorabile aferente ambalajelor achiziționate de laentități afiliate sau de la entități asociate și entități controlate icircn comun (451 453)shy diferențele de preț icircn minus sau favorabile aferente ambalajelor incluse pe cheltuieli(608)Icircn creditul contului 388 Diferențe de preț la ambalaje se icircnregistreazăshy diferențele de preț icircn minus sau favorabile aferente ambalajelor achiziționate (381 542)shy diferențele de preț icircn plus sau nefavorabile aferente ambalajelor ieșite din gestiune(608)Soldul contului reprezintă diferențele de preț aferente ambalajelor existente icircn stoc lasfacircrșitul perioadeiGRUPA 39 AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR ȘI PRODUCȚIEI IcircN CURS DEEXECUȚIEDin grupa 39 Ajustări pentru deprecierea stocurilor și producției icircn curs de execuție facparte conturile391 Ajustări pentru deprecierea materiilor prime392 Ajustări pentru deprecierea materialelor393 Ajustări pentru deprecierea producției icircn curs de execuție394 Ajustări pentru deprecierea produselor395 Ajustări pentru deprecierea stocurilor aflate la terți396 Ajustări pentru deprecierea activelor biologice de natura stocurilor397 Ajustări pentru deprecierea mărfurilor398 Ajustări pentru deprecierea ambalajelorCu ajutorul conturilor din această grupă se ține evidența constituirii de regulă la sfacircrșitulexercițiului financiar a ajustărilor pentru deprecierea stocurilor de materii prime materialeconsumabile materiale de natura obiectelor de inventar producție icircn curs de execuțieproduse active biologice de natura stocurilor mărfuri și ambalaje precum și asuplimentării diminuării sau anulării acestora potrivit politicilor adoptate de entitateConturile din această grupă sunt conturi de pasivIcircn creditul conturilor din grupa 39 Ajustări pentru deprecierea stocurilor și producției icircncurs de execuție se icircnregistreazăshy valoarea ajustărilor pentru deprecierea stocurilor și a producției icircn curs constituite sausuplimentate pe feluri de ajustări (681)Icircn debitul conturilor din grupa 39 Ajustări pentru deprecierea stocurilor și producției icircncurs de execuție se icircnregistreazăshy sumele reprezentacircnd diminuarea sau anularea ajustărilor pentru deprecierea stocurilor șiproducției icircn curs (781)Soldul conturilor reprezintă valoarea ajustărilor constituite la sfacircrșitul perioadeiCLASA 4 CONTURI DE TERȚIDin clasa 4 Conturi de terți fac parte următoarele grupe de conturi 40 Furnizori șiconturi asimilate 41 Clienți și conturi asimilate 42 Personal și conturi asimilate 43Asigurări sociale protecția socială și conturi asimilate 44 Bugetul statului fondurispeciale și conturi asimilate 45 Grup și acționariasociați 46 Debitori și creditoridiverși 47 Conturi de subvenții regularizare și asimilate 48 Decontări icircn cadrulunității 49 Ajustări pentru deprecierea creanțelorGRUPA 40 FURNIZORI ȘI CONTURI ASIMILATEDin grupa 40 Furnizori și conturi asimilate fac parteContul 401 FurnizoriCu ajutorul acestui cont se ține evidența datoriilor și a decontărilor icircn relațiile cu furnizoriialții decacirct entitățile afiliate entitățile asociate și entitățile controlate icircn comun pentruaprovizionările de bunuri sau serviciile prestateContul 401 Furnizori este un cont de pasivIcircn creditul contului 401 Furnizori se icircnregistreazăshy valoarea la preț de cumpărare sau standard (prestabilit) al materiilor prime materialelorconsumabile materialelor de natura obiectelor de inventar activelor biologice de naturastocurilor mărfurilor și ambalajelor achiziționate cu titlu oneros de la terți pe bază de
facturi (301 302 303 361 371 381 321 322 323 326 327 328) precum și diferențelede preț icircn plus sau nefavorabile aferente icircn cazul icircn care evidența acestora se ține laprețuri standard (308 368 388)shy valoarea la preț de icircnregistrare a produselor aduse de la terți (341 la 347)shy rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile constatate icircn exercițiulfinanciar curent aferente exercițiilor financiare precedente (117)shy valoarea materialelor achiziționate nestocate și consumul de energie și apă (604 605)shy valoarea ambalajelor care circulă icircn sistem de restituire facturate de furnizori (409)shy valoarea materiilor prime materialelor consumabile materialelor de natura obiectelor deinventar mărfurilor ambalajelor etc achiziționate icircn cazul folosirii metodei inventaruluiintermitent (601 602 603 607 608)shy valoarea serviciilor prestate de terți (611 la 626 628 471)shy valoarea facturilor primite icircn cazul icircn care acestea au fost evidențiate anterior ca facturinesosite (408)shy taxa pe valoarea adăugată aferentă furnizorilor (4426)shy valoarea timbrelor fiscale și poștale biletelor de tratament și călătorie și a altor valoriachiziționate (532)shy valoarea despăgubirilor amenzilor și penalităților datorate terților (658)shy valoarea certificatelor de emisii de gaze cu efect de seră achiziționate aferente perioadei(652)shy diferențele nefavorabile de curs valutar din evaluarea soldului icircn valută icircnregistrate lafinele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar (665)shy diferențele nefavorabile aferente datoriilor exprimate icircn lei a căror decontare se face icircnfuncție de cursul unei valute rezultate din evaluarea acestora la finele lunii respectiv laicircnchiderea exercițiului financiar (668)shy valoarea avansurilor facturate (409)Icircn debitul contului 401 Furnizori se icircnregistreazăshy plățile efectuate către furnizori (512 531 541 542)shy valoarea acceptată a efectelor comerciale de plătit (403)shy valoarea avansurilor acordate furnizorilor cu ocazia regularizării plăților cu aceștia(409)shy sumele nete achitate colaboratorilor și impozitul reținut (512 531 444)shy valoarea la preț de icircnregistrare a produselor cuvenite unităților prestatoare ca plată icircnnatură potrivit prevederilor contractuale (345)shy datorii prescrise scutite sau anulate potrivit legii (758)shy valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturării (609)shy valoarea sconturilor obținute de la furnizori (767)shy valoarea ambalajelor care circulă icircn sistem de restituire predate furnizorului (409)shy diferențele favorabile de curs valutar aferente datoriilor către furnizori la decontareaacestora sau cu ocazia evaluării lor la finele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiuluifinanciar (765)shy diferențele favorabile aferente datoriilor exprimate icircn lei a căror decontare se face icircnfuncție de cursul unei valute la decontarea acestora sau cu ocazia evaluării lor la finelelunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar (768)Soldul contului reprezintă sumele datorate furnizorilorContul 403 Efecte de plătitCu ajutorul acestui cont se ține evidența obligațiilor de plătit pe bază de efecte comerciale(bilet la ordin cambie etc)Contul 403 Efecte de plătit este un cont de pasivIcircn creditul contului 403 Efecte de plătit se icircnregistreazăshy valoarea acceptată a efectelor comerciale de plătit (401)shy diferențele nefavorabile de curs valutar icircnregistrate la finele lunii respectiv la icircnchidereaexercițiului financiar din evaluarea soldului icircn valută (665)Icircn debitul contului 403 Efecte de plătit se icircnregistreazăshy plățile efectuate la scadență pe bază de efecte comerciale (512)shy diferențele favorabile de curs valutar constatate la evaluarea la finele lunii respectiv laicircnchiderea exercițiului financiar a efectelor comerciale de plătit sau la lichidarea acestora(765)
Soldul contului reprezintă valoarea efectelor comerciale de plătitContul 404 Furnizori de imobilizăriCu ajutorul acestui cont se ține evidența obligațiilor de plată față de furnizorii de imobilizăricorporale sau necorporale alții decacirct entitățile afiliate entitățile asociate și entitățilecontrolate icircn comunContul 404 Furnizori de imobilizări este un cont de pasivIcircn creditul contului 404 Furnizori de imobilizări se icircnregistreazăshy valoarea imobilizărilor facturate de furnizori sau a serviciilor prestate de terți pentrurealizarea acestor imobilizări (201 203 205 206 208 211 la 217 223 224 231 235)shy rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile constatate icircn exercițiulfinanciar curent aferente exercițiilor financiare precedente (117)shy obligația de plată a ratelor pe baza facturilor emise de locator icircn cazul leasinguluifinanciar și a dobacircnzii aferente (167 666)shy valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizări (409)shy taxa pe valoarea adăugată aferentă furnizorilor de imobilizări (4426)shy valoarea despăgubirilor amenzilor și penalităților datorate terților (658)shy diferențele nefavorabile de curs valutar icircnregistrate la finele lunii respectiv la icircnchidereaexercițiului financiar din evaluarea soldului icircn valută (665)shy diferențele nefavorabile aferente datoriilor exprimate icircn lei a căror decontare se face icircnfuncție de cursul unei valute rezultate din evaluarea acestora la finele lunii respectiv laicircnchiderea exercițiului financiar (668)Icircn debitul contului 404 Furnizori de imobilizări se icircnregistreazăshy sumele achitate furnizorilor de imobilizări (512 531 541)shy valoarea avansurilor decontate furnizorilor de imobilizări (409)shy valoarea garanțiilor depuse la terți (167)shy valoarea acceptată a efectelor de plătit pentru imobilizări (405)shy datorii prescrise scutite sau anulate potrivit legii (758)shy valoarea sconturilor obținute de la furnizorii de imobilizări (767)shy diferențele favorabile de curs valutar aferente datoriilor către furnizorii de imobilizări ladecontarea acestora sau cu ocazia evaluării (765)shy diferențele favorabile aferente datoriilor exprimate icircn lei a căror decontare se face icircnfuncție de cursul unei valute icircnregistrate la decontarea acestora sau cu ocazia evaluării lorla finele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar (768)Soldul contului reprezintă sumele datorate furnizorilor de imobilizăriContul 405 Efecte de plătit pentru imobilizăriCu ajutorul acestui cont se ține evidența obligațiilor de plată către furnizorii de imobilizăripe bază de efecte comerciale (bilet la ordin cambie etc)Contul 405 Efecte de plătit pentru imobilizări este un cont de pasivIcircn creditul contului 405 Efecte de plătit pentru imobilizări se icircnregistreazăshy valoarea acceptată a efectelor comerciale de plătit pentru imobilizări (404)shy diferențele nefavorabile de curs valutar din evaluarea soldului icircn valută icircnregistrate lafinele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar (665)Icircn debitul contului 405 Efecte de plătit pentru imobilizări se icircnregistreazăshy plățile efectuate către furnizorii de imobilizări pe bază de efecte comerciale la scadențaacestora (512)shy diferențele favorabile de curs valutar icircnregistrate la decontarea acestora sau cu ocaziaevaluării lor la finele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar (765)Soldul contului reprezintă valoarea efectelor de plătit pentru imobilizările achiziționateContul 408 Furnizori shy facturi nesositeCu ajutorul acestui cont se ține evidența decontărilor cu furnizorii pentru aprovizionările debunuri și prestările de servicii pentru care nu sshyau primit facturiContul 408 Furnizori shy facturi nesosite este un cont de pasivIcircn creditul contului 408 Furnizori shy facturi nesosite se icircnregistreazăshy valoarea bunurilor aprovizionate sau a serviciilor prestate de către furnizori precum și aaltor datorii către aceștia (301 302 303 361 371 381 4428 604 605 611 la 626 628658)shy rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile constatate icircn exercițiulfinanciar curent aferente exercițiilor financiare precedente (117)
shy diferențele nefavorabile de curs valutar icircnregistrate la primirea facturii sau la finele luniirespectiv la icircnchiderea exercițiului financiar aferente datoriilor icircn valută către furnizori(665)shy diferențele nefavorabile icircnregistrate la primirea facturii sau la icircnchiderea exercițiuluiaferente datoriilor exprimate icircn lei a căror decontare se face icircn funcție de cursul uneivalute (668)Icircn debitul contului 408 Furnizori shy facturi nesosite se icircnregistreazăshy valoarea facturilor sosite (401)shy diferențele favorabile de curs valutar icircnregistrate la primirea facturii sau la finele luniirespectiv la icircnchiderea exercițiului financiar (765)shy diferențele favorabile aferente datoriilor exprimate icircn lei a căror decontare se face icircnfuncție de cursul unei valute icircnregistrate la primirea facturii sau la finele lunii respectiv laicircnchiderea exercițiului financiar (768)Soldul contului reprezintă sumele datorate furnizorilor pentru care nu sshyau primit facturiContul 409 Furnizori shy debitoriCu ajutorul acestui cont se ține evidența avansurilor acordate furnizorilor pentru cumpărăride bunuri de natura stocurilor prestări de servicii imobilizări corporale sau necorporaleContul 409 Furnizori shy debitori este un cont de activIcircn debitul contului 409 Furnizori shy debitori se icircnregistreazăshy valoarea avansurilor acordate (401 404)shy valoarea ambalajelor care circulă icircn sistem de restituire facturate de furnizori (401)Icircn creditul contului 409 Furnizori shy debitori se icircnregistreazăshy valoarea avansurilor acordate furnizorilor cu ocazia regularizării plăților cu aceștia (401404)shy valoarea ambalajelor care circulă icircn sistem de restituire icircnapoiate furnizorilor precum șivaloarea ambalajelor degradate (401 608)shy valoarea ambalajelor care circulă icircn sistem de restituire nerestituite furnizorilor reținuteicircn stoc (381)Soldul contului reprezintă avansuri acordate furnizorilor nedecontateGRUPA 41 CLIENȚI ȘI CONTURI ASIMILATEDin grupa 41 Clienți și conturi asimilate fac parteContul 411 CliențiCu ajutorul acestui cont se ține evidența creanțelor și decontărilor icircn relațiile cu cliențiiinterni și externi pentru produse semifabricate materiale mărfuri etc vacircndute serviciiprestate pe bază de facturi cu excepția entităților afiliate entităților asociate și aentităților controlate icircn comun inclusiv a clienților incerți răushyplatnici dubioși sau aflați icircnlitigiuContul 411 Clienți este un cont de activIcircn debitul contului 411 Clienți se icircnregistreazăshy valoarea la preț de vacircnzare a mărfurilor produselor semifabricatelor etc livrate șiserviciilor prestate precum și taxa pe valoarea adăugată aferentă (701 la 708 4427)shy valoarea bunurilor livrate sau serviciilor prestate evidențiate anterior icircn contul Clienți shyfacturi de icircntocmit (418)shy venituri icircnregistrate icircn avans sau de realizat aferente perioadelor sau exercițiilorfinanciare următoare (472)shy valoarea avansurilor facturate clienților (419 4427)shy valoarea creanțelor reactivate (754)shy valoarea ambalajelor care circulă icircn sistem de restituire facturate clienților (419)shy valoarea despăgubirilor amenzilor și penalităților datorate de terți (758)shy diferențele favorabile de curs valutar aferente creanțelor icircn valută icircnregistrate la finelelunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar (765)shy diferențele favorabile aferente creanțelor exprimate icircn lei a căror decontare se face icircnfuncție de cursul unei valute icircnregistrate la finele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiuluifinanciar (768)shy rezultatul favorabil provenit din corectarea erorilor contabile aferente exercițiilorfinanciare anterioare (117)Icircn creditul contului 411 Clienți se icircnregistreazăshy sumele icircncasate de la clienți (512 531)
shy decontarea avansurilor icircncasate de la clienți (419)shy valoarea garanțiilor reținute de terți (267)shy valoarea cecurilor și efectelor comerciale acceptate (511 413)shy valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturării (709)shy valoarea sconturilor acordate clienților (667)shy sumele trecute pe pierderi cu prilejul scăderii din evidență a clienților incerți sau icircn litigiu(654)shy diferența dintre valoarea creanțelor cedate icircn schimbul titlurilor primite și valoarea maimică a titlurilor primite la data dobacircndirii acelor titluri (654)shy creanțe prescrise scutite sau anulate potrivit legii (658)shy valoarea ambalajelor care circulă icircn sistem de restituire primite de la clienți (419)shy valoarea creanțelor care fac obiectul participării icircn natură potrivit legii la capitalul socialal altor entități icircn schimbul dobacircndirii de participații icircn capitalul acestora (261 262 263265)shy diferențele nefavorabile de curs valutar aferente creanțelor icircn valută icircnregistrate ladecontarea acestora sau cu ocazia evaluării lor la finele lunii respectiv la icircnchidereaexercițiului financiar (665)shy diferențele nefavorabile aferente creanțelor exprimate icircn lei a căror decontare se face icircnfuncție de cursul unei valute icircnregistrate la decontarea acestora sau cu ocazia evaluării lorla finele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar (668)Soldul contului reprezintă sumele datorate de cliențiContul 413 Efecte de primit de la cliențiCu ajutorul acestui cont se ține evidența creanțelor de icircncasat pe bază de efectecomercialeContul 413 Efecte de primit de la clienți este un cont de activIcircn debitul contului 413 Efecte de primit de la clienți se icircnregistreazăshy sumele datorate de clienți reprezentacircnd valoarea efectelor comerciale acceptate (411)shy diferențele favorabile de curs valutar aferente efectelor comerciale de icircncasaticircnregistrate la finele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar (765)Icircn creditul contului 413 Efecte de primit de la clienți se icircnregistreazăshy efecte comerciale primite de la clienți (511)shy sumele icircncasate de la clienți prin conturile curente (512)shy diferențele nefavorabile de curs valutar aferente creanțelor datorate de clienții externi acăror decontare se face pe bază de efecte comerciale icircnregistrate la primirea efectelorcomerciale sau cu ocazia evaluării creanțelor la finele lunii respectiv la icircnchidereaexercițiului financiar (665)Soldul contului reprezintă valoarea efectelor comerciale de primitContul 418 Clienți shy facturi de icircntocmitCu ajutorul acestui cont se evidențiază livrările de bunuri sau prestările de servicii inclusivtaxa pe valoarea adăugată pentru care nu sshyau icircntocmit facturiContul 418 Clienți shy facturi de icircntocmit este un cont de activIcircn debitul contului 418 Clienți shy facturi de icircntocmit se icircnregistreazăshy valoarea livrărilor de bunuri sau a serviciilor prestate către clienți pentru care nu sshyauicircntocmit facturi inclusiv taxa pe valoarea adăugată aferentă precum și a altor creanțe fațăde aceștia (701 la 708 4428 758)shy diferențele favorabile de curs valutar aferente creanțelor icircn valută icircnregistrate la finelelunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar (765)shy diferențele favorabile aferente creanțelor exprimate icircn lei a căror decontare se face icircnfuncție de cursul unei valute icircnregistrate la finele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiuluifinanciar (768)Icircn creditul contului 418 Clienți shy facturi de icircntocmit se icircnregistreazăshy valoarea facturilor icircntocmite (411)shy diferențele nefavorabile de curs valutar aferente clienților shy facturi de icircntocmiticircnregistrate la primirea facturii sau la finele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiuluifinanciar (665)shy diferențele nefavorabile aferente creanțelor exprimate icircn lei a căror decontare se face icircnfuncție de cursul unei valute icircnregistrate la primirea facturii sau la finele lunii respectiv laicircnchiderea exercițiului financiar (668)
Soldul contului reprezintă valoarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate pentru carenu sshyau icircntocmit facturiContul 419 Clienți shy creditoriCu ajutorul acestui cont se ține evidența clienților shy creditori reprezentacircnd avansurileicircncasate de la cliențiContul 419 Clienți shy creditori este un cont de pasivIcircn creditul contului 419 Clienți shy creditori se icircnregistreazăshy sumele facturate clienților reprezentacircnd avansuri pentru livrări de bunuri sau prestări deservicii (411)shy valoarea ambalajelor care circulă icircn sistem de restituire facturate clienților (411)Icircn debitul contului 419 Clienți shy creditori se icircnregistreazăshy decontarea avansurilor icircncasate de la clienți (411)shy valoarea ambalajelor care circulă icircn sistem de restituire primite de la clienți (411)shy valoarea ambalajelor care circulă icircn sistem de restituire nerestituite de clienți (708)Soldul contului reprezintă sumele datorate clienților shy creditoriGRUPA 42 PERSONAL ȘI CONTURI ASIMILATEDin grupa 42 Personal și conturi asimilate fac parteContul 421 Personal shy salarii datorateCu ajutorul acestui cont se ține evidența decontărilor cu personalul pentru drepturilesalariale cuvenite acestuia icircn bani sau icircn natură inclusiv a sporurilor adaosurilor premiilordin fondul de salarii etcContul 421 Personal shy salarii datorate este un cont de pasivIcircn creditul contului 421 Personal shy salarii datorate se icircnregistreazăshy salariile și alte drepturi cuvenite personalului (641)shy contravaloarea avantajelor icircn natură acordate salariaților (642)Icircn debitul contului 421 Personal shy salarii datorate se icircnregistreazăshy rețineri din salarii reprezentacircnd avansuri acordate personalului sume opozabilesalariaților datorate terților contribuția pentru asigurări sociale contribuția pentru ajutorulde șomaj garanții impozitul pe salarii precum și alte rețineri datorate (425 427 431 437428 444)shy valoarea la preț de icircnregistrare a produselor acordate salariaților ca plată icircn naturăpotrivit legii (345 347)shy drepturi de personal neridicate (426)shy salariile nete achitate personalului (512 531)Soldul contului reprezintă drepturile salariale datorateContul 423 Personal shy ajutoare materiale datorateCu ajutorul acestui cont se ține evidența ajutoarelor de boală pentru incapacitatetemporară de muncă a celor pentru icircngrijirea copilului a ajutoarelor de deces și a altorajutoare acordateContul 423 Personal shy ajutoare materiale datorate este un cont de pasivIcircn creditul contului 423 Personal shy ajutoare materiale datorate se icircnregistreazăshy ajutoarele materiale suportate potrivit legii precum și alte ajutoare acordate (431 645)Icircn debitul contului 423 Personal shy ajutoare materiale datorate se icircnregistreazăshy ajutoare materiale achitate (512 531)shy reținerile reprezentacircnd avansuri acordate sume datorate unității sau terților contribuțiapentru asigurări sociale contribuția pentru asigurări de sănătate și pentru ajutorul deșomaj și impozitul datorat (425 427 428 431 437 444)shy ajutoare materiale neridicate (426)Soldul contului reprezintă ajutoare materiale datorateContul 424 Prime reprezentacircnd participarea personalului la profitCu ajutorul acestui cont se ține evidența primelor acordate personalului din profitulrealizat potrivit prevederilor legale reprezentacircnd participarea acestora la profitContul 424 Prime reprezentacircnd participarea personalului la profit este un cont de pasivIcircn creditul contului 424 Prime reprezentacircnd participarea personalului la profit seicircnregistreazăshy valoarea primelor reprezentacircnd participarea personalului la profit acordate potrivit legii(644)
Icircn debitul contului 424 Prime reprezentacircnd participarea personalului la profit seicircnregistreazăshy rețineri reprezentacircnd avansuri sume datorate unității și terților precum și alte rețineridatorate (427 428 444)shy sumele achitate personalului (512 531)shy sumele neridicate de personal (426)Soldul contului reprezintă primele acordate din profit datorateContul 425 Avansuri acordate personaluluiCu ajutorul acestui cont se ține evidența avansurilor acordate personaluluiContul 425 Avansuri acordate personalului este un cont de activIcircn debitul contului 425 Avansuri acordate personalului se icircnregistreazăshy avansurile achitate personalului (512 531)Icircn creditul contului 425 Avansuri acordate personalului se icircnregistreazăshy sumele reținute pe statele de salarii sau de ajutoare materiale reprezentacircnd avansuriacordate (421 423)Soldul contului reprezintă avansurile acordateContul 426 Drepturi de personal neridicateCu ajutorul acestui cont se ține evidența drepturilor de personal neridicate icircn termenullegalContul 426 Drepturi de personal neridicate este un cont de pasivIcircn creditul contului 426 Drepturi de personal neridicate se icircnregistreazăshy sumele datorate personalului reprezentacircnd salarii sporuri adaosuri ajutoare de boalăprime și alte drepturi neridicate icircn termen (421 423 424)Icircn debitul contului 426 Drepturi de personal neridicate se icircnregistreazăshy sumele achitate personalului (512 531)shy drepturile de personal neridicate prescrise potrivit legii (758)Soldul contului reprezintă drepturi de personal neridicateContul 427 Rețineri din salarii datorate terțilorCu ajutorul acestui cont se ține evidența reținerilor și popririlor din salarii datorate terțilorContul 427 Rețineri din salarii datorate terților este un cont de pasivIcircn creditul contului 427 Rețineri din salarii datorate terților se icircnregistreazăshy sumele reținute personalului datorate terților reprezentacircnd chirii cumpărări cu plata icircnrate și alte obligații față de terți (421 423 424)Icircn debitul contului 427 Rețineri din salarii datorate terților se icircnregistreazăshy sumele achitate terților reprezentacircnd rețineri sau popriri (512 531)Soldul contului reprezintă sumele reținute datorate terțilorContul 428 Alte datorii și creanțe icircn legătură cu personalulCu ajutorul acestui cont se ține evidența altor datorii și creanțe icircn legătură cu personalulContul 428 Alte datorii și creanțe icircn legătură cu personalul este un cont bifuncționalIcircn creditul contului 428 Alte datorii și creanțe icircn legătură cu personalul se icircnregistreazăshy sumele reținute personalului reprezentacircnd garanții (421)shy sumele datorate personalului pentru care nu sshyau icircntocmit state de plată determinatede activitatea exercițiului care urmează să se icircnchidă (641)shy sumele datorate personalului sub formă de ajutoare (438)shy sumele icircncasate sau reținute personalului pentru sumele datorate de acesta (531 512421 423 424)Icircn debitul contului 428 Alte datorii și creanțe icircn legătură cu personalul se icircnregistreazăshy sumele achitate personalului evidențiate anterior ca datorie față de acesta (531)shy sumele datorate de personal reprezentacircnd chirii avansuri nejustificate salarii ajutoarede boală sporuri și adaosuri necuvenite imputații și alte debite precum și sumele achitatede unitate acestuia (706 708 758 4427 438 512 531)shy sumele restituite gestionarilor reprezentacircnd garanțiile și dobacircnda aferentă (531)shy cotashyparte din valoarea echipamentului de lucru suportată de personal (758 4427)shy valoarea biletelor de tratament și odihnă a tichetelor și biletelor de călătorie și a altorvalori acordate personalului (532)shy sume reprezentacircnd avansuri nejustificate sau nedecontate pacircnă la data bilanțului (542)Soldul creditor al contului reprezintă sumele datorate personalului iar soldul debitorsumele reprezentacircnd creanțe față de personal
GRUPA 43 ASIGURĂRI SOCIALE PROTECȚIA SOCIALĂ ȘI CONTURI ASIMILATEDin grupa 43 Asigurări sociale protecția socială și conturi asimilate fac parteContul 431 Asigurări socialeCu ajutorul acestui cont se ține evidența decontărilor privind contribuția angajatorului și apersonalului la asigurările sociale și a contribuției pentru asigurările sociale de sănătateContul 431 Asigurări sociale este un cont de pasivIcircn creditul contului 431 Asigurări sociale se icircnregistreazăshy contribuția angajatorului la asigurările sociale (645)shy contribuția angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate (645)shy sume reprezentacircnd alte drepturi de asigurări sociale potrivit legii (645)shy contribuția personalului la asigurări sociale (421 423)shy contribuția personalului pentru asigurări sociale de sănătate (421 423)Icircn debitul contului 431 Asigurări sociale se icircnregistreazăshy sumele virate asigurărilor sociale și asigurărilor sociale de sănătate (512)shy sumele datorate personalului ce se suportă din asigurări sociale (423)shy sume reprezentacircnd datorii privind asigurările sociale prescrise scutite sau anulatepotrivit legii (758)Soldul contului reprezintă sumele datorate asigurărilor socialeContul 437 Ajutor de șomajCu ajutorul acestui cont se ține evidența decontărilor privind ajutorul de șomaj datorat deangajator precum și de personal potrivit legiiContul 437 Ajutor de șomaj este un cont de pasivIcircn creditul contului 437 Ajutor de șomaj se icircnregistreazăshy sumele datorate de angajator pentru constituirea fondului de șomaj (645)shy sumele datorate de personal pentru constituirea fondului de șomaj (421 423)Icircn debitul contului 437 Ajutor de șomaj se icircnregistreazăshy sumele virate reprezentacircnd contribuția unității și a personalului pentru constituireafondului de șomai (512)shy sume reprezentacircnd datorii privind ajutorul de șomaj prescrise scutite sau anulatepotrivit legii (758)Soldul contului reprezintă ajutorul de șomaj datoratContul 438 Alte datorii și creanțe socialeCu ajutorul acestui cont se ține evidența contribuției unității la fondurile de pensiifacultative primele de asigurare voluntară de sănătate și asigurările de viață a datoriilorde achitat sau a creanțelor de icircncasat icircn contul asigurărilor sociale precum și a plățiiacestoraContul 438 Alte datorii și creanțe sociale este un cont bifuncționalIcircn creditul contului 438 Alte datorii și creanțe sociale se icircnregistreazăshy contribuția unității la asigurările de viață (645)shy contribuția unității la fondurile de pensii facultative (645)shy contribuția unității la primele de asigurare voluntară de sănătate (645)shy sumele reprezentacircnd ajutoare achitate icircn plus personalului (428)shy sume restituite de la buget reprezentacircnd vărsăminte efectuate icircn plus icircn relația cubugetul asigurărilor sociale (512)Icircn debitul contului 438 Alte datorii și creanțe sociale se icircnregistreazăshy sumele datorate personalului sub formă de ajutoare (428)shy sumele virate reprezentacircnd contribuția unității la fondurile de pensii facultative (512)shy sumele virate reprezentacircnd contribuția unității la primele de asigurare voluntară desănătate (512)shy sumele virate reprezentacircnd contribuția unității la asigurările de viață (512)shy sumele virate asigurărilor sociale reflectate ca alte datorii (512)shy sume reprezentacircnd alte datorii privind asigurările sociale prescrise scutite sau anulatepotrivit legii (758)Soldul creditor al contului reprezintă sumele ce urmează a fi plătite pentru contribuțiaunității la fondurile de pensii facultative primele de asigurare voluntară de sănătate șiasigurările de viață precum și sumele datorate bugetului asigurărilor sociale iar solduldebitor sumele ce urmează a se icircncasa de la bugetul asigurărilor socialeGRUPA 44 BUGETUL STATULUI FONDURI SPECIALE ȘI CONTURI ASIMILATE
Din grupa 44 Bugetul statului fonduri speciale și conturi asimilate fac parteContul 441 Impozitul pe profitvenitCu ajutorul acestui cont se ține evidența decontărilor cu bugetul statuluibugetele localeprivind impozitul pe profitvenitContul 441 Impozitul pe profitvenit este un cont de pasivIcircn creditul contului 441 Impozitul pe profitvenit se icircnregistreazăshy sumele datorate de entitate către bugetul statuluibugetele locale reprezentacircndimpozitul pe profitimpozitul pe venit (691 698)shy impozitul pe profitvenit aferent exercițiilor financiare anterioare icircn cazul corectăriierorilor contabile reflectate pe seama rezultatului reportat (117)Icircn debitul contului 441 Impozitul pe profitvenit se icircnregistreazăshy sumele virate bugetului de statbugetelor locale reprezentacircnd impozitul pe profitvenit(512)shy sume reprezentacircnd impozitul pe profitvenit prescrise scutite sau anulate potrivit legii(758)Soldul creditor al contului reprezintă sumele datorate de entitate iar soldul debitorsumele vărsate icircn plusContul 442 Taxa pe valoarea adăugatăCu ajutorul acestui cont se ține evidența decontărilor cu bugetul statului privind taxa pevaloarea adăugată pentru operațiunile efectuate pe teritoriul Romacircniei Nu se evidențiazăicircn acest cont taxa pe valoarea adăugată aferentă cumpărărilor de bunuri sau serviciiefectuate din alte state și taxa pe valoarea adăugată datorată pe teritoriul unui alt statpentru livrări de bunuri sau prestări de servicii efectuate pe teritoriul acelor state icircnconformitate cu prevederile legaleContul 442 Taxa pe valoarea adăugată este un cont bifuncționalPentru evidențierea distinctă a taxei pe valoarea adăugată se utilizează următoareleconturi sintetice de gradul II4423 TVA de plată4424 TVA de recuperat4426 TVA deductibilă4427 TVA colectată4428 TVA neexigibilăIcircn contextul funcțiunii acestor conturi prin perioadă se icircnțelege perioada fiscalăreglementată de legislația fiscală icircn domeniul TVAContul 4423 Taxa pe valoarea adăugată de platăCu ajutorul acestui cont se ține evidența taxei pe valoarea adăugată de plătit la bugetulstatuluiContul 4423 Taxa pe valoarea adăugată de plată este un cont de pasivIcircn creditul contului 4423 Taxa pe valoarea adăugată de plată se icircnregistreazăshy diferențele rezultate la finele perioadei icircntre taxa pe valoarea adăugată colectată maimare (4427) și taxa pe valoarea adăugată deductibilă (4426)Icircn debitul contului 4423 Taxa pe valoarea adăugată de plată se icircnregistreazăshy plățile efectuate către bugetul statului reprezentacircnd taxa pe valoarea adăugată (512)shy sumele compensate cu taxa pe valoarea adăugată de recuperat din perioada fiscalăprecedentă (4424)shy sumele reprezentacircnd taxa pe valoarea adăugată de plată scutite sau anulate potrivitlegii (758)Soldul contului reprezintă taxa pe valoarea adăugată de platăContul 4424 Taxa pe valoarea adăugată de recuperatCu ajutorul acestui cont se ține evidența taxei pe valoarea adăugată de recuperat de labugetul statuluiContul 4424 Taxa pe valoarea adăugată de recuperat este un cont de activIcircn debitul contului 4424 Taxa pe valoarea adăugată de recuperat se icircnregistreazăshy diferențele rezultate la sfacircrșitul perioadei icircntre taxa pe valoarea adăugată deductibilămai mare (4426) și taxa pe valoarea adăugată colectată (4427)Icircn creditul contului 4424 Taxa pe valoarea adăugată de recuperat se icircnregistreazăshy taxa pe valoarea adăugată icircncasată de la bugetul statului (512)
shy taxa pe valoarea adăugată de recuperat compensată icircn perioadele următoare cu taxa pevaloarea adăugată de plată (4423) sau cu alte taxe și impozite potrivit legiiSoldul contului reprezintă taxa pe valoarea adăugată de recuperat de la bugetul statuluiContul 4426 Taxa pe valoarea adăugată deductibilăCu ajutorul acestui cont se ține evidența taxei pe valoarea adăugată deductibilă potrivitlegiiContul 4426 Taxa pe valoarea adăugată deductibilă este un cont de activIcircn debitul contului 4426 Taxa pe valoarea adăugată deductibilă se icircnregistreazăshy sumele reprezentacircnd taxa pe valoarea adăugată deductibilă potrivit legii (401 404 451453 512 sau 4427 icircn cazul icircn care se aplică taxare inversă)shy sumele reprezentacircnd ajustări ale taxei pe valoarea adăugată deductibile aferentebunurilor de capital icircn favoarea persoanei impozabile potrivit legiishy sumele reprezentacircnd ajustări ale taxei pe valoarea adăugată deductibile pentru achizițiilede bunuri și servicii altele decacirct bunurile de capital icircn favoarea persoanei impozabilepotrivit legiiIcircn creditul contului 4426 Taxa pe valoarea adăugată deductibilă se icircnregistreazăshy sumele compensate la sfacircrșitul perioadei din taxa pe valoarea adăugată colectată(4427)shy diferențele rezultate la sfacircrșitul perioadei icircntre taxa pe valoarea adăugată deductibilămai mare și taxa pe valoarea adăugată colectată (4424)shy taxa pe valoarea adăugată devenită nedeductibilă prin aplicarea prorata (635)shy regularizarea taxei pe valoarea adăugată aferente avansurilor sau a facturilor parțialeemise potrivit legiishy ajustarea bazei impozabile la beneficiar și sumele ce rezultă din corectarea facturilor saua altor documente care țin loc de factură icircn cazurile prevăzute de legeshy ajustarea taxei pe valoarea adăugată deductibile pentru achizițiile de bunuri și serviciialtele decacirct bunurile de capital icircn favoarea bugetului de stat potrivit legiishy ajustarea taxei pe valoarea adăugată deductibile aferente bunurilor de capital icircnfavoarea bugetului de stat potrivit legiiLa sfacircrșitul perioadei contul nu prezintă soldContul 4427 Taxa pe valoarea adăugată colectatăCu ajutorul acestui cont se ține evidența taxei pe valoarea adăugată colectată potrivitlegiiContul 4427 Taxa pe valoarea adăugată colectată este un cont de pasivIcircn creditul contului 4427 Taxa pe valoarea adăugată colectată se icircnregistreazăshy taxa pe valoarea adăugată colectată aferentă livrărilor de bunuri și prestărilor de serviciitaxabile avansurilor pentru livrări de bunuri sau prestări de servicii taxabile (411 428 451453 461 531) precum și taxa aferentă operațiunilor pentru care se aplică taxare inversăpotrivit legii (4426)shy taxa pe valoarea adăugată aferentă operațiunilor care sunt asimilate livrărilor de bunuriși prestărilor de servicii taxabile potrivit legii (428 461 635)shy taxa pe valoarea adăugată neexigibilă devenită exigibilă (4428)Icircn debitul contului 4427 Taxa pe valoarea adăugată colectată se icircnregistreazăshy regularizarea taxei aferente avansurilor sau a facturilor parțiale emiseshy ajustarea bazei impozabile la furnizor și sumele ce rezultă din corectarea facturilor sau aaltor documente care țin loc de factură icircn cazurile prevăzute de legeshy taxa pe valoarea adăugată deductibilă compensată la sfacircrșitul perioadei potrivit legii(4426)shy taxa pe valoarea adăugată de plată datorată bugetului statului stabilită potrivit legii(4423) La sfacircrșitul perioadei contul nu prezintă soldContul 4428 Taxa pe valoarea adăugată neexigibilăIcircn acest cont se evidențiază potrivit legii taxa pe valoarea adăugată neexigibilăContul 4428 Taxa pe valoarea adăugată neexigibilă este un cont bifuncționalSoldul contului reprezintă taxa pe valoarea adăugată neexigibilăContul 444 Impozitul pe venituri de natura salariilorCu ajutorul acestui cont se ține evidența impozitelor pe veniturile de natura salariilor și aaltor drepturi similare datorate bugetului statuluiContul 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor este un cont de pasiv
Icircn creditul contului 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor se icircnregistreazăshy sumele reprezentacircnd impozitul pe venituri de natura salariilor reținut din drepturilebănești cuvenite personalului potrivit legii (421 423 424)shy sumele reprezentacircnd impozitul datorat de către colaboratorii unității pentru plățileefectuate către aceștia (401)Icircn debitul contului 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor se icircnregistreazăshy sumele virate la bugetul statului reprezentacircnd impozitul pe veniturile de natura salariilorși a altor drepturi similare (512)shy sumele reprezentacircnd impozitul pe venituri de natura salariilor anulate potrivit legii(758)Soldul contului reprezintă sumele datorate bugetului statuluiContul 445 SubvențiiCu ajutorul acestui cont se ține evidența decontărilor privind subvențiile aferente activelorși a celor aferente veniturilor distinct pe subvenții guvernamentale icircmprumuturinerambursabile cu caracter de subvenții și alte sume primite cu caracter de subvențiiContul 445 Subvenții este un cont de activIcircn debitul contului 445 Subvenții se icircnregistreazăshy subvențiile pentru investiții icircmprumuturile nerambursabile cu caracter de subvențiipentru investiții și alte sume de primit cu caracter de subvenții pentru investiții (475)shy valoarea subvențiilor pentru venituri aferente perioadei (741)shy valoarea subvențiilor pentru venituri aferente perioadelor viitoare (472)Icircn creditul contului 445 Subvenții se icircnregistreazăshy valoarea subvențiilor icircncasate (512)Soldul contului reprezintă subvențiile de primitContul 446 Alte impozite taxe și vărsăminte asimilateCu ajutorul acestui cont se ține evidența decontărilor cu bugetul statului sau cu bugetelelocale privind impozitele taxele și vărsămintele asimilate cum sunt accizele impozitul pețițeiul din producția internă și pe gaze naturale impozitul pe dividende impozitul pe clădiriși impozitul pe terenuri taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat vărsăminte dinprofitul net al regiilor autonome alte impozite și taxeContul 446 Alte impozite taxe și vărsăminte asimilate este un cont de pasivIcircn creditul contului 446 Alte impozite taxe și vărsăminte asimilate se icircnregistreazăshy valoarea altor impozite taxe și vărsăminte asimilate datorate bugetului statului saubugetelor locale (635)shy vărsăminte din profitul net al regiilor autonome (117)shy impozitul pe dividende datorat (457)shy valoarea taxelor vamale aferente aprovizionărilor din import (213 214 301 302 303371 381)Icircn debitul contului 446 Alte impozite taxe și vărsăminte asimilate se icircnregistreazăshy plățile efectuate la bugetul de stat sau bugetele locale privind alte impozite taxe șivărsăminte asimilate (512)shy sume reprezentacircnd alte impozite taxe și vărsăminte asimilate prescrise scutite sauanulate potrivit legii (758)Soldul contului reprezintă sumele datorate bugetului statului sau bugetelor localeContul 447 Fonduri speciale shy taxe și vărsăminte asimilateCu ajutorul acestui cont se ține evidența datoriilor și a vărsămintelor efectuate către alteorganisme publice potrivit legiiContul 447 Fonduri speciale shy taxe și vărsăminte asimilate este un cont de pasivIcircn creditul contului 447 Fonduri speciale shy taxe și vărsăminte asimilate se icircnregistreazăshy datoriile și vărsămintele de efectuat conform prevederilor legale către alte organismepublice (635)Icircn debitul contului 447 Fonduri speciale shy taxe și vărsăminte asimilate se icircnregistreazăshy plățile efectuate către organismele publice (512)shy sume reprezentacircnd fonduri speciale shy taxe și vărsăminte asimilate prescrise scutite sauanulate potrivit legii (758)Soldul contului reprezintă sumele datorateContul 448 Alte datorii și creanțe cu bugetul statuluiCu ajutorul acestui cont se ține evidența altor datorii și creanțe cu bugetul statului
Contul 448 Alte datorii și creanțe cu bugetul statului este un cont bifuncționalIcircn creditul contului 448 Alte datorii și creanțe cu bugetul statului se icircnregistreazăshy valoarea despăgubirilor amenzilor penalităților datorate bugetului (658)shy sume restituite de la buget reprezentacircnd vărsăminte efectuate icircn plus din impozite taxeși alte creanțe (512)Icircn debitul contului 448 Alte datorii și creanțe cu bugetul statului se icircnregistreazăshy sumele virate la bugetul statului reprezentacircnd alte datorii cu bugetul statului (512)shy sumele cuvenite entității datorate de bugetul de stat altele decacirct impozite și taxe(758)shy sume reprezentacircnd alte datorii cu bugetul statului prescrise scutite sau anulate potrivitlegii (758)Soldul creditor reprezintă sumele datorate de entitate bugetului statului iar soldul debitorsumele cuvenite de la bugetul de statGRUPA 45 GRUP ȘI ACȚIONARIASOCIAȚIDin grupa 45 Grup și acționariasociați fac parteContul 451 Decontări icircntre entitățile afiliateCu ajutorul acestui cont se ține evidența operațiunilor icircntre entitățile afiliateContul 451 Decontări icircntre entitățile afiliate este un cont bifuncționalIcircn debitul contului 451 Decontări icircntre entitățile afiliate se icircnregistreazăshy sumele virate altor entități afiliate (512)shy sumele cuvenite din vacircnzări de bunuri și prestări de servicii către entități afiliate precumși taxa pe valoarea adăugată aferentă (701 la 708 4427)shy prețul de vacircnzare al imobilizărilor corporale și necorporale cedate entităților afiliateprecum și taxa pe valoarea adăugată aferentă (758 4427)shy prețul de vacircnzare al imobilizărilor financiare cedate la entități afiliate (764)shy dividende aferente investițiilor deținute la entități afiliate (761 762)shy valoarea creanțelor reactivate (754)shy valoarea despăgubirilor amenzilor și penalităților datorate de entitățile afiliate (758)shy dobacircnzile cuvenite aferente icircmprumuturilor acordate entităților afiliate (766)shy diferențele favorabile de curs valutar aferente datoriilor icircn valută față de entitățileafiliate la decontarea acestora (765)shy diferențele favorabile aferente datoriilor față de entitățile afiliate cu decontare icircn funcțiede cursul unei valute la decontarea acestora (768)shy diferențele favorabile de curs valutar la finele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiuluifinanciar din evaluarea soldului icircn valută aferent decontărilor față de entități afiliate(765)shy diferențele favorabile aferente soldului decontărilor față de entități afiliate cu decontareicircn funcție de cursul unei valute la finele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar(768)Icircn creditul contului 451 Decontări icircntre entitățile afiliate se icircnregistreazăshy sumele icircncasate de la alte entități afiliate (512)shy valoarea imobilizărilor facturate de furnizori shy entități afiliate sau a serviciilor prestate deterți pentru realizarea acestor imobilizări (203 205 206 208 211 212 213 214 215 216217 231 235)shy valoarea la preț de cumpărare sau standard (prestabilit) a materiilor prime materialelorconsumabile materialelor de natura obiectelor de inventar etc primite de la entități afiliate(301 302 303 308 361 368 371 381 388)shy taxa pe valoarea adăugată aferentă furnizorilor (4426)shy dobacircnzile datorate aferente icircmprumuturilor angajate (666)shy icircncasarea dividendelor din participații (512)shy valoarea debitelor scăzute din evidență (654)shy diferențele nefavorabile aferente creanțelor icircn valută față de entitățile afiliate cu ocaziadecontării acestora (665)shy diferențele nefavorabile aferente creanțelor față de entitățile afiliate cu decontare icircnfuncție de cursul unei valute cu ocazia decontării acestora (668)shy diferențele nefavorabile de curs valutar din evaluarea soldului icircn valută icircnregistrate lafinele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar (665)
shy diferențele nefavorabile aferente soldului decontărilor cu entitățile afiliate cu decontareicircn funcție de cursul unei valute icircnregistrate la finele lunii respectiv la icircnchidereaexercițiului financiar (668)Soldul debitor al contului reprezintă creanțele entității iar soldul creditor datoriile entitățiiicircn relațiile cu entitățile afiliateContul 453 Decontări cu entitățile asociate și entitățile controlate icircn comunCu ajutorul acestui cont se ține evidența decontărilor cu entitățile asociate și entitățilecontrolate icircn comunContul 453 Decontări cu entitățile asociate și entitățile controlate icircn comun este un contbifuncționalIcircn debitul contului 453 Decontări cu entitățile asociate și entitățile controlate icircn comunse icircnregistreazăshy sumele virate entităților asociate și entităților controlate icircn comun (512)shy sumele cuvenite din vacircnzări de bunuri și prestări de servicii către entități asociate șientități controlate icircn comun precum și taxa pe valoarea adăugată aferentă (701 la 7084427)shy prețul de vacircnzare al imobilizărilor corporale și necorporale cedate entităților asociate șientităților controlate icircn comun precum și taxa pe valoarea adăugată aferentă (758 4427)shy valoarea despăgubirilor amenzilor și penalităților de icircncasat de la entitățile asociate șientitățile controlate icircn comun (758)shy dividende aferente investițiilor deținute la entitățile asociate și entitățile controlate icircncomun (761)shy prețul de vacircnzare al imobilizărilor financiare cedate entităților asociate și entitățilorcontrolate icircn comun (764)shy dobacircnzile cuvenite aferente icircmprumuturilor acordate entităților asociate și entitățilorcontrolate icircn comun (766)shy diferențele favorabile de curs valutar aferente datoriilor icircn valută față de entitățileasociate și entitățile controlate icircn comun icircnregistrate la decontarea acestora (765)shy diferențele favorabile aferente datoriilor față de entitățile asociate și entitățile controlateicircn comun cu decontare icircn funcție de cursul unei valute icircnregistrate la decontarea acestora(768)shy diferențele favorabile de curs valutar din evaluarea soldului icircn valută icircnregistrate lafinele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar (765)shy diferențele favorabile aferente decontărilor față de entitățile asociate și entitățilecontrolate icircn comun cu decontare icircn funcție de cursul unei valute icircnregistrate la finelelunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar (768)shy valoarea creanțelor reactivate (754)Icircn creditul contului 453 Decontări cu entitățile asociate și entitățile controlate icircn comunse icircnregistreazăshy sumele icircncasate de la entitățile asociate și entitățile controlate icircn comun (512)shy valoarea imobilizărilor facturate de furnizori shy entități asociate și entități controlate icircncomun sau a serviciilor prestate de terți pentru realizarea acestor imobilizări (203 205206 208 211 212 213 214 215 216 217 231 235)shy valoarea la preț de cumpărare sau standard (prestabilit) a materiilor prime materialelorconsumabile materialelor de natura obiectelor de inventar etc primite de la entitățiasociate și entități controlate icircn comun (301 302 303 308 361 368 371 381 388)shy taxa pe valoarea adăugată aferentă furnizorilor (4426)shy dobacircnzile datorate aferente icircmprumuturilor primite de la entități asociate și entitățicontrolate icircn comun (666)shy icircncasarea dividendelor din participații (512)shy valoarea debitelor scăzute din evidență (654)shy diferențele nefavorabile aferente creanțelor icircn valută față de entități asociate și entitățicontrolate icircn comun cu ocazia decontării acestora (665)shy diferențele nefavorabile aferente creanțelor față de entități asociate și entități controlateicircn comun cu decontare icircn funcție de cursul unei valute cu ocazia decontării acestora(668)shy diferențele nefavorabile de curs valutar din evaluarea soldului icircn valută icircnregistrate lafinele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar (665)
shy diferențele nefavorabile aferente decontărilor cu entități asociate și entități controlate icircncomun cu decontare icircn funcție de cursul unei valute icircnregistrate la finele lunii respectiv laicircnchiderea exercițiului financiar (668)Soldul debitor al contului reprezintă creanțele privind interesele de participare iar soldulcreditor datoriile privind interesele de participareContul 455 Sume datorate acționarilorasociațilorCu ajutorul acestui cont se ține evidența sumelor lăsate temporar la dispoziția entității decătre acționariasociațiContul 455 Sume datorate acționarilorasociaților este un cont de pasivIcircn creditul contului 455 Sume datorate acționarilorasociaților se icircnregistreazăshy sumele lăsate temporar la dispoziția entității de către acționariasociați (512 531)shy dobacircnzile aferente sumelor depuse de acționariasociați (666)shy sumele reprezentacircnd dividende cuvenite acționarilorasociaților și lăsate la dispozițiaentității (457)shy diferențele nefavorabile de curs valutar din evaluarea soldului icircn valută icircnregistrate lafinele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar (665)Icircn debitul contului 455 Sume datorate acționarilorasociaților se icircnregistreazăshy sumele restituite acționarilorasociaților (512 531)shy diferențe favorabile de curs valutar aferente datoriilor față de acționariasociați (765)shy sume reprezentacircnd datorii față de acționariasociați prescrise scutite sau anulatepotrivit legii (758)Soldul contului reprezintă sumele datorate de entitate acționarilorasociațilorContul 456 Decontări cu acționariiasociații privind capitalulCu ajutorul acestui cont se ține evidența decontărilor cu acționariiasociații privindcapitalulContul 456 Decontări cu acționariiasociații privind capitalul este un cont bifuncționalIcircn debitul contului 456 Decontări cu acționariiasociații privind capitalul se icircnregistreazăshy capitalul subscris de acționariasociați icircn natură șisau numerar capitalul social majoratprin subscrierea sau emisiunea de noi acțiunipărți sociale precum și capitalul preluat icircnurma operațiunilor de reorganizare potrivit legii (101)shy valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii fuziuniidivizării aportului la capital șisaudin conversia obligațiunilor icircn acțiuni (104)shy sumele achitate acționarilorasociaților cu ocazia reducerii capitalului icircn condițiile legii(512 531)shy diferențele favorabile de curs valutar aferente aportului icircn valută (765)Icircn creditul contului 456 Decontări cu acționariiasociații privind capitalul se icircnregistreazăshy aportul icircn natură al acționarilorasociaților la capitalul entității (205 208 la 217 231 235301 302 303 361 371 381)shy sumele depuse ca aport icircn numerar (512 531)shy icircmprumuturile din emisiunea de obligațiuni convertite icircn acțiuni (161)shy capitalul social retras de acționariasociați precum și capitalul social lichidat potrivitlegii (101)shy decontarea capitalurilor proprii către acționariasociați icircn cazul operațiunilor dereorganizare potrivit legii (106)shy diferențele nefavorabile de curs valutar icircnregistrate la finele lunii respectiv la icircnchidereaexercițiului financiar sau cu ocazia vărsării capitalului social subscris icircn valută (665)shy valoarea acțiunilor deținute de societatea absorbită la societatea absorbantă preluate desocietatea absorbantă ca urmare a fuziunii prin absorbție (109)Soldul debitor al contului reprezintă aportul la capital subscris și nevărsat iar cel creditordatoriile entității față de acționariasociațiContul 457 Dividende de platăCu ajutorul acestui cont se ține evidența dividendelor datorate acționarilorasociațilorcorespunzător aportului la capitalul socialContul 457 Dividende de plată este un cont de pasivIcircn creditul contului 457 Dividende de plată se icircnregistreazăshy dividendele datorate acționarilorasociaților din profitul realizat icircn exercițiile precedente(117)Icircn debitul contului 457 Dividende de plată se icircnregistrează
shy sumele achitate acționarilorasociaților reprezentacircnd dividende datorate acestora (512531)shy impozitul pe dividende (446)shy sumele lăsate temporar la dispoziția entității reprezentacircnd dividende (455)shy sume reprezentacircnd dividende datorate acționarilorasociaților prescrise potrivit legii(758)Soldul contului reprezintă dividendele datorate acționarilorasociațilorContul 458 Decontări din operațiuni icircn participațieCu ajutorul acestui cont se ține evidența decontărilor din operațiuni icircn participațierespectiv a decontării cheltuielilor și veniturilor realizate din operațiuni icircn participațieprecum și a sumelor virate icircntre coparticipanțiContul 458 Decontări din operațiuni icircn participație este un cont bifuncționalIcircn creditul contului 458 Decontări din operațiuni icircn participație se icircnregistreazăshy veniturile realizate din operațiuni icircn participație transferate coparticipanților conformcontractului de asociere (701 la 781)shy cheltuielile primite prin transfer din operațiuni icircn participație inclusiv amortizareacalculată de proprietarul imobilizării (601 la 681)shy sumele primite de la coparticipanți (512 531)Icircn debitul contului 458 Decontări din operațiuni icircn participație se icircnregistreazăshy veniturile primite prin transfer din operațiuni icircn participație (701 la 781)shy cheltuielile transferate din operațiuni icircn participație inclusiv amortizarea calculată deproprietarul imobilizării ce se transmite coparticipantului care ține evidența operațiunilor icircnparticipație conform contractelor (601 la 681)shy sumele achitate coparticipanților sau virate ca rezultat al operațiunilor icircn participație(512 531)Soldul creditor al contului reprezintă sumele datorate coparticipanților ca rezultat favorabil(profit) din operațiuni icircn participație precum și sumele datorate de coparticipanți pentruacoperirea eventualelor pierderi icircnregistrate din operațiuni icircn participațieSoldul debitor al contului reprezintă sumele de icircncasat de la coparticipanți pentruacoperirea eventualelor pierderi icircnregistrate din operațiuni icircn participație precum și sumelece urmează a fi icircncasate de coparticipanți din operațiuni icircn participație ca rezultat favorabil(profit)GRUPA 46 DEBITORI ȘI CREDITORI DIVERȘIDin grupa 46 Debitori și creditori diverși fac parteContul 461 Debitori diverșiCu ajutorul acestui cont se ține evidența debitorilor proveniți din pagube materiale createde terți alte creanțe provenind din existența unor titluri executorii și a altor creanțe alteledecacirct entitățile afiliate entitățile asociate și entitățile controlate icircn comunContul 461 Debitori diverși este un cont de activIcircn debitul contului 461 Debitori diverși se icircnregistreazăshy valoarea bunurilor constatate lipsă sau deteriorate imputate terților (758 4427)shy prețul de vacircnzare al imobilizărilor corporale și necorporale cedate (758 4427)shy valoarea imobilizărilor financiare cedate (764)shy valoarea debitelor reactivate (754)shy suma icircmprumuturilor obținute prin obligațiunile emise (161)shy sumele de icircncasat reprezentacircnd alte icircmprumuturi și datorii asimilate (167)shy dividende de icircncasat aferente titlurilor imobilizate sau celor pe termen scurt (761 762)shy valoarea titlurilor de plasament pe termen scurt și a acțiunilor proprii pe termen scurtcedate precum și diferența favorabilă dintre prețul de cesiune și prețul de achiziție alacestora (501 506 508 764)shy valoarea sumei de icircncasat din vacircnzarea acțiunilor proprii răscumpărate (109 141)shy valoarea veniturilor icircnregistrate icircn avans (472)shy sumele reprezentacircnd avansuri de trezorerie acordate de către entitate persoanelorfizice altele decacirct propriii salariați nedecontate pacircnă la data bilanțului (542)shy valoarea despăgubirilor și a penalităților datorate de terți (758)shy sumele datorate de terți pentru redevențe locații de gestiune și chirii (706)shy dobacircnzile datorate de către debitorii diverși (766)
shy diferențele favorabile de curs valutar aferente creanțelor icircn valută icircnregistrate cu ocaziaevaluării acestora la finele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar (765)shy diferențele favorabile aferente creanțelor cu decontare icircn funcție de cursul unei valuteicircnregistrate cu ocazia evaluării acestora la finele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiuluifinanciar (768)shy rezultatul favorabil provenit din corectarea erorilor contabile constatate icircn exercițiulfinanciar curent aferente exercițiilor financiare precedente (117)Icircn creditul contului 461 Debitori diverși se icircnregistreazăshy valoarea debitelor icircncasate (512 531)shy valoarea sconturilor acordate debitorilor (667)shy sumele trecute pe pierderi cu prilejul scăderii din evidență a debitorilor (654)shy creanțe prescrise scutite sau anulate potrivit legii (658)shy diferențele nefavorabile de curs valutar aferente creanțelor icircn valută icircnregistrate ladecontarea acestora sau la finele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar (665)shy diferențele nefavorabile aferente creanțelor cu decontare icircn funcție de cursul unei valuteicircnregistrate cu ocazia decontării acestora sau la finele lunii respectiv la icircnchidereaexercițiului financiar (668)Soldul contului reprezintă sumele datorate entității de către debitoriContul 462 Creditori diverșiCu ajutorul acestui cont se ține evidența sumelor datorate terților pe bază de titluriexecutorii sau a unor obligații ale entității față de terți provenind din alte operațiuni alțiidecacirct entitățile afiliate entitățile asociate și entitățile controlate icircn comunContul 462 Creditori diverși este un cont de pasivIcircn creditul contului 462 Creditori diverși se icircnregistreazăshy sumele icircncasate și necuvenite (512 531)shy cheltuieli ocazionate de icircnființarea sau dezvoltarea entității (201)shy sumele datorate terților reprezentacircnd despăgubiri și penalități (658)shy partea din subvenții aferente activelor sau veniturilor de restituit (4751 472)shy diferențele nefavorabile de curs valutar din evaluarea soldului icircn valută icircnregistrate lafinele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar (665)shy diferențele nefavorabile aferente creditorilor cu decontare icircn funcție de cursul uneivalute icircnregistrate la finele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar (668)shy rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile constatate icircn exercițiulfinanciar curent aferente exercițiilor financiare precedente (117)shy cheltuieli legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii atunci cacircnd nu sunticircndeplinite condițiile pentru recunoașterea lor ca imobilizări necorporale (149)shy alte cheltuieli legate de răscumpărarea instrumentelor de capitaluri proprii (149)Icircn debitul contului 462 Creditori diverși se icircnregistreazăshy sume achitate creditorilor (512 531)shy valoarea la preț de icircnregistrare a produselor cuvenite unităților prestatoare ca plată icircnnatură potrivit prevederilor contractuale (345)shy sconturile obținute de la creditori (767)shy sume reprezentacircnd datorii față de creditori diverși prescrise scutite sau anulate potrivitlegii (758)shy diferențele favorabile de curs valutar aferente datoriilor către creditori diverșiicircnregistrate la decontarea acestora sau cu ocazia evaluării lor la finele lunii respectiv laicircnchiderea exercițiului financiar (765)shy diferențele favorabile aferente creditorilor cu decontare icircn funcție de cursul unei valuteicircnregistrate la decontarea acestora sau cu ocazia evaluării lor la finele lunii respectiv laicircnchiderea exercițiului financiar (768)Soldul contului reprezintă sumele datorate creditorilor diverșiGRUPA 47 CONTURI DE SUBVENȚII REGULARIZARE ȘI ASIMILATEDin grupa 47 Conturi de subvenții regularizare și asimilate fac parteContul 471 Cheltuieli icircnregistrate icircn avansCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor efectuate icircn avans care urmează a sesuporta eșalonat pe cheltuieli pe baza unui scadențar icircn perioadeleexercițiile financiareviitoareContul 471 Cheltuieli icircnregistrate icircn avans este un cont de activ
Icircn debitul contului 471 Cheltuieli icircnregistrate icircn avans se icircnregistreazăshy sumele reprezentacircnd chiriile abonamentele certificatele de emisii de gaze cu efect deseră achiziționate sumele aferente prestării ulterioare de servicii (de exemplu asistențatehnică) și alte cheltuieli efectuate anticipat (401 512 531)Icircn creditul contului 471 Cheltuieli icircnregistrate icircn avans se icircnregistreazăshy sumele repartizate icircn perioadeleexercițiile financiare următoare pe cheltuieli conformscadențarelor (605 611 la 628 652 658 666)Soldul contului reflectă cheltuielile efectuate icircn avansContul 472 Venituri icircnregistrate icircn avansCu ajutorul acestui cont se ține evidența veniturilor efectuate icircn avansContul 472 Venituri icircnregistrate icircn avans este un cont de pasivIcircn creditul contului 472 Venituri icircnregistrate icircn avans se icircnregistreazăshy veniturile icircnregistrate icircn avans aferente perioadelorexercițiilor financiare următoarecum sunt sumele facturate sau icircncasate din chirii abonamente asigurări sume aferenteprestării ulterioare de servicii (de exemplu asistența tehnică) etc (411 461 512 531)shy valoarea subvențiilor pentru venituri aferente perioadelor viitoare (445)Icircn debitul contului 472 Venituri icircnregistrate icircn avans se icircnregistreazăshy veniturile icircnregistrate icircn avans și aferente perioadei curente sau exercițiului financiar icircncurs (704 705 706 708 766)shy valoarea subvențiilor pentru venituri icircnregistrate anterior ca venituri icircn avans (741)shy partea din subvențiile aferente veniturilor restituită sau de restituit (512 462)Soldul contului reprezintă veniturile icircnregistrate icircn avansContul 473 Decontări din operațiuni icircn curs de clarificareCu ajutorul acestui cont se ține evidența sumelor icircn curs de clarificare ce nu pot fiicircnregistrate pe cheltuielivenituri sau icircn alte conturi icircn mod direct fiind necesare cercetăriși lămuriri suplimentareContul 473 Decontări din operațiuni icircn curs de clarificare este un cont bifuncționalIcircn debitul contului 473 Decontări din operațiuni icircn curs de clarificare se icircnregistreazăshy plățile pentru care icircn momentul efectuării sau constatării acestora nu se pot lua măsuride icircnregistrare definitivă icircntrshyun cont necesitacircnd clarificări suplimentare (512)shy sumele restituite necuvenite unității (512 531)Icircn creditul contului 473 Decontări din operațiuni icircn curs de clarificare se icircnregistreazăshy sumele icircncasate și necuvenite entității (512 531)shy sumele clarificate trecute pe cheltuieli (601 la 658)Soldul contului reprezintă sumele icircn curs de clarificareContul 475 Subvenții pentru investițiiCu ajutorul acestui cont se ține evidența subvențiilor guvernamentale pentru investițiiicircmprumuturilor nerambursabile cu caracter de subvenții pentru investiții donațiilor pentruinvestiții plusurilor de inventar de natura imobilizărilor și a altor sume primite cu caracterde subvenții pentru investițiiContul 475 Subvenții pentru investiții este un cont de pasivIcircn creditul contului 475 Subvenții pentru investiții se icircnregistreazăshy subvențiile pentru investiții icircmprumuturile nerambursabile cu caracter de subvențiipentru investiții și alte sume de primit cu caracter de subvenții pentru investiții (445)shy valoarea imobilizărilor necorporale și corporale primite drept subvenții guvernamentale(conturile corespunzătoare imobilizărilor respective)shy valoarea imobilizărilor necorporale și corporale primite cu titlu gratuit sau constatate plusla inventar (conturile corespunzătoare imobilizărilor respective)Icircn debitul contului 475 Subvenții pentru investiții se icircnregistreazăshy cotashyparte a subvențiilor pentru investiții trecute la venituri corespunzător amortizăriicalculate sau la scoaterea din evidență a activelor (758)shy partea din subvenția pentru investiții restituită sau de restituit (512 462)Soldul contului reprezintă subvențiile pentru investiții netransferate la venituriContul 478 Venituri icircn avans aferente activelor primite prin transfer de la cliențiCu ajutorul acestui cont se ține evidența datoriei corespunzătoare valorii activelor primitede entitate de la clienții săi sub formă de imobilizări corporale sau numerar care are cadestinație achiziția ori construirea de imobilizări corporale pentru ashyi conecta la o rețea de
electricitate gaze apă sau pentru a le furniza accesul continuu la anumite bunuri oriservicii potrivit legiiContul 478 Venituri icircn avans aferente activelor primite prin transfer de la clienți este uncont de pasivIcircn creditul contului 478 Venituri icircn avans aferente activelor primite prin transfer de laclienți se icircnregistreazăshy datoria corespunzătoare valorii activelor (imobilizări corporale șisau numerar) primite deentitate de la clienții săiIcircn debitul contului 478 Venituri icircn avans aferente activelor primite prin transfer de laclienți se icircnregistreazăshy cotashyparte din valoarea veniturilor icircn avans aferente activelor primite de entitate de laclienții săi trecută la venituri pe măsura amortizării imobilizării corporale sau a prestăriiserviciului către clienți după caz (758)Soldul contului reprezintă valoarea veniturilor icircn avans aferente activelor primite deentitate de la clienții săi netransferată la venituriGRUPA 48 DECONTĂRI IcircN CADRUL UNITĂȚIIDin grupa 48 Decontări icircn cadrul unității fac parteContul 481 Decontări icircntre unitate și subunitățiCu ajutorul acestui cont se ține evidența decontărilor icircntre unitate și subunitățile sale fărăpersonalitate juridică care conduc contabilitate proprieContul 481 Decontări icircntre unitate și subunități este un cont bifuncționalIcircn debitul contului 481 Decontări icircntre unitate și subunități se icircnregistreazăshy valori materiale și bănești transferate subunităților (icircn contabilitatea unității) sau unității(icircn contabilitatea subunității) (301 302 303 341 361 371 381 512 531)Icircn creditul contului 481 Decontări icircntre unitate și subunități se icircnregistreazăshy valori materiale și bănești primite de unitate de la subunități (icircn contabilitatea unității)sau cele primite de subunitate de la unitate (icircn contabilitatea subunităților) (301 302 303341 361 371 381 512 531)Soldul debitor al contului reprezintă sumele de icircncasat iar soldul creditor sumele datoratepentru operațiuni din cadrul unei entități cu subunități fără personalitate juridicăContul 482 Decontări icircntre subunitățiCu ajutorul acestui cont se ține evidența decontărilor icircntre subunitățile fără personalitatejuridică din cadrul aceleiași unități care conduc contabilitate proprieContul 482 Decontări icircntre subunități este un cont bifuncționalIcircn debitul contului 482 Decontări icircntre subunități se icircnregistreazăshy valori materiale și bănești transferate icircntre subunități (301 302 303 341 361 371 381512 531)Icircn creditul contului 482 Decontări icircntre subunități se icircnregistreazăshy valori materiale și bănești primite (301 302 303 341 361 371 381 512 531)Soldul debitor reprezintă sumele de icircncasat de la alte subunități iar soldul creditor sumeledatorate pentru operațiuni față de subunități ale aceleiași entitățiGRUPA 49 AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA CREANȚELORDin grupa 49 Ajustări pentru deprecierea creanțelor fac parteContul 491 Ajustări pentru deprecierea creanțelor shy cliențiCu ajutorul acestui cont se ține evidența ajustărilor constituite pentru depreciereacreanțelor din conturile de cliențiContul 491 Ajustări pentru deprecierea creanțelor shy clienți este un cont de pasivIcircn creditul contului 491 Ajustări pentru deprecierea creanțelor shy clienți se icircnregistreazăshy valoarea ajustărilor constituite pentru clienți incerți dubioși răushyplatnici sau aflați icircnlitigiu (681)Icircn debitul contului 491 Ajustări pentru deprecierea creanțelor shy clienți se icircnregistreazăshy diminuarea sau anularea ajustărilor constituite pentru deprecierea creanțelor shy clienți(781)Soldul contului reprezintă ajustările pentru depreciere constituiteContul 495 Ajustări pentru deprecierea creanțelor shyshy decontări icircn cadrul grupului și cuacționariiasociațiiCu ajutorul acestui cont se ține evidența ajustărilor constituite pentru depreciereacreanțelor evidențiate icircn conturile de decontări icircn cadrul grupului și cu acționariiasociații
Contul 495 Ajustări pentru deprecierea creanțelor shy decontări icircn cadrul grupului și cuacționariiasociații este un cont de pasivIcircn creditul contului 495 Ajustări pentru deprecierea creanțelor shy decontări icircn cadrulgrupului și cu acționariiasociații se icircnregistreazăshy constituirea ajustărilor pentru depreciere de natură financiară constatate icircn cadrulconturilor de decontări icircn cadrul grupului și cu acționariiasociații (686)Icircn debitul contului 495 Ajustări pentru deprecierea creanțelor shy decontări icircn cadrulgrupului și cu acționariiasociații se icircnregistreazăshy diminuarea sau anularea ajustărilor constituite pentru deprecierea creanțelor dinconturile de decontări icircn cadrul grupului și cu acționariiasociații (786)Soldul contului reprezintă ajustările constituiteContul 496 Ajustări pentru deprecierea creanțelor shy debitori diverșiCu ajutorul acestui cont se ține evidența ajustărilor constituite pentru depreciereacreanțelor shy debitori diverșiContul 496 Ajustări pentru deprecierea creanțelor shy debitori diverși este un cont de pasivIcircn creditul contului 496 Ajustări pentru deprecierea creanțelor shy debitori diverși seicircnregistreazăshy ajustările constituite pentru deprecierea creanțelor din conturile de debitori diverși (681)Icircn debitul contului 496 Ajustări pentru deprecierea creanțelor shy debitori diverși seicircnregistreazăshy diminuarea sau anularea ajustărilor constituite pentru deprecierea creanțelor dinconturile de debitori diverși (781)Soldul contului reprezintă ajustările constituiteCLASA 5 CONTURI DE TREZORERIEDin clasa 5 Conturi de trezorerie fac parte următoarele grupe de conturi 50 Investiții petermen scurt 51 Conturi la bănci 53 Casa 54 Acreditive 58 Viramente interne 59Ajustări pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerieGRUPA 50 INVESTIȚII PE TERMEN SCURTDin grupa 50 Investiții pe termen scurt fac parteContul 501 Acțiuni deținute la entitățile afiliateCu ajutorul acestui cont se ține evidența acțiunilor deținute la entitățile afiliate cumpărateicircn vederea obținerii de venituri financiare icircntrshyun termen scurtContul 501 Acțiuni deținute la entitățile afiliate este un cont de activIcircn debitul contului 501 Acțiuni deținute la entitățile afiliate se icircnregistreazăshy valoarea la cost de achiziție a acțiunilor cumpărate de la entitățile afiliate (509 512531)shy contravaloarea acțiunilor pe termen scurt primite fără plată potrivit legii (768)shy diferențele favorabile din evaluarea la icircncheierea exercițiului financiar a valorilormobiliare pe termen scurt admise la tranzacționare pe o piață reglementată (768)shy creșterea valorii activelor financiare disponibile pentru vacircnzare inclusă direct icircn capitalulpropriu icircn cadrul situațiilor financiare anuale consolidate (103)Icircn creditul contului 501 Acțiuni deținute la entitățile afiliate se icircnregistreazăshy prețul de cesiune al acțiunilor deținute pe termen scurt la entitățile afiliate cedate (461512 531)shy pierderea reprezentacircnd diferența dintre valoarea contabilă a investițiilor financiare petermen scurt și prețul lor de cesiune (664)shy diferențele nefavorabile din evaluarea la icircncheierea exercițiului financiar a valorilormobiliare pe termen scurt admise la tranzacționare pe o piață reglementată (668)shy ajustarea rezervei de valoare justă ca urmare a diferențelor nefavorabile rezultate dinevaluarea activelor financiare disponibile pentru vacircnzare icircn cadrul situațiilor financiareanuale consolidate (103)Soldul contului reprezintă valoarea acțiunilor deținute pe termen scurt la entitățile afiliateContul 505 Obligațiuni emise și răscumpărateCu ajutorul acestui cont se ține evidența obligațiunilor emise și răscumpărateContul 505 Obligațiuni emise și răscumpărate este un cont de activIcircn debitul contului 505 Obligațiuni emise și răscumpărate se icircnregistreazăshy valoarea obligațiunilor emise și răscumpărate (509 512 531)Icircn creditul contului 505 Obligațiuni emise și răscumpărate se icircnregistrează
shy valoarea obligațiunilor emise și răscumpărate anulate (161)Soldul contului reprezintă valoarea obligațiunilor emise și răscumpărate neanulateContul 506 ObligațiuniCu ajutorul acestui cont se ține evidența obligațiunilor cumpărateContul 506 Obligațiuni este un cont de activIcircn debitul contului 506 Obligațiuni se icircnregistreazăshy valoarea la cost de achiziție a obligațiunilor cumpărate (509 512 531)shy diferențele favorabile din evaluarea la icircncheierea exercițiului financiar a valorilormobiliare pe termen scurt admise la tranzacționare pe o piață reglementată (768)Icircn creditul contului 506 Obligațiuni se icircnregistreazăshy prețul de cesiune al obligațiunilor deținute (461 512 531)shy pierderea reprezentacircnd diferența dintre valoarea contabilă a investițiilor financiare petermen scurt și prețul lor de cesiune (664)shy diferențele nefavorabile din evaluarea la icircncheierea exercițiului financiar a valorilormobiliare pe termen scurt admise la tranzacționare pe o piață reglementată (668)Soldul contului reprezintă valoarea obligațiunilor existenteContul 507 Certificate verzi primiteCu ajutorul acestui cont se ține evidența certificatelor verzi primite de entitate potrivitlegii cu excepția celor a căror tranzacționare a fost amacircnatăContul 507 Certificate verzi primite este un cont de activIcircn debitul contului 507 Certificate verzi primite se icircnregistreazăshy valoarea certificatelor verzi primite cu excepția celor a căror tranzacționare a fostamacircnată potrivit legii (445)shy valoarea certificatelor verzi primite dar a căror tranzacționare a fost amacircnată inițialpotrivit legii (266)shy diferențele favorabile constatate la data primirii certificatelor verzi inclusiv a celor acăror tranzacționare a fost amacircnată potrivit legii reprezentacircnd diferența icircntre prețul detranzacționare de la data primirii acestora și prețul de tranzacționare de la data constatăriidreptului de a le primi (768)shy diferențele favorabile din evaluarea la icircncheierea exercițiului financiar a certificatelorverzi (768)Icircn creditul contului 507 Certificate verzi primite se icircnregistreazăshy valoarea certificatelor verzi vacircndute (461 512)shy pierderea reprezentacircnd diferența dintre valoarea contabilă a certificatelor verzi și prețullor de vacircnzare (664)shy diferențele nefavorabile din evaluarea la icircncheierea exercițiului financiar a certificatelorverzi (668)shy certificate verzi anulate potrivit legii (668)Soldul contului reprezintă valoarea certificatelor verzi existenteContul 508 Alte investiții pe termen scurt și creanțe asimilateCu ajutorul acestui cont se ține evidența depozitelor bancare pe termen scurt a altorinvestiții pe termen scurt și creanțe asimilate cumpărateContul 508 Alte investiții pe termen scurt și creanțe asimilate este un cont de activIcircn debitul contului 508 Alte investiții pe termen scurt și creanțe asimilate seicircnregistreazăshy valoarea la cost de achiziție a altor investiții pe termen scurt și creanțe asimilatecumpărate (509 512 531)shy diferențele favorabile de curs valutar aferente altor valori de trezorerie cum suntdepozitele pe termen scurt icircn valută icircnregistrate la finele lunii respectiv la icircnchidereaexercițiului financiar (765)Icircn creditul contului 508 Alte investiții pe termen scurt și creanțe asimilate seicircnregistreazăshy prețul de cesiune al altor investiții pe termen scurt (461 512 531)shy pierderea reprezentacircnd diferența dintre valoarea contabilă a investițiilor financiare petermen scurt și prețul lor de cesiune (664)shy diferențele nefavorabile de curs valutar aferente altor valori de trezorerie cum suntdepozitele pe termen scurt icircn valută icircnregistrate la finele lunii respectiv la icircnchidereaexercițiului financiar sau la lichidarea lor (665)
Soldul contului reprezintă valoarea altor investiții pe termen scurt și creanțe asimilateexistenteContul 509 Vărsăminte de efectuat pentru investițiile pe termen scurtCu ajutorul acestui cont se ține evidența vărsămintelor de efectuat pentru investițiile petermen scurt cumpărateContul 509 Vărsăminte de efectuat pentru investițiile pe termen scurt este un cont depasivIcircn creditul contului 509 Vărsăminte de efectuat pentru investițiile pe termen scurt seicircnregistreazăshy valoarea datorată pentru investițiile pe termen scurt cumpărate (501 505 506 508)shy diferențele nefavorabile de curs valutar rezultate icircn urma evaluării datoriilor icircn valutăreprezentacircnd vărsăminte de efectuat pentru investițiile pe termen scurt la finele luniirespectiv la icircnchiderea exercițiului financiar (665)Icircn debitul contului 509 Vărsăminte de efectuat pentru investițiile pe termen scurt seicircnregistreazăshy valoarea achitată a investițiilor pe termen scurt cumpărate (512 531)shy diferențele favorabile de curs valutar rezultate icircn urma evaluării datoriilor icircn valutăreprezentacircnd vărsăminte de efectuat pentru investițiile pe termen scurt la finele luniirespectiv la icircnchiderea exercițiului financiar sau icircn urma achitării acestora (765)Soldul contului reprezintă valoarea datorată pentru investițiile pe termen scurt cumpărateGRUPA 51 CONTURI LA BĂNCIDin grupa 51 Conturi la bănci fac parteContul 511 Valori de icircncasatCu ajutorul acestui cont se ține evidența valorilor de icircncasat cum sunt cecurile și efectelecomerciale primite de la cliențiContul 511 Valori de icircncasat este un cont de activIcircn debitul contului 511 Valori de icircncasat se icircnregistreazăshy valoarea cecurilor și a efectelor comerciale primite de la clienți (411 413)Icircn creditul contului 511 Valori de icircncasat se icircnregistreazăshy valoarea cecurilor și a efectelor comerciale icircncasate (512)shy valoarea sconturilor acordate (667)Soldul contului reprezintă valoarea cecurilor și a efectelor comerciale neicircncasateContul 512 Conturi curente la bănciCu ajutorul acestui cont se ține evidența disponibilităților icircn lei și valută aflate icircn conturi labănci a sumelor icircn curs de decontare precum și a mișcării acestoraContul 512 Conturi curente la bănci este un cont bifuncționalIcircn debitul contului 512 Conturi curente la bănci se icircnregistreazăshy sumele depuse sau virate icircn cont rezultate din icircncasările icircn numerar din cecuri din alteconturi bancare din acreditive etc (581)shy valoarea subvențiilor primite și icircncasate (445)shy valoarea sumei icircncasate din vacircnzarea acțiunilor proprii (109 141)shy suma icircmprumuturilor obținute prin emisiuni de obligațiuni (161)shy creditele bancare pe termen lung și scurt icircncasate (162 519)shy sumele icircncasate de la entități afiliate sau de la entități asociate și entități controlate icircncomun (166 451 453)shy sumele icircncasate reprezentacircnd alte icircmprumuturi și datorii asimilate (167)shy valoarea creanțelor imobilizate și a dobacircnzilor aferente icircncasate precum și a garanțiilorrestituite (267)shy sumele icircncasate de la clienți (411 413)shy sumele recuperate din debite ale personalului (428)shy taxa pe valoarea adăugată de recuperat icircncasată de la bugetul statului (4424)shy sumele restituite de la buget reprezentacircnd vărsăminte efectuate icircn plus icircn relația cubugetul statului și asigurările sociale (448 438)shy sumele lăsate temporar la dispoziția entității de către acționariasociați (455)shy sumele depuse ca aport icircn numerar la capitalul social (456)shy sumele primite ca rezultat al operațiunilor icircn participație (458)shy sumele icircncasate de la debitori diverși (461)shy sumele icircncasate de la creditori diverși (462)
shy sumele icircncasate icircn avans și care privesc exercițiile următoare (472)shy sumele icircncasate icircn curs de clarificare (473)shy sumele virate unității de către subunități (icircn contabilitatea unității) sau subunităților decătre unitate (icircn contabilitatea subunităților) (481 482)shy valoarea investițiilor pe termen scurt cedate inclusiv a diferențelor favorabile din cedare(501 506 508 764)shy valoarea cecurilor și a efectelor comerciale icircncasate (511)shy sumele icircncasate reprezentacircnd redevențe locații de gestiune și chirii (706)shy sumele icircncasate din activități diverse (708)shy sumele icircncasate reprezentacircnd dobacircnzile aferente disponibilităților icircn conturi la bănciprecum și cele aferente creanțelor imobilizate (766)shy dobacircnzile icircncasate aferente disponibilităților aflate icircn conturile curente (518)shy sumele icircncasate reprezentacircnd subvenții aferente veniturilor (741)shy sumele icircncasate reprezentacircnd alte venituri din exploatare (758)shy sumele icircncasate reprezentacircnd dividendele pentru participațiile la capitalul altor societăți(761 762)shy sumele icircncasate din investiții financiare cedate (764)shy valoarea sconturilor icircncasate de la furnizori sau alți creditori (767)shy creditele bancare pe termen scurt acordate de bancă pentru nevoi temporare princonturi bancare distincte (519)shy diferențele favorabile de curs valutar aferente operațiunilor efectuate icircn valută icircn cursulperioadei sau disponibilităților la bancă icircn valută existente la finele lunii respectiv laicircnchiderea exercițiului financiar (765)shy diferențele favorabile aferente operațiunilor cu decontare icircn funcție de cursul uneivalute icircn cursul exercițiului (768)Icircn creditul contului 512 Conturi curente la bănci se icircnregistreazăshy sumele ridicate icircn numerar din cont sau virate icircn alt cont de trezorerie (581)shy sumele plătite reprezentacircnd rambursarea icircmprumuturilor din emisiuni de obligațiuni(161)shy creditele pe termen lung și scurt rambursate (162 519)shy sumele restituite entităților afiliate entităților asociate și entităților controlate icircn comunsau altor entități (451 453 166)shy sumele plătite reprezentacircnd rambursarea altor icircmprumuturi și datorii asimilate precum șigaranțiile de bună execuție restituite terților (167)shy valoarea de achiziție a imobilizărilor financiare și a investițiilor pe termen scurtcumpărate (261 262 263 265 501 505 506 508)shy vărsămintele efectuate pentru partea neachitată a imobilizărilor financiare și ainvestițiilor pe termen scurt (269 509)shy sumele achitate coparticipanților sau virate ca rezultat al operațiunilor icircn coparticipație(458)shy suma dobacircnzilor plătite (168 518 519 666)shy valoarea icircmprumuturilor acordate pe termen lung (267)shy plățile efectuate către furnizori de bunuri și servicii inclusiv prin intermediul efectelorcomerciale (401 403 404 405)shy plățile efectuate către personalul entității (421 423 424 425 426 428)shy sumele achitate terților reprezentacircnd rețineri sau popriri din salarii (427)shy partea din subvențiile aferente activelor sau veniturilor restituită (4751 4752 472)shy plăți ocazionate de icircnființarea sau dezvoltarea entității (201)shy sume achitate colaboratorilor (401)shy cheltuieli legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii atunci cacircnd nu sunticircndeplinite condițiile pentru recunoașterea lor ca imobilizări necorporale (149)shy alte cheltuieli legate de răscumpărarea instrumentelor de capitaluri proprii (149)shy sumele achitate reprezentacircnd cheltuieli cu icircntreținerea și reparațiile redevențelelocațiile de gestiune și chiriile primele de asigurare studiile și cercetările comisioanele șionorariile protocol deplasări detașări transferări poștale și taxe de telecomunicațiisume achitate pentru alte servicii executate de terți (611 la 614 622 la 626 628)shy valoarea serviciilor bancare plătite (627)shy plăți efectuate reprezentacircnd alte cheltuieli de exploatare (658)
shy sumele plătite anticipat (471)shy sumele plătite pentru acțiuni proprii răscumpărate (109)shy valoarea sconturilor reținute de bănci (667)shy sumele achitate reprezentacircnd contribuția la asigurările sociale și la asigurările sociale desănătate (431)shy sumele achitate reprezentacircnd contribuția entității și a personalului la constituireafondului pentru ajutorul de șomaj (437)shy sumele virate asigurărilor sociale reflectate ca alte datorii sociale (438)shy sumele virate reprezentacircnd contribuția unității la schemele de pensii facultativerespectiv la primele de asigurare voluntară de sănătate (438)shy sumele plătite la buget reprezentacircnd impozitul pe profitvenit (441)shy plata către buget a taxei pe valoarea adăugată datorate și a taxei pe valoarea adăugatăplătite icircn vamă (4423 4426)shy plata către buget a impozitului pe venituri de natura salariilor (444)shy plățile efectuate către organismele publice privind taxele și vărsămintele asimilatedatorate (447)shy plata către bugetul de stat a accizelor altor impozite taxe și vărsăminte asimilate (446448)shy sumele achitate acționarilorasociaților (455 456)shy sumele achitate acționarilorasociaților din dividendele cuvenite (457)shy taxele de mediu achitate (652)shy sumele achitate creditorilor diverși (462)shy restituirea sumelor aflate icircn curs de clarificare (473)shy plățile efectuate reprezentacircnd sume transferate icircntre unitate și subunități (481 482)shy diferențele nefavorabile de curs valutar aferente operațiunilor icircn valută efectuate icircncursul perioadei sau disponibilităților aflate icircn conturi la bancă icircn valută la finele luniirespectiv la icircnchiderea exercițiului financiar (665)shy diferențele nefavorabile aferente operațiunilor cu decontare icircn funcție de cursul uneivalute icircn cursul perioadei (668)Soldul debitor reprezintă disponibilitățile icircn lei și icircn valută iar soldul creditor crediteleprimiteContul 518 DobacircnziCu ajutorul acestui cont se ține evidența dobacircnzilor datorate precum și a dobacircnzilor deicircncasat aferente creditelor acordate de bănci icircn conturile curente respectivdisponibilităților aflate icircn conturile curenteDobacircnzile datorate și cele de icircncasat aferente exercițiului icircn curs se icircnregistrează lacheltuieli financiare respectiv venituri financiareContul 518 Dobacircnzi este un cont bifuncționalIcircn debitul contului 518 Dobacircnzi se icircnregistreazăshy dobacircnzile de icircncasat aferente disponibilităților aflate icircn conturile curente (766)shy dobacircnzile plătite aferente icircmprumuturilor primite (512)Icircn creditul contului 518 Dobacircnzi se icircnregistreazăshy dobacircnzile datorate aferente creditelor acordate de bănci icircn conturile curente (666)shy dobacircnzile icircncasate aferente disponibilităților aflate icircn conturile curente (512)Soldul debitor reprezintă dobacircnzile de primit iar soldul creditor dobacircnzile de plătitContul 519 Credite bancare pe termen scurtCu ajutorul acestui cont se ține evidența creditelor acordate de bănci pe termen scurtContul 519 Credite bancare pe termen scurt este un cont de pasivIcircn creditul contului 519 Credite bancare pe termen scurt se icircnregistreazăshy creditele bancare pe termen scurt acordate de bancă pentru nevoi temporare princonturi bancare distincte inclusiv dobacircnzile datorate (512 666)Icircn debitul contului 519 Credite bancare pe termen scurt se icircnregistreazăshy creditele bancare pe termen scurt restituite inclusiv dobacircnzile plătite (512)Soldul contului reprezintă creditele bancare pe termen scurt nerestituiteGRUPA 53 CASADin grupa 53 Casa fac parteContul 531 Casa
Cu ajutorul acestui cont se ține evidența numerarului aflat icircn casieria entității precum și amișcării acestuia ca urmare a icircncasărilor și plăților efectuateContul 531 Casa este un cont de activIcircn debitul contului 531 Casa se icircnregistreazăshy sumele ridicate de la bănci (581)shy sumele icircncasate de la clienți (411)shy sumele icircncasate de la acționariasociați și din operațiuni icircn participație (455 458)shy sumele icircncasate reprezentacircnd aport la capitalul social (456)shy debite icircncasate de la salariați și debitori diverși (428 461)shy sumele icircncasate de la creditori diverși (462)shy sumele icircncasate reprezentacircnd venituri anticipate (472)shy sumele icircncasate și necuvenite unității (473)shy sumele virate unității de către subunități (icircn contabilitatea unității) sau subunităților decătre unitate (icircn contabilitatea subunităților) (481 482)shy sumele restituite icircn numerar reprezentacircnd avansuri de trezorerie neutilizate (542)shy sumele icircncasate din servicii prestate vacircnzarea mărfurilor și alte activități (704 707 7084427)shy sumele icircncasate din studii redevențe locații de gestiune și chirii (705 706)shy sumele icircncasate din despăgubiri și alte venituri din exploatare (758)shy cacircștigul rezultat din vacircnzarea investițiilor pe termen scurt la un preț de cesiune mai maredecacirct valoarea contabilă (764)shy diferențele favorabile de curs valutar aferente operațiunilor efectuate icircn valută icircn cursulperioadei sau disponibilităților icircn valută icircnregistrate la finele lunii respectiv la icircnchidereaexercițiului financiar (765)Icircn creditul contului 531 Casa se icircnregistreazăshy depunerile de numerar la bănci (581)shy costul de achiziție al investițiilor financiare cumpărate icircn numerar (261 262 263 265267 269 501 505 506 508 509)shy plățile efectuate către furnizori (401 404)shy sumele achitate personalului (421 423 424 425 426 428)shy plăți ocazionate de icircnființarea sau dezvoltarea entității (201)shy sumele achitate colaboratorilor (401)shy plățile efectuate reprezentacircnd sume transferate icircntre unitate și subunități (481 482)shy sumele achitate reprezentacircnd cheltuielile cu redevențele chiriile primele de asigurăricomisioanele onorariile protocol deplasări detașări transferări taxe poștale și taxe detelecomunicații sume achitate pentru alte servicii executate de terți (612 613 622 la 626628)shy plățile efectuate reprezentacircnd alte cheltuieli de exploatare (658)shy sumele achitate terților reprezentacircnd rețineri sau popriri din remunerații (427)shy sumele plătite din operațiuni icircn participație (458)shy sumele restituite asociațiloracționarilor (455 456)shy dividendele plătite acționarilorasociaților (457)shy sumele achitate creditorilor diverși (462)shy sumele plătite anticipat (471)shy sumele icircncasate și necuvenite unității (473)shy plățile efectuate reprezentacircnd sume transferate icircntre unitate și subunități precum șiicircntre subunități (481 482)shy cheltuieli legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii atunci cacircnd nu sunticircndeplinite condițiile pentru recunoașterea lor ca imobilizări necorporale (149)shy alte cheltuieli legate de răscumpărarea instrumentelor de capitaluri proprii (149)shy plățile icircn numerar reprezentacircnd alte valori achiziționate (532)shy avansurile de trezorerie acordate (542)shy diferențele nefavorabile de curs valutar aferente operațiunilor icircn valută efectuate icircncursul perioadei sau disponibilităților icircn valută existente la finele lunii respectiv laicircnchiderea exercițiului financiar (665)Soldul contului reprezintă numerarul existent icircn casierieContul 532 Alte valori
Cu ajutorul acestui cont se ține evidența bonurilor valorice timbrelor fiscale și poștalebiletelor de tratament și odihnă tichetelor și biletelor de călătorie tichetelor de masă aaltor valori precum și a mișcării acestoraContul 532 Alte valori este un cont de activIcircn debitul contului 532 Alte valori se icircnregistreazăshy valoarea bonurilor valorice a timbrelor fiscale și poștale biletelor de tratament și odihnătichetelor și biletelor de călătorie tichetelor de masă și a altor valori achiziționate (401531 542)Icircn creditul contului 532 Alte valori se icircnregistreazăshy valoarea bonurilor valorice a timbrelor fiscale și poștale biletelor de tratament și odihnătichetelor și biletelor de călătorie și a altor valori consumate (302 428 624 625 626)shy valoarea tichetelor de masă acordate salariaților (642)Soldul contului reprezintă alte valori existenteGRUPA 54 ACREDITIVEDin grupa 54 Acreditive fac parteContul 541 AcreditiveCu ajutorul acestui cont se ține evidența acreditivelor deschise icircn bănci pentru efectuareade plăți icircn favoarea terțilorContul 541 Acreditive este un cont de activIcircn debitul contului 541 Acreditive se icircnregistreazăshy valoarea acreditivelor deschise la dispoziția terților (581)shy diferențele favorabile de curs valutar aferente soldului privind acreditivele deschise icircnvalută icircnregistrate la finele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar (765)Icircn creditul contului 541 Acreditive se icircnregistreazăshy sumele plătite terților sau virate icircn conturile de disponibilități ca urmare a icircncetăriivalabilității acreditivului (401 404 581)shy diferențele nefavorabile de curs valutar aferente operațiunilor efectuate icircn valută icircncursul perioadei sau soldului privind acreditivele deschise icircn valută la finele lunii respectivla icircnchiderea exercițiului financiar sau la lichidarea acestora (665)Soldul contului reprezintă valoarea acreditivelor deschise icircn bănci existenteContul 542 Avansuri de trezorerieCu ajutorul acestui cont se ține evidența avansurilor de trezorerieContul 542 Avansuri de trezorerie este un cont de activIcircn debitul contului 542 Avansuri de trezorerie se icircnregistreazăshy avansurile de trezorerie acordate (531)shy diferențele favorabile de curs valutar aferente avansurilor de trezorerie icircn valutăicircnregistrate la finele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar (765)Icircn creditul contului 542 Avansuri de trezorerie se icircnregistreazăshy avansurile de trezorerie justificate prin achiziția de stocuri inclusiv diferențele de prețnefavorabile aferente (301 la 303 308 361 368 371 381 388 401)shy cheltuieli reprezentacircnd valoarea materialelor nestocate consumurilor de energie și apăicircntreținere și reparații primele de asigurare studii și cercetare executate de terțicomisioane și onorarii protocol reclamă și publicitate transport de bunuri deplasăripoștale și telecomunicații alte servicii executate de terți (602 604 605 611 la 614 622 la626 628)shy sume reprezentacircnd avansuri nejustificate (428)shy sumele reprezentacircnd avansuri de trezorerie nedecontate pacircnă la data bilanțului (461428)shy sume restituite icircn numerar reprezentacircnd avansuri de trezorerie neutilizate (531)shy sume utilizate pentru achitarea altor valori (532)shy diferențele nefavorabile de curs valutar aferente avansurilor de trezorerie icircn valutăicircnregistrate la finele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar sau la lichidareaacestora (665)Soldul contului reprezintă sumele acordate ca avansuri de trezorerie nedecontateGRUPA 58 VIRAMENTE INTERNEDin grupa 58 Viramente interne face parteContul 581 Viramente interne
Cu ajutorul acestui cont se ține evidența viramentelor de disponibilități icircntre conturile detrezorerieContul 581 Viramente interne este un cont de activIcircn debitul contului 581 Viramente interne se icircnregistreazăshy sumele virate dintrshyun cont de trezorerie icircn alt cont de trezorerie (512 531 541)Icircn creditul contului 581 Viramente interne se icircnregistreazăshy sumele intrate icircntrshyun cont de trezorerie din alt cont de trezorerie (512 531 541)De regulă contul nu prezintă soldGRUPA 59 AJUSTĂRI PENTRU PIERDEREA DE VALOARE A CONTURILOR DE TREZORERIEDin grupa 59 Ajustări pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie fac parteconturile 591 Ajustări pentru pierderea de valoare a acțiunilor deținute la entitățileafiliate595 Ajustări pentru pierderea de valoare a obligațiunilor emise și răscumpărate596 Ajustări pentru pierderea de valoare a obligațiunilor598 Ajustări pentru pierderea de valoare a altor investiții pe termen scurt și creanțeasimilateCu ajutorul conturilor din această grupă se ține evidența constituirii ajustărilor pentrupierderea de valoare a investițiilor financiare la entități afiliate a obligațiunilor emise șirăscumpărate obligațiunilor și a altor investiții financiare și creanțe asimilate precum și asuplimentării diminuării sau anulării acestora după cazConturile din această grupă sunt conturi de pasivIcircn creditul conturilor din grupa 59 Ajustări pentru pierderea de valoare a conturilor detrezorerie se icircnregistreazăshy valoarea ajustărilor pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie constituite sausuplimentate după caz (686)Icircn debitul conturilor din grupa 59 Ajustări pentru pierderea de valoare a conturilor detrezorerie se icircnregistreazăshy sumele reprezentacircnd diminuarea sau anularea ajustărilor pentru pierderea de valoare aconturilor de trezorerie (786)Soldul conturilor reprezintă valoarea ajustărilor constituite pentru pierderile de valoareexistente la sfacircrșitul perioadeiCLASA 6 CONTURI DE CHELTUIELIDin clasa 6 Conturi de cheltuieli fac parte următoarele grupe de conturi 60 Cheltuieliprivind stocurile 61 Cheltuieli cu serviciile executate de terți 62 Cheltuieli cu alteservicii executate de terți 63 Cheltuieli cu alte impozite taxe și vărsăminte asimilate64 Cheltuieli cu personalul 65 Alte cheltuieli de exploatare 66 Cheltuieli financiare68 Cheltuieli cu amortizările provizioanele și ajustările pentru depreciere sau pierdere devaloare și 69 Cheltuieli cu impozitul pe profit și alte impozite Conturile din clasa 6Conturi de cheltuieli sunt conturi cu funcție de activ cu excepția contului 609 Reducericomerciale primite care are funcție de pasivConturile din clasa 6 Conturi de cheltuieli pot fi creditate icircn cursul perioadei pentruoperațiunile icircn participație cu sumele transmise pe bază de decontLa sfacircrșitul perioadei soldul acestor conturi se transferă asupra contului de profit șipierdere (121)GRUPA 60 CHELTUIELI PRIVIND STOCURILEDin grupa 60 Cheltuieli privind stocurile fac parteContul 601 Cheltuieli cu materiile primeCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor cu materiile primeIcircn debitul contului 601 Cheltuieli cu materiile prime se icircnregistreazăshy valoarea la preț de icircnregistrare a materiilor prime incluse pe cheltuieli constatate lipsă lainventar sau distruse pierderile din deprecieri ireversibile precum și cele aflate la terți și adiferențelor de preț nefavorabile aferente (301 308 351)shy valoarea la preț de icircnregistrare a materiilor prime aprovizionate icircn cazul folosirii metodeiinventarului intermitent (401)shy sume clarificate trecute pe cheltuieli (473)Contul 602 Cheltuieli cu materialele consumabileCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor cu materialele consumabileIcircn debitul contului 602 Cheltuieli cu materialele consumabile se icircnregistrează
shy valoarea la preț de icircnregistrare a materialelor consumabile incluse pe cheltuieliconstatate lipsă la inventar pierderile din deprecieri ireversibile precum și a celor aflate laterți și a diferențelor de preț nefavorabile aferente (302 308 351)shy valoarea la preț de icircnregistrare a materialelor consumabile aprovizionate icircn cazul folosiriimetodei inventarului intermitent (401)shy sume clarificate trecute pe cheltuieli (473)shy valoarea materialelor consumabile achitate din avansuri de trezorerie (542)Contul 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventarCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor privind materialele de naturaobiectelor de inventar la darea icircn folosință a acestoraIcircn debitul contului 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar seicircnregistreazăshy valoarea la preț de icircnregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar incluse pecheltuieli constatate lipsă la inventar pierderile din deprecieri ireversibile și a celor aflatela terți și a diferențelor de preț nefavorabile aferente (303 308 351)shy valoarea la preț de icircnregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventaraprovizionate icircn cazul folosirii inventarului intermitent (401)shy sume clarificate trecute pe cheltuieli (473)Contul 604 Cheltuieli privind materialele nestocateCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor privind materialele nestocateIcircn debitul contului 604 Cheltuieli privind materiale nestocate se icircnregistreazăshy valoarea materialelor nestocate aprovizionate de la furnizori (401 408)shy sume icircn curs de clarificare (473)shy valoarea materialelor nestocate achitate din avansuri de trezorerie (542)Contul 605 Cheltuieli privind energia și apaCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor privind consumurile de energie și apăIcircn debitul contului 605 Cheltuieli privind energia și apa se icircnregistreazăshy valoarea consumurilor de energie și apă (401 408 471 542)shy sume clarificate trecute pe cheltuieli (473)Contul 606 Cheltuieli privind activele biologice de natura stocurilorCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor cu animalele și păsările ieșite dinunitateIcircn debitul contului 606 Cheltuieli privind activele biologice de natura stocurilor seicircnregistreazăshy valoarea la preț de icircnregistrare a activelor biologice de natura stocurilor vacircnduteconstatate lipsă la inventar precum și diferențele de preț nefavorabile aferente (361368)shy sume clarificate trecute pe cheltuieli (473)Contul 607 Cheltuieli privind mărfurileCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor privind mărfurileIcircn debitul contului 607 Cheltuieli privind mărfurile se icircnregistreazăshy valoarea mărfurilor vacircndute constatate lipsă la inventar depreciate ireversibil (371)shy valoarea mărfurilor și a produselor aflate la terți pentru care au fost emise documentelede livrare sau constatate lipsă la inventar (354 357)shy valoarea mărfurilor achiziționate icircn cazul folosirii metodei inventarului intermitent (401)shy sume clarificate trecute pe cheltuieli (473)Contul 608 Cheltuieli privind ambalajeleCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor privind ambalajeleIcircn debitul contului 608 Cheltuieli privind ambalajele se icircnregistreazăshy valoarea ambalajelor aflate icircn consignație la terți pentru care au fost emise documentelede vacircnzare (358)shy valoarea la preț de icircnregistrare a ambalajelor vacircndute constatate lipsă la inventariereprecum și a diferențelor de preț nefavorabile aferente (381 388)shy valoarea ambalajelor achiziționate icircn cazul folosirii metodei inventarului intermitent(401)shy valoarea ambalajelor care circulă icircn sistem de restituire degradate (409)shy sume clarificate trecute pe cheltuieli (473)Contul 609 Reduceri comerciale primite
Cu ajutorul acestui cont se ține evidența reducerilor comerciale primite ulterior facturăriiIcircn creditul contului 609 Reduceri comerciale primite se icircnregistreazăshy valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturării și care nu corectează costulstocurilor la care se referă (401)GRUPA 61 CHELTUIELI CU SERVICIILE EXECUTATE DE TERȚIDin grupa 61 Cheltuieli cu serviciile executate de terți fac parteContul 611 Cheltuieli cu icircntreținerea și reparațiileCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor cu icircntreținerea și reparațiileexecutate de terțiIcircn debitul contului 611 Cheltuieli cu icircntreținerea și reparațiile se icircnregistreazăshy valoarea lucrărilor de icircntreținere și reparații executate de terți (401 408 471 512 542)shy sume clarificate trecute pe cheltuieli (473)Contul 612 Cheltuieli cu redevențele locațiile de gestiune și chiriileCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor cu redevențele locațiile de gestiuneși chiriileIcircn debitul contului 612 Cheltuieli cu redevențele locațiile de gestiune și chiriile seicircnregistreazăshy cheltuielile cu redevențele locațiile de gestiune și chiriile datorate sau plătite (401 408471 512 531shy542)shy sume clarificate trecute pe cheltuieli (473)Contul 613 Cheltuieli cu primele de asigurareCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor cu primele de asigurareIcircn debitul contului 613 Cheltuieli cu primele de asigurare se icircnregistreazăshy valoarea primelor de asigurare datorate sau achitate conform contractelor de asigurare(401 408 471 512 531 542)shy sume clarificate trecute pe cheltuieli (473)Contul 614 Cheltuieli cu studiile și cercetărileCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor cu studiile și cercetărileIcircn debitul contului 614 Cheltuieli cu studiile și cercetările se icircnregistreazăshy valoarea studiilor și a cercetărilor executate de terți (401 408 471 512 542)shy sume clarificate trecute pe cheltuieli (473)Contul 615 Cheltuieli cu pregătirea personaluluiCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor cu pregătirea personaluluiIcircn debitul contului 615 Cheltuieli cu pregătirea personalului se icircnregistreazăshy sumele reprezentacircnd cheltuielile cu pregătirea personalului (401)GRUPA 62 CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERȚIDin grupa 62 Cheltuieli cu alte servicii executate de terți fac parteContul 621 Cheltuieli cu colaboratoriiCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor cu colaboratoriiIcircn debitul contului 621 Cheltuieli cu colaboratorii se icircnregistreazăshy sumele datorate colaboratorilor pentru prestațiile efectuate (401 471)shy sume clarificate trecute pe cheltuieli (473)Contul 622 Cheltuieli privind comisioanele și onorariileCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor reprezentacircnd comisioanele datoratepentru cumpărarea sau vacircnzarea titlurilor de valoare imobilizate sau a celor de plasamentcomisioanele de intermediere onorariile de consiliere contencios expertizare precum și aaltor cheltuieli similareIcircn debitul contului 622 Cheltuieli privind comisioanele și onorariile se icircnregistreazăshy sumele datorate privind comisioanele și onorariile (401 408 471 512 531 542)shy sume clarificate trecute pe cheltuieli (473)Contul 623 Cheltuieli de protocol reclamă și publicitateCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor de protocol reclamă și publicitateIcircn debitul contului 623 Cheltuieli de protocol reclamă și publicitate se icircnregistreazăshy sumele datorate sau achitate care privesc acțiunile de protocol reclamă și publicitate(401 408 471 512 531 542)shy sume clarificate trecute pe cheltuieli (473)Contul 624 Cheltuieli cu transportul de bunuri și personal
Cu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor privind transportul de bunuri șipersonal executate de terțiIcircn debitul contului 624 Cheltuieli cu transportul de bunuri și personal se icircnregistreazăshy sumele datorate sau achitate pentru transportul de bunuri precum și pentru transportulcolectiv de personal (401 408 471 512 531 532 542)shy sume clarificate trecute pe cheltuieli (473)Contul 625 Cheltuieli cu deplasări detașări și transferăriCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor cu deplasările detașările șitransferările personaluluiIcircn debitul contului 625 Cheltuieli cu deplasări detașări și transferări se icircnregistreazăshy sumele datorate sau achitate reprezentacircnd cheltuieli cu deplasări detașări și transferări(inclusiv transportul) (401 408 471 512 531 532 542)shy sume clarificate trecute pe cheltuieli (473)Contul 626 Cheltuieli poștale și taxe de telecomunicațiiCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor poștale și a taxelor detelecomunicațiiIcircn debitul contului 626 Cheltuieli poștale și taxe de telecomunicații se icircnregistreazăshy valoarea serviciilor poștale și a taxelor de telecomunicații datorate sau achitate (401408 471 512 531 532 542)shy sume clarificate trecute pe cheltuieli (473)Contul 627 Cheltuieli cu serviciile bancare și asimilateCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor cu serviciile bancare și asimilateIcircn debitul contului 627 Cheltuieli cu serviciile bancare și asimilate se icircnregistreazăshy valoarea serviciilor bancare și asimilate plătite (471 512)shy sume clarificate trecute pe cheltuieli (473)Contul 628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de terțiCu ajutorul acestui cont se ține evidența altor cheltuieli cu serviciile executate de terțiIcircn debitul contului 628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de terți se icircnregistreazăshy sumele datorate sau achitate pentru alte servicii executate de terți (401 408 471 512531 542)shy sume clarificate trecute pe cheltuieli (473)GRUPA 63 CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE TAXE ȘI VĂRSĂMINTE ASIMILATEDin grupa 63 Cheltuieli cu alte impozite taxe și vărsăminte asimilate face parteContul 635 Cheltuieli cu alte impozite taxe și vărsăminte asimilateCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor cu alte impozite taxe și vărsăminteasimilate datorate bugetului statului sau altor organisme publiceIcircn debitul contului 635 Cheltuieli cu alte impozite taxe și vărsăminte asimilate seicircnregistreazăshy prorata din taxa pe valoarea adăugată deductibilă devenită nedeductibilă (4426)shy taxa pe valoarea adăugată colectată aferentă bunurilor și serviciilor folosite icircn scoppersonal predate cu titlu gratuit care depășesc limitele prevăzute de lege cea aferentălipsurilor peste normele legale precum și cea aferentă bunurilor și serviciilor acordatesalariaților sub forma avantajelor icircn natură (4427)shy decontările cu bugetul statului privind impozite taxe și vărsăminte asimilate cum suntdiferențele de preț la gaze și țiței obținute din producția internă impozitul pe clădiri șiimpozitul pe terenuri taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat precum și alteimpozite și taxe (446)shy datoriile și vărsămintele de efectuat către alte organisme publice potrivit legii (447)shy sume clarificate trecute pe cheltuieli (473)GRUPA 64 CHELTUIELI CU PERSONALULDin grupa 64 Cheltuieli cu personalul fac parteContul 641 Cheltuieli cu salariile personaluluiCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor cu salariile personaluluiIcircn debitul contului 641 Cheltuieli cu salariile personalului se icircnregistreazăshy valoarea salariilor și a altor drepturi cuvenite personalului (421)shy drepturi de personal pentru care nu sshyau icircntocmit statele de plată aferente exercițiuluiicircncheiat (428)Contul 642 Cheltuieli cu avantajele icircn natură și tichetele acordate salariaților
Cu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor cu avantajele icircn natură respectiv cutichetele de masă de vacanță de creșă și cadou acordate salariaților potrivit legiiIcircn debitul contului 642 Cheltuieli cu avantajele icircn natură și tichetele acordate salariațilorse icircnregistreazăshy contravaloarea avantajelor icircn natură acordate salariaților (421)shy valoarea tichetelor acordate salariaților (532)Contul 643 Cheltuieli cu remunerarea icircn instrumente de capitaluri propriiCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor cu remunerarea icircn instrumente decapitaluri propriiIcircn debitul contului 643 Cheltuieli cu remunerarea icircn instrumente de capitaluri proprii seicircnregistreazăshy valoarea instrumentelor de capitaluri proprii acordate angajaților (103)Contul 644 Cheltuieli cu primele reprezentacircnd participarea personalului la profitCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor cu primele reprezentacircnd participareapersonalului la profit acordate potrivit legiiIcircn debitul contului 644 Cheltuieli cu primele reprezentacircnd participarea personalului laprofit se icircnregistreazăshy valoarea primelor reprezentacircnd participarea personalului la profit acordate acestora(424)Contul 645 Cheltuieli privind asigurările și protecția socialăCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor privind asigurările și protecția socialăIcircn debitul contului 645 Cheltuieli privind asigurările și protecția socială se icircnregistreazăshy sumele acordate personalului potrivit legii pentru protecția socială (423)shy contribuția unității la asigurările sociale și de sănătate (431)shy contribuția unității la constituirea fondului pentru ajutorul de șomaj (437)shy contribuția unității la fondurile de pensii facultative (438)shy contribuția unității la primele de asigurare voluntară de sănătate (438)shy contribuția unității la asigurările de viață (438)GRUPA 65 ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATAREDin grupa 65 Alte cheltuieli de exploatare fac parteContul 652 Cheltuieli cu protecția mediului icircnconjurătorCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor cu protecția mediului icircnconjurătoraferente perioadeiIcircn debitul contului 652 Cheltuieli cu protecția mediului icircnconjurător se icircnregistreazăshy taxele de mediu achitate (5121)shy certificatele de emisii de gaze cu efect de seră achiziționate (401)shy cheltuielile efectuate icircn avans aferente exercițiului icircn curs (471)Contul 654 Pierderi din creanțe și debitori diverșiCu ajutorul acestui cont se ține evidența pierderilor din creanțeIcircn debitul contului 654 Pierderi din creanțe și debitori diverși se icircnregistreazăshy sumele trecute pe cheltuieli cu ocazia scoaterii din evidență a clienților incerți sau adebitorilor (411 451 453 461)shy diferența dintre valoarea creanțelor cedate icircn schimbul titlurilor primite și valoarea maimică a titlurilor primite la data dobacircndirii acelor titluri (411)Contul 655 Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor corporaleCu ajutorul acestui cont se ține evidența descreșterii rezultate din reevaluareaimobilizărilor corporaleIcircn debitul contului 655 Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor corporale se icircnregistreazăshy valoarea descreșterii rezultate din reevaluarea imobilizărilor corporale recunoscută ca ocheltuială cu icircntreaga valoare a deprecierii atunci cacircnd icircn rezerva din reevaluare nu esteicircnregistrată o sumă referitoare la acel activ (211 la 217)Contul 658 Alte cheltuieli de exploatareCu ajutorul acestui cont se ține evidența altor cheltuieli de exploatareIcircn debitul contului 658 Alte cheltuieli de exploatare se icircnregistreazăshy cheltuielile efectuate icircn avans aferente exercițiului icircn curs (471)shy valoarea despăgubirilor amenzilor și penalităților datorate sau plătite terților șibugetului (401 404 448 462 408 512)shy valoarea donațiilor acordate (301 302 303 345 347 371 381 512 531)
shy valoarea neamortizată a imobilizărilor necorporale sau corporale scoase din activ (203205 206 2071 208 211 212 213 214 215 216 217)shy valoarea imobilizărilor icircn curs scoase din evidență (231 235)shy valoarea stocurilor distruse prin calamități (301 302 303 341 345 347 361 371 381)shy sume clarificate trecute pe cheltuieli (473)shy sume prescrise scutite sau anulate potrivit prevederilor legale icircn vigoare reprezentacircndcreanțe față de clienți debitori diverși etc (411 461 și alte conturi icircn care urmează să seevidențieze sumele prescrise sau anulate)shy cheltuieli reprezentacircnd transferuri și contribuții datorate icircn baza unor acte normativespeciale altele decacirct cele prevăzute de Codul fiscalGRUPA 66 CHELTUIELI FINANCIAREDin grupa 66 Cheltuieli financiare fac parteContul 663 Pierderi din creanțe legate de participațiiCu ajutorul acestui cont se ține evidența pierderilor din creanțe imobilizateIcircn debitul contului 663 Pierderi din creanțe legate de participații se icircnregistreazăshy valoarea pierderilor din creanțe imobilizate (267)Contul 664 Cheltuieli privind investițiile financiare cedateCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor privind investițiile financiare cedateIcircn debitul contului 664 Cheltuieli privind investițiile financiare cedate se icircnregistreazăshy valoarea imobilizărilor financiare scoase din activ (261 262 263 265)shy pierderea reprezentacircnd diferența dintre valoarea contabilă a investițiilor financiare petermen scurt și prețul lor de cesiune (501 506 508)Contul 665 Cheltuieli din diferențe de curs valutarCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor privind diferențele de curs valutarIcircn debitul contului 665 Cheltuieli din diferențe de curs valutar se icircnregistreazăshy diferențele nefavorabile de curs valutar rezultate icircn urma icircncasării creanțelor icircn valută(267 411 413 451 453 456 461)shy diferențele nefavorabile de curs valutar rezultate icircn urma evaluării creanțelor icircn valută lafinele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar (267 411 413 418 451 453 456461)shy diferențele nefavorabile de curs valutar rezultate icircn urma achitării datoriilor icircn valută(512 531 541)shy diferențele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea datoriilor icircn valută lafinele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar (161 162 166 167 168 269 401403 404 405 408 451 453 455 462 509)shy diferențele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la finele lunii respectiv laicircnchiderea exercițiului financiar a disponibilităților bancare icircn valută a disponibilităților icircnvalută existente icircn casierieprecum și a depozitelor și altor valori de trezorerie icircn valută (512 531 541 542 267508)shy diferențele nefavorabile de curs valutar rezultate din lichidarea depozitelor aacreditivelor și avansurilor de trezorerie icircn valută (267 508 541 542)shy diferențele nefavorabile de curs valutar icircnregistrate la cedarea unei participații icircntrshyoentitate externă care a fost cuprinsă icircn consolidare (107)shy diferențele nefavorabile de curs valutar icircnregistrate icircn situațiile financiare anualeconsolidate aferente unui element monetar care face parte dintrshyo investiție netă aentității icircntrshyo entitate străină (103)Contul 666 Cheltuieli privind dobacircnzileCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor privind dobacircnzileIcircn debitul contului 666 Cheltuieli privind dobacircnzile se icircnregistreazăshy valoarea dobacircnzilor datorate aferente icircmprumuturilor și datoriilor asimilate (168)shy dobacircnda datorată pentru ratele de leasing financiar (404)shy valoarea dobacircnzilor datorate aferente icircmprumuturilor icircncasate de la entități afiliateentități asociate și entități controlate icircn comun (451 453)shy valoarea dobacircnzilor cuvenite acționarilorasociaților pentru disponibilitățile lăsatetemporar la dispoziția entității (455)shy valoarea dobacircnzilor repartizate pe cheltuieli pentru operațiunile de cumpărare cu plata icircnrate (471)
shy valoarea dobacircnzilor plătite aferente creditelor acordate de bănci icircn conturile curente(512)shy valoarea dobacircnzilor aferente creditelor bancare pe termen scurt (518 519)Contul 667 Cheltuieli privind sconturile acordateCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor privind sconturile acordate cliențilordebitorilor sau băncilorIcircn debitul contului 667 Cheltuieli privind sconturile acordate se icircnregistreazăshy valoarea sconturilor acordate clienților debitorilor sau reținute de bănci (411 461 511512)Contul 668 Alte cheltuieli financiareCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor financiare altele decacirct celeicircnregistrate icircn celelalte conturi din această grupăContul 668 Alte cheltuieli financiare funcționează similar celorlalte conturi din grupa 66Cheltuieli financiareIcircn debitul contului 668 Alte cheltuieli financiare se icircnregistreazăshy diferențele nefavorabile aferente furnizorilor și creditorilor a căror decontare se face icircnfuncție de cursul unei valute rezultate din evaluarea acestora la finele lunii respectiv laicircnchiderea exercițiului financiar sau cu ocazia decontării lor (401 404 408 462 512)shy diferențele nefavorabile aferente datoriilor din leasing financiar exprimate icircn lei a cărordecontare se face icircn funcție de cursul unei valute rezultate din evaluarea acestora la finelelunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar (167)shy diferențele nefavorabile aferente clienților și debitorilor a căror decontare se face icircnfuncție de cursul unei valute rezultate din evaluarea acestora la finele lunii respectiv laicircnchiderea exercițiului financiar sau cu ocazia decontării lor (411 418 461)shy diferențele nefavorabile aferente datoriilor față de entitățile afiliate entitățile asociate șientitățile controlate icircn comun exprimate icircn lei a căror decontare se face icircn funcție decursul unei valute rezultate din evaluarea acestora la finele lunii respectiv la icircnchidereaexercițiului financiar sau cu ocazia decontării lor (451 453 512)shy diferențe nefavorabile aferente creanțelor față de entitățile afiliate entitățile asociate șientitățile controlate icircn comun precum și a creanțelor imobilizate exprimate icircn lei a cărordecontare se face icircn funcție de cursul unei valute rezultate din evaluarea acestora la finelelunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar sau cu ocazia decontării lor (451 453267)shy diferențele nefavorabile din evaluarea la icircncheierea exercițiului financiar a valorilormobiliare pe termen scurt admise la tranzacționare pe o piață reglementată (501 506)shy partea cuvenită investitorului din pierderea icircnregistrată icircn exercițiul financiar curent deentitățile asociate și entitățile controlate icircn comun cu ocazia consolidării prin metodapunerii icircn echivalență a participațiilor deținute de investitor icircn aceste entități (264)GRUPA 68 CHELTUIELI CU AMORTIZĂRILE PROVIZIOANELE ȘI AJUSTĂRILE PENTRUDEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOAREDin grupa 68 Cheltuieli cu amortizările provizioanele și ajustările pentru depreciere saupierdere de valoare fac parteContul 681 Cheltuieli de exploatare privind amortizările provizioanele și ajustările pentrudepreciereCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor de exploatare privind amortizărileprovizioanele și ajustările pentru depreciereIcircn debitul contului 681 Cheltuieli de exploatare privind amortizările provizioanele șiajustările pentru depreciere se icircnregistreazăshy valoarea provizioanelor constituite inclusiv a celor corespunzătoare primelor ce urmeazăa se acorda personalului din profitul realizat potrivit prevederilor legale (151)shy amortizarea aferentă imobilizărilor necorporale și corporale (280 281)shy valoarea ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor necorporale sau corporaleconstituite sau majorate (290 291 293)shy valoarea ajustărilor pentru deprecierea fondului comercial (2071)shy valoarea ajustărilor pentru deprecierea stocurilor și a producției icircn curs de execuțieconstituite sau majorate (391 la 398)shy valoarea ajustărilor pentru deprecierea creanțelor neicircncasabile și a clienților dubioși răushyplatnici sau icircn litigiu constituite sau majorate (491 496)
(la data 12shyianshy2016 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art I punctul 37 din Ordinul41602015 )(la data 12shyianshy2016 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art I punctul 37 din Ordinul41602015 )(la data 12shyianshy2016 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art I punctul 37 din Ordinul41602015 )(la data 12shyianshy2016 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art I punctul 37 din Ordinul41602015 )(la data 12shyianshy2016 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art I punctul 37 din Ordinul41602015 )(la data 12shyianshy2016 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art I punctul 37 din Ordinul41602015 )(la data 12shyianshy2016 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art I punctul 37 din Ordinul41602015 )Contul 686 laquoCheltuieli financiare privind amortizările provizioanele și ajustările pentrupierdere de valoareraquoCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor financiare cu amortizărileprovizioanele și ajustările pentru pierdere de valoareIcircn debitul contului 686 laquoCheltuieli financiare privind amortizările provizioanele și ajustărilepentru pierdere de valoareraquo se icircnregistreazăshy valoarea actualizării provizioanelor (151)shy valoarea ajustărilor pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare (296)shy valoarea ajustărilor pentru deprecierea creanțelor din decontări icircn cadrul grupului și cuacționariiasociații constituite sau majorate (495)shy valoarea ajustărilor pentru pierderea de valoare a investițiilor pe termen scurtconstituite sau majorate (591 595 596 598)shy valoarea diferenței dintre suma plătită la achiziția titlurilor de stat și suma rambursată lascadență aferente titlurilor de stat amortizată (471)shy valoarea primelor de rambursare a obligațiunilor și a altor datorii amortizate (169)(la data 12shyianshy2016 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art I punctul 37 din Ordinul41602015 )
GRUPA 69 CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT ȘI ALTE IMPOZITEDin grupa 69 Cheltuieli cu impozitul pe profit și alte impozite fac parteContul 691 Cheltuieli cu impozitul pe profitCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor cu impozitul pe profitIcircn debitul contului 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit se icircnregistreazăshy valoarea impozitului pe profit (441)Contul 698 Cheltuieli cu impozitul pe venit și cu alte impozite care nu apar icircn elementelede mai susCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor cu impozitul pe venit plătit demicroicircntreprinderi și a altor impozite conform reglementărilor emise icircn acest scopIcircn debitul contului 698 Cheltuieli cu impozitul pe venit și cu alte impozite care nu apar icircnelementele de mai sus se icircnregistreazăshy valoarea impozitului pe venitul microicircntreprinderilor (441)CLASA 7 CONTURI DE VENITURIDin clasa 7 Conturi de venituri fac parte următoarele grupe 70 Cifra de afaceri netă71 Venituri aferente costului producției icircn curs de execuție 72 Venituri din producția deimobilizări 74 Venituri din subvenții de exploatare 75 Alte venituri din exploatare 76Venituri financiare și 78 Venituri din provizioane și ajustări pentru depreciere saupierdere de valoareConturile din clasa 7 Conturi de venituri sunt conturi cu funcție de pasiv Fac excepțieconturile 709 Reduceri comerciale acordate care are funcție de activ și cele din grupa 71Venituri aferente costului producției icircn curs de execuție care sunt bifuncționaleConturile din clasa 7 Conturi de venituri pot fi debitate icircn cursul perioadei cu veniturilerealizate din operațiuni de participație transferate coparticipanțilorLa sfacircrșitul perioadei soldul acestor conturi se transferă asupra contului de profit șipierdere (121)GRUPA 70 CIFRA DE AFACERI NETĂDin grupa 70 Cifra de afaceri netă fac parte
Contul 701 Venituri din vacircnzarea produselor finite produselor agricole și a activelorbiologice de natura stocurilorCu ajutorul acestui cont se ține evidența vacircnzărilor de produse finite produse agricole șiactive biologice de natura stocurilorIcircn creditul contului 701 Venituri din vacircnzarea produselor finite produselor agricole și aactivelor biologice de natura stocurilor se icircnregistreazăshy prețul de vacircnzare al produselor finite produselor agricole și al activelor biologice denatura stocurilor vacircndute clienților (411)shy prețul de vacircnzare al produselor finite produselor agricole și al activelor biologice denatura stocurilor pentru care nu sshyau icircntocmit facturi (418)shy sume cuvenite din vacircnzări de bunuri și prestări de servicii către entități afiliate entitățiasociate și entități controlate icircn comun (451 453)Contul 702 Venituri din vacircnzarea semifabricatelorCu ajutorul acestui cont se ține evidența veniturilor din vacircnzarea semifabricatelorIcircn creditul contului 702 Venituri din vacircnzarea semifabricatelor se icircnregistreazăshy prețul de vacircnzare al semifabricatelor vacircndute clienților (411)shy prețul de vacircnzare al semifabricatelor pentru care nu sshyau icircntocmit facturi (418)shy sume cuvenite din vacircnzări de bunuri și prestări de servicii către entități afiliate entitățiasociate și entități controlate icircn comun (451 453)Contul 703 Venituri din vacircnzarea produselor rezidualeCu ajutorul acestui cont se ține evidența veniturilor din vacircnzarea produselor rezidualeIcircn creditul contului 703 Venituri din vacircnzarea produselor reziduale se icircnregistreazăshy prețul de vacircnzare al produselor reziduale vacircndute clienților (411)shy prețul de vacircnzare al produselor reziduale pentru care nu sshyau icircntocmit facturi (418)shy sume cuvenite din vacircnzări de bunuri și prestări de servicii către entități afiliate entitățiasociate și entități controlate icircn comun (451 453)Contul 704 Venituri din servicii prestateCu ajutorul acestui cont se ține evidența veniturilor din servicii prestateIcircn creditul contului 704 Venituri din servicii prestate se icircnregistreazăshy tarifele serviciilor prestate facturate clienților (411)shy tarifele serviciilor prestate pentru care nu sshyau icircntocmit facturi (418)shy venituri icircnregistrate icircn avans aferente perioadei curente sau exercițiului icircn curs (472)shy tarifele serviciilor prestate icircncasate icircn numerar (531)shy sume cuvenite din vacircnzări de bunuri și prestări de servicii către entități afiliate entitățiasociate și entități controlate icircn comun (451 453)Contul 705 Venituri din studii și cercetăriCu ajutorul acestui cont se ține evidența veniturilor din studii și cercetăriIcircn creditul contului 705 Venituri din studii și cercetări se icircnregistreazăshy valoarea studiilor și a contractelor de cercetare facturate clienților (411)shy valoarea studiilor și a contractelor de cercetare pentru care nu sshyau icircntocmit facturi(418)shy valoarea studiilor și a contractelor de cercetare icircnregistrate icircn avans aferente perioadeicurente sau exercițiului icircn curs (472)shy sume cuvenite din vacircnzări de bunuri și prestări de servicii către entități afiliate entitățiasociate și entități controlate icircn comun (451 453)Contul 706 Venituri din redevențe locații de gestiune și chiriiCu ajutorul acestui cont se ține evidența veniturilor din redevențe locații de gestiune șichiriiIcircn creditul contului 706 Venituri din redevențe locații de gestiune și chirii seicircnregistreazăshy valoarea redevențelor pentru concesiuni a locațiilor de gestiune chiriilor facturate cătreconcesionari locatari chiriași (411)shy valori primite de la terți privind locații de gestiune licențe brevete și alte drepturisimilare (461)shy valoarea redevențelor pentru concesiuni a locațiilor de gestiune și a chiriilor pentru carenu sshyau icircntocmit facturi (418)shy sumele datorate de personal reprezentacircnd chirii care se fac venituri ale entității (428)shy venituri icircnregistrate icircn avans aferente perioadei curente sau exercițiului icircn curs (472)
shy sumele icircncasate reprezentacircnd valoarea redevențelor cuvenite pentru concesiuni alocațiilor de gestiune și a chiriilor precum și pentru folosirea brevetelor mărcilor și a altordrepturi similare (512 531)shy sume cuvenite din vacircnzări de bunuri și prestări de servicii către entități afiliate entitățiasociate și entități controlate icircn comun (451 453)Contul 707 Venituri din vacircnzarea mărfurilorCu ajutorul acestui cont se ține evidența veniturilor din vacircnzarea mărfurilorIcircn creditul contului 707 Venituri din vacircnzarea mărfurilor se icircnregistreazăshy prețul de vacircnzare al mărfurilor vacircndute clienților (411)shy prețul de vacircnzare al mărfurilor pentru care nu sshyau icircntocmit facturi (418)shy sumele icircncasate icircn numerar din vacircnzarea mărfurilor (531)shy sume cuvenite din vacircnzări de bunuri și prestări de servicii către entități afiliate entitățiasociate și entități controlate icircn comun (451 453)Contul 708 Venituri din activități diverseCu ajutorul acestui cont se ține evidența veniturilor din diverse activități cum suntcomisioane servicii prestate icircn interesul personalului punerea la dispoziția terților apersonalului unității venituri din valorificarea ambalajelor precum și alte venituri realizatedin relațiile cu terțiiIcircn creditul contului 708 Venituri din activități diverse se icircnregistreazăshy sumele facturate clienților reprezentacircnd venituri din activități diverse (411)shy sumele datorate de clienți pentru care nu sshyau icircntocmit facturi (418)shy sumele datorate de personal reprezentacircnd consumuri efectuate pentru acesta și care sefac venituri ale entității (428)shy sumele icircncasate de la terți reprezentacircnd venituri din activități diverse (512 531)shy venituri icircnregistrate icircn avans aferente perioadei curente sau exercițiului icircn curs (472)shy valoarea ambalajelor care circulă icircn sistem de restituire nerestituite de clienți (419)shy sume cuvenite din vacircnzări de bunuri și prestări de servicii către entități afiliate entitățiasociate și entități controlate icircn comun (451 453)Contul 709 Reduceri comerciale acordateCu ajutorul acestui cont se ține evidența reducerilor comerciale acordate ulterior facturăriiIcircn debitul contului 709 Reduceri comerciale acordate se icircnregistreazăshy valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturării (411)GRUPA 71 VENITURI AFERENTE COSTULUI PRODUCȚIEI IcircN CURS DE EXECUȚIEDin grupa 71 Venituri aferente costului producției icircn curs de execuție fac parteContul 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produseCu ajutorul acestui cont se ține evidența costului de producție al produselor stocateprecum și variația acestuiaIcircn creditul contului 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse seicircnregistreazăshy la sfacircrșitul perioadei costul produselor icircn curs de execuție (331)shy prețul de icircnregistrare al produselor obținute la finele perioadei sau constatate plus lainventar (341 la 347)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy diferențele de preț icircn plus sau nefavorabile (costul de producție este mai mare decacirctprețul prestabilit) aferente produselor intrate icircn gestiune (348)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy prețul de icircnregistrare al activelor biologice de natura stocurilor obținute din producțieproprie precum și sporurile de greutate și plusurile de inventar (361)shy diferențele de preț icircn plus sau nefavorabile aferente activelor biologice de naturastocurilor intrate icircn gestiune din producție proprie (368)shy diferențele de preț icircn minus sau favorabile (costul de producție este mai mic decacirct prețulprestabilit) aferente produselor ieșite din gestiune (348)shy diferențele de preț icircn minus sau favorabile aferente activelor biologice de naturastocurilor ieșite din gestiune din producție proprie (368)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
Icircn debitul contului 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse se icircnregistreazăshy reluarea produselor icircn curs de execuție la icircnceputul perioadei (331)shy prețul de icircnregistrare al produselor vacircndute sau constatate lipsă la inventar (341 la 347)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy diferențele de preț icircn plus sau nefavorabile repartizate asupra produselor ieșite dingestiune (348)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
shy costul de producție sau prețul de icircnregistrare al activelor biologice de natura stocurilorieșite din gestiune din producție proprie (361)shy diferențele de preț icircn plus sau nefavorabile aferente activelor biologice de naturastocurilor ieșite din gestiune din producție proprie (368)shy diferențele de preț icircn minus sau favorabile aferente produselor intrate icircn gestiune (348)shy diferențele de preț icircn minus sau favorabile aferente activelor biologice de naturastocurilor intrate icircn gestiune din producție proprie (368)(la data 09shyiulshy2015 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art 9 din Ordinul 7732015 )
Contul 712 Venituri aferente costurilor serviciilor icircn curs de execuțieCu ajutorul acestui cont se ține evidența costului de producție al serviciilor icircn curs deexecuție precum și variația acestuiaIcircn creditul contului 712 Venituri aferente costurilor serviciilor icircn curs de execuție seicircnregistreazăshy la sfacircrșitul perioadei costul serviciilor icircn curs de execuție (332)Icircn debitul contului 712 Venituri aferente costurilor serviciilor icircn curs de execuție seicircnregistreazăshy reluarea serviciilor icircn curs de execuție la icircnceputul perioadei (332)GRUPA 72 VENITURI DIN PRODUCȚIA DE IMOBILIZĂRIDin grupa 72 Venituri din producția de imobilizări fac parteContul 721 Venituri din producția de imobilizări necorporaleCu ajutorul acestui cont se ține evidența veniturilor din producția de imobilizărinecorporaleIcircn creditul contului 721 Venituri din producția de imobilizări necorporale se icircnregistreazăshy valoarea imobilizărilor necorporale realizate pe cont propriu (203 206 208)Contul 722 Venituri din producția de imobilizări corporaleCu ajutorul acestui cont se ține evidența veniturilor din producția de imobilizări corporalealtele decacirct investițiile imobiliareIcircn creditul contului 722 Venituri din producția de imobilizări corporale se icircnregistreazăshy costul de producție al amenajărilor de terenuri realizate pe cont propriu (211 231)shy costul de producție al celorlalte imobilizări corporale realizate pe cont propriu precum șial investițiilor efectuate la cele existente (231)Contul 725 Venituri din producția de investiții imobiliareCu ajutorul acestui cont se ține evidența veniturilor din producția de investiții imobiliareIcircn creditul contului 725 Venituri din producția de investiții imobiliare se icircnregistreazăshy valoarea investițiilor imobiliare realizate pe cont propriu (235)GRUPA 74 VENITURI DIN SUBVENȚII DE EXPLOATAREDin grupa 74 Venituri din subvenții de exploatare face parteContul 741 Venituri din subvenții de exploatareCu ajutorul acestui cont se ține evidența subvențiilor cuvenite entității icircn schimbulrespectării anumitor condiții referitoare la activitatea de exploatare a acesteiaIcircn creditul contului 741 Venituri din subvenții de exploatare se icircnregistreazăshy subvențiile de exploatare primite sau ce urmează a fi primite (512 445)shy subvenții pentru venituri recunoscute anterior ca venituri amacircnate (472)GRUPA 75 ALTE VENITURI DIN EXPLOATAREDin grupa 75 Alte venituri din exploatare fac parteContul 754 Venituri din creanțe reactivate și debitori diverșiCu ajutorul acestui cont se ține evidența creanțelor reactivate privind clienții și debitoriidiverși
Icircn creditul contului 754 Venituri din creanțe reactivate și debitori diverși se icircnregistreazăshy veniturile din creanțele reactivate (411 461 451 453)Contul 755 Venituri din reevaluarea imobilizărilor corporaleCu ajutorul acestui cont se ține evidența creșterii rezultate din reevaluarea imobilizărilorcorporaleIcircn creditul contului 755 Venituri din reevaluarea imobilizărilor corporale se icircnregistreazăshy valoarea creșterii față de valoarea contabilă netă rezultată din reevaluarea imobilizărilorcorporale recunoscută ca venit care să compenseze cheltuiala cu descreșterearecunoscută anterior la acel activ (211 la 217)Contul 758 Alte venituri din exploatareCu ajutorul acestui cont se ține evidența veniturilor realizate din alte surse decacirct celenominalizate icircn conturile distincte de venituri ale activității de exploatareIcircn creditul contului 758 Alte venituri din exploatare se icircnregistreazăshy sumele datorate de personal privind debite salarii sporuri sau adaosuri necuveniteavansuri nejustificate (428)shy valoarea bunurilor constatate lipsă sau deteriorate imputate terților (461)shy valoarea despăgubirilor amenzilor și penalităților datorate de terți (411 451 453 461418)shy cotashyparte a subvențiilor pentru investiții trecută la venituri corespunzător amortizăriiicircnregistrate sau la scoaterea din evidență a activelor (475)shy bunurile sau valorile primite gratuit (301 302 303 361 371 381 512 531)shy bunurile rezultate din dezmembrarea unor imobilizări (301 302 303)shy drepturi de personal neridicate prescrise potrivit legii (426)shy sumele cuvenite unității datorate de către bugetul statului altele decacirct impozite și taxe(448)shy prețul de vacircnzare al imobilizărilor necorporale și corporale cedate (451 453 461)shy diferența dintre valoarea participațiilor primite ca urmare a participării cu mărfuri lacapitalul altor entități și valoarea mărfurilor care fac obiectul participației (261 262 263265)shy sume prescrise scutite sau anulate potrivit legii reprezentacircnd datorii față de furnizoricreditori diverși acționariasociați (401 404 462 455 457 și alte conturi icircn care urmeazăsă se evidențieze sumele respective)shy sume prescrise scutite sau anulate potrivit legii reprezentacircnd datorii privind asigurărilesociale ajutorul de șomaj impozitul pe profitvenit taxa pe valoarea adăugată alteimpozite taxe și vărsăminte asimilate fonduri speciale dividende de plătit și alte datorii cubugetul statului (431 437 441 4423 446 447 448 444 438)GRUPA 76 VENITURI FINANCIAREDin grupa 76 Venituri financiare fac parteContul 761 Venituri din imobilizări financiareCu ajutorul acestui cont se ține evidența veniturilor din dividende aferente imobilizărilorfinanciareIcircn creditul contului 761 Venituri din imobilizări financiare se icircnregistreazăshy dividendele de icircncasaticircncasate aferente titlurilor imobilizate (451 453 461 512)Contul 762 Venituri din investiții financiare pe termen scurtCu ajutorul acestui cont se ține evidența veniturilor din investiții financiare pe termenscurtIcircn creditul contului 762 Venituri din investiții financiare pe termen scurt se icircnregistreazăshy dividendele de icircncasaticircncasate aferente investițiilor financiare pe termen scurt (451461 512)Contul 764 Venituri din investiții financiare cedateCu ajutorul acestui cont se ține evidența veniturilor rezultate din vacircnzarea investițiilorfinanciareIcircn creditul contului 764 Venituri din investiții financiare cedate se icircnregistreazăshy prețul de vacircnzare al imobilizărilor financiare cedate (451 453 461)shy cacircștigul rezultat din vacircnzarea investițiilor pe termen scurt la un preț de cesiune mai maredecacirct valoarea contabilă (461 512 531)Contul 765 Venituri din diferențe de curs valutarCu ajutorul acestui cont se ține evidența veniturilor din diferențe de curs valutar
Icircn creditul contului 765 Venituri din diferențe de curs valutar se icircnregistreazăshy diferențele favorabile de curs valutar rezultate la icircncasarea creanțelor icircn valută (512531)shy diferențele favorabile de curs valutar rezultate la evaluarea creanțelor icircn valutăicircnregistrate la finele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar (267 411 413 418451 453 456 461)shy diferențele favorabile de curs valutar rezultate din decontarea datoriilor icircn valută șievaluarea acestora la finele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar (161 162166 167 168 269 401 403 404 405 408 451 453 455 462 509)shy diferențele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea disponibilităților icircn valutăexistente icircn casierie sau icircn conturi la bănci precum și a depozitelor și a altor valori detrezorerie icircn valută icircnregistrate la finele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar(512 531 267 508 541 542)shy diferențele favorabile de curs valutar icircnregistrate la cedarea unei participații icircntrshyoentitate străină care a fost cuprinsă icircn consolidare (107)shy diferențele favorabile de curs valutar icircnregistrate icircn situațiile financiare anualeconsolidate aferente unui element monetar care face parte dintrshyo investiție netă aentității icircntrshyo entitate străină (103)Contul 766 Venituri din dobacircnziCu ajutorul acestui cont se ține evidența veniturilor financiare din dobacircnzile cuvenitepentru disponibilitățile din conturile bancare pentru icircmprumuturile acordate sau pentrulivrările pe credit inclusiv dobacircnda aferentă creanțelor imobilizateIcircn creditul contului 766 Venituri din dobacircnzi se icircnregistreazăshy dobacircnzile cuvenite aferente icircmprumuturilor acordate entităților afiliate entitățilorasociate și entităților controlate icircn comun (451 453)shy dobacircnda aferentă creanțelor imobilizate (267 512)shy dobacircnzile aferente sumelor datorate de către debitorii diverși (461)shy dobacircnzile primite aferente disponibilităților aflate icircn conturi curente (512)shy dobacircnzi de primit aferente disponibilităților aflate icircn conturi curente (518)shy valoarea dobacircnzilor icircnregistrate pe venituri pentru operațiunile de vacircnzare cu plata icircnrate (472)Contul 767 Venituri din sconturi obținuteCu ajutorul acestui cont se ține evidența veniturilor din sconturile obținute de la furnizori șialți creditoriIcircn creditul contului 767 Venituri din sconturi obținute se icircnregistreazăshy valoarea sconturilor obținute de la furnizori sau alți creditori (401 404 462 512)Contul 768 Alte venituri financiareCu ajutorul acestui cont se ține evidența titlurilor primite ca urmare a majorării capitaluluisocial prin icircncorporarea profitului precum și a celorlalte venituri financiare altele decacirctcele icircnregistrate icircn celelalte conturi din această grupăContul 768 Alte venituri financiare funcționează similar celorlalte conturi din grupa 76Venituri financiareIcircn creditul contului 768 Alte venituri financiare se icircnregistreazăshy valoarea titlurilor imobilizate primite ca urmare a majorării capitalului social al entității lacare se dețin participații prin icircncorporarea beneficiilor (261 262 263 265)shy diferența dintre valoarea participațiilor primite ca urmare a participării icircn natură lacapitalul altor entități și valoarea neamortizată a imobilizărilor corporale și necorporalecare fac obiectul participației (261 262 263 265)shy diferența dintre valoarea participațiilor primite ca urmare a participării cu creanțe lacapitalul altor entități și valoarea creanțelor care fac obiectul participației (261 262 263265)shy valoarea titlurilor imobilizate primite fără plată potrivit legii (261 262 263 265)shy contravaloarea acțiunilor pe termen scurt primite fără plată potrivit legii (501)shy diferențele favorabile aferente furnizorilor și creditorilor cu decontare icircn funcție de cursulunei valute rezultate din evaluarea acestora la finele lunii respectiv la icircnchidereaexercițiului financiar sau cu ocazia decontării lor (401 404 408 462)shy diferențele favorabile aferente datoriilor din leasing financiar exprimate icircn lei a cărordecontare se face icircn funcție de cursul unei valute rezultate din evaluarea acestora la finele
lunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar (167)shy diferențele favorabile aferente clienților și debitorilor a căror decontare se face icircn funcțiede cursul unei valute rezultate din evaluarea acestora la finele lunii respectiv la icircnchidereaexercițiului financiar sau cu ocazia decontării lor (411 418 461 512)shy diferențe favorabile aferente datoriilor față de entitățile afiliate entitățile asociate șientitățile controlate icircn comun cu decontare icircn funcție de cursul unei valute rezultate dinevaluarea acestora la finele lunii respectiv la icircnchiderea exercițiului financiar sau cuocazia decontării lor (451 453)shy diferențele favorabile aferente creanțelor față de entitățile afiliate entitățile asociate șientitățile controlate icircn comun precum și a creanțelor imobilizate a căror decontare se faceicircn funcție de cursul unei valute rezultate din evaluarea acestora la finele lunii respectiv laicircnchiderea exercițiului financiar sau cu ocazia decontării lor (451 453 267 512)shy diferențele favorabile din evaluarea la icircncheierea exercițiului financiar a valorilormobiliare pe termen scurt admise la tranzacționare pe o piață reglementată (501 506)shy partea cuvenită investitorului din profitul icircnregistrat icircn exercițiul financiar curent deentitățile asociate și entitățile controlate icircn comun cu ocazia consolidării prin metodapunerii icircn echivalență a participațiilor deținute de investitor icircn aceste entități (264)GRUPA 78 VENITURI DIN PROVIZIOANE ȘI AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDEREDE VALOAREDin grupa 78 Venituri din provizioane și ajustări pentru depreciere sau pierdere devaloare fac parteContul 781 Venituri din provizioane și ajustări pentru depreciere privind activitatea deexploatareCu ajutorul acestui cont se ține evidența veniturilor obținute din diminuarea sau anulareaprovizioanelor a ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor corporale și necorporale aactivelor circulante precum și a veniturilor corespunzătoare fondului comercial negativIcircn creditul contului 781 Venituri din provizioane și ajustări pentru depreciere privindactivitatea de exploatare se icircnregistreazăshy sumele reprezentacircnd diminuarea sau anularea provizioanelor (151)shy sumele reprezentacircnd diminuarea sau anularea ajustărilor pentru depreciereaimobilizărilor (290 291 293)shy sumele reprezentacircnd diminuarea sau anularea ajustărilor pentru deprecierea stocurilor șiproducției icircn curs de execuție (391 la 398)shy sumele reprezentacircnd diminuarea sau anularea ajustărilor pentru deprecierea creanțelor shyclienți (491 496)shy cotashyparte din fondul comercial negativ transferată la venituri (2075)(la data 12shyianshy2016 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 eliminat de Art I punctul 36 din Ordinul41602015 )(la data 12shyianshy2016 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 eliminat de Art I punctul 36 din Ordinul41602015 )(la data 12shyianshy2016 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 eliminat de Art I punctul 36 din Ordinul41602015 )(la data 12shyianshy2016 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 eliminat de Art I punctul 36 din Ordinul41602015 )(la data 12shyianshy2016 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 eliminat de Art I punctul 36 din Ordinul41602015 )Contul 466 laquoDecontări din operațiuni de fiducieraquoCu ajutorul acestui cont se ține evidența datoriilor respectiv a creanțelor rezultate dinoperațiuni de fiducieContul 466 laquoDecontări din operațiuni de fiducieraquo este un cont bifuncționalSoldul creditor al contului reprezintă sume datorate din operațiuni de fiducie iar solduldebitor sume reprezentacircnd creanțe din operațiuni de fiducieContul 651 laquocheltuieli din operațiuni de fiducieraquoCu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor rezultate din operațiuni de fiducieContul 751 laquoVenituri din operațiuni de fiducieraquoCu ajutorul acestui cont se ține evidența veniturilor rezultate din operațiuni de fiducieContul 786 laquoVenituri financiare din amortizări și ajustări pentru pierdere de valoareraquoCu ajutorul acestui cont se ține evidența veniturilor financiare din amortizarea diferențelorfavorabile aferente titlurilor de stat achiziționate precum și a celor din ajustări pentru
pierdere de valoareIcircn creditul contului 786 laquoVenituri financiare din amortizări și ajustări pentru pierdere devaloareraquo se icircnregistreazăshy sumele reprezentacircnd diminuarea sau anularea ajustărilor pentru pierderea de valoare aimobilizărilor financiare (296)shy sumele reprezentacircnd diminuarea sau anularea ajustărilor pentru deprecierea creanțelorshydecontări icircn cadrul grupului și cu acționariiasociații (495)shy sumele reprezentacircnd diminuarea sau anularea ajustărilor pentru pierderea de valoare aconturilor de trezorerie (591 595 596 598)shy valoarea diferențelor favorabile aferente titlurilor de stat achiziționate amortizate (472)(la data 12shyianshy2016 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art I punctul 36 din Ordinul41602015 )
CLASA 8 CONTURI SPECIALEDin clasa 8 Conturi speciale fac parte două grupe de conturi grupa 80 Conturi icircn afarabilanțului și grupa 89 BilanțPentru grupa 80 Conturi icircn afara bilanțului se folosește metoda de icircnregistrare icircn partidăsimplă conform căreia icircnregistrările se fac icircn debitul și creditul unui singur cont fărăfolosirea de conturi corespondenteConturile din grupa 89 Bilanț funcționează icircn partidă dublă intracircnd icircn corespondență cuconturile de activ și de pasivGRUPA 80 CONTURI IcircN AFARA BILANȚULUIDin grupa 80 Conturi icircn afara bilanțului fac parteContul 801 Angajamente acordateCu ajutorul acestui cont se ține evidența angajamentelor acordate de către entitate (giruricauțiuni garanții alte angajamente acordate) reflectacircnd eventuala datorie a entității fațăde terți generată de angajamentele asumateIcircn debitul contului 801 Angajamente acordate se icircnregistrează valoarea angajamenteloricircn momentul acordării lor de către entitate iar icircn credit valoarea angajamentelor icircnmomentul icircncetării lorSoldul contului reprezintă contravaloarea angajamentelor acordate de către entitateexistente la un moment datContul 802 Angajamente primiteCu ajutorul acestui cont se ține evidența angajamentelor primite de către entitate (giruricauțiuni garanții alte angajamente primite) reflectacircnd eventuala creanță a entității fațăde terți generată de angajamentele primiteIcircn debitul contului 802 Angajamente primite se icircnregistrează valoarea angajamentelor icircnmomentul primirii lor de către entitate iar icircn credit valoarea angajamentelor icircn momentulicircncetării lorSoldul contului reprezintă contravaloarea angajamentelor primite de către entitateexistente la un moment datContul 8031 Imobilizări corporale luate cu chirieCu ajutorul acestui cont se ține evidența imobilizărilor corporale luate cu chirie de la terțiicircn baza contractelor icircncheiate icircn acest scopIcircn debitul contului 8031 Imobilizări corporale luate cu chirie se icircnregistrează pe bazacontractelor sau proceselorshyverbale de icircnchiriere valoarea de inventar a imobilizărilorcorporale respective luate cu chirie iar icircn credit valoarea acelorași imobilizări corporalerestituite titularilor pe baza proceselorshyverbale de predareSoldul contului reprezintă valoarea de inventar a imobilizărilor corporale luate cu chirie laun moment datContul 8032 Valori materiale primite spre prelucrare sau reparareCu ajutorul acestui cont se ține evidența materiilor prime materialelor și altor valorimateriale (imobilizări corporale obiecte prețioase etc) aparținacircnd terților primite pentruprelucrare finisare sau reparare pe bază de contractIcircn debitul contului 8032 Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare seicircnregistrează la prețurile prevăzute icircn contract valorile materiale primite pentruprelucrare finisare sau reparare iar icircn credit se icircnregistrează la aceleași prețuri valorilemateriale finisate sau reparate restituite titularilor
Soldul contului reprezintă valorile materiale primite spre prelucrare sau reparare(la data 12shyianshy2016 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art I punctul 37 din Ordinul41602015 )(la data 12shyianshy2016 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art I punctul 37 din Ordinul41602015 )(la data 12shyianshy2016 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art I punctul 37 din Ordinul41602015 )Contul 8033 laquoValori materiale primite icircn păstrare sau custodieraquoCu ajutorul acestui cont se ține evidența valorilor materiale (materii prime și materialemărfuri imobilizări corporale etc) primite temporar spre păstrare sau icircn custodie pe bazăde act de predareshyprimire (scoatere) din custodie icircncheiat icircn acest scopIcircn debitul contului 8033 laquoValori materiale primite icircn păstrare sau custodieraquo seicircnregistrează la preturile prevăzute icircn documentele icircncheiate valorile materiale primite icircncustodie sau păstrare temporară iar icircn credit la aceleași prețuri valorile materiale ieșitedin custodie sau păstrare ca urmare a restituirii achiziționării pentru nevoile entitățiidistrugerii din cauza calamităților lipsurile la inventar etcSoldul contului reprezintă valoarea materialelor primite icircn păstrare sau custodie existentela un moment dat(la data 12shyianshy2016 punctul 597 alin (2) din capitolul 16 modificat de Art I punctul 37 din Ordinul41602015 )
Contul 8034 Debitori scoși din activ urmăriți icircn continuareCu ajutorul acestui cont se ține evidența debitorilor care au fost scoși din activul entitățiica insolvabili sau dispăruți care icircn conformitate cu dispozițiile legale trebuie urmăriți icircncontinuare pacircnă la reactivare ori icircmplinirea termenului de prescripțieIcircn debitul contului 8034 Debitori scoși din activ urmăriți icircn continuare se icircnregistreazăsumele datorate de debitorii insolvabili sau dispăruți scoși din activ iar icircn credit sumelereactivate ca urmare a revenirii debitorilor la starea de solvabilitate ori sumele ale cărortermene de urmărire sshyau prescrisSoldul contului reprezintă sumele datorate de debitorii insolvabili sau dispăruți scoși dinactiv nereactivateContul 8035 Stocuri de natura obiectelor de inventar date icircn folosințăCu ajutorul acestui cont se ține evidența stocurilor de natura obiectelor de inventar date icircnfolosințăIcircn debitul contului 8035 Stocuri de natura obiectelor de inventar date icircn folosință seicircnregistrează valoarea stocurilor de natura obiectelor de inventar date icircn folosință iar icircncredit aceleași stocuri icircn momentul scoaterii lor din folosințăSoldul contului reprezintă valoarea stocurilor de natura obiectelor de inventar date icircnfolosințăContul 8036 Redevențe locații de gestiune chirii și alte datorii asimilateCu ajutorul acestui cont se ține evidența imobilizărilor primite icircn leasing operațional acontractelor de icircnchiriere chiriilor și altor datorii asimilate datorate de către entitatepentru bunurile luate icircn locație sau cu chirie pentru care nu se recunoaște o imobilizarenecorporalăIcircn debitul contului 8036 Redevențe locații de gestiune chirii și alte datorii asimilate seicircnregistrează sumele reprezentacircnd redevențe locații de gestiune chirii și alte datoriiasimilate iar icircn credit valoarea datoriilor de acest gen efectiv plătite de către entitateSoldul contului reprezintă contravaloarea redevențelor locațiilor de gestiune chiriilor șialtor datorii asimilate pe care entitatea le are de plătit la un moment datContul 8037 Efecte scontate neajunse la scadențăCu ajutorul acestui cont se ține evidența efectelor scontate depuse la bancă dar neajunsela scadențăIcircn debitul contului 8037 Efecte scontate neajunse la scadență se icircnregistrează efectelescontate dar neajunse la scadență depuse la bancă iar icircn credit efectele scontate ajunsela termenSoldul contului reprezintă efectele scontate depuse la bancă neajunse la scadențăContul 8038 Bunuri primite icircn administrare concesiune și cu chirieCu ajutorul acestui cont se ține evidența bunurilor primite icircn administrare concesiune și cuchirie de către regii autonome societățicompanii naționale societăți
Icircn debitul contului 8038 Bunuri primite icircn administrare concesiune și cu chirie seicircnregistrează valoarea bunurilor primite icircn administrare concesiune și cu chirie de cătreregii autonome societățicompanii naționale societăți iar icircn credit valoarea celorrestituiteSoldul contului reprezintă valoarea bunurilor primite icircn administrare concesiune și cu chiriede către regii autonome societățicompanii naționale societăți existente icircn entitate la unmoment datContul 8039 Alte valori icircn afara bilanțuluiCu ajutorul acestui cont se ține evidența bunurilor care au fost predate icircn leasing financiarde către entitățile radiate din Registrul general și care mai au icircn derulare contracte deleasing a angajamentelor de cumpărare sau vacircnzare aferente instrumentelor derivateprecum și a altor valori icircn afara bilanțului decacirct cele cuprinse icircn conturile 8031shy8038Icircn debitul contului 8039 Alte valori icircn afara bilanțului se icircnregistrează alte valori obținuteicircn afara bilanțului iar icircn credit stingerea obligațiilor entității icircn legătură cu aceste valoriSoldul contului reprezintă alte valori icircn afara bilanțului existente la un moment datContul 8051 Dobacircnzi de plătitCu ajutorul acestui cont se ține evidența dobacircnzilor de plătit corespunzătoare contractelorde leasing și altor contracte asimilate aferente perioadelor viitoareIcircn debitul contului 8051 Dobacircnzi de plătit este evidențiată valoarea dobacircnzilor de plătitcorespunzătoare contractelor de leasing și altor contracte asimilate aferente perioadelorviitoare iar icircn credit cele aferente perioadei icircn curs trecute pe cheltuieliSoldul contului reprezintă valoarea dobacircnzilor de plătit corespunzătoare contractelor deleasing și altor contracte asimilate aferente perioadelor viitoareContul 8052 Dobacircnzi de icircncasatCu ajutorul acestui cont se ține evidența dobacircnzilor de icircncasat de către entitățile radiatedin Registrul general și care mai au icircn derulare contracte de leasing corespunzătoarecontractelor de leasing și altor contracte asimilate aferente perioadelor viitoareIcircn debitul contului 8052 Dobacircnzi de icircncasat este evidențiată valoarea dobacircnzilor deicircncasat corespunzătoare contractelor de leasing și altor contracte asimilate aferenteperioadelor viitoare iar icircn credit cele aferente perioadei icircn curs trecute pe venituriSoldul contului reprezintă valoarea dobacircnzilor de icircncasat corespunzătoare contractelor deleasing și altor contracte asimilate aferente perioadelor viitoareContul 806 Certificate de emisii de gaze cu efect de serăCu ajutorul acestui cont se ține evidența certificatelor de emisii de gaze cu efect de serăprimite gratuit potrivit legiiIcircn debitul contului 806 Certificate de emisii de gaze cu efect de seră se evidențiazăcertificatele de emisii de gaze cu efect de seră primite gratuit iar icircn credit cele ieșite dincircuit potrivit legiiSoldul contului reprezintă numărul certificatelor de emisii de gaze cu efect de seră de carebeneficiază entitateaContul 807 Active contingenteCu ajutorul acestui cont se ține evidența activelor contingenteIcircn debitul contului 807 Active contingente se evidențiază valoarea activelor contingenteicircnregistrate iar icircn credit cele scoase din conturile extrabilanțiereSoldul contului reprezintă valoarea activelor contingente existente icircn entitateContul 808 Datorii contingenteCu ajutorul acestui cont se ține evidența datoriilor contingenteIcircn debitul contului 808 Datorii contingente se evidențiază valoarea datoriilor contingenteicircnregistrate iar icircn credit cele scoase din conturile extrabilanțiereSoldul contului reprezintă valoarea datoriilor contingente existenteContul 809 Creanțe preluate prin cesionareCu ajutorul acestui cont se ține evidența valorii nominale a creanțelor preluate princesionareIcircn debitul contului 809 Creanțe preluate prin cesionare se icircnregistrează valoareanominală a creanțelor preluate prin cesionare iar icircn credit valoarea nominală a acestorcreanțe scoase din evidență pe măsura icircncasării cedării către terți sau datorităimposibilității icircncasării acestora
Soldul contului reprezintă valoarea nominală a creanțelor preluate prin cesionareexistente la un moment datGRUPA 89 BILANȚDin grupa 89 Bilanț fac parteContul 891 Bilanț de deschidereCu ajutorul acestui cont se asigură deschiderea tuturor conturilorIcircn debitul contului 891 Bilanț de deschidere se icircnregistrează soldurile conturilor de pasiv(prin creditarea acestora) iar icircn credit soldurile conturilor de activ (prin debitareaacestora) După efectuarea acestor icircnregistrări contul se soldeazăContul 892 Bilanț de icircnchidereCu ajutorul acestui cont se asigură icircnchiderea tuturor conturilorIcircn debitul contului 892 Bilanț de icircnchidere se icircnregistrează soldurile conturilor de activ(prin creditarea acestora) iar icircn credit soldurile conturilor de pasiv (prin debitareaacestora) După efectuarea acestor icircnregistrări contul se soldeazăCAPITOLUL 17 Structura bilanțului și a contului de profit și pierdere598 Structura bilanțului care se icircntocmește de entitățile mijlocii mari precum și deentitățile de interes public prevăzute la pct 8 subpct 1 este următoarea
Județul ____________|_|_|Entitatea _____________Adresa localitatea ___ sectorul __ str __ nr __ bl ___ sc___ ap ___Telefon _____ fax ______Număr din registrul comerțului _________Forma de proprietate ____________|_|_|
Activitatea preponderentă(denumire clasă CAEN) _________Cod clasă CAEN _______|_|_|_|_|Activitatea preponderentă efectiv desfășurată(denumire clasă CAEN) ________Cod clasă CAEN _______|_|_|_|_|Cod unic de icircnregistrare__________|_|_|_|_|_|_|_|_|_|
BILANȚ la data de shy lei shy
Denumirea elementului Nr rd
Sold laIcircnceputulexercițiuluifinanciar
Sfacircrșitul exercițiuluifinanciar
A B 1 2A ACTIVE IMOBILIZATE
I IMOBILIZĂRI NECORPORALE 1 Cheltuieli de constituire (ct 201shy2801) 01 2 Cheltuieli de dezvoltare (ct 203 shy 2803 shy 2903) 02 3 Concesiuni brevete licențe mărci comerciale drepturi și
active similare și alte imobilizări necorporale (ct 205 + 208 shy2805 shy 2808 shy 2905 shy 2908)
03
4 Fond comercial (ct 2071 shy 2807) 04 5 Active necorporale de explorare și evaluare a resurselor
minerale (ct 206 shy 2806 shy 2906)05
6 Avansuri ( ct 4094) 06 TOTAL (rd 01 la 06) 07 II IMOBILIZĂRI CORPORALE 1 Terenuri și construcții (ct 211 + 212 shy 2811 shy 2812 shy
2911 shy 2912)08
2 Instalații tehnice și mașini (ct 213 + 223 shy 2813 shy 2913) 09 3 Alte instalații utilaje și mobilier (ct 214 + 224 shy 2814 shy
2914)10
4 Investiții imobiliare (ct 215 shy 2815 shy 2915) 11 5 Imobilizări corporale icircn curs de execuție (ct 231 shy 2931) 12 6 Investiții imobiliare icircn curs de execuție (ct 235 shy 2935) 13 7 Active corporale de explorare și evaluare a resurselor
minerale (ct 216shy2816 shy 2916)14
8 Active biologice productive (ct 217 + 227 shy 2817 shy 2917) 15 9 Avansuri ( ct 4093) 16 TOTAL (rd 08 la 16) 17 III IMOBILIZĂRI FINANCIARE 1 Acțiuni deținute la filiale (ct 261 shy 2961) 18
2 Icircmprumuturi acordate entităților din grup (ct 2671 +2672 shy 2964)
19
3 Acțiunile deținute la entitățile asociate și la entitățilecontrolate icircn comun (ct 262 + 263 shy 2962)
20
4 Icircmprumuturi acordate entităților asociate și entitățilorcontrolate icircn comun (ct 2673 + 2674 shy 2965)
21
5 Alte titluri imobilizate (ct 265 + 266 shy 2963) 22 6 Alte icircmprumuturi (Ct 2675 + 2676 + 2677 + 2678 +
2679 shy 2966 shy2968)23
TOTAL (rd 18 la 23) 24 ACTIVE IMOBILIZATE shy TOTAL (rd 07 + 17 + 24) 25 B ACTIVE CIRCULANTE
I STOCURI 1 Materii prime și materiale consumabile (ct 301 + 302 +
303 +shy 308 + 321 + 322 + 323 + 328 + 351 + 358 + 381+shy 388 shy 391 shy392 shy 3951shy3958 shy 398)
26
2 Producția icircn curs de execuție (ct 331 + 332 + 341 +shy348 shy 393 shy 3941 shy 3952)
27
3 Produse finite și mărfuri (ct 327 + 345 + 346 + 347 +shy348 + 354 + 356 + 357 + 361 + 326 +shy 368 + 371 +shy378 shy 3945 shy 3946 shy 3947shy 3953 shy 3954 shy 3955 shy 3956 shy3957 shy 396 shy 397 shy din ct 4428)
28
4 Avansuri (ct 4091) 29 TOTAL (rd 26 la 29) 30 II CREANȚE
(Sumele care urmează să fie icircncasate după o perioadă maimare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecareelement)
1 Creanțe comerciale1 (ct 2675 + 2676 + 2678 +2679 shy 2966 shy 2968 + 4092 + 411 + 413 + 418 shy 491)
31
2 Sume de icircncasat de la entitățile afiliate (ct 451 shy 495) 32 3 Sume de icircncasat de la entitățile asociate și entitățile
controlate icircn comun (ct 453 shy 495)33
4 Alte creanțe (ct 425 + 4282 + 431 + 437 + 4382 +441 + 4424 + din ct 4428 + 444 + 445 + 446 +447 + 4482 + 4582 + 4662 + 461 + 473 shy 496 +5187)
34
5 Capital subscris și nevărsat (ct 456 shy 495) 35 TOTAL (rd 31 la 35) 36 III INVESTIȚII PE TERMEN SCURT 1 Acțiuni deținute la entitățile afiliate (ct 501 shy 591) 37 2 Alte investiții pe termen scurt (ct 505 + 506 + 507 + din
ct 508shy595shy596shy598 + 5113 + 5114)38
TOTAL (rd 37 + 38) 39 IV CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI
(din ct 508 + ct 5112 + 512 + 531 + 532 + 541 + 542)40
ACTIVE CIRCULANTEshyTOTAL (rd 30 + 36 + 39 + 40) 41 C CHELTUIELI IcircN AVANS (ct 471) (rd 43+44) 42
Sume de reluat icircntrshyo perioadă de pacircnă la un an (din ct471)
43
Sume de reluat icircntrshyo perioadă mai mare de un an (din ct471)
44
D DATORII SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE IcircNTRshyO PERIOADĂDE PAcircNĂ LA UN AN
1 Icircmprumuturi din emisiunea de obligațiuni prezentacircndushyseseparat icircmprumuturile din emisiunea de obligațiuniconvertibile (ct 161 + 1681 shy 169)
45
2 Sume datorate instituțiilor de credit (ct 1621 + 1622 +1624 + 1625 + 1627 + 1682 + 5191 + 5192 + 5198)
46
3 Avansuri icircncasate icircn contul comenzilor (ct 419) 47 4 Datorii comerciale shy furnizori (ct 401 + 404 + 408) 48 5 Efecte de comerț de plătit (ct 403 + 405) 49 6 Sume datorate entităților din grup (ct 1661 + 1685 +
2691 + 451)50
7 Sume datorate entităților asociate și entităților controlate icircncomun (ct 1663 + 1686 + 2692 + 2693 + 453)
51
8 Alte datorii inclusiv datoriile fiscale și datoriile privindasigurările sociale (ct 1623 + 1626 + 167 + 1687 + 2695 +
52
421 + 423 + 424 + 426 + 427 + 4281 + 431 + 437+ 4381 + 441 + 4423 + 4428 + 444 + 446+ 447 + 4481 + 455 + 456 + 457 + 4581 + 462 +4661 + 473 + 509 + 5186 + 5193 + 5194 + 5195 +5196 + 5197)
TOTAL (rd 45 la 52) 53 E ACTIVE CIRCULANTE NETEDATORII CURENTE NETE (rd 41 +
43 shy 53 shy 70 shy 73shy 76)54
F TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd 25 + 44 +54) 55 G DATORII SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE IcircNTRshyO PERIOADA
MAI MARE DE UN AN
1 Icircmprumuturi din emisiunea de obligațiuni prezentacircndushyseseparat icircmprumuturile din emisiunea de obligațiuniconvertibile (ct 161 + 1681 shy169)
56
2 Sume datorate instituțiilor de credit (ct 1621 + 1622 +1624 + 1625 + 1627 + 1682 + 5191 + 5192 + 5198)
57
3 Avansuri icircncasate icircn contul comenzilor (ct 419) 58 4 Datorii comerciale shy furnizori (ct 401 + 404 + 408) 59 5 Efecte de comerț de plătit (ct 403 + 405) 60 6 Sume datorate entităților din grup (ct 1661 + 1685 +
2691+ 451)61
7 Sume datorate entităților asociate și entităților controlate icircncomun (ct 1663 + 1686 + 2692 + 2693 + 453)
62
8 Alte datorii inclusiv datoriile fiscale și datoriile privindasigurările sociale (ct 1623 + 1626 + 167 + 1687 + 2695 +421 + 423 + 424 + 426 + 427 + 4281 + 431 + 437+ 4381 + 441 + 4423 + 4428 + 444 + 446+ 447 + 4481 + 455 + 456 + 4581 + 462 + 4661 +473 + 509 + 5186 + 5193 + 5194 + 5195 + 5196 +5197)
63
TOTAL (rd 56 la 63) 64 H PROVIZIOANE
1 Provizioane pentru beneficiile angajaților (ct 1515 +1517)
65
2 Provizioane pentru impozite (ct 1516) 66 3 Alte provizioane (ct 1511 + 1512 + 1513 + 1514 +
1518)67
TOTAL (rd 65 + 66 + 67) 68 I VENITURI IcircN AVANS
1 Subvenții pentru investiții (ct 475) (rd 70 + 71) 69 Sume de reluat icircntrshyo perioadă de pacircnă la un an (din ct
475)70
Sume de reluat icircntrshyo perioadă mai mare de un an (din ct475)
71
2 Venituri icircnregistrate icircn avans (ct 472) shy total (rd 73 +74) din care
72
Sume de reluat icircntrshyo perioadă de pacircnă la un an (din ct472)
73
Sume de reluat icircntrshyo perioadă mai mare de un an (din ct472)
74
3 Venituri icircn avans aferente activelor primite prin transfer dela clienți (ct 478) (rd 76 + 77)
75
Sume de reluat icircntrshyo perioadă de pacircnă la un an (din ct478)
76
Sume de reluat icircntrshyo perioadă mai mare de un an (din ct478)
77
Fond comercial negativ (ct 2075) 78 TOTAL (rd 69 + 72 + 75+78) 79 J CAPITAL ȘI REZERVE
I CAPITAL 1 Capital subscris vărsat (ct 1012) 80 2 Capital subscris nevărsat (ct 1011) 81 3 Patrimoniul regiei (ct 1015) 82 4 Patrimoniul institutelor naționale de cercetareshydezvoltare
(ct 1018)83
5 Alte elemente de capitaluri proprii (ct 1031) 84 TOTAL (rd 80 + 81 + 82 + 83 + 84) 85 II PRIME DE CAPITAL (ct 104) 86
III REZERVE DIN REEVALUARE (ct 105) 87 IV REZERVE 1 Rezerve legale (ct 1061) 88 2 Rezerve statutare sau contractuale (ct 1063) 89 3 Alte rezerve (ct 1068) 90 TOTAL (rd 88 la 90) 91 Acțiuni proprii (ct 109) 92 Cacircștiguri legate de instrumentele de capitaluri proprii (ct
141)93
Pierderi legate de instrumentele de capitaluri proprii ct 149) 94 V PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT(Ă)
(ct 117)SOLD C 95 SOLD D 96
VI PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIȚIULUIFINANCIAR (ct 121)
SOLD C 97 SOLD D 98
Repartizarea profitului (ct 129) 99 CAPITALURI PROPRII shy TOTAL
(rd 85 + 86 + 87 + 91 shy 92 + 93 shy 94 +95 shy 96 + 97 shy 98 shy99)
100
Patrimoniul public (ct 1016) 101 Patrimoniu privat (ct 1017) 102 CAPITALURI shy TOTAL (rd 100 + 101 + 102) 103
__1Sumele icircnscrise la acest racircnd și preluate din conturile 2675 la 2679 reprezintă creanțeleaferente contractelor de leasing financiar și altor contracte asimilate precum și altecreanțe imobilizate scadente icircntrshyo perioadă mai mică de 12 luniConturi de repartizat după natura elementelor respectiveSolduri debitoare ale conturilor respectiveSolduri creditoare ale conturilor respective
ADMINISTRATORNumele și prenumele ____________Semnătura _____________________
IcircNTOCMITNumele și prenumele ___________Calitatea ________________Semnătura _______________Nr de icircnregistrare icircn organismul profesional
599 Structura bilanțului prescurtat care se icircntocmește de către microentități și deentitățile mici este următoarea
Județul ____________|_|_|Entitatea _____________Adresa localitatea ___ sectorul __ str __ nr __ bl ___ sc___ ap ___Telefon _____ fax ______Număr din registrul comerțului _________Forma de proprietate ____________|_|_|
Activitatea preponderentă(denumire clasă CAEN) _________Cod clasă CAEN _______|_|_|_|_|Activitatea preponderentă efectiv desfășurată(denumire clasă CAEN) ________Cod clasă CAEN _______|_|_|_|_|Cod unic de icircnregistrare__________|_|_|_|_|_|_|_|_|_|
BILANȚUL PRESCURTAT la data de shy lei shy
Denumirea elementului Nrrd
Sold laIcircnceputulexercițiuluifinanciar
Sfacircrșitul exercițiuluifinanciar
A B 1 2A ACTIVE IMOBILIZATE
I IMOBILIZĂRI NECORPORALE(ct 201 + 203 + 205 + 206 + 2071 + 4094 + 208 shy 280 shy290)
01
II IMOBILIZĂRI CORPORALE(ct 211 + 212 + 213 + 214 + 215 + 216 + 217 + 223 + 224+ 227 + 231 + 235 + 4093 shy 281 shy 291 shy 2931 shy 2935)
02
III IMOBILIZĂRI FINANCIARE 03
(ct 261 + 262 + 263 + 265 + 266 + 267 shy 296)
ACTIVE IMOBILIZATE shy TOTAL(rd 01 + 02 + 03)
04
B ACTIVE CIRCULANTE I STOCURI(ct 301 + 302 + 303 + 321 + 322 +shy 308 + 323 + 326 +327 + 328 + 331 +332 + 341 + 345 + 346 + 347+shy348 +351 +354 + 356 + 357 + 358 + 361 +shy 368 + 371 +shy 378+ 381 +shy 388 + 4091 shy 391 shy392 shy 393 shy 394 shy 395 shy 396 shy397 shy 398shy din ct 4428)
05
II CREANȚE(Sumele care urmează să fie icircncasate după o perioadă mai marede un an trebuie prezentate separat pentru fiecare element) (ct267 shy 296 + 4092 + 411 + 413 + 418 + 425 + 4282 +431 + 437 + 4382 + 441 + 4424 + din ct 4428 +444 + 445 + 446 + 447 + 4482 + 451 + 453 +456 + 4582 + 461 + 4662 + 473 shy 491 shy 495 shy 496 +5187)
06
III INVESTIȚII PE TERMEN SCURT(ct 501 + 505 + 506 + 507 + din ct 508 + 5113 + 5114 shy591 shy 595 shy 596 shy 598)
07
IV CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI(din ct 508 + ct 5112 + 512 + 531 + 532 + 541 + 542)
08
ACTIVE CIRCULANTE shy TOTAL (rd 05 + 06 + 07 + 08) 09 C CHELTUIELI IcircN AVANS (ct 471) (rd 11+12) 10 Sume de reluat icircntrshyo perioadă de pacircnă la un an (din ct 471) 11 Sume de reluat icircntrshyo perioadă mai mare de un an (din ct 471) 12 D DATORII SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE IcircNTRshyO PERIOADĂ DE
PAcircNĂ LA UN AN(ct 161 + 162 + 166 + 167 + 168 shy 169 + 269 + 401 + 403+ 404 + 405 + 408 + 419 + 421 + 423 + 424 + 426 + 427 +4281 + 431 + 437 + 4381 + 441 + 4423 +4428 + 444 + 446 + 447 + 4481 + 451 +453 + 455 + 456 + 457 + 4581 + 462 + 4661 +473 + 509 + 5186 + 519)
13
E ACTIVE CIRCULANTE NETEDATORII CURENTE NETE (rd 09 +11 shy13shy20shy23shy26)
14
F TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE(rd 04 + 12+14)
15
G DATORII SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE INTRshyO PERIOADĂMAI MARE DE UN AN(ct 161 + 162 + 166+ 167 + 168 shy 169 + 269 + 401 + 403 +404 + 405 + 408 + 419 + 421 + 423 + 424 + 426 + 427 +4281 + 431 + 437 + 4381 + 441 + 4423 +4428 + 444 + 446 + 447 + 4481 + 451 +453 + 455 + 456 + 4581 + 462 + 4661 + 473 +509 + 5186 + 519)
16
H PROVIZIOANE (ct 151) 17 I VENITURI IcircN AVANS (rd 19 + 22 + 25 + 28) din care 18
1 Subvenții pentru investiții (ct 475) (rd 20 + 21) 19 Sume de reluat icircntrshyo perioadă de pacircnă la un an (din ct 475) 20 Sume de reluat icircntrshyo perioadă mai mare de un an (din ct 475) 21 2 Venituri icircnregistrate icircn avans (ct 472) (rd 23 + 24) 22 Sume de reluat icircntrshyo perioadă de pacircnă la un an (din ct 472) 23 Sume de reluat icircntrshyo perioadă mai mare de un an (din ct 472) 24 3 Venituri icircn avans aferente activelor primite prin transfer de la
clienți (ct 478) (rd 26 + 27)25
Sume de reluat icircntrshyo perioadă de pacircnă la un an (din ct 478) 26 Sume de reluat icircntrshyo perioadă mai mare de un an (din ct 478) 27 Fond comercial negativ (ct 2075) 28 J CAPITAL ȘI REZERVE
I CAPITAL (rd 30 + 31 + 32 + 33 + 34) din care 29 1 Capital subscris vărsat (ct 1012) 30 2 Capital subscris nevărsat (ct 1011) 31 3 Patrimoniul regiei (ct 1015) 32 4 Patrimoniul institutelor naționale de cercetareshydezvoltare (ct
1018)33
5 Alte elemente de capitaluri proprii (ct 1031) 34 II PRIME DE CAPITAL (ct 104) 35
III REZERVE DIN REEVALUARE (ct 105) 36 IV REZERVE (ct 106) 37 Acțiuni proprii (ct 109) 38 Cacircștiguri legate de instrumentele de capitaluri proprii (ct 141) 39 Pierderi legate de instrumentele de capitaluri proprii (ct 149) 40 V PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT(Ă) (ct
117)SOLD C 41 SOLD D 42
VI PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIȚIULUIFINANCIAR (ct 121)
SOLD C 43 SOLD D 44
Repartizarea profitului (ct 129) 45 CAPITALURI PROPRII shy TOTAL(rd 29 + 35 + 36 + 37 shy 38 + 39 shy 40 + 41 shy 42 + 43 shy44 shy45)
46
Patrimoniul public (ct 1016) 47 Patrimoniu privat (ct 1017) 48 CAPITALURI shy TOTAL (rd 46 + 47 + 48) 49
___ Conturi de repartizat după natura elementelor respective Solduri debitoare ale conturilor respective Solduri creditoare ale conturilor respectiveRd 06 shy Sumele icircnscrise la acest racircnd și preluate din contul 267 reprezintă creanțeleaferente contractelor de leasing financiar și altor contracte asimilate precum și altecreanțe imobilizate scadente icircntrshyo perioadă mai mică de 12 luni
ADMINISTRATORNumele și prenumele ____________Semnătura _____________________
IcircNTOCMITNumele și prenumele ___________Calitatea ________________Semnătura _______________Nr de icircnregistrare icircn organismul profesional
600 Structura contului de profit și pierdere care se icircntocmește de către entitățile micimijlocii mari precum și de entitățile de interes public prevăzute la pct 8 subpct 1 esteurmătoareaCONTUL DE PROFIT ȘI PIERDERE la data de shy lei shy
Denumirea indicatorilor Nrrd
Exercițiul financiarPrecedent Curent
A B 1 21 Cifra de afaceri netă (rd 02 + 03 shy 04 + 05 + 06) 01
Producția vacircndută(ct 701 + 702 + 703 + 704 + 705 + 706 + 708)
02
Venituri din vacircnzarea mărfurilor (ct 707) 03 Reduceri comerciale acordate (ct 709) 04 Venituri din dobacircnzi icircnregistrate de entitățile radiate din Registrulgeneral și care mai au icircn derulare contracte de leasing (ct 766)
05
Venituri din subvenții de exploatare aferente cifrei de afaceri nete (ct7411)
06
2 Venituri aferente costului producției icircn curs de execuție (ct711 + 712)
Sold C 07 Sold D 08
3 Venituri din producția de imobilizări necorporale și corporale (ct 721 +722)
09
4 Venituri din reevaluarea imobilizărilor corporale (ct 755) 10 5 Venituri din producția de investiții imobiliare (ct 725) 11 6 Venituri din subvenții de exploatare
(ct 7412 + 7413 + 7414 + 7415 + 7416 + 7417 + 7419)12
7 Alte venituri din exploatare (ct 751+ 758 + 7815) 13 shy din care venituri din fondul comercial negativ (ct 7815) 14
shy din care venituri din subvenții pentru investiții (ct 7584) 15 VENITURI DIN EXPLOATARE shy TOTAL (rd 01 + 07 shy 08 + 09 + 10 + 11 + 12+ 13)
16
8 17
a) Cheltuieli cu materiile prime și materialele consumabile (ct 601 +602)
Alte cheltuieli materiale (ct 603 + 604 + 606 + 608) 18 b) Alte cheltuieli externe (cu energie și apă) (ct 605) 19 c) Cheltuieli privind mărfurile (ct 607) 20 Reduceri comerciale primite (ct 609) 21 9 Cheltuieli cu personalul (rd 23 + 24) din care 22 a) Salarii și indemnizații (ct 641 + 642 + 643 + 644) 23 b) Cheltuieli cu asigurările și protecția socială (ct 645) 24 10 a) Ajustări de valoare privind imobilizările corporale și necorporale (rd
26 shy 27)25
a1) Cheltuieli (ct 6811 + 6813 + 6817) 26 a2) Venituri (ct 7813) 27 b) Ajustări de valoare privind activele circulante (rd 29 shy 30) 28 b1) Cheltuieli (ct 654 + 6814) 29 b2) Venituri (ct 754 + 7814) 30
11 Alte cheltuieli de exploatare (rd 32 la 38) 31 111 Cheltuieli privind prestațiile externe (ct 611 + 612 + 613 + 614+ 615 + 621 + 622 + 623 + 624 + 625 + 626 + 627 + 628)
32
112 Cheltuieli cu alte impozite taxe și vărsăminte asimilate cheltuielireprezentacircnd transferuri și contribuții datorate icircn baza unor actenormative speciale (ct 635 + 6586)
33
113 Cheltuieli cu protecția mediului icircnconjurător (ct 652) 34 114 Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor corporale (ct 655) 35
115 Cheltuieli privind calamitățile și alte evenimente similare (ct6587)
36
116 Alte cheltuieli (Ct 651 + 6581 + 6582 + 6583 + 6588) 37 Cheltuieli cu dobacircnzile de refinanțare icircnregistrate de entitățile radiatedin Registrul generat și care mai au icircn derulare contracte de leasing (ct666)
38
Ajustări privind provizioanele (rd 40shy41) 39 shy Cheltuieli (ct 6812) 40 shy Venituri (ct 7812) 41
CHELTUIELI DE EXPLOATARE shy TOTAL (rd 17 la 20 shy 21 + 22 + 25 + 28 +31 + 39)
42
PROFITUL SAU PIERDEREA DIN EXPLOATARE shy Profit (rd 16shy42) 43
shy Pierdere (rd 42shy16) 44 12 Venituri din interese de participare (ct 7611 + 7612 + 7613) 45
shy din care veniturile obținute de la entitățile afiliate 46 13 Venituri din dobacircnzi (ct 766) 47
shy din care veniturile obținute de la entitățile afiliate 48 14 Venituri din subvenții de exploatare pentru dobacircnda datorată (ct 7418) 49 15 Alte venituri financiare (ct 7615 + 762 + 764 + 765 + 767 + 768) 50
shy din care venituri din alte imobilizări financiare (ct 7615) 51 VENITURI FINANCIARE shy TOTAL (rd 45 + 47 + 49 + 50) 52 16 Ajustări de valoare privind imobilizările financiare și investițiile
financiare deținute ca active circulante (rd 54 shy 55)53
shy Cheltuieli (ct 686) 54 shy Venituri (ct 786) 55
17 Cheltuieli privind dobacircnzile (ct 666) 56 shy din care cheltuielile icircn relația cu entitățile afiliate 57 Alte cheltuieli financiare (ct 663 + 664 + 665 + 667 + 668) 58
CHELTUIELI FINANCIARE shy TOTAL (rd 53 + 56 + 58) 59 PROFITUL SAU PIERDEREA FINANCIAR(Ă) shy Profit (rd 52 shy 59) 60 shy Pierdere (rd 59 shy 52) 61 VENITURI TOTALE (rd 16 + 52) 62 CHELTUIELI TOTALE (rd 42 + 59) 63 18 PROFITUL SAU PIERDEREA BRUT(Ă)
shy Profit (rd62 shy 63) 64 shy Pierdere (rd63 shy 62) 65
19 Impozitul pe profit (ct 691) 66 20 Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus (ct 698) 67
21 PROFITUL SAU PIERDEREA NET(A) A EXERCIȚIULUI FINANCIAR shy Profit (rd 64 shy 66 shy 67) 68 shy Pierdere (rd 65 + 66 + 67)
(rd 66 + 67 shy 64)69
___ Conturi de repartizat după natura elementelor respectiveLa racircndul 23 shy se cuprind și drepturile colaboratorilor stabilite potrivit legislației munciicare se preiau din rulajul debitor al contului 621 laquoCheltuieli cu colaboratoriiraquo analiticlaquoColaboratori persoane fiziceraquoLa racircndul 33 shy icircn contul 6586 laquoCheltuieli reprezentacircnd transferuri și contribuții datorate icircnbaza unor acte normative specialeraquo se evidențiază cheltuielile reprezentacircnd transferuri șicontribuții datorate icircn baza unor acte normative speciale altele decacirct cele prevăzute deCodul fiscal
ADMINISTRATORNumele și prenumele ____________Semnătura _____________________
IcircNTOCMITNumele și prenumele ___________Calitatea ________________Semnătura _______________Nr de icircnregistrare icircn organismul profesional
601 shy Structura contului prescurtat de profit și pierdere care se icircntocmește de cătremicroentități este următoareaCONTUL PRESCURTAT DE PROFIT ȘI PIERDERE la data de shy lei shy
Denumirea indicatorilor Nr rdExercițiul financiar
Precedent CurentA B 1 2
1 Cifra de afaceri netă(ct 701 + 702 + 703 + 704 + 705 + 706 + 708 + 707shy709 + 741 + 766)
01
2 Alte venituri(ct 711 + 712 + 721 + 722 + 725 + 741 + 751 +755 + 758 + 761 + 762 + 764 + 765 + 766 + 767 +768 + 7815)
02
3 Costul materiilor prime și al consumabilelor (ct 601 + 602shy 609)
03
4 Cheltuieli cu personalul(ct 641 + 642 + 643 + 644 + 645)
04
5 Ajustări de valoare(ct 654 + 681 + 686 shy 754 shy 7812 shy 7813 shy 7814 shy 786)
05
6 Alte cheltuieli(ct 603 + 604 + 605 + 606 + 607 + 608 shy 609 + 611+ 612 + 613 + 614 + 615 + 621 + 622 + 623 + 624 +625 + 626 + 627 + 628 + 635 + 651 + 652 + 655 +658 + 663 + 664 + 665 + 666 + 667 + 668)
06
7 Impozite (ct 691 + 698) 07 8 PROFITUL SAU PIERDEREA NET(A) A EXERCIȚIULUI
FINANCIAR08
Profit (rd 01 + 02 shy 03 shy 04 shy 05 shy 06 shy 07) Pierdere (rd 03 + 04 + 05 + 06 + 07 shy 01 shy 02) 09
___ Cont de repartizat după natura elementelor respective Rd 01 shy Se icircnscriu veniturile din subvenții de exploatare aferente cifrei de afaceri Rd 01 shy Venituri din dobacircnzi icircnregistrata de entitățile radiate din Registrul general șicare mai au icircn derulare contracte de leasing (ct 766) Rd 02 shy Se icircnscriu veniturile din subvenții de exploatare altele decacirct cele aferentecifrei de afaceri Rd 06 shy Se icircnscriu și cheltuielile cu dobacircnzile de refinanțare icircnregistrate deentitățile radiate din Registrul general și care mai au icircn derulare contracte de leasing (ct666)
(la data 12shyianshy2016 capitolul 16 completat de Art I punctul 38 din Ordinul 41602015 )ADMINISTRATORNumele și prenumele ____________Semnătura _____________________
IcircNTOCMITNumele și prenumele ___________Calitatea ________________Semnătura _______________Nr de icircnregistrare icircn organismul profesional
Publicat icircn Monitorul Oficial cu numărul 963 din data de 30 decembrie 2014
