Programación de una Auditoría de Gestión Cr. Marcelo A. Cainzos Subgerente Social Gerencia de...

Programación de una Auditoría de Gestión

Cr. Marcelo A. CainzosSubgerente Social

Gerencia de SupervisiónInstitucional y Social

Jornadas

“Experiencias en el control

de Programas Sociales

en el marco de la Red Federal

de Control Público”

San Miguel de Tucumán

23 y 24 de agosto de 2010

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Alcance:

Incluye el análisis de la calidad de los bienes y servicios producidos y la satisfacción del ciudadano, así como la forma en que se cumplieron los diversos tipos de responsabilidades1.

La auditoría de gestión es un examen sistemático de los comportamientos sustantivos relacionados con la economía, eficacia y eficiencia de las operaciones en el conjunto de una organización, o en una función, programa, proceso o segmento de la actividad pública1

Propósito:

Proporcionar una base para mejorar la asignación y el manejo de los recursos por parte del sector público, llevando a cabo una administración más racional de los mismos1.

Medio:

Detección de oportunidades de mejora de los procesos y de los controles internos integrados a ellos.

1 Fuente: Normas de Auditoría Interna Gubernamental – Res. N° 152/02 - SGN

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• Se refiere a los términos y condiciones bajo los cuales se adquieren los recursos

• Una operación económica procura recursos en calidad, cantidad y oportunidad adecuada al mínimo costo posible

Economía

Eficiencia

• Relación entre bienes o servicios producidos y los recursos empleados para producirlos

Una operación eficiente:

o Produce el máximo de bienes o servicios dado un nivel determinado de recursos

o Reduce al mínimo los insumos para un nivel determinado de bienes o servicios producidos

Eficacia

• Medida en que un programa alcanza sus metas u otros efectos

deseados

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Economía: Adquisición de Insumos apropiados a Costo Mínimo

Cantidad/Calidad/Oportunidad

Eficiencia: Insumos produciendo más Productos/Servicios

Eficacia: Productos/Servicios rinden Resultado Deseado

Interrelación de las E.E.E.

Costo-Eficacia: Resultados deseados al Costo Mínimo

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La calidad como factor esencial del desarrollo de la auditoría.

La calidad de la labor de auditoría incide en forma

directa sobre la utilidad de sus conclusiones e informes

y, consecuentemente sobre su credibilidad y el interés

de los usuarios.

Para lograr niveles de calidad adecuados resulta necesario establecer los estándares que se deberán observar durante la realización de una auditoría y la adecuada supervisión de su cumplimiento en todo su desarrollo.

Un ejemplo los constituyen las Normas de Auditoría Interna Gubernamental (Res. N° 152/2002 – SGN).

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El ciclo de una auditoría de gestión implica diferentes pasos: planificación, trabajo de preparación, ejecución, reporte y actividades de seguimiento.

Los pasos más importantes en la elaboración de una propuesta de auditoría son los siguientes:

• Definir el tema específico que va a estudiarse y los objetivos de la auditoría,

• Establecer los puntos de control y desarrollar los criterios asociados,

• Definir los procedimientos de auditoría a incluir en el programa de trabajo

• determinar el calendario y los recursos necesarios para su ejecución

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La comprensión del programa/actividad/proyecto

• El carácter del programa que se audita (función, objetivos y metas)

• Normativa aplicable (leyes, reglamentos, convenios, manuales operativos, etc.)

• Actores, actividades y procesos en general.

• la estructura organizacional, de responsabilidad y las relaciones de rendición de cuentas

El conocimiento del programa, proyecto o actividad a

auditar constituyen una condición necesaria para la

adecuada definición de los aspectos de especial interés o

puntos de control a los que se asociarán luego los

criterios de auditoría

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Conociendo y comprendiendo el programa o actividadobjeto de auditoría - Ejemplo Plan Nacer

FINALIDAD

• Contribuir a la disminución de la morbi-mortalidad materno infantil

• Creación y consolidación de Seguros de Salud Materno Infantiles Provinciales

PRINCIPIOS

• Gestión por resultados

• Determinación de roles

PROPÓSITO

• Específica de los recursos que percibe la Provincia: Contratación de prestaciones a los efectores de salud para los beneficiarios del Plan Nacer.

• Mujeres embarazadas y puérperas hasta los 45 días posteriores al parto, y niñas y niños menores de 6 años, sin Obra Social.

POBLACIÓN ELEGIBLE

Fuente: Secretaría de Programas Sanitarios – Plan Nacer

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EFECTORES

Centros de Atención Primaria y Hospitales

INSCRIPCIÓN Validación Final de Padrones NacionalesIdentificación e inscripción de

población elegibleIdentificación e Inscripción de

beneficiarios.

NOMENCLADOR Diseño Definición de Politica de Precios Brinda Prestaciones y Factura.

Provee Recursos Financieros:

Utiliza los fondos en:g Recursos Humanosg Equipamientog Infraestructurag Insumos

Supervición y Monitoreo de:

g Padrón de Beneficiariosg Trazadorasg Prestaciones

Pago por prestaciones brindadas

Administración de cuenta única

FINANCIAMIENTO

AUDITORIA Prestaciones Registro en Historia Clínica

Com

prom

iso

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esti

ón

Conv

enio

Mar

co

PROVINCIANACIÓN

• 60% por inscripción de población elegible.

• 40% por cumplimiento de resultados sanitarios ( trazadoras)

Esquema de relaciones - actores y roles


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Nivel Nacional

Nivel Provincial

Población Objetivo

Efectores

Cápita dividida en dos Financiamientos Basados en

Resultados (FBR)

Pago por Servicio

Uso del Nomenclador

(Prácticas de Atención Primaria)

60% Resultados de Inscripción

40% Resultados Sanitarios

(Trazadoras)

Cambio en los resultados sanitarios

Plan Nacer esquema de gestión por resultados – circuito de pago


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El adecuado conocimiento del objeto de

auditoría permitirá establecer con precisión

los puntos de control que

constituirán luego nuestras líneas

principales de auditoría. Aquellos aspectos

para cuya verificación o constatación serán

aplicados los procedimientos de auditoría.

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Algunos Puntos de control Plan Nacer

• Consistencia del Padrón de Beneficiarios

• Cumplimiento de metas sanitarias (trazadoras)

• Cumplimiento de la contraparte provincial

• Pagos que realiza la UGSP (provincial) a los efectores

• Uso de Fondos por Efectores: normas provinciales y gastos elegibles.

• Captación temprana y seguimiento de mujeres embarazadas

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Los criterios de auditoría son los

parámetros contra los cuales los auditores

comparan la realidad relevada con el

propósito de trazar sus conclusiones.

Representan las buenas prácticas, “lo que

debería ser”

Pueden aplicarse a muchos aspectos de

las operaciones organizacionales: a la

calidad y oportunidad de la información, de

los productos o servicios generados, al

cumplimiento de normas y reglamentos, a

la eficacia de los controles internos, etc.

Factores que inciden en su definición: los objetivos de auditoría, la actividad auditada, el enfoque de la auditoría

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Objetividad: Los criterios objetivos están exentos de cualquier sesgo del auditor o la dirección.

Fiabilidad: permiten conclusiones coherentes cuando son utilizados por otro auditor en las mismas circunstancias.

Comprensibilidad: Deben expresarse con claridad.

Comparabilidad: Los criterios comparables son coherentes con los utilizados en auditorías de otras entidades o actividades similares, y con los utilizados en anteriores auditorías de gestión en la misma entidad.

Integridad: La integridad hace referencia al desarrollo de todos los criterios importantes.

Algunas características de los criterios de auditoría:

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Los criterios de auditoría pueden extraerse, por ejemplo, de las

fuentes siguientes:

• Las leyes y las reglamentaciones que rigen la actividad.

• Convenios y manuales operativos específicos.• Las políticas que enmarcan la implementación del programa,

proyecto o actividad.

• Comparaciones con la mejor práctica,

• Las normas, las experiencias y los valores profesionales,

• Los criterios utilizados previamente en auditorías similares,

entre otras…

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A fin de permitir la apropiada ejecución, conducción y supervisión debe elaborarse

el plan de cada auditoría, lo que facilitará

• El avance de las tareas a través de las distintas etapas

• El aseguramiento de la integridad de la labor

• El control del tiempo insumido

• La apropiada utilización de los recursos humanos y materiales

Debe ser complementado con el respectivo

programa de trabajo

El plan de trabajo de cada auditoría así como su respectivo programa podrán ser modificados en función de los factores que acontezcan durante el desarrollo de la misma

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Mapa del desarrollode una auditoría(etapa de programación)

Programa

de trabajo

Objetivo de auditoría

Puntos

de Control /

Criterios

Procedimientos

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Evidencia según la Real Academia Española

1. f. Certeza clara y manifiesta de la que no se puede dudar.

2. f. Der. Prueba determinante en un proceso.

Las observaciones, conclusiones y recomendaciones incluidas en un informe de auditoría deben poder resistir una examinación crítica. Para ello, deben estar debidamente sustentados en

evidencias.

Cualidades de la evidencia:

Apropiada: medida de calidad y credibilidad de la evidencia.

Suficiente: para sustentar las conclusiones.

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Tipos de evidencias:

Física: Obtenida por el auditor mediante inspección u observación directa.

Testimonial: obtenidas mediante declaraciones orales o escritas en respuesta a preguntas realizadas por el auditor.

Documental: obtenida usualmente de información cualitativa como revisión de archivos, informes de gestión, bases de datos...

Analítica: obtenidas mediante la manipulación de otro tipo de evidencias a través de técnicas de análisis, comparaciones, cómputos, etc.

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Fuentes de la evidencia:

Primaria: Obtenida en forma directa por los auditores.

Secundaria: información obtenida de otros. Obtenida del propio auditado o de terceras partes

La evaluación y corroboración y pruebas de los controles internos sobre la calidad de los datos son la mejor manera para determinar la calidad de la información.

Las evidencias obtenidas de fuentes directas siempre resultan más confiables que las provenientes del auditado o de terceras partes

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Para cada criterio, los tipos de evidencia deberían ser

identificados para recolectar información cualitativa y

cuantitativa.

Reunir demasiada o poca evidencia puede resultar caro o

riesgoso

La credibilidad de nuestros informes de auditoría

depende de la calidad de la evidencia reunida.

En la planificación del examen, el equipo de auditoría

describe las pruebas y procedimientos de auditoría que

serán usados para obtener evidencia de la manera más

costo - efectiva.

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Los procedimientos auditoría constituyen métodos analíticos de investigación y prueba para obtener evidencias que permitan fundamentar las opiniones, conclusiones y recomendaciones del auditor

Algunas actividades:

• Relevamiento

• Observación• Comparación

• Inspección

• Circularización

• Conciliación

• Encuesta

• Cálculo

El auditor aplicará, en general, los procedimientos de auditoría sobre la base de muestreo o de pruebas selectivas, excepto determinadas circunstancias que aconsejen lo contrario

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El Programa de trabajo es un enunciado, lógicamente ordenado y clasificado, de los procedimientos de auditoría que han de emplearse, la extensión que se les ha de dar y la oportunidad en que se han de aplicar.

• Tiende a asegurar la estandarización de enfoques

• Optimiza los tiempos de la etapa de trabajo en campo

• Orienta al auditor en lo que hace a la recolección de evidencias válidas y suficientes para cumplir con el objetivo de auditoría

• Facilita la labor de los auditores menos experimentados

• Facilita la supervisión del desarrollo de la auditoría

• Simplifica la elaboración del informe de auditoría

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El Programa de trabajo

Estructura sugerida:

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Aspectos a considerar al elaborar un programa de trabajo:

Objetivo de la auditoría

Puntos de control

Qué evidencias necesito para cotejar contra

los Criterios

Nivel de riesgo asociado a dicha actividad

Al seleccionar procedimientos

Qué?

Para qué?

Cuándo?

Quién?

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• A nuestra labor la deben guiar:

– Debido cuidado y objetividad

– Juicio Profesional

– Escepticismo profesional

– Pensamiento crítico

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23 y 24 de agosto de 2010 ¡Muchas gracias!

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