OPERAŢIUNI ÎN DEVIZE

Sunt considerate operaţiuni în devize operaţiunile efectuate în altă monedă decât moneda numită locală sau naţională(leul, în cazul României), folosită de obicei pentru ţinerea contabilităţii. Operaţiunile în devize se pot clasifica după mai multe criterii:

1. După natura operaţiunii: operaţiuni de schimb la vedere; operaţiuni de schimb la termen; operaţiuni cu titluri în devize; operaţiuni privind conturile curente, de corespondent,

de depozit; credite şi depozite în devize.

2. După natura participanţilor: operaţiuni în devize cu clientela bancară şi financiară; operaţiuni în devize cu clientela nebancară; operaţiuni cu titluri în devize; operaţiuni de SWAP.

3. După riscul asumat:

operaţiuni cu risc de schimb – sunt operaţiuni ce implică intrări sau ieşiri de devize din partimoniu;

operaţiuni fără risc de schimb – sunt operaţiuni ce nu implică intrări sau ieşiri de devize din patrimoniu.

Manifestarea riscului valutar duce la afectarea patrimoniului şi a rezultatelor firmei în condiţiile variaţiei cursului valutar.Măsurarea riscului valutar se realizează prin intermediul poziţiei de schimb. Poziţia de schimb reprezintă soldul net al patrimoniului într-o anumită deviză.Poziţia de schimb poate fi scurtă sau lungă.Este scurtă atunci când pasivele într-o monedă străină sunt mai mari decât activele în aceeaşi monedă.Dacă activele în monedă străină sunt superioare pasivelor, poziţia de schimb este lungă. Poziţia de schimb este surprinsă în contabilitate printr-un cont ce poartă aceeaşi denumire.Contul „Poziţia de schimb” funcţionează în paralel

1

cu un al doilea cont, „Contravaloarea poziţiei de schimb”.Aceste două conturi realizează o legătură între contabilitatea în devize şi contabilitatea în lei.

1.Operaţiuni de schimb la vedere Operaţiunile de schimb la vedere, cunoscute şi sub numele de operaţiuni spot, sunt operaţiuni de cumpărare sau vânzare de devize, încheiate la cursul la vedere(curs spot), la care tranzacţia şi decontarea au loc în acelaşi timp sau, de regulă, sunt despărţite de un interval de timp de maximum 48 ore. Evidenta contabilă a operaţiunilor de schimb la vedere se ţine cu ajutorul contului 931 – operaţiuni de schimb la vedere, cont extrabilanţier, pentru angajamentele de schimb, iar bilanţier utilizând contul 372 – Conturi de ajustare. Înregistrări privind cumpărarea de devize :

1. Înregistrarea tranzacşiei în devize, prin conturi extrabilanţiere:___________________ ___________________

9312 = 9361 Devize cumpărate şi Poziţia de schimb încă neprimite ___________________ ___________________

2. Înregistrarea contravalorii devizelor în lei :___________________ ___________________ 9362 = 9313Contravaloarea poziţiei Lei vânduţi şi încă de schimb nelivraţi

___________________ __________________

3. Înregistrarea extrabilanţieră a creşterii cursului devizelor achiziţionate:

___________________ _________________ 9362 = 9363 Contravaloarea poziţiei Conturi de ajustare de schimb devize __________________ _________________

4. Înregistrarea bilanţieră a creşterii cursului devizelor achiziţionate:____________________ _________________

2

3723 = 3722 Conturi de ajustare Contravaloarea poziţiei de schimb____________________ __________________

5. Preluarea pe venituri sau cheltuieli a diferenţelor favorabile(cursul creşte) sau nefavorabile(cursul scade):

_____________________ __________________ 3722 = 7061Contravaloarea poziţiei Venituri din operaţiuni de schimb de schimb şi arbitraj_____________________ __________________

2. Operaţiuni de schimb la termen

Operaţiunile de schimb la termen sunt operaşiuni de vânzare sau cumpărare de devize, la care intervalul de timp ce desparte tranzacţia de livrarea sumelor este mai mare de două zile lucrătoare. Cursul la termen este un curs la vedere majorat cu reportul sau micşorat cu deportul existent pentru valuta tranzacţionată.

Operaţiunile la termen se clasifică în două grupe: operaţiuni de schimb speculative sau la termen sec; operaţiuni de schimb de acoperire.

Înregistrarea livrărilor de devize se face în mod asemănător operaţiunilor de schimb la vedere, utilizând contul 372 – Conturi de ajustare devize în afara bilanţului, prezentat în cadrul operaţiunilr de schimb la vedere. Specific operaţiunilor de schimb la termen de acoperire apare utilizarea contului 934 – Report / deport calculat anticipat.Contul 9341 – Report / deport de primit este un cont de pasiv, se creditează cu deportul de primit la cumpărarea devizelor sau reportul de primit la vânzarea devizelor în corespondenţă cu contul 9362 – Contravaloarea poziţiei de schimb sau unul dintre conturile de operaţiuni de schimb la termen(933) şi se debitează la eşalonarea reportului sau a deportului de primit în corespondenţa cu contul 378 – Venituri de primit.

Operaţiuni speculative – cumpărări de devize:1. Emiterea ordinului de cumpărare(operaţiune extrabilanţieră):

3

___________________ __________________ 9333 = 9361Devize de primit contra Poziţia de schimb lei de livrat

___________________ __________________

2. Înregistrarea contravalorii devizelor în lei:___________________ __________________ 9362 = 9334Contravaloarea poziţiei Lei de livrat contra de schimb devize de primit___________________ __________________

3. Contravaloarea devizelor primite:___________________ __________________

3722 = %Contravaloarea poziţiei 111 de schimb Cont curent la BNR 3723 Conturi de ajustare devize

___________________ ___________________

Operaţiuni de acoperire – vânzare de devize:1. Emiterea ordinului de vânzare: __________________ ____________________

9361 = 9332Poziţia de schimb Devize de livrat contra lei de primit_________________ ____________________

2. Înregistrarea contravalorii devizelor vândute, în condiţiile în care devize înregistrează un deport:

__________________ ____________________ % = 9362 9331 Contravaloarea poziţiei Lei de primit contra de schimb devize de livrat 9342Report / deport de plătit

4

___________________ ___________________

3. Contravaloarea în lei a devizelor livrate: __________________ ____________________ % = 3722 111 Contravaloarea poziţiei Cont curent la BNR de schimb 377 Cheltuieli de plătit ___________________ ___________________

3. Conturi curente în devize Conturile curente în devize ale clienţilor funcţionează în mod asemănător cu cele în lei.Operaţiunile au loc în numele şi în contul clienţilor şi nu implică un risc de schimb.Din punct de vedere contabil, conturile 3721 – poziţia de schimb şi 3722 – Contravaloarea poziţiei de schimb apar numai în cazul evidenţierii dobânzii în devize şi încasării unor comisioane de către bancă. Exemple de contabilizare :

1. Încasare în contul clienţilor: ___________________ ____________________ 121 = 2511 Conturi de corespondent Cont curent client ___________________ ____________________

2. Plata din contul clientului: ___________________ ____________________ 2511 = 121Cont curent client Conturi de corespondent____________________ ____________________

3. Comision plătit de client băncii: ___________________ _____________________ 2511 = 3721 Cont curent client Poziţia de schimb ___________________ ____________________

___________________ __________________ 3722 = 7069

5

Contravaloarea poziţiei Comisioane de schimb ___________________ __________________

4. Credite şi împrumuturi în devize

Operaţiunile de creditare şi împrumut în devize nu se deosebesc de operaţiunile în lei.Ele nu provoacă un risc de schimb, atât timp cât se închid normal, prin rambursare la scadenţă.În schimb, dobânzile aferenteacestor operaţiuni necesită utilizarea conturilor de ajustare devize. Angajamentele privind creditele acordate, dar nelivrate, şi împrumuturile contractate, dar neprimite, sunt evidenţiate în conturi extrabilanţiere: 9321 – Devize date cu împrumut şi încă nelivrate, 9322 – Devize luate cu împrumut şi încă neprimite şi 999 – Contrapartida.Periodic, dobânzile de plătit sau de încasat sunt înregistrate în conturi de datorii sau de creanţe ataşate, în corespondenţă cu contul 3721 – Poziţia de schimb.Concomitent, dobânzileîn devize sunt evidenţiate în lei prin contul 3722 – Contravaloarea poziţiei de schimb, în contrapartidă cu un cont de cheltuieli sau venituri. Exemple de contabilizare: Credite

1. Angajament de acordare a creditului:___________________ ___________________

9321 = 999 Devize date cu împrumut Contrapartida şi încă nelivrate ____________________ ___________________

2. Acordarea unui credit la termen către o altă bancă prin contnostro:____________________ ___________________ 1412 = 121 Credite la termen Conturi de acordate băncilor corespondenţă____________________ ___________________

3. Înregistrarea dobânzii de încasat de la banca debitoare:____________________ ___________________

6

1417 = 3721 Creanţe ataşate Poziţia de schimb____________________ ___________________

Împrumuturi1. Angajament de primire a împrumutului:____________________ ___________________ 999 = 9322 Contrapartida Devize luate cu împrumut şi încă neprimite____________________ ____________________

2. Primirea unui împrumut de pe o zi pe alta , de la altă bancă, prin conturi loro:

____________________ ____________________ 122 = 1421Conturi de corespondent Împrumuturi de pe o zi pe alta primite de la alte bănci____________________ _____________________

5. Operaţiuni de schimb manual

Schimbul manual este o operaţiune prin care o cantitate de monedă este schimbată fizic contra unei alte monede.Aceasta este una dintre cele mai vechi operaţiuni în devize derulate de bănci.La schimbul manual, diferenţa dintre cursul la vânzare şi cursul la cumpărare este mai mare, în condiţiile în care sumele tranzacţionate sunt mai mici şi manipularea mai complicată. Operaţiunea se desfăşoară prin intermediul conturilor „Poziţia de schimb” şi „Contravaloarea poziţiei de schimb”. Exemple de contabilizare:

1. Înregistrarea stocului iniţial la începutul zilei: _____________________ ____________________ 101 = 3721 Casa / devize Poziţia de schimb _____________________ ____________________ 2.Contravaloarea în lei a stocului de devize:

____________________ ___________________

7

3722 = 101 Contravaloarea poziţiei Casa / lei de schimb ____________________ ___________________ 3. Vânzare de devize:

____________________ ___________________ 3721 = 101 Poziţia de schimb Casa / devize ____________________ ___________________

6. Cecuri de călătorie

Cecurile de călătorie sau „traveller’s cheques” sunt cecuei emise şi comercializate la valori standard de către bănci sau agenţii care le-au primit în consignaţie, clienţilor care călătoresc în străinătate.Aceştia pot să le folosească la plată sau să le transforme uşor în numerar. Cumpărarea cecurilor de călătorie se înregistrează în contul 109 – Alte valori şi apoi sunt trimise periodic cu ajutorul contului 1611 – Valori de recuperat la emitent, pentru încasare. Vânzarea cecurilor de călătorie se poate face atât de către clienţii cu contul deschis la banca emitentă, cât şi de către alţi clienţi şi utilizează contul 1621 – Alte sume datorate. Exemple de contabilizare:1. Emitere unui cec de călătorie: ___________________ ____________________ 3721 = 1621 Poziţia de schimb Alte sume datorate ___________________ ____________________ 2. Contravaloarea în lei a cecului de călătorie emis: ___________________ ____________________ 101 = 3722 Casa Contravaloarea poziţiei

de schimb ___________________ ____________________

3. Remiterea cecului de călătorie spre încasare: _____________________ _____________________

8

1611 = 109 Valori de recuperat Alte valori _____________________ _____________________

7. Titluri în devize

Titlurile în devize sunt înregistrate în mod asemănător titlurilor în lei.Cumpărarea şi vânzarea de titluri nu au un efect asupra poziţiei de schimb.Apariţia unor dobânzi, dividende sau provizioane în devize solicită poziţia de schimb.În paralel, contul 3722 – Contravaloarea poziţiei de schimb se va credita sau debita în contrapartidă cu un cont de venituri sau cheltuieli din operaţiuni de schimb, din dobânzi. Exemple de contabilizare: Titluri de tranzacţie1. Titluri de tranzacţie cumpărate: ______________________ ___________________ 3021 = 121 Titluri de tranzacţie Conturi de corespondent ______________________ ____________________

2. Reevaloarea titlurilor în cazul unor diferenţe favorabile: ______________________ ____________________ 3021 = 3721 Titluri de tranzacţie Poziţia de schimb ______________________ ____________________

3. Titluri de tranzacţie vândute la valoarea de înregistrare: ______________________ _____________________ 121 = 3021 Conturi de corespondenţă Titluri de tranzacţie ______________________ _____________________

Titluri de plasament – acţiuni 1.Achiziţia titlurilor:

______________________ ____________________

9

30313 = 121 Acţiuni şi alte titluri cu Conturi de corespondent venit variabil ______________________ ____________________

2. Încasarea dividendelor: ______________________ ____________________ 121 = 3721 Conturi de corespondent Poziţia de schimb ______________________ ____________________

3. Contravaloarea în lei a dividendelor încasate: ______________________ ___________________ 3722 = 70333 Contravaloarea poziţiei Dividende şi venituri de schimb asimilate ______________________ ___________________ Titluri de plasament – obligaţiuni:1. Obligaţiuni cumpărate în care există o dobândă scursă de plătit: ______________________ ____________________ % = 121 30312 Conturi de corespondentObligaţiuni şi alte titluri cu venit variabil

3037 Creanţe ataşate ______________________ ______________________

2. Cheltuieli de achiziţie în devize: ______________________ ______________________ 3721 = 121 Poziţia de schimb Conturi de corespondent ______________________ ______________________

8. Operaţiuni de swap

10

Swap-ul (schimb, în limba engleză) de devize reprezintă o operaşiune prin care se vinde şi se cumpără simultan aceeiaşi sumă în două valute diferite, având decontări la cursuri şi date stabilite ţa încheierea tranzacţiei. Există două tipuri de swap-uri în devize:

swap de trezorerie (swap cambist) - reprezintă două operaţiuni de schimb al unei sume nominale în devize, la două cursuri diferite: cursul la vedere utilizat la încheierea tranzacţiei şi cursul la termen utilizat la scadenţa operaţiunii.

swap financiar (swap lung) – se deosebeşte de swap-ul de trezorerie prin aceea că pe perioada schimbului părţile îşi plătesc reciproc dobânzi la devizele împrumutate.

Exemple de contabilizare:Swap de trezorerie:1. Ordinul de cumpărare la vedere a devizelor: ____________________ ____________________ 9312 = 9361 Devize cumpărate şi Poziţia de schimb încă neprimite ____________________ ____________________2. Contravaloarea în lei a devizelor de cumpărat: ____________________ ____________________ 9362 = 9313 Contravaloarea poziţiei Lei vânduţi şi încă de schimb nelivraţi ____________________ ____________________

Swap financiar:1.Înregistrarea ordinului de vânzare / cumpărare a devizelor la vedere: ____________________ ____________________ 9361 – deviza vândută = 9314 – deviza vândută Poziţia de schimb Devize vândute şi încă Nelivrate ____________________ ____________________2. Contravaloarea în lei a ordinului la vedere: ____________________ ____________________ 9362 – deviza cumpărată = 9362 – deviza vândută Contravaloarea poziţiei Contravaloarea poziţiei de schimb de schimb

11