Raport special Modificările legislative · veniturilor si cheltuielile inregistrate conform...

RENTROP & STRATONInformații specializate

Modificărilelegislative

www.rs.ro

începând cu 1 ianuarie 2013

Raport special

Raport special Modificări legislative începând cu 1 ianuarie 2013

© Rentrop & Straton, Grup de Editura si Consultanta in Afaceri

Autor:

Preşedinte: George StratonDirector General: Florin CâmpeanuDirector Economic: Mariana NeţoiuDirector Creaţie-Producţie: Cristina Straton

Autori: Colectiv Rentrop&StratonDirector Divizie Fiscalitate: Irina ProfirManager Centru de Profit: Georgiana BălaşaManager Produs: Maria Ilaş

Tehnoredactare: Simona MorărescuCorectură: Elvira Panaitescu

Tel. Dep Comenzi: +4021 209.45.12Tel. Serviciul Clienti: +4021 209.45.45

Fax. +4021 40.82.899E-mail: [email protected] ; [email protected]

RENTROP & STRATON

Grup de Editura si Consultanta in AfaceriB-dul Natiunile Unite nr. 4, bloc 107 A, sector 5, Bucuresti

Fax: 021.408.28.99; Serviciu Clienti: 021.209.45.45E-mail: [email protected]

Norman Rentrop Verlag, Bonn ● Berlin ● Lindau ● München● Idstein ● Viena ● Zürich ● Bucure sti ● Dublin ● Washington D.C .

Raport special Modificări legislative începând cu 1 ianuarie 2013Toate drepturile rezervate.Nicio parte din acest material nu poate fi reprodusă, arhivată sau transmisă sub nicio formă şi prin niciun fel demijloace, mecanice sau electronice, fotocopiere, înregistrare audio sau video, fără permisiunea în scris dinpartea editorului.

Autorii sau editorii nu sunt responsabili pentru nicio pierdere ocazionată vreunei persoane fizice sau juridicecare acţionează sau se abţine de la acţiuni ca urmare a citirii materialelor publicate în această lucrare.

Modificari legislative de la 01 ianuarie 2013

© 2013 Rentrop&Straton www.portalcontabilitate.ro

Modificari legislative de la 01 ianuarie 2013 Guvernul propune din nou modificarea Codului fiscal printr-o ordonanta de urgenta, proiectul

acestui act normativ fiind publicat miercuri in dezbatere publica pe site-ul Ministerului de Finante.Aceasta ar fi a sasea modificare a Codului fiscal in 2012.

Proiectul de OUG propus de Guvern vizeaza armonizarea legislatiei nationale cu prevederileeuropene in domeniul antrepozitelor fiscale pentru depozitarea produselor accizabile, in vederearespectarii angajamentelor asumate de Romania prin semnarea Tratatului de aderare la UniuneaEuropeana.

Potrivit notei de fundamentare a proiectului, Comisia Europeana a declansat impotriva Romanieidoua actiuni in constatarea neindeplinirii obligatiilor ce ii revin in calitate de stat membru ca urmarea masurilor introduse de tara noastra prin OUG nr. 54/2010.

"Prevederile din domeniul accizelor introduse prin acest act normativ au vizat eficientizareaprevenirii si combaterii evaziunii fiscale cu produse accizabile, atragerea de venituri la bugetul destat prin stabilirea obligatiei de plata a accizelor la primirea produselor accizabile din alte statemembre, eliminarea unor scutiri directe si desfiintarea antrepozitelor fiscale de depozitare", explicaGuvernul.

Potrivit Executivului, in cazul in care CJUE ar pronunta o hotarare de condamnare pentruincalcarea obligatiilor, iar Romania nu s-ar conforma imediat, Comisia ar putea declansa o actiune inconstatarea neexecutarii unei hotarari pronuntate.

Daca constata neexecutarea unei hotarari pronuntate, CJUE poate aplica Romaniei sanctiunipecuniare (suma forfetara si/sau penalitati pe zile de intarziere).

Estimativ, cuantumul sanctiunilor ce ar putea fi propuse de Comisie pentru Romania este: suma forfetara minima fixa - 1.710.000 euro; penalitatile pe zile de intarziere pot varia intre 2105 euro/zi si 126.336 euro/zi si se

calculeaza incepand cu ziua in care hotararea CJUE privind neexecutarea hotararii pronuntatear fi comunicata Romaniei pana in ziua in care s-ar pune capat incalcarii.

Tocmai pentru a evita aceste sanctiuni, Guvernul propune modificarea legislatiei fiscale in ceeace priveste antrepozitele fiscale.

Astfel, noile reglementari vor permite autorizarea antrepozitelor fiscale pentru depozitareaalcoolului etilic si bauturilor alcoolice. De asemenea, vor fi eliminate restrictiile privind autorizareaantrepozitelor fiscale pentru depozitarea produselor energetice si produselor din tutun prelucrat.

Totodata, explica Guvernul, va fi instituita conditia de functionare a antrepozitelor fiscaledestinate exclusiv depozitarii produselor accizabile, respectiv volumul mediu trimestrial al iesirilorde produse accizabile aproximate la nivelul unui an calendaristic trebuie sa fie mai mare decatlimitele



prevazute in Normele metodologice, diferentiate in functie de grupa de produse depozitate si deaccizele aferente produselor depozitate.

"De asemenea, se are in vedere ca termenul de valabilitate al autorizatiei de antrepozit fiscal safie de 3 ani. In cazul antrepozitarilor autorizati care detin autorizatii cu valabilitate de 1 an,valabilitatea acestor autorizatii va fi prelungita automat cu 2 ani. In cazul in care pe durata uneiperioade continue de minimum 6 luni, volumul mediu trimestrial al iesirilor de produse accizabiledin antrepozitul fiscal de depozitare este mai mic decat limita legala, va interveni revocareaautorizatiei de antrepozit fiscal", se mai precizeaza in nota de fundamentare.

Si garantia pentru antrepozitele fiscale de depozitare nou infiintate va fi modificata, aceastaurmand sa reprezinte conform noilor reguli 6% din valoarea accizelor aferente tuturor intrarilor deproduse accizabile estimate la ivelul unui an pentru antrepozitul fiscal de depozitare nou infiintat.

"De asemenea, prin Normele metodologice, se va institui si un nivel minim al garantiei invederea corelarii cu obligatiile instituite pentru antrepozitele fiscale de productie", puncteazaExecutivul.

Proiectul de OUG publicat de Finante prevede modificarea termenului de plata a accizelor incazul destinatarilor inregistrati, respectiv revenirea la termenul de pana la data de 25 inclusiv a luniiurmatoare celei in care accizele devin exigibile.

"Aceasta masura vizeaza conformarea la normele UE astfel incat se va evita declansarea uneinoi actiuni in constatarea neindeplinirii obligatiilor ce ii revin tarii noastre in calitate de statmembru", argumenteaza Guvernul.

O alta modificarea va fi aceea ca produsele energetice de tipul motorinelor, benzinelor,kerosenului si gazului petrolier lichefiat, primite in regim suspensiv de accize de catre destinatariiinregistrati, vor putea parasi locul de receptie doar daca se atesta virarea la bugetul de stat a valoriiaccizelor aferente cantitatii ce urmeaza a fi facturata.

De asemenea, proiectul vizeaza atingerea nivelului minim al accizelor la motorina incepand cu 1ianuarie 2013, conform graficului asumat prin documentul de pozitie adoptat in cadrul negocierilorde aderare la UE, in cuantum de 391,00 euro/tona, respectiv 330,395 euro/1.000 litri, fata de nivelulactual de 374,00 euro/tona, respectiv 316,03 euro/1.000 litri.

Modificari incepand cu ianuarie 2013

© 2013 Rentrop & Straton www.portalcontabilitate.ro

Tratament contabil si fiscal cheltuieli protocol in 2013

Intrebare:Va rog sa ne prezentati monogarfia contabila si modul de abordare al cheltuileilor cuprotocolul si TVA-ului aferent protocolului, incepand cu ianuarie 2013 (cuexemplificare).

Raspuns:Din punctul de vedere al impozitului pe profit, cheltuiala cu protocolul se deduce si anul2013 in limita de 2 % din baza stabilita de art. 21 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal si innormele de aplicare pentru acest articol, regasite la pct. 33 din HG 44/2004, dupa cumurmeaza:„Baza de calcul la care se aplica cota de 2% o reprezinta diferenta dintre totalulveniturilor si cheltuielile inregistrate conform reglementarilor contabile, la care seefectueaza ajustarile fiscale. Astfel, din cheltuielile totale se scad cheltuielile cu impozitulpe profit curent si amanat, cheltuielile de protocol, cheltuielile aferente veniturilorneimpozabile, iar din totalul veniturilor se scad veniturile neimpozabile.”

In ce priveste TVA, normele de aplicare pentru art. 128 lit. f) din Codul fiscal, suntreformulate integral din 2013, in sensul ca sunt recunoscute drept bunuri de protocolnumai bunurile acordate in valoare de pana la 100 lei pentru un singur beneficiar alcadoului.

Pentru aceasta suma, se permite deducerea TVA de la achizita bunurilor acordate subforma de cadouri si nu se colecteaza TVA la acordarea cadoului. Deducerea TVA de laachizitie va tine cont de sistemul utilizat de societate de la 01 ianuarie 2013 (TVA regimnormal sau TVA la incasare).

Din analiza textului normativ, observam ca etalonul pentru determinarea sumeideductibile – plafonul de 100 lei, este analiza individuala a fiecarui cadou acordat intr-operioada fiscala, luna sau trimestru, conform vectorului fiscal.

De exemplu, o persoana impozabila acorda cadouri in valoare individuala de 99 leifiecare la 5 persoane, total valoare cadouri 495 lei. In acest caz, TVA de la achizitie estedeductibil, iar la acordarea cadourilor nu se colecteaza TVA.

O alta persoana impozabila acorda doua cadouri la 2 persoane distincte in valoare de247,5 lei fiecare, total valoare cadouri 495 lei. Pentru aceasta persoana, valoarea pentrucare se depasesc cei 100 lei pe fiecare beneficiar de cadou este o suma in sfera TVApentru care persoana impozabila colecteaza TVA la acordarea cadoului.

Legiuitorul a stabilit ca aceasta colectare a TVA se va realiza in ultima zi a perioadeifiscale. Exemplu de calcul:Valoare cadou acordat = 247,5 lei / persoanaValoare deductibila = 100 leiBaza de calcul TVA = 147,5 lei



TVA colectata pe fiecare beneficiar de cadou = 147,5 x 24% = 35,4 leiTotal TVA colectata pentru situatia din exemplu = 35,4 x 2 = 70,8 lei

Legiuitorul a detaliat procedura efectiva de colectare a TVA, la pct. 6 alin. (10) din HG44/2004, astfel se emite o autofactura, iar inregistrarea contabila este:635 “Cheltuieli cu alte impozite si taxe” = 4427 “TVA colectata” cu suma de 70,8 lei.

Retinem aspectul foarte important ca daca aceste cadouri sunt acordate in scopulstimularii activitatii societatii, cum ar pretrecerile cu clientii, nu se considera acordare decadouri si nu se colecteaza TVA.

In acest caz, intrebarea esentiala este ce se intampla cu TVA la bunurile utilizate indiverse actiuni de protocol, ce nu sunt acordate unor beneficiari evidentiati distinct, cumar fi mese festive, servirea unor invitati cu bauturi racoritoare,, apa, cafea, prajiturele etc.

In opinia noastra, TVA – ul acesta nu se poate deduce si reprezinta o componenta acostului de achizitie a acestor produse, conform pct. 51 din OMFP 3055/2009 privindcontabilitatea. Dupa introducerea TVA in costul de achizitie, se va analizadeductibilitatea limitata a cheltuielii de protocol, in procentul amintit in prima parte araspunsului.

Daca cumva a fost dedus un TVA la achizitia bunurilor utilizate in cadrul actiunilor deprotocol, la data consumului acestora, societatea are obligatia sa colecteze TVA lavaloarea integrala a acestora, prin procedura mai sus amintita ( emiterea unei autofacturi).

Proiect POSDRU. Deductibilitate si eligibilitate cheltuieli cu chirie

Intrebare:Societatea comerciala are in implementare un proiect POSDRU. Pentru desfasurareaactivitatilor a inchiriat un spatiu de la o persoana fizica care a inregistrat contractul lafinante in scopul platii impozitului pe venit dar nu are regim de PFA si nu are cod fiscal .Pentru plata chiriei lunare persoana a indicat un numar de cont bancar.Va rugam sa ne raspundeti inafara de contract si ordin de plata ce alt document ar maitrebui sa existe astfel incat atat din punct de vedere fiscal cat si din punct de vedere alcerintelor de eligibilitate la rambursare, cheltuiala cu chirie sa poata fi atat eligibila cat sideductibila fiscal.

Raspuns:Conform Normei metodologica de intocmire si utilizare a documentelor financiar-contabil, aprobata prin OMEF 3512/2008 documentele justificative provenite dintranzactii/operatiuni de cumparare a unor bunuri de la persoane fizice, pe baza deborderouri de achizitii, pot fi inregistrate in contabilitate numai in cazul in care se facedovada intrarii in gestiune a bunurilor respective. In cazul in care documentele se referala cheltuieli pentru prestari de servicii efectuate de persoane fizice impuse pe baza denorme de venit, pentru a fi inregistrate in contabilitate, acestea trebuie sa aiba la baza



contracte sau conventii civile, incheiate in acest scop, si documentul prin care se facedovada platii, respectiv dispozitia de plata/incasare.

Astfel, cheltuielile cu chiria se vor inregistra in contabilitate in baza contractului incheiatin acest scop si a documentului prin care se face dovada platii.

Daca spatiul folosit in baza contractului de inchiriere este declarat drept sediu social orisediu secundar al societatii cheltuielile cu chiria sunt deductibile in baza documentelorjustificative, respectiv nota de contabilitate, contractul de inchiriere si extrasul de contbancar la care se ataseaza ordinul de plata.

Regulile de eligibilitate si lista cheltuielilor eligibile in cadrul operatiunilor finantate prinProgramul operational sectorial "Dezvoltarea resurselor umane 2007-2013 sunt stabiliteprin ordinul comun al MMFPS/MFP 1117/2170/2010.In Anexa 6 la ordin este redata Lista cheltuielilor eligibile aferente axelor prioritare 1-6.Potrivit acesteia, sunt eligibile urmatoarele cheltuieli pentru inchirieri necesare derulariiactivitatilor proiectului:

a) inchiriere sedii, inclusiv depozite b) inchiriere spatii pentru desfasurarea diverselor activitati ale operatiunii c) inchiriere echipamente d) inchiriere vehicule e) inchiriere diverse bunuri

In Anexa 7 la ordin este redata Lista cheltuielilor eligibile aferente axei prioritare 7"Asistenta tehnica". Potrivit acesteia, sunt eligibile urmatoarele cheltuieli pentru inchirierinecesare derularii activitatilor proiectului:

a) inchiriere sedii administrative si/sau operative, inclusiv depozite b) inchiriere spatii pentru desfasurarea diverselor activitati ale operatiunii c) inchiriere echipamente d) inchiriere vehicule e) inchiriere diverse bunuri

La incadrarea cheltuielor cu chiria drept eligibile sau neeligibile se vor avea in vedererespectarea conditiilor cu caracter general si prevederilor deciziei/ordinului de finantaresau ale contractului de finantare.Conditiile cu caracter general ce trebuiesc indeplinite cumulativ pentru ca o cheltuiala safie eligibila sunt stabilite de art. 2 din HG 759/2007 privind regulile de eligibilitate acheltuielilor efectuate in cadrul operatiunilor finantate prin programele operationale,astfel:

a) sa fie efectiv platita de catre beneficiar, intre 1 ianuarie 2007 si 31 decembrie 2015,daca autoritatea de management sau organismul intermediar, pentru si in numele acesteia,nu decide altfel prin contractul de finantare/decizia/ordinul de finantare;

b) sa fie insotita de facturi, in conformitate cu prevederile legislatiei nationale, sau dealte documente contabile cu valoare probatorie, echivalenta facturilor, pe baza caroracheltuielile sa poata fi auditate si identificate;

c) sa fie in conformitate cu prevederile deciziei/ordinului de finantare sau alecontractului de finantare, incheiat de catre autoritatea de management sau organismul



intermediar, pentru si in numele acesteia, pentru aprobarea operatiunii, cu respectarea art.54 alin. (5) si art. 60 din Regulamentul Consiliului nr. 1.083/2006;

d) sa fie conforma cu prevederile legislatiei nationale si comunitare.

Servicii efectuate pe parcursul a doua exercitii financiare.Contabilizarea si deductibilitatea cheltuielilor si a veniturilor

Intrebare:Societatea noastra a incheiat un contract cu un partener de-al nostru pentru o investitie insistemul de irigat , astfel noi am facturat o anumita suma partenerului nostru (ca avans) invederea reabilitarii infrastructurii de irigatii si totodata am achizionat materiale (tevi,conducte, betoane pentru amenajare canale, decolmatari canale .. etc) .

Problema care se pune ca noi partenerului nostru am facturat un avans in 2012, urmandaca diferenta in 2013 la receptia lucrarii.Ideea este cum procedam din punctul de vedere al deductibilitaii fiscale a cheltuielilorefectuate deoarece reabilitarea se face pe o suprafata de teren (aproximativ 1000 ha) ceeste luata in arenda.

Avansul luat pot sa-l consider un venit impozabil si cheltuielile o cheltuiala deductibilaavand in vedere cele mentionate mai sus? (investitia in infrastructura pe un teren arendat).

Raspuns:Din intrebare nu reiese cu claritate care este natura relatiilor cu partenerul respectiv(probabil, acesta este proprietarul terenului, suporta contravaloarea investitiilor, in totalsau in parte si da terenul in arenda celui care a efectuat investitia initiala).Daca este vorba de servicii care sunt prestate partenerului pe parcursul a doi ani (facturatein avans in 2012, receptionate si definitivate in 2013) atunci sunt aplicabile prevederilepct. 259 din Reglementarile contabile conforme cu Directiva a-IV-a CEE, aprobate prinOMFP 3055/2009.

Astfel, veniturile din prestari de servicii se inregistreaza in contabilitate pe masuraefectuarii acestora, stadiul de executie determinandu-se pe baza de situatii de lucrari careinsotesc facturile, procese-verbale de receptie sau alte documente care atesta stadiulrealizarii si receptia serviciilor prestate. Contravaloarea lucrarilor nereceptionate debeneficiar pana la sfarsitul perioadei se evidentiaza la cost, in contul 332 "Servicii in cursde executie", pe seama contului 712 "Venituri aferente costurilor serviciilor in curs deexecutie".

In consecinta, avansul ramane avans pana la receptia lucrarilor din 2013, cheltuielilemateriale (conducte, tevi, betoane etc.) si celelalte cheltuieli aferente se inregistreaza inconturile de cheltuieli, dupa natura lor (conturile din clasa 6), iar la sfarsitul anuluicosturile lucrarilor efectuate pana la acel moment si nereceptionate se contrabalanseazape seama veniturilor prin formula contabila amintita (332 = 712). Cheltuielile inregistrate



in clasa 6 sunt deductibile, iar venitul inregistrat in contul 712 este venit impozabil intemeiul prevederilor art. 19 alin. 1 si art. 21 alin. 1 din Codul fiscal .

Impozit pe dividendele distribuite din sumele cuvenite din titluri departicipare

Intrebare:Societatea A, platitoare de impozit pe profit, detine 90% din capitalul social al societatiiB. Soc. A are inregistrat in contul 117 Rezultat reportat, un profit nerepartizat; acestprofit este realizat din venituri neimpozabile, respectiv din divedende primite de la soc.B.Asociatul unic al soc.A doreste sa repartizeze acest profit la dividende.Va rog sa ne precizati daca acest lucru este posibil si ce impozite si taxe trebuie platite incazul ridicarii dividendelor.

Raspuns:Conform reglementarilor contabile in vigoare, imobilizarile financiare de natura titlurilorde participare sunt recunoscute initial la costul de achizitie si se inregistreaza:

261 = 5121”Actiuni detinute „Conturi la banci,la entitatile afiliate” in lei”

261 = 2691

„Actiuni detinute Varsaminte de efectuatla entitatile afiliate” privind actiunile detinute

la entitatile afiliate”

Ca urmare a detinerii de imobilizari financiare, societatea A urmeaza sa incasezedividende aferente cotei de participare la societatea B de 90%.

Din punct de vedere fiscal, societatea B poate retine impozit pe dividende sau nu, infunctie de urmatoarele prevederi:

- conform dispozitiilor art. 36, alin. (2) din Codul fiscal , cu modificarile ulterioare, aplicacota de 16% asupra sumei brute a dividendelor daca societatea A nu detine, la dataprimirii dividendelor, 10% din capitalul social al societatii B pe o perioada de 2 ani,impliniti la aceasta data,

- conform dispozitiilor art. 36, alin. (4) din Codul fiscal , cu modificarile ulterioare, nuretine impozit pe dividende, daca la data platii acestora, societatea A detine cele 10% peo perioada de 2 ani, impliniti la aceasta data.

Presupunand ca societatea A detine 90% din capitalul societatii B pe o perioada mai marede 2 ani, din suma cuvenita drept dividende nu i se retine impozit.



Aceasta isi inregistreaza in evidenta contabila veniturile din dividende:

5121 = 7611„Conturi la banci „Venituri din actiuniin lei” detinute la entitatile

afiliate”

Veniturile primite de la societatea B sunt inregistrate in contul de venituri financiare sidin punct de vedere fiscal sunt considerate venituri neimpozabile (art. 20, lit. a).

Potrivit reglementarilor Legii contabilitatii 82/1991, cu modificarile si completarileulterioare, art. 19, repartizarea profitului contabil se inregistreaza in contabilitate pedestinatiile expres prevazute, dupa aprobarea situatiilor financiare anuale de catreadunarea generala.

Din punct de vedere contabil, profitul realizat in exercitiul curent se poate repartiza astfel:

- la rezerve (legale, statutare),- poate fi utilizat pentru acoperirea pierderii contabile,- pentru distribuirea de dividende,- ca sursa proprie de finantare.- se poate lasa nerepartizat.

Rezultatul reportat se inregistreaza in contul 117 ”Rezultatul reportat”.

In situatiile financiare ale exercitiului incheiat singura repartizare este pentru rezervalegala, daca este cazul.

129 = 1061 "Repartizarea profitului" "Rezerve legale"

In exercitiul urmator, se efectueaza inchiderea contului de profit si pierdere si a celui derepartizare

121 = %"Profit si pierdere"

129 "Repartizarea profitului"

117 „Rezultatul reportat”

Sumele inscrise in ct. 117 “Rezultatul reportat” pot fi utilizate oricand, atunci candadunarea generala stabileste acest lucru, fie pentru acoperirea pierderii sau majorareacapitalului social, fie pentru repartizarea la dividende sau pentru toate acestea la un loc.



Daca in anul 2013 se doreste distribuirea la dividende a profitului ramas nerepartizat inct. 117 “Rezultatul reportat” din anii anteriori, acest lucru este posibil. Repartizarea nupresupune ca toata suma sa fie distribuita integral, mai ales atunci cand societatea nudispune lichiditati pentru plata dividendelor.

Se face urmatoarea nota contabila:

117 = 457„Rezultatul reportat” „Dividende de plata”

457 %„ Dividende de plata” 5311

„Casa in lei” 446

„Alte impozite taxe si varsaminte

asimilate”

446 = 5121„Alte impozite „Conturi la bancitaxe si varsaminte in lei”asimilate”

In aceasta ultima repartizare a sumelor din dividende catre persoana fizica, asociatulsocietatii A, impozitul retinut este de 16% (art. 67, lit. a) din Codul fiscal ).De mentionat este faptul ca nu exista o limita de timp pentru distribuirea profituluinerepartizat, iar suma distribuita nu este nici ea limitata.

Achizitie baututi alcoolice si tigari pentru protocol

Intrebare:Va rog sa ne explicati tratamentul contabil si fiscal, precum si al TVA, in cazul achizitieide cafea, tigari si bauturi alcoolice, pentru consum propriu al firmei, pentru protocol etc.

Raspuns:Aceste produse sunt produse accizabile si sunt posibile 3 situatii:a) in cazul in care sunt achizitionate din import, acciza se datoreaza in vama si nu senecesita o autorizare pentru efectuarea importului, cu exceptia numarului EORI, cereprezinta numarul unic valabil la nivelul comunitatii, prin care se identifica unimportator. Tot in vama se achita si celelalte obligatii vamale, cum ar fi TVA si taxevamale.



b) in cazul in care se efectueaza o achizitie intracomunitara de aceste produse, va estenecesara obtinerea autorizatiei de destinatar inregistrat, conform art. 206^29 din Codulfiscal. Autorizatia trebuie sa fie eliberata de autoritatile fiscale inainte de efectuareaachizitiei. Acciza este exigibila si trebuie achitata la bugetul de stat in prima zi lucratoarecelei ce urmeaza receptiei produselor accizabile, conform art. 206^51 alin. (6) din Codulfiscal.

Societatea dvs declara acciza in declaratia 100 pana pe data de 25 a lunii urmatoare sipana pe data de 30 aprilie a anului urmator, depune decontul special de acciza 120,conform art. 219 din Codul fiscal.

In fiecare luna, pana pe data de 15 a lunii urmatoare, se va depune o situatie centralizata astocului de produse accizabile, la Directia de operatiuni vamale si produse accizabileunde este arondata societatea, folosindu-se aplicatia electronica EMCS – STOCURI.

c) daca produsele accizabile sunt achizitionate de pe piata interna, de la antrepozitariautorizati, si dvs nu revindeti aceste produse, consideram ca nu va este necesara nici unfel de autorizatie.

Pentru stabilirea unui tratament fiscal si contabile, trebuie avut in vedere scopulconsumului propriu, ce poate sa fie un consum de materii prime intr-un proces deproductie, de exemplu, productia de produse de patiserie, consumul in diverse tratatii alepetrecerilor organizate de societatea comerciala in cadrul actiunilor de protocol, reclamasi publicitate etc.

In principiu, ca si regula generala, TVA de la achizitia bauturilor alcoolice si produselordin tutun nu se deduce, conform art. 145 alin. (5) din Codul fiscal. Se permite deducereaTVA pentru aceste produse numai daca acestea sunt destinate revanzarii.

Exemple de inregistrari contabile:a) achizitie intracomunitara cand produsele sunt utilizate ca materii prime pentru produseconsumate in societate:301 „Materii prime” = 401 „Furnizori”301 „Materii prime” = 446 „Impozite si taxe” cu valoarea accizei4426 „TVA deductibila” = 4427 „TVA colectata”Realizare productie si consum materii prime:601 „Cheltuieli cu materii prime” = 301 „Materii prime”345 „Produse finite” = 711 „Venituri aferente costurilor stocurilor de produse”Consum produse sub forma de protocol:623 „Cheltuieli de protocol” = 345 „Produse finite” .Aceasta cheltuiala este deductibila limitat la calculul impozitului pe profit, in procent de2% din baza enumerata la art. 21 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal.

Desigur, bunurile pot fi consumate si alte scopuri, cum ar fi o masa acordata salariatilor,in acest caz cheltuielile sunt deductibile limitat in procent de 2% din fondul de salarii, incadrul cheltuielilor sociale, conform art. 21 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal, iar masa



reprezinta un avantaj de natura salariala la persoana fizica, supusa impozitului pe venit,conform art. 55 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal.

Bunurile pot fi utilizate si in alte destinatii decat cele ce au scopul utilizarii in activitatieconomice, nu conduc la realizarea de venituri impozabile, si nu sunt deductibile,conform art. 21 din Codul fiscal.

b) achizitie din tara bauturi alcoolice utilizate in actiuni de protocol:623 „Cheltuieli cu protocolul” = 401 „Furnizori”4426 „TVA deductibila” = 401 „Furnizori”623 „Cheltuieli cu protocolul” = 4426 „TVA deductibila”

Aceasta cheltuiala este deductibila limitat in procent de 2% din baza precizata de art. 21alin. (3) lit. a) din Codul fiscal.

c) achizitie din tara produse de cafea utilizate in campanii de reclama si publicitate:623 „Cheltuieli cu protocolul” = 401 „Furnizori”4426 „TVA deductibila” = 401 „Furnizori”.

Consideram ca aceasta cheltuiala este integral deductibila, conform art. 21 alin. (2) lit. d)din Codul fiscal, iar TVA este integral deductibil, conform art. 128 alin. (8) lit. e)coroborat cu art. 145 alin. (3) din Codul fiscal.

Nota: incepand cu 01 ianuarie 2013, pentru societatile ce aplica sistemul TVA laincasare, in cazurile in care se permite deducerea TVA, acesta se va face numai la dataplatii facturii, iar pentru cadourile acordate de pana la 100 lei la fiecare beneficiar si faraa depasii 100 lei intr-o perioada fiscala (luna, trimestru), se permite deducerea TVA farasa se colecteze TVA. Daca cadoul depaseste suma de 100 lei, se colecteaza TVA laacordarea acestuia.

Prestari servicii pentru beneficiari stabiliti in state terte

Intrebare:1) Avem un contract de service in garantie incheiat cu un partener extracomunitar.Acesta a vandut direct unui client din Romania un utilaj ,iar prin contractul de service ingarantie noi suntem angajati sa prestam servicii de service in garantie -pe o per.de 1 an lasediul clientului lui din Romania.Cum se intocmeste factura de servicii pentru partenerul nostru cu TVA sau fara ?

2) Daca gasim clienti in Romania pentru aceste utilaje comercializate de partenerul nostruextracomunitar ni se acorda un comision pt vanzareCum se intocmeste factura de comision partenerului extracomunitar cu TVA sau fara ?

Ne puteti specifica va rugam si legislatia aplicabila -nr.act normativ,art,alin..etc? Precumsi ce anume trebuie specificat pe factura externa dpdv al TVA?



Raspuns:

Fiecare tip de serviciu prezentat de dvs. prin intrebarea formulata reprezinta operatiuneneimpozabila in Romania d. p. d. v. al TVA deoarece sunt aplicabile prevederile reguliigenerale de taxare reglementata prin articolul 133 alin. 2 din Codul fiscal armonizata cuprevederile art. 44 din Directiva CEE nr. 112/2006 modificata prin Directiva CEE nr.8/2008.In baza prevederilor cuprinse in Directiva 8 a CEE din 12 februarie 2008, regula generalade taxare stabileste ca locul de taxare trebuie sa fie "locul in care are loc consumul".Conform acestei reguli, locul prestarii serviciului se considera locul unde este stabilitbeneficiarul fiecarui serviciu. Faptul ca serviciile respective sunt prestate efectiv inRomania nu are relevanta asupra stabilirii locului prestarii serviciului. Astfel, pentruaceste servicii se aplica regula de taxare B2B "business to business" prin care serecunoaste faptul ca ambele parti participante la tranzactie, respectiv prestatorul sibeneficiarul au calitatea de persoane impozabile.Prevederile articolului 133 alin. 2 din Codul fiscal se completeaza cu cele de la pct.13 alin. (1) din normele de aplicare ale acestui articol prin care se reglementeaza in modexpres faptul ca pentru stabilirea locului prestarii serviciilor conform prevederilor art. 133alin. (2) din Codul fiscal , se are in vedere notiunea de persoana impozabila, definita d. p.d. v. al TVA.

De asemenea, aceste prevederi se completeaza cu cele de la alin. (8) al pct. 13 la care amfacut referire anterior. Astfel, serviciile prevazute la art. 133 alin. (2) din Codul fiscal ,prestate de prestatori stabiliti in Romania catre un beneficiar persoana impozabila careeste stabilita in afara Comunitatii, urmeaza aceleasi reguli ca si serviciile intracomunitarein ceea ce priveste determinarea locului prestarii si celelalte obligatii, dar fara a existaobligatia raportarii prin declaratia recapitulativa.Pentru a aplica aceasta regula generala de taxare, in calitate de persoana impozabilainregistrata in scopuri de TVA din Romania, prestatorul din Romania este obligat sa facadovada ca:serviciul este prestat catre sediul activitatii economice sau catre un sediu fix al

beneficiarului, aflat in afara teritoriului Romaniei;serviciul este utilizat in scopul desfasurarii activitatii economice a persoanei impozabile.

Dovada faptului ca serviciul este prestat catre o persoana impozabila stabilita in afarateritoriului Romaniei rezulta din urmatoarele informatii care se preiau din contractuleconomic incheiat cu beneficiarul:- adresa sediului activitatii economice si adresa sediului care primeste serviciile;- entitatea care plateste contravaloarea serviciilor;- entitatea care suporta costul acestora;- natura serviciilor, aspect care permite identificarea sediului pentru care este prestatserviciul.

In concluzie, pentru aceste servicii prestate firma dvs. are urmatoarele obligatii fiscale d.p. d. v. al TVA:- sa emita factura in valuta negociata, cu toate informatiile impuse prin art. 155 alin. (5)



din Codul fiscal pentru luna decembrie 2012 si prin art. 155 alin. (19) incepand cu data de1 ianuarie 2013;- sa nu colecteze T. V. A. ;- sa inscrie pe factura mentiunea "neimpozabil in Romania" conform obligatiei de laarticolul 155, alineatul 5, litera k), respectiv lit. l) de la alin. (19) din anul 2013;- sa inregistreze factura in evidenta contabila la un echivalent in lei determinat prinaplicarea cursului valutar in vigoare la data emiterii;- sa evidentieze factura emisa in jurnalul pentru vanzari;- sa raporteze operatiunea prin decontul de TVA la randul 3, dar fara reportarea la randul3. 1 denumit "Prestari de servicii intracomunitare care nu beneficiaza de scutire in statulmembru in care taxa este datorata";

Chiar daca ambele tipuri de servicii la care faceti referire sunt neimpozabile in Romania,firma din Romania are drepentru de deducere a TVA aferenta achizitiei acestora inconformitate cu prevederile art. 145 alin. 2 lit. b) din Codul fiscal " (2) Orice persoanaimpozabila are dreptul sa deduca taxa aferenta achizitiilor, daca acestea sunt destinateutilizarii in folosul urmatoarelor operatiuni:. . . . .b) operatiuni rezultate din activitati economice pentru care locul livrarii/prestarii se

considera ca fiind in strainatate, daca taxa ar fi deductibila, in cazul in care acesteoperatiuni ar fi fost realizate in Romania;".

Termene de plata Impozit pe venitul din arenda. Impozitul pe dividende

Intrebare:Va rog sa-mi spuneti cand am obligativitatea de plata a impozitului pe arenda pentrupersoanele care nu si-au primit inca drepturile din arenda. Ma refer daca o persoana nu afost platita in anul 2012 din diferite motive (de exemplu este plecata din tara), impozitultrebuie sa-l declar si sa-l platesc in cursul anului 2012 sau sa-l platesc in 2013 cand vomface plata.Aceesi situatie si in cazul dividendelor , pentru cele neplatite in 2012, trebuie sa le declarla 25.01.2013 cu termen plata 25.01.2013?

Raspuns:1. La determinarea impozitului din arenda se au in vedere prevederile Capitolului IV dinTitlul III din Codul fiscal . In situatia in care persoana fizica nu opteaza pentrudeterminarea venitului net din cedarea folosintei bunurilor in sistem real, pe baza datelordin contabilitatea in partida simpla, impozitul pe veniturile din arenda se calculeaza prinretinere la sursa de catre platitorul de venit (arendasul) la momentul platii venitului, prinaplicarea cotei de 16% asupra venitului net determinat ca diferenta intre venitul brut sicheltuielile stabilite in sistem forfetar prin aplicarea cotei de 25% asupra venitului brut.Venitul brut se stabileste pe baza raportului juridic/contractului incheiat intre parti sireprezinta totalitatea sumelor in bani incasate si/sau echivalentul in lei al veniturilor innatura primite. Venitul net din arenda se stabileste la fiecare plata prin deducerea dinvenitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 25% asupra venitului brut.



Prin urmare momentul platii este cel care determina calculul impozitului pe venit efectuatprin retinere la sursa. Impozitul astfel calculat si retinut pentru veniturile din arenda sevireaza la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a fostretinut de catre arendas si reprezinta impozit final pentru arendator.

2. Potrivit art. 67 alin. (1) din Codul fiscal , veniturile sub forma de dividende se impuncu o cota de 16% din suma acestora. Regula generala precizeaza ca obligatia calcularii siretinerii impozitului pe veniturile sub forma de dividende revine persoanelor juridice,odata cu plata dividendelor catre actionari sau asociati. Termenul de virare a impozituluieste pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care se face plata.In cazul dividendelor distribuite, dar care nu au fost platite actionarilor sau asociatilorpana la sfarsitul anului in care s-au aprobat situatiile financiare anuale, Codul fiscal aintrodus o regula speciala, obligatia privind virarea impozitului pe dividende revenindpersoanei juridice chiar si in aceasta situatie. In cazul dividendelor distribuite, dar care nuau fost platite actionarilor sau asociatilor pana la sfarsitul anului in care s-au aprobatsituatiile financiare anuale, impozitul pe dividende se plateste pana la data de 25 ianuarieinclusiv a anului urmator.Impozitul pe dividende va face obiectul declararii prin intermediul formularului 100 -Declaratie privind obligatiile de plata la bugetul de stat pana la data de 25 a luniiurmatoare celei de raportare, astfel ca daca impozitul se plateste pana la data de 25ianuarie inclusiv a anului urmator si declararea va trebui sa urmeze acelasi termen.Platitorii de venituri, cu regim de retinere la sursa a impozitelor au obligatia de asemeneasa depuna o declaratie privind calcularea si retinerea impozitului pentru fiecare beneficiarde venit, formularul 205, la organul fiscal competent, pana in ultima zi a lunii februarieinclusiv a anului curent pentru anul expirat. Astfel in situatia dividendelor distribuite, darcare nu au fost platite actionarilor sau asociatilor pana la sfarsitul anului in care s-auaprobat situatiile financiare anuale, OPANAF 52/2012 precizeaza ca impozitul aferent secuprinde in declaratia aferenta perioadei in care a avut loc aprobarea situatiilor financiareanuale.

Contract de management. Tratament fiscal

Intrebare:Societatea noastra este organizata ca SRL. Avem incheiat un contract de management cuo persoana fizica care in anii anteriori a avut atribuit un NIF. Momentan are uneleprobleme in ceea ce priveste obtinerea permisului de munca in Romania (sunt problemede forma, nu de fond ). Acest NIF inca este valabil pentru ca atunci cand i-am depusdeclaratia 205 valabila pentru anul 2011 a fost validat. Pe parcursul anului 2012 i-amintocmit stat de plata si am retinut: contributia de sanatate, contributia individuala laasigurarile sociale, impozitul pe venit. In acelasi timp societatea a platit pentru aceastapersoana contributia angajatorului la sanatate, contributia angajatorului la asigurarilesociale, contributia la concedii si indemnizatii. De asemenea, a fost declarat in declaratia112. Va rugam sa ne raspundeti daca am procedat corect si daca in anul 2013 trebuie saprocedam identic.



Raspuns:In situatia in care managerul indeplineste functia de administrator al societatii, in temeiulart. 115 din Codul fiscal , veniturile reprezentand remuneratii primite de nerezidenti ce aucalitatea de administrator al unei persoane juridice romane, stabilite potrivit actuluiconstitutiv al societatii sau stabilite de adunarea generala a actionarilor, sunt consideratevenituri impozabile obtinute din Romania, indiferent daca veniturile sunt primite inRomania sau in strainatate.

Din coroborarea prevederilor art. 116 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal cu cele ale pct. 9 dinNormele metodologice pentru aplicarea art. 116 din Codul fiscal , rezulta ca impunerea sideclararea veniturilor ce reprezinta remuneratii primite de persoanele fizice nerezidentepentru activitatea desfasurata in calitate de administrator se realizeaza prin aplicareadispozitiilor Titlului III din Codul fiscal .

Veniturile obtinute in aceasta calitate sunt impozabile in mod similar veniturilor de naturasalariala, fiind asimilate in vederea impunerii veniturilor din salarii, iar persoana juridicaromana care efectueaza plata remuneratiei are obligatia retinerii si platii impozitului pesalarii in cota de 16% aplicabila asupra bazei de calcul determinata in conformitate cuprevederile art. 57 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal , astfel cum se dispune prin art. 116alin. (3) lit. a) din Codul fiscal . In conditiile in care pentru aceasta categorie de veniturisunt aplicabile dispozitiile Titului III, rezulta ca se urmeaza regimul fiscal de declarareprevazut la acelasi titlu, conform pct. 9 din din Normele metodologice pentru aplicareaart. 116 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal , raportarea obligatiilor fiscale privind veniturileasimilate salariilor facandu-se prin completarea si depunerea formularului 112 -Declaratie privind obligatiile de plata a contributiilor sociale, impozitului pe venit sievidenta nominala a persoanelor asigurate.

Potrivit art. 296 indice 3 lit. a) si b) din Codul fiscal , contribuabilii sistemelor deasigurari sociale sunt, atat persoanele fizice rezidente, cat si persoanele fizice nerezidente,cu respectarea prevederilor instrumentelor juridice internationale la care Romania esteparte, daca realizeaza venituri din salarii sau asimilate salariilor, precum si orice altevenituri din desfasurarea unei activitati dependente, cum este si cazul remuneratieiacordate administratorului societatii.

Din punct de vedere al contributiilor sociale, remuneratia adminitratorilor societatilorcomerciale se regaseste mentionata ca fiind inclusa in castigul brut realizat din activitatidependente, la art. 296 indice 4 alin. (1) lit. e) din Codul fiscal , datorandu-se urmatoarelecontributii:- contributia de asigurari sociale – componenta individuala, potrivit art. 296 indice 4 alin.(1) lit. e) din Codul fiscal , si cea datorata de angajator – potrivit art. art. 296 indice 5alin. (1) din Codul fiscal ;- contributia de asigurari sociale de sanatate individuala - potrivit art. 296 indice 4 alin.(1) lit. e) din Codul fiscal , si cea datorata de angajator – potrivit art. art. 296 indice 5alin. (2) din Codul fiscal ;- contributia pentru concedii si indemnizatii – potrivit art. 296 indice 5 alin. (2 indice 1)din Codul fiscal .



Pentru anul 2013, pana in prezent, nu sunt avute in vedere modificari ale tratamentuluifiscal aplicabil acestei categorii de persoane fizice, nici din punct de vedere al impozituluipe venit/salarii si nici din punct de vedere al contributiilor sociale obligatorii datorate.Reamintim faptul ca in anul 2013, societatea va avea obligatia de a completa si depune,pentru veniturile din salarii si asimilate salariilor, in conformitate cu prevederile art. 59 si93 din Codul fiscal , pana in ultima zi a lunii februarie inclusiv pentru anul 2012,formularul 205 - Declaratie informativa privind impozitul retinut la sursa, pe beneficiaride venit, in locul formularului 210 – Fisa fiscala.

Venituri aferente anului 2012, facturate in anul 2013. Independentaexercitiului

Intrebare:In cazul unei microintreprinderi platitoare de impozit pe venit, daca se emite in februarie2013 o factura cu servicii aferente perioadei dec 2012 - februarie 2013. Veniturile seinregistreaza in decembrie desi factura are data de decembrie?

Raspuns:OMFP 3055/2009, pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu directiveleeuropene, cu modificarile si completarile ulterioare, face urmatoarea precizare privindreflectarea in contabilitate a veniturilor si cheltuielilor, la sectiunea Principii contabilegenerale:

42. - Principiul independentei exercitiului. Trebuie sa se tina cont de veniturile sicheltuielile aferente exercitiului financiar, indiferent de data incasarii veniturilor sau dataplatii cheltuielilor.

Astfel, se vor evidentia in conturile de venituri si creantele pentru care nu a fost intocmitainca factura (contul 418 "Clienti - facturi de intocmit"), respectiv in conturile de cheltuielisau bunuri, datoriile pentru care nu s-a primit inca factura (contul 408 "Furnizori - facturinesosite"). In toate cazurile, inregistrarea in aceste conturi se efectueaza pe bazadocumentelor care atesta livrarea bunurilor, respectiv prestarea serviciilor (de exemplu,avize de insotire a marfii, situatii de lucrari etc.).

De asemnea din punct de vedere al TVA potrivit art. 134^ 1 alin. (7): “ Prestarile deservicii care determina decontari sau plati succesive, cum sunt serviciile de constructii-montaj, consultanta, cercetare, expertiza şi alte servicii similare, sunt considerateefectuate la data la care sunt emise situatii de lucrari, rapoarte de lucru, alte documentesimilare pe baza carora se stabilesc serviciile efectuate sau, dupa caz, in functie deprevederile contractuale, la data acceptarii acestora de catre beneficiari.”

In concluzie, chiar daca societatea este platitoare pe impozitul pe veniturilemicrointreprinderilor, trebuie sa respecte principiul independentei exercitiului, iar dinpunct de vedere al TVA, daca prestarile de servicii sunt acceptate de benficiari ina anul



2012, potrivit clauzelor contractuale, in acest caz trebuie sa emiteti factura cu TVA inanul 2012.

Prevederi OG 15/2012

Intrebare:Va rog sa ma corectati si sa ma completati cu privire la identificarea corecta apersoanelor mentionate la art.134^2 alin ( 6 ) lit.d) si anume:1.persoane juridice reprezinta societatile comerciale infiintate conform Legii 31/1990inregistrate in scopuri de TVA sisau neinregistrate in scopuri de TVA2.persoane fizice autorizate- sunt acele persoane infiintate conform OUG 44/2008inregistrate in scopuri de TVA sisau neinregistrate in scopuri de tva.Aceste persoane seinregistreaza in Registrul Comertului?3.liberi profesionisti-sunt acele persoane care realizeaza venituri obtinute din exercitareaprofesiilor medicale, de avocat, notar, auditor financiar, consultant fiscal, expert contabil,contabil autorizat, consultant de plasament in valori mobiliare, arhitect sau a altor profesiireglementate, desfasurate in mod independent, conform art.46 alin (3) din Codul Fiscalinregistrate in scopuri de TVA si/sau neinregistrate in scopuri de TVA?4.asocieri fara personalitate juridica sunt acele persoane care se incadreaza la art.86 dinCodul Fiscal . In baza carei legi se infiinteaza?.Acestea pot fi inregistrate in scopuri deTVA?5.cum regasesc persoanele fizice inregistrate in scopuri de TVA? acestea au nr.deinmatriculare la Registrul Comertului?Va rog sa-mi raspundeti punctiform.

Raspuns:Ca si prima observatie, va reamintim ca art. 134^2 alin ( 6 ) lit.d) din Codul fiscal a fostrecent modificat prin Legea 208/2012 privind aprobarea OG 15/2012 pentru modificareaCodului fiscal , iar actul normativ se prezinta sub urmatoarea forma:„2. La articolul I punctul 14, litera d) a alineatului (6) al articolului 1342 se modifica si vaavea urmatorul cuprins:"d) In cazul livrarilor de bunuri/prestarilor de servicii a caror contravaloare este incasata,partial sau total, cu numerar de catre persoana impozabila eligibila pentru aplicareasistemului TVA la incasare de la beneficiari persoane juridice, persoane fizice inregistratein scopuri de TVA, persoane fizice autorizate, liber-profesionisti si asocieri farapersonalitate juridica. in cazul in care, ulterior emiterii facturii, se incaseaza in numerar oparte sau contravaloarea integrala a acesteia, pentru taxa aferenta acestor sume nu seaplica regulile de exigibilitate prevazute la alin. (1) si alin. (2) lit. a);".

Observam ca se extinde exigibilitatea TVA la incasare si asupra partii din facturaneincasata cu numerar.

Raspunzand punctual la intrebari, putem afirma:

1. Una dintre categoriile de persoane juridice sunt societatile comerciale infiintate



conform Legii 31/1990 privind societatile comerciale. Exista si alte categorii de persoanejuridice, cum ar fi societatile agricole conform Legii 36/1991 privind societatile agricole,cooperativele mestesugaresti, conform Legii 1/2005 sau institutele de cercetare –dezvoltare sau institutiile publice pentru activitatea in sfera TVA, infiintate prin actenormative speciale.

In cadrul persoanelor juridice, identificam si asociatiile si fundatiile fara scoppatrimonial, ce pot desfasura activitati economice si sunt infiintate conform OG 26/2000privind asociatiile si fundatiile.

2. Da, persoanele fizice pot desfasura activitati in mod autorizat, dupa cum ati precizatsi dvs, conform OUG 44/2008 si sunt supuse inmatricularii la Registrul comertuluiinainte de desfasurarea activitatii. In termen de 30 de zile de la realizarea primului venit,au obligatia sa se inregistreze la autoritatea fiscala.

3. Acestea sunt categoriile considerate profesii libere, fiecare activitate estereglementata prin act normativ special, nu sunt supusi inmatricularii la Registrulcomertului si se inregistreaza fiscal la ANAF.

4. Potrivit art. 127 alin. (10) din Codul fiscal , aceste asocieri fara personalitate juridicanu conduc la o noua persoana impozabila din punctul de vedere al TVA. Unul dinsemnatarii contractului de asociere indeplineste obligatia de calcul, declarare si plataTVA pentru intreaga activitate a asocierii. Asocierea se infiinteaza in baza unui contractde asociere in participatiune, conform art. 1949 – 1954 din Codul civil, adoptat prinLegea 287/2009.

5. Din pacate, nu exista un registru al persoanelor fizice inregistrate in scopuri de TVA,singura posibilitate este verificarea codului de TVA trecut pe factura intocmita deacestia. Presupunem ca legea va fi aplicata cu strictete de toate persoanele inregistrate inscopuri de TVA si acestea vor mentiona pe factura “TVA la incasare”, conforminstructiunilor de completare a facturii ce vor fi in vigoare de la 01 ianuarie 2013,conform art. 155 alin. (19) din Codul fiscal .

Reglementarile privind TVA, regasite prin normele de la art. 127 din Codul fiscal nuconditioneaza aplicarea TVA de inmatricularea la Registrul comertului a persoaneifizice. Consideram ca aceste persoane functioneaza de facto, fara inmatricularea laRegistrul comertului.

Conditii optiune plata impozit pe veniturile microintreprinderii

Intrebare:O societate are angajati cu data de 01.12.2012 si cifra de afaceri sub 100.000 euro. Inaceste conditii, poate devenii platitor de impozit micro incepand cu data de 01.01.2013?



Raspuns:Conditiile generale pentru ca o persoana juridica sa plateasca impozit pe veniturilemicrointreprinderii sunt stabilite la art. 112 indice 1 din Codul fiscal . Astfel, trebuieindeplinte cumulativ urmatoarele conditii, la data de 31 decembrie a anului fiscalprecedent:a) realizeaza venituri, altele decat cele prevazute la art. 112 indice 2 alin. (6);b) are de la 1 pana la 9 salariati inclusiv;c) a realizat venituri care nu au depasit echivalentul in lei al 100.000 euro;d) capitalul social al acesteia este detinut de persoane, altele decat statul si autoritatilelocale.

Intelegand din intrebarea dvs. faptul ca societatea fiind platitoare de impozit pe profitindeplineste pe langa conditia privind venitul maxim de 100.000 euro si pe cea de a aveacel putin un salariat in cursul anului 2012, este desigur posibil sa opteze potrivit art. 112indice 2 alin. (1) din Codul fiscal pentru plata impozitului pe veniturilemicrointreprinderii incepand cu 1 ianuarie 2013.Pentru aceasta este necesar ca mai intai sa fie indeplinite si celelalte conditii prevazute deart. 112 indice 1 lit. a) si d) din Codul fiscal , mentionate mai sus.

Cea de a doua conditie este prevazuta de teza a doua a alin. (2) a art. 112 indice 2 dinCodul fiscal care statueaza ca si conditie pentru societate sa nu mai fi fost anteriorplatitoare de un astfel de impozit. Aceasta dispozitie vizeaza exclusiv regimul deimpozitare prevazut de Titlul IV indice 1 si nu ce cel prevazut anterior la Titlul IV ce afost anterior abrogat. De altfel, administratia s-a pronuntat in mai multe randuri in modexplicit asupra acestei interpretari si anume ca detinerea calitatii de platitor de impozit peveniturile microintreprinderii in perioada de aplicare a acestuia pana in anul 2009 nuimpiedica optiunea de utilizare a acestui regim incepand cu 2011.

Odata ce conditiile mentionate mai sus sunt indeplinite uremaza ca in temeiul alin. (1) alart. 112 indice 8 sa se exercite optiunea pentru plata impozitului pe veniturilemicrointreprinderilor care se realizeaza prin depunerea declaratiei de mentiuni pentrupersoanele juridice 010 pana la data de 31 ianuarie inclusiv a anului pentru care seplateste impozitul pe veniturile microintreprinderilor.

Recuperare pierderi. Rectificare declaratia 220

Intrebare:Un pfa cu activitate de servicii coafor in anul 2012 luna octombrie si-a reluat activitateain urma suspendarii.La finante a declarat ca vrea sa fie cu norma de venit. In octombrie2012 a efectuat o multime de cheltuieli cu repararea punctului de lucru si cu obiecte deinventar; peste 10000 lei.Va rog sa-mi spuneti daca in anul 2013 cere prin declaratia 220sa treaca la real mai poate acopri pierderea din anul 2012 cand a cerut sa plateascaimpozit forfetar? Sau aceste cheltuieli se pierd si nu mai pot fi recuperate. Mentionez caPFA va inregistra pierdere in 2012 de peste 10000 lei sau exista posibilitatea rectificarii



declaratiei 220 e anul 2012 si sa ceara sa fie trecut la real? Va rog si acte normative invederea justificarii raspunsului.

Raspuns:Regula generala pentru impunerea veniturilor din activitati independente este sistemulreal, care presupune organizarea contabilitatii in partida simpla, conform prevederilorOMFP 1040/2004. Astfel, venitul net din activitati independente se determina cadiferenta intre venitul brut si cheltuielile deductibile efectuate in scopul realizarii devenituri.

Prin exceptie de la regula generala de impunere in sistem real, contribuabilii care obtinvenituri din activitati independente pot fi impusi si la norma de venit.

Impunerea veniturilor pe baza normelor de venit reprezinta o metoda forfetara deimpunere a unor venituri prestabilite obtinute din activitati independente. Indiferent decuantumul veniturilor obtinute efectiv, impozitul se plateste conform normelor de venitstabilite in anul curent, pentru anul urmator.Potrivit normelor metodologice de aplicare aCodului fiscal pct. 42 “In sensul art. 49 din Codul fiscal , contribuabilii care realizeazavenituri comerciale si desfasoara activitati cuprinse în nomenclatorul elaborat deMinisterul Finantelor Publice, venitul net se determina pe baza de norme anuale de venit.

Conform art 49 alin (8) din Codul Fiscal “Contribuabilii care desfașoara activitati pentrucare venitul net se determina pe baza de norme de venit au obligatia sa completeze numaipartea din Registrul-jurnal de încasari și plati referitoare la încasari, potrivitreglementarilor contabile elaborate în acest scop.” Totodata potrivit OPANAF 52/2012,anexa 2 privind completarea si depunerea formularului 200 "Declaratie privind veniturilerealizate din România” Cod 14.13.01.13, nu depun declaratia privind venitul realizatcontribuabilii care realizeaza venituri nete determinate pe baza de norme de venit, cuexceptia contribuabililor care au depus declaratii de venit estimativ în luna decembrie sipentru care nu s-au stabilit plati anticipate, conform legii.

Avand in vedere cele mentionate, schimbarea sistemului de impozitare de la norma devenit la sistem real in anul 2013, nu va permite sa recuperati cheltuielile efectuate peperioada sistemului de impunere de baza de norma de venit (sa acoperiti pierderea dinanul 2012, pe perioada cand ati avut ca sistemul de impozitare venit net pe norma devenit), legea neimpunand o evidenta contabila in privinta cheltuielilor ci doar aincasarilor, asa cum se prevede la art 49 alin( 8) si neexistand o declaratie fiscala privindveniturile si cheltuielile realizate in perioada aplicarii sistemului de impozitare pe bazanormelor de venit.

Referitor la posibilitatea rectificarii declaratiei 220 privind schimbarea optiunii deimpozitare, art. 81 alin. (3) din Codul fiscal stabileste ca “Contribuabilii care în anulanterior au realizat pierderi si cei care au realizat venituri pe perioade mai mici decât anulfiscal, precum și cei care, din motive obiective, estimeaza ca vor realiza venituri caredifera cu cel putin 20% fata de anul fiscal anterior depun, odata cu declaratia privindvenitul realizat, și declaratia privind venitul estimat/norma de venit.”



Normele de aplicare a Codului fiscal , pct. 166 prevede: ”In sensul art. 81 alin. (3) dinCodul fiscal , prin motive obiective care conduc la depunerea unei noi declaratii privindvenitul estimat/ norma de venit în vederea recalcularii nivelului platilor anticipate seîntelege: întreruperi temporare de activitate în cursul anului din cauza unor motivemedicale, justificate cu documente, situatii de forta majora, alte cauze care genereazamodificarea veniturilor”.

Mentionez ca formularul declaratiei 220 “Declaratie privind venitul estimat/norma devenit” aprobat prin OPANAF 52/2012, nu are optiune de rectificare, modificarea datelorinscrise in acesta declaratie se face doar prin depunerea unei noi declaratii privindcorectii de venit estimat, fiind insotita de o motivare obiectiva privind realizarea devenituri cu cel putin 20% fata de anul precedent.

Contract asociere

Intrebare:Va rog sa-mi oferiti o monografie contabila cu privire la un contract de asociere inparticipatiune. Mai exact firma A are un contract de asociere cu o societate B (ambeleplatitoare de TVA) privind o suprafata de teren luata de societate B in arenda si lucrata desocietatea A. Societatea A, plateste in natura societatii B, pentru acest teren 6930 kg grauconsum x cu 1,00 leikg. Factura are taxare inversa? Si care este monografia contabila.

Raspuns:In opinia noastra, descrierea din intrebare nu corespunde unui contract de asociere inparticipatiune. Obiectul unei participatiuni reprezinta asocierea in comun de catre 2contractanti, prin care unul dintre ei ii permite celuilalt sa obtina beneficii din exploatareaactivului.

Opinia noastra cu privire la continutul participatiunii este data de art. 1949 – 1954 dinCodul civil, adoptat prin Legea 287/2009. Practic, din punct de vedere contabil, veniturilesi cheltuielile realizate in participatiune se evidentiaza in contabilitate pana la nivel debalanta inclusiv si se distribuie catre contractori proportional cu cotele de participare laasociere.

Din punctul de vedere al TVA, asocierea in participatiune nu da nastere unei noi persoaneimpozabile, conform art. 127 alin. (10) din Codul fiscal. Acest lucru inseamna ca unuldintre asociati, de obicei liderul asocierii, asigura evidenta, declararea si plata TVAaferenta activitatii realizate din participatiune.

In mod normal, acesta ar trebui sa conduca si evidenta contabila, dar legea nu prevede inmod obligatoriu acest fapt, contabilitatea putand fi condusa de oricare dintre asociati.

In situatia descrisa de intrebare, noi identificam o subinchiriere (subarendare), deoarece B



efectueaza o plata pentru dreptul de utilizare al unui teren, fara a exista o distribuire devenituri si cheltuieli, proportional cu cota de participare.

Practic, ca sa existe plata, trebuie sa existe datorie. Prin urmare, societatea A va emite ofactura pentru subarendare. Implicit, aceasta este scutita de TVA fara drept de deducere,conform art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal. Este dreptul societatii A sa opteze pentrufacturarea cu TVA, prin depunerea unei noritificari la ANAF, conform art. 141 alin. (3)din Codul fiscal.

Presupunem ca aceasta este situatia de fapt. Inregistrare contabila emitere factura dearenda:612 „Cheltueili cu chirii” = 401 „Furnizori”4426 „TVA deductibila” = 401 „Furnizori”.

Plata in natura:401 „Furnizori” = 345 „Produse finite”, considerand ca initial productia a fost inregistrataprin articolul contabil 345 „Produse finite” = 711 „Venituri aferente costurilor stocurilorde produse”.

Insa, in acest caz, societatea dvs a dedus TVA la costurile cu productia ( arat, semanat,recoltat), fapt pentru care are obligatia sa ajusteze TVA dedus la acestea.

Inregistrare contabila:635 „Cheltuieli cu alte impozite si taxe” = 4427 „TVA colectata”.

Se va emite o autofactura ca document justificativ, iar cheltuiala este nedeductibila lacalculul impozitului pe profit.

Desigur, si observatia dvs este corecta, ca livrarea de cereale de grau este supusa masuriide taxare inversa, pana la data de 31 mai 2013, conform art. 160 alin. (6) din Codul fiscal,cand beneficiarul este o persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA.

Dupa cum am precizat anterior, nu rezulta din intrebare ca este o livrare, ci o plata innatura si nu identificam elementele constitutive ale unei asocieri in participatiune.Astfel, in functie de situatia concreta, este posibil ca raspunsul nostru sa fie ajustat.

Grup fiscal

Intrebare:SC ABV SRL are ca obiect de activitate comertul en-gross cu material de constructii (codCAEN 4623). Are ca asociati o episcopie (90 %) si o fundatie (10 %). Ocazional facelivrari catre episcopie (sub 5 % din cifra de afaceri a SRL -ului) si majoritatea livrarilorcatre parohii, care sunt persoane juridice de sine statatoare, controlate doar administrativ -nu si economic - de catre episcopie, neplatitoare de TVA! A depus declaratia 097 cu ocifra de afaceri in suma de cca 850.000 lei, iar pana la sfarsitul anului va factura si incasa



avansuri de la client, in baza unor contracte incheiate in noiembrie 2012, pentru 6 luni, cuclienti - parohii (altii decat asociatii !) in suma de cca 1.800.000 lei (inclusiv TVA).Intrebari :1) referitor la art 127, aln 8 din Codul fiscal , se considera grup fiscal unic? (mentionez caEpiscopia desfasoara si activitate economica - are si CIFRO si non-economica, iarlivrarile SC ABC SRL se fac pe ambele activitati)2) cum se calculeaza cifra de afaceri a anului 2012? se ia in calcul valoarea fara TVA dinfacturile de avans?3) cum se procedeaza in cazul in care cifra de afaceri a anului 2012 depaseste plafonul de2.250.000 lei?

Raspuns:1. Dupa cum se cunoaste, structura de grup fiscal din punct de vedere al TVA este undrept si nu o obligatie si se poate emite o opinie dupa ce analizam cateva conditii,prevazute de normele pentru art. 127 alin. (8) din Codul fiscal , regasite la pct. 4 din HG44/2004, dintre care amintim:- societatile trebuie sa fie administrate de catre acelasi organ fiscal competent;- intre societatea dvs si celelalte societati trebuie sa existe o afiliere prin care sa existe unactionar/asociat comun care detine minim 50% din capitalul social;- toate societatile trebuie sa fie persoane impozabile din punctul de vedere al TVA.

Daca indepliniti aceste conditii, puteti solicita autoritatii fiscale sa va inregistreze ca sigrup fiscal unic. Recentele modificari adoptate prin HG 1071/2012, stabilesc ca termende solutionare a cererii perioada de 60 de zile de la depunerea documentatiei complete. Incazul solutionarii favorabile a cererii, implementarea grupului fiscal va intra in vigoare inprima zi din cea de-a doua luna urmatoare datei deciziei si se va pastra structura de grupminim 2 ani.

2. Pentru stabilirea plafonului de 2.250.000 lei, ce obliga la aplicarea sistemului deexigibilitate a TVA la incasare, conform art. 134^2 alin. (2) – (6) din Codul fiscal ( invigoare de la 01 ianuarie 2013), se determina prin insumarea livrarilor de bunuri siprestarilor de servicii la care se colecteaza TVA sau scutite cu drept de deducere.

Din punctul de vedere al TVA, avansul este o activitate economica in sfera TVA, a careiexigibilitate se constata la data incasarii avansului, conform art. 134^2 alin. (2) lit. b) dinCodul fiscal . Astfel, in cadrul acestui plafon, se cuprind si avansurile pentru care s-acolectat TVA sau sunt aferente unor livrari scutite cu drept de deducere, existente la datade 31 decembrie, pentru care inca nu s-au efectuat livrarile de bunuri/prestarile deservicii.

Nu se cuprind in plafonul cifrei de afaceri livrarile de bunuri/prestarile de servicii scutitefara drept de deducere.

Merita sa amintim ca HG 1071/2012 a introdus ca procedura de calcul a plafonuluiinsumarea pozitiilor din decontul de TVA ce cuprind livrari/prestari de servicii la care s-au colectat TVA, precum si livrarile/prestarile de servicii scutite cu drept de deducere.



3. Chiar daca dvs depasiti plafonul de 2.250.000 lei in anul 2012, consideram ca vetiramane la TVA la incasare, in anul 2013, deoarece OG 15/2012 are prevederi punctualeprivind aplicarea in anul 2013 a TVA la incasare, in baza cifrei de afaceri calculata inperioada 01 octombrie 2011 – 30 septembrie 2012.

Astfel, analiza intrarii sau iesirii din sistemul de TVA la incasare se va putea face lafinele anului 2013.

Moment inregistrare venit din reevaluare imobil

Intrebare:Societatea trebuie sa faca reevaluarea cladirilor pentru 2013 pentru a nu plati impozitemajorate. Reevaluarea cladirilor a mai fost facuta acum 3 ani cand a rezultat o descresterede valoare (provizion nedeductibil). Daca acum se va face reevaluarea la sfarsitul anului2012 pentru 2013 si o sa rezulte o crestere de valoare , acel venit se inregistreaza incontabilitate in decembrie 2012 (cans s-a facut reevaluarea) sau in ianuarie 2013 candincepe sa se inregistreze in contabilitate noua amortizare la valoarea reevaluata?

Raspuns:Venitul rezultat din reevaluare se va inregistra in contabilitate in luna decembrie 2012.Pana la cuantumul cheltuielilor cu deprecierea rezultata din reevaluarea anterioara,sumele se vor inregistra pe venit, iar venitul astfel inregistrat va fi considerat neimpozabilla calculul impozitului pe profit. Suma ce depaseste cuantumul cheltuielilor cu deprecireadin reevaluarea anterioara se va inregistra prin intermediul contului 105 – Rezerve dinreevaluare.



Cronologie a modificarilor Codului fiscal in 20128 mai 2012 → A fost publicata OUG nr. 15/2012 in Monitorul Oficial nr. 306, dupa ce a fostadoptata in aceeasi zi, in prima sedinta de Guvern a Cabinetului Ponta, abia instalat la conducereatarii. Acest act normativ a modificat Codul fiscal, astfel incat baza de calcul al contributiei lasanatate pentru pensiile mai mari de 740 de lei sa fie doar veniturile care depasesc aceasta suma.

7 iunie 2012 → A fost publicata OUG nr. 24/2012 in Monitorul Oficial nr. 384. Una dintre cele maiimportante reglementari din OUG nr. 24/2012 este cea referitoare la majorarea plafonului de la carefirmele si persoana fizice autorizate sunt obligate sa se inregistreze in scopuri TVA. Potrivit actuluinormativ, plafonul de TVA a fost majorat de la 35.000 de euro la 65.000 de euro (la cursul deschimb din data aderarii Romaniei la UE - 3,3817).

29 august 2012 → A fost publicata OG 15/2012 in Monitorul Oficial nr. 621. Prin aceastaordonanta, s-a introdus mult-asteptatul sistem de plata TVA la incasarea facturii, care presupunecolectarea taxei la momentul incasarii contravalorii livrarilor/prestarilor efectuate.

6 septembrie 2012 → A fost publicata OUG 47/2012 in Monitorul Oficial nr. 635. Noilereglementari introduse prin aceasta OUG stabilesc ca pentru antrepozitarul a carui autorizatie deantrepozit fiscal a fost revocata din cauza neconformarii la conditii de autorizare sau de functionare aantrepozitelor fiscale, intervenite in perioada de valabilitate a autorizatiei, o noua autorizatie sa poatafi emisa la data la care acesta indeplineste toate conditiile de autorizare a unui antrepozit fiscal.

18 octombrie 2012 → A fost publicata Legea 177/2012 in Monitorul Oficial nr. 712. Acest actnormativ include in categoria contribuabililor care declara si platesc impozitul pe profit la 25februarie si agricultorii care obtin venituri din cultura cartofilor.

Raport special Modificările legislative · veniturilor si cheltuielile inregistrate conform...

Documents

Transcript of Raport special Modificările legislative · veniturilor si cheltuielile inregistrate conform...