1

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ

ДЕРЖАВНИЙ ВИЩИЙ НАВЧАЛЬНИЙ ЗАКЛАД

«УНІВЕРСИТЕТ БАНКІВСЬКОЇ СПРАВИ»

ГАМКАЛО ОЛЕНА БОГДАНІВНА

УДК 657:(336.717: 347.27)(477)(043.3)

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК І АНАЛІЗ

ІПОТЕЧНОГО КРЕДИТУВАННЯ В БАНКАХ УКРАЇНИ

Спеціальність 08.00.09 – бухгалтерський облік, аналіз та аудит

(за видами економічної діяльності)

АВТОРЕФЕРАТ

дисертації на здобуття наукового ступеня

кандидата економічних наук

Київ – 2016

2

М.О. Сулима

Дисертацією є рукопис.

Робота виконана на кафедрі обліку і аудиту Львівського національного

університету імені Івана Франка, м. Львів.

Науковий керівник: кандидат економічних наук, доцент Швець Володимир Євгенович, Львівський національний університет імені Івана Франка, доцент кафедри обліку і аудиту.

Офіційні опоненти: доктор економічних наук, професор Кіндрацька Любомира Максимівна, ДВНЗ «Київський національний

економічний університет імені Вадима Гетьмана» завідувач кафедри обліку в кредитних і

бюджетних установах та економічного

аналізу; кандидат економічних наук, доцент Мельниченко Олександр Віталійович, Харківський інститут ДВНЗ «Університет банківської справи», доцент кафедри обліку і аудиту.

Захист відбудеться «01» липня 2016 р. об 11 годині на засіданні

спеціалізованої вченої ради К 26.883.02 у ДВНЗ «Університет банківської справи» за

адресою: 04070, Україна, м. Київ, вул. Андріївська,1, ауд. 205.

З дисертацією можна ознайомитись у бібліотеці ДВНЗ «Університет

банківської справи» за адресою: 04119, Україна, м. Київ, вул. Білоруська, 17.

Автореферат розісланий «30» травня 2016 року.

Вчений секретар спеціалізованої

вченої ради, кандидат економічних наук, доцент

3

ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

Актуальність теми дослідження. Іпотечне кредитування є методом

акумулювання фінансових ресурсів, ефективним інструментом банківської

діяльності та важливим чинником економічного розвитку країни загалом. Сприяючи

розвитку ринків нерухомості та фінансових послуг, пожвавленню фондового ринку,

іпотечне кредитування здатне не тільки активізувати реформи в галузях економіки, а

й поступово забезпечувати вирішення житлових проблем населення. Складність і

багатоаспектність процесу іпотечного кредитування потребує використання

значного обсягу економічної інформації, основна частина якої формується системою

бухгалтерського обліку та звітності. Успішна реалізація довгострокових

інвестиційних проектів на вітчизняному ринку нерухомості неможлива без

комплексного використання результатів економічного та економіко-правового

аналізу під час обґрунтування управлінських рішень щодо надання іпотечних

кредитів, розробки й упровадження заходів з ефективного здійснення процесу

кредитування. Проте проблемними залишаються питання забезпечення належного

ступеня транспарентності фінансової звітності та аналітичності облікових даних

банківських установ щодо пролонгації термінів повернення іпотечних кредитів та

оптимізації кредитного портфеля. З огляду на це, важливим науковим і практичним

завданням, спрямованим на формування комплексу заходів оперативного

коригування процесів, пов’язаних з реалізацією кредитної політики банку, є

удосконалення бухгалтерського обліку та аналізу іпотечного кредитування.

Проблеми обліку і аналізу іпотечного кредитування у банках України

досліджували вітчизняні вчені, зокрема: О. Берегуля, В. Бусов, Б. Гнатківський,

О. Гудзь, М. Дем’яненко, М. Жінко, О. М. Євтух, О. Т. Євтух, О. Кірєєва,

І. Ковалишин, С. Козменкова, С. Кручок, Л. Лабецька, В. Лагутін, О. Любунь,

І. Лютий, А. Марченко, К. Паливода, А. Сомик, А. Чупіс, В. Швець. Теоретико-

методичні аспекти іпотеки розглянуто у працях М. Гаєнка, Н. Грищука,

В. Кравченка, В. Крилова, О. Непочатенко, І. Пучковської, В. Савич, С. Юргелевича.

Проблеми бухгалтерського обліку кредитних операцій висвітлено у дослідженнях

Н. Еріашвілі, Є. Жукова, Л. Кіндрацької, Л. Коваля, О. Лаврушина, А. Мороза,

О. Скаска, Л. Снігурської, В. Сусіденка, А. Чепелюк. Вагомий внесок у вирішення

проблем методики та організації аналізу банківських операцій зробили такі

науковці: О. Лаврушин, І. Парасій-Вергуненко, В. Перехожев, В. Перраудін,

А. Петров, М. Портер, П. Роуз, М. Чоудрі.

З огляду на структурні зміни в економіці України, окремі теоретичні та практичні

питання чинних підходів до регламентації обліково-аналітичного процесу, практичного

стану обліку і аналізу іпотечного кредитування в банках України ще не повною мірою

відповідають інформаційним потребам керування специфічними кредитними ризиками.

Нині основний акцент робиться на забезпеченні якості застави під час формування

кредитного портфеля банків. Недостатньо повно обґрунтовано класифікацію іпотечних

кредитів та організаційно-методичні основи бухгалтерського обліку операцій іпотечного

кредитування у розрізі їх елементів. Відсутній єдиний підхід до формування

інформаційно-аналітичної бази для обґрунтування управлінських рішень у процесі

4

іпотечного кредитування, що знижує ефективність останнього. Бракує також

комплексних досліджень з проблем обліку й аналізу іпотечного кредитування, які можна

було б вважати завершеними.

Отже, потреба у теоретичному та практичному вирішенні зазначених проблем,

а також необхідність удосконалення теоретичних, методичних і організаційних

засад бухгалтерського обліку й аналізу іпотечного кредитування підтверджують

актуальність теми дисертаційної роботи, визначають її мету й основні завдання

дослідження.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційну

роботу виконано відповідно до плану науково-дослідних робіт Львівського

національного університету імені Івана Франка за темою: «Розвиток обліку, аналізу і

контролю в господарській системі України» (номер державної реєстрації 0114U004776). У межах наукової програми автором обґрунтовано напрями

вдосконалення організаційних та методичних аспектів обліково-аналітичного

забезпечення управління процесом іпотечного кредитування в банках України,

запропоновано комплексну методику обліку та аналізу іпотечного кредитування.

Мета і завдання дослідження. Метою дослідження є наукове обґрунтування

теоретичних положень і розробка практичних рекомендацій з удосконалення

організації та методики обліку й аналізу іпотечного кредитування в банках України.

Відповідно до поставленої мети визначено сукупність завдань, спрямованих

на її досягнення, а саме:

– дослідити генезис іпотечного кредитування та окреслити його основні

тенденції на сучасному етапі функціонування банківської системи України;

оцінити стан та динаміку іпотечного кредитування в банках України;

уточнити визначення, співвідношення і підпорядкування понять «система»,

«процес», «процедури», «операції» у контексті іпотечного кредитування для

систематизації об’єктів обліку та аналізу;

удосконалити концептуальні засади та визначити змістове наповнення

організаційних регламентів облікового процесу банків в частині іпотечного

кредитування;

опрацювати загальну облікову модель іпотечного кредитування та

доповнити її процедурами обліку операцій з повернення іпотечних кредитів за умов

пролонгації їх термінів;

розробити форми внутрішньобанківської управлінської звітності з

іпотечного кредитування, уточнити принципи та алгоритм їх підготовки;

удосконалити організаційне забезпечення та поглибити методику аналізу

іпотечного кредитування в банку;

визначити ступінь ефективності іпотечного кредитування в банках України;

адаптувати метод бенчмаркінгу для застосування у процесі стратегічного

аналізу іпотечного кредитування в банках України.

Об’єктом дослідження є процес іпотечного кредитування в банках України.

Предметом дослідження є комплекс теоретичних, методичних та

організаційних засад обліку й аналізу іпотечного кредитування в банках України.

5

Методи дослідження. У дисертації для комплексного вирішення поставлених

завдань використано такі загальнонаукові та спеціальні методи дослідження:

діалектичного пізнання – для узагальнення теоретико-методичних та організаційних

засад здійснення операцій іпотечного кредитування банку; аналізу та синтезу – для

вивчення чинних методичних підходів до аналізу іпотечного кредитування;

спостереження та порівняння – для дослідження сучасної практики розкриття

інформації про операції іпотечного кредитування у фінансовій звітності банків;

методи економічного аналізу, зокрема: відносних величин (коефіцієнтів);

приведення показників до порівнянного стану; таблично-графічного методу для

візуалізації даних; аналітичних та структурних групувань; факторного аналізу

(спосіб абсолютних різниць) – для дослідження стану та динаміки діяльності

банківських установ; рейтингової оцінки – для визначення кредитоспроможності

позичальників банків; дискримінантного аналізу – для вдосконалення методики

комплексного аналізу іпотечного кредитування у частині попередження

(запобігання) неплатоспроможності позичальників.

Інформаційною базою дослідження є: законодавчі та нормативні акти з

регулювання бухгалтерського обліку в банках; рекомендації Базельського комітету з

банківського нагляду; директиви Європарламенту; міжнародні стандарти фінансової

звітності та бухгалтерського обліку; національні положення (стандарти)

бухгалтерського обліку; довідково-інформаційні матеріали Державної служби

статистики України; наукові праці провідних вітчизняних і зарубіжних науковців та

економістів; оприлюднені показники фінансової звітності АТ «Ощадбанк»,

ПАТКБ «ПРАВЕКС-БАНК», ПАТ «Укрсоцбанк», ПАТ КБ «ПриватБанк»,

ПАТ «Дельта Банк», ПАТ «Банк «Фінанси та Кредит», ПУАТ «Фідобанк»,

ПАТ «УНІВЕРСАЛ БАНК», ПАТ «КРЕДІ АГРІКОЛЬ БАНК», ПАТ «Альфа-Банк»,

ПАТ «Кредобанк», Powszechna Kasa Oszczędności Bank Polski Spółka Akcyjna

(PKO BankPolski) (Польща), ING Bank Śląski S. A. (Польща), матеріали науково-

практичних конференцій; довідково-інформаційні видання міжнародних

організацій; інформація спеціалізованих сайтів мережі Інтернет та періодичних

видань.

Наукова новизна одержаних результатів полягає у теоретичному

обґрунтуванні та розробці практичних рекомендацій з удосконалення організаційно-

методичних засад обліку й аналізу іпотечного кредитування в банках України, що

створює умови для підвищення ступеня керованості специфічними кредитними

ризиками. Найбільш вагомими теоретичними та практичними результатами, що

характеризують наукову новизну та особистий внесок автора, є такі:

удосконалено:

– методичне забезпечення облікового відображення операцій з пролонгації

термінів погашення іпотечних кредитів шляхом введення додаткових субрахунків

для відокремленого накопичення даних про стан та ступінь ліквідності іпотечного

кредитного портфеля, що посилює інформаційну базу для оцінки ефективності та

результативності процесу іпотечного кредитування;

– організаційне та процедурне забезпечення аналізу іпотечного кредитування

шляхом розробки організаційної моделі та побудови системи аналітичних

6

показників, визначення інформаційних джерел, методичних прийомів аналізу,

алгоритму розрахунку результативності процесу іпотечного кредитування, що

уможливлює отримання релевантної аналітичної інформації для прийняття рішень;

– методику проведення економіко-правового аналізу позичальників –

суб’єктів господарювання на основі ризик-орієнтованого підходу, яка передбачає

застосування характеристик обсягів господарського обороту та результатів

діяльності за передкредитний оцінюваний період і встановлення ступеня

дотримання позичальниками визначених правових вимог, що підвищує

результативність процедур з попередження надання іпотечних кредитів із

неприйнятним рівнем ризику;

– методичні положення стратегічного аналізу процесу іпотечного

кредитування із застосуванням бенчмаркінгу як інструменту порівняння досягнутих

банком результатів від здійснення цього процесу з аналогічними показниками банків-

лідерів, що створює підґрунтя для розроблення стратегії подальшого розвитку банку;

набули подальшого розвитку:

– трактування сутності елементів системи іпотечного кредитування шляхом

уточнення ряду понять, які запропоновано тлумачити так: «процес іпотечного

кредитування» – як послідовність взаємопов’язаних іпотечних процедур для видачі,

обслуговування та повернення іпотечного кредиту; «процедури іпотечного

кредитування» – як комплекс дій банківського персоналу з упровадження цього

процесу; «операції іпотечного кредитування» – як конкретні факти покрокового

здійснення процесу з відображенням їх на рахунках бухгалтерського обліку та

узагальненням у звітності банку, що уможливило виокремлення відповідних

об’єктів обліку та аналізу;

– класифікація іпотечного кредитування шляхом доповнення окремих

елементів новими ознаками щодо: процесу видачі кредиту (за рівнем активності

ринку; за рівнем уповноваження прийняття рішень); об’єкта кредитування (за

категорією позичальників); операцій по факту кредитування (за стадіями здійснення;

за деталізацією відображення у звітності), що сприяє чіткішій ідентифікації об’єктів

обліку, підвищенню достовірності звітного узагальнення операцій іпотечного

кредитування;

– методичні засади аналізу іпотечного кредитування за трьома напрямами:

аналіз структури та якості іпотечних кредитів; аналіз іпотечних кредитів за видами;

аналіз забезпечення іпотечних кредитів банку, що охоплюють систему аналітичних

показників, алгоритми їхнього розрахунку, інформаційне забезпечення та

інструменти узагальнення результатів, використання яких дозволить визначити стан,

динаміку та стратегічні позиції банку у цій сфері;

– система показників аналізу ефективності та результативності процесу

іпотечного кредитування шляхом доповнення інтегральним коефіцієнтом

ефективності, що узагальнює значення локальних коефіцієнтів за напрямами

функціональної, економічної та соціальної ефективності, а його використання

підвищує точність аналітичної оцінки доцільності іпотечного кредитування та є

підставою для спрямування оптимізації іпотечної діяльності банку;

7

– формат та процедурне забезпечення складання внутрішньої управлінської звітності про стан та динаміку іпотечного кредитування (яка охоплює комплекс звітів кредитного підрозділу про: обсяги і кількість здійснених операцій іпотечного кредитування та прострочених іпотечних кредитів; заставне майно, яке перейшло у власність банку; витрати на розробку положень кредитної політики в частині іпотечного кредитування), що посилює інформаційну базу аналізу та прийняття обґрунтованих управлінських рішень;

Практичне значення одержаних результатів. Результати дослідження, отримані здобувачем, знайшли практичне впровадження у таких сферах:

– у сфері банківської діяльності: методика коефіцієнтного аналізу ефективності управління іпотечним кредитним портфелем (Новояворівське відділення філії «Західне головне регіональне управління» ПАТ КБ «Приватбанк», довідка № 160111SVD76632748B23 від 11.01.2016 р.); організаційні та методичні положення бенчмаркінгу іпотечного кредитування (ПАТ «Кредобанк», довідка № 07-1395/15 від 25.12.2015 р.); методичні засади аналізу іпотечного кредитування в банку (ЛРД ПАТ «МІЖНАРОДНИЙ ІНВЕСТИЦІЙНИЙ БАНК», довідка № 108/IV від 21.12.2015 р); формат та процедурне забезпечення складання внутрішньої управлінської звітності про стан та динаміку іпотечного кредитування (ПАТ АКБ «Львів», довідка № 9/1/0-02 від 05.01.2016 р.);

– у сфері аудиторської діяльності: методика економіко-правового аналізу позичальника – суб’єкта господарювання з урахуванням ризик-орієнтованого підходу (ТзОВ «ДК-Консалтинг», довідка № 36/II/16 від 01.03.2016 р.).

– у навчальному процесі: організаційні засади обліку і аналізу іпотечного кредитування в банках України (Львівський національний університет імені Івана Франка, довідка № 51 від 22.01.2016 р.).

Особистий внесок здобувача. Дисертація є результатом самостійно виконаного наукового дослідження. Теоретичні положення, висновки й рекомендації, викладені в роботі, належать особисто здобувачу. Із наукових праць, опублікованих у співавторстві, у дисертації використано тільки ті ідеї та положення, які є результатом особистої роботи здобувача.

Апробація результатів дисертації. Результати дослідження та основні положення дисертації пройшли апробацію, доповідалися й отримали позитивну оцінку на десяти міжнародних і всеукраїнських науково-практичних конференціях, що відображено в публікаціях [11–20].

Публікації. Основні результати дисертаційної роботи викладено у 19 опублікованих працях загальним обсягом 5,83 друк. арк. (авторський обсяг – 5,31 друк. арк.), у тому числі: 1 розділ у колективній монографії, 1 стаття у закордонному науковому виданні, 3 статті у фахових наукових виданнях України, включених до міжнародних наукометричних баз даних, 4 статей у фахових виданнях України, 10 статей у інших виданнях.

Структура та обсяг роботи. Дисертація складається зі вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел, додатків. Загальний обсяг дисертації становить 286 сторінок. Основний зміст викладено на 204 сторінках. Робота містить 27 таблиць (з них 4 обсягом одна сторінка і більше) та 37 рисунків (з них 1 обсягом одна сторінка), 18 додатків на 51 сторінці. Список використаних джерел налічує 318 найменувань і розміщений на 31сторінці.

8

ОСНОВНИЙ ЗМІСТ РОБОТИ

У вступі обґрунтовано актуальність теми дослідження, визначено мету,

основні завдання, об’єкт, предмет і методи дослідження; сформульовано наукову

новизну, окреслено теоретичне і практичне значення одержаних наукових

результатів, особистий внесок здобувача; наведено інформацію щодо апробації та

публікацій результатів дослідження.

У розділі 1 «Характеристика операцій іпотечного кредитування як

об’єктів обліку і аналізу» досліджено генезис іпотечного кредитування та його

основні тенденції, стан і динаміку на сучасному етапі функціонування банківської

системи України; представлено класифікацію та визначено об’єкти обліку й аналізу

в контексті процесу іпотечного кредитування на різних етапах його здійснення.

У роботі виокремлено основні етапи розвитку іпотечного кредитування,

встановлено його потенційно позитивний вплив на економічні процеси в Україні. Як

показали дослідження, сучасний стан іпотечного кредитування потребує розв’язання

низки проблем, зокрема:

– нормативно-правових (доопрацювання законодавчої бази; розробка

механізмів стандартизації та уніфікації процесу іпотечного кредитування;

визначення напрямів впливу держави на стимулюванні іпотечної діяльності);

– соціально-економічних (активізація житлового будівництва для

забезпечення житлових потреб населення; впровадження в обіг іпотечних цінних

паперів задля зниження ставки за іпотечними кредитами);

– техніко-економічних (удосконалення механізмів залучення коштів

населення; збільшення частки іпотечних кредитів в кредитному портфелі банку).

Сутність поняття «іпотечне кредитування» запропоновано трактувати як

систему у взаємозв’язку та взаємозумовленості її елементів: суб’єктів – банків-

кредиторів та позичальників (основні суб’єкти), оцінювачів нерухомості; агентств із

торгівлі нерухомістю – ріелторських фірм; страхових компаній; органів, що

регулюють і реєструють обіг нерухомого майна; кредитних агентств, що надають

інформацію про кредитоспроможність клієнтів; об’єктів – застави нерухомого

майна; предметної сфери – видів заставної нерухомості. Дослідження системи

іпотечного кредитування базується на характеристиці його операцій не тільки як

напряму банківської діяльності й елемента системи, а і як об’єктів обліку та аналізу.

Операції іпотечного кредитування в дисертації визначаються як активні (облікові)

операції банку, пов’язанні з наданням коштів у тимчасове користування на певних

умовах та прийняттям зобов’язань, забезпечених нерухомим майном з подальшим

відображенням їх на рахунках бухгалтерського обліку і у фінансовій звітності

(рис. 1.)

Теоретичне узагальнення підходів до іпотечного кредитування та

систематизація його видів дозволили розвинути класифікацію іпотечного

кредитування банків за трьома напрямами, доповненими відповідними їм ознаками,

а саме: 1) іпотечне кредитування як процес видачі кредиту (ознака – рівень

активності ринку; рівень уповноваження прийняття рішень); 2) заставна нерухомість

як об’єкт кредитування (за категорією позичальника, зокрема за формами власності

9

Елементи системи іпотечного кредитування

Суб’єкт:

Позичальник

Суб’єкт:

Банк-кредитор

Предмет:

Види заставної

нерухомості

Пр

оц

ед

ур

и

Процес іпотечного

кредитування

Організація

Виконання

Реалізація

результатів

Ета

пи

Комунікативний блок

Результати

здійснення

іпотечного

кредитування

За

бе

зпе

че

ння

Інформаційне

Організаційне

Методичне

Операції

іпотечного

кредитування

Об’єкт:

Заставна

нерухомість

позичальників – суб’єктів господарювання); 3) сукупність операцій іпотечного

кредитування, які підтверджують факт кредитування (за стадіями здійснення; за

деталізацією відображення у звітності), рис. 2.

Розширена класифікація сприяє зростанню рівня організації аналітичного

обліку з урахуванням змістового наповнення усіх етапів іпотечного кредитування.

Такий підхід також суттєво підвищить ступінь достовірності та повноти

відображення інформації про операції іпотечного кредитування у звітності банку.

Посилення аналітичності інформації як важливого чинника проведення економічного

та економіко-правового аналізу стану позичальника ще до здійснення кредитування

дозволить урахувати можливі варіанти зміни обсягу прибутку. Запропоновану

класифікацію доцільно застосовувати не лише для цілей бухгалтерського обліку, а і

для стратегічного планування у банках.

Результати дослідження стану та динаміки іпотечного кредитування дали

змогу виявити основні тенденції його розвитку та визначити проблемні сфери.

Встановлено, що за досліджуваний період (2006–2015 рр.) у загальній сумі наданих

іпотечних кредитів найбільша їх частка на придбання житлової нерухомості була у

2009 р. (55,0%), а найменша – у 2006 р. (25,0%). Іпотечне кредитування комерційної

нерухомості мінімальну частку в загальній сумі наданих кредитів мало у 2006 р.

(6,5%), коли такі кредити тільки почали видаватися. Наступного, 2007 р. ця частка

була найбільшою (18,5%), а потім демонструвала коливальний характер, при цьому

у 2011 і 2015 р. спостерігалися доволі низькі показники – близько 12,9%. У 2011 р.

це було проявом впливу фінансової кризи, а у 2015 р. – стало наслідком складної

ситуації, що склалася в країні, а також підвищення вимог кредиторів щодо цього

виду кредитування.

Рис. 1. Система іпотечного кредитування* * систематизовано автором

10

Іпотечне

кредитування як

процес видачі

кредиту

Застава

нерухомого

майна

Операції

іпотечного

кредитування

Класифікація елементів іпотечного кредитування

Залежно від

призначення

За правовою

формою

За видом

За формою

власності

позичальника

За видом

процентної

ставки

За способом

амортизації

боргу

За цільовим

спрямування

За правом

дострокового

погашення

За величиною

початкового

платежу

За джерелами

фінансування

За термінами

надання

За кількістю

предметів застави

За стадіями

здійснення

За термінами

здійснення

За способом

рефінансування

За формою

здійснення

За ступенем

ризику

За предметною

сферою

За активністю

ринку

За деталізацією

відображення у

звітності

За рівнем

уповноваження

прийняття рішень

Запропонована

класифікаційна ознака

Доповнення

характеристик

класифікаційних ознак Рис. 2. Класифікація елементів іпотечного кредитування*

* сформовано автором

Найбільша частка іпотечних кредитів у ВВП дорівнювала 23,5% у 2008 р.,

коли ВВП у фактичних цінах становив 948 056 млн грн; у 2009 р. частка зменшилася

до 22,8% і обсяг ВВП теж скоротився до 913 345 млн грн. Така закономірність

спостерігалась і протягом 2014–2015 рр.: частки 12,4% та 11,8% за обсягів ВВП

1 566 728 млн грн та до 1 372 196 млн грн відповідно. Отже, результати аналізу

частки іпотечних кредитів у ВВП України протягом 2006–2015 рр. показали таку

закономірність: зі скороченням банками обсягів іпотечного кредитування

погіршується ситуація на ринку нерухомості. Врешті, це призводить до зниження

темпів зростання ВВП, що стає причиною скорочень надходжень до бюджету.

У розділі 2 «Організація та методика бухгалтерського обліку іпотечного кредитування» досліджено концептуальні засади організації облікового процесу за операціями іпотечного кредитування, аргументовано необхідність доповнення процедур відображення операцій з повернення іпотечних кредитів за умов пролонгації банком їх строків, що дозволить мінімізувати ризики зниження ліквідності кредитного портфеля банків; доведено необхідність вдосконалення змісту окремих звітних форм та приміток до звітності, які розкривають інформацію про результати здійснення операцій іпотечного кредитування, та сформовано відповідні рекомендації.

11

Практичні дослідження підтверджують, що для ефективної організації

облікового процесу за операціями іпотечного кредитування важливо забезпечити

дієву співпрацю між учасниками цього процесу шляхом використання методів,

стандартів і комплексу процедур з метою достовірного відображення в обліку змісту

операцій іпотечного кредитування та результатів їх здійснення. Визначено, що

обов’язковими складовими облікового процесу у частині операцій іпотечного

кредитування є: нормативно-правове забезпечення; інформаційне забезпечення;

технічне забезпечення; інструменти обліку операцій іпотечного кредитування (рис. 3).

Організація облікового процесу операцій іпотечного кредитування

Нормативно-

правове

забезпечення

Інформаційне

забезпечення

Технічне

забезпечення

Інструменти процесу

обліку операцій

іпотечного

кредитування

Етапи облікового процесу щодо операцій іпотечного кредитування

Прийняття

та обробка

первинних

документів

Систематизація

інформації на

рахунках

бухгалтерського

обліку в регістрах

синтетичного та

аналітичного

обліку

Обслуговування

іпотечного

кредиту

Складання

фінансової,

статистичної та

управлінської

звітності

Моніторинг

діяльності банку

за операціями

іпотечного

кредитування

оформлення

іпотечного

кредиту

відкриття

рахунків для

обліку

операцій

іпотечного

кредитування

надання кредиту

отримання застави

здійснення

операцій іпотечного

кредитування

отримання комісії

формування та

використання

спеціальних

резервів на

покриття можливих

утрат за наданими

кредитами

інвентаризація

майна і фінансових

зобов’язань

звіряння підсумків

аналітичного і

синтетичного обліку

закриття рахунків

контроль виданих

кредитів

контроль за

виконанням

іпотечного договору

виявлення

проблемних кредитів

аналіз якості та

структури іпотечного

портфеля банку

Рис. 3. Організація облікового процесу операцій іпотечного кредитування* * систематизована та узагальнено автором

У роботі представлено результати дослідження елементів організації та

методики бухгалтерського обліку операцій іпотечного кредитування, що

застосовуються у практичній діяльності вітчизняних банків, надано детальну

характеристику використовуваним рахункам, виокремлено проблеми реалізації

облікових процедур за іпотечним кредитуванням і запропоновано шляхи їх

вирішення. Особливу увагу приділено питанням обліку нарахованих доходів,

амортизації дисконту (премії) за наданими кредитами, простроченої та безнадійної

заборгованості, формування та використання резервів під кредитні ризики за

операціями іпотечного кредитування.

У контексті вдосконалення методичних підходів до бухгалтерського обліку

операцій іпотечного кредитування обґрунтовано доцільність відображення

пролонгованої заборгованості за іпотечними кредитами на окремих рахунках.

Доведено доцільність виокремлення у Плані рахунків бухгалтерського обліку банків

12

України окремих рахунків для обліку пролонгованої заборгованості за операціями

іпотечного кредитування залежно від терміну її виникнення. Запропоновано додати

систему субрахунків з обліку пролонгованої заборгованості, номенклатура яких

розроблена з використанням ієрархічного методу, до рахунків, що наразі призначені

для обліку операцій іпотечного кредитування. Обґрунтовано рекомендації щодо вдосконалення змісту Приміток до річної

фінансової звітності в частині розділу «Кредити та заборгованість клієнтів» шляхом включення додаткових статей: «Іпотечні кредити, надані юридичним особам»; «Кредити, видані на поточні потреби під заставу іпотеки юридичним особам»; «Кредити, видані на поточні потреби під заставу іпотеки фізичним особам»; «Обсяги іпотечних кредитів за термінами прострочення заборгованості» (за категоріями позичальників). У розділі «Процентні доходи та витрати» до статті «Кредити та заборгованість клієнтів» пропонується додаткові рядки: у т. ч. «Процентні доходи за іпотечними кредитами» і «Процентні витрати за іпотечними кредитами» (окремо за категоріями позичальників). Це дозволить зовнішнім користувачам повною мірою оцінити обсяг і якість іпотечного кредитного портфеля банку та сприятиме розвитку методичного забезпечення бухгалтерського обліку іпотечного кредитування банків. На практиці це уможливить уніфікацію та розширення інформації про іпотечне кредитування для поглиблення аналізу стану і змін у діяльності банку у зазначеній сфері.

Для підвищення якості інформації про іпотечні кредити для потреб внутрішніх користувачів розроблено форми внутрішньої звітності та запропоновано до використання такі управлінські звіти про діяльність банку у сфері іпотечного кредитування: Звіт кредитного відділу про обсяги та кількість здійснених операцій іпотечного кредитування; Звіт кредитного відділу про обсяги та кількість прострочених іпотечних кредитів; Звіт банку про заставне майно, яке перейшло у власність банку; Звіт банку про витрати на розробку положень кредитної політики щодо здійснення операцій іпотечного кредитування. Формування та використання на практиці цієї звітності здатне посилити інформаційну базу аналізу, поглибити обґрунтування управлінських рішень, підвищити якість процедур планування та розробки кредитної політики у сфері іпотечного кредитування.

У розділі 3 «Аналітичне забезпечення управління процесом іпотечного

кредитування в банках» наведено теоретичне обґрунтування та приклади практичного застосування методів і методики аналізу іпотечного кредитування; здійснено аналіз операцій іпотечного кредитування та на основі отриманої інформації проведено оцінювання ефективності й доцільності зазначених операцій; адаптовано метод бенчмаркінгу для застосування у процесі стратегічного аналізу іпотечного кредитування в банках.

У роботі виокремлено основні етапи аналізу іпотечного кредитування в банку та визначено місце аналізу кредитоспроможності позичальника в системі управління банком. Розроблено структурно-організаційну модель проведення комплексного аналізу іпотечного кредитування. Виокремлено шість етапів цього процесу з обґрунтуванням: 1) мети та призначення; 2) об’єктів і суб’єктів; 3) системи економічних показників; 4) інформаційної бази; 5) методичних прийомів; 6) підсумків і напрямів реалізації результатів (табл. 1).

13

Таблиця 1

Структурно-організаційна модель аналізу іпотечного кредитування в банку* 1. Мета та призначення аналізу іпотечного кредитування

Мета Призначення Створення аналітично-інформаційної бази ефективного управління іпотечним кредитуванням

– Розрахунок виконання плану здійснення іпотечного кредитування. – Аналіз динаміки здійсненних операцій іпотечного кредитування. – Оцінка рівня ефективності здійснення операцій іпотечного кредитування. – Оцінка змін досліджуваних показників. – Порівняння видів іпотечного кредитування та вибір найбільш і найменш економічно вигідного варіанта. – Визначення та прийняття оптимальних управлінських рішень, спрямованих на сталий розвиток банку та отримання вигоди. – Розробка ефективної стратегії та плану дій для забезпечення ефективного функціонування іпотечного кредитування в банку

2. Об’єкти і суб’єкти аналізу іпотечного кредитування Об’єкти Суб’єкти

– Операції іпотечного кредитування. – Обсяги іпотечного кредитування. – Чинники, що вплинули на обсяги іпотечного кредитування

– Керівники кредитних комітетів. – Підрозділи банку, які беруть участь у процесі іпотечного кредитування. – Позичальники

3. Система економічних показників аналізу іпотечного кредитування Абсолютні показники Відносні показники

– Обсяг кредитного портфеля загалом. – Обсяг іпотечного кредитного портфеля. – Абсолютний приріст іпотечного кредитного портфеля

– Показники структури кредитних активів. – Показники динаміки іпотечного кредитного портфеля. – Показники ризику операцій іпотечного кредитування. – Показники дохідності операцій іпотечного кредитування

4. Інформаційна база аналізу іпотечного кредитування Відкрита інформація Управлінська інформація

– Нормативно-правова інформація. – Консолідований баланс (Звіт про фінансовий стан) – Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід)

– Фактична деталізована інформація. – Стратегічна інформація

5. Методичні прийоми аналізу іпотечного кредитування – Групування. – Порівняння. – Розрахунок відносних величин.

– Графічний метод. – Статистичні методи. – Економіко-математичні методи

6. Підсумки і реалізація результатів аналізу іпотечних операцій Підсумки Реалізація результатів

– Групування інформації. – Розробка пропозицій щодо покращення результатів у сфері іпотечного кредитування в банках. – Узагальнення результатів і подача їх до управлінської служби

– Оцінка запропонованих дій для покращання результатів, ураховуючи стратегічні цілі банку. – Вибір оптимальної пропозиції для покращення результатів. – Прийняття рішення про реалізацію обраного плану дій та етапів його впровадження. – Реалізація прийнятого рішення. – Контроль за виконанням прийнятого рішення на всіх етапах реалізації

* узагальнено і систематизовано автором

14

Упровадження запропонованої структурно-організаційної моделі в практику

аналітичної роботи уможливлює визначення впливу іпотечного кредитування на

фінансовий результат діяльності банку.

Дослідження ефективності діяльності десяти вітчизняних банків у сфері

іпотечного кредитування за період 2010–2015 рр. дало можливість дійти висновку,

що аналіз ефективності зазначеної діяльності доцільно запровадити у трьох

напрямах за відповідними коефіцієнтами, що розкривають: 1) функціональну

ефективність; 2) економічну ефективність; 3) соціальну ефективність. Запропоновані

до використання в аналітичному процесі локальні показники ефективності іпотечного

кредитування банку систематизовано у табл. 2.

Таблиця 2

Локальні показники ефективності іпотечного кредитування банку*

Показники Алгоритм

розрахунку Пояснення позначень Характеристика

Коефіцієнт

функціональної ефективності

я

брд

фК

СКК

фК – коефіцієнт

функціональної ефективності;

дК – коефіцієнт дохідності

іпотечного кредитування;

брС – безризикова ставка

(облікова ставка Національного банку України);

яК – коефіцієнт якості

іпотечного кредитного портфеля

Характеризує ефективність управління іпотечним кредитним портфелем в банку

Коефіцієнт економічної ефективності

)1(ік

ік

реВ

ПЧК

еК – коефіцієнт економічної

ефективності;

рЧ – частка ринку іпотечного

кредитування;

ікП – прибуток від іпотечного

кредитування;

ікВ – витрати банку на

розробку кредитної політики іпотечного кредитування

Характеризує результати від здійснення операцій іпотечного кредитування щодо витрат, вкладених у цю сферу, та частки на ринку іпотечного кредитування

Коефіцієнт задоволеності

потреб клієнтів банку

зк

oк

зК

КК

,

,

зК – коефіцієнт задоволеності

потреб клієнтів банку;

окК , – кількість клієнтів, які

отримали іпотечний кредит;

зкК , – кількість клієнтів, які

звернулися за отриманням іпотечного кредиту

Характеризує ступінь задоволення потреб клієнтів

Коефіцієнт конкуренто-

спроможності іпотечного продукту

лікік

ік

кнВВ

ПК

,

кнК – коефіцієнт

конкурентоспроможності іпотечного продукту;

лікВ , – витрати банку-лідера на

розробку кредитної політики іпотечного кредитування

Характеризує конкурентоспроможність іпотечних банківських продуктів

* систематизовано і доповнено автором

15

У роботі запропоновано використання узагальнюючого інтегрального

показника, за допомогою якого здійснюється комплексна оцінка рівня ефективності

іпотечного кредитування в банку. Цей показник розраховується як корінь

четвертого ступеня з добутку всіх компонентів (локальних показників ефективності

іпотечного кредитування):

.4кнзефеф ККККК (1)

Зазначений методичний підхід передбачає врахування як фінансових

(функціональна та економічна ефективність), так і нефінансових (соціальна

ефективність) критеріїв. Це дає змогу встановити граничне значення показника ефК ,

при якому визначається ефективність та доцільність діяльності банку у сфері

іпотечного кредитування як загалом, так і за кожним окремим видом іпотечного

кредиту, що є запорукою зменшення ризиків і стабільного функціонування системи

іпотечного кредитування як у конкретному банку, так і у банківській системі країни

в цілому. Інформаційною базою є запропоновані управлінські звіти з деталізацією

іпотечних кредитів.

Опрацювання практичної методики оцінювання кредитоспроможності

позичальника – суб’єкта господарювання дозволило виокремити її сильні та слабкі

сторони, які враховано у рекомендаціях щодо проведення економіко-правового

аналізу такого позичальника на основі ризик-орієнтованого підходу. Ці рекомендації

базуються на розрахунку економічних показників, які характеризують діяльність

підприємства (коефіцієнт оборотності зобов’язань; коефіцієнт оборотності активів;

рентабельність активів), а також ураховують правову оцінку, що підвищує

результативність аналітичних процедур і дозволяє попереджати надання іпотечних

кредитів із неприйнятним рівнем ризику.

З метою вдосконалення процесу іпотечного кредитування в банку

запропоновано використання процедури бенчмаркінгу. Адаптовано інструменти

бенчмаркінгу до практичної банківської діяльності, що створює передумови для

використання позитивного досвіду конкурентів і партнерів банку у сфері іпотечного

кредитування. Запропоновано такий порядок запровадження процедури

бенчмаркінгу: 1) виокремлення сфер, які потрібно вдосконалити, тобто визначення

об’єктів бенчмаркінгу на основі результатів аналізу стану іпотечного кредитування

в банку; 2) визначення основних критеріїв порівняльного аналізу; 3) пошук еталонів

для проведення бенчмаркінгу; 4) збирання інформації; 5) опрацювання інформації;

6) розробка рекомендацій та їх упровадження до політики іпотечного кредитування;

7) моніторинг та контроль виконання прийнятих рішень щодо розв’язання проблем.

ВИСНОВКИ У дисертації здійснено теоретичне узагальнення та запропоновано вирішення

актуального наукового завдання щодо обґрунтування теоретичних положень і

розробки практичних рекомендацій з удосконалення організаційно-методичного

забезпечення бухгалтерського обліку і аналізу іпотечного кредитування в банках

України. Отримані результати надали можливість сформулювати висновки та

16

пропозиції, що підтверджують і характеризують вирішення основних завдань

проведеного дослідження та полягають у такому:

1. В роботі виокремлено основні етапи розвитку іпотечного кредитування,

встановлено його потенційно позитивний вплив на економічні процеси в країні.

Здійснено критичне оцінювання уживаної термінології з метою визначення й

усунення наявних розбіжностей у трактуванні сутності основних понять процесу

іпотечного кредитування. Уточнено термінологічний апарат системи іпотечного

кредитування, а саме, запропоновано тлумачити: «процес іпотечного кредитування»

– як послідовність взаємопов’язаних іпотечних процедур для видачі, обслуговування

та повернення іпотечного кредиту; «процедури іпотечного кредитування» – як

комплекс дій відповідного банківського персоналу з провадження цього процесу;

«операції іпотечного кредитування» – як конкретні факти покрокового здійснення

процесу з відображенням їх на рахунках бухгалтерського обліку й узагальненням у

звітності банку, що забезпечило визначення та деталізацію об’єктів обліку та

аналізу.

2. Ураховуючи специфіку іпотечного кредитування, уточнено і розширено

його класифікацію, в якій розмежовано: іпотечне кредитування як процес видачі

кредиту; об’єкт кредитування – нерухомість, що виступає заставою; операції

іпотечного кредитування як його елементи, що підтверджують факт здійснення

кредитування. Класифікація цих позицій уточнена та доповнена такими ознаками:

форма власності суб’єкта господарювання; стадія здійснення операції іпотечного

кредитування; рівень активності ринку; узгодженість дій уповноважених органів

банку, що дозволило сформувати аналітичну базу для ідентифікації об’єктів обліку

та достовірно оцінити ризики іпотечного кредитування з метою підвищення

ефективності управлінських рішень під час надання кредитів цього виду. Це

забезпечить достовірне та повне відображення змісту операцій іпотечного

кредитування та результатів їх здійснення у звітності банку.

3. За результатами аналізу стану та динамки іпотечного кредитування в Україні

встановлено, що при скороченні банками іпотечного кредитування погіршується

ситуація на ринку нерухомості, а це в результаті призводить до зниження темпів

зростання ВВП. Збільшення частки іпотечних кредитів в іноземній валюті привела до

зростання номінального обсягу іпотечного кредитного портфеля банків України при

одночасному скороченні їх фактичних обсягів. Зниження частки іпотечних кредитів,

наданих домашнім господарствам, є наслідком погіршення економічної і політичної

ситуації в країні, зниження платоспроможності та кредитоспроможності населення.

4. Доведено, що обов’язковими складовими облікового процесу операцій

іпотечного кредитування є нормативно-правове забезпечення, інформаційне

забезпечення, технічне забезпечення; інструменти обліку операцій іпотечного

кредитування, які у сукупності забезпечують дотримання технології здійснення

обліку зазначених операцій. Недосконалість організаційних положень облікової

політики банку не дозволяє ідентифікувати в ній елементи політики іпотечного

кредитування для вдосконалення організації бухгалтерського обліку цих операцій. З

метою вирішення цього питання запропоновано: 1) внесення додаткових

субрахунків до робочого плану рахунків щодо пролонгації термінів повернення

17

іпотечних кредитів; 2) внесення додаткових положень до посадових інструкцій та

додатків до Положення про облікову політику в частині політики іпотечного

кредитування щодо переліку посадових осіб, які наділяються правом підпису,

складають і підписують внутрішню звітність для оптимізації облікового та

аналітичного процесу.

5. Встановлено, що наявне методичне забезпечення бухгалтерського обліку,

особливо в частині пролонгації іпотечної кредитної заборгованості, не відповідає

інформаційним потребам користувачів щодо реального стану та результатів

діяльності, звужує можливості проведення аналізу ефективності здійснення

іпотечного кредитування. Запропоновано запровадити систему субрахунків для

обліку пролонгованої заборгованості за операціями іпотечного кредитування,

розроблену із застосуванням ієрархічного методу, що використовувався при підготовці

чинного Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України. На практиці це

дозволить мінімізувати негативний вплив ризиків на зниження ліквідності кредитного

портфеля і посилить інформаційну базу для оцінки ефективності та результативності

процесу іпотечного кредитування.

6. Обґрунтовано необхідність посилення інформаційного змісту форм

фінансової звітності банків щодо іпотечних кредитів та запропоновано доповнити

примітку до річної фінансової звітності «Кредити та заборгованість клієнтів»

розділом «Стан і динаміка іпотечних кредитів». Розроблено формат і процедурне

забезпечення складання внутрішньої управлінської звітності про стан та динаміку

іпотечного кредитування (що охоплює комплекс звітів кредитного підрозділу про:

обсяги і кількість здійснених операцій іпотечного кредитування, прострочених

іпотечних кредитів; заставне майно, яке перейшло у власність банку; витрати на

розробку положень кредитної політики щодо здійснення операцій іпотечного

кредитування). Це створює якісну інформаційну базу для поглибленого аналізу

іпотечного кредитування в банку, а також прийняття оптимальних управлінських

рішень уповноваженими особами банку.

7. З метою вдосконалення організаційного забезпечення аналізу іпотечного

кредитування запропоновано структурно-організаційну модель проведення

комплексного аналізу, що включає шість етапів. Кожен етап визначає певний

комплекс робіт: 1) обґрунтування цілей аналізу; 2) виокремлення об’єктів та

суб’єктів; 3) визначення системи економічних показників; 4) формування

інформаційної бази; 5) вибір методичних прийомів; 6) встановлення процедур

узагальнення та напрямів реалізації результатів аналізу.

Методику аналізу кредитоспроможності позичальника – суб’єкта

господарювання доповнено економіко-правовим аналізом на основі ризик-

орієнтованого підходу. Він базується на розрахунку економічних показників, які

характеризують діяльність підприємства за певний передкредитний період, а також

передбачає застосування оцінки дотримання правових вимог, що дає змогу

підвищити результативність аналітичних процедур і дозволяє попередити надання

іпотечних кредитів із неприйнятним рівнем ризику.

8. Запропоновано методику коефіцієнтного аналізу ефективності іпотечного

кредитування в банку на підставі виокремлення трьох аналітичних напрямів:

18

1) функціональна ефективність, що характеризується ефективністю управління

іпотечним кредитним портфелем; 2) економічна ефективність, що визначається

результатами від здійснення операцій іпотечного кредитування щодо витрат,

вкладених у цю сферу, і частки на ринку іпотечного кредитування; 3) соціальна

ефективність, що характеризується ступенем задоволення потреб клієнтів і

конкурентоспроможністю іпотечних банківських продуктів. Узагальнюючий

інтегральний показник ефективності іпотечного кредитування передбачає

використання як фінансових, так і нефінансових критеріїв оцінювання, що

забезпечує реалізацію комплексного підходу під час аналізу та за його результатами.

9. З метою вдосконалення стратегічного аналізу іпотечного кредитування

адаптовано методику бенчмаркінгу до практики банківських установ.

Запропоновано такий порядок упровадження процедури бенчмаркінгу:

виокремлення сфер, які потрібно вдосконалити, тобто об’єктів бенчмаркінгу, на

основі результатів аналізу стану іпотечного кредитування в банку; визначення

основних критеріїв порівняльного аналізу; пошук еталонів для проведення

бенчмаркінгу; збирання й опрацювання інформації; розробка рекомендацій та їх

упровадження до політики іпотечного кредитування в банку; здійснення

моніторингу та контролю за виконанням прийнятих рішень щодо розв’язання

проблем. Це створює передумови для використання позитивного досвіду банків-

лідерів у сфері іпотечного кредитування та формує відповідні засади розроблення

стратегії подальшого розвитку банку.

СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ ПРАЦЬ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ

Монографія:

1. Соціально-економічні засади розвитку економіки України : [кол.

монографія] / за ред. О. О. Непочатенко. – Умань : Вид. «Сочінський М. М.», 2016. –

256 с. (11,6 друк. арк. Oсобисто автору належить 0,51 друк. арк.: Розділ 1.13. «Зміст

іпотеки у класифікаційному вимірі для потреб обліку і аналізу». С. 117–125).

У фахових наукових виданнях, включених до міжнародних

наукометричних баз даних:

2. Гамкало О. Б. Формування моделі оцінки іпотечних операцій / О. Б. Гамкало

// Економічний аналіз : зб. наук. праць ; Тернопільський національний економічний

університет. – 2011. – Вип. 8, ч. 1. – С. 365–369. (0,43 друк. арк.).

3. Hamkalo О. B. Information Support Operations mortgage lending banks in

Ukraine / О. B. Hamkalo // Applied Sciences and technologies in the United States and

Europe: common challenges and scientific findings : Papers of the 3rd International

Scientific Conference (Nov. 11–12, 2013). – New York : Cibunet Publishing, 2013. – P.

179–182. (0,38 друк. арк.).

4. Гамкало О. Б. Іпотечні операції в обліковій політиці банку / О. Б. Гамкало //

Науковий вісник Мукачівського державного університету. – 2014. – Вип. 1. – С. 128–

132. (0,55 друк. арк.).

19

5. Гамкало О. Б. Організація бенчмаркінгу іпотечних операцій в банку /

О. Б. Гамкало // Фінансово-кредитна діяльність: проблеми теорії та практики : зб. наук.

праць Харківського інституту банківської справи Університету банківської справи

Національного банку України.. – 2015. – Т. 2, № 19. – С. 26–33 (0,58 друк. арк.).

Статті у наукових фахових виданнях:

6. Гамкало О. Б. Організація служби внутрішнього аудиту іпотечних операцій

банку / О. Б. Гамкало // Вісник Національного університету «Львівська політехніка».

– 2014. – № 797. – С. 200–205. (0,47 друк. арк.).

7. Швець В. Є. Аналіз діяльності Львівської біржі (на початку 1920-х рр.) /

В. Є. Швець, О. Б. Гамкало // Формування ринкової економіки в Україні. – 2014. –

Вип. 31, Ч. 2. – С. 391–397. (0,47 друк. арк. Особисто автору належить 0,22 друк. арк.,

автором досліджено структуру цінних паперів на Львівській біржі та попит і

пропозиції на заставні листи).

8. Гамкало О. Б. Методи обліку іпотечних операцій банку / О. Б. Гамкало //

Вісник Львівської комерційної академії : зб. наук. праць. Серія економічна. – 2014. –

Вип. 16. – С. 127–130. (0,50 друк. арк.).

9. Швець В. Є. Бухгалтерська звітність «Земельного Банку Гіпотечного» у

Львові: ретроспективний аналіз / В. Є.Швець, О. Б. Гамкало // Вісник Львівського

університету: Серія економічна, 2014. – Вип. 51. – С. 222–229. (0,52 друк. арк.

Особисто автору належить 0,25 друк. арк., автором досліджено організаційну

структуру банку та проаналізовано показники його діяльності щодо іпотечних

кредитів (гіпотечних позик)).

Статті в інших наукових виданнях:

10. Гамкало О. Б. Основні проблеми розвитку іпотечного кредитування в

Україні / О. Б. Гамкало // Розвиток економіки України в умовах активізації

євроінтеграційних процесів : матеріали всеукр. наук.-практ. конф. – Львів :

Львівський національний університет імені Івана Франка, 2012. – С. 64 – 65.

(0,11 друк. арк.).

11. Гамкало О. Б. Закладний лист як особливий вид цінних паперів /

О. Б. Гамкало // Стан і перспективи розвитку обліково-інформаційної системи в

Україні : матеріали ІІ міжнар. наук.-практ. конф. (29–30 листоп. 2012 р.). – Тернопіль :

Тернопільський національний економічний університет, 2012. – С. 193 – 195.

(0,12 друк. арк.).

12. Гамкало О. Б. Досвід використання заставних листів на західноукраїнських

землях на початку ХХ століття / О. Б. Гамкало // Теорія і практика бухгалтерського

обліку, аналізу і аудиту: стан, проблеми та перспективи розвитку : матеріали VII

міжнар. наук.-практ. конф. (16–17 трав. 2014 р.). – Львів : Львівська комерційна

академія, 2014. – С. 22– 25. (0,13 друк. арк.).

13. Гамкало О. Б. Проблеми фінансування капітального будівництва в Україні /

О. Б. Гамкало // Облік, аудит, фінанси: сучасні проблеми теорії, практики та

підготовки фахівців : матеріали міжнар. наук.-практ. конф. (28–29 жовт. 2010 р.). –

20

Харків : Харківський державний університет харчування і торгівлі, 2010. – С. 188–190.

(0,11 друк. арк.).

14. Гамкало О. Б. До питання класифікація іпотечного кредиту / О. Б. Гамкало //

Економічний і соціальний розвиток України у ХХІ столітті: національна ідентичність

та ідеї глобалізації : Восьма Міжнар. наук.-практ. конф. молодих учених (25–26 лют.

2011 р.). – Тернопіль : Тернопільський національний економічний університет, 2011.

– С. 134–136. (0,1 друк. арк.).

15. Гамкало О. Б. Основні проблеми інформаційного забезпечення іпотечних

операцій / О. Б. Гамкало // Інформаційні системи і технології в економіці : матеріали

міжнар. наук.-практ. конф. (03–04 бер. 2011 р.). – К. : Київський національний

торговельно-економічний університет, 2011. – С. 217–219. (0,12 друк. арк.).

16. Гамкало О. Б. Іпотечні операції в обліковій політиці банку / О. Б. Гамкало //

Аспекти стабільного розвитку економіки в умовах ринкових відносин : матеріали VIII

міжнар. наук.-практ. конф. (24–25 квіт. 2014 р.). – Умань : Національний університет

садівництва, 2014. – С. 40–42. (0,11 друк. арк.)

17. Гамкало О. Б. Документообіг іпотечних операцій [Електронний ресурс] /

О. Б. Гамкало // Зимові читання, присвячені видатним вченим в галузі

бухгалтерського обліку, аналізу і контролю : матеріали одинадцятої Всеукр. Internet-

конф. (Житомир, 20–21 лют. 2013 р.). – С. 45 – 47. (0,15 друк. арк.).

18. Гамкало О. Б. Адаптація фінансової звітності підприємств до вимог

Європейського Союзу / О. Б. Гамкало // Актуальні проблеми розвитку обліку,

контролю та аналізу в умовах глобальних економічних змін : матеріали міжнар. наук.-

практ. конф. (07–08 жовт. 2010 р.). – Полтава : Університет економіки і торгівлі, 2010.

– С. 76–78. (0,24 друк. арк.).

19. Гамкало О. Б. Розширення знань студентів про іпотеку при викладанні

обліково-аналітичних дисциплін / О. Б. Гамкало // Управління якістю в освіті та

промисловості: досвід, проблеми та перспективи : матеріали міжнар. наук.-практ.

конф. (8–9 квіт. 2013 р.). – Львів : Національний університет «Львівська політехніка»,

2013. – С. 258–260. (0,12 друк. арк.).

АНОТАЦІЯ

Гамкало О. Б. Бухгалтерський облік і аналіз іпотечного кредитування в

банках України. – На правах рукопису. Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за

спеціальністю 08.00.09 – бухгалтерський облік, аналіз та аудит (за видами

економічної діяльності). – ДВНЗ «Університет банківської справи», Київ, 2016.

Дисертацію присвячено розвитку теоретичних і практичних положень з

організації та методики обліку й аналізу іпотечного кредитування в банках України.

Уточнено визначення сутності понять «система іпотечного кредитування», «процес

іпотечного кредитування», «процедури іпотечного кредитування», «операції

іпотечного кредитування» з метою встановлення співвідношення і підпорядкування

між ними та виокремлення об’єктів обліку й аналізу. Доповнено класифікацію

іпотечного кредитування за ознакою розмежування елементів цього процесу.

21

Визначено обов’язкові складові етапів облікового процесу іпотечного

кредитування. Надано рекомендації щодо вдосконалення чинної методики

бухгалтерського обліку операцій іпотечного кредитування. Удосконалено

організацію та методику аналізу операцій іпотечного кредитування. Доповнено

методику аналізу кредитоспроможності позичальника – суб’єкта господарювання.

Представлено комплекс економічних показників та алгоритм їх розрахунку для

здійснення аналізу ефективності іпотечного кредитування в банку. Для забезпечення

комплексності аналізу обґрунтовано необхідність деталізації приміток до річної

звітності банку. Адаптовано методику бенчмаркінгу до практики банківських

установ у частині іпотечного кредитування.

Ключові слова: іпотечний кредит, операції іпотечного кредитування,

бухгалтерський облік, аналіз, оцінка, організація, методика, ефективність, етапи,

процес.

АННОТАЦИЯ

Гамкало Е. Б. Бухгалтерский учет и анализ ипотечного кредитования в

банках Украины. – На правах рукописи.

Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук по

специальности 08.00.09 – бухгалтерский учет, анализ и аудит (по видам

экономической деятельности). – ГВУЗ «Университет банковского дела», Киев, 2016.

Диссертация посвящена развитию теоретических и практических положений

организации и методики учета и анализа ипотечного кредитования в банках Украины.

В работе рассмотрены основные этапы развития ипотечного кредитования,

установлено его потенциально положительное влияние на экономические процессы

страны. Исследовано состояние отечественного рынка ипотечного кредитования,

выделены основные тенденции его развития. В результате анализа ипотечного

кредитования в Украине установлено, что важной характеристикой его развития

является динамика доли объемов ипотечного кредитования в ВВП страны.

Уточнена трактовка дефиниций «система ипотечного кредитования»,

«процесс ипотечного кредитования», «процедуры ипотечного кредитования»,

«операции ипотечного кредитования», что положено в основу систематизации

объектов учета и анализа. Расширена классификация ипотечного кредитования с

позиций рассмотрения и детализации: процесса ипотечного кредитования; объекта

кредитования; операций, подтверждающих факт осуществления кредитования.

Исследованы концептуальные основы организации учетного процесса операций

ипотечного кредитования. Доказано, что обязательными составляющими учетного

процесса являются: нормативно-правовое, информационное, техническое

обеспечение и инструменты учета операций ипотечного кредитования.

Исследована действующая методика бухгалтерского учета операций

ипотечного кредитования и предложены рекомендации по ее усовершенствованию.

Предложены формат и процедурное обеспечение составления внутренней

управленческой отчетности о состоянии и динамике ипотечного кредитования

(комплекс отчетов кредитного подразделения об объемах и количестве

совершенных операций ипотечного кредитования; о просроченных ипотечных

22

кредитах; о залоговом имуществе, перешедшем в собственность банка; о расходах

на разработку положений кредитной политики по осуществлению ипотечного

кредитования). Для усиления информационного содержания форм финансовой

отчетности банков по ипотечным кредитам обосновано и предложено дополнить

примечание к годовой финансовой отчетности «Кредиты и задолженность

клиентов» раздела «Состояние и динамика ипотечных кредитов».

В диссертации разработана структурно-организационная модель проведения

комплексного анализа, в которой определены и систематизированы: цель и

назначение; объекты и субъекты; система экономических показателей;

информационная база; методические приемы: порядок обобщения и реализации

результатов. Для осуществления комплексного анализа обоснована необходимость

детализации примечаний к финансовым отчетам банка.

Проведен анализ эффективности деятельности банков в сфере ипотечного

кредитования. Предложено осуществление такого анализа по трем направлениям с

расчетом соответствующих коэффициентов: для раскрытия функциональной

эффективности – степень эффективности управления ипотечным кредитным

портфелем; экономической эффективности – результативность осуществления

операций ипотечного кредитования по отношению к расходам, направленным в эту

сферу, и доле на рынке ипотечного кредитования; 3) социальной эффективности –

степень удовлетворения потребностей клиентов с учетом конкурентоспособности

ипотечных банковских продуктов. Для обобщения уровня эффективности ипотечного

кредитования в банке предложена методика коэффициентного анализа. Обобщающий

интегральный показатель эффективности дает возможность получить более точные

результаты оценки, поскольку предполагает использование как финансовых, так и

нефинансовых критериев. Методика бенчмаркинга адаптирована с учетом специфики

банковских учреждений для усовершенствования стратегического анализа

ипотечного кредитования. Это создает предпосылки для использования

положительного опыта банков-лидеров в сфере ипотечного кредитования.

Ключевые слова: ипотечный кредит, операции ипотечного кредитования,

бухгалтерский учет, анализ, оценка, организация, методика, эффективность, этапы,

процесс.

ANNOTATION

Hamkalo O. B. Accounting and analysis of mortgage lending in the banks of

Ukraine. – Manuscript.

The thesis for the degree of candidate of economic sciences, Specialty 08.00.09 –

Accounting, Analysis and Audit (by economic activity). – SHEE «Banking University». –

Kyiv, 2016.

The thesis deals with the development of theoretical and practical provisions of

organization and methods of accounting and analysis of mortgage lending in the Ukrainian

banks. Definitions of essence of the concepts «mortgage lending system», «mortgage

lending process», «mortgage lending procedures», «mortgage lending operations» have

been clarified in order to establish correlation and subordination between them and

23

singling out the objects of accounting and analysis. Classification of mortgage lending has

been supplemented from the perspective of differentiation of components of this process.

The stages of accounting process of mortgage lending have been highlighted and

their mandatory components have been determined. The current method of accounting of

mortgage lending operations has been studied, and recommendations for its improvement

have been provided. Organization and methods of analysis of mortgage lending operations

have been improved. The methods of analysis of creditworthiness of the borrower –

business entity have been supplemented. A set of economic indicators and their calculation

algorithm used for analyzing the efficiency of mortgage lending in the bank have been

presented. To ensure comprehensiveness of the analysis, the necessity of detailing the

notes to annual accounts of the bank has been justified. Benchmarking methods has been

adapted to the practice of banking institutions.

Keywords: mortgage loan, mortgage lending operations, accounting, analysis,

assessment, organization, methods, efficiency, stages, process.