PROCEDIMIENTOS Y TECNICAS DE AUDITORIA PAPELES DE TRABAJODEFINICION DE PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA: Los procedimientos de auditoria son la agrupacin de las distintas tcnicas aplicables al estudio particular de una cuenta u operacin, para obtener una certeza razonable DEFINICION DE TECNICAS DE AUDITORIA Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que se utilizan para lograr la informacin y comprobacin necesarias para poder emitir una opinin. Objetivo.- Contar con elementos de juicio y la conviccin indispensables para emitir una opinin y sugerencias. Existen dos tipos de tcnicas: Las formales ( comparan) y las informales (se leen los documentos) Por la naturaleza de su aplicacin las tcnicas son. Internas y externas. Clasificacin y Alcance Planificacin de la Auditora Desarrollo del programa de Auditora Asignacin de Recursos de Auditora Evaluacin de fortalezas y debilidades de Auditora Informe de Auditora Seguimiento de las observaciones de Auditora Metodologa de una auditoria de sistemas Controles

Asimismo, la gerencia de auditoria debe garantizar una disponibilidad y asignacin adecuada de recursos para realizar el trabajo de auditoria adems de las revisiones de seguimiento sobre las acciones correctivas emprendidas por la gerencia. Planificacin de la auditoria: Una planificacin adecuada es el primer paso necesario para realizar auditorias de sistema eficaces. El auditor de sistemas debe comprender el ambiente del negocio en el que se ha de realizar la auditoria as como los riesgos del negocio y control asociado. A continuacin se menciona algunas de las reas que deben ser cubiertas durante la planificacin de la auditoria: Comprensin del negocio y de su ambiente: Los pasos que puede llevar a cabo un auditor de sistemas para obtener una comprensin del negocio son: Recorrer las instalaciones del ente. Lectura de

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material sobre antecedentes que incluyan publicaciones sobre esa industria, memorias e informes financieros. Entrevistas a gerentes claves para comprender los temas comerciales esenciales. Estudio de los informes sobre normas o reglamentos. Revisin de planes estratgicos a largo plazo. Revisin de informes de auditoras anteriores. Riesgo y materialidad de auditora: Los riesgos en auditoria pueden clasificarse de la siguiente manera: Riesgo inherente: Cuando un error material no se puede evitar que suceda por que no existen controles compensatorios relacionados que se puedan establecer. Riesgo de Control: Cuando un error material no puede ser evitado o detectado en forma oportuna por el sistema de control interno. Riesgo de deteccin: Es el riesgo de que el auditor realice pruebas exitosas a partir de un procedimiento inadecuado. Tcnicas de evaluacin de Riesgos. Al determinar que reas funcionales o temas de auditoria que deben auditarse, el auditor de sistemas puede enfrentarse ante una gran variedad de temas candidatos a la auditoria, el auditor de sistemas debe evaluar esos riesgos y determinar cuales de esas reas de alto riesgo debe ser auditada. Existen cuatro motivos por los que se utiliza la evaluacin de riesgos, estos son: Permitir que la gerencia asigne recursos necesarios para la auditoria. Garantizar que se ha obtenido la informacin pertinente de todos los niveles gerenciales, y garantiza que las actividades de la funcin de auditoria se dirigen correctamente a las reas de alto riesgo y constituyen un valor agregado para la gerencia. Constituir la base para la organizacin de la auditoria a fin de administrar eficazmente el departamento. Proveer un resumen que describa como el tema individual de auditoria se relaciona con la organizacin global de la empresa as como los planes del negocio. Objetivos de controles y objetivos de auditoria: El objetivo de un control es anular un riesgo siguiendo alguna metodologa, el objetivo de auditoria es verificar la existencia de estos controles y que estn funcionando de manera eficaz, respetando las polticas de la empresay los objetivos de la empresa. As pues tenemos por ejemplo como objetivos de auditoria de sistemas los siguientes: La informacin de los sistemas de informacin deber estar resguardada de acceso incorrecto y se debe mantener actualizada. Cada una de las transacciones que ocurren en los sistemas es autorizada y es ingresada una sola vez. Los cambios a los programas deben ser debidamente aprobados y probados. Los objetivos de auditoria se consiguen mediante los procedimientos de auditoria.

Procedimientos de auditoria. Algunos ejemplos de procedimientos de auditoria son: Revisin de la documentacin de sistemas e identificacin de los controles existentes. Entrevistas con los especialistas tcnicos a fin de conocer las tcnicas y

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controles aplicados. Utilizacin de software de manejo de base de datos para examinar el contenido de los archivos de datos. Tcnicas de diagramas de flujo para documentar aplicaciones automatizadas. Desarrollo del programa de auditoria Un programa de auditoria es un conjunto documentado de procedimientos diseados para alcanzar los objetivos de auditoria planificados. El esquema tpico de un programa de auditoria incluye lo siguiente: Tema de auditoria: Donde se identifica el rea a ser auditada. Objetivos de Auditoria: Donde se indica el propsito del trabajo de auditoria a realizar. Alcances de auditoria: Aqu se identifica los sistemas especficos o unidades de organizacin que se han de incluir en la revisin en un perodo de tiempo determinado. Planificacin previa: Donde se identifica los recursos y destrezas que se necesitan para realizar el trabajo as como las fuentes de informacin para pruebas o revisin y lugares fsicos o instalaciones donde se va auditar. Procedimientos de auditoria: Recopilacin de datos. Identificacin de lista de personas a entrevistar. Identificacin y seleccin del enfoque del trabajo Identificacin y obtencin de polticas, normas y directivas. Desarrollo de herramientas y metodologa para probar y verificar los controles existentes. Procedimientos para evaluar los resultados de las pruebas y revisiones. Procedimientos de comunicacin con la gerencia. Procedimientos de seguimiento. El programa de auditoria se convierte tambin en una gua para documentar los diversos pasos de auditoria y para sealar la ubicacin del material de evidencia. Generalmente tiene la siguiente estructura: Asignacin de Recursos de auditora: La asignacin de recursos para el trabajo de auditoria debe considerar las tcnicas de administracin de proyectos las cuales tienen los siguientes pasos bsicos: Desarrollar un plan detallado: El plan debe precisar los pasos a seguir para cada tarea y estimar de manera realista, el tiempo teniendo en cuenta el personal disponible. Contrastar la actividad actual con la actividad planificada en el proyecto: debe existir algn mecanismo que permita comparar el progreso real con lo planificado. Generalmente se utilizan las hojas de control de tiempo. Ajustar el plan y tomar las acciones correctivas: si al comparar el

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avance con lo proyectado se determina avances o retrasos, se debe reasignar tareas. El control se puede llevar en un diagrama de Gantt.

As mismo las hojas de control de tiempo son generalmente como sigue:

Los recursos deben comprender tambin las habilidades con las que cuenta el grupo de trabajo de auditora y el entrenamiento y experiencia que estos tengan. Tener en cuenta la disponibilidad del personal para la realizacin del trabajo de auditoria, como los perodos de vacaciones que estos tengan, otros trabajos que estn realizando, etc. Evaluacin de fortalezas y debilidades de auditora. Luego de desarrollar el programa de auditoria y recopilar evidencia de auditoria, el siguiente paso es evaluar la informacin recopilada con la finalidad de desarrollar una opinin. Para esto generalmente se utiliza una matriz de control con la que se evaluar el nivel de los controles identificados, esta matriz tiene sobre el eje vertical los tipos de errores que pueden presentarse en el rea y un eje horizontal los controles conocidos para detectar o corregir los errores, luego se establece un puntaje (puede ser de 1 a 10 0 a 20, la idea es que cuantifique calidad) para cada correspondencia, una vez completada, la matriz muestra las reas en que los controles no existen o son dbiles, obviamente el auditor debe tener el suficiente criterio para juzgar cuando no lo hay si es necesario el control. Por ejemplo:

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En esta parte de evaluacin de debilidades y fortalezas tambin se debe elegir o determinar la materialidad de las observaciones o hallazgos de auditoria. El auditor de sistemas debe juzgar cuales observaciones son materiales a diversos niveles de la gerencia y se debe informar de acuerdo a ello.

Clasificacin general de los controles Controles Preventivo: Son aquellos que reducen la frecuencia con que ocurren las causas del riesgo, permitiendo cierto margen de violaciones. Ejemplos: Letrero "No fumar" para salvaguardar las instalaciones Sistemas de claves de acceso Controles detectivos: Son aquellos que no evitan que ocurran las causas del riesgo sino que los detecta luego de ocurridos. Son los mas importantes para el auditor. En cierta forma sirven para evaluar la eficiencia de los controles preventivos. Ejemplo: Archivos y procesos Procedimientos de validacin. que sirvan como pistas de auditoria

Controles Correctivos: Ayudan a la investigacin y correccin de las causas del riesgo. La correccin adecuada puede resultar difcil e ineficiente, siendo necesaria la implantacin de controles detectivos sobre los controles correctivos, debido a que la correccin de errores es en si una actividad altamente propensa a errores.

PAPELES DE TRABAJO Conjunto de documentos que contienen la informacin obtenida por el auditor en su examen y descripcin de las pruebas realizadas. Importancia:

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Constituyen la prueba del trabajo realizado. Fundamentan la opinin del informe que emite el auditor. Son una fuente de aclaracin o ampliacin de informacin. Califican la calidad y avance de la planeacin de la auditoria. Informacin que debe de contener el papel de trabajo: Nombre de la entidad. Tipo de auditoria a realizar. Fecha en que se ha efectuado la revisin. Nombre de la cuenta. Clave de identificacin. Firma, nombre. Los papeles de trabajo son propiedad absoluta del auditor, por lo que la informacin en ellos contenida debe quedar salvaguardada en trminos de secreto profesional y responsabilidad moral hacia la entidad que se les confi. Los papeles de trabajo podrn ser examinados por las entidades estatales y por los funcionarios de la rama jurisdiccional en los casos previstos en las leyes. Los papeles de trabajo que prepara y mantiene el contador pblico, son soportes que debe de elaborar el profesional para evidenciar el cumplimiento de las normas internacionales de auditoria (NIAS). Debe de obtenerse evidencia vlida y suficiente por medio de anlisis, inspeccin, observacin, interrogacin, confirmacin y otros procedimientos de auditoria, con el propsito de allegar bases razonables para el otorgamiento de un dictamen sobre los Estados Financieros sujetos a revisin. Los papeles de trabajo pueden tomar forma de: Plantillas contables, las cuales permiten el anlisis de cuentas de contabilidad. Dichas planillas pueden ser sumarias o de detalle. Otros pueden consistir en copias de correspondencia, extractos de actas de Asambleas de accionistas y Juntas Directivas, grficas de organizacin, programas de auditoria, cuestionarios de control interno, confirmaciones obtenidas de clientes, certificaciones, etc. Estas planillas, hojas de anlisis, listas y documentos que integran los papeles de trabajo, debidamente clasificados y comentados, evidencian que: El trabajo ha sido planeado y supervisado adecuadamente como lo exige la primera norma de auditoria relativa a la ejecucin del trabajo. Se ha estudiado y evaluado el control interno para determinar los procedimientos de auditoria, cumpliendo con la segunda norma relativa a la ejecucin del trabajo. OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO

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Los papeles de trabajo constituyen una compilacin de la evidencia obtenida por el contador pblico y cumplen los siguientes objetivos fundamentales: Facilitar la preparacin del informe. Comprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones resumidas en el informe. Proporcionar informacin para la preparacin de declaraciones tributarias e informe para los organismos de control y vigilancia del Estado. Coordinar y organizar todas las fases de trabajo. Proveer un registro histrico permanente de la informacin examinada y los procedimientos de auditoria aplicados. Servir de gua en revisiones subsecuentes. Cumplir con disposiciones legales. PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE LOS PAPELES DE TRABAJO Para realizar el trabajo de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoria, el contador pblico debe conceder importancia a la preparacin de los papeles de trabajo. Para cumplir con esta finalidad, debe en primer trmino, efectuar un trabajo completo y libre de informacin superflua y organizar los papeles de trabajo en forma tal que facilite la rpida localizacin y entendimiento fcil por parte de otras personas. Los papeles de trabajo, se consideran completos cuando reflejan en forma clara los datos significativos contenidos en los registros, los mtodos de comprobacin utilizados y la evidencia adicional necesaria para la formacin de una opinin y preparacin del informe. Adems, deben identificar claramente las expresiones informativas y los elementos de juicio o criterio. Los papeles de trabajo no estn limitados a informacin cuantitativa, por consiguiente, se deben incluir en ellos notas y explicaciones que registren en forma completa el trabajo efectuado por el contador pblico, las razones que le asistieron para seguir ciertos procedimientos y omitir otros y su opinin respecto a la calidad de la informacin examinada, lo razonable de los controles internos en vigor y la competencia de las personas responsables de las operaciones o registros sujetos a revisin. Los papeles de trabajo deben ser revisados por los supervisores para determinar lo adecuado y eficiente del trabajo del auxiliar sujeto a supervisin. En tales revisiones, los papeles de trabajo debern hablar por s mismos; estar completos, legibles y organizados sistemticamente, de tal manera que no sean necesarias informaciones suplementarias e interpretaciones por parte de quien los prepar. Debe tenerse presente, que muchas veces, el informe no es preparado por la persona que efectu el examen sino por un supervisor, quien debe estar en condiciones de cumplir con su cometido sin la necesidad de interrogar continuamente al auxiliar responsable de la elaboracin de los papeles de trabajo.

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PLANEACION Y CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO La preparacin adecuada de los papeles de trabajo, requiere una cuidadosa planeacin antes y durante el curso del trabajo. A medida que se va desarrollando el proceso de verificacin la persona debe revisar el material por cubrir, tratando de visualizar el tipo de papel de trabajo que presente la evidencia en la forma ms efectiva. Existen alternativas en la preparacin de un tipo determinado de papel de trabajo, es conveniente estudiar la forma de la cdula u hoja de anlisis utilizada en trabajos similares o en el mismo trabajo en oportunidad anterior. En algunos casos, la forma utilizada con anterioridad puede ser copiada sin introducir cambio alguno y en otras ocasiones, la antigua forma podr considerarse totalmente inapropiada. Regularmente, se utiliza una hoja de trabajo para cada partida o cuenta sujeta a anlisis o comprobacin; sin embargo, hay ocasiones en que se combinan adecuadamente papeles de trabajo que cubren cuentas diferentes, relacionadas entre s. En algunas circunstancias es conveniente mostrar en una sola planilla informaciones relacionadas tales como: los documentos por pagar, los intereses acumulados por pagar y los intereses pagados por anticipado; las depreciaciones acumuladas y las depreciaciones causadas y cargadas a gastos. Las hojas de trabajo deben tener un tamao estndar, lo cual es un requisito esencial para su adecuado y esmerado archivo en el expediente de papeles de trabajo. Dado que los papeles de trabajo incluyen toda la informacin obtenida por el contador pblico, existen innumerables variables y tipos de los mismos. Sin embargo hay ciertas categoras generales dentro de las cuales se podra agrupar la mayor parte de los papeles de trabajo, a saber: Programas de auditoria. Cuestionarios y hojas de puntos pendientes de investigar. Hojas de trabajo relativas a los saldos de cuentas de control y auxiliares. Hojas de trabajo con los resultados de las pruebas de cumplimiento. Cuestionarios con evaluacin de los controles. Asientos de ajustes y reclasificaciones. Planillas, hojas de anlisis y otros papeles de soporte. Extractos de actas y otros papeles narrativos. Certificaciones y confirmaciones.

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Escrituras de constitucin y reformas. Borradores del dictamen, de los estados financieros y de las notas. EXPEDIENTES DE AUDITORIA Los papeles de trabajo contendrn los legajos o archivos necesarios de acuerdo con el tamao de ente que se examina, pero regularmente, se clasifica para cada ente dos clases de expedientes: El expediente o expedientes de trabajo anual al que pertenece exclusivamente al examen o revisin del ao o periodo que cubre. El expediente o expedientes del archivo permanente que contiene la informacin que normalmente no cambia de un periodo a otro y que por lo tanto no requiere ser ms duplicada. El archivo permanente cumple entre otros los siguientes objetivos: Refrescar la memoria del contador pblico acerca de las partidas aplicables a varios ejercicios. Proporcionar a los nuevos auxiliares un breve resumen de las polticas y de la organizacin del cliente. Conservar los papeles de trabajo correspondientes a partidas que muestren relativamente poco o ningn cambio, eliminando consecuentemente, la necesidad de su preparacin ejercicio tras ejercicio. La mayor parte de la informacin contenida en el archivo permanente, es obtenida en el curso del primer trabajo y una considerable parte del tiempo invertido en el primer trabajo se dedica a la obtencin y evaluacin de informacin general como la siguiente: Extracto o copia de la escritura de constitucin de la entidad. Catlogo de cuentas, manuales de procedimiento y polticas contables establecidas. Reglamentos de emisin de acciones y obligaciones. Contratos de arrendamiento, patentes, estudio actuarial de pensiones de jubilacin, participacin, de utilidades y bonificaciones, contratos de obligaciones a largo plazo y garantas. Grficas de organizacin y alcance de autoridad y responsabilidad de los funcionarios. Condiciones de la planta, procesos de fabricacin y principales productos. Extractos de actas de la Asamblea General de Accionistas y de la Junta Directiva. Anlisis de cuentas permanentes tales como, terrenos, capital social y pasivo a largo plazo. La informacin anterior deber ser cuidadosamente conservada por el contador pblico en el expediente del archivo permanente, de tal manera que pueda evitar una innecesaria repeticin del trabajo durante exmenes subsecuentes. Con esta informacin debidamente clasificada y estudiada, los trabajos pueden

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ser planeados en forma ms eficiente, los nuevos auxiliares, pueden obtener, en consecuencia, una conveniente disposicin hacia las polticas y problemas del ente. Para que el archivo permanente cumpla con su objetivo, debe ser actualizado en el curso de cada trabajo, haciendo los cambios a que haya lugar. El archivo permanente deber tener un ndice adecuado para permitir una rpida referencia y ser convenientemente conservado de tal manera que pueda ser utilizado en cada revisin.

NORMAS PARA LA PREPARACION DE LOS PAPELES DE TRABAJO Los papeles de trabajo deben ser preparados con debida atencin a la planeacin, concepcin y legibilidad, con ttulos completos y explicacin en cuando a la fuente. Los papeles de trabajo deben dar una impresin de metodologa y orden, de consciente atencin al detalle, aunada a una clara distincin entre lo importante y lo trivial. Los papeles de trabajo deben ser protegidos y archivados cuidadosamente, de manera que puedan ser localizados y consultados fcilmente. Las siguientes normas deben observarse en la preparacin de los papeles de trabajo: Cada hoja de trabajo debe ser adecuadamente identificada con el nombre del ente, una descripcin de la informacin presentada, el perodo cubierto. Debe utilizarse una o varias hojas por separado para cada asunto. Cualquier informacin de valor suficiente para requerir su inclusin en los papeles de trabajo, amerita una hoja completa sobre su ttulo descriptivo. Cada papel de trabajo deber contener el nombre o iniciales de la persona que los prepar, la fecha en que fue preparado y el nombre o iniciales del encargado del trabajo y supervisor que los revis. La completa y especfica identificacin de las cuentas analizadas, empleados entrevistados y los documentos examinados, es indispensable para lograr un buen trabajo. Omitir detalles tales como el nombre completo y la jerarqua de un empleado mencionado en los papeles de trabajo, o la fecha y la fuente de un documento revisado pueden provocar situaciones embarazosas para el contador pblico que efecta una revisin subsecuente de los resultados del trabajo, y adems constituyen huellas de un apresuramiento que a la larga se traduce en un sustancial desperdicio de tiempo. Los papeles de trabajo deben contener ndices que los relacionen con la hoja de trabajo. Debe prepararse una hoja sumaria para cada cuenta control o funcin bsica, a la cual se referirn todos los papeles de trabajo detallados. Cuando sea necesario una referencia entre los papeles de trabajo, deber

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existir un adecuado ndice cruzado. La fuente de la informacin mencionada en cada hoja de trabajo, debe estar claramente establecida. La naturaleza del trabajo de comprobacin efectuado por el contador pblico, debe indicarse en cada hoja de trabajo. Los papeles de trabajo deben describir los procedimientos de verificacin aplicados en lugar de ser dedicados al detalle de las cantidades examinadas. La simple copia de cifras slo reflejan el hecho de que el contador pblico desconoce como conducir la revisin adecuada. En lugar de transcribir amplios documentos y registros, el contador pblico debe adoptar el ms eficiente y prctico procedimiento de obtener duplicados y fotocopias. La extensin y alcance de las pruebas selectivas deben ser claramente mencionadas en cada fase del trabajo en la que el procedimiento sea aplicado. La creciente confianza en las pruebas selectivas tipificada la actual prctica profesional; los papeles de trabajo deben revelar el carcter y el alcance de todas las pruebas efectuadas. La finalidad de cada papel de trabajo y su relacin con el objetivo de la revisin, deben ser claros. CONCEPTO DE PAPELES DE TRABAJO Los papeles de trabajo son la evidencia de los anlisis, comprobaciones, verificaciones, interpretaciones, etc., en que se fundamenta el Contador Pblico, para dar sus opiniones y juicios sobre el sistema de informacin examinado. Constituyen un medio de enlace entre los registros de contabilidad de la empresa que se examina y los informes que proporciona el Auditor.

CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO Los papeles de trabajo deben contener los productos del sistema de informacin financiera sujeto a examen, desglosados en su mnima unidad de anlisis, las tcnicas y procedimientos que el auditor aplic, la extensin y oportunidad de las pruebas realizadas, los resultados de las tcnicas y procedimientos tales como confirmaciones de tipo interno o externo y las conclusiones que obtuvo en cada una de las reas examinadas. Los papeles de trabajo estn constituidos por: o Programas de trabajo o o o o Planillas con anlisis y anotaciones obtenidas de la empresa Las cartas de confirmacin enviadas por terceros Manifestaciones obtenidas de la compaa Extractos de documentos y registros de la compaa

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Planillas con comentarios preparados por el auditor o revisor fiscal Memorandos preparados por el auditor o revisor fiscal, para exponer algunos hechos, que complementan la informacin de las planillas

OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO o Proporcionar evidencia del trabajo realizado y de los resultados obtenidos en dicho trabajo Suministrar la base para los informes y opiniones del auditor independiente o del revisor fiscal Constituir una fuente de informacin concerniente a detalles de saldo de cuentas, rubros de los estados financieros y otros datos obtenidos en relacin con el examen o para efectos posteriores a la realizacin del mismo, como futuras auditorias Facilitar los medios para una revisin de los Supervisores, Jefes, organismos gubernamentales u otros Contadores que determinen la suficiencia y efectividad del trabajo realizado y las bases que respaldan las conclusiones expresadas, probar a la vez que el trabajo se realiz con calidad profesional Ayudar al Auditor o Revisor Fiscal a la conduccin de su trabajo

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REQUISITOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO Los papeles de trabajo deben dejar expreso que el auditaje ha sido planeado mediante el uso de planes y programas y el desempeo de los ayudantes ha sido revisado y supervisado en forma adecuada. El respaldo o soporte de los papeles de trabajo para cumplir los anteriores requisitos podr tomar variadas formas incluyendo: anotaciones, cuestionarios, programas de trabajo, planillas, las cuales debern permitir la identificacin razonable del trabajo efectuado por el Auditor Independiente o Revisor Fiscal. TIPOS DE PAPELES DE TRABAJO PAPELES DE TRABAJO Los papeles de trabajo comprenden la totalidad de los documentos preparados o recibidos por el contador pblico, de manera que, en conjunto, constituyen un compendio de la informacin utilizada y de las pruebas efectuadas en la ejecucin de su trabajo, junto con las decisiones que ha debido tomar para llegar a formarse su opinin.

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Los contadores pblicos deben establecer y conservar los documentos de trabajo que puedan constituir las debidas pruebas de su actuacin, encaminadas a formar su opinin sobre las cuentas que hayan examinado. Los papeles deben prepararse a medida que se completa el trabajo de la auditoria, y han de ser lo suficiente detallados y claros para permitir a un contador pblico sin previo conocimiento de la auditora en cuestin las incidencias del mismo. No obstante que al analizar la tercera norma de auditora relativa a la ejecucin del trabajo, se concluye la necesidad de elaborar papeles de trabajo, la Ley 43 de 1990 quiso enfatizar esta obligacin incluyendo en el artculo noveno referencia taxativa a los mismos, los cuales sern objeto de un pronunciamiento independiente del consejo Tcnico de la Contadura Pblica. *Normas de Rendicin de informes Las normas relativas a la rendicin de informes estn descritas en el artculo 7. De la ley 43 de 1990, ellas establecen lo siguiente. a. Siempre que nombre de un contador publico sea asociado con estados financieros, deber expresar de manera clara e inequvoca la naturaleza de su relacin con tales estados, si practico un examen de ellos, el contador pblico deber expresar claramente el carcter de su examen, su alcance y su dictamen profesional sobre lo razonable de la informacin contenida en dichos estados financieros. b. El informe debe contener indicacin sobre si los estados financieros estn presentados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia. c. El informe debe contener indicacin sobres si tales principios han sido aplicados de manera uniforme en el periodo corriente en relacin con el periodo anterior. d. Cuando el contador pblico considere necesario expresar salvedades sobre algunas de las afirmaciones genricas de su informe y dictamen, deber expresarlas de manera clara e inequvoca, indicando a cual de tales afirmaciones se refiere a los motivos e importancia de la salvedad en relacin con los estados financieros tomados en conjunto. e. Cuando el contador pblico considere no estar en condiciones de expresar un dictamen sobre los estados financieros tomados en conjunto, deber manifestarlo explicita y clara mente.

OBLIGACION DE OMITIR UN DICTAMEN EN TODO TRABAJO. PROFESIONAL El contador pblico independiente en todos los casos en que haya hecho una revisin de estados o informacin financiera, ineludiblemente deber expresar una opinin en los trminos del examen que practico.

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El contador pblico por la obligacin moral y profesional que tiene de informar veraz e imparcialmente al publico que leer sus informes, cuando sea contrato para llevar a cabo un examen de estados financieros est obligado a rendir su dictamen sin importar las circunstancia pues si realizo su trabajo de auditora y existieron problemas que no fueron solucionados a su satisfaccin, los deber indicar claramente, as como el efecto que tuvieron en su opinin, independientemente del destino final que su cliente puedan darle a su dictamen. El contador pblico queda asociado a estados o informacin financiera cuando su nombre aparece al pie o conjuntamente con dicha informacin. El nombre del contador pblico tambin queda asociado a estados financieros, cuando utiliza su papelera para la presentacin de los mismos. El contador pblico dependiente, en los trminos del cdigo de tica profesional que haya hecho una revisin y deba expresar un dictamen est obligado a indicar las condiciones y grado de dependencia que tiene respecto a la empresa a la que se refieren los estados o la informacin financiera sobre la cual expresa su opinin. EL DICTAMEN DEL CONTADOR PBLICO El resultado de un examen de estados financieros de una opinin que se conoce como dictamen. Cuando esta opinin o dictamen no tiene limitaciones o salvedades se le conoce como dictamen limpio. El dictamen del contador pblico es el documento formal que suscribe al contador pblico con forme a las normas de su profesin, relativo a la naturaleza, alcance y resultados del examen realizado sobre los estados financieros del ente. (Persona requerida), la importancia del dictamen en la prctica profesional es fundamental, ya que usualmente es lo nico que el publico conoce de su trabajo. Los inversionistas, proveedores, acreedores, autoridades gubernamentales, el pblico, etc. han ido acostumbrndose gradualmente a las formas usuales de dictmenes de los contadores pblico, de modo que una desviacin sustancial de esas formas implica una explicacin clara del motivo que la origina. Lgicamente, no hay sustituto posible para el anlisis y estudio cuidadoso de cada situacin particular en forma tal, que quede claramente expuesto al lector todo lo que el contador pblico desee expresar en su dictamen. Si el resultado que desee informar puede obtener mediante el uso de alguna de las formas u opciones de dictmenes que aqu se presentan, es de esperase que sean utilizadas, por lo anterior, la uniformidad en la presentacin y contenido de los dictmenes es importante, tanto desde el punto de vista del lector como del propio contador pblico. L os estados financieros y sus notas son responsabilidad directa y exclusiva de la entidad, por ser declaraciones de la administracin. El dictamen de esos estados financieros es responsabilidad exclusiva del contador pblico, este deber expresar en forma clara y precisa el grado de responsabilidad que est asumiendo al firmar dicho documento. DICTAMEN ESTANDAR DEL CONTADOR PBLICO El dictamen estndar del contador pblico, declara que los estados financieros presentan razonablemente, en todo aspecto significativo, la situacin financiera de la entidad, los resultados de operacin y los cambios en la situacin financiera, de conformidad con principios de contabilidad general aceptados. Esta conclusin se puede expresar solo cuando el contador pblico

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se ha formado una opinin sobre las bases de una auditoria de conformidad con normas de auditora generalmente aceptadas. *El dictamen estndar del contador pblico consta de tres prrafos: *El primero identifica los estados financieros. *El segundo la naturaleza y alcance de la auditoria. *El tercero la opinin. Los elementos bsicos del dictamen son: a. Un titulo que lo identifique. b. El destinatario. c. La declaracin de que los estados financieros identificados en el informe, fueron auditados. d. La declaracin de que los estados financieros son responsabilidad de la gerencia del ente, y que la responsabilidad del contador pblico, es expresar una opinin sobre los estados financieros con base en su auditoria. e. La declaracin de que la auditoria se practico de conformidad con normas de auditora generalmente aceptadas. f. La declaracin de que las normas de auditora generalmente aceptadas requieren que el contador pblico planee y ejecute la auditoria, para obtener una seguridad razonable de que los estados financieros estn exentos de errores importantes. g. La declaracin de que una auditoria incluye: El examen con base en pruebas selectivas de la informacin que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros. La evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y las principales estimaciones hechas por la gerencia. La evaluacin de la presentacin global de los estados financieros.

h. La declaracin de que el contador pblico considera que su auditoria le proporciona una base razonable para su opinin. i. Una opinin acerca de si los estados financieros presentan razonablemente, el todo aspecto significativo, la situacin financiera del ente, a la fecha del balance general, los resultados de operacin y los cambios en la situacin financiera por el periodo terminado en la misma, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados, aplicados uniformemente.

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j. La firma del contador pblico. k. La fecha del dictamen, que normalmente es la fecha cuando se termina el trabajo en las oficinas del cliente. A continuacin se presentan modelos del informe estndar del contador pblico independiente: INFORME DEL CONTADOR PBLICO INDEPENDIENTE (SIN AJUSTE POR INFLACION) A los Accionistas de compaa xxxxxS.A. He auditado los balances generales de la CAMPAA xxxxx S.A. al 31 de diciembre. De 19x2 y19x1, y los correspondientes estados de ganancias y prdidas, de cambios en el patrimonio y de cambios en la situacin financiera por los aos terminados en esas fechas, dichos estados financieros fueron preparados bajo la responsabilidad de la administracin. Mi responsabilidad es la expresar una opinin sobre dichos estados financieros con base en mi auditoria. Realice mi auditoria de acuerdo con norma de auditoria generalmente aceptadas en Colombia. Esas normas requieres que una auditoria se planifique y se lleve a cabo de tal manera que se obtenga una seguridad razonable en cuanto as los estados financieros estn exentos, sobre una base selectiva de la evidencia que respalda las cifras y las notas informativas en los estados financieros. Una auditoria tambin incluye la evaluacin de las normas y principios contables utilizados y de las principales estimulaciones efectuadas por la administracin, as como la evaluacin de la presentacin global de los estados financieros. Considero que mi auditoria proporciona una base razonable para expresar mi opinin. Mi opinin, los estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente, en todo aspecto significativo, la situacin financiero de la compaa XXXXX S.A al 31 de diciembre de 19x2 y 19x1 los cambios en el patrimonio los resultados de las operaciones y los cambios en su situacin financiera por los aos terminados en esas fechas, de conformidad con principios de contabilidad, generalmente aceptados en Colombia, aplicados uniformemente.

Nombre Firma Tarjeta profesional Santa fe de Bogot 30 de marzo de 19x3 INFORME DEL CONTADOR PBLICO INDEPENDIENTE (CON AJUSTE POR INFLAMACION) A los accionistas de compaa XXXX S.A.

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He auditado los balances generales de la COMPAA XXXX S.A al 31 de diciembre De 19x2 y 19x1, y los correspondientes estados de ganancias y prdidas, de cambios en el patrimonio y de cambios en la situacin financieras por los aos terminados en esas fecha. Dichos estados financieros fueron preparados bajo la responsabilidad de la administracin. Mi responsabilidad es la de expresar una opinin sobre dichos estados financieros con base en mi auditoria. Realice mi auditoria de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas en Colombia. ESTRUCTURA DE LAS CDULAS DE AUDITORA Las cdulas que elabora el Auditor pueden tener variadas formas de acuerdo a su criterio, pero en la prctica comn se utilizan hojas multicolumnares manuales o electrnicas las cuales llevan la siguiente estructura formal:

o ndice de la Cdula o Memorando: ubicada en la parte superior derecha,permite la localizacin rpida del papel de trabajo. Se acostumbra a marcarse con lpiz de Auditora de color rojo, verde o azul, de tal manera que sea visible y no quede oculto cuando se pliega la cdula. Si se trata de una cdula cuya informacin ocupa ms de una planilla, se indicar con una numeracin en cada una as: 1 de 3; 2 de 3 y 3 de 3, etc. En el caso de las hojas electrnicas como Excel, el ndice se ubicara en la parte inferior del libro, en la pestaa que se utiliza para nominar las diferentes hojas de dicho libro.

o Encabezamiento: donde va el nombre de la compaa auditad, rubro delos estados financieros examinados el cual da el nombre a la cdula, memorando u otro tipo de papel de trabajo, con la fecha de Auditora que es la misma de los Estados Financieros examinados.

o Responsables: se colocan los nombres, iniciales o rbrica de losresponsables por la elaboracin y supervisin de la cdula.

o Cuerpo del trabajo: en esta parte se desarrolla toda la Auditora y seconsignan los datos obtenidos por el auditor para allegar la evidencia suficiente y competente.

o Conclusin: cada rea de trabajo donde se ha desarrollado de una maneracompleta un trabajo de Auditora, respaldada por la evidencia contenida en los papeles de trabajo, que corresponda a los objetivos que se persiguen en el trabajo. Las conclusiones deben expresar en forma clara la opinin de la persona que efectu el trabajo con lo cual se responsabiliza del mismo.

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o Significado de marcas: al final de la cdula a manera de convenciones, secoloca el significado de las marcas de auditora utilizadas en el cuerpo del trabajo.

o Fuente de informacin: si se amerita, se coloca la fuente donde seobtuvieron los datos del desarrollo del trabajo.

ORDENAMIENTO Y ARCHIVO

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El ordenamiento de los papeles de trabajo deber ser lgico y gil, con el objeto de que su localizacin resulte fcil para cualquier persona. Si stos estn en un ordenamiento lgico siguiendo el del listado de los rubros en la hojas de trabajo, es decir, primero los que se refieran a cuentas del Activo, luego los del Pasivo y del Capital y por ltimo, los referentes a resultados. INDICES Para facilitar el ordenamiento y archivo de los papeles de trabajo y su rpida localizacin, se acostumbra ponerles una clave, sta recibe el nombre de ndice y mediante l se puede saber de qu papel se trata y el lugar que le corresponde en su respectivo archivo. Los principales sistemas de indexacin utilizados en auditoria son los siguientes: o ndice Numrico Alfabtico: se le asigna una letra mayscula a las cuentas de activo y dobles letras maysculas a las cuentas de pasivo y capital. Las cuentas de resultado llevaran nmeros arbigos ascendentes

o ndice Alfabtico Doble: a las cdulas sumarias se les asigna una letramayscula, y a las cdulas analticas dos letras maysculas

o ndice Alfabtico Doble Numrico: es una combinacin de los sistemasNumrico Alfabtico y Alfabtico Doble, pues se le asigna una letra mayscula a las cdulas sumarias de activo y doble letra mayscula a las sumarias de pasivo y capital. Las cdulas analticas se indexan con la letra o letras de la respectiva sumaria y un nmero arbigo progresivo. Las cuentas de resultados se indexan con nmeros arbigos en mltiplos de 10 en forma ascendente.

o ndice Numrico: a las cdulas sumarias de activo, pasivo, capital yresultados se le asignan nmeros arbigos progresivos y las cdulas analticas nmeros fraccionarios.

o ndice Decimal: a las cdulas sumarias de activo, pasivo, capital yresultados se le asignan nmeros arbigos en mltiplos de 1000 y a las cdulas analticas nmeros arbigos dependientes de los de las sumarias en mltiplos de 100

o ndice del Plan nico de Cuentas: este mtodo consiste en asignar comondice el cdigo correspondiente a las clases, grupos, cuentas y subcuentas del Plan nico de Cuentas. El ndice de las hojas de trabajo tendra un dgito: Activo 1; Pasivo 2; Patrimonio3; Ingresos 4; Gastos 5; Costo de Ventas 6 y Costos de Produccin o de Operacin 7. El ndice de las cdulas sumarias tendra dos dgitos: Disponible 11; Inversiones 12; Deudores 13 etc. El ndice de las cdulas analticas puede tener de 4 a 6 dgitos: Caja 110505, Bancos 111005, Inversiones en Acciones 120505, etc. Este sistema

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tiene la ventaja de no necesitar un documento que explique el significado del ndice por ser suficientemente conocido por todos, pero tiene la gran desventaja de usar ndices con demasiados dgitos en los niveles de cdulas analticas y subanalticas lo que dificulta hacer las referencias cruzadas. Ejemplo del ndice Alfabtico Doble Numrico y el ndice Numrico NDICE ALFABTICO NOMBRE DE LA CDULA TIPO DE DOBLE CDULA NUMRICO Hoja de Balance General Activo Trabajo BG/1 Hoja de Balance General Pasivo Trabajo BG/2 Hoja de Balance General Patrimonio Trabajo BG/3 Hoja de Estado de Resultados Ingresos Trabajo PyG/1 Hoja de Estado de Resultados Egresos Trabajo PyG/2 Estado de Resultados Costo de Hoja de Ventas Trabajo PyG/3 Disponible Sumaria A Caja General Analtica A1 SubCaja General Oficina Principal Analtica A1/1 SubCaja General Sucursal A Analtica A1/2 Cajas Menores (fondos fijos) Analtica A2 SubCaja Menor Oficina Principal Analtica A2/1 SubCaja Menor Sucursal A Analtica A2/2 Bancos Analtica A3 SubBanco X Cuenta nnnn1 Analtica A3/1-1 SubBanco X Cuenta nnnn2 Analtica A3/1-2 SubBanco Y Analtica A3/2-1 Inversiones Sumaria B Acciones Analtica B1 SubAcciones Z Analtica B1/1 Deudores Sumaria C Clientes Analtica C1 Cliente A SubC1/1 NDICE NUMRICO PUC 1 2 3 4 5 6 11 110505 110505-01 110505-02 110510 110510-01 110510-02 111005 11100501-01 11100501-02 11100502-01 12 120505 12050501 13 130505 130505-001

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Cliente B Inventarios Mercancas FABRICADAS POR LA EMPRESA Artculo M

Analtica SubAnaltica Sumaria Analtica

C1/2 D D1 D1/1 D1/2 E E1 E1/1 E1/2 E2 E2/1 E3 E3/1 F F1 F2 F2/1 F2/2 G G1 G1/1 G1/2 H H1 AA AA1 AA1/1 AA1/2 AA2 AA3 AA4 BB BB1 BB1/1 BB1/2 BB1/3 CC CC/1

130505-002 14 1435 143505-001 143505-002 15 150405 150405-01 150405-02 150805 150805-01 151605 15160501 16 160505 160510 160510-01 160510-02 17 1705 170505 170520 19 190505 21 21050101 21050101-01 21050105-05 21050102 210510-01 210510-02 22 220505 220505-01 220502-02 220505-03 23 2335

SubAnaltica SubArtculo N Analtica Propiedades Planta y Equipos Sumaria Terrenos Analtica SubTerreno P Analtica SubTerreno Q Analtica Construcciones en curso Sumaria Construccin W Analtica Construcciones y Edificaciones Sumaria Edificio R Analtica Intangibles Sumaria Crdito Mercantil Analtica Marcas Analtica SubMarca Alfa Analtica SubMarca Beta Analtica Diferidos Sumaria Gastos Pagados por Anticipado Analtica SubIntereses Analtica SubSeguros y Fianzas Analtica Valorizaciones Sumaria De Inversiones en acciones Analtica Obligaciones Financieras Sobregiros Banco X Cuenta nnnnn1 Cuenta nnnnn2 Sobregiros Banco Y Pagars Banco X Pagars Banco Y Proveedores Proveedores Nacionales Proveedor A Proveedor B Proveedor C Cuentas por pagar Costos y gastos por pagar

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Retencin en la fuente IVA retenido Retenciones y aportes de nmina Acreedores Varios Impuestos gravmenes y tasas De renta y complementarios VFC Impuesto a las cuentas por pagas De industria y comercio Obligaciones laborales Salarios por pagar Cesantas consolidadas Intereses sobre cesantas Prima de servicios Vacaciones Consolidadas Indemnizaciones laborales Pasivos estimados y provisiones Cesantas Intereses sobre cesantas Vacaciones Prima de servicios Capital Social Supervit de capital Reservas Revalorizacin del patrimonio Resultados del ejercicio Resultados de Ejercicios anteriores Supervit por valorizaciones MEMORANDOS

CC/2 CC/3 CC/4 CC/5 DD DD/1 DD/2 DD/3 EE EE/1 EE/2 EE/3 EE/4 EE/5 EE/6 FF FF1 FF2 FF3 FF4 GG GG1 GG2 GG3 GG4 GG5 GG6

2365 2367 2370 2380 24 240405 2408 2412 25 2505 2510 2515 2520 2525 2540 26 201005 201010 201015 201020 31 32 33 34 36 37 38

Son documentos que el Auditor redacta para complementar la ejecucin de ciertos trabajos o para resumir la informacin que contienen las planillas o cdulas de detalles. Uno de los memorandos ms importantes en la auditora es el memorando de operaciones, el cual se usa para hacer explicaciones generales de los aumentos y disminuciones de las cuentas de Balance General y del Estado de Resultados, durante el ao que se auditan en comparacin con las mismas cuentas del ao anterior. NATURALEZA CONFIDENCIAL DE LOS PAPELES DE TRABAJO Para realizar un trabajo satisfactorio el contador pblico debe tener acceso irrestricto a toda la informacin concerniente a las operaciones del cliente y

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mucha de esta informacin es confidencial. El ente no estara dispuesto a proporcionar al contador pblico informacin a la cual no tienen acceso empleados y competidores, a menos que pudiese confiar el secreto profesional que debe mantener el contador pblico segn lo establecido por las normas de tica y las disposiciones legales que regulan la profesin de CPA. Gran parte de la informacin obtenida por el contador pblico, con carcter confidencial, se registra en sus papeles de trabajo, por lo tanto los papeles de trabajo son de naturaleza confidencial. Los papeles de trabajo deben ser adecuados y permanentemente protegidos y en ninguna circunstancia debe el contador publico perder el control sobre sus papeles de trabajo, en el curso de una revisin, ya que ellos constituyen la nica prueba de la correccin y razonabilidad de su informe. Cuando los papeles de trabajo se encuentran fuera de control del CPA, pueden perderse, ser robados o alterados. No es buena prctica dejar los papeles de trabajo en la oficina del cliente durante la noche o permitir que los empleados del cliente tengan acceso a ellos.

PROPIEDAD CONTROL Y PROTECCION DE LOS PAPELES DE TRABAJO Los papeles de trabajo son propiedad exclusiva del CPA, la circunstancia de que los papeles de trabajo sean de naturaleza confidencial exige que stos deben ser protegidos en forma permanente. Los papeles de trabajo son preparados en las oficinas de ste, de los registros del mismo y a expensas de l cliente; pero an as estos papeles de trabajo son propiedad del profesional de Auditoria. La propiedad de los PT, esta sujeta a las limitaciones de tica profesional sobre violaciones de informacin ante las autoridades competentes. En algunas ocasiones, ciertos papeles de trabajo pueden servir como punto de referencia para una entidad, pero nunca como soporte o sustituto de un registro contable. La propiedad de los papeles de trabajo del contador pblico, es consecuencia lgica de las relaciones entre CPA y el ente ya que l no es un empleado comn del mismo. Es un profesional independiente que tienen la libertad para determinar los procedimientos necesarios para llevar a cabo sus funciones profesionales. Hacemos nfasis en la importancia de la Auditoria como herramienta gerencial para la toma de decisiones y para poder verificar los puntos dbiles de las organizaciones con el fin de tomar medidas y precauciones a tiempo. Observamos que el riesgo de los auditores se centra en concluir y opinar que los estados financieros tomados en conjunto estn presentados razonablemente cuando en realidad no lo estn.

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Un trabajo es reconocido cuando es un trabajo de calidad, para que la auditoria sea considerada por el administrador como actividad indispensable es necesario que los informes de los auditores, sean tiles, relevantes y confiables. Concluimos que los conceptos adoptados por la auditoria son de especial importancia para una correcta determinacin de la organizacin empresarial. El manejo del Control Interno de las organizaciones es una parte prioritaria para que se eviten los errores y fraudes, un correcto manejo de este punto influye para que una auditoria posterior anote o no salvedades y dems. PROPIEDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO Los papeles de trabajo son la fundamentacin de la opinin del Auditor en su dictamen y por tanto respaldan el trabajo realizado por el mismo y tienen una utilizacin que va ms all de la Auditoria del perodo en que estos se realizaron, pues son origen de la informacin para futuras Auditorias, bien sea que las realice el mismo Contador Pblico u otro colega. Por la importante y la responsabilidad que revisten para el Auditor, los papeles de trabajo son de su propiedad, pero deben estar disponibles para ser exhibidos en cualquier momento a las autoridades, al cliente o al colega que se haga cargo de las Auditorias posteriores. El tiempo que debe mantenerlos en su poder el Auditor es de cinco aos. Los papeles de trabajo le permiten al auditor el cumplimiento de las Normas de Auditoria referentes a la planeacin y supervisin y la obtencin de evidencia suficiente y competente, y sirven para demostrar la calidad del trabajo realizado. Los papeles de trabajo se clasifican en Archivo de la Auditora y Archivo Permanente, segn el uso que se les destine. De acuerdo a su contenido se clasifican en Hojas de Trabajo, Cdulas Sumarias y Cdulas Analticas.

MARCAS DE AUDITORIA Todo hecho, tcnica o procedimiento que el Auditor efecte en la realizacin del examen debe quedar consignado en la respectiva cdula (analtica o subanaltica generalmente), pero esto llenara demasiado espacio de la misma hacindola prcticamente ilegible no solo para los terceros, sino an para el mismo Auditor. Para dejar comprobacin de los hechos, tcnicas y procedimientos utilizados en las cdulas o planillas, con ahorro de espacio y tiempo, se usan marcas de Auditora, las cuales son smbolos especiales creados por el Auditor con una significacin especial. Por ejemplo al efectuar una reconciliacin bancaria, los cheques pendientes de cobrar y las consignaciones bancarias deben ser cotejadas con el libro de bancos para comprobar que estn bien girados y elaboradas, en cuanto al

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importe, nmero, fecha, beneficiario, nmero de cuenta etc. Cada uno de los cheques y consignaciones cotejadas debe tener una descripcin de lo realizado. En lugar de escribir toda esta operacin junto a cada cheque y consignacin, se utiliza un smbolo o marca de comprobacin, cuyo significado se explica una sola vez en el lugar apropiado de la cdula a manera de convencin detallando todo el procedimiento realizado. Para las marcas de Auditora se debe utilizar un color diferente al del color del texto que se utiliza en la planilla para hacer los ndices. Las marcas deben ser sencillas, claras y fciles de distinguir una de otra. El primer papel de trabajo del Archivo de la Auditora debe ser la cdula de la Marcas de Auditora. ESQUEMA DE MARCAS DE AUDITORIA

AUDITORES ANDINOS LTDA.

CLIENTE: MARC A ^ S SI SIA SC Y SIGNIFICADO Confrontado con libros Cotejado con documento Correccin realizada Comparado en auxiliar Sumado verticalmente Confrontado correcto Sumas verificadas Pendiente de registro No rene requisitos Solicitud de confirmacin enviada Solicitud de confirmacin recibida inconforme Solicitud de confirmacin recibida inconforme pero aclarada Solicitud de confirmacin recibida conforme Totalizado Conciliado Circularizado Inspeccionado

AUDITORIA

A:

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CONCLUSIONES

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BIBLIOGRAFIA

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