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Diplomado NIIF
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Módulo I
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Índice:Índice: ............................................................................................................. 2
Presentación ................................................................................................... 7
Objetivo General del Curso ................................................................................................. 8
Objetivos Específicos ................................................................................................................... 8
Unidad 1 .......................................................................................................... 9
Objetivo de la Unidad ......................................................................................................... 9
Tema 1: Introducción. ......................................................................................................... 9
Tema 2: ¿Qué son las NIIF? ............................................................................................... 11
Tema 3: El compendio de las NIIF ..................................................................................... 13
Tema 5: Las NIIF en Chile .................................................................................................. 17
Tema 6: Adopción de las NIIF ........................................................................................... 24
Tema 7: Claves para una convergencia exitosa ................................................................ 25
Tema 8: Acerca de IASB .................................................................................................... 25
UNIDAD 2 ...................................................................................................... 26
Objetivo de la Unidad ....................................................................................................... 26
Tema 1: Introducción. ....................................................................................................... 26
Tema 2: Objetivo del Marco Conceptual (Propósito y valor normativo) ......................... 27
Tema 3: Objetivo de la información financiera con propósito general ............................ 28
Tema 4: Usuarios de los estados financieros (Internos y Externos) ................................. 29
Tema 5: Características cualitativas de los estados financieros ....................................... 31
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Tema 6: Hipótesis fundamentales .................................................................................... 35
Tema 7: Elementos de los estados financieros. ................................................................ 35
Tema 8: Elementos de los estados financieros y sus criterios de reconocimiento .......... 37
Tema 9: Medición de los elementos de los estados financieros ...................................... 39
Tema 10: Conceptos de capital y de mantenimiento del capital ..................................... 42
Unidad 3 ........................................................................................................ 44
Objetivo de la Unidad ....................................................................................................... 44
Tema 1: Introducción ........................................................................................................ 44
Tema 2: El objetivo de la NIC 1 ......................................................................................... 46
Tema 3: Alcance de la NIC 1 .............................................................................................. 46
Tema 4: Definiciones......................................................................................................... 47
Tema 6: Finalidad de los estados financieros ................................................................... 55
Tema 7: Componentes requeridos de los estados financieros ........................................ 56
Tema 8: Características Generales.................................................................................... 58
Tema 9: Identificación de los estados financieros ............................................................ 61
Tema 10: Estado de situación financiera .......................................................................... 62
10.1 Estado de Situación Financiera Clasificado en Corrientes y no Corrientes ....................... 65
10.2 Estado de Situación Financiera por Liquidez ..................................................................... 67
Tema 11: Estado de resultado integral ............................................................................. 74
Tema 12: Estado de cambios en el patrimonio ................................................................ 77
Tema 13: Estado de flujos de efectivo .............................................................................. 80
Tema 14: Notas ................................................................................................................. 82
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Tema 15: Comparación con NIIF para PYMES .................................................................. 83
Unidad 4 ........................................................................................................ 86
Tema 1: Objetivo del Estado de Flujo de Efectivo ............................................................ 86
Tema 2: Alcance y Beneficios ............................................................................................ 86
Tema 3: Definiciones......................................................................................................... 88
Tema 4: Clasificación del Estado de Flujos de Efectivo .................................................... 89
Tema 5: Método directo y Método indirecto ................................................................... 92
Tema 6: Información de los otros flujos de efectivo ........................................................ 95
Tema 7: Flujos de efectivo en moneda extranjera ........................................................... 96
Tema 8: Flujos de efectivo con problemas de clasificación.............................................. 96
Tema 9: Componentes de la partida efectivo y equivalentes al efectivo ........................ 98
Tema 10: La SVS emite información acerca del flujo de efectivo..................................... 99
Tema 11: Comparación de NIC 7 .................................................................................... 114
Unidad 5 ...................................................................................................... 118
Objetivos De la Unidad ................................................................................................... 118
Tema 1: Introducción ...................................................................................................... 118
Tema 2: Objetivo y Alcance ............................................................................................ 119
Tema 3: Definiciones....................................................................................................... 119
Tema 4: Selección y aplicación de políticas contables ................................................... 121
Tema 5: Uniformidad de las políticas contables ............................................................. 123
Tema 6: Cambios en las políticas contables ................................................................... 123
Tema 7: Cambios en las estimaciones contables ........................................................... 129
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Tema 8: Corrección de Errores ....................................................................................... 131
Tema 9: Resumen de la aplicación Prospectiva y Retroactiva ....................................... 134
Tema 10: Estado de cambios en el Patrimonio .............................................................. 134
Tema 11: Comparación de NIC 8 y Sección 10 de NIIF para Pymes con otras Normas .. 135
UNIDAD 6 .................................................................................................... 136
Objetivo de la Unidad ..................................................................................................... 136
Tema 1: Introducción ...................................................................................................... 136
Tema 2: Definiciones....................................................................................................... 137
Tema 3: Objetivo y alcance ............................................................................................ 137
Tema 4: Hechos que originan o no ajustes ..................................................................... 139
Tema 5: Revelaciones ..................................................................................................... 141
Tema 6: Comparación con otras Normas ....................................................................... 142
UNIDAD 7 .................................................................................................... 144
Objetivos de la Unidad .................................................................................................... 144
Tema 1: Introducción. ..................................................................................................... 144
Tema 2: Corrección Monetaria en Chile ......................................................................... 145
Tema 3: Objetivo y alcance ............................................................................................. 146
Esta norma se aplicara a: ................................................................................................ 146
Tema 4: Definiciones....................................................................................................... 147
Tema 5: Moneda Funcional y su determinación ............................................................ 148
Tema 6: Moneda de presentación .................................................................................. 151
Tema 7: Transacciones en Moneda Extranjera .............................................................. 158
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Tema 8: Revelaciones ..................................................................................................... 165
Tema 9: Importantes ...................................................................................................... 166
Tema 10: Comparación con NIC 21 con otras Normas ................................................... 167
Unidad 8 ...................................................................................................... 168
Tema 1: Objetivo y alcance ............................................................................................. 168
Tema 2: Enfoque de la dirección .................................................................................... 170
Tema 3: Como reportar segmentos de operación. ......................................................... 171
Tema 4: Información a Revelar ....................................................................................... 176
Tema 5: Comparación con otras Normas ....................................................................... 179
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PresentaciónEl IASB es el actual organismo encargado de emitir las Normas internacionales de información
financiera, normativa financiero/contable, que la mayoría de los países del mundo han adoptado,
están en proceso de adopción, o tienen la intención de adoptar.
Chile no es la excepción, y a partir del año 2006 comenzó con este proceso de adopción de las
NIIF.
El Colegio de Contadores de Chile A. G. es el organismo facultado para dictar las normas contables
en Chile, quien ha establecido como fecha obligatoria de transición hacia las NIIF, el 01 de enero
de 2013, permitiendo su aplicación anticipada.
Otros organismos reguladores en Chile, han adoptado un papel protagónico en la adopción eimplementación de las NIIF, siendo la SVS el primer organismo en exigir obligatoriamente la
aplicación de las NIIF a las entidades que fiscaliza, estas entidades de acuerdo al calendario
emitido por la SVS convergerán en distintas fechas. El primer grupo en adoptar fue en el 01 de
enero de 2009, y el último grupo en adoptar corresponde a las Compañías de Seguro, con fecha 01
de enero de 2012. Otros organismos reguladores ya se han sumado a esta exigencia, como la SBIF,
SP, Superintendencia de Salud y la SUSESO.
Resumiendo, las NIIF Completas y NIIF para EPYM, son obligatorias en Chile para todas las
empresas, y nos encontramos en pleno proceso de convergencia en donde las ultimas empresasdeberían realizar sus primeros estados financieros bajo IFRS al 31 de Diciembre de 2013.
También es importante mencionar que el impacto que originará la adopción de las NIIF en nuestro
país, no solo generará impactos en la contabilidad, sino también sistemas, procesos, personas,
Gerencia, gobiernos corporativos, por lo cual es importante la preparación y capacitación de
profesionales en los distintos niveles organizacionales de las entidades (esto es desde los socios de
una entidad, hasta los asistentes administrativos, como por ejemplo, la persona que ingresa las
facturas)
El desarrollo del contenido del diplomado posee un enfoque teórico /práctico, y está basado en
la normativa vigente emitida y traducida por el IASB, también incorpora los requerimientos
emitidos por distintos organismos reguladores y fiscalizadores en Chile, (SVS)
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Objetivo General del Curso
Al término del curso, los participantes:
No solo conocerán las NIIF, sino que tendrán una comprensión avanzada del proceso de
convergencia en Chile, de manera que serán capaces de liderar, dirigir y realizar los procesos de
convergencia en sus compañías, además de realizar la aplicación posterior de esta normativa.
Objetivos Específicos
Introducción a las Normas internacionales de información financiera, sus bases conceptuales, y
presentación y preparación de estados financieros”
Analizar y aplicar la normativa contable internacional y las normas generales de preparación de los
estados financieros básicos.
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Unidad 1
Introducción a las NIIF y Convergencia en
Chile
Objetivo de la Unidad
Al término de este tema será capaz de conocer:
El objetivo, de las NIIF
Los principales organismos involucrados para la emisión de las NIIF
La diferencia entre fecha de adopción y fecha de transición
La situación de los principales reguladores en relación con las NIIF en Chile
Tema 1: Introducción.
Al material autorizado por el International Accounting Standards Board (IASB) se le denomina NIIF
(IFRS) “Normas Internacionales de Información Financiera”, y están elaboradas para ser aplica das
por entidades con fines de lucro. Aunque las NIIF no han sido elaboradas para ser aplicadas a las
entidades sin fines de lucro en los sectores privado, público, ni en las administraciones públicas,
las entidades que desarrollen estas actividades pueden encontrarlas apropiadas. El Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (IPSASB) prepara normas contables
para las administraciones públicas y otras entidades del sector público, diferentes de las entidades
de negocios del gobierno, que están basadas en las NIIF.
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Entidades que ocupan las NIIF:
Solo las entidades que cumplan con la totalidad de las normas, interpretaciones, requerimientos
de presentación y revelación, podrán declarar que sus estados financieros han sido elaborados en
conformidad con las NIIF.
También debemos saber que al leer o estudiar una norma, los párrafos con letra negrita, como los
con letra normal, tienen el mismo valor normativo y deben ser cumplidos igualmente.
¿Quién es el organismo que emite las NIIF?
El organismo autorizado para emitir las NIIF es el IASB. En Chile el órgano autorizado para
utilizar las NIIF, como base para la emisión de normas en el país, es “El Coleg io de
Contadores de Chile A.G.”, El cual inicialmente emitió las NIIFCH con las cuales traducía y
adaptaba las IFRS a las necesidades de Chile, para luego optar completamente en que las
empresas en chile deben adoptar IFRS directamente bajo la norma emitida por el IASB.
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Tema 2: ¿Qué son las NIIF?
Las NIIF son un grupo de normas que establecen los requisitos de:
Reconocimiento:
Las normas nos indicarán los requisitos que se deben cumplir para reconocer una transacción.
Medición:
Se refiere a la valoración que daremos a la transacción. Esta medición puede ser inicial y posterior.
Presentación:
Ahora que cumplimos los requisitos para reconocer una transacción y tenemos su valor para
registrarla, debemos presentarla de acuerdo a su clasificación (ejemplo Activo intangible), para
esto existen presentaciones uniformes, que los organismos reguladores han publicado.
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Ejemplo:
Revelación:
Esto se refiere al desglose de la información. Por ejemplo en presentación mencionamos el rubro
activo intangible, ahora en notas debemos indicar que contiene ese monto que estamos
presentado en el balance o Estado de situación financiera (ejemplo: licencias, derechos, etc.).
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Ejemplo:
Tema 3: El compendio de las NIIF
“Normas Internacionales de Información Financiera” NIIF, es el nombre con el cual se denomina al
conjunto de normas o pronunciamientos autorizados por el IASB, esto incluye:
NIIF – IFRS Normas Internacionales de información Financiera
International Financial Reporting Standards
CINIIF – IFRIC Comité de interpretación de las NIIF
The IFRS Interpretations Committee
NIC – IAS Normas Internacionales de Contabilidad
International Accounting Standards
SIC Comité de interpretación de las NIC
Standards Interpretations Committee
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Cabe señalar que:
También existen las NIIF para PYMEs, que es una versión simplificada de las NIIF completas, y su
uso está orientado a las empresas que no rinden cuentas públicas.
Las NIIF para PYMEs (EPYMs) fueron publicadas en el 2009 por el IASB, y su aplicación es
obligatoria, a partir del 01.01.2013, al igual que las NIIF Full.
Esta norma simplificada, que deriva de las NIIF completas contiene poco más de 200 páginas, y las
revisiones de las NIIF se limitarán a una vez cada tres años. En base a esto, la primera propuesta de
cambios a la NIIF para las PYMES fue enviada para los comentarios de los usuarios en el 2013,
estos comentarios deben ser revisados y analizados para ser incorporados como las primeras
adaptaciones de las NIIF para PYMES, la cual debe ser presentada corregida durante el 2014.
Es importante considerar que anualmente el IASB publica las mejoras a las NIIF, donde incorpora
las modificaciones ocurridas a las NIIF.
Cuando las NIIF no traten un tema específico
¿Qué hacer entonces?
Una entidad deberá considerar requerimientos incluidos en normas que traten temas relacionados
o similares. Por ejemplo norma de aceptación internacional (USGAAP) emitida por el FASB.
¿Debo aplicar NIIF Full o NIIF para EPYM?
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Si la compañía no rinde cuentas públicas, es decir no está regulada, por ejemplo empresas que no
cotizan en la bolsa de comercio u Organismos como, Superintendencia de Valores y Seguros (SVS),
Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras (SBIF), Superintendencia de Seguridad
Social (SUSESO), etc.…, su obligación es adoptar las NIIF para EPYM, sin embargo esto no es una
limitación para que la norma que adopte sean las NIIF Completas.
También al definir que normas vamos a adoptar y aplicar en nuestras compañías, debemos
considerar si hay entidades, matriz, a la que debamos reportar, y cuál es su requerimiento de
información financiero contable.
¿Y las normas del Sector Publico?
NIC para el Sector Público, tienen fecha de aplicación, 2015, sin embargo a partir del año 2012,
una decena de organismos del Estado, fueron seleccionados como pilotos con respecto al tema,para presentar su información de acuerdo a esta nueva normativa.
Tema 4: ¿Cómo acceder a las NIIF?
¿Es posible obtener las NIIF vigentes de forma gratuita?
Sí, las NIIF se encuentran disponibles al público de forma gratuita, en la página web,
http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS.htm, , para obtenerlas los usuarios deben inscribirse en la página
del IASB, y luego descargar las normas.
La Fundación NIIF permite acceder de forma gratuita a las NIIF del año en curso, las normas
oficiales están en inglés, y son emitidos por el IASB, así como las traducciones disponibles de las
NIIF-excluyendo los ejemplos de los documentos de acompañamiento-ilustrativos, orientaciones
para la aplicación y las bases para las conclusiones- en formato PDF. La traducción de las NIIF
requiere tiempo, la Fundación NIIF permite acceder de forma gratuita a la versión más reciente
disponible.
Es necesario señalar que la versión oficial de las NIIF es el inglés. Parte del texto en la versión en
inglés de las NIIF no es apropiado para su aprobación como ley por los distintos gobiernos. Por
esta razón, no se incluye en las traducciones.
También existen servicios pagados para obtener la totalidad de Las normas en el mismo IASB
(¿página web?), u otros servicios como www.checkpoint.cl
http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS.htmhttp://www.checkpoint.cl/http://www.checkpoint.cl/http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS.htm
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Tema 5: Las NIIF en Chile
En Chile hay varios actores que se han pronunciado con respecto a la aplicación de las NIIF, a
continuación veremos un resumen de algunos de ellos.
Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras (SBIF)
La SBIF emite el Compendio de Normas Contables, que contiene las instrucciones contables
impartidas a los bancos por la SBIF y la fecha de adopción es el 1 de enero de 2009, alineándose
con primera fecha indicada por el Colegio de Contadores de Chile A.G. y las SVS.
Para poder descargarlo accede al siguiente link:
http://www.sbif.cl/sbifweb/servlet/LeyNorma?indice=3.2&idCategoria=2144
Superintendencia de Pensiones, ex SAFP.
La Superintendencia de Pensiones emite:
Circular N° 1634 (23-07-2009) y N°1656 (28-09-2009)
Circular N°1634Información Financier
Circular N°1656Fondo de Cesantia.p
http://www.sbif.cl/sbifweb/servlet/LeyNorma?indice=3.2&idCategoria=2144http://www.sbif.cl/sbifweb/servlet/LeyNorma?indice=3.2&idCategoria=2144http://www.sbif.cl/sbifweb/servlet/LeyNorma?indice=3.2&idCategoria=2144
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En las presentes Circulares la Superintendencia de Pensiones establece las normas contables que
deben ser consideradas como la base para la confección y presentación de los estados financieros
de las Administradoras de Fondos de Pensiones y de sus sociedades filiales, así como también de
los Fondos de Cesantía, salvo en aquello no prescrito en esta norma, en cuyo caso las
Administradoras deberán ceñirse a lo dispuesto por la Superintendencia de Valores y Seguros.
Fecha de adopción, 1 de enero de 2009.
Superintendencia de Seguridad Social (SUSESO)
La Superintendencia de Seguridad Social en uso de sus atribuciones, tomó la decisión, que plasmó
en las Circulares N° 2.380 y 2.381, ambas del 2007, de que las Mutualidades de Empleadores de la
Ley N° 16.744 y las Cajas de Compensación de Asignación Familiar, respectivamente, presenten
sus estados financieros (FUPEF) correspondientes al año 2011 y sucesivos, en conformidad con lanueva normativa contable y financiera, esto es, de acuerdo con las IFRS, y en forma comparada
con igual período del ejercicio anterior.
Bajo las empresas reguladas por este organismo, se generó el siguiente problema con las Cajas de
Compensación de Asignación familiar (CCAF). 3 de las 5 Cajas de Compensación son emisoras de
instrumentos de oferta pública, por lo cual están inscritas en el Registro de Valores de emisores de
oferta pública y tienen como fecha de adopción el año 2010.
Al generarse esta situación, el problema principal que tendrían las CCAF es manejar 2 fechas de
adopción diferentes, segundo el formato de presentación de Estados financieros solicitado por la
SUSESO, y tercero el tratamiento de algunas partidas, como, la incobrabilidad, ya que las CCAF
tienen mayor carácter financiero al otorgar préstamos sociales.
La solución al problema fue emitida el 2010, donde la SUSESO define el modelo definitivo de
presentación de los Estados Financieros, y permite que las compañías que regula, utilicen como
fecha de adopción el 2010, pero si manteniendo algunas diferencias de tratamiento, por lo cual las
compañías debieron realizar los ajustes pertinentes, y la presentación de los EEFF.
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Mutualidades de Empleadores, adopción el 1ro de Enero de 2013 (Circular 2695)
Circular 2695[1].pdf
Cajas de Compensación, Adopción el 1ro de Enero de 2011 (Circular 2654)
Circular2654[1].pdf
Superintendencia de Salud
Esta Superintendencia en varias oportunidades a tratado de establecer la obligatoriedad de la
aplicación de las Normas internacionales de información Financiera, sin embargo las Isapres han
pedido la flexibilización de la implementación de esta norma, la cual ha sido aplazada año a año
desde el 1 de enero del 2010, hasta el 1 de enero de 2012.
Colegio de Contadores de Chile
Si bien el Boletín técnico N° 79, es el primer documento, en el cual se emiten normas y se fijan
fechas de aplicación, el Colegio de Contadores de Chile A.G., desde el año 2005, ha estado
abocado a desarrollar un proceso de convergencia desde Principios Generalmente Aceptados(PCGA) Chilenos a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF o IFRS por su sigla
en inglés).
En abril de 2006 fue aprobado el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados
financieros y en diciembre de 2008 es emitido y aprobado el Boletín técnico N° 79, donde el
Colegio de Contadores de Chile permite la aplicación anticipada de las NIIF, a partir del 1° de enero
de 2009. Generando así las NIIFCH, normas IFRS adaptadas a las necesidades del país.
En Boletín técnico N° 81, como complemento del Boletín técnico N° 79, aprobado en diciembre del
2010, el Colegio de Contadores de Chile indica que las normas contenidas en el boletín podrán ser
aplicadas opcionalmente a contar de los estados financieros que cubran períodos que comiencen
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desde el 1 de enero de 2009, siendo su aplicación general y obligatoria a partir del 1 de enero del
2013.
En Boletín técnico EPYM N°1, el Colegio de Contadores de Chile emite la adaptación de las NIIF
para PYMES y las llama NIFCH para EPYM, las cuales junto con los otros boletines, serán
obligatorias, a partir del 1 de enero del 2013.
A finales del año 2013 el Colegio de Contadores A.G. emite los 2 últimos boletines técnicos
señalando que Chile se regirá en su totalidad bajo la normas IFRS emitidas por el IASB, así
derogando todos los boletines técnicos anteriores y eliminando la definición NIFCH, dejando como
el único organismo emisor de la norma vigente en chile al IASB, esto sin afectar el año obligatorio
de adopción de IFRS tanto Full como para PYMES.
Ver 2 últimos Boletines Técnicos:
Boletín Técnico N°85
Boletín-Técnico-N°85-aprobado-el-19-12-
Boletín Técnico EPYM N°2
Boletín-Técnico-N°2-de-EPYM-aprobado-el
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¿Cómo se interpreta, que la aplicación obligatoria para EPYM será a partir del 1 de enero
del 2013?
Servicio de Impuestos Internos
El SII, en base a la gran cantidad de consultas sobre la convergencia a las normas IFRS en Chile y a
una solicitud directa de la Superintendencia de Valores y Seguros, decide realizar y presentar su
único pronunciamiento respecto a las IFRS, esto lo hace en el oficio N°293 el cual indica que no
modificara el actual tratamiento tributario por motivo de la adopción de las NIIF en Chile.
Ver Oficio N°293 del SII.
Oficio 293 SII.pdf
Superintendencia de Valores y Seguros
La Superintendencia de Valores y Seguros, es el actor que más ha influido sobre las entidades quesupervisa, generando un calendario de adopción que culmina el año 2012 con las compañías de
seguro. (En la última circular emitida por la SVS para Compañía de seguro, con respecto a las IFRS,
modifica la fecha de transición al 01.01.2012, es decir fecha de adopción 01.01.2013.-)
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Emisión de Calendario de adopción de las NIIF emitido por la SVS, con sus actualizaciones:
Entidades Período de
presentación
Formato de Presentación de Estados
Financieros
Sociedades emisoras:
a) Que sus acciones
tengan presencia o
transacción bursátil, en
los términos dispuestos
en la Norma de Carácter
General Nº 103 de 2001
de la SVS, es decir,
aquellas que tengan una
presencia ajustada igual
o superior al 25%
dentro de los últimos
180 días hábilesbursátiles, o
b) Que estén obligadas a
constituir Comité de
Directores, de acuerdo a
lo dispuesto en circular
Nº 1.526 de 2001 de la
SVS.
Año 2009
Opción 1 (full IFRS):
Presentación de estados financieros trimestrales y
anuales del 2009 comparativos con 2008,
aplicando íntegramente la norma IFRS
Opción 2 (pro-forma):
Presentación de estados financieros trimestrales y
anuales del 2009 bajo normas locales (FECU).
Adicionalmente, presentación de estados
financieros trimestrales y anuales del 2009 bajo
IFRS, no comparativos con 2008 (denominado
“pro-forma”)..
A partir de 2010 deben presentar estados
financieros comparativos
con 2009, aplicando íntegramente la norma IFRS.
Opción 3 (full IFRS anual):
Presentación de estados financieros bajo normas
locales (FECU) los primeros tres trimestres del2009, y presentación de estados financieros
anuales del 2009 comparativos con 2008,
aplicando íntegramente la norma IFRS.
A partir de 2010 deben presentar estados
financieros comparativos con 2009, aplicando
íntegramente la norma IFRS.
Opción 4 (pro-forma anual):
Presentación de estados financieros del 2009 bajo
normas locales (FECU).
Adicionalmente, presentación de estados
financieros anuales al 31 de diciembre del 2009
bajo IFRS, no comparativos con 2008 (denominado
“pro-forma”).
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A partir de 2010 deben presentar estados
financieros comparativos con 2009, aplicando
íntegramente la norma IFRS.
Las sociedades emisoras
de valores de oferta
pública que no cumplan
con las condiciones de
a) y b) anteriores.
Año 2010Estados financieros del 2010 comparativos con
2009, aplicando íntegramente la norma IFRS.
Las sociedades inscritas
en el Registro de
Valores que no sean
emisoras de valores de
oferta pública.
Año 2011Estados financieros del 2011 comparativos con
2010, aplicando íntegramente la norma IFRS.
Fondos Mutuos
Fondos de Vivienda,
FICE y de Inversión, e
Intermediarios Valores
Año 2010
Mantener para el ejercicio 2010 la presentación de
estados financieros anuales y trimestrales, según la
actual normativa.
Adicionalmente, para diciembre de 2010 presentar
estados financieros bajo IFRS, no comparativos con
2009 (denominado “pro-forma”), auditados.
Año 2011
Presentar estados financieros trimestrales y
anuales completos de acuerdo a IFRS, con los
comparativos correspondientes.
Compañías de Seguros
Año 2012Estados financieros anuales en Presentación solo
bajo normativa IFRS
Año 2013Estados financieros trimestrales y anuales
completos de acuerdo a IFRS, con comparativos.
Ver calendarios oficial de la SVS
Calendario de Adopción IFRS SVS.p
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Tema 6: Adopción de las NIIF
Dentro de las NIIF, existe la NIIF 1, que facilita a los que elaboran estados financieros adoptar esta
nueva normativa contable.
A continuación veamos un calendario de adopción y que información debemos elaborar en cada
fecha:
Si la fecha de adopción es el 01 de enero de 2013, entonces debemos considerar que la fecha de
transición es una año antes (01.01.2012), con el fin de la información sea comparativa.
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Tema 7: Claves para una convergencia exitosa
Algunos puntos importantes que debemos considerar, para que nuestra convergencia sea
exitosa
Debemos evaluar posibles impactos en:
Contabilidad e informes (políticas contables, manuales)
Sistemas (software compatible con normativa IFRS)
Procesos (adecuar procesos, responsables)
Negocios (Diseño y Cambios)
Personal (Capacitación)
Todos estos pueden ser medidos en complejidad y magnitud, y se deben realizar de manera
oportuna, también es importante la participación de la Gerencia y Jefaturas de las distintas áreas,
para gestionar el proyecto (equipos, responsables, herramientas).
Tema 8: Acerca de IASB
Si quieres conocer más acerca del órgano que emite la NIIF, puedes descargar el folleto “Quiénessomos y qué hacemos” desde la página del IASB, o copia esta dirección en tu navegador:http://www.ifrs.org/IFRS-for-SMEs/Pages/IFRS-for-SMEs-and-related-material.aspx#sme_es
http://www.ifrs.org/IFRS-for-SMEs/Pages/IFRS-for-SMEs-and-related-material.aspx#sme_eshttp://www.ifrs.org/IFRS-for-SMEs/Pages/IFRS-for-SMEs-and-related-material.aspx#sme_es
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UNIDAD 2
El Marco Conceptual para la Información
Financiera
Objetivo de la Unidad
Al término de este tema será capaz de conocer:
El objetivo de la Información financiera.
Las Hipótesis fundamentales del Marco Conceptual.
Los elementos de los Estados Financieros.
Las bases de medición o valoración.
Tema 1: Introducción.
El Marco Conceptual trata y establece los objetivos, hipótesis fundamentales, además de las
características cualitativas de los Estados Financieros, tales como comprensión, relevancia,
fiabilidad y comparabilidad y quizás lo que es más importante, trata los elementos de los estados
financieros, como son, activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos, proporcionando sus
definiciones, criterios de reconocimiento y valoración. También trata los conceptos de capital y
mantenimiento de capital.
El Marco Conceptual ayuda al IASB (International Accounting Standards Board), al desarrollar o
modificar las NIIF.
En NIIF Completas el Marco Conceptual es un documento aparte de la otras NIIF, y en NIIF para
PYME (EPYM) es tratado en la Sección 2 y se llama “Conceptos y Principios Preponderantes”.
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Ambas normas no presentan grandes diferencias, sin embargo, en NIIF para PYME, por ser una
norma más corta, al tratar las bases de medición o valoración hace referencia a otras secciones de
la NIIF para PYME, por lo que estos casos serán revisados al estudiar cada rubro.
Tema 2: Objetivo del Marco Conceptual (Propósito y valornormativo)
El objetivo del marco conceptual se puede dividir en dos conceptos
Como también, ayuda a los auditores en la formación de una opinión acerca de si los estados
financieros están de acuerdo con las NIIF.
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Tema 3: Objetivo de la información financiera con propósitogeneral
El objetivo de los estados financieros es suministrar información útil para una amplia variedad deusuarios en la toma de decisiones económicas, sobre la Situación financiera, rendimiento y
cambios financieros en una entidad.
La Situación financiera de una compañía puede verse afectada por los recursos económicos que
controla, por su estructura financiera, su liquidez y solvencia, y su capacidad para adaptarse a los
cambios en el entorno en que opera. (El estado de situación financiera, corresponde al balance).
Rendimiento de una compañía, en particular, su rentabilidad, se requiere a fin de evaluar posibles
cambios en los recursos económicos. (El rendimiento de una compañía puede ser medido por
medio del estado de resultados).
Un cambio en la situación financiera de una entidad es útil para evaluar su inversión,
financiamiento y las actividades de explotación durante el período.
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Tema 4: Usuarios de los estados financieros (Internos y Externos)
Inversionistas
Las NIIF se dirigen principalmente a satisfacer las necesidades de los actuales accionistas, ya que
para estos el riesgo inherente y el rendimiento que van a proporcionar sus inversiones es una
preocupación constante, debido a que necesitan información que les ayude a determinar si
comprar, mantener o vender las participaciones. A los accionistas también les interesa la
información que les permita evaluar la capacidad de la entidad para pagar dividendos.
Empleados
Los empleados y los sindicatos están interesados en la información acerca de la estabilidad y
rendimiento de sus empleadores. También están interesados en la información que les permita
evaluar la capacidad de la entidad para afrontar las remuneraciones, los beneficios tras el retiro y
otras ventajas obtenidas de la entidad.
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Prestamistas
Los proveedores de fondos ajenos están interesados en la información que les permita determinar
si sus préstamos, así como el interés asociado a los mismos, serán pagados al vencimiento.
Proveedores y otros acreedores comerciales:
Están interesados en la información que les permita determinar si las cantidades que se les
adeudan serán pagadas cuando llegue su vencimiento. Probablemente, los acreedores comerciales
están interesados, en la entidad, por periodos más cortos que los prestamistas, a menos que
dependan de la continuidad de la entidad por ser ésta un cliente importante.
Clientes
Los clientes están interesados en la información acerca de la continuidad de la entidad,
especialmente cuando tienen compromisos a largo plazo, o dependen comercialmente de ella.
El gobierno y sus organismos públicos
Están interesados en la distribución de los recursos y, por tanto, en la actuación de las entidades.
También recopilan información para regular la actividad de las entidades, fijar políticas fiscales y
utilizarla como base para la construcción de las estadísticas de la renta nacional y otras similares.
Público en general
Cada ciudadano está afectado de muchas formas por la existencia y actividad de las entidades. Por
ejemplo, las entidades pueden contribuir al desarrollo de la economía local de varias maneras,
entre las que pueden mencionarse el número de personas que emplean o sus compras como
clientes de proveedores locales. Los estados financieros pueden ayudar al público suministrando
información acerca de los desarrollos recientes y la tendencia que sigue la prosperidad de la
entidad, así como sobre el alcance de sus actividades.
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Tema 5: Características cualitativas de los estados financieros
Las Características cualitativas se basan en identificar la información que se cree va a ser más útil
para los usuarios.
En este sentido, el marco conceptual especifica que para ser útil la información deber ser
relevante y fiel.
Características cualitativas fundamentales
Relevancia
La característica de la relevancia nos indica que la información que se entregue debe ser relevante
para la toma de decisiones de los usuarios de los estados financieros, es decir, debe ser útil para la
toma de decisiones.
Esta posee la cualidad de la relevancia cuando ejerce influencia sobre las decisiones económicasde los usuarios.
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Los estados financieros pueden influir en la toma de decisión si tienen valor predictivo,
confirmatorio o ambos.
Valor Predictivo
Proporciona información que ayude a los usuarios de los estados financieros a que puedan realizarsus propios análisis y predicciones.
Valor Confirmatorio
Proporciona información respecto a cambios o confirmaciones de evaluaciones realizadas conanterioridad.
El Concepto de Materialidad
Dentro de la relevancia encontramos el concepto de “Importancia Relativa o Materialidad ”:
Se dice que, la información es de importancia relativa, cuando las omisiones o errores son
significativos, esto es cuando, pueden individual o colectivamente influir en las decisiones
económicas tomadas por los usuarios, en base a los estados financieros.
La materialidad es una factor que se debe considerar sobre la presentación, revelación, y
dependerá del importe y naturaleza de las transacciones.
Es importante considerar que las NIIF no necesitan ser aplicadas sobre partidas inmateriales, por
ejemplo: una entidad puede adoptar ciertas políticas contables, y estas no necesitaran ser
aplicadas si sus efectos son inmateriales.
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Representación Fiel
Los estados financieros se puede considerar como una representación fiel perfecta, cuando se
consideren completos, neutrales y libre de errores.
Completos
Se refiere a que incluya toda la información que un usuario necesita para comprender los datos
presentados, como por ejemplo: Descripción de naturaleza, descripción numérica, descripción de
cálculos y explicaciones varias.
Neutral
Información sin errores ni manipulaciones que ocurran para favorecer o desfavorecer la visión de
algunos usuarios sobre la información financiera.
Libre de Errores
Sin errores u omisiones en el proceso y las descripciones que conlleva la información financiera
Características cualitativas de mejora
Se pueden utilizar, entre otras cosas, para determinar qué decisión tomar si hay más de una
opción que cumplan con describir de forma relevante y fiel a un hecho, estas se dividen en:
Comprensión
Se entiende por comprensión que la información suministrada en los estados financieros debe
presentarse de una manera que sea fácilmente interpretado por los usuarios. También se debe
suponer que los usuarios tienen un conocimiento razonable de las actividades económicas y del
mundo de los negocios, de su contabilidad. No debe excluirse información relevante por ser
compleja.
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Comparabilidad
Esta característica se refiere a que los usuarios deben ser capaces de comparar los estados
financieros de una entidad no solo a lo largo del tiempo, sino también con otras entidades
diferentes. Para esto es importante revelar información cualitativa (las NIIF requieren revelar las
principales políticas contables adoptadas o cambios en las políticas).
Verificabilidad
Para que un estado financiero se considere verificable debe ser posible comprobar los importes o
datos que se informan con observaciones realizadas por independientes: contando efectivo, con
recalculós y otras fórmulas o técnicas de observación. (Ejemplo: Auditoria Externa)
Oportunidad
Para las sociedades es importante recibir la información financiera en los plazos en los cuales sea
más útil para la toma de decisiones o tanto la oportunidad se refiere a tener información
disponible en los tiempos que aún se pueda ser capaz de influir en las decisiones económicas.
Limitaciones o restricciones en la información útil.
Si hay un retraso indebido en la presentación de la información existe el riesgo de perder su
relevancia. La gerencia puede necesitar sopesar los méritos relativos de la presentación oportuna
y el suministro de información fiable.
Si los beneficios de obtener la información son menores que el costo de su prestación.
Si no existe un equilibrio entre características cualitativas. En la práctica, un equilibrio o
contrapeso entre características cualitativas a menudo es necesario. La importancia relativa de las
características en diferentes casos es cuestión de juicio profesional.
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Tema 6: Hipótesis fundamentales
Las hipótesis fundamentales del marco conceptual son:
La hipótesis del devengo
Los efectos de las transacciones, hechos o sucesos se reconocen cuando ocurren o sea sobre la
Base devengada, y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente de efectivo. Por ejemplo:
una entidad realiza una venta en el mes de junio y recibe el pago en el mes de julio. De acuerdo a
esta hipótesis, el ingreso se reconocerá en el momento de la transacción, es decir, en el mes de
junio y no en el mes de julio cuando se recibe el dinero (considerando que en junio se cumplen los
requisitos de reconocimiento de ingreso).
En la última actualización del Marco Conceptual no se habla de hipótesis del devengo, pero sí de la
importancia de la “La contabilidad de acumu lación (o devengo) debido a que la información sobre
los recursos económicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa y sus cambios
durante un periodo proporciona una mejor base para evaluar el rendimiento pasado y futuro de la
entidad, y no solo que la información sobre cobros y pagos del periodo.
La hipótesis de negocio en marcha
Consideramos un Negocio en marcha a cuya entidad que está en funcionamiento y continuará su
actividad dentro del futuro previsible o sea la organización mantendrá sus actividades de maneraindefinida, por lo tanto, se supone que la entidad no tiene la intención ni la necesidad de liquidar o
rebajar sus operaciones.
Tema 7: Elementos de los estados financieros.
Los elementos de los estados financieros pueden agruparse de acuerdo con sus características
económicas, ya que estos reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros sucesos. La
clasificación consiste en dos grandes categorías:
La primera corresponde a los elementos relacionados directamente con la medida de la situación
financiera en el balance: los activos, los pasivos y el patrimonio neto.
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Y la segunda corresponde a los elementos directamente relacionados con la medida del
rendimiento en el estado de resultados: los ingresos y los gastos.
Activo
Es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad
espera obtener en el futuro, beneficios económicos.
Pasivo:
Es una obligación presente de la entidad surgida de sucesos pasados, al vencimiento de la cual y
para cancelarla, la entidad deberá desprenderse de recursos que incorporan beneficios
económicos.
Patrimonio neto:
Es la participación residual en los activos de una entidad luego de deducir sus pasivos.
Ingresos:
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Es el aumento en los beneficios económicos durante el ejercicio, en forma de entrada de recursos
o incremento en el valor de los activos o disminuciones en el valor de los pasivos, que se traducen
en aumentos en el patrimonio neto y no están relacionados con aportes de los dueños
(propietarios) a ese patrimonio.
Gastos:
Son disminuciones de los beneficios económicos durante el ejercicio en forma de salida o
consumos de activos o generación de pasivos que se traducen en disminuciones en el patrimonio
neto y no están relacionados con las distribuciones realizadas a los dueños (propietarios) de ese
patrimonio.
Tema 8: Elementos de los estados financieros y sus criterios dereconocimiento
¿Cuándo se reconocen estos elementos?
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Ahora veremos que todos los elementos de los estados financieros, para su reconocimiento
deben cumplir o incorporar dentro de su definición los siguientes conceptos: Probabilidad y
Fiabilidad.
Al evaluar si una partida cumple estos criterios y, por tanto, está cualificada para su
reconocimiento en los estados financieros, es necesario tener en cuenta las condiciones de
materialidad tratadas en esta misma norma (ver relevancia).
1.
Probabilidad
El concepto de probabilidad se refiere al grado de incertidumbre de los beneficios económicos
futuros asociados a que los mismos llegarán o saldrán de la entidad. Las evaluaciones del grado de
incertidumbre correspondiente al flujo de beneficios futuros, se hacen sobre la base de la
evidencia disponible cuando los estados financieros se preparan.
Ejemplos: Los beneficios económicos en el futuro pueden llegar a la entidad en un número de
variadas maneras:
Los inventarios, propiedades, planta y equipo pueden ser utilizados en la producción de bienes o
servicios para ser vendidos por la entidad.
Equivalentes y equivalentes al efectivo, cuentas por cobrar o valores negociables puede ser
intercambiado por otros activos;
Efectivo y equivalentes de efectivo puede ser utilizado para cancelar un pasivo.
2. Fiabilidad
Para muchos casos es fácil cumplir con el criterio de fiabilidad, ya que resulta simple identificar el
valor de una partida, pero en otros casos, el costo o valor debe estimarse, y el uso de estimaciones
razonables es una parte esencial de la preparación de los estados financieros y no perjudica su
fiabilidad .
Es importante destacar que a medida que estudiamos cada norma, nos podremos dar cuenta quelos requisitos para reconocer una transacción o suceso y los criterios de medición o valorización se
irán perfeccionando y siendo más específicos, y que la interrelación entre los elementos significa
que toda partida que cumpla los criterios de definición y el reconocimiento de un elemento en
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particular, por ejemplo, un activo de forma automática requiere el reconocimiento de otro
elemento, por ejemplo el ingreso o un pasivo
Tema 9: Medición de los elementos de los estados financieros
Ahora revisaremos las bases de medición descritos en el marco conceptual y que encontraremos a
lo largo de todas las NIIF, sin embargo cabe mencionar que existen normas que hacen referencia a
bases específicas como los son el importe recuperable explicado en la NIC 36 “Deterioro del valor
de los activos” y el valor razonable, explicado en la NIIF 13 “Medición del valor razonable”.
Bases de Medición
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Medición:
La medición es el proceso de determinación de los importes monetarios por los que se reconocen
y llevan contablemente los elementos de los estados financieros, para su inclusión en el balance y
el estado de resultados. Para realizarla es necesaria la selección de una base o método particular
de medición.
Ahora explicaremos las bases de medición mencionadas por el Marco Conceptual:
1.
Costo histórico
Es la base de mayor uso en transacciones como adquisiciones, construcciones o en general,
cuando el valor es determinable por los precios fijados para el intercambio o está determinado por
contratos.
Los activos se registran por el importe de efectivo y otras partidas pagadas, o por el valor
razonable de la contrapartida entregada a cambio, en el momento de la adquisición.
Ejemplo: la adquisición de un automóvil, o la autoconstrucción de un edificio corporativo.
Los pasivos se registran por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en la deuda o, por
las cantidades de efectivo y otras partidas equivalentes, que se espera pagar para satisfacer la
correspondiente deuda.
2.
Costo corriente
El costo corriente refleja el valor que a una entidad le costaría obtener, los activos que posee a la
fecha de presentación de los estados financieros. Estos activos a que se refiere corresponden por
ejemplo: a la compra de un vehículo, o una máquina a precio de mercado, el cual no se pretende
vender, sino utilizar en la producción, o en uso administrativo. No así las existencias (ver valor de
realización).
Los pasivos se llevan contablemente por el importe sin descontar de efectivo u otras partidas
equivalentes al efectivo, que se necesitaría para liquidar el pasivo en el momento presente.
3. Valor realizable
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Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al
efectivo que podrían ser obtenidos, en el momento presente, por la venta no forzada de los
mismos.
Los pasivos se llevan por sus valores de liquidación, esto es, los importes sin descontar de efectivo
u otros equivalentes al efectivo, que se espera puedan cancelar las deudas, en el curso normal de
la operación.
Por ejemplo las existencias deben valorarse o medirse al menor entre su valor libro y su valor neto
de realización) otra situación en que podría utilizarse esta base de medición es cuando una entidad
no cumpla con la hipótesis de la empresa en marcha, por lo que deberá asignar esta valor a sus
activos (el valor al cual pueden ser vendidos) y pasivos (el valor al cual se cancelarán estos).
4.
Valor actual
El valor actual implica reconocer el valor financiero del dinero en el tiempo, con una tasa de
descuento que refleje cuánto dinero se requerirá para comprar un activo o pagar un pasivo en el
futuro.
Para simplificar el entendimiento de esta base de medición, asociémosla con desembolsos o
recaudación de dinero en el futuro ya sea en un pago o en una serie de pagos, por ejemplo: un
préstamo bancario, un leasing financiero, una provisión por desmantelamiento. En cada uno de
estos casos para registrarlos hoy, debemos aplicarle una tasa de descuento, para traerlo al valor
actual o presente).
Ejercicio Cálculo Valor Actual
La compañía ABC debe reconocer una provisión por desmantelar una planta en el norte de Chile
en 20 años, el flujo estimado de dinero a incurrir en el desmantelamiento de la planta es de
MUS$500.000.- la tasa es de un 5%.
Realizar cálculo y contabilización.
Desarrollo:
(La fórmula financiera para realizar el cálculo es: “flujo / (1+i%)^n”)
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Como quedaría la transacción (500.000/(1+5%) ^20) =
Tasa
MUS$ 5,00%
Desmantelamiento
Flujos de caja 20 Formulas
Gasto estimado 500.000 Flujo
Factor de descuento 0,38 1/(1+%)^n
Valor actual 188.444,74 Flujo x Factor
188.445
Asiento Contable 1/1/2010 Debe Haber
Propiedades, plantas y equipos 188.445
Provisión por desmantelamiento 188.445
Tema 10: Conceptos de capital y de mantenimiento del capital
El concepto de capital y de mantenimiento del capital tiene la importancia de establecer el
parámetro para medir el rendimiento de una entidad que prepara sus estados financieros bajo
NIIF. Para esto el Marco Conceptual establece dos conceptos de Capital: el financiero y el físico.
Capital
Es sinónimo de activos netos o patrimonio neto de la entidad.
La selección del concepto apropiado del capital, por parte de una entidad, debe estar basada en
las necesidades de los usuarios, ya sea en la concepción financiera del capital (mantenimiento del
capital nominal invertido o de la capacidad adquisitiva del capital invertido), como el concepto
físico del capital (mantenimiento de la capacidad productiva de la entidad).
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Mantenimiento del capital financiero
Hay ganancia solo si el monto del activo neto al final del periodo excede el monto financiero de los
activos netos al inicio, después de excluir las aportaciones de los propietarios y las distribuciones
hechas a los mismos en ese periodo.
Mantenimiento del capital físico
Hay ganancia si la capacidad productiva en términos físicos de la empresa al final del período
excede a la capacidad productiva inicial.
Cabe señalar que:
Las distintas entidades para la elaboración de sus estados financieros optan por el capital
financiero, y la definición de capital, activos netos o patrimonio neto, lo podemos asociar con laecuación de patrimonio y para entender el mantenimiento lo ejemplificaremos con cifras:
Ecuación: Activos – Pasivos = Patrimonio
Año x1 100 – 80 = 20
Año x2 100 – 70 = 30
En este ejemplo podemos apreciar que el mantenimiento del capital se cumple.
No olvidar que uno de los requerimientos de revelación tiene que ver con la administración del
capital, y esta debe incorporar información cualitativa y cuantitativa.
Ver Marco Conceptual
MarcoConceptual.pdf
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Unidad 3
Presentación de Estados Financieros
Objetivo de la Unidad
Al término de este tema será capaz de:
Conocer los componentes requeridos de los Estados Financieros
Entender la aplicación de los conceptos y supuestos en los Estados Financieros
Entender la estructura de los Estados Financieros
Tema 1: Introducción
Los estados financieros que indican las NIIF Completas, como las NIIF para PYMEs, son cinco:
1.Estado de Situación Financiera o balance, 2.Estado de Resultados integrales, 3.Estado de
Cambios en el Patrimonio, 4.Estado de Flujos y 5.Notas a los Estados Financieros.
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La presentación de estos estados, tiene como objetivo asegurar la comparabilidad de la
información financiera de la entidad con periodos anteriores, así como con los de otras entidades.
Además de establecer los requerimientos generales para la preparación y presentación de los
estados financieros, como guías para determinar su estructura y requisitos mínimos sobre sucontenido.
En Chile la SVS, define un modelo de presentación de estados financieros, el cual debe ser
utilizado por las compañías o entidades que le reportan información. Igualmente esta práctica es
realizada por otros organismos reguladores, como, La Superintendencia de Seguridad Social
“SUSESO”, la Superintendencia de Pensiones “SP”, etc.
También existe la taxonomía XBRL emitida por el IASB la cual indica el formato de presentación de
información incluye los 5 estados financieros básicos (hasta la notas como deben ser abiertas).
Cabe señalar que los distintos formatos XBRL serán compartidos al final de esta Unidad.
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Tema 2: El objetivo de la NIC 1
Está relacionado con asegurar la comparabilidad de la información financiera de la entidad con
Además de establecer los requerimientos generales para la presentación de los estados
financieros, así como, guías para determinar su estructura y requisitos mínimos sobre su
contenido
Tema 3: Alcance de la NIC 1
Esta norma se aplicará a:
Todo tipo de estados financieros con propósitos de información general, que sean
preparados y presentados conforme a las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF).
Todo tipo de empresas independientemente de su actividad
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La preparación o elaboración de los Estados financieros separados y Estados financieros
consolidados. Esta diferencia será vista en profundidad en el módulo 4.
Tipos de Estados Financieros:
Estados Financieros de una Entidad Individual:
Son los estados financieros de cualquier compañía que se presenten de manera individual.
Estados financieros consolidados
Son los estados financieros de un grupo, presentados como si se tratase de una sola entidad
económica.
Estados financieros separados
Son los presentados por una controladora, un inversor en una asociada o un partícipe en unaentidad controlada de forma conjunta, en los que las inversiones se contabilizan al costo o de
acuerdo con la NIIF 9 Instrumentos Financieros, y no en función de los resultados presentados y de
los activos netos poseídos por la entidad en la que se ha invertido.
Tema 4: Definiciones
Detalle de las principales definiciones de la Presentación de Estados Financieros
Estados Financieros con propósito de información general
Son aquellos que tienen como propósito cumplir con las necesidades de usuarios que no
¿Existe algún cambio estructural en la presentación de los estados financieros respecto
a las PCGA anteriores?
Si, existe un cambio estructural en la presentación de estados financieros. En Chile los
distintos organismos reguladores han uniformado sus modelos de presentación.
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están en posición para requerir que una entidad prepare informes a la medida de sus
propias necesidades de información.
Impracticable
La aplicación de un requerimiento es impracticable cuando la entidad no pueda aplicarlo,
tras efectuar todos los esfuerzos razonables para hacerlo.
Omisiones significativas o representaciones incorrectas
Partidas que son significativas si pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las
decisiones económicas tomadas por los usuarios con base en los estados financieros.
Notas
Las notas contienen información adicional a la presentada en el estado de situación
financiera, estado integral de resultados, estado de cambios en el patrimonio y estado de
flujos de efectivo.
Otros Resultados Integrales
Los Otros Resultados Integrales (ORI), están constituido por partidas de ingresos y gastos
(incluyendo ajustes por reclasificaciones), que no son reconocidos en utilidad o pérdida
como requieren o permiten otras NIIF.
Resultados integrales
Los Resultados Integrales comprenden a todos los componentes de “utilidad o pérdida” y
de “otros resultados integrales”.
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
Es el conjunto de Normas e Interpretaciones adoptadas por el “International Accounting
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NIC-IAS (Normas Internacionales de Contabilidad - International Accounting Standards)
NIC 1 Presentación de estados contables
NIC 2 Inventarios
NIC 7 Estado de flujos efectivos
NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores
NIC 10 Hechos ocurridos después de la fecha del balance
NIC 11 Contratos de construcción
NIC 12 Impuesto a las ganancias
NIC 16 Propiedad, planta y equipos
NIC 17 Arrendamientos
NIC 18 Ingresos ordinarios
NIC 19 Beneficios a los empleados
NIC 20 Contabilización de las subvenciones del gobierno e información a revelar
sobre ayudas gubernamentales
NIC 21 Efectos de las variaciones de las tasas de cambio de la moneda extranjera
NIC 23 Costos por préstamos
NIC 24 Información a revelar sobre partes relacionadas
NIC 26 Contabilización e información financiera sobre planes de beneficios por
retiro
NIC 27 Estados financieros separados
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NIC 28 Inversiones En Asociadas y Negocios Conjuntos
NIC 29 Información financiera en economías hiperinflacionarias
NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
NIC 33 Ganancia por acción
NIC 34 Información financiera intermedia
NIC 36 Deterioro del valor de los activos
NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes
NIC 38 Activos intangibles
NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimientos y medición
NIC 40 Propiedad de inversión
NIC 41 Agricultura
CINIIF – IFRIC: Comité de interpretación de las NIIF - The IFRS Interpretations Committee
CINIIF 1 Cambios en Pasivos Existentes por Retiro de Servicio, Restauración y
Similares
CINIIF 2 Aportaciones de Socios de Entidades Cooperativas e Instrumentos
Similares
CINIIF 4 Determinación de si un Acuerdo contiene un Arrendamiento
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CINIIF 5 Derechos por la Participación en Fondos para el Retiro del servicio, la
Restauración y la Rehabilitación Medioambiental
CINIIF 6 Obligaciones Surgidas de la Participación en Mercados Específicos—
Residuos de Aparatos Eléctricos y Electrónicos
CINIIF 7 Aplicación del Procedimiento de Re expresión según la NIC 29
Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias
CINIIF 10 Información Financiera Intermedia y Deterioro del Valor
CINIIF 12 Acuerdos de Concesión de Servicios
CINIIF 13 Programas de Fidelización de Clientes
CINIIF 14 NIC 19—El Límite de un Activo por Beneficios Definidos, Obligación de
Mantener un Nivel Mínimo de Financiación y su Interacción
CINIIF 15 Acuerdos para la Construcción de Inmuebles
CINIIF 16 Coberturas de una Inversión Neta en un Negocio en el Extranjero
CINIIF 17 Distribuciones, a los Propietarios, de Activos Distintos al Efectivo
CINIIF 18 Transferencias de Activos procedentes de Clientes
CINIIF 19 Cancelación de Pasivos Financieros con Instrumentos de Patrimonio
CINIIF 20 Costos de “stripping” en fase de producción de una mina de superficie
CINIIF 21 Gravámenes
Las Interpretaciones de las NIC - Standards Interpretations Committee
SIC 7 Introducción del Euro
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SIC 10 Ayudas Gubernamentales—Sin Relación Específica con Actividades de
Operación
SIC 15 Arrendamientos Operativos—Incentivos
SIC 25 Impuesto a las Ganancias—Cambios en la Situación Fiscal de la Entidad o
de sus Accionistas
SIC 27 Evaluación de la Esencia de las Transacciones que Adoptan la Forma Legal
de un Arrendamiento
SIC 29 Acuerdos de Concesión de Servicios: Información a Revelar
SIC 31 Ingresos—Permutas de Servicios de Publicidad
SIC 32 Activos Intangibles –Costos de sitios web
Anexo Parte B NIIF para PYME (EPYM)
A continuación detallamos las secciones que conforman las NIIF para EPYM (PYME):
1.
Entidades Pequeñas y Medianas (PYME)
2.
Conceptos y Principios Generales
3. Presentación de Estados Financieros
4.
Estado de Situación Financiera
5. Estado Integral de Resultados y Estado de Resultados
6.
Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y de Utilidades Acumuladas
7.
Estado de Flujos de Efectivo
8.
Notas a los Estados Financieros
9.
Estados Financieros Consolidados y Separados
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10.
Políticas Contables, Estimaciones y Errores
11.
Instrumentos Financieros Básicos
12.
Temas Relacionados con Otros Instrumentos Financieros
13.
Inventarios (Existencias)
14. Inversiones en Empresas Coligadas
15.
Participaciones en Negocios en Conjunto
16.
Propiedades de Inversión
17. Propiedades, Planta y Equipo (Activo Fijo)
18.
Activos Intangibles distintos al «Goodwill»
19.
Combinaciones de Negocios y « Goodwill»
20.
Arrendamientos
21.
Provisiones y Contingencias
22.
Pasivos y Patrimonio
23.
Ingresos Ordinarios
24.
Subvenciones Gubernamentales
25. Costos de Financiamiento
26.
Pagos Basados en Acciones
27.
Deterioro del Valor del Activo
28.
Beneficios a los Empleados
29.
Impuesto a la Renta
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30.
Traducción a Moneda Extranjera
31.
Hiperinflación
32.
Hechos Posteriores
33.
Información a Revelar sobre Partes Relacionadas
34. Actividades Especializadas
35.
Transición a las NIF para PYME
Tema 6: Finalidad de los estados financieros
La finalidad de los estados financieros, es entregar información transparente acerca de la Situación
Financiera, Rendimiento Financiero y Flujos de efectivo de la entidad, que sea útil para una amplia
variedad de usuarios, a la hora de tomar sus decisiones económicas.
Los estados financieros también muestran los resultados de la gestión realizada por los
administradores, con los recursos que les han sido confiados. Para cumplir este objetivo, los
estados financieros suministrarán información acerca de los siguientes elementos de una entidad:
Activos
Pasivos
Patrimonio
Ingresos y gastos, en los que se incluyen las ganancias y pérdidas; aportaciones de los
propietarios y distribuciones a los mismos en su condición de tales y
Flujos de efectivo.
Esta información, junto con la contenida en las notas, ayuda a los usuarios a predecir los flujos de
efectivo futuros de la entidad y, en particular, su distribución temporal y su grado de certidumbre.
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Tema 7: Componentes requeridos de los estados financieros
Los componentes requeridos o el juego completo de estados financieros obligatorios, comprende:
Los 5 Estados Financieros:
Estado de situación financiera
Una entidad debe presentar un estado de situación financiera al comienzo del período
comparativo más antiguo, cuando la entidad aplica una política contable retrospectivamente o
efectúa un re-expresión de partidas en sus estados financieros o cuando reclasifica partidas en sus
estados financieros.
Estado de cambios en el patrimonio
Estado de cambios en el patrimonio (ver detalle más adelante).
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Estado de resultados integral
El Estado de resultados integral se compone del resultado del ejercicio y de otros resultados
integrales (ingresos y gastos reconocidos en patrimonio neto), el cual tiene dos opciones de
presentación:
En un único estado, o en:
Dos estados: uno de cuenta de pérdidas y otras ganancias y un estado de otros resultados
integrales.
Estado de flujos de efectivo
Este estado entrega a los usuarios información útil para analizar la capacidad de una empresa para
generar efectivo y equivalentes al efectivo y por qué una empresa utiliza estos flujos.
El Estado de flujos de efectivo consta de dos métodos de presentación de los flujos de efectivo de
operación: el Método directo y el Método indirecto.
Notas a los estados financieros
En las notas se incluirá un resumen de las políticas contables más significativas y otra información
explicativa.
Comentarios:
Estos 5 estados reciben el nombre de estados primarios.
Si bien las NIIF especifican información mínima a revelar en los estados financieros, no exigen
formatos. Por lo general son los organismos reguladores de cada país los que definen sus propios
formatos o se utilizan los formatos utilizados por entidades del sector.
Una entidad presentará con el mismo nivel de importancia todos los estados financieros que
forman el juego completo de estados financieros.
Las notas a los estados financieros deben presentarse siguiendo un orden sistemático y deben
referirse a los rubros indicados en los estados financieros principales, como el estado de situación
financiera.
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Muchas entidades aparte de los estados financieros presentan información adicional, ya sea
voluntariamente o como consecuencia de los organismos reguladores: ejemplo, análisis financiero
preparado por la Administración como:
Rendimiento financiero
Situación financiera
Incertidumbres significativas
Informes y estados tales como los relativos a la información medioambiental. En Chile La
SVS emitió “Circular N° 1901, 30.10.2008” relativa al tema.
Estos informes y estados, presentados separadamente de los estados financieros, están fuera del
alcance de las NIIF.
Tema 8: Características Generales
Los estados financieros se caracterizarán por presentar razonablemente la situación financiera y el
rendimiento financiero, así como los flujos de efectivo de una entidad.
Esta presentación razonable requiere la presentación fidedigna de los efectos de las transacciones,
así como de otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de
reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en el Marco Conceptual .
A continuación repasaremos algunos conceptos:
Empresa en Marcha
Al preparar los estados financieros, la administración evaluará la capacidad que tiene la entidad
para continuar en funcionamiento como una empresa en marcha.
Contabilidad sobre base devengada
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Una entidad reconoce partidas como activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos (los elementos
de los estados financieros), cuando satisfagan las definiciones y los criterios de reconocimiento
previstos en el Marco Conceptual.
Importancia relativa
Una entidad deberá presentar por separado cada clase significativa de partidas similares y las
partidas de naturaleza o función distinta, a menos que no sean significativas.
Compensación
Una entidad no compensará activos y pasivos, ni ingresos y gastos, salvo cuando la compensación
sea requerida o esté permitida por una NIIF. (Ejemplo Norma de “impuestos”).
Frecuencia de la información financiera
Una entidad presentará un juego completo de estados financieros (incluyendo información
comparativa) por lo menos anualmente.
Uniformidad en la presentación
una entidad mantendrá la presentación y clasificación de las partidas en los estados financieros de
un período a otro a menos que otra presentación sea más apropiada.
Información Comparativa
Información comparativa: excepto cuando las NIIF permitan o requieran otra cosa, una entidad
deberá revelar información comparativa en relación con el período anterior para todos los montos
presentados en los estados financieros del período actual (Si es relevante la información
comparativa debe incluir información descriptiva y narrativa).
Una entidad que revele información comparativa presentará, como mínimo, dos estados de
situación financiera, dos de cada uno de los restantes estados, y las notas relacionadas
Toda la información numérica del periodo anterior debe presentarse como parte de la información
comparativa, a menos que exista alguna exención específica.
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Cuando la entidad modifique la presentación o la clasificación de partidas en sus estados
financieros, también reclasificará los importes comparativos, a menos que resulte impracticable
hacerlo.
Ahora cuando la entidad reclasifique los importes comparativos, revelará:
La naturaleza de la reclasificación
El importe de cada partida o grupo de partidas que se han reclasificado
La razón de la reclasificación.
Cuando la reclasificación de los importes comparativos sea impracticable, la entidad revelará:
La razón para no reclasificar los importes;
La naturaleza de los ajustes que tendrían que haberse efectuado si los importes hubieran sido
reclasificados.
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Tema 9: Identificación de los estados financieros
Una entidad deberá identificar claramente cada uno de los componentes de los estados
financieros y presentar la siguiente información en un lugar destacado:
El nombre, u otro tipo de identificación, de la entidad, así como cualquier cambio en esa
información desde el cierre del período anterior sobre el cual se informa.
Si los estados financieros pertenecen a una entidad individual o a un grupo de entidades;
La fecha de cierre del período sobre la cual se informa o el período cubierto por el juego delos estados financieros o notas
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La moneda de presentación, tal y como se define en la NIC 21y sección 30 en NIIF para
PYMEs; y
El nivel de redondeo utilizado al presentar los montos en los estados financieros.
Los estados financieros se prepararán con una periodicidad que será como mínimo anual y cuando
cambie la fecha del estado de situación financiera de la entidad y prepare estados financieros para
un periodo contable superior o inferior a un año, la entidad deberá informar del periodo cubierto
por los estados financieros, las razones para utilizar un periodo inferior o superior y el hecho de
que las cifras comparativas que se presentan en el estado de resultados, en el estado de cambios
en el patrimonio, en el flujo de efectivo y en notas, no puedan ser comparables.
Tema 10: Estado de situación financiera
El Estado de Situación Financiera corresponde al estado financiero conocido como Balance.
La Forma más fácil de entenderlo y analizarlo es revisando el modelo emitido por la SVS, el cual es
preparado en base a la Taxonomía emitida por el IASB.
Métodos de presentación del estado de situación financiera :
Una entidad presentará su estado de situación financiera clasificando sus activos y pasivos entre
*corrientes y no corrientes, o cuando la información sea más fiable y relevante utilizará el método
por el *grado de liquidez de las partidas.
Cualquiera que fuera el método de presentación que se adopte, una entidad revelará el monto
que se espera recuperar o pagar después de doce meses para cada línea de partidas de activo y
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pasivo; no más allá de doce meses después del período sobre el cual se informa, y a más de doce
meses después del período sobre el cual se informa.
Los pasivos y activos por impuestos diferidos se presentarán como no corrientes, si se utiliza el
método de presentación Clasificado en corrientes y no corrientes.
Ahora veremos cuando un activo o pasivo se clasificará como corriente:
Activo Corriente:
Se espera realizar el activo o está la intención de venderlo o consumirlo dentro ciclo
normal de operación
Se mantiene con fines de negociación
Se espera realizar dentro del periodo de los 12 meses siguientes al periodo sobre el que
informa.
Es efectivo o equivalente al efectivo (Siempre que no se encuentre restringido su uso
dentro de 12 meses después del periodo sobre el que se informa)
El efectivo comprende tanto la caja como los depósitos bancarios a la vista y los equivalentes al
efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fácilmente convertibles en importes
determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo poco significativo de cambios en su valor.
Todos los demás activos se clasificaran como no corrientes.
Pasivo Corriente:
Se espera liquidar el pasivo dentro del ciclo normal de la operación
Se mantiene con fines de negociación
Debe liquidarse dentro de los 12 meses siguientes al periodo sobre el que se informa.
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No tiene derecho incondicional para aplazar el pago por al menos dentro de los 12 meses
después del periodo sobre el que se informa.
La eliminación de un pasivo por medio de instrumentos de patrimonio, no afecta su clasificación.
Todos los demás pasivos se clasificaran como no corrientes.
Notas adicionales:
La entidad debe clasificar sus pasivos como corrientes cuando éstos deban liquidarse dentro de los
doce meses siguientes a la fecha del balance, aunque:
El plazo original fuera un periodo superior a doce meses
Exista un acuerdo de refinanciación o de reestructuración de los pagos a largo plazo, quese haya concluido después de la fecha del balance y antes de que los estados financieros
sean formulados.
Las obligaciones se clasifican como corrientes, si la entidad no tiene la facultad de
refinanciar o renovar la deuda.
Activos y pasivos corrientes incluyen activos como existencias y deudores comerciales y
pasivos como acreedores comerciales y pasivos devengados por beneficios al personal u
otros costos de operación que forman parte del capital circulante utilizado en el ciclo
normal de la operación, aunque su realización o liquidación se vaya a producir más allá
de doce meses posteriores a la fecha de balance.
Se clasifican las obligaciones como no corrientes, si la entidad tiene la expectativa y la facultad de
renovar o refinanciar la deuda a más de 12 meses, de acuerdo con las c
