МСФИ 15 Приходи - iorrm.org.mk MSFI_15_Nenad_Randjelovic.pdf• Во пракса би...

МСФИ 15 - Приходи

Ненад Ранѓеловиќ, FССА

1

Објаснување на пристапот од пет чекори при признавањето на

приходите согласно МСФИ 15

Идентификување на одделните Обврски за Извршување (ОИ), во

договор

Одердување на трансакционата цена

Алокација на трансакционата цена на одделните ОИ со примена на

соодветен метод

Признавање на приходите во „тек на период“ или во „временска

точка“, при трансферот на контролата над ветената услуга или

добро на купувачте

Обелоденувања

Примери со индустрии кои се најмногу под влијание на новиот

стандард

ЦЕЛИ

2

МСФИ 15

Што ќе се измени и

кој е ефективниот

датум на примена

3

Зошто беше издаден МСФИ 15

МСФИ 15 –

Приходи од

договори со

купувачи

Елиминирање на

неконзистентност

и и слабости

Поробусна рамка

Зголемена

компаративност

Подобрувања во

обелодену-

вањата

4

Датум на стапување во сила и преодни одредби

Датум на стапување

во сила

Преодни одредби

Ефективен за годишни финансиски

извештаи за периодите кои

започнуваат од 1 јануари 2017

Опции:

- Ретроспективна транзиција;

- Модифициран пристап

Овој стандард не стапува на сила се до 2017 година, но со оглед на

тоа што се бара ретроспективна транзиција, која може да има

значајни ефекти на дел од ентитетите, потребно е навремено да

биде комунициран.

5

Што ќе се промени?

Сега:

Детални пишани

правила и насоки

Претходно:

Немаше многу правила

и често се применуваа

расудувања и проценки

6

МСФИ 15

Модел на 5 чекори

7

Суштински принцип

Суштински принцип

Признавањето на приходите треба да го отслика (претстави)

преносот на добрата и услугите на купувачите во износ кој што го

рефлектира надоместокот за кој ентитетот очекува дека има право

во размената на тие добра и услуги

Чекор 1

Идентификување на

договор со купувач

Чекор 2

Идентифи-

кување на ОИ

Чекор 3

Одредување на

цената на

трансакцијата

Чекор 4

Алокација на

цената на


Чекор 5

Признавање на

приходи (монент

или период) со

задоволување ОИ

Модел на 5 чекори за примена на суштинскиот принцип

8

Пример за разбирање на суштинскиот принцип

Ентитетот MacEquipment склучил договор за продажба на специјализирани

машини на еден свој купувач. Договорот вклучува:

• Испорака на опремата;

• Тренинг на вработените за користење на опремата;

• Пружање на дополнителна поддршка за користење на опремата во период

од 2 години; и

• Гаранција за опремата за период од 10 години.

Вкупниот износ на договорот изнесува 11.000 илјади денари.

9

Пример за разбирање на суштинскиот принцип

Чекор 1

Идентификување на

договор со купувач

Чекор 2

Идентифи-

кување на ОИ

Чекор 3

Одредување на

цената на


Чекор 4

Алокација на

цената на


Чекор 5

Признавање на

приходи (момент

или период) со

задоволување ОИ

Договор со

купувачот

Испорака на

опрема

Тренинг на

враотените

Поддршка за

користење

Гаранција на

опремата

11.000 илјади

денари

10.000 илјади

денари

500 илјади

денари

100 илјади

денари;

400 илјади

денари

Со испорака

на доброто

Со

извршување

на услугата

Со пружање на

услугата

Со пружање на

услугата

10

Чекор 1 – Идентификување на договор со купувач

МСФИ 15 се

применува само

кога СИТЕ 6

критетиуми се

задоволени

Постои

комерцијална

(трговска)

суштина

Може да се

идентификуваат

правата на секја

страна

Може да се

идентификуваат

условите за

плаќање

Веројатно е дека

ентитетот ќе ги

надомести

користите

Одобрен од сите

договорни страни

Договорните

страни се

посветени кон

извршување на

обврските

11

Чекор 2 – Идентификување на обврските за извршување

Идентификување на договорните добра и услуги

Дали се

наведени повеќе

елементи во

договорот

Дали добрата и

услугите можат да

се одвојат

засебно од

останатите

елементи во

договорот

Дали купувачот

има корист од

добрата и

услугите засебно

Третман на една

трансакција

Спојување на ОИ додека

не се добијат 2 или повеќе

засебни ОИ

Евидентирање на

одделните ОИ

ДАДА

ДА

НЕ НЕ

НЕ

12

Чекор 2 – Идентификување на обврските за извршување

Добрата/усугите се засебни од остнатите елементи во договорот

доколку:

• Нема значајна интеграција помеѓу услугите;

• Купувачот може да реши дали ќе ги купи добрата/услугите, без

притоа да има значајно влијание на останатите добра/услуги од

договорот;

• Добрата/услугите не ги модификуваат значајно останатите

добра/услуги.

13

Чекор 3 – Одредување на цената на трансакцијата

Цената на трансакцијата е:

Износот на надоместокот за кој ентитетот очекува

дека има право да го добие како резултат на

трансферот на добрата и услугите на купувачот.

При одредување на цената на трансакцијата

ентитетот треба да ги земе во предвид минатите

деловни практики.

14


• Фактори кои што треба да се земат

во предвид при одредување на

цената на трансакцијата:

– Варијабилни надоместоци;

– Постоење на значајна компонента

на финансирање;

– Неготовински надоместоци;

– Надоместоци кои што му се

плаќаат на купувачот.

• Кога договорите со купувачите

вклучуваат варијабилни надоместоци,

ентитетот треба да го процени износот на

варијабилните надоместоци, наведени во

договорот.

• Варијабилните надоместоци може да се

однесуваат на: дисконти, рабати,

попусти, кредити, стимулации, бонуси за

извршување, пенали и слично.

• Варијабилните надоместоци се присутни

и кога ентитетот има потенцијално право,

во случај на настанување на настан во

иднината

15











• Корегирање на цената на трансакцијата за

плаќањата извршени последователно,

како итие кои што се извршени однапред.

• Во пракса би требало да се корегираат

плаќањата извршени во период подолг

од12 месеци од и пред извршувањето.

16











• Се мерат според нивната објективна

вредност

17











• Ја намалуваат цената на трансакцијата

18

Чекор 4 – Алокација на цената на трансакцијата

Ентитетот треба да ја алоцира цената на

трансакцијата на обврските за извршување

преку споредба на нивната поединечна

продажна цена

Договорот со купувачот содржи повеќе обврски

за извршување

19

Чекор 4 – Алокација на цената на трансакцијата

Поединечната продажна цена е:

Воочлива цена по која ентитетот одделно би го продал доброто или

услугата на купувачот

Доколку поединечната продажна

цена не е воочлива

Пристап на корегирана

пазарна проценка

Пристап на очекувани

трошоци зголемени за

продажна маржа

Пристап на остаточна

вредност (дозволена

само во одредени

случаеви

20

Чекор 5 – Признавање на приходи со задоволување на ОИ

Приходите се признаваат во моментот или во периодот на

задоволување на обврските за извршување преку трансфер на

ветените добра и услуги на купувачот.

Едно средство се трансферира кога купувачот се стекнува со

контрола на средството. При тоа контрола на средство се дефинира

како:

• Способност да се управува со употребата на средството;

• Се обезбедуваат сите преостанати користи поврзани со тоа

средство;

• Способност да се спречи друг ентитет во управувањето со

употребата на и користите од средството.

21

Чекор 5 – Признавање на приходи со задоволување на ОИ

Извршувањето се исполнува во тек на време = Прихотите се признаваат со

изминување на период

Извршувањето на

продавачот создава или

подобрува средство кое

е под контрола на

купувачот

Купувачот добива и

консумира користи, како

резутат на

извршувањето на

продавачот во

истовремено со

извршувањето на

продавачот

Продавачот создава

средство кое нема

алтернативна употреба

на продавачот, и

продавачот има право

на надомести за

извршувањето до

денешен датум

И

Л

И

И

Л

И

Доколку ниту едно од погоренаведените не е исполнето приходите се признаваат

одеднаш во момент

22

МСФИ 15


23



Информации за

трошоците кои

што се потребни

да се завршат

договорите


користените

расудувања


обврските за

извршување

Дисагрегација на

приходите


договорите о

купувачите

Салда на

договорите

24

МСФИ 15


25

Пример – Телеком индустрија

Ентитет од телеком индустријата (мобилна телефонија), на своите купувачи

им ја нуди седнава понуда за договор за пружање на услуги во мобилната

телефонија, доколку купувачите потпишат договор на 12 месеци:

- Пакет 1 - Претплата за телефонски разговори, SMS, MMS пораки и мобилен

интернет – 1.000 месечно;

- Мобилен телефон – 0 денари.

Во исто време, ентитетот потпишува необврзивачки договори за Пакет 1 за

800 денари месечно. Цената по која ентитетот го продава мобилниот

телефон (без договори) е 4.000 денари.

26

Пример – Телеком индустрија

Пакет Засебно

Претплата (1.000х12) = 12.000 Претплата (800х12) = 9.600 (70%)

Мобилен телефон = 0 Мобилен телефон = 4.000 (30%)

Вкупно = 12.000 Вкупно = 13.600

Алокација на цената на трансакцијата

Претплата (12.000)х70% = 8.400 Во периодот на пружање на

услугата

Мобилен телефон (12.000)*30% = 3.600 Момент на продажба

Вкупно = 12.000

27

Пример – Телеком индустрија: МСС 18 наспроти МСФИ 15

МСС 18 МСФИ 15

2015 година 2015 година

Приходи од продажба на мобилен

телефон = 0

Приходи од продажба на мобилен

телефон = 3.600

Приходи од претплата (1.000х6

месеци) = 6.000

Приходи од претплата (8.400/12х6


Вкупно приходи за 2015 = 6.000 Вкупно приходи за 2015 = 7.800

2016 година 2016 година

Приходи од претплата (1.000х6


Приходи од претплата (8.400/12х6


Вкупно приходи за 2016 = 6.000 Вкупно приходи за 2016 = 4.200

Вкупни приходи од договорот =

12.000

Вкупни приходи од договорот =

12.000

Претпоставка: Пакетот е продаден на 01.07.2015.

28

Договори за изградба: МСС 11 наспроти МСФИ 15

Делокруг:

• Договори за изградба

Дефинирање на договор за изгрдба:

• Договор за изградба е договор конкретно склучен за изградба на средство...

Изградба на згради со стандардни спецификации не потпаѓа во делокругот на МСС 11 (се применува МСС 18)

МСС 11

Дали прииходите се признаваат во момент на време или во тек на период

• Продавачот создава средство кое нема алтернативна употреба на продавачот, и продавачот има право на надомести за извршувањето до денешен датум => се признава во тек на период.

• При продажба на станови во згради со стандардни спецификации, продавачот нема алтернативна употреба, доколку продавачот не може да продаде конкретен стан на друг купувач.

• Внимателно анализирање на сите договори (од аспект на права), што може да значи дека продавачот може да ги признае приходите во тек на период

МСФИ 15

МСФИ 15 Приходи - iorrm.org.mk MSFI_15_Nenad_Randjelovic.pdf• Во пракса би...

Documents

Transcript of МСФИ 15 Приходи - iorrm.org.mk MSFI_15_Nenad_Randjelovic.pdf• Во пракса би...