Introduction à la comptabilité générale(Rappel du cours)

Partie I

Pr. Abdelmoumen BerjaouiFSJES, Kenitra

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Plan

• Chapitre libre. Histoire, définition et rôle de la comptabilité

• Introduction. Notions sur les opérations et documents commerciaux

• Chapitre 1. Analyse des opérations en flux et en stocks. Notions sur les comptes

• Chapitre 2. Le mécanisme de la partie double. Les enregistrements et les contrôles

comptables: le journal, le grand livre, la balance et les comptes annuels

• Chapitre 3. Notion du bilan

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Chapitre libre: histoire, définition et rôle de la comptabilité

1. Les origines de la comptabilité

2. Définition et rôle de la comptabilité

3. Les divers aspects de la comptabilité

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1. Les origines de la comptabilité

• La comptabilité n ’est pas une activité nouvelle. Elle était pratiquée sousune forme ou sous une autre, de façon plus au moins simpliste avant J.C.

• Mais c ’est en moyen âge qu’ apparait les notions de débit et de crédit,d ’actif et du passif. Le débiteur est celui qui doit une somme d ’argent , lecréditeur est celui à qui cette somme est due.

• A partir du XVII siècle, un journal et un grand livre commence à êtreutilisés, le compte de pertes et profits et le bilan sont établies tous lesans.

• Au Maroc, la comptabilité générale est régie par le Code générale denormalisation comptable CGNC ( texte de loi) qui est divisée en deuxpartie : le plan comptable et la norme comptable générale.

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2. Définition et rôle de la comptabilité

• La comptabilité générale est d’abord une obligation légale.

• Plusieurs définitions: est un moyen ( règles, techniques, langageéconomique) permettant à une entreprise de traiter les informationsfinancière découlant de son activité.

• La comptabilité fournit des informations à plusieurs personnes intéressées• La comptabilité fournit des informations à plusieurs personnes intéresséespar la situation financière de l’ entreprise : les dirigeants, les actionnaires,les banquiers, les clients, fournisseurs, l ’ Etat, etc.

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3. Les divers aspects de la comptabilité ( travail de recherche)

• Aspect technique.

• Aspect fiscal.

• Aspect social.

• Aspect économique.

• Aspect juridique.• Aspect juridique.

• Aspects mathématique.

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Introduction. Notions sur les opérations et documents commerciaux

1. Exemple : L’opération d’achat– vente et les documents correspondantscorrespondants

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A retenir

• Dans l ’opération d’achat – vente, interviennent le fournisseur (créditeur :que doit être payé par le client) qui vend un bien ou un service, et le client(débiteur : qui doit payer le fournisseur ) qui achète un bien ou un service.

• L ’opération se traduit par l’ établissement par le fournisseur d’undocument appelé « facture doit », envoyé au client.

• Les règlements au comptant sont effectué en espèces et par chèques ou• Les règlements au comptant sont effectué en espèces et par chèques ouvirement bancaire.

• Si le fournisseur donne un délais pour paiement au client, le règlement estdifféré. On dit qu’il est à crédit. Le fournisseur établit donc et envoie à sonclient ce qu’on appelle une lettre de change.

• Les règlements par chèque, virement ou traite (lettre de change) entraine:pour le fournisseur, une augmentation de son avoir en banque ( soncompte bancaire), pour le client une diminution de son avoir en banque.

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Chapitre 1. Analyse des opérations en flux et en stocks. Notions sur les comptes

1. Rappel de la notion de flux

2. Traduction comptable des flux: les comptes

3. Les différentes catégories de comptes

4. Le fonctionnement des comptes4. Le fonctionnement des comptes

5. Application

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Introduction

• L’ établissement des états comptables notamment le bilan et le CPC passenécessairement par l’enregistrement à la comptabilité des opérationscommerciales de l’entreprises, représentées par des flux monétaires ou desflux réels dans des comptes:

• On distingue entre les comptes de situation ( ou compte du bilan) et lescomptes de gestion ( ou comptes de résultat : CPC).

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Opérations commerciales

Flux monétaires

Flux réels

Comptes

Comptes de situation

(Bilan)

Comptes de gestion( CPC)

1. Rappel de la notion de flux

• On appelle flux le mouvement d’une chose qui est transférée d’un agentéconomique à un autre agent économique. ( En comptabilité entre uncompte A et un compte B).

• Flux réels : il s’agit de flux de produits ( marchandise, matières premières,• Flux réels : il s’agit de flux de produits ( marchandise, matières premières,etc.) ou de services ( transport, assurances, travail, etc.).

• Flux monétaires: il s’agit de de flux de monnaie, c’est-à-dire d’instrumentde paiement (espèces, chèque, virement, etc.) ou de créance et dette,dans le cas d’opération de vente ou d’achat à crédit.

• Généralement une opération commerciale entre deux agentséconomiques se traduit par deux flux de sens contraire.

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• Exemple: le grossiste G vend au comptant des marchandises au détaillant D. Le règlement a lieu par chèque bancaire:

Flux réel : marchandise

Flux monétaire : chèque

2. Traduction comptable des flux : les comptes2.1. Principe

Grossiste G

Détaillant D

• Exemple : l’entreprise A règle par chèque bancaire son fournisseur B à qui elle devait 2 500 DH, après un achat de marchandises payable à crédit:

Chèque de 2 500 DH

� Plaçons nous dans la situation de l’entreprise A. il s’agit d’un flux monétaire dont les caractéristiques sont les suivantes :

Entreprise A

Fournisseur B

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Origine du flux :Le compte BANQUE de

l’entreprise A

Destination du flux : Le FOURNISSEUR

Ressource : pour tirer ce chèque, l’entreprise A possédait un avoir en

banque

Emploi : l’entreprise A a employé ces fonds pour régler

son fournisseur

Le compte « Banque » est crédité de 2 500 DH

Le compte « FOURNISSEUR » est débité de 2 500 DH

Par convention

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� généralement, tout flux se traduit par le jeu de deux comptes ( au moins):

Origine du flux : Ressource Crédit du compte correspondant

Destination du flux : Emploi Débit du compte correspondant

Emploi = RessourceDébit d’un compte

=Crédit d’un autre compte

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2.2. Présentation détaillée d’un compte

• Exemple : le 1er mars, l’avoir en banque appelé « solde à nouveau » del’entreprise Plastic de Gharb s’élève à 4 246 DH. Au cours du mois de mars N,cette entreprise a effectuée les opérations suivantes:

- Le 05-03 : versement d’espèces ( caisse) en banque : 5 000 DH.

- Le 12-03 : remise à l’encaissement (auprès de la banque) d’un chèque du clientAlaoui en règlement d’une facture du 15 janvier : 2 430 DH.

- Le 15-03 : chèque bancaire n° 437603 adressé au fournisseur Alami enrèglement d’une facture du 20 février : 14 543.

- Le 20-03 : virement bancaire du client Chami en règlement d’une facture du 02- Le 20-03 : virement bancaire du client Chami en règlement d’une facture du 02février : 19 349 DH.

- Le 23-03 : règlement de frais de transport par chèque n° 437604 : 645 DH.

- Le 30-03 : retrait d’espèces : 8 000 DH.

- Le 31-03 : frais divers retenus par la banque : 150 DH.

Travail à faire

On se propose de présenter uniquement le compte banque. Analyser lesopérations et les flux.

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Date RESSOURCES EMPLOIS Le compte Banque

05/03

12/03

15/03

20/03

23/03

30/03

31/03

Date RESSOURCES EMPLOIS Le compte Banque

05/03 Caisse(espèces en caisse)

espèces Banque(augmentation de l’avoir en banque)

Débité(5 000 DH)

12/03 Client Alaoui( créance sur le client)

chèque Banque(augmentation de l’avoir en banque)

Débité( 2 430 DH)

15/03 Banque( avoir en banque)

chèque Fournisseur Alami( règlement du

fournisseur)

Crédité(14 543 DH)

20/03 Client Chami( créance sur le client)

virement Banque(augmentation de l’avoir en banque)

Débité( 19 349 DH)

23/03 Banque ( avoir en banque)

chèque Transport( service rendu par

le transporteur)

Crédité( 645 DH)

30/03 Banque( avoir en banque)

retrait Caisse(augmentation

espèces en caisse)

Crédité( 8 000 DH)

31/03 Banque( avoir en banque)

Frais Bancaires( service rendu : tenue

du compte)

Crédité(150 DH)

• Après les opérations évoquées, la présentation du compte banque s’effectue à « colonne séparées » :

DébitBanque

Crédit

Dates Libellées Sommes Dates Libellées Sommes

01-03 Solde à nouveau 15-0301-0305-0312-0320-03

01-04

Solde à nouveau

Solde à nouveau

15-0323-0330-0331-0331-03 Solde débiteur

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DébitBanque

Crédit

Dates Libellées Sommes Dates Libellées Sommes

01-03 Solde à nouveau 4 246 15-03 Ch. n° 437603 14 54301-0305-0312-0320-03

01-04

Solde à nouveau Versement d’espècesCh. à l’encaissementVirement Chami

Solde à nouveau

4 2465 0002 430

19 349

7 687

15-0323-0330-0331-0331-03

Ch. n° 437603Ch. n° 437604Retrait d’espècesF. de tenu de compteSolde débiteur

14 543645

8 000150

7 6873102531 025 31 025

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• Terminologie et présentation des comptes sous format T :

� Débiter un compte, c’est inscrire une somme à son débit.

� Créditer un compte, c’est inscrire une somme à son crédit.

� Le solde est la différence entre le total des sommes inscrites au débit ducompte et le total des sommes inscrites au crédit du compte.

� Si : Total des débits > Total des crédits, on dit que le solde est débiteur.

� Si : Total des crédits > Total des débits, on dit que le solde est créditeur.

� À l’arrêté du compte, le respect de l’ égalité « Total des débits = Total des� À l’arrêté du compte, le respect de l’ égalité « Total des débits = Total descrédits » entraine l’inscription du solde du coté le plus faible:

est inscrit au

est inscrit au

Solde débiteur Crédit

Solde créditeur Débit

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� A l’ouverture du compte, le solde dit « à nouveau » est inscrit du coté indiqué par son qualificatif:

est inscrit au

est inscrit au

� Dans ce cours, les comptes seront présenté sous forme schématique ( les

comptes en T):

Solde débiteur Débit

Solde créditeur Crédit

comptes en T):

D Banque C

4 246 14 543

5 000 645

2 430 8 000

19 349 150

7 687 SD

31 025 31 02521

23 33831 025

3. Les différentes catégories de comptes

3.1. Les comptes de situation ou comptes de bilan

• Ces comptes traduisent, à un moment donné, la situation patrimoniale del’entreprise. On distingue entre:

� les comptes de l’actif représentant les biens et les créances de l’entreprise:

� Les comptes de passif représentant les capitaux propres et les dettes de

Comptes d’actif Emplois Solde débiteur

� Les comptes de passif représentant les capitaux propres et les dettes del’entreprise:

• Certains comptes peuvent figurer, suivant le cas, à l’actif ou au passif du bilan. Il s’agit par exemple du compte banque ( avoir ou découvert).

Comptes de passif Ressources Solde créditeur

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3.2. Les comptes de gestion ou comptes de résultat ( CPC)

• Les comptes de gestion enregistrent les opérations qui sont :

� Sources d’enrichissement : les produits

� Source d’appauvrissement : les charges

• On peut rappeler que le bénéfice constitue une ressources et la perte un

Résultat = Produits ( source de bénéfice) – Charges ( source de perte)

• On peut rappeler que le bénéfice constitue une ressources et la perte un emploi pour l’entreprise:

Comptes de charges Emplois Solde débiteur

Comptes de produits Ressources Solde créditeur

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4. Le fonctionnement des comptes

Comptes de bilan

en + ou en -

Comptes de gestion

Comptes d’actif

Comptes de charges Compte Résultat

Comptes de passif

Comptes de produits

EMPLOIS

Solde débiteur à

RESSOURCES

Solde créditeur à

• Les comptes d’actifs et les comptes de charges sont des emplois. Ils sont ouverts ( soldes) et augmenté au débit et diminué au crédit.

• Les comptes de passif et les comptes produits sont des ressources. Ils sont ouverts ( soldes) et augmenté au crédit et diminués au débit.

Solde débiteur à l’ouverture et

augmentation au débit,

diminution au crédit

Solde créditeur à l’ouverture et

augmentation au crédit,

diminution au débit

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A retenir • Une opération commerciale est un flux d’un compte à un autre.

• Bien noter l’origine ( ressource) du flux et la destination du flux ( emploi).

• Bien noter la différence entre un flux réel et un flux financier.

• Pour enregistrer une somme à un compte, utiliser l’un ou l’autre des procédéssuivants ( pour les débutants, il est intéressant d’utiliser les deux à titre decontrôle) :

� Raisonner à partir des principes de bases :

Ressources compte correspondant crédité ( coté droite)

Emploi compte correspondant débité ( coté gauche)Emploi compte correspondant débité ( coté gauche)

� Appliquer les règles de fonctionnement des comptes ( section 4) après avoirbien compris la manière de les établir.

• Une opération est représentée par le débit d’un ou de plusieurs comptes et ducrédit d’un ou de plusieurs comptes. ( total débit= total crédit).

• À l’arrêté d’un compte : le solde débiteur est inscrit au crédit et le solde créditeurest inscrit au débit et ce pour respecter l’égalité (total débit= total crédit).

• Retenir les principaux comptes de situation (établissement du bilan) et ceux degestion ( établissement du CPC).

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