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DICIEMBRE 2015

Acuerdo # 177

Principios ticos

Honestidad

Objetividad

Razonabilidad

Confiabilidad

Imparcialidad

Institucionalidad

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Naturaleza

La ejecucin de las labores de auditora en el sector gobierno estn constituidas

por la aplicacin de ciertas formas de acciones detalladas y determinadas por el auditor a

fin de lograr la evidencia necesaria que respaldar su informe. Estas acciones son las

tcnicas de auditora que se utilizan a lo largo del desarrollo del trabajo en las entidades

auditadas. Las tcnicas de auditora son los mtodos bsicos utilizados por el auditor para

obtener la evidencia comprobatoria suficiente, competente y pertinente a fin de formarse

un juicio profesional sobre lo examinado. Son las herramientas del auditor y su empleo se

basa en su criterio o juicio, segn las circunstancias. Como cualquier herramienta, unas

son empleadas con ms frecuencia que otras.

En las fases de planeacin y programacin el auditor determina cules tcnicas va

a emplear, cundo debe hacerlo y de qu manera. Las tcnicas seleccionadas para una

auditora especfica, al ser aplicables se convierten en los procedimientos de auditora.

Concepto de tcnicas de auditora

Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que utiliza el auditor para

obtener la evidencia suficiente y competente para fundamentar sus opiniones y resultados

que figuran en el informe de auditora.

Las tcnicas de auditora son mtodos prcticos normalmente aplicados por

auditores profesionales durante el curso de sus labores. Adems de las tcnicas, los

auditores emplean otras prcticas para reunir la evidencia.

Diferencia entre tcnicas de auditora y otros trminos

Como en toda disciplina, existen diferentes opiniones sobre muchos trminos

tcnicos en el campo de la auditora en general. Una rea problemtica es la del uso de

terminologa bsica relacionada con la metodologa de la auditora. Por ejemplo la

diferencia entre una "tcnica" y un "procedimiento", a veces, es difcil demostrar.

Sin embargo, con el fin de unificar criterios entre los auditores gubernamentales,

facilitar el entendimiento en el lenguaje tcnico empleado y porque tcnicamente la

realidad establece diferencias en el significado y alcance de dichos trminos, se acepta

que una tcnica de auditora es distinta a un procedimiento de auditora. Para aclarar la

relacin existente entre varios trminos se presenta a continuacin una definicin de

aquellos ms frecuentemente empleados en la auditora:

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1. Principios. Son verdades fundamentales evidentes (algunas veces llamados

postulados), aceptados generalmente por la profesin o sealados por

disposiciones legales de un pas.

Ejemplo: "Las operaciones, actividades y transacciones del gobierno son

susceptibles a la deduccin de hechos en base de la evidencia;

consecuentemente, son verificables".

2. Normas. Son medidas de cumplimiento con las finalidades sealadas en los

principios y pueden ser aceptadas generalmente por la profesin o sealadas por

disposiciones secundarias.

Ejemplo: "Se acumular la evidencia necesaria y adecuada mediante la aplicacin

de tcnicas de auditora".

3. Tcnicas. Son mtodos utilizados en la profesin para obtener evidencia

suficiente, competente y pertinente que respalden la labor de auditora.

Ejemplo: Comprobacin (basada en la documentacin).

4. Procedimientos. Son operaciones especficas a aplicar en una auditora

determinada, es el conjunto de tcnicas y otras prcticas consideradas necesarias

en las circunstancias.

Ejemplo: Confirme selectivamente, los saldos de Cuentas por cobrar.

5. Prcticas. Son las operaciones o labores de auditora (no consideradas como

tcnicas) efectuadas como parte del examen.

Ejemplo: Revisin de operaciones (muestreo) seleccionadas al juicio del auditor

(revisin limitada en tiempo a dos meses y a montos considerados significativos).

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Clases de tcnicas. Las tcnicas de auditora se agrupan de la siguiente manera:

Tcnicas de verificacin ocular Comparacin

Observacin

Revisin selectiva

Rastreo

Tcnicas de verificacin verbal Indagacin

Tcnicas de verificacin escrita Anlisis

Tcnicas de verificacin documental

Conciliacin

Confirmacin

Comprobacin

Computacin

Tcnicas de verificacin fsica Inspeccin

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OTRAS PRCTICAS DE AUDITORA

Es muy usual que las otras prcticas de auditora sean confundidas con las tcnicas,

sin embargo, se debe considerar que no obstante son lo mismo y sirven en la labor de

auditora como elementos auxiliares muy importantes.

As por ejemplo, el entendimiento y evaluacin de la estructura de control interno debe

ser considerado como prctica, ms no como tcnica. En realidad consiste de la

aplicacin de varias tcnicas.

En el arqueo de caja tambin se utilizan varias tcnicas, por lo cual no es una tcnica

en si mismo.

La aplicacin de pruebas selectivas a juicio del auditor puede involucrar casi todas las

tcnicas enumeradas en la seccin anterior y la aplicacin en base a principios de

muestreo estadstico, incluye la utilizacin de tcnicas de otras disciplinas.

La prueba selectiva consiste en la prctica de simplificar la labor total de medicin,

evaluacin o verificacin tomando una muestra tpica del total. El clculo de

probabilidades puede utilizarse para determinar cul debe ser el tamao de la muestra

o el auditor puede efectuarse dicha determinacin a base de su juicio profesional.

PRUEBAS SELECTIVAS AL JUICIO DEL AUDITOR

Normalmente el volumen de las transacciones que deben comprobarse se determinan

tomando al azar la muestra ms econmica o significativa de cada grupo de partidas

anlogas; sin embargo, esa muestra puede aumentarse o disminuirse segn la

eficacia del control interno.

En resumen, la respuesta al interrogante de cul es el grado de comprobacin por

prueba selectiva ms eficiente ser: "El suficiente para satisfacer al auditor".

Muchas veces el auditor selecciona para su prueba todas las transacciones llevadas a

cabo durante tres o cuatro meses, tales como marzo, mayo, septiembre y diciembre.

Si los resultados de estas pruebas son satisfactorias no es necesario aplicar pruebas

a otros meses, aparte de los anlisis de las cuentas normales.

MUESTREO ESTADSTICO

El anlisis matemtico confirma la tesis de que una muestra adecuada de partidas

homogneas es representativa del grupo, y que lo probable es que los errores se

distribuyan dentro de cada grupo de un modo uniforme.

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El clculo de probabilidades aplicado a la auditora se ocupa de la posibilidad de

encontrar una partida irregular en la muestra que se comprueba, sin embargo ese

clculo no garantiza al auditor descubrir la partida equivocada ya que ello debe estar

supeditado a la eficiencia con que se efecte la comprobacin, porque si esta es

deficiente, hasta la comprobacin del 100%, resultar intil.

SNTOMAS

Al sntoma se lo define como "seal o indicio de una cosa", en su ejemplo ms

elemental el humo seala la existencia del fuego.

La utilizacin de los sntomas como prctica de la auditora puede ser provechosa, por

cuanto el auditor enfatiza en el examen de determinados rubros a base de ciertos

indicios o sntomas preliminares.

La aplicacin de la tcnica de revisin selectiva se dirige a buscar sntomas de

transacciones u operaciones que merecen revisin ms profunda.

INTUICIN

En el campo de la auditora, la intuicin es aplicable en ciertas ocasiones, sin que

deba considerarse a sta como una prctica comn y corriente,

Pero no son pocas las ocasiones en que determinadas predicciones puedan

emplearse en el examen.

Los auditores muy experimentados frecuentemente confan en un "sexto sentido" de

intuicin. Este sera el resultado de su habilidad de reaccin rpida ante sntomas que

otros con menos experiencia dejaran pasar.

SOSPECHA

Esta prctica consiste en la accin, costumbre o actitud de desconfiar de alguna

informacin que por diversas circunstancias especiales no permite se le otorgue

crdito suficiente. El auditor no debe demostrar una actitud negativa abierta, pero

siempre debe exigir una prueba adecuada de lo examinado.

2.1 DETERMINACIN DE LAS TCNICAS Y/O PRCTICAS APLICABLES

Es el criterio profesional del auditor el que debe determinar la combinacin de tcnicas

o prcticas ms adecuadas, que le proporcione la evidencia necesaria y la suficiente

certeza moral para fundar sus opiniones y conclusiones de tal manera que estas sean

objetivas y profesionales.

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En el examen de cualquier operacin, actividad, rea, rubro o transaccin, el auditor

normalmente aplica un conjunto de tcnicas y prcticas. Es imperativo que tenga la

habilidad, juicio y prudencia de escoger las ms efectivas, eficientes y econmicas de

estas herramientas de auditora, de acuerdo a las circunstancias que le rodean en un

determinado momento del trabajo. Por esta situacin el auditor profesional no se

forma solo en el aula, sino a travs de la escuela de la experiencia real (10).

2.2 PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo son el conjunto de documentos que contienen la informacin

obtenida por el auditor en su revisin, as como l