Progettazione e organizzazione di attività formative in partnership … · 2017-11-27 · – 6...

10 NOVEMBRE 2015

INDAGINI BANCARIE: DALL’ANAGRAFE DEI CONTI AI NUOVI CRITERI

DI SELEZIONE DEI CONTRIBUENTI

Progettazione e organizzazione di attività formativein partnership con l’Ordine di Lodi

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L’ORDINE DI LODI

LE INDAGINI BANCARIE: DALL’ANAGRAFE DEI CONTIAI NUOVI CRITERI DI SELEZIONE DEI CONTRIBUENTI

Guido BerardoPAG.000

PROGRAMMA •! LE POSSIBILITA DI ACCESSO AI CONTI CORRENTI:

GLI INCROCI DEI DATI E LE VERIFICHE DELL A.F. •! GLI ACCERTAMENTI BANCARI: VERSAMENTI E

PRELEVAMENTI SOSPETTI ED EFFETTI SULLA RICOSTRUZIONE DEL REDDITO

•! CORRELAZIONE TRA ACCERTAMENTI BANCARI, REDDITOMETRO ED ALTRI TIPI DI ACCERTAMENTO FISCALE

•! LE VERIFICHE SUI CONTI DI TERZI •! ANALISI DELLA CASISTICA PROFESSIONALE E DEGLI

STRUMENTI DI DIFESA

LE POSSIBILITA’ DI ACCESSO AI CONTI CORRENTI LE OPERAZIONI OGGETTO DI INDAGINE: -! QUALSIASI RAPPORTO INTRATTENUTO OD OPERAZIONE

EFFETTUATA, IVI COMPRESI I SERVITI PRESTATI ! ESEMPI: -! MOVIMENTAZIONI DI TITOLI E DENARO -! INCASSI, PAGAMENTI, ASSEGNI, VAGLIA POSTALI, BONIFICI,

CARTE DI CREDITO -! CUSTODIA E AMMINISTRAZIONE STRUMENTI FINANZIARI,

LOCAZIONE CASSETTE DI SICUREZZA, DOMICILIAZIONI UTENZE, CAMBIO VALUTE, CONTI TRANSITORI

-! OPERAZIONI “FUORI CONTO” O “ALLO SPORTELLO”

SCHEMI DI SINTESI:LE INDAGINI BANCARIE: DALL’ANAGRAFE DEI CONTIAI NUOVI CRITERI DI SELEZIONE DEI CONTRIBUENTI

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L’ORDINE DI LODI

LE POSSIBILITA’ DI ACCESSO AI CONTI CORRENTI OPERAZIONI FUORI CONTO O ALLO SPORTELLO: -! RICHIESTA ASSEGNI CIRCOLARI -! BONIFICO PER CASSA -! CAMBIO ASSEGNI -! ACQUISTO VALUTA -! SOTTOSCRIZIONE E NEGOZIAZIONE TITOLI

LE POSSIBILITA’ DI ACCESSO AI CONTI CORRENTI

DESTINATARI DELLE INDAGINI FINANZIARIE: -! PERSONE FISICHE, ANCHE NON TITOLARI DI P.IVA -! PERSONE GIURIDICHE -! SOCIETÀ DI PERSONE ED ENTI, GEIE COMPRESO -! ASSOCIAZIONI TRA ARTISTI E PROFESSIONISTI, IVI COMPRESE

LE SOCIETÀ TRA PROFESSIONISTI -! ENTI PUBBLICI E PRIVATI NON COMMERCIALI -! SOCIETÀ ED ENTI DI OGNI TIPO, ANCHE SENZA PERSONALITÀ

GIURIDICA -! STABILI ORGANIZZAZIONI -! PERSONE FISICHE NON RESIDENTI NELLO STATO


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L’ORDINE DI LODI

GLI INCROCI DEI DATI DELL’A.F.

ALL’ANAGRAFE TRIBUTARIA PERVENGONO MILIONI DI DATI, SIA DAI CONTRIBUENTI (DICHIARAZIONI FISCALI, SPESOMETRO,

ECC.) SIA DA TERZI (ES. BANCHE ED ASSICURAZIONI)

L’A.F. SELEZIONA I CONTRIBUENTI RITENUTI PIU’ A RISCHIO DI EVASIONE IN BASE AGLI INCROCI TRA I DATI IN PROPRIO

POSSESSO E LE DICHIARAZIONI (QUANDO PRESENTATE) DEI CONTRIBUENTI

A SECONDA DELLE RISULTANZE DI DETTI INCROCI GLI UFFICI

DECIDONO QUALE TIPOLOGIA DI ACCERTAMENTO SEMBRA PIU’ EFFICACE NEL CASO SPECIFICO (ES. INDAGINI FINANZIARIE,

REDDITOMETRO, VERIFICA FISCALE, ECC.)

VERSAMENTI E PRELEVAMENTI SOSPETTI

LA NORMA DI RIFERIMENTO: ART. 32 DPR 600/73

I DATI RELATIVI ALLE MOVIMENTAZIONI RILEVATE SUI CONTI CORRENTI SONO POSTI A BASE DELLE RETTIFICHE E DEGLI ACCERTAMENTI PREVISTI DAGLI ARTT. 38, 39, 40 E 41 SE IL CONTRIBUENTE NON DIMOSTRA CHE NE HA TENUTO CONTO PER LA DETERMINAZIONE DEL REDDITO SOGGETTO AD IMPOSTA O CHE NON HANNO RILEVANZA ALLO STESSO FINE; ALLE STESSE CONDIZIONI SONO ALTRESÌ POSTI COME RICAVI O COMPENSI A BASE DELLE STESSE RETTIFICHE ED ACCERTAMENTI, SE IL CONTRIBUENTE NON NE INDICA IL SOGGETTO BENEFICIARIO E SEMPRE CHE NON RISULTINO DALLE SCRITTURE CONTABILI, I PRELEVAMENTI O GLI IMPORTI RISCOSSI NELL’AMBITO DEI PREDETTI RAPPORTI OD OPERAZIONI.


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L’ORDINE DI LODI


ILLEGITTIMA ACQUISIZIONE DEI DATI BANCARI

LA CASSAZIONE A SS.UU., CON LA SENTENZA N. 16424/2002, HA STABILITO CHE L’ILLEGITTIMA ACQUISIZIONE DI DATI COMPORTA LA NULLITÀ DELL’ACCERTAMENTO CHE SI FONDI SUGLI STESSI

PERO’ LA STESSA CORTE A SEZIONI SEMPLICI CON SUCCESSIVE PLURIME SENTENZE HA EVIDENZIATO CHE OCCORRE DISTINGUERE A SECONDA DELL’INTERESSE TUTELATO NELLA SPECIFICA SITUAZIONE, ARRIVANDO AD AFFERMARE CHE SE IL DATO È STATO ACQUISITO SENZA AUTORIZZAZIONE DELLA DIREZIONE REGIONALE ESSO È COMUNQUE UTILIZZABILE


ILLEGITTIMA ACQUISIZIONE DEI DATI BANCARI CASS. 4987/2003 LA MANCANZA DELL’AUTORIZZAZIONE (DELLA DRE O DELLA GF) NON PRECLUDE L’UTILIZZABILITÀ DEI DATI ACQUISITI ATTESO CHE LA STESSA ATTIENE AI RAPPORTI INTERNI E CHE IN MATERIA TRIBUTARIA NON VIGE IL PRINCIPIO (PRESENTE NEL CPP) DI INUTILIZZABILITÀ DELLE PROVE ILLEGITTIMAMENTE ACQUISITE CASS. 28695/2005 “L’AUTORIZZAZIONE DELL’A.G., RICHIEDE PER LA TRASMISSIONE AGLI UFFICI FINANZIARI DEI DOCUMENTI, DATI E NOTIZIE ACQUISITI DALLA G.F. NELL’AMBITO DI UN PROCEDIMENTO PENALE, NON DEI SOGGETTI COINVOLTI NEL PROCEDIMENTO MEDESIMO O DI TERZI , CON LA CONSEGUENZA CHE LA MANCANZA DELL’AUTORIZZAZIONE SE PUÒ AVERE RIFLESSI ANCHE DISCIPLINARI IN CAPO AL TRASGRESSORE, NON TOCCA L’EFFICACIA PROBATORIA DEI DATI TRASMESSI, NÉ IMPLICA L’INVALIDITÀ DEL’ATTO IMPOSITIVO ADOTTATO SULLA SCORTA DEGLI STESSI”. CASS. 4001/2009 CONFERMA ENTRAMBI I PRINCIPI DI CUI SOPRA


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L’ORDINE DI LODI


ONERE DELLA PROVA LA PRESUNZIONE INTRODOTTA DAGLI ARTT. 32 DEL DPR 600/73 E 51 DEL DPR 633/72 IN MATERIA DI INDAGINI FINANZIARIE È

LEGALE RELATIVA

ED OPERA IN MODO ASIMMETRICO TRA IVA ED IMPOSTE DIRETTE LA PRESUNZIONE LEGALE NON OPERA CON RIGUARDO AI CONTI INTESTATI ESCLUSIVAMENTE A PERSONE DIVERSE: IN TAL CASO L UFFICIO DEVE OPPORRE E PROVARE IN GIUDIZIO CHE L INTESTAZIONE È FITTIZIA/SUPERATA IN RELAZIONE AL CASO CONCRETO


PRESUNZIONI RELATIVE ANCHE AI FINI IVA ART. 51 DPR 633/72

•! GLI STESSI CRITERI ADOTTATI PER LE II.DD. VALGONO

ANCHE PER L’IVA •! COSÌ I VERSAMENTI NON GIUSTIFICATI POSSONO ESSERE

CONSIDERATI COME OPERAZIONI IMPONIBILI O CESSIONI/P R E S T A Z I O N I N O N C O N T A B I L I Z Z A T E , M E N T R E I PRELEVAMENTI POSSONO ESSERE CONSIDERATI ACQUISTI IN NERO

•! COMPETE AL CONTRIBUENTE FORNIRE LA PROVA CHE GLI ELEMENTI ACQUISIT I SONO STATI RIPORTATI IN DICHIARAZIONE O CHE GLI STESSI NON RILEVANO AI FINI DELL’IVA


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L’ORDINE DI LODI


CIRCOLARE N. 25/E DEL 6 AGOSTO 2014 “LO STRUMENTO DELLE INDAGINI FINANZIARIE, !, DEVE SEMPRE ESSERE UTILIZZATO EVITANDO RICHIESTE DI DETTAGLIO SU IMPORTI POCO RILEVANTI E CHIARAMENTE RIFERIBILI ALLE NORMALI SPESE PERSONALI E/O FAMILIARI E TENENDO CONTO DEGLI INDICI DI CAPACITÀ CONTRIBUTIVA GIÀ CONOSCIUTI DALL’UFFICIO IN RELAZIONE AL SOGGETTO ESAMINATO ED AL SUO NUCLEO FAMILIARE. ! NEL RIBADIRE, IN COERENZA CON LA PASSATA PRASSI IN MATERIA, CHE SCOPO DELLE INDAGINI FINANZIARIE È QUELLO DI RICOSTRUIRE L’EFFETTIVA DISPONIBILITÀ REDDITUALE DEL SOGGETTO SOTTOPOSTO A CONTROLLO, PREME NUOVAMENTE SOTTOLINEARE COME LE PRESUNZIONI FISSATE DALLA CITATA NORMA A SALVAGUARDIA DELLA PRETESA ERARIALE DEVONO ESSERE APPLICATE DALL’UFFICIO SECONDO LOGICHE DI PROPORZIONE E RAGIONEVOLEZZA AVULSE DA UN ACRITICO AUTOMATISMO, GIOVANDOSI IN VIA PRIORITARIA DELLA COLLABORAZIONE DEL CONTRIBUENTE E DELLE DIMOSTRAZIONI CHE QUESTI POTRÀ ADDURRE A TITOLO DI GIUSTIFICAZIONE DELLE OPERAZIONI FINANZIARIE RILEVATE, CON RIGUARDO IN PARTICOLARE AI PRELEVAMENTI.”


CIRCOLARE N. 28/E/2006 I CONTRIBUENTI POSSONO RITENERSI SOLLEVATI DALL'ONERE DI

FORNIRE LA PREDETTA DIMOSTRAZIONE IN RELAZIONE A PRELIEVI CHE, AVUTO RIGUARDO ALL'ENTITÀ DEL RELATIVO IMPORTO E ALLE NORMALI ESIGENZE PERSONALI O FAMILIARI, POSSONO ESSERE RAGIONEVOLMENTE RICONDOTTE NELLA GESTIONE EXTRAPROFESSIONALE. .

CIRCOLARE N. 32/E/2006 LE VALUTAZIONI NON DEVONO ESSERE PARTICOLARMENTE RIGIDE E

FORMALI E DEVONO CONSIDERARE SE TRATTASI DI SPESE NON AVENTI RILEVANZA FISCALE SIA PER LA LORO ESIGUITÀ, SIA PER LA LORO OCCASIONALITÀ E, COMUNQUE, PER LA LORO COERENZA CON IL TENORE DI VITA RAPPORTABILE AL VOLUME DI AFFARI DICHIARATO .


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L’ORDINE DI LODI


QUANTIFICAZIONE DEI RICAVI

CASS. 21555/2015 I MAGGIORI RICAVI FONDATI SUI MOVIMENTI SOSPETTI DEVONO

ESSERE CALCOLATI AL NETTO DELL’IVA (???) E DI EVENTUALI GIROCONTI TRA I RAPPORTI BANCARI ESAMINATI, INIDONEI A FONDARE LA PRESUNZIONE DI MAGGIORI RICAVI

VERSAMENTI E PRELEVAMENTI SOSPETTI CASS. N. 23582/2009 “L’ART. 32, D.P.R. N. 600/1973 CONTEMPLA UNA PRESUNZIONE LEGALE RELATIVA A CARICO DEL CONTRIBUENTE TITOLARE DI CONTI CORRENTI BANCARI, DOVENDOSI RITENERE - SALVO PROVA CONTRARIA - CHE I MOVIMENTI PRESENTI SUI PREDETTI CONTI SIANO IMPUTABILI AL TITOLARE”

CASS. N. 767/2011 “E’ ONERE DEL CONTRIBUENTE DIMOSTRARE CHE I PROVENTI DESUMIBILI DALLA MOVIMENTAZIONE BANCARIA NON DEBBONO ESSERE RECUPERATI A TASSAZIONE O PERCHÉ EGLI NE HA GIÀ TENUTO CONTO NELLE DICHIARAZIONI O PERCHÉ NON SONO FISCALMENTE RILEVANTI IN QUANTO NON SI RIFERISCONO AD OPERAZIONI IMPONIBILI”


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L’ORDINE DI LODI


CASS. N. 13500/2012 (N. 21305/2013) “L’ART. 32 DEL D.P.R. N. 600/1973 PREVEDE UNA PRESUNZIONE LEGALE RELATIVA IN BASE ALLA QUALE SIA I PRELEVAMENTI CHE I VERSAMENTI OPERATI SUI CONTI CORRENTI BANCARI VANNO IMPUTATI A RICAVI, ED A FRONTE DELLA QUALE IL CONTRIBUENTE, IN MANCANZA DI ESPRESSO DIVIETO NORMATIVO E PER IL PRINCIPIO DI LIBERTÀ DEI MEZZI DI PROVA, PUÒ FORNIRE LA PROVA CONTRARIA ANCHE ATTRAVERSO PRESUNZIONI SEMPLICI, ESSENDO LE PRESUNZIONI INSERITE PIENO TITOLO NEL CATALOGO DELLE PROVE TIPICHE”

VERSAMENTI E PRELEVAMENTI SOSPETTI CASS. N. 1180/2012 “IN TEMA DI ACCERTAMENTO DELLE IMPOSTE SUI REDDITI, QUALORA L’ACCERTAMENTO EFFETTUATO DALL’UFFICIO FINANZIARIO SI FONDI SU VERIFICHE DI CONTI CORRENTI BANCARI, L’ONERE PROBATORIO DELL'AMMINISTRAZIONE È SODDISFATTO, SECONDO IL D.P.R. N. 600/1973, ART. 32, ATTRAVERSO I DATI E GLI ELEMENTI RISULTANTI DAI CONTI PREDETTI, MENTRE SI DETERMINA UN’INVERSIONE DELL’ONERE DELLA PROVA A CARICO DEL CONTRIBUENTE, IL QUALE DEVE DIMOSTRARE CHE GLI ELEMENTI DESUMIBILI DALLA MOVIMENTAZIONE BANCARIA NON SONO RIFERIBILI AD OPERAZIONI IMPONIBILI IN MODO DA DIMOSTRARE COME CIASCUNA DELLE OPERAZIONI EFFETTUATE SIA ESTRANEA A FATTI IMPONIBILI” CASS. N. 4521/2013 “L’ART. 32 DEL D.P.R. N. 600/1973 IMPONE DI CONSIDERARE RICAVI I PRELEVAMENTI SE IL CONTRIBUENTE NON PROVA CHE SONO SERVITI PER PAGARE DETERMINATI BENEFICIARI”


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L’ORDINE DI LODI


CASSAZIONE SENT. N.13818 DEL 13.6.2007

LA MANCANZA DI PROVE SPECIFICHE DELLA RIFERIBILITÀ DELLE SINGOLE MOVIMENTAZIONI BANCARIE AL DENARO GESTITO DALL’ AMMINISTRATORE NELLO SVOLGIMENTO DELLA SUA ATTIVITÀ PROFESSIONALE, NON PUÒ CONSENTIRE IL SUPERAMENTO DELLA PRESUNZIONE CHE TENDE A CONFIGURARE TUTTE LE OPERAZIONI RILEVATE SUI CONTI INTESTATI AL CONTRIBUENTE QUALI COMPENSI NON DICHIARATI


SENT. N.150 DEL 7.4.2011 CTR LAZIO “È ONERE DEL CONTRIBUENTE DIMOSTRARE CHE I PROVENTI DESUMIBILI DALLA MOVIMENTAZIONE BANCARIA NON DEBBONO ESSERE RECUPERATI A TASSAZIONE O PERCHÉ EGLI NE HA TENUTO CONTO NELLE DICHIARAZIONI O PERCHÉ NON SONO FISCALMENTE RILEVANTI IN QUANTO NON SI RIFERISCONO AD OPERAZIONI IMPONIBILI”


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L’ORDINE DI LODI


CTR ROMA DEL 10.7.2006, SENT. N.45 IL CONTRIBUENTE HA “SOSTANZIALMENTE OTTEMPERATO AL SUO ONERE DELLA PROVA, ALLORQUANDO INDICA I PAGAMENTI A FAVORE DI QUASI TUTTI I BENEFICIARI DEI PRELEVAMENTI, QUALI POSSONO ESSERE RILEVATI DALLA DOCUMENTAZIONE PRODOTTA ED INDICATA IN UN APPOSITO ELENCO”.

VERSAMENTI E PRELEVAMENTI SOSPETTI CIRCOLARE N. 32/E DEL 2006: ! NEL SENSO CHE LA STESSA NON RAPPRESENTA SOSTANZIALMENTE UN ALLARGAMENTO DELLE MODALITÀ DI UTILIZZO DEGLI ELEMENTI DI PROVA. TALE ABOLIZIONE, IN CONCRETO, NON CONSENTE DI RITENERE CHE LA CONTESTAZIONE DEI SINGOLI ADDEBITI POSSA AVVENIRE PER “MASSE” O ADDIRITTURA SULLA BASE DI UN MERO “SALDO CONTABILE”, ATTESO CHE, ANCHE DOPO TALE SOPPRESSIONE, L’ANALISI DEVE RIGUARDARE OGNI SINGOLO ELEMENTO DELLA MOVIMENTAZIONE, QUAND’ANCHE RICOMPRESA IN UN’OPERAZIONE UNICA E, A MAGGIOR RAGIONE, QUANDO SI TRATTI DI OPERAZIONI AUTONOME.


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L’ORDINE DI LODI

VERSAMENTI E PRELEVAMENTI SOSPETTI CONFRONTO TRA L’AMMONTARE TOTALE DELLE ENTRATE E DELLE USCITE ACCERTATE DALL’ESAME DEI CONTI CORRENTI BANCARI RISPETTO AI RICAVI O COMPENSI DICHIARATI DAL CONTRIBUENTE NELL’ANNO DI RIFERIMENTO; L ’ A M M I N I S T R A Z I O N E F I N A N Z I A R I A R I T I E N E C H E L’ACCERTAMENTO BANCARIO DEBBA ESSERE EFFETTUATO SULLA BASE DELLE SINGOLE RIMESSE O PRELIEVI, SENZA CHE POSSA ASSUMERE ALCUNA RILEVANZA LA CIRCOSTANZA LEGATA AL FATTO CHE, AD ESEMPIO, IL TOTALE DEI MOVIMENTI IN ENTRATA SUL CONTO CORRENTE SIA PARI O INFERIORE AL TOTALE DEI RICAVI O COMPENSI DICHIARATI DAL CONTRIBUENTE.


CASSAZIONE, SENT. N.21695 DEL 22.10.2010 IL FATTO CHE LE ENTRATE NEL CONTO CORRENTE DEL CONTRIBUENTE FOSSERO ADEGUATE ALLE USCITE, SULLA BASE ANCHE DELLE ARGOMENTAZIONI RESE IN CONTRADDITTORIO DAL CONTRIBUENTE CHE AVEVA RIFERITO DI UNA SERIE DI MONETIZZAZIONI DI ASSEGNI SECONDO UNA PRASSI CONSOLIDATA NEL SETTORE DI APPARTENENZA, NON INCIDE SULLE PRESUNZIONI LEGALI RELATIVE POSTE A BASE DELLE RETTIFICHE BANCARIE


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L’ORDINE DI LODI


CTR LOMBARDIA, SENT. N.29 DEL 12.4.2011 LA CIRCOSTANZA CHE IL CONTO CORRENTE SIA COINTESTATO CON IL CONIUGE, NON ESIME IL PROFESSIONISTA DAL FORNIRE UNA RIGOROSA PROVA DELLE MOVIMENTAZIONI NON INERENTI O ESTRANEE ALLA SUA ATTIVITÀ PROFESSIONALE. TUTTO CIÒ ANCHE NEL CASO IN CUI IL PROFESSIONISTA SIA TITOLARE DI UN ULTERIORE CONTO CORRENTE PERSONALE DEDICATO ALL’ATTIVITÀ DI LIBERO PROFESSIONISTA (CONFORME CASS. 4585/2015)

VERSAMENTI E PRELEVAMENTI SOSPETTI IL PRELEVAMENTO DAL CONTO CORRENTE

- SENZA L’INDICAZIONE DEL BENEFICIARIO, IL PRELEVAMENTO RILEVA

COMUNQUE COME RICAVO - IN CASO DI INDICAZIONE DEL BENEFICIARIO, NON OPERA LA

PRESUNZIONE LEGALE RELATIVA E, IN FORZA DI DOCUMENTAZIONE PROBANTE EXTRACONTABILE, POTRÀ AVERSI IL COSTO RICONOSCIUTO

CIRCOLARE N. 32/E/2006

“SI SOTTRAE ALLA REGOLA DELL’INVERSIONE DELL’ONERE DELLA PROVA L’IPOTESI IN CUI IL CONTRIBUENTE INDICA IL BENEFICIARIO DEL PRELEVAMENTO UTILIZZATO PER L’ACQUISTO DI UN BENE O SERVIZIO NON FATTO TRANSITARE IN CONTABILITÀ; IN TALE IPOTESI NON SCATTA IL MECCANISMO PRESUNTIVO”


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L’ORDINE DI LODI

VERSAMENTI E PRELEVAMENTI SOSPETTI MODALITA’ DI INDICAZIONE DEL BENEFICIARIO

CTR ROMA N. 45/12/06

LA PARTE CONTRIBUENTE HA SOSTANZIALMENTE OTTEMPERATO AL SUO

ONERE DELLA PROVA, ALLORQUANDO INDICA I PAGAMENTI A FAVORE DI QUASI TUTTI I BENEFICIARI DEI PRELEVAMENTI, QUALI POSSONO ESSERE RILEVATI DALLA DOCUMENTAZIONE PRODOTTA ED INDICATA IN UN APPOSITO ELENCO (SENT. N. 45 DEL 10 LUGLIO 2006, UD. DEL 29

MAGGIO 2006, DELLA COMM. TRIB. REG. DI ROMA, SEZ. XII - PRES. DE SANTIS, REL. TARANTINO).

VERSAMENTI E PRELEVAMENTI SOSPETTI MODALITA’ DI INDICAZIONE DEL BENEFICIARIO

CTP LATINA N. 160/5/07

ALLORQUANDO IL CONTRIBUENTE INDICA TRA I PERCETTORI DI SOMME UN NEGOZIANTE, UN FORNITORE, UN FAMIGLIARE, UN PARENTE O UN

AMICO, HA ADEMPIUTO, E CON SUCCESSO, ALL'ONERE PROBATORIO CHE SU DI LUI GRAVAVA: PER SUPERARE LA PRESUNZIONE, NEL CASO DI MANCATA INDICAZIONE NELLE SCRITTURE CONTABILI, È SUFFICIENTE LA

MERA INDICAZIONE DEL PERCETTORE DELLE SOMME. LA NORMA È INEQUIVOCABILE: BASTA L’INDICAZIONE DEL BENEFICIARIO E

NULL'ALTRO (SENTENZA N. 160 DELL' 8 AGOSTO 2007 DELLA COMMISS. TRIB. PROV., LATINA, SEZ. V).


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L’ORDINE DI LODI

VERSAMENTI E PRELEVAMENTI SOSPETTI MODALITA’ DI INDICAZIONE BENEFICIARIO

CTP BOLOGNA N. 158/12/07 INDICAZIONE DEL BENEFICIARIO NELLE INDAGINI FINANZIARIE: È

SUFFICIENTE LA MERA INDICAZIONE DEL NOMINATIVO DELL'ACCIPIENS E NON OCCORRE NIENT ALTRO (COMMISSIONE

TRIBUTARIA PROVINCIALE DI BOLOGNA, SEZIONE N. 12, SENTENZA N. 158 DEL 4 GIUGNO 2007, UD. DEL 7 MAGGIO 2007)

VERSAMENTI E PRELEVAMENTI SOSPETTI MODALITA’ DI INDICAZIONE BENEFICIARIO

CIRCOLARE GDF N. 1/2008

NEI CONFRONTI DI ESERCENTI ATTIVITÀ D’IMPRESA, TUTTI I PRELEVAMENTI NON CONTABILIZZATI E CHE NON RISULTINO FISCALMENTE IRRILEVANTI SARANNO CONSIDERATI RICAVI, A MENO CHE IL CONTRIBUENTE NON NE INDICHI, IN QUALSIASI MODO, IL BENEFICIARIO ! (GDF, CIRC. N. 1/2008, PARTE V, CAP. IV, PARAGRAFO INDICAZIONI OPERATIVE)


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L’ORDINE DI LODI

VERSAMENTI E PRELEVAMENTI SOSPETTI PRELEVAMENTI DAL CONTO = RICAVI IN NERO

CORTE COSTITUZIONALE, SENT. N. 225 DEL 6 GIUGNO 2005

PRESUMERE I PRELIEVI NON GIUSTIFICATI EFFETTUATI DA UN IMPRENDITORE COME COMPONENTI DELL’ATTIVITÀ D’IMPRESA NON È MANIFESTAMENTE ARBITRARIO E COMUNQUE È SEMPRE POSSIBILE CHE A TALE PRESUNZIONE IL CONTRIBUENTE OPPONGA SPECIFICA PROVA CONTRARIA


CASSAZIONE SENTENZE N.19003 E N.18016 DEL 9.9.2005

L'ART. 32 DEL DPR N. 600/1973, NEL CASO DI ACQUISIZIONE DEI MOVIMENTI DI UN CONTO CORRENTE BANCARIO RICONDUCIBILI ALL'IMPRESA, IMPONE DI CONSIDERARE RICAVI SIA LE OPERAZIONI ATTIVE SIA QUELLE PASSIVE, SALVO CHE L'IMPRENDITORE NON DIMOSTRI CHE QUESTE CORRISPONDANO AD OPERAZIONI GIÀ CONTABILIZZATE O ESTRANEE ALL'ATTIVITÀ AZIENDALE.


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L’ORDINE DI LODI


PRELEVAMENTI DAL CONTO = RICAVI IN NERO

PRESUNZIONE DI COMPENSI PER I LAVORATORI AUTONOMI

LA LEGGE 311/2004, FINANZIARIA 2005,

HA MODIFICATO L’ART. 32 DEL DPR 600/73 ESTENDENDO

AI LAVORATORI AUTONOMI LE PRESUNZIONI RELATIVE AGLI IMPORTI RISCOSSI NON RISULTANTI IN CONTABILITÀ E DEI

QUALI NON SI INDICA IL BENEFICIARIO


PRESUNZIONE DI COMPENSI

PER I LAVORATORI AUTONOMI

ACCREDITAMENTI O PRELIEVI -!NON RIPORTATI IN CONTABILITÀ

-!DI CUI NON SI INDICA L’EFFETTIVO BENEFICIARIO

SI PRESUMONO COMPENSI

PER I LAVORATORI AUTONOMI HA SENSO L’EQUAZIONE PRELEVAMENTI = ACQUISTI NON DICHIARATI = COMPENSI NON DICHIARATI??


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L’ORDINE DI LODI


PRESUNZIONE DI COMPENSI

PER I LAVORATORI AUTONOMI

LA CORTE COSTITUZIONALE CON LA SENTENZA N. 228 DEL 6.10.2014 HA AFFERMATO CHE LA PRESUNZIONE DI «COMPENSO» INTRODOTTA

NELL’ART. 32 DEL DPR 600/73 DALLA LEGGE 311/2004 (CON DECORRENZA 1.1.2005)

È INCOSTITUZIONALE PERCHÉ LESIVA DEL PRINCIPIO DI

RAGIONEVOLEZZA E DI CAPACITÀ CONTRIBUTIVA OCCORRE VALUTARE L’IMPATTO OPERATIVO DELLA PRONUNCIA SIA CON

RIFERIMENTO AI GIUDIZI IN CORSO SIA AGLI SCENARI FUTURI


CASSAZIONE, SENT. N. 19692 DEL 27.9.2011

“IL RIFERIMENTO AI RICAVI E ALLE SCRITTURE CONTABILI CONTENUTO NELLA SUDDETTA NORMA (ART.32 DPR N. 600/73), GIACCHÉ ESSO RISULTA LIMITATIVO UNICAMENTE DELLA POSSIBILITÀ PER L’UFFICIO DI DESUMERE REDDITO DAI PRELEVAMENTI, NON POTENDOSI CERTAMENTE IN VIA GENERALE E PER QUALSIASI CONTRIBUENTE PRESUMERE LA PRODUZIONE DI UN REDDITO DA UNA SPESA E POTENDO VICEVERSA UNA SIMILE PRESUNZIONE TROVARE GIUSTIFICAZIONE PER IMPRENDITORI O LAVORATORI AUTONOMI PER I QUALI LE SPESE NON GIUSTIFICATE POSSONO INFATTI RAGIONEVOLMENTE RITENERSI COSTITUTIVE DI INVESTIMENTI”.


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L’ORDINE DI LODI


CTP DI IMPERIA SENT.N.1 DEL 13.1.2011

«RISPONDE A CRITERI DI RAGIONEVOLEZZA E DI EQUITÀ SOSTANZIALE CONTENERE IL RECUPERO FISCALE NELL’AMBITO DEI SOLI VERSAMENTI ACCERTATI POSTO CHE I PRELEVAMENTI DA C/C SONO DA IMPUTARE, SECONDO COMUNE ESPERIENZA E BUON SENSO, AL SOSTENIMENTO DEI COSTI CORRELATI ALL’ATTIVITÀ DELL’IMPRESA GENERATRICE DEI RICAVI: IN QUESTO SENSO (CIOÈ DI MITIGARE, NEL RISPETTO DEL PRINCIPIO DI CAPACITÀ CONTRIBUTIVA DI CUI ALL’ART.53 COSTITUZIONE, IL RIGORE DELLA PREVISIONE NORMATIVA POSTA A FONDAMENTO DELLA PRETESA FISCALE) SI È ESPRESSA LA C.C. – DEC. N. 225 DELL’8.6.05 – E, SEMPRE IN TALE CONTESTO, VANNO S E G N A L A T E P L U R I M E S E N T E N Z E D I M E R I T O T R A C U I , PARTICOLARMENTE SIGNIFICATIVA LA CTP DI MACERATA”

LE VERIFICHE BANCARIE SUI CONTI DI TERZI L’ESTENSIONE DELLE INDAGINI AI CONTI DI TERZI E L’APPLICAZIONE DELLE PRESUNZIONI E’ AMMESSA SE VIENE SODDISFATTO IL SEGUENTE REQUISITO: RACCOLTA DI PROVE GRAVI, PRECISE E CONCORDANTI TRAMITE LE QUALI SIA POSSIBILE RIFERIRE I CONTI «TERZI» AL CONTRIBUENTE SOTTOPOSTO A CONTROLLO NE CONSEGUE CHE NEL CASO DI CONTI TERZI VIENE MENO L’AUTOMATICA OPERATIVITA’ DELLE PRESUNZIONI BANCARIE


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L’ORDINE DI LODI

LE VERIFICHE BANCARIE SUI CONTI DI TERZI LA POSIZIONE DELLA GIURISPRUDENZA SUL TEMA È STATA VARIEGATA E VI SONO NUMEROSE SENTENZE CHE HANNO CONFERMATO LA LEGITTIMITÀ DELL’OPERATO DELL’AMMINISTRAZIONE FINANZIARIA NELL’ACQUISIRE, TRA L’ALTRO,: •!I DATI DEI CONTI INTESTATI ESCLUSIVAMENTE AL CONIUGE DEL CONTRIBUENTE ISPEZIONATO (CFR. CASS. 8683/2002); •!LE MOVIMENTAZIONI DI CONTI DI SOGGETTI TERZI (FIGLI DEL LEGALE RAPPRESENTANTE) CHE COMUNQUE HANNO OPERATO NELLA GESTIONE DELLA SOCIETÀ VERIFICATA (CFR. CASS.1633/2003); •!LE RISULTANZE DEI CONTI BANCARI INTESTATI AI SOCI DI UNA SOCIETÀ DI PERSONE QUALORA SIA PROVATA DA PARTE DEGLI UFFICI FINANZIARI LA LORO RIFERIBILITÀ ALLA MEDESIMA SOCIETÀ (CFR. CASS. 17243/2003, 6073/2003); •!GLI ELEMENTI DEI CONTI INTESTATI AI SOCI E AGLI AMMINISTRATORI DI UNA SOCIETÀ DI CAPITALI QUANDO RISULTI PROVATA, ANCHE TRAMITE PRESUNZIONI, LA NATURA FITTIZIA DELL’INTESTAZIONE O, COMUNQUE LA LORO SOSTANZIALE RICONDUCIBILITÀ ALL’IMPRESA ISPEZIONATA (CFR. CASS.2980/2002); •!I DATI DI CONTI FORMALMENTE INTESTATI A SOCI AMMINISTRATORI DI UNA IMPRESA, ATTESO CHE IL CHE IL RAPPORTO IN TALI CASI È TALMENTE STRETTO DA REALIZZARE UNA SOSTANZIALE IDENTITÀ DI SOGGETTI TALE DA GIUSTIFICARE AUTOMATICAMENTE, SALVO PROVA CONTRARIA, L’UTILIZZAZIONE DEI DATI RACCOLTI (CFR. CASS.4987/2003).

LE VERIFICHE BANCARIE SUI CONTI DI TERZI CASS. N. 18370/2015 “LE MALSICURE RISULTANZE NON VALGONO A TRASFERIRE L’ONERE PROBATORIO SUL CONTRIBUENTE, POSTO CHE E’ ONERE DELL’ENTE IMPOSITORE DIMOSTRARE – ANCHE ATTRAVERSO PRESUNZIONI GRAVI PRECISE E CONCORDANTI – CHE UN CONTO BANCARIO DI CUI NON E’ PROVATA L’INTESTAZIONE AL CONTRIBUENTE E’ RIFERIBILE AL CONTRIBUENTE MEDESIMO”

CASS. N. 18125/2015 “IL FATTO CHE IL CONTO OGGETTO DI ACCERTAMENTO SIA COINTESTATO NON ESIME IL CONTRIBUENTE DALL’ONERE PROBATORIO SPECIFICATAMENTE AFFERENTE A SUO CARICO AI SENSI DELL’ART. 32 DPR 600/73, CON POSSIBILITA’ PER QUEST’ULTIMO DI POTER FARE RICORSO ANCHE ALLA PROVA TRAMITE PRESUNZIONI SEMPLICI CHE DEVONO PERO’ ESSERE SOTTOPOSTE AD ATTENTA VERIFICA DA PARTE DEL GIUDICE”


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L’ORDINE DI LODI

LE VERIFICHE BANCARIE SUI CONTI DI TERZI CASS. N. 18126/2015 “IN CASO DI CONTO COINTESTATO E’ ONERE DEL CONTRIBUENTE ACCERTATO DIMOSTRARE CHE LE MOVIMENTAZIONI BANCARIE CONTESTATE DALL’UFFICIO SI RIFERIVANO ALL’ALTRO COINTESTATARIO DEL CONTO CORRENTE”

CASS. N. 4585/2015 “LA PRESUNZIONE DI RIFERIBILITA’ DEI MOVIMENTI BANCARI AD OPERAZIONI IMPONIBILI DEVE RITENERSI APPLICABILE ANCHE AI VERSAMENTI EFFETTUATI DAL CONIUGE COINTESTATARIO DEL CONTO CORRENTE, GRAVANDO ANCHE IN TAL CASO SUL CONTRIBUENTE L’ONERE DI PROVARE CHE I VERSAMENTI EFFETTUATI DAL CONIUGE SUL CONTO COINTESTATO SONO ESTRANEI ALL’ATTIVITA’ PROFESSIONALE DEL CONTRIBUENTE”

LE VERIFICHE BANCARIE SUI CONTI DI TERZI

CORTE DI CASSAZIONE SENT. N. 17397/2010 IN PARTICOLARE, IN RELAZIONE AL SECONDO MOTIVO, LA PRESUNZIONE DI RIFERIBILITÀ DEI CONTI DEI FAMILIARI DELLA LEGALE RAPPRESENTANTE ALLA GESTIONE SOCIALE OCCULTA NON È STATA RITENUTA SULLA BASE DEL SOLO FATTO DELLA RISTRETTEZZA DELLA BASE FAMILIARE STESSA, MA DALLE ULTERIORI CIRCOSTANZE CHE I TITOLARI DEI CONTI NON DISPONEVANO DI MEZZI PROPRI CHE POTESSERO GIUSTIFICARE SPOSTAMENTI DI COSÌ COSPICUE SOMME DI DENARO. UNA VOLTA RITENUTA, SU BASE PRESUNTIVA QUALIFICATA, LA RIFERIBILITÀ DEI CONTI DEI FAMILIARI ALLA SOCIETÀ, PRENDE VIGORE LA PRESUNZIONE DI CUI ALL'ART. 32 CIT. A CARICO DELLA SOCIETÀ MEDESIMA, LA QUALE È QUINDI ONERATA DI PROVA CIRCA LA ESTRANEITÀ DELLE MOVIMENTAZIONI BANCARIE ALLA GESTIONE SOCIALE. NELLA SPECIE, LA SOCIETÀ NULLA HA PROVATO, NÉ OFFERTO DI PROVARE ELEMENTI A PROPRIO FAVORE, TRINCERANDOSI DIETRO AFFERMAZIONI ASTRATTE TRA CUI QUELLA SECONDO CUI LE VALUTAZIONI ESPRESSE NEI PVC DELLA GUARDIA DI FINANZA NON SONO ASSISTITI DA FEDE PUBBLICA PRIVILEGIATA, TRASCURANDO CHE NON DI FEDE PRIVILEGIATA SI TRATTA, MA DI FATTI COSTITUENTI PRESUNZIONI CHE RENDONO LEGITTIMO L'ACCERTAMENTO, DETERMINANDO LA INVERSIONE DELL'ONERE DELLA PROVA A CARICO DEL CONTRIBUENTE; PROVA, COME SI È DETTO, NON DATA NÉ OFFERTA.


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L’ORDINE DI LODI


CORTE DI CASSAZIONE ORD. N. 19493/2010 !. L'ESTENSIONE DELLE INDAGINI BANCARIE ANCHE A SOGGETTI TERZI RISPETTO ALLA SOCIETÀ NON PUÒ RITENERSI ILLEGITTIMA IN QUANTO TUTTI DETTI SOGGETTI HANNO RIFERIMENTO NELLA SOCIETÀ O QUALE AMMINISTRATORE E SOCI O QUALE CONGIUNTO DI QUESTI E, QUINDI, IN UNA SOCIETÀ, COME NELLA SPECIE, LA CUI COMPAGINE SOCIALE E LA CUI AMMINISTRAZIONE È RIFERIBILE AD UN UNICO RISTRETTO GRUPPO FAMILIARE BEN SI PUÒ RITENERE CHE L'ESISTENZA DI TALI VINCOLI SIA SUFFICIENTE A GIUSTIFICARE LA RIFERIBILITÀ AL CONTRIBUENTE ACCERTATO DELLE OPERAZIONI RISCONTRATE SU CONTI CORRENTI BANCARI INTESTATI A TALI SOGGETTI, SALVA NATURALMENTE LA FACOLTÀ DI QUESTI DI PROVARE LA DIVERSA ORIGINE DI TALI ENTRATE (CASS. N. 1728 DEL 1999, 8683 DEL 2002, 13391 DEL 2003; 4357 DEL 2007, 6743 DEL 2007, 27032 DEL 2007, 19362 DEL 2008). INOLTRE, DIVERSAMENTE DA QUANTO SOSTENUTO DALLA SOCIETÀ CONTRIBUENTE, LA VERIFICA PUÒ ESTENDERSI ANCHE AI CONTI DEI CONGIUNTI DEGLI AMMINISTRATORI DELLA SOCIETÀ CONTRIBUENTE, ESSENDO IL RAPPORTO FAMILIARE SUFFICIENTE A GIUSTIFICARE - SALVO PROVA CONTRARIA - LA RIFERIBILITÀ AL CONTRIBUENTE ACCERTATO DELLE OPERAZIONI RISCONTRATE SUI CONTI BANCARI DEGLI INDICATI SOGGETTI.


CORTE DI CASSAZIONE SENT. N. 20197/2010 È INVERO CONSOLIDATO NELLA GIURISPRUDENZA DI QUESTA CORTE IL PRINCIPIO CHE AI SENSI DELL'ART. 51 PRIMO COMMA DEL DPR 633/1972, L'UTILIZZAZIONE DEI DATI RISULTANTI DALLE COPIE DEI CONTI CORRENTI BANCARI ACQUISITI DAGLI ISTITUTI DI CREDITO NON PUÒ RITENERSI LIMITATA, IN CASO DI SOCIETÀ DI CAPITALI, AI CONTI FORMALMENTE INTESTATI ALL'ENTE, MA RIGUARDA ANCHE QUELLI FORMALMENTE INTESTATI AI SOCI, AMMINISTRATORI O PROCURATORI GENERALI, ALLORCHÉ RISULTI PROVATA DALL'AMMINISTRAZIONE FINANZIARIA, ANCHE TRAMITE PRESUNZIONI, LA NATURA FITTIZIA DELL'INTESTAZIONE O, COMUNQUE, LA SOSTANZIALE RIFERIBILITÀ ALL'ENTE DEI CONTI MEDESIMI O DI ALCUNI LORO SINGOLI DATI. NELLA SPECIE, RISULTA CHE I CONTI POSTI A BASE DELL'ACCERTAMENTO ERANO FORMALMENTE INTESTATI A SOCI E DIPENDENTI DELLA SOCIETÀ, E CHE, INVITATI A FORNIRE CHIARIMENTI SULLE CAUSALI DELLE MOVIMENTAZIONI RILEVATE, I SOCI INTESTATARI DEI RAPPORTI ESAMINATI SI ERANO RIFIUTATI DI RISPONDERE, E CHE DUE DIPENDENTI AVEVANO ADDIRITTURA DICHIARATO DI NON ESSERE A CONOSCENZA DELLA ESISTENZA DEI CONTI CORRENTI BANCARI A LORO INTESTATI.


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L’ORDINE DI LODI


CORTE DI CASSAZIONE SENT. N. 21318/2010

•!DEVE IN PROPOSITO RICHIAMARSI IL PRINCIPIO, GIÀ AFFERMATO DA QUESTA CORTE IN SUBIECTA MATERIA, SECONDO CUI IL RAPPORTO DI CONIUGIO O DI PARENTELA, OVVERO LA QUALIFICA DI AMMINISTRATORE, DETERMINANO UN LEGAME TALMENTE STRETTO DA REALIZZARE UNA SOSTANZIALE IDENTITÀ DI SOGGETTI, TALE DA GIUSTIFICARE AUTOMATICAMENTE, SALVO PROVA CONTRARIA, L'UTILIZZAZIONE DEI DATI RACCOLTI (CASS., 1° APRILE 2003, N. 4987; CASS, 5 OTTOBRE 2007, N. 20860; CASS., 7 SETTEMBRE 2007, N. 18868). •!SOTTO TALE PROFILO DEVE RICHIAMARSI IL CONDIVISIBILE PRINCIPIO, GIÀ AFFERMATO DA QUESTA CORTE IN MATERIA DI SOCIETÀ, MA ESTENSIBILE ALL' IMPRENDITORE INDIVIDUALE (CASS., 21 DICEMBRE 2007, N. 27032), SECONDO CUI, SEMPRE IN MATERIA DI ACCERTAMENTI BANCARI, DECISIVO RILIEVO AI FINI INDIZIARI PUÒ AVERE LA MANCATA RISPOSTA DELLA SOCIETÀ CONTRIBUENTE AI CHIARIMENTI RICHIESTI DALL'UFFICIO CIRCA I C/C BANCARI INTESTATI A PERSONE FISICHE RICONDUCIBILI ALLA SOCIETÀ IN RAGIONE DEGLI STRETTISSIMI RAPPORTI CON ESSA INTERCORRENTI.


CORTE DI CASSAZIONE ORDINANZA N. 16575/2013

IN SEDE DI RETTIFICA E DI ACCERTAMENTO D'UFFICIO DELLE IMPOSTE SUI REDDITI, AI SENSI DELL’ART. 37, TERZO COMMA, DEL D.P.R. 29 SETTEMBRE 1973, N. 600, L'UTILIZZAZIONE DEI DATI RISULTANTI DALLE COPIE DEI CONTI CORRENTI BANCARI ACQUISITI DAGLI ISTITUTI DI CREDITO NON PUÒ RITENERSI LIMITATA, IN CASO DI SOCIETÀ DI CAPITALI, AI CONTI FORMALMENTE INTESTATI ALL'ENTE, MA RIGUARDA ANCHE QUELLI FORMALMENTE INTESTATI AI SOCI, AMMINISTRATORI O PROCURATORI GENERALI, ALLORCHÉ RISULTI PROVATA DALL'AMMINISTRAZIONE F INANZIARIA, ANCHE TRAMITE PRESUNZIONI , LA NATURA F ITT IZ IA DELL'INTESTAZIONE O, COMUNQUE, LA SOSTANZIALE RIFERIBILITÀ ALL'ENTE DEI CONTI MEDESIMI O DI ALCUNI LORO SINGOLI DATI. (CASSA CON RINVIO, COMM. TRIB. REG. PALERMO SEZ. DIST. CATANIA 18/3/2010)


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L’ORDINE DI LODI


CORTE DI CASSAZIONE ORDINANZA N. 9574/2012 CON TALE ORDINANZA LA CASSAZIONE, DANDO RAGIONE AL CONTRIBUENTE, HA STABILITO CHE L’UFFICIO IN MERITO AI VERSAMENTI BANCARI “SOSPETTI” “AVREBBE DOVUTO DARE ANALITICAMENTE CONTO DI QUALI FOSSERO I VERSAMENTI IN QUESTIONE OLTRE CHE DELLE RITENUTE RAGIONI PER LE QUALI[!] NON SE NE POTESSERO CONSIDERARE GIUSTIFICATE LE MOVIMENTAZIONI, ONDE CONSENTIRE A QUESTA CORTE DI CONTROLLARE SE REALMENTE CIÒ ABBIA INTEGRATO VIOLAZIONE DELLA DISCIPLINA LEGALE CHE IMPLICA PRESUNZIONE IURIS TANTUM DI FONTE DI REDDITO”.


CORTE DI CASSAZIONE ORDINANZA N. 16723/2013 LE INDAGINI FINANZIARIE POSSONO RIGUARDARE ANCHE CONTI E DEPOSITI INTESTATI A TERZI, INCLUSI I FAMILIARI DEL SOCIO (NELLA SPECIE LA MOGLIE), QUANDO L'UFFICIO ABBIA MOTIVO DI RITENERE, IN BASE AGLI ELEMENTI INDIZIARI RACCOLTI, CHE GLI STESSI SIANO STATI UTILIZZATI PER OCCULTARE OPERAZIONI COMMERCIALI, OVVERO PER IMBASTIRE UNA VERA E PROPRIA GESTIONE EXTRA-CONTABILE, A SCOPO DI EVASIONE FISCALE. IN QUESTI CASI, LA PRESUNZIONE DI OPERAZIONI COMMERCIALI NON REGISTRATE, DISCENDENTE DALLA RISCONTRATA MOVIMENTAZIONE DI SOMME SU CONTI FORMALMENTE INTESTATI A TERZI, NON È QUALIFICABILE COME (INAMMISSIBILE) PRESUNZIONE DI DOPPIO GRADO, POICHÈ È IL D.P.R. N. 633 CIT., ART. 51, COMMA 2, N. 2), A PREVEDERE CHE I SINGOLI DATI ED ELEMENTI RISULTANTI DALL'INDAGINE BANCARIA DEBBONO ESSERE POSTI A BASE DELLE RETTIFICHE E DEGLI ACCERTAMENTI, SE IL CONTRIBUENTE NON DIMOSTRA CHE NE HA TENUTO CONTO NELLE DICHIARAZIONI O CHE NON SI RIFERISCONO AD OPERAZIONI IMPONIBILI" (PER TUTTE CASS. SEZ. 5, SENTENZA N. 374 DEL 12/01/2009).


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L’ORDINE DI LODI


CASS. N. 11650/2011 TUTTO REDDITO IMPONIBILE IL DENARO AFFLUITO SUI CONTI UTILIZZATI SIA PER L’IMPRESA CHE PER LA FAMIGLIA

CASS. N. 17390/2010 LEGITTIMO L’ACCERTAMENTO DELL’UFFICIO SUI CONTI CORRENTI DELLA MOGLIE DELL’IMPRENDITORE

CASS. N. 7957/2007 LEGITTIME LE INDAGINI DEL FISCO SUL CONTO CORRENTE INTESTATO AL FIGLIO DEL CONTRIBUENTE


CORTE DI CASSAZIONE SENTENZA N. 6743/2007

SECONDO LA CASSAZIONE IN UNA SOCIETÀ LA CUI AMMINISTRAZIONE È RIFERIBILE AD UN UNICO RISTRETTO GRUPPO FAMILIARE, BEN SI PUÒ GIUSTIFICARE LA RIFERIBILITÀ A I C O N T R I B U E N T I A C C E R T A T I D E L L E O P E R A Z I O N I RISCONTRATE SUI CONTI CORRENTI BANCARI INTESTATI A TALI SOGGETTI, SALVA LA FACOLTÀ DI QUESTI DI PROVARE LA DIVERSA ORIGINE DI TALI ENTRATE


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L’ORDINE DI LODI


CASSAZIONE, SENT N. 13391/2003 “L’AMMINISTRAZIONE IN SEDE DI VERIFICA DI UNA SOCIETÀ DI CAPITALI ! PUÒ UTILIZZARE, OLTRE AI DATI RISULTANTI DALLE COPIE DEI CONTI CORRENTI BANCARI FORMALMENTE INTESTATI ALL’ENTE, ANCHE QUELLI RELATIVI AI CONTI FORMALMENTE INTESTATI AI SOCI, AMMINISTRATORI O PROCURATORI GENERALI, SEMPRE CHE RISULTI PROVATA, ANCHE TRAMITE PRESUNZIONI, LA NATURA FITTIZIA DELL’INTESTAZIONE O, COMUNQUE, LA SOSTANZIALE RIFERIBILITÀ ALL’ENTE DEI CONTI MEDESIMI O DI ALCUNI LORO SINGOLI DATI”.


CASSAZIONE, SENT. N. 9162/2011

“!NELL’EFFETTUAZIONE DELLE INDAGINI BANCARIE L’UTILIZZO DEI MOVIMENTI EFFETTUATI SUI CONTI CORRENTI BANCARI DEI SOCI, IMPLICA CHE L’AMMINISTRAZIONE FINANZIARIA PROVI, ANCHE TRAMITE PRESUNZIONI, IL CARATTERE FITTIZIO DELL’INTESTAZIONE O LA RIFERIBILITÀ ALLA SOCIETÀ DELLE OPERAZIONI MENTRE SPETTA AL CONTRIBUENTE FORNIRE LA PROVA CONTRARIA”.


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L’ORDINE DI LODI

LE VERIFICHE BANCARIE SUI CONTI DI TERZI CASS. N. 23582/2009 “L’ART. 32, D.P.R. N. 600/1973 CONTEMPLA UNA PRESUNZIONE LEGALE RELATIVA A CARICO DEL CONTRIBUENTE TITOLARE DI CONTI CORRENTI BANCARI, DOVENDOSI RITENERE - SALVO PROVA CONTRARIA - CHE I MOVIMENTI PRESENTI SUI PREDETTI CONTI SIANO IMPUTABILI AL TITOLARE”

CASS. N. 25623/2009 “LADDOVE NON È PROVATA LA RICONDUCIBILITÀ DELLE MOVIMENTAZIONI DEI CONTI INTESTATI AI TITOLARI DI PARTECIPAZIONI IN SOCIETÀ - E LA RELATIVA NATURA FITTIZIA DELL’INTESTAZIONE - ALL’ATTIVITÀ DELL’ENTE STESSO, NON È SUSCETTIBILE DI OPERARE LA PRESUNZIONE LEGALE ACCORDATA ALL’A.F. DAGLI ART. 32 D.P.R. N. 600/1973 E ART. 51 D.P.R. N. 633/1972, INCOMBENDO - PER L’EFFETTO - SULL’ERARIO L’ORDINARIO ONERE PROBATORIO CIRCA LA SUSSISTENZA DEGLI ELEMENTI DI FATTO E DELLE RAGIONI DI DIRITTO A SOSTEGNO DELLA PRETESA TRIBUTARIA FATTA VALERE”


CIRCOLARE N. 32/E/2006

“LE PRESUNZIONI LEGALI EX ARTT. 32 E 51 CIT. TROVANO APPLICAZIONE UNICAMENTE AI RAPPORTI INTESTATI AL CONTRIBUENTE SOTTOPOSTO AL CONTROLLO ! LE STESSE POTESTÀ SI APPLICANO ANCHE RELATIVAMENTE AI RAPPORTI INTESTATI E ALLE OPERAZIONI EFFETTUATE ESCLUSIVAMENTE DA SOGGETTI TERZI, SPECIALMENTE SE LEGATI AL CONTRIBUENTE DA VINCOLI FAMILIARI O COMMERCIALI, A CONDIZIONE CHE L’UFFICIO ACCERTATORE DIMOSTRI CHE LA TITOLARITÀ DEI RAPPORTI COME DELLE OPERAZIONI È FITTIZIA O COMUNQUE È SUPERATA DALLA SOSTANZIALE IMPUTABILITÀ AL CONTRIBUENTE MEDESIMO DELLE POSIZIONI CREDITORIE E DEBITORIE RILEVATE DALLA DOCUMENTAZIONE BANCARIA ACQUISITA ! L’INTESTAZIONE FITTIZIA SI MANIFESTA TUTTE LE VOLTE IN CUI GLI UFFICI RILEVINO NEL CORSO DELL’ISTRUTTORIA CHE LE MOVIMENTAZIONI FINANZIARIE, SEBBENE RIFERIBILI FORMALMENTE A SOGGETTI CHE RISULTANO AVERNE LA TITOLARITÀ, IN REALTÀ SONO DA IMPUTARE A UN SOGGETTO DIVERSO CHE NE HA LA REALE PATERNITÀ CON RIFERIMENTO ALL’ATTIVITÀ SVOLTA ! L’UFFICIO È TENUTO A FORNIRE LA PROVA CHE I MOVIMENTI BANCARI RISULTANTI DA DETTI CONTI, FORMALMENTE INTESTATI AL TERZO, SIANO IN REALTÀ ATTRIBUIBILI AL CONTRIBUENTE STESSO ! L’UFFICIO DEVE ACQUISIRE LA PROVA EFFETTIVA CHE SI SIA REALIZZATO IL POSSESSO DI REDDITI PER INTERPOSTA PERSONA E CHE, QUINDI, DETTI REDDITI, IN QUANTO CORRELABILI A MOVIMENTAZIONI FINANZIARIE SIANO DA IMPUTARE ALL’INTERPONENTE, ANCHE SE I REDDITI RISULTINO FORMALMENTE DICHIARATI DALL’INTERPOSTO”


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L’ORDINE DI LODI

CORRELAZIONE TRA ACCERTAMENTI BANCARI,REDDITOMETRO

ED ALTRE TIPOLOGIE DI ACCERTAMENTI FISCALI - ACCERTAMENTO SINTETICO

- ACCERTAMENTI NEL SETTORE IMMOBILIARE - ACCERTAMENTI ANALITICI O INDUTTIVI SUI REDDITI

D’IMPRESA O DI LAVORO AUTONOMO - FATTURE PER OPERAZIONI INESISTENTI (RETROCESSIONE DI

DENARO CONTANTE)

ASPETTI PROCEDURALI

IL CONTRADDITTORIO PREVENTIVO POTERE DELL’UFFICIO DI INVITARE IL CONTRIBUENTE, INDICANDONE IL MOTIVO, A FORNIRE DATI, NOTIZIE E CHIARIMENTI. TRATTASI DI MERA FACOLTÀ (CFR. EX PLURIBUS CASS. 19330/2006 ). E’ OPPORTUNO, MA NON OBBLIGATORIO, AL FINE DI UN ESERCIZIO ANTICIPATO DEL DIRITTO DI DIFESA E PER RAGIONI DI ECONOMIA PROCESSUALE . DI FATTO È QUASI SEMPRE ATTIVATO.


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L’ORDINE DI LODI

ASPETTI PROCEDURALI

IL CONTRADDITTORIO PREVENTIVO

SENTENZA CASSAZIONE SS.UU. N. 19667 DEPOSITATA IL 18.9.2014

CONTRADDITTORIO PREVENTIVO CON IL CONTRIBUENTE SEMPRE OBBLIGATORIO

OCCORRE VALUTARE L’IMPATTO OPERATIVO DELLA PRONUNCIA

SIA CON RIFERIMENTO AI GIUDIZI IN CORSO (SE GIA’ ECCEPITO) SIA AGLI SCENARI FUTURI, IN GENERALE ED IN PARTICOLAR MODO CON RIFERIMENTO ALLE INDAGINI FINANZIARIE POSTO CHE AL RIGUARDO LA GIURISPRUDENZA PRECEDENTE AVEVA ESCLUSO TALE OBBLIGO

STRUMENTI DI DIFESA

STANTE LA PARTICOLARE INCISIVITA’ DELLO STRUMENTO

OCCORRE PRESTARE MOLTA ATTENZIONE ALLA «MEMORIZZAZIONE» DEI MOVIMENTI

DA STRUMENTO DI ACCERTAMENTO LE INDAGINI FINANZIARIE

POSSONO DIVENTARE STRUMENTO DI DIFESA DA OPPORRE ALL’UFFICIO AD ESEMPIO IN CASO DI ACCERTAMENTO

SINTETICO


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L’ORDINE DI LODI

STRUMENTI DI DIFESA CASS. 14885/2015 LA PROVA DOCUMENTALE RICHIESTA AL CONTRIBUENTE PUO’

ESSERE FORNITA, AD ESEMPIO, CON L’ESIBIZIONE DEGLI ESTRATTI CONTO CORRENTI BANCARI FACENTI CAPO AL CONTRIBUENTE, IDONEI A DIMOSTRARE LA «DURATA» DEL POSSESSO DEI REDDITI IN ESAME E NON IL LORO SEMPLICE «TRANSITO» NELLA DISPONIBILITA’ DEL CONTRIBUENTE

CASS. 18911/2015 IL CONTRIBUENTE PUO’ LEGITTIMAMENTE DIMOSTRARE CHE IL

MAGGIOR REDDITO DETERMINATO SINTETICAMENTE SIA DERIVATO DA RISPARMI (LIBRETTI BANCARI, LIBRETTO POSTALE), TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO DEL CONIUGE, PASSAGGI CARTACEI E PECUNIARI LECITI


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Progettazione e organizzazione di attività formative in partnership … · 2017-11-27 · – 6...

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