NORMAS INTERNACIONES DE · PDF fileMAYOR RELACIÓN ENTRE EL ÁREA OPERACIONAL Y...
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NORMAS INTERNACIONES DE CONTABILIDAD.
CONCEPTUALIZACION
2649 IFRS
REGLAS
(LEGAL)
CONTROL
PROTECCIÓN
PATRIMONIAL
R
E
G
I
S
T
R
O
S PROTECCIÓN
DEL MERCADO
PREDICCIÓN
PRINCIPIOS
(FINANCIERO)
T
R
A
N
S
A
C
C
I
O
N
• Ayuda a los usuarios a tomas mejores decisiones.
Información financiera
• Inversionistas,
• Acreedores, clientes,
• Empleados, publico usan la información para asignación de recursos.
Usuarios actuales y potenciales
• Determinar como y a qué
• Costo asignar los recursos
Asignación de recursos
ORIGEN DEL CONCEPTO
OPERATIVIZACION
Utilidad de la
información
contable en la
toma de
decisiones
Necesidad de los
usuarios
Información
comprensible
transparente
y
comparable.
Separación
información
financiera de lo
tributario
Estándares de
preparación y
presentación
información
financiera, no
de registro
contable.
ALGUNAS VENTAJAS DE LA APLICACION
CONTABILIDAD Y SUS REPORTES: PERMITE ESTABLECER CRITERIOS
CON BASE EN LA REALIDAD ECONOMICA, PRESENTA ALTERNATIVAS DE
VALORACION, PERMITE EL ENTRENAMIENTO CON EL NEGOCIO.
INVERSIONISTAS: PERMITE UN ENLACE CON LA ESTRATEGIA,
COMPARABILIDAD CON LA INDUSTRIA, INTERACCION CON EL MERCADO,
MEJORES PARAMETROS DE REVELACION PARA LA TOMA DE DESICIONES.
IMPUESTOS: PERMITE MAS RELEVANCIA DE LAS REVELACIONES Y
MEJORES CONTROLES EN LAS DIFERENCIAS CONTABLES –
TRIBUTARIAS..
SISTEMAS DE INFORMACION: PROPENDE A LA FLEXIBILIDAD Y A LA
PRODUCCION DE INFORMACION CONSISTENTE E INTEGRAL.
OPORTUNIDADES Y DESAFIOS
OPORTUNIDADES DESAFÍOS
MAYOR RELACIÓN ENTRE EL ÁREA
OPERACIONAL Y CONTABLE –
FINANCIERA COMO UN LENGUAJE
FINANCIERO COMÚN
REDEFINICIÓN DE ROLES Y
RESPONSABILIDADES - AJUSTE AL
PROCESO DE CIERRE DE ESTADOS
FINANCIEROS.
PRESENTACIÓN DE ESTADOS
FINANCIEROS QUE MEJOR REFLEJAN
EL DESEMPEÑO OPERACIONAL DEL
NEGOCIO
CONTROL INTERNO Y REVISORÍA
FISCAL CON FUERTES
CONOCIMIENTOS EN IFRS – NIIF Y EN
NIAS (NORMAS INTERNACIONALES
DE AUDITORIA).
MAYOR TRANSPARENCIA – REVELACIONES
CONSTRUCCIÓN DE CANALES
PERMANENTES Y ABIERTOS ENTRE EL
ÁREA FINANCIERA Y OPERATIVA.
MEDICIONES DE DESEMPEÑO MÁS
COMPLEJAS AJUSTES A LOS SISTEMAS DE
INFORMACIÓN.
MAYORES RECURSOS Y NUEVAS FECHAS
LÍMITES DE ENTREGA DE INFORMACION
PARTICIPACIÓN DE LA GERENCIA EN LAS
DECISIONES CONTABLES PARA EL
BALANCE DE APERTURA
REESTRUCTURACION DE PROCESOS Y EN
LA DEFINICIÓN DE LAS POLÍTICAS
CONTABLES QUE APLICARÁN DESPUÉS DEL
1 DE ENERO, 2014 O 2015
2015
2016
IFRS
2649OBLIGATORIO
PARALELO
IFRS2649
2649BALANCE DE APERTURA
EEFF INICIALES EEFF IFRS
PERIODO DE TRANSICION
PERIODO DE APLICACIONPERIODO DE PREPARACIONREPORTE
COMPARATIVO ESTADOS
FINANCIEROS
2015
2016
2014
2014
1ERO ENERO
2015
PARA EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
PARTICIPACIÓN DE TODA LA ORGANIZACIÓN
• Patrocina el proyecto
• Comprende el impacto en el negocio
• Monitorea el negocio con base en NIIFLa Junta
• Participa, distribuye presupuesto/recursos
• Comprende medidas de desempeño NIIFAlta Gerencia
• Administra el proyecto, relaciones con negocios
• Modifica políticas contables, paquetes de reportes y estados financieros externos
• Apoya la consecución de información
Equipo Financiero
• Planea y ejecuta los cambios a los sistemas para permitir reportes consistentes bajo NIIF y fiscales
Área de tecnología (IT)
• Recoge información para los nuevos requerimientos de contabilidad y de revelación
• Impacto NIIF en estructura de nuevas transaccionesNegocios
• Revisa comunicaciones externas
• Instruye a analistas e inversionistas
Relaciones con inversionistas
ACTIVO CIRCULANTE O
MONETARIO
ACTIVO NO CIRCULANTE
O NO MONETARIO O
INMOVILIZADO
PASIVO CIRCULANTE O MONETARIO
IMPUESTOS
LABORALES
ESTADO SITUACION FINANCIERA
PROVISIONES
CUENTAS PATRIMONIALES
RESULTADO DEL EJERCICIO
Tesorería (s)
Compras, cxp,
pagos.(s)
Ventas, cxc
cobros.(s)
Nomina (s)
Presupuesto (m) y control presupuestal (s)
Estados financieros (s)
Activos fijos.(s)
Gestión Humana (s)
Gestión externa de recursos
(ma)
Comunicaciones (m)
Sistemas, calidad y control interno
MODELO DE PROCESO OPERATIVO
Producción
PARTIDA DOBLE
ACTIVO:
• EFECTIVO.
• ACTIVOS FINANCIEROS
• INVENTARIOS
• PROPIEDAD PLANTA Y
EQUIPOS
• PROPIEDADES DE
INVERSION
• INTANGIBLES
PASIVO:
• PASIVOS FINANCIEROS
• LABORALES
• IMPUESTOS
• PROVISIONES
PATRIMONIO:
• CUENTAS
PATRIMONIALES
• PYG
IAS 7 – ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
EFECTIVO EQUIVALENTE SE DEFINEN MÁS ESTRICTO COMO BAJO NORMA LOCAL
LIBERTAD DE PRESENTACIÓN: MÉTODO DIRECTO O MÉTODO INDIRECTO
MÉTODO INDIRECTO ES PARECIDO A LOCAL (CON REVELACIONES ADICIONALES)
Debito Credito
USO FUENTE
ACTIVIDADES DE
OPERACION
ACTIVIDADES DE
FINANCIACION
ACTIVIDADES DE
INVERSION
Estado de Situación Financiera (Balance General)
ESTADOS FINANCIEROS
Estado de Resultados
–Un Solo Estado, Dos Estados (Otro Resultado Integral)
Estado de Cambios en el Patrimonio
Estado de Flujos de Efectivo
Notas a los Estados Financieros
–Nota Inicial, Políticas Contables, Bases de Medición
–Revelaciones Exigidas por Cada NIIF (IFRS)
CIFRAS CON MAYOR IMPACTO
Estado de Resultados
Integral:
•Por Naturaleza o Por Función
POLÍTICAS CONTABLES Y BASES DE MEDICIÓN
Estado de Situación Financiera
(Balance General):
•Corriente y No Corriente o Por
Liquidez
Propiedad Planta y Equipo:
•Rangos Vida Útil por clase Activo
•Métodos Depreciación por Activo
Inventarios:
•Promedio o PEPS u Otro
Ingresos por Prestación de
Servicios
•Proporción Costos Incurridos
•Inspección Trabajo Ejecutado
•Terminación Proporción Física
GRANDES ACTIVIDADES
Utilidad de la información contable
en la toma de decisiones
Reconocer todos
los activos y pasivosque cumplen lascondiciones exigidaspor las NIIF, pero queno habían sidoreconocidospreviamente, talescomo ciertos derivadosfinancieros, ciertospasivos a favor deempleados (pensiones)y ciertas provisiones,entre otros
Eliminar activos ypasivos previamentereconocidos si ellos nocalifican como tales bajoNIIF.
P ej. Gastos deinvestigacióncapitalizados, gastos preoperativos activados,propaganda diferida,gastos de relocalizaciónde plantas, entre otros.Provisiones generales oprovisiones para perdidasfuturas establecidaspreviamente, pero que nocumplen las condicionesde la NIC 37.
Reclasificar activos,pasivos y partidas depatrimonios siguiendo lascategorías establecidasen las NIIF.
P. ej. Anticiposentregados para comprade propiedades, planta yequipo queeventualmente puedenestar presentados comodeudores pasaran aformar parte de laspropiedades, planta yequipo; anticipos deimpuesto de renta sedeben cruzar conimpuestos de renta porpagar.
Medir y valorar los activos y pasivos
reconocidos de acuerdo con lo
establecido en cada una de las NIIF.
Auditoría del valor de los saldos (Cómo está conformado actualmente y
Cómo debería ser en NIIF (IFRS))
ANÁLISIS DE SALDOS DE CUENTAS
RECLASIFICACIONES
–Instrumentos Financieros (NIC 39, NIIF 9 – Sec. 11 y 12)
–Propiedades de Inversión (NIC 40 – Sec. 16)
–Activos Biológicos (NIC 41 – Sec. 34)
–Inversiones en Subsidiarias (NIIF 10 – Sec. 9) y en Asociadas (NIC
28 – Sec. 14)
–Negocios o Acuerdos de Control Conjunto (NIIF 11 – Sec. 15)
–Transacciones con Partes Relacionadas (NIC 24 – Sec. 33)
•Ajustes (a favor – mayor valor o en contra – menor valor) afectan
el Patrimonio (Utilidades Acumuladas o Cuenta Especial)
ANÁLISIS DE SALDOS DE CUENTAS
EJEMPLOS DE AJUSTES
•Inversiones:
–Manejo como Instrumentos Financieros (NIC 39, NIIF 9 – Sec. 11 y 12)
–Reclasificación como Inversiones en Asociadas (NIC 28 – Sec. 14),
Negocios Conjuntos (NIIF 11 – Sec. 15), Inversiones en Subsidiaria (NIIF
10 – Sec. 9)
•Inventarios: (NIC 2 – Sec. 13)
–Cambios en medición (Valoración - Elementos del Costo) o Método
(Promedio, FIFO-PEPS, Retail, Última compra, Identificación específica)
–Ajuste a Valor Neto de Realización
–Reclasificación Repuestos a PPyE (NIC 16 - Sec. 17), Activos Biológicos
(NIC 41 – Sec. 34) , Contratos de Construcción (NIC 11 – Sec. 23)
ANÁLISIS DE SALDOS DE CUENTAS
•Deudores (Instrumentos Financieros–NIC 39, NIIF 9 – Sec. 11
y 12) –Se denominan Cuentas por Cobrar
–Calcular Deterioro de Cartera de Clientes y Terceros
•Propiedad, Planta y Equipo (NIC 16 – Sec. 17)
–Ajustar la Vida Útil de Cada Activo (Corrección de Errores)
–Estimar Valor de Salvamento y Desmantelamiento
–Valoración: a Costo, a Valor Revaluado, a Valor Razonable
–Métodos Depreciación (Línea Recta, Saldos Decrecientes, por
USO: Unidades de Producción, Horas trabajadas)
–Activos por Partes (Evaluar información relevante)
ANÁLISIS DE SALDOS DE CUENTAS
•Activos Diferidos (Eliminación de Cargos Diferidos – Evaluar)
(Gastos Prepagados que cumplan con definición de Activos)
•Activos Intangibles (Eliminación de GoodWill y Know How
estimado o formado)
•Impuesto Diferido de Cada Ajuste (Diferencias temporarias)
•Provisiones de Garantías, Litigios (Las Contingencias se revelan)
•Obligaciones Laborales Corto Plazo, Largo Plazo (Beneficios por
Terminación, Pensiones)
•Obligaciones Financieras por Leasing
•Aportes Sociales, Acciones Preferentes (Capital o Pasivo)
CPT : Hugo Quintero Martínez
DEFINICION VALOR RAZONABLECOMO EL PRECIO QUE SERÍA RECIBIDO POR VENDER UN ACTIVO O
PAGADO POR TRANSFERIR UN PASIVO EN UNA TRANSACCIÓN
ORDENADA ENTRE PARTICIPANTES DEL MERCADO EN LA FECHA
DE LA MEDICIÓN (ES DECIR, UN PRECIO DE SALIDA).
ESTA BASADO EN EL
MERCADO Y NO EN
EL CRITERIO DE LA
ENTIDAD
INCLUYE CRITERIOS DE UNA ENTIDAD
INDEPENDIENTE UTILIZARIA PARA TASAR
LOS VALORES EN CONDICIONES DE
MERCADO PRESENTES INCLUYENDO
RIESGOS
APLICA PARA
ACTIVOS Y PASIVOS
LA INTENCIÓN DE UNA ENTIDAD DE
MANTENER UN ACTIVO O LIQUIDAR O
SATISFACER DE OTRA FORMA UN
PASIVO NO ES RELEVANTE PARA SU
MEDICION
CPT : Hugo Quintero Martínez
REQUERIMIENTOS PARA LA MEDICION
EL ACTIVO O
PASIVO
CONCRETO
A MEDIR
PARA UN ACTIVO NO FINANCIERO, EL MÁXIMO Y
MEJOR USO DEL ACTIVO Y SI EL ACTIVO SE UTILIZA
EN COMBINACIÓN CON OTROS ACTIVOS O DE
FORMA INDEPENDIENTE (UNIDAD GENERADORA DE
EFECTIVO)
EL MERCADO EN
EL QUE UNA
TRANSACCIÓN
ORDENADA
TENDRÍA LUGAR
PARA EL ACTIVO O
PASIVO
LA(S) TÉCNICA(S) DE VALORACIÓN APROPIADAS A
UTILIZAR AL MEDIR EL VALOR RAZONABLE. LA(S)
TÉCNICA(S) DE VALORACIÓN UTILIZADAS
DEBERÍAN MAXIMIZAR EL USO DE DATOS DE
ENTRADA OBSERVABLES RELEVANTES Y
MINIMIZAR LOS DATOS DE ENTRADA NO
OBSERVABLES. LOS DATOS DE ENTRADA DEBEN
SER CONGRUENTES CON LOS DATOS DE ENTRADA
QUE UN PARTICIPANTE DE MERCADO UTILIZARÍA
AL FIJAR EL PRECIO DEL ACTIVO O PASIVO
CPT : Hugo Quintero Martínez
DATOS DE ENTRADA
DE NIVEL I .
SON PRECIOS COTIZADOS (SIN AJUSTAR) EN
MERCADOS ACTIVOS PARA ACTIVOS O PASIVOS
IDÉNTICOS A LOS QUE LA ENTIDAD PUEDE
ACCEDER EN LA FECHA DE LA MEDICIÓN
JERARQUIA DEL VALOR RAZONABLE
VALOR DE
MERCADO
CPT : Hugo Quintero Martínez
DATOS DE ENTRADA
DE NIVEL II .
SON DISTINTOS DE LOS PRECIOS COTIZADOS
INCLUIDOS EN EL NIVEL 1 QUE SON OBSERVABLES
PARA LOS ACTIVOS O PASIVOS, DIRECTA O
INDIRECTAMENTE
JERARQUIA DEL VALOR RAZONABLE
VALOR DE
REFERENCIA
CPT : Hugo Quintero Martínez
DATOS DE ENTRADA
DE NIVEL III .
SON DATOS DE ENTRADA NO OBSERVABLES PARA
EL ACTIVO O PASIVO. (PROYECCIONES
FINANCIERAS)
JERARQUIA DEL VALOR RAZONABLE
VALOR DE USO
CPT : Hugo Quintero Martínez
QUE REVELAR EN LOS EEFF
PARA ACTIVOS Y PASIVOS
QUE SE MIDEN A VALOR
RAZONABLE SOBRE UNA
BASE RECURRENTE O NO
RECURRENTE EN EL
ESTADO DE SITUACIÓN
FINANCIERA DESPUÉS DEL
RECONOCIMIENTO INICIAL,
LAS TÉCNICAS DE
VALORACIÓN Y LOS DATOS
DE ENTRADA UTILIZADOS
PARA DESARROLLAR ESAS
MEDICIONES
PARA MEDICIONES DEL
VALOR RAZONABLE
RECURRENTES UTILIZANDO
DATOS DE ENTRADA NO
OBSERVABLES
SIGNIFICATIVAS (NIVEL 3),
EL EFECTO DE LAS
MEDICIONES SOBRE EL
RESULTADO DEL PERIODO U
OTRO RESULTADO
INTEGRAL PARA EL
PERIODO
CPT : Hugo Quintero Martínez
ACTIVO FINANCIERO ES CUALQUIER ACTIVO QUE SEA:
EFECTIVO; UN INSTRUMENTO DE PATRIMONIO DE OTRA ENTIDAD; UN
DERECHO CONTRACTUAL: A RECIBIR EFECTIVO U OTRO ACTIVO
FINANCIERO DE OTRA ENTIDAD; O A INTERCAMBIAR ACTIVOS
FINANCIEROS O PASIVOS FINANCIEROS CON OTRA ENTIDAD, EN
CONDICIONES QUE SEAN POTENCIALMENTE FAVORABLES PARA LA
ENTIDAD.
ACTIVOS Y PASIVOS FINANCIEROS
UN PASIVO FINANCIERO ES CUALQUIER PASIVO QUE SEA:
UNA OBLIGACIÓN CONTRACTUAL: DE ENTREGAR EFECTIVO U OTRO
ACTIVO FINANCIERO A OTRA ENTIDAD; O DE INTERCAMBIAR ACTIVOS
FINANCIEROS O PASIVOS FINANCIEROS CON OTRA ENTIDAD, EN
CONDICIONES QUE SEAN POTENCIALMENTE DESFAVORABLES PARA LA
ENTIDAD
DETERIORO DE CARTERA
VENTA 30 DIAS 60 DIAS 90 DIAS 120 DIAS
TOLERANCIA
OCT NOV DIC ENE FEB
$100$(4)
$(12)PAGO$100SALDO EL DIA DEL PAGO $88
REGISTRO UNA
RECUPERACION DE $12
CPT : Hugo Quintero Martínez
EXISTENCIAS SON ACTIVOS
POSEÍDOS PARA SER VENDIDOS EN EL CURSO NORMAL DE
LA EXPLOTACIÓN.
EN PROCESO DE PRODUCCIÓN DE CARA A ESA VENTA; O
EN FORMA DE MATERIALES O SUMINISTROS, PARA SER
CONSUMIDOS EN EL PROCESO DE PRODUCCIÓN O EN EL
SUMINISTRO DE SERVICIOS.
INMOBILIZADO
CPT : Hugo Quintero Martínez
VALOR RAZONABLE PARA
INVENTARIOS: ES EL
IMPORTE POR EL CUAL
PUEDE SER INTERCAMBIADO
UN ACTIVO O CANCELADO
UN PASIVO, ENTRE PARTES
INTERESADAS Y
DEBIDAMENTE INFORMADAS,
QUE REALIZAN UNA
TRANSACCIÓN EN
CONDICIONES DE
INDEPENDENCIA MUTUA.
PRECIO
DE VENTA
INMOBILIZADO
CPT : Hugo Quintero Martínez
VALOR NETO REALIZABLE ES EL PRECIO ESTIMADO DE VENTA DE UN ACTIVO EN
EL CURSO NORMAL DE LA EXPLOTACIÓN, MENOS LOS COSTES ESTIMADOS PARA
TERMINAR SU PRODUCCIÓN Y LOS NECESARIOS PARA LLEVAR A CABO LA VENTA.
PRECIO DE VENTA =
PRECIO DE LISTA PUEDE
SER O NO VR
RAZONABLE?
COSTES ESTIMADOS PARA TERMINAR SU
PRODUCCIÓN Y LOS NECESARIOS PARA LLEVAR A
CABO LA VENTA. = COSTO DE VENTAS BAJO IFRS Y
GASTO DE VENTAS BAJO 2649
CONCLUSION = EL VALOR RAZONABLE DEBERA SER MUY
APROXIMADO O IGUAL AL PRECIO DE VENTA Y LOS COSTOS
DEBERAN ESTAR PLENAMENTE IDENTIFICADOS
LAS EXISTENCIAS SE VALORARÁN AL MENOR DE: EL COSTE O EL VALOR NETO REALIZABLE.
INMOBILIZADO
CPT : Hugo Quintero Martínez
COSTES EXCLUIDOS = GASTOS
LAS CANTIDADES ANORMALES DE DESPERDICIO DE
MATERIALES, MANO DE OBRA U OTROS COSTES DE
PRODUCCIÓN
LOS COSTES DE ALMACENAMIENTO, A MENOS QUE ESOS
COSTES SEAN NECESARIOS EN EL PROCESO
PRODUCTIVO, PREVIOS A UN PROCESO DE
ELABORACIÓN ULTERIOR
LOS COSTES INDIRECTOS DE ADMINISTRACIÓN QUE NO
HAYAN CONTRIBUIDO A DAR A LAS EXISTENCIAS SU
CONDICIÓN Y UBICACIÓN ACTUALES
LOS COSTES DE VENTA.
INMOBILIZADO
CPT : Hugo Quintero Martínez
COSTES EXCLUIDOS = GASTOS
LAS CANTIDADES ANORMALES DE DESPERDICIO DE
MATERIALES, MANO DE OBRA U OTROS COSTES DE
PRODUCCIÓN
LOS COSTES DE ALMACENAMIENTO, A MENOS QUE ESOS
COSTES SEAN NECESARIOS EN EL PROCESO
PRODUCTIVO, PREVIOS A UN PROCESO DE
ELABORACIÓN ULTERIOR
LOS COSTES INDIRECTOS DE ADMINISTRACIÓN QUE NO
HAYAN CONTRIBUIDO A DAR A LAS EXISTENCIAS SU
CONDICIÓN Y UBICACIÓN ACTUALES
LOS COSTES DE VENTA.
INMOBILIZADO
UNIDAD DE MEDICION PARA
RECONOCIMIENTO - INMOBILIZADOS
CPT : Hugo Quintero Martínez
PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPOS SON ACTIVOS TANGIBLES
POSEE UNA ENTIDAD PARA SU USO EN LA PRODUCCIÓN O
SUMINISTRO DE BIENES Y SERVICIOS, PARA ARRENDARLOS A
TERCEROS O PARA PROPÓSITOS ADMINISTRATIVOS
SE ESPERAN USAR DURANTE MÁS DE UN PERIODO.
INMOBILIZADO
RECONOCIDOS SI Y SOLO SI:
SEA PROBABLE QUE LA ENTIDAD OBTENGA LOS BENEFICIOS
ECONÓMICOS FUTUROS DERIVADOS DEL MISMO
EL COSTO DEL ACTIVO PARA LA ENTIDAD PUEDA SER
VALORADO CON FIABILIDAD.
SU PRECIO DE ADQUISICIÓN ARANCELES DE IMPORTACIÓN
LOS IMPUESTOS INDIRECTOS NO
RECUPERABLES
COSTOS DIRECTAMENTE DE
UBICACIÓN DEL ACTIVO
NECESARIOS PARA SU
OPERACIÓN. (INCLUYE
COSTOS POR INTERESES) MENOS CUALQUIER DESCUENTO
O REBAJA DEL PRECIO
INMOBILIZADO
QUE INCLUYE EL COSTO INICIAL PPE
ESTIMACIÓN INICIAL DE LOS COSTOS DE DESMANTELAMIENTO
HACER UN
GASTO FUTURO
OBLIGACION
CONTRACTUAL
DISTINTO DE LA OPERACIÓN Y
SOBRE EL BIEN (NO PRODUCCION
DE INVENTARIOS)
LLEVO A VALOR PRESENTE EL GASTO ESTIMADO Y LO
REGISTRO COMO COSTO DE PPE CONTRA UN PASIVO
Si el VR > costo = Valuación
Si el VR < costo = Deterioro
Nuevo valorDEP = RESULTADO
VAL = PATRIMONIO
INMOBILIZADO
$100
$5 $5 $5 $5 $5 $5 $5$10 $10 $10 $10 $10 $10 $10 $10
$200
COSTO REVALUADO
REEMPLAZO DEPRECIACION
FISCAL POR LA CONTABLE
METODO DEL COSTO
LOS VENDA O DISPONGA DE ELLOS
POR OTRO PROCEDIMIENTO.
EL MÉTODO DE DEPRECIACIÓN UTILIZADO REFLEJARÁ EL
PATRÓN CON ARREGLO AL CUAL SE ESPERA QUE SEAN
CONSUMIDOS, POR PARTE DE LA ENTIDAD, LOS BENEFICIOS
ECONÓMICOS FUTUROS DEL ACTIVO.
PODRE DAR DE BAJA LAS PPE CUANDO:
NO SE ESPERE OBTENER
BENEFICIOS ECONÓMICOS FUTUROS
POR SU USO O DISPOSICIÓN
INMOBILIZADO
Préstamo
Rendimientos
>
O
<
CAPITAL DE TRABAJO
PRESTAMOS
COMPRA PPE
INMOBILIZADO PASIVO FINANCIERO
MANEJO DE COSTOS POR INTERES SOBRE ACTIVOS APTOS
UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVOES EL GRUPO IDENTIFICABLE DE ACTIVOS MÁS PEQUEÑO, QUE GENERA ENTRADAS DE EFECTIVO A FAVOR DE
LA ENTIDAD QUE SON, EN BUENA MEDIDA, INDEPENDIENTES DE LOS FLUJOS DE EFECTIVO DERIVADOS DE
OTROS ACTIVOS O GRUPOS DE ACTIVOS.
IMPORTE RECUPERABLE DE UN ACTIVO O DE UNA UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO ES EL MAYOR ENTRE
SU VALOR RAZONABLE MENOS LOS COSTOS DE DISPOSICIÓN Y SU VALOR EN USO.
QUE ES EL VALOR EN USO? Es el valor presente de los flujos futuros de efectivo estimados que se espera obtener de un activo o unidad generadora de efectivo
DETERIORO = PROVISION (2649)
QUE CONSIDERO PARA LA PROYECCION?:
Una estimación de los flujos de efectivo futuros que la entidad espera obtener del activo, como se distribuyen los flujos futuros de efectivo, como variaría el dinero representado por la tasa de interés de mercado sin riesgo, afectaciones por incertidumbre inherente en el activo; y otros factores, tales como la iliquidez, que los participantes en el mercado reflejarían al poner precio a los flujos de efectivo futuros que la entidad espera que se deriven del activo.
DETERIORO = PROVISION (2649)
QUE INCLUYEN LAS ESTIMACIONES?:
Proyecciones de entradas y salidas de efectivo procedentes de la utilización continuada del activo, que sean atribuidas directamente, o distribuidas según una base razonable y uniforme, a dicho activo, los flujos que se obtendrían por la venta del activo al final de su vida útil y teniendo en cuenta el estado actual del activo.No incluirán entradas o salidas de efectivo futuras que se deriven de una reestructuración futura en la que la entidad no se ha comprometido todavía; o mejoras o aumentos del rendimiento de los activos, asi como por actividades de financiación; o cobros o pagos por el impuesto a las ganancias.
CPT : Hugo Quintero Martínez
PROPIEDADES DE INVERSION SON ACTIVOS TANGIBLES
QUE SE TIENEN (POR PARTE DEL DUEÑO O POR PARTE DEL
ARRENDATARIO QUE HAYA ACORDADO UN ARRENDAMIENTO
FINANCIERO) PARA OBTENER RENTAS, PLUSVALÍAS O AMBAS
INMOBILIZADO
RECONOCIDOS SI Y SOLO SI:
SEA PROBABLE QUE LA ENTIDAD OBTENGA LOS BENEFICIOS
ECONÓMICOS FUTUROS DERIVADOS DEL MISMO
EL COSTO DEL ACTIVO PARA LA ENTIDAD PUEDA SER
VALORADO CON FIABILIDAD.
EL ARRENDATARIO UTILICE EL MODELO DEL VALOR RAZONABLE
ESTABLECIDO EN ESTA NORMA PARA MEDIR EL ACTIVO RECONOCIDO
UN DERECHO SOBRE UNA PROPIEDAD QUE SE MANTENGA POR UN
ARRENDATARIO EN RÉGIMEN DE ARRENDAMIENTO OPERATIVO, SE PODRÁ
CLASIFICAR Y CONTABILIZAR COMO UNA PROPIEDAD DE INVERSIÓN
SIEMPRE QUE:
SE CUMPLA EL RESTO DE LA DEFINICIÓN DE PROPIEDAD DE INVERSIÓN
EL ARRENDAMIENTO OPERATIVO SE CONTABILICE COMO SI FUERA UN
ARRENDAMIENTO FINANCIERO, DE ACUERDO CON LA NIC 17
ARRENDAMIENTOS
INMOBILIZADO
COSTO REVALUADO (NA PYMES)
EL MODELO DEL VALOR RAZONABLE, SEGÚN EL CUAL SE MIDE LA
PROPIEDAD DE INVERSIÓN, DESPUÉS DE LA MEDICIÓN INICIAL, POR
SU VALOR RAZONABLE, RECONOCIENDO LOS CAMBIOS DEL VALOR
RAZONABLE EN EL RESULTADO DEL PERIODO
Nuevo valorDEP = RESULTADO
VAL = RESULTADO
INMOBILIZADO
EL MODELO DEL COSTO. EL MODELO DEL COSTO SE ENCUENTRA
DESARROLLADO EN LA NIC 16, Y REQUIERE QUE LA PROPIEDAD DE
INVERSIÓN SEA MEDIDA AL COSTO DEPRECIADO (MENOS
CUALQUIER PÉRDIDA POR DETERIORO ACUMULADA).
NIC 16
CON POSTERIORIDAD A SU RECONOCIMIENTO COMO ACTIVO, UN
ELEMENTO DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO SE CONTABILIZARÁ
POR SU COSTO MENOS LA DEPRECIACIÓN ACUMULADA Y EL
IMPORTE ACUMULADO DE LAS PÉRDIDAS POR DETERIORO DEL
VALOR.
INMOBILIZADO
CPT : Hugo Quintero Martínez
ACTIVO INTANGIBLE ES UN ACTIVO IDENTIFICABLE, DE CARÁCTER NO
MONETARIO Y SIN APARIENCIA FÍSICA
SI PUEDE SER SEPARADO O ESCINDIDO DE LA ENTIDAD Y VENDIDO, TRANSFERIDO, DADO
EN EXPLOTACIÓN, ARRENDADO O INTERCAMBIADO, YA SEA INDIVIDUALMENTE O JUNTO
CON UN CONTRATO, ACTIVO IDENTIFICABLE O PASIVO CON LOS QUE GUARDE RELACIÓN,
INDEPENDIENTEMENTE DE QUE LA ENTIDAD TENGA LA INTENCIÓN DE LLEVAR A CABO LA
SEPARACIÓN.
INMOBILIZADO
RECONOCIDOS SI Y SOLO SI:
SEA PROBABLE QUE LA ENTIDAD OBTENGA LOS BENEFICIOS ECONÓMICOS FUTUROS
DERIVADOS DEL MISMO
EL COSTO DEL ACTIVO PARA LA ENTIDAD PUEDA SER VALORADO CON FIABILIDAD.
SURGE DE DERECHOS CONTRACTUALES O DE OTROS DERECHOS DE TIPO LEGAL, CON
INDEPENDENCIA DE QUE ESOS DERECHOS SEAN TRANSFERIBLES O SEPARABLES DE LA
ENTIDAD O DE OTROS DERECHOS Y OBLIGACIONES.
SU PRECIO DE ADQUISICIÓN ARANCELES DE IMPORTACIÓN
LOS IMPUESTOS INDIRECTOS NO
RECUPERABLESCUALQUIER COSTO
DIRECTAMENTE ATRIBUIBLE A
LA PREPARACIÓN DEL ACTIVO
PARA SU USO PREVISTO.MENOS CUALQUIER DESCUENTO
O REBAJA DEL PRECIO
INMOBILIZADO
QUE INCLUYE EL COSTO DE LOS INTANGIBLES ADQUIRIDOS
QUE PASA CUANDO LOS GENERAS?
LA PLUSVALÍA GENERADA INTERNAMENTE NO SE RECONOCERÁ
COMO UN ACTIVO. NO SE RECONOCERÁN ACTIVOS INTANGIBLES
SURGIDOS DE LA INVESTIGACIÓN. LOS DESEMBOLSOS POR
INVESTIGACIÓN, SE RECONOCERÁN COMO GASTOS DEL PERIODO
EN EL QUE SE INCURRAN.
INMOBILIZADO
COMO PUEDO RECONOCER LOS INTANGIBLES FORMADOS?
DEMOSTRAR EN QUE FORMA EN QUE
EL ACTIVO INTANGIBLE VAYA A
GENERAR PROBABLES BENEFICIOS
ECONÓMICOS EN EL FUTURO, SI
EXISTE UN MERCADO ACTIVO ES DECIR
COMO VA A SER SU UTILIDAD (MEDIBLE
CON FIABILIDAD) Y SU EXISTE LA
CAPACIDAD DE RECURSOS PARA
COMPLETAR EL DESARROLLO Y PARA
UTILIZAR O VENDER EL ACTIVO
INTANGIBLE.
TÉCNICAMENTE, ES POSIBLE
COMPLETAR LA PRODUCCIÓN DEL
ACTIVO INTANGIBLE DE FORMA QUE
PUEDA ESTAR DISPONIBLE PARA SU
UTILIZACIÓN O SU VENTA.
SU INTENCIÓN DE COMPLETAR EL
ACTIVO ES PARA USARLO O
VENDERLO Y HAY CAPACIDAD PARA
HACERLO.
PROHÍBE LA REINTEGRACIÓN, EN FORMA DE ELEMENTOS DEL ACTIVO,
DE LOS DESEMBOLSOS RECONOCIDOS PREVIAMENTE COMO GASTOS
CUANDO:
INMOBILIZADO
EL COSTO REVALUADO TIENE EL MISMO TRATAMIENTO QUE LAS PPE
EXISTEN INTANGIBLES CON VIDAS
UTILES FINITAS DE LOS CUALES SE
TENDRA QUE DISTRIBUIR SOBRE UNA
BASE SISTEMATICA SOBRE SU VIDA
UTIL Y SE RESTARA SU VALOR
RESIDUAL (SE CLASIFICARA DESPUES
COMO ACTIVOS NO CORRIENTES
MANTENIDOS PARA LA VENTA Y
OPERACIONES DISCONTINUADAS), LA
VIDA UTIL SERA SOBRE LA
PROYECCION DE BENEFICIOS
ECONOMICOS FUTUROS.
LOS ACTIVOS INTANGIBLES CON UNA
VIDA ÚTIL INDEFINIDA NO SE
AMORTIZARÁN.
LA ENTIDAD COMPROBARÁ SI EL
ACTIVO UNA PÉRDIDA POR DETERIORO
DEL VALOR COMPARANDO SU IMPORTE
RECUPERABLE CON SU IMPORTE EN
LIBROS ANUALMENTE, Y EN
CUALQUIER MOMENTO EN EL QUE
EXISTA UN INDICIO DE QUE EL ACTIVO
PUEDE HABER DETERIORADO SU
VALOR.
UNA ENTIDAD CLASIFICARÁ A UN ACTIVO NO CORRIENTE (O UN GRUPO DE ACTIVOS
PARA SU DISPOSICIÓN) COMO MANTENIDO PARA LA VENTA, SI SU IMPORTE EN
LIBROS SE RECUPERARÁ FUNDAMENTALMENTE A TRAVÉS DE UNA TRANSACCIÓN DE
VENTA, EN LUGAR DE POR SU USO CONTINUADO – SE TASARA A VALOR RAZONABLE
MENOS COSTOS DE VENTAS
INMOBILIZADO
QUE SON ACTIVOS BIOLOGICOSES UN ANIMAL VIVO O UNA PLANTA. PRODUCTO AGRÍCOLA ES EL PRODUCTO YA
RECOLECTADO, PROCEDENTE DE LOS ACTIVOS BIOLÓGICOS DE LA ENTIDAD. LA
COSECHA O RECOLECCIÓN ES LA SEPARACIÓN DEL PRODUCTO DEL ACTIVO
BIOLÓGICO DEL QUE PROCEDE, O BIEN EL CESE DE LOS PROCESOS VITALES DE UN
ACTIVO BIOLÓGICO.
LOS CAMBIOS EN EL VALOR RAZONABLE MENOS LOS COSTOS DE VENTA, DE LOS
ACTIVOS BIOLÓGICOS, SEAN INCLUIDOS COMO PARTE DE LA GANANCIA O PÉRDIDA
NETA DEL PERIODO EN QUE TALES CAMBIOS TIENEN LUGAR. EN LA ACTIVIDAD
AGRÍCOLA, EL CAMBIO EN LOS ATRIBUTOS FÍSICOS DE UN ANIMAL O UNA PLANTA
VIVOS AUMENTA O DISMINUYE DIRECTAMENTE LOS BENEFICIOS ECONÓMICOS PARA
LA ENTIDAD.
DESEMBOLSOS RELACIONADOS CON LA EXPLORACIÓN Y EVALUACIÓN SON LOS
GASTOS INCURRIDOS POR UNA ENTIDAD DEBIDO A LA EXPLORACIÓN Y EVALUACIÓN
DE RECURSOS MINERALES ANTES DE QUE SE PUEDA DEMOSTRAR LA FACTIBILIDAD
TÉCNICA Y LA VIABILIDAD DE LA EXTRACCION DE LOS MENCIONADOS RECURSOS.
QUE SON RECURSOS MINERALES
IAS 11 – CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN
CONTRATO NEGOCIADO ESPECÍFICAMENTE
PARA LA CONSTRUCCIÓN DE UN
ACTIVO O UNA COMBINACIÓN DE ACTIVOS
PRECIO FIJO O MARGEN SOBRE COSTO
LOS INGRESOS DEL CONTRATO SON LOS
INICIALMENTE ACORDADOS, LAS
VARIACIONES EN LA MEDIDA QUE SEAN
INGRESO.
COSTOS DIRECTAMENTE RELACIONADOS CON
EL CONTRATO ESPECIFICO
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS: A) SI SE
PUEDE ESTIMAR RAZONABLEMENTE EL
RESULTADO DE UN CONTRATO, MEDIANTE
REFERENCIA AL GRADO DE AVANCE
B) SINO, HASTA LOS COSTOS INCURRIDOS, Y
LOS COSTOS U GASTOS SE
RECONOCEN CUANDO SE INCURREN, C) SI EL
RESULTADO ESPERADO DEL
CONTRATO ES UNA PERDIDA, SE RECONOCE
UN SU TOTALIDAD INMEDIATAMENTE.
IAS 37 – PROVISIONES Y CONTINGENCIAS
SOLAMENTE SE APROVISIONAN ITEMS QUE:
SON PRODUCTO DE HECHOS DEL
PASADO
SON PROBABLE QUE OCURRAN
(POSIBILIDAD >50%) FLUJOS
NEGATIVOS
EXISTE OBLIGACIÓN LEGAL O
CONSTRUCTIVA
OBLIGACIÓN CONSTRUCTIVA NACEN DE
UNA POLÍTICA PRONUNCIADA QUE
GENERA EXPECTATIVA DE CUMPLIMIENTO
NO SE PUEDEN RECONOCER COMO
PROVISIÓN GASTOS FUTUROS (POR
EJEMPLO
POR MANTENIMIENTO), SIEMPRE CUANDO
EXISTA CUALQUIER POSIBILIDAD DE
EVITAR EL PAGO
NO SE RECONOCEN ACTIVOS
CONTINGENTES
OTRAS CUENTAS
IAS 12 – IMPUESTOS DIFERIDOS
ENFOCADO EN DIFERENCIAS ENTRE BALANCE
FISCAL Y BALANCE IFRS
EN EL BALANCE, LA GRAN MAYORÍA DE LAS
DIFERENCIAS SON TEMPORALES
SE RECONOCEN ACTIVOS POR IMPUESTOS
DIFERIDOS SIEMPRE CUANDO SE
ESPERA QUE SEAN RECUPERABLES
(MEDIANTE GENERAR SUFICIENTE RENTA
LIQUIDA EN EL FUTURO)
EXIGENTES REVELACIONES
NO ES TEMA FISCAL SOLAMENTE, SINO UN
ÁREA CONJUNTA ENTRE FISCAL Y
CONTABLE
IFRS 2 – PAGOS BASADO EN ACCIONES
RECONOCIDO AL VALOR RAZONABLE
DETERMINACIÓN DEL VALOR RAZONABLE
COMPLEJO
SI LOCALMENTE EXISTEN ACUERDOS DE
OPCIONES DE ACCIONES DE LA MATRIZ,
SE RECONOCEN LOCALMENTE
PARA PAGO BASADO EN ACCIONES, SE
DETERMINA VALOR RAZONABLE
INICIALMENTE, Y ESTE SE AMORTIZA SOBRE
LA DURACIÓN DE LA OPCIÓN (DB.
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN CR.
PATRIMONIO)
COMPLEJO LA CONTABILIZACIÓN DE
CAMBIOS DE LOS PLANES
OTRAS CUENTAS
IAS 10 – EVENTOS OCURRIDOS DESPUÉS DE
FECHA DE BALANCE
HAY DOS POSIBLES EVENTOS DESPUÉS DE LA
FECHA DE BALANCE:
EVENTOS QUE RESULTAN EN AJUSTES DE LOS
EEFF EVENTOS QUE NO RESULTAN EN
AJUSTES DE LOS EEFF, SINO SOLAMENTE EN
REVELACIONES
AJUSTES SE HACEN CUANDO EXISTE NUEVA
INFORMACIÓN SOBRE CIRCUNSTANCIAS QUE
EXISTÍAN EN LA FECHA DE BALANCE (P. EJ. SE
CONCLUYE UN CASO EN CORTE QUE ESTABA
VIGENTE EN LA FECHA DE BALANCE)
AJUSTES NO SE HACEN Y SOLAMENTE SE
REVELAN SI HAY EVENTOS
SIGNIFICATIVOS DESPUÉS DE LA FECHA DE
BALANCE Y QUE NO EXISTÍAN EN LA
FECHA DE BALANCE (P. EJ. EN ENERO SE
QUEMA UNA PLANTA)
IAS 8 CAMBIOS CONTABLES Y
CORRECCIONES DE ERRORES
SE APLICAN EN FORMA RETROSPECTIVA
(AJUSTE A AÑOS ANTERIORES):
CORRECCIÓN DE ERRORES
CAMBIOS DE POLÍTICA CONTABLE: CAMBIO
DE UN PRINCIPIO ACEPTADO A OTRO
PRINCIPIO ACEPTADO
CAMBIOS DE ESTIMACIONES SE APLICAN EN
FORMA PROSPECTIVA
A VECES DIFÍCIL DISTINGUIR ENTRE ERROR
Y CAMBIO DE ESTIMACIÓN (P. EJ. NO
SE AJUSTANDO VIDAS ÚTILES)
OTRAS SITUACIONES
IAS 24 – REVELACIONES DE TRANSACCIONES
CON PARTES RELACIONADAS
PARCIALMENTE PARECIDO A LO REVELADO
BAJO NORMA LOCAL
HAY QUE REVELAR COMPENSACIÓN Y OTRAS
TRANSACCIONES CON ALTOS
EJECUTIVOS (PUEDE SER UN RESUMEN)
REVELAR COMO SE DETERMINAN LOS
VALORES DE LAS TRANSACCIONES (FAIR
VALUE?)
REVELAR TIPO DE RELACIÓN
IAS 27 – EEFF CONSOLIDADOS Y
SEPARADOS
BAJO IFRS, EL EEFF CONSOLIDADO ES MÁS
IMPORTANTE QUE EL EEFF
SEPARADO (INDIVIDUAL)
REQUERIMIENTO DE PRESENTAR EEFF
CONSOLIDADOS, SALVO QUE EXISTAN
CONDICIONES RESTRICTIVAS
EN EEFF SEPARADOS: TODAS LAS
INVERSIONES, INCLUYENDO INVERSIONES A
SUBORDINADAS SE CONTABILIZAN:
AL COSTO HISTÓRICO (MENOS DETERIORO),
O
VALOR RAZONABLE
PATRIMONIO NEGATIVO DE SUBORDINADA
RESULTA EN PROVISIÓN EN LA MATRIZ
SOLAMENTE CUANDO OBLIGACIÓN LEGAL
DE ABSORBER/COMPENSAR PÉRDIDAS
CONCEPTO DE CONTROL MÁS AMPLIO QUE
SOLAMENTE ENFOCADO EN
PARTICIPACIÓN
OTRAS SITUACIONES
IAS 28 – INVERSIONES EN ASOCIADAS
PARCIALMENTE PARECIDO A LO REVELADO
BAJO NORMA LOCAL
HAY QUE REVELAR COMPENSACIÓN Y OTRAS
TRANSACCIONES CON ALTOS
EJECUTIVOS (PUEDE SER UN RESUMEN)
REVELAR COMO SE DETERMINAN LOS
VALORES DE LAS TRANSACCIONES (FAIR
VALUE?)
REVELAR TIPO DE RELACIÓN
IFRS 1 – ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ
NORMA GENERAL: TODAS LAS IAS/IFRS SE
APLICAN EN FORMA RETROSPECTIVA
EXISTEN EXCEPCIONES:
1. VALORIZACIÓN DEL ACTIVO FIJO
2. COMBINACIÓN DE NEGOCIO
3. RECALCULO DE DIFERENCIA DE
CONVERSIÓN ACUMULADA EN
PATRIMONIOETC.
AJUSTES INICIALES PARA LLEGAR A IFRS SE
RECONOCEN CONTRA UTILIDADES
RETENIDAS
OTRAS SITUACIONES
GRACIAS POR SU ATENCION