Partie 1 : Initiations à la comptabilité générale

1

Pr. Hassan EDMAN

LEXIQUE

1 Année Sciences Economiques et de Gestion

Par

tie 1

: I

nitiatio

ns à

la com

ptab

ilité gé

néra

le

Partie 1 : Initiations à la comptabilité générale

CHAPITRE 1 : LA NOTION DE LA COMPTABILITÉ GÉNÉRALE ET SON RÔLE

La comptabilité générale est un ensemble de techniques permettant la saisi, le classement et le traitement des

informations brutes liées aux opérations réalisées par une entreprise dans le cadre de son activité, et de

conserver ainsi une trace. Elle permet aussi de fournir des informations adaptées aux différents utilisateurs :

investisseurs, banquiers, administration fiscale …

Comme la comptabilité générale est liée profondément à l’entreprise, il convient donc de porter quelques

éclaircissements sur l’entreprise, ses fonctions et ses rapports avec son environnement.

I - L’entreprise

1- Définition

En économie, l’entreprise est traditionnellement définie comme étant "une organisation de forme

juridique déterminée, réunissant des moyens humains, matériels, immatériels et financiers, pour produire des

biens ou des services destinés à être …………….……. sur un marché pour réaliser un ……………………….

Exemples :

Information brutes :

Factures, pièces de

banques…

Informations adaptées Comptabilité générale

2

Pr. Hassan EDMAN

LEXIQUE


Par

tie 1

: I

nitiatio

ns à

la com

ptab

ilité gé

néra

le

2. Les fonctions

L’entreprise est un organe autonome doté de plusieurs fonctions, à la fois différentes et interdépendantes. De la

qualité de ses fonctions et de leur synergie dépendent la réalisation de ses objectifs. Les principales fonctions

sont :

o Approvisionnement

o Production

o Recherche et Développement

o Marketing, ventes

o Administration, finances

o Gestion des ressources humaines

3. L’environnement de l’entreprise La performance d'une entreprise vient de sa compréhension de son environnement et de sa capacité à s'y

adapter. L’environnement rassemble tous les acteurs et forces externes, parfois internes à l'entreprise et

susceptible d'affecter la façon dont elle développe ses échanges avec ses marchés. On distingue le micro-

environnement et le macro-environnement.

Le macro-environnement

Le macro-environnement de l'entreprise est composé de six dimensions : la démographie, l'économie, les

ressources naturelles, la technologie, le dispositif politico-légal et le contexte culturel.

Le micro-environnement

Il est composé des acteurs intervenant dans l'entourage immédiat de l'entreprise, Il comprend les

concurrents et les partenaires : Clients, Fournisseurs, Financiers, Etat, Personnel, Apporteurs de capitaux

etc.)

3

Pr. Hassan EDMAN

LEXIQUE


Par

tie 1

: I

nitiatio

ns à

la com

ptab

ilité gé

néra

le

4. Les flux économiques :

L’activité de l’entreprise et ses relations avec ses partenaires créent des échanges d’informations, de biens et

d’argent circulant à l’intérieur et à l’extérieur de l’entreprise. Ces mouvements génèrent des flux. On distingue

les flux physiques ou réels, et les flux monétaires.

Les flux physiques :

Ce sont des flux réels portant sur les biens et les services. Ils peuvent être classifiés en flux physiques

internes et flux physiques externes (d’entrée et de sortie) (Figure de la page 6).

h

Financiers

(Banques)

h

Personnel

h

Etat

h

Apporteurs de

capitaux

h

Flux monétaire h

Flux physique

…………… …………… …………… ……………

……………

Produits

……………

……………

…………… ……………

……………

……………

Matières

premières

……………

4

Pr. Hassan EDMAN

LEXIQUE


Par

tie 1

: I

nitiatio

ns à

la com

ptab

ilité gé

néra

le

Les flux monétaires

Les flux monétaires correspondent à des mouvements de monnaie ou d'engagement de paiement (dette ou

créance). Ils peuvent être classés en :

- Flux monétaire contrepartie des flux physiques (flux monétaires) - Exemple : Une entreprise

paye à la fin du mois les salaires de ses salariés.

- Flux monétaires de financement (flux financiers) - Exemple : Pour financer ses achats,

l’entreprise est obligée de contracter un crédit auprès de sa banque.

Application 1 :

Quatre associés décident de créer une société. Ils décident pour se faire, d’apporter un capital initial de 100 00

Dhs qui sera complété par un emprunt à 10 ans de 250 000 Dhs.

Grâce à ces apports, la société devient propriétaire d’une machine d’une valeur d’achat de 150 000 Dhs.

De ces opérations, Faites sortir 3 flux économiques en complétant les schémas ci-dessous et en précisant le

montant et le type du flux.

Flux …………………………………………………………….

Acquisition de la machine

……………………………………Dhs …………..……………………………… …………..………………………………

………….………………………………

……………………………………Dhs

…………..……………………………… …………..………………………………

………….………………………………

……………………………………Dhs

…………..……………………………… …………..………………………………

Flux …………………………………………………………….

Flux …………………………………………………………….

5

Pr. Hassan EDMAN

LEXIQUE


Par

tie 1

: I

nitiatio

ns à

la com

ptab

ilité gé

néra

le

Application 2 :

Deux flux monétaires sont très fréquents et quasi-quotidiens à l’univers des entreprises :

Versement de l’espèce (L’argent déposé à la caisse) à la banque

Retrait de l’espèce de la banque

TAF : Sur la base du schéma suivant, compléter le tableau ci-dessous

N° Objet du flux Ressource (des espèces) Emploi (des espèces)

Versement de l’espèce

Retrait de l’espèce de la banque

II - Objet et Rôle de la comptabilité générale :

1- Objet de la comptabilité générale Afin de rendre l'information économique, commerciale ou financière vérifiable, et sûre, la comptabilité

générale utilise la notion de flux lors des enregistrements comptables. La comptabilité générale recense et

enregistre les ……………. économiques d’une entreprise.

2- Rôle et objectifs de la comptabilité générale

1

2 Banque

Caisse

Espèces

6

Pr. Hassan EDMAN

LEXIQUE


Par

tie 1

: I

nitiatio

ns à

la com

ptab

ilité gé

néra

le

La comptabilité générale remplit plusieurs missions et fonctions essentielles.

Fonction de Contrôle

Fonction d’évaluation

Fonction d’aide à la décision

Fonction de preuve

7

Pr. Hassan EDMAN

LEXIQUE


Par

tie 1

: I

nitiatio

ns à

la com

ptab

ilité gé

néra

le


CHAPITRE 2 : NOTION DE BILAN

I- Le patrimoine

Le patrimoine d'une personne physique (un individu) ou d'une personne morale (une entreprise) est l'ensemble

des biens qu'elle possède à un moment donné : biens meubles ou immeubles, droits, créances et éléments

invendables et transmissibles. Le patrimoine NET ne tient pas compte des dettes et des engagements

financiers qu'elle a contractés et qui viennent en déduction.

- Les biens constituent toutes les valeurs dont on est propriétaire (les valeurs possédées). Ils peuvent être

des biens matériels (immeubles, terrains, matériels divers, matières premières...) et ou des biens non

matériels (créances…).

- Les dettes ou valeurs dues d’une entreprise sont les sommes d’argent que l’entreprise doit à des tiers.

Application :

L’entreprise « NADIR » est créée le 01/01/2015. Le propriétaire a apporté une Somme d’argent de 900 000

DHS et il a emprunté d’une banque 500 000 DHS.

Il a acheté un local pour 400 000 DHS et une machine d’une valeur de 400 000 Dh, une camionnette pour

250 000 DHS et des marchandises pour 120 000 DHS. Il a déposé 60 000 DHS à la caisse et le reste à la

banque.

T.A.F

1. Calculer le reste à déposer à la banque.

2. Classer ces éléments en biens (matériels ou créances) et dettes.

8

Pr. Hassan EDMAN

LEXIQUE


Par

tie 1

: I

nitiatio

ns à

la com

ptab

ilité gé

néra

le

II- Le bilan : photographie du patrimoine de l’entreprise

1- Définition et présentation du bilan

Le bilan présente, à une date donnée, en terme d´emplois et de ressources, la situation patrimoniale de

l’entreprise. Le patrimoine de l’entreprise regroupe l’ensemble des………………………….et

des …………………………..déduits des …………….………………..

Le bilan est donc une photographie du patrimoine de l’entreprise à une date précise.

Le bilan est alimenté par l'enregistrement comptable de tous les flux de l'entreprise et représente les comptes de

situation. Il se présente sous forme d’un tableau dont la partie des ressources est appelée "PASSIF" et celle des

emplois est appelée "ACTIF".

APPLICATION 3 :

1.

2.

Biens possédés (………………) Dettes (………………)

Total Total

Réponses

9

Pr. Hassan EDMAN

LEXIQUE


Par

tie 1

: I

nitiatio

ns à

la com

ptab

ilité gé

néra

le

Le 01/01/2015 Monsieur Ali crée une entreprise en apportant une somme d’argent de 900 000 DHS et en

empruntant d’une banque 100 000 DHS.

Il décide d’acheter un local pour 400 000 DHS, une camionnette pour 250 000 DHS et des marchandises pour

120 000 DHS et de déposer 60 000 DHS à la caisse et le reste à la banque.

- L’apport de monsieur Ali à l’entreprise constitue le Capital de celle-ci. Il exprime l’origine des

fonds : c’est une ressource.

- L’achat du local constitue l’utilisation des fonds : c’est un emploi.

T.A.F : Déterminer dans un tableau l’ensemble des ressources et des emplois de l’entreprise.

EMPLOIS ………..RESSOURCES

C’est le bilan de l’entreprise de M. Ali au ………………………………….

2- Présentation simplifiée du bilan

Le code général de la normalisation comptable (CGNC) a retenu une classification fonctionnelle pour le

bilan. Celui-ci est présenté en 5 grandes masses ou classes portant un numéro d’un seul chiffre, chaque masse se

subdivise en rubriques portant des numéros à 2 chiffres. Chaque rubrique se subdivise à son tour en postes

(3chiffres). Le poste regroupe plusieurs comptes principaux (4chiffres) qui sont subdivisés en comptes

divisionnaires (5chiffres).

Emplois Ressources

Élément Montant Élément Montant Construction (Local) Capital

Total Emplois

Total Ressources

10

Pr. Hassan EDMAN

LEXIQUE


Par

tie 1

: I

nitiatio

ns à

la com

ptab

ilité gé

néra

le

ACTIF (Emplois) PASSIF (Ressources)

M2 Actif

immobilisé

R 21 Immobilisations en non valeurs

M1 Financement

permanent

R 11

Capitaux propres

R 22 Immobilisations incorporelles

R 13 Capitaux propres assimilés

R 23 Immobilisations corporelles R 14 Dettes de financement R

24/25

Immobilisations financières

R 15 Provisions durables pour risques et charges

R 27 Ecarts de conversion-actif R 16

Comptes de liaison des

établissements et

succursales

R 28 Amortissements des immobilisations

R 29 Provisions pour dépréciation des immobilisations

R 17 Ecarts de conversion passif

M3 Actif

circulant

hors

trésorerie

R 31

Stocks M4 Passif

circulant

hors

trésorerie

R 44 Dettes du passif circulant

R 34 Créances de l’actif circulant R 45

Autres provisions pour

risques et charges

R 35 Titres et valeurs de placement

R 37 Ecarts de conversion-actif (éléments circulants)

R 47

Ecarts de conversion

-passif (éléments

circulants)

R 39 Provisions pour dépréciation des comptes de l’actif

circulant M5

Trésorerie R 51 Trésorerie-actif M5

Trésorerie R 55

Trésorerie-passif

R 59 Provisions pour dépréciation des comptes de trésorerie

APPLICATION 4 :

Reprenons l’exemple de l’entreprise de monsieur Ali. Présentez le bilan de l’entreprise au 01/01/2015.

11

Pr. Hassan EDMAN

LEXIQUE


Par

tie 1

: I

nitiatio

ns à

la com

ptab

ilité gé

néra

le

III - Les variations du bilan et résultat

APPLICATION 5 :

Reprenons l’exemple de l’entreprise de monsieur Ali.

- Le 02/02/2015, l’entreprise a vendu un stock de marchandises ayant coûté 3 000 DH à 4 000 DH, en espèce.

- Le 05/03/2015, l’entrepreneur Ali effectue un apport de fonds à son entreprise de 9 000 DH qu’il verse

au compte bancaire de cette dernière.

- Le 02/05/2015, l’entreprise vend un stock de marchandises ayant coûté 10 000 DH à 8 000 DH

contre espèces.

- Le 02/06/2015, l’entrepreneur retire définitivement 5 000 DH du compte bancaire de l’entreprise.

- Le 08/06/2015, l’entreprise achète un lot de marchandise à 10 000 DH par chèque bancaire.

- Le 09/07/2015, l’entrepreneur règle l’emprunt précédent par chèque bancaire.

TAF : Présenter le bilan de l’entreprise après chaque opération et déterminer l’incidence de chaque

opération sur les capitaux propres.

12

Pr. Hassan EDMAN

LEXIQUE


Par

tie 1

: I

nitiatio

ns à

la com

ptab

ilité gé

néra

le

Bilan au 02/02/2015

Bilan au 05/03/2013

Bilan au 09/07/2015

Rappel

13

Pr. Hassan EDMAN

LEXIQUE


Par

tie 1

: I

nitiatio

ns à

la com

ptab

ilité gé

néra

le

- Le 02/05/2015, l’entreprise vend un stock de marchandises ayant coûté 10 000 DH à 8 000 DH

contre espèces.

- Le 02/06/2015, l’entrepreneur retire définitivement 5 000 DH du compte bancaire de l’entreprise.

- Le 08/06/2015, l’entreprise achète un lot de marchandise à 10 000 DH par chèque bancaire.

- Le 09/07/2015, l’entrepreneur règle l’emprunt précédent par chèque bancaire.

Remarque :

Le bilan exprime la situation patrimoniale de l’entreprise à une date donnée. Mais l’entreprise effectue

quotidiennement des opérations achats-ventes de marchandises, encaissement des créances, payement des

dettes, acquisitions ou cession des immobilisations… qui influencent énormément la situation précédente et

font varier le bilan. Deux types sont à distingués :

- Les opérations qui ont une incidence sur les capitaux propres : L’apport nouveau de

l’entrepreneur, les opérations générant un bénéfice ou dégageant une perte, Le retrait de fonds…

- Les opérations qui n’ont pas cette incidence : Achat de Mses, règlement d’une dette,

14

Pr. Hassan EDMAN

LEXIQUE


Par

tie 1

: I

nitiatio

ns à

la com

ptab

ilité gé

néra

le

recouvrement d’une créance…

A la fin de chaque exercice comptable, l’entreprise doit établir son bilan appelé « bilan de clôture » qui

fait apparaître l’état patrimonial. Ce bilan doit avoir le total actif est égal au total passif, en faisant apparaître

le résultat réalisé par l’entreprise qui peut être soit :

- Positif inscrit avec signe (+) au passif parmi les capitaux propres : Bénéfice.

- Négatif inscrit avec signe ( - ) au passif parmi les capitaux propres : Perte.

Exercices

EXERCICE n °1 :

Reprenant l’exemple de l’entreprise « NADIR ». Au 31/12/2015 le patrimoine de l’entreprise « NADIR » est le

suivant :

Capital : 900 000 DHS, Emprunt : 80 000 DHS, Local (Constructions) : 400 000 DHS, Matériel de transport :

240 000 DHS, Marchandises en stocks : 130 000 DHS, Caisse : 70 000 DHS, Banque : 185 000 DHS

On vous demande d’établir le bilan de l’entreprise « NADIR » au 31/12/2015.

Bilan de l’entreprise « NADIR » au 31/12/2015

15

Pr. Hassan EDMAN

LEXIQUE


Par

tie 1

: I

nitiatio

ns à

la com

ptab

ilité gé

néra

le

EXERCICE n °2 :

1. Le bilan de l’entreprise Ahmed présente, au 01/01/2015, les éléments suivants (exprimés en DHS) :

Dettes envers les fournisseurs : 83 000 ; Stocks de matières premières : 39 000 ; Stocks de produits finis :

14 000 ; Dettes envers la banque (découvert) : 7 600 ; Matériel : 107 000 ; Mobilier : 32 000 ; Avoir aux

chèques postaux : 19 000 ; Créances sur les clients : 108 000 ; Emprunt bancaire 65 000 ; Dettes d’impôts

envers l’Etat 2 800 ; caisse : 9 400.

T.A.F : Après avoir déterminé le montant du capital, dresser le bilan de l’entreprise AHMED au

01/01/2015.

2. A la fin de l’exercice, le 31/12/2015, la situation d’AHMED se compose des éléments suivants :

Dettes fournisseurs : 115 300 ; Stocks de matières premières : 35 000 ; Stocks de produits finis : 19 500 ;

Avoir à la banque : 19 000 ; Matériel : 162 000 ; Mobilier : 36 000 ; Avoir aux chèques postaux : 10 800 ;

Créances sur les clients : 121 000 ; Emprunt au crédit du Maroc 61 000 et à la banque populaire : 40 000 ;

Caisse : 6 300.

16

Pr. Hassan EDMAN

LEXIQUE


Par

tie 1

: I

nitiatio

ns à

la com

ptab

ilité gé

néra

le

T.A.F : Sachant que AHMED n’a pas modifié le montant du capital durant l’exercice, présenter

son bilan au 31/12/2015.

Bilan Au 01/01/2015

Bilan Au 31/12/2015

17

Pr. Hassan EDMAN

LEXIQUE


Par

tie 1

: I

nitiatio

ns à

la com

ptab

ilité gé

néra

le


CHAPITRE 3 : Le compte

Toute opération réalisée par l’entreprise modifie sa situation et son bilan, donc l’établissement du bilan après

chaque opération est très coûteux et sans intérêt pratique. Ainsi, toute opération sera enregistrée dans des tableaux

appelés comptes et le bilan ne sera établi qu’une seule fois par an.

I- Le compte

1. Définition

Le compte est un tableau devisé en deux parties :

- La partie gauche réservée aux emplois (En quoi cet argent a été employé ?) et appelée : Débit

- La partie droite réservée aux ressources (d’où provient l’argent dépensé ?) et appelée : crédit

2. Vocabulaire lié au compte :

- Débiter un compte : C’est porter une somme à son débit

- Créditer un compte : C’est porter une somme à son crédit

- Le libellé enregistre la pièce justificative de l’opération ou la nature de celle-ci (chèque n°. Facture n°.)

- Le solde d’un compte est la différence entre le total de son débit et le total de son crédit

- Le solde d’un compte peut être :

Débiteur, dans le cas où total débit est supérieur au total crédit

Créditeur, dans le cas où total débit est inférieur au total crédit

Nul, dans le cas où total débit est égal au total crédit

3. Présentation :

Les présentations les plus utilisées sont :

- Les comptes à colonnes mariées ou regroupées

- Les comptes à colonnes séparées

Débit Crédit Compte

18

Pr. Hassan EDMAN

LEXIQUE


Par

tie 1

: I

nitiatio

ns à

la com

ptab

ilité gé

néra

le

- Comptes schématiques (C’est la présentation la plus simple)

Application 6 :

- Le 01/10/2015, l’entreprise BACHIR a déposé 30 000 DHS dans sa caisse.

- Le 03/10/2015, Elle retire 20 000 DHS de la banque pour alimenter la caisse.

- Le 05/10/2015, elle règle son fournisseur en espèces pour 25 000 DHS.

- Le 07/10/2015, elle vend de la marchandise au comptant contre espèces pour 35 000 DHS.

T.A.F : Calculer l’avoir en caisse au 07/10/2015.

Les opérations Emplois (Destination) Ressources (Origine)

01/10/2015 ………………………. ……………………….

03/10/2015 ………………………. ……………………….

05/10/2015 ………………………. ……………………….

07/10/2015 ………………………. ……………………….

1. Le compte en T ou compte schématique

19

Pr. Hassan EDMAN

LEXIQUE


Par

tie 1

: I

nitiatio

ns à

la com

ptab

ilité gé

néra

le

Solde = Total débit – total crédit = ……………. – …………… = ……………………..

2. Les comptes à colonnes séparées

Débit Crédit

Dates Libellés Sommes Dates Libellés Sommes

01/10/2015 Avoir en caisse 05/10/2015 Règlement du fournisseur en espèces

03/10/2015 Retrait de la banque 07/10/2015 Solde

07/10/2015 Vente de M/se Total

Total

3 .Les comptes à colonnes mariées ou regroupées.

Dates Libellés Mouvements Solde

Débit Crédit Débiteur Créditeur

01/10/2015 Avoir en caisse

03/10/2015 Retrait de la banque

05/10/2015 Règlement du fournisseur en espèces

07/10/2015 Vente de M/se

II- Le principe de la partie double

Toute opération peut être analysée en terme d’emplois et de ressources et nécessite pour son enregistrement

l’utilisation d’au moins deux comptes ; l’un est débité, l’autre est crédité : c’est le principe de la partie double. Application 7 :

Reprenant l’exemple précédant :

D Caisses C 01/10/2015 30 000

03/10/2015 ………..

07/10/2015 ………..

05/10/2015 ………….

SD ………….

Total 85 000 Total 85 000

20

Pr. Hassan EDMAN

LEXIQUE


Par

tie 1

: I

nitiatio

ns à

la com

ptab

ilité gé

néra

le

Les opérations Emplois (Destination) Ressources (Origine)

01/10/2015 Caisses : 20 000 Banques : 20 000

03/10/2015 Achats de marchandises : 25000 Caisses : 25 000

07/10/2015 Caisses : 35 000 Ventes de marchandises : 35 000

Application 8 :

Le 10/12, vente de marchandises au client Ahmed pour 50 000 dh, la moitiè du montant est réglé en espèces ; le

reste à crédit.

D Client Ahmed C

………………

10/12

D Ventes de Mses C

………………

10/12

D ………… C

………………

10/12

D Caisses C

D Ventes de Mses C

D Caisses C

D Banques C

D Achat de Mses C

D Caisses C

21

Pr. Hassan EDMAN

LEXIQUE


Par

tie 1

: I

nitiatio

ns à

la com

ptab

ilité gé

néra

le

III- Notions de comptes de situation et de comptes de gestion :

On distingue deux grandes catégories de comptes :

- Les comptes de bilan (ou comptes de situation), ils décrivent la situation patrimoniale de l’entreprise.

- Les comptes de charges et de produits (ou comptes de gestion), ils constatent les ressources et les emplois

extérieurs aux éléments du patrimoine de l’entreprise.

Remarque :

- Les comptes d’actif et de charges fonctionnent d’une manière identique, il en est de même pour les comptes de

passif et de produits.

- Les comptes d’actifs et les comptes de charges présentent généralement un solde débiteur.

- Les comptes de passif et de produits présentent généralement un solde créditeur.

Application 9 :

Les opérations effectuées par NIDAL durant le premier trimestre :

1. Le 15/01, vente de M/ses contre espèces pour : 1 300 DHS

2. Le 26/01, règlement de la prime d’assurance par chèque bancaire : 2 250 DHS

3. Le 12/02, Achat de M/ses pour 25 400 DHS : la moitié à crédit, le reste par chèque bancaire

4. Le 21/02, réception d’espèces de la part du client ALI : 1 200 DHS

5. Le 09/03, règlement du loyer du magasin par chèque bancaire : 3 600 DHS

Les comptes de bilan ou comptes de

situation

Les comptes de charges et de produits ou

comptes de gestion

Comptes d’actif

D+ C-

Comptes de passif

D- C+

Comptes de charges

D+ C-

Comptes de produits

D- C+

22

Pr. Hassan EDMAN

LEXIQUE


Par

tie 1

: I

nitiatio

ns à

la com

ptab

ilité gé

néra

le

6. Le 31/03, règlement du fournisseur TARIK en espèces : 5000 DHS

TAF : Enregistrer les opérations dans les comptes schématiques

IV- Le plan comptable général des entreprises (PCGE)

La normalisation comptable a pour avantages :

- Instaurer des régimes comptables uniformes,

- Obtenir des informations fiables et pertinentes,

- Parvenir à des états de synthèse qui reflètent l’image fidèle de l’entreprise.

Le plan comptable général des entreprises présente la liste des comptes à utiliser par les entreprises ainsi que

leurs règles de fonctionnement.

D Locat.charges locat C

D Prime d’assurance C

D Achat de M/ses C

D Banque C

D Vente de M/ses C

D Caisse C

D Client C

D Fournisseur C

23

Pr. Hassan EDMAN

LEXIQUE


Par

tie 1

: I

nitiatio

ns à

la com

ptab

ilité gé

néra

le

Par ailleurs, l’ensemble des comptes sont présentés en deux modèles :

- Le modèle normal pour toutes les moyennes et grandes entreprises.

- Le modèle simplifié prévu pour les entreprises de petite taille.

- Le plan de comptes :

Les comptes du PCGE sont codés selon un mode de codification décimale. En effet, le PCGE se répartit en dix

classes numérotées de 1 à 0 :

Classe 1 : Comptes de financement permanent

Classe 2 : Comptes d’actif immobilisé

Classe 3 : Comptes d’actif circulant (H.T)

Classe 4 : Comptes de passif circulant (H.T)

Classe 5 : Comptes de trésorerie

Classe 6 : Comptes de charges

Classe 7 : Comptes de produits

Classe 8 : Comptes de résultat

Classe 9 : Comptes analytiques

Classe 0 : Comptes spéciaux

De même, chaque Classe (Masse) est scindée en rubriques, chaque rubrique est scindée en postes qui englobent

un ensemble de comptes principaux, chaque compte principal regroupe un ensemble de comptes divisionnaires,

enfin un compte divisionnaire peut être divisé en sous-comptes.

V- Les principes de la comptabilité générale :

Afin de présenter une comptabilité reflétant une image fidèle de l’entreprise. Cette dernière doit satisfaire aux

sept principes comptables fondamentaux :

Comptes d’actif

Comptes du passif

Comptes de situation

Comptes de gestion

24

Pr. Hassan EDMAN

LEXIQUE


Par

tie 1

: I

nitiatio

ns à

la com

ptab

ilité gé

néra

le

- Principe de continuité d’exploitation : l’entreprise doit établir ses états de synthèse dans la perspective

d’une poursuite normale de ses activités.

- Principe de permanence des méthodes : l’entreprise doit établir ses états de synthèse en appliquant les

mêmes règles d’évaluation des biens et de présentation d’un exercice à l’autre.

- Principe des coûts historiques : Les valeurs inscrites restent intangibles quelque soit l’évolution

ultérieure.

- Principe de prudence : Seuls les produits certains sont comptabilisés. Les charges même probables,

sont toujours comptabilisées.

- Principe de spécialisation des exercices : Il faut attribuer à chaque exercice les charges et les produits

qui le concernent uniquement.

- Principe de clarté : La comptabilité est tenue conformément au code général de la normalisation

comptable (CGNC).

- Principe d’importance significative : les états de synthèses doivent refléter et révéler tous les éléments

dont l’importance peut affecter les évaluations et les décisions.

25

Pr. Hassan EDMAN

LEXIQUE


Par

tie 1

: I

nitiatio

ns à

la com

ptab

ilité gé

néra

le


CHAPITRE 4 : Les composantes du résultat

I- Notion de charges et de produits

1. Charges :

Les charges sont des sommes, emplois définitifs, versées ou à verser à des tiers en contrepartie, entre autres :

- D’achats de biens et de services

- Du paiement d’une obligation : dettes, salaires, impôts…

Remarque : L’acquisition d’une immobilisation n’est pas une charge mais c’est un investissement car ces

immobilisations durent longtemps et contribuent à l’accroissement de la capacité de production de l’entreprise.

2. Produits :

Les produits sont les revenus (qui augmentent les ressources de l’entreprise) tirés de la vente de biens ou de

services provenant de l’activité principale de l’entreprise, ou tirés d’une activité secondaire (ex : loyer d’un

local, vente d’une immobilisation, intérêts reçus…)

II- Analyse des charges et de produits

On distingue :

- Les charges et les produits courants : ils relèvent de l’activité normale (ordinaire) de l’entreprise. Ils

comportent :

Les charges et les produits d’exploitation (ou de fonctionnement de l’entreprise)

Les charges et les produits financiers qui relèvent du domaine financier.

26

Pr. Hassan EDMAN

LEXIQUE


Par

tie 1

: I

nitiatio

ns à

la com

ptab

ilité gé

néra

le

- Les charges et les produits non courants : Ils n’ont pas un caractère courant (normal) et ils relèvent

d’opérations exceptionnelles.

III- Le tableau des produits et charges (TPC)

1. Principe

A la fin de chaque exercice comptable, l’entreprise détermine son résultat en faisant une comparaison entre ses

produits et ses charges :

- Si total des produits est supérieur au total des charges, l’entreprise aura un bénéfice qui égal ∑ produits - ∑

charges.

Niveau 6. Charges 7. Produits

Courants

Exploitation

61. Les charges d’exploitation

611. Achats revendus de marchandises

612. Achats consommés de matières et de

fournitures

613/614. Autres charges externes

616. Impôt et taxes

617. Charges de personnels

618. Autres charges d’exploitation

71. Les produits d’exploitation

711. Ventes de marchandises

712. ventes de biens et services

produits

713. Variation des stocks de produits

718. Autres produits d’exploitation

Financier

63. Les charges financières

631. Charges d’intérêts

633. Perte de change

638. Autres charges financières

73. Produits financiers

732. Produits des titres

733. Gains de change

738. Intérêts et autres produits

financiers

Non

courants Non courants

65. Les charges non courantes

651. VNA des immobilisations cédées

656. Subventions accordées

658. Autres charges non courantes

- Rappel d’impôts

- Pénalités et amendes fiscales

75. Produits non courants

751. Produits de cessions des

immobilisations

756. Subventions d’équilibre

758. Autres produits non courants

- Dégrèvement d’impôts

- Pénalités reçues

27

Pr. Hassan EDMAN

LEXIQUE


Par

tie 1

: I

nitiatio

ns à

la com

ptab

ilité gé

néra

le

- Si total des charges est supérieur au total des produits, l’entreprise aura une perte qui égal ∑ produits - ∑

charges.

2. Le tableau des produits et charges (TPC)

C’est un tableau de synthèse qui regroupe l’ensemble des produits et des charges de l’entreprise. Il est tenu de

manière à faire apparaître le résultat de l’exercice.

3. Exercises :

1. L’entreprise CRISTAL HOUSE vous fournit les renseignements suivants concernant ses charges et ses

produits :

Achat de marchandises : 385 310 ; Location et charges locatives : 2 000 ; Entretien et réparations : 2 987 ; Prime

d’assurance : 1 600 ; Transports : 3 000 ; Publicité : 700 ; Services bancaires : 1 395 ; Impôts et taxes : 2 200 ;

Rémunération du personnel : 93 500 ; Intérêts des emprunts et dettes : 713 ; Ventes de marchandises : 704 810 ;

Intérêts et produits financiers : 812.

TAF : Etablir le tableau des produits et charges (TPC) de l’entreprise CRISTAL HOUSE. (Les montants sont

exprimés en DHS)

28

Pr. Hassan EDMAN

LEXIQUE


Par

tie 1

: I

nitiatio

ns à

la com

ptab

ilité gé

néra

le

Le tableau des produits et charges (TPC) de l’entreprise CRISTAL HOUSE

Les éléments Valeurs en DHS I- produits d’exploitation

Ventes de marchandises …………………

Ventes de biens et services produits

II- Charges d’exploitation

Achats revendus de marchandises …………………

Achats consommés de matières et fournitures

Autres charges externes …………………

Impôts et taxes …………………

Charges de personnels …………………

III-Résultat d’exploitation ( I – II) …………………

IV- Produits financiers

Intérêts et autres produits financiers …………………

V- Charges financières

Charges d’intérêts …………………

VI-Résultat financier ( IV – V) …………………

VII- résultat courant ( III + VI ) …………………

VIII- Produits non courants …………………

IX- Charges non courantes …………………

X- Résultat non courant ( VIII – IX ) …………………

XI-RESUTAT DE L’EXERCICE (VII+X) …………………

On constate que l’entreprise a …………..……………………………………………………… DHS.

2. On a tiré les renseignements suivants des documents comptables de l’entreprise BRAHIMI au 31/12/2002 :

- Les éléments du bilan :

Capital personnel : 200 000 ; Emprunt auprès de la BMCE : 80 000 ; Fournisseurs d’immobilisations : 10 000 ;

Fonds commercial : 24 000 ; Terrains : 52 842 ; Constructions : 65 700 ; Matériel de transport : 45 000 ;

Matériel informatique : 30 200 ; Mobilier : 8 750 ; Titres de participation : 33 380 ; Stocks de marchandises :

60 000 ; Clients : 20 000 ; Fournisseurs : 41 146 ; Etat (solde créditeur) : 2 460 ; Banque : 43 584.

- Les éléments du TPC :

29

Pr. Hassan EDMAN

LEXIQUE


Par

tie 1

: I

nitiatio

ns à

la com

ptab

ilité gé

néra

le

Achats revendus de marchandises : 580 374 ; Locations et charges locatives : 3 000 ; Entretien et réparations :

1 030 ; Prime d’assurance : 3800 ; Rémunération d’intermédiaires et honoraires : 12 000 ; Transports : 990 ;

Frais postaux et frais de télécommunication : 2 500 ; Impôts et taxes : 8 270 ; Charges de personnel : 76 000 ;

Intérêts des emprunts et dettes : 2 000 ; Ventes de marchandises : 738 856 ; Intérêts et produits assimilés : 958

TAF :

1. Dresser le bilan de l’entreprise BRAHIMI au 31/12/2015

2. Etablir le TPC de l’entreprise BRAHIMI

Bilan de l’entreprise BRAHIMI au 31/3/2015.

Les éléments Montants Les éléments Montants

Actif immobilisé Financement permanent

Capitaux propres

Capital individuel

Résultat

Dettes de financement

Passif circulant (hors trésorerie)

Actif circulant (hors trésorerie)

Trésorerie-actif

Total actif Total passif

30

Pr. Hassan EDMAN

LEXIQUE


Par

tie 1

: I

nitiatio

ns à

la com

ptab

ilité gé

néra

le

Le tableau des produits et charges (TPC) de l’entreprise BRAHIMI

Les éléments Valeurs en DHS I- produits d’exploitation

Ventes de marchandises

Ventes de biens et services produits

II- Charges d’exploitation

Achats revendus de marchandises

Achats consommés de matières et fournitures

Autres charges externes

Impôts et taxes

Charges de personnels

III-Résultat d’exploitation ( I – II)

IV- Produits financiers

Intérêts et autres produits financiers

V- Charges financières

Charges d’intérêts

VI-Résultat financier ( IV – V)

VII- résultat courant ( III + VI )

VIII- Produits non courants

IX- Charges non courantes

X- Résultat non courant ( VIII – IX )

XI-RESUTAT DE L’EXERCICE (VII+X)

Commentaire :

On constate que l’entreprise a réalisé un bénéfice de …………………………. DHS. Ce bénéfice est dégagé

aussi bien dans son bilan de clôture que dans son TPC.

De manière générale, le résultat dégagé dans le bilan de clôture d’une entreprise doit toujours égal à celui

dégagé dans son TPC.

31

Pr. Hassan EDMAN

LEXIQUE


Par

tie 1

: I

nitiatio

ns à

la com

ptab

ilité gé

néra

le


CHAPITRE 5 : Le système classique

Le système classique est le système comptable de base. Il fonctionne suivant les étapes suivantes :

- La présentation des documents de base (factures, pièces de caisse, chèques, avis bancaires, reçus…).

Ces pièces comptables doivent être classées et archivées pour une durée de 10 ans.

- Enregistrement des opérations au journal (dans l’ordre chronologique).

- Report des opérations du journal au grand livre.

- Contrôle périodique des opérations au moyen de la balance des comptes.

I- Les supports comptables :

1. Le journal

C’est un document obligatoire qui enregistre dans l’ordre chronologique, les différentes opérations réalisées par

l’entreprise. Il indique pour chaque opération :

- La date.

- Le(s) compte(s) à débiter et le montant.

- Le(s) compte(s) à créditer et le montant.

- Le libellé : Les références aux documents de base.

- Les numéros des comptes (Les codes).

Date de l’opération

N° de

compte (s)

débité(s)

N° de

compte (s)

crédité(s)

Somme(s)

débité(s)

Somme(s)

crédité(s)

Intitulé(s) de(s) compte(s) débité(s)

Intitulé(s) de(s) compte(s) crédité(s)

Libellé de l’opération

32

Pr. Hassan EDMAN

LEXIQUE


Par

tie 1

: I

nitiatio

ns à

la com

ptab

ilité gé

néra

le

Un formalisme particulier est imposé au comptable car le livre-journal peut être utilisé comme moyen de

preuve :

Le livre-journal doit être tenu sans blanc ni ratures. Il est interdit d’effacer et surcharger.

Le livre-journal doit être coté (numérotation des pages et indication du nombre de pages) et paraphé

(signature par authentification) par le greffier du tribunal de commerce.

A la fin de chaque page du journal, on additionne les montants débits et les montants crédits qui doivent être

égaux. Les totaux obtenus sont reportés en haut de la page suivante.

1. Le grand-livre

Le grand livre est formé de l’ensemble des comptes individuels ou collectifs de l’entreprise et permet le suivi

des comptes. Chaque compte doit faire apparaître :

- Le solde de début de la période.

- Les totaux des mouvements débits et crédits.

- Le solde à la fin de la période.

2. La balance

C’est un état récapitulatif, permettant le contrôle des opérations comptables, et fait apparaître :

- Le solde débiteur et créditeur au début de la période.

- Le cumul des mouvements débiteurs et créditeurs.

- Le solde débiteur et créditeur à la fin de la période.

Comptes Soldes de début de période Mouvements de la période Soldes de fin de période

Codes Intitulé Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit

Totaux T1 = T2 T3 = T4 T5 = T6

33

Pr. Hassan EDMAN

LEXIQUE


Par

tie 1

: I

nitiatio

ns à

la com

ptab

ilité gé

néra

le

II- l’organisation du système classique

Application 10 :

L’entreprise NADIR vous fournit les renseignements suivants :

01/03 : Apport 50 000 dh versés à la caisse, 80 000 dh à la banques et 50 000 dh versés aux chèques postaux,

ainsi qu’un camion d’une valeur de 300 000 dh et un stock de Marchandises d’une valeur de 60 000 dh.

03/03 : Achat d’un matériel de bureau à crédit pour une valeur de 10 000 dh, règlement dans 2 ans ; facture n°a01.

09/03 : Vente de marchandises à crédit au client AMAOUI : 50 000 dh (facture n°C01).

14/03 : Versement par chèque postal au fournisseur KARIM un acompte de 5 600 dh (chèque n°5).

16/03 : Achat de 1210 litres de mazout (stockés) : 8 012 dh par chèque postal n°6

19/03 : Prélèvement de 3 620 dh par NADIR (l’exploitant) de la caisse. (P.C n°11)

22/03 : Reçu du client AMAOUI en espèces le montant relatif à la facture n°C01. (P.C n°12)

25/03 : Paiement par chèque bancaire n°9, un cautionnement à l’ONE : 1 315 dh.

27/03 : Achat par chèque postal n°7, des timbres postaux : 1 400 dh et des timbres de quittance : 1 300 dh.

30/03 : Contacter un emprunt auprès de la BMCE : 10 000 dh (avis bancaire n°56).

31/03 : Achat des fournitures de bureau (non stockées) : 2 500 dh, par chèque bancaire n° 10.

TAF :

1. Présenter le journal de l’entreprise NADIR pour le mois de Mars.

2. Reporter toutes les écritures au grand-livre.

3. Présenter la balance au 31/03.

Le journal :

34

Pr. Hassan EDMAN

LEXIQUE


Par

tie 1

: I

nitiatio

ns à

la com

ptab

ilité gé

néra

le

01/03

……..

…….

…….

……….

………

11171

50 000

80 000

…………

…………..

60 000

…………….

……………………..

………………………

…………………………..

…………………………….

……………………………..

Capital individuel

Apport de M. NADIR 03/03

……..

………..

…………..

…………..

……………………..

…………………………………

Facture n°a 01 09/03

……….

………

50 000

50 000

…………………………..

…………………………………

Facture n° C01

3411

5146

…………

……………

……………………………

…………………….

Chèque postal n° 5 16/03

6122

5146

8 012

8 012

Achats de matières et fournitures consommables

……………………………….

Chèque postal n°6 19/03

11175

5161

…………..

…………

Compte d’exploitant

…………………….

Pièce de caisse (P.C) n°11

22/03

5161

3421

……………

…………..

……………….

………………………

P.C n°12 25/03

2486

…………..

Dépôts et cautionnement

35

Pr. Hassan EDMAN

LEXIQUE


Par

tie 1

: I

nitiatio

ns à

la com

ptab

ilité gé

néra

le

Le grand-livre

……… ………………………………… …………..

Chèque bancaire n°9 27/03

61451

61671

5146

……………..

……………..

…………….

…………………..

Droits d’enregistrement et de timbre

………………………

Chèque postal n°7 30/03

………..

………..

…………….

…………

……………………..

…………………………

Chèque bancaire n°56 31/03

61254

………..

2 500

2 500

Achats de fournitures de bureau

…………………………….

Chèque bancaire n°10

Totaux …………… ……………

D 5141 Banques C

D 1481 Emprunts auprès.. C

D 2340 Matériel de trans C

D 3421 Clients C

D 2352 Mat. De bureau C

D 11171 Capit individuel C

D11175 compte de l’explt C

D 1486 Frs d’immob C

D 3111 Marchandises C

D 3411 frs avanc et acom C

D 2486 Dépôts et caut C

D 5146 chèq postaux C

50 000 5 600

8 012

2 700

SD 16312

50 000

D 61254 achats de four c C D 6122 achats de m et f.c C D 5161 caisses C D 61451 Fraix postaux C

D 7111 ventes de march C

SC 5 000

5 000

5 000

5 000

D 61455 droits d’enr tim C

1 300

1 **300

SD 1 300

1 300

D ………………………C

1 300

1 **300

SD 1 300

1 300

D ……………………… C

SC 5 000

5 000

5 000

5 000

D ……………………… C

1 300

1 **300

SD 1 300

1 300

D ………………………C

1 300

1 **300

SD 1 300

1 300

36

Pr. Hassan EDMAN

LEXIQUE


Par

tie 1

: I

nitiatio

ns à

la com

ptab

ilité gé

néra

le

La balance :

Comptes Mouvements de la

période

Soldes de fin de

période

Codes Intitulé Débit Crédit Débit Crédit

Capital individuel

Compte de l’exploitant

Emprunts auprès des établissements de crédit

Fournisseurs d’immobilisations

Matériel de transport

Matériel de bureau

Dépôts et cautionnements

Marchandises

Fournisseurs avances et acomptes

Clients

Banques

Chèques postaux

Caisses

Achat de matières et fournitures cons

Achats de fournitures consommables

Frais postaux

Droits d’enregistrements et de timbres

Ventes de marchandises

TOTAUX

Bilan de l’entreprise NADIR au 31/03

37

Pr. Hassan EDMAN

LEXIQUE


Par

tie 1

: I

nitiatio

ns à

la com

ptab

ilité gé

néra

le

Les éléments Montants Les éléments Montants

Actif immobilisé Financement permanent

Matériel de transport Capitaux propres

Matériel de bureau Capital individuel

Compte de l’exploitant

Dépôts et cautionnements Résultat

Actif circulant (hors trésorerie) Dettes de financement

Marchandises Emprunts auprès de la

Fournisseurs avances et acomptes Fournisseurs immobilisés

Clients

Trésorerie-actif

Banques

Chèques postaux

Caisse

Total actif Total passif

Le tableau des produits et charges (TPC) de l’entreprise NADIR au 31/03

Les éléments Valeurs en DHS

I- produits d’exploitation Ventes de marchandises

II- Charges d’exploitation Achat de matières et fournitures cons

Achats de fournitures consommables

Frais postaux

Droits d’enregistrements et de timbres

III-Résultat d’exploitation ( I – II)

IV- Produits financiers V- Charges financières

VI-Résultat financier ( IV – V)

VII- résultat courant ( III + VI )

VIII- Produits non courants IX- Charges non courantes

X- Résultat non courant ( VIII – IX )

XI-RESUTAT DE L’EXERCICE (VII+X)

38

Pr. Hassan EDMAN

LEXIQUE


Par

tie 1

: I

nitiatio

ns à

la com

ptab

ilité gé

néra

le

Commentaire :

Le bilan et le CPC sont dressés à partir des soldes de fin de période des comptes.

On constate que l’entreprise a réalisé ……………………… de ……………………DHS. ………………….. est

dégagée aussi bien dans son bilan de clôture que dans son CPC.

III- Les changements organisationnels liés à l’informatisation de la comptabilité :

La saisie des opérations se fait dans un registre électronique appelé BROUILLARD. Les écritures passées sont

alors dites "provisoires". Le comptable édite quotidiennement le brouillard et contrôle les écritures passées ; il

peut éventuellement corriger les erreurs d'imputation (mauvais numéros de compte et/ou mauvais montants). Une

fois contrôlées, les écritures provisoires doivent devenir définitives. Le comptable doit alors VALIDER les

écritures. La validation a pour effet supprimer les écritures du brouillard et de les reporter les écritures à titre

définitif dans le grand-livre.

Une écriture validée ne peut être corrigée que par CONTREPASSATION dans le nouveau brouillard et nouvelle

validation.

Il est possible de saisir directement les écritures en mode VALIDATION, sans passer par le mode brouillard,

elles seront alors définitivement enregistrées dans le logiciel.

Le mode SIMULATION ressemble au mode BROUILLARD, les écritures étant là aussi modifiables et

annulables. On se sert généralement de ce mode uniquement pour enregistrer des écritures prévisionnelles, c'est-à-

dire des opérations que l'on prévoit dans les prochains mois, cela permet d'imprimer ensuite des états et des

statistiques prévisionnels.

IV- La correction des erreurs au journal

Un comptable peut faire des erreurs au cours de la rédaction du journal comptable, quelque soit l’erreur commise

il doit apporter les rectifications nécessaires. Plusieurs méthodes de correction peuvent être employées pour la

rectification, notamment la méthode dite de CONTRE PASSATION. Ce procédé de correction consiste à

annuler l’article erroné et passer ensuite l’article exact

Exemple : Pour un achat en espèce d’une marchandise 20 000 Dhs, le comptable a passé l’écriture suivante:

39

Pr. Hassan EDMAN

LEXIQUE


Par

tie 1

: I

nitiatio

ns à

la com

ptab

ilité gé

néra

le

Alors qu’il a fallu créditer le compte Caisse à la place du compte Banque, pour rectifier avec le procédé de contre

passation :

Exercice :

M. SAID vient de créer une entreprise de restauration rapide. Pendant le mois d'octobre N, il a effectué les

opérations suivantes.

01-10 : M. SAID apporte 20 000 Dhs qu’il dépose à la banque.

02-10 : Retrait de 500 Dhs de la banque pour alimenter la caisse.

03-10 : Emprunt auprès d’un organisme financier 30 000 Dhs. Les fonds sont déposés en banque.

07-10 : Achat de divers meubles de bureau 1 200 Dhs, facture n° 604, paiement dans 30 jours.

08-10 : Achat à crédit d’emballage 750 Dhs, facture n° 911.

09-10 : Règlement par chèque la facture du 8/10.

10-10 : Règlement par chèque du loyer d’octobre : 1 000 Dhs.

11-10 : Achat de marchandises à crédit au fournisseur AHMED: 10 000 Dhs. Facture n° 125.

12-10 : Vente à crédit au client SMAIL pour 6 000 Dhs de marchandises. Facture V 300.

14-10 : SMAIL nous fait parvenir un chèque en règlement de sa dette.

15-10 : Règlement par chèque des honoraires de l’expert comptable : 400 dhs. Facture n° 2574.

16-10 : La banque prélève des frais de tenue de compte : 35 dhs

20 000

20 000

20 000

20 000

20 000

20 000

Banque

Achat de marchandise

………………………..

………………………..

………………………………….

…………………………..

Passation de la nouvelle écriture

Annulation de l’ancienne écriture

40

Pr. Hassan EDMAN

LEXIQUE


Par

tie 1

: I

nitiatio

ns à

la com

ptab

ilité gé

néra

le

17-10 : Règlement par chèque de la prime d’assurance : 180 dhs

18-10 : Achat de timbres-postaux payés en espèces : 28 dhs.

19-10 : Achat de timbres fiscaux payés contre espèces. 60 dhs.

23-10 : Note de publicité payée par chèque : 200 dhs.

25-10 : Achat d’une camionnette : 8 000 dhs. Facture n° 6987. Paiement sous quinzaine.

26-10 : Paiement par chèque de la moitié de la dette au fournisseur AHMED.

30-10 : Paiement par chèque des salaires du mois d'octobre : 2 500 dhs

Travail à faire et à rendre avant le ………………………….. (Sur double feuilles)

Dressez pour la période du 01-10 au 30-10 :

Le Journal

Le grand livre

La balance

Le bilan au 30-10

Le CPC

Partie 1 : Initiations à la comptabilité générale

Documents

Transcript of Partie 1 : Initiations à la comptabilité générale