practica 556

Organo informativo de estudio y análisisde Tax Editores Unidos, SA de CV

AÑO XIX � NÚMERO 5561a. DECENA � OCTU BRE 2009

TALLER DE PRACTICAS

· Ca sos prác ti cos de las ini cia ti vas de re for ma fis cal

pa ra 2010

6 Ley del ISR

5 De ter mi na ción del ISR del ejer ci cio 2010, a car go

de una per so na mo ral del ré gi men ge ne ral de ley A17

5 De ter mi na ción del ISR del ejer ci cio fis cal 2010, a

car go de una per so na mo ral de di ca da ex clu si va men te

a ac ti vi da des agrí co las A19

5 De ter mi na ción del ISR por en te rar por el pa go de

di vi den dos efec tua dos por una per so na mo ral

del ré gi men ge ne ral de ley en ene ro de 2010 A20

5 De ter mi na ción del ISR por el pa go de di vi den dos

efec tua do en 2009 por una per so na mo ral de di ca da

ex clu si va men te a la agri cul tu ra A21

5 De ter mi na ción del ISR del ejer ci cio de 2010, a car go

de una per so na fí si ca que per ci be in gre sos por la

pres ta ción de ser vi cios pro fe sio na les A22

5 De ter mi na ción de la re ten ción del ISR por sa la rios

en ene ro de 2010 de un tra ba ja dor que per ci be in gre sos

men sua les de $8,180 A23


en ene ro de 2010 de un tra ba ja dor que per ci be

in gre sos men sua les de $9,550 A25










6 Ley del IEPS

5 De ter mi na ción de la cuo ta adi cio nal del IEPS por

la ena je na ción de be bi das con con te ni do al cohó li co

su pe rior a 20° GL A32

5 De ter mi na ción de la cuo ta adi cio nal del IEPS por la

ena je na ción de ci ga rros y ta ba cos la bra dos A33

5 De ter mi na ción del IEPS co rres pon dien te a la pres ta ción

de ser vi cios de te le fo nía ce lu lar A34


de ser vi cios de Inter net A35


de ser vi cios de te le vi sión res trin gi da A36

6 Ley del IDE

5 De ter mi na ción del IDE re te ni do por de pó si tos en efec ti vo

su pe rio res a $15,000 men sua les A37

6 Ley de la Con tri bu ción pa ra el Com ba te a la Po bre za (CCP)

5 De ter mi na ción de la CCP que de be pa gar una per so na

mo ral del ré gi men ge ne ral de la Ley del ISR en ene ro

de 2010 A38

5 Deter mi na ción de la CCP que de be pa gar una

per so na fí si ca que pres ta ser vi cios pro fe sio na les

en ene ro de 2010 A39

5 De ter mi na ción del sal do a fa vor de CCP ge ne ra do por

una per so na mo ral del ré gi men ge ne ral de la Ley del

ISR en ene ro de 2010 A41

5 De ter mi na ción del im por te por pa gar por la ad qui si ción

de una com pu ta do ra en ene ro de 2010, con si de ran do

la CCP A42

5 De ter mi na ción del im por te por pa gar por la ad qui si ción

de un te rre no en ene ro de 2010, con si de ran do la CCP A43

· Efec tos de los in cre men tos pro pues tos a la ta ri fa del ISR de

las per so nas fí si cas. Ren glón por ren glón A45

INFORMACION DE TRASCENDENCIA

· Re su men de ini cia ti vas de re for ma a di ver sas le yes fis ca les

pre sen ta das en sep tiem bre de 2009 por diputados y senadores A50

CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES

· ¿Se debe dar avi so a las au to ri da des tri bu ta rias res pec to a

la de duc ción in me dia ta de una ma qui na ria en el ISR? A53

· ¿De ben asi mi lar se a sa la rios para efec tos del ISR los

ho no ra rios pre pon de ran tes si el trabajo se presta fue ra de

las ins ta la cio nes del pres ta ta rio? A54

· ¿Los in gre sos exen tos para los con tri bu yen tes de di ca dos

a ac ti vi da des ga na de ras de ben con si de rar se para de ter mi nar

los pa gos pro vi sio na les del ISR? A55

· ¿Se pue de ob te ner un in gre so acu mu la ble para el ISR por

el pago en es pe cie de una deu da? A56

TESIS SELECTAS

· El he cho de que la Ley del IVA in clu ya la ex pre sión “y

cual quier otro con cep to” para in te grar la base del im pues to

en pres ta ción de ser vi cios, no vio la la CPEUM. Ju ris pru den cia

de la Se gun da Sala de la SCJN A57

CALENDARIO DE OBLIGACIONES

· Personas morales. Octubre de 2009 A59

· Personas físicas. Octubre de 2009 A60

INDICADORES A61

Cir cu la ción cer ti fi ca da por el

Insti tu to Ve ri fi ca dor de Me dios

Re gis tro No. 292/02

DIRECTORIO

· Di rec ción y Res pon sa bi li dadEdi to rialCP Jesús Nava Ramos

· Consejo Editorial

CP José Pérez Chávez

CP Eladio Campero Guerrero †

CP Raymundo Fol Olguín

· Editores Fiscal-Contables

CP Arturo Morales Armenta

CP Ma. Isabel Rivera Aparicio

· Editores en Laboral y de Seguridad Social

CP Ma. Cristina Badillo Arellanos

CP Ma. de los Angeles Reyes V.CP Nayeli Bartolo Arredondo

· Editores en Jurídico-FiscalLic. Alejandro Mtz. BazavilvazoLic. Rosa Elena Ruiz Ruiz

· Editores en Comercio ExteriorLic. Alejandro Mtz. BazavilvazoLic. Rosa Elena Ruiz Ruiz

· Apoyo Editorial

CP Leticia Marcos Zepeda

LD. Carlos Alejandro Corona Rabía

LD. Eduardo EmmanuelEstrada Alvarado

· Composición y Formación

LDCG Patricia Díaz González

Lic. Rubén Lozano Hernández

· Corrección de Estilo

José Luis Márquez Núñez

· Diseño Gráfico

LDG Karina Lee LomelíContreras

· Coordinación de ProducciónIng. Miguel Angel Anaya Sánchez

· Publicidad y MercadotecniaArturo Díaz Alvarez

· Conmutador: 8000.9500· Suscripciones: Ext. 304· Pu bli ci dad: Ext. 326

LEGAL-EMPRESARIAL

TALLER DE PRACTICAS

· Es ci sión de so cie da des. Aspec tosle ga les por con si de rar B1


· El Ban co de Mé xi co pu bli ca nue vasdis po si cio nes de ca rác ter ge ne ralre la ti vas al cos to anual to tal (CAT) B7

· Se pu bli ca la NOM que es ta ble ce losre qui si tos sa ni ta rios para sus tan ciasger mi ci das de tra ta mien to do més ti code agua B9

· La Se cre ta ría de Eco no mía da aco no cer por tal para me jo raslo gís ti cas B10

· Ini cia ti vas de re for ma en ma te riale gal-em pre sa rial en es tu dio enel Con gre so de la Unión B10

COMERCIO EXTERIOR

TALLER DE PRACTICAS

· Cu pos para im por tar azú car. Conozcalos aspectos relevantes

6 Qué es un cupo de importación

o exportación B13

6 Au to ri dad com pe ten te para

de ter mi nar y asig nar los cu pos B13

6 Cómo se ad mi nis tran los cu pos B13

6 Acuer dos de cupo para la

im por ta ción de azú car B14

6 Con vo ca to rias para las li ci ta cio nes

pú bli cas na cio na les con objeto

de asig nar el cupo para im por tar

azú car B17

6 Con clu sión B18

LABORAL

TALLER DE PRACTICAS

· Obli ga cio nes es pe cia les de lospa tro nes para sal va guar dar la sa ludde los tra ba ja do res C1


· ¿Es posible que una empresaconstituida en territorio nacionalcontrate en su mayoría a trabajadoresextranjeros? C6

SEGURIDAD SOCIAL

TALLER DE PRACTICAS

· Pro ce di mien tos para ob te ner lapen sión por ce san tía en edadavan za da o ve jez me dian te losre gí me nes de la LSS de 1973 y 1997(segunda y última parte)

6 Mar co teó ri co C7

6 Caso prác ti co

5 De ter mi na ción del mon tomen sual de una pen sión porce san tía en edad avan za dacon for me al ré gi men de 1997me dian te ren ta vi ta li ciacon tra ta da con una ase gu ra do ra C13


· Se dan a co no cer los for ma tos eins truc ti vos para que los dic ta mi na do resau to ri za dos por el IMSS acre di ten laca pa ci ta ción con ti nua C15

· Ini cia ti vas de re for ma en ma te ria dese gu ri dad so cial en es tu dio en elCon gre so de la Unión C17

TESIS SELECTAS

· Ca pi ta les cons ti tu ti vos. Son legalessiem pre que los cos tos uni ta riosuti li za dos para de ter mi nar los ha yansido pu bli ca dos en el DOF C18

CALENDARIO DE OBLIGACIONES

· Octubre de 2009 C20

Abre via tu ras uti li za das:

Afo re Admi nis tra do ra de fon dos para el retiro

AGA Admi nis tra ción Ge ne ralde Adua nas

CFF Có di go Fis cal de la Fe de ra ción

CPEUM Cons ti tu ción Po lí ti ca delos Esta dos Uni dosMexicanos

CURP Cla ve Uni ca de Re gis trode Población

DOF Dia rio Ofi cial de la Fe de ra ción

DTA De re cho de trá mi te adua ne ro

Ecex Empre sas de comer cioexte rior au to ri za das

por la Se cre ta ría de Eco no mía

IA Impues to al ac ti vo

IDE Impues to a los de pó si tosen efectivo

IEPS Impues to espe cial sobrepro duc ción y ser vi cios

IETU Impues to em pre sa rial atasa úni ca

Immex Indus tria manu fac tu re ra,maqui la do ra y de ser vi -cios de expor ta ción

IMSS Insti tu to Me xi ca no del Se gu ro So cial

Info na vit Insti tu to del Fon do Nacio -nal de la Vi vien da paralos Tra ba ja do res

INPC Indi ce Na cio nal de Pre cios al Con su mi dor

ISAN Impues to so bre au to mó vi les nue vos

ISR Impues to so bre la renta

ISTUV Impues to so bre tenen ciao uso de vehícu los

IVA Impues to al va lor agre ga do

LA Ley Adua ne ra

LCE Ley de Co mer cio Exte rior

LFDC Ley Fe de ral de los De re -chos del Con tri bu yen te

LFPCA Ley Fe de ral de Pro ce di -mien to Con ten cio soAdmi nis tra ti vo

LFT Ley Fe de ral del Tra ba jo

LIF Ley de Ingre sos de la Fe de ra ción

LSS Ley del Se gu ro So cial

Ma qui la-do ras

Per so nas mo ra les quecuen tan con pro gra masau to ri za dos en tér mi nosdel De cre to para elfomen to y ope ra ción dela indus tria maqui la do rade expor ta ción

Pi tex Pro gra ma de im por ta cióntem po ral para pro du cirar tícu los de ex por ta ción

PTU Par ti ci pa ción de los tra ba -ja do res en las uti li da desde la empre sa

Ra cerf Re gla men to de la Ley delSe gu ro So cial en ma te riade afi lia ción, cla si fi ca ción de empre sas, recau da -ción y fis ca li za ción

RCGMCE Re glas de ca rác ter ge ne ral en ma te ria de comer cio exte rior

Refipres Re gí me nes fis ca les pre fe ren tes

RFA Re so lu ción de faci li da des admi nis tra ti vas

RFC Re gis tro Fe de ral de Con tri bu yen tes

RMF Re so lu ción Mis ce lá neaFis cal

RPM Re gla men to de pres ta cio -nes mé di cas del IMSS

SAAI Sis te ma Au to ma ti za doAdua ne ro Inte gral

SAR Sis te ma de Aho rro para el Re ti ro

SAT Ser vi cio de Admi nis tra -ción Tri bu ta ria

SCJN Su pre ma Cor te de Jus ti -cia de la Na ción

SE Se cre ta ría de Eco no mía

SHCP Se cre ta ría de Ha cien da y Cré di to Pú bli co

SMG Sa la rio mí ni mo ge ne ral

STPS Se cre ta ría del Tra ba jo y Pre vi sión So cial

SUA Sis te ma Uni co de Au to de ter mi na ción

TFJFA Tri bu nal Fe de ral de Jus ti cia Fis caly Admi nis tra ti va

TIGIE Ta ri fa de la Ley de los Impues tosGe ne ra les de Impor ta ción y Expor ta ción

TLCAELC Tratado de Li bre Co mer cio en tre losEsta dos Uni dos Me xi ca nos y losEsta dos de la Aso cia ción Eu ro peade Li bre Co mer cio

TLCAN Tra ta do de Li bre Co mer cio deAmé ri ca del Norte

TALLER DE PRACTICAS

· Las diez prin ci pa les cau sas porlas que las au to ri da des tri bu ta riasor de nan una vi si ta do mi ci lia ria ouna re vi sión de ga bi ne te a uncon tri bu yen teLic. Ale jan dro Mar tí nez Ba za vil va zo

6 Intro duc ción D1

6 Las diez prin ci pa les cau sas

5 1. De ri va das de las ob ser va cio nese in for ma ción con te ni da en eldic ta men fis cal D1

5 2. No pre sen tar las de cla ra cio nesmen sua les, anua les y de pa gospro vi sio na les D2

5 3. Por la so li ci tud de da tos,do cu men tos e in for mes alcon tri bu yen te o res pon sa bleso li da rio para acla rar cier tain for ma ción D2

5 4. So li ci tud de de vo lu cio nes enfor ma rei te ra da y por cuan tíaele va da D4

5 5. De nun cia de par ti cu la resre la cio na dos con el con tri bu yen teo res pon sa ble so li da rio D4

5 6. Infor ma ción de fun cio na rios yfe da ta rios pú bli cos D5

5 7. Infor ma ción que pre sen tan loscon tri bu yen tes a tra vés de lasde cla ra cio nes in for ma ti vas D5

5 8. De pó si tos y mo vi mien tosban ca rios o fi nan cie ros D6

5 9. Prác ti cas fis ca les in de bi das yde tec ta das por las au to ri da desfis ca les D8

5 10. Cri te rios alea to rios D9

6 Con clu sión D9

FISCALCASOS PRACTICOS DE LAS INICIATIVAS DE REFORMA FISCAL PARA 2010

El pa sa do 8 de sep tiem bre, el se cre ta rio de Ha cien da pre sen tó ante la Cá ma ra de di pu ta dos el pa que te eco nó mi -co para el ejer ci cio 2010, el cual cons ta de los si guien tes do cu men tos:

1. Cri te rios ge ne ra les de po lí ti ca eco nó mi ca.

2. De cre to por el que se ex pi de la Ley de Ingre sos de la Fe de ra ción para el ejer ci cio fis cal de 2010.

3. Ini cia ti va de de cre to que re for ma y adi cio na di ver sas dis po si cio nes de la Ley del Impues to Espe cial so brePro duc ción y Ser vi cios.

4. Ini cia ti va de Ley de la Con tri bu ción para el Com ba te a la Po bre za.

5. Ini cia ti va de de cre to que re for ma, adi cio na y de ro ga di ver sas dis po si cio nes fis ca les.

6. Ini cia ti va de de cre to que re for ma y adi cio na di ver sas dis po si cio nes de la Ley Fe de ral de De re chos.

7. Ini cia ti va de de cre to que re for ma la Ley Fe de ral de De re chos, re la ti va al Ré gi men Fis cal de Pe mex.

8. Pro yec to de Pre su pues to de Egre sos de la Fe de ra ción para el ejer ci cio fis cal de 2010.

En re la ción con las ini cia ti vas re fe ri das, se pre sen tan di ver sos ca sos prác ti cos que mues tran los as pec tos másim por tan tes de las mo di fi ca cio nes pro pues tas a las le yes fis ca les si guien tes:

1. Ley del ISR.

2. Ley del IEPS.

3. Ley del IDE.

4. Ley de la Con tri bu ción para el Com ba te a la Po bre za.

Ü (VEASE “TALLER DE PRACTICAS” EN LA PAGINA A17)

EFECTOS DE LOS INCREMENTOS PROPUESTOS A LA TARIFA DEL ISRDE LAS PERSONAS FISICAS. RENGLON POR RENGLON

Una de las pro pues tas con te ni das en la Ini cia ti va de de cre to que re for ma, adi cio na y de ro ga di ver sas dis po si cio -nes fis ca les, pre sen ta da por el Eje cu ti vo Fe de ral el pa sa do 8 de sep tiem bre ante el Con gre so de la Unión, con sis -te en mo di fi car la ta ri fa del ISR apli ca ble a las per so nas fí si cas, tan to la con te ni da en el ar tícu lo 113 de la ley de lama te ria (pa gos pro vi sio na les) como la que se in clu ye en su ar tícu lo 177 (im pues to anual).

En este sen ti do, a par tir de 2014 se ajus ta ría en dos de sus ran gos la ta ri fa del ar tícu lo 113 de la Ley del ISR para de ter -mi nar el im pues to pro vi sio nal de las per so nas fí si cas, con ob je to de que la tasa de 16% se apli que a los in gre sos a par -tir de $6,663.69 men sua les, y se in cre men ta rían las cuo tas fi jas a par tir del cuar to ran go; asi mis mo, se ajus ta ría en dos de sus ran gos la ta ri fa para de ter mi nar el ISR anual de las per so nas fí si cas, a efec to de que la tasa de 16% se apli que alos in gre sos a par tir de $79,964.68 anua les, y se in cre men ta rían las cuo tas fi jas a par tir del cuar to ran go.

Sin em bar go, las dis po si cio nes de vi gen cia tem po ral de la Ley del ISR de di cha ini cia ti va in clui rían las ta ri fas de losar tícu los 113 y 177 de la ley re fe ri da para apli car se a las per so nas fí si cas en los ejer ci cios de 2010 a 2013; las co rres -pon dien tes a 2010, 2011 y 2012 pre sen ta rían un in cre men to en la tasa para apli car se al ex ce den te del lí mi te in fe riory en la cuo ta fija a par tir del cuar to ran go, y la tasa má xi ma que in clui rían se ría de 30%; por lo que se re fie re a 2013,tam bién pre sen ta rían un in cre men to en re la ción con 2009 en esos con cep tos a par tir del cuar to ran go, pero se ríanin fe rio res a los se ña la dos para 2010 a 2012, por lo que la tasa má xi ma que se apli ca ría se ría de 29%.

Como se apre cia, se pre ten de in cre men tar el ISR de las per so nas fí si cas en los ejer ci cios men cio na dos; por loan te rior, se ana li zan para efec tos de 2009 y 2010, los in cre men tos pro pues tos a la ta ri fa del ISR de las per so nas fí -si cas, ren glón por ren glón; para fi nes prác ti cos, sólo se pre sen tan los re la cio na dos con la ta ri fa men sual (ar tícu lo113 de la Ley del ISR).

Ü (VEASE “TALLER DE PRACTICAS” EN LA PAGINA A45)

RESUMEN DE INICIATIVAS DE REFORMA A DIVERSAS LEYES FISCALES PRESENTADASEN SEPTIEMBRE DE 2009 POR DIPUTADOS Y SENADORES

El pa sa do 1o. de sep tiem bre ini ció el pri mer pe rio do or di na rio de se sio nes del pri mer año de la LXI Le gis la tu ra del

Con gre so de la Unión. Al efec to, me dian te un cua dro es que má ti co se re su men las ini cia ti vas de re for ma a di ver -

sas le yes fis ca les pre sen ta das por di pu ta dos y se na do res en sep tiem bre de este año en el con gre so, que se es -

pe ra sean ana li za das en ese pe rio do de se sio nes.

Ü (VEASE “INFORMACION DE TRASCENDENCIA” EN LA PAGINA A50)

EL HECHO DE QUE LA LEY DEL IVA INCLUYA LA EXPRESION “Y CUALQUIEROTRO CONCEPTO” PARA INTEGRAR LA BASE DEL IMPUESTO EN PRESTACION

DE SERVICIOS, NO VIOLA LA CPEUM. JURISPRUDENCIA DE LA SEGUNDASALA DE LA SCJN

Me dian te te sis de ju ris pru den cia, la Se gun da Sala de la SCJN re sol vió que el he cho de que el ar tícu lo 18 de la Leydel IVA in clu ya la ex pre sión “y cual quier otro con cep to” para in te grar la base del im pues to en la pres ta ción de ser -vi cios, no trans gre de el prin ci pio de le ga li dad tri bu ta ria con te ni do en el ar tícu lo 31, frac ción IV, de la CPEUM, por -que no deja a car go de la au to ri dad la de ter mi na ción de los con cep tos que se to man en cuen ta para cal cu lar labase del im pues to, ni exis te in cer ti dum bre ju rí di ca, ya que la base del im pues to se com po ne de to dos aque lloscon cep tos co bra dos a quien re ci be la pres ta ción del ser vi cio, por lo que es en ten di ble que el le gis la dor se hayare fe ri do a “cual quier otro con cep to” que se in te gre al va lor de la con tra pres ta ción pac ta da, en vir tud de que noim por ta el nom bre con el cual se de sig ne, sino el he cho de ter mi na do en la ley, con sis ten te en el va lor to tal de lacon tra pres ta ción y de más can ti da des car ga das o co bra das a quien re ci ba el ser vi cio gra va do.

Ü (VEASE “TESIS SELECTAS” EN LA PAGINA A57)


De las con sul tas plan tea das por nues tros lec to res da mos res pues ta a las si guien tes:

1. ¿Se debe dar avi so a las au to ri da des tri bu ta rias res pec to a la de duc ción in me dia ta de una ma qui na ria en elISR?

2. ¿De ben asi mi lar se a sa la rios para efec tos del ISR los ho no ra rios pre pon de ran tes si el tra ba jo se pres ta fue rade las ins ta la cio nes del pres ta ta rio?

3. ¿Los in gre sos exen tos para los con tri bu yen tes de di ca dos a ac ti vi da des ga na de ras de ben con si de rar se parade ter mi nar los pa gos pro vi sio na les del ISR?

4. ¿Se pue de ob te ner un in gre so acu mu la ble para el ISR por el pago en es pe cie de una deu da?

Ü (VEASE “CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES” EN LA PAGINA A53)

LEGAL-EMPRESARIALESCI SION DE SO CIE DA DES. ASPEC TOS LE GA LES POR CON SI DE RAR

Ante el di fí cil es ce na rio de la eco no mía mun dial, en el que la ope ra ción de las em pre sas es com pli ca da, en mu -chos ca sos la es ci sión de so cie da des mer can ti les re pre sen ta una im por tan te op ción para me jo rar la con se cu -ción de re sul ta dos, ya que de ma ne ra ju rí di ca y ma te rial se per mi te una có mo da di vi sión de ac ti vi da des en tre ungru po que per si gue los mis mos ob je ti vos.

En tér mi nos del ar tícu lo 228-Bis de la Ley Ge ne ral de So cie da des Mer can ti les, la es ci sión ocu rre cuan do una so -cie dad de no mi na da es cin den te de ci de ex tin guir se y di vi de la to ta li dad o par te de su ac ti vo, pa si vo y ca pi tal so cial en dos o más par tes, que son apor ta das en blo que a otras so cie da des de nue va crea ción de no mi na das es cin di -das; o cuan do la es cin den te, sin ex tin guir se, apor ta en blo que par te de su ac ti vo, pa si vo y ca pi tal so cial a otra uotras so cie da des de nue va crea ción.

Se co men tan al res pec to las re glas ge ne ra les en ma te ria le gal de la es ci sión de so cie da des, así como los ac tospre vios a la asam blea que aprue be la re so lu ción de es ci sión, la ce le bra ción de la asam blea que la re suel va, y lafe cha en que sur te efec tos ju rí di cos la mis ma, en tre otros as pec tos.

Ü (VEASE EL APARTADO “TALLER DE PRACTICAS” DE LA SECCION “LE GAL-EM PRE SA RIAL” EN LA PAGINA B1)

COMERCIO EXTERIORCU POS PARA IM POR TAR AZU CAR. CO NOZ CA LOS AS PEC TOS RE LE VAN TES

El ar tícu lo 23 de la LCE de fi ne por cupo de ex por ta ción o im por ta ción “al mon to de una mer can cía que po drá serex por ta do o im por ta do, ya sea má xi mo o den tro de un aran cel cupo”.

De acuer do con el aran cel cupo que se haya ne go cia do, se po drá ob te ner una pre fe ren cia aran ce la ria (re duc -ción del pago del im pues to ge ne ral de im por ta ción).

En este sen ti do, la SE pu bli ca en el DOF la can ti dad, vo lu men o va lor del cupo, los re qui si tos para la pre sen ta ciónde so li ci tud de cu pos, la vi gen cia de los cu pos, y el pro ce di mien to para su asig na ción en tre los ex por ta do res oim por ta do res in te re sa dos, por lo que de ci dió abrir un cupo para la im por ta ción de azú car, de bi do a que ha de tec -ta do que la ofer ta na cio nal de azú car re fi na da po dría lle gar a ser in su fi cien te para sa tis fa cer la de man da de estepro duc to, de bi do a una re duc ción de 10.3% de la pro duc ción y al in cre men to de las ex por ta cio nes de azú car almer ca do de Esta dos Unidos.

En ra zón de lo an te rior, la SE dio a cono cer en el DOF de fe chas 6 de agos to y 7 de sep tiem bre, los acuer dos quese co men tan en esta edi ción.

Ü (VEASE EL APARTADO “TA LLER DE PRAC TI CAS ” DE LA SECCION “CO MER CIO EX TE RIOR” EN LA PAGINA B13)

LABORAL Y SEGURIDAD SOCIALOBLI GA CIO NES ES PE CIA LES DE LOS PA TRO NES PARA SAL VA GUAR DAR

LA SA LUD DE LOS TRA BA JA DO RES

Con for me al ar tícu lo 132, frac ción XVII, de la LFT, los em plea do res de ben cum plir las dis po si cio nes de se gu ri dade hi gie ne que fi jen las le yes y los re gla men tos a fin de pre ve nir los ac ci den tes y las en fer me da des en los cen trosde tra ba jo y, en ge ne ral, en los lu ga res en que de ban eje cu tar se las la bo res; así como de dis po ner en todo tiem po

de los me di ca men tos y ma te ria les de cu ra ción in dis pen sa bles que per mi tan pres tar de ma ne ra opor tu na y efi cazlos pri me ros au xi lios.

De ahí que el pa trón de be rá ob ser var y es ta ble cer en todo mo men to los ser vi cios pre ven ti vos de se gu ri dad y sa -lud en el tra ba jo que per mi tan pre ser var la sa lud de los tra ba ja do res, me dian te la apli ca ción de ade cua das es tra -te gias ba sa das en pro gra mas que per mi tan evi tar al má xi mo que los tra ba ja do res su fran al gún ries go oen fer me dad que dañe su sa lud.

Co noz ca las obli ga cio nes es pe cia les que de be rán cum plir los pa tro nes en tér mi nos del ar tícu lo 504 de la LFT.

Ü (VEASE EL APARTADO “TALLER DE PRACTICAS ” DE LA SECCION “LA BO RAL” EN LA PAGINA C1)

PRO CE DI MIEN TOS PARA OB TE NER LA PEN SION POR CE SAN TIA EN EDAD AVAN ZA DAO VE JEZ ME DIAN TE LOS RE GI ME NES DE LA LSS DE 1973 Y 1997 (SE GUN DA Y UL TI MA PAR TE)

Al pu bli car se la LSS en vi gor a par tir de 1997, que dó es ta ble ci do en el ar tícu lo ter ce ro tran si to rio del de cre to pu -bli ca do en el DOF del 21 de di ciem bre de 1995 que los ase gu ra dos ins cri tos an tes de la fe cha de en tra da en vi gorde esta ley, así como sus be ne fi cia rios, lle ga do el mo men to de pen sio nar se po drían op tar por aco ger se al be ne fi -cio de la LSS de 1973 o al es que ma de pen sio nes dis pues to en la ley vi gen te.

En la edi ción an te rior se co men tó el pro ce di mien to para ob te ner la pen sión por ce san tía en edad avan za da o ve -jez me dian te el ré gi men de la LSS de 1973.

En esta oca sión se ana li za el pro ce di mien to a se guir me dian te el ré gi men vi gen te a par tir del 1o. de ju lio de 1997,y se in clu ye un caso prác ti co que mues tra el pro ce so a se guir.

Ü (VEASE EL APARTADO “TA LLER DE PRAC TI CAS” DE LA SECCION “SE GU RI DAD SO CIAL” EN LA PAGINA C7)

JURIDICO-FISCAL

LAS DIEZ PRIN CI PA LES CAU SAS POR LAS QUE LAS AU TO RI DA DES TRI BU TA RIAS OR DE NANUNA VI SI TA DO MI CI LIA RIA O UNA RE VI SION DE GA BI NE TE A UN CON TRI BU YEN TE

Con for me han avan za do los años y se han mo der ni za do los sis te mas de co mu ni ca ción, así como el en vío y re -cep ción de da tos, do cu men tos e in for ma ción en for ma elec tró ni ca, pa ra le la men te con la im ple men ta ción de re -for mas y cam bios en di ver sas le yes, re gla men tos o re so lu cio nes, la de ci sión por par te de las au to ri da des fis ca les res pec to de la per so na y las obli ga cio nes que se rán ob je to del ejer ci cio de sus fa cul ta des de com pro ba ción yano de pen de en gran me di da de ele men tos alea to rios, sino de pro ce di mien tos y me ca nis mos de in te li gen cia fis -cal que se ali men tan de múl ti ples fuen tes de in for ma ción y da tos, a fin de que las vi si tas do mi ci lia rias o las re vi sio -nes de ga bi ne te se di ri jan so bre aque llos con tri bu yen tes o res pon sa bles so li da rios en los que ya exis tan cier tosin di cios que pre su man el pro ba ble in cum pli mien to de las obli ga cio nes fis ca les, pro cu ran do con ello un me norcos to en re cur sos hu ma nos y fi nan cie ros a car go del Esta do y me jo res re sul ta dos en el ejer ci cio de las fa cul ta des de comprobación.

Al res pec to, se co men tan las prin ci pa les cau sas que pue den motivar la de ci sión de las au to ri da des para ejer cersus fa cul ta des de com pro ba ción en con tra de un con tri bu yen te o responsable solidario.

Ü (VEASE EL APARTADO “TA LLER DE PRAC TI CAS“ DE LA SECCION “JU RI DI CO-FIS CAL” EN LA PAGINA D1)

Tallerde prácticas

Ca sos prác ti cos de las ini cia ti vas de re for mafis cal pa ra 2010

El pa sa do 8 de sep tiem bre, el se cre ta rio de Ha cien da pre sen tó an te la Cá ma ra de di pu ta dos el pa que te eco nó mi co pa -

ra el ejer ci cio 2010, el cual cons ta de los si guien tes do cu men tos:

1. Cri te rios ge ne ra les de po lí ti ca eco nó mi ca.

2. De cre to por el que se ex pi de la Ley de Ingre sos de la Fe de ra ción para el ejer ci cio fis cal de 2010.

3. Ini cia ti va de de cre to que re for ma y adi cio na di ver sas dis po si cio nes de la Ley del Impues to Espe cial sobre Pro -

ducción y Ser vi cios.

4. Ini cia ti va de Ley de la Con tri bu ción para el Com ba te a la Po bre za.

5. Ini cia ti va de de cre to que re for ma, adi cio na y de ro ga di ver sas dis po si cio nes fis ca les.

6. Ini cia ti va de de cre to que re for ma y adi cio na di ver sas dis po si cio nes de la Ley Fe de ral de De re chos.

7. Ini cia ti va de de cre to que re for ma la Ley Fe de ral de De re chos, re la ti va al Ré gi men Fis cal de Pe mex.

8. Pro yec to de Pre su pues to de Egre sos de la Fe de ra ción para el ejer ci cio fis cal de 2010.

En re la ción con las ini cia ti vas re fe ri das, a con ti nua ción pre sen tamos di ver sos ca sos prác ti cos que mues tran los as pec -

tos más im por tan tes de las mo di fi ca cio nes pro pues tas a di ver sas le yes fis ca les.

Ley del ISR

CASO 1

De ter mi na ción del ISR del ejer ci cio 2010, a car go de una per so na mo ral del ré gi men ge ne ral de ley

PLANTEAMIENTO

Una per so na mo ral del ré gi men ge ne ral de la Ley del ISR que se de di ca a la co mer cia li za ción de apa ra tos eléc tri -

cos, de sea de ter mi nar el ISR a su car go en el ejer ci cio 2010.

1a. de ce na Octubre-2009 A17

DATOS

q To tal de in gre sos acu mu la bles $47’603,876

q To tal de de duc cio nes au to ri za das $41’375,346

q PTU pa ga da en el ejer ci cio $524,500

q Pér di das fis ca les de ejer ci cios an te rio res

que se apli can en el ejer ci cio $0

q Ta sa de ISR 30%

DESARROLLO

De ter mi na ción del ISR del ejer ci cio 2010.

To tal de in gre sos acu mu la bles $47’603,876

(–) To tal de de duc cio nes au to ri za das 41’375,346

(=) Uti li dad fis cal an tes de la PTU del ejer ci cio 6’228,530

(–) PTU pa ga da en el ejer ci cio 524,500

(=) Uti li dad fis cal del ejer ci cio 5’704,030

(–) Pér di das fis ca les de ejer ci cios an te rio res que se apli can en el ejer ci cio 0

(=) Re sul ta do fis cal 5’704,030

(x) Tasa de ISR 30%

(=) ISR a car go en el ejer ci cio 2010 $1’711,209

COMENTARIO

Con for me a las dis po si cio nes de vi gen cia tem po ral de la Ley del ISR de la Ini cia ti va de de cre to que re for ma, adi -

cio na y de ro ga di ver sas dis po si cio nes fis ca les, en los ejer ci cios de 2010, 2011 y 2012 se de ter mi na ría el ISR a car -

go de las per so nas mo ra les del ré gi men ge ne ral con si de ran do la tasa de 30%, mien tras en el ejer ci cio de 2013 se

apli ca ría la tasa de 29%.

En este caso, se ejem pli fi có la me cá ni ca para la de ter mi na ción del ISR anual del ejer ci cio de 2010 de una per so na

mo ral del ré gi men ge ne ral de ley, en caso de apro bar se la ini cia ti va re fe ri da.

FUNDAMENTO

Dis po si cio nes de vi gen cia tem po ral de la Ley del ISR de la Ini cia ti va de de cre to que re for ma,

adi cio na y de ro ga di ver sas dis po si cio nes fis ca les.

A18 Prác ti ca Fis cal, La bo ral y Le gal-Empre sa rial

Fiscal

CASO 2

De ter mi na ción del ISR del ejer ci cio fis cal 2010, a car go de una per so na mo ral de di ca da ex clu si va men te a ac ti vi -

da des agrí co las

PLANTEAMIENTO

Una per so na mo ral de di ca da ex clu si va men te a ac ti vi da des agrí co las de sea de ter mi nar el ISR a su car go en el

ejer ci cio 2010.

DATOS

q To tal de in gre sos acu mu la bles $28’805,920

q To tal de de duc cio nes au to ri za das $23’388,470

q PTU pa ga da en el ejer ci cio $115,200

q Pér di das fis ca les de ejer ci cios an te rio res que se apli can en el ejer ci cio $0

q Ta sa de ISR 30%

q Por cien to de re duc ción del im pues to 30%

DESARROLLO

1. De ter mi na ción de la re duc ción del ISR en el ejer ci cio 2010.

To tal de in gre sos acu mu la bles $28’805,920

(–) To tal de de duc cio nes au to ri za das 23’388,470

(=) Uti li dad fis cal an tes de la PTU del ejer ci cio 5’417,450

(–) PTU pa ga da en el ejer ci cio 115,200

(=) Uti li dad fis cal del ejer ci cio 5’302,250

(–) Pér di das fis ca les de ejer ci cios an te rio res que se apli can en el ejer ci cio 0

(=) Re sul ta do fis cal 5’302,250

(x) Tasa del ISR 30%

(=) ISR cau sa do en el ejer ci cio 2010 1’590,675

(x) Por cien to de re duc ción del im pues to 30%

(=) Re duc ción del ISR en el ejer ci cio 2010 $477,202

2. De ter mi na ción del ISR a car go en el ejer ci cio 2010.

ISR cau sa do en el ejer ci cio 2010 $1’590,675

(–) Re duc ción del ISR en el ejer ci cio 2010 477,202

(=) ISR a car go en el ejer ci cio 2010 $1’113,473


Fiscal

COMENTARIO

La Ini cia ti va de de cre to que re for ma, adi cio na y de ro ga di ver sas dis po si cio nes fis ca les pro po ne mo di fi car el ar -

tícu lo 81 de la Ley del ISR con ob je to de dis mi nuir de 32.14 a 25% el por cen ta je de re duc ción del ISR para los con -

tri bu yen tes de di ca dos ex clu si va men te a ac ti vi da des agrí co las, ga na de ras, pes que ras y sil ví co las.

Sin em bar go, las dis po si cio nes de vi gen cia tem po ral de la Ley del ISR de esa ini cia ti va in di can que en los ejer ci -

cios fis ca les de 2010, 2011 y 2012 el por cen ta je de re duc ción del im pues to se ría de 30%, y en el ejer ci cio de 2013

se apli ca ría el por cen ta je de 27.59%.

En este caso, se ejem pli fi có la me cá ni ca para la de ter mi na ción del ISR anual re du ci do del ejer ci cio de 2010 de

una per so na mo ral de di ca da a ac ti vi da des agrí co las, en caso de apro bar se la ini cia ti va re fe ri da.

FUNDAMENTO

Artícu lo 81 de la Ley del ISR y dis po si cio nes de vi gen cia tem po ral de la Ley del ISR, de la Ini cia ti va

de de cre to que re for ma, adi cio na y de ro ga di ver sas dis po si cio nes fis ca les.

CASO 3

De ter mi na ción del ISR por en te rar por el pa go de di vi den dos efec tua dos por una per so na mo ral del ré gi men

ge ne ral de ley en ene ro de 2010

PLANTEAMIENTO

Una per so na mo ral del ré gi men ge ne ral de la Ley del ISR de sea de ter mi nar el im pues to por en te rar por la dis tri bu -

ción de di vi den dos a sus ac cio nis tas en ene ro de 2010, con si de ran do que la so cie dad no tie ne Cu fín ni Cu fin re.

DATOS

q Impor te de los di vi den dos pa ga dos $345,000

q Fac tor de acu mu la ción de di vi den dos 1.4286

q Ta sa de ISR 30%

DESARROLLO

De ter mi na ción del ISR por en te rar por el pa go de di vi den dos.

Mon to de los di vi den dos dis tri bui dos $345,000

(x) Fac tor para de ter mi nar la base del im pues to 1.4286

(=) Base del im pues to 492,867

(x) Tasa de ISR 30%

(=) ISR por en te rar por el pago de di vi den dos $147,860


Fiscal

COMENTARIO

Las dis po si cio nes de vi gen cia tem po ral de la Ley del ISR de la Ini cia ti va de de cre to que re for ma, adi cio na y de ro -

ga di ver sas dis po si cio nes fis ca les se ña lan que en los ejer ci cios fis ca les de 2010, 2011 y 2012 el fac tor para de ter -

mi nar la base del im pues to por di vi den dos se ría de 1.4286, mien tras que en 2013 se ría de 1.4085.

En este caso, se mos tró el pro ce di mien to para de ter mi nar el im pues to so bre di vi den dos que no pro vie nen ni de la

Cufín ni de la Cu fin re que ten dría que en te rar en 2010 la per so na mo ral que los dis tri buya.

FUNDAMENTO

Dis po si cio nes de vi gen cia tem po ral de la Ley del ISR, de la Ini cia ti va de de cre to que re for ma,


CASO 4

De ter mi na ción del ISR por el pa go de di vi den dos efec tua do en 2009 por una per so na mo ral de di ca da ex clu si va -

men te a la agri cul tu ra

PLANTEAMIENTO

Una per so na mo ral de di ca da ex clu si va men te a ac ti vi da des agrí co las de sea de ter mi nar el ISR por en te rar por la

dis tri bu ción de di vi den dos a sus ac cio nis tas en ene ro de 2010, con si de ran do que la so cie dad no tie ne Cu fín ni

Cu fin re.

DATOS

q Impor te de los di vi den dos pa ga dos $420,000

q Fac tor pa ra de ter mi nar la ba se del im pues to 1.2658

q Ta sa de ISR 30%

q Por cien to de re duc ción del im pues to 30%

DESARROLLO

De ter mi na ción del ISR por en te rar por el pa go de los di vi den dos.

Di vi den dos pa ga dos $420,000

(x) Fac tor para de ter mi nar la base del im pues to 1.2658

(=) Base del im pues to 531,636

(x) Tasa de ISR 30%

(=) ISR an tes de la re duc ción 159,491

(–) Re duc ción del im pues to ($159,491 x 30%) 47,847

(=) ISR por en te rar por el pago de di vi den dos $111,644


Fiscal

COMENTARIO


tícu lo 11 de la Ley del ISR, con ob je to de au men tar de 1.2346 a 1.2658 el fac tor para de ter mi nar la base del im -

pues to por los di vi den dos que dis tri bu yan las per so nas mo ra les que se de di quen ex clu si va men te a ac ti vi da des

agrí co las, ga na de ras, pes que ras y sil ví co las; asi mis mo, dis mi nui ría de 32.14 a 25% la tasa de re duc ción del im -

pues to re fe ri da en ese ar tícu lo.

Sin em bar go, las dis po si cio nes de vi gen cia tem po ral de la Ley del ISR de esa ini cia ti va in di can que en los ejer ci -

cios fis ca les de 2010, 2011 y 2012 el por cen ta je de re duc ción del im pues to se ría de 30%, y en el ejer ci cio de 2013

se apli ca ría el por cen ta je de 27.59%.

Se mos tró el pro ce di mien to que de be rán se guir las per so nas mo ra les que se de di quen ex clu si va men te a ac ti vi da -

des agrí co las, ga na de ras, pes que ras o sil ví co las, para cal cu lar el ISR co rres pon dien te a los di vi den dos o uti li da -

des dis tri bui dos en 2010.

FUNDAMENTO

Artícu lo 11 de la Ley del ISR y dis po si cio nes de vi gen cia tem po ral de la Ley del ISR, de la Ini cia ti va

de de cre to que re for ma, adi cio na y de ro ga di ver sas dis po si cio nes fis ca les.

CASO 5

De ter mi na ción del ISR del ejer ci cio de 2010, a car go de una per so na fí si ca que per ci be in gre sos por la pres ta ción

de ser vi cios pro fe sio na les

PLANTEAMIENTO

Una per so na fí si ca que ob tie ne in gre sos por la pres ta ción de ser vi cios pro fe sio na les de sea de ter mi nar el ISR a su

car go en el ejer ci cio 2010.

DATOS

q Uti li dad gra va ble por ser vi cios pro fe sio na les $564,130

q De duc cio nes per so na les $41,500

DESARROLLO

1. De ter mi na ción de la ba se del im pues to del ISR anual.

Uti li dad gra va ble por ser vi cios pro fe sio na les $564,130

(–) De duc cio nes per so na les 41,500

(=) Base del im pues to $522,630


Fiscal

2. De ter mi na ción del im pues to a car go del ejer ci cio 2010 (apli ca ción de la ta ri fa del ar tícu lo 177 de la Ley del ISR).

Base del im pues to $522,630.00

(–) Lí mi te in fe rior 392,841.97

(=) Exce den te del lí mi te in fe rior 129,788.03

(x) Tasa so bre el ex ce den te del lí mi te in fe rior 30%

(=) Impues to mar gi nal 38,936.41

(+) Cuo ta fija 74,680.92

(=) ISR a car go del ejer ci cio 2010 $113,617.33

COMENTARIO

En tér mi nos de la Ini cia ti va de de cre to que re for ma, adi cio na y de ro ga di ver sas dis po si cio nes fis ca les, se ajus ta ría

en dos de sus ran gos la ta ri fa del ar tícu lo 177 de la Ley del ISR para de ter mi nar el im pues to anual de las per so nas

fí si cas, con ob je to de que la tasa de 16% se apli que a los in gre sos a par tir de $79,964.68 anua les.

Por otra par te, las dis po si cio nes de vi gen cia tem po ral de la Ley del ISR de la ini cia ti va en cita in clui rían las ta ri fas

del ar tícu lo 177 de la ley de la materia para apli carlas a las per so nas fí si cas en los ejer ci cios de 2010 a 2013.

En este sen ti do, en 2010, 2011 y 2012 la tasa má xi ma que con ten drían esas ta ri fas se ría de 30%, y en 2013,

de 29%.

Se ejem pli fi có la me cá ni ca para la de ter mi na ción del ISR anual en el ejer ci cio 2010 de una per so na fí si ca que le

co rres pon de apli car la tasa de 30% so bre el ex ce den te del lí mi te in fe rior.

FUNDAMENTO

Artícu lo 177 de la Ley del ISR y dis po si cio nes de vi gen cia tem po ral de la Ley del ISR, de la

Ini cia ti va de de cre to que re for ma, adi cio na y de ro ga di ver sas dis po si cio nes fis ca les.

CASO 6

De ter mi na ción de la re ten ción del ISR por sa la rios en ene ro de 2010 de un tra ba ja dor que per ci be in gre sos men -

sua les de $8,180

PLANTEAMIENTO

Una per so na mo ral del ré gi men ge ne ral de la Ley del ISR de sea de ter mi nar la re ten ción del ISR por sa la rios en

ene ro de 2010 de un tra ba ja dor que per ci be in gre sos men sua les de $8,180, con si de ran do la ta ri fa del ar tícu lo

113 de la ley re fe ri da con te ni da en la Ini cia ti va de de cre to que re for ma, adi cio na y de ro ga di ver sas dis po si cio nes

fis ca les.

Para efec tos com pa ra ti vos, tam bién se mues tra la de ter mi na ción del im pues to con for me a la ta ri fa vi gen te en

2009 del ar tícu lo 113 de la Ley del ISR.


Fiscal

DATOS

Del tra ba ja dor

q To tal de in gre sos gra va dos por sa la rios per ci bi dos en el mes $8,180.00

q Impues to lo cal a los in gre sos por sa la rios re te ni do por el em plea dor $0.00

DESARROLLO

1. De ter mi na ción de la ba se gra va ble del im pues to.

Vi gen te Ini cia ti va

To tal de in gre sos per ci bi dos

en el mes por suel dos y sa la rios $8,180.00 $8,180.00

(–) Impues to lo cal a los in gre sos por

sa la rios re te ni do en el mes 0.00 0.00

(=) Base gra va ble $8,180.00 $8,180.00

2. De ter mi na ción del ISR a car go con for me a la ta ri fa del ar tícu lo 113 de la Ley del ISR.

Base gra va ble $8,180.00 $8,180.00

(–) Lí mi te in fe rior 7,399.43 6,663.69

(=) Exce den te so bre el lí mi te in fe rior 780.57 1,516.31

(x) Por cien to so bre el ex ce den te

del lí mi te in fe rior 16.00% 17.14%

(=) Impues to mar gi nal 124.89 259.90

(+) Cuo ta fija 594.24 514.14

(=) ISR a car go con for me a la ta ri fa

del ar tícu lo 113 de la Ley del ISR $719.13 $774.04

3. De ter mi na ción del sub si dio pa ra el em pleo con for me a la ta bla del ar tícu lo oc ta vo del De cre to por el que se es ta ble ce el

sub si dio pa ra el em pleo.

Base gra va ble $8,180.00 $8,180.00

(¯) Apli ca ción de la ta bla del sub si dio para el em pleo ¯ ¯

(=) Sub si dio para el em pleo $0.00 $0.00


Fiscal

4. De ter mi na ción del ISR por re te ner al tra ba ja dor en ene ro de 2010.


ISR a car go con for me a la ta ri fa

del ar tícu lo 113 de la Ley del ISR $719.13 $774.04

(–) Sub si dio para el em pleo 0 0

(=) ISR por re te ner al tra ba ja dor $719.13 $774.04

COMENTARIO

Con for me a la Ini cia ti va de de cre to que re for ma, adi cio na y de ro ga di ver sas dis po si cio nes fis ca les, se ajus ta ría en

dos de sus ran gos la ta ri fa del ar tícu lo 113 de la Ley del ISR para de ter mi nar el im pues to pro vi sio nal de las per so -

nas fí si cas, con ob je to de que la tasa de 16% se apli que a los in gre sos a par tir de $6,663.68 men sua les.

Por otra par te, las dis po si cio nes de vi gen cia tem po ral de la Ley del ISR de la ini cia ti va que se co men ta in clui rían

las ta ri fas del ar tícu lo 113 de dicha ley para apli carlas a las per so nas fí si cas en los ejer ci cios de 2010 a 2013 (en

2010, en lu gar de la tasa de 16% se apli ca ría la de 17.14%).

En este sen ti do, en 2010, 2011 y 2012 la tasa má xi ma que con ten drían esas ta ri fas se ría de 30%, y en 2013,

de 29%.

Se ejem pli fi có la me cá ni ca para de ter mi nar la re ten ción del ISR men sual en el ejer ci cio 2010 a una per so na fí si ca

que per ci be in gre sos por sa la rios de $8,180 men sua les; se gún se ob ser va, este tra ba ja dor ve ría in cre men ta do su

im pues to en 2010 en caso de apro bar se la ini cia ti va de re for mas a la Ley del ISR, pues la tasa de im pues to que se

apli ca ría en ese año para in gre sos men sua les de $6,663.69 a $8,601.50, se ría de 17.14%, en lu gar de 16%.

FUNDAMENTO

Artícu lo 113 de la Ley del ISR y dis po si cio nes de vi gen cia tem po ral de la Ley del ISR,

de la Ini cia ti va de de cre to que re for ma, adi cio na y de ro ga di ver sas dis po si cio nes fis ca les.

CASO 7


sua les de $9,550

PLANTEAMIENTO




fis ca les.

Para efec tos com pa ra ti vos, tam bién se mues tra la de ter mi na ción del im pues to con for me a la ta ri fa vi gen te en

2009 del ar tícu lo 113 de la Ley del ISR.


Fiscal

DATOS

Del tra ba ja dor



DESARROLLO



To tal de in gre sos per ci bi dos en

el mes por suel dos y sa la rios $9,550.00 $9,550.00

(–) Impues to lo cal a los in gre sos

por sa la rios re te ni do en el mes 0.00 0.00

(=) Base gra va ble $9,550.00 $9,550.00


Base gra va ble $9,550.00 $9,550.00

(–) Lí mi te in fe rior 8,601.51 8,601.51

(=) Exce den te so bre el lí mi te in fe rior 948.49 948.49

(x) Por cien to so bre el ex ce den te

del lí mi te in fe rior 17.92% 19.20%


(+) Cuo ta fija 786.55 846.29

(=) ISR a car go con for me a la ta ri fa

del ar tícu lo 113 de la Ley del ISR $956.52 $1,028.40



Base gra va ble $9,550.00 $9,550.00




ISR a car go con for me a la ta ri fa

del ar tícu lo 113 de la Ley del ISR $956.52 $1,028.40


(=) ISR por re te ner al tra ba ja dor en ene ro de 2010 $956.52 $1,028.40


Fiscal

COMENTARIO

En este caso, el tra ba ja dor tam bién ve ría in cre men ta do el ISR del mes, ya que con for me a la ta ri fa del ar tícu lo 113

de la Ley del ISR que se apli ca ría en 2010, la tasa de im pues to para las per so nas fí si cas que per ciban in gre sos

men sua les de $8,601.51 a $10,298.35 se ría de 19.20%, en lu gar de 17.92%; asi mis mo, au men ta ría el mon to de la

cuo ta fija de $786.55 a $846.29.

FUNDAMENTO



CASO 8


sua les de $14,000

PLANTEAMIENTO



113 de la ley de la ma te ria con te ni da en la Ini cia ti va de de cre to que re for ma, adi cio na y de ro ga di ver sas dis po si -

cio nes fis ca les.

Para efec tos com pa ra ti vos, tam bién se mues tra la de ter mi na ción del im pues to con for me a la ta ri fa vi gen te del ar -

tícu lo 113 de la Ley del ISR.

DATOS

Del tra ba ja dor



DESARROLLO



To tal de in gre sos gravados en el mes

por suel dos y sa la rios $14,000.00 $14,000.00

(–) Impues to lo cal a los in gre sos por sa la rios

re te ni do en el mes 0.00 0.00

(=) Base gra va ble $14,000.00 $14,000.00


Fiscal



Base gra va ble $14,000.00 $14,000.00

(–) Lí mi te in fe rior 10,298.36 10,298.36

(=) Exce den te so bre el lí mi te in fe rior 3,701.64 3,701.64

(x) Por cien to so bre el ex ce den te del lí mi te in fe rior 19.94% 21.36%


(+) Cuo ta fija 1,090.62 1,172.08

(=) ISR a car go con for me a la ta ri fa del ar tícu lo 113

de la Ley del ISR $1,828.73 $1,962.75



Base gra va ble $14,000.00 $14,000.00




ISR a car go con for me a la ta ri fa del ar tícu lo 113

de la Ley del ISR $1,828.73 $1,962.75


(=) ISR por re te ner al tra ba ja dor $1,828.73 $1,962.75

COMENTARIO




cuo ta fija de $1,090.62 a $1,172.08.

FUNDAMENTO



CASO 9


sua les de $26,800


Fiscal

PLANTEAMIENTO



113 de dicha ley con te ni da en la Ini cia ti va de de cre to que re for ma, adi cio na y de ro ga di ver sas dis po si cio nes fis -

ca les.



DATOS

Del tra ba ja dor



DESARROLLO



To tal de in gre sos per ci bi dos en el

mes por suel dos y sa la rios $26,800.00 $26,800.00

(–) Impues to lo cal a los in gre sos por

sa la rios re te ni do en el mes 0.00 0.00

(=) Base gra va ble $26,800.00 $26,800.00


Base gra va ble $26,800.00 $26,800.00

(–) Lí mi te in fe rior 20,770.30 20,770.30



(=) Impues to mar gi nal 1,323.52 1,418.19

(+) Cuo ta fija 3,178.30 3,408.88


de la Ley del ISR $4,501.82 $4,827.07


Fiscal




Base gra va ble $28,000.00 $28,000.00





de la Ley del ISR $4,501.82 $4,827.07


(=) ISR por re te ner $4,501.82 $4,827.07

COMENTARIO




cuo ta fija de $3,178.30 a $3,408.88.

FUNDAMENTO



CASO 10


sua les de $42,400

PLANTEAMIENTO




fis ca les.



DATOS

Del tra ba ja dor

q To tal de in gre sos gra va dos por sa la rios per ci bi dos en el mes $42,400



Fiscal

DESARROLLO



To tal de in gre sos per ci bi dos en el mes

por suel dos y sa la rios $42,400.00 $42,400.00

(–) Impues to lo cal a los in gre sos por sa la rios

re te ni do en el mes 0.00 0.00

(=) Base gra va ble $42,400.00 $42,400.00


Base gra va ble $42,400.00 $42,400.00

(–) Lí mi te in fe rior 32,736.84 32,736.84




(+) Cuo ta fija 5,802.20 6,223.41


de la Ley del ISR $8,507.88 $9,122.36



Base gra va ble $47,000.00 $47,000.00





de la Ley del ISR $8,507.88 $9,122.36


(=) ISR por re te ner al tra ba ja dor $8,507.88 $9,122.36


Fiscal

COMENTARIO


de la Ley del ISR que se apli ca ría en 2010, la tasa de im pues to para las per so nas fí si cas que per ci ban in gre sos

men sua les de $32,736.84 en ade lan te se ría de 30%, en lu gar de 28%; asi mis mo, au men ta ría el mon to de la cuo ta

fija de $5,802.20 a $6,223.41.

FUNDAMENTO



Ley del IEPS

CASO 1

De ter mi na ción de la cuo ta adi cio nal del IEPS por la ena je na ción de be bi das con con te ni do al cohó li co su pe rior

a 20° GL

PLANTEAMIENTO

Una per so na mo ral del ré gi men ge ne ral de la Ley del ISR que se de di ca a la ena je na ción e im por ta ción de be bi -

das con con te ni do al cohó li co con una gra dua ción de más de 20° GL, de sea de ter mi nar la cuo ta adi cio nal que le

co rres pon de pa gar por los li tros ena je na dos en ene ro de 2010.

DATOS

q Li tros ena je na dos en el mes por be bi das con con te ni do

al cohó li co su pe rior a 20° GL 80,000

q Impor te de la cuo ta adi cio nal por li tro ena je na do $3.00

DESARROLLO

De ter mi na ción de la cuo ta adi cio nal del IEPS por la ena je na ción de be bi das con con te ni do al cohó li co su pe rior a 20º GL.

Li tros ena je na dos en el mes por be bi das con con te ni do

al cohó li co su pe rior a 20° GL 80,000

(x) Impor te de la cuo ta adi cio nal por li tro ena je na do $3.00

(=) Cuo ta adi cio nal del IEPS por la ena je na ción de be bi das

con con te ni do al cohó li co su pe rior a 20° GL $240,000


Fiscal

COMENTARIO

La Ini cia ti va de de cre to que re for ma, adi cio na y de ro ga di ver sas dis po si cio nes de la Ley del IEPS pro po ne im po -

ner una cuo ta adi cio nal de $3.00 por li tro en la ena je na ción o im por ta ción de be bi das con con te ni do al cohó li co y

cer ve za, con una gra dua ción de más de 20° GL; por lo que se adi cio na ría el ar tícu lo 2o., frac ción I, in ci so A, de la

Ley del IEPS con un se gun do pá rra fo.

FUNDAMENTO

Artícu lo 2o., frac ción I, in ci so A, se gun do pá rra fo, de la Ley del IEPS, con for me a la

Ini cia ti va de de cre to que re for ma, adi cio na y de ro ga di ver sas dis po si cio nes de la Ley del IEPS.

CASO 2

De ter mi na ción de la cuo ta adi cio nal del IEPS por la ena je na ción de ci ga rros y ta ba cos la bra dos

PLANTEAMIENTO

Una per so na mo ral del ré gi men ge ne ral de la Ley del ISR que se de di ca a la ena je na ción de ci ga rros y ta ba cos la -

bra dos, de sea de ter mi nar la cuo ta adi cio nal del IEPS por los gra mos de ta ba cos ven di dos en ene ro de 2010.

DATOS

q Gra mos de ci ga rros y ta ba cos la bra dos ena je na dos en el mes 1’125,000

q Impor te de la cuo ta adi cio nal del IEPS por gra mo de ta ba co la bra do ena je na do $0.0533

DESARROLLO

De ter mi na ción de la cuo ta adi cio nal del IEPS por la ena je na ción de ci ga rros y ta ba cos la bra dos.

Gra mos de ci ga rros y ta ba cos la bra dos ena je na dos en el mes 1’125,000

(x) Impor te de la cuo ta adi cio nal del IEPS por gra mo de ta ba co la bra do ena je na do $0.0533

(=) Cuo ta adi cio nal del IEPS por la ena je na ción de ta ba cos la bra dos. $59,962

COMENTARIO

La Ini cia ti va de de cre to que re for ma, adi cio na y de ro ga di ver sas dis po si cio nes de la Ley del IEPS pro po ne im po -

ner una cuo ta adi cio nal en este im pues to a los ci ga rros y ta ba cos la bra dos, de $0.1333 por gra mos de ta ba cos la -

bra dos, aun que in clui ría una op ción para apli car una cuo ta me nor en el caso de ci ga rros; en este sen ti do, se

adi cio na ría el ar tícu lo 2o., frac ción I, in ci so C, de la Ley del IEPS con un se gun do pá rra fo.


Fiscal

No obs tan te, el ar tícu lo cuar to tran si to rio se ña la ría la cuo ta adi cio nal apli ca ble a los ejer ci cios de 2010 a 2012, en

los tér mi nos si guien tes:

• 2010, $0.0533 por gra mo.

• 2011, $0.0800 por gra mo.

• 2012, $0.1067 por gra mo.

FUNDAMENTO

Artícu lo 2o., frac ción I, in ci so C, nu me ral 3, de la Ley del IEPS, y ar tícu lo cuar to de

las dis po si cio nes tran si to rias para 2010, de la Ini cia ti va de de cre to que re for ma, adi cio na y

de ro ga di ver sas dis po si cio nes de la Ley del IEPS.

CASO 3

De ter mi na ción del IEPS co rres pon dien te a la pres ta ción de ser vi cios de te le fo nía ce lu lar

PLANTEAMIENTO

Una per so na mo ral del ré gi men ge ne ral de la Ley del ISR de sea de ter mi nar el im por te del IEPS cau sa do en ene ro

de 2010 por la pres ta ción de ser vi cios de te le fo nía a uno de sus clien tes.

DATOS

q Impor te de los ser vi cios pres ta dos por te le fo nía ce lu lar en ene ro de 2010 al clien te $1,500

q Ta sa de IEPS 4%

DESARROLLO

De ter mi na ción del im por te del IEPS cau sa do en ene ro de 2010 por la pres ta ción de ser vi cios de te le fo nía a uno de los

clien tes.

Impor te de los ser vi cios pres ta dos por te le fo nía ce lu lar en ene ro de 2010 al clien te $1,500

(x) Tasa de IEPS 4%

(=) IEPS cau sa do $60

COMENTARIO

La Ini cia ti va de de cre to que re for ma, adi cio na y de ro ga di ver sas dis po si cio nes de la Ley del IEPS pro po ne gra var a

la tasa de 4% los ser vi cios que se pro por cio nen a tra vés de una o más re des pú bli cas de te le co mu ni ca cio nes.

Por lo an te rior, se in clui rían en la ley las de fi ni cio nes de red pú bli ca de te le co mu ni ca cio nes y de red de te le co mu -

ni ca cio nes, en los tér mi nos si guien tes:


Fiscal

1. Red pú bli ca de te le co mu ni ca cio nes, la red de te le co mu ni ca cio nes a tra vés de la cual se ex plo tan co mer cial -

men te ser vi cios de te le co mu ni ca cio nes. La red no com pren de los equi pos ter mi na les de te le co mu ni ca cio nes de

los usua rios ni las re des de te le co mu ni ca cio nes que se en cuen tren más allá del pun to de co ne xión ter mi nal.

2. Red de te le co mu ni ca cio nes, el sis te ma in te gra do por me dios de trans mi sión, ta les como ca na les o cir cui tos

que uti li cen ban das de fre cuen cias del es pec tro ra dioe léc tri co, en la ces sa te li ta les, ca blea dos, re des de trans mi -

sión eléc tri ca o cual quier otro me dio de trans mi sión, así como, en su caso, cen tra les, dis po si ti vos de con mu ta -

ción o cual quier equi po ne ce sa rio.

Sin em bar go, es ta rían exen tos del pago los ser vi cios de te le fo nía fija ru ral, los de te le fo nía pú bli ca y los de in ter co -

ne xión.

En este sen ti do, en tre los ser vi cios de te le co mu ni ca cio nes que es ta rían gra va dos con el IEPS se en con tra rían los

de te le fo nía ce lu lar.

Por con si guien te, a par tir de 2010 los ad qui ren tes de es tos ser vi cios ve rían in cre men ta do el im por te que ten drían

que pa gar al usar di chos ser vi cios con mo ti vo del IEPS.

FUNDAMENTO

Artícu los 2o., frac ción II, in ci so C, 3o., frac cio nes XIV y XV, y 8o., frac ción IV, de la Ley del IEPS,

de la Ini cia ti va de de cre to que re for ma, adi cio na y de ro ga di ver sas dis po si cio nes de la Ley del IEPS.

CASO 4

De ter mi na ción del IEPS co rres pon dien te a la pres ta ción de ser vi cios de Inter net

PLANTEAMIENTO


de 2010 por la pres ta ción de ser vi cios de Inter net a uno de sus clien tes.

DATOS

q Impor te de los ser vi cios de Inter net pres ta dos a un clien te en ene ro de 2010 $500

q Ta sa de IEPS 4%

DESARROLLO

De ter mi na ción del im por te del IEPS cau sa do en ene ro de 2010 por la pres ta ción de ser vi cios de Inter net a uno de los

clien tes.

Impor te de los ser vi cios de Inter net pres ta dos a un clien te en ene ro de 2010 $500

(x) Tasa de IEPS 4%



Fiscal

COMENTARIO

Otro de los ser vi cios de te le co mu ni ca cio nes que es ta ría gra va do por el IEPS a par tir de 2010, se ría el de Inter net;

en este caso, los ad qui ren tes de dicho ser vi cio ve rían in cre men ta do el im por te que ten drían que pa gar al usar lo

des de esa fe cha.

FUNDAMENTO



CASO 5

De ter mi na ción del IEPS co rres pon dien te a la pres ta ción de ser vi cios de te le vi sión res trin gi da

PLANTEAMIENTO


de 2010 por la pres ta ción de ser vi cios de te le vi sión res trin gi da a uno de sus clien tes.

DATOS

q Impor te de los ser vi cios de te le vi sión res trin gi da pres ta dos a un clien te en ene ro de 2010 $600

q Ta sa de IEPS 4%

DESARROLLO

De ter mi na ción del im por te del IEPS cau sa do en ene ro de 2010 por la pres ta ción de ser vi cios de te le vi sión res trin gi da a

uno de los clien tes.

Impor te de los ser vi cios de te le vi sión res trin gi da pres ta dos a un clien te en ene ro de 2010 $600

(x) Tasa de IEPS 4%


COMENTARIO

Otro de los ser vi cios de te le co mu ni ca cio nes que es ta ría gra va do por el IEPS a par tir de 2010, se ría el de te le vi sión

res trin gi da; por lo que los ad qui ren tes de este ser vi cio ve rían in cre men ta do el im por te que ten drían que pa gar al

usar lo des de esa fe cha.

FUNDAMENTO




Fiscal

Ley del IDE

CASO 1

De ter mi na ción del IDE re te ni do por de pó si tos en efec ti vo su pe rio res a $15,000 men sua les

PLANTEAMIENTO

Una per so na fí si ca que rea li za ac ti vi da des pro fe sio na les efec tuó di ver sos de pó si tos en efec ti vo en su cuen ta, por

lo que de sea co no cer el mon to del IDE que el ban co le re ten drá por di chos de pó si tos.

DATOS

q De pó si tos en efec ti vo efec tua dos en ene ro de 2010 en la cuen ta de che ques $18,000

q Mon to exen to de IDE $15,000

q Ta sa de IDE 3%

DESARROLLO

De ter mi na ción del IDE re te ni do por los de pó si tos en efec ti vo efec tua dos en ene ro de 2010 en la cuen ta de che ques.

De pó si tos en efec ti vo efec tua dos en ene ro de 2010

en la cuen ta de che ques $18,000

(–) Mon to exen to del IDE 15,000

(=) Mon to gra va do para el IDE 3,000

(x) Tasa de IDE 3%

(=) IDE re te ni do por los de pó si tos en efec ti vo efec tua dos

en ene ro de 2010 en la cuen ta de che ques $90

COMENTARIO


tícu lo 2o. de la Ley del IDE, en tre otros as pec tos, con ob je to de dis mi nuir de $25,000 a $15,000 el mon to de los de -

pó si tos en efec ti vo que rea li cen en sus cuen tas las per so nas fí si cas y mo ra les para que no es tén obli ga das al pago

del IDE.

Asi mis mo, se mo di fi ca ría el ar tícu lo 3o. de la ley re fe ri da para in cre men tar de 2 a 3% la tasa del im pues to.

FUNDAMENTO

Artícu los 2o., frac cio nes III y VI, y 3o. de la Ley del IDE, de la Ini cia ti va de de cre to que re for ma,



Fiscal

Ley de la Con tri bu ción pa ra el Com ba te a la Po bre za (CCP)

CASO 1

De ter mi na ción de la CCP que de be pa gar una per so na mo ral del ré gi men ge ne ral de la Ley del ISR en ene ro de

2010

PLANTEAMIENTO

Una per so na mo ral del ré gi men ge ne ral de la Ley del ISR que se de di ca a la ena je na ción de mue bles para el ho -

gar, de sea de ter mi nar el im por te de la CCP que debe pa gar en ene ro de 2010.

DATOS

q Ingre sos efec ti va men te co bra dos por con cep to de ena je na ción

de mue bles du ran te ene ro de 2010 $1’500,000

q Impor te de los bie nes y ser vi cios efec ti va men te pa ga dos du ran te

ene ro de 2010 $450,000

q CCP re te ni da al con tri bu yen te $0

q Ta sa de la CCP 2%

DESARROLLO

1. De ter mi na ción de la CCP tras la da da por los in gre sos gra va dos du ran te el mes.

Ingre sos efec ti va men te co bra dos por con cep to de ena je na ción

de mue bles du ran te ene ro de 2010 $1’500,000

(x) Tasa de la CCP 2%

(=) CCP tras la da da en el mes $30,000

2. De ter mi na ción de la CCP acre di ta ble por la ad qui si ción de bie nes y ser vi cios.

Impor te de los bie nes y ser vi cios efec ti va men te pa ga dos du ran te ene ro de 2010 $450,000

(x) Tasa de la con tri bu ción 2%

(=) CCP acre di ta ble en el mes $9,000

3. De ter mi na ción de la CCP por pa gar en ene ro de 2010.

CCP tras la da da en el mes $30,000

(–) CCP acre di ta ble en el mes 9,000

(–) CCP re te ni da al con tri bu yen te 0

(=) CCP por pa gar en ene ro de 2010 $21,000


Fiscal

COMENTARIO

Con for me a la Ini cia ti va de Ley de la CCP, es ta rían obli ga dos al pago de la con tri bu ción las per so nas fí si cas y las

mo ra les que, en te rri to rio na cio nal, rea li cen los ac tos o las ac ti vi da des si guien tes:

1. Ena je nen bie nes.

2. Pres ten ser vi cios in de pen dien tes.

3. Otor guen el uso o goce tem po ral de bie nes.

4. Impor ten bie nes o ser vi cios.

Asi mis mo, pa ga rían la con tri bu ción las per so nas fí si cas y mo ra les re si den tes en el ex tran je ro que ten gan uno o va -

rios es ta ble ci mien tos en el país, por to dos los ac tos o las ac ti vi da des que en los mis mos se rea li cen.

La con tri bu ción se cal cu la ría apli can do a los va lo res se ña la dos en la ley la tasa de 2%.

El con tri bu yen te tras la da ría la CCP en for ma ex pre sa y por se pa ra do a las per so nas que ad quie ran los bie nes, los

usen o go cen tem po ral men te, o re ci ban los ser vi cios.

Se en ten de ría por tras la do de la CCP el co bro o car go que el con tri bu yen te deba ha cer a tales per so nas de un

mon to equi va len te a la con tri bu ción señalada, in clu si ve cuan do se re ten ga en los tér mi nos de ley.

El con tri bu yen te pa ga ría la CCP que se ob ten ga con for me a la me cá ni ca si guien te:

Con tri bu ción que co rres pon de ría al to tal de las ac ti vi da des gra va das rea li za das en el mes por el

que se efec túe el pago, con ex cep ción de las im por ta cio nes de bie nes tan gi bles

(–) Can ti da des por las que pro ce da el acre di ta mien to en los tér mi nos de ley

(–) Con tri bu ción re te ni da

(=) Con tri bu ción por pa gar

La CCP se cal cu la ría por cada mes de ca len da rio, sal vo en los ca sos de ac tos ac ci den ta les, y se pa ga ría me dian te

de cla ra ción que se pre sen ta ría ante las ofi ci nas au to ri za das en el pla zo en que se deba pa gar el IVA.

En el caso de im por ta ción de bie nes tan gi bles, el pago de la CCP se su je ta ría a las mis mas dis po si cio nes que para

di cha ac ti vi dad se es ta ble cen en la Ley del IVA.

FUNDAMENTO

Artícu los 1o., 4o., 5o. y 18 de Ley de la CCP, con for me a la Ini cia ti va de Ley de la

Con tri bu ción para el Com ba te a la Po bre za.

CASO 2

Deter mi na ción de la CCP que de be pa gar una per so na fí si ca que pres ta ser vi cios pro fe sio na les en ene ro

de 2010

PLANTEAMIENTO

Una per so na fí si ca que pres ta ser vi cios pro fe sio na les de sea de ter mi nar el im por te de la CCP a su car go en ene ro

de 2010.


Fiscal

DATOS

q Ingre sos por ho no ra rios efec ti va men te co bra dos en ene ro de 20101 $112,000

q Bie nes y ser vi cios efec ti va men te pa ga dos du ran te ene ro de 2010 $28,000

q CCP re te ni da al con tri bu yen te en ene ro de 2010 $1,494


Nota1. Los ser vi cios se pres ta ron en su to ta li dad a per so nas mo ra les del ré gi men ge ne ral de la Ley del ISR.

DESARROLLO

1. De ter mi na ción de la CCP tras la da da por el con tri bu yen te en ene ro de 2010.

Ingre sos por ho no ra rios efec ti va men te co bra dos en ene ro de 2010 $112,000


(=) CCP tras la da da en ene ro de 2010 $2,240

2. De ter mi na ción de la CCP acre di ta ble en ene ro de 2010.

Bie nes y ser vi cios efec ti va men te pa ga dos du ran te ene ro de 2010 $28,000


(=) CCP acre di ta ble en ene ro de 2010 $560

3. De ter mi na ción de la CCP por pa gar en ene ro de 2010.

CCP tras la da da en ene ro de 2010 $2,240

(–) CCP acre di ta ble en ene ro de 2010 560

(–) CCP re te ni da al con tri bu yen te en ene ro de 2010 1,494

(=) CCP por pa gar en ene ro de 2010 $186

COMENTARIO

En este caso, se dis mi nu yó la CCP que se le re tu vo al con tri bu yen te en el mes.

Al res pec to, el ar tícu lo 18 de la Ley de la CCP dis pon dría que cuan do de acuer do con la Ley del IVA deba rea li zar -

se la re ten ción del im pues to que la mis ma re gu la, in clu so la que debe efec tuar la Fe de ra ción y sus or ga nis mos

des cen tra li za dos, tam bién se ten dría que lle var a cabo la re ten ción de la CCP, a la cual le se rían apli ca bles las mis -

mas obli ga cio nes, efec tos y con se cuen cias que con si de ra la Ley del IVA.

FUNDAMENTO

Artícu los 1o., 4o., 5o. y 18 de la Ley de la CCP, con for me a la Ini cia ti va de Ley de

la Con tri bu ción para el Com ba te a la Po bre za.


Fiscal

CASO 3

De ter mi na ción del sal do a fa vor de CCP ge ne ra do por una per so na mo ral del ré gi men ge ne ral de la Ley del ISR

en ene ro de 2010

PLANTEAMIENTO

Una per so na mo ral del ré gi men ge ne ral de la Ley del ISR que se de di ca a la ena je na ción de mue bles para el ho -

gar, de sea de ter mi nar el im por te del sal do a fa vor de la CCP en ene ro de 2010, de bi do a que rea li zó en el mes pa -

gos de bie nes y ser vi cios su pe rio res a los in gre sos que co bró en el pe rio do.

DATOS

q Ingre sos efec ti va men te co bra dos por con cep to de la ena je na ción

de mue bles du ran te ene ro de 2010 $500,000

q Impor te de los bie nes y ser vi cios efec ti va men te pa ga dos

du ran te ene ro de 2010 $650,000

q CCP re te ni da al con tri bu yen te $0


DESARROLLO

1. De ter mi na ción de la CCP tras la da da por los in gre sos gra va dos du ran te el mes.

Ingre sos efec ti va men te co bra dos por con cep to de la ena je na ción de

mue bles du ran te ene ro de 2010 $500,000


(=) CCP tras la da da en el mes $10,000

2. De ter mi na ción de la CCP acre di ta ble por la ad qui si ción de bie nes y ser vi cios.

Impor te de los bie nes y ser vi cios efec ti va men te pa ga dos du ran te ene ro de 2010 $650,000

(x) Tasa de la con tri bu ción 2%

(=) CCP acre di ta ble en el mes $13,000

3. De ter mi na ción del sal do a fa vor de la CCP en ene ro de 2010.

CCP tras la da da en el mes $10,000

(–) CCP acre di ta ble en el mes 13,000

(–) CCP re te ni da al con tri bu yen te 0

(=) Sal do a fa vor de la CCP en ene ro de 2010 $3,000


Fiscal

COMENTARIO

El ar tícu lo 6o. de la CCP se ña la ría que cuan do en la de cla ra ción de pago re sul te sal do a fa vor, el con tri bu yen te po -

dría acre di tar lo, so li ci tar su de vo lu ción o com pen sar lo en los mis mos tér mi nos y con di cio nes que se es ta ble cen

en la Ley del IVA res pec to de los sal dos a fa vor del im pues to a que se re fie re di cho or de na mien to.

Cuan do para los efec tos del IVA el con tri bu yen te opte por al gu na de las al ter na ti vas men cio na das en re la ción con

el saldo a fa vor de ter mi na do en el mes que co rres pon da, y de ter mi ne en el mis mo mes tam bién un sal do a fa vor de

la CCP, se ten dría que ejer cer, res pec to de esta úl ti ma, la mis ma op ción.

FUNDAMENTO

Artícu lo 6o. de la Ley de la CCP, con for me a la Ini cia ti va de Ley de

la Con tri bu ción para el Com ba te a la Po bre za.

CASO 4

De ter mi na ción del im por te por pa gar por la ad qui si ción de una com pu ta do ra en ene ro de 2010, con si de ran do la

CCP

PLANTEAMIENTO

Una per so na fí si ca de sea de ter mi nar el im por te que de be rá pa gar en ene ro de 2010 al ad qui rir una com pu ta do ra.

DATOS

q Pre cio de la com pu ta do ra $15,000

q Impor te del IVA cau sa do ($15,000 x 15%) $2,250

q Impor te de la CCP cau sa da ($15,000 x 2%) $300

DESARROLLO

De ter mi na ción del im por te que de be rá pa gar en ene ro de 2010 una per so na fí si ca al ad qui rir una com pu ta do ra.

Pre cio de la com pu ta do ra $15,000

(+) Impor te del IVA cau sa do 2,250

(+) Impor te de la CCP cau sa da 300

(=) Impor te por pa gar $17,550

COMENTARIO

En tér mi nos del ar tícu lo 1o. de la Ley de la CCP, el con tri bu yen te obli ga do al pago de esta con tri bu ción ten dría que

tras la dar la en for ma ex pre sa y por se pa ra do, a las per so nas que ad quie ran los bie nes, los usen o go cen tem po ral -

men te, o re ci ban los ser vi cios.


Fiscal

En este sen ti do, si se apro ba ra la ley re fe ri da, los ad qui ren tes de bie nes y ser vi cios ve rían in cre men ta do el im por te

que ten drían que pa gar al com prar di chos bie nes y ser vi cios, de bi do a la CCP.

En el caso que nos ocu pa, en 2009, la per so na fí si ca pa ga ría $17,250 al ad qui rir la com pu ta do ra (pre cio de ad qui -

si ción más IVA), pero a par tir de ene ro de 2010 ten dría que pa gar $17,550 por el mis mo bien (pre cio de ad qui si -

ción más IVA más la CCP).

FUNDAMENTO

Artícu lo 1o. de la Ley de la CCP, con for me a la Ini cia ti va de Ley de la Con tri bu ción

para el Com ba te a la Po bre za.

CASO 5

De ter mi na ción del im por te por pa gar por la ad qui si ción de un te rre no en ene ro de 2010, con si de ran do la CCP

PLANTEAMIENTO

Una per so na fí si ca de sea de ter mi nar el im por te que de be rá pa gar en ene ro de 2010 al ad qui rir un te rre no.

DATOS

q Pre cio del te rre no $220,000

q Impor te del IVA cau sa do (exen to) No apli ca

q Impor te de la CCP cau sa da (exen to) No apli ca

DESARROLLO

De ter mi na ción del im por te que de be rá pa gar en ene ro de 2010 una per so na fí si ca al ad qui rir un te rre no.

Pre cio del te rre no $220,000

(=) Impor te por pa gar $220,000

COMENTARIO

De acuer do con los ar tícu los 9o. y 11 de la Ley de la CCP, no se pa ga ría la con tri bu ción en los su pues tos si guien tes:

1. La ena je na ción, en tre otros, de los bie nes si guien tes:

a) El sue lo.

b) Oro, jo ye ría, or fe bre ría, pie zas ar tís ti cas u or na men ta les y lin go tes, cuyo con te ni do mí ni mo de di cho ma te -rial sea de 80%, siem pre que su ena je na ción no se efec túe en ven tas al me nu deo con el pú bli co en ge ne ral.

c) Bie nes mue bles usa dos, a ex cep ción de los ena je na dos por em pre sas.

d) Mo ne da na cio nal y mo ne da ex tran je ra, así como las pie zas de oro o de pla ta que hu bie ran te ni do tal ca rác -ter y las pie zas de no mi na das “onza troy”.


Fiscal

e) Par tes so cia les, do cu men tos pen dien tes de co bro y tí tu los de cré di to, con ex cep ción de cer ti fi ca dos de de -pó si to de bie nes cuan do por la ena je na ción de esos bie nes se esté obli ga do a pa gar este im pues to y de cer ti -fi ca dos de par ti ci pa ción in mo bi lia ria no amor ti za bles u otros tí tu los que otor guen a su ti tu lar de re chos so brein mue bles dis tin tos a casa-ha bi ta ción o sue lo.

f) Lin go tes de oro con un con te ni do mí ni mo de 99% de di cho ma te rial, siem pre que su ena je na ción se efec túeen ven tas al me nu deo con el pú bli co en ge ne ral.

g) Cual quier tipo de bie nes que se en cuen tren su je tos al ré gi men adua ne ro de re cin to fis ca li za do es tra té gi co.

2. La pres ta ción, en tre otros, de los ser vi cios si guien tes:

a) Los pres ta dos en for ma gra tui ta, ex cep to cuan do los be ne fi cia rios sean los miem bros, so cios o aso cia dosde la per so na mo ral que pres te el ser vi cio.

b) El trans por te ma rí ti mo in ter na cio nal de bie nes pres ta do por per so nas re si den tes en el ex tran je ro sin es ta -ble ci mien to per ma nen te en el país, ex cep to los ser vi cios de ca bo ta je en te rri to rio na cio nal.

c) Por los que de ri ven in te re ses, en tre otros, que re ci ban o pa guen las ins ti tu cio nes de cré di to, las unio nes decré di to, las so cie da des fi nan cie ras de ob je to li mi ta do, las so cie da des de aho rro y prés ta mo y las em pre sas defac to ra je fi nan cie ro, en ope ra cio nes de fi nan cia mien to, para las que re quie ran au to ri za ción y por con cep to dedes cuen to en do cu men tos pen dien tes de co bro.

3. La im por ta ción, en tre otros, de los si guien tes bie nes:

a) Los que, en los tér mi nos de la le gis la ción adua ne ra, no lle guen a con su mar se, sean tem po ra les, ten gan elca rác ter de re tor no de bie nes ex por ta dos tem po ral men te o sean ob je to de trán si to o trans bor do.

b) La de equi pa jes y me na jes de casa a que se re fie re la le gis la ción adua ne ra.

c) La de bie nes do na dos por re si den tes en el ex tran je ro a la Fe de ra ción, en ti da des fe de ra ti vas, mu ni ci pios o acual quier otra per so na que me dian te re glas de ca rác ter ge ne ral au to ri ce la SHCP.

d) La de obras de arte que por su ca li dad y va lor cul tu ral sean re co no ci das como ta les por las ins ti tu cio nes ofi -cia les com pe ten tes, siem pre que se des ti nen a ex hi bi ción pú bli ca en for ma per ma nen te.

e) La del oro con con te ni do mí ni mo de di cho ma te rial de 80%.

f) La de vehícu los, que se rea li ce de acuer do con el ar tícu lo 62, frac ción I, de la LA, siem pre que se cum placon los re qui si tos y las con di cio nes que se ña le la SHCP me dian te re glas de ca rác ter ge ne ral.

En el caso re fe ri do, al ad qui rir el te rre no la per so na fí si ca no pa ga ría la CCP, por es tar exen to de esta con tri bu ción.

FUNDAMENTO

Artícu los 9o. y 11 de la Ley de la CCP, con for me a la Ini cia ti va de Ley de la Con tri bu ción para

el Com ba te a la Po bre za.


Fiscal

Tip fiscal

¿Sa bía que...?

El acre di ta mien to del IVA con sis te en res tar el im pues to acre di ta ble de la can ti dad que re sul te de apli -car a los va lo res se ña la dos en la ley de la ma te ria la tasa que co rres pon da, se gún el caso.

Pa ra es tos efec tos, se en tien de por im pues to acre di ta ble el IVA que ha ya si do tras la da do al con tri bu -yen te y el pro pio im pues to que él hu biera pa ga do con mo ti vo de la im por ta ción de bie nes o ser vi cios, en el mes de que se tra te.

Lo an te rior, en tér mi nos del ar tícu lo 4o. de la Ley del IVA.

Efec tos de los in cre men tos pro pues tos ala ta ri fa del ISR de las per so nas

fí si cas. Ren glón por ren glón

Intro duc ción

Una de las pro pues tas con te ni das en la Ini cia ti va de de -cre to que re for ma, adi cio na y de ro ga di ver sas dis po si -cio nes fis ca les, pre sen ta da por el Eje cu ti vo Fe de ral elpa sa do 8 de sep tiem bre an te el Con gre so de la Unión,con sis te en mo di fi car la ta ri fa del ISR apli ca ble a las per -so nas fí si cas, tan to la con te ni da en el ar tícu lo 113 de laley de la ma te ria (pa gos pro vi sio na les) co mo la que se in -clu ye en su ar tícu lo 177 (im pues to anual).

En es te sen ti do, a par tir de 2014 se ajus ta ría en dos de susran gos la ta ri fa del ar tícu lo 113 de la Ley del ISR pa ra de ter -mi nar el im pues to pro vi sio nal de las per so nas fí si cas, conob je to de que la ta sa de 16% se apli que a los in gre sos apar tir de $6,663.69 men sua les, y se in cre men ta rían lascuo tas fi jas a par tir del cuar to ran go; asi mis mo, se ajus ta ríaen dos de sus ran gos la ta ri fa pa ra de ter mi nar el ISR anualde las per so nas fí si cas, a efec to de que la ta sa de 16% seapli que a los in gre sos a par tir de $79,964.68 anua les, y sein cre men ta rían las cuo tas fi jas a par tir del cuar to ran go.

Sin em bar go, las dis po si cio nes de vi gen cia tem po ral dela Ley del ISR de di cha ini cia ti va in clui rían las ta ri fas de losar tícu los 113 y 177 de la ley re fe ri da pa ra apli car se a lasper so nas fí si cas en los ejer ci cios de 2010 a 2013; las co -rres pon dien tes a 2010, 2011 y 2012 pre sen ta rían un in cre -men to en la ta sa pa ra apli car se al ex ce den te del lí mi tein fe rior y en la cuo ta fi ja a par tir del cuar to ran go, y la ta samá xi ma que in clui rían se ría de 30%; por lo que se re fie re a2013, tam bién pre sen ta rían un in cre men to en re la cióncon 2009 en esos con cep tos a par tir del cuar to ran go, pe -ro se rían in fe rio res a los se ña la dos pa ra 2010 a 2012, porlo que la ta sa má xi ma que se apli ca ría se ría de 29%.

Co mo se apre cia, se pre ten de in cre men tar el ISR de lasper so nas fí si cas en los ejer ci cios men cio na dos; por loan te rior, a con ti nua ción se ana li zan pa ra efec tos de 2009 y 2010, los in cre men tos pro pues tos a la ta ri fa del ISR delas per so nas fí si cas, ren glón por ren glón; pa ra fi nes prác -ti cos, só lo se pre sen tan los re la cio na dos con la ta ri famen sual (ar tícu lo 113 de la Ley del ISR).

Ta ri fa del ar tícu lo 113 de la Ley del ISR

La ta ri fa del ar tícu lo se ña la do vi gen te en 2009 es la si -

guien te:

Ta ri fa

Lí mi tein fe rior

$

Lí mi tesu pe rior

$

Cuo tafija

$

Por cien topara apli car se

so bre elex ce den te dellí mi te in fe rior

%

0.01 496.07 0.00 1.92

496.08 4,210.41 9.52 6.40

4,210.42 7,399.42 247.23 10.88

7,399.43 8,601.50 594.24 16.00

8,601.51 10,298.35 786.55 17.92

10,298.36 20,770.29 1,090.62 19.94

20,770.30 32,736.83 3,178.30 21.95

32,736.84 En ade lan te 5,805.20 28.00

La ta ri fa pa ra apli car se de 2010 a 2012 que se in clu ye en

la ini cia ti va es la si guien te:

Ta ri fa

Lí mi tein fe rior

$

Lí mi tesu pe rior

$

Cuo tafija

$

Por cien topara apli car se

so bre elex ce den te dellí mi te in fe rior

%

0.01 496.07 0.00 1.92

496.08 4,210.41 9.52 6.40

4,210.42 6,663.68 247.23 10.88

6,663.69 8,601.50 514.14 17.14

8,601.51 10,298.35 846.29 19.20

10,298.36 20,770.29 1,172.08 21.36

20,770.30 32,736.83 3,408.88 23.52

32,736.84 En ade lan te 6,223.41 30.00

Pri me ros ren glo nes de la ta ri fa

Los pri me ros dos ren glo nes de la ta ri fa del ar tícu lo 113

de la Ley del ISR no se mo di fi ca rían pa ra los años 2010 a

2012; por tan to, las per so nas fí si cas que ob ten gan in gre -

sos has ta de $4,210.41 men sua les no ve rían in cre men ta -

do su im pues to en esos años.


Fiscal

Ren glón de in gre sos de $4,210.42 a $7,399.42

En es te ren glón dis mi nui ría el lí mi te su pe rior de $7,399.42

a $6,663.68; en es te sen ti do, las per so nas fí si cas que ob -

ten gan in gre sos men sua les de $6,663.69 a $7,399.42 pa -

sa rían al si guien te ren glón de la ta ri fa pa ra de ter mi nar su

im pues to, por lo que les apli ca ría la ta sa so bre el ex ce den -

te del lí mi te in fe rior de 17.14%, en lu gar de la de 10.88%.

Al respecto, se ob ser va ría lo si guien te:

1. Las per so nas fí si cas que ob ten gan en 2010 in gre sos

men sua les de $4,210.42 a $6,663.68 no ve rían in cre -

men ta do su im pues to en ese año.

2. Las per so nas fí si cas que ob ten gan en 2010 in gre sos

men sua les a par tir de $6,663.69 y has ta $7,399.42 sí

ve rían in cre men ta do su im pues to en ese año.

A con ti nua ción, se muestran los efec tos que ten drían las

per so nas fí si cas que ob ten gan in gre sos men sua les, que

en 2009 se ubi ca ban en es te ren glón y que en 2010 se

ubi ca rían en el si guien te.

Ejem plo: in gre sos men sua les gra va bles de $6,800

2009 2010

Ingre sos men sua les gra -

vables $6,800.00 $6,800.00

(–) Lí mi te in fe rior 4,210.42 6,663.69

(=) Exce den te del lí mi te in fe rior 2,589.58 136.31

(x) Por cien to para apli car se

so bre el ex ce den te del lí mi te

in fe rior 10.88% 17.47%


(+) Cuo ta fija 247.23 514.14

(=) Impues to cau sa do 528.98 537.95

(–) Sub si dio para el em pleo

(se gún ta bla apli ca ble) 253.54 253.54

(=) ISR a car go en el mes $275.44 $284.41

Co mo se ob ser va, en 2010 el ISR se in cre men ta ría de

$275.44 a $284.41. La di fe ren cia de $8.97 re pre sen ta ría

0.13% de au men to so bre los in gre sos.


Este ren glón pre sen ta ría los si guien tes cam bios:

1. El lí mi te in fe rior dis mi nui ría de $7,399.43 a $6,663.69.

2. La tasa de im pues to so bre el ex ce den te del lí mi te in -

fe rior au men ta ría de 16.00 a 17.14%.

3. La cuo ta fija dis mi nui ría de $594.24 a $514.14.

Ense gui da, se se ña lan los efec tos que ten drían las per so -

nas fí si cas que ob ten gan in gre sos men sua les y que se ubi -

quen en es te ren glón en 2010.


2009 2010

Ingre sos men sua les gra va -

bles $8,000.00 $8,000.00

(–) Lí mi te in fe rior 7,399.43 6,663.69

(=) Exce den te del lí mi te in fe rior 600.57 1,336.31


so bre el ex ce den te del lí mi te

in fe rior 16% 17.47%


(+) Cuo ta fija 594.24 514.14

(=) Impues to cau sa do 690.33 747.59



(=) ISR a car go en el mes $690.33 $747.59

El ISR se in cre men ta ría en 2010 de $690.33 a $747.59.

La di fe ren cia de $57.26 re pre sen ta ría 0.72% de au men to

so bre los in gre sos.


En es te ren glón se rea li za rían los cam bios si guien tes:



2. La cuo ta fija au men ta ría de $786.55 a $846.29.

A con ti nua ción, se in di can los efec tos que ten drían las

per so nas fí si cas que ob ten gan in gre sos men sua les y que

se ubi quen en es te ren glón en 2010.


2009 2010


bles $10,000.00 $10,000.00

(–) Lí mi te in fe rior 8,601.51 8,601.51

(=) Exce den te del lí mi te in fe rior 1,398.49 1,398.49


so bre el ex ce den te del lí mi -

te in fe rior 17.92% 19.20%


Fiscal


(+) Cuo ta fija 786.55 846.29

(=) Impues to cau sa do 1,037.16 1,114.80



(=) ISR a car go en el mes $1,037.16 $1,114.80

El ISR se in cre men ta ría en 2010 de $1,037.16 a $1,114.80.







2. La cuo ta fija au men ta ría de $1,090.62 a $1,172.08.

Ense gui da, se muestran los efec tos que ten drían las per -

so nas fí si cas que ob ten gan in gre sos men sua les y que se

ubi quen en es te ren glón en 2010.


2009 2010


bles $15,000.00 $15,000.00

(–) Lí mi te in fe rior 10,298.36 10,298.36




te in fe rior 19.94% 21.36%

(=) Impues to mar gi nal 937.51 1,004.27

(+) Cuo ta fija 1,090.62 1,172.08









En es te ren glón se rea li za rían los cam bios si guien tes:




A con ti nua ción, se in di can los efec tos que ten drían las




2009 2010


bles $25,000.00 $25,000.00

(–) Lí mi te in fe rior 20,770.30 20,770.30




te in fe rior 21.95% 23.52%


(+) Cuo ta fija 3,178.30 3,408.88






Fiscal




Ren glón de in gre sos de $32,736.84 en ade lan te



fe rior au men ta ría de 28 a 30%.


A con ti nua ción, se mues tran los efec tos que ten drían las



Ejem plo 1: in gre sos men sua les gra va bles de $35,000

2009 2010


bles $35,000.00 $35,000.00

(–) Lí mi te in fe rior 32,736.84 32,736.84




te in fe rior 28.00% 30.00%


(+) Cuo ta fija 5,805.20 6,223.41








Ejem plo 2: in gre sos men sua les gra va bles de $120,000

2009 2010

Ingre sos men sua les

gra va bles $120,000.00 $120,000.00

(–) Lí mi te in fe rior 32,736.84 32,736.84

(=) Exce den te del lí mi te

in fe rior 87,263.16 87,263.16


so bre el ex ce den te del lí -

mi te in fe rior 28.00% 30.00%


(+) Cuo ta fija 5,805.20 6,223.41






La di fe ren cia de $2,163.48 re pre sen ta ría 1.80% de au men to


Re su men de re sul ta dos

A con ti nua ción, se pre sen ta un re su men de los re sul ta -

dos que ten drían pa ra 2010 los in cre men tos en la ta ri fa

del ar tícu lo 113 de la Ley del ISR, en ca so de apro bar se,

con for me a lo se ña la do en los ru bros an te rio res.


Fiscal

Ran go de in gre sos de lata ri fa del ar tícu lo 113 dela Ley del ISR, vi gen te

en 2009

¿Los in gre sosubi ca dos eneste ren glón

pre sen tanin cre men to enel im pues to?

Ejem plo dein gre sos

ob te ni dos enel mes

Impues toob te ni do en

2009

Impues to quese ob ten dría en

2010

Incre men to enel im pues to

Por cien to quere pre sen ta elin cre men toso bre losin gre sos

ob te ni dos

De $0.01 a $496.07. No

De $496.08 a $4,210.41. No

De $4,210.42 a $7,399.42:

• De $4,210.42 a $6,663.68.

• De $6,663.69 a $7,399.42.

No

Sí $6,800 $275.44 $284,.41 $8.97 0.13%

De $7,399.43 a $8,601.50 Sí $8,000 $690.33 $747.59 $57.26 0.72%

De $8,601.51 a $10,298.35 Sí $10,000 $1,037.16 $1,114.80 $77.64 0.78%

De $10,298.36 a $20,770.29 Sí $15,000 $2,028.13 $2,176.35 $148.22 0.99%

De $20,770.30 a $32,736.83 Sí $25,000 $4,106.72 $4,403.71 $296.99 1.19%

De $32,736.84 en ade lan te Sí$35,000

$120,000

$6,438.88

$30,238.88

$6,902.36

$32,402.36

$463.48

$2,163.48

1.32%

1.80%

Con clu sión

Una de las pro pues tas con te ni das en la Ini cia ti va de de -

cre to que re for ma, adi cio na y de ro ga di ver sas dis po si -

cio nes fis ca les, pre sen ta da por el Eje cu ti vo Fe de ral el

pa sa do 8 de sep tiem bre an te el Con gre so de la Unión,

con sis te en mo di fi car la ta ri fa del ISR apli ca ble a las per -

so nas fí si cas, tan to la con te ni da en el ar tícu lo 113 de la

ley de la ma te ria (pa gos pro vi sio na les) co mo la que se in -

clu ye en su ar tícu lo 177 (im pues to anual).

En es te sen ti do, a par tir de 2014 se ajus ta ría en dos de sus

ran gos la ta ri fa del ar tícu lo 113 de la Ley del ISR pa ra de ter -

mi nar el im pues to pro vi sio nal de las per so nas fí si cas, con

ob je to de que la ta sa de 16% se apli que a los in gre sos a

par tir de $6,663.69 men sua les, y se in cre men ta rían las

cuo tas fi jas a par tir del cuar to ran go; asi mis mo, se ajus ta ría

en dos de sus ran gos la ta ri fa pa ra de ter mi nar el ISR anual

de las per so nas fí si cas, a efec to de que la ta sa de 16% se

apli que a los in gre sos a par tir de $79,964.68 anua les, y se

in cre men ta rían las cuo tas fi jas a par tir del cuar to ran go.

Sin em bar go, las dis po si cio nes de vi gen cia tem po ral de

la Ley del ISR de di cha ini cia ti va in clui rían las ta ri fas de los

ar tícu los 113 y 177 de la ley re fe ri da pa ra apli car se a las

per so nas fí si cas en los ejer ci cios de 2010 a 2013; las co -

rres pon dien tes a 2010, 2011 y 2012 pre sen ta rían un in cre -

men to en la ta sa pa ra apli car se al ex ce den te del lí mi te

in fe rior y en la cuo ta fi ja a par tir del cuar to ran go, y la ta sa

má xi ma que in clui rían se ría de 30%; por lo que se re fie re a

2013, tam bién pre sen ta rían un in cre men to en re la ción

con 2009 en esos con cep tos a par tir del cuar to ran go, pe -

ro se rían in fe rio res a los se ña la dos pa ra 2010 a 2012, por

lo que la ta sa má xi ma que se apli ca ría se ría de 29%.

Co mo se apre cia, se pre ten de in cre men tar el ISR de las

per so nas fí si cas en los ejer ci cios men cio na dos; por lo an -

te rior, se ana li za ron pa ra efec tos de 2009 y 2010, los in -

cre men tos pro pues tos a la ta ri fa del ISR de las per so nas

fí si cas, ren glón por ren glón; pa ra fines prác ti cos, só lo se

pre sen ta ron los re la cio na dos con la ta ri fa men sual (ar tícu -

lo 113 de la Ley del ISR).


Fiscal

Informaciónde trascendencia

Re su men de ini cia ti vas de re for ma adi ver sas le yes fis ca les pre sen ta das ensep tiem bre de 2009 por diputados y senadores

El pa sa do 1o. de sep tiem bre ini ció el pri mer pe rio do or di na rio de se sio nes del pri mer año de la LXI Le gis la tu ra del Con -

gre so de la Unión. Al res pec to, en el si guien te cua dro es que má ti co se re su men las ini cia ti vas de re for ma a di ver sas le -

yes fis ca les pre sen ta das por di pu ta dos y se na do res en sep tiem bre de este año en el con gre so, que se es pe ra sean

ana li za das en di cho pe rio do de se sio nes:

Ini cia ti va Des crip ción de la ini cia ti va

Ini cia ti va con pro yec to dede cre to que adi cio na lasfrac cio nes XI, XII, XIII y XIVal ar tícu lo 5o. de la Ley delImpues to Empre sa rial aTasa Unica.

La ini cia ti va con si de ra más in cen ti vos para for ta le cer las ac ti vi da des de los ban cos de ali men -tos; por esta ra zón, se pro po ne adi cio nar el ar tícu lo 5o. de la Ley del IETU con tres nue vasfrac cio nes, que ten drían por objeto lo siguiente:

1. Que los con tri bu yen tes pue dan efec tuar la de duc ción de mer can cías, ma te rias pri mas, pro -duc tos se mi ter mi na dos o ter mi na dos en exis ten cia, que por de te rio ro u otras cau sas no im pu -ta bles al con tri bu yen te hu bie ran per di do su va lor o no sean co mer cia li za bles en el mer ca do,siem pre que se de duz ca de los in ven ta rios du ran te el ejer ci cio en que esto ocu rra, sien do ne -ce sa rio que, an tes de pro ce der a su des truc ción, se ofrez can en do na ción a las ins ti tu cio nesau to ri za das para re ci bir do na ti vos de du ci bles con for me al ar tícu lo 31 y de más re la ti vos de laLey del ISR, de di ca das a la aten ción de re que ri mien tos bá si cos de sub sis ten cia en ma te ria de ali men ta ción, ves ti do, vi vien da o sa lud de per so nas, sec to res, co mu ni da des o re gio nes de es -ca sos recursos.

2. Que sea de du ci ble el 50% del cos to de las mer can cías do na das en per fec to es ta do, siem -pre que dichas mer can cías sean úti les para el com ba te a la po bre za. Esta de duc ción es ta ríali mi ta da a 5% del to tal de la uti li dad fis cal del ejer ci cio en que se rea li ce la de duc ción; el lí mi te se in cre men ta rá en un pun to por cen tual cada año has ta lle gar a 10%.

3. Per mi tir la de duc ción de los ser vi cios pres ta dos por cual quier pro fe sio nis ta en for ma gra tui -ta a las en ti da des fa cul ta das para ex pe dir re ci bos de du ci bles, has ta por 5% de las uti li da desfis ca les cap ta das en el ejer ci cio fis cal in me dia to an te rior, y se in cre men ta ría un pun to por cen -tual cada año de co la bo ra ción has ta lle gar a 10%.

La ini cia ti va se pre sen tó el pa sa do 3 de sep tiem bre ante la Cá ma ra de di pu ta dos, por los se -na do res Ma rio Ló pez Val dez y Fer nan do Cas tro Tren ti, del gru po par la men ta rio del Par ti doRe vo lu cio na rio Insti tu cio nal (PRI), y se tur nó a la Co mi sión de Ha cien da y Cré di to Pú bli co dedi cha cá ma ra para su análisis y posible dictaminación.

Ini cia ti va con pro yec to dede cre to que adi cio na lafrac ción XI al ar tícu lo 5o.de la Ley del Impues toEmpre sa rial a Tasa Unica.

La ini cia ti va pre ten de adi cio nar una frac ción al ar tícu lo 5o. de la Ley del IETU a fin de que laspér di das cam bia rias de ri va das de la fluc tua ción de la mo ne da ex tran je ra puedan serdeducibles.

La ex po si ción de mo ti vos es ta ble ce que dada la co rre la ción de fuer zas exis ten te en el Con -gre so de la Unión, re sul ta di fí cil lo grar la de ro ga ción del IETU. Por ello, en su lu gar, se pro po -ne am pliar los con cep tos que pue den ser de du ci bles del gra va men, con ob je to de que lasem pre sas en fren ten en me jo res con di cio nes el en tor no de re ce sión eco nó mi ca que vive elpaís, par ti cu lar men te las que han ex pe ri men ta do pér di das cam bia rias provenientes dedeudas o créditos en moneda ex tran je ra.

A50 Prác ti ca Fis cal, La bo ral y Le gal- Em pre sa rial


La ini cia ti va se pre sen tó el pa sa do 3 de sep tiem bre ante la Cá ma ra de di pu ta dos por los se -na do res To más To rres Mer ca do y Ro sa lin da Ló pez Her nán dez, del gru po par la men ta rio delPar ti do de la Re vo lu ción De mo crá ti ca, y se tur nó a la Co mi sión de Ha cien da y Cré di to Pú bli co de esa cá ma ra para su aná li sis y po si ble dic ta mi na ción.

Ini cia ti va con pro yec to dede cre to que re for ma el ar -tícu lo 109 de la Ley delImpues to so bre la Renta.

La ex po si ción de mo ti vos in di ca que ac tual men te la Ley del ISR es ta ble ce un tope para la de -duc ción de las li qui da cio nes o fi ni qui tos que re ci ben los tra ba ja do res al dar por ter mi na dauna re la ción la bo ral; sin em bar go, con si de ran do que el de sem pleo es uno de los con flic tosmás gran des a que se en fren tan las fa mi lias me xi ca nas, se cree per ti nen te que la ley en citacon si de re la exen ción to tal de los in gre sos que ob ten gan las per so nas que han es ta do su je -tas a una re la ción la bo ral en el mo men to de su se pa ra ción por concepto de primas deantigüedad, retiro e indemnizaciones u otros pagos.

Por lo an te rior, la ini cia ti va pre ten de mo di fi car el ar tícu lo 109, frac ción X, de la Ley del ISR, afin de exen tar en su to ta li dad los pa gos que ob ten gan las per so nas que han es ta do su je tas auna re la ción la bo ral en el mo men to de su se pa ra ción por con cep to de pri mas de an ti güe dad,re ti ro e indemnizaciones u otros pagos.

La ini cia ti va se pre sen tó el pa sa do 3 de sep tiem bre ante la Cá ma ra de di pu ta dos por el se na -dor Fran cis co Agun dis Arias del gru po par la men ta rio del Par ti do Ver de Eco lo gis ta de Mé xi co(PVEM), y se tur nó a la Co mi sión de Ha cien da y Cré di to Pú bli co de di cha cá ma ra para suanálisis y posible dictaminación.

Ini cia ti va con pro yec to dede cre to que de ro ga el in ci -so a de la frac ción VI delar tícu lo 66-A del Có di goFis cal de la Fe de ra ción.

Se gún la ex po si ción de mo ti vos de la ini cia ti va, se con si de ra ur gen te sim pli fi car los me ca nis -mos para el cum pli mien to de las obli ga cio nes fis ca les por par te del con tri bu yen te y eli mi narlos obs tácu los que la le gis la ción pone al res pec to, por lo que es ne ce sa rio crear el am bien tene ce sa rio para afron tar los pro ble mas de li qui dez que en fren tan los con tri bu yen tes y fle xi bi li -zar los sis te mas de pago de las con tri bu cio nes.

En aten ción a lo an te rior, a fin de in cre men tar la cap ta ción del pago de con tri bu cio nes a tra -vés de la ce le bra ción de con ve nios de pa gos a pla zos de una ma ne ra jus ta y equi ta ti va, sinte ner que con di cio nar su au to ri za ción al ejer ci cio fis cal si guien te a aquel en que se deba pa -gar la con tri bu ción, se pro po ne de ro gar el in ci so a de la frac ción VI del ar tícu lo 66-A del CFF,que ac tual men te se ña la que no pro ce de la au to ri za ción del pago a pla zos cuan do se tra te decon tri bu cio nes que de bie ron pa gar se en el año de ca len da rio en cur so o las que de bie ron pa -gar se en los seis me ses an te rio res al mes en que se so li ci te la au to ri za ción, ex cep to en losca sos de apor ta cio nes de se gu ri dad social.

La ini cia ti va se pre sen tó el pa sa do 3 de sep tiem bre ante la Cá ma ra de di pu ta dos por el se na -dor Raúl Me jía Gon zá lez, del gru po par la men ta rio del PRI, y se tur nó a la Co mi sión de Ha -cien da y Cré di to Pú bli co de esa cá ma ra para su aná li sis y po si ble dic ta mi na ción.

Ini cia ti va con pro yec to dede cre to que re for ma di ver -sas dis po si cio nes de la Ley del Impues to a los De pó si -tos en Efectivo.

La ex po si ción de mo ti vos in di ca que la co yun tu ra eco nó mi ca que se en fren ta ac tual men tepone en evi den cia la ne ce si dad de do tar a la eco no mía de un ma yor flu jo de efec ti vo que pro -mue va el con su mo y la es ta bi li dad del sis te ma fi nan cie ro. Por ello, se con si de ra ne ce sa ria lare duc ción a 1% de la tasa del IDE, así como am pliar el ran go de exen ción de este im pues to aun monto acumulado de $40,000 al mes.

De ri va do de lo an te rior, la ini cia ti va de re for ma a la Ley del IDE pro po ne in cre men tar el ran gode exen ción de $25,000 a $40,000, así como dis mi nuir la tasa de este impuesto de 2 a 1%.

La ini cia ti va se pre sen tó el pa sa do 3 de sep tiem bre ante la Cá ma ra de di pu ta dos por el se na -dor Ma nuel Ve las co Coe llo, del gru po par la men ta rio del PVEM, y se tur nó a la Co mi sión deHa cien da y Cré di to Pú bli co de di cha cá ma ra para su análisis y posible dictaminación.

Ini cia ti va con pro yec to dede cre to que re for ma, adi -cio na y de ro ga di ver sasdis po si cio nes de la Ley del

Se gún la ex po si ción de mo ti vos de la ini cia ti va, la Ley del ISR es ta ble ce re gí me nes de pri vi le -gio para de ter mi na dos sec to res em pre sa ria les de nues tro país, que los be ne fi cian de ma ne rain de bi da en de tri men to de una me jor re cau da ción fe de ral y del prin ci pio cons ti tu cio nal de jus -ti cia fis cal, es ta ble ci do en el ar tícu lo 31, frac ción IV, de la CPEUM.


Fiscal


Impues to so bre la Ren ta y

del Có di go Fis cal de la Fe -

de ra ción.

Por ello, la ini cia ti va pro po ne una su pre sión de los be ne fi cios que tie nen un ma yor im pac to en

las fi nan zas pú bli cas, como es el caso del ré gi men de con so li da ción fis cal y la de duc ción in -

me dia ta de bie nes nue vos de ac ti vo fijo.

En re la ción con lo an te rior, se pro po nen los si guien tes cam bios a la Ley del ISR y al CFF:

1. Eli mi nar el ré gi men de con so li da ción fis cal que con si de ra la Ley del ISR.

2. Eli mi nar la exen ción del ISR so bre las ga nan cias de per so nas fí si cas por ena je na ción de

ac cio nes en bol sas de va lo res re co no ci das.

3. Eli mi nar la de duc ción in me dia ta de bie nes nue vos de ac ti vo fijo que con si de ra la Ley del

ISR.

4. Se im pon dría un im pues to de fi ni ti vo de 35% al pago de di vi den dos o uti li da des; ade más,

los di vi den dos que pro ven gan de la cuen ta de uti li dad fis cal neta (Cu fín) pa ga rían 7% de ISR.

Por otra par te, tam bién se su gie re lo si guien te:

1. Los do na ti vos se rían de du ci bles en 30% en ma te ria de ISR.

2. Se se ña la ría la obli ga ción de que los con tri bu yen tes en pro gra mas de re don deo en cen tros

co mer cia les o tien das al pú bli co en ge ne ral, in for men el mon to ob te ni do por ellos a las au to ri -

da des y se in di ca ría la obli ga ción de dic ta mi nar a las em pre sas que im ple men tan es tos pro -

gra mas, a fin de te ner la se gu ri dad de que la gen te que dona su cam bio para fi nes so cia les

no sea uti li za do en for ma in co rrec ta, así como para ase gu rar que que de de bi da men te am pa -

ra do en el com pro ban te de ven ta y el re gis tro en con ta bi li dad como una cuen ta a ter ce ros, y

de que no sea uti li za da in de bi da men te por el con tri bu yen te que lo haya re te ni do.

La ini cia ti va se pre sen tó el pa sa do 8 de sep tiem bre ante la Cá ma ra de di pu ta dos, por el di pu -

ta do Ma rio Alber to Di Cos tan zo Armen ta, del gru po par la men ta rio del Par ti do del Tra ba jo, y se

tur nó a la Co mi sión de Ha cien da y Cré di to Pú bli co de esa cá ma ra para su aná li sis y po si ble

dic ta mi na ción.


Fiscal

Con sul tasde nues tros

lec to res

¿Se debe dar avi so a las

au to ri da des tri bu ta rias res pec to a

la de duc ción in me dia ta de una

ma qui na ria en el ISR?

Soy con ta dor de una per so na mo ral

del ré gi men ge ne ral de la Ley del

ISR que se de di ca a la fa bri ca ción y

ven ta de pro duc tos de plás ti co. A fi -

nes de agos to, la em pre sa ad qui rió

una ma qui na ria, la cual pre ten de

de du cir se en for ma in me dia ta en el

ISR en tér mi nos del De cre to por el

que se otor ga un estí mu lo fis cal en

ma te ria de de duc ción in me dia ta de

bie nes nue vos de ac ti vo fijo, pu bli -

ca do en el DOF el 20 de ju nio de

2003. Al res pec to, un co le ga me co -

men tó que para apli car este es tí mu -

lo fis cal es ne ce sa rio dar un avi so a

las au to ri da des tri bu ta rias; ig no ro si

esto es ver dad, pues en otros ejer ci -

cios se ha apli ca do di cha de duc -

ción sin dar nin gún avi so y no se ha

te ni do pro ble ma al gu no con las au -

to ri da des.

Lec tor de To rreón, Coahui la

F Pre gun ta

¿Se debe dar avi so a las au to ri da -

des tri bu ta rias res pec to a la de duc -

ción in me dia ta de una ma qui na ria

en el ISR?

* Res pues ta

El ar tícu lo 25 del CFF dis po ne lo si -

guien te (én fa sis aña di do):

25. Los con tri bu yen tes obli ga -

dos a pa gar me dian te de cla ra -

ción pe rió di ca po drán acre di tar

el im por te de los es tí mu los fis -

ca les a que ten gan de re cho,

con tra las can ti da des que es tán

obli ga dos a pa gar, siem pre que

pre sen ten avi so ante las au to ri -

da des com pe ten tes en ma te ria

de es tí mu los fis ca les y, en su

caso, cum plan con los de más re -

qui si tos for ma les que se es ta blez -

can en las dis po si cio nes que

otor guen los es tí mu los, in clu si ve

el de pre sen tar cer ti fi ca dos de

pro mo ción fis cal o de de vo lu ción

de im pues tos. En los de más ca -

sos siem pre se re que ri rá la pre -

sen ta ción de los cer ti fi ca dos de

pro mo ción fis cal o de de vo lu ción

de im pues tos, ade más del cum -

pli mien to de los otros re qui si tos

que es ta blez can los de cre tos en

que se otor guen los es tí mu los.

Los con tri bu yen tes po drán acre -

di tar el im por te de los es tí mu los a

que ten gan de re cho, a más tar dar

en un pla zo de cin co años con ta -

dos a par tir del úl ti mo día en que

ven za el pla zo para pre sen tar la

de cla ra ción del ejer ci cio en que

na ció el de re cho a ob te ner el es -

tí mu lo; si el con tri bu yen te no tie -

ne obli ga ción de pre sen tar

de cla ra ción del ejer ci cio, el pla zo

con ta rá a par tir del día si guien te a

aquel en que naz ca el de re cho a

ob te ner el es tí mu lo.

En los ca sos en que las dis po si -

cio nes que otor guen los es tí mu -

los es ta blez can la obli ga ción de

cum plir con re qui si tos for ma les

adi cio na les al avi so a que se re -

fie re el pri mer pá rra fo de este ar -

tícu lo, se en ten de rá que nace el

de re cho para ob te ner el es tí mu lo,

a par tir del día en que se ob ten ga

la au to ri za ción o el do cu men to

res pec ti vo.

Por su par te, el ar tícu lo pri me ro, pri -

mer pá rra fo, del De cre to por el que

se otor ga un es tímu lo fis cal en ma -

te ria de de duc ción in me dia ta de bie -

nes nue vos de ac ti vo fijo, pu bli ca do

en el DOF el 20 de ju nio de 2003, in -

di ca lo si guien te (én fa sis aña di do):

Pri me ro. Los con tri bu yen tes del

Tí tu lo II y del Ca pí tu lo II del Tí tu lo

IV de la Ley del Impues to so bre la

Ren ta, po drán op tar por efec tuar

la de duc ción a que se re fie re el

ar tícu lo 220 de di cho or de na -

mien to, de du cien do en el ejer ci -

cio en el que se efec túe la in -

ver sión de los bie nes nue vos


de ac ti vo fijo, en el que se ini -

cie su uti li za ción o en el ejer ci -

cio si guien te, la can ti dad que

re sul te de apli car al mon to ori -

gi nal de la in ver sión, los por

cien tos es ta ble ci dos en este ar -

tícu lo, en lu gar de los con te ni dos

en el ar tícu lo 220 de la Ley del

Impues to so bre la Ren ta.

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

De las dis po si cio nes ci ta das, se

apre cia lo si guien te:

1. Los obli ga dos a pa gar me dian te de cla ra ción pe rió di ca po dránacre di tar el im por te de los es tí -mu los fis ca les a que ten gan de -re cho, con tra las can ti da des que de ban pa gar, siem pre que pre -sen ten avi so ante las au to ri da -des com pe ten tes en ma te ria dees tí mu los fis ca les y reú nan otros re qui si tos, en su caso.

2. En este sen ti do, por los es tí mu -los fis ca les que se acre di tencon tra can ti da des a pa gar sedebe dar el avi so re fe ri do.

3. Sin em bar go, el es tí mu lo fis calde la de duc ción in me dia ta de in -ver sio nes de bie nes nue vos deac ti vo fijo indicado en el de cre to,con sis te en de du cir para efec tosdel ISR, en el ejer ci cio en el quese efec túe la in ver sión de los bie -nes, en el que se ini cie su uti li za -ción o en el ejer ci cio si guien te, la can ti dad que re sul te de apli car al mon to ori gi nal de la in ver sión los por cien tos au to ri za dos.

4. Se gún se ob ser va, la de duc ción in me dia ta de in ver sio nes en bie -nes nue vos de ac ti vo fijo no se“acre di ta” con tra can ti da des apa gar, sino que se “de du ce” delos in gre sos que se ob ten gan.

Por con si guien te, no se debe dar avi -

so a las au to ri da des tri bu ta rias res -

pec to a la de duc ción in me dia ta de

una ma qui na ria en el ISR, pues

dicho avi so sólo es obli ga to rio si se

tra ta de es tí mu los fis ca les que se

acre di ten con tra can ti da des a pa gar.

¿De ben asi mi lar se a sa la rios paraefec tos del ISR los ho no ra riospre pon de ran tes si el trabajo sepresta fue ra de las ins ta la cio nesdel pres ta ta rio?

Soy una per so na fí si ca que tri bu ta

en el ré gi men de las ac ti vi da des

em pre sa ria les y pro fe sio na les y me

de di co a la con sul to ría fi nan cie ra

des de unas ofi ci nas que ten go ubi -

ca das en mi do mi ci lio. En 2008, el

70% de mis in gre sos por ho no ra rios

los ob tu ve de una per so na mo ral

que se de di ca a la co mer cia li za ción

de mue bles para ofi ci na. Leí en un

bo le tín in for ma ti vo que si los in gre -

sos por ser vi cios pro fe sio na les pres -

ta dos a un solo pres ta ta rio

re pre sen tan más de 50% de los ob -

te ni dos en un ejer ci cio, los mis mos

se de ben asi mi lar a sa la rios. Con -

sul té a la em pre sa re fe ri da res pec to

a esta si tua ción y me con tes ta ron

que mis in gre sos no de ben te ner di -

cho tra ta mien to por que los ser vi cios

no los lle vo a cabo den tro de sus

ins ta la cio nes.

Lec tor de Pue bla, Pue bla

F Pre gun ta

¿De ben asi mi lar se a sa la rios para

efec tos del ISR los ho no ra rios pre -

pon de ran tes si el tra ba jo se presta

fue ra de las ins ta la cio nes del pres ta -

ta rio?

* Res pues ta

El ar tícu lo 110, frac ción IV, de la Ley

del ISR es ti pu la lo si guien te (én fa sis

aña di do):

110. Se con si de ran in gre sos por

la pres ta ción de un ser vi cio per -

so nal sub or di na do, los sa la rios y

de más pres ta cio nes que de ri ven

de una re la ción la bo ral, in clu yen -

do la par ti ci pa ción de los tra ba ja -

do res en las uti li da des de las em -

pre sas y las pres ta cio nes per ci bi -

das como con se cuen cia de la

ter mi na ción de la re la ción la bo ral.

Para los efec tos de este im -

pues to, se asi mi lan a es tos in -

gre sos los si guien tes:

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

IV. Los ho no ra rios a per so nas

que pres ten ser vi cios pre pon -

de ran te men te a un pres ta ta rio,

siem pre que los mis mos se lle -

ven a cabo en las ins ta la cio nes

de este úl ti mo.

Para los efec tos del pá rra fo an te -

rior, se en tien de que una per so na

pres ta ser vi cios pre pon de ran te -

men te a un pres ta ta rio, cuan do

los in gre sos que hu bie ra per ci bi -

do de di cho pres ta ta rio en el año

de ca len da rio in me dia to an te rior,

re pre sen ten más del 50% del to -

tal de los in gre sos ob te ni dos por

los con cep tos a que se re fie re la

frac ción II del ar tícu lo 120 de esta

Ley.

Antes de que se efec túe el pri mer

pago de ho no ra rios en el año de

ca len da rio de que se tra te, las

per so nas a que se re fie re esta

frac ción de be rán co mu ni car por

es cri to al pres ta ta rio en cu yas ins -

ta la cio nes se rea li ce la pres ta ción

del ser vi cio, si los in gre sos que

ob tu vie ron de di cho pres ta ta rio

en el año in me dia to an te rior ex ce -

die ron del 50% del to tal de los

per ci bi dos en di cho año de ca -

len da rio por los con cep tos a que

se re fie re la frac ción II del ar tícu lo

120 de esta Ley. En el caso de


Fiscal

que se omi ta di cha co mu ni ca -

ción, el pres ta ta rio es ta rá obli ga -

do a efec tuar las re ten cio nes co -

rres pon dien tes.

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Como se ob ser va, se de ben asi mi lar

a sa la rios, en tre otros, los ho no ra rios

a per so nas que pres ten ser vi cios de

ma ne ra pre pon de ran te a un pres ta -

ta rio, siem pre que los mis mos se lle -

ven a cabo en las ins ta la cio nes de

este úl ti mo, y se en tien de que una

per so na pres ta ser vi cios pre pon de -

ran te men te a un pres ta ta rio, cuan do

los in gre sos que hu bie ra per ci bi do

de di cho pres ta ta rio en el año de ca -

len da rio in me dia to an te rior re pre sen -

ten más de 50% del to tal de los

in gre sos ob te ni dos por la pres ta ción

de ser vi cios pro fe sio na les.

En con se cuen cia, de bi do a que los

ser vi cios que us ted pres ta a la per -

so na mo ral se ña la da y por los que

co bró más de 70% de sus in gre sos

en 2008, no los lle va a cabo en las

ins ta la cio nes de di cha com pa ñía,

sino que los de sa rro lla en sus pro -

pias ofi ci nas, los ho no ra rios co rres -

pon dien tes no de ben asi mi lar se a

sa la rios para efec tos del ISR.

¿Los in gre sos exen tos para loscon tri bu yen tes de di ca dos aac ti vi da des ga na de ras de bencon si de rar se para de ter mi nar lospa gos pro vi sio na les del ISR?

La bo ro como ayu dan te del de par ta -

men to fis cal en un des pa cho de

con ta do res pú bli cos. Uno de los

clien tes del des pa cho es una per so -

na fí si ca que se de di ca a la ga na de -

ría y tri bu ta en el ré gi men de las

ac ti vi da des em pre sa ria les y pro fe -

sio na les. Es de mi co no ci mien to

que es tos con tri bu yen tes no de ben

pa gar el ISR por la ob ten ción de los

in gre sos de ri va dos de esa ac ti vi dad,

siem pre que en el año de ca len da rio

los mis mos no ex ce dan de de ter mi -

na do mon to; pero ten go duda si la

exen ción tam bién debe con si de rar -

se en la de ter mi na ción de los pa gos

pro vi sio na les de ese impuesto.

Lec tor de Tlax ca la, Tlax ca la

F Pre gun ta

¿Los in gre sos exen tos para los con -

tri bu yen tes de di ca dos a ac ti vi da des

ga na de ras de ben con si de rar se para

de ter mi nar los pa gos pro vi sio na les

del ISR?

* Res pues ta

El ar tícu lo 127 de la Ley del ISR,

apli ca ble a las per so nas fí si cas con

ac ti vi da des em pre sa ria les y pro fe -

sio na les, dis po ne lo si guien te (én fa -

sis aña di do):

127. Los con tri bu yen tes a que se

re fie re esta Sec ción, efec tua rán

pa gos pro vi sio na les men sua les a

cuen ta del im pues to del ejer ci cio,

a más tar dar el día 17 del mes in -

me dia to pos te rior a aquel al que

co rres pon da el pago, me dian te

de cla ra ción que pre sen ta rán ante

las ofi ci nas au to ri za das. El pago

pro vi sio nal se de ter mi na rá res -

tan do de la to ta li dad de los in -

gre sos a que se re fie re esta

Sec ción ob te ni dos en el pe rio -

do com pren di do des de el ini cio

del ejer ci cio y has ta el úl ti mo

día del mes al que co rres pon de

el pago, las de duc cio nes au to ri -

za das en esta Sec ción co rres pon -

dien tes al mis mo pe rio do y la par -

ti ci pa ción de los tra ba ja do res en

las uti li da des de las em pre sas pa -

ga da en el ejer ci cio, en los tér mi -

nos del ar tícu lo 123 de la Cons ti -

tu ción Po lí ti ca de los Esta dos Uni -

dos Me xi ca nos y, en su caso, las

pér di das fis ca les ocu rri das en

ejer ci cios an te rio res que no se

hu bie ran dis mi nui do.

Al re sul ta do que se ob ten ga con -

for me al pá rra fo an te rior, se le

apli ca rá la ta ri fa que se de ter mi ne

de acuer do a lo si guien te:

Se to ma rá como base la ta ri fa del

ar tícu lo 113 de esta Ley, su man -

do las can ti da des co rres pon dien -

tes a las co lum nas re la ti vas al lí -

mi te in fe rior, lí mi te su pe rior y cuo -

ta fija, que en los tér mi nos de

di cho ar tícu lo re sul ten para cada

uno de los me ses del pe rio do a

que se re fie re el pago pro vi sio nal

de que se tra te, y que co rres pon -

dan al mis mo ren glón iden ti fi ca do

por el mis mo por cien to para apli -

car se so bre el ex ce den te del lí mi -

te in fe rior. Las au to ri da des fis ca -

les rea li za rán las ope ra cio nes arit -

mé ti cas pre vis tas en este pá rra fo

para cal cu lar la ta ri fa apli ca ble y

la pu bli ca rá en el Dia rio Ofi cial de

la Fe de ra ción.

Con tra el pago pro vi sio nal de ter -

mi na do con for me a este ar tícu lo,

se acre di ta rán los pa gos pro vi sio -

na les del mis mo ejer ci cio efec -

tua dos con an te rio ri dad.

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Por su par te, el ar tícu lo 109, frac -

ción XXVIII, de la mis ma ley se ña la

lo si guien te:

109. No se pa ga rá el im pues to

so bre la ren ta por la ob ten ción de

los si guien tes in gre sos:

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

XXVII. Los pro ve nien tes de ac ti -

vi da des agrí co las, ga na de ras,

sil ví co las o pes que ras, siem pre

que en el año de ca len da rio los

mis mos no ex ce dan de 40 ve -


Fiscal

ces el sa la rio mí ni mo ge ne ral

co rres pon dien te al área geo -

grá fi ca del con tri bu yen te ele va -

do al año. Por el ex ce den te se

pa ga rá el im pues to en los tér -

mi nos de esta Ley.

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Como se apre cia, la me cá ni ca es ta -

ble ci da en ley para de ter mi nar los

pa gos pro vi sio na les del ISR de las

per so nas fí si cas con ac ti vi da des

em pre sa ria les y pro fe sio na les no in -

di ca que de la to ta li dad de los in gre -

sos ob te ni dos en el pe rio do del

pago pro vi sio nal se pue dan dis mi -

nuir los in gre sos exen tos.

Sin em bar go, la mis ma ley se ña la

que no se pa ga rá el ISR por la ob -

ten ción de los in gre sos pro ve nien -

tes de ac ti vi da des agrí co las,

ga na de ras, sil ví co las o pes que ras,

siem pre que en el año de ca len da rio

los mis mos no ex ce dan de 40 ve ces

el SMG co rres pon dien te al área

geo grá fi ca del con tri bu yen te ele va -

do al año, y es ta ble ce que por el ex -

ce den te se pa ga rá el im pues to.

En este sen ti do, los in gre sos exen -

tos no de ben con si de rar se para ob -

te ner la base gra va ble del im pues to,

tan to en el cálcu lo anual como en el

de los pa gos pro vi sio na les.

En con se cuen cia, en nues tra opi -

nión, los in gre sos exen tos para los

con tri bu yen tes de di ca dos a ac ti vi -

da des ga na de ras no de ben con si -

de rar se para de ter mi nar los pa gos

pro vi sio na les del ISR.

¿Se pue de ob te ner un in gre soacu mu la ble para el ISR por elpago en es pe cie de una deu da?

Me de sem pe ño como con ta dor de

una per so na mo ral del ré gi men ge -

ne ral de la Ley del ISR que se de di -

ca a la com pra ven ta de ma qui na ria

pe sa da. De bi do a su si tua ción eco -

nó mi ca, la em pre sa li qui dó una deu -

da que te nía con un pro vee dor con

la en tre ga de un equi po que for ma -

ba par te de su ac ti vo fijo. En re la -

ción con lo an te rior, un co le ga me

co men tó que esta ope ra ción po dría

ge ne rar un in gre so acu mu la ble para

el ISR, si tua ción que dudo, pues en

este caso la em pre sa no per ci be

nin gún bien, sino que se des pren de

de uno de sus ac ti vos.

Lec tor de Mé xi co, DF

F Pre gun ta

¿Se pue de ob te ner un in gre so acu -

mu la ble para el ISR por el pago en

es pe cie de una deu da?

* Res pues ta

El ar tícu lo 20, frac ción II, de la Ley

del ISR es ta ble ce lo si guien te (én fa -

sis aña di do):

20. Para los efec tos de este Tí tu -

lo, se con si de ran in gre sos acu -

mu la bles, ade más de los se ña la -

dos en otros ar tícu los de esta

Ley, los si guien tes:

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

II. La ga nan cia de ri va da de la

trans mi sión de pro pie dad de

bie nes por pago en es pe cie. En

este caso, para de ter mi nar la ga -

nan cia se con si de ra rá como in -

gre so el va lor que con for me al

ava lúo prac ti ca do por per so na

au to ri za da por las au to ri da des fis -

ca les ten ga el bien de que se tra -

ta en la fe cha en la que se trans -

fie ra su pro pie dad por pago en

es pe cie, pu dien do dis mi nuir de

di cho in gre so las de duc cio nes

que para el caso de ena je na ción

per mi te esta Ley, siem pre que se

cum plan con los re qui si tos que

para ello se es ta ble cen en la mis -

ma y en las de más dis po si cio nes

fis ca les. Tra tán do se de mer can -

cías, así como de ma te rias pri -

mas, pro duc tos se mi ter mi na dos o

ter mi na dos, se acu mu la rá el to tal

del in gre so y el va lor del cos to de

lo ven di do se de ter mi na rá con for -

me a lo dis pues to en la Sec ción

III, del Ca pí tu lo II del Tí tu lo II de

esta Ley.

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Se gún se ob ser va, por el pago en

es pe cie de una deu da sí se pue de

ob te ner un in gre so acu mu la ble para

el ISR; al res pec to, en el caso de

bie nes que no for men par te del in -

ven ta rio, ese in gre so se ría la ga nan -

cia de ri va da de la trans mi sión de

pro pie dad por pago en es pe cie, la

cual se de ter mi na de la ma ne ra si -

guien te:

Ingre so de ter mi na do con for meal ava lúo prac ti ca do a la fe chade la trans mi sión de pro pie dad

(–) De duc cio nes que para el casode ena je na ción per mi te la ley

(=) Ga nan cia de ri va da de la tran si-sión de pro pie dad por pagoen es pe cie

En con se cuen cia, si el in gre so de -

ter mi na do con for me al ava lúo prac -

ti ca do a la fe cha de la trans mi sión

de pro pie dad por pago en es pe cie

es su pe rior a las de duc cio nes que

para el caso de ena je na ción per mi te

la ley, se ge ne ra ría una ga nan cia y,

por con si guien te, un in gre so acu -

mu la ble para la em pre sa referida.


Fiscal

Tesisselectas

El he cho de que la Ley del IVA in clu ya laex pre sión “y cual quier otro con cep to” parain te grar la base del im pues to en pres ta ción

de ser vi cios, no vio la la CPEUM. Ju ris pru den ciade la Se gun da Sala de la SCJN

El ar tícu lo 18 de la Ley del IVA dis po ne lo si guien te (én fa -

sis aña di do):

18. Para cal cu lar el im pues to tra tán do se de pres ta -

ción de ser vi cios se con si de ra rá como va lor el to tal

de la con tra pres ta ción pac ta da, así como las can ti da -

des que ade más se car guen o co bren a quien re ci ba el

ser vi cio por otros im pues tos, de re chos, viá ti cos, gas -

tos de toda cla se, reem bol sos, in te re ses nor ma les o

mo ra to rios, pe nas con ven cio na les y cual quier otro

con cep to.

Tra tán do se de per so nas mo ra les que pres ten ser vi cios

pre pon de ran te men te a sus miem bros, so cios o aso cia -

dos, los pa gos que és tos efec túen, in clu yen do apor ta -

cio nes al ca pi tal para ab sor ber pér di das, se con si de ra -

rán como va lor para efec tos del cálcu lo del im pues to.

En el caso de mu tuo y otras ope ra cio nes de fi nan cia -

mien to, se con si de ra rá como va lor los in te re ses y toda

otra con tra pres ta ción dis tin ta del prin ci pal que re ci ba

el acree dor.

Se gún se ob ser va, para cal cu lar el IVA en el caso de

pres ta ción de ser vi cios se debe con si de rar como va lor:

1. El to tal de la con tra pres ta ción pac ta da.

2. Las can ti da des que ade más se car guen o co bren a

quien re ci ba el ser vi cio por:

a) Otros im pues tos.

b) De re chos.

c) Viá ti cos.

d) Gas tos de toda cla se.

e) Reem bol sos.

f) Inte re ses nor ma les o mo ra to rios.

g) Pe nas con ven cio na les.

h) Cual quier otro con cep to.

En re la ción con este úl ti mo in ci so, di ver sos con tri bu yen -

tes con si de ra ron que el he cho de que la ley no es pe ci fi -

que to dos los con cep tos que de ben con si de rar se como

va lor para de ter mi nar el IVA en el caso de pres ta ción de

ser vi cios, vio la ba el prin ci pio de le ga li dad tri bu ta ria con te -

ni do en la CPEUM, de bi do a que se deja a car go de la au -

to ri dad la de ter mi na ción de los con cep tos que se to man

en cuen ta para cal cu lar la base del im pues to, ade más de

que ge ne ra en el con tri bu yen te in cer ti dum bre ju rí di ca.

Al res pec to, la Se gun da Sala de la SCJN re sol vió, me -

dian te te sis de ju ris pru den cia, que el he cho de que el ar -

tícu lo 18 de la Ley del IVA in clu ya la ex pre sión “y cual quier

otro con cep to”, no trans gre de el prin ci pio de le ga li dad tri bu -

ta ria con te ni do en el ar tícu lo 31, frac ción IV, de la CPEUM,

por que no deja a car go de la au to ri dad la de ter mi na ción de

los con cep tos que se to man en cuen ta para cal cu lar la base

del im pues to, ni exis te in cer ti dum bre ju rí di ca, ya que la

base del im pues to se com po ne con to dos aque llos con -

cep tos co bra dos a quien re ci be la pres ta ción del ser vi -


cio, por lo que es en ten di ble que el le gis la dor se haya

re fe ri do a “cual quier otro con cep to” que se in te gre al va -

lor de la con tra pres ta ción pac ta da, en vir tud de que no

im por ta el nom bre con el cual se de sig ne, sino el he cho

de ter mi na do en la ley, con sis ten te en el va lor to tal de la

con tra pres ta ción y de más can ti da des car ga das o co bra -

das a quien re ci ba el ser vi cio gra va do.

La ju ris pru den cia re fe ri da es la si guien te:

VALOR AGREGADO. EL ARTICULO 18 DE LA LEY DEL

IMPUESTO RELATIVO, AL INCLUIR LA EXPRESION

“Y CUALQUIER OTRO CONCEPTO”, NO TRANSGREDE

EL PRINCIPIO DE LEGALIDAD TRIBUTARIA. Con for -

me al ci ta do ar tícu lo, la base del tri bu to, tra tán do se de

la pres ta ción de ser vi cios, es el va lor to tal de la con tra -

pres ta ción pac ta da, así como las can ti da des car ga das

o co bra das a quien re ci ba el ser vi cio por otros im pues -

tos, de re chos, viá ti cos, gas tos de toda cla se, reem bol -

sos, in te re ses nor ma les o mo ra to rios, pe nas con ven -

cio na les y cual quier otro con cep to; por tan to, el he cho

de que in clu ya la ex pre sión “y cual quier otro con cep -

to”, no trans gre de el prin ci pio de le ga li dad tri bu ta ria

con te ni do en el ar tícu lo 31, frac ción IV, de la Cons ti tu -

ción Po lí ti ca de los Esta dos Uni dos Me xi ca nos, por que

no deja a car go de la au to ri dad la de ter mi na ción de los

con cep tos que se to man en cuen ta para cal cu lar la

base del im pues to, ni exis te in cer ti dum bre ju rí di ca, ya

que la base del im pues to se com po ne con to dos aque -

llos con cep tos co bra dos a quien re ci be la pres ta ción

del ser vi cio, por lo que es en ten di ble que el le gis la dor

se haya re fe ri do a “cual quier otro con cep to” que se in te -

gre al va lor de la con tra pres ta ción pac ta da, en vir tud de

que no im por ta el nom bre con el cual se de sig ne sino el

he cho de ter mi na do en la ley, con sis ten te en el va lor to tal

de la con tra pres ta ción y de más can ti da des car ga das o

co bra das a quien re ci ba el ser vi cio gra va do.

Te sis de ju ris pru den cia 105/2009. Apro ba da por la Se -

gun da Sala de este Alto Tri bu nal, en se sión pri va da del

ocho de ju lio de dos mil nue ve.

Se ma na rio Ju di cial de la Fe de ra ción y su Ga ce ta, no ve -

na épo ca, tomo XXX, agos to de 2009, pá gi na 220.


Fis cal

Tip fiscal

¿Sa bía que...?

Cuan do los in gre sos de las per so nas fí si cas de ri ven de bie nes en co pro pie dad, de be rá de sig nar se a

uno de los co pro pie ta rios como re pre sen tan te co mún, el cual de be rá lle var los li bros, ex pe dir y re ca -

bar la do cu men ta ción que de ter mi nen las dis po si cio nes fis ca les, con ser var los li bros y do cu men ta -

ción re fe ri dos y cum plir con las obli ga cio nes en ma te ria de re ten ción de im pues tos a que se re fie re la

Ley del ISR.

Por otra par te, cuan do se rea li cen ac ti vi da des em pre sa ria les a tra vés de una co pro pie dad, el re pre -

sen tan te co mún de sig na do de ter mi na rá, la uti li dad fis cal o la pér di da fis cal con for me a la Ley del ISR,

de di chas ac ti vi da des y cum pli rá por cuen ta de la to ta li dad de los co pro pie ta rios las obli ga cio nes se -

ña la das en la mis ma ley, in clu so la de efec tuar pa gos pro vi sio na les. Para los efec tos del im pues to del

ejer ci cio, los co pro pie ta rios con si de ra rán la uti li dad fis cal o la pér di da fis cal que se de ter mi ne en la

par te pro por cio nal que de la mis ma les co rres pon da y acre di ta rán, en esa mis ma pro por ción, el mon to

de los pa gos pro vi sio na les efec tua dos por el re pre sen tan te.

Los co pro pie ta rios res pon de rán so li da ria men te por el in cum pli mien to del re pre sen tan te co mún.

Lo an te rior, en tér mi nos de los ar tícu los 108 y 129 de la Ley del ISR.

Calendario deobligaciones

Personas morales. Octubre de 2009

PAGOSPROVISIO-

NALES

LISTADO DECONCEPTOS

DEL IETU

RETEN. SALARIOS

OTRAS RETEN.

ISR E IVA

RETEN. POR

PAGOS ALEXTRAN.

PAGOS MENSUALESDEFINITIVOS

RETEN.IEPS

IMPTO.SOBRE

AUT.NVOS.

ISR IETU IVA IEPSCUOTA

ADICIONALIEPS

REGIMEN GENERAL 17 17 17 17 17 17 17 17 17 17 17

REGIMENSIMPLIFICADO

Que efectúan pagosprovisionales semestrales

Que efectúan pagosprovisionales mensuales

17 17 17 17 17 17 17

CON FINES NO LUCRATIVOS 17 17 17 17 17 17


1 El cuarto párrafo del artículo 12 del CFF indica que cuando sea inhábil el último día del periodo para presentar la declaración respectiva ante las instituciones decrédito, se prorrogará el plazo hasta el siguiente día hábil.

Conforme al artículo cuarto del Decreto por el que se exime del pago de los impuestos que se mencionan y se otorgan facilidades administrativas a diversoscontribuyentes, publicado en el DOF el 31 de mayo de 2002, las personas morales podrán presentar las declaraciones de impuestos a cargo, así como de lasretenciones efectuadas a terceros, a más tardar el día que les corresponda de acuerdo con el sexto dígito numérico de su clave del RFC, con base en lo siguiente:

Sexto dígito numérico de la clave del RFC Fecha límite de pago

1 y 2 Día 17 más un día hábil

3 y 4 Día 17 más dos días hábiles

5 y 6 Día 17 más tres días hábiles

7 y 8 Día 17 más cuatro días hábiles

9 y 0 Día 17 más cinco días hábiles

Están exceptuadas de esta facilidad las siguientes personas: a) Los contribuyentes obligados a dictaminar sus estados financieros para efectos fiscales; b) Las sociedades mercantiles que cuenten con autorización para operar como sociedades controladoras o sociedades controladas, en términos del capítulo VI del título II de la Ley del ISR;c) Las personas y entidades a que se refieren las fracciones I, II, III, IV, V, VI, VII, VIII y XI del apartado B del artículo 17 del Reglamento Interior del SAT; y d) Las personasmorales a que se refiere el título II de la Ley del ISR que en el penúltimo ejercicio fiscal declarado hayan consignado en sus declaraciones normales, cantidades iguales osuperiores a cualquiera de las señaladas en la fracción XII del apartado B del artículo 17 de dicho reglamento.

2 El impuesto se determinará mensualmente y se enterará a más tardar el día 17 del mes siguiente a aquel al que corresponda el pago, excepto en los casos de importaciónde bienes tangibles y enajenación de bienes o prestación de servicios en forma accidental, así como en la enajenación de inmuebles consignada en escritura pública; enestos supuestos se estará a lo previsto en los artículos 28 y 33 de la Ley del IVA, según se trate. Los pagos mensuales que se realicen tendrán el carácter de definitivos.

3 El impuesto se calculará mensualmente y se pagará a más tardar el día 17 del mes siguiente a aquel al que corresponda el pago, excepto en el caso de importaciónde bienes, en el que se estará a lo dispuesto en los artículos 15 y 16 de la Ley del IEPS, según se trate. Los pagos mensuales que se realicen tendrán el carácter dedefinitivos.

4 Con base en el artículo 81, fracción I, de la Ley del ISR y la regla 1.4 de la RFA para los sectores de contribuyentes que en la misma se señalan para 2009-2010 (DOF 12/V/2009), las personas morales dedicadas a actividades agrícolas, silvícolas, ganaderas o de pesca podrán realizar pagos provisionales semestrales de ISR, así como de lasretenciones efectuadas a terceros; además, deberán presentar en el mismo plazo la declaración correspondiente al IVA.

Por su parte, la regla I.4.16 de la RMF para 2009-2010 indica que los contribuyentes que opten por presentar los pagos del ISR en forma semestral, también lo podránhacer de esta manera en el caso del IETU.

5 Las personas morales con fines no lucrativos que perciban ingresos de los señalados en el artículo 4o., fracciones II y III, de la Ley del IETU, no pagarán esteimpuesto; en caso de que estos contribuyentes perciban ingresos por los que deban pagar dicho impuesto, el mismo se enterará el día 17 del mes posterior a aquelen que se reciba el ingreso.

6 El IVA deberán enterarlo estas personas, cuando realicen actividades gravadas por la ley de este impuesto.

7 Las cuotas adicionales del IEPS las deberán enterar las personas que enajenen gasolinas o diesel al público en general.

El pago lo realizarán ante las oficinas autorizadas de las entidades federativas que hayan suscrito el anexo 17 al Convenio de colaboración administrativa en materiafiscal federal y el anexo 2 a este convenio para el caso del Distrito Federal.

8 La información que se debe presentar es la correspondiente a septiembre de 2009.

3

1

2

6

4

5

7

8

5

Personas físicas. Octubre de 2009

PAGOSPROVISIO-

NALES

LISTADO DECONCEPTOS

DEL IETU

RETEN.SALA-RIOS

OTRASRETEN.

ISR E IVA

RETEN. POR PAGOS

AL EXTRAN.

PAGOS MENS.

DEFINITIVOS

RETEN. IEPS

IMPTO.SOBRE

AUT.NVOS.

ISR IETU ISR IVA IEPSCUOTA

ADICIONALIEPS

SE

DA

DIVI

TC

AS

EL

AIR

AS

ER

PM

E

REGIMEN DE LAS ACTIVIDADESEMPRESARIALES Y PROFESIONALES

17 17 17 17 17 17 17 17 17 17 17

REGIMEN INTERMEDIO DE LASACTIVIDADES EMPRESARIALES

17 17 17 17 17 17 17 17 17 17

REGIMEN DE PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES

17 17 17 17 17 17

ARRENDAMIENTO 17 17 17 17 17 17 17

A60 Prác ti ca Fis cal, La bo ral y Le gal- Em pre sa rial

Fiscal

1

2

4

4

1 El cuarto párrafo del artículo 12 del CFF indica que cuando sea inhábil el último día del periodo para presentar la declaración respectiva ante las instituciones de

crédito, se prorrogará el plazo hasta el siguiente día hábil.

Conforme al artículo cuarto del Decreto por el que se exime del pago de los impuestos que se mencionan y se otorgan facilidades administrativas a diversos

contribuyentes, publicado en el DOF el 31 de mayo de 2002, las personas físicas, excepto las obligadas a dictaminar sus estados financieros para efectos fiscales,

podrán presentar las declaraciones de impuestos a cargo, así como de las retenciones efectuadas a terceros, a más tardar el día que les corresponda de acuerdo

con el sexto dígito numérico de su clave del RFC, con base en lo siguiente:

Sexto dígito numérico de la clave del RFC Fecha límite de pago

1 y 2 Día 17 más un día hábil

3 y 4 Día 17 más dos días hábiles

5 y 6 Día 17 más tres días hábiles

7 y 8 Día 17 más cuatro días hábiles

9 y 0 Día 17 más cinco días hábiles

2 El impuesto se determinará mensualmente y se enterará a más tardar el día 17 del mes siguiente a aquel al que corresponda el pago, excepto en los casos de

importación de bienes o enajenación de bienes y prestación de servicios en forma accidental, así como en la enajenación de inmuebles consignada en escritura

pública; en estos supuestos se estará a lo previsto en los artículos 28 y 33 de la Ley del IVA, según se trate. Los pagos mensuales que se realicen tendrán el carácter

de definitivos.

3 El impuesto se calculará mensualmente y se pagará a más tardar el día 17 del mes siguiente a aquel al que corresponda el pago, excepto en el caso de importación

de bienes, en el que se estará a lo dispuesto en los artículos 15 y 16 de la Ley del IEPS, según se trate. Los pagos mensuales que se realicen tendrán el carácter de

definitivos.

4 Con base en la regla 1.4 de la RFA para los sectores de contribuyentes que en la misma se señalan para 2009-2010 (DOF 12/V/2009), las personas físicas dedicadas

a actividades agrícolas, silvícolas, ganaderas o de pesca podrán realizar pagos provisionales semestrales de ISR, así como de retenciones efectuadas a terceros;

además, deberán presentar en el mismo plazo la declaración correspondiente al IVA.

Por su parte, la regla I.4.16 de la RMF para 2009-2010 indica que los contribuyentes que opten por presentar los pagos del ISR en forma semestral, también lo podrán

hacer de esta manera en el IETU.

5 Con independencia del entero de los pagos provisionales por concepto de ISR, los contribuyentes que obtengan ingresos en las entidades federativas a que se

refiere la regla I.3.27.1, segundo párrafo, de la RMF para 2009-2010, deberán efectuar pagos mensuales de ISR en las oficinas que para tales efectos designen

dichas entidades. Los pagos se calcularán multiplicando la tasa de 5% por la utilidad que se determine con base en el artículo 127 de la Ley del ISR, y se enterarán a

más tardar el día 17 del mes inmediato posterior.

6 Las cuotas adicionales del IEPS las deberán enterar las personas que enajenen gasolinas o diesel al público en general.

El pago lo realizarán ante las oficinas autorizadas de las entidades federativas que hayan suscrito el anexo 17 al Convenio de colaboración administrativa en materia

fiscal federal y el anexo 2 a este convenio para el caso del Distrito Federal.

7 La información que se debe proporcionar es la correspondiente a septiembre de 2009. En nuestra opinión, los pequeños contribuyentes no deben presentar esta

información, ya que el IETU lo pagan de manera bimestral mediante una cuota integrada que incluye además el ISR y el IVA, en su caso.

3

5

6

7

IndicadoresINDICE NACIONAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR

(base 2002=100)


AÑO ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC

58 0.017790 0.017734 0.017846 0.018025 0.018164 0.018095 0.018054 0.017971 0.017721 0.017860 0.018124 0.018262

59 0.018212 0.018199 0.018296 0.018296 0.018129 0.018171 0.018129 0.018199 0.017908 0.018060 0.018199 0.018254

60 0.018282 0.018296 0.018737 0.019123 0.019054 0.019041 0.019179 0.019248 0.019344 0.019123 0.019054 0.019137

61 0.019268 0.019213 0.019171 0.019296 0.019296 0.019309 0.019254 0.019033 0.018978 0.018992 0.019061 0.019074

62 0.019129 0.019240 0.019434 0.019586 0.019559 0.019586 0.019698 0.019740 0.019836 0.019753 0.019753 0.019670

63 0.019599 0.019682 0.019682 0.019710 0.019766 0.019682 0.019738 0.019668 0.019655 0.019586 0.019572 0.019710

64 0.019945 0.020319 0.020277 0.020388 0.020444 0.020457 0.020650 0.020845 0.020554 0.020526 0.020734 0.020775

65 0.020743 0.020827 0.020896 0.021020 0.021034 0.021062 0.020965 0.020909 0.020993 0.020978 0.020909 0.020909

66 0.020949 0.020935 0.020811 0.020935 0.020990 0.021074 0.021212 0.021336 0.021336 0.021406 0.021434 0.021448

67 0.021602 0.021740 0.021782 0.021783 0.021644 0.021533 0.021685 0.021768 0.021851 0.021920 0.021878 0.021755

68 0.021895 0.021895 0.022076 0.022242 0.022408 0.022228 0.022172 0.022283 0.022353 0.022283 0.022325 0.022283

69 0.022381 0.022462 0.022484 0.022545 0.022545 0.022625 0.022711 0.022736 0.022949 0.023190 0.023193 0.023368

70 0.023545 0.023542 0.023612 0.023642 0.023692 0.023836 0.023952 0.024063 0.024121 0.024130 0.024260 0.024465

71 0.024706 0.024808 0.024902 0.025030 0.025083 0.025196 0.025177 0.025407 0.025490 0.025515 0.025556 0.025678

72 0.025792 0.025872 0.026013 0.026177 0.026229 0.026423 0.026523 0.026698 0.026820 0.026839 0.027013 0.027105

73 0.027498 0.027725 0.027969 0.028412 0.028714 0.028950 0.029692 0.030169 0.030886 0.031283 0.031668 0.032898

74 0.034075 0.034845 0.035114 0.035590 0.035870 0.036225 0.036748 0.037136 0.037557 0.038303 0.039366 0.039674

75 0.040181 0.040402 0.040657 0.041001 0.041549 0.042256 0.042594 0.042962 0.043275 0.043497 0.043802 0.044159

76 0.045012 0.045854 0.046303 0.046627 0.046954 0.047143 0.047542 0.047996 0.049633 0.052428 0.054797 0.056171

77 0.057961 0.059241 0.060274 0.061185 0.061723 0.062479 0.063186 0.064482 0.065626 0.066128 0.066851 0.067776

78 0.069283 0.070278 0.071009 0.071799 0.072502 0.073500 0.074746 0.075491 0.076353 0.077278 0.078073 0.078736

79 0.081531 0.082703 0.083825 0.084575 0.085684 0.086634 0.087684 0.089011 0.090102 0.091676 0.092856 0.094499

80 0.099106 0.101400 0.103480 0.105290 0.107010 0.109130 0.112180 0.114500 0.115770 0.117530 0.119570 0.122700

81 0.12666 0.12977 0.13254 0.13553 0.13758 0.13951 0.14196 0.14489 0.14758 0.15086 0.15376 0.15790

82 0.16575 0.17226 0.17855 0.18823 0.19881 0.20838 0.21912 0.24371 0.25672 0.27003 0.28368 0.31398

83 0.34814 0.36682 0.38458 0.40893 0.42666 0.44282 0.46471 0.48275 0.49761 0.51412 0.54431 0.56760

84 0.60366 0.63552 0.66268 0.69135 0.71427 0.74012 0.76438 0.78611 0.80953 0.83781 0.86657 0.90337

85 0.97038 1.01070 1.04990 1.08220 1.10780 1.13550 1.17510 1.22650 1.27540 1.32390 1.38500 1.47930

86 1.6100 1.6816 1.7598 1.8517 1.9546 2.0800 2.1838 2.3579 2.4994 2.6422 2.8208 3.0436

87 3.2900 3.5274 3.7605 4.0895 4.3978 4.7160 5.0980 5.5146 5.8779 6.3678 6.8728 7.8880

88 9.1076 9.8673 10.3730 10.6920 10.8990 11.1210 11.3070 11.4110 11.4760 11.5630 11.7180 11.9630

89 12.256 12.422 12.556 12.744 12.920 13.077 13.207 13.333 13.461 13.660 13.852 14.319

90 15.010 15.350 15.621 15.858 16.135 16.490 16.791 17.077 17.321 17.570 18.036 18.605

91 19.079 19.412 19.689 19.895 20.089 20.300 20.480 20.622 20.828 21.070 21.593 22.101

92 22.503 22.770 23.001 23.206 23.359 23.517 23.666 23.811 24.018 24.191 24.392 24.740

93 25.050 25.255 25.402 25.548 25.694 25.839 25.963 26.102 26.295 26.403 26.519 26.721

94 26.928 27.067 27.206 27.339 27.471 27.609 27.731 27.861 28.059 28.206 28.357 28.605

95 29.682 30.940 32.764 35.375 36.853 38.023 38.798 39.442 40.258 41.086 42.099 43.471

96 45.033 46.084 47.099 48.438 49.321 50.124 50.836 51.512 52.336 52.989 53.792 55.514

97 56.942 57.898 58.619 59.252 59.793 60.324 60.849 61.390 62.155 62.652 63.352 64.240

98 65.638 66.787 67.569 68.201 68.745 69.557 70.228 70.903 72.053 73.085 74.380 76.195

99 78.119 79.169 79.904 80.637 81.122 81.655 82.195 82.658 83.456 83.985 84.732 85.581

00 86.730 87.499 87.984 88.485 88.816 89.342 89.690 90.183 90.842 91.467 92.249 93.248

01 93.765 93.703 94.297 94.772 94.990 95.215 94.967 95.530 96.419 96.855 97.220 97.354

02 98.253 98.190 98.692 99.231 99.432 99.917 100.204 100.585 101.190 101.636 102.458 102.904

03 103.320 103.607 104.261 104.439 104.102 104.188 104.339 104.652 105.275 105.661 106.538 106.996

04 107.661 108.305 108.672 108.836 108.563 108.737 109.022 109.695 110.602 111.368 112.318 112.550

05 112.554 112.929 113.438 113.842 113.556 113.447 113.891 114.027 114.484 114.765 115.591 116.301

06 116.983 117.162 117.309 117.481 116.958 117.059 117.380 117.979 119.170 119.691 120.319 121.015

07 121.640 121.980 122.244 122.171 121.575 121.721 122.238 122.736 123.689 124.171 125.047 125.564

08 126.146 126.521 127.438 127.728 127.590 128.118 128.832 129.576 130.459 131.348 132.841 133.761

09 134.071 134.367 135.140 135.613 135.218 135.467 135.836 136.161

Fuente: Página de Internet del SAT (http://www.sat.gob.mx) y DOF.


Fis cal

QUINCENALES

ARTICULO OCTAVO (SUBSIDIO PARA EL EMPLEO)

ARTICULO 113 (IMPUESTO) ARTICULO OCTAVO (SUBSIDIO PARA EL EMPLEO)

ARTICULO 113 (IMPUESTO)

LIMITE INFERIOR

$

LIMITE SUPERIOR

$

CUOTA FIJA

$

POR CIENTOPARA

APLICARSESOBRE EL

EXCEDENTEDEL LIMITEINFERIOR

%

0.01 496.07 0.00 1.92

496.08 4,210.41 9.52 6.40

4,210.42 7,399.42 247.23 10.88

7,399.43 8,601.50 594.24 16.00

8,601.51 10,298.35 786.55 17.92

10,298.36 20,770.29 1,090.62 19.94

20,770.30 32,736.83 3,178.30 21.95

32,736.84 En adelante 5,805.20 28.00

MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DEBASE PARA CALCULAR EL IMPUESTO

PARA INGRESOS DE

$

HASTA INGRESOS DE

$

CANTIDAD DESUBSIDIO PARA EL EMPLEO MENSUAL

$

0.01 1,768.96 407.02

1,768.97 2,653.38 406.83

2,653.39 3,472.84 406.62

3,472.85 3,537.87 392.77

3,537.88 4,446.15 382.46

4,446.16 4,717.18 354.23

4,717.19 5,335.42 324.87

5,335.43 6,224.67 294.63

6,224.68 7,113.90 253.54

7,113.91 7,382.33 217.61

7,382.34 En adelante 0.00

MONTO DE INGRESOS QUE SIRVENDE BASE PARA CALCULAR EL

IMPUESTO

PARA INGRESOS DE

$

HASTA INGRESOS DE

$

CANTIDAD DESUBSIDIO PARA

EL EMPLEO QUINCENAL

$

0.01 872.85 200.85

872.86 1,309.20 200.70

1,309.21 1,713.60 200.70

1,713.61 1,745.70 193.80

1,745.71 2,193.75 188.70

2,193.76 2,327.55 174.75

2,327.56 2,632.65 160.35

2,632.66 3,071.40 145.35

3,071.41 3,510.15 125.10

3,510.16 3,642.60 107.40


TARIFAS Y TABLAS PARA SUELDOS Y SALARIOS

VIGENTES A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 20091

MENSUALES

LIMITE INFERIOR

$

LIMITE SUPERIOR

$

CUOTA FIJA

$

POR CIENTOPARA

APLICARSESOBRE EL


%

0.01 244.80 0.00 1.92

244.81 2,077.50 4.65 6.40

2,077.51 3,651.00 121.95 10.88

3,651.01 4,244.10 293.25 16.00

4,244.11 5,081.40 388.05 17.92

5,081.41 10,248.45 538.20 19.94

10,248.46 16,153.05 1,568.25 21.95

16,153.06 En adelante 2,864.40 28.00

Nota1. La tarifa y tabla de los artículos 113 de la Ley del ISR y octavo del Decreto que establece el subsidio para el empleo, aplicables para el ejercicio de 2009, se incluyenen el anexo 8 de la Cuarta Resolución de modificaciones a la RMF para 2008-2009 (DOF 10/II/2009).


Fiscal




LIMITE INFERIOR

$

LIMITE SUPERIOR

$

CUOTA FIJA

$

POR CIENTOPARA

APLICARSESOBRE EL


%

0.01 114.24 0.00 1.92

114.25 969.50 2.17 6.40

969.51 1,703.80 56.91 10.88

1,703.81 1,980.58 136.85 16.00

1,980.59 2,371.32 181.09 17.92

2,371.33 4,782.61 251.16 19.94

4,782.62 7,538.09 731.85 21.95

7,538.10 En adelante 1,336.72 28.00


IMPUESTO

PARA INGRESOS DE

$

HASTA INGRESOS DE

$


EL EMPLEOSEMANAL

$

0.01 407.33 93.73

407.34 610.96 93.66

610.97 799.68 93.66

799.69 814.66 90.44

814.67 1,023.75 88.06

1,023.76 1,086.19 81.55

1,086.20 1,228.57 74.83

1,228.58 1,433.32 67.83

1,433.33 1,638.07 58.38

1,638.08 1,699.88 50.12


LIMITE INFERIOR

$

LIMITE SUPERIOR

$

CUOTA FIJA

$

POR CIENTOPARA

APLICARSESOBRE EL


%

0.01 16.32 0.00 1.92

16.33 138.50 0.31 6.40

138.51 243.40 8.13 10.88

243.41 282.94 19.55 16.00

282.95 338.76 25.87 17.92

338.77 683.23 35.88 19.94

683.24 1076.87 104.55 21.95

1076.88 En adelante 190.96 28.00


IMPUESTO

PARA INGRESOS DE

$

HASTA INGRESOS DE

$


EL EMPLEODIARIA

$

0.01 58.19 13.39

58.20 87.28 13.38

87.29 114.24 13.38

114.25 116.38 12.92

116.39 146.25 12.58

146.26 155.17 11.65

155.18 175.51 10.69

175.52 204.76 9.69

204.77 234.01 8.34

234.02 242.84 7.16

242.85 En adelante 0.00

TARIFAS Y TABLAS PARA SUELDOS Y SALARIOS

VIGENTES A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 20091

SEMANALES

DIARIAS


Nota1. La tarifa y tabla de los artículos 113 de la Ley del ISR y octavo del Decreto que establece el subsidio para el empleo semanales y diarias, aplicables para el ejerciciode 2009, se incluyen en el anexo 8 de la Cuarta Resolución de modificaciones a la RMF para 2008-2009 (DOF 10/II/2009).


Fis cal

TARIFA MENSUALARRENDAMIENTO1

VIGENTE A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 2009


TARIFA ACTIVIDADES EMPRESARIALESY PROFESIONALES1 y 2


SEPTIEMBRE 2009

LIMITE INFERIOR

$

LIMITE SUPERIOR

$

CUOTA FIJA

$

POR CIENTOPARA

APLICARSESOBRE EL


%

0.01 496.07 0.00 1.92

496.08 4,210.41 9.52 6.40

4,210.42 7,399.42 247.23 10.88

7,399.43 8,601.50 594.24 16.00

8,601.51 10,298.35 786.55 17.92

10,298.36 20,770.29 1,090.62 19.94

20,770.30 32,736.83 3,178.30 21.95

32,736.84 En adelante 5,805.20 28.00

LIMITEINFERIOR

$

LIMITE SUPERIOR

$

CUOTA FIJA

$

POR CIENTO PARA

APLICARSESOBRE EL


%

0.01 4,464.63 0.00 1.92

4,464.64 37,893.69 85.68 6.40

37,893.70 66,594.78 2,225.07 10.88

66,594.79 77,413.50 5,348.16 16.00

77,413.51 92,685.15 7,078.95 17.92

92,685.16 186,932.61 9,815.58 19.94

186,932.62 294,631.47 28,604.70 21.95

294,631.48 En adelante 52,246.80 28.00

Notas1. Tarifa del artículo 113, aplicable para el ejercicio de 2009, publicada en el DOF del 10 de febrero de 2009.2. Deberán aplicarlas las personas físicas que realicen actividades empresariales o presten servicios profesionales.

Tallerde prácticas

Es ci sión de so cie da des. Aspec tosle ga les por con si de rar

Ante el di fí cil es ce na rio de la eco no mía mun dial, en el quela ope ra ción de las em pre sas es com pli ca da, en mu chosca sos la es ci sión de so cie da des mer can ti les re pre sen tauna im por tan te op ción pa ra me jo rar la con se cu ción de re -sul ta dos, ya que de ma ne ra ju rí di ca y ma te rial se per mi teuna có mo da di vi sión de ac ti vi da des en tre un gru po queper si gue los mis mos ob je ti vos.

La es ci sión de so cie da des mer can ti les con sis te en la frag -men ta ción de una en ti dad ju rí di ca en dos o más de la mis -ma es pe cie, las cua les po drán ser de igual o di fe ren temag ni tud; por lo que las so cie da des que sur jan de la es ci -sión no pue den ser de una na tu ra le za mer can til di fe ren te,ya que si se es cin de una so cie dad anó ni ma, na ce ránotras so cie da des anó ni mas nue vas, y así su ce si va men te.

Los ob je ti vos o fi na li da des que se bus can con la es ci sión de una so cie dad mer can til son múl ti ples y di ver sos; alres pec to, ca be des ta car los si guien tes:

1. Cons ti tuir una es tra te gia efi caz para la des cen tra li -za ción y des con cen tra ción de las ope ra cio nes deuna em pre sa.

2. Por ra zo nes de com pe ti ti vi dad, es de cir, que se de -see la es pe cia lización de cier ta ac ti vi dad.

3. Rees truc tu ra ción de la or ga ni za ción de la em pre sa.

4. Pro ble mas in ter nos en tre ac cio nis tas o so cios quede seen se pa rar se.

5. Sa nea mien to de una so cie dad sin via bi li dad eco nó -mi ca o al bor de de la cri sis.

En es ta edi ción se co men tan los as pec tos le ga les porcon si de rar an te la de ci sión de es cin dir una so cie dadmer can til.

De fi ni ción

En tér mi nos del ar tícu lo 228-Bis de la Ley Ge ne ral de So -cie da des Mer can ti les (LGSM), la es ci sión ocu rre cuan do

una so cie dad de no mi na da es cin den te de ci de ex tin guir sey di vi de la to ta li dad o par te de su ac ti vo, pa si vo y ca pi talso cial en dos o más par tes, que son apor ta das en blo quea otras so cie da des de nue va crea ción de no mi na das es -cin di das; o cuan do la es cin den te, sin ex tin guir se, apor taen blo que par te de su ac ti vo, pa si vo y ca pi tal so cial a otrau otras so cie da des de nue va crea ción.

Por otra par te, pa ra efec tos fis ca les, el ar tícu lo 15-A delCFF dis po ne que se en ten de rá por es ci sión de so cie da -des la trans mi sión de la to ta li dad o par te de los ac ti vos,pa si vos y ca pi tal de una so cie dad re si den te en el país, ala cual se le de no mi na rá es cin den te, a otra u otras so cie -da des re si den tes en el país creadas ex pre sa men te pa raello, de no mi na das es cin di das. La es ci sión po drá rea li -zar se con for me a lo siguiente:

1. Cuan do la es cin den te trans mi ta una par te de su ac -ti vo, pa si vo y ca pi tal a una o va rias es cin di das, sinque se ex tin ga.

2. Cuan do la so cie dad es cin den te trans mi ta la to ta li -dad de su ac ti vo, pa si vo y ca pi tal, a dos o más so cie -da des es cin di das, y se ex tinga la pri me ra.

En tér mi nos ge ne ra les, po de mos con cluir que la de fi ni -ción pu ra men te le gal de es ci sión está pre vis ta en el ar -tícu lo 228-Bis de la LGSM, y la de fi ni ción pa ra efec tosfis ca les se con sig na en el ar tícu lo 15-A del CFF; sin em -bar go, am bas coin ci den.

Re glas ge ne ra les de la es ci sión de so cie da des

La es ci sión de so cie da des se re gi rá por lo si guien te:

1. Sólo po drá acor dar se por re so lu ción de la asam blea de ac cio nis tas o so cios u ór ga no equi va len te, por lama yo ría exi gi da para la mo di fi ca ción del con tra toso cial (ar tícu lo 228-Bis, frac ción I, de la LGSM).

1a. de ce na Octubre-2009 B1

Le gal-Empresarial

2. Las ac cio nes o par tes so cia les de la so cie dad quese es cin da de be rán es tar to tal men te pa ga das (ar -tícu lo 228-Bis, frac ción II, de la LGSM).

3. Cada uno de los so cios de la so cie dad es cin den teten drá ini cial men te una pro por ción del ca pi tal so cial de las es cin di das, igual a la de que sea ti tu lar en laes cin den te (ar tícu lo 228-Bis, frac ción III, de la LGSM).

4. No se apli ca rá a las so cie da des es cin di das lo pre -vis to en el ar tícu lo 141 de la LGSM, el cual dis po neque las ac cio nes pa ga das en todo o en par te me -dian te apor ta cio nes en es pe cie de ben que dar de -po si ta das en la so cie dad du ran te dos años (ar tícu lo228-Bis, frac ción X, de la LGSM).

Actos pre vios a la asam blea que aprue be lare so lu ción de es ci sión

Con fun da men to en el ar tícu lo 228-Bis, frac ción I, de laLGSM, la es ci sión só lo po drá acor dar se por re so lu ciónde la asam blea de ac cio nis tas u ór ga no equi va len te, porla ma yo ría exi gi da pa ra la mo di fi ca ción del con tra to so -cial; em pe ro, pa ra la rea li za ción de un ac to de es ci siónse ha brán de lle var a ca bo al gu nos otros ac tos pre vios ala ce le bra ción de la asam blea ge ne ral ex traor di na ria deac cio nis tas, la cual apro ba rá la re so lu ción de es ci sión.Estos ac tos pre vios se pue den re su mir co mo sigue:

1. Pro pues ta para la rea li za ción fu tu ra de la es ci sión.Co rres pon de tan to a los ad mi nis tra do res de la so cie -dad como a los ac cio nis tas y me dian te una asam -blea ex traor di na ria se pro po ne la rea li za ción de unaes ci sión, ya sea por ra zo nes eco nó mi cas o en cum -pli mien to a lo so li ci ta do por los ac cio nis tas o so cios(ob je ti vo o fi na li dad) a fin de que se cum plan to doslos re qui si tos ne ce sa rios para so me ter a la asam -blea la re so lu ción que acuer de la es ci sión. En otraspa la bras, se ma ni fies ta la in ten ción de so me ter enun pla zo de ter mi na do (pre vio cum pli mien to de cier -tos re qui si tos) la re so lu ción que aprue be la es ci sión e ini ciar los tra ba jos para la pre pa ra ción del pro yec to.

2. Pre pa ra ción del pro yec to de es ci sión. El pro yec toque fi nal men te se so me te rá a la apro ba ción de laasam blea ge ne ral ex traor di na ria de ac cio nis tas yque cons ti tui rá la re so lu ción de es ci sión, debe con -for mar se de lo si guien te:

a) Infor me de los ad mi nis tra do res. Se in te gra ráde una ex po si ción de mo ti vos, un aná li sis de lasi tua ción fi nan cie ra de la em pre sa, las ven ta jas de la es ci sión, las re per cu sio nes (la bo ra les, fis -ca les, le ga les, et cé te ra), los da tos ne ce sa riospara iden ti fi car con pre ci sión los ac ti vos, pa si -vos y ca pi tal so cial de la so cie dad, un ava lúoque pre sen te el va lor real de los mis mos, la for -

ma en que trans fe ri rán és tos a las so cie da deses cin di das y los va lo res en los que se efec túela trans mi sión, el va lor de mer ca do es ti ma dode las ac cio nes de la es cin den te al mo men tode la es ci sión y el va lor que se dará a las ac cio -nes de cada una de las so cie da des es cin di das, el ob je to de las so cie da des es cin di das, y el nom -bre de las per so nas que in te gra rán los nue vosór ga nos de ad mi nis tra ción y vi gi lan cia. Estain for ma ción, en tér mi nos ge ne ra les, se exi gecomo con di ción para apro bar la re so lu ciónde es ci sión, con for me a lo se ña la do por el ar -tícu lo 228-Bis, frac ción IV, in ci sos a y b, de laLGSM.

Asi mis mo, el in for me de los ad mi nis tra do restam bién con si de ra rá los as pec tos si guien tes:

· De acuer do con el ar tícu lo 228-Bis, frac ción IV,in ci so c, de la LGSM, se pre sen ta rán los es ta -dos fi nan cie ros de la so cie dad es cin den te queabar quen por lo me nos las ope ra cio nes efec -tua das du ran te el úl ti mo ejer ci cio so cial, de bi -da men te dic ta mi na dos por au di tor ex ter no.

· Se acom pa ña rá de la cons tan cia que rea li cenlos ad mi nis tra do res, de que to das las ac cio -nes de la so cie dad es cin den te es tán de bi da -men te sus cri tas y pa ga das, en cum pli men to alo dis pues to en la frac ción II del ar tícu lo 228-Bis de la LGSM. Ade más, con vie ne que en estacons tan cia se pre ci se la for ma en que se rea li -za rá el can je de las ac cio nes de la es cin den tepor las es cin di das.

· Con for me al ar tícu lo 228-Bis, frac ción IV, in ci -so d, de la LGSM, se ha brán de de ter mi narden tro del pro yec to de es ci sión, las obli ga cio -nes que asu man cada una de las so cie da deses cin di das. Si una so cie dad es cin di da in cum -ple al gu na de las obli ga cio nes asu mi das porella en vir tud de la es ci sión, res pon de rá so li -da ria men te ante los acree do res que no ha yandado su con sen ti mien to ex pre so, la o el res tode las so cie da des es cin di das, du ran te un pla -zo de tres años con ta dos a par tir de la úl ti made las pu bli ca ciones a que nos re fe ri re mos enel apar ta do “Actos de eje cu ción de la es ci -sión”, es de cir, de la pu bli ca ción de un ex trac -to de la re so lu ción que aprue be la es ci sión,has ta por el im por te del ac ti vo neto que leshaya sido atri bui do en la es ci sión a cada unade ellas; sin em bar go, si la es cin den te no hade ja do de exis tir, res pon de rá por la to ta li dadde las obli ga cio nes.

b) Pre sen tar los pro yec tos de es ta tu tos de las so -cie da des es cin di das que se rán crea das y quecon ten gan los ele men tos esen cia les de cual -quier so cie dad mer can til (de no mi na ción so -cial, ob je to, do mi ci lio y ca pi tal so cial) y los de ri -

B2 Prác ti ca Fis cal, La bo ral y Le gal-Empre sa rial

Le gal-Empresarial

va dos de la es ci sión (in te gra ción del ca pi talso cial, va lor no mi nal de las ac cio nes, re par tode las uti li da des, et cé te ra).

c) Pre sen tar el pro yec to de mo di fi ca ción del con -tra to so cial de la so cie dad es cin den te, cuan doésta sub sis ta, o bien, so li ci tar el acuer do de di -so lu ción an ti ci pa da de la so cie dad, cuan doésta se ex tin ga.

d) De sig nar a la so cie dad que res pon de rá fren teal fis co de las obli ga cio nes fis ca les ge ne ra dascomo con se cuen cia de la es ci sión.

Una vez con clui do el pro yec to de es ci sión, se de be ráre dac tar y pu bli car la con vo ca to ria res pec ti va pa ra lace le bra ción de la asam blea ex traor di na ria que va ya aco no cer de ese asun to. Pa ra ello, se to ma rá en cuen talo si guien te:

1. Pu bli car la con vo ca to ria co rres pon dien te, que cum -pla con to dos los re qui si tos pre vis tos en los ar tícu -los 183, 184, 186 y 187 de la LGSM.

2. Se ña lar de ma ne ra de ta lla da los pun tos que seva yan a in cluir en la or den del día, para ma yorco no ci mien to de la asam blea. Al res pec to, es re -co men da ble que se pre ci se la apro ba ción deldía, la ins ta la ción de la asam blea, la pre sen ta ción, y en su caso, la apro ba ción de los in for mes de los ad -mi nis tra do res de la so cie dad, la apro ba ción de losba lan ces y dic tá me nes fi nan cie ros, la pro pues ta y,en su caso, la apro ba ción de la in te gra ción del ca pi -tal so cial de las es cin di das y de la es cin den te, el pro -yec to de de ter mi na ción de las obli ga cio nes que asu -mi rán las so cie da des, la pre sen ta ción y, en su caso,la apro ba ción de los pro yec tos de es ta tu tos so cia -les de las so cie da des es cin di das, la pro pues ta dedi so lu ción an ti ci pa da de la so cie dad es cin den te (side sa pa re ce), la pro pues ta de los res pon sa bles anteel fis co fe de ral, y la de sig na ción de los de le ga doses pe cia les que rea li za rán ac tos con cre tos pos te rio -res a la asam blea.

Ce le bra ción de la asam blea que re suel va la es ci sión

Co mo to da asam blea ex traor di na ria de so cios que aprue -ba de ter mi na dos acuer dos, se de be rán ob ser var los si -guien tes re qui si tos:

1. Que haya quó rum le gal de ter mi na do, en los es ta tu -tos de la so cie dad y, a fal ta de ello, que se apli que lodis pues to en el ar tícu lo 190 de la LGSM.

2. Apro bar la re so lu ción que acuer de la es ci sión, conlos vo tos o por cen ta je re que ri do por los es ta tu tos o

por la LGSM. De los acuer dos que se pue den to maren la asam blea, po de mos des ta car los si guien tes:

a) Insta la ción le gal de la asam blea.

b) Ra ti fi ca ción de la es ci sión y de los tér mi nos enque se lle va rá a cabo.

c) Apro ba ción de efec tuar la di so lu ción an ti ci pa -da de la so cie dad es cin den te, en caso de quede sa pa rez ca.

d) Co rro bo ra ción de ba lan ces y dic tá me nes.

e) Au to ri za ción de las for mas, pla zos y de máscon di cio nes en que ope ra rá la trans mi sión delos di ver sos con cep tos de ac ti vo, pa si vo y ca -pi tal que se rán trans fe ri dos.

f) Con sen ti mien to de las for mas de in te gra ciónde ca pi tal so cial de las so cie da des.

g) De sig na ción de la so cie dad es cin di da que res -pon de rá fren te a las au to ri da des fis ca les.

h) Asig na ción de de le ga dos es pe cia les.

No obs tan te, los ac cio nis tas o so cios que vo ten en con -tra de la re so lu ción de es ci sión go za rán del de re cho ase pa rar se de la so cie dad y ob te ner el reem bol so de susac cio nes, en pro por ción al ac ti vo so cial, se gún el úl ti moba lan ce apro ba do, siem pre que se so li ci te den tro de los15 días si guien tes a la clau su ra de la asam blea, en tér mi -nos de los ar tícu los 206 y 228-Bis, frac ción VIII, de laLGSM.

Actos de eje cu ción de la es ci sión

Con for me al ar tícu lo 228-Bis, frac ción V, de la LGSM, lue -go de que la asam blea ge ne ral ex traor di na ria aprue be lare so lu ción de es ci sión con to dos los acuer dos, se pro ce -de rá a lo siguiente:

1. El o los de le ga dos de sig na dos acu di rán ante el no -ta rio pú bli co de su elec ción para pro to co li zar el actale van ta da en la asam blea, en don de se con ten dránto dos los acuer dos.

2. El acta de bi da men te pro to co li za da pa sa rá a ins cri -bir se en el Re gis tro Pú bli co de Co mer cio que co -rres pon da.

3. Pos te rior a la pro to co li za ción y a la ins crip ción res -pec ti va, se hará un ex trac to de los acuer dos to ma -dos en la asam blea, con ob je to de que sean pu bli ca -dos en la ga ce ta ofi cial (se re co mien da ha cer lotam bién en el DOF), así como en un pe rió di co dema yor cir cu la ción en el do mi ci lio de la so cie dad es -cin den te. Como mí ni mo, la pu bli ca ción de be rá con -te ner lo si guien te:

1a. de ce na Octu bre-2009 B3

Le gal-Empresarial

a) La des crip ción de la for ma, los pla zos y los me -ca nis mos en que los di ver sos con cep tos de ac -ti vo, pa si vo y ca pi tal so cial se rán trans fe ri dos.

b) La de ter mi na ción de las obli ga cio nes que porvir tud de la es ci sión asu ma cada so cie dad es -cin di da, ya que si una so cie dad de este tipo in -cum ple al gu na de las obli ga cio nes asu midaspor ella en vir tud de la es ci sión, la o las de másso cie da des es cin di das res pon de rán so li da ria -men te ante los acree do res que no ha yan dadosu con sen ti mien to ex pre so, du ran te un pla zo de tres años con ta do a par tir de la úl ti ma pu bli ca -ción re fe ri da.

c) Ade más, en di cha pu bli ca ción se in di ca rá dema ne ra cla ra que el tex to com ple to de la re so -lu ción que acuer de la es ci sión se en cuen tra adis po si ción de los so cios y acree do res en eldo mi ci lio so cial de la so cie dad du ran te un pla -zo de 45 días na tu ra les con ta do a par tir de quese hu bie ra efec tua do la ins crip ción en el Re gis -tro Pú bli co de Co mer cio y en la pu bli ca ción enre fe ren cia.

De re cho de opo si ción ante la es ci sión de unaso cie dad

Se gún el ar tícu lo 228-Bis, frac ción VI, de la LGSM, du ran -te el pla zo de 45 días na tu ra les con ta do a par tir de que se ha ya efec tua do la ins crip ción en el Re gis tro Pú bli co deCo mer cio y en la pu bli ca ción re fe ri da, cual quier so cio ogru po de so cios que re pre sen ten por lo me nos el 20%del ca pi tal so cial o acree dor que ten ga in te rés ju rí di co,po drá opo ner se ju di cial men te a la es ci sión, la que sesus pen de rá has ta que cau se eje cu to ria la sen ten cia quede cla re que la opo si ción es in fun da da, se dic te re so lu -ción que ten ga por ter mi na do el pro ce di mien to sin quehu bie ra pro ce di do la opo si ción o se lle gue a con ve nio,siem pre y cuan do quien se opon ga dé fian za bas tan tepa ra res pon der de los da ños y per jui cios que po dríancau sar se a la so cie dad con la sus pen sión.

Fe cha en que sur te efec tos ju rí di cos la es ci sión

En tér mi nos del ar tícu lo 228-Bis, frac ción VII, de la LGSM,cum pli dos los re qui si tos an tes des cri tos y trans cu rri do elpla zo que se ña la la frac ción V del mis mo pre cep to (45días pos te rio res a la pu bli ca ción del ex trac to de la re so lu -

ción), sin que hu bie ra opo si ción al gu na al res pec to, laes ci sión de la so cie dad sur ti rá ple nos efec tos ju rí di cos.

Por lo que una vez que sur ta efec tos la es ci sión, se pro -ce de rá a la pro to co li za ción an te no ta rio pú bli co de loses ta tu tos de las nue vas so cie da des es cin di das, así co -mo su ins crip ción en el Re gis tro Pú bli co de Co mer cio,pa ra te ner co mo cons ti tui das, a par tir de cuan do sur taefec tos la es ci sión, a di chas so cie da des.

Asi mis mo, la frac ción IX del mis mo pre cep to es ta ble ceque cuan do la es ci sión trai ga apa re ja da la ex tin ción de la es cin den te, una vez que sur ta efec tos la es ci sión se de -be rá so li ci tar del Re gis tro Pú bli co de Co mer cio la can ce -la ción de la ins crip ción del con tra to so cial.

Avi so de la es ci sión de la so cie dad an te la SRE

El ar tícu lo 18, ter cer pá rra fo, del Re gla men to de la Ley de Inver sión Extran je ra y del Re gis tro Na cio nal de Inver sio -nes Extran je ras dis po ne que si se tra ta de la es ci sión deso cie da des, se da rá avi so a la Se cre ta ría de Re la cio nesExte rio res (SRE), den tro del mes si guien te en que el ac to se ha ya lle va do a ca bo.

Pa ra tal efec to, la Di rec ción Ge ne ral de Asun tos Ju rí di -cos de la SRE se ña la que pa ra cum plir con tal obli ga ciónse de be rá pre sen tar an te la de le ga ción de la SRE co rres -pon dien te con el do mi ci lio de la so cie dad es cin di da, eles cri to li bre que con ten ga los re qui si tos que a con ti nua -ción se en lis tan:

1. El ór ga no a quien se di ri ge el trá mi te (Di rec ción Ge -ne ral de Asun tos Ju rí di cos de la SRE), el lu gar y lafe cha de emi sión del es cri to co rres pon dien te, elnom bre de quien rea li ce el trá mi te, el do mi ci lio paraoír y re ci bir no ti fi ca cio nes, el nom bre de la per so na o las per so nas au to ri za das para oír no ti fi ca cio nes y lafir ma au tó gra fa.

2. Se de be rá es pe ci fi car que se tra ta de un avi so de es -ci sión de so cie da des.

3. Se ano ta rá la fe cha en que se otor gó ante no ta riopú bli co el ins tru men to co rres pon dien te a la es ci sión de las so cie da des, así como el nom bre y nú me ro deno ta rio pú bli co ante quien se otor gó, el nom bre dela em pre sa es cin den te y el nom bre de la(s) em pre -sa(s) es cin di das.

4. Si el avi so es pre sen ta do en tiem po, de be rá cu brir elpago de de re chos por la can ti dad que es pe ci fi ca elar tícu lo 25, frac ción IX, de la Ley Fe de ral de De re -chos para 2009, es de cir, $258.77, en cual quier ins ti -


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tu ción ban ca ria, o bien, me dian te una trans fe ren cia

elec tró ni ca de fon dos en las ins ti tu cio nes de cré di to

cer ti fi ca das.

5. Si el avi so es pre sen ta do en for ma ex tem po rá nea,

de be rá cu brir el pago de de re chos por la can ti dad

que es ta ble ce el ar tícu lo 25, frac ción XI, in ci sos a y

b, se gún el caso, de la Ley Fe de ral de De re chos

para 2009, esto es, $1,410.44, en cual quier ins ti tu -

ción ban ca ria, o bien, me dian te una trans fe ren cia

elec tró ni ca de fon dos en las ins ti tu cio nes de cré di to

cer ti fi ca das.

6. Ane xar co pia del ins tru men to me dian te el cual

se lle vó a cabo la es ci sión de la so cie dad co rres -

pon dien te.

7. El avi so se de be rá pre sen tar en ori gi nal y co pia, en

caso de que se re quie ra acu se de re ci bi do.

Es de men cio nar que co mo só lo se tra ta de un avi so, noha y un pla zo de res pues ta; sin em bar go, sí exis te un pla zo de pre ven ción en el que la au to ri dad pue de re que rir al gu -na in for ma ción fal tan te en el es cri to li bre, y di cho pla zocons ta de diez días há bi les pos te rio res a su pre sen ta ción.

Con clu sión

Ante el di fí cil es ce na rio de la eco no mía mun dial, en elque la ope ra ción de las em pre sas es com pli ca da, enmu chos ca sos la es ci sión de so cie da des mer can ti lesre pre sen ta una im por tan te op ción pa ra me jo rar la con -se cu ción de re sul ta dos, ya que de ma ne ra ju rí di ca yma te rial se per mi te una có mo da di vi sión de ac ti vi da -des en tre un gru po que per si gue los mis mos ob je ti vos.

En tér mi nos del ar tícu lo 228-Bis de la Ley Ge ne ral de So -cie da des Mer can ti les, la es ci sión ocu rre cuan do una so -cie dad de no mi na da es cin den te de ci de ex tin guir se ydi vi de la to ta li dad o par te de su ac ti vo, pa si vo y ca pi talso cial en dos o más par tes, que son apor ta das en blo que a otras so cie da des de nue va crea ción de no mi na das es -cin di das; o cuan do la es cin den te, sin ex tin guir se, apor taen blo que par te de su ac ti vo, pa si vo y ca pi tal so cial a otra u otras so cie da des de nue va crea ción.

Al res pec to, se co men ta ron las re glas ge ne ra les en ma -te ria le gal de la es ci sión de so cie da des, así co mo los ac -tos pre vios a la asam blea que aprue be la re so lu ción dees ci sión, la ce le bra ción de la asam blea que la re suel va, y la fe cha en que sur te efec tos ju rí di cos la mis ma, en treotros as pec tos.


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¿Sa bía que...?

De acuer do con el ar tícu lo 1o. de la Ley de Pro tec ción al Co mer cio y la In ver sión de Nor mas Ex tran je -ras que Con tra ven gan el De re cho In ter na cio nal, se prohí be a las per so nas fí si cas o mo ra les, pú bli caso pri va das que se en cuen tren en te rri to rio na cio nal, a aque llas cu yos ac tos ocu rran o sur tan efec tosto tal o par cial men te en di cho te rri to rio, así como a las que se so me tan a las le yes me xi ca nas, rea li zarac tos que afec ten el co mer cio o la in ver sión, cuan do ta les ac tos sean con se cuen cia de los efec tos ex -tra te rri to ria les de le yes ex tran je ras.

Se en ten de rá que una ley ex tran je ra tie ne efec tos ex tra te rri to ria les que afec ten el co mer cio o la in -ver sión de Mé xi co, cuan do ten ga o pue da te ner cua les quie ra de los si guien tes ob je ti vos:

1. Que pre ten da im po ner un blo queo eco nó mi co o in clu so li mi tar la in ver sión ha cia un país parapro vo car el cam bio en su for ma de go bier no.

2. Que per mi ta re cla mar pa gos a par ti cu la res con mo ti vo de ex pro pia cio nes rea li za das en el país alque se apli que el blo queo.

3. Que disponga res trin gir la en tra da al país que ex pi de la ley como uno de los me dios para al can zar los ob je ti vos an tes ci ta dos.

Informaciónde tras cen den cia

El Ban co de Mé xi co pu bli ca nue vas dis po si cio nesde ca rác ter ge ne ral re la ti vas al cos to anual to tal (CAT)

El pa sa do 4 de sep tiem bre, el Ban co de Mé xi co pu bli có

en el DOF la Cir cu lar 21/2009 me dian te la cual se dan a

co no cer las dis po si cio nes de ca rác ter ge ne ral que es ta -

ble cen la me to do lo gía de cálcu lo, fór mu la, com po nen -

tes y su pues tos del CAT (cir cu lar), mis ma que en tra rá en

vi gor el 17 de no viem bre de 2009.

Para me jor com pren sión del tema se en ten de rá por en ti da -

des a las ins ti tu cio nes de cré di to, so cie da des fi nan cie ras de

ob je to li mi ta do, so cie da des fi nan cie ras de ob je to múl ti ple

re gu la das y no re gu la das, en ti da des de aho rro y cré di to po -

pu lar, en ti da des fi nan cie ras que ac túen como fi du cia rias en

fi dei co mi sos que proporcionen cré di to al pú bli co, so cie da -

des que de ma ne ra ha bi tual otor guen cré di tos al pú bli co, y

otras per so nas que en for ma ha bi tual faciliten cré di tos al pú -

bli co, que con for me a las dis po si cio nes que les sean apli ca -

bles de ban cal cu lar el CAT, es de cir, el cos to anual to tal de

fi nan cia mien to ex pre sa do en tér mi nos por cen tua les anua -

les que, para fi nes in for ma ti vos y de com pa ra ción, in cor po ra

la to ta li dad de los cos tos y gas tos in he ren tes a los cré di tos.

Las en ti da des de be rán cal cu lar el CAT de los cré di tos

que ofrez can di rec ta men te o a tra vés de un ter ce ro, por

im por tes in fe rio res al equi va len te a 900,000 uni da des de

in ver sión (udis), así como a los cré di tos ga ran ti za dos a la

vi vien da por cual quier mon to, uti li zan do la me to do lo gía,

fór mu la, com po nen tes y su pues tos que se des cri ben en

la cir cu lar.

No obs tan te, las en ti da des no es ta rán obli ga das a cal cu -

lar el CAT de los cré di tos que se enun cian a con ti nua ción:

1. Cré di tos ga ran ti za dos a la vi vien da que las en ti da -

des otor guen a pro mo to res, ur ba ni za do res, cons -

truc to res y de sa rro lla do res in mo bi lia rios, con el fin

de que és tos cons tru yan bie nes in mue bles para su

pos te rior co mer cia li za ción. Lo an te rior tam bién será

apli ca ble a cré di tos que las en ti da des con ce dan a

ter ce ros o a fi dei co mi sos, para que és tos a su vez

den cré di tos a di chas per so nas para los fi nes se ña la -

dos.

2. Cré di tos em pre sa ria les o cor po ra ti vos, por cual quier

mon to, que las en ti da des ce le bren con clien tes a los

que les ha yan otor ga do pre via men te un cré di to o lí -

nea de cré di to por un im por te igual o su pe rior al equi -

va len te a 900,000 udis.

3. Arren da mien to y fac to ra je fi nan cie ro.

4. Des cuen to mer can til y car tas de cré di to a la vis ta.

La cir cu lar pu bli ca da el 4 de sep tiem bre es ta ble ce la fór -

mu la, los com po nen tes y los as pec tos a con si de rar para

de ter mi nar el CAT, y adi cio na dos su pues tos que las en -

ti da des de be rán con si de rar para el cálcu lo del mis mo,

en los tér mi nos siguientes:

1. Para cal cu lar el CAT de pro duc tos que se co mer cia li -

za rán por pri me ra vez, se uti li za rá la tasa de in te rés

pro me dio a la cual la en ti dad pre ten da otor gar los

cré di tos del pro duc to es pe cí fi co.

Cuan do se tra te de pro duc tos que ya es tén en el mer -

ca do, se uti li za rá la tasa de in te rés pro me dio pon de ra -

da por el sal do de los cré di tos otor ga dos del pro duc to

es pe cí fi co a deu do res que se en cuen tren al co rrien te

en sus pa gos.

2. Cuan do las dis po si cio nes apli ca bles es pe ci fi quen que

el CAT debe in cluir se en el con tra to o en la ca rá tu la del

con tra to, di cho cos to de be rá cal cu lar se con for me a las


ca rac te rís ti cas es pe cí fi cas del cré di to en la fe cha de

ce le bra ción del con tra to.

Para el cálcu lo del CAT, sólo en el caso de las lí neas de

cré di to re vol ven tes o aso cia das a las tar je tas de cré di to,

se es ta ble cen los si guien tes su pues tos adi cio na les:

1. Se su pon drá que el clien te dis po ne del mon to to tal

de la lí nea de cré di to al ini cio de la vi gen cia del cré di -

to y que el mon to dis po ni ble des pués de cada pago

del pe río do de que se tra te, se vuel ve a uti li zar de ma -

ne ra in me dia ta. Antes, ade más de es tos as pec tos,

se con si de ra ba que el mon to a pa gar en cada uno de

los pe rio dos era el mí ni mo re que ri do por la en ti dad.

2. Cuan do no se es pe ci fi que el pla zo de ven ci mien to

del cré di to, si éste se re nue va au to má ti ca men te, o

ex ce de de tres años, se su pon drá que el sal do in so lu -

to del cré di to se amor ti za al fi na li zar el úl ti mo pe rio do

del ter cer año. Pre vio a la pu bli ca ción que se co men ta

no se ha cía re fe ren cia a que el pla zo de ven ci mien to

del cré di to se ría por re no va ción au to má ti ca o que ex -

ce die ra de tres años.

3. El CAT de be rá cal cu lar se para los usos que en se gui -

da se in di can, con si de ran do al efec to, ade más de los

su pues tos men cio na dos en los nu me ra les 1 y 2 an te -

rio res, el mon to de la lí nea de cré di to, la tasa de in te -

rés y el pago mí ni mo:

a) Para pu bli ci dad y pro pa gan da se aten de rá a lo

si guien te:

· Las en ti da des de be rán cla si fi car sus pro duc -tos, tan to los de uso ge ne ral como pri va do,den tro de al gu na de las ca te go rías si guien tes, en aten ción a sus ca rac te rís ti cas, y con si de rar el mon to co rres pon dien te:

- Tar je ta tipo clá si ca o equi va len tes: $15,000.

- Tar je ta tipo oro o si mi la res: $35,000.

- Tar je ta tipo pla ti no o equi va len tes: $65,000.

· La tasa de in te rés pro me dio pon de ra da porsal dos del pro duc to es pe cí fi co, la cual in clui rá los sal dos pro me dio dia rios de la par te re vol -ven te de la lí nea de cré di to, así como los sal -dos de pro mo cio nes con y sin in te re ses; no se in clui rán los sal dos de los clien tes cuyo cré di -to no ge ne re in te re ses.

· El por cen ta je o mon to re que ri do por la en ti -dad, res pec to del pro duc to es pe cí fi co, paracum plir en tiem po y for ma con la obli ga ciónde pago.

b) Para los con tra tos se ob ser varán los as pec tos si -

guien tes:

· El mon to de la lí nea de cré di to que la en ti dadhaya otor ga do al clien te; en caso de no con tar -se con és te se uti li za rán los mon tos re fe ren tes atar je ta tipo clá si ca o equi va len tes: $15,000, tar -je ta tipo oro o si mi la res: $35,000, y tar je ta tipopla ti no o equi va len tes: $65,000.

· La tasa de in te rés será la que la en ti dad hayacon ve ni do con el clien te.

· El pago mí ni mo o el por cen ta je o mon to re -que ri do por la en ti dad res pec to del pro duc toes pe cí fi co para cum plir en tiem po y for ma con la co rres pon dien te obli ga ción de pago.

c) Para el es ta do de cuen ta, se aten de rá a lo si guien te:

· El mon to de la lí nea de cré di to será el que elclien te ten ga vi gen te en la fe cha de cor te co -rres pon dien te.

· La tasa de in te rés pro me dio pon de ra da porsal do del cré di to del clien te re la ti va al pe rio -do de que se tra te, la cual de be rá in cluir elsal do pro me dio dia rio de la par te re vol ven -te de la lí nea de cré di to, así como los sal dos de pro mo cio nes con y sin in te re ses. Lossal dos re vol ven tes del cré di to que no ge ne -ren in te re ses en el pe rio do, pon de ran contasa de in te rés de 0%.

· El pago mí ni mo será el im por te que el clien tede be rá pa gar para cum plir en tiem po y for macon la obli ga ción co rres pon dien te.

Pre vio a la pu bli ca ción que se co men ta no se es ta -

ble cían las ca rac te rís ti cas es pecí fi cas para los usos

del CAT des cri tos en este nu me ral.

En el caso de los cré di tos ga ran ti za dos a la vi vien da o de

cré di tos aso cia dos a vi vien da que cuen ten con apo yos o

sub si dios gu ber na men ta les o de en ti da des de fo men to que

se uti li cen para amor ti zar el cré di to, de be rán con si de rar se

como pa gos rea li za dos por el clien te; en este su pues to, se

in clui rán, en tre otros, los pa gos con las apor ta cio nes pa tro -

na les al Info na vit, y con los sub si dios de la Co mi sión Na cio -

nal de la Vi vien da. Ante rior men te, se es ta ble cía que en el

su pues to de los cré di tos ga ran ti za dos a la vi vien da no de -

bían con si de rar se las apor ta cio nes pa tro na les al Info na vit

uti li za das para li qui dar los cré di tos hi po te ca rios.

En la in for ma ción en la que con for me a las dis po si cio nes

apli ca bles sea obli ga to rio in cluir el CAT, de be rán aten -

der se los as pec tos si guien tes:


Le gal-Empresarial

1. Que apa rez ca un solo va lor, es de cir, no se de be ráha cer re fe ren cia a má xi mos ni mí ni mos, y el mis moserá cal cu la do de acuer do con las dis po si cio nespre vis tas en la cir cu lar.

2. Expre sar se en tér mi nos por cen tua les y re don dear con

un de ci mal.

3. Incor po rar la le yen da “Sin IVA” in me dia ta men te des -

pués del va lor nu mé ri co que co rres pon da al CAT.

4. En pu bli ci dad y pro pa gan da, in me dia ta men te des -

pués de la pa la bra “CAT” se in cor po ra rá la pa la bra

“pro me dio”.

5. En el caso de las ofer tas de cré di tos prea pro ba dos,

pre ca li fi ca dos o que las en ti da des rea li cen a per so -

nas de ter mi na das, de be rán in cluir el CAT es pe cí fi co

de la ofer ta; si se tra ta de tar je tas de cré di to, en la pu -

bli ci dad y pro pa gan da en que sea obli ga to rio in for -

mar el CAT tam bién de be rá in cluir se la tasa de in te rés

pro me dio pon de ra da por sal do en tér mi nos anua les y

la co mi sión anual del pro duc to, se gui da de la le yen da

“Sin IVA”.

Pre vio a la pu bli ca ción de la cir cu lar, sólo se dis po nía quelas ofer tas de cré di tos prea pro ba dos o pre ca li fi ca dos quelas en ti da des rea li za ban de bían in cluir el CAT es pe cí fi code la ofer ta, y que di cho cos to de bía dar se a co no cer en lafor ma y los tér mi nos que es ta ble cie ran las au to ri da desco rres pon dien tes.

Fi nal men te, tras la en tra da en vi gor de la cir cu lar en cita,

esto es, a par tir del 17 de no viem bre de 2009, se ab ro gó

la Cir cu lar 15/2007 y su res pec ti va mo di fi ca ción da das a

co no cer en el DOF de fe chas 30 de no viem bre de 2007 y

13 de mar zo de 2008, res pec ti va men te.


Le gal-Empre sa rial

Se pu bli ca la NOM que es ta ble ce los re qui si tossa ni ta rios para sus tan cias ger mi ci das de

tra ta mien to do més ti co de agua

El pa sa do 4 de sep tiem bre, la Se cre ta ría de Sa lud pu bli có en el DOF la nor ma ofi cial me xi ca na NOM-244-SSA1-2008,de no mi na da “Equi pos y sus tan cias ger mi ci das para tra ta mien to do més ti co de agua. Re qui si tos sa ni ta rios”, mis ma queen tra rá en vi gor a los 60 días de su pu bli ca ción, es de cir, el 3 de no viem bre de 2009.

Di cha nor ma tie ne por ob je to es ta ble cer los re qui si tos sa ni ta rios y ca rac te rís ti cas que de ben cum plir los equi posy sus tan cias ger mi ci das para tra ta mien to do més ti co de agua.

La NOM-244-SSA1-2008 pre ci sa que las per so nas fí si cas o mo ra les que se de di quen al pro ce so o im por ta ción deequi pos y sus tan cias ger mi ci das para tra ta mien to de agua de tipo do més ti co, de be rán te ner a dis po si ción de la au to -ri dad sa ni ta ria, un in for me de re sul ta dos de la bo ra to rio so bre prue ba de po ta bi li dad por cada mo de lo de equi po cadados años o cada dos lo tes de sus tan cia en par ti cu lar, de acuerdo con el mé to do de prue ba para eva luar la efi cien ciaen re duc ción bac te ria na, el cual se en cuen tra des cri to en el apén di ce nor ma ti vo A de la nor ma referida.

Asi mis mo, el la bo ra to rio que efec túe el in for me so bre la prue ba de po ta bi li dad de be rá ser acre di ta do o ter ce ro au to ri za dopara el mé to do de prue ba de la NOM-244-SSA1-2008.

Se gún la NOM-244-SSA1-2008, la prue ba de po ta bi li dad será acep ta ble cuan do el por cen ta je en re duc ción bac -te ria na sea igual o ma yor a 95%, para or ga nis mos me só fi los ae ro bios, e igual o ma yor a 99.99%, para or ga nis -mos co li for mes to ta les.

Fi nal men te, al en trar en vi gor la nor ma en re fe ren cia que da rán sin efec to la NOM-180-SSA1-1998. “Sa lud am -bien tal. Agua para uso y con su mo hu ma no. Equi pos de tra ta mien to de tipo do més ti co. Re qui si tos sa ni ta rios”,pu bli ca da en el DOF el 30 de oc tu bre de 2000, y la NOM-181-SSA1-1998. “Sa lud am bien tal. Agua para uso y con -su mo hu ma no. Re qui si tos sa ni ta rios que de ben cum plir las sus tan cias ger mi ci das para tra ta mien to de agua, detipo do més ti co”, pu bli ca da en el DOF del 20 de oc tu bre de 2000.

Ini cia ti vas de re for ma en ma te ria le gal-em pre sa rialen es tu dio en el Con gre so de la Unión

El pa sa do 1o. de sep tiem bre dio ini cio el pri mer pe rio do de se sio nes del pri mer año del ejer ci cio de la LXI Le gis la tu ra. A

con ti nua ción, se en lis tan las ini cia ti vas de re for ma en ma te ria le gal-em pre sa rial pro pues tas tan to por los se na do res

como por los di pu ta dos ante el Con gre so de la Unión, las cua les en su ma yo ría han sido tur na das a las co mi sio nes co -

rres pon dien tes para su aná li sis:

Ini cia ti va Pre sen ta da por Mo ti vo de la Ini cia ti va

Mi nu ta de la Cá ma ra de se na do res con pro -yec to de De cre to, por el que se re for man,adi cio nan y de ro gan di ver sas dis po si cio nesde las Le yes de Insti tu cio nes de Cré di to,Orgá ni ca de Na cio nal Fi nan cie ra, Orgá ni cadel Ban co Na cio nal de Co mer cio Exte rior,Orgá ni ca del Ban co Na cio nal del Ejér ci to,Fuer za Aé rea y Arma da, Orgá ni ca de la Fi -nan cie ra Ru ral, y Ge ne ral de Tí tu los y Ope -ra cio nes de Cré di to y fe de erra tas.

Ga ce ta Par la men ta ria No. 2838, co rres pon -dien te al 3 de sep tiem bre de 2009.

Pre sen ta da por el Eje cu ti vo Fe de ral ante laCá ma ra de se na do res, y pue de con sul tar seen la Ga ce ta del Se na do no. 357, co rres -pon dien te al 26 de mar zo de 2009.

Tur na da a la Co mi sión de Ha cien da y Cré di -to Pú bli co de la Cá ma ra de di pu ta dos.

Pro po ne di ver sas mo di fi ca cio nes le ga lespara for ta le cer de ma ne ra es truc tu ral a laban ca de de sa rro llo, do tán do la de un mar -co le gal más fle xi ble sin me nos ca bo de supa tri mo nio.

Mi nu ta de la Cá ma ra de Se na do res con pro -yec to de De cre to, por el que se adi cio na unse gun do pá rra fo al ar tícu lo 7 Bis de la LeyFe de ral de Pro tec ción al Con su mi dor.


Envia da por la Cá ma ra de se na do res.

Tur na da a la Co mi sión de Eco no mía de laCá ma ra de di pu ta dos.

Su gie re adi cio nar un ter cer pá rra fo al ar tícu -lo 7-Bis a fin de que los pro vee do res de losser vi cios que se ofre cen al con su mi dor in -clu yan en su cos to el des glo se de los con -cep tos si guien tes: im pues tos, co mi sio nes,in te re ses, se gu ros y cual quier otro cos to,car go, gas to o ero ga ción adi cio nal que se



La Se cre ta ría de Eco no mía da a co no cerpor tal para me jo ras lo gís ti cas

El pa sa do 8 de sep tiem bre, la Di rec ción Ge ne ral de Co mu ni ca ción So cial de pen dien te de la SE dio a co no cer a

tra vés del co mu ni ca do de pren sa nú me ro 085/09, el por tal DNA Lo gis tik, mis mo que tie ne como pro pó si to brin -

dar a las em pre sas y so bre todo a las pe que ñas y me dia nas em pre sas (Pymes), una he rra mien ta me dian te la

cual pue dan rea li zar pro ce sos de aná li sis, diag nós ti co, pla nea ción, di se ño y eje cu ción de pro yec tos de me jo ra

lo gís ti ca.

En efec to, el por tal dna lo gis tik.com ayu da rá a eva luar la lo gís ti ca de las Pymes y a de sa rro llar pro yec tos para

me jo rar la.

El por tal DNA Lo gis tiK con tri bui rá al avan ce de las es tra te gias con te ni das en la agen da com pe ti ti vi dad en lo gís ti -

ca y com ple men ta pro yec tos como el de la ge ne ra ción de in di ca do res de de sem pe ño lo gís ti co en Mé xi co y el se -

llo de con fian za en pro ce sos lo gís ti cos en este país.

El por tal in te gra cua tro com po nen tes fun da men ta les re la cio na dos con pro ce sos, sis te mas, in fraes truc tu ra y per -

so nal que con tri bu ye al fun cio na mien to de las seis fun cio nes lo gís ti cas que com po nen la ca de na de su mi nis tro:

apro vi sio na mien to, pro duc ción, al ma ce na je, trans por te, co mer cio in ter na cio nal y pun to de ven ta.

Ini cia ti va Pre sen ta da por Mo ti vo de la Ini cia ti va

re quie ra cu brir con mo ti vo de la ad qui si ción o con tra ta ción res pec ti va, sea ésta al con ta -do o a cré di to.

Re for ma y adi cio na di ver sas dis po si cio nesdel Re gla men to de Trans pa ren cia, Acce soa la Infor ma ción Pú bli ca y Pro tec ción deDa tos Per so na les de la Cá ma ra de Di pu ta -dos.


Di pu ta do Ju lio Cas te lla nos Ra mí rez, in te -gran te del gru po par la men ta rio del Par ti doAcción Na cio nal (PAN).

Tur na da a la Co mi sión de Ré gi men, Re gla -men tos y Prác ti cas Par la men ta rias de la Cá -ma ra de di pu ta dos.

Pro po ne es ta ble cer un mar co ju rí di coefi caz que per mi ta afi nar los prin ci pios detrans pa ren cia y ac ce so a la in for ma ción pú -bli ca de las ac ti vi da des del Con gre so de laUnión, que re pre sen ta la con cen tra ción delprin ci pio de mo crá ti co me dian te el sis te made re pre sen ta ción po pu lar y, por ende, delos le gis la do res que lo in te gran, como ser vi -do res pú bli cos, con tri bu yen do así a ga ran ti -zar la ni ti dez y cla ri dad en sus ac ti vi da desy de los gru pos par la men ta rios a que seads cri ben.

Expi de la Ley del Fon do para Aten der laEmer gen cia Eco nó mi ca.

Ga ce ta Par la men ta ria No. 2838, co rres pon -diente al 3 de sep tiem bre de 2009.

Di pu ta dos Arman do Ríos Pi ter, Ale jan droEnci nas Ro drí guez, Je sús Zam bra no Gri jal -va, Vi dal Lle re nas Mo ra les y Ra món Ji mé -nez Ló pez, in te gran tes del gru po par la men -ta rio del Par ti do de la Re vo lu ciónDe mo crá ti ca.

Tur na da a la Co mi sión de Ha cien da y Cré di -to Pú bli co, con opi nión de la Co mi sión dePre su pues to y Cuen ta de la Cá ma ra de di -pu ta dos.

Plan tea es ta ble cer un pro gra ma de es tímu lo fis cal di ri gi do a pro yec tos de in ver sión pú -bli ca por un mon to de 224 mil mi llo nes depe sos equi va len te al 2% del PIB, de loscua les cuan do me nos 130 mil mi llo nes de -be rán apli car se en lo que res ta del año.

Asi mis mo, pro po ne que los re cur sos delpro gra ma sean des ti na dos prin ci pal men tea aque llos pro yec tos en mar cha y que pue -dan ace le rar se, así como a obras de man te -ni mien to.

Expe di ción de la Ley de Pro tec ción a Me xi -ca nos en el Exte rior.

Ga ce ta del Se na do nú me ro 1, co rres pon -dien te al 3 de sep tiem bre de 2009.

Se na dor Fe li pe Gon zá lez Gon zá lez, in te -gran te del gru po par la men ta rio del PAN.

Tur na da a las Co mi sio nes Uni das de Re la -cio nes Exte rio res y de Estu dios Le gis la ti vosde la Cá ma ra de se na do res.

El ob je ti vo es es ta ble cer el de re cho de losme xi ca nos a re ci bir pro tec ción a su dig ni -dad como per so nas, cuan do se en cuen trenen el ex te rior.

Re for ma el ar tícu lo 77 de la Ley de la Pro -pie dad Indus trial.


Se na dor Adol fo To le do Infan zón, in te gran tedel gru po par la men ta rio del Par ti do Re vo lu -cio na rio Insti tu cio nal.

Tur na da a las Co mi sio nes Uni das de Co -mer cio y Fo men to Indus trial de la Cá ma rade se na do res.

Su gie re es ta ble cer que el Con se jo de Sa lu -bri dad Ge ne ral, en los ca sos de emer gen cia sa ni ta ria que aten te con tra la se gu ri dadna cio nal, el con se jo haga la de cla ra to ria deaten ción prio ri ta ria y or de ne en ella el otor -ga mien to de li cen cias de uti li dad pú bli ca(que son la ex plo ta ción de cier tas pa ten tes,en los ca sos en que, de no ha cer lo así, seim pi da, en tor pez ca o en ca rez ca la pro duc -ción de me di ca men tos para la po bla ción);así, las em pre sas far ma céu ti cas po dránso li ci tar la con ce sión de una li cen cia deuti li dad pú bli ca, que se otor ga ría en unpla zo no ma yor de 3 días, a par tir de lafe cha de pre sen ta ción de la so li ci tud.

Re for ma y adi cio na di ver sas dis po si cio nesde la Ley Fe de ral de Trans pa ren cia y Acce -so a la Infor ma ción Pú bli ca Gu ber na men tal.


Se na dor San tia go Creel Mi ran da, in te gran te del gru po par la men ta rio del PAN.

Tur na da a las Co mi sio nes Uni das de Go ber -na ción y de Estu dios Le gis la ti vos de laCá ma ra de se na do res.

Pro po ne in cluir como su je tos obli ga dosin di rec tos de los prin ci pios, obli ga cio nes ydis po si cio nes de la Ley Fe de ral de Trans pa -ren cia y Acce so a la Infor ma ción Pú bli caGu ber na men tal, a las or ga ni za cio nes gre -mia les in te gra das por ser vi do res pú bli cos,es de cir, a los sin di ca tos de cual quier au to -ri dad, de pen den cia, ór ga no u or ga nis mo,cuan do re ci ban o ma ne jen re cur sos pú bli -cos fe de ra les.



Tallerde prácticas

Cu pos para im por tar azú car. Conozcalos aspectos relevantes

Du ran te agos to y sep tiem bre de 2009, se co men tó en di -

ver sos me dios de co mu ni ca ción que la SE acor da ría abrir

un cupo para la im por ta ción de azú car; en este sen ti do, la

ma yo ría de las per so nas des co no cen qué es un cupo de

im por ta ción.

Al res pec to, in di ca re mos de ma ne ra bre ve en qué con sis te

un cupo para im por ta ción, y pos te rior men te co men ta re -

mos de ma ne ra es pe cí fi ca el cupo para la im por ta ción de

azú car.

Qué es un cupo de importación o exportación

El ar tícu lo 23 de la LCE es ta ble ce que el cupo de ex por ta -

ción o im por ta ción se debe en ten der como el mon to de

una mer can cía que po drá ser ex por ta do o im por ta do, ya

sea má xi mo o den tro de un aran cel-cupo.

En otras pa la bras, di cho cupo se pue de en ten der como el

mon to de una mer can cía que pue de ser im por ta do o ex por -

ta do en con di cio nes es pe cia les al res to de las im por ta cio -

nes o ex por ta cio nes de la mis ma mer can cía.

Au to ri dad com pe ten te para de ter mi nar y asig nar loscu pos

El ar tícu lo 5o. de la LCE es ta ble ce que la SE tie ne fa cul ta -

des (en tre otras) para “asig nar cu pos de ex por ta ción e im -

por ta ción”.

Para ta les efec tos, la SE es pe ci fi ca rá y pu bli ca rá en el DOF la

can ti dad, el vo lu men o el va lor to tal del cupo, los re qui si tos

para la pre sen ta ción de so li ci tu des, la vi gen cia del per mi so

co rres pon dien te y el pro ce di mien to para su asig na ción en tre

los ex por ta do res o im por ta do res in te re sa dos.

Cómo se ad mi nis tran los cu pos

De acuer do con el ar tícu lo 24 de la LCE, en pri me ra ins tan -

cia, los cu pos de be rán ser asig na dos me dian te li ci ta cio -

nes pú bli cas; sin em bar go, la SE po drá op tar por asig -

nar los (de ma ne ra fun da da y ra zo na da) por otros pro -

ce di mien tos que pro mue van la com pe ti ti vi dad de las

ca de nas pro duc ti vas y ga ran ti cen un ac ce so ade cua -

do a nue vos so li ci tan tes.

Li ci ta ción pú bli ca

El ar tícu lo 24 de la LCE especifica que los cu pos se

asig na rán por me dio de li ci ta ción pú bli ca; para lo cual

se ex pe di rá la con vo ca to ria co rres pon dien te con el fin

de que cual quier per so na fí si ca o mo ral in te re sa da pre -

sen te su pro po si ción para ad qui rir par te o la to ta li dad

del cupo asig na do.

La sub as ta (o li ci ta ción) es un “me ca nis mo de mer ca do”

con un con jun to ex plí ci to de re glas que per mi te de ter mi -

nar la asig na ción de re cur sos so bre la base de “pu jas” de

los par ti ci pan tes.

La li ci ta ción pú bli ca per mi te que los par ti ci pan tes, en un

“es ce na rio” de li bre com pe ten cia, de ter mi nen sus ne -

ce si da des para lle var a cabo sus pro ce sos pro duc ti vos.

De ma ne ra ge ne ral, el de sa rro llo de la li ci ta ción pú bli -

ca de los cu pos cons ta de las si guien tes fa ses:

1. Pu bli ca ción de la con vo ca to ria co rres pon dien teen el DOF, por lo me nos 20 días an tes de que ini -cie el pe rio do de re gis tro.

2. Se pon drán a dis po si ción de los in te re sa dos, en la fe -cha en que se in di que en la con vo ca to ria, las ba sescon for me a las cua les se re gi rá la li ci ta ción pú bli ca.

La con vo ca to ria con ten drá, como mí ni mo, los da tos si -

guien tes:

1. La des crip ción del cupo y su mon to y, en su caso, el

mon to má xi mo que cada in te re sa do po drá ob tener.

2. El lu gar, la fe cha y el ho ra rio en que se pro por cio -

na rán las ba ses de la li ci ta ción y su cos to.


Co mer cio Exterior

3. El lu gar, la fe cha y la hora para la ce le bra ción del acto

de aper tu ra de pos tu ras y de su ad ju di ca ción.

En las ba ses de la li ci ta ción pú bli ca se es pe ci fi ca rá (en -

tre otra) la si guien te in for ma ción:

1. El cupo ob je to de la li ci ta ción pú bli ca.

2 El mon to a li ci tar.

3. Los re qui si tos para par ti ci par en la li ci ta ción pú bli ca.

4. El pe rio do y lu gar para pre sen tar pos tu ras.

5. El lu gar, el día y la hora para ce le brar el acto de aper -

tu ra de pos tu ras.

6. La ga ran tía.

7. Los cri te rios de ad ju di ca ción.

8. El pe rio do de vi gen cia del cer ti fi ca do.

Acto de adju di ca ción

El acto de ad ju di ca ción de los cu pos se lle va rá a cabo en

pre sen cia de re pre sen tan tes de la SE y de la SHCP.

Una vez rea li za do el acto de ad ju di ca ción, la SE ex pe di rá el

cer ti fi ca do co rres pon dien te al be ne fi cia rio de un cupo. El

cer ti fi ca do es pe ci fi ca rá, en tre otros, los si guien tes da tos:

1. El ré gi men, ya sea de ex por ta ción o im por ta ción.

2. El nom bre del be ne fi cia rio.

3. La des crip ción del cupo.

4. El mon to que am pa re el cer ti fi ca do.

5. Su pe rio do de vi gen cia.

Asig na ción di rec ta

El me ca nis mo de asig na ción di rec ta se uti li za fre cuen te -

men te por las au to ri da des co mer cia les como par te de

una po lí ti ca sec to rial para pro mo ver la com pe ti ti vi dad de

al gu nas ca de nas pro duc ti vas.

Con sis te en otor gar los cu pos a los be ne fi cia rios en fun -

ción de cier tos cri te rios, como los an te ce den tes de im -

por ta ción o de ex por ta ción, la ca pa ci dad ins ta la da de las

em pre sas, el tipo de pro duc tos fi na les que se ela boren o

el seg men to de la po bla ción a que es tén di ri gidos.

Den tro de este me ca nis mo se ha im ple men ta do la mo -

da li dad “Pri me ro en tiem po, pri me ro en de re cho”, y con -

sis te en otor gar los cu pos con for me los in te re sa dos lo

so li ci ten, has ta ago tar la can ti dad que se haya ne go cia -

do. Esta mo da li dad se uti li za en aque llos cu pos que a la

luz de la ex pe rien cia sean muy gran des o se re quiera fo -

men tar su uti li za ción.

En los ca sos en que los cu pos se asig nen de ma ne ra di -

rec ta o en el or den en que los im por ta do res lle guen a la

adua na, la SE po drá es ta ble cer to pes in di vi dua les má xi -

mos de va lor, can ti dad o vo lu men para de ter mi na da

mer can cía de ex por ta ción o im por ta ción.

Acuer dos de cupo para la im por ta ción de azú car

La SE de ci dió abrir un cupo para la im por ta ción de azú -

car, pues ha de tec ta do que la ofer ta na cio nal de azú car

re fi na da po dría lle gar a ser in su fi cien te para sa tis fa cer la

de man da de este pro duc to, de bi do a una re duc ción de

10.3% en la pro duc ción y al in cre men to de las ex por ta -

cio nes de azú car al mer ca do de Esta dos Uni dos.

En este sentido, la SE con si de ró ne ce sa rio com ple men -

tar la ofer ta na cio nal con im por ta cio nes, a efec to de que

el con su mi dor fi nal y las in dus trias que uti li zan azú car en

sus pro ce sos pro duc ti vos no re sul ten afec ta dos.

En ra zón de lo an te rior, el 6 de agos to de 2009 se pu bli -ca ron en el DOF tan to el Acuer do por el que se da a co no -cer el cupo y me ca nis mo de asig na ción para im por tarazú car en 2009, como el Acuer do por el que se da a co -no cer el cupo y me ca nis mo de asign ción para im por tarazú car ori gi na ria de la Re pú bli ca de Ni ca ra gua en 2009.

Asi mis mo, en el DOF del 7 de sep tiem bre de 2009 se pu -

bli ca ron el Acuer do por el que se da a co no cer el cupo y

me ca nis mo de asig na ción para im por tar azú car cla si fi -

ca do en las frac cio nes 1701.11.01 y 1701.11.02 de la

TIGIE en 2009, y el Acuer do por el que se da a co no cer el

cupo y me ca nis mo de asig na ción para im por tar azú car

ori gi na ria de la Re pú bli ca de Ni ca ra gua cla si fi ca do en

las frac cio nes 1701.11.01 y 1701.11.02 de la TIGIE en

2009, los cuales se analizan a con ti nua ción.

Acuer do por el que se da a co no cer el cupo y me ca -nis mo de asig na ción para im por tar azú car en 2009

En el ar tícu lo 7 de este acuer do se es ta ble ce que elcupo para el pe rio do com pren di do en tre los me sesde agos to y di ciem bre de 2009 para im por tar azú carcla si fi ca da en las frac cio nes aran ce la rias 1701.99.01,1701.99.02 y 1701.99.99 con el aran cel-cupo es ta ble ci -do en el ar tícu lo sép ti mo del De cre to por el que se mo di -fi can di ver sos aran ce les de la TIGIE del De cre to por elque se es ta ble cen di ver sos pro gra mas de pro mo ciónsec to rial y de los di ver sos por los que se es ta ble ce el


Co mer cio-Exterior

es que ma de im por ta ción a la fran ja fron te ri za nor te y

re gión fron te ri za, pu bli ca do en el DOF el 30 de ju nio

de 2007, no po drá ser ma yor de 353.7 mil to ne la das

de azú car para to das las frac cio nes aran ce la rias en con -

jun to.

Es de ob ser var que el ar tícu lo 7 ci ta do dis po ne lo si guien te:

Artícu lo 7. Se es ta ble ce el aran cel-cupo, ex pre sa do

en dó la res de los Esta dos Uni dos de Amé ri ca por ki -

lo gra mo, para la im por ta ción de azú car, se gún se in -

di ca en las frac cio nes aran ce la rias de la Ta ri fa de la

Ley de los Impues tos Ge ne ra les de Impor ta ción y de

Expor ta ción que a con ti nua ción se se ña lan:


Co mer cio-Exte rior

Código Descripción Uni dadImpuesto

Imp. Exp.

1701.11.01 Azú car cuyo con te ni do en peso de sa ca ro sa, en es ta do seco, ten -ga una po la ri za ción igual o su pe rior a 99.4 pero in fe rior a 99.5 gra -dos.

Kg 0.01448199Dls/Kg

No apli ca

1701.11.02 Azú car cuyo con te ni do en peso de sa ca ro sa, en es ta do seco, ten -ga una po la ri za ción igual o su pe rior a 96 pero in fe rior a 99.4 gra -dos.

Kg

Con po la ri za ción igual o su pe rior a 96.0 e in fe rior o igual a 96.99gra dos.

0.01377928Dls/Kg

No apli ca


0.01398596Dls/Kg

No apli ca


0.01419264Dls/Kg

No apli ca


0.01439932Dls/Kg

No apli ca


0.01441999Dls/Kg

No apli ca


0.01444065Dls/Kg

No apli ca


0.01446132Dls/Kg

No apli ca


Kg


0.03650266Dls/Kg

No apli ca


0.03652333Dls/Kg

No apli ca


Kg


0.03654400Dls/Kg

No apli ca


0.03656466Dls/Kg

No apli ca

1701.99.99 Los de más. Kg


0.03658533Dls/Kg

No apli ca

Con po la ri za ción igual o su pe rior a 100 gra dos. 0.03660600Dls/Kg

No apli ca

Por su par te, en el ar tícu lo 3 del acuer do que se co men ta

se estipula que el cupo de im por ta ción re fe ri do en este

ins tru men to se asig na rá bajo el me ca nis mo de li ci ta ción

pú bli ca, en los si guien tes tér mi nos:

1. El cupo se li ci ta rá pe rió di ca men te en tre los me ses

de agos to y no viem bre de 2009 a par tir del dé fi cit de

azú car ob te ni do en el ba lan ce azu ca re ro.

2. El mon to del cupo para cada pro ce di mien to de li ci -

ta ción pú bli ca será es ta ble ci do por un gru po de tra -

ba jo con for ma do por al gu nas uni da des ad mi nis tra -

ti vas de la SE y de la Se cre ta ría de Agri cul tu ra,

Ga na de ría, De sa rro llo Ru ral, Pes ca y Ali men ta ción.

La li ci ta ción pú bli ca po drá ser do cu men tal o elec tró ni ca

y po drán par ti ci par en ella las per so nas fí si cas y mo ra les

es ta ble ci das en Mé xi co. Ade más, una vez ob te ni da la cons -

tan cia de ad ju di ca ción, el be ne fi cia rio de be rá so li ci tar la

ex pe di ción del cer ti fi ca do de cupo me dian te el for ma to

SE-03-013-6 “So li ci tud de cer ti fi ca dos de cupo (ob te ni -

do por li ci ta ción pú bli ca)”, y acompañar el com pro ban te

del pago co rres pon dien te a la ad ju di ca ción, en la ven ta -

ni lla de aten ción al pú bli co de la mis ma re pre sen ta ción

fe de ral que co rres ponda.

Por úl ti mo, la SE emi ti rá el cer ti fi ca do de cupo den tro de

los cin co días há bi les si guien tes a la pre sen ta ción de la

so li ci tud, el cual será no mi na ti vo y su vi gen cia será al 31

de di ciem bre de 2009.

Acuer do por el que se da a co no cer el cupo y me ca -nis mo de asig na ción para im por tar azú car ori gi na ria de la Re pú bli ca de Ni ca ra gua en 2009

En el ar tícu lo 2 de este acuer do se dis po ne que el cupo para

el pe rio do com pren di do en tre los me ses de agos to y di ciem -

bre de 2009 para im por tar azú car cla si fi ca da en las frac cio nes

aran ce la rias 1701.99.01, 1701.99.02 y 1701.99.99 li bres de

aran cel, no po drá ser ma yor de 39.3 mil to ne la das de azú car

para to das las frac cio nes aran ce la rias en con jun to.

Por su par te, el ar tícu lo 3 del acuer do en cita in di ca que el

cupo de im por ta ción re fe ri do en este ins tru men to se asig -

na rá bajo el me ca nis mo de li ci ta ción pú bli ca, en los tér mi -

nos si guien tes:


de agos to y no viem bre de 2009 a par tir del dé fi cit de

azú car ob te ni do en el ba lan ce azu ca re ro.

2. El mon to del cupo para cada pro ce di mien to de li ci ta -

ción pú bli ca será es ta ble ci do por un gru po de tra ba jo

con for ma do por al gu nas uni da des ad mi nis tra ti vas de

la SE y de la Se cre ta ría de Agri cul tu ra, Ga na de ría, De -

sa rro llo Ru ral, Pes ca y Ali men ta ción.

Al igual que en el acuer do an tes co men ta do, la li ci ta ción

pú bli ca po drá ser do cu men tal o elec tró ni ca y po drán

par ti ci par en ella las per so nas fí si cas y mo ra les es ta ble -

ci das en Méxi co.

Una vez ob te ni da la cons tan cia de ad ju di ca ción, el be ne fi -

cia rio de be rá so li ci tar la ex pe di ción del cer ti fi ca do de cupo

me dian te el for ma to SE-03-013-6 de no mi na do “So li ci tud

de cer ti fi ca dos de cupo (ob te ni do por li ci ta ción pú bli ca)”, y

acompañar el com pro ban te del pago co rres pon dien te a la

ad ju di ca ción, en la ven ta ni lla de aten ción al pú bli co de la

mis ma re pre sen ta ción fe de ral que co rres pon da.

La SE emi ti rá el cer ti fi ca do de cupo den tro de los cin co

días há bi les si guien tes a la pre sen ta ción de la so li ci tud,

el cual será no mi na ti vo, con vi gen cia has ta el 31 de di -

ciem bre de 2009.

Acuer do por el que se da a co no cer el cupo y me ca -nis mo de asig na ción para im por tar azú car cla si fi ca -do en las frac cio nes 1701.11.01 y 1701.11.02 de laTIGIE de 2009, pu bli ca do en el DOF el 7 de sep tiem -bre pasado

En este acuer do se dis po ne que el cupo para el pe rio -

do com pren di do en tre los me ses de sep tiem bre y di -

ciem bre de 2009, para im por tar azú car cla si fi ca da en

las frac cio nes aran ce la rias 1701.11.01 y 1701.11.02

con el aran cel-cupo es ta ble ci do en el ar tícu lo sép ti mo

del De cre to por el que se mo di fi can di ver sos aran ce les

de la TIGIE del De cre to por el que se es ta ble cen di ver sos

pro gra mas de pro mo ción sec to rial y de los di ver sos por

los que se es ta ble ce el es que ma de im por ta ción a la fran -

ja fron te ri za nor te y re gión fron te ri za, pu bli ca do en el

DOF el 30 de ju nio de 2007, no po drá ser ma yor de 186.3

mil to ne la das de azú car para to das las frac cio nes aran -

ce la rias en con jun to.

Asi mis mo, el cupo de im por ta ción re fe ri do en este ins tru -

men to se asig na rá bajo el me ca nis mo de li ci ta ción pú bli -

ca, en los si guien tes tér mi nos:


de sep tiem bre y no viem bre de 2009 a par tir del dé fi -

cit de azú car ob te ni do en el ba lan ce azu ca re ro.




Co mer cio-Exterior

con for ma do por al gu nas uni da des ad mi nis tra ti vas

de la SE y de la Se cre ta ría de Agri cul tu ra, Ga na de ría,

De sa rro llo Ru ral, Pes ca y Ali men ta ción.

Acuer do por el que se da a co no cer el cupo y me ca -nis mo de asig na ción para im por tar azú car ori gi na ria de la Re pú bli ca de Ni ca ra gua cla si fi ca do en las frac -cio nes 1701.11.01 y 1701.11.02 de la TIGIE de 2009,pu bli ca do en el DOF el 7 de sep tiem bre pasado

Se gún el ar tícu lo 2 de este acuer do, el cupo para el pe rio -

do en tre los me ses de sep tiem bre y di ciem bre de 2009

para im por tar azú car cla si fi ca da en las frac cio nes aran ce -

la rias 1701.11.01 y 1701.11.02 li bres de aran cel, no po drá

ser ma yor de 20.7 mil to ne la das de azú car para to das las

frac cio nes aran ce la rias en con jun to.

Ade más, el cupo de im por ta ción re fe ri do en este ins tru -

men to se asig na rá bajo el me ca nis mo de li ci ta ción pú bli -

ca, en los si guien tes tér mi nos:


de sep tiem bre y no viem bre de 2009 a par tir del dé fi -

cit de azú car ob te ni do en el ba lan ce azu ca re ro.



con for ma do por al gu nas uni da des ad mi nis tra ti vas

de la SE y de la Se cre ta ría de Agri cul tu ra, Ga na de ría,

De sa rro llo Ru ral, Pes ca y Ali men ta ción.

Con vo ca to rias para las li ci ta cio nes pú bli casna cio na les con objeto de asig nar el cupo paraim por tar azú car

El 13 de agos to de 2009, la SE in vi tó a las per so nas fí si -

cas y mo ra les es ta ble ci das en Mé xi co a par ti ci par en los

pro ce sos de li ci ta ción pú bli ca na cio nal si guien tes:

1. Li ci ta ción pú bli ca na cio nal nú me ro 002/2009 para

asig nar el cupo para im por tar azú car es ta ble ci do en

el acuer do por el que se da a co no cer el cupo y me -

ca nis mo de asig na ción para im por tar azú car en

2009, pu bli ca do en el DOF el 6 de agos to de 2009,

con for me a los tér mi nos si guien tes:



No. deli ci ta ción

(1)

Frac cio nesaran ce la rias

(2)

Des crip ción del cupo

(3)

Uni dad deme di da

(5)

Can ti dad ali ci tar(6)

Mon to má xi moad ju di cable por

par ti cipan te (7)

Fe cha y hora dela li ci ta ción

(8)

002/2009 1701.99.011701.99.021701.99.99

Azú carre fi na da

To ne la das 90,000 20,000* 2 desep tiem bre

de 2009

2. Li ci ta ción pú bli ca na cio nal nú me ro 003/2009 para asig nar el cupo para im por tar azú car es ta ble ci do en el acuer do

por el que se da a co no cer el cupo y me ca nis mo de asig na ción para im por tar azú car ori gi na ria de la Re pú bli ca de

Ni ca ra gua en 2009, pu bli ca do en el DOF el 6 de agos to de 2009, bajo los tér mi nos si guien tes:

No. de li ci ta ción

(1)

Frac cio nes aran ce la rias

(2)


(3)

País de ori gen

(4)

Uni dad deme di da

(5)

Can ti dad a li ci tar

(6)

Mon tomá xi mo

ad ju di ca blepor

par ti ci pan te (7)

Fe cha y hora de la

li ci ta ción (8)

003/2009 1701.99.011701.99.021701.99.99

Azú carre fi na da

Ni ca ra gua To ne la da 10,000 20,000* 2 desep tiem bre

de 2009

Asi mis mo, el 27 de agos to de 2009, la SE in vi tó a las per so nas fí si cas y mo ra les es ta ble ci das en Mé xi co a par ti ci par en

los pro ce sos de li ci ta ción pú bli ca na cio nal si guien tes:

1. Li ci ta ción pú bli ca na cio nal nú me ro 004/2009 para asig nar el cupo para im por tar azú car es ta ble ci do en el Acuer -

do por el que se da a co no cer el cupo y me ca nis mo de asig na ción para im por tar azú car en 2009, pu bli ca do en el

DOF el 6 de agos to de 2009, con for me a los tér mi nos si guien tes:

No. de li ci ta ción

(1)

Frac cio nes aran ce la rias

(2)


(3)

País de ori gen

(4)

Uni dad deme di da

(5)

Can ti dad a li ci tar

(6)

Mon tomá xi mo

ad ju di ca blepor


Fe cha y hora de la li ci ta ción

(8)

004/2009 1701.99.011701.99.021701.99.99

Azú carre fi na da

No apli ca To ne la da 135,000 20,000* 18 desep tiem bre

de 2009

15:00 hrs.

2. Li ci ta ción pú bli ca na cio nal nú me ro 005/2009 para asig nar el cupo para im por tar azú car es ta ble ci do en el Acuer do

por el que se da a co no cer el cupo y me ca nis mo de asig na ción para im por tar azú car ori gi na ria de la Re pú bli ca de

Ni ca ra gua en 2009, pu bli ca do en el DOF el 6 de agos to de 2009, bajo los tér mi nos si guien tes:

No. deli ci tación

(1)

Frac cionesaran ce la rias

(2)

Des cripción del cupo

(3)

País deori gen

(4)

Uni dadde me di da

(5)

Can ti dad ali ci tar

(6)

Mon tomá xi mo

ad ju di ca blepor


Fe cha y hora de la

li ci ta ción (8)

005/2009 1701.99.011701.99.021701.99.99

Azú carre fi na da

Ni ca ra gua To ne la da 15,000 20,000* 18 de sep -tiem brede 2009

15:00 hrs.

Nota* La suma de los mon tos ad ju di ca dos a un mis mo par ti ci pan te en las li ci ta cio nes 0004/2009 y 005/2009 no po drá re ba sar 20,000 to ne la das.

Con clu sión

La LCE de fi ne por cupo de ex por ta ción o im por ta ción al “mon to de una mer can cía que po drá ser ex por ta do o im por ta -

do, ya sea má xi mo o den tro de un aran cel cupo”.

De acuer do con el aran cel cupo que se haya ne go cia do, se po drá ob te ner una pre fe ren cia aran ce la ria (re duc ción del

pago del im pues to ge ne ral de im por ta ción).

En este sen ti do, la SE pu bli ca en el DOF la can ti dad, el vo lu men o el va lor del cupo, los re qui si tos para la pre sen ta ción

de so li ci tud de cu pos, la vi gen cia de los cu pos, y el pro ce di mien to para su asig na ción en tre los ex por ta do res o im por ta -

do res in te re sa dos; por lo que de ci dió abrir un cupo para la im por ta ción de azú car, pues ha de tec ta do que la ofer ta na -

cio nal de azú car re fi na da po dría lle gar a ser in su fi cien te para sa tis fa cer la de man da de este pro duc to, de bi do a una

re duc ción de 10.3% en la pro duc ción y al in cre men to de las ex por ta cio nes de azú car al mer ca do de Esta dos Uni dos.

En ra zón de lo an te rior, la SE dio a co no cer en el DOF de fe chas 6 de agos to y 7 de sep tiem bre pa sa dos los acuer dos co -

men ta dos en esta edición.



Tallerde prácticas

Obli ga cio nes es pe cia les de los pa tro nes parasal va guar dar la sa lud de los tra ba ja do res

En tér mi nos del ar tícu lo 473 de la LFT, se en tien de por

ries gos de tra ba jo a aque llos ac ci den tes y en fer me da -

des a que es tán ex pues tos los tra ba ja do res en ejer ci cio

o con mo ti vo de su tra ba jo.

En es te sen ti do, el ar tícu lo 123, apar ta do A, frac ción XV, de

la CPEUM es ta ble ce la obli ga ción pa tro nal de ob ser var, de

acuer do con la na tu ra le za de su ne go cia ción, los pre cep -

tos le ga les so bre hi gie ne y se gu ri dad en las ins ta la cio nes

de su es ta ble ci mien to, y a adop tar las me di das ade cua das

pa ra pre ve nir ac ci den tes en el uso de las má qui nas, ins tru -

men tos y ma te ria les de tra ba jo, así co mo a or ga ni zar lo de

tal ma ne ra que re sul te la ma yor ga ran tía pa ra la sa lud y la

vi da de los tra ba ja do res, y en su ca so del pro duc to de la

con cep ción, cuan do se tra te de mu je res em ba ra za das.

Por su par te, el ar tícu lo 132, frac ción XVII, de la LFT, es -

ti pu la que los em plea do res de ben cum plir las dis po si -

cio nes de se gu ri dad e hi gie ne que fi jen las le yes y los

re gla men tos a fin de pre ve nir los ac ci den tes y las en fer -

me da des en los cen tros de tra ba jo y, en ge ne ral, en los

lu ga res en que de ban eje cu tar se las la bo res; así co mo

de dis po ner en to do tiem po de los me di ca men tos y ma -

te ria les de cu ra ción in dis pen sa bles que per mi tan pres -

tar de ma ne ra opor tu na y efi caz los pri me ros au xi lios.

De ahí que el pa trón de be ob ser var y es ta ble cer en to do

mo men to los ser vi cios pre ven ti vos de se gu ri dad y sa -

lud en el tra ba jo que per mi tan pre ser var la sa lud de los

tra ba ja do res, me dian te la apli ca ción de ade cua das es -

tra te gias ba sa das en pro gra mas que per mi tan evi tar al

má xi mo que los tra ba ja do res su fran al gún ries go o en -

fer me dad que da ñe su sa lud.

Cuan do exis te un nú me ro con si de ra ble de tra ba ja do res

den tro de un cen tro la bo ral, el pa trón de be ob ser var cier -

tas obli ga cio nes es pe cia les en ma te ria de ries gos de tra -

ba jo, mis mas que se co men ta rán enseguida.

Impor tan cia de es ta ble cer una co mi sión mix ta dese gu ri dad e hi gie ne en las em pre sas

El ar tícu lo 509 de la LFT es pe ci fi ca que en ca da em pre -

sa o es ta ble ci mien to de be in te grar se una co mi sión de

se gu ri dad e hi gie ne com pues ta por igual nú me ro de re -

pre sen tan tes de los tra ba ja do res y del pa trón, pa ra in -

ves ti gar las cau sas de los ac ci den tes y las en fer me da des,

así co mo pro po ner me di das que los pre ven gan y vi gi lar

que se cum plan.

Así, uno de los prin ci pa les ob je ti vos de la co mi sión mix ta

de se gu ri dad e hi gie ne es vi gi lar que las con di cio nes de

tra ba jo sean las más ade cua das pa ra evi tar que el tra ba -

ja dor sea víc ti ma de un ries go o una en fer me dad que da -

ñe su sa lud; por tan to, las ac ti vi da des de la co mi sión

mix ta es ta rán en cau sa das a vi gi lar el cum pli mien to de

las nor mas tan to ge ne ra les co mo es pe cia les en ma te ria

de ries gos de tra ba jo; es tas úl ti mas apli ca bles a los cen -

tros de tra ba jo que por el nú me ro de tra ba ja do res de ben

apli car se con ba se en lo es ta ble ci do en el ar tícu lo 504 de

la LFT o en las nor mas ofi cia les me xi ca nas.

1a. de ce na Octu bre-2009 C1

LABORAL

Obli ga cio nes pa tro na les es pe cia les en ma te ria deries gos de tra ba jo

El ar tícu lo 504 de la LFT dispone que los pa tro nes tie nen

las obli ga cio nes es pe cia les si guien tes:

1. Man te ner en el lu gar de tra ba jo los me di ca men tos y

el ma te rial de cu ra ción ne ce sa rios para pri me ros au -

xi lios y adies trar al per so nal para que los pres te.

2. En caso de con tar con más de cien tra ba ja do res,

es ta ble cer una en fer me ría do ta da con los me di ca men -

tos y ma te rial de cu ra ción ne ce sa rios para la aten ción

mé di ca y qui rúr gi ca de ur gen cia, mis ma que es ta rá

aten di da por per so nal com pe ten te, bajo la di rec ción

de un mé di co ci ru ja no.

3. Cuan do ten gan a su ser vi cio más de trescientos tra -

ba ja do res, ins ta lar un hos pi tal que in clu ya el per so -

nal mé di co y au xi liar ne ce sa rio.

Obli ga ción de pres tar pri me ros au xi lios

Los pri me ros au xi lios son las me di das te ra péu ti cas ur -

gen tes que se apli can a las víc ti mas de ac ci den tes o en -

fer me da des re pen ti nas has ta dis po ner de un tra ta mien to

es pe cia li za do; su ob je ti vo es ali viar el do lor y la an sie dad

del he ri do o del en fer mo pa ra evi tar el agra va mien to de

su es ta do.

Con sis ten en di ver sas me di das rá pi das y sen ci llas, co -

mo li be rar las vías res pi ra to rias, apli car pre sión so bre las

he ri das san gran tes o la var las que ma du ras quí mi cas si -

tua das en los ojos o en la piel.

De ahí que los pa tro nes de ben es ta ble cer un pro gra ma

de pri me ros au xi lios; sin em bar go, an tes de be rán rea li -

zar una eva lua ción de los as pec tos que pue dan ayu dar

a de ter mi nar las ac cio nes por rea li zar, qué per so nas

pres ta rán los au xi lios, así co mo los equi pos y ma te ria -

les ne ce sa rios, en tre otros. Di cha eva lua ción se en fo ca -

rá a lo si guien te:

1. Tipo de tra ba jo y ni vel de ries go aso cia do. Los ries -

gos que se pue den pre sen tar en las or ga ni za cio nes

va ria rán se gún el ta ma ño y giro de la em pre sa, el di -

se ño y la ma qui na ria uti li za da, el man te ni mien to del

equi po, las me di das de se gu ri dad e hi gie ne apli ca -

das y su con trol pe rió di co.

2. Pe li gros po ten cia les. Con sis te en iden ti fi car las le sio -

nes que han ocu rri do con ma yor fre cuen cia en el cen -

tro de tra ba jo, con ob je to de de ter mi nar los me di ca -

men tos y ma te ria les de cu ra ción ne ce sa rios para aten -

der ta les ac ci den tes.

3. Ta ma ño y or ga ni za ción de la em pre sa. Co no cer es -

tos da tos per mi ti rá, se gún la di men sión de la em pre -

sa, dis po ner el ma te rial y las ins ta la cio nes para brin -

dar pri me ros au xi lios con for me a los ries gos que se

pue dan pre sen tar en cada área.

4. Dis po ni bi li dad de otros ser vi cios de sa lud. Impli ca

iden ti fi car las uni da des de me di ci na que se en cuen -

tren cer ca de las ins ta la cio nes de la or ga ni za ción, ya

que de esto de pen de rá el gra do de aten ción que se

brin da rá a los tra ba ja do res le sio na dos, una vez que

se ha yan brin da do los ser vi cios mé di cos.

Per so nal ade cua do para brin dar los pri me rosau xi lios

El per so nal de pri me ros au xi lios se in te gra por gen te

del lu gar de tra ba jo; por lo ge ne ral, son tra ba ja do res

que co no cen las con di cio nes es pe cí fi cas de tra ba jo y

no siem pre cuen tan con ca li fi ca ción mé di ca, pe ro sí

con la for ma ción y la pre pa ra ción ne ce sa rias pa ra rea -

li zar ta reas muy con cre tas.

Di cho per so nal de be rá ser se lec cio na do con si de ran do

di ver sos atri bu tos, ta les co mo la fia bi li dad, la mo ti va ción

y la ca pa ci dad pa ra tra tar a las per so nas en es ta do de

cri sis.

En la prác ti ca se pue de es ta ble cer una di fe ren cia en tre

dos ti pos de per so nal que brin da los pri me ros au xi lios,

co mo si gue:

1. Per so nal de pri me ros au xi lios de ni vel bá si co. Es el

que está pre pa ra do para ac tuar ante los ca sos de

ries go po ten cial en el tra ba jo; re ci be una for ma ción

bá si ca, que tie ne una du ra ción má xi ma de diez ho -

ras. Esta for ma ción in clu ye los pro gra mas si guien -

tes, di vi di dos en dos par tes:

a) Ta reas ge ne ra les que de ben rea li zar se. De lascua les des ta can la or ga ni za ción de pri me rosau xi lios, eva lua ción de la si tua ción, mag ni tud ygra ve dad de las ac cio nes y de la ne ce si dad deso li ci tar asis ten cia mé di ca adi cio nal, pro tec ciónde la víc ti ma fren te a nue vas le sio nes, ubi ca cióny uti li za ción del equi po de sal va men to y ob ser -va ción e in ter pre ta ción del es ta do ge ne ral de lavíc ti ma.

C2 Prác ti ca Fis cal, La bo ral y Le gal-Empre sa rial

La bo ral

b) Pres ta ción de pri me ros au xi lios. Se apor tan losco no ci mien tos teó ri cos y prác ti cos bá si cos para la pres ta ción de los pri me ros au xi lios. Entre lasma te rias in clui das cabe ci tar: he ri das, he mo rra -gias, frac tu ras óseas o ar ti cu la res, he ri das poraplas ta mien tos, in cons cien cia, le sio nes ocu la -res, que ma du ras, hi per ten sión ar te rial o shock,hi gie ne per so nal du ran te la ma ni pu la ción de he -ri das, et cé te ra.

2. Per so nal con for ma ción bá si ca y avan za da, los cua -

les es tán pre pa ra dos para ac tuar en los ca sos en

que el ries go po ten cial sea más alto, es pe cial o poco

co mún. Tie nen re le van cia en los ca sos si guien tes:

rea ni ma ción car dio pul mo nar, en ve ne na mien to, le -

sio nes cau sa das por co rrien te eléc tri ca, que ma du -

ras y le sio nes ocu la res gra ves, le sio nes cu tá neas, o

con ta mi na ción con ma te rial ra diac ti vo, en tre otros

pro ce di mien tos re la ti vos a pe li gros es pe cí fi cos.

Re cur sos ma te ria les ne ce sa rios para pres tarpri me ros au xi lios

Según la frac ción I del ar tícu lo 504 de la LFT, los pa tro -

nes tie nen obli ga ción de man te ner en el lu gar de tra ba jo

los me di ca men tos y el ma te rial de cu ra ción ne ce sa rios

pa ra brin dar los pri me ros au xi lios, es de cir, se de be con -

tar con un bo ti quín de pri me ros au xi lios con los ele men -

tos bá si cos pa ra aten der un po si ble ac ci den te.

En es te sen ti do, la nor ma ofi cial me xi ca na NOM-030-STPS-

2006, Ser vi cios pre ven ti vos de se gu ri dad y sa lud en el tra ba -

jo-or ga ni za ción y fun cio nes, pu bli ca da en el DOF el 19 de

oc tu bre de 2006 y que en tró en vi gor a los seis me ses de su

pu bli ca ción, es de cir, el 19 de abril de 2007, in di ca que ca da

cen tro de tra ba jo es ta ble ce rá el ti po y con te ni do del bo ti quín

de acuer do con las ne ce si da des pro pias de la em pre sa y

nor ma ti vi dad apli ca ble; ade más, de be rá ser de fá cil trans -

por te, vi si ble y de fá cil ac ce so, que sea iden ti fi ca ble con una

cruz ro ja, de pe so no ex ce si vo, sin can da dos o dis po si ti vos

que di fi cul ten el ac ce so a su con te ni do y con un lis ta do que

in di que los me di ca men tos in clui dos en él.

No obs tan te, aun que la nor ma ofi cial an tes ci ta da no es ta -

blez ca los ins tru men tos de cu ra ción mí ni mos que de be con -

te ner el bo ti quín de pri me ros au xi lios, la NOM-005-STPS-

1998, pu bli ca da en el DOF el 2 de fe bre ro de 1999, re la ti -

va a las con di cio nes de se gu ri dad e hi gie ne en los cen -

tros de tra ba jo pa ra el ma ne jo, trans por te y al ma ce na mien to

de sus tan cias quí mi cas pe li gro sas, in clu ye una guía de re fe -

ren cia pa ra el bo ti quín de pri me ros au xi lios, en la que se ña la

que el mis mo de be rá con te ner di ver sos ti pos de ma te ria les,

a sa ber:

1. Ma te rial seco, el cual, por sus ca rac te rís ti cas debe

per ma ne cer en ese es ta do, y com pren de los ele men -

tos si guien tes:

a) To run das de al go dón.

b) Ga sas de 5 x 5 cm.

c) Com pre sas de ga sas de 10 x 10 cm.

d) Tela ad he si va.

e) Ven das de ro llo elás ti cas.

f) Ven das de gasa.

g) Ven das de cua tro, seis u ocho ca bos.

h) Aba te len guas.

i) Apó si tos de tela o ven das ad he si vas.

j) Ven da trian gu lar.

2. Ma te rial lí qui do, que com pren de las so lu cio nes si -

guien tes:

a) Ben zal.

b) Tin tu ra de yodo, co no ci da como iso di ne es pu -ma.

c) Ja bón neu tro, de pre fe ren cia lí qui do.

d) Va se li na.

e) Alcohol.

f) Agua her vi da o es té ril.

3. Instru men tal, con for ma do por los ins tru men tos si -

guien tes:

a) Ti je ras rec tas y de bo tón.

b) Pin zas de Nelly rec tas.

c) Pin zas de di sec ción sin dien tes.

d) Ter mó me tro.

e) Li ga du ra de hule.

f) Je rin gas de se cha bles, con sus res pec ti vas agu -jas.

4. Me di ca men tos, los cua les que da rán a vo lun tad del

mé di co res pon sa ble del ser vi cio de ur gen cias y se

usa rán bajo es tric to con trol mé di co.

5. Ma te rial com ple men ta rio, que pue de o no for mar

par te del bo ti quín o que por su uso re quie ra ma te rial

es pe cí fi co, como el si guien te:

a) Lin ter na de mano.

b) Guan tes de ci ru ja no.

1a. de ce na Octubre-2009 C3

Laboral

c) Li ga du ra de cor dón um bi li cal.

d) Ta bli llas para en fe ru lar, de ma de ra o car tón.

e) Iso pos de al go dón.

En ca so de que exis tan ries gos es pe cí fi cos o po co co -

mu nes, se rá ne ce sa rio dis po ner de un equi po de pri me -

ros au xi lios más am plio; por ejem plo, ro pa pro tec to ra,

man tas pa ra ex tin ción de in cen dios, ex tin to res, res pi ra -

do res, ins tru men tos de cor te, cuer das, ar ne ses y ca mi -

llas es pe cia les pa ra tras la dar al ac ci den ta do.

En al gu nos ca sos, de pen dien do de la mag ni tud de la

em pre sa, és ta po dría con tar con am bu lan cia pa ra tras la -

dar a un hos pi tal a los tra ba ja do res que re quie ran aten -

ción mé di ca más es pe cia li za da.

Obli ga ción pa tro nal de con tar con una en fer me ría

Co mo se men cio nó, el ar tícu lo 504, frac ción II, de la LFT

es ta ble ce que cuan do los pa tro nes ten gan a su ser vi cio

más de cien tra ba ja do res, ten drán obli ga ción de ins ta lar

una en fer me ría do ta da con los me di ca men tos y los ma -

te ria les de cu ra ción ne ce sa rios pa ra la aten ción mé di ca

y qui rúr gi ca de ur gen cia.

En es te sen ti do, la en fer me ría de be rá es tar aten di da por

per so nal com pe ten te, ba jo la di rec ción de un mé di co ci -

ru ja no; si a jui cio de és te no se pue de pres tar la de bi da

aten ción mé di ca y qui rúr gi ca, el tra ba ja dor se rá tras la -

da do a la po bla ción u hos pi tal en don de pue da aten der -

se su cu ra ción.

El lu gar en que se pres ten los pri me ros au xi lios de be rá

con tar con el ma te rial mí ni mo de cu ra ción, si llas su fi cien -

tes y un la va bo, ade más de reu nir las ca rac te rís ti cas si -

guien tes:

1. Que per mi ta el ac ce so a ca mi llas.

2. Que fa ci li te ins ta lar una cama, con su fi cien te es pa -

cio al re de dor para que el per so nal pue da tra ba jar en

tor no a ella.

3. Que esté lim pio, ven ti la do, ilu mi na do y en or den.

4. Que esté cla ra men te iden ti fi ca do como ser vi cio de

pri me ros au xi lios, con la se ña li za ción co rrec ta y bajo

la res pon sa bi li dad del per so nal en car ga do.

5. Que dis pon ga de toa llas, al moha das, man tas, ropa

lim pia y de un con te ne dor de re si duos.

6. Que in clu ya mue ble de guar da de me di ca men tos y

ma te ria les de cu ra ción.

7. Que ten ga acce so a áreas de apo yo ta les como uti le -

ría, sép ti co, aseo, et cé te ra.

Este ser vi cio de be ser con si de ra do co mo de ca rác ter

pre ven ti vo y pa ra la aten ción de emer gen cias; ello sig -

ni fi ca que ade más de brin dar ser vi cios de ur gen cia, las

en fer me rías es ta ble ci das en las em pre sas de be rán ela -

bo rar pro gra mas pre ven ti vos que ayu den a la con ser va -

ción de la sa lud y en su ca so a me jo rar la.

Obli ga ción de ins ta lar un hos pi tal con el per so nalmé di co ne ce sa rio

Se gún el ar tícu lo 504, frac ción III, de la LFT, otra de las

obli ga cio nes es pe cia les que de ben cum plir los em plea -

do res con sis te en ins ta lar un hos pi tal cuan do ten gan a

su ser vi cio más de trescientos tra ba ja do res.

Al res pec to, la nor ma ofi cial me xi ca na NOM-197-SSA1-2000,

emi ti da por la Se cre ta ría de Sa lud y pu bli ca da en el DOF

el 24 de oc tu bre de 2001, es ta ble ce los re qui si tos mí ni -

mos de in fraes truc tu ra y equi pa mien to de hos pi ta les y

con sul to rios de aten ción mé di ca es pe cia li za da.

De ahí que pa ra es tos efec tos, el hos pi tal que se ins ta le

pa ra dar aten ción a trescientos tra ba ja do res o más en el

cen tro de tra ba jo, de be rá con tar, co mo mí ni mo, con los

re qui si tos si guien tes:

1. Un res pon sa ble sa ni ta rio.

2. Estruc tu ra ar qui tec tó ni ca que per mi ta el fá cil ac ce so

a las ins ta la cio nes.

3. Mo bi lia rio, ins tru men tal y equi po en can ti dad su fi -

cien te.

4. Insta la cio nes eléc tri cas se gu ras.

5. Pro tec ción ne ce sa ria con tra fau na no ci va.

6. Area para ma ne jo de re si duos pe li gro sos bio ló go -

co-in fec cio sos.

7. Ven ti la ción su fi cien te na tu ral o por me dios me cá ni -

cos.

8. Insta la cio nes de aseo (la va do de ma nos, cara y en

par ti cu lar ojos) en si tua cio nes de emer gen cia.


La bo ral

9. Sala de es pe ra.

10. Area de diag nós ti co.

11. Area de ci ru gía am bu la to ria.

12. Area de en fer me ría.

13. Sa ni ta rio pú bli co y cuar to de aseo.

14. Re cep ción y con trol.

15. Ofi ci na del res pon sa ble.

16. Areas de aná li sis y toma de mues tras san guí neas y

geoe co ló gi cas con sa ni ta rio ane xo.

En ca so de que las em pre sas no cuen ten con la in fraes -

truc tu ra y es pa cio apro pia dos pa ra es ta ble cer un hos pi -

tal, po drán ce le brar, pre vio acuer do con los tra ba ja do res,

con tra tos con sa na to rios u hos pi ta les ubi ca dos cer ca del

cen tro de tra ba jo y a una dis tan cia que per mi ta el tras la do

rá pi do y có mo do de los tra ba ja do res, pa ra que re ci ban

los ser vi cios mé di cos ne ce sa rios.

Con clu sión

Con for me al ar tícu lo 132, frac ción XVII, de la LFT, los em -

plea do res de ben cum plir las dis po si cio nes de se gu ri dad

e hi gie ne que fi jen las le yes y los re gla men tos a fin de

pre ve nir los ac ci den tes y las en fer me da des en los cen -

tros de tra ba jo y, en ge ne ral, en los lu ga res en que de ban

eje cu tar se las la bo res; así co mo de dis po ner en to do

tiem po de los me di ca men tos y ma te ria les de cu ra ción in -

dis pen sa bles que per mi tan pres tar de ma ne ra opor tu na

y efi caz los pri me ros au xi lios.

De ahí que el pa trón de berá ob ser var y es ta ble cer en to -

do mo men to los ser vi cios pre ven ti vos de se gu ri dad y sa -

lud en el tra ba jo que per mi tan pre ser var la sa lud de los

tra ba ja do res, me dian te la apli ca ción de ade cua das es -

tra te gias ba sa das en pro gra mas que per mi tan evi tar al

má xi mo que los tra ba ja do res su fran al gún ries go o en fer -

me dad que da ñe su sa lud.

Al efec to, el ar tícu lo 504 de la LFT pre ci sa que los pa tro -

nes tendrán las obli ga cio nes es pe cia les si guien tes:

1. Man te ner en el lu gar de tra ba jo los me di ca men tos y

el ma te rial de cu ra ción ne ce sa rios para pri me ros au -

xi lios y adies trar al per so nal para que los pres te.

2. En caso de con tar con más de cien tra ba ja do res, es -

ta ble cer una en fer me ría do ta da con los me di ca men -

tos y el ma te rial de cu ra ción ne ce sa rios para la aten -

ción mé di ca y qui rúr gi ca de ur gen cia, mis ma que

es ta rá aten di da por per so nal com pe ten te, bajo la di -

rec ción de un mé di co ci ru ja no.

3. Cuan do ten gan a su ser vi cio más de tres cien tos tra -

ba ja do res, ins ta lar un hos pi tal, con el per so nal mé -

di co y au xi liar ne ce sa rio.

Fi nal men te, en ca so de que las em pre sas no cuen ten

con la in fraes truc tu ra apro pia da pa ra es ta ble cer un hos -

pi tal, po drán ce le brar, pre vio acuer do con los tra ba ja do -

res, con tra tos con sa na to rios u hos pi ta les ubi ca dos cer ca

del cen tro de tra ba jo y a una dis tan cia que per mi ta el tras -

la do rá pi do y có mo do de los tra ba ja do res, pa ra que re ci -

ban los ser vi cios mé di cos ne ce sa rios.


Laboral

Tip laboral

¿Sa bía que...?

Se gún el ar tícu lo 23 de la LFT, las per so nas ma yo res de 16 años pue den pres tar li bre men te sus ser vi -cios, con las li mi ta cio nes es ta ble ci das en di cha ley; las ma yo res de 14 y me no res de 16 años ne ce si tan au to ri za ción de sus pa dres o tu to res, y a fal ta de ellos, del sin di ca to a que per te nez can, de la Jun ta deCon ci lia ción y Arbi tra je, del ins pec tor del trabajo o de la autoridad política.

Con sul tasde nues troslec to res¿Es posible que una empresa

constituida en territorio nacional

contrate en su mayoría a

trabajadores extranjeros?

Soy so cio de un la bo ra to rio far ma -céu ti co de di ca do a la in ves ti ga ciónbio mé di ca. Des de hace al gu nosme ses, to dos los so cios de la em -pre sa he mos pen sa do en la po si bi li -dad de abrir un la bo ra to rio en laciu dad de Mé xi co de di ca do a la in -ves ti ga ción de va cu nas para en fer -me da des vi ra les.

Para ello se re quie re de la con tra ta -ción de es pe cia lis tas en la ma te ria;por lo que he mos pen sa do en traermé di cos far ma céu ti cos del ex tran je ro; por su pues to, tam bién se pre ten decon tra tar asis ten tes de na cio na li dadme xi ca na, pero se pre vé que la ma -yo ría sean mé di cos de otros paí ses.

En este sen ti do, de sea mos sa ber sies po si ble con tra tar tra ba ja do res ex -tran je ros y si exis te al gu na dis po si -ción que lo prohí ba o nos li mi te encuan to al nú me ro de ellos, pues aun cuan do tam bién va mos a con tra tarasis ten tes me xi ca nos, pen sa mos

que es con ve nien te que los mé di -cos far ma céu ti cos que se de di ca rán a la in ves ti ga ción sean esen cial -men te ex tran je ros.

Lec tor de Mon te rrey, Nue vo León

F Pre gun ta

¿Es po si ble que una em pre sa cons -ti tui da en te rri to rio na cio nal con tra te en su ma yo ría a tra ba ja do res ex tran -je ros?

* Res pues ta

No, pues en tér mi nos del ar tícu lo7o. de la LFT, en toda em pre sa oes ta ble ci mien to, el pa trón de be ráem plear 90% de tra ba ja do res me xi -ca nos, por lo me nos.

Asi mis mo, di cho ar tícu lo dis po neque en las ca te go rías de téc ni cos ypro fe sio na les, los tra ba ja do res de -be rán ser me xi ca nos, sal vo que nolos haya en una es pe cia li dad de ter -mi na da; en este caso, el pa trón po -drá em plear tem po ral men te atra ba ja do res ex tran je ros, en unapro por ción que no ex ce da de 10%de los de la es pe cia li dad.

Ade más, se gún el pre cep to ci ta do,si se lle ga a con tra tar tra ba ja do resex tran je ros, el pa trón y los tra ba ja -do res ex tran je ros ten drán la obli ga -ción so li da ria de ca pa ci tar a lostra ba ja do res me xi ca nos en la es pe -cia li dad de que se tra te.

En el caso de aque llas em pre sasque por el nú me ro de tra ba ja do resa su ser vi cio (más de cien) de bancon tar con un mé di co en sus ins ta -la cio nes, di cha per so na de be rá serde na cio na li dad me xi ca na.

Es de ob ser var que sólo se es ta ráex cep tua do de las dis po si cio nes an -tes men cio na das cuan do se tra te de la con tra ta ción de di rec to res, ad mi -nis tra do res y ge ren tes ge ne ra les.

Así, para el caso que nos ocu pa, ha -brá que to mar las me di das per ti nen -tes para con tra tar mé di cos es pe cia-lis tas me xi ca nos, y sólo que nohaya de la es pe cia li dad de sea da, se po drá con tra tar a los ex tran je ros dema ne ra tem po ral, pero en una pro -por ción que no ex ce da de 10% delos de su es pe cia li dad.

C6 Prác ti ca Fis cal, La bo ral y Le gal- Em pre sa rial

Tallerde prácticas

Pro ce di mien tos para ob te ner la pen sión por ce san tíaen edad avan za da o ve jez me dian te los re gí me nesde la LSS de 1973 y 1997 (segunda y última parte)

Mar co teó ri co

Des de que se creó el IMSS, en 1943, uno de los ob je ti vos

esen cia les de la se gu ri dad so cial ha sido pro por cio nar una

pen sión a los tra ba ja do res cuan do con clu yen su vida la bo ral.

Sin em bar go, con el tiem po, el cum pli mien to de tal pro -

pó si to ha dis mi nui do por el cre ci mien to po bla cio nal, por

las con di cio nes fi nan cie ras ad ver sas de la ins ti tu ción y

por las de si gual da des que la es truc tu ra del sis te ma de

pen sio nes an te rior ge ne ró.

El sis te ma de pen sio nes vi gen te des de el 1o. de ju lio de

1997 se basa en el se gu ro de re ti ro, ce san tía en edad

avan za da y ve jez, el cual con sis te en la ca pi ta li za ción pe -

rió di ca de los re cur sos de cada tra ba ja dor, de po si ta dos

en la cuen ta in di vi dual de aho rro para el re ti ro (que todo

ase gu ra do po see), don de se acu mu lan du ran te su vida

la bo ral las cuo tas y apor ta cio nes rea li za das por el pro pio

tra ba ja dor, por los pa tro nes y por el go bier no.

Insti tui das en ra zón de lo ex pues to, las Afo re se de fi nen

como en ti da des fi nan cie ras que se de di can de ma ne ra ex -

clu si va, ha bi tual y pro fe sio nal a ad mi nis trar las cuen tas in -

di vi dua les y a ca na li zar los re cur sos de las sub cuen tas que

las in te gran en tér mi nos de las le yes de se gu ri dad so cial.

Los re cur sos de po si ta dos en la cuen ta in di vi dual de cada

tra ba ja dor, ad mi nis tra dos por las Afo re e in ver ti dos en las

So cie da des de in ver sión es pe cia li za das en fon dos para el

re ti ro (Sie fo re) son asig na dos a la so cie dad de in ver sión

bá si ca (SIB) más via ble, con si de ran do la edad, per fil de

in ver sión y ci clo de vida de cada tra ba ja dor.

De esta ma ne ra, los re cur sos referidos irán cam bian do

de SIB aten dien do al ci clo de vida por el que atra vie sen

los tra ba ja do res, con for me a lo si guien te:

1. SIB 1 para los tra ba ja do res ma yo res de 56 años.

2. SIB 2 para los tra ba ja do res en tre 46 y 55 años.



5. SIB 5 para los tra ba ja do res me no res de 26 años.

Así, al con cluir el ci clo la bo ral, el tra ba ja dor (al cum plir 60

años o más) acu di rá ante el IMSS a fin de ini ciar los trá mi -

tes de la pen sión, don de en tér mi nos del ar tícu lo cuar to

tran si to rio de la LSS pu bli ca da en el DOF del 21 de di -

ciem bre de 1996, el ins ti tu to de be rá cal cu lar el im por te

de la pen sión para cada uno de los re gí me nes (an te rior y

ac tual) y con base en ello el tra ba ja dor de ci di rá lo que a

sus in te re ses con ven ga.

En la edi ción an te rior abun da mos so bre el pro ce di mien -

to para ob te ner la pen sión por ce san tía en edad avan za -

da o ve jez me dian te el ré gi men de la LSS de 1973.

En esta ocasión se ana li za el pro ce di mien to a se guir me -

dian te el ré gi men vi gen te a par tir del 1o. de ju lio de 1997.

Re qui si tos para ob te ner las pen sio nes por ce san tía enedad avan za da o ve jez con for me al ré gi men ac tual

El ac tual ré gi men de la LSS, en los ra mos de ce san tía en

edad avan za da y ve jez, mo di fi có de ma ne ra sus tan cial

los re qui si tos para la ob ten ción de las pen sio nes por esos

con cep tos, de ma ne ra que se gún los ar tícu los 154 y 162 de

la LSS vi gen te, los ase gu ra dos que de seen ob te ner una

pen sión de be rán reu nir los re qui si tos si guien tes:

1. Si la pen sión a ob te ner es por ce san tía en edad avan -za da, se gún el ar tícu lo 154 de la LSS, se de be ráncum plir los re qui si tos si guien tes:

a) Te ner re co no ci das ante el ins ti tu to un mí ni mode 1,250 co ti za cio nes se ma na les.

b) Con tar con 60 a 64 años de edad.


Se gu ri dad Social

c) Que dar pri va do de tra ba jo re mu ne ra do.

2. Si la pen sión a ob te ner es por ve jez, el ar tícu lo 162 de la LSS pre ci sa que se de be rán cum plir los si guien tesre qui si tos:

a) Ha ber cum pli do 65 años de edad.

b) Te ner re co no ci das por el IMSS un mí ni mo de1,250 co ti za cio nes se ma na les.

Pro ce di mien to para ob te ner las pen sio nes dece san tía en edad avan za da o ve jez conformeal ré gi men ac tual

Con la en tra da en vi gor de la ac tual LSS, el 1o. de ju lio de

1997, se es ta ble cie ron nue vas dis po si cio nes en ca mi na -

das a que los tra ba ja do res afi lia dos al lMSS pu die ran te -

ner con trol de los re cur sos acu mu la dos para ob te ner

una pen sión me dian te una cuen ta in di vi dual, ya que con -

for me al ré gi men an te rior to das las apor ta cio nes que se

ha cían, res pec to del se gu ro de IVCM, se de po si ta ban en

un fon do co mún ad mi nis tra do por el ins ti tu to.

Por ello, los tra ba ja do res pue den te ner un me jor con trol

de las apor ta cio nes rea li za das en su cuen ta in di vi dual,

de fi ni da en tér mi nos del ar tícu lo 159, frac ción I, de la LSS

vi gen te, como aque lla que se abri rá para cada ase gu ra -

do en las Afo re para que se de po si ten en ella las cuo tas

obre ro-pa tro na les y las so cia les por con cep to del se gu -

ro de re ti ro, ce san tía en edad avan za da y ve jez, así como

los ren di mien tos co rres pon dien tes.

La cuen ta in di vi dual, con base en el ar tícu lo 74 de la Ley

de los Sis te mas de Aho rro para el Re ti ro, se in te gra por

las sub cuen tas si guien tes:

1. Re ti ro, ce san tía en edad avan za da y ve jez.

2. Vi vien da.

3. Apor ta cio nes de vo lun ta rias.

4. Apor ta cio nes com ple men ta rias de re ti ro.

Es de ob ser var que el ar tícu lo 159, frac ción I, de la LSS

no con si de ra como sub cuen ta in te gran te de la cuen ta in -

di vi dual la de apor ta cio nes com ple men ta rias de re ti ro, la

cual pue de ser vir para que cada tra ba ja dor in cre men te

sus re cur sos para pen sio nar se al fi na li zar su vida la bo ral.

En esta sub cuen ta, a di fe ren cia de la de apor ta cio nes vo -

lun ta rias, los re cur sos sólo po drán re ti rar se has ta el mo -

men to de pen sio nar se.

Para ma yor cla ri dad del tema, a con ti nua ción se en lis tan

las cuo tas de fi nan cia mien to que tan to el pa trón como el

tra ba ja dor apor ta rán mien tras esté vi gen te la re la ción la -

bo ral, cal cu la das so bre el SBC. Tam bién se in clu ye la

cuo ta so cial que el go bier no fe de ral apor ta rá, con si de -

ran do el ran go de sa la rios de los tra ba ja do res:


Se gu ri dad Social

Cuen ta in di vi dual Pa trón Tra ba ja dor Go bier no Federal

Apor ta cio nesvo lun ta rias.

Impor te que de seeapor tar.

Impor te que de seeapor tar.

Sub cuen ta de re ti ro,ce san tía y ve jez.

· 2% del SBC para el se -gu ro de re ti ro.

· 3.150% del SBC para else gu ro de ce san tía enedad avan za da y ve jez.

1.125% del SBC. 7.143% de la cuo ta pa tro nal por ce san tía enedad avan za da y ve jez, para to dos los tra ba ja -do res con has ta 25 SMG vi gen tes en el DF.

Cuo ta so cial.1 SBC del tra ba ja dor enve ces el SMG vi gen teen el DF.

Cuo ta so cial($)

1 3.87077

1.01 a 4 3.70949

4.01 a 7 3.54820

7.01 a 10 3.38692

10.01 a 15.0 3.22564

Vi vien da.2 5.0% del SBC. 0.00 0.00

No tas

1. De acuer do con la frac ción IV del ar tícu lo 168 de la LSS, mo di fi ca -

da me dian te el De cre to por el que se re for man di ver sas dis po si cio -

nes de la Ley del Se gu ro So cial, pu bli ca do en el DOF el 26 de mayo

de 2009, la cuo ta so cial apor ta da por el go bier no fe de ral será para

aque llos tra ba ja do res que ga nen has ta 15 ve ces el SMG vi gen te en

el DF. Cabe ob ser var que se gún el ar tícu lo pri me ro tran si to rio del

de cre to en cita, la apor ta ción del go bier no fe de ral por con cep to de

cuo ta so cial en tró en vi gor a par tir del bi mes tre si guien te a su pu bli -

ca ción en el DOF, es de cir, a par tir del cuar to bi mes tre de 2009, co -

rres pon dien te a los me ses de ju lio y agos to de este año.

2. En tér mi nos del ar tícu lo 3o., frac ción I, de la Ley del Info na vit, las

apor ta cio nes de vi vien da son ad mi nis tra das por este ins ti tu to, por lo

que las Afo re sólo lle van un con trol nu mé ri co de las apor ta cio nes

efec tua das por este con cep to.

Así, una vez que los pen sio na dos cum plan con los re qui -

si tos para pen sio nar se y ha yan so li ci ta do el otor ga mien -

to de la pen sión ante el IMSS, co men za rán a dis fru tar de

los be ne fi cios de la mis ma.

Igual men te, los tra ba ja do res que cum plan los re qui si tos

de co ti za ción y edad, po drán dis po ner de los re cur sos

acu mu la dos en su cuen ta in di vi dual, con ob je to de ob te -

ner una pen sión por ce san tía en edad avan za da o por ve -

jez; para tal efec to, en tér mi nos del ar tícu lo 157 de la LSS

ac tual, po drán ele gir al gu na de las al ter na ti vas si guien tes:

1. Se gu ro de ren ta vi ta li cia. Con sis te en con tra tar con una

ins ti tu ción de se gu ros una ren ta vi ta li cia, re fe ren te a

que me dian te la fir ma de un con tra to la ase gu ra do ra

re ci bi rá los re cur sos acu mu la dos en la cuen ta in di vi -

dual de los tra ba ja do res, mis mos que se rán en tre ga -

dos al tra ba ja dor de ma ne ra pe rió di ca du ran te toda la

vida de éste.

a) Tam bién será ne ce sa rio que los pen sio na dos

con tra ten un se gu ro de so bre vi ven cia, para que

en caso de fa lle cer sus be ne fi cia rios, pue dan re ci -

bir las pres ta cio nes adi cio na les, que más ade lan -

te se men cio nan.

b) La ren ta vi ta li cia será ac tua li za da en fe bre ro de

cada año de acuer do con el INPC.

c) Con for me al ar tícu lo 58, frac ción II, de la LSS,

para con tra tar los se gu ros de ren ta vi ta li cia, el

IMSS de ter mi na rá el mon to cons ti tu ti vo ne ce -

sa rio para su con tra ta ción, como se mues tra a

con ti nua ción:

Sal do acu mu la do en la cuen tain di vi dual

(–) Cos to del se gu ro de so bre vi ven cia

(=) Fon do dis po ni ble para el otor ga mien tode la pen sión

2. Re ti ros pro gra ma dos. Se re fie re a que los re cur sos

acu mu la dos en la cuen ta in di vi dual de los tra ba ja do -

res se man ten gan en una Afo re ele gi da por el tra ba -

ja dor para que efec túe re ti ros pro gra ma dos, de los

cua les su mon to de pen de rá de los re cur sos acu mu -

la dos y de la es pe ran za de vida de los pen sio na dos.

· El pro ce di mien to para de ter mi nar el re ti ro pro gra -

ma do será el si guien te, de acuer do con el ar tícu lo

194 de la LSS:

Sal do de la cuen ta in di vi dual

(÷) Ca pi tal ne ce sa rio para fi nan ciaruna uni dad de ren ta vi ta li cia para elase gu ra do y sus be ne fi cia rios1

(=) Va lor del re ti ro pro gra ma do anual(÷) 12 me ses

(=) Va lor del re ti ro pro gra ma do men sual

Nota1. La uni dad de ren ta vi ta li cia se de ter mi na con base en las ta blasela bo ra das por la Co mi sión Na cio nal de Se gu ros y Fian zas.

Si tua cio nes es pe cia les en caso de no cum plir conlos re qui si tos para ac ce der a una pen sión

Exis ten si tua cio nes es pe cia les se ña la das en los ar tícu -

los 154, 158 y 162 de la LSS vi gen te por las que los tra ba -

ja do res no cum plen con los re qui si tos para ob te ner una

pen sión; ante ta les cir cuns tan cias, el IMSS se ajus ta rá a

lo si guien te:

1. Cuan do el tra ba ja dor ten ga 60 años o más de edad y

no re úna las se ma nas de co ti za ción obli ga to rias, po -

drá re ti rar el sal do de su cuen ta in di vi dual en una sola

ex hi bi ción; o bien, con ti nuar co ti zan do has ta acu mu -

lar las se ma nas re que ri das.

2. Si el ase gu ra do cuen ta con 60 años o más de edad y

tie ne co ti za das como mí ni mo 750 se ma nas, ade más

de re ti rar en una sola ex hi bi ción los re cur sos acu mu -

la dos en su cuen ta in di vi dual, tam bién ten drá de re -

cho a re ci bir pres ta cio nes en es pe cie del se gu ro de

en fer me da des y ma ter ni dad.

1a. de ce na Octu bre-2009 C9

Se gu ri dad Social

3. Cuan do el ase gu ra do de see pen sio nar se y cum pla

con las se ma nas de co ti za ción (1,250) pero no con la

edad re que ri da, lo po drá ha cer siem pre que la pen -

sión que se le cal cu le en el sis te ma de ren ta vi ta li cia

sea su pe rior en más de 30% que la pen sión mí ni ma

ga ran ti za da, una vez cu bier ta la pri ma del se gu ro de

so bre vi ven cia para sus be ne fi cia rios.

Asi mis mo, el pen sio na do po drá so li ci tar el ex ce den -

te de los re cur sos acu mu la dos en su cuen ta in di vi -

dual sólo si el mon to de la pen sión que re ci be es ma -

yor en 30% a la mí ni ma ga ran ti za da.

Cabe observar que lo an te rior sólo será apli ca ble al

ramo de ve jez. Esta mo da li dad tam bién se de no mi na

pen sión ju ve nil.

4. Cuan do los tra ba ja do res cum plan con la edad y las

se ma nas de co ti za ción, pero los fon dos acu mu la dos

en su cuen ta in di vi dual no sean su fi cien tes para con -

tra tar una ren ta vi ta li cia o re ti ros pro gra ma dos, el go -

bier no se en car ga rá de cu brir la di fe ren cia y otor gar

una pen sión mí ni ma ga ran ti za da, equi va len te a un

sa la rio mí ni mo ge ne ral men sual en el DF, es de cir,

$1,644, con si de ran do que el SMG vi gen te en el DF

es de $54.80.

Pen sión mí ni ma ga ran ti za da

De acuer do con el ar tícu lo 170 de la ac tual LSS, la pen -

sión mí ni ma ga ran ti za da es la que otor ga el Esta do a

aque llos de re choha bien tes que reú nan los re qui si tos de

edad y se ma nas co ti za das para pen sio nar se, ya sea por

ce san tía o por ve jez, y que el mon to de sus re cur sos no

les al can ce para cu brir la pen sión.

Esta pen sión será equi va len te a un SMG vi gen te en el DF

y será ac tua li za da cada mes de fe bre ro de acuer do con

el INPC, a fin de ga ran ti zar su po der ad qui si ti vo.

Por otra par te, se gún el ar tícu lo 171 de la LSS, cuan do so -

bre ven ga la muer te del pen sio na do, el Esta do rea li za rá

una apor ta ción com ple men ta ria para que se otor guen las

pen sio nes co rres pon dien tes, en los tér mi nos si guien tes:

1. Pen sión por viu dez; cuan do fa llez ca el ase gu ra do,

equi va len te al 90% de la pen sión que haya estado re -

ci bien do el tra ba ja dor pen sio na do.

2. Pen sión por or fan dad; en caso de que el ase gu ra do

fa llez ca cuan do esté re ci bien do la pen sión, el huér -

fa no ten drá de re cho a re ci bir una pen sión equi va len -

te al 20%; si es huér fa no de pa dre y ma dre, tendrá

de re cho a una pen sión de 30% de la que haya es ta -

do re ci bien do el pen sio na do.

3. Pen sión a as cen dien tes; en el su pues to de que nin gu -

no de los be ne fi cia rios an te rio res exis ta, cada uno de

los as cen dien tes que ha yan de pen di do eco nó mi ca -

men te de él ten drán de re cho a re ci bir una can ti dad

equi va len te al 20% de la pen sión que el ase gu ra do es -

tu vie ra per ci bien do.

Para te ner ac ce so a estas pen sio nes los in te re sa dos de -

be rán so li ci tar las ante el IMSS, así como acre di tar con

do cu men ta ción que tie nen de re cho a al gu na de ellas.

Con ser va ción de de re chos para po der ob te ner unapen sión por ce san tía en edad avan za da o ve jezcon for me al ré gi men ac tual

Con fun da men to en el ar tícu lo 150 de la LSS, los ase gu -

ra dos que de jen de per te ne cer al ré gi men del se gu ro

obli ga to rio, con ser va rán los de re chos que hayan ad qui -

ri do por un pe rio do igual a la cuar ta par te del tiem po cu -

bier to por sus co ti za cio nes se ma na les, con ta do a par tir

de la fe cha de su baja.

Rein gre so al ré gi men obli ga to rio de los pen sio na -

dos por ce san tía en edad avan za da o ve jez

El ase gu ra do que goce de una pen sión por ce san tía en

edad avan za da o ve jez, cuan do rein gre se al ré gi men

obli ga to rio no efec tua rá el pago de las co ti za cio nes por

los se gu ros de ries gos de tra ba jo, in va li dez y vida, así

como re ti ro, ce san tía en edad avan za da o ve jez a que se

re fie re el pá rra fo se gun do del ar tícu lo 25 de la LSS.

En este caso, el ase gu ra do que rein gre se abri rá una nue -

va cuen ta in di vi dual en la Afo re que eli ja de acuer do con

las nor mas ge ne ra les es ta ble ci das en la LSS. Una vez al

año, en el mis mo mes ca len da rio en el que haya ad qui ri -

do el de re cho a la pen sión, el ase gu ra do po drá trans fe rir

el sal do acu mu la do de su cuen ta in di vi dual a la ase gu ra -


Se gu ri dad Social

do ra que le es tu vie ra pa gan do la ren ta vi ta li cia, y acor dar

el in cre men to en dicha ren ta o re ti ros pro gra ma dos que

esta úl ti ma le esté cu brien do.

Re co no ci mien to de se ma nas co ti za das an te rio rescuan do se rein gre se al ré gi men obli ga to rio

En tér mi nos del ar tícu lo 151 de la LSS, al ase gu ra do que

haya de ja do de es tar su je to al ré gi men obli ga to rio y rein -

gre se a éste, se le re co no ce rá el tiem po cu bier to por sus

co ti za cio nes an te rio res, en la for ma si guien te:

1. Si la in te rrup ción en el pago de co ti za cio nes no es

ma yor de tres años, se le re co no ce rán, al mo men to

de la reins crip ción, to das sus co ti za cio nes.

2. Si la in te rrup ción ex ce de de tres años, pero no de

seis, se le re co no ce rán to das las co ti za cio nes an te -

rio res cuan do, a par tir de su rein gre so, haya cu bier to

un mí ni mo de 26 se ma nas de nue vas co ti za cio nes.

3. Si el rein gre so ocu rre des pués de seis años de in te -

rrup ción, las co ti za cio nes an te rior men te cu bier tas

se le acre di ta rán al reu nir 52 se ma nas re co no ci das

en su nue vo ase gu ra mien to.

4. En los ca sos de pen sio na dos por in va li dez que rein -

gre sen al ré gi men obli ga to rio, co ti za rán en to dos los

se gu ros, con ex cep ción del de in va li dez y vida.

En el su pues to de los nu me ra les 2 y 3 men cio na dos, si

el rein gre so del ase gu ra do ocu rre an tes de ex pi rar el

pe rio do de con ser va ción de de re chos es ta ble ci do en el

ar tícu lo 151 referido, se le re co no ce rán de in me dia to to -

das sus co ti za cio nes an te rio res.

Obli ga cio nes de la Afo re y del IMSS

Una vez ago ta dos los re cur sos para ob te ner la pen sión,

la Afo re ten drá obli ga ción de no ti fi car al IMSS para que

éste con ti núe otor gan do la pen sión mí ni ma ga ran ti za da

con re cur sos apor ta dos por el go bier no fe de ral.

En caso de que los pen sio na dos que ha yan estado per -

ci bien do una pen sión ga ran ti za da fa lle zcan, el ins ti tu to

con tra ta rá una ren ta vi ta li cia a fa vor de los be ne fi cia rios.

Se gún el ar tícu lo 172-A de la LSS, si los pen sio na dos fa -

lle cen an tes de que los re cur sos de la cuen ta in di vi dual

se agoten, el IMSS ten drá obli ga ción de no ti fi car a la Afo -

re para que se pro ce da como si gue:

1. La Afo re en tre ga rá al ins ti tu to los re cur sos dis po ni -

bles en la cuen ta in di vi dual del pen sio na do fa lle ci do,

para que los des ti ne al mon to cons ti tu ti vo de la ren ta

vi ta li cia de los be ne fi cia rios.

2. El go bier no fe de ral apor ta rá los re cur sos fal tan tes,

en caso ne ce sa rio, para in te grar el mon to cons ti tu ti -

vo de la ren ta vi ta li cia.

Con clu sión

Una de las pen sio nes que debe ga ran ti zar el Esta do es la

pen sión por ce san tía en edad avan za da o ve jez, la cual se

de fi ne como la can ti dad de di ne ro que tie nen de re cho a

re ci bir de ma ne ra pe rió di ca los tra ba ja do res que ha yan

cum pli do 60 años de edad, y que lue go de cu brir cier to

núme ro de se ma nas de co ti za ción como pro duc to de su

tra ba jo ga ran ti ce un me dio de sub sis ten cia que per mi ta

cu brir sus ne ce si da des bá si cas al con cluir su vida la bo ral.

Al respecto, es de re cor dar que el 21 de di ciem bre de

1995 se pro mul gó la ac tual LSS, mis ma que en tró en vi -

gor el 1o. de ju lio de 1997, y que mo di fi có de ma ne ra sus -

tan cial la ope ra ción de las pen sio nes de la LSS an te rior

pu bli ca da en el DOF el 12 de mar zo de 1973.

No obs tan te, el ar tícu lo ter ce ro tran si to rio de la LSS vi gen -

te se ña la que los ase gu ra dos ins cri tos an tes de la fe cha

de en tra da en vi gor de esta ley, así como sus be ne fi cia -

rios, lle ga do el mo men to de pen sio nar se po drían op tar

por aco ger se al be ne fi cio de la LSS de 1973 o al es que ma

de pen sio nes dis pues to en la ley vi gen te.

De esta manera, los ase gu ra dos que de seen so li ci tar una

pen sión por ce san tía en edad avan za da o ve jez y que ha -

yan ini cia do su vida la bo ral an tes de la pu bli ca ción de la

LSS en vi gor a par tir de 1997, po drán so li ci tar el cálcu lo

es ti ma do de la pen sión que les co rres pon da por am bos

re gí me nes a fin de ele gir el que más les con ven ga.

Para una me jor com pren sión del tema que nos ocu pa,

en la edi ción an te rior se in clu yó el mar co teó ri co y un

caso prác ti co en el que se in di có el pro ce di mien to a se -

guir para de ter mi nar la pen sión me dian te el ré gi men de

1973.

En este nú me ro se in clu yen el mar co teó ri co y un caso

prác ti co que ex pli ca el pro ce di mien to para cal cu lar la

pen sión con el ré gi men ac tual (1997).


Se gu ri dad Social

Ca so prác ti co

De ter mi na ción del mon to men sual de una pen sión por ce san tía en edad avan za da con for me al ré gi men de 1997

me dian te ren ta vi ta li cia con tra ta da con una aseguradora

PLANTEAMIENTO

Un tra ba ja dor que optó por pen sio nar se con for me al ré gi men ac tual y que tie ne un sal do en su cuen ta in di vi dualde $210,000, de sea co no cer el pro ce di mien to para de ter mi nar el mon to de la pen sión men sual me dian te la op -ción de ren ta vi ta li cia con tra ta da con una ase gu ra do ra.

DATOS

Es pe cí fi cos del tra ba ja dor

q Nú me ro de se ma nas co ti za das del tra ba ja dor 1,300

q Edad 63 años

q Ti po de pen sión Ce san tía en edad avan za da

q Sal do acu mu la do en la cuen ta in di vi dual $210,000

q Cos to del se gu ro de so bre vi ven cia $50,000

q Años de es pe ran za de vi da 15

q SMG vi gen te en el DF pa ra 2009 $54.80

DESARROLLO

1. De ter mi na ción del mon to cons ti tu ti vo pa ra el cálcu lo de la pen sión por ce san tía en edad avan za da.

Sal do acu mu la do en la cuen ta in di vi dual $210,000.00

(–) Cos to del se gu ro de so bre vi ven cia 50,000.00

(=) Fon do dis po ni ble para el otor ga mien to de la pen sión, tam bién lla ma domon to cons ti tu ti vo de ter mi na do por el IMSS para el cálcu lo de la pen sión $160,000.00

2 . Cálcu lo del mon to anual de la pen sión me dian te ren ta vi ta li cia otor ga da por una ase gu ra do ra.

Mon to cons ti tu ti vo para el cálcu lo de la pen sión $160,000.00

(÷) Años de es pe ran za de vida del ase gu ra do 15

(=) Impor te anual de la pen sión de ri va da del sal do dela cuen ta in di vi dual del tra ba ja dor $10,666.67


Se gu ri dad So cial

3. Cálcu lo del mon to men sual de la pen sión por ce san tía de ter mi na da con ba se en el sal do de la cuen ta in di vi dual deltra ba ja dor.

Impor te anual de la pen sión de ri va da del sal dode la cuen ta in di vi dual del tra ba ja dor $10,666.67

(÷) Me ses del año 12

(=) Impor te men sual de la pen sión por ce san tía con baseen el sal do de la cuen ta in di vi dual del tra ba ja dor $888.89

4. Cálcu lo de la pen sión mí ni ma ga ran ti za da que po drá ob te ner el pen sio na do me dian te el ac tual ré gi men de pen sión.

SMG vi gen te en el DF para 2009 $54.80

(x) Días del mes 30

(=) Impor te de la pen sión mí ni ma ga ran ti za da $1,644.00

5. Com pa ra ti vo del im por te men sual de la pensión que re ci bi rá el tra ba ja dor por ce san tía me dian te ren ta vi ta li cia con tra lapen sión mí ni ma ga ran ti za da pa ra de ter mi nar el im por te que re ci bi rá dicha persona por ce san tía.

Impor te de la pen siónmen sual de ter mi na da con

base en el sal do de la cuen tain di vi dual del tra ba ja dor

Ma yor o me nor que Pen sión mí ni ma que ga ran ti zael Es ta do con for me alar tícu lo 170 de la LSS

Impor te men sual de la pen siónpor ce san tía que re ci bi rá el

pen sio na do por ese concepto

$888.891 < $1,664 $1,6641

Nota1. Cuan do el im por te de la pen sión men sual de ter mi na da con base en el sal do de la cuen ta in di vi dual del tra ba ja dor sea me nor que la pen sión mí -ni ma que ga ran ti za el Esta do, con for me al ar tícu lo 170 de la LSS, la pen sión que re ci bi rá el pen sio na do será jus ta men te la mí ni ma ga ran ti za da.

COMENTARIO

Se mostró el pro ce di mien to para de ter mi nar el mon to de la pen sión men sual por ce san tía en edad avan za da queper ci bi rá un tra ba ja dor con for me al ré gi men de 1997, que tie ne $210,000 en su cuen ta in di vi dual y que optó porcon tra tar un se gu ro de ren ta vi ta li cia con una aseguradora.

Como se apre cia, la can ti dad men sual de la pen sión por ce san tía que le co rres pon de al tra ba ja dor es de $888.89,que es in fe rior a la pen sión mí ni ma ga ran ti za da ; no obs tan te, el ar tícu lo 170 de la LSS es ta ble ce que si el mon to dela cuen ta in di vi dual no es su fi cien te para cu brir una pen sión, el Esta do otor ga rá una pen sión mí ni ma ga ran ti za da equi va len te a 1 SMG vi gen te en el DF; de ahí que con si de ran do que para 2009 el SMG vi gen te para el DF es de$54.80, la pen sión que le co rres pon de al tra ba ja dor es de $1,664.00.

FUNDAMENTO

Artícu los 154, 157 y 170 de la LSS en vi gor a par tir de 1997.


Se gu ri dad Social

Informaciónde tras cen den cia

Se dan a co no cer los for ma tos e ins truc ti vospara que los dic ta mi na do res au to ri za dos por

el IMSS acre di ten la ca pa ci ta ción con ti nua

El pa sa do 2 de sep tiem bre, el Insti tu to Me xi ca no de Con -

ta do res Pú bli cos (IMCP) dio a co no cer me dian te el fo lio

nú me ro 107/2008-2009 los for ma tos e ins truc ti vos apli -

ca bles ex clu si va men te a los con ta do res pú bli cos que se

de di quen a dic ta mi nar para efec tos del se gu ro so cial.

Di chos for ma tos fue ron re vi sa dos y apro ba dos por la Co -

mi sión de Edu ca ción Pro fe sio nal Con ti nua, así como por

los miem bros del Co mi té Eje cu ti vo Na cio nal del IMCP, a

fin de que los dic ta mi na do res acre di ten ante este ins ti tu to

la ca pa ci ta ción re que ri da para emi tir una opi nión so bre el

cum pli mien to de las obli ga cio nes pa tro na les en ma te ria

de se gu ri dad so cial.

Los for ma tos e ins truc ti vos da dos a co no cer por el ins ti -

tu to son los si guien tes:

1. For ma EPC-3-1. Ma ni fes ta ción so bre el cum pli mien -to de la acre di ta ción de la eva lua ción para ob te ner elre gis tro como con ta dor pú bli co au to ri za do para dic -ta mi nar para efec tos del se gu ro so cial (sec tor in de -pen dien te que de sea dic ta mi nar para efec tos delIMSS e ins cri bir se por pri me ra vez al re gis tro).

2. Instruc ti vo para el lle na do del for ma to de la Ma ni fes -ta ción so bre el cum pli mien to de la acre di ta ción de laeva lua ción del con ta dor pú bli co que de sea dic ta mi -nar para efec tos del se gu ro so cial e ins cri bir se porpri me ra vez al re gis tro.

3. For ma EPC-3-2. Ma ni fes ta ción so bre el cum pli mien -to de la acre di ta ción de la eva lua ción para man te nerel re gis tro como con ta dor pú bli co au to ri za do paradic ta mi nar para efec tos del se gu ro so cial (sec tor in -de pen dien te que dic ta mi na para efec tos del IMSS yde sea man te ner su re gis tro).

4. Instruc ti vo para el lle na do del for ma to de la Ma ni fes -ta ción so bre el cum pli mien to de la acre di ta ción de laeva lua ción del con ta dor pú bli co para man te ner su

re gis tro como con ta dor pú bli co au to ri za do para dic -ta mi nar para efec tos del se gu ro so cial.

Estos ins truc ti vos es pe ci fi can los pun tos que de be rán

cu brir los con ta do res pú bli cos que de seen ob te ner o re -

no var el re gis tro para dic ta mi nar para efec tos del se gu ro

so cial; de modo que para ob te ner el re gis tro como con -

ta dor pú bli co se de be rán cum plir 24 pun tos, mien tras

que para man te ner el re gis tro se re que ri rán sólo 8 pun -

tos. Los pun tos se dis tri bui rán de la for ma si guien te:

Tema

Pun tosne ce sa rios

para ob te ner elre gis tro


para man te nerel re gis tro

Cual quie ra de los te -mas de se gu ri dadso cial ci ta dos en estaguía a elec ción deldic ta mi na dor. 8

1. De la in cor po ra ción al se gu ro so cial:

a) Ge ne ra li da des delré gi men obli ga to rio.

b) IMSS des de suem pre sa (IDSE). 1

2. De la emi sión ypago de cuo tas:

a) Sis te ma úni co dede ter mi na ción (SUA).

b) Se gu ro de en fer -me da des y ma ter ni -dad, in va li dez y vida,re ti ro, ce san tía enedad avan za da y ve -jez, guar de rías y pres -ta cio nes so cia les.

c) Infrac cio nes, san -cio nes y de li tos.


Tema


para ob te ner elre gis tro


para man te nerel re gis tro

d) Pago di fe ri do o enpar cia li da des. 2

3. De la cla si fi ca ciónde las em pre sas:

a) Del se gu ro de ries -gos de tra ba jo. 2

4. Del sa la rio base de co ti za ción:

a) De las ba ses deco ti za ción y de lascuo tas.

b) Acuer dos del Con -se jo Téc ni co apli ca -bles.

c) Re gí me nes es pe -cia les (cam po, trans -por te, et cé te ra). 4

5. De los su je tos dease gu ra mien to:

a) Dis po si cio nesge ne ra les.

b) LFT.

• Prin ci piosge ne ra les.

• Re la cio nesin di vi dua lesde tra ba jo.

• Con di cio nesde tra ba jo.

• Tra ba joses pe cia les. 3

6. Del dic ta men paraefec tos de Se gu roSo cial:

a) Dis po si cio nesge ne ra les.

b) Re qui si tos paradic ta mi nar.

c) Avi so para dic ta mi -nar.

d) Dic ta men.

e) Re so lu cio nes dedic ta men.

f) San cio nes. 8

7. Nor mas pro fe sio -na les que para la emi -sión del dic ta men leson apli ca bles deacuer do con la LSS yel Ra cerf. 4

To tal 24 8

Para efec tos de la eva lua ción se con si de ra rán los even -

tos si guien tes:

1. Par ti ci pa ción en fo ros de es pe cia lis tas de se gu ri dadso cial.

2. Par ti ci pa ción en se mi na rios, di plo ma dos, es pe cia li -da des, jor na das o cur sos si mi la res, que se im par tanen ma te ria de se gu ri dad so cial.

3. Par ti ci pa ción en even tos téc ni cos re la cio na dos connor mas con ta bles y de au di to ría apli ca bles a la con -ta du ría pú bli ca or ga ni za da.

4. Cur sar den tro de un di plo ma do, maes tría o si mi lar lama te ria re la cio na da con el se gu ro so cial.

5. Par ti ci par en te sis, es tu dios y tra ba jos de in ves ti ga -ción re la cio na dos con te mas de se gu ri dad so cial.

6. Par ti ci par en la ela bo ra ción de ar tícu los, li bros, re vis -tas o bo le ti nes re la cio na dos con te mas de se gu ri dadso cial.

7. Par ti ci par de ma ne ra ac ti va en la Co mi sión Re pre -sen ta ti va ante or ga nis mos de se gu ri dad so cial delIMCP, de co le gios fe de ra dos o de las vi ce pre si den -cias re gio na les del IMCP.

Asi mis mo, los for ma tos de be rán in cluir da tos es pe cí fi -cos de la ins ti tu ción que haya emi ti do la ca pa ci ta ción, ta -les como nom bre de la ins ti tu ción don de se re ci bió, seim par tió o se de sa rro lló la ac ti vi dad co rres pon dien te, elnú me ro de re gis tro de las ca pa ci ta do ras au to ri za das, lafe cha del pe rio do en que se re ci bió el cur so o la ca pa ci ta -ción, el va lor en pun tos ob te ni do en la ca pa ci ta ción, elto tal de pun tos ob te ni dos por to dos los cur sos re ci bi dos, la fir ma del con ta dor pú bli co que de see ob te ner o re no -var su re gis tro y la fe cha de la en tre ga del do cu men toque com prue be la ca pa ci ta ción en las ins ta la cio nes delco le gio que la haya emi ti do.

Igual men te, se de be rán in cluir los da tos per so na les delcon ta dor pú bli co que de see ob te ner o man te ner su re -gis tro, como los si guien tes:

1. Nom bre com ple to del con ta dor pú bli co.

2. Do mi ci lio pro fe sio nal.

3. Nú me ro te le fó ni co.

4. Di rec ción de co rreo elec tró ni co.

Fi nal men te, el for ma to EPC-3-2, de no mi na do “Ma ni fes ta -ción so bre el cum pli mien to de la acre di ta ción de la eva -lua ción para man te ner el re gis tro como con ta dor pú bli coau to ri za do para dic ta mi nar para efec tos del se gu ro so -cial” de be rá ser en tre ga do en ene ro de cada año, en elárea de edu ca ción pro fe sio nal con ti nua del IMPC, e in clui -rá el re gis tro para dic ta mi nar otor ga do por el IMSS, el RFC del con ta dor que de see re no var el re gis tro y el nú me ro deso cio que haya sido asig na do por el co le gio de con ta do -res al que se en cuen tre afi lia do el in te re sa do.


Se gu ri dad Social

Ini cia ti vas de re for ma en ma te ria de se gu ri dadso cial en es tu dio en el Con gre so de la Unión

El pa sa do 1o. de sep tiem bre ini ció el pri mer pe rio do de se sio nes, co rres pon dien te al pri mer año de ejer ci cio de la LXI

Le gis la tu ra en el Con gre so de la Unión. A con ti nua ción, se en lis tan las ini cia ti vas de re for ma en ma te ria de se gu ri dad

so cial que han pre sen ta do tan to los se na do res como los di pu ta dos, las cua les en su ma yo ría han sido tur na das a las co -

mi sio nes co rres pon dien tes para su aná li sis:

Ini cia ti va Pre sen ta da por Obje ti vo de la Ini cia ti va

Re for ma a los ar tícu los 153, 156, 163 y172 de la LSS y los ar tícu los 86 y 90 de laLey del Insti tu to de Se gu ri dad y Ser vi ciosSo cia les de los Tra ba ja do res del Esta do.


Se na dor To más To rres Mer ca do, in te gran -te del gru po par la men ta rio del Par ti do dela Re vo lu ción De mo crá ti ca (PRD).

Tur na da a las Co mi sio nes Uni das de Se -gu ri dad So cial y de Estu dios Le gis la ti vosde la Cá ma ra de se na do res.

Su gie re que tan to el IMSS como el Insti tu -to de Se gu ri dad y Ser vi cios So cia les delos Tra ba ja do res del Esta do (ISSSTE)no ti fi quen a sus de re choha bien tes cuan -do se en cuen tren en ap ti tud de go zar delos be ne fi cios de ri va dos del ramo dece san tía en edad avan za da o ve jez.

Re for ma y adi cio na di ver sas dis po si cio -nes de la Ley del Se gu ro So cial.

Ga ce ta Par la men ta ria No. 2841-II, co rres -pon dien te al 8 de sep tiem bre de 2009.

Di pu ta dos Ma ría Cris ti na Díaz Sa la zar, Ma -ría de Je sús Agui rre Mal do na do y Eduar -do Alon so Bai ley Eli zon do, in te gran tes del gru po par la men ta rio del Par ti do Re vo lu -cio na rio Insti tu cio nal.

Tur na da a las co mi sio nes uni das de Se gu ri -dad So cial, de Tra ba jo y Pre vi sión So cial yde Ha cien da y Cré di to Pú bli co, con opi niónde la Co mi sión de Pre su pues to y Cuen taPú bli ca de la Cá ma ra de di pu ta dos.

Pro po ne in cor po rar al ré gi men obli ga to rio el se gu ro de pér di da in vo lun ta ria del em -pleo, a fin de pro te ger a los tra ba ja do resafi lia dos al IMSS, para que, en caso de que pier dan su em pleo por cau sas aje nas a suvo lun tad, cuen ten con un in gre so mí ni mo y ten gan la po si bi li dad de ca pa ci tar se pararein cor po rar se al mer ca do la bo ral.

Re for ma y adi cio na di ver sas dis po si cio -nes de la Ley del Se gu ro So cial.

Ga ce ta Par la men ta ria No. 2841-II, co rres -pon dien te al mar tes 8 de sep tiem bre de2009.

Di pu ta do Pe dro Váz quez Gon za lez, in te -gran te del gru po par la men ta rio del Par ti do del Tra ba jo (PT).

Tur na da a las Co mi sio nes Uni das deSe gu ri dad So cial de Tra ba jo y Pre vi siónSo cial y de Ha cien da y Cré di to Pú bli co,con opi nión de la Co mi sión de Pre su pues -to y Cuen ta Pú bli ca de la Cá ma ra de di pu -ta dos.

Pro po ne adi cio nar un tí tu lo sép ti mo y unca pí tu lo úni co a la LSS, para crear el Pro -gra ma se gu ro de de sem pleo.

Re for ma di ver sas dis po si cio nes de la Leydel Info na vit.

Ga ce ta Par la men ta ria, No. 2841-II, co rres -pon dien te al 8 de sep tiem bre de 2009.

Di pu ta da Lau ra Itzel Cas ti llo Juá rez, in te -gran te del gru po par la men ta rio del PT.

Tur na da a las Co mi sio nes Uni das de Vi -vien da y de Tra ba jo y Pre vi sión So cial dela Cá ma ra de di pu ta dos.

Pro po ne in yec tar 10 mil mi llo nes de pe sos a la eco no mía po pu lar me dian te la de vo -lu ción de la sub cuen ta de vi vien da a lospen sio na dos y pen sio na das, ya sea atra vés del pago en efec ti vo o del pagoini cial de cré di tos so li da rios para queotros miem bros de las fa mi lias o alle ga -dos ter mi nen de pa gar es tos cré di tos.

Re for ma y adi cio na di ver sas dis po si cio -nes de la LSS.


Se na dor To más To rres Mer ca go, in te gran -te del gru po par la men ta rio del PRD.

Tur na da a las Co mi sio nes Uni das de Se -gu ri dad So cial y de Estu dios Le gis la ti vosde la Cá ma ra de se na do res.

Pre ten de in cluir den tro de los se gu ros delré gi men obli ga to rio de la LSS, el se gu ro de de sem pleo, que será el in gre so men sualque per ci bi rá el tra ba ja dor cuan do porcau sas aje nas a su vo lun tad cese su re la -ción la bo ral con el pa trón, has ta por unpe rio do de seis me ses. Di cho se gu ro seráfi nan cia do de ma ne ra tri par ti ta; así, lacuo ta apor ta da por el gobier no fe de ralserá de 1%, los pa tro nes cu bri rán unacuo ta de 0.5%, y los tra ba ja do res apor ta -rán una cuo ta de 0.5%; to das ellas secal cu la rán so bre el sa la rio base de co ti za -ción.


Se gu ri dad Social

Tesisselectas

Ca pi ta les cons ti tu ti vos. Son legales siem pre que loscos tos uni ta rios uti li za dos para de ter mi nar losha yan sido pu bli ca dos en el DOF

De acuer do con el ar tícu lo 79 de la LSS, los ca pi ta les

cons ti tu ti vos se in te gran con el im por te de al gu na o al gu -

nas pres ta cio nes si guien tes: asis ten cia mé di ca, hos pi ta -

li za ción, me di ca men tos y ma te rial de cu ra ción, ser vi cios

au xi lia res de diag nós ti co y de tra ta mien to, in ter ven cio -

nes qui rúr gi cas, apa ra tos de pró te sis y or to pe dia, gas tos

de tras la do del tra ba ja dor ac ci den ta do y pago de viá ti -

cos, sub si dios, gas tos de fu ne ral, in dem ni za cio nes glo -

ba les en sus ti tu ción de la pen sión, en tér mi nos del úl ti mo

pá rra fo de la frac ción III del ar tícu lo 58 de la LSS, pen sión

para el tra ba ja dor por ries gos de tra ba jo o, en su caso,

para sus be ne fi cia rios, y el 5% del im por te de los con cep -

tos que lo in te gren por gas tos de ad mi nis tra ción.

Para el fin ca mien to de los ca pi ta les cons ti tu ti vos, al ini ciar

la aten ción del ase gu ra do o, en su caso, del be ne fi cia rio, el

IMSS es ta ble ce rá por con duc to de sus ser vi cios mé di cos

el diag nós ti co y el tra ta mien to re que ri do y es pe ci fi cará su

du ra ción, tipo y nú me ro de las pres ta cio nes en es pe cie a

otor gar, así como las se cue las or gá ni cas o fun cio na les de -

ri va das del si nies tro, y pro ce de rá a de ter mi nar el im por te

de di chas pres ta cio nes con base en los cos tos uni ta rios

por ni vel de aten ción, apli ca bles para el co bro de ser vi cios

a pa cien tes no de re choha bien tes.

Asi mis mo, el ter cer pá rra fo del ar tícu lo 112 del Ra cerf es -

ta ble ce que los ca pi ta les cons ti tu ti vos pre vis tos en la

LSS se de ter mi na rán con si de ran do el mon to de las pres -

ta cio nes eco nó mi cas y el im por te de las pres ta cio nes

mé di cas, que se cal cu la rá con base en los cos tos uni ta -

rios por ni vel de aten ción mé di ca, vi gen tes en la fe cha de

de ter mi na ción del cré di to fis cal.

Por su par te, el cuar to pá rra fo del mis mo pre cep to dis po -

ne que los cos tos uni ta rios por ni vel de aten ción y su ac -

tua li za ción se rán apro ba dos por el Con se jo Téc ni co del

IMSS y pu bli ca dos en el DOF.

Al res pec to, el 6 de mar zo úl ti mo, el IMSS pu bli có en el

DOF el Acuer do ACDO.SA2.HCT.250209/41.PDF, por el

que se aprue ban los cos tos uni ta rios por ni vel de aten ción

mé di ca para el año 2009; y la base de cálcu lo para la ac -

tua li za ción de los cos tos uni ta rios por ni vel de aten ción

mé di ca para el año 2009; di chos cos tos uni ta rios se de ter -

mi na ron por cada uno de los ni ve les de aten ción mé di ca y

es ta rán vi gen tes du ran te 2009.

Así, para de ter mi nar un ca pi tal cons ti tu ti vo el IMSS de be -

rá con si de rar los as pec tos si guien tes:

1. El mon to de los con cep tos que in tegren el ca pi tal

cons ti tu ti vo se cal cu la rá con base en los cos tos uni -

ta rios por ni vel de aten ción mé di ca, vi gen tes en la fe -

cha de de ter mi na ción del ca pi tal.

2. Los cos tos uni ta rios por ni vel de aten ción mé di ca de be -

rán ser ac tua li za dos por el Con se jo Téc ni co del IMSS .

3. Los cos tos uni ta rios de ben ser pu bli ca dos en el DOF

de acuer do con lo es ta ble ci do en el ar tícu lo 112,

cuar to pá rra fo, del Ra cerf.

Por lo an te rior, si no se acre di ta la pu bli ca ción en el DOF

de los cos tos uni ta rios apli ca dos para de ter mi nar el

mon to del ca pi tal cons ti tu ti vo, no sólo se in cumplirá la

exi gen cia le gal pre vis ta por el cuar to pá rra fo del ar tícu lo

112 del Ra cerf, sino que ade más, esta cir cuns tan cia no

atien de a lo es ti pu la do en el ar tícu lo 38, frac ción IV, del

CFF, el cual dis po ne que un acto ad mi nis tra ti vo que se

C18 Prác ti ca Fis cal, La bo ral y Le gal- Em pre sa rial

no ti fi que de be rá es tar de bi da men te fun da do, mo ti va do

y ex pre sar la re so lu ción, ob je to o pro pó si to de que se

tra te.

Por otra parte, el jui cio con ten cio so ad mi nis tra ti vo nú me -

ro 68/08-20-01-6, re suel to por la Sala Re gio nal del Ca ri -

be del TFJFA, de fe cha 5 de ene ro de 2009, se ña la que

en caso de que la au to ri dad de ter mi ne un ca pi tal cons ti -

tu ti vo con cos tos uni ta rios que no se ha yan pu bli ca do en

el DOF, se deberá anu lar el acto impugnado.

Para ma yor cla ri dad del tema, a con ti nua ción se trans cri -

be el cri te rio ais la do VI-TASR-XXXVI-17, emi ti do por la

Sala Re gio nal del Ca ri be del TFJFA:

CAPITAL CONSTITUTIVO. PARA SU LEGALIDAD SE

REQUIERE DE LA PUBLICACION EN EL DIARIO OFI-

CIAL DE LA FEDERACION, DE LOS COSTOS UNITA-

RIOS UTILIZADOS EN SU LIQUIDACION. De la in ter -

pre ta ción sis te má ti ca de los es ta ble ci do por el ar tícu lo

112 del Re gla men to de la Ley del Se gu ro So cial, en Ma -

te ria de Afi lia ción, Cla si fi ca ción de Empre sas, Re cau da -

ción y Fis ca li za ción, se ad vier ten tres ele men tos esen -

cia les que la au to ri dad debe va lo rar al mo men to de fin -

car un ca pi tal cons ti tu ti vo, a sa ber: 1.- Debe cal cu lar el

mon to de los con cep tos li qui da dos con base en los

cos tos uni ta rios por ni vel de aten ción mé di ca, vi gen tes

en la fe cha de de ter mi na ción del cré di to fis cal; 2.- Los

cos tos uni ta rios de ben ser ac tua li za dos por el Con se jo

Téc ni co del Insti tu to Me xi ca no del Se gu ro So cial; y, 3.-

Los cos tos uni ta rios de mé ri to de ben ser pu bli ca dos

en el Dia rio Ofi cial de la Fe de ra ción; en esa te si tu ra, si

no se acre di ta la de bi da pu bli ca ción en el Dia rio Ofi cial

de la Fe de ra ción, de los cos tos uni ta rios apli ca dos

para ta les efec tos, no sólo se in cum ple la exi gen cia le -

gal pre vis ta por el ar tícu lo 112 del re gla men to an tes ci -

ta do, sino que ade más, tal cir cuns tan cia con tra vie ne la

de bi da fun da men ta ción y mo ti va ción del acto im pug -

na do, en tér mi nos del ar tícu lo 38 frac ción IV del Có di go

Fis cal de la Fe de ra ción, por lo que en ta les cir cuns tan -

cias, debe anu lar se di cha re so lu ción.

Jui cio Con ten cio so Admi nis tra ti vo Nú me ro 68/08/-20-01-6,

re suel to por la Sala Re gio nal del Ca ri be del Tri bu nal Fe de ral

de Jus ti cia Fis cal y Admi nis tra ti va, el 5 de ene ro de 2009,

por una ni mi dad de vo tos.

Cri te rio ais la do de sa las re gio na les VI-TASR-XXXVI-17.

Re vis ta del Tri bu nal Fe de ral de Jus ti cia Fis cal y Admi nis tra -

ti va nú me ro 15, sex ta épo ca, año II, mar zo de 2009.


Se gu ri dad Social

Tip de se gu ri dad social

¿Sa bía que...?

En tér mi nos del ar tícu lo 65 del Ra cerf, el sa la rio base de co ti za ción, que ser vi rá para la con ti nua ción

vo lun ta ria del ase gu ra do, será el que se haya te ni do re gis tra do al mo men to de la baja en el ré gi men

obli ga to rio o un sa la rio su pe rior, a elec ción del in te re sa do, sin ex ce der el lí mi te má xi mo se ña la do en

la LSS.

Si con mo ti vo del in cre men to le gal al sa la rio mí ni mo ge ne ral del área geo grá fi ca que co rres pon da, el sa -

la rio base de co ti za ción re sul ta in fe rior a aquél, de ofi cio el IMSS lo ajus ta rá a di cho sa la rio mí ni mo.

Para el caso de rein gre so a la con ti nua ción vo lun ta ria, pre vis to en el úl ti mo pá rra fo del ar tícu lo 220 de

la LSS, el sa la rio base de co ti za ción será igual al que hu bie ra tenido re gis tra do el ase gu ra do al mo -

men to de la baja en la con ti nua ción vo lun ta ria o un sa la rio su pe rior, sin ex ce der el lí mi te má xi mo se ña -

la do en la ley; ade más, se de be rán cu brir las cuo tas co rres pon dien tes al pe rio do comprendido entre

la fecha de la baja y la de reingreso.

Calendario deobligaciones

OCTUBRE DE 2009

IMSS

Con cep to Fe cha lí mi te de pago o presentación

Li qui da ción men sual de cuo tas obre ro-pa tro na les del IMSS,

co rres pon dien tes a sep tiem bre de 2009.1 Lu nes 19 de oc tu bre de 2009.2

No tas

1. De acuer do con el ar tícu lo 39 de la LSS, las cuo tas obre ro-pa tro na les se pa ga rán por men sua li da des ven ci das, a más tar dar el día 17 del mes in me -

dia to si guien te.

2. De acuer do con los ar tícu los 3o. del Ra cerf y 21 del Regla men to de ins crip ción, pago de apor ta cio nes y en te ro de des cuen tos al Info na vit, si es in -

há bil o vier nes el úl ti mo día de pago, éste se po drá rea li zar el si guien te día há bil.

Au to de ter mi na ción de cuo tas obrero-patronales

Sin en te ro Con en te ro

Opción 1

Cé du las de de ter mi na ción de cuo tas “COB-10” y “COB-20”, au to ri za das me -dian te el acuer do 183/97, el cual se pu bli -có en el DOF del 8 de ju lio de 1997.

Se pre sen ta rán en las ofi ci nas re cep to rasins ta la das para tal fin en las sub de le ga cio -nes co rres pon dien tes del IMSS (ar tícu los39 de la LSS y 113, frac ción II, del Ra cerf).

Opción 1

Se op ta rá por uti li zar la pro pues ta en do cu men to im -pre so co no ci da como emi sión men sual an ti ci pa da,para el cum pli mien to de la obli ga ción fis cal, mo di fi -can do en su caso los da tos con te ni dos en la mis may en te ran do su im por te en las ofi ci nas au to ri za daspor el IMSS para su pago (ar tícu los 39 y 39-D de laLSS y 113, frac ción I, del Ra cerf).

Opción 2

Au to de ter mi na ción de cuo tas obre ro-pa tro -na les ob te ni da me dian te el SUA y en tre gatan to del dis po si ti vo mag né ti co como delfor mu la rio de re su men de de ter mi na ción en el ente re cep tor au to ri za do o en los mó du -los lo ca li za dos en la sub de le ga ción co rres -pon dien te del IMSS (ar tícu los 39 de la LSSy 113, frac ción II, del Ra cerf).

Opción 2

Se cal cu la rán las cuo tas obre ro-pa tro na les me dian te el pro gra ma in for má ti co au to ri za do por el SUA y seen tre ga rá el dis po si ti vo mag né ti co, en te ran do el im -por te co rres pon dien te en las ofi ci nas ban ca rias au -to ri za das o en la ofi ci na re cep to ra, ubi ca da en lasub de le ga ción de que se tra te (ar tícu los 39 y 39-Ade la LSS).


Tallerde prácticas

Las diez prin ci pa les cau sas por las que las au to ri da destri bu ta rias or de nan una vi si ta do mi ci lia ria o una

re vi sión de ga bi ne te a un con tri bu yen te

Ø Lic. Ale jan dro Mar tí nez Ba za vil va zo

Intro duc ción

Las au to ri da des tri bu ta rias, a fin com pro bar que los con tri -

bu yen tes y res pon sa bles so li da rios han cum pli do con sus

obli ga cio nes y, en su caso, de ter mi nar los cré di tos fis ca les

a su car go, pue den ejer cer las fa cul ta des de com pro ba -

ción que se pre ci san en el ar tícu lo 42 del CFF, en for ma

con jun ta, in dis tin ta o su ce si va men te; y se en tien de que di -

chas fa cul ta des se ini cian con el pri mer acto que se le no ti -

fique al con tri bu yen te.

Con base en esa dis po si ción le gal, las au to ri da des ha cen -

da rias pue den prac ti car una re vi sión de ga bi ne te o de es -

cri to rio (frac ción II del ar tícu lo 42 del CFF) o una vi si ta

do mi ci lia ria (frac ción III del mis mo or de na mien to le gal), a

fin de com pro bar el cum pli mien to de las obli ga cio nes fis -

ca les a car go de los con tri bu yen tes o res pon sa bles so li da -

rios; sin em bar go, en la prác ti ca es usual que las per so nas

afec ta das por una vi si ta o re vi sión se pre gun ten o cues tio nen

cuá les fue ron las ra zo nes o cau sas que to ma ron en con si de -

ra ción las au to ri da des fis ca les para or de nar una vi si ta o re vi -

sión de ellas.

Si bien es cier to que di chas au to ri da des go zan de una fa -

cul tad dis cre cio nal para de ci dir so bre qué con tri bu yen te

ejer ce rán las fa cul ta des de com pro ba ción, eso no sig ni fi ca

que es tén su je tas ex clu si va men te a fac to res alea to rios o

de suer te, ya que du ran te los úl ti mos años las au to ri da des

han es ta ble ci do una se rie de pro ce di mien tos o ma nua les

in ter nos que sus ten tan la de ci sión de ejer cer sus fa cul ta -

des so bre de ter mi na das per so nas, con base en la ali men ta -

ción de múl ti ples fuen tes de in for ma ción di rec ta e in di rec ta

que les per mi te pla near con ma yor in te li gen cia los des ti na -

ta rios de las vi si tas o re vi sio nes de ga bi ne te, a fin de pro cu -

rar una ma yor efi ca cia en sus ac tos de fis ca li za ción.

Al res pec to, se co men tan las prin ci pa les cau sas que

pue den motivar la de ci sión de las au to ri da des para ejer -

cer sus fa cul ta des de com pro ba ción en con tra de un

con tri bu yen te o res pon sa ble so li da rio.

Las diez prin ci pa les cau sas

1. De ri va das de las ob ser va cio nes e in for ma cióncon te ni da en el dic ta men fis cal

Con for me al ar tícu lo 52, frac ción III, del CFF, el con ta dor

pú bli co que dic ta mi na los es ta dos fi nan cie ros de los

con tri bu yen tes se en cuen tra obli ga do a emi tir con jun ta -

men te con ese dic ta men, un in for me so bre la re vi sión de

la si tua ción fis cal del con tri bu yen te, en el que con sig na,

bajo pro tes ta de de cir ver dad, los da tos a que hace re fe -

ren cia el ar tícu lo 54 del re gla men to del ci ta do có di go,

des ta can do los si guien tes:

1. Debe men cio nar en for ma ex pre sa el in cum pli -

mien to de las obli ga cio nes ob ser va das a la per so -

na dic ta mi na da, en su ca li dad de con tri bu yen te o

re te ne dor.

2. Debe ha cer men ción ex pre sa de que ve ri fi có el

cálcu lo y en te ro de las con tri bu cio nes fe de ra les

1a. de ce na Octubre-2009 D1

Ju ri di co-Fiscal

cau sa das en el ejer ci cio, así como las cuo tas obre ro

pa tro na les cu bier tas o en te ra das al IMSS in clui das

en la re la ción de con tri bu cio nes a car go del con tri bu -

yen te o en su ca rác ter de re te ne dor, y de ta llar cual -

quier di fe ren cia de ter mi na da o pago omi ti do, in de -

pen dien te men te de su im por tan cia re la ti va.

Asi mis mo, se gún los ar tícu los 51 y 54 del Re gla men to del

CFF, el con ta dor pú bli co debe se ña lar y re ve lar di ver sos

da tos e in for ma ción que se en cuen tren di rec ta men te re la -

cio na dos con el cum pli mien to de las obli ga cio nes fis ca -

les a car go de la per so na dic ta mi na da. El dic ta men con el

in for me de la si tua ción fis cal se debe en viar a las au to ri da -

des fis ca les a tra vés de los me dios elec tró ni cos que es ta -

ble cen las re glas de ca rác ter ge ne ral.

De esta ma ne ra, sin que las au to ri da des ejer zan en for ma

di rec ta sus fa cul ta des de com pro ba ción, me dian te la in for -

ma ción y las ob ser va cio nes con te ni das en el dic ta men for -

mu la do por los con ta do res pú bli cos, tie nen co no ci mien to

di rec ta men te de los in cum pli mien tos y de di ver sos da tos e

in for ma ción que pue de dar lu gar a in con sis ten cias, con tra -

dic cio nes o que el con tri bu yen te in cu rre en prác ti cas fis ca -

les que a jui cio de las au to ri da des son in de bi das, en los

tér mi nos del se gun do pá rra fo de la frac ción III del ar tícu lo

52 del CFF.

En este sen ti do, cuan do las au to ri da des tie nen co no ci -

mien to de las ob ser va cio nes, in cum pli mien tos, in con sis -

ten cias, con tra dic cio nes o prác ti cas in de bi das, pue den

ejer cer ini cial men te la fa cul tad que se ña la la frac ción IV

del ar tícu lo 42 del CFF (re vi sión del dic ta men) con base

en el pro ce di mien to que pre ci sa el ar tícu lo 52-A del mis -

mo có di go. Del re sul ta do de di cha re vi sión al dic ta men,

las au to ri da des fis ca les es ta rán en po si bi li dad de ejer cer

sus fa cul ta des de com pro ba ción (vi si ta do mi ci lia ria o re vi -

sión de ga bi ne te) en for ma di rec ta so bre el con tri bu yen te

o res pon sa ble so li da rio, se gún el caso.

2. No pre sen tar las de cla ra cio nes men sua les, anua -les y de pa gos pro vi sio na les

De acuer do con las le yes del ISR, IETU e IVA, la ma yo ría de

los con tri bu yen tes se en cuen tran obli ga dos a pre sen tar

de cla ra cio nes anua les o del ejer ci cio, de cla ra cio nes men -

sua les de fi ni ti vas y de pa gos pro vi sio na les; sin em bar go,

en cier tos ca sos, ta les per so nas in cum plen en for ma rei te -

ra da esas obli ga cio nes, y en con se cuen cia las au to ri da des

tie nen que re que rir cons tan te men te el cum pli mien to de

esas obli ga cio nes, con base en el ar tícu lo 41, frac cio nes I y

III, del CFF.

Aho ra bien, cuan do el con tri bu yen te in cu rre en for ma rei -

te ra da en no pre sen tar sus de cla ra cio nes o peor aún, no

aca ta o cum ple con los re que ri mien tos que exi gen su

pre sen ta ción, in de pen dien te men te de las me di das de

apre mio que tie nen las au to ri da des fis ca les para for zar a

los con tri bu yen tes a pre sen tar esas de cla ra cio nes, tam -

bién pue den ejer cer en for ma di rec ta las fa cul ta des de

com pro ba ción que es ta ble cen las frac cio nes II y III del ar -

tícu lo 42 del CFF, ante la sos pe cha de que las per so nas

se nie gan a pre sen tar las de cla ra cio nes, en vir tud de se -

rias irre gu la ri da des en el cum pli mien to sus tan ti vo de pa -

gar los im pues tos co rres pon dien tes.

3. Por la so li ci tud de da tos, do cu men tos e in for mesal con tri bu yen te o res pon sa ble so li da rio paraacla rar cier ta in for ma ción

Muchos con tri bu yen tes o res pon sa bles so li da rios han

te ni do so li ci tu des o in vi ta cio nes fun da men ta das en el ar -

tícu lo 41-A del CFF, me dian te las cua les, les so li ci tan da -

tos, in for mes y do cu men tos adi cio na les, con el pro pó si to

de acla rar la in for ma ción asen ta da en las de cla ra cio nes

de pa gos pro vi sio na les o de fi ni ti vos y del ejer ci cio, siem -

pre que di cha so li ci tud se efec túe en un pla zo no ma yor

de tres me ses si guien tes a la pre sen ta ción de la de cla ra -

ción co rres pon dien te.

Si bien es cier to que la so li ci tud de da tos, do cu men tos e

in for mes efec tua da en los tér mi nos que es ta ble ce el ar -

tícu lo 41-A del CFF, no cons ti tu ye el ini cio del ejer ci cio

de las fa cul ta des de com pro ba ción, cla ra men te tie nen el

pro pó si to de alle gar se ele men tos por par te de los obli -

ga dos di rec tos o los ter ce ros re la cio na dos, a fin de pre -

pa rar el ejer ci cio de sus fa cul ta des de com pro ba ción; es

de cir, cuan do las au to ri da des so li ci tan da tos y do cu men -

tos, se pre su me que exis te al gu na in con sis ten cia o con tra -

dic ción en las de cla ra cio nes, de ma ne ra que sin prac ti car

una vi si ta do mi ci lia ria o re vi sión de ga bi ne te que es tán

su je tas al cum pli mien to de múl ti ples re qui si tos for ma les

y de pro ce di mien to, así como a un pla zo má xi mo de du -

ra ción (ar tícu los 43 al 48 del CFF), las au to ri da des de ci -

den ejer cer la fa cul tad que les con ce de el ar tícu lo 41-A

del CFF, como un me dio pre pa ra to rio para alle gar se de

ele men tos que guíen la de ci sión de ejer cer o no sus fa -

cul ta des de com pro ba ción.

D2 Prác ti ca Fis cal, La bo ral y Le gal-Empre sa rial

Jur ídi co-fis cal

Asi mis mo, cuan do las au to ri da des efec túan una so li ci -

tud o in vi ta ción en los tér mi nos del ar tícu lo 41-A del CFF

y el con tri bu yen te o res pon sa ble so li da rio no la cum ple,

exis te el ries go de que aqué llas no in sis ti rán con di cha fa -

cul tad y pa sa rán di rec ta men te a ejer cer sus fa cul ta des de

com pro ba ción.

4. So li ci tud de de vo lu cio nes en for ma rei te ra da ypor cuan tía ele va da

Se gún lo se ña la do por el ar tícu lo 22 del CFF, las au to ri -

da des fis ca les se en cuen tran obli ga das a de vol ver las

can ti da des pa ga das in de bi da men te y las que pro ce dan

confor me a las le yes fis ca les, en un pla zo de 45 días si guien -

tes a la fe cha en que se pre sen tó la so li ci tud de de vo lu ción.

Asi mis mo, para ve ri fi car o com pro bar la pro ce den cia de la

de vo lu ción, las au to ri da des pue den re que rir a los con tri bu -

yen tes, los da tos, do cu men tos e in for mes adi cio na les; sin

em bar go, en am bos ca sos (ve ri fi ca ción o com pro ba ción),

di chas au to ri da des no ejer cen las fa cul ta des de com pro ba -

ción que es ta ble ce el ar tícu lo 42 del CFF, y las úni cas con se -

cuen cias ne ga ti vas que se pue den pro du cir por el ejer ci cio

de ta les fa cul ta des de ve ri fi ca ción o com pro ba ción, es que

la so li ci tud de de vo lu ción sea im pro ce den te o se ten ga por

no pre sen ta da; es de cir, la re vi sión o com pro ba ción gira en

tor no a la so li ci tud de de vo lu ción, de modo que en mu chos

ca sos las au to ri da des no pue den pro fun di zar la re vi sión del

cum pli mien to de las obli ga cio nes fis ca les del con tri bu yen te

so li ci tan te.

Por otra par te, exis ten ca sos en los que las au to ri da des

fis ca les pro ba ble men te ya con ce die ron la de vo lu ción de

los sal dos a fa vor, pero por la re cu rren cia de las so li ci tu -

des o por el im por te de las mis mas, ta les au to ri da des

con si de ran ne ce sa rio ejer cer las fa cul ta des de com pro -

ba ción que es ta ble ce el ar tícu lo 42 del CFF, a fin de pro -

fun di zar la re vi sión del cum pli mien to de las obli ga cio nes

fis ca les. Es im por tan te no per der de vis ta que la so li ci tud

de de vo lu ción no cons ti tu ye por sí mis ma un de to nan te

au to má ti co para que las au to ri da des de ci dan ejer cer sus

fa cul ta des de fis ca li za ción, pero en mu chas oca sio nes la

úni ca ma ne ra de com pro bar la le ga li dad de la de vo lu ción

con ce di da es pro fun di zan do los ac tos de fis ca li za ción res -

pec to de los an te ce den tes y la base que so por te el su -

pues to de re cho a la de vo lu ción. Por ejem plo, está el caso

de un sal do a fa vor del ISR por pa gos pro vi sio na les en

ex ce so, que se ori gi na de un ejer ci cio fis cal en que la

per so na mo ral con tri bu yen te tuvo in gre sos acu mu la bles

in fe rio res a sus de duc cio nes (pér di da fis cal). Para com -

pro bar con pro fun di dad la le ga li dad de la de vo lu ción so -

li ci ta da, las au to ri da des de be rán re vi sar ne ce sa ria men te

los in gre sos y de duc cio nes de cla ra dos.

Es por ello que ante so li ci tu des de de vo lu cio nes re cu rren -

tes o cuan tio sas, las au to ri da des ha cen da rias pue den op -

tar por com pro bar con ma yor ex ten sión el cum pli mien to de

las obli ga cio nes fis ca les, sin li mi tar se es pe cí fi ca men te a la

de vo lu ción so li ci ta da, ello sin con si de rar los da tos de ter -

ce ros que pue dan so por tar y for ta le cer di ver sas du das e in -

con sis ten cias res pec to de las de vo lu cio nes so li ci ta das.

5. De nun cia de par ti cu la res re la cio na dos con elcon tri bu yen te o res pon sa ble so li da rio

Si bien es cier to que el CFF no hace re fe ren cia al gu na a la

po si bi li dad de que los par ti cu la res pre sen ten de nun cias o

que jas acer ca de ac cio nes u omi sio nes co me ti das por los

con tri bu yen tes, no se pue de ne gar que mu chas per so nas

acu den ante las au to ri da des tri bu ta rias para de nun ciar o

po ner los en co no ci mien to de he chos o si tua cio nes que

pre su mi ble men te se tra du cen en el in cum pli mien to de

obli ga cio nes fis ca les a car go de con tri bu yen tes o res pon -

sa bles so li da rios. Por ello, es usual que las au to ri da des

re ci ban de nun cias o que jas como las si guien tes:

1. Que el con tri bu yen te no ex pi de los com pro ban tes fis -

ca les por los in gre sos o las ac ti vi da des que rea li za.

2. Que el con tri bu yen te o res pon sa ble so li da rio (pa -

trón) paga sa la rios a sus tra ba ja do res, sin cum plir

con las obli ga cio nes que en su ca li dad de re te ne dor

le im po nen las dis po si cio nes fis ca les, au na do al in -

cum pli mien to en ma te ria de cuo tas y apor ta cio nes

de se gu ri dad so cial.

3. Que el con tri bu yen te rea li za ac ti vi da des gra va das o

que cau san el pago de di ver sas con tri bu cio nes, pero

no está dado de alta en el RFC.

En es tos ca sos y en otros, pro ba ble men te las au to ri da des

no le den se gui mien to a las de nun cias y que jas pre sen ta -

das por par ti cu la res re la cio na dos con el con tri bu yen te o

res pon sa ble so li da rio, pero no se pue de ne gar que ta les

ins tru men tos pue den po ner en co no ci mien to de las au -

to ri da des ha cen da rias ac cio nes y omi sio nes que en tra -

ñan el in cum pli mien to de las obli ga cio nes fis ca les; en

con se cuen cia, con base en ellas pue den to mar la de ci -

sión de ejer cer sus fa cul ta des de com pro ba ción.


Jur ídi co-fis cal

6. Infor ma ción de fun cio na rios y fe da ta rios pú bli cos

Entre las fa cul ta des de com pro ba ción que tie nen las au -

to ri da des fis ca les, des ta ca la pre vis ta en la frac ción VII

del ar tícu lo 42 del CFF, que les per mi te re ca bar de los

fun cio na rios, em plea dos pú bli cos y fe da ta rios, los in for -

mes y da tos que po sean con mo ti vo de sus fun cio nes.

A tra vés de di cha dis po si ción le gal, las au to ri da des fis ca -

li za do ras pue den ob te ner da tos e in for ma ción en po der

de otras au to ri da des fis ca les (IMSS, Info na vit, au to ri da -

des es ta ta les o mu ni ci pa les) o ad mi nis tra ti vas (Se cre ta ría

del Tra ba jo, SE, et cé te ra) que les per mi te el co no ci mien to

de he chos, ac cio nes y omi sio nes que pre su mi ble men te

po drían acre di tar el in cum pli mien to de obli ga cio nes fis -

ca les. Asi mis mo, los fe da ta rios (no ta rios, co rre do res pú bli -

cos) en el ejer ci cio de sus fun cio nes tie nen co no ci mien to de

di ver sos he chos y ac tos ju rí di cos (ena je na ción de bie nes in -

mue bles, cons ti tu ción de so cie da des, ac tas de asam blea

ex traor di na rias) que dan na ci mien to al pago de di ver sos im -

pues tos. En este sen ti do, me dian te la in for ma ción y los

da tos que pro por cio nan esos fe da ta rios, las au to ri da des

fis ca les lo gran ob te ner una in va lua ble in for ma ción res -

pec to de las ope ra cio nes y ac tos ju rí di cos que ce le bran

las per so nas fí si cas y mo ra les, que les per mi ten me dir o

cuan ti fi car el ni vel de in gre sos o ero ga cio nes que rea li -

zan ta les per so nas y com pa rar los o co te jar los con la in for -

ma ción de las de cla ra cio nes de im pues tos, a fin de lo ca li zar

po si bles con tra dic cio nes, dis cre pan cias e in con sis ten cias

en las de cla ra cio nes y avi sos pre sen ta dos por los con tri bu -

yen tes o res pon sa bles so li da rios.

Por ejem plo, con for me al ar tícu lo 27 del CFF, los fe da ta -

rios pú bli cos es tán obli ga dos a in for mar a las au to ri da -

des tri bu ta rias res pec to de las es cri tu ras pú bli cas en las

que se ha gan cons tar ac tas cons ti tu ti vas, de fu sión, es ci -

sión o de li qui da ción, aque llos ca sos en los que no se

de mos tró den tro del mes si guien te a la fir ma de la es cri -

tu ra, que la per so na mo ral pre sen tó la so li ci tud de ins crip -

ción o el avi so co rres pon dien te al RFC. En este sen ti do,

su pon ga mos que el fe da ta rio in for ma que el 20 de sep -

tiem bre de 2009 se ce le bró una com pra ven ta de bie nes in -

mue bles en la que una per so na fí si ca en su ca li dad de par te

com pra do ra (ad qui ren te) pagó el pre cio de $10’000,000;

al res pec to, las au to ri da des fis ca les que re ci ban la in for -

ma ción pue den pro ce der a ve ri fi car si el mon to pa ga do

por esa ad qui si ción es con gruen te con los in gre sos de cla -

ra dos por esa per so na fí si ca en el ejer ci cio fis cal de 2009.

Si en la de cla ra ción anual se com prue ba que la per so na fí -

si ca de cla ró in gre sos acu mu la bles to ta les de $1’000,000,

en ton ces se ac tua li za rá una dis cre pan cia fis cal en los tér -

mi nos que es ta ble ce el ar tícu lo 107 de la Ley del ISR, y

las au to ri da des fis ca les po drían ejer cer sus fa cul ta des

de com pro ba ción en con tra de esa per so na fí si ca a fin de

que ex pli que tal dis cre pan cia en tre los in gre sos de cla ra -

dos y sus ero ga cio nes.

7. Infor ma ción que pre sen tan los con tri bu yen tes a

tra vés de las de cla ra cio nes in for ma ti vas

Con for me a los ar tícu los 86 y 133 de la Ley del ISR, así

como al ar tícu lo 32 de la Ley del IVA, las per so nas mo ra les

y las per so nas fí si cas que rea li zan ac ti vi da des em pre sa ria -

les y pro fe sio na les se en cuen tran obli ga das a pre sen tar di -

ver sas de cla ra cio nes in for ma ti vas, en tre las que des ta can

las si guien tes:

1. La de cla ra ción in for ma ti va de clien tes y pro vee do -

res, la cual se debe pre sen tar a más tar dar el 15 de

fe bre ro de cada año, a fin de in for mar so bre las ope -

ra cio nes efec tua das en el año de ca len da rio in me -

dia to an te rior con clien tes y pro vee do res.

2. La de cla ra ción in for ma ti va de re ten cio nes, la cual se

debe pre sen tar a más tar dar el 15 de fe bre ro de cada

año, res pec to de las per so nas a las que en el año de

ca len da rio in me dia to an te rior se les hu bie ra efec tua -

do re ten cio nes del ISR.

3. La de cla ra ción in for ma ti va men sual (Diot), me dian te

la cual se pro por cio na in for ma ción so bre el pago,

re ten ción, acre di ta mien to y tras la do del IVA en las

ope ra cio nes con pro vee do res.

A tra vés de es tas y otras de cla ra cio nes in for ma ti vas que

se pre sen tan en for ma anual o men sual, las au to ri da des

fis ca les ob tie nen una vas ta in for ma ción so bre los ac tos y

ope ra cio nes que rea li zan los con tri bu yen tes y res pon sa -

bles so li da rios, re la cio na dos di rec ta men te con los in gre -

sos, ac tos o ac ti vi da des gra va dos, de duc cio nes, gas tos o

ero ga cio nes, IVA cau sa do y acre di ta ble, así como im pues -

tos re te ni dos. Con base en esa in for ma ción, las au to ri da -

des pue den co te jar o com pul sar fá cil men te la ve ra ci dad de

la in for ma ción con te ni da en las de cla ra cio nes anua les o

del ejer ci cio y las de cla ra cio nes men sua les de fi ni ti vas.

Por ejem plo, en la de cla ra ción anual del ISR co rres pon -

dien te al ejer ci cio fis cal de 2009, una per so na de cla ró in -

gre sos acu mu la bles por un mon to to tal de $5’000,0000 y

de duc cio nes au to ri za das por $5’100,000; sin em bar go, a

tra vés de las de cla ra cio nes in for ma ti vas pre sen ta das por

ter ce ros re la cio na dos con di cha per so na (sus clien tes y


Ju rí di co-fiscal

pro vee do res de bie nes y ser vi cios), la au to ri dad ob tie ne

da tos que le per mi ten pre su mir que los in gre sos acu mu -

la bles en ese año fue ron ma yo res y las de duc cio nes to -

ta les fue ron por un mon to in fe rior; por tan to, el ejer ci cio

de las fa cul ta des de com pro ba ción so bre ese con tri bu -

yen te no es alea to rio o a cie gas, ya que las au to ri da des

ob tu vie ron pre via men te da tos que les per mi tie ron sos -

pe char so bre la ve ra ci dad de la de cla ra ción y el co rrec -

to cum pli mien to de las obli ga cio nes fis ca les.

8. De pó si tos y mo vi mien tos ban ca rios o fi nan cie ros

En los úl ti mos años, uno de los prin ci pa les ins tru men tos

que uti li zan las au to ri da des fis ca les para com pro bar el

cum pli men to de las obli ga cio nes de las per so nas fí si cas

y mo ra les, son pre ci sa men te los de pó si tos y mo vi mien -

tos ban ca rios ante di ver sas ins ti tu cio nes fi nan cie ras, ta -

les como las ca sas de bol sa y las ca sas de cam bio, pues

en nues tro país, el se cre to ban ca rio y fi nan cie ro no cons -

ti tu ye un de re cho irres tric to a fa vor de las per so nas, ya

que ese de re cho tie ne di ver sas ex cep cio nes, a tra vés de

las cua les las au to ri da des fis ca les, fi nan cie ras, de pro cu -

ra ción de jus ti cia y ju ris dic cio na les pue den ac ce der sin

mu chas li mi ta cio nes a to dos y cada uno de los mo vi mien -

tos ban ca rios, de in ver sio nes y fi nan cie ros que rea li zan

las per so nas, es tén o no da das de alta ante el RFC. Entre

los me ca nis mos más uti li za dos para ob te ner esa in for ma -

ción, des ta can los si guien tes:

1. Las ins ti tu cio nes de cré di to (ban cos), ca sas del bol -

sa, ca sas de cam bio, ins ti tu cio nes de se gu ros y fian -

zas, en tre otras, se en cuen tran obli ga das a re por tar a

la SHCP, por con ducto del SAT, las ope ra cio nes que

en los tér mi nos de di ver sas dis po si cio nes le ga les, re -

gla men ta rias o de ca rác ter ge ne ral en cua dren den tro

del con cep to de ope ra cio nes inu sua les, preo cu pan -

tes o re le van tes que rea li zan sus clien tes.

En este sen ti do, la aper tu ra de una cuen ta o un de pó -

si to ban ca rio por un im por te ele va do po dría en cua drar

den tro de al gu na de las ope ra cio nes (inu sual, preo cu -

pan te, re le van te) que obli gan a las ins ti tu cio nes del

sis te ma fi nan cie ro a po ner las en co no ci mien to de las

au to ri da des fis ca les.

2. Con fun da men to en el ar tícu lo 4o. de la Ley del IDE,

las ins ti tu cio nes fi nan cie ras se en cuen tran obli ga -

das a pro por cio nar al SAT la si guien te in for ma ción:

a) Infor mar men sual men te so bre el im por te del IDE

re cau da do y el pen dien te de re cau dar por fal ta

de fon dos en las cuen tas de los con tri bu yen tes o

por omi sión de la ins ti tu ción.

b) Pro por cio nar anual men te, a más tar dar el 15 de

fe bre ro, la in for ma ción del im pues to re cau da do

con for me a esa ley y del pen dien te de re cau dar

por fal ta de fon dos en las cuen tas de los con tri -

bu yen tes o por omi sión de la ins ti tu ción de que

se tra te.

Con for me a las re glas de ca rác ter ge ne ral (re gla II.11.1

de la RMF para 2009-2010), la in for ma ción que pro por -

cio nan los ban cos o las ca sas de bol sa (en tre otros),

le per mi te iden ti fi car y de tec tar a las au to ri da des fis -

ca les, los da tos fis ca les y per so na les de la per so na o

cuen taha bien te que per ci be el de pó si to en efec ti vo y

el mon to de ese de pó si to, en los tér mi nos que es ta -

ble ce la ley de la ma te ria.

3. Con fun da men to en los ar tícu los 32-B, frac ción IV, y

42, frac ción II, del CFF, las ins ti tu cio nes de cré di to

(ban cos) se en cuen tran obli ga das a pro por cio nar

por con duc to de la Co mi sión Na cio nal Ban ca ria y de

Va lo res la in for ma ción de los de pó si tos, ser vi cios, fi -

dei co mi sos o cual quier tipo de ope ra ción, que so li -

ci ten las au to ri da des fis ca les a tra vés del mis mo

con duc to.

Con base en esta obli ga ción a car go de las ins ti tu cio nes

de cré di to, las au to ri da des fis ca les pue den ob te ner en tre

otros da tos y do cu men tos, una co pia de to dos y cada

uno de los es ta dos de cuen ta ban ca rios de las per so nas

(es tén o no ins critas en el RFC) du ran te uno o va rios ejer -

ci cios fis ca les, co pia de to dos y cada uno de los che ques

ex pe di dos o li bra dos por el con tri bu yen te al fren te y al re -

ver se del che que (para ve ri fi car los en do sos).

Con si de ran do toda esa in for ma ción ban ca ria y fi nan cie -

ra que re ci ben o re quie ren las au to ri da des fis ca les, las

au to ri da des pue den ve ri fi car, com pro bar, com pul sar o

co te jar cla ra men te la ve ra ci dad de la in for ma ción con te ni -

da en las de cla ra cio nes anua les o men sua les de fi ni ti vas,

así como el in cum pli mien to de obli ga cio nes en ma te ria

del RFC. Por ejem plo, me dian te la in for ma ción que las

ins ti tu cio nes fi nan cie ras en vían en los tér mi nos de la Ley

del IDE, las au to ri da des pue den te ner co no ci mien to de

que una per so na fí si ca que no esté dada de alta en el

RFC, rea li za cuan tio sos de pó si tos en efec ti vo en sus

cuen tas ban ca rias. Con ello, la au to ri dad fis ca li za do ra po -

dría ejer cer sus fa cul ta des de com pro ba ción, a fin de ve ri -

fi car el ori gen de esos de pó si tos, la ra zón por la cual no

está dada de alta una per so na en ese re gis tro y re que rir


Jur ídi co-fis cal

una ex pli ca ción so bre el ori gen y la pro ce den cia de los

mis mos.

Por otro lado, me dian te los es ta dos de cuen ta ban ca rios

de una per so na fí si ca o mo ral, las au to ri da des pue den

ob te ner da dos e in for ma ción que les per mita iden ti fi car

cier tas in con sis ten cias o con tra dic cio nes con los in gre -

sos acu mu la bles o con los ac tos o ac ti vi da des gra va dos

de cla ra dos.

9. Prác ti cas fis ca les in de bi das y de tec ta das por las

au to ri da des fis ca les

En ejer ci cio de las fa cul ta des que les con ce de el ar tícu lo

42 del CFF, cada mes, las au to ri da des ini cian, de sa rro llan

y con clu yen vi si tas do mi ci lia rias, re vi sio nes de ga bi ne te o

re vi sio nes de dic ta men so bre con tri bu yen tes o res pon sa -

bles so li da rios en to dos el país. A tra vés de los da tos e in -

for ma ción que re co pi lan en el ejer ci cio de ta les fa cul ta des

o a tra vés de otros me dios (cur sos, re vis tas es pe cia li za -

das, fo ros, jui cios ante los tri bu na les, et cé te ra) pue den lle -

var a te ner co no ci mien to de di ver sas ac cio nes, omi sio nes

o es tra te gias que no son ais la das o in di vi dua li za das, en

vir tud de que di ver sos con tri bu yen tes las han ve ni do apli -

can do a fin de re du cir su car ga im po si ti va. En este sen ti -

do, cuan do las au to ri da des de tec tan un cier to pa trón de

con duc ta por par te de va rios con tri bu yen tes o de un gre -

mio o sec tor en ge ne ral (mé di cos, trans por tis tas, es cue las,

ma qui la do ras, so cie da des coo pe ra ti vas) y con si de ran que

las ac cio nes, omi sio nes o es tra te gias apli ca das con tra vie -

nen las dis po si cio nes fis ca les, di chas au to ri da des pue den

op tar por las si guien tes me di das:

1. Con fun da men to en el ar tícu lo 33 del CFF, rea li zan

una cam pa ña de di fu sión en di ver sos me dios de co -

mu ni ca ción, a fin de in for mar a las per so nas fí si cas o

mo ra les de que las au to ri da des fis ca les tie nen co -

no ci mien to de ac cio nes, omi sio nes, es tra te gias o

pla nea cio nes que a su jui cio con tra vie nen di ver sas

dis po si cio nes fis ca les y ad vier ten so bre los ries gos

de apli car las o im ple men tar las.

Por ejem plo, cuan do se in for ma a tra vés de los me -

dios de co mu ni ca ción el he cho de que se ha de tec ta -

do que en va rios sec to res de pro fe sio nis tas se in -

cum ple con la obli ga ción de ex pe dir los re ci bos de

ho no ra rios por los ser vi cios pro fe sio na les otor ga dos.

2. Con fun da men to en el ar tícu lo 33, frac ción I, in ci so h,

dan a co no cer en el ane xo 3 de la RMF, los cri te rios

no vin cu la ti vos de las dis po si cio nes fis ca les en los

que ex po nen cier tas prác ti cas, ac cio nes u omi sio nes

que a su jui cio son in de bi das y con tra vie nen di ver sas

dis po si cio nes fis ca les. Por ejem plo, res pec to a esas

prác ti cas se pue den des ta car los si guien tes cri te rios:

05/ISR. So cie da des coo pe ra ti vas. Sa la rios y pre vi sión

so cial.

Se con si de ra que rea li za una prác ti ca fis cal in de bi da:

I. Quien para omi tir to tal o par cial men te el pago de al gu na

con tri bu ción o para ob te ner un be ne fi cio en per jui cio del

fis co fe de ral, cons ti tu ya o con tra te de ma ne ra di rec ta o in -

di rec ta a una so cie dad coo pe ra ti va, para que ésta le pres -

te ser vi cios idén ti cos, si mi la res o aná lo gos a los que sus

tra ba ja do res o pres ta do res de ser vi cios le pres tan o ha yan

pres ta do.

II. La so cie dad coo pe ra ti va que de duz ca las can ti da des

en tre ga das a sus so cios coo pe ra ti vis tas, pro ve nien tes del

Fon do de Pre vi sión So cial, así como el so cio coo pe ra ti vis -

ta que no con si de re di chas can ti da des como in gre sos por

los que está obli ga do al pago del ISR.

III. Quien ase so re, acon se je, pres te ser vi cios o par ti ci pe

en la rea li za ción o la im ple men ta ción de cual quie ra de las

prác ti cas an te rio res.

Este cri te rio tam bién es apli ca ble a las so cie da des en

nom bre co lec ti vo o en co man di ta sim ple.

02/IVA. Ali men tos pre pa ra dos para su con su mo en el

lu gar de su ena je na ción.

Se con si de ran ali men tos pre pa ra dos para su con su mo en

el lu gar de su ena je na ción, los que re sul ten de la com bi na -

ción de aque llos pro duc tos que, por sí so los y por su des ti -

no or di na rio, pue den ser con su mi dos sin ne ce si dad de

so me ter se a otro pro ce so de ela bo ra ción adi cio nal, cuan -

do que den a dis po si ción del ad qui ren te los ins tru men tos o

uten si lios ne ce sa rios para su coc ción o ca len ta mien to.

Se ha de tec ta do que al gu nas tien das de las de no mi na das

“de con ve nien cia” han apli ca do equi vo ca da men te el ar -

tícu lo 2-A, frac ción I, in ci so b) de la Ley del IVA y cal cu la do

el gra va men a la tasa del 0%, por las ena je na cio nes que

rea li zan, no obs tan te que el úl ti mo pá rra fo de di cha frac -

ción los gra va a la tasa ge ne ral.


Jur ídi co-fis cal

Se gún se observa, en to dos los ca sos se tra ta de ac cio -

nes, ma nio bras o es tra te gias que las au to ri da des fis ca -

les con si de ran in de bi das y que con tra vie nen di ver sas

dis po si cio nes fis ca les.

Au na do a las me di das de di fu sión o de co mu ni ca ción so -

bre las prác ti cas fis ca les in de bi das, las au to ri da des tam -

bién pue den im ple men tar un pro gra ma de fis ca li za ción

que en aten ción a di chas prác ti cas ge ne re los cri te rios o

las re glas in ter nas, a fin de que las au to ri da des ejer zan

sus fa cul ta des de com pro ba ción so bre aque llos con tri bu -

yen tes en los que se ten gan in di cios de que han im -

plemen ta do las ac cio nes o es tra te gias in de bi das o sim ple -

mente ejer cer las fa cul ta des de com pro ba ción so bre un

gru po o sec tor de con tri bu yen tes o res pon sa bles so li da -

rios sus cep ti bles a la im ple men ta ción de las ac cio nes,

es tra te gias o pla nea cio nes que se pre ten dan com ba tir. Por

ejem plo, con base en los cri te rios no vin cu la ti vos que re -

pro du ci mos an te rior men te, las au to ri dad po dría ge ne rar

un pro gra ma anual de fis ca li za ción so bre aque llas per so -

nas mo ra les cons ti tui das como so cie da des coo pe ra ti vas

o so bre aque llos con tri bu yen tes (tien das de con ve nien -

cia) que den tro de sus ac ti vi da des se en cuen tre la ven ta

de ali men tos pre pa ra dos para su con su mo en el lu gar en

que se ena je nen.

10. Cri te rios alea to rios

En el ejer ci cio de las fa cul ta des de com pro ba ción, siem -

pre es ta rá pre sen te en ma yor o me nor me di da, un fac tor

alea to rio que no con si de ra nin gu na de las nue ve cau sas

an tes men cio na das y que se pue de sin te ti zar de la si -

guien te ma ne ra: “muy mala suer te”.

Con clu sión

Con for me han avan za do los años y se han mo der ni za do

los sis te mas de co mu ni ca ción, así como el en vío y re cep -

ción de da tos, do cu men tos e in for ma ción en for ma elec tró -

ni ca, pa ra le la men te con la im ple men ta ción de re for mas y

cam bios en di ver sas le yes, re gla men tos o re so lu cio nes,

la de ci sión por par te de las au to ri da des fis ca les res pec to

de la per so na y las obli ga cio nes que se rán ob je to del ejer -

ci cio de sus fa cul ta des de com pro ba ción ya no de pen de

en gran me di da de ele men tos alea to rios, sino de pro ce di -

mien tos y me ca nis mos de in te li gen cia fis cal que se ali -

men tan de múl ti ples fuen tes de in for ma ción y da tos, a fin

de que las vi si tas do mi ci lia rias o las re vi sio nes de ga bi ne -

te se di ri jan so bre aque llos con tri bu yen tes o res pon sa -

bles so li da rios en los que ya exis tan cier tos in di cios que

pre su man el pro ba ble in cum pli mien to de las obli ga cio nes

fis ca les, pro cu ran do con ello un me nor cos to en re cur sos

hu ma nos y fi nan cie ros a car go del Esta do y me jo res re sul -

ta dos en el ejer ci cio de las fa cul ta des de com pro ba ción.

En esta oca sión, se ex pu sie ron las prin ci pa les cau sas

que pue den sus ten tar la de ci sión de las au to ri da des

para ejer cer sus fa cul ta des de com pro ba ción en con tra

de un con tri bu yen te o responsable solidario.


Ju rí di co-fiscal

Tip ju rí di co-fiscal

¿Sa bía que...?

Los con tri bu yen tes obli ga dos a pa gar me dian te de cla ra ción pe rió di ca po drán acre di tar el im por te de

los es tí mu los fis ca les a que ten gan de re cho, con tra las can ti da des que es tán obli ga dos a pa gar, siem -

pre que pre sen ten avi so ante las au to ri da des com pe ten tes en ma te ria de es tí mu los fis ca les y, en su

caso, cum plan con los de más re qui si tos for ma les que se es ta blez can en las dis po si cio nes que otor -

guen los es tí mu los, in clu si ve el de pre sen tar cer ti fi ca dos de pro mo ción fis cal o de de vo lu ción de im -

pues tos. En los de más ca sos siem pre se re que ri rá la pre sen ta ción de los cer ti fi ca dos de pro mo ción

fis cal o de de vo lu ción de im pues tos, ade más del cumplimiento de los otros requisitos que

establezcan los decretos en que se otorguen los estímulos.

Lo an te rior, en tér mi nos del ar tícu lo 25 del CFF.

practica 556

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