Precios de Transferencia - Enrique Diaz
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PRECIOS DE TRANSFERENCIAEnrique DÍAZ TONG
Lima, 30 de mayo de 2012
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JORNADA DE ACTUALIZACIÓN TRIBUTARIA 2012
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Contenido
1.- OBLIGACIONES FORMALES Y MULTAS
2. DECLARACIÓN JURADA INFORMATIVA: PDT 3560
3. AJUSTES EN PRECIOS DE TRANSFERENCIA
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Precios de Transferencia
• Son los precios a los que una empresa le transfiere la propiedad de bienes físicos e intangibles o le provee servicios a una empresa asociada.
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¿ A qué nos referimos?X del Perú S.A.
Matriz X, no domiciliada en el Perú
EGP EGPTasa Imp. Renta 30% Tasa Imp. Renta 25%
VentasIngresos 1,200,000 Cables 100,000 Ingresos 10,000,000 X del Perú S.A 100,000Gasto o Costo 800,000 Otros 700,000 Gasto o Costo 7,000,000 Otros 9,900,000Utilidad Bruta 400,000 Total 800,000 Utilidad Bruta 3,000,000 Total 10,000,000Gasto Adm. Ventas, Financiero 100,000 Gasto Adm. Ventas, Financiero 1,000,000Util. Antes de Impuestos 300,000 Util. Antes de Impuestos 2,000,000Imp. Rta. Imp. Rta. 590,000Util. Después de Impuestos 210,000 Util. Después de Impuestos 1,500,000
X del Perú S.A.
Matriz X, no domiciliada en el perú
EGP EGPTasa Imp. Renta 30% Tasa Imp. Renta 25%
VentasIngresos 1,200,000.00 Cables 200,000 Ingresos 10,100,000 X del Perú S.A 200,000Gasto o Costo 900,000.00 Otros 700,000 Gasto o Costo 7,000,000 Otros 9,900,000Utilidad Bruta 300,000.00 Total 900,000 Utilidad Bruta 3,100,000 Total 10,100,000Gasto Adm, Ventas, Financiero 100,000.00 Gasto Adm, Ventas, Financiero 1,000,000Util. Antes de Impuestos 200,000.00 Util. Antes de Impuestos 2,100,000Imp. Renta Imp. Renta 585,000Util. Después de Impuestos 140,000.00 Util. Después de Impuestos 1,575,000
90,000 500,000
525,000 60,000
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Principio de Plena Concurrencia(Arm s Length Principle)
• Lineamientos PT OCDE (1979). Principio aceptado internacionalmente.
• Precios entre partes vinculadas deben ser consistentes con los precios pactados por empresas independientes en operaciones comparables realizadas bajo circunstancias similares.
• La vinculación no debe afectar precios.
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Lineamientos de su aplicación
• Lineamientos de la OECD criterios técnicos y metodología
• Ley de Impuesto a la Renta hace expresa referencia: literal h) del art. 32-A de la LIR.
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Tema en constante evolución…
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Métodos de Comparación:
Métodos utilizados (Art. 32‐A)1. Precio Comparable No Controlado 1. Precio Comparable No Controlado ‐ Comparable Uncontrolled Price2. Precio de Reventa 2. Precio de Reventa ‐ Resale Price Method3. Costo Incrementado 3. Costo Incrementado ‐ Cost Plus Method4. Distribución de Utilidades5. Residual de Distribución de Utilidades 4. Partición de Utilidades ‐ Profit Split Method6. Márgenes Transaccionales de Utilidad 5. Margen Neto Transaccional ‐ Transactional Net Margin MethodSUNAT: Superintendencia Nacional de Adminis tración Tributaria (Perú)
SRI: Servicio de Rentas Internas (Ecuador)
DIAN: Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
SUNAT, SRI Y DIAN Lineamientos OCDE
Métodos Transaccionales Tradicionales
Métodos Basados en las Utilidades
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Parte de la mayor red: Especialistas en PT
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Para descargar artículos: www.tpconsulting-group.com
8PRECIOS DE TRANSFERENCIA – IFA GRUPOPERUANO
“Políticas de precios de Transferencia en las empresas y el problema de la comparabilidad de precios en Perú”
Edwar Alexie Salazar Valle Junio de 2008
9PRECIOS DE TRANSFERENCIA – IFA GRUPOPERUANO
“Análisis sobre la posible Convergencia entre la Metodología de precios de transferenica y la de valoración: ¿dos objetivos o dos enfoques diferenciados?"
Marcos Rivera Montoya Junio de 2008
10 REVISTA ANÁLISIS TRIBUTARIO“Evolución y Vacíos de las Normas de Precio de Transferencia en el Perú”
Enrique Díaz Tong Abril de 2008
11 DIARIO GESTION“Remuneración del accionista – gerente: ¿Desnaturalizando los precios de transferencia?”
Enrique Díaz Tong 10 de Octubre 2007
12 DIARIO GESTION “Operaciones Financieras a través de Paraísos Fiscales” Enrique Díaz Tong 11 de Setiembre 2007 13 DIARIO GESTION “Precios de Transferencia: A corregir Vacíos” Enrique Díaz Tong 09 de Julio 2007
Algunas de nuestras publicaciones…
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# Revista o Diario Titulo Autor Fecha
1IBDF – INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL
“Colombia: Transfer Pricing: Review And Future Prospects”
Enrique Díaz Tong Enero / Febrero 2009 (Ámsterdam – Holanda)
2IBDF – INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL
“Ecuador: New Transfer Pricing Provisions Key Aspects and Future Prospects”
Enrique Díaz Tong Setiembre / Octubre 2008 (Ámsterdam – Holanda)
3 REVISTA ANÁLISIS TRIBUTARIO “Declaración Jurada de Precios de Transferencia” Enrique Díaz Tong Agosto de 2008
4IBDF – INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL
“Perú : Memorandum and Letter on Transfer Pricing Adjustments”
Enrique Díaz Tong Julio / Agosto 2008 (Ámsterdam – Holanda)
5PRECIOS DE TRANSFERENCIA – IFA GRUPOPERUANO
“Implicancias de las adiciones o deducciones tributariasdel impuesto a la renta en el análisis del margen netotransaccional”
Karilin Arenas Alvarado Junio de 2008
6PRECIOS DE TRANSFERENCIA – IFA GRUPOPERUANO
“Los préstamos gratuitos, su tratamiento en las normas de precios de transferencia”
Mauro Raúl Castillo Gamarra Junio de 2008
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Ámbito de aplicación de PTI. Transacciones realizadas con partes vinculadas (personas
naturales, jurídicas o entidades)Las normas de precios de transferencia serán de aplicación cuando la valoración convenida hubiera determinado un pago de IR, en el país, inferior al que hubiera correspondido por aplicación del valor de mercado. En todo caso, en alguno de los supuestos previstos en los numerales 1, 2 y 3 del inc. a) del art 32-A de la LIR:1. Operaciones internacionales (con no domiciliadas)2. Operaciones nacionales en la que una de las partes tiene régimen
tributario diferenciado (por ejem: agrícola, selva, frontera)3. Operaciones nacionales en la que una de las partes tenga pérdida
tributaria en alguno de los seis (06) ejercicios fiscales anteriores
II. Transacciones realizadas con desde, hacia o a través deparaísos fiscales.
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Excepciones
• Personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales para efecto de IR, que no generan renta de 3era. Categoría;
• ONG, organismos sin fines de lucro (que no declaren renta 3era), y
• empresas estatales.
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Obligaciones formales de Precios de Transferencia en el Perú
2001 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2011 …
A DCB
Ley 1: Ley 27356 Ley 2: Decreto LEgislativo 945
Reg1: Decreto Supremo 045‐2001‐EF Reg2: D.S. 190‐2005‐EF
Principiode arm's lenght ‐‐ "Métodos" Principio de arm's lenght ‐ EPT
No existe
No existe. Sólo métodos Faltaba reglamentar
No Domiciliadas: Más detalleDomiciliadas: Menor detalle
¿Excluyodomiciliadas?
Todas las vinculadas (D y ND) y operaciones
con TBNI
DocumentaciónSustentatoria
Métodos ‐ EPT
Decl. Jurada PT (PDT)
EPT
De fondo
De forma
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En resumen…
DECLARACIÓN JURADA PDT
3560EPT 06 y 07 EPT 08 en
adelante
Por:
Monto de operaciones convinculadas > S/. 200,000 (*) a X X
Ingresos devengados > S/. 6millones y monto de operacionescon vinculadas > S/. 1 millón
a
aEl S/. 1 millón aplica para vinculadas no domiciliadas
aEl S/. 1 millón aplica para todas las vinculadas
Por transacción desde, hacia o a través de paraíso fiscal (**) a a a
(*) Si se encuentra en alguno de los supuestos que causa perjuicio fiscal, debe hacerlo (numerales 1,2 y 3 del inciso a) art. 32-A LIR)(**) OJO !!! con Resolución 178-2009-SUNAT/2B0000
R.S. 167-2006-SUNAT (14 / Oct /2006)
R.S. 008-2007-SUNAT (7/ Ene /2007)
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Partes Vinculadas (art.24 RLIR)Personas (naturales o jurídicas) o entidades queparticipan de forma directa o indirecta en elcapital, control o administración de otras o devarias personas jurídicas o entidades. art. 24del RLIR (12 supuestos de vinculación paraefectos tributarios):
Numerales 1,2, 3 y 4: participación directa o indirecta(>30%) en el accionariado. Inclusive 2do. Grado deconsanguinidad o afinidad.Numeral 5: gerentes, directores o funcionarios conpoder de decisión en común.Numeral 6: consolidación de EEFF.
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Numerales 7, 8 y 9: contratos de colaboraciónempresarial (con y sin contabilidad independiente) yasociación en participación.Numerales 10 y 11: establecimientos permanentes.Numeral 12:
Influencia dominanteventas 80% y compras 30%,Interposición de terceros en transacciones
También si se ha realizado transacciones desde,hacia o a través de territorios de baja o nulaimposición (paraísos fiscales) numeral 4 delart. 32 de la LIR…OJO!!! No son vinculadas perodeben incluirse!!!!
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Transacciones “a través” informe 178-2009 – SUNAT/ 2B000
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CONCLUSIÓN:El pago realizado por un sujeto domiciliado en el país a favor de otro no domiciliado, con el cual no tiene vinculación, a través de un país o territorio de baja o nula imposición (cuenta localizada en el mismo) como contraprestación por un servicio prestado y facturado desde un país que no califica como tal, encuadra en el supuesto establecido en el numeral 4) del artículo 32° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Lima, 01 de setiembre de 2009
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Transacciones realizadas desde, hacia o a través de TBNI
TBNI= territorios de baja o nula imposiciónHub’s comerciales de la globalización; Panamá, Hong KongTriangulación en operaciones
OJO!!! Operaciones “back to back” de financiamiento accionista-empresa con tasas preferenciales DOCUMENTAR!!!!!
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Evolución de los métodos de Precios de Transferencia usados en el Perú
0% 20% 40% 60% 80% 100%
2006
2007
2008
2009
2010
19%
20%
56%
57%
54%
70%
68%
40%
40%
42%
PCNC PR CI MMNT
Fuente: SUNAT (PDT3560)
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Sanciones e infracciones
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Gradualidad en las sanciones
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Contenido
2. DECLARACIÓN JURADA INFORMATIVA: PDT 3560
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1. OBLIGACIONES FORMALES Y MULTAS
3. AJUSTES EN PRECIOS DE TRANSFERENCIA
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Declaración Anual Informativa de Precios de Transferencia
Formulario PDT 3560 SUNAT
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3 áreas bien definidas:
1. Sin Estudio Técnico?
2. (Con) Métodos tradicionales
3. (Con) Otros métodos
Ajustes
Ajustes bilaterales... ¿qué significa esto???
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Qué pasa si…1. Una transacción se analiza con más de 1 método?2. Una transacción muestra precios fuera del rango
intercuartil de transacciones con terceros?...evaluarcasos
3. Un tipo de transacción se realiza con más de unavinculada y se observan ajustes? Sonindependientes los ajustes?
4. Una transacción por préstamos no supera los S/.200,000? Capital o intereses?
5. Una transacción se ha analizado con el MNT ypresenta ajuste…cómo aplica?
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Casos especiales
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Contenido
3. AJUSTES EN PRECIOS DE
TRANSFERENCIA
1. OBLIGACIONES FORMALES Y MULTAS
2. DECLARACIÓN JURADA INFORMATIVA: PDT 3560
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Ajustes• Art.109 RLIR ajustes PT: ▫ Primario (en IR con Dom. ó ND):
UnilateralBilateral
▫ Correlativo (equivalencia CDI´s)
▫ Secundario (afecta los dividendos)
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Ajuste positivo y negativo• Qué implica??• Recordemos el
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Inf. 157-2007-SUNAT/2B0000
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