P¤ÍRUâKA PRO PROVÁDùNÍ AUDITU U PODNIKATELÒ · 2012. 6. 5. · P¤ÍRUâKA PRO PROVÁDùNÍ...
Transcript of P¤ÍRUâKA PRO PROVÁDùNÍ AUDITU U PODNIKATELÒ · 2012. 6. 5. · P¤ÍRUâKA PRO PROVÁDùNÍ...
-
P¤ÍRUâKA PRO PROVÁDùNÍ AUDITU
U PODNIKATELÒ
1. DÍL
-
P¤ÍRUâKA PRO PROVÁDùNÍ AUDITU U PODNIKATELÒ
Tato Pfiíruãka byla pro Komoru auditorÛ âeské republiky pfiipravena auditorskou spoleãností Deloitte s.r.o.Karolínská 654/2186 00 Praha 8www.deloitte.cz
Vydala:Komora auditorÛ âeské republikyOpletalova 55110 00 Praha 1www.kacr.cz
Vytiskla:A. R. Garamond s. r. o.Kosmická 537149 00 Praha 4www.garamond.cz
© Komora auditorÛ âeské republiky, 2006.V‰echna práva vyhrazena.
ISBN 80-86679-07-1
-
1. DÍL
âást 0 ÚVOD
âást 1 AUDITORSK¯ P¤ÍSTUP
2. DÍL
âást 2 AUDITORSKÉ PROCEDURY
âást 3 MODELOV¯ SPIS AUDITORA
âást 4 VZOROVÁ DOKUMENTACE
Tato Pfiíruãka byla pfiipravena jako pomÛcka pro provádûní auditÛ u podnikate-lÛ. PouÏitelnost této Pfiíruãky závisí na okolnostech konkrétního auditu. UÏivatelététo Pfiíruãky musí pouÏít vlastní odborn˘ úsudek pfii rozhodování o vhodnostipouÏití této Pfiíruãky. Pfiíruãka není závazn˘m dokumentem ani nenahrazujeplatné právní pfiedpisy a profesní standardy upravující ãinnost auditora. Z tohotodÛvodu nelze na Pfiíruãku spoléhat jakoÏto na náhradu studia platn˘ch právníchpfiedpisÛ a profesních standardÛ.
OBSAH P¤ÍRUâKY
-
OBSAH
1. P¤EDMLUVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62. CÍLE P¤ÍRUâKY . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73. NÁVOD K PRÁCI S P¤ÍRUâKOU . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104. V¯KLADOV¯ SLOVNÍK . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135. P¤EHLED NEJV¯ZNAMNùJ·ÍCH ZMùN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
ãást 0 ÚVOD
-
6âást 0 – Úvod
1. P¤EDMLUVA
Historie auditorské profese v âeské republice je velmi krátká ve srovnání s jin˘mi státy. Poãátek historie souãas-ného auditu se datuje rokem 1989, kdy byla vydána vyhlá‰ka FMF ã. 63/1989 Sb. o ovûfiovatelích (auditorech) ajejich ãinnosti.
Tato právní norma urãená pfiedev‰ím pro ovûfiování úãetních závûrek podnikÛ se zahraniãní majetkovou úãastíbyla nahrazena zákonem ã. 524/1992 Sb. o auditorech a Komofie auditorÛ âeské republiky (dále také zákon o audi-torech).Tímto zákonem byly poloÏeny základy souãasného auditu a definovány základní pojmy a pravidla. Souãas-nû byla ustavena Komora auditorÛ âeské republiky (KAâR) jako samosprávná profesní organizace sdruÏující audi-tory, regulující jejich ãinnost vãetnû povolování vstupu do profese a zastupující jejich zájmy.Tento zákon vytvofiilpfiedpoklady pro to, aby auditorská profese byla na srovnatelné úrovni se zahraniãím a v˘sledky práce ãesk˘chauditorÛ byly v‰eobecnû respektované.
K 1. lednu 2001 vstoupil v platnost nov˘ zákon ã. 254/2000 Sb., o auditorech a o zmûnû zákona ã. 165/1998 Sb.,kter˘ byl po nûkolika novelách v roce 2004 plnû harmonizován s právem Evropské unie upravující postavení a ãin-nost auditorÛ.V roce 2004 zároveÀ Rada Komory auditorÛ âeské republiky rozhodla o nahrazení pÛvodních smûr-nic KAâR mezinárodními auditorsk˘mi standardy (ISA).V návaznosti na tyto kroky je vydávána tato Pfiíruãka, jejímÏcílem je poskytnout bliωí vodítka auditorÛm pro v˘kon jejich profese.
-
2. CÍLE P¤ÍRUâKY
Pfiíruãka pro provádûní auditu úãetní závûrky podnikÛ (dále jen "Pfiíruãka") byla vytvofiena s cílem napomoci audi-torÛm pfii provádûní auditÛ mal˘ch a stfiedních firem v souladu s mezinárodními auditorsk˘mi standardy .
ZÁKLADNÍ CÍLE
Cílem Pfiíruãky je:• popsat auditorské postupy takov˘m zpÛsobem, kter˘ bude srozumiteln˘ nejen pro auditory a asistenty audito-
ra ale i pro ‰ir‰í odbornou i laickou vefiejnost, která má zájmem o problematiku auditu,• maximalizovat univerzálnost popisovan˘ch principÛ a postupÛ tak, aby byly pfiimûfienû vyuÏitelné bez ohledu
na oblast podnikání auditovaného subjektu.
Pfiíruãka je vytvofiena:• na podkladû mezinárodních auditorsk˘ch standardÛ (dále jen ISA) vydan˘ch organizací IFAC a úãinn˘ch pro
audity úãetních závûrek sestaven˘ch za období poãínající dnem 15. prosince 2004 nebo po tomto datu.V pfií-padû zmûn tûchto standardÛ by Pfiíruãka mûla b˘t aktualizována.
• v návaznosti na stávající právní pfiedpisy vztahující se k auditu (zejména zákon o úãetnictví, provádûcí vyhlá‰kuã. 500/2002 Sb., zákon o auditorech ã. 254/2000 Sb. ve znûní pozdûj‰ích novel a obchodní zákoník ve znûní k31.12.2004),
Pfiíruãka zahrnuje pfiíklady vedení auditorské dokumentace (viz âást 3 Modelov˘ spis auditora)
Pfiíruãka je postavena primárnû na základû postupÛ úãtování pro podnikatele,nicménû tento rys je potlaãen (tam kde tolze,aniÏ je omezena srozumitelnost) tak,aby tato základní verze Pfiíruãky mohla do budoucna slouÏit jako pilotní materi-ál,na kter˘ mohou navazovat doplÀkové dílãí pfiíruãky specializované na subjekty pouÏívající jiné postupy úãtování.
Pfiíruãka popisuje auditorsk˘ postup pfii auditu úãetní závûrky, kter˘ je v souladu s poÏadavky ISA (viz. diagramv âásti 1 kapitola 1 Auditorsk˘ pfiístup). Byla vytvofiena na základû zku‰eností auditorÛ a auditorsk˘ch firemv âeské republice a metodologie v ní obsaÏená je urãena k podpofie auditorÛm v následujících oblastech:
KvalitaPfiíruãka podtrhuje základní poÏadavky ISA se zvlá‰tním dÛrazem na riziko zakázky, provedení pfiimûfieného plá-nování a odhadu rizika vztahujícího se k jednotliv˘m v˘znamn˘m zÛstatkÛm úãtÛ ãi transakãním cyklÛm. Pfiíruã-ka taktéÏ zdÛrazÀuje dÛleÏitost dokumentace, která usnadÀuje identifikaci rizik a napomáhá dosaÏení potfiebnékvality provedené práce. Pfiíruãka téÏ rozvádí postupy monitorování kvality (nezávislost, etika, pfiijímání zakázek).
ÚãinnostPfiíruãka napomáhá úãinnému provedení auditu. PouÏití ilustrativních formuláfiÛ a plánÛ zvy‰uje úãinnost pláno-vání a provádûní auditu.
DokumentacePfiíruãka je doplnûna o Vzorovou dokumentaci,která obsahuje ilustrativní formuláfie a plány,které usnadÀují doku-mentaci proveden˘ch auditních postupÛ.Mimoto je pfiiloÏen Modelov˘ spis auditora,kter˘ obsahuje ukázku doku-mentace na pfiíkladû fiktivního klienta a mÛÏe b˘t pouÏit pro úãely ‰kolení.
DelegováníPfiíruãka napomáhá pfii komunikování cílÛ auditu asistentÛm auditora a taktéÏ poskytuje rámec pro adekvátnídokumentaci provedené práce, coÏ téÏ usnadÀuje auditorovi provûfiení této práce. Mimoto dokumentace pomáháauditnímu t˘mu urãit poÏadavky smûfiované na klienta ohlednû poskytnutí informací, coÏ umoÏÀuje jejich vãasnévyÏádání a následnû dovoluje auditnímu t˘mu vûnovat vût‰í podíl svého ãasu "vlastní auditní práci".
EfektivitaPfiíruãka podporuje efektivitu v pfiípravû auditních postupÛ, jejich provádûní a vytváfiení dokumentace. Mimotojsou-li formuláfie a ostatní dokumentace jednou vyplnûné, je moÏno fiadu tûchto formuláfiÛ a dokumentÛ vyuÏít zespisu pro minul˘ rok do spisu pro rok bûÏn˘, coÏ pfiedstavuje v˘znamnou úsporu ãasu.
7âást 0 – Úvod
-
KonzistentnostPouÏití vzorové dokumentace napomáhá zaji‰tûní odpovídající kvality auditu a podporuje konzistentnost doku-mentace v auditorském spisu, coÏ usnadÀuje jeho provûfiení auditorem.
OBECNÉ PRINCIPY P¤ÍRUâKY
Pfiíruãka je primárnû zamûfiena na:• audit provádûn˘ samostatn˘m auditorem, resp. mal˘m t˘mem• audit provádûn˘ dle mezinárodních auditorsk˘ch standardÛ (ISA)• audit nekonsolidované úãetní závûrky sestavené dle ãesk˘ch úãetních pfiedpisÛ pro podnikatele, audit v˘roãní
zprávy a zprávy o vztazích mezi propojen˘mi osobami• audit malého nebo stfiedního podniku (obchodní spoleãnosti) s jednoduchou organizaãní strukturou a omezen˘m
systémem vnitfiních kontrol, kter˘ nepodléhá dozoru státního regulaãního orgánu nebo bankovnímu dohledu
Pfiíruãka zároveÀ respektuje a pfiedpokládá existenci dal‰ích souvisejících publikací vydan˘ch Komorou auditorÛ âeskérepubliky, zejména Pfiíruãku pro provádûní auditu v poãítaãovém prostfiedí a Pfiíruãku pro vyuÏití v˘bûru vzorkÛ.
OBLASTI DETAILNù NE¤E·ENÉ V TÉTO P¤ÍRUâCE A ZDÒVODNùNÍ
Pfiíruãka pokr˘vá oblasti upravené v‰emi standardy ISA platn˘mi pro audity úãetních závûrek úãetních obdobípoãínajících 15. 12. 2004 a pozdûji, s v˘jimkou:
• ISA 600-699 VyuÏití práce jin˘ch (mimo ISA 610)• ISA 800-899 Audit pro zvlá‰tní úãely
Standardy ISA 260 „Pfiedávání informací o záleÏitostech auditu osobám povûfien˘m fiízením úãetní jednotky“, ISA402 „ZvaÏované skuteãnosti t˘kající se subjektÛ vyuÏívajících sluÏeb servisních organizací“ a ISA 610 „Posuzová-ní práce interního auditora“ jsou pouÏity pfiimûfienû dle zamûfiení Pfiíruãky.Pfiíruãka pfiedpokládá, Ïe auditní uji‰tûní bude získáváno primárnû testy vûcné správnosti. Z tohoto dÛvodu jeoblast testÛ spolehlivosti zamûfien˘ch na vnitfiní kontrolní systém auditované jednotky popsána pouze v âásti 1Pfiíruãky.Pfiíruãka je primárnû zamûfiena na statutární audit úãetní závûrky. Z tohoto dÛvodu Pfiíruãka nefie‰í otázky jakonapfi. audit pro zvlá‰tní úãely, provûrky, provedení odsouhlasen˘ch procedur apod., v Pfiíruãce popsané postupyv‰ak mohou b˘t pfiimûfienû vyuÏity i pfii tûchto ãinnostech. ZároveÀ Pfiíruãka nefie‰í specifika auditÛ ve speciali-zovan˘ch ãi regulovan˘ch odvûtvích (napfi. banky, poji‰Èovny apod.).Pfiíruãka detailnû nefie‰í oblast testování informaãních systémÛ a v˘bûr vzorkÛ vzhledem k existenci specializo-van˘ch pfiíruãek na tato témata.
POTENCIÁLNÍ NESPRÁVNOSTI
Mezinárodní auditorské standardy obsahují pfiehled tvrzení pouÏit˘ch pfii sestavení úãetní závûrky,která musí audi-tor pouÏít pfii posouzení rizik a provedení vhodn˘ch procedur. Klasifikace dle ISA 500 „DÛkazní informace“ obsa-huje 13 tvrzení seskupen˘ch do 3 skupin následovnû:
(a) Tvrzení ohlednû druhÛ transakcí a událostí v auditovaném období:(i) V˘skyt - transakce a události, které byly zaúãtovány, se skuteãnû vyskytly a t˘kají se úãetní jednotky.(ii) Úplnost - ve‰keré transakce a události, které mûly b˘t zaúãtovány, skuteãnû byly zaúãtovány(iii) Správnost - ãástky a ostatní údaje t˘kající se zaúãtovan˘ch transakcí a událostí byly zaúãtovány správnû.(iv) Zaúãtování do správného období - transakce a události byly zaúãtovány ve správném období.(v) Klasifikace - transakce a události byly zaúãtovány na správn˘ch úãtech.
8âást 0 – Úvod
-
(b) Tvrzení ohlednû zÛstatkÛ úãtÛ na konci období:(i) Existence - aktiva, pasiva a vlastní kapitál skuteãnû existují.(ii) Práva a povinnosti - úãetní jednotka je vlastníkem nebo drÏitelem práv k majetku a pasiva pfiedstavují
závazky této úãetní jednotky.(iii) Úplnost - ve‰kerá aktiva, pasiva a vlastní kapitál, které mají b˘t zaúãtovány, byly skuteãnû zaúãtovány.(iv) Ocenûní a alokace - aktiva, pasiva a vlastní kapitál jsou vykázány v úãetní závûrce ve správné v˘‰i a pfií-
padné úpravy ocenûní nebo alokace jsou správnû zaznamenány.
(c) Tvrzení ohlednû prezentace a zvefiejnûní:(i) V˘skyt a práva a povinnosti - zvefiejnûné události, transakce a ostatní záleÏitosti se vyskytly a t˘kají se úãet-
ní jednotky.(ii) Úplnost - ve‰keré informace, které mûly b˘t zvefiejnûny v úãetní závûrce, byly zvefiejnûny.(iii) Klasifikace a srozumitelnost - finanãní informace jsou fiádnû prezentovány a popsány a pfiíslu‰né informa-
ce jsou srozumitelnû zvefiejnûny.(iv) Správnost a ocenûní - finanãní a ostatní informace jsou zvefiejnûny vûrnû a poctivû a ve správné v˘‰i.
Auditor mÛÏe pouÏít tvrzení tak, jak jsou popsána v ISA 500, anebo je mÛÏe vyjádfiit jin˘m zpÛsobem, pokudobsáhne v‰echny poÏadované aspekty.
Z dÛvodu zjednodu‰ení praktického pfiístupu k auditu mal˘ch a stfiedních podnikÛ tato Pfiíruãka pouÏívá klasifi-kaci 6 základních potenciálních nesprávností, které jsou pokryty pfiíslu‰n˘mi testy. Tûchto 6 potenciálníchnesprávností pokr˘vá v‰echny aspekty v˘‰e zmínûn˘ch 13 tvrzení dle ISA 500. Následující tabulka ilustruje vazbumezi potenciálními nesprávnostmi a tvrzeními dle ISA 500.
Potenciální nesprávnosti dle Pfiíruãky Tvrzení dle ISA (viz bod 17 standardu ISA 500)
Transakce ZÛstatky PrezentacePlatnost Práva a povinnosti (b) (ii) (c) (i)
Existence (b) (i)V˘skyt (a) (i) (c) (i)
Úplnost Úplnost (a) (ii) (b) (iii) (c) (ii)Zaúãtování do správného období Zaúãtování do správného období (a) (iv)Zaúãtování Klasifikace (a) (v) (c) (iii)
Správnost (a) (iii) (c) (iv)Ocenûní Ocenûní (b) (iv) (c) (iv)Prezentace Srozumitelnost (c) (iii)
RIZIKA
Mezinárodní auditorské standardy vyÏadují, aby auditor identifikoval a vyhodnotil rizika v˘skytu v˘znamnénesprávnosti.Tato rizika musí b˘t identifikována a vyhodnocena:• na úrovni jednotliv˘ch tvrzení u jednotliv˘ch druhÛ transakcí, zÛstatkÛ úãtÛ a doplÀujících informací • na úrovni úãetní závûrky jako celku
V rámci vyhodnocení rizik musí auditor urãit, která identifikovaná rizika podle jeho soudu vyÏadují pfii audituzvlá‰tní pozornost (tato rizika se naz˘vají „v˘znamná rizika“).
Auditorsk˘ pfiístup popsan˘ v této Pfiíruãce uplatÀuje v˘‰e uvedené poÏadavky následujícím zpÛsobem:• v˘znamná rizika na úrovni jednotliv˘ch tvrzení (v této Pfiíruãce shrnuto pod pojmy “potenciálních chyb”) u jed-
notliv˘ch druhÛ transakcí, zÛstatkÛ úãtÛ a doplÀujících informací (v této Pfiíruãce shrnuto pod pojem “zÛstatkyúãtÛ”) jsou shrnuty pod pojem „specifická rizika“.
• v˘znamná rizika na úrovni úãetní závûrky jako celku jsou shrnuta pod pojem „rizika zakázky“.
9âást 0 – Úvod
-
3. NÁVOD K PRÁCI S P¤ÍRUâKOU
Pfiíruãka popisuje auditorsk˘ postup a obsahuje téÏ ukázkovou dokumentaci (formuláfie a programy), která podá-vá podrobné údaje k postupÛm, jejichÏ provedení by auditor mohl povaÏovat za potfiebné pfii auditu mal˘ch a stfiedních firem.
Ukázková dokumentace je pfiedkládána jakoÏto "návrh", kter˘ by auditor mûl prostudovat a upravit vzhledem kesv˘m specifick˘m potfiebám a preferencím a na základû provedeného odhadu rizika v pfiípadû konkrétního kli-enta.
STRUKTURA P¤ÍRUâKY
Pfiíruãka se skládá ze ãtyfi ãástí:
âást 1 – Auditorsk˘ pfiístupâást Auditorsk˘ pfiístup urãuje principy, postupy a poÏadavky na dokumentaci pro kaÏdou fázi auditorského pro-cesu (viz Schéma auditorského pfiístupu obsaÏené v úvodu Pfiíruãky):
1) âinnosti pfied uzavfiením smlouvy2) PfiedbûÏné plánovací postupy3) Vytvofiení plánu auditu4) Provedení auditu5) Závûr a vydání zpráv
Tato ãást je vytvofiena jakoÏto podpÛrn˘ a referenãní dokument, kter˘ shrnuje a rozvádí poÏadavky ISA struktu-rované “chronologicky” dle jednotliv˘ch fází auditu (viz Mapa obsaÏená v úvodu Pfiíruãky). Jednotlivé kapitolyzároveÀ obsahují pfiíklady moÏné dokumentace jednotliv˘ch proveden˘ch procedur (s v˘jimkou dokumentacetestÛ vûcné správnosti, která je pro svoji rozsáhlost obsahem âásti 3). Tato ãást mÛÏe b˘t pouÏita jako studijnímateriál pro asistenty auditora.
âást 2 – Auditorské proceduryâást Auditorské procedury detailnû rozvádí postupy testování vûcné správnosti (popsané v âásti 1 kapitola 16 a17) pro kaÏdou ãást rozvahy a v˘kaz zisku a ztráty, vãetnû návrhu pfiíslu‰n˘ch plánÛ. Poslední dvû kapitoly popi-sují procedury pfii kontrole úãetní závûrky.Tato ãást téÏ mÛÏe b˘t pouÏita jako studijní materiál pro asistenty audi-tora.
âást 3 - Modelov˘ spis auditoraModelov˘ spis auditora obsahuje na pfiíkladu fiktivního klienta moÏnou dokumentaci testÛ vûcné správnosti.Vybrány byly dvû oblasti (dlouhodob˘ majetek a krátkodob˘ finanãní majetek), obdobn˘m zpÛsobem lze postu-povat pfii dokumentaci testÛ vûcné správnosti v ostatních oblastech.
âást 4 - Vzorová dokumentaceVzorová dokumentace obsahuje vybrané prázdné formuláfie dokumentÛ obsaÏen˘ch v âástech 1 aÏ 3. Auditor mÛÏetyto dokumenty pouÏít pfii vypracování spisu reálného auditu. Auditor by mûl vÏdy zváÏit pouÏitelnost jednotliv˘chdokumentÛ a v pfiípadû potfieby upravit vzorové dokumenty konkrétním okolnostem provádûného auditu.
JAK PRACOVAT S P¤ÍRUâKOU
Následující pfiíklady poskytují doporuãen˘ návod, jak pracovat s Pfiíruãkou:
Chci porozumût obsahu jednotliv˘ch fází audituProstudovat âást 1 – Auditorsk˘ pfiístup
Chci porozumût testÛm vûcné správnostiProstudovat âást 2 – Auditorské procedury
10âást 0 – Úvod
-
Chci si prohlédnout pfiíklady, jak vést spis auditoraProstudovat• dokumenty pfiipojené k jednotliv˘m kapitolám âásti 1 – Auditorsk˘ pfiístup• programy pfiipojené k jednotliv˘m kapitolám âásti 2 – Auditorské procedury• dokumentaci dvou vybran˘ch oblastí testování v âásti 3 – Modelov˘ spis auditora
Chci vyuÏít Pfiíruãku pro dokumentaci mnou provádûného audituPouÏít dokumenty obsaÏené v âásti 4 – Vzorová dokumentace
Chci se seznámit s hlavními zmûnami auditorského pfiístupu vypl˘vajícími z aplikace mezinárod-ních auditorsk˘ch standardÛProstudovat pfiehled hlavních zmûn âástí 2 a 3 a následnû prostudovat kapitoly, ve kter˘ch jsou obsaÏeny v˘znam-né zmûny.
11âást 0 – Úvod
-
Struktura Pfiíruãky je ilustrována následujícím schématem:
12âást 0 – Úvod
2.
Au
dit
ors
ké
pro
ced
ury
Test
y vû
cné
sprá
vno
sti
(vãe
tnû
pro
gram
Û a
ud
itu
)
3.
Mo
del
ov˘ s
pis
Pfií
kla
dy
do
ku
men
tace
tes
tÛ v
ûcn
ésp
rávn
ost
i
1.
Au
dit
ors
k˘ p
fiíst
up
Ch
ron
olo
gick
˘ p
ost
up
au
dit
u(v
ãetn
û u
káz
kové
do
ku
men
tace
)
1
Au
dit
ors
k˘ p
fiíst
up
2
Po
sou
zen
í ri
zik
a za
káz
ky a
rea
kce
na
nûj
3
Stan
oven
í p
od
mín
ek z
akáz
ky
4
Stra
tegie
au
dit
u5
V˘b
ûr a
ud
itn
ího
t˘m
u6
Po
rozu
mûn
í ãi
nn
ost
i a
ob
last
ip
od
nik
ání
k
lien
ta7
Po
rozu
mûn
í vn
itfin
ím k
on
tro
lám
8
Po
rozu
mûn
í ú
ãetn
ímu
syst
ému
9
Pro
vád
ûní
pfie
db
ûÏn
˘ch
an
alyti
c-k
˘ch
po
stu
pÛ
10 S
tan
oven
í p
lán
ovac
í h
lad
iny
v˘zn
amn
ost
i11 P
oso
uze
ní
rizi
ka
na
úro
vn
i ú
ãet-
níc
h z
Ûst
atk
Û a
po
ten
ciál
níc
hn
esp
rávn
ost
í12 P
lán
ován
í au
dit
ors
kéh
o p
fiíst
up
u13 P
lán
tes
tÛ v
nit
finíc
h k
on
tro
l14 P
lán
tes
tÛ v
ûcn
é sp
rávn
ost
i15 S
hrn
utí
a p
roje
dn
ání
plá
nu
au
dit
u16 P
roved
ení
test
Û s
po
leh
livo
sti
vn
itfin
ích
ko
ntr
ol
17 P
rovád
ûní
anal
yti
ck˘ch
tes
tÛvûc
né
sprá
vn
ost
i18 P
rovád
ûní
det
ailn
ích
tes
tÛ19 V
yh
od
no
cen
í v˘sl
edk
Û t
estÛ
vûc
né
sprá
vn
ost
i20 P
oso
uze
ní
úãe
tní
závûr
ky
21 P
oso
uze
ní
v˘ro
ãní
zprá
vy
22 P
oso
uze
ní
zprá
vy o
vzt
azíc
h23 P
oso
uze
ní
nás
led
n˘ch
ud
álo
stí
24 Z
ísk
ání
pro
hlá
‰en
í ved
ení
spo
leã-
no
sti
25 P
fiíp
rava
shrn
utí
záv
ûrÛ
au
dit
u26 R
eviz
e a
ko
ntr
ola
sp
isu
au
dit
ora
27 V
yd
ání
zprá
vy a
ud
ito
ra
Dlo
uh
od
ob
˘ m
ajet
ekB
-10 R
ozp
isB
-30 P
rogr
amB
-50 R
egis
tr
B-5
1 T
esty
Fin
anãn
í m
ajet
ekF-
10 R
ozp
isF-
11 D
etai
lní
rozp
isF-
30 P
rogr
amF-
51 T
esty
a k
on
firm
ace
2 V
˘n
osy
3 N
ákla
dy
4 D
lou
ho
do
b˘ n
ehm
. m
ajet
ek5 D
lou
ho
do
b˘ h
mo
tn˘ m
ajet
ek6 D
lou
ho
do
b˘ f
in.
maj
etek
7 Z
áso
by
8 P
oh
led
ávk
y
9 K
rátk
od
ob
˘ f
inan
ãní
maj
etek
10 â
aso
vé
rozl
i‰en
í v a
kti
vec
h11 V
last
ní
kap
itál
12 R
ezer
vy
13 B
ank
ovn
í ú
vûr
y a
v˘p
om
oci
14 Z
ávaz
ky
15 D
anû
16 â
aso
vé
rozl
i‰en
í v p
asiv
ech
4.
Vzo
rová
do
ku
men
tace
Form
ulá
fie p
ou
Ïite
lné
pro
aud
ito
rsko
u d
oku
men
taci
100-P
lán
ován
í a
od
had
riz
ika
120-K
on
tro
lní
form
ulá
fi ri
zik
a za
káz
-
ky
125-S
trat
egie
au
dit
u
130-S
tan
oven
í p
od
mín
ek z
akáz
ky
140-P
oro
zum
ûní
ãin
no
sti
kli
enta
145-V
nit
finí
ko
ntr
ola
150-P
oro
zum
ûní
úãe
tním
u s
yst
ému
160-P
fied
bûÏ
né
anal
yti
cké
po
stu
py
170-P
lán
ovac
í h
lad
ina
v˘zn
amn
ost
i
180-S
hrn
utí
plá
nu
au
dit
u
181-O
dh
ado
van
é ri
zik
o
Pro
gra
my a
ud
itu
Ko
nfi
rmac
e
231-Z
ávûr
eãn
˘ k
on
tro
lní
form
ulá
fi
232-P
oso
uze
ní
úãe
tní
závûr
ky
233-S
hrn
utí
záv
ûrÛ
au
dit
u
234-S
ou
pis
vyh
od
no
cen
í
nes
prá
vn
ost
í
236-P
oso
uze
ní
nás
led
n˘ch
ud
álo
stí
237-P
oso
uze
ní
pfie
dp
ok
lad
u n
epfie
tr-
Ïité
ho
trv
ání
úãe
tní
jed
no
tky
240-P
roh
lá‰e
ní
ved
ení
k a
ud
itu
241-P
rovûfi
ení
zprá
vy o
vzt
azíc
h
242-O
vûfi
ení
v˘ro
ãní
zprá
vy
243-K
on
tro
lní
form
ulá
fi p
ro
pfií
loh
u
269-Ú
pra
vy a
pfie
úãt
ován
í
310-R
ozp
oãe
t
17
Úãe
tní
v˘k
azy
18
Pfií
loh
a v ú
ãetn
í zá
vûr
ce
-
4. V¯KLADOV¯ SLOVNÍK
Pojmy pouÏívané v této Pfiíruãce vycházejí z Glosáfie ISA, kter˘ obsahuje téÏ v˘klad jednotliv˘ch pojmÛ. Nûkterédal‰í pojmy pouÏívané v Pfiíruãce, které nejsou zahrnuty v Glosáfii ISA, jsou vysvûtleny níÏe.
Analytické testy vûcné správnosti Testy vûcné správnosti zahrnují porovnání zaúãtované ãástky s nezá-visl˘m oãekáváním vytvofien˘m s pouÏitím úãetních a ostatních dat zaúãelem zji‰tûní, zda zaúãtovaná ãástka není v˘znamnû zkreslená.
Auditorská testovací matice Postup, kter˘ zahrnuje stanovení smûru základního testování zÛstatkuna úãtu (podhodnocení nebo nadhodnocení) a rozvrÏení v˘znam-n˘ch procedur testování zÛstatkÛ. Obecnû: strana Má dáti úãtu je tes-tována na nadhodnocení a strana Dal úãtu je testována na podhodno-cení.
Dopis vedení spoleãnosti Vyjádfiení k fiízení spoleãnosti obsahující popis v˘znamn˘ch nedo-statkÛ ve vnitfiní kontrole, doporuãení k jejich odstranûní a v nûkte-r˘ch pfiípadech i jiné záleÏitosti (napfi. doporuãení t˘kající se samot-ného podnikání klienta).
Nadhodnocení âástka, o kterou je zÛstatek na úãtu vy‰‰í, neÏ by mûl b˘t.
Podhodnocení âástka, o kterou je zÛstatek na úãtu niωí, neÏ by mûl b˘t.
Potenciální chyby/ nesprávnosti ·est typÛ nesprávností, které mohou nastat.âtyfii z nich mohou vznik-nout v procesu úãtování a ovlivÀují zÛstatky na úãtech (úplnost, plat-nost, zaúãtování a ãasové rozli‰ení). Dal‰í dva typy mohou vzniknoutpfii sestavování finanãních v˘kazÛ (ocenûní a prezentace).
PfiedbûÏné analytické procedury Analytické procedury pouÏívané ve fázi plánování auditu za úãelemidentifikace neobvykl˘ch nebo neoãekávan˘ch zÛstatkÛ a vazeb,kteréby mohly indikovat specifické riziko v˘znamn˘ch nesprávností.
Specifické riziko Vy‰‰í neÏ obvyklé riziko vzniku v˘znamné nesprávnosti ( téÏ „v˘znamné riziko“ ) vztahující se ke konkrétním úãtÛm a konkrétnímpotenciálním chybám.
Detailní testy vûcné správnosti Testy vûcné správnosti vyÏadující provûfiení evidence dokládající ãást-ky populace za úãelem urãení, zda není populace zkreslena v˘znam-n˘mi nesprávnostmi (napfi. representativní v˘bûr).
Úvodní rozpis âást auditorské dokumentace, která detailnû analyzuje úãty obratovépfiedvahy (napfiíklad v ãlenûní na syntetické úãty vztahující se k danéprovûfiované oblasti).
PodpÛrn˘ rozpis âást auditorské dokumentace, která detailnû analyzuje úãty (napfií-klad saldokonto, registr majetku).
Registr majetku PoloÏkov˘ seznam (evidence ãi databáze) dlouhodobého majetkus informací o poãáteãní úãetní hodnotû, pofiizovací cenû, oprávkách,odpisech bûÏného roku, koneãné úãetní hodnotû a datu uvedení dopouÏívání a dal‰ích evidovan˘ch údajÛ.
Platnost Zaúãtované úãetní operace nejsou platné.ZÛstatek úãtu Reprezentuje zÛstatky rozvahov˘ch úãtÛ i ãástky zaúãtované na
úãtech v˘sledovky.
13âást 0 – Úvod
-
Úplnost Zaúãtované operace nejsou úplné, operace nebyly zaúãtovány.
Zaúãtování Úãetní operace jsou zaúãtovány nesprávnû.
Zaúãtování do správného období Operace jsou zaúãtovány ve ‰patném úãetním období..
Ocenûní Aktiva a pasiva jsou ocenûna v nesprávné v˘‰i, tudíÏ nezobrazují vûrnûexistující stav podniku a souãasné ekonomické podmínky.
Prezentace Úãetní zÛstatky jsou prezentovány ve finanãních v˘kazech správnûnebo nejsou zohlednûny v‰echny informace nutné k vûrnému a poc-tivému zobrazení a v souladu s profesními standardy ãi poÏadavky sta-noven˘mi pfiíslu‰n˘mi zákony
Závûreãné analytické postupy Analytické postupy v závûreãné fázi auditu, kdy auditor formuluje cel-kov˘ závûr, zda úãetní závûrka jako celek je konzistentní s jeho zna-lostmi o úãetní jednotce. Smyslem závûrÛ vyvozen˘ch z v˘sledkÛtûchto auditorsk˘ch postupÛ je podpofiit závûry uãinûné bûhem audi-tu jednotliv˘ch ãástí nebo poloÏek úãetní závûrky. Souãasnû mohoutyto auditorské postupy identifikovat dfiíve neznámé riziko v˘skytuv˘znamné nesprávnosti.
Úpravy Úãetní operace provedené v bûÏném období, které jsou zaúãtoványspoleãností na základû zji‰tûní auditora pfii auditu pfiedbûÏného návr-hu úãetní závûrky.
Osoby povûfiené fiízením spoleãnosti Tyto osoby jsou obvykle odpovûdné za zabezpeãení toho, Ïe jednotkadosáhne sv˘ch cílÛ, a vede fiádné v˘kaznictví pro zainteresované stra-ny. Pfiíkladem takov˘ch osob mÛÏe b˘t dozorãí rada, auditní v˘bor ãipfiedstavenstvo spoleãnosti. Osoby povûfiené fiízením zahrnují vedeníspoleãnosti pouze tehdy, kdyÏ vedení vykonává tyto v˘‰e uvedenéfunkce.
14âást 0 – Úvod
-
5. P¤EHLED NEJV¯ZNAMNùJ·ÍCH ZMùN
V následujícím pfiehledu jsou uvedeny nejv˘znamnûj‰í zmûny proti Pfiíruãce vydané Komorou auditorÛ âeské repub-liky v polovinû devadesát˘ch let. Uveden˘ pfiehled je pouze pomÛckou, nikoliv úpln˘m v˘ãtem proveden˘ch zmûn.
âást 1 – Auditorsk˘ pfiístup
Kapitola ZmûnaKap. 1 - nová kapitolaKap. 2 - zafiazena ãást o postupu pfii posuzování a odhalování rizika podvodu,
- zafiazena ãást o auditu v prvním úãetním období zakázky a ovûfiení úãetní závûrky,
- v ãásti identifikace rizikov˘ch faktorÛ doplnûno pravdûpodobnost podvodu,- v ãásti rozhodnutí o pfiijetí a pokraãování zakázky doplnûna ãást o nutnosti stanove-ní zásad a postojÛ pfii pfiijímání klienta a zvlá‰tních zakázek
Kap. 3 - zafiazena potfieba si ve smlouvû o auditu dohodnout formu zprávy nebo jiné sdûlenív˘sledkÛ,
- roz‰ífien v˘ãet bodÛ, které je moÏné zahrnout do smlouvy o auditu,- je zapracován postup pfii zmûnû podmínek smlouvy v prÛbûhu zakázky
Kap. 4 - nová kapitolaKap. 5 - nová kapitolaKap. 6 - roz‰ífien okruh informací získávan˘ch o klientech,
- roz‰ífien okruh materiálÛ pro identifikaci propojen˘ch osob,- doplnûny odstavce o nutnosti provûfiit soulad se zákonn˘mi poÏadavky
Kap. 7 - zcela pfiepracovaná kapitolaKap. 8 - modifikován úãel obecného porozumûní úãetnímu systému,
- popsány ãinnosti posouzení vztahující se ke spoleãnostem uÏívajícím sluÏeb servis-ních organizací,
- nová klasifikace závislosti klienta na v˘poãetní technice,- vypu‰tûna ãást textu t˘kající se nefinanãních informaãních systémÛ,- zafiazena dokumentace aplikaãních systémÛ,- jsou definovány základní prvky prostfiedí ,- jsou vymezeny oblasti poãítaãov˘ch kontrol a jeho obvyklé prvky
Kap. 9 - drobné formulaãní zmûny v textu kapitolyKap. 10 - popsán vztah mezi hladinou v˘znamnosti a auditorsk˘m rizikem,
- v ãinnostech popsáno hodnocení dopadu nesprávností,- upravena definice hladiny v˘znamnosti,- vypu‰tûn odstavec o bûÏném uÏivateli,- je poukázáno na vztah mezi v˘znamností a tfiídami transakcí,- je zafiazeno stanovení hladiny v˘znamnosti pfied koncem úãetního období
Kap. 11 - je úvod doplnûn o definici auditorského rizika,- jsou upraveny náleÏitosti povahy rizik, které auditor zvaÏuje
Kap. 12 - doplnûny ãinnosti nutné pro spoléhání se na informace generované úãetní jednot-kou,
- doplnûn obsah plánu auditu,- doplnûny aspekty zakázky a posouzení rizika podvodu
Kap. 13 - doplnûn odstavec o nutnosti provést testy spolehlivosti v pfiípadech, kdy nelze sníÏitriziko v˘znamné nesprávnosti tvrzení na pfiijatelnou úroveÀ,
- nov˘ odstavec o omezeních vnitfiních kontrol,- doplnûn odstavec o vztazích mezi cíli úãetní jednotky a kontrolami pro dosaÏení cílÛúãetní jednotky,
- doplnûn vztah mezi efektivností kontroly a jejím vztahem ke konkrétnímu tvrzeníKap. 14 - pfiepracován úãel kapitoly,
- definovány postupy pro testy vûcné správnosti,- nov˘ odstavec o kombinace analytick˘ch a detailních testÛ v pfiípadû specifickéhorizika,
15âást 0 – Úvod
-
- zafiazeny do pfiíkladÛ vhodn˘ch pro analytické testy zafiazena nutnost zváÏit provûfie-ní interních kontrol,
- doplnûny faktory pro posouzení vhodnosti testÛ vûcné správnosti k pfiedbûÏnémuauditu,
- doplnûno posouzení následn˘ch událostí a posouzení rizika zkreslení podvodemKap. 15 - roz‰ífien okruh informací pro zachycení ve shrnutí plánování auditu,
- doplnûna komunikace s osobami povûfien˘mi správou a fiízenímKap. 16 - doplnûna nutnost zváÏit dÛkazy o skuteãném zavedení interních kontrol,
- zafiazeno vyhodnocení dopadu zji‰tûn˘ch nesprávností na efektivitu kontrol,- doplnûn ãasov˘ rámec provádûní testÛ kontrol
Kap. 17 - doplnûn úvod o vhodnost analytick˘ch testÛ pro testy velk˘ch objemÛ transakcí,- doplnûny závûreãné analytické procedury jako kontrola úãetní závûrky
Kap. 18 - doplnûny postupy pro spoléhání se na informace, které jsou v˘stupem informaãníhosystému,
- doplnûna externí konfirmace jako moÏnost získání dÛkazní informace,- uveden prostup pro testy k mezitímnímu datu
Kap. 19 - drobné formulaãní zmûny v textu kapitolyKap. 20 - zdÛraznûní moÏnosti rizika podvodu,
- doplnûn odstavec provûfiení nesrovnalostí o zváÏení dodateãn˘ch postupÛ pro elimi-naci rizika podvodu,
- nová ãást o pfiedpokladu úãetní jednotky pokraãovat ve sv˘ch aktivitách,- je pojednáno o propojen˘ch osobách a zachycení v˘znamn˘ch operací s nimi v úãet-ní závûrce,
- doplnûna nutnost zváÏit provûfiení srovnateln˘ch údajÛ uveden˘ch v úãetní závûrce,- odstavce o neobvykl˘ch skuteãnostech a chybách a rozporech se zákony a pfiedpisy
Kap. 21 - nová kapitolaKap. 22 - nová kapitolaKap. 23 - definován postup u zji‰tûní skuteãnosti po zvefiejnûní úãetní závûrky,
- doplnûn odstavec pro postup v pfiípadû, kdy vedení spoleãnosti odmítne svolit kekomunikaci s právním zástupcem
Kap. 24 - doplnûny formy prohlá‰ení vedení o dopis auditora potvrzen˘ vedením, jako formaprohlá‰ení vedení byla vypu‰tûna podepsaná kopie úãetní závûrky,
- prohlá‰ení vedení doplnûno o prohlá‰ení k prevenci a odhalování podvodÛKap. 25 - shrnutí auditu doplnûno o závûry t˘kající se podvodného jednáníKap. 26 - nová kapitolaKap. 27 - doplnûno o komunikaci s osobami povûfien˘mi správou a fiízením,
- doplnûna tabulka odchylek od zprávy bez v˘hrad,- vypu‰tûn odstavec o v˘roãní zprávû,- obsah dopisu vedení roz‰ífien o informace pro osoby povûfiené fiízením a správou
âást 2 – Auditorské procedury
Kapitola ZmûnaKap. 1 - nová úvodní ãást popisující strukturu této ãásti Pfiíruãky,
- poukázání na uÏití urãité míry zobecnûní dokumentÛ obsaÏen˘ch v Pfiíruãce.Kap. 2 - doplnûna nutnost se seznámit s úãetními smûrnicemi jednotky pfii testech vûcné
správnosti,- u detailních testÛ doplnûna procedura kontroly úplnosti pomocné evidence,- u ostatních v˘nosÛ zdÛraznûna nutnost vûnovat pozornost klasifikaci mimofiádn˘chv˘nosÛ,
- u testÛ vûcné správnosti doplnûno testování ocenûní v˘nosÛ v cizích mûnách,- doplnûn zpÛsob testování v˘nosÛ na chybu „zaúãtování do správného období“,- vytvofien pfiehled kapitol vûnovan˘ch testÛ v˘nosÛ v rámci testu poloÏek pfiedvahy.
Kap. 3 - uvedena moÏnost v˘bûru vzorkÛ ze strany Má Dáti úãtÛ pofiízení zásob,- doplnûny postupy testování osobních nákladÛ,- doplnûní nutnosti správné prezentace u operací se spfiíznûn˘mi osobami,
16âást 0 – Úvod
-
- doplnûny postupy testování ostatních nákladÛ,- u ostatních nákladÛ zdÛraznûna nutnost vûnovat pozornost klasifikaci mimofiádn˘chnákladÛ,
- u testÛ vûcné správnosti doplnûno testování ocenûní nákladÛ v cizích mûnách,- doplnûn zpÛsob testování v˘nosÛ na chybu „zaúãtování do správného období“,- vytvofien pfiehled kapitol vûnovan˘ch testÛm nákladÛ v rámci testu poloÏek pfiedvahy.
Kap. 4 - u pfiehledu jednotliv˘ch kategorií potenciálních chyb doplnûn pfiehled chyb u trÏebs prodeje dlouhodobého nehmotného majetku (podhodnocení),nadhodnocení odpi-sÛ dlouhodobého nehmotného majetku a nadhodnocení zÛstatkové ceny pfii prode-ji dlouhodobého nehmotného majetku,
- vypu‰tûn odstavec t˘kající se odpisÛ ,- v kapitole testy vûcné správnosti pfiepracováno pojednání o goodwillu,- doplnûn pfiehled testÛ nákladÛ a v˘nosÛ souvisejících s dlouhodob˘m nehmotn˘mmajetkem.
Kap. 5 - u pfiehledu jednotliv˘ch kategorií potenciálních chyb doplnûn pfiehled chyb u trÏebz prodeje dlouhodobého hmotného majetku (podhodnocení), nadhodnocení odpisÛdlouhodobého hmotného majetku a nadhodnocení zÛstatkové ceny pfii prodejidlouhodobého hmotného majetku,
- u testÛ vûcné správnosti je popsána potfieba získat registr majetku a jeho náleÏitosti,jakoÏ i poloÏkov˘ seznam pfiírÛstkÛ a úbytkÛ majetku. Popsány základní proceduryjejich zpracování,
- u ocenûní majetku doplnûn popis, co chápat vlastními náklady, dále je zdÛraznûnoovûfiení ocenûní opravn˘ch poloÏek,
- doplnûno popis testování majetku v pofiízení a poskytnut˘ch záloh na pofiízení dlou-hodobého majetku,
- doplnûn pfiehled testÛ nákladÛ a v˘nosÛ souvisejících s dlouhodob˘m hmotn˘mmajetkem,
- v ostatních testech zdÛraznûna nutnost správné prezentace krátkodobé a dlouhodo-bé ãásti závazkÛ vypl˘vajících z leasingu, moÏné podhodnocení závazkÛ, a dále nut-nost zkontrolovat náklady z leasingu za bûÏné období na nadhodnocení.
Kap. 6 - u pfiehledu jednotliv˘ch kategorií potenciálních chyb doplnûn pfiehled chyb u nákla-dÛ souvisejících s dlouhodob˘m finanãním majetkem (nadhodnocení),
- doplnûno rozdûlení dlouhodobého finanãního majetku,- u testÛ vûcné správnosti na existenci ‰ífieji rozepsán dÛvod pro testování ke konciúãetního období,
- roz‰ífien popis ocenûní dlouhodobého finanãního majetku,- doplnûno pojednání o nákladech z pfiecenûní dlouhodobého finanãního majetkusouvisejících s jeho pfiecenûním nebo prodejem.
Kap. 7 - doplnûny smûry testování u nákladÛ a v˘nosÛ souvisejících se zásobami vãetnû zdÛ-raznûní komplexní povahy této sekce,
- roz‰ífien pfiehled potenciálních chyb o nadhodnocení nákladÛ na prodané zboÏí,pod-hodnocené údaje o vráceném zboÏí a nadhodnocené údaje o vráceném zboÏí,
- doplnûn seznam postupÛ nutn˘ch pro získání jistoty na základû v˘sledkÛ inventur,- u testu ocenûní zásob standardními cenami roz‰ífien popis o fie‰ení rozdílÛ mezi sku-teãn˘mi náklady a standardní cenou a dále novû uvedena potfieba ovûfiit kalkulaãnívzorec uÏívan˘ k ocenûní zásob,
- u testu zahrnutí reÏijních nákladÛ novû popsána potfieba ovûfiit reálné reÏijní nákladyna konci roku a pfiípadnû uváÏit zmûnu standardních cen,
- roz‰ífien pfiehled poloÏek, u kter˘ch je tfieba uváÏit tvorbu opravné poloÏky- doplnûny testy nákladÛ a v˘nosÛ souvisejících se zásobami (prodan˘ materiál, zmûnastavu zásob vlastní ãinností, inventarizaãní rozdíly, aktivace zásob),
Kap. 8 - doplnûny smûry testování u nákladÛ a v˘nosÛ souvisejících s pohledávkami,- roz‰ífien pfiehled potenciálních chyb o nadhodnocení nákladÛ z odepsan˘ch a pro-dan˘ch pohledávek a podhodnocení v˘nosÛ z prodeje pohledávek,
- uvedeny faktory ãasového plánu srovnání pohledávek, anal˘za pohybu pohledávek,následné vytvofiení oãekávání a ovûfiení v˘znamn˘ch pohybÛ na vzorku,
- dodáno pojednání o finanãních derivátech, jejich identifikování a ovûfiení,
17âást 0 – Úvod
-
- uvedeno testování dohadn˘ch úãtÛ aktivních,- doplnûny testy nákladÛ a v˘nosÛ souvisejících s pohledávkami (prodej a odpispohledávek a zmûna stavu opravn˘ch poloÏek k pohledávkám).
Kap. 9 - doplnûny smûry testování u v˘nosÛ souvisejících s krátkodob˘m finanãním majet-kem,
- roz‰ífien pfiehled potenciálních chyb o nadhodnocení pfiíjmÛ pfií‰tích období, pod-hodnocení úrokov˘ch v˘nosÛ a podhodnocení v˘nosÛ pfií‰tích období,
- roz‰ífieno oãekávání o informacích získan˘ch prostfiednictvím bankovní konfirmace,- je popsáno testování ãasového rozli‰ení úrokÛ, pfiíjmÛ pfií‰tích období a v˘nosÛ pfií‰-tích období,
- zvlá‰È je popsáno testování v˘nosov˘ch úrokÛ analyticky / detailnû.Kap. 10 - vypu‰tûna ãást vûnovaná kurzov˘m rozdílÛm aktivním.Kap. 11 - nev˘znamné formulaãní zmûny v textu.Kap. 12 - u testÛ vûcné správnosti roz‰ífien popis o základní informace o rezervách,
- vypu‰tûn popis rezervy na kurzové ztráty,- pfiepracována procedura v kapitole ostatní rezervy t˘kající se ovûfiení v˘znamn˘chrezerv,
- doplnûna pasáÏ o testování zmûny stavu rezerv,Kap. 13 - doplnûny smûry testování u typick˘ch transakcí, spojen˘ch s bankovními úvûry a
v˘pomocemi,- roz‰ífien pfiehled potenciálních chyb o nadhodnocení úrokov˘ch nákladÛ, podhod-nocení v˘dajÛ pfií‰tích období a nadhodnocení nákladÛ pfií‰tích období,
- doplnûn v˘znam bankovních konfirmací jako prostfiedku pro testování úvûrÛ,- mírnû roz‰ífien postup pfii testech vûcné správnosti,- doplnûn obsah ovûfiovacího dopisu,- je popsáno testování nákladov˘ch úrokÛ analyticky / detailnû,- pfiepracováno pojednání o správné prezentaci zÛstatkÛ bankovních úvûrÛ.
Kap. 14 - u alternativních postupÛ ‰ífie popsány procedury uplatnûné v pfiípadû, Ïe z konfir-mací není moÏné získat dostateãné uji‰tûní (následné platby),
- u ocenûní „závazky v cizích mûnách“ pfiepracován doporuãen˘ postup testu,- v podkapitole ostatní závazky roz‰ífien popis o pochopení postupÛ aplikovan˘chvedením spoleãnosti v souvislosti s ostatními závazky a následné postupy auditora pfiianal˘ze,
- u ostatních závazkÛ novû zmínûno testování závazkÛ vypl˘vajících z mezd, z titulusociálního a zdravotního poji‰tûní a pfiijat˘ch záloh,
- zmínûno testování dohadn˘ch úãtÛ pasivních,a testy zaúãtování do správného období.Kap. 15 - roz‰ífien pfiehled potenciálních chyb o nadhodnocení zdaniteln˘ch v˘nosÛ a pod-
hodnocení daÀovû uznateln˘ch nákladÛ,- uvedeno testování danû z pfiidané hodnoty a roz‰ífieno pojednání o dÛleÏit˘ch fakto-rech pfii testu ostatních daní.
Kap. 16 - vynecháno pojednání o kursov˘ch rozdílech pasivních a dohadn˘ch úãtech pasiv-ních.
Kap. 17 - nová kapitola.Kap. 18 - nová kapitola.
18âást 0 – Úvod
-
19âást 0 – Úvod
âást 3 – Modelov˘ spis auditora
Dokumenty byly aktualizovány v souladu s úpravami âásti 1 Pfiíruãky.
Vût‰ina dokumentÛ byla integrována do ãásti 1 Pfiíruãky (jako pfiílohy jednotliv˘ch kapitol). V âásti 3 PfiíruãkyzÛstává pouze souborná dokumentace testÛ vûcné správnosti ve vybran˘ch ãástech rozvahy (dlouhodob˘ maje-tek a krátkodobé finanãní prostfiedky).
âást 4 – Vzorová dokumentace
Dokumenty byly aktualizovány v souladu s úpravami âásti 1 Pfiíruãky.
Mimo jiné byly do modelového spisu zahrnuty následující nové dokumenty:
100 PLÁNOVÁNÍ A ODHAD RIZIKA120 KONTROLNÍ FORMULÁ¤ RIZIKA ZAKÁZKY125 STRATEGIE AUDITU130 STANOVENÍ PODMÍNEK ZAKÁZKY140 KONTROLNÍ SEZNAM POROZUMùNÍ âINNOSTI KLIENTA145 VNIT¤NÍ KONTROLA150 KONTROLNÍ FORMULÁ¤ POROZUMùNÍ ÚâETNÍMU SYSTÉMU160 PLÁN P¤EDBùÎN¯CH ANALYTICK¯CH POSTUPÒ170 PLÁNOVACÍ HLADINA V¯ZNAMNOSTI180 SHRNUTÍ PLÁNU AUDITU181 KONTROLNÍ FORMULÁ¤ ODHADOVANÉHO RIZIKA231 ZÁVùREâN¯ KONTROLNÍ FORMULÁ¤232 PLÁN POSOUZENÍ ÚâETNÍ ZÁVùRKY233 SHRNUTÍ ZÁVùRÒ AUDITU234 SOUPIS VYHODNOCEN¯CH NESPRÁVNOSTÍ236 KONTROLNÍ FORMULÁ¤ POSOUZENÍ NÁSLEDN¯CH UDÁLOSTÍ237 POSOUZENÍ P¤EDPOKLADU NEP¤ETRÎITÉHO TRVÁNÍ ÚâETNÍ JEDNOTKY240 PROHLÁ·ENÍ VEDENÍ K AUDITU241 PROVù¤ENÍ ZPRÁVY O VZTAZÍCH242 OVù¤ENÍ V¯ROâNÍ ZPRÁVY243 KONTROLNÍ FORMULÁ¤ PRO P¤ÍLOHU269 ÚPRAVY A P¤EÚâTOVÁNÍ310 ROZPOâET
-
20âást 0 – Úvod
Mapa Pfiíruãky
Kapitola
1
2
3
4
5
Název kapitoly v âásti 1
- Auditorsk˘ pfiístup
Auditorsk˘ pfiístup
Posouzení rizika
zakázky a reakce na nûj
Stanovení podmínek
zakázky
Strategie auditu
V˘bûr auditního t˘mu
Odkaz na ISA
Rámec mezinárodních auditorsk˘ch standardÛ
ISA 200: Cíle a obecné principy auditu
úãetní závûrky
ISA 230: Dokumentace
ISA 250: PfiihlíÏení k zákonÛm a nafiízením pfii
auditu úãetní závûrky
ISA 260: Pfiedávání informací o záleÏitostech audi-
tu osobám povûfien˘m fiízením "úãetní jednotky"
ISA 200: Cíle a obecné principy auditu a reakce na
nûj úãetní závûrky
ISA 240: Postup auditorÛ pfii posuzování moÏn˘ch
podvodÛ pfii auditu úãetní závûrky
ISA 240 pfiíloha 1: Pfiíklady rizikov˘ch faktorÛ
t˘kajících se nesprávností zpÛsoben˘ch podvodem
ISA 240 pfiíloha 2: Pfiíklady úprav auditorsk˘ch
postupÛ, kter˘mi je moÏné reagovat na vyhodnoce-
né faktory ovlivÀující v˘skyt rizika podvodu
ISA 240 pfiíloha 3: Pfiíklady skuteãností, které
naznaãují moÏn˘ v˘skyt podvodu
ISA 250 pfiíloha: Skuteãnosti naznaãující moÏnost
nedodrÏení zákonÛ nebo nafiízení
ISA 300: Plánování auditu úãetní závûrky
ISA 510: Audit v prvním úãetním období zakázky
- poãáteãní zÛstatky
ISA 210: Podmínky auditních zakázek
ISA 210 pfiíloha: Pfiíklad smluvního dopisu o prove-
dení auditu
ISA 300: Plánování auditu úãetní závûrky
ISA 300: Plánování auditu úãetní závûrky
ISA 200: Cíle a obecné principy auditu úãetní
závûrky
ISA 220: ¤izení kvality auditorské ãinnosti
ISA 220 pfiíloha: Ilustraãní pfiíklady postupÛ fiízení
kvality pro auditorskou firmu
ISA 300: Plánování auditu úãetní závûrky
Ukázkov˘ dokument
- "OBSAH SPISU"
- "100 - PLÁNOVÁNÍ A
ODHAD RIZIKA"
- "120 - KONTROLNÍ
FORMULÁ¤ RIZIKA
ZAKÁZKY"
- "121 - RIZIKO ZAKÁZKY"
- "130 - STANOVENÍ
PODMÍNEK ZAKÁZKY"
- "131 - SMLOUVA
O PROVEDENÍ AUDITU"
- "132 – JEDNÁNÍ
S KLIENTEM O AUDITU"
- "125 - STRATEGIE
AUDITU"
není
-
21âást 0 – Úvod
V˘bûr auditního t˘mu
Porozumûní ãinnosti
a oblasti podnikání
klienta
Porozumûní vnitfiním
kontrolám
Porozumûní úãetnímu
systému
Provádûní pfiedbûÏn˘ch
analytick˘ch postupÛ
Stanovení plánovací
hladiny v˘znamnosti
Posouzení rizika na
úrovni úãetních zÛstat-
kÛ a potenciálních
nesprávností
- "140 - KONTROLNÍ
SEZNAM POROZUMùNÍ
âINNOSTI KLIENTA"
- "145 - VNIT¤NÍ
KONTROLA"
- "150 - KONTROLNÍ
FORMULÁ¤ POROZUMùNÍ
ÚâETNÍMU SYSTÉMU
- "160 - PROGRAM
P¤EDBùÎN¯CH
ANALYTICK¯CH
POSTUPÒ"
- "161 - P¤EDBùÎNÉ
ANALYTICKÉ POSTUPY"
- "170 - PLÁNOVACÍ
HLADINA
V¯ZNAMNOSTI"
- "181 - KONTROLNÍ
FORMULÁ¤
ODHADOVANÉHO RIZIKA
- krátkodob˘ finanãní maje-
tek"
- "182 - KONTROLNÍ
FORMULÁ¤
ODHADOVANÉHO RIZIKA-
dlouhodob˘ hmotn˘ maje-
tek"
6
7
8
9
10
11
ISA 240: Postup auditorÛ pfii posuzování moÏn˘ch
podvodÛ pfii auditu úãetní závûrky
ISA 250: PfiihlíÏení k zákonÛm a nafiízením pfii
auditu úãetní závûrky
ISA 300: Plánování auditu úãetní závûrky
ISA 310: Znalost podnikání
ISA 315 Pfiíloha 1: Znalost úãetní jednotky a jejího
prostfiedí
ISA 315 Pfiíloha 2: SloÏky vnitfiní kontroly
ISA 315 Pfiíloha 3: Podmínky a události, které
mohou naznaãovat riziko v˘skytu v˘znamné
nesprávnosti
ISA 550: Propojené osoby
ISA 240: Postup auditorÛ pfii posuzování moÏn˘ch
podvodÛ pfii auditu úãetní závûrky
ISA 300: Plánování auditu úãetní závûrky
ISA 315: Znalost úãetní jednotky a jejího prostfiedí
a vyhodnocení rizik v˘skytu v˘znamné nesprávnosti
ISA 315 pfiíloha: Znalost úãetní jednotky a jejího
prostfiedí
ISA 330: Postupy provádûné auditorem v reakci na
vyhodnocená rizika
ISA 402: ZvaÏované skuteãnosti t˘kající se subjek-
tÛ vyuÏívajících sluÏeb servisních organizací -
ZAHRNUTO OMEZENù
ISA 315: Znalost úãetní jednotky a jejího prostfiedí
a vyhodnocení rizik v˘skytu v˘znamné nesprávnosti
ISA 240: Postup auditorÛ pfii posuzování moÏn˘ch
podvodÛ pfii auditu úãetní závûrky
ISA 300: Plánování auditu úãetní závûrky
ISA 315: Znalost úãetní jednotky a jejího
prostfiedí a vyhodnocení rizik v˘skytu v˘znamné
nesprávnosti
ISA 320: V˘znamnost z hlediska auditu
ISA 240: Postup auditorÛ pfii posuzování moÏn˘ch
podvodÛ pfii auditu úãetní závûrky
ISA 315: Znalost úãetní jednotky a jejího prostfiedí
a vyhodnocení rizik v˘skytu v˘znamné nesprávnosti
ISA 315 pfiíloha: Znalost úãetní jednotky a jejího
prostfiedí
ISA 330: Postupy provádûné auditorem v reakci na
vyhodnocená rizika
-
22âást 0 – Úvod
Plánování auditorského
postupu
Plán testÛ vnitfiních
kontrol
Plán testÛ vûcné správ-
nosti
Shrnutí a projednání
plánu auditu
Provádûní testÛ
spolehlivosti vnitfiních
kontrol
Provádûní analytick˘ch
testÛ vûcné správnosti
Provádûní detaliních
testÛ
Vyhodnocení v˘sledkÛ
testÛ vûcné správnosti
- "151 - SPOLÉHÁNÍ NA
VNIT¤NÍ KONTROLY"
není
není
- "180 - SHRNUTÍ PLÁNU
AUDITU"
není
není
není
- "234 - SOUPIS
VYHODNOCENÍ
NESPRÁVNOSTÍ"
- "269 - ÚPRAVY
A P¤EÚâTOVÁNÍ"
12
13
14
15
16
17
18
19
ISA 240: Postup auditorÛ pfii posuzování moÏn˘ch
podvodÛ pfii auditu úãetní závûrky
ISA 300: Plánování auditu úãetní závûrky
ISA 300 pfiíloha: Pfiíklady záleÏitostí, k nimÏ mÛÏe
auditor pfiihlédnout pfii sestavování celkové strate-
gie auditu - ZAHRNUTO OMEZENù
ISA 500: DÛkazní informace
ISA 300: Plánování auditu úãetní závûrky
ISA 330: Postupy provádûné auditorem v reakci na
vyhodnocená rizika
ISA 300: Plánování auditu úãetní závûrky
ISA 540: Audit úãetních odhadÛ
ISA 240: Postup auditorÛ pfii posuzování moÏn˘ch
podvodÛ pfii auditu úãetní závûrky
ISA 330: Postupy provádûné auditorem v reakci na
vyhodnocená rizika
ISA 330: Postupy provádûné auditorem v reakci na
vyhodnocená rizika
ISA 330: Postupy provádûné auditorem v reakci na
vyhodnocená rizika
ISA 500: DÛkazní informace
ISA 520: Analytické postupy
ISA 330: Postupy provádûné auditorem v reakci na
vyhodnocená rizika
ISA 501: DÛkazní informace - dal‰í aspekty t˘kající
se specifick˘ch poloÏek
ISA 505: Externí konfirmace
ISA 510: Audit v prvním úãetním období zakázky -
poãáteãní zÛstatky
ISA 530: V˘bûr vzorkÛ a dal‰í v˘bûrové testy
ISA 530 pfiíloha 1: Pfiíklady faktorÛ ovlivÀujících
velikost vzorku pro testy spolehlivosti
ISA 530 pfiíloha 2: Pfiíklady faktorÛ ovlivÀujících
velikost vzorku pro testy vûcné správnosti
ISA 530 pfiíloha 3: Metody v˘bûru vzorku
ISA 540: Audit úãetních odhadÛ
ISA 545: Audit ocenûní reálnou hodnotou a jejího
vykazování
ISA 545 pfiíloha: Ocenûní reálnou hodnotou a její
vykázání v rámci rÛzn˘ch systémÛ finanãního
v˘kaznictví
ISA 320: V˘znamnost z hlediska auditu
ISA 500: DÛkazní informace
ISA 501: DÛkazní informace - dal‰í aspeky t˘kající
se specifick˘ch poloÏek
ISA 530: V˘bûr vzorkÛ a dal‰í v˘bûrové testy
-
23âást 0 – Úvod
Posouzení úãetní
závûrky
Posouzení v˘roãní
zprávy
Posouzení zprávy
o vztazích
Posouzení následn˘ch
událostí
Získání prohlá‰ení
vedení spoleãnosti
Pfiíprava shrnutí závûrÛ
auditu
Revize a kontrola spisu
auditora
Vydání zprávy auditora
- "230 - V¯KAZY"
- "232 - PROGRAM
POSOUZENÍ ÚâETNÍ
ZÁVùRKY"
- "237 - POSOUZENÍ
NEP¤ETRÎITÉHO TRVÁNÍ
ÚâETNÍ JEDNOTKY"
- "238 - KONFIRMACE OD
PRÁVNÍKÒ"
- "260 - OBRATOVÁ
P¤EDVAHA"
- "242 - OVù¤ENÍ V¯ROâNÍ
ZPRÁVY"
- "241 - PROVù¤ENÍ
ZPRÁVY O VZTAZÍCH"
- "236 - KONTROLNÍ
FORMULÁ¤ POSOUZENÍ
NÁSLEDN¯CH UDÁLOSTÍ"
- "240 - PROHLÁ·ENÍ
VEDENÍ K AUDITU"
- "231 - ZÁVùREâN¯
KONTROLNÍ FORMULÁ¤"
- "233 - SHRNUTÍ ZÁVùRÒ
AUDITU"
- "250 – PROVùRKA
KVALITY"
- "235 - DOPIS VEDENÍ
SPOLEâNOSTI""
- "239 - ZÁVùREâN¯
POSUDEK A VYJÁD¤ENÍ
AUDITORA"
- "251 - V¯ROK BEZ
V¯HRAD"
20
21
22
23
24
25
26
27
ISA 240: Postup auditorÛ pfii posuzování moÏn˘ch
podvodÛ pfii auditu úãetní závûrky
ISA 501: DÛkazní informace - dal‰í aspekty t˘kající
se specifick˘ch poloÏek
ISA 550: Propojené osoby
ISA 710: Srovnatelné informace
ISA 710 pfiíloha 1: Diskuse k vymezení rámcÛ
finanãního v˘kaznictví pro srovnatelné informace
ISA 720: Ostatní informace v dokumentech obsa-
hujících auditovanou úãetní závûrku
ISA 520: Analytické postupy
ISA 550: Propojené osoby
ISA 570: Pfiedpoklad nepfietrÏitého trvání úãetní
jednotky
ISA 720: Ostatní informace v dokumentech obsa-
hujících auditovanou úãetní závûrku
ISA 550: Propojené osoby
ISA 560: Události po datu úãetní závûrky
ISA 240: Postup auditorÛ pfii posuzování moÏn˘ch
podvodÛ pfii auditu úãetní závûrky
ISA 501: DÛkazní informace - dal‰í aspekty t˘kající
se specifick˘ch poloÏek
ISA 580: Prohlá‰ení vedení k auditu
ISA 580 pfiíloha: Pfiíklad písemného prohlá‰ení
vedení k auditu
není
ISA 220: ¤ízení kvality auditorské ãinnosti
ISA 220 pfiíloha: Ilustraãní pfiíklady postupÛ fiíze-
ní kvality pro auditorskou firmu
ISA 230: Dokumentace
ISA 300: Plánování auditu úãetní závûrky
ISA 330: Postupy provádûné auditorem v reakci na
vyhodnocená rizika
ISA 260: Pfiedávání informací o záleÏitostech audi-
tu osobám povûfien˘m fiízením úãetní jednotky
ISA 320: V˘znamnost z hlediska auditu
ISA 700: Zpráva auditora o ovûfiení úãetní závûrky
-
Schéma auditorského pfiístupu
24âást 0 – Úvod
âinnosti pfied uzavfiením smlouvy
PfiedbûÏné plánovacípostupy
Vytvofiení plánuauditu
Provedení plánuauditu
Závûr a vydání zpráv
Kapitola 2. Posouzení rizika zakázky a reakce na nûjKapitola 3. Stanovení podmínek zakázky
Kapitola 4. Strategie audituKapitola 5. V˘bûr auditního t˘muKapitola 6. Porozumûní ãinnosti a oblasti podnikání klientaKapitola 7. Porozumûní vnitfiním kontrolámKapitola 8. Porozumûní úãetnímu systémuKapitola 9. Provádûní pfiedbûÏn˘ch analytick˘ch postupÛKapitola 10. Stanovení plánovací hladiny v˘znamnosti
Kapitola 11. Posouzení rizika na úrovni úãetních zÛstatkÛ a potenciálníchnesprávností
Kapitola 12. Plánování auditorského postupuKapitola 13. Plán testÛ vnitfiních kontrolKapitola 14. Plán testÛ vûcné správnostiKapitola 15. Shrnutí a projednání plánu auditu
Kapitola 16. Provádûní testÛ spolehlivosti vnitfiních kontrolKapitola 17. Provádûní analytick˘ch testÛ vûcné správnostiKapitola 18. Provádûní detailních testÛKapitola 19. Vyhodnocení v˘sledkÛ testÛ vûcné správnostiKapitola 20. Posouzení úãetní závûrkyKapitola 21. Posouzení v˘roãní zprávyKapitola 22. Posouzení zprávy o vztazích
Kapitola 23. Posouzení následn˘ch událostíKapitola 24. Získání prohlá‰ení vedení spoleãnostiKapitola 25. Pfiíprava shrnutí závûrÛ audituKapitola 26. Revize a kontrola spisu auditoraKapitola 27. Vydání zprávy auditora