Plan global de auditoría
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AUDITORÍA– CONCEPTUALIZACIÓNO
SO
SFO
RM
ÁTI
CO
FOR
MÁ
TIC
O
Examen objetivo y sistemático que elprofesional contable realiza a los estadosfinancieros con la finalidad de verificar que se
Examen objetivo y sistemático que el profesionalauditor realiza a las TI y comunicación con lafinalidad de verificar que se apliquen los
TEM
AS
INF
TEM
AS
INF q
apliquen los Principios de ContabilidadGeneralmente Aceptados, NormasInternacionales de Contabilidad y demás
i i t l l l l i l ió i
q p qprocedimientos, principios, normas y demásrequerimientos legales que la legislación exige paraemitir un informe que contenga comentarios,conclusiones y recomendaciones sobre la validez de
RÍA
DE
SIST
RÍA
DE
SIST requerimientos legales que la legislación exige
y, emitir una opinión sobre la razonabilidad ypresentación de los mismos.
conclusiones y recomendaciones sobre la validez dela gestión y la presentación de la información.
AU
DIT
OR
AU
DIT
OR
“Hacer posible al auditor expresar unaopinión sobre si los estados financieros
• Certeza suficiente para que el auditor emita su opinión• Planificación del trabajoopinión sobre si los estados financieros
están preparados, en todos los aspectosimportantes, de acuerdo con un marcode referencia identificado para informesfi i ”
• Evaluar el control interno, informes sobre deficiencias•Presentación de activos y pasivos de acuerdo a las NIIF’s
Dr.. Carlos Escobar P, Mgsfinancieros.”
SISTEMAS CONTABLE Y SISTEMAS DE INFORMACIÓN; MARCO DE REFERENCIA
Presentar información Marco de referencia Contabilidad y Control Interno
Normas Internacionales deContabilidad NIC;OS
OS Administración de
B d D
REFERENCIA
financieraControl
ConcurrenteConformidad
Normas Internacionales de Contabilidad NIC; Normas Ecuatorianas de Contabilidad NEC;Normas Internacionales de Información Financiera NIIF; Coso, Coso I, Coso II… Coso RM; y, Leyes: Régimen Tributario., Código Trabajo. .otrasFO
RM
ÁTI
CO
FOR
MÁ
TIC
O Base de DatosControl Interno
Resumir y comprobarBalance de
ComprobaciónControl
Concurrente
y g , g j
TEM
AS
INF
TEM
AS
INF Administración de
Aplicaciones
Control Interno
MayorizarResumir registros por
cuenta M. General y A
Conformidad
RÍA
DE
SIST
RÍA
DE
SIST
Administración de Sistemas
nte no
Jornalizar
cuenta M. General y AControl ConcurrenteConformidad
AU
DIT
OR
AU
DIT
OR
Diseño de Sistemas y
Control Interno
Marco de referencia de los Sistemas de Información y Control Interno
ISO 17799;Jornalizarafectación contable en
cuentaControl PrevioLegalidad y conformidad
Diseño de Sistemas y aplicaciones
Control Interno
ISO 17799;ISO 17799: 2005;ISO 27001:2005;ISO 27003:2007; OSI.
Dr.. Carlos Escobar P, Mgs
MODELO DE GESTIÓN EMPRESARIAL – Modelo Transferencia
Sistema FinanzasIA
LIA
L
TributarioFinanzas
N G
EREN
CN
GER
ENC
Comercialización (ventas-compras)
Distribución
OR
MA
CIÓ
NO
RM
AC
IÓN
Producción Talento humano
MA
DE
INFO
MA
DE
INFO
Producción
SIST
EMSI
STEM
Dr.. Carlos Escobar P, Mgs
MODELO DE GESTIÓN EMPRESARIAL – Modelo TransferenciaIA
LIA
LTransferencia de información para toma de decisiones sobre: productos, clientes,obligaciones con el Estado, gestión del talento humano y estructura organizacional en unaplataforma de Informáticas
N G
EREN
CN
GER
ENC
SISTEMA DE INFORMACIÓN GERENCIAL
Cada uno de estos incluye
OR
MA
CIÓ
NO
RM
AC
IÓN
FinanzasComercialización Ventas-Compras Producción
procesos vinculados einterrelacionados para alcanzarlos objetivos por áreas:• De captación de clientes
MA
DE
INFO
MA
DE
INFO
Si t
Ventas-Comprasp• De calidad y mejora continua.• De innovación.• De atención al cliente.
SIST
EMSI
STEM
Sistema Tributario
Administración y Logística Administración y
Logística
S I S T E M A D E C O N T R O L I N T E R N O
AUDITORIA AL SISTEMA CONTABLE (POR CICLOS/MODULOS)O
SO
S
Impuestos Cuantificación, determinación y análisis de las obligacionestributaria de la entidad con el Estado por lo que se espera transferir efectivo.Los objetivos aplicables se orientan a: determinación de impuesto (por pagar
FOR
MÁ
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OFO
RM
ÁTI
CO
Inventarios Costo de Producción y Ventas: análisis de los bienes destinados
Ciclo de Impuestos
Control Interno
os obje vos ap cab es se o e a a: de e ac ó de pues o (po pagao crédito tributario) que pertenezcan a un mismo periodo, adecuadapresentación y revelación.
TEM
AS
INF
TEM
AS
INF
Ciclo de Inventarios
C t l I t
Inventarios Costo de Producción y Ventas: análisis de los bienes destinadosa la venta en el ciclo normal de operaciones, incluyendo inventarios entránsito. Los objetivos aplicables se orientan a: existencia, propiedad,integridad, adecuada valuación, consistencia y adecuada presentación y
RÍA
DE
SIST
RÍA
DE
SIST
Ciclo de Egresos
Control Interno
Compras Cuentas por pagar (pagos): análisis de las obligaciones presentesde la entidad por los que se espera en un futuro transferir efectivo, bienes oservicios a otra entidad Los objetivos se orientan a: determinación pasivos
revelación.
AU
DIT
OR
AU
DIT
OR
Ciclo de Ingreso
Control Interno
Ventas Cuentas por cobrar (cobros): análisis de derechos de cobros
servicios a otra entidad. Los objetivos se orientan a: determinación pasivosreales que pertenezcan a un mismo periodo, adecuada presentación yrevelación, verificación de garantías sobre activos.
g
Control Interno
Ventas Cuentas por cobrar (cobros): análisis de derechos de cobrosoriginados por ventas, servicios prestados u otorgamiento de préstamos. Losobjetivos se relacionan con la autenticidad de los ingresos y las cuentas porcobrar, valuación de estimaciones, y adecuada presentación en los EEFF.
Dr.. Carlos Escobar P, Mgs
AUDITORIA AL SISTEMA CONTABLE (POR CICLOS/MODULOS)O
SO
S Ciclo de TesoreríaTesorería: Examen de las cuentas que se refieren al efectivo disponiblecon o sin restricciones. Los objetivos se orientan a: autenticidad,
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MÁ
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Ciclo de Presupuesto
Control Interno integridad, disponibilidad, restricción y correcta valuación de fondos.
Presupuesto: Análisis de la formulación, ejecución y evaluación delpresupuesto y las asignaciones a las partidas. Los objetivos se orientan a:
TEM
AS
INF
TEM
AS
INF
Ciclo de Nómina
Ciclo de Presupuesto
Control Interno Nómina: erogaciones al personal de la empresa por servicios recibidos,obligaciones contractuales y legales valuadas y registradas de manerad d L bj ti i t d t i ió b fi i i l d
Identificar asignaciones presupuestarias de un mismo ciclo presupuestario.
RÍA
DE
SIST
RÍA
DE
SIST
Control Internoadecuada. Los objetivos se orientan a: determinación beneficios sociales deun mismo periodo, y adecuada presentación y revelación.
Ciclo de gastos de operación
Gastos de operación: comprende análisis de gastos de venta, gastos deadministración gastos de fabricación Los objetivos buscan: Identificar gastos
AU
DIT
OR
AU
DIT
OR
Ciclo de Activos
operaciónControl Interno
administración, gastos de fabricación. Los objetivos buscan: Identificar gastosficticios de un mismo periodo, que provengan de operaciones normales delnegocio.
Propiedad planta y equipo: examen a los activos que tienen el propósito de serCiclo de Activos Fijos
Control Interno
Propiedad, planta y equipo: examen a los activos que tienen el propósito de serutilizados para generar la venta o producción de bienes o prestación deservicios. Los objetivos se dirigen a verificar: Existencia, propiedad,valuación, cálculo, depreciación y adecuada revelación en los EEFF.
Dr.. Carlos Escobar P, Mgs
PLAN GLOBAL DE AUDITORIA FINANCIERA Y AUDITORIA DE SISTEMAS O
SO
S
Selección deProcedimientos
De auditoría4 Pl ifi ió
FOR
MÁ
TIC
OFO
RM
ÁTI
CO
Determinaciónde la
De auditoría4 PlanificacióndetalladaMarco de referencia Auditoria
FinancieraNormas Internacionales de Auditoría NIA;
Hallazgos y recomendacionesComunicación
de resultadosSobre la
TEM
AS
INF
TEM
AS
INF de la
materialidad3 Determinación de
la Estrategia deAuditoría
N ;Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento NIAA;
información evaluadaFormación del
juicio profesional
RÍA
DE
SIST
RÍA
DE
SIST
Evaluación del riesgo2 Estudio y
EvaluaciónDel Control
I t
Sustantivas/cumplimientoEvaluación de
la evidencia
Base para las b
Marco de referencia de la Auditoría
AU
DIT
OR
AU
DIT
OR
Recursos Financieros, Productos, estructura orgánica, Base legal,
di i t t t1 Análisis General d
Interno pruebas necesariasRecolección de
evidencia
Definición del ét d i d
InformáticaNormas Internacionales de Auditoría;Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento; y,procedimientos entre otrosde
la Cía. (Entendimiento
de la entidad)
método y equipo de T.Planificación
del examen auditoría
y g ; y,Objetivos de Control para la Información y Tecnologías Relacionadas COBIT.
Dr.. Carlos Escobar P, Mgs
PLAN GLOBAL AUDITORIA FINANCIERA - ANÁLISIS GENERAL DE LA COMPAÑÍA
OS
OS
COMPAÑÍALa fase inicial del plan global comprenderá un análisis de la entidad a auditarcon el propósito diseñar una estrategia general, y un enfoque detallado de lanaturaleza oportunidad y alcance esperados de la auditoría
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MÁ
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CO
1.1. Conocimiento del Negocio (recursos financieros,
1. ANÁLISIS GENERAL DE LA CÍA.
naturaleza, oportunidad y alcance esperados de la auditoría
TEM
AS
INF
TEM
AS
INF . . Co oc e o de Negoc o ( ecu sos a c e os,
estrategias de mercado, producto, estructura orgánica,ambiente jurídico, políticas contables, procedimientos,auditoría interna, y auditorías recurrentes):
Té i li
RÍA
DE
SIST
RÍA
DE
SIST Técnicas a aplicar:
Reuniones de Planeación: auditores antecesores y terceros;Coordinación con auditoría interna (evaluación del
AU
DIT
OR
AU
DIT
OR (
trabajo de auditoría interna e informe);Carta de Requerimientos;Evaluar Riesgo del compromiso y ambiente de control; Fij l té i d l i ( t dFijar los términos del compromiso (carta de compromiso).
Dr.. Carlos Escobar P, Mgs
PLAN GLOBAL AUDITORIA FINANCIERA - ANÁLISIS GENERAL DE LA COMPAÑÍA
•inherentes y de control por componente
OS
OS
COMPAÑÍALa fase inicial del plan global comprenderá unanálisis de la entidad a auditar con el propósitodiseñar una estrategia general, y un enfoque
ANALISIS DE RIESGO GENERALPerfil del cliente;N i d l li i
FOR
MÁ
TIC
OFO
RM
ÁTI
CO d se a u a est ateg a ge e a , y u e oque
detallado de la naturaleza, oportunidad yalcance esperados de la auditoría
Riesgos de negocios de los auditores
Negocio del cliente y sus riesgos;Planes a corto y mediano plazo;Hechos recientes y problemas deauditoría;
TEM
AS
INF
TEM
AS
INF
Se debe investigar los probables clientes antesde aceptar el contrato de auditoría; su historia,incluyendo aspectos como: identidad y
g g auditoría;Principales políticas contables; yAmbiente de control.
ANALISIS DE RIESGO ESPECIFICO
RÍA
DE
SIST
RÍA
DE
SIST
y p yreputación de los directores, altos empleados yaccionistas principales. Casos de empresas decreación ficticia; otras con contratosformulados para cubrir gastos de proyectos no
ANALISIS DE RIESGO ESPECIFICOPlanificación detallada;Análisis de variaciones de los estadosfinancieros; y
AU
DIT
OR
AU
DIT
OR formulados para cubrir gastos de proyectos no
reales para el valor de mercado de las accionesson entre otros los riesgos de negocios de losauditores.
; yCédula de evaluación de riesgos inherentey de control por componentes;
Los riesgos de negocios aumenta cuando el cliente está en una posición financiera débil otiene gran necesidad de capital adicional. El auditor debe evaluar conscientemente para evitarser involucrado y de aceptar el contrato, reconocer la necesidad de ampliar losprocedimientos de auditoría
Dr.. Carlos Escobar P, Mgs
procedimientos de auditoría.
PLAN GLOBAL AUDITORIA FINANCIERA - ANÁLISIS GENERAL DE LA COMPAÑÍA ESTUDIO Y EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO)
OS
OS
COMPAÑÍA;ESTUDIO Y EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO)Realizar reuniones con auditoria interna sobrela suficiencia del sistema de contabilidad ycontrol interno del cliente para lo cual esLos auditores antecesores son excelente
Técnica aplicable: auditores antecesores, terceros y auditoria interna
FOR
MÁ
TIC
OFO
RM
ÁTI
CO control interno del cliente para lo cual es
necesario dividir en ciclos la gestión financiera,visualizando sus objetivos, políticas, métodosde registro; técnicas de control; cuentas
i i l l i d
fuente de información sobre el probablecliente como expresa SAS 7 “Comunicaciónentre auditores y antecesores”. Éticamente esprohibido que los auditores revelen
TEM
AS
INF
TEM
AS
INF
2. ESTUDIO Y EVALUACIÓN DE LOS S. CONTABILIDAD Y CONTROL INTERNO
principales y relacionadas.prohibido que los auditores reveleninformación sin conocimiento del cliente. Elauditor debe pedir a la gerencia del clienteautorice a los antecesores para responder al
RÍA
DE
SIST
RÍA
DE
SIST CONTABILIDAD Y CONTROL INTERNO
2.1. Comprensión del Sistema de Contabilidad, Control Interno y el Sistema de Información.
Ciclo Financiero y Contable
p psucesor sobre: desacuerdo de aplicación delos PCGA, y razones del cambio de auditores(fraudes de gerencia) principalmente.
AU
DIT
OR
AU
DIT
OR
Ciclo de Negocios de gastosCiclo de negocios de Activos FijosCiclo de negocios de InventariosCiclo de Negocios de Ingresos
Los auditores pueden pedir permiso a lagerencia para hacer indagaciones a tercerossobre un probable cliente, por ejemplo elbanco del cliente para conocer la historia Ciclo de Negocios de Tesorería
Ciclo de Negocios de Nómina y PersonalCiclo de Impuestos
banco del cliente para conocer la historiafinanciera del cliente y la calificación decrédito. El asesor legal del cliente sobre elentorno legal: litigios y procesos pendientes.
Dr.. Carlos Escobar P, Mgs
g g y p p
AUDITORIA FINANCIERA – OBTENCIÓN DEL CONTRATO (CARTA DE COMPROMISO/REQUERIMIENTOS)
El Art. 318 de la Ley de Compañíasmenciona que, toda compañíanacional y las sucursales de
OS
OS
COMPROMISO/REQUERIMIENTOS)
compañías extranjeras,cuyos activossuperen el millón de dólaresamericanos deben contar con uninforme de auditoría externa sobre
FOR
MÁ
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CO
La Junta General de accionistas o deSocios nombra a su auditor externoquien confirma, en forma expresa
susestadosfinancieros.
TEM
AS
INF
TEM
AS
INF
con una carta compromiso, laaceptación del nombramiento deauditor externo, el objetivo y alcancedel examen, la responsabilidadR
ÍA D
E SI
STR
ÍA D
E SI
ST
asumida frente al cliente, el objeto yentornodesutrabajo.
ELEMENTOS
AU
DIT
OR
AU
DIT
OR
ELEMENTOS • Aceptación• Definición del alcance y objetivo;• Entorno del examen• Responsabilidad
Dr.. Carlos Escobar P, Mgs
AUDITORIA FINANCIERA- PLAN GLOBAL (DETERMINACIÓN DE LAS ESTRATEGIAS DE AUDITORÍA)
OS
OS
ESTRATEGIAS DE AUDITORÍA)
3 DETERMINACIÓN ESTRATEGIAS DE AUDITORÍA
FOR
MÁ
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CO 3. DETERMINACIÓN ESTRATEGIAS DE AUDITORÍA:
Riesgo e Importancia RelativaDeterminar la Importancia Relativa Planeada.Resumen y Evaluación de Riesgos de Auditoría
TEM
AS
INF
TEM
AS
INF
Identificar las áreas de riesgo potenciales ycomprender los motivos que fundamentan las
MATERIALIDAD, es el nivel a partir del cual lasdiferencias o errores, sean éstas individuales o totales,
RÍA
DE
SIST
RÍA
DE
SIST
p qdecisiones gerenciales y de esta manera anticiparlos problemas de auditoría, por ejemplo:- Políticas y prácticas financieras (políticasinusuales acarrean problemas de liquidez que
, ,se consideran de importancia relevante para losestados financieros tomados en su conjunto. Las variasformas para calcular el nivel de materialidad:
Materialidad para propósitos de planificación
AU
DIT
OR
AU
DIT
OR p q q
podrían afectar las operaciones).- Circunstancias económicas y tendencias delnegocio (economía de expansión puede aumentarlos márgenes de ganancia, pero ocasiona escasez
p p p p(MPP)
Calcular del 5% de la utilidad obtenida antes deimpuestosCalcular el 0.5% del activo o total de ingresos elg g , p
en el abastecimiento de insumos)- Departamentos de administración y finanzas(tamaño y estructura del departamento definanzas)
gmayor
Limite de riesgo a nivel de Estados Financieros(75% del MPP)Limite de error a nivel de ajuste (3-5% del MPP)
Dr.. Carlos Escobar P, Mgs
) j ( )
AUDITORIA FINANCIERA- PLAN GLOBAL (EVIDENCIA DE AUDITORIA)O
SO
S Se entenderá por EVIDENCIA DE AUDITORÍA a cualquier información suficiente y competente que confirmao refuta cualquier información Información obtenida por el auditor para llegar a las conclusiones sobre las que
Evidencia de auditoría
FOR
MÁ
TIC
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CO o refuta cualquier información. Información obtenida por el auditor para llegar a las conclusiones sobre las que
se basa la opinión de auditoría. La evidencia de auditoría comprenderá documentos fuente y registros contablessubyacentes a los estados financieros e información corroborativa de otras fuentes en cantidad y calidadsuficiente, NEA13. La relevancia y validez de la evidencia depende de la eficiencia del sistema de control interno;d l f d i f ió d l é i d l ió li d
TEM
AS
INF
TEM
AS
INF de las fuentes de información y de la técnica de evaluación aplicada.
(-) (-) (-) (-)(-) (-)
RÍA
DE
SIST
RÍA
DE
SIST
Eficiencia Control Interno
Confiabilidad de los registros contables
Más información Independiente externa Mayor seguridad
Examen Físico, observación,cálculo e inspección
Información documental segunda mano
AU
DIT
OR
AU
DIT
OR
(+) (+) (+) (+) (+) (+)Más persuasivo
Tipos de evidencia: Para limitar a reducir el riesgo de auditoría los auditores reúnen muchos tipos de evidencia queTipos de evidencia: Para limitar a reducir el riesgo de auditoría los auditores reúnen muchos tipos de evidencia quepueden sintetizarse en: evidencia física (existencia y propiedad de activos), declaración de terceros (distribuidores,instituciones financieras y abogados confirmaciones), evidencia documentaria (cheques, facturas, contratos oactas de reunión), cálculos (utilidades, depreciaciones, provisión cuentas incobrables), registros de contabilidad( di i i t t t bl ) i t l i d i f ió d l ió d li t
Dr.. Carlos Escobar P, Mgs(mayores, diario, y registros extracontables), interrelaciones de información, y declaración de clientes.
AUDITORIA FINANCIERA- PLAN GLOBAL (CONFIRMACIÓN)O
SO
S
Confirmaciones: Obtención y evaluación de una comunicación de fuenteindependiente, declaración de terceros (distribuidores, instituciones financieras yabogados) respecto de un asunto particular que requiera afirmación o negación de
FOR
MÁ
TIC
OFO
RM
ÁTI
CO
CONFIRMACIONES
g ) p p q q gla información registrada en el sistema contable de la empresa auditada.
TEM
AS
INF
TEM
AS
INF • Solicitar al destinatario que indique si está de acuerdo con la información consignada en la
solicitud.• No consignan la cantidad en la solicitud, pero requieren que el receptor llene la información, puede
proporcionar otra información
RÍA
DE
SIST
RÍA
DE
SIST proporcionar otra información.
Proveen evidencia de auditoría solo cuando las respuestas son recibidas.
•Solicita al confirmado responder únicamente si no está de acuerdo con la información consignada
AU
DIT
OR
AU
DIT
OR
en la solicitud
Dr.. Carlos Escobar P, Mgs
AUDITORIA FINANCIERA-PLAN GLOBAL (EVIDENCIA vs PRUEBAS)O
SO
S
Pruebas de auditoría
P b d C l d C li i P b S i P b l i
FOR
MÁ
TIC
OFO
RM
ÁTI
CO Pruebas de Control o de Cumplimiento;
Procedimientos de auditoría aplicados con elpropósito de probar la eficacia de las políticas yprocedimientos de control y suministrar una
Pruebas Sustantivas; Pruebas a las transacciones, alas cuentas y los saldos reflejados en los estadosfinancieros con el propósito de obtener evidenciaacerca de la validez y la propiedad de su tratamiento
TEM
AS
INF
TEM
AS
INF procedimientos de control y suministrar una
seguridad razonable de que están siendo aplicadostal como fueron implantados por la gerencia.
acerca de la validez y la propiedad de su tratamientocontable, en caso de errores no considerar ladeficiencias de los S. de contabilidad y control interno.
Relación entre pruebas y evidencias de auditoría
RÍA
DE
SIST
RÍA
DE
SIST evidencias de auditoría
La relación entre evidencia y pruebas de auditoría se produce al aplicar las técnicas de evaluación. Porejemplo, para evidenciar deficiencias de control interno se aplica técnicas como: observación,documentación entrevistas y evaluación de desempeño (prueba de control) ; para evidenciar errores en el
AU
DIT
OR
AU
DIT
OR documentación, entrevistas y evaluación de desempeño (prueba de control) ; para evidenciar errores en el
registro de transacciones o estados financieros: la confirmación y examen físico (pruebas sustantivas).
ENTREVISTAS (herramientas de l ió d dit í )evaluación de auditoría)
Narrativas CuestionarioFlujo diagrama
Dr.. Carlos Escobar P, Mgs
AUDITORIA FINANCIERA- PLAN GLOBAL (RIESGOS Y PISTAS DE AUDITORIA)
El auditor debe obtener un conocimiento suficiente del sistema de información gerencial y decontrol interno para planificar el examen. La naturaleza, oportunidad y amplitud de los
OS
OS
procedimientos de auditoría varían de acuerdo con los riesgos que percibe el auditor. Así pues,cuando siente que el riesgo es alto, recurrirá a procedimientos más confiables o ampliará eltamaño de la muestra.Riesgo de auditoría - Es el riesgo de que el auditor emita una opinión no apropiada oFO
RM
ÁTI
CO
FOR
MÁ
TIC
O
Riesgo de auditoría.- Es el riesgo de que el auditor emita una opinión no apropiada opertinente cuando los estados financieros tomados en conjunto sean presentados en formaerrónea en una manera importante. El riesgo de auditoría tiene tres componentes: Inherente, deControl y de Detección.TE
MA
S IN
FTE
MA
S IN
F
RIESGO INHERENTESusceptibilidad del saldo de unacuenta o tipo de operación aerrores significativos sean de
RIESGO DE CONTROLRiesgo a una exposición errónea quepueda ocurrir en el saldo de unacuenta o clase de transacciones que
RIESGO DE DETECCIÓN
Riesgo de que los procedimientos delauditor Pruebas sustantivas nodetecten una exposición errónea en elR
ÍA D
E SI
STR
ÍA D
E SI
ST
errores significativos, sean deforma individual o al sumarseposibles errores existentes enotros saldos y tipo de cuenta, sintener en cuenta las deficiencias
cuenta o clase de transacciones queindividualmente pudiera ser decarácter significativo y, que losmismos no sean detectados ycorregidos por los sistemas de
detecten una exposición errónea en elsaldo de una cuenta o undeterminado tipo de transacción decarácter significativo. Se produceporque la evaluación del riesgo de
AU
DIT
OR
AU
DIT
OR
tener en cuenta las deficienciasde los controles internoscorrespondientes
corregidos por los sistemas decontabilidad y de control internooportunamente.
porque la evaluación del riesgo decontrol junto al inherente influyen enla naturaleza, oportunidad y alcancede los procedimientos sustantivosaplicados para mitigar el riesgoaplicados para mitigar el riesgo.
Dr.. Carlos Escobar P, Mgs
PISTAS DE AUDITORIA-ERRORES POTENCIALES EN APLICACIONESPISTAS DE AUDITORIA ERRORES POTENCIALES EN APLICACIONES CONTABLES
ERRORES POTENCIALES EN APLICACIONES CONTABLES: Se debeidentificar como un error específico y significativo asociado con el saldo de cuentaO
SO
S p y gque afecte los estados financieros de la empresa auditada o en los mismosinformes financieros. El auditor debe prepara las pruebas sustantivas paraevidenciar el error potencial.
FOR
MÁ
TIC
OFO
RM
ÁTI
CO
En las transacciones Estados FinancierosIntegridad. Las transacciones no son
registradas íntegramenteValuación. Activos o pasivos sonincorrectamente valuados (no reflejanTE
MA
S IN
FTE
MA
S IN
F
g g
Validez. Las transacciones registradas noson válidas
( jadecuadamente las circunstancias delnegocio y las condiciones económicas).
RÍA
DE
SIST
RÍA
DE
SIST
Registro. Las transacciones son registradaserróneamente.
Presentación. Los saldos de cuenta sonpresentados de manera que conduce ainterpretación errada, o no es expuesta todal i f ió i
AU
DIT
OR
AU
DIT
OR
Corte. Las transacciones son registradas encuentas de balances en período o cicloequivocado.
la información que es necesaria para unapresentación y cumplimiento con losestándares profesionales y requerimientoslegales.equivocado. g
Dr.. Carlos Escobar P, Mgs
AUDITORIA FINANCIERA- PLAN GLOBAL (PLANIFICACION DETALLADA ORGANIZACIÓN DEL PROGRAMA DE AUDITORIA)
OS
OS
DETALLADA-ORGANIZACIÓN DEL PROGRAMA DE AUDITORIA)
4. NATURALEZA, IMPORTANCIA YALCANCE DE LOS PROCEDIMIENTOS.
Las pruebas sustantivas que buscan sustentar lascifras en los estados financieros está organizadageneralmente en término de cuentas del balance
FOR
MÁ
TIC
OFO
RM
ÁTI
CO
Generalmente el programa de auditoríase divide en dos secciones:procedimientos para evaluar la
generalmente en término de cuentas del balancegeneral. Generalmente los activos están sujetos averificación directa (examen físico), inspección dedocumentos, y confirmación de terceros. Los
TEM
AS
INF
TEM
AS
INF efectividad del control interno del
cliente y la segunda las pruebassustantivas de la cifras que aparecen enlos estados financieros
pasivos generalmente, pueden verificarse con elexamen de documentos, confirmación e inspecciónde información.
L i l ibl i
RÍA
DE
SIST
RÍA
DE
SIST
Los procedimientos para evaluar laefectividad y comprender del sistemade control interno y el de contabilidad
los estados financieros. Los ingresos y los gastos no son tangible, existencomo registro contables y representan cambios enel patrimonio de los propietarios. La mejorevidencia de la existencia de los ingresos o gastos es
AU
DIT
OR
AU
DIT
OR de control interno y el de contabilidad
de la empresa del cliente se organizadageneralmente alrededor de los ciclostransaccionales: ingresos, egresos,
i fij i i i
evidencia de la existencia de los ingresos o gastos esel cambio verificable en las cuentas relacionadasdel activo o pasivo. La naturaleza de los ingresos ygastos debe evaluarse considerando:
activos fijos, inventarios, impuestos,nómina, entre otros.
El método de registro o reconocimiento del ingresoo del gasto (efectivo y devengado)
El cambio correspondiente del activo o del pasivo
Dr.. Carlos Escobar P, Mgs
ca b o co espo d e te de act vo o de pas vo
AUDITORIA FINANCIERA- PLAN GLOBAL (PLANIFICACION DETALLADA ORGANIZACIÓN DEL PROGRAMA DE AUDITORIA)
OS
OS
DETALLADA-ORGANIZACIÓN DEL PROGRAMA DE AUDITORIA)FO
RM
ÁTI
CO
FOR
MÁ
TIC
O
PRUEBAS SUSTANTIVAS
TEM
AS
INF
TEM
AS
INF PRUEBAS SUSTANTIVAS
Hoja de trabajoHoja Resumen – Cédula SumariaHoja de Detalle – Cédula de DetalleHoja de Análisis Cédula Analítica
Informes de Auditoría – Carta a GerenciaRevisión de Estados FinancierosRevisión Analítica Final.Hoja de Comentarios
RÍA
DE
SIST
RÍA
DE
SIST Hoja de Análisis – Cédula AnalíticaHoja de Comentarios
Hoja de Ajustes – Evaluación de ErroresAdministración del compromiso
Fecha de Cumplimiento del CompromisoControl de Tiempos y Presupuestos (Programa
AU
DIT
OR
AU
DIT
OR
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO (CONTROL)
Ciclo de Ingresos;Ciclo de Egresos;
Control de Tiempos y Presupuestos (ProgramaModelo).
Resumen y Control de ConfirmacionesEstado de Cuenta y Confirmaciones BancariasEstado de Cuenta y Confirmación Clientes
Ciclo Inventarios;Ciclo de Activos Fijos;Ciclo de Impuestos;Nómina, y entre ciclos de acuerdo a la
Estado de Cuenta y Confirmación ClientesEstado de Cuenta y Confirmación Proveedores
Dr.. Carlos Escobar P, Mgsempresa auditada.
AUDITORIA FINANCIERA – PLANIFICACIÓN DETALLADA (ARCHIVOS DE AUDITORIA)
OS
OSAUDITORIA)
Generalmente los auditores mantienen dos archivos para cada cliente 1) paracada auditoría terminada y 2) un archivo permanente de información que nocambia. Sin embargo será más conveniente mantener tres archivos tres archivos
FOR
MÁ
TIC
OFO
RM
ÁTI
CO
Archivo Permanente
Información del cliente, de naturaleza variable, relevante para ejerciciossucesivos.- Perfil del cliente;
TEM
AS
INF
TEM
AS
INF Permanente - Escrituras de Constitución;
- Políticas y Procedimientos;- Impuestos y Contingencias; y- Contratos y Convenios Importantes
RÍA
DE
SIST
RÍA
DE
SIST - Contratos y Convenios Importantes.
Archivo Corriente Programas y hojas de trabajo correspondientes al ejercicio que se revisa.- Sección I Estados Financieros- Sección II Hoja de trabajo, cédulas Sumarias, de detalle y de análisis.
AU
DIT
OR
AU
DIT
OR
Archivo Resumen
Información relevante de la auditoría, documentos de planificación yconclusiones sobre trabajo realizado.- Puntos pendientes a ser aclarados- Puntos de Interés para Gerente y SocioArchivo Resumen Puntos de Interés para Gerente y Socio- Ajustes y reclasificaciones propuestos- Cartas de Representación- Cartas de Abogados
Dr.. Carlos Escobar P, Mgs- Recomendaciones sobre los procedimientos contable y de C.I.
AUDITORIA FINANCIERA – PLANIFICACIÓN DETALLADA (PAPELES DE A A O)
OS
OS Definición
“Vínculo conector entre los registros de contabilidad del cliente y el informe dede los auditores. Documentan todo el trabajo realizado por los auditores yconstituyen el respaldo del informe que presentan ” (Whittington 280)
TRABAJO)
FOR
MÁ
TIC
OFO
RM
ÁTI
CO constituyen el respaldo del informe que presentan. (Whittington, 280)
Funciones yNaturaleza
• Soporte Principal para el dictamen del auditor• Ayudan al auditor a ejecutar y supervisar el trabajo
P l d dit í it l i ió d t d l
TEM
AS
INF
TEM
AS
INF Naturaleza • Papeles de auditoría permitan la revisión de un tercero de manera clara.
• Deben estar de acuerdo con los registros del cliente
• EncabezadoObj i C l ió
RÍA
DE
SIST
RÍA
DE
SIST
Contenido• Objetivo y Conclusión• El trabajo ha sido planificado y supervisado de forma adecuada• Control Interno ha sido suficientemente evaluado• Evidencia obtenida durante el examen de auditoría
AU
DIT
OR
AU
DIT
OR Evidencia obtenida durante el examen de auditoría
• Información de acuerdo o conciliada con registros contables del cliente
Son de propiedad delAuditor, están sujetos a limitaciones impuestas por laÉtica profesional para prevenir revelación indebida sobre asuntos confidencia-
CustodiaÉtica profesional, para prevenir revelación indebida sobre asuntos confidencia-les respecto a su cliente.De acuerdo a la Legislación Ecuatoriana la custodia de los papeles de trabajodebe ser de cinco años.
Dr.. Carlos Escobar P, MgsWHITTINGTON O. Ray, Auditoría Un Enfoque Integral, 12a. Ed., MCGraw Hill,Colombia, Febrero 2003
AUDITORIA FINANCIERA – PLANIFICACIÓN DETALLADA (ORGANIZACIÓN DE PAPELES DE TRABAJO LINEAMIENTOS GENERALES)
OS
OS
DE PAPELES DE TRABAJO-LINEAMIENTOS GENERALES)Un papel de trabajo cédula debe prepararse identificado mediante un encabezado queincluye: nombre de la compañía cliente, una descripción clara de la información presentada,la fecha presentada, período cubierto y naturaleza del trabajo (revisión de factura de
FOR
MÁ
TIC
OFO
RM
ÁTI
CO
Los papeles de trabajo deben identificarse con claridad para ordenar, estructurar, secuenciará l d d t f ilit d hi l li ió fi i t f i d
p p y j (compras pagadas, complementada con inspección con la órdenes de compras y losdocumentos de recepción).
TEM
AS
INF
TEM
AS
INF
ÍNDICES
y agrupárseles adecuadamente, facilitando su archivos y localización eficiente referenciadosapropiadamente a través de la utilización de índices referenciando ajustes y reclasificacionessugeridos por el auditor (informe); comentarios (carta a gerencia); o una referenciacióncruzada con otra cédula.
RÍA
DE
SIST
RÍA
DE
SIST
c u d co o cédu .Su identificación, para una fácil y rápida ubicación, se anota en la parte superior o inferiorderecha y de color rojo. El más utilizado es el alfanumérico. Sin embargo; muchasauditoras, que tienen diseñado su software de auditoría se manejan mejor con el numérico.
AU
DIT
OR
AU
DIT
OR
Las cuentas del activo se identifican con una letra Mayúscula: A,B,C,…El pasivo y capital, con doble letra mayúscula: AA,BB,CCLas cuentas de resultados con un número múltiplo de 10: 10,20,30….
A A-1 A-1-1A
Ejemplo:
A 1 A 1 1
S i d Ef ti i l tDetalle de fondos de cajaArqueo de fondos de caja (analítica)
Dr.. Carlos Escobar P, MgsSumaria de Efectivo y equivalentes
AUDITORIA FINANCIERA – PLANIFICACIÓN DETALLADA (ORGANIZACIÓN DE PAPELES DE TRABAJO LINEAMIENTOS GENERALES)
OS
OS
DE PAPELES DE TRABAJO-LINEAMIENTOS GENERALES)CLIENTE ABC HT-1
HOJA DE TRABAJOÍndice Detalle Año X1 Año X2 A//R Saldo A.A Efec .y Eq. 45.000 56.510 -510 56.000
Estado Cambios en el
patrimonioCLIENTE ABC HAR-1
HOJADEAJUSTESYRECLASIFICACIONES
FOR
MÁ
TIC
OFO
RM
ÁTI
CO … ……….. xxx xxx xxx xxxpatrimonio
Flujo de Efectivo
Estado Resultados
HOJA DE AJUSTES Y RECLASIFICACIONESP/T Detalle Debe HaberA -a1 –
Anticipo Empleados 510 490 Bancos 510
CLIENTE ABC ASUMARIA EFECTIVO Y EQUIVALENTES CLIENTE ABC B
TEM
AS
INF
TEM
AS
INF Resultados
Balance General
Estados Fi i
QDetalle PT Saldo A/R Saldo Aud.Caja Chica A1 1. 510 1.510 Bancos A2 30.000 -510 29.490Inversiones A3 25.000 25.000CLIENTE ABC A2
DETALLE DE BANCOSDetalle PT Saldo A/R Saldo Aud.
SUMARIA CTAS. Y DOCUMENTOS COBRARDetalle PT Saldo A/R Saldo Aud.Clientes B1 xxx xxx xxxEmpleados B2 xxx xxx xxxAccionistas B3 xxx xxx xxx
CLIENTEABC C CLIENTEABC AA
RÍA
DE
SIST
RÍA
DE
SIST Financiero e e S do / S do ud.
Banco xx A2 -1 5.000 5.000 Banco yy A2 -2 25.000 510 24.490
CLIENTE ABC AANALITICA CAJA CHICA ARQUEO
Importe:1.510 Departamento:CC Custodio: AADETALLEEFECTIVO
CLIENTE ABC CSUMARIA INVENTARIOS
Detalle PT Saldo A/R Saldo Aud.M..P. C1 xxx xxx xxxP. Proceso C2 xxx xxx xxxP. Terminados C3 xxx xxx xxx
CLIENTE ABC AASUMARIA CTAS. Y DOCUMENTOS PAGAR
Detalle PT Saldo A/R Saldo Aud.Proveedores AA1 xxx xxx xxxAcrred.Divers. AA2 xxx xxx xxx
CLIENTE ABC SS
AU
DIT
OR
AU
DIT
OR DETALLEEFECTIVO
Billetes 500Monedas 40DOCUMENTOS:Factura123 450TOTAL: 990Difevalesr.Pérez 510 HR a1
SUMARIA PATRIMONIO ACCIONISTASDetalle PT Saldo A/R Saldo Aud.Capital SS1 xxx xxx xxxReservas SS2 xxx xxx xxx
CLIENTE ABC 10SUMARIA INGRESOS
Detalle PT Saldo A/R Saldo Aud.…….. …… xxx xxx xxx
CLIENTE ABC 20Difevale sr.Pérez 510 HR a1SUMARIA INGRESOS
Detalle PT Saldo A/R Saldo Aud.…….. …… xxx xxx xxx
Dr.. Carlos Escobar P, Mgs
AUDITORIA FINANCIERA – PLANIFICACIÓN DETALLADA (ORGANIZACIÓN DE PAPELES DE TRABAJO LINEAMIENTOS GENERALES)
OS
OS
DE PAPELES DE TRABAJO-LINEAMIENTOS GENERALES)C o m e r c i a l S . A . A 1 - 1
A r q u e o d e l F o n d o F i j o E f e c t u a d o e l 0 2 - 0 1 - 1 0
H o r a I n i c i a l : 8 h 0 0 H o r a F i n a l : 8 h 2 0
FOR
MÁ
TIC
OFO
RM
ÁTI
CO F o n d o F i j o : D i r e c c i o n e s R e s p o n s a b l e d e l f o n d o : J u a n P u e n t e I m p o r t e : $ 1 . 1 0 0 , o o
D e n o m i n a c i ó n C a n t i d a d I m p o r t e P a r c i a l T o t a lB i l l e t e s :
2 01 0
5
51 03 0
1 0 01 0 01 5 0
3 6 5 3 7 1α
TEM
AS
INF
TEM
AS
INF 5
1M o n e d a s :
28
3 01 5
10,5
1 5 01 5
24
6
C o m p r o b a n t e s :
RÍA
DE
SIST
RÍA
DE
SIST F a c t u r a # 1 3 0 ; A r t í c u l o s d e l i m p i e z a
F a c t u r a # 1 5 0 ; P e r i ó d i c o .F a c t u r a # 1 3 5 S u m i n i s t r o s
8 0 γ1 4 0 γ2 0 0 γ
4 2 0
T o t a l : 791D i f e r e n c i a : 3 0 9ϕ
L a c a n t i d a d d e $ 1 1 0 0 ( U n m i l c i e n d ó l a r e s ) e s e l t o t a l d e l f o n d o f i j o d e c a j a c h i c a d e l a
Ajuste con referencia cruzada ala hoja de ajustes HAR-a1
AU
DIT
OR
AU
DIT
OR L a c a n t i d a d d e $ 1 . 1 0 0 ( U n m i l c i e n d ó l a r e s ) e s e l t o t a l d e l f o n d o f i j o d e c a j a c h i c a d e l a
d i r e c c i ó n , s e g ú n s e d e t a l l a a n t e r i o r m e n t e . E l d i n e r o c o n t a d o e n p r e s e n c i a d e l s e ñ o r a u d i t o re n b i l l e t e s y m o n e d a s d a u n t o t a l d e $ 3 7 1 ( t r e s c i e n t o s s e t e n t a y u n m i l d ó l a r e s ) , f a c t u r a sl e g a l i z a d a s 4 2 0 ( c u a t r o c i e n t o s v e i n t e ) c o n u n t o t a l d e s e t e c i e n t o s n o v e n t a y u n d ó l a r e s .
Q u i t o , e n e r o 0 2 d e l 2 0 1 0J u a n P u e n t e
RESPONSABLE DEL FONDORESPONSABLE DEL FONDOγ= F a c t u r a s d e b i d a m e n t e l e g a l i z a d a sα= V a l o r e s c o n t a d o s e n p r e s e n c i a d e l s e ñ o r P u e n t eϕ= D i f e r e n c i a e n c a j a
C o n c l u s i o n e s d e A u d i t o r :E l i m p o r t e d e e f e c t i v o y f a c t u r a s j u s t i f i c a d a s e s d e $ 7 9 1 , o o . N o s e j u s t i f i c a u n v a l e d e $ 2 5 0
Ajuste con referencia cruzada ala hoja de ajustes HAR-a1
Dr.. Carlos Escobar P, Mgs
p y j jg u a r d a n d o r e l a c i ó n a l a s t é c n i c a s d e c o n t r o l r e c o m e n d a d a s .
AUDITORIA FINANCIERA – PLANIFICACIÓN DETALLADA (BALANCE GENERAL DE LA EMPRESA AUDITADA AÑO ANTERIOR)
OS
OS
GENERAL DE LA EMPRESA AUDITADA AÑO ANTERIOR)Empresa Comercial S.A.
Balance General Del 1 de enero al 31 de diciembre2008
ACTIVOS
FOR
MÁ
TIC
OFO
RM
ÁTI
CO
DISPONIBLE
ACTIVOSACTIVOS CORRIENTES
CajaBancos
1.590,0035.200,00
PASIVOS Y CAPITAL CONTABLEPASIVOS CORRIENTESProveedores de mercaderíaAcreedores Diversos
146.700,0012.500,00
I t l R t P
TEM
AS
INF
TEM
AS
INF
REALIZABLE
REALIZABLE
BancosInversiones 59.110,00
Cuentas por Cobrar 302.300,00
I t i 157 900 00
8.400,00Impuesto a la Renta por Pagar15% Participación Trabajadores por Pagar 0,00Dividendos por Pagar 10.000,00
PASIVOS NO CORRIENTES
RÍA
DE
SIST
RÍA
DE
SIST
ANTICIPADOS O PREPAGADOSSueldos Pagados por Anticipados 5.860,00ACTIVOS FIJOSTerrenos 90.000,00
Inventarios 157.900,00 Hipotecas por PagarBonos por Pagar
0,00
250.000,00TOTAL PASIVOS 327.600,00
AU
DIT
OR
AU
DIT
OR
-138.000,00Maquinaria y Equipo
DepreciaciónAcumulada EdificioEdificios
Depreciación Acumulada M. y E.
260.00,00-58.300,00328.300,00
PATRIMONIO
Capital en AccionesReservas
Utilidades Retenidas
375.000,00
41.250,00
349 810 00p yPatentes 65.000,00OTROS ACTIVOSInversiones Largo Plazo 84.700,00
Utilidades Retenidas 349.810,00TOTAL PATRIMONIO 766.060,00
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 1’193. 660,00TOTAL ACTIVOS 1’193. 660,00
Dr.. Carlos Escobar P, Mgs
AUDITORIA FINANCIERA – PLANIFICACIÓN DETALLADA (BALANCE GENERAL DE LA EMPRESA AUDITADA AÑO A AUDITAR)
OS
OS
Empresa Comercial S.A.Balance General
Del 1 de enero al 31 de diciembre2009 ACTIVOS
GENERAL DE LA EMPRESA AUDITADA AÑO A AUDITAR)FO
RM
ÁTI
CO
FOR
MÁ
TIC
O
Bancos 45.556,00
ACTIVOSACTIVOS CORRIENTES
CajaDISPONIBLE
1.900,00
PASIVOS Y CAPITAL CONTABLE
Proveedores de mercaderíaAcreedores diversos
PASIVOS CORRIENTES143.500,0014.000,00
TEM
AS
INF
TEM
AS
INF
REALIZABLE
BancosInversiones
Cuentas por CobrarREALIZABLE
114.450,25
305.300,00
I t i 165.200,00
39.456,25Impuesto a la Renta por Pagar15% Participación Trabajadores por Pagar 22.275,00Dividendos por Pagar 14.000,00
PASIVOS NO CORRIENTES
RÍA
DE
SIST
RÍA
DE
SIST
Terrenos
ANTICIPADOS O PREPAGADOSSueldos Pagados por AnticipadosACTIVOS FIJOS
6.240,00
75.000,00
Inventarios 165.200,00Hipotecas por PagarBonos por Pagar
17.725,00
150.000,00TOTAL PASIVOS 300.956,25
AU
DIT
OR
AU
DIT
OR
Maquinaria y Equipo
DepreciaciónAcumulada Edificio
Depreciación Acumulada M. y E.
Edificios 375.00,00-71.300,00328.300,00
-148.500,00
PATRIMONIO
Capital en AccionesReservas
Utilid d R t id
450.000,00
66.250,00
373 640 00
OTROS ACTIVOSInversiones Largo Plazo
p yPatentes 58.000,00
35.700,00
Utilidades Retenidas 373.640,00TOTAL PATRIMONIO 889.890,00
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 1’290. 846,25TOTAL ACTIVOS 1’290. 846,25
Dr.. Carlos Escobar P, Mgs
AUDITORIA FINANCIERA– PLANIFICACIÓN DETALLADA (HOJA DE A A O)
OS
OS
TRABAJO)
Auditores S.A. HHoja de Trabajo – Balance General
Auditoria del 01 de enero del 2010 al 31 de diciembre del 2010
FOR
MÁ
TIC
OFO
RM
ÁTI
CO
ÍNDICE DETALLE SALDO 2008 SALDO 2009 A/R SALDO DE AUDITORIA
A Efectivo y Equivalentes 95 900 00 161 906 25
Auditoria del 01 de enero del 2010 al 31 de diciembre del 2010
TEM
AS
INF
TEM
AS
INF A Efectivo y Equivalentes 95.900,00 161.906,25
B Cuentas y Documentos Cobrar 302,300,00 305.300,00
C Inventarios 157,900,00 165.200,00
RÍA
DE
SIST
RÍA
DE
SIST F Anticipados o Prepagados 5.860,00 6.240,00
W Activos Fijos 547.000,00 616.500,00
X Otros Activos 84.700,00 35.700,00
AU
DIT
OR
AU
DIT
OR AA Proveedores -146.700,00 -143.500,00
BB Acreedores diversos -12.500,00 -14.000,00
CC Pasivos Acumulados por Pagar -18.400,00 -75.731,25
DD Pasivos no Corrientes -250.000,00 -167.725,00
SS Capital y Reservas -416.250,00 -516.250,00
WW Utilidades Retenidas -349.810,00 -373.640,00
Dr.. Carlos Escobar P, Mgs
CUENTAS POR COBRAR Y TRANSACCIONES DE VENTA: Fuente, naturaleza y objetivos de la auditoría
OS
OS
y objetivos de la auditoría
Las cuentas por Cobrar representa un derecho monetario contra un deudor y generalmentese constituyen en un exigible a corto plazo (menor a un año) a consecuencia de la venta dera
leza
FOR
MÁ
TIC
OFO
RM
ÁTI
CO se constituyen en un exigible a corto plazo (menor a un año) a consecuencia de la venta de
bienes y servicios clientes , incluyen una serie de derechos, como préstamos a altosejecutivos o empleados, préstamos a subsidiarias, derechos por reembolsos de impuestos yanticipo a proveedores. Los documentos por cobrar se utilizan para manejar transaccionesnt
es y
nat
ur
TEM
AS
INF
TEM
AS
INF
p p p p jde monto sustancial.
Fuen
RÍA
DE
SIST
RÍA
DE
SIST
• XX
torí
a pa
ra
y ve
ntas
.
AU
DIT
OR
AU
DIT
OR
s de
la a
udit
por
cobr
ar
Obj
etiv
ocu
enta
s
Dr.. Carlos Escobar P, Mgs
CUENTAS POR COBRAR Y TRANSACCIONES DE VENTA: Presentación , tipo y cuentas relacionadas
OS
OS
y cuentas relacionadas
C entas por cobrar (crédito simple)
FOR
MÁ
TIC
OFO
RM
ÁTI
CO
Activo corrienteActivo
- Cuentas por cobrar (crédito simple)
- Documentos por cobrar (documentario)
- Estimación de incobrables (Previsión)
Cuentas decontrol
ÓN
:
TEM
AS
INF
TEM
AS
INF
Cuentas por cobrarcomerciales
Disponible:CajaBancosI i (CP)
( )
- Ventas - Impuestos (IVA Pagado)- Descuentos comerciales
CuentasrelacionadasE
NT
AC
IÓ
RÍA
DE
SIST
RÍA
DE
SIST
ExigibleInversiones (CP) - Descuentos por pronto pago
- Devoluciones en ventas
Di id d bCuentas por cobrar Anticipos y prestamos al personal
PRE
SE
AU
DIT
OR
AU
DIT
OR Dividendos por cobrar
pno comerciales
Crédito Fiscal IVA, etc
Dr.. Carlos Escobar P, Mgs
CUENTAS POR COBRAR Y TRANSACCIONES DE VENTA: Separación de funciones y técnicas de control
OS
OS
funciones y técnicas de controlLos controles ineficaces sobre las ventas a crédito y las cuentas y los documentos por cobrar pueden sercostosos y producir pérdidas significativas para cualquier empresa. Por ejemplo, puede enviarse mercaderíasa clientes cuyo crédito vigente no haya sido cancelado. Puede haberse hecho despacho a los clientes sin haber
FOR
MÁ
TIC
OFO
RM
ÁTI
CO avisado al departamento de facturación. Las facturas pueden tener errores en precios y cantidades. El control
interno sobre las ventas a crédito se ve fortalecido por una adecuada separación de funcionesresponsabilizando a diferentes departamentos o individuos funciones como:
C t C b Documentos por Cobrar
TEM
AS
INF
TEM
AS
INF
1) La preparación o toma del pedido de ventas;
2) La aprobación del crédito;
1) La persona que custodia los documentos por cobrar nodebe tener acceso al efectivo o a los registros decontabilidad;
Cuentas por Cobrar Documentos por Cobrar
RÍA
DE
SIST
RÍA
DE
SIST 3) La entrega de las mercaderías;
4) Los despachos; 5) La Facturación: comprobación
registro de contabilidad;
contabilidad;2) La renovación de documentos por cobrar deben ser
autorizados por escrito por un alto ejecutivo que notenga la custodia de los documentos; y
AU
DIT
OR
AU
DIT
OR registro de contabilidad;
6) El manejo de las cuentas de control; 7) El manejo de las cuentas de movimiento
de los clientes: conciliación mayores
3) El castigo de los documentos no pagados sea aprobadopor escrito por altos funcionarios autorizados comoresponsables que adopten procedimientos efectivos para
i i t t i d d tgenerales con auxiliares; 8) Las aprobaciones de las devoluciones y
rebajas en ventas; 9) La autorización de castigos de cuentas
un seguimiento posterior de esos documentos nopagados.
Dr.. Carlos Escobar P, Mgs
gincobrables.;
PROVISIÓN DE LAS CUENTAS POR COBRAR: La autorización de castigos de i b bilid d bj i i i f d i ió
OS
OS
incobrabilidad, objetivos, estimaciones y factores en su determinación
Estimación de Incobrabilidad
1) Reconocer pérdida por entas a crédito a de dores
Objetivos de la Provisión ctas. Incobrables.
1) P t j b t l édit 1%
FOR
MÁ
TIC
OFO
RM
ÁTI
CO 1) Reconocer pérdida por ventas a crédito a deudores
incobrables;
3) Clasificación de cuentas por antigüedad de2) Mostrar el valor realizable estimado de las cuentas
por cobrar; y
1) Porcentaje sobre ventas al crédito 1%;2) Porcentaje sobre saldo de cuentas por cobrar
< 10% acumulado;
TEM
AS
INF
TEM
AS
INF
Factores en determinación de laprovisión de las cuentas por cobrar:
Estado de antigüedad de SaldosInforme del departamento LegalConfirmación de saldos al cliente
saldos;3) PCGA: Exposición y Prudencia
RÍA
DE
SIST
RÍA
DE
SIST provisión de las cuentas por cobrar: Confirmación de saldos al cliente
Comportamiento del cliente con la empresa en el tiempo
AU
DIT
OR
AU
DIT
OR
Dr.. Carlos Escobar P, Mgs
CUENTAS POR COBRAR: Clasificación y requerimientos de controlO
SO
SFO
RM
ÁTI
CO
FOR
MÁ
TIC
O
Cuentas por cobrar
Vigentes
Vencidas
Vigencia:
Tipo A
Clientes de alta rentabilidad, y b l t d d
TEM
AS
INF
TEM
AS
INF Incobrables
a:de
clie
nte:
Tipo B
buena voluntad de pago
Clientes rentables, y
RÍA
DE
SIST
RÍA
DE
SIST
ad - 30 días
Tip
o
Tipo C
buena voluntad de pago
Clientes no rentables y(-)
AU
DIT
OR
AU
DIT
OR
Ant
igüe
da30 días
- entre 31 y 60 días- entre 61 y 90 días- mayores a 90 días
Clientes no rentables y baja voluntad de pago Riesgo
(+)A
Dr.. Carlos Escobar P, Mgs
CUENTAS COBRAR Y VENTAS: Papeles de trabajoO
SO
S
Cuentas por cobrar
1) Programa
FOR
MÁ
TIC
OFO
RM
ÁTI
CO 1) Programa
2) Sumaria de cuentas y documentos por cobrar;3) Detalle de cuentas por cobrar4) Balance de prueba por edades de las cuentas comerciales.
TEM
AS
INF
TEM
AS
INF
) p p5) Análisis de otras cuentas por cobrar.6) Análisis de documentos por cobrar e intereses relacionados.7) Análisis de provisiones de cuentas y documentos incobrables.8) Análisis comparativo de las transacciones de ventas por mes por producto o por territorio o
RÍA
DE
SIST
RÍA
DE
SIST 8) Análisis comparativo de las transacciones de ventas por mes, por producto o por territorio, o
mediante la relación de ventas presupuestadas con ventas reales.
AU
DIT
OR
AU
DIT
OR
Dr.. Carlos Escobar P, Mgs
CUENTAS Y DOCUMENTOS COBRAR: Programa modelo/Parte1 ObjetivosO
SO
S
PROGRAMA MODELO EFECTI VO Y EQUIVALENTES PM/CUENTAS Y DOCUMENTO S POR COBRAR
FOR
MÁ
TIC
OFO
RM
ÁTI
CO COMPAÑÍA: COMERCIAL S.A.
O b j e t i v o :Cons ide r a r e l con t ro l i n t e rno sob r e l as cuen t as y documen tos po r cob ra r y l ast r ansacc iones de ven tas .Sus t en t a r l a ex i s t enc i a de l as cuen t as po r cob ra r y documen tos y l a ocu r r enc i a de
TEM
AS
INF
TEM
AS
INF Sus ten t a r l a ex i s t enc i a de l as cuen t as po r cob ra r y documen tos , y l a ocu r r enc i a de
l as t r ansacc iones de ven tas .Es t ab l ece r l a i nc l us i ón comp le t a de l as cuen t as y documen tos po r cob ra r, y de l ast r ansacc iones de ven tas .De t e rm ina r s i e l c l i en t e t i ene de r echos sob r e l as cuen t as y documen tos po r cob r a rcon t ab i l i z adas
RÍA
DE
SIST
RÍA
DE
SIST con tab i l i z adas .
De t e rm ina r s i l a va l uac ión de l as cuen t as y documen tos po r cob ra r, y de l as ven t ases t a hecha con los va lo r es rea l i z ab l es ne tos ap rop i ados .De t e rm ina r s i l a p r esen t ac i ón y reve l ac i ón de l as cuen t as y documen tos po r cob ra r,y ven t as son adecuadas .
AU
DIT
OR
AU
DIT
OR
Dr.. Carlos Escobar P, Mgs
CUENTAS Y DOCUMENTOS COBRAR: Programa modelo/parte2 ProcedimientosO
SO
S
Comercial S.APrograma de auditoríaDocumentos y cuentas por cobrar
OBJETIVOS:C id l l i b l b l i d
FOR
MÁ
TIC
OFO
RM
ÁTI
CO • Considerar el control interno sobre las cuentas por cobrar y las transacciones de ventas.
• Sustentar la existencia de las cuentas por cobrar y la ocurrencia de las transacciones de ventas.• Establecer la inclusión completa de las cuentas por cobrar y de las transacciones de ventas.• Determinar si el cliente tiene derechos sobre las cuentas por cobrar contabilizadas.• Determinar si la valuación de las cuentas por cobrar y de las ventas esta hecha con los valores realizables netos apropiados.
D t i i l t ió l ió d l t b t d d
TEM
AS
INF
TEM
AS
INF • Determinar si la presentación y revelación de las cuentas por cobrar y ventas son adecuadas.
Procedimiento P/T Realizado por: Tiempo Estimado
TiempoReal
Observaciones
Verifique si la empresa a realizado cobros posteriores a la fecha de ladit í
B1-1
RÍA
DE
SIST
RÍA
DE
SIST auditoría
Elabore la sumaria de cuentas y documentos por cobrar;Elabore la cédula analítica de la cuenta clientes, confirme la deuda quetiene el cliente con la empresa auditada;Obtenga los auxiliares de los clientes y cuentas pendientes de vencimiento;Verifique la exactitud aritmética;
AU
DIT
OR
AU
DIT
OR Verifique la exactitud aritmética;
Identifique las cuentas por cobrar de más de un mes de antigüedad;Prepare el control de la circularización e indicar posible respuestas:conformes, inconformes aclaradas, no contestadas, y devueltas por correo;Entregar modelo de circularización a la empresa para que seanpreparadas las cartas;preparadas las cartas;Proponer ajustes que puedan resultar de la revisión;Realice estudio de recuperabilidad considerando los saldos por cobrarantiguos con algún problema conocido.
Dr.. Carlos Escobar P, Mgs
AUDITORIA FINANCIERA– SUMARIA CUENTAS Y DOCUMENTOS POR AGA
OS
OS
PAGAR
Auditores S A B
FOR
MÁ
TIC
OFO
RM
ÁTI
CO
DETALLE R/PT SALDO 2008 SALDO 2009 A/R SALDO DE
Auditores S.A. BHoja Resumen de Cuentas y Documentos por Pagar
Auditoria del 01 de enero del 2010 al 31 de diciembre del 2010
TEM
AS
INF
TEM
AS
INF DETALLE R/PT SALDO 2008 SALDO 2009 A/R SALDO DE
AUDITORIA
Clientes B-1 287.300,00 297.900,00
RÍA
DE
SIST
RÍA
DE
SIST
Accionistas B-1 11.400,00 5.700,00
Empleados y trabajadores B-1 3,600,00 1.700,00
AU
DIT
OR
AU
DIT
OR
Total Cuentas y Documentos por pagar 302.300,00 305.300,00
Dr.. Carlos Escobar P, Mgs
AUDITORIA FINANCIERA– SUMARIA CUENTAS Y DOCUMENTOS POR AGA
OS
OS
PAGAR
Auditores S A B 1
FOR
MÁ
TIC
OFO
RM
ÁTI
CO
DETALLE R/PT SALDO 2008 SALDO 2009 A/R SALDO DE
Auditores S.A. B-1Detalle de Clientes
Auditoria del 01 de enero del 2010 al 31 de diciembre del 2010
TEM
AS
INF
TEM
AS
INF AUDITORIA
Clientes B-1-1 87.300,00 97.900,00
RÍA
DE
SIST
RÍA
DE
SIST Provisión Cuentas Incobrables B-1-1 -8.258,70 -14.818,52
AU
DIT
OR
AU
DIT
OR
Dr.. Carlos Escobar P, Mgs
AUDITORIA FINANCIERA – PAPELES DE TRABAJO (INFORMACIÓN A CONSIDERAR)
OS
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CONSIDERAR)FO
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CO
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ÍA D
E SI
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UD
ITO
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Dr.. Carlos Escobar P, Mgs
AUDITORIA FINANCIERA – PAPELES DE TRABAJO - ANÁLITICAO
SO
S
Auditores S.A. B-1-1Análisis de Provisión Para cuentas Incobrables
Auditoria del 01 de enero del 2010 al 31 de diciembre del 2010
FOR
MÁ
TIC
OFO
RM
ÁTI
CO
Saldo Según Libros al 31 de diciembre del 2009 Saldo Según Libros al 31 de diciembre del 2009 22.881,7522.881,75Deducir: Cancelaciones durante el año fiscal 2010
2010, junio 12 . Señor Juan Robles2010 diciembre 6 Pedro Castro
Deducir: Cancelaciones durante el año fiscal 20102010, junio 12 . Señor Juan Robles2010 diciembre 6 Pedro Castro 14 623 0414 623 04
6.581,448.041,606.581,448.041,60
µµ
TEM
AS
INF
TEM
AS
INF 2010 diciembre 6. Pedro Castro2010 diciembre 6. Pedro Castro 14.623,0414.623,04
Total provisión Cuentas por Cobrar 2009Total provisión Cuentas por Cobrar 2009
8.041,608.041,60
Agregar: Provisiones para el año terminado el 31-12-2010 con base en el balance de prueba por edades de lasAgregar: Provisiones para el año terminado el 31-12-2010 con base en el balance de prueba por edades de las
8.258,708.258,70
6.589,816.589,81γγAjusteAjuste concon referenciareferenciacruzadacruzada aa lala hojahoja dede
RÍA
DE
SIST
RÍA
DE
SIST cuentas por cobrar al 31-12-2010.cuentas por cobrar al 31-12-2010.
6.589,816.589,81
Saldo según libro mayor al 31 de diciembre del 2010Saldo según libro mayor al 31 de diciembre del 2010 14.818,52 14.818,52
Ajuste a1 Para aumentar las provisiones basándose en pruebas alos procedimientos de recuperabilidad y análisis, en B-1-6.Ajuste a1 Para aumentar las provisiones basándose en pruebas alos procedimientos de recuperabilidad y análisis, en B-1-6.
5.151, 485.151, 48
γγcruzadacruzada aa lala hojahoja dedeajustesajustesARAR--11--33
AR a1AR a1
AU
DIT
OR
AU
DIT
OR
Saldo ajustado al 31 de diciembre del 2010Saldo ajustado al 31 de diciembre del 2010 20.000,oo20.000,oo
Conciliado con el mayor general.Conciliado con el mayor general.γγ
Autorización examinada del contador para castigar a la cuentaAutorización examinada del contador para castigar a la cuentaµµ
∞∞MarcasMarcas dede auditoriaauditoria
ProcedimientosProcedimientos dedeauditoriaauditoria aplicadosaplicados oopruebaspruebas sustantivassustantivas ReferenciaReferencia cruzadacruzada concon
lala sumariasumaria dede cuentascuentas porporcobrarcobrar
B-1B-1
Conclusión de los auditores:Con base en los resultados de las pruebas de recuperabilidad y los procedimientos analíticos hechos en la cédula B-6. El saldo ajustado de laprovisión para cuentas incobrables esta razonablemente determinado para valorar las cuentas por cobrar a un valor realizable neto C E P A G G
∞∞ Provisión acumulada ajustada en base de las pruebas de recuperabilidad realizado en la cédula B-1-6Provisión acumulada ajustada en base de las pruebas de recuperabilidad realizado en la cédula B-1-6Autorización examinada del contador para castigar a la cuenta.Autorización examinada del contador para castigar a la cuenta.µµ
Dr.. Carlos Escobar P, Mgs
provisión para cuentas incobrables, esta razonablemente determinado para valorar las cuentas por cobrar a un valor realizable neto. C.E.P. A.G.G.
AUDITORIA FINANCIERA – PAPELES DE TRABAJO –HOJA DE AJUSTEO
SO
S Auditores S A AR
FOR
MÁ
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OFO
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CO Auditores S.A. AR
Sumaria de ajustes y reclasificacionesAuditoria del 01 de enero del 2009 al 31 de diciembre del 2010
TEM
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INF
TEM
AS
INF
HaberRef. P/T Código de Cuenta Detalle Debe
C t I b bl 5 151 48B 1 1-a1-
Debe afectarse a lacuenta de resultados ode grupo
RÍA
DE
SIST
RÍA
DE
SIST 6.1.1.1.08 Cuentas Incobrables 5.151,48
Provisión Cuentas Incobrables2.1.1.4.08 5.151,48
Para aumentar la provisión cuentas incobrables
B-1-1
AU
DIT
OR
AU
DIT
OR Para aumentar la provisión cuentas incobrables
a la cantidad considerada necesaria con base alas pruebas realizadas
Dr.. Carlos Escobar P, Mgs
AUDITORIA FINANCIERA– SUMARIA CUENTAS Y DOCUMENTOS POR AGA
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PAGAR
Auditores S A B 1
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OFO
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DETALLE R/PT SALDO 2008 SALDO 2009 A/R SALDO DE
Auditores S.A. B-1Detalle de Clientes
Auditoria del 01 de enero del 2010 al 31 de diciembre del 2010
TEM
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INF
TEM
AS
INF AUDITORIA
Clientes B-1-1 87.300,00 97.900,00
RÍA
DE
SIST
RÍA
DE
SIST Provisión Cuentas Incobrables B-1-1 -8.258,70 -14.818,52 -5.151, 48 -20.000,00
AU
DIT
OR
AU
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OR
Dr.. Carlos Escobar P, Mgs
AUDITORIA FINANCIERA – INFORME /DICTÁMEN DE AUDITORÍAO
SO
S
Requisitos mínimos del informe de auditoría
FOR
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OFO
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CO
Un título que exprese la frase Informe delos Auditores Independientes, lugar y
La declaración de que la auditoría se condujo deconformidad con normas de auditoría
TEM
AS
INF
TEM
AS
INF los Auditores Independientes, lugar y
fecha de emisión.
La declaración de que los estados
conformidad con normas de auditoríageneralmente aceptadas.
La declaración de que las normas de auditoríal d i l l
RÍA
DE
SIST
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DE
SIST financieros identificados en el informe,
fueros auditados.generalmente aceptadas se incluyeron en laplanificación del auditor para la realización dela auditoría.
AU
DIT
OR
AU
DIT
OR
La declaración de que los estadosfinancieros son responsabilidad de laAdministración de la Empresa, y que la
La opinión acerca de si los estados financierospresentan o no razonablemente y en todosaspectos, la situación financiera de la Compañía,
responsabilidad del auditor, es expresaruna opinión sobre su razonabilidad.
los resultados de sus operaciones los cambios ensu patrimonio y sus flujos de efectivo por el añoterminado.
Dr.. Carlos Escobar P, Mgs
AUDITORIA FINANCIERA – INFORME /DICTÁMEN DE AUDITORÍAO
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Dr.. Carlos Escobar P, Mgs
AUDITORIA FINANCIERA – INFORME ESTÁNDAR
Condición Modificación
NO
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LIMITACION AL DESVIACION A ENFASIS ENNEGOCIO EN
Qué Clase..?
INCERTIDUMBRE LIMITACION ALALCANCE
DESVIACION APCGA UNIFORMIDAD ENFASIS EN
UN ASUNTONEGOCIO EN
MARCHA
IMPORTANTE YGENERALIZADA
IMPORTANTE IMPORTANTE YGENERALIZADA IMPORTANTE IMPORTANTE IMPORTANTEIMPORTANTE Y
GENERALIZADA
INFORME ESTANDAR
PARRAFO EXPLICATIVO
ADICIONALABSTENCION DE OPINION SALVEDAD OPINION
NEGATIVA
PARRAFOEXPLICATIVO
ADICIONAL
PARRAFO EXPLICATIVO
ADICIONAL
Dr.. Carlos Escobar P, Mgs
AUDITORIA FINANCIERA – INFORME DE AUDITORIA - PÁRRAFO EXPLICATIVOEXPLICATIVO O
SO
S
Circunstancias en las que se requiere que el auditor incluyaun párrafo explicativo al informe estándar, mientras no seafecte al dictamen limpio.
FOR
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CO afecte al dictamen limpio.
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INF
TEM
AS
INF
C d l dit d id b
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DE
SIST
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DE
SIST Cuando el auditor decide basarse o
hacer referencia al informe de otroauditor para formular su opinión
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Dr.. Carlos Escobar P, Mgs
AUDITORIA FINANCIERA – INFORME DE AUDITORIA - PÁRRAFO EXPLICATIVOEXPLICATIVO O
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FOR
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TIC
O
Luego del párrafo de Opinión. Si existencambios importantes en los PCGA o en susTE
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S IN
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cambios importantes en los PCGA o en susmétodos de aplicación y su efecto en lacomparabilidad de los EEFF,necesariamente debe citarse un párrafo
li ti i di d l t l d lRÍA
DE
SIST
RÍA
DE
SIST
explicativo indicando la naturaleza delcambio y hacer referencia a la respectivanota explicativa. NEA 25 “…falta deuniformidad luego del párrafo de
AU
DIT
OR
AU
DIT
OR
g popinión…”.
Dr.. Carlos Escobar P, Mgs
AUDITORIA FINANCIERA – INFORME CON SALVEDADESO
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SFO
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FOR
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TIC
O
1) Incertidumbres2) Limitaciones al Alcance de la Auditoría3) Contrato de Informe LimitadoTE
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MA
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F
1) Revelación inadecuadaRÍA
DE
SIST
RÍA
DE
SIST
1) Revelación inadecuada2) Desviación a los PCGA que involucren incertidumbre
- Principios de Contabilidad Inadecuados- Estimaciones contables no razonablesA
UD
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RA
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R
3) Cambios contables- Por exigencia de norma- Cambios justificados por la Administración
Dr.. Carlos Escobar P, Mgs
AUDITORIA FINANCIERA – INFORME DE AUDITORÍA – ABSTENCIÓN DE OPINIÓNDE OPINIÓNO
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Dr.. Carlos Escobar P, Mgs
AUDITORIA FINANCIERA – INFORME DE AUDITORIA – OPINIÓN NEGATIVANEGATIVA
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DE
SIST
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Dr.. Carlos Escobar P, Mgs