Prof. Luciano Hinna

Il sistema di contabilità pubblico

Università degli Studi di Roma “Tor Vergata”

Facoltà di Giurisprudenza

Prof. Luciano Hinna

Il sistema delle rilevazioni economiche d’aziendasistema delle rilevazioni economiche d’azienda è uno dei sottosistemi del “sistema informativo d’azienda”.

A seconda che siano effettuate prima, durante o dopo lo svolgimento delle operazioni aziendali, le rilevazioni si possono classificare in:

• preventive o antecedenti;

•concomitanti;

•consuntive o successive.

Nell’azienda di produzione assumono particolare rilevanza le rilevazioni concomitanti e consuntive;

nell’azienda pubblica quelle preventive.

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L’equilibrio economico dipende dai valori generati dalle operazioni di scambio; di conseguenza il sistema di rilevazione ha come oggetto principale:

i valori che si formano negli scambi (rilevazioni concomitanti);

il loro effetto sul reddito di esercizio, inteso come misura dell’economicità, e sulla dimensione e composizione del patrimonio, inteso come condizione per l’economicità futura (rilevazioni consuntive).

Nell’azienda di produzione l’economicità, intesa come l’autonomia e la capacità di perdurare nel tempo, richiede il

conseguimento di un equilibrio economico soddisfacente per i diversi stakeholder.

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Le aziende pubbliche, a differenza di quelle di produzione, operano tramite l’esercizio di poteri sovraordinati in sistemi decisionali “non di mercato”.

In queste aziende l’economicità non dipende tanto dai giudizi di convenienza espressi nei singoli scambi, ma da decisioni che, essendo legate a poteri sovraordinati, diventano obbligatorie sia per gli organi che devono attuarle, sia per le aziende esterne.

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Le diverse finalità perseguite dalla contabilità privata e da quella pubblica implicano differenze di:

• oggetto (cosa si rileva?)

• metodo (come si rileva?)

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OGGETTOOGGETTO

Contabilità privata

• Combinazione generale d’azienda

• Valori numerari e non numerari generati nello scambio

• Reddito di esercizio e capitale di funzionamento

Contabilità pubblica

• Combinazione generale di azienda e combinazione e coordinazioni parziali

•Solo valori numerari (certi, assimilati o stimati)

• Fondo cassa e risultato di amministrazione

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METODOMETODO

Contabilità generale Contabilità generale (economico-(economico-patrimonile)patrimonile)

Contabilità pubblica Contabilità pubblica (finanziaria)(finanziaria)

Momento di rilevazione

Momento della variazione della moneta

e del credito

Fasi decisionali dei processi di entrata e

spesa

Tecnica di rilevazione Partita doppia Partita semplice

Tecnica di costruzione delle sintesi

Ricorso a stime e congetture

Nessun ricorso a stime e congetture nella

costruzione delle sintesi

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METODO DELLA PARTITA METODO DELLA PARTITA SEMPLICESEMPLICE

Si fonda sulla rilevazione di un solo valore che:

• consente di identificare la natura della decisione;

• viene seguito nelle varie fasi in cui la decisione si sviluppa e produce i suoi effetti (fasi di entrata e spesa);

• confluisce nelle sintesi d’esercizio senza rettifiche o integrazioni.

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Il sistema di rilevazione, dunque, per adempiere la funzione funzione autorizzativaautorizzativa che caratterizza la contabilità pubblica, assume il

ruolo di strumento di regolazione ex ante dei rapporti tra i diversi poteri e i diversi organi aziendali. A questo scopo, lo strumento

tecnico fondamentale è rappresentato dal

BILANCIO DI PREVISIONEBILANCIO DI PREVISIONE

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Attraverso l’approvazione del bilancio di previsione l’organo rappresentativo definisce le scelte relative alla natura e provenienza delle entrate e impone un vincolo ex ante alla natura e alla destinazione delle spese che l’azienda pubblica potrà sostenere nell’esercizio di riferimento.

Il bilancio di previsione, inteso come sintesi a preventivo dei valori che prefigurano l’andamento della gestione, acquisisce così rilevanza giuridica esterna e rappresenta il documento contabile fondamentale dell’azienda. A esso è riservata dalle norme e dalla prassi la denominazione di bilancio per antonomasia.

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LE RILEVAZIONI PREVENTIVELE RILEVAZIONI PREVENTIVE

Nelle aziende pubbliche la fase della previsione non costituisce solo una fase tecnica del processo decisionale con rilevanza puramente interna, ma assume, invece, una rilevanza esterna, traducendosi in

un’indicazione vincolante di allocazione delle risorse tra i diversi impieghi.

Rilevazioni preventive

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IL BILANCIO DI PREVISIONE IL BILANCIO DI PREVISIONE

•Il bilancio di previsione si compone di una parte “entrata” e di una parte “spesa”.

•Ogni parte si articola in voci elementari tradizionalmente denominate “capitoli”, con funzione autorizzativa.

•Per ogni capitolo è definito l’ammontare dell’entrata o della spesa prevista. Questo ammontare è detto “stanziamento”.

Rilevazioni preventive

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IL BILANCIO DI PREVISIONEIL BILANCIO DI PREVISIONE

Unità previsionali

di Base

titoli

categorie

capitoli

entrateentrate usciteuscite

Articolate in

Unità previsionali

di Base

titoli

Macroaggregato

capitoli

Articolate in

La struttura nello stato

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IL BILANCIO DI PREVISIONE IL BILANCIO DI PREVISIONE

•Per ogni capitolo è definito l’ammontare dell’entrata o della spesa prevista. Questo ammontare è detto “stanziamento”.

•Per ogni capitolo di spesa deve essere rispettato il vincolo uscite effettive ≤ uscite previste

•Il successivo controllo economico non si concentrerà sulla valutazione dei risultati conseguiti, bensì sulla verifica del rispetto dei limiti di spesa definiti a preventivo.

•Può essere redatto in termini di competenza finanziaria e/o di cassa.

Rilevazioni preventive

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SISTEMA DI COMPETENZA SISTEMA DI COMPETENZA FINANZIARIAFINANZIARIA

•Gli stanziamenti fanno riferimento ad accertamenti e impegni e sono denominati stanziamenti di competenza. Il sistema si concentra, infatti, sui momenti della decisione e dell’assunzione di obbligazioni giuridiche verso terzi.

•Stanziamenti di competenza in entrata = accertamenti previsti

•Stanziamenti di competenza in uscita = impegni previsti

Rilevazioni preventive

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SISTEMA DI CASSA SISTEMA DI CASSA

•Gli stanziamenti fanno riferimento a riscossioni e pagamenti e sono denominati stanziamenti di cassa. Il sistema si concentra, infatti, sul momento degli effettivi movimenti monetari in entrata e in uscita.

•Stanziamenti di cassa in entrata = riscossioni previste

•Stanziamenti di cassa in uscita = pagamenti previsti

Rilevazioni preventive

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Attualmente la normativa prevede l’adozione congiunta di entrambi i sistemi, quindi un duplice sistema di autorizzazioni. Fanno eccezione solo gli enti locali, che redigono il bilancio di previsione solo secondo il

sistema di competenza finanziaria.

Il duplice sistema di autorizzazioni permette teoricamente di combinare i benefici dei due sistemi, ma pone significative esigenze di coerenza. Tra

momento di diritto (impegno e accertamento) e momento di cassa (pagamento e riscossione) trascorre infatti un certo lasso di tempo.

La durata di questo lasso di tempo dipende:

•dalle caratteristiche formali che l’azione amministrativa deve rispettare;

•dal grado di efficienza amministrativa;

•da un complesso di comportamenti non categorizzabili in termini rigorosi.

Rilevazioni preventive

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Le altre due componenti del sistema di rilevazione sono:

• le rilevazioni concomitanti, cioè la rilevazione delle operazioni durante il periodo, detta anche “gestione del bilancio”;

• le sintesi di fine periodo. Nella logica della contabilità pubblica, le sintesi di fine periodo sono il documento tramite cui gli organi che hanno amministrato l’azienda “rendono conto” alla comunità del corretto uso delle risorse. Da qui la denominazione di “rendiconto”.

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IL SISTEMA DI RILEVAZIONE DELLE OPERAZIONI IL SISTEMA DI RILEVAZIONE DELLE OPERAZIONI

(GESTIONE DEL BILANCIO)(GESTIONE DEL BILANCIO)

Nella normativa e nella prassi si parla non di “rilevazione delle operazioni”, ma di “gestione del bilancio”, perché, nella logica

dell’azienda pubblica, le operazioni sono intese come attuazione di decisioni assunte.

Il sistema di gestione del bilancio

•si fonda sul metodo della rilevazione o partita semplice;

•rileva le fasi in cui la decisione si sviluppa e produce i suoi effetti;

•non prevede rettifiche o integrazioni di fine periodo.

Rilevazioni concomitanti

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ACCERTAMENTO momento in cui sorge giuridicamente il diritto a riscuotere una certa somma

RISCOSSIONEmomento in cui il debitore salda il proprio debito nei confronti dell’azienda pubblica

VERSAMENTOmomento in cui le somme riscosse vengono versate

al tesoriere

Le fasi dell’entrata in Le fasi dell’entrata in contabilità pubblicacontabilità pubblica

NB: Le aziende pubbliche affidano di norma il servizio di tesoreria a un’azienda di credito, che assume la denominazione di tesoriere.

Se il debitore salda direttamente il proprio debito al tesoriere riscossione e versamento coincidono!

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Le fasi della spesa in Le fasi della spesa in contabilità pubblicacontabilità pubblica

IMPEGNO momento in cui sorge giuridicamente l’obbligo a sostenere un’uscita

LIQUIDAZIONE momento in cui si determina la somma certa e liquida da pagare al creditore

ORDINAZIONEconsiste nella disposizione impartita al tesoriere di

provvedere al pagamento delle somme liquidate, impartita mediante un documento denominato

“mandato di pagamento”

PAGAMENTO momento in cui il tesoriere provvede al pagamento delle somme indicate nel mandato, quindi il momento

in cui si verifica l’effettiva variazione monetaria

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LE RILEVAZIONI CONSUNTIVELE RILEVAZIONI CONSUNTIVE

Alla fine di ogni periodo amministrativo si procede alla composizione di sintesi che consentano di:

•determinare i risultati effettivi della gestione;

•verificare se la gestione si è svolta nei termini prefigurati in sede di preventivo e, in caso contrario, quali sono stati gli scostamenti e quali fenomeni e fatti di gestione li hanno causati.

Rilevazioni consuntive

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IL CONTO CONSUNTIVO O RENDICONTOIL CONTO CONSUNTIVO O RENDICONTO

Il sistema dei documenti di sintesi della contabilità pubblica è detto “conto consuntivo” o “rendiconto”.

Il rendiconto presenta innanzi tutto gli accertamenti (impegni) e le riscossioni (pagamenti) effettuati nel corso dell’esercizio per ogni capitolo o altra voce elementare di entrata e/o uscita.

Presenta inoltre altre due tipologie di valori:

•i residui (iniziali e finali);

•le economie o diseconomie.

Rilevazioni consuntive

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I RESIDUI FINALII RESIDUI FINALI

I residui finali possono essere distinti in:

•residui presenti all’inizio dell’esercizio e che al termine dello stesso non risultano ancora incassati (o pagati);

•residui derivanti da somme accertate (o impegnate) nel corso dell’esercizio e che al termine dello stesso non risultano ancora incassate (o pagate).

Rilevazioni consuntive

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LE ECONOMIE E DISECONOMIELE ECONOMIE E DISECONOMIE

Le economie e diseconomie sono di due tipi:

•in conto residui; derivano dalla rettifica dei valori dei residui iniziali, con conseguente loro incremento (maggiori residui) o diminuzione (minori residui);

•di stanziamento o in conto competenza; sono rappresentate dalle differenze fra stanziamenti definitivi di competenza e accertamenti (impegni).

Rilevazioni consuntive

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GLI EQUILIBRI DI BILANCIOGLI EQUILIBRI DI BILANCIO

Il bilancio di previsione ha lo scopo di garantire-imporre a priori l’equilibrio dei valori. Con la sola eccezione dello

Stato, questo principio si traduce in norme che impongono un obbligo di pareggio (o un divieto di

disavanzo) tra stanziamenti in entrata e in uscita.

Questo obbligo si declina in modo diverso a seconda del sistema adottato dall’azienda.

Rilevazioni preventive

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CALCOLO DEL RISULTATO DI AMMINISTRAZIONECALCOLO DEL RISULTATO DI AMMINISTRAZIONE

FONDO CASSA INIZIALE+

Riscossioni (in conto competenza o in conto residui)

-

Pagamenti (in conto competenza o in conto residui)

=

FONDO CASSA FINALE+

Residui attivi finali (in conto competenza o in conto residui)

-

Residui passivi finali (in conto competenza o in conto residui)

RISULTATO DI AMMINISTRAZIONE

=

Disponibilità liquide ad inizio esercizio

Disponibilità liquide a fine esercizio

Disponibilità liquide + somme che si ha diritto ad incassare – somme che si

devono pagare