Rachunkowość finansowa wykład I i II semestr - abem.pl · Środki gospodarcze i źródła ich...
Transcript of Rachunkowość finansowa wykład I i II semestr - abem.pl · Środki gospodarcze i źródła ich...
Rachunkowość finansowa wykład I i II semestr
� Materiały do wykładów opracowane
przez dr Edwarda Jończaka ,
kierownika Katedry Rachunkowości
Wyższej Szkoły Bankowej we
Wrocławiu przy współudziale Elżbiety
Maluszczak i Alicji Bednarskiej
wykładowców WSB.
�Ewidencja gospodarcza
� Statystyka � Rachunkowość� Ewidencja
operatywna
� Księgowość
� Sprawozdawczośćfinansowa
� Kalkulacja
Miejsce rachunkowości w systemie nauk ekonomicznych
RachunkowośćDefinicja
Rachunkowość jest to całościowy i zwarty
system ciągłego oraz systematycznego
gromadzenia i przetwarzania danych oraz
prezentacji informacji ekonomiczno-
finansowych.
Rachunkowość
Definicje zbliżone do MSR
⌦ wyrażona liczbowo miara sytuacji finansowej i działalności przedsiębiorstwa
⌦ sformalizowane „liczenie”
⌦ język używany do przekazywania informacji handlowych i ekonomicznych zainteresowanym działalnością przedsiębiorstwa
Powody prowadzenia rachunkowości:
�wymogi prawne�konieczność podejmowania wewnętrznych decyzji�kontrola i sprawozdawczość zewnętrzna
�kontrola stanu i ocena wyników przez właścicieli
Cechy rachunkowości
� Wyrażenie wszystkich procesów i operacji gospodarczych w mierniku pieniężnym
� Dokonywanie zapisów wyłącznie na podstawie dokumentów źródłowych
� Stosowanie do zapisów specyficznych urządzeńksięgowych - kont
� Realizacja zasady podwójnego zapisu
� Zachowanie ciągłości ewidencji księgowej
� Kontrola zapisów za pomocą inwentaryzacji
Podstawa prawna Ustawa o rachunkowości� Z dnia 29.09.1994 roku� Tekst jednolity (Dz. U. 2002 Nr 76 poz. 694)
� Rozdział 1 Przepisy ogólne
Rozdział 2 Prowadzenie ksiąg rachunkowych
Rozdział 3 Inwentaryzacja
Rozdział 4 Wycena aktywów i pasywów oraz ustalenie wyniku finansowego
Rozdział 4a Łączenie się spółek
Rozdział 5 Sprawozdania finansowe jednostki
Rozdział 6 Sprawozdania finansowe jednostek powiązanych
Rozdział 7 Badanie i ogłaszanie sprawozdań finansowych
Rozdział 8 Ochrona danych
Rozdział 9 Odpowiedzialność karna
Rozdział 10 Przepisy szczególne i przejściowe
Rozdział 11 Zmiany w przepisach obowiązujących, przepisy końcowe • Załącznik nr 2 • Załącznik nr 1
Inne akty prawne wpływające na prowadzenie księgowości w firmie
� Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
� Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
� Ustawa o podatku od towarów i usług
� Ustawa – Ordynacja podatkowa
� Ustawa o swobodzie działalności gospodarczej
� Kodeks karno skarbowy
� Kodeks spółek handlowych
� Prawo dewizowe
� Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania
Środki gospodarcze i źródła ich finansowania
� Dwa „wcielenia” majątku firmy:
�Środki gospodarcze , czyli w jakiej
postaci występuje majątek
�Kapitały , czyli źródła pochodzenia majątku
� Ujęcie bilansowe:
�Aktywa
�Pasywa
Tożsamośćmajątku i źródeł pochodzenia
MAJĄTEK Skąd pochodzi?
Ze źródeł:�własnych
�obcych
KAPITAŁY W czym się przejawiają?W majątku:
�trwałym
�obrotowym
BILANS - pojęcia� Podstawowe sprawozdanie finansowe
przedsiębiorstwa, prezentujące jego sytuacjęmajątkową i kapitałową na dany dzień ( dzieńbilansowy), sporządzone w ujęciu wartościowym, w
formie syntetycznego , dwustronnego zestawienia
aktywów i pasywów.
� Elementy:
� Aktywa i pasywa
� Suma bilansowa
� Aktywa = Pasywa (zasada równowagi bilansowej)
� Z czego wynika równość A=P : z tożsamości
majątku i źródeł jego pochodzenia
Struktura bilansu
AKTYWA PASYWA
AKTYWAAKTYWAAKTYWAAKTYWA
TRWATRWATRWATRWAŁŁŁŁEEEE
AKTYWA AKTYWA AKTYWA AKTYWA
OBROTOWEOBROTOWEOBROTOWEOBROTOWE
KAPITAKAPITAKAPITAKAPITAŁŁŁŁYYYY
WWWWŁŁŁŁASNEASNEASNEASNE
(ZOBOWIĄZANIA I REZERWY NA ZOBOWIĄZANIA)
KAPITAKAPITAKAPITAKAPITAŁŁŁŁY Y Y Y
OBCEOBCEOBCEOBCE
IIII WartoWartoWartoWartośśśści ci ci ci
niematerialne i niematerialne i niematerialne i niematerialne i
prawneprawneprawneprawne
IIIIIIII Rzeczowe Rzeczowe Rzeczowe Rzeczowe
aktywa trwaaktywa trwaaktywa trwaaktywa trwałłłłeeee
IIIIIIIIIIII NaleNaleNaleNależżżżnonononośśśści ci ci ci
ddddłłłługoterminoweugoterminoweugoterminoweugoterminowe
IVIVIVIV Inwestycje Inwestycje Inwestycje Inwestycje
ddddłłłługoterminoweugoterminoweugoterminoweugoterminowe�Długoterminowe rozliczenia międzyokresowe
I I I I ZapasyZapasyZapasyZapasy
IIIIIIII NaleNaleNaleNależżżżnonononośśśści ci ci ci
krkrkrkróóóótkoterminowetkoterminowetkoterminowetkoterminowe
IIIIIIIIIIII Inwestycje Inwestycje Inwestycje Inwestycje
krkrkrkróóóótkoterminowetkoterminowetkoterminowetkoterminowe�Krótkoterminowe rozliczenia międzyokresowe
IIII KapitaKapitaKapitaKapitałłłł
podstawowypodstawowypodstawowypodstawowy
IIIIIIII KapitaKapitaKapitaKapitałłłły y y y
zapasowe i zapasowe i zapasowe i zapasowe i
rezerwowerezerwowerezerwowerezerwowe
IIIIIIIIIIII Wynik Wynik Wynik Wynik
finansowyfinansowyfinansowyfinansowy
�Rezerwy na zobowiązaniaIIII ZobowiZobowiZobowiZobowiąąąązania zania zania zania
ddddłłłługoterminoweugoterminoweugoterminoweugoterminowe
IIIIIIII ZobowiZobowiZobowiZobowiąąąązania zania zania zania
krkrkrkróóóótkoterminowetkoterminowetkoterminowetkoterminowe
�Rozliczenia międzyokresowe
Co powinien zawierać prawidłowy bilans?� Nazwę i adres jednostki sporządzającej bilans
� Określenie dnia bilansowego
� Podział na aktywa i pasywa
� Specyfikację nazw i wartości poszczególnych składników bilansowych
� Sumę bilansową i jej równość w aktywach i pasywach
� Datę sporządzenia bilansu
� Podpisy osób upoważnionych i odpowiedzialnych za rzetelność i prawidłowość bilansu
Aktywa trwałe –I Wartości niematerialne i prawne
- nabyte prawa majątkowe nadające się do gospodarczego wykorzystania w tym :
1) Prawa do wynalazków , patentów , znaków towarowych, wzorów użytkowych i zdobniczych
2) Autorskie prawa majątkowe ,prawa pokrewne, licencje , koncesje
3) Wartość firmy4) Koszty prac rozwojowych 5) Know-how
II Rzeczowe aktywa trwałe
� Nieruchomości
- grunty (w tym prawo wieczystego użytkowania gruntów)
- budynki i budowle , lokale będące odrębną własnością
- własnościowe prawo do lokalu w spółdzielni mieszkaniowej
� Maszyny i urządzenia techniczne
� Środki transportu
� Inne środki trwałe
w tym: ����środki trwałe w budowieprzyszłe środki trwałe w okresie ich budowy ,rozbudowy,modernizacji , montażu
w tym: ����środki trwałe - kompletne, zdatne do użytku w momencie przyjęcia do używania przedmioty o okresie
użyteczności ekonomicznej powyżej 1 roku, przeznaczone na własne potrzeby jednostki
Aktywa trwałe –III Należności długoterminowe
� Kwoty należne jednostce , które stająsię wymagalne po upływie 12 miesięcy od dnia bilansowego, np.
� Należności wynikające z postępowania
układowego z wierzycielami
Inwestycje� Aktywa nabyte w celu osiągnięcia korzyści
ekonomicznych wynikających z przyrostu
wartości tych zasobów lub uzyskania z nich
przychodów w postaci odsetek , dywidend
itp.
Aktywa trwałe –IV Inwestycje długoterminowe� Inwestycje, przeznaczone do zbycia, płatne lub
wymagalne w terminie co najmniej 12 miesięcy od dnia bilansowego, w tym :
� Nieruchomości
� Wartości niematerialne i prawne
� Długoterminowe aktywa finansowe:
� udziały w obcych jednostkach lub akcje,
� inne papiery wartościowe ( obligacje, bony skarbowe itp. )
� udzielone pożyczki długoterminowe
Aktywa obrotowe - I Zapasy
� ZAPASY NABYWANE� Materiały (podstawowe ,pomocnicze , opakowania,
paliwo , części zamienne do maszyn i urządzeń)
� Towary – produkty nabyte w celu dalszej odsprzedaży , bez dokonywania czynności przetwórczych , za wyjątkiem konfekcjonowania
� ZAPASY WYTWARZANE� Produkty gotowe
� Półprodukty i produkty w toku – produkcja niezakończona
Aktywa obrotowe –II Należności krótkoterminowe
� Kwoty pieniężne należne jednostce gospodarczej od osób trzecich w tym:
� od odbiorców - należności z tytułu dostaw i usług bez względu na termin płatności
� publiczno-prawne z tytułu podatków, ceł i ubezpieczeń społecznych ( od budżetu)
� od pracowników np. z tytułu pobranych zaliczek
Aktywa obrotowe –III Inwestycje krótkoterminowe
� Krótkoterminowe aktywa finansowe -instrumenty finansowe wyemitowane przez inne jednostki w tym:
� Akcje, udziały, obligacje, udzielone pożyczki i inne papiery wartościowe przeznaczone do zbycia , płatne lub wymagalne w terminie do 12 miesięcy
� Aktywa pieniężne - środki pieniężne w kasach firmy i na rachunkach
bankowych - inne środki pieniężne - czeki, weksle obce( płatne do 3
miesięcy , pow.3 miesięcy kwalifikowane są jako krótkoterminowe aktywa finansowe)
PASYWA Kapitały własne� I Kapitał (fundusz) podstawowy� II Kapitały zapasowe i rezerwowe
(samofinansowania)- Kapitał (fundusz) zapasowy- Kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny- Pozostałe kapitały (fundusze) rezerwowe
� III Wynik finansowy - Zysk (strata) z lat ubiegłych- Zysk (strata) netto z roku bieżącego
PASYWA Kapitały obce
� I Zobowiązania długoterminowe� kredyty
� pożyczki
� II Zobowiązania krótkoterminowe� kredyty i pożyczki
� z tytułu dostaw i usług
� z tytułu podatków, ceł, ubezpieczeń i innych świadczeń
� z tytułu wynagrodzeń
Rodzaje kapitałów
Kapitałzapaso
-wy,
rezer-
wowy
Kapitałzapaso-
wy,
rezer-
wowy
Fundusz zasobo-
wy
Fundusz
przedsię-
biorstwa
II Kapitaływypracowane
Kapitałwłaścicieli
Kapitałudzia-
łowy
Kapitałakcyjny
Fundusz udzia-
łowy
Fundusz założy-
cielski
I Kapitał
podstawowy(powierzony)
Spółki osobowe,
osoba fiz.
Spółka
z o.o.
Spółka akcyjna
Spółdz.Przeds.
państw.
Rodzaj kapitału
Operacje gospodarcze jako przedmiot rachunkowości
Działalność gospodarcza jednostki = stany + procesy
Zbiór zdarzeń gospodarczych
Operacje gospodarcze
Pojęcie operacji gospodarczejElementarne , udokumentowane zdarzenie gospodarcze powodujące zmiany w stanie składników majątkowych , kapitałowych oraz wyniku finansowym jednostki.
Istota operacji gospodarczej:
opiera się pojęciowo o zdarzenia , zjawiska
nie da się rozłożyć na składniki bardziej elementarne
podlega ewidencji ponieważ wywiera wpływ na stan aktywów i pasywów, oraz wynik jednostki
wyrażana jest w mierniku ilościowym lub wartościowym,
musi być udokumentowana
dotyczy działalności gospodarczej
Klasyfikacja operacji gospodarczych
� 1) operacje wewnętrzne i zewnętrzne
� 2) operacje jednorazowe i procesowe
� 3) operacje bezwynikowe ( bilansowe ) i
wynikowe
Rodzaje operacji bezwynikowychOperacje bilansowe (bezwynikowe)- powodują wyłącznie zmiany w aktywach i pasywach
jednostki i ze względu na wpływ jaki wywierają na składniki bilansu dzielą się na : 1) operacje aktywne zmieniające strukturę aktywów np.� ZAKUP ZA GOTÓWKĘ TOWARÓW2) operacje pasywne powodujące przemieszczenie składników w obrębie pasywów np.� ZACIĄGNIĘCIE KREDYTU NA SPŁATĘ ZOBOWIĄZANIA WOBEC DOSTAWCY3) operacje aktywno-pasywne zwiększające sumę bilansową np.� ZAKUP MATERIAŁÓW Z PRZEDŁUŻONYM TERMINEM PŁATNOŚCI 4) operacje aktywno-pasywne zmniejszające sumę bilansową np.� SPŁATA RATY KREDYTU Z RACHUNKU BANKOWEGO
Wpływ bezwynikowych operacji gospodarczych na bilans
4 typy bezwynikowych operacji gospodarczychI typ A (+), A (-) suma bilans. bez zmiany
II typ P (+), P(-) suma bilans. bez zmiany
III typ A (+), P(+) suma bilans. rośnie
IV typ A (-), P(-) suma bilans. maleje
Konto
� Urządzenie księgowe, służące do
odzwierciedlenia stanu i zmian stanu
określonych składników aktywów,
pasywów lub wyników
Budowa konta
Nazwa kontaWinien
Debet(Dt)
Ma
Credit(Ct)
Zapisy wartości
stanów lub zmian
Zapisy wartości
stanów lub zmian
ΣObrót Wn ΣObrót Ma
Saldo konta - różnica między obrotami, saldo nosi nazwę strony większej
Saldo Wn jeżeli Obrót Wn > Obrót Ma
Saldo Ma jeżeli Obrót Ma > Obrót Wn
Saldo 0 jeżeli obroty są równe
Saldo początkowe = stan na początek okresu (z BO)Saldo końcowe = stan na koniec okresu (do BZ)
Pozostała terminologia konta
☺ Założenie konta - wpisanie jego nazwy lub symbolu zgodnie z planem kont
☺ Otwarcie konta - wpisanie stanu początkowego z bilansu otwarcia (BO) lub zaksięgowanie pierwszej operacji księgowej
☺ Obciążenie konta, zapisanie w ciężar konta, księgowanie na stronie Winien - zapis stanu lub zmiany na stronie Winien konta
☺ Uznanie konta, zapisanie na dobro konta, księgowanie na stronie Ma - zapis stanu lub zmiany na
stronie Ma konta
Klasyfikacja kont
Wg stopnia szczegółowości:
� syntetyczne i analityczne,
Wg ekonomicznej treści dokonywanych zapisów:
� bilansowe: aktywne, pasywne, aktywno-pasywne
� niebilansowe: wynikowe, korygujące, rozliczeniowe
Konta bilansowe– nazwą i treścią odpowiadają poszczególnym
składnikom bilansu
1) Konta aktywne służą do prezentacji aktywów2) Konta pasywne prezentują stany i zmiany
stanów kapitałów jednostki3) Konta aktywno – pasywne , rozrachunkowe,
służą do ewidencji należności i zobowiązań
Funkcjonowanie kont bilansowych :aktywnych i pasywnych
KONTO AKTYWNE Np.
KASA
KONTO PASYWNE Np.
KREDYT BANKOWY
Sp. (z BO) Sp. (z BO)
+--
+Obrót Wn Obrót Ma Obrót MaObrót Wn
Saldo MaSaldo Wn
≥≥≥≥ ≤≤≤≤
Σ Σ Σ Σ= =
Funkcjonowanie kont aktywno-pasywnychnp. Rozrachunki z Rozrachunki z Rozrachunki z Rozrachunki z …………
+ N
+ Z- Z
- N
N - należności
Z - zobowiązania
Sp.N Sp.Z
Sk.Z Sk.N
Zadanie – operacje i konta bilansowe� Sp. z o. o. ”Dyzio” rozpoczęła działalność gospodarczą
polegającą na produkcji odzieży 01.10.200X r. Właścicielami spółki są trzej udziałowcy, z których każdy objął 1/3 udziałów. Kapitał udziałowy spółki dzieli się na 90 udziałów po 1000 zł za udział. Wspólnicy wnieśli udziały w formie aportów rzeczowych i w gotówce:
- pierwszy wspólnik wniósł do firmy samochód dostawczy o wartości 30.000 zł
- drugi maszyny do szycia o wartości 20.000 zł oraz wpłaciłgotówką do kasy 10.000 zł
- trzeci wniósł komputer o wartości 6.000 zł wraz z oprogramowaniem wycenionym na 4.000 zł oraz obligacje 2-letnie Skarbu Państwa o wartości 12.000 zł a resztę udziałów wpłacił na rachunek bankowy spółki.
� Sporządź bilans spółki na moment rozpoczęcia działalności.
Wpływ operacji na bilans zad. c.d.
Jaki wpływ na składniki bilansu miały zdarzenia z miesiąca października:
1. Zapłacono gotówką za zakup tkanin , które przyjęto do magazynu 6.000 .
2. Otrzymano rachunek od dostawcy za zakupione maszyny produkcyjne 25.000 .
3. Podpisano z pracownikiem umowę o pracę , wynagrodzenie miesięczne brutto 1500 zł.
4. Otrzymano od dostawcy maszyn wezwanie do zapłaty 25.000.5. Zaciągnięto w banku kredyt długoterminowy , którym spłacono
zobowiązanie wobec dostawcy maszyn 20.000 .6. Złożono zamówienie na tkaninę importowaną 14.000 .7. Otrzymano rachunek za opracowanie znaku towarowego –
4.000 .8. Zapłacono z rachunku bankowego pozostałą część zobowiązania
wobec dostawcy maszyn.
Wyniki zadania- bilans otwarcia
Lp. AKTYWA Suma PASYWA Suma
A Aktywa trwałe 72 000 Kapitały własne 90 000
1 Wart.niemat.i prawne 4 000 Kapitał udziałowy 90 000
2 Środki trwałe 56 000
3 Inwestycje długoterm. 12 000
B Aktywa obrotowe 18 000 Kapitały obce(zobowiąz.)
1 Inwestycje krótkoterminowe 18 000 Zobowiązania długoterm.
2 Zobowiązania krótkoterm.
suma bilansowa 90 000 suma bilansowa 90 000
Analiza wpływu operacji bilansowych na bilans
RAZEM
8
7
6
5
4
3
2
aktywnabez zmianbez zmianMateriały + 6.000Kasa –6.000
1
Typoperacji
bilansowej
Sumabilans.
Zmiany w składnikach bilansu(+ , -)AKTYWA PASYWA
Numeroperacji
Zadanie c.d. Księgowanie operacji bilansowych
� Otwórz konta przyjmując stany początkowe z
bilansu otwarcia
� Zaksięguj operacje gospodarcze na kontach
� Zamknij konta ustalając ich obroty i salda
� Sporządź bilans próbny
Zasada podwójnego zapisu
� Każda operacja gospodarcza musi byćujęta:
� na co najmniej dwóch kontach (podwójny zapis),
� po przeciwnych stronach kont (dwustronny zapis),
� w tej samej kwocie (jednakowy zapis).
Korespondencja kont
powiązanie strony Wn i MA kont zapisem księgowym w ściśle określony , jedynie możliwy sposób , zgodnie z treściąekonomiczną operacji gospodarczej :
- korespondencja prosta
- korespondencja złożona
Zapis operacji gospodarczej na koncie powinien zawierać:
datę operacji gospodarczej
numer i symbol dowodu księgowego, dokumentującego daną operację,
treść zapisu (operacji),
dane liczbowe dotyczące wielkości stanu lub zmiany (wartość lub ewentualnie ilość)
Zestawienie obrotów i sald kont syntetycznych – bilans próbny cd. zad.
114 000114 000150 000150 000Razem
4 00029 00025 000Zobow.wobec dost.9
20 00020 000Kredyt długoter.8
90 00090 000Kapitał udziałowy7
6 0006 000Materiały6
3 0005 0008 000Rachunek bankowy5
4 0006 00010 000Kasa4
12 00012 000Inwest.długoter.3
81 00081 000Środki trwałe2
8 0008 000Wart.niem.i prawne1
MAWNMAWN
Salda ObrotyNazwa kontaLp.
Zestawienie obrotów i sald kont syntetycznych
BO
Obroty
za okres
BO + obroty
za okres BZLp. Nazwa
konta
A P Wn Ma Wn Ma Wn Ma
1 Środki trwałe
... Materiały
Kapitał zapasowy
.......................
Ogółem ΣΣΣΣ = = ΣΣΣΣ ΣΣΣΣ = = ΣΣΣΣ ΣΣΣΣ = = ΣΣΣΣ ΣΣΣΣ = = ΣΣΣΣ
Zestawienie obrotów i sald kont syntetycznych - kont księgi głównej
umożliwia stwierdzenie tzw. poprawności formalnej zapisów tj. zgodności księgowań z zasadą podwójnego zapisu .
Błędy możliwe do wykrycia:
1) zapisanie kwoty operacji dwa razy po tej samej stronie
2) zapisanie kwoty operacji w innej wysokości na dwóch kontach
3) zapisanie operacji tylko na jednym koncie
4) błędne ustalenie obrotów lub salda konta
Merytoryczna poprawność zapisów
� Czyli zapisanie operacji zgodnie z jej treściąekonomiczną , jest sprawdzana za pomocąinwentaryzacji :
- drogą spisu z natury ( materiałów , towarów , produkcji niezakończonej , wyrobów gotowych, środków trwałych , środków pieniężnych w kasie )
- poprzez potwierdzenie sald z kontrahentami
- przez porównanie i weryfikację zapisów księgowych z dowodami źródłowymi
Operacje wynikowe
Operacje wynikowe wywołują zmiany tylko jednego składnika bilansu i prowadzą do powstawania elementów wyniku finansowego tj.
- przychodów- kosztów- strat nadzwyczajnych- zysków nadzwyczajnych
WF = P- K + Zn - Sn
Elementy wyniku finansowego-pojęcia
Koszty i stratysą to prawdopodobne zmniejszenia przyszłych korzyści
jednostki w okresie sprawozdawczym, o wiarygodnie
określonej wartości w postaci wydatków lub innego
zmniejszenia wartości aktywów , albo zwiększenia
wartości zobowiązań i rezerw , które ostatecznie
doprowadzą do zmniejszenia kapitału własnego w inny
sposób niż pobranie środków przez udziałowców lub
właścicieli .
A P bz. lub P A bz. Kapitał wł.
Elementy wyniku finansowego c.d.
� Przychody i zyski prawdopodobne, przyszłe
korzyści jednostki w okresie sprawozdawczym
w postaci wpływów lub innego zwiększenia
wartości aktywów , albo zmniejszenia wartości
zobowiązań i rezerw , o wiarygodnie określonej
wartości , które ostatecznie doprowadzą do
wzrostu kapitału własnego w inny sposób niżwniesienie środków przez udziałowców lub
właścicieli .
� A P bz. lub P A bz. Kapitał wł.
Straty i zyski nadzwyczajne
� Straty i zyski powstające w wyniku zdarzeńtrudnych do przewidzenia , poza zwykłądziałalnością operacyjną jednostki , nie związane
z ogólnym ryzykiem prowadzenia działalności
gospodarczej :
- skutki zdarzeń losowych
- skutki postępowania układowego i naprawczego
- skutki przekształceń własnościowych
Zadanie do operacji wynikowych1. Zapłacono z rachunku bankowego odsetki od kredytu 2000.
2. Wystawiono rachunek odbiorcy za najem lokalu 3.000
3. W wyniku pożaru uległy zniszczeniu materiały w magazynie
6.000.
4. Sporządzono listę płac pracowników 1.500.
5. Otrzymano odszkodowanie za zniszczone materiały na rachunek bankowy 6.000.
6. Otrzymano rachunek za rozmowy telefoniczne 500.
7. Umorzono zobowiązanie wobec dostawcy 4.000.
8. Otrzymano gotówką odsetki od kontrahenta od nieterminowej płatności 100 .
Analiza wpływu operacji wynikowych na bilans.
RAZEM
8
7
6
5
4
3
2
koszt-2000bz.Rach.bank. -20001
PowstajeWpływ na WynikFinans.
Zmiany w składnikach bilansu(+ , -)AKTYWA PASYWA
nr
Typy operacji wynikowych (wpływ na przychody, koszty, zyski i straty)
4 typy operacji wynikowych
���� P A bz. - przychód lub zysk
���� A P bz. - koszt lub strata
���� A P bz. - przychód lub zysk
���� P A bz. - koszt lub strata
Konta niebilansowe Są to konta, które służą do zapisu
procesów i zjawisk, wpływających na stan składników bilansowych; konta te albo nie mają sald końcowych albo ich salda wpływają na salda kont bilansowych
� Konta wynikowe
� Konta korygujące
� Konta rozliczeniowe
Konta wynikowe
Służą do odzwierciedlenia treści operacji
wynikowych , powstają z pionowego podziału
konta Wynik finansowy .
Koszty Wynik finansowy Przychody
WN WN MA MA
Straty nadzw. Zyski nadzw.
WN MA
operacje bieżące
Ustalenie wyniku na koniec okresu
Koszty Wynik finansowy Przychody
WN WN MA MA
dzień bilansowy dzień bilansowy
Straty nadzw. Zyski nadzw.
WN MA
dzień bilansowy dzień bilansowy
Funkcjonowanie kont wynikowych
KOSZTY PRZYCHODY
+K -K -P +P
Bieżące (w ciągu okresu) księgowania operacji wynikowych
Przeksięgowania rezultatów operacji wynikowych na koniec okresu
WYNIK FINANSOWY
∆∆∆∆K ∆∆∆∆P
Zadanie cd.� Zaksięguj na kontach podane w poprzednim zadaniu
operacje gospodarcze przyjmując stany początkowe na kontach z poniższego bilansu, ustal wynik finansowy firmy .
Lp. AKTYWA Suma PASYWA Suma
A Aktywa trwałe 101 000 Kapitały własne 90 000
1 Wart.niemat.i prawne 8 000 Kapitał udziałowy 90 000
2 Środki trwałe 81 000
3 Inwestycje długoterm. 12 000
B Aktywa obrotowe 13 000 Kapitały obce 24 000
1 Materiały 6 000 Kredyt bankowy długot. 20 000
2 Inwestycje krótkoterminowe 7 000 Zobowiązania wobec dost. 4 000
kasa 4000
rachunek bankowy 3000
suma bilansowa 114 000 suma bilansowa 114 000
Zasady funkcjonowania kont wynikowych
� Na kontach wynikowych nie występuje bilans
otwarcia
� Konta kosztów i strat funkcjonują „podobnie”
jak konta aktywne
� Konta przychodów i zysków funkcjonują„podobnie” jak konta pasywne
� Konta wynikowe nie maja salda końcowego
ponieważ ich stany przeksięgowuje się na
konto Wynik Finansowy .
Przykłady operacji wynikowych Bieżące operacje wynikowe
�Wydano do zużycia materiały 5.000
� Otrzymano rachunek za transport towarów 1.000
� Sprzedano za gotówkę towary 10.000 , które kupiono wcześniej za 8.000, wydano tow. odbiorcy
�Wydano odbiorcy zbędne materiały o wartości w cenie zakupu 1500 , wystawiając mu rachunek z przedłużonym terminem płatności na 1200 .
Operacje wynikowe zamykające okres obrotowy�PK przeksięgowanie przychodów
�PK przeksięgowanie kosztów działalności
�PK ustalenia wyniku i zamknięcia konta „Wynik finansowy”
Podzielność pionowa i pozioma kont
Dzielenie i łączenie kont umożliwia dostosowanie
szczegółowości informacji do potrzeb danej
jednostki gospodarczej :
- podział pionowy- konta powstałe z podziału
przejmują tylko niektóre funkcje konta dzielonego
np. konta „Przychody”, „Koszty”
- podział poziomy polega na tworzeniu kont
szczegółowych o węższym zakresie ewidencji,
przejmujących wszystkie funkcje konta dzielonego
np. Materiały – Materiał A, Materiał B, Materiał C
Skutki podziału Pionowego
� - konto dzielone przestaje istnieć , konta powstałe funkcjonują jako oddzielne konta np. konta Przychodów i Kosztów zamiast konta Wynik Finansowy
� - konto powstałe z podziału funkcjonuje obok konta podstawowego jako konto korygujące np. konto Umorzenie środków trwałych w stosunku do konta Środki trwałe
Poziomego
� Konta szczegółowe eliminują konto macierzyste np. konto Rozliczenie zakupu
� Konta szczegółowe tworzą ewidencję analityczną
Konta analityczne
Konta ksiąg pomocniczych – urządzenia księgowe służące do szczegółowej ewidencji danych ujętych na kontach syntetycznych – kontach księgi głównej .
Konta analityczne są więc zbiorem
elementów składowych konta syntetycznego.
Zasada zapisu powtarzanego
� Zasada ewidencji na kontach analitycznych –Zapisy na tych kontach dokonywane są(powtarzane) po tej samej stronie (Wn albo Ma) co na koncie syntetycznym, w taki jednak sposób, by suma zapisów na kontach analitycznych po ich jednej stronie była równa sumie zapisów na koncie syntetycznym po tej samej stronie.
Funkcjonowanie kont analitycznych i konta aktywno-pasywnego - zadanie
� Konto „Rozrachunki z dostawcami i odbiorcami”wykazywało na początek okresu stan należności 25.000 (w tym od odbiorcy A - 5.000, od odbiorcy B -20.000 ) oraz stan zobowiązań 20.000 ( w tym wobec dostawcy X – 12.000 , wobec Y – 8.000 ).
� Zaksięguj poniższe operacje gospodarcze i zamknij konto „Rozrachunki z dostawcami i odbiorcami”:
1) WB- wpływ należności od odbiorcy B. – 17.000
2) Odbiorca A. wpłacił gotówką do kasy – 3.000
3) Otrzymano dostawę materiałów od Z. zapłata w terminie późniejszym - 7.000
4) Zapłacono gotówką zobowiązanie wobec Y. – 2.000
5) WB- zapłata zobowiązania wobec dostawcy X. – 12.000
Konto syntetyczne - Rozrachunki z dostawcami i odbiorcami
Rozrachunki z O i DRozrachunki z O i DRozrachunki z O i DRozrachunki z O i D
25 000 20 000
12 000 17 000
7 000
3 0002 0005
4
Sp.
39 000 47 000
8 000
47 00047 000
Sk≠≠≠≠8000
Sp.
1
2
3
Rozrachunki z O i DRozrachunki z O i DRozrachunki z O i DRozrachunki z O i D
+ N
+ Z- Z
- N
N - należności
Z - zobowiązania
Sp. Sp.
Sk. Sk.
Konta analityczne do „Rozrachunków z odbiorcami i dostawcami”
Odbiorca A
Dostawca YDostawca X
Odbiorca B
Sp.5 000 3 000 (2 Sp.20 000 17 000 (2
5)12 000 12 000 Sp. 4)2 000 8 000 Sp.
Sk=2000
Sk=0
Sk=3000
Sk=6 000
Dostawca Z
7 000 (3
Sk=7 000
Konto syntetyczne- Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami
Rozrachunki z O i DRozrachunki z O i DRozrachunki z O i DRozrachunki z O i D
25 000 20 000
12 000 17 000
7 000
3 0002 0005
4
Sp.
39 000 47 000
13131313 000000000000
52 00052 000
Sk Zob.
Sp.
1
2
3
Sk Nal.5 0005 0005 0005 000
Zestawienie obrotów i sald kont analitycznych
Obroty za okres Salda końcowe
Lp.
Nazwa konta Wn Ma Wn Ma
1
Odbiorca A
5 000
3 000
2 000
2
Odbiorca B
20 000
17 000
3 000
3
Dostawca X
12 000
12 000
-
-
4
Dostawca Y
2 000
8 000
6 000
5
Dostawca Z
-
7 000
7 000
6
Ogółem
ΣΣΣΣ 39 000
ΣΣΣΣ 47 000
ΣΣΣΣ 5 000
ΣΣΣΣ13 000
Funkcje zestawienia obrotów i sald kont analitycznych
�Kontrolna – sprawdzenie formalnej poprawności
zapisów tj. zgodności z zasadą zapisu powtarzanego:
- czy saldo początkowe ( końcowe) konta
syntetycznego jest równe sumie sald początkowych
(końcowych) kont analitycznych
- czy obroty debetowe (kredytowe) konta syntetycznego
są równe sumie obrotów debetowych (kredytowych)
kont analitycznych
�Informacyjna – w przypadku kont aktywno-pasywnych
możliwość ustalenia sald końcowych
Ujawnianie błędów:
� Zestawienie obrotów i sald kont
syntetycznych i analitycznych –
błędy formalne – niezgodność z zasadązapisu podwójnego lub powtarzanego
� Inwentaryzacja – błędy merytoryczne
Poprawianie błędów księgowych
1) Bieżące poprawianie błędów - korekta
zapisów
2) Storno
Storno (czarne: dodatnie, czerwone: ujemne)
- sposób poprawiania błędów w księgowości,
usuwający wpływ mylnego zapisu na obroty
i/lub salda konta , oparty na zasadzie podwójnego
zapisu .
Rodzaje storna�Storno czarne całkowite – wyksięgowanie błędnego
zapisu po przeciwnych stronach kont i dokonanie
zapisu poprawnego
�Storno czarne częściowe – dokonanie zapisu
przeciwstawnego tylko na jednym koncie , na
którym wystąpił błąd
�Storno czerwone całkowite – powtórzenie błędnego
zapisu ze znakiem minus i wprowadzenie zapisu
poprawnego
�Storno czerwone częściowe – skorygowanie
nieprawidłowej kwoty o wartość zawyżenia
Korekta błędnych zapisów - przykład� Popraw przy pomocy poszczególnych rodzajów
storna błędne Zapisy tej samej w każdym przypadku operacji gospodarczej:
„ Zakupiono za gotówkę (KW) materiały (Pz) - 1.000”.
1)czarne całkowite : Rachunek bankowy Ma 1000
Towary Wn 1000
2)czarne częściowe: Kasa Ma 1000, Towary Wn 1000
3)czerwone całkowite : zapis jak w pkt.1
4)czerwone częściowe : Kasa Ma 10.000
Materiały Wn 10.000
Podmioty gospodarcze a VAT
� Podmioty zwolnione z VAT1) podmiotowo ze względu na wysokość rocznych
obrotów nie przekraczających równowartości 10.000 EUR wg kursu z pierwszego dnia roboczego października roku poprzedniego
2) przedmiotowo ze względu na rodzaj prowadzonej działalności ( np. usługi medyczne , edukacyjne)
� Podatnicy VAT osoby prawne i fizyczne wykonujące działalność gospodarczą
(szeroko pojętą - np. wynajmowanie lokali )
Podatek od towarów i usług- VAT (Value Added Tax )- podatek od wartości dodanej )
� Podstawa prawna -Ustawa o podatku od
towarów i usług z dnia 11 marca 2004
� Większość przepisów Ustawy obowiązuje
od 1 maja 2004 - wejścia Polski do Unii
Europejskiej
� Podatek od wartości dodanej obowiązuje w Unii
Europejskiej według podobnych reguł prawnych -
ustawodawstwo unijne ma charakter nadrzędny .
Podstawa opodatkowania
� - podstawą opodatkowania jest obrót -kwota należna z tytułu sprzedaży pomniejszona o kwotę należnego podatku ,otrzymane dotacje i rabaty .
� Np. wartość usługi prawnej 100 zł - firma-płatnik VAT dolicza VAT według obowiązującej stawki 22 %, klient płaci kwotę wartości usługi powiększoną o VAT 122 zł
Stawki podatku od towarów i usług (VAT)� Podstawowa : 22 % (w Unii podstawowa max -15%)
� preferencyjne :
� 7% - np. usługi remontowe w budownictwie
mieszkaniowym ,wiele produktów żywnościowych
� 3% -np. nieprzetworzone produkty żywnościowe,
usługi związane z rolnictwem
� 0 % -np. towary wywożone poza granice Polski
� zwolnienie z VAT - np. usługi pocztowe , finansowe
� W Unii preferencyjne stawki-maksymalnie 5 %
Sposób działania podatku VAT
Podatnik VAT
� Faktury VAT
-netto 100
-VAT 22
- brutto 122
� Faktury VAT
- netto 300
- VAT 66
- brutto 366
Jednostka gospodarcza� zakup � sprzedaż
Rozrach.z tyt.VAT� VAT naliczony � VAT należny6622
44� VAT do zapłaty
Funkcjonowanie VAT w firmach
�Firmy dokonują zakupów
�Dokumenty zakupu – oryginały rachunków i faktur VAT otrzymane od dostawcy
�Konstrukcja faktury VAT zakupu :
- wartość netto faktury 10 000 zł
- VAT naliczony np. 22% 2 200 zł
- wartość brutto faktury 12 200 zł(zobowiązanie wobec dostawcy)
� faktury zestawiane są w rejestrze zakupu
Funkcjonowanie VAT w firmach
�Firmy sprzedają towary, wyroby, usługi
�Dokumenty sprzedaży- oryginał faktury VAT
otrzymuje odbiorca , kopia pozostaje u sprzedawcy
�Konstrukcja faktury VAT sprzedaży
- wartość netto faktury 15 000 zł
- VAT należny np. 22% 3 300 zł
- wartość brutto faktury 18 300 zł
(należność od odbiorcy)
� faktury zestawiane są w rejestrze sprzedaży
Rozliczenie VAT z budżetem
� Deklaracja VAT sporządzana za okresy miesięczne
– ustalenie różnicy między podatkiem VAT
należnym i naliczonym
Np. wartość obrotu 15 000 , VAT należny 3 300
wartość zakupu 10 000 , VAT naliczony 2 200
Zobowiązanie z tytułu VAT =
VAT należny - VAT naliczony = 1 100 (do zapłaty do
25 dnia następnego miesiąca )
uwaga : wartość dodana w tej firmie =
15 000 -10 000 = 5 000 ( 22% z 5000 = 1100)
Rozrachunki z tytułu VAT
Rozrachunki z tytułu VAT
VATnaliczonypowstający
przy ZAKUPACH
Fakturyzakupu
VATnależny
powstającyprzy
SPRZEDAŻY
Faktury sprzedaży
Saldo (Wn lub Ma)do rozliczenia z US
Ewidencja rozrachunków z tyt. VAT
Rozrachunki z z tyt. VATRozrachunki z dostawcami
Rachunki bankoweKoszty
Rozrachunki z odbiorcami
45a
2
3
1
Schemat 1
5b
Objaśnienia do schematu 1
1) Należny podatek VAT za sprzedane produkty, towary i
usługi
2) Podatek naliczony ujęty w fakturach dostawców
3) Należny podatek VAT od darowizn
4) Należny podatek VAT od kosztów reprezentacji i
reklamy i innych czynności zrównanych ze sprzedażą
5) Kwota podatku VAT przekazana na rachunek urzędu
skarbowego (a) lub zwrócona przez urząd skarbowy (b)
Ewidencja faktur VAT� Zaksięguj na kontach podane operacje gospodarcze i
ustal saldo konta „Rozrachunki z tytułu VAT” na koniec okresu :
1. Otrzymano fakturę VAT za zakupione materiały (Pz) : netto 1500 , VAT 330 , brutto 1830 .
2. Wystawiono fakturę VAT za najem lokalu biurowego : netto 4000 , VAT 880, brutto 4880 .
3. Otrzymano fakturę VAT za rozmowy telefoniczne : netto 800 , VAT 176 , brutto 976 .
4. Otrzymano rachunek za transport materiałów 300 , rachunek opłacono gotówką .
5. Wystawiono dla odbiorcy A. fakturę VAT za sprzedane za gotówkę towary : 100 szt x 10 zł/szt :netto 1000 , doliczono VAT 22% .
6. Wydano odbiorcy A. sprzedane towary z magazynu -100 szt. w cenie zakupu 7 zł/szt .
Ewidencja VAT przykład c.d.
Rozrachunki z tyt. VATRozrachunki z dostawcami
Materiały Przychody ze sprz.
Rozrachunki z odbiorcami
21830
330 8804880
15004000
Koszty
13)976
3)800
3)976
Sp.X
4)300
Kasa
4)300
5)1220
5)1000
5)220
6)700
Towary
6)700Sp.X
11001306
Sk.206
Działalność gospodarcza
Działalnośćgospodarcza
Działalność operacyjna Działalność finansowa
Podstawowa działalność
operacyjna
Pozostała działalność
operacyjna
produkcyjnaprodukcyjna usługowausługowa handlowahandlowa
Struktura przychodów
ze sprzedaży
usług
ze sprzedaży
usługze sprzedaży
towarów i mat.
ze sprzedaży
towarów i mat.
Przychody z działalności
gospodarczej
Przychody operacyjne Przychody finansowe
Przychody z podstawowej
działalności operacyjnej
Pozostałe przychody
operacyjne
ze sprzedaży
wyrobów
ze sprzedaży
wyrobów
Struktura kosztów
Koszty działalności
gospodarczej
Koszty operacyjne Koszty finansowe
Koszty podstawowej
działalności operacyjnej
Pozostałe koszty
operacyjne
usługowejusługowej handlowejhandlowejprodukcyjnejprodukcyjnej
Przychody, koszty -pojęcia uproszczone
� KOSZTY - wyrażone w jednostkach pieniężnych
celowe zużycie rzeczowych składników majątku,
wynagrodzenie za pracę, zakupy usług i inne
nakłady czysto pieniężne występujące w pewnym
okresie w związku z realizacją normalnejdziałalności jednostki gospodarczej.
� PRZYCHODY- należna lub uzyskana kwota ze
sprzedaży lub innych tytułów
Ogólna klasyfikacja przychodów i kosztów c.d.� Podstawowe przychody i koszty operacyjne –
dotyczą zwykłej działalności jednostki , której
prowadzenie było celem powstania jednostki
� Pozostałe przychody i koszty operacyjne – nie
wiążą się bezpośrednio ze zwykłą działalnościąjednostki, choć jej dotyczą ; występują np. przy
sprzedaży i likwidacji środków trwałych ,odpisaniu
należności i zobowiązań , darowiznach itp.
� Koszty i przychody finansowe – skutki operacji
finansowych: zapłacone odsetki od kredytów i
innych zobowiązań, otrzymane odsetki od
pożyczek i należności, sprzedaż akcji i innych
aktywów finansowych, różnice kursowe
Kryteria klasyfikacji kosztów� Wg struktury wewnętrznej - koszty proste i złożone :- proste – elementarne, jednorodne (jednego rodzaju) składniki kosztów , - złożone – składające się z kilku rodzajów kosztów prostych
� Wg stopnia powiązania z produktami (wyrobami i usługami) -koszty bezpośrednie i pośrednie
- koszty bezpośrednie - na podstawie dokumentów źródłowych mogą byćjednoznacznie odniesione na produkty,
- koszty pośrednie - na podstawie dokumentów źródłowych nie mogą byćodniesione na produkty (lub nie opłaca się) , ale zawsze można określićmiejsca ich powstawania, na koniec okresu są rozliczane na produkty w sposób umowny.
� Wg stopnia zależności od wielkości produkcji- stałe i zmienne:
- koszty stałe (w pewnym przedziale zdolności produkcyjnych)
- zmienne (degresywnie ,progresywnie lub proporcjonalnie zmienne)
� Ze względu na ich związek z przychodami ze sprzedaży:- Koszty związane z produktami- Koszty okresu
Ewidencja kosztów
Ewidencja kosztów powinna być tak prowadzona, aby można było
w razie potrzeby uzyskać różnorodne informacje o kosztach
umożliwiające kontrolę kosztów, ich analizę oraz podejmowanie
decyzji w procesie zarządzania jednostką . Najważniejsza dla jednostki
jest działalność podstawowa , której koszty są przedmiotem dalszej
klasyfikacji z uwzlędnieniem :
• rodzaju kosztów
• rodzajów działalności
• faz działalności
• miejsc powstawania kosztów,
• produktów działalności (nośników),
Wyodrębnia się 3 podstawowe układy ewidencyjne .
Ewidencja kosztów działalności podstawowej
1) Ewidencja kosztów wg rodzaju zasobów -
rodzajowy układ kosztów tzw. zespół 4 kont –
(jakie koszty powstały w okresie ?)
2) Ewidencja kosztów wg typu podstawowej
działalności operacyjnej oraz miejsc powstawania
kosztów- podmiotowy układ kosztów tzw.
zespół 5 kont ( gdzie powstały koszty ?)
3) Klasyfikacja kosztów wg ich sposobu odnoszenia
na wyroby gotowe (bezpośrednie i pośrednie) –
układ kalkulacyjny (przedmiotowy) kosztów
(na co zostały poniesione koszty?)
Ewidencja kosztów – układ rodzajowy kosztówKonta kosztów prostych:
� Amortyzacja – koszt zużycia środków trwałych i wartości
niematerialnych i prawnych)
� Zużycie materiałów i energii
� Usługi obce- koszty usług świadczonych przez inne jednostki
� Podatki i opłaty np. podatek od nieruchomości , akcyzowy ,
opłaty urzędowe –notarialne, sądowe, skarbowe
� Wynagrodzenia bez względu na charakter umowy
� Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia na rzecz
pracowników -składki ZUS pracodawcy, odzież ochronna ,itp
� Pozostałe koszty rodzajowe , w tym m.in. : podróże służbowe,
ubezpieczenia , koszty reprezentacji i reklamy
Ewidencja kosztów – układ funkcjonalnyKonta kosztów według funkcji i rodzajów działalności -
� Koszty zakupu (nie zawsze wyodrębniane)
�Koszty działalności właściwej :
-w jednostkach wytwórczych – koszty produkcji
-w jednostkach usługowych - koszty usług
-w jednostkach handlowych – koszty handlowe
�Koszty ogólnego zarządu
�Koszty sprzedaży (nie zawsze wyodrębniane)
Warianty ewidencji kosztów
� 1) ewidencja kosztów wyłącznie w układzie
rodzajowym:
- w małych jednostkach gospodarczych , o
nierozbudowanej strukturze organizacyjnej – w
których nie ma potrzeby kontroli kosztów wg ich
miejsc powstawania i nośników – firmy handlowe,
usługowe i produkujące jednorodny asortyment
- informacja wyłącznie o kwocie i strukturze kosztów
Różne konta Koszty Z.4
Ewidencja szczegółowaAmortyzacja
Zużycie mater.i energii
Usługi obce
Wynagrodzenia
Różne konta
Ubezp.społ.i inne św.
Pozostałe koszty rodz.
Warianty ewidencji kosztów c.d.
� 2) ewidencja kosztów wyłącznie w układzie
funkcjonalnym :
- jednostki prowadzące działalność o zróżnicowanym
charakterze , rozbudowane organizacyjnie ,
działające na większą skalę , wytwarzające
zróżnicowane produkty dla których ważna jest
informacja o kosztach każdego z rodzajów
działalności , kosztach ponoszonych w określonych
miejscach jej prowadzenia i kosztach
jednostkowych poszczególnych produktów
Warianty ewidencji kosztów c.d.
� 3) ewidencja kosztów równolegle w układach rodzajowym i funkcjonalnym - pełna ewidencja kosztów :
�możliwość poznania ogólnego poziomu kosztów i ich struktury
� przypisanie kosztów poszczególnym rodzajom i fazom działalności jednostki
� przeprowadzenie kalkulacji kosztu jednostkowego
� stosowana w dużych jednostkach , prowadzących różnorodną , często skomplikowaną działalność
� koszty księgowane są wstępnie wg rodzajów i rozliczane wtórnie wg typów działalności
Plan kontNr zespołu Nazwa zespołu kont Przykładowe konta
0 Aktywa trwałe Środki trwałe, Wartości niematerialne i prawne, Odpisy umorzeniowe ST/WNiP
1 Środki pieniężne, rachunki bankowe i inne KAF
Kasa. Rachunki bankowe, Kredyty bankowe, Krótkoterminowe aktywa finansowe
2 Rozrachunki i roszczenia Rozrachunki z odbiorcami, dostawcami, z tytułu VAT, z ZUS, z tyt. wynagrodzeń
3 Materiały i towary Rozliczenie zakupu, Materiały, Towary, Odchylenia od cen ewidencyjnych M/T
4 Koszty według rodzajów i ich rozliczenie
Amortyzacja, Zużycie materiałów i energii, Usługi obce, Wynagrodzenia, Ub. społ. IIS
5 Koszty wg typów działalności i ich rozliczenie
Działalność podstawowa, Działalność pomoc- nicza, Koszty zarządu, Koszty sprzedaży
6 Produkty i rozliczenia międzyokresowe
Produkty gotowe, Odchylenia od cen ewidencyjnych prod. got. RMK
7 Przychody i koszty związane z ich osiągnięciem
Sprzedaż produktów, Koszt sprzedanych produktów, Sprzedaż towarów, WST w CN
8 Kapitały własne, fundusze specjalne, rezerwy i wynik f.
Kapitał podstawowy, Pozostałe kapitały, Wynik finansowy, Rezerwy
8
AKTYWA TRWAŁE
WARTOŚCINIEMATERIALNE
I PRAWNE
DŁUGOTERMINOWEROZLICZENIA
MIĘDZYOKRESOWE
NALEŻNOŚCIDŁUGOTERMINOWE
RZECZOWEAKTYWATRWAŁE
INWESTYCJEDŁUGOTERMINOWE
Aktywa trwałe - struktura
Aktywa trwałe – zakres tematyczny wykładu
�Pojęcie i klasyfikacja aktywów trwałych
�Środki trwałe :
- wycena środków trwałych
- umorzenie , metody amortyzacji
- zasady ewidencji środków trwałych
�Wartości niematerialne i prawne oraz zasady ich ewidencji
�Długoterminowe aktywa finansowe i zasady ich ewidencji
Rzeczowe aktywa trwałe
w tym: ����środki trwałe w budowie����zaliczki na środki trwałe w budowie
w tym: ����środki trwałe - kompletne, zdatne do użytku w momencie przyjęcia do eksploatacji przedmioty o okresie używania dłuższym niżrok, przeznaczone na własne potrzeby jednostki
Klasyfikacja środków trwałych (KŚT)
� Grupa 0 - Grunty (w tym prawo wieczystego użytkowania gruntów)
� Grupa 1 – Budynki i lokale będące odrębnąwłasnością
� Grupa 2 - Budowle
� Grupa 3 - Kotły i maszyny energetyczne
� Grupa 4 - Maszyny , urządzenia , aparaty ogólnego zastosowania
� Grupa 5 - Maszyny i urządzenia specjalne, branżowe
� Grupa 6 - Urządzenia techniczne
� Grupa 7 - Środki transportu
� Grupa 8 - Narzędzia, przyrządy , wyposażenie
� Grupa 9 - Inwentarz żywy
Wycena środków trwałychŚrodki trwałe wycenia się w księgach rachunkowych wg wartości brutto (początkowej), którą stanowi :
� cena nabycia tj. cena zakupu + koszty dodatkowe poniesione przed przyjęciem środka trwałego do używania - w przypadku zakupu
� koszt wytworzenia
� wartość deklarowana w przypadku wniesienia środka trwałego w formie aportu (nie wyższa niżwartość rynkowa )
� wartość rynkowa w przypadku nieodpłatnego otrzymania środka trwałego
Zmiany wartości początkowej
� 1) zwiększenie wskutek :
� modernizacji
� aktualizacji wyceny
� 2) zmniejszenie poprzez odpisy umorzeniowe
odzwierciedlające utratę wartości na skutek
używania lub upływu czasu
Wartość bieżąca (netto) środków trwałych =
wartość brutto (początkowa) - umorzenie
Wn= Wp - U
Umorzenie i amortyzacjaUmorzenie i amortyzacjaUmorzenie środków trwałych - zmniejszenie wartości początkowej środków trwałych na skutek ich użytkowaniaAmortyzacja środków trwałych - wyrażone wartościowozużycie środków trwałych stanowiące koszt działalności
Środki trwałe Umorzenie śr. trw. Amortyzacja
Wp.zmniejszenie wartości
Konto korygujące
Ogólne zasady dokonywania odpisów � rozkłada się wartość początkową środka trwałego
na ustalony okres jego użyteczności ekonomicznej
� na dzień przyjęcia do używania ustala metodę i stawkę amortyzacji
� rozpoczęcie amortyzacji następuje nie wcześniej niż po przyjęciu środka trwałego do używania, wg przepisów podatkowych od miesiąca następnego po miesiącu przyjęcia środka trwałego do używania
� zakończenie amortyzacji następuje nie później niż z chwilą zrównania odpisów z wartością początkowąlub przeznaczenia środka trwałego do likwidacji lub sprzedaży
�odpisów można dokonywać w ratach miesięcznych, kwartalnych lub rocznych
Metody amortyzacjiBilansowe metody amortyzacji środków trwałych:
� metoda równomierna (liniowa)
� metody nierównomierne (degresywna, progresywna, naturalna)
� odpis jednorazowy
Podatkowe metody amortyzacji środków trwałych:
� metoda równomierna (liniowa) z możliwościąpodwyższania lub obniżania stawek podstawowych
� metoda degresywna stanowiąca połączenie metody degresywnej z liniową
� odpis jednorazowy
Ustalanie stawek amortyzacji
W metodzie liniowej :� stawka w ustalonym okresie
� stawka procentowa (T- lata)
� stawka kwotowa w okresie
W metodzie degresywnej
Wb- wartość brutto, Wn – wartość netto , a –stawka amort.
T- okres użyteczności ekonomicznej
T
Wa b
=
Ta
%100% =
%aWa b ⋅=
'%aWa n ⋅=
Amortyzacjaliniowa
AmortyzacjadegresywnaLata
a% zł a% złWartość brutto 20% 10 000 40% 10 000Amortyzacja 2 000 4 0001
Wartość netto 8 000 6 000Wartość brutto 10 000 Wn 6 000
Amortyzacja 2 000 2 4002
Wartość netto 6 000 3 600
Wartość brutto 10 000 Wn 3 600
Amortyzacja 2 000 1 4403
Wartość netto 4 000 2 160
........ itd
Schemat działania metody liniowej i degresywnej
Warianty metody liniowej � Liniowa wg stawek podstawowych określonych w
załączniku do u.p.d.o.f i u.p.d.o.pr.
� Liniowa wg stawek podwyższonych dla środków :
- używanych w warunkach złych lub pogorszonych
- używanych bardziej intensywnie w stosunku do warunków przeciętnych
- wymagających szczególnej sprawności technicznej
- poddanych szybkiemu postępowi technicznemu
� Liniowa wg stawek indywidualnych dla używanych lub ulepszonych środków trwałych
-używane pow.6 miesięcy , budynki , budowle pow.5 lat
-ulepszone –nakłady pow.20%(30 %)wartości początkowej
� Liniowa wg stawek obniżonych dla środków trwałych używanych w warunkach lepszych niż przeciętne
Przykłady obliczania amortyzacji liniowej
�Liniowa wg stawek podstawowych
Podatnik zakupił w styczniu 2004 r samochód
osobowy o wartości początkowej 60.000 zł ,
podstawowa stawka amortyzacji 20%. Oblicz:
1)miesięczną , kwartalną i roczną stawkę amortyzacji
2) do kiedy będzie amortyzowany ten środek trwały
3) wartość netto samochodu w dniu dzisiejszym
4) przedstaw na kontach Zapisy dotyczące tego
środka trwałego w bieżącym roku
Przykłady obliczania amortyzacji liniowej
� Liniowa wg stawek podwyższonych
Podatnik zakupił we IX 2003 zestaw komputerowy o
wartości początkowej 27.000 zł. Podstawowa
stawka amortyzacji 30%. Oblicz miesięcznąstawkę i okres amortyzacji przy stawce
podstawowej oraz podwyższonej ze względu na
postęp techniczny o współczynnik 2 . O ile uległ
skróceniu okres amortyzacji ? Przedstaw na
kontach Zapisy dotyczące tego środka trwałego w
ostatnim roku jego używania .
Przykłady obliczania amortyzacji liniowej
� Liniowa wg stawek indywidualnych
Podatnik zakupił w III 2004 samochód osobowy
Opel używany wcześniej przez okres 8 miesięcy
cena nabycia 48.000 . Podstawowa stawka
amortyzacji 20% , indywidualny okres amortyzacji
dla używanych środków transportu - 30 miesięcy .
Oblicz miesięczną stawkę amortyzacji , porównaj
okresy amortyzacji przy zastosowaniu stawki
podstawowej i indywidualnej.
Odpis jednorazowy� Przepisy podatkowe dla środków trwałych o
jednostkowej wartości nie przekraczającej 3.500 zł dopuszczają następujące rozwiązania :
1) nie ujmowanie składnika w ewidencji środków trwałych , wydatki na nabycie zalicza się do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu oddania do używania
2) zaliczenie do środków trwałych i jednorazowe umorzenie w miesiącu przyjęcia do używania lub następnym
3) Zaliczenie do środków trwałych i amortyzowanie wg zasad
Amortyzacja degresywna – w ujęciu podatkowym� Może być stosowana dla środków trwałych
zaliczanych do grupy 3-6 i 8 oraz dla środków
transportu z wyjątkiem samochodów osobowych.
Podstawowa stawka amortyzacji podwyższana jest
o współczynnik 2 . W pierwszym podatkowym roku
używania tak podwyższoną stawkę stosuje do
wartości początkowej , w kolejnych latach do
wartości początkowej pomniejszonej o
dotychczasowe umorzenie . Poczynając od roku ,
w którym w ten sposób liczona amortyzacja byłaby
niższa od liczonej metodą liniową , przechodzi sięna metodę liniową i stosuje ją do pełnego
umorzenia środka trwałego .
Przykład do obliczania amortyzacji metodądegresywną
� Podatnik zakupił w I 2003 r samochód dostawczy
o wartości początkowej 90.000 , podstawowa
stawka amortyzacji 20%. Oblicz aktualną ,
miesięczną stawkę amortyzacji , ustal kiedy
nastąpi pełne umorzenie samochodu , porównaj z
metodą liniową . Przedstaw na kontach Zapisy
dotyczące środka trwałego w czwartym
podatkowym roku jego używania.
Metoda degresywna c.d.� 1)metoda liniowa : Sa 20%
Sa=90.000x 20%=18.000 rocznie , Sa miesięczna = 1.500
Okres amortyzacji 60 miesięcy tj. do I 2008 r
� 2) metoda degresywna : Sa 20%x2=40%2003 r : 90.000 x 40% =36.000 , Sa miesięczna 3.000
Ilość miesięcy amortyzacji w pierwszym roku używania 11
odpis umorzeniowy za rok 2003 : 11x3000=33.000
wartość netto : 90.000-33.000=57.000
2004 r : 57.000 x 40% = 22.800 , Sa miesięczna 1900
wartość netto : 57.000 – 22.800 = 34.200
2005 r : 34.200x 40% = 13.680 < 18.000
przechodzimy na metodę liniową od 2005
Pozostało do odpisania metodą liniową 34.200
34.200 : 1.500 =22,8 miesięcy tj.23 miesiące- koniec XI 2006
Ewidencja zwiększeń środków trwałych
Środki trwałeKapitał podstawowy
1
Środki trwałe w budowie
Rozrachunki z dostawcami
2
3
4Pozostałe przych. operac.
Rozrach. z tyt. VAT
Objaśnienia do schematu
1. Przyjęcie środka trwałego stanowiącego wniesienie udziału do spółki w formie aportu
2. OT przyjęcie zakupionego środka trwałego trwałego do użytkowania
3. OT przyjęcie środka trwałego z inwestycji (z budowy, ulepszenia)
4. OT otrzymanie środka trwałego w formie darowizny
Ewidencja zmniejszeń środków trwałychŚrodki trwałe Umorzenie środków trwałych
1a
Długoterminowe aktywafinansowe
Pozostałe koszty oper.
3
4
Rozrach. z odbiorcami
1b
1c
Pozostałe przych. oper.
Straty nadzwyczajne
2a
2c
2b
Rozrachunki z tyt. VAT
Objaśnienia do schematu 1. Wyksięgowanie środka trwałego z ewidencji :
� zlikwidowanego wskutek fizycznego zużycia
� sprzedanego
� oddanego nieodpłatnie (darowizna)
� przekazanego jako aport do spółki
a) wartość początkowa
b) dotychczasowe umorzenie
c) nie umorzona wartość
2. Wyksięgowanie środka trwałego z ewidencji wskutek zdarzenia losowego .
3. Wartość nominalna udziałów objętych za aport rzeczowy.
4. Faktura VAT za sprzedany środek trwały .
Inwestycje długoterminowe są to aktywa :
� nabyte w celu osiągnięcia korzyści
ekonomicznych wynikających z przyrostu
wartości tych zasobów lub uzyskania z nich
przychodów w postaci odsetek , dywidend itp.
� których termin zapłaty przypada co najmniej po
upływie 12 miesięcy od dnia bilansowego
� nie podlegające amortyzacji , można dokonywaćnatomiast odpisów aktualizujących wartośćinwestycji (zmniejszenie wartości do ceny
rynkowej lub przywrócenie wartości
maksymalnie do wartości początkowej )
Inwestycje długoterminowe� Nieruchomości
� Wartości niematerialne i prawne
� Długoterminowe aktywa finansowe:
� udziały lub akcje,
� inne papiery wartościowe
� udzielone pożyczki długoterminowe
DŁUGOTERMINOWEAKTYWA
FINANSOWE
LOKATY UDZIAŁOWE
UDZIAŁY W SPÓŁKACHNIE EMISYJNYCH
PAPIERY WARTOŚCIOWE
LOKATYWIERZYTELNIOŚCIOWE
AKCJEUDZIELONE POŻYCZKIDŁUGOTERMINOWE
OBLIGACJE
Długoterminowe aktywa finansowe
Ewidencja długoterminowych aktywów finansowych
Kapitał podstawowyDługoterminowe aktywa finansowe
1
2Rachunki bankowe
3a
Przychody finansowePrzychody finansowePrzychody finansowePrzychody finansowe Koszty finansoweKoszty finansoweKoszty finansoweKoszty finansowe
3b
4
Objaśnienia do schematu1) Otrzymanie akcji , obligacji, udziałów w obcej
jednostce w formie aportu
2) Zakup akcji , obligacji , udziałów w innej jednostce , udzielenie pożyczki długoterminowej z rachunku bankowego ( ew. z kasy)
3a) Sprzedaż akcji , obligacji , udziałów ( cena sprzedaży )
3b) Wyksięgowanie sprzedanych akcji , obligacji udziałów w cenie zakupu
4) Otrzymanie odsetek od udzielonej pożyczki , odsetek od obligacji , dywidendy od posiadanych udziałów lub akcji
Przykład – sprzedaż akcji
Zakupiono 1000 szt. Akcji BRE Banku jako lokatękapitału po 100 zł / szt. (zapłacono z rachunku
bankowego ). Po upływie roku sprzedano 600 szt.
posiadanych akcji w cenie 120 zł /szt. ( środki
wpłynęły na rachunek bankowy). Wyksięgowano
sprzedane akcje ( PK ) . Oblicz , czy inwestycja w
akcje była dla firmy opłacalna , jeżeli pozostałe
akcje zostaną sprzedane po aktualnej cenie 60 zł
/szt. Jaka musiałaby być rynkowa cena pozostałych
akcji , żeby firma osiągnęła 20 % zysku na
wszystkich akcjach .
WARTOŚCINIEMATERIALNE I
PRAWNE
AUTORSKIE PRAWAMAJĄTKOWE,
PRAWA POKREWNE,LICENCJE, KONCESJE
WARTOŚĆ FIRMYKOSZTY
ZAKOŃCZONYCHPRAC ROZWOJOWYCH
PRAWA DO WYNALAZKÓW,PATENTÓWZNAKÓW TOWAROWYCH,WZORÓW UŻYTKOWYCH I
ZDOBNICZYCH
KNOW-HOW
Wartości niematerialne i prawne
Wartości niematerialne i prawne - nabyte prawa majątkowe nadające się do
gospodarczego wykorzystania�zasady wyceny wartości początkowej i ewidencja jak
dla środków trwałych�możliwość amortyzacji wyłącznie metodą liniową�nie podlegają ulepszeniu w odróżnieniu od środków
trwałych�okresy amortyzacji wg prawa podatkowego: - licencje na programy komputerowe i prawa autorskie
2 lata- koszty zakończonych prac rozwojowych 3 lata- pozostałe wartości niematerialne i prawne 5 lat- prawo do spółdzielczego lokalu własnościowego 2,5 %
Ewidencja wartości niematerialnych i prawnych
WNIP Umorzenie WNIP
2a
Amortyzacja
Pozostałe koszty oper.
4
2b
2c
Umorzenie WNIP
Straty nadzwyczajne
3a
3c
3bRóżne konta
1
1) Zakup , nieodpłatne otrzymanie , otrzymanie w formie aportu wartości niematerialnych i prawnych
2) Wyksięgowanie zlikwidowanych , sprzedanych , podarowanych , przekazanych w formie aportu WNIP
3) Wyksięgowanie WNIP utraconych wskutek zdarzenia losowego
4) Rata bieżącego zużycia WNIP
Objaśnienia do schematu
Zadanie – aktywa trwałeOtwórz następujące konta syntetyczne i zaksięguj operacje
gospodarcze w lutym 2006
Środki trwałe - BO-180 000 , Umorzenie środków trwałych- BO- 57 000 w tym :
- samochód ciężarowy 48 000 ,umorzenie samochodu –
16 000 ( amortyzacja degresywna stawka podst. 20 %)
- budynek biurowy (kupiony jako używany) 120 000 , umorzenie budynku - 32.000 (indyw. okres amortyz.10 lat)
- zestaw komputerowy 12 000 , umorzenie zestawu - 9000 (amortyzacja liniowa wg stawki podwyższonej 30% x 2 ze
względu na postęp techniczny )
Długoterminowe aktywa finansowe – 200 szt akcji po 500
zł/szt
Zadanie c.d.I Oblicz i zaksięguj ratę amortyzacji środków trwałych za
miesiąc styczeń 2006
II Zaksięguj operacje z miesiąca lutego 2006 :1 .Otrzymano fakturę VAT i przyjęto do używania samochód
osobowy (OT) wartość netto faktury 100 000 VAT 22 % -22 000
2.Przekazano do spółki z o .o. WEGA w zamian za udziały o wartości 100.000 budynek biurowy .
3. Wystawiono fakturę VAT za sprzedany samochód ciężarowy w cenie sprzedaży netto
40 000 zł VAT 22 % 8 800 4. LT –wyksięgowano z ewidencji sprzedany samochód .
5. Zlikwidowano wskutek kradzieży zestaw komputerowy , policja umorzyła postępowanie .
6a. WB- wpływ środków za sprzedane 100 szt akcji w cenie 450 zł/szt
6b. PK rozchodu sprzedanych akcji .
Zadanie c.d.Polecenia :
1. Oblicz kiedy były przyjęte do używania posiadane
przez firmę środki trwałe .
2. Ustal wynik na sprzedaży środka trwałego
(operacja 3 i 4 )
3. Ustal wartość amortyzacji za luty .
4. Ustal wartość bilansową środków trwałych na
31.01.2006
5. Przy jakiej cenie jednostkowej pozostałych akcji
firma nie poniesie straty na obrocie akcjami ?
Rozrachunki i roszczenia - zespół 2 kont
Rozrachunki- kwoty bezspornych należności i zobowiązań pisemniepotwierdzone co do gotowości spłaty lub oparte na prawomocnych wyrokach sądowych
Roszczenia –kwoty nieakceptowanych w całości lub w częścinależności od kontrahentów, pracowników itp.Roszczenia sporne – roszczenia skierowane na drogępostępowania sądowego
Rodzaje rozrachunków (i odpowiednie konta syntetyczne)
1) Rozrachunki z tytułu dostaw i usług:� Rozrachunki z odbiorcami
� Rozrachunki z dostawcami
2) Rozrachunki publiczno-prawne� Rozrachunki z tytułu VAT
� Rozrachunki z tytułu podatku dochodowego� Rozrachunki z ZUS� Rozrachunki z Urzędem Celnym� Rozrachunki z budżetami terenowymi � Inne rozrachunki publiczno – prawne
3) Rozrachunki z pracownikami� Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń� Inne rozrachunki z pracownikami
4) Pozostałe rozrachunki (np. z udziałowcami )
Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń
� Systemy wynagrodzeń
System akordowy – pracownicy wynagradzani są za ilośćwykonanej pracy (np. 40 zł/szt , 5 zł/m2 itp.)
System czasowy – pracownicy wynagradzani są za czas pracy:
- wg stawki za godzinę np. 10 zł/godz.
- wg stawki kwotowej w skali miesiąca np. 1000 zł miesięcznie
� Dokumentacja płacowa : listy płac
karty wynagrodzeń pracowników
umowy zlecenia i umowy o dzieło
dodatkowo : ewidencja czasu pracy , karty zasiłkowe itp.
Składniki Wynagrodzenia brutto
� wynagrodzenie zasadnicze ( płaca podstawowa)
� premia – kwotowa lub procentowa
� dodatek funkcyjny
� dodatek za pracę w warunkach szkodliwych dla zdrowia
� dodatek stażowy
� ew. inne dodatki
Wynagrodzenie brutto
( - )1) składki ubezpieczeń społecznych pracownika
( - )2) składki ubezpieczenia zdrowotnego
( - )3) zaliczka na podatek dochodowy
4) ( - ) inne potrącenia (np. alimenty , raty pożyczki )
5) ( + ) dodatki nie opodatkowane i nie podlegające ZUS (np. zasiłki rodzinne, pielęgnacyjne , zwrot za delegacje)
Wynagrodzenie netto ( do wypłaty)
Wynagrodzenie brutto = wynagrodzenie do wypłaty ?
Rozrachunki z tytułu wynagrodzeńWynagrodzenia są podstawą naliczenia:
podatku dochodowego od osób fizycznych,
składek na ubezpieczenia zdrowotne,
składek ubezpieczeń społecznych w części opłacanej przez pracownika,
składek ubezpieczeń społecznych , na Fundusz Pracy, na Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych -obciążających pracodawcę,
odpisów na Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych (aktualnie: odpis podstawowy = przeciętny stan zatrudnienia x 37,5% przeciętnego miesięcznego Wynagrodzenia w gospodarce narodowej w roku poprzednim lub w II-im jego półroczu)
Rodzaje składek ZUS
wynagrodzenie
brutto
0,10 %0,10%SKŁADKI NA
FGŚP4
20,74 %18,71 %RAZEM SKŁADKI
wynagrodzenie
brutto
2,45 %2,45 %SKŁADKI NA
F. PRACY3
Wynagrodzenie brutto- składki US
pracownika
8,75 %
(7,75%+1%)
8,75 %UBEZPIECZENIA ZDROWOTNE
2
*(0,97-3,96%)1,93 % *zmienne*wypadkoweD
2,45 %2,45 %choroboweC
6,5 %6,5 %13,00 %rentoweB
9,76 %9,76 %19,52 %emerytalneA
wynagrodzenie
brutto
18,19 %*18,71 %UBEZPIECZENIA SPOŁECZNE
1
PODSTAWAOBCIĄŻA
PRACO-
DAWCĘ
OBCIĄŻA
PRACOWNIKA
STAWKA
%
RODZAJ
SKŁADKI
LP`
Przykład ustalania wynagrodzeń pracownikaWynagrodzenie zasadnicze 1200 zł , premia uznaniowa 300 zł
wynagrodzenie brutto 1500 zł
� 1) Składka na ubezpieczenia społeczne opłacane przez
pracownika 1500 zł x 18,71% = 280,65
� 2) Składka na ubezpieczenie zdrowotne :
(1500-280,65) x 8,75%=1219,35 x 8,75%=106,69 w tym 1219,35 x 7,75 % =94,50 odliczane od podatku
1219,35 x 1,00%=12,19 potrącane z dochodu pracownika
� 3) Zaliczka na podatek dochodowy od osób fizycznych :
podstawa opodatkowania 1500 -280,65-102,25*= 1117
(*zryczałtowane koszty uzyskania przychodu)
(zaokrąglenie podstawy opodatkowania do pełnych zł)
podatek : 1117x19%- 44,17**- 94,50 =74,00 (pełne zł)
(**ulga podatkowa)
Wynagrodzenie do wypłaty :
1.500,00 ( wynagrodzenie brutto )
- 280,65 (ubezpieczenie społeczne pracownika )
- 106,69 (ubezpieczenie zdrowotne )
- 74,00 (podatek dochodowy )
=1.038,66
Składki opłacane przez pracodawcę :
20,74 % x 1500 =311,10
(przy założeniu składki wypadkowej 1,93%)
Ustalenie kosztów pracodawcy
Utrzymanie pracownika w firmie kosztuje pracodawcę :
� 1500,00 wynagrodzenie brutto
� 311,10 składki opłacane przez pracodawcę
� 1811,10 razem
Podatek dochodowy od osób fizycznych
*Zryczałtowane koszty uzyskania przychodów
� 102,25 miesięcznie – pracownicy zatrudnieni w jednym
zakładzie pracy na jedną umowę o pracę(1227 rocznie)
� 127,28 miesięcznie (25%więcej) – pracownicy j. w. dojeżdżający do pracy z innej miejscowości(1533,84)
� w przypadku osób zatrudnionych na więcej niż jednąumowę o pracę lub zatrudnionych w więcej niż jednym
zakładzie pracy podane stawki ulegają podwyższeniu w skali roku maksymalnie do kwoty liczonej od 1,5 etatu tj.
- 12 x 102,25 x 1,5 = 1840,50
- 12 x 127,82 x 1,5 = 2300,76
Podatek dochodowy od osób fizycznych� Stawki podatku wg skali podatkowej
Dochód do 37.024 zł : podatek 19% - kwota zmniejszająca podatek 530,08** zł (12 x 44,17** )
Dochód od 37.024 do 74.048 zł : podatek 6.504,48 + 30%nadwyżki ponad 37.024 zł
Dochód ponad 74.048 zł :podatek 17.611,68 + 40%nadwyżki ponad 74.048 zł
**Ulga w podatku dochodowym może być odliczana
tylko raz z jednego rodzaju dochodów ( przez zakład pracy przy naliczaniu Wynagrodzenia na podstawie oświadczenia PIT-2 albo przez ZUS przy naliczaniu emerytury lub renty albo przez podatnika z własnej działalności gospodarczej )
Ewidencja rozrachunków z tytułu wynagrodzeńRozrachunki z tytułu wynagrodzeń
Kasa , Rachunek bankowy
Ubezpieczenia społeczne i inneświadczenia na rzecz pracowników
Wynagrodzenia5
6
1
Rozrachunki z ZUS
3
Rozrachunki z tyt podatkudochodowego od os.fiz
Sp x
82
47
Treść operacji :1. Pk wynagrodzeń brutto (1500)
2. Pk potrącenia składek US pracownikowi (280,65)
3. Pk potrącenia składek ubezpieczenia zdrowotnego
(106,69)
4. Pk potrącenia zaliczki na podatek dochodowy ( 74)
5. Wypłata wynagrodzeń (1038,66)
6. Pk składek opłacanych przez pracodawcę (311,10)
7. Zapłata przelewem zobowiązań wobec urzędu
skarbowego (74)
8. Zapłata przelewem zobowiązań wobec ZUS
(280,65+106,69+311,10=698,44)
Umowy zlecenia i umowy o dzieło
� Nie podlegające składkom ZUS : umowa zlecenie zawarta z
uczniem, studentem do 26 lat oraz umowa o dzieło (nie z własnym pracownikiem )
� Podlegające tylko ubezpieczeniom zdrowotnym - osoby zatrudnione w innym zakładzie pracy zarabiające tam powyżej
minimalnego Wynagrodzenia lub podlegające obowiązkowym ubezpieczeniom społecznym z innego tytułu
� Podlegające składkom ZUS ( ew. z dobrowolnym
ubezpieczeniem chorobowym , ubezpieczenie wypadkowe uzależnione od miejsca wykonywania umowy)- umowy
zawarte z własnymi pracownikami i osobami nie posiadającymi innego tytułu ubezpieczeń
Umowa - zlecenie i umowa o dzieło bez składek ZUS
1. Wynagrodzenie brutto - 1500
2. Koszty uzyskania przychodów
20 % - 300
3. Podstawa opodatkowania -1200
4. Zaliczka na podatek dochodowy
19 % - 228
5. Do wypłaty 1500 -228 =1272
6. Koszt pracodawcy 1500
Umowa zlecenie ze składką ubezpieczeń zdrowotnych 1. Wynagrodzenie brutto- 1500
2. Koszty uzyskania przychodów 20 % - 300
3. Składka ubezpieczeń zdrowotnych 8,75 % x 1500=131,25
w tym odliczane od podatku 7,75% =116,25
nie odliczane 1 % 15,00
4. Zaliczka na podatek dochodowy
podstawa 1500-300=1200
1200 x 19% -116,25( UZ odliczane od podatku ) =112 (pełne zł)
5. Kwota do wypłaty 1500
- 131,25 (ubezpieczenie zdrowotne )
- 112 (zaliczka na podatek dochodowy )
= 1256,75
Koszt pracodawcy 1500
Umowa zlecenie ze pełnymi składkami ZUS1. Wynagrodzenie brutto 1500
2. Koszty uzyskania przychodów 20% - 300
3. Składka ubezp.społecznych 1500x 18,71% = 280,65
4. Składka ubezpieczeń zdrowotnych
(1500-280,65)x8,75% =106,69 w tym odliczane od podatku
7,75% =94,50, nie odliczane- 1 % -12,19
5. Zaliczka na podatek dochodowy
podstawa 1500-300(k.u.p)-280,65(ub.społ) =919(pełne zł)
919 x19%- 94,50=80(pełne zł)
6. Kwota do wypłaty 1500,00
- 280,65 ( ubezpieczenie społeczne )
- 106,69 (ubezpieczenie zdrowotne )
- 80,00 (zaliczka na podatek dochodowy )
= 1032,66
Inne rozrachunki z pracownikami�Rozrachunki z pracownikami - oprócz rozliczeń z
tytułu wynagrodzeń - mogą występować także z tytułu:
wypłaconych pracownikom zaliczek do rozliczenia oraz dokonywania przez nich wydatków na cele administracyjno-gospodarcze,
świadczeń odpłatnych na rzecz pracowników, np. z tytułu sprzedaży materiałów, towarów, czynszów za mieszkania służbowe, zwrotów opłat za rozmowy telefoniczne, udzielonych pożyczek z zakładowego funduszu świadczeńsocjalnych,
krajowych i zagranicznych podróży służbowych oraz kosztów związanych z używaniem własnych pojazdów do celów służbowych,
roszczeń z tytułu niedoborów i szkód uznanych przez pracowników
Krajowe podróże służbowePracownikowi odbywającemu podróż służbową na
obszarze kraju przysługują:� zwrot kosztów przejazdu środkami komunikacji określonymi
przez pracodawcę w wysokości ceny biletu za przejazd (w przypadku jazdy własnym samochodem w wysokości iloczynu ilości kilometrów i aktualnie obowiązującej stawki i za kilometr- 0,7846)
� diety na pokrycie zwiększonych kosztów wyżywienia(22zł)
� zwrot kosztów noclegu udokumentowanych rachunkiem lub ryczałt za nocleg w wysokości 150% diety (33 zł)
� ryczałt na przejazdy środkami komunikacji miejscowej w wysokości 20% diety za każdą rozpoczętą dobę ( kwota 4,40 zł , w przypadku jazdy własnym samochodem ryczałt nie przysługuje)
� zwrot innych udokumentowanych wydatków zaakceptowanych przez pracodawcę
Zasady obliczania diet
1) Jeżeli podróż służbowa nie przekracza doby :
�do 8 godzin dieta nie przysługuje
�od 8 do 12 godzin przysługuje połowa diety
�powyżej 12 godzin pełna dieta
2) Jeżeli podróż służbowa trwa powyżej jednej doby:
�za każdą rozpoczęta dobę do 8 godzin przysługuje
połowa diety
�powyżej 8 godzin pełna dieta
Podróże służbowe - przykładPracownik firmy motoryzacyjnej wyjechał w podróż
służbową z Wrocławia do Warszawy własnym samochodem Audi TT. Wyjazd 02.03.godz.8.40 powrót 06.03. godz.18.50.
Pracownik przedstawił :
� fakturę za hotel w dniach 02.03-05.03 - 450 zł
� bilet wstępu na targi Moto-Europe - 50 zł
� bilet wstępu do Casino Polonia – 80 zł
Oblicz koszty podróży służbowej i przedstaw na kontach jej rozliczenie , jeżeli przed wyjazdem pracownik pobrał zaliczkę w kwocie 1000 zł .
Aktualna stawka diety 22 zł , stawka za km 0,7846 ,
Odległość do Warszawy 350 km.
Obliczenie kosztów podróży służbowej� Koszty przejazdu 700 km x 0,7846 = 549,22 zł
� Diety 5 x 22 zł = 110,00 zł
� Nocleg wg faktury = 450,00 zł
� Nocleg ryczałt 1 x 33 zł = 33,00 zł
� Inne koszty = 50,00 zł
Razem = 1192,22 zł
1000 1000 1192,22 1192, 22
KasaInne rozrachunki z pracownikami Podróże służbowe
21
3
Podróże służbowe c.d.� Objaśnienie operacji:
1) Wypłata zaliczki z kasy na podróż służbową2) Rozliczenie kosztów podróży przez pracownika
3) Końcowe rozliczenie z pracownikiem
Oblicz jaka byłaby różnica w kosztach podróży jeżeli pracownik pojechałby do Warszawy pociągiem – cena biletu relacji Wrocław -Warszawa-Wrocław 180 zł .
koszty przejazdu 180 zł
ryczałt na dojazdy środkami komunikacji miejscowej
5 x 4,40 = 22 zł
pozostałe wydatki jak w poprzednim rozliczeniu 643 zł
Razem 845 zł
ZAPASY
MATERIALYPRODUKCJA
NIEZAKOŃCZONA
ZALICZKI NA POCZET DOSTAW ZAPASÓW
WYROBY GOTOWETOWARY
NABYWANE WYTWARZANE
Aktywa obrotowe - zapasy
Zapasy
� ZAPASY NABYWANE (zespół 3 kont)� Materiały - nabywane w celu zużycia
� Towary - nabywane w celu dalszej odsprzedaży
� ZAPASY WYTWARZANE (zespół 6 kont )
� Produkty gotowe - wytworzone przez jednostkę w celu sprzedaży
� Produkcja niezakończona -półprodukty i produkcja w toku – niegotowe wyroby własnej produkcji , niezakończone roboty i usługi
Materiały i towary – zespół 3 kont
�Funkcjonowanie konta rozliczenie zakupu
�Dokumentacja , wycena materiałów i
ewidencja materiałów
�Towary - pojęcia podstawowe i zasady
ewidencji
Transakcja zakupu
Składa się z dwóch części :
1) Otrzymanie dokumentu od dostawcy
potwierdzającego kwotę transakcji - faktury ,
rachunku , umowy kupna-sprzedaży
2) Przyjęcie zakupionego składnika ( materiałów ,
towarów , środków trwałych )na stan (np. dowody
Pz , OT )
Może występować rozbieżność w czasie między
momentem przyjęcia składnika a momentem
otrzymania dowodu potwierdzającego zakup .
Konto „Rozliczenie zakupu”
Rozliczenie zakupu
Proces XFaktury za zakupione
towary,materiały itp.
Obrót Wn Obrót Ma=
Proces YDowody
przyjęcia (PZ) zakupionych
towarów,materiałów itp.
Ewidencja zakupu
Rozrachunki z dostawcami Rozliczenie zakupu
1
Rozrachunki z tytułu VAT
2
Materiały, Towary, Środki trw.
1. Faktura VAT zakupu2. Pz - przyjęcie materiałów (towarów) do magazynu ,
środka trwałego do używania
Funkcjonowanie konta rozliczenie zakupu na przykładzie materiałów
Rozrachunki z dostawcami Materiały
1
3
2
Materiały w drodze
4
Materiały w drodzeDostawy niefakturowane
Rozliczenie zakupu
Objaśnienia do schematu
1. Faktura od dostawcy Y za materiały .
2. Przyjęcie materiałów od dostawcy X do magazynu (Pz) .
3. Wyksięgowanie na koniec okresu materiałów w drodze (aktywa - zapasy ).
4. Wyksięgowanie na koniec okresu dostaw nie fakturowanych (pasywa – zobowiązania ).
Klasyfikacja materiałów
� Materiały podstawowe
� Materiały pomocnicze
� Paliwo
� Części zapasowe maszyn i urządzeń
� Opakowania
� Odpady
Ewidencja materiałów
Trójszczeblowa ewidencja materiałów: ewidencja ilościowa ewidencja ilościowo - wartościowa ewidencja wartościowa
Podstawowe dokumenty obrotu materiałowego
⇒Przyjęcie materiałów do magazynu:• „Przyjęcie materiałów Pz” - z zewnątrz od dostawcy
• „Zwrot materiałów Zw” - zwrot z produkcji
• „Przyjęcie odpadów Po” - zwrot odpadów z produkcji
• „Przesunięcie materiałów Mm” - przesunięcie
międzymagazynowe
⇒Rozchód materiałów z magazynu:• „Rozchód wewnętrzny materiałów Rw” - wydanie do
produkcji
• „Wydanie materiałów Wz” - wydanie odbiorcom przy
sprzedaży , zwrot do dostawcy
• „Przesunięcie materiałów Mm” - przesunięcie
międzymagazynowe
Ewidencja rozchodu materiałowego
MateriałyKoszty według rodzajów
- Zużycie materiałów
1�Sp.X
1.Wydanie materiałów do zużycia (Rw)
2.Wydanie sprzedanych materiałów (Wz)
Wartość sprzedanych materiałów w cenie zakupu
2
Wycena materiałów
Wszystkie przyjęcia do magazynu i rozchody materiałów z magazynu powinny byćwyceniane według rzeczywistych cen nabycia, tj. według cen fakturowych (cena zakupu), powiększonych o koszty związane z zakupem - koszty zakupu
Koszty zakupu:• koszty transportu• koszty załadunku i wyładunku• koszty ubezpieczenia w transporcie• cło i akcyza- w imporcie materiałów
Ewidencja materiałówW zależności od struktury ceny nabycia ewidencja
przychodów i rozchodów materiałów odbywa się w
następujących wariantach:
� a) wycena wg faktycznych cen nabycia:
• tylko na koncie „Materiały”
� b) wycena wg faktycznych cen zakupu:
• na koncie głównym „Materiały” i na koncie kosztów
wg rodzaju „Usługi obce” (oraz na koncie wg miejsc
powstawania kosztów- „Koszty zakupu” )
� c) wycena wg stałych cen ewidencyjnych:
• na koncie głównym „Materiały” i na koncie
korygującym „Odchylenia od cen ewidencyjnych
materiałów”
Struktura ceny nabycia materiału a warianty ewidencji
faktyczna cena nabycia = faktyczna cena zakupu+koszty zakupu
Przykład ( dla uproszczenia pomijamy VAT) :
1 . Otrzymano rachunek za materiały , które przyjęto do
magazynu ( Pz):
- wartość materiałów 800
- koszty transportu 200
2. Wydano połowę materiałów do zużycia
Przedstaw na kontach podane operacje i omów różnice
jeżeli przyjęto dostawę materiałów do magazynu wg
a) ceny nabycia
b) ceny zakupu
Warianty ewidencji:
1)
2)
Materiały
1000
Rozrachunki z dostawcami
1000
Materiały
800
Rozrachunki z dostawcami
1000
Usługi obce
200
Zużycie materiałów
500
Zużycie materiałów
400
500
21
1 2
400
Warianty wyceny rozchodu materiałów
♦Wg ceny najwcześniejszej (FIFO # first
in - first out)
♦Wg ceny najpóźniejszej (LIFO # last in -
first out)
♦Wg ceny przeciętnej - ustalanej przy
każdym rozchodzie jako iloraz wartości
stanu przed rozchodem i stanu ilościowego
(także) przed rozchodem
Wycena rozchodu - przykład
� Stan początkowy materiałów w magazynie B.O. 10.000 szt x 1,90 = 19.000
01.03. Pz nr 17 5.000 szt x 1,80 = 9.000
03.03. Pz nr 18 4.000 szt x 2,50 = 10.000
Stan przed rozchodem 19.000 szt 38.000
04.03. Rw nr 7 17.000 szt ?
Wyceń rozchód i stan zapasów metodami FIFO , LIFO i ceny przeciętnej , porównaj poziom kosztów w poszczególnych metodach .
10000 x 1,90 =19.000
5000 x 1,80 = 9.000
2000 x 2,50 = 5.000
Razem 17000 szt 33.000
Zapas 2000 szt x 2,50 = 5.000
Wycena metodą FIFO
Materiały Zużycie materiałów
B.O. 19.000
PZ17) 9.000
S.K. 5.000
PZ18) 10.000
RW7)33.00033.000 (RW7
33.00038.000
4000 x 2,50 =10.000
5000 x 1,80 = 9.000
8000 x 1,90 =15.200
Razem 17000 szt 34.200
Zapas 2000 szt x 1,90 = 3.800
Wycena metodą LIFO
Materiały Zużycie materiałów
B.O. 19.000
PZ17) 9.000
S.K. 3.800
PZ18) 10.000
RW7)34.20034.200 (RW7
34.20038.000
Ustalenie przeciętnej ceny zapasu przed rozchodem :
Wartość zapasu/ ilość
38.000 /19000 szt = 2/szt
Rw 17.000 szt x 2/szt = 34.000
Zapas 2000 szt x 2,00 = 4.000
Wycena metodą ceny przeciętnej
Materiały Zużycie materiałów
B.O. 19.000
PZ17) 9.000
S.K. 4.000
PZ18) 10.000
RW7)34.00034.000 (RW7
34.00038.000
Towary - pojęcia podstawowe i zasady ewidencji
Towary - przedmioty nabywane w celu dalszej odsprzedażyJednostki organizacyjne obrotu towarowego:
• składnice i biura zbytu,
• jednostki skupu,
• jednostki handlu hurtowego,
• jednostki handlu detalicznego.
Ceny sprzedaży odpowiadające szczeblom obrotu
reprezentowanego przez dostawcę:• cena zbytu
• cena hurtowa
• cena detaliczna
Fazy obrotu towarowego
PRODUCENTPRODUCENT
HURTOWNIKHURTOWNIK
DETALISTADETALISTA
KONSUMENT
FINALNY
KONSUMENT
FINALNY
CENA PRODUCENTACENA PRODUCENTA
CENA HURTOWACENA HURTOWA
CENA DETALICZNACENA DETALICZNA
+MARŻA HURTOWA
+MARŻA DETALICZNA
Marża handlowa� Marża = cena sprzedaży – cena zakupu
� Wyrażana jest w procentach i liczona :
1) jako narzut do ceny zakupu tzw. „rachunek koszt plus” (doliczana do ceny zakupu)
Cena sprzedaży netto = cena zakupu + marża % z ceny zakupu
2) od cen sprzedaży tzw. ”rachunkiem w stu”
Cena sprzedaży netto= cena zakupu +marża % z ceny sprzedaży
cena zakupu x 100
Cena sprzedaży netto=
100 - marża%
Obliczanie ceny sprzedaży - przykład
Przykład : cena zakupu 200 , marża 20%
Ad.1) cena zakupu 200
marża 20%x200 40
cena sprzedaży netto = 240
Ad.2) 200x100
100-20
cena sprzedaży netto
marża 20%x250 = 50
250
Zadanie – wycena rozchodu i sprzedaż towarówZapas towarów na początek okresu w cenach zakupu:
8.000 szt x5 =40.000
10.000 szt x6 =60.000
18.000 100.000
1. Wz wydano z magazynu 14.000 szt towarów wycenionych wg ceny zakupu – 80.000 .
2. Wystawiono fakturę VAT za sprzedane towary przy założeniu 25% marży liczonej rachunkiem „koszt plus”, stawka VAT 22% .
Zaksięguj podane operacje na kontach , podaj jaka metoda wyceny rozchodu stosowana jest w firmie oraz oblicz czy zrealizowana marża wystarczy na pokrycie kosztów handlowych w wysokości 13.000 .
Rozwiązanie zadania1) Metoda wyceny rozchodu :
FIFO 8.000x5 + 6.000x6 = 76.000
LIFO 10.000x6 + 4.000x5 = 80.000
Cena przeciętna : 100.000/18.000 x 14.000=77.700
2) Cena sprzedaży netto =cena zakupu + 25%marży80.000+25%x80.000=80.000+20.000=100.000
Faktura VAT: netto – 100.000
VAT22% - 22.000
brutto - 122.000
3) Marża 20.000 , koszty handlowe 13.000 , firma realizuje zysk z działalności handlowej 7.000 .
Ewidencja na kontachTowary Wartość sprzedanych towarów
B.O. 100.000 Wz) 80.00080.000 (Wz
Rozrachunki z odbiorcami
FV ) 122.000Rozrachunki z tytułu VAT
22.000 (FV
Przychody ze sprzedaży towarów
100.000 (FV
Koszty handlowe
13.000
Marża „rachunek w stu” - zadanieStan zapasu towarów na początek okresu -1000 szt w
cenie 50/szt . Otrzymano kolejne dostawy 4000 szt w cenie 55/szt oraz 5000 szt w cenie 52/szt. Do wyceny rozchodu firma stosuje metodę FIFO, marża 30% liczona jest od ceny sprzedaży netto ( rachunkiem w stu). W okresie sprawozdawczym firma sprzedała 60% zapasów wystawiając kontrahentom faktury VAT ze stawką 22% .
Wyceń rozchód towarów , oblicz przychody i VAT należny , oblicz wynik z działalności handlowej jeżeli poniesiono koszty w łącznej kwocie 68.000.
Przedstaw operacje obrotu towarowego na kontach.
Rozwiązanie zadaniaTowary w magazynie 1000x50= 50.000
4000x55=220.000
5000x52=260.000
10000 530.000
60%x10.000=6.000
FIFO 1000x50+4000x55+1000x52=322.000
Cena sprzedaży netto=322.000x100/100-30=
460.000
VAT 101.200
brutto 561.200
Marża zrealizowana 460.000-322.000=138.000
Wynik finansowy 138.000-68.000=70.000
Ewidencja na kontachTowary Wartość sprzedanych towarów
530.000 Wz) 322.000322.000 (Wz
Rozrachunki z odbiorcami
FV ) 561.200
Rozrachunki z tytułu VAT
101.200 (FV
Przychody ze sprzedaży towarów
460.000 (FV
Koszty handlowe
68.000
Wynik finansowy
Wynik finansowyWynik finansowyWynik finansowyWynik finansowy ---- wyrawyrawyrawyrażżżżony w miernikuony w miernikuony w miernikuony w mierniku pipipipieeeeninininięęęężżżżnymnymnymnym
rezultat dziarezultat dziarezultat dziarezultat działłłłalnoalnoalnoalnośśśści jednostki gospodarczejci jednostki gospodarczejci jednostki gospodarczejci jednostki gospodarczej osiosiosiosiąąąągnignignignięęęętytytyty
w pewnym okresie. w pewnym okresie. w pewnym okresie. w pewnym okresie.
WF = P WF = P WF = P WF = P –––– K + Zn K + Zn K + Zn K + Zn –––– SnSnSnSn
P P P P –––– przychodyprzychodyprzychodyprzychody
K K K K ---- kosztykosztykosztykoszty
Zn Zn Zn Zn –––– zyski nadzwyczajnezyski nadzwyczajnezyski nadzwyczajnezyski nadzwyczajne
Sn Sn Sn Sn –––– straty nadzwyczajnestraty nadzwyczajnestraty nadzwyczajnestraty nadzwyczajne
Przychody i koszty ich uzyskaniaPrzychody
Przychód - uprawdopodobnione powstanie w okresie sprawozdawczym korzyści ekonomicznych, o wiarygodnie określonej wartości, w formie zwiększenia wartości aktywów albozmniejszenia wartości zobowiązań, które doprowadzą do wzrostukapitałów własnych w inny sposób niż wniesienie środków przezudziałowców lub właścicieli.
lub inaczej
Przychód - należne lub uzyskane kwoty pieniężne z tytułu
sprzedaży różnych składników majątkowych i świadczenia usług
oraz z innych tytułów związanych z normalną działalnościągospodarczą podmiotu.
Koszt - uprawdopodobnione zmniejszenie przyszłych korzyści jednostki w okresie sprawozdawczym, o wiarygodnie określonej wartości w postaci zmniejszenia aktywów , albo zwiększenia zobowiązań , które ostatecznie doprowadzą do zmniejszenia kapitału własnego w inny sposób niż pobranie środków przez udziałowców lub właścicieli .
KOSZT - wyrażone w jednostkach pieniężnych celowe zużycierzeczowych składników majątku, wynagrodzenie za pracę, zakupy usług i inne nakłady czysto pieniężne występujące w
pewnym okresie w związku z realizacją normalnejdziałalności jednostki gospodarczej.
Przychody i koszty ich uzyskaniaKoszty
Wynik finansowy i jego rozliczenieWynik finansowy może być ustalony według zasady memoriałowej:
Wynik = Przychody - Koszty
Rachunek zysków i strat
Wynik finansowy może być ustalony według zasady kasowej:
Wynik = Wpływy - Wydatki
Rachunek przepływów pieniężnych (Cash Flow)
Rachunek wyników ( rachunek zysków i strat )
� drugi obok bilansu podstawowy element sprawozdania finansowego jednostki
� dostarcza informacji o rentowności jednostki
� elementy rachunku wyników , czyli przychody i koszty ujmowane są zgodnie z zasadami memoriałową , współmierności i ostrożności
� informacje o przychodach i kosztach ujawniane sązgodnie z IV Dyrektywą UE według obszarów działalności :
- działalność operacyjna : podstawowa i pozostała
- działalność finansowa
- operacje nadzwyczajne
Elementy wyniku finansowego
Na wynik finansowy składają się następujące elementy:
� wynik z działalności operacyjnej , w tym:
� wynik ze sprzedaży,
� wynik z pozostałej działalności operacyjnej,
� wynik z działalności finansowej,
� wynik ze zdarzeń nadzwyczajnych,
� obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego.
Kolejność ustalania wyniku finansowego
Zdarzenia nadzwyczajne
Działalność finansowa
Podstawowa działalność
operacyjna
Pozostała działalność
operacyjna
Schemat ustalania wyniku finansowegowynik = przychody - koszty
Koszty działalności operacyjnej
Wynik na sprzedaży
Przychody ze sprzedaży
Wynik z działalności operacyjnej
Pozostałe przychody operacyjnePozostałe koszty operacyjne
Przychody finansowe Koszty finansowe
Wynik z działalności gospodarczej
Straty nadzwyczajne
Wynik brutto
Zyski nadzwyczajne
Wynik netto
Obciążenia zysku
Jednostronna forma rachunku zysków i strat
Obligatoryjna postać rachunku zysków i strat nie
ma układu segmentowego według obszarów
działalności , wynik brutto nie stanowi sumy
wyników ustalonych na poszczególnych
poziomach . Przyjęto zasadę ustalania wyniku w
tzw. rachunku ciągnionym , w którym kolejny
wynik jest sumą wyniku poprzedzającego z
uwzględnieniem następujących po nim
przychodów i kosztów wg poniższego schematu:
Schemat rachunku zysków i stratPrzychody z podstawowej działalności operacyjnej
- Koszty podstawowej działalności operacyjnej
Wynik ze sprzedaży+ Przychody z pozostałej działalności operacyjnej
- Koszty pozostałej działalności operacyjnej
Wynik z działalności operacyjnej
+ Przychody finansowe
- Koszty finansowe
Wynik z działalności gospodarczej
+ Zyski nadzwyczajne
- Straty nadzwyczajne
Wynik brutto
- Obciążenie wyniku finansowego (podatek dochodowy)
Wynik netto
I
II
III
IV
V
I etap rachunku zysków i strat
Przychody z działalności podstawowej• ze sprzedaży produktów ( wyrobów i usług)
• ze sprzedaży towarów i materiałów,
Koszty działalności podstawowej• ujmowane wg rodzajów ( zespól 4 kont)
• prezentowane wg miejsc powstawania (zespół 5)
I
Przychody ze sprzedaży
Dokumentacja przychodów ze sprzedaży:• dokumentacja prawna (umowy, zamówienia, oferty,
potwierdzenia zamówień,• dokumentacja bezpośrednio związana z transakcjami
sprzedaży (dowody wydania produktów, towarów,
wykonania świadczeń, faktury VAT, faktury korygujące,
rachunki, dokumenty odpraw celnych, odczyty kas
rejestrujących, raporty sklepowe, dowody zapłaty –
przelewy, czeki, raporty kasowe itp.)
Przychody ze sprzedaży
Moment sprzedaży:• data wykonania świadczenia, tj. wydania lub wysyłki
sprzedawanych składników majątkowych, będących
przedmiotem umowy kupna-sprzedaży,
• przy sprzedaży na eksport - data przewiezienia przez
granicę, potwierdzona w dokumencie SAD,
• przy sprzedaży usług - data odbioru usługi
Ewidencja kosztów
Koszty według rodzaju
Koszty według mpk
Koszty nośnikówprodukcji
Koszty wytworzenia sprzedanych produktów
I II III IV
I - Ewidencja kosztów według rodzajówII - Koszty według miejsc ich powstawaniaIII - Koszty według poszczególnych produktówIV - Koszty wytworzenia i sprzedaży gotowych produktówV - Pozostałe koszty operacyjneVI - Koszty finansowe
Koszty finansowe
Pozostałe kosztyoperacyjne
V
VI
Zespół 4 Zespół 5 Zespół 7
Zespół 6
Koszty działalności podstawowej
Mogą być prezentowane w 3 wariantach:
1) w układzie rodzajowym ( zespół 4 ) – znany jest
tylko rodzaj poniesionego kosztu np. amortyzacja,
zużycie materiałów , Wynagrodzenia itp.
2) w układzie funkcjonalnym( zespół 5 ) – można
przyporządkować koszty miejscom ich
powstawania i produktom np. koszt poniesiony na
budowę A, budowę B , koszt poniesiony na
wydziale galwanizacji na wyroby X, Y, Z
3) w obu układach równocześnie
Warianty rachunku zysków i strat� Wariant porównawczy oparty na kontach zespołu 4
� Wariant kalkulacyjny oparty na kontach zespołu 5
Wybór wariantu rachunku zysków i strat uzależniony
jest od przyjętego przez jednostkę sposobu
ewidencji kosztów :
�ewidencja w zespole 4 – tylko wariant porównawczy
�ewidencja w zespole 5 – tylko wariant kalkulacyjny
�ewidencja w obu zespołach równocześnie –
możliwość wyboru
Wynik ze sprzedaży- w wariancie porównawczym
A . PRZYCHODYPrzychody ze sprzedaży towarów i materiałów
Przychody ze sprzedaży produktów(+, -) zmiana stanu produktów
B . KOSZTYWartość sprzedanych towarów i materialów
Koszty zespół 4 ( koszty poniesione w okresie)� Amortyzacja� Zużycie materiałów i energii� Usługi obce� Podatki i opłaty� Wynagrodzenia� Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia� Pozostałe koszty rodzajowe
Wynik ze sprzedażyI
Wynik ze sprzedaży- w wariancie kalkulacyjnym
A. PRZYCHODYPrzychody ze sprzedaży towarów i materiałówPrzychody ze sprzedaży produktów
B. KOSZTYWartość sprzedanych towarów i materiałów
Koszt wytworzenia sprzedanych produktów
Koszty sprzedaży
Koszty ogólnego zarządu
Wynik ze sprzedażyI
Wynik finansowy i jego rozliczeniePozostała działalność operacyjna
+ POZOSTAŁE PRZYCHODY OPERACYJNE – wynikające z:1) sprzedaży środków trwałych oraz wnip2) odpisania zobowiązań przedawnionych, umorzonych 3) otrzymanych odszkodowań , kar 4) otrzymanych nieodpłatnie aktywów oraz dotacji
- POZOSTAŁE KOSZTY OPERACYJNE - wynikające z:1) wartości netto sprzedanych środków trwałych oraz wnip 2) odpisania należności przedawnionych, umorzonych 3) zapłaconych odszkodowań, kar 4) przekazanych nieodpłatnie aktywów
II
II Wynik z działalności operacyjnej
Wynik finansowy i jego rozliczenieDziałalność finansowa
PRZYCHODY FINANSOWE (+) - wynikające z:dywidend i udziałów w zyskach w innych jednostkach otrzymanych odsetek ze zbycia inwestycji dodatnich aktualizacji wartości inwestycjidodatnich różnic kursowych
KOSZTY FINANSOWE (- ) - wynikające z:odsetek od zobowiązań i pożyczek, także za zwłokęprowizji od zobowiązań i pożyczek ceny zakupu zbytych inwestycjiujemnych aktualizacji wartości inwestycjiujemnych różnic kursowych
III
Wynik z działalności gospodarczejIII
Wynik finansowy i jego rozliczenieZdarzenia nadzwyczajne (losowe)
ZYSKI NADZWYCZAJNE (+) - wynikające z:� odszkodowań otrzymanych za straty będące skutkiem zdarzeń losowych � równowartości odzyskanych składników majątkowych (lub ich części) utraconych w wyniku zdarzeń losowych
STRATY NADZWYCZAJNE (-) - wynikające z:� wartości netto składników majątkowych utraconych z powodu zdarzeń losowych oraz kosztów ponoszonych w związku z usuwaniem skutków tych zdarzeń
IV
Podatek dochodowy 19% (-)Wynik finansowy neto
Wynik finansowy i jego rozliczenieObowiązkowe obciążenia wyniku
finansowego
OBCIĄŻENIA WYNIKU - wynikające z:� podatku dochodowgo� dywidendy kapitałowej (w jednoosobowych spółkach Skarbu Państwa)
Ustalenie wyniku ze sprzedaży w działalności handlowej
W jednostce handlowej przychody ze sprzedaży
towarów wyniosły w okresie sprawozdawczym
80.000 , wartość sprzedanych towarów w cenie
zakupu 50.000 . Koszty działalności handlowej
(zarządu i sprzedaży) 12.000 w tym :
wynagrodzenia-5.000,świadczenia na rzecz
pracowników -1.000, usługi obce 4.000,pozostałe
koszty rodzajowe – 2.000.
Ustal wynik ze sprzedaży w wariancie porównawczym
i kalkulacyjnym.
Wynik ze sprzedaży- w wariancie porównawczym
A. PRZYCHODY 80.000Przychody ze sprzedaży towarów i materiałów 80.000
B. KOSZTY 62.000
Koszty zespół 4 12.000Usługi obce 4 .000Wynagrodzenia 5.000US i inne świadcz. 1.000Pozostałe koszty rodz. 2.000
Wartość sprzedanych towarów i materiałów 50.000
Wynik ze sprzedaży 18.000I
Wynik ze sprzedaży- w wariancie kalkulacyjnym
A. PRZYCHODY 80.000Przychody ze sprzedaży towarów i materiałów 80.000
B. KOSZTY 50.000
Wartość sprzedanych towarów i materiałów 50.000 Koszty handlowe (sprzedaży i ogólnego zarządu) ) 12.000
Wynik ze sprzedaży 18.000I
Ustalenie wyniku ze sprzedaży w działalności wytwórczej
� nie wszystkie wytworzone w danym okresie produkty
zostają zakończone i sprzedane ( pozostaje zapas
produktów – a więc i kosztów ich wytworzenia na
następny okres)
� nie wszystkie sprzedane w danym okresie produkty
zostały wytworzone w całości w danym okresie
(występował zapas na początek okresu – przechodząkoszty poniesione w poprzednim okresie)
� przychodom danego okresu należy przyporządkowaćkoszty związane z tymi przychodami ( zasada
współmierności )
Produkty pracy
PRODUKTY PRACY - efekty działalności produkcyjnej jednostki gospodarczej
PRODUKTY PRACY
Produkcja nie zakończonaProdukty gotowe
Wyroby gotowe
Roboty zakończone
Usługi wykonane
Półprodukty
(półfabrykaty)
Produkty
w toku
Produkty pracy
Wyroby gotowe - takie produkty, które:
• nie będą poddawane u producenta dodatkowej obróbce,
• stanowią skompletowana całość, zgodną z technicznymi
warunkami umowy lub odbioru,
• zostały przyjęte przez kontrolę techniczną u producenta
lub bezpośrednio przez odbiorcę.Roboty (zakończone) - takie produkty (czynności), których
efektem są rzeczy materialne (Np. roboty budowlano-
montażowe, remontowe).
Usługi - takie produkty (czynności), których efekty nie mająpostaci rzeczowej.
Produkty pracy
Półprodukty (półfabrykaty) - takie produkty:
• na których wykonano pewne operacje wytwórcze, ale które:
• mogą być przedmiotem obrotu, zarówno wewnętrznego
(mogą być składowane w magazynie, przekazane do
montażu, do dalszej obróbki) jak i zewnętrznego (mogąbyć sprzedawane np. jako części zamienne)
Produkty w toku - takie produkty, w zakresie których:
• został rozpoczęty proces technologiczny, ale:
• nie mogą być przedmiotem obrotu, zarówno wewnętrznego
(pozostają zwykle na stanowiskach roboczych, w instalacjach)
jak i zewnętrznego (nie są sprzedawane)
Koszty produktów i okresu
Koszt wytworzenia produktu - obejmuje jego koszty
bezpośrednie (materiały, płace i inne) oraz przypadającą na
okres wytwarzania produktu uzasadnioną część kosztów
pośrednich produkcji.
Koszty okresu - nie zaliczane do kosztu wytworzenia
produktu : � koszty ogólnego zarządu,� koszty sprzedaży,� koszty magazynowania wyrobów gotowych i półproduktów,� koszty niewykorzystanych zdolności produkcyjnych oraz strat
produkcji,� pozostałe koszty operacyjne,� koszty finansowe .
Ewidencja kosztów produktów
Koszty według rodzaju Koszty produkcji Koszty produktów
gotowychKoszty wytworzenia
sprzedanych produktów
IAB II AIII A1
IVA1C
Zespół 4 Zespół 5 Zespół 7Zespół 6
II B
III A2
Koszty okresu-zarządu i sprzedaży
Koszty produkcjiniezakończonej
C
Objaśnienia do schematu
� I AB - Koszty według rodzajów poniesione w okresie
� II - Koszty według miejsc ich powstawania
� II A - Koszty produkcji
� II B – Koszty okresu
� III - Koszty według poszczególnych produktów
� III A1 – Produkty zakończone
� III A2 – Produkcja nie zakończona
� C – Zapas produktów z poprzedniego okresu (koszty poniesione w poprzednim okresie )
� IV A1C- Koszt wytworzenia sprzedanych produktów gotowych
Produkty pracyWycena produktów pracy:
• według rzeczywistego kosztu wytworzenia• według stałych cen ewidencyjnych ustalanych (zwykle) na podstawie planowanego kosztu wytworzenia lub (czasami) na podstawie ceny sprzedaży
Wycena według rzeczywistego kosztu wytworzenia-przy produkcji jednostkowej i niepowtarzalnej, ustala się koszt po
zakończeniu produkcji
Wycena według stałych cen ewidencyjnych- przy produkcji masowej, powtarzalnej,
- tworzy możliwość bieżącego księgowania na bieżąco wytwarzanych
i przyjmowanych do magazynu produktów,
- umożliwia kontrolę rzeczywistych kosztów produkcji za pomocąich odchyleń od kosztów planowanych
Ewidencja produktów gotowych po koszcie rzeczywistym
KOSZTY PRODUKCJI Produkty gotowe Koszt sprzedanych produktów
1
KOSZTY OKRESU
Produkcja niezakończona
2
1.Rozliczenie kosztów produkcji na produkty gotowe i produkcję
niezakończoną .
2. Wydanie z magazynu sprzedanych produktów.
Ewidencja produktów –zadanie 1
W spółce „Alek” produkującej piwo w puszkach poniesiono w bieżącym okresie koszty działalności podstawowej :
31.50016.000102.500150.000Razem
3.0008.0001.00012.000Pozostałe koszty rodz.
22.0003.00040.00065.000Wynagrodzenia
6.0002.0008.00016.000Usługi obce
3.00050.00053.000Zużycie mater.
5003.5004.000Amortyzacja
ZarządSprzedażProdukcjaOgółemKoszty wg rodzaju z 4.
Dane dotyczące produkcji i sprzedaży :
1) Wyprodukowano i przyjęto do magazynu 50.000 szt piwa w puszkach
2) Wartość produkcji w toku na koniec okresu 2.500
( stan zapasów produktów na początek okresu – 0)
3) Sprzedano za gotówkę 40.000 szt piwa w puszkach po 3 zł/szt , zapas na koniec okresu - ?,
4) Wydano z magazynu sprzedane produkty .
Przedstaw na kontach podane operacje i ustal wynik ze sprzedaży w wariancie kalkulacyjnym i porównawczym .
Firma budowlana prowadziła w okresie sprawozdawczym dwie budowy – pierwszą rozpoczęła w poprzednim roku – koszt rozpoczętej budowy nr 1 na początek okresu wynosił 250.000 , drugą rozpoczęła i zakończyła w bieżącym okresie .Obie zostały sprzedane za łączna kwotę 1.400.000 . W bieżącym roku poniesiono na obie budowy koszty materiałów , wynagrodzeń , usług obcych i innych kosztów prostych w łącznej kwocie 700.000 w tym na budowę nr 1-100.000 na budowę nr 2- 400.000 , koszty ogólnego zarządu -200.000 . Ustal wynik ze sprzedaży w obu wariantach .
Ustalenie wyniku finansowego w działalności wytwórczej – przykład 2.
Wynik ze sprzedaży- w wariancie porównawczym
A. PRZYCHODY 1.150.000Przychody ze sprzedaży produktów 1.400.000
(-) zmiana stanu produktów -250.000
B. KOSZTY 700.000
Koszty zespół 4 700.000Usługi obceWynagrodzeniaUS i inne świadcz. Pozostałe koszty rodz.
Wynik ze sprzedaży 450.000
Wynik ze sprzedaży- w wariancie kalkulacyjnym
A. PRZYCHODY 1.400.000Przychody ze sprzedaży produktów 1.400.000
B. KOSZTY 950.000
Koszt wytworzenia sprzedanych produktów 750.000
(350.000 budowa nr 1+ 400.000 budowa nr 2 )
Koszty zarządu 200.000
Wynik ze sprzedaży 450.000
Ustalenie wyniku ze sprzedaży w działalności wytwórczej – przykład 3 .
Firma Produkcyjna „Bubel” prowadzi ewidencję kosztów
działalności podstawowej w zespole 4 i 5. Stan zapasów produktów przedstawia tab. nr 1 a wysokość poniesionych
kosztów tab. nr 2 .W analizowanym okresie firma osiągnęła
przychody ze sprzedaży produktów w kwocie 150.000 , Sporządź rachunek zysków i strat w wariancie
kalkulacyjnym i porównawczym .
Tabela nr 1
Produkty gotowe
Produkcja w toku
Stan zapasów
10.000
8.000
Początek
okresu
11.000
5.000
Koniec
okresu
+1.000
-3.000
Zmiana stanu
zapasów
Tabela 2
20.00018.00082.000120.000Razem
11.0008.0001.00020.000Pozostałe
koszty rodz.
5.0002.00028.00035.000Wynagrodzenia
3.0005.0002.00010.000Usługi obce
1.0003.00046.00050.000Zużycie mater.
5.0005.000Amortyzacja
ZarządSprzedażProdukcjaOgółemKoszty wg rodzaju z 4.
Ustalenie kosztu wytworzenia sprzedanych produktów
85.000Koszt wytworzenia produktów gotowych
-11.000Zapas wyrobów gotowych na koniec okresu
84.000Koszt wytworzenia sprzedanych produktów
+10.000Zapas wyrobów gotowych na początek okresu
-5.000Produkcja w toku na koniec okresu
+82.000Koszty produkcji poniesione w bieżącym okresie
+8.000Koszty produkcji w toku z poprzedniego okresu
KwotaPozycja kosztów
Ustalenie zmiany stanu produktów
Produkcja w toku na początek okresu 8.000
Zapas wyrobów gotowych na początek okresu 10.000
razem 18.000
Produkcja w toku na koniec okresu 5.000
Zapas wyrobów na koniec okresu 11.000
razem 16.000
Zmiana stanu produktów - 2.000
RZiS – wersja kalkulacyjnaA. Przychody ze sprzedaży produktów ,
towarów i materiałów: 150.000
1) Przychody ze sprzedaży produktów 150.000
B. Koszt sprzedanych produktów , towarów i materiałów 122.000
2a)Koszt wytworzenia sprzedanych produktów 84.000
2b) Koszty sprzedaży 18.000
2c) Koszty zarządu 20.000
I. Zysk ze sprzedaży 28.000
A. Przychody ze sprzedaży produktów , towarów i materiałów: 148.000
1a)Przychody ze sprzedaży produktów 150.000
1b) Zmiana stanu produktów -2.000
B. Koszty działalności operacyjnej 120.000
amortyzacja 5.000
zużycie materiałów 50.000
usługi obce 10.000
wynagrodzenia 35.000
pozostałe koszty rodzajowe 20.000
I. Zysk ze sprzedaży 28.000
RZiS – wersja porównawcza
Ustalenie wyniku finansowego netto - przykładSp. z o.o. ”Sukces” wykazała na koniec okresu
sprawozdawczego:
1) Przychody ze sprzedaży towarów 180.000
2) Koszty działalności podstawowej 20.000
- wg układu rodzajowego:
a) amortyzacja 1.000
b) zużycie materiałów 3.000
c) Wynagrodzenia 9.000
d) usługi obce 7.000
- wg układu funkcjonalnego
a) koszty sprzedaży 8.000
b) koszty zarządu 12.000
3) wartość sprzedanych towarów 100.000
4) pozostałe przych. operacyjne 6.000
5) pozostałe koszty operacyjne 4.000
6) przychody finansowe 11.000
7) koszty finansowe 7.000
8) zyski nadzwyczajne 1.000
9) straty nadzwyczajne 2.000
10) zapłacona zaliczka na podatek dochodowy 10.000
Ustal wynik finansowy w wariancie kalkulacyjnym i
oblicz czy wystąpi kwota do zapłaty z tytułu podatku
dochodowego od osób prawnych (stawka 19%)
Ustalenie wyniku finansowego netto – przykład c.d.
Ustalenie wyniku finansowego bruttoPrzychody ze sprzedaży towarów 180.000
Wartość sprzedanych towarów -100.000
Koszty sprzedaży - 8.000
Koszty zarządu - 12.000
Wynik ze sprzedaży 60.000
Pozostałe przychody operacyjne + 6.000
Pozostałe koszty operacyjne - 4.000
Wynik z działalności operacyjnej 62.000
Przychody finansowe +11.000
Koszty finansowe - 7.000
Wynik z działalności gospodarczej 66.000
Zyski nadzwyczajne + 1.000
Straty nadzwyczajne - 2.000
Wynik finansowy brutto 65.000
Wynik finansowy brutto a podstawa opodatkowania
� ustalony dla potrzeb bilansowych może znacznie odbiegać od podstawy opodatkowania – wyniku brutto ustalonego dla potrzeb podatkowych
� różnice mogą występować zarówno po stronie przychodów jak i kosztów
- np. przychody z nieodpłatnych świadczeń , naliczone ale nie zapłacone odsetki , przekroczenie limitów kosztów
� różnice mogą prowadzić do zwiększenia i do zmniejszenia wyniku stanowiącego podstawęobliczenia podatku
Wynik finansowy netto
� podatek od dochodu w przypadku osób prawnych
ustala się wg stawki 19%
19% x 65.000 = 12.350
kwota do zapłaty 12.350 – 10.000 = 2.350
Wynik finansowy netto : 65.000 – 12.350=52.650
Wynik finansowy netto podlega podziałowi po
zatwierdzeniu rocznego sprawozdania finansowego
i może być przeznaczony np. na wypłatę dywidendy
dla właścicieli , na zwiększenie kapitałów
zapasowych lub rezerwowych
�Ewidencja gospodarcza
� Statystyka � Rachunkowość� Ewidencja
operatywna
� Księgowość
� Sprawozdawczośćfinansowa
� Kalkulacja
Miejsce rachunkowości w systemie nauk ekonomicznych
Formy księgowości
Formy księgowości
Czynniki wpływające
Księgowość pełna Księgowość uproszczona
Forma własności Forma opodatkowania
Formy własności a formy księgowości
Formy księgowości
Księgowość pełna Księgowość uproszczona
Formy własności
- Przedsiębiorstwa państwowe- Spółdzielnie- Spółki prawa handlowego:a) kapitałowe ( z o.o. i SA )b) osobowe (komandytowe,
partnerskie, jawne )- Osoby fizyczne i s.c. osób fiz.
Osoby fizyczne , s.c. i sp.j. osób fizycznych ,spółki partnerskie jeżeli ich przy-chody netto* za poprzedni rok obrotowy były niższeniż równowartość w PLN800.000 EUR
Formy opodatkowania a formy księgowości
Formy księgowości
Księgowość pełna Księgowość uproszczona
Formy opodatkowania
ZASADY OGÓLNE –podatek płacony od dochodu
FORMY ZRYCZAŁTOWANE
Księgi handlowe
Podatkowaksięga przychodówI rozchodów
Karta podatkowa
Ryczałt ewidencjono-wany
Podstawowe akty prawne wpływające na prowadzenie księgowości w firmie
� Ustawa o rachunkowości
� Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
� Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
� Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym
� Ustawa o podatku od towarów i usług
� Ustawa – Ordynacja podatkowa
� Ustawa o swobodzie działalności gospodarczej
� Kodeks karno skarbowy
� Kodeks spółek handlowych
� Prawo dewizowe
� Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania
Charakter aktów prawnych�Uniwersalny – dotyczą wszystkich podmiotów
prowadzących działalność gospodarczą bez względu na formę opodatkowania i formę własności np. Ustawa Ordynacja podatkowa , Kodeks karno-skarbowy , Ustawa o podatku od towarów i usług
�Szczególny – dotyczą ściśle określonej grupy podmiotów np. Ustawa o rachunkowości dotyczy podmiotów zobligowanych do prowadzenia ksiąg handlowych (osób prawnych i fizycznych), Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych –wszystkich osób fizycznych opłacających podatek na zasadach ogólnych prowadzących księgi handlowe oraz podatkową księgę przychodów i rozchodów itp.
Uproszczone formy ewidencji1) Karta podatkowa
2) Ryczałt ewidencjonowany
3) Podatkowa księga przychodów i rozchodów
Ad 1 i 2
- Ustawa z dnia 20 listopada 1998 r o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz Rozporządzenia Ministra Finansów z dn.17.XII.2002w sprawie prowadzenia ewidencji przychodów i wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych , w sprawie prowadzenia ewidencji zatrudnienia , w sprawie prowadzenia kart przychodów
Uproszczone formy ewidencji c.d.Podatkowa księga przychodów i rozchodów
Ad 3
- Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r o podatku dochodowym
od osób fizycznych
- Rozporządzenie Ministra Finansów z dn.26.VIII.2003
w sprawie prowadzenia podatkowej księgi
przychodów i rozchodów wraz z załącznikiem
zawierającym wzór księgi oraz objaśnienia do
podatkowej księgi przychodów i rozchodów
Karta podatkowa� Przeznaczona jest dla podatników prowadzących
działalność gospodarczą usługową lub usługowo-wytwórczą , której zakres i przedmiot określa załącznik do Ustawy ( działalność w niewielkim zakresie , głównie tzw. usługi dla ludności) przy spełnieniu określonych warunków:
� limit zatrudnienia
� nie korzystanie z usług innych przedsiębiorców za wyjątkiem usług specjalistycznych
� nie prowadzenie innej pozarolniczej działalności gospodarczej
�małżonek podatnika nie może prowadzićdziałalności w tym samym zakresie
� brak lub limit świadczeń dla innych przedsiębiorców
Karta podatkowa - wniosek� Wniosek o opodatkowanie w formie karty
podatkowej według ustalonego wzoru podatnik
składa najpóźniej do 20 stycznia roku podatkowego,
a jeżeli rozpoczyna działalność w trakcie roku –
przed rozpoczęciem działalności , jeżeli prowadził
działalność i do 20 stycznia nie zgłosi likwidacji
działalności lub nie dokona wyboru innej formy
opodatkowania uważa się , że prowadzi działalnośćw dotychczasowej formie.
� Naczelnik urzędu skarbowego uwzględniając
wniosek wydaje decyzję ustalającą wysokośćpodatku odrębnie na każdy rok podatkowy .
Karta podatkowa - podatek� Kwota podatku określana w decyzji Naczelnika
urzędu skarbowego uzależniona jest od :
� rodzaju działalności
� ilości zatrudnionych pracowników
�wielkości miejscowości , w której prowadzona jest
działalność ( mierzonej liczbą mieszkańców)
� indywidualnej sytuacji wnioskodawcy – stawki
określone w tabeli mogą być obniżone np. o 20%
dla podatników , którzy ukończyli 60 rok życia lub
legitymują się co najmniej lekkim stopniem
niepełnosprawności albo zatrudniają osoby
niepełnosprawne – o 10% za każdą osobę itd.
Karta podatkowa – zapłata podatku� Podatek dochodowy w formie karty podatkowej:
� pomniejsza się o zapłacone składki ubezpieczenia
zdrowotnego ( 7,75% podstawy)
� opłaca bez wezwania w terminie do 7 następnego
miesiąca za miesiąc poprzedni i do 28 grudnia za
miesiąc grudzień
� do 31 stycznia należy złożyć w urzędzie skarbowym
roczną deklarację o wysokości składki
ubezpieczenia zdrowotnego odliczonej od karty
podatkowej – PIT-16A
Karta podatkowa – ewidencje
� Podatnicy opodatkowani w formie karty
podatkowej:
� nie mają obowiązku prowadzenia żadnej ewidencji
dla celów podatkowych
�w przypadku zatrudniania pracowników i
dokonywania wypłat ze stosunku pracy obowiązani
są do prowadzenia:
- ewidencji zatrudnienia
- kart przychodów pracowników
Karta podatkowa – zmiana
� Podatnicy opodatkowani w formie karty podatkowej
są obowiązani zawiadomić pisemnie Naczelnika
urzędu skarbowego o wszelkich zmianach jakie
zaszły w stosunku do określonego w złożonym
wniosku mających wpływ na wysokość stawki karty
podatkowej lub na utratę prawa do opodatkowania
w tej formie ( liczby zatrudnionych , miejsca
prowadzenia działalności , liczby i rodzaju
urządzeń przy usługach rozrywkowych , liczby
godzin przeznaczonych na udzielanie lekcji itp. )
najpóźniej w terminie 7 dni od zaistnienia zmian .
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
� Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
ewidencjonowanych mogą podlegać :
� osoby fizyczne , spółki cywilne osób fizycznych ,
spółki jawne osób fizycznych jeżeli ich przychody (dla
spółki łączne) w poprzednim roku podatkowym nie
przekroczyły równowartości 250.000 EUR ( wg
średniego kursu NBP z dnia 1października roku
poprzedzającego rok podatkowy )
� osoby rozpoczynające działalność gospodarczą w
danym roku bez względu na wysokość przychodów
� osoby osiągające przychody z najmu , dzierżawy i
innych umów o podobnym charakterze
Wyłączenia z ryczałtu� Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
ewidencjonowanych nie mogą podlegać :
� osoby fizyczne opłacające podatek w formie karty
� osoby osiągające przychody z prowadzenia aptek, lombardów , kantorów i świadczenia usług wymienionych w załączniku do ustawy (np.usługi reklamowe, księgowe, ochroniarskie itd.)
� osoby podejmujące działalność gospodarczą w danym roku po zmianach działalności wynikających z zamiany między współmałżonkami , prowadzącymi wcześniej (przed zmianą) działalność opodatkowanąna zasadach ogólnych
� osoby wykonujące świadczenia na rzecz byłego pracodawcy ( tzw. samozatrudnienie)
Wybór ryczałtu
� Oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie
ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za dany
rok podatkowy należy złożyć do 20 stycznia , osoby
rozpoczynające działalność składają oświadczenie
najpóźniej przed osiągnięciem pierwszego przychodu
– w przypadku braku takiego oświadczenia uznaje się,
że są one opodatkowane na zasadach ogólnych ,
małżonkowie osiągający przychody z najmu mogązłożyć oświadczenie o opodatkowaniu całości
przychodów przez jednego z nich .
Stawki ryczałtu
� Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi :
1) 20% przychody z wolnych zawodów
2) 17% wymienione usługi niematerialne
3) 8,5% z najmu do równowartości 4.000 EUR-powyżej
20% , oraz z działalności usługowej
4) 5,5% z działalności wytwórczej , robót budowlanych ,
usług transportowych taborem o ładowności pow.2t
5) 3,0% z działalności usługowej w zakresie handlu
oraz z odpłatnego zbycia składników zaliczanych do
środków trwałych
Kwota podatku� Podstawę obliczenia podatku stanowi przychód:
1) od przychodu można odliczyć stratę z lat poprzednich, zapłacone składki ubezpieczeńspołecznych oraz inne wydatki określone w ustawie o podatku dochodowym(art.26 ust.1i art.26b)
2) jeżeli podatnik osiąga przychody opodatkowane różnymi stawkami to odliczenia dokonuje sięproporcjonalnie
Obliczony podatek pomniejsza się w pierwszej kolejności o zapłacone składki ubezpieczenia zdrowotnego oraz o dokonane wpłaty na rzecz organizacji pożytku publicznego (max 1% podatku należnego) art.27d u.p.d.o.f.
Zapłata podatku
� Obliczony podatek płatny jest bez wezwania do 20
dnia następnego miesiąca a za miesiąc grudzień w
terminie złożenia zeznania rocznego .
� Zeznanie roczne PIT-28 o wysokości przychodu ,
dokonanych odliczeniach i należnym podatku składa
się w terminie do 31.01.następnego roku .
Obowiązki ewidencyjne
� posiadanie i przechowywanie dowodów zakupu
towarów
� prowadzenie wykazu środków trwałych oraz wartości
niematerialnych i prawnych
� prowadzenie ewidencji wyposażenia – składników
nie zaliczonych do środków trwałych , których
wartość początkowa przekracza 1500 zł
� prowadzenie kart przychodów pracowników
� prowadzenie odrębnej na każdy rok podatkowy
ewidencji przychodów
Podatkową księgę przychodów i rozchodów� prowadzą osoby fizyczne , spółki cywilne osób
fizycznych , spółki jawne osób fizycznych :
� jeżeli ich przychody netto (dla spółki łączne) ze
sprzedaży towarów , produktów i operacji finansowych
w poprzednim roku podatkowym były niższe od
równowartości 800.000 EUR ( wg średniego kursu
NBP na dzień 30 września roku poprzedzającego rok
podatkowy )
� jeżeli nie złożyły właściwemu naczelnikowi urzędu
skarbowego oświadczenia o wyborze zryczałtowanej
formy opodatkowania (dotyczy również osób
osiągających przychody z najmu , dzierżawy i innych
umów o podobnym charakterze )
Kwota podatku� Podstawę obliczenia podatku stanowi dochód ,
stanowiący nadwyżkę przychodów nad kosztami ich uzyskania , jeżeli koszty przekraczają sumęprzychodów różnica jest stratą
� Podatek od dochodu może być opłacany :
� wg skali podatkowej – stawki 19%,30%,40%
� wg stawki 19 %- podatek liniowy (art.30c u.p.d.o.f.) po złożeniu oświadczenia w wymaganym terminie o wyborze tego sposobu opodatkowania – wybór podatku liniowego wyklucza możliwość wspólnego rozliczenia ze współmałżonkiem , jako osoby samotnie wychowującej dziecko oraz wykonywanie w roku poprzedzającym rok podatkowy i bieżącym świadczeń na rzecz byłego i obecnego pracodawcy wykonywanych również w ramach stosunku pracy
Odliczenia od dochodu 1) Przy wyborze podatku liniowego od dochodu można
odliczyć wyłącznie zapłacone składki ubezpieczeńspołecznych
2) Opłacanie podatku wg skali podatkowej daje możliwośćodliczenia od dochodu oprócz zapłaconych składek ubezpieczeń społecznych :
� straty z lat poprzednich (w ciągu 5 kolejnych lat podatkowych, nie więcej niż 50% straty rocznie ) -odliczana na bieżąco w trakcie roku
� innych wydatków określonych w ustawie o podatku dochodowym(art.26 ust.1 i art.26b i c) np. darowizny (max 6% dochodu), wydatki rehabilitacyjne, wydatki na sieć Internet (760 zł rocznie), spłata odsetek od kredytów zaciągniętych na cele mieszkalne , wydatki na nabycie nowych technologii – w zeznaniu rocznym
Zapłata podatku
� Obliczony podatek pomniejsza się w pierwszej
kolejności o zapłacone składki ubezpieczenia
zdrowotnego
� Wyliczoną i wykazaną w deklaracji miesięcznej
PIT-5 lub PIT-5L kwotę podatku należy wpłacić w
terminie do 20 dnia następnego miesiąca a za
miesiąc grudzień zaliczkowo w wysokości podatku
za miesiąc listopad do 20 grudnia wraz z zaliczkąlistopadową
� Ostateczne rozliczenie podatku następuje w
zeznaniu rocznym PIT-36 lub PIT-36 L w terminie
do 30 kwietnia następnego roku
Ewidencje dodatkowe� Podatnicy obowiązani do prowadzenia podatkowej
księgi przychodów i rozchodów prowadzą :
� ewidencję środków trwałych oraz wartości
niematerialnych i prawnych
� ewidencję wyposażenia
� karty przychodów zatrudnionych pracowników
� kantory – ewidencję kupna i sprzedaży wartości
dewizowych
� lombardy – ewidencję pożyczek i zastawionych
rzeczy
� ewidencję sprzedaży jeżeli prowadzenie księgi
zostało zlecone biuru rachunkowemu ( w przypadku
posiadania kas fiskalnych nie dotyczy)
Podatkowa księga przychodów i rozchodów1) Musi znajdować się na stałe w miejscu wykonywania
działalności , a w przypadku zawarcia umowy z
biurem rachunkowym w miejscu wskazanym przez
podatnika (w ciągu 7 dni od zawarcia umowy z
biurem należy zawiadomić o tym naczelnika urzędu
skarbowego)
2) Powinna być prowadzona:
- rzetelnie – Zapisy odzwierciedlają stan rzeczywisty ,
dopuszczalne są błędy wymienione w
rozporządzeniu
- niewadliwie , czyli w sposób określony w
rozporządzeniu i objaśnieniach do księgi
Podatkowa księga przychodów i rozchodów3) Zapisy w księdze dokonywane są w języku polskim i
w walucie polskiej , korekta zapisu poprzez
przekreślenie i wpisanie nowej treści lub
wprowadzenie zapisu korygującego
4) Podstawą zapisów są prawidłowo sporządzone
dowody księgowe stwierdzające fakt dokonania
operacji gospodarczej , w tym tzw. dowody
wewnętrzne dla udokumentowania niektórych
wydatków np. związanych z parkowaniem , podróży
służbowych , opłat skarbowych i sądowych
5) Zakup materiałów podstawowych i towarów
handlowych musi być wpisany do księgi
niezwłocznie , a ich otrzymanie potwierdzone datą i
podpisem osoby , która je przyjęła
Podatkowa księga przychodów i rozchodów6) Zapisu pozostałych wydatków i przychodów
dokonuje się raz dziennie po zakończeniu dnia nie
poźniej niż przed rozpoczęciem działalności w dniu
następnym
7) W razie prowadzenia księgi przez biuro rachunkowe
Zapisy dokonywane są w porządku chronologicznym
na podstawie dowodów przekazanych przez
podatnika po zakończeniu miesiąca
8) W razie prowadzenia księgi przy zastosowaniu
technik informatycznych wymagane jest posiadanie
instrukcji do programu , możliwości bezzwłocznego
wglądu w treść zapisów i wydrukowania księgi .
Podatkowa księga przychodów i rozchodówPoszczególne kolumny księgi przeznaczone są na :
1. Kolumna 1 – nr kolejny pozycji
2. Kolumna 2 – data dokonania transakcji
3. Kolumna 3 – nr faktury lub innego dowodu
4. Kolumna 4 i 5 – dane kontrahenta
5. Kolumna 6 – określenie rodzaju przychodu lub
wydatku
6. Kolumna 7 – przychody ze sprzedaży
7. Kolumna 8 – pozostałe przychody np. ze sprzedaży
środka trwałego , odsetek itp.
8. Kolumna 9 – suma kol.7 i 8
9. Kolumna 10 – zakup towarów i materiałów
podstawowych.
Podatkowa księga przychodów i rozchodów
Poszczególne kolumny księgi przeznaczone są na :
10. Kolumna 11– koszty uboczne zakupu
11. Kolumna 12- koszty reprezentacji i reklamy
limitowane ( 0,25% przychodu)
12. Kolumna 13 – Wynagrodzenia
13. Kolumna 14 – inne koszty ( czynsz , opłaty ,
delegacje , amortyzacja itd.)
14. Kolumna 15- suma kolumn od 12-14
15. Kolumna 16 – wolna przeznaczona na Zapisy innych
zdarzeń gospodarczych
Po zakończeniu miesiąca dane z poszczególnych
kolumn należy podsumować .
Podatkowa księga przychodów i rozchodów
Dane do ustalenie dochodu na koniec roku :
Przychód (9) 280.000
Koszty:
Remanent na początek okresu 15.000
Zakup towarów i materiałów (10) 150.000
Koszty uboczne zakupu (11) 25.000
Remanent na koniec okresu - 30.000
Pozostałe wydatki (14) 50.000
Razem koszty 210.000
Dochód 70.000
PrzykładPHU „ Krach ” prowadzi działalność handlowąopodatkowaną w formie ryczałtu ewidencjonowanego wg stawki 3%.Przychody w miesiącu sprawozdawczym-60.000, wartośćsprzedanych towarów-25.000, składki ubezpieczeń społecznych właściciela-500 , składka ubezpieczenia zdrowotnego- 100 . Czy zryczałtowany podatek wynosi:
� 935 zł
� 450 zł
� 1700 zł
� 1685 zł
Porównaj ile wyniósłby podatek , gdyby firma opodatkowana była na zasadach ogólnych.
PrzykładPHU „ Budmal ” prowadzi działalność budowlanąopodatkowaną na zasadach ogólnych podatkiem liniowym 19%. Przychody ze sprzedaży robót budowlanych 530.000, przychody z odsetek bankowych 10.000 , koszty materiałów 320.000 , koszty zakupu –19.000, koszty reprezentacji 2.000, Wynagrodzenia 35.000 , pozostałe wydatki 12.650 zł. Inwentaryzacja materiałów na początek okresu 12.000 , nie wystąpił zapas na koniec okresu . Oblicz kwotę podatku liniowego do zapłaty jeżeli właściciel zapłacił składki ubezpieczeń społecznych w kwocie 5.400 i ubezpieczeń zdrowotnych 1600 .
Porównaj ile wyniósłby podatek , gdyby firma opodatkowana była w formie ryczałtu ewidencjonowanego wg stawki 5,5% , odsetki 3%.
Sprawdzenie Zakreśl prawidłowe twierdzenia :
� Karta podatkowa i podatkowa księga przychodów i rozchodów to zryczałtowane formy opodatkowania
� Wysokość stawki karty podatkowej ustala urząd skarbowy na
wniosek podatnika uwzględniając liczbę zatrudnionych pracowników , rodzaj działalności i liczbę mieszkańców w
miejscowości prowadzenia działalności odrębnie na każdy rok podatkowy .
� Podatnicy opłacający podatek dochodowy w formie ryczałtu ewidencjonowanego nie mogą dokonywać żadnych odliczeńod podstawy opodatkowania .
� Opodatkowanie na zasadach ogólnych oznacza ustalanie
podatku od przychodów.
Sprawdzenie Opodatkowanie na zasadach ogólnych oznacza:
� Konieczność płacenia podatku dochodowego .
� Obowiązek prowadzenia podatkowej księgi
przychodów i rozchodów .
� Opłacanie podatku dochodowego od uzyskanego
dochodu .
� Konieczność prowadzenia ewidencji w postaci
ksiąg handlowych lub podatkowej księgi
przychodów i rozchodów .
Przepisy Ustawy o rachunkowości dotyczą ( zakreśl prawidłowe odpowiedzi ):
� tylko spółek prawa handlowego
� wszystkich podmiotów prowadzących działalnośćgospodarczą
� osób fizycznych i spółek osób fizycznych jeśli ich przychody netto ze sprzedaży towarów, produktów i
operacji finansowych za poprzedni rok obrotowy wynosiły co najmniej równowartość 800.000 EURO
� wyłącznie zarejestrowanych podatników VAT
� podatników rozliczających się w formie karty podatkowej
Sprawdzenie
Księgi rachunkowe wg ustawy o rachunkowościPrzepisy ustawy o rachunkowości stosuje się do podmiotów:
� spółek handlowych kapitałowych i spółek handlowych osobowych , których przychody wyniosły co najmniej równowartość 800.000 EUR
� osób fizycznych, spółek cywilnych osób fizycznych z zastrzeżeniem z pkt.1
� jednostek działających na podstawie prawa bankowego , przepisów o obrocie papierami wartościowymi , przepisów o działalności ubezpieczeniowej, funduszach inwestycyjnych, funduszach emerytalnych bez względu na wysokość przychodów
� gmin, powiatów, województw i ich związków
�zagranicznych osób prawnych i zagranicznych osób fizycznych
Podstawa prawna Ustawa o rachunkowości� Z dnia 29.09.1994 roku� Tekst jednolity (Dz. U. 2002 Nr 76 poz. 694)
� Rozdział 1 Przepisy ogólne
Rozdział 2 Prowadzenie ksiąg rachunkowych
Rozdział 3 Inwentaryzacja
Rozdział 4 Wycena aktywów i pasywów oraz ustalenie wyniku finansowego
Rozdział 4a Łączenie się spółek
Rozdział 5 Sprawozdania finansowe jednostki
Rozdział 6 Sprawozdania finansowe jednostek powiązanych
Rozdział 7 Badanie i ogłaszanie sprawozdań finansowych
Rozdział 8 Ochrona danych
Rozdział 9 Odpowiedzialność karna
Rozdział 10 Przepisy szczególne i przejściowe
Rozdział 11 Zmiany w przepisach obowiązujących, przepisy końcowe • Załącznik nr 2 • Załącznik nr 1
Zadania rachunkowościKażda jednostka gospodarcza :
�spółka kapitałowa
�przedsiębiorstwo państwowe
�spółdzielnia
�przedsiębiorstwo prywatne
�jednostka budżetowa
jest obowiązana prowadzić rachunkowośćzgodnie z przepisami prawa. Powinna ona dawaćprawdziwy i rzetelny obraz (true and fair view) stanu i sytuacji finansowej jednostki.
Bieżąca rejestracja operacji gospodarczych w sposób prawidłowy, kompletny i systematyczny
Nadrzędne zasady rachunkowości� Zasada rzetelnego obrazu (wiarygodności)
� Zasada kontynuacji działania
� Zasada memoriału
� Zasada współmierności kosztów i przychodów
� Zasada ostrożnej wyceny
� Zasada ciągłości formalnej i materialnej
� Zasada istotności
� Zasada indywidualnej wyceny
� Zasada chronologii i kompletności zapisów
� Zasada dokumentacji zapisów księgowych
Organizacja księgowości
Elementy organizacji księgowości:
� Organizacja dokumentacji księgowej
� Księgi rachunkowe: dziennik, księga główna, księga
pomocnicza, „obrotówki”
� Plan kont
� System informatyczny księgowości
� Inwentaryzacja
� Kontrola wewnętrzna
Księgi rachunkowe� Księgi rachunkowe obejmują :
� Dziennik� Księga główna� Księgi pomocnicze� Zestawienia obrotów i sald� Inwentarz (wykaz składników aktywów i pasywów)� Księgi rachunkowe powinny być prowadzone rzetelnie,
bezbłędnie , sprawdzalnie i bieżąco
� Księgi przechowywane są w siedzibie firmy , w przypadku prowadzenia przez biuro rachunkowe mogąbyć przechowywane w siedzibie biura pod warunkiem zawiadomienia urzędu skarbowego .