Proracun Betonskih Konstrukcija, Prof. Dr Nebojsa Djuranovic
Prirucnik Budzetsko Racunovodstvo J Djuranovic (3)
Transcript of Prirucnik Budzetsko Racunovodstvo J Djuranovic (3)
-
8/13/2019 Prirucnik Budzetsko Racunovodstvo J Djuranovic (3)
1/67
CRNA GORADRAVNA REVIZORSKA INSTITUCIJA
PRIRUNIKBUDETSKO RAUNOVODSTVO
(IZMIJENJENO I DOPUNJENO IZDANJE)
Podgorica, decembar 2011. Jovan uranovi
-
8/13/2019 Prirucnik Budzetsko Racunovodstvo J Djuranovic (3)
2/67
2
SADRAJ1. Uvodne napomene ........................................................................................ 3 2. Budetsko ra unovodstvo ............................................................................. 4
2.1. Propisi kojima se regulie budetsko ra unovodstvo .............................. 4 2.2. Na in vo enja budetskog ra unovodstva.............................................. 5 2.2.1. Gotovinska osnova vo enja budetskog ra unovodstva ..................... 7 2.2.2. Obra unska osnova vo enja budetskog ra unovodstva .................... 7 2.2.3. Modifikovana gotovinska osnova vo enja budetskog ra unovodstva.7 2.3. Jedinstvena klasifikacija ra una .............................................................. 8 2.3.1. Ekonomska klasifikacija ....................................................................... 9 2.3.2. Funkcionalna klasifikacija .................................................................. 14
3. Prakti na primjena propisa iz budetskog ra unovodstva ........................... 15 3.1. Evidencija dravne imovine .................................................................. 15 3.1.1. Popis i procjena dravne imovine ...................................................... 17 3.2. Ra unovodstvo izdataka ....................................................................... 18 3.2.1. Utvr ivanje amortizacije ..................................................................... 19 3.2.2. Primjer knjienja nabavki i pla anja opreme ...................................... 19 3.2.3. Primjer knjienja materijala ................................................................ 20 3.2.4. Postupak obra unu i knjienja zarade, poreza i doprinosa ................ 21 3.2.5. Primjer knjienja izdataka za teku e odravanje ............................... 29 3.2.6. Primjer knjienja izdataka za kamate ................................................. 29 3.2.7. Evidencija subvencija ........................................................................ 30 3.2.8. Evidencija transfera ........................................................................... 31
4. Ra unovodstvo javnih prihoda .................................................................... 32 4.1. Primjer knjienja poreza na dodatu vrijednost ...................................... 32
5. Donoenje, upravljanje i izvrenje budeta ................................................. 33 5.1. Priprema i donoenje budeta .............................................................. 33
5.2. Izvrenje i upravljanje budetom ........................................................... 35 5.2.1. Slubenici za finansije........................................................................ 36 5.3. Postupak troenja buetskih sredstava putem javnih nabavki .............. 42
6. Finansijski izvjetaji ..................................................................................... 47 6.1. Izvjetaj o nov anim tokovima po ekonomskoj klasifikaciji ................... 49 6.2. Izvjetaj o nov anim tokovima potroa kih jedinica .............................. 53 6.3. Izvjetaj o neizmirenim obavezama ...................................................... 56 6.4. Izvjetaj o konsolidovanoj javnoj potronji ............................................ 57 6.5. Iskazivanje suficita i deficita .................................................................. 61 6.6. Izvjetavanje optina o planiranim i ostvarenim prihodima i rashodima ibudetskom zaduenju ................................................................................ 61
7. Zavrni ra un budeta Crne Gore ............................................................... 62 8. Zavrni ra un budeta optine .................................................................... 62 9. Unutranja i eksterna revizija u javnom sektoru .......................................... 63
9.1. Unutranja revizija ................................................................................ 63 9.2. Eksterna revizija ................................................................................... 64
10. Zaklju ak ................................................................................................... 66 Literatura: ........................................................................................................ 67
-
8/13/2019 Prirucnik Budzetsko Racunovodstvo J Djuranovic (3)
3/67
3
1. Uvodne napomene
Prvo izdanje Priru nika Budetsko ra unovodstvo koji ima za svrhu da
kandidatima olaka polaganje ispita za dravnog revizora iz ovog predmeta
objavljeno je 2008. godine. Imaju i u vidu da je u me uvremenu dolo do
odre enih promjena u zakonskoj regulativi iz ove oblasti, javila se potreba za
dopunjenim izdanjem.
U ovom Priru niku navedeni su zakonski i podzakonski propisi i me unarodni
standardi sa kratkom napomenama o predmetu zakona koji reguliu oblast
budetskog ra unovodstva. Tako e je sistematizovan i hronoloki opisan
postupak neophodnih operacija kod obavljanja finansijsko-ra unovodstvenih
poslova u dravnim organima, organima dravne uprave, vanbudetskihfondovima i jedinica lokalne samouprave. Pored teoretskog dijela tuma enja
propisa, simulirani su i prakti ni primjeri sprovo enja ra unovodstvenih
transakcija, to e omogu iti korisnicima Priru nika da lake savladaju teoretska i
prakti na znanja iz ove oblasti. Kao krajnji cilj budetskog ra unovodstva u ovom
Priru niku obra ena je i oblast finansijskog izvjetavanja.
Pored ra unovodsrvenih tehnika i finansijskih procedura u Priru niku su date i
kratke napomene i uputstva koje se odnose na procedure koje se odnose na
javne nabavke, koje predstavljaju nezaobilaznu radnu obavezu kako zaposlenih
dravnih slubenika koji se bave ra unovdstveno-finansijskim poslovima, tako i
kontrolnih organa koji se bave kontrolom, odnosno revizijom troenja budetskih
strdstava.
Sistem vo enje budetskog ra unovodstva i izvjetavanja su krucijalni za
upravljanje budetom i postizanju finansijske odgovornosti u izradi i donoenju
poslovnih politika i odluka. Stoga da bi se osigurala kontrola zakonitog troenje
javnih sredstava potrebno je pratiti kori enje budetskih apropijacija i to u svakoj
od faza troenja sredstava. Budetsko ra unovodstvo tako e obezbje uje
relevantne informacije i podatke za izradu analiza o racionalnom i ekonomi nom
troenju budetskih sredstava.
-
8/13/2019 Prirucnik Budzetsko Racunovodstvo J Djuranovic (3)
4/67
4
2. Budetsko ra unovodstvo
2.1. Propisi kojima se regulie budetsko ra unovodstvo
Organi dravne uprave, organi lokalne samouprave i vanbudetski fondovi dunisu da vode finansijsko-ra unovodstvene poslove u skladu sa propisima Crne
Gore i Me unarodnim ra unovodstvenim standardima za javni sektor.
Propisi Crne Gore kojima se regulie na in i postupak vo enja ra unovodstvo-
finansijski poslovi i finansijskog izvjetavanja su:
1. Zakon o budetu (Sl. list RCG, br. 40/01 i 71/05,13/08, 53/,09);
2. Zakon o dravnoj imovini Crne Gore (Sl. list RCG, br. 21/09);
3. Zakon o finansiranju lokalne samouprave (Sl. list CG, br. 42/03 i 44/03, Sl.list Crne Gore 05/08 i 74/10);
4. Uredba o na inu vo enja evidencije pokretnih i nepokretnih stvari i popis stvari
u dravnoj svojini (Sl. list CG br. 13/2010);
5. Uputstvo o bliem na inu vrenja popisa pokretnih i nepokretnih stvari
(Sl.list. Crne Gore br. 47/11);
6. Pravilnik o jedinstvenoj klasifikaciji ra una za budet Republike, budete
vanbudetskih fondova i budete optina (Sl. list RCG, br. 37/05 i 81/05);
7. Pravilnik o na inu sastavljanja i podnoenja finansijskih izvjetaja budeta,
vanbudetskih fondova i jedinica lokalne samouprave (Sl. list CG, br. 32/10 i
14/11);
8. Uputstvo o radu Dravnog trezora (Sl. list CG, br. 80/08);
9. Pravilnik o poreskom knjigovodstvu (Sl. list RCG, br. 81/06);
10. Pravilnik o razvrstavanju materijalne i nematerijalne imovine po grupama i
metodama za utvr ivanje amortizacije budetskih i vanbudetskih korisnika (Sl.
list RCG, br. 32/03);11. Naredba o na inu uplate javnih prihoda (Sl. list RCG, br. 81/06..... 32/11);
12. Pravilnik o na inu dostvljanja i sadraju podataka o prihodima, rashodima i
budetskom zaduivanju jedinica lokalne samouprave (Sl. list Crne Gore br
26/11);
-
8/13/2019 Prirucnik Budzetsko Racunovodstvo J Djuranovic (3)
5/67
5
Zakonom o budetu regulie se donoenje budeta, evidencija i upravljanjebudetom, pripremanje, planiranje i izvrenje budeta, zajmovi i garancije,
unutranja kontrola i ra unovodstvo budeta, i poslovi dravnog trezora.
Zakonom o dravnoj imovini Crne Gore, ure uje se poloaj, prava i obavezedravnih organa, organa jedinica lokalne samouprave i organizacija koje
obavljaju javnu slubu, u pogledu raspolaganja i kori enja imovinom Crne Gore.
Prema Zakonu o dravnoj imovini, dravni organi, jedinice lokalne samouprave iorganizacije koje obavljaju javnu slubu, koji koriste dravnu imovinu, duni su
da vode evidenciju o stanju i kretanju te imovine, u skladu sa Me unarodnim
ra unovodstvenim standardima.
Zakonom o finansiranju lokalne samouprave, uredjuju se izvori sredstava,na in finansijskog izravnanja i kori enja uslovnih dotacija, kao i na in
finansiranja sopstvenih poslova lokalne samouprave, zaduivanje i trezorsko
poslovanje lokalne samouprave.
Trezorsko poslovanje lokalne samouprave ogleda se u obavljanju slede ih
funkcija:
finansijsko planiranje;
upravljanje gotovinskim sredstvima;
kontrola rashoda;
upravljanje dugom i
budetsko ra unovodstvo i izvjetavanje.
U pogledu ostalih pitanja koja nijesu regulisana Zakonom o finansiranju lokalnesamouprave, a odnose se na funkcionisanje trezorskog poslovanja lokalne
samouprave, primjenjuju se odredbe Zakona o budetu.
2.2. Na in vo enja budetskog ra unovodstva
Ra unovodstveno poslovanje budeta Crne Gore, budeta vanbudetskih
fondova i budeta optina predstavlja knjigovodstveno evidentiranje i
izvjetavanje o poslovnim promjenama koje se odnosi na:
-
8/13/2019 Prirucnik Budzetsko Racunovodstvo J Djuranovic (3)
6/67
6
1. Evidencije teku ih izdataka (izdaci materijala, roba i usluga, zarade i druga
li na primanja zaposlenih);
2. Evidencije kapitalnih izdataka (materijalna i nematerijalna ulaganja);
3. Evidencije finansiranja aktivnosti (hartije od vrijednosti, kreditna zaduenja i
druge finansijske aktivnosti) i
4. Evidencije transfera.
Evidencija, tj. knjigovodstvo nije samo sebi cilj, ve da obezbijedi ta nu,
objektivnu i blagovremenu informaciju o stanju imovine, obaveza i rezultatu
poslovanja kod subjekta koji je duan da vodi poslovne knjige. Ra unovodstvo
budeta u Crnoj Gori koncipirano je na sistemu evidencije gotovinskih i
negotovinskih transakcija.
Evidentiranje poslovnih promjena vri se na osnovu vjerodostojne i ta nedokumentacije. Prema tome, ra unovodstvo treba da obezbijedi najbitnije
informacije o poslovanju subjekta koji je duan da vodi knjigovodstvenu
evidenciju. Ono u sutini predstavlja podrku upravljanju i rukovo enju, jer su
njegove informacije naro ito vane prilikom donoenja poslovnih odluka i
kontrole poslovanja. Tako e, ra unovodstvo obezbje uje i informacije o
poslovanju subjekta (potroa ke jedinice budeta Republike ili optine,
vanbudetskih fondova i sli no), koje se prezentiraju dravnim organima i
javnosti. Da bi se ovaj cilj ostvario, zadatak ra unovodstva je da sakupi,
klasifikuje i registruje poslovne promjene koje se odnose na prihode, rashode,
imovinu, obaveze i potraivanja budeta i budetskih korisnika.
Ra unovodstveno poslovanje u organima dravne uprave, vanbudetskim
fondovima i jedinicama lokalne samouprave uspostavljeno je na osnovu Zakona
o budetu, Zakona o imovini Republike Crne Gore, Pravilnika o jedinstvenoj
klasifikaciji ra una za budet Republike, budete vanbudetskih fondova i
budete optina, Pravilnika o na inu pripreme, sastavljanja i podnoenja
finansijskih izvjetaja budeta, vanbudetskih fondova i jedinica lokalne
samouprave i Me unarodnih ra unovodstvenih standarda za javni sektor.
U me unarodnoj praksi i teoriji vo enje ra unovodstvenih evidencija i na in
finansijskog izvjetavanja u javnom sektoru (dravnim organima fondovima i
organima lokalne samouprave) uspostavljeno je na tri na ina, i to na:
-
8/13/2019 Prirucnik Budzetsko Racunovodstvo J Djuranovic (3)
7/67
7
1. gotovinskoj osnovi,
2. obra unskoj osnovi i
3. modifikovanoj gotovinskoj osnovi.
2.2.1. Gotovinska osnova vo enja budetskog ra unovodstva, zasniva se naevidenciji transakcija ili doga aja u momentu isplate ili naplate gotovine. U
Me unarodnim ra unovodstvenim standardima za javni sektor u ta ki 1.2.2 dati
su definicija i objanjenje ra unovodstvene gotovinske osnove:
Prema gotovinskoj osnovi ra unovodstva, transakcije i doga aji se priznaju tek
kada entitet primi ili isplati gotovinu. Finansijski izvjetaji pripremljeni prema
gotovinskoj osnovi obezbje uju itaocima informacije o izvorima gotovine
primljene tokom perioda, svrsi upotrebe gotovine i o gotovinskim saldima nadatum izvjetavanja. Fokus mjerenja u finansijskim izvjetajima jesu gotovinska
salda i nastale promjene. Napomene uz finansijske izvjetaje mogu pruiti
dodatne informacije o obavezama, kao to su plative obaveze i pozajmice, kao i
o odre enoj negotovinskoj imovini, kao to su potraivanja, ulaganja i nekretnine,
postrojenja i oprema. 1
2.2.2. Obra unska osnova vo enja budetskog ra unovodstva, prema MRSza javni sektor, predstavlja ra unovodstvenu osnovu prema kojoj se transakcije i
druga doga anja priznaju u trenutku njihovog nastanka (a ne samo kada se primi
ili izda gotovina ili ekvivalent gotovine). Zbog toga se transakcije i doga aji
ra unovodstveno evidentiraju i priznaju u finansijskim izvjetajima za period na
koji se odnose. Elementi koji se priznaju po obra unskoj osnovi su imovina,
obaveze, neto imovina / kapital, prihod i rashod. Dokumentacija na osnovu koje
se sprovode ove transakcije su fakture, ra uni, otpremnice, nalozi za pla anje,
ekovi i druga dokumenta koja prate nastanak poslovne promjene.
2.2.3. Modifikovana gotovinska osnova vo enja budetskogra unovodstva, podrazumijeva vo enje evidencije o primicima i izdacima nagotovinskoj osnovi, a imovina i obaveze se evidentiraju na obra unskoj osnovi.
1 Me unarodnim ra unovodstvenim standardima za javni sektor 2004. godine str. 532
-
8/13/2019 Prirucnik Budzetsko Racunovodstvo J Djuranovic (3)
8/67
8
2.3. Jedinstvena klasifikacija ra una
Saglasno Pravilniku o jedinstvenoj klasifikaciji ra una budeta Crne Gore,
budete vanbudetskih fondova i budete optina, prezentacija planiranja i
izvrenja budeta uspostavljena je u skladu sa me unarodnim standardnom
klasifikacijom definisanom u GFS (Government Finance Statistics).
Statisti ki sistem klasifikacije budetskih izdataka i primitaka- GFS sistem, za
potrebe izvjetavanja javnog sektora uspostavio je Me unarodni monetarni fond
(MMF).
U skladu sa raznovrsnim potrebama formulisanja politike izvjetavanja
buetskog upravljanja javni izdaci se generalno klasifikuju u skladu sa sljede im
kategorijama: Funkcijama koje obavlja vlada klasifikovane na nivou osnovne djelatnosti,
Organizacionoj struktiri,
Ekonomskim kategorijama,
Programskim zahtjevima.
Budetsko ra unovodstvo kod u Crnoj Gori vodi na modifikovanoj gotovinskoj
osnovi.
Budet Cene Gore, budeti vanbudetskih fondova i budeti jedinica lokalnesamouprave planiraju se i izvravaju na jedinstven na in u skladu sa ra unima
dodijeljenim po ekonomskoj, funkcionalnoj, organizacionoj i programskoj
klasifikaciji propisanoj Pravilnikom o jedinstvenoj klasifikaciji ra una za budet
Republike, budete vanbudetskih fondova i budete optina.
Ekonomska, funkcionalna i organizaciona klasifikacija su obavezuju e u
postupku planiranja i izvrenja budeta. Programska klasifikacija primjenjuje se
kod programskog budeta.
Organizaciona i programska klasifikacija ure uju se u skladu sa administrativnom
organizacijom i programskim sadrajem budeta. Jednom dodijeljen naziv
programu i ra unski broj ne mogu se mijenjati.
-
8/13/2019 Prirucnik Budzetsko Racunovodstvo J Djuranovic (3)
9/67
9
2.3.1. Ekonomska klasifikacija
Ekonomska klasifikacija budeta strukturirana je po vrstama budetskih izdataka.
Za potrebe fiskalne analize, naprimjer potrebno je razlikovati sa aspekta
ekonomske klasifikacije izdatke za pla anje kamata koja ima tretman trokova u
odnosu na izdatak otplate zajmova koja predstavlja transakciju finansiranja, ili
teku e izdatke od kapitalnih izdataka.
Ekonomska klasifikacija sadri: klasu, kategoriju, grupu, sintetiku, analitiku i
subanalitiku. Subanalitika nije ograni ena i moe se pove avati u skladu sa
potrebama budeta Drave, budeta vanbudetskih fondova i budeta optina.
Planiranje je obavezuju e po klasi, kategoriji, grupi i sintetici, dok se izvravanje
budeta iskazuje do nivou analitike i subanalitike. Planiranje primitaka, popotrebi, moe se vriti po analitici i subanalitici. Stanje imovine i obaveza, u
skladu sa navedenim Pravilnikom, iskazuje se po klasi, kategoriji, grupi i sintetici.
Stanje imovine i obaveza moe se pratiti po analitici i subanalitici prema potrebi
budeta Drave, budeta vanbudetskih fondova i budeta optina. Klase na kojima se iskazuju obaveze, stanje imovine, kapital izdaci iprimici.Stanje imovine, obaveza i kapitala budeta Crne Gore, budeta vanbudetskih
fondova i budeta optina, iskazuje se na sljede im klasama:
0 Nefinansijska imovina;1 Finansijska imovina;2 Obaveze3 Kapita
Planiranje, odobravanje potronje i isplate u toku fiskalne godine budeta Crne
Gore, budeta vanbudetskih fondova i budeta optina, iskazuju se na
sljede im klasama:
4 Izdaci5 Korektivni ra uni.
-
8/13/2019 Prirucnik Budzetsko Racunovodstvo J Djuranovic (3)
10/67
10
Planiranje primitaka i ostvareni priliv u toku fiskalne godine budeta Crne Gore,
budeta vanbudetskih fondova i budeta optina, iskazuju se na slede im
klasama:
7 Pimici9 Korektivni ra uni.
Planiranje i izvrenje budeta vri se po jedinstvenoj klasifikaciji ra una za
budet i to po:
Ekonomskoj klasifikaciji ra una,
Funkcionalnoj klasifikaciji ra una,
Organizacionoj klasifikaciji ra una i
Programskoj klasifikaciji ra una.
Ekonomska klasifikacija ra una vodi se na nivou: klase....................................................................0
kategorie...........................................................00
grupe...............................................................000
sintetike.........................................................0000
analitike.......................................................00000
subanalitike...............................................000000
Po ekonomskoj klasifikaciji, propisano je da se obaveze, imovina, izdaci iprimici iskazuju preko 9 klasa, i to:
Klasa 0 Nefinansijska imovina
Klasa 1 Finansijska imovina
Klasa 2 Obaveze
Klasa 3 Kapital
Klasa 4 Izdaci
Klasa 5 Korektivni ra un
Klasa 7 Primici
Klasa 9 Korektivni ra un
Nefinansijska imovina klasa 0 dijeli sa na dvije kategorije, i to: 01 i 02.
-
8/13/2019 Prirucnik Budzetsko Racunovodstvo J Djuranovic (3)
11/67
11
Kategorija 01 Nefinansijska imovina u stalnim sredstvima dijeli se na slede egrupe:
011 Infrastruktura od opteg zna aja
012 Lokalna infrastruktura
013 Gra evinski objekti
014 Zemljite
015 Oprema
Kategorija 02 Nefinansijska imovina u zalihamaima samo jednu grupu :021 zalihe
Finansijska imovina klasa 1dijeli se na slede e grupe ra una:
111 Konsolidovani ra un112 Hartije od vrijednosti
113 Pozajmice i krediti
114 Date garancije
Obaveze klasa 2 dijeli se na slede e kategorije i grupe:21 Obaveze za teku e izdatke211 Obaveze za bruto zarade
212 Obaveze za ostala li na primanja
213 Obaveze za materijal i usluge
214 Obaveze za teku e odravanje
215 Obaveze za kamate
216 Obaveze za rentu
217 Obaveze za subvenciju
218 Ostale obaveze za izdatke
22 Obaveze po transferima za socijalnu zatitu221 Prava iz oblasti socijalne zatite
222 Obaveze za isplatu tehnolokih vikova
223 Obaveze za prava iz oblasti PIO
224 Obaveze za ostala prava iz oblasti
zdravstvenog osiguranja
-
8/13/2019 Prirucnik Budzetsko Racunovodstvo J Djuranovic (3)
12/67
12
23 Obaveze za transfere institucijama ipojedincima24 Obaveze za kapitalne izdatke25 Obaveze po osnovu pozajmica i kredita26 Obaveze po osnovu otplate dugova27 Obaveze iz rezervi271 Obaveze iz teku e budetske rezerve
272 Obaveze iz stalne budetske rezerve
Kapital klasa 3Na klasi 3 kapital iskazuje se neto iznos imovine.
Kapital = Aktiva Obveze iz pasive31 Kapital iz prethodne godine
32 Kapital u toku fiskalne godine
33 Smanjenje vrijednosti kapitala u toku fiskalne
godine
I z d a c i klasa 4 dijeli se na slede e kategorije i grupe:41 Teku i izdaci411 Bruto zarade (neto + porezi + doprinosi)
412 Ostala li na primanja
413 Rashodi za matrijal i usluge
414 Teku e odravanje
415 Kamate
416 Renta
417 Subvencije
418 Ostali izdaci
42 Transfert i za socijalnu zatitu421 Prava iz oblasti socijalne zatite
422 Sredstva za tehnoloke vikove
423 Prava iz oblasti PIO
424 Ostala prava iz oblasti zdravstvene zatite
-
8/13/2019 Prirucnik Budzetsko Racunovodstvo J Djuranovic (3)
13/67
13
43 Transferi institucijama, pojedincima inevladinom sektoru431-1 Transferi javnim institucijama
431-2 Transferi nevladinim organizacijama,
politi kim partijama
431-3 Transferi pojedincima
431-4 Transferi Republi kom fondu PIO
413-5 Transferi Republi kom fondu zdravstva
413-6 Transferi Zavodu za zapoljavanje Crne Gore
413-7 Transferi optinama
44 - Kapitalni izdaci
441-1 Izdaci za infrastrukturu od opteg zna aja441-2 Izdaci za lokalnu infrastrukturu
441-3 Izdazi za gra evinske objekte
441-4 Izdaci za ure enje zemljita
441-5 Izdaci za opremu
441-6 Investiciono odravanje
441-7 Izdaci za zalihe
45 Pozajmice i krediti46 Otplata dugova47 Rezerve
Korektivni ra uni klase 5 namijenjeni su evidentiranju isplata koje se odnosena izdatke vezane za pove anje vrijednosti finansijske i nefinansijske aktive, kao
i smanjenje obaveza u bilansu stanja.
P r i m i c i klasa 7 dijeli se na slede e kategorije i grupe:71 Teku i prihodi711 Porezi
712 Doprinosi
713 Takse
714 Naknade
-
8/13/2019 Prirucnik Budzetsko Racunovodstvo J Djuranovic (3)
14/67
14
715 Ostali prihodi
72 Primici od prodaje imovine721 Primici od prodaje nefinansijske imovine
722 Primici od prodaje finansijske imovine
73 Primici od otplate kredita i sredstvaprenesena iz prethodne godine731 Sredstva od otplate kredita
732 Sredstva prenesena iz prethodne godine
74 Donacije i transferi75 Pozajmice i krediti
Korektivni ra uni klase 9Korektivni ra un klase 9 namijenjen je evidentiranju primitaka koji se odnose napriliv ostvaren prodajom finansijske i nefinansijske imovine, uzetih pozajmica i
emitovanih hartija od vrijednosti, kao i evidentiranje pove anja obaveza u bilansu
stanja.
2.3.2. Funkcionalna klasifikacija
Izdaci po funkcionalnoj klasifikaciji iskazuju se po klasi, kategoriji i grupi.
Funkcionalna klasifikacija sadri slede e klase:01 Opte javne slube
02 Odbrana
03 Javni red i bezbjednost
04 Ekonomski poslovi
05 Zatita ivotne sredine
06 Poslovi stanovanja i zajednice
07 Zdravstvo
08 Sport, kultura i religija
09 Obrazovanje
10 Socijalna zatiita
-
8/13/2019 Prirucnik Budzetsko Racunovodstvo J Djuranovic (3)
15/67
15
Pravilnik o jedinstvenoj klasifikaciji ra una za budet Republike, budete
vanbudetskih fondova i budete optina primjenjuje se i na nezavisna
regulatorna tijela (agencije i sl.) i druge institucije ustanovljene zakonom, a koje
se finansiraju iz doprinosa, namjenskih poreza ili drugih javnih prihoda.
3. Prakti na primjena propisa iz budetskog ra unovodstva3.1. Evidencija dravne imovineSaglasno l. 41. Zakona o dravnoj imovini Crne Gore dravna imovina se
evidentira u skladu sa Me unarodnim ra unovodstvenim standardima (MRS).
Evidentiranje dravne imovine po MRS, zna i, da je organizacija ra unovoodstva
imovine zasnovana na obra unskoj osnovi. U cilju operacionalizacije ovakvog
zakonskog rjeenja doneseni su podzakonski akti od strane Vlade i Ministarstvafinansija. Vlada je donijela Uredba o na inu vo enja evidencije pokretnih i
nepokretnih stvari i popisu stvari u dravnoj svojini. Ministarstvo finansija donijelo
je Uputstvo o bliem na inu vrenja popisa pokretnih i nepokretnih stvari.
Dravni organi, organi lokalne samouprave i javne slube iji je osniva Crna
Gora, odnosno optina vode evidenciju o stanju i promjenama na pokretnim i
nepokretnim stvarima i hartije od vrijednosti u dravnoj svojini i vre njihov popis
na na in utvr en navedenom uredbom i uputstvom. Evidenciju dravne imovine posebno vode dravni organi i jedinice lokalne
samouprave, kao korisnici dravne imovine, koje podatke dostavljaju Upravi za
imovinu na osnovu kojih Uprava uspostavlja registar nepokretnosti za cjelokupnu
imovinu sa kojom raspolae Crna Gora.
U posebnoj evidenciji pokretnih stvari koje se koriste za ostvarivanje funkcija
organa upisuju se: oprema, prevozna sredstva i druge pokretne stvari koje
koriste organi za ostvarivanje funkcije.
Tako e se uspostavlja posebna evidencija nepokretni stvari koje se koriste za
ostvarivanje funkcija organa sa sljede im podacima: poslovne zgrade, garae,
reprezentativni objekti, stanovi za slubene potrebe i drugi gra evinski objekti.
Prirodna bogatstva, dobra u optoj upotrebi, predmeti istorijsko-dokumentarne,
umjetni ke i kulturne vrijednosti i druga imovinska prava kojima raspolae Crna
-
8/13/2019 Prirucnik Budzetsko Racunovodstvo J Djuranovic (3)
16/67
16
Gora, odnosno optina vode se u registar nepokretnosti i jedinstvenoj evidenciji
dravne imovine koju vodi Uprava za imovinu. Knigovodstvena evidencija pokretnih, i nepokretnih stvari i hartija od vrijednosti
vodi se u knjigovodstvu organa koji te stvari koristi na osnovu vjerodostojne
knjigovodstvene dokumentacije, u skladu sa propisima o ra unovodstvu,
jedinstvenoj klasifikaciji ra una za budet Drave i optina i razvrstavanju
imovine po grupama i metodama za utvr ivanje amortizacije. Jedinstvena evidencije prirodnih bogatstva, dobra u optoj upotrebi i druga dobra
od opteg interesa kojima raspolae Crna Gora, odnosno optina vodi se na
osnovu popisa, odnosno identifikacije tih stvari, procjene njihove vrijednosti,
podataka iz katastra nepokretnosti i drugih podataka i prate e dokumentacije,
koju su duni da obezbijede i dostave organi u ijoj su nadlenosti te stvari, urokovima propisanim Zakonom o dravnoj imovini.
Jedinstvena evidencija nepokretnih stvari dravne imovine odvojeno sadri
podatke o nepokretnim stvarima:
- kojima raspolae Crna Gora;
- kojima raspolau optine;
- kojima upravljaju javne slube iji je osniva Crna Gora, ili iji je osniva
optina;
- koje su ste ene zajedni kim ulaganjima.
Dravni organi, organi lokalne samouprave i javne slube iji je osniva Crna
Gora, odnosno optina, podatke iz evidencija dostavljaju Upravi, na propisanim
obrascima, koji su propisani navedenom urdbom i to na :
- Obrascu PS - 1 za pokretne stvari (oprema, prevozna sredstva i druge
pokretne stvari koje koriste organi za ostvarivanje funkcije);
- Obrascu PS - 2 za pokretne stvari (predmeti istorijsko-dokumentarne,
umjetni ke i kulturne vrijednosti i druga imovinska prava kojima raspolae Crna
Gora, odnosno optina);
- Obrascu NS - 1 za nepokretne stvari (poslovne zgrade, garae,
reprezentativni objekti, stanovi za slubene potrebe i drugi gra evinski objekti
koje koriste organi za ostvarivanje funkcije);
-
8/13/2019 Prirucnik Budzetsko Racunovodstvo J Djuranovic (3)
17/67
17
- Obrascu NS - 2 za nepokretne stvari (prirodna bogatstva, dobra u optoj
upotrebi i druga dobra od opteg interesa kojima raspolae Crna Gora);
3.1.1. Popis i procjena dravne imovine
Popis stvari u dravnoj svojini vri se godinje i vanredno. Organ koji koristi stvari
u dravnoj svojini duan je da izvri redovni godinji popis sa stanjem na 31.
decembar za godinu za koju se vri popis, radi uskla ivanja stanja iz
knjigovodstvenih evidencija sa stvarnim stanjem. Vanredni popis vri se po potrebi i u slu ajevima ukidanja organa, spajanja sa
drugim organom i drugim slu ajevima.
Popis dravne imovine obavlja Komisija obrazovana od strane starjeine organa. Aktom o obrazovanju Komisije, odre uje se rok u kojem se popis ima obaviti i rok
za dostavljanje izvjetaja o izvrenom popisu sa popisnim listama.
Podaci o popisu pokretnih i nepokretnih stvari unose se u popisne liste
pojedina no u naturalnim iskazima (blii naziv, vrsta i opis stvari), na osnovuutvr enog stvarnog stanja i u nov anim iskazima na osnovu knjigovodstvenog
stanja. Nakon fizi ki izvrenog naturalnog popisa imovine, komisija upore uje
stvarno stanje na eno po popisu sa knjigovodstvenim stanjem iskazano u
naturalnom i vrjednonosnom iznosu. Popisne liste su knjigovodstvena dokumenta, iju vjerodostojnost potpisima
potvr uju lanovi popisne komisije.
Podaci o popisu prirodnog bogatstva, dobara u optoj upotrebi i predmeti
istorijsko-dokumentarne, umjetni ke i kulturne vrijednosti i druga imovinska prava
kojima raspolae Crna Gora, odnosno optina, unose se u obrascima PS-2 i
NS-2 na osnovu utvr enog stvarnog stanja i u nov anim iskazima na osnovu
procjene njihove vrijednosti od strane ovla enog procjenjiva a.
U komisiju za popis, odnosno identifikaciju prirodnih bogatstva, dobra u optoj
upotrebi i predmeta istorijsko-dokumentarne, umjetni ke i kulturne vrijednosti i
druga imovinska prava, odre uju se stru na lica. Popisne liste se sa injavju u tri
istovjetna primjerka koje potpisuju pred ednik, lanovi komisije i lice zadueno za
stvari koje se popisuju.
-
8/13/2019 Prirucnik Budzetsko Racunovodstvo J Djuranovic (3)
18/67
18
Nakon popisa Komisija sa injava izvjetaj o popisu na osnovu popisnih lista koje
predaje starjeini organa.
Izvjetaj o popisu sadri: stanje stvari, knjigovodstveno stanje, utvr ene razlike
(manjkovi i vikovi), predlog za otpis pojedinih stvari koje su izgubile vrijednost,
primjedbe i miljenja zaposlenih koji rukuju pokretnim stvarima.
Starjeina organa na osnovu izvjetaja Komisije i priloenih popisnih lista
odlu uje o prihvatanju izvjetaja o izvrenom popisu i odlu uje o na inu
rjeavanja razlika na pokretnim stvarima, ija je knjigovodstvena vrijednost do
3.000.
Starjeina organa dostavlja knjigovodstvu organa, izvjetaj o izvrenom popisu,
sa popisnim listama i rjeenje o na inu rjeavanja razlika na pokretnim stvarima,
ija je knjigovodstvena vrijednost do 3.000, radi uskla ivanja knjigovodstvenogstanja sa stvarnim stanjem
3.2. Ra unovodstvo izdataka
Saglasno Pravilniku o jedinstvenoj klasifikaciji ra una za budet Republike,
budete vanbudetskih fondova i budete optina i Me unarodnim
ra unovodstvenim standardima za javni sektor, budet Republike, vanbudetski
fondovi i budeti optina vode knjigovodstvenu evidenciju imovine (klasa 0 i klasa
1), obaveza (klasa 2), kapitala (klasa 3), izdataka (klasa 4) i primitaka (klasa 7).
Imovina se vodi kao nefinansijska i finansijska. Nefinansijska imovina vodi se u
okviru klase 0 i sadri dvije kategorije:
01 Nefinansijska imovina u stalnim sredstvima
02 Nefinansijska imovina u zalihama
Nefinansijska imovina u stalnim sredstvima obuhvata grupe konta na kojim se
evidentira slede a imovina:
011 Infrastruktura opteg od zna aja
012 Lokalna infrastruktura
013 Gra evinski objekti
014 Zemljite i
015 Oprema
-
8/13/2019 Prirucnik Budzetsko Racunovodstvo J Djuranovic (3)
19/67
19
3.2.1. Utvr ivanje amortizacije
Utvr ivanje amortizacije materijalne i nematerijalne imovine propisano je
Pravilnikom o razvrstavanju materijalne i nematerijalne imovine po grupama i
metodama za utvr ivanje amortizacije budetskih i vanbudetskih korisnika.
Saglasno ovom pravilniku, amortizaciji podlijee materijalna i nematerijalna
imovina iji je vijek trajanja dui od jedne godine i ija vrijednost prelazi 1.000 ,
osim zemljita i umjetnikih djela koji se ne amortizuju. Utvr ivanje amortizacije
materijalne i nematerijalne imovine vri se primjenom propisanih amortizacionih
stopa na nabavnu vrijednost, kori enjem proporcionalne metode, na obrascu
koji je odtampan uz navedeni Pravilnik.
3.2.2. Primjer knjienja nabavki i pla anja opreme
1. Nabavljena je ra unarska oprema i dobavlja je ispostavio fakturu u iznosu od
8.000,00.
2. Potroa ka jedinica podnijela je zahtjev Trezoru za pla anje u iznosu od
8.000,00.
3. Trezor je, po zahtjevu, platio dobavlja u dio obaveze u iznosu od 5.000,00.
Knjienje kod potroa ke jedinice i kod Trezora treba sprovesti na sljede i na in:
Knjienje u glavnoj knjizi Trezora vri se adekvatno knjienjima u potroa koj
jedinici.
-
8/13/2019 Prirucnik Budzetsko Racunovodstvo J Djuranovic (3)
20/67
20
3.2.3. Primjer knjienja materijala1) Na osnovu dozvoljene potronje potroa ka jedinica nabavila je raznog
kancelarijskog materijala u iznosu od 5.000 (po fak. br. 24 iznos od 4.000
eura i fak. br. 18 iznos od 1.000).
2) Potroa ka jedinica dostavila je Trezoru zahtjev za pla anje u iznosu od
5.000.
3) Zahtjev za pla anje Trezor je izvrio u iznosu od 4.000.
S obzirom na to da je zahtjev za pla anje realizovan u iznosu od 4.000.
neizmirena obaveza prema dobavlja ima po osnovu izdataka za kancelarijski
materijal iznosi 1.000.
4) Potroa ka jedinica na osnovu trebovanja izdala je u upotrebu materijala u
iznosu od 3. 000.Knjienje kod potroa ke jedinice i kod Trezora:
Nakon sprovedenih knjienja salda na kontima se pokazuju slede a stanja: na
kontu 021-1 zalihe kancelarijskog materijala iznose 2.000,00, to odgovara
stanju kapitala (konto 320); na kontu nepla ene obaveza prema dobavlja u koji
se vodi kod potroa ke jedinice (konto 213-1-1) saldo je 0 jer potroa ka
jedinica podnoenjem zahtjeva za pla anje Trezoru nije vie u obavezi prema
dobavlja u, ve je obaveza za pla anje preneena na Ministarstvo finansija -
Trezor. Nepla ena obaveza prema dobavlja u koja se vodi u Trezoru (konto 213-
1-2) iznosi 1.000.
Knjienja u glavnoj knjizi Trezora sprovode se istovjetno kao kod potroa ke
jedinice.
-
8/13/2019 Prirucnik Budzetsko Racunovodstvo J Djuranovic (3)
21/67
21
3.2.4. Postupak obra una i knjienja zarade, poreza i doprinosa
Obra un zarada dravnih slubenika i namjetenika vri se u skladu sa:
1. Zakonom o dravnim slubenicima i namjetenicima ("Slubeni list Crne
Gore", br. 50/08......86/09);
2. Zakonom o radu ("Slubeni list Crne Gore", br. 49/08), koji se primijenjuje na
prava i dunosti namjetenika, ako Zakonom o dravnim slubenicima ili
posebnim zakonom nije druk ije odre eno;
3. Zakonom o zaradama dravnih slubenika i namjetenika ("Slubeni list Crne
Gore" br. 86/09);
4. Zakon o zaradama i drugim primanjima dravnih javnih funkcionera ("Slubeni
list Crne Gore" br. 33/08......07/10);5. Zakon o zaradama i drugim primanjima nosilaca pravosudnih i ustavnih
funkcija ("Slubeni list Crne Gore" br. 36/07......53/07);
6. Zakon o porezu na dohodak fizi kih lica ("Slubeni list Republike Crne Gore"
br. 65/01.......86/09);
7. Zakon o doprinosima za obavezno socijalno osiguranje ("Slubeni list Crne
Gore" br. 13/07.......86/09);
8. Opti kolektivni ugovor ("Slubeni list Republike Crne Gore" br. 43/03 i 65/10);
9. Upustvo za obra un zarada ("Slubeni list Crne Gore" br 05/11)
10. Sporazum o utvr ivanju obra unske vrijednosti koeficijenta i startnog dijelazarade u bruto iznosima ("Slubeni list Crne Gore" br. 80/2010 )
11. Uredba o naknadama i drugim primanjima dravnih slubenika i
namjetenika ("Slubeni list Republike Crne Gore" br. 24/05........70/06);
12. Uredba o na inu prera unavanja postoje ih neto zarada u bruto zarade
("Slubeni list Republike Crne Gore" br. 34/02);
13. Uputstvo o na inu obra unavanja i pla anja poreza i doprinosa (Sl. list RCG
br. 81/06 i Sl. list CG br. 4/10)
14. Odluka o visini otpremnine dravnih slubenika i namjetenika ("Slubeni list
Crne Gore" br. 23/10);
Zakonom o zaradama dravnih slubenika i namjetenika regulie se na in
utvr ivanja zarada dravnih slubenika i namjetenika, i to:
-
8/13/2019 Prirucnik Budzetsko Racunovodstvo J Djuranovic (3)
22/67
22
1. struktura zarade;
2. platni razredi i koeficijenti;
3. raspore ivanje u platne razrede;
4. utvr ivanje fiksnog dijela zarade i donoenje rjeenja;
5. posebna zarada i varijabilni dio zarade;
6. minimalna zarada;
7. pravo na naknadu trokova i
8. druga primanja.
Na zarade, naknade i druga primanja dravnih slubenika, odnosno
namjetenika primjenjuju se opti propisi o radu (Zakon o radu) u pogledu pitanja
koja, ovim zakonom nijesu regulisana i Optim kolektivnim ugovorom.
Utvr ivanje fiksnog dijela zarade, dravnih slubenika, odnosno namjetenikazavi od sloenosti, odgovornosti, zna aja i uslova rada, pa zavisno od ovih
kriterijuma sva su radna mjesta razvrstavna u trideset osam platnih razreda
izraenih u koeficijentima.
Utvr ivanje fiksnog dijela zarade. Zarada dravnog slubenika, odnosnonamjetenika utvr uje se pojedina nim aktom dravnog organa ili organa uprave
u kojem je zapslen slubenik, odnosno namjetenik i rjeenja ministra finansija o
fiksnom dijelu zarade.
Visina fiksnog dijela zarade dravnih slubenika i namjetenika utvr uje se
mnoenjem koeficijenta predvi enog za platni razred u kome je razvrstano
njegovo zvanje sa vrijedno u koeficijenta koju za fiskalnu godinu utvr uje Vlada.
Cijena rada kojom je mnoen pripadaju i koeficijent u 2011.godini iznosila je 60.
Zarada urvr ena na ovaj na in uve avana je po osnovu radnog staa saglasno
Optem kolektivnom ugovoru. Dravnom slubeniku, odnosno namjeteniku
pripada dodatak na zaradu u skladu sa Optim kolektivnim ugovorom.
Rjeenjem ministra finansija utvr uje se fiksna zarada dravnih slubenika i
namjetenika zaposlenih u organima dravne uprave, na osnovu odluke
starjeine organa o raspore ivanju dravnih slubenika ili namjetenika u platni
razred na osnovu kojeg se odre uje visina koeficijenta.
-
8/13/2019 Prirucnik Budzetsko Racunovodstvo J Djuranovic (3)
23/67
23
Izmjenama i dopuna Opteg kolektivnog ugovora (Sl. list Crne Gore" br. 65/10)
propisan je na in utvr ivanja mimimalne zarade, osnovne zarade i obra unske
vrijednosti kojeficijenta.
Minimalna zarada zaposlenog za standardni radni u inak i puno radno vrijeme za
prosje no 176 h u mjesecu ne moe biti nia od 30% prosje ne zarade u Crnoj
Gori u prethodnom polugoditu. Na osnovu prosje ne plate koja je iznosila u
prvom polugoditu 2010. godine od 702 minimalna bruto zarada iznosi 210,60
(702 x 30% = 210,60 ), a neto 142 .
Obra unska vrijednost koeficijenta u bruto iznosu (neto najnia cijena rada,
porez na dohodak i doprinosi na teret zaposlenog) i startni dio zarade (koju ini
topli obrok i 1/12 regresa za kori enje godinjeg odmora), za prosje no 176 h u
mjesecu, utvr uje se posebnim sporazumom izme u potpisnika kolektivnogugovora.
Sastavni dio bruto zarade su i primanja koja su prema propisima ija je primjena
bila u 2010. godini iznosili: naknada za mjese ni topli obrok u bruto iznosu 27,50
odnosno 18,43 neto, a 1/12 regresa za godinji odmor od 165 bruto iznosa
mjese no iznosi bruto 13,75 odnosno 9,16 neto.
Sporazum o utvr ivanju obra unske vrijednosti koefijenta i startnog dijela zarade
u bruto iznosu potpisan je izme u potpisnika kolektivnog ugovora 24. 12. 2010.
godine i objavljen je u ("Slubeni list Crne Gore" br.80/10).
Saglasno navedenom Sporazumu obra unska vrijednost koeficijenta u bruto
iznosu na mjese nom nivou iznosi 90 .
Startni dio zarade, na mjese nom nivou, u bruto iznosu u skladu sa navedenim
Sporazumom i Uputstvom za obra un bruto zarade ne moe biti manji:
- od 55% od obra unske vrijednosti koeficijenta (55% od 90 = 49,50 ) za
period 01.01.2011.godine do 30.06.2011.godine;
- od 60% obra unske vrijednosti koeficijenta za period 01.07.2011.godine do
31.12.2011.godine (54,00 );
- od 65% obra unske vrijednosti koeficijenta za period 01.01.2012.godine do
30.06.2012.godine (58,50 );
- od 70% obra unske vrijednosti koeficijenta za period 01.07.2012.godine do
31.12.2012.godine (63,00 ).
-
8/13/2019 Prirucnik Budzetsko Racunovodstvo J Djuranovic (3)
24/67
24
Osnovna zarada ne moe biti nia od iznosa dobijnog mnoenjem obra unske
vrijednosti koeficijenata i koeficijenta sloenosti grupe poslova.
Zarada zaposlenog u bruto iznosu za puno radno vrijeme od 176 h saglasno l. 3
Upustva za obra un zarada utvr uje se po sljede oj formuli:
Zarada = Startni dio zarade + Koeficijent sloenosti uve an za minuli rad x
Obra unska vrijednost koeficijenta.
Zarada za radno vrijeme manje od 176 asova u mjesecu obra unava se poformuli:
Startni dio zarade+Koef. sloen. uve an za minuli rad x Obra . vrijednost koeficijenta Broj radnih sati
Zarada=------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
176
Dajemo primjer obra una zarade saglasno novom Optem kolektivnom ugovoru
za namjetenika IV razvstan u platni razred 29 sa koeficijentom 3,77 i radnim
staom 14 godina po kom osnovu se uve ava koeficijenat sloenosti za 8% na
ime minulog rada, slubenik je ostvario 168 h (imao je 8h neopravdanih) :
startni dio zarade najmanje iznosi = 90 x 55% = 49,50
49,50 + (3,77 x 108) x 90 x 168
zarada= ---------------------------------------------------= 399,40 bruto zarada.
176
Neto zarada se dobija: 399,40/1,492531 = 267,60 ili kada se od bruto zaradeoduzme porez i doprinosi koji padaju na teret zapslenog.
Uve anje zarade. Korektivni koeficijent zarade su: za uve anje od 40% zaprekovremeni rad, koeficijenat je 1.4, isplata 70% koeficijenat je 0.7 itd. Broj sati se koriguje odnosno pove ava za prkovremeni rad, no ni rad i rad u
dravne praznike. Prekovremeni rad se pove va primjenom koeficijenta 1.4, za
vrijeme praznika rada uve avaju se za 150% odnosno za koeficijenat 2.5.
Primjera radi namjetenik je ostvario 20 prekovremenih sati koji se pove avaju
za 40% odnosno primjenom koeficijenta 1.4 dobijamo da je prekovremeni rad 28
h. U ovom primjeru redovno radno vrijeme od 176 h treba pove ati za 28h
(20x1.4) prekovremenog rada pa ukupno ostvareni radni sati u mjesecu iznose
204 h (176+28)
-
8/13/2019 Prirucnik Budzetsko Racunovodstvo J Djuranovic (3)
25/67
25
Ovom prilikom dajemo primjer uve anja zarada po osnovu prekovremenog rada,
naprimjer namjeteni k ije radno mjesto sa koeficijentom sloenosti 3, uve anje
za minuli rad 5% i odra enih 20 h prekovremenog rada. Do obra unate zarade
moe do i na dva na ina, pa e mo ovom prilkom prezentirati jedan i drugi na in:
3 x 1.05 x 90 x 20 x 1,4
I. Zarada za prekovremeni rad = ---------------------------------- = 45,00
176
Ukupna zarada = 49,50 + (3 x 1.05 x 90) + 45,00 0 = 378,00
49,50 +(3 x 1.05 x 90) x (176+20 x 1.4)II. Ukupna zarada = ------------------------------------------------------ = 378,00
sa prekovremeni rad 176
Dodatak na zaradu. U skladu sa l.10 Izmjena i dopuna Opteg kolektivniugovora zarada zaposlenog uve ava se po asu najmanje:
- 40% za ....... .................... rad no u (izmedju 22 sata i 6 sati narednog dana);
- 150% za ...........................rad na dan dravnog ili vjerskog praznika;
- 40% za .............................prekovremeni rad;
Zarada zaposlenog uve ava se za svaku zapo etu godinu radnog staa:
- do 10 godina .......................................................... 0,5%
- od 10-20 godina .................................................... 0,75%
- preko 20 godina 1,00 %
Doprinosi na bruto zaradu obra unavaju se na osnovu Zakona o doprinosima za
obavezno socijalno osiguranhe, a na in obra una poreza i doprinosa propisan je
Uputstvo o na inu obra unavanja i pla anja poreza i doprinosa (Sl. list RCG br.
81/06 i Sl. list CG br. 4/10).
-
8/13/2019 Prirucnik Budzetsko Racunovodstvo J Djuranovic (3)
26/67
-
8/13/2019 Prirucnik Budzetsko Racunovodstvo J Djuranovic (3)
27/67
27
Primjer za obra un i knjienje obra una i isplate zarada, poreza i doprinosa1. Potroa ka jedinica obra unala je bruto zarade za februar mjesec teku e
godine u iznosu od 45.400. Struktura bruto zarade je slede a:
neto zarada (45.400,00 : 1,492532) ......................................... 30.418,10
obaveza za porez (45.400,00 x 9%).......................................... 4.086,00
a) doprinosi na teret zaposlenog
obaveza za PIO (45.400,00 x 15%)......................................... 6.810,00
obaveza za zdravstveno osiguranje........................................... 1.725,20
obaveza za osiguranje od nezaposlenosti................................. 227,00
Ukupni doprinosi na teret zaposlenog.......................................... 10.896,00
b) doprinosi na teret poslodavca
doprinos za PIO (45.400,00 x 5,5%).......................................... 2.497,00 doprinos za zdravstveno osiguranje.......................................... 2.724,00
doprinos za osiguranje od nezaposlenosti................................. 227,00
fond rada.................................................................................... 90,80
prevencija radne invalidnosti I rehabilitacije................................ 90,80
Ukupni doprinosi na teret poslodavca............................................ 5.629,60
c) optinski prirez........................................................................... 61,30
2. Trezor je isplatio neto zaradu i sve poreze i doprinose za potroa ku jedinicu.
Na osnovu datih podataka sprovedeno je slede e knjienje, obra unatih i
ispla enih zarada, poreza i doprinosa. Doprinosi su u primjeru knjieni
jednom stavkom, kao zbir doprinosa na teret zaposlenog i doprinosa na teret
poslodavca. U praksi je obaveza knjienja doprinosa po vrstama tj. analiti ki.
Knjienja: duguje potrauje1) 411- 1 Zahtjev za pla anje neto zarada............................30.418,10
211-1 Obaveza po osnovu zahtjeva za neto zarade..............30.418,10
411-2 Zahtijev za pla anje poreza na zarade.......................4.086,00
211-2 Obaveza po osnovu poreza na zarade..........................4.086,00 411-3 Zahtjev za pla anje doprinosi na teret zaposlenog...10.896,00
211-3 Obaveza po osnovu doprinosa na teret zaposlenog....10.896,00
-
8/13/2019 Prirucnik Budzetsko Racunovodstvo J Djuranovic (3)
28/67
28
411-4 Zahtjev za pla anje doprinosa na teret poslodavca.....5.629,60
211-4 Obaveza po osnovu dopr. na teret poslodavca.............5.629,60
411-5 Zahtjev za pla anje optinskog prireza..............................61,30
211-5 Obaveza po osnovu optinskog prireza.............................61,30
Za zahtijevanu potronju po osnovu neto zarada, poreza i doprinosa na teret
zaposlenih i poslodavca
2) 411-1 Izdaci za ispla ene neto zarada..................................30.418,10
411-1 Zahtijev za pla anje neto zarade................................30.418,10
211-1 Obaveze za neto zarade.............................................30.418,10
111- Konsolidovani ra un Trezora za isplatu neto zarade....30.418,10
411- 2 Izdaci za ispla eni porez na neto zaradu......................4.086,00
411-2 Zahtijev za pla anje poreza...........................................4.086,00211-2 Obaveze za poreze.........................................................4.086,00
111- Konsiolidovani ra u Trezoraza isplatu poreza.................4.086,00
Za ispla enu neto zaradu i porez
------------------------------------------------------------------------------------------------------------
411-3 Izdaci za ispla ane doprinose na teret zaposlenog....10.896,00
411-3 Zahtjev za pla anje doprinosi na teret zaposlenog.....10.896,00
211-3 Obaveza po osnovu doprinosa na teret zaposlenog...10.896,00
111- Konsiolidovani ra u Trezora za isplatu doprinosa ........10.896,00
411-4 Izdaci za ispla ane doprinose na teret poslodavca.......5.629,60
411-4 Zahtjev za pla anje doprinosa na teret poslodavca......5.629,60
211-4 Obaveza po osnovu doprinosa na teret poslodavca......5.629,60
111- Konsiolidovani ra u Trezora za isplatu doprinosa...........5.629,60
411-5 Izdaci za ispla ani optinski prirez.......................................61,30
411-5 Zahtjev za pla anje optinskog prireza.............................61,30
211-5 Obaveza po osnovu optinskog prireza...............................61,30
111- Konsiolidovani ra u Trezora za isplatu opt. Ptireza............61,30
Za ispla ene doprinose i prirez na porez
------------------------------------------------------------------------------------------------------------
-
8/13/2019 Prirucnik Budzetsko Racunovodstvo J Djuranovic (3)
29/67
29
U primjeru je dat slu aj kada je istovremeno ispla ena ukupno obra unata neto
zarada i svi porezi i doprinosi, te iz tih razloga na kontu 211 obaveze za
doprinose i na kontu 411 zahtijevana potronja za bruto platu (neto uve ana za
poreze i doprinose), nema salda koji bi pokazao neizmirene obaveze.
3.2.5. Primjer knjienja izdataka za teku e odravanje
1. Potroa ka jedinica na osnovu odobrenih i rezervisanih sredstava u budetu
ugovorila je teku e odravanje zgrade (opravka, kre enje i sl.) u iznosu od
18.000 .
2. Dobavlja je nakon izvrenih radova ispostavio fakture u iznosu od 18.000,
koje su ovjerene od strane glavnog finansijskog slubenika.Potroa ka jedinica podnijela je zahtjev za pla anje Trezoru na iznos od 18.000
.
3. Trezor je na osnovu zahtjeva potroa ke jedinice izvrio pla anje obaveze
prema dobavlja u u iznosu od 15.000 .
Analiza proknjienih konta u ovom primjeru pokazuje da rashodi za teku e
odravanje evidentirani na dugovnoj strani konta 414 iznose 15.000 eura (jer se
izdaci iskazuju na gotovinskoj osnovi), kao i da nepla ene obaveze prema
dobavlja ima iznose 3.000 , to pokazuje saldo na kontu 214 obaveze za
pla anje prema dobavlja u po osnovu teku eg odravanja.
3.2.6. Primjer knjienja izdataka za kamate
1. Za namjenski uzeti kredit banka je dostavila potroa koj jedinici obra un
kamata u iznosu od 7.300 . Obra un kamate ovjeren je od strane glavnog
finansijskog slubenika.
-
8/13/2019 Prirucnik Budzetsko Racunovodstvo J Djuranovic (3)
30/67
-
8/13/2019 Prirucnik Budzetsko Racunovodstvo J Djuranovic (3)
31/67
31
Knjienje:
U ovom primjeru istovjetan je na in knjienja u potroa koj jedinici i u glavnoj
knjizi Trezora.
Dati primjer pokazuje knjgovodstveno stanje da izdaci - rashodi po osnovu
subvencija iznose 30.0000 , jer se izdaci iskazuju na gotovinskoj osnovi, a
nepla ene obaveze po osnovu subvencije iznosi 5.000 .
3.2.8. Evidencija transfera
Transferi institucijama, pojedincima, nevladinom sektoru i javnom sektoru
iskazuju se kao izdaci kod isplatioca i evidentiraju se u okviru konta grupe 431
dok ih primaoci evidentiraju kao primitke na kontu grupe 742 transferi. U okviru konta grupe 431 transferi evidentiraju se mjese na ili kvartalna
odobravanja potronje, zahtjevi za pla anje i pla anje bez odgovaraju eg
injenja protivusluge, a koji su vezani za transakcije izme u u esnika u javnoj
potronji, nosilaca javne potronje, nevladinog sektora i pojedinaca, pod uslovom
da nemaju komercijalni karakter. Ova vrsta izdataka predstavlja dio transfernih
izdataka, koji predstavljaju iru kategoriju i obuhvataju sva pla anja sa
karakterom socijalnih davanja, kao na primjer: transferi Republi kom fondu PIO,
transferi Republi kom fondu za zdravstveno osiguranje, transferi Zavodu za
zapoljavanje, transferi za zdravstvenu zatitu, transferi optinama i sl. Transferimogu biti definisani kao zakonska obaveza ili mogu biti namijenjeni pokri u
deficita pojedinih u esnika u javnoj potronji.
-
8/13/2019 Prirucnik Budzetsko Racunovodstvo J Djuranovic (3)
32/67
32
4. Ra unovodstvo javnih prihoda
Pravilnikom o poreskom knjigovodstvu ure uje se na in vo enja
knjigovodstvenih evidencija o porezima, doprinosima, naknadama i drugim
javnim prihodima, i na in sastavljanja zavrnog poreskog ra una, od strane
Poreske uprave. Sastavni dio ovog Pravilnika je i ra unski plan za knjienje
javnih prihoda. Ra unski plan se sastoji od ra una po vrstama prihoda, koji su
grupisani u tri klase, i to: 1. klasa 1 ra uni nov anih sredstava koji su analiti ki razvrstani prema
srtukturi javnih prihoda (porezi, akcize, doprinosi, naknade, kamate na
poreze, nov ane kazne i sl.);
2. klasa 3 ra uni obveznika javnih prihoda (uklju uju i i ra une depozita).U okviru ove klase analiti ki se knjie zaduivanja i odobravanja poreskog
obveznika prema vrsti poreza, i
3. klasa 7 ra uni javnih prihoda,.U okviru nje se analiti ki evidentirajuutvr eni i napla eni porezi i doprinosi po vrstama.
4.1. Primjer knjienja poreza na dodatu vrijednost
1. Mjese na prijava koju je podnijelo preduze e M. M. po osnovu poreza na
dodatu vrijednost (PDV) iznosi 22.000 .
2. Preduze e je uplatilo na ime PDV-a u korist glavnog ra una Trezora iznos
od 18.000 .
3. Poreska uprava je izvrila prenos (pranjenje) sredstava sa ra una PDV-a
u korist konsolidovanog ra una Trezora u iznosu od 18.000 .
Knjienje u Poreskoj upravi:
-
8/13/2019 Prirucnik Budzetsko Racunovodstvo J Djuranovic (3)
33/67
33
Knjienja u glavnoj knjizi Trezora:
Knjienja sprovedena u Poreskoj upravi i u glavnoj knjizi Trezora daju sliku o
utvr enoj poreskoj obavezi (PDV), napla enim poreskim prihodima, stanju
nenapla enih poreskih potraivanja i stanju nov anih sredstava po osnovu
napla enih poreza koja se vode u Trezoru. Kontrola ta nosti sprovedenih
knjigovodstvenih transakcija obezbije ena je primjenom dvojnog knjigovodstva.
Primjra radi, dugovni promet na kontu 715 porez na dodatu vrijednost, koji se
vodi u Poreskoj upravi, treba da odgovara potranom prometu konta 711-4
porez na dodatu vrijednost, koji se vodi u glavnoj knjizi Trezora.
5. Donoenje, upravljanje i izvrenje budeta
Budetsko poslovanje predstavlja sprovo enje propisane procedure koja se
odnosi na planiranje budeta, troenje budetskih sredstava i naplatu javnih
prihoda.
5.1. Priprema i donoenje budeta
Budet Drave je procjena godinjih primitaka i izdataka, za koje Skuptina Crne
Gore donosi zakon za perid fiskalne godine.
Izdaci bueta ini teku i budet, kapitalni budet, date pozajmice i kredite, otplata
dugova, garancija i obaveza iz prethodnih godina i ostale isplate, u skladu sa
zakonom.Teku i buder ini izdaci za bruto zarade, rashodi za materijal i usluge, teku e
odravanje, kamate, rente, subvencije i ostale izdatke. Kapitalni izdaci
obuhvataju izdatke za nabavku opreme i investiciono ulaganje u finansijsku i
nefinansijsku imovinu.
-
8/13/2019 Prirucnik Budzetsko Racunovodstvo J Djuranovic (3)
34/67
34
Primitke ine porezi i doprinosi, carine, takse, naknade, koncesije, primici od
prodaje imovine, primici od otplate kredita, pozajmice ikrediti i drugi primici u
skladu sa zakonom.
Planiranje budeta Drave zasniva se na projekcijama ekonomskog razvoja,
makroekonomske stabilnosti, ekonomskoj politici, na zakonima i drugim
propisima.
Vlada do 31. marta teku e godine odre uje strateke proritete ekonomske
politike za narednu fiskalnu godinu.
Ministar finansija priprema i u aprilu dostavlja Vladi izvjetaj o realizaciji
makroekonomske i fiskalne politike za teku u godinu i predlae ciljeve i
smjernice, na osnovu kojih planira glavne kategorije primitaka i izdataka sa
procjenom za naredne tri fiskalne godine. Na osnovu odluke Vlade o ciljevima ismjernicama fiskalne politike, Ministarstvo finansija, u maju teku e fiskalne
godine, izdaje stru no uputstvo za pripremanje budeta potroa kih jedinica i
budeta lokalne samouprave za narednu fiskalnu godinu.
Stru no uputstvo sadri i bitne ekonomske parametre, postupke i rokove za
pripremu budeta, kao i okvirne iznose izdataka za svaku potroa ku jedinicu, na
osnovu kojih ona samostalno planira svoje izdatke.
Potroa ka jedinica, u postupku planiranja budeta, podnosi zahtjev Ministarstvu
finansija za dodjelu budetskih sredstava do kraja jula teku e godine za narednu
fiskalnu godinu. Zahtjev se temelji na djelatnosti koju obavlja potroa ka jedinica,
vode i ra una o realnim potrebama, potronji u prethodnom periodu i
racionalnom kori enju budetskih sredstava.
Ministrarstvo finansija, na osnovu procjene primitaka i dostavljenih zahtjeva od
strane potroa kih jedinica za dodjelu budetskih sredstava, izra uje nacrt
Zakona o budetu Crne Gore, kojim utvr uje izdatke po vrstama za potroa ke
jedinice i strukturu primitaka. Ukoliko ra unica prilikom izrade budeta pokae
deficit, neophodno je utvrditi izvore njegovog pokri a.
Nacrt Zakona o budetu drave Ministarstvo finansija dostavlja Vladi u oktobru, a
predlog Zakona o budetu drave utvr uje Vlada i u novembru ga dostavlja
Skuptini Crne Gore.
-
8/13/2019 Prirucnik Budzetsko Racunovodstvo J Djuranovic (3)
35/67
35
Po pravilu, Zakon o budetu drave Skuptina Crne Gore usvaja do 31.
decembra, me utim ukoliko u ovom roku Skuptina ne donese Zakon o budetu,
ministar finansija do njegovog donoenja potroa kim jedinicama mjese no
odobrava sredstva do iznosa od 1/12 stvarnih izdataka u prethodnoj fiskalnoj
godini.
5.2. Izvrenje i upravljanje budetom
Izvrenje budeta je faza u kojoj potroa ke jedinice koriste odobrena sredstva
kako bi se sprovele politike koje su utvr ene zakonom o budetu. Za izvrenje
budeta saglasno l. 30 Zakona o budetu odgovoran je ministar finansija.
Potroa ke jedinice sredstva utvr ene zakonom o budetu koriste po dinamici
koju je odobrio ministar finansija. Ministar finansija u skladu sa l. 31 Zakona o budetu, sredstva odre ena
godinjim Zakonom o budetu Crne Gore, odobrava potroa kim jedinicama
izdavanjem varanta. Varant je pismeno odobrenje porti kim jedinicama, za
odre eni vremenski period npr. za jedan ili tri mjeseca, izdato od strane ministra
finansija, kojim se daje dozvola za potronju dravnog novca do odobrenog
iznosa.Samo u okviru odobrenih sredstava potroa ke jedinice sklapaju ugovorene
obaveze i ispla uju sredstva za utvr ene obaveze kao to su li na primanja
(zarade i dr.), teku e izdatke (materijal, robe i usluge) ili isplate za kapitalne
izdatke. Vlada izme u potroa kih jedinica moe vriti preusmjeravanje
sredstava utvr enih zakonom o budetu u visini od 10% od ukupno planiranih
srestava potroa ke jedinice. Potroa ke jedinice mogu uz odobrenje
Ministarstva finansija preusmjeravati odobrena sredstva po programima i
pojedinim izdacima u visini od 10% od sredstava utvr enih zakonom o budetu
drave. Sredstva odobrena potroa kim jedinicama mogu se koristiti do 31.
decmbra fiskalne godine. Zahtjevi za pla anje potroa kih jedinica primljeni prije
31. Decembra teku e fiskalne godine mogu se platiti do 15. januara naredne
fiskalne godine. Nepla ene ugovorene obaveze u teku oj fiskalnoj godini
realizuju se iz sredstava odobrenih za narednu fiskalnu godinu.
-
8/13/2019 Prirucnik Budzetsko Racunovodstvo J Djuranovic (3)
36/67
36
Pored redovnih izdataka koje su po vrsti i strukturi predvi ene zakonom o
budetu postoje izdaci za hitne i nepredvi ene slu ajeve koji se ispla uju iz stalne i teku e budetske rezerve .Budetska rezerva po pravilu se ne planira po potroa kim jedinicama, ve kao
jedna stavka na nivou budeta drave. Ministar finansija na osnovu zahtjeva
potroa kih jedinica odlu uje o kori enju sredstava teku e i stalne budetske
rezerve, uz prethodnu saglasnost Vlade.
Isplata izdataka za potrebe potroa kih jedinica vri se preko konsolidovanogra una trezora . Konsolidovani ra un trezora su svi ra uni na kojima seevidentira dravni novac, a koji se vodi u Ministarstvu finansija Dravnom
trezoru.
Potronja dravnog novca vri se na osnovu dokumentacije koja je kontrolisanaod strane odgovornih finansijskih slubenika.
5.2.1. Slubenici za finansije
Prema Zakonu o budetu i Uputstvu o radu Dravnog trezora, slubenici za
finansije odgovorni su za zakonito (pravilno) i ekonomi no troenje dravnim
novca. Slubenici za finansije su:
glavni slubenik za finansije ili slubenik za odobravanje,
slubenik za ovjeravanje,
slubenik za ovla ivanje,
slubenik za kontrolu zahtjeva za pla anje,
slubenik za transfer pr ihoda,
blagajnik.Glavni slubenik za finansije ili slubenik za odobravanje je odgovorno liceza zakonito kori enje sredstava odobrenih potroa koj jedinici. Glavni slubenik
za finansije je ministar, direktor, odnosno lice postavljeno da rukovodi
potroa kom jedinicom ili lice pismeno ovla eno da obavlja funkciju izvrioca
budeta. Glavni slubenik za finansije odobrava predlog za potronju dravnognovca kada utvrdi da je predlog u skladu sa predvi enim sredstvima, to jest da
na poziciji u budetu ima nepotroenih sredtava i da se predlog temelji na
-
8/13/2019 Prirucnik Budzetsko Racunovodstvo J Djuranovic (3)
37/67
37
efikasnoj i srvsishodnoj uporebi dravnog novca. Glavni slubenik za
odobravanje ne moe odobriti pla anja koja prelaze limit sredstava odobrenih u
budetu. Prema tome slubenik za odobrenje je lice u potroa koj jedinici koje
obavlja finansijski zadatak koji se odnosi na funkciju odobravanja predloga ili
zahtjeva za pla anje dravnim novcem
Glavni slubenik za finansije u poroa koj jedinici ima pravo da rasporedi jednog
ili vie dravnih slubenika da obavljaju dunost i snose odgovornost u svojstvu
slubenika za odobravanje za tu potroa ku jedinicu. Obavjetenje o njihovom
raspore ivanju pismeno se dostavlja Trezoru.
Slubenik za ovjeravanje je lice u potroa koj jedinici koje obavlja finansijskizadatak, koji se odnosi na funkciju ovjeravanja ta nosti i punovanosti (istinitosti)
predloga ili zahtjeva za pla anje dravnim novcemi ili ta nosti i istinitosti uprikupljanju dravnim novcem. Slubenik za ovjeravanje ovjerava zahtjev za
pla anje nakon to utvrdi da li je fizi ko ili pravno lice izvrilo uslugu ili dostavilo
robu, da li je fizi ko ili pravno lice predalo fakturu ili neki drugi prate i dokumenat
koji jasno ukazuje o potrebi pla anja, da li prate i dokumenat (faktura, ra un i sl.)
sadri podatke o nazivu pravnog ili fizi kog lica kojem se vri pla anje za
u injenu uslugu ili isporu enu robu ili materijal.
Dravni slubenici koji su u potroa koj jedinici raspore eni na mjesto slubenika
za odobravanje ne moe obavljati dunost slubenika za ovjeravanje ili
slubenika za ovla ivanje.
Sva pla anja izdataka koje vre potroa ke jedinice sa konsolidovanog ra una
podnose se na obrascu zahtjev za pla anje kojeg je propisao ministar
finansija. Obrazac zahtjev za pla anje popunjava se u dva primjerka. Orginal se
predaje Dravnom Trezoru radi evudencije u glavnoj knjizi trezora i obrade na
osnovu kojeg se daje nalog za pla anje sa ra una trezora. Drugi primjerak ostaje
potroa koj jedinici, kao pismeni dokaz i spaja se sa izvornom dokumentacijom i
slui za knjienje i potrebe interne i eksterne revizije koja utvr uje ispravnost i
cjelishodnost poslovnih doga aja.
Slubenik za ovla ivanje je lice koje raspore uje ministar finansija da obavljafinansijski zadatak koji se odnosi na davanje saglasnosti za isplatu novca sa
drvnog bankarskog ra una koji se vodi u Trezoru, nakon provjere da da li ima
-
8/13/2019 Prirucnik Budzetsko Racunovodstvo J Djuranovic (3)
38/67
-
8/13/2019 Prirucnik Budzetsko Racunovodstvo J Djuranovic (3)
39/67
39
jedini ima pristup novacu u blagajni. Glavni slubenik za finansije duan je da
obezbijedi adekvatne uslove za uvanje novca radi spre avanja kra e, gubljenja
ili zloupotrebe. Novac kojim raspolae potroa ka jedinica a kojim je zaduen
slubenik za finansije uva se u:
- trezoru za novac,
- sefu,
- nezapaljivoj kutiji za novac sa sigurnosnom bravom ili
- nezapaljivoj sigurnosnoj ladici ili ormaru sa specijalnom bravom.
Slubenik za finansije koji uva klju eve trezora za novac, sefa, kutije ili ladice za
novac preduzima mjere predostronosti radi spre avanja njihovog gubljenja ili
kra e. Slubenik za finansije koji je zaduen za klju eve moe ih predati samo
drugom slubeniku koji ga zvani no zamjenjuje na osnovu rjeenja starjeineorgana.
Prilikom zvani ne predaje dunosti izme u dva slubenika za finansije koji su
zadueni za uvanje dravnog novca u kasi, finansijski slubenici -blagajnici
potpisuju zapisnik o primopredaji dunosti koji sadri sve podatke o stanju
gotovine i drugih sredstava pla anja, markice, mjenice, potvrde ili druge
vrijednosne papire i konstataciju o primopredaji klju evima od kase u kojoj se
uva novac.
Ukoliko usled nepredvi enih okolnosti, nije mogu e izvriti zvani nu predaju
dunosti, glavni slubenik za finansije duan je da omogu i brojanje novca uz
prisutstvo svjedoka, sravni staro stanje sa knjigovodstvenom evidencijom i utvrdi
eventualni viak ili manjak novca.
Nadleni slubenik za finansije- blagajnik odgovoran je i za uvanje novca i
prilikom njegovog transporta. Prilikom prenoenja novca, glavni slubenik za
finansije duan je da preduzme mjere predostronosti, radi spre avanja gubljenja
ili kra e novca. U slu aju da je iznos ve i od 20.000 novac prenose najmanje
dva slubenika.
Isplata avansa iz dravne blagajne, moe se izvriti samo po propisanojproceduri. Poroa koj jedinici moe se odobriti isplata odre ene sume gotovog
novca putem avansa iz dravne blagajne. Avans u prakti nom smislu predstavlja
data nov ana akontacija slubeniku ili upla eni akreditiv.
-
8/13/2019 Prirucnik Budzetsko Racunovodstvo J Djuranovic (3)
40/67
40
Imaju i u vidu ovako definosan pojam avansa treba razlikovati stalni avans i
posebni avans.
Stalni avans ili akreditiv predstavlja upla ena manja svota novca koja seupla uje korisniku bueta koji su po pravilu organizaciona jedinica osnovne
potroa ke jeddinice npr. ekspozitura ili polovnica i nalazi u drugom mjestu u
odnosu na mati nu organizaciju, a slui radi podmirivanja kontinuiranih
finansijskih potreba, koje se ne mogu efikasno obavljati preko uobi ajenog
sistema pla anja. Stalni avansi se po potrebi obnavljaju, a kori enje u toku
godine se vri za potreba za koje je novac upla en a pravdanje potroenog
novca se vri na osnovu vjerodostojne dokumentacije. Najkasnije na kraju godine
se vri vra anje nepotroenih sredstava, jer na kontu stalnih avansa-akreditiva
ne moe na kraj godine postojati stanje nepotroenog novca.Posebni avansi-akontacije daju se za posebne namjene kao naprimjer date
akontacije za slubeno putovanje u inostranstvo.
Glavni slubenik za finansije podnosi ministru finansija pismeni zahtjev za
davanje stalnog avansa-akreditiva. U zahtjevu se navodi svrha i na in kori enja
stalnog avansa.
Zahtjev za davanje posebnog avansa se podnosi pomo niku ministra zadravni trezor. Zahtjev za davanje posebnog avansa ne e se odobriti ukoliko
podnosilac zahtjeva nije potpisao saglasnost koja se odnosi na njegov pristanak
da mu se avansirani iznos sredstava oduzme od zarade u slu aju ne vra anja
uzetih sredstava. Ukoliko dobijeni avans nije vra en u odre enom roku, ne
vra ena suma novca e se nadoknaditi oduzimanjem od zarade slubenika.
Slubenik ili drugo lice koje nije vratilo prethodno dobijeni avans u odre enom
roku, ne moe dobiti novi avans. Slubenik koji je uzeo posebni avans-akontaciju
duan je da obezbijedi potrebnu dokumentaciju (fakture, ra une, priznanice i sl.)
radi pravdanja trokova po osnovu avansa. Pored navedene dokumentacije
slubenik ili drugo lice je duno da podnese i pismeni izvjetaj o obavljenom
zadatku ukoliko se radi o slubenom putu u zemlji ili inostranstvu.
-
8/13/2019 Prirucnik Budzetsko Racunovodstvo J Djuranovic (3)
41/67
41
uvanje finansijske dokumentacije propisana je Uputstvom o radu Dravnogtrezora ( poglavlje XI). Glavni slubenik za finansije duan je da obezbijedi da se
uva sva ra unovodstvena dokumentacija i aurno i uredno vodi evidencija u
potroa koj jedinici. Na osnovu navedenog Uputstva propisani su rokovi za uvanje finansijskih
izvjetaja i dokumentacije:
1. Finansijski izvjetaji, ra unovodstvena dokumentacija potroa ke jedinice na
osnovu koje se vrila potronja dravnog novca, uklju uju i i i ra unovodstvene
obrasce koje propisuje Ministarstvo u cilju ispunjavanja finansijskih zadataka,
uvaju se najmanje deset godina.
2. Ra unovodstvena dokumentacija na osnovu koje se sprovodi evidencija u
Glavnoj knjizi Trezora (izjava primaoca, zahtjevi za pla anje i dr.) uvaju senajmanje pet goina;
2. Zavrni ra uni Budeta Crne Gore i zavrni ra un potroa kih jedinica uvaju
se najmanje deset godina;
3. Podaci iz Glavne knjige Trezora u elektronskoj formi, iz finansijske baze
podataka, uvaju se trajno;
4. Dokumentacija u vezi dravnog duga uva se trajno i
5. Platne liste o obra unatim zaradama zaposlenih uvaju se trajno.
Slubenik za finansije, odlaganje ili unitenje finansijske evidencije vri na
osnovu dobijenog pismenog ovla enja glavnog slubenika za finansije.
O odlaganju ili unitenju finansijske dokumentacije vodi se registar, koji sadti:
datum odlaganja ili unitenja finansijske dokumentacije;
opis dokumentacije koja se odlae ili unitva;
na in odlaganja ili unitavanja,
podatke o datim ovla enjima za odlaganje ili unitenje;
imena slubenika zaduenih za odlaganje ili unitenje finansijske
dokumentacije i druge potrebne podatke. Ministarstvo finansija duno je da obezbijedi bezbjednost i nedostupnost
podataka koji se uvaju u informacionom sistemu Trezora, kao i njihovu
bezbjednost prilikom kori enja.
-
8/13/2019 Prirucnik Budzetsko Racunovodstvo J Djuranovic (3)
42/67
42
Potroa ka jedinica dostavlja ministru finansija spesimen potpisa svakog
dravnog slubenika koji je raspore en na mjesto slubenika za finansije.
Pomo nik ministra finansija za trezor je odgovoran za vo enje registra o
ovla enim i raspore enim slubenicima za finansije.
5.3. Postupak troenja buetskih sredstava putem javnih nabavki
Troenje budetskih sredstava putem javnih nabavki obezbje uje uslove za
ekonomi nu, efikasnu i transparentnu upotrebu javnih sredstava i stvaranja
konkurentnih i ravnopravnih uslova, za sve ponu a e.
Glavni slubenik za finansije e se prilikom nabavke proizvoda ili kori enja
usluga pridravati odredbi Zakona o javnim nabavkama (Sl. list RCG, br. 46/06i Sl. list CG, br.42/2011. koji stupa na snagu 1. januara 2012. godine) i drugih
propisa, uputstava i procedura koji se odnose na javne nabavke. Ovim zakonom
se propisuju procedure i postupci nabavke roba i usluga i ustupanja izvo enja
radova za obveznike primjene zakona. Ovom prilikom dat e mo samo neka
osnovna rjeenja data u zakonu, radi laeg shvatanja zakonske sutine.
Obveznici primjene Zakona o javnim nabavkama su:
1) dravni organi, organi jedinice lokalne samouprave, javne slube i drugi
korisnici sredstava budeta Crne Gore, odnosno budeta jedinice lokalne
samouprave i drugih javnih prihoda;
2) privredna drutva i pravna lica koja vre poslove od javnog interesa:
- u kojima drava, odnosno jedinica lokalne samouprave posjeduje vie od
50% akcija, odnosno udjela u privrednom drutvu ili pravnom licu;
- u kojima vie od polovine lanova organa upravljanja tog privrednog
drutva, odnosno pravnog lica ine predstavnici dravnog organa ili organa
jedinice lokalne samouprave; ili
- u kojima vie od polovine glasova u organu upravljanja privrednog
drutva, odnosno pravnog lica imaju predstavnici dravnog organa ili organa
jedinice lokalne samouprave;
-
8/13/2019 Prirucnik Budzetsko Racunovodstvo J Djuranovic (3)
43/67
-
8/13/2019 Prirucnik Budzetsko Racunovodstvo J Djuranovic (3)
44/67
44
Postupak javne nabavke moe se sprovesti na jedan od sljede ih devet na ina:1) otvoreni postupak;
2) ograni eni postupak;
3) pregovara ki postupak sa prethodnim objavljivanjem poziva za javno
nadmetanje;
4) pregovara ki postupak bez prethodnog objavljivanja poziva za javno
nadmetanje;
5) okvirni sporazum;
6) konsultantska usluga;
7) konkurs;
8) oping;
9) neposredni sporazum.U zavsnosti od procijenjene vrijednosti, zakonodavac je podijelio javne
nabavke u tri vrijdnosna razreda i to:.
- I vrijednosni razred za javnu nabavku ija je procijenjena vrijednost do
5.000, sprovodi se postupak neposrednog sporazuma;
- II vrijednosni razred za javnu nabavku ija procijenjena vrijednost iznosi preko
5.000 do 25.000 za nabavku roba i usluga, odnosno preko 5.000 do 50.000
za ustupanje izvo enja radova, sprovodi se postupak opinga;
- III vrijednosni razred za javnu nabavku ija procijenjena vrijednost iznosi
preko 25.000 za nabavku roba i usluga, odnosno preko 50.000 za ustupanje
izvo enja radova, sprovodi se na jedan od sljede ih na ina: otvoreni postupak,
ograni eni postupak, pregovara ki postupak sa prethodnim objavljivanjem poziva
za javno nadmetanje, pregovara ki postupak bez prethodnog objavljivanja poziva
za javno nadmetanje, okvirni sporazum, konsultantska usluga ili konkurs.
Postupak javne nabavke opingom sprovodi slubenik za javne nabavke na
osnovu zahtjeva za dostavljanje ponuda koji se objavljuje na portalu Direkcije za
javne nabavke.
Rok za dostavljanje ponuda opingom iznosi najmanje 12 dana od dana
objavljivanja na portalu javnih nabavki.
Odluka o izboru najpovoljnije ponude opingom dodjeljuje se primjenom
kriterijuma najnia ponu ena cijena.
-
8/13/2019 Prirucnik Budzetsko Racunovodstvo J Djuranovic (3)
45/67
45
Postupak javne nabavke opingom moe da se sprovede najvie jednom
godinje za jedan predmet javne nabavke.
Postupak javne nabavke sprovodi komisija za otvaranje i vrednovanje ponuda koju imenuje naru ilac istovremeno sa donoenjem odluke o pokretanju
postupka javne nabavke.
U komisiju za otvaranje i vrednovanje ponuda imenuje se neparan broj lanova.Najmanje jedan lan komisije za otvaranje i vrednovanje ponuda je diplomirani
pravnik.
U komisiju se moraju imenovati stru njaci koji posjeduju znanje iz oblasti koja je
predmet javne nabavke.
Najmanje jedan lan komisije mora da bude lice zaposleno kod naru ioca.
Komisija za otvaranje i vrednovanje ponuda moe biti imenovana na period odgodinu dana.
Komisija za otvaranje i vrednovanje ponuda: priprema tendersku dokumentaciju i
tekst poziva za javno nadmetanje odnosno poziva za nadmetanje, daje
pojanjenja tenderske dokumentacije i poziva za javno nadmetanje odnosno
poziva za nadmetanje, sprovodi javno otvaranje ponuda, odnosno prijava za
kvalifikaciju, vri pregled, ocjenu i upore ivanje ponuda, sa injava izvjetaj o
otvaranju i vrednovanju ponuda, sa injava izvjetaj o postupku javne nabavke i
predlae naru iocu odluku o izboru najpovoljnije ponude .
Poslove inspekcijskog nadzora nad sprovo enjem Zakona o javnimnabavkama i propisa donijetih na osnovu ovog zakona vri inspektor za javne
nabavke.
Za nepotovanje procedura javnih nabavki zakonom su propisane prekrajne
kazne za za pravno lice naru ioca i odgovorno lice u pravnom licu ako:
ne evidentira povredu antikorupcijskih pravila, ne sa ini slubenu zabiljeku
ili ne podnese prijavu nadlenim dravnim organima radi preduzimanja
mjera.
ne evidentira slu ajeve sukoba interesa i o tome bez odlaganja ne
obavijesti nadleni organ;
-
8/13/2019 Prirucnik Budzetsko Racunovodstvo J Djuranovic (3)
46/67
46
ne objavi na portalu javnih nabavki i ne dostavi podnosiocima prijava odluku
o izboru kvalifikovanih kandidata sa obrazloenjem u roku od pet dana od
dana njenog donoenja;
ne pridrava se uslova i na ina javne nabavke utvr enih ovim zakonom i
tokom fiskalne ili finansijske godine podijeli predmet javne nabavke koja
predstavlja jedinstvenu cjelinu sa namjerom izbjegavanja propisanog
postupka javne nabavke;
ne dostavi nadlenom organu rjeenje o rasporedu lica koje je odredio za
vrenje poslova slubenika za javne nabavke;
poziv za javno nadmetanje ne objavi na portalu javnih nabavki;
ne objavi na portalu javnih nabavki i ne dostavi ponu a ima odluku o
obustavljanju postupka javne nabavke sa obrazloenjem najkasnije u roku
od tri dana od dana donoenja;
ne objavi na portalu javnih nabavki i ne dostavi ponu a ima odluku o izboru
najpovoljnije ponude;
donese odluku o izboru najpovoljnije ponude bez prethodno sprovedenog
postupka javne nabavke iako je bio duan da ga sprovede;
ugovor o javnoj nabavci ne dostavi nadlenom organu u roku od tri dana od
dana zaklju ivanja radi objavljivanja na portalu javnih nabavki; ne vodi evidenciju sprovedenih postupaka javne nabavke;
ne dostavi izvjetaj o sprovedenim postupcima javnih nabavki i zaklju enim
ugovorima o javnim nabavkama najkasnije do 28. februara teku e za
prethodnu godinu;
ne uva dokumentaciju nastalu u postupku javnih nabavki tri, odnosno pet
godina;
-
8/13/2019 Prirucnik Budzetsko Racunovodstvo J Djuranovic (3)
47/67
47
6. Finansijski izvjetaji
Jedno od najvanijih podru ja budetskog ra unovodstva, odnosi na pra enje i
pravdanje troenja dravnih sredstava. Pra enje i pravdanje troenja dravnih
sredstava vri se putem finansijskog izvjetavanja. Finansijsko izvjetavanje je
krajnji rezultat i zadatak budetskog ra unovodstva, a odnosi se na prezentaciju
podataka pra enja i pravdanja troenja dravnih sredstava. Finansijski izvjetaji
koji iskazuju izdatke i primitke budetskih sredstava moraju zadovoljiti sljede e
zahtjeve:
- osigurati relevantne, pouzdane i blagovremene informacije, potrebne za
donoenje racionalnih ekonomskih, socijalnih i politi kih odluka i osigurati
informacije koje e omogu iti efikasnu kontrolu raspolaganja javnim dobrima ipomo i razvoj finansijskog menadmenta uvo enjem standarda odgovornosti.
Posebni zahtjevi pri sastavljanju finansijskih izvjetaja su: transparentnost,
fleksibilnost, realnost i optimalnost.
Finansijsko izvjetavanje propisano je zakonskom regulativom Crne Gore i
Me unarodnim ra unovodstvenim standardima za javni sektor. Me unarodnimra unovodstvenim standardima koji se odnose na finansijsko izvjetavanje u
javnom sektoru su:
MRS JS 1 Prezentacija finansijskih izvjetaja;
MRS JS 2 Izvjetaj nov anih tokova;
MRS JS 6 Konsolidovani i pojedina ni finansijski izvjetaji;
MRS JS 14 Doga aji nakon datuma izvjetavanja;
MRS JS 22 Objelodanjivanje informacija o optem dravnom sektoru;
MRS JS 24 Prezentacija budetskoh informacija u budetskim izvjetajima;
Saglasno Pravilniku o na inu sastavljanja i podnoenja finansijskih izvjetaja
budeta, vanbudetskih fondova i jedinica lokalne samouprave, finansijsko
izvjetavanje budeta Drave, potroa kih jedinica Budeta, vanbudetskih
fondovi, budeta optina i potroa kih jedinica optine, vri se preko sljede ih
izvjetaja:
1 - Izvjetaj o nov anim tokovima I - ekonomska klasifikacija,2 - Izvjetaj o nov anim tokovima II -funkcionalna klasifikacija,
-
8/13/2019 Prirucnik Budzetsko Racunovodstvo J Djuranovic (3)
48/67
48
3 - Izvjetaj o nov anim tokovima III,4 - Izvjetaj o nov anim tokovima IV,5 - Izvjetaj o neizmirenim obavezama,6 - Konsolidovani izvjetaj potroa ke jedinice koja u svom sastavu ima
javne ustanove,7 - Izvjetaj o konsolidovanoj budetskoj potronji .8 - Izjava o na inu utroka sredstava nakon isteka fiskalne godine,9 - Izvjetaj o na inu utroka sredstava teku e budetske rezerve.
Budet Crne Gore, potroa ke jedinice, dravni fondovi i optine sa injavaju
finansijske izvjetaje u okvirima Me unarodnih ra unovodstvenih standarda za
javni sektor na gotovinskoj i modifikovanoj gotovinskoj osnovi izvjetavanja onov anim tokovima, na obrascima propisanim ovim Pravilnikom.
Budet Crne Gore, potroa ke jedinice, dravni fondovi i optine sa injavaju
finansijske izvjetaje u skladu sa Pravilnikom o jedinstvenoj klasifikaciji ra una za
budet Republike, budete vanbudetskih fondova i budete optina ("Slubeni
list RCG", br. 37/05 i 81/05).
Potroa ke jedinice budeta Drave, potroa ke jedinice budeta koje u svom
sastavu imaju jedinice (institucije, ustanove, centrale i sl.), budeti optina i
potroa ke jedinice optina, pripremaju i dostavljaju kvartalne i godinje
izvjetaje.
Godinji finansijski izvjetaj dostavljaju Ministarstvu finansija potroa ke jedinice budeta Drave na obrascima 3 i 4. do 31. marta teku e godine za
prethodnu godinu.
Budet drave sasrtavljaju godinje finansijske izvjetae na obrascima 1, 2, 5, 7,
8, 9. Optine dostavljaju izvjetaje Ministarstvu finansija najkasnije do 31. marta
teku e godine za prethodnu godinu na obrascima propisanim Pravilnik o na inu
dostvljanja i sadraju podataka o prihodima, rashodima i budetskom
zaduivanju jedinica lokalne samouprave.
Kvartalne finansijske izvjetaje dostavljaju Ministarstvu finansija potroa ke jedinice budeta, dravni fondovi i optine, najkasnije do 15. u prvom mjesecu
narednog kvartala teku e godine za prethodni kvartal.
-
8/13/2019 Prirucnik Budzetsko Racunovodstvo J Djuranovic (3)
49/67
49
6.1. Izvjetaj o nov anim tokovima po ekonomskoj klasifikaciji
Izvjetaj po ekonomska klasifikacija je prikaz primitaka i prihoda
sistematizovanim po vrstama, te rashoda i izdataka prema ekonomskoj namjeni
razvrstani u klase, kategorije, grupe, sintetiku i analitiku.
Izvjetaj o nov anim tokovima po ekonomskoj klasifikaciji izra uju kvartalno i nakraju godine budet Drave i budeti optina.
Pod nov anim tokom podrazumijevamo razliku izme u primitaka i nov anih
izdataka razvrstani po propisanoj strukturi u odre enom vremenskom periodu.
Izvjetaj o nov anim tokovima po ekonomskoj klasifikaciji struktutruiran je po
podbilansima, tako imamo nov ani tok koji pokazuje razliku izme u teku ih
prihoda (primitaka) i teku ih izdataka, nov ani tok po osnovu investicija kojipredstavlja razliku izme u primitaka od prodaje imovine i kapitalnih izdataka i
nov ani tok po osnovu finansiranja koji predstavlja razliku izme u pozajmica i
uzetih kredita i otplate kredita. Nakon ovako izvrenog bilansiranja na kraju
Izvjetaj o nov anim tokovima po ekonomskoj klasifikaciji iskazuje se stanje
gotovine na kraju perioda. Stanje gotovine iskazano u Izvjetaju o nov anom
toku I po ekonomskoj klasifikaciji treba da odgovara stanju nov anih sredstava
koja se vode na konsolidovanom ra unu kod Centralne banke.
U nastavku teksta se daje primjer izrade Izvjetaja o nov anim tokovima poekonomskoj klasifikaciji:
-
8/13/2019 Prirucnik Budzetsko Racunovodstvo J Djuranovic (3)
50/67
50
Izvjetaja o nov anim tokovima I ekonomska klasifikacija: (1) IZVJETAJ O NOV ANIM TOKOVIMA I ek onomska klasi fikac ija
Godina 2010.Period 01.01- 31.12
R/B NOV ANI TOK EKONOMSK A KLASIFIKACIJA PlanIzvrenje u
uporednom perioduIzvrenje u
narednom periodu
1 2 3 4 5 PRIMICI1 Teku i prihodi (1.1+1.2+1.3+1.4+1.5) 3.015.000,0 3.116.000,00 3.168.000,001.1 Porezi 2.950.000,0 3.050.000,00 3.100.000,001.2 Dop