Workshop IAI

April 12, 20231

PELATIHAN AKUNTANSI PAJAK PENGHASILAN

PSAK 46

April 12, 2023

Tujuan Pelatihan

• Meningkatkan pemahaman mengenai perlakuan akuntansi pajak penghasilan sesuai dengan PSAK 46

• Meningkatkan kemampuan peserta di dalam menerapkan PSAK 46

April 12, 2023

Metode Pelatihan

• Instruksional• Diskusi & tanya jawab• Latihan soal• Studi Kasus

Workshop IAI

April 12, 20234

LATAR BELAKANGPSAK 46

LATAR BELAKANGPSAK 46

April 12, 2023

Latar Belakang PSAK 46

Semangat harmonisasi dengan Standar Akuntansi Internasional (IAS 12 dan FAS 149)

Meningkatkan kualitas informasi laporan keuangan

April 12, 20236

Pra PSAK 46Pra PSAK 46

• Penghasilan Kena Pajak (taxable income) dihitung dari penghasilan sebelum pajak (accounting basis) yang disesuaikan dengan peraturan perpajakan menggunakan accounting base

• PPh (corporate income tax) diakui dan dicatat berdasarkan jumlah pajak yang terhutang dalam SPT

• Perbedaan temporer yang timbul antara accounting basis dengan tax basis dalam pencatatan aktiva dan kewajiban tidak diakui dalam F/S

• Penghasilan Kena Pajak (taxable income) dihitung dari penghasilan sebelum pajak (accounting basis) yang disesuaikan dengan peraturan perpajakan menggunakan accounting base

• PPh (corporate income tax) diakui dan dicatat berdasarkan jumlah pajak yang terhutang dalam SPT

• Perbedaan temporer yang timbul antara accounting basis dengan tax basis dalam pencatatan aktiva dan kewajiban tidak diakui dalam F/S

April 12, 20237

PSAK 46PSAK 46Mengakui “future tax effect” atas:

•pemulihan nilai tercatat aktiva atau pelunasan nilai tercatat kewajiban yang diakui dalam neraca

•transaksi atau kejadian pada periode berjalan yang diakui pada laporan keuangan, tetapi belum diakui menurut peraturan perpajakan.

Mengatur pengukuran Pajak Penghasilan

Mengatur penyajian Pajak Penghasilan

Mengatur pengungkapan yang relevan

Mengakui “future tax effect” atas:•pemulihan nilai tercatat aktiva atau pelunasan nilai

tercatat kewajiban yang diakui dalam neraca•transaksi atau kejadian pada periode berjalan yang

diakui pada laporan keuangan, tetapi belum diakui menurut peraturan perpajakan.

Mengatur pengukuran Pajak Penghasilan

Mengatur penyajian Pajak Penghasilan

Mengatur pengungkapan yang relevan

April 12, 20238

Accounting for Income Taxes

Financial Reporting

Tax Reporting

Differences

No “Tax effect” to be recognized in F/S

Permanent Differences

Never Reverse in the Future

Temporary Differences

Reverse in the Future

The Tax Effect to be

Recognized in F/S

Tax Payable Method

Deferred Method

Asset/Liab Method

APB 11PSAK 16, Par 77

PSAK 16, Par 77IAS 12 (Revised 1996PSAK 46

PSAK 16, Par 77

Yes

No

April 12, 20239

ACCOUNTING FOR DEFERRED TAXES (B/S APPROACH)

TAX BASE ACCOUNTING BASE

TEMPORARY DIFFERENCES

TAX LOSSCARRYFORWARD

TaxableTemporary Diff. (Par 14)

DeductibleTemporary Diff (Par 21)

Future Tax deductible

Deferred Tax Asset

Future Tax Liability

Deferred Tax Liability Net Deferred Tax

(Ending)

Deferred Tax (Beginning)

Deferred TaxExpense(income)

BALANCE SHEET

IncomeStatementNo Deferred Tax Liability

is recognizedNo Deferred Tax Asset is recognized

Exceptions (Par 14)

Temporary Differencesoriginating from:1. Non tax deductible goodwill2. Initial recognition of asset/liabilitya. is not a business combination and b. does not affect accounting and fiscal profit

Exceptions (Par 21)

Deductible TemporaryDifferences originating from:1. Negative goodwill2. Initial recognition of asset/ liability which:a. is not a business combination And b. does not affect accounting and fiscal profit

April 12, 2023

Pokok Pokok PSAK 46

•Perbedaan Temporer•Prinsip Dasar Pengenaan Pajak (DPP)•Pengakuan Beban Pajak•Rugi Fiskal Yang Dapat Dikompensasi•Aktiva Pajak Tangguhan•Penerapan Pertama Kali

•Perbedaan Temporer•Prinsip Dasar Pengenaan Pajak (DPP)•Pengakuan Beban Pajak•Rugi Fiskal Yang Dapat Dikompensasi•Aktiva Pajak Tangguhan•Penerapan Pertama Kali

April 12, 202311

•Perbedaan temporer kena pajak (taxable)– Perbedaan yang menimbulkan jumlah kena pajak

dalam menghitung laba fiskal periode mendatang

•Perbedaan temporer yang boleh dikurangkan (deductible)– Perbedaan yang menimbulkan jumlah yang boleh

dikurangkan dalam perhitungan laba fiskal periode mendatang

•Perbedaan temporer kena pajak (taxable)– Perbedaan yang menimbulkan jumlah kena pajak

dalam menghitung laba fiskal periode mendatang

•Perbedaan temporer yang boleh dikurangkan (deductible)– Perbedaan yang menimbulkan jumlah yang boleh

dikurangkan dalam perhitungan laba fiskal periode mendatang

Jenis Perbedaan Temporer

April 12, 202312

Contoh perbedaan temporer Contoh perbedaan temporer Penyisihan Piutang usaha :

Akuntansi : alowance method

Fiskal : direct method

Persediaan :

Akuntansi : Provisi penurunan nilai persediaan (LOCOM)

fiskal : Nilai persediaan berdasarkan hrg perolehan

Aktiva tetap :

Akuntansi : SL, DDM, sum of the years, unit of production

Fiskal : hanya SL dan DDM, dimana estimasi masa manfaat sudah

ditentukan untuk masing-masing kel aktiva (I – IV)

Penyisihan Piutang usaha :

Akuntansi : alowance method

Fiskal : direct method

Persediaan :

Akuntansi : Provisi penurunan nilai persediaan (LOCOM)

fiskal : Nilai persediaan berdasarkan hrg perolehan

Aktiva tetap :

Akuntansi : SL, DDM, sum of the years, unit of production

Fiskal : hanya SL dan DDM, dimana estimasi masa manfaat sudah

ditentukan untuk masing-masing kel aktiva (I – IV)

April 12, 2023

DPP Aktiva

Tax base akan sama dengan accounting base jika:

• hasil/penerimaan dari realisasi aktiva tidak mempunyai implikasi pajak

• pos aktiva yang timbul terkait dengan pengenaan PPh final

• pos aktiva yang timbul terkait dengan penghasilan yang tidak dikenakan pajak (non-taxable income)

April 12, 2023

DPP Kewajiban

Tax base akan sama dengan accounting base jika:

• tax dan accounting menggunakan basis yang sama

• pelunasan kewajiban tidak memiliki implikasi pajak

• pos kewajiban yang timbul terkait dengan pengenaan PPh final

• pos kewajiban yang timbul terkait dengan biaya yang tidak boleh dikurangkan (non deductible expense)

April 12, 202315

TEMPORARY DIFFERENCES(Par 09 - PSAK 46)

B/S Items

A/R - trade

Loan

Accrual and provision

Borrowing

Accounting Base

100

100

100(accrual basis)

100(accrual basis)

100

Tax Base

120

100

- 0 -(cash basis)

100(accrual bais)

100

Temp. Diff

20

- 0 -

100

- 0 -

- 0 -

DTA

6

30

DTL

12/31/99 Deferred Taxes

April 12, 2023

PENGAKUAN BEBAN PAJAK

• Unsur Beban Pajak dalam laporan laba rugi :• Pajak Kini • Pajak Tangguhan

April 12, 202317

Pajak KiniPajak Kini

Jumlah PPh terutang atas penghasilan kena pajak pada suatu periode

Jumlah PPh terutang atas penghasilan kena pajak pada suatu periode

April 12, 202318

Elemen Pajak KiniElemen Pajak Kini

•Hutang Pajak Kini

yaitu jumlah pajak kini yang belum dibayar

•Aktiva Pajak Kini

yaitu kelebihan jumlah pajak yang telah dibayar dari jumlah yang terutang

•Hutang Pajak Kini

yaitu jumlah pajak kini yang belum dibayar

•Aktiva Pajak Kini

yaitu kelebihan jumlah pajak yang telah dibayar dari jumlah yang terutang

April 12, 202319

Unsur Pajak TangguhanUnsur Pajak Tangguhan

•Aktiva Pajak Tangguhan

•Kewajiban Pajak Tangguhan

•Beban pajak tangguhan

•Penghasilan pajak tangguhan

•Aktiva Pajak Tangguhan

•Kewajiban Pajak Tangguhan

•Beban pajak tangguhan

•Penghasilan pajak tangguhan

April 12, 202320

Kewajiban Pajak TangguhanKewajiban Pajak Tangguhan

Timbul sehubungan dengan jumlah pajak penghasilan terutang untuk periode mendatang menurut fiskal lebih besar dibanding menurut akuntansi sebagai akibat adanya perbedaan

temporer kena pajak

Timbul sehubungan dengan jumlah pajak penghasilan terutang untuk periode mendatang menurut fiskal lebih besar dibanding menurut akuntansi sebagai akibat adanya perbedaan

temporer kena pajak

April 12, 202321

Aktiva Pajak TangguhanAktiva Pajak Tangguhan

Timbul sehubungan dengan Jumlah pajak penghasilan terutang untuk periode mendatang

menurut fiskal lebih kecil dibanding menurut akuntansi

Karena :– Perbedaan temporer yang boleh dikurangkan untuk

tujuan pajak– Sisa kompensasi kerugian

Timbul sehubungan dengan Jumlah pajak penghasilan terutang untuk periode mendatang

menurut fiskal lebih kecil dibanding menurut akuntansi

Karena :– Perbedaan temporer yang boleh dikurangkan untuk

tujuan pajak– Sisa kompensasi kerugian

April 12, 202322

Pengakuan Aktiva Pajak Tangguhan

Pengakuan Aktiva Pajak Tangguhan

Dilakukan hanya jika besar kemungkinan perbedaan temporer yang boleh dikurangkan dapat dimanfaatkan untuk mengurangi laba

fiskal di masa yang akan datang

Dilakukan hanya jika besar kemungkinan perbedaan temporer yang boleh dikurangkan dapat dimanfaatkan untuk mengurangi laba

fiskal di masa yang akan datang

April 12, 202323

Rugi Fiskal Yang Dapat Dikompensasi

Rugi Fiskal Yang Dapat Dikompensasi

Boleh diakui sebagai aktiva pajak tangguhan (APT) jika laba fiskal masa yang akan datang

memadai untuk dikompensasi

Boleh diakui sebagai aktiva pajak tangguhan (APT) jika laba fiskal masa yang akan datang

memadai untuk dikompensasi

Workshop IAI

April 12, 2023

IDENTIFIKASI PERBEDAAN

TEMPORER

IDENTIFIKASI PERBEDAAN

TEMPORER

April 12, 2023

Perbedaan Temporer

DPP Nilai Tercatat

Beda Temporer

Beda Temporer Kena Pajak

Beda Temporer Mengurangi pajak

Hutang Pajak Tangguhan

Aktiva Pajak Tangguhan

Kompensasi kerugian fiskal

Pajak Tangguhan (neto) - akhir

Beban/Penghasilan Pajak Tangguhan (ke

P/L)

Pajak Tangguhan (awal, dari Neraca)

vs

vs =

April 12, 2023

Balance Sheet Approach

B/S ApproachBeda Pajak Tangguhan

Nilai Tercatat DPP Temporer Aktiva KewajibanAktiva 2,000 1,600 400 - 400 Kewajiban 1,200 1,000 -200 (200) -

x30% x30%APT (KPT) Total (60) 120 APT (KPT) Neto 60

Perhitungan Beban Pajak Tangguhan

Pajak Tangguhan akhir 60 Pajak Tangguhan awal - Beban (Penghasilan) Pajak Tangguhan periode ybs 60

Perhitungan Beban Pajak (Penghasilan Pajak)

Pajak Kini 120 (dari SPT atau Tax Return)Pajak Tangguhan 60 Rugi fiskal yang dapat dikomensasi - Total Beban Pajak 180

April 12, 2023

Ilustrasi: Aktiva Tetap

Akuntansi25% 25% 25% 25%1996 1997 1998 1999

50% 25% 12,5%

1996 1997 19981999Fiskal

12,5%

DepresiasiTahun Akuntansi Pajak TD

1996 25 50 -251997 25 25 01998 25 12.5 12.51999 25 12.5 12.5

100 100 0

April 12, 2023

Review Periodik

Penilaian kembali terhadap Aktiva Pajak Tangguhan harus dilakukan pada setiap tanggal neraca

Tujuan:• Untuk mengakui aktiva pajak tangguhan (APT)

yang sebelumnya tidak diakui• Untuk menghapus (menurunkan) aktiva pajak

tangguhan yang sebelumnya telah diakui

April 12, 202329

Penurunan Aktiva Pajak Tangguhan

Penurunan Aktiva Pajak Tangguhan

•Jika sebagian atau seluruh APT tidak dapat direalisasi pada periode mendatang, APT harus diturunkan

•Jurnal:– Dr. Biaya Pajak Tangguhan

– Cr. Penyisihan Penurunan APT•Penyajian dalam “financial Disclosure”

APT xxxDikurangi: Penyisihan Penurunan APT (xxx)APT (neto) xxx

•Jika sebagian atau seluruh APT tidak dapat direalisasi pada periode mendatang, APT harus diturunkan

•Jurnal:– Dr. Biaya Pajak Tangguhan

– Cr. Penyisihan Penurunan APT•Penyajian dalam “financial Disclosure”

APT xxxDikurangi: Penyisihan Penurunan APT (xxx)APT (neto) xxx

April 12, 2023

Perbedaan & Perubahan Tarif Pajak (Par 29 & 30)

• Tarif pajak baru harus digunakan jika tarif tersebut akan berlaku pada saat aktiva dipulihkan atau kewajiban dilunasi

• Dampak perubahan tarif tersebut terhadap akun pajak tangguhan harus diakui pada periode terjadinya perubahan

Workshop IAI

April 12, 202331

PENYAJIANPENYAJIAN

April 12, 2023

Penyajian

Aktiva dan Kewajiban Pajak Tangguhan• terpisah dari aktiva dan kewajiban lainnya

• dibedakan dari aktiva pajak kini dan kewajiban pajak kini

• jika perusahaan menggunakan current non-current approach, aktiva dan kewajiban pajak tangguhan tidak boleh disajikan sebagai aktiva & kewajiban lancar

April 12, 202333

Aktiva dan Kewajiban Pajak Kini• harus dikompensasi (offset) dan jumlah nettonya harus disajikan

Beban pajak dari aktivitas normal• disajikan tersendiri dalam laporan laba rugi

Aktiva dan Kewajiban Pajak Kini• harus dikompensasi (offset) dan jumlah nettonya harus disajikan

Beban pajak dari aktivitas normal• disajikan tersendiri dalam laporan laba rugi

Penyajian (cont’d)

April 12, 2023

Penyajian (cont’d)

Hal-hal Khusus (par 55):

• tambahan pokok dan denda pajak yg ditetapkan dengan SKP: dibebankan pada laporan laba rugi periode berjalan, dicatat sebagai beban lain-lain

• jika terdapat keberatan atau banding, ditangguhkan pembebanannya

• jika terdapat kesalahan mendasar, perlakuan akuntansi mengacu pada PSAK 25

Workshop IAI

April 12, 202335

PENGUNGKAPANPENGUNGKAPAN

April 12, 2023

Pengungkapan (Par 56-63)

• Unsur-unsur utama beban (penghasilan) pajak

• Jumlah pajak kini dan pajak tangguhan yg berasal dr transaksi yg langsung dicatat ke ekuitas

• Beban (penghasilan) pajak dari pos luar biasa pd periode berjalan

April 12, 202337

•penjelasan hubungan antara fiskal dan akuntansi dlm bentuk:– rekonsiliasi antara beban pajak dg hasil perkalian laba

akuntansi dan tarif pajak yg berlaku, dan dasar penghitungan tarif pajak yg berlaku; atau

– rekonsiliasi tarif pajak efektif rata-rata dan tarif pajak yg berlaku, dan dasar penghitungan tarif pajak yg berlaku

•penjelasan mengenai perubahan tarif pajak yg berlaku dan perbandingan dg tarif pajak periode sbl-nya.

•penjelasan hubungan antara fiskal dan akuntansi dlm bentuk:– rekonsiliasi antara beban pajak dg hasil perkalian laba

akuntansi dan tarif pajak yg berlaku, dan dasar penghitungan tarif pajak yg berlaku; atau

– rekonsiliasi tarif pajak efektif rata-rata dan tarif pajak yg berlaku, dan dasar penghitungan tarif pajak yg berlaku

•penjelasan mengenai perubahan tarif pajak yg berlaku dan perbandingan dg tarif pajak periode sbl-nya.

Pengungkapan (cont’d)

April 12, 2023

Pengungkapan (cont’d)

• jumlah perbedaan temporer yg boleh dikurangkan dan sisa rugi yg dpt dikompensasi ke tahun berikutnya, yg tidak diakui sbg aktiva pajak tangguhan dl neraca

• untuk sertiap kelompok perbedaan temporer dan untuk setiap kelompok rugi yg dpt dikompensasi:– jumlah aktiva dan kewajiban pajak tangguhan yg

diakui pd neraca utk setiap periode penyajian– jumlah beban (penghasilan) pajak tangguhan yg

diakui pd laporan laba rugi apabila jumlah aktiva atau kewajiban tsb tdk terlihat dr perubahan yg diakui pd neraca

April 12, 202339

• untuk operasi yg tidak dilanjutkan, beban pajak yg berasal dari:– keuntungan (kerugian) penghentian operasi; dan– laba (rugi) dari aktivitas normal operasi yang tidak

dilanjutkan untuk periode pelaporan, bersama dengan jumlah untuk periode sebelumnya yang disajikan dalam laporan keuangan

• untuk operasi yg tidak dilanjutkan, beban pajak yg berasal dari:– keuntungan (kerugian) penghentian operasi; dan– laba (rugi) dari aktivitas normal operasi yang tidak

dilanjutkan untuk periode pelaporan, bersama dengan jumlah untuk periode sebelumnya yang disajikan dalam laporan keuangan

Pengungkapan (cont’d)

April 12, 2023

Pengungkapan (cont’d)

• Jumlah aktiva pajak tangguhan dan sifat bukti yg mendukung pengakuannya, jika:– penggunaan aktiva pajak tangguhan tergantung

pada apakah laba fiskal yang dapat dihasilkan pada periode mendatang melebihi laba dari realisasi perbedaan temporer kena pajak; dan

– perusahaan telah menderita kerugian pada periode berjalan atau periode sebelumnya

Workshop IAI

April 12, 202341

TANGGAL BERLAKU EFEKTIFTANGGAL BERLAKU EFEKTIF

April 12, 2023

Tanggal Efektif (Par 86)

Perusahaan publik: laporan keuangan periode yang dimulai pada atau

setelah tanggal 1 Januari 1999

Perusahaan lainnya: laporan keuangan periode yang dimulai pada atau

setelah tanggal 1 Januari 2001

Workshop IAI

April 12, 202343

PENERAPAN PERTAMA KALIPENERAPAN PERTAMA KALI

April 12, 2023

Penerapan Pertama Kali

Masalah: Prospektif atau Retrospektif?

Acuan: PSAK 25, par 62-65

• Retrospektif,

• Perlu restatement informasi komparatif, dan

• Penyesuaian saldo laba awal periode untuk masa sebelum periode yang tercakup dalam informasi komparatif

April 12, 202345

Ilustrasi – ilustrasi Ilustrasi – ilustrasi Accounting profit VS taxable profit Accounting base VS tax baseDef tax liabilities Def tax assets Income statement presentationComprehensive illustration

Accounting profit VS taxable profit Accounting base VS tax baseDef tax liabilities Def tax assets Income statement presentationComprehensive illustration

Workshop IAI

April 12, 202346

Thank youThank you