Reforma Tributaria - irade.cl · FUT al 31.12.2014 •Régimen opcional ... adjudiquen al término...
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Reforma Tributaria
IRADE
Adolfo Sepúlveda Zavala
Concepción, 01.10.2015
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FUT al 31.12.2014
• Régimen opcional hasta el 31.12.2015
• Lo debe ejercer la Empresa del IDPC
• Inicio de actividades antes del 01.01.2013
• Tasa General de 32%
• Tasa opcional
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Tasa Opcional
• Exclusivamente para Empresas, que desde el 01.01.2014 y hasta la fecha en que se ejerza la opción, a lo menos, estén conformadas exclusivamente por personas naturales contribuyentes del IGC
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Tasa Especial Variable
• Equivalente al promedio ponderado, de las tasas más altas del IGC
• Años tributarios 2012, 2013 y 2014
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Monto máximo que puede acogerse
• FUT al 31.12.2014 +
• Reinversiones recibidas en 2014 -
• Monto promedio anual de los retiros
• remesas, distribuciones en los años
• comerciales 2011, 2012 y 2013 -
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Base Imponible
• El total, o una parte del monto máximo
• Decisión de la Empresa
• No debe considerarse el IDPC del AT 2015
• Incrementada por el crédito por IDPC
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Crédito por IDPC
• Contra el 32%, o sobre la tasa variable, hay que dar de crédito el IDPC
• Si hay un exceso a favor del contribuyente este no se devuelve, ni puede ser imputado a ningún otro impuesto
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Efectos del Pago
• Las cantidades que se acogieron, no se consideran retiradas, remesadas o distribuidas
• Hay que deducirlas del FUT
• Adquieren la calidad de no renta
• El Impuesto se imputa al no renta
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Modificaciones
Rigen a contar del 01.01.2015 y hasta el 31.12.2016
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Artículo 14 - LIR
• Se pretende igualar la tributación de las sociedades anónimas al resto de los contribuyentes
• Se gravan las cantidades que se les entreguen a cualquier título
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Orden de Imputación
• FUT
• FUF
• FUNT
• Exceso de Retiros, se gravan
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Reinversiones
• Las reinversiones quedan a nivel de los derechos
• Se establece el Registro de FUR, tanto para las sociedades anónimas, como para las sociedades de personas
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División de sociedades
• El FUT debe distribuirse en relación al capital propio tributario
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Devoluciones de Capital
• Se establece un nuevo orden de imputación
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Orden de Imputación
• 1.) FUR
• 2.) FUT
• 3.) FUF
• 4.) FUNT
• 5.) Utilidades de balance en exceso anteriores
• 6.) Capital social y sus reajustes
• 7.) Otras Cantidades
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Utilidades de Balance
• Son aquellas que se determinan de acuerdo a lo dispuesto en los artículos 16 y siguientes del Código Tributario, esto es, de acuerdo a prácticas contables adecuadas, que reflejen claramente el movimiento y resultado de sus negocios
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Imputación de Pérdidas
• 1.) A las cantidades registradas en el FUT, sea que se hayan afectado o no con el IDPC
• 2.) A las cantidades obtenidas en el ejercicio inmediatamente siguiente, o
• 3.) Bien en los subsiguientes
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Términos de Giro
• Tasa 35%
• Se consideran retiradas o distribuidas, el monto mayor que resulte de comparar las cantidades que se determinen, según lo siguiente:
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Saldos Registros
• FUT
• FUR
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Otra determinación
• Capital Propio Tributario +
• Retiros en exceso +
• FUNT -
• Capital Aportado -
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Reliquidación IGC
• Promedio de las tasas marginales (más altas)
• Últimos 6 años tributarios consecutivos anteriores al término de giro
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Adjudicación de bienes
• Los bienes que los socios o accionistas se adjudiquen al término de giro (disolución o liquidación de la empresa, sociedad o comunidad)
• Deben corresponder a los valores tributarios de dichos bienes
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Modificaciones
Permanentes
A contar del 01.01.2015
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Gastos en Supermercados y Comercios similares
• Además de los requisitos generales, se agrega como condición que correspondan a bienes necesarios para el desarrollo de la actividad habitual del contribuyente
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Supermercados
• Establecimientos en que se expenda gran variedad de productos comestibles y no comestibles, tanto al por mayor como al por menor o detalle, bajo la modalidad de auto atención
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Comercios Similares
• Tales como: hipermercados, almacenes, distribuidoras y todos aquellos establecimientos comerciales que sin cumplir con todas las características propias de éste, se dediquen al expendio de productos comestibles y no comestibles
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Excepciones
• El gasto no debe exceder de 5 UTA en cada ejercicio
• Pero deben cumplir con los que establece el artículo 31 de la Ley de Renta
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Excepciones
• El gasto puede exceder la cantidad de 5 UTA
• Pero deberá informarse al SII, en forma previa a presentar la declaración anual
• Según forma y plazo (SII – Resolución)
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Intereses y demás gastos financieros
• Provenientes de créditos destinados a la adquisición de derechos sociales, acciones, bonos y, en general, cualquier tipo de capital mobiliario
• Podrán ser deducidos como gasto de carácter necesario
• Vigencia: 01.10.2014
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Goodwill no Distribuido
• Cuando el valor total de la inversión en acciones o derechos sociales, de la sociedad absorbida, es mayor al valor total o proporcional del capital propio tributario de esta última determinado a la fecha de la fusión
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Goodwill no Distribuido
• Califica como un activo intangible
• Sólo puede ser castigado o amortizado a la disolución de la empresa o sociedad absorbente, o al término de giro de la misma
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Depreciación Aceleradas (Pymes)
• Se introduce un nuevo Artículo 31, N° 5 bis, en la Ley de Renta
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Promedio anual de Ingresos
• a.) En los 3 ejercicios anteriores igual o inferior a 25.000 UF
• b.) Si no registran operaciones en ninguno de los años anteriores el Capital Efectivo no debe ser superior a 30.000 UF
• c.) Vida útil de un año (bienes nuevos o usados)
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Promedio anual de ingresos
• a.) Superior a 25.000 y no supere las 100.000 UF, en los 3 ejercicios anteriores
• b.) Vida útil equivalente a un décimo de la vida útil fijada por el SII (normal)
• c.) Los decimales no se consideran
• d.) Bienes nuevos
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Normas Comunes
• La opción es irrevocable
• Esta depreciación sólo es para los efectos del Impuesto de Primera Categoría, y no para el Global Complementario o Adicional
• Vigencia: A contar del 01.10.2014
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Inversión en Activos Fijos
• Se modifica el artículo 33 bis de la Ley de Renta
• Corresponde a un crédito contra el IDPC por la adquisición de activos fijos
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Ventas o Ingresos Anuales
• a.) No superior a 25.000 UF, últimos 3 ejercicios
• b.) Crédito equivalente a 8%, hasta el 01.10.2015, y 6% a contar del 02.10.2015
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Ventas o Ingresos Anuales
• a.) Más de 25.000 UF y no superior a 100.000 UF, en últimos 3 ejercicios
• b.) Según fórmula (un decimal), considerando tasa de 8% hasta el 01.10.2015, y de 6% desde el 02.10.2015
• c.) 8% o 6% (100.000 – Ventas)
• 75.000
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Ventas o Ingresos anuales
• a.) Superior a 100.000
• b.) Tasa de 4%
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Normas Comunes
• Si la empresa tuviera una existencia inferior a 3 ejercicios, determinación en relación a la existencia efectiva
• Inicio de actividades, se considera como ejercicio completo
• Incluye arrendamiento con opción de compra
• Máximo de crédito 500 UTM
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Normas Comunes
• No dan derecho a crédito la mantención o reparación de los activos fijos
• No dan derecho a crédito los activos destinados a fines habitacionales y de transporte
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Normas Comunes
• Si dan derecho a crédito los camiones, camionetas de cabina simple y otros destinados exclusivamente al transporte de carga o buses que presten servicios interurbanos o rurales de transporte de pasajeros, inscritos en el Registro Nacional de Servicios de Transporte de Pasajeros
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Modificaciones
Permanentes
A contar 01.01.2016
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Rentas Pasivas
• Afecta a las rentas de fuente extranjera
• Contribuyentes o patrimonios de afectación con domicilio, residencia o constituidos en Chile
• Que directa o indirectamente controlen entidades sin domicilio ni residencia en Chile
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Entidades
• Cualquiera sea su naturaleza
• Posean o no personalidad jurídica, tales como: sociedades, fondos, comunidades, patrimonio o trusts
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Entidades - Requisitos
• Control del 50% o más
• i.) Capital
• ii.) Utilidades
• iii.) Derecho a voto
• Hacer elegir o hacer elegir a la mayoría de los directores o administradores
• Tenga una opción de compra o adquisición
• Este en un país de baja o nula tributación
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Rentas Pasivas
• 1.) Dividendos, retiros, repartos y cualquier forma de distribución o reparto de las utilidades
• 2.) Interese y demás rentas del Artículo 20, N°2 de LIR
• 3.) Rentas de explotación de marcas, patentes, fórmulas, programas computacionales y otras prestaciones similares
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Rentas Pasivas
• 4.) Ganancias de capital en la enajenación de los anteriores
• 5.) Rentas de arrendamiento de bienes inmuebles, excepto que la actividad principal sea la explotación de inmuebles del país donde esta constituida la sociedad
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Rentas Pasivas – Computo en Chile
• Percibidas o devengadas
• Aplicar las normas de la RLI
• Pérdidas no se reconocen
• Aplicar artículo 21
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Rentas Presuntas
• Agrícolas hasta 9.000 UF
• Transporte hasta 5.000 UF
• Minería hasta 17.000 UF
• Inicio de Actividades – Capital Efectivo
• Agrícola 18.000
• Transporte 10.000 UF
• Minería 34.000 UF
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Quienes pueden acogerse
• Empresarios Individuales (PN)
• EIRL (PN)
• Comunidades (PN)
• Cooperativas (PN)
• SpA (PN)
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Quienes no pueden acogerse
• Si ingresos brutos exceden del 10%, provenientes de acciones, cuotas de fondos de inversión
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Normas de Relación
• Deberán sumar los ingresos obtenidos por las personas, empresas, comunidades, cooperativas y sociedades con las que esté relacionado
• Sea que realicen o no la misma actividad por la que se acoge al régimen de renta presunta
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Relación – entre otros
• i.) Grupo empresarial (Artículo 96 Ley 18.045)
• ii.) Artículo 100 Ley 18.045, excepto cónyuge o parientes hasta el segundo grado de consanguinidad