FREE POWERPOINT TEMPLATES DESIGN

UNIVERSITATEA DIN PETROANIFACULTATEA DE TIINECONTABILITATE I INFORMATIC DE GESTIUNE

EVIDENA I CONTROLUL FURNIZORILOR I CLIENILOR LA S.C. ALPECO CONSTRUCT S.R.L. TG-JIUCoordonator: Lector.univ.dr. Bogdan RvaAbsolvent:Cosacu MihaelaPETROANI2015Lucrarea este structurat pe urmtoarele capitole:

Noiuni generale privind organizarea activitii i specificul procesului tehnologic la S.C ALPECO CONSTRUCT S.R.L. TG-JIU

Evidena furnizorilor i clienilor la S.C. ALPECO CONSTRUCT S.R.L. TG. JIU

Controlul intern al furnizorilor i clienilor LA S.C. ALPECO CONSTRUCT S.R.L. TG. JIU

INTRODUCERE

Forma de nregistrare contabil aplicat la S.C. ALPECO CONSTRUCT S.R.L. TG-JIU este cea pe jurnale deoarece aceasta asigur nregistrarea operaiilor economice i financiare n mod cronologic si sistematic, direct din documentele primare i centralizatoare n jurnal, care constituie principalul instrument de lucru. Aceasta prezint avantajul c nregistrarea operaiilor economice se face unilateral, adic o singura dat n creditul conturilor. Formularistica de lucru este format din: jurnale precum registrul jurnal, situaii auxiliare, fie de cont analitice, balane de verificare, bilanul contabil, registrul inventar. Jurnalele care se folosesc sunt variate i n funcie de destinaia i structura care o au se pot grupa astfel: jurnale care asigur nregistrrile numai pentru creditul unui singur cont sintetic cu delimitarea sumelor pe conturi corespondente debitoare, cum sunt cele pentru activele circulante bneti; jurnale care oglindesc att rulajul creditor ct i pe cel debitor ale unor conturi sintetice i analitice, cum este cazul celor pentru venituri; jurnale n care se reflect soldurile iniiale i finale, precum i rulajele debitoare i creditoare ale unor conturi sintetice i analitice dintre care se amintesc cele pentru conturile de active corporale, profit i pierdere.

Creanele reprezint contrapartida unei prestaii, a unei livrri i se concretizeaz n drepturile creditorilor de a pretinde debitorilor anumite sume de bani, bunuri, servicii sau lucrri.Ele iau natere odat cu transferul proprietii bunurilor i valorilor, lichidndu-se la ncasarea clienilor sau debitorilor diveri. Acest fapt determin ca persoanele care gestioneaz creanele s se preocupe n mod direct de ncasarea la termen a acestora, fapt care conduce la o fluiditate sigur a fluxurilor de trezorerie. Din punct de vedere al poziiei financiare, sunt ncadrate n activul bilanului.

Datoriile reprezint surse atrase i angajamente financiare (finanri externe) constituind obligaii actuale ale entitii rezultate din evenimente trecute i prin decontarea crora se ateapt s rezulte o ieire de resurse care s ncorporeze beneficii economice.

Recunoaterea creanelor i datoriilor n situaiile financiare se realizeaz prin referin la dou criterii ce trebuie ndeplinite cumulative: probabilitatea realizrii unui beneficiu economic viitor (pentru creane) respectiv a unei ieiri de resurse purttoare de beneficii economice (pentru datorii); evaluarea s poat fi realizat credibil.

n esen, furnizorii i conturile asimilate, cuprind resursele bneti atrase temporar de la teri i care contribuie la finanarea temporar a activitii curente, prin amnarea plilor adic a ieirilor din firm a numerarului sau a echivalentelor de numerar.

Conturile de clieni reflect creanele fa de teri, generate de vnzarea pe credit comercial a bunurilor materiale rezultate din activitatea entitilor, precum i a lucrrilor executate i a serviciilor prestate n favoarea acestora.

Indiferent de mrimea entitii economice, stabilirea msurilor de control intern se recomand a fi fcut cu respectarea Normelor de control din care decurg unele reguli generale aplicate i n cadrul S.C. ALPECO CONSTRUCT S.R.L. TG. JIU.

Activitatea de planificare a controlului la nivelul S.C. ALPECO CONSTRUCT S.R.L. TG. JIU comport urmtoarele caracteristici:

raionalitatea. Procesul de planificare i rezultatele acestuia permit responsabilului evaluarea logic a ndeplinirii sarcinilor, precum i stabilirea de obiective clare;

anticiparea. Procesul de planificare permite dimensionarea sarcinilor n timp, astfel nct prioritile s fie mai clar scoase n eviden;

coordonarea. Planificarea permite coordonarea politicilor de control, cu controalele realizate efectiv. Activitatea de planificare depinde de mrimea entitii, complexitatea controlului, experiena i gradul de cunoatere a activitii entitii.

Planificarea activitii de control intern la S.C. ALPECO CONSTRUCT S.R.L. TG. JIU se realizeaz pe trei niveluri: planificarea strategic pe termen lung - are n vedere activitatea de evaluare a funciei controlului intern a structurilor din subordine care i-au organizat compartimente de control intern, o dat la cinci ani, conform cadrului normativ al controlului intern;

planificarea strategic pe termen mediu - are n vedere faptul c, conform legii, toate activitile trebuie s fie controlate cel puin o dat la trei ani. n funcie de importana unei activiti n cadrul entitii, de pericolul producerii unor evenimente sau chiar pagube, ca i de gradul de apariie i importan a riscului, aceasta poate fi cuprins n activitatea de control;

planificarea anual - cuprinde misiunile ce se vor realiza pe parcursul anului viitor innd cont de bugetul de timp disponibil n cadrul planului i de resursele alocate anual. Fiecare misiune de control va cuprinde obiectivele, identificarea activitilor adiacente, orele lucrate, personalul i planificarea orar pentru activitile i departamentele entitii publice supuse examinrii.

concordana balanelor conturilor analitice cu conturile sintetice;dac soldurile conturilor de debitori au fost corect determinate iar sumele cuprinse n activul bilanier sunt n conformitate cu cele din nregistrrile contabile;inventarierea creanelor i datoriilor existente la finele exerciiului;la data bilanului valoarea sumelor de ncasat de la debitori sunt reale;toate tranzaciile cu clienii, vnzrile, titlurile de valoare i ncasrile au fost nregistrate n perioada corect;toate plile n avans au fost corect calculate i evideniate astfel nct toate cheltuielile sunt reflectate n aceeai perioad cu serviciile primite;evaluarea corect a ajustrilor pentru clieni inceri, rabaturile, remizele;risturnurile sunt corect evideniate. n urma studiului efectuat la S.C. ALPECO CONSTRUCT S.R.L. TG. JIU consider c programul de control al conturilor de decontri cu terii urmrete n principal realizarea urmtoarelor obiective:

tendina administratorului de a supraevalua creanele sale n ncercarea de a prezenta o situaie financiar mai bun dect n realitate;exist riscul ca debitorii s se afle n imposibilitatea de a plti, ceea ce nseamn c soldurile debitorilor din bilan trebuie micorate pe baza evalurii proprii;facturile aferente unui an financiar pot fi nregistrate n alt perioad, existnd riscul ca acestea s nu fie evideniate ca venituri;riscul de fraud trebuie luat n considerare permanent sub aspectul creanelor fa de teri deoarece firma poate nregistra vnzri fictive,riscul de deturnare de numerar dac acelai angajat ncaseaz facturile de la clieni i actualizeaz jurnalul de vnzri etc.Pentru controlul conturilor privind decontrile cu terii, responsabilul cu controlul intern a luat n considerare posibila apariie a urmtoarelor riscuri:

toi creditorii au fost inclui n situaiile financiare i exist n mod real la data bilanului;datoriile au fost calculate astfel nct cheltuielile sunt nregistrate potrivit cu serviciile prestate;au fost constituite ajustri adecvate n legtur cu soldurile debitoare ale creditorilor i pentru eventuale pierderi rezultate din tranzaciile de cumprare;datoriile preliminate i ali creditori inclui n bilan reprezint obligaii viitoare sau sume de pltit.Obiectivele activitii de control cu privire la datoriile pe termen scurt identificate la S.C. ALPECO CONSTRUCT S.R.L. TG. JIU se refer la urmtoarele aspecte:

La finele exerciiului financiar 2014 la S.C. ALPECO CONSTRUCT S.R.L. TG. JIU, volumul total al creanelor era de 902.318 lei, din care 873.331 lei creane comerciale i alte creane n valoare de 28.987 lei . Fa de nceputul anului nivelul creanelor a sczut cu 155.833 lei reprezentnd o scdere de 15,14 %. Pentru efectuarea controlului s-a considerat ca valoarea just estimat aproximeaz valorile din contabilitate. S-au nregistrat ajustri ale valorii creanelor in suma de 113.916 lei pentru creanele comerciale nencasate in termenii contractuali i a cror ncasare a fost considerat incert de ctre conducerea societii. .Rezultatul testului asupra vechimii creanelor comerciale, altele dect cele incerte, a pus n eviden faptul c toate creanele au termen de lichiditate a activului sub 1 an. Creanele comerciale sunt nregistrate la valoarea realizabil anticipat .n situaiile financiare ncheiate la 31.12.2014 soldul datoriilor comerciale era de 220.418 lei, acestea nregistrnd o cretere fa de exerciiul anterior , respectiv cu 62.863 lei . Totalul soldurilor conturilor de furnizori se ncadreaz n categoria datorilor ce trebuie pltite ntr-o perioada de pana la un an . Datoriile comerciale pe termen scurt (scadente in mai putin de 12 luni) sunt nregistrate la valoarea nominala, care aproximeaz valoarea just a sumelor ce urmeaz a fi pltite pentru bunurile sau serviciile achiziionate.

n raportrile financiare ncheiate la 31.12.2014 alte datorii nregistrate erau repartizate astfel : credite bancare pe termen scurt 0 lei; avansuri ncasate in contul comenzilor 15.463 lei; alte datorii inclusiv fiscale 263.044 lei; datorii cu termen de plata peste un an 13.128 lei ;

n categoria Alte datorii conform prezentrii din Nota 5 , este nominalizat suma de 263.044 lei care reprezint obligaiile curente ale societii ctre buget si ali creditori. Comparativ cu perioada similar precedent de raportare, datoriile au sczut cu 3.076.515 lei , ceea ce reprezint o scdere substanial fata de aceeai perioad a anului precedent. n cursul anului 2014, s-a hotrt majorarea capitalului social pentru alocarea de surse necesare stingerii obligaiilor curente i restante ctre buget . Dup ncheierea perioadei de preempiune, subscrierile efectuate de ctre acionarii semnificativi au fost utilizate pentru achitarea acestor datorii , astfel societatea si-a putut achita la zi toate obligaiile bugetare restante. Toate datoriile nregistrate in bilanul contabil sunt cu termen de exigibilitate sub un an.

Procedurile aplicate nu au relevat obligaii rezultate din evenimente trecute, pentru care sa fi fost necesare iesiri de resurse care incorporeaza beneficii economice.O mare parte din procesele de control intern din cadrul S.C. ALPECO CONSTRUCT S.R.L. TG. JIU se refer la facturile primite de la furnizori i la relaia cu clienii.n acest sens propun ca urmtoarele msuri i proceduri s fie prioritare n programul de control al conturilor de furnizori i clieni ai acestei societi n viitor: verificarea existentei obligaiei reale de a plti ctre un anumit furnizor stabilirea unui sistem intern pentru aprobarea facturilor : managerul responsabil de achiziiile de un anumit tip este cel care aprob facturile n limita competenei de aprobare (se pot stabili anumite limite de sume pn la care un manager poate s aprobe facturile care privesc departamentul su, ceea ce depete respectiva sum, urmnd s ajung la aprobarea managerului urmtor pe scara ierarhic. se poate merge chiar mai departe cu un sistem n 3 pai : plasarea unei comenzi, efectuarea recepiei, potrivirea facturii cu respectiva comand. Acesta este un sistem mai complicat, dar mai sigur, mai ales dac la fiecare pas un alt operator proceseaz tranzacia. verificarea existentei contractelor cu furnizorii si corespondena facturilor cu contractele. eliminarea posibilitii de introducere eronat a datelor (dublare, erori matematice, etc); eliminarea posibilitilor de eroare la plat; reconcilierile declaraiilor furnizorilor i confirmarea direct a sumelor de plat;

obinerea de probe legate de datorii i obligaii neonorate i pasivele pe termen lung i nregistrrile contului de profit i pierderi aferente; confirmarea direct a debitorilor; alte probe n legtur cu debitorii i avansurile pltite i nregistrrile aferente n contul de profit i pierderi utilizarea unei tehnici specifice folosite pentru testarea existenei i a obligaiilor / drepturilor de crean care este circularizarea direct. Aceasta este realizat dup cum urmeaz:(a) obinerea nregistrrilor creanelor comerciale la data confirmrii;(b) verificarea totalului cu registrul nominal ;(c) verificarea pentru fiecare omisiune / denaturare evident prin compararea listei din anul curent cu lista de anul trecut (d) selectarea eantionului de solduri pentru confirmare ;

Controlul pasivelor acoper datoriile i obligaiile neonorate i achiziiile i cheltuielile aferente din contul de profit i pierderi, precum i pasivele pe termen lung, provizioanele i costurile de finanare. Testele de validare aplicate pasivelor acoper toate afirmaiile din situaiile financiare ns cu sublinierea testrii pentru nregistrarea n minus. Se poate realiza circularizarea datoriilor comerciale ns adesea nu este necesar, deoarece declaraiile furnizorilor furnizeaz probe documentare din partea terilor.

Consider c o revizuire a procedurilor de control, pentru a evalua riscurile provenite din analiza conturilor de decontri cu terii impune verificarea controlului intern cu privire la autorizarea plilor ctre furnizori, reverificarea jurnalului creditorilor prin urmrirea acelor furnizori crora li s-au fcut pli anticipate fapt pentru care se impune recalcularea profitului brut i reducerea acestuia ca urmare a creterii valorii cumprrilor. Prin implementarea corect a procedurilor se elimin riscul ca sumele ce au fost anulate n jurnalul furnizorilor, fr un motiv aparent, s fie reconsiderate. De asemenea exist riscul ca facturile de cumprare s fie nregistrate n jurnal ca fiind pltite fr ca n extrasul de cont s existe evidena acestor pli.Pentru mbuntirea activitii financiare a S.C. ALPECO CONSTRUCT S.R.L. TG. JIU, a sugera firmei unele recomandri n ceea ce privete modul de ncasare mai rapid a facturilor i micorarea riscului de nencasare a facturilor prin evaluarea ajustrilor pentru creane depreciate.

CONCLUZII

BIBLIOGRAFIE1.Btrncea I., Dumbrav P. Controlul si auditul financiar al entitatii economice, Ed. Risoprint, Cluj Napoca, 2007;2.Bojian O. - Contabilitate general (Bazele contabilitii, Contabilitatea financiar a ntreprinderii), Editura Universitar, Bucureti, 2003;3.Brezeanu P., Braoveanu I. Audit financiar, Ed. Cavallioti, Bucuresti, 2008;4.Dnescu T. Proceduri si tehnici de audit financiar, Ed. Irecson, Bucuresti , 2007;5.Man M., Monea A., Mihaila E. Bazele contabilitatii, Ed. Focus, Petrosani, 2003;6.Mati D., Pop. A. Contabilitate financiar, Ediia a treia, Ed. Casa Crii de tiin, Cluj Napoca, 2010;7.Popa I., Man A. Auditul financiar de la teorie la practica, Ed. Risoprint, Cluj Napoca, 2009;8.Staicu C., Mihai M. - Contabilitate financiar conform cu Directiva a IV-a a CEE, Vol I, Ed. Universitaria, Craiova, 2007;9.Rvas B. Audit financiar, Ed. Universitas, Petrosani, 2010.10.Rvas B. Contabilitate financiar II, note de curs;***Legea contabilitatii nr. 82/1991 cu modificarile ulterioare***Ordinul Ministrului Finantelor Publice nr. 1802/2015