Carta Pública al Congreso de la Unión que reforma Ley de Atención a Víctimas
Reforma Fiscal 2014 · • Corresponde al Congreso de la Unión la decisión de una reforma fiscal....
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Reforma Fiscal 2014
Lic. Jorge Salazar Cebrian
Lic. Alberto Polanco Inzunza
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Agenda
– Proceso de Discusión
– Impuesto Sobre la Renta (“ISR”)
1. Deducciones
2. Participación de los Trabajadores en las Utilidades
(“PTU”)
3. Consolidación
4. Personas Físicas
5. Extranjeros
6. Regímenes Especiales
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Agenda
– Impuesto al Valor Agregado (“IVA”)
– Impuesto Especial Sobre Producción y
Servicios (“IEPS”)
– Código Fiscal de la Federación (“CFF”)
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Proceso de Discusión
de la Reforma
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• Corresponde al Congreso de la Unión la decisión de una
reforma fiscal.
• El PRI no cuenta con el control del Congreso de la Unión,
por lo que deberá negociar con otros partidos para lograr
mayoría.
• Mayoría necesaria para aprobar reforma fiscal:
Cámara de Diputados: 50% + 1 del quórum requerido
(251 diputados)
Cámara de Senadores: 50% +1 del quórum requerido
(65 senadores)
Requisitos para aprobar la Reforma Fiscal
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– Estructura del la Cámara de Diputados:
212 114 29 15 26
42.4 % 22.8 % 20.8 % 5.8 % 3 % 5.2 %
Cámara de Diputados (Total: 500)
Legislatura 2012-2015
OTROS
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– Estructura de la Cámara de Senadores:
40.6 % 29.7 % 17.2 % 7 % 3.1 % 2.4 %
Cámara de Senadores (Total: 128)
Legislatura 2012-2015
OTROS
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Impuesto Sobre la
Renta
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– Se propone eliminar las deducciones siguientes:
Consumo en restaurantes, excepto viáticos
Cuotas obreras de seguro social de los trabajadores
pagadas por el patrón.
Deducción inmediata de activos fijos nuevos. (Disposiciones
Transitorias)
Aportaciones efectuadas para la creación o incremento de
reservas para fondos de pensiones o jubilaciones de personal
Las erogaciones por remuneraciones que a su vez sean
exentas para el trabajador serán deducibles hasta un 41%
(previsión social, cajas y fondos de ahorro, pagos por
separación, gratificaciones anuales, horas extras, prima
vacacional, etc.).
Violación al principio de proporcionalidad tributaria?
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ISR - Deducciones
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ISR - Deducciones
– Se propone limitar la deducción de los siguientes
conceptos:
Inversión en automóviles a $130,000.00 pesos (sin IVA)
Renta de automóvil a $200.00 pesos diarios
Nuevo requisito en vales de despensa - Monedero
Electrónico.
Donativos al 7% de la utilidad fiscal. En el caso de
donativos a Federación, Estados, Municipios y Organismos
Descentralizados el límite será del 4%.
– Se propone eliminar la limitación para deducir el uso o
goce temporal de aviones equivalente a $7,600 pesos.
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ISR - Deducciones
– Se incluyen como conceptos no deducibles:
Los pagos que efectúe el contribuyente a sus partes
relacionadas, residentes en México o en el extranjero
cuando dichos pagos no estén gravados o lo estén con
un ISR inferior al 75% del ISR que se causaría y
pagaría en México.
Los pagos que efectúe el contribuyente cuando los
mismos también sean deducibles para una parte
relacionada residente en México o en el extranjero.
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ISR - PTU
– Homologa la base para calcular la PTU con la base
para determinar el resultado fiscal del ejercicio.
– Para el cálculo de la PTU no podrá disminuirse la PTU
pagada en el ejercicio ni las pérdidas fiscales de
ejercicios anteriores pendientes de aplicar.
– Efectos transitorios?
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ISR del 10% en el pago de dividendos
– CUFIN – Gravada al 10% de ISR a cargo de la
Persona Moral.
– Cuando se distribuyan a personas físicas y a
residentes en el extranjero.
– ¿CUFIN determinada al 31 de Diciembre de 2013?
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ISR – Consolidación
Eliminación de Regímenes y Tratamientos Especiales
– Consolidación Fiscal (ISR a pagar por la
desconsolidación)
1. Conceptos especiales de consolidación anteriores a 2002.
2. Pérdidas fiscales pendientes de disminuir al momento de la
desconsolidación.
3. El monto de las pérdidas fiscales que provengan de la enajenación
de acciones.
4. Dividendos distribuidos no provenientes de la CUFIN.
5. Comparación de CUFINES.
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ISR - Eliminación de Regímenes y
Tratamientos Especiales – Consolidación Fiscal (ISR a pagar por la
desconsolidación)
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% de ISR Fecha
25% A más tardar el último día del mes de mayo de 2014
25% A más tardar el último día del mes de abril de 2015
20% A más tardar el último día del mes de abril de 2016
15% A más tardar el último día del mes de abril de 2017
15% A más tardar el último día del mes de abril de 2018
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ISR - Eliminación de Regímenes y
Tratamientos Especiales
– Pago y/o recuperación del IMPAC.
– Disposiciones transitorias publicadas en el DOF de
2007.
– Controladoras que tengan menos de 5 años deberán
cumplir con el plazo y posteriormente enterar el ISR en
forma diferida.
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Régimen para Grupo de Sociedades
– ‘’Sociedades Integradoras’’ – Que sea propietaria de
más del 80% de las acciones con derecho a voto.
– No puede optar por este Régimen:
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I. Las personas morales no contribuyentes
II.Empresas del sistema financiero
III. Los residentes en el extranjero
IV. Aquellas que se encuentren en liquidación
V. Las sociedades y asociaciones civiles.
VI. Los coordinados
VII. Las A. en P.
VIII. Las que lleven a cabo
operaciones de maquila
IX. Aquellas que cuenten con
pérdidas fiscales generadas con
anterioridad a la fecha que reúnan
los requisitos como integradora o
integrada.
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ISR - Eliminación de Regímenes y
Tratamientos Especiales
– Costos estimados de obra mueble e inmueble.
– Deducción de:
1. Reservas al sistema financiero.
2. Deducción Inmediata de inversiones.
3. Terrenos por desarrollos inmobiliarios – continuar
acumulando el 3%.
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ISR – Personas Físicas
– Tasa máxima del 32% - más de
$500,000 pesos.
– Limitación de las deducciones
personales.
– Pagos a través del sistema financiero.
– Nuevo régimen fiscal de
incorporación.
– 10% a la ganancia de acciones en
BMV.
– Reducción de la exención en la venta
de casa habitación.
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Ejemplo
Concepto 2013 2014
Sueldos y Salarios 495,000
Otros ingresos 9,000
Total de ingresos 504,000 504,000
Gastos médicos 30,000
Intereses hipotecarios 28,000
Seguro médico 5,000
Aportación retiro 15,000
Colegiaturas 18,000
Total de deducciones Personales 96,000 47,275
Base 408,000 456,725
ISR 83,651 92,868
Tasa efectiva sobre la base 20.50% 20.33%
Tasa efectiva sobre ingreso bruto 16.59% 18.42%
CARGA ADICIONAL $9,217 11.02%
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Ejemplo
Concepto 2013 2014
Sueldos y Salarios 600,000
Total de ingresos 600,000 600,000
Gastos médicos 30,000
Intereses hipotecarios 28,000
Seguro médico 5,000
Aportación retiro 15,000
Colegiaturas 18,000
Total de deducciones Personales 96,000 47,275
Base 504,000 552,725
ISR 107,051 122,723
Tasa efectiva sobre la base 20.50% 22.20%
Tasa efectiva sobre ingreso bruto 16.59% 20.45%
CARGA ADICIONAL $15,672 14.64%
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– Abroga la Ley del IETU;
– Concepto de “operación de maquila”;
90% de exportaciones –
Hoy en día es 10%
– Precios de Transferencia –
Se elimina la posibilidad de cumplir con un estudio
ISR – Maquiladoras
Temas Relevantes para la Industria
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REFIPRES
– Ingresos adicionales que se consideran:
1. Enajenación de bienes inmuebles.
2. El otorgamiento del uso o goce temporal de bienes.
3. Ingresos percibidos a título gratuito.
– Se establece un límite de acreditamiento de 10
años cuando no se pueda acreditar.
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Impuesto al Valor
Agregado
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IVA
• Homologación de la tasa del 16% a la región fronteriza.
• Eliminación de exenciones.
a) Compra, renta y pagos de hipoteca de casa habitación.
b) Servicios de enseñanza privada.
c) Se limita exención al transporte público prestado en áreas
urbanas, suburbanas o zonas metropolitanas.
d) Se elimina exención a los espectáculos públicos, excepto al
teatro y circo. Los Estados podrán gravar estas actividades
hasta el 8% del ingreso total.
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IVA
• Eliminación de tasa 0%.
a) Servicios de hotelería y
conexos a turistas extranjeros.
b) Chicles y gomas de mascar.
c) Compra de perros, gatos y
pequeñas especies utilizadas
como mascotas en el hogar, así
como los productos procesados
para su alimentación.
d) Oro, joyería, orfebrería, piezas
artísticas u ornamentales y
lingotes.
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IVA
• Enajenación. Momento de causación del IVA.
a) Al momento en que el contribuyente o las autoridades fiscales
descubran la falta de inventarios.
b) Donaciones (no deducible ISR). Al momento de entregar el
bien o expedir el comprobante fiscal que transfiera la
propiedad.
c) Servicios gratuitos a miembros, socios o asociados de la
persona moral que preste el servicio. Al momento de prestarse
el servicio.
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IVA
• Disposiciones transitorias
a) Bienes o servicios entregados o proporcionados en 2013
y pagados en los primeros 10 días de 2014 - Reglas
2013.
b) Misma regla para uso o goce temporal de bienes.
c) Insumos destinados a regímenes aduaneros hasta el 31
de diciembre de 2013. Se pagará el IVA al momento de
importar en definitiva.
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Impuesto Especial Sobre
Producción y Servicios
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IEPS – Incluye la enajenación de refrescos (bebidas saborizadas
con azúcares añadidas) como una actividad gravable.
Cuota de $1 por litro de bebida.
También aplica a bebidas energizantes con azúcar añadida.
Exenta: (i) bebidas en restaurantes, bares y otros lugares que
presten servicios de alimentos, (ii) bebidas con registro
sanitario como medicamentos, (iii) leche y, (iv) sueros orales.
Violación al Principio de Equidad Tributaria.
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IEPS
IMPUESTOS AMBIENTALES
– Impuesto a la enajenación e
importación de combustibles
fósiles de acuerdo a su contenido
de carbono (Gas natural,
propano, butano, gasolinas,
turbosina, diesel, combustolio,
carbón mineral, otros).
– Impuesto a los Plaguicidas.
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Código Fiscal de la
Federación
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CFF
Cláusula Anti-Elusión
– Facultad de la autoridad fiscal para detectar ‘’prácticas u
operaciones’’ que formalmente no actualicen el hecho
imponible establecido en una norma y carezcan de racionalidad
de negocios.
DETERMINAR LA EXISTENCIA DEL CRÉDITO FISCAL
– PRESUNCIÓN: Una práctica u operación no tiene razón de
negocios, cuando carezca de utilidad o beneficio económico
cuantificable para el o los contribuyentes involucrados, distinta
de la elusión, diferimiento o devolución del pago realizado.
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Nuevas herramientas para localizar de contribuyentes
– Nuevo supuesto para personas físicas – El registrado en una
entidad financiera (EF) o sociedades cooperativas de ahorro y
préstamo (SOCAP)
– Incorporación del buzón tributario – Tres días para abrir el
documento digital (Email – SAT)
– Presunción de notificación al cuarto día
– Obligación de las EF y SOCAP – RFC para abrir una cuenta
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Comprobantes fiscales
– Los comprobantes serán entregados o puestos a
disposición de los clientes
– Una impresión solamente ‘’presume la existencia del
comprobante’’
– ‘’Los contribuyentes’’ pueden comprobar la
autenticidad de los comprobantes
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Comprobantes fiscales
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– Se derogan los artículos 29-B, 29-C Y 29-D.
– Comprobantes impresos.
– Estados de cuenta bancarios.
– Operaciones con ‘’él público en general’’ un
comprobante por operación?
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CFF
- Integración de la contabilidad para efectos
fiscales.
- Se derogan las disposiciones fiscales
relacionadas con la presentación del dictamen
fiscal.
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Obligaciones de informar
– Obligación de presentar información señalada en la
forma oficial aprobada – NUEVA REGLA
– Se deroga la obligación de hacer dictaminar los
estados financieros para efectos fiscales - Continuarán
vigentes las disposiciones
– Obligaciones para las EF y SOCAP
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Facultades de las autoridades fiscales
• Prelación de las medidas de apremio
• Aseguramiento precautorio de bienes, se establece un
orden de prelación
• Practicar revisiones electrónicas
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Facultades de las autoridades fiscales
• Posibilidad de requerir la compensación de los saldos
a favor cuando se efectúe en el ejercicio de facultades
de comprobación
• Facultades para informar de los hechos u omisiones
que se vayan conociendo en el desarrollo del
procedimiento
• Facultades de revisión de uno o más rubros
específicos – Hechos diferentes
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Facultades de las autoridades fiscales
– Las facultades presuntivas para determinar utilidades
o modificar utilidades o pérdidas establecidas en la
Ley del ISR, se incorporan al código tributario
– Nuevo plazo de 15 días para pagar o garantizar los
créditos fiscales en lugar de 45 días
– Requisito para solicitar el pago en parcialidades
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Acuerdos conclusivos – Nueva figura
– Puede versar sobre uno o varios de los hechos u
omisiones consignadas
– El contribuyente puede invocarlo en cualquier
momento a partir del inicio de facultades
– Se tramita a través de la Procuraduría de la Defensa
del Contribuyente
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Acuerdos conclusivos
– Condonación de la multa al 100% - La primera ocasión
– No procede medio de defensa alguno
– Tampoco procede el juicio de lesividad
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Recurso de Revocación
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VIGENTE INICIATIVA
Por escrito en oficialía de partes Por escrito a través del BUZÓN
45 días 15 días
ANUNCIO DE PRUEBAS - En el mes
siguiente a la fecha de presentación
del recurso
Conjuntamente con el recurso
2 meses para presentar las pruebas 15 días para presentar las pruebas
5 meses para resolver Se elimina dicho plazo y la garantía se
requiere hasta que sea resuelto