RAČUN DOBITI I GUBITKA - Naslovna - EFZG
Transcript of RAČUN DOBITI I GUBITKA - Naslovna - EFZG
RAČUN DOBITI I GUBITKA
doc. dr. sc. Sanja Sever Mališ Ekonomski fakultet - Zagreb
1
Financijski izvještaji - vrste
Bilanca
Račun dobiti i gubitka
Izvještaj o novčanom toku
Izvještaj o promjenama kapitala
Bilješke uz financijske izvještaje
Račun dobiti i gubitka
- temeljni financijski izvještaj koji prikazuje PRIHODE , RASHODE i FINANCIJSKI REZULTATu određenom obračunskom razdoblju
- ukazuje na USPJEŠNOST poslovanja
- elementi računa dobiti i gubitka su:
- PRIHODE
- RASHODI
- FINANCIJSKI REZULTAT
PRIHODI povećanje ekonomske koristi
povećanje IMOVINE , smanjenje OBVEZA
povećanje KAPITALA , osim povećanja koje proizlazi iz uplata vlasnika (DOKAPITALIZACIJA)
RASHODI
smanjenje ekonomske koristi
smanjenje IMOVINE, povećanje OBVEZA
smanjenje KAPITALA, osim smanjenja koje proizlazi iz raspodjele vlasnicima (DIVIDENDE)
PRIHODI RASHODI povećanje imovine smanjenje obveza
smanjenje (trošenje) imovine povećanje obveza
6
Bilanca
01. 01. 20x1
Imovina 1.000
Obveze 600
Kapital 400
Bilanca
31. 12. 20x1.
Imovina 1.100
Obveze 600
Kapital 500
RAČUN DOBITI I
GUBITKA
01.01. - 31.12. 20X1.
PRIHODI 2.000
RASHODI 1.900
Dobit 100
Pitalica
Poduzeće Y u bilanci ima vrijednost aktive 122.000. U strukturi imovine nalaze se zalihe robe u vrijednosti od 18.000. Te zalihe prodane su za 22.000. Međutim, od kupaca je naplaćeno samo 10.000. Prema tome, zbroj aktive nakon što su evidentirane ove transakcije iznosi:
A. 126.000,
B. 116.000,
C. 122.000,
D. 136.000.
7
Utvrđivanje i raspodjela dobiti
PRIHODI
- RASHODI
8
= BRUTO DOBIT (FINANCIJSKI REZULTAT)
- POREZ NA DOBIT
NETO DOBIT
9
STRUKTURA RAČUNA DOBITI I GUBITKA
PRIHODI / RASHODI
REDOVNI OSTALI
POSLOVNI FINANCIJSKI
Poslovni prihodi/rashodi
POSLOVNI PRIHODI
prodajna vrijednost robe
prodajna vrijednost proizvoda i usluga
prihodi od subvencija, dotacija…
POSLOVNI RASHODI
rashodi prodane robe (nabavna vrijednost)
rashodi trgovine
rashodi prodanih proizvoda i usluga
rashodi razdoblja
Financijski prihodi/rashodi
FINANCIJSKI PRIHODI
kamate pozitivne tečajne razlike dividende nerealizirani dobici
FINANCIJSKI RASHODI
kamate Negativne tečajne razlike nerealizirani gubici
dividende?
Radionica
AKTIVA PASIVA
KREDIT
Rashod od dividende ?
Prihod od kamate
Prihod od kamate
KREDIT Rashod od kamate
OBVEZNICA OBVEZNICA Rashod od kamate
Prihod od dividende
DIONICA DIONICA
Raspodjela financijskog rezultata
Knjiženje?
Ostali poslovni prihodi/rashodi
OSTALI POSLOVNI PRIHODI prihodi od prodaje dugotrajne imovine, prihodi od prodaje sirovina i materijala otpis obveza inventurni viškovi ….itd
IZVANREDNI (OSTALI) RASHODI
rashod od prodaje dugotrajne imovine (neotpisana vrijednost) rashod od prodaje sirovina i materijala otpis potraživanja kazne, penali Inventurni manjkovi….itd
Radionica
IMOVINA PRIHOD
patent franšiza
zgrada (stan) dani krediti
zalihe gotovih proizvoda
dionice
obveznice
proizvodnja – kukuruza
Prihod od rojaliteta
Prihod od najamnine Prihod od prodaje
Prihod od prodaje gotovih proizvoda
Prihod od dividende Nerealizirani dobici
Prihod od kamate
Prihod od kamate
Prihod od prodaje
Prihod od državnih potpora
Prihod od prodaje gotovih proizvoda
Skraćeni račun dobiti i gubitka - primjer
A) POSLOVNI PRIHODI
B) POSLOVNI RASHODI
C) ____________________________________
D) FINANCIJSKI PRIHODI
E) FINANCIJSKI RASHODI
F) _____________________________________
G) IZVANREDNI (OSTALI )PRIHODI
H) IZVANREDNI (OSTALI) RASHODI
I) ___________________
J) UKUPNI PRIHODI
K) UKUPNI RASHODI
L) B___________ d____________
M) POREZ NA DOBIT
N) N____________ d_________
Povezanost bilance i računa dobiti i gubitka
Prihodi i rashodi pokazuju promjene na imovini i obvezama u određenom obračunskom razdoblju
Te promjene su vezane uz povećanje (smanjenje) neto imovine tj. kapitala
Financijski rezultat je veza između bilance i računa dobiti i gubitka
Primjer
AKTIVA 01. 01. 20x1. PASIVA 01. 01. 20x1.
Novac 15.000 Obveze 20.000
Zalihe 110.000 Upisani kapital Dobit
100.000 5.000
Ukupna aktiva
125.000 Ukupna pasiva
125.000
Poduzeće “Trgovina“ prodalo je 05.01. trgovačke robe za koju je primilo 80.000 kuna u novcu. Trošak nabave trgovačke robe je bio 60.000 kuna.
Primjer
AKTIVA 01. 01. 20x1. 31. 12. 20x1. PASIVA 01. 01. 20x1. 31. 12.
20x1.
Novac 15.000 Obveze 20.000
Zalihe 110.000 Upisani kapital
Dobit
100.000
5.000
Ukupna
aktiva
125.000 Ukupna
pasiva
125.000
95.000
50.000
145.000
20.000
100.000
25.000
145.000
Poduzeće “Trgovina“ prodalo je 05.01. trgovačke robe za koju je primilo 80.000 kuna u novcu. Trošak nabave trgovačke robe je bio 60.000 kuna.
PRIZNAVANJE PRIHODA I RASHODA
Načelo nastanka događaja (___________________)
Načelo iskazivanja po bruto osnovi (________________)
Načelo sučeljavanja prihoda i rashoda (______________)
Načelo opreznosti (____________________)
19
Razgraničavanje pojmova
PRIHOD vs PRIMITAK
Prihod - obračunska kategorija
Primici novca – financijska kategorija
MOGUĆNOSTI:
A) prihod je istovremeno i primitak (primjer____________)
B) prihod prethodi primitku (primjer _____________)
C) primitak prethodi prihodu (primjer__________)
PROBLEMI ?
20
Razlike između prihoda i primitaka
vremenska nepodudarnost (objašnjenje_______________)
riziku transformacije (objašnjenje – knjigovodstvena posljedica: otpis_________
Knjiženje_________)
21
Razgraničavanje pojmova
RASHOD vs IZDATAK
Rashod se iskazuje kada nastane neovisno o novčanom izdatku
MOGUĆNOSTI:
A) rashod je istovremeno i izdatak (primjer___________)
B) izdatak prethodi rashodu (primjer__________)
C) rashod prethodi izdatku (primjer___________)
posljedice!!! DOBIT vs NOVAC
22
Razgraničavanje pojmova
RASHOD vs TROŠAK
Trošak predstavlja novčani iskaz utrošenih faktora proizvodnje i primljenih usluga nastalih u cilju stvaranja učinaka (proizvoda i usluga)
troškovi sirovina i materija,
Troškovi amortizacija,
troškovi osoblja,
Ostali troškovi ….
Svaki trošak postaje rashod…. samo je pitanje kada
Prirodne vrste troškova
MATERIJALNI TROŠKOVI
TROŠKOVI USLUGA
TROŠKOVI AMORTIZACIJE
TROŠKOVI PLAĆA I NAKNADA ZAPOSLENICIMA
REZERVIRANJA ZA RIZIKE I TROŠKOVE
OSTALI TROŠKOVI POSLOVANJA
OBRAČUN TROŠKOVA POSLOVANJA
TROŠKOVI
Nedospjeli troškovi – imovina – rashod u razdoblju prodaje
Dospjeli troškovi – rashod u razdoblju nastanka
POSLOVNI PROCES
PODUZEĆE
DOBAVLJAČI KUPCI
INPUT-RESURSI
- oprema
- sirovine
- energija
- ljudski rad…
PROCES
PROIZVODNJE
GOTOVI
PROIZVODI
N
O
V
A
C
OUTPUT
Troškovi
Realizacija
Prihodi,
rashodi
PRAVILA SASTAVLJANJA RAČUNA
DOBITI I GUBITKA
Struktura ← metode
a) metoda prirodnih vrsta troškova
(metoda ukupnih troškova)
b) metoda prodanih učinaka (metoda raščlanjivanja troškova prema funkciji – funkcijska metoda)
Razmotrite strukturu poslovnih rashoda sljedećih poduzeća.
Radi se o: A) uslužnom poduzeću
B) trgovačkom poduzeću
C) proizvodnom poduzeću
Povežite strukturu rashoda s specifičnosti djelatnosti pojedinog poduzeća
Struktura poslovnih rashoda (rashoda prodaje)
? ? ? 1. PRIHODI OD PROD.
2. RASHODI PROD.
TROŠKOVI POSL.
-
-
-
-
-
3. DOBIT IZ POSL. AKT.
1. PRIHODI OD PROD.
2. RASHODI PROD.(a+c)
a) NV prodane robe
b) BRUTO MARŽA
c). TROŠKOVI POSL.
-
-
-
3. DOBIT IZ POSL AKT.
1. PRIHODI OD PROD.
2. RASHODI PROD.(I+II-III)
I početna vrijed. zaliha
proizvodnje i got. proizv.
+ II TROŠKOVI POSL.
-
-
-
- III završna vrijed. zaliha
proizv. i got. proizv.
3. DOBIT IZ POSL. AKT.
Struktura poslovnih rashoda (rashoda prodaje)
USLUŽNA
poduzeća
TRGOVAČKA
poduzeća
PROIZVODNA
poduzeća
1. PRIHODI OD PROD.
2. RASHODI PROD.
TROŠKOVI POSL.
-
-
-
-
-
3. DOBIT IZ POSL. AKT.
1. PRIHODI OD PROD.
2. RASHODI PROD.(a+c)
a) NV prodane robe
b) BRUTO MARŽA
c). TROŠKOVI POSL.
-
-
-
3. DOBIT IZ POSL AKT.
1. PRIHODI OD PROD.
2. RASHODI PROD.(I+II-III)
I početna vrijed. zaliha
proizvodnje i got. proizv.
+ II TROŠKOVI POSL.
-
-
-
- III završna vrijed. zaliha
proizv. i got. proizv.
3. DOBIT IZ POSL. AKT.
Raspored ili PRIJENOS TROŠKOVA – KOD PODUZEĆA KOJA SE BAVE TRGOVINOM
TROŠKOVI
X
TROŠKOVI
X
TROŠKOVI
X
TROŠKOVI
X
PRIJENOS
TROŠKOVA
NEPOSREDNO NA
TERET UKUPNOG
PRIHODA
∑ X
RASHODI
(TROŠKOVI)
TRGOVINE
∑X
Raspored ili PRIJENOS TROŠKOVA – KOD PODUZEĆA KOJA SE BAVE USLUGAMA
TROŠKOVI
X
TROŠKOVI
X
TROŠKOVI
X
TROŠKOVI
X
PRIJENOS
TROŠKOVA
NEPOSREDNO NA
TERET UKUPNOG
PRIHODA
∑ X
RASHODI
TROŠKOVI
OBRAČUNANI PO
USLUGAMA
∑X
Struktura poslovnih rashoda (rashoda prodaje)
METODA RAZVRSTAVNJA
RASHODA PREMA FUNKCIJI
METODA RAZVRSTAVANJA
RASHODA PO PRIRODNIM
VRSTAMA
1. PRIHODI OD PROD.
2.TROŠKOVI PRODANIH
PROIZVODA
I početna vrijednost zaliha
proizvodnje i got. proiz
+II troškovi proizvoda
-III konačna vrijednost zaliha proiz. I
got. proizv.
3. BRUTO MARŽA
4. RASHODI RAZDOBLJA
- tr. prodaje
-tr. uprave
1. PRIHODI OD PROD.
2. RASHODI PROD.(I+II-III)
I početna vrijed. zaliha
proizvodnje i got. proizv.
+ II TROŠKOVI POSL.
-
-
-
- III završna vrijed. zaliha proizv. i got.
proizv.
3. DOBIT IZ POSL. AKT.
Metoda prodanih učinaka
1. PRIHODI
2. - TROŠKOVI PRODANIH PROIZVODA
3. BRUTO MARŽA
4. - TROŠKOVI RAZDOBLJA
5. DOBIT IZ POSLOVNIH AKTIVNOSTI
34
Pitanje
Pod pretpostavkom da su poznati sljedeći podaci poduzeća “X”
Bruto marža 50
Troškovi prodanih proizvoda 100
Dobit iz poslovnih aktivnosti 20
Izračunajte
Prihode od prodaje
Troškove razdoblja
35
Metoda prodanih učinaka
1. PRIHODI 150
2. TROŠKOVI PRODANIH PROIZVODA (100)
3. BRUTO MARŽA 50
4. TROŠKOVI RAZDOBLJA (30)
5. DOBIT IZ POSLOVNIH AKTIVNOSTI 20
36
Metoda ukupnih troškova
1. POSLOVNI PRIHODI
2. POSLOVNI RASHODI
3. DOBIT IZ POSLOVNIH AKTIVNOSTI
37
Struktura poslovnih rashoda (rashoda prodaje)
METODA RAZVRSTAVNJA
RASHODA PREMA FUNKCIJI
METODA RAZVRSTAVANJA
RASHODA PO PRIRODNIM
VRSTAMA
1. PRIHODI OD PROD.
2.TROŠKOVI PRODANIH
PROIZVODA
I početna vrijednost zaliha
proizvodnje i got. proiz
+II troškovi proizvoda
-III konačna vrijednost zaliha proiz. I
got. proizv.
3. BRUTO MARŽA
4. RASHODI RAZDOBLJA
- tr. prodaje
-tr. uprave
1. PRIHODI OD PROD.
2. RASHODI PROD.(I+II-III)
I početna vrijed. zaliha
proizvodnje i got. proizv.
+ II TROŠKOVI POSL.
-
-
-
- III završna vrijed. zaliha proizv. i got.
proizv.
3. DOBIT IZ POSL. AKT.
RASPORED ILI PRIJENOS TROŠKOVA KOD PROIZVOĐAČKIH PODUZEĆA
TROŠKOVI Prijenos troškova
proizvoda
Prijenos troškova
razdoblja
Proizvodnja u toku Zalihe gotovih
proizvoda
Rashodi prodanih
proizvoda
Rashodi razdoblja
∑ X
UKUPNI TROŠKOVI
TROŠKOVI PROIZVODA = DIREKTNI MATERIJAL
+ DIREKTNI RAD
+ OTP
TROŠKOVI RAZDOBLJA
Pitanje – koliki su poslovni rashodi ?
Poznate su sljedeće informacije za poduzeće “RDIG”
Trošak materijala 5 kuna
Trošak plaća 2 kune
Trošak amortizacije 2 kune
Troškovi energije 1 kunu
Početne zalihe nedovršene proizvodnje i gotovih proizvoda 4 kuna
Konačne zalihe nedovršene proizvodnje i gotovih proizvoda 3 kuna
40
POSLOVNI RASHODI 11 kuna
1. Početne zalihe 4 kune
2. + Troškovi poslovanja 10 kuna
3. - Konačne zalihe (3) kune
Zašto su poslovni rashodi veći od troškova poslovanja ?
Poslovni rashodi 11 kuna
Troškovi poslovanja 10 kuna
Smanjene vrijednosti zaliha (više je toga prodano nego proizvedeno – u rashode su uključeni i troškovi prethodnog razdoblja)
41
Kada dođe do povećanja vrijednosti zaliha? Znači da je više proizvedeno u tekućem razdoblju nego što je prodano (dio troškova
je još kapitaliziran na stavci:
Zalihe nedovršene proizvodnje
Zalihe gotovih proizvoda)
Kad će vrijednost poslovnih rashoda biti jednaka troškovima?
42
Aktivna vremenska razgraničenja Pasivna vremenska razgraničenja
43
AKTIVNA VREMENSKA RAZGRANIČENJA
vremenska neusklađenost
izdataka i troškova: izdatak prethodi trošku
primjer: unaprijed plaćena najamnina ili osiguranje,
unaprijed plaćena pretplata za časopis
prihoda i primitaka: prihod prethodi primitku
nedospjela kamata
ugovor o izgradnji ?
19 - PLAĆENI TROŠKOVI BUDUĆEG RAZDOBLJA I NEDOSPJELA NAPLATA PRIHODA
PASIVNA VREMENSKA RAZGRANIČENJA
vremenska neusklađenost
izdataka i troškova: trošak prethodi izdatku
Troškovi koji se plaćaju u idućem razdoblju
Plaće, energija, kamate
prihoda i primitaka: primitak prethodi prihodu
Primjer unaprijed plaćeni troškovi najamnine ili osiguranja
ili članarine za časopis
29 - ODGOĐENO PLAĆANJE TROŠKOVA I PRIHOD BUDUĆIH RAZDOBLJA