ESTADO DE MATO GROSSO UNINOVA

UNIÃO DO ENSINO SUPERIOR DE NOVA MUTUM

AUDITORIA II

Docente: Maiara Lazzarotto

7º SEMESTRE DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS

EMENTA:

1. Normas e técnicas de auditoria. 2. Auditoria do Ativo: Disponível, créditos,

estoques. 3. Auditoria do realizável: investimentos,

imobilizado e diferido nas empresas privadas e públicas.

4. Auditoria do Passivo: Exigível, Resultado de Exercícios Futuros, passivo financeiro e passivo permanente.

5. Auditoria do Patrimônio Líquido e do resultado patrimonial.

6. Auditoria das despesas, receitas e resultado. 7. Auditoria de execução orçamentária e financeira. 8. Auditoria de contabilidade por processamento de

dados. 9. Auditoria de riscos. Técnicas de elaboração de

relatórios.

O que é AUDITORIA?

“ A Auditoria é uma especialização

contábil voltada a testar a eficiência e

eficácia do controle patrimonial

implantado com o objetivo de

expressar uma opinião sobre

determinado dado”. (ATTIE, William. 2010. São Paulo, Atlas. Pág. 05).

“ A Auditoria compreende o exame de

documentos, livros e registros, inspeções

e obtenção de informações e

confirmações, internas e externas,

relacionados com o controle do

patrimônio, objetivando mensurar a

exatidão desses registros e das

demonstrações contábeis deles

decorrentes”.(FRANCO, Hilário. MARRA, Ernesto. 2011. São Paulo, Atlas, Pág. 28)

“ A técnica contábil que – através de procedimentos específicos que lhe são peculiares, aplicados no exame de registros e documentos,

inspeções, e na obtenção de informações e confirmações, relacionados com o controle do patrimônio de uma entidade – objetiva obter

elementos de convicção que permitam julgar se os registros contábeis foram efetuados de acordo com

os princípios fundamentais e normas de Contabilidade e se as demonstrações contábeis

dele decorrentes refletem adequadamente a situação econômica-financeira do patrimônio, os

resultados do período administrativo examinado e as demais situações nela demonstradas”.

(FRANCO, Hilário. MARRA, Ernesto. 2011. São Paulo, Atlas, Pág. 28)

Normas e Técnicas

As normas de auditoria reconhecidas

pelo CFC estão contidas na Resolução

CFC nº 751, de 29.12.1993 e são

atualizadas pela resolução CFC nº 980,

de 24.10.2003 em seus artigos 6º e 7º.

As normas estão divididas entre as NBC:

O NBC P 1 – Normas profissionais do auditor independente;

O NBC P 4 – Normas para a educação profissional continuada;

O NBC P 5 – Normas para o exame de qualificação técnica;

O NBC P 11 – Normas de Auditoria Independente das Demonstrações Contábeis.

NBC P 1

Competência Técnico-Profissional

O Obrigatoriamente habilitado perante o CRC na categoria de Contador;

O Treinamento Técnico na função de Auditor;

O Exame de qualificação;

O Livre movimentação na entidade auditada;

O Conhecimento de relações humanas, sociologia e psicologia;

O O auditor tem de ser: Idôneo, Íntegro, Imparcial, Independente e laborar com respeito e obediência as normas morais.

Independência e SigiloO O auditor deve adotar os mecanismos

necessários a fim de que sejam garantidos a independência, a integridade, a objetividade, a confidencialidade e o comportamento ético.

O A fim de garantir a independência, o profissional auditor deve emitir anualmente uma declaração afirmando não haver qualquer impedimento legal e ético para com os seus clientes.

O É de responsabilidade intransferível

do auditor a correta guarda e sigilo

das informações que lhe foram

prestadas. O auditor deve tomar

especial cuidado com o uso da rede

mundial de computadores “internet”

a fim de que não haja a divulgação

de informações sigilosas.

A divulgação a terceiros de qualquer

informação que faça parte do processo

de auditoria somente é permitida

quando houver deliberação legal ou

quando a entidade auditada solicitar

e/ou autorizar mediante autorização

expressa.

Responsabilidade na Execução

O trabalho desenvolvido por um auditor tem a capacidade de atender

os anseios de muitas classes e funções envolvidas na entidade. Logo é de

fundamental importância que o auditor possua as seguintes características:

O Competência profissional de auditor;

O Conhecimento Contábil

O Conhecimento de admnistração, em especial de gestão de pessoas

O Conhecimento de impostos

O Conhecimento de processamento de dados

Guarda da Documentação

É de responsabilidade intransferível do

auditor realizar a guarda adequada a

fim de promover a boa conservação

dos papéis de trabalho pelo prazo

mínimo de 05 anos, contados a partir

da data de publicação do seu parecer.

Honorários

Os honorários devem ser estabelecidos antecipadamente ao

inicio das atividades, estando estabelecido na carta proposta.

A cobrança dos honorários devem ser avaliados de acordo com a

complexidade do serviço prestado, periodicidade, tempo estimado para a

conclusão, local da prestação dos serviços e qualificação da equipe.

Carta PropostaDevem conter na carta proposta:O Descrição dos serviços prestados;O Embasamento legal;O Prazo estimado de conclusão;O Relação de relatórios a serem emitidos;O Condições de pagamento dos honorários.

A não apresentação da carta proposta caracteriza-se e uma infração do código de

ética do Contabilista.

Responsabilidades do Auditor Interno

São responsabilidades do auditor:O Manter-se ativo em no programa de

educação continuada, ofertado pelo CFC;

O Prestar as devidas informações aos conselhos sobre seus clientes;

O É de direito do auditor, contratar auxiliares. Mas diante disto é de dever do auditor a correta orientação sobre o trabalho desenvolvido destes.

DÚVIDAS

Procedimentos de Auditoria

“Procedimentos de Auditoria são o conjunto de técnicas que permitem o auditor obter evidências ou provas

suficientes e adequadas para fundamentar sua opinião sobre as

demonstrações contábeis auditadas e abrangem testes de observância e

substantivos”.

(FRANCO, Hilário. MARRA, Ernesto. 2011. São Paulo, Atlas, Pág 59)

Características do procedimento de auditoria:

O Tem de ser sólido, baseado em fatos comprovados e evidências concretas.

O Tem de ter relevância, adquirida através de testes e provas seletivas e/ou por amostragem;

O Senso de oportunidade, ou seja, saber determinar qual é a época ideal para que o dado analisado seja colocado a prova.

Exame Físico

Exame físico é a verificação in loco,

que proporciona o auditor a verificação

da existência do item analisado.

Etapas do Exame Físico

1. Identificação2. Existência Física3. Autenticidade4. Quantidade5. Qualidade

Leitura complementar: William Attie, pág 173.

Papéis de Trabalho

Os papéis de trabalho são o conjunto de todos os documentos,

apontamentos, informações e provas coletadas pelo auditor. São preparados

e arquivados de forma manual e/ou eletrônica sendo de responsabilidade do auditor sua guarda, conservação e

sigilo.

Características dos papéis de trabalho:

O São padronizados;O Devem ser claros e objetivos;O Devem ser completos, ou seja,

descrever exatamente o começo, o meio e o fim do trabalho praticado;

O Devem ser lógicos.

Divisão dos Papéis de Trabalho

O PermanentesEx: Dados históricos, dados contábeis, dados de controle interno, dados contratuais, dados analíticos, dados de planejamento a longo prazo.O Em cursoEx: Controle de horas despendidas na execução, o detalhamento do programa executado, listagem dos documentos examinados.

Exemplos mais comuns de papéis de trabalho:

1. Lançamento de ajuste e/ou reclassificação

2. Ponto para recomendação3. Memorando4. Balancete de trabalho5. Análise6. Conciliação7. Programa de auditoria

Fraude X ErroDe acordo com o explanado pelas Normas Contábeis:O Fraude é o ato intencional de omissão

ou manipulação de transações, adulteração de documentos, registros e demonstrações contábeis.

O Erro é o ato não intencional resultante de omissão, desatenção ou má interpretação de fatos na elaboração de registros e demonstrações contábeis.

Atividade complementar

Pesquisa ExploratóriaIndividualmente, cada acadêmico deverá redigir uma resenha a cerca dos modelos de papéis de trabalho e seus exemplos.São válidas fontes de pesquisas disponíveis no acervo da biblioteca e também nos meios eletrônicos. - Para entregar.Sugestão: http://auditoriaemfoco.blogspot.com.br/2011/04/papeis-de-trabalho.html

Controles Internos

Entende-se por controle Interno:“Todos os instrumentos da organização destinados a vigilância, fiscalização e

verificação administrativa, que permitam: prever, observar, dirigir ou governar os acontecimentos que se verificam dentro da empresa e que

produzam reflexos no seu patrimônio”.(FRANCO, Hilário. MARRA, Ernesto. São Paulo. Atlas – 2001.)

Em síntese, é a metodologia utilizada

como medida para proteger o

patrimônio.

São meios de controle interno:

O Livros, fichas, mapas, boletins, papéis, formulários, pedidos, notas, faturas, documentos, guias, impressos em geral, ordens internas, regulamentos e demais documentos que estejam ligados a administração da empresa.

Aplicação dos Procedimentos de Auditoria

Os procedimentos de auditoria são aplicados:

O Antes, na data e após o encerramento do exercício;

O Antes e após a elaboração dos exercícios.

Testes de Observância

No teste de observância, o auditor irá verificar a existência, a continuidade e a veracidade dos controles internos.

Testes substantivos

Os testes substantivos têm por finalidade a obtenção de evidências

quanto à suficiência, exatidão e validade das informações produzidas pelo sistema contábil da entidade. Os

testes substantivos dividem-se em testes de transações e saldos e

procedimentos de revisão analítica.

Na aplicação dos testes substantivos, o auditor deve objetivar as seguintes conclusões:1. Existência - se o componente patrimonial

existe em certa data;2. Direitos e obrigações - se efetivamente

existem em certa data;3. Ocorrência - se a transação de fato ocorreu;4. Abrangência - se todas as transações estão

registradas;5. Mensuração, apresentação e divulgação

- se os itens estão avaliados, divulgados, classificados e descritos de acordo com os Princípios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade.

Aplicabilidade dos Testes

Não há percentual mínimo e máximo

exigido pelos órgãos reguladores da

aplicação dos testes, ficando a critério

do auditor adotar melhor volume que

atender as suas expectativas.

Teste X Amostragem

Teoricamente, há uma diferenciação entre ambos. Embora, destinam-se a verificação de apenas uma parte das

transações e dos saldos.

O Teste:O auditor procura formar sua opinião.

O Amostragem: O auditor procura mensurar a veracidade dos fatos.

Seleção Direcionada

Por meio da seleção direcionada, o auditor se limita a examinar as transações ou saldos que sejam

enquadrados em parâmetros previamente determinados. Por ser

tratar de um teste, as avaliações feitas pelo auditor se limitam às transações e saldos especificamente examinados.

Os testes em seleção direcionada podem ser baseados em:

O Valor - o auditor examina um grupo de transações que esteja dentro de um certo limite de valor.

O Tipo de atividade - o auditor direciona o teste para o exame de uma atividade ou evento específico.

O Período de atividade - o auditor examina as atividades ou eventos ocorridos dentro de um determinado período.

Passo a passo da aplicação de Testes

01. InspeçãoConsiste no exame de registros, documentos e de ativos

tangíveis;

De acordo com a Resolução CFC n° 820/97, item 11.2.6.7, alínea “b”, quando o valor envolvido for expressivo em relação à posição patrimonial e financeira e ao resultado das operações, o auditor deve acompanhar o inventário físico realizado pela entidade, executando os testes de contagem física e procedimentos complementares aplicáveis. O auditor é responsável pelo acompanhamento do levantamento físico dos estoques, mas a contagem física é tarefa de responsabilidade do pessoal da entidade. Cabe ao auditor acompanhar o inventário e executar contagens em base de testes, até convencer-se da correção das contagens realizadas pela entidade.

02. ObservaçãoConsiste no acompanhamento do processo ou do

procedimento quando de sua execução.

O Exemplo: Ao avaliar a possibilidade de mercadorias saírem de um estabelecimento industrial sem a devida documentação, por exemplo, o auditor pode observar se os procedimentos de controle interno previstos estão sendo cumpridos, no sentido de se identificar a circulação de mercadorias, mediante a conferência das mercadorias e da documentação exigida, no momento da saída. Trata-se de um teste de observância flagrante.

03. Investigação e Confirmação

Consiste na obtenção de informações junto a pessoas ou entidades

conhecedoras da transação, podendo ser realizada dentro ou fora da

entidade. Normalmente, a informação de fonte externa tende a ser mais

confiável do que a obtida na entidade auditada.

Normalmente, quando esse procedimento é aplicado a pessoas

conhecedoras da transação dentro da entidade auditada, o auditor realiza entrevistas. Quando não, auditor

utiliza a circularização.

A circularização (ou pedido de confirmação) é o procedimento de

auditoria que consiste em fazer com que a entidade auditada expeça cartas

dirigidas a empresas ou a pessoas com as quais mantém relações de

negócios, solicitando que confirmem, por meio de carta dirigida diretamente

ao auditor, a situação desses negócios, em data determinada.

Consiste na obtenção de declaração formal de pessoas não ligadas à

entidade auditada, de fatos relativos a operações realizadas pela entidade.

Pedido de Confirmação Positivo - O pedido de confirmação positivo é usado quando, por intermédio da entidade, o auditor solicita uma resposta à pessoa

de quem deseja a confirmação de informações. Pode ser dividido em:

1. Branco - quando não são indicados no pedido valores ou saldos a serem confirmados;

2. Preto - quando são indicados no pedido valores ou saldos, de um determinado período, a serem confirmados.

Pedido de Confirmação Negativo - No pedido de confirmação negativo, na

falta de confirmação por parte da pessoa consultada, entende-se que ela concorda com os valores ou saldos a

serem confirmados. A falta de resposta significa a confirmação dos valores ou

saldos consultados.Normalmente, o pedido negativo é

usado como complementação do pedido positivo. O uso de carta registrada garante que a pessoa de quem se

deseja obter a confirmação recebeu o pedido.

De acordo com a Resolução CFC n° 820/97, item 11.2.6.7., alínea “a”,

quando o valor envolvido for expressivo em relação à posição

patrimonial e financeira e ao resultado das operações, o auditor deve

confirmar os valores das contas a receber e a pagar, por meio de

comunicação direta com os terceiros envolvidos.

04. Cálculo

O procedimento técnico de cálculo consiste na conferência aritmética de documentos comprobatórios, registros e demonstrações contábeis e outras

circunstâncias.Por meio do procedimento de cálculo,

o auditor revisa as operações aritméticas realizadas na elaboração

dos registros contábeis.

05. Revisão Analítica

Por meio do procedimento técnico de revisão analítica, o auditor verifica o

comportamento de valores significativos, mediante índices,

quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vista à identificação de situação ou tendências atípicas.No procedimento de revisão analítica, o auditor utiliza a técnica de análise

contábil.

Na aplicação dos procedimentos de revisão analítica, o auditor deve

considerar:1. Oobjetivo dos procedimentos e o

grau de confiabilidade dos resultados alcançados;

2. A natureza da entidade e o conhecimento adquirido nas auditorias anteriores;

3. A disponibilidade de informações, sua relevância, confiabilidade e comparabilidade.

Auditoria das Contas do Ativo

Ativo Circulante e Não Circulante

São objetivos da auditoria nas contas do Ativo Circulante e Não Circulante:

1. A determinação se é de propriedade da entidade auditada ou não;

2. Determinar sua existência e representatividade;

3. Verificar as restrições de uso e de vinculações em garantias e/ou garantias;

4. Verificar se foram aplicados os princípios da contabilidade;

5. Verificar sua classificação no BP.

DisponibilidadesO Caixa - inspeção física (contagem do dinheiro);

inspeção documental para exame da documentação de pagamento e recebimento.

O Bancos Conta Movimento – inspeção documental (extratos bancários); investigação e confirmação, pela solicitação de informações ao banco (circularização); revisão dos cálculos de conciliações bancárias.

O Aplicações de Liquidez Imediata - inspeção documental (extratos bancários, certificados, recibos) e investigação e confirmação, pela solicitação de informações ao banco (circularização).

Para uma melhor desenvoltura da atividade, o auditor deverá verificar as disponibilidades quais serão aplicadas no estudo e determinar:

O Uma programação quando houver a existência de vários caixas;

O Se será analisado o fundo fixo ou somente o caixa, pois o fundo fixo é composto de numerário imutável e o caixa envolve todas as operações da entidade;

O Programação para quando houver a existência de várias contas bancárias;

O Verificação se contas bancárias foram encerradas de forma correta e formal.

Contagem do Caixa

Para a realização da atividade de auditoria nesta conta, são aconselháveis algumas medidas a fim de se prevalecer a validade do estudo. Sendo elas:O Contagem Surpresa: A fim de evitar

a manipulação de montantes. Na existência de 02 ou mais caixas, estes devem ser contados simultâneamente.

O Contagem presencial:A contagem do Caixa deve ocorrer na presença do responsável por este. Sendo que, na entrega do numerário contado, deve ser obtido recibo de quitação idônea, isentando o auditor de quaisquer diferenças futuras.

Contas Bancárias

O auditor deve se preocupar:

O Conciliações Bancárias: Se estas estão finalizadas e se caso possuírem pendências, que resultem de operações normais.

O Confirmação de saldosO Obtenção de Extratos bancários

(físico)

Aplicações Financeiras

As aplicações financeiras são temporárias e com prazo de resgate

curto (menor 360 dias).

As verificações nesta conta são basicamente as mesmas utilizadas na

conta caixa, distinguindo-se apenas pelo exame na comprovação de aplicações e

resgates.

CréditosO Duplicatas e Outros Títulos a Receber –

inspeção documental dos títulos; investigação e confirmação mediante circularização junto de devedores.

O Provisão para Devedores Duvidosos– revisão dos cálculos por meio da conferência da exatidão aritmética do valor e inspeção para verificação dos documentos que serviram como base para a fixação dos critérios de cálculo.

EstoquesO Mercadorias e Matérias-Primas –

acompanhamento de inventário; inspeção física; inspeção documental das notas fiscais, faturas, duplicatas; conferência dos cálculos na apuração das saídas e dos estoques finais.

O Produtos Acabados e em Elaboração – acompanhamento do inventário; inspeção física;

O inspeção e revisão dos cálculos dos documentos e registros da contabilidade de custos.

A responsabilidade da contagem física do estoque é da entidade, cabendo ao

auditor somente a responsabilidade pelo acompanhamento e pela

observação do levantamento de dados.

Para a obtenção de melhores resultados, é aconselhável que o auditor possua um conhecimento prévio dos itens que compunha o

inventário, seu critério de avaliação, sistemática de armazenagem,

estocagem e grau de envolvimento do materiais de terceiros.

É durante o inventário, que é disponibilizado ao auditor o poder de observar a qualidade e a quantidade

dos produtos existentes.

No que se tratar a análise de matérias primas, cabe a auditor recorrer às

compras realizadas durante o exercício e verificar sua utilização.

Quanto ao estudo de produtos acabados e em processo, caberá ao auditor analisar a

correta utilização da matéria prima, mão de obra e demais despesas envolvidas no

processo. Poderão neste caso, ser utilizadas requisições, apontamentos e relatórios.

Para materiais em trânsito ou importações em andamento, são utilizados documentos

ou confirmações obtidas diretamente do fornecedor que comprovem os valores

desembolsados antecipadamente e ainda não recebidos fisicamente.

Despesas Antecipadas

O Juros, Seguros, Salários e Outras Despesas Antecipadas – inspeção dos documentos e revisão dos cálculos para a verificação dos valores apropriados como despesa do exercício.

Também são aplicáveis os procedimentos de investigação e confirmação, por

intermédio da circularização de pessoas que receberam os valores

antecipadamente.