Глобальные тенденции

в международном налогообложении

и их релевантность для Украины

III Налоговый форум

Ассоциации юристов Украины

Киев

26.09.2014

Светлана Мусиенко

Партнер, руководитель налоговой

практики

DLA Piper Ukraine

Глобальные тенденции

Анти-BEPS или борьба с размытием налогооблагаемой базы и выводом

прибыли из-под налогообложения (Base Erosion and Profit Shifting):

"…необходимость предотвращения размытия налогооблагаемой базы и

вывода прибыли в низконалоговые юрисдикции…" встреча G20 в Лос-Кабос,

2012

"…данные свидетельствуют, что вывод прибыли из-под

налогообложения, практикуемый межнациональными корпорациями,

является проблемой, которую необходимо адресовать в налоговых

реформах…" Барак Обама

2

Повышение роли международного обмена информацией

для целей налогообложения

Конец банковской тайне?

Встречайте Анти-BEPS

масштабная межправительственная инициатива по борьбе с легальными

методами размытия налогооблагаемой базы и вывода прибыли из-под

налогообложения:

"…стандарты международного налогообложения могли не успеть за изменениями

в международной бизнес среде… в сфере нематериальных активов и электронной

коммерции…"

"…на кону целостность самой системы налога на прибыль…"

разработана ОЭСР по согласованному запросу большой двадцатки (G20)

предполагает пересмотр основополагающих принципов международного

налогообложения для приведения их в соответствие с современными реалиями

цель - увеличение налоговых поступлений от транснациональных корпораций

(ТНК)

3

Предпосылки для BEPS

Глобализация мировой экономики

Развитие сферы электронной коммерции

Повышение роли нематериальных активов

Различия и "дыры" в правовых системах

разных стран

Ряд концептов международного

налогообложения не отражают реалии

сегодняшней международной бизнес среды

(многие были разработаны в 1920-х)

4

Типичные BEPS схемы (электронная торговля)

5

Сокращения:

ИС – интеллектуальная собственностью

НИР – научно исследовательские работы

ННР – налог на репатриацию

Источник: ОЭСР

Компания A

(страна A)

Компания A

(страна A)

Компания C

(страна C/B)

Компания C

(страна C/B)

Компания D

(страна D)

Компания D

(страна D)Компания B

(страна B)

Компания B

(страна B)

Передача прав на существующую

ИС и на ИС от НИР

НИРНИР

Покупка существующего ИС. Платежи за

создание ИС согласно договору на НИР

Лицензия

Роялти

(нет ННР)

Суб-лицензия

Роялти

(нет ННР)

Типичные BEPS схемы (распределение функций)

6

Источник: ОЭСР

Компания AКомпания A

Компания BКомпания B

Компания CКомпания C Компания DКомпания D

Платежи Компании С за производство части

продукции группы, которая подлежит продаже

в стране А (100-х% общих продаж группы).

Покрывает расходы и риски производства

НИРНИР

Платежи Компании А согласно СРР за (і) участие

в НИР и за (іі) предоставление права производить

и продавать продукцию группы за пределами

страны А (х% от общих продаж группы)

Лицензия

Роялти

НИР осуществляется компанией А. Расходы на НИР и

права на ИС распределяются между Компанией А и

Компанией B согласно СРР

Основная операционная компания,

ответственная за производство

продукции группы

Производитель-подрядчик

Платежи Компании D (на основе издержки-

плюс) за производство продукции группы

(договор на производство)

Компания А собственника прав на

производство и продажу продукции группы

в стране А (100-х% общих продаж группы)

Сокращения:

ИС – интеллектуальная собственностью

НИР – научно исследовательские работы

СРР – соглашение о распределении расходов

ННР – налог на репатриацию

Чем грозит BEPS?

недополучение бюджетами налоговых

отчислений от ТНК

искажение конкуренции (ТНК имеют преимущество

над бизнесом, который действует в одном

государстве)

понижение общего уровня налоговой морали

(если ТНК могут платить меньше налогов, то зачем

платить больше?)

искажение распределения ресурсов (принятие

решений об инвестировании в сферы с низкой

доходностью до момента уплаты налогов и с высокой

после их уплаты)

7

Перечень направлений для работы

8

№ Направление Срок

имплементации

1 Налоговые вызовы в сфере электронной коммерции 09.2014

2 Нейтрализаций последствий от гибридных механизмов 09.2014

3 Усиление CFC правил 09.2015

4 Ограничения на вычет процентов и других финансовых платежей 09/12.2015

5 Противодействие неблагоприятные налоговым практикам посредством прозрачности и

сущности

09.2014 / 09.2015

/ 12.2015

6 Предотвращение злоупотребления конвенциями 09.2014

7 Предотвращение искусственного уклонения от статуса ПП 09.2015

8 ТЦО. Нематериальные активы 09.2014 / 09.2015

9 ТЦО. Риски и капитал 09.2015

10 ТЦО. Другие операции с высоким уровнем риска 09.2015

11 Создание методик для сбора и анализа данных по BEPS и мер по решению данных вопросов 09.2015

12 Обвязывание ТНК раскрывать агрессивные схемы налогового планирования 09.2015

13 Пересмотр стандартов ТЦО документации 09.2014

14 Увеличение эффективности механизмов разрешения споров по конвенциям 09.2015

15 Разработка многостороннего инструментария для внесения изменений в конвенции 09.2014 / 12.2015

ТЦО (результаты на 09.2014)

Направление 8 (Нематериальные активы)

предотвращение BEPS при передаче нематериальных активов в рамках ТНК

уточнение определений нематериальных активов и рыночных условий их

передачи

9

Направление 13 (Документация)

обязать ТНК раскрывать больше "целевой" информации

стандартизация документации: 3-ех уровневое документирование

(обременительно?):

1. "мастер файл" с общим описанием операций всей группы и ее ТЦО

политики (один для всех стран)

2. местная детальная документация по ТЦО (для каждой страны)

3. отчет с разбивкой финансовых показателей по странам

(предположительно один для всех стран)

Работа продолжается!

Электронная коммерция (результаты на 09.2014)

Не отдельная часть экономики, а ее новая качественными ступень (е-торговля, е-

банкинг, е-валюта, е-дистрибуция, "облачные" услуги, е-страхование, е-маркетинг,

сбор данных, 3D "печать товаров" и пр.)

10

Идентифицированы основные вызовы:

механизмы уклонения от статуса ПП

минимизация или полное избежание прямых налогов и НДС по всей

цепочке создания стоимости

ТЦО вопросы передачи нематериальных активов в рамках ТНК

Разработка ответов на вывозы:

новые правила поставки для целей НДС?

новые факторы определения связи со страной для целей ПП?

Обмен информацией до и после Анти-BEPS

Внедрение нового стандарта: автоматический обмен налоговой информацией

между налоговыми органами разных стран

Процесс начался еще до анти-BEPS:

статья 26 модельной модельных конвенций ОЭСР и ООН

модельное соглашение об обмене налоговой информацией (TIEA)

директива ЕС 2011/16/EU по административному сотрудничеству в сфере

налогообложения

FATCA и аналоги в других странах

В рамках BEPS:

направление 5 (обмен налоговыми консультациями по льготным режимам)

направление 11 (обмен информацией о BEPS поведении ТНК)

направления 12 и 13 (обязательство ТНК раскрывать больше информации про их

налоговые схем)

11

Актуальность для Украины?

конвенции пере/заключаются с учетом новых

стандартов

международные источники и стандарты -

отправная точкой для создания норм

украинского налогового законодательства

в законодательство постепенно внедряются

международные концепты (ТЦО,

бенефициарный собственник)

обмен информацией и anti-abuse меры будут

оставаться в фокусе

12

Украине необходимо учитывать и критически адаптировать

международный опыт и стандарты, чтобы не стать

аутсайдером в глобальной экономике!

13

Ваш спикер

Светлана Мусиенко, Партнер, руководитель

налоговой практики DLA Piper Украина

T: +380 44 4909564;

E: Svitlana.Musienko@dlapiper.com

Светлана Мусиенко консультирует по вопросам местного и

международного налогового планирования, корпоративного

права и структурирования инвестиций

Среди ее клиентов как международные компании, так и

украинские бизнес-группы различных секторов бизнеса,

включая нефтегазовый сектор, тяжелую промышленность.

Профессиональный опыт Светланы включает более 15 лет

работы в области налогообложения и права. Светлана лично

рекомендована по налоговому праву во многих украинских и

международных рейтингах.

Спасибо

Всем хорошего дня!

14