Quatrième partie : Les travaux d’inventaire
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Quatrième partie :Les travaux d’inventaire
Objectif de l’inventaire Satisfaire à l’objectif d’image fidèle Une obligation légale Inventaire extra-comptable :
– En quantité– En valeur
Inventaire comptable
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I L’ajustement des stocks
1.1.LE PRINCIPE Cycle d’exploitation de l’entreprise Compte de classe 3 « stocks et en-
cours » Règles de valorisation :
– Coût d’achat– Coût de production
Inventaire intermittent
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L’ajustement des stocks
L’ECRITURE COMPTABLE
On annule la valeur du stock initial (SI) On constate la valeur du stock final (SF) On constate la différence dans un
compte « variation de stock »
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1.2.La variation des stocks d’approvisionnements et de marchandises
Si SF < SI : déstockage augmentation de la consommation Charge
Si SF > SI : stockage diminution de la consommation diminution de charge
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Exemple 1: Le stock de marchandises est évalué
500 € en début et 400 € en fin d’exercice.
Constatation du stock final
500Stocks de march.
37
500Var. Stocks
6037
400Var. Stocks
6037
400Stocks de march
37
Annulation du stock initial
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Exemple 2: Le stock de matières premières est
évalué 200 € en début et 300 € en fin d’exercice.
Constatation du stock final
200Stocks de MP
31
200Var. Stocks
6031
300Var. Stocks
6031
300Stocks de MP
31
Annulation du stock initial
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1.3.La variation des stocks(production stockée) de produits et d’en-cours
Si SF > SI : stockage augmentation de la production produit
Si SF < SI : destockage diminution de la production diminution de produit
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Exemple 3: Le stock de PF X est évalué
450 € en début et 550 € en fin d’exercice.
Constatation du stock final
450Stocks de PF
35
450Prod. stockée
71
550Prod. stockée
71
550Stocks de PF
35
Annulation du stock initial
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Exemple 4: Le stock de PF Y est évalué 700 € en
début et 650 € en fin d’exercice.
Constatation du stock final
700Stocks de PF
35
700Prod. stockée
71
650Prod. stockée
71
650Stocks de PF
35
Annulation du stock initial
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1.4.La synthèse des comptes d’achats-ventes et de variations des stocks
Par définition : Var. stock = SF – SI
La var. stock de marchandises et autres approvisionnements, positive ou négative, va toujours figurer dans les charges du compte de résultat.
La var. stock de produits finis et d’en-cours, positive ou négative, va toujours figurer dans les produits du compte de résultat.
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La synthèse des comptes d’achats-ventes et de variations des stocks (suite)
On a toujours l’égalité suivante : SF = SI + Entrées - Sorties
Pour les marchandises et les approvisionnements, l’égalité devient :
SF = SI + Achats – Consommations Consommations = Achats – (SF – SI) Consommations = Achats – Var. Stocks
Pour les produits finis et en-cours, l’égalité devient : SF = SI + Production de l’exercice – Ventes Production de l’exercice = Ventes + (SF – SI) Production de l’exercice = Ventes + Var. Stocks
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Dans le compte de résultat
= production de l’exercice
= consommation de l’exercice
+ variation de stocks
(ou SF – SI)
- variation de stocks
(ou SI – SF)
Ventes de l’exerciceAchats de l’exercice
PRODUITSCHARGES
Avec variation de stocks = SF – SI
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II Les dépréciations (ex: provisions )
1) Définition et principe d’enregistrement
Amoindrissement de la valeur d’un actif dont les effets ne sont pas irréversibles.
Reprise de la dotation lorsqu’elle n’est pas justifiée.
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Eléments d’actifs susceptibles
d’être dépréciés
Avant règlement 2002 (applicable en 2005)
Les immobilisations non amortissables Les titres du portefeuille Les stocks Les créances
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Eléments d’actifs susceptibles
d’être dépréciés (suite)
Depuis règlement CRC 2002-10
Test de dépréciation pour les immobilisations corporelles et incorporelles également
La dépréciation d’un actif est la constatation que sa valeur actuelle est devenue inférieure à sa valeur nette comptable
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Comparaison de la valeur actuelle d’un bien et de sa valeur nette comptable
Valeur actuelle = valeur la plus élevée de la valeur vénale et de la valeur d’usage.
Valeur vénale = valeur de marché
Valeur d’usage = flux nets de trésorerie attendus
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Principe d’enregistrement
Constatation d’une charge « 68 dotations aux amortissement, dépréciations et provisions (DADP)»
Au crédit d’un compte d’actif soustractif de dépréciations
29 39 49 59
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Ajustement à la fin de chaque exercice
Dotation complémentaire
Annulation partielle Annulation totale
Compte « 78 reprise sur amortissements et dépréciations»
781 786 787
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2) Les différents types de dépréciation
A) Les dépréciations de titres
Comparaison de la valeur d’origine et de la valeur d’inventaire
Ne pas compenser des plus-values et des moins values sauf sur des titres de même catégorie
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A la date d’inventaire, une entreprise possède 100 titres X achetés 150 € et qui cotent 170 € 200 titres Y achetés 120 € et qui cotent 100 €
L’année suivante les titres Y sont cotés 110 €
4 000Dépréciation des immo. financières
297
4 000DADP686
2 000Reprises sur dépréciations
786
2 000Dépréciation des immo. Fin.
297
Constatation d’une provision pour dépréciation des titres Y
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Attention la perte certaine s’enregistre lors de la cession des titres
Solder le compte de dépréciations Cf cours 8 et TD 8
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B) Les dépréciations de créances
Risque de ne pas récupérer une créance
Isoler le clients => client douteux Créer une dépréciation sur le montant HT de
la créance
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Un client doit 12 000 € TTC. On estime pouvoir récupérer 50% de sa créance. Le montant irrécupérable est de (12 000 / 1,2) * 0,5 = 5 000 €
A l’inventaire on constate la provision
12000Clients411
12000Clients douteux
416
5 000dépréciation des comptes de tiers
49
5 000DADP681
On isole le client
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L’année suivante, on reçoit un chèque de 6 000 € pour solde de tout compte
6 000Clients douteux416
6 000banque512
6 000Clients douteux
416
1 000TVA collectée4457
5 000Perte sur créances irrécouvrables
654
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C) Les dépréciations de stocks
Au 31 décembre N-1 :Stock de marchandises = 15 000 €Avec une provision de 5 000 €
Au 31 décembre N : Stock de marchandises = 20 000 €Il est composé de 1000 pièces dont la valeur de revente est estimée à 18 €
pièce
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Annulation du SI et de la dépréciation du
31 décembre N-1
15 000Stocks de March.
37
15 000Var. Stocks
6037
5 000Reprises sur dépréciations
781
5 000Dépréciation
des stocks
39
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Constatation du SF et de la dépréciation du 31
décembre N
20 000Stocks de March.
6037
20 000Var. Stocks
37
2 000Dépréciation des stocks
39
2 000DADP681
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III Les provisions (ex. provisions pour risques et charges)
A) Principe Provision constituée à l’inventaire
– pour couvrir un risque ou une charge qui seront enregistrés lors de l’exercice suivant
– mais dont la réalisation ou le montant sont incertains
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Deux catégories
Provision pour risques
Provision pour charges
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B) Enregistrement
Débit du sous compte « 68 DAP » Crédit d’un compte 15 « provisions (pour
risques et charges) »
A l’inventaire le montant de la provision est réajusté
Lors de la réalisation du risque ou de la charge, la provision est soldée