RAČUNOVODSTVENI ASPEKT PRIHODA U FINANSIJSKOM … · 11/21/2017 2 ZAPAMTITE! PRIHODI NASTAJU: •...
Transcript of RAČUNOVODSTVENI ASPEKT PRIHODA U FINANSIJSKOM … · 11/21/2017 2 ZAPAMTITE! PRIHODI NASTAJU: •...
11/21/2017
1
XI PREDAVANJE RAČUNOVODSTVENI ASPEKT PRIHODA U
FINANSIJSKOM KNJIGOVODSTVU; METOD
OBRAČUNA PR-METOD UKUPNIH TROŠKOVA...
Prof.dr Ana Lalević-Filipović
1
6-PRIHOD-POJAM
MRS 18-Prihodi “povećanje ekonomskih
koristi tokom obračunskog perioda u
obliku priliva ili povećanje sredstava ili
smanjenja obaveza, što dovodi do
povećanja kapitala, osim onih povećanja
koja su povezana sa doprinosima
vlasnika kapitala ”
svako povećanje sredstava i smanjenje
obaveza se NE smatra prihodom!
PRIHOD ≠ PRILIV NOVCA
(NOVČANIH EKVIVALENATA) jer do
priliva novca može doći:
Prije nastanka prihoda (primljeni
avans);
poslije nastanka prihoda (unaprijed
napla-potraživanja);
Istovremeno sa nastankom prihoda
(prodaja za gotovinu)
KADA NASTAJE PRIHOD?
NAPOMENA!
PRIHODE
DOBITKE
Od redovnih
aktivnosti...
Ne od redovnih
aktivnosti...
Da bi prihod evidentirali u poslovnim knjigama treba
da budu ispunjeni sljedeći uslovi:
Da je poznato vrijeme nastanka prihoda;
Da se visina prihoda može pouzdano izmjeriti!
N-R...P...R1-N1
11/21/2017
2
ZAPAMTITE!
PRIHODI NASTAJU:
• Povećanjem imovine uz uslov da to povećanje imovine
nije nastalo povećanjem obaveza
• (NIJE prihod: po osnovu uzetog kredita povećava se
imovina (tekući račun), a ujedno i obaveza (po uzetom
kreditu od banke)
• Smanjenjem obaveza uz uslov da to smanjenje
obaveza nije prouzrokovano smanjenjem imovine • (NIJE prihod: po osnovu isplate uzetog kredita smanjuje se
obaveza, ali se smanjuje i imovina (odliv novca sa tekućeg
računa)
DVA NAJBITNIJA PITANJA U POGLEDU VREDNOVANJA PRIHODA SU:
KADA SE SMATRA DA JE PRIHOD OSTVAREN?
KAKO UTVRDITI VISINU PRIHODA?
11/21/2017
3
KADA PRIHOD TREBA PRIZNATI?
“...kada je tržišno verifikovan..”
U računovodstvenoj literaturi sljedeći ekonomski događaji se vezuju za “priznavanje” prihoda:
Prihvatanje isporuke i fakture od strane kupca (PRINCIP FAKTURISANE REALIZACIJE);
Naplata isporučenih proizvoda, usluga i robe; (PRINCIP NAPLAĆENE REALIZACIJE)
Proizvodnja učinaka (PRINCIP „PROIZVODNJE“)
PRIHVATANJE ISPORUKE I FAKTURE OD STRANE KUPCA (PRINCIP FAKTURISANE REALIZACIJE)
Trenutak prodaje ne treba poistovjećivati sa trenutkom plaćanja Nastaje potraživanje (oblik
AKTIVE)
Postuje princip uzročnosti
ZAMJERKE! a. Ne uzima u obzir troškove
koji nastaju nakon prodaje;
b. Zanemaruje mogućnost da kupac vrati robu;
c. Ne uzima u obzir rizik naplate potraživanja!
Kada treba priznati prihod po ovom principu?
SADA KASNIJE
Na teret rezervisanja
Prihod od prodaje
(1)
Kupci
Izlazni PDV
11/21/2017
4
NAPLATA ISPORUČENIH PROIZVODA (PRINCIP NAPLAĆENE REALIZACIJE)
Trenutak prodaje poistovjećuje sa trenutkom plaćanja Nastaje priliv gotovine (oblik
AKTIVE) Poklapa se tok rentabiliteta
(prihod) sa novčanim tokom (naplata)
NE poštuje princip uzročnosti
KADA SE SMATRA OPRAVDANIM?
a. Prodaja na malo;
b. Kada postoji visok rizik naplate potraživanja...
Kada treba priznati prihod po ovom principu?
SADA “SADA”
Prihod od prodaje
(1)
Tekući račun
PROIZVODNJA UČINAKA (PRINCIP “PROIZVODNJE”)
Trenutak proizvodnje ne poistovjećuje sa trenutkom, isporuke odnosno plaćanja
KADA SE SMATRA OPRAVDANIM?
a. Proizvodi koji imaju garantovanu prodaju..po garantovanim cijenama robnim rezervama(poljoprivredni proizvodi);
b. Zlato...
Kada treba priznati prihod po ovom principu?
SADA KASNIJE
I faza II faza II faza
Priznati prihod!
Ne
nastaje
rezultat!
Priznati prihod!
Priznati prihod!
Kada je posao djeljiv, razumno je dopustiti da se priznavanje prihoda vrši saglasno stepenu dovršenosti posla
11/21/2017
5
ZAKLJUČAK...
MRS 18-PRIHODI, prihod od prodaje treba priznati kada su zadovoljeni sljedeći uslovi:
“1.Preduzeće je na kupca prenijelo značajne rizike i koristi od vlasništva nad robom;
2. Iznos prihoda se može pouzdano izmjeriti;
3. Vjerovatno je da će se ekonomske koristi vezane za tu transakciju uliti u preduzeće;
4. Troškovi koji su nastali ili troškovi koji će nastati u odnosu na tu transakciju se mogu pouzdano
izmjeriti...”
KAKO UTVRDITI VISINU PRIHODA?
Relevantna je prodajna cijena
Osim kod prihoda od aktiviranja sopstvenih učinaka!
Popusti...
Odobreni rabati (sezonski, količinski...)utiču na smanjenje poslovnih prihoda
Kasa-skonto ako se iskoristi utiče na povećanje finansijskih rashoda...
11/21/2017
6
Klasa 6 PRIHOD (.....)
NA KOM SE RAČUNU EVIDENTIRA
PRIHOD I KAKO SE OBRAČUNAVA?
Qr * cp= UP
Nastanak
+
POSLOVNI PRIHODI VRIJEDNOSNI IZRAZ PRODATIH - ISPORUČENIH I FAKTURISANIH, UČINAKA
(PROIZVODA I/ILI USLUGA).
60 - PRIHODI OD PRODAJE ROBE
61 - PRIHODI OD PRODAJE PROIZVODA I USLUGA
62 - PRIHODI OD AKTIVIRANJA UČINAKA I ROBE
63 - PROMJENA VRIJEDNOSTI ZALIHA UČINAKA
64 - PRIHODI OD PREMIJA, SUBVENCIJA, DOTACIJA, DONACIJA I SL.
65 - DRUGI POSLOVNI PRIHODI
11/21/2017
7
KNJIGOVODSTVENO EVIDENTIRANJE
1) u korist računa - Prihodi od prodaje robe, a zavisno od ugovorenog načina plaćanja na teret računa - Blagajna/Tekući račun (ukoliko je plaćanje izvršeno gotovinski ili pak nalogom za prenos), odnosno računa - Kupci (ukoliko se prodaja vrši na kredit)....i Izlazni PDV;
D P PRIHOD OD PRODAJE
D P BLAGAJNA/TEKUĆI RAČUN
D P KUPAC D P IZLAZNI PDV
PV PV
PV+pdv Pdv
62 - PRIHODI OD AKTIVIRANJA
UČINAKA I ROBE
620 - Prihodi od aktiviranja ili
potrošnje robe za sopstvene
potrebe
621 - Prihodi od aktiviranja ili
potrošnje proizvoda i usluga
za sopstvene potrebe
-prihodi po osnovu upotrebe
robe, proizvoda i usluga za
sopstvene potrebe...
Vrijednost po kojoj se iskazuje
aktiviranje učinaka:
Cijena koštanja;
Neto prodajna cijena
(za gotove proizvode);
Nabavna cijena (roba)
Da li se obračunava
PDV?
Zavisi od namjene!
Ako se koriste
sredstva za poslovne
svrhe:
NE!
Ako se koriste za
druge svrhe:
DA!
11/21/2017
8
63 - PROMJENA VRIJEDNOSTI ZALIHA UČINAKA
630 - Povećanje vrijednosti zaliha nedovršenih i gotovih proizvoda i nedovršenih usluga
631 - Smanjenje vrijednosti zaliha nedovršenih i gotovih proizvoda i nedovršenih usluga
javljaju se ukoliko se vrši obračun rezultata po Metodi ukupnih troškova (neto princip)!
Učinci:
Gotovi proizvod i nedovršena proizvodnja;
31.12.2014 01.01. 2014.
<
Povećanje vrijednosti zaliha
31.12.2014. 01.01. 2014.
Smanjenje vrijednosti zaliha
<
64 - PRIHODI OD PREMIJA, SUBVENCIJA, DOTACIJA, DONACIJA I SL.
Prema MRS 20, priznavanje državnih davanje vrši se kada postoji opravdanost:
“da će se entitet pridržavati uslova povezanih sa davanjem;
Da će davanje biti primljeno”.
640 - Prihodi od premija, subvencija, dotacija, regresa, kompenzacija i povraćaja poreskih dažbina
641 - Prihodi po osnovu uslovljenih donacija
11/21/2017
9
65 - DRUGI POSLOVNI PRIHODI
650 - Prihodi od
zakupnina
651 - Prihodi od
članarina
652 - Prihodi od
tantijema i
licencnih naknada
659 - Ostali poslovni
prihodi
66- FINANSIJSKI PRIHODI
660 - Finansijski prihodi od matičnih i zavisnih pravnih lica
661 - Finansijski prihodi od ostalih povezanih pravnih lica
662 - Prihodi od kamata
663 - Pozitivne kursne razlike
664 - Prihodi po osnovu efekata valutne klauzule
669 - Ostali finansijski prihodi
Plasiranje slobodnih novčanih sredstva u druga preduzeća ili finansijske institucije, iskorišćeni kasa skonto; kursnih razlika po osnovu obaveza i potraživanja u stranoj valuti; zateznih kamata
11/21/2017
10
PRIMJER…KASA SKONTO (KNJIGOVODSTVO KUPACA)
Prema izvodu poslovne banke izmirili smo obaveze prema dobavljaču u zemlji u iznosu od 1.000€, uz korišćenje kasa skonta od 2%.
D P DOBAVLJAČI
1) 1.000
D P TEKUĆI RAČUN
980 (1
D P ULAZNI PDV
1) 3,194
D P FINANSIJSKI PRIHOD
16,18(1
2%*1.000=20 15,97%*20=3,2
POZITIVNE KURSNE RAZLIKE; Nastaju ukoliko su poslovni događaji
sa inopartnegor ugovoreni i evidentirani u stranoj valuti:
Depresijacija (devalvacija) domaće valute (€) kada su nastala potraživanja od ino kupaca evidentirana po nižem kursu u odnosu na kurs po kome se vrši naplata: Za isti iznos valute ce biti naplacen visi iznos u
domacoj valuti, tako da po tom osnovu nastaje finansijski prihod!
Apresijacijom (revalvacijom) domaće valute (€) kada su obaveze prema ino dobavljaču evidentirane po višem kursu u odnosu na kurs po kome se vrši isplata obaveze Za visinu obračunate razlike smanjuje se iznos
obaveze i po tom osnovu nastaje finansijski prihod!
11/21/2017
11
POZITIVNE KURSNE RAZLIKE PRIMJER...
D P Devizni račun
D P Ino KUPAC
D P Finansijski prihodi
Ps na rn-Ino kupac je 10.000 (tj. 10.000$ po kursu od 1$:1€) 1) Ino kupci su uplatili na devizni račun iznos duga u cjelini, što obračunato po srednjem kursu na dan uplate iznosi 12.500€.
PS) 10.000
Evidentirali smo potraživanje po kursu npr.1€=1$ ..potraživanje JE EVIDENTIRANA PO NIŽEM KURSU U ODNOSU NA KURS U MOMENTU naplate
2.500 (1
1) 12.500
10.000 (1
Napomena! Devalvacija €-smanjuje se “mo攀 u odnosu na $
...znači za 1€ mogu da kupim manje $, odnosno treba mi više € da bih kupila istu vrijednost $ Uplata u €
67-OSTALI PRIHODI.. (DOBICI)
nastaju kao: posljedica prodaje imovine preduzeća (osnovnih sredstava, zaliha, HOV, i sl.) po cijeni koja je viša od nabavne odnosno nominalne vrijednosti, viškovi na imovini ustanovljeni inventarisanjem, dobici po osnovu otpisa potraživanja...
D P KUPCI/Tekući račun D P MATERIJAL
Postupak knjigovodstvenog evidentiranja se vrši:
1) odobravanjem računa - Materijal za visinu NV i (izlazni PDV (za vrijednost obračunatog PDV-a)) zaduživanjem računa - Kupci/Tekući račun za visinu PV i za iznos obračunate razlike između veće NV i niže PV odobravanjem računa – Ostali prihodi (Dobici po osnovu prodaje materijala).
NV<PV
D P OSTALI PRIHODI
D P IZLAZNI PDV NAPOMENA!
OSTALI PRIHODI se nazivaju DOBICI...jer u slučaju njihovog nastanka sopstveni kapital će se POVEĆATI za puni iznos nastalog osnovnog prihoda.
11/21/2017
12
670 - Dobici od prodaje nematerijalnih ulaganja,
nekretnina, postrojenja i opreme
671 - Dobici od prodaje bioloških sredstava
672 - Dobici od prodaje učešća i dugoročnih hartija od
vrijednosti
673 - Dobici od prodaje materijala
674 - Viškovi
675 - Naplaćena otpisana potraživanja
676 - Prihodi po osnovu efekata ugovorene zaštite od rizika
677 - Prihodi od smanjenja obaveza
678 - Prihodi od ukidanja dugoročnih rezervisanja
679 - Ostali nepomenuti prihodi
67-OSTALI PRIHODI.. (DOBICI)
METODI UTVRĐIVANJA PERIODIČNOG FINANSIJSKOG REZULTATA
A) METODA UKUPNIH TROŠKOVA
11/21/2017
13
TROŠKOVI
(RASHODI)
PRIHODI
PRIHODI – RASHODI
<
=
>
0
GUBITAK
MRR
DOBIT
Postoje dvije metode za obračun periodičnog rezultata:
1) Metoda ukupnih troškova;
2) Metoda troškova prodatih učinaka;
TROŠKOVI PRIHODI
PRIHODI TROŠKOVI
-Nastali su kao rezultat činjenice da se sva proizvedena Q proizvoda ne proda...
-treba da omoguće podudarnost prihoda i rashoda
Uporedivosti prihoda i rashoda!
U prvi plan
U prvi plan
Napomena! Utiču na oblikovanje redovnih poslovnih
prihoda i rashoda (metode utvrđivanja poslovnog rezultata)
11/21/2017
14
Razlika između ulaganja i efekata tih ulaganja = poslovni rezultat;
METODA UKUPNIH TROŠKOVA
ULAGANJA (inputi) EFEKTI (outputi)
• Troškovi po vrstama • Troškovi materijala;
• NVRR;
• Troškovi zarada i naknada zarada
• Troškovi amortizacije i rezervisanja;
• Troškovi proizvodnih usluga;
• Nematerijalni troškovi
• prihodi od prodaje i zalihe (proizvodno preduzeće),
• prihodi od prodaje robe (trgovinsko preduzeće).
Potrebni podaci:
1) Ostvarenim prihodima od prodaje;
2) Tekućim troškovima;
3) Početnim i krajnjim zalihama nedovršene....
EFEKTI – ULAGANJA
<
=
>
0
GUBITAK
MTR
DOBIT
N-R...P...R-N1 RASHODI PRIHODI
NAPOMENA! OBRAĐUJE SE METODA UKUPNIH TROŠKOVA KOD
PROIZVODNOG PREDUZEĆA!
11/21/2017
15
EFEKTI NASTALI IZ ULAGANJA U OBRAČUNSKOM PERIODU ZAVISE OD ODNOSA PROIZVODNJE I PRODAJE;
Moguće situacije:
a) preduzeće proizvodi, ali nema prodaje:
Troškovi proizvodnje Zalihe nedovršene proizvodnje i gotovih proizvoda
Bilans uspjeha: Rashodi Prihodi
Troškovi po vrstama
Povećanje zaliha gotovih proizvoda i nedovršene proizvodnje
N-R...P...R1-N1
sadržani
Bilans uspjeha
b) proizvodnja je jednaka prodaji:
Rashodi Prihodi
Troškovi po vrstama
Prihodi od prodaje gotovih proizvoda
c) proizvodnja je veća od prodaje:
Rashodi Prihodi
Troškovi po vrstama
Prihodi od prodaje gotovih proizvoda
+ povećanje zaliha nedovršene proizvodnje i gotovih proizvoda
=
>
N-R...P...R1-N1
N-R...P...R1-N1
Bilans uspjeha
Bilans uspjeha
11/21/2017
16
d) prodaja veća od proizvodnje:
Rashodi Prihodi
Troškovi po vrstama
Prihodi od prodaje gotovih proizvoda
- Smanjenje zaliha gotovih proizvoda i nedovršene proizvodnje
<
N-R...P...R1-N1 ...R1
Prethodni obračunski period (npr. 2014.god.) Tekući obračunski period
(npr. 2015.god.)
Bilans uspjeha
METODA UKUPNIH TROŠKOVA
Metoda obračuna potpunih troškova ukupnih učinaka
Metoda obračuna nepotpunih troškova ukupnih učinaka
Uzima u obzir sve zalihe: materijala, robe, nedovršene proizvodnje i
gotovih proizvoda.
U obračun uključuje zalihe nedovršene proizvodnje i gotovih
proizvoda.
Metoda ukupnih troškova
Metoda troškova ukupnih učinaka po
bruto principu
Metoda troškova ukupnih učinaka po
neto principu
Koje zalihe uključujemo u obračun?
Koji podaci o zalihama se unose u bilans uspjeha?
Podaci o početnim i krajnjim zalihama;
Razlika između krajnih i početnih zaliha;
11/21/2017
17
NAVEDITE PUNI NAZIV METODA KOJI JE
PREDMET DANAŠNJEG RAZMATRANJA?
METOD TROŠKOVA UKUPNIH UČINAKA PO NETO PRINCIPU
Odakle se pribavljaju podaci za obračun PFR?
Podaci o troškovima po vrstama,
prihodima i PS zaliha nedovršene proizvodnje i gotovih proizvoda
Glavna knjiga I stepena; Dnevnik I stepena
Podaci o stanju zaliha nedovršene proizvodnje i
goto.proizvoda
Glavna knjiga II stepena; Dnevnik II stepena
y
y
s
s
s
s
s
s
s
s
s
x
y
y
90 - RAČUNI ODNOSA S FINANSIJSKIM KNJIGOVODSTVOM 900 - Račun za preuzimanje zaliha 901 - Račun za preuzimanje nabavke materijala i robe 902 - Račun za preuzimanje troškova 903 - Račun za preuzimanje prihoda
Neophodna je povezanost ova dva knjigovodstva!
31.12...
a) 01.01... b) Tokom
obračunskog perioda
11/21/2017
18
Kontni okvir po
FUNKCIONALNOM principu
- jednokružni računski sistem
- organizacioni monizam
FINANSIJSKO KNJIGOV.: 0 - 8
POGONSKO KNJIGOV.: 9
- svako ima svoju glavnu knjigu i dnevnik
- odvojene su cjeline
- ali ne mogu samostalno da egzistiraju
- u jednom stavu ne mogu se naći računi iz
ova dva sistema
Kontni okvir po
BILANSNOM principu
- dvokružni računski sistem
- organizacioni dualizam
ORGANIZACIJA RAČUNOVODSTVA
ZA POTREBE OBRAČUNA PFR
I FAZA
NA POČETKU POSLOVNE GODINE
01.01.20xx....
11/21/2017
19
Preuzimanje zaliha Gotovi proizvodi
Troškovi proizvodnje (nedovršena proizvodnja)
(0)
01.01 20xx
Pogonsko knjigovodstvo -Glavna knjiga II stepena-
POSTUPAK KNJIGOVODSTVENOG OBUHVATANJA VEZANIH ZA OBRAČUN PFR PO METODU TROŠKOVA UKUPNIH UČINAKA PO
NETO PRINCIPU
PRIMJER...
a) 01.01. 2014. imamo podatke o ps na sljedećim računima:
a) Osnovna sredstva 10.000
b) Materijal 5.000
c) Nedovršena proizvodnja 2.000
d) Gotovi proizvodi 1.000
Otvoriti Glavnu knjigu....
11/21/2017
20
Preuzimanje zaliha Gotovi proizvodi
Troškovi proizvodnje (nedovršena proizvodnja)
3.000 (0)
01.01 2013
Pogonsko knjigovodstvo -Glavna knjiga II stepena-
POSTUPAK KNJIGOVODSTVENOG OBUHVATANJA
VEZANIH ZA OBRAČUN PFR PO METODU TROŠKOVA UKUPNIH UČINAKA PO NETO PRINCIPU
0 )1.000
0) 2.000
II FAZA
U TOKU POSLOVNE GODINE
01.01. do 31.12 20xx....
11/21/2017
21
NAPOMENA: POSLOVNA PROMJENA: IZVRŠITI RASPORED TROŠKOVA PRI ČEMU SE X% ODNOSI NA TROŠKOVE PROIZVODNJE A Y% NA TROŠKOVE UPRAVE I PRODAJE
Troškovi proizvodnje (nedovršena proizvodnja)
Troškovi uprave
Troškovi prodaje
Račun rasporeda troškova
(1)
Od 01.01 do 31.12 20xx
Zbrajaju se svi troškovi po vrstama koji su do nastali u datom obračunskom periodu i evidentiraju na potražnoj strani računa- Račun rasporeda troškova
x%∑T
y1%∑T
y2%∑T
∑T
Pogonsko knjigovodstvo -Glavna knjiga II stepena-
PS
PRIMJER:
1): IZVRŠITI RASPORED TROŠKOVA PRI ČEMU SE 70% ODNOSI NA
TROŠKOVE PROIZVODNJE A 15% NA TROŠKOVE UPRAVE I 15% NA
TROŠKOVE PRODAJE
Troškovi proizvodnje (nedovršena proizvodnja)
Troškovi uprave
Troškovi prodaje
Račun rasporeda troškova
10.000(1)
Od 01.01 do 31.12 2013
Zbrajaju se svi troškovi koji su do
tada nastali i evidentiraju na
potražnoj strani rn-
..dakle troškovi materijala,
amortizacije, zarada, neproizvodnih
usluga, NVRR (samo kod
trg.preduzeća)
2) 7.000
2) 1.500
2) 1.500
Pogonsko knjigovodstvo -Glavna knjiga II stepena-
PS 1.000
Pretpostavljamo da je
ukupan iznos preuzetih troškova iz FR 10.000€
11/21/2017
22
NAPOMENA:
POSLOVNA PROMJENA: ZAVRŠEN JE PROCES PROIZVODNJE
Pogonsko knjigovodstvo -Glavna knjiga II stepena-
Gotovi proizvodi
Troškovi proizvodnje (nedovršena proizvodnja)
z%
z%
x%∑T
PS
PS
N-R...P...R1-N1
NAPOMENA:
3): ZAVRŠEN JE PROCES PROIZVODNJE U VRIJEDNOSTI OD 5.000
Pogonsko knjigovodstvo -Glavna knjiga II stepena-
Gotovi proizvodi
Troškovi proizvodnje (nedovršena proizvodnja)
5.000 (3
3) 5.000
2) 7.000
PS 1.000
PS 2.000
11/21/2017
23
NAPOMENA:
POSLOVNA PROMJENA: IZVRŠENA JE PRODAJA GOTOVIH PROIZVODA...
Pogonsko knjigovodstvo -Glavna knjiga II stepena-
knjigovodstveni stav Finansijsko knjigovodstvo:
-zadužuje se rn-kupac (PV+PDV);
-odobrava se rn-izlazni PDV
-odobrava se rn-prihod od prodaje
knjigovodstveni stav
Gotovi proizvodi Trošk. prod. got. proiz.
(3)
z%
CK CK PS
PROMJENA...NASTAVAK...
4): IZVRŠENA JE PRODAJA ½ ZALIHA GOTOVIH PROIZVODA PO PRODAJNOJ
VRIJEDNOSTI 4.000 I PDV SE OBRAČUNAVA PO STOPI OD 19%
Pogonsko knjigovodstvo -Glavna knjiga II stepena-
knjigovodstveni stav
knjigovodstveni stav
Gotovi proizvodi Trošk. prod. got. proiz.
(3) 3) 5.000
3.500 (4a 4a) 3.500 PS 2.000
D P PRIHOD OD PRODAJE
D P KUPAC D P IZLAZNI PDV
4.000
4.760 760
½ od 7.000
11/21/2017
24
Preuzimanje zaliha Gotovi proizvodi
Trošk. prod. got. proiz.
Troškovi proizvodnje
Troškovi uprave
Troškovi prodaje
Račun rasporeda troškova
(0)
(2)
(3)
(1)
Knjiženje promjena u glavnoj knjizi II stepena:
III FAZA
NA KRAJU ISKAZNOG PERIODA
31.12.2011....
11/21/2017
25
IZVJEŠTAJ O OBRAČUNU VRIJEDNOSTI STANJA I PROMJENAMA - POVEĆANJU I SMANJENJU, ZALIHA NEDOVRŠENE PROIZVODNJE, NEZAVRŠENIH USLUGA I GOTOVIH PROIZVODA
NA DAN 31.XII 20XX. GOD.
Naziv konta
Početno stanje (PS)
Stanje na kraju
obračunskog perioda
(KS)
Povećanje
(KS>PS)
Smanjenje
(KS<PS)
Nosioci trošk. - nedovrš. proizvodnja Nezavršene usluge Gotovi proizvodi
a b c
ak bk ck
ak> a - -
- -
c< ck
Ukupno
IZVJEŠTAJ O OBRAČUNU VRIJEDNOSTI ZALIHA
NEDOVRŠENE PROIZVODNJE I GOTOVIH PROIZVODA
Izvještaj se pravi od strane Pogonskog knjigovodstva
NAZIV PS KS PROMJENE
Nedovršena proizvodnja 1.000 3.000 +2.000 povećanje
Gotovi proizvodi 2.000 3.500 +1.500 povećanje
+3.500
Promjena vrijednosti zaliha od 3.500€ i predstavlja poslovni prihod
Troškovi proizvodnje (nedovršena proizvodnja)
5.000 (3
2) 7.000
PS 1.000
Ks 3.000
Gotovi proizvodi
3.500 (3
2) 5.000
PS 2.000
Ks 3.500
11/21/2017
26
Povećanje vrijedosti zaliha nedovršene pro.i gotovih proizvoda
Troškovi proizvodnje (Nedovršena proiz.)
Gotovi proizvodi
Knjiženje promjena na zalihama u finansijskom knjigovodstvu:
-Početne zalihe manje nego krajnje
PS<KS
Poslovni prihod
>
N-R...P...R1-N1
Troškovi proizvodnje (Nedovršena proiz.)
Gotovi proizvodi
Knjiženje promjena na zalihama u finansijskom knjigovodstvu:
-Početne zalihe manje nego krajnje
PS<KS
5) 1.500
5) 2.000
3.500 (5
Povećanje vrijedosti zaliha nedovršene pro.i gotovih proizvoda
11/21/2017
27
Troškovi proizvodnje (Nedovršena proiz.)
Gotovi proizvodi Smanjenje vrijednosti zaliha
nedovršenih i gotovih proizvoda...
Knjiženje promjena na zalihama u finansijskom knjigovodstvu:
-Početne zalihe veće nego krajnje -PS>KS
<
N-R...P...R1-N1 ...R1
Prethodni obračunski
period (npr.2012.god.) Tekući obračunski period
(npr.2013.god.)
OBRAČUN I KNJIŽENJE PFR PO
METODU TROŠKOVA UKUPNIH UČINAKA PO NETO PRINCIPU...
11/21/2017
28
Troškovi amortiz.
Troškovi zarada
Troškovi proiz. usluga
Troškovi neproiz. usluga
Troškovi zarada
Finansijski rashodi
Ostali rashodi
710 Račun rashoda i prihoda
Prihodi od prodaje gotovih proizvoda
Promjena vrijednosti zaliha
Finansijski prihodi
Ostali prihodi
Potražni saldo!
KS>PS
Dugovni saldo!
KS<PS
Napomena:
poslovna promjena: proknjižiti PFR po metodu ukupnih nepotpunih
troškova po neto principu
Rn db/gb GUBITAK tekuće godine
NERASPOREĐENA DOBIT tekuće godine
Rn db/gb
Gb
Db
KS
KS
11/21/2017
29
Rashodi Iskaz o ukupnom rezultatu/Bilans uspjeha/ Prihodi
I POSLOVNI RASHODI
Troškovi materijala
Troškovi otpisa osn. sredstava
Troškovi zarada
Troškovi proizvodnih usluga
Troškovi neproizvodnih usluga
II Ostali rashodi
III Finansijski rashodi
II POSLOVNI PRIHODI
Prihodi od prodaje gotovih proizvoda
Prihodi od aktiviranih sopstvenih učinaka
Promjena vrijednosti zaliha 630 - Povećanje vrijednosti zaliha
nedovršenih i gotovih proizvoda i
nedovršenih usluga
631 - Smanjenje vrijednosti zaliha
nedovršenih i gotovih proizvoda i
nedovršenih usluga
II Ostali prihodi
III Finansijski prihodi
BILANS USPJEHA PO METODI NEPOTPUNIH TROŠKOVA UKUPNIH UČINAKA PO NETO PRINCIPU
Rashodi Iskaz o ukupnom rezultatu/Bilans uspjeha Prihodi
I POSLOVNI RASHODI
Troškovi materijala 1.000
Troškovi amortizacije 500
Troškovi zarada 2.000
Troškovi proizvodnih usluga 200
Troškovi neproizvodnih usluga 100
II Ostali rashodi 400
III Finansijski rashodi 100
II POSLOVNI PRIHODI
Prihodi od prodaje 4.000
Prihodi od aktiviranih sopstvenih učinaka
Promjena vrijednosti zaliha 3.500
II Ostali prihodi 50
III Finansijski prihodi 50
7.600 7.600
DOBITAK 3.300
BILANS USPJEHA PO METODI NEPOTPUNIH TROŠKOVA UKUPNIH UČINAKA PO NETO PRINCIPU
11/21/2017
30
Primjer...nastavak
6: proknjižiti PFR po metodu ukupnih nepotpunih troškova po neto
principu
NERASPOREĐENA DOBIT tekuće godine
Rn db/gb
Db 6) 3.300 3.300 (6
PITANJA?