OMFP 1376 din 2004
-
Upload
economistu -
Category
Documents
-
view
270 -
download
2
Transcript of OMFP 1376 din 2004
1
OMF nr. 1376/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice privind
reflectarea in contabilitate a principalelor operatiuni de fuziune, divizare,
dizolvare si lichidare a societatilor comerciale, precum si retragerea sau
excluderea unor asociati din cadrul societatilor comerciale si tratamentul fiscal
al acestora
Publicat in M.O. nr. 1012 din 03.11.2004
Art. 1. - Se aproba Normele metodologice privind reflectarea in contabilitate a principalelor operatiuni de fuziune, divizare, dizolvare si lichidare a societatilor comerciale, precum si retragerea sau excluderea unor asociati din cadrul societatilor comerciale si tratamentul fiscal al acestora, cuprinse in anexa care face parte integranta din prezentul ordin. Art. 2. - La data intrarii in vigoare a prezentului ordin se abroga Ordinul ministrului finantelor publice nr. 1.078/2003 pentru aprobarea Normelor metodologice privind fuziunea, divizarea, dizolvarea si lichidarea societatilor comerciale, precum si retragerea sau excluderea unor asociati din cadrul societatilor comerciale, publicat in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 586 din 18 august 2003. Art. 3. - Directia de reglementari contabile si Directia generala de politici si legislatie privind veniturile bugetului general consolidat din cadrul Ministerului Finantelor Publice vor lua masuri pentru ducerea la indeplinire a prezentului ordin. Art. 4. - Prevederile prezentului ordin intra in vigoare la 30 de zile de la publicarea in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I.
Normฤ metodologicฤ din 17/09/2004
privind reflectarea รฎn contabilitate a principalelor operaลฃiuni de fuziune, divizare, dizolvare ลi lichidare a societฤลฃilor comerciale, precum ลi retragerea sau excluderea unor asociaลฃi din
cadrul societฤลฃilor comerciale ลi tratamentul fiscal al acestora
Publicat in Monitorul Oficial, Partea I nr. 1012bis din 03/11/2004 Elaborarea Normelor metodologice privind reflectarea รฎn contabilitate a principalelor
operaลฃiuni de fuziune, divizare, dizolvare ลi lichidare a societฤลฃilor comerciale, precum ลi
retragerea sau excluderea unor asociaลฃi din cadrul societฤลฃilor comerciale ลi tratamentul fiscal al
acestora au la bazฤ prevederile Legii contabilitฤลฃii nr. 82/1991, republicatฤ, ลi ale Codului fiscal
aprobat prin Legea nr. 571/2003. Operaลฃiunile de fuziune, divizare, dizolvare ลi lichidare a societฤลฃilor comerciale, precum ลi de
retragere sau excludere a asociaลฃilor din cadrul societฤลฃilor comerciale, sunt reglementate de
prevederile Legii nr. 31/1990 privind societฤลฃile comerciale, republicatฤ, cu modificฤrile ลi
completฤrile ulterioare. De asemenea, operaลฃiunile care se efectueazฤ la societฤลฃile care intrฤ รฎn faliment sunt
reglementate de prevederile Legii nr. 64/1995 privind procedura reorganizฤrii judiciare ลi a
falimentului, republicatฤ, cu modificฤrile ลi completฤrile ulterioare. Prezentele norme metodologice au scopul de a asigura aplicarea unitarฤ a reglementฤrilor
legale รฎn vigoare referitoare la operaลฃiunile economico-financiare privind fuziunea, divizarea,
dizolvarea ลi lichidarea societฤลฃilor comerciale, precum ลi retragerea sau excluderea unor asociaลฃi
din cadrul societฤลฃilor comerciale. Exemplele privind reflectarea รฎn contabilitate a principalelor operaลฃiuni รฎn aceste domenii,
precum ลi implicaลฃiile fiscale ale acestora, nu au caracter de reglementare.
2
CAPITOLUL 1
FUZIUNEA ลI DIVIZAREA SOCIETฤลขILOR COMERCIALE Din punct de vedere juridic, operaลฃiunile de fuziune ลi divizare sunt reglementate prin Legea nr. 31/1990 privind societฤลฃile comerciale, republicatฤ, cu modificฤrile ลi completฤrile ulterioare (art. 233-245). Fuziunea este operaลฃiunea prin care douฤ sau mai multe societฤลฃi comerciale hotฤrฤsc separat transmiterea elementelor de activ ลi de pasiv la una dintre societฤลฃi sau รฎnfiinลฃarea unei noi societฤลฃi comerciale รฎn scopul comasฤrii activitฤลฃilor. Divizarea se face prin รฎmpฤrลฃirea integralฤ a elementelor de activ ลi de pasiv ale unei societฤลฃi comerciale care รฎลi รฎnceteazฤ existenลฃa, รฎntre douฤ sau mai multe societฤลฃi comerciale existente ori care iau fiinลฃฤ. Fuziunea sau divizarea are ca efect dizolvarea, fฤrฤ lichidare a societฤลฃilor comerciale care รฎลi รฎnceteazฤ existenลฃa, ลi transmiterea universalฤ a elementelor lor de activ ลi de pasiv cฤtre societatea sau societฤลฃile comerciale beneficiare, รฎn starea รฎn care se aflฤ la data fuziunii sau a divizฤrii. Data fuziunii sau a divizฤrii reprezintฤ data รฎnmatriculฤrii la Registrul Comerลฃului a noii societฤลฃi sau ultimei dintre ele รฎn cazul constituirii uneia sau mai multor societฤลฃi, iar รฎn celelalte cazuri la data รฎnscrierii รฎn Registrul Comerลฃului a menลฃiunii privind majorarea capitalului social al societฤลฃii absorbante, รฎn conformitate cu prevederile art. 243 din Legea nr. 31/1990, republicatฤ, cu modificฤrile ลi completฤrile ulterioare. O societate comercialฤ nu รฎลi รฎnceteazฤ existenลฃa รฎn cazul รฎn care o parte din elementele de natura activelor ลi pasivelor ei se desprind ลi se transmit cฤtre una sau mai multe societฤลฃi comerciale existente ori care iau fiinลฃฤ. Aportul unei pฤrลฃi din elementele de activ ale unei societฤลฃi comerciale la una sau mai multe societฤลฃi comerciale existente ori care iau fiinลฃฤ, รฎn schimbul acลฃiunilor sau pฤrลฃilor sociale ce se atribuie acลฃionarilor/asociaลฃilor acelei societฤลฃi la societฤลฃile comerciale beneficiare, este supus รฎn mod corespunzฤtor dispoziลฃiilor legale privind divizarea, dacฤ are loc prin desprindere potrivit alineatului precedent. Fuziunea societฤลฃilor comerciale se realizeazฤ prin douฤ modalitฤลฃi: 1. fuziunea prin absorbirea uneia sau mai multor societฤลฃi comerciale de cฤtre o altฤ societate comercialฤ. 2. fuziunea prin contopirea a douฤ sau mai multe societฤลฃi comerciale pentru a alcฤtui o societate comercialฤ nouฤ. O societate comercialฤ care absoarbe dobรขndeลte drepturile ลi este ลฃinutฤ de obligaลฃiile societฤลฃilor comerciale pe care le absoarbe, din punct de vedere juridic. Din punct de vedere fiscal, se vor avea รฎn vedere prevederile din legislaลฃia fiscalฤ aplicabilฤ situaลฃiilor respective (ex. pierderea fiscalฤ รฎnregistratฤ de societatea absorbitฤ nu se recupereazฤ de cฤtre societatea absorbantฤ). รn conformitate cu prevederile art. 26 alin. (1) din Legea contabilitฤลฃii nr. 82/1991, republicatฤ, fiecare societate comercialฤ are obligaลฃia sฤ รฎntocmeascฤ situaลฃii financiare cu ocazia fuziunii sau divizฤrii, รฎn condiลฃiile legii. Societฤลฃile comerciale care fuzioneazฤ sau se divizeazฤ au obligaลฃia, conform prevederilor art. 8 alin. (1) din Legea contabilitฤลฃii nr. 82/1991, republicatฤ, sฤ efectueze inventarierea elementelor de activ ลi de pasiv. Potrivit prevederilor art. 9 alin. (1) din Legea contabilitฤลฃii nr. 82/1991, republicatฤ, evaluarea elementelor deลฃinute cu ocazia inventarierii ลi prezentarea acestora รฎn situaลฃiile financiare se fac conform normelor ลi reglementฤrilor contabile aplicabile. A. Operaลฃiunile cu ocazia fuziunii prin absorbลฃie presupun urmฤtoarele etape: 1. Inventarierea ลi evaluarea elementelor de activ ลi de pasiv ale societฤลฃilor comerciale care fuzioneazฤ, potrivit Legii contabilitฤลฃii nr. 82/1991, republicatฤ, a normelor ลi reglementฤrilor contabile, รฎnregistrarea rezultatelor inventarierii ลi ale evaluฤrii, efectuate cu aceastฤ ocazie. รn bilanลฃ, un activ trebuie recunoscut numai atunci cรขnd:
3
- este probabilฤ realizarea unor beneficii economice viitoare de cฤtre societate; - costul sau valoarea activului poate fi evaluat(ฤ) รฎn mod credibil. 2. a) รฎntocmirea situaลฃiilor financiare รฎnainte de fuziune de cฤtre societฤลฃile comerciale care urmeazฤ sฤ fuzioneze ลi care aplicฤ Reglementฤrile contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitฤลฃilor Economice Europene ลi cu Standardele Internaลฃionale de Contabilitate, aprobate prin Ordinul ministrului finanลฃelor publice nr. 94/2001, cu modificฤrile ลi completฤrile ulterioare, utilizรขnd formatul prevฤzut la cap. III din reglementฤrile respective; b) รฎntocmirea situaลฃiilor financiare รฎnainte de fuziune de cฤtre societฤลฃile comerciale care urmeazฤ sฤ fuzioneze ลi care aplicฤ Reglementฤrile contabile simplificate, armonizate cu directivele europene, aprobate prin Ordinul ministrului finanลฃelor publice nr. 306/2002, respectรขnd formatul prevฤzut la cap. IV din reglementฤrile respective. Pe baza bilanลฃului รฎntocmit รฎnainte de fuziune se determinฤ activul net contabil, potrivit formulei: Activ net contabil = Total Active - Total Datorii 3. Evaluarea globalฤ a societฤลฃilor. Determinarea aportului net. Pentru evaluarea societฤลฃilor intrate รฎn fuziune se poate folosi una dintre urmฤtoarele metode: metoda patrimonialฤ sau metoda activului net, metoda bursierฤ, metoda bazatฤ pe rezultate (valoarea de rentabilitate, valoarea de randament, valoarea de supraprofit), metode mixte ลi metoda bazatฤ pe fluxul financiar sau cash-flow-ul. Valoarea globalฤ a societฤลฃii stabilitฤ printr-una dintre metodele menลฃionate, reprezintฤ valoarea aportului net de fuziune al fiecฤrei societฤลฃi intrate รฎn fuziune. Pe baza acestei valori se stabileลte raportul de schimb. Valoarea activului net contabil este egalฤ cu valoarea aportului net numai รฎn cazul รฎn care s-a folosit metoda patrimonialฤ de evaluare globalฤ a societฤลฃii. รn cazul รฎn care cele douฤ valori nu sunt egale, la societatea absorbitฤ sau intratฤ รฎn contopire, diferenลฃele sunt recunoscute ca elemente de cรขลtiguri sau pierderi din fuziune, astfel: dacฤ valoarea aportului net este mai mare decรขt activul net contabil, diferenลฃa este recunoscutฤ ca profit. รn situaลฃia inversฤ, diferenลฃa este recunoscutฤ ca pierdere. Recunoaลterea se poate realiza fie prin conturile 6583 "Cheltuieli privind activele cedate ลi alte operaลฃii de capital" ลi 7583 "Venituri din cedarea activelor ลi alte operaลฃii de capital", iar pe aceastฤ bazฤ รฎn contul 121 "Profit ลi pierdere", fie la rezultatul reportat, cont 117 "Rezultatul reportat". Pentru respectarea principiului independenลฃei exerciลฃiului, recunoaลterea cรขลtigurilor ลi pierderilor aferente perioadelor anterioare se va reflecta รฎn contul 117 "Rezultatul reportat" cu identificarea acestora pe exerciลฃii financiare, dacฤ aceasta este posibilฤ. 4. Determinarea raportului de schimb al acลฃiunilor sau al pฤrลฃilor sociale, pentru a acoperi capitalul societฤลฃilor comerciale absorbite. รn cadrul acestei etape se efectueazฤ: a) determinarea valorii contabile a acลฃiunilor sau a pฤrลฃilor sociale ale societฤลฃilor comerciale care fuzioneazฤ, prin raportarea aportului net la numฤrul de acลฃiuni sau de pฤrลฃi sociale emise. Valoarea contabilฤ a unei acลฃiuni/pฤrลฃi sociale se poate obลฃine ลi prin raportarea activului net contabil la numฤrul de acลฃiuni/pฤrลฃi sociale; b) stabilirea raportului de schimb al acลฃiunilor sau al pฤrลฃilor sociale, prin raportarea valorii contabile a unei acลฃiuni ori pฤrลฃi sociale a societฤลฃii absorbite la valoarea contabilฤ a unei acลฃiuni sau pฤrลฃi sociale a societฤลฃii absorbante, raport verificat ลi aprobat de experลฃi รฎn conformitate cu art. 239 alin. (1) lit. e) din Legea nr. 31/1990, republicatฤ, cu modificฤrile ลi completฤrile ulterioare; 5. Determinarea numฤrului de acลฃiuni sau de pฤrลฃi sociale de emis pentru remunerarea aportului net de fuziune. a) determinarea numฤrului de acลฃiuni sau de pฤrลฃi sociale ce trebuie emise de societatea comercialฤ care absoarbe, fie prin raportarea capitalului propriu (activului net) al societฤลฃilor comerciale absorbite la valoarea contabilฤ a unei acลฃiuni sau pฤrลฃi sociale a societฤลฃii comerciale absorbante, fie prin รฎnmulลฃirea numฤrului de acลฃiuni ale societฤลฃii comerciale absorbite cu raportul de schimb;
4
b) majorarea capitalului social la societatea comercialฤ care absoarbe, prin รฎnmulลฃirea numฤrului de acลฃiuni care trebuie emise de societatea comercialฤ care absoarbe cu valoarea nominalฤ a unei acลฃiuni sau a unei pฤrลฃi sociale de la aceastฤ societate comercialฤ; c) calcularea primei de fuziune, ca diferenลฃฤ รฎntre valoarea contabilฤ a acลฃiunilor sau a pฤrลฃilor sociale ลi valoarea nominalฤ a acestora. Societฤลฃile comerciale care sunt absorbite se dizolvฤ ลi รฎลi pierd personalitatea juridicฤ, o datฤ cu รฎnregistrarea รฎn registrul comerลฃului de รฎncetarea existenลฃei. 6. Evidenลฃierea รฎn contabilitatea societฤลฃilor a operaลฃiunilor efectuate cu ocazia fuziunii. TRATAMENTUL FISCAL
Societatea absorbitฤ 1. Veniturile provenite din transferul activelor (contul 7583 "Venituri din cedarea activelor ลi alte operaลฃii de capital") sunt venituri neimpozabile รฎn conformitate cu prevederile art. 27 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal. รn mod similar, cheltuielile privind activele cedate (contul 6583 "Cheltuieli privind activele cedate ลi alte operaลฃii de capital") sunt cheltuieli nedeductibile. 2. Societatea absorbitฤ trebuie sฤ transmitฤ societฤลฃii absorbante valoarea fiscalฤ a fiecฤrui element de activ ลi pasiv transferat. Valoarea fiscalฤ a mijloacelor fixe amortizabile, definite รฎn conformitate cu prevederile Codului fiscal, se determinฤ luรขnd รฎn calcul valoarea utilizatฤ pentru calculul amortizฤrii fiscale (art. 24 din Codul fiscal) fฤrฤ a folosi datele din contabilitate sau orice reevaluare contabilฤ a acestor active, urmรขnd sฤ se amortizeze pe durata normalฤ rฤmasฤ. 3. รn conformitate cu prevederile art. 22 alin. (5) din Codul fiscal, reducerea sau anularea oricฤrui provizion ori a rezervei care a fost anterior dedusฤ la determinarea profitului impozabil se include รฎn veniturile impozabile ale societฤลฃii absorbite, cu excepลฃia situaลฃiei รฎn care societatea absorbantฤ preia provizionul sau rezerva respectivฤ. Exemple de rezerve anterior deduse: rezerva legalฤ de 5% din profitul contabil brut pรขnฤ ce aceasta va atinge 20% din capitalul social vฤrsat, rezervele constituite ca urmare a aplicฤrii facilitฤลฃii fiscale privind neimpunerea unei pฤrลฃi din profitul impozabil, rezerve din reevaluare. 4. Potrivit prevederilor art. 34 alin. (8) din Codul fiscal, societatea absorbitฤ are obligaลฃia sฤ depunฤ declaraลฃia de impunere ลi sฤ plฤteascฤ impozitul pe profit cu 10 zile รฎnainte de data รฎnregistrฤrii รฎncetฤrii existenลฃei la registrul comerลฃului. Societatea absorbantฤ 1. Potrivit prevederilor art. 26 alin. (2) din Codul fiscal, pierderea fiscalฤ รฎnregistratฤ de societatea absorbitฤ nu se recupereazฤ de cฤtre societatea absorbantฤ. 2. Societatea absorbantฤ foloseลte la determinarea profitului impozabil valorile fiscale ale activelor ลi pasivelor transmise de cฤtre societatea absorbitฤ; societatea absorbantฤ amortizeazฤ din punct de vedere fiscal valoarea fiscalฤ a mijloacelor fixe amortizabile transferate de la societatea absorbitฤ, aplicรขnd regulile prevฤzute la art. 24 din Codul fiscal care s-ar fi aplicat de cฤtre societatea absorbitฤ รฎn situaลฃia รฎn care fuziunea nu ar fi avut loc. รn situaลฃia รฎn care societatea absorbantฤ nu cunoaลte valoarea fiscalฤ pe care activele ลi pasivele transferate au avut-o la societatea absorbitฤ, valoarea fiscalฤ a activelor ลi pasivelor respective, pentru societatea absorbantฤ este zero. 3. รn cazul รฎn care se preiau de la societatea absorbitฤ rezerve ลi/sau provizioane care au fost deductibile la determinarea profitului impozabil acestea urmeazฤ regimul stabilit prin prevederile art. 22 din Codul fiscal. 4. รn situaลฃia รฎn care valoarea rezervei legale prevฤzutฤ la art. 22 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, rezultatฤ รฎn urma operaลฃiei de fuziune, depฤลeลte o cincime din capitalul subscris ลi vฤrsat al societฤลฃii absorbante, diferenลฃa nu se trateazฤ ca venit impozabil atรขta timp cรขt aceastฤ rezervฤ se menลฃine la valoarea rezultatฤ. Valoarea corespunzฤtoare diminuฤrii rezervei legale reprezintฤ venit impozabil reconstituirea ulterioarฤ a rezervei nefiind deductibilฤ la determinarea profitului impozabil. B. Operaลฃiunile care se efectueazฤ cu ocazia fuziunii prin contopire:
5
1. Inventarierea ลi evaluarea elementelor de activ ลi de pasiv, รฎntocmirea situaลฃiilor financiare de fuziune ลi determinarea capitalului propriu (activului net), efectuate รฎn conformitate cu precizฤrile de la lit. A pct. 1-3; 2. Constituirea noii societฤลฃi comerciale pe baza capitalului propriu (activului net) al societฤลฃilor comerciale care fuzioneazฤ ลi determinarea numฤrului de acลฃiuni sau pฤrลฃi sociale, prin raportarea capitalului propriu (activului net) la valoarea nominalฤ a unei acลฃiuni sau a unei pฤrลฃi sociale; 3. Reflectarea รฎn contabilitatea societฤลฃii comerciale nou-รฎnfiinลฃate a capitalurilor aportate, a drepturilor ลi obligaลฃiilor societฤลฃilor comerciale care รฎลi รฎnceteazฤ existenลฃa; 4. Reflectarea รฎn contabilitatea societฤลฃilor comerciale care s-au dizolvat a elementelor de activ ลi de pasiv transmise noii societฤลฃi comerciale. TRATAMENTUL FISCAL
Societฤลฃile care รฎลi รฎnceteazฤ existenลฃa 1. Veniturile provenite din transferul activelor (contul 7583 "Venituri din cedarea activelor ลi alte operaลฃii de capital") sunt venituri neimpozabile รฎn conformitate cu prevederile art. 27 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal. รn mod similar, cheltuielile privind activele cedate (contul 6583 "Cheltuieli privind activele cedate ลi alte operaลฃii de capital") sunt cheltuieli nedeductibile. 2. Societฤลฃile care รฎลi รฎnceteazฤ existenลฃa trebuie sฤ transmitฤ societฤลฃii care ia fiinลฃฤ, valoarea fiscalฤ a fiecฤrui element de activ ลi pasiv transferat. Valoarea fiscalฤ a mijloacelor fixe amortizabile, definite รฎn conformitate cu prevederile Codului fiscal, se determinฤ luรขnd รฎn calcul valoarea utilizatฤ pentru calculul amortizฤrii fiscale (art. 24 din Codul fiscal) fฤrฤ a folosi datele din contabilitate sau orice reevaluare contabilฤ a acestor active. 3. รn conformitate cu prevederile art. 22 alin. (5) din Codul fiscal, reducerea sau anularea oricฤrui provizion ori a rezervei care a fost anterior dedusฤ la determinarea profitului impozabil se include รฎn veniturile impozabile ale societฤลฃilor care รฎลi รฎnceteazฤ existenลฃa, cu excepลฃia situaลฃiei รฎn care societatea care ia fiinลฃฤ preia provizionul sau rezerva respectivฤ. 4. Potrivit prevederilor art. 34 alin. (8) din Codul fiscal, societฤลฃile care รฎลi รฎnceteazฤ existenลฃa au obligaลฃia sฤ depunฤ declaraลฃia de impunere ลi sฤ plฤteascฤ impozitul pe profit cu 10 zile รฎnainte de data รฎnregistrฤrii รฎncetฤrii existenลฃei la registrul comerลฃului. Societatea care ia fiinลฃฤ 1. Potrivit prevederilor art. 26 alin. (2) din Codul fiscal, pierderea fiscalฤ รฎnregistratฤ de societฤลฃile care รฎลi รฎnceteazฤ existenลฃa nu se recupereazฤ de cฤtre societatea care ia fiinลฃฤ. 2. Societatea care ia fiinลฃฤ foloseลte la determinarea profitului impozabil valorile fiscale ale activelor ลi pasivelor transmise de cฤtre societฤลฃile care รฎลi รฎnceteazฤ existenลฃa. Societatea care ia fiinลฃฤ amortizeazฤ din punct de vedere fiscal valoarea fiscalฤ a mijloacelor fixe amortizabile transferate de la societฤลฃile care รฎลi รฎnceteazฤ existenลฃa, aplicรขnd regulile prevฤzute la art. 24 din Codul fiscal care s-ar fi aplicat de cฤtre societฤลฃile care รฎลi รฎnceteazฤ existenลฃa รฎn situaลฃia รฎn care fuziunea nu ar fi avut loc. รn situaลฃia รฎn care societatea care ia fiinลฃฤ nu cunoaลte valoarea fiscalฤ pe care activele ลi pasivele transferate au avut-o la societฤลฃile care รฎลi รฎnceteazฤ existenลฃa, valoarea fiscalฤ a activelor ลi pasivelor respective, pentru societatea care ia fiinลฃฤ, este zero. 3. รn cazul รฎn care se preiau de la societฤลฃile care รฎลi รฎnceteazฤ existenลฃa rezerve ลi/sau provizioane care au fost deductibile la determinarea profitului impozabil acestea urmeazฤ regimul stabilit prin prevederile art. 22 din Codul fiscal. 4. รn situaลฃia รฎn care valoarea rezervei legale prevฤzutฤ la art. 22, alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, rezultatฤ รฎn urma operaลฃiei de fuziune, depฤลeลte o cincime din capitalul subscris ลi vฤrsat al societฤลฃii care ia fiinลฃฤ, diferenลฃa nu se trateazฤ ca venit impozabil atรขta timp cรขt aceastฤ rezervฤ se menลฃine la valoarea rezultatฤ. Valoarea corespunzฤtoare diminuฤrii rezervei legale reprezintฤ venituri impozabile, reconstituirea ulterioarฤ a rezervei nefiind deductibilฤ la determinarea profitului impozabil.
6
5. Valoarea fiscalฤ a titlurilor de participare primite de persoanele care contribuie cu active este egalฤ cu valoarea fiscalฤ a activelor aduse drept contribuลฃie de cฤtre persoanele respective ลi se รฎnregistreazฤ รฎn Registrul fiscal. C. Operaลฃiunile cu ocazia divizฤrii presupun urmฤtoarele etape: 1. Inventarierea ลi evaluarea elementelor de activ ลi de pasiv, รฎnregistrarea rezultatelor inventarierii ลi ale evaluฤrii, efectuate รฎn conformitate cu precizฤrile de la lit. A pct. 1; 2. a) รฎntocmirea situaลฃiilor financiare รฎnainte de divizare de cฤtre societฤลฃile comerciale care urmeazฤ sฤ se divizeze ลi care aplicฤ Reglementฤrile contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitฤลฃilor Economice Europene ลi cu Standardele Internaลฃionale de Contabilitate, aprobate prin Ordinul ministrului finanลฃelor publice nr. 94/2001, cu modificฤrile ลi completฤrile ulterioare, utilizรขnd formatul prevฤzut la cap. III din reglementฤrile respective; b) รฎntocmirea situaลฃiilor financiare รฎnainte de divizare de cฤtre societฤลฃile comerciale care urmeazฤ sฤ se divizeze ลi care aplicฤ Reglementฤrile contabile simplificate, armonizate cu directivele europene, aprobate prin Ordinul ministrului finanลฃelor publice nr. 306/2002, respectรขnd formatul prevฤzut la cap. IV din reglementฤrile respective; 3. รmpฤrลฃirea elementelor de activ ลi de pasiv ale societฤลฃii comerciale care se divizeazฤ, care se transmit societฤลฃilor beneficiare pe baza protocolului de predare-primire; 4. Stabilirea realitฤลฃii creanลฃelor, obligaลฃiilor, provizioanelor ลi a altor elemente de activ ลi de pasiv; 5. Calcularea primei de divizare, ca diferenลฃฤ รฎntre valoarea contabilฤ a acลฃiunilor sau pฤrลฃilor sociale ลi valoarea nominalฤ a acestora; 6. Reflectarea รฎn contabilitatea societฤลฃilor comerciale beneficiare a elementelor de activ ลi de pasiv primite de la societatea comercialฤ care s-a divizat; 7. Reflectarea รฎn contabilitatea societฤลฃii comerciale care s-a divizat a transmiterii elementelor de activ ลi de pasiv ca urmare a divizฤrii. Societฤลฃile comerciale care au aplicat Reglementฤrile contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitฤลฃilor Economice Europene ลi cu Standardele Internaลฃionale de Contabilitate, iar รฎn urma divizฤrii nu mai รฎndeplinesc criteriile de mฤrime stabilite prin Ordinul ministrului finanลฃelor publice nr. 94/2001 au obligaลฃia sฤ continue aplicarea acestor reglementฤri pentru asigurarea comparabilitฤลฃii situaลฃiilor financiare. TRATAMENTUL FISCAL
Societatea care se divizeazฤ 1. Veniturile provenite din transferul activelor (contul 7583 "Venituri din cedarea activelor ลi alte operaลฃii de capital") sunt venituri neimpozabile รฎn conformitate cu prevederile art. 27 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal. รn mod similar, cheltuielile privind activele cedate (contul 6583 "Cheltuieli privind activele cedate ลi alte operaลฃii de capital") sunt cheltuieli nedeductibile. 2. Societatea care se divizeazฤ trebuie sฤ stabileascฤ valoarea fiscalฤ a fiecฤrui element de activ ลi pasiv transferat ลi sฤ o comunice societฤลฃii care ia fiinลฃฤ. Valoarea fiscalฤ a mijloacelor fixe amortizabile transferate, definite รฎn conformitate cu prevederile Codului fiscal, se determinฤ luรขnd รฎn calcul valoarea utilizatฤ pentru calculul amortizฤrii fiscale (art. 24 din Codul fiscal) fฤrฤ a folosi datele din contabilitate sau orice reevaluare contabilฤ a acestor active. 3. รn conformitate cu prevederile art. 22 alin. (5) din Codul fiscal, reducerea sau anularea oricฤrui provizion ori a rezervei care a fost anterior dedusฤ la determinarea profitului impozabil se include รฎn veniturile impozabile ale societฤลฃilor care รฎลi รฎnceteazฤ existenลฃa, cu excepลฃia situaลฃiei รฎn care societatea care ia fiinลฃฤ preia provizionul sau rezerva respectivฤ. 4. Potrivit prevederilor art. 34 alin. (8) din Codul fiscal, societฤลฃile care รฎลi รฎnceteazฤ existenลฃa au obligaลฃia sฤ depunฤ declaraลฃia de impunere ลi sฤ plฤteascฤ impozitul pe profit cu 10 zile รฎnainte de data รฎnregistrฤrii รฎncetฤrii existenลฃei la Registrul Comerลฃului. Atunci cรขnd debitorul nu face plata obligaลฃiilor fiscale, sunt obligaลฃi la plata acestora, dobรขndind calitatea de debitori, cei care preiau, รฎn tot sau รฎn parte, drepturile ลi obligaลฃiile debitorului persoanฤ
7
juridicฤ, supus divizฤrii, fuziunii ori reorganizฤrii judiciare. รn cazul รฎn care debitorul persoanฤ juridicฤ este supus divizฤrii, fuziunii ori reorganizฤrii judiciare, la plata obligaลฃiilor fiscale sunt obligate, conform rฤspunderii proporลฃionale: persoana juridicฤ care preia patrimoniul prin absorbลฃia debitorului; persoana juridicฤ care se รฎnfiinลฃeazฤ ca urmare a fuziunii debitorului cu altฤ persoanฤ juridicฤ; persoanele juridice care se รฎnfiinลฃeazฤ ca urmare a divizฤrii totale a debitorului sau care preiau patrimoniul ca urmare a acesteia; debitorul, persoanele juridice รฎnfiinลฃate ori care รฎลi sporesc patrimoniul ca urmare a divizฤrii parลฃiale a debitorului. Societฤลฃile care preiau activele ลi pasivele 1. Potrivit prevederilor art. 26, alin. (2) din Codul fiscal, pierderea fiscalฤ รฎnregistratฤ de societatea care se divizeazฤ nu se recupereazฤ de cฤtre societฤลฃile care preiau activele ลi pasivele transferate. 2. Societฤลฃile care preiau activele ลi pasivele transferate folosesc la determinarea profitului impozabil valorile fiscale ale activelor ลi pasivelor transmise de cฤtre societatea care se divizeazฤ. Societฤลฃile amortizeazฤ din punct de vedere fiscal valoarea fiscalฤ a mijloacelor fixe amortizabile transferate de la societatea care se divizeazฤ, aplicรขnd regulile prevฤzute la art. 24 din Codul fiscal care s-ar fi aplicat de cฤtre societatea care se divizeazฤ รฎn situaลฃia รฎn care divizarea nu ar fi avut loc. รn situaลฃia รฎn care societฤลฃile nu cunosc valoarea fiscalฤ pe care activele ลi pasivele transferate au avut-o la societatea care se divizeazฤ, valoarea fiscalฤ a activelor ลi pasivelor respective, pentru societฤลฃile care preiau activele ลi pasivele, este zero. 3. รn cazul รฎn care se preiau de la societatea care se divizeazฤ rezerve ลi/sau provizioane care au fost deductibile la determinarea profitului impozabil, acestea urmeazฤ regimul stabilit prin prevederile art. 22 din Codul fiscal. 4. รn situaลฃia รฎn care valoarea rezervei legale prevฤzutฤ la art. 22, alin. (1), lit. a) din Codul fiscal, rezultฤ รฎn urma operaลฃiei de divizare, depฤลeลte o cincime din capitalul subscris ลi vฤrsat al societฤลฃilor care preiau activele ลi pasivele รฎn urma unei operaลฃiuni de divizare, diferenลฃa nu se trateazฤ ca venit impozabil atรขta timp cรขt aceastฤ rezervฤ se menลฃine la valoarea rezultatฤ. CAPITOLUL 2 DIZOLVAREA ลI LICHIDAREA SOCIETฤลขILOR COMERCIALE Din punct de vedere juridic, dizolvarea societฤลฃilor comerciale este reglementatฤ de Legea nr.
31/1990, republicatฤ, cu modificฤrile ลi completฤrile ulterioare (art. 222-232). Operaลฃiunile de lichidare a societฤลฃilor comerciale sunt reglementate de art. 246-264 din Legea nr. 31/1990, republicatฤ, cu modificฤrile ลi completฤrile ulterioare, ลi de Legea nr. 64/1995 privind procedura reorganizฤrii judiciare ลi a falimentului, republicatฤ, cu modificฤrile ลi completฤrile ulterioare. La dizolvarea ลi lichidarea societฤลฃilor comerciale cu capital de stat se vor avea รฎn vedere ลi precizฤrile elaborate de Autoritatea pentru Valorificarea Activelor Statului. รncetarea existenลฃei societฤลฃilor comerciale ca persoane juridice presupune parcurgerea a douฤ etape: dizolvarea ลi lichidarea. A. Operaลฃiunile care se efectueazฤ รฎn situaลฃia dizolvฤrii societฤลฃii comerciale, รฎn cazurile prevฤzute la art. 222 alin. (1) [cu excepลฃia modului de dizolvare prevฤzut la lit. f)] ลi la art. 223-232 din Legea nr. 31/1990 privind societฤลฃile comerciale, republicatฤ, cu modificฤrile ลi completฤrile ulterioare, pentru lichidarea societฤลฃii comerciale: 1. Inventarierea ลi evaluarea elementelor de activ ลi de pasiv ale societฤลฃilor comerciale care urmeazฤ sฤ se lichideze, potrivit Legii contabilitฤลฃii nr. 82/1991, republicatฤ, normelor ลi reglementฤrilor contabile, รฎnregistrarea rezultatelor inventarierii ลi ale evaluฤrii, efectuate cu aceastฤ ocazie; 2. a) รฎntocmirea situaลฃiilor financiare de cฤtre societฤลฃile comerciale care urmeazฤ sฤ se lichideze ลi care aplicฤ Reglementฤrile contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitฤลฃilor Economice
8
Europene ลi cu Standardele Internaลฃionale de Contabilitate, aprobate prin Ordinul ministrului finanลฃelor publice nr. 94/2001, cu modificฤrile ลi completฤrile ulterioare, utilizรขnd formatul prevฤzut la cap. III din reglementฤrile respective; b) รฎntocmirea situaลฃiilor financiare de cฤtre societฤลฃile comerciale care urmeazฤ sฤ se lichideze ลi care aplicฤ Reglementฤrile contabile simplificate, armonizate cu directivele europene, aprobate prin Ordinul ministrului finanลฃelor publice nr. 306/2002, respectรขnd formatul prevฤzut la cap. IV din reglementฤrile respective; 3. Stabilirea de cฤtre adunarea generalฤ a acลฃionarilor sau a asociaลฃilor a operaลฃiunilor care urmeazฤ sฤ fie efectuate de cฤtre lichidator รฎn numele societฤลฃii comerciale; 4. Valorificarea elementelor de activ (vรขnzarea imobilizฤrilor ลi a stocurilor, รฎncasarea creanลฃelor, a investiลฃiilor financiare pe termen scurt etc.); 5. Achitarea datoriilor societฤลฃii comerciale cฤtre bugetul de stat, bugetul asigurฤrilor sociale de stat, precum ลi a celorlalte obligaลฃii sociale cฤtre alte fonduri, salariaลฃi ลi alลฃi terลฃi; 6. Stabilirea rezultatului lichidฤrii (profit sau pierdere); 7. Calcularea, reลฃinerea ลi virarea impozitului pe profit/venit ลi a impozitului pe dividende รฎn urma acลฃiunii de dizolvare/lichidare; 8. รntocmirea bilanลฃului de partaj, รฎn conformitate cu formatele prevฤzute la pct. 2; 9. Efectuarea partajului capitalului propriu (activului net) al societฤลฃii comerciale, rezultat din lichidarea societฤลฃii comerciale, รฎn funcลฃie de: a) prevederile statutului ลi/sau ale contractului de societate; b) hotฤrรขrea adunฤrii generale a acลฃionarilor/asociaลฃilor, consemnatฤ รฎn registrul ลedinลฃelor adunฤrii generale; c) cota de participare la capitalul social. Partajul constฤ รฎn รฎmpฤrลฃirea capitalului propriu (activului net), rezultat din lichidare, รฎntre acลฃionarii sau asociaลฃii societฤลฃii comerciale. Societฤลฃile comerciale pe acลฃiuni, care intrฤ sub incidenลฃa Legii nr. 314/2001 pentru reglementarea situaลฃiei unor societฤลฃi comerciale, cu modificฤrile ลi completฤrile ulterioare, au obligativitatea numirii lichidatorilor รฎn conformitate cu prevederile art. 258 din Legea nr. 31/1990, republicatฤ, cu modificฤrile ลi completฤrile ulterioare. B. Operaลฃiunile care se efectueazฤ รฎn cazul รฎn care societatea comercialฤ intrฤ รฎn faliment. Aceste operaลฃiuni, care se efectueazฤ รฎn conformitate cu art. 77-123 din Legea nr. 64/1995 privind procedura reorganizฤrii judiciare ลi a falimentului, republicatฤ, cu modificฤrile ulterioare, sunt: 1. sigilarea ลi conservarea bunurilor care fac parte din averea societฤลฃii comerciale; 2. inventarierea ลi evaluarea elementelor de activ ลi de pasiv ale societฤลฃii comerciale, potrivit Legii contabilitฤลฃii nr. 82/1991, republicatฤ, normelor ลi reglementฤrilor contabile, รฎnregistrarea rezultatelor inventarierii ลi ale evaluฤrii, efectuate cu aceastฤ ocazie. Lichidatorul va angaja รฎn numele debitorului un evaluator care va evalua bunurile din averea debitorului รฎn conformitate cu standardele internaลฃionale de evaluare, potrivit art. 100 alin. (3) din Legea nr. 64/1995 modificatฤ ลi completatฤ prin Legea nr. 149/2004. 3. a) รฎntocmirea situaลฃiilor financiare de cฤtre societฤลฃile comerciale care urmeazฤ sฤ se lichideze ลi care aplicฤ Reglementฤrile contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitฤลฃilor Economice Europene ลi cu Standardele Internaลฃionale de Contabilitate, aprobate prin Ordinul ministrului finanลฃelor publice nr. 94/2001, cu modificฤrile ลi completฤrile ulterioare, utilizรขnd formatul prevฤzut la cap. III din reglementฤrile respective, mai puลฃin notele explicative; b) รฎntocmirea situaลฃiilor financiare de cฤtre societฤลฃile comerciale care urmeazฤ sฤ se lichideze ลi care aplicฤ Reglementฤrile contabile simplificate, armonizate cu directivele europene, aprobate prin Ordinul ministrului finanลฃelor publice nr. 306/2002, respectรขnd formatul prevฤzut la cap. IV din reglementฤrile respective, mai puลฃin notele explicative; 4. vรขnzarea bunurilor perisabile sau supuse deprecierii iminente; 5. vรขnzarea bunurilor importante din averea debitorului (terenuri, fabrici, instalaลฃii) cรขt mai avantajos ลi cรขt mai repede, cu acordul prealabil al creditorilor;
9
6. depunerea la bancฤ, รฎn contul debitorului, a sumelor realizate din vรขnzarea bunurilor; 7. stabilirea, potrivit legii, a masei pasive; 8. distribuirea sumelor realizate din lichidare, potrivit planului de distribuire รฎntre creditori, รฎn ordinea prevฤzutฤ de lege; 9. รฎntocmirea ลi aprobarea raportului final; 10. รฎntocmirea situaลฃiilor financiare finale. Dacฤ lichidarea se prelungeลte peste durata unui exerciลฃiu financiar, lichidatorii sunt obligaลฃi sฤ รฎntocmeascฤ situaลฃiile financiare anuale ale societฤลฃilor comerciale care รฎลi รฎnceteazฤ activitatea, รฎn conformitate cu prevederile art. 26 (1) din Legea contabilitฤลฃii nr. 82/1991, republicatฤ ลi ale art. 261 (1) din Legea nr. 31/1990, republicatฤ, cu modificฤrile ลi completฤrile ulterioare. CAPITOLUL 3
RETRAGEREA SAU EXCLUDEREA UNOR ASOCIAลขI*) DIN CADRUL
SOCIETฤลขILOR COMERCIALE ___________ *) Conform art. 61 alin. (2) din Legea 31/1990, republicatฤ, termenul asociaลฃi include ลi acลฃionarii. Din punct de vedere juridic, retragerea sau excluderea unor asociaลฃi din cadrul societฤลฃilor comerciale este reglementatฤ de art. 217-221 din Legea nr. 31/1990 privind societฤลฃile comerciale, republicatฤ, cu modificฤrile ลi completฤrile ulterioare. Operaลฃiunile care se efectueazฤ cu ocazia retragerii sau excluderii unor asociaลฃi: 1. Evaluarea elementelor de activ ลi de pasiv prin folosirea ori de cรขte ori este posibil a cel puลฃin douฤ metode de evaluare recunoscute de standardele internaลฃionale de evaluare. Nefolosirea unor metode recunoscute trebuie fundamentatฤ, potrivit art. 133 din Legea nr. 31/1990, modificatฤ prin Legea nr. 161/2003; 2. Determinarea capitalului propriu (activului net) pe baza bilanลฃului sau pe baza balanลฃei de verificare; 3. Efectuarea partajului capitalului propriu (activului net) al societฤลฃii comerciale, รฎn vederea stabilirii pฤrลฃii ce se cuvine asociaลฃilor care se retrag, potrivit dispoziลฃiilor legale รฎn vigoare, รฎn funcลฃie de: a) prevederile statutului sau ale contractului de societate; b) hotฤrรขrea adunฤrii generale a asociaลฃilor, consemnatฤ รฎn registrul ลedinลฃelor adunฤrii generale; c) cota de participare la capitalul social, dupฤ caz. รn conformitate cu prevederile art. 219 alin. (2) din Legea nr. 31/1990 privind societฤลฃile comerciale, republicatฤ, cu modificฤrile ลi completฤrile ulterioare, se achitฤ asociatului exclus suma de bani care reprezintฤ partea proporลฃionalฤ din capitalul propriu (activul net)/patrimoniul social. CAPITOLUL 4 ASPECTE CU CARACTER GENERAL PRIVIND REORGANIZAREA SOCIETฤลขILOR
COMERCIALE Situaลฃiile financiare รฎntocmite cu ocazia fuziunii, divizฤrii sau รฎncetฤrii activitฤลฃii societฤลฃilor comerciale care aplicฤ Reglementฤrile contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitฤลฃilor Economice Europene ลi cu Standardele Internaลฃionale de Contabilitate, aprobate prin Ordinul ministrului finanลฃelor publice nr. 94/2001, sunt supuse auditului financiar, care se efectueazฤ de cฤtre auditori financiari, persoane fizice sau juridice autorizate, potrivit legii. รn situaลฃia cรขnd societatea care a preluat afacerea continuฤ activitatea comercialฤ a รฎntreprinderii care ลi-a cedat bunurile, la operaลฃiunile de fuziune sau divizare se poate folosi metoda valorii nete contabile care presupune preluarea tuturor elementelor bilanลฃiere.
10
Societฤลฃile comerciale absorbante sau absorbite care deลฃin titluri de participare la societฤลฃile comerciale absorbite sau absorbante vor anula titlurile respective, la valoarea contabilฤ, prin diminuarea altor rezerve, a primei de fuziune sau a capitalului social, cuantumuri care vor fi aprobate de adunarea generalฤ a acลฃionarilor. La data รฎntocmirii bilanลฃului de fuziune, divizare sau รฎncetare a activitฤลฃii, diferenลฃele de curs valutar dintre cursul de schimb de la aceastฤ datฤ ลi cursul de schimb de la data รฎnregistrฤrii รฎn contabilitate, rezultate din evaluarea disponibilitฤลฃilor รฎn valutฤ ลi a altor valori de trezorerie, cum sunt titlurile de stat รฎn valutฤ, acreditive ลi depozite pe termen scurt รฎn valutฤ etc., se รฎnregistreazฤ รฎn conturile de venituri ลi cheltuieli din diferenลฃe de curs valutar, dupฤ caz. Creanลฃele ลi datoriile รฎn valutฤ se evalueazฤ pe baza cursului de schimb รฎn vigoare la data รฎntocmirii bilanลฃului de fuziune, divizare sau รฎncetare a activitฤลฃii. Diferenลฃele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, รฎntre cursul de la data รฎnregistrฤrii creanลฃelor sau datoriilor รฎn valutฤ ori faลฃฤ de cursul la care au fost raportate รฎn situaลฃiile financiare anterioare ลi cursul de schimb de la data รฎntocmirii bilanลฃului se รฎnregistreazฤ la venituri sau cheltuieli din diferenลฃe de curs valutar, dupฤ caz. Operaลฃiunile care au loc dupฤ data รฎntocmirii bilanลฃului de fuziune sau divizare se efectueazฤ numai cu aprobarea acestora de cฤtre societatea absorbantฤ sau de cฤtre societฤลฃile care primesc prin divizare elementele de activ ลi de pasiv. Activitฤลฃile respective vor fi evidenลฃiate รฎn contabilitatea societฤลฃii absorbite sau care se divizeazฤ ลi vor fi avute รฎn vedere la รฎntocmirea documentelor privind protocolul de predare-primire ลi balanลฃa de verificare. รnregistrarea preluฤrii elementelor de activ ลi de pasiv ale societฤลฃii absorbite de cฤtre societatea absorbantฤ se face รฎnainte de radierea societฤลฃii absorbite de la Oficiul registrului comerลฃului. Societฤลฃile comerciale absorbante ลi cele rezultate รฎn urma divizฤrii, care intrฤ sub incidenลฃa Reglementฤrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitฤลฃilor Economice Europene ลi cu Standardele Internaลฃionale de Contabilitate, au obligaลฃia sฤ aplice aceste reglementฤri. Societฤลฃile comerciale care fuzioneazฤ ori care se divizeazฤ ลi care au รฎnregistrat pierdere contabilฤ vor stipula รฎn documentele de fuziune sau divizare รฎncheiate รฎntre pฤrลฃi modalitฤลฃile de acoperire a pierderii. รn situaลฃia รฎn care societatea comercialฤ care se lichideazฤ are pierdere contabilฤ care nu poate fi acoperitฤ cu ocazia lichidฤrii, modalitatea de acoperire a acesteia va fi cea prevฤzutฤ รฎn hotฤrรขrea judecฤtoreascฤ definitivฤ ลi irevocabilฤ, รฎn vederea รฎntocmirii situaลฃiilor financiare finale. Societฤลฃilor comerciale care รฎลi รฎnceteazฤ existenลฃa prin fuziune sau divizare ลi care au activ net (capitaluri proprii) negative li se preiau elementele de activ ลi de pasiv fฤrฤ emisiune de acลฃiuni, iar societฤลฃilor comerciale care se lichideazฤ ลi se gฤsesc รฎn aceeaลi situaลฃie li se aplicฤ prevederile legale. Societฤลฃile comerciale care se aflฤ รฎn lichidare vor depune รฎn mod obligatoriu declaraลฃiile (de impozit, asigurฤri de sฤnฤtate, fond de ลomaj etc.), precum ลi decontul de T.V.A., la termenele stabilite de reglementฤrile legale. Acestea se semneazฤ de lichidator. Potrivit prevederilor art. 247 alin. (5) din Legea nr. 31/1990, republicatฤ, cu modificฤrile ลi completฤrile ulterioare, lichidatorii รฎลi รฎndeplinesc mandatul sub controlul cenzorilor, la societฤลฃile care au obligativitatea existenลฃei acestora. รn perioada lichidฤrii societฤลฃii comerciale, cenzorii vor verifica toate operaลฃiunile prevฤzute รฎn normele privind lichidarea societฤลฃilor comerciale. * * *
11
EXEMPLE PRIVIND REFLECTAREA รN CONTABILITATE A PRINCIPALELOR OPERAลขIUNI DE FUZIUNE, DIVIZARE, DIZOLVARE ลI LICHIDARE A SOCIETฤลขILOR COMERCIALE, PRECUM ลI RETRAGEREA SAU EXCLUDEREA UNOR ASOCIAลขI, ลI IMPLICAลขIILE FISCALE
I. FUZIUNEA ลI DIVIZAREA SOCIETฤลขILOR COMERCIALE
PARTEA I: Metoda rezultatului, respectiv evaluarea globalฤ a
societฤลฃilor รn toate exemplele prezentate, formatul de bilanลฃ este cel prevฤzut รฎn Reglementฤrile contabile aprobate prin OMFP nr. 306/2002, considerรขndu-se cฤ societฤลฃile respective aplicฤ prevederile acestui ordin*). ___________ *) Societฤลฃile comerciale care aplicฤ OMFP nr. 94/2001 vor ลฃine cont ลi de prevederile Standardelor Internaลฃionale de Raportare Financiarฤ. รn coloana "A" s-au menลฃinut numerele rรขndurilor (Nr. rd.) din formatul de bilanลฃ prevฤzut prin reglementฤrile de la alineatul precedent.
A. Fuziunea prin absorbลฃie A.1 . Caz general Exemplul nr. 1: 1. Inventarierea ลi evaluarea elementelor de activ ลi de pasiv ale societฤลฃilor comerciale care fuzioneazฤ (Societatea "P" - absorbantฤ ลi Societatea "R" - absorbitฤ). Reevaluarea imobilizฤrilor corporale ale societฤลฃii "P", pe baza evaluฤrii efectuate de evaluatori autorizaลฃi, รฎnregistreazฤ un plus de 3.125.000 mii lei (valoarea justฤ este de 8.500.000 mii lei faลฃฤ de valoarea contabilฤ netฤ de 5.375.000 mii lei). Regularizarea diferenลฃelor din reevaluare la societatea "P", รฎn mii lei:
212 = 105 3.125.000
Rezultatele evaluฤrii societฤลฃii "R" sunt reflectate la venituri aลa cum este prezentat la pct. 6. 2. Situaลฃia elementelor de activ ลi de pasiv, conform bilanลฃurilor celor douฤ societฤลฃi comerciale care fuzioneazฤ, รฎn baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele inventarierii efectuate cu aceastฤ ocazie, se prezintฤ astfel: Bilanลฃul societฤลฃii "P"
- mii lei - โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโฌโโโโโโโโฌโโโโโโโโโโโโโโ โ โNr. rd.โ Sold โ โโโโฌโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โ A โ B โ 1 โ โโโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โA. ACTIVE IMOBILIZATE โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โII. IMOBILIZฤRI CORPORALE (ct. 212-2812) โ 02 โ 8.500.000 โ โ โ(11.425.000-2.925.000) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) โ 04 โ 8.500.000 โ
12
โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โB. ACTIVE CIRCULANTE โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โI. STOCURI (ct. 371) โ 05 โ 1.000.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โII. CREANลขE (Sumele ce urmeazฤ a fi รฎncasate dupฤ o โ 06 โ 2.125.000 โ โ โperioadฤ mai mare de un an sunt prezentate separat.) โ โ โ โ โ(ct. 411-491) (2.200.000-75.000) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โIV. CASA ลI CONTURI LA BฤNCI (ct. 5121) โ 08 โ 250.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) โ 09 โ 3.375.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โD. DATORII CE TREBUIE PLฤTITE รNTR-O PERIOADฤ DE PรNฤโ 11 โ 3.875.000 โ โ โLA UN AN (ct. 404) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โE. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE โ 12 โ -500.000 โ โ โNETE (rd. 09+10-11-18) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โF. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04+12-17) โ 13 โ 8.000.000 โ โโโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โJ. CAPITAL ลI REZERVE โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โI. CAPITAL (rd. 20 la 22) โ 19 โ 2.000.000 โ โ โ din care: โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โ - capital subscris vฤrsat (ct. 1012) โ 21 โ 2.000.000 โ โ โ (200 mii acลฃiuni x 10.000 lei/acลฃiune) โ โ โ โโโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โIII. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) โ 24 โ 3.125.000 โ โโโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โIV. REZERVE (ct. 106) โ 26 โ 2.875.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โTOTAL CAPITALURI PROPRII โ 32 โ 8.000.000 โ โ โ(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โTOTAL CAPITALURI (rd. 32+33) โ 34 โ 8.000.000 โ โโโโดโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโดโโโโโโโโดโโโโโโโโโโโโโโ
Bilanลฃul societฤลฃii "R"
- mii lei - โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโฌโโโโโโโโฌโโโโโโโโโโโโโโ โ โNr. rd.โ Sold โ โโโโฌโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โ A โ B โ 1 โ โโโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โA. ACTIVE IMOBILIZATE โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โII. IMOBILIZฤRI CORPORALE (ct. 212 - 2812) โ 02 โ 1.150.000 โ โ โ(2.125.000-975.000) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) โ 04 โ 1.150.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โB. ACTIVE CIRCULANTE โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โI. STOCURI (ct. 301) โ 05 โ 825.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โII. CREANลขE (Sumele ce urmeazฤ a fi รฎncasate dupฤ o โ 06 โ 1.600.000 โ โ โperioadฤ mai mare de un an sunt prezentate separat.) โ โ โ โ โ(ct. 411-491) (1.875.000-275.000) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค
13
โ โIV. CASA ลI CONTURI LA BฤNCI (ct. 5121) โ 08 โ 50.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) โ 09 โ 2.475.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โD. DATORII CE TREBUIE PLฤTITE รNTR-O PERIOADฤ DE PรNฤโ 11 โ 1.225.000 โ โ โLA UN AN (ct. 419) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โE. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE โ 12 โ 1.250.000 โ โ โNETE (rd. 09+10-11-18) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โF. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04+12-17) โ 13 โ 2.400.000 โ โโโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โJ. CAPITAL ลI REZERVE โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โI. CAPITAL (rd. 20 la 22) โ 19 โ 1.250.000 โ โ โ din care: โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โ - capital subscris vฤrsat (ct. 1012) โ 21 โ 1.250.000 โ โ โ (125 mii acลฃiuni x 10.000 lei/acลฃiune) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โIV. REZERVE [ct. 1061*)+1068**)] (150.000+1.000.000) โ 26 โ 1.150.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โTOTAL CAPITALURI PROPRII โ 32 โ 2.400.000 โ โ โ(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โTOTAL CAPITALURI (rd. 32+33) โ 34 โ 2.400.000 โ โโโโดโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโดโโโโโโโโดโโโโโโโโโโโโโโ *) Rezerva legalฤ a fost dedusฤ la constituire. **) Alte rezerve sunt formate din facilitฤลฃi fiscale.
3. Evaluarea globalฤ a societฤลฃilor: Valoarea globalฤ a Societฤลฃii "R" rezultatฤ รฎn urma evaluฤrii รฎnregistreazฤ o creลtere de 1.350.000 mii lei faลฃฤ de activul net contabil. Societatea "P" Activ net contabil rezultat รฎn urma evaluฤrii = 11.875.000 mii lei - 3.875.000 mii lei = 8.000.000 mii lei Aport net = Activ net contabil Societatea "R" Activ net contabil = 3.625.000 mii lei - 1.225.000 mii lei = 2.400.000 mii lei Aport net = 2.400.000 mii lei + 1.350.000 mii lei = 3.750.000 mii lei 4. Determinarea raportului de schimb al acลฃiunilor, pentru a acoperi aportul societฤลฃii absorbite: โข Stabilirea valorii contabile a acลฃiunilor societฤลฃilor "P" ลi "R": Societatea "P" 8.000.000 mii lei : 200 mii acลฃiuni = 40.000 lei Societatea "R" 3.750.000 mii lei : 125 mii acลฃiuni = 30.000 lei. โข Stabilirea raportului de schimb al acลฃiunilor, prin raportarea valorii contabile a unei acลฃiuni a societฤลฃii absorbite la valoarea contabilฤ a unei acลฃiuni a societฤลฃii absorbante: 30.000 : 40.000 = 3/4, adicฤ se schimbฤ 4 acลฃiuni ale Societฤลฃii "R" pentru 3 acลฃiuni ale Societฤลฃii "P". 5. Determinarea numฤrului de acลฃiuni de emis de Societatea "P", fie prin raportarea aportului net al societฤลฃilor comerciale absorbite la valoarea contabilฤ a unei acลฃiuni a societฤลฃii comerciale absorbante, fie prin รฎnmulลฃirea numฤrului de acลฃiuni ale societฤลฃii absorbite cu raportul de schimb: - valoarea aportului net al societฤลฃii "R" este de 3.750.000 mii lei - valoarea contabilฤ a unei acลฃiuni la Societatea "P" este de 40.000 lei 3.750.000 mii : 40.000 = 94 mii acลฃiuni (cifra exactฤ 93,75 mii); sau 125 mii acลฃiuni x 3/4 (raportul de schimb) = 94 mii acลฃiuni.
14
โข Determinarea creลterii capitalului social la Societatea "P", prin รฎnmulลฃirea numฤrului de acลฃiuni care trebuie emise de Societatea "P" cu valoarea nominalฤ a unei acลฃiuni de la aceastฤ societate comercialฤ: 94 mii acลฃiuni x 10.000 lei/valoarea nominalฤ a unei acลฃiuni = 940.000 mii lei capital social โข Calcularea primei de fuziune, ca diferenลฃฤ รฎntre valoarea contabilฤ a acลฃiunilor ลi valoarea nominalฤ a acestora: 3.750.000 mii - 940.000 mii lei = 2.810.000 mii lei primฤ de fuziune. sau โข Calcularea primei de fuziune, ca diferenลฃฤ รฎntre valoarea contabilฤ a acลฃiunilor, valoarea nominalฤ a acestora ลi valoarea rezervelor: 3.750.000 mii lei - 940.000 mii lei - 1.150.000 mii lei = 1.660.000 mii lei primฤ de fuziune. Acลฃionarii de la Societatea "R" vor primi, ca urmare a fuziunii, 94 mii de acลฃiuni a 10.000 lei (valoarea nominalฤ a unei acลฃiuni). 6. Evidenลฃierea รฎn contabilitatea societฤลฃilor a operaลฃiunilor efectuate cu ocazia fuziunii. Contabilitatea fuziunii la Societatea "R" - absorbitฤ รnregistrฤri contabile, รฎn mii lei:
a) evidenลฃierea valorii activului transferat reprezentรขnd total active identificate รฎn bilanลฃ plus creลterea de valoare rezultatฤ la evaluarea globalฤ: 461 = 7583 4.975.000 b) scฤderea din evidenลฃฤ a elementelor de activ transferate: 6583 = % 3.625.000 โโโโโโโโโ 212 1.150.000*) 301 825.000 411 1.600.000 5121 50.000 c) รฎnchiderea conturilor de venituri ลi cheltuieli: 121 = 6583 3.625.000 7583 = 121 4.975.000 d) transmiterea elementelor de pasiv: 419 = 461 1.225.000 % = 456 3.750.000 โโโโโโโโโ 1012 1.250.000 1061 150.000 1068 1.000.000 121 1.350.000 NOTฤ: *) Pentru exemplele de la fuziune ลi divizare (metodele de la partea I ลi partea II) se pot efectua รฎnregistrฤrile contabile ale conturilor rectificative (de amortizare, deprecieri ori diferenลฃe de preลฃ) รฎn corespondenลฃฤ cu conturile de active (212, 213, 214, 301, 371, 411, 461, ล.a.) e) regularizarea conturilor 456 ลi 461: 456 = 461 3.750.000
Contabilitatea fuziunii la Societatea "P" - absorbantฤ รnregistrฤri contabile, รฎn mii lei:
a) รฎnregistrarea majorฤrii capitalului social ลi a primei de fuziune: 456 = % 3.750.000 โโโโโโโโโ
15
1012 940.000 1042*) 2.810.000 ___________ *) รn cadrul contului 1042 se vor evidenลฃia analitice distincte cu sumele reprezentรขnd rezerva legalฤ ลi alte rezerve formate din facilitฤลฃi fiscale. b) preluarea elementelor de activ de la Societatea "R": % = 456 4.975.000 % = 455 5.250.000 โโโโโโโโโ โโโโโโโโโ 207 1.350.000 207 1.350.000 212 1.150.000 sau 212 1.150.000 301 825.000 301 825.000 411 1.600.000 411**) 1.875.000 5121 50.000 5121 50.000 c) preluarea elementelor de pasiv de la Societatea "R": 456 = 419 1.225.000 456 = % 1.500.000 โโโโโโโโโ 419 1.225.000 491**) 275.000 ___________ **) Prin preluarea contului 411 la valoarea brutฤ ลi a provizionului reflectat รฎn contul 491, care la constituire a fost deductibil fiscal. d) dupฤ รฎnregistrarea fuziunii la Oficiul registrului comerลฃului se efectueazฤ รฎnregistrarea contabilฤ pentru rezervele care au fost deduse fiscal ลi se doreลte menลฃinerea lor รฎn contabilitatea societฤลฃii absorbante 1042/analitic distinct, rezerva legalฤ = 1.061 150.000 1042/analitic distinct, alte rezerve = 1.068 1.000.000 NOTฤ: รn cazul รฎn care prima de fuziune nu acoperฤ rezerva legalฤ ลi rezerva reprezentรขnd facilitฤลฃi, transferul se va face รฎn limita primei de fuziune, iar diferenลฃa pรขnฤ la nivelul rezervei respective se impoziteazฤ.
Bilanลฃul รฎntocmit de Societatea "P" dupฤ fuziunea cu Societatea "R"
- mii lei - โโโโฌโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโฌโโโโโโโโฌโโโโโโโโโโโโโโ โ โ โNr. rd.โ Sold โ โโโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โ A โ B โ 1 โ โโโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โA. ACTIVE IMOBILIZATE โ โ โ โโโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โI. IMOBILIZฤRI NECORPORALE (ct. 207) โ โ 1.350.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โII. IMOBILIZฤRI CORPORALE (ct. 212-2812) โ 02 โ 9.650.000 โ โ โ(11.425.000+1.150.000-2.925.000) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) โ 04 โ 11.000.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โB. ACTIVE CIRCULANTE โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โI. STOCURI (ct. 301+371-397) โ 05 โ 1.825.000 โ โ โ(825.000+1.100.000-100.000) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โII. CREANลขE (Sumele ce urmeazฤ a fi รฎncasate dupฤ o โ 06 โ 3.725.000 โ โ โperioadฤ mai mare de un an sunt prezentate separat.) โ โ โ โ โ(ct. 411-491) (2.200.000+1.875.000-75.000-275.000) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โIV. CASA ลI CONTURI LA BฤNCI (ct. 5121) โ 08 โ 300.000 โ
16
โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) โ 09 โ 5.850.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โD. DATORII CE TREBUIE PLฤTITE รNTR-0 PERIOADฤ DE PรNฤโ 11 โ 5.100.000 โ โ โLA UN AN (ct. 404+419) (3.875.000+1.225.000) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โE. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE โ 12 โ 750.000 โ โ โNETE (rd. 09+10-11-18) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โF. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04+12-17) โ 13 โ 11.750.000 โ โโโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โJ. CAPITAL ลI REZERVE โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โI. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care: โ 19 โ 2.940.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โ - capital subscris vฤrsat (ct. 1012) โ 21 โ 2.940.000 โ โ โ (294 mii acลฃiuni x 10.000 lei/acลฃiune) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โII. PRIME DE CAPITAL (ct. 1042) โ 23 โ 2.810.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โIII. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) โ 24 โ 3.125.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โIV. REZERVE (ct. 106) โ 26 โ 2.875.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โTOTAL CAPITALURI PROPRII โ 32 โ 11.750.000 โ โ โ(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โTOTAL CAPITALURI โ 34 โ 11.750.000 โ โ โ(rd. 32+33) โ โ โ โโโโดโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโดโโโโโโโโดโโโโโโโโโโโโโโ
IMPLICAลขII FISCALE Societatea absorbitฤ (R) 1. Veniturile provenite din transferul activelor (contul 7583 "Venituri din cedarea activelor ลi alte operaลฃii de capital") รฎn sumฤ de 4.975.000 mii lei sunt venituri neimpozabile. รn mod similar, cheltuielile privind activele cedate (contul 6583 "Cheltuieli privind activele cedate ลi alte operaลฃii de capital") รฎn sumฤ de 3.625.000 mii lei sunt cheltuieli nedeductibile. 2. Situaลฃia imobilizฤrilor corporale se prezintฤ astfel: societatea R deลฃine o clฤdire, valoare de intrare 2.125.000 mii lei; amortizarea fiscalฤ cumulatฤ pรขnฤ la data fuziunii, รฎn conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal, este รฎn sumฤ de 1.125.000 mii lei; valoarea fiscalฤ a clฤdirii este 1.000.000 mii lei (prin diferenลฃฤ). Societatea R comunicฤ societฤลฃii P valoarea fiscalฤ a clฤdirii. 3. Avรขnd รฎn vedere faptul cฤ rezervele care au fost anterior deduse la determinarea profitului impozabil (rezerva legalฤ - contul 1061 ลi rezervele din alte facilitฤลฃi fiscale - contul 1068) au fost preluate รฎn aceleaลi conturi la societatea absorbantฤ (P), acestea nu se supun impunerii la societatea R. Valoarea provizionului reflectat รฎn contul 491, deductibil fiscal la constituire, se va impune cu cota de impozit pe profit (societatea R datorรขnd un impozit de 25% โข 275.000 = 68.750 mii lei) รฎn cazul รฎn care acest provizion nu este preluat รฎn contul identic al societฤลฃii absorbante (P). 4. Societatea R are obligaลฃia sฤ depunฤ declaraลฃia de impunere ลi sฤ plฤteascฤ impozitul pe profit cu 10 zile รฎnainte de data รฎnregistrฤrii รฎncetฤrii existenลฃei la registrul comerลฃului. Societatea absorbantฤ (P) 1. Societatea P va amortiza din punct de vedere fiscal clฤdirea primitฤ folosind regulile prevฤzute la art. 24 din Codul fiscal, reguli care s-ar fi aplicat de cฤtre societatea absorbitฤ รฎn situaลฃia รฎn care fuziunea nu ar fi avut loc. Prin urmare, va amortiza valoarea de 1.000.000 mii lei pe perioada normalฤ
17
de funcลฃionare rฤmasฤ prin metoda de amortizare utilizatฤ de societatea R รฎn conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal. 2. Rezervele preluate de la societatea R (care au fost deductibile), precum ลi provizionul, รฎn cazul รฎn care se preia, urmeazฤ regimul stabilit prin prevederile art. 22 din Codul fiscal. 3. Fondul comercial de 1.350.000 mii lei nu se amortizeazฤ din punct de vedere fiscal, รฎn conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal. 4. Diferenลฃele din reevaluarea imobilizฤrilor corporale de 3.125.000, rezultate ca urmare a fuziunii, nu sunt luate รฎn calcul la determinarea deducerilor de amortizare, รฎn conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal. A.2 . Fuziunea societฤลฃilor comerciale care au capitaluri proprii negative Exemplul nr. 2: Societatea absorbantฤ are capitaluri proprii pozitive, iar societatea absorbitฤ are capitaluri proprii negative. 1. Inventarierea ลi evaluarea elementelor de activ ลi de pasiv ale societฤลฃilor comerciale care fuzioneazฤ (Societatea "V" - absorbantฤ ลi Societatea "W" - absorbitฤ). Reevaluarea imobilizฤrilor corporale ale societฤลฃii "V", pe baza evaluฤrii efectuate de evaluatori autorizaลฃi, รฎnregistreazฤ un plus de 75.000 mii lei (valoarea justฤ este de 5.450.000 mii lei faลฃฤ de valoarea contabilฤ netฤ de 5.375.000 mii lei). Regularizarea diferenลฃelor din reevaluare la societatea "V", รฎn mii lei:
212 = 105 75.000
Rezultatele evaluฤrii societฤลฃii "W" sunt reflectate la venituri, aลa cum este prezentat la pct. 5. 2. Situaลฃia elementelor de activ ลi de pasiv, conform bilanลฃurilor celor douฤ societฤลฃi comerciale care fuzioneazฤ, รฎn baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele inventarierii efectuate cu aceastฤ ocazie, se prezintฤ astfel: Bilanลฃul societฤลฃii "V"
- mii lei - โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโฌโโโโโโโโฌโโโโโโโโโโโโโโ โ โNr. rd.โ Sold โ โโโโฌโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โ A โ B โ 1 โ โโโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โA. ACTIVE IMOBILIZATE โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โII. IMOBILIZฤRI CORPORALE (ct. 212-2812) โ 02 โ 5.450.000 โ โ โ(8.375.000-2.925.000) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) โ 04 โ 5.450.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โB. ACTIVE CIRCULANTE โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โI. STOCURI (ct. 371) โ 05 โ 1.000.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โII. CREANลขE (Sumele ce urmeazฤ a fi รฎncasate dupฤ o โ 06 โ 2.125.000 โ โ โperioadฤ mai mare de un an sunt prezentate separat.) โ โ โ โ โ(ct. 411-491) (2.200.000-75.000) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โIV. CASA ลI CONTURI LA BฤNCI (ct. 5121) โ 08 โ 250.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) โ 09 โ 3.375.000 โ
18
โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โD. DATORII CE TREBUIE PLฤTITE รNTR-O PERIOADฤ DE PรNฤโ 11 โ 3.875.000 โ โ โLA UN AN (ct. 404) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โE. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE โ 12 โ -500.000 โ โ โNETE (rd. 09+10-11-18) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โF. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04+12-17) โ 13 โ 4.950.000 โ โโโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โJ. CAPITAL ลI REZERVE โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โI. CAPITAL (rd. 20 la 22) Din care: โ 19 โ 2.000.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โ - capital subscris vฤrsat (ct. 1012) โ 21 โ 2.000.000 โ โ โ (200 mii acลฃiuni x 10.000 lei/acลฃiune) โ โ โ โโโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โIII. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) โ 24 โ 75.000 โ โโโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โIV. REZERVE (ct. 106) โ 26 โ 2.875.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โTOTAL CAPITALURI PROPRII โ 32 โ 4.950.000 โ โ โ(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โTOTAL CAPITALURI (rd. 32+33) โ 34 โ 4.950.000 โ โโโโดโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโดโโโโโโโโดโโโโโโโโโโโโโโ
Bilanลฃul Societฤลฃii "W"
- mii lei - โโโโฌโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโฌโโโโโโโโฌโโโโโโโโโโโโโ โ โ โNr. rd.โ Sold โ โโโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโค โ โ A โ B โ 1 โ โโโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโค โ โA. ACTIVE IMOBILIZATE โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโค โ โII. IMOBILIZฤRI CORPORALE (ct. 212-2812) โ 02 โ 1.600.000 โ โ โ(2.920.000-1.320.000) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโค โ โACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) โ 04 โ 1.600.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโค โ โB. ACTIVE CIRCULANTE โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโค โ โI. STOCURI (ct. 371-378) (1.520.000-80.000) โ 05 โ 1.440.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโค โ โII. CREANลขE (Sumele ce urmeazฤ a fi รฎncasate dupฤ o โ 06 โ 3.320.000 โ โ โperioadฤ mai mare de un an sunt prezentate separat.) โ โ โ โ โ(ct. 411-491) (3.820.000-500.000) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโค โ โIV. CASA ลI CONTURI LA BฤNCI (ct. 5121) โ 08 โ 40.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโค โ โACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) โ 09 โ 4.800.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโค โ โD. DATORII CE TREBUIE PLฤTITE รNTR-O PERIOADฤ DE PรNฤ โ 11 โ 6.680.000 โ โ โLA UN AN (ct. 404) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโค โ โE. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE โ 12 โ -1.880.000 โ โ โNETE (rd. 09+10-11-18) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโค โ โF. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04+12-17) โ 13 โ -280.000*) โ โโโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโค โ โJ. CAPITAL ลI REZERVE โ โ โ
19
โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโค โ โI. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care: โ 19 โ 1.600.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโค โ โ - capital subscris vฤrsat (1012) โ 21 โ 1.600.000 โ โ โ (160 mii acลฃiuni x 10.000 lei/acลฃiune) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโค โ โIV. REZERVE (ct. 1068)**) โ 26 โ 1.120.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโค โ โVI. Rezultatul exerciลฃiului financiar (ct. 121) Sold Dโ 30 โ 3.000.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโค โ โTOTAL CAPITALURI PROPRII โ 32 โ -280.000 โ โ โ(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโค โ โTOTAL CAPITALURI โ 34 โ -280.000 โ โ โ(rd. 32+33) โ โ โ โโโโดโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโดโโโโโโโโดโโโโโโโโโโโโโ
*) Deoarece activul net este mai mic decรขt jumฤtate din capitalul social, AGA va lua mฤsuri รฎn conformitate cu art. 153 din Legea nr. 31/1990, cu modificฤrile ลi completฤrile ulterioare. **) Suma din ct. 1068 este formatฤ din facilitฤลฃi fiscale. 3. Evaluarea globalฤ a societฤลฃilor: Valoarea globalฤ a Societฤลฃii "W" rezultatฤ รฎn urma evaluฤrii รฎnregistreazฤ o creลtere de 130.000 mii lei faลฃฤ de activul net contabil. Societatea "V" Activ net contabil = 8.825.000 mii lei - 3.875.000 mii lei = 4.950.000 mii lei Aport net = Activ net contabil Societatea "W" Activ net contabil = 6.400.000 mii lei - 6.680.000 mii lei = -280.000 mii lei Aport net = -280.000 mii lei + 130.000 mii lei = -150.000 mii lei 4. Determinarea raportului de schimb al acลฃiunilor, pentru a acoperi aportul societฤลฃii absorbite: รn cazul de mai sus, societatea absorbantฤ "V", preia elementele de activ ลi pasiv ale societฤลฃii absorbite "W" fฤrฤ emisiune de acลฃiuni, aceasta avรขnd dupฤ evaluare un aport net negativ รฎn valoare de 150.000 mii lei, รฎn conformitate cu normele metodologice aprobate prin prezentul ordin. 5. Evidenลฃierea รฎn contabilitatea societฤลฃilor a operaลฃiunilor efectuate cu ocazia fuziunii. Contabilitatea fuziunii la Societatea "W" - absorbitฤ รnregistrฤri contabile, รฎn mii lei:
a) evidenลฃierea valorii activului transferat: 461 = 7583 6.530.000 b) scฤderea din evidenลฃฤ a elementelor de activ transferate: 6583 = % 6.400.000 โโโโโโโโโ 212 1.600.000 371 1.440.000 411 3.320.000 5121 40.000 c) รฎnchiderea conturilor de venituri ลi cheltuieli: 121 = 6583 6.400.000 7583 = 121 6.530.000
20
d) transmiterea elementelor de pasiv: 404 = 461 6.680.000 % = 456 2.850.000 โโโโโโโโโ 1012 1.600.000 1068 1.120.000 121 130.000 456 = 121 3.000.000 e) regularizarea conturilor 456 ลi 461: 461 = 456 150.000
Contabilitatea fuziunii la Societatea "V" - absorbantฤ รnregistrฤri contabile, รฎn mii lei:
a) รฎnregistrarea aportului net: 117 = 456 150.000 - diferenลฃa รฎntre 6.680.000 ลi 6.530.000 b) preluarea elementelor de activ de la Societatea "W": % = 456 6.530.000 % = 456 7.030.000 โโโโโโโโโ โโโโโโโโโ 207 130.000 207 130.000 212 1.600.000 sau 212 1.600.000 371 1.440.000 371 1.440.000 411 3.320.000 411*) 3.820.000 5121 40.000 5121 40.000 c) preluarea elementelor de pasiv de la Societatea "W": 456 = 404 6.680.000 sau 456 = % 7.180.000 โโโโโโโโโ 404 6.680.000 491*) 500.000 ___________ *) Prin preluarea contului 411 la valoarea brutฤ ลi a provizionului reflectat รฎn contul 491, care la constituire a fost deductibil fiscal.
Bilanลฃul รฎntocmit de Societatea "V" dupฤ fuziunea cu Societatea "W"
- mii lei - โโโโฌโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโฌโโโโโโโโฌโโโโโโโโโโโโโโ โ โ โNr. rd.โ Sold โ โโโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โ A โ B โ 1 โ โโโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โA. ACTIVE IMOBILIZATE โ โ โ โโโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โI. IMOBILIZฤRI NECORPORALE (ct. 207) โ 01 โ 130.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โII. IMOBILIZฤRI CORPORALE (ct. 212-2812) โ 02 โ 7.050.000 โ โ โ(8.375.000+1.600.000-2.925.000) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) โ 04 โ 7.180.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โB. ACTIVE CIRCULANTE โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โI. STOCURI (ct. 371) (1.000.000+1.440.000) โ 05 โ 2.440.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โII. CREANลขE (Sumele ce urmeazฤ a fi รฎncasate dupฤ o โ 06 โ 5.445.000 โ โ โperioadฤ mai mare de un an sunt prezentate separat.) โ โ โ
21
โ โ(ct. 411-491) (2.200.000+3.820.000-75.000-500.000) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โIV. CASA ลI CONTURI LA BฤNCI (ct. 5121) โ 08 โ 290.000 โ โ โ(250.000+40.000) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) โ 09 โ 8.175.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โD. DATORII CE TREBUIE PLฤTITE รNTR-O PERIOADฤ DE PรNฤโ 11 โ 10.555.000 โ โ โLA UN AN (ct. 404) (3.875.000 + 6.680.000) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โE. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE โ โ -2.380.000 โ โ โNETE (rd. 09+10-11-18) โ 12 โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โF. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04+12-17) โ 13 โ 4.800.000 โ โโโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โJ. CAPITAL ลI REZERVE โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โI. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care: โ 19 โ 2.000.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โ - capital subscris vฤrsat (ct. 1012) โ 21 โ 2.000.000 โ โ โ (200 mii acลฃiuni x 10.000 lei/acลฃiune) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โIII. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) โ 24 โ 75.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โIV. REZERVE (ct. 1068) โ 26 โ 2.875.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โV. REZULTATUL REPORTAT (ct. 117) Sold D โ 28 โ 150.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โTOTAL CAPITALURI PROPRII โ 32 โ 4.800.000 โ โ โ(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โTOTAL CAPITALURI (rd. 32+33) โ 34 โ 4.800.000 โ โโโโดโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโดโโโโโโโโดโโโโโโโโโโโโโโ
IMPLICAลขII FISCALE Societatea absorbitฤ (W) 1. Veniturile provenite din transferul activelor (contul 7583 "Venituri din cedarea activelor ลi alte operaลฃii de capital") รฎn sumฤ de 6.530.000 mii lei sunt venituri neimpozabile. รn mod similar, cheltuielile privind activele cedate (contul 6583 "Cheltuieli privind activele cedate ลi alte operaลฃii de capital") รฎn sumฤ de 6.400.000 mii lei sunt cheltuieli nedeductibile. 2. Situaลฃia imobilizฤrilor corporale se prezintฤ astfel: societatea W deลฃine o clฤdire, valoare de intrare 2.920.000 mii lei; amortizarea fiscalฤ cumulatฤ pรขnฤ la data fuziunii, รฎn conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal, este รฎn sumฤ de 1.920.000 mii lei; valoarea fiscalฤ a clฤdirii este 1.000.000 mii lei (prin diferenลฃฤ). Societatea W comunicฤ societฤลฃii V valoarea fiscalฤ a clฤdirii. 3. Avรขnd รฎn vedere faptul cฤ rezervele care au fost anterior deduse la determinarea profitului impozabil (rezervele din alte facilitฤลฃi fiscale - contul 1068) nu au fost preluate รฎn aceleaลi conturi la societatea absorbantฤ (fiind folosite pentru acoperirea pierderii), acestea se supun impunerii; societatea W datoreazฤ, pentru aceste rezerve, impozit pe profit de 25% โข 1.120.000 mii lei = 280.000 mii lei. Valoarea provizionului reflectat รฎn contul 491, deductibil fiscal la constituire, se impune cu cota de impozit pe profit (societatea W datorรขnd un impozit de 25% โข 500.000 = 125.000 mii lei) รฎn cazul รฎn care acesta nu este preluat รฎn contul identic al societฤลฃii absorbante. 4. Societatea W are obligaลฃia sฤ depunฤ declaraลฃia de impunere ลi sฤ plฤteascฤ impozitul pe profit cu 10 zile รฎnainte de data รฎnregistrฤrii รฎncetฤrii existenลฃei la registrul comerลฃului. Societatea absorbantฤ (V)
22
1. Societatea V va amortiza clฤdirea primitฤ folosind regulile prevฤzute la art. 24 din Codul fiscal, reguli care s-ar fi aplicat de cฤtre societatea absorbitฤ (W) รฎn situaลฃia รฎn care fuziunea nu ar fi avut loc. Prin urmare, va amortiza valoarea de 1.000.000 mii lei pe perioada normalฤ de funcลฃionare rฤmasฤ prin metoda de amortizare aleasฤ de societatea W รฎn conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal. 2. Fondul comercial de 130.000 mii lei nu se amortizeazฤ din punct de vedere fiscal, รฎn conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal. 3. Diferenลฃele din reevaluarea imobilizฤrilor corporale de 75.000 mii lei nu sunt luate รฎn calcul la determinarea deducerilor de amortizare, รฎn conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal. Exemplul nr. 3: Societatea absorbantฤ are capitaluri proprii negative, iar societatea absorbitฤ are capitaluri proprii pozitive. 1. Inventarierea ลi evaluarea elementelor de activ ลi de pasiv ale societฤลฃilor comerciale care fuzioneazฤ (Societatea "S" - absorbantฤ ลi Societatea "T" - absorbitฤ). Reevaluarea imobilizฤrilor corporale ale societฤลฃii "S", pe baza evaluฤrii efectuate de evaluatori autorizaลฃi, รฎnregistreazฤ un plus de 125.000 mii lei (valoarea justฤ este de 5.500.000 mii lei faลฃฤ de valoarea contabilฤ netฤ de 5.375.000 mii lei). Regularizarea diferenลฃelor din reevaluare la societatea "S", รฎn mii lei:
212 = 105 125.000
Rezultatele evaluฤrii societฤลฃii "T" sunt reflectate la venituri, aลa cum se prezintฤ la pct. 6. 2. Situaลฃia elementelor de activ ลi de pasiv, conform bilanลฃurilor celor douฤ societฤลฃi comerciale care fuzioneazฤ, รฎn baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele inventarierii efectuate cu aceastฤ ocazie, se prezintฤ astfel: Bilanลฃul societฤลฃii "S"
- mii lei - โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโฌโโโโโโโโฌโโโโโโโโโโโโโ โ โNr. rd.โ Sold โ โโโฌโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโค โ โ A โ B โ 1 โ โโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโค โ โA. ACTIVE IMOBILIZATE โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโค โ โII. IMOBILIZฤRI CORPORALE (ct. 212 - 2812) โ 02 โ 5.500.000 โ โ โ(8.425.000-2.925.000) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโค โ โACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) โ 04 โ 5.500.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโค โ โB. ACTIVE CIRCULANTE โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโค โ โI. STOCURI (ct. 371) โ 05 โ 1.000.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโค โ โII. CREANลขE (Sumele ce urmeazฤ a fi รฎncasate dupฤ o โ 06 โ 2.125.000 โ โ โperioadฤ mai mare de un an sunt prezentate separat.) โ โ โ โ โ(ct. 411 - 491) (3.300.000-1.175.000) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโค โ โIV. CASA ลI CONTURI LA BฤNCI (ct. 5121) โ 08 โ 250.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโค โ โACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) โ 09 โ 3.375.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโค โ โD. DATORII CE TREBUIE PLฤTITE รNTR-O PERIOADฤ DE PรNฤ โ 11 โ 9.875.000 โ
23
โ โLA UN AN (ct. 404) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโค โ โE. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE โ 12 โ-6.500.000 โ โ โNETE (rd. 09+10-11-18) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโค โ โF. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04+12-17) โ 13 โ-1.000.000*)โ โโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโค โ โJ. CAPITAL ลI REZERVE โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโค โ โI. CAPITAL (rd. 20 la 22) โ 19 โ 2.000.000 โ โ โ din care: โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโค โ โ - capital subscris vฤrsat (ct. 1012) โ 21 โ 2.000.000 โ โ โ (200 mii acลฃiuni x 10.000 lei/acลฃiune) โ โ โ โโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโค โ โIII. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) โ 24 โ 125.000 โ โโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโค โ โIV. REZERVE (ct. 106) โ 26 โ 2.875.000 โ โโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโค โ โV. REZULTAT REPORTAT (ct. 117) Sold D โ 28 โ 6.000.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโค โ โTOTAL CAPITALURI PROPRII โ 32 โ-1.000.000 โ โ โ(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโค โ โTOTAL CAPITALURI (rd. 32+33) โ 34 โ-1.000.000 โ โโโดโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโดโโโโโโโโดโโโโโโโโโโโโโ
*) Deoarece activul net este mai mic decรขt jumฤtate din capitalul social, AGA va lua mฤsuri รฎn conformitate cu art. 153 din Legea nr. 31/1990, cu modificฤrile ลi completฤrile ulterioare Bilanลฃul societฤลฃii "T"
- mii lei - โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโฌโโโโโโโโฌโโโโโโโโโโ โ โNr. rd.โ Sold โ โโโฌโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โ โ A โ B โ 1 โ โโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โ โA. ACTIVE IMOBILIZATE โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โ โII. IMOBILIZฤRI CORPORALE (ct. 212 - 2812) โ 02 โ1.150.000โ โ โ(2.125.000-975.000) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โ โACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) โ 04 โ1.150.000โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โ โB. ACTIVE CIRCULANTE โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โ โI. STOCURI (ct. 301) โ 05 โ 825.000โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โ โII. CREANลขE (Sumele ce urmeazฤ a fi รฎncasate dupฤ o โ 06 โ1.600.000โ โ โperioadฤ mai mare de un an sunt prezentate separat.) โ โ โ โ โ(ct. 411 - 491) (1.875.000-275.000) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โ โIV. CASA ลI CONTURI LA BฤNCI (ct. 5121) โ 08 โ 50.000โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โ โACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) โ 09 โ2.475.000โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โ โD. DATORII CE TREBUIE PLฤTITE รNTR-O PERIOADฤ DE PรNฤ LA โ 11 โ1.225.000โ โ โUN AN (ct. 419) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โ โE. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE โ 12 โ1.250.000โ
24
โ โ(rd. 09+10-11-18) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โ โF. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04+12-17) โ 13 โ2.400.000โ โโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โ โJ. CAPITAL ลI REZERVE โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โ โI. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care: โ 19 โ1.250.000โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โ โ - capital subscris vฤrsat (ct. 1012) โ 21 โ1.250.000โ โ โ (125 mii acลฃiuni x 10.000 lei/acลฃiune) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โ โIV. REZERVE (ct. 1068*)) โ 26 โ1.150.000โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โ โTOTAL CAPITALURI PROPRII โ 32 โ2.400.000โ โ โ(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โ โTOTAL CAPITALURI (rd. 32+33) โ 34 โ2.400.000โ โโโดโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโดโโโโโโโโดโโโโโโโโโโ
*) Suma din contul 1068 este formatฤ din repartizarea profitului net din anii anteriori 3. Evaluarea globalฤ a societฤลฃilor: Valoarea globalฤ a Societฤลฃii "T" rezultatฤ รฎn urma evaluฤrii รฎnregistreazฤ o creลtere de 100.000 mii lei faลฃฤ de activul net contabil. Societatea "S" Activ net contabil = 8.875.000 mii lei - 9.875.000 mii lei = -1.000.000 mii lei Aport net = Activ net contabil Societatea "T" Activ net contabil = 3.625.000 mii lei - 1.225.000 mii lei = 2.400.000 mii lei Aport net = 2.400.000 mii lei + 100.000 mii lei = 2.500.000 mii lei 4. Determinarea raportului de schimb al acลฃiunilor, pentru a acoperi aportul societฤลฃii absorbite: โข Stabilirea valorii contabile a acลฃiunilor societฤลฃilor "S" ลi "T": Societatea "S" Pentru societatea absorbantฤ care are capital propriu (aport net) negativ, se va lua รฎn considerare valoarea nominalฤ a unei acลฃiuni. 1 acลฃiune "S" = 10.000 lei Societatea "T" 2.500.000 mii lei : 125 mii acลฃiuni existente = 20.000 lei. โข Determinarea raportului de schimb al acลฃiunilor: 20.000 : 10.000 = 2/1, adicฤ se schimbฤ 1 acลฃiune a Societฤลฃii "T" pentru 2 acลฃiuni ale Societฤลฃii "S". 5. Determinarea numฤrului de acลฃiuni de emis de Societatea "S", fie prin raportarea aportului net al societฤลฃilor comerciale absorbite la valoarea contabilฤ a unei acลฃiuni a societฤลฃii comerciale absorbante, fie prin รฎnmulลฃirea numฤrului de acลฃiuni ale societฤลฃii absorbite cu raportul de schimb: - valoarea aportului net al Societฤลฃii "T" este de 2.500.000 mii lei - valoarea nominalฤ a unei acลฃiuni la Societatea "S" este de 10.000 lei 2.500.000 mii : 10.000 lei/acลฃiune = 250 mii acลฃiuni; sau 125 mii acลฃiuni x 2/1 (raportul de schimb) = 250 mii acลฃiuni. โข Determinarea creลterii de capital social la Societatea "S": 250 mii acลฃiuni x 10.000 lei/acลฃiune = 2.500.000 mii lei, respectiv valoarea activului net al Societฤลฃii "T". Acลฃionarii de la Societatea "T" vor primi, ca urmare a fuziunii, 250 mii de acลฃiuni a 10.000 lei (valoarea nominalฤ a unei acลฃiuni). 6. Evidenลฃierea รฎn contabilitatea societฤลฃilor a operaลฃiunilor efectuate cu ocazia fuziunii
25
Contabilitatea fuziunii la Societatea "T" - absorbitฤ รnregistrฤri contabile, รฎn mii lei: a) evidenลฃierea valorii activului transferat:
461 = 7583 3.725.000
b) scฤderea din evidenลฃฤ a elementelor de activ transferate:
6583 = % 3.625.000 โโโโโโโโโ 212 1.150.000 301 825.000 411 1.600.000 5121 50.000
c) รฎnchiderea conturilor de venituri ลi cheltuieli:
121 = 6583 3.625.000 7583 = 121 3.725.000
d) transmiterea elementelor de pasiv:
419 = 461 1.225.000 % = 456 2.500.000 โโโโโโโโโ 1012 1.250.000 1068 1.150.000 121 100.000
e) regularizarea conturilor 456 ลi 461:
456 = 461 2.500.000
Contabilitatea fuziunii la Societatea "S" - absorbantฤ รnregistrฤri contabile, รฎn mii lei: a) รฎnregistrarea preluฤrii aportului net:
456 = 1012 2.500.000
b) รฎnregistrarea elementelor de activ preluate de la Societatea "T":
% = 456 3.725.000 % = 456 4.000.000 โโโโโโโโโ โโโโโโโโโ 207 100.000 207 100.000 212 1.150.000 sau 212 1.150.000 301 825.000 301 825.000 411 1.600.000 411*) 1.875.000 5121 50.000 5121 50.000
c) preluarea elementelor de pasiv de la Societatea "T":
456 = 419 1.225.000 sau 456 = % 1.500.000 โโโโโโโโโ 419 1.225.000 491*) 275.000
26
___________ *) Prin preluarea contului 411 la valoarea brutฤ ลi a provizionului reflectat รฎn contul 491, care la constituire a fost deductibil fiscal Bilanลฃul รฎntocmit de Societatea "S" dupฤ fuziunea cu Societatea "T"
- mii lei - โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโฌโโโโโโโโฌโโโโโโโโโโโโ โ โNr. rd.โ Sold โ โโโฌโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โ A โ B โ 1 โ โโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โA. ACTIVE IMOBILIZATE โ โ โ โโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โI. IMOBILIZฤRI NECORPORALE (ct. 207) โ 01 โ 100.000โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โII. IMOBILIZฤRI CORPORALE (ct. 212 - 2812) โ 02 โ 6.650.000โ โ โ(8.425.000+1.150.000-2.925.000) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) โ 04 โ 6.750.000โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โB. ACTIVE CIRCULANTE โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โI. STOCURI (ct. 301 + 371 - 397) โ 05 โ 1.825.000โ โ โ(825.000+1.000.000) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โII. CREANลขE (Sumele ce urmeazฤ a fi รฎncasate dupฤ o โ 06 โ 3.725.000โ โ โperioadฤ mai mare de un an sunt prezentate separat.) โ โ โ โ โ(ct. 411 - 491) โ โ โ โ โ(3.300.000+1.875.000-1.175.000-275.000) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โIV. CASA ลI CONTURI LA BฤNCI (ct. 5121) โ 08 โ 300.000โ โ โ(250.000+50.000) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) โ 09 โ 5.850.000โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โD. DATORII CE TREBUIE PLฤTITE รNTR-O PERIOADฤ DE PรNฤ LAโ 11 โ 11.100.000โ โ โUN AN (ct. 404 + 419) โ โ โ โ โ(9.875.000+1.225.000) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โE. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE โ 12 โ -5.250.000โ โ โNETE (rd. 09+10-11-18) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โF. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12 - 17)โ 13 โ1.500.000*)โ โโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โJ. CAPITAL ลI REZERVE โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โI. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care: โ 19 โ 4.500.000โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โ - capital subscris vฤrsat (ct. 1012) โ 21 โ4.500.000*)โ โ โ (450 mii acลฃiuni x 10.000 lei/acลฃiune) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โIII. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) โ 24 โ 125.000โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โIV. REZERVE (ct. 106) โ 26 โ 2.875.000โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โV. REZULTAT REPORTAT (ct. 117) Sold D โ 28 โ 6.000.000โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โTOTAL CAPITALURI PROPRII โ 32 โ 1.500.000โ โ โ(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โTOTAL CAPITALURI (rd. 32+33) โ 34 โ 1.500.000โ โโโดโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโดโโโโโโโโดโโโโโโโโโโโโ
27
*) Deoarece activul net este mai mic decรขt jumฤtate din capitalul social, AGA va lua mฤsuri รฎn conformitate cu art. 153 din Legea nr. 31/1990, cu modificฤrile ลi completฤrile ulterioare. IMPLICAลขII FISCALE Societatea absorbitฤ (T) 1. Veniturile provenite din transferul activelor (contul 7583 "Venituri din cedarea activelor ลi alte operaลฃii de capital") รฎn sumฤ de 3.725.000 mii lei sunt venituri neimpozabile. รn mod similar, cheltuielile privind activele cedate (contul 6583 "Cheltuieli privind activele cedate ลi alte operaลฃii de capital") รฎn sumฤ de 3.625.000 mii lei sunt cheltuieli nedeductibile. 2. Situaลฃia imobilizฤrilor corporale se prezintฤ astfel: societatea T deลฃine o clฤdire, valoare de intrare 2.125.000 mii lei; amortizarea fiscalฤ cumulatฤ pรขnฤ la data fuziunii, รฎn conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal, este รฎn sumฤ de 1.125.000 mii lei; valoarea fiscalฤ a imobilizฤrii corporale este 1.000.000 mii lei (prin diferenลฃฤ). Societatea T comunicฤ societฤลฃii S valoarea fiscalฤ a clฤdirii. 3. Avรขnd รฎn vedere faptul cฤ rezervele nu au fost anterior deduse la determinarea profitului impozabil acestea nu se supun impunerii. Valoarea provizionului reflectat รฎn contul 491, deductibil fiscal la constituire, se impune cu cota de impozit pe profit (societatea T datorรขnd un impozit de 25% โข 275.000 = 68.750 mii lei) รฎn cazul รฎn care acesta nu este preluat รฎn contul identic al societฤลฃii absorbante (S). 4. Societatea T are obligaลฃia sฤ depunฤ declaraลฃia de impunere ลi sฤ plฤteascฤ impozitul pe profit cu 10 zile รฎnainte de data รฎnregistrฤrii รฎncetฤrii existenลฃei la registrul comerลฃului. Societatea absorbantฤ (S) 1. Societatea S va amortiza clฤdirea folosind regulile prevฤzute la art. 24 din Codul fiscal, reguli care s-ar fi aplicat de cฤtre societatea absorbitฤ รฎn situaลฃia รฎn care fuziunea nu ar fi avut loc. Prin urmare, va amortiza valoarea de 1.000.000 mii lei pe perioada normalฤ de funcลฃionare rฤmasฤ ลi folosind metoda de amortizare aleasฤ de societatea T รฎn conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal. 2. Fondul comercial de 100.000 mii lei nu se amortizeazฤ din punct de vedere fiscal, รฎn conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal. 3. Diferenลฃele din reevaluarea imobilizฤrilor corporale de 125.000 mii lei nu sunt luate รฎn calcul la determinarea deducerilor de amortizare, รฎn conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal. A.3 . Cazuri particulare privind fuziunea prin absorbลฃie A.3 .1. Societatea absorbantฤ deลฃine titluri la societatea absorbitฤ Exemplul nr. 4: Societatea "J" absoarbe societatea "K", la care deลฃine titluri de participare. 1. Inventarierea ลi evaluarea elementelor de activ ลi de pasiv ale societฤลฃilor comerciale care fuzioneazฤ (Societatea "J" - absorbantฤ ลi Societatea "K" - absorbitฤ). Reevaluarea imobilizฤrilor corporale ale societฤลฃii "J", pe baza evaluฤrii efectuate de evaluatori autorizaลฃi, รฎnregistreazฤ un minus de 169.000 mii lei, (valoarea justฤ este de 1.031.000 mii lei faลฃฤ de valoarea contabilฤ netฤ de 1.200.000 mii lei). Societatea are รฎn evidenลฃฤ rezultate din reevaluฤri corespunzฤtoare. Regularizarea diferenลฃelor din reevaluare la societatea "J", รฎn mii lei:
105 = 2131 169.000
Notฤ: Instalaลฃiile tehnice au รฎnregistrat anterior un plus de valoare care sฤ asigure diferenลฃa negativฤ din reevaluare. Rezultatele evaluฤrii societฤลฃii "K" sunt reflectate la venituri, aลa cum se va vedea la pct. 6.
28
2. Situaลฃia elementelor de activ ลi de pasiv, conform bilanลฃurilor celor douฤ societฤลฃi comerciale care fuzioneazฤ, รฎn baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele inventarierii efectuate cu aceastฤ ocazie, se prezintฤ astfel: Bilanลฃul societฤลฃii "J"
- mii lei - โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโฌโโโโโโโโฌโโโโโโโโโโโโ โ โNr. rd.โ Sold โ โโโฌโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โ A โ B โ 1 โ โโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โA. ACTIVE IMOBILIZATE โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โII. IMOBILIZฤRI CORPORALE (ct. 213 - 2813) โ 02 โ 1.031.000 โ โ โ(1.731.000-700.000) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โIII. IMOBILIZฤRI FINANCIARE (ct. 263) (9 mii acลฃiuni x โ 03 โ 180.000 โ โ โ20.000 lei/acลฃiune) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) โ 04 โ 1.211.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โB. ACTIVE CIRCULANTE โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โI. STOCURI (ct. 371) โ 05 โ 1.732.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โII. CREANลขE (Sumele ce urmeazฤ a fi รฎncasate dupฤ o โ 06 โ 1.168.000 โ โ โperioadฤ mai mare de un an sunt prezentate separat.) โ โ โ โ โ(ct. 411) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โIV. CASA ลI CONTURI LA BฤNCI (ct. 5121) โ 08 โ 450.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) โ 09 โ 3.350.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โD. DATORII CE TREBUIE PLฤTITE รNTR-O PERIOADฤ DE PรNฤ LAโ 11 โ 3.130.000 โ โ โUN AN (ct. 401) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โE. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE โ 12 โ 220.000 โ โ โNETE (rd. 09+10-11-18) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โF. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04+12-17) โ 13 โ 1.431.000 โ โโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โJ. CAPITAL ลI REZERVE โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โI. CAPITAL (rd. 20 la 22) โ 19 โ 1.280.000 โ โ โ din care: โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โ - capital subscris vฤrsat (ct. 1012) (80 mii acลฃiuni โ 21 โ 1.280.000 โ โ โ x 16.000 lei/acลฃiune) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โIII. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) โ 24 โ 31.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โIV. REZERVE (ct. 106) โ 26 โ 120.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โTOTAL CAPITALURI PROPRII โ 32 โ 1.431.000 โ โ โ(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โTOTAL CAPITALURI (rd. 32+33) โ 34 โ 1.431.000 โ โโโดโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโดโโโโโโโโดโโโโโโโโโโโโ
29
Bilanลฃul societฤลฃii "K"
- mii lei - โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโฌโโโโโโโโฌโโโโโโโโโโโโ โ โNr. rd.โ Sold โ โโโฌโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โ A โ B โ 1 โ โโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โA. ACTIVE IMOBILIZATE โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โII. IMOBILIZฤRI CORPORALE (ct. 213-2813) โ 02 โ 640.000 โ โ โ(800.000-160.000) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) โ 04 โ 640.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โB. ACTIVE CIRCULANTE โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โI. STOCURI (ct. 371-397) โ 05 โ 1.130.000 โ โ โ(1.400.000-270.000) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โII. CREANลขE (Sumele ce urmeazฤ a fi รฎncasate dupฤ o โ 06 โ 910.000 โ โ โperioadฤ mai mare de un an sunt prezentate separat.) โ โ โ โ โ(ct. 411) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โIV. CASA ลI CONTURI LA BฤNCI (ct. 5121) โ 08 โ 180.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) โ 09 โ 2.220.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โD. DATORII CE TREBUIE PLฤTITE รNTR-O PERIOADฤ DE PรNฤ LAโ 11 โ 1.840.000 โ โ โUN AN (ct. 401) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โE. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE โ 12 โ 380.000 โ โ โNETE (rd. 09+10-11-18) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โF. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04+12-17) โ 13 โ 1.020.000 โ โโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โJ. CAPITAL ลI REZERVE โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โI. CAPITAL (rd. 20 la 22) โ 19 โ 720.000 โ โ โ din care: โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โ - capital subscris vฤrsat (ct. 1012) (60 mii acลฃiuni โ 21 โ 720.000 โ โ โ x 12.000 lei/acลฃiune) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โIII. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) โ 24 โ 200.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โIV. REZERVE (ct. 1068*)) โ 26 โ 100.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โTOTAL CAPITALURI PROPRII โ 32 โ 1.020.000 โ โ โ(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โTOTAL CAPITALURI (rd. 32+33) โ 34 โ 1.020.000 โ โโโดโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโดโโโโโโโโดโโโโโโโโโโโโ
*) Suma din contul 1068 este formatฤ din repartizarea profitului din anii anteriori. Notฤ: Societatea "J" deลฃine 15% din capitalul societฤลฃii "K": - 60.000 acลฃiuni x 15% = 9.000 acลฃiuni - costul de achiziลฃie al unei acลฃiuni este de 20.000 lei.
30
3. Evaluarea globalฤ a societฤลฃilor: Valoarea globalฤ a Societฤลฃii "K" rezultatฤ รฎn urma evaluฤrii รฎnregistreazฤ o creลtere de 240.000 mii lei (de ex. la mijloace de transport) faลฃฤ de activul net contabil. Societatea "J" Activ net contabil = 4.561.000 mii lei - 3.130.000 mii lei = 1.431.000 mii lei Aport net = 1.431.000 mii lei + 9.000*) mii lei = 1.440.000 mii lei ___________ *) Reprezintฤ plusul de valoare al acลฃiunilor deลฃinute la societatea "K": 9.000 mii lei = 9.000 acลฃiuni x (21.000 lei/acลฃiune - 20.000 lei/acลฃiune) Societatea "K" Activ net contabil = 2.860.000 mii lei - 1.840.000 = 1.020.000 mii lei Aport net = 1.020.000 mii lei + 240.000 mii lei = 1.260.000 mii lei 4. Determinarea raportului de schimb al acลฃiunilor, pentru a acoperi aportul societฤลฃii absorbite: โข Stabilirea valorii contabile a acลฃiunilor societฤลฃilor "J" ลi "K" 1 acลฃiune J = 1.440.000.000 lei/80.000 acลฃiuni = 18.000 lei 1 acลฃiune K = 1.260.000.000 lei/60.000 acลฃiuni = 21.000 lei โข Determinarea raportului de schimb (RS) RS = 21.000 lei/18.000 lei = 7/6 Pentru 6 acลฃiuni ale societฤลฃii "K", societatea "J" trebuie sฤ emitฤ 7 acลฃiuni. 5. Determinarea numฤrului de acลฃiuni de emis de Societatea "J", fie prin raportarea aportului net al societฤลฃilor comerciale absorbite la valoarea contabilฤ a unei acลฃiuni a societฤลฃii comerciale absorbante, fie prin รฎnmulลฃirea numฤrului de acลฃiuni ale societฤลฃii absorbite cu raportul de schimb: 1.260.000.000 lei/18.000 lei = 70.000 acลฃiuni sau 60.000 acลฃiuni "K" x 7/6 = 70.000 acลฃiuni Societatea "J" deลฃine รฎnsฤ 15% din acลฃiunile societฤลฃii "K" ลi se aflฤ astfel รฎn situaลฃia de a-ลi remunera propriile acลฃiuni. รn acest caz, numฤrul de acลฃiuni emise pe care le vor primi acลฃionarii societฤลฃii "K", se determinฤ astfel: 70.000 acลฃiuni x 85% = 59.500 acลฃiuni. Acลฃiunile ce revin societฤลฃii "J" vor fi anulate, respectiv: 70.000 acลฃiuni x 15% = 10.500 acลฃiuni 6. Evidenลฃierea รฎn contabilitatea societฤลฃilor a operaลฃiunilor efectuate cu ocazia fuziunii Contabilitatea fuziunii la Societatea "K" - absorbitฤ รnregistrฤri contabile, รฎn mii lei: a) evidenลฃierea valorii activului transferat:
461 = 7583 3.100.000
b) scฤderea din evidenลฃฤ a elementelor de activ transferate:
6583 = % 2.860.000 โโโโโโโโโ 213 640.000 371 1.130.000 411 910.000 5121 180.000
c) รฎnchiderea conturilor de venituri ลi cheltuieli:
121 = 6583 2.860.000 7583 = 121 3.100.000
d) transmiterea elementelor de pasiv:
31
401 = 461 1.840.000 % = 456 1.260.000 โโโโโโโโโ 1012 720.000 105 200.000 1068 100.000 121 240.000
e) regularizarea conturilor 456 ลi 461:
456 = 461 1.260.000
Contabilitatea fuziunii la Societatea "J" - absorbantฤ Determinarea creลterii de capital propriu generate de aportul societฤลฃii "K" a) Creลterea de capital propriu 1.260.000 mii lei x 85% = 1.071.000 mii lei sau 59.500 acลฃiuni x 18.000 lei = 1.071.000 mii lei din care: โข creลtere de capital social: 59.500 acลฃiuni x 16.000 lei = 952.000 mii lei โข primฤ propriu-zisฤ de fuziune 1.071.000 - 952.000 = 119.000 mii lei. b) Determinarea valorii titlurilor de participare deลฃinute la Societatea "K" - absorbitฤ 1.260.000 mii lei x 15% = 189.000 mii lei din care: โข anulare acลฃiuni 9.000 acลฃiuni x 20.000 lei = 180.000 mii lei โข diferenลฃฤ pozitivฤ din evaluare 9.000 acลฃiuni x (21.000 - 20.000) = 9.000 mii lei sau 189.000 - 180.000 = 9.000 mii lei. รnregistrฤri contabile, รฎn mii lei: a) รฎnregistrarea aportului rezultat din fuziune:
456 = % 1.080.000 โโโโโโโโโ 1012 952.000 1042 128.000*)
___________ *) Prima de fuziune este formatฤ din prima propriu-zisฤ de fuziune la care se adaugฤ diferenลฃa pozitivฤ din evaluarea titlurilor de participare. 128.000 mii lei = 119.000 mii lei + 9.000 mii lei b) anularea titlurilor de participare:
% = 263 180.000 โโโโโโโ 106 120.000 1042 60.000
Societฤลฃile comerciale absorbante sau absorbite care deลฃin titluri de participare la societฤลฃile comerciale absorbite, respectiv absorbante, vor elimina aceste titluri la valoarea lor contabilฤ.
32
La societฤลฃile comerciale la care adunarea generalฤ a acลฃionarilor sau a asociaลฃilor aprobฤ cuantumurile de suportare a acestor titluri de participare prin diminuarea altor rezerve, a primei de fuziune sau a capitalului social, se vor efectua รฎnregistrฤrile corespunzฤtoare (106 = 262; 1042 = 262; 1012 = 262). c) preluarea elementelor de activ ลi de pasiv ale societฤลฃii "K":
% = 456 3.100.000 โโโโโโโโโ 213 880.000 371 1.130.000 411 910.000 5121 180.000 456 = % 2.020.000 โโโโโโโโโ 117 180.000 401 1.840.000
Bilanลฃul รฎntocmit de Societatea "J" dupฤ fuziunea cu Societatea "K"
- mii lei - โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโฌโโโโโโโโฌโโโโโโโโโโโโ โ โNr. rd.โ Sold โ โโโฌโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โ A โ B โ 1 โ โโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โA. ACTIVE IMOBILIZATE โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โII. IMOBILIZฤRI CORPORALE (ct. 213 - 2813) โ 02 โ 1.911.000 โ โ โ(1.731.000+880.000-700.000) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) โ 04 โ 1.911.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โB. ACTIVE CIRCULANTE โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โI. STOCURI (ct. 371) (1.732.000 + 1.130.000) โ 05 โ 2.862.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โII. CREANลขE (Sumele ce urmeazฤ a fi รฎncasate dupฤ o โ 06 โ 2.078.000 โ โ โperioadฤ mai mare de un an sunt prezentate separat.) โ โ โ โ โ(ct. 411) (1.168.000+910.000) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โIV. CASA ลI CONTURI LA BฤNCI (ct. 5121) โ 08 โ 630.000 โ โ โ(450.000+180.000) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) โ 09 โ 5.570.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โD. DATORII CE TREBUIE PLฤTITE รNTR-O PERIOADฤ DE PรNฤ LAโ 11 โ 4.970.000 โ โ โUN AN (ct. 401) (3.130.000+1.840.000) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โE. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE โ 12 โ 600.000 โ โ โNETE (rd. 09+10-11-18) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โF. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04+12-17) โ 13 โ 2.511.000 โ โโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โJ. CAPITAL ลI REZERVE โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โI. CAPITAL (rd. 20 la 22) โ 19 โ 2.232.000 โ โ โ din care: โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โ - capital subscris vฤrsat (ct. 1012) โ 21 โ 2.232.000 โ โ โ (139,5 mii acลฃiuni x 16.000 lei/acลฃiune) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค
33
โ โII. PRIME DE CAPITAL (ct. 104) โ 23 โ 68.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โIII. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) โ 24 โ 31.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โV. REZULTATUL REPORTAT (ct. 117) Sold C โ 27 โ 180.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โTOTAL CAPITALURI PROPRII โ 32 โ 2.511.000 โ โ โ(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โTOTAL CAPITALURI (rd. 32+33) โ 34 โ 2.511.000 โ โโโดโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโดโโโโโโโโดโโโโโโโโโโโโ
IMPLICAลขII FISCALE Societatea absorbitฤ (K) 1. Veniturile provenite din transferul activelor (contul 7583 "Venituri din cedarea activelor ลi alte operaลฃii de capital") รฎn sumฤ de 3.100.000 mii lei sunt venituri neimpozabile. รn mod similar, cheltuielile privind activele cedate (contul 6583 "Cheltuieli privind activele cedate ลi alte operaลฃii de capital") รฎn sumฤ de 2.860.000 mii lei sunt cheltuieli nedeductibile. 2. Situaลฃia imobilizฤrilor corporale se prezintฤ astfel: societatea K deลฃine un mijloc de transport, valoare de intrare 800.000 mii lei; amortizarea fiscalฤ cumulatฤ pรขnฤ la data fuziunii, รฎn conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal, este รฎn sumฤ de 300.000 mii lei; valoarea fiscalฤ a imobilizฤrii corporale este 500.000 mii lei (prin diferenลฃฤ). Societatea K comunicฤ societฤลฃii J valoarea fiscalฤ a imobilizฤrii corporale. 3. Avรขnd รฎn vedere faptul cฤ rezervele din repartizarea profitului net sau constituit dupฤ plata impozitului pe profit acestea nu se supun impunerii. Rezervele din reevaluare (200.000 mii lei) provin din reevaluarea legalฤ a mijlocului de transport, valoarea de 5.000 mii lei fiind deja dedusฤ la determinarea profitului impozabil prin intermediul amortizฤrii mijlocului de transport. 4. Societatea K are obligaลฃia sฤ depunฤ declaraลฃia de impunere ลi sฤ plฤteascฤ impozitul pe profit cu 10 zile รฎnainte de data รฎnregistrฤrii รฎncetฤrii existenลฃei la registrul comerลฃului. Societatea absorbantฤ (J) 1. Societatea J va amortiza mijlocul de transport folosind regulile prevฤzute la art. 24 din Codul fiscal, reguli care s-ar fi aplicat de cฤtre societatea absorbitฤ รฎn situaลฃia รฎn care fuziunea nu ar fi avut loc. Prin urmare, va amortiza valoarea de 500.000 mii lei pe perioada normalฤ de funcลฃionare rฤmasฤ prin metoda de amortizare aleasฤ de societatea K รฎn conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal. 2. Diferenลฃele din reevaluarea imobilizฤrilor corporale de 169.000 mii lei, rezultate cu ocazia fuziunii, nu sunt luate รฎn calcul la determinarea deducerilor de amortizare, รฎn conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal. A.3 .2. Societatea absorbitฤ deลฃine titluri la societatea absorbantฤ Exemplul nr. 5: Societatea "M" absoarbe societatea "N" care deลฃine 10% din capitalul societฤลฃii "M". 1. Inventarierea ลi evaluarea elementelor de activ ลi de pasiv ale societฤลฃilor comerciale care fuzioneazฤ (Societatea "M" - absorbantฤ ลi Societatea "N" - absorbitฤ). Reevaluarea imobilizฤrilor corporale ale societฤลฃii "M", pe baza evaluฤrii efectuate de evaluatori autorizaลฃi, รฎnregistreazฤ un plus de 240.000 mii lei, (valoarea justฤ este de 1.740.000 mii lei faลฃฤ de valoarea contabilฤ netฤ de 1.500.000 mii lei). Regularizarea diferenลฃelor din reevaluare la societatea "M", รฎn mii lei:
2131 = 105 240.000
34
Rezultatele evaluฤrii societฤลฃii "N" sunt reflectate la venituri, aลa cum este prezentat la pct. 6. 2. Situaลฃia elementelor de activ ลi de pasiv, conform bilanลฃurilor celor douฤ societฤลฃi comerciale care fuzioneazฤ, รฎn baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele inventarierii efectuate cu aceastฤ ocazie, se prezintฤ astfel: Bilanลฃul societฤลฃii "M"
- mii lei - โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโฌโโโโโโโโฌโโโโโโโโโโโโ โ โNr. rd.โ Sold โ โโโฌโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โ A โ B โ 1 โ โโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โA. ACTIVE IMOBILIZATE โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โII. IMOBILIZฤRI CORPORALE (ct. 213 - 2813) โ 02 โ 1.740.000 โ โ โ(2.140.000-400.000) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) โ 04 โ 1.740.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โB. ACTIVE CIRCULANTE โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โI. STOCURI (ct. 371) โ 05 โ 1.250.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โII. CREANลขE (Sumele ce urmeazฤ a fi รฎncasate dupฤ o โ 06 โ 710.000 โ โ โperioadฤ mai mare de un an sunt prezentate separat.) โ โ โ โ โ(ct. 411) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โIV. CASA ลI CONTURI LA BฤNCI (ct. 5121) โ 08 โ 460.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) โ 09 โ 2.420.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โD. DATORII CE TREBUIE PLฤTITE รNTR-O PERIOADฤ DE PรNฤ LAโ 11 โ 2.160.000 โ โ โUN AN (ct. 401 + 462) (2.000.000+160.000) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โE. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE โ 12 โ 260.000 โ โ โNETE (rd. 09+10-11-18) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โF. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04+12-17) โ 13 โ 2.000.000 โ โโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โJ. CAPITAL ลI REZERVE โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โI. CAPITAL (rd. 20 la 22) โ 19 โ 1.360.000 โ โ โ din care: โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โ - capital subscris vฤrsat (ct. 1012) โ 21 โ 1.360.000 โ โ โ (80 mii acลฃiuni x 17.000 lei/acลฃiune) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โIII. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) โ 24 โ 360.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โIV. REZERVE (ct. 106) โ 26 โ 180.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โV. REZULTATUL REPORTAT (ct. 117) Sold C โ 27 โ 100.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โTOTAL CAPITALURI PROPRII โ 32 โ 2.000.000 โ โ โ(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โTOTAL CAPITALURI (rd. 32+33) โ 34 โ 2.000.000 โ โโโดโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโดโโโโโโโโดโโโโโโโโโโโโ
35
Bilanลฃul societฤลฃii "N"
- mii lei - โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโฌโโโโโโโโฌโโโโโโโโโโโโ โ โNr. rd.โ Sold โ โโโฌโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โ A โ B โ 1 โ โโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โA. ACTIVE IMOBILIZATE โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โII. IMOBILIZฤRI CORPORALE (ct. 213 - 2813) โ 02 โ 540.000 โ โ โ(1.500.000-960.000) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โIII. IMOBILIZฤRI FINANCIARE (ct. 263) โ 03 โ 160.000 โ โ โ(8 mii acลฃiuni x 20.000 lei/acลฃiune) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) โ 04 โ 700.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โB. ACTIVE CIRCULANTE โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โI. STOCURI (ct. 371) โ 05 โ 1.150.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โII. CREANลขE (Sumele ce urmeazฤ a fi รฎncasate dupฤ o โ 06 โ 950.000 โ โ โperioadฤ mai mare de un an sunt prezentate separat.) โ โ โ โ โ(ct. 411 - 491) (1.150.000-200.000) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โIV. CASA ลI CONTURI LA BฤNCI (ct. 5121) โ 08 โ 130.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) โ 09 โ 2.230.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โD. DATORII CE TREBUIE PLฤTITE รNTR-O PERIOADฤ DE PรNฤ LAโ 11 โ 2.030.000 โ โ โUN AN (ct. 162+401) (230.000+1.800.000) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โE. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE โ 12 โ 200.000 โ โ โNETE (rd. 09+10-11-18) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โF. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04+12-17) โ 13 โ 900.000 โ โโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โJ. CAPITAL ลI REZERVE โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โI. CAPITAL (rd. 20 la 22) โ 19 โ 600.000 โ โ โ din care: โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โ - capital subscris vฤrsat (ct. 1012) โ 21 โ 600.000 โ โ โ (50 mii acลฃiuni x 12.000 lei) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โIII. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) โ 24 โ 90.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โIV. REZERVE (ct. 1061*)) โ 26 โ 100.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โV. REZULTATUL REPORTAT (ct. 117) Sold C โ 27 โ 110.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โTOTAL CAPITALURI PROPRII โ 32 โ 900.000 โ โ โ(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โTOTAL CAPITALURI (rd. 32+33) โ 34 โ 900.000 โ โโโดโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโดโโโโโโโโดโโโโโโโโโโโโ
*) Rezerva legalฤ a fost dedusฤ la constituire. Notฤ: Societatea "N" deลฃine 10% din capitalul societฤลฃii "M": - 80.000 acลฃiuni x 10% = 8.000 acลฃiuni - costul de achiziลฃie al unei acลฃiuni este de 20.000 lei.
36
3. Evaluarea globalฤ a societฤลฃilor: Valoarea globalฤ a Societฤลฃii "N" rezultatฤ รฎn urma evaluฤrii รฎnregistreazฤ o descreลtere de 190.000 mii lei faลฃฤ de activul net contabil. Societatea "M" Activ net contabil = 4.160.000 mii lei - 2.160.000 mii lei = 2.000.000 mii lei Aport net = Activ net contabil Societatea "N" Activ net contabil = 2.930.000 mii lei - 2.030.000 mii lei = 900.000 mii lei Aport net = 900.000 mii lei - 190.000 mii lei + 40.000*) mii lei = 750.000 mii lei ___________ *) Reprezintฤ plusul de valoare al acลฃiunilor deลฃinute la societatea "M". 40.000 mii lei = 8.000 acลฃiuni x (25.000 lei/acลฃiune - 20.000 lei/acลฃiune) 4. Determinarea raportului de schimb al acลฃiunilor, pentru a acoperi aportul societฤลฃii absorbite: โข Stabilirea valorii contabile a acลฃiunilor societฤลฃilor "M" ลi "N" 1 acลฃiune M = 2.000.000.000 lei/80.000 acลฃiuni = 25.000 lei 1 acลฃiune N = 750.000.000 lei/50.000 acลฃiuni = 15.000 lei โข Determinarea raportului de schimb (RS) RS = 15.000 lei/25.000 lei = 3/5 Pentru 5 acลฃiuni ale societฤลฃii "N", societatea "M" trebuie sฤ emitฤ 3 acลฃiuni proprii. 5. Determinarea numฤrului de acลฃiuni de emis de Societatea "M", fie prin raportarea aportului net al societฤลฃilor comerciale absorbite la valoarea contabilฤ a unei acลฃiuni a societฤลฃii comerciale absorbante, fie prin รฎnmulลฃirea numฤrului de acลฃiuni ale societฤลฃii absorbite cu raportul de schimb: 750.000.000 lei/25.000 lei = 30.000 acลฃiuni sau 50.000 acลฃiuni "N" x 3/5 = 30.000 acลฃiuni Prin absorbirea societฤลฃii "N", pentru cele 8.000 de acลฃiuni deลฃinute de societatea "N" la societatea "M", societatea "M" absorbantฤ se aflฤ รฎn situaลฃia dobรขndirii propriilor acลฃiuni. Aceste acลฃiuni se รฎnregistreazฤ รฎn contul 502 "Acลฃiuni proprii" ลi vor fi anulate conform prevederilor Legii nr. 31/1990 privind societฤลฃile comerciale republicatฤ, cu modificฤrile ลi completฤrile ulterioare. 6. Evidenลฃierea รฎn contabilitatea societฤลฃilor a operaลฃiunilor efectuate cu ocazia fuziunii Contabilitatea fuziunii la Societatea "N" - absorbitฤ รnregistrฤri contabile, รฎn mii lei: a) evidenลฃierea valorii activului transferat:
461 = 7583 2.780.000
b) scฤderea din evidenลฃฤ a elementelor de activ transferate:
6583 = % 2.930.000 โโโโโโโโโ 213 540.000 263 160.000 371 1.150.000 411 950.000 5121 130.000
c) รฎnchiderea conturilor de venituri ลi cheltuieli:
121 = 6583 2.930.000 7583 = 121 2.780.000
d) transmiterea elementelor de pasiv:
37
% = 461 2.030.000 โโโโโโโโโ 162 230.000 401 1.800.000 % = 456 900.000 โโโโโโโ 1012 600.000 105 90.000 1061 100.000 117 110.000 ลi 456 = 121 150.000
e) regularizarea conturilor 456 ลi 461:
456 = 461 750.000
Contabilitatea fuziunii la Societatea "M" - absorbantฤ Determinarea creลterii de capital propriu generate de aportul societฤลฃii "N" 30.000 acลฃiuni x 25.000 lei = 750.000 mii lei din care: โข creลtere de capital social: 30.000 acลฃiuni x 17.000 lei = 510.000 mii lei โข primฤ propriu-zisฤ de fuziune, calculatฤ ca diferenลฃฤ รฎntre valoarea contabilฤ a acลฃiunilor ลi valoarea nominalฤ a acestora: 750.000 - 510.000 = 240.000 mii lei. sau โข primฤ propriu-zisฤ de fuziune, calculatฤ ca diferenลฃฤ รฎntre valoarea contabilฤ a acลฃiunilor, valoarea nominalฤ a acestora ลi valoarea rezervelor: 750.000 - 510.000 - 100.000 = 140.000 mii lei. รnregistrฤri contabile, รฎn mii lei: a) รฎnregistrarea aportului rezultat din fuziune:
456 = % 750.000 โโโโโโโ 1012 510.000 1042/analitic distinct*)/rezerva legalฤ 240.000
___________ *) รn cadrul contului 1042 se vor evidenลฃia analitice distincte cu sumele reprezentรขnd rezerva legalฤ ลi alte rezerve reprezentรขnd facilitฤลฃi fiscale. b) preluarea elementelor de activ ลi de pasiv ale societฤลฃii "N"
% = 456 2.780.000 % = 456 2.980.000 โโโโโโโโโ โโโโโโโโโ 213 350.000 213 350.000 371 1.150.000 sau 371 1.150.000 411 950.000 411**) 1.150.000 502 200.000 502 200.000 5121 130.000 5121 130.000 456 = % 2.030.000 456 = % 2.230.000 โโโโโโโโโ โโโโโโโโโ 162 230.000 sau 162 230.000 401 1.800.000 401 1.800.000 491 200.000
38
___________ **) Prin preluarea contului 411 la valoarea brutฤ ลi a provizionului reflectat รฎn contul 491, care la constituire a fost deductibil fiscal. c) anularea acลฃiunilor proprii:
% = 502 200.000 โโโโโโโ 1042 64.000*) 1068 136.000**)
___________ *) 64.000 mii lei = 8.000 acลฃiuni x (25.000 lei/acลฃiune - 17.000 lei/acลฃiune). **) 136.000 mii lei = 8.000 acลฃiuni x 17.000 lei/acลฃiune. d) dupฤ รฎnregistrarea fuziunii la Oficiul registrului comerลฃului se efectueazฤ รฎnregistrarea contabilฤ pentru rezervele care au fost deduse fiscal ลi se doreลte menลฃinerea lor รฎn contabilitatea societฤลฃii absorbante
1042/analitic distinct, rezerva legalฤ = 1061 100.000 Bilanลฃul รฎntocmit de Societatea "M" dupฤ fuziunea cu Societatea "N"
- mii lei - โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโฌโโโโโโโโฌโโโโโโโโโโโโ โ โNr. rd.โ Sold โ โโโฌโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โ A โ B โ 1 โ โโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โA. ACTIVE IMOBILIZATE โ โ โ โโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โII. IMOBILIZฤRI CORPORALE (ct. 213 - 2813) โ 02 โ 2.090.000 โ โ โ(2.140.000+350.000-400.000) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) โ 04 โ 2.090.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โB. ACTIVE CIRCULANTE โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โI. STOCURI (ct. 371) (1.250.000+1.150.000) โ 05 โ 2.400.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โII. CREANลขE (Sumele ce urmeazฤ a fi รฎncasate dupฤ o โ 06 โ 1.660.000 โ โ โperioadฤ mai mare de un an sunt prezentate separat.) โ โ โ โ โ(ct. 411 - 491) (710.000+1.150.000-200.000) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โIV. CASA ลI CONTURI LA BฤNCI (ct. 5121) โ 08 โ 590.000 โ โ โ(460.000+130.000) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) โ 09 โ 4.650.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โD. DATORII CE TREBUIE PLฤTITE รNTR-O PERIOADฤ DE PรNฤ LAโ 11 โ 4.190.000 โ โ โUN AN (ct. 162+401+462) โ โ โ โ โ(230.000+2.000.000+1.800.000+160.000) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โE. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE โ 12 โ 460.000 โ โ โNETE (rd. 09+10-11-18) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โF. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04+12-17) โ 13 โ 2.550.000 โ โโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โJ. CAPITAL ลI REZERVE โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โI. CAPITAL (rd. 20 la 22) โ 19 โ 1.870.000 โ
39
โ โ din care: โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โ - capital subscris vฤrsat (ct. 1012) โ 21 โ 1.870.000 โ โ โ (110 mii acลฃiuni x 17.000 lei/acลฃiune) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โII. PRIME DE CAPITAL (ct. 104) โ 23 โ 176.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โIII. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) โ 24 โ 360.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โIV. REZERVE (ct. 106) โ 26 โ 44.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โV. REZULTATUL REPORTAT (ct. 117) Sold C โ 27 โ 100.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โTOTAL CAPITALURI PROPRII โ 32 โ 2.550.000 โ โ โ(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโค โ โTOTAL CAPITALURI (rd. 32+33) โ 34 โ 2.550.000 โ โโโดโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโดโโโโโโโโดโโโโโโโโโโโโ
IMPLICAลขII FISCALE Societatea absorbitฤ (N) 1. Veniturile provenite din transferul activelor (contul 7583 "Venituri din cedarea activelor ลi alte operaลฃii de capital") รฎn sumฤ de 2.780.000 mii lei sunt venituri neimpozabile. รn mod similar, cheltuielile privind activele cedate (contul 6583 "Cheltuieli privind activele cedate ลi alte operaลฃii de capital") รฎn sumฤ de 2.930.000 mii lei sunt cheltuieli nedeductibile. 2. Situaลฃia imobilizฤrilor corporale se prezintฤ astfel: societatea N deลฃine un mijloc de transport, valoare de intrare 1.500.000 mii lei; amortizarea fiscalฤ cumulatฤ pรขnฤ la data fuziunii, รฎn conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal, este รฎn sumฤ de 500.000 mii lei; valoarea fiscalฤ a imobilizฤrii corporale este 1.000.000 mii lei (prin diferenลฃฤ). Societatea N comunicฤ societฤลฃii M valoarea fiscalฤ a imobilizฤrii corporale. 3. Avรขnd รฎn vedere faptul cฤ rezerva legalฤ care a fost anterior dedusฤ la determinarea profitului impozabil (contul 1061) nu a fost preluatฤ รฎn acelaลi cont la societatea absorbantฤ, aceasta se supune impunerii; societatea N datoreazฤ, pentru aceastฤ rezervฤ, impozit pe profit de 25% โข 100.000 mii lei = 25.000 mii lei. Valoarea provizionului reflectat รฎn contul 491, deductibil fiscal la constituire, se impune cu cota de impozit pe profit รฎn cazul รฎn care acesta nu este preluat รฎn contul identic al societฤลฃii absorbante. Rezervele din reevaluare (90.000 mii lei) provin din reevaluarea legalฤ a mijlocului de transport, valoarea de 5.000 mii lei fiind deja dedusฤ la determinarea profitului impozabil prin intermediul amortizฤrii mijlocului de transport. 4. Societatea N are obligaลฃia sฤ depunฤ declaraลฃia de impunere ลi sฤ plฤteascฤ impozitul pe profit cu 10 zile รฎnainte de data รฎnregistrฤrii รฎncetฤrii existenลฃei la registrul comerลฃului. Societatea absorbantฤ (M) 1. Societatea M va amortiza mijlocul de transport folosind regulile prevฤzute la art. 24 din Codul fiscal, reguli care s-ar fi aplicat de cฤtre societatea absorbitฤ รฎn situaลฃia รฎn care fuziunea nu ar fi avut loc. Prin urmare, va amortiza valoarea de 1.000.000 mii lei pe perioada normalฤ de funcลฃionare rฤmasฤ prin metoda de amortizare aleasฤ de societatea N รฎn conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal. 2. รn cazul รฎn care rezerva legalฤ rezultatฤ din fuziune depฤลeลte 20% din capitalul social al societฤลฃii M, diferenลฃa nu se impune cu impozit pe profit. 3. Diferenลฃele din reevaluarea imobilizฤrilor corporale de 240.000 mii lei nu sunt luate รฎn calcul la determinarea deducerilor de amortizare, รฎn conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal, รฎn condiลฃiile รฎn care se menลฃin la nivelul sumei rezultate.
40
A.3 .3. Societฤลฃile participante deลฃin participaลฃii reciproce Exemplul nr. 6: Societatea "E" cu un capital de 1.110.000 mii lei absoarbe societatea "I" cu un capital de 525.000 mii lei. Societatea "E" deลฃine 5.000 acลฃiuni ale societฤลฃii "I", iar societatea "I" deลฃine 4.500 acลฃiuni ale societฤลฃii "E". 1. Inventarierea ลi evaluarea elementelor de activ ลi de pasiv ale societฤลฃilor comerciale care fuzioneazฤ (Societatea "E" - absorbantฤ ลi Societatea "I" - absorbitฤ). Reevaluarea imobilizฤrilor corporale ale societฤลฃii "E", pe baza evaluฤrii efectuate de evaluatori autorizaลฃi, รฎnregistreazฤ un plus de 23.000 mii lei (valoarea justฤ este de 2.280.000 mii lei faลฃฤ de valoarea contabilฤ netฤ de 2.257.000 mii lei). Regularizarea diferenลฃelor din reevaluare la societatea "E", รฎn mii lei:
213 = 105 23.000
Rezultatele evaluฤrii societฤลฃii "I" sunt reflectate la venituri, aลa cum este prezentat la pct. 6. 2. Situaลฃia elementelor de activ ลi de pasiv, conform bilanลฃurilor celor douฤ societฤลฃi comerciale care fuzioneazฤ, รฎn baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele inventarierii efectuate cu aceastฤ ocazie, se prezintฤ astfel: Bilanลฃul societฤลฃii "E"
- mii lei - โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโฌโโโโโโโโฌโโโโโโโโโโโโโโ โ โNr. rd.โ Sold โ โโโโฌโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โ A โ B โ 1 โ โโโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โA. ACTIVE IMOBILIZATE โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โII. IMOBILIZฤRI CORPORALE (ct. 213-2813) โ 02 โ 2.280.000 โ โ โ(2.360.000-80.000) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โIII. IMOBILIZฤRI FINANCIARE (ct. 263) โ 03 โ 160.000 โ โ โ(5 mii acลฃiuni x 32.000 lei/acลฃiune) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) โ 04 โ 2.440.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โB. ACTIVE CIRCULANTE โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โI. STOCURI (ct. 371-397) (1.350.000-100.000) โ 05 โ 1.250.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โII. CREANลขE (Sumele ce urmeazฤ a fi รฎncasate dupฤ o โ 06 โ 1.100.000 โ โ โperioadฤ mai mare de un an sunt prezentate separat.) โ โ โ โ โ(ct. 411-491) (1.250.000-150.000) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โIV. CASA ลI CONTURI LA BฤNCI (ct. 5121) โ 08 โ 350.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) โ 09 โ 2.700.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โD. DATORII CE TREBUIE PLฤTITE รNTR-O PERIOADฤ DE PรNฤโ 11 โ 1.480.000 โ โ โLA UN AN (ct. 401) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โE. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE โ 12 โ 1.220.000 โ โ โNETE (rd. 09+10-11-18) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โF. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04+12-17) โ 13 โ 3.660.000 โ โโโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โJ. CAPITAL ลI REZERVE โ โ โ
41
โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โI. CAPITAL (rd. 20 la 22) โ 19 โ 1.110.000 โ โ โ din care: โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โ - capital subscris vฤrsat (ct. 1012) โ 21 โ 1.110.000 โ โ โ(30 mii acลฃiuni x 37.000 lei/acลฃiune) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โIII. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) โ 24 โ 730.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โIV. REZERVE (ct. 1061+1068) (220.000+620.000) โ 26 โ 840.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โV. REZULTATUL REPORTAT (ct. 117) Sold C โ 27 โ 980.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โTOTAL CAPITALURI PROPRII โ 32 โ 3.660.000 โ โ โ(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โTOTAL CAPITALURI (rd. 32+33) โ 34 โ 3.660.000 โ โโโโดโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโดโโโโโโโโดโโโโโโโโโโโโโโ
Bilanลฃul societฤลฃii "I"
- mii lei - โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโฌโโโโโโโโฌโโโโโโโโโโโโโโ โ โNr. rd.โ Sold โ โโโโฌโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โ A โ B โ 1 โ โโโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โA. ACTIVE IMOBILIZATE โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โII. IMOBILIZฤRI CORPORALE (ct. 213-2813) โ 02 โ 1.080.000 โ โ โ(1.380.000-300.000) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โIII. IMOBILIZฤRI FINANCIARE (ct. 263) โ 03 โ 180.000 โ โ โ(4,5 mii acลฃiuni x 40.000 lei/acลฃiune) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) โ 04 โ 1.260.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โB. ACTIVE CIRCULANTE โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โI. STOCURI (ct. 371-397) (900.000-360.000) โ 05 โ 540.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โII. CREANลขE (Sumele ce urmeazฤ a fi รฎncasate dupฤ o โ 06 โ 350.000 โ โ โperioadฤ mai mare de un an sunt prezentate separat.) โ โ โ โ โ(ct. 411-491) (1.300.000-950.000) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โIV. CASA ลI CONTURI LA BฤNCI (ct. 5121) โ 08 โ 80.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) โ 09 โ 970.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โD. DATORII CE TREBUIE PLฤTITE รNTR-O PERIOADฤ DE PรNฤโ 11 โ 1.752.500 โ โ โLA UN AN (ct. 162+401) (1.000.000+752.500) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โE. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE โ 12 โ โ โ โNETE (rd. 09+10-11-18) โ โ -782.500 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โF. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04+12-17) โ 13 โ 477.500 โ โโโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โJ. CAPITAL ลI REZERVE โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โI. CAPITAL (rd. 20 la 22) โ 19 โ 525.000 โ โ โ din care: โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค
42
โ โ - capital subscris vฤrsat (ct. 1012) โ 21 โ 525.000 โ โ โ (21 mii acลฃiuni x 25.000 lei/acลฃiune) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โIII. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) โ 24 โ 215.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โIV. REZERVE [ct. 1061*)] โ 26 โ 75.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โV. REZULTATUL REPORTAT (ct. 117) Sold D โ 28 โ 337.500 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โTOTAL CAPITALURI PROPRII โ 32 โ 477.500 โ โ โ(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โTOTAL CAPITALURI (rd. 32+33) โ 34 โ 477.500 โ โโโโดโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโดโโโโโโโโดโโโโโโโโโโโโโโ
*) Rezerva legalฤ a fost dedusฤ la constituire. 3. Evaluarea globalฤ a societฤลฃilor: Valoarea globalฤ a Societฤลฃii "I" rezultatฤ รฎn urma evaluฤrii รฎnregistreazฤ o creลtere de 190.000 mii lei asupra fondului comercial. Stabilirea valorii acลฃiunilor societฤลฃilor "E" ลi "I"
- mii lei - โโโโโโฌโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโฌโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโฌโโโโโโโโโโโโโโโโโโ โNr. โ Elemente โ Societatea "E" โ Societatea "I" โ โcrt.โ โ โ โ โโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโค โ 1 โCapital social โ 1.110.000 โ 525.000 โ โโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโค โ 2 โRezerve din reevaluare โ 730.000 โ 215.000 โ โโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโค โ 3 โRezerve โ 840.000 โ 75.000 โ โโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโค โ 4 โRezultatul reportat โ 980.000 โ (337.500) โ โโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโค โ 5 โPlusvaloare asupra fondului comercial โ - โ 190.000 โ โโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโค โ 6 โPlusvaloare asupra titlurilor โ 5.000 Y - 160.000 โ4.500 X - 180.000โ โโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโค โ 7 โValoarea globalฤ a societฤลฃii (rd. 1 la 6)โ3.500.000 + 5.000 Yโ487.500 + 4.500 Xโ โโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโค โ 8 โNumฤr de acลฃiuni โ 30.000 โ 21.000 โ โโโโโโดโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโดโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโดโโโโโโโโโโโโโโโโโโ
X - valoarea contabilฤ pe acลฃiune la Societatea "E"; Y - valoarea contabilฤ pe acลฃiune la Societatea "I". Sistemul de ecuaลฃii este:
โ โค30.000 X = 5.000 Y + 3.500.000.000 (rd. 8 ori X = rd. 7 pt. Societatea "E") โ21.000 Y = 4.500 X + 487.500.000 (rd. 8 ori Y = rd. 7 pt. Societatea "I") โ
Rezolvรขnd sistemul de ecuaลฃii se obลฃin valorile: X = 125.000 lei/acลฃiune Y = 50.000 lei/acลฃiune Valoarea estimatฤ a societฤลฃii = Valoarea pe acลฃiune x Numฤr de acลฃiuni Valoarea societฤลฃii "E" = 125.000 lei x 30.000 acลฃiuni = 3.750.000 mii lei Aport net = 3.750.000 mii lei Valoarea societฤลฃii "I" = 50.000 lei x 21.000 acลฃiuni = 1.050.000 mii lei Aport net = 1.050.000 mii lei 4. Determinarea raportului de schimb al acลฃiunilor, pentru a acoperi aportul societฤลฃii absorbite: โข Determinarea raportului de schimb (RS)
43
RS = 50.000 lei/125.000 lei = 2/5 Vor fi schimbate 5 acลฃiuni "I" pentru 2 acลฃiuni "E". 5. Determinarea numฤrului de acลฃiuni de emis de Societatea "E", fie prin raportarea aportului net al societฤลฃilor comerciale absorbite la valoarea contabilฤ a unei acลฃiuni a societฤลฃii comerciale absorbante, fie prin รฎnmulลฃirea numฤrului de acลฃiuni ale societฤลฃii absorbite cu raportul de schimb: 1.050.000.000 lei/125.000 lei = 8.400 acลฃiuni sau 21.000 acลฃiuni "I" x 2/5 = 8.400 acลฃiuni รn principiu, cele 21.000 acลฃiuni ale Societฤลฃii "I" vor trebui sฤ fie schimbate pentru 8.400 acลฃiuni ale Societฤลฃii "E". Societatea "E" se aflฤ รฎnsฤ รฎn situaลฃia de a primi acลฃiuni proprii รฎn schimbul acลฃiunilor Societฤลฃii "I", fapt pentru care รฎn proiectul de fuziune va fi introdusฤ o clauzฤ, respectiv Societatea "E" va renunลฃa la drepturile sale aferente celor 5.000 de acลฃiuni ale Societฤลฃii "I". รn aceste condiลฃii, acลฃiunile corespunzฤtoare acลฃionarilor Societฤลฃii "I" de la Societatea "E" reprezintฤ: 21.000 acลฃiuni - 5.000 acลฃiuni = 16.000 acลฃiuni, care vor fi schimbate pentru 16.000 acลฃiuni x 2/5 = 6.400 acลฃiuni. 6. Evidenลฃierea รฎn contabilitatea societฤลฃilor a operaลฃiunilor efectuate cu ocazia fuziunii Contabilitatea fuziunii la Societatea "I" - absorbitฤ รnregistrฤri contabile, รฎn mii lei: a) evidenลฃierea valorii activului transferat:
461 = 7583 2.802.500*)
___________ *) 2.802.500 = 2.230.000 + rd. 5 (190.000) ลi rd. 6 (4.500 โข 125 - 180.000) din tabel de la Societatea "I". b) scฤderea din evidenลฃฤ a elementelor de activ transferate:
6583 = % 2.230.000 โโโโโโโโโ 213 1.080.000 263 180.000 371 540.000 411 350.000 5121 80.000
c) รฎnchiderea conturilor de venituri ลi cheltuieli:
121 = 6583 2.230.000 7583 = 121 2.802.500
d) transmiterea elementelor de pasiv:
% = 461 1.752.500 โโโโโโโโโ 162 1.000.000 401 752.500 % = 456 1.387.500 โโโโโโโโโ 1012 525.000 105 215.000 1061 75.000
44
121 572.500 ลi 456 = 117 337.500
e) regularizarea conturilor 456 ลi 461:
456 = 461 1.050.000
Contabilitatea fuziunii la Societatea "E" - absorbantฤ Aportul total al Societฤลฃii "I" este de 1.050.000 mii lei ลi corespunde: โข dreptului altor acลฃionari decรขt cei ai Societฤลฃii "E" 16.000 acลฃiuni x 50.000 lei = 800.000 mii lei din care: - creลtere de capital social 6.400 acลฃiuni x 37.000 lei = 236.800 mii lei - primฤ propriu-zisฤ de fuziune, calculatฤ ca diferenลฃฤ รฎntre valoarea contabilฤ a acลฃiunilor ลi valoarea nominalฤ a acestora: 800.000 - 236.800 = 563.200 mii lei; sau - primฤ propriu-zisฤ de fuziune, calculatฤ ca diferenลฃฤ รฎntre valoarea contabilฤ a acลฃiunilor, valoarea nominalฤ a acestora ลi valoarea rezervelor: 800.000 - 236.800 - 75.000 = 488.200 mii lei; โข drepturilor Societฤลฃii "E" 5.000 acลฃiuni x 50.000 lei = 250.000 mii lei. Acest aport determinฤ: - anularea titlurilor de participare (acลฃiuni) deลฃinute la Societatea "I" la valoarea contabilฤ de 160.000 mii lei ลi - o diferenลฃฤ pozitivฤ din evaluare 250.000 - 160.000 = 90.000 mii lei. Concomitent se primesc ca aport 4.500 acลฃiuni proprii a cฤror valoare este de 4.500 acลฃiuni x 125.000 lei = 562.500 mii lei. Anularea acestor acลฃiuni determinฤ: - reducerea capitalului social 4.500 acลฃiuni x 37.000 lei = 166.500 mii lei - diminuarea primei de fuziune 562.500 - 166.500 = 396.000 mii lei. Alลฃi acลฃionari decรขt cei ai Societฤลฃii "E" vor primi 6.400 acลฃiuni ale Societฤลฃii "E" รฎn schimbul celor 16.000 acลฃiuni ale Societฤลฃii "I", schimbul realizรขndu-se astfel: 5 acลฃiuni ale Societฤลฃii "I" pentru 2 acลฃiuni ale Societฤลฃii "E". รnregistrฤri contabile, รฎn mii lei: a) รฎnregistrarea aportului rezultat din fuziune:
456 = % 890.000 โโโโโโโ 1012 236.800 1042*) 653.200**)
___________ *) รn cadrul contului 1042 se vor รฎnregistra analitic distinct cu suma reprezentรขnd rezerva legalฤ **) Prima de fuziune este formatฤ din prima propriu-zisฤ de fuziune la care se adaugฤ diferenลฃa pozitivฤ din evaluarea titlurilor de participare. 653.200 mii lei = 563.200 mii lei + 90.000 mii lei b) anularea titlurilor de participare:
106 = 263 160.000
45
c) preluarea elementelor de activ ลi de pasiv ale societฤลฃii "I":
% = 456 2.802.500 % = 456 3.752.500 โโโโโโโโโ โโโโโโโโโ 207 190.000 207 190.000 213 1.080.000 sau 313 1.080.000 371 540.000 371 540.000 411 350.000 411***) 1.300.000 502 562.500 502 562.500 5121 80.000 5121 80.000 456 = % 1.912.500 456 = % 2.862.500 โโโโโโโโโ โโโโโโโโโ 117 160.000 117 160.000 162 1.000.000 sau 162 1.000.000 401 752.500 401 752.500 491***) 950.000
___________ ***) Prin preluarea contului 411 la valoarea brutฤ ลi a provizionului reflectat รฎn contul 491, care la constituire a fost deductibil fiscal d) anularea acลฃiunilor proprii:
% = 502 562.500 โโโโโโโ 1068 166.500 1042 396.000
e) dupฤ รฎnregistrarea fuziunii la Oficiul registrului comerลฃului se efectueazฤ รฎnregistrarea contabilฤ pentru rezervele care au fost deduse fiscal ลi se doreลte menลฃinerea lor รฎn contabilitatea societฤลฃii absorbante
1042/analitic distinct, rezervฤ legalฤ = 1061 75.000
Bilanลฃul รฎntocmit de Societatea "E" dupฤ fuziunea cu Societatea "I"
- mii lei - โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโฌโโโโโโโโฌโโโโโโโโโโโโโโ โ โNr. rd.โ Sold โ โโโโฌโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โ A โ B โ 1 โ โโโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โA. ACTIVE IMOBILIZATE โ โ โ โโโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โI. IMOBILIZฤRI NECORPORALE (ct. 207) โ 01 โ 190.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โII. IMOBILIZฤRI CORPORALE (ct. 213-2813) โ 02 โ 3.360.000 โ โ โ(2.360.000+1.080.000-80.000) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) โ 04 โ 3.550.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โB. ACTIVE CIRCULANTE โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โI. STOCURI (ct. 371-397) โ 05 โ 1.790.000 โ โ โ(1.350.000+540.000-100.000) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โII. CREANลขE (Sumele ce urmeazฤ a fi รฎncasate dupฤ o โ 06 โ 1.450.000 โ โ โperioadฤ mai mare de un an sunt prezentate separat.) โ โ โ
46
โ โ(ct. 411-491) (1.250.000+1.300.000-150.000-950.000) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โIV. CASA ลI CONTURI LA BฤNCI (ct. 5121) โ 08 โ 430.000 โ โ โ(350.000+80.000) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) โ 09 โ 3.670.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โD. DATORII CE TREBUIE PLฤTITE รNTR-O PERIOADฤ DE PรNฤโ 11 โ 3.232.500 โ โ โLA UN AN (ct. 162+401) (1.000.000+1.480.000+752.500) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โE. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE โ 12 โ 437.500 โ โ โNETE (rd. 09+10-11-18) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โF. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04+12-17) โ 13 โ 3.987.500 โ โโโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โJ. CAPITAL ลI REZERVE โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โI. CAPITAL (rd. 20 la 22) โ 19 โ 1.346.800 โ โ โ din care: โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โ - capital subscris vฤrsat (ct. 1012) โ 21 โ 1.346.800 โ โ โ (36,4 mii acลฃiuni x 37.000 lei/acลฃiune) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โII. PRIME DE CAPITAL (ct. 104) โ 23 โ 257.200 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โIII. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) โ 24 โ 730.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โIV. REZERVE (ct. 106) โ 26 โ 513.500 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โV. REZULTATUL REPORTAT (ct. 117) Sold C โ 27 โ 1.140.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โTOTAL CAPITALURI PROPRII โ 32 โ 3.987.500 โ โ โ(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โTOTAL CAPITALURI (rd. 32+33) โ 34 โ 3.987.500 โ โโโโดโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโดโโโโโโโโดโโโโโโโโโโโโโโ
IMPLICAลขII FISCALE Societatea absorbitฤ (I) 1. Veniturile provenite din transferul activelor (contul 7583 "Venituri din cedarea activelor ลi alte operaลฃii de capital") รฎn sumฤ de 2.802.500 mii lei sunt venituri neimpozabile. รn mod similar, cheltuielile privind activele cedate (contul 6583 "Cheltuieli privind activele cedate ลi alte operaลฃii de capital") รฎn sumฤ de 2.230.000 mii lei sunt cheltuieli nedeductibile. 2. Situaลฃia imobilizฤrilor corporale se prezintฤ astfel: societatea I deลฃine un mijloc de transport, valoare de intrare 1.380.000 mii lei; amortizarea fiscalฤ cumulatฤ pรขnฤ la data fuziunii, รฎn conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal, este รฎn sumฤ de 380.000 mii lei; valoarea fiscalฤ a imobilizฤrii corporale este 1.000.000 mii lei (prin diferenลฃฤ). Societatea I comunicฤ societฤลฃii E valoarea fiscalฤ a mijlocului de transport. 3. Avรขnd รฎn vedere faptul cฤ rezerva legalฤ a fost anterior dedusฤ la determinarea profitului impozabil (contul 1061) a fost preluatฤ รฎn acelaลi cont la societatea absorbantฤ, aceasta nu se supune impunerii. Valoarea provizionului reflectat รฎn contul 491, deductibil fiscal la constituire, se impune cu cota de impozit pe profit รฎn cazul รฎn care acesta nu este preluat รฎn contul identic al societฤลฃii absorbante. Rezervele din reevaluare (215.000 mii lei) provin din reevaluarea legalฤ a mijlocului de transport, valoarea de 5.000 mii lei fiind deja dedusฤ la determinarea profitului impozabil prin intermediul amortizฤrii mijlocului de transport.
47
4. Societatea I are obligaลฃia sฤ depunฤ declaraลฃia de impunere ลi sฤ plฤteascฤ impozitul pe profit cu 10 zile รฎnainte de data รฎnregistrฤrii รฎncetฤrii existenลฃei la registrul comerลฃului. Societatea absorbantฤ (E) 1. Societatea E va amortiza echipamentul tehnologic folosind regulile prevฤzute la art. 24 din Codul fiscal, reguli care s-ar fi aplicat de cฤtre societatea absorbitฤ รฎn situaลฃia รฎn care fuziunea nu ar fi avut loc. Prin urmare, va amortiza valoarea de 1.000.000 mii lei pe perioada normalฤ de funcลฃionare rฤmasฤ prin metoda de amortizare aleasฤ de societatea I รฎn conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal. 2. Fondul comercial de 190.000 mii lei nu se amortizeazฤ din punct de vedere fiscal, รฎn conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal. 3. Diferenลฃele din reevaluarea imobilizฤrilor corporale de 23.000 mii lei nu sunt luate รฎn calcul la determinarea deducerilor de amortizare, รฎn conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal. 4. รn cazul รฎn care rezerva legalฤ rezultatฤ din fuziune depฤลeลte 20% din capitalul social al societฤลฃii E, diferenลฃa nu se impune cu impozit pe profit. B. Fuziunea prin contopire Exemplul nr. 7: 1. Situaลฃia elementelor de activ ลi de pasiv, conform bilanลฃurilor celor douฤ societฤลฃi comerciale care se dizolvฤ (Societatea "1" ลi Societatea "2"), รฎn baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele inventarierii efectuate cu aceastฤ ocazie, se prezintฤ astfel: Bilanลฃul Societฤลฃii "1"
- mii lei - โโโโฌโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโฌโโโโโโโโฌโโโโโโโโโโโโโโ โ โ โNr. rd.โ Sold โ โโโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โ A โ B โ 1 โ โโโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โA. ACTIVE IMOBILIZATE โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โII. IMOBILIZฤRI CORPORALE (ct. 212-2812) โ 02 โ 2.080.000 โ โ โ(3.560.000-1.480.000) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) โ 04 โ 2.080.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โB. ACTIVE CIRCULANTE โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โI. STOCURI (ct. 371-378) (440.000-40.000) โ 05 โ 400.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โII. CREANลขE (Sumele ce urmeazฤ a fi รฎncasate dupฤ o โ 06 โ 1.280.000 โ โ โperioadฤ mai mare de un an sunt prezentate separat.) โ โ โ โ โ(ct. 411-491) (1.380.000-100.000) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โIV. CASA ลI CONTURI LA BฤNCI (ct. 5121) โ 08 โ 120.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) โ 09 โ 1.800.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โD. DATORII CE TREBUIE PLฤTITE รNTR-O PERIOADฤ DE PรNฤโ 11 โ 2.440.000 โ โ โLA UN AN (ct. 401) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โE. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE โ 12 โ -640.000 โ โ โNETE (rd. 09+10-11-18) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โF. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04+12-17) โ 13 โ 1.440.000 โ โโโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค
48
โ โJ. CAPITAL ลI REZERVE โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โI. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care: โ 19 โ 1.000.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โ - capital subscris vฤrsat (ct. 1012) โ 21 โ 1.000.000 โ โ โ (100 mii acลฃiuni x 10.000 lei/acลฃiune) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โIV. REZERVE [ct. 1061*), 1068**)] (200.000+240.000) โ 26 โ 440.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โTOTAL CAPITALURI PROPRII โ 32 โ 1.440.000 โ โ โ(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โTOTAL CAPITALURI (rd. 32+33) โ 34 โ 1.440.000 โ โโโโดโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโดโโโโโโโโดโโโโโโโโโโโโโโ
*) Rezerva legalฤ a fost dedusฤ la constituire. **) Alte rezerve sunt formate din facilitฤลฃi fiscale. Bilanลฃul Societฤลฃii "2"
- mii lei - โโโโฌโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโฌโโโโโโโโฌโโโโโโโโโโโโโโ โ โ โNr. rd.โ Sold โ โโโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โ A โ B โ 1 โ โโโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โA. ACTIVE IMOBILIZATE โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โII. IMOBILIZฤRI CORPORALE (ct. 212-2812) โ 02 โ 1.600.000 โ โ โ(2.920.000-1.320.000) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) โ 04 โ 1.600.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โB. ACTIVE CIRCULANTE โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โI. STOCURI (ct. 371-378) (1.520.000-80.000) โ 05 โ 1.440.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โII. CREANลขE (Sumele ce urmeazฤ a fi รฎncasate dupฤ o โ 06 โ 3.320.000 โ โ โperioadฤ mai mare de un an sunt prezentate separat.) โ โ โ โ โ(ct. 411-491) (3.820.000-500.000) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โIV. CASA ลI CONTURI LA BฤNCI (ct. 5121) โ 08 โ 40.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) โ 09 โ 4.800.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โD. DATORII CE TREBUIE PLฤTITE รNTR-O PERIOADฤ DE PรNฤโ 11 โ 3.680.000 โ โ โLA UN AN (ct. 404) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โE. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE โ 12 โ 1.120.000 โ โ โNETE (rd. 09+10-11-18) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โF. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04+12-17) โ 13 โ 2.720.000 โ โโโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โJ. CAPITAL ลI REZERVE โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โI. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care: โ 19 โ 1.600.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โ - capital subscris vฤrsat (1012) โ 21 โ 1.600.000 โ โ โ (160 mii acลฃiuni x 10.000 lei/acลฃiune) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โIV. REZERVE [ct. 1061*), 1068**)] (320.000+800.000) โ 26 โ 1.120.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค
49
โ โTOTAL CAPITALURI PROPRII โ 32 โ 2.720.000 โ โ โ(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โTOTAL CAPITALURI (rd. 32+33) โ 34 โ 2.720.000 โ โโโโดโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโดโโโโโโโโดโโโโโโโโโโโโโโ
*) Rezerva legalฤ a fost dedusฤ la constituire. **) Alte rezerve sunt formate din facilitฤลฃi fiscale. 2. Evaluarea globalฤ a societฤลฃilor: Valoarea globalฤ a societฤลฃilor rezultatฤ รฎn urma evaluฤrii, รฎnregistreazฤ urmฤtoarele creลteri faลฃฤ de activul net contabil: - Societatea "1": 160.000 mii lei; - Societatea "2": 900.000 mii lei. Societatea "1" Activ net contabil = 3.880.000 mii lei - 2.440.000 mii lei = 1.440.000 mii lei Aport net = 1.440.000 mii lei + 160.000 mii lei = 1.600.000 mii lei. Societatea "2" Activ net contabil = 6.400.000 mii lei - 3.680.000 mii lei = 2.720.000 mii lei Aport net = 2.720.000 mii lei + 900.000 mii lei = 3.620.000 mii lei. 3. Determinarea raportului de schimb al acลฃiunilor, pentru a acoperi aportul societฤลฃii absorbite: Determinarea numฤrului de acลฃiuni noi care trebuie emise de noua societate pe baza aportului net al societฤลฃilor 1 ลi 2, valoarea nominalฤ a unei acลฃiuni fiind de 10.000 lei:
- Pentru Societatea 1 1.600.000 mii lei : 10.000 lei = 160 mii acลฃiuni; - Pentru Societatea 2 3.620.000 mii lei : 10.000 lei = 362 mii acลฃiuni.
4. Evidenลฃierea รฎn contabilitatea societฤลฃilor a operaลฃiunilor efectuate cu ocazia fuziunii Contabilitatea fuziunii la societฤลฃile care se dizolvฤ - Societatea "1" ลi Societatea "2" รnregistrฤri contabile, รฎn mii lei: โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโ โ Societatea "1" โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโฌโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโค โa) evidenลฃierea valorii activului โ Sau: โ โtransferat: โ โ โ461 = 7583 4.040.000 โ 461 = 7583 4.040.000 โ โb) scoaterea din evidenลฃฤ a elementelor deโ โ โactiv: โ โ โ6583 = % 3.880.000 โ 6583 = % 3.980.000 โ โ โโโโโโโโโ โ โโโโโโโโโ โ โ 212 2.080.000 โ 212 2.080.000 โ โ 371 400.000 โ 371 400.000 โ โ 411 1.280.000 โ 411 1.380.000 โ โ 5121 120.000 โ 5121 120.000 โ โc) รฎnchiderea conturilor de cheltuieli ลi โ โ โvenituri: โ โ โ 121 = 6583 3.880.000 โ 121 = 6583 3.980.000 โ โ7583 = 121 4.040.000 โ 7583 = 121 4.040.000 โ โd) transmiterea elementelor de pasiv: โ โ โ401 = 461 2.440.000 โ % = 461 2.540.000 โ โ โ โโโโโโโโโ โ โ โ 401 2.440.000 โ โ โ 491 100.000 โ โ โ โ
50
โ % = 456 1.600.000 โ % = 456 1.500.000 โ โ โโโโโโโโโ โ โโโโโโโโโ โ โ1012 1.000.000 โ 1012 1.000.000 โ โ1061 200.000 โ 1061 200.000 โ โ1068 240.000 โ 1068 240.000 โ โ 121 160.000 โ 121 60.000 โ โe) regularizarea conturilor 456 ลi 461: โ โ โ456 = 461 1.600.000 โ 456 = 461 1.500.000 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโดโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโ
รnregistrฤri contabile, รฎn mii lei:
โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโ โ Societatea "2" โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโฌโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโค โa) evidenลฃierea valorii activului โ Sau: โ โtransferat: โ โ โ461 = 7583 7.300.000 โ 461 = 7583 7.300.000 โ โb) scoaterea din evidenลฃฤ a elementelor deโ โ โactiv: โ โ โ6583 = % 6.400.000 โ 6583 = % 6.900.000 โ โ โโโโโโโโโ โ โโโโโโโโโ โ โ 212 1.600.000 โ 212 1.600.000 โ โ 371 1.440.000 โ 371 1.440.000 โ โ 411 3.320.000 โ 411 3.820.000 โ โ 5121 40.000 โ 5121 40.000 โ โc) รฎnchiderea conturilor de cheltuieli ลi โ โ โvenituri: โ โ โ 121 = 6583 6.400.000 โ 121 = 6583 6.900.000 โ โ7583 = 121 7.300.000 โ 7583 = 121 7.300.000 โ โd) transmiterea elementelor de pasiv: โ โ โ404 = 461 3.680.000 โ % = 461 4.180.000 โ โ โ โโโโโโโโโ โ โ โ 404 3.680.000 โ โ โ 491 500.000 โ โ โ โ โ % = 456 3.620.000 โ % = 456 3.120.000 โ โ โโโโโโโโโ โ โโโโโโโโโ โ โ1012 1.600.000 โ 1012 1.600.000 โ โ1061 320.000 โ 1061 320.000 โ โ1068 800.000 โ 1068 800.000 โ โ 121 900.000 โ 121 400.000 โ โe) regularizarea conturilor 456 ลi 461: โ โ โ456 = 461 3.620.000 โ 456 = 461 3.120.000 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโดโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโ
Contabilitatea fuziunii la societatea nou รฎnfiinลฃatฤ รnregistrฤri contabile, รฎn mii lei: a) preluarea elementelor de activ:
% = 456 11.340.000 % = 456 11.940.000 โโโโโโโโโโ โโโโโโโโโโ 212*) 4.740.000 212*) 4.740.000 371 1.840.000 sau 371 1.840.000 411 4.600.000 411**) 5.200.000 5121 160.000 5121 160.000
b) preluarea elementelor de pasiv:
51
456 = % 6.120.000 456 = % 6.720.000 โโโโโโโโโ โโโโโโโโโ 401 2.440.000 sau 401 2.440.000 404 3.680.000 404 3.680.000 491**) 600.000
___________ *) Atunci cรขnd creลterea de valoare este aferentฤ unui activ imobilizat identificat. **) Prin preluarea contului 411 la valoarea brutฤ ลi a provizionului reflectat รฎn contul 491, care la constituire a fost deductibil fiscal. c) รฎnregistrarea preluฤrii capitalului propriu:
456 = % 5.220.000 โโโโโโโโโ 1012 2.600.000 1061 520.000 1068 1.040.000 117 1.060.000
รn protocolul de predare-primire s-a prevฤzut ca elementele capitalului propriu sฤ fie preluate รฎn structura existentฤ la fiecare societate. Bilanลฃul รฎntocmit de noua societate comercialฤ รฎnfiinลฃatฤ prin fuziunea societฤลฃilor "1" ลi "2"
- mii lei - โโโโฌโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโฌโโโโโโโโฌโโโโโโโโโโ โ โ โNr. rd.โ Sold โ โโโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โ โ A โ B โ 1 โ โโโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โ โA. ACTIVE IMOBILIZATE โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โ โII. IMOBILIZฤRI CORPORALE (ct. 212) โ 02 โ4.740.000โ โ โ(2.240.000+2.500.000) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โ โACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) โ 04 โ4.740.000โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โ โB. ACTIVE CIRCULANTE โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โ โI. STOCURI (ct. 371) (400.000+1.440.000) โ 05 โ1.840.000โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โ โII. CREANลขE (Sumele ce urmeazฤ a fi รฎncasate dupฤ o โ 06 โ4.600.000โ โ โperioadฤ mai mare de un an sunt prezentate separat.) โ โ โ โ โ(ct. 411-491) (1.380.000+3.820.000-100.000-500.000) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โ โIV. CASA ลI CONTURI LA BฤNCI (ct. 5121) (120.000+40.000) โ 08 โ 160.000โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โ โACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) โ 09 โ6.600.000โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โ โD. DATORII CE TREBUIE PLฤTITE รNTR-O PERIOADฤ DE PรNฤ LA โ 11 โ6.120.000โ โ โUN AN (ct. 401+404) (2.440.000+3.680.000) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โ โE. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETEโ 12 โ 480.000โ โ โ(rd. 09+10-11-18) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โ โF. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04+12-17) โ 13 โ5.220.000โ โโโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โ โJ. CAPITAL ลI REZERVE โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค
52
โ โI. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care: โ 19 โ2.600.000โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โ โ - capital subscris vฤrsat (ct. 1012) โ 21 โ2.600.000โ โ โ (260 mii acลฃiuni x 10.000 lei/acลฃiuni) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โ โIV. REZERVE (ct. 1061+1068) (520.000+1.040.000) โ 26 โ1.560.000โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โ โV. REZULTATUL REPORTAT (ct. 117) Sold C โ 27 โ1.060.000โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โ โTOTAL CAPITALURI PROPRII โ 32 โ5.220.000โ โ โ(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โ โTOTAL CAPITALURI (rd. 32+33) โ 34 โ5.220.000โ โโโโดโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโดโโโโโโโโดโโโโโโโโโโ
IMPLICAลขII FISCALE Societatea 1 1. Veniturile provenite din transferul activelor (contul 7583 "Venituri din cedarea activelor ลi alte operaลฃii de capital") รฎn sumฤ de 4.040.000 mii lei sunt venituri neimpozabile. รn mod similar, cheltuielile privind activele cedate (contul 6583 "Cheltuieli privind activele cedate ลi alte operaลฃii de capital") รฎn sumฤ de 3.880.000 mii lei sunt cheltuieli nedeductibile. 2. Situaลฃia imobilizฤrilor corporale se prezintฤ astfel: societatea 1 deลฃine o clฤdire, valoare de intrare 3.560.000 mii lei; amortizarea fiscalฤ cumulatฤ pรขnฤ la data fuziunii, รฎn conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal, este รฎn sumฤ de 2.560.000 mii lei; valoarea fiscalฤ a imobilizฤrii corporale este 1.000.000 mii lei (prin diferenลฃฤ). Societatea 1 comunicฤ noii societฤลฃi valoarea fiscalฤ a imobilizฤrii corporale. 3. Avรขnd รฎn vedere faptul cฤ rezervele care au fost anterior deduse la determinarea profitului impozabil (rezerva legalฤ - contul 1061 ลi rezervele din alte facilitฤลฃi fiscale - contul 1068) au fost preluate รฎn aceleaลi conturi la societatea absorbantฤ, acestea nu se supun impunerii. Valoarea provizionului reflectat รฎn contul 491, deductibil fiscal la constituire, se impune cu cota de impozit pe profit รฎn cazul รฎn care acesta nu este preluat รฎn contul identic al societฤลฃii absorbante. 4. Societatea 1 are obligaลฃia sฤ depunฤ declaraลฃia de impunere ลi sฤ plฤteascฤ impozitul pe profit cu 10 zile รฎnainte de data รฎnregistrฤrii รฎncetฤrii existenลฃei la registrul comerลฃului. Societatea 2 1. Veniturile provenite din transferul activelor (contul 7583 "Venituri din cedarea activelor ลi alte operaลฃii de capital") รฎn sumฤ de 7.300.000 mii lei sunt venituri neimpozabile. รn mod similar, cheltuielile privind activele cedate (contul 6583 "Cheltuieli privind activele cedate ลi alte operaลฃii de capital") รฎn sumฤ de 6.400.000 mii lei sunt cheltuieli nedeductibile. 2. Situaลฃia imobilizฤrilor corporale se prezintฤ astfel: societatea 2 deลฃine o clฤdire, valoare de intrare 2.920.000 mii lei; amortizarea fiscalฤ cumulatฤ pรขnฤ la data fuziunii, รฎn conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal, este รฎn sumฤ de 1.920.000 mii lei; valoarea fiscalฤ a imobilizฤrii corporale este 1.000.000 mii lei (prin diferenลฃฤ). Societatea 2 comunicฤ noii societฤลฃi valoarea fiscalฤ a imobilizฤrii corporale. 3. Avรขnd รฎn vedere faptul cฤ rezervele care au fost anterior deduse la determinarea profitului impozabil (rezerva legalฤ - contul 1061 ลi rezervele din alte facilitฤลฃi fiscale - contul 1068) au fost preluate รฎn aceleaลi conturi la societatea absorbantฤ, acestea nu se supun impunerii. Valoarea provizionului reflectat รฎn contul 491, deductibil fiscal la constituire, se impune cu cota de impozit pe profit รฎn cazul รฎn care acesta nu este preluat รฎn contul identic al societฤลฃii absorbante. 4. Societatea 2 are obligaลฃia sฤ depunฤ declaraลฃia de impunere ลi sฤ plฤteascฤ impozitul pe profit cu 10 zile รฎnainte de data รฎnregistrฤrii รฎncetฤrii existenลฃei la registrul comerลฃului. Societatea nou รฎnfiinลฃatฤ
53
1. Rezerva legalฤ - contul 1061 ลi rezervele din alte facilitฤลฃi fiscale - contul 1068, preluate de la societฤลฃile 1 ลi 2, se supun prevederilor art. 22 din Codul fiscal. 2. รn situaลฃia รฎn care provizionul pentru depreciere clienลฃi nu este preluat รฎn acelaลi cont, veniturile provenite din diminuarea sau anularea acestuia sunt venituri impozabile. 3. รn cazul รฎn care surplusul rezultat (ct. 117) este distribuit sub forma de dividende, acesta va fi impus cu impozitul pe dividende. C. Divizarea societฤลฃilor comerciale C.1 . Divizarea societฤลฃilor comerciale care รฎลi รฎnceteazฤ existenลฃa Divizarea se face prin รฎmpฤrลฃirea integralฤ a patrimoniului unei societฤลฃi รฎntre douฤ sau mai multe societฤลฃi existente sau care iau fiinลฃฤ conform art. 233 alin. (2) din Legea nr. 31/1990 privind societฤลฃile comerciale, republicatฤ, cu modificฤrile ลi completฤrile ulterioare. Exemplul nr. 8: 1. Inventarierea ลi evaluarea elementelor de activ ลi de pasiv ale societฤลฃilor comerciale care participฤ la divizare. Reevaluarea imobilizฤrilor corporale ale societฤลฃii "U", pe baza evaluฤrii efectuate de evaluatori autorizaลฃi, รฎnregistreazฤ un plus de 800.000 mii lei (valoarea justฤ este de 4.800.000 mii lei faลฃฤ de valoarea contabilฤ netฤ de 4.000.000 mii lei). Regularizarea diferenลฃelor din reevaluare la societatea "U", รฎn mii lei:
213 = 105 800.000
Rezultatele evaluฤrii societฤลฃii "L" sunt reflectate la venituri, aลa cum este prezentat la pct. 6. 2. Situaลฃia elementelor de activ ลi de pasiv, conform bilanลฃurilor celor douฤ societฤลฃi comerciale care participฤ la divizare, รฎn baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele inventarierii efectuate cu aceastฤ ocazie, se prezintฤ astfel: Societatea comercialฤ "L" se divizeazฤ. Societatea "U", care este deja รฎnfiinลฃatฤ preia 40% din patrimoniu, iar Societatea "O", care se รฎnfiinลฃeazฤ preia 60% din patrimoniu. Bilanลฃul Societฤลฃii "U"
- mii lei - โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโฌโโโโโโโโฌโโโโโโโโโโ โ โNr. rd.โ Sold โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โ A โ B โ 1 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โA. ACTIVE IMOBILIZATE โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โII. IMOBILIZฤRI CORPORALE (ct. 213-2813) โ 02 โ4.800.000โ โ(6.800.000-2.000.000) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) โ 04 โ4.800.000โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โB. ACTIVE CIRCULANTE โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โI. STOCURI (ct. 301) โ 05 โ2.825.000โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โII. CREANลขE โ 06 โ1.875.000โ โ(Sumele ce urmeazฤ a fi รฎncasate dupฤ o perioadฤ mai mare deโ โ โ โun an sunt prezentate separat.) (ct. 411-491) โ โ โ โ(1.975.000-100.000) โ โ โ
54
โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โIV. CASA ลI CONTURI LA BฤNCI (ct. 5121) โ 08 โ 900.000โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) โ 09 โ5.600.000โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โD. DATORII CE TREBUIE PLฤTITE รNTR-O PERIOADฤ DE PรNฤ LA UN โ 11 โ6.516.000โ โAN (ct. 401+419) (4.000.000+2.516.000) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โE. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE โ 12 โ -916.000โ โ(rd. 09+10-11-18) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โF. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04+12-17) โ 13 โ3.884.000โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โJ. CAPITAL ลI REZERVE โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โI. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care: โ 19 โ 70.000โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โ - capital subscris vฤrsat (ct. 1012) โ 21 โ 70.000โ โ (7 mii pฤrลฃi sociale x 10.000 lei/parte socialฤ) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โIII. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) โ 24 โ 800.000โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โIV. REZERVE (ct. 106) โ 26 โ3.064.000โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โVI. REZULTATUL EXERCIลขIULUI FINANCIAR (ct. 121) Sold D โ 30 โ 50.000โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โTOTAL CAPITALURI PROPRII (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)โ 32 โ3.884.000โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โTOTAL CAPITALURI (rd. 32+33) โ 34 โ3.884.000โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโดโโโโโโโโดโโโโโโโโโโ
Bilanลฃul Societฤลฃii "L"
- mii lei - โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโฌโโโโโโโโฌโโโโโโโโโโ โ โNr. rd.โ Sold โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โ A โ B โ 1 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โA. ACTIVE IMOBILIZATE โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โII. IMOBILIZฤRI CORPORALE (ct. 213-2813) โ 02 โ2.650.000โ โ(4.000.000-1.350.000) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) โ 04 โ2.650.000โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โB. ACTIVE CIRCULANTE โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โI. STOCURI (ct. 371) โ 05 โ3.160.000โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โII. CREANลขE โ 06 โ1.946.700โ โ(Sumele ce urmeazฤ a fi รฎncasate dupฤ o perioadฤ mai mare deโ โ โ โun an sunt prezentate separat.) (ct. 411-491) โ โ โ โ(2.100.000-153.300) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โIV. CASA ลI CONTURI LA BฤNCI (ct. 5121) โ 08 โ 850.000โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) โ 09 โ5.956.700โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โD. DATORII CE TREBUIE PLฤTITE รNTR-O PERIOADฤ DE PรNฤ LA UN โ 11 โ5.386.700โ โAN (ct. 401+419) (4.620.000+766.700) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค
55
โE. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE โ 12 โ 570.000โ โ(rd. 09+10-11-18) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โF. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04+12-17) โ 13 โ3.220.000โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โJ. CAPITAL ลI REZERVE โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โI. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care: โ 19 โ 100.000โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โ- capital subscris vฤrsat (ct. 1012) โ 21 โ 100.000โ โ(10 mii pฤrลฃi sociale x 10.000 lei/parte socialฤ) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โIII. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) โ 24 โ3.000.000โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โIV. REZERVE [ct. 1068*)] โ 26 โ 20.000โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โVI. REZULTATUL EXERCIลขIULUI FINANCIAR (ct. 121) Sold C โ 29 โ 100.000โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โTOTAL CAPITALURI PROPRII (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)โ 32 โ3.220.000โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โTOTAL CAPITALURI (rd. 32+33) โ 34 โ3.220.000โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโดโโโโโโโโดโโโโโโโโโโ
*) Suma din contul 1068 este formatฤ din repartizarea profitului din anii anteriori. 3. Evaluarea globalฤ a societฤลฃilor: Valoarea globalฤ a societฤลฃilor rezultatฤ รฎn urma evaluฤrii (de exemplu a mijloacelor de transport), รฎnregistreazฤ urmฤtoarele creลteri faลฃฤ de activul net contabil: - Societatea "L": 350.000 mii lei; - Societฤลฃile "U" ลi "O" preiau, prin divizare, cota parte din valoarea globalฤ a Societฤลฃii "L" evaluate. โข Determinarea cotei pฤrลฃi din aportul net dupฤ evaluare al societฤลฃii "L" care se divizeazฤ, preluat de societatea "U": Plusvalorii 350.000 x 40% = 140.000 mii lei Aportul net dupฤ evaluare = (8.606.700 mii lei - 5.386.700 mii lei) x 40% + 140.000 mii lei = 1.288.000 mii lei + 140.000 mii lei = 1.428.000 mii lei โข Determinarea activului net contabil al societฤลฃii "U": Activ net contabil = 10.400.000 mii lei - 6.516.000 mii lei = 3.884.000 mii lei 4. Determinarea raportului de schimb al pฤrลฃilor sociale, pentru a acoperi aportul societฤลฃii comerciale "L". โข Stabilirea valorii contabile a pฤrลฃilor sociale ale societฤลฃilor "L" ลi "U": Societatea "L" 1.428.000 mii lei : 4.000 (cota parte din 10.000) pฤrลฃi sociale = 357.000 lei Societatea "U" 3.884.000 mii lei : 7.000 pฤrลฃi sociale = 554.857 lei. โข Stabilirea raportului de schimb al pฤrลฃilor sociale, prin raportarea valorii contabile a unei pฤrลฃi sociale a societฤลฃii "L" la valoarea contabilฤ a unei pฤrลฃi sociale a societฤลฃii "U": 357.000 : 554.857 = 0.6434, adicฤ se schimbฤ o parte socialฤ a Societฤลฃii "L" pentru 0.6434 pฤrลฃi sociale ale Societฤลฃii "U" 5. Determinarea numฤrului de pฤrลฃi sociale ce trebuie emise de societatea comercialฤ "U", fie prin raportarea aportului net dupฤ evaluare al societฤลฃii comerciale "L" la valoarea contabilฤ a unei pฤrลฃi sociale a societฤลฃii comerciale "U", fie prin รฎnmulลฃirea numฤrului de pฤrลฃi sociale ale societฤลฃii "L" cu raportul de schimb: - valoarea aportului net dupฤ evaluare al Societฤลฃii "L" este de 1.428.000 mii lei
56
- valoarea contabilฤ a unei pฤrลฃi sociale la Societatea "U" este de 554.857 lei 1.428.000 mii lei : 554.857 lei = 2.574 (cifra exactฤ 2573.6 mii). sau 4.000 pฤrลฃi sociale x 0.6434 (raportul de schimb) = 2.574 pฤrลฃi sociale Determinarea creลterii capitalului social la societatea "U", prin รฎnmulลฃirea numฤrului de pฤrลฃi sociale care trebuie emise de societatea "U" cu valoarea nominalฤ a unei pฤrลฃi sociale de la aceastฤ societate: 2.574 pฤrลฃi sociale x 10.000 lei/valoarea nominalฤ a unei pฤrลฃi sociale = 25.740 mii lei Calcularea primei de divizare, ca diferenลฃa รฎntre valoarea contabilฤ a acลฃiunilor ลi valoarea nominalฤ a acestora: 1.428.000 mii lei - 25.740 mii lei = 1.402.260 mii lei Asociaลฃii Societฤลฃii "L" vor primi, ca urmare a divizฤrii, 2574 pฤrลฃi sociale a 10.000 lei (valoarea nominalฤ a unei pฤrลฃi sociale). 6. Evidenลฃierea รฎn contabilitatea societฤลฃilor a operaลฃiunilor efectuate cu ocazia divizฤrii Contabilitatea la Societatea "L" care s-a divizat integral รnregistrฤri contabile, รฎn mii lei: a) evidenลฃierea valorii activului transferat la societฤลฃile "U" ลi "O":
461/U = 7583 3.582.680 (8.606.700 + 350.000) x 40% 461/O = 7583 5.374.020 (8.606.700 + 350.000) x 60% โโโโโโโโโ 8.956.700*)
___________ *) b) scฤderea din evidenลฃฤ a elementelor de activ transferate societฤลฃilor "U" ลi "O":
6583 = % 8.606.700 โโโโโโโโโ 213 2.650.000 371 3.160.000 411 1.946.700 5121 850.000
c) รฎnchiderea conturilor de venituri ลi cheltuieli:
121 = 6583 8.606.700 7583 = 121 8.956.700
d) transmiterea elementelor de pasiv la societฤลฃile "U" ลi "O":
% = 461/U 2.154.680 โโโโโโโโโ 401 1.848.000 419 306.680 % = 461/O 3.232.020 โโโโโโโโโ 401 2.772.000 419 460.020 % = 456 3.570.000 โโโโโโโโโ 1012 100.000 1068 20.000 121 450.000 105 3.000.000
57
e) regularizarea conturilor 456 ลi 461:
456 = 461/U 1.428.000 456 = 461/O 2.142.000
Contabilitatea la Societatea "U" รnregistrฤri contabile, รฎn mii lei: a) รฎnregistrarea majorฤrii capitalului social ลi a primei de divizare:
456 = % 1.428.000 โโโโโโโโโ 1012 25.740 1042 1.402.260
b) preluarea elementelor de activ de la Societatea "L":
% = 456 3.582.680 % = 456 3.644.000 โโโโโโโโโ โโโโโโโโโ 213*) 1.200.000 213*) 1.200.000 371 1.264.000 sau 371 1.264.000 411 778.680 411**) 840.000 5121 340.000 5121 340.000
c) preluarea elementelor de pasiv de la Societatea "L":
456 = % 2.154.680 456 = % 2.216.000 โโโโโโโโโ โโโโโโโโโ 401 1.848.000 sau 401 1.848.000 419 306.680 419 306.680 491**) 61.320
___________ *) Valoarea la care au fost preluate activele รฎn contul 213 reprezintฤ 1.060.000 mii lei valoarea netฤ รฎnainte de evaluare ลi 140.000 mii lei diferenลฃฤ din reevaluare. **) Prin preluarea contului 411 la valoarea brutฤ ลi a provizionului reflectat รฎn contul 491, care la constituire a fost deductibil fiscal. Contabilitatea la Societatea "O" รnregistrฤri contabile, รฎn mii lei: a) รฎnregistrarea capitalului propriu (activului net):
456 = % 2.142.000 โโโโโโโโโ 1012 60.000 105 2.010.000 1068 12.000 117 60.000
b) preluarea elementelor de activ de la Societatea "L":
% = 456 5.374.020 % = 456 5.466.000 โโโโโโโโโ โโโโโโโโโ 213 1.800.000 sau 213 1.800.000 371 1.896.000 371 1.896.000 411 1.168.020 411*) 1.260.000 5121 510.000 5121 510.000
c) preluarea elementelor de pasiv de la Societatea "L":
456 = % 3.232.020 456 = % 3.324.000
58
โโโโโโโโโ โโโโโโโโโ 401 2.772.000 401 2.772.000 419 460.020 419 460.020 491*) 91.980
___________ *) Prin preluarea contului 411 la valoarea brutฤ ลi a provizionului reflectat รฎn contul 491, care la constituire a fost deductibil fiscal. รntocmirea bilanลฃurilor societฤลฃilor comerciale rezultate รฎn urma divizฤrii Bilanลฃul Societฤลฃii "U" dupฤ primirea protocolului ลi a balanลฃei de verificare
- mii lei - โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโฌโโโโโโโโฌโโโโโโโโโโ โ โNr. rd.โ Sold โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โ A โ B โ 1 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โA. ACTIVE IMOBILIZATE โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โII. IMOBILIZฤRI CORPORALE (ct. 213-2813) โ 02 โ6.000.000โ โ(6.800.000+1.200.000-2.000.000) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) โ 04 โ6.000.000โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โB. ACTIVE CIRCULANTE โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โI. STOCURI (ct. 301+371) (2.825.000+1.264.000) โ 05 โ4.089.000โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โII. CREANลขE โ 06 โ2.653.680โ โ(Sumele ce urmeazฤ a fi รฎncasate dupฤ o perioadฤ mai mare deโ โ โ โun an sunt prezentate separat.) (ct. 411-491) โ โ โ โ(1.975.000+840.000-100.000-61.320) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โIV. CASA ลI CONTURI LA BฤNCI (ct. 5121) (900.000+340.000) โ 08 โ1.240.000โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) โ 09 โ7.982.680โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โD. DATORII CE TREBUIE PLฤTITE รNTR-O PERIOADฤ DE PรNฤ LA UN โ 11 โ8.670.680โ โAN (ct. 401+419) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โE. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE โ 12 โ -688.000โ โ(rd. 09+10-11-18) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โF. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04+12-17) โ 13 โ5.312.000โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โJ. CAPITAL ลI REZERVE โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โI. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care: โ 19 โ 95.740โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โ- capital subscris vฤrsat (ct. 1012) โ 21 โ 95.740โ โ(9,574 mii pฤrลฃi sociale x 10.000 lei/parte socialฤ) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โII. PRIME DE CAPITAL (ct. 1042) โ 23 โ1.402.260โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โIII. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) โ 24 โ 800.000โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โIV. REZERVE (ct. 1068) โ 26 โ3.064.000โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โVI. REZULTATUL EXERCIลขIULUI FINANCIAR (ct. 121) Sold D โ 30 โ 50.000โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค
59
โTOTAL CAPITALURI PROPRII (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)โ 32 โ5.312.000โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โTOTAL CAPITALURI (rd. 32+33) โ 34 โ5.312.000โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโดโโโโโโโโดโโโโโโโโโโ Bilanลฃul Societฤลฃii "O" dupฤ primirea protocolului ลi a balanลฃei de verificare
- mii lei - โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโฌโโโโโโโโฌโโโโโโโโโโ โ โNr. rd.โ Sold โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โ A โ B โ 1 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โA. ACTIVE IMOBILIZATE โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โII. IMOBILIZฤRI CORPORALE (ct. 213+2813) (2.610.000-810.000)โ 02 โ1.800.000โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) โ 04 โ1.800.000โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โB. ACTIVE CIRCULANTE โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โI. STOCURI (ct. 371) โ 05 โ1.896.000โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โII. CREANลขE โ 06 โ1.168.020โ โ(Sumele ce urmeazฤ a fi รฎncasate dupฤ o perioadฤ mai mare deโ โ โ โun an sunt prezentate separat.) (ct. 411-491) โ โ โ โ(1.260.000-91.980) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โIV. CASA ลI CONTURI LA BฤNCI (ct. 5121) โ 08 โ 510.000โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) โ 09 โ3.574.020โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โD. DATORII CE TREBUIE PLฤTITE รNTR-O PERIOADฤ DE PรNฤ LA UN โ 11 โ3.232.020โ โAN (ct. 401+419) (2.772.000+460.020) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โE. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE โ 12 โ 342.000โ โ(rd. 09+10-11-18) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โF. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04+12-17) โ 13 โ2.142.000โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โJ. CAPITAL ลI REZERVE โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โI. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care: โ 19 โ 60.000โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โ- capital subscris vฤrsat (ct. 1012) โ 21 โ 60.000โ โ(6 mii pฤrลฃi sociale x 10.000 lei/parte socialฤ) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โIII. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) โ 24 โ2.010.000โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โIV. REZERVE (ct. 106) โ 26 โ 12.000โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โV. REZULTATUL REPORTAT (ct. 117) Sold C โ 27 โ 60.000โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โTOTAL CAPITALURI PROPRII (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)โ 32 โ2.142.000โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโค โTOTAL CAPITALURI (rd. 32+33) โ 34 โ2.142.000โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโดโโโโโโโโดโโโโโโโโโโ
60
IMPLICAลขII FISCALE Societatea L 1. Veniturile provenite din transferul activelor (contul 7583 "Venituri din cedarea activelor ลi alte operaลฃii de capital") รฎn sumฤ de 8.956.700 mii lei sunt venituri neimpozabile. รn mod similar, cheltuielile privind activele cedate (contul 6583 "Cheltuieli privind activele cedate ลi alte operaลฃii de capital") รฎn sumฤ de 8.606.700 mii lei sunt cheltuieli nedeductibile. 2. Situaลฃia imobilizฤrilor corporale se prezintฤ astfel: - mijloc de transport A, valoare de intrare 1.600.000 mii lei; amortizarea fiscalฤ cumulatฤ pรขnฤ la data fuziunii, รฎn conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal, este รฎn sumฤ de 600.000 mii lei; valoarea fiscalฤ a imobilizฤrii corporale este 1.000.000 mii lei (prin diferenลฃฤ). Societatea L comunicฤ societฤลฃii U (cฤtre care se transferฤ mijlocul de transport) valoarea fiscalฤ a imobilizฤrii; - mijloc de transport B, valoare de intrare 2.400.000 mii lei; amortizarea fiscalฤ cumulatฤ pรขnฤ la data fuziunii, รฎn conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal, este รฎn sumฤ de 1.400.000 mii lei; valoarea fiscalฤ a imobilizฤrii corporale este 1.000.000 mii lei (prin diferenลฃฤ). Societatea L comunicฤ societฤลฃii O (cฤtre care se transferฤ mijlocul de transport) valoarea fiscalฤ a imobilizฤrii. 3. Societatea L are obligaลฃia sฤ depunฤ declaraลฃia de impunere ลi sฤ plฤteascฤ impozitul pe profit cu 10 zile รฎnainte de data รฎnregistrฤrii รฎncetฤrii existenลฃei la registrul comerลฃului. C.2 . Divizarea societฤลฃilor comerciale care nu รฎลi รฎnceteazฤ existenลฃa Divizarea se face prin รฎmpฤrลฃirea parลฃialฤ a patrimoniului unei societฤลฃi รฎntre douฤ sau mai multe societฤลฃi existente sau care iau fiinลฃฤ conform art. 233 alin. (3) ลi art. 245 alin. (3) din Legea nr. 31/1990 privind societฤลฃile comerciale, republicatฤ, cu modificฤrile ลi completฤrile ulterioare. Exemplul nr. 9: 1. Inventarierea ลi evaluarea elementelor de activ ลi de pasiv ale societฤลฃilor comerciale care participฤ la divizare. Reevaluarea imobilizฤrilor corporale ale societฤลฃii "G", pe baza evaluฤrii efectuate de evaluatori autorizaลฃi, รฎnregistreazฤ un plus de 40.000 mii lei (valoarea justฤ este de 2.500.000 mii lei faลฃฤ de valoarea contabilฤ netฤ de 2.460.000 mii lei). Regularizarea diferenลฃelor din reevaluare la societatea "G", รฎn mii lei:
213 = 105 40.000
Rezultatele evaluฤrii societฤลฃii "F" sunt reflectate la venituri, aลa cum se va vedea la pct. 6. 2. Situaลฃia elementelor de activ ลi de pasiv, conform bilanลฃurilor celor douฤ societฤลฃi comerciale care participฤ la divizare, รฎn baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele inventarierii efectuate cu aceastฤ ocazie, se prezintฤ astfel: Societatea comercialฤ "F" se divizeazฤ cedรขnd 80%, ea rฤmรขnรขnd cu 20% din patrimoniu. Societatea "G", care este deja รฎnfiinลฃatฤ preia 40% din patrimoniu, iar societatea "H" care se รฎnfiinลฃeazฤ preia 40% din patrimoniu. Bilanลฃul Societฤลฃii "G"
- mii lei - โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโฌโโโโโโโโฌโโโโโโโโโโโ โ โNr. rd.โ Sold โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโค โ A โ B โ 1 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโค โA. ACTIVE IMOBILIZATE โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโค โII. IMOBILIZฤRI CORPORALE (ct. 213-2813) โ 02 โ 2.500.000โ โ(3.460.000-960.000) โ โ โ
61
โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโค โACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) โ 04 โ 2.500.000โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโค โB. ACTIVE CIRCULANTE โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโค โI. STOCURI (371) โ 05 โ 1.000.000โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโค โII. CREANลขE โ 06 โ 4.250.000โ โ(Sumele ce urmeazฤ a fi รฎncasate dupฤ o perioadฤ mai mare โ โ โ โde un an sunt prezentate separat.) (ct. 411-491) โ โ โ โ(4.400.000-150.000) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโค โIV. CASA ลI CONTURI LA BฤNCI (ct. 5121) โ 08 โ 560.000โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโค โACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) โ 09 โ 5.810.000โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโค โD. DATORII CE TREBUIE PLฤTITE รNTR-O PERIOADฤ DE PรNฤ LA UNโ 11 โ 6.962.000โ โAN (ct. 401+419) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโค โE. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE โ 12 โ-1.152.000โ โ(rd. 09+10-11-18) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโค โF. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04+12-17) โ 13 โ 1.348.000โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโค โJ. CAPITAL ลI REZERVE โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโค โI. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care: โ 19 โ 90.000โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโค โ- capital subscris vฤrsat (ct. 1012) โ 21 โ 90.000โ โ(4,5 mii pฤrลฃi sociale x 20.000 lei/parte socialฤ) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโค โIII. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) โ 24 โ 40.000โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโค โIV. REZERVE (ct. 106) โ 26 โ 1.218.000โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโค โTOTAL CAPITALURI PROPRII โ 32 โ 1.348.000โ โ(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโค โTOTAL CAPITALURI (rd. 32+33) โ 34 โ 1.348.000โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโดโโโโโโโโดโโโโโโโโโโโ
Bilanลฃul Societฤลฃii "F"
- mii lei - โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโฌโโโโโโโโฌโโโโโโโโโโโ โ โNr. rd.โ Sold โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโค โ A โ B โ 1 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโค โA. ACTIVE IMOBILIZATE โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโค โII. IMOBILIZฤRI CORPORALE (ct. 213-2813) โ 02 โ 5.255.000โ โ(6.500.000-1.245.000) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโค โACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) โ 04 โ 5.255.000โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโค โB. ACTIVE CIRCULANTE โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโค โI. STOCURI (ct. 301-308+371) (4.200.000-420.000+3.246.000) โ 05 โ 7.026.000โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโค โII. CREANลขE โ 06 โ 5.000.000โ
62
โ(Sumele ce urmeazฤ a fi รฎncasate dupฤ o perioadฤ mai mare โ โ โ โde un an sunt prezentate separat.) (ct. 411-491) โ โ โ โ(5.700.000-700.000) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโค โIV. CASA ลI CONTURI LA BฤNCI (ct. 5121) โ 08 โ 1.250.000โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโค โACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) โ 09 โ13.276.000โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโค โD. DATORII CE TREBUIE PLฤTITE รNTR-O PERIOADฤ DE PรNฤ LA UNโ 11 โ12.839.000โ โAN (ct. 401+419) (10.000.000+2.839.000) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโค โE. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE โ 12 โ 437.000โ โ(rd. 09+10-11-18) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโค โF. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04+12-17) โ 13 โ 5.692.000โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโค โJ. CAPITAL ลI REZERVE โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโค โI. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care: โ 19 โ 160.000โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโค โ- capital subscris vฤrsat (ct. 1012) โ 21 โ 160.000โ โ(8 mii pฤrลฃi sociale x 20.000 lei/parte socialฤ) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโค โIII. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) โ 24 โ 2.500.000โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโค โIV. REZERVE [ct. 1068*)] โ 26 โ 3.032.000โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโค โTOTAL CAPITALURI PROPRII โ 32 โ 5.692.000โ โ(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโค โTOTAL CAPITALURI (rd. 32+33) โ 34 โ 5.692.000โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโดโโโโโโโโดโโโโโโโโโโโ
*) Suma din ct. 1068 este formatฤ din facilitฤลฃi fiscale. 3. Evaluarea globalฤ a societฤลฃilor: Valoarea globalฤ a societฤลฃilor rezultatฤ รฎn urma evaluฤrii (de exemplu a mijloacelor de transport), รฎnregistreazฤ urmฤtoarele creลteri faลฃฤ de activul net contabil: - Societatea "F": 745.000 mii lei; - Societฤลฃile "G" ลi "H" preiau, prin divizare, cota parte din valoarea globalฤ a Societฤลฃii "F" evaluate. โข Determinarea cotei pฤrลฃi din aportul net dupฤ evaluare al societฤลฃii "F" care se divizeazฤ, preluat de societatea "G": Plusvalori: 745.000 x 40% = 298.000 mii lei Aport net dupฤ evaluare = (18.531.000 mii lei - 12.839.000 mii lei) x 40% + 298.000 mii lei = 2.276.800 mii lei + 298.000 mii lei = 2.574.800 mii lei โข Determinarea activului net contabil al societฤลฃii "G": Activ net contabil = 8.310.000 mii lei - 6.962.000 mii lei = 1.348.000 mii lei 4. Determinarea raportului de schimb al pฤrลฃilor sociale, pentru a acoperi aportul societฤลฃii comerciale "F". โข Stabilirea valorii contabile a pฤrลฃilor sociale ale societฤลฃilor "F" ลi "G": Societatea "F" 2.574.800 mii lei : 3.200 (cota parte din 8.000) pฤrลฃi sociale = 804.625 lei Societatea "G" 1.348.000 mii lei : 4.500 pฤrลฃi sociale = 299.555,6 lei. โข Stabilirea raportului de schimb al pฤrลฃilor sociale, prin raportarea valorii contabile a unei pฤrลฃi sociale a societฤลฃii "F" la valoarea contabilฤ a unei pฤrลฃi sociale a societฤลฃii "G":
63
804.625 : 299.555,6 = 2,686, adicฤ se schimbฤ o parte socialฤ a Societฤลฃii "F" pentru 2,686 pฤrลฃi sociale ale Societฤลฃii "G". 5. Determinarea numฤrului de pฤrลฃi sociale ce trebuie emise de societatea comercialฤ "G", fie prin raportarea aportului net dupฤ evaluare al societฤลฃii comerciale "F" la valoarea contabilฤ a unei pฤrลฃi sociale a societฤลฃii comerciale "G", fie prin รฎnmulลฃirea numฤrului de pฤrลฃi sociale ale societฤลฃii "F" cu raportul de schimb: - valoarea aportului net dupฤ evaluare al Societฤลฃii "F" este de 2.574.800 mii lei - valoarea contabilฤ a unei pฤrลฃi sociale la Societatea "G" este de 299.555,6 lei 2.574.800 mii lei : 299.555,6 lei = 8.595 (cifra exactฤ 8.595,4). sau 3.200 pฤrลฃi sociale x 2,686 (raportul de schimb) = 8.595 pฤrลฃi sociale โข Determinarea creลterii capitalului social la societatea "G", prin รฎnmulลฃirea numฤrului de pฤrลฃi sociale care trebuie emise de societatea "G" cu valoarea nominalฤ a unei pฤrลฃi sociale de la aceastฤ societate: 8.595 pฤrลฃi sociale x 20.000 lei (valoarea nominalฤ a unei pฤrลฃi sociale) = 171.900 mii lei โข Calcularea primei de divizare, ca diferenลฃฤ รฎntre valoarea contabilฤ a pฤrลฃilor sociale ลi valoarea nominalฤ a acestora: 2.574.800 mii lei - 171.900 mii lei = 2.402.900 mii lei primฤ de divizare. sau โข Calcularea primei de divizare, ca diferenลฃฤ รฎntre valoarea contabilฤ a pฤrลฃilor sociale, valoarea nominalฤ a acestora ลi valoarea rezervelor: 2.574.800 mii lei - 171.900 mii lei - 1.212.800 mii lei = 1.190.100 mii lei primฤ de divizare. Asociaลฃii Societฤลฃii "F" vor primi, ca urmare a divizฤrii, 8595 pฤrลฃi sociale a 20.000 lei (valoarea nominalฤ a unei pฤrลฃi sociale). 6. Evidenลฃierea รฎn contabilitatea societฤลฃilor a operaลฃiunilor efectuate cu ocazia divizฤrii Contabilitatea la Societatea "F" care s-a divizat รฎn proporลฃie de 80% รnregistrฤri contabile, รฎn mii lei: a) evidenลฃierea valorii activului transferat:
461/G = 7583 7.710.400 461/H = 7583 7.710.400
b) scฤderea din evidenลฃฤ a elementelor de activ transferate:
6583 = % 14.824.800 โโโโโโโโโโ 213 4.204.000 301 3.024.000 371 2.596.800 411 4.000.000 5121 1.000.000
c) รฎnchiderea conturilor de venituri ลi cheltuieli:
121 = 6583 14.824.800 7583 = 121 15.420.800
d) transmiterea conturilor de pasiv:
% = 461/G 5.135.600 โโโโโโโโโ 401 4.000.000
64
419 1.135.600 % = 461/H 5.135.600 โโโโโโโโโ 401 4.000.000 419 1.135.600 % = 456 5.149.600 โโโโโโโโโ 1012*) 128.000 105 2.000.000 1068 2.425.600 121 596.000
___________ *) Societatea "F", care nu ลi-a รฎncetat existenลฃa, poate sฤ transmitฤ รฎn locul capitalului social alte elemente de capital propriu de aceeaลi valoare. e) regularizarea conturilor 456 ลi 461:
456 = 461/G 2.574.800 456 = 461/H 2.574.800
Contabilitatea la Societatea "G" รnregistrฤri contabile, รฎn mii lei: a) รฎnregistrarea majorฤrii capitalului social:
456 = % 2.574.800 โโโโโโโโโ 1012 171.900 1042/analitic distinct, rezerva legalฤ 2.402.900
b) preluarea elementelor de activ de la Societatea "F":
% = 456 7.710.400 % = 456 7.990.400 โโโโโโโโโ โโโโโโโโโ 213 2.400.000 213 2.400.000 301 1.512.000 sau 301 1.512.000 371 1.298.400 371 1.298.400 411 2.000.000 411**) 2.280.000 5121 500.000 5121 500.000
c) preluarea elementelor de pasiv de la Societatea "F"
456 = % 5.135.600 456 = % 5.415.600 โโโโโโโโโ โโโโโโโโโ 401 4.000.000 401 4.000.000 419 1.135.600 419 1.135.600 491**) 280.000
___________ **) Prin preluarea contului 411 la valoarea brutฤ ลi a provizionului reflectat รฎn contul 491, care la constituire nu a fost deductibil fiscal. d) dupฤ รฎnregistrarea fuziunii la Oficiul registrului comerลฃului se efectueazฤ รฎnregistrarea contabilฤ pentru rezervele care au fost deduse fiscal ลi se doreลte menลฃinerea lor รฎn contabilitatea societฤลฃii absorbante
65
1042/analitic distinct, alte rezerve = 1068 1.212.800
CONTABILITATEA LA SOCIETATEA "H" รnregistrฤri contabile, รฎn mii lei: a) รฎnregistrarea capitalului propriu (activului net):
456 = % 2.574.800 โโโโโโโโโ 1012*) 64.000 105 1.298.000 1068 1.212.800
___________ *) Societatea "H", poate sฤ primeascฤ รฎn locul capitalului social alte elemente de capital propriu de aceeaลi valoare. b) preluarea elementelor de activ de la Societatea "F":
% = 456 7.710.400 % = 456 7.990.400 โโโโโโโโโ โโโโโโโโโ 213 2.400.000 213 2.400.000 301 1.512.000 sau 301 1.512.000 371 1.298.400 371 1.298.400 411 2.000.000 411**) 2.280.000 5121 500.000 5121 500.000
c) preluarea elementelor de pasiv de la Societatea "F":
456 = % 5.135.600 456 = % 5.415.600 โโโโโโโโโ โโโโโโโโโ 401 4.000.000 401 4.000.000 419 1.135.600 419 1.135.600 491**) 280.000
___________ **) Prin preluarea contului 411 la valoarea brutฤ ลi a provizionului reflectat รฎn contul 491, care la constituire nu a fost deductibil fiscal. IMPLICAลขII FISCALE Societatea "F" 1. Veniturile provenite din transferul activelor (contul 7583 "Venituri din cedarea activelor ลi alte operaลฃii de capital") sunt venituri neimpozabile รฎn conformitate cu prevederile art. 27 alin. (4) lit. a) iar cheltuielile privind activele cedate (contul 6583 "Cheltuieli privind activele cedate ลi alte operaลฃii de capital") sunt cheltuieli nedeductibile, dacฤ soldul contului 121 din aceste operaลฃiuni nu a fost transferat ca profit distribuibil. 2. Societatea "F" trebuie sฤ transmitฤ societฤลฃilor "G" ลi "H" valoarea fiscalฤ a fiecฤrui element de activ ลi pasiv transferat. Valoarea fiscalฤ a mijloacelor fixe amortizabile, definite รฎn conformitate cu prevederile Codului fiscal, se determinฤ luรขnd รฎn calcul valoarea utilizatฤ pentru calculul amortizฤrii fiscale (art. 24 din Codul fiscal) fฤrฤ a folosi datele din contabilitate sau orice reevaluare a acestor active, urmรขnd sฤ se amortizeze pe durata normalฤ rฤmasฤ. 3. รn conformitate cu prevederile art. 22 alin. (5) din Codul fiscal, reducerea sau anularea oricฤrui provizion ori a rezervei care a fost anterior dedusฤ la determinarea profitului impozabil se include รฎn veniturile impozabile ale societฤลฃii "F", cu excepลฃia situaลฃiei รฎn care societฤลฃile "G" ลi "H" preiau provizionul sau rezerva respectivฤ. Avรขnd รฎn vedere faptul cฤ rezervele
66
constituite ca urmare a acordฤrii de facilitฤลฃi fiscale (contul 1068) au fost preluate de cฤtre societฤลฃile "G" ลi "H", aceste rezerve nu se supun impunerii. รntocmirea bilanลฃurilor societฤลฃilor comerciale rezultate รฎn urma divizฤrii Bilanลฃul Societฤลฃii "G" dupฤ primirea protocolului ลi a balanลฃei de verificare
- mii lei - โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโฌโโโโโโโโฌโโโโโโโโโโโโโโ โ โNr. rd.โ Sold โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ A โ B โ 1 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โA. ACTIVE IMOBILIZATE โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โII. IMOBILIZฤRI CORPORALE (ct. 213-2813) โ 02 โ 4.900.000 โ โ(3.460.000-960.000+2.400.000) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL โ 04 โ 4.900.000 โ โ(rd. 01 la 03) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โB. ACTIVE CIRCULANTE โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โI. STOCURI (ct. 301-308+371) โ 05 โ 3.810.400 โ โ(1.680.000-168.000+1.000.000+1.298.400) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โII. CREANลขE โ 06 โ 6.250.000 โ โ(Sumele ce urmeazฤ a fi รฎncasate dupฤ o perioadฤ mai โ โ โ โmare de un an sunt prezentate separat.) (ct. 411-491) โ โ โ โ(4.400.000+2.280.000-150.000-280.000) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โIV. CASA ลI CONTURI LA BฤNCI (ct. 5121) โ 08 โ 1.060.000 โ โ(560.000+500.000) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โACTIVE CIRCULANTE - TOTAL โ 09 โ 11.120.400 โ โ(rd. 05 la 08) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โD. DATORII CE TREBUIE PLฤTITE รNTR-O PERIOADฤ DE PรNฤ LAโ 11 โ 12.097.600 โ โUN AN (ct. 401+419) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โE. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE โ 12 โ -977.200 โ โNETE โ โ โ โ(rd. 09+10-11-18) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โF. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE โ 13 โ 3.922.800 โ โ(rd. 04+12-17) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โJ. CAPITAL ลI REZERVE โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โI. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care: โ 19 โ 261.900 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ- capital subscris vฤrsat (ct. 1012) โ 21 โ 261.900 โ โ(13,095 mii pฤrลฃi sociale x 20.000 lei/parte socialฤ) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โII. PRIME DE CAPITAL (ct. 1042) โ 23 โ 2.402.900 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โIII. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) โ 24 โ 40.000 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โIV. REZERVE (ct. 106) โ 26 โ 1.218.000 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โTOTAL CAPITALURI PROPRII โ 32 โ 3.922.800 โ โ(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31) โ โ โ
67
โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โTOTAL CAPITALURI โ 34 โ 3.922.800 โ โ(rd. 32+33) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโดโโโโโโโโดโโโโโโโโโโโโโโ Bilanลฃul Societฤลฃii "H" dupฤ primirea protocolului ลi a balanลฃei de verificare
- mii lei - โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโฌโโโโโโโโฌโโโโโโโโโโโโโโ โ โNr. rd.โ Sold โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ A โ B โ 1 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โA. ACTIVE IMOBILIZATE โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โII. IMOBILIZฤRI CORPORALE (ct. 213) โ 02 โ 2.400.000 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL โ 04 โ 2.400.000 โ โ(rd. 01 la 03) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โB. ACTIVE CIRCULANTE โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โI. STOCURI (ct. 301+371) โ 05 โ 2.810.400 โ โ(1.512.000+1.298.400) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โII. CREANลขE โ 06 โ 2.000.000 โ โ(Sumele ce urmeazฤ a fi รฎncasate dupฤ o perioadฤ mai โ โ โ โmare de un an sunt prezentate separat.) (ct. 411-491) โ โ โ โ(2.280.000-280.000) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โIV. CASA ลI CONTURI LA BฤNCI (ct. 5121) โ 08 โ 500.000 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โACTIVE CIRCULANTE - TOTAL โ 09 โ 5.310.400 โ โ(rd. 05 la 08) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โD. DATORII CE TREBUIE PLฤTITE รNTR-O PERIOADA DE PรNฤ LAโ 11 โ 5.135.600 โ โUN AN (ct. 401+419) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โE. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE โ 12 โ 174.800 โ โNETE โ โ โ โ(rd. 09+10-11-18) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โF. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE โ 13 โ 2.574.800 โ โ(rd. 04+12-17) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โJ. CAPITAL ลI REZERVE โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โI. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care: โ 19 โ 64.000 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ- capital subscris vฤrsat (ct. 1012) โ 21 โ 64.000 โ โ(3,2 mii pฤrลฃi sociale x 20.000 lei/parte socialฤ) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โIII. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) โ 24 โ 1.298.000 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โIV. REZERVE (ct. 1068) โ 26 โ 1.212.800 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โTOTAL CAPITALURI PROPRII โ 32 โ 2.574.800 โ โ(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โTOTAL CAPITALURI โ 34 โ 2.574.800 โ โ(rd. 32+33) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโดโโโโโโโโดโโโโโโโโโโโโโโ
68
Bilanลฃul Societฤลฃii "F" dupฤ predarea protocoalelor ลi a balanลฃelor de erificare - mii lei - โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโฌโโโโโโโโฌโโโโโโโโโโโโโโ โ โNr. rd.โ Sold โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ A โ B โ 1 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โA. ACTIVE IMOBILIZATE โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โII. IMOBILIZฤRI CORPORALE (ct. 213-2813) โ 02 โ 1.200.000 โ โ(1.449.000-249.000) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL โ 04 โ 1.200.000 โ โ(rd. 01 la 03) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โB. ACTIVE CIRCULANTE โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โI. STOCURI (ct. 301-308+371) โ 05 โ 1.405.200 โ โ(840.000-84.000+649.200) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โII. CREANลขE โ 06 โ 1.000.000 โ โ(Sumele ce urmeazฤ a fi รฎncasate dupฤ o perioadฤ mai โ โ โ โmare de un an sunt prezentate separat) (ct. 411-491) โ โ โ โ(1.140.000-140.000) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โIV. CASA ลI CONTURI LA BฤNCI (ct. 5121) โ 08 โ 250.000 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โACTIVE CIRCULANTE - TOTAL โ 09 โ 2.655.200 โ โ(rd. 05 la 08) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โD. DATORII CE TREBUIE PLฤTITE รNTR-O PERIOADฤ DE PรNฤ LAโ 11 โ 2.567.800 โ โUN AN (ct. 401+419) โ โ โ โ(2.000.000+567.800) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โE. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE โ 12 โ 87.400 โ โNETE โ โ โ โ(rd. 09+10-11-18) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โF. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE โ 13 โ 1.287.400 โ โ(rd. 04+12-17) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โJ. CAPITAL ลI REZERVE โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โI. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care: โ 19 โ 32.000 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ- capital subscris vฤrsat (ct. 1012) โ 21 โ 32.000 โ โ(1,6 mii pฤrลฃi sociale x 20.000 lei/parte socialฤ) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โIII. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) โ 24 โ 649.000 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โIV. REZERVE (ct. 106) โ 26 โ 606.400 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โTOTAL CAPITALURI PROPRII โ 32 โ 1.287.400 โ โ(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โTOTAL CAPITALURI โ 34 โ 1.287.400 โ โ(rd. 32+33) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโดโโโโโโโโดโโโโโโโโโโโโโโ รn exemplul prezentat mai sus se presupune cฤ amortizarea de 40% corespunde imobilizฤrilor corporale preluate. De asemenea, se presupune cฤ diferenลฃele de preลฃ de 40% corespund materiilor prime preluate, iar provizioanele pentru deprecierea mฤrfurilor ลi clienลฃilor รฎn proporลฃie de 40% corespund mฤrfurilor depreciate ลi, respectiv, clienลฃilor preluaลฃi.
69
PARTEA a-II-a: Metoda valorii nete contabile a
societฤลฃilor comerciale
A. Fuziunea prin absorbลฃie A.1 . Caz general Exemplul nr. 10: 1. S-a efectuat inventarierea ลi evaluarea elementelor de activ ลi de pasiv ale societฤลฃilor comerciale care fuzioneazฤ (Societatea "P" - absorbantฤ ลi Societatea "R" - absorbitฤ). 2. Situaลฃia elementelor de activ ลi de pasiv, conform bilanลฃurilor celor douฤ societฤลฃi comerciale care fuzioneazฤ, รฎn baza datelor din contabilitate se prezintฤ astfel: Bilanลฃul societฤลฃii "P"
- mii lei - โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโฌโโโโโโโโฌโโโโโโโโโโโโโโ โ โNr. rd.โ Sold โ โโโฌโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โ A โ B โ 1 โ โโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โA. ACTIVE IMOBILIZATE โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โII. IMOBILIZฤRI CORPORALE (ct. 212-2812) โ 02 โ 8.500.000 โ โ โ(11.425.000-2.925.000) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) โ 04 โ 8.500.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โB. ACTIVE CIRCULANTE โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โI. STOCURI (ct. 371) โ 05 โ 1.000.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โII. CREANลขE (Sumele ce urmeazฤ a fi รฎncasate dupฤ o โ 06 โ 2.125.000 โ โ โperioadฤ mai mare de un an sunt prezentate separat) โ โ โ โ โ(ct. 411-491) โ โ โ โ โ(2.200.000-75.000) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โIV. CASA ลI CONTURI LA BฤNCI (ct. 5121) โ 08 โ 250.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) โ 09 โ 3.375.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โD. DATORII CE TREBUIE PLฤTITE รNTR-O PERIOADA DE PรNฤ โ 11 โ 3.875.000 โ โ โLA UN AN (ct. 404) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โE. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE โ 12 โ -500.000 โ โ โNETE (rd. 09+10-11-18) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โF. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE โ 13 โ 8.000.000 โ โ โ(rd. 04+12-17) โ โ โ โโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โJ. CAPITAL ลI REZERVE โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โI. CAPITAL (rd. 20 la 22) โ 19 โ 2.000.000 โ โ โ din care: โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โ - capital subscris vฤrsat (ct. 1012) โ 21 โ 2.000.000 โ โ โ (200 mii acลฃiuni x 10.000 lei/acลฃiune) โ โ โ โโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โIII. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) โ 24 โ 3.125.000 โ
70
โโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โIV. REZERVE (ct. 106) โ 26 โ 2.875.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โTOTAL CAPITALURI PROPRII โ 32 โ 8.000.000 โ โ โ(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โTOTAL CAPITALURI โ 34 โ 8.000.000 โ โ โ(rd. 32+33) โ โ โ โโโดโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโดโโโโโโโโดโโโโโโโโโโโโโโ
Bilanลฃul societฤลฃii "R"
- mii lei - โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโฌโโโโโโโโฌโโโโโโโโโโโโโโ โ โNr. rd.โ Sold โ โโโฌโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โ A โ B โ 1 โ โโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โA. ACTIVE IMOBILIZATE โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โII. IMOBILIZฤRI CORPORALE (ct. 212-2812) โ 02 โ 2.500.000 โ โ โ(3.475.000-975.000) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) โ 04 โ 2.500.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โB. ACTIVE CIRCULANTE โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โI. STOCURI (ct. 301) โ 05 โ 825.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โII. CREANลขE (Sumele ce urmeazฤ a fi รฎncasate dupฤ o โ 06 โ 1.600.000 โ โ โperioadฤ mai mare de un an sunt prezentate separat) โ โ โ โ โ(ct. 411-491) โ โ โ โ โ(1.875.000-275.000) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โIV. CASA ลI CONTURI LA BฤNCI (ct. 5121) โ 08 โ 50.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) โ 09 โ 2.475.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โD. DATORII CE TREBUIE PLฤTITE รNTR-O PERIOADฤ DE PรNฤ โ 11 โ 1.225.000 โ โ โLA UN AN (ct. 419) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โE. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE โ 12 โ 1.250.000 โ โ โNETE (rd. 09+10-11-18) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โF. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE โ 13 โ 3.750.000 โ โ โ(rd. 04+12-17) โ โ โ โโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โJ. CAPITAL ลI REZERVE โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โI. CAPITAL (rd. 20 la 22) โ 19 โ 1.250.000 โ โ โ din care: โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โ - capital subscris vฤrsat (ct. 1012) โ 21 โ 1.250.000 โ โ โ (125 mii acลฃiuni x 10.000 lei/acลฃiune) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โIII. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) โ 24 โ 1.350.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โIV. REZERVE โ 26 โ 1.150.000 โ โ โ[ct. 1061*)+1068**)] (150.000+1.000.000) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โTOTAL CAPITALURI PROPRII โ 32 โ 3.750.000 โ
71
โ โ(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โTOTAL CAPITALURI โ 34 โ 3.750.000 โ โ โ(rd. 32+33) โ โ โ โโโดโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโดโโโโโโโโดโโโโโโโโโโโโโโ
*) Rezerva legalฤ a fost dedusฤ la constituire. **) Alte rezerve sunt formate din facilitฤลฃi fiscale. 3. Determinarea raportului de schimb al acลฃiunilor, pentru a acoperi aportul societฤลฃii absorbite: โข Stabilirea valorii contabile a acลฃiunilor societฤลฃilor "P" ลi "R": Societatea "P" 8.000.000 mii lei : 200 mii acลฃiuni = 40.000 lei Societatea "R" 3.750.000 mii lei : 125 mii acลฃiuni = 30.000 lei. โข Stabilirea raportului de schimb al acลฃiunilor, prin raportarea valorii contabile a unei acลฃiuni a societฤลฃii absorbite la valoarea contabilฤ a unei acลฃiuni a societฤลฃii absorbante: 30.000 : 40.000 = 3/4, adicฤ se schimbฤ 4 acลฃiuni ale Societฤลฃii "R" pentru 3 acลฃiuni ale Societฤลฃii "P". 4. Determinarea numฤrului de acลฃiuni de emis de Societatea "P", fie prin raportarea activului net al societฤลฃilor comerciale absorbite la valoarea contabilฤ a unei acลฃiuni a societฤลฃii comerciale absorbante, fie prin รฎnmulลฃirea numฤrului de acลฃiuni ale societฤลฃii absorbite cu raportul de schimb: - valoarea activului net al societฤลฃii "R" este de 3.750.000 mii lei; - valoarea contabilฤ a unei acลฃiuni la Societatea "P" este de 40.000 lei; 3.750.000 mii : 40.000 = 94 mii acลฃiuni (cifra exactฤ 93,75 mii); sau 125 mii acลฃiuni x 3/4 (raportul de schimb) = 94 mii acลฃiuni. โข Determinarea creลterii capitalului social la Societatea "P", prin รฎnmulลฃirea numฤrului de acลฃiuni care trebuie emise de Societatea "P" cu valoarea nominalฤ a unei acลฃiuni de la aceastฤ societate comercialฤ: 94 mii acลฃiuni x 10.000 lei/valoarea nominalฤ a unei acลฃiuni = 940.000 mii lei capital social. โข Calcularea primei de fuziune, ca diferenลฃฤ รฎntre valoarea contabilฤ a acลฃiunilor ลi valoarea nominalฤ a acestora: 3.750.000 mii - 940.000 mii lei = 2.810.000 mii lei primฤ de fuziune. sau โข Calcularea primei de fuziune, ca diferenลฃฤ รฎntre valoarea contabilฤ a acลฃiunilor, valoarea nominalฤ a acestora ลi valoarea rezervelor: 3.750.000 mii lei - 940.000 mii lei - 1.150.000 mii lei = 1.660.000 mii lei primฤ de fuziune. Acลฃionarii de la Societatea "R" vor primi, ca urmare a fuziunii, 94 mii de acลฃiuni a 10.000 lei (valoarea nominalฤ a unei acลฃiuni). 5. Evidenลฃierea รฎn contabilitatea societฤลฃilor a operaลฃiunilor efectuate cu ocazia fuziunii. Contabilitatea fuziunii la Societatea "R" - absorbitฤ รnregistrฤri contabile, รฎn mii lei: a) transmiterea elementelor de capital propriu:
% = 456 3.750.000 โโโโโโโโโ 1012 1.250.000 105 1.350.000 1061 150.000 1068 1.000.000
b) scฤderea din evidenลฃฤ a elementelor de activ transferate:
72
892 = % 4.975.000 โโโโโโโโโ 212 2.500.000 301 825.000 411 1.600.000 5122 50.000
c) transmiterea elementelor de pasiv:
% = 892 4.975.000 โโโโโโโโโ 419 1.225.000 456 3.750.000
Contabilitatea fuziunii la Societatea "P" - absorbantฤ รnregistrฤri contabile, รฎn mii lei: a) รฎnregistrarea majorฤrii capitalului social ลi a primei de fuziune:
456 = % 3.750.000 456 = % 3.750.000 โโโโโโโโโ โโโโโโโโโ 1012 940.000 sau 1012 940.000 1042 2.810.000 1042 1.660.000 1061 150.000 1068 1.000.000
b) preluarea elementelor de activ de la Societatea "R":
% = 891 4.975.000 % = 891 5.250.000 โโโโโโโโโ โโโโโโโโโ 212 2.500.000 sau 212 2.500.000 301 825.000 301 825.000 411 1.600.000 411 1.875.000 5121 50.000 5121 50.000
c) preluarea elementelor de pasiv de la Societatea "R":
891 = % 4.975.000 891 = % 5.250.000 โโโโโโโโโ โโโโโโโโโ 419 1.225.000 sau 419 1.225.000 456 3.750.000 456 3.750.000 491 275.000
Bilanลฃul รฎntocmit de Societatea "P" dupฤ fuziunea cu Societatea "R"
- mii lei - โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโฌโโโโโโโโฌโโโโโโโโโโโโโโ โ โNr. rd.โ Sold โ โโโฌโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โ A โ B โ 1 โ โโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โA. ACTIVE IMOBILIZATE โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โII. IMOBILIZฤRI CORPORALE (ct. 212-2812) โ 02 โ 11.000.000 โ โ โ(11.425.000+2.500.000-2.925.000) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL โ 04 โ 11.000.000 โ โ โ(rd. 01 la 03) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โB. ACTIVE CIRCULANTE โ โ โ
73
โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โI. STOCURI (ct. 301+371-397) โ 05 โ 1.825.000 โ โ โ(825.000+1.100.000-100.000) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โII. CREANลขE (Sumele ce urmeazฤ a fi รฎncasate dupฤ o โ 06 โ 3.725.000 โ โ โperioadฤ mai mare de un an sunt prezentate separat) โ โ โ โ โ(ct. 411-491) โ โ โ โ โ(2.200.000+1.875.000-75.000-275.000) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โIV. CASA ลI CONTURI LA BฤNCI (ct. 5121) โ 08 โ 300.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) โ 09 โ 5.850.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โD. DATORII CE TREBUIE PLฤTITE รNTR-O PERIOADA DE PรNฤ โ 11 โ 5.100.000 โ โ โLA UN AN (ct. 404+419) โ โ โ โ โ(3.875.000+1.225.000) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โE. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE โ โ โ โ โNETE โ 12 โ 750.000 โ โ โ(rd. 09+10-11-18) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โF. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE โ 13 โ 11.750.000 โ โ โ(rd. 04+12-17) โ โ โ โโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โJ. CAPITAL ลI REZERVE โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โI. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care: โ 19 โ 2.940.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โ - capital subscris vฤrsat (ct. 1012) โ 21 โ 2.940.000 โ โ โ (294 mii acลฃiuni x 10.000 lei/acลฃiune) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โII. PRIME DE CAPITAL (ct. 1042) โ 23 โ 1.660.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โIII. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) โ 24 โ 3.125.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โIV. REZERVE (ct. 106) โ 26 โ 4.025.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โTOTAL CAPITALURI PROPRII โ 32 โ 11.750.000 โ โ โ(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โTOTAL CAPITALURI โ 34 โ 11.750.000 โ โ โ(rd. 32+33) โ โ โ โโโดโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโดโโโโโโโโดโโโโโโโโโโโโโโ
IMPLICAลขII FISCALE La societatea absorbitฤ "R" 1. Situaลฃia imobilizฤrilor corporale se prezintฤ astfel: societatea R deลฃine o clฤdire, valoare de intrare 3.475.000 mii lei; amortizarea fiscalฤ cumulatฤ pรขnฤ la data fuziunii, รฎn conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal, este รฎn sumฤ de 1.475.000 mii lei; valoarea fiscalฤ a clฤdirii este 2.000.000 mii lei (prin diferenลฃฤ). Societatea R comunicฤ societฤลฃii P valoarea fiscalฤ a clฤdirii, care urmeazฤ a fi amortizatฤ utilizรขnd acelaลi regim de amortizare pe durata rฤmasฤ de amortizat. 2. Avรขnd รฎn vedere faptul cฤ rezervele care au fost anterior deduse la determinarea profitului impozabil (rezerva legalฤ - contul 1061 ลi rezervele din alte facilitฤลฃi fiscale - contul 1068) au fost preluate รฎn aceleaลi conturi la societatea absorbantฤ (P), acestea nu se supun impunerii la societatea R. Valoarea provizionului reflectat รฎn contul 491, deductibil fiscal la constituire, se va impune cu cota de impozit pe profit (societatea R datorรขnd un impozit de 25% โข 275.000 = 68.750 mii lei) รฎn cazul รฎn care acest provizion nu este preluat รฎn contul identic al societฤลฃii absorbante (P).
74
Societatea absorbantฤ (P) 1. Societatea P va amortiza din punct de vedere fiscal clฤdirea primitฤ folosind regulile prevฤzute la art. 24 din Codul fiscal, reguli care s-ar fi aplicat de cฤtre societatea absorbitฤ รฎn situaลฃia รฎn care fuziunea nu ar fi avut loc. Prin urmare, va amortiza valoarea de 2.000.000 mii lei pe perioada normalฤ de funcลฃionare rฤmasฤ ลi folosind metoda de amortizare aleasฤ de societate R รฎn conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal. 2. Rezervele preluate de la societatea R (care au fost deductibile), precum ลi provizionul, รฎn cazul รฎn care se preia, urmeazฤ regimul stabilit prin prevederile art. 22 din Codul fiscal.
B. Fuziunea prin contopire Exemplul nr. 11: 1. S-a efectuat inventarierea ลi evaluarea elementelor de activ ลi de pasiv ale societฤลฃilor comerciale care fuzioneazฤ (Societatea "1" ลi Societatea "2"). 2. Situaลฃia elementelor de activ ลi de pasiv, conform bilanลฃurilor celor douฤ societฤลฃi comerciale care se dizolvฤ (Societatea "1" ลi Societatea "2") รฎn baza datelor din contabilitate, se prezintฤ astfel: Bilanลฃul Societฤลฃii "1"
- mii lei - โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโฌโโโโโโโโฌโโโโโโโโโโโโโโ โ โNr. rd.โ Sold โ โโโฌโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โ A โ B โ 1 โ โโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โA. ACTIVE IMOBILIZATE โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โII. IMOBILIZฤRI CORPORALE (ct. 212-2812) โ 02 โ 2.240.000 โ โ โ(3.720.000-1.480.000) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) โ 04 โ 2.240.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โB. ACTIVE CIRCULANTE โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โI. STOCURI (ct. 371-378) โ 05 โ 400.000 โ โ โ(440.000-40.000) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โII. CREANลขE (Sumele ce urmeazฤ a fi รฎncasate dupฤ o โ 06 โ 1.280.000 โ โ โperioadฤ mai mare de un an sunt prezentate separat) โ โ โ โ โ(ct. 411-491) โ โ โ โ โ(1.380.000-100.000) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โIV. CASA ลI CONTURI LA BฤNCI (ct. 5121) โ 08 โ 120.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โACTIVE CIRCULANTE - TOTAL โ 09 โ 1.800.000 โ โ โ(rd. 05 la 08) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โD. DATORII CE TREBUIE PLฤTITE รNTR-O PERIOADฤ DE PรNฤ โ 11 โ 2.440.000 โ โ โLA UN AN (ct. 401) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โE. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE โ 12 โ -640.000 โ โ โNETE โ โ โ โ โ(rd. 09+10-11-18) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โF. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE โ 13 โ 1.600.000 โ โ โ(rd. 04+12-17) โ โ โ โโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โJ. CAPITAL ลI REZERVE โ โ โ
75
โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โI. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care: โ 19 โ 1.000.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โ - capital subscris vฤrsat (ct. 1012) โ 21 โ 1.000.000 โ โ โ (100 mii acลฃiuni x 10.000 lei/acลฃiune) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โIII. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) โ 24 โ 160.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โIV. REZERVE [ct. 1061*), 1068**)] โ 26 โ 440.000 โ โ โ(200.000+240.000) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โTOTAL CAPITALURI PROPRII โ 32 โ 1.600.000 โ โ โ(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โTOTAL CAPITALURI (rd. 32+33) โ 34 โ 1.600.000 โ โโโดโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโดโโโโโโโโดโโโโโโโโโโโโโโ
*) Rezerva legalฤ a fost dedusฤ la constituire. **) Alte rezerve sunt formate din facilitฤลฃi fiscale. Bilanลฃul Societฤลฃii "2"
- mii lei - โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโฌโโโโโโโโฌโโโโโโโโโโโโโโ โ โNr. rd.โ Sold โ โโโฌโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โ A โ B โ 1 โ โโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โA. ACTIVE IMOBILIZATE โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โII. IMOBILIZฤRI CORPORALE (ct. 212-2812) โ 02 โ 2.500.000 โ โ โ(3.820.000-1.320.000) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL โ 04 โ 2.500.000 โ โ โ(rd. 01 la 03) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โB. ACTIVE CIRCULANTE โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โI. STOCURI (ct. 371-378) (1.520.000-80.000) โ 05 โ 1.440.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โII. CREANลขE (Sumele ce urmeazฤ a fi รฎncasate dupฤ o โ 06 โ 3.320.000 โ โ โperioadฤ mai mare de un an sunt prezentate separat) โ โ โ โ โ(ct. 411-491) โ โ โ โ โ(3.820.000-500.000) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โIV. CASA ลI CONTURI LA BฤNCI (ct. 5121) โ 08 โ 40.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) โ 09 โ 4.800.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โD. DATORII CE TREBUIE PLฤTITE รNTR-O PERIOADฤ DE PรNฤ โ 11 โ 3.680.000 โ โ โLA UN AN (ct. 404) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โE. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE โ 12 โ 1.120.000 โ โ โNETE (rd. 09+10-11-18) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โF. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE โ 13 โ 3.620.000 โ โ โ(rd. 04+12-17) โ โ โ โโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โJ. CAPITAL ลI REZERVE โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โI. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care: โ 19 โ 1.600.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค
76
โ โ - capital subscris vฤrsat (1012) โ 21 โ 1.600.000 โ โ โ (160 mii acลฃiuni x 10.000 lei/acลฃiune) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โIII. REZERVA DIN REEVALUARE (ct. 105) โ 24 โ 900.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โIV. REZERVE [ct. 1061*), 1068**)] โ 26 โ 1.120.000 โ โ โ(320.000+800.000) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โTOTAL CAPITALURI PROPRII โ 32 โ 3.620.000 โ โ โ(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โTOTAL CAPITALURI (rd. 32+33) โ 34 โ 3.620.000 โ โโโดโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโดโโโโโโโโดโโโโโโโโโโโโโโ
*) Rezerva legalฤ a fost dedusฤ la constituire. **) Alte rezerve sunt formate din facilitฤลฃi fiscale. 3. Determinarea raportului de schimb al acลฃiunilor, pentru a acoperi aportul societฤลฃilor dizolvate: Determinarea numฤrului de acลฃiuni noi care trebuie emise de noua societate pe baza activului net al societฤลฃilor 1 ลi 2, valoarea nominalฤ a unei acลฃiuni fiind de 10.000 lei:
- Pentru Societatea 1 1.600.000 mii lei : 10.000 lei = 160 mii acลฃiuni; - Pentru Societatea 2 3.620.000 mii lei : 10.000 lei = 362 mii acลฃiuni.
4. Evidenลฃierea รฎn contabilitatea societฤลฃilor a operaลฃiunilor efectuate cu ocazia fuziunii. Contabilitatea fuziunii la societฤลฃile care se dizolvฤ - Societatea "1" ลi Societatea "2" - รnregistrฤri contabile, รฎn mii lei:
โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโ โ Societatea "1" โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโฌโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโค โa) transmiterea elementelor de capital โSau: โ โpropriu: โ โ โ % = 456 1.600.000 โ % = 456 1.600.000 โ โ โโโโโโโโโ โ โโโโโโโโโ โ โ 1012 1.000.000 โ 1012 1.000.000 โ โ 105 160.000 โ 105 160.000 โ โ 1061 200.000 โ 1061 200.000 โ โ 1068 240.000 โ 1068 240.000 โ โb) scoaterea din evidenลฃฤ a elementelorโ โ โde activ: โ โ โ 892 = % 4.040.000 โ 892 = % 4.140.000 โ โ โโโโโโโโโ โ โโโโโโโโโ โ โ 212 2.240.000 โ 212 2.240.000 โ โ 371 400.000 โ 371 400.000 โ โ 411 1.280.000 โ 411*) 1.380.000 โ โ 5121 120.000 โ 5121 120.000 โ โc) transmiterea elementelor de pasiv: โ โ โ % = 892 4.040.000 โ % = 892 4.140.000 โ โ โโโโโโโโโ โ โโโโโโโโโ โ โ 401 2.440.000 โ 401 2.440.000 โ โ 456 1.600.000 โ 456 1.600.000 โ โ โ 491*) 100.000 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโดโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโ
77
*) Prin preluarea contului 411 la valoarea brutฤ ลi a provizionului reflectat รฎn contul 491, care la constituire a fost deductibil fiscal. รnregistrฤri contabile, รฎn mii lei:
โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโ โ Societatea "2" โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโฌโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโค โa) preluarea elementelor de capitaluri โSau: โ โproprii: โ โ โ % = 456 3.620.000 โ % = 456 3.620.000 โ โ โโโโโโโโโ โ โโโโโโโโโ โ โ 1012 1.600.000 โ 1012 1.600.000 โ โ 105 900.000 โ 105 900.000 โ โ 1061 320.000 โ 1061 320.000 โ โ 1068 800.000 โ 1068 800.000 โ โb) scoaterea din evidenลฃฤ a elementelor โ โ โde activ: โ โ โ 892 = % 7.300.000 โ 892 = % 7.800.000 โ โ โโโโโโโโโ โ โโโโโโโโโ โ โ 212 2.500.000 โ 212 2.500.000 โ โ 371 1.440.000 โ 371 1.440.000 โ โ 411 3.320.000 โ 411*) 3.820.000 โ โ 5121 40.000 โ 5121 40.000 โ โc) transmiterea elementelor de pasiv: โ โ โ % = 892 7.300.000 โ % = 892 7.800.000 โ โ โโโโโโโโโ โ โโโโโโโโโ โ โ 404 3.680.000 โ 404 3.680.000 โ โ 456 3.620.000 โ 456 3.620.000 โ โ โ 491*) 500.000 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโดโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโ *) Prin preluarea contului 411 la valoarea brutฤ ลi a provizionului reflectat รฎn contul 491, care la constituire a fost deductibil fiscal. Contabilitatea fuziunii la societatea nou รฎnfiinลฃatฤ รnregistrฤri contabile, รฎn mii lei: a) รฎnregistrarea preluฤrii capitalului propriu:
456 = % 5.220.000 โโโโโโโโโ 1012 2.600.000 105 1.060.000 1061 520.000 1068 1.040.000
b) preluarea elementelor de activ:
% = 891 11.340.000 % = 891 11.940.000 โโโโโโโโโโ โโโโโโโโโโ 212 4.740.000 212 4.740.000 371 1.840.000 sau 371 1.840.000 411 4.600.000 411 5.200.000 5121 160.000 5121 160.000
c) preluarea elementelor de pasiv:
891 = % 11.340.000 891 = % 11.940.000 โโโโโโโโโโ โโโโโโโโโโ 401 2.440.000 401 2.440.000 404 3.680.000 404 3.680.000 456 5.220.000 456 5.220.000 491 600.000
78
รn protocolul de predare-primire s-a prevฤzut ca elementele capitalului propriu sฤ fie preluate รฎn structura existentฤ la fiecare societate. Bilanลฃul รฎntocmit de noua societate comercialฤ รฎnfiinลฃatฤ prin fuziunea societฤลฃilor "1" ลi "2"
- mii lei - โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโฌโโโโโโโโฌโโโโโโโโโโโโโโ โ โNr. rd.โ Sold โ โโโฌโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โ A โ B โ 1 โ โโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โA. ACTIVE IMOBILIZATE โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โII. IMOBILIZฤRI CORPORALE (ct. 212) โ 02 โ 4.740.000 โ โ โ(2.240.000+2.500.000) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) โ 04 โ 4.740.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โB. ACTIVE CIRCULANTE โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โI. STOCURI (ct. 371) (400.000+1.440.000) โ 05 โ 1.840.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โII. CREANลขE (Sumele ce urmeazฤ a fi รฎncasate dupฤ o โ 06 โ 4.600.000 โ โ โperioadฤ mai mare de un an sunt prezentate separat) โ โ โ โ โ(ct. 411-491) โ โ โ โ โ(1.380.000+3.820.000-100.000-500.000) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โIV. CASA ลI CONTURI LA BฤNCI (ct. 5121) โ 08 โ 160.000 โ โ โ(120.000+40.000) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) โ 09 โ 6.600.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โD. DATORII CE TREBUIE PLฤTITE รNTR-O PERIOADฤ DE PรNฤ โ 11 โ 6.120.000 โ โ โLA UN AN (ct. 401+404) โ โ โ โ โ(2.440.000+3.680.000) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โE. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE โ 12 โ 480.000 โ โ โNETE (rd. 09+10-11-18) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โF. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE โ 13 โ 5.220.000 โ โ โ(rd. 04+12-17) โ โ โ โโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โJ. CAPITAL ลI REZERVE โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โI. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care: โ 19 โ 2.600.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โ - capital subscris vฤrsat (ct. 1012) โ 21 โ 2.600.000 โ โ โ (260 mii acลฃiuni x 10.000 lei/acลฃiuni) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โIII. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) โ 24 โ 1.060.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โIV. REZERVE (ct. 1061+1068) โ 26 โ 1.560.000 โ โ โ(520.000+1.040.000) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โTOTAL CAPITALURI PROPRII โ 32 โ 5.220.000 โ โ โ(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โTOTAL CAPITALURI (rd. 32+33) โ 34 โ 5.220.000 โ โโโดโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโดโโโโโโโโดโโโโโโโโโโโโโโ
79
IMPLICAลขII FISCALE Societatea 1 1. Situaลฃia imobilizฤrilor corporale se prezintฤ astfel: societatea 1 deลฃine o clฤdire, valoare de intrare 3.720.000 mii lei; amortizarea fiscalฤ cumulatฤ pรขnฤ la data fuziunii, รฎn conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal, este รฎn sumฤ de 2.720.000 mii lei; valoarea fiscalฤ a imobilizฤrii corporale este 1.000.000 mii lei (prin diferenลฃฤ). Societatea 1 comunicฤ noii societฤลฃi valoarea fiscalฤ a imobilizฤrii corporale. 2. Avรขnd รฎn vedere faptul cฤ rezervele care au fost anterior deduse la determinarea profitului impozabil (rezerva legalฤ - contul 1061 ลi rezervele din alte facilitฤลฃi fiscale - contul 1068) au fost preluate รฎn aceleaลi conturi la societatea absorbantฤ acestea nu se supun impunerii. Valoarea provizionului reflectat รฎn contul 491, deductibil fiscal la constituire, se impune cu cota de impozit pe profit รฎn cazul รฎn care acesta nu este preluat รฎn contul identic al societฤลฃii absorbante. 3. Societatea 1 are obligaลฃia sฤ depunฤ declaraลฃia de impunere ลi sฤ plฤteascฤ impozitul pe profit cu 10 zile รฎnainte de data รฎnregistrฤrii รฎncetฤrii existenลฃei la registrul comerลฃului. Societatea 2 1. Situaลฃia imobilizฤrilor corporale se prezintฤ astfel: societatea 2 deลฃine o clฤdire, valoare de intrare 3.820.000 mii lei; amortizarea fiscalฤ cumulatฤ pรขnฤ la data fuziunii, รฎn conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal, este รฎn sumฤ de 1.820.000 mii lei; valoarea fiscalฤ a imobilizฤrii corporale este 2.000.000 mii lei (prin diferenลฃฤ). Societatea 2 comunicฤ noii societฤลฃi valoarea fiscalฤ a imobilizฤrii corporale - valoarea avutฤ รฎnainte de รฎnceperea procedurii de fuziune. 2. Avรขnd รฎn vedere faptul cฤ rezervele care au fost anterior deduse la determinarea profitului impozabil (rezerva legalฤ - contul 1061 ลi rezervele din alte facilitฤลฃi fiscale - contul 1068) au fost preluate รฎn aceleaลi conturi la societatea absorbantฤ acestea nu se supun impunerii. Valoarea provizionului reflectat รฎn contul 491, deductibil fiscal la constituire, se impune cu cota de impozit pe profit รฎn cazul รฎn care acesta nu este preluat รฎn contul identic al societฤลฃii absorbante. 3. Societatea 2 are obligaลฃia sฤ depunฤ declaraลฃia de impunere ลi sฤ plฤteascฤ impozitul pe profit cu 10 zile รฎnainte de data รฎnregistrฤrii รฎncetฤrii existenลฃei la registrul comerลฃului. Societatea nou รฎnfiinลฃatฤ 1. Rezerva legalฤ - contul 1061 ลi rezervele din alte facilitฤลฃi fiscale - contul 1068, preluate de la societฤลฃile 1 ลi 2, se supun prevederilor art. 22 din Codul fiscal. 2. รn situaลฃia รฎn care provizionul pentru depreciere clienลฃi nu este preluat รฎn acelaลi cont, veniturile provenite din diminuarea sau anularea acestuia sunt venituri impozabile.
C. DIVIZAREA SOCIETฤลขILOR COMERCIALE C.1. Divizarea societฤลฃilor comerciale care รฎลi รฎnceteazฤ existenลฃa Divizarea se face prin รฎmpฤrลฃirea integralฤ a patrimoniului unei societฤลฃi รฎntre douฤ sau mai multe societฤลฃi existente sau care iau fiinลฃฤ conform art. 233 alin. (2) din Legea nr. 31/1990 privind societฤลฃile comerciale, republicatฤ, cu modificฤrile ลi completฤrile ulterioare. Exemplul nr. 12: 1. S-a efectuat inventarierea ลi evaluarea elementelor de activ ลi de pasiv ale societฤลฃilor comerciale care participฤ la divizare. 2. Situaลฃia elementelor de activ ลi de pasiv, conform bilanลฃurilor celor douฤ societฤลฃi comerciale care participฤ la divizare, รฎn baza datelor din contabilitate, se prezintฤ astfel: Societatea comercialฤ "L" se divizeazฤ. Societatea "U", care este deja รฎnfiinลฃatฤ preia 40% din patrimoniu, iar Societatea "O", care se รฎnfiinลฃeazฤ preia 60% din patrimoniu.
80
Bilanลฃul Societฤลฃii "U" - mii lei - โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโฌโโโโโโโโฌโโโโโโโโโโโโโโ โ โNr. rd.โ Sold โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ A โ B โ 1 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โA. ACTIVE IMOBILIZATE โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โII. IMOBILIZฤRI CORPORALE (ct. 213-2813) โ 02 โ 4.800.000 โ โ(6.800.000-2.000.000) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL โ 04 โ 4.800.000 โ โ(rd. 01 la 03) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โB. ACTIVE CIRCULANTE โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โI. STOCURI (ct. 301) โ 05 โ 2.825.000 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โII. CREANลขE โ 06 โ 1.875.000 โ โ(Sumele ce urmeazฤ a fi รฎncasate dupฤ o perioadฤ mai โ โ โ โmare de un an sunt prezentate separat) (ct. 411-491) โ โ โ โ(1.975.000-100.000) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โIV. CASA ลI CONTURI LA BฤNCI (ct. 5121) โ 08 โ 900.000 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โACTIVE CIRCULANTE - TOTAL โ 09 โ 5.600.000 โ โ(rd. 05 la 08) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โD. DATORII CE TREBUIE PLฤTITE รNTR-O PERIOADฤ DE PรNฤ LAโ 11 โ 6.516.000 โ โUN AN (ct. 401+419) โ โ โ โ(4.000.000+2.516.000) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โE. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE โ 12 โ -916.000 โ โNETE โ โ โ โ(rd. 09+10-11-18) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โF. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE โ 13 โ 3.884.000 โ โ(rd. 04+12-17) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โJ. CAPITAL ลI REZERVE โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โI. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care: โ 19 โ 70.000 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ- capital subscris vฤrsat (ct. 1012) โ 21 โ 70.000 โ โ(7 mii pฤrลฃi sociale x 10.000 lei/parte socialฤ) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โIII. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) โ 24 โ 800.000 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โIV. REZERVE (ct. 106) โ 26 โ 3.064.000 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โVI. REZULTATUL EXERCIลขIULUI FINANCIAR (ct. 121) โ 30 โ 50.000 โ โSold D โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โTOTAL CAPITALURI PROPRII โ 32 โ 3.884.000 โ โ(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โTOTAL CAPITALURI โ 34 โ 3.884.000 โ โ(rd. 32+33) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโดโโโโโโโโดโโโโโโโโโโโโโโ
81
Bilanลฃul Societฤลฃii "L"
- mii lei - โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโฌโโโโโโโโฌโโโโโโโโโโโโโโ โ โNr. rd.โ Sold โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ A โ B โ 1 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โA. ACTIVE IMOBILIZATE โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โII. IMOBILIZฤRI CORPORALE (ct. 213-2813) โ 02 โ 3.000.000 โ โ(4.350.000-1.350.000) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL โ 04 โ 3.000.000 โ โ(rd. 01 la 03) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โB. ACTIVE CIRCULANTE โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โI. STOCURI (ct. 371) โ 05 โ 3.160.000 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โII. CREANลขE โ 06 โ 1.946.700 โ โ(Sumele ce urmeazฤ a fi รฎncasate dupฤ o perioadฤ mai โ โ โ โmare de un an sunt prezentate separat) (ct. 411-491) โ โ โ โ(2.100.000-153.300) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โIV. CASA ลI CONTURI LA BฤNCI (ct. 5121) โ 08 โ 850.000 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โACTIVE CIRCULANTE - TOTAL โ 09 โ 5.956.700 โ โ(rd. 05 la 08) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โD. DATORII CE TREBUIE PLฤTITE รNTR-O PERIOADฤ DE PรNฤ LAโ 11 โ 5.386.700 โ โUN AN (ct. 401+419) โ โ โ โ(4.620.000+766.700) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โE. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE โ 12 โ 570.000 โ โNETE โ โ โ โ(rd. 09+10-11-18) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โF. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE โ 13 โ 3.570.000 โ โ(rd. 04+12-17) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โJ. CAPITAL ลI REZERVE โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โI. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care: โ 19 โ 100.000 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ- capital subscris vฤrsat (ct. 1012) โ 21 โ 100.000 โ โ(10 mii pฤrลฃi sociale x 10.000 lei/parte socialฤ) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โIII. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) โ 24 โ 3.350.000 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โIV. REZERVE [ct. 1068*)] โ 26 โ 20.000 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โVI. REZULTATUL EXERCIลขIULUI FINANCIAR (ct. 121) โ 29 โ 100.000 โ โSold C โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โTOTAL CAPITALURI PROPRII โ 32 โ 3.570.000 โ โ(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โTOTAL CAPITALURI โ 34 โ 3.570.000 โ โ(rd. 32+33) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโดโโโโโโโโดโโโโโโโโโโโโโโ
82
*) suma din contul 1068 este formatฤ din repartizarea profitului din anii anteriori. - Societฤลฃile "U" ลi "O" preiau, prin divizare, cota parte din elementele de activ ลi de pasiv ale Societฤลฃii "L". Determinarea cotei pฤrลฃi din activul net al societฤลฃii "L" care se divizeazฤ, preluatฤ de societatea "U": 3.570.000 x 40% = 1.428.000 mii lei Activul net contabil al societฤลฃii "U" este de 3.884.000 mii lei. 3. Determinarea raportului de schimb al pฤrลฃilor sociale, pentru a acoperi aportul societฤลฃii comerciale "L". โข Stabilirea valorii contabile a pฤrลฃilor sociale ale societฤลฃilor "L" ลi "U": Societatea "L" 1.428.000 mii lei : 4.000 (cota parte din 10.000) pฤrลฃi sociale = 357.000 lei Societatea "U" 3.884.000 mii lei : 7.000 pฤrลฃi sociale = 554.857 lei. โข Stabilirea raportului de schimb al pฤrลฃilor sociale, prin raportarea valorii contabile a unei pฤrลฃi sociale a societฤลฃii "L" la valoarea contabilฤ a unei pฤrลฃi sociale a societฤลฃii "U": 357.000 : 554.857 = 0.6434, adicฤ se schimbฤ o parte socialฤ a Societฤลฃii "L" pentru 0.6434 pฤrลฃi sociale ale Societฤลฃii "U". 4. Determinarea numฤrului de pฤrลฃi sociale ce trebuie emise de societatea comercialฤ "U", fie prin raportarea activului net al societฤลฃii comerciale "L" la valoarea contabilฤ a unei pฤrลฃi sociale a societฤลฃii comerciale "U", fie prin รฎnmulลฃirea numฤrului de pฤrลฃi sociale ale societฤลฃii "L" cu raportul de schimb: - valoarea activului net al Societฤลฃii "L" este de 1.428.000 mii lei; - valoarea contabilฤ a unei pฤrลฃi sociale la Societatea "U" este de 554.857 lei. 1.428.000 mii lei : 554.857 lei = 2.574 (cifra exactฤ 2573.6 mii). sau 4.000 pฤrลฃi sociale x 0.6434 (raportul de schimb) = 2.574 pฤrลฃi sociale. โข Determinarea creลterii capitalului social la societatea "U", prin รฎnmulลฃirea numฤrului de pฤrลฃi sociale care trebuie emise de societatea "U" cu valoarea nominalฤ a unei pฤrลฃi sociale de la aceastฤ societate: 2.574 pฤrลฃi sociale x 10.000 lei/valoarea nominalฤ a unei pฤrลฃi sociale = 25.740 mii lei. โข Calcularea primei de divizare, ca diferenลฃฤ รฎntre valoarea contabilฤ a acลฃiunilor ลi valoarea nominalฤ a acestora: 1.428.000 mii lei - 25.740 mii lei = 1.402.260 mii lei. Asociaลฃii Societฤลฃii "L" vor primi, ca urmare a divizฤrii, 2574 pฤrลฃi sociale a 10.000 lei (valoarea nominalฤ a unei pฤrลฃi sociale). 5. Evidenลฃierea รฎn contabilitatea societฤลฃilor a operaลฃiunilor efectuate cu ocazia divizฤrii. Contabilitatea la Societatea "L" care s-a divizat integral รnregistrฤri contabile, รฎn mii lei: a) transmiterea elementelor de capital propriu:
% = 456 3.570.000 โโโโโโโโโ 1012 100.000 105 3.350.000 1068 20.000 121 100.000
b) scฤderea din evidenลฃฤ a elementelor de activ transferate societฤลฃilor "U" ลi "O":
83
892 = % 8.956.700 โโโโโโโโโ 213 3.000.000 371 3.160.000 411 1.946.700 5121 850.000
c) transmiterea elementelor de pasiv la societฤลฃile "U" ลi "O":
% = 892 8.956.700 โโโโโโโโโ 401 4.620.000 419 766.700 456 3.570.000
Contabilitatea la Societatea "U" รnregistrฤri contabile, รฎn mii lei: a) รฎnregistrarea majorฤrii capitalului social ลi a primei de divizare:
456 = % 1.428.000 โโโโโโโโโ 1012 25.740 1042 1.402.260
b) preluarea elementelor de activ de la Societatea "L":
% = 891 3.582.680 % = 891 3.644.000 โโโโโโโโโ โโโโโโโโโ 213 1.200.000 213 1.200.000 371 1.264.000 sau 371 1.264.000 411 778.680 411*) 840.000 5121 340.000 5121 340.000
c) preluarea elementelor de pasiv de la Societatea "L":
891 = % 3.582.680 891 = % 3.644.000 โโโโโโโโโ โโโโโโโโโ 401 1.848.000 401 1.848.000 419 306.680 419 306 680 456 1.428.000 456 1.428.000 491*) 61.320
Contabilitatea la Societatea "O" รnregistrฤri contabile, รฎn mii lei: a) รฎnregistrarea capitalului propriu (activului net):
456 = % 2.142.000 โโโโโโโโโ 1012 60.000 105 2.010.000 1068 12.000 117 60.000
b) preluarea elementelor de activ de la Societatea "L":
% = 891 5.374.020 % = 891 5.466.000 โโโโโโโโโ โโโโโโโโโ 213 1.800.000 sau 213 1.800.000 371 1.896.000 371 1.896.000 411 1.168.020 411*) 1.260.000 5121 510.000 5121 510.000
84
c) preluarea elementelor de pasiv de la Societatea "L":
891 = % 5.374.020 891 = % 5.466.000 โโโโโโโโโ โโโโโโโโโ 401 2.772.000 401 2.772.000 419 460.020 419 460.020 456 2.142.000 456 2.142.000 491*) 91.980
___________ *) Prin preluarea contului 411 la valoarea brutฤ ลi a provizionului reflectat รฎn contul 491, iar la constituire a fost deductibil fiscal. รntocmirea bilanลฃurilor societฤลฃilor comerciale rezultate รฎn urma divizฤrii Bilanลฃul Societฤลฃii "U" dupฤ primirea protocolului ลi a balanลฃei de verificare
- mii lei - โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโฌโโโโโโโโฌโโโโโโโโโโโโโโ โ โNr. rd.โ Sold โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ A โ B โ 1 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โA. ACTIVE IMOBILIZATE โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โII. IMOBILIZฤRI CORPORALE (ct. 213-2813) โ 02 โ 6.000.000 โ โ(6.800.000+1.200.000-2.000.000) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL โ 04 โ 6.000.000 โ โ(rd. 01 la 03) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โB. ACTIVE CIRCULANTE โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โI. STOCURI (ct. 301+371) โ 05 โ 4.089.000 โ โ(2.825.000+1.264.000) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โII. CREANลขE โ 06 โ 2.653.680 โ โ(Sumele ce urmeazฤ a fi รฎncasate dupฤ o perioadฤ mai โ โ โ โmare de un an sunt prezentate separat) (ct. 411-491) โ โ โ โ(1.975.000+840.000-100.000-61.320) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โIV. CASA ลI CONTURI LA BฤNCI (ct. 5121) โ 08 โ 1.240.000 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โACTIVE CIRCULANTE - TOTAL โ 09 โ 7.982.680 โ โ(rd. 05 la 08) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โD. DATORII CE TREBUIE PLฤTITE รNTR-O PERIOADฤ DE PรNฤ LAโ 11 โ 8.670.680 โ โUN AN (ct. 401+419) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โE. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE โ 12 โ -688.000 โ โNETE โ โ โ โ(rd. 09+10-11-18) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โF. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE โ 13 โ 5.312.000 โ โ(rd. 04+12-17) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โJ. CAPITAL ลI REZERVE โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โI. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care: โ 19 โ 95.740 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ- capital subscris vฤrsat (ct. 1012) โ 21 โ 95.740 โ
85
โ(9,574 mii pฤrลฃi sociale x 10.000 lei/parte socialฤ) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โII. PRIME DE CAPITAL (ct. 1042) โ 23 โ 1.402.260 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โIII. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) โ 24 โ 800.000 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โIV. REZERVE (ct. 1068) โ 26 โ 3.064.000 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โVI. REZULTATUL EXERCIลขIULUI FINANCIAR (ct. 121) โ 30 โ 50.000 โ โSold D โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โTOTAL CAPITALURI PROPRII โ 32 โ 5.312.000 โ โ(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โTOTAL CAPITALURI โ 34 โ 5.312.000 โ โ(rd. 32+33) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโดโโโโโโโโดโโโโโโโโโโโโโโ
Bilanลฃul Societฤลฃii "O" dupฤ primirea protocolului ลi a balanลฃei de verificare
- mii lei - โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโฌโโโโโโโโฌโโโโโโโโโโโโโโ โ โNr. rd.โ Sold โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ A โ B โ 1 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โA. ACTIVE IMOBILIZATE โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โII. IMOBILIZฤRI CORPORALE (ct. 213-2813) โ 02 โ 1.800.000 โ โ(2.610.000-810.000) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL โ 04 โ 1.800.000 โ โ(rd. 01 la 03) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โB. ACTIVE CIRCULANTE โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โI. STOCURI (ct. 371) โ 05 โ 1.896.000 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โII. CREANลขE โ 06 โ 1.168.020 โ โ(Sumele ce urmeazฤ a fi รฎncasate dupฤ o perioadฤ mai โ โ โ โmare de un an sunt prezentate separat) (ct. 411-491) โ โ โ โ(1.260.000-91.980) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โIV. CASA ลI CONTURI LA BฤNCI (ct. 5121) โ 08 โ 510.000 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โACTIVE CIRCULANTE - TOTAL โ 09 โ 3.574.020 โ โ(rd. 05 la 08) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โD. DATORII CE TREBUIE PLฤTITE รNTR-O PERIOADฤ DE PรNฤ LAโ 11 โ 3.232.020 โ โUN AN (ct. 401+419) โ โ โ โ(2.772.000+460.020) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โE. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE โ 12 โ 342.000 โ โNETE โ โ โ โ(rd. 09+10-11-18) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โF. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE โ 13 โ 2.142.000 โ โ(rd. 04+12-17) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โJ. CAPITAL ลI REZERVE โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค
86
โI. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care: โ 19 โ 60.000 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ- capital subscris vฤrsat (ct. 1012) โ 21 โ 60.000 โ โ(6 mii pฤrลฃi sociale x 10.000 lei/parte socialฤ) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โIII. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) โ 24 โ 2.010.000 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โIV. REZERVE (ct. 106) โ 26 โ 12.000 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โV. REZULTATUL REPORTAT (ct. 117) Sold C โ 27 โ 60.000 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โTOTAL CAPITALURI PROPRII โ 32 โ 2.142.000 โ โ(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โTOTAL CAPITALURI โ 34 โ 2.142.000 โ โ(rd. 32+33) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโดโโโโโโโโดโโโโโโโโโโโโโโ
C.2. Divizarea societฤลฃilor comerciale care nu รฎลi รฎnceteazฤ existenลฃa Divizarea se face prin รฎmpฤrลฃirea parลฃialฤ a patrimoniului unei societฤลฃi รฎntre douฤ sau mai multe societฤลฃi existente sau care iau fiinลฃฤ conform art. 233 alin. (3) ลi art. 245 alin. (3) din Legea nr. 31/1990 privind societฤลฃile comerciale, republicatฤ, cu modificฤrile ลi completฤrile ulterioare. Exemplul nr. 13: 1. S-a efectuat inventarierea ลi evaluarea elementelor de activ ลi de pasiv ale societฤลฃilor comerciale care participฤ la divizare. 2. Situaลฃia elementelor de activ ลi de pasiv, conform bilanลฃurilor celor douฤ societฤลฃi comerciale care participฤ la divizare, รฎn baza datelor din contabilitate, se prezintฤ astfel: Societatea comercialฤ "F" se divizeazฤ cedรขnd 80%, ea rฤmรขnรขnd cu 20% din patrimoniu. Societatea "G", care este deja รฎnfiinลฃatฤ preia 40% din patrimoniu, iar societatea "H" care se รฎnfiinลฃeazฤ preia 40% din patrimoniu. Bilanลฃul Societฤลฃii "G"
- mii lei - โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโฌโโโโโโโโฌโโโโโโโโโโโโโโ โ โNr. rd.โ Sold โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ A โ B โ 1 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โA. ACTIVE IMOBILIZATE โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โII. IMOBILIZฤRI CORPORALE (ct. 213-2813) โ 02 โ 2.500.000 โ โ(3.460.000-960.000) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL โ 04 โ 2.500.000 โ โ(rd. 01 la 03) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โB. ACTIVE CIRCULANTE โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โI. STOCURI (371) โ 05 โ 1.000.000 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โII. CREANลขE โ 06 โ 4.250.000 โ โ(Sumele ce urmeazฤ a fi รฎncasate dupฤ o perioadฤ mai โ โ โ โmare de un an sunt prezentate separat) (ct. 411-491) โ โ โ โ(4.400.000-150.000) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค
87
โIV. CASA ลI CONTURI LA BฤNCI (ct. 5121) โ 08 โ 560.000 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โACTIVE CIRCULANTE - TOTAL โ 09 โ 5.810.000 โ โ(rd. 05 la 08) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โD. DATORII CE TREBUIE PLฤTITE รNTR-O PERIOADฤ DE PรNฤ LAโ 11 โ 6.962.000 โ โUN AN (ct. 401+419) โ โ โ โ(4.000.000+2.962.000) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โE. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE โ 12 โ -1.152.000 โ โNETE โ โ โ โ(rd. 09+10-11-18) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โF. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE โ 13 โ 1.348.000 โ โ(rd. 04+12-17) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โJ. CAPITAL ลI REZERVE โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โI. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care: โ 19 โ 90.000 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ - capital subscris vฤrsat (ct. 1012) โ 21 โ 90.000 โ โ (4,5 mii pฤrลฃi sociale x 20.000 lei/parte socialฤ) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โIII. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) โ 24 โ 40.000 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โIV. REZERVE (ct. 106) โ 26 โ 1.218.000 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โTOTAL CAPITALURI PROPRII โ 32 โ 1.348.000 โ โ(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โTOTAL CAPITALURI โ 34 โ 1.348.000 โ โ(rd. 32+33) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโดโโโโโโโโดโโโโโโโโโโโโโโ
Bilanลฃul Societฤลฃii "F"
- mii lei - โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโฌโโโโโโโโฌโโโโโโโโโโโโโโ โ โNr. rd.โ Sold โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ A โ B โ 1 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โA. ACTIVE IMOBILIZATE โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โII. IMOBILIZฤRI CORPORALE (ct. 213-2813) โ 02 โ 6.000.000 โ โ(7.245.000-1.245.000) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) โ 04 โ 6.000.000 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โB. ACTIVE CIRCULANTE โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โI. STOCURI (ct. 301-308+371) โ 05 โ 7.026.000 โ โ(4.200.000-420.000+3.246.000) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โII. CREANลขE โ 06 โ 5.000.000 โ โ(Sumele ce urmeazฤ a fi รฎncasate dupฤ o perioadฤ mai โ โ โ โmare de un an sunt prezentate separat) (ct. 411-491) โ โ โ โ(5.700.000-700.000) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โIV. CASA ลI CONTURI LA BฤNCI (ct. 5121) โ 08 โ 1.250.000 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค
88
โACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) โ 09 โ 13.276.000 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โD. DATORII CE TREBUIE PLฤTITE รNTR-O PERIOADฤ DE PรNฤ LAโ 11 โ 12.839.000 โ โUN AN (ct. 401+419) โ โ โ โ(10.000.000+2.839.000) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โE. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE โ 12 โ 437.000 โ โNETE โ โ โ โ(rd. 09+10-11-18) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โF. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE โ 13 โ 6.437.000 โ โ(rd. 04+12-17) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โJ. CAPITAL ลI REZERVE โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โI. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care: โ 19 โ 160.000 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ - capital subscris vฤrsat (ct. 1012) โ 21 โ 160.000 โ โ (8 mii pฤrลฃi sociale x 20.000 lei/parte socialฤ) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โIII. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) โ 24 โ 3.245.000 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โIV. REZERVE [ct. 1068*)] โ 26 โ 3.032.000 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โTOTAL CAPITALURI PROPRII โ 32 โ 6.437.000 โ โ(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โTOTAL CAPITALURI โ 34 โ 6.437.000 โ โ(rd. 32+33) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโดโโโโโโโโดโโโโโโโโโโโโโโ
*) suma din ct. 1068 este formatฤ din facilitฤลฃi fiscale. - Societฤลฃile "G" ลi "H" preiau, prin divizare, cota parte din elementele de activ ลi de pasiv ale Societฤลฃii "F". Determinarea cotei pฤrลฃi din activul net al societฤลฃii "F" care se divizeazฤ, preluat de societatea "G": 6.437.000 x 40% = 2.574.800 mii lei Activului net contabil al societฤลฃii "G" este de 1.348.000 mii lei. 3. Determinarea raportului de schimb al pฤrลฃilor sociale, pentru a acoperi aportul societฤลฃii comerciale "F". โข Stabilirea valorii contabile a pฤrลฃilor sociale ale societฤลฃilor "F" ลi "G": Societatea "F" 2.574.800 mii lei : 3.200 (cota parte din 8.000) pฤrลฃi sociale = 804.625 lei Societatea "G" 1.348.000 mii lei : 4.500 pฤrลฃi sociale = 299.555,6 lei. โข Stabilirea raportului de schimb al pฤrลฃilor sociale, prin raportarea valorii contabile a unei pฤrลฃi sociale a societฤลฃii "F" la valoarea contabilฤ a unei pฤrลฃi sociale a societฤลฃii "G": 804.625 : 299.555,6 = 2,686, adicฤ se schimbฤ o parte socialฤ a Societฤลฃii "F" pentru 2,686 pฤrลฃi sociale ale Societฤลฃii "G". 4. Determinarea numฤrului de pฤrลฃi sociale ce trebuie emise de societatea comercialฤ "G", fie prin raportarea activului net al societฤลฃii comerciale "F" la valoarea contabilฤ a unei pฤrลฃi sociale a societฤลฃii comerciale "G", fie prin รฎnmulลฃirea numฤrului de pฤrลฃi sociale ale societฤลฃii "F" cu raportul de schimb: - valoarea activului net al Societฤลฃii "F" este de 2.574.800 mii lei; - valoarea contabilฤ a unei pฤrลฃi sociale la Societatea "G" este de 299.555,6 lei; 2.574.800 mii lei : 299.555,6 lei = 8.595 (cifra exactฤ 8.595,4); sau 3.200 pฤrลฃi sociale x 2,686 (raportul de schimb) = 8.595 pฤrลฃi sociale.
89
โข Determinarea creลterii capitalului social la societatea "G", prin รฎnmulลฃirea numฤrului de pฤrลฃi sociale care trebuie emise de societatea "G" cu valoarea nominalฤ a unei pฤrลฃi sociale de la aceastฤ societate: 8.595 pฤrลฃi sociale x 20.000 lei (valoarea nominalฤ a unei pฤrลฃi sociale) = 171.900 mii lei. โข Calcularea primei de divizare, ca diferenลฃฤ รฎntre valoarea contabilฤ a pฤrลฃilor sociale ลi valoarea nominalฤ a acestora: 2.574.800 mii lei - 171.900 mii lei = 2.402.900 mii lei primฤ de divizare. sau โข Calcularea primei de divizare, ca diferenลฃฤ รฎntre valoarea contabilฤ a pฤrลฃilor sociale, valoarea nominalฤ a acestora ลi valoarea rezervelor: 2.574.800 mii lei - 171.900 mii lei - 1.212.800 mii lei = 1.190.100 mii lei primฤ de divizare. Asociaลฃii Societฤลฃii "F" vor primi, ca urmare a divizฤrii, 8595 pฤrลฃi sociale a 20.000 lei (valoarea nominalฤ a unei pฤrลฃi sociale). 5. Evidenลฃierea รฎn contabilitatea societฤลฃilor a operaลฃiunilor efectuate cu ocazia divizฤrii. Contabilitatea la Societatea "F" care s-a divizat รฎn proporลฃie de 80% รnregistrฤri contabile, รฎn mii lei: a) transmiterea elementelor de capitaluri proprii:
% = 456 5.149.600 โโโโโโโโโ 1012*) 128.000 105 2.596.000 1068 2.425.600
___________ *) Societatea "F", care nu ลi-a รฎncetat existenลฃa, poate sฤ transmitฤ รฎn locul capitalului social alte elemente de capital propriu de aceeaลi valoare. b) scฤderea din evidenลฃฤ a elementelor de activ transferate:
892 = % 15.420.800 โโโโโโโโโโ 214 4.800.000 301 3.024.000 371 2.596.800 411 4.000.000 5121 1.000.000
c) transmiterea conturilor de pasiv:
% = 892 15.420.800 โโโโโโโโโโ 401 8.000.000 419 2.271.200 456 5.149.600
Contabilitatea la Societatea "G" รnregistrฤri contabile, รฎn mii lei: a) รฎnregistrarea majorฤrii capitalului social ลi a primei de divizare:
456 = % 2.574.800 456 = % 2.574.800 โโโโโโโโโ โโโโโโโโโ 1012 171.900 sau 1012 171.900 1042*) 2.402.900 1042 1.190.100 1068 1.212.800
90
b) preluarea elementelor de activ de la Societatea "F":
% = 891 7.710.400 % = 891 7.990.400 โโโโโโโโโ โโโโโโโโโ 213 2.400.000 214 2.400.000 301 1.512.000 301 1.512.000 371 1.298.400 371 1.298.400 411 2.000.000 411*) 2.280.000 5121 500.000 5121 500.000
c) preluarea elementelor de pasiv de la Societatea "F":
891 = % 7.710.400 891 = % 7.990.400 โโโโโโโโโ โโโโโโโโโ 401 4.000.000 401 4.000.000 419 1.135.600 420 1.135.600 456 2.574.800 456 2.574.800 491*) 280.000
___________ *) Prin preluarea contului 411 la valoarea brutฤ ลi a provizionului reflectat รฎn contul 491, care la constituire a fost deductibil fiscal. Contabilitatea la Societatea "H" รnregistrฤri contabile, รฎn mii lei: a) รฎnregistrarea capitalului propriu (activului net):
456 = % 2.574.800 โโโโโโโโโ 1012*) 64.000 105 1.298.000 1068 1.212.800
b) preluarea elementelor de activ de la Societatea "F":
% = 891 7.710.400 % = 891 7.990.400 โโโโโโโโโ โโโโโโโโโ 214 2.400.000 214 2.400.000 301 1.512.000 sau 301 1.512.000 371 1.298.400 371 1.298.400 411 2.000.000 411**) 2.280.000 5121 500.000 5121 500.000
c) preluarea elementelor de pasiv de la Societatea "F":
891 = % 7.710.400 456 = % 7.990.400 โโโโโโโโโ โโโโโโโโโ 401 4.000.000 401 4.000.000 419 1 135.600 419 1.135.600 456 2.574.800 456 2.574.800 491**) 280.000
___________ *) Societatea "H", poate sฤ primeascฤ รฎn locul capitalului social alte elemente de capital propriu de aceeaลi valoare. **) Prin preluarea contului 411 la valoarea brutฤ ลi a provizionului reflectat รฎn contul 491, care la constituire a fost deductibil fiscal. รntocmirea bilanลฃurilor societฤลฃilor comerciale rezultate รฎn urma divizฤrii
91
Bilanลฃul Societฤลฃii "G" dupฤ primirea protocolului ลi a balanลฃei de verificare
- mii lei - โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโฌโโโโโโโโฌโโโโโโโโโโโโโโ โ โNr. rd.โ Sold โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ A โ B โ 1 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โA. ACTIVE IMOBILIZATE โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โII. IMOBILIZฤRI CORPORALE (ct. 213-2813) โ 02 โ 4.900.000 โ โ(3.460.000-960.000+2.400.000) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) โ 04 โ 4.900.000 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โB. ACTIVE CIRCULANTE โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โI. STOCURI (ct. 301-308+371) โ 05 โ 3.810.400 โ โ(1.680.000-168.000+1.000.000+1.298.400) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โII. CREANลขE (Sumele ce urmeazฤ a fi รฎncasate dupฤ o โ 06 โ 6.250.000 โ โperioadฤ mai mare de un an sunt prezentate separat) โ โ โ โ(ct. 411-491) (4.400.000+2.280.000-150.000-280.000) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โIV. CASA ลI CONTURI LA BฤNCI (ct. 5121) โ 08 โ 1.060.000 โ โ(560.000+500.000) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) โ 09 โ 11.120.400 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โD. DATORII CE TREBUIE PLฤTITE รNTR-O PERIOADA DE PรNฤ LAโ 11 โ 12.097.600 โ โUN AN (ct. 401+419) โ โ โ โ(8.000.000+4.097.600) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โE. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE โ 12 โ -977.200 โ โNETE (rd. 09+10-11-18) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โF. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04+12-17) โ 13 โ 3.922.800 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โJ. CAPITAL ลI REZERVE โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โI. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care: โ 19 โ 261.900 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ- capital subscris vฤrsat (ct. 1012) โ 21 โ 261.900 โ โ(13,095 mii pฤrลฃi sociale x 20.000 lei/parte socialฤ) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โII. PRIME DE CAPITAL (ct. 1042) โ 23 โ 1.190.100 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โIII. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) โ 24 โ 40.000 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โIV. REZERVE (ct. 106) โ 26 โ 2.430.800 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โTOTAL CAPITALURI PROPRII โ 32 โ 3.922.800 โ โ(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โTOTAL CAPITALURI (rd. 32+33) โ 34 โ 3.922.800 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโดโโโโโโโโดโโโโโโโโโโโโโโ
92
Bilanลฃul Societฤลฃii "H" dupฤ primirea protocolului ลi a balanลฃei de verificare
- mii lei - โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโฌโโโโโโโโฌโโโโโโโโโโโโโโ โ โNr. rd.โ Sold โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ A โ B โ 1 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โA. ACTIVE IMOBILIZATE โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โII. IMOBILIZฤRI CORPORALE (ct. 213) โ 02 โ 2.400.000 โ โ(2.898.000-498.000) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) โ 04 โ 2.400.000 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โB. ACTIVE CIRCULANTE โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โI. STOCURI (ct. 301-308+371) โ 05 โ 2.810.400 โ โ(1.680.000-168.000+1.298.400) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โII. CREANลขE โ 06 โ 2.000.000 โ โ(Sumele ce urmeazฤ a fi รฎncasate dupฤ o perioadฤ mai โ โ โ โmare de un an sunt prezentate separat) (ct. 411-491) โ โ โ โ(2.280.000-280.000) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โIV. CASA ลI CONTURI LA BฤNCI (ct. 5121) โ 08 โ 500.000 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) โ 09 โ 5.310.400 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โD. DATORII CE TREBUIE PLฤTITE รNTR-O PERIOADฤ DE PรNฤ โ 11 โ 5.135.600 โ โLA UN AN (ct. 401+419) โ โ โ โ(4.000.000+1.135.000) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โE. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE โ 12 โ 174.800 โ โNETE (rd. 09+10-11-18) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โF. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04+12-17) โ 13 โ 2.574.800 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โJ. CAPITAL ลI REZERVE โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โI. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care: โ 19 โ 64.000 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ- capital subscris vฤrsat (ct. 1012) โ 21 โ 64.000 โ โ(3,2 mii pฤrลฃi sociale x 20.000 lei/parte socialฤ) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โIII. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) โ 24 โ 1.298.000 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โIV. REZERVE (ct. 1068) โ 26 โ 1.212.800 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โTOTAL CAPITALURI PROPRII โ 32 โ 2.574.800 โ โ(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โTOTAL CAPITALURI (rd. 32+33) โ 34 โ 2.574.800 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโดโโโโโโโโดโโโโโโโโโโโโโโ
93
Bilanลฃul Societฤลฃii "F" dupฤ predarea protocoalelor ลi a balanลฃelor de verificare
- mii lei - โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโฌโโโโโโโโฌโโโโโโโโโโโโโโ โ โNr. rd.โ Sold โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ A โ B โ 1 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โA. ACTIVE IMOBILIZATE โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โII. IMOBILIZฤRI CORPORALE (ct. 213-2813) โ 02 โ 1.200.000 โ โ(1.449.000-249.000) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) โ 04 โ 1.200.000 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โB. ACTIVE CIRCULANTE โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โI. STOCURI (ct. 301-308+371) โ 05 โ 1.405.200 โ โ(840.000-84.000+649.200) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โII. CREANลขE โ 06 โ 1.000.000 โ โ(Sumele ce urmeazฤ a fi รฎncasate dupฤ o perioadฤ mai โ โ โ โmare de un an sunt prezentate separat) (ct. 411-491) โ โ โ โ(1.140.000-140.000) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โIV. CASA ลI CONTURI LA BฤNCI (ct. 5121) โ 08 โ 250.000 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) โ 09 โ 2.655.200 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โD. DATORII CE TREBUIE PLฤTITE รNTR-O PERIOADฤ DE PรNฤ LAโ 11 โ 2.567.800 โ โUN AN (ct. 401+419) โ โ โ โ(2.000.000+567.800) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โE. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE โ 12 โ 87.400 โ โNETE (rd. 09+10-11-18) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โF. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04+12-17) โ 13 โ 1.287.400 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โJ. CAPITAL ลI REZERVE โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โI. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care: โ 19 โ 32.000 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ- capital subscris vฤrsat (ct. 1012) โ 21 โ 32.000 โ โ(1,6 mii pฤrลฃi sociale x 20.000 lei/parte socialฤ) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โIII. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) โ 24 โ 649.000 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โIV. REZERVE (ct. 106) โ 26 โ 606.400 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โTOTAL CAPITALURI PROPRII โ 32 โ 1.287.400 โ โ(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โTOTAL CAPITALURI (rd. 32+33) โ 34 โ 1.287.400 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโดโโโโโโโโดโโโโโโโโโโโโโโ
รn exemplul prezentat mai sus se presupune cฤ amortizarea de 40% corespunde imobilizฤrilor corporale preluate. De asemenea, se presupune cฤ diferenลฃele de preลฃ de 40% corespund materiilor prime preluate, iar provizioanele pentru deprecierea mฤrfurilor ลi clienลฃilor รฎn proporลฃie de 40% corespund mฤrfurilor depreciate ลi, respectiv, clienลฃilor preluaลฃi.
94
II. DIZOLVAREA ลI LICHIDAREA SOCIETฤลขILOR COMERCIALE A. Lichidare hotฤrรขtฤ de adunarea generalฤ a acลฃionarilor sau a asociaลฃilor, รฎn situaลฃia รฎn care se obลฃine profit din lichidare Cu aceastฤ ocazie se efectueazฤ: โข Inventarierea ลi evaluarea elementelor de activ ลi de pasiv ale societฤลฃilor comerciale care urmeazฤ sฤ se lichideze, potrivit Legii contabilitฤลฃii nr. 82/1991, republicatฤ, a normelor ลi reglementฤrilor contabile, รฎnregistrarea rezultatelor inventarierii ลi ale evaluฤrii. โข รntocmirea situaลฃiilor financiare de cฤtre societฤลฃile comerciale care urmeazฤ sฤ se lichideze. Exemplul nr. 14: - Se รฎntocmeลte bilanลฃul รฎn baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele inventarierii. Situaลฃia elementelor de activ ลi de pasiv, conform bilanลฃului, se prezintฤ astfel: Bilanลฃul Societฤลฃii "Y"
- mii lei - โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโฌโโโโโโโโฌโโโโโโโโโโโโโโ โ โNr. rd.โ Sold โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ A โ B โ 1 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โA. ACTIVE IMOBILIZATE โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โII. IMOBILIZฤRI CORPORALE (ct. 212-2812) โ 02 โ 8.000.000 โ โ(20.000.000-12.000.000) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) โ 04 โ 8.000.000 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โB. ACTIVE CIRCULANTE โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โI. STOCURI (ct. 301-391) โ 05 โ 1.600.000 โ โ(2.000.000-400.000) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โII. CREANลขE โ 06 โ 2.800.000 โ โ(Sumele ce urmeazฤ a fi รฎncasate dupฤ o perioadฤ mai โ โ โ โmare de un an sunt prezentate separat) โ โ โ โ(ct. 4111+4118-491) โ โ โ โ(2.500.000+500.000-200.000) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โIV. CASA ลI CONTURI LA BฤNCI (ct. 5121) โ 08 โ 600.000 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) โ 09 โ 5.000.000 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โD. DATORII CE TREBUIE PLฤTITE รNTR-O PERIOADฤ DE PรNฤ LAโ 11 โ 6.000.000 โ โUN AN (ct. 404) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โE. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE โ 12 โ -1.000.000 โ โNETE (rd. 09+10-11-18) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โF. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04+12-17) โ 13 โ 7.000.000 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โH. PROVIZIOANE PENTRU RISCURI ลI CHELTUIELI (ct. 151) โ 15 โ 1.000.000 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โJ. CAPITAL ลI REZERVE โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โI. CAPITAL (rd. 20 la 22), din care: โ 19 โ 5.000.000 โ
95
โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ - capital subscris vฤrsat (ct. 1012) โ 21 โ 5.000.000 โ โ (500 mii acลฃiuni x 10.000 lei/acลฃiune) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โIV. REZERVE (ct. 1061) โ 26 โ 1.000.000 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โTOTAL CAPITALURI PROPRII โ 32 โ 6.000.000 โ โ(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31) โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โTOTAL CAPITALURI (rd. 32+33) โ 34 โ 6.000.000 โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโดโโโโโโโโดโโโโโโโโโโโโโโ
โข Stabilirea de cฤtre adunarea generalฤ a acลฃionarilor sau a asociaลฃilor a operaลฃiunilor care urmeazฤ sฤ fie efectuate de cฤtre lichidator รฎn numele societฤลฃii comerciale ce se lichideazฤ. โข Valorificarea elementelor de activ (vรขnzarea imobilizฤrilor ลi a stocurilor, รฎncasarea creanลฃelor, a investiลฃiilor financiare pe termen scurt etc.). โข Achitarea datoriilor societฤลฃii comerciale cฤtre bugetul de stat, bugetul asigurฤrilor sociale de stat, celelalte obligaลฃii sociale ลi alte fonduri, salariaลฃi ลi alลฃi terลฃi. I. Operaลฃiunile de lichidare a societฤลฃii comerciale efectuate de lichidator: 1) Clฤdirile au fost vรขndute cu 9.000.000 mii lei faลฃฤ de valoarea contabilฤ netฤ de 8.000.000 mii lei; 2) materiile prime au fost vรขndute cu 1.440.000 mii lei faลฃฤ de valoarea contabilฤ netฤ de 1.600.000 mii lei; 3) clienลฃii incerลฃi sunt รฎn sumฤ de 500.000 mii lei, din care se รฎncaseazฤ 240.000 mii lei, iar pentru รฎncasarea รฎnainte de termen a clienลฃilor cerลฃi s-au acordat sconturi รฎn sumฤ totalฤ de 50.000 mii lei; 4) pentru plata รฎnainte de termen a datoriilor cฤtre furnizori, aceลtia au acordat sconturi รฎn sumฤ de 200.000 mii lei; 5) cheltuielile efectuate cu lichidarea societฤลฃii sunt de 520.000 mii lei. II. รnregistrฤri contabile privind operaลฃiunile de lichidare, รฎn mii lei:
1. Valorificarea imobilizฤrilor corporale: a) vรขnzarea clฤdirilor 461 = % 10.710.000 โโโโโโโโโโ 7583 9.000.000 4427 1.710.000 b) รฎncasarea contravalorii clฤdirilor vรขndute 5121 = 461 10.710.000 c) scฤderea din evidenลฃฤ a clฤdirilor vรขndute % = 212 20.000.000 โโโโโโโโโโ 281 12.000.000 6583 8.000.000 d) รฎnchiderea contului 7583 7583 = 121 9.000.000 e) รฎnchiderea contului 6583 121 = 6583 8.000.000 2. a) vรขnzarea materiilor prime 411 = % 1.713.600 โโโโโโโโโ 707 1.440.000 4427 273.600 b) trecerea la mฤrfuri a materiilor prime ลi scฤderea din gestiune a mฤrfurilor vรขndute 371 = 301 2.000.000 607 = 371 2.000.000 c) anularea provizionului 391 = 7814 400.000 d) รฎnchiderea contului 607 121 = 607 2.000.000
96
e) รฎnchiderea conturilor 707 ลi 7814 % = 121 1.840.000 โโโโโโโโโ 707 1.440.000 7814 400.000 f) รฎncasarea contravalorii materiilor prime vรขndute 5121 = 411 1.713.600 3. รncasarea creanลฃelor: a) รฎncasare parลฃialฤ de la clienลฃii incerลฃi 5121 = 4118 240.000 b) trecerea pe cheltuieli a clienลฃilor incerลฃi neรฎncasaลฃi 6588 = 4118 260.000 c) anularea provizioanelor 491 = 7814 200.000 d) รฎncasarea clienลฃilor cerลฃi 5121 = 411 2.450.000 e) acordarea sconturilor 667 = 411 50.000 f) รฎnchiderea conturilor 667 ลi 6588 121 = % 310.000 โโโโโโโ 667 50.000 6588 260.000 g) รฎnchiderea contului 7814 7814 = 121 200.000 4. Plata datoriilor: a) plata furnizorilor de imobilizฤri 404 = 5121 5.800.000 b) scont primit 404 = 767 200.000 c) รฎnchiderea contului 767 767 = 121 200.000 5. Cheltuieli de lichidare: a) cheltuieli efectuate 628 = 5121 520.000 b) รฎnchiderea contului 628 121 = 628 520.000 6. Anularea provizioanelor pentru riscuri ลi cheltuieli: a) anularea provizioanelor 151 = 7812 1.000.000 b) รฎnchiderea contului 7812 7812 = 121 1.000.000 7. Regularizarea T.V.A.: a) T.V.A. de platฤ 4427 = 4423 1.983.600 b) plata T.V.A. 4423 = 5121 1.983.600 โข Calcularea, reลฃinerea ลi virarea impozitului pe profit/venit ลi a impozitului pe dividende รฎn urma acลฃiunii de dizolvare/lichidare. โข Societatea "Y" se รฎncadreazฤ รฎn prevederile de aplicare a cotei de 25%, iar asociaลฃii sunt persoane fizice. 8. Impozit pe profit pentru profitul din lichidare: a) impozit pe profit datorat 691 = 441 352.500 (1.410.000 x 25%) b) รฎnchiderea contului 691 121 = 691 352.500 c) virarea impozitului pe profit 441 = 5121 352.500
97
III. Situaลฃia conturilor 121 ลi 5121 รฎnainte de efectuarea partajului (รฎn mii lei):
โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโ D 121 C D 5121 C โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโ 8.000.000 | 9.000.000 600.000 | 2.000.000 | 1.840.000 10.710.000 | 5.800.000 310.000 | 200.000 1.713.600 | 1.983.600 520.000 | 200.000 240.000 | 520.000 โโโโโโโโโโ | 1.000.000 2.450.000 | 352.500 10.830.000 | โโโโโโโโโโ โโโโโโโโโโ | โโโโโโโโโ 352.500 | 12.240.000 15.713.600 | 8.656.100 11.182.500 | | โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโ Sold C 1.057.500 Sold D 7.057.500 โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโ
IV. Bilanลฃul รฎnainte de efectuarea partajului
- mii lei - โโโฌโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโฌโโโโโโโโฌโโโโโโโโโโโโโโ โ โ โNr. rd.โ Sold โ โโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โ A โ B โ 1 โ โโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โB. ACTIVE CIRCULANTE โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โIV. CASA ลI CONTURI LA BฤNCI (ct. 5121) โ 08 โ 7.057.500 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โACTIVE CIRCULANTE - TOTAL โ 09 โ 7.057.500 โ โ โ(rd. 05 la 08) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โD. DATORII CE TREBUIE PLฤTITE รNTR-O PERIOADA DE PรNฤ โ 11 โ 0 โ โ โLA UN AN โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โE. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE โ 12 โ 7.057.500 โ โ โNETE (rd. 09+10-11-18) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โF. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04+12-17) โ 13 โ 7.057.500 โ โโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โJ. CAPITAL ลI REZERVE โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โI. CAPITAL (rd. 20 la 22) โ 19 โ 5.000.000 โ โ โ din care: โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โ - capital subscris vฤrsat (ct. 1012) โ 21 โ 5.000.000 โ โ โ (500 mii acลฃiuni x 10.000 lei/acลฃiune) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โIV. REZERVE (ct. 1061) โ 26 โ 1.000.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โVI. REZULTATUL EXERCIลขIULUI FINANCIAR (ct. 121) Sold Cโ 29 โ 1.057.500 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โTOTAL CAPITALURI PROPRII โ 32 โ 7.057.500 โ โ โ(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โTOTAL CAPITALURI (rd. 32+33) โ 34 โ 7.057.500 โ โโโดโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโดโโโโโโโโดโโโโโโโโโโโโโโ
98
Efectuarea partajului capitalului propriu (activului net) al societฤลฃii comerciale, rezultat din lichidarea societฤลฃii comerciale, รฎn funcลฃie de: a) prevederile statutului ลi/sau ale contractului de societate; b) hotฤrรขrea adunฤrii generale a acลฃionarilor sau a asociaลฃilor, consemnatฤ รฎn registrul ลedinลฃelor adunฤrii generale; c) cota de participare la capitalul social. Partajul constฤ รฎn รฎmpฤrลฃirea capitalului propriu (activului net), rezultat din lichidare, รฎntre acลฃionarii sau asociaลฃii societฤลฃii comerciale. V. รฎnregistrฤri contabile privind operaลฃiunile de partaj รฎntre asociaลฃi sau acลฃionari, persoane fizice, รฎn mii lei:
1. Restituirea capitalului social 1012 = 456 5.000.000 456 = 5121 5.000.000 2. a) decontarea rezervelor legale 1061 = 456 1.000.000 b) impozit pe profit aferent rezervelor legale (1.000.000 x 25%) 456 = 441 250.000 441 = 5121 250.000 3. Decontarea profitului din lichidare 121 = 456 1.057.500 4. Impozit pe dividende aferente rezervelor legale ลi profitului din operaลฃiuni de lichidare (750.000+1.057.500 = 1.807.500 x 5%) 456 = 446 90.375 5. Virarea impozitului pe dividende 446 = 5121 90.375 6. Plata dividendelor din rezerve legale 456 = 5121 1.717.125 ลi din lichidare (1.807.500-90.375)
VI. Situaลฃia conturilor 456 ลi 5121, dupฤ efectuarea partajului, se prezintฤ astfel (รฎn mii lei):
โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโ D 456 C D 5121 C โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโ 5.000.000 | 5.000.000 7.057.500 | 5.000.000 250.000 | 1.000.000 | 250.000 | 1.057.500 | 90.375 90.375 | | 1.717.125 1.717.125 | | โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโ 7.057.500 7.057.500 7.057.500 7.057.500 โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโ
B. Falimentul unei societฤลฃi comerciale, รฎn situaลฃia รฎn care disponibilitฤลฃile bฤneลti rezultate รฎn urma lichidฤrii asigurฤ achitarea datoriilor Exemplul nr. 15: Situaลฃia elementelor de activ ลi de pasiv, conform bilanลฃului รฎntocmit pe baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele inventarierii, se prezintฤ astfel: Bilanลฃul Societฤลฃii "Z"
- mii lei -
99
โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโฌโโโโโโโโฌโโโโโโโโโโโโโโ โ โNr. rd.โ Sold โ โโโฌโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โ A โ B โ 1 โ โโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โA. ACTIVE IMOBILIZATE โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โI. IMOBILIZฤRI NECORPORALE (ct. 208-2808) โ 01 โ 3.000.000 โ โ โ(4.000.000-1.000.000) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โII. IMOBILIZฤRI CORPORALE (ct. 212-2812) โ 02 โ 7.500.000 โ โ โ(10.000.000-2.500.000) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โIII. IMOBILIZฤRI FINANCIARE (ct. 261) โ 03 โ 2.500.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) โ 04 โ 13.000.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โB. ACTIVE CIRCULANTE โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โI. STOCURI (ct. 371) โ 05 โ 5.000.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โII. CREANลขE โ 06 โ 2.000.000 โ โ โ(Sumele ce urmeazฤ a fi รฎncasate dupฤ o perioadฤ mai โ โ โ โ โmare de un an sunt prezentate separat) (ct. 411) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) โ 09 โ 7.000.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โD. DATORII CE TREBUIE PLฤTITE รNTR-O PERIOADฤ DE PรNฤ โ 11 โ 8.000.000 โ โ โLA UN AN (ct. 401+404+419) โ โ โ โ โ(4.500.000+2.000.000+1.500.000) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โE. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE โ 12 โ -1.000.000 โ โ โNETE (rd. 09+10-11-18) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โF. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04+12-17) โ 13 โ 12.000.000 โ โโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โG. DATORII CE TREBUIE PLฤTITE รNTR-O PERIOADฤ MAI MAREโ 14 โ 6.000.000 โ โ โDE UN AN (ct. 162) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โJ. CAPITAL ลI REZERVE โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โI. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care: โ 19 โ 5.000.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โ - capital subscris vฤrsat (ct. 1012) โ 21 โ 5.000.000 โ โ โ (500 mii acลฃiuni x 10.000 lei/acลฃiune) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โIV. REZERVE (ct. 1068*)) โ 26 โ 1.000.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โTOTAL CAPITALURI PROPRII โ 32 โ 6.000.000 โ โ โ(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โTOTAL CAPITALURI (rd. 32+33) โ 34 โ 6.000.000 โ โโโดโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโดโโโโโโโโดโโโโโโโโโโโโโโ
*) Suma din contul 1068 este formatฤ din repartizarea profitului net รฎn anii anteriori. I. Operaลฃiunile efectuate de judecฤtorul sindic ลi de lichidator pentru a asigura disponibilitฤลฃile bฤneลti รฎn vederea achitฤrii datoriilor: 1. au vรขndut programele informatice cu 2.500.000 mii lei faลฃฤ de valoarea contabilฤ netฤ de 3.000.000 mii lei;
100
2. au vรขndut clฤdiri cu 9.000.000 mii lei faลฃฤ de valoarea contabilฤ netฤ de 7.500.000 mii lei; 3. mฤrfurile au fost vรขndute cu 6.000.000 mii lei faลฃฤ de valoarea contabilฤ netฤ de 5.000.000 mii lei; 4. s-au vรขndut titlurile de participare cu 3.000.000 mii lei faลฃฤ de 2.500.000 mii lei - costul de achiziลฃie; 5. au รฎncasat de la clienลฃi suma de 1.800.000 mii lei, acordรขndu-se un scont de 10%; 6. au achitat รฎmprumutul รฎn sumฤ de 6.000.000 mii lei ลi dobรขnda de 1.000.000 mii lei; 7. au fost achitaลฃi furnizorii รฎn sumฤ de 4.500.000 mii lei, primindu-se un scont de 5%; 8. au fost achitaลฃi furnizorii de imobilizฤri รฎn sumฤ de 2.000.000 mii lei; 9. au fost restituite avansurile รฎncasate de la clienลฃi รฎn suma de 1.500.000 mii lei; 10. pentru efectuarea operaลฃiunilor de lichidare s-au efectuat cheltuieli รฎn sumฤ totalฤ de 800.000 mii lei, din care: - salarii 500.000 mii lei; - cheltuieli cu licitaลฃiile 300.000 mii lei. II. รnregistrฤri contabile privind operaลฃiunile de lichidare, รฎn mii lei:
1. Valorificarea programelor informatice: 61 = % 2.975.000 โโโโโโโโโ a) vรขnzarea programelor informatice 7583 2.500.000 4427 475.000 b) scฤderea din evidenลฃฤ a programelor informatice vรขndute % = 208 4.000.000 โโโโโโโโโ 2808 1.000.000 6583 3.000.000 c) รฎncasarea contravalorii programelor informatice 5121 = 461 2.975.000 vรขndute d) รฎnchiderea contului 7583 7583 = 121 2.500.000 e) รฎnchiderea contului 6583 121 = 6583 3.000.000 2. Valorificarea imobilizฤrilor corporale: 461 = % 10.710.000 โโโโโโโโโโ a) vรขnzarea clฤdirilor 7583 9.000.000 4427 1.710.000 b) scฤderea din evidenลฃฤ a clฤdirilor vรขndute % = 212 10.000.000 โโโโโโโโโโ 2812 2.500.000 6583 7.500.000 c) รฎncasarea contravalorii clฤdirilor vรขndute 5121 = 461 10.710.000 d) รฎnchiderea contului 7583 7583 = 121 9.000.000 e) รฎnchiderea contului 6583 121 = 6583 7.500.000 3. Valorificarea mฤrfurilor: 411 = % 7.140.000 โโโโโโโโโ a) vรขnzarea mฤrfurilor 707 6.000.000 4427 1.140.000 b) รฎncasarea contravalorii mฤrfurilor vรขndute 5121 = 411 7.140.000 c) scฤderea din gestiune a mฤrfurilor vรขndute 607 = 371 5.000.000
101
d) รฎnchiderea contului 707 707 = 121 6.000.000 e) รฎnchiderea contului 607 121 = 607 5.000.000 4. a) vรขnzarea acลฃiunilor (titlurilor de participare) 461 = 7641 3.000.000 b) scฤderea din evidenลฃฤ a acลฃiunilor vรขndute 6641 = 261 2.500.000 c) รฎncasarea contravalorii acลฃiunilor 5121 = 461 3.000.000 d) รฎnchiderea contului 7641 7641 = 121 3.000.000 e) รฎnchiderea contului 6641 121 = 6641 2.500.000 5. a) รฎncasarea creanลฃelor de la clienลฃi ลi 5121 = 411 1.800.000 acordarea scontului 667 = 411 200.000 b) รฎnchiderea contului 667 121 = 667 200.000 6. a) plata รฎmprumutului ลi a dobรขnzii 162 = 5121 6.000.000 666 = 5121 1.000.000 b) รฎnchiderea contului 666 121 = 666 1.000.000 7. a) achitarea furnizorilor ลi รฎnregistrarea 401 = 5121 4.275.000 scontului 401 = 767 225.000 b) รฎnchiderea contului 767 767 = 121 225.000 8. Achitarea furnizorilor de imobilizฤri 404 = 5121 2.000.000 9. Restituirea avansurilor รฎncasate de la clienลฃi 419 = 5121 1.500.000 10. a) evidenลฃierea salariilor cuvenite, ลi de 641 = 421 500.000 exemplu a impozitului pe salarii, precum ลi 421 = 444 50.000 plata acestora 581 = 5121 450.000 5311 = 581 450.000 421 = 5311 450.000 444 = 5121 50.000 b) รฎnchiderea contului 641 121 = 641 500.000 11. a) efectuarea cheltuielilor de licitaลฃie 628 = 5121 300.000 b) รฎnchiderea contului 628 121 = 628 300.000 12. รnregistrarea T.V.A. ลi achitarea acesteia 4427 = 4423 3.325.000 4423 = 5121 3.325.000
III. Situaลฃia conturilor 121 ลi 5121 รฎnainte de efectuarea partajului (รฎn mii lei):
โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโ D Cont 121 C D Cont 5121 C โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโ 3.000.000 | 2.500.000 2.975.000 | 6.000.000 7.500.000 | 9.000.000 10.710.000 | 1.000.000 5.000.000 | 6.000.000 7.140.000 | 4.275.000 200.000 | 3.000.000 3.000.000 | 2.000.000 2.500.000 | 225.000 1.800.000 | 1.500.000 1.000.000 | | 450.000
102
500.000 | | 50.000 300.000 | | 300.000 | 3.325.000 โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโ 20.000.000 20.725.000 25.625.000 18.900.000 Sold C 725.000 Sold D 6.725.000 โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโ
IV. Bilanลฃul รฎnainte de efectuarea partajului
- mii lei - โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโฌโโโโโโโโฌโโโโโโโโโโโโโโ โ โNr. rd.โ Sold โ โโโฌโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โ A โ B โ 1 โ โโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โB. ACTIVE CIRCULANTE โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โIV. CASA ลI CONTURI LA BฤNCI (ct. 5121) โ 08 โ 6.725.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) โ 09 โ 6.725.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โE. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE โ 12 โ 6.725.000 โ โ โNETE (rd. 09-11) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โF. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04+12-17) โ 13 โ 6.725.000 โ โโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โJ. CAPITAL ลI REZERVE โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โI. CAPITAL (rd. 20 la 22) โ 19 โ 5.000.000 โ โ โ din care: โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โ - capital subscris vฤrsat (1012) โ 21 โ 5.000.000 โ โ โ (500 mii acลฃiuni x 10.000 lei/acลฃiune) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โIV. REZERVE (ct. 1068) โ 26 โ 1.000.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โVI. REZULTATUL EXERCIลขIULUI FINANCIAR (ct. 121) Sold Cโ 29 โ 725.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โTOTAL CAPITALURI PROPRII โ 32 โ 6.725.000 โ โ โ(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โTOTAL CAPITALURI (rd. 32+33) โ 34 โ 6.725.000 โ โโโดโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโดโโโโโโโโดโโโโโโโโโโโโโโ
โข Distribuirea sumelor realizate din lichidare, potrivit planului de distribuire รฎntre creditori, รฎn ordinea prevฤzutฤ de lege. โข Societatea "Z" se รฎncadreazฤ รฎn prevederile de aplicare a cotei de 25% impozit pe profit. V. รnregistrฤri contabile privind operaลฃiunile de partaj la asociaลฃi sau la acลฃionari, persoane fizice, รฎn mii lei:
1. Restituirea capitalului social la asociaลฃi sau 1012 = 456 5.000.000 acลฃionari 456 = 5121 5.000.000 2. Impozit pentru profitul din lichidare: a) impozitul pe profit datorat 691 = 441 181.250 (725.000 x 25%) b) รฎnchiderea contului 691 121 = 691 181.250
103
c) virarea impozitului pe profit 441 = 5121 181.250 3. a) dividendele cuvenite asociaลฃilor sau % = 456 1.543.750 acลฃionarilor โโโโโโโโโ 1068 1.000.000 121 543.750 (725.000-181.250) b) impozit pe dividende 456 = 446 77.188 (1.543.750 x 5%) c) virarea impozitului pe dividende 446 = 5121 77.188 d) plata dividendelor la asociaลฃi sau la acลฃionari (1.543.750-77.188 = 1.466.562) 456 = 5121 1.466.562
VI. Situaลฃia conturilor 5121 ลi 456, dupฤ efectuarea partajului, se prezintฤ astfel (รฎn mii lei):
โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโ D 5121 C D 456 C โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโ Sold 6.725.000 | 5.000.000 5.000.000 | 5.000.000 | 181.250 77.188 | 1.543.750 | 77.188 1.466.562 | | 1.466.562 | โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโ 6.725.000 6.725.000 6.543.750 6.543.750 โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโ
C. Falimentul unei societฤลฃi comerciale รฎn nume colectiv, รฎn situaลฃia รฎn care disponibilitฤลฃile bฤneลti rezultate รฎn urma falimentului nu asigurฤ plata datoriilor Exemplu nr. 16: I. Se รฎntocmeลte bilanลฃul รฎn baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele inventarierii.
Bilanลฃul Societฤลฃii "X" "S.N.C." - mii lei - โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโฌโโโโโโโโฌโโโโโโโโโโโโโโ โ โNr. rd.โ Sold โ โโโฌโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โ A โ B โ 1 โ โโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โA. ACTIVE IMOBILIZATE โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โII. IMOBILIZฤRI CORPORALE (ct. 212-2812) โ 02 โ 5.000.000 โ โ โ(6.000.000-1.000.000) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) โ 04 โ 5.000.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โB. ACTIVE CIRCULANTE โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โI. STOCURI (ct. 371-378) (500.000-200.000) โ 05 โ 300.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โIV. CASA ลI CONTURI LA BฤNCI (ct. 5121) โ 08 โ 800.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค
104
โ โACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) โ 09 โ 1.100.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โC. CHELTUIELI รN AVANS (ct. 471) โ 10 โ 400.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โD. DATORII CE TREBUIE PLฤTITE รNTR-O PERIOADฤ DE PรNฤ โ 11 โ 4.500.000 โ โ โLA UN AN (ct. 401) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โE. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE โ 12 โ -3.450.000 โ โ โNETE (rd. 09+10-11-18) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โF. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04+12-17) โ 13 โ 1.550.000 โ โโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โI. VENITURI รN AVANS (ct. 472) โ 18 โ 450.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โJ. CAPITAL ลI REZERVE โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โI. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care: โ 19 โ 800.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โ- capital subscris vฤrsat (ct. 1012) โ 21 โ 800.000 โ โ โ(8 mii pฤrลฃi sociale x 100.000 lei/parte socialฤ) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โIV. REZERVE [ct. 1061*)+1068**)] (50.000+1.000.000) โ 26 โ 1.050.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โVI. REZULTATUL EXERCIลขIULUI FINANCIAR (ct. 121) Sold Dโ 30 โ 300.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โTOTAL CAPITALURI PROPRII โ 32 โ 1.550.000 โ โ โ(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โTOTAL CAPITALURI (rd. 32+33) โ 34 โ 1.550.000 โ โโโดโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโดโโโโโโโโดโโโโโโโโโโโโโโ
*) Suma din ct. 1061 este dedusฤ la constituire. **) Suma din ct. 1068 este formatฤ din repartizarea profitului din anii anteriori. II. Aportul asociaลฃilor la capitalul social, conform statutului ลi contractului de societate, este de 800.000 mii lei, din care: - asociatul A: 480.000 mii lei = 60%; - asociatul B: 320.000 mii lei = 40%. III. Judecฤtorul sindic ลi lichidatorul au efectuat urmฤtoarele operaลฃiuni: 1. vรขnzarea construcลฃiilor cu 2.500.000 mii lei faลฃฤ de valoarea contabilฤ netฤ de 5.000.000 mii lei; 2. vรขnzarea mฤrfurilor cu 500.000 mii lei faลฃฤ de valoarea contabilฤ netฤ de 300.000 mii lei; 3. รฎncasarea chiriei รฎn sumฤ de 400.000 mii lei, plฤtitฤ รฎn avans; 4. restituirea chiriei รฎn sumฤ de 450.000 mii lei, รฎncasatฤ anticipat; 5. stabilirea sumelor de acoperit de cฤtre cei doi asociaลฃi pentru achitarea furnizorilor; 6. plata furnizorilor. IV. รnregistrฤri contabile privind operaลฃiunile de lichidare, รฎn mii lei:
1. Valorificarea imobilizฤrilor corporale: 461 = % 2.975.000 โโโโโโโโโ a) vรขnzarea construcลฃiilor 7583 2.500.000 4427 475.000 b) scฤderea din gestiune a construcลฃiilor vรขndute % = 212 6.000.000 โโโโโโโโโ 2812 1.000.000 6583 5.000.000
105
c) รฎncasarea contravalorii construcลฃiilor vรขndute 5121 = 461 2.975.000 d) รฎnchiderea contului 6583 121 = 6583 5.000.000 e) รฎnchiderea contului 7583 7583 = 121 2.500.000 2. Valorificarea mฤrfurilor: 411 = % 595.000 โโโโโโโ a) vรขnzarea mฤrfurilor 707 500.000 4427 95.000 b) scฤderea din gestiune a mฤrfurilor vรขndute % = 371 500.000 โโโโโโโ 607 300.000 378 200.000 c) รฎncasarea contravalorii mฤrfurilor vรขndute 5121 = 411 595.000 d) รฎnchiderea contului 607 121 = 607 300.000 e) รฎnchiderea contului 707 707 = 121 500.000 3. a) regularizarea ลi plata T.V.A. 4427 = 4423 570.000 b) virarea T.V.A. de platฤ 4423 = 5121 570.000 4. รncasarea chiriei achitate รฎn avans 5121 = 471 400.000 5. Restituirea chiriei รฎncasate anticipat 472 = 5121 450.000
V. Situaลฃia conturilor 121 ลi 5121 รฎnainte de efectuarea partajului, รฎn mii lei:
โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโ D 121 C D 5121 C โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโ 5.000.000 | 2.500.000 800.000 | 570.000 300.000 | 500.000 2.975.000 | 450.000 | 595.000 | | 400.000 | | โโโโโโโโโ | โโโโโโโโโโ 5.300.000 | 3.000.000 4.770.000 | 1.020.000 | 2.300.000 sold D | 3.750.000 sold D โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโ
VI. Bilanลฃul รฎnainte de efectuarea partajului capitalului propriu (activului net) se prezintฤ astfel:
- mii lei - โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโฌโโโโโโโโฌโโโโโโโโโโโโโโ โ โNr. rd.โ Sold โ โโโโฌโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โ A โ B โ 1 โ โโโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โB. ACTIVE CIRCULANTE โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โIV. CASA ลI CONTURI LA BฤNCI (ct. 5121) โ 08 โ 3.750.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค
106
โ โACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) โ 09 โ 3.750.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โD. DATORII CE TREBUIE PLฤTITE รNTR-O PERIOADฤ DE PรNฤโ 11 โ 4.500.000 โ โ โLA UN AN (ct. 401) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โE. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE โ 12 โ -750.000 โ โ โNETE (rd. 09+10-11-18) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โF. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04+12-17) โ 13 โ -750.000 โ โโโโผโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โJ. CAPITAL ลI REZERVE โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โI. CAPITAL (rd. 20 la 22) โ 19 โ 800.000 โ โ โ din care: โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โ - capital subscris vฤrsat (ct. 1012) โ 21 โ 800.000 โ โ โ (8 mii pฤrลฃi sociale x 100.000 lei/parte socialฤ) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โIV. REZERVE (ct. 1061+1068) (50.000+1.000.000) โ 26 โ 1.050.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โVI. REZULTATUL EXERCIลขIULUI FINANCIAR (ct. 121) โ 30 โ 2.600.000 โ โ โSold D din care: โ โ โ โ โ - din exerciลฃiul curent โ โ 300.000 โ โ โ - din lichidare โ โ 2.300.000 โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โTOTAL CAPITALURI PROPRII โ 32 โ -750.000 โ โ โ(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31) โ โ โ โ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโผโโโโโโโโผโโโโโโโโโโโโโโค โ โTOTAL CAPITALURI (rd. 32+33) โ 34 โ -750.000 โ โโโโดโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโดโโโโโโโโดโโโโโโโโโโโโโโ
VII. Determinarea capitalului propriu (activului net): CP(AN) = 3.750.000 mii lei - 4.500.000 mii lei = -750.000 mii lei Rezultฤ cฤ, pentru achitarea furnizorilor รฎn sumฤ de 4.500.000 mii lei, capitalul propriu (activul net) este insuficient. Potrivit art. 112 din Legea nr. 64/1995 privind procedura reorganizฤrii judiciare ลi a falimentului, cu modificฤrile ulterioare, รฎn cazul รฎn care bunurile care alcฤtuiesc averea societฤลฃii รฎn nume colectiv nu sunt suficiente pentru plata datoriilor, judecฤtorul sindic va recurge la procedura de executare silitฤ รฎmpotriva asociaลฃilor. Societatea "X" se รฎncadreazฤ รฎn prevederile de aplicare a cotei de 25% impozit pe profit. VIII. Calcularea ลi vฤrsarea impozitului pe profit ลi impozitului pe dividende, รฎn mii lei:
1. Decontarea rezervelor legale 1061 = 456 50.000 2. Impozit pe profit aferent rezervelor 456 = 441 12.500 legale (50.000 x 25%) ลi virarea acestuia 441 = 5121 12.500 3. Decontarea altor rezerve 1068 = 456 1.000.000 4. Impozit pe dividende (1.000.000 + 50.000 - 12.500 = 1.037.500 x 5%) 456 = 446 51.875 446 = 5121 51.875
IX. Situaลฃia partajului capitalului propriu (activului net) ลi a datoriilor pe asociaลฃi (รฎn mii lei): Capital propriu (activ net) repartizat
107
โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโ Capital Rezerve Alte TOTAL social legale rezerve 4 (1+2+3) โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโ 1 2 3 4 โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโ Asociatul A 60% 480.000 22.500 568.875 1.071.375 โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโ Asociatul B 40% 320.000 15.000 379.250 714.250 โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโ TOTAL 800.000 37.500 948.125 1.785.625 โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโ
Pierderi ลi furnizori
โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโ Pierderi Pierderi din din Furnizori Total Diferenลฃe exerciลฃiul lichidare 8 (5+6+7) 9 (8-4) curent โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโ 5 6 7 8 9 โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโ Asociatul A 60% 180.000 1.380.000 2.700.000 4.260.000 3.188.625 โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโ Asociatul B 40% 120.000 920.000 1.800.000 2.840.000 2.125.750 โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโ TOTAL 300.000 2.300.000 4.500.000 7.100.000 5.314.375 โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโ
X. รnregistrฤri privind partajul capitalului propriu (activului net) ลi a sumelor depuse de asociaลฃi pentru plata furnizorilor (รฎn mii lei):
a) capitalul social de restituit asociaลฃilor 1012 = 456 800.000 b) pierderea curentฤ ลi pierderea din lichidare 456 = 121 2.600.000 (300.000+2.300.000) c) depunerea de cฤtre asociaลฃi a sumelor necesare 5121 = 456 814.375 achitฤrii furnizorilor (ct. 456) Asociatul A 488.625 (2.664.375 - 1.850.000 = 814.375) Asociatul B 325.750 Asociatul A: 814.375 x 60% = 488.625 Asociatul B: 814.375 x 40% = 325.750 โโโโโโโ TOTAL: 814.375 d) achitarea furnizorilor 401 = 5121 4.500.000 e) situaลฃia conturilor 456 ลi 121, dupฤ terminarea operaลฃiunilor de lichidare, se prezintฤ astfel:
108
- mii lei - โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโ D 456 C D 5121 C โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโ 12.500 | 50.000 3.750.000 | 12.500 51.875 | 1.000.000 814.375 | 51.875 2.600.000 | 800.000 | 4.500.000 โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโ 2.664.375 | 1.850.000 4.564.375 | 4.564.375 | 814.375 | โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโ โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโ | 2.664.375 โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโ
III. RETRAGEREA SAU EXCLUDEREA UNOR ASOCIAลขI DIN CADRUL SOCIETฤลขILOR COMERCIALE
A. Retragerea unor asociaลฃi Conform prevederilor art. 221 din Legea nr. 31/1990 privind societฤลฃile comerciale, republicatฤ, cu modificฤrile ลi completฤrile ulterioare, asociatul se poate retrage din societate รฎn cazurile prevฤzute รฎn actul constitutiv, cu acordul tuturor celorlalลฃi asociaลฃi sau pentru motive temeinice รฎn baza unei hotฤrรขri judecฤtoreลti. Exemplul nr. 17: I. Societatea are doi asociaลฃi (persoane fizice) care au adus, รฎn mod egal, capitalul social de 300.000 mii lei. II. Unul dintre cei doi asociaลฃi se retrage din societatea comercialฤ. รn contractul de partaj s-a prevฤzut cฤ asociatul care se retrage cesioneazฤ aportul la capital, depus รฎn numerar. III. Determinarea capitalului propriu (activului net)
- mii lei - 1. TOTAL ACTIV: 40.323.173 Se scad datoriile: a) creditori diverลi (ct. 462) 40.639 b) furnizori (ct. 401) 786.896 c) personal - salarii datorate (ct. 421) 1.997 d) impozit pe profit (ct. 441) 1.750.124 e) dividende (ct. 457) 1.571.217 2. TOTAL DATORII: 4.150.873 3. CAPITAL PROPRIU (ACTIV NET) 36.172.300 (rd. 1-2) compus din: 1. capital social (ct. 1012) 300.000 2. rezerve legale (ct. 1061) 60.000 3. alte rezerve (ct. 1068*)) 34.466.917 4. profit nerepartizat (ct. 121) 1.345.383 โโโโโโโโโโ TOTAL: 36.172.300
___________ *) suma din contul 1068 este constituitฤ din repartizarea profitului din anii anteriori.
109
IV. Determinarea partajului capitalului propriu (activului net) pentru asociatul care se retrage:
- mii lei - โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโ Total din care: 50% โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโ 1. capital social (ct. 1012) 300.000 - 2. rezerve legale (ct. 1061) 60.000 30.000 3. alte rezerve (ct. 1068) 34.466.917 17.233.458 4. profit (ct. 121) 1.345.383 672.692 โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโ 36.172.300 17.936.150
V. รnregistrฤri contabile, รฎn mii lei:
a) รฎnregistrarea capitalului propriu (activului net) partajat % = 456 17.936.150 โโโโโโโโโโ 1061 30.000 1068 17.233.458 121 672.692 โข Societatea se รฎncadreazฤ รฎn prevederile de aplicare a cotei de 25% - impozit pe profit. b) รฎnregistrarea impozitului pe profitul datorat pentru rezervele legale 456 = 441 7.500 (30.000 x 25%) c) virarea impozitului pe profit 441 = 5121 7.500 d) รฎnregistrarea impozitului pe dividende 456 = 446 896.433 (17.936.150 - 7.500 = 17.928.650 x 5%) e) virarea impozitului pe dividende 446 = 5121 896.433 f) รฎnregistrarea depunerii sumei de cฤtre celฤlalt asociat, reprezentรขnd capitalul social care i-a fost cesionat de asociatul care se retrage 5311 = 456 150.000 g) รฎnregistrarea plฤลฃii cฤtre asociatul care s-a retras a capitalului social cesionat 456 = 5311 150.000 h) achitarea cotei-pฤrลฃi din capitalul propriu (activul net) cuvenit, diminuat cu impozitul pe profit ลi cu cel pe dividende, calculate ลi vฤrsate 456 = 5121 17.032.217 (18.086.150 - 1.053.933) (5311) i) situaลฃia contului 456 se prezintฤ astfel: โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโ D C โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโ (b) 7.500 | 17.936.150 (a) (d) 896.433 | 150.000 (f) (g) 150.000 | (h) 17.032.217 | โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโ 18.086.150 | 18.086.150
110
B. Excluderea unor asociaลฃi Potrivit art. 219 alin. (2) din Legea nr. 31/1990 privind societฤลฃile comerciale, republicatฤ, cu modificฤrile ลi completฤrile ulterioare, asociatul exclus nu are dreptul la o parte proporลฃionalฤ din patrimoniul social, ci numai la o sumฤ care sฤ reprezinte valoarea acesteia. Exemplul nr. 18: I. Societatea are 3 asociaลฃi, persoane juridice, care au adus capitalul social astfel:
- mii lei - โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโ % Suma din capitalul social total โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโ Asociatul "A" 1.400.000 40 Asociatul "B" 875.000 25 Asociatul "C" 1.225.000 35 โโโโโโโโโ โโโ TOTAL: 3.500.000 100
II. Asociatul "C" este exclus din societate, รฎn contractul de partaj prevฤzรขndu-se cฤ acestuia urmeazฤ sฤ i se achite รฎn numerar cota-parte ce i se cuvine din capitalul propriu (activul net), iar aportul la capitalul social sฤ fie cesionat asociatului "A". III. Determinarea capitalului propriu (activului net) al societฤลฃii, รฎn mii lei:
1. TOTAL ACTIV 45.437.430 Se scad datoriile: - Furnizori (ct. 401): 485.750 - Furnizori de imobilizฤri (ct. 404) 2.820.380 - Impozitul pe salarii (ct. 444) 125.525 - รmprumuturi pe termen scurt (ct. 519) 1.625.775 2. TOTAL DATORII 5.057.430 3. CAPITALUL PROPRIU (ACTIV NET) (rd. 1-2), 40.380.000 din care: 1. Capital social (ct. 1012) 3.500.000 2. Rezerve legale (ct. 1061) 600.000 3. Alte rezerve [ct. 1068)*] 29.720.000 4. Rezultatul reportat reprezentรขnd profitul nerepartizat (ct. 117) 6.560.000 โโโโโโโโโโ TOTAL: 40.380.000
___________ *) Suma din contul 1068 este constituitฤ din repartizarea profitului din anii anteriori. IV. Determinarea partajului capitalului propriu (activului net) cuvenit asociatului "C" care a fost exclus din societate:
- mii lei - โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโ TOTAL din care 35% โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโ - capital social (ct. 1012) 3.500.000 - - rezerve legale (ct. 1061) 600.000 210.000 - alte rezerve [ct. 1068*)] 29.720.000 10.402.000 - profit nerepartizat (ct. 117) 6.560.000 2.296.000 โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโ TOTAL: 40.380.000 12.908.000
111
V. รnregistrฤri contabile, รฎn mii lei:
a) รฎnregistrarea depunerii (de cฤtre asociatul "A") sumei reprezentรขnd capitalul social care i-a fost cesionat de asociatul "C": 5311 = 456 1.225.000 b) รฎnregistrarea plฤลฃii cฤtre asociatul "C" a capitalului social cesionat: 456 = 5311 1.225.000 c) รฎnregistrarea capitalului propriu (activului net) cuvenit asociatului "C" % = 456 12.908.000 โโโโโโโโโโ 1061 210.000 1068 10.402.000 117 2.296.000 d) รฎnregistrarea impozitului pe profit, datorat pentru rezerve legale: 456 = 441 52.500 (210.000 x 25%) e) virarea impozitului pe profit: 441 = 5121 52.500 f) รฎnregistrarea impozitului pe dividende: 456 = 446 1.285.550 (12.908.000 - 52.500 = 12.855.500 x 10%) g) virarea impozitului pe dividende: 446 = 5121 1.285.550 h) achitarea cotei-pฤrลฃi din capitalul propriu (activul net) cuvenit asociatului "C" diminuatฤ cu impozitul pe profit ลi cu cel pe dividende, calculate ลi vฤrsate: 456 = 5121 11.569.950 [12.908.000 - (52.500 + 1.285.550)] i) Situaลฃia contului 456: โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโ D 456 C โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโ (b) 1.225.000 | 1.225.000 (a) (d) 52.500 | 12.908.000 (c) (f) 1.285.550 | (h) 11.569.950 | โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโ TOTAL: 14.133.000 | TOTAL: 14.133.000 โโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโโ