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Lic. Nelson Adalberto Barahona Escoto
DEFINICION
SECCION 20 ARRENDAMIENTOS NIIF PYMES
ARRENDAMIENTOS
ARRENDATARIO CONTRATO
ARRENDADOR
SECCION 20 ARRENDAMIENTOS NIIF PYMES
Contabilización de todos los arrendamientos.
Excepto:
Acuerdos de licencias
Medición de inmuebles mantenidos por arrendatarios
bajo A/F y clasificados como propiedades de
inversión.
Medición de activos biológicos mantenidos por
arrendatarios bajo la figura de A/F y activos
biológicos suministrados por arrendadores bajo
arrendamientos operativos.
Acuerdos que pueden dar una perdida tanto al
arrendador como al arrendatario. 12.3
ALCANCE
CLASIFICACION DE LOS ARRENDAMIENTOS
Financieros
Si se transfieren sustancialmente los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad.
Operativos
Si no se transfieren sustancialmente los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad.
SECCION 20 ARRENDAMIENTOS NIIF PYMES 20.4
Transferencia de riesgos y
ventajas
Transferencia obligada de la propiedad del
activo
Plazo del arrendamiento
es la mayor parte de la vida económica del
activo
Naturaleza especializadas
Opción de compra
Al inicio del arrendamiento el valor presente del activo es al menos
la totalidad del valor razonable
del activo
SECCION 20 ARRENDAMIENTOS NIIF PYMES
Contabilidad del arrendatario
SECCION 20 ARRENDAMIENTOS NIIF PYMES
VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL
ARRENDAMIENTO
VENTAJAS DESVENTAJAS
SECCION 20 ARRENDAMIENTOS NIIF PYMES
RECONOCIMIENTO
Reconocimiento:
Al inicio del plazo del arrendamiento financiero un
arrendatario reconocerá sus derechos de uso y
obligaciones como activo y pasivo en su estado de
situación financiera.
ARRENDATARIO ACTIVO PASIVO BALANCE
20.9
SECCION 20 ARRENDAMIENTOS NIIF PYMES
MEDICION INICIAL
Valor razonable o valor presente (si
este es menor)
ACTIVO
• Mas gastos inherentes
PASIVO
20.9 SECCION 20 ARRENDAMIENTOS NIIF PYMES
MEDICION - CASO PRACTICO
El 01-01-2011 la sociedad ´´X´´ S.A de C.V. adquiere en
arrendamiento financiero de la sociedad ´´Y´´ S.A de C.V. una
maquina cosechadora de arroz bajo las siguientes condiciones:
Valor razonable $105,000.00
Vida útil arrendador 6 años
Cuota mensual $ 2,000.00
Tasa de interés implícita 12% anual
Plazo 6 años
Forma de pago 30 de cada mes
Opción de compra $ 2,000.00 (Al final arrendam.)
Valor presente ?
SECCION 20 ARRENDAMIENTOS NIIF PYMES
VP = Cuota[(𝟏+𝒊)𝒏−𝟏]
𝒊 (𝟏+𝒊)𝒏 + 𝑶𝑷𝑪
(𝟏+𝒊)𝒏
RECONOCIMIENTO
FECHA CONCEPTO DEBE HABER
01/01/2011 PARTIDA X
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
$103,277.78
Maquinaria en A/F
CUENTAS POR PAGAR A/F C/P $ 12,266.80
CUENTAS POR PAGAR A/F L/P $ 91,010.98
Por reconocimiento y medición inicial
de la maquina cosechadora de arroz
recibida en arrendamiento financiero
102,300.79 976.99 103,277.78
SECCION 20 ARRENDAMIENTOS NIIF PYMES
MEDICIÓN POSTERIOR
• Depreciación
• Deterioro
ACTIVO
• Valor presente
• Valor razonable
BALANCE • Costo amortizado
• Método del interés efectivo
PASIVO
SECCION 20 ARRENDAMIENTOS NIIF PYMES
MEDICIÓN POSTERIOR
Reducción de deuda
Balance
Pasivo
Costo amortizado
Método del interés efectivo
Carga financiera
Resultado
Gasto
Pagos mínimos
20.11 SECCION 20 ARRENDAMIENTOS NIIF PYMES
MEDICIÓN POSTERIOR MÉTODO
DEL INTERÉS EFECTIVO
SECCION 20 ARRENDAMIENTOS NIIF PYMES
FECHA CONCEPTO DEBE HABER
31/12/2011 PARTIDA X
OBLIGACIONES EN A.F. C/P $12,266.80
Sociedad “Y’, S.A. de C.V.
IVA CREDITO 3,120.00
OTROS GASTOS
Intereses 11,733.20
EFECTIVO Y EQUIVALENTES $ 27,120.00
Cuenta Corriente
Por reconocimiento del pago de las
cuotas correspondiente al ano 2011.
MEDICIÓN POSTERIOR MÉTODO
DEL INTERÉS EFECTIVO
SECCION 20 ARRENDAMIENTOS NIIF PYMES
MEDICION POSTERIOR
VALOR EN LIBROS
$86,064.82
Deterioro
Depreciación
$17,212.96
Propiedad planta y equipo
$103,277.78
20.12 SECCION 20 ARRENDAMIENTOS NIIF PYMES
INFORMACIÓN A REVELAR
Clase de activo
Valor en libros del activo en
arrendamiento financiero
Total de pagos mínimos futuro
Hasta un año
Entre uno y cinco años
Mas de cinco años
Descripción de acuerdos de
arrendamiento
Cuotas contingentes
Clausula de revisión
Opción de compra
Opción de renovación
20.13
SECCION 20 ARRENDAMIENTOS NIIF PYMES
Contabilidad del arrendatario
SECCION 20 ARRENDAMIENTOS NIIF PYMES
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Reconocimiento
Como un gasto en el
estado de resultado
integral
Medición
De forma lineal..
A menos que:
Exista otra base
sistemática
previamente acordada
que sea mas
representativa del
factor de tiempo y de
beneficios para los
usuarios
SECCION 20 ARRENDAMIENTOS NIIF PYMES
INFORMACION A REVELAR
• Hasta un año
• Entre uno y cinco años
• Mas de cinco años
Total de pagos futuros
• Gasto Cuotas
• Cuotas contingentes
• Opciones de renovación
• Cláusulas de revisión o subarrendamiento
Descripción de acuerdos
SECCION 20 ARRENDAMIENTOS NIIF PYMES
Contabilidad del arrendador
SECCION 20 ARRENDAMIENTOS NIIF PYMES
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
INICIAL
20.17
SECCION 20 ARRENDAMIENTOS NIIF PYMES
MEDICION - CASO PRACTICO
El 01-01-2011 la sociedad ´´Y´´ S.A de C.V. sede en
arrendamiento financiero de la sociedad ´´X´´ S.A de C.V. una
maquina cosechadora de arroz adquirida el 25/11/10 bajo las
siguientes condiciones:
Costo histórico $105,000.00
Depreciación acumulada $1,722.22
Vida útil arrendador 6 años
Cuota mensual $ 2,000.00
Tasa de interés implícita 12% anual
Plazo 6 años
Forma de pago 30 de cada mes
Opción de compra $ 2,000.00 (Al final arrendam.)
Valor presente ?
SECCION 20 ARRENDAMIENTOS NIIF PYMES
RECONOCIMIENTO Y MEDICION INICIAL
SECCION 20 ARRENDAMIENTOS NIIF PYMES
102,300.79 976.99 103,277.78
REGISTROS POR ARRENDADOR
FECHA CONCEPTO DEBE HABER
PARTIDA X1
1/1/2011 CUENTA POR COBRAR A.F C/P $ 12,266.80
´´X´´ S.A de C.V
CUENTA POR COBRAR A.F L/P $ 91,010.98
´´X´´ S.A de C.V
DEPRECIACION ACUMULADA $ 1,722.22
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO $ 105,000.00
Maquinaria y equipo
Por la maquina cosechadora de arroz
cedida en arrendamiento financiero
MEDICIÓN POSTERIOR
Cobros del arrendamiento
Inversión bruta
Inversión neta
Cuenta por cobrar
Ingresos financieros no ganados
Ingresos
20.19
SECCION 20 ARRENDAMIENTOS NIIF PYMES
MEDICIÓN POSTERIOR
SECCION 20 ARRENDAMIENTOS NIIF PYMES
MEDICIÓN POSTERIOR
FECHA CONCEPTO DEBE HABER
30/12/2011 PARTIDA X2
EFECTIVO Y
EQUIVALENTE $ 27,120.00
CUENTA POR
COBRAR A.F C/P $ 12,266.80
´´X´´ S.A de C.V
IVA DEBITO $ 3,120.00
OTROS INGRESOS $ 11,733.20
Por cobro de 12 cuotas de
Enero a Diciembre
SECCION 20 ARRENDAMIENTOS NIIF PYMES
RECONOCIMIENTO DE INGRESO PARA
UN FABRICANTE O DISTRIBUIDOR
Un arrendamiento financiero de un activo cuando el
fabricante o distribuidor es también arrendador dará
lugar a dos tipos de ingresos:
Ganancia financiera
Ganancia por la
venta del bien
arrendado
Resultado del
arrendador
Tasa de
mercado
Ingreso de
actividad
ordinaria VR
O < VP
Costo de ventas
Costo o valor en libros
menos valor presente
del valor residual no
garantizado 20.20
20.21 SECCION 20 ARRENDAMIENTOS NIIF PYMES
INFORMACIÓN A REVELAR
Descripción general de los acuerdo de arrendamientos
Las cuotas contingentes reconocidas como ingresos
Importe de los valores residuales no garantizados a favor del arrendador
Ingresos financieros no ganados
Conciliación:
Inversión bruta del arrendamiento
Valor presente de los pagos mínimos por
cobrar
20.23
SECCION 20 ARRENDAMIENTOS NIIF PYMES
Contabilidad del arrendador
SECCION 20 ARRENDAMIENTOS NIIF PYMES
RECONOCIMIENTO Y PRESENTACIÓN
Un arrendador reconocerá y presentara en su estado de
situación financiera los activos sujetos a arrendamiento de
acuerdo con la naturaleza del activo
Propiedad de inversión Propiedad planta y equipo
SECCION 20 ARRENDAMIENTOS NIIF PYMES
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DEL
INGRESO
Reconocimiento
Un arrendador
reconocerá los
ingresos por
arrendamiento
operativo en resultado.
Medición
Sobre una base lineal;
A menos que:
Exista otra base mas
representativa del patrón de
tiempo de beneficios del
arrendatario.
Los pagos al arrendador se
estructuren para incrementarse
en línea con la inflación
general esperada.
SECCION 20 ARRENDAMIENTOS NIIF PYMES
INFORMACIÓN A REVELAR
Descripción general de acuerdos significativos del arrendamiento
Cuotas contingentes
Acuerdos de renovación
Cláusulas de revisión
Cuotas contingentes totales reconocidas como ingreso
Pagos futuros del arrendamiento operativo no cancelables
Hasta un año Entre uno y cinco
años Mas de cinco años
SECCION 20 ARRENDAMIENTOS NIIF PYMES
Transacción de venta con
arrendamiento posterior
Arrendamiento operativo Arrendamiento financiero
No
Resultado
Amortizar en el
periodo del
arrendamiento
Valor
razonable
Menor al valor
razonable
Resultado Resultado
Pagos futuros menores se debe
amortizar la perdida en el
periodo del arrendamiento
SECCION 20 ARRENDAMIENTOS NIIF PYMES
GRACIAS