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Xochitl Contreras Febrero 24, 2020 Actualidades de Precios de Transferencia
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Xochitl Contreras
Febrero 24, 2020
Actualidades de Precios de
Transferencia
Conceptos básicos y generalidades en materia de precios de
transferencia
Documentación comprobatoria en materia de precios de transferencia.
Tendencias en criterios de auditorias de precios de transferencia por
parte de las autoridades fiscales mexicanas
Análisis de las declaraciones informativas de precios de transferencia.
BEPS y reforma fiscal 2020.
Ventajas del estudio de precios de transferencia para la toma de
decisiones.
Agenda
Conceptos básicos y generalidades en
materia de precios de transferencia
Los precios de transferencia son los precios empleados en una
transacción entre partes relacionadas por la provisión de bienes o
servicios, que deben cumplir con el principio de plena competencia
(valor de mercado).
Parte relacionada:
Conceptos básicos
Parte relacionada
participación directa o indirecta en:
Administración. Control Capital
Se requiere soporte documental por ejercicio fiscal → Mercado y
condiciones económicas cambiantes.
Enfoque transaccional.
Operaciones con partes relacionadas residentes en México y en el
extranjero.
Métodos LISR – Basados en la OCDE.
Generalidades
Documentación comprobatoria en
materia de precios de transferencia
Personas morales que celebran operaciones con partes
relacionadas sin importar su residencia fiscal (México y extranjero)
LISR Artículo 76, fracción XII:
Dicho artículo determina una obligación que deben cumplir todas las
personas morales que celebren operaciones con partes relacionadas,
sin que sea relevante la residencia fiscal de estas últimas.
I. Determinar sus ingresos acumulables y sus deducciones
autorizadas, considerando los precios y montos de
contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes
independientes en operaciones comparables.
II. Aplicar los métodos establecidos en el artículo 180 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, en el orden establecido en dicho artículo.
Documentación comprobatoria en materia
de precios de transferencia
Personas morales que celebran operaciones con partes
relacionadas sin importar su residencia fiscal
Lo anterior, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 76, fracción IX
de la LISR que establece la forma en que deben cumplir las
obligaciones las personas morales que celebren operaciones con
partes relacionadas residentes en el extranjero.
El criterio normativo 34/ISR/N indica que el artículo 76, fracción XII de
la LISR también es válida para contribuyentes que celebren
operaciones con partes relacionadas residentes en México
Documentación comprobatoria en materia
de precios de transferencia
Personas morales que celebran operaciones con partes
relacionadas residentes en el extranjero
LISR Artículo 76, fracción IX:
“Obtener y conservar la documentación comprobatoria, tratándose de
contribuyentes que celebren operaciones con partes relacionadas
residentes en el extranjero, con la que demuestren que el monto de
sus ingresos y deducciones se efectuaron de acuerdo a los precios o
montos de contraprestaciones que hubieran utilizado partes
independientes en operaciones comparables”.
Documentación comprobatoria en materia
de precios de transferencia
Personas morales que celebran operaciones con partes
relacionadas residentes en el extranjero
Documentación comprobatoria.
Anexo 9 de la DIM.
Estudio de precios de transferencia.
Nuevas declaraciones en materia de precios de transferencia (Artículo
76 – A de la LISR):
Archivo maestro.
Archivo local.
Reporte país por país.
Documentación comprobatoria en materia
de precios de transferencia
Documentación comprobatoria en materia
de precios de transferencia
Estudio de Precios de
Transferencia
Contiene la documentación soporte de cada operación
intercompañía, la relación entre las partes
relacionadas, las operaciones realizadas identificando
las funciones, activos y riesgos involucrados en cada
una, así como el análisis de precios de transferencia
para comprobar el cumplimiento del principio arm’s
length.
Deberá contener los siguientes datos:
Análisis funcional:
a) El nombre, denominación o razón social, domicilio y residencia fiscal,
de las personas relacionadas con las que se celebren operaciones,
así como la documentación que demuestre la participación directa e
indirecta entre las partes relacionadas.
b) Información relativa a las funciones o actividades, activos utilizados y
riesgos asumidos por el contribuyente por cada tipo de operación.
Documentación comprobatoria en materia
de precios de transferencia
Funciones
Activos
Riesgos
c) Información y documentación sobre las operaciones con partes
relacionadas y sus montos, por cada parte relacionada y por cada
tipo de operación de acuerdo a la clasificación y con los datos que
establece el artículo 179 de la LISR.
Análisis económico:
d) El método aplicado conforme al artículo 180 de la LISR, incluyendo
la información y la documentación sobre operaciones o empresas
comparables por cada tipo de operación.
Documentación comprobatoria en materia
de precios de transferencia
¿Cómo se evalúa que las operaciones intercompañía se lleven a cabo
conforme al principio arm´s length?
Para realizar un análisis de precios de transferencia, se puede aplicar
uno de los siguientes seis métodos:
Métodos de precios de transferencia
• Precio Comparable no Controlado.
• Precio de Reventa.
• Costo Adicionado.
Métodos tradicionales:
• Partición de Utilidades.
• Residual de Partición de Utilidades.
• Márgenes Transaccionales de Utilidad de Operación.
Métodos basados en utilidades:
De la aplicación de alguno de los métodos señalados, se podrá
obtener un rango de precios, de montos de las contraprestaciones o
de márgenes de utilidad, cuando existan dos o más operaciones
comparables. Estos rangos se ajustarán mediante la aplicación de
métodos estadísticos (rango intercuartil).
Si el precio, monto de la contraprestación o margen de utilidad del
contribuyente se encuentra dentro de estos rangos, dichos precios,
montos o márgenes se considerarán como pactados o utilizados entre
partes independientes.
Rango de valores de mercado
Primer
cuartil
Tercer
cuartil
Mediana
Parte
analizada
LISR Artículo 76 Fracción IX:
“Los contribuyentes que realicen actividades empresariales cuyos
ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hayan excedido de
$13’000,000.00, así como los contribuyentes cuyos ingresos derivados
de prestación de servicios profesionales no hubiesen excedido en dicho
ejercicio de $3’000,000.00 no estarán obligados a cumplir con la
obligación establecida en esta fracción, excepto aquéllos que se
encuentren en el supuesto a que se refiere el penúltimo párrafo del
artículo 179 de esta Ley.”
LISR Artículo 76 Fracción XIX: “Tratándose de contribuyentes que hayan
optado por dictaminarse en los términos del artículo 32-A del Código
Fiscal de la Federación, deberán dar a conocer en la Asamblea General
Ordinaria de Accionistas un reporte en el que se informe sobre el
cumplimiento de las obligaciones fiscales a su cargo en el ejercicio fiscal
al que corresponda el dictamen.”
Otras consideraciones
Para compra-venta de materia prima o productos terminados:
Identificar la materia prima o productos terminados adquiridos/vendidos
a sus partes relacionadas y a terceros independientes, ¿son similares?
En caso de ser así, obtener una muestra comparativa que indique la
similitud de contraprestaciones establecidas con partes relacionadas y
terceros independientes.
Información financiera segmentada por la operación (ingresos, costos y
gastos).
Contratos intercompañía vigentes, incluyendo anexos y modificaciones
Documentación soporte acerca de la determinación de la
contraprestación establecida para esta operación.
¿Existen políticas intercompañía para el Grupo Multinacional?
Documentación general de precios de
transferencia por tipo de operación
Para servicios:
Contratos intercompañía vigentes, incluyendo anexos y modificaciones.
Documentación que las partes relacionadas consideren relevante para
demostrar que los servicios fueron efectivamente proporcionados.
Evidencia de los beneficios recibidos por la Compañía derivados de los
servicios proporcionados por su parte relacionada.
Copia de los estados de cuenta y/o transferencias bancarias realizadas
por la operación intercompañía.
Documentación que provea una base para el cálculo de la
contraprestación correspondiente (margen de utilidad, reembolso de
gastos, etc.)
Evidencia de la documentación relacionada con la administración del
personal y pago de nómina (salarios por hora y funciones por persona).
Documentación general de precios de
transferencia por tipo de operación
Para préstamos:
Datos del acreedor (razón social, RFC y país de residencia).
Contrato.
Concepto del préstamo.
Monto del adeudo o préstamo en moneda nacional y extranjera en su caso.
Fechas de otorgamiento, vencimiento y exigibilidad.
Tipo de cambio utilizado y fecha de publicación en el DOF.
Tasa de interés.
Monto devengado.
Capital efectivamente pagado.
Intereses devengados a cargo/a favor.
Intereses efectivamente pagados.
Saldo o remanente.
Documentación general de precios de
transferencia por tipo de operación
Para reembolso de gastos:
Identificar los conceptos por los cuales la compañía recibió ingresos o
realizó pagos por concepto de reembolso de gastos.
Asegurarse que la operación no incluye margen de utilidad.
Muestra de facturas con terceros independientes y partes relacionadas,
en las que se demuestre que el precio es comparable.
Documentación general de precios de
transferencia por tipo de operación
Tendencias en criterios de auditorias
de precios de transferencia por parte
de las autoridades fiscales mexicanas
Autoridades que están emitiendo requerimientos por
operaciones entre partes relacionadas
SAT
Administración Central de Fiscalización de Precios de Transferencia.
Administración Central de Auditoría Fiscal Internacional.
Administraciones Locales de Auditoría Fiscal.
Administración Central de Fiscalización a Empresas que Consolidan
Fiscalmente.
Estados
Secretaría de Finanzas y Administración de Gobiernos de Estados.
Otras Dependencias
Comisión Nacional Bancaria y de Valores.
1. Área de programación:
2. Petición de la autoridad fiscalizadora al área de programación
Origen de las auditorías
Continuidad al contribuyente
Conocimiento de hechos
• Intercambiodeinformación
• Informaciónpública• Noticias
Indicadores de Riesgo AGGC
Determinación del ISR Estado de Resultados
Indicadores de Riesgo AGGC
Determinación del ISR Estado de Resultados
Análisis / modelos de riesgo
Determinación del ISR Estado de ResultadosProgramación y BEPS:
Operaciones intercompañía en riesgo
Determinación del ISR Estado de Resultados
Análisis de medición de riesgo
Determinación del ISR Estado de ResultadosSectores que se tienen en revisión en 2018 y 2017:
Análisis de declaraciones informativas
de precios de transferencia
Anexo 9: Operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero
Anexo 9 de la DIM
¿Quiénes deben presentarla?
Personas morales y físicas con actividades empresariales y profesionales que
realicen operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero.
¿Fecha límite?
La regla 3.9.3 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2019 establece que el
plazo límite para presentar dicha informativa podrá ser hasta la presentación del
dictamen de estados financieros.
“Para los efectos de los artículos 76, fracción X y 110, fracción X de la Ley del ISR, los
contribuyentes que hayan ejercido la opción o que tengan la obligación a que se refiere el artículo
32-A del CFF, podrán presentar la información que corresponda al ejercicio fiscal de que se trate a
que se refieren dichas fracciones, a más tardar en la fecha en que deban presentar el dictamen de
estados financieros. Al efecto, los contribuyentes podrán presentar en esa misma fecha, la
declaración informativa local de partes relacionadas a que se refiere el artículo 76-A, fracción II de
la Ley del ISR.”
Regla 3.9.3 RMF 2019
Anexo 9 de la DIM
¿El Anexo 9 de la DIM sustituye la presentación de las declaraciones
informativas de partes relacionadas (master file, local file & country-by-country
report)?
No. La LISR establece que los contribuyentes que celebren operaciones con
partes relacionadas, adicionalmente deberán cumplir con presentar las nuevas
declaraciones anuales informativas de partes relacionadas:
Artículo 76-A de la LISR:
“Los contribuyentes señalados en el artículo 32-H, fracciones I, II, III y IV del Código Fiscal de la
Federación que celebren operaciones con partes relacionadas, en adición a lo previsto en el
artículo 76, fracciones IX y XII, y en relación con el artículo 179, primer y último párrafos de esta
Ley, deberán proporcionar a las autoridades fiscales a más tardar el 31 de diciembre del año
inmediato posterior al ejercicio fiscal de que se trate, las siguientes declaraciones anuales
informativas de partes relacionadas…”
En conclusión, las compañías deberán presentar el Anexo 9 de la DIM a más
tardar de manera conjunta con el dictamen fiscal, así como las declaraciones
informativas de partes relacionadas a más tardar el 31 de diciembre de 2019
para las operaciones celebradas con partes relacionadas residentes en el
extranjero durante el ejercicio fiscal 2018.
Anexo 9 de la DIM
Información solicitada:
Datos de identificación de la PR en el
extranjero
Descripción de las
operaciones (método,
margen ut., monto)
Información fiscal (monto acumulado/deducido, tasa de retención)
Información financiera
utilizada de la Compañía analizada
Rango intercuartil
Funciones que realiza el contribu-
yente
Apartado 15: Operaciones con partes relacionadas
Apartado 15 y 16 de la DISIF
Ingresos acumulables / Deducciones autorizadas (por operación):
✓ Concepto (Nombre parte relacionada).
✓ Número de Identificación Fiscal o RFC.
✓ Tipo de operación.
• En caso de que en la columna “Tipo de operación“ haya seleccionado
alguno de los conceptos de "otros ingresos” u "otros pagos",
especifique el concepto.
✓ País de residencia.
✓ Valor de la operación y/o inversión para efectos fiscales (incluso con valor
cero).
✓ Método de precios de transferencia aplicado.
✓ ¿Operación está pactada como con partes independientes en
operaciones comparables (si o no)?
✓ Ajuste fiscal del contribuyente para que la operación se considere pactada
como con partes independientes en operaciones comparables.
Conocimiento del negocio – Información General:
✓ Actividades preponderantes del contribuyente.
• Distribución.
• Manufactura.
• Maquiladora.
• Otorgamiento de uso o goce temporal de bienes.
• Servicios.
• Otros (especificar).
✓ ¿Posee activos? ¿Activos intangibles?
✓ ¿Posee un APA aplicable al ejercicio fiscal?
✓ ¿Cuenta con un estudio de precios de transferencia?
• Operaciones con partes relacionadas nacionales.
• Operaciones con partes relacionadas extranjeras.
✓ ¿Presentó anexo 9 DIM?
Apartado 15 y 16 de la DISIF
Apartado 16: Información sobre sus operaciones con partes relacionadas
Apartado 16: Información sobre sus operaciones con partes relacionadas
RFC de personas que elaboraron el estudio de precios de transferencia.
Obligaciones en materia de precios de transferencia:
✓ ¿Coinciden las cifras presentadas en el anexo 9 DIM, apartado 15 DISIF y
estudio de precios de transferencia?
✓ ¿Algunas de las transacciones analizadas considera a la parte
relacionada residente en el extranjero como parte examinada?
Ajustes de precios de transferencia:
✓ ¿Se realizó algún ajuste de precios de transferencia?
¿Intereses con partes relacionadas considerados como dividendos?
Costo de ventas con partes relacionadas
Gastos deducibles y no deducibles.
Apartado 15 y 16 de la DISIF
Apartado 16: Información sobre sus operaciones con partes relacionadas
Gastos por reembolsos (al costo).
✓ ¿Cuenta con la documentación soporte con la que se demuestre que se
trata de un reembolso al costo?
Gastos a prorrata:
✓ ¿Dedujo gastos con PR efectuados en el extranjero a prorrata?
¿Pérdidas por enajenación de acciones con partes relacionadas?
Capitalización insuficiente.
Información financiera utilizada en el análisis de precios de transferencia.
¿Realizó operaciones de maquila con alguna PR en el extranjero?
Apartado 15 y 16 de la DISIF
Ejemplos de prácticas de evasión de
impuestos en la Unión Europea
Fiat
Paga impuestos en Holanda a través de una filial
Ventajas fiscales se remontan a 2008
Starbucks
Paga impuestos en Luxemburgo
Ventajas fiscales se remontan a 2012
Junio 2014: la Comisión Europea abrió investigación sobre los acuerdos
(“tax ruling”) que habían establecido con las autoridades de Holanda y
Luxemburgo respectivamente.
Octubre 2015: la CE concluyó que los “tax ruling” aplicados eran irregulares,
ya que las ayudas de estado eran incompatibles con la regulación europea
La CE decidió que deben pagar un monto entre 20 y 30 millones de euros a
Holanda y Luxemburgo.
Starbucks y Fiat
Amazon y Google
Amazon
Informa de sus ventas europeas a través de una unidad con sede
en Luxemburgo
Su principal unidad en Reino Unido pagó menos de un millón de
libras en impuesto sobre la renta en 2011. Mientras que sus ventas
estuvieron entre 5,300 y 7,200 millones de dólares
Paga impuestos en Irlanda, donde el impuesto de sociedades es
muy inferior al de otros países de la Unión Europea.
Obtuvo 4,000 millones de dólares en ventas en 2011 en Reino
Unido con un margen de beneficios del 33%, y su principal unidad
de negocio en dicho país, tuvo una carga por impuestos de sólo
3.4 millones de libras en ese mismo año.
México ha asumido el
compromiso de implementar
nuevos estándares relativos a la
documentación y la información
en materia de precios de
transferencia.
La Acción 13 del BEPS
reconoce que es esencial el
aumento de la transparencia
ante las administraciones
tributarias, proporcionándoles
información suficiente en
materia de precios de
transferencia.
La OCDE ha diseñado un plan
de acción contra la erosión de la
base imponible y el traslado de
beneficios (BEPS por sus siglas
en inglés).
Con el objetivo de evitar que los
grupos empresariales
multinacionales trasladen
utilidades a otras jurisdicciones.
Base Erosion and Profit Shifting (BEPS)
Declaración Informativa
Maestra de partes
relacionadas del grupo
empresarial multinacional
Declaración Informativa local
de partes relacionadas
Declaración Informativa país
por país
Las declaraciones informativas
del ejercicio 2019 se
presentarán a más tardar el 31
de diciembre de 2020
PM con ingresos acumulables
iguales o mayores a $791
millones
Sociedades del régimen fiscal
opcional
Entidades paraestatales
Establecimientos permanentes
Declaraciones informativas de partes
relacionadas
Declaración informativa Maestra de partes relacionadas del grupo
Estructura organizacional
Descripción de la actividad, susintangibles, actividades financieroscon sus partes relacionadas
Posición financiera y fiscal
Declaración informativa local de partes relacionadas
Descripción de la estructuraorganizacional, actividadesestratégicas y de negocio, asícomo de sus operaciones conpartes relacionadas
Información financiera delcontribuyente obligado y de lasoperaciones o empresas utilizadascomo comparables en sus análisis
Declaración informativa país por país
Información a nivel jurisdicciónfiscal sobre la distribución mundialde ingresos e impuestos pagados
Indicadores de localización de lasactividades económicas en lasdistintas jurisdicciones
Listado de todas la entidadesintegrantes del grupo empresarialmultinacional y de susestablecimientos permanentes,incluyendo principales actividadeseconómicas, así como jurisdicciónde constitución de las entidades
Declaraciones informativas de partes
relacionadas
Requisitos declaraciones informativas de partes
relacionadas
Los requisitos de las declaraciones se encuentran en:
Local → Regla 3.9.16 RMF 2019
Maestra → Regla 3.9.15 RMF 2019
País por país → Regla 3.9.17 RMF 2019
Declaración
Informativa2016 2017
D. I. Maestra 1,600 1,943
D. I. Local 4,694 5,343
D. I. P x P 76 77
Numeralia Informativas artículo 76-A LISR
Contribuyentes obligados a presentar reporte país por país
Declaraciones informativas de partes
relacionadas
I. Personas morales controladoras multinacionales (ingresos consolidados
equivalentes o superiores a doce mil millones de pesos).
II. Personas morales designadas por el grupo empresarial multinacional,
para presentar la declaración informativa país por país (presentar aviso
de designación al SAT).
Sanción por incumplimiento
Multa de $140,540 a $200,090 pesos.
No podrán celebrar contratos con el sector público.
Sugerencias y consejos prácticos para el
llenado de las declaraciones
Mantener la información soporte de cada operación realizada con partes
relacionadas.
Gestionar la información necesaria, sobre todo para la declaración informativa
maestra, con la parte relacionada correspondiente (holding).
Realizar análisis previos para establecer las contraprestaciones de las
operaciones intercompañía, así como los términos y condiciones de las
mismas. Es importante que se haga de manera anticipada dicha
determinación antes de que la operación tenga efectos.
Local file
Experiencia práctica en nuevas declaraciones
Un estudio completo de precios de transferencia permite el llenado adecuado
del local file.
Información solicitada duplicada.
Será necesaria información adicional como:
✓ Estructura de administración/gestión.
✓ Estrategias de negocio del contribuyente.
✓ Cadena de valor del Grupo multinacional.
Master file
Debido a la naturaleza de la información solicitada en ésta declaración, se
requiere que la controladora del grupo multinacional prepare este documento.
¿Qué hacer si mi controladora no prepara el master file?
✓ Enviar la información disponible.
Country by Country Report
Esta información se condensa para ser enviada a la controladora del grupo
multinacional.
Idioma.
Moneda utilizada para reportar los datos financieros.
Fuente: OCDE, Acción 13 BEPS, Informe Final 2015.
Experiencia práctica en nuevas declaraciones
Country by Country Report
Fuente: OCDE, Acción 13 BEPS, Informe Final 2015.
Experiencia práctica en nuevas declaraciones
Ventajas del estudio de precios de
transferencia para la toma de
decisiones
Ventajas del estudio de precios de
transferencia para la toma de decisiones
Más allá de cumplir con un requisito fiscal, el estudio de precios de
transferencia es una herramienta que facilita a las Compañías la toma
de decisiones.
Permite la evaluación, en términos generales, la rentabilidad y las
características que deben tener las operaciones llevadas a cabo entre
las empresas de un grupo y terceros independientes.
Al contar con un Estudio de Precios de Transferencia, la Compañía
tiene acceso a un benchmark de compañías comparables a su
actividad de negocio, lo que le permite tener un instrumento de
planeación.
Identificación de oportunidades y riesgos en las operaciones entre
partes relacionadas.
Ventajas del estudio de precios de
transferencia para la toma de decisiones
Soporte ante eventuales revisiones de autoridades fiscales
competentes.
Optimización de recursos, costos y de la operación de los grupos de
compañías.
Identificación de fortalezas y debilidades en operaciones con partes
relacionadas.
