Pph orang pribadi brevet c

51
Pajak Penghasilan Orang Asing (Ekspatriat) Eko Susanto

Transcript of Pph orang pribadi brevet c

Page 1: Pph orang pribadi brevet c

Pajak PenghasilanOrang Asing (Ekspatriat)

Eko Susanto

Page 2: Pph orang pribadi brevet c

Subjek Pajak

• Orang pribadi & warisan yang belum terbagi• Badan• Bentuk Usaha Tetap

Page 3: Pph orang pribadi brevet c

Subjek PPh OP DN

• Orang Pribadi yg bertempat tinggal di Indonesia

• berada di Indonesia lebih dari 183 hari dlm jangka waktu 12 bulan

• berada di Indonesia & mempunyai niat untuk bertempat tinggal di Indonesia.

Page 4: Pph orang pribadi brevet c

Penentuan Subjek Pajak DN (PER-43/2011)

Orang pribadi yang bertempat tinggal di Indonesia adalah orang pribadi yang:a. mempunyai tempat tinggal (place of residence) di Indonesia yang digunakan oleh orang pribadi sebagai tempat untuk:1)berdiam (permanent dwelling place), yang tidak bersifat sementara dan tidak sebagai tempat persinggahan,2)melakukan kegiatan sehari-hari atau menjalankan kebiasaanya (ordinary course of life),3)tempat menjalankan kebiasaan (place of habitual abode), ataub. mempunyai tempat domisili (place of domicile) di Indonesia, yaitu orang pribadi yang dilahirkan di Indonesia yang masih berada di Indonesia.

Page 5: Pph orang pribadi brevet c

Lanjutan Per-43/2011

A. Tempat tinggal orang pribadi adalah:

1.dapat ditempati sendiri oleh orang pribadi atau bersama-sama dengan

keluarganya, yang dapat dimiliki, disewa, atau tersedia untuk digunakannya;

dan

2.berdasarkan pada keadaan yang sebenarnya.

B. Orang pribadi dianggap mempunyai tempat berdiam (permanent dwelling

place) di Indonesia dalam hal orang pribadi mempunyai tempat di

Indonesia yang dipakai untuk kediaman, yang bersifat tidak sementara dan

bukan sebagai persinggahan.

Page 6: Pph orang pribadi brevet c

Kelanjutan Per-43/2011C. Orang pribadi dianggap mempunyai tempat melakukan kegiatan sehari-

hari atau menjalankan kebiasaannya (ordinary course of life) dalam hal orang pribadi mempunyai tempat di Indonesia yang digunakan untuk melakukan kegiatan sehari-hari terkait dengan urusan ekonomi, keuangan atau sosial pribadinya, antara lain turut serta dalam kegiatan-kegiatan di masyarakat, turut serta dalam kegiatan, keanggotaan, atau kepengurusan suatu organisasi, kelompok atau perkumpulan di Indonesia.

D. Orang pribadi dianggap mempunyai tempat menjalankan kebiasaan (place of habitual abode) di Indonesia dalam hal orang pribadi mempunyai tempat di Indonesia yang digunakan untuk melakukan kebiasaan atau kegiatan, baik yang bersifat rutin, sering ataupun tidak, antara lain melakukan aktivitas yang menjadi kegemaran atau hobi.

Page 7: Pph orang pribadi brevet c

Penentuan Tempat Tinggal Orang Pribadi • Keputusan Dirjen Pajak No. KEP - 701/PJ./2001 tentang penentuan tempat tinggal orang pribadi dan tempat kedudukan badan• Tempat tinggal orang pribadi menurut keadaan yang sebenarnya sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1 adalah :

a) Rumah tetap orang pribadi berada, yaitu rumah tempat orang pribadi beserta keluarganya bertempat tinggal sebagaimana tercantum dalam Kartu Tanda Penduduk (KTP);b) Rumah tetap orang pribadi tempat pusat kepentingan pribadi dan ekonomi dilakukan, dalam hal orang pribadi mempunyai rumah tetap sebagaimana dimaksud dalam huruf a di 2 (dua) tempat atau lebih wilayah kerja Kantor Pelayanan Pajak;c) Tempat orang pribadi lebih lama tinggal, dalam hal rumah tetap tempat pusat kepentingan pribadi dan ekonomi dilakukan sebagaimana dimaksud dalam huruf b tidak dapat ditentukan;d) Tempat tinggal menurut keadaan sebenarnya yang ditentukan oleh Direktur Jenderal Pajak, dalam hal keadaan sebagaimana dimaksud dalam huruf c tidak dapat ditentukan.

Page 8: Pph orang pribadi brevet c

Subjek Pajak OP LN

• Orang Pribadi yg tidak bertempat tinggal di Indonesia

• berada di Indonesia tidak lebih dari 183 hari dalam jangka waktu 12 bulan ;

Page 9: Pph orang pribadi brevet c

PERDIRJEN NOMOR : PER - 2/PJ/2009

• Pekerja Indonesia di Luar Negeri adalah orang pribadi Warga Negara Indonesia yang bekerja di luar negeri lebih dari 183 (seratus delapan puluh tiga) hari dalam jangka waktu 12 (dua belas) bulan

• Pekerja Indonesia di Luar Negeri tsb merupakan Subjek Pajak Luar Negeri

• Atas penghasilan yang diterima atau diperoleh Pekerja Indonesia di Luar Negeri tsb sehubungan dengan pekerjaannya di luar negeri dan telah dikenai pajak di luar negeri, tidak dikenai Pajak Penghasilan di Indonesia

• Dalam hal Pekerja Indonesia di Luar Negeri tsb menerima atau memperoleh penghasilan dari Indonesia maka atas penghasilan tersebut dikenai Pajak Penghasilan sesuai ketentuan yang berlaku

Page 10: Pph orang pribadi brevet c

Subjek Pajak LN (Per-43/2011)A. Subjek pajak orang pribadi dalam negeri yang meninggalkan Indonesia

untuk selama-lamanya dan orang pribadi Warga Negara Indonesia yang bekerja di luar negeri lebih dari 183 (seratus delapan puluh tiga) hari dalam jangka waktu 12 (dua belas) bulanmenjadi subjek pajak luar negeri sejak meninggalkan Indonesia

B. Orang pribadi Warga Negara Indonesia yang bekerja di luar negeri lebih dari 183 (seratus delapan puluh tiga) hari dalam jangka waktu 12 (dua belas) bulantetap merupakan subjek pajak dalam negeri apabila tidak memiliki atau tidak dapat menunjukkan salah satu dokumen tanda pengenal resmi yang masih berlaku sebagai penduduk di luar negeri (green card, permanent card, student card)

Page 11: Pph orang pribadi brevet c

Tiger Woods CaseTiger Woods Case

TotalCalifornia Florida Michigan New York Japan UK Dubai Germany

Golf tournament prize money 1,000,000 2,000,000 1,000,000 1,000,000 1,000,000 1,000,000 1,000,000 1,000,000 9,000,000Appearance money 1,000,000 1,000,000 1,000,000 3,000,000

Endorsement income Niki 10,000,000 10,000,000 American Express 10,000,000 10,000,000 GM - Buick 10,000,000 10,000,000 Others 18,000,000 1,000,000 1,000,000 20,000,000

Total income 62,000,000

Withholding tax rate on a 9% 0% 6% 15% 20% 15% 0% 25% nonresident

Tax 90,000 60,000 150,000 600,000 150,000 0 750,000 1,800,000

Marginal tax rate as a resident 9% 0% 6% 15% 50% 31% 0% 53%

In the USA Outside USA

11

Page 12: Pph orang pribadi brevet c

Anneka Sorenstein CaseAnneka Sorenstein Case

TotalCalifornia Arizona Florida Michigan New York Japan UK Dubai Germany Sweden

Golf tournament prize money 1,000,000 1,000,000 1,000,000 1,000,000 1,000,000 1,000,000 1,000,000 1,000,000 1,000,000 9,000,000Appearance money 1,000,000 1,000,000 1,000,000 3,000,000

Endorsement income Niki 10,000,000 10,000,000 American Express 10,000,000 10,000,000 GM - Buick 10,000,000 10,000,000 Others 18,000,000 1,000,000 1,000,000 20,000,000

Total income 62,000,000

Withholding tax rate on a 9% 5% 0% 6% 15% 20% 15% 0% 25% 25% nonresident

90,000 50,000 60,000 150,000 600,000 150,000 0 750,000 1,850,000

Marginal tax rate as a resident 9% 5% 0% 6% 15% 50% 31% 0% 53% 50%

Sweswn California Florida Resident of Monaco Tax 31,000,000 Tax in Monaco 0 Foreign tax credit -1,850,000 Taxes in other 1,850,000 Net tax sweden 29,150,000 21,048,000 17,345,000

Taxes in other jurisdictions 1,850,000

Tax saving 9,952,000 13,655,000 29,150,00031,000,000 31,000,000 31,000,000 31,000,000

In the USA Outside USA

12Tiger

Page 13: Pph orang pribadi brevet c

Risks in Tiger Woods and Anneka Sorenstam Cases

• Determination of resident*1. Bank account, 2. Ownership of real estate3. Driver’s license, 4. Physical residence (i.e. number of days)5. Voter registration.

• Source or origin of income*1. Place of services rendered2. Recipient’s residence3. Payer’s residence4. Place of contract signing5. Place of filming and appearance6. Place of benefit (advertising effect) 13Tiger

Page 14: Pph orang pribadi brevet c

Individual Taxation

• USA is one of rare countries taxes its citizens and permanent residents wherever they actually reside

• Almost all countries tax individuals based on their residency.• Taxation of fringe benefits (e.g. housing, home leave,

education, stock option, etc.) varies• Definition of “resident” varies

– Generally 183 days rule but some countries use one year rule

– USA has a unique “substantial presence” rule – Some countries have “permanent resident” and “non-

permanent resident “ classification.• “Permanent Traveler”

14

Page 15: Pph orang pribadi brevet c

US Substantial Presence RuleUS Substantial Presence RuleNonresident in 2009Days in

Year Year Total2007 120 x 1/6 202008 120 x 1/3 402009 120 x 1/1 120

180

Resident in 20092007 126 x 1/6 212008 129 x 1/3 432009 120 x 1/1 120

18415

Page 16: Pph orang pribadi brevet c

16

Siapa Yang Berhak Memanfaatkan P3B?

• Apabila ketentuan domestik kedua negara menganggap seseorang atau suatu badan adalah SPDN-nya, maka muncullah kasus “Dual Residence”,

• P3B menyediakan Tie-Breaker Rule,

Pasal 4 ayat (2): Tie-Breaker Rule untuk IndividuLihat skema berikut.Pasal 4 ayat (3): Tie-Breaker Rule untuk BadanPersetujuan Bersama antara Pejabat Berwenang ke-2 negara.

Page 17: Pph orang pribadi brevet c

17

Contoh Kasus Dual ResidenceMr. John adalah SPDN di Kanada menurut ketentuan

pajak domestik Kanada.

Kanada

Indonesia

Mr. John

Melakukan usaha dan berada di Indonesia selama > 183 hari

SPDN Kanada

SP DN Indonesia

Mr. John menjadi SPDN Indonesia menurut ketentuan pajak domestik Indonesia.Bagaimana dual residence dapat menyebabkan pajak berganda?

Page 18: Pph orang pribadi brevet c

“Tie-breaker” untuk “Dual Resident” Orang Pribadi

Pejabat yang berwenang akan menyelesaikan kasus dengan Persetujuan Bersama.

Memiliki tempat tinggal tetap di kedua negara?

Dapatkah pusat kepentingan yang vital ditentukan?

Apakah ia biasanya berdiam hanya di salah satu negara?

Apakah Ia warganegara dari salah satu negara?

Ya

Tidak

Ya

Ya

Ya

Ya

Tidak

Tidak

Tidak

Tidak

Ia adalah SPDN di negara dimana Ia memiliki tempat tinggal tetap.

Ia adalah SPDN di negara Ia memiliki pusat kepentingan yang vital.

Ia adalah SPDN di negara dimana Ia biasanya berdiam.Ia adalah SPDN di negara ia menjadi Warganegara

Apakah Orang Pribadi tsb mempunyai tempat tinggal tetap di salah satu atau di kedua negara?

Page 19: Pph orang pribadi brevet c

P3B Indonesia Amerika

Page 20: Pph orang pribadi brevet c

Kasus• Mr Michael seorang warga negara Amerika, berdomisili

di New York, telah terdaftar sebagai Wajib Pajak Amerika, mengikat kontrak untuk bekerja sebagai konsultan periklanan di sebuah perusahaan periklanan di Indonesia selama 100 hari.

• Selama di Indonesia Mr Michael berhasil memikat hati Nn Sofie seorang artis yang sedang naik daun, dan akhirnya menikah dan membeli rumah untuk bertempat tinggal di kawasan Pondok Indah Jakarta Selatan

• Analisis kasus diatas dan tentukan apakah Mr Michael sebagai Subjek Pajak Indonesia atau Amerika?

Page 21: Pph orang pribadi brevet c
Page 22: Pph orang pribadi brevet c
Page 23: Pph orang pribadi brevet c
Page 24: Pph orang pribadi brevet c

PerbedaanOP DNOP DN OP LNOP LN

Dikenakan pajak atas Dikenakan pajak atas penghasilan di RI penghasilan di RI atau di luar RI (world atau di luar RI (world wide income)wide income)

Dikenakan pjk atas Dikenakan pjk atas penghasilan yang penghasilan yang bersumber di RIbersumber di RI

Penghitungan PPh Penghitungan PPh dengan tarif umum dengan tarif umum (psl 17 OP) basis (psl 17 OP) basis nettonetto

Penghitungan PPh Penghitungan PPh dengan tarif sepadan (psl dengan tarif sepadan (psl 26) basis brutto26) basis brutto

Wajib SPTWajib SPT Tidak Wajib SPTTidak Wajib SPT

Page 25: Pph orang pribadi brevet c

Bukan Subjek Pajak

• Badan Perwakilan Negara Asing• Pejabat perwakilan diplomatik, konsulat, atau

pejabat-pejabat lain dari negara asing dan orang-orang yang diperbantukan kepada mereka

• Organisasi-Organisasi Internasional yang ditetapkan oleh Menteri Keuangan

• Pejabat Perwakilan Organisasi Internasional yang ditetapkan oleh Menteri Keuangan

Page 26: Pph orang pribadi brevet c

Syarat

• Pejabat-Pejabat perwakilan diplomatik, konsulat, atau pejabat-pejabat lain dari negara asing dan orang-orang yang diperbantukan kepada mereka, syarat:– Bukan WNI– Di Indonesia tidak menerima/memperoleh

penghasilan lain di luar jabatannya di Indonesia, serta negara yang bersangkutan memberikan perlakuan timbal balik.

Page 27: Pph orang pribadi brevet c

Syarat

• Organisasi-Oranisasi Internasional yang ditetapkan oleh Menteri Keuangan, dengan syarat: – Indonesia menjadi anggotanya– Tidak menjalankan usaha atau melakukan

kegiatan lain untuk memperoleh penghasilan di Indonesia, selain memberikan pinjaman kepada Pemerintah Indonesia yang dananya berasal dari iuran anggota.

Page 28: Pph orang pribadi brevet c

Syarat

• Pejabat-Pejabat Perwakilan Organisasi Internasional yang ditetapkan oleh Menteri Keuangan, dengan syarat; – Bukan WNI – Di Indonesia tidak menjalankan usaha atau

melakukan kegiatan atau pekerjaan lain untuk memperoleh penghasilan di Indonesia.

Page 29: Pph orang pribadi brevet c

Catatan

• Jika organisasi internasional dan pejabat perwakilan organisasi internasional yang tidak memenuhi syarat-syarat sebagai non-subyek pajak maka dikenakan pajak penghasilan sesuai dengan ketentuan yang berlaku.

• Misal: seorang pejabat perwakilan negara organisasi internasional memperoleh penghasilan lain diluar penghasilan dari oganisasi internasional tempat ia bekerja yaitu memperoleh honorarium sebagai pembicara pada suatu seminar yang yg diselenggarakan suatu yayasan lokal maka honorarioum yang diterima wajib dipotong PPh Ps.21 atau PPh Ps.26 oleh penyelenggara seminar.

• Daftar organisasi internasional bukan subyek pajak lihat di Keputusan Menteri Keuangan Nomor: 574/KMK.04/2000 tanggal 26 Desember 2000.

Page 30: Pph orang pribadi brevet c

Kasus• Mr. Patrick Warga Negara Inggris, belum menikah,

bekerja di Indonesia sebagai perwakilan organisasi Safe World di mana Indonesia sebagai salah satu anggotanya dan Safe World adalah salah satu organisasi internasional yang ditetapkan menteri keuangan pada tahun 2009. Selama tahun 2009 Mr. Patrick menerima gaji per bulan Rp25.000.000 dan tunjangan Rp7.000.000, bulan Desember ia memperoleh bonus Rp50.000.000.

• Analisa kasus di atas, dan apakah Mr. Patrick memiliki kewajiban membayar pajak di Indonesia

Page 31: Pph orang pribadi brevet c

Kasus• Mr Crab seorang warga negara “antah berantah”

bekerja sebagai konsulat negeri “antah berantah” di Indonesia, setiap bulan memperoleh gaji sebagai konsulat Rp 30.000.000.

• Selama tahun 2009 Mr Crab mengikat kontrak dengan PT Crabby Petty di Indonesia untuk menjadi konsultan manajemen dengan fee sebesar Rp 20.000.000

• Analisa kasus di atas, dan apakah Mr. Crab memiliki kewajiban membayar pajak di Indonesia

Page 32: Pph orang pribadi brevet c

ORANG PRIBADI STATUS WP LUAR NEGERI

PENGHASILAN YANG DITERIMA/ DIPEROLEH DARI PEKERJAAN, JASA, DAN KEGIATAN

DIPOTONG PPH PASAL 26TARIF = 20% DARI PH. BRUTO

ATAU SESUAI P3B

BERSIFAT FINAL

JIKA BERUBAH STATUS MENJADI WP DALAM NEGERI

TIDAK FINAL/DAPAT DIKREDITKAN

Page 33: Pph orang pribadi brevet c

Kasus

• Mariah Carrey seorang penyanyi dari Negeri “Antah Berantah” pada bulan Mei 2009 diundang untuk menyanyi di Indonesia dengan mendapat honor USD$ 5,000.00

• Kurs konversi :– Kurs Realisasi pembayaran yang dilakukan digunakan 1 USD$

= Rp 9.200– Kurs Menteri Keuangan yang berlaku 1 USD$ = Rp 9.300– Kurs BI yang berlaku 1 USD$ = Rp 9.400

Page 34: Pph orang pribadi brevet c

Kasus

• PT ABC sebuah perusahaan yang bergerak dalam bidang kontruksi. Pada bulan Mei 2009 PT ABC mendatangkan Mr X seorang tenaga ahli dari Negeri Antah Berantah, untuk memberikan saran-saran terkait dengan proyek pembangunan monorail di Jakarta. Atas kegiatan tersebut Mr X mendapat fee Rp 40.000.000

• Berapa PPh yang harus dipotong PT ABC terhadap penghasilan Mr X ?

Page 35: Pph orang pribadi brevet c

DASAR PERHITUNGANPPh PASAL 21 TAHUNAN

KEWAJIAN PAJAK SUBJEKTIF KARYAWAN ASINGDENGAN STATUS PEGAWAI TETAP WP DLM NEGERI

SETELAH PERMULAAN

TAHUN PAJAK

BERAKHIR DLM TAHUN

PAJAK

MULAI BEKERJA DALAM TAHUN

BERJALAN

MENINGGAL/MENINGGALKAN INDONESIA UTK SELAMA2NYA

DLM TH BERJALAN

JUMLAH PENGHASILAN YG SEBENARNYA DITERIMA/DIPEROLEH DLM TAHUN

PAJAK/BAGIAN TH TAKWIM

DISETAHUNKAN DISETAHUNKAN

Page 36: Pph orang pribadi brevet c

PPh Pasal 21 Pegawai TetapGaji pokok xxxxxTunjangan xxxxxPremi asuransi dibayar perusahaan xxxxxPenghasilan bruto xxxxxPengurang penghasilan bruto :Biaya jabatan (5%xPB;max 6.000.000/th) xxxxIuran pensiun xxxxIuran JHT/THT dibayar karyawan xxxxJuml pengurang penghasilan bruto xxxxPenghasilan netto xxxPTKP xxxPenghasilan kena pajak xxx PPh terutang (tarif psl 17 x PKP ) xxxPPh 21 sebulan = PPh terutang setahun : 12 xxx

Page 37: Pph orang pribadi brevet c

Kasus

• Seorang WNA bernanama Mr Smith (K/3) mulai bekerja 1 September 2009. Ia bekerja di Indonesia s.d. Agustus 2012. Selama Tahun 2009 menerima gaji per bulan Rp 20.000.000,00

Page 38: Pph orang pribadi brevet c

Penghitungan PPh Pasal 21

Page 39: Pph orang pribadi brevet c

Contoh PPh 21 Pegawai tetap dengan mata uang asing

• Mr John adalah seorang ekspatriat, menjadi pegawai telah menjadi pegawai tetap sejak tahun 2000 di PT ABC memperoleh gaji pada bulan Januari 2009 dalam mata uang asing sebesar US$ 2,000 sebulan. Kurs yang berlaku untuk bulan Januari 2009 berdasarkan Keputusan Menteri Keuangan adalah Rp 11.250,00 per US$ 1.00. Mr John berstatus menikah dengan 1 anak.

Page 40: Pph orang pribadi brevet c

Penghitungan PPh 21

Page 41: Pph orang pribadi brevet c

JENIS USAHAJENIS USAHA JABATANJABATAN AMERIKAAMERIKA INGGRISINGGRIS JERMANJERMAN BELANDABELANDA AUSTRALIAAUSTRALIA EROPA LAINNYAEROPA LAINNYA

DagangDagang Manager Manager Lainnya Lainnya

13.95813.95811,01211,012

10.88410.8846,0186,018

10.18010.1806,0186,018

9.9889.9885,5065,506

10.75610.7565,5065,506

9.9889.9885,5065,506

Industri TekstilIndustri Tekstil GMGMManagerManagerTeknisiTeknisi

10.37210.3728,0038,0037,1077,107

8.9008.9006,4036,4035,3145,314

10.37210.3728,0038,0037,1077,107

8.9008.9007,8117,8115,3145,314

8.9648.9647,8117,8115,3145,314

8.9008.9007,8117,8114,8664,866

Industri LainnyaIndustri Lainnya GMGMManagerManagerTeknisiTeknisi

12.16512.1659,2849,2847,3637,363

10.69210.6928,9008,9005,7625,762

12.16512.1659,2849,2847,6197,619

18.37518.37516,39016,3905,7625,762

10.56410.5648,9008,9005,7625,762

10.69210.6928,9008,9005,7625,762

Pertambangan Umum/ Non Oil Pertambangan Umum/ Non Oil Drilling CompanyDrilling Company

GMGMSuperintendentSuperintendentTool PusherTool PusherCrewCrew

22,15322,15315,49415,49412,16512,165

9,9889,988

17.09517.09513,89413,89411,07611,076

6,4036,403

16,77116,77112,99712,99711,07611,0768,9648,964

16.58316.58313,89413,89411,07611,0766,4036,403

25.35425.35413,89413,89411,07611,076

6,4676,467

16.58316.58313,89413,89411,07611,076

6,4036,403

Pertanian Pertanian GMGMManagerManagerTeknisiTeknisi

10.37210.3728,0678,0677,1077,107

8.9008.9007,8117,8115,3145,314

8.9008.9008,0678,0677,2997,299

10.37210.3727,8117,8116,4036,403

8.9008.9007,8117,8115,3145,314

8.9008.9007,8117,8114,9944,994

Perikanan Perikanan GMGMManagerManagerTeknisiTeknisi

11.58911.5898,9648,9647,6197,619

9,9889,9888,5798,5795,7625,762

11,46111,4618,9648,9647,6197,619

9, 9889, 9888,5158,5155,8905,890

9,9889,9888,5798,5795,7625,762

9,9889,9888,5158,5155,8905,890

Kehutanan Kehutanan GMGMManagerManagerTeknisiTeknisi

12,35712,3579,2849,2847,3637,363

10,56410,5648,9008,9005,7625,762

12,29312,2939,2849,2847.3637.363

10,69210,6928,9008,9005.7625.762

10,56410,5648,9008,9005.7625.762

10,69210,6926,4036,4035.7625.762

Jasa Bangunan/Kontraktor/ Jasa Bangunan/Kontraktor/ KantorKantor

GMGMManagerManagerTeknisiTeknisiStaffStaff

18,37518,37511,46111,461

9,9889,9886,5956,595

12,86912,86911,97311,973

9,2849,2844,9944,994

13,25313,25312,16512,1659,2849,2843,9063,906

11,97311,9738,9008,9008,0678,0674,9944,994

11,97311,9738,9008,9008,0678,0673,9703,970

11,97311,9738,9008,9008,0678,0673,9703,970

Jasa Angkutan/Real Jasa Angkutan/Real Estate/LeasingEstate/Leasing

GMGMManagerManagerTeknisiTeknisiStaffStaff

13,76513,76511,26811,268

8,3878,3872,6892,689

13,25313,25311,26811,268

8.3878.3876,5956,595

13,25313,25311,26811,2688.3878.3877,2997,299

13,25313,25311,26811,2688.3878.3876,5956,595

13,25313,2539,4129,4128,2598,2596,5956,595

13,25313,25311,26811,268

8,3878,3874,9944,994

Bank/AsuransiBank/Asuransi ManagerManagerStaffStaff

16,00616,00612,16512,165

17,99117,9916,0826,082

18,24718,24714,66214,662

18,24718,24711,01211,012

6,0826,0825,3145,314

16,00616,0067,2997,299

Jasa LainJasa Lain ManagerManagerStaffStaff

12,16512,1659,9889,988

8,9008,9004,8024,802

8,9008,9006,0166,016

8,9008,9004,9944,994

8,9008,9004,8024,802

8,9008,9004,8664,866

Konsultan asing proyek Konsultan asing proyek bantuan LNbantuan LN

ManagerManagerStaffStaff

24,01024,01013,95813,958

19,97619,97617,99117,991

19,97619,97617,99117,991

----

37,96737,96727,97927,979

33,93333,93323,94523,945

Page 42: Pph orang pribadi brevet c

JENIS USAHAJENIS USAHA JABATANJABATAN JEPANGJEPANG KOREAKOREA HONGKONGHONGKONG PHILIPINAPHILIPINA INDIAINDIA ASIA LAINNYAASIA LAINNYA

DagangDagang Manager Manager Lainnya Lainnya

12.86912.8696,2106,210

6.9796.9794,4184,418

6.4036.4033,5853,585

6.4036.4033,5853,585

6.4036.4033,9063,906

6.4036.4033,9703,970

Industri TekstilIndustri Tekstil GMGMManagerManagerTeknisiTeknisi

7.8117.8115,5065,5063,9703,970

6.4036.4035,1225,1223,9703,970

6.4036.4035,1225,1223,9703,970

6.4036.4033,9703,9703,7773,777

6.4036.4033,9703,9703,7773,777

6.4036.4033,9703,9703,7133,713

Industri LainnyaIndustri Lainnya GMGMManagerManagerTeknisiTeknisi

9.6689.6689,0929,0926,4036,403

7.6197.6195,7625,7624,2264,226

7.6837.6835,7625,7624,2264,226

7.6197.6194,2264,2263,9703,970

6.4036.4033,5213,5213,5213,521

6.9796.9794,2264,2264,2264,226

Pertambangan Umum/ Non Oil Pertambangan Umum/ Non Oil Drilling CompanyDrilling Company

GMGMSuperintendentSuperintendentTool PusherTool PusherCrewCrew

26.37826.37820,55220,55218,24718,247

9,9889,988

12.35712.35710,37210,372

7,8757,8754,6104,610

12.35712.35710,37210,3727,8757,8754,6104,610

12.35712.35710,37210,372

6,7876,7874,6104,610

12.35712.35710,37210,372

7,8757,8754,6104,610

12.35712.35710,37210,372

7,8757,8754,6104,610

Pertanian Pertanian GMGMManagerManagerTeknisiTeknisi

7.8117.8115,3785,3783,9703,970

6,4036,4035,1225,1223,9703,970

6,4036,4035,1225,1223,9703,970

6,4036,4033,9703,9703,9703,970

6,4036,4033,9703,970

    3,9703,970

6,4036,4033,9703,9703,9703,970

Perikanan Perikanan GMGMManagerManagerTeknisiTeknisi

8,5798,5796,2016,2014,9944,994

7,1717,1715,5745,5744,2904,290

7,8117,8115,5705,5704,2904,290

7,1717,1714,6104,6104,4184,418

6,4036,4033,5213,5213,5213,521

7,1717,1713,9063,9063,0733,073

Kehutanan Kehutanan GMGMManagerManagerTeknisiTeknisi

9,0929,0926,4036,4035.3145.314

7,8117,8115,1225,1224.2664.266

7,8117,8115,1225,1224.2264.226

7,8117,8114,2264,226

4.226 4.226

6,4036,4034,2264,2263.5213.521

7,6837,6834,2264,2264.2264.226

Jasa Bangunan/Kontraktor/ Jasa Bangunan/Kontraktor/ KantorKantor

GMGMManagerManagerTeknisiTeknisiStaffStaff

9,9889,9888,3878,3878,0678,0677,1717,171

8,2598,2596,7876,7875,5705,5703,0093,009

8,3878,3876,7876,7874,6104,6103,0093,009

8,2598,2595,7625,7624,2264,226

--

7,6837,6835,1225,1224,2664,266

--

7,1077,1074,9944,9944,6104,6102,8172,817

Jasa Angkutan/Real Jasa Angkutan/Real Estate/LeasingEstate/Leasing

GMGMManagerManagerTeknisiTeknisiStaffStaff

13,25313,25311,26811,268

6.5956.5955,3145,314

8,9008,9007,8117,8116,2106,2103,2653,265

--4,9944,9943,2653,265

--

----

3,0093,0092,6252,625

----

2,6892,6893,3933,393

--3,2653,2651,9851,9852,6252,625

Bank/AsuransiBank/Asuransi ManagerManagerStaffStaff

14,85414,8548,2598,259

4,9944,9943,9703,970

----

----

----

3,5213,5211,9851,985

Jasa LainJasa Lain ManagerManagerStaffStaff

13,95813,9584,9944,994

2,4972,4971,7291,729

----

----

----

3,9063,9062,8172,817

Konsultan asing proyek Konsultan asing proyek Bantuan LNBantuan LN

ManagerManagerStaffStaff

----

----

----

----

----  

----

Page 43: Pph orang pribadi brevet c

Diterapkan jika• terdapat petunjuk bahwa pembukuan Wajib Pajak

tidak benar sehingga tidak dapat dihitung besarnya pajak yang seharusnya terutang

• diperoleh bukti yang menunjukkan bahwa terdapat pembayaran gaji karyawan asing yang tidak seluruhnya dibukukan untuk pelunasan PPh Pasal 21 atau Pasal 26

• Pemeriksa tidak mendapatkan data yang dapat digunakan untuk menentukan jumlah gaji karyawan asing dalam rangka penetapan jumlah PPh Pasal 21 atau Pasal 26 yang terutan

Page 44: Pph orang pribadi brevet c

pengkreditan PPh yg dibayar di luar negeri

• PPh dibayar di LN boleh dikreditkan dg PPh di Indonesia

• Pengkreditan PPh psl 24 dilakukan di tahun pajak digabungkannya penghasilan tersebut

• Kerugian di LN tidak boleh digabung

Page 45: Pph orang pribadi brevet c

pengkreditan PPh yg dibayar di luar negeri

• PPh psl 24 yg dikreditkan jumlah yg lebih kecil antara :– Pajak yg sebenarnya dibayar di LN

Rumus :– PPh terutang atas X Penghasilan Netto LN seluruh Penghasilan Penghasilan Kena Pajak (dihitung per-country basis)

– Jumlah PPh terutang atas seluruh penghasilan

Page 46: Pph orang pribadi brevet c

Contoh• Tn Osama (K/1) berkedudukan di Jakarta memperoleh

penghasilan neto dalam tahun 2009 adalah sbb :– Penghasilan neto dari dalam negeri sebesar Rp 8.000.000.000.– Di Singapura memperoleh penghasilan (laba neto) Rp

2.000.000.000, dimana PPh yang dibayar di Singapura sebesar Rp 800.000.000

– Di Vietnam memperoleh penghasilan (laba neto) sebesar Rp 6.000.000.000, dimana PPh yang dibayar sebesar Rp 1.500.000.000

– Di Malaysia menderita kerugian (rugi neto) sebesar Rp 5.000.000.000

• Hitung kredit pajak PPh pasal 24

Page 47: Pph orang pribadi brevet c

Contoh• Tn Abu Bakar (TK/0) berkedudukan di Surabaya

memperoleh penghasilan neto dalam tahun 2009 sbb :– Penghasilan neto (rugi) di dalam negeri Rp

(600.000.000)– Penghasilan neto dari usaha di Philipina Rp

3.000.000.000• PPh yang terutang & dibayar di Philipina sebesar

Rp 1.200.000.000• Hitung kredit pajak PPh psl 24

Page 48: Pph orang pribadi brevet c

PTKP 2009• Rp15.840.000,00 untuk diri Wajib Pajak orang

pribadi;• Rp1.320.000,00 tambahan untuk Wajib Pajak yang

kawin;• Rp15.840.000,00 tambahan untuk seorang isteri

yang penghasilannya digabung dengan penghasilan suami

• Rp1.320.000,00 keluarga sedarah dan semenda dalam garis keturunan lurus serta anak angkat, yang menjadi tanggungan sepenuhnya, paling banyak 3 (tiga) orang untuk setiap keluarga.

Page 49: Pph orang pribadi brevet c

HUBUNGAN KELUARGA

10

KE

SAM

PING

IPAR WP

10

KE

SAM

PING

10 KE ATAS 10 KE ATAS

AYAH+

IBU

MERTUAWP

SAUDARAKANDUNG

10 KE BAWAH 10 KE BAWAH

ANAKKANDUNG

ANAKTIRI WP

SEDARAH SEMENDA

WP + ISTRI

SEMENDASEDARAH

Page 50: Pph orang pribadi brevet c

Status PTKP• TK/... tidak kawin, ditambah dengan banyaknya

tanggungan anggota keluarga;• K/... Kawin, ditambah dengan banyaknya tanggungan

anggota keluarga;• K/I/...Kawin, tambahan untuk isteri (hanya seorang) yang

penghasilannya digabung dengan penghasilan suami, ditambah dengan banyaknya tanggungan anggota keluarga;

• PH Wajib Pajak kawin yang secara tertulis melakukan perjanjian pemisahan harta dan penghasilan;

• HB/...Wajib Pajak kawin yang telah hidup berpisah ditambah banyaknya tanggungan anggota keluarga.

Page 51: Pph orang pribadi brevet c

Tanggungan sepenuhnyaS - 112/PJ.41/1995

• Pengertian menjadi tanggungan sepenuhnya menurut Undang-undang Pajak Penghasilan berdasarkan keadaan yang dapat terlihat dari keadaan yang nyata yaitu:– tinggal bersama-sama dengan Wajib Pajak;– nampak secara nyata tidak mempunyai penghasilan sendiri;– tidak pula turut dibantu oleh lain-lain anggota keluarga atau oleh

orang tuanya sendiri.• Sedangkan kalau Wajib Pajak sekedar menyumbang,

membantu, bertanggung jawab dan sebagainya, tidak termasuk dalam menjadi tanggungan sepenuhnya