Activos Intangibles

Dr. Juan Antonio Astorga Sánchez

Barcelona, 10 de Marzo de 2006

IX Seminario

Índice

1º Parte

1) Marco Conceptual

2º Parte

2) NIIF/NIC

3º Parte

3) Activos intangibles (NIC 38)

1ª Parte

EL MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD

FINANCIERA

¿QUÉ ES UN MARCO CONCEPTUAL?

El Marco Conceptual delimita los conceptos necesarios para preparar y presentar los estados financieros para los usuarios externosEl Marco Conceptual no es una norma internacional de contabilidad por lo que en su desarrollo no podemos encontrar reglas concretas

HECHO CONTABLE

¿QUÉ PODEMOS ENCONTRAR EN EL

MARCO CONCEPTUAL?

¿QUÉ ES LO QUE NO PODEMOS

ENCONTRAR EN EL MARCO CONCEPTUAL?

Una empresa de asesoramiento realiza, al contado, una prestación de un servicio a un cliente

Nos ayuda a saber que la transacción es un ingresopara la empresa, ya que cumple la definición que, al respecto, da el Marco Conceptual del IASB.

No podemos saber cómo debe contabilizarse el ingreso ni qué valor tenemos que asignarle a la transacción.

Adquisición de un equipo informático

Nos ayuda a saber que el equipo es un activo, ya que cumple la definición que, al respecto, da el Marco Conceptual del IASB.

No podemos saber cómo debe contabilizarse el equipo ni qué valor tenemos que asignarle.

¿QUÉ PODEMOS Y QUÉ NO PODEMOS ENCONTRAR EN EL MARCO CONCEPTUAL?

MARCO CONCEPTUAL DEL IASB PARA LA PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Propósito Alcance Usuarios y sus necesidades de

información

OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROSSituación financiera, rendimiento y cambios en la posición financiera

Notas e información suplementaria

HIPÓTESIS FUNDAMENTALESDevengo

Empresa en funcionamiento

CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERAComprensibilidad

RelevanciaFiabilidad

Comparabilidad

ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

VALORACIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

CONCEPTOS DE CAPITAL Y MANTENIMIENTO DE CAPITAL

CONTENIDO DEL MARCO CONCEPTUAL DEL IASB

Imagen fiel/representación fiel

RELACIÓN ENTRE CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS

CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA

Comprensi-bilidad

Relevancia(incluye

materialidad)

Fiabilidad(incluye representación

fiel, predominio de fondo sobre forma, neutralidad, prudencia e integridad)

Comparabilidad

Restricciones a la relevancia y a la fiabilidad de la información

Oportunidad Equilibrio coste y beneficio

Equilibrio entre características

cualitativas

ENTIDADES FINANCIERAS

ACCIONISTAS

PRESTAMISTAS

PROVEEDORES Y OTROS ACREEDORES

COMERCIALES

ADMINISTRACIONES PÚBLICAS

ENTIDAD QUE

INFORMA

PÚBLICO EN GENERAL

USUARIOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE

INVERSORESCLIENTES

HIPÓTESIS FUNDAMENTALES

Devengo

Los sucesos se reconocen cuando se

producen y no cuando se recibe o se paga el

dinero u otro equivalente monetario

Empresa en funcionamiento

Los estados financieros se elaboran sobre la

base de que la empresa está en funcionamiento y

continuará sus actividades en un futuro

previsible.

LAS HIPÓTESIS FUNDAMENTALES PARA LA ELABORACIÓN DE LA INFORMACIÓN CONTABLE

LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

1. Los elementos relacionados directamente con la valoración de la situación financiera en el balanceson: activos, pasivos y patrimonio neto

2. Los elementos relacionados directamente con la valoración del rendimiento en la cuenta de resultados son: ingresos y gastos.

3. Los elementos relacionados con los flujos de fondos son: cobros y pagos.

LOS ELEMENTOS RELACIONADOS DIRECTAMENTE CON LA SITUACIÓN FINANCIERA EN EL BALANCE: DEFINICIONES Y

CRITERIOS PARA SU RECONOCIMIENTO CONTABLE

Un Activo es un recurso controlado por la empresacomo consecuencia de transacciones pasadas y del que se espera que fluyen beneficios económicos para la empresa

Un Pasivo es una obligación actual de la empresa que deriva de transacciones pasadas, cuya cancelación conllevará una salida de los recursos de la empresa que incorporan beneficios económicos.

El Patrimonio Neto o Fondos Propios es la parte residual en los activos de la empresa después de deducir las deudas.

RECONOCIMIENTO CONTABLE DE LOS ACTIVOS

¿CUÁNDO SE PRODUCE EL RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO?

EJEMPLOS DE MOTIVOS DE RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO

Recurso controladopor al empresa como consecuencia de transacciones pasadas

-Un ordenador adquirido hace dos años-Un edificio donado por la Administración Pública

Se espera que fluyan beneficios económicos para la empresa

-Una imposición bancaria a plazo fijo por la que obtendremos unos intereses. -Mercaderías en almacén que se esperan vender-Un arrendamiento financiero por el que el arrendatario adquiere los beneficios económicos futuros por la utilización del activo arrendado.

RECONOCIMIENTO CONTABLE DE LOS PASIVOS

¿CUÁNDO SE PRODUCE EL RECONOCIMIENTO DE UN PASIVO?

EJEMPLOS DE MOTIVOS DE RECONOCIMIENTO DE UN PASIVO

Obligación actualderivada de transacciones pasadas

Obligación de la empresa de devolver un préstamo a cinco años concedido por el banco hace un año

Su cancelaciónsupone salida de los recursos de la empresa que incorporan beneficios económicos

Deuda con los proveedores. Su cancelación en contabilidad supondrá el pago de la misma como consecuencia de las mercaderías adquiridas.

RECONOCIMIENTO CONTABLE DE LOS FONDOS PROPIOS

¿CUÁNDO SE PRODUCE EL RECONOCIMIENTO DE UN FONDO PROPIO?

EJEMPLOS DE MOTIVOS DE RECONOCIMIENTO DE UN

FONDO PROPIO

Parte residual en los activos de la empresa después de deducir las deudas.

-Aportación de socios-Beneficios no distribuidos

LOS ELEMENTOS RELACIONADOS CON EL RESULTADO: DEFINICIONES Y CRITERIOS PARA SU RECONOCIMIENTO CONTABLE

Los Ingresos son aumentos en los recursos económicos, producidos a lo largo del ejercicio, bien en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o bien como decrementos de pasivos que originan aumentos del patrimonio neto y no están relacionados con las aportaciones de los accionistas.

Los Gastos son decrementos en los recursos económicos, producidos a lo largo del ejercicio, en forma de salidas o reducciones en el valor de los activos o aumentos en los pasivos que originan decrementos del patrimonio neto y no están relacionados con el reparto de resultados a los accionistas.

RECONOCIMIENTO CONTABLE DE LOS INGRESOS

¿CUÁNDO SE PRODUCE EL RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS?

EJEMPLOS DE MOTIVOS DE RECONOCIMIENTO DE

INGRESOS

Incremento de activo

Devengo de ingresos por venta de bienes

Disminución de pasivos

Reducción de un préstamo por condonación parcial de la deuda o por la venta de bienes o prestación de servicios con los que se cancela la cantidad adeudada.

¿CUÁNDO SE PRODUCE EL RECONOCIMIENTO DE LOS GASTOS?

EJEMPLOS DE MOTIVOS DE RECONOCIMIENTO

Incremento de pasivo

Devengo de salarios, devengo de gastos de teléfono

Disminución de activos

Amortización, pago gasto de luz

RECONOCIMIENTO CONTABLE DE LOS GASTOS

VALORACIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

La valoración de los elementos financieros supone la determinación de los importes monetarios por los que dichos elementos van a reconocerse en contabilidad.

En los estados financieros pueden utilizarse distintas bases de valoración, de forma aislada o a través de combinaciones entre ellas.

Dichas bases de valoración son:

coste histórico,

coste corriente,

valor realizable o de liquidación y

valor actual.

APLICACIÓN DE LOS MÉTODOS DE VALORACIÓN (1)

Métodos de valoración

Valoración elementos de activo

Valoración elementos de

pasivo

Coste histórico

En el caso de activos comprados, el coste histórico es el precio de adquisición.En el caso de productos terminados, inventarios, trabajos en curso, activos construidos por la propia empresa, el coste histórico es el coste de producción.

En el caso de pasivos, el coste histórico es la cantidad recibida a cambio de la obligación.

APLICACIÓN DE LOS MÉTODOS DE VALORACIÓN (2)Métodos de valoración

Valoración elementos de activo Valoración elementos de pasivo

Coste corriente

El coste corriente de inventarios, planta y equipos es el coste corriente de reemplazarlo. En muchos casos, el coste corriente es el valor de entrada del mercado.El valor del mercado puede ser un precio de salida (cantidad obtenida por la venta de un activo, neto de los costes que suponga su venta) o de entrada (cantidad pagada por la adquisición de un bien). En este último caso, el valor de mercado es el coste corriente, en el que se incluyen los costes en los que se incurre para adquirir el activo.

En el caso de pasivos, el coste corriente es la cantidad pagada (sin descuentos) por dicha obligación

APLICACIÓN DE LOS MÉTODOS DE VALORACIÓN (3)

Métodos de valoración

Valoración elementos de activo

Valoración elementos de pasivo

Valor realizable

Esta base de medida puede aplicarse como: i) valor realizable neto y ii) precio de venta neto en los activos impairments.

En el caso de los pasivos, el valor realizable es la importe monetario a pagar para la cancelación de la deuda en la fecha de efectuar la valoración

Valor actual El valor actual de una cuenta a cobrar es el valor descontado de los futuros flujos netos de caja que se espera recibir.

El valor actual de una obligación es el valor descontado de los futuros flujos netos de caja que se van a requerir.

EJEMPLO: VALORACIÓN DE UN TERRENO ADQUIRIDO HACE 5 AÑOS

Coste histórico

Se necesita conocer el precio que pagamos a la fecha de compra del terreno, hace 5 años. Supongamos que dicho precio fue de 350.000 Euros, valor por el que debe aparecer en contabilidad.

Coste corriente

Se necesita conocer el importe que debería pagarse si se adquiriese en la actualidad. Supongamos que un tasador la valora en los momentos actuales por 470.000 Euros, valor por el que debe aparecer en contabilidad.

Valor realizable

Se necesita conocer el importe que podrían obtenerse, en el momento actual.

Valor actual Se necesita conocer el valor actual del terreno, descontando las entradas netas de efectivo que se espera que genere la partida en el curso normal de la explotación.

PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD: ESTRUCTURA

PRINCIPIOS CONTABLESCUADRO DE CUENTASDEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLESCUENTAS ANUALES

BALANCEPÉRDIDAS Y GANANCIASMEMORIA

CRITERIOS DE VALORACIÓN

MODELOS:

•NORMAL

•ABREVIADO

REQUISITOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE (PGC, INTRODUCCIÓN)

COMPRENSIBLERELEVANTE OBJETIVAOPORTUNA

CLARIDADTOMA DECISIONESSIN SESGOA TIEMPO

COMPARABLE NORMALIZACIÓN

FIABLE AUDITORÍA

PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

1. PRINCIPIOS PRINCIPIOS CONTABLESCONTABLES

PRUDENCIAEMPRESA EN FUNCIONAMIENTOREGISTROPRECIO DE ADQUISICIÓNDEVENGOCORRELACIÓN DE INGRESOS Y GASTOSNO COMPENSACIÓNUNIFORMIDADIMPORTANCIA RELATIVA

2. CUADRO DE CUADRO DE CUENTASCUENTAS

1. FINANCIACIÓN BÁSICA2. INMOVILIZADO3. EXISTENCIAS4. ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES DE TRÁFICOCUENTAS FINANCIERASCOMPRAS Y GASTOS VENTAS E INGRESOS

BALANCE

ACTIVOACTIVO

INMOVILIZADOCIRCULANTE

EXISTENCIASACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES DE TRÁFICO (SDO. DEUDOR)CUENTAS FINANCIERAS (SDO. DEUDOR)

PASIVOPASIVO

FINANCIACIÓN BÁSICAFONDOS PROPIOSACREEDORES A LARGO PLAZO

ACREEDORES A CORTO PLAZO

CUENTAS FINANCIERAS (SDO. ACREEDOR)ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES DE TRÁFICO (SDO. ACREEDOR)

CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS

DEBEDEBEGASTOS ORDINARIOS

DE EXPLOTACIÓNFINANCIEROS

PÉRDIDAS Y GASTOS EXTRAORDINARIOSIMPUESTO SOBRE BENEFICIOSBENEFICIO DEL EJERCICIO (SALDO ACREEDOR)

HABERHABERINGRESOS ORDINARIOS

DE EXPLOTACIÓNFINANCIEROS

BENEFICIOS E INGRESOS EXTRAORDINARIOSPÉRDIDA DEL EJERCICIO (SALDO DEUDOR)

MEMORIA

1. ACTIVIDAD DE LA EMPRESA

2. BASES DE PRESENTACIÓN

3. DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS

4. NORMAS DE VALORACIÓN

5. GASTOS DE ESTABLECIMIENTO

6. INMOVILIZADO INMATERIAL

7. INMOVILIZADO MATERIAL

8. INVERSIONES FINANCIERAS

9. EXISTENCIAS10. FONDOS PROPIOS11. SUBVENCIONES

13. OTRAS PROVISIONES DEL GRUPO 1

14. DEUDAS NO COMERCIALES

15. SITUACIÓN FISCAL16. GARANTÍAS

COMPROMETIDAS17. INGRESOS Y GASTOS18. OTRA INFORMACIÓN19. ACONTECIMIENTOS

POSTERIORES AL CIERRE20. CUADRO DE

FINANCIACIÓN21. CUENTA DE PÉRDIDAS Y

GANANCIAS ANALÍTICA

NORMAS DE VALORACIÓNPARTIDAS CRITERIOS DE VALORACIÓN CORRECCIONES

VALORATIVAS-Si una depreciación es

irreversible: disminución directa del valor

-Si la depreciación es reversible, provisiónINMOVILIZADO

MATERIAL E INMATERIAL

PRECIO DE ADQUISICIÓN O COSTE DE PRODUCCIÓN

-AMORTIZACIÓN SISTEMÁTICA

-PROVISIÓN POR DEPRECIACIÓN, SI COSTE >

MERCADO O VALOR ECONÓMICO

EXISTENCIAS PRECIO DE ADQUISICIÓN O COSTE DE PRODUCCIÓN

CUANDO COSTE > VALOR DE MERCADO

VALORES NEGOCIABLES

PRECIO DE ADQUISICIÓN SI PRECIO DE ADQUISICIÓN > VALOR DE MERCADO O

VALOR ECONÓMICO

CRÉDITOS Y TESORERÍA

VALOR NOMINAL CUANDO EXISTAN DIFICULTADES DE COBRO

DÉBITOS VALOR NOMINAL MUY EXCEPCIONAL

COMPRAS Y GASTOS PRECIO DE ADQUISICIÓN, NETO DE DESCUENTOS COMERCIALES E IVA

DEDUCIBLE

CONTRAPARTIDAS DE LAS DEPRECIACIONES

VENTAS E INGRESOS PRECIO DE VENTA, NETO DE DESCUENTOS COMERCIALES E

IVA

MUY EXCEPCIONAL, COMO CONTRAPARTIDAS DE

CORRECCIONES POSITIVAS

2ª Parte

NIFF/NIC vigentes y

Sus interpretaciones (SIC)

1 Presentación de Estados Financieros 1 Uniformidad - Diferentes fórmulas de cálculo del coste de los inventarios2 Inventarios 2 Uniformidad - Capitalización de costes de financiación7 Estado de Flujos de Efectivo Eliminación de pérdidas y ganancias no realizadas en transacciones con empresas

Ganancia o pérdida neta del período, errores fundamentales y asociadascambios en las políticas contables 5 Clasificación de Instrumentos Financieros - Cláusulas de pago contingentes

10 Hechos ocurridos después de la fecha de balance 6 Costes de mejora de software existente11 Contratos de construcción 7 Introducción del Euro12 Impuesto a las ganancias 8 Aplicación por primera vez de las NIC como base principal de contabilización14 Información financiera por segmentos Combinaciones de negocios - Clasificación como adquisiciones o como unión de15 Información para reflejar los efectos de cambio de precios intereses16 Propiedades, Planta y Equipo 10 Ayudas del Gobierno - Sin relación específica con actividades de explotación17 Arrendamientos Diferencias de cambio en moneda extranjera - Capitalización de pérdidas derivadas18 Ingresos de devaluaciones monetarias severas19 Beneficios a los empleados 12 Consolidación - Entidades a propósito especial

Contabilización de las subvenciones del Gobierno e Información a 13 Entidades controladas conjuntamente. Aportaciones no monetarias de los participantesrevelar sobre la ayuda gubernamental Propiedades, Planta y Equipos - Compensaciones por deterioro de valor o pérdida deEfectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda activosextranjera 15 Arrendamientos operativos - Incentivos

23 Costes de financiación 16 Capital emitido - Recompra de instrumentos de capital (acciones propias)24 Información a revelar sobre partes vinculadas 17 Coste de transacciones por instrumentos de capital

Contabilización e información financiera sobre planes de 18 Uniformidad - Métodos alternativosbeneficios por retiro Moneda para presentación de Estados Financieros - Valoración y presentación deEstados Financieros consolidados y contabilización de Estados Financieros bajo NIC 21 y NIC 29inversiones en subsidiarias 20 Método de puesta en equivalencia - Reconocimiento de Pérdidas

28 Contabilización de Inversiones en empresas asociadas Impuesto sobre beneficios - Recuperabilidad de activos revalorizados no sujetos a29 Información financiera en economías hiperenflacionarias depreciación

Información a revelar en los estados financieros de Bancos e Combinaciones de negocios - Ajustes posteriores al valor razonable y fondo de comercioInstituciones financieras similares registrado inicialmente

31 Información Financiera sobre los intereses en negocios conjuntos 23 Propiedad, Plantas y Equipos - Coste de inspecciones mayores y reparaciones generales32 Instrumentos financieros: Presentación e información a revelar Beneficios por acción - Instrumentos financieros susceptibles de ser liquidados en33 Beneficios por acción acciones34 Información financiera intermedia Impuesto sobre beneficios - Cambios en la situación fiscal de una sociedad o sus 35 Operaciones en discontinuación accionistas36 Deterioro del valor de los activos Evaluación del fondo de las transacciones en relación con la forma legal del37 Provisiones y activos y pasivos contingentes arrendamiento38 Activos intangibles Combinaciones de negocios - Fecha de transacción y valor razonable de instrumentos39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y valoración de capital40 Propiedades de inversión 29 Desgloses - Acuerdos de concesión de servicios41 Agricultura Moneda para presentación de Estados Financieros - Cambio de moneda de valoración

a moneda de presentación1 Adopción por primera veaz de las NIIF 31 Ingresos - Transacciones de intercambio en rleación con servicios publicitarios2 Pagos basados en acciones 32 Activos intangibles - Coste de páginas web3 Combinaciones de negocios (Fondo de Comercio) Consolidación y Puesta en Equivalencia - Derechos de voto potenciales y asignación de4 Contratos de seguro participación entre los accionistas5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades Fuente: IASB

interrumpidas (*) SIC: Desarrollos y aclaraciones de las NIFF's/NIC

30

33

8

20

21

NIIF's/NIC SIC (*) INTERPRETACIONES

21

3

9

11

14

NIIF

22

26

27

30

19

24

25

27

28

3ª Parte

NIFF/NIC vigentes y

Sus interpretaciones (SIC)

Alcance

La NIC 38 excluye de su alcance:

•Los activos financieros.•Los activos intangibles tratados en otras normas, como por ejemplo:– Los fondos de comercio surgidos de combinaciones de negocios (NIIF 3).– Aquellos que se poseen para su venta en el curso ordinario de sus actividades (NIC 2, NIC 11).– Los activos por impuestos diferidos (NIC 12).– Los arrendamientos regulados en la NIC 17.– Los activos procedentes de beneficios de los empleados (NIC 19).– Los costes de adquisición diferidos y activos intangibles surgidos de derechos contractuales del asegurador en un contrato de seguros (NIIF 4).– Los activos intangibles no corrientes clasificados como mantenidos para la venta (NIIF 5).•Las concesiones sobre minas y yacimientos, así como los gastos de exploración,desarrollo y extracción de minerales, petróleo, gas natural y otros recursos naturales no renovables.

Ejemplos de activos intangibles

l Derechos de franquicia.l Patentes.l Programas informáticos.l Propiedad intelectual.l Derechos de autor.l Licencias o concesiones.l Cuotas de importación.l Películas.l Lealtad y relaciones comerciales de los clientes.l Derechos de comercialización.l Marcas comerciales.l Derechos de imagen de deportistas.

Definición de activo intangible

Un activo intangible se define como un activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física.

Identificación de un activo intangible

Un activo intangible se considera como identificable cuando:

• Es separable, es decir, se puede separar del resto de la entidad para su venta, traspaso, intercambio o alquiler, ya sea individualmente o conjuntamente con un contrato, activo o pasivo con los que guarde relación,

o

• Surge de derechos contractuales o legales, sin que sea necesario que estos derechos sean transferibles o separables de la entidad

Reconocimiento de un activo intangible

Un activo intangible se debe reconocer si, y sólo si:

•Cumple con los requisitos de identificación.•Es probable que los beneficios económicos futuros quese han atribuido al mismo repercutan en la entidad, y•El coste del activo pueda ser valorado de forma fiable.

La probabilidad de obtener beneficios económicos futuros se debeevaluar utilizando hipótesis razonables y fundadas, que representenlas mejores estimaciones de la dirección respecto al conjunto decondiciones económicas que se darán a lo largo de la vida útil del activo.

Valoración inicial

La valoración inicial de un activo intangible debe hacerse por su coste de adquisición o producción.

Adquisición de un activo

El coste es el importe pagado como Contraprestación.

Forman parte del coste de adquisición:

•El precio de adquisición, incluidos los derechos arancelarios y los impuestos no recuperables que graven la adquisición, y deducidos los descuentos comerciales y las rebajas en el precio.

•Los desembolsos directamente atribuibles a la preparación del activo para el uso al que va destinado.

Otras formas de adquisición

Adquisición de un proyecto de investigación y desarrollo en curso.Adquisición como parte de una combinación de negocios.Adquisición mediante una subvención del gobiernoAdquisición mediante permuta de activos

Activos intangible generados internamente

Los fondos de comercio generados internamente no se reconocen nunca como activo porque ni son separables, ni surgen de derechos contractuales o legales.

Esto aplica a las marcas, las cabeceras de periódicos o revistas, los sellos o denominaciones editoriales, las listas de clientes, etc.

El proceso de creación de un activo intangible debe seguir las siguientes dos fases:

1)Los gastos de la fase de investigación deben reconocerse como gastos del período en el que se incurran.2) Los gastos de la fase de desarrollo se capitalizarán si se cumplen determinadas condiciones.

Condiciones para capitalizar los gastos de desarrollo

La entidad debe demostrar todos los aspectos siguientes:

•Técnicamente, es posible completar la producción del activo, de forma que pueda estar disponible para su utilización o venta.•Tiene la intención de desarrollar plenamente el activo, para usarloo venderlo.•Tiene la capacidad de utilizar o vender el activo.•El activo va a generar beneficios económicos en el futuro y de qué forma.•Dispone de los recursos suficientes para completar el desarrolloy para usar o vender el activo.•Puede valorar, de forma fiable, el desembolso atribuible al activo durante su desarrollo.

Reconocimiento como gasto

Cualquier desembolso que no satisfaga los criterios para ser reconocido como un activo intangible debe, por defecto, reconocerse como un gasto del período.

Los costes reconocidos como gastos en períodos anteriores no pueden ser capitalizados como activos intangibles.

La NIC 38 también establece expresamente que los siguientes conceptos serán gastos del período:

•Gastos de establecimiento.•Gastos de actividades formativas.•Gastos en publicidad y otras actividades promociónales.•Gastos de reubicación o reorganización.

Valoraciones posteriores (I)

La entidad deberá elegir el modelo de coste o el modelo de revalorización Para valorar sus activos intangibles.

Sin un activo intangible se contabiliza según el modelo de revalorización, Todos los demás activos de la misma clase se contabilizaran utilizando esteModelo, salvo que no exista un mercado activo para esa clase de activos.

Valoraciones posteriores (II)

Método de coste:

Coste histórico menos la amortización acumulada y las pérdidas acumuladaspor deterioro del valor.

Método de revalorización:

Valor revalorizado menos la amortización acumulada y cualquier pérdidaacumulada por deterioro del valor.– La valoración debe realizarse con referencia a un mercado activo.– Las revalorizaciones deben tener lugar con la suficiente regularidad comopara que el importe en libros del elemento no difiera, de forma significativa,del que se habría calculado usando el valor razonable en la fecha de cierre del balance.-Los incrementos de valor se llevan contra reservas y las pérdidas contra resultados

Vida útil

Se debe determinar si la vida útil del activo intangible es finita o indefinida:

•Si es finita, se determina la duración y condiciones de dicha vida útil.•Si es indefinida, significa que no existe un límite previsible al período degeneración de flujos de efectivo por parte del activo.

Amortización

El importe amortizable de cualquier activo intangible debe ser distribuido, deforma sistemática, en función de los años que componen su vida útil.

El método de amortización usado debe reflejar el patrón de consumo por partede la entidad, en función de los beneficios económicos derivados del activo: Se usará el método lineal a menos que se pueda determinar de forma fiable otro patrón de consumo.

La cuota de amortización calculada debe ser cargada en la cuenta de resultados,a menos que, por haber contribuido a su proceso productivo, tal importe seincluya en el importe en libros de otro activo.

Los activos intangibles cuya vida útil sea indefinida no se amortizan pero están107-108 sometidos anualmente a un test de deterioro (NIC 36).

Retiro y enajenaciones

Los elementos del activo intangible deben darse de baja del balance Cuando sean enajenados, o cuando no se espere obtener beneficioseconómicos futuros de los mismos por su uso y liquidación posterior.

El beneficio o pérdida procedente de la venta, traspaso o retiro debe llevarse a la cuenta de resultados del período en que se produzca la baja y debe determinarse como la diferencia entre:

•El importe en libros del activo en cuestión, y•Los importes netos obtenidos de la venta de los mismos (si los hubiera).

Desgloses requeridos

La Nic 38 requiere un detalle bastante exhaustivo de los diversos activos intangibles, de sus políticas de amortización, criterios de valoración, etc. Cabe recordar que las NIC’s no facilitan un modelo sino que señalan únicamente el contenido de los Estados Financieros.