PRIMJENA NOVOG ZAKONA O PDV-U...PDV NA PODRUČJU EU Direktive EU-a Direktiva 2006/112/EZ Direktive...

PRIMJENA NOVOG ZAKONA O

PDV-U

PDV NAKON ULASKA U EU

1

SUSTAV OPOREZIVANJA

PDV-om OD 1. 7. 2013.

2

PDV NA PODRUČJU EU

Direktive EU-a

Direktiva 2006/112/EZ

Direktive Vijeća

Uredbe Vijeća

Presude Europskog suda pravde

o Zakon o porezu na dodanu vrijednost (Narodne novine

broj 73/18.06.2013)

Pravilnik o PDV-u

3

PODRUČJE PRIMJENE PDV-a

1. tuzemstvo -područje RH

2. EU područje - Europska unija i države članice - područje

utvrđeno ugovorom o osnivanju EU

PDV područje – područje na koje se primjenjuje PDV

Direktiva

carinsko područje

treće područje - određena područja EU koja ne ulaze u PDV

područje

3. treće zemlje - države koje nisu članice EU

4

NAČELA UBIRANJA PDV-A NA

PODRUČJU EU

isporuke dobara

načelo zemlje porijekla za isporuke dobara za krajnju

potrošnju (B2C)

načelo zemlje odredišta za isporuke dobara između poreznih

obveznika(B2B)

2. obavljanje usluga

načelo zemlje primatelja usluge za B2B usluge

načelo zemlje davatelja usluge za B2C usluge

3. izuzeci od općih načela

za isporuke dobara

za usluge 5

PREDMET OPOREZIVANJA

– OPOREZIVE TRANSAKCIJE

1. isporuke dobara unutar EU (intra-EU supply)

isporuke dobara unutar EU

isporuke dobara u tuzemstvu

2. stjecanje dobara unutar EU (intra-EU acquisition)

svih dobara u tuzemstvu

novih prijevoznih sredstava

trošarinskih proizvoda

premještanje poslovne imovine poreznog obveznika

3. trostrani posao (intra-Community triangulation)

4. uvoz dobara (importation of goods)

5. obavljanje usluga (supply of services)

6

ISPORUKE DOBARA UNUTAR EU

7

Isporuke dobara unutar EU

isporuka dobara unutar EU

isporuke dobara uz naknadu koje se obavljaju između

poduzeća sa sjedištima u različitim državama članicama (DČ)

prijenos dobara koja su dio poslovne imovine poreznog

obveznika u drugu DČ

pojedini prijenosi dobara nisu isporuke uz naknadu

(privremeno korištenje i sl.)

mjesto isporuke dobara - mjesto oporezivanja PDV-om

u DČ gdje prijevoz (otprema) počinje ili gdje se nalaze u

vrijeme isporuke ako se ne otpremaju

8

Isporuka dobara

prijenos prava raspolaganja materijalnom imovinom u

svojstvu vlasnika (čl. 7.)

isporukom dobara smatra se i:

prijenos vlasništva nad imovinom uz nadoknadu po nalogu

nadležnih državnih tijela ili u njihovo ime ili na temelju odredbi

zakona

predaja dobara na raspolaganje prema ugovoru o najmu

dobara odnosno o leasingu

prijenos dobara na temelju ugovora prema kojem se plaća

provizija za kupnju ili prodaju

isporuka električne energije, plina, grijanja, hlađenja

9

Isporuka dobara

isporukom dobara uz naknadu smatra se:

korištenje dobara koja čine dio poslovne imovine poreznog

obveznika za njegove privatne potrebe ili za privatne potrebe

njegovih zaposlenika

ako raspolažu njima bez naknade ili ih koriste u druge svrhe

osim za potrebe obavljanja djelatnosti

u cijelosti ili djelomično odbijen pretporez

isporukom dobara uz naknadu ne smatra se:

besplatno davanje uzoraka u razumnim količinama kupcima ili

budućim kupcima

davanje poklona male vrijednosti (160,00 kn)

uz uvjet da se daju povremeno i ne istim osobama

10

Oslobođenja za isporuke dobara unutar EU

oslobođene isporuke (čl. 41.)

isporuke dobara u drugu DČ

drugom poreznom obvezniku ili pravnoj osobi koja je prešla prag

stjecanja provjera PDV identifikacijskih brojeva kupaca u drugim

DČ(VIES)

isporuke novih prijevoznih sredstava u drugu DČ

isporuke trošarinskih proizvoda

koji su otpremljeni u drugu DČ poreznim obveznicima ili pravnim

osobama koje nisu prešle prag stjecanja, a plaćaju PDV na stjecanje

trošarinskih proizvoda

isporuke dobara koja se premještaju u drugu DČ

za koje bi postojalo pravo na oslobođenje da su obavljene drugom

poreznom obvezniku

11

Isporuka/stjecanje dobara unutar EU

12

Isporuka/stjecanje dobara unutar EU

oporezive transakcije pri isporuci dobara unutar EU (između poduzeća u

različitim zemljama članicama) oslobođene su PDV-a u zemlji članici poduzeća

– isporučitelja

To znači (uvjeti):

ako hrvatski poduzetnik isporučuje dobra poduzetniku koji je obveznik PDV-a

u drugoj državi članici EU, a

na računu je naveden ispravan PDV identifikacijski broj (zajedno s prefiksom

koji označava državu) kupca i isporučitelja, a što dokazuje da su i kupac i

isporučitelj obveznici PDV-a, te

ako su dobra otpremljena ili prevezena s područja RH-a na mjesto u drugoj

državi, tada

je takva isporuka oslobođena plaćanja PDV-a.

U slučaju da uvjeti nisu ispunjeni hrvatski porezni obveznik (isporučitelj) mora

obračunati „hrvatski“ PDV na računu.

13

Isporuka dobara unutar EU

– mjesto oporezivanja

mjesto isporuke dobara (čl. 12. -15.)

mjesto isporuke dobara bez prijevoza

mjesto isporuke dobara s prijevozom

mjesto isporuke dobara koja se postavljaju

mjesto isporuke dobara na brodovima, zrakoplovima ili

vlakovima

mjesto isporuke dobara putem distribucijskih sustava za

prirodni plin, električnu energiju, grijanje i hlađenje

14

Mjesto isporuke dobara bez prijevoza

dobra koja se ne otpremaju niti ne prevoze (čl. 12. Zakona)

mjesto oporezivanja - mjesto gdje se dobra nalaze u trenutku

isporuke

Primjer:

Porezni obveznik ‘’A’’ iz Slovenije iznajmio je hrvatskom poreznom

obvezniku ‘’B’’ stroj.

Stroj se nalazi u RH.

Nakon isteka najma, ‘’A’’ odlučuje prodati stroj poduzetniku ‘’B’’.

Mjesto isporuke je RH –dobro se u trenutku isporuke nalazi u RH -

isporuka oporeziva u RH.

Prijenos porezne obveze na hrvatskog poduzetnika (čl. 75. st. 2.). 15

Mjesto isporuke dobara s prijevozom

dobra koja otprema isporučitelj, kupac ili treća osoba u

njihovo ime (čl. 13. st. 1.)

mjesto oporezivanja - mjesto gdje se dobra nalaze na

početku otpreme

Primjer:

Porezni obveznik iz RH isporučio je i prevezao dobra iz

Zagreba kupcu-poreznom obvezniku u Italiju.

Mjesto isporuke dobara je u RH, jer su se dobra na početku

otpreme nalazila u Zagrebu, odnosno u RH.

Isporuka dobra u drugu DČ članicu - oslobođena PDV-a, uz

propisane uvjete.

16


isporuka dobara u drugu DČ

kupac (stjecatelj) registriran kao obveznik PDV-a - isporuka oslobođena

PDV-a

PDV obračunava stjecatelj dobara u svojoj DČ kao stjecanje dobara

unutar EU

primjenjujući stopu koja je na snazi u DČ u kojoj završava

prijevoz/otprema

stjecatelj je obvezan prijaviti stjecanje kao obvezu PDV-a u prijavi PDV-a,

kojeg će odbiti u istom poreznom razdoblju

Primjer:

d.o.o. iz RH stječe dobra od dobavljača iz druge DČ

kao stjecatelj obračunava hrvatski PDV

obračunani PDV iskazuje kao obvezu u PDV prijavi i istovremeno pravo

na pretporez

17

Mjesto isporuke dobara unutar

(na području) EU

18

Primjer:

Proizvođač ABC d.o.o. iz Krapine prodao je 100 kom sportskih torbi trgovcu Josefu u Graz (Austrija).

Račun je ispostavljen na 10.000 kuna.

Josef je dostavio svoj austrijski PDV identifikacijski broj.

Sportske torbe su 26. ožujka otpremljena putem DHL-a.

a)prodaja je isporuka dobara unutar EU

b)mjesto isporuke dobara je Krapina – gdje se dobra nalaze kada počinje otprema dobara

c)oslobođenje: obzirom

- da je sportske torbe (dobra) prodavatelj ABC d.o.o. otpremio iz Hrvatske u Austriju (iz jedne

države članice u drugu državu članicu) i

- da je Josef porezni obveznik koji djeluje kao takav (dostavio je svoj PDV identifikacijski broj) te -

da će stoga Josefovo stjecanje dobara unutar EU-a u Austriji biti predmet oporezivanja PDV-

om,

ABC d.o.o. za isporuku dobara unutar EU-a oslobođeno je PDV-a

ABC d.o.o. mora:

1.izdani račun evidentirati u knjizi I-Ra

2.u prijavi PDV-a iskazati oslobođenu isporuku dobara unutar EU u iznosu 10.000 kn

3.u zbirnoj prijavi iskazati isporuku unutar EU


isporuka dobara u drugu DČ

kupac (stjecatelj) nije obveznik PDV-a

isporuka oporeziva u zemlji porijekla

izuzetak:

isporuke na daljinu (distance selling) oporezive:

u tuzemstvu (država porijekla) dok isporučitelj ne prijeđe prag

isporuke u nekoj DČ

u državi odredišta kad isporučitelj prijeđe prag isporuke te DČ

isporuke novih prijevoznih sredstava - oporezuju se u zemlji odredišta

trošarinski proizvodi (alkohol i alkoholna pića, duhanski proizvodi i

energenti) -oporezivo u državi odredišta - ne utvrđuje se prag

isporuke 19


(na području) EU

20

Primjer:

Josef nije porezni obveznik i kupio je jednu sportsku torbu za kupnju u trgovini ABC d.o.o.

Krapina za 100 kuna (PDV uključen).

Nakon toga odvezao se ravno kući u Graz.

prodaja je isporuka dobara unutar EU

a)mjesto isporuke dobara je Krapina – gdje se dobra nalaze kada počinje otprema dobara

b)prodaja je oporeziva PDV-om.

Oslobođenje za isporuke dobara unutar EU-a ne primjenjuje se, jer Josef NIJE porezni

obveznik koji djeluje kao takav i Josefovo stjecanje unutar EU u Austriji zato neće biti

predmet oporezivanja PDV-om.

ABC d.o.o. mora:

1. izdani račun evidentirati u knjizi I-Ra

2. u prijavi PDV-a iskazati transakciju koja podliježe PDV-u (100 kn x 100/125 = 80 kn osnovica,

PDV = 20 kn)

3. zbirnu prijavu ne podnosi


(na području) EU

21

Primjer:

Josef je mali porezni obveznik i kupio je jednu sportsku torbu u trgovini ABC d.o.o. Krapina za

100 kuna.

Nakon toga odvezao se ravno kući u Graz.

Sportsku torbu koristi za svoje poslovne potrebe

a)prodaja je isporuka dobara unutar EU

b)mjesto isporuke dobara je Krapina – gdje se dobra nalaze kada počinje otprema dobara

c) prodaja je oporeziva PDV-om.

Oslobođenje za isporuke dobara unutar EU-a ne primjenjuje se, jer je Josef mali porezni

obveznik čija stjecanja unutar EU nisu predmet oporezivanja PDV-om.

ABC d.o.o. mora:

1. izdani račun evidentirati u knjizi I-Ra

2. u prijavi PDV-a iskazati transakciju koja podliježe PDV-u (100 kn x 100/125 = 80 kn osnovica,

PDV = 20 kn)

3. zbirnu prijavu ne podnosi

Prag isporuke

isporuke krajnjim kupcima u drugu DČ

mjesto oporezivanja - mjesto isporuke je tamo gdje se dobra

nalaze na početku otpreme (čl. 13. st. 1.)

ako isporučitelj iz neke DČ prijeđe prag isporuka koji je

propisala DČ iz koje su krajnji potrošači – mjesto isporuke

tamo gdje završava otprema ili prijevoz dobara

(čl. 13. st. 6. i 8. Zakona)

PRAG ISPORUKE

vrijednost isporuka dobara koje obavi porezni obveznik iz

jedne DČ krajnjim potrošačima u drugu DČ

propisuje svaka DČ u visini između 35.000-100.000€

Zakon o PDV - prag isporuke = 270.000,00 kn

22

Isporuke na daljinu

oblik prodaje u kojem se roba nudi putem kataloga, prospekata,

reklamiranjem (tisak, radio, televizija) ili putem trgovačkih

predstavnika

prodaja putem kataloga, Interneta, telefona, TV prodaja

kupci:

fizičke osobe

mali porezni obveznici

pravne osobe koje nisu porezni obveznici “grupa trojice “

poduzetnici koji obavljaju oslobođene isporuke

Primjer:

isporučitelj ima sjedište u drugoj DČ, a kupac je u RH

mjesto isporuke je RH ako ukupna vrijednost svih prodaja na daljinu

prelazi prag isporuke (RH 270.000,00 kn) 23

Isporuke na daljinu (čl. 13. st. 3.)

mjesto isporuke je tamo gdje završava prijevoz, uz uvjete:

dobra su isporučena krajnjem potrošaču u drugu DČ

ukupna vrijednost svih prodaja na daljinu prelazi prag isporuka (RH =

270.000,00 kn) ili

isporučitelj se opredijelio za mogućnost da se prodaja na daljinu,

uključivši i prijevoz dobara iz te DČ u RH, tretira kao da se obavlja u

RH (čl. 13. st. 6.)

izuzetak:

nova prijevozna sredstva, trošarinska roba

dobra koja treba sastaviti ili montirati isporučitelj ili netko drugi u

njegovo ime

dobra na koje je u DČ polaska primijenjen posebni postupak

oporezivanja marže

isporuka plina i električne struje

24

Isporuke na daljinu

Primjer: isporuke na daljinu iz DČ u RH

isporučitelj iz druge DČ je prešao prag prodaje na daljinu (kojeg

propisuje RH)

kupac - hrvatski poduzetnik (član grupe „trojice“) nije prešao prag

stjecanja (kojeg propisuje RH)

Obveze isporučitelja:

u RH - obvezan je registrirati se za potrebe PDV-a, podnositi

porezne prijave PDV-a

mora prijaviti prodaju u tuzemstvu (isporuka - prodaja hrvatskom

članu grupe „trojice“) na koju će obračunati i platiti hrvatski PDV

u svojoj (drugoj) DČ - za ove isporuke mora podnositi redovne

porezne prijave i Zbirne (rekapitulacijske) prijave na isporuke

25

Isporuke na daljinu

odustajanje od praga isporuke (čl.13.st.7.,8.i 9. )

isporučitelj iz druge DČ isporučuje dobra na daljinu u drugu DČ (RH)

nije prešao prag isporuka kojeg je propisala RH (270.000,00 kn) u

prethodnoj ili u tekućoj kalendarskoj godini

može odustati od tog praga

pisana izjava PU - Područnom uredu Zagreb

obvezuje ga 2 (dvije) kalendarske godine

Primjer: isporuke na daljinu iz RH u Sloveniju

Porezni obveznik ''A'' d.o.o. iz RH prodaje dobra krajnjim potrošačima u

Sloveniji, a dobra šalje poštom.

Isporuke hrvatskog poduzetnika “A” krajnjim potrošačima u Sloveniji nisu

prešle prag isporuke koji je propisala Slovenija (35.000 €).

Ako “A” odustane od praga isporuka u Sloveniji, mjesto oporezivanja je

Slovenija, bez obzira na vrijednost isporuka (PDV po stopi od 20%).

26

Isporuke dobara koja se postavljaju

isporuke dobara koja sastavlja ili postavlja isporučitelj ili

druga osoba za njegov račun - mjesto oporezivanja - mjesto

gdje se dobra sastavljaju ili postavljaju (čl. 13. st. 10.)

Primjer:

Poduzetnik iz Francuske je isporučio poduzetniku iz RH

proizvodnu liniju koju prema ugovoru treba sastaviti i staviti u

funkciju u Zagrebu.

Mjesto oporezivanja ove isporuke je u RH, jer se dobra

sastavljaju u RH - na isporuku se plaća hrvatski PDV.

Kupac dobara je poduzetnik, pa se francuski poduzetnik ne mora

registrirati u RH – obveza prelazi na hrvatskog poduzetnika

(reverse charge).

27

Isporuke dobara na brodovima,

zrakoplovima ili vlakovima

isporuke dobara na brodovima, u zrakoplovima ili vlakovima

tijekom dionice prijevoza putnika u EU - mjesto oporezivanja -

mjesto početka prijevoza putnika (čl. 14.)

dionica prijevoza - prijevoz između mjesta početka i završetka

prijevoza bez zaustavljanja izvan EU

u slučaju povratnog putovanja - dionica puta je zasebna usluga

prijevoza

Primjer:

U avionu koji leti na relaciji Zagreb - Beč putnicima se prodaju

određena dobra.

Mjesto isporuke dobara je RH, jer je u RH mjesto početka prijevoza

putnika.

Na prodana dobra obračunava se hrvatski PDV.

Na povratnom letu obračunava se austrijski PDV. 28

Isporuke dobara putem

distribucijskih sustava

isporuke dobara putem sustava za prirodni plin, električnu energiju,

grijanje/hlađenje preprodavatelju - mjesto oporezivanja - mjesto gdje

preprodavatelj (distributer) ima sjedište ili stalnu poslovnu jedinicu, kojima se

dobra isporučuju, ili prebivalište ili uobičajeno boravište preprodavatelja (čl.15.

st. 1.)

preprodavatelj - poduzetnik koji kupuje i prodaje ova dobra

Primjer:

Isporuka električne energije iz austrijske elektrane koja se dostavlja hrvatskom

poduzeću za distribuciju (preprodavatelju) oporezuje se u RH-a.

ako kupac nije preprodavatelj (krajnji potrošač) - mjesto oporezivanja -

mjesto gdje kupac troši dobra (čl.15. st. 3.)

Primjer:

Austrijsko društvo isporučuje plin putem sustava za distribuciju prirodnog plina

kupcu koji je fizička osoba i koji živi u Zagrebu pa će trebati obračunati

hrvatski PDV-e.

29

Isporuke dobara putem

distribucijskih sustava

Primjer: Isporuka električne energije u Austriju

Proizvođač električne energije iz RH isporučuje električnu

energiju distributeru električne energije u Austriji.

Mjesto oporezivanja isporuke električne energije je Austrija, tj.

mjesto gdje distributer ima sjedište.

Hrvatski porezni obveznik je obavio isporuku koja se oporezuje

u Austriji i načelno bi se tamo trebao registrirati za PDV ili

angažirati poreznog zastupnika.

Ako je Austrija također propisala pojednostavljenje, porezna

obveza prelazi na primatelja isporuke.

30

STJECANJE DOBARA UNUTAR EU

31

Stjecanje dobara

stjecanje dobara unutar EU-a (čl. 9.) - stjecanje prava

raspolaganja pokretnom materijalnom imovinom u svojstvu

vlasnika, koju prodavatelj ili stjecatelj dobara otpremi ili preveze u

drugu DČ

stjecanje imovine svog poduzeća iz druge DČ

Prodavatelj - porezni obveznik iz druge DČ

stjecatelji:

porezni obveznik

posebni stjecatelji - ako pređu tzv. prag stjecanja

pravna osoba koja nije porezni obveznik

porezni obveznik koji obavlja isključivo oslobođene promete bez

prava na odbitak pretporeza

mali poduzetnici 32

Stjecanje dobara

uvjeti za postojanje stjecanja dobara unutar EU:

stjecatelj je porezni obveznik koji djeluje kao takav ili pravna

osoba koja nije porezni obveznik

prodavatelj, odnosno isporučitelj dobara iz druge DČ je porezni

obveznik

dobra su otpremljena iz jedne DČ u tuzemstvo

stjecanje novih prijevoznih sredstava - stjecatelj je porezni

obveznik koji djeluje kao takav ili pravna osoba koja nije porezni

obveznik, ali i bilo koja druga osoba

proizvodi koji podliježu trošarinama - ako se trošarina na

stjecanje unutar EU obračunava u tuzemstvu u skladu s

propisima o trošarinama, stjecatelj je porezni obveznik ili pravna

osoba koja nije porezni obveznik

33

Stjecanje dobara

Primjer:

Porezni obveznik ˝A˝ iz Zagreba nabavlja dobra od poreznog

obveznika ˝B˝ iz Njemačke.

Porezni obveznik ˝A˝ daje dobavljaču svoj PDV identifikacijski broj.

Isporuka od strane njemačkog poreznog obveznika je u Njemačkoj

oslobođena PDV-a, a u RH se oporezuje stjecanje od strane

poreznog obveznika A.

Ako porezni obveznik ˝A˝ iz Zagreba nije dao dobavljaču svoj PDV

identifikacijski broj njemački dobavljač mora obračunati njemački

PDV.

Za hrvatskog poreznog obveznika postoji obveza PDV-a na stjecanje.

Povrat njemačkog PDV-a neizvjestan.

34

STJECANJE DOBARA UNUTAR EU

35

Primjer:

Poduzetnik ABC d.o.o. iz Zagreba naručio je od njemačkog trgovca informatičkom opremom B GmbH

iz Berlina (Njemačka) 500 komada prijenosnih PC uređaja za fiskalizaciju u iznosu od 100.000 kuna

(isporuka i račun na dan 26. ožujka).

B GmbH prijenosne PC uređaje za fiskalizaciju isporučuje iz svojeg skladišta u Berlinu vlastitim

vozilom do Zagreba. Poduzetnik ABC d.o.o. je dostavio svoj hrvatski PDV identifikacijski broj.

a) nabava koju je obavilo društvo ABC d.o.o. je stjecanje unutar EU jer su:

- prijenosni PC uređaji za fiskalizaciju (dobra)

- prevezeni iz Njemačke u Hrvatsku (iz jedne države članice u drugu državu članicu) i

- isporučitelj i primatelj su porezni obveznici koji djeluju kao takvi

mjesto stjecanja je unutar EU jer je:

- mjesto gdje prijevoz završava – Zagreb i

- stjecanje unutar EU oporezivo je u Hrvatskoj

• porezna osnovica: 100.000 kn (neto!)

• porezna stopa: 25 % = obveza PDV 25.000 kn

• PDV treba platiti društvo ABC d.o.o. kao osoba koja je obavila stjecanje unutar EU

• obveza obračuna PDV-a nastaje u ožujku

• poduzetnik ABC d.o.o. ima pravo na odbitak pretporeza (koji proizlazi iz njegova stjecanja unutar EU), jer

prijenosne PC uređaje za fiskalizaciju koristi za svoje oporezive transakcije (prodaja trgovcima na malo na

tržnicama i otvorenom prostoru)

Što se ne smatra stjecanjem dobara?

a) stjecanje od strane poreznog obveznika ili pravne osobe koja

nije porezni obveznik ako bi isporuka takvih dobara u tuzemstvu

bila oslobođena PDV-a (čl. 5. st. 1.)

prema čl. 47. st. 1. (međunarodni prijevoz – brodovi i zrakoplovi) i čl.

48. st. 1. t. a), b), c) i d) (diplomatski i konzularni sporazumi)

Primjeri:

Stjecanje dobara za opskrbu zrakoplova od strane hrvatskog

poreznog obveznika – zrakoplovne tvrtke koja pretežni dio prometa

ostvaruje od međunarodnog prijevoza.

Stjecanje dobara za daljnje isporuke u okviru diplomatskih i

konzularnih sporazuma, međunarodnim tijelima, Europskoj uniji, za

potrebe oružanih snaga drugih DČ Sjevernoatlanskog saveza,

isporuke zlata središnjim bankama.

36

Što se ne smatra stjecanjem dobara?

b) stjecanje dobara unutar EU

osim dobara iz čl.5.st.1.toč.a),c) i d) Zakona

osim novih prijevoznih sredstava ili trošarinskih dobara

koje obavi porezni obveznik koji isključivo obavlja oslobođene

isporuke bez prava na odbitak pretporeza ili pravna osoba koja

nije porezni obveznik (posebni stjecatelji)

točka b) se primjenjuje ako je ispunjen uvjet iz čl. 5. st. 2. Zakona -

ukupna vrijednost stjecanja nije iznad 77.000,00 kn (prag

stjecanja)

c) i d) stjecanje unutar EU dobara koja podliježu oporezivanju

marže (preprodavatelji i javna dražba)

37

Stjecanje dobara unutar EU

kupac (stjecatelj) koji nije obveznik PDV-a

pravne osobe koje nisu porezni obveznici


poduzetnici koji nemaju pravo na odbitak pretporeza

primjena odredbi o pragu stjecanja (77.000,00 kn)

ako ukupni iznos nabave ne prelazi prag stjecanja

isporuka oporeziva u zemlji porijekla

ako ukupni iznos nabave prijeđe prag stjecanja

isporuka oporeziva u zemlji odredišta

stjecatelji moraju imati PDV identifikacijski broj i plaćaju PDV

na stjecanje u državi odredišta

38

Prag stjecanja

vrijednost dobara isporučenih od poreznog obveznika iz druge

DČ tzv. posebnim stjecateljima (čl. 5. st. 2. Zakona)

ukupna vrijednost stjecanja dobara unutar EU tijekom tekuće

kalendarske godine nije veća od 77.000,00 kn

ukupna vrijednost stjecanja dobara unutar EU u prethodnoj

kalendarskoj godini nije prešla iznos od 77.000,00 kn

prag stjecanja se ne utvrđuje za:

porezne obveznike koji obavljaju oporezive isporuke

nabavu novih prijevoznih sredstava

nabavu dobara koja podliježu trošarinama

i uvijek je oporezivo stjecanje u DČ odredišta 39

Prag stjecanja

stjecanje od strane posebnih stjecatelja

npr. ministarstva, komore, mali porezni obveznici

isporuke ovim osobama iz druge DČ - oporezive u državi

porijekla, ako im nabave ne prelaze propisani prag stjecanja

ako prelaze prag stjecanja - isporuka u DČ porijekla

oslobođena, oporezivo stjecanje u DČ odredišta

posebni stjecatelji:

identifikacijski PDV broj

plaćaju PDV na stjecanje

nemaju pravo na pretporez

40

Prag stjecanja

Primjer :

Grad Zagreb nabavlja u 12/2013. opremu iz Austrije.

Grad je prešao prag stjecanja, jer je u razdoblju od 1.7.2013.,

tj. u tekućoj godini imao nabava dobara iz drugih DČ u

vrijednosti od 100.000,00 kn (prešao je prag stjecanja).

U Austriji oslobođena isporuka udrugu DČ.

Oporezivo stjecanje u RH.

Grad Zagreb plaća porez na stjecanje.

Podnosi prijavu PDV-a, ali nema pravo na pretporez.

41

Odustajanje od praga stjecanja

stjecatelj (tzv. posebni stjecatelj) može odustati od praga

stjecanja (čl. 5. st. 4.)

izjava nadležnoj ispostavi PU prije stjecanja dobara za koja ne

želi primjenjivati prag stjecanja

obvezuje ga 2 godine

postaje obveznik PDV-a na stjecanje bez obzira što nije

prešao prag stjecanja, odnosno što su njegove nabave dobara

iz drugih DČ manje od tzv. praga stjecanja (77.000,00 kn)

zaštita financijskih interesa država članica

42

Oslobođenja kod stjecanja

oslobođenja za stjecanje dobara unutar EU (čl. 42.)

ako bi isporuka tih dobara koju obavi poduzetnik bila u svakom

slučaju oslobođena PDV-a u tuzemstvu

ako bi uvoz tih dobara bio oslobođen PDV-a

ako bi stjecatelj u svakom slučaju imao pravo na:

povrat PDV-a prema čl. 67. (povrat PDV-a poreznim

obveznicima koji nemaju sjedište u EU)i

povrat PDV-a prema čl. 68. (povrat PDV-a poreznim

obveznicima sa sjedištem u EU)

43

Plaćanje PDV-a na stjecanje dobara

plaćanje PDV-a na stjecanje (čl. 76.)

smatra se da je PDV plaćen ako je u prijavi PDV-a iskazana

porezna obveza

podmirenje obveze bez novčanog tijeka

prijava za stjecanje dobara (čl. 86.)

za stjecanje dobara od poreznih obveznika iz drugih država

članica

rok za podnošenje: do 20. u mjesecu koji slijedi po završetku

obračunskog razdoblja (mjesečnog)

44

Odbitak pretporeza kod stjecanja

pravo na odbitak pretporeza:

pretporez je i iznos PDV-a plaćen na stjecanje (čl.58.st.3.)

uvjeti:PDV iskazan u prijavi i odgovarajući račun (čl.60.st.1.toč.e))

pravo na pretporez imaju samo stjecatelji - porezni obveznici koji

obavljaju oporezive isporuke s pravom na odbitak pretporeza

tzv. posebni stjecatelji nemaju pravo na pretporez – “grupa trojice”

porezni obveznici koji obavljaju isključivo oslobođene isporuke

bez prava na pretporez


pravne osobe koje nisu obveznici

45

TROSTRANI POSLOVI

46

Trostrani posao

trostrani posao (čl. 10. st. 1.)

transakcija koju 3 porezna obveznika

iz 3 različite DČ

zaključe za ista dobra

koja su prevezena od prvog isporučitelja posljednjem kupcu

(poreznom obvezniku ili pravnoj osobi koja nije porezni obveznik, ali

je registriran za potrebe PDV-a)

ako su ispunjeni uvjeti o poreznom oslobođenju iz čl. 10. st. 2.

primjenjuje se pojednostavljeni postupak (čl. 141. Direktive

2006/112/EZ)

napomena na računu: “prijenos porezne obveze”

mjestom stjecanja dobara unutar EU smatra se mjesto gdje završava

otprema ili prijevoz dobara stjecatelju (čl.27. st.1.) 47

Trostrani posao

stjecanje dobara unutar EU, koje je u skladu s čl. 27. st. 1. Zakona

obavljeno u tuzemstvu, oslobođeno je PDV-a pod slijedećim uvjetima iz

čl. 10. st. 2.:

a)porezni obveznik (stjecatelj) nema sjedište ili prebivalište i nije registriran

za potrebe PDV-a u tuzemstvu, ali je na području EU u nekoj drugoj

državi članici registriran za potrebe PDV-a,

b)stjecanje dobara obavljeno je u svrhu daljnje isporuke dobara koju

obavlja porezni obveznik (stjecatelj) iz točke a) u tuzemstvu,

c) stečena dobra izravno se otpremaju ili prevoze iz druge države članice u

kojoj porezni obveznik iz točke a) stjecatelj nije registriran za potrebe

PDV-a primatelju daljnje isporuke,

d)primatelj daljnje isporuke dobara je porezni obveznik ili pravna osoba koja

nije porezni obveznik, a registrirana je za potrebe PDV-a u tuzemstvu,

e)primatelj iz točke d) plaća PDV. 48

Trostrani posao

radi se o dvije isporuke istih dobra između tri različita trgovca u tri različite

države članice, pri čemu se dobra prevoze samo jednom:

3 države članice, 2 isporuke, 1 prijevoz

1. prvu isporuku obavlja porezni obveznik iz države članice br. 1 prema

trgovcu s važećim PDV identifikacijskim brojem u državi članici br. 2

2. drugu isporuku obavlja trgovac iz države članice br. 2 prema trgovcu (s

važećim PDV identifikacijskim brojem) u državi članici br. 3

3. dobra su prevezena izravno iz države članice br. 1 u državu članicu br. 3.

Porezni obveznik A u državi članici br. 1 prodaje

dobra poreznom obvezniku B u državi članici br. 2

B prodaje dobra C koji je porezni obveznik ili je

pravna osoba koja nije porezni obveznik u državi

članici br. 3

dobra se prevoze neposredno od A do C 49

Trostrani posao – moguća rješenja

kod triangulacije se primjenjuju uobičajena pravila o PDV-u za

utvrđivanje mjesta isporuke

kako bi se utvrdilo gdje se odvija svaka od ovih transakcija,

potrebno je:

1.utvrditi u kojem odnosu se odvija prijevoz dobara: koji se

porezni obveznik dogovorio s kojim poreznim obveznikom o

prijevozu dobara

2.odgovor na to pitanje (koji se obično može naći u ugovorima i

drugoj dokumentaciji koja se odnosi na ove operacije) odredit

će koja od dviju isporuka dobara je isporuka s prijevozom

3.zatim se primjenjuju odgovarajuća pravila za mjesto isporuke

na predmetne isporuke

50

Trostrani posao – moguća rješenja

shematski prikaz mogućih rješenja:

A.stjecanje unutar EU odvija se u državi članici gdje završava otprema

ili prijevoz dobara osobi koja ih stječe

te također

B.i u državi članici gdje porezni obveznik

stječe navedena dobra i registriran je

za potrebe PDV-a

C.ukoliko navedeni porezni obveznik

isporučitelju dostavi svoj PDV

identifikacijski broj iz date DČ

(čak i kada prijevoz koji se odnosi

na stjecanje unutar EU završava u

nekoj DČ)

51

Trostrani posao - primjer B daje svoj PDV identifikacijski broj

poduzetniku A A ispostavlja račun B bez PDV-a A mora prijaviti isporuku dobara unutar EU u Zbirnoj prijavi u DČ 1

dobra se otpremaju izravno iz

DČ 1 u DČ 3 B ima stjecanje u DČ 2 (pod čijim je PDV brojem nabavio dobra od A (čl.27.st. 2.) B ima stjecanje u DČ 3, gdje je završila otprema (čl. 27.st.1.) pojednostavljenje - nema stjecanja u DČ 2 i DČ 3 od strane poreznog obveznika

B ispostavlja račun sudioniku C, s uobičajenim podacima: PDV identifikacijski

brojevi sudionika B i C, opis dobara itd.

B ne obračunava PDV na računu za isporuku, ali mora staviti napomenu da se radi o pojednostavljenom postupku oporezivanja trostranog posla i da je C obvezan platiti PDV na isporuku (prijenos porezne obveze)

B uključuje isporuku u svoju Zbirnu prijavu u DČ 2 C mora obračunati PDV za nabavu od B putem prijenosa porezne obveze A i C podnose Intrastat izvješća svaki u svojoj DČ (1 i 3)

52

Podaci o robnoj razmjeni

podaci o robnoj razmjeni između država članica EU

do ulaska u EU - JCD izvor podataka za statistiku robne razmjene

nakon ulaska u EU - INTRASTAT obrazac – podnosi se elektroničkim

putem carinskoj upravi

obveznik podnošenja svaki poslovni subjekt

koji je obveznik PDV-a

čija vrijednost robne razmjene sa zemljama članicama EU prelazi

prag uključivanja (za 2013. = 1.700.000,00 kn) bilo za otpreme bilo za

primitke ili za oba trgovinska toka

povezanost sa poreznim podacima - iz PDV prijava podaci o prometu

robe sa članicama EU

ažurira se registar poslovnih subjekata (Intrastat registar) 53

ISPORUKE DOBARA IZVAN EU

54

Izvoz dobara

izvoz dobara - isporuke iz RH u zemlje koje nisu članice EU-a

oslobođenje za izvozne isporuke dobara

dobara koja iz RH otpremi ili preveze isporučitelj ili neka druga

osoba za njegov račun izvan EU-a

dobara koja iz RH otpremi ili preveze sam kupac koji nema

sjedište u RH ili neka druga osoba za njegov račun

osim isporuka dobara za opremanje i opskrbu prijevoznih

sredstava u privatne svrhe

55

Izvoz dobara

oslobođenje za izvozne isporuke dobara

isporuke dobara ovlaštenim tijelima koje ih izvoze izvan EU-a

u okviru njihovih humanitarnih, dobrotvornih ili obrazovnih

djelatnosti koje obavljaju izvan EU-a

obavljene usluge, uključujući prijevozne i pripadajuće

pomoćne usluge, ako su izravno povezane s izvozom ili

uvozom dobara

oslobođenje u okviru osobnog putničkog prometa - dobra

ukupne vrijednosti veće od 740,00 kn uključujući PDV koja u

osobnoj prtljazi iznose putnici koji nemaju prebivalište ni

uobičajeno boravište na području EU-a

56

Isporuke izjednačene s izvozom

plaćanja PDV-a oslobođene:

isporuke dobara ili obavljanje usluga u okviru diplomatskih i

konzularnih sporazuma

isporuke dobara i obavljanje usluga Europskoj uniji, Europskoj

zajednici za atomsku energiju, Europskoj središnjoj banci ili Europskoj

investicijskoj banci ili organizacijama koje je osnovala EU

isporuke dobara/usluga međunarodnim tijelima, pod uvjetima

propisanim međunarodnim sporazumima

isporuke dobara/usluga na području RH (i u drugu DČ) za potrebe

oružanih snaga država članica Sjevernoatlantskog saveza ili osoblja

koje ih prati

isporuke zlata središnjim bankama

57

ISPORUKA I STJECANJE

PRIJEVOZNIH SREDSTAVA

58

ISPORUKA NOVIH PRIJEVOZNIH SREDSTAVA

porezni obveznik - svaka osoba koja povremeno isporučuje

nova prijevozna sredstva (i fizička osoba nepoduzetnik)

mjesto stjecanja - gdje prijevoz ili otprema dobra završava

isporuka u drugu DČ - oslobođenje

stjecanje u DČ - oporezivo u DČ u kojoj se stječe (registrira i

koristi) bez obzira tko je kupac (stjecatelj)

“stara prijevozna sredstva” - oporeziva u DČ isporučitelja kada

se isporučuju osobama koje nisu porezni obveznici (npr.

građanima) – primjenjuje se poseban postupak oporezivanja

marže za rabljena dobra

59

PRIJEVOZNA SREDSTVA

Prijevoznim sredstvima ako su namijenjena za prijevoz

osoba ili dobara, smatraju se (čl. 4. st. 2.):

a) kopnena motorna vozila radnog obujma motora iznad 48

cm3 ili snage motora iznad 7,2 kW

b) plovila dužine veće od 7,5 m, osim plovila koja se koriste

za plovidbu na otvorenom moru i za prijevoz putnika uz

naknadu, te plovila koja se koriste u komercijalne ili

industrijske svrhe, za ribarenje ili za spašavanje odnosno

pružanje pomoći na moru ili za ribarenje uz obalu

c) zrakoplovi čija težina pri polijetanju iznosi više od 1.550 kg,

osim zrakoplova kojima se koriste zrakoplovne tvrtke koje

posluju uz naknadu uglavnom na međunarodnim linijama

60

NOVA PRIJEVOZNA SREDSTVA

novim prijevoznim sredstvima smatraju se:

kopnena motorna vozila

isporučena unutar 6 mjeseci od datuma prve uporabe

nisu prešla više od 6.000 km

plovila i zrakoplovi

isporučeni unutar 3 mjeseca od datuma prve uporabe

nisu plovila više od 100 sati - plovila

nisu letjela više od 40 sati - zrakoplovi

prijevozno sredstvo smatra se novim ako je zadovoljen jedan

od propisanih uvjeta

61


pravo na pretporez:

Ima porezni obveznik koji povremeno isporučuje novo

prijevozno sredstvo ima pravo na odbitak pretporeza -

ostvaruje se kod prodaje

u visini PDV-a uključenog u nabavnu vrijednost ili plaćenog pri

uvozu ili na stjecanje iz druge DČ

ograničeno na iznos PDV-a koji bi porezni obveznik bio

obvezan platiti na isporuku novog prijevoznog sredstva da je

ona oporeziva

62


Prijavljivanje isporuke ili stjecanja:

prijava za stjecanje novih prijevoznih sredstava - 10 dana od dana stjecanja

(čl. 87. st. 1.)

prijava za isporuku novih prijevoznih sredstava - 10 dana od dana isporuke (čl.

87. st. 2.)

Primjer:

Ako fizička osoba iz RH kupi „novo“ prijevozno sredstvo (npr. automobil) u

Njemačkoj i dopremi ga u RH, PDV plaća u RH, a ne u Njemačkoj, DČ gdje

je prijevozno sredstvo nabavila.

Kada prodaje “novo” prijevozno sredstvo i otpremi ga u Sloveniju, isporuka je

kao stjecanje oporeziva u Sloveniji.

63


Primjer:

Fizička osoba je kupila novi osobni automobil nabavne

vrijednosti 100.000,00 kn i 25.000 PDV-a.

Nakon prijeđenih 5.000 km odlučila je vozilo prodati kupcu u

Sloveniji za 70.000,00 kn.

Ova je isporuka oslobođena PDV-a jer se s aspekta PDV-a

radi o novom vozilu za koje je kupac u Sloveniji kao stjecatelj

obvezan platiti slovenski PDV.

Fizička osoba u Hrvatskoj ima pravo na odbitak PDV-a u

iznosu od 17.500,00 kn (70.000,00 x 25%), i obvezna je

podnijeti prijavu za isporuku novih prijevoznih sredstava.

64


Primjer:

HR fizička osoba kupi novi automobil za 25.000 Kn + PDV 25% =

6.250 kn.

Prodaje taj automobil talijanskoj fizičkoj osobi nakon 5 mjeseci

(10.000 km) za 30.000 kn.

Automobil se prevozi u Italiju.

Talijanska fizička osoba obračunava talijanski PDV = 30.000 Kn X

20%.

Hrvatska fizička osoba može odbiti HR PDV 30.000 Kn x 25% =

7.500 kn, međutim odbitak je ograničen na iznos do 6.250 kn.

Hrvatska fizička osoba postaje povremeni porezni obveznik za ovu

transakciju. 65

RABLJENA PRIJEVOZNA SREDSTVA

rabljeno prijevozno sredstvo isporučuje:

poduzetnik obveznik PDV-a - drugom poduzetniku obvezniku PDV-a

(B2B)

podliježe oporezivanju PDV-om

prodavatelj (iz jedne DČ) neće zaračunati PDV, ako mu kupac (iz druge

DČ) da svoj PDV identifikacijski broj

preprodavatelj može primijeniti redovni postupak oporezivanja ili posebni

postupak oporezivanja marže

poduzetnik obveznik PDV-a - poduzetniku koji nije u sustavu PDV-a

ili građaninu (B2C)

podliježe oporezivanju PDV-om

isporuka oporeziva u DČ porijekla, ako prodavatelj nije prešao prag

isporuke kojeg propisuje DČ kupca

kada prodavatelj prijeđe prag isporuke (ili ne želi da se isti primjenjuje na

njega), mora se registrirati za potrebe PDV-a u državi odredišta 66

UVOZ DOBARA

67

PDV NA PODRUČJU EU

trgovina sa zemljama članicama EU-a

isporuke dobara iz jedne DČ u drugu

ulazak robe u RH iz DČ - stjecanje dobara unutar EU

isporuka robe iz RH u DČ - isporuka unutar EU-a

nema carinskih kontrola

roba Zajednice

roba koja nema status robe Zajednice

trgovina sa trećim zemljama

uvoz dobara - uvoz iz zemalja izvan područja EU

izvoz dobara - izvoz izvan područja EU

68

UVOZ DOBARA

uvoz dobara - kada se dobra uvoze iz zemalja izvan EU ili

izvan EU područja

svaki unos u EU dobara, koja u skladu sa carinskim propisima

nemaju status dobara EU ili dobara koja su uvezena iz treće

zemlje, pa unutar EU nisu puštena u slobodan promet u skladu

s carinskim propisima

svaki unos dobara u EU sa trećeg područja

mjesto uvoza - gdje se dobra nalaze u trenutku ulaska u EU

uvoz se u načelu oporezuje u DČ gdje se dobra nalaze pri

ulasku u EU (ili mjestu gdje prestaju pojedini carinski postupci)

carinjenje moguće u bilo kojoj DČ

69

UVOZ DOBARA

PDV pri uvozu plaća se u roku za plaćanje uvoznih davanja u skladu s carinskim

propisima

smatra se da je PDV pri uvozu plaćen ako ga porezni obveznik, koji ima pravo na

odbitak pretporeza u cijelosti, iskaže kao obvezu u prijavi PDV-a, za što mu je

Porezna uprava izdala rješenje - podmirenje obveze s odgodom (čl. 76. st. 8.)

porezni tretman pri uvozu:

obračun PDV-a, ako dobro ostaje u RH

oslobođenje, ako se dobro odmah prevozi u drugu DČ

primjena “postupka 42” – carinski postupak (postupak 42 i ponovni uvoz postupak

63 - nema obračuna PDV-a ako je roba namijenjena osobi u drugoj zemlji; i

trošarine, nakon 1.1.2013.; zahtijeva se podnošenjem JCD sa tim postupkom; ne

primjenjuju sve zemlje članice; obveza kontrole je li roba otpremljena u drugu DČ;

dokazivanje - faktura o prodaji osobi u drugoj DČ, CMR da je roba namijenjena radi

otpreme, provjera PDV broja, podnošenje dokaza u pisanom obliku)

poslovni subjekti iz druge DČ mogu obaviti carinjenje robe u RH, a PDV plaćaju u

toj drugoj DČ 70

UVOZ DOBARA

Primjer:

dobra se prevoze iz BiH u RH, ulaze u EU u RH,

oporezivi događaj – uvoz može biti oslobođen PDV-a u RH

ako odmah nakon toga slijedi isporuka navedenih dobara

unutar EU (čl. 44. toč. 26.)

71

UVOZ DOBARA

oslobođenja pri uvozu

čl. 44. propisuje oslobođenje od plaćanja PDV-a pri uvozu dobara,

pobrojanih u 38 točaka

oslobođenje za konačni uvoz dobara čija bi isporuka koju obavi porezni

obveznik u svim slučajevima bila oslobođena pladanja PDV-a na području

RH

oslobođenja u slučaju kada se dobra nakon uvoza isporuče u drugu

državu članicu - podaci Carini

PDV identifikacijski broj izdan u RH

PDV identifikacijski broj stjecatelja, izdan u drugoj DČ, kojemu se

isporučuju dobra

dokaz iz kojeg je vidljivo da su uvezena dobra namijenjena za prijevoz ili

otpremu iz RH u neku drugu DČ

72

OBAVLJANJE USLUGA

73

USLUGE U SUSTAVU PDV-A

obavljanje usluga (čl. 16.) - svaka transakcija koja se ne

smatra isporukom dobara

porezni obveznik – primatelj usluge

porezni obveznik koji obavlja i djelatnosti ili isporuke koje se

ne smatraju oporezivim isporukama smatra se poreznim

obveznikom u odnosu na sve usluge koje su mu obavljene

pravna osoba koja nije porezni obveznik, a registrirana je za

potrebe PDV-a smatra se poreznim obveznikom

74


obavljanjem usluga također se smatra:

prijenos prava

suzdržavanje od neke radnje ili trpljenje neke radnje ili stanja

obavljanje usluga po nalogu nadležnih državnih tijela ili u njihovo

ime ili na temelju odredbi zakona

korištenje dobara koja čine dio poslovne imovine poreznog

obveznika za njegove privatne potrebe ili privatne potrebe

njegovih zaposlenika

obavljanje usluga bez naknade od strane poreznog obveznika za

njegove privatne potrebe ili privatne potrebe njegovih zaposlenika

75


B2B – temeljno (opće) pravilo (čl. 17. st.1.)

sjedište poduzetnika - primatelja usluge (prebivalište ili

uobičajeno boravište) ili sjedište poslovne jedinice, ako su njoj

obavljene usluge

pojednostavljenje ubiranja poreza - obrnuti postupak oporezivanja

(reverse charge)- PDV plaća primatelj usluge

podmirenje obveze bez novčanog tijeka

B2C– temeljno (opće) pravilo (čl.17.st.2.Zakona)

sjedište poreznog obveznika ili poslovne jedinice ako usluge

obavlja poslovna jedinica

izuzeci od temeljnog načela

76

B2B USLUGE

prema temeljnom pravilu (1. opće načelo) oporezuju se:

usluge oglašavanja

usluge konzultanata, inženjera, odvjetnika, računovođa, prevoditelja i sl.

usluge savjetovanja

usluge obrade podataka

ustupanje informacija

bankarske i financijske usluge

usluge osiguranja i reosiguranja

ustupanje osoblja

iznajmljivanje pokretne materijalne imovine

osim kratkotrajnog iznajmljivanja prijevoznih sredstva

omogućavanje pristupa do sustava za prirodni plin na području EU i elek.

energiju ili mreža za grijanje ili hlađenje i prijevoza ili prijenosa putem tih

sustava ili mreža, te obavljanje dr. usluga koje su s tim povezane

telekomunikacijske usluge

usluge radijskog i TV emitiranja

elektronički obavljene usluge iz čl. 118. toč. 2.

usluge prijevoza dobara

posredničke usluge

77

MJESTO OPOREZIVANJA USLUGA

– IZUZECI (2. OPĆE NAČELO)

B2C -posredničke usluge - mjesto gdje se obavlja isporuka za

koju se posreduje (čl. 18.)

Primjer:

Privatni vlasnik vikendice u Francuskoj želi iz nje premjestiti

namještaj u svoju kuću u RH, traži od posrednika da nađe

poduzeće koje će to učiniti.

Bez obzira gdje posrednik ima sjedište, na proviziju će se

obračunati francuski PDV obzirom da je mjesto oporezivanja

usluge prijevoza dobara unutar EU u mjestu polaska.

78



B2B i B2C –usluge u svezi s nekretninama - mjesto gdje se

nekretnina nalazi (čl. 19.)

usluge u vezi s nekretninama

usluge stručnjaka i posrednika za prodaju nekretnina

smještaj u hotelima ili objektima sl.namjene uključujudi kampove za

odmor ili mjesta uređena za kampiranje

davanje prava na uporabu nekretnina i usluge pripreme i koordinacije

građevinskih radova(usluge arhitekata)

Primjer:

Arhitekt sa sjedištem u Francuskoj dizajnira vikendicu u Španjolskoj.

Na svoju uslugu obračunava španjolski PDV.

Gosti koji borave u hotelu u Opatiji platit će hrvatski PDV na hotelski

smještaj.

79



80

Primjer - B2B i B2C usluge povezane s nekretninama oporezuju

se u mjestu gdje se nalazi nekretnina :

Hrvatski građanin iz Dubrovnika (s drugih razloga registriran za

potrebe PDV-a) iznajmljuje apartman u Grčkoj belgijskoj putničkoj

agenciji.

1.najam apartmana je obavljanje usluga

2.mjestom obavljanja usluga u vezi s nekretninama smatra se mjesto

gdje se nekretnina nalazi, odnosno u Grčkoj

3.obavljanje usluga nije oporezivo u Hrvatskoj

4.Obveze najmodavca u Hrvatskoj:

prijava PDV-a: iskazati (u Hrvatskoj) neoporezivu transakciju



B2B i B2C - prijevoz putnika - mjesto gdje se prijevoz obavlja

razmjerno prijeđenim udaljenostima (dionica puta) (čl. 20.

st.1.)

Primjer:

Putnička agencija ''A'' je od hrvatskog autobusnog prijevoznika

''B'' naručila prijevoz putnika iz Zagreba u Sarajevo, te prijevoz

putnika iz Zagreba do Ljubljane - Hrvatska ima nadležnost

oporezivati dionicu puta u HR.

U cijeni autobusne karte za putovanje iz Hrvatske do

Njemačke kroz Sloveniju i Austriju bit će uključen hrvatski,

slovenski, austrijski i njemački PDV, razmjerno prijeđenoj

udaljenosti u svakoj od tih država.

81

USLUGE PRIJEVOZA

oslobođenja za određene usluge prijevoza (čl. 43. Zakona)

(1) Plaćanja PDV-a oslobođene su usluge prijevoza unutar EU kod

prijevoza dobara na otoke i s otoka koji čine autonomno područje Azori i

Madeira, te prijevoz dobara između tih otoka.

(2) Plaćanja PDV-a oslobođena je usluga međunarodnog prijevoza

putnika, osim cestovnog i željezničkog prijevoza.

oslobođenje bez prava na odbitak pretporeza - primjena na međunarodni

zračni i pomorski prijevoz

Primjer:

Krstarenje počinje u Dubrovniku i brod pristaje na različitim mjestima na

Mediteranu (u i izvan EU).

Usluga se obavlja u RH tijekom krstarenja u hrvatskim teritorijalnim

vodama.

međunarodni prijevoz putnika – oslobođeno PDV-a. 82



B2C – usluge prijevoza dobara - na području EU - mjesto

početka prijevoza (čl. 20. st. 3.)

Primjer:

Hrvatski prijevoznik obavlja prijevoz dobara na relaciji Zagreb -Trst po

narudžbi talijanskog državljanina - fizičke (privatne) osobe. Na uslugu

prijevoza dobara zaračunava hrvatski PDV.

B2C – ostale usluge prijevoza dobara (izvan EU) - mjesto gdje se

obavlja prijevoz razmjerno prijeđenim kilometrima (čl. 20. st. 2.)

Primjer:

Hrvatski prijevoznik obavlja prijevoz dobara za fizičku osobu na

relaciji Split –Mostar. Hrvatska ima pravo oporezivati samo dionicu

puta u tuzemstvu.

83



84

Primjer - B2C prijevoz dobara, osim prijevoza dobara unutar EU, oporezuje se

prema prijeđenoj udaljenosti:

Prijevozničko poduzeće iz Zagreba prevozi papirnate ručnike iz Zagreba u Beograd

(Srbija). Udaljenost je 500 km (u Hrvatskoj 360 km, u Srbiji 140 km).

Korisnik je osoba iz Srbije koja nije porezni obveznik.

1.prijevoz papirnatih ručnika je obavljanje usluga

2.budući da je korisnik osoba koja nije porezni obveznik, a ne radi se o prijevozu dobara

unutar EU, obavljanje usluge je oporezivo tamo gdje je prijevoz obavljen, razmjerno

prijeđenim udaljenostima

3.u Hrvatskoj je oporeziva samo udaljenost (360 km) prijeđena u Hrvatskoj (ali je

oslobođena PDV-a, jer je izravno povezana s izvozom dobara)

4.udaljenost prijeđena u inozemstvu (140 km) nije oporeziva u Hrvatskoj (prijevozničko

poduzeće treba provjeriti ima li za taj prijevoz ikakvu obvezu PDV-a u Srbiji

5.obveze prijevozničkog poduzeća u Hrvatskoj – prijava PDV-a:

iskazati oslobođenu transakciju iskazati neoporezivu transakciju



85

Primjer - B2C prijevoz dobara unutar EU, odnosno iz jedne države članice u drugu,

oporezuje se u mjestu polaska :

Prijevozničko poduzeće iz Rima (Italija) prevozi papirnate ručnike iz Rima u Zagreb.

Udaljenost je 600 km (u Hrvatskoj 200 km, u Italiji 400 km).

Korisnik je osoba iz Hrvatske koja nije porezni obveznik.

1. prijevoz papirnatih ručnika je obavljanje usluga

2. budući da je korisnik osoba koja nije porezni obveznik, a radi se o prijevozu dobara

unutar EU, obavljanje usluge je oporezivo tamo gdje je prijevoz počeo odnosno u

Rimu

3. inozemno prijevozničko poduzeće nema obveza u Hrvatskoj



86

Primjer - B2C prijevoz dobara unutar EU, odnosno iz jedne države članice u drugu,

oporezuje se u mjestu polaska :

Prijevozničko poduzeće iz Zagreba prevozi papirnate ručnike iz Zagreba u Maribor

(Slovenija).

Udaljenost je 120 km (u Hrvatskoj 70 km, u Sloveniji 50 km).

Korisnik je osoba iz Slovenije koja nije porezni obveznik.

1. prijevoz papirnatih ručnika je obavljanje usluga

2. radi o prijevozu dobara unutar EU

3. mjestom obavljanja usluge smatra se mjesto gdje prijevoz počinje i transakcija je (u

cijelosti, a ne samo za prijeđenu udaljenost) oporeziva u Hrvatskoj

4. transakcija se oporezuje, jer se ne primjenjuje oslobođenje (ne radi se o obavljanju

usluge koja je povezana s izvozom u treću zemlju)

5. obveze prijevozničkog poduzeća u Hrvatskoj – prijava PDV-a:

iskazati oporezivu transakciju



B2B –usluge pristupa kulturnim i sl. događanjima - mjesto

gdje se događanja stvarno odvijaju (čl. 21. st. 1.)

Primjer:

Za prisustvovanje na konferenciji organiziranoj u Stockholmu

hrvatskom poduzetniku naplaćena je naknada za 2 sudionika.

Mjesto obavljanja ove usluge je u Švedskoj, pa se na naknadu

obračunava švedski PDV.

Austrijsko poduzeće u poslovne svrhe plaća ulazak na operu u

Veroni, ulaznice de sadržavati talijanski PDV.

87



B2C –usluge i pomoćne usluge u svezi s kulturnim,

umjetničkim, sportskim, znanstvenim, obrazovnim,

zabavnim i sl. aktivnostima (izložbe i sajmovi, uključujući

usluge organizatora takvih aktivnosti) - mjesto gdje se takve

aktivnosti događaju (čl. 21. st. 2.)

Primjer:

Prodaju se ulaznice navijačima iz Španjolske za nogometnu

utakmicu, koja se igra u Zagrebu. Na ulaznice se plaća

hrvatski PDV.

Studentu iz RH koji živi u Beču i tamo pohađa poslovnu školu,

obračunat će se austrijski PDV.

88



B2C –pomoćne usluge u prijevozu (utovar, istovar, pretovar,

rukovanje i sl.) te procjena pokretnih materijalnih dobara i

rad na takvim dobrima - mjesto gdje se te usluge stvarno

obavljaju (čl. 21. st. 3.)

Primjer:

Austrijskom turistu se u Hrvatskoj pokvario automobil. Hrvatski

porezni obveznik mu obavlja popravak. Mjesto obavljanja ove

usluge je u RH.

Hrvatski porezni obveznik istovaruje robu u Sloveniji za fizičku

osobu.

Na uslugu se obračunava slovenski PDV.

Hrvatski poduzetnik mora se registrirati u Sloveniji za PDV i platiti

slovenski PDV.

89



mjesto oporezivanja usluga:

B2B i B2C usluge restorana i opskrbe pripremljenom hranom i

pićem (catering) - prema mjestu gdje se usluge stvarno

obavljaju

NE: sama isporuka pripremljene ili nepripremljene hrane iz restorana i

samoposluga (take-away)

B2B i B2C usluge restorana i opskrbe pripremljenom hranom i

pićem koje se obavljaju na brodovima, u zrakoplovima ili

vlakovima - prema mjestu polaska prijevoza

mjesto oporezivanja isporuka dobara:

isporuke dobara na brodovima, u zrakoplovima ili vlakovima

tijekom dionice prijevoza putnika u EU - mjesto početka

prijevoza putnika

90



B2B i B2C –priprema i usluživanje hrane i pića u

ugostiteljskim objektima - mjesto gdje se usluge stvarno

obavljaju (čl. 22. st. 1.)

Primjer:

Organizator izbora za Miss Hrvatske u Umagu, naručio je od

slovenskog poreznog obveznika iz Portoroža, pripremu i

serviranje hrane i pića na događanju. Mjesto obavljanja usluge je

u RH i plaća se hrvatski PDV.

Gostima koji večeraju u restoranu u Parizu bit će obračunat

francuski PDV.

Poduzeće koje obavlja uslugu opskrbe pripremljenom hranom i

pićem na događaju u Firenzi mora obračunati talijanski PDV, bez

obzira gdje je sjedište tog poduzeća.

91



B2B i B2C –priprema i usluživanje hrane i pića na

brodovima, zrakoplovima i vlakovima tijekom prijevoza

putnika na dionici puta unutar EU - mjesto početka

prijevoza putnika (čl. 22. st. 2.)

Primjer:

Obrok koji se poslužuje u restoranu na trajektu koji plovi iz

Splita u Anconu oporezuje se hrvatskim PDV-om.

Mjesto oporezivanja je RH – početak prijevoza putnika.

92



B2B i B2C - kratkotrajno iznajmljivanje prijevoznih sredstava

- mjesto gdje se ta prijevozna sredstva stvarno stavljaju na

raspolaganje kupcu (čl. 23. st. 1.)

kratkotrajnim iznajmljivanjem se smatra neprekidno posjedovanje

ili korištenje prijevoznog sredstva tijekom razdoblja koje traje

najviše do 30 dana, odnosno u slučaju plovila do 90 dana

Primjer:

''A'' d.o.o. iz Hrvatske iznajmljuje prijevozno sredstvo (auto)

poreznom obvezniku iz Slovenije na rok od 7 dana. On preuzima

vozilo u Zagrebu. Mjesto obavljanja usluge je u RH.

Brod je unajmljen na Sardiniji na 2 mjeseca. Najam će se

oporezivati talijanskim PDV-om, bez obzira na to tko je unajmio

brod i gdje plovi.

93


– IZUZECI

B2C –dugotrajno iznajmljivanje prijevoznih sredstava -

mjesto gdje primatelj usluge ima sjedište, prebivalište ili

uobičajeno boravište (čl. 23. st. 2.)

iznajmljivanje na rok duži od 30 dana

Primjer:

Porezni obveznik A d.o.o. iz Zagreba, iznajmio je na 45 dana

automobil fizičkoj osobi (koja nije poduzetnik) iz Njemačke.

Mjesto obavljanja usluge i oporezivanja je u Njemačkoj.

94


– IZUZECI

B2C –dugotrajno iznajmljivanje plovila za razonodu -

mjesto gdje je plovilo stvarno stavljeno na raspolaganje

(čl. 23. st. 3.)

iznajmljivanje na rok duži od 90 dana

Primjer:

Poduzeće “A” d.o.o. iz Splita iznajmljuje jahtu za odmor fizičkoj

osobi iz Slovenije na 120 dana (4 mjeseca).

Jahta je stavljena na raspolaganje korisniku usluge u Splitu.

Radi se o dugoročnom iznajmljivanju jahte – usluga obavljena

gdje je jahta stavljena na raspolaganje, a to je u RH.

95


– IZUZECI

B2C – kad primatelj usluge ima sjedište, prebivalište ili uobičajeno boravište izvan

EU - mjesto gdje primatelj ima sjedište, prebivalište ili uobičajeno boravište (čl. 24.)

za slijedeće usluge:

prijenos i ustupanje autorskih prava, patenata, licenci, zaštitnog znakovlja i sličnih prava

usluge oglašavanja

usluge konzultanata, inženjera, odvjetnika, računovođa, prevoditelja i sl. usluge

savjetovanja

usluge obrade podataka

ustupanje informacija, uključujući i informacije o poslovnim postupcima i iskustvu

bankarske i financijske usluge, izuzetak iznajmljivanje sefova

usluge osiguranja uključujući reosiguranje

ustupanje osoblja

iznajmljivanje pokretne materijalne imovine

osim prijevoznih sredstva;

suzdržavanje od obavljanja gospodarske djelatnosti ili prava

omogućavanje pristupa do sustava za prirodni plin koji se nalazi na području EU ili do bilo

koje mreže koja je priključena na takav sustav, te do sustava za el. energiju ili mreža za

grijanje ili hlađenje i prijevoza ili prijenosa putem tih sustava ili mreža, te obavljanje drugih

usluga koje su s tim povezane;

telekomunikacijske usluge, radijsko i TV emitiranje

elektronički obavljene usluge iz čl. 118. t. 2. 96


– IZUZECI

B2C –elektronički obavljene usluge iz čl. 118. t. 2. - mjesto

gdje primatelj ima sjedište, prebivalište ili boravište (čl.

24.st. 1. toč. m))

isporuka web sjedišta, udomljavanje web sjedišta, daljinsko

održavanje programa i opreme

isporuka računalnih programa i njihovo ažuriranje

isporuka slika, tekstova i informacija te osiguravanje pristupa

bazama podataka

isporuka glazbe, filmova i igara, uključujući igre na sreću i

kockarske igre te emitiranje političkih, kulturnih, umjetničkih,

sportskih, znanstvenih i zabavnih programa i priredbi

učenje na daljinu

97


– IZUZECI

B2C –elektronički obavljene usluge koje pruža porezni

obveznik sa sjedištem izvan EU osobama koje nisu

porezni obveznici na području EU - mjesto gdje primatelj

ima sjedište, prebivalište ili boravište (čl. 26.)

Primjer:

Porezni obveznik sa sjedištem u SAD-u pruža elektronički

obavljene usluge (npr. skidanje kompjuterskog programa)

krajnjim potrošačima u Hrvatskoj. Mjesto oporezivanja ove

usluge je u RH.

Poseban postupak oporezivanja elektroničkih usluga (čl. 118.-

125.)

98


– IZUZECI

B2C –telekomunikacijske i usluge TV emitiranja koje pruža

poduzetnik sa sjedištem izvan EU, osobama koje nisu poduzetnici, a

imaju sjedište, prebivalište ili boravište u RH, ako se te usluge stvarno

obavljaju u RH - mjesto stvarnog korištenja usluga (čl. 25. st. 2.)

mjesto oporezivanja je u RH - porezni obveznici sa sjedištem izvan

EU moraju se registrirati u tuzemstvu kada obavljaju te usluge

krajnjim potrošačima, ako ih oni koriste u tuzemstvu

Primjer:

Švicarski telefonski operater pruža uslugu mobilne telefonije hrvatskoj

fizičkoj (privatnoj) osobi, koja tu uslugu koristi u RH.

Mjesto oporezivanja ove usluge je RH, što znači da švicarski operater

mora platiti hrvatski PDV, tj. mora se u Hrvatskoj registrirati za PDV.

99

GRAĐEVINSKE USLUGE - PRIJENOS

POREZNE OBVEZE - REVERSE

CHARGE (RC) U TUZEMSTVU (ČL.75.ST.3.)

porezni obveznik registriran za potrebe PDV-a u RH obvezan je

platiti PDV kada obavlja sljedeće isporuke:

građevinske usluge

usluge u vezi s izgradnjom, održavanjem,rekonstrukcijom ili

uklanjanjem građevina, uključujući usluge popravka i čišćenja

odnosi se i na ustupanje osoblja ako ustupano osoblje obavlja

građevinske usluge

od 01.01.2015. isporuka nekretnina kada se isporučitelj odlučio

za oporezivanje

isporuka nekretnina u postupku ovrhe

prijenos dozvola za emisije stakleničkih plinova

propisana obveza primjene mehanizma 'prijenosa porezne

obveze' reverse charge (RC) - kada porezni obveznik obavlja

isporuke drugom poreznom obvezniku koji je registriran za

potrebe PDV-a u Hrvatskoj

100




primjenjuje se samo ako je isporuka obavljena poreznom obvezniku

koji je registriran za potrebe PDV-a u Hrvatskoj

glavni cilj - osigurati prihode od PDV-a na transakcije:

između izvođača i kupaca, te

između izvođača i podizvođača

u građevini i trgovini rabljenim materijalima

PDV na takve transakcije plaća kupac (obračunski ) - iskazuje iznos

PDV-a na istoj prijavi PDV-a na kojoj može tražiti i odbitak pretporeza

ukupni iznos pretporeza može se odbiti samo ako je kupac porezni

obveznik koji ostvaruje pravo na odbitak pretporeza i ako su mu

usluge isporučene u svrhu obavljanja djelatnosti

u protivnom, kupac može zatražiti samo povrat pretporeza koji se

odnosi na dio usluge ili usluga koje su mu isporučene u svrhu

obavljanja djelatnosti (na čemu se temelji pravo na odbitak

pretporeza) i snosi PDV za preostali dio usluge 101




mehanizam prijenosa porezne obveze (RC) primjenjuje se na isporuke

(registriranim poreznim obveznicima) sljedećih usluga:

1. izrada idejnog rješenja i drugi poslovi vezi s građevinskim objektom koje obično

obavljaju arhitekti

2. izgradnja objekta na zemljištu kao i građevinski i radovi na rušenju objekta ili

njegovih dijelova

3. održavanje, renoviranje i popravak objekta ili njegovih dijelova, uključujući čišćenje,

keramičarske, tapetarske i parketarske radove

4. pružanje usluga nadzora ili zaštitarskih usluga

5. izgradnja infrastrukture na zemljištu, kao i građenje i rušenje infrastrukture na npr.

plinovodima, vodovodima, kanalizacijskim sustavima i sl.

6. održavanje, renoviranje i popravak infrastrukture, npr. plinovoda, vodovoda,

kanalizacijskih sustava i sl.

7. postavljanje ili sklapanje strojeva ili opreme koji nakon postavljanja ili sklapanja

postaju nepokretna imovina

8. održavanje i popravak, nadzor strojeva ili opreme, ako su strojevi i oprema

nepokretna imovina

9. svi građevinski radovi sklapanja, preinake, dovršavanje, postavljanje, popravak,

održavanje, čišćenje i rušenje nekretnina kao takvih, kao i svaka operacija koja

uključuje isporuku pokretnina i njihovu ugradnju u nekretnine tako da pokretnina

stječe svojstva nekretnine

10.isporuka osoblja, ako osoblje obavlja građevinske usluge 102


POREZNE OBVEZE - REVERSE CHARGE

(RC) U TUZEMSTVU (ČL.75.ST.3.) - primjer

103

Hrvatsko društvo “A” iz Dubrovnika (porezni obveznik registriran za potrebe PDV-a u

RH) gradi hotel. Idejno rješenje za hotel izradilo je arhitektonsko društvo “B” iz Splita. Glavni je izvođač društvo “C” iz Zagreba (porezni obveznik registriran za potrebe PDV-a

u RH) koje je dobilo nalog za izvršenje svih drugih radova prema klauzuli „ključ u ruke“. Društvo “C” (glavni izvođač) je sklopilo ugovor:

-s hrvatskim društvom “D” o obavljanju zemljanih radova (iskopavanje i priprema

terena),

-s hrvatskim društvom “E” o obavljanju građevinskih radova (zidanje i pokrivanje), a

-s hrvatskim društvom “F” o obavljanju svih drugih radova.

Sve isporuke usluga: - su usluge koje obavljaju porezni obveznici, koji djeluju kao takvi, u tuzemstvu (RH) uz

naknadu (čl.4. st.1. t.3.),

-izravno su povezane s građenjem koje se obavlja u Hrvatskoj,

- su usluge koje se obavljaju u Hrvatskoj,

- i podliježu PDV-u u Hrvatskoj.


POREZNE OBVEZE - REVERSE CHARGE

(RC) U TUZEMSTVU (ČL.75.ST.3.) - primjer

104

Sve isporuke usluga su isporuke građevinskih radova iz čl.75. st. 3. t. a) ZPDV, kojim je

propisano da je porezni obveznik registriran za potrebe PDV-a u RH obvezan platiti PDV kada

obavlja isporuke građevinskih radova, pa je: -graditelj hotela, društvo” A”, osoba obvezna platiti PDV na usluge koje mu obavljaju društva B

i C, - glavni izvođač “C” iz Zagreba je osoba obvezna platiti PDV na usluge koje mu obavljaju

društva “D”,”E” i “F” (društva “A” i “C” , kojima su usluge obavljene, su porezni obveznici

registrirani za potrebe PDV-a u Hrvatskoj); - društva “A” i “C” moraju platiti PDV i iskazati ga na svojim prijavama PDV-a za razdoblje ili

razdoblja tijekom kojih se PDV mora obračunati na isporuke usluga u skladu s člankom 30.

ZPDV.

Plaćanje PDV-a obavlja se “prijenosom porezne obveze” (tuzemni RC) što znači:

-da se PDV plaća tako da se porezna osnovica i iznos PDV-a na isporuku (izlazni PDV) iskažu

na prijavi PDV-a i - da je iznos tako plaćenog PDV-a pretporez koji se može u isto vrijeme i na istoj prijavi PDV-a

iskazati kao odbitak (ukoliko, porezni obveznik koji plaća PDV ima pravo na odbitak PDV-a). Zato što je kupac obvezan platiti PDV: - na računima koje izdaju društva “B” i “C” društvu “A”, te

- na računima koje izdaju društva “D”,”E” i “F” društvu “C”, mora biti navedeno “prijenos porezne obveze” (čl. 79. st. 7. ZPDV).

HVALA NA STRPLJENJU

105

PRIMJENA NOVOG ZAKONA O PDV-U...PDV NA PODRUČJU EU Direktive EU-a Direktiva 2006/112/EZ Direktive...

Documents

Transcript of PRIMJENA NOVOG ZAKONA O PDV-U...PDV NA PODRUČJU EU Direktive EU-a Direktiva 2006/112/EZ Direktive...